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CO
HA
DA SYSTEME COMPTABLE OHADA
1
SOMMAIRE
Liste des principaux sigles utiliss....7
CHAPITRE 2 : Dfinitions...156
TITRE XI : NOMENCLATURES........1064
INTRODUCTION...................1106
7
SY
S
REfErentiel C
O
H
A
D
A
8
ACTE UNIFORME RELATIF
AU DROIT COMPTABLE ET A
LINFORMATION
FINANCIERE
ACTE UNIFORME
SOMMAIRE
ACTE UNIFORME
ACTE UNIFORME RELATIF AU
DROIT COMPTABLE ET A
LINFORMATION FINANCIERE
ACTE UNIFORME
RELATIF AU DROIT
COMPTABLE ET A
LINFORMATION
FINANCIERE
Aprs en avoir dlibr, adopte 1'unanimit des Etats Parties prsents et votants, 1'Acte
uniforme dont la teneur suit :
ACTE UNIFORME
ACTE UNIFORME RELATIF AU
DROIT COMPTABLE ET A
LINFORMATION FINANCIERE
Titre I
DES COMPTES
PERSONNELS
DES ENTITES
(PERSONNES
PHYSIQUES ET
PERSONNES MORALES)
ACTE UNIFORME
12
ACTE UNIFORME RELATIF
AU DROIT COMPTABLE ET A
LINFORMATION
FINANCIERE
Titre I
Article 1er
Toute entit au sens de larticle 2 ci-dessous est soumise aux dispositions du prsent Acte
uniforme et doit mettre en place, pour linformation externe et pour son propre usage, une
comptabilit gnrale conformment audit Acte uniforme.
A cet effet :
elle classe, saisit, enregistre dans sa comptabilit les vnements qui sont constats et
toutes oprations, entranant des mouvements de valeur, qui sont traites avec des tiers
ou qui sont constates ou effectues dans le cadre de sa gestion interne ;
elle fournit, aprs traitement appropri de ces oprations, les redditions de comptes
auxquelles elle est assujettie lgalement ou de par ses statuts, ainsi que les
informations ncessaires aux besoins des divers utilisateurs.
Article 2
Sont astreintes la mise en place d'une comptabilit, dite comptabilit financire, les entits
soumises aux dispositions de lActe uniforme portant sur le droit commercial gnral, de
lActe uniforme relatif au droit des socits commerciales et du groupement dintrt
conomique et de lActe uniforme relatif au droit des socits coopratives, les entits
publiques, parapubliques, d'conomie mixte et, plus gnralement, les entits produisant des
biens et des services marchands ou non marchands, dans la mesure o elles exercent, dans un
ACTE UNIFORME 13
but lucratif ou non, des activits conomiques titre principal ou accessoire qui se fondent sur
des actes rptitifs, l'exception de celles soumises aux rgles de la comptabilit publique.
Article 3
Article 4
Article 5
Il est institu un systme comptable unique, commun tous les Etats parties compos du Plan
comptable gnral OHADA et du Dispositif comptable relatif aux comptes consolids et
combins, dnomm Systme comptable OHADA en abrg SYSCOHADA et annex au
prsent Acte uniforme.
ACTE UNIFORME 14
Il est procd rgulirement, par voie de dcision, la mise jour du Plan comptable gnral
OHADA et du Dispositif comptable relatif aux comptes consolids et combins, sur avis ou
recommandation de la Commission de normalisation comptable de lOHADA conformment
au Rglement n002/2009 portant cration, organisation et fonctionnement de ladite
Commission.
Article 6
Article 7
Les tats financiers de synthse regroupent les informations financires au moins une fois par
an sur une priode de douze mois, appele exercice ; ils sont dnomms tats financiers
annuels.
En cas de cessation d'activit, pour quelque cause que ce soit, la dure des oprations de
liquidation est compte pour un seul exercice, sous rserve de l'tablissement de situations
annuelles provisoires.
ACTE UNIFORME 15
Article 8
Les tats financiers forment un tout indissociable et dcrivent de faon rgulire et sincre les
vnements, oprations et situations de l'exercice pour donner une image fidle du patrimoine,
de la situation financire et du rsultat de l'entit.
Les tats financiers sont tablis et prsents conformment aux dispositions des articles 25
34 ci-aprs, de faon permettre leur comparaison dans le temps, exercice par exercice, et
leur comparaison avec les tats financiers annuels des autres entits dresss dans les mmes
conditions de rgularit, de fidlit et de comparabilit.
Les entits dont les titres sont inscrits une bourse de valeurs et celles qui sollicitent un
financement dans le cadre dun appel public lpargne, doivent tablir et prsenter les tats
financiers annuels selon les normes internationales dinformations financires, appeles
normes IFRS, en sus des tats financiers viss aux alinas prcdents.
Les tats financiers annuels tablis selon les normes IFRS sont destins exclusivement aux
marchs financiers. Ils ne peuvent servir de support de base pour la dtermination du bnfice
distribuable vis par lActe uniforme relatif au droit des socits commerciales et du
groupement dintrt conomique.
Article 9
La rgularit et la sincrit des informations regroupes dans les tats financiers annuels de
lentit rsultent d'une description adquate, loyale, claire, prcise et complte des
vnements, oprations et situations se rapportant l'exercice.
La comparabilit des tats financiers annuels au cours des exercices successifs ncessite la
permanence dans la terminologie et dans les mthodes utilises pour retracer les vnements,
oprations et situations prsents dans ces tats.
ACTE UNIFORME 16
Article 10
Toute entit qui applique correctement le Systme comptable OHADA est rpute donner,
dans ses tats financiers, une image fidle de sa situation et de ses oprations exige en
application de l'article 8 ci-dessus.
Article 11
Les tats financiers annuels viss larticle 8 sont rendus obligatoires, en tout ou en partie, en
fonction de la taille des entits apprcie selon des critres relatifs au chiffre d'affaires hors
taxes de l'exercice.
Les prsentations des tats financiers annuels et de tenue de comptes admises par le prsent
Acte uniforme sont le Systme normal et le Systme minimal de trsorerie.
Toute entit est, sauf exception lie sa taille, soumise au Systme normal de prsentation
des tats financiers et de tenue des comptes.
Article 12 abrog
Article 13
Les petites entits sont assujetties, sauf option, au Systme minimal de trsorerie en abrg
SMT.
Sont ligibles au Systme minimal de trsorerie, les entits dont le chiffre daffaires hors
taxes annuel est infrieur aux seuils suivants :
soixante (60) millions de F CFA ou lquivalent dans l'unit montaire ayant cours
lgal dans lEtat partie, pour les entits de ngoce ;
quarante (40) millions de F CFA ou lquivalent dans l'unit montaire ayant cours
lgal dans lEtat partie, pour les entits artisanales et assimiles ;
trente (30) millions de F CFA ou lquivalent dans l'unit montaire ayant cours
lgal dans lEtat partie, pour les entits de services.
ACTE UNIFORME 17
ACTE UNIFORME RELATIF
AU DROIT COMPTABLE ET A
LINFORMATION
FINANCIERE
Titre I
Article 14
L'organisation comptable mise en place dans lentit doit satisfaire aux exigences de
rgularit et de scurit pour assurer l'authenticit des critures de faon ce que la
comptabilit puisse servir la fois d'instrument de mesure des droits et obligations des
partenaires de lentit, d'instrument de preuve, d'information des tiers et de gestion.
Article 15
ACTE UNIFORME 18
Article 16
Pour maintenir la continuit dans le temps de l'accs l'information, toute entit tablit un
manuel dcrivant les procdures et l'organisation comptables.
Ce manuel, mis jour priodiquement est destin garantir le caractre dfinitif de
l'enregistrement des mouvements. Il est conserv aussi longtemps qu'est exige la
prsentation des tats financiers successifs auxquels il se rapporte.
Les mouvements sont rcapituls par priode pralablement dtermine qui ne peut excder
un mois.
Lentit procde l'opration d'inventaire par le relev physique de tous les lments de son
patrimoine avec la mention de la nature, de la quantit et de la valeur de chacun d'eux la
date de l'inventaire.
Article 17
ACTE UNIFORME 19
4) le respect de l'enregistrement chronologique des oprations tel quil est prvu par les
alinas 3, 4 et 5 de larticle 16 ci-dessus ;
Article 18
Les comptes du Systme comptable OHADA sont regroups par catgories homognes
appeles classes.
Pour la comptabilit financire, les classes comprennent :
des classes de comptes de situation ;
des classes de comptes de gestion.
Chaque classe est subdivise en comptes identifis par des numros deux chiffres ou plus,
selon leur degr de dpendance vis--vis des comptes de niveaux suprieurs, dans le cadre
d'une codification dcimale.
Le plan de comptes de chaque entit doit tre suffisamment dtaill pour permettre
l'enregistrement des oprations.
Lorsque les comptes prvus par le Systme comptable OHADA ne suffisent pas lentit
pour enregistrer distinctement toutes ses oprations, elle peut ouvrir toutes subdivisions
ncessaires.
Inversement, si des comptes prvus par le Systme comptable OHADA sont trop dtaills par
rapport aux besoins de lentit, elle peut les regrouper dans un compte global de mme
niveau, plus contract, conformment aux possibilits offertes par le Systme comptable
OHADA et condition que le regroupement ainsi opr puisse au moins permettre
l'tablissement des tats financiers annuels dans les conditions prescrites.
Les oprations sont enregistres dans les comptes dont les intituls correspondent leur
nature.
ACTE UNIFORME 20
Article 19
Les livres comptables et autres supports dont la tenue est obligatoire sont :
le livre-journal, dans lequel sont inscrits les mouvements de l'exercice, enregistrs en
comptabilit, dans les conditions exposes au paragraphe 4 de l'article 17 ci-dessus ;
le grand-livre, constitu par l'ensemble des comptes de lentit, o sont reports ou
inscrits simultanment au journal, compte par compte, les diffrents mouvements de
l'exercice ;
la balance gnrale des comptes, tat rcapitulatif faisant apparatre, la clture de
l'exercice, pour chaque compte :
o le solde dbiteur ou le solde crditeur, l'ouverture de l'exercice ;
o le cumul depuis l'ouverture de l'exercice des mouvements dbiteurs et le cumul
des mouvements crditeurs ;
o le solde dbiteur ou le solde crditeur, la date considre ;
le livre d'inventaire, sur lequel sont transcrits le Bilan, le Compte de rsultat et le
Tableau des flux de trsorerie de chaque exercice, ainsi que le rsum de l'opration
d'inventaire.
Article 20
Les livres comptables et autres supports doivent tre tenus sans blanc ni altration d'aucune
sorte.
ACTE UNIFORME 21
La correction dune erreur significative commise au cours dun exercice antrieur doit tre
opre par ajustement du compte report nouveau.
Toute correction derreur dcouverte sur lexercice en cours et commise sur les exercices
antrieurs doit faire lobjet dune information dans les Notes annexes.
Article 21
Les petites entits vises l'article 13 ci-dessus qui relvent du Systme minimal de trsorerie
tiennent une comptabilit de trsorerie dans les conditions fixes par le Systme comptable
OHADA.
Article 22
Lorsqu'elle repose sur un traitement informatique, l'organisation comptable doit recourir des
procdures qui permettent de satisfaire aux exigences de rgularit et de scurit requises en
la matire de telle sorte que :
4) les enregistrements comptables d'une priode clture soient classs dans l'ordre
chronologique de la date de valeur comptable des oprations auxquelles ils se
rapportent. Toutefois, lorsque la date de valeur comptable correspond une priode dj
ACTE UNIFORME 22
clture, l'opration concerne est enregistre au premier jour de la priode non encore
clture. Dans ce cas, la date de valeur comptable de l'opration est mentionne
distinctement ;
7) les tats priodiques fournis par le systme de traitement soient numrots et dats.
Chaque enregistrement doit s'appuyer sur une pice justificative tablie sur papier ou
sur un support assurant la fiabilit, la conservation et la restitution en clair de son
contenu pendant les dlais requis.
Chaque donne, entre dans le systme de traitement par transmission d'un autre systme de
traitement, doit tre appuye d'une pice justificative probante.
Article 23
Les tats financiers annuels sont arrts au plus tard dans les quatre mois qui suivent la date
de clture de l'exercice. La date d'arrt doit tre mentionne dans toute transmission des tats
financiers.
Article 24
Les livres comptables ou les documents qui en tiennent lieu, ainsi que les pices justificatives
sont conserves pendant dix ans.
ACTE UNIFORME 23
ACTE UNIFORME RELATIF
AU DROIT COMPTABLE ET A
LINFORMATION
FINANCIERE
Titre I
Article 25
A l'exception des Notes annexes les tats financiers annuels viss l'article 8 ci-dessus sont
prsents conformment des modles dont les lments composants sont classs en
rubriques successives, elles-mmes subdivises en postes.
Ces modles sont tablis en fonction des systmes comptables prvus aux articles 11 et 13 ci-
dessus et prsents conformment des tracs figurant dans le Systme comptable OHADA.
Article 26
ACTE UNIFORME 24
Article 27 abrog
Article 28
Le Systme minimal de trsorerie vis l'article 13 ci-dessus repose sur l'tablissement d'un
Bilan, dun Compte de rsultat, dun Tableau de flux de trsorerie et de Notes annexes dresss
partir de la comptabilit de trsorerie que doivent tenir les entits conformment aux
modles du systme comptable OHADA.
Article 29
Le Bilan dcrit sparment les lments d'actif et les lments de passif constituant le
patrimoine de lentit. Il fait apparatre de faon distincte les capitaux propres.
Le Compte de rsultat rcapitule en liste, les produits et les charges qui font apparatre par
cascade les rsultats intermdiaires et, in fine, le bnfice net ou la perte nette de l'exercice.
Le Tableau des flux de trsorerie retrace les mouvements entre ou sortie de liquidits
de l'exercice.
Les Notes annexes compltent et prcisent, l'information donne par les autres tats financiers
annuels.
Article 30
ACTE UNIFORME 25
Article 31
Le Compte de rsultat de l'exercice fait apparatre les produits et les charges, distingus selon
qu'ils concernent les oprations d'exploitation et les oprations financires attaches aux
activits ordinaires et les oprations hors activits ordinaires.
Le classement des produits et des charges en liste doit permettre d'tablir des soldes
intermdiaires de gestion en cascade dans les conditions dfinies par le Systme comptable
OHADA.
Article 32
Le Tableau des flux de trsorerie de l'exercice fait apparatre la trsorerie nette en dbut
dexercice, les flux de trsorerie provenant des activits oprationnelles, les flux de trsorerie
provenant des oprations dinvestissement, les flux de trsorerie provenant des capitaux
propres, les flux de trsorerie provenant des capitaux trangers et la trsorerie nette en fin
dexercice.
Article 33
Les tats financiers annuels, prcdemment dcrits aux articles 30 32 ci-dessus, sont
accompagns de Notes annexes, organises par une rfrence croise avec linformation lie.
Les Notes annexes contiennent des informations complmentaires celles qui sont prsentes
dans le Bilan, le Compte de rsultat et le Tableau des flux de trsorerie. Les Notes annexes
fournissent des descriptions narratives ou des dcompositions dlments prsentes dans les
autres tats financiers, ainsi que des informations relatives aux lments qui ne rpondent pas
aux critres de comptabilisation dans les autres tats financiers.
Les Notes annexes comportent tous les lments de caractre significatif qui ne sont pas mis
en vidence dans les autres tats financiers et sont susceptibles d'influencer le jugement que
les utilisateurs des documents peuvent porter sur le patrimoine, la situation financire et le
rsultat de lentit. Il en est ainsi notamment pour le montant des engagements donns et
reus dont le suivi doit tre assur par lentit dans le cadre de son organisation comptable.
ACTE UNIFORME 26
Toute modification dans la prsentation des tats financiers annuels ou dans les mthodes
d'valuation doit tre signale dans les Notes annexes.
Article 34
Les tats financiers annuels de chaque entit respectent les dispositions ci-aprs:
Lorsque l'un des postes chiffrs d'un tat financier n'est pas comparable celui de l'exercice
prcdent, c'est ce dernier qui doit tre adapt. L'absence de comparabilit ou l'adaptation des
chiffres est signale dans les Notes annexes.
ACTE UNIFORME 27
ACTE UNIFORME RELATIF
AU DROIT COMPTABLE ET A
LINFORMATION
FINANCIERE
Titre I
Rgles d'valuation et de
Chapitre 4 dtermination du rsultat
Article 35
La mthode d'valuation des lments inscrits en comptabilit est fonde sur les conventions
du cot historique, de prudence et lhypothse de base de continuit dexploitation.
Cependant, lentit peut procder la rvaluation des immobilisations corporelles et
financires dans le respect des dispositions des articles 62 65 ci-aprs.
La dcision de rvaluation libre est prise par les organes de gestion de lentit qui indiquent:
la mthode utilise, la liste des postes des tats financiers concerns et les montants
correspondants, le traitement fiscal de lcart de rvaluation.
ACTE UNIFORME 28
Article 36
Le cot historique des biens inscrits l'actif du bilan est constitu par :
le cot rel d'acquisition pour ceux achets des tiers, la valeur d'apport pour ceux
apports par les actionnaires, les associs ou les membres, la valeur actuelle pour ceux
acquis titre gratuit ou, en cas d'change, par la valeur actuelle de celui des deux
lments dont l'estimation est la plus sre ;
le cot rel de production pour ceux produits par lentit pour elle-mme.
La subvention obtenue, le cas chant, pour l'acquisition ou la production d'un bien n'a pas
d'influence sur le calcul du cot du bien acquis ou produit.
Article 37
des frais d'acquisition notamment les droits d'enregistrement, les honoraires, les
commissions, les frais d'actes, aprs dductions des taxes rcuprables ;
des charges d'installation qui sont ncessaires pour mettre le bien en tat d'utilisation ;
Le cot rel dacquisition dune marchandise, dune matire premire ou dun service est
form :
ACTE UNIFORME 29
du prix dachat net de remises, rabais, ristournes, et de taxes rcuprables. Les
escomptes de rglement sont des produits financiers qui ne viennent pas en dduction
du prix dachat ;
Un actif qualifi est un actif qui exige une longue priode de prparation avant de pouvoir tre
utilis ou vendu.
Tous les frais accessoires encourus sont inclus dans le cot dacquisition ou de production du
bien jusqu son lieu dexploitation et sa mise en tat de fonctionner.
Article 38
Lorsque des biens diffrents sont acquis conjointement ou sont produits de faon
indissociable pour un cot global d'acquisition ou de production, le cot d'entre de chacun
des biens considrs est dtermin dans les conditions suivantes :
si les biens sont individualiss par la suite, le cot initial global est ventil
proportionnellement la valeur attribuable chacun d'eux, aprs dfinition de la
mthode de valorisation ;
ACTE UNIFORME 30
dans le cas o tous les biens ne peuvent tre individuellement valoriss, par rfrence
un prix de march, ou de faon forfaitaire s'il n'existe pas de prix de march, ceux
des biens qui n'auront pu tre ainsi directement valoriss le seront par diffrence entre
le cot initial global et la valorisation du ou des autres biens.
Mention doit tre faite dans les Notes annexes des modalits d'valuation retenues.
Article 38 1
La dcomposition de ces immobilisations nest autorise que pour les btiments et autres
ouvrages, les avions, les bateaux, les camions, les autocars, les bus, les vhicules blinds de
transport de fonds, certains matriels et outillages des entits industrielles, minires, agricoles,
hospitalires et ptrolires, ds lors que lentit dispose de statistiques et autres informations
lui permettant de bien apprhender la dure dutilit de chaque lment.
Article 38 2
ACTE UNIFORME 31
Article 39
Il en est de mme quand il s'agit d'un bien ou d'un ensemble de biens autonome dont la
continuit d'utilisation est compromise en raison notamment de l'volution irrversible des
marchs ou de la technique.
Article 40
La cohrence des valuations au cours des exercices successifs implique la permanence dans
l'application des rgles et des procdures les concernant.
Article 41
Toute exception la permanence vise l'article 40 ci-dessus doit tre justifie par la
recherche d'une meilleure information ou par des circonstances impratives.
Il en est ainsi :
en cas de changement exceptionnel intervenu aussi bien dans la situation de lentit
que du fait de l'environnement juridique, conomique ou financier dans lequel elle
volue ;
la suite de modifications ou de complments apports la rglementation comptable.
Ds lors que les exceptions vises ci-dessus sont dcides par les autorits comptentes en
matire de normalisation comptable, leurs consquences comptables sur la situation de lentit
doivent tre imputes, en tout ou en partie, sur les capitaux propres du bilan d'ouverture de
l'exercice au cours duquel elles sont constates.
ACTE UNIFORME 32
Article 42
La valeur actuelle est une valeur d'estimation du moment qui s'apprcie en fonction du march
et de l'utilit de l'lment pour lentit.
Article 43
Cette valeur d'inventaire est compare la valeur d'entre figurant au bilan. Si la valeur
d'inventaire est suprieure la valeur d'entre, cette dernire est maintenue dans les comptes,
sauf cas expressment prvus par la lgislation. Si la valeur d'inventaire est infrieure la
valeur d'entre, lamoindrissement est constat de faon distincte sous la forme d'un
amortissement ou d'une dprciation selon que cette perte de valeur est juge dfinitive ou
non.
Article 44
Les stocks et les productions en cours sont valus unit par unit ou catgorie par catgorie.
Lunit dinventaire est la plus petite partie qui peut tre inventorie sous chaque article.
A la sortie du stock ou l'inventaire :
les biens matriellement identifis et individualiss ainsi que ceux qui ne sont pas
interchangeables, sont valus article par article leur cot dentre ;
les biens interchangeables non identifiables aprs leur entre en stock sont valus,
soit en considrant que le premier bien entr est le premier bien sorti, mthode dite
P.E.P.S., soit leur cot moyen pondr d'acquisition ou de production, mthode dite
C.M.P.
ACTE UNIFORME 33
Une entit doit utiliser la mme mthode pour tous les stocks ayant une nature et un usage
similaire pour lentit.
Pour des stocks de nature ou dusage diffrents, des mthodes diffrentes peuvent tre
utilises.
Les techniques dvaluation du cot des stocks, telles que la mthode du cot standard ou la
mthode du prix de dtail, peuvent tre utilises pour des raisons pratiques si ces mthodes
donnent des rsultats proches du cot rel du stock.
Article 45
Lamortissement consiste pour lentit rpartir le montant amortissable du bien sur sa dure
dutilit selon un plan prdfini.
Le montant amortissable du bien s'entend de la diffrence entre le cot d'entre dun actif et sa
valeur rsiduelle prvisionnelle.
La valeur rsiduelle prvisionnelle d'un actif est le montant estim qu'une entit obtiendrait
actuellement de la sortie de l'actif, aprs dduction des cots de sortie estims, si l'actif avait
dj l'ge et se trouvait dj dans l'tat prvu la fin de sa dure d'utilit.
La dure d'utilit est dfinie en fonction de l'utilit attendue de cet actif pour lentit. Tous les
facteurs suivants sont pris en considration pour dterminer la dure dutilit dun actif :
l'usage attendu de cet actif par l'entit, valu par rfrence la capacit ou la
production physique attendue de cet actif ;
les limites juridiques ou similaires sur l'usage de l'actif, telles que les dates
d'expiration des contrats de location.
ACTE UNIFORME 34
Le plan damortissement est la traduction comptable de la rpartition systmatique du
montant amortissable dun actif selon le rythme de consommation des avantages conomiques
attendus en fonction de sa dure dutilit.
Diffrents modes d'amortissement peuvent tre utiliss pour rpartir de faon systmatique le
montant amortissable d'un actif sur sa dure d'utilit. Ces modes incluent :
le mode linaire qui conduit une charge constante sur la dure d'utilit de l'actif ;
le mode dgressif taux dcroissant qui conduit une charge dcroissante sur la dure
d'utilit de l'actif;
Un mode damortissement bas sur les revenus gnrs par l'utilisation de l'actif est interdit
pour les immobilisations corporelles. De mme, lamortissement financier qui consiste
amortir une immobilisation au mme rythme que le cot de son financement nest pas
autoris.
Le mode d'amortissement retenu est appliqu de manire cohrente dune priode lautre,
sauf en cas de changement du rythme attendu de consommation de lactif.
La date de dbut d'amortissement est la date laquelle l'actif immobilis est en tat de
fonctionner et au lieu d'utilisation prvu par l'entit.
ACTE UNIFORME 35
Article 46
A la clture de chaque exercice, une entit doit apprcier sil existe un quelconque indice
quun actif a subi une perte de valeur. Sil existe un tel indice, lentit doit estimer la valeur
actuelle de lactif concern et la comparer avec la valeur nette comptable.
Lactif doit tre dprci lorsque la valeur nette comptable est suprieure la valeur actuelle.
Pour les immobilisations, cette dprciation est constate par une dotation et pour les autres
lments de l'actif, par une charge pour dprciations.
Aprs la comptabilisation d'une perte de valeur, l'amortissement de l'actif doit tre calcul sur
la base de la valeur comptable brute diminue de la valeur rsiduelle prvisionnelle, des
amortissements cumuls et de la dprciation.
Article 47
Article 48
Les risques et charges, nettement prciss quant leur objet, que des vnements survenus ou
en cours rendent seulement probables, entranent la constitution, par dotations de provisions
pour risques et charges, inscrire au passif du bilan dans la rubrique : dettes financires.
Toutefois, lorsque l'chance probable du risque ou de la charge est court terme, les
provisions sont constitues par constatation de charges pour provisions pour risques court
terme et inscrites au passif dans la rubrique : passif-circulant.
Une provision est un passif externe ou dette dont l'chance ou le montant est incertain. Le
terme provision dsigne les provisions pour risques et charges.
ACTE UNIFORME 36
Par drogation, les provisions rglementes sont constitues uniquement en application de
dispositions lgales notamment fiscales.
Un passif externe est une obligation actuelle de lentit de transfrer une ressource
conomique la suite dvnements passs.
Les dotations aux provisions pour risques et charges plus dun an sont inscrites dans un
compte de dotation aux provisions tandis que celles qui sont lies un risque moins dun an
sont enregistres au compte charges pour provisions pour risques court terme.
Les entits doivent valuer et comptabiliser sous forme de provisions inscrire au passif
externe du bilan, les engagements de retraite.
Article 49
Il doit tre tenu compte des risques, charges et produits intervenus au cours de l'exercice ou
d'un exercice antrieur, mme s'ils sont connus seulement entre la date de clture de l'exercice
et celle de l'arrt des comptes.
Article 50
Lorsque la valeur des lments de l'actif et du passif de lentit dpend des fluctuations des
cours des monnaies trangres, des rgles particulires d'valuation s'appliquent dans les
conditions dfinies par les articles 51 58 ci-aprs.
Article 51
Les biens acquis en devises sont comptabiliss dans l'unit montaire ayant cours lgal dans
lEtat partie par conversion de leur cot en devises, sur la base du cours de change du jour de
l'acquisition. Cette valeur est maintenue au bilan jusqu' la date de consommation, de cession
ou de disparition des biens.
ACTE UNIFORME 37
Article 52
Les crances et les dettes libelles en monnaies trangres sont converties dans l'unit
montaire ayant cours lgal dans lEtat partie, sur la base du cours de change la date de
formalisation de l'accord des parties sur l'opration, quand il s'agit de transactions
commerciales, ou la date de mise disposition des devises, quand il s'agit d'oprations
financires.
Article 53
Lorsque la naissance et le rglement des crances ou des dettes s'effectuent dans le mme
exercice, les carts constats par rapport aux valeurs d'entre, en raison de la variation des
cours de change, constituent des pertes ou des gains de change inscrire respectivement dans
les charges financires ou les produits financiers de l'exercice.
Il en est de mme, quelle que soit l'chance des crances et des dettes libelles en monnaies
trangres, ds lors qu'une opration de couverture a t conclue leur sujet au cours de
l'exercice et dans la limite du montant de cette couverture.
Article 54
Lorsque les crances et les dettes libelles en monnaies trangres subsistent au bilan la date
de clture de l'exercice, leur enregistrement initial est corrig sur la base du dernier cours de
change cette date.
Les diffrences entre les valeurs initialement inscrites dans les comptes, cots historiques et
celles rsultant de la conversion la date de l'inventaire majorent ou diminuent les montants
initiaux et constituent :
des pertes probables, dans le cas de majoration des dettes ou de minoration des
crances,
des gains latents, dans le cas de majoration des crances ou de minoration des dettes.
Ces diffrences sont inscrites directement au bilan dans des comptes d'carts de conversion
l'actif, pertes probables ou du passif, gains latents.
ACTE UNIFORME 38
Les gains latents n'interviennent pas dans la formation du rsultat. Les pertes probables
entranent la constitution d'une provision pour pertes de change.
Article 55
A la date de rglement des crances et des dettes, les pertes et les gains de change cette date
sont constats par rapport leur cot historique.
Article 56
Par drogation et titre exceptionnel, lorsqu'un emprunt est contract ou qu'un prt est
consenti l'tranger pour une priode suprieure un an, la perte ou le gain rsultant la
clture de l'exercice de l'emprunt ou du prt en devises doit tre tal sur la dure restant
courir jusqu'au dernier remboursement ou encaissement, en proportion des remboursements
ou encaissements venir prvus au contrat. Le gain futur total ou la perte future totale est
recalcul la clture de chaque exercice et le montant potentiel est mentionn dans les Notes
annexes.
Article 57
Lorsque les oprations traites en monnaies trangres sont telles qu'elles concourent une
position globale de change au sein de lentit, le montant de la dotation la provision pour
pertes de change est limit l'excdent des pertes probables sur les gains latents affrents aux
lments inclus dans cette position.
Article 58
Quand elles subsistent au bilan, les disponibilits en devises sont converties en unit
montaire ayant cours lgal dans lEtat partie sur la base du dernier cours de change connu
ACTE UNIFORME 39
la date de clture de l'exercice et les carts constats sont inscrits directement dans les
produits et les charges de l'exercice comme gains de change ou pertes de change.
Article 58 1
Les contrats qualifis de couverture sont identifis et traits comptablement en tant que tels
ds leur origine et conservent cette qualification jusqu leur chance ou dnouement.
Une opration est qualifie de couverture si elle prsente toutes les caractristiques suivantes:
les contrats ou options de taux dintrt achets ou vendus ont pour effet de rduire le
risque de variation de valeur affectant l'lment couvert ou un ensemble d'lments
homognes ;
l'lment couvert peut tre un actif, un passif, un engagement existant ou une
transaction future non encore matrialise par un engagement si cette transaction est
dfinie avec prcision et possde une probabilit suffisante de ralisation ;
l'identification du risque couvrir est effectue aprs la prise en compte des autres
actifs, passifs et engagements ;
une corrlation est tablie entre les variations de valeur de l'lment couvert et celles
du contrat de couverture, ou celles de linstrument financier sous-jacent sil sagit
doptions de taux dintrt, puisque la rduction du risque rsulte dune neutralisation
totale ou partielle, recherche, priori, entre les pertes ventuelles sur llment
couvert et les gains sur les contrats ngocis, ou loption achete en couverture.
Une option vendue ne remplit pas les conditions requises pour tre un instrument de
couverture car elle ne permet pas de rduire efficacement le risque sur le rsultat dun lment
couvert. Toutefois, lorsquelle est dsigne comme compensant une option achete, y compris
une option incorpore un autre instrument financier, elle est considre comme un
instrument de couverture.
Article 58 2
Les variations de valeur des contrats ngocis sur les marchs organiss, constates par la
liquidation quotidienne des marges dbitrices et crditrices, sont portes au compte de rsultat
en charges ou produits financiers.
ACTE UNIFORME 40
Les variations de valeur des options constates lors de transactions de gr gr sont
enregistres au compte Instruments de trsorerie en attente de rgularisation ultrieure :
lactif du bilan pour les variations qui correspondent une perte latente ;
au passif du bilan pour les variations qui correspondent un gain latent.
Lorsque lensemble des transactions de gr gr engendre une perte latente, celle-ci entrane
la constitution dune provision financire.
Article 58 3
Article 58 4
ACTE UNIFORME 41
utilis. Les carts de conversion relatifs aux crances et dettes en monnaies trangres sont
entirement constats. En revanche, la provision pour perte de change nest constitue qu
concurrence du risque non couvert.
Article 59
Le rsultat de chaque exercice est indpendant de celui qui le prcde et de celui qui le suit.
Pour sa dtermination, il convient de lui rattacher et de lui imputer tous les vnements et
toutes les oprations qui lui sont propres et ceux-l seulement.
Article 60 abrog
Article 61
Les produits et les charges concernant des exercices antrieurs qui nont pu tre pris en
compte avant la clture desdits exercices, sont enregistrs, selon leur nature, comme les
produits et les charges de l'exercice en cours et participent la formation du rsultat
d'exploitation, financier ou hors activits ordinaires, de cet exercice. Ils doivent faire l'objet
d'une mention spcifique dans les Notes annexes.
Article 62
Dans le respect des dispositions de larticle 35 du prsent Acte uniforme, la rvaluation doit
porter sur les immobilisations corporelles et financires.
Cette rvaluation a pour consquence la substitution d'une valeur, dite rvalue, la valeur
nette prcdemment comptabilise.
L'cart de rvaluation est inscrit distinctement au passif du bilan dans les capitaux propres.
ACTE UNIFORME 42
Article 63
La valeur rvalue d'un lment ne peut, en aucun cas, dpasser sa juste valeur, la date
prise en compte pour point de dpart de la rvaluation, c'est--dire sa valeur actuelle, telle
qu'elle est dfinie l'article 42 ci-dessus.
Article 64
Article 65
ACTE UNIFORME 43
ACTE UNIFORME RELATIF
AU DROIT COMPTABLE ET A
LINFORMATION
FINANCIERE
Article 66
Article 67
Dans les entits qui ont recours la technique de l'informatique pour la tenue de leur
comptabilit, des documents lectroniques crits peuvent tenir lieu de journal et de livre
d'inventaire ; dans ce cas, ils doivent tre identifis, numrots et dats, ds leur
tablissement, par des moyens lgaux offrant toute garantie de respect de la chronologie des
oprations, de l'irrversibilit et de lintgrit des enregistrements comptables.
Article 68
La comptabilit rgulirement tenue peut tre admise en justice pour servir de preuve entre les
entits pour faits de commerce ou autres.
Si elle a t irrgulirement tenue, elle ne peut tre invoque par son auteur son profit.
ACTE UNIFORME 44
Article 69
Lentit dtermine, sous sa responsabilit, les procdures ncessaires la mise en place d'une
organisation comptable permettant aussi bien un contrle interne fiable que le contrle
externe, par l'intermdiaire, le cas chant, de commissaires aux comptes, de la ralit des
oprations et de la qualit des comptes, tout en favorisant la collecte des informations.
Article 70
Dans les entits qui dsignent, volontairement ou obligatoirement, des commissaires aux
comptes, ces derniers :
soit mettent une opinion indiquant que les tats financiers sont rguliers et sincres
et donnent une image fidle du rsultat des oprations de lexercice coul ainsi que
de la situation financire et du patrimoine la fin de cet exercice ;
soit expriment en la motivant, une opinion avec rserve ou dfavorable ou indiquent
quils sont dans limpossibilit dexprimer une opinion.
Les commissaires aux comptes se prononcent sur la sincrit et la concordance avec les tats
financiers, des informations donnes dans le rapport de gestion.
Article 71
Le rapport de gestion expose la situation de lentit durant l'exercice coul, ses perspectives
de dveloppement ou son volution prvisible et, en particulier, les perspectives de
continuation de l'activit, l'volution de la situation de trsorerie et le plan de financement.
Les vnements importants, survenus entre la date de clture de l'exercice et la date laquelle
il est tabli, doivent galement y tre mentionns.
Tous ces documents sont transmis aux commissaires aux comptes sils existent, quarante-cinq
jours, au moins, avant la date de l'assemble gnrale ordinaire.
ACTE UNIFORME 45
Article 72
Les tats financiers annuels et le rapport de gestion tablis par les organes d'administration ou
de direction, selon les cas, sont soumis l'approbation des actionnaires, des associs ou des
membres dans le dlai de six mois compter de la date de clture de l'exercice.
Article 73
Les entits se conforment aux mesures communes de communication des informations aux
actionnaires, aux associs ou aux membres et de publicit des tats financiers annuels ainsi
qu' celles prvues pour les entits faisant appel public lpargne, la fin du premier
semestre, conformment aux dispositions spcifiques aux socits anonymes faisant appel
public l'pargne prvues dans l'Acte uniforme relatif au droit des socits commerciales et
du groupement d'intrt conomique.
Article 73 1
Les entits dont les titres sont inscrits une bourse de valeurs et celles qui sollicitent un
financement dans le cadre dun appel public lpargne, doivent dposer en sus des tats
financiers de synthses SYSCOHADA, leurs tats financiers tablis selon les normes IFRS et
approuvs par lassemble gnrale ordinaire, au registre de commerce et du crdit mobilier et
auprs des organes habilits des marchs financiers de leur rgion ou de lEtat partie.
ACTE UNIFORME 46
Systme comptable
OHADA
Titre II
DES COMPTES
CONSOLIDES
ET
DES COMPTES
COMBINES
ACTE UNIFORME
47
ACTE UNIFORME RELATIF
AU DROIT COMPTABLE ET A
LINFORMATION
FINANCIERE
Titre II
Article 74
Toute entit, qui a son sige social ou son activit principale dans l'un des Etats parties et qui
contrle de manire exclusive ou conjointe une ou plusieurs autres entits, doit tablir et
publier chaque anne les tats financiers consolids de l'ensemble constitu par toutes ces
entits ainsi qu'un rapport sur la gestion de cet ensemble.
Les entits qui n'exercent qu'une influence notable sur une ou plusieurs entits n'ont pas
l'obligation dtablir et de publier des comptes consolids.
En revanche, ds lors qu'il y a obligation d'tablir des comptes consolids, les entits sous
influence notable sont incluses dans le primtre de consolidation.
Article 75
L'tablissement et la publication des tats financiers consolids sont la charge des organes
d'administration et de direction de lentit dominante de l'ensemble consolid, dite entit
consolidante.
Les tats financiers consolids des entits dont les titres sont inscrits une bourse de valeurs
et celles qui sollicitent un financement dans le cadre dun appel public lpargne, doivent
tre tablis et prsents selon les normes IFRS.
ACTE UNIFORME 48
Article 76
Article 77
Toutefois, cette exemption ne peut tre invoque dans les trois cas suivants :
si les deux entits ont leur sige social dans deux rgions diffrentes de l'espace
OHADA ;
si l'entit fait appel public l'pargne;
si des tats financiers consolids sont exigs par un ensemble dassocis ou
d'actionnaires reprsentant au moins le dixime du capital de lentit dominante.
Article 78
Le contrle exclusif est le pouvoir de diriger les politiques financire et oprationnelle dune
entit afin de tirer des avantages conomiques de ses activits.
Ce contrle rsulte :
soit de la dtention directe ou indirecte de la majorit des droits de vote dans une autre
entit;
soit de la dsignation, pendant deux exercices successifs, de la majorit des membres
des organes d'administration ou de direction d'une autre entit ; lentit consolidante
est prsume avoir effectu cette dsignation lorsqu'elle a dispos au cours de cette
priode, directement ou indirectement, d'une fraction suprieure quarante pour cent
ACTE UNIFORME 49
des droits de vote et qu'aucun autre associ ne dtenait, directement ou indirectement,
une fraction suprieure la sienne ;
soit du droit d'exercer une influence dominante sur une entit en vertu d'un contrat ou
de clauses statutaires, lorsque le droit applicable le permet.
Le contrle conjoint est le partage du contrle d'une entit exploite en commun par un
nombre limit d'associs ou d'actionnaires, de sorte que les politiques financire et
oprationnelle rsultent de leur accord.
Pour l'tablissement des comptes consolids, lentit dominante est prsume exercer une
influence notable sur la gestion et la politique financire d'une autre entit si elle dtient
directement ou indirectement une participation reprsentant au moins un cinquime (1/5) des
droits de vote.
Article 79
Ils forment un tout indissociable et sont tablis conformment aux dispositions du prsent
Acte uniforme.
ACTE UNIFORME 50
Ils sont prsents, conformment aux modles du systme normal fixs par le Systme
comptable OHADA pour les comptes personnels des entits, avec en complment les
rubriques et postes spcifiques lis la consolidation, notamment Ecarts d'acquisition et
Intrts minoritaires.
Article 80
Les comptes des entits places sous le contrle exclusif de l'entit consolidante sont
consolids par intgration globale.
Les comptes des entits contrles conjointement avec d'autres associs ou actionnaires par
l'entit consolidante sont consolids par intgration proportionnelle.
Les comptes des entits sur lesquelles lentit consolidante exerce une influence notable sont
consolids par mise en quivalence.
Article 81
Dans l'intgration globale, le bilan consolid reprend les lments du patrimoine de l'entit
consolidante, l'exception des titres des entits consolides la valeur comptable desquels
sont substitus les diffrents lments actifs et passifs, constitutifs des capitaux propres de ces
entits, dtermins d'aprs les rgles de consolidation.
Dans l'intgration proportionnelle, est substitue la valeur comptable de ces titres la fraction
reprsentative des intrts de lentit consolidante - ou des entits dtentrices - dans les
diffrents lments actifs et passifs, constitutifs des capitaux propres de ces entits,
dtermins d'aprs les rgles de consolidation.
Dans la mise en quivalence, est substitue la valeur comptable des titres dtenus, la part
qu'ils reprsentent dans les capitaux propres, dtermine d'aprs les rgles de consolidation
des entits concernes.
Article 82
L'cart de consolidation est constat par diffrence entre le cot d'acquisition des titres d'une
entit consolide et la part des capitaux propres que reprsentent ces titres pour lentit
ACTE UNIFORME 51
consolidante, y compris le rsultat de l'exercice ralis la date d'entre de lentit dans le
primtre de consolidation.
L'cart de consolidation d'une entit est, en priorit, rparti dans les postes appropris du
Bilan consolid sous forme d'carts d'valuation ; la partie non affecte de cet cart est
inscrite un poste particulier d'actif ou de passif du bilan consolid constatant un cart
d'acquisition.
Article 83
Lorsque l'cart de consolidation ne peut tre ventil, par suite de l'anciennet des entits
entrant pour la premire fois dans le primtre de consolidation, cet cart, qualifi dcart
dacquisition, peut tre imput directement en rsultat consolid, aprs dduction des
dividendes reus par le groupe et amortissements de lcart dacquisition l'ouverture de
l'exercice d'incorporation de ces entits.
Toutes explications sur le traitement de l'cart susvis doivent tre donnes dans les Notes
annexes.
Article 84
Le chiffre d'affaires consolid est gal au montant des ventes de biens et services lis aux
activits courantes de l'ensemble constitu par les entits consolides par intgration.
Il comprend, aprs limination des oprations internes l'ensemble consolid :
1) le montant net, aprs retraitements ventuels, du chiffre d'affaires ralis par les
entits consolides par intgration globale ;
2) la quote-part de l'entit ou des entits dtentrices dans le montant net, aprs
retraitements ventuels, du chiffre d'affaires ralis par les entits consolides par
intgration proportionnelle.
ACTE UNIFORME 52
Article 85
Article 86
La consolidation impose :
1) le classement des lments d'actif et de passif ainsi que des lments de charges et
de produits des entits consolides par intgration, selon le plan de classement retenu
pour la consolidation ;
3) l'limination de l'incidence sur les comptes des critures passes pour la seule
application des lgislations fiscales ;
L'entit consolidante peut omettre d'effectuer certaines des oprations dcrites au prsent
article, lorsqu'elles sont d'incidence ngligeable sur le patrimoine, la situation financire et le
rsultat de l'ensemble constitu par les entits comprises dans la consolidation.
ACTE UNIFORME 53
Article 87
L'cart constat d'un exercice l'autre et qui rsulte de la conversion en unit montaire ayant
cours lgal dans lEtat partie des comptes d'entits trangres est, selon la mthode de
conversion retenue, inscrit distinctement soit dans les capitaux propres consolids, soit au
compte de rsultat consolid.
Article 88
Les biens dtenus par des organismes qui sont soumis des rgles d'valuation, fixes par des
lois particulires, sont maintenus dans les comptes consolids la valeur qui rsulte de
l'application de ces rgles.
Article 89
Le Bilan consolid est prsent, selon le modle prvu dans le Systme comptable OHADA
pour les comptes personnels, Systme normal, en faisant toutefois distinctement apparatre :
les carts d'acquisition ;
les titres mis en quivalence ;
les impts diffrs ;
la part du groupe dans les rsultats non distribus ;
la part des intrts minoritaires dans les rsultats non distribus.
Article 90
Le compte de rsultat consolid est prsent, selon le modle du Systme normal, en faisant
distinctement apparatre :
le rsultat net de l'ensemble des entits consolides par intgration ;
ACTE UNIFORME 54
la quote-part des rsultats nets des entits consolides par mise en quivalence ;
la part des associs minoritaires et la part de l'entit consolidante dans le rsultat net ;
le rsultat par action.
Article 91
Les produits et les charges sont classs par nature dans le Compte de rsultat consolid. Ce
dernier peut tre accompagn d'une prsentation des produits et des charges classs selon leur
destination, sur dcision prise par l'entit consolidante.
Article 92
Article 93
Le tableau consolid des flux de trsorerie consolids, classe les flux de trsorerie en flux
engendrs par les activits :
oprationnelles ;
dinvestissement ;
de financement.
ACTE UNIFORME 55
Le tableau consolid des flux de trsorerie consolids fait apparatre la contribution de chaque
type dactivit la variation globale de la trsorerie du groupe.
Article 94
Article 95
Cette limite est tablie sur la base des tats financiers arrts des deux derniers exercices des
entits incluses dans la consolidation.
ACTE UNIFORME 56
Article 96
Sont laisses en dehors du primtre de consolidation, les entits dont la perte de contrle ou
de linfluence notable exerce par lentit mre peut tre dmontre.
Sont exemptes de publier des comptes consolids les entits qui ne contrlent (de manire
exclusive ou conjointe) que des entits qui peuvent tre exclues de la consolidation pour les
causes suivantes :
des restrictions svres et durables remettent en cause substantiellement le contrle ou
le transfert de fonds par la filiale ;
les actions ou parts de cette filiale ou participation ne sont dtenues qu'en vue de leur
cession ultrieure ;
les informations ncessaires l'tablissement des comptes consolids ne peuvent tre
obtenues sans frais excessifs ou dans des dlais compatibles avec les dlais lgaux
d'tablissement et de contrle de ces comptes.
En outre, les entits dont l'importance est ngligeable par rapport l'ensemble consolid
peuvent tre exclues du primtre de consolidation.
Toute exclusion de la consolidation d'entits entrant dans les catgories vises au prsent
article doit tre justifie dans les Notes annexes de l'ensemble consolid.
Article 97
Les entits entrant dans la consolidation sont tenues de faire parvenir l'entit consolidante
les informations ncessaires l'tablissement des comptes consolids.
La date de clture des tats financiers de lentit mre et de ses filiales, utilise pour la
prparation des tats financiers consolids doit tre la mme. Lorsque la date de clture de
lentit mre et celle dune filiale sont diffrentes, la filiale prpare, pour les besoins de la
consolidation, des tats financiers supplmentaires la mme date que ceux de lentit mre.
Toutefois, lorsqu'il est difficile d'tablir des comptes la mme date, il est possible de droger
ce principe si le dcalage de la clture des comptes de la filiale par rapport celle de la
socit mre n'excde pas trois mois. Dans ce cas, un ajustement des comptes de la filiale est
effectu pour tenir compte des effets significatifs des transactions ou vnements qui ont t
traduits dans les comptes de la filiale durant cette priode intermdiaire.
ACTE UNIFORME 57
Dans le cas o il est ncessaire dtablir des tats financiers supplmentaires de la filiale,
ceux-ci sont soumis au contrle dun commissaire aux comptes ou, sil nen est point, dun
professionnel charg du contrle des comptes.
Article 98
L'absence d'information ou une information insuffisante relative une entit entrant dans le
primtre de consolidation ne remet pas en cause l'obligation pour la socit dominante
d'tablir et de publier des comptes consolids. Dans ce cas exceptionnel, elle est tenue de
signaler le caractre incomplet des comptes consolids.
Article 99
Article 100
Lorsqu'une entit tablit des tats financiers consolids, les commissaires aux comptes, la
lumire des lments probants obtenus :
soit concluent que les tats sont rguliers et sincres et donnent une image fidle du
rsultat des oprations de lexercice coul, ainsi que de la situation financire et du
patrimoine de l'ensemble constitu par les entits comprises dans la consolidation la
fin de lexercice ;
soit expriment, en la motivant, une opinion avec rserve ou dfavorable ou indiquent
quils sont dans limpossibilit dexprimer une opinion.
ACTE UNIFORME 58
Article 101
Article 102
Le tableau d'activit et de rsultats prvu l'article 849 de lActe uniforme relatif au droit des
socits commerciales et du GIE indique le montant net du chiffre d'affaires et le rsultat des
activits ordinaires avant impts de l'ensemble consolid. Chacun des postes du tableau
comporte l'indication du chiffre relatif au poste correspondant de l'exercice prcdent et du
premier semestre de cet exercice.
ACTE UNIFORME 59
ACTE UNIFORME RELATIF
AU DROIT COMPTABLE ET A
LINFORMATION
FINANCIERE
Titre II
Article 103
Les entits, qui forment dans une rgion de l'espace OHADA, un ensemble conomique
soumis un mme centre stratgique de dcision situ hors de cette rgion, sans qu'existent
entre elles des liens juridiques de domination, tablissent et prsentent des tats financiers,
dnomms tats financiers combins, comme s'il s'agissait d'une seule entit.
A l'effet d'identifier les entits susceptibles d'entrer dans la formation d'un tel ensemble, toute
entit place, en dernier ressort, sous contrle exclusif ou conjoint d'une personne morale doit
en faire mention dans les Notes annexes faisant partie de ses tats financiers annuels
personnels.
Chacune de ces entits est tenue de prciser, dans les Notes annexes, l'entit de l'Etat partie
charge de l'tablissement des comptes combins.
Ces tats financiers doivent imprativement tre tablis suivant les rgles et mthodes
spcifiques aux comptes combins du prsent Acte uniforme.
Les autorits comptentes des Etats parties peuvent imposer l'tablissement et la prsentation
de comptes combins des groupes d'entits qui sont implants sur leur territoire, dont la
cohsion repose sur certains lments objectifs permettant de justifier l'tablissement et la
prsentation de tels comptes.
ACTE UNIFORME 60
Article 104
Les rgles et mthodes des comptes combins sont destines toute entit qui tablit des
tats financiers combins, titre facultatif ou titre obligatoire, du fait d'une disposition
lgale ou d'un engagement conventionnel.
L'tablissement et la prsentation des tats financiers combins obissent aux rgles prvues
en matire de comptes consolids, sous rserve des dispositions des articles 105 109 ci-
dessous.
Article 105
Le primtre de combinaison englobe toutes les entits dun Etat partie ou d'une mme rgion
de l'espace OHADA satisfaisant des critres d'unicit et de cohsion caractrisant l'ensemble
conomique form, quels que soient leur activit, leur forme juridique ou leur objet, lucratif
ou non.
Article 106
Les lments objectifs viss l'article 103, dernier alina, ci-dessus, consistent en des critres
d'unicit et de cohsion pouvant relever des cas suivants :
entits diriges par une mme personne morale ou par un mme groupe de personnes
ayant des intrts communs ;
entits appartenant aux secteurs coopratif ou mutualiste et constituant un ensemble
homogne stratgie et direction communes ;
entits faisant partie d'un mme ensemble, non rattaches juridiquement la socit
holding mais ayant la mme activit et tant places sous la mme autorit ;
entits ayant entre elles des structures communes ou des relations contractuelles
suffisamment tendues pour engendrer un comportement conomique coordonn dans
le temps;
entits lies entre elles par un accord de partage de rsultats ou par toute autre
convention, suffisamment contraignant et exhaustif pour que la combinaison de leurs
comptes soit plus reprsentative de leurs activits et de leurs oprations que les
comptes personnels de chacune d'elles.
ACTE UNIFORME 61
Article 106 1
Article 107
Les capitaux propres combins sont tablis dans les conditions suivantes :
en l'absence de liens de participation entre les entits incluses dans le primtre de
combinaison, les capitaux propres combins reprsentent le cumul des capitaux
propres retraits de ces entits;
s'il existe des liens de capital entre des entits incluses dans le primtre de
combinaison, le montant des titres de participation qui figure l'actif de entit
dtentrice est imput sur les capitaux propres combins ;
si les entits incluses dans le primtre de combinaison sont la proprit d'une
personne physique ou d'un groupe de personnes physiques, la part des autres associs
dans les capitaux propres et dans le rsultat de ces entits sera traite sous forme
d'intrts minoritaires ;
d'une faon plus gnrale, lorsque la cohsion d'un ensemble d'entits rsulte d'une
unicit de direction, de l'exercice d'une activit commune au sein d'un ensemble plus
large dentits, d'une intgration oprationnelle des diffrentes entits ou de
circonstances quivalentes, il est ncessaire de distinguer les associs constituant des
ayants droit aux capitaux propres combins et les associs considrs comme tiers vis-
-vis de ces capitaux. La distinction entre ces deux catgories d'associs permet
d'apprcier les intrts minoritaires retenir au bilan et au compte de rsultat issus de
la combinaison des comptes de l'ensemble conomique considr.
ACTE UNIFORME 62
Article 108
Lorsque le lien de capital entre deux ou plusieurs entits dont les comptes sont combins est
d'un niveau suffisant pour justifier la consolidation entre elles, il est maintenu au bilan
combin les carts d'valuation et d'acquisition inscrits dans les comptes consolids.
Article 108 1
Article 109
Article 110
Les tats financiers combins font l'objet d'un rapport sur la gestion de l'ensemble combin, et
d'une opinion du ou des commissaires aux comptes, suivant les mmes principes et modalits
que ceux prvus pour les tats financiers consolids.
ACTE UNIFORME 63
ACTE UNIFORME RELATIF AU
DROIT COMPTABLE ET A
LINFORMATION FINANCIERE
Titre III
DES DISPOSITIONS
PENALES
Article 111
Encourent une sanction pnale les dirigeants dentits au sens de larticle 2 du prsent Acte
uniforme qui :
n'auront pas, pour chaque exercice, dress l'inventaire et tabli les tats financiers
annuels, consolids ou combins ainsi que, le rapport de gestion et, le cas chant le
bilan social ;
auront sciemment, tabli et communiqu des tats financiers ne donnant pas une
image fidle du patrimoine, de la situation financire et du rsultat de l'exercice.
Les infractions prvues par le prsent Acte uniforme sont punies conformment aux
dispositions du droit pnal en vigueur dans chaque Etat partie.
ACTE UNIFORME
64
ACTE UNIFORME RELATIF AU
DROIT COMPTABLE ET A
LINFORMATION FINANCIERE
Titre IV
DES DISPOSITIONS
TRANSITOIRES
ET FINALES
Article 111 1
Les comptes dactif ou de passif supprims ou traits autrement par le prsent Acte uniforme
doivent tre traits comme indiqu au titre VIII Oprations spcifiques, Chapitre 41 par le
biais dun compte qui a t cr exclusivement cet effet : 475 Compte transitoire li la
rvision du SYSCOHADA, compte actif-compte passif.
Article 112
Sous rserve des dispositions de larticle 113 alina 2 ci-aprs, sont abroges compter de la
date dentre en vigueur du prsent Acte uniforme, les dispositions de lActe uniforme du 24
mars 2000 portant organisation et harmonisation des comptabilits des entreprises ainsi que
toutes dispositions de droit interne antrieures contraires.
ACTE UNIFORME 65
Article 113
Le prsent Acte uniforme auquel sont annexs le Plan comptable gnral OHADA et le
Dispositif comptable relatif aux comptes consolids et combins sera publi au Journal
Officiel de lOHADA dans un dlai de soixante (60) jours compter de la date de son
adoption. Il sera galement publi dans les Etats parties au journal officiel ou par tout autre
moyen appropri. Il est applicable quatre-vingt-dix (90) jours aprs cette publication.
pour les comptes consolids, les comptes combins et les tats financiers selon normes
IFRS, au 1er janvier 2019.
ACTE UNIFORME 66
SY
S
REfErentiel C
O
H
A
D
A
DEUXIEME PARTIE :
67
SYSCOHADA
ere
1 partie
PLAN
COMPTABLE
OHADA (PCGO)
68
Systme comptable
OHADA
Titre V
CADRE
CONCEPTUEL
Les dirigeants sont responsables de la prparation et de la prsentation des tats financiers. Ils
sont naturellement intresss par l'information contenue dans ces tats.
En effet, bien que destins, principalement, fournir des informations qui rpondent aux
utilisateurs externes, les tats financiers peuvent, dans une certaine mesure, se rvler utiles
aux dirigeants et ce, notamment dans le cas des petites et moyennes entits qui ne disposent,
souvent, que de moyens limits pour pouvoir produire des informations rpondant leurs
besoins spcifiques de gestion.
