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Administrao Financeira e Oramentria

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AFO
Gesto de Finanas Pblicas
Fundamentos e Prtica de
Planejamento, Oramento e a
Administrao Financeira com
Responsabilidade Fiscal.
Paulo Henrique Feij
wwwwww. g. gestaopublica.com.
e s t a o p u b l i c a . c bo rm . b r
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Equilbrio
Oramentrio x
Equilbrio Fiscal
Ordenamento
Oramentrio e
Financeiro
w w w . gestaopublica.com. b r
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Patrimnio x Estatstica Fiscal x Oramento
Contabilidade
Patrimnio
VPA e VPD
Estatstica Fiscal Oramento

(LRF)
Sustentabilidade Fiscal Fluxo de Recursos
Primria e Financeira Receita e Despesa
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Equilbrio
Oramentrio x
Equilbrio Fiscal
Ordenamento
Oramentrio e
Financeiro
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Princpio do Equilbrio
Equilbrio
O equilbrio oramentrio estabelece, simplificadamente
Receitas=Despesas. No existe previso na legislao. A ltima
Constituio que trouxe de forma explcita foi a de 1967.
A CF/1988 preferiu atacar o problema do dficit oramentrio com

foco nas operaes correntes ao estabelecer a chamada Regra de
Ouro, no artigo 167, Inciso III e estabeleceu uma regra transitria no
artigo 37 do ADCT.
CF, Art. 167. So vedados:
III - a realizao de operaes de crditos que excedam o montante das despesas
de capital, ressalvadas as autorizadas mediante crditos suplementares ou
especiais com finalidade precisa, aprovados pelo Poder Legislativo por maioria
absoluta;
CF, ADCT, Art. 37. A adaptao ao que estabelece o art. 167, III, dever processar-
se no prazo de cinco anos, reduzindo-se o excesso base de,pelo menos, um
quinto por ano.
w w w . gestaopublica.com. b r Captulo 7
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Regra de Ouro x Equilbrio
Receitas = 1000 1000 = Despesas

Correntes Correntes
Impostos Pessoal
Contribuies Juros
Taxas Outras Desp. Corr. 1.000
Capital Capital
Alienao de Bens Investimentos
Operaes de Crdito 1.000 Inverso Financeira
Amortizao
1000 Operaes de Crdito =< Despesa de Capital 00

LRF, Art.12...
2 O montante previsto para as receitas de operaes de crdito no poder ser

superior ao das despesas de capital constantes do projeto de lei oramentria.
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Regra de Ouro x Equilbrio

Correntes Correntes
Impostos 1.500 Pessoal
Contribuies Juros
Taxas Outras Desp. Corr. 1.000
Capital Capital
Alienao de Bens Investimentos
Operaes de Crdito 1.000 Inverso Financeira 1.500
Amortizao
1000 Operaes de Crdito =< Despesa de Capital 1500

LRF, Art.32, 3 Para fins do disposto no inciso V do 1o, considerar-se-, em
cada exerccio financeiro, o total dos recursos de operaes de crdito nele
ingressados e o das despesas de capital executadas, observado o seguinte:
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Proibio de operaes de crdito

Art. 35. vedada a realizao de operao de crdito entre um ente da
Federao, diretamente ou por intermdio de fundo, autarquia, fundao
ou empresa estatal dependente, e outro, inclusive suas entidades da
administrao indireta, ainda que sob a forma de novao,
refinanciamento ou postergao de dvida contrada anteriormente.
1 Excetuam-se da vedao a que se refere o caput as operaes entre

instituio financeira estatal e outro ente da Federao, inclusive suas
entidades da administrao indireta, que no se destinem a:
I - financiar, direta ou indiretamente, despesas correntes;
II - refinanciar dvidas no contradas junto prpria instituio

concedente.
Art. 36. proibida a operao de crdito entre uma instituio financeira

estatal e o ente da Federao que a controle, na qualidade de beneficirio
do emprstimo.
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Operaes de Crdito x Despesas com Pessoal

Art. 167. So Vedados:
X - a transferncia voluntria de recursos e a concesso de
emprstimos, inclusive por antecipao de receita, pelos Governos
Federal e Estaduais e suas instituies financeiras, para pagamento de
despesas com pessoal ativo, inativo e pensionista, dos Estados, do
Distrito Federal e dos Municpios;
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Regra de Ouro da LRF