En effet, le Systme comptable OHADA apporte aux entits, lconomie de ltude et de la
mise au point dun modle comptable et, convenablement conu, leur fournit une approche
pdagogique de la gestion, ainsi que lanalyse financire de base.
Les investisseurs qui fournissent les capitaux risque ainsi que les prteurs sont concerns
par le risque inhrent leurs placements et crdits, alors que les autres bailleurs de fonds tels
que les organismes octroyant des subventions cherchent savoir si l'entit a atteint les
objectifs qui lui ont t assigns justifiant ainsi, les ressources et autres avantages qu'ils ont
mis sa disposition.
Les personnes qui fournissent les capitaux risques sont concernes par le risque inhrent
leurs investissements et par la rentabilit quils produisent. Elles peuvent tre classes en trois
catgories :
les associs des petites socits de capitaux dont le besoin dinformations
comptables est sans doute autant conomique que financier, et qui sintressent de
prs aux aspects gestion de leur socit, donc sa structure conomique, ses
performances dexploitation tout autant qu la formation du seul rsultat net.
les actionnaires de grandes socits, le plus souvent cotes une bourse de valeurs.
Ces demandeurs dtats financiers sont plus sensibles aux aspects financiers quaux
aspects conomiques et gestion de lentit.
Les banques et autres prteurs sont intresss par une information qui leur permet de
dterminer si leurs prts et les intrts qui y sont lis seront pays lchance. Leur attente
en matire dinformation comptable se situe donc principalement au niveau de la solvabilit
de lentit (immdiate et terme) et celui de sa prennit horizon au moins gal la dure
des prts consentis.
Les Banques Centrales des tats de lespace OHADA sont directement concernes par le
contenu et la qualit des tats financiers des entreprises de leur zone, entreprises qui reoivent
lessentiel des crdits distribus par le systme bancaire.
2.2.3. LEtat, la centrale des bilans et les autres institutions dotes de pouvoirs de
planification, de rglementation et de contrle
2.2.3.1. Etat
Ltat est galement une importante partie prenante linformation financire, au moins
trois titres :
du point de vue fiscal, ltat est directement intress par la conception et le contenu
des tats financiers et, en amont, par la fiabilit des enregistrements et des
procdures ;
du point de vue statistique, ltat est un utilisateur direct des informations fournies
par les tats financiers, tant pour la statistique gnrale que pour la comptabilit
nationale ;
du point de vue de son action conomique, ltat a besoin de connatre, travers les
tats financiers, la ralit conomique des entits des diffrents secteurs, avant de
dfinir sa politique conomique et budgtaire.
La Centrale des bilans est un organisme qui centralise les informations structures issues de la
liasse comptable des entits. Elle a pour rle principal, la collecte, lanalyse et la diffusion
dinformations financires et comptables agrges par secteurs dactivit dans chaque tat et,
surtout, pour chacune des zones communautaires de lespace OHADA.
Lobtention dagrgats mso-conomiques (ou par secteur) est en effet de la plus grande
utilit pour les entreprises elles-mmes, comme pour leurs divers partenaires.
La connaissance des caractristiques de structure doit permettre aux entits de faire des
analyses comparatives indispensables la formulation dopinions fondes sur la qualit de
leur gestion et, partant, des prises de dcisions pertinentes.
Ce sont les salaris et leurs syndicats, les fournisseurs et autres cranciers ainsi que les clients
et autres bnficiaires des biens et services produits par l'entit.
Ils sont intresss notamment par la capacit de l'entit gnrer des flux de trsorerie lui
permettant d'honorer ses engagements et par sa capacit continuer son activit.
Les membres du personnel et leurs reprsentants sont intresss par une information sur la
stabilit et la rentabilit de lentit qui les emploie. Ils sont galement intresss par
le partage de la valeur ajoute et des informations qui leur permettent destimer la capacit de
lentit leur procurer une rmunration, des avantages en matire de retraite et des
opportunits en matire demploi.
Les fournisseurs et autres cranciers sont intresss par une information qui leur permette de
dterminer si les montants qui leur sont dus leur seront pays lchance. Les
fournisseurs et autres cranciers sont vraisemblablement intresss par lentit pour une
priode plus courte que les prteurs, moins quils ne dpendent de la continuit de lentit
lorsque celle-ci est un client majeur. Ils peuvent aussi tre intresss par le patrimoine pour
savoir si des garanties relles peuvent tre offertes.
2.2.4.3. Clients
Les clients sont intresss par une information sur la continuit de lentit, en
particulier lorsquils ont des relations long terme avec elle, ou bien quils en dpendent.
L'analyse des proccupations des diffrents utilisateurs montre que plusieurs besoins sont
communs ou mme, en tant diffrents, peuvent tre satisfaits par les mmes informations.
Pour assurer la pertinence dune information financire destine diverses parties
prenantes , l'information contenue dans les tats financiers doit tre fournie de faon
consensuelle sans fondamentalement privilgier certains utilisateurs par rapport
dautres. Il sagit donc dune information multiple (aux divers partenaires conomiques) dans
le cadre dune PERTINENCE PARTAGEE.
Les petites entits qui remplissent les conditions de chiffre daffaires peuvent tre autorises
ne tenir quune comptabilit simplifie de trsorerie dnomme " Systme minimal de
trsorerie ", dont le caractre drogatoire est stipul larticle 28 de lActe uniforme relatif au
droit comptable et linformation financire.
Dans le cadre dune comptabilit simplifie de trsorerie, le fait gnrateur de
lenregistrement comptable est lencaissement (recette) ou le dcaissement (dpense).
Toutefois ces entits devront produire un tableau rcapitulatif des dettes et des crances de
faon extra-comptable en fin dexercice.
Les entits but non lucratif ne sont pas en adquation avec le trait de lOHADA
(Organisation pour lHarmonisation en Afrique du Droit des Affaires), car ces entits ne
ralisent pas dactivits conomiques qui peuvent tre considres comme des affaires . En
consquence, ces entits ne sont pas assujetties au SYSCOHADA.
Sont considres dune manire gnrale comme des entits dintrt public :
les socits cotes ;
les tablissements de crdit ;
les compagnies dassurance et de rassurance ;
les organismes de prvoyance sociale ;
les entits dsignes par les Etats parties comme entits dintrt public, par exemple
certaines socits dEtat et concessionnaires de service public (secteurs de distribution
deau, de lnergie, des mines, des postes et tlcommunications, du transport public,
port autonome etc).
Les entits dont les titres sont inscrits une bourse de valeurs et les entits qui sollicitent un
financement dans le cadre dun appel public lpargne, doivent dposer en sus des tats financiers de
synthses SYSCOHADA, leurs tats financiers tablis selon les normes IFRS et approuvs par
lassemble gnrale ordinaire, auprs du registre de commerce et du crdit mobilier et auprs des
organes habilits des marchs financiers de leur rgion ou de lEtat partie.
Les tats financiers en normes IFRS ne peuvent servir de support de base pour la dtermination du
bnfice distribuable vis par lActe uniforme relatif au droit des socits commerciales et du
groupement dintrt conomique.
soit mettent une opinion indiquant que les tats financiers IFRS sont rguliers et sincres et
donnent une image fidle du rsultat des oprations de lexercice coul ainsi que de la
situation financire et des flux de trsorerie la fin de cet exercice ;
soit expriment en la motivant, une opinion avec rserve ou dfavorable ou indiquent quils
sont dans limpossibilit dexprimer une opinion.
Par contre, sont exempts de cette obligation, les autres entits dintrt public qui sont
assujettis des plans comptables spcifiques leur secteur dactivit.
Les entits dsignes par les Etats parties comme entits dintrt public peuvent, si elles ne
sont pas ctes en bourse, ou si elles ne sollicitent des financements dans le cadre dun appel
public lpargne, tablir et prsenter sur option, des tats financiers selon les normes IFRS
en sus de ceux tablis et prsents selon le Systme comptable OHADA.
Sont concerns par ce cadre les comptes personnels ou individuels des entits (personnes
morales ou physiques).
Lorsquune entit contrle une ou plusieurs entits, elle doit tablir et publier des tats
financiers consolids.
Les entits, qui constituent dans une rgion de lespace OHADA, un ensemble conomique
soumis un mme centre stratgique de dcision situ hors de cette rgion, sans quexistent
entre elles des liens juridiques de domination, tablissent et prsentent des tats financiers,
dnomms " tats financiers combins ", comme sil sagissait dune seule entit.
Titre V
Objectifs et principes de
Chapitre 3 base des tats financiers
le respect de principes ;
une organisation rpondant aux exigences de contrle et de vrification ;
la mise en uvre de mthodes et de procdures ;
lutilisation dune terminologie commune.
Lobjectif des tats financiers est de fournir des informations utiles sur le patrimoine, la
situation financire (bilan), la performance (compte de rsultat) et les variations de la
situation de trsorerie (Tableau des Flux de Trsorerie) dune entit afin de rpondre aux
besoins de lensemble des utilisateurs de ces informations. Les tats financiers permettent de
garantir la transparence de lentit travers une information complte et de fournir une
prsentation fidle de linformation utile pour les besoins de la prise de dcision.
La fourniture dinformation financire utile aux diverses parties prenantes est caractrise par
la pertinence et limage fidle. Ces caractristiques sont lies la fois au fond et la forme du
dispositif comptable.
Pour quun utilisateur ait une pleine confiance dans une information trouve dans les tats
financiers, il lui faut toutes les garanties quant :
son contenu conceptuel, donc sa dfinition, sa terminologie, sa correcte application
par lentit tant au niveau de ses lments constitutifs, de son primtre , que des
mthodes dvaluation utilises qui doivent tre conformes la norme (dispositif de
fond) ;
Toutefois, un tel dispositif serait insuffisant et pourrait conduire des distorsions, voire des
divergences dans les applications, sil ntait prcd, voire imprgn, par une prsentation
approfondie, dans le plan, des lments sous-jacents dordre conceptuel et mthodologique,
dont la connaissance et la comprhension permettent une saine interprtation de la multitude
des cas concrets et particuliers que recle la vie de lentit. Par consquent, lidentification de
la diversit des utilisateurs et de leurs besoins (Chapitre 2) est fondamentale et se situe en
pralable la prsentation des concepts. Mais elle doit tre complte par :
laffirmation et la prsentation des principes comptables de base, ensemble de
postulats et de conventions sur lesquels repose la reprsentation comptable ;
lexplication de lobjectif dimage fidle du patrimoine, de la situation financire et du
rsultat de lentit que doivent viser les responsables des tats financiers ;
la prsentation dtaille des mthodes et rgles dvaluation, en labsence ou
linsuffisance de laquelle les tats financiers perdraient la majeure partie de leur
intrt pour les utilisateurs.
Dans le souci dassurer la fiabilit et lauthenticit des critures jusquaux tats financiers,
lorganisation comptable a fait lobjet de dveloppements particuliers dans les articles 14 21
de lActe uniforme relatif au droit comptable et linformation financire, et ce, afin den
souligner toute limportance.
Les tats financiers sont tablis sur une base de continuit dexploitation, cest dire en
prsumant que lentit poursuivra ses activits dans un avenir prvisible, moins que des
vnements ou des dcisions survenus avant la date de publication des comptes rendent
probable dans un avenir proche la liquidation ou la cessation dactivit.
Lorsque les tats financiers ne sont pas tablis sur cette base (non-continuit dexploitation :
liquidation de lentit par exemple), les incertitudes quant la continuit dexploitation sont
indiques et justifies, et la base sur laquelle ils ont t arrts est prcise.
Les postulats permettent de dfinir le champ du modle comptable. Ce sont des principes
accepts sans dmonstration mais cohrents avec les objectifs fixs.
Les postulats retenus pour dfinir le champ du modle comptable du Systme comptable
OHADA sont les suivants :
Postulat de lentit
Il sagit dune hypothse fondamentale portant sur la relation entre, dune part, la personne
morale ou le groupe et dautre part son ou ses propritaires (exploitant, associs, actionnaires,
membres).En effet, lentit est considre comme tant une personne morale ou un groupe
autonome et distinct de ses propritaires et de ses partenaires conomiques. La comptabilit
financire est fonde sur la sparation entre le patrimoine de l'entit et celui de ses
propritaires. Ce sont les transactions de l'entit et non celles des propritaires qui sont prises
en compte dans les tats financiers de lentit.
Une entit s'tend toute organisation exerant une activit conomique et qui contrle et
utilise des ressources conomiques. Lorsquune entit (personne morale) contrle une ou
plusieurs entits, lensemble forme un groupe qui doit prsenter des tats financiers
consolids.
Les effets des transactions et autres vnements sont pris en compte ds que ces transactions
ou vnements se produisent et non pas au moment des encaissements ou paiements. Ils sont
enregistrs dans les livres comptables et prsents dans les tats financiers des exercices
auxquels ils se rattachent. L'information financire ainsi tablie, l'exception de celle
contenue dans le tableau des flux de trsorerie et sous rserve des dispositions spcifiques
concernant le Systme Minimal de Trsorerie, renseigne les utilisateurs, non seulement sur
les transactions passes ayant entran des flux de trsorerie, mais galement sur des
obligations et autres vnements entranant des encaissements et des paiements futurs.
Le respect de ce postulat est assur par le biais de comptes dits de rgularisation qui
permettent d'ajuster les produits et les charges dans le temps.
Enfin, une entit doit ajuster les montants comptabiliss dans ses tats financiers pour tenir
compte des vnements postrieurs la clture de lexercice mais antrieurs la date darrt
des compte si ceux-ci contribuent confirmer des situations qui existaient la clture de
lexercice (par exemple : rvlation de la situation compromise dun client rendant la crance
douteuse).
Par contre, les vnements postrieurs la clture de lexercice mais antrieurs la date
darrt des comptes qui indiquent des situations apparues postrieurement la clture de
lexercice ne donnant pas lieu des ajustements des tats financiers (par exemple : sinistre
intervenu aprs la date de clture ne remettant pas en cause la continuit dexploitation).
Le postulat de permanence des mthodes rappel dans larticle 40 de lActe uniforme relatif
au droit comptable et linformation financire exige que les mmes mthodes de prise en
compte, de mesure et de prsentation soient utilises par l'entit d'une priode l'autre. En
effet, la comparabilit et la cohrence des informations comptables au cours de priodes
successives implique la permanence des mthodes d'valuation et de prsentation.
Le terme mthode comptable sapplique - aux mthodes et rgles dvaluation et de
prsentation des comptes.
On peut cependant droger la fixit des mthodes si un changement exceptionnel est
intervenu dans la situation de l'entit ou dans le contexte conomique, industriel ou financier
et que le changement de mthodes fournit une meilleure information financire compte tenu
des volutions intervenues.
a) Changement de mthodes comptables
A la diffrence des changements de mthodes qui sont oprs linitiative de lentit, les
changements de rglementation comptable simposent elle. Un changement de
rglementation comptable est dcid par une autorit comptente en la matire ; il na pas
tre justifi par lentit.
L'adoption d'une mthode comptable pour des vnements ou oprations qui diffrent sur le
fond d'vnements ou d'oprations survenues prcdemment, ou l'adoption d'une nouvelle
mthode comptable pour des vnements ou oprations qui taient jusqu'alors sans
importance significative, ne constituent pas des changements de mthodes comptables.
Une estimation est rvise si les circonstances sur lesquelles elle tait fonde sont modifies
par suite de nouvelles informations ou dune meilleure exprience ; par exemple, une
nouvelle estimation de la dure de vie dune immobilisation conduit revoir le plan
damortissement.
Les estimations sont faites en dehors des mthodes comptables quelles ne remettent pas en
cause. Le fait de rviser une estimation ne confre pas ncessairement lajustement
correspondant la qualit dlment exceptionnel ni le caractre de correction derreur.
d) Corrections d'erreurs
Selon ce postulat, pour que l'information reprsente d'une manire pertinente les transactions
et autres vnements qu'elle vise reprsenter, il est ncessaire qu'ils soient enregistrs et
prsents en accord avec leur substance et la ralit conomique et non pas seulement selon
leur forme juridique.
Le Systme comptable OHADA opte pour une application limite de ce postulat comptable.
Les quatre applications (au lieu de cinq applications dans lancien rfrentiel comptable) qui
sont faites du principe de prminence de la ralit sur lapparence sont les suivantes :
inscription lactif du bilan (comme si lentit en tait propritaire) des biens dtenus
avec clause de rserve de proprit ;
inscription lactif du bilan du locataire des biens utiliss dans le cadre dun contrat
de location acquisition (ct preneur) et dune crance de location financement (ct
bailleur).Ces dispositions sont limites aux contrats de crdit-bail, de location-vente
ou tout autre contrat de location assortie dune option dachat dont le preneur
est raisonnablement certain dexercer) ;
inscription lactif du bilan des effets remis lescompte et non encore chus ou
honors ;
inscription dans les charges de personnel du personnel factur par dautres
Les conventions comptables sont destines guider le prparateur des comptes dans
lvaluation et la prsentation des lments devant figurer dans les tats financiers.Elles ont
un caractre de gnralit moins grand que les postulats comptables et peuvent varier dun
pays ou dun espace gographique un autre.
Les conventions comptables servant de guide pour llaboration des tats financiers annuels
du Systme comptable OHADA sont les suivantes :
Convention de prudence
Selon la convention du cot historique, les actifs sont comptabiliss pour le montant pay ou
pour la valeur de la contrepartie qui a t donne pour les acqurir.Les passifs sont
comptabiliss pour le montant des produits reus en change de lobligationou, dans
certaines circonstances (par exemple, les impts sur les bnfices), le montant que lon
sattend verser pour teindre le passif (passif externe) dans le cours normal de lactivit.
les actifs acquis titre onreux sont comptabiliss leur cot d'acquisition ;
les actifs produits par l'entit sont comptabiliss leur cot de production ;
les actifs acquis titre gratuit sont comptabiliss leur valeur actuelle ;
les actifs acquis par voie dchange sont comptabiliss la valeur actuelle des actifs
reus, sauf si cette valeur actuelle ne peut tre estime de faon fiable. Dans ce cas,
les actifs acquis sont comptabiliss la valeur actuelle des actifs donns en change.
Le choix du cot historique se justifie par le fait que la valeur d'origine constitue une
information vrifiable reposant sur une vidence.
soit sur une mthode indiciaire, par utilisation d'indices officiels dans la limite des
valeurs actuelles ;
soit sur une mthode de cots actuels (recherche des valeurs actuelles des lments).
Cette convention est nonce dentre dans les articles 3 et 6 de lActe uniforme relatif au
droit comptable et linformation financire : La comptabilit doit satisfaire, dans le
respect de la convention de prudence, aux obligations de rgularit, de sincrit et de
transparence inhrentes la tenue, au contrle, la prsentation et la communication des
informations quelle a traites.
La prudence est l'apprciation raisonnable des faits dans des conditions dincertitude afin
d'viter le risque de transfert, sur l'avenir, d'incertitudes prsentes susceptibles de grever le
patrimoine ou le rsultat de l'entit. Les actifs et les produits ne doivent pas tre survalus, et
les passifs et les charges ne doivent pas tre sous-valus.
La convention de prudence est avant tout, dans le contexte socio-conomique et culturel de
nos entits, un moyen dune part, de protger et, surtout de garder la confiance des tiers et,
dautre part de prvenir toutes distributions de dividendes fictifs (distribution de plus-values
potentielles) susceptibles de nuire leur quilibre financier, leur croissance et leur capacit
dautofinancement.
Toutefois, l'application de ce principe de prudence ne doit pas conduire la cration de
rserves occultes ou de provisions excessives, la sous-valuation dlibre des actifs ou des
revenus ou la survaluation dlibre des passifs ou des charges.
Dans le droit comptable OHADA, cette convention a t affirme dans les articles 6, 8, 9, 10
et 11 de lActe uniforme relatif au droit comptable et linformation financire. En fait, il
imprgne tous les textes relatifs linformation externe.
Cette convention est rappele larticle 34 de lActe uniforme relatif au droit comptable et
linformation financire : le bilan douverture dun exercice doit correspondre au bilan de
clture de lexercice prcdent .
Cette convention, classique mais dapplication dlicate, a pour principale consquence que
lon ne peut imputer directement sur les capitaux propres ( louverture de lexercice, donc
la clture de lexercice prcdent) :
ni les incidences (gains ou pertes) des changements de mthode comptable ;
ni les produits et les charges relatifs des exercices prcdents qui auraient t omis.
Tous les points cits ci-dessus conduisent un allgement des travaux comptables. Dautres
alourdissent les tats financiers, en loccurrence les Notes annexes : le principe conduit
lobligation de fournir dans ces notes toute information (de nature comptable et financire,
quelle soit dorigine conomique ou juridique) dimportance significative, mme si elle nest
pas prvue explicitement dans le Systme comptable OHADA. Il en est ainsi par exemple :
dans les vnements postrieurs la clture de lexercice, perte dun march important
lexportation ou innovation technologique ne aprs la date de clture rendant caduque une
partie du potentiel de production de lentit.
La notion de seuil de signification est, avant tout, le fruit d'une apprciation subjective et
ne saurait tre ramene une dimension exclusivement quantitative ; elle implique, au
contraire, une tude au cas par cas en fonction des particularits de l'entit.
Critres retenir
Si la notion de caractre significatif n'est pas exclusivement lie un critre quantitatif, ce
EXEMPLE
Une librairie qui reoit en dpt vente la majorit de ses livres, prsentera un bilan dont les
stocks de livres seraient presque inexistants lactif (et donc a priori non significatifs).
Mais, pour une pertinence de linformation financire, cette librairie doit mentionner dans les
Notes annexes quelle a eu recours pour la quasi-totalit de ces stocks de livres un contrat
de dpt vente et prciser la valeur desdits stocks.
Pour les besoins de la prise de dcision, les tats financiers doivent garantir la transparence
sur la ralit de lentit en prsentant une information complte et utile. Cette information
doit rpondre aux caractristiques qualitatives classes en deux catgories :
les caractristiques essentielles ;
les caractristiques auxiliaires.
Pour que linformation financire soit utile, elle doit tre pertinente et reprsenter fidlement
ce quelle prtend reprsenter. Les caractristiques qualitatives essentielles sont donc la
pertinence et la fidlit.
Une information financire est pertinente lorsquelle permet d'influencer les prises de
dcision et tient compte du besoin exprim par un utilisateur lgitime. Pour cela, l'information
doit avoir une valeur de prdiction, de validation, ou les deux.
Valeur prdictive : linformation financire a une valeur prdictive si elle peut tre
utilise comme une donne par les utilisateurs pour prdire les rsultats futurs.
Valeur de confirmation (ou rtrodictive) : linformation financire a une valeur de
confirmation si elle confirme ou modifie des valuations prcdentes.
La valeur prdictive et la valeur de confirmation de linformation financire sont
interdpendantes. Linformation qui a une valeur prdictive a souvent aussi une valeur de
confirmation. Par exemple, des donnes sur les produits raliss, pour une anne courante,
peuvent tre utilises comme base pour la prvision des recettes de lanne venir. Elles
peuvent galement tre compares avec les prvisions de recettes de lanne en cours ou des
annes prcdentes. Les rsultats de ces comparaisons peuvent aider lutilisateur corriger et
amliorer les processus qui ont servi effectuer ces prvisions. La pertinence s'appuie sur la
convention de l'importance significative.
4.2.1.2. Fidlit
Selon le Systme comptable OHADA, linformation financire donne une image fidle quand
elle dpeint la substance conomique de la transaction, de lvnement ou des circonstances
sous-jacents de faon complte, et exempte derreurs significatives.
Reprsentation complte : une reprsentation complte comprend les informations
ncessaires un utilisateur pour comprendre les faits qui y sont prsents, y compris
toutes les valuations ncessaires, les descriptions et explications.
Erreur significative : la fidlit ne signifie pas l'exactitude tous les gards. Ainsi,
on ne peut dterminer si l'estimation d'une valeur non observable est exacte ou
inexacte. L'image que lon donne de cette estimation peut toutefois tre considre
comme idale si le montant est dcrit clairement et si les limites du processus
d'estimation sont expliques. L'expression exempt d'erreurs" signifie qu'il n'y a pas
d'erreurs ou d'omissions dans la reprsentation du phnomne.
Le concept dimage fidle (une image fidle et non de limage fidle) retenu dans le
Systme comptable OHADA est celui dun objectif dimage fidle dans le respect de la
convention de prudence (articles 3 et 6 de lActe Uniforme relatif au droit comptable et
Toutefois, dans le cas exceptionnel o lapplication dune rgle comptable se rvle impropre
donner une image fidle de lentit, il doit y tre drog. Il est alors ncessaire de
mentionner dans les Notes annexes les motifs de cette drogation.
4.2.2.1. Comparabilit
La comparabilit est la qualit de l'information qui permet aux utilisateurs de relever les
similitudes et les diffrences entre des lments. La comparabilit est le but ; la cohrence et
la permanence dans le choix ainsi que dans l'application des mthodes comptables permettent
d'atteindre cet objectif.
Par exemple, les prises de dcision des utilisateurs impliquent de choisir entre des
alternatives : investir dans l'entit A plutt que dans une autre. Dans ce cas, les informations
sur l'entit A sont nettement plus utiles si elles peuvent tre compares des informations
similaires concernant d'autres entits, mais aussi portant sur d'autres priodes.
4.2.2.2. Vrifiabilit
La vrifiabilit est la qualit de l'information financire qui donne aux utilisateurs l'assurance
que l'information reflte l'image fidle des phnomnes conomiques dcrits. La vrifiabilit
suppose que divers observateurs bien informs et indpendants pourraient aboutir un
consensus sur la fidlit de l'information. Il peut s'avrer impossible de vrifier certaines
informations prospectives : dans ce cas, il sera ncessaire d'indiquer les hypothses sous-
jacentes ainsi que les mthodes d'valuation utilises.
La rapidit rpond au besoin de rendre l'information financire accessible aux dcideurs avant
qu'elle ne perde sa capacit d'influencer leurs dcisions. Rendre plus rapidement accessible
une information pertinente peut accrotre son influence. En rgle gnrale, plus l'information
date, moins elle est utile.
4.2.2.4. Comprhensibilit
L'quilibre entre les avantages et les cots est une contrainte gnrale. Les informations
contenues dans les tats financiers doivent procurer un intrt suprieur au cot de leur
production.
Lapplication de la contrainte de cot amne valuer sil est probable que les avantages
procurs par linformation financire justifieront les cots entrans par sa production et son
utilisation. Lors de cette valuation, il y a lieu de se demander si une ou plusieurs
caractristiques qualitatives pourraient tre sacrifies dans une certaine mesure pour rduire
les cots.
Titre V
Dfinitions et structure des
Chapitre 4 tats financiers
1.1. Actif
1.1.4. Stocks
Un stock est un actif dtenu pour tre vendu dans le cours normal de lactivit, ou en cours de
production pour une telle vente, ou destin tre consomm dans le processus de production
ou de prestation de services, sous forme de matires premires ou de fournitures.
Un actif ventuel ne peut pas tre comptabilis, mais il fera l'objet d'une Note en annexe
lorsque l'entre d'avantages conomiques est probable et le montant significatif.
1.2. Passif
1.2.3.2. Dette
Une dette est un passif certain dont l'chance et le montant sont fixs de faon prcise.
Par drogation, les provisions rglementes sont constitues uniquement en application de dispositions
juridiques et fiscales et ne correspondent ni un risque ni une charge future.
Par ailleurs, les dotations aux provisions pour risques et charges financires plus dun an
sont inscrites dans un compte de dotation aux provisions tandis que celles qui sont lies un
risque moins dun an sont portes au dbit du compte intitul : Charges pour provisions
pour risques court terme et sont traites comme des charges dcaissables.
Les charges payer sont des passifs certains dont il est parfois ncessaire d'estimer le
montant ou l'chance avec une incertitude moindre que pour les provisions.
1.3. Charges
Ce sont des emplois dfinitifs ou consommations de valeurs dcaisss ou dcaisser par lentit :
soit en contrepartie de marchandises, approvisionnements, travaux et services
consomms par l'entit, ainsi que des avantages qui leur ont t consentis ;
soit en vertu d'une obligation lgale que l'entit doit remplir ;
soit exceptionnellement, sans contrepartie directe.
1.4. Produits
2.1. Le Bilan
Le Bilan dcrit sparment les lments actifs et passifs de l'entit et fait apparatre de faon
distincte les capitaux propres.
Les lments d'actif et de passif sont valus sparment.
Aucune compensation ne peut tre opre entre les postes d'actif et de passif.
Le bilan d'ouverture d'un exercice correspond au bilan de clture avant rpartition de
l'exercice prcdent.
Passif ou ressources
Actif ou emplois
Immobilisations corporelles
Dettes financires et ressources assimiles
Immobilisations financires
Trsorerie-actif Trsorerie-passif
2.1.3.5. La trsorerie
La trsorerie constitue par elle-mme une rubrique fonctionnelle, forme des deux masses :
une lactif et une au passif. La trsorerie-actif inclut le poste Titres de placement .
Il importe, en consquence, que les titres qui y sont inscrits soient rellement rapidement
ngociables dans lintention des dirigeants et au regard des possibilits boursires. Dans le
cas contraire, ils doivent tre classs en Autres immobilisations financires .
Les masses du bilan font ressortir directement, sans toutefois quils soient spcifis dans le
bilan :
le Fonds de roulement : Capitaux stables - Actif immobilis ;
le Besoin de financement : Actif circulant - Passif circulant ;
la Trsorerie ; celle-ci quilibre les deux lments prcdents (aux carts de
conversion prs), en vertu de lquation bien connue :
Fonds de roulement - Besoin de financement = Trsorerie
Le compte de rsultat rcapitule les charges et les produits de l'exercice, sans qu'il soit tenu
compte de leur date de paiement ou d'encaissement. Selon le rgime juridique de l'entit, le
solde des charges et des produits constitue :
le bnfice ou la perte de l'exercice,
l'excdent ou l'insuffisance de ressources.
Aucune compensation ne peut tre opre entre les postes de charges et de produits.
Le Systme comptable OHADA retient lanalyse par nature des charges et produits. Cette
analyse peut tre complte par une analyse par fonction , organise si possible en systme
comptable dans la comptabilit analytique de gestion .
La raison majeure de cette analyse tient la ncessit dobtenir, dans toute la mesure du
possible, des soldes de gestion et un rsultat rcurrents , cest--dire susceptibles, qualit
de gestion gale, dtre reconduits dans les annes qui viennent, sil ny a pas dans lentit de
changements majeurs de structure, lis linvestissement-financement essentiellement.
Il en rsulte que :
la zone H.A.O. des produits et des charges doit se dfinir en fonction de cette
rcurrence et non en termes moraux (exemples : amendes fiscales ou pnales) ou
Le tableau de flux de trsorerie constitue un tat de synthse part entire, dont la finalit est
d'expliquer la variation de la trsorerie de l'entit. II recense donc les encaissements (sources
des flux de trsorerie) et les dcaissements (affectations des flux de trsorerie) qui ont un
impact sur la trsorerie au cours de la priode considre. Par ailleurs, il classe les flux de
trsorerie selon leur origine : activits oprationnelles, activits d'investissement, activits de
financement. Il permet de connaitre la provenance des flux de liquidits et la manire dont ces
flux ont t utiliss au cours de lexercice.
La structure du tableau des flux de trsorerie repose sur un dcoupage de la vie de l'entit en
trois grandes fonctions, celles-ci correspondant d'ailleurs aux principaux volets de sa politique
financire. Le classement fonctionnel des flux constitue une base prcieuse pour 1'laboration
des prvisions financires en distinguant les trois catgories de flux suivantes :
Activits oprationnelles
Activits dinvestissement
Activits de financement
Les activits dinvestissement sont dfinies comme lacquisition et la sortie dactifs long
terme et les autres placements qui ne sont pas inclus dans les quivalents de trsorerie. Seules
les dpenses qui conduisent la comptabilisation dun actif sont susceptibles dtre classes
en activits dinvestissement. Par exemple, les dpenses de recherche ne peuvent pas tre
traites de la sorte.
Exemple de flux de trsorerie provenant des activits d'investissement :
la cession et 1'acquisition d'immobilisations corporelles, incorporelles et d'autres
actifs long terme ;
la cession et l'acquisition de valeurs mobilires sauf les titres de placement dautres
entits ;
prts effectus par 1'entit (les quivalents de trsorerie ne sont pas inclus dans les
oprations d'investissement).
Les activits de financement sont dfinies comme tant les activits qui rsultent des
changements dans l'importance et la composition du capital apport et des emprunts de
lentit.
Exemples de flux de trsorerie issus des activits de financement :
les encaissements provenant de l'mission dactions ou parts sociales et les
dcaissements issus du rachat ou du remboursement dactions ou parts sociales ;
les dividendes verss aux actionnaires ou aux associs, moins que ces dividendes ne
soient classs dans les activits d'exploitation ;
les encaissements provenant de 1'mission d'obligations, d'emprunts ( court et long
terme), ainsi que les remboursements correspondants.
L'ordre de prsentation des flux de trsorerie favorise une lecture normative du document : les
flux lis aux activits d'exploitation jouent un rle dterminant dans le financement de la
croissance et dans la structure des oprations de financement.
Les autres tats financiers (Bilan, Compte de rsultat et Tableau des flux de trsorerie)
doivent tre tays par des informations explicatives et supplmentaires prsentes sous
forme de notes permettant une meilleure intelligibilit des tats financiers. Ces notes font
partie intgrante du jeu dtats financiers.
L'valuation est le procd qui permet de dterminer les montants montaires auxquels les
lments sont comptabiliss et inscrits au Bilan, au Compte de rsultat ou au Tableau de flux
de trsorerie. Cela implique la slection de bases d'valuation appropries.
Le systme comptable OHADA distingue :
la valeur dentre dans le patrimoine ;
la valeur actuelle une date quelconque, qui porte le nom de valeur dinventaire
lorsque cette date est celle de la clture de lexercice ;
la valeur nette au bilan.
Larticle 37 de lActe uniforme fait spcifiquement rfrence aux charges directes lies
lachat et, le cas chant, linstallation du bien. En effet, tous les frais accessoires encourus
sont inclus dans le cot dacquisition du bien jusqu son lieu dexploitation et sa mise en tat
de fonctionner.
Le cot rel dacquisition dune marchandise, dune matire premire ou dun service est
form :
du prix dachat net de remises, rabais, ristournes, et de taxes rcuprables. Les
escomptes de rglement sont des produits financiers qui ne viennent pas en dduction
du prix dachat ;
des frais accessoires rattachables directement lopration dachat.
b) Paiement terme
La valeur d'entre des biens, dtermine selon la convention du cot historique et fonde sur
le prix convenu, est indpendante :
des modalits futures de rglement, en cas de paiement diffr ;
des variations de lindex retenu, en cas de rglements indexs.
Toutefois, lorsque quun rglement est diffr au-del de 12 mois compter de la date de
clture de lexercice, le montant (intrts non comptabiliss) reprsentant la diffrence entre
le total non actualis des paiements futurs et la valeur actualise de ces paiements doit faire
lobjet dune mention dans les Notes annexes sil est significatif. Le taux dactualisation est le
taux dintrt qui correspond au cot du crdit de lentit.
f) Acquisition de titres
En application du concept gnral de cot, les frais dacquisition doivent tre inclus dans la
valeur dentre des titres (titres de participation, titres immobiliss de lactivit de
portefeuille, autres titres immobiliss et les titres de placement).
Toutefois, pour faciliter le suivi linventaire de la valeur des titres de placement (par
essence presque tous inscrits une bourse de valeurs ) qui se fait par comparaison entre la
valeur dentre (cours dachat) et le cours en bourse la clture (cours moyen du dernier
mois), une mention doit tre porte dans les Notes annexes concernant le cours dachat de ces
titres.
Un actif qualifi est un actif qui exige une longue priode de prparation avant de pouvoir
tre utilis ou vendu.
Selon les dispositions de larticle 44 de lActe uniforme, les stocks et les productions en cours
sont valus unit par unit ou catgorie par catgorie.
Lunit dinventaire est la plus petite partie qui peut tre inventorie sous chaque article.
Une entit doit utiliser la mme mthode pour tous les stocks ayant une nature et un usage
similaire pour lentit.
Pour des stocks de nature ou dusage diffrents, des mthodes diffrentes peuvent tre
utilises.
Les techniques dvaluation du cot des stocks, telles que la mthode du cot standard ou la
mthode du prix de dtail, peuvent tre utilises pour des raisons pratiques si ces mthodes
donnent des rsultats proches du cot.
Le cot dentre moyen est recalcul loccasion de chaque nouvelle entre (souvent
mensuelle en cas de stocks produits, ou correspondant aux approvisionnements priodiques
rythme rgulier ou non, en fonction du choix de la mthode de gestion des stocks de biens
achets) :
il est gal la moyenne des diffrentes entres pondres par les quantits :
- du cot des stocks restant, la date de lentre ;
- du cot des entres cette date ;
il nest pas modifi aussi longtemps quune nouvelle entre nest pas enregistre.
Les sorties ayant lieu dans la priode suivant lentre (avant une nouvelle entre) sont
valorises ce cot moyen pondr. Ainsi, dans lexercice, il y a autant de prix de sortie
quil y a dentres si lon inclut dans celles-ci le stock initial.
La mthode se prte parfaitement une gestion continue en inventaire permanent .
Cette mthode est adapte au cas des entits qui ne pratiquent pas linventaire permanent et
veulent valoriser directement leur stock final (inventaire dit intermittent).
Les techniques dvaluation du cot des stocks, telles que la mthode du cot standard ou
la mthode du prix de dtail, peuvent tre utilises pour des raisons pratiques si ces
mthodes donnent des rsultats proches du cot.
La valeur actuelle dun bien est une valeur destimation du moment qui sapprcie en
fonction du march et de lutilit du bien pour lentit .
Le concept de valeur actuelle repose principalement sur le principe de la continuit de
lexploitation (utilit du bien pour lentit).
En cas dabsence de continuit il faut passer la simple valeur de march ou la valeur
vnale (prix potentiel de vente, valeur dite de ngociation).
La dtermination de la valeur actuelle des biens est indispensable linventaire, en vue de
lapplication de la convention de prudence (constatation des moins-values).
La rfrence au march vise le prix du bien, la date considre, dans le cadre
environnemental de lentit, prix qui a pu augmenter ou diminuer depuis la date dentre du
bien dans le patrimoine de lentit ; pour les biens produits, il faut rechercher cette valeur de
march, mais aussi le cot actuel de production du bien.
La valeur actuelle nest pas gale la valeur prcdente, car il faut tenir compte de lusure ou
de lobsolescence du bien considr, par un abattement en fonction de lge du bien.
EXEMPLE
Recherche de la valeur actuelle d'une machine achete 10 000 000 il y a 3 ans ; dure de vie
estime de ce bien, 5 ans ; il peut donc tre considr comme amorti de 3/5, soit 60 %. Prix
d'achat actuel de la mme machine (ou quivalente) neuve : 14 000 000.
Valeur actuelle partir du march : 100 % - 60 % => 40 % de 14 000 000, soit 5 600 000.
Il faut surtout dtecter les cas de non-continuit dexploitation immdiate ou terme (avant la
fin de la dure dutilisation prvue), car cette non-continuit va tre, en gnral, source de
moins-value.
Il faut aussi une bonne connaissance des valeurs de march qui peuvent fortement voluer en
fonction de la conjoncture conomique et du progrs technologique.
Sont vrifier les conditions dimmobilisation des frais de dveloppement, des frais de
prospection de ressources minrales et principalement les rentabilits attendues, en labsence
desquelles la valeur actuelle serait nulle.
1.2.2.3. Stocks
La continuit dexploitation est capitale pour les en-cours dont la valeur actuelle peut tre
nulle si elle disparat. Les stocks de produits finis sont galement sensibles cette continuit,
alors que les stocks de matires premires prsentent en gnral moins de risques.
En raison de limportance des oprations en devises pour les entits de lOHADA, lActe
uniforme relatif au droit comptable et linformation financire a particulirement dtaill le
mcanisme denregistrement de ces crances et dettes (articles 51 58 de lActe uniforme).
Ces articles portent sur les points suivants :
distinction des oprations commerciales et des oprations financires (article 52 de
lActe uniforme). Les conversions sont oprer au cours de change de la date de
formalisation de laccord des parties pour les premires, celle de remise des devises
pour les secondes ;
constatation des gains et pertes de change ds la conclusion des oprations de
couverture, dans la limite des montants couverts (article 53 de lActe uniforme) ;
enregistrement des pertes probables en provisions pour risques et non
comptabilisation en rsultat des gains probables (article 54 de lActe uniforme) ;
cas exceptionnel dtalement, sur plusieurs exercices, de pertes de change sur emprunt
en devises (article 56 de lActe uniforme) ;
cas de limitation de la dotation pour pertes (donc de compensation partielle) la
diffrence entre pertes probables et gains latents lorsque lentit peut justifier dune
position globale de change calcule devise par devise.
Pour les titres cots, la valeur actuelle est le cours moyen boursier du dernier mois dans le cas
des Titres de placement et des Titres immobiliss (sauf Titres immobiliss de
lactivit de portefeuille ou T.I.A.P.). Pour les T.I.A.P., lvaluation doit tenir compte des
perspectives dvolution des socits concernes.
Pour les titres de participation, la recherche de la valeur actuelle implique une valuation
approfondie des entits concernes, tenant compte des perspectives dvolution gnrale de
ces entits, mais aussi de lutilit des participations pour lentit (prise en considration,
notamment, des complmentarits, voire des synergies d'ordre commercial, technologique ou
conomique).
Cette valeur est la plus faible des deux valeurs suivantes : valeur dentre et valeur actuelle,
en raison de lutilisation de la convention de prudence :
si la plus faible est la valeur dentre, celle-ci est retenue comme valeur nette
comptable;
si la plus faible est la valeur actuelle, cest elle qui est retenue comme valeur nette,
mais avec maintien de la valeur dentre en montants bruts et inscription, pour la
diffrence, damortissements et dprciations.
Il faut toutefois noter deux diffrences importantes introduites par le Systme comptable
OHADA :
une dprciation est ajouter aux amortissements (dune immobilisation
amortissable) lorsquil existe un indice de perte devaleur ;
les dprciations constates sur les comptes dactif circulant (stocks, crances) et de
trsorerie sont enregistres comme des charges externes (dcaissables) afin de ne pas
laisser en dotations , donc dans la capacit dautofinancement, ces charges qui
sont, dans leur majorit, dcaisses court terme. Ds lors, les comptes qui
enregistrent, leur crdit, ces dprciations ne constituent pas des provisions .
Dans le Systme comptable OHADA, ils ont t intituls comptes de dprciations.
Lamortissement est dfini, comme la rpartition systmatique sur la dure dutilit du bien
de la diffrence entre le cot dentre et la valeur rsiduelle prvisionnelle (article 45 de
lActe uniforme).
Le choix du mode de rpartition (linaire, dgressif, units duvre ou de production ...)
relve de la politique et de la gestion de lentit, dans le respect des conventions comptables
retenues, de la prudence tout particulirement.
Le plus souvent, compte tenu de lincertitude de lavenir, les entits seront sans doute
amenes prvoir une dure dutilit du bien gale sa dure de vie, donc une valeur
rsiduelle nulle. Cette pratique doit tre cependant considre comme une simplification
dune approche plus conomique qui implique, dans le cadre dune continuit dexploitation,
la recherche et parfois le choix dune dure dutilisation diffrente.
A la clture de chaque exercice, une entit doit apprcier sil existe un quelconque indice
quun actif a subi une perte de valeur. Sil existe un tel indice, lentit doit estimer la valeur
actuelle de lactif concern et la comparer avec la valeur nette comptable.Lactif doit tre
dprci lorsque la valeur nette comptable est suprieure la valeur actuelle.
ct des dotations aux dprciations (retenues dans le cas de lactif immobilis) et aux
provisions pour risques et charges (au passif externe long terme), le Systme comptable
OHADA propose une conception nouvelle du risque, en excluant de la capacit
dautofinancement :
les charges pour dprciation des actifs circulants et de la trsorerie ;
les charges pour provisions pour risques court terme.
Ces charges sont considres comme correspondant des dcaissements probables brve
chance.
Symtriquement, les reprises doivent tre traites comme des encaissements probables.
Les charges pour dprciations (nettes des reprises) sont ainsi traites, dans le compte de
rsultat, comme des charges externes.
Un actif est pris en compte dans le bilan lorsqu'il est probable que des avantages conomiques
bnficieront l'entit et que l'actif a un cot ou une valeur qui peut tre mesur(e) d'une
faon fiable. Par drogation, lcart de conversion-actif est reconnu comme un actif.
Un passif est pris en compte dans le bilan lorsqu'il est probable qu'un transfert de ressources
conomiques rsultera du rglement de l'obligation la charge de l'entit et que le montant
de ce rglement peut tre mesur d'une faon fiable. Par drogation, lcart de conversion-
passif et les provisions rglementes sont reconnus comme des passifs.
A) Rgles gnrales
Les produits sont gnralement pris en compte lorsqu'une augmentation des avantages
conomiques, lie une augmentation d'actif ou une diminution de passif, s'est produite et
qu'elle peut tre mesure de faon fiable.
Cest la livraison, c'est--dire la dlivrance du bien ayant fait l'objet du contrat, qui marque le
transfert un client du contrle d'un bien. C'est donc la livraison qui sera prise en
considration pour le rattachement des produits correspondants l'exercice.
Peu importe que l'accord des volonts entre vendeur et acheteur se soit ralis au cours d'un
exercice antrieur, sous la forme d'une commande de l'acheteur, par exemple.
De mme, l'encaissement de tout ou partie du prix convenu est sans effet, de telle sorte qu'une
recette encaisse au cours d'un exercice antrieur l'exercice de livraison doit tre exclue des
produits de l'exercice.
Quant la date de facturation, elle peut, selon les usages comptables, tre retenue pour fixer
la date de livraison, mais condition que l'tablissement de la facture soit rellement
concomitant de la dlivrance de la marchandise au client.
L'obligation contracte sous condition suspensive est celle qui dpend soit d'un vnement
futur et incertain soit d'un vnement actuellement arriv, mais encore inconnu des parties.
Lorsque l'obligation a t contracte sous une condition suspensive, la chose qui fait la
matire de la convention demeure aux risques du dbiteur qui ne s'est oblig de la livrer que
dans le cas de la ralisation de la condition.
Dans une vente sous condition suspensive, dans la mesure o la livraison ou la dlivrance du
bien ne peut pas intervenir avant que cette condition suspensive ait t ralise, le vendeur
conserve le contrle du bien. En consquence, la comptabilisation de la vente est suspendue
jusqu' la date la laquelle la condition se trouve ralise.
Elle ne suspend point l'excution de l'obligation ; elle oblige seulement le crancier restituer
ce qu'il a reu, dans le cas o l'vnement prvu par la condition arrive.
Principe de rattachement
La vente n'est pas suspendue par la condition et le produit est pris en compte immdiatement,
mais elle est annule rtroactivement en cas de ralisation de la condition. Une provision est
constater en cours d'excution du contrat si la probabilit de ralisation de la condition
rsolutoire se ralise.
La proprit d'un bien peut tre retenue en garantie par l'effet d'une clause de rserve de
proprit qui suspend l'effet translatif d'un contrat jusqu'au paiement complet de l'obligation
qui en constitue la contrepartie. Introduite dans un contrat de vente de marchandises, la clause
de rserve de proprit a pour effet de suspendre le transfert de proprit jusqu'au paiement
intgral du prix stipul.
Principe de rattachement
Bien que les ventes assorties de clause de rserve de proprit soient des ventes assorties
d'une condition suspensive, elles sont rattaches, en vertu du principe de la prminence
conomique sur lapparence juridique, l'exercice de livraison du bien et non celui du
transfert de proprit.
Les prestations de services se caractrisent souvent, pour le prestataire, par des obligations de
faire en continu et la date d'achvement de la prestation est alors dtermine en tenant compte
de la permanence de la prestation en cause et du transfert en continu du contrle au client.
Principe de rattachement
Dans le cas de prestations continues, le produit est considr comme dfinitivement acquis
l'entit au fur et mesure de l'excution des prestations de services, quelle que soit la date
fixe pour le paiement du prix ou pour la fin du contrat. Les exemples gnralement prsents
comme caractrisant une prestation de services continue sont la perception de loyers ou
d'intrts en contrepartie de la location d'un bien. Entrent galement dans cette catgorie les
contrats de maintenance, d'entretien et de garantie.
Principe de rattachement
Comme pour les prestations continues, la prise en compte du produit ne dpend pas de
l'achvement de la prestation dans sa globalit, mais intervient au fur et mesure des
chances successives d'excution de la prestation.
Principe de rattachement
Pour dterminer l'exercice de rattachement du chiffre d'affaires, il convient pralablement
d'isoler les diffrentes composantes indpendantes des contrats, qui pourront donner lieu
des rgles de rattachement spcifiques et de prciser pour quel montant le chiffre d'affaires est
comptabiliser.
C'est l'indpendance des diffrentes oprations composant le contrat qui guidera la solution
adopter. Afin d'effectuer un rattachement l'exercice appropri, il importe de savoir s'il est
ncessaire d'oprer une ventilation du prix des diffrentes oprations du contrat composite
ou s'il faut considrer ce contrat comme une opration globale traiter de manire unique.
Les charges sont prises en compte lorsqu'une diminution des avantages conomiques, lie
la diminution d'un actif ou l'augmentation d'un passif, s'est produite et qu'elle peut tre
mesure de faon fiable.
Une entit doit dcomptabiliser un actif ou un passif lorsqu'il ne remplit plus les critres de
comptabilisation.
L'entit doit dcomptabiliser un actif en cas de mise au rebut, de cession, de
destruction, de vol ou de disparition ou lorsque les droits contractuels sur les flux de
trsorerie de l'actif arrivent expiration ou encore lorsque l'entit transfre cet actif.
L'entit doit dcomptabiliser un passif externe (ou une partie du passif externe)
lorsque ce passif est teint, lorsque l'obligation prcise au contrat est excute,
qu'elle est annule ou qu'elle expire.
le capital financier ;
le capital physique.
Le choix du concept appropri de capital dpend de plusieurs facteurs dont :
Dans cette conception, le capital financier de lentit est reprsentatif des sommes
investies par les associs (ou lexploitant), lesquelles correspondent un certain pouvoir
dachat investi .
Ce capital financier est gal lactif net ou montant des capitaux propres de lentit,
capitaux propres que le Systme comptable OHADA met tout particulirement en vidence
au passif du bilan.
Compte tenu des variations possibles du pouvoir dachat de la monnaie de rfrence (le franc
par exemple), cette conception financire du capital distingue le capital nominal et le
capital rel mesur en monnaie constante, cest--dire en termes de pouvoir dachat. Cette
distinction est essentielle pour le calcul du rsultat qui ne peut apparatre qu partir dune
dfinition claire du maintien du capital .
Cette dfinition conomique et non financire du capital lie donc ce dernier un certain
volume de production potentielle ; la dfinition du maintien du capital sen trouve modifie
par rapport celle du capital financier.
Pour quil y ait maintien du capital financier, il est indispensable que la comparaison
Capital final - Capital initial soit effectue avec la mme unit de mesure.
Or cette unit de mesure du capital financier peut tre constitue :
soit par les units montaires nominales, en loccurrence les francs courants par
exemple;
soit par les units montaires constantes , rajustes en fonction de leur pouvoir
dachat.
EXEMPLE
Le capital initial (100 millions) permet de produire 1 000 000 d'units dun produit P ; en fin
de priode, le capital dont on dispose (110 millions) permet de produire
1 200 000 units (hypothse A) ou 950 000 units (hypothse B).
Dans cet exemple, le taux du profit est de 10 % en termes de capital financier (comparaison
des 110 millions avec les 100 millions)... en francs courants.
En termes de capital physique, il est de 20 % dans l'hypothse A (+ 200 000 par rapport
1 000 000) et de moins 5 % (perte) dans l'hypothse B (comparaison des capacits
productives).
Cette conception du capital oprationnel entrane le recours des cots actuels ( la date
du bilan) comme base dvaluation ; dans cet exemple, le cot actuel dune unit produite
est de :
100 000 000 / 1 000 000 = 100 au dbut de lexercice ;
110 000 000 / 1 200 000 = 91,7 en fin dexercice (hypothse A) ; la productivit du
capital a augment ;
Il a t prcis que le maintien du capital financier peut tre dtermin sur la base des units
montaires nominales, ou sur celle des units montaires constantes ; ce dernier cas
permettant de tenir compte de lvolution du pouvoir dachat de la monnaie (inflation).
En termes de francs courants (ou nominaux) le rsultat apparat comme la diffrence : Capital
(nominal) final - Capital (nominal) initial (aprs neutralisation des augmentations /
diminutions dapports durant la priode).
Dans cette conception, sont donc a priori incluses dans le profit :
les augmentations du capital nominal rsultant des transactions et oprations
effectues dans lexercice (bnfices sur ventes de biens et de services) ;
celles rsultant de la simple dtention dactifs divers (immobilisations, stocks,
titres...), dont la valeur actuelle, en francs courants, sest accrue durant lexercice,
alors que ces actifs nont donn lieu aucune transaction. Exemples : plus-values
observes sur un stock demeur dans lentit, sur une immobilisation, etc.
La prise en compte du principe de prudence fait ressortir le danger de linclusion, dans le
rsultat, de ces gains de dtention . Aussi, la plupart des pays qui retiennent le concept de
maintien du capital en units montaires courantes excluent-ils du rsultat ces gains de
dtention, par application du principe de prudence.
Nanmoins, certains gains de dtention peuvent lgitimement tre retenus ; tel est le cas des
biens faisant lobjet dun march organis et parfaitement liquide o lentit pourrait raliser
le bien si elle le dsirait. Exemple : devises dtenues par lentit (le gain de dtention est
inscrit en rsultat de lexercice) ; cest aussi le cas de certains instruments financiers
(contrats dachats/ventes de ces instruments financiers , options de taux de change ; swaps
; achats/ventes de devises terme...). Ces cas particuliers dvaluation des lments au prix
du march ( mark to market ) restent lexception.
En revanche, les pertes de dtention sont toujours comptabilises, par application du principe
de prudence, dont il faut rappeler la dissymtrie quil introduit dans les consquences des
valuations.
Le Systme comptable OHADA applique le concept de maintien du capital en francs
courants, avec exclusion des gains de dtention, comme lindiquent les articles 35 55 de
lActe Uniforme. Cette exclusion nest cependant pas totale car, lexception des devises
dtenues et des instruments financiers, il faut ajouter lattnuation de lexclusion qui rsulte
de certaines compensations partielles autorises en matire de titres et en matire de
crances/dettes libelles en monnaies trangres sous certaines conditions.
LActe uniforme relatif au droit comptable et linformation financire ne pouvait pas ne pas
prvoir des possibilits de rvaluation des lments du bilan, pour tenir compte de la
tendance gnrale et inluctable long terme dune certaine drive des prix et de la perte du
pouvoir dachat du franc.
LActe uniforme relatif au droit comptable et linformation financire en ses articles 35 et
62 65 accorde donc une place la conception du maintien du capital en francs constants (
pouvoir dachat constant).
Dans cette conception, le capital est maintenu en termes de pouvoir dachat constant et le
profit reprsente seulement la part daccroissement des valeurs des actifs qui excde
laccroissement du niveau gnral des prix.
Schmatiquement, si les capitaux propres nominaux se sont accrus de 20 % dans une priode
au cours de laquelle linflation cumule a t de 12 %, le taux de profit nest pas de 20 %,
mais seulement de 1,20/1,12, soit 1,0714 ou 7,14 % (des capitaux propres).
Laccroissement des capitaux propres correspondant celui du niveau gnral des prix est
considrer comme un ajustement de maintien du capital. Il fait partie, ce titre, des capitaux
propres ( carts de rvaluation , poste de capitaux propres situ entre capital et rserves).
Titre VI
DEFINITIONS
DES TERMES
Elle fixe le contenu des termes retenus de faon lever toute ambigut dans leur utilisation.
Afin d'en faciliter la consultation, le titre intitul dfinitions des termes rpertorie dans
une premire section tous les termes dvelopps en reprenant dans une seconde section les
dfinitions y affrentes dans le mme ordre alphabtique.