Correntes Correntes
Impostos Pessoal
Contribuies Juros 1.500
Taxas Outras Desp. Corr.
Capital Capital
Alienao de Bens 1.500 Investimentos
Operaes de Crdito Inverso Financeira
Amortizao
LRF, Art. 44. vedada a aplicao da receita de capital derivada da alienao de

bens e direitos que integram o patrimnio pblico para o financiamento de
despesa corrente, salvo se destinada por lei aos regimes de previdncia social,
geral e prprio dos servidores pblicos.
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Viso Integrada da LRF
Planejamento
EQUILBRIO
FISCAL Monitoramento
VISO INTERTEMPORAL
Verificao de
Limites
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Regra de Ouro:A Inconstitucionalidade na LRF

ADI 2238 MC / DF - DISTRITO FEDERAL MEDIDA CAUTELAR NA AO
DIRETA DE INCONSTITUCIONALIDADE
(...)
XXI - Art. 12, 2: medida cautelar deferida para conferir ao dispositivo legal
interpretao conforme ao inciso III do art. 167 da Constituio Federal, em ordem
a explicitar que a proibio no abrange operaes de crdito autorizadas
mediante crditos suplementares ou especiais com finalidade precisa, aprovados
pelo Poder Legislativo.
(...)
Deciso: (...) Por unanimidade, o Tribunal deferiu a medida acauteladora para
suspender a eficcia do 2 do artigo 12, (...) Plenrio, 09.5.2002.
LRF, Art.12...
2 O montante previsto para as receitas de operaes de crdito no poder ser

superior ao das despesas de capital constantes do projeto de lei oramentria.
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O que Resultado Primrio e Nominal?
Qual o impacto deste Resultado

Primrio na minha vida?
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Necessidade de Financiamento
Resultado Primrio e Resultado Nominal

O exemplo de casa
+ 1.000 Salrio
(400) Aluguel
(200) Alimentao
(200) Outras despesas
200 Resultado Primrio
(250) (+/-) Juros
(50) Resultado Nominal
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Por que apurar resultado Primrio e Nominal?
Objetivo
Avaliar a sustentabilidade da poltica fiscal, ou seja,a capacidade

dos governos em gerar receitas em volume suficiente para pagar as
suas contas usuais (despesas correntes e investimentos), sem que
seja comprometida sua capacidade de administrar a dvida
existente.
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Necessidade de Financiamento do Setor Pblico
Nessa metodologia , assume-se que a necessidade de

financiamento do governo, em um determinado perodo, pode
ser representada pelo dficit de caixa, consideradas ainda as
necessidades de ampliao da dvida para financiamento deste
dficit.
Resultado Nominal = NFSP = Variao da Dvida Lquida
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Resultado Primrio
(+) Receitas No-financeiras (Receitas Primrias)

(-) Despesas No-financeiras(Despesas Primrias)
(=) Resultado Primrio, onde:
:Receitas no-financeiras (Primrias) =
(+) Receitas arrecadadas no exerccio
(-) Receitas de operaes de crdito
(-) Receitas de privatizao
(-) Receitas de aplicaes financeiras.
Despesas no-financeiras (Primrias) =
(+) Total de despesas
(-) Despesas com juros e amortizao da dvida
(-) Despesas de concesso de emprstimos com retorno garantido
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Resultado Nominal = RN
(+) Resultado Primrio

(+/- ) Conta de juros nominais lquidos
(=) Resultado Nominal
Onde:
= Conta de juros nominais lquidos
(decorrentes de operaes de crdito)
(+) Recebimento de Juros
(-) Pagamentos de juros
O Resultado Nominal ir caracterizar a necessidade ou no de

financiamento do setor pblico junto a terceiros
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Qual ser o Valor da Meta de Resultado Primrio
A meta de resultado primrio deve ser estabelecida em funo da

necessidade ou no de reduo do endividamento do ente da
federao em relao sua Receita Corrente Lquida (RCL).
No Caso da Unio a Meta em relao ao PIB.
As metas devem ser estabelecidas para o prximo exerccio

financeiro e para mais dois, sendo estes ltimos meramente
indicativos.
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Critrios de Apurao
O Que ?
(+) Receitas Primrias ou No Financeiras
( ) Despesas Primrias ou No Financeiras
(=) Resultado Primrio
Critrios de Apurao (Caixa)
Acima da Linha
Abaixo da Linha
Banco Central
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Necessidade de Financiamento
Acima da Linha x Abaixo da Linha