Titre VI
Liste des termes
Chapitre 1
ANTICHRSE BANQUES
APPROVISIONNEMENTS BILAN
B CADRE CONCEPTUEL
ELEMENTS MONETAIRES
F
EMBALLAGES
FACILITE DE CAISSE
EMBALLAGES PERDUS OU NON
RCUPRABLES FASB
EMBALLAGES RCUPRABLES FIABILIT (de l'information)
I INSTALLATIONS GNRALES
INTGRATION LOGICIELS
PROPORTIONNELLE
LONG TERME
INTRTS MINORITAIRES
M
INTERNATIONAL ACCOUNTING
STANDARDS BOARD (I.A.S.B.) MACRO-CONOMIE
MATRIEL D'EMBALLAGE
LETTRE DE CHANGE (voir Effets
de commerce ) MATERIEL DE DEMONSTRATION
PASSIF EXTERNE
SYSCOHADA DEFINITIONS DES TERMES 151
PASSIF INTERNE PRIME D'APPORT
RETENUE DE GARANTIE T
USUFRUIT
V
VALEUR ACTUELLE
VALEUR AJOUTE
VALEUR DE MARCH
VALEUR DE REMPLACEMENT
(voir Cot de remplacement )
VALEUR D'INVENTAIRE
VALEUR D'UTILIT
VALEUR LIQUIDATIVE
VALEUR NOMINALE
VALEUR RSIDUELLE
VALEURS ENCAISSER
VEHICULE DISTINCT
VIREMENTS DE FONDS
Titre VI
Chapitre 2 Dfinitions
Les actions concourent la formation du capital contrle conjoint sur l'opration ont des droits sur
social dont le montant est gal au total de leurs les actifs, et des obligations au titre des passifs,
valeurs nominales, qu'elles soient totalement
libres ou non. relatifs celle-ci.
Ces parties sont appeles coparticipant.
ACTIONS D'APPORT
Titres rmunrant des apports en nature effectus ACTIVITS ORDINAIRES
la constitution d'une socit ou lors d'une Oprations assumes par l'entit correspondant
augmentation de son capital. son objet social dans les conditions normales
d'exploitation qui se reproduisent de manire
Leur suivi comptable est fond sur les spcificits
rcurrente structure et qualit de gestion
juridiques et leur distinction par rapport aux actions
similaires.
de numraire.
ACTIVITS EXTRAORDINAIRES
ACTIONS DE JOUISSANCE
(Hors Activits Ordinaires)
Titres reprsentant des actions intgralement
Oprations et vnements distincts des activits
amorties. Les actions de jouissance perdent le droit
ordinaires de l'entit et n'tant pas en consquence
au premier dividende ou intrt statutaire et celui du
censs se reproduire de manire frquente ou
remboursement du nominal aprs dissolution ou
rgulire.
liquidation. Elles conservent le droit au super
dividende ainsi que le droit l'attribution d'actions La distinction entre activits ordinaires et activits
gratuites. extraordinaires revt une importance dans la
dfinition et le classement des postes des tats
ACTIONS DE NUMRAIRE
financiers de synthse ainsi que dans le calcul du
Titres dont le montant a t libr en argent, ou par
rsultat.
compensation de crances liquides exigibles et
certaines. ACTIVITS PERTINENTES
Activits de lentit faisant lobjet dun
ACTIONS GRATUITES
investissement qui ont une incidence importante sur
Actions attribues aux anciens actionnaires
ses rendements.
l'occasion d'une incorporation de rserves, de
bnfices ou de primes. ACTUALISATION
Technique permettant de calculer intrts
Cette attribution est faite au prorata du nombre
composs la valeur, au moment prsent, dun capital
d'actions possdes par les anciens actionnaires. Elle
(ou dune srie de flux montaires) dont le paiement
induit une dilution dans le capital et modifie le
aura lieu dans le futur, moyen ou long terme.
bnfice par action.
Elle permet de rendre comparable un revenu ou une
ACTION DE PREFERENCE dpense future un revenu ou une dpense
Actions qui donnent un avantage particulier un ou immdiate.
plusieurs actionnaires nommment dsigns.
AFFACTURAGE (ou FACTORING)
Ces droits particuliers doivent tre dfinis par les
Technique financire permettant une entit de
statuts ou lassemble gnrale extraordinaire. Ces
sous-traiter son poste clients une socit
droits peuvent tre, un droit de jouissance
spcialise, relevant en gnral de la catgorie des
davantages par rapport toutes les autres actions,
tablissements de crdit. Cette socit, subroge
un droit dattribution de sige dadministrateurs, un
l'entit:
droit de vote double.
CADRE COMPTABLE
Rsum du plan de comptes prsentant les
CAPITAL PAR DOTATION
diffrentes classes de comptes et, pour chaque
Capital constitu par les apports de l'Etat et autres
classe numrote de 1 9, la liste des principaux
collectivits publiques. Ces apports peuvent tre
comptes ( deux chiffres).
sous forme de numraire ou en nature. Ils peuvent
Le cadre comptable ne se confond pas avec le plan galement provenir de la conversion en capital de
de comptes tabli lui-mme par rfrence ce cadre dettes antrieurement contractes auprs
comptable. d'organismes publics.
Le cadre comptable donne une vue globale de la Le capital par dotation ne doit pas tre confondu
codification des comptes. avec les diverses aides publiques, telles que les
subventions, les avances conditionnes, etc.
CADRE CONCEPTUEL
Un cadre conceptuel (Conceptual Framework) est Le capital par dotation fait partie des capitaux
un systme cohrent dobjectifs et de principes propres proprement dits, contrairement aux
fondamentaux lis entre eux qui a pour objet de subventions et autres avances classes dans les
donner une reprsentation utile de lentit pour les autres fonds propres .
diffrents utilisateurs de linformation financire. Il
CAPITAL PERSONNEL
constitue la structure de rfrence thorique qui sert
la cration de l'entit exploite sous la forme
de support et de guide l'laboration des normes
individuelle, le capital initial est gal la diffrence
comptables.
entre la valeur des lments actifs et la valeur des
Le cadre conceptuel a pour objectifs d'aider : lments passifs que l'exploitant, dfaut de rgle
de droit, dcide d'inscrire au bilan de son entit.
laborer des normes cohrentes pouvant
faciliter la production de donnes et d'tats Le capital initial est modifi ultrieurement par les
financiers ; apports et les retraits de capital et par l'affectation
faciliter linterprtation des normes des rsultats.
comptables et lapprhension doprations ou CAPITAL SOCIAL
dvnements non explicitement prvus par la Dans les socits de personnes, les apports des
rglementation comptable associs sont reprsents par des parts
les auditeurs se faire une opinion sur la sociales .
conformit des tats financiers avec les normes Dans les socits de capitaux (socits
d'information financire du Systme anonymes, Socits par actions simplifies et
comptable OHADA ; aussi socits responsabilit limite), les
apports des actionnaires ou des associs sont
CAPACIT D'AUTOFINANCEMENT rmunrs par des actions ou des parts
GLOBALE (C.A.F.G.) sociales.
Trsorerie potentielle dont l'entit peut disposer
pour financer l'investissement, la C.A.F.G. est La somme des valeurs nominales de ces actions ou
l'expression de l'aptitude de l'entit renouveler ses parts sociales forme le capital social. Il reprsente le
investissements (maintien de son capital technique gage des cranciers sociaux.
et, au-del, raliser des investissements de Le capital initial est ultrieurement augment ou
croissance). Pour obtenir l'autofinancement, les diminu la suite de nouveaux apports,
distributions de dividendes effectues durant d'incorporation de rserves au capital, de retraits de
l'exercice sont dduites de la C.A.F.G. capital, d'imputation de pertes.
Principal solde financier du tableau des flux de Dans toutes les socits, l'indication du montant du
trsorerie, elle constitue un indicateur essentiel de capital social doit figurer dans tous les documents
performance de l'entit (potentiel de croissance). ou actes manant de la socit et destins aux tiers,
notamment lettres, factures, annonces et
SYSCOHADA DEFINITIONS DES TERMES 167
publications diverses. financires. Ces informations sont utiles aux travaux
d'analyse et aux prises de dcisions de tous les
Dans ces socits, toutes les augmentations ou
agents conomiques nationaux et trangers.
diminutions du capital social dcides par
l'Assemble extraordinaire ( une majorit CERTIFICAT DE DROIT DE VOTE
renforce) font l'objet d'une publicit lgale. Valeur mobilire provenant du dmembrement des
droits de l'action en deux parties, le certificat de
CAPITAUX INVESTIS
droit de vote confre uniquement son propritaire
Cette expression, d'ordre conomique et financier,
le droit de vote dans les Assembles gnrales.
dsigne l'ensemble des valeurs employes de faon
stable dans le processus productif : Ce certificat est ngociable.
sous forme d'immobilisations brutes ; CERTIFICAT D'INVESTISSEMENT
et sous forme de besoin de financement Valeur mobilire de mme origine que la prcdente
d'exploitation (B.F.E.). et complmentaire de celle-ci. Le certificat
CARRIRE (Terrains de) d'investissement confre son propritaire les droits
Terrains d'extraction des matires destines soit aux pcuniaires attachs l'action, mais seulement ces
besoins de l'entit, soit tre revendues en l'tat ou droits (droits aux dividendes, aux attributions
aprs transformation. Sont assimilables aux d'actions gratuites). Ngociables, ces certificats
carrires, les terrains de gravillons, les sablires et permettent aux socits mettrices d'accrotre leurs
tourbires. fonds propres en permettant aux actionnaires
anciens de conserver leur majorit .
D'un point de vue comptable, les carrires sont
considres comme des immobilisations. Pour leur CESSION-BAIL
dprciation, il peut tre procd une analyse Une opration de cession-bail ou lease-back est une
distinguant : technique de crdit dans laquelle lemprunteur
transfre au prteur la proprit dun bien que
le trfonds, ou terrain de surface restant aprs lemprunteur rachte progressivement suivant une
puisement des matriaux, qui constitue une formule de location assortie dune promesse
immobilisation non amortissable ; unilatrale de vente.
les gisements exploitables considrs comme
des immobilisations amortissables. CHANGEMENTS DE METHODE
CAUTIONNEMENTS (Dpts et) Un changement de mthode comptable rsulte :
Sommes verses titre de garantie (gage) des soit dun changement de rglementation
tiers ; en l'occurrence, il s'agit principalement des comptable (passage du SYSCOHADA au
propritaires ou de fournisseurs d'immobilisations SYSCOHADA rvis),
ou de services l'entit. Par exemple, les dpts soit du remplacement dune mthode comptable
verss aux propritaires des locaux lous, aux par une autre, lorsquune option implicite ou
socits fournissant l'eau, l'lectricit ou le explicite existe.
tlphone. Gnralement indisponibles jusqu' la fin Lapplication dune nouvelle mthode de se faire de
du contrat et non productives d'intrts, ces sommes faon rtrospective.
sont enregistres comme des immobilisations
financires l'actif du bilan. Les changements de mthode comptables sont
diffrents des changements dans les estimations et
CEMAC modalits dapplication dune mthode (application
(Communaut Economique et Montaire de prospective).
l'Afrique Centrale).
CHARGES
Ensemble conomique form par six (6) Etats Emplois dfinitifs ou consommations de valeurs
(Cameroun, Congo, Gabon, Guine Equatoriale, dcaisses ou dcaisser par l'entit :
Rpublique Centrafricaine, Tchad) pour favoriser la
constitution d'un march commun entre ces pays soit en contrepartie de marchandises,
dj membres de l'Union Douanire et Economique approvisionnements, travaux et services
de l'Afrique Centrale (UDEAC). consomms par l'entit, ainsi que des
avantages qui leur ont t consentis ;
CENTRALE DES BILANS
soit en vertu d'une obligation lgale que l'entit
Utilisateur de l'information comptable pour les
doit remplir ;
besoins duquel se dfinit la pertinence partage, la
Centrale des Bilans a pour finalit de fournir, soit exceptionnellement, sans contrepartie
partir d'une collecte systmatique des tats directe.
financiers annuels, des informations globales et Les charges comprennent galement pour la
sectorielles aux entits elles-mmes, sur leurs dtermination du rsultat de l'exercice :
structures et leurs performances conomiques et
b) rsulte de droits contractuels ou d'autres droits Les Incoterms (International Commercial Terms)
lgaux, que ces droits soient ou non cessibles ou visent uniformiser les termes commerciaux les plus
sparables de l'entit ou d'autres droits et utiliss dans le commerce international, en
obligations. dfinissant par un terme unique une relation donne
entre un client et un fournisseur et plus
Une entit contrle ses avantages si ces connaissances particulirement :
sont protges par des droits lgaux.
la rpartition des frais lis au transport des
Les avantages conomiques futurs rsultent des produits marchandises ;
dcoulant de la vente de biens ou services, des
le transfert des risques au cours du transport des
conomies de cots ou dautres avantages rsultant de
marchandises.
lutilisation de lactif par lentit.
INDEMNITES DE FONCTION
IMPORTANCE SIGNIFICATIVE
(Convention de l') Rmunration verse aux membres du Conseil
Principe selon lequel l'information significative serait d'administration ou du Conseil de surveillance pour
celle dont l'omission ou la dformation pourrait leur participation aux runions. Ils constituent des
influencer l'opinion des lecteurs des tats financiers. charges de l'exercice et n'ont pas le caractre de
rpartition.
L'importance significative fait appel la notion de
seuil de signification. Elle s'applique, notamment, INDEMNITE DEVICTION
dans l'laboration des Notes annexes o la
production de certaines informations n'est requise Indemnit due au locataire qui remplit les conditions
que si elles ont une importance significative par donnant droit la proprit commerciale. En
rapport aux donnes des autres tats financiers, sans matire de baux commerciaux, le bailleur doit, en
prjudice des obligations lgales. cas de refus de renouvellement du bail, payer au
locataire vinc une indemnit dviction gale au
De mme, pour l'tablissement des comptes prjudice caus par le dfaut de renouvellement. Ce
consolids, l'importance significative s'applique nest que lorsquil peut justifier de circonstances
dans la dfinition du primtre de consolidation particulires (motifs graves et lgitimes ou droit de
lorsque l'intrt ou l'incidence ngligeable de reprise) que lindemnit nest pas due.
certaines filiales sur les comptes consolids pourrait
amener les laisser hors du primtre. INDPENDANCE OU SPCIALISATION
IMPTS DIFFRS DES EXERCICES (Postulat d')
Montant des impts sur les bnfices non compris dans Rattachement chaque exercice de tous les produits
l'impt exigible et rsultant de dcalages temporaires et charges qui le concernent et ceux-l seulement.
d'exercices entre l'intgration de charges ou de produits En application de ce principe, il doit tre tenu
dans le calcul du rsultat comptable, d'une part, du compte, sous des conditions dtermines, de tous les
rsultat fiscal d'autre part. vnements survenus aprs la clture de l'exercice et
Non comptabiliss dans les comptes personnels, ils le avant l'arrt des comptes.
sont dans les comptes consolids. Les impts diffrs Font exception la comptabilisation de l'impt selon
constituent un poste spcifique du bilan consolid la mthode de l'impt exigible et la constatation du
figurant soit au passif (dette d'impt) soit l'actif rsultat l'achvement des travaux dans les contrats
SYSCOHADA DEFINITIONS DES TERMES 187
pluri-exercices. INSTALLATIONS CARACTRE
SPCIFIQUE
INDEXATION
Installations techniques qui, dans une profession,
Une clause d'indexation est une clause qui, incluse
sont affectes un usage spcifique et dont
dans un contrat, a pour objet de faire varier le prix
l'importance justifie une inscription comptable
donn en fonction de lvolution de certains critres
distincte.
dfinis (indice de prix, cot de la construction, etc.).
INSTALLATIONS COMPLEXES
INFLATION
SPCIALISES
Linflation peut tre dfinie soit comme une hausse
Units techniques complexes fixes, d'usage
continue du niveau gnral des prix, soit comme une
spcialis, pouvant comprendre des constructions,
diminution du pouvoir dachat de la monnaie sur le
des matriels ou des pices qui, mme spars par
plan intrieur.
nature, sont techniquement lis pour leur
INFLUENCE NOTABLE fonctionnement. Cette incorporation de caractre
L'influence notable est le pouvoir de participer aux irrversible les rend passibles du mme plan
politiques financire et oprationnelle d'une entit d'amortissement.
sans en dtenir le contrle. L'influence notable peut
INSTALLATIONS GNRALES
notamment rsulter d'une reprsentation dans les
Ensemble d'lments dont la liaison organique est la
organes de direction ou tout autre organe
condition ncessaire de leur utilisation. Ils sont
bnficiant des mmes prrogatives, de la
distincts des units techniques annexes des
participation aux dcisions stratgiques, de
installations d'exploitation.
l'existence d'oprations inter-entits importantes,
de l'change de personnel de direction, de liens de Il en est ainsi par exemple :
dpendance technique.
Pour l'tablissement des comptes consolids, lentit des installations tlphoniques dont la mise
dominante est prsume exercer une influence en place incombe l'entit ;
notable sur la gestion et la politique financire d'une des installations de climatisation du sige
autre entit si elle dtient directement ou et des bureaux administratifs ;
indirectement une participation reprsentant au des installations sanitaires pour le
personnel ;
moins 1/5e des droits de vote.
des groupes lectrognes, etc.
INFORMATION PRO FORMA
INSTRUMENTS DE MONNAIE
Lobjectif global de linformation pro forma est de
ELECTRONIQUE
donner une information permettant une comparaison
Linstrument de monnaie lectronique est constitu
des donnes sur une base comparable.
dune valeur montaire stocke sous une forme
Linformation pro forma doit permettre aux
lectronique, y compris magntique, reprsentant
utilisateurs des tats financiers de mesurer limpact
une crance sur lmetteur, qui est mise contre la
quaurait eu une opration si cette dernire stait
remise de fonds aux fins doprations de paiement
produite sur une priode antrieure celle de sa
et qui est accepte par une personne physique ou
survenance.
morale autre que lmetteur de monnaie
INFORMATION SECTORIELLE lectronique ;
Linformation concernant les divers types de INSTRUMENTS FINANCIERS
produits et services offerts par une entit ainsi que Selon la norme I.A.S. 32, un instrument financier
ses oprations dans diffrents secteurs dactivits ou est un contrat donnant lieu tout la fois :
des zones gographiques, est souvent appele
- un actif financier d'une entit
information sectorielle ou donne segmente .
- ;
INFORMATIQUE - un passif financier ou un instrument de
Science du traitement rationnel de l'information, capitaux propres d'une autre entit.
notamment par machines automatiques, considre
Un actif financier dsigne :
comme le support des connaissances humaines et
des communications dans les domaines techniques, - de la trsorerie ;
conomiques et sociaux. - ou un droit contractuel de recevoir d'une autre
entit de la trsorerie ou un autre actif
Applique au traitement des donnes comptables,
financier ;
l'informatique exige de l'entit une organisation
- ou un droit contractuel d'changer des
capable d'assurer, vis--vis des tiers, la valeur
instruments financiers avec une autre entit
probante de la comptabilit en respectant
des conditions favorables ;
notamment la chronologie des oprations,
- ou un instrument de capitaux propres d'une
l'irrversibilit et la durabilit des enregistrements.
SYSCOHADA DEFINITIONS DES TERMES 188
autre entit. INTGRATION GLOBALE
L'intgration globale porte sur le montant total des
Un passif financier est une obligation contractuelle :
actifs et des passifs de chaque entit contrle,
- de verser de la trsorerie ; directement ou indirectement, par l'entit
- ou de transfrer un actif financier une autre consolidante. La part de capitaux propres revenant
entit; aux tiers est enregistre dans le compte Intrts
- ou d'changer des instruments financiers avec minoritaires .
une autre entit des conditions dfavorables.
INTGRATION PROPORTIONNELLE
Un instrument de capitaux propres est un contrat qui L'intgration proportionnelle concerne seulement,
constate un droit rsiduel sur les actifs d'une entit, pour chaque lment d'actif et de passif de l'entit
aprs dduction de l'ensemble de ses passifs. intgre, le pourcentage d'intrts correspondant la
participation dtenue par l'entit consolidante
Les instruments financiers se composent :
exerant un contrle conjoint.
- des actions et titres assimils ;
INTRTS MINORITAIRES
- des titres de crances sur les personnes Il sagit de la participation dans une filiale qui nest
morales, transmissibles par inscription en pas attribuable, directement ou indirectement, une
compte ou tradition, l'exclusion des effets de
socit mre.
commerce et des bons de caisse ;
- des parts ou actions d'organismes de Les intrts minoritaires correspondent, dans les
placements collectifs (tels les fonds communs entits intgres globalement, la fraction de
de placement) ; capitaux propres reprsentative des parts de capital
- des instruments financiers terme (contrats des associs autres que la socit consolidante.
financiers terme sur tous effets, valeurs
INTERNATIONAL ACCOUNTING
mobilires, devises ; sur taux d'intrt ;
STANDARDS COMMITTEE (I.A.S.C.)
contrats d'change ; contrats d'options ;
Organisation comptable professionnelle cre en
contrats sur marchandises et denres).
1973, pour les ncessits de l'harmonisation et de
l'amlioration des normes comptables. Ses objectifs
INTANGIBILIT DU BILAN (Convention
sont :
d')
Il s'agit d'une autre expression de convention du de formuler et publier, dans l'intrt du public,
Systme comptable OHADA selon lequel le bilan les normes comptables respecter pour la
d'ouverture d'un exercice doit correspondre au bilan prsentation des tats financiers et promouvoir
de clture de l'exercice prcdent. leur acceptation et leur application mondiale ;
En application intgrale de cette convention, il ne d'uvrer gnralement l'amlioration et
peut tre imput directement sur les capitaux l'harmonisation des rglementations, des
propres, ni les incidences de changement de normes comptables et des procdures
mthodes comptables, ni les produits et les charges concernant la prsentation des tats financiers.
sur exercices antrieurs. Lesdites corrections
doivent transiter par le compte de rsultat de INTERNATIONAL FINANCIAL
l'exercice au cours duquel les omissions ont t REPORTING STANDARDS (I.F.R.S.)
constates. A loccasion de la restructuration de lIASC, lune
des premires dcisions prises par le nouveau
Toutefois, il est admis, dans le cadre du Systme conseil (board) de lorganisme dsormais dnomm
Comptable OHADA comme dans d'autres plans International Accounting Standard Board (IASB), a
comptables, que l'incidence d'un changement de t, le 1/04/2001 de changer le nom des futures
rglementation comptable soit impute directement normes internationales en International Financial
sur les capitaux propres. Reporting Standards normes internationales
dinformation financires (IFRS) tmoignant ainsi
Cette convention n'est pas d'application
dun souci de privilgier linformation financire.
internationale unanime.
Les normes en vigueur au 1/04/2001 adoptes en
INTGRATION (consolidation)
son temps par lIASC, continueront de sappeler
Ensemble des oprations consistant inclure :
Normes IAS et seules les nouvelles normes
dans le bilan de l'entit consolidante, les mises par IASB compter de cette date porteront
lments constitutifs du patrimoine de l'entit le nom de IFRS
consolide ;
La notion de normes comptables internationales
dans son compte de rsultat, les charges et les
retenue par le rglement europen correspond la
produits de cette entit consolide. notion gnrique dIFRS.
LETTRAGE DES COMPTES (lettrage). A lissue du lettrage, seules les critures non
Cette technique de justification du solde dun compte lettres justifient le solde du compte.
sapplique principalement aux comptes de tiers et
concerne les grands livres auxiliaires des clients et des LETTRE DE CHANGE (voir Effets de
fournisseurs. Elle consiste rapprocher, pour chaque commerce )
compte, les sommes figurant au dbit de celles figurant
au crdit (sassurer quil sagit du bon rglement sur LIASSE DE CONSOLIDATION
chacune des factures). Les sommes concordantes sont La liasse de consolidation (ou reporting) est le document
identifies par la mme lettre (A, B, C..) ou un groupe normalis qui permet aux entits comprises dans la
de lettres (AA, AB, AC), do le nom du procd consolidation de faire parvenir la socit consolidante
PASSIF EXTERNE Toute entit qui a son sige social ou son activit
Le passif externe, constitue des ressources principale dans l'un des Etats-parties et qui contrle de
financires externes, payables ou remboursables manire exclusive une ou plusieurs autres entits ou
selon des chances dtermines. tablissements, ou qui exerce sur elles une influence
notable, tablit et publie chaque anne les tats
Le passif externe regroupe toutes les dettes envers financiers de l'ensemble constitu par toutes ces entits,
les tiers et les provisions pour risques et charges. ainsi qu'un rapport de gestion.
PASSIF INTERNE Le primtre de consolidation est dlimit en fonction
Le passif interne constitue des ressources de la nature et de l'importance des liens existant entre
financires internes (capitaux propres) de lentit l'entit consolidante et les entits sur lesquelles elle
qui se dcomposent ainsi : peut, soit exercer un contrle exclusif ou conjoint,
soit disposer d'une influence notable.
apport des propritaires (associs actionnaires
ou membres) sous forme de capital ; PRIODE DE CALCUL
bnfices non distribus sous forme de Notion essentiellement utilise en comptabilit
dividendes : primes, rserves, report analytique, la priode de calcul est la dure retenue
nouveau, rsultat net de lexercice ; pour le calcul des prix de revient et des cots.
autres capitaux propres : subventions
Dans le cas o la priode de calcul est diffrente de
dinvestissement, provisions rglementes et
la priode comptable utilise en comptabilit
fonds assimils.
gnrale, la divergence qui en rsulte ne doit pas
PASSIF EVENTUEL faire obstacle au rapprochement des deux
Obligation potentielle rsultant d'vnements passs comptabilits dans le courant de l'exercice.
et dont l'existence ne sera confirme que par la
PERMANENCE DES MTHODES
survenance ou la non-survenance d'un ou plusieurs
Postulat comptable selon lequel l'application
vnements futurs incertains qui ne sont pas
d'valuation et de prsentation des mthodes
totalement sous le contrle de l'entit ; ou
comptables doit tre constante d'un exercice
Obligation actuelle rsultant d'vnements passs l'autre, sauf changement exceptionnel dans la
mais qui n'est pas comptabilise : situation de l'entit ou de son environnement
conomique, juridique ou financier.
3 - Excdent brut d'exploitation Le stock outil, en bonne gestion, doit tre incorpor
dans les immobilisations plutt que dans les actifs
4 - Rsultat d'exploitation circulants.
5 - Rsultat financier STOCK-OPTIONS
6 - Rsultat des activits ordinaires Cest un mcanisme incitatif qui permet aux salaris
et dirigeants dune socit par actions (cote ou non
7 - Rsultat hors activits ordinaires cote) de souscrire ou dacheter des actions de
lentit un prix dexercice fix le jour o loption
8 - Rsultat net
est consentie. Les bnficiaires de tels plans auront
SORTIES DE STOCKS (voir Valorisation intrt lever loption lorsque le cours de bourse ou
des biens fongibles ) la valeur de laction deviendra suprieur au prix fix
initialement. Ils pourront ainsi dgager une plus-
SOUS-ACTIVIT value lors de la cession des titres.
Niveau d'activit se situant en de des capacits
SUBVENTIONS D'QUILIBRE
normales de production, ou de la production que
Subvention dont bnficie l'entit pour compenser
l'entit peut raisonnablement attendre des moyens
tout ou partie de la perte globale qu'elle aurait subie
dont elle dispose.
si cette subvention ne lui avait pas t accorde.
SOUS-ENSEMBLE CONSOLID
SUBVENTIONS D'EXPLOITATION
Ensemble d'entits lies entre elles par des liens de
Subvention dont bnficie l'entit pour lui permettre
dpendance financire, mais dont l'entit dominante
de compenser l'insuffisance de prix de vente de
est elle-mme contrle par une autre entit. Ces
certains produits ou de faire face certaines charges
sous-ensembles constituent les regroupements
d'exploitation.
utiliss dans la technique dite de consolidation par
paliers . Les subventions d'exploitation sont accordes par
l'Etat, les collectivits publiques ou les tiers. Elles
SOUS-PRODUIT
ne sont ni des fonds de dotation, ni des subventions
Bien ou produit dcoulant accessoirement de la
d'investissement.
fabrication d'une autre substance principale du fait
de la mise en uvre d'un procd de fabrication. Elles comprennent, par exemple, les indemnits
Un sous-produit peut galement tre issu du compensatrices pour insuffisance du prix de vente
traitement de dchets et de rebuts. administr.
STOCKS ET EN-COURS SUBVENTIONS D'INVESTISSEMENT
Ensemble des biens ou des services qui Aide financire accorde l'entit en vue d'acqurir
interviennent dans le cycle d'exploitation de l'entit ou de crer des valeurs immobilises (subventions
pour tre : d'quipement) ou de financer des activits long
terme.
soit vendus en l'tat ou au terme d'un
processus de production venir ou en cours ; Les subventions d'investissement sont accordes par
soit consomms en gnral au premier usage. l'Etat, les collectivits publiques, les organismes
internationaux ou les tiers. Dans certains cas, l'entit
On distingue les stocks proprement dits des en- reoit cette subvention d'investissement sous la forme
cours. d'un transfert direct d'immobilisations.
SYSCOHADA DEFINITIONS DES TERMES 209
SURVALEUR (ou GOODWILL) identifis individuellement et comptabiliss
Dans le cadre d'une valuation de l'entit, la survaleur sparment.
est l'cart constat entre la valeur globale calcule et la
SYSCOHADA : Systme Comptable
valeur mathmatique de l'entit; elle trouve son origine
OHADA
dans les lments incorporels non comptabiliss, ainsi
que dans une rentabilit de l'ensemble, diffrente de
SYSTME MINIMAL DE TRSORERIE
celle attendue de ses lments constitutifs. Le terme est
Systme de comptabilit admis pour les trs petites
essentiellement utilis dans le cas d'un excdent de la
entits dont les recettes annuelles ne dpassent pas
valeur globale sur la valeur mathmatique (survaleur
un certain seuil. Il rpond des conditions de forme
positive).
et de fond, drogatoires par rapport aux dispositions
En consolidation, le Goodwill ou cart dacquisition comptables de droit commun.
(survaleur) est un actif reprsentant les avantages
SYSTME NORMAL
conomiques futurs rsultant des autres actifs acquis
Systme comptable applicable aux entits soumises
lors dun regroupement dentreprises qui ne sont pas
l'obligation de tenue de comptabilit.
WARRANT
Document dlivr en reconnaissance de marchandises dplacer, et un effet de commerce, qui permet d'emprunter
dposes dans un magasin gnral. en donnant les marchandises en gage. Le warrant est aussi
utilis pour dsigner le bon de souscription, d'acquisition ou
Le warrant comprend la fois un titre de proprit (le
d'change de valeurs mobilires.
rcpiss), qui permet de vendre les marchandises sans les
Regroupe les Etats ayant en commun l'usage du franc CFA reli au franc franais puis l'EURO par une parit fixe.
Sous l'gide de l'Organisation pour l'Harmonisation en Afrique du Droit des Affaires (OHADA), ces Etats ont
uniformis leur "Droit des Affaires", lequel inclut le Droit comptable qui se concrtise par le "Systme comptable
OHADA".
STRUCTURE,
CONTENU ET
FONCTIONNEMENT
DES COMPTES
CLASSE 9
COMPTABILITE FINANCIERE
COMPTES DE BILAN COMPTES DE GESTION
10. Capital 20. 30. 40. Fournisseurs et comptes 50. Titres de placement 60. Achats et variations de 70. Ventes 80.
rattachs stocks
11. Rserves 21. Immobilisations 31. Marchandises 41. Clients et comptes 51. Valeurs encaisser 61. Transports 71. Subventions 81. Valeurs comptables des
incorporelles rattachs d'exploitation cessions d'immobilisations
12. Report nouveau 22. Terrains 32. Matires premires et 42. Personnel 52. Banques 62. Services extrieurs 72. Production immobilise 82. Produits des cessions
fournitures lies d'immobilisations
13. Rsultat net de l'exercice 23. Btiments, installations 33. Autres 43. Organismes sociaux 53. Etablissements financiers 63. Autres Services 73. Variations des stocks de 83. Charges "hors activits
techniques et agencements approvisionnements et assimils extrieurs biens et de services produits ordinaires"
14. Subventions 24. Matriel, Mobilier et 34. Produits en cours 44. Etat et collectivits 54. Instruments de trsorerie 64. Impts et taxes 74. 84. Produits "hors activits
d'investissement Actifs biologiques publiques ordinaires"
15. Provisions rglementes et 25. Avances et acomptes 35. Services en cours 45.Organismes 55. Instruments de monnaie 65. Autres charges 75. Autres produits 85. Dotations "hors activits
fonds assimils verss sur immobilisations internationaux lectronique ordinaires"
16. Emprunts et dettes assimils 26. Titres de participation 36. Produits finis 46. Apporteurs, associs et 56. Banques, crdits de 66. Charges de personnel 76. 86. Reprises "hors activits
groupe trsorerie et d'escompte ordinaires"
17.Dettes de location 27. Autres immobilisations 37.Produits intermdiaires et 47. Dbiteurs et crditeurs 57. Caisse 67. Frais financiers et 77. Revenus financiers et 87. Participation des
acquisition financires rsiduels divers charges assimiles assimils travailleurs
18. Dettes lies des 28. Amortissements 38. Stocks en cours de route 48. Crances et dettes "hors 58. Rgies d'avances 68. Dotations aux 78. Transferts de charges 88. Subventions d'quilibre
participations et comptes de en consignation ou en dpt activits ordinaires" (HAO) accrditifs et virements amortissements
liaison des tablissements et internes
socits en participation
19. Provisions pour risques et 29. Dprciations 39. Dprciations des stocks 49. Dprciations et 59. Dprciations et 69. Dotations aux provisions 79. Reprises de provisions, 89. Impts sur le rsultat
charges provisions pour risques provisions pour risques et aux dprciations de dprciations et autres
court terme (tiers) court terme (trsorerie)
Titre VII
Structure du Plan de
Chapitre 2 comptes
Les comptes sont identifis par un numro ordinaires et, dautre part, la classe 8
auquel est rattach un intitul. Ces deux rserve aux comptes des autres charges et
identifiants sont ncessaires pour des autres produits ;
enregistrer et suivre les oprations en Classe 6 : comptes de charges des activits
comptabilit. ordinaires (charges dexploitation et
Cette codification des comptes est comprise charges financires) ;
dans le champ de la normalisation
Classe 7 : comptes de produits des
comptable imprative, lexception de la
activits ordinaires (produits dexploitation
classe 9 qui est dapplication facultative.
et produits financiers) ;
Classe 8 : comptes des autres charges et
1.1. REPARTITION DES des autres produits (participations des
OPRATIONS DANS LES travailleurs, subventions dquilibre, etc.).
CLASSES DE COMPTES 2.1.2. Comptabilit des engagements et
Le Systme comptable OHADA retient Comptabilit analytique de gestion
une codification dcimale des comptes La classe 9 a t rserve aux oprations
avec neuf classes ayant les codes 1 9. Les de la comptabilit des engagements et la
huit premires classes sont rserves la comptabilit analytique de gestion.
comptabilit gnrale tandis que la
comptabilit des engagements et la 1.2 - STRUCTURE DCIMALE
comptabilit analytique de gestion (CAGE) DES COMPTES
se partagent la dernire classe.
Cette codification procde d'une
1.1.1. Comptabilit gnrale
classification structure dcimale
Les classes 1 5 se rapportent aux comptes permettant :
de bilan : de subdiviser tout compte ;
Classe 1 : comptes de ressources durables de regrouper par grandes familles les
(capitaux propres et dettes financires) ; oprations de nature relativement
homognes ;
Classe 2 : comptes de lactif immobilis d'accder des niveaux plus ou moins
(immobilisations incorporelles, corporelles dtaills d'analyse des oprations ;
et financires) ; de faciliter le dveloppement des
Classe 3 : comptes de stocks ; applications informatiques affrentes
au traitement automatis des comptes et
Classe 4 : comptes de tiers (crances de
oprations ;
lactif circulant et dettes du passif et de servir les postes et rubriques
circulant) ; entrant dans la confection des
Classe 5 : comptes de trsorerie (titres de documents de synthse normaliss.
placement, valeurs encaisser, comptes La codification du Systme comptable
bancaires et caisse). OHADA est amnage de sorte tablir
Les composantes du rsultat sont, dune des constantes et des paralllismes
part, les classes 6 et 7 enregistrant les susceptibles d'aider mmoriser et
charges et les produits des activits comprendre les comptes.
10 CAPITAL
11 RSERVES
12 REPORT NOUVEAU
13 RSULTAT NET DE L'EXERCICE
14 SUBVENTIONS D'INVESTISSEMENT
15 PROVISIONS RGLEMENTES ET FONDS ASSIMILS
16 EMPRUNTS ET DETTES ASSIMILES
17 DETTES DE LOCATION ACQUISITION
18 DETTES LIES DES PARTICIPATIONS ET COMPTES DE LIAISON DES
TABLISSEMENTS ET SOCITS EN PARTICIPATION
19 PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES
10 CAPITAL
11 RSERVES
12 REPORT A NOUVEAU
14 SUBVENTIONS D'INVESTISSEMENT
21 IMMOBILISATIONS INCORPORELLES
22 TERRAINS
23 BTIMENTS, INSTALLATIONS TECHNIQUES ET AGENCEMENTS
24 MATRIEL, MOBILIER ET ACTIFS BIOLOGIQUES
25 AVANCES ET ACOMPTES VERSS SUR IMMOBILISATIONS
26 TITRES DE PARTICIPATION
27 AUTRES IMMOBILISATIONS FINANCIRES
28 AMORTISSEMENTS
29 DPRCIATIONS DES IMMOBILISATIONS
21 IMMOBILISATIONS INCORPORELLES
214 MARQUES
26 TITRES DE PARTICIPATION
31 MARCHANDISES
32 MATIRES PREMIERES ET FOURNITURES LIES
33 AUTRES APPROVISIONNEMENTS
34 PRODUITS EN COURS
35 SERVICES EN COURS
36 PRODUITS FINIS
37 PRODUITS INTERMDIAIRES ET RSIDUELS
38 STOCKS EN COURS DE ROUTE, EN CONSIGNATION OU EN DPT
39 DPRCIATIONS DES STOCKS ET ENCOURS DE PRODUCTION
31 MARCHANDISES
311 MARCHANDISES A
3111 Marchandises A1
3112 Marchandises A2
312 MARCHANDISES B
3121 Marchandises B1
3122 Marchandises B2
33 AUTRES APPROVISIONNEMENTS
331 MATIRES CONSOMMABLES
332 FOURNITURES D'ATELIER ET D'USINE
333 FOURNITURES DE MAGASIN
334 FOURNITURES DE BUREAU
34 PRODUITS EN COURS
35 SERVICES EN COURS
351 TUDES EN COURS
3511 tudes en cours E1
3512 tudes en cours E2
411 CLIENTS
4111 Clients
4112 Clients - Groupe
4114 Clients, tat et Collectivits publiques
4115 Clients, organismes internationaux
4116 Clients, rserve de proprit
4117 Clients, retenues de garantie
4118 Clients, dgrvement de Taxes sur la Valeur Ajoute (T.V.A.)
42 PERSONNEL
43 ORGANISMES SOCIAUX
45 ORGANISMES INTERNATIONAUX
1
crer des sous comptes distinguant les immobilisations corporelles des incorporelles
50 TITRES DE PLACEMENT
51 VALEURS ENCAISSER
52 BANQUES
53 TABLISSEMENTS FINANCIERS ET ASSIMILS
54 INSTRUMENTS DE TRSORERIE
55 INSTRUMENTS DE MONNAIE ELECTRONIQUE
56 BANQUES, CRDITS DE TRSORERIE ET D'ESCOMPTE
57 CAISSE
58 RGIES D'AVANCES, ACCRDITIFS ET VIREMENTS INTERNES
59 DPRCIATIONS ET PROVISIONS POUR RISQUES A COURT TERME
50 TITRES DE PLACEMENT
502 ACTIONS
5021 Actions ou parts propres
5022 Actions cotes
5023 Actions non cotes
5024 Actions dmembres (certificats d'investissement ; droits de vote)
5025 Autres actions
5026 Frais dacquisition des actions
503 OBLIGATIONS
5031 Obligations mises par la socit et rachetes par elle
5032 Obligations cotes
5033 Obligations non cotes
5035 Autres obligations
5036 Frais dacquisition des obligations
51 VALEURS ENCAISSER
52 BANQUES
532 TRSOR
54 INSTRUMENTS DE TRSORERIE
(1 ) Pices, barres, louis d'or et autres mtaux prcieux (argent, diamant...) acquis en vue d'une cession court terme. Ils jouent donc le rle
d'instruments de trsorerie.
57 CAISSE
582 ACCRDITIFS
1
( ) l' exception des achats effectus avec les entits du groupe
(2) lentit peut crer des sous comptes pour les frais accessoires : douane, fret, assurance sur achats, commissions, courtages sur achats,
frais de transit, et autres frais accessoires
(1) lentit peut crer des sous comptes pour les frais accessoires : douane, fret, assurance sur achats, commissions, courtages sur achats,
frais de transit, et autres frais accessoires
62 SERVICES EXTRIEURS
635 COTISATIONS
6351 Cotisations
6358 Concours divers
64 IMPTS ET TAXES
65 AUTRES CHARGES
70 VENTES
71 SUBVENTIONS D'EXPLOITATION
72 PRODUCTION IMMOBILISE
73 VARIATIONS DE STOCKS DE BIENS ET DE SERVICES PRODUITS
75 AUTRES PRODUITS
77 REVENUS FINANCIERS ET ASSIMILS
78 TRANSFERTS DE CHARGES
79 REPRISES DE PROVISIONS, DE DEPRECIATIONS ET AUTRES
70 VENTES
1
( ) l'exclusion des ventes faites des entits du groupe
72 PRODUCTION IMMOBILISE
1
( ) En cas doffre publique dchange (O.P.E.) ou dachat (O.P.A.) notamment.
78 TRANSFERTS DE CHARGES
1
( ) Cas de rvision de plan damortissement
88 SUBVENTIONS D'QUILIBRE
881 TAT
886 GROUPE
888 AUTRES
92 COMPTES REFLECHIS
93 COMPTES DE RECLASSEMENTS
94 COMPTES DE COTS
95 COMPTES DE STOCKS
96 COMPTES D'ECARTS SUR COUTS PREETABLIS
97 COMPTES DE DIFFERENCES DE TRAITEMENT COMPTABLE
98 COMPTES DE RESULTATS
99 COMPTES DE LIAISONS INTERNES
Titre VII
Contenu et fonctionnement
Chapitre 3 des comptes
SECTION 1
PROJET
Contenu
Le Capital social traduit le montant des Au cours de la vie sociale, le capital peut,
valeurs apportes par les associs. sur dcision des organes comptents, tre
Dans les socits, le capital initial augment ou diminu pour diverses
correspond la valeur des apports (nature raisons, notamment : apports et/ou retraits
ou espces) effectus par les associs la de capital, affectation de rsultats et
cration de lentit tels qu'ils figurent dans incorporation de rserves.
les statuts. Pour certaines socits, la loi prvoit la
Il est divis en actions ou parts d'une limitation de la responsabilit des associs
mme valeur nominale. l'gard des cranciers sociaux en fixant le
montant minimum du capital social.
Subdivisions
Commentaires
Fonctionnement
personnes et GIE ;
Exclusions
Le compte 101 CAPITAL SOCIAL ne doit Il convient dans les cas d'espce d'utiliser les
pas servir enregistrer : comptes ci-aprs :
les versements et/ou retraits temporaires de 46 Apporteurs, Associs et Groupe
fonds effectus par les associs
les apports effectus par l'exploitant 103 Capital personnel
individuel PROJET
les apports non remboursables effectus par 102 Capital par dotation
la puissance publique
Elments de contrle
Contenu
Subdivisions
Commentaires
Le compte 102 Capital par dotation ne accordes par les collectivits auxquelles
saurait tre utilis que dans les entits les entits sont rattaches, peuvent tre
publiques. Il reoit en effet les fonds de considres comme tant des fonds de
dotation des collectivits publiques. Il dotation. Ce sera notamment le cas
enregistre la contre-valeur des biens d'organismes subventionneurs et d'entit
affects de manire irrvocable ces PROJET
subventionne manant de la mme
entits. personne morale publique. Dans ce cas, il
Il n'en demeure pas moins vrai que faut se rfrer la dcision d'octroi pour
certaines subventions d'investissement, leur qualification.
Fonctionnement
Exclusions
Le compte 102 CAPITAL PAR DOTATION Il convient dans les cas d'espce d'utiliser les
ne doit pas servir enregistrer : comptes ci-aprs :
les sommes reues titre de prts ou d'avances 163 Avances reues de l'Etat
remboursables par les entits publiques
les sommes reues titre de prts ou d'avances 167 Avances assorties de conditions
remboursables assorties de conditions particulires
particulires
les sommes reues titre de subventions 14 Subventions d'investissement
d'investissement dans la mesure o elles ne
sont pas transformes en capital par dotation
Elments de contrle
PROJET
Contenu
Commentaires
Ce compte ne doit pas tre confondu avec de ce compte est dbiteur, il reste au passif,
le compte de l'exploitant. Lorsque le solde mais prcd du signe moins.
Fonctionnement
Exclusions
Le compte 103 CAPITAL PERSONNEL ne Il convient dans les cas d'espce d'utiliser les
doit pas servir enregistrer : comptes ci-aprs :
les prlvements et versements effectus dans 462 Apporteurs, Associs, comptes courants
les entits non individuelles
les prlvements et apports effectus par 104 Compte de l'exploitant
l'exploitant titre temporaire
Elments de contrle
Contenu
Subdivisions
Commentaires
Fonctionnement
Exclusions
les prlvements et versements effectus dans 462 Apporteurs, Associs, comptes courants
des entits non individuelles
Elments de contrle
Contenu
La prime peut tre analyse comme tant Les primes lies au capital social doivent
un droit d'entre demand au nouvel figurer distinctement au passif du bilan
actionnaire ou associ d'autant que l'action dans les rubriques appropries. Selon la
ou la part sociale vaut, avant augmentation nature des oprations d'augmentation de
du capital, beaucoup plus que sa valeur capital, en nature ou en espces, il y a lieu
nominale. Elle reprsente une partie des de distinguer quatre (4) catgories de
apports purs et simples non comprise dans primes : d'mission, de fusion, d'apport et
le capital social. de conversion.
Subdivisions
Commentaires
Fonctionnement
Exclusions
Le compte 105 PRIMES LIEES AU CAPITAL Il convient dans les cas d'espce d'utiliser des
SOCIAL ne doit pas servir enregistrer certaines comptes tels que :
sommes qualifies de primes, exemples :
primes de remboursement des obligations,
6714 Primes de remboursement des
primes d'assurance, obligations
primes de cration d'emplois, primes de 625 Primes d'assurance
7078 Autres produits accessoires
dveloppement
etc.
Elments de contrle
Contenu
Subdivisions
Commentaires
Fonctionnement
Contenu
Subdivisions
Commentaires
Fonctionnement
Contenu
Subdivisions
Commentaires
Fonctionnement
Le compte 11 RESERVES ne doit pas servir Il convient dans les cas d'espce d'utiliser les
enregistrer : comptes ci-aprs :
les provisions pour pertes et charges 19 Provisions pour risques et charges
les dprciations des immobilisations 29 Dprciations
les dprciations des comptes de stocks 39 Dprciations des stocks
les dprciations des comptes clients 49 Dprciations et provisions pour risques
court terme (Tiers)
les dprciations des comptes de trsorerie 59Dprciations et provisions pour risques
court terme (Trsorerie)
Elments de contrle
Contenu
Subdivisions
Commentaires
Fonctionnement
Exclusions
Elments de contrle
Contenu
Le rsultat net de l'exercice peut tre dfini hors nouveaux apports et retraits
de deux faons : d'apports et hors rvaluation.
diffrence entre les produits (reus Quel que soit son signe, le rsultat net de
ou recevoir) et les charges l'exercice est inscrit au passif du bilan sur
(payes ou payer) de la priode ; la ligne correspondante, parmi les capitaux
variation des capitaux propres entre propres.
le dbut et la clture de l'exercice,
Subdivisions
Commentaires
Exclusions
Elments de contrle
Contenu
Subdivisions
Fonctionnement
Elments de contrle
Contenu
Commentaires
Fonctionnement
Elments de contrle
Le compte 15 PROVISIONS
REGLEMENTEES ET FONDS des factures de cession
ASSIMILES peut tre contrl partir de d'immobilisations et des oprations
recoupements issus : faisant ressortir la plus ou moins-value ;
des critures la clture de l'exercice ; des dcisions des assembles sur la
rpartition du rsultat et la lgislation
des tableaux d'amortissements
concernant cette affectation.
comptables et fiscaux ;
Contenu
Les emprunts et les dettes assimiles sont Les emprunts obligataires sont traits au
des ressources financires externes, titre VIII Oprations spcifiques,
contractes auprs d'tablissements de chapitre 20.
crdit et/ou de tiers divers, affectes de Remboursables terme, ils participent
faon durable au financement des moyens concurremment avec les capitaux propres
d'exploitation ou de production. la couverture des besoins durables de
lentit.
Subdivisions
Les emprunts et dettes assimiles ne sont Pour les emprunts assortis d'une caution,
pas distingus en fonction du terme d'une garantie ou de gage, le montant et la
d'exigibilit. Toutefois, la clture de porte de la caution, de la garantie ou du
l'exercice, les fractions devenues exigibles gage doivent tre indiqus dans les Notes
un an au plus, deux ans au plus, et annexes.
plus de deux ans, sont isoles afin d'tre Schma de comptabilisation des emprunts
portes distinctement dans le tableau des obligations (voir titre VIII Oprations
crances et dettes. spcifiques, chapitre 20).
Fonctionnement
Exclusions
Le compte 16 EMPRUNTS ET DETTES Il convient dans les cas d'espce d'utiliser les
ASSIMILEES ne doit pas servir enregistrer : comptes ci-aprs :
les emprunts et dettes lies des participations 181 Dettes lies des participations
les dettes de location acquisition 17 Dettes de location acquisition
les primes de remboursement des obligations 6714 Primes de remboursement des
obligations
Elments de contrle
Contenu
Subdivisions
Ne sont viss par ce compte que les VIII Oprations spcifiques, Chapitre
contrats de location acquisition (voir Titre 8).
Fonctionnement
Le compte 17 DETTES DE LOCATION Il convient dans les cas d'espce d'utiliser les
ACQUISITION ne doit pas servir enregistrer : comptes ci-aprs :
les dettes autres que celles relatives aux 16 ou 18 Selon le cas
contrats de location acquisition (rpondant au
critre d'inscription l'actif du bilan)
les redevances non retraites 622 Locations et charges locatives
Elments de contrle
Contenu
Commentaires
L'utilisation des comptes 181, 182, 183 et rserve aux oprations entre
188 est exclusivement limite aux tablissements d'une mme entit.
oprations financires entre les entits Le terme tablissement s'applique toute
lies. division de lentit disposant d'une
Celle des comptes 184, 185, 186 et 187 est comptabilit autonome (succursales,
Fonctionnement
Le compte 18 DETTES LIEES A DES Il convient, dans les cas d'espce d'utiliser les
PARTICIPATIONS ET COMPTES DE LIAISON comptes ci-aprs :
DES ETABLISSEMENTS ET SOCIETES EN
PARTICIPATION ne doit pas servir enregistrer :
les dettes rsultant d'oprations commerciales 40 Fournisseurs et comptes rattachs
courantes entre les socits du groupe
les dettes financires l'gard de tiers non lis 16 Emprunts et dettes assimiles
lentit par des liens de participation ou celles
contractes auprs d'autres tablissements de
crdit mais des conditions de droit commun
les comptes bloqus d'associs 164 Avances reues et comptes courants
bloqus
Elments de contrle
Contenu
Une provision est un passif externe (dette) d'incertitude quant leur montant ou leur
dont l'chance ou le montant est incertain. ralisation prvisible plus d'un an.
Les provisions pour risques et charges sont Les provisions pour risques et charges sont
des provisions destines couvrir des inscrites au passif du bilan dans les dettes
charges, des risques et pertes nettement financires et ressources assimiles.
prciss quant leur objet, que des Les provisions, passifs et actifs ventuels
vnements survenus ou en cours rendent sont traits au titre VIII Oprations
probables, mais comportant un lment spcifiques, chapitre 18.
Subdivisions
Commentaires
191 Provisions pour litiges : constituer avec des biens vendus ou des prestations
lorsque lentit engage dans un procs fournies. L'estimation des provisions y
risque d'tre condamne au versement de affrentes peut tre faite sur des bases
dommages et intrts ou autres indemnits. statistiques provenant de l'exprience des
192 Provisions pour garanties donnes annes antrieures (voir titre VIII
aux clients : la rgularit des comptes et la Oprations spcifiques, Chapitre 18).
sincrit du rsultat d'exploitation exigent 195 Provisions pour impt : le principe
que l'on tienne compte des risques lis aux de base tant la mthode de l'impt
garanties accordes aux clients exigible, les impts diffrs ne sont pas
contractuellement, en liaison notamment mis en vidence dans les comptes.
Exclusions
Le compte 19 PROVISIONS POUR RISQUES Il convient dans les cas d'espce d'utiliser les
ET CHARGES ne doit pas servir enregistrer : comptes ci-aprs :
les charges certaines d'un montant dtermin, classes 6 et 8 de Charges
qui sont comptabiliser dans les comptes de
charges par nature avec contrepartie dans les
comptes de tiers ou de trsorerie concerns
les provisions qui ont pour origine une 15 Provisions rglementes et fonds
rglementation particulire, souvent d'ordre assimils
fiscal, sans charges ou pertes rellement
prvisibles
les provisions correspondant des risques 499 Provisions pour risques court terme
moins d'un an
Contenu
Subdivisions
Le compte 211 enregistre les dpenses Les dpenses pour la recherche sont
rsultant du dveloppement (ou de la phase comptabilises en charge lorsquelles sont
de dveloppement dun projet interne) si et encourues et non en immobilisations
seulement si lentit peut dmontrer incorporelles.
quelle satisfait aux six critres suivants : Si la distinction nest pas possible entre la
1- la faisabilit technique ncessaire phase de recherche et la phase de
l'achvement de l'immobilisation dveloppement, toutes les dpenses seront
incorporelle en vue de sa mise en considres comme de la recherche, donc
service ou de sa vente : faisabilit
inscrites dans les charges (voir Titre VIII
technique dmontre ;
Oprations spcifiques, Chapitre 1).
2- son intention d'achever Compte 212 Brevets, licences, concessions
l'immobilisation incorporelle et de la
et droits assimils (voir titre VIII
mettre en service ou de la vendre :
intention de produire et de Oprations spcifiques, chapitre 2). Il
commercialiser ; enregistre les dpenses engages pour
3- sa capacit mettre en service ou obtenir la protection accorde sous
vendre l'immobilisation certaines conditions aux inventeurs,
incorporelle : capacit de produire et auteurs ou bnficiaires du droit
de commercialiser ; d'exploitation des brevets, modles,
4- la faon dont l'immobilisation
dessins, procds, proprits littraire et
incorporelle gnrera des avantages
conomiques futurs probables. artistique sous forme directe ou sous forme
L'entit doit dmontrer, entre autres de licences ou de concessions.
choses, l'existence d'un march Les lments du compte 212 sont
pour la production issue de amortissables sur leur dure de vie
l'immobilisation incorporelle ou pour conomique au maximum gale la dure
l'immobilisation incorporelle elle- de la protection juridique.
mme ou, si celle-ci doit tre utilise
en interne, son utilit : existence dun Les Marques enregistrent le cot
march potentiel; d'acquisition des marques commerciales
5- la disponibilit de ressources ou industrielles. Dans le cas o ces
techniques, financires et autres, marques ne semblent pas avoir une valeur
appropries pour achever le prenne, elles sont amortir.
dveloppement et mettre en service Compte 213 Logiciels et sites internet
ou vendre l'immobilisation
(voir Titre VIII Oprations spcifiques,
incorporelle : ressources suffisantes
pour terminer le projet; Chapitre 2). Ce compte Logiciels
6- sa capacit valuer de faon fiable enregistre les dpenses faites en vue
les dpenses attribuables d'acqurir le droit d'usage, d'adaptation, ou
l'immobilisation incorporelle au encore de reproduction d'un logiciel
cours de son dveloppement : acquis, de mme que le cot de production
capacit dvaluation fiable des d'un logiciel cr ou dvelopp pour les
dpenses immobiliser.
besoins internes de lentit.