O Exemplo do Estudante
+ 150 Bolsa de Estudo

Acima da Linha
- 100 Aluguel
- 80 Alimentao
- 70 Outras despesas Linha
- 100 Resultado Abaixo da Linha
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Estatstica Fiscal x Equao Fundamental do Patrimnio
Em t0 Em t1
= Receitas - Despesas
Despesas Receitas
PLt1 = Ativot1 - Passivot1

PLt0 = Ativot 0 - Passivot 0
Passivot1
Passivot0
Ativot1
Ativot0
DPL = PLt1 - PLt0
PLt1
PLt0
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Estatstica Fiscal x Equao Fundamental do Patrimnio
= Receitas - Despesas
Despesas Receitas
Passivot1
Passivot0
Ativot1
Ativot0
DPL = PLt1 - PLt0
PLt1
PLt0
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tica Econmica
Receita Despesa
corrente corrente
Equilbrio
Receita Despesa
capital capital
Receita Despesa
corrente corrente
Supervit do
oramento de capital
Receita Despesa
capital capital
Receita Despesa
corrente corrente
Supervit do
Receita Despesa
oramento corrente
capital capital
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tica Fiscal
Receita Primria Despesa Primria
Resultado Primrio = 0
Receita Despesa
financeira financeira
Dficit Primrio
Receita Despesa
Supervit Primrio
Receita Despesa
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Restries da utilizao da receita de capital
Receita corrente Despesa corrente
Tributria .. R$ 1.000 Outras despesas ..........R$ 1.000
Receita capital Despesa capital
Operao de crdito .. R$ 1.000 Investimentos .............. R$ 1.000
Pode?
Pode, desde que respeitando a regra de ouro CF - Art. 167/III

Mas se a operao de crdito for com banco oficial
no pode LRF Art. 35 1
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Restries da utilizao da receita de capital
Receita corrente Despesa corrente
Receita capital OutrasDespesa

despesas capital
..........R$ 200
Alienao de bens ... R$ 1.000
Investimentos .............. R$ 800
Pode?
No, LRF Art. 44
Pode, somente para pagamentos previdencirios
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Equilbrio
Oramentrio x
Equilbrio Fiscal
Ordenamento
Oramentrio e
Financeiro
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Ordenamento Oramentrio e Financeiro

PPA LDO LOA
Programao Financeira e Cronograma de Desembolso
Declarao do Ordenador de Despesas + Impacto

Oramentrio e Financeiro
Processo Licitatrio
Empenho Contrato
Fornecimento dos Bens e Servios Liquidao
Reteno Tributria Pagamento Recolhimento
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Declarao do Ordenador
Regras da LRF (Artigo 15 e 16)

a) Sero consideradas no autorizadas, irregulares e lesivas ao patrimnio
pblico a gerao de despesa ou assuno de obrigao que no atendam o
disposto na LRF.
b) A criao, expanso ou aperfeioamento de ao governamental que
acarrete aumento da despesa ser acompanhado de:
I - estimativa do impacto oramentrio-financeiro no exerccio em que deva
entrar em vigor e nos dois subseqentes;
II - declarao do ordenador da despesa de que o aumento tem adequao
oramentria e financeira com a LOA e compatibilidade com o PPA e com a
LDO.
A estimativa ser acompanhada das premissas e metodologia de clculo
utilizadas.
Ressalva-se a despesa considerada irrelevante, nos termos em que dispuser a
LDO (incisos I e II do art. 24 da Lei no 8.666/1993 Dispensa de Licitao).
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Declarao do Ordenador
Regras da LRF
a) adequada com a lei oramentria anual, a despesa objeto de dotao
especfica e suficiente, ou que esteja abrangida por crdito genrico, de
forma que somadas todas as despesas da mesma espcie, realizadas e a
realizar, previstas no programa de trabalho, no sejam ultrapassados os
limites estabelecidos para o exerccio;
b) compatvel com o PPA e a LDO.
Constituem condio prvia para:

I - empenho e licitao de servios, fornecimento de bens ou execuo de
obras;
II - desapropriao de imveis urbanos a que se refere o 3o do art. 182 da
Constituio.
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Licitao x Oramento
Regras da Lei 8.666/1993 (Artigo 7 e 14)

As obras e os servios somente podero ser licitados quando:
III - houver previso de recursos oramentrios que assegurem o pagamento
das obrigaes decorrentes de obras ou servios a serem executadas no
exerccio financeiro em curso, de acordo com o respectivo cronograma;
IV - o produto dela esperado estiver contemplado nas metas estabelecidas no
PPA de que trata o art. 165 da Constituio Federal, quando for o caso.
E, mais adiante, no artigo 14:
Nenhuma compra ser feita sem a adequada caracterizao de seu objeto e

indicao dos recursos oramentrios para seu pagamento, sob pena de
nulidade do ato e responsabilidade de quem tiver lhe dado causa.
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Empenho
Lei 4.320/1964
Art. 58. O empenho de despesa o ato emanado de autoridade competente
que cria para o Estado obrigao de pagamento pendente ou no de
implemento de condio.
Art. 59 - O empenho da despesa no poder exceder o limite dos crditos
concedidos.
Ordinrio -
Estimativo (Cujo montante no se possa determinar)
Global (Sujeitas a Parcelamento)
Decreto 93.872/1986
Art . 23. Nenhuma despesa poder ser realizada sem a existncia de crdito
que a comporte ou quando imputada a dotao imprpria, vedada
expressamente qualquer atribuio de fornecimento ou prestao de
servios, cujo custo excede aos limites previamente fixados em lei (Decreto-
lei n 200/87, art. 73).
Art . 25. O empenho importa deduzir seu valor de dotao adequada
despesa a realizar, por fora do compromisso assumido.
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Contratao
Decreto 93.872/1986
Art . 30. Quando os recursos financeiros indicados em clusula de contrato,
convnio, acordo ou ajuste, para execuo de seu objeto, forem de natureza
oramentria, dever constar, da prpria clusula, a classificao
programtica e econmica da despesa, com a declarao de haver sido esta
empenhada conta do mesmo crdito, mencionando-se o nmero e data da
Nota de Empenho (Lei n 4.320/64, Art. 60 e Decreto-lei n 2.300/86, art. 45,
V).
1 Nos contratos, convnios, acordos ou ajustes, cuja durao ultrapasse
um exerccio financeiro, indicar-se- o crdito e respectivo empenho para
atender despesa no exerccio em curso, bem assim cada parcela da
despesa relativa parte a ser executada em exerccio futuro, com a
declarao de que, em termos aditivos, indicar-se-o os crditos e
empenhos para sua cobertura.
2 Somente podero ser firmados contratos conta de crdito do oramento
vigente, para liquidao em exerccio seguinte, se o empenho satisfizer s
condies estabelecidas para o relacionamento da despesa como Restos a
Pagar.
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Liquidao
Liquidao x Ateste x Liquidao Contbil x Despesa Realizada
A realizao da despesa se caracteriza com o cumprimento por parte do
fornecedor das atividades contratadas e segundo a legislao deve estar
amparada por empenho prvio.
O Ateste a verificao da administrao, por servidor designado para tal, de
que o servio ou obra contratado(a) foi executado(a) segundo as
especificaes.
Liquidao ato formal da administrao pblica que verifica o direito
adquirido pelo credor com base nos documentos exigidos pela legislao e
pelo contrato.
A Liquidao Contbil se caracteriza pelo registro na contabilidade de que a
despesa foi liquidada e a depender dos controles administrativos do rgo
pode acontecer em momento diferente da liquidao formal (ex. Momento do
recebimento da nota fiscal ainda sem o ateste).
Empenho Realizao Nota Fiscal Ateste Liquidao
Registro Contbil da Liquidao
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Pagamento
Decreto 93.872/1986 (Artigos 42 e 43)
O pagamento da despesa s poder ser efetuado quando ordenado aps sua
regular liquidao (Lei n 4.320/64, art. 62).
A ordem de pagamento ser dada em documento prprio, assinado pelo
ordenador da despesa e pelo agente responsvel pelo setor financeiro.
A competncia para autorizar pagamento decorre da lei ou de atos regimentais,
podendo ser delegada.
Lei 4.320/1964 (Artigos 65)