Cette immobilisation incorporelle est
Le logiciel est un ensemble de
amortie en fonction de sa dure dutilit.
programmes, procds, et rgles assortis
ou non de documentation, acquis ou crs
Fonctionnement
Exclusions
Elments de contrle
Contenu
Ce compte enregistre la valeur des terrains sont mis sa disposition par des tiers.
dont lentit est propritaire et de ceux qui
Subdivisions
Commentaires
Les terrains nus sont des terrains pouvant d'entre de ces terrains doit toujours tre
constituer le sol de btiments ou distingue de celle du btiment
d'ouvrages. Ils sont par consquent sans correspondant. A dfaut de pices
construction. justificatives indiquant sparment la
Les terrains btis sont ceux sur lesquels valeur des terrains et celle des
des constructions sont difies ; la valeur constructions, la ventilation du prix global
Fonctionnement
Le compte 22 TERRAINS ne doit pas servir Il convient dans le cas d'espce d'utiliser le
enregistrer : compte ci-aprs :
les dpenses de construction qui constituent 23 Btiments, installations techniques et
des composantes du cot des btiments agencements
Elments de contrle
Contenu
Exclusions
Le compte 23 BTIMENTS, Il convient dans le cas d'espce d'utiliser le
INSTALLATIONS TECHNIQUES ET compte ci-aprs :
AGENCEMENTS ne doit pas servir
enregistrer :
les biens corporels disparaissant par le compte appropri de la classe 6
premier usage ou dont la dure d'utilisation
est infrieure un an (petit outillage)
Contenu
Le matriel est constitu par l'ensemble objets utiliss sur une priode suprieure
des objets et instruments avec (et ou par) un an dans lentreprise, comme les tables,
lesquels : les chaises, les classeurs.
sont extraits, transforms ou Lactif biologique est constitu danimaux
faonns les matires ou vivants, de plantes vivantes et
fournitures; secondairement, des amliorations
sont fournis les services qui sont foncires, de l'autoconsommation prleve,
l'objet mme de la profession
de certains contrats ou partenariats
exerce.
Le mobilier est constitu de meubles et spcifiques.
Subdivisions
Commentaires
Les matriels d'emballages rcuprables matriels ainsi que les frais annexes
sont destins tre utiliss d'une manire entrans par l'achat de ces matriels
durable, comme instrument de travail. d'occasion.
La remise neuf et les transformations Les Actifs biologiques sont traits au titre
importantes des matriels sont VIII Oprations spcifiques, chapitre 37
comptabilises avec les matriels eux- Le matriel bureautique est constitu
mmes, pour peu que ces travaux notamment par tout le matriel :
entranent une augmentation de leur dure de substitution au support papier tel que
de vie initiale, ou une meilleure adaptation les ardoises lectroniques, les crans et
aux exigences de la production de biens et progiciels ;
de services par lentit. utilis pour rationaliser le support vocal,
en vue de tlconfrences, messagerie
Le compte 245 Matriel de transport
vocale, reconnaissance de la parole ;
enregistre les vhicules et appareils servant servant regrouper des informations
au transport des biens et des personnes. sous la forme de chronos, chanciers,
Sont rattachs au compte Matriel de dossiers lectroniques ;
transport les oprations de transformation de tltransmission, notamment l'aide
et les amliorations apportes ces de modems de communication.
Exclusions
Contenu
Sommes verses par lentit des tiers reprsente la crance de lentit sur ses
pour des commandes en cours fournisseurs d'immobilisations.
d'immobilisations. Le solde de ce compte
Subdivisions
Commentaires
Les avances et acomptes verss par lentit des contrats. Selon que ces sommes ont
des tiers pour les oprations en cours sont pour objet l'acquisition d'une
des versements effectus au profit des immobilisation incorporelle ou corporelle,
fournisseurs d'immobilisations au moment elles sont portes dans les comptes
des commandes ou au cours de l'excution appropris.
Fonctionnement
Le compte 25 AVANCES ET ACOMPTES Il convient dans les cas d'espce d'utiliser les
VERSS SUR IMMOBILISATIONS ne doit pas comptes ci-aprs :
servir enregistrer :
les en-cours d'immobilisation comptes appropris de la classe 2
les avances et acomptes verss sur d'autres 48 Crances et dettes H.A.O.
biens que les immobilisations 40 Fournisseurs et comptes rattachs
Elments de contrle
Contenu
Les titres de participation sont constitus afin de crer un lien durable avec celles-ci
par les droits dans le capital d'autres et de contribuer l'activit et au
entits, matrialiss ou non par des titres, dveloppement de la socit dtentrice.
Subdivisions
Commentaires
Les titres de participation sont ceux dont Pour les comptes consolids selon les
l'acquisition et la possession durable normes IFRS le contrle est ainsi dfini : un
permettent d'exercer une certaine influence sur investisseur contrle une unit faisant l'objet
la socit qui les a mis (voir titre VIII d'un investissement lorsqu'il est expos ou
Oprations spcifiques, chapitre 13). qu'il a droit des rendements variables en
Sont prsums tre des titres de participation, raison de ses liens avec l'entit faisant l'objet
les titres acquis en tout ou partie par offre d'un investissement et qu'il a la capacit
publique d'achat (O.P.A.) ou par offre publique d'influer sur ces rendements du fait du
d'change (O.P.E.) et les titres reprsentant au pouvoir qu'il dtient sur celle-ci.
moins 10 % du capital social d'une entit. Une socit est prsume exercer ce contrle
Cette influence peut tre de degrs divers lorsqu'elle dispose, directement ou
allant d'une simple prise de participation, en indirectement, d'une fraction des droits de vote
vue d'tablir des relations commerciales suprieure 40 % et qu'aucun autre associ ou
privilgies, une vritable prise de contrle actionnaire ne dtient directement ou
impliquant une influence dterminante sur sa indirectement une fraction suprieure la
gestion. sienne.
Une socit est considre comme tant sous Le contrle conjoint est le partage du contrle
contrle exclusif lorsqu'elle est dtenue d'une entit exploite en commun par un
directement ou indirectement par une entit nombre limit d'associs ou d'actionnaires, de
possdant une fraction du capital lui confrant sorte que les dcisions rsultent de leur
la majorit des droits de vote dans les commun accord.
Assembles gnrales. Est prsume confrer une influence notable
dans une socit la dtention de titres, directe
Fonctionnement
Le compte 26 TITRES DE PARTICIPATION Il convient dans les cas d'espce d'utiliser les
ne doit pas servir enregistrer : comptes ci-aprs :
les titres de placement 50 Titres de placement
les titres immobiliss 274 Titres immobiliss
Elments de contrle
Contenu
Subdivisions
() Pices, barres, lingots, louis dor et autres mtaux prcieux (argent, diamant...) acquis et que lentit lintention de conserver de manire
durable.
Commentaires
Les prts sont ceux qui rpondent aux Les cautionnements sont les sommes
conditions juridiques en matire de contrat. dposes en vue de garantir la bonne fin de
Les billets de fonds recevoir sont l'excution d'un march ou d'une opration.
assimils aux prts. Elles sont rembourses lors du dnouement
Les titres immobiliss (voir titre VIII du march ou de l'opration.
Oprations spcifiques, Chapitre 13) sont Les crances rattaches des participations
des titres autres que des titres de sont des prts ou des avances consentis
participation que lentit a l'intention de une socit dans laquelle lentit dtient
conserver durablement. Ils sont une participation.
reprsentatifs de placements long terme. Les prts et crances ne sont pas distingus
En cas de libration partielle, la part non en fonction du terme d'exigibilit de leur
libre des titres constitue une dette remboursement. Toutefois, lorsque le dlai
inscrite au compte 4813 - Versements d'exigibilit est infrieur ou gal un an,
restant effectuer sur titres de participation la clture de l'exercice, la partie ainsi
et titres immobiliss non librs et devra devenue exigible est isole afin d'tre
faire l'objet d'informations dans les Notes porte distinctement dans le tableau
annexes. Les frais accessoires d'achat de d'chances des crances et des dettes. De
titres (impts, courtages, commissions, mme, les prts et crances devront tre
honoraires) sont inclus dans le prix dachat distingus selon le terme un an au plus,
des titres. deux ans au plus, et plus de deux ans.
Les dpts sont des sommes verses Les prts assortis d'une garantie font l'objet
certains fournisseurs (gaz, eau, lectricit) d'une mention dans les Notes annexes
ou prestataires de services (tlphone, (nantissement, hypothque, dpt de titres,
bailleur) pour leur garantir le paiement des caution bancaire ou gages divers).
redevances ou des loyers.
Exclusions
Elments de contrle
Contenu
Subdivisions
Commentaires
Fonctionnement
Elments de contrle
Contenu
Commentaires
Lactif doit tre dprci lorsque sa valeur les titres non cots sont estims
nette comptable est suprieure sa valeur leur valeur probable de
actuelle. Cette dprciation est constate ngociation.
par une dotation aux dprciations (voir Les plus-values apparaissant la suite de
Titre VIII Oprations spcifiques, cette estimation ne sont pas
Chapitre 12). comptabilises. En revanche, les moins-
values sont inscrites au compte de
Elles peuvent galement concerner les
dprciations. La dprciation fait donc
dprciations exceptionnelles subies par
apparatre, la clture de chaque exercice,
les immobilisations amortissables, lorsque
la totalit des moins-values constates
ces dprciations ne peuvent
cette date sur les titres en baisse, aucune
raisonnablement tre inscrites aux comptes
compensation n'tant tablie avec les plus-
d'amortissement, en raison de leur
values des titres en hausse.
caractre dfinitif.
Une dprciation supplmentaire peut tre
A la diffrence des provisions pour pertes
constitue lorsqu'il s'est produit un
et charges, elles expriment des corrections
vnement d'une importance
d'actif de sens ngatif.
exceptionnelle qui la justifie (cas de
Les dprciations dpendent des conditions faillite, par exemple).
d'exploitation de chaque entit ou de La dprciation ventuelle doit en outre
circonstances conomiques particulires. tre calcule sur la base de la valeur libre
En ce qui concerne les titres, la des titres.
dprciation est dtermine la fin de Les dotations aux dprciations doivent
chaque priode, conformment aux rgles tre pratiques la clture de l'exercice,
suivantes : mme en l'absence de bnfice, aussi bien
les titres cots sont valus au sur les immobilisations acquises que sur
cours moyen boursier du dernier celles en cours de fabrication.
mois ;
Exclusions
Le compte 29 DPRCIATIONS ne doit pas Il convient dans les cas d'espce d'utiliser les
servir enregistrer : comptes ci-aprs :
les dprciations des comptes de stocks 39 Dprciations des stocks
les dprciations des comptes de tiers 49 Dprciations et provisions pour risques
court terme (Tiers)
les dprciations des comptes de trsorerie 59 Dprciations et provisions pour risques
court terme (Trsorerie)
Elments de contrle
Les stocks ( voir titre VIII oprations lentit de connatre chaque instant :
spcifiques, chapitre 14) sont des actifs: le montant de ses stocks ;
dtenus en vue de la vente dans le le cot d'achat des marchandises
cours normal de lactivit : vendues ;
marchandises et produits finis ; le cot d'achat des matires et
en cours de production pour une telle fournitures engages dans le processus
vente : produits en cours ou de fabrication.
intermdiaires; ou L'inventaire intermittent ne permet de
sous forme de matires premires ou de connatre le montant des existants qu' la
fournitures devant tre consommes clture de l'exercice, au moment de
dans le processus de production ou de l'inventaire extra-comptable.
prestation de services. Le cot des stocks doit comprendre tous
Les comptes de stocks peuvent tre assortis les cots dacquisition, cots de
de comptes de dprciation. transformation et autres cots engags
La comptabilisation des stocks repose sur pour amener les stocks lendroit et dans
la tenue soit d'un inventaire permanent, ltat o ils se trouvent.
soit d'un inventaire intermittent. Toutefois, Les cots dacquisition des stocks
les entits qui n'ont pas les moyens de tenir comprennent le prix dachat, les droits de
l'inventaire permanent peuvent recourir au douane et autres taxes non rcuprables par
systme de l'inventaire intermittent. Dans ce lentit auprs des administrations fiscales,
cas, en fin de priode, elles doivent passer ainsi que les frais de transport, de
les critures faisant apparatre les variations manutention et autres cots directement
de stocks de cette priode, pour retrouver le attribuables lacquisition des produits
schma comptable demand. finis, des matires premires et des
L'inventaire physique est un inventaire services.
extra-comptable c'est--dire un rcolement Les rabais commerciaux, remises, et
matriel des existants effectu au moins autres lments similaires sont dduits
une fois pendant l'exercice. Il comporte pour dterminer les cots dacquisition.
deux oprations : Les cots de transformation des stocks
l'tablissement de la liste complte des comprennent les cots directement lis aux
divers lments composant les stocks units produites, tels que la main-duvre
par groupe de marchandises, matires directe. Ils comprennent galement
et produits correspondant la limputation systmatique des frais
classification des comptes ; gnraux de production fixes et variables
l'valuation des existants rels constats qui sont encourus pour transformer les
par l'opration prcdente. matires premires en produits finis. Les
L'inventaire comptable permanent permet frais gnraux de production fixes sont les
cots indirects de production qui
Contenu
Les marchandises sont les objets, matires destins tre revendus en l'tat.
et fournitures, acquis par lentit et
Subdivisions
Le compte 31 ainsi que ses subdivisions permettent lentit de classer les marchandises
selon la nomenclature des biens et services en usage dans chacun des Etats parties.
311 MARCHANDISES A 313 STOCKS DACTIFS BIOLOGIQUES
3111 Marchandises A1 3131 Animaux
3112 Marchandises A2 3132 Vgtaux
312 MARCHANDISES B 318 MARCHANDISES HORS
3121 Marchandises B1 ACTIVITES ORDINAIRES (H.A.O.)
3122 Marchandises B2
Commentaires
Le compte 31 est subdivis selon les (H.A.O.) ne seront distingues que si leur
besoins de lentit. montant est suprieur 5 % du total de
Les marchandises hors activits ordinaires l'actif circulant.
Fonctionnement
Elments de contrle
Contenu
Les matires premires et fournitures lies achets pour tre incorpors aux produits
sont les objets, matires et fournitures fabriqus.
Subdivisions
Le compte 32 ainsi que ses subdivisions permettent lentit de classer les matires et
fournitures selon la nomenclature des biens et services en usage dans chacun des Etats parties.
321 MATIERES A 323 FOURNITURES (A, B)
322 MATIERES B
Commentaires
Fonctionnement
Exclusions
Elments de contrle
Contenu
Subdivisions
Commentaires
Fonctionnement
Exclusions
Elments de contrle
Contenu
Subdivisions
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Fonctionnement
Exclusions
Elments de contrle
Contenu
Les services en cours sont des tudes et remise dfinitive l'acheteur ou au passeur
prestations en cours d'excution, dont la d'ordre n'est pas encore intervenue.
Subdivisions
Commentaires
Fonctionnement
Exclusions
Elments de contrle
Contenu
Les produits finis sont les produits stade final de production. Ils sont destins
fabriqus par lentit qui ont atteint le tre vendus, lous ou fournis.
Subdivisions
Le compte 36 et ses subdivisions, tels que dfinis par lentit, doivent tre conformes la
nomenclature des biens et services compatible avec celle en vigueur dans chacun des Etats
parties.
361 PRODUITS FINIS A 363 STOCKS DACTIFS
362 PRODUITS FINIS B BIOLOGIQUES
3631 Animaux
3632 Vgtaux
3638 Autres stocks
(activits annexes)
Commentaires
Exclusions
Le compte 36 PRODUITS FINIS ne doit pas Il convient dans le cas d'espce d'utiliser le
servir enregistrer : compte ci-aprs :
les produits intermdiaires fabriqus 37 Produits intermdiaires et rsiduels
Elments de contrle
Contenu
Subdivisions
Le compte 37 et ses subdivisions, tels que dfinis par lentit doivent tre conformes la
nomenclature des biens et services compatible avec celle en vigueur dans chacun des Etats-
parties.
371 PRODUITS INTERMEDIAIRES 3723 Matires de rcupration
3711 Produits intermdiaires A 373 STOCKS DACTIFS BIOLOGIQUES
3712 Produits intermdiaires B 3731 Animaux
372 PRODUITS RESIDUELS 3732 vgtaux
3721 Dchets 3738 Autres stocks (activits annexes)
3722 Rebuts
Commentaires
Elments de contrle
Contenu
Subdivisions
Commentaires
Elments de contrle
Contenu
Ce sont des dprciations subies par des causes diverses dont les effets ne sont pas
stocks de marchandises, de matires, et jugs irrversibles.
autres approvisionnements rsultant de
Subdivisions
Commentaires
Les dprciations des stocks obissent aux leur valeur comptable dtermine
mmes rgles de comptabilisation que les conformment aux dispositions exposes
dprciations constates sur les autres ci-dessus, classe 3 : comptes de stocks et
lments de l'actif circulant (classe 4). dans l'Acte uniforme, les entits doivent
La dprciation doit tre certaine quant constituer des dprciations qui expriment
sa nature et l'lment d'actif en cause doit les moins-values constates sur ces stocks.
tre individualis. Les lments en stock dtriors,
La dprciation est constituer mme si la dfrachis, dmods doivent faire l'objet
dprciation est d'un montant incertain. d'une dprciation.
La dprciation traduit une baisse non Le montant de ces dprciations est
dfinitive et non irrversible de normalement dtermin par diffrence
l'valuation des lments d'actif par rapport entre :
leur valeur comptable. d'une part, la valeur nette comptable;
La dprciation doit tre constitue mme d'autre part, la valeur nette de
en l'absence ou en cas d'insuffisance de ralisation au jour de l'inventaire.
bnfices, conformment au principe de Les dprciations sont portes l'actif du
prudence. bilan, en dduction de la valeur des postes
Lorsquau jour de l'inventaire, la valeur qu'elles concernent, sous la forme prvue
nette de ralisation des stocks est infrieure par le modle de bilan.
En fin d'exercice :
Le compte 39 DEPRECIATIONS DES STOCKS est crdit
des dprciations constates sur les stocks la fin de
1
l'exercice( )
Exclusions
Le compte 39 DEPRECIATIONS DES Il convient dans les cas d'espce d'utiliser les
STOCKS ne doit pas servir enregistrer : comptes ci-aprs :
les dprciations de l'actif immobilis de la compte 29 Dprciations
classe 2
les dprciations des clients et comptes compte 49 Dprciations et provisions
rattachs pour risques court terme (Tiers)
les dprciations des comptes de trsorerie compte 59 Dprciations et provisions
pour risques court terme (Trsorerie)
Elments de contrle
Contenu
Subdivisions
Commentaires
Fonctionnement
Exclusions
Elments de contrle
Contenu
Les clients d'exploitation sont des tiers services, objet de son activit.
auxquels lentit vend les biens ou
Subdivisions
Figurent ce compte les crances lies la fournisseur, par exemple), seules les
vente de biens et de services rattachs au oprations relatives aux ventes (factures,
cycle d'exploitation de lentit. Les avoirs, rglements, rabais, escomptes, etc.)
crances d'exploitation se caractrisent par doivent figurer dans le compte "Clients",
le rattachement ce compte de tiers de les autres oprations tant imputes aux
toutes les oprations le concernant : effets comptes particuliers qu'elles concernent.
recevoir concernant ces clients, les Si un tiers, client d'exploitation, a, en
crances venir se rapportant outre, avec lentit des relations de client
l'exploitation de l'exercice (factures clients d'investissements, ces dernires oprations
non encore tablies), les crances sur doivent tre imputes au compte qu'elles
cession d'actifs, les effets escompts non concernent (485 Crances sur cessions
chus, les crances litigieuses ou d'immobilisations).
douteuses, les intrts courus la clture Le factoring ou laffacturage est une
de l'exercice, les avances et acomptes opration qui consiste en un transfert de
obtenus, les retenues de garantie dans les crances commerciales de leur titulaire
comptes rattachs. un factor, qui se charge den oprer le
Les clients sont les tiers auxquels lentit recouvrement et qui en garantit la bonne
vend les biens ou services, objets de son fin mme en cas de dfaillance
activit. momentane ou permanente du dbiteur
Les chques, effets payer et autres (voir titre VIII Oprations spcifiques,
valeurs revenus impays doivent tre chapitre 15).
enregistrs dans le compte 413 Clients Les clients sont classs selon diffrents
chques, effet et autres valeurs impays critres qui peuvent servir de base la
pour un meilleur suivi des incidents de codification des sous-comptes :
paiements. 1 Rpartition gographique des clients
Si un tiers a, en outre, d'autres relations Les entits ventilent, en tant que de besoin,
avec lentit (de fournisseur ou de salari, leurs oprations selon qu'elles sont
par exemple), seules les oprations ralises :
relatives aux ventes (factures, avoirs, dans l'Etat-partie;
rglements, rabais, escomptes, etc.) dans les autres Etats de la Rgion ;
doivent figurer dans le compte "Client", les hors Rgion ;
autres oprations tant enregistres aux sur internet.
comptes particuliers qu'elles concernent 2 Nature du client
(fournisseurs, personnel, etc.). Entit, particulier, Etat, collectivit
Les clients sont classs selon les diffrents publique, institutions financires, selon la
critres dont l'ordre de priorit est nomenclature des agents conomiques
dtermin par le degr d'utilit qu'ils retenue dans le Systme comptable
prsentent pour les parties intresses et en OHADA.
fonction des moyens de lentit. 3 Relations entre le client et lentit
Si un tiers, client d'exploitation, a, en Client membre du groupe (socits
outre, avec lentit d'autres relations (de apparentes) et autres clients.
Exclusions
Elments de contrle
Contenu
Subdivisions
Commentaires
Fonctionnement
Le compte 42 PERSONNEL est crdit des rmunrations
brutes payer au personnel (ou au comit d' entreprise)
Le compte 42 PERSONNEL ne doit pas servir Il convient dans les cas d'espce d'utiliser les
enregistrer : comptes ci-aprs :
les prts consentis au personnel 272 Prts au personnel
les oprations en comptes courants des 46 Apporteurs, Associs et Groupe
associs et administrateurs pour les
mouvements de fonds n'intressant pas la
rmunration de leur travail
Elments de contrle
Contenu
Subdivisions
431 SECURITE SOCIALE 4333 Assurances et organismes de
4311 Prestations familiales sant
4312 Accidents de travail 438 ORGANISMES SOCIAUX,
4313 Caisse de retraite CHARGES A PAYER ET
obligatoire PRODUITS A RECEVOIR
4314 Caisse de retraite facultative 4381 Charges sociales sur
4318 Autres cotisations sociales gratifications payer
432 CAISSES DE RETRAITE 4382 Charges sociales sur congs
COMPLEMENTAIRE payer
433 AUTRES ORGANISMES SOCIAUX 4386 Autres charges payer
4331 Mutuelle 4387 Produits recevoir
4332 Assurances retraite
Commentaires
Les obligations de lentit vis--vis des des procdures comptables dfinies dans le
organismes sociaux sont remplies partir Systme Comptable OHADA.
Fonctionnement
Elments de contrle
Contenu
441 ETAT, IMPT SUR LES BENEFICES 4456 T.V.A. transfre par d'autres
442 ETAT, AUTRES IMPTS ET entits
TAXES 446 ETAT, AUTRES TAXES SUR LE
4421 Impts et taxes d'Etat CHIFFRE D'AFFAIRES
4422 Impts et taxes pour les 447 ETAT, IMPTS RETENUS A LA
collectivits publiques SOURCE
4423 Impts et taxes recouvrables sur 4471 Impt gnral sur le revenu
des obligataires 4472 Impts sur salaires
4424 Impts et taxes recouvrables sur 4473 Contribution nationale
des associs 4474 Contribution nationale de
4426 Droits de douane solidarit
4428 Autres impts et taxes 4478 Autres impts et contributions
443 ETAT, T.V.A. FACTUREE 448 ETAT, CHARGES A PAYER ET
4431 T.V.A. facture sur ventes PRODUITS A RECEVOIR
4432 T.V.A. facture sur prestations 4486 Charges payer
de services 4487 Produits recevoir
4433 T.V.A. facture sur travaux 449 ETAT, CREANCES ET DETTES
4434 T.V.A. facture sur production DIVERSES
livre soi-mme 4491 Etat, obligations cautionnes
4435 T.V.A. sur factures tablir 4492 Etat, avances et acomptes verss
444 ETAT, T.V.A. DUE OU CREDIT DE sur impts
T.V.A. 4493 Etat, fonds de dotation
4441 Etat, T.V.A. due recevoir
4449 Etat, crdit de T.V.A. reporter 4494 Etat, subventions
445 ETAT, T.V.A. RECUPERABLE d'investissement recevoir
4451 T.V.A. rcuprable sur 4495 Etat, subventions d'exploitation
immobilisations recevoir
4452 T.V.A. rcuprable sur achats 4496 Etat, subventions d'quilibre
4453 T.V.A. rcuprable sur transport recevoir
4454 T.V.A. rcuprable sur services 4497 Etat avances sur subventions
extrieurs et autres charges 4499 Etat, fonds rglements
4455 T.V.A. rcuprable sur factures provisionns
non parvenues
Les oprations d'achats et de ventes de biens Les dettes du compte 442 Etat, autres
ou de services avec l'Etat et les collectivits impts et taxes comprennent non seulement
publiques s'inscrivent aux comptes 40 les impts et taxes d'Etat proprement dits tels
Fournisseurs et comptes rattachs et 41 que droits de douane l'exportation, mais,
Clients et comptes rattachs, au mme titre aussi, les impts et taxes perus pour le
que les oprations faites avec les autres compte des collectivits locales.
fournisseurs et les autres clients.
Fonctionnement
Le compte 44 ETAT ET COLLECTIVITS Il convient dans les cas d'espce d'utiliser les
PUBLIQUES ne doit pas servir enregistrer : comptes ci-aprs :
les oprations faites avec l'Etat en tant que 40 Fournisseurs et comptes rattachs
fournisseur
les oprations faites avec l'Etat en tant que 41 Clients et comptes rattachs
client
les droits de douane acquitts l'entre des comptes de la classe 2 ou 6 concerns
biens sur le territoire national faisant partie
du prix d'achat du bien
Elments de contrle
Contenu
Subdivisions
Fonctionnement
Exclusions
Elments de contrle
Contenu
Subdivisions
(1)
le terme associs englobe les actionnaires et les membres
Commentaires
Sont rputs associs les membres des le rglement de cette dette par les
socits de capitaux, des socits de apporteurs;
personnes, des socits de fait et des le restant d sur le capital appel ;
socits en participation. La SARL a la les fonds laisss ou mis temporairement
possibilit de librer le capital sur une la disposition de lentit par les
associs ;
dure de deux annes compter de son
les versements reus par la socit sur
immatriculation au registre du commerce. augmentation de capital ;
Il y a lieu de comptabiliser dans des sous- les sommes dues et rgles par la
comptes particuliers les oprations socit au titre des dividendes.
suivantes concernant le capital : Les mouvements du compte 461
la dette contracte par les apporteurs, Apporteurs, oprations sur le capital
lors de la souscription du capital ; concernent toutes les personnes qui
Fonctionnement
Le compte 46 APPORTEURS ASSOCIES ET Il convient dans les cas d'espce d'utiliser les
GROUPE ne doit pas servir enregistrer : comptes ci-aprs :
les dettes et crances des associs contractes 16 Emprunts et dettes assimiles
ou consenties
les emprunts et les prts des associs 27 Autres immobilisations financires
la dette des associs, reprsentative du capital 109 Apporteurs, capital souscrit, non
souscrit non appel appel
Elments de contrle
Contenu
Ce compte enregistre les oprations en produits constats d'avance, des carts sur
instance de rgularisation et relatives aux oprations libelles en monnaies
crances et dettes lies l'acquisition de trangres, et des crances sur travaux non
titres, des charges non consommes, des encore facturables.
Subdivisions
Commentaires
Fonctionnement
Elments de contrle
Contenu
Ce sont des crances et des dettes par lentit mais n'ayant pas de lien direct
conscutives des oprations effectues avec l'activit ordinaire de lentit.
Subdivisions
La mise en vidence au bilan des crances H.A.O. dans tous les cas o elles
et des dettes hors activits ordinaires par concernent des oprations n'entrant pas
l'intermdiaire du compte 48 permet de dans l'activit normale et courante de
mesurer directement le besoin ou la lentit. Dans le cas contraire, elles
ressource de financement H.A.O., en constituent des crances rattaches au
parallle avec le besoin ou la ressource de compte Client (compte 414) et sont
financement de l'exploitation. dbites par le crdit du compte 754
Les crances sur cessions Produits des cessions courantes
d'immobilisations sont considres comme d'immobilisations.
Exclusions
Le compte 48 CREANCES ET DETTES Il convient dans les cas d'espce d'utiliser les
HORS ACTIVITES ORDINAIRES ne doit pas comptes ci-aprs :
servir enregistrer les dettes ou les crances 40 Fournisseurs et comptes rattachs
ayant pour origine les activits ordinaires de 41 Clients et comptes rattachs
lentit
Elments de contrle
Contenu
Ce sont des dprciations subies par des diverses dont les effets ne sont pas jugs
comptes de tiers rsultant de causes irrversibles.
Subdivisions
Commentaires
Fonctionnement
Elments de contrle
Les comptes de la classe 5 enregistrent les et les soldes crditeurs des comptes de la
oprations relatives aux valeurs en espces, classe 5.
aux chques, aux monnaies lectroniques Les comptes de la classe 5 peuvent tre
aux effets de commerce, aux titres de assortis de comptes de dprciations,
placement, aux coupons ainsi qu'aux notamment les charges pour dprciation des
oprations faites avec les tablissements de titres de placement ; ces dernires charges
crdit. doivent rsulter de l'valuation comptable
Aucune compensation ne doit tre des moins-values constates sur les
effectue au bilan entre les soldes dbiteurs lments d'actif considrs.
Contenu
Ce sont des titres cessibles, acquis en vue d'en retirer un revenu direct ou une plus-value
brve chance.
Subdivisions
Les titres de placement comprennent les ngociation. Cette valeur est compare la
actions et parts sociales, les obligations et valeur dachat, frais dacquisition inclus
les bons aisment ngociables sur un pour apprcier la perte de valeur ventuelle
march rglement. ou la plus-value gnre.
Reprsentatifs de crances souscrites, ils La sortie des titres du patrimoine se fait
sont ralisables immdiatement, en cas de selon la mthode du premier bien entr est
ncessit. Productifs d'intrts, ils le premier bien sorti (P.E.P.S.). En cas de
constituent des placements financiers. cession, la diffrence entre le prix de
A leur entre les titres de placement sont cession et la valeur d'entre des titres est
comptabiliss au prix d'achat, frais d'achat enregistre, selon le cas :
inclus. Les frais dacquisition peuvent tre au dbit du compte 6771 Pertes
enregistrs dans un sous-compte sur cessions de titres de placement ;
spcifique; l'inventaire, ils sont valus au crdit du compte 777 Gains
au cours en bourse, ou, pour les titres non sur cessions de titres de placement.
cots, leur valeur probable de
Exclusions
Le compte 50 TITRES DE PLACEMENT ne Il convient dans les cas d'espce d'utiliser les
doit pas servir enregistrer : comptes ci-aprs :
les titres dont la cession n'est pas facilement 26 Titres de participation
ralisable
274 Titres immobiliss
Elments de contrle
Contenu
Les valeurs encaisser sont les effets, banque et dont lentit attend
chques et autres valeurs transmis la l'encaissement l'chance.
Subdivisions
Commentaires
Il est conseill d'ouvrir un compte d'effets les paiements effectus par cartes de crdit
encaisser par chance, ce qui permet, jusqu' l'avis de crdit de la banque.
ventuellement, d'approvisionner les Les commissions prleves par la banque
comptes bancaires en fonction des pour de tels paiements sont enregistres en
mouvements attendus. services bancaires.
Les effets encaisser sont les effets en Les autres valeurs l'encaissement sont les
portefeuille autres que ceux concernant les intrts des obligations ou les dividendes
clients et enregistrs au compte 412. des actions, chus et non encore encaisss.
Les effets l'encaissement sont les effets En cours d'exercice, les entits ne sont pas
transmis la banque en vue de tenues d'utiliser le compte 51. Par contre,
l'encaissement l'chance. la clture de l'exercice, il est obligatoire
Les chques encaisser sont les chques d'inscrire au dbit du compte 51, d'une
que lentit a reu de ses clients et qu'elle part, le montant des chques non encore
n'a pas encore transmis en banque. remis en banque et qui ne sauraient tre de
Les chques l'encaissement sont les ce fait inclus dans l'avoir disponible chez
chques transmis la banque qui n'ont pas les banquiers, d'autre part, les coupons
encore t crdits par cette dernire. chus dtenus par lentit.
Les cartes de crdit encaisser enregistrent
Exclusions
Le compte 51 VALEURS A ENCAISSER ne Il convient dans les cas d'espce d'utiliser les
doit pas servir enregistrer : comptes ci-aprs :
les effets payer plus d'un an d'chance 16 Emprunts et dettes assimiles
les effets remis l'escompte 56 Banques, crdits de trsorerie et
d'escompte
Elments de contrle
Contenu
Subdivisions
Commentaires
Exclusions
Le compte 52 BANQUES ne doit pas servir Il convient dans les cas d'espce d'utiliser les
enregistrer les mouvements de fonds relatifs aux comptes ci-aprs :
oprations avec :
les Chques postaux et le Trsor 53 Etablissements financiers et assimils
les reprsentations locales d'institutions 538 Autres organismes financiers
financires internationales ou trangres
Elments de contrle
Contenu
Ce compte enregistre les oprations entre dans un Etat de la Rgion et les autres
lentit et les Chques postaux et le Trsor tablissements financiers.
Subdivisions
Commentaires
Exclusions
Elments de contrle
Contenu
Subdivisions
() Pices, barres, lingots, louis dor et autres mtaux prcieux (argent, diamant...) acquis en vue dune cession court terme. Ils jouent
donc le rle dinstruments de trsorerie.
Commentaires
En fonction des marchs sur lesquels les valuation au prix du march (rgle
oprations sont traites, les rgles et dite de mark to market) ;
mthodes de comptabilisation diffrent : sur les autres marchs, valuation au
cot historique (rgle de prudence).
sur les marchs organiss et assimils,
dots d'une parfaite liquidit ;
Fonctionnement
Les montants nominaux des contrats des de trsorerie (52 ou 53) par le
instruments terme, quils aient vocation crdit compte 54 instruments de
ou non tre rgls ne sont pas trsorerie ;
comptabiliss au bilan. Ils sont dans le cas dune perte : dbit 54
mentionns dans les engagements hors instruments de trsorerie par le
bilan. crdit dun compte de trsorerie (52
Les primes et soultes ou quivalents sont ou 53).
enregistrs suivant le schma : dbit Les dpts de garantie sont enregistrs au
compte 54 instruments de trsorerie par le dbit du compte 2758 Autres dpts et
crdit dun compte de trsorerie (52 ou cautionnement par le crdit dun compte
53). de trsorerie (52 ou 53).
Les appels de marges sont enregistrs Linstrument de couverture peut tre un
comme suit : instrument ou une proportion dinstrument
dans le cas dun gain : dbit compte financier terme ferme ou optionnel ou une
Exclusions
Elments de contrle
Contenu
Subdivisions
Commentaires
Exclusions
Le compte 55 INSTRUMENTS MONNAIE Il convient dans les cas d'espce d'utiliser les
ELECTRONIQUE ne doit pas servir comptes ci-aprs :
enregistrer :
les mouvements de fonds des banques 52 Banques
les oprations de crdit de trsorerie 56 Banques crdits de trsorerie et
descompte
Elments de contrle
Contenu
Ce compte enregistre, d'une part, le lentit est en relation d'affaires et, d'autre
montant de crdits de trsorerie inscrit au part, le montant nominal des effets
compte courant de l'tablissement escompts.
dispensateur de ces concours avec lequel
Subdivisions
Commentaires
Fonctionnement
Exclusions
Le compte 56 BANQUES CREDITS DE Il convient dans les cas d'espce d'utiliser les
TRESORERIE ET D'ESCOMPTE ne doit pas comptes ci-aprs :
servir enregistrer :
les prts bancaires plus d'un an 16 Emprunts et dettes assimiles
les dcouverts bancaires autoriss, tant qu'ils comptes d'engagements hors bilan
n'ont qu'un caractre d'engagement de la
banque vis--vis de lentit et qu'ils s'ajustent
donc sur le montant du solde dbiteur chez le
banquier
les effets remis l'encaissement leur 51 Valeurs encaisser
chance normale
Elments de contrle
Contenu
Subdivisions
Commentaires
Il peut tre ouvert autant de sous-comptes dbourser davantage d'espces qu'elle n'en
en cas de besoin. aurait reu en caisse et qu'elle ne serait pas
Le solde du compte caisse doit toujours mme d'indiquer la manire dont les
correspondre exactement la somme emplois en dpassement ont t couverts.
disponible rellement. En consquence, un solde crditeur du
Le solde du compte caisse ne doit tre que compte caisse ou constitue une
dbiteur ou nul. prsomption d'irrgularit de la
Un solde crditeur du compte caisse comptabilit.
signifierait que lentit serait parvenue
Fonctionnement
Le compte 57 CAISSE ne doit pas servir Il convient dans les cas d'espce d'utiliser les
enregistrer : comptes ci-aprs :
les chques de voyage 518 Autres valeurs l'encaissement
les chques de banque 513 Chques encaisser
ou 514 Chques l'encaissement
les timbres fiscaux 64 Impts et taxes
les timbres postaux et autres figurines 616 Transports de plis
d'affranchissement
les effets de commerce 41 Clients et comptes rattachs
51 Valeurs encaisser
56 Banques, crdits de trsorerie et
d'escompte
les paiements effectus par cartes de crdit 515 Cartes de crdit encaisser
Elments de contrle
Contenu
Subdivisions
Commentaires
Fonctionnement
Exclusions
Elments de contrle
Contenu
Ce compte enregistre l'amoindrissement de reprises de charges provisionnes s'y
la valeur des titres et valeurs liquides, des rapportant.
avoirs en banque, et autres lments
financiers rsultant de causes prcises Il enregistre galement les provisions de
quant leur nature, mais dont les effets ne caractre financier pour risques moins
sont pas jugs irrversibles ainsi que les d'un an.
Subdivisions
Les dprciations des comptes de tre constitues que pour des dprciations
trsorerie obissent aux mmes rgles de subies au cours de l'exercice, et la clture
comptabilisation que les dprciations de l'exercice.
constates sur les lments de l'actif
circulant (classes 3 et 4). La dprciation doit tre constitue mme
en l'absence ou en cas d'insuffisance de
La charge est constituer mme si la bnfices ; de la sorte, il est donn une
dprciation est d'un montant incertain. image fidle du patrimoine, de la situation
financire et du rsultat de lentit.
La dprciation traduit une baisse non
dfinitive et non irrversible de Lorsque, au jour de l'inventaire, la valeur
l'valuation des lments d'actif par rapport conomique relle des titres, valeurs
leur valeur comptable. liquides et autres avoirs du genre sur
banques est infrieure leur valeur
Les vnements gnrateurs de comptable, les entits doivent constituer
dprciations, survenus aprs la clture de des dprciations qui expriment les moins-
l'exercice, ne sont pas pris en compte dans values constates sur ces lments de la
ledit exercice ; les dprciations ne doivent trsorerie.
Fonctionnement
A la clture de l'exercice :
Exclusions
Le compte 59 DEPRECIATIONS ET Il convient dans les cas d'espce d'utiliser les comptes
PROVISIONS POUR RISQUES A COURT TERME ci-aprs :
(TRESORERIE) ne doit pas servir enregistrer les
provisions pour dprciations d'autres lments du
bilan :
Classe 1 19 Provisions pour risques et charges
Classe 2 29 dprciations
Classe 3 39 Dprciations des stocks
Classe 4 49 Dprciations et provisions pour risques
court terme (Tiers)
Les charges sont des emplois dfinitifs ou Les charges sont distingues, selon leur
consommations de valeurs dcaisses ou nature :
dcaisser par lentit : en charges des Activits Ordinaires
soit en contrepartie de (compte de la classe 6)
marchandises, approvisionnements, o en charges d'exploitation ;
travaux et services consomms par o en charges financires ;
l'entit, ainsi que des avantages qui ou en charges Hors Activits
lui ont t consentis ; Ordinaires (compte de la classe 8).
soit en vertu d'une obligation lgale La classe 6 est destine enregistrer les
que l'entit doit remplir ; charges lies l'activit ordinaire de
soit exceptionnellement, sans lentit. Ces charges entrent dans la
contrepartie directe. composition des cots des produits de
Les charges comprennent galement pour lentit.
la dtermination du rsultat de l'exercice : Les charges doivent tre comptabilises
les dotations aux amortissements, dans l'exercice au cours duquel elles ont
aux provisions et aux dprciation;
pris naissance. Elles donnent
la valeur comptable des lments
d'actif cds, dtruits ou disparus. ventuellement lieu abonnement ou
rgularisation la clture de l'exercice.
Contenu
Ce compte enregistre, le montant des fournisseurs ainsi que les rabais, remises et
factures d'achat et la valeur des retours de ristournes hors factures obtenus des
matires, fournitures et marchandises aux fournisseurs de biens.
Subdivisions
Les comptes 601, 602, 604, 605 et 608, divisionnaire de fournisseurs (408
comme les comptes de stocks Factures non parvenues). Cette prcaution
correspondants, donnent lieu l'ouverture a pour but dviter de fausser les rsultats.
de sous-comptes de produits regroups
Les remises, rabais et ristournes sur achats,
suivant la nomenclature des biens et
obtenus des fournisseurs et dont le
services en usage dans chaque Etat partie.
montant, non dduit des factures d'achats,
Sous cette rserve, les entits peuvent
n'est connu que postrieurement la
choisir une nomenclature leur
comptabilisation de ces factures, sont
convenance.
enregistrs aux comptes d'achats
Le montant des factures d'achat inscrire
concerns.
au compte 60 (sauf 603) s'entend, le cas
Les biens et services sous-traits qui
chant, net de taxes rcuprables auquel
sintgrent dans le cycle de production de
sajoutent les frais accessoires dachats.
lentit sont inscrits dans les achats au
Ces frais accessoires dachats peuvent tre
dbit des comptes 6057 Achats dtudes et
enregistrs par nature un sous-compte du
prestations de services et 6058 Achats de
compte dachat concern.
travaux , matriel et quipements. Les
Les achats sont comptabiliss, dduction
autres achats de sous-traitance sont classs
faite des rabais et remises imputs
dans les services extrieurs, compte 621
directement sur le montant de la facture.
Sous-traitance gnrale.
Mme lorsqu'ils sont dduits sur la facture
Les cotisations verses un GIE, en
d'achat, les escomptes de rglement sont
fonction des services rendus lentit,
ports au compte 773 Escomptes
constituent des charges dexploitation
obtenus.
dbiter aux comptes de sous-traitance
A la clture de l'exercice, les biens reus
intresss (comptes 6057,6058 ou 621).
par lentit, avant rception de la facture
correspondante, sont nanmoins inscrits
dans les achats, par le crdit d'un compte
Fonctionnement
Exclusions
Le compte 60 ACHATS ne doit pas servir Il convient dans les cas d'espce d'utiliser les
enregistrer : comptes ci-aprs :
les frais accessoires d'achats directement comptes de la classe 2
rattachables aux immobilisations
Elments de contrle
Contenu
Subdivisions
Commentaires
Fonctionnement
Exclusions
Le compte 603 VARIATIONS DES STOCKS Il convient dans le cas d'espce d'utiliser le
DE BIENS ACHETES ne doit pas servir compte ci-aprs :
enregistrer :
les variations de stocks d'en-cours ou de 73 Variations des stocks de biens et de
produits fabriqus services produits
Elments de contrle
Contenu
Subdivisions
Commentaires
Fonctionnement
Le compte 61 TRANSPORTS est dbit des charges de port
ou transports engages par lentit
Le compte 61 TRANSPORTS ne doit pas Il convient dans les cas d'espce d'utiliser les
servir enregistrer : comptes ci-aprs :
les consommations intermdiaires de biens et comptes de charges appropris
de services, lorsque lentit effectue des
transports pour son propre compte :
carburants, rparations de vhicules, etc
Elments de contrle
Contenu
62 SERVICES EXTRIEURS
Commentaires
Les services sont classs par nature ; leur Le personnel intrimaire, dtach ou prt
importance et leur diversit sont telles qu'il est le personnel salari d'une entit qui le
a t ncessaire d'utiliser deux comptes met la disposition dune autre entit
deux chiffres (62 et 63), dont le utilisatrice des services pour une dure
fonctionnement est rigoureusement dtermine. La prestation est facture
identique. comme service extrieur par lentit
La consommation de services est rapporte employeur qui peut tre :
la priode comptable par le jeu de - une entit de travail
comptes d'abonnements ou de temporaire ;
rgularisation. - une autre entit industrielle
Fonctionnement
Contenu
Subdivisions
Commentaires
Exclusions
Le compte 64 IMPTS ET TAXES ne doit Il convient dans les cas d'espce d'utiliser les
pas servir enregistrer : comptes ci-aprs :
les annuits de remboursement d'emprunts 16 Emprunts et dettes assimiles
contracts ou d'avances consenties par l'Etat
les droits de douane relatifs aux acquisitions de la classe 2
d'immobilisations
les droits de douane relatifs des achats de 60 Achats et variations de stocks
biens imports incorpors au prix d'achat
(prix rendu frontire)
l'impt sur les bnfices 89 Impts sur le rsultat
Elments de contrle
Contenu
Subdivisions
Commentaires
Les crances clients et autres dbiteurs dans la comptabilit des associs par le
irrcouvrables sont enregistres au dbit du compte dbit du compte 6525 Pertes
compte 651 Pertes sur crances et autres imputs par transfert au crdit du compte
dbiteurs. 463 Associs, oprations faites en
La quote-part de bnfice revenant aux commun.
associs dune socit en participation Pour une entit qui, du fait de la nature de
(dont la comptabilit est tenue par un son activit, renouvelle de manire
grant, seul connu des tiers) sera frquente ses immobilisations (loueurs de
enregistre dans les livres du grant de la biens, transporteur,), la valeur brute et
socit en participation au dbit du compte les amortissements des biens de cette
6521 Quote-part transfre de bnfice par entit, sont enregistrs au compte 654
le crdit du compte 463 Associs, Valeurs comptables des cessions courantes
oprations faites en commun. dimmobilisations.
La perte impute aux associs par la Les dispositions de lActe uniforme de
socit en participation sera enregistre lOHADA relatif au droit des socits
Fonctionnement
Elments de contrle
Contenu
Ce compte enregistre les dotations pour circulant ainsi que les dotations aux
dprciation des lments de l'actif provisions pour risques court terme.
Subdivisions
Commentaires
Fonctionnement
Elments de contrle
Contenu
Ce compte enregistre l'ensemble des travail fourni. Il enregistre aussi les
rmunrations du personnel de lentit, charges sociales payes par lentit au titre
qu'il s'agisse d'appointements et salaires, des salaires, ainsi que les avantages en
de commissions, de congs pays, de nature.
primes, de gratifications, d'indemnits de Par ailleurs il est dbit en fin d'exercice
logement ou d'indemnits diverses, et, le des montants facturs lentit au titre du
cas chant, des rmunrations de Personnel extrieur, intrimaire, dtach
l'exploitant individuel, en contrepartie du ou prt.
Subdivisions
Commentaires
Exclusions
Le compte 66 CHARGES DE PERSONNEL Il convient dans les cas d'espce d'utiliser les
ne doit pas servir enregistrer : comptes ci-aprs :
les impts dont l'assiette repose sur la 6413 Taxes sur appointements et salaires
rmunration
les charges considres comme des comptes appropris de la classe 6
consommations intermdiaires (dpenses
exposes par les salaris pour le compte de
lentit, notamment)
les rmunrations de toutes natures attribues comptes appropris de la classe 6
des tiers
les indemnits verses des tierces personnes 632 Rmunrations d'intermdiaires et de
qui ne sont pas membres de lentit conseils
(honoraires)
Contenu
Subdivisions
Fonctionnement
Exclusions
Le compte 67 FRAIS FINANCIERS ET Il convient dans les cas d'espce d'utiliser les
CHARGES ASSIMILEES ne doit pas servir comptes ci-aprs :
enregistrer :
les remboursements d'emprunts contracts ou 16 Emprunts et dettes assimiles
d'avances reues
les intrts intercalaires d'emprunts dus au comptes de la classe 2 concerns
titre de la priode de construction et de mise
en route des immobilisations
les commissions et courtages bancaires, 631 Frais bancaires
rmunrations de services
les pertes de change sur crances et dettes 656 Pertes de change sur crances et dettes
commerciales sont inscrites en resultat commerciales
dexploitation
Contenu
Subdivisions
Commentaires
Exclusions
Le compte 68 DOTATIONS AUX Il convient dans les cas d'espce d'utiliser les
AMORTISSEMENTS ne doit pas servir comptes ci-aprs :
enregistrer :
les dotations aux provisions 69 Dotations aux provisions et aux
dprciations
les charges provisionnes 659 Charges pour dprciations et
provisions pour risques court terme
d'exploitation
679 Charges pour dprciations et
provisions pour risques court terme
financires
les dotations aux amortissements H.A.O. 852 Dotations aux amortissements H.A.O.
Elments de contrle
Contenu
Subdivisions
Commentaires
Fonctionnement
Exclusions
Le compte 69 DOTATIONS AUX PROVISIONS Il convient dans les cas d'espce d'utiliser les comptes
ET AUX DPRCIATIONS ne doit pas servir ci-aprs :
enregistrer :
les dotations aux provisions H.A.O. 85 Dotations H.A.O.
les charges la clture de l'exercice correspondant 659 Charges pour dprciations et provisions
la dprciation probable constate sur les pour risques court terme dexploitation
lments de l'actif circulant (stocks, clients)
les charges correspondant la dprciation 679 Charges pour dprciations et provisions
probable constate sur les lments de trsorerie pour risques court terme financires
Elments de contrle
Contenu
Ce compte enregistre les ressources de marchandises, des travaux effectus et des
lentit provenant de la vente des services rendus des tiers.
Subdivisions
Commentaires
Le compte 701 est ouvert par les entits Le prix de vente s'entend du prix factur, le
commerciales. cas chant, net de taxes collectes,
Les entits qui ont seulement une activit dductions faites des rabais et remises
industrielle utilisent les comptes 702 705. lorsqu'ils sont dduits sur la facture elle-
Les ventes sont comptabilises dans mme.
lentit selon une nomenclature compatible Mme lorsqu'ils sont dduits sur la facture
avec la nomenclature de biens et services de vente, les escomptes de rglement sont
en usage dans chacun des Etats parties. comptabiliss au dbit du compte 673 -
Escomptes accords.
Fonctionnement
Exclusions
Le compte 70 - VENTES ne doit pas servir Il convient dans le cas d'espce d'utiliser le
enregistrer : compte ci-aprs :
les subventions dexploitation 71 - Subventions dexploitation
compensatrices dinsuffisances de tarifs
Elments de contrle
Contenu
Subdivisions
Commentaires
Les subventions d'exploitation ne doivent Elles peuvent tre accordes sous des
pas tre confondues avec les subventions formes varies : primes d'embauche,
d'investissement ou d'quilibre. primes de cration d'emplois.
Fonctionnement
Exclusions
Le compte 71- SUBVENTIONS Il convient dans les cas d'espce d'utiliser les
D'EXPLOITATION ne doit pas servir comptes ci-aprs :
enregistrer :
les aides accordes par les collectivits 102 - Capital par dotation
publiques et organismes internationaux
ayant le caractre de fonds de dotation
les subventions accordes en vue 14 - Subventions d'investissement
d'acqurir, de crer, de remplacer et de
mettre en l'tat des immobilisations
Elments de contrle
Contenu
Ce compte enregistre le cot de production des travaux faits par lentit pour elle-mme.
Subdivisions
Commentaires
Elments de contrle
Contenu
Subdivisions
Fonctionnement
Exclusions
Elments de contrle
Contenu
Ce sont tous les produits divers qui ne relations avec l'Etat (subventions) mais qui
proviennent pas directement de l'activit relvent nanmoins de ses activits
productrice ou commerciale de lentit, ni ordinaires.
de son activit financire ou de ses
Subdivisions
751 PROFITS SUR CREANCES 7541 Immobilisations incorporelles
CLIENTS ET AUTRES 7542 Immobilisations corporelles
DEBITEURS 756 GAINS DE CHANGE SUR
752 QUOTE-PART DE RESULTAT CREANCES ET DETTES
SUR OPERATIONS FAITES EN COMMERCIALES
COMMUN 758 PRODUITS DIVERS
7521 Quote-part transfre de 7581 Indemnits de fonction et
pertes (comptabilit du autres rmunrations
grant) dadministrateurs
7525 Bnfices attribus par 7582 Indemnits dassurances
transfert (comptabilit des reues
associs non grants) 7588 Autres produits divers
754 PRODUITS DES CESSIONS
COURANTES
D'IMMOBILISATIONS
Commentaires
Les profits sur crances clients et autres pour lentit grante, le montant des
dbiteurs sont enregistres au crdit du pertes mises la charge des associs
compte 751 profit sur crances clients et non grants.
autres dbiteurs. Le compte 754 - Produits des cessions
La quote-part de rsultat sur oprations courantes d'immobilisations enregistre le
faites en commun est la reprise dans la prix de cession des immobilisations
comptabilit de lentit du rsultat obtenu lorsque ces cessions prsentent un
dans le cadre d'une autre structure (socit caractre ordinaire en raison des politiques
en participation ...) laquelle lentit est de dsinvestissement et de renouvellement
associe, mais qui est juridiquement des immobilisations.
transparente. Les profits de change sur crances et dettes
Le compte 752 - Quote-part de rsultats commerciales sont enregistres en rsultat
sur oprations faites en commun d'exploitation au crdit du compte 756
enregistre: "Gains de change sur crances et dettes
pour lentit non grante, sa commerciales";
participation aux bnfices ;
Fonctionnement
Exclusions
Le compte 75 - AUTRES PRODUITS (sauf Il convient dans les cas d'espce d'utiliser le
759) ne doit pas servir enregistrer : compte ci-aprs :
les rabais, remises et ristournes accords, compte 70 Ventes
hors factures, aux clients
les profits de change sur oprations ayant 776 Gains de change financiers
un caractre financier (emprunts et
liquidit en dvises)
Elments de contrle
Contenu
Ce compte enregistre les annulations ou les court terme sur lments de lactif
rgularisations en baisse des provisions circulant et des risques provisionns
Subdivisions
Commentaires
Fonctionnement
Exclusions
Le compte 759 - REPRISES DE CHARGES Il convient dans les cas d'espce d'utiliser les
POUR DEPRECIATIONS ET PROVISIONS comptes ci-aprs :
POUR RISQUES A COURT TERME
DEXPLOITATION ne doit pas servir
enregistrer :
les reprises de dprciations dlments de 791 Reprises de charges pour
l'actif immobilis dprciations et provisions pour
risques court terme d'exploitation
les reprises de dprciations d'lments 797 Reprises de charges pour
caractre financier dprciations et provisions pour
risques court terme financires
Elments de contrle
Contenu
Subdivisions
771 INTERETS DE PRTS ET 776 GAINS DE CHANGE
CREANCES DIVERSES FINANCIERS
7712 Intrts de prts 777 GAINS SUR CESSIONS DE
7713 Intrts sur crances diverses TITRES DE PLACEMENT
772 REVENUS DE 778 GAINS SUR RISQUES
PARTICIPATIONS ET AUTRES FINANCIERS
TITRES IMMOBILISES 7781 sur rentes viagres
7721 Revenus des titres de 7782 sur oprations financires
participation 7784 sur instruments de
7722 Revenus des autres titres trsorerie
immobiliss 779 REPRISES DE CHARGES POUR
773 ESCOMPTES OBTENUS DPRCIATIONS ET
774 REVENUS DE PROVISIONS COURT TERME
PLACEMENT FINANCIERES
7745 Revenus des obligations 7791 sur risques financiers
7746 Revenus des titres de 7795 sur titres de placement
placement 7798 sur autres charges pour
775 INTERETS DANS LOYERS DE dprciations et provisions
LOCATION ACQUISITION pour risques court terme
financires
Commentaires
Exclusions
Elments de contrle
Ce compte sert l'imputation de charges Le transfert peut concerner les stocks, les
dexploitation ou financires qui doivent comptes de tiers. Il sert aussi,
tre, en raison de leur nature, affectes un exceptionnellement, des transferts de
compte de bilan, lexception des charges charges (exemple : avantages en
immobilisations pour lesquelles le compte nature).
72 Production immobilise est utilis.
Subdivisions
Commentaires
Fonctionnement
Elments de contrle
Le compte 78 - TRANSFERTS DE relev des dcisions de gestion des organes
CHARGES peut tre contrl partir du comptents.
Contenu
Subdivisions
Exclusions
Elments de contrle
Le compte 79 - REPRISES DE relev des dcisions des organes
PROVISIONS, DE DEPRECIATIONS ET comptents.
AUTRES peut tre contrl partir du
Contenu
Ce compte sert dterminer la valeur elle est la diffrence entre la valeur
comptable nette des lments de l'actif d'entre brute des immobilisations cdes
immobilis cds. Pour les biens non et le cumul des amortissements pratiqus
amortissables, cette valeur est la valeur depuis l'entre du bien dans le patrimoine
d'entre, sans dduction des ventuelles de lentit jusqu' la date de sa cession.
dprciations. Pour les biens amortissables,
Subdivisions
811 IMMOBILISATIONS INCORPORELLES
812 IMMOBILISATIONS CORPORELLES
816 IMMOBILISATIONS FINANCIERES
Commentaires
Exclusions
Le compte 81 VALEURS COMPTABLES Il convient dans les cas d'espce d'utiliser les
DES CESSIONS D'IMMOBILISATIONS ne comptes ci-aprs :
doit pas servir enregistrer :
les dprciations affrentes aux lments 29 Dprciations
d'actif immobilis cds
les cessions considres comme courantes, 654 Valeurs comptables des cessions
compte tenu de l'activit de lentit courantes d'immobilisations
Elments de contrle
Contenu
Ce compte enregistre le produit net de la vente diminu des commissions et des frais
cession : dans le cas de vente, prix de vente ; dans le cas d'apport, montant
rsultant de l'accord entre les contractuel, etc.
cocontractants et figurant sur l'acte de
Subdivisions
Commentaires
Fonctionnement
Exclusions
Le compte 82 PRODUITS DES CESSIONS Il convient dans les cas d'espce d'utiliser les
D'IMMOBILISATIONS ne doit pas servir comptes ci-aprs :
enregistrer :
les indemnits dassurances autres que celles 7582 Indemnits dassurances reues
reprsentatives de lindemnisation du bien
dtruit
les produits des cessions courantes 754 Produits des cessions courantes
dimmobilisations d'immobilisations
Elments de contrle
Contenu
Ce sont les charges qui ne sont pas lies constates et des charges pour
l'activit ordinaire de lentit et qui, de ce dprciations et provisions pour risques
fait, n'ont gnralement pas de caractre court terme.
rcurrent. Elles comprennent des charges
Subdivisions
Commentaires
Seules les charges lies la restructuration sur exercices antrieurs lies aux activits
de lentit ou des vnements courantes de lentit.
extraordinaires (tels les phnomnes Lorsque la ralisation de la charge H.A.O.,
naturels : Scheresse, inondations bien qu'incertaine, est envisage court
temptes, raz-de-mare, tremblements de terme, elle constitue une charge
terre, vols de criquets ...) doivent tre provisionne.
considres comme relevant des activits Lorsque, au contraire, cette charge
autres que ordinaires. probable est envisage plus d'un an, elle
Toute autre charge est ordinaire, y doit faire l'objet d'une dotation aux
compris, par exemple, les amendes fiscales provisions.
ou pnales. Il en est de mme des charges
Exclusions
Elments de contrle
Contenu
Ce sont des produits qui ne sont pas lis comprennent des produits constats, des
l'activit ordinaire de lentit et sont donc reprises de charges provisionnes et des
dpourvus de caractre rcurrent. Ils transferts de charges.
Subdivisions
Commentaires
Fonctionnement
Exclusions
Le compte 84 PRODUITS HORS Il convient dans le cas d'espce d'utiliser le
ACTIVITES ORDINAIRES ne doit pas servir compte ci-aprs :
enregistrer :
les reprises de provisions H.A.O. 86 Reprises H.A.O.
antrieurement constitues
Elments de contrle
Contenu
Subdivisions
Commentaires
Fonctionnement
Exclusions
Elments de contrle
Contenu
Subdivisions
Commentaires
Toute provision constitue par Tel est le cas des Provisions rglementes
l'intermdiaire du compte 85 Dotations (compte 15) comme des Provisions
hors activits ordinaires doit tre reprise au financires pour risques et charges (compte
cours de l'un des exercices suivants par le 19).
compte 86 Reprises de dotations Des circonstances particulires peuvent
H.A.O. ; cette reprise se produisant l'anne justifier des mesures drogatoires ces
de survenance de la charge, ou l'anne o dispositions gnrales.
l'apprciation en est modifie.
Fonctionnement
Exclusions
Le compte 86 REPRISES HORS ACTIVITES Il convient dans les cas d'espce d'utiliser les
ORDINAIRES ne doit pas servir enregistrer : comptes ci-aprs :
les reprises de dprciations et provisions 759 Reprises de charges pour
pour risques court terme dprciations et provisions pour risques
court terme d'exploitation ou
779 Reprises de charges pour
dprciations et provisions pour risques
court terme financires
les reprises de dprciations d'lments de 791 Reprises de provisions et de
l'actif immobilis dprciations d'exploitation
les reprises de dotations caractre financier 797 Reprises de provisions et de
dprciations financires
les dotations aux provisions et aux 691 Dotations aux provisions et aux
dprciations d'exploitation ou caractre dprciations d'exploitation ou
financier 697 Dotations aux provisions et aux
dprciations financires
Elments de contrle
Contenu
Subdivisions
Fonctionnement
Exclusions
Le compte 87 PARTICIPATION DES Il convient dans les cas d'espce d'utiliser les
TRAVAILLEURS ne doit pas servir comptes ci-aprs :
enregistrer :
la participation du personnel au capital de 10 Capital
lentit
les rmunrations diverses verses au 66 Charges de personnel
personnel (intressement)
Elments de contrle
Contenu
Ce compte enregistre le montant des permettre de compenser, en totalit ou
subventions alloues par l'Etat ou l'un de partiellement, des pertes survenues dans
ses dmembrements lentit, pour lui des circonstances exceptionnelles.
Subdivisions
Commentaires
Fonctionnement
Exclusions
Elments de contrle
Contenu
C'est la part de bnfice affecte obligatoirement l'Etat au titre de l'impt sur le rsultat
Subdivisions
891 IMPTS SUR LES BENEFICES DE 895 IMPT MINIMUM FORFAITAIRE
L'EXERCICE (I.M.F.)
8911 Activits exerces dans l'Etat 899 DGREVEMENTS ET
8912 Activits exerces dans les ANNULATIONS D'IMPTS SUR
autres Etats de la Rgion RSULTATS ANTRIEURS
8913 Activits exerces hors Rgion 8991 Dgrvements
892 RAPPELS D'IMPTS SUR 8994 Annulations pour pertes
RESULTATS ANTERIEURS rtroactives
Commentaires
Le montant de l'impt sur le rsultat doit quelles que soient les modalits de
tre calcul sur la base du rsultat rglement, ventuellement augment des
comptable retrait selon les rgles fiscales. rappels d'impts et diminu des
Le compte 891 doit correspondre au dgrvements et des annulations sur des
montant total de l'impt d de l'exercice, exercices antrieurs
Fonctionnement
Le compte 89 IMPTS SUR LE RESULTAT est dbit de
l'impt exigible
Exclusions
Le compte 89 IMPTS SUR LE RESULTAT Il convient dans le cas d'espce d'utiliser le
ne doit pas servir enregistrer : compte ci-aprs :
les impts et taxes 64 Impts et taxes
Elments de contrle
L'usage de la classe 9 est facultatif. Toutefois, cette classe permet lentit d'enregistrer les
engagements hors bilan et, ce titre, facilite la confection des Notes annexes.
Les engagements hors bilan reprsentent les droits et obligations de lentit dont les effets
chiffrables sur le montant et la consistance du patrimoine sont subordonns la ralisation
de conditions ou d'vnements ultrieurs.
Pour tre enregistrs, les engagements hors bilan doivent faire obligatoirement l'objet d'une
convention crite.
Les engagements hors bilan se distinguent en deux rubriques, engagements obtenus et
engagements accords ; chaque rubrique est subdivise selon les natures suivantes :
engagements de financement, engagements de garantie, engagements rciproques, autres
engagements.
Les engagements obtenus, reprsentatifs de droits, s'enregistrent par convention et par
analogie avec les crances du bilan au dbit des comptes 901 904.
Par analogie avec les dettes du bilan, les engagements accords, qui constituent des
obligations, s'enregistrent par convention au crdit des comptes 905 908.
Les comptes de contrepartie des engagements hors bilan (obtenus et accords) sont:911
914 - Contreparties des comptes 901 904 ;
915 918 - Contreparties des Comptes 905 908.
Les entits doivent rpartir par tous moyens techniques adquats leurs engagements hors
bilan, en fonction de la dure initiale ainsi que de la qualit des bnficiaires ou donneurs
d'ordre.
Elles doivent galement identifier les garanties obtenues couvrant les crances et les
garanties accordes en couverture des dettes figurant au bilan
Contenu
Le solde dbiteur de ce compte reprsente irrvocable, accorder lentit, y
la partie non utilise des crdits qu'une compris les crdits documentaires import-
banque s'est engage, d'une faon export confirms.
Commentaires
Le crdit documentaire est une opration des marchandises en cours de route, contre
de crdit court terme ayant pour objet le remise de documents prouvant l'expdition
financement des transactions et la conformit des marchandises.
commerciales internationales. Par Par l'ouverture de crdit documentaire,
l'intermdiaire de cet instrument financier, l'acheteur reoit de son banquier
l'acheteur donne l'ordre son banquier de l'engagement de rgler au vendeur la valeur
verser au banquier du vendeur la valeur des marchandises.
Fonctionnement
A la notification du crdit confirm,
Exclusions
Le compte9011 - CREDITS CONFIRMES Il convient dans le cas d'espce d'utiliser le
OBTENUS ne doit pas servir enregistrer : compte ci-aprs :
les dpts de garanties (dposit) sur 275 - Dpts et cautionnements verss
CREDOC
Elments de contrle
Contenu
Ce compte enregistre la partie non encore tablissements bancaires, notamment les
encaisse des emprunts contracts par filiales et les socits - mres.
lentit auprs des tiers autres que les
Fonctionnement
A la signature de la convention,
Elments de contrle
Le compte 9012 - EMPRUNTS RESTANT A ENCAISSER peut tre contrl l'aide des
conventions de prt.
Contenu
Commentaires
Fonctionnement
A la signature de la convention,
Les comptes 9013, 9014 et 9018 ne doivent Il convient dans le cas d'espce d'utiliser le
pas servir enregistrer : compte ci - aprs :
les crdits confirms 9011 - Crdits confirms obtenus
Elments de contrle
Contenu
Commentaires
Fonctionnement
A la conclusion de la transaction,
Elments de contrle
Le compte 9021 - AVALS OBTENUS peut tre contrl l'aide des effets avaliss.
Contenu
Commentaires
Fonctionnement
A la conclusion du contrat,
Exclusions
Le compte 9022 - CAUTIONS, GARANTIES Il convient dans les cas d'espce d'utiliser le
OBTENUES ne doit pas servir enregistrer : compte ci-aprs :
les gages 9028 - Autres garanties obtenues
les nantissements 9028 - Autres garanties obtenues
les antichrses 9028 - Autres garanties obtenues
Elments de contrle
Contenu
Commentaires
La validit de l'hypothque est assure par son inscription sur un registre lgal (cadastre,
domaine, registre foncier, etc.).
Fonctionnement
A l'inscription de l'hypothque,
le compte 9023 - HYPOTHEQUES OBTENUES est dbit de la
valeur de l'immeuble telle que fixe au dbut de la transaction
Exclusions
Le compte 9023 - HYPOTHEQUES Il convient dans les cas d'espce d'utiliser le
OBTENUES ne doit pas servir enregistrer : compte ci-aprs:
- les promesses d'hypothques - 9028 - Autres garanties obtenues
- les gages - 9028 - Autres garanties obtenues
- les nantissements - 9028 - Autres garanties obtenues
- les antichrses - 9028 - Autres garanties obtenues
Elments de contrle
Contenu
Commentaires
Fonctionnement
A la rception de l'effet endoss,
Exclusions
Le compte 9024 - EFFETS ENDOSSS PAR Il convient dans le cas d'espce d'utiliser le
DES TIERS ne doit pas servir enregistrer : compte
les effets transmis aux tiers par endossement ci-aprs :
de procuration 9088 - Divers engagements accords
Elments de contrle
Contenu
Commentaires
Figurent galement dans ce compte: les aux tiers par endossement de procuration
promesses d'hypothque, les chques de (encaissement). L'antichrse reprsente le
caution reus, les actions reues en nantissement sur un immeuble permettant
garantie de gestion, les effets transmis uniquement d'en percevoir les fruits.
Fonctionnement
A la constitution de la garantie,
Exclusions
Le compte 9028 - AUTRES GARANTIES Il convient dans les cas d'espce d'utiliser les
OBTENUES ne doit pas servir enregistrer: comptes ci-aprs :
les avals 9021 - Avals obtenus
les cautions 9022 - Cautions, garanties obtenues
Contenu
Fonctionnement
A la signature de la transaction,
le compte 9031 - ACHATS DE MARCHANDISES A
TERME est dbit
A la livraison du march,
Elments de contrle
Contenu
Fonctionnement
A la conclusion de la transaction,
Au dnouement de la transaction,
Le compte 9032 - ACHATS A TERME DE DEVISES est
crdit
Elments de contrle
Le compte 9032 - ACHATS A TERME DE DEVISES peut tre contrl partir des ordres
d'achat et de l'avis d'opr.
Contenu
Les commandes fermes des clients sont catalogues, les devis ou les offres de
les engagements irrvocables pris par un services.
client de rgler le prix des travaux Le compte 9038 enregistre les droits
excuts pour son compte conformment relatifs aux engagements rciproques qui
ses spcifications exprimes sur la base ne trouvent pas place dans les sous-
des conditions de vente indiques par comptes 9031, 9032 et 9033.
lentit (fournisseur) selon le cas dans les
Fonctionnement
A la rception de la commande,
A l'excution de la commande,
Contenu
Commentaires
Chez lentit qui consent l'abandon, la disparat de son bilan et est suivie en tant
crance abandonne sous condition qu'engagement hors bilan reu.
Fonctionnement
A la conclusion des conventions,
le compte 9041 - ABANDONS DE CRANCES
CONDITIONNELS est dbit
Elments de contrle
Contenu
Dans le cadre de la vente avec clause de l'mission ainsi que les ventes rmr
rserve de proprit, le vendeur demeure par lesquelles le vendeur se rserve le
propritaire des actifs vendus jusqu' droit de racheter l'objet de la vente dans
complet paiement du prix. un certain dlai, en remboursant
Les divers engagements obtenus l'acqureur le prix principal et les frais
comprennent notamment les titres d'acquisition.
recevoir dans le cadre de souscription
Fonctionnement
Elments de contrle
Les comptes 9043 - VENTES AVEC tre contrls partir des conventions de
CLAUSE DE RSERVE DE cession et des bordereaux ou attestations
PROPRIT et 9048 - DIVERS de souscription de titres.
ENGAGEMENTS OBTENUS peuvent
Contenu
Fonctionnement
A la signature de l'engagement,
Elments de contrle
Contenu
Par l'aval, lentit prend l'engagement de change, d'un billet ordre ou d'un
payer au bnficiaire, et l'chance, tout chque, la place du tir ou du
ou partie du nominal d'une lettre de souscripteur ventuellement dfaillant.
Fonctionnement
A la conclusion de la transaction,
Elments de contrle
Contenu
Lentit, en tant que caution, promet un crancier de le payer si le dbiteur de ce dernier
n'excute pas son obligation.
Commentaires
Ce compte enregistre galement les satisfaire l'obligation du dbiteur de ce
lettres d'intention ou lettres de confort crancier si ce dbiteur n'y satisfait pas
dans lesquelles lentit s'engage sans lui-mme.
quivoque, envers un crancier,
Fonctionnement
A la conclusion de la caution,
le compte 9062 - CAUTIONS, GARANTIES ACCORDES
est crdit
Exclusions
Elments de contrle
Contenu
Lorsque lentit donne son crancier un quelques mains qu'il se trouve et de se
immeuble en hypothque, cette faire payer par prfrence sur le prix de la
hypothque confre ce crancier le droit vente.
de faire saisir et vendre l'immeuble en
Commentaires
La validit de l'hypothque est assure (Cadastre, Domaines, registre foncier,
par son inscription sur un registre lgal etc.).
Fonctionnement
A l'inscription de l'hypothque,
le compte 9063 - HYPOTHEQUES ACCORDES est crdit
de la valeur de l'immeuble telle que fixe
Exclusions
Le compte 9063 - HYPOTHEQUES Il convient dans les cas d'espce d'utiliser le
ACCORDES ne doit pas servir compte ci-aprs:
enregistrer : 9068 - Autres garanties accordes
les promesses d'hypothques 9068 - Autres garanties accordes
les gages 9068 - Autres garanties accordes
les nantissements 9068 - Autres garanties accordes
les antichrses
Elments de contrle
Contenu
Commentaires
Fonctionnement
Lors de l'endossement,
Le compte 9064 - EFFETS ENDOSSS PAR Il convient dans le cas d'espce d'utiliser le
LENTITE ne doit pas servir enregistrer: compte
les effets transmis par endossement de ci-aprs :
procuration 9048 - Divers engagements obtenus
Elments de contrle
Le compte 9064 - EFFETS ENDOSSS PAR LENTITE peut tre contrl partir des
effets.
Contenu
Commentaires
Fonctionnement
A la constitution de la garantie,
Exclusions
Le compte 9068 - AUTRES GARANTIES Il convient dans les cas d'espce d'utiliser les
ACCORDEES ne doit pas servir enregistrer : comptes ci-aprs :
les avals 9061 - Avals accords
les cautions 9062 - Cautions, garanties accordes
les hypothques 9063 - Hypothques accordes
Contenu
Pour deux partenaires, les engagements dans le cadre des ventes de marchandises
rciproques se dcomposent en un terme, lentit s'engage livrer des
engagement donn par lentit son marchandises et son client s'engage en
cocontractant en contrepartie d'un prendre livraison et en payer le prix la
engagement reu de ce dernier. A ce titre, date de livraison.
Fonctionnement
A la signature de la transaction,
A l'excution du march,
Elments de contrle
Contenu
Fonctionnement
A la conclusion de la transaction,
Au dnouement de la transaction,
Elments de contrle
Le compte 9072 - VENTES A TERME DE DEVISES peut tre contrl partir des ordres
d'achat et de l'avis d'opr.
Contenu
Fonctionnement
A l'mission du bon de commande,
le compte 9073 - COMMANDES FERMES AUX
FOURNISSEURS est crdit
Elments de contrle
Contenu
Le compte 9078 enregistre les obligations qui ne trouvent pas leur place dans les
relatives aux engagements rciproques sous-comptes 9071, 9072 et 9073.
Fonctionnement
A la signature de la convention,
Elments de contrle
Contenu
La convention d'annulation de dettes rsolutoire : lentit retrouve des moyens
assortie d'une clause de retour meilleure (gains) financiers suffisants qui
fortune est caractrise par l'extinction de rtablissent sa dette originelle.
la dette de lentit sous condition
Commentaires
Fonctionnement
A la conclusion de la convention,
le compte 9081 - ANNULATIONS CONDITIONNELLES
DE DETTES est crdit
Elments de contrle
Contenu
Dans le cadre d'achat avec clause de achats rmr par lesquels lentit
rserve de proprit, lentit ne sera (acheteur) garantit au vendeur la facult
propritaire des biens achets qu'au de racheter l'objet de la vente dans un
paiement complet du prix. certain dlai et un prix convenus
Les divers engagements accords d'avance. Figurent galement dans ce
comprennent notamment les titres livrer compte les subventions reverser.
dans le cadre d'une mission, ainsi que les
Fonctionnement
Au dnouement de la transaction,
Les comptes 9083 - ACHATS AVEC des conventions de cession, des bordereaux
CLAUSE DE RSERVE DE PROPRIT ou des attestations de souscription de titres,
et 9088 - DIVERS ENGAGEMENTS des conventions de subvention, des
ACCORDS peuvent tre contrls partir dcisions des organes comptents.
L'usage des comptes 92 99 est laiss l'initiative des entits qui utilisent les dcoupages
convenant le mieux :
leur structure ;
leur politique des cots ;
leur organisation.
Les comptes deux chiffres 92 99 ci-aprs rappels sont de caractre suffisamment gnral
pour rpondre aux besoins de toute entit qui les subdivise sa convenance.
92 COMPTES REFLECHIS
93 COMPTES DE RECLASSEMENTS
94 COMPTES DE COTS
95 COMPTES DE STOCKS
98 COMPTES DE RESULTATS
OPERATIONS ET
PROBLEMES SPECIFIQUES
Chapitre 11 : Cas des constructions sur sol dautrui et contrat de rentes viagres
Titre VIII
Frais de recherche et de
dveloppement
Chapitre 1
La recherche est dfinie comme une investigation originale et programme ralise par une
entit en vue d'acqurir une comprhension et des connaissances scientifiques ou techniques
nouvelles.
Les dpenses encourues pour la recherche, ou lors de la phase de recherche d'un projet
interne, ne peuvent tre immobilises mais doivent tre systmatiquement comptabilises
en charges de l'exercice au cours duquel elles sont encourues et ne peuvent tre actives une
date ultrieure.
conception, construction et exploitation d'une unit pilote qui n'est pas une chelle
permettant une production commerciale dans des conditions conomiques ;
Ce mode opratoire relatif au traitement comptable des frais de dveloppement peut tre
schmatis de la faon suivante :
Conditions pralables la
NON
comptabilisation dune immobilisation
incorporelle remplies ?
OUI
COMPTABILISATION
EN CHARGES
Les frais de dveloppement engags par l'entit sont enregistrs en comptes de charges par
nature. Ensuite, ces frais sont ports l'actif du bilan, dans les conditions exposes ci-dessus,
au dbit du compte 211 Frais de dveloppement, pour leur montant calcul, soit par
l'intermdiaire de la comptabilit analytique de gestion, soit, statistiquement, par le crdit du
compte 721 Production immobilise, immobilisations incorporelles.
L'amortissement des frais de dveloppement immobiliss est tal sur la dure d'utilisation de
l'actif considr. La date de dpart de l'amortissement est la date de dbut de consommation
des avantages conomiques, cest--dire le dbut dutilisation ou de vente du produit, procd
ou processus.
L'amortissement de ces frais sera comptabilis en Exploitation, au dbit du compte 6812
Dotations aux amortissements des immobilisations incorporelles, par le crdit du compte
d'amortissement concern (compte 2811 Amortissements des frais de dveloppement).
Le cot de dveloppement est gal la somme des dpenses encourues, partir de la date
laquelle cette immobilisation incorporelle satisfait pour la premire fois aux critres de
comptabilisation.
les cots des emprunts, ds lors qu'ils satisfont aux critres dactivation des cots
demprunt, pour tre inclus dans le cot d'une immobilisation incorporelle gnre en
interne.
En revanche, ne constituent pas des cots directement attribuables :
les cots administratifs et autres frais gnraux, sauf si ces dpenses sont directement
attribuables la prparation de l'actif en vue de son utilisation ;
Les frais de dveloppement du mdicament P1 qui doivent tre inscrits lactif s'lvent
110 000 000 F. A la clture de l'exercice N, le compte 211 Frais de recherche et
dveloppement sera dbit par le crdit du compte 721 Production immobilise -
Immobilisations incorporelles pour un montant de 110 000 000 F.
Les frais de recherche et de dveloppement (frais de R.D.) sont les dpenses correspondant
l'effort ralis par l'entit dans ce domaine, pour son propre compte.
En sont par consquent, exclus, les frais entrant dans le cot de production des commandes
passes par des tiers. Ces frais sont inscrits dans les charges concernes de la classe 6 et se
retrouveront dans les travaux en cours la clture de l'exercice, si la commande n'a pas
encore t facture. Si la commande ncessite des quipements spcifiques, ceux-ci sont
enregistrs dans les immobilisations et la charge d'amortissement relative la priode de
production est incorpore dans le cot de la commande.
Une immobilisation incorporelle doit tre dcomptabilise lors de sa sortie (par exemple, par
vente ou don), ou lorsque l'entit n'attend plus d'avantages conomiques futurs de son
utilisation ou de sa sortie.
Les profits ou les pertes, provenant de la mise hors service ou de la sortie d'une
immobilisation incorporelle doivent tre dtermins par diffrence entre les produits de sortie
nets (821 Produits des cessions dimmobilisations incorporelles) et la valeur comptable de
lactif (811 Valeurs comptables des cessions dimmobilisations incorporelles).
Le compte de rsultat ne donne aucune indication sur les frais de recherche et dveloppement
engags pendant lexercice.
Il convient de donner dans les Notes annexes les informations ncessaires, si elles sont
significatives :
sur les lments constitutifs des frais de R.D. immobiliss, leur dure
d'amortissement, les mouvements ventuels avec le compte "Brevets", etc. ;
sur le montant et la nature des dpenses de frais de recherche et dveloppement
comptabilises en charges de la priode, et la quote-part ventuellement transfre en
immobilisations ;
6.4. Informations fournir dans le Rapport de gestion
Le rapport de gestion tabli par les socits de capitaux doit comporter obligatoirement des
indications sur les activits et les prvisions de l'entit en matire de recherche et de
dveloppement.
la norme comptable internationale IFRS 15 Produits des activits ordinaires tirs des
contrats conclus avec des clients (date de publication : 28 mai 2014);
Leur objectif est de prescrire le traitement comptable des principaux actifs immatriels autres
que ceux lis aux cots de dveloppement.
Il sagit des dpenses faites pour lobtention de lavantage que constitue la protection
accorde, sous certaines conditions, au titulaire dune concession, linventeur, lauteur ou
au bnficiaire du droit dexploitation dun brevet, dune licence, dune marque, dun
procd, de droits de proprit littraire et artistique.
1.1. Brevets
1.1.1. Dfinition
Un brevet est un titre donnant linventeur dun produit ou dun procd susceptible
dapplications industrielles, ou son cessionnaire, un monopole dexploitation pendant un
certain temps.
Les frais de cration de brevets sont immobiliss lorsquils remplissent les conditions pour
tre comptabiliss en Frais de dveloppement.
Lorsque la prise de brevet est conscutive des recherches lies la ralisation de projets, le
compte 2121 Brevets est dbit du montant retenu comme valeur dentre du brevet (cots
engags au cours de la priode de dveloppement y compris les frais de dpt du brevet) par
le crdit du compte 211 Frais de dveloppement.
Etant donn quun brevet bnficie dune protection juridique, la dure de consommation des
avantages conomiques attendus du brevet est dterminable. En consquence, les brevets sont
amortissables sur la dure de protection dont ils bnficient ou sur leur dure effective
dutilisation, si elle est diffrente.
Cette date correspond gnralement la date dacquisition pour les brevets acquis et la date
de dpt pour les brevets crs.
1.2. Licences
1.2.1. Dfinition
Le contrat de licence, ou la licence d'exploitation, est un acte par lequel le propritaire d'une
marque donne un tiers la possibilit de vendre un ou plusieurs de ses produits moyennant
une redevance. On peut tablir un contrat de licence dans trois cas de figure : pour une
marque, pour un brevet, pour un dessin ou un modle. Cela concerne un droit de proprit
intellectuelle. Le propritaire cde contre rmunration ou titre gracieux l'utilisation de ses
produits ou services dposs. Dans le cas d'un dessin ou d'un personnage de dessins anims, il
s'agit d'augmenter les ventes d'un produit driv par exemple. Il peut exister quatre types de
licences : la licence totale (toutes les applications possibles sont autorises), la licence
partielle (qui restreint l'utilisation), la licence simple ou partielle (qui s'applique lorsqu'il y a
plusieurs brevets) et enfin la licence exclusive (qui empche la vente de contrats de licence
des tiers).
Lorsque la licence est acquise au moyen de redevances annuelles composes dune partie
fixe et dune partie variable, lanalyse comptable se prsente comme suit :
Lamortissement doit tre calcul sur la dure probable dutilisation, qui ne peut excder la
dure de lautorisation lissue de laquelle la valeur rsiduelle sera nulle.
1.3.1. Dfinition
Dans certaines activits, les entits peuvent bnficier de lattribution par une autorit
administrative, de droits dexclusivit publics titre onreux ou titre gratuit (licences,
quotas d'importation, quotas de production, droits d'atterrissage sur un aroport, licences
d'exploitation de stations de radio ou de tlvision).
Les droits dexclusivit publics acquis titre onreux, pour une priode qui dpasse 12 mois
sont valus leur cot d'acquisition au dbit du compte 2128 Autres concessions et droits
similaires. Par contre, les droits acquis titre gratuit sont valus leur valeur actuelle.
Par prudence, le Systme comptable OHADA considre que les droits publics acquis titre
gratuit ont une valeur nulle.
Lamortissement doit tre calcul sur la dure dutilit qui ne doit pas excder la dure
contractuelle. La dure dutilit ne doit inclure les exercices de renouvellement que sil y a
des lments probants pour justifier le renouvellement par lentit, sans quelle encoure des
cots importants.
SECTION 2 : Logiciels
2.1. Dfinition
Lorsqu'un matriel informatique est acquis, il comporte des systmes d'exploitation et des
logiciels intgrs. Ces logiciels indissociables sont comptabiliss en immobilisations
corporelles avec le matriel auquel ils sont rattachs.
Comptabilisation initiale
S'il est destin servir de faon durable l'activit de lentit, un logiciel autonome usage
interne acquis constitue une immobilisation incorporelle enregistrer, au dbit du compte
2131 Logiciels, par le crdit du compte 4811 Fournisseurs dimmobilisations incorporelles
pour son cot dacquisition.
Le cot d'acquisition d'un tel logiciel est compos des lments suivants :
Le logiciel sous licence d'exploitation est considr comme acquis, alors mme que l'entit
n'en est pas propritaire, car elle dispose d'un droit d'utilisation accord par le contrat qui
constitue la protection juridique. Tel est le cas :
lorsque la licence fait l'objet d'un versement unique en dbut de contrat,
lorsqu'elle est rmunre sous forme de redevance (fixe ou variable) sur toute
la dure du contrat.
Le cot de la licence dans le second cas doit tre estim et correspond la valeur actualise
des redevances futures.
2.4.1.3. Cas spcifique des contrats de service
II s'agit de contrats de services permettant d'utiliser un logiciel distance par le biais d'une
simple connexion internet et de bnficier de tous les services et expertises lis.
En gnral, ce type de contrat n'a pas pour objet de transfrer la licence d'exploitation du
logiciel, mais uniquement de donner un droit d'utilisation du logiciel, par le biais du droit
d'accs la plateforme. Ce droit n'est pas inscrire lactif.
En effet, contrairement l'achat d'une licence d'exploitation de logiciel, le droit d'utilisation
du logiciel n'est pas contrl par l'utilisateur :
pas d'option d'achat du logiciel au terme du contrat, ce qui 1'empche de
bnficier des avantages lis l'exploitation du logiciel non encore consomms
au terme du contrat de location ;
la solution n'est, en gnral, pas spcifique au client ;
Les logiciels autonomes usage interne crs sont amortis compter de leur date
d'achvement, sur leur dure probable d'utilisation.
2.4.2.3. chec du projet
Si le projet choue dfinitivement, le compte 2193 Logiciels et sites internet est sold par
le dbit du compte 811 Valeurs comptables des cessions dimmobilisations incorporelles.
Les logiciels autonomes usage commercial acquis peuvent tre regroups en trois
catgories :
logiciel acquis pour tre revendu en l'tat ;
logiciel spcifique cr pour une commande client ;
logiciel standard fabriqu partir dun logiciel mre.
Le logiciel est un outil de production dont les prestations sont factures des clients
(traitement de comptabilit, locations, etc). En effet, il s'agit par exemple du logiciel
comptable d'un cabinet d'expertise comptable, utilis pour les besoins du suivi de la
comptabilit de ses clients, de l'tablissement des tats financiers annuels.
2.4.4.1. Logiciel acquis
2.4.4.2. Logiciel cr
Un logiciel autonome cr doit tre enregistr l'actif au cot de production lorsque les
deux conditions suivantes sont simultanment runies :
La dure d'amortissement comptable d'un logiciel usage commercial doit tre dtermine
en fonction de sa capacit rpondre aux besoins de la clientle et non aux besoins propres
de l'entit.
immobilises dans le compte 2131 Logiciels, si elles ont pour effet daugmenter la
dure dutilisation ou les performances des logiciels ;
ou bien comptabilises en charges, si elles nont pour effet de maintenir les logiciels
dans un tat normal dutilisation.
3.1. Dfinition
Un site internet est un site accessible par l'ensemble des utilisateurs connects au rseau
mondial Web. Sont galement concerns par les prsentes dispositions :
les sites intranet accessibles uniquement par les employs d'une socit ou d'une
administration connecte son rseau interne ;
les sites extranet : sites intranet dont tout ou partie du contenu peut tre accessible soit
par Internet, par des utilisateurs identifis, soit par un autre intranet.
3.2. Typologie
Le cot dacquisition dun site acquis cls en mains doit tre port en immobilisation par
le dbit du compte 2132 Sites internet, ds lors quil est destin servir de faon durable
lactivit de lentit. Toutefois, les sites dont le cot dacquisition est de peu de valeur
peuvent ne pas tre immobiliss et ports en charges de lexercice.
Le site acquis cls en mains doit tre amorti selon le mode linaire sur sa dure probable
dutilisation.
Deux types de sites internet crs par lentit peuvent tre identifis :
Les sites publicitaires ne gnrent pas d'avantages conomiques futurs distincts de ceux
gnrs par d'autres actifs. Ils constituent un support de publicit pour lentit. En
consquence, les dpenses de cration relatives ces sites doivent tre comptabilises en
charges.
3.2.2.2. Sites de-commerce et assimils
Ce sont les sites enregistrant des commandes clients et/ou participant aux systmes
d'information ou commerciaux de lentit. Ils sont gnrateurs d'avantages conomiques
futurs. Leurs cots de dveloppement sont donc susceptibles d'tre ports l'actif.
a. Conditions de comptabilisation lactif des cots de cration de sites de-
commerce et assimils
Les cots de cration de sites internet sont inscrits lactif si lentit dmontre quelle remplit
les six critres cumulatifs suivants :
En revanche, le nom de domaine, pour lequel l'usage n'est pas limit dans le temps, est un
actif non amortissable tant que la direction de l'entit n'a pas dcid d'arrter l'utilisation
du nom une date donne. En effet, lorsque la dure d'utilit du nom du domaine devient
limite, il est amorti sur sa dure d'utilit rsiduelle. L'impact de ce changement de dure
d'utilit est trait de faon prospective.
SECTION 4 : Marques
4.1. Dfinition
La marque est une dnomination ou un signe de reprsentation graphique, permettant de
distinguer prcisment les produits ou prestations de services d'une entit et dont la proprit
sacquiert par lenregistrement un institut de proprit industrielle. Le signe peut tre un
mot, un nom, un slogan, un logo, un dessin, etc. ou la combinaison de ces diffrents lments.
Elles sont comptabiliser en immobilisations au dbit du compte 214 Marques. Les critres
de dfinition et de comptabilisation d'une immobilisation incorporelle sont, en principe,
remplis. En effet, l'entit est titulaire d'un droit lgal (droit de proprit industrielle) lui
permettant de remplir les critres de comptabilisation d'une immobilisation incorporelle.
L'lment, pour tre comptabilis l'actif, doit en effet :
tre identifiable ;
gnrer une ressource que le titulaire contrle, c'est--dire qu'il est capable d'obtenir
les avantages conomiques futurs dcoulant de la marque et de restreindre l'accs des
tiers ces avantages ;
son cot peut, en principe, tre dtermin de manire fiable.
EXEMPLE
Le 1er Septembre N, une entit dcide d'arrter lutilisation dune marque dont la dure
d'utilit tait initialement non limite. La date d'arrt dfinitif est fixe au 30 Aot N+4.
Cette marque devient donc amortissable sur une dure de 4 ans. Le plan d'amortissement
commence compter de la date de la dcision, soit le 1er Septembre N.
Les dpenses ultrieures sur les marques sont engages gnralement pour maintenir les
avantages conomiques futurs incorpors dans la marque et ne satisfont pas aux critres
d'activation. Tel est le cas, notamment, des frais de dfense et de surveillance des marques
cres ou acquises, des frais de renouvellement de marques acquises ou cres, qui sont donc
comptabiliser immdiatement en charges.
Selon le Systme comptable OHADA, il s'agit d'un supplment de loyer rpartir sur la dure
du bail. En consquence, lors du versement du pas de porte doit tre dbit le compte 622
Location par le crdit du compte de trsorerie. En fin dexercice, le supplment de loyer
concernant les exercices suivants est extourn par le compte 476 Charges constates
davance. Ce compte sera repris au compte de rsultat sur la dure restant du bail par la
contrepartie du compte 622.
Lorsqu'ils sont acquis, les fichiers clients (listes et autres bases de donnes refltant des
relations contractuelles antrieures, listes de clients ou d'abonns frquemment concdes par
licence), notices, titres de journaux, et magazines sont comptabiliser en immobilisations au
dbit du compte 2183 Fichiers clients, notices, titres de journaux et magazines par le crdit
du compte 4811 Fournisseurs dimmobilisations incorporelles, car les critres de dfinition
et de comptabilisation d'une immobilisation incorporelle sont, en principe, remplis.
Si lusage attendu du fichier client est limit dans le temps, cest--dire sil sagit
dune liste de clients susceptibles de ne pas rester acquis lentit, le fichier est
amortissable. Tel sera galement le cas des notices, titres de journaux et magazines.
Si les clients de la liste sont censs rester acquis lentit (position de leader sur le
march, niche) et quils peuvent tre conservs par un entretien rgulier.
6.2. Comptabilisation initiale des fichiers clients et titres de journaux crs
Les dpenses engages pour crer des fichiers clients, notices, titres de journaux et
magazines en interne, sont comptabilises en charges car elles ne peuvent tre distingues de
celles engages pour dvelopper lactivit de lentit dans son ensemble.
6.3. Dpenses ultrieures sur les fichiers clients et titres de journaux crs ou
acquis
Les dpenses ultrieures effectues sur les fichiers de clients et des titres de journaux crs ou
acquis sont obligatoirement comptabilises en charges, celles-ci ne pouvant pas tre
distingues du cot de dveloppement de l'activit dans son ensemble.
7.1. Dfinition
Le fonds de commerce nest pas comptabilis comme tel. Ce sont les lments acquis du
fonds de commerce pouvant faire l'objet d'une valuation et d'une comptabilisation spares
au bilan qui sont classs selon leur nature :
Dans des cas exceptionnels, lorsque la dure d'utilit du fonds commercial est limite et ne
peut tre estime de manire fiable, il est alors amorti sur une dure fixe 10 ans (le
montant de lamortissement de chaque exercice est gal au dixime de la base amortissable).
Par ailleurs, les petites entits qui sont assujetties au Systme minimal de trsorerie peuvent
par simplification amortir systmatiquement leur fonds commercial sur une dure de 10 ans.
Un fonds commercial amortissable ou non doit faire lobjet dun test de dprciation lorsquil
existe un indice de perte de valeur.
Le Systme comptable OHADA prconise lactivation sur option des cots d'obtention du
contrat lorsque les conditions suivantes sont remplies :
Au cours de lexercice, les dpenses sont comptabilises en comptes de charges par nature
au fur et mesure de leur ralisation.
Ce mode opratoire relatif au traitement comptable des cots dobtention du contrat peut tre
schmatis de la faon suivante :
OUI
OUI
NON
OUI
NON
NON
EXEMPLE
Un fournisseur de services, remporte un appel doffres pour fournir des services pendant cinq
ans un nouveau client. Lentit a engag les frais suivants :
Lentit comptabilise dans le compte 2182 Cots dobtention du contrat pour un montant
9 000 000 F de surcot ncessaire lobtention du contrat en raison des commissions verses
aux commerciaux car elle sattend les recouvrer.
Les 9 000 000 F de surcot engags pour lobtention du contrat sont amortis sur huit ans. En
effet, lactif concerne des services transfrs au client pendant la dure du contrat (cinq ans) et
lentit prvoit que le contrat sera renouvel pour une dure de trois ans.
En revanche, lorsquelles sont effectivement protges par un droit, ces ressources sont
comptabilises en immobilisations incorporelles au dbit du compte 2188 Divers droits et
valeurs incorporelles. Tel est le cas, par exemple, des indemnits de mutations verses par
les entits objet sportif des joueurs professionnels.
10.1. Dfinition
Les contrats de location dactifs immatriels (location de marque, de brevet, ou de logiciel)
sont des contrats par lesquels une socit obtient le droit exclusif d'exploiter une
marque ou un brevet des conditions et pour une dure convenue dans le contrat.
10.2. Comptabilisation
En principe, les contrats de location de marques, de brevets ou de logiciels rpondent aux
critres de dfinition et de comptabilisation dune immobilisation incorporelle :
il est probable que l'entit bnficiera des avantages conomiques futurs
correspondant l'utilisation de la marque ou du brevet pendant la priode
de versement (ce qui est le cas ds la signature du contrat) ;
les sommes verser peuvent tre values de faon fiable.
Mais le Systme Comptable OHADA limite le champ dapplication de lactivation des droits
dutilisation dans le cadre dun contrat de location portant sur des immobilisations
corporelles. En consquence, les redevances sont comptabilises en charges au fur et mesure
de leur versement dans un souscompte du compte 634 Redevances pour brevets, licences,
logiciels, et droits similaires.
Certains actifs immatriels tels que les brevets, les marques, le fonds de commerce, sont
acquis moyennant le paiement dune redevance calcule sur un chiffre daffaires pendant une
certaine dure.
soit par la valeur actualise des redevances probables qui seront verses au cours de la
priode prvue (sous condition dune valuation fiable des redevances probables) ;
soit par la valeur retenue par les parties pour le paiement des droits denregistrement.
En revanche, si les redevances annuelles, gnralement assises sur le chiffre daffaires gnr
par lacqureur ne peuvent tre values de faon suffisamment fiable, celles-ci seront
comptabilises en charges (compte 634 Redevances pour brevets, licences, concessions et
droits similaires) de priode sur chacun des exercices au cours duquel elles sont engages.
Une immobilisation incorporelle doit tre dcomptabilise lors de sa sortie (par exemple, par
vente, ou don), ou lorsque l'entit n'attend plus d'avantages conomiques futurs de son
utilisation ou de sa sortie.
Pour la cession des brevets, des marques, des licences ou des logiciels par exemple ;
lopration de cession sanalyse comme une cession d'immobilisation classique. En effet, le
compte 811 Valeur comptable des immobilisations incorporelles et ventuellement le
compte 28 (pour le cumul des amortissements pratiqus) sont dbits par le crdit du compte
dimmobilisation incorporelle concern pour matrialiser la sortie de lactif.
Ensuite, le compte 485 Crances sur cessions dimmobilisations est dbit par le crdit du
compte 821 Produits des cessions dimmobilisations incorporelles.
Par contre, lorsque lentit ne cde que le droit d'usage de son actif immatriel, il ne s'agit
pas d'une cession d'immobilisations, mais dune prestation de mise disposition dactif
immatriel. En consquence, seules les redevances perues seront enregistres en produit au
crdit du compte 7076 Redevances pour brevets, licences, logiciels, et droits similaires.
SECTION 1 : Dfinitions
SECTION 2 : Frais de prospection et valuation de ressources minrales
Frais de dcouverture engags pendant la phase dexploitation dune
SECTION 3 :
mine ciel ouvert
SECTION 4 : Acquisition d'un gte de carrire
Les objectifs viss par les dispositions ci-dessous sont les suivantes :
prciser linformation financire relative la prospection et lvaluation de
ressources minrales ;
la comptabilisation et lvaluation en tant quactif des frais de dcouverture engags
pendant la phase dexploitation ;
le traitement comptable de l'acquisition et de lexploitation d'un gte de carrire.
SECTION 1 : Dfinitions
1.1. Dfinitions
Ce sont les dpenses encourues par une entit en rapport avec la prospection et lvaluation
de ressources minrales, avant que la faisabilit technique et la viabilit commerciale de
lextraction dune ressource minrale, ne soient dmontrables.
Il sagit de la recherche de ressources minrales, dont les minerais, le ptrole, le gaz naturel et
autres ressources non renouvelables similaires ne peut seffectuer qu'aprs lobtention par
lentit des droits lgaux pour prospecter la zone spcifique, ainsi quune fois dtermines de
la faisabilit technique et la viabilit commerciale de lextraction des ressources minrales.
Dans lexploitation dune mine ciel ouvert, il peut arriver que les entits aient enlever des
striles (ou morts-terrains) pour avoir accs des gisements. Cette opration est appele
dcouverture .
SECTION 2 : Frais de prospection et valuation de ressources
minrales
et dfinitions
2.1. Champ dapplication
Une entit ne doit pas appliquer la prsente disposition aux dpenses encourues :
avant la prospection et lvaluation de ressources minrales, telles que les dpenses
encourues avant que lentit nait obtenu les droits lgaux de prospecter une zone
spcifique ;
aprs que la faisabilit technique et la viabilit commerciale de lextraction dune
ressource minrale ont t dmontres.
Les actifs au titre de la prospection et de lvaluation doivent tre valus au cot historique
dans les comptes dimmobilisations incorporelles et corporelles appropris. Si lactif de
prospection correspond une immobilisation incorporelle, les frais de prospection seront
inscrits dans le compte 2181 Frais de prospection et valuation des ressources minrales
Lentit doit choisir lune des deux mthodes comptables denregistrement des dpenses
dexploration et dvaluation des ressources minrales aprs obtention des droits
dexploitation :
La mthode retenue doit tre cohrente et permanente pour tous les exercices et les activits
ou lments similaires. Mais une entit peut changer ses mthodes comptables relatives aux
dpenses de prospection et d'valuation, si le changement rend les tats financiers plus
pertinents pour les besoins de prise de dcisions conomiques des utilisateurs et ne les rend
pas moins fiables, ou les rend plus fiables et pas moins pertinents par rapport ces besoins.
Une entit doit dterminer une mthode comptable prcisant quelles dpenses sont
comptabilises en actifs de prospection et dvaluation et appliquer cette mthode de manire
cohrente et permanente. Dans cette dtermination, une entit prend en compte la mesure dans
laquelle la dpense peut tre associe la dcouverte de ressources minrales spcifiques.
Les dpenses susceptibles dtre incluses dans lvaluation initiale des actifs de prospection et
dvaluation sont par exemple :
Les dpenses lies au dveloppement des ressources minrales ne doivent pas tre
comptabilises en tant quactif de prospection et dvaluation mais en frais de recherche et
dveloppement traits au chapitre 1 : Frais de recherche et de dveloppement (Titre
VIII : oprations et problmes spcifiques).
Une entit doit classer les actifs de prospection et dvaluation en immobilisations corporelles
ou incorporelles selon la nature des actifs acquis et appliquer la classification de manire
cohrente et permanente.
Certains actifs de prospection et dvaluation sont traits comme des immobilisations
incorporelles (par exemple, droits de forage), alors que dautres sont des immobilisations
corporelles (par exemple, vhicules et matriels de forage). Dans la mesure o un actif
corporel est consomm dans le dveloppement dun actif incorporel, le montant refltant cette
consommation fait partie du cot de lactif incorporel. Toutefois, lutilisation dun actif
corporel en vue du dveloppement dun actif incorporel ne transforme pas un actif corporel en
un actif incorporel.
Un actif de prospection et dvaluation ne doit plus tre class comme tel lorsque la faisabilit
technique et la viabilit commerciale de lextraction dune ressource minrale sont
dmontrables. Les actifs de prospection et dvaluation doivent tre soumis une dprciation
en dehors de lamortissement, et toute perte de valeur doit tre comptabilise avant le
reclassement.
Lorsque la valeur actuelle des actifs de prospection et dvaluation devient infrieure leur
valeur nette comptable, lentit doit constater la perte de valeur en procdant une
dprciation des actifs concerns (voir Chapitre 12 Titre VIII : oprations et problmes
spcifiques).
des donnes suffisantes existent pour indiquer que, bien quil soit probable quun
dveloppement dans la zone spcifique se poursuive, la valeur comptable de lactif de
prospection et dvaluation ne sera probablement pas rcupre dans sa totalit la
suite du dveloppement russi ou de la vente.
Le niveau identifi par lentit pour dprcier les actifs de prospection et dvaluation peut
comprendre une ou plusieurs units gnratrices de trsorerie.
Une entit doit fournir des informations qui identifient et expliquent les montants,
comptabiliss dans ses tats financiers gnrs par la prospection et lvaluation de ressources
minrales.
les montants dactifs, de passifs, de produits et de charges, ainsi que les flux de
trsorerie oprationnels et dinvestissement dcoulant de la prospection et de
lvaluation de ressources minrales.
Une entit doit traiter les actifs de prospection et dvaluation en tant que classe dactifs
distincte.
SECTION 3 : Frais de dcouverture engags pendant la phase
dexploitation dune mine ciel ouvert
La prsente disposition sapplique aux frais denlvement des striles dune mine, ciel
ouvert qui sont engags pendant la phase dexploitation de la mine : les frais de
dcouverture engags au cours de la phase dexploitation . Elle traite des questions
suivantes :
la comptabilisation en tant quactif, des frais de dcouverture engags pendant la
phase dexploitation ;
lvaluation initiale de lactif au titre des oprations de dcouverture ;
lvaluation ultrieure de lactif au titre des oprations de dcouverture.
Dans la mesure o lavantage gnr par les oprations de dcouverture prend la forme de
stocks que produit la mine, lentit doit comptabiliser les frais engags dans les oprations de
il est probable que les avantages conomiques futurs (meilleur accs au corps
minralis) associs aux oprations de dcouverture iront lentit ;
lentit peut identifier la partie du corps minralis laquelle elle a un meilleur accs ;
les frais rattachs aux oprations de dcouverture associes cette partie du corps
minralis peuvent, tre valus de faon fiable.
Lactif au titre des oprations de dcouverture doit tre comptabilis comme un ajout ou une
amlioration apports un actif existant. En dautres termes, lactif au titre des oprations de
dcouverture sera comptabilis en tant que partie dun actif existant.
Lentit doit initialement valuer lactif au titre des oprations de dcouverture au cot, celui-
ci correspondant au cumul des frais directement engags pour raliser les travaux de
dcouverture, qui donnent un meilleur accs la partie identifie du corps minralis, auquel
sajoute la quote-part des cots indirects, qui sont directement attribuables lactif.
Certaines activits accessoires peuvent avoir lieu en mme temps que les travaux de
dcouverture, en phase dexploitation, sans quelles soient requises pour que les travaux de
dcouverture en phase dexploitation se droulent comme prvu. Les cots associs ces
activits accessoires ne doivent pas tre inclus dans le cot des oprations de dcouverture.
Lorsque le cot de lactif au titre des oprations de dcouverture et le cot des stocks produits
ne sont pas identifiables sparment, lentit doit rpartir les frais de dcouverture engags
pendant la phase dexploitation entre les stocks produits et lactif au titre des oprations de
le volume des striles extraits par rapport au volume attendu, pour un volume donn
de minerai produit ;
la teneur en minraux du minerai extrait, comparativement la teneur en minraux
prvue du minerai extraire, pour une quantit donne de minerai produite.
Aprs lvaluation initiale, lactif au titre des oprations de dcouverture doit tre
comptabilis son cot amorti ou son montant rvalu diminu des amortissements et des
pertes de valeur, de la mme faon que lactif existant dont il fait partie.
Lactif au titre des oprations de dcouverture doit tre amorti dune manire systmatique sur
la dure dutilit attendue de la partie identifie du corps minralis, qui devient plus
accessible grce aux oprations de dcouverture. Le mode damortissement selon les units de
production doit tre appliqu, moins quune autre mthode soit plus approprie.
La dure dutilit attendue de la partie identifie du corps minralis qui est utilise pour
lamortissement de lactif au titre des oprations de dcouverture, diffrera de la dure
dutilit attendue qui est utilise pour lamortissement de la mine elle-mme, et des actifs
connexes ayant la mme dure de vie que la mine, sauf dans les circonstances limites o les
oprations de dcouverture donnent un meilleur accs lintgralit du corps minralis
restant. Cette situation peut se produire, par exemple, vers la fin de la dure dutilit de la
mine, lorsque la partie identifie correspond la dernire partie du corps minralis qui sera
extraite.
La prsente disposition traite des questions relatives l'acquisition d'un terrain de carrires et
de la problmatique lie la dtention ou non du titre de proprit foncire du terrain
exploiter.
Lors de l'acquisition d'un terrain de carrire, l'exploitant acquiert deux lments distincts :
Le gisement est retenu pour son cot d'acquisition. Les cots directement attribuables
l'acquisition, tels que les indemnits d'viction et les indemnits de culture, sont un lment
entrant dans le cot d'acquisition du gisement.
La restimation des quantits a un effet prospectif sur le cot de production unitaire des
matriaux contenus dans le gisement.
La restimation la baisse ne se traduit pas par une correction du cot d'entre du gisement
mais, si elle est significative, elle constitue un indice de perte de valeur entranant la
constatation dune dprciation.
Pour exploiter une carrire, il est ncessaire d'obtenir les droits fonciers sur le terrain
exploiter, ceux-ci pouvant rsulter :
soit de la proprit de ce terrain ;
soit d'un contrat de fortage conclu avec le propritaire du terrain.
la clture de l'exercice, les redevances correspondant des matriaux extraits en stocks sont
comptabilises comme le cot de revient de ces stocks.
Quant aux redevances non affectables au cot des matriaux extraits (redevances minimales et
redevances forfaitaires), elles sont comptabilises en charges constates d'avance pour le
montant non imput au cours de l'exercice mais dont il est quasi certain qu'il sera imputable
au cours des exercices suivants. dfaut, ces redevances sont maintenues en charges.
Qu'il s'agisse d'une acquisition du terrain de gisement ou d'un contrat de fortage, les matriaux
extraits sont comptabiliss leur cot de production.
la clture de l'exercice, les cots qui se rapportent des matriaux en cours d'extraction
sont enregistrs en Encours de production de biens .
Les cots encourus pour mettre dcouvert le gisement et accder aux matriaux extraire
(notamment dcapage et dcouverte), sont un lment du cot de production des matriaux
extraits.
Toutefois, compte tenu des difficults que pourrait reprsenter la reconstitution de la valeur
du stock d'ouverture, les entits sont autorises valuer le stock de gisement, l'ouverture de
l'exercice de premire application, partir de la valeur nette comptable des terrains de
gisements figurant dans les comptes de l'immobilisation corporelle la clture de l'exercice
prcdent.
Titre VIII
Approche par composants
Chapitre 4
Lorsquun ou plusieurs lments constitutifs dun actif ont chacun des utilisations diffrentes,
ou procurent des avantages conomiques lentit selon un rythme diffrent, chaque lment
peut tre comptabilis sparment dans un sous compte de limmobilisation principale et un
plan damortissement propre chacun de ces lments est retenu.
Ainsi, peuvent avoir des dures d'utilisation diffrentes, un immeuble et ses ascenseurs, un
avion et ses moteurs ou ses siges, un four et son revtement intrieur, un bateau de transport
de passagers et son moteur ou ses hlices.
Pour les ensembles immobiliers dont le prix d'acquisition est global, la ventilation entre le
terrain et la construction est une ventilation entre deux actifs distincts, et non la dtermination
d'un composant.
En rgle gnrale, plus la dure d'utilisation dans l'entit d'une immobilisation donne est
longue, plus il sera ncessaire de faire apparatre des composants.
Le reliquat qui se compose des parties de l'immobilisation qui n'ont pas t comptabilises
distinctement, est appel structure .
Les cots de remplacement dun composant doivent tre comptabiliss lactif et la valeur
nette comptable du composant remplac doit tre sortie de lactif ;
Toutefois, les lments ayant une frquence de remplacement infrieure douze (12) mois
seront systmatiquement limins, le cot de ces remplacements constituant une charge de
lexercice.
des btiments et autres ouvrages, des avions, des bateaux, des camions, des autocars,
des bus, des vhicules blinds de transport de fonds;
certains matriels et outillages des entits industrielles, minires, agricoles, hospitalires et
ptrolires, ds lors que lentit dispose de statistiques et autres informations lui permettant
de bien apprhender la dure dutilit de chaque lment.
En revanche, ne peuvent faire lobjet dune dcomposition, certaines immobilisations de faible
valeur et/ou de dure dutilisation courte telles que :
les matriels informatiques ;
les vhicules de tourisme ;
les matriels et mobiliers.
Laspect significatif des immobilisations sapprcie notamment en fonction du total du bilan
ou du montant du poste des immobilisations. Le cot du remplacement pourra, quant lui,
tre compar aux charges dexploitation courantes ou la dotation aux amortissements totale.
Les composants identifis pralablement : tant au sein de l'actif principal (et non au-del), la
dcomposition requiert l'affectation du cot d'entre entre les diffrents composants et la
structure. Le cot d'entre global n'est donc pas modifi par cette dcomposition, il doit tre
rparti.
lentit a identifi des lments susceptibles d'tre remplacs mais ne connat pas
lchance laquelle ce remplacement devrait avoir lieu ;
lentit ne dispose d'aucune information lui permettant de conclure l'obligation
d'effectuer des remplacements d'lments au sein de l'immobilisation.
Mme si les composants ne sont pas identifiables l'origine, ils le deviennent en principe lors
de la survenance de la dpense de remplacement.
Il est possible, et mme souhaitable de regrouper les lments ainsi dcomposs au sein dune
mme immobilisation corporelle, par chance de renouvellement, afin de faciliter la
dtermination de la dotation aux amortissements.
Les lments du cot dacquisition (cots directement attribuables, frais d'acquisition, cots
demprunt) devraient, en principe, tre affects distinctement aux composants et la structure.
A titre de simplification, ils peuvent tre affects proportion de la valeur de chaque lment.