O pagamento da despesa ser efetuado por tesouraria ou pagadoria
regularmente institudos por estabelecimentos bancrios credenciados e, em
casos excepcionais, por meio de adiantamento.
O regime de adiantamento aplicvel aos casos de despesas expressamente
definidos em lei e consiste na entrega de numerrio a servidor, sempre
precedida de empenho na dotao prpria para o fim de realizar despesas,
que no possam subordinar-se ao processo normal de aplicao.
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Anulao de Despesa
Lei 4.320/1964
Art. 38. Reverte dotao a importncia de despesa anulada no
exerccio; quando a anulao ocorrer aps o encerramento deste
considerar-se- receita do ano em que se efetivar.
Decreto 93.872/1986
Art . 16. Revertem dotao a importncia da despesa anulada
no exerccio, e os correspondentes recursos financeiros conta
do Tesouro Nacional, caso em que a unidade gestora poder
pleitear a recomposio de seu limite de saques; quando a
anulao ocorrer aps o encerramento do exerccio, considerar-
se- receita oramentria do ano em que se efetivar (Lei n
4.320/64, art. 38).
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O momento
Muito Exige Ousadia
Obrigado !!!
Se voc pensa ou sonha que pode, comece.
Ousadia tem poder genialidade e mgica.
Ouse fazer e o poder lhe ser dado
Goethe
Paulo Henrique Feij (61) 8151.9763

Grupo: Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico
paulofeijo@me.com
@PauloHFeijo
www.gestaopublica.com.br

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Gesto de Finanas Pblicas

Paulo Henrique Feij

Patrimnio x Estatstica Fiscal x Oramento

Estatstica Fiscal Oramento

A CF/1988 preferiu atacar o problema do dficit oramentrio com

Regra de Ouro x Equilbrio

Receitas = 1000 1000 = Despesas

1000 Operaes de Crdito =< Despesa de Capital 00

2 O montante previsto para as receitas de operaes de crdito no poder ser

Regra de Ouro x Equilbrio

Receitas = 2500 2500 = Despesas

1000 Operaes de Crdito =< Despesa de Capital 1500

Proibio de operaes de crdito

1 Excetuam-se da vedao a que se refere o caput as operaes entre

I - financiar, direta ou indiretamente, despesas correntes;

II - refinanciar dvidas no contradas junto prpria instituio

Art. 36. proibida a operao de crdito entre uma instituio financeira

Operaes de Crdito x Despesas com Pessoal

Regra de Ouro da LRF

LRF, Art. 44. vedada a aplicao da receita de capital derivada da alienao de

Viso Integrada da LRF

Regra de Ouro:A Inconstitucionalidade na LRF

2 O montante previsto para as receitas de operaes de crdito no poder ser

O que Resultado Primrio e Nominal?

Qual o impacto deste Resultado

Resultado Primrio e Resultado Nominal

(200) Outras despesas

200 Resultado Primrio

(250) (+/-) Juros

(50) Resultado Nominal

Por que apurar resultado Primrio e Nominal?

Avaliar a sustentabilidade da poltica fiscal, ou seja,a capacidade

Necessidade de Financiamento do Setor Pblico

Nessa metodologia , assume-se que a necessidade de

Resultado Nominal = NFSP = Variao da Dvida Lquida

(+) Receitas No-financeiras (Receitas Primrias)

(+) Resultado Primrio

O Resultado Nominal ir caracterizar a necessidade ou no de

Qual ser o Valor da Meta de Resultado Primrio

A meta de resultado primrio deve ser estabelecida em funo da

No Caso da Unio a Meta em relao ao PIB.

As metas devem ser estabelecidas para o prximo exerccio

Critrios de Apurao (Caixa)

Acima da Linha x Abaixo da Linha

+ 150 Bolsa de Estudo

- 70 Outras despesas Linha

- 100 Resultado Abaixo da Linha

Estatstica Fiscal x Equao Fundamental do Patrimnio

PLt1 = Ativot1 - Passivot1

Estatstica Fiscal x Equao Fundamental do Patrimnio

Receita Primria Despesa Primria

Receita Primria Despesa Primria

Receita Primria Despesa Primria

Restries da utilizao da receita de capital

Receita corrente Despesa corrente

Tributria .. R$ 1.000 Outras despesas ..........R$ 1.000

Receita capital Despesa capital

Operao de crdito .. R$ 1.000 Investimentos .............. R$ 1.000

Pode, desde que respeitando a regra de ouro CF - Art. 167/III

Restries da utilizao da receita de capital

Receita corrente Despesa corrente

Receita capital OutrasDespesa