Sagissant dun composant identifi l'origine, sa base amortissable ne peut tre diminue
d'une valeur rsiduelle, puisque, par dfinition, il est prvu qu'il soit remplac avant la fin de
l'utilisation de la structure.
Les seuls composants pour lesquels il pourrait tre recherch une valeur, sont ceux qui
correspondent au dernier renouvellement avant la fin de l'utilisation de l'immobilisation
dans son ensemble. Ils sont alors amortis sur la dure d'utilisation rsiduelle de la structure,
plus courte que leur dure de vie conomique.
le cas chant, d'une quote-part de valeur rsiduelle s'il est prvu de cder
l'immobilisation dans son ensemble avant la fin de sa dure de vie (sous condition
de significativit) et si une valeur rsiduelle a dj t prise en compte dans la base
amortissable de la structure ;
si la dure relle d'utilisation du composant (dure rsiduelle d'utilisation
de l'immobilisation dans son ensemble) est significativement infrieure la dure
de vie du composant (qui pourra tre cd indpendamment ou rutilis sur une autre
structure).
EXEMPLE
Soit une immobilisation acquise dbut N, pour tre utilise 10 ans par l'entit. Un
composant, qui doit pour des raisons techniques tre remplac tous les 4 ans, a
t identifi ds l'inscription l'actif de l'entit.
Les composants dune immobilisation corporelle, identifis lactif, sont amortis en fonction
de leur dure relle dutilisation par lentit. Cette dure correspond en principe, celle
sparant deux remplacements, mais peut, toutefois, tre plus courte. Tel est le cas notamment
lorsque lentit envisage ds lacquisition ou ds le remplacement du composant, de cder
limmobilisation sous-jacente, avant le prochain remplacement du composant.
Dans ce cas, conformment au principe gnral, la base amortissable du composant doit tre
rduite de sa valeur rsiduelle.
Les seuls composants pour lesquels pourrait tre recherche une valeur rsiduelle, sont
ceux qui, correspondant au dernier renouvellement avant la fin de l'utilisation de
l'immobilisation dans son ensemble, sont amortis sur la dure d'utilisation rsiduelle de la
structure, plus courte que leur dure de vie conomique.
EXEMPLE
Une entit a acquis le 02/01/N un btiment administratif de 150 000 000 F dune dure
dutilit de 30 ans. Le cot de lascenseur est estim 30 000 000 F renouvelable aprs 10
ans.
Dcomposition du btiment
En utilisant lapproche par composant, le btiment sera dcompos de la faon suivante :
Btiment structure : 120 000 000 F (150 000 000 30 000 000) ;
Btiment composant ascenseur : 30 000 000 F.
Dotation aux amortissements du btiment composant ascenseur : 30 000 000/10= 3 000 000
Le compte 6813 Dotations aux amortissements des immobilisations corporelles sera dbit
pour un montant total de 7 000 000 par le crdit des comptes 283131 Btiments
administratifs - structure pour un montant de 4 000 000 et 283132 Btiments
administratifs composant ascenseur pour un montant de 3 000 000.
Frais dinspections ou de
Titre VIII rvisions majeures,
dpenses de scurit et de
Chapitre 5 mise en conformit
Aucune provision pour dpenses de grosses rparations ou gros entretien engager dans
le cadre d'un programme pluriannuel de rvision ne peut tre comptabilise. Tel est le cas
galement des provisions pour grosses rparations.
Une entit a acquis un matriel industriel dune valeur de 190 000 000 F. Sa dure dutilit est
estime 6 ans. Le contrat dacquisition implique un contrat de rvision majeure tous les 2
ans, le cot dune rvision est valu 10 000 000 F.
le matriel sera amorti sur une base de 190 000 000 10 000 000 = 180 000 000 F
(considr comme la structure du matriel) et sur une dure de 6 ans, soit
180 000 000 /6 = 30 000 000 F.
la rvision majeure est considre ici comme un composant qui sera amorti sur une
base de 10 000 000 et sur une dure de 2 ans soit 10 000 000/2 = 5 000 000 F.
Le traitement comptable des dpenses de scurit et d'environnement est diffrent selon que
ces dpenses conditionnent ou non, l'obtention d'avantages conomiques futurs :
Les dpenses effectues pour des raisons de scurit ou lies l'environnement qui
conditionnent l'obtention d'avantages conomiques futurs attachs d'autres actifs sont
systmatiquement immobilises car, mme si elles n'augmentent pas directement les
avantages conomiques futurs attendus l'origine des immobilisations auxquelles elles se
rapportent, elles permettent l'entit de continuer bnficier des avantages conomiques
futurs de ces immobilisations.
Par exemple, l'exposition des travailleurs des substances toxiques pourrait entraner la mise
hors service des installations ou la fermeture d'un chantier.
si le dlai de mise en conformit est dj expir, le montant des pnalits devant alors
faire l'objet d'une provision, si le paiement effectif est probable ; ou
si l'entit a une obligation actuelle de raliser la mise en conformit et qu'elle ne peut
pas se soustraire cette obligation, indpendamment de ses actions futures. Tel est le
cas de certaines dpenses de remise en tat de site, suite une dgradation de
l'environnement.
2.2. Autres dpenses engages pour des raisons de scurit et d'environnement et
qui ne conditionnent pas l'obtention d'avantages conomiques futurs
Ce sont des dpenses qui permettent de se conformer des normes que l'entit s'est elle-mme
impose ; ou de rpondre des obligations lgales ou rglementaires dont le non-respect ne
peut donner lieu qu' des sanctions pcuniaires.
Ces dpenses sont comptabilises l'actif ou en charges, selon les critres gnraux de
distinction entre charges et immobilisations. Une analyse au cas par cas doit tre
systmatiquement effectue.
Les dpenses de mise en conformit d'une installation ou d'un matriel existant, autres que
celles lies la scurit ou l'environnement prcdemment dveloppes, sont immobiliser si
les critres gnraux de comptabilisation l'actif sont respects, notamment si elles gnrent
des avantages conomiques futurs supplmentaires.
Ces dpenses d'adaptation ne peuvent gnralement pas donner lieu provision avant leur
engagement en l'absence d'obligation de les effectuer (l'entit peut en effet dcider de racheter
un bien neuf intgrant les fonctionnalits requises).
qu'il est probable que des avantages conomiques futurs lis cet lment
bnficieront l'entit ; et
que le cot de ces travaux peut tre estim de manire fiable.
Les dpenses de remise en tat des sites et de dmantlement en fin d'exploitation doivent
gnralement faire l'objet d'une provision ds lors que l'entit a une obligation actuelle
laquelle elle ne peut pas se soustraire, indpendamment de ses actions futures, que la sortie de
ressources est probable et que son cot peut tre mesur de manire fiable.
Le montant des cots de dmantlement, denlvement ou de remise en tat doit alors tre
comptabilis comme un composant de limmobilisation, pour son valuation initiale :
Ce composant sera amorti dune faon linaire sur la dure dexploitation du site. La
provision sera reprise lorsque les dpenses seront engages pour dmanteler, enlever ou
restaurer le site.
L'entit doit tenir compte des vnements futurs pouvant avoir un effet sur le montant
des cots ncessaires l'extinction de l'obligation (volution attendue de la technologie
ou des cots, nouvelle rglementation possible).
Lorsque l'effet de la valeur temps est significatif, le montant de la provision doit tre
la valeur actualise des dpenses attendues que l'on pense ncessaires pour teindre
l'obligation. Il en rsulte qu'en raison de l'chance des dcaissements gnralement long
terme, l'actualisation du montant de la provision devrait tre obligatoire.
Les organismes publics ou les clients peuvent parfois prendre en charge tout ou partie
des cots de dmantlement qui incombent aux entits. Par ailleurs, ces dernires
peuvent cotiser des fonds de gestion ou des organismes d'assurance qui
remboursent, terme, tout ou partie des cots de remise en tat lorsqu'ils sont
encourus.
Dans ce cas :
Une entit a acquis le 02/01/N un matriel industriel lourd dune valeur de 200 000 000 F. La
dure dutilit du matriel est de 10 ans. Les frais de dmantlement au terme de la dure
dutilit slvent 10 000 000 F. Le taux dactualisation est de 12%.
Valeur actualise des frais de dmantlement : 10 000 000 (1,12)-10 = 3 219 732 F
Cot dacquisition du matriel industriel : 200 000 000 + 3 219 732 = 203 219 732 F
Le compte 24111 Matriel industriel - Actif de support sera dbit par le crdit du
compte 4812 Fournisseurs d'immobilisations corporelles pour un montant de 200
000 000 F,
Ensuite pour lactif de dmantlement, lune des deux critures peuvent tre
comptabilise :
o soit, le compte 24112 Matriel industriel - Actif de dmantlement sera dbit par
le crdit du compte 1984 Provisions pour dmantlement et remise en tat pour un
montant de 3 219 732 F ;
o soit, le compte 6911 Dotations aux provisions dexploitation pour risques et
charges sera dbit par le crdit du compte 1984 pour 3 219 732 F
puis simultanment, le compte 24112 sera dbit par le crdit du compte 7911 pour
3 219 732 F
A la clture de l'exercice N
Dotation aux amortissements de l'actif de support : 200 000 000/10 = 20 000 000
le compte 6971 Dotations aux provisions financires pour risques et charges sera
dbit par le crdit du compte 1984 Provisions pour dmantlement et remise en tat
pour un montant de 386 368 F.
ensuite, le compte 6813 Dotations aux amortissements des immobilisations
corporelles sera dbit pour un montant total de 20 321 973 par le crdit des comptes
28411 Amortissements du matriel et outillage - Actif de support industriel pour un
montant de 20 000 000 et 28412 Amortissements du matriel et outillage - Actif de
dmantlement pour un montant de 321 973.
Dans cette situation, c'est l'exploitation mme du site qui occasionne la dgradation ;
cette dernire nait progressivement, au fur et mesure de l'exploitation ; son intensit
dpend du niveau dactivit. Il en est ainsi par exemple des sites d' extraction de
ressources naturelles (mines, carrires, gravires) ou encore des sites de stockage de
produits toxiques issus de l'exploitation des industries chimiques.
Afin de couvrir les cots futurs de remise en tat, une provision doit tre constate
hauteur du montant des travaux correspondant la dgradation effective du site la
date de clture de l'exercice. Aucune provision n'est constater pour la partie du site qui
n'est pas encore dgrade.
Remarque :
Dans certaines situations, il peut tre ncessaire de distinguer, pour une mme
installation, l'obligation rsultant d'une dgradation immdiate de celle rsultant d'une
dgradation progressive.
la provision pour dmantlement et remise en tat ayant rempli son objet, elle doit
tre reprise au dbit du compte 1984 Provisions pour dmantlement et remise en
tat par le crdit des comptes 7911 Reprises sur provisions d'exploitation pour
risques et charges (pour la quote part de la provision intgre initialement dans le
cot de limmobilisation) et 7971 Reprises sur provisions financires pour risque et
charges (pour la quote part de la provision relative aux charges de dsactualisation
comptabilise dans un compte de dotation pour provisions financires pour risques et
charges).
Les cots de dmantlement tant inclus dans le cot d'entre de l'immobilisation sous-
jacente, l'actif de dmantlement (constitu l'origine en contrepartie de la provision pour
Titre VIII
Cots demprunts
Chapitre 7
SECTION 1 : Dfinitions
SECTION 2 : Cots demprunt incorporables et priode dincorporation
SECTION 3 : Informations fournir dans les Notes annexes
Ces dispositions traitent des cots demprunt qui sont ligibles lincorporation dans le cot
dun actif.
SECTION 1 : Dfinitions
Les cots d'emprunt sont les intrts et autres cots supports par une entit dans le cadre d'un
emprunt de fonds. Ils peuvent inclure :
Un actif qualifi la capitalisation des cots d'emprunt est un actif qui exige une longue
priode de prparation avant de pouvoir tre utilis ou vendu.
Ainsi par exemple, un actif qui ncessite une priode de prparation suprieure ou gale une
anne devrait en principe rpondre la dfinition d'un actif qualifi. Mais cette priode peut
tre infrieure 12 mois si lentit juge celle-ci significative. Dans ce cas, elle est tenue de
justifier son choix par une mention dans les notes annexes.
SECTION
2 : Cots demprunt incorporables et priode dincorporation
Les cots qui sont directement attribuables sont les cots qui auraient pu tre vits si la
dpense relative lactif qualifi, navait pas t faite.
En rgle gnrale, deux cas peuvent se prsenter :
lentit emprunte des fonds spcifiquement pour financer lactif qualifi :
Dans ce cas, le montant des cots d'emprunt incorporables au cot de l'actif doit
correspondre aux cots d'emprunt rels, encourus au cours de l'exercice diminus de
tout produit obtenu du placement temporaire de ces fonds emprunts.
lentit se finance globalement :
Lorsque les fonds sont emprunts de faon gnrale (emprunts dits gnraux ) et
utiliss en vue de l'obtention d'un actif qualifi, le montant des cots d'emprunt
incorporables au cot de l'actif doit tre dtermin en appliquant un taux de
capitalisation aux dpenses relatives lactif.
Ce taux doit tre la moyenne pondre des cots d'emprunt applicables aux emprunts de
l'entit, au titre de l'exercice, autres que les emprunts contracts spcifiquement dans le but
d'obtenir un actif qualifi.
Le montant des cots incorpors au cours d'un exercice ne doit toutefois pas excder le total
des cots d'emprunt supports au cours de ce mme exercice.
Dans le cas o les fonds d'emprunts obtenus gnrent des produits financiers, la suite de
placements de ces fonds, les charges incorporables s'entendent du montant net : charges
d'emprunts moins revenus obtenus.
L'incorporation des cots d'emprunt dans le cot d'un actif qualifi doit commencer lorsque
lentit remplit pour la premire fois les trois conditions suivantes :
des dpenses relatives au bien ont t ralises ;
des cots d'emprunt sont encourus ; et
les activits indispensables la prparation de l'actif pralablement son utilisation ou
sa vente sont en cours (y compris les travaux techniques et administratifs).
Les dpenses relatives lactif se limitent celles qui ont pour rsultat des paiements de
trsorerie. Elles sont diminues de tout acompte et de toute subvention reus lis, cet
actif.
2.2.2. Suspension la priode dincorporation
Lincorporation des cots d'emprunt dans le cot d'un actif doit tre suspendue pendant les
priodes significativement longues d'interruption de l'activit productive.
Toutefois, cette incorporation n'est pas interrompue pendant les phases de travaux techniques
et administratifs importants et pendant le dlai temporaire ncessaire au processus de
prparation de l'actif , en vue de son utilisation prvue ou de sa vente.
L'incorporation des cots d'emprunt dans le cot d'un actif qualifi doit cesser lorsque les
activits indispensables la prparation de l'actif, pralablement son utilisation, ou sa
vente, sont pratiquement toutes termines. Un actif est prt son utilisation ou sa vente
lorsque sa construction physique est acheve, et ce, mme si les travaux administratifs de
routine se poursuivent.
Dans le cas de la construction d'un actif qualifi, constitu de diffrentes parties, si une partie
peut tre utilise alors que la construction d'autres parties se poursuit, l'incorporation des
cots d'emprunt relatifs cette partie doit cesser.
EXEMPLE
Une entit a contract le 1er mars N un emprunt remboursable in fine dans 5 ans pour la
construction d'un immeuble destin devenir son sige social. Le montant de l'emprunt est de
120 000 000 F au taux de 12%.
N'ayant pas eu dbloquer l'intgralit des fonds immdiatement, l'entit effectue du 1er mai
N au 30 septembre N des placements temporaires de trsorerie gnrant les revenus financiers
s'levant 800 000 F.
La priode de construction dbute le 1er avril N et s'achve le 15 novembre N+1, soit 20 mois.
L'emprunt est contract un mois aprs le dbut de la construction.
Pour le cot d'emprunt incorporable au titre de l'exercice N, il faut retenir une dure de 9 mois
(du 1er avril N au 31 dcembre N).
SECTION 3 : Informations fournir dans les Notes annexes
le montant des cots demprunt incorpors dans le cot dactifs au cours de lexercice;
et,
Titre VIII
Ainsi donc, la date de passation dun contrat, lentit doit dterminer si celui-ci est ou
contient un contrat de location et pour ce faire, elle value :
Non
Sagit-il dun actif identifi ?
Oui
Oui
Non
Le locataire dcide-t-il lutilisation de
lactif
Oui
Par exemple, le contrat peut prvoir que si la cession du bien lou par le
bailleur la fin de la location ne permet pas d'obtenir un montant
prdtermin, le preneur accepte de prendre en charge la diffrence entre
ce montant et le prix de vente obtenu par le bailleur.
En pratique, le taux dactualisation (i) chez le preneur peut tre obtenu, par lgalit
suivante :
Aprs la comptabilisation initiale, la dette de location acquisition est value ultrieurement au cot
amorti selon la mthode du taux dintrt effectif (taux dintrt implicite).
EXEMPLE
Une entit a conclu avec un bailleur un contrat de location acquisition portant sur un matriel
industriel pour 8 ans. Les loyers annuels au titre de la location slvent 90 000 KF et sont
payables la fin de chaque anne. Le taux dintrt implicite du contrat slve 7, 86 %.
La comptabilisation initiale de la dette de location acquisition au titre des loyers est de 520 000 KF.
la fin de la premire anne, lentit (preneur) paye au bailleur le premier loyer annuel de
90 000KF qui se dcompose comme suit :
40872 F de charges financires (520 000 x 7,86 %) et
49128 F de principal (90 000 40872).
La valeur comptable de la dette de location acquisition au dbut de la deuxime anne est de
470872 F (520 000 49128).
+
Immobilisation Couts directs initiaux
corporelle
location = +
acquisition
Estimation des cots de dmantlement, enlvement
ou remise en tat
-
Avantages lis au contrat de location reus
Les cots directs initiaux du preneur sont les cots marginaux lis lobtention dun contrat de
location qui nauraient autrement pas t encourus et autres frais lis la mise en tat dutilisation
du bien. Ces cots comprennent gnralement :
les commissions ;
les honoraires juridiques relatifs llaboration du contrat ;
les frais de ngociation des termes et conditions des contrats de location (ne sont pas pris
en compte les frais lis lobtention doffres pour dventuels contrats de location) ;
les frais dobtention de la garantie ;
les paiements aux locataires actuels en vue dobtenir le contrat de location ;
autres frais lis la mise en tat dutilisation du bien (transport, installation, montage etc..).
EXEMPLE
Une entit a conclu avec un bailleur un contrat de location acquisition portant sur un matriel
industriel pour 8 ans. La comptabilisation initiale de la dette de location acquisition au titre des
loyers, est de 520 000 KF. Les cots directs initiaux slvent 25 000KF.Le preneur obtient auprs
du bailleur le remboursement des frais installation slevant 5 000 KF.
Le cot du matriel industriel-location acquisition slve : 520 000 + 25 000 5 000 = 540 000.
En principe, la leve ou la non-leve, de l'option d'achat est assez faible sur les
caractristiques conomiques et financires du contrat. En effet, le taux i est peu diffrent
de i et les annuits sont quasi-identiques dans leur rpartition, en amortissements et
intrts.
En revanche, quels que soient les montants en cause, les critures comptables doivent traduire
fidlement la ralit juridique de ces oprations.
A. L'option est leve (prix de rachat pay P)
Dans ce cas, la fiction juridique d'appropriation cesse et le bien devient la proprit effective
de l'entit. Cependant aucune criture n'est passer car, initialement, c'est l'hypothse retenue
dans le schma de comptabilisation et dans le calcul financier.
En consquence l'amortissement du bien est poursuivi jusqu' son terme et le compte courant
de lemprunt quivalent sarrte avec cet ultime paiement.
B. L'option n'est pas leve
Ce cas, en pratique beaucoup plus rare que le prcdent, entrane les consquences
comptables suivantes :
Pour les contrats de location simple, le bien n'est pas inscrit au bilan du preneur. Les
paiements, au titre de la location, sont comptabiliss en charges dans le compte de rsultat, sur
une base linaire, pendant toute la dure du contrat, moins qu'une autre base systmatique
soit plus reprsentative de l'chelonnement dans le temps des avantages qu'en retirera le
preneur.
Lorsque le preneur bnficie dune franchise de loyer, il doit comptabiliser les avantages
cumuls, comme une diminution de la charge locative, sur la dure du bail, sur une base
linaire, moins qu'une autre mthode systmatique soit reprsentative de la faon dont le
locataire tire avantage, dans le temps, de l'utilisation du bien lou.
En principe, les contrats de location portant sur un terrain et une construction doivent tre
dcomposs en un contrat de location de terrain et un contrat de location de construction.
Laffectation des loyers entre les deux lments doit tre effectue au prorata des valeurs
actuelles relatives des intrts contractuels dtenus dans chacun de ces lments afin de tenir
compte de la dure de vie indtermine des terrains.
Dans le cas de la location dun ensemble immobilier pour laquelle le montant qui serait
initialement comptabilis pour llment terrain est non significatif, le terrain et les
constructions peuvent tre traits comme une unit unique aux fins de la classification du
contrat de location et leur mise disposition tre classifie comme contrat de location
acquisition ou de location simple. Dans ce cas, la dure de vie conomique des constructions
est considre comme la dure de vie conomique de lensemble de lactif lou.
Mais le Systme comptable OHADA admet par simplification, lorsque la ventilation est
impossible, linscription de la totalit du droit dutilisation de lensemble immobilier dans le
compte btiment.
2.4.1. Bilan
Actif Passif
Immobilisation corporelle
Dettes de location acquisition
location acquisition (*)
Dotation aux
amortissements de Impact sur Rsultat dexploitation
limmobilisation
Les flux de trsorerie relatifs aux contrats de location doivent tre prsents de la faon
suivante:
pour la partie reprsentative des intrts, dans les activits oprationnelles ; et,
(pas dimpact)
(
Remboursement
Impact sur Flux des activits de financement
de la dette
Le cot des ventes correspond au cot (ou la valeur nette comptable si elle est diffrente) du
bien lou, diminu de la valeur rsiduelle non garantie actualise.
Le bailleur, dans un contrat de location simple, na pas transfr la quasi-totalit des risques et
avantages attachs l'actif lou, au preneur.
3.2.1. Au niveau du bilan
Les actifs faisant l'objet de contrats de location simple doivent tre prsents au bilan du
bailleur selon la nature de l'actif.
3.2.2. Au niveau du compte de rsultat
Au compte de rsultat, les revenus locatifs doivent tre comptabiliss en produits de faon
linaire, sur toute la dure du contrat de location, moins qu'une autre base systmatique ne
soit plus reprsentative de l'chelonnement dans le temps de la diminution de l'avantage retir
de l'utilisation de l'actif lou.
Les cots encourus pour acqurir les revenus locatifs sont constats en charges. En revanche,
les cots directs initiaux engags pour la conclusion du contrat (tels que les honoraires
juridiques) sont intgrer dans le cot des immobilisations (et repris en compte de rsultat de
manire tale, sur la dure du contrat de location, au mme rythme que les revenus locatifs).
4.1. Dfinition
Bailleur intermdiaire
Sous-locataire
Par exemple, si le preneur dans un bail de locaux sous-loue les locaux lous un nouveau
preneur pour la dure rsiduelle du bail initial, la sous-location est une location financement,
puisqu'elle porte sur l'intgralit de la dure de vie rsiduelle du droit d'utilisation dont
dispose le preneur initial.
SECTION 5 : Cession-bail
5.1. Dfinition
Un contrat de cession-bail, est une transaction dans laquelle une entit (le vendeur-preneur)
transfre une immobilisation corporelle une autre entit (lacqureur-bailleur) et le lui
reprend en location.
5.2. Comptabilisation
Pour dfinir le mode de comptabilisation dune transaction de cession-bail, une entit doit
dterminer dabord si le transfert initial de limmobilisation corporelle du vendeur-preneur
lacqureur-bailleur constitue une vente. Ce mode opratoire peut tre schmatis de la faon
suivante :
Le vendeur locataire
Oui Non
dispose-t-il dune option
de rachat substantielle ?
Les principales informations obligatoires fournir dans les notes annexes sont les suivantes :
Concernant le bilan
Les principales informations obligatoires fournir dans les notes annexes sont les suivantes :
le rsultat de la vente ;
les produits financiers sur linvestissement net dans le contrat de location ;
les revenus locatifs lis aux loyers variables non inclus dans linvestissement net
dans le contrat de location ;
une analyse dtaille des chances des loyers recevoir ;
la nature de ses activits de location.
Titre VIII
Malgr l'existence de la clause, l'achat-vente est enregistr comme une vente ordinaire et en
produit tous les effets.
Dans les Notes annexes, les informations relatives la R/P doivent tre indiques
aux tiers.
Pour viter aux entits des choix souvent difficiles, l'information est requise, quelle que soit
l'importance relative des montants en cause. Nanmoins, si ces montants sont drisoires,
l'entit pourra se dispenser de les fournir.
Titre VIII
1.1. Dfinition
Par contre, un bien immobilier occup par son propritaire (pour tre utilis dans la
production ou la fourniture de biens et services ou des fins administratives), ou un immeuble
destin la vente qui gnre des flux de trsorerie attribuables au bien immobilier mais
galement d'autres actifs utiliss dans le processus de production (usine, machines,
stocks), et ne doivent donc pas tre classs en immeubles de placement, mais en
immobilisations corporelles.
un terrain dtenu pour valoriser le capital long terme, plutt que pour une vente
court terme, dans le cadre de l'activit ordinaire ;
un terrain dtenu pour une utilisation future actuellement indtermine (le terrain est
alors considr comme tant dtenu pour valoriser le capital), sauf si les seules
utilisations envisageables n'entrent pas dans la dfinition d'un immeuble de placement;
un btiment appartenant l'entit (ou dtenu par l'entit dans le cadre d'un contrat de
location-acquisition) et donn en location dans le cadre de contrats de location
simple ;
un btiment vacant mais dtenu en vue d'tre lou dans le cadre de contrats de location
simple ;
Lorsque les biens immobiliers sont usage mixte, il convient de distinguer deux situations :
1.3.1.1. Cas o les deux parties de l'immeuble peuvent tre vendues sparment
Les deux parties de l'immeuble peuvent tre vendues sparment (ou loues sparment dans
le cadre d'un contrat de location acquisition). L'entit comptabilise alors les deux parties
sparment. La partie qu'elle occupe est comptabiliser en immobilisations corporelles et le
reste en immeubles de placement.
1.3.1.2. Cas o les deux parties de l'immeuble ne peuvent pas tre vendues
sparment
Les deux parties de l'immeuble ne peuvent pas tre vendues sparment (ou loues
sparment dans le cadre d'un contrat de location acquisition). L'entit comptabilise alors le
bien immobilier en immeuble de placement, seulement si la partie qu'elle occupe est non
significative.
Une entit peut la fois louer un immeuble et fournir des services accessoires aux occupants,
tels que des services de maintenance et de scurit. Dans ce cas, le bien immobilier est
classer en immeubles de placement, si ces services sont non significatifs au regard du contrat
pris dans son ensemble.
A l'inverse, si les services rendus sont une composante significative, le bien immobilier est
considr comme utilis dans le cadre des activits ordinaires du propritaire et doit tre
class en immobilisations corporelles.
Ce mode opratoire relatif au traitement comptable des immeubles de placement peut tre
schmatis de la faon suivante :
IMMEUBLE DE PLACEMENT
Le bien est dtenu dans un but de vente dans le cadre OUI STOCK
de lactivit ordinaire de lentit ?
NON
OUI
Le propritaire occupe le bien ?
NON
IMMOBILISATIONS
CORPORELLES
Limmeuble est-il lou avec fournitures de services
accessoires significatifs ?
OUI. Cas des htels
NON. Cas de mise disposition
dun service de scurit ou de
maintenance
Une entit vient dacheter un immeuble de 4 tages pour 200 000 000 F. Elle occupe le
premier tage pour ses besoins administratifs et loue les autres tages dautres entits.
Si les diffrentes parties du bien peuvent tre vendues sparment (ce qui est le cas ici) alors,
on peut utiliser lapproche par composants.
On comptabilise ainsi un quart de 200 000 000 F soit 50 000 000 F en immobilisations
corporelles, et trois quart de 200 000 000 F soit 150 000 000 F en tant quimmeuble de
placement.
Dans le cas o les diffrentes parties du bien ne peuvent pas tre vendues sparment, alors le
bien nest comptabilis en tant quimmeuble de placement qu la condition que son
utilisation pour des activits ordinaires soit minoritaire par rapport son caractre locatif ou
de valorisation du capital.
Les critres de comptabilisation des immeubles de placement sont similaires aux autres actifs
du bilan. Un immeuble de placement doit tre comptabilis en tant qu'actif lorsque :
Ces cots sont comptabiliss au moment o ils sont encourus au dbit des comptes suivants :
L'valuation initiale d'un immeuble de placement diffre selon les cas suivants :
Lorsqu'il s'agit d'un bien immobilier acquis par le propritaire, l'valuation initiale est faite au
cot dacquisition, incluant les cots de transaction.
Ainsi, le cot d'un immeuble achet correspond son prix d'achat augment de toutes les
dpenses directement attribuables, comme par exemple les honoraires juridiques, les droits
de mutation et tout autre cot de transaction.
les cots de dmarrage, sauf s'ils sont ncessaires pour mettre l'immeuble dans l'tat
pour permettre son exploitation de la manire souhaite par la direction ;
les pertes d'exploitation encourues avant que l'immeuble de placement n'atteigne le
niveau d'occupation prvu ;
les montants anormaux de dchets de fabrication, de main-d'uvre ou d'autres
ressources impliques dans la construction ou l'amnagement de l'immeuble.
le cot des tudes de march pralables l'acquisition d'un immeuble de placement
lorsqu'elles ne peuvent tre affectes de manire spcifique l'acquisition de
l'immeuble de placement considr ;
le cot du personnel interne et indirect (avocats salaris, par exemple), sauf si ce
personnel est exclusivement ddi l'acquisition de limmeuble.
Lorsque l'immeuble de placement est acquis par voie d'change contre un ou plusieurs actifs
non montaires ou un ensemble d'actifs montaires et non montaires, l'valuation initiale est
faite la valeur comptable de l'actif remis.
Lorsqu'il s'agit d'un bien immobilier dtenu par le preneur dans le cadre d'un contrat de
location-financement, l'valuation initiale est faite la valeur actuelle du bien lou ou, si
celle-ci est infrieure, la valeur actualise des paiements minimaux au titre de la location
dtermines, chacune, au commencement du contrat de location. Un montant quivalent doit
alors tre comptabilis en tant que passif.
s'il est probable que les avantages conomiques futurs associs cet actif iront
l'entit;
et si elles peuvent tre values de faon fiable.
Ainsi, sont comptabiliser dans la valeur comptable des immeubles de placement au bilan les
dpenses ultrieures :
Dans ce cas, la valeur comptable des lments remplacs doit tre dcomptabilise.
Si la valeur comptable d'un lment remplac ne peut tre identifie dans le cot initial de
l'immeuble, celle-ci peut tre estime sur la base du cot de remplacement amorti.
A la clture de lexercice les immeubles de placement font lobjet dun amortissement sur
leur dure dutilit.
Les immeubles de placement peuvent faire l'objet de changements d'utilisation, reflts dans
les tats financiers par des transferts entre catgories du bilan, par exemple vers les
immobilisations corporelles ou les stocks :
Etant donn que les immeubles de placement sont valus selon le modle du cot historique,
les transferts entre la catgorie " Immeubles de placement " et les catgories " Biens
immobiliers occups par leur propritaire " ou " Stocks " n'ont pas d'incidence sur la valeur
comptable du bien immobilier transfr.
3.1. Principe
Si d'autres passifs externes sont conservs aprs la sortie de l'immeuble, ils doivent faire
lobjet dune provision.
Tel est le cas, par exemple, si le vendeur s'est engag prendre sa charge les dommages
environnementaux, ou ddommager l'acheteur pour les ventuels impays de loyers.
Le modle de bilan du Systme normal indiquera sur chacun des postes Terrain et Btiment
(dont immeuble de placement), si lentit dtient des immeubles de placement.
Titre VIII
Constructions sur sol
dautrui et contrat de
Chapitre 11 rentes viagres
Sil existe une convention entre les deux parties, ce sont les clauses de la convention qui
sappliquent. En labsence dune convention, le locataire est rput propritaire des
constructions jusqu lexpiration du bail et est donc en droit de les enlever, de les vendre ou
mme de les hypothquer.
Par consquent, sur le plan comptable, jusqu' l'expiration du bail, c'est le locataire du
terrain qui doit inscrire cette construction l'actif de son bilan (contrle des avantages
conomiques et risques juridiques lis la proprit du btiment).
A la clture de lexercice, le btiment sur sol d'autrui doit faire lobjet dun amortissement
sur sa dure relle d'utilisation, cest--dire sur la dure du bail. La base amortissable
reprsente la diffrence entre le cot du btiment et le montant de l'indemnit dviction qui
sera ventuellement verse au locataire du terrain l'expiration du bail.
Le btiment dont la valeur nette comptable, cette date, est gale zro, doit tre sortie de
lactif du bilan. Il s'agit d'une cession sans prix de vente dans la mesure o le contrat ne
prvoit aucune indemnit dviction cette occasion.
Lorsquune indemnit dviction doit tre verse au locataire du terrain lexpiration du bail,
le compte 485 crances sur cessions dimmobilisations sera dbit par le crdit du compte
822 produits de cessions dimmobilisations.
Seul le terrain figure l'actif du bilan pendant la dure du bail. A l'expiration du bail, les
constructions sont comptabilises en immobilisations corporelles au dbit d'un sous-compte
du compte 231 Btiments industriels, Agricoles, Administratifs et commerciaux sur sol
propre, pour le montant de l'indemnit verse.
Si elle est reue titre gratuit, la construction est comptabilise pour sa valeur actuelle, la
contrepartie constituant un produit HAO inscrire au crdit du compte 841 Produits HAO
constats.
Lorsque les locaux sont construits dans le cadre de la coproprit, malgr la limitation de fait
du droit de chaque copropritaire sur le terrain, il ne sagit pas dun cas de construction sur
sol dautrui, mais plutt de construction sur sol propre.
Ce rgime constitue une modalit dapplication de celui des constructions sur sol dautrui. Le
propritaire du terrain donne celui-ci bail, charge pour le locataire ddifier une
construction qui revient au propritaire du terrain lissue du bail. En gnral, cette
transmission est effectue sans indemnit.
La ventilation du cot global dun ensemble immobilier entre la part du terrain et celle du
btiment doit correspondre au montant port dans l'acte notari. Lorsque la ventilation n'est
pas dtaille dans l'acte authentique, la prsentation comptable retraant, d'une part, la valeur
du terrain et, d'autre part, celle du btiment est tablie conformment aux dispositions de
larticle 38 de lActe uniforme. Ainsi, par ordre de priorit, les deux mthodes applicables
sont les suivantes :
comparaison reposant sur des transactions ralises sur des terrains nus et des dates
proches de celle de l'entre du bien au bilan de lentit, terrains situs dans la mme
zone gographique et prsentant des droits construire similaires. Dans ce cas, la
valeur du btiment reprsente la diffrence entre le cot global de lensemble
immobilier et la valeur du terrain ainsi obtenue.
dfaut , dtermination de la part du terrain en fonction de la valeur du btiment
calcule partir de son cot de reconstruction la date de son entre au bilan, en
tenant compte, le cas chant de sa vtust et de son tat d'entretien . Tel sera
gnralement le cas dans les zones o le foncier est rare et la demande forte (grandes
agglomrations),
La ventilation du cot d'acquisition d'un immeuble entre le terrain et la construction doit tre
effectue ds l'origine la date d'inscription l'actif du bilan.
Dans certains cas, il peut tre ncessaire avant de construire un nouveau btiment, de dtruire
des constructions anciennes. Le traitement comptable des frais de dmolition et celui de la
valeur rsiduelle de lancien btiment se prsente comme suit :
Lorsquune entit procde l'acquisition d'un ensemble immobilier inadapt ses besoins,
dans le but de dmolir le btiment existant pour le remplacer par une nouvelle construction,
l'opration constitue un projet unique et la valeur rsiduelle s'analyse comme un lment du
cot de la nouvelle construction.
Par contre, si l'objectif poursuivi est de librer le terrain pour un usage autre que la
construction, la valeur nette comptable du btiment dtruit s'analyse comme une charge hors
activit ordinaire qui doit tre enregistre dans le compte 812 valeurs comptables des
cessions dimmobilisations corporelles.
Lusufruit confre un droit dusage sur le bien donn en usufruit. Si lusufruit fait lobjet
dun dcaissment, lopration est enregistre soit au compte 2188 Divers droits et valeurs
incorporelles, soit dans le compte de loyer payer davance compte 476 Charges constates
davance. En effet, lusufruit confre lusufruitier le droit dutilisation du bien sur une
certaine priode et peut tre considr en substance comme un contrat de location simple ds
lors quil nest pas prvu un transfert de proprit du terrain lissue de la dure du contrat.
2.1.1. Dfinition
La "rente" est un versement priodique qu'une personne dite le "dbirentier" effectue, selon le
cas, pendant une priode de temps dtermine par le contrat, soit jusqu'au dcs, une autre,
dite le " crdirentier ". Dans ce dernier cas, la prestation est dnomme " rente viagre".
Sur le plan juridique, le contrat de rente viagre entre dans la catgorie des contrats alatoires.
L'ala est constitu par le dcs du vendeur, dont la date est bien videmment inconnue.
Chaque partie a donc une chance de gain ou de perte.
Les biens acquis au moyen dune rente viagre doivent tre enregistrs en comptabilit pour
"le montant qui rsulte d'une stipulation de prix ou, dfaut, d'une estimation".
Ces oprations portent trs frquemment sur des immeubles ; une indication de prix doit donc
ncessairement figurer dans le contrat pour la perception des droits d'enregistrement.
A la signature du contrat, les biens acquis au moyen dune rente viagre doivent tre
enregistrs en comptabilit au dbit du compte dimmobilisation concern par le crdit des
comptes :
La somme verse chaque chance est considre comme constituant un tout indivisible.
A chaque versement, le compte 1681 Rentes viagres capitalises est dbit par le crdit du
compte de trsorerie.
Par simplification, aucune distinction ne sera faite entre la partie qui pourrait, dans le cadre
d'une analyse conomique, correspondre aux intrts calculs sur le capital emprunt et
celle qui correspondrait au remboursement de ce capital.
L'obligation qui incombait au dbirentier disparait. Lentit doit solder le compte de dette en
dbitant le compte 1681 Rentes viagres capitalises, par le crdit du compte 841 Produits
HAO constats.
Etant donn que le montant cumul des rentes verses, a permis l'extinction de
la dette originelle, les versements postrieurs au terme prvu constituent une charge
HAO pour le dbirentier inscrire dans le compte 831 Charges HAO constates.
Titre VIII
Dprciation des
immobilisations
Chapitre 12
A la clture de chaque exercice une entit doit apprcier sil existe un quelconque indice
quun actif a subi une perte de valeur. Sil existe un tel indice, lentit doit estimer la valeur
actuelle et la comparer avec la valeur nette comptable. Lactif doit tre dprci lorsque sa
valeur nette comptable est suprieure sa valeur actuelle. Pour les immobilisations
incorporelles et corporelles, cette dprciation est constate par une dotation pour
dprciation (art. 46 Acte uniforme).
Selon larticle 42 de lActe uniforme, la clture de chaque exercice, lentit doit procder au
recensement et l'valuation de ses biens, crances et dettes leur valeur effective du
moment, dite valeur actuelle. La valeur actuelle est une valeur d'estimation du moment, qui
s'apprcie en fonction du march et de l'utilit de l'lment pour lentit. L'utilit de l'lment
pour lentit est dterminer dans le cadre de la continuit de l'exploitation ou d'utilisation,
telle que dfinie l'article 39 de lActe uniforme, ou, le cas chant, dans l'hypothse de non-
continuit.
Une entit doit apprcier la clture de chaque d'exercice, s'il existe un indice qu'un actif
(immobilisation incorporelle ou corporelle) peut avoir subi une perte de valeur :
s'il n'existe pas d'indice de perte de valeur, aucun test de dprciation n'est requis ;
en revanche, s'il existe un tel indice, l'entit doit estimer la valeur actuelle de
l'immobilisation. Si la valeur actuelle de l'immobilisation est infrieure sa valeur
nette comptable, une dprciation doit tre comptabilise.
Une entit doit considrer toutes les sources d'information pour identifier des indices externes
et internes.
Comme indices externes on peut citer :
la baisse de la valeur de march de l'actif, suprieure celle attendue du fait du
passage du temps ou de l'utilisation normale de l'actif ;
laugmentation des taux d'intrt du march ou dautres taux de rendements durant
lexercice et la probabilit que ces augmentations affecteront le taux d'actualisation
utilis dans le calcul de la valeur d'utilit d'un actif et diminueront de faon
significative la valeur actuelle de l'actif ;
d'importants changements, ayant un effet ngatif sur l'entit, survenus au cours de
lexercice ou pouvant survenir dans un proche avenir, dans l'environnement
technologique, conomique ou juridique ou sur le march dans lequel l'entit opre
ou dans le march auquel l'actif est dvolu ;
la valeur comptable de l'actif net de l'entit est suprieure sa capitalisation
boursire.
Comme indices internes on peut citer :
lobsolescence ou de dgradation physique d'un actif ; ou
lvolution de la performance conomique d'un actif (par exemple, les flux de
trsorerie nets actualiss ou rsultats oprationnels gnrs par l'actif sont
sensiblement plus mauvais que ceux budgts) ;
des changements importants, ayant un effet ngatif sur l'entit, survenus au cours
La valeur actuelle dune immobilisation incorporelle ou corporelle reprsente son cot actuel.
Le cot actuel dun actif est le montant de trsorerie ou d'quivalents de trsorerie qu'il
faudrait payer si le mme actif ou un actif quivalent, tait acquis actuellement. Ce cot
correspond au prix actuel d'achat de limmobilisation (rfrence au march nonce
larticle 42 de lActe Uniforme) la date de linventaire, major ventuellement des charges
accessoires d'acquisition, ou le cot actuel de production pour les immobilisations produites
par lentit pour elle-mme et n'ayant pas d'quivalent sur le march. Ces cots sont corrigs
en baisse en fonction de lusure ou de lge de limmobilisation (rfrence lutilit du bien
pour lentit nonce larticle 42 de lActe Uniforme).
EXEMPLE
Une entit acquiert un pont roulant de 30 tonnes, qu'elle met en service le 31 dcembre 20.N ;
cot d'entre, 300 000 000 F. Dans le bilan, au 31 dcembre (donc le soir-mme), ce bien
figurera au bilan pour 300 000 000 F (l'amortissement tant ngligeable) si du moins sa valeur
actuelle apparat au moins gale 300 000 000 F.
Or, si ce pont roulant a t achet et install dans des conditions normales, en fonction des
prix actuels du march, un acqureur ventuel de l'entit, trouvant ce bien l'actif, ne peut pas
l'estimer moins de 300 000 000 F, car c'est sans doute le cot qu'il faut au minimum engager
SYSCOHADA OPERATIONS ET PROBLEMES SPECIFIQUES 664
pour disposer d'un tel matriel neuf. Il est pourtant bien vident que si, cette date, et mme
en disposant de quelque dlai, on cherchait cder cet quipement, on serait loin d'en tirer
300 000 000 F, peut-tre peine la moiti (frais de dmontage, remontage...), supposer
qu'on trouve un acqureur.
Ainsi, cette valeur actuelle fait donc appel la globalit et la continuit d'exploitation de
l'entit ; elle ne doit pas tre confondue avec une valeur probable de revente du bien isol
(sauf pour les biens ayant un large march : matires premires, produits finis, marchandises).
Le lien existant entre la dfinition de la "valeur actuelle" et lhypothse de continuit
d'exploitation est donc trs troit.
La valeur actuelle peut tre gale au prix probable de revente du bien isol (net des frais de
revente), mais dans deux cas seulement :
bien cessible sur un march trs actif, ce qui est rarissime pour les immobilisations ; se
rapprochent de ce cas les vhicules (camions, tracteurs...);
non-continuit de 1'exploitation, ou non-continuit d'utilisation du bien ; dans ce cas,
la valeur actuelle "tombe" au niveau du prix de vente probable du bien isol.
A noter que la rfrence au "march " ne doit pas conduire retenir le prix du march comme
valeur actuelle, mais seulement comme base de calcul de cette valeur.
EXEMPLE
Soit un matriel industriel neuf acquis pour 10 000 000 F et amortissable linairement sur 5
ans (avec valeur rsiduelle nulle).
A la fin de 1a 3e anne, sa valeur nette comptable est de : 100 % - (3 x 20 %) = 40 %, soit
4 000 000 F. Quelle est cette date sa valeur actuelle, sachant qu'il y a continuit de
l'exploitation et que l'on peut dsormais se procurer le mme matriel (neuf) pour 6 000 000 F
?
Sur la base du nouveau prix du march, en forte baisse, la valeur actuelle est de :
6 000 000 x 0,40 = 2 400 000 F.
Cette valeur est sensiblement infrieure aux 4 000 000 F figurant en comptabilit. Il y aura
lieu de retenir cette valeur de 2 400 000 F et de pratiquer une dotation pour dprciation de
1 600 000 F.
Non
Existe-t-il un indice de
perte de valeur ?
Oui
Oui Non
Non
Valeur actuelle VNC ?
Oui
Non
Ecart entre VNC et valeur
actuelle significatif ?
Oui
Aprs la comptabilisation d'une perte de valeur le plan d'amortissement de l'actif doit tre
ajust pour les exercices suivants, afin que la valeur comptable rvise, diminue de sa valeur
rsiduelle, puisse tre rpartie de faon systmatique sur sa dure dutilit restant courir.
EXEMPLE
Un matriel industriel d'une valeur brute de 30 000 000 F est acquis le 02 janvier de l'anne
N-1 et est amorti sur une priode de 10 ans. La dotation aux amortissements annuelle est
3 000 000F (30 000 000/10). Aprs deux annes d'utilisation, la valeur nette comptable est
donc de 24 000 000 F (30 000 000 - 2 x 3000 000).
A la clture de cet exercice N, un test de dprciation a t ralis suite au constat dun indice
de perte de valeur. La valeur actuelle du matriel industriel lissue du test a t estime
20 000 000 F. Par consquent, une perte de valeur de 4 000 000 F (24 000 000 20 000 000)
est comptabilise de sorte que la nouvelle valeur nette comptable s'tablit en fin d'anne N
20 000 000 F. La nouvelle charge d'amortissement annuelle s'lve 2 500 000 F (20 000
000/8), soit 20 000 000 F amorti sur la dure rsiduelle de 8 ans (10 ans -2 ans).
Dans ce mme exemple, si la valeur recouvrable tait de 19 000 000, la socit limitera la
reprise de perte de valeur 3 000 000 (18 000 000 -15 000 000) de sorte que la nouvelle
valeur comptable s'tablisse 18 000 000.
S'il existe un indice qu'une immobilisation isole peut tre dprcie, et quil est
impossible de dterminer isolment son prix de march, il convient de dterminer le
prix de march du groupe dimmobilisations auquel l'actif appartient. La valeur
actuelle du groupe dimmobilisations servira de base pour la dtermination de la perte
de valeur de limmobilisation concerne. Ensuite, la perte de valeur globale ainsi
obtenue est affecte dans l'ordre suivant :
ligne de produits ;
secteur d'activit ;
implantation gographique.
EXEMPLE
La valeur nette comptable des diffrents lments dun groupe dactifs immobiliss dune
valeur globale de 260 000 000 F fin dcembre N se prsente comme suit :
- Terrain : 40 000 000 x 50 000 000 / 240 000 000 = 8 333 333 F
- Immeuble industriel: 40 000 000 x 150 000 000 / 240 000 000 = 25 000 000 F
- Flotte de camions: 40 000 000 x 40 000 000 / 240 000 000 = 6 666 667 F
Total = 40 000 000 F
Dans le cas o une immobilisation corporelle a fait l'objet antrieurement d'une rvaluation,
la perte de valeur s'impute sur l'cart de rvaluation ; le solde ventuel est enregistr en
charges.
EXEMPLE
Au 31/12/N, un btiment industriel d'une entit a subi une perte de valeur de 15 000 000 F.
Cet immeuble avait fait lobjet dune rvaluation libre. La valeur comptable rvalue du
btiment est de 100 000 000 F avant la constatation de la perte de valeur. L'cart de
rvaluation figurant parmi les capitaux propres est de 6 000 000 F.
A la clture de lexercice N :
Les comptes 1062 carts de rvaluation libre et 6914 Dotations pour dprciations des
immobilisations corporelles seront dbits respectivement de 6 000 000 F et de 9 000 000
F par le crdit du compte 2931 Dprciations des btiments industriels pour un montant de
15 000 000 F reprsentant le montant total de la perte de valeur du btiment la clture de
lexercice N.
Les informations suivantes doivent tre fournies dans les Notes annexes :
la catgorie de limmobilisation ayant fait objet de dprciation ;
le montant des pertes de valeur et des reprises comptabilises en rsultat au cours de la
priode.
Titre VIII
Portefeuille-titres
Chapitre 13
Les principales valeurs mobilires sont les actions, les obligations, les titres de crances
ngociables, les parts d'OPCVM (SICAV et FCP), les bons de souscription, les certificats
d'investissement, les options.
Les fonds d'investissement qui dtiennent des actifs financiers, actions, obligations ou des
crances de court terme, sont eux mme des valeurs mobilires comme par exemples :
2.1.1.1. Dfinition
Les titres de participation sont constitus par les droits dans le capital d'autres entits qui, en
crant un lien durable avec celles-ci, sont destins contribuer l'activit de la socit
dtentrice.
Un titre est qualifi de participation lorsque sa dtention permet d'exercer une certaine
influence sur la socit qui les a mis.
Compte tenu de la dfinition ci-dessus, tous les titres acquis par O.P.A. (offre publique
d'achat), O.P.E. (offre publique d'change), ou reprsentant plus de 10 % du capital social
d'une entit, sont prsums tre des titres de participation (article 176 Acte uniforme relatif au
droit des socits commerciales et du GIE).
L'entit peut toujours, bien videmment apporter la preuve contraire et classer, en
consquence, ces titres dans une autre rubrique. Une mention dans 1es Notes annexes
s'impose dans ce cas.
2.1.1.2. Classification
A 1'intrieur de ce compte, la classification s'opre selon le type de contrle ou d'influence
que 1'entit exerce sur la socit dont elle possde des titres.
A. Compte 261 TITRES DE PARTICIPATION DANS DES SOCIETES SOUS CONTROLE
EXCLUSIF
Une personne physique ou morale est prsume dtenir un contrle dune socit :
lorsquelle dtient, directement ou indirectement par personne interpose, plus de la
moiti des droits de vote ;
lorsquelle dispose de plus de la moiti des droits de vote en vertu dun accord ou
daccords conclus avec dautres associs (article 175 AUSCGIE).
Pour les comptes consolids le contrle est ainsi dfini : Un investisseur contrle une
unit faisant l'objet d'un investissement lorsqu'il a droit des rendements variables en
raison de ses liens avec l'entit faisant l'objet d'un investissement, et qu'il a la capacit
d'influer sur ces rendements, du fait du pouvoir qu'il dtient sur celle-ci.
2.2.1.1. Dfinition
Les titres immobiliss sont des titres que l'entit a dcid de conserver durablement, mais qui
ne correspondent pas la dfinition des titres de participation. Ils sont reprsentatifs de
placements long terme, d'o leur classement dans les autres immobilisations financires.
2.2.1.2. Classification
A l'intrieur de ce compte, plusieurs catgories de titres sont distinguer.
2.3.1.1. Dfinition
Ils sont dfinis comme des titres cessibles, acquis en vue d'en tirer un revenu direct ou une
plus-value brve chance.
2.3.1.2. Classification
La ventilation des titres se fait selon la catgorie de 1'metteur, le type de titre et le lieu de
ngociation possible.
501 Titres du trsor et bons de caisse court terme
502 Actions
503 Obligations
504 Bons de souscription
505 Titres ngociables hors rgions
508 Autres valeurs assimiles
Lorsquune obligation est cote en bourse, cest la cote officielle qui donne sa valeur. Elle
comprend deux parties qui sont le capital et le rachat des intrts de la dernire chance la
date dachat (intrts courus).
Lors de lentre des obligations dans le patrimoine, lentit dbite les comptes 2745
Obligations ou 503 Obligations pour le cot d'acquisition et les comptes 2768 Intrts
courus sur immobilisations financires diverses ou 5063 Intrts courus sur obligations,
pour la fraction dintrts courus par le crdit dun compte de trsorerie.
Pour les titres de participation : le compte 47 Dbiteurs divers est dbit par le
crdit du compte 772 Revenus de participation ;
Pour les titres immobiliss : le compte 4711 Dbiteurs divers est dbit par le
crdit du compte 7747 Revenus des titres immobiliss ;
Pour les titres de placement : le compte 4711 est dbit par le crdit du compte 7746
Revenus de titres de placement ;
Une socit qui a mis des actions ou des obligations peut parfois tre amene les racheter.
On distingue gnralement les cas suivants :
le rachat d'actions en vue de leur attribution aux salaris ou pour rgulariser le cours
en bourse. On utilise le compte 5021 Actions ou parts propres
(voir chapitre 19 du titre VIII: Oprations et problmes spcifiques) ;
le rachat d'obligations ; (voir chapitre 20 du titre VIII : Oprations et problmes
spcifiques);
le rachat d'actions suivi de leur annulation en vue d'une rduction de capital.
Si la valeur de rachat (valeur relle) est infrieure la valeur nominale, la diffrence est
inscrite au crdit du compte 105 Primes lies aux capitaux propres; si elle est suprieure
la valeur nominale, la diffrence est impute sur un compte distribuable de capitaux propres
(primes lies au capital, rserves disponibles comme par exemple le compte 118 Autres
rserves) et le surplus dans un compte Report nouveau dbiteur .
A linventaire, les titres de participation sont valus leur valeur actuelle pour 1'entit, c'est
dire une valeur destimation du moment qui sapprcie en fonction du march et de lutilit
de llment pour lentit (article 42 Acte uniforme).
3.3. Particularits
Le prix de cession s'entend du prix stipul dans l'acte, diminu des frais de cession strictement
ncessaires celle-ci (frais de commission ou de courtage).
Titre VIII
Stocks et en-cours de
Chapitre 14 production
Les dispositions du prsent chapitre ont pour objectif de prescrire le traitement comptable des
stocks et encours.
1.1. Dfinition
Un stock est un actif dtenu pour tre vendu dans le cours normal de lactivit, ou en cours
de production pour une telle vente, ou destin tre consomm dans le processus de
production ou de prestation de services, sous forme de matires premires ou de fournitures.
Lorsque ces lments rcuprs sont destins tre rutiliss pour de nouvelles installations,
ils peuvent tre simplement transfrs dans un compte spcial d'immobilisation.
Dans les autres cas, les matires et matriaux rcuprs peuvent tre repris dans les
stocks par le dbit du compte 388 Stocks provenant dimmobilisations mises hors service
ou au rebut, qui fait apparatre, en cours dexercice, les entres en stock des lments
qui figuraient au compte 2 Immobilisations, au dbut de l'exercice.
En fin d'exercice, le compte 388 Stocks provenant dimmobilisations mises hors service
ou au rebut, est sold par le dbit du compte 603 Variation des stocks des biens achets.
Si des lments de ce stock subsistent cette date, ils sont inscrits dans les comptes
appropris de la classe 3 par le crdit du compte 603 Variation des stocks des biens
achets.
EXEMPLE
3.2.4.1. Cas des matires premires qui ne peuvent tre vendues en ltat
La valeur actuelle des stocks de matires premires destins la transformation n'est pas
directement dterminable en labsence dun march. C'est plutt la valeur nette de ralisation
du produit fini, c'est--dire le prix de vente du produit fini diminu des frais de
commercialisation et des cots d'achvement, qui sert de base lapprciation de la
dprciation.
En consquence, les matires premires ne doivent tre dprcies, la clture de lexercice
que sil savre que le cot de revient du produit fini auquel ces matires sont incorpores
(cot des stocks de matires premires augment des cots dachvement et des frais de
commercialisation) est suprieur son prix de vente probable.
3.2.4.2. Cas des matires premires qui peuvent tre vendues en ltat
Avant leur entre dans une nouvelle phase du circuit de production, la valeur actuelle
retenir pour apprcier la ncessit d'une dprciation est diffrente selon la destination des
stocks :
la valeur nette de ralisation des stocks de matires premires (prix de vente en l'tat
diminu des frais de commercialisation) est retenir si le stock est destin tre
revendu en l'tat. Une dprciation des matires premires n'est en consquence
ncessaire que si cette valeur nette de ralisation est infrieure au cot dentre du
stock ;
la valeur nette de ralisation des stocks de produits finis (prix de vente du produit fini
dans lequel sont incorpores les matires premires, diminu des frais d'achvement et
des frais de commercialisation) est retenir si le stock est destin tre intgr dans
un produit fini. En consquence les matires premires ne doivent tre dprcies la
clture de lexercice que sil savre que le cot de revient du produit fini auquel ces
matires sont incorpores (cot des stocks de matires premires augment des cots
dachvement et des frais de commercialisation) est suprieur son prix de vente
probable.
Ces biens ne pouvant tre cds qu' l'issue du processus de fabrication, cest la valeur
nette de ralisation des stocks de produits finis qui sert de base lapprciation de la
dprciation.
La valeur nette de ralisation des stocks de produits finis est dtermine partir du prix de
vente estim des produits finis, minor des cots ncessaires leur achvement et leur
distribution. En consquence les en-cours de production ne doivent tre dprcis la clture
de lexercice que sil savre que le cot de revient du produit fini (cot des en-cours de
production augment des cots dachvement et des frais de commercialisation) est suprieur
son prix de vente probable.
1.1. Dfinition
L'abandon de crance est une aide ou un avantage accord par une entit crancire pour
soutenir un partenaire en difficult. La dcision doit procder d'un acte normal de gestion. Il
en est ainsi lorsque l'opration permet une entit de sauvegarder un dbouch, une source
d'approvisionnement ou encore de prserver la notorit du groupe auquel appartiennent les
deux partenaires.
1.2. Typologie
Les abandons de crances ne peuvent tre assimils en aucun cas comme un lment du prix
dachat ou de la cession des titres de participation dans le cadre dun abandon de crances et
dans le cadre dune prise de contrle ou de sparation dune entit mre et de sa filiale.
1.3.3. Cas particulier des abandons de crance avec clause de retour meilleure
fortune
Lorsque l'abandon de crance est assorti d'une clause de retour meilleure fortune, l'entit
bnficiaire de l'abandon est soumise cette condition, appele clause rsolutoire, c'est--dire
que si ces moyens redeviennent suffisants, elle est oblige de rembourser les sommes
abandonnes.
Cet abandon de crance fera l'objet d'un contrat indiquant les conditions rsolutoires :
2.1. Dfinition
L'affacturage entrane des cots pour l'entreprise sous forme de commissions qui
correspondent la rmunration de l'affactureur. Cette rmunration se compose de deux
parties :
2.3. Comptabilisation
Lors du transfert des crances du factor fait par subrogation (matrialis par
lavis d'achat du factor) : les comptes 4716 Compte daffacturage et 4717 dbiteurs
divers-retenues de garantie (s'il y a lieu) sont dbits par le crdit du compte 411
Clients.
Lors du virement du montant net des crances par le factor (avis de crdit), il
convient de passer l'criture suivante :
sont dbits les comptes :
52 ou 53 banques (pour le montant net peru) ;
6314 commissions daffacturage ;
6745 Intrts bancaires et sur oprations de trsorerie et
d'escompte (commission de financement) ;
4454 TVA rcuprable sur services extrieurs et autres charges (pour la TVA
sur les frais ;
par le crdit du compte : 4716 Compte daffacturage.
Si la commission de financement ne peut tre distingue de la commission d'affacturage, la
totalit des frais sera impute au compte 6745 Intrts bancaires et sur oprations de
trsorerie et descompte.
Dans la pratique, les garanties sont fonction des remises ; elles seront dbloques au fur et
mesure des paiements des clients.
Lentit doit mentionner dans les Notes annexes le montant des crances cdes, non chues.
2.4.1. Dfinition
Le factor paie les fournisseurs au comptant, une fois la facture valide par le client, en
dduisant un escompte de rglement. Le client, lui, paie les factures au factor dans le dlai
convenu, en supportant la commission d'affacturage.
Cette opration permet au fournisseur d'amliorer les dlais de rglement de ses crances
client et, par consquent, son besoin de financement dexploitation. Pour le client, elle
prsente l'avantage de mieux contrler sa chane d'approvisionnement, et constitue un outil de
fidlisation de ses fournisseurs.
L'affacturage invers s'analyse, pour l'entit qui a donn son accord au client, comme un
rglement de crance client avec escompte (comptabilis au dbit du compte 673 Escomptes
accords), le factor tant mandat pour payer le fournisseur ds la validation de sa facture.
Ainsi, la crance doit tre solde ds le paiement du factor, le fournisseur ne supportant plus
le risque sur la crance, le paiement tant dfinitif.
Pour savoir si la dette dexploitation change de nature en devenant une dette financire aprs
lopration d'affacturage invers, il convient de prendre en considration les lments
suivants :
la substance et l'objectif de l'opration ;
les diffrences de caractristiques entre la dette vis--vis du factor et celle d'un
fournisseur en dehors du contrat d'affacturage (dlais de rglement, intrts facturs,
garanties donnes, etc.).
De faon pratique, pour viter un risque de requalification en dette financire, les conditions
mentionnes sur la facture ne doit pas tre modifies, notamment la date d'chance et le taux
li au retard de paiement. En outre, le cot du financement de la crance doit tre support par
le fournisseur, et non par le client donneur d'ordre.
SECTION 3 : Titrisation
3.1. Dfinition
La titrisation de crances consiste pour une entit cder des crances qu'elle dtient sur sa
clientle une entit (spcifiquement cre pour l'occasion) qui finance l'acquisition de ces
crances par l'mission de titres sur les marchs financiers.
La titrisation s'analyse comme une cession et son traitement comptable se prsente comme
suit :
les frais gnrs par l'opration sont enregistrs dans les comptes de charge par nature
de l'exercice au cours duquel a lieu l'opration,
la dcote rsultant de la diffrence entre leur valeur actuelle des crances au moment
du transfert et le prix de cession doit tre enregistre au dbit du compte 6782 Pertes
sur oprations financires.
Titre VIII
Capitaux propres et
autres fonds propres
Chapitre 16
Du point de vue de l'analyse du bilan, les capitaux propres sont dtermins par la diffrence
entre l'expression comptable, d'une part, de l'ensemble des lments actifs de l'entit et,
d'autre part, de l'ensemble des lments du passif externe.
Les capitaux propres correspondent aussi au total form des apports, des carts de
rvaluation, des rserves, des bnfices autres que ceux pour lesquels une dcision de
distribution est intervenue, des pertes, des subventions d'investissement et des provisions
rglementes.
Certains de ces lments sont susceptibles d'tre grevs d'une dette fiscale latente, d'autres
peuvent engendrer des crances fiscales latentes.
Dans une optique fonctionnelle, les capitaux propres participent concurremment avec les
lments du passif externe au financement de l'entit.
Reports dans le modle de bilan, les capitaux propres associs aux dettes financires
(emprunts et dettes assimiles, dettes de location acquisition et contrats assimils, dettes
lies des participations, provisions pour risques et charges) forment les ressources stables
qui reprsentent les moyens de financement utiliss par l'entit de faon permanente et
durable.
Dans le Systme comptable OHADA, les capitaux propres sont regroups dans les comptes
de ressources durables de la classe 1 sous les numros et intituls suivants :
10 Capital ;
11 Rserves ;
12 Report nouveau ;
13 Rsultat net de l'exercice ;
14 Subventions d'investissement ;
15 Provisions rglementes et fonds assimils.
Chacun des comptes recenss dans le contenu des capitaux propres, prsente des
particularits voques ci-dessous.
2.1. Capital
Le compte de crance de la socit sur les actionnaires, pour la partie du capital souscrit non
appel, est inscrit au dbit du compte 109 et port en seconde ligne au passif du bilan, s'il
subsiste la clture de l'exercice, en soustraction du capital nominal.
Pour les entits caractre public alimentes sous forme de capital par dotation :
compte 102 Capital par dotation.
Pour les entits personnelles, dont le capital initial est gal la diffrence entre la
valeur des lments actifs et des lments passifs que l'exploitant, dfaut de rgle
de droit commercial (notion de patrimoine limite au droit civil), dcide d'inscrire au
bilan de son entit (compte 103).
Le capital initial est modifi ultrieurement par les apports et les retraits de capital (dont la
rmunration, les impts et autres charges ou prlvements personnels) enregistrs au cours
de l'exercice au compte de l'exploitant (compte 104).
En cas de rvaluation, les carts entre les valeurs des actifs rvalus et les actifs
d'origine sont constats dans un compte spcifique (compte 107).
Outre les rserves habituellement cres dans les socits, rserve lgale (compte 111),
rserves statutaires ou contractuelles (compte 112), rserves facultatives (compte 1181),
les rserves rglementes (compte 113) couvrent des obligations d'affectation pour
bnficier de mesures fiscales (plus-values long terme) ou des obligations contractuelles
(rserves conscutives l'octroi de subventions d'investissement) ou, ventuellement, en cas
de rvaluation, des actifs non amortissables, selon la lgislation en vigueur.
Le report nouveau est inscrit au passif du bilan o il doit figurer sur une ligne distincte : en
moins, si son solde est dbiteur, et en plus, si son solde est crditeur. Il constitue un lment
des capitaux propres.
Au plan comptable, le rsultat net de l'exercice compte 13 peut tre obtenu par virement
successif des charges et des produits affrents aux soldes intermdiaires prvus par le
Systme comptable OHADA. Chacun des soldes viss ci-dessus ( l'exception du premier
reprsentant la marge brute) est obtenu par virement du solde intermdiaire prcdent (solde
du compte 132 Marge commerciale vir au compte 133 Valeur ajoute, par exemple) et
par affectation des charges et produits qui lui sont lis, conformment la structure du
modle de compte de rsultat du Systme Comptable OHADA.
Au bilan, il figure en plus (bnfice) ou en moins (perte) dans les capitaux propres de fin
d'exercice.
L'octroi de subventions et d'aides publiques aux entits fait l'objet d'une tude particulire
laquelle il faut se reporter.
Au bilan, les subventions d'investissement font partie des "autres capitaux propres". En effet,
au stade de l'apprciation des capitaux propres en fin d'exercice, il convient d'attirer
l'attention sur l'impt latent que devra supporter l'entit au fur et mesure de l'amortissement
des biens amortissables, acquis l'aide d'une subvention d'quipement, dans la mesure o
cette dernire a t inscrite directement au compte 14 et sera rapporte aux rsultats des
exercices d'amortissement des biens.
Les provisions rglementes sont des provisions qui ne correspondent pas l'objet normal
d'une provision et sont comptabilises en application de dispositions lgales ou
rglementaires. Ce sont, en gnral, des dispositions caractre fiscal qui obligent les entits
crer ces provisions par un mcanisme comptable analogue celui des provisions pour
dprciation et des provisions financires pour risques et charges, en contrepartie de
l'avantage fiscal consenti.
Avec les subventions d'investissement, les provisions rglementes sont regroupes au bilan
dans la rubrique des autres capitaux propres. En effet, elles ont le caractre de rserves
Il en est ainsi en ce qui concerne les provisions pour amortissements fiscaux drogatoires et
les provisions pour plus-values de cession rinvestir, qui feront toujours l'objet d'une
rintgration dans le rsultat au cours des exercices suivant leur constitution.
Pour viter de perturber le rsultat d'exploitation, toutes les critures concernant la cration
et la reprise de ces provisions sont constates en classe 8, qui regroupe les charges et les
produits hors activits ordinaires.
La place des provisions rglementes au passif du bilan vite galement de fausser la valeur
nette comptable des immobilisations, car la dduction qui porte sur les valeurs brutes
l'actif ne concerne ainsi que des dprciations justifies conomiquement.
La provision spciale de rvaluation sera cre, selon la lgislation fiscale en vigueur, pour
constater l'cart entre la valeur rvalue et la valeur d'origine des immobilisations
amortissables. Elle sera reprise, par l'intermdiaire du compte 799, au rythme des
amortissements desdites immobilisations, assurant ainsi la neutralit de l'opration sur le
plan fiscal.
Les autres provisions rglementes et fonds assimils, sont lis la lgislation fiscale ou
des dispositions particulires auxquelles il convient de se reporter pour leur traitement
comptable.
L'Acte uniforme relatif au droit des socits commerciales et du GIE recourt la notion de
capitaux propres principalement l'occasion de la procdure de perte de la moiti du
capital.
Si, du fait des pertes enregistres dans les tats financiers de synthse, les capitaux propres
de la socit deviennent infrieurs la moiti du capital social :
Pour les SARL, le grant ou, le cas chant, le commissaire aux comptes, doit dans les quatre
(4) mois qui suivent l'approbation des comptes ayant fait apparatre cette perte, consulter les
Pour les SA, le conseil d'administration ou l'administrateur gnral, selon le cas, est tenu,
dans les quatre (4) mois qui suivent l'approbation des comptes ayant fait apparatre cette perte,
de convoquer l'assemble gnrale extraordinaire l'effet de dcider de la dissolution
anticipe de la socit (art 664 AUSCGIE).
capital nominal
+ carts de rvaluation
+ rserves
+ report nouveau
+ rsultat net de l'exercice
+ subventions d'investissement
+ provisions rglementes.
Ils ne comprennent pas les autres fonds propres qui peuvent, le cas chant, figurer au
bilan (cf. SECTION 4).
En revanche, ils incluent l'intgralit du capital social nominal, y compris la fraction non
appele ou non libre. Ds lors, leur montant est celui qui figure au passif du bilan (total
capitaux propres), augment du capital non appel.
3.2. Le capital
Il s'entend du capital social nominal, qu'il soit libr ou non, amorti ou non, existant la
clture de l'exercice.
Une rubrique Autres fonds propres doit figurer au passif du bilan, entre les Capitaux
propres et les Dettes financires, dans le cas o l'entit a reu des financements d'une nature
intermdiaire entre les capitaux propres et les dettes.
Toutes ces ressources prsentent soit une faible probabilit de remboursement, soit une
absence d'chancier, soit le remboursement par d'autres instruments de capitaux propres.
Sans tre des capitaux propres, elles en sont proches, d'o leur place dans cette rubrique
spcifique Autres fonds propres. Elles sont toutes comptabilises au crdit du compte 167.
Elles ne doivent pas tre confondues avec quelques formes particulires d'emprunts, classes
en Dettes financires :
emprunts participatifs, qui doivent leur nom au fait que leur rmunration comporte,
outre un intrt fixe, une partie variable lie au bnfice ou une performance de
l'entit, mais dont le caractre principal est d'tre dfinis, par certaines lgislations,
comme crances de dernier rang sur les entits emprunteuses ;
Les Notes annexes doivent faire mention des lments des autres fonds propres.
Titre VIII
Subventions et aides
publiques
Chapitre 17
Les subventions publiques sont des aides publiques qui se caractrisent par un transfert de
ressources une entit en change du fait qu'elle s'est conforme ou se conformera
certaines conditions lies ses activits oprationnelles. Elles excluent les formes daide
publique dont la valeur ne peut pas tre raisonnablement dtermine ainsi que les
transactions avec lEtat qui ne peuvent pas tre distingues des transactions commerciales
habituelles de lentit.
Laide publique est une mesure prise par lautorit publique destine fournir un avantage
spcifique une entit ou une catgorie dentits rpondant certains critres. Laide
publique, ninclut pas les avantages fournis uniquement indirectement, au moyen de mesures
affectant les conditions gnrales de lactivit conomique, telles que la mise disposition
dinfrastructures dans des zones de dveloppement ou limposition de contraintes
commerciales des concurrents.
Lautorit publique recouvre la fois lEtat ainsi que les organismes publics et tout autre
organisme similaire local, national ou international.
La subvention est une aide accorde l'entit pour lui permettre de couvrir certaines de ses
dpenses ; de par sa nature, la subvention n'est pas remboursable. Il ne faut donc pas la
confondre avec :
Le prsent Acte uniforme fait la distinction entre les subventions reues, enregistres selon
leur destination aux comptes :
14 Subventions d'investissement ;
71 Subventions d'exploitation ;
88 Subventions d'quilibre.
Le compte 102 a, pour les entits publiques, le mme caractre que le capital social dans les
entits prives. Il peut tre constitu par la contrepartie des apports en nature
(immobilisations, stocks...) ou en espces et parfois d'ailleurs sous une fausse dnomination
de subventions.
Pour viter toute confusion, il est indispensable pour les entits de se rfrer aux dcisions
notifies par l'autorit publique pour dterminer la nature, l'objet et les conditions d'emploi
des biens et fonds attribus.
Selon l'objet vis, trois catgories d'aides sont alloues aux entits par l'autorit publique sans
obligation de remboursement :
Les subventions publiques ne doivent pas tre comptabilises tant quil nexiste pas une
assurance raisonnable que :
Il s'agit d'un accroissement des capitaux propres la date d'octroi de la subvention (crdit du
compte 14) avec :
Cependant, s'il est considr que, dans le cas des entits publiques, le transfert de valeur
s'opre, en fait, l'intrieur d'un seul et mme patrimoine d'une personne morale, en
l'occurrence l'Etat, l'octroi de subventions d'quipement ces entits, dfaut de dispositions
contraires, a plus le caractre d'une dotation en capital qui doit figurer au compte 102, que
celui de subvention inscrire au compte 14.
Dans le cas o la subvention est destine rembourser des frais forfaitaires ou des frais rels
identifis, les entits bnficiaires peuvent :
Il s'agit, galement, d'un enrichissement de l'entit, mais dont la cause ne peut tre
recherche, comme pour la subvention d'exploitation, dans une insuffisance de prix de vente
ou dans un excs de charges supporter. En consquence, elle est comptabilise hors
activits ordinaires au crdit du compte 88 Subventions d'quilibre par le dbit du compte
449, puis du compte de trsorerie concern.
Le dtail des critures est inscrit dans le fonctionnement du compte 88 (cf. Contenu et
fonctionnement des comptes).
4.1.1.1. Prts
Dans le cas d'un prt de l'tat ou d'un organisme public, l'entit est en position d'emprunteur
et la comptabilisation se fait de faon identique au cas d'un emprunt bancaire. Il en est de
mme pour les avances assorties d'intrts.
A. Dfinition
Les avances consistent en sommes d'argent mises disposition de l'entit et que cette dernire
devra rembourser ultrieurement. Toutefois, certaines avances ne sont remboursables qu'en
cas de succs (lancement d'une tude, dveloppement d'une fabrication ...) ; en cas d'chec,
elles sont immdiatement transformes en subventions. Inversement, en cas de succs, une
clause peut prvoir le remboursement avec prime.
B. Comptabilisation
Les avances sont comptabilises au crdit du compte 163 Avances reues de lEtat, lors de
l'affectation l'entit, par le dbit d'un compte de Trsorerie.
Lors du remboursement, le mme compte sera dbit par un compte de Trsorerie. Dans
l'hypothse d'un remboursement avec prime, la diffrence entre le montant de l'avance et le
remboursement constitue une charge financire taler sur la dure du remboursement au
prorata des sommes rembourses.
Dans le cas o l'avance est abandonne par la puissance publique selon les conventions
figurant au contrat d'octroi de l'avance (chec d'une recherche, non-obtention d'une
rentabilit...), le compte sera sold par le compte de produit 71 Subvention d'exploitation.
LEtat peut doter des entits publiques dapports en capital de la mme faon que les associs
dune entit prive. Lapport peut avoir lieu en espces ou en nature (immobilisations,
stocks).
Le montant de laugmentation de capital est alors port au compte 102 Capital par dotation.
Certaines formes d'aide publique qui ne peuvent pas tre raisonnablement values et les
transactions avec l'Etat qui ne peuvent pas tre distingues des transactions commerciales
habituelles de l'entit sont exclues de la dfinition des subventions publiques. Elles ne font
donc pas l'objet d'une comptabilisation en tant que subvention. Le cas chant, l'importance
d'un tel avantage peut ncessiter de fournir des informations sur la nature, l'tendue et la dure
de l'aide afin que les tats financiers ne soient pas trompeurs.
La subvention est accorde sous rserve de remplir certaines conditions techniques dans un
dlai donn, dfaut de quoi, lentit devra reverser la subvention reue.
Si la subvention nest pas acquise tant que certaines conditions nauront pas t ralises, il
nest pas possible de lenregistrer en produit tant que celles-ci ne sont pas satisfaites. La
condition suspensive retarde donc la comptabilisation en rsultat. Au cas o une fraction,
voire la totalit, de la subvention serait perue avant la complte satisfaction des conditions
requises, cette dernire serait comptabilise au crdit du compte 4497 Etat, avances sur
subventions.
EXEMPLE : une subvention ne sera accorde que lorsque lentit aura acquis les
Une subvention publique qui devient remboursable doit tre comptabilise comme un
changement d'estimation comptable.
imput en premier lieu sur le solde du compte 477 Produits constats davance
utilis la clture de lexercice dans le cas dune subvention accorde pour plusieurs
Pour les immobilisations qui ont fait lobjet dune dcomposition, les subventions sont
ventiles proportionnellement entre les diffrents composants, sauf si elles ne sont pas
significatives. Si leur montant nest pas significatif ou si la ventilation nest pas possible, les
subventions sont amorties et reprises au mme rythme que lamortissement du composant
structure.
Lorsque quil existe un indice de perte de valeur, lentit doit dterminer la valeur actuelle de
limmobilisation et la comparer sa valeur nette comptable. Si la valeur actuelle de
limmobilisation est infrieure sa valeur nette comptable, une dprciation doit tre
constate mme en cas dabsence ou dinsuffisance de bnfice.
Dans le cas dune immobilisation subventionne, cette dprciation peut tre dtermine de
deux faons :
Les notes annexes doivent, en tout tat de cause, fournir toutes les prcisions utiles la
comprhension des modalits d'valuation et de dprciation.
EXEMPLE
La valeur nette comptable d'un matriel est de 20 000 000 F. Ce matriel a t financ par une
subvention. Le solde du compte de subvention dinvestissement non encore rapport au
compte rsultat est de 12 000 000 F. Suite au constat d'un indice de perte de valeur, ce
matriel a fait l'objet d'un test de dprciation. Le test de dprciation indique que la valeur
actuelle du matriel est de 6 000 000 F.
La dprciation peut tre dtermine de deux faons diffrentes :
Premire mthode :
Montant de la dprciation = (VNC - solde du compte de Subvention) - valeur actuelle
= (20 000 000 - 12 000 000) - 6 000 000 = 2 000 000 F
La dprciation sera constate dans un compte de charge (compte 6914 Dotations pour
dprciations des immobilisations corporelles.) pour un montant de 2 000 000 F.
L'impact sur le rsultat de l'exercice est donc une diminution du rsultat de 2 000 000 F.
Deuxime mthode :
Montant de la dprciation = VNC - valeur actuelle
= 20 000 000 - 6 000 000 = 14 000 000 F
Le montant de la reprise de la subvention est de 12 000 000 F. Cette reprise sera constate
dans un compte de produit (compte 799 Reprises de subventions dinvestissement).
L'impact net sur le rsultat de l'exercice est donc une diminution de 2 000 000 F du rsultat de
lexercice (charge lie la dotation aux amortissements de 14 000 000 produit li la
reprise de la subvention de 12 000 000).
Conclusion : on constate que les deux mthodes ont le mme impact sur le rsultat de
lexercice.
4.8. Cas spcifique des subventions accordes par une entit prive
Les subventions accordes par une entit prive ont pour but de subvenir certaines
dpenses de tiers (association par exemple). Dans la comptabilit de lentit qui
accorde la subvention, celle-ci constitue une charge hors activit ordinaire inscrire
au dbit du compte 831 Charges HAO constates, mais peut tre comptabilise au
dbit dun compte de charge dexploitation par nature 6582 Dons ou 6583 Mcnat si
elle est rcurrente.
Seul figure au Bilan, dans les capitaux propres, le montant net de la subvention
dinvestissement non encore vir au compte de rsultat.
Les informations suivantes sont requises dans les Notes annexes au titre des subventions
publiques :
SECTION 1 : Dfinitions
Les dispositions du prsent chapitre ont pour objectif de prescrire le traitement comptable des
provisions, passifs ventuels et actifs ventuels.
SECTION 1 : Dfinitions
1.1. Dfinitions
Une provision est un passif externe dont l'chance ou le montant est incertain. Selon le
Systme Comptable OHADA, le terme provision dsigne les provisions pour risques et
charges et de faon drogatoire, les provisions rglementes. En effet, les provisions
rglementes ne rpondent pas la dfinition comptable d'une provision car elles ne
correspondent ni un risque, ni une charge future. Elles sont constitues uniquement en
application de dispositions fiscales.
Par ailleurs, les dotations aux provisions pour risques et charges financires plus dun an
sont inscrites dans un compte de dotation aux provisions, tandis que celles qui sont lies un
risque moins dun an, sont portes au dbit du compte intitul : Charges pour provisions
pour risques courte terme et sont traites comme des charges dcaissables.
Un passif externe est une obligation actuelle de l'entit de transfrer une ressource
conomique la suite d'vnements passs.
Un actif ventuel est dfini comme un actif potentiel rsultant d'vnements passs et dont
1'existence ne sera confirme que par la survenance (ou non) d'un ou plusieurs vnements
futurs incertains qui ne sont pas totalement sous le contrle de 1'entit.
Un actif ventuel ne peut pas tre comptabilis, mais il fera l'objet d'une note en annexe
lorsque l'entre d'avantages conomiques est probable et le montant significatif.
Une obligation juridique est une obligation qui dcoule des dispositions lgales ou
rglementaires, d'un contrat ou de toute autre source de droit.
Une obligation implicite est une obligation qui dcoule des actions d'une entit lorsque :
elle a indiqu aux tiers, par ses pratiques passes, par sa politique affiche ou par une
dclaration rcente suffisamment explicite, qu'elle assumera certaines responsabilits;
et qu'elle a, en consquence, cre chez ces tiers une attente fonde qu'elle assumera ses
responsabilits.
Dans de rares cas, l'existence d'une obligation actuelle n'apparat pas clairement. Il convient
alors de prendre en compte toutes les informations disponibles pour apprcier cette existence.
Si l'existence de l'obligation est plus probable qu'improbable (c'est--dire suprieure 50 %),
une provision doit tre comptabilise, sous rserve toutefois du respect des autres conditions.
2.1.1.2. Evnement pass
L'obligation implique toujours un engagement vis--vis d'un tiers la date de clture. Le tiers
peut tre une personne physique ou morale, mais aussi la collectivit, pour des provisions
concernant, par exemple, la protection de l'environnement. La dcision de la direction ou du
conseil d'administration ne cre pas une obligation implicite la date de clture, sauf si, avant
cette date, cette dcision a t communique aux personnes concernes de faon suffisamment
spcifique pour crer chez elles 1'attente fonde que 1'entit assumera ses responsabilits.
Une sortie de ressources reprsentatives d'avantages conomiques est probable pour rgler
l'obligation de l'entit, c'est--dire qu'il est plus probable qu'improbable que cette sortie de
ressources se produira.
Si la probabilit de sortie de ressources est plus improbable que probable, aucune provision ne
doit tre constate mais une information dans les Notes annexes doit tre fournie au titre d'un
passif ventuel. En revanche, si la probabilit de sortie de ressources est trs faible, aucune
provision n'est constate et aucune information n'est ncessaire.
Si 1'estimation n'est pas fiable, la provision ne sera pas comptabilise. Un passif ventuel sera
constat dans les Notes annexes.
Oui
Oui
Non Oui
Sortie de ressources probable ? Faible ?
Oui Non
Non
Estimation fiable ?
Oui
D'une manire gnrale, les critures de provision sont passes en trois tapes :
la constitution de la provision ;
le rajustement ou la variation de la provision ;
la dcomptabilisation d'une provision.
Lors de la constitution d'une provision, les comptes 19 Provisions financires pour risques
et charges, 499 Provisions pour risques d'exploitation et H.A.O et 599 Provisions pour
risques caractre financier (Trsorerie) sont crdits par le dbit :
La provision doit tre galement reprise dans le cas o elle devient sans objet, le risque ne
s'tant pas matrialis.
3.1.1. Estimation
Le montant comptabilis doit tre la meilleure estimation de la dpense ncessaire au
rglement de l'obligation actuelle la date de clture. Elle correspond au montant que 1'entit
devrait raisonnablement payer pour teindre son obligation la date de clture ou pour la
transfrer un tiers cette mme date.
Les modifications d'estimation auront un impact sur les charges futures. Les dotations
enregistres sur les exercices antrieurs ne sont jamais retraites.
EXEMPLE
Une entit vend des appareils lectromnagers avec une garantie d'un an. Au cours de
l'exercice N, 20 000 appareils ont t cds. D'aprs les statistiques internes de l'entit :
70% de ces appareils ne subiront pas de panne au cours de l'anne suivant leur vente ;
Les profits rsultant de la sortie attendue d'actifs ne sont pas pris en compte dans l'valuation
d'une provision.
Lorsque tout ou partie d'une dpense ncessaire au rglement d'une provision, doit tre
rembourse par un tiers, le remboursement attendu ne doit tre comptabilis que s'il est
certain que l'entit le recevra. Il est prsent :
Les provisions doivent tre values chaque date de clture, et ajustes pour reflter la
meilleure estimation cette date. Si une sortie de ressources reprsentatives d'avantages
conomiques ncessaires pour rgler l'obligation n'est plus probable, la provision doit tre
reprise.
Une restructuration est un programme planifi et contrl par les dirigeants qui modifie de
faon significative soit le champ dactivit dune entit, soit la manire dont cette activit est
gre.
La provision pour restructuration concerne l'arrt ou la vente d'une branche d'activit, les
changements apports la structure de direction ou une rorganisation fondamentale, ayant un
effet significatif sur la nature et le recentrage d'une activit. En ce qui concerne la revente
d'une branche d'activit, l'obligation de restructuration n'existe pas, jusqu' un accord de vente
irrvocable. Si ce fait gnrateur n'existe pas la date de clture, aucune provision ne sera
comptabilise.
4.1.2 Evaluation
Une provision pour restructuration ne doit inclure que les dpenses directement lies la
restructuration, sans tenir compte des charges lies aux activits poursuivies par l'entit. La
provision pour restructuration n'inclut pas les cots :
de reconversion ou une dlocalisation du personnel conserv ;
de marketing ; ou
de charges lies la conduite future de lactivit.
De mme, les pertes futures identifiables jusqu' la date de restructuration ne peuvent pas
faire l'objet de provision, sauf si elles concernent un contrat dficitaire. Les profits attendus
sur la sortie des actifs ne sont pas pris en compte dans lvaluation d'une provision pour
restructuration, mme s'ils correspondent l'aboutissement de la restructuration.
Le cot retenir est " le plus faible du cot d'excution du contrat ou de toute indemnisation
ou pnalit dcoulant du dfaut d'excution ". En outre, avant d'tablir une provision pour
contrat dficitaire, il faut comptabiliser les pertes de valeur survenues sur les actifs ddis ce
contrat.
Les engagements de retraite et autres avantages assimils doivent faire l'objet d'une
provision puisque l'chance et le montant de ces engagements ne sont pas fixs de
faon prcise. (Voir Chapitre 21 du titre VIII : Oprations et problmes spcifiques).
4.5.1.1. Dfinition
Les provisions rglementes rsultent d'incitations fiscales mises en place par les pouvoirs
publics ou des aides certaines entits exposes des risques conomiques. En raison de leur
nature, elles n'entrent pas dans la dfinition d'un passif externe mais font partie des capitaux
propres de l'entit.
L'entit n'a aucune obligation vis--vis des salaris concerns de continuer les payer sans
occupation relle. Elle peut, tout moment, dcider de procder autrement.
En consquence, aucune provision pour chmage technique ne peut tre constate la clture
de lexercice car les salaris n'ont pas acquis de droit indemnisation pour le chmage
technique tant que la priode travaille ne s'est pas coule.
Certaines garanties donnes au client ont pour objet de garantir le bon fonctionnement du
produit vendu. D'autres procurent un service en plus de l'assurance que le produit sera
conforme certaines caractristiques convenues.
Lorsque le client a la possibilit d'acqurir une garantie sparment, par exemple du fait que
son prix est distinct et que la garantie est ngocie sparment, il s'agit d'une obligation de
prestation distincte laquelle une fraction du prix doit tre alloue.
Lorsque le client ne dispose pas du choix d'acqurir la garantie sparment, celle-ci est
comptabilise comme une provision, moins que la garantie ou une partie de celle-ci, ne
procure un service au client, en plus de la garantie sur des caractristiques convenues.
Une loi exigeant que l'entit indemnise les tiers en cas de dommages causs par le produit ne
peut tre l'origine d'une obligation de prestation. Il en va de mme si l'entit s'engage
indemniser le client en cas de dommages survenant la suite d'une infraction aux droits de la
proprit intellectuelle. Dans ce cas, ces obligations font l'objet d'une provision.
Lors de la vente initiale d'un produit ou d'un service, l'entit peut s'engager, de manire
explicite ou implicite, accorder ses clients des droits se traduisant par une rduction
montaire ou par la remise d'avantages en nature ou de prestations. Le droit rduction ou
l'avantage peut tre mobilisable immdiatement ou terme, avec des conditions de dlai ou de
seuils, le cas chant.
Les avantages octroys, de nature diffrente selon les politiques de vente utilises, visent
notamment :
les rductions correspondant aux droits accumuls accords aux clients au titre des
ventes passes et utilisables l'occasion des ventes futures, sous forme de chques
cadeaux, chques rduction, cartes de fidlit, rductions diverses... ;
les avantages en nature restitus aux clients sous forme de produits prlevs sur les
marchandises de l'entit ou acquis auprs de fournisseurs extrieurs ou de services
rendus par l'entit ou des prestataires externes...
4.9.2. Comptabilisation
A. Comptabilisation de la provision
Un engagement rsultant d'une obligation explicite constitue un passif externe et doit tre
comptabilis sous forme de provision la date de clture, s'il rpond aux conditions suivantes,
savoir :
Pour estimer la sortie de ressources, les entits devraient tre en mesure de dterminer de
manire statistique et suffisamment fiable :
Lors de la vente initiale, l'entit peroit un montant global comprenant, d'une part, les
fournitures et prestations effectivement livres ou rendues et, d'autre part, les rductions
accorder ou les fournitures et prestations livrer l'occasion d'une vente ultrieure (partie
diffre du revenu).
Selon cette approche, la part du revenu peru avant que les rductions n'aient t accordes et
les fournitures ou les prestations correspondantes livres ou effectues, constitue un produit
constat d'avance qui doit tre comptabilis pour son montant.
Lorsqu'une entit dcide de dmnager pour des motifs conomiques ou financiers, ou y est
contrainte par une mesure d'expropriation ou un cong en fin de bail par son bailleur, une
provision doit tre constitue si les conditions suivantes sont remplies :
existence d'une obligation la clture formalise par la rupture d'un bail ou son non-
renouvellement rsultant soit de la volont du bailleur, soit de celle de l'entit.
sortie de ressources probable au profit du bailleur constitue :
- du ddit et des loyers verser pour les locaux inoccups ;
- des cots de remise en tat des locaux laisss, comprenant les cots de
dmnagement si les biens dmnags ne sont plus rutiliss.
Par contre, les cots probables de dmnagement des biens qui seront rutiliss n'tant pas
engags au profit du bailleur, ils ne peuvent donner lieu la constitution d'une provision. Ils
ne seront comptabiliss en passif externe que lorsque la prestation de dmnagement sera
effectue.
Les provisions pour grosses rparations sont interdites, cependant, elles peuvent tre
enregistres comme composant distinct du cot d'acquisition ou comme une charge.
Le bilan donne des indications sur les provisions dans les diffrentes rubriques du passif
externe.
.
Le compte de rsultat donne des informations dtailles sur des dotations aux provisions et
les charges pour provisions.
Attribution gratuite
dactions au personnel
Titre VIII salari et aux dirigeants
de la socit
Chapitre 19
La socit peut attribuer des actions gratuites au personnel salari et aux dirigeants suivant les
dispositions de lActe uniforme relatif au droit des socits commerciales et du GIE (articles
626-1 626-6 ; 640 et 640-1).
a) Personnes ligibles :
les membres du personnel salari de la socit qui attribue les actions gratuites.
les membres du personnel salari, des socits ou des groupements d'intrt
conomique lis :
dont la socit, qui attribue les actions, dtient directement ou indirectement
dix pour cent (10%) au moins du capital ou des droits de vote ;
qui dtiennent, directement ou indirectement, au moins dix pour cent (10%) du
capital ou des droits de vote, de la socit qui attribue les actions. Cette
disposition n'est applicable que pour les socits inscrites une bourse des
valeurs ;
dont cinquante pour cent (50%) au moins du capital ou des droits de vote sont
dtenus, directement ou indirectement, par une socit dtenant elle-mme,
directement ou indirectement, au moins cinquante pour cent (50%) du capital
de la socit qui attribue les actions. Cette disposition n'est applicable que pour
les socits inscrites une bourse des valeurs.
les dirigeants sociaux des socits dont les actions sont inscrites une bourse de
valeurs :
prsident du conseil ;
administrateur gnral ;
administrateur gnral adjoint ;
directeur gnral ;
directeur gnral adjoint.
L'assemble gnrale de la socit qui attribue les actions a la possibilit de rserver les
actions l'ensemble de son personnel ou certains d'entre eux.
dix pour cent (10%) du capital social pour le personnel salari de la socit qui
attribue les actions gratuites (art. 626-1) ;
dix pour cent (10%) du capital social pour les membres du personnel salari vis ci-
dessus de la socit mre, des filiales, des participations dau moins 10% de la socit
qui attribue les actions gratuites (art. 626-2) ;
dix pour cent (10%) du capital social pour les dirigeants sociaux sous rserve que :
les actions de la socit soient admises la ngociation sur une bourse de
valeur (art. 626-1-2) ;
la socit procde une attribution gratuite dactions au bnfice de
lensemble de ses salaris et dau moins quatre-vingt-dix pour cent (90%) de
lensemble des salaris de ses filiales situes dans les Etats parties, au titre de
lexercice au cours duquel sont attribues ces actions.
Lattribution des actions leurs bnficiaires est dfinitive au terme dune priode
dacquisition dont la dure minimale, qui ne peut tre infrieure deux (2) ans, est dtermine
par lassemble gnrale extraordinaire.
Les droits rsultant de lattribution gratuite dactions sont incessibles jusquau terme de la
priode dacquisition. En cas de dcs du bnficiaire, ses hritiers peuvent demander
lattribution des actions dans un dlai de six (6) mois compter du dcs. Ces actions sont
librement cessibles (art. 626-3).
Les socits qui attribuent leurs actions aux personnes ligibles ci-dessus peuvent, cette fin,
souscrire ou acqurir 10% du total de leurs propres actions. Les actions ainsi acquises doivent
tre attribues dans le dlai dun an compter de lacquisition (art 640).
Les fondateurs ou, dans le cas dune augmentation de capital, les membres du conseil
dadministration ou ladministrateur gnral, sont tenus de faire librer les actions souscrites
ou acquises par la socit suivant les conditions ci-aprs (art. 640) :
la libration des actions souscrites ou le paiement des actions acquises en vue dune
attribution gratuite est ralise par un prlvement obligatoire, concurrence du
montant des actions attribuer, sur la part des bnfices dun ou de plusieurs
exercices ainsi que des rserves, lexception de la rserve lgale ;
les sommes prleves sur les bnfices en vue de la libration ou lacquisition des
actions sont inscrites un compte de rserves jusqu lattribution dfinitive de ces
actions ;
lorsque le montant dun compte de rserves constitu par prlvement sur les profits
sociaux est gal au montant des actions attribues, lattribution dfinitive peut tre
ralise.
En cas dmission, le conseil dadministration ou ladministrateur gnral, selon le cas, est
habilit apporter les modifications ncessaires aux clauses des statuts dans la mesure o ces
modifications correspondent matriellement aux rsultats de lopration (art. 640-1).
Les oprations relatives aux plans dattribution dactions gratuites aux employs sont
comptabilises et values, conformment aux dispositions de la prsente section.
2.1. Attribution dactions gratuites par rachat de ses propres actions (article 640)
Les actions acquises en vue dtre attribues aux bnficiaires sont inscrites pour leur prix de
rachat au dbit du compte 5021 Actions ou parts propres par le crdit dun compte de
Trsorerie.
En cas de baisse du cours des actions acquises et non encore attribues la clture de
lexercice, aucune dprciation de titre nest constate.
Lattribution gratuite des actions aux personnes ligibles est enregistre au dbit du compte
6772 Malis provenant dattribution gratuite dactions au personnel salari et aux
dirigeants par le crdit du compte 5021 Actions ou parts propres.
2.2. Attribution gratuite dactions par prlvement sur le rsultat ou sur les
rserves (article 640-1)
A lissue de lassemble gnrale ordinaire, la quote-part du rsultat et/ou des rserves que les
actionnaires affectent lattribution gratuite dactions au personnel salari et aux dirigeants,
est enregistre au dbit du compte 1301 Rsultat en instance daffectation, 11 Rserves
(sauf rserve lgale) et 12 report nouveau par le crdit du compte 1132 Rserves
dattribution gratuite dactions au personnel salari et aux dirigeants.
Titre VIII
1.1.1. Dfinition
Les obligations sont des titres ngociables qui dans une mme mission, confrent les mmes
droits de crance pour une mme valeur nominale (Article 779 Acte niforme relatif au droit
des socits commerciales et au GIE (AUSCGIE)).
Lobligation peut tre mise la valeur nominale ; elle est dite dans ce cas, mission au
pair ;
Une obligation peut galement tre mise en dessous ou au-dessus du pair.
Les catgories demprunts obligataires les plus courantes sont les suivantes :
l'emprunt obligataire sans prime : l'obligation est mise et rembourse pour sa
valeur nominale ;
l'emprunt obligataire avec prime : l'obligation est rembourse un prix
suprieur au prix d'mission. La diffrence constitue une prime d'mission, une
prime de remboursement ou une double prime ;
Les souscriptions sont ralises titre irrductible pour un nombre assez faible et titre
rductible pour le reste.
A la clture de lexercice les intrts courus sont dbits dans le compte 6711 Intrt
des emprunts obligataires par le crdit du compte 1661 Intrts courus sur emprunts
obligataires. Cette criture est contrepasse louverture de lexercice suivant.
Cette opration est effectue, le plus souvent, lorsque le cours en bourse des
obligations est infrieur la valeur de remboursement. La socit dgage alors un gain
comptabilis au crdit du compte 841 Produits HAO.
2.1.1. Dfinition
LActe Uniforme ne rglementait que les obligations : titre de crance et les actions : titre de
capital.
Les valeurs mobilires composes navaient jusqualors fait lobjet daucune rglementation
spcifique. Cest le cas des obligations convertibles ou changeables en action, obligations
bons de souscription dactions remboursables (OBSAR).
Une socit anonyme peut mettre des valeurs mobilires donnant accs au capital de la
socit qui possde directement ou indirectement plus de la moiti de son capital ou de la
socit dont elle possde directement ou indirectement plus de la moiti du capital.
Les intrts sont servis pendant la dure de lemprunt de manire habituelle. Il n'existe pas
de prime de remboursement.
Le traitement comptable de ces obligations diffre selon qu'elles comportent ou non une
prime de remboursement.
Lors de lexercice des bons, laugmentation de capital est comptabilise au crdit des
comptes 101 Capital social et 1051 Prime dmission. En cas de premption des bons
aucune criture nest passe.
Lors de lmission, le compte de trsorerie est dbit par le crdit du compte 4719
Bons de souscription dobligations.
Lors de lexercice des bons, le compte 4719 est dbit par le crdit du compte 7745
Revenus des obligations par talement sur la dure de lemprunt obligataire de faon
linaire.
Lors de la premption, les bons non exercs sont rapports au rsultat par le compte
7745.
Ces obligations sont mises avec une forte prime, mais sont remboursables lchance leur
valeur nominale, sans aucun paiement dintrt.
Lemprunt est enregistr dans le compte 1618 Autres emprunts obligataires, pour le prix
dmission. La prime de remboursement est assimile des intrts capitaliss au taux
actuariel lmission. Ainsi, la clture de chaque exercice, la prime de remboursement est
tale au prorata intrts courus au dbit du compte 6714 Primes de remboursement des
obligations par le crdit du compte 1661 Intrts courus sur emprunts obligataires.
Ce sont des obligations gnralement taux fixe de longue dure qui peuvent, pendant
certaines priodes (fentres), tre rembourses par anticipation sur demande, soit de
lmetteur, soit du souscripteur.
3.3.1. Dfinition
Les "titres participatifs" sont des titres mis par certaines socits et qui constituent des
ressources tenant la fois de l'action et de l'obligation (remboursables seulement trs long
terme ; rmunration avec partie fixe et partie variable ; dernier rang de remboursement
immdiatement avant les actions ; droits des porteurs identiques ceux d'obligataires...) ;
3.3.2. Comptabilisation
Ces titres sont comptabiliss dans le compte de valeurs mobilires concern (compte 5035
Autres titres confrant un droit de crance ou 2742 Titres participatifs suivant leur dure
de dtention).
A la clture de l'exercice, les intrts courus sont comptabiliss, soit dans le compte 506
intrts courus, soit dans le compte 2764 intrts courus sur titres immobiliss pour, au
minimum, le montant de la partie fixe de la rmunration.
Le montant de la partie variable est certain dans son principe la date de clture mais
l'estimation du montant comporte une incertitude, car cette rmunration dpend de l'activit
ou des rsultats de la socit mettrice, tirs des comptes annuels approuvs.
Si l'activit ou le rsultat de la socit mettrice peut tre estim de manire satisfaisante, ce
produit pourra tre comptabilis dans le compte d'intrts courus.
Lors de la cession, les rgles gnrales d'valuation de cession de valeurs mobilires sont
applicables.
1.1. Dfinition
Il sagit de lengagement dune entit sur un montant de prestations vers ses salaris au
moment du dpart la retraite, sous la forme d'un capital ou d'une rente. Ces obligations
peuvent rsulter de l'application de dispositions lgislatives, d'une convention collective, d'un
accord d'entit ou d'une clause d'un contrat de travail.
Les indemnits de fin de carrire que doit verser l'entit lorsque le salari part la
retraite concernent toutes les entits.
Au-del de ces indemnits lgales ou conventionnelles de dpart la retraite, certaines
entits mettent en place, en gnral l'intention de leurs cadres et cadres-dirigeants,
des rgimes de retraite complmentaires.
1.2. Champ dapplication
Les prsentes dispositions couvrent les seuls engagements de retraite en matire de pensions,
de complments de retraites, d'indemnits ou d'allocations en raison du dpart la retraite, ou
avantages similaires des membres ou associs du personnel et des mandataires sociaux dune
entit. Au titre de ces dispositions, les entits doivent valuer et comptabiliser sous forme de
provisions inscrire au passif externe du bilan, les engagements de retraite et porter une
mention dans les Notes annexes.
Toutefois, les entits faisant appel public lpargne ont lobligation dvaluer les
engagements de retraite selon la mthode actuarielle.
Les autres entits peuvent opter pour lapplication, soit de la mthode actuarielle, soit des
mthodes simplifies, qui font abstraction des hypothses dmographiques et/ou financires
suivantes :
Oui Non
Entit faisant
appel public
lpargne ?
* Comptabilisation * Comptabilisation
* Mention dans les Notes annexes * Mention dans les Notes annexes
La particularit des indemnits de dpart la retraite est que leur cot futur pour l'entit est
incertain la clture de l'exercice. L'engagement de retraite est le montant des droits
accumuls par le salari en matire dindemnits de dpart la retraite, qui est actualiser et
pondrer de la probabilit de devoir verser ces droits. Cette valuation se fait selon la mthode
des units de crdits projetes. Il s'agit d'une prestation dfinie.
X Montant
des
N = Nombre de droit indemnits
droits
Engagement au moment du dpart la retraite
acquis
de retraite X
= Aa/At = Anciennet actuelle/Anciennet totale
Valeur X
actuelle de =
Pp = Probabilit de prsence
lobligation
la clture de X
lexercice Ps = Probabilit de survie
(1+t)-n = Actualisation
Avec :
i=( )
1/n
= 180.
1/15
Le taux de progression i = ( ) = 4%
La variante gnrale : cette mthode consiste procder une rpartition selon la formule
de constitution des droits (mthode rtrospective). Selon cette formule, le nombre de droits est
exprim en nombre de mois (ou en pourcentage) calculs daprs lanciennet actuelle.
Deuxime variante: L'entit peut considrer l'intgralit des droits qui seront acquis par le
salari, puis la rpartir de faon linaire sur l'ensemble de sa carrire (mthode prospective).
Dans ce cas, le nombre de droits est exprim en nombre de mois (ou en pourcentage) calculs
daprs lanciennet future x Anciennet actuelle/Anciennet future (Aa/At).
Pp : Probabilit de Prsence
Les dparts de lanne sentendent comme les dparts par dmission ou licenciements
individuels. Ne sont pas pris en compte, le dpart la retraite et le dpart suite un dcs du
salari.
La probabilit de prsence peut tre donne par la moyenne des 5 dernires annes des
personnes ayant quitt lentit sans bnficier de prestations :
+ + + + )
Avec le nombre de travailleurs partis de lentit sans bnficier des prestations des
engagements en matire de retraite la date daujourdhui (DA) et le nombre de
totaux la date daujourdhui (DA).
Ps : Probabilit de survie
La mortalit en priode d'activit est approche par la table de mortalit F vie du code CIMA.
On obtient la probabilit de survie dune personne dge x dtre en vie lge x+n :
EXEMPLE
Lge actuel dun salari est de 55 ans et il partira la retraite lge de 60 ans
Nombre de vivants 55 ans = 909 956 (voir lextrait de la table de mortalit TV ci-dessous)
X = ge
X lx dx
l'identit du salari ;
la catgorie professionnelle (pour dterminer la croissance des salaires) ;
la date de naissance, la date dembauche et donc lge et lanciennet la clture de
lexercice ;
lge lgal de dpart la retraite dans le pays ou dans le secteur dactivit concern ;
le statut de contrat dure indtermine (CDI) ou de contrat dure dtermine
(CDD), seul le premier et donc l'ge et l'anciennet la clture de lexercice entrant
dans le calcul de l'indemnit probable ;
taux des charges fiscales et sociales patronales applicables aux indemnits de
dpart la Retraite.
Ce droit complmentaire sexprime la plupart du temps sous la forme dune quotit due (par
exemple, 3 mois de salaire) multiplie par un salaire en fin de carrire ou une somme
forfaitaire.
Dans le cadre de l'indemnit lgale de fin de carrire calcule partir dun barme, il convient
de tenir compte des droits accumuls de faon conditionnelle, le montant des droits accumuls
sera pondr de la probabilit que le salari quitte l'entit avant le terme d'activit ncessaire
l'acquisition dfinitive des droits.
Pour les indemnits de dpart la retraite, le montant vers par l'entit dpend du salaire au
moment du dpart la retraite. Pour le dterminer, l'entit doit tenir compte des
augmentations de salaires futures estimes qui sont fonction de l'inflation, de l'anciennet, de
la promotion et de divers autres facteurs comme l'offre et la demande sur le march de
l'emploi.
La probabilit de devoir verser effectivement l'engagement aux salaris est value par
rfrence des hypothses dmographiques et dpend de l'ge de dpart la retraite. Ces
hypothses portent, s'agissant des indemnits de dpart la retraite, sur la probabilit de dcs
pour en dduire l'esprance de vie et le taux de dpart de l'entit.
Pour l'valuation des engagements de retraite, le taux de dpart est le rapport entre le nombre
de dparts de l'anne et le nombre de salaris. Lorsque les effectifs ne varient pas, le taux de
dpart est quivalent au taux de rotation (turnover), ce qui ne sera pas le cas si l'entit connat
des augmentations ou des diminutions de son effectif.
Le taux utiliser pour actualiser l'engagement doit tre dtermin par rfrence au rendement
procur par les obligations mises par les entits de premire catgorie, avec une monnaie et
une dure cohrentes avec les engagements valus.
En l'absence de march liquide sur ce type d'obligations, le taux d'actualisation est dtermin
par rfrence au rendement des obligations mises par l'tat.
EXEMPLE
Les valuations actuarielles doivent tre effectues avec suffisamment de rgularit pour que
les montants comptabiliss ne diffrent pas de faon importante de ceux qui auraient t
calculs la clture de lexercice.
Remarque : Les prsentes dispositions encouragent les entits (sans toutefois le leur
imposer) faire appel un actuaire qualifi pour valuer toute obligation
significative au titre des engagements de retraite.
Au compte de rsultat :
L'accroissement d'un engagement de retraite d'une anne sur l'autre peut s'expliquer
notamment par le cot des services rendus et le cot financier.
Le cot des services rendus au cours de l'exercice est l'accroissement du nombre de droits d'un
salari.
Le cot financier est li la rduction du nombre d'annes avant le paiement de l'indemnit, il
s'agit d'un effet temps. Il est obtenu en multipliant l'engagement de l'exercice au dbut de
l'exercice, par le taux d'actualisation dtermin au dbut de l'exercice (ou l'inventaire de
l'exercice prcdent).
Le montant net constater en charges (ou en produits), est gal la somme des lments
suivants :
cot des services passs (profits ou pertes relatifs une modification ou une
+/-
rduction de rgime)
Le cot des services rendus peut tre enregistr au dbit du compte 6911 Dotations aux
provisions d'exploitation pour risques et charges, et le cot financier au dbit du compte
6971 Dotations aux provisions financires pour risques et charges par le crdit du compte
196 Provisions pour pensions et obligations similaires, pour le montant global des
engagements.
EXEMPLE
31 158 F
15 579 F.
Les comptes 6911 Dotations aux provisions dexploitation pour risques et charges et
6971 Dotations aux provisions financires pour risques et charges seront dbits
respectivement pour un montant de 15 579 F et 861 F par le crdit du compte 196
Provisions pour pensions et obligations similaires pour un montant de 16 440.
Lorsqu'une entit fait le choix de couvrir son engagement de retraite par une police
d'assurance ou des actifs. Lobligation juridique ou implicite de lentit de combler ou pas le
paiement des indemnits de fin de carrire au personnel dtermine le mode de
comptabilisation.
Lorsquun contrat dassurance est souscrit au nom dun participant ou dun groupe de
participants au rgime et que lentit na pas dobligation juridique ou implicite de
combler les pertes sur le contrat, elle na pas lobligation de payer les prestations aux
membres du personnel, le paiement de celles-ci relevant de la seule responsabilit de
lassureur. Le paiement de primes fixes en application dun tel contrat correspond en
substance au rglement de lobligation au titre des avantages du personnel et non un
placement pour satisfaire cette obligation. En consquence, lentit na plus ni actif,
ni passif. Il convient d'enregistrer les cotisations au dbit du compte 6686 Assurances
retraite et fonds de pension par le crdit du compte 4332 Assurances retraite et
fonds de pension.
Lors des versements des retraites aux salaris, il est galement possible :
Les intrts nets sur le passif (l'actif) net au titre des prestations dfinies correspondent la
variation pour la priode du passif net (de l'actif net) au titre des prestations dfinies
attribuable au passage du temps. Les intrts nets sur le passif net (l'actif net) au titre des
prestations dfinies sont composs :
du produit d'intrts gnr par les actifs du rgime ;
du cot financier relatif l'obligation au titre des prestations dfinies (charge de
dsactualisation) ; et
des intrts relatifs l'effet du plafonnement de l'actif.
Le produit d'intrts gnr par les actifs du rgime est une composante du rendement de ces
actifs. Il est dtermin en multipliant la juste valeur des actifs du rgime par le taux
d'actualisation dfini. Ces deux lments sont dfinis au dbut de l'exercice et tiennent compte
de la variation des actifs du rgime attribuable au paiement de cotisations et de prestations au
cours de la priode.
La diffrence entre le produit d'intrts gnr par les actifs du rgime ainsi calcul et le
rendement rel des actifs du rgime (dtermin la fin de l'exercice) est comptabilise en
Les intrts relatifs l'effet du mcanisme de plafonnement de l'actif sont une composante de
la variation totale lie ce mcanisme. Ils sont dtermins en multipliant le montant de l'effet
du plafonnement de l'actif par le taux d'actualisation, ces deux lments tant dtermins au
dbut de l'exercice.
La valeur des actifs du rgime de retraite la clture de lexercice est dtermine laide de
la formule suivante :
Au-del des variations de l'engagement de retraite lies au cot des services et au cot
financier, l'engagement de retraite peut augmenter (ou diminuer) du fait de la modification des
hypothses retenues au moment de l'valuation.
soit des diffrences constates entre les donnes relles et les estimations effectues
antrieurement ;
soit des effets, sur la dette actuarielle ou sur les actifs ddis sa couverture, des
changements d'hypothses actuarielles.
Dans la premire catgorie, on peut citer :
les diffrences entre le nombre de personnes ayant quitt l'entit au cours de l'exercice
et le nombre de dparts qui avaient t anticips ;
Les carts actuariels constituent des changements d'estimation comptable. En consquence, ils doivent tre
comptabiliss dans le rsultat d'exploitation ou financier de lexercice. En effet, les carts actuariels
rsultant d'une variation du taux d'actualisation doivent tre comptabiliss en rsultat financier, par analogie avec
le traitement comptable de la charge de dsactualisation d'une provision.
Lorsque lcart correspond une perte actuarielle, il est enregistr au dbit du compte 6911
Dotations aux provisions dexploitation pour risques et charges et/ou du compte 6971
Dotations aux provisions financires pour risques et charges par le crdit du compte 196
Provisions pour pensions et obligations similaires.
L'excdent ventuel de cotisations verses par rapport la charge annuelle dtermine selon
la mthode actuarielle retenue devait tre inscrit en charges constates d'avance (excdent de
versement).
Les effets de ce plafonnement de l'actif (c'est--dire tout excdent du rgime qui dpasse ces
limites) sont comptabiliss immdiatement dans le rsultat de la priode.
Dans certains cas, la mise en place d'un nouveau rgime d'avantages postrieurs l'emploi
prestations dfinies ou bien la modification d'un rgime existant reconnat des droits aux
bnficiaires au titre de leur activit passe, sans se contenter d'instaurer des droits au titre de
leur activit future.
Le cot des services passs doit tre comptabilis immdiatement et en totalit au compte de
rsultat la premire des deux dates suivantes :
Les autres avantages long terme sont les avantages dont le rglement intgral est attendu au-
del de douze mois suivant la clture de l'exercice au cours duquel les salaris ont rendu les
services correspondants.
EXEMPLE
Les autres avantages long terme sont valus et comptabiliss selon les mmes principes
que les engagements en matire de retraite, l'exception des rvaluations du passif net (de
l'actif net) dont font partie les carts actuariels qui doivent tre immdiatement et
intgralement comptabiliss au compte de rsultat.
Oprations en devises et
Titre VIII
contrats de couverture sur
les marchs financiers
Chapitre 22
SECTION 1 : Biens dont la valeur dpend des fluctuations des monnaies trangres
SECTION 2 : Dettes et crances libelles devises
SECTION 3 : Oprations terme ferme ou conditionnelles sur les marchs financiers
SECTION 4 : Disponibilits en devises
Pour ces biens, l'article 51 de lActe uniforme dispose que leur montant, exprim en devises,
est comptabilis par conversion en units montaires lgales du pays, sur la base du cours de
change du jour de l'acquisition.
Les amortissements et, s'il y a lieu, les provisions pour dprciation sont calculs sur cette
valeur.
Dans tous les cas, c'est seulement au moment o les immobilisations sortent de l'actif que le
gain (ou la perte) rsultant des fluctuations des monnaies trangres est dfinitivement
dgag et port aux comptes de charges ou de produits financiers concerns.
Lorsque le prix pay, converti en units montaires lgales du pays, est diffrent du cot
initial comptabilis, par suite de modalits spciales de rglement (cas de paiement terme
libell en devises), la diffrence constitue une charge ou un produit financier (perte ou gain
de change).
En cas de non-livraison avant la clture, lacompte nest pas converti au cours du change de
clture. Aucun cart de conversion nest constat sur les avances et acomptes verss.
Toutefois, dans le cas o lavance ou lacompte, risque dtre rembours par le fournisseur
(qui ne remplirait pas son obligation), et o le cours de clture est infrieur au cours du jour
de son versement, il y a lieu de comptabiliser une provision pour risques et charges.
1.3. Titres
Ils sont enregistrs pour le prix d'acquisition, converti en units montaires lgales du pays
au cours du jour de l'opration. Il en est ainsi que le titre soit ou non entirement libr. La
part non libre, inscrite en contrepartie au passif, constitue une dette libelle en devises. Le
traitement oprer dans ce cas figure dans la partie "dettes et crances libelles en monnaies
trangres".
1.4. Stocks
Les stocks sont valoriss en fonction :
Dtention l'tranger
La valeur en devises trangres, de stocks dtenus l'tranger est convertie en units
montaires lgales du pays, en fin d'exercice, un cours gal, pour chaque nature de
marchandises, d'approvisionnements et de produits en stocks, la moyenne pondre des
cours pratiqus la date d'achat ou d'entre en magasin des lments considrs. En cas de
difficult d'application de cette mthode de calcul, l'entit peut utiliser une autre mthode dans
la mesure o elle n'est pas susceptible d'affecter sensiblement les rsultats.
Des dprciations sont constates si la valeur au jour de l'inventaire, compte-tenu du cours de
change de ce jour, est infrieure la valeur d'entre en compte.
Les modalits de conversion en units montaires lgales du pays, des crances et des dettes
rsultant d'oprations faites en monnaies trangres se situent trois moments dans la vie de
l'entit :
Dans le cas d'une transaction financire (prts, emprunts), il s'agira d'un cours au comptant
la date de mise disposition des devises.
Les diffrences de conversion constates par rapport aux valeurs d'origine, sont inscrites dans
des subdivisions, des crances et des dettes concernes, qui figurent ainsi au bilan pour leur
valeur du moment.
En contrepartie de cet ajustement de crances et de dettes, sont ouverts deux comptes d'carts
de conversion :
si la couverture est mise en place avant lopration, les crances et dettes sont
enregistres au cours fix par linstrument de couverture. Il ny a donc pas dcart de
conversion, ni de provision constater. Le rsultat financier nest pas affect ;
Nanmoins, il est recommand de garder trace de ces couvertures jusqu'au
dnouement des oprations :
o soit par inscription un sous-compte distinct des carts de conversion ;
o soit par inscription dans une catgorie particulire des engagements.
En revanche lorsque la couverture est prise aprs lopration, tant que celle-ci nest
pas mise en place, les carts de conversion et les provisions ncessaires sont
comptabiliss. Lors de la ralisation de la couverture, les crances et dettes sont
converties au cours de couverture. Les carts, constats entre la valeur dorigine des
crances et des dettes et leur valuation au cours de couverture, sont comptabiliss en
rsultat financier. Les ventuelles provisions sont reprises.
les gains latents inscrits au compte 479 n'interviennent pas dans la formation du
rsultat de l'exercice ;
les pertes probables inscrites au compte 478 entranent, en revanche, la constitution
d'une provision pour pertes de change d'un montant quivalent.
L'Acte uniforme prvoit cependant deux exceptions, aux articles 56 et 57 :
Selon l'article 56, lorsque des pertes probables ou des gains latents sont attachs
des oprations d'emprunts ou de prts affectant deux ou plusieurs exercices, l'entit
doit procder l'talement de ces pertes, ou gains, sur la dure restant courir
jusqu'au terme des remboursements ou encaissements en proportion de ces
remboursements ou encaissements venir, prvus au contrat (dure moyenne
pondre restant courir).
Le montant potentiel de la perte totale, ou du gain total futur, est recalcul la fin de
chaque exercice et mentionn dans les Notes annexes.
la position doit tre dtermine devise par devise et non toutes devises confondues.
Toutefois, des devises fortement corrles peuvent tre incluses dans la mme
position.
les oprations de couverture et les lments couverts (pour la partie couverte) sont
exclus de cette position ;
l'chance des lments inclus dans la position doit tre comprise dans le mme
exercice comptable ;
ne doivent tre inclus dans la position que des lments ralisables .Sont notamment
concerns les crances, les dettes et les instruments drivs en position ouverte isole.
En revanche, sont exclus de la position globale de change les lments suivants :
Les gains ou les pertes de change interviennent la date d'encaissement ou de rglement des
crances et des dettes libelles en monnaies trangres. Ils sont constats par diffrence entre
la valeur d'encaissement ou de rglement et la valeur d'origine.
Les gains ou les pertes de change sont enregistrs en rsultat d'exploitation ou en rsultat
financier en fonction de la nature des oprations l'ayant gnr.
Les rsultats de change sur crances et dettes commerciales sont enregistrs en rsultat
d'exploitation :
les pertes de change sont comptabilises au dbit du compte 656 Pertes de change
sur crances et dettes commerciales ;
les gains de change sont comptabiliss au crdit du compte 756 Gains de change sur
crances et dettes commerciales.
S'agissant d'une crance de nature commerciale, la provision relative la perte probable de
change s'analyse comme une charge d'exploitation quil faut inscrire au dbit du compte
6591 Charges pour provisions sur risques court terme par le crdit du compte 4991
Provisions pour risques court terme sur oprations dexploitation.
Les rsultats de change sur oprations ayant un caractre financier (emprunt bancaire en
devise, liquidits en devises ...) sont enregistrs en rsultat financier :
Les pertes de change sont comptabilises au dbit du compte 676 Pertes de change
financires ;
les gains de change sont comptabiliss au crdit du compte 776 Gains de change
financiers.
Concernant les oprations ayant un caractre financier, la provision relative la perte
probable de change s'analyse comme une charge caractre financier quil faut inscrire :
au dbit du compte 6971 Dotations aux provisions pour risques et charges par le crdit du
compte 194 Provisions pour pertes de change (pour les risques long terme),
au dbit du compte 6791 Charges pour provisions sur risques financiers par le crdit du
compte 4997 Provisions pour risque court terme sur oprations financires (pour les
risques court terme).
Toute opration de couverture entrane, s'il y a lieu, la constatation immdiate d'un gain ou
d'une perte de change pour la partie couverte de la crance ou de la dette.
La valeur d'entre des crances et dettes dont les modalits de rglements sont assorties
dune clause dindexation, ne tient pas compte des variations de lindex retenu.
Lorsqu'elles subsistent l'inventaire, les crances et dettes indexes sont converties sur la
base de la valeur de lindex la date de clture des comptes.
Les diffrences dindexation constates sont comptabilises dans les mmes comptes et selon
les mmes conditions que les crances dettes libelles en devises (comptes 478 ou 479).
Les montants nominaux des contrats, quils aient ou non vocation tre rgls terme, ne
sont pas comptabiliss au bilan. Ils font lobjet dengagements, sils sont susceptibles dtre
pays.
Une information doit tre donne en annexe pour tous les contrats significatifs.
Les variations de valeur des contrats sont enregistres de faons diffrentes selon quelles
sinscrivent dans le cadre doprations de couverture ou dautres oprations.
Selon larticle 572 de lActe uniforme, une opration nest qualifie de couverture, que si
elle prsente toutes les caractristiques suivantes :
les contrats ou options de taux dintrt achets ou vendus ont pour effet de rduire le
risque de variation de valeur affectant l'lment couvert ou un ensemble d'lments
homognes ;
Toutefois, lorsquelle est dsigne comme compensant une option achete, y compris une option
incorpore un autre instrument financier, elle est considre comme un instrument de couverture.
Selon larticle 573 de lActe uniforme, les contrats qualifis de couverture sont identifis et
traits comptablement en tant que tels ds leur origine et conservent cette qualification
jusqu leur chance ou dnouement.
Les variations de valeur de ces contrats ou options, constates sur les marchs organiss, sont
enregistres dans un compte dattente libell 54 Instruments de trsorerie, puis rapportes
au compte de rsultat sur la dure de vie rsiduelle de llment couvert de manire
symtrique au mode de comptabilisation des produits et charges sur cet lment.
A leur versement, les primes d'options sont comptabilises dans un compte 54 instruments
de trsorerie. Elles peuvent ensuite, au choix de l'entit :
soit tre tales dans le compte de rsultat sur la priode de couverture au dbit du
compte 6784 Pertes sur instrument de trsorerie.
soit tal dans le compte de rsultat sur la priode de couverture, dans un compte 6784
Pertes sur instrument de trsorerie
Par contre, pour les autres types de couvertures (crances et dettes, couvertures non
parfaites), il est obligatoirement tal sur la priode de couverture, dans un compte
6784 Pertes sur instrument de trsorerie
Selon larticle 574 de lActe uniforme, les variations de valeur des contrats ngocis sur les
marchs organiss, constates par la liquidation quotidienne des marges dbitrices et
crditrices, sont portes au compte de rsultat en charges ou produits financiers.
Les variations de valeur des options constates lors de transactions de gr gr, sont inscrites
des comptes transitoires 54 Instruments de trsorerie, en attente de rgularisation
ultrieure:
lactif du bilan pour les variations qui correspondent une perte latente,
au passif du bilan pour les variations qui correspondent un gain latent.
Les gains latents ninterviennent pas dans la formation du rsultat.
Lorsque lensemble des transactions de gr gr engendre une perte latente, celle-ci entrane
la constitution dune provision financire.
Selon l'article 58 de l'Acte uniforme, les disponibilits en devises de l'entit sont converties
en units montaires lgales du pays sur la base des cours de change la clture de
l'exercice, le gain ou la perte de change tant inscrit directement dans les produits et charges
financiers de l'exercice clos.
Titre VIII
Contrats pluri-exercices
Chapitre 23
1.1. Dfinition
Un contrat pluri-exercices est un contrat spcifiquement ngoci pour la construction d'un
actif ou d'un ensemble d'actifs qui sont troitement lis ou interdpendants en termes de
conception, de technologie et de fonction, de finalit ou d'utilisation.
Compte tenu de la nature de l'activit de lentit dans le cadre des contrats de construction,
la date de dmarrage et la date d'achvement des contrats se situent gnralement sur des
priodes comptables diffrentes, c'est--dire sur plusieurs exercices.
Il en est ainsi :
pour les prestations continues, telles que les loyers ou les intrts, sur la priode du
bail ou la dure du prt consenti ;
pour les prestations discontinues chances successives chelonnes sur plusieurs
exercices, telles que les contrats d'entretien, de maintenance ou d'abonnement de
services.
Lorsquun contrat porte sur plusieurs actifs, la construction de chaque actif doit tre traite
sparment si :
des propositions et des ngociations spares ont t faites pour chaque actif,
l'acceptation ou le rejet ont t possibles pour chaque actif, et
les cots et revenus de chaque actif sont identifiables.
Un ensemble de contrats, qu'ils soient passs avec un mme client ou avec des clients
diffrents, doit tre trait comme un contrat de construction unique lorsque :
Conformment l'article 49 de l'Acte uniforme, "Il doit tre procd dans l'exercice tous les
amortissements et provisions ncessaires pour couvrir les dprciations, les risques et les
charges probables, mme en cas d'absence ou d'insuffisance de bnfices".
En application de cette rgle gnrale, toute perte probable sur un contrat pluri-exercices
doit tre provisionne pour sa totalit. Le montant de cette provision n'est pas li celui des
travaux ou services effectivement raliss la date de l'arrt des comptes, mais la
connaissance de la perte probable qui peut rsulter de l'excution totale du contrat pluri-
exercices.
Comme l'excution d'un contrat pluri-exercices s'tale au moins sur deux exercices
successifs, les rgles dfinies larticle 59 de l'Acte uniforme s'appliquent. "Le rsultat de
chaque exercice est indpendant de celui qui le prcde et de celui qui le suit. Pour sa
dtermination, il convient de lui rattacher et imputer les vnements et oprations qui lui
sont propres et ceux-l seulement."
Les mthodes possibles pour valuer l'avancement peuvent tre classes en deux catgories :
celles bases sur la valeur des lments dont le contrle a t transfr au client,
et celles bases sur les moyens mis en uvre.
Le choix de la mthode dpend de la nature des biens ou services transfrer au client.
Les moyens mis en uvre comprennent, par exemple, les ressources consommes, les heures
de travail, les cots encourus, le temps coul, les heures de machines, etc.
Si les moyens mis en uvre sont bass sur les cots encourus, le pourcentage davancement
sera mesur par le rapport suivant :
Si les moyens sont mis en uvre de manire uniforme pendant toute la dure de la prestation,
il peut tre jug appropri de comptabiliser le chiffre d'affaires de manire linaire.
Les mthodes bases sur les moyens peuvent ne pas crer une relation directe entre les
moyens mis en uvre et le transfert du contrle des biens et services au client. Ds lors, les
moyens qui ne permettent pas de reflter le degr selon lequel le contrle est transfr au
client ne doivent pas tre pris en considration.
Les cots lis des pertes non prvues sur des matires, sur des frais de personnel ou sur
d'autres ressources sont exclus de la mesure de l'avancement s'ils n'ont pas t pris en
considration pour dterminer le prix. Il en va de mme, d'une manire gnrale, pour toutes
les inefficacits non refltes dans le prix de l'obligation de prestation.
3.4.1. Produits
les produits initialement fixs par le contrat, y compris les rvisions de prix ;
les produits issus des changements dans les conditions d'excution des biens ou
services ; ds lors que le client a approuv la modification ou qu'il est raisonnablement
certain qu'il l'approuvera, et qu'il est possible d'valuer de faon fiable le montant des
produits correspondants ;
3.4.2. Charges
Les charges relatives un contrat pluri-exercices peuvent comprendre les charges financires
rsultant de conditions financires contractuelles, se traduisant par des besoins ou
insuffisances significatifs de trsorerie pendant tout ou partie de la dure du contrat, les
diffrences de change, ainsi que les rsultats d'oprations de couverture. Le montant des
charges financires, sous dduction des produits financiers, imputes lensemble des
contrats pendant une priode donne, ne saurait excder le montant des charges financires
directement ou indirectement encourues par lentit.
3.5. Comptabilisation
Au cours de lexercice :
Ce chiffre daffaires partiel est comptabilis au dbit du compte 4181 Clients, factures
tablir par le crdit des comptes 70 Ventes et ventuellement 4435 TVA sur factures
tablir. Cette criture fait lobjet dune contrepassation au dbut de lexercice suivant.
Lorsque les charges de commercialisation sont engages en fin de contrat, il convient de
constituer une provision pour charges gale la quote-part de frais correspondants car le
chiffre daffaires partiel est destin couvrir la fois les charges de production et de
distribution.
Lorsquaucun chiffre daffaires contractuel na t constat au cours de lexercice, lentit
doit comptabiliser la totalit du chiffre daffaires partiel de lexercice.
Lors de la livraison au client, le chiffre daffaires est normalement constat au dbit du
compte 411 Clients par le crdit des comptes 70 Ventes et ventuellement 443 TVA
facture.
4.2. Comptabilisation
Au cours de lexercice :
soit dans la situation de ne pas avoir, puis davoir la capacit estimer le rsultat
terminaison ;
soit, linverse, dans la situation davoir, puis de ne plus avoir la capacit estimer le
rsultat terminaison.
Dans ces deux cas, elle adapte la mthode de constatation du rsultat du contrat la nouvelle
situation et comptabilise leffet cumul. Cet effet est calcul de faon rtrospective sur la base
du pourcentage davancement et du rsultat terminaison, estims louverture de lexercice
du changement des mthodes.
Lorsque lentit se trouve dans la situation davoir modifier en cours de contrat lestimation
du rsultat terminaison, cette modification est enregistre dans la priode comptable au
cours de laquelle elle intervient.
Provision pour perte terminaison = perte totale - Provisions pour risques court terme
Lorsque lentit prouve des difficults valoriser le risque de perte relatif un contrat pluri-
exercices, elle doit envisager plusieurs hypothses de calcul et la perte provisionne est la
plus probable dentre elles, ou dfaut, la plus faible. Dans ce cas, lentit doit fournir dans
les Notes annexes une description approprie du risque additionnel, mesure par rapport
lhypothse de perte la plus faible.
Par contre, lorsque lentit se trouve dans lincapacit de valoriser le risque de perte relatif
un contrat pluri-exercices, la perte ne donne lieu aucune provision mais une information
doit tre fournie dans les Notes annexes.
L'entit dcrit les modalits d'application des principes comptables relatifs aux contrats
pluri-exercices, le cas chant par catgorie de contrats, en prcisant notamment :
l'inclusion ventuelle, dans les charges imputables, de charges financires ;
le montant des provisions pour pertes terminaison ainsi que leur variation au cours
de l'exercice ;
dans le cas o l'entit n'est pas en mesure de dterminer la provision correspondant
l'hypothse de perte la plus probable, la description du risque additionnel mesur
par rapport l'hypothse de perte la plus faible ;
dans le cas o l'entit n'est pas en mesure d'estimer de faon raisonnable le montant
d'une quelconque provision pour perte terminaison, l'existence et la nature de
l'incertitude ;
la mthode de calcul du pourcentage d'avancement lorsque l'entit applique la
mthode l'avancement ;
la prise en compte ventuelle, pour la dtermination de l'effet du changement
de mthode, de l'estimation du rsultat terminaison la clture de l'exercice du
changement.
Titre VIII
Abonnement des charges et
Chapitre 24 produits
Dans le souci d'encadrer les modalits d'enregistrement de ces types d'oprations, le Systme
Comptable OHADA prconise la possibilit d'enregistrer priodiquement ces charges et
produits en utilisant la technique d'abonnement.
1.1. Dfinition
La technique d'abonnement consiste enregistrer les charges et les produits, dont le montant
peut tre connu ou fix d'avance avec une prcision suffisante (loyers, impts, primes
d'assurance, amortissements...), et qu'on dcide de rpartir par fractions gales entre les
priodes comptables de l'exercice (systme d'abonnement) afin d'obtenir des situations
intermdiaires (mensuelles, trimestrielles...).
Les deux sous-comptes retenus dans le cadre de cette technique sont les suivants :
A la fin de chaque priode retenue par l'entit (mois, trimestre...), le compte 4746 Compte de
rpartition priodique des charges est crdit de la fraction des charges abonnes par le
dbit du compte de charges correspondant.
Le compte 4747 Compte de rpartition priodique des produits, utilis pour les produits
fonctionne de manire symtrique.
La TVA ventuelle sur la facture est enregistre selon les rgles habituelles.
Pour les dotations aux amortissements le compte 68 Dotations aux amortissements, est
dbit par le crdit du compte 4746.
A la clture de l'exercice :
le compte 4746 doit tre sold par la contrepartie du compte de charge concerne.
Lorsque la priode d'talement court sur plusieurs exercices, le solde du compte 4746
est effectu par le biais des comptes de rgularisation (charges constates d'avance ou
charges payer).
Pour les dotations aux amortissements le compte 4746 sera dbit par le crdit du compte 28
amortissements.
le compte 4747 doit tre sold par la contrepartie du compte de produit concern.
Lorsque la priode d'talement court sur plusieurs exercices, le solde du compte 4747
est effectu par le biais des comptes de rgularisation (produits constats d'avance ou
produits recevoir).
Dans l'hypothse d'une diffrence entre la charge relle et celle retenue pour les critures
d'abonnement (par exemple en cas de rvision de contrat), une rgularisation s'impose. Elle
consiste en un ajustement du compte 4746 ou 4747 avec pour contrepartie le compte de
charge ou de produit concern.
Titre VIII
Contrat de concessions de
Chapitre 25 service public
1.1. Dfinition
La concession est le contrat par lequel une personne publique, le concdant, confie un
concessionnaire, entit prive, le plus souvent (personne morale ou physique), l'excution
d'un service public, ses risques et prils, pour une dure dtermine gnralement longue, et
moyennant le droit de percevoir des redevances des usagers du service public.
Les prsentes dispositions noncent les principes de comptabilisation, par un oprateur priv,
des contrats de concessions de services conclus entre un organisme public et un oprateur
priv, lorsque l'infrastructure objet du contrat est contrle par le concdant.
Les contrats qui entrent dans le champ dapplication des prsentes dispositions du Systme
comptable OHADA, sont ceux dans lesquels lautorit publique contrle linfrastructure.
l'existence d'un service public rendu grce une infrastructure objet du contrat ;
l'oprateur construit une nouvelle infrastructure ou amliore une infrastructure
existante, puis l'exploite et en effectue la maintenance pendant la dure du contrat ;
l'oprateur est responsable d'au moins une partie de la gestion de l'infrastructure et des
services lis ;
le contrat fixe les tarifs initiaux que le concessionnaire doit pratiquer et rglemente les
rvisions de prix sur la dure du contrat de concession ;
la fin de la dure de la concession et en contrepartie d'une rmunration
supplmentaire faible voire nulle, le concessionnaire a l'obligation de restituer
l'infrastructure au concdant dans les conditions prvues au contrat, quelle que soit
l'entit l'ayant initialement finance.
Les services publics sont des services devant tre rendus au public grce l'infrastructure
considre, indpendamment de l'identit de la partie rendant le service.
Comme par exemple les routes, ponts, tunnels, prisons, hpitaux, aroports, rseaux de
distribution d'eau, fourniture d'nergie et rseaux de tlcommunication.
La mise en commun des biens, par le concdant et par le concessionnaire, aboutit la cration
d'une entit de gestion qui n'a pas de personnalit juridique propre. Ds lors, la description des
oprations doit tre faite dans le cadre du patrimoine du concdant et dans celui du
concessionnaire
2.1. Principe
L'autorit publique a dfini dans le contrat, le service devant tre rendu grce l'quipement
et les modalits de la rmunration de l'oprateur, que celle-ci soit paye par la collectivit ou
par les usagers.
L'oprateur priv n'exerce pas le contrle de l'quipement public, mais dispose seulement
dun droit d'accs.
Lorsque le risque de demande est partag, par exemple, si l'autorit publique garantit un
minimum de recettes et que l'oprateur priv conserve les recettes perues auprs des usagers
au-del du minimum garanti, celui-ci comptabilise une crance hauteur du minimum
garanti, qu'il soit pay par l'autorit publique ou les usagers, et une immobilisation
incorporelle, pour la diffrence entre la valeur des prestations de construction et le montant de
l'actif financier.
EXEMPLE
Dans le cadre d'un accord de concession de services, un oprateur priv doit financer,
construire, assurer la maintenance et exploiter un pont page pendant 20 ans. Les cots des
travaux de construction slvent 750 millions F. La marge ralise par loprateur
reprsente 20% du cot des travaux de construction. L'accord de concession de services
prvoit que l'oprateur facture un page aux usagers du pont. Le concdant garantit un revenu
minimum de 20 millions F par an loprateur.
La mthode d'valuation applicable aux crances dans le cadre des prsentes dispositions est
celle dite du cot amorti au taux d'intrt effectif. Selon cette mthode, il y a lieu de
rechercher le taux d'intrt effectif de la crance, sa date de mise en place. Ce taux, fig
pour toute la dure de la crance, permet de dterminer les produits financiers, qui sont gaux
au capital de la crance multipli par le taux d'intrt effectif.
Le taux d'intrt effectif est le taux d'actualisation qui permet de rendre nulle la somme
algbrique des prestations dbites au compte de l'autorit publique et des rglements reus.
Les cots d'emprunt doivent tre comptabiliss en charges de la priode au cours de laquelle
ils sont encourus ;
au dbit du compte de crances 2734 Crances sur le concdant, sont portes les
prestations de construction et de service accomplies pour son compte par l'oprateur
priv, ainsi que les produits financiers dtermins comme indiqus ci-dessus ;
au crdit du compte crances sont enregistrs les rglements reus.
Ces apports sont constitus en gnral par des lments existants de l'infrastructure
construire, voire de l'infrastructure dans son ensemble si elle a dj t construite.
Dans la mesure o ces apports font partie de l'infrastructure restituer en fin de contrat, ils
restent contrls par l'autorit publique pendant la dure du contrat. Par consquent, ils ne
peuvent pas figurer l'actif de l'oprateur priv.
Lorsque les apports sont constitus par des actifs libres de toute contrainte (par exemple,
l'oprateur priv n'est pas oblig de les restituer en fin de contrat et peut en disposer), ils
doivent tre comptabiliss en tant quactifs corporeles de loprateur priv et sont valus
initialement la valeur actuelle.
3.1. Dfinition
Dans un contrat de partenariat public priv, la collectivit publique confie un tiers, pour une
priode dtermine, une mission globale ayant pour objet la conception, la construction, la
transformation, l'entretien, la maintenance, l'exploitation ou la gestion d'ouvrages,
d'quipements ou de biens immatriels ncessaires au service public, ainsi que tout ou partie
de leur financement, l'exception de toute participation au capital.
phase de construction ;
phase post construction.
A la fin de la construction, les factures de redevances sont mises jusqu'au terme du contrat.
Elles sont enregistres au dbit du compte client 411 par les contreparties suivantes :
Les informations fournir dans les Notes annexes sont les suivantes :
Titre VIII
Groupement dintrt
conomique
Chapitre 26
Les groupements d'intrt conomique sont communment dsigns par les initiales G.I.E.
Leurs modalits de constitution et leurs rgles de fonctionnement sont fixes par l'Acte
uniforme OHADA relatif aux socits commerciales.
Le G.I.E. est tabli par contrat crit entre deux ou plusieurs personnes physiques ou morales
qui constituent entre elles, pour une dure dtermine, un cadre juridique en vue de mettre en
uvre tous les moyens propres faciliter ou dvelopper l'activit conomique des membres,
amliorer ou accrotre les rsultats de cette activit.
Le G.I.E. a la personnalit juridique et ses rgles de fonctionnement sont celles qui rgissent
les socits de personnes. L'organe souverain est l'assemble de ses membres qui est habilite
prendre toute dcision l'unanimit, sauf dispositions contractuelles contraires.
Les membres du groupement sont tenus des dettes de celui-ci sur leur patrimoine propre, car
le G.I.E. peut tre constitu sans capital minimal lgal, son financement tant assur par les
cotisations des membres.
Le G.I.E. ne donne pas lieu par lui-mme ralisation et partage des bnfices. De ce point de
vue, trois situations peuvent se prsenter :
l'absence de ralisation de bnfice (tel peut tre le cas de la gestion en commun d'un bureau
d'tudes ou de recherches pour le compte des membres du G.I.E.) ;
la ralisation et le partage de bnfices titre occasionnel (tel peut tre le cas de la gestion en
temps partag d'un ordinateur dont l'accs est ouvert des tiers moyennant rmunration) ;
la ralisation de bnfices titre unique ou principal. En principe, le G.I.E. ne peut avoir pour
but exclusif la recherche de bnfices pour lui-mme, mais seulement pour ses membres. Les
bnfices devront donc tre rpartis entre eux et non conservs dans le G.I.E.
Du point de vue fiscal, chaque membre est personnellement passible de l'impt pour la part
des bnfices correspondant ses droits dans le groupement.
Dot de la personnalit morale, le G.I.E. est tenu aux obligations de forme et de fond fixes
par le prsent Acte uniforme qui le rgit.
Les comptes annuels sont arrts par l'organe de gestion et soumis l'approbation de
l'assemble, aprs le contrle ventuel du commissaire aux comptes.
Le compte de rsultat est tabli en fonction des activits qui lui sont confies par l'acte
constitutif, tant entendu que le but du G.I.E. n'est pas de raliser des bnfices par lui-mme.
S'il s'agit d'un G.I.E. de services, les cotisations dues par les membres, conformment aux
dispositions du contrat, sont inscrites dans les produits (compte 706 Services vendus), avec
rgularisation en fin d'exercice lorsque les cotisations sont verses sous forme d'abonnements.
S'il s'agit d'un G.I.E. d'achats ou d'un G.I.E. de ventes, les diffrentes situations suivantes
peuvent exister ; le G.I.E. peut :
acheter des tiers pour revendre ses membres ou acheter ses membres pour revendre des
tiers, en son propre nom ;
procder aux mmes oprations aux termes d'un mandat qui lui est confi par ses membres ;
dans ce cas, la comptabilit tenir est celle qui s'attache aux oprations faites pour le compte
de tiers ;
agir titre de commissionnaire, ainsi qu' titre de mandataire.
Les membres du G.I.E. interviennent dans la gestion du groupement sous deux formes :
des participations financires ;
une participation aux rsultats.
Participations financires au G.I.E.
Selon leur destination, les participations financires au G.I.E. sont comptabilises dans les
conditions suivantes :
Titre VIII
Personnel intrimaire
Chapitre 27
SECTION 1 : Dfinition
SECTION 2 : Rgles de comptabilisation
Le personnel "intrimaire" utilis par l'entit est le personnel salari d'une autre entit, mis
sa disposition pour une dure dtermine. La prestation est facture comme "service
extrieur" par cette autre entit. Cette dernire peut tre :
Un entrepreneur de travail temporaire est une personne physique ou morale dont lactivit
exclusive est de mettre la disposition provisoire dutilisateurs, des salaris, quelle
embauche et rmunre en fonction dune qualification convenue.
Par exemple, une socit de gardiennage nest pas un entrepreneur de travail temporaire.
En consquence :
en cours d'exercice, l'entit utilisatrice enregistre les factures reues de la socit de travail
temporaire (ou des autres entits) au dbit du compte :
637 Rmunrations de personnel extrieur l'entit
la clture de l'exercice, les comptes 6371 et 6372 sont virs, pour solde, au dbit
du compte 667 Rmunration transfre de personnel extrieur.
Titre VIII
1.1. Concept
Selon les dispositions de larticle 35, la mthode d'valuation des lments inscrits en
comptabilit est fonde sur la convention du cot historique, le principe de prudence et
lhypothse de base de continuit de l'exploitation.
Le cot historique est fix en francs courants au jour de lacquisition. Or, du fait de
linflation, ces francs perdent rgulirement de leur valeur. Pour cette raison, la valeur
comptable des lments dactif sloigne, dexercice en exercice, de leur valeur relle ; ceci
est particulirement sensible pour les lments faible taux de rotation, tels que les
immobilisations. Afin de respecter la notion dimage fidle, il conviendrait de procder leur
rvaluation dans le respect des dispositions des articles 62 65.
Toute rvaluation d'un bien ou d'un lment non montaire, a pour consquence la
substitution d'une valeur, dite rvalue, la valeur nette prcdemment comptabilise.
La dcision de rvaluation doit tre prise par les organes de gestion qui doivent indiquer : la
mthode utilise, la liste des postes des tats financiers concerns et les montants
correspondants, le traitement fiscal de lcart de rvaluation.
Selon les cas, la rvaluation lgale peut tre obligatoire pour toutes les entits, ou pour
certaines catgories seulement, et optionnelle pour les autres, voire pour toutes dans des cas
rares.
Le qualificatif "libre" ne signifie pas que l'entit puisse procder la rvaluation en utilisant
toute mthode de son choix, mais qu'elle a la possibilit de rvaluer son bilan dans le respect
des dispositions gnrales des articles 62 65 de lActe uniforme.
La rvaluation libre signifie donc pour l'entit :
Toute rvaluation d'un bien ou d'un lment non montaire, a pour consquence la
substitution d'une valeur, dite rvalue, la valeur nette prcdemment comptabilise.
Le ou les indices dfinis par les autorits comptentes sont censs traduire l'volution du
pouvoir d'achat gnral de la monnaie. Si l'indice de l'anne P est de 1,80 la date de la
rvaluation (31.12.N), cela signifie que 100 units montaires de l'anne P ont le mme
pouvoir d'achat gnral (donc la mme "valeur") que 180 units montaires fin N.
soit une seule srie d'indices annuels, qui reprsentent donc l'volution gnrale des
prix rsultant de l'inflation. Elles peuvent aussi publier un seul indice en cas de
rvaluation lie aux consquences d'une inflation "ponctuelle", comme celle
rsultant de la dvaluation du franc CFA du 12.1.1994 ;
soit plusieurs indices annuels, pour tenir compte des diffrences de variations de prix
de grandes catgories de biens. Par exemple, elles peuvent publier :
- une srie d'indices annuels pour les terrains, btiments (B.T.P.) ;
- une srie d'indices annuels pour les titres ;
- une srie d'indices annuels pour les autres biens.
Toutefois, la valeur rvalue ne peut pas dpasser une certaine limite. L'application de
l'indice la valeur comptable nette ne doit en aucun cas conduire une valeur rvalue
suprieure la valeur actuelle du bien. La valeur rvalue est donc la plus faible des deux
valeurs :
Selon le Systme comptable OHADA, les entits ont la possibilit de procder une
rvaluation libre de lensemble de leurs immobilisations corporelles et financires. Ces
entits ne peuvent dterminer la valeur rvalue que par le calcul de la valeur actuelle.
Cette valeur actuelle reprsente le cot actuel du bien faisant lobjet dune rvaluation.
Le cot actuel dun actif est le montant de trsorerie ou d'quivalents de trsorerie qu'il
faudrait payer si le mme actif ou un actif quivalent tait acquis actuellement (voir chapitre
12 et Titre 8 : oprations et problmes spcifiques). Le cot actuel doit tre dtermin avec
toutes les prcautions prvues dans les mthodes d'valuation du Systme comptable
OHADA. En particulier, il convient de distinguer les lments indissociables de l'exploitation
des lments dissociables de celle-ci et susceptibles d'tre cds. Si pour les premiers,
l'valuation doit tenir compte de la globalit de l'entit et de sa continuit d'exploitation, pour
les seconds, l'valuation se fonde sur le prix potentiel net de cession aprs tous frais et impts.
En dfinitive, la principale diffrence entre les deux mthodes rside dans le fait que, dans la
mthode indiciaire, la valeur rvalue est la plus faible des deux valeurs (indiciaire et
actuelle) et que dans la mthode des cots actuels la valeur rvalue est toujours la valeur
actuelle.
La date de rvaluation est la date laquelle la rvaluation est opre ; cette date doit
concider selon larticle 63 de lActe uniforme, avec la date de clture de lexercice, qui est la
date laquelle sont calcules les valeurs rvalues et partir de laquelle courent les
amortissements sur les montants rvalus.
La valeur comptable (nette des amortissements) est multiplier par le coefficient ou l'indice
de l'anne (correspondant la catgorie de biens, en cas de pluralit d'indices).
EXEMPLE 1
Si cette valeur de 900 est retenue comme valeur rvalue et si la valeur actuelle > 900, il est
not en comptabilit :
Dans le cas o la valeur actuelle du bien est infrieure la valeur indiciaire, la valeur actuelle
est alors retenue. Dans ce cas, la valeur d'entre et le cumul des amortissements sont
multiplier par le coefficient k rduit en fonction du rapport :
Valeur actuelle
do coefficient k k
Valeur comptable
Elle est infrieure la valeur indiciaire (900). La valeur actuelle doit tre retenue.
A compter de la date d'effet de la rvaluation, les amortissements sont calculer sur les
montants rvalus, en appliquant le plan d'amortissement initialement retenu.
Les amortissements nouveaux sont donc gaux ceux qui taient initialement prvus,
multiplis par le coefficient k (ou k).
Ce calcul quivaut celui des amortissements partir des montants rvalus. Exemple : (cf.
exemple 2 supra)
(150 = 100 x k)
4.2.4. Comptabilisation
Lcart de rvaluation entre les valeurs comptables nettes avant et aprs rvaluation est
port au crdit du compte 1061. Ecarts de rvaluation lgale.
Lors de la clture des exercices ultrieurs, les annuits damortissement et les ventuelles
dprciations sont comptabilises selon les rgles habituelles.
Le montant rvalu est gal la valeur actuelle qui correspond au cot actuel du bien la
date de rvaluation.
EXEMPLE :
Un btiment acquis le 2 janvier N-5 pour un montant de 150 000 000 F est amorti
linairement sur 30 ans.
Supposons que la valeur actuelle cette date soit par exemple de 135 000 000 F, soit une
hausse de valeur nette de 15 000 000 F (135 000 000 120 000 000) reprsentant lcart de
rvaluation.
Cette hausse correspond une valeur brute rvalue de 168 750 000 F [135 000 000 x
(30/24)] diminue des amortissements rvalus pour 33 750 000 F [168 750 000 x (6/30)].
Le compte 283 Amortissement des Btiments sera dbit dun montant de 30 000 000 F par
le crdit du compte 23 Btiments dun montant quivalent. Cette premire criture a pour
consquence dannuler le cumul des amortissements antrieurs.
Le compte 23 Btiments sera dbit dun montant de 15 000 000 F par le crdit du compte
1062 Ecarts de rvaluation libre dun montant quivalent. Cette deuxime criture a pour
consquence de ramener la valeur dorigine du btiment hauteur de la valeur rvalue car
elle a t prcdemment minore ltape 1 de 30 000 000 (reprsentant le cumul des
amortissements antrieurs).
VErification :
Solde du compte 23. Btiments (150 000 000 30 000 000 + 15 000 000) = 135 000 000 F.
Solde du compte 283. Amortissement des btiments (30 000 000 30 000 000) = 0.
EXEMPLE :
Les annuits damortissement enregistrer seront de : 135 000 000 /24 = 5 625 000 F.
Toutefois, la doctrine, voire la loi fiscale de certains Etats partie, considrent que cet cart est
un produit, un rsultat imposable dans tous les cas o un texte spcifique ne prvoit pas son
exonration. De tels textes existent pratiquement toujours en cas de rvaluation lgale, et
parfois en cas de rvaluation libre.
Par ailleurs, mme dans le cas de la rvaluation lgale, l'exonration est rarement totale et
l'cart est le plus souvent soumis un impt (ou taxe) d'un taux trs sensiblement infrieur
celui de l'impt sur les bnfices.
L'cart de rvaluation s'inscrit dans les capitaux propres, avec toutes les consquences que
cela implique, notamment en cas de perte de la moiti du capital des socits.
Le compte 106, qui lui est affect dans le Systme comptable OHADA, montre clairement
qu'il est plus proche du Capital que des Rserves, avec lesquelles il ne doit pas tre confondu.
Par consquent, il figure explicitement dans le bilan dans un poste ad hoc Ecarts de
rvaluation, aprs les Primes et avant les Rserves.
Il peut tre incorpor, en tout ou partie, au capital social (article 65 de l'Acte uniforme). Dans
cette logique d'lment de capitaux propres et non de rsultat :
Le solde de lcart de rvaluation dun bien cd ou mis hors service, doit faire, lobjet dun
transfert un poste de rserve non distribuable.
Les prsentes dispositions sappliquent aux tats financiers de toute entit dun Etat partie de
lespace OHADA dont la monnaie fonctionnelle est la monnaie d'une conomie
hyperinflationniste.
la population en gnral apprcie les montants montaires, non pas dans la monnaie
locale, mais dans une monnaie trangre relativement stable. Les prix peuvent tre
exprims dans cette monnaie ;
les ventes et les achats crdit sont conclus des prix qui tiennent compte de la perte
de pouvoir d'achat attendue durant la dure du crdit, mme si cette priode est courte ;
les taux d'intrt, les salaires et les prix sont lis un indice de prix ; et
7.2.1. Principes
Les tats financiers d'une entit dont la monnaie fonctionnelle est la monnaie d'une conomie
hyperinflationniste, doivent tre libells dans l'unit de mesure ayant cours la date de clture
ainsi que toute information relative des priodes antrieures.
Le profit ou la perte sur la situation montaire nette doit faire partie du rsultat net et doit tre
indiqu sparment.
Les modalits de retraitement des comptes des tats financiers afin de prendre en compte les
effets de lhyperinflation varient selon quil sagit dun compte de bilan ou dun compte de
rsultat.
Les lments montaires sont les units montaires dtenues et les lments dactif et de
passif devant tre reus ou pays dans un nombre dunits montaires dtermin ou
dterminable.
B. Traitement des actifs et passifs lis par des accords prvoyant des changements de
prix
Ces lments sont retraits selon ces accords afin dtablir le solde la clture, et sont
comptabiliss dans le bilan retrait pour les montants ajusts.
Les immobilisations, les stocks dlments acquis sont retraits compter de leur date
dacquisition.
Les stocks dlments fabriqus sont retraits compter des dates o les cots dachats ou de
transformation ont t encourus.
Tous les montants doivent tre retraits, en appliquant la variation de lindice gnral des prix
compter de la date de lenregistrement initial des charges et des produits.
Le profit ou la perte sur la situation montaire nette peut tre obtenu par la diffrence rsultant
du retraitement des actifs non montaires, des capitaux propres, des lments de produits et de
charges et de lajustement des actifs et passifs indexs :
Profit ou -
perte sur
= Variation des capitaux propres
situation
montaire
-
Variation du rsultat
Le montant obtenu par cette mthode ne permet gnralement pas dquilibrer le bilan :
lcart entre le montant obtenu par la premire mthode et celui obtenu par la seconde
mthode est inscrit en capitaux propres, en cart dindexation.
Le profit ou la perte sur la situation montaire nette est inclus dans le rsultat.
Dune manire gnrale, les informations fournir dans les Notes annexes doivent indiquer :
le fait que les tats financiers et les chiffres correspondants des priodes prcdentes,
ont t retraits pour reflter l'volution du pouvoir d'achat gnral de la monnaie
fonctionnelle, et qu'en consquence, ils sont exprims dans l'unit de mesure ayant
cours la date de clture ;
la convention de base - cot historique ou cot actuel - utilise pour tablir les tats
financiers ; et
Titre VIII
Inventaire permanent en
comptabilit financire
Chapitre 29
en inventaire permanent ;
en inventaire intermittent.
sur un suivi exhaustif en quantits et en valeurs des entres et des sorties des
diffrents stocks de biens achets (marchandises, matires premires, fournitures et
approvisionnements divers) et de biens produits ( produits fabriqus, produits
intermdiaires, produits rsiduels, produits en cours). Il faut aussi suivre les services
en cours en cas de production de services (exemple : tudes...) ;
sur des procdures strictes de calcul et de valorisation des cots, telles qu'elles sont
dfinies en comptabilit analytique de gestion.
Les entits peuvent choisir, leur convenance, les types de cots et les mthodes de
valorisation les mieux adapts leur politique, leur organisation et leur structure.
Les stocks devront tre ramens des montants respectant les normes de mthode de calcul
et d'valuation dfinies dans le Systme comptable OHADA pour la prsentation au bilan :
expression des cots dans la mthode du cot complet rel, incluant en consquence
des charges externes mais aussi des charges internes, des charges directes mais aussi
des charges non directes raisonnablement rattaches ;
valorisation conforme aux mthodes autorises :
- exclusion de toute charge non relle. Exemple : rmunration thorique des
capitaux propres ;
- exclusion des pertes et gaspillages, hormis ceux qui sont statistiquement et
techniquement normaux ;
- exclusion des surcots de sous-activit ;
- exclusion des frais de recherche et de dveloppement.
Si, durant l'exercice, l'entit utilise d'autres mthodes, comme c'est souvent le cas, elle
procdera en fin d'exercice aux corrections ncessaires.
2.1. Principe
En plus de ces enregistrements, la comptabilit financire notera dans les comptes de la classe
3 (qui ne fonctionnent pas durant l'exercice, en inventaire intermittent), toutes les entres et
les sorties de stocks.
La contrepartie comptable des entres et des sorties de stocks sera faite par l'intermdiaire
des comptes de variation de stocks qui fonctionnent comme des correcteurs de charges et de
produits :
en inventaire intermittent, ces comptes de variations (603, 73) n'interviennent qu'en
fin d'exercice pour enregistrer l'annulation du stock initial et constater le montant du
stock final ;
en inventaire permanent, c'est de faon continue qu'ils enregistrent les entres et les
sorties (par contrepartie des mouvements des stocks).
Biens achets
Dbits : 31 Marchandises
33 Autres approvisionnements
Ce crdit du compte 603, s'inscrivant dans les charges en ngatif, vient corriger en moins les
charges d'achats. Toutes choses gales par ailleurs, il augmente donc le rsultat.
L'criture constate ainsi que des charges consommes se sont transformes en stocks dtenus
(entres en stocks).
Biens achets
Ecriture prcdente inverse.
Le dbit du compte 603, charge positive, vient corriger en augmentation les charges d'achats.
Toutes choses gales par ailleurs, il diminue donc le rsultat. L'criture constate ainsi une
consommation de charges sous forme de sorties de stocks.
Biens produits
Ecriture prcdente inverse.
Le dbit du compte 73, produit ngatif, corrige en diminution les produits (la production).
Toutes choses gales par ailleurs, il diminue donc le rsultat. L'criture constate ainsi que
cette production prcdemment "entre", est ressortie pour alimenter une production "aval"
(encours) ou les ventes (produits fabriqus, produits intermdiaires et produits rsiduels).
Ce crdit du compte 73, s'inscrivant dans les produits en addition, vient corriger en
augmentation les produits (la production). Toutes choses gales par ailleurs, il augmente le
rsultat. L'criture constate ainsi qu'une production a t cre par l'entit (entres en stocks).
Les comptes 31, 32, 33, 36 et 37 fonctionnent comme des comptes de magasin :
- tout au long de l'exercice, les comptes de stocks 31, 32, 33, 36 et 37 sont-ils tenus
jour (inventaire permanent), les critures de leurs mouvements s'ajoutant celles de
l'enregistrement des charges et des produits dans la comptabilit gnrale ;
- en fin d'exercice, la somme algbrique des mouvements des comptes 603 et 73 (donc
le solde de ces comptes correcteurs) exprime la variation nette de l'exercice,
contrepartie d'une augmentation globale de chaque stock (diminution de charge 603
ou augmentation de produits 73) ou d'une diminution globale de chaque stock
(augmentation de charge 603 ou diminution de produits 73). Dans le premier cas
d'augmentation du stock l'entit a, globalement, "mis en stock" ; dans le second elle a
"pris sur son stock".
Les comptes 603 et 73 sont virs dans le compte 13 de dtermination du rsultat, donc solds
comme tous les comptes de charges et de produits.
Pour les stocks dont l'entit est dj propritaire, mais qui ne sont pas encore rceptionns, car
en voie d'acheminement vers l'entit ou vers un dpositaire ou un consignataire, l'entit utilise
le compte :
Ce compte fonctionne comme les autres comptes de stocks soit en inventaire intermittent
(ajustement en fin d'exercice), soit en inventaire permanent (tout au long de l'exercice), afin
de suivre les stocks selon leur lieu de dtention (en cours d'acheminement, en consignation, en
dpt...) par le dbit et par le crdit des comptes 603 et 73.
Les comptes d'en-cours 34 Produits en cours et 35 services en cours sont valoriss et mis
jour. Ils sont mouvements par dbit et crdit du compte 73 (annulation stock initial ;
constatation stock final). Ces corrections peuvent tre faites chaque mois si l'entit tablit des
tats financiers mensuels.
Toutes les corrections de valorisation apportes aux montants figurant dans les comptes de
stocks pour assurer la conformit aux normes de la comptabilit gnrale, sont effectues par
dbit et crdit des comptes 603 et 73 la clture de l'exercice.
Titre VIII
Engagements financiers et
Chapitre 30 passifs ventuels
des engagements accords par l'entit, non associs des lments figurant au bilan,
pour garantir un crancier contre la dfaillance ventuelle de son dbiteur (Avals
accords, cautions, garanties accordes).
des engagements obtenus par l'entit pour la garantir en cas d'insolvabilit d'un tiers ou
de mise en cause de la responsabilit de ce dernier (Avals obtenus, cautions, garanties
obtenues).
1.1.2.2. Engagements rciproques
Le Systme comptable OHADA nimpose pas la tenue d'une comptabilit des engagements.
Toutefois, il prvoit un cadre qui rglemente la comptabilisation des engagements travers
lutilisation spcifique dun certain compte de la classe 9. La prsente disposition propose les
rgles de comptabilisation des engagements de garantie.
Les engagements de garantie accords sont des engagements qui peuvent tre considrs
comme des dettes conditionnelles. Ils sont enregistrs au crdit du compte 906.
Engagements de garantie accords , dans les sous-comptes suivants :
Les engagements de garantie obtenus sont des engagements qui peuvent tre considrs
comme des crances conditionnelles. Ils sont enregistrs au dbit du compte 902
Engagements de garantie obtenus, dans les sous-comptes suivants :
L'engagement est notifi dans les Notes annexes pour le montant figurant dans la convention
(montant d'une caution par exemple).
Les informations en matire d'engagements sont mentionnes dans les Notes annexes. Elles
ne sont fournir que si elles ont un caractre significatif, en application du principe
d'importance significative.
Une partie lie est soit une personne physique, soit une entit (ayant ou non la personnalit
morale) qui est lie l'entit prparant ses tats financiers.
Linformation fournir recouvre :
la dsignation de la partie lie ;
la nature du bien ;
le montant de la transaction ;
toute autre information ncessaire lapprciation de la situation financire de la
socit.
Toute socit ayant un effectif de plus de 500 salaris a lobligation de fournir des
informations sur la manire dont elle prend en compte les consquences sociales et
environnementales de son activit, ainsi que ses engagements sociaux en faveur du
dveloppement durable.
Ces informations sont synthtises dans le tableau suivant :
Emploi :
l'effectif total et la rpartition des salaris par sexe, ge et zone gographique ;
les embauches et les licenciements ;
les rmunrations et leur volution.
Relations sociales :
l'organisation du dialogue social ;
le bilan des accords collectifs.
Sant et scurit :
les conditions de sant et de scurit au travail ;
le bilan des accords signs avec les organisations syndicales ou les reprsentants du
personnel en matire de sant et de scurit au travail.
Formation :
les politiques mises en uvre en matire de formation ;
le nombre total d'heures de formation.
galit de traitement :
les mesures prises en faveur de l'galit entre les femmes et les hommes ;
les mesures prises en faveur de l'emploi et de l'insertion des personnes handicapes ;
2.1. Dfinition
Un passif ventuel n'est pas comptabilis au bilan ; il est mentionn dans les Notes annexes.
L'information fournir pour chaque catgorie de passif ventuel la date de clture est la
suivante :
description de la nature des passifs ventuels ;
estimation de leurs effets financiers ;
indication des incertitudes relatives au montant ou l'chance de toute sortie de
ressources ;
possibilit pour l'entit d'obtenir remboursement.
Toutefois, ces informations ne seront pas donnes si la probabilit de sortie de ressources est
faible.
Les passifs ventuels ncessitent un suivi ultrieur. En effet, ils peuvent voluer (caractre
certain et non plus probable de l'obligation, ou probabilit de la sortie de ressources) et
devenir des passifs comptabiliser.
Certains engagements tels que les engagements de garantie donne (caution, etc.), constituent
galement des passifs ventuels pour lesquels la mise en jeu de la garantie nest pas probable
la date d'tablissement des comptes annuels.
Titre VIII
Evnements postrieurs
la clture de lexercice
Chapitre 31
SECTION 1 : Dfinitions
SECTION 2 : Typologie des vnements postrieurs la clture de l'exercice
SECTION 3 : Informations fournir
SECTION 1 : Dfinitions
La date de clture de l'exercice est fixe uniformment, par l'Acte uniforme, au 31 dcembre
de chaque anne (article 7).
Le principe de spcialisation des exercices conduit rattacher l'exercice toutes les charges et
tous les produits le concernant, et ceux-l seulement.
SYSCOHADA OPERATIONS ET PROBLEMES SPECIFIQUES 863
1.3. La date d'arrt des tats financiers
La date d'arrt des tats financiers par les organes dirigeants, lgalement responsables, ne
peut tre que postrieure de plusieurs semaines, voire plusieurs mois, la date de clture, la
limite fixe par lActe uniforme tant de quatre (4) mois aprs la clture, soit fin avril.
La date d'approbation est celle de la dcision d'adoption des tats financiers par les associs
(cas des socits). Elle doit intervenir dans les six mois compter de la date de clture de
l'exercice.
La date de publication des tats financiers est postrieure la prcdente et recouvre des
acceptions diverses, plus ou moins larges, qui supposent la dfinition des destinataires
(actionnaires, pargne publique, administration fiscale, autres administrations, centrale des
bilans, etc.).
Un certain dlai est manifestement ncessaire, aprs la date de clture, pour prparer les tats
financiers, puis les arrter. L'Acte uniforme fixe quatre mois ce dlai maximal.
Il appartient aux dirigeants de choisir une date d'arrt des comptes aussi rapide que possible,
mais raisonnable, eu gard aux dlais d'obtention des informations d'inventaire.
ceux qui contribuent confirmer des situations qui existaient la fin de la clture de
l'exercice (vnements postrieurs la clture de l'exercice donnant lieu des
ajustements) ; et
ceux qui indiquent des situations apparues postrieurement la fin de la clture de
l'exercice (vnements postrieurs la clture de l'exercice ne donnant pas lieu des
ajustements).
Une entit doit ajuster les montants comptabiliss dans ses tats financiers pour reflter des
vnements postrieurs la fin de la clture de l'exercice donnant lieu des ajustements.
Lentit doit ajuster les montants comptabiliss dans ses tats financiers ou comptabiliser des
lments qui auparavant ne ltaient pas dans les cas suivants, par exemple :
le rglement, aprs la clture de l'exercice, dune action en justice qui confirme que
lentit avait une obligation actuelle la date de clture. Lentit ajuste toute provision
comptabilise antrieurement lie cette action en justice, selon les dispositions
relatives aux provisions. Lentit ne se contente pas dindiquer dans ses notes annexes
un passif ventuel, parce que le rglement de laffaire fournit des indications
complmentaires qui doivent tre traites selon les dispositions relatives aux
provisions;
Si lvnement Si lvnement ne
remet en cause la remet pas en cause
continuit la continuit
dexploitation dexploitation
Pas dajustement
des tats financiers
mais information
dans les Notes
annexes si impact
Ajustement des tats financiers significatif
RAPPORT DE GESTION :
Mention de tous les
vnements importants
la date d'arrt des tats financiers ainsi que l'organe ayant autoris cette publication;
Dans le rapport de gestion (socits commerciales), obligation est faite aux dirigeants
d'exposer les vnements importants survenus entre la date de clture et la date dudit rapport
(date d'arrt des comptes).
confirmer des situations qui existaient la clture de l'exercice et ceux qui indiquent
En outre, si de tels vnements importants surviennent aprs l'arrt des comptes jusqu' la
date de l'Assemble gnrale, il parat prudent et loyal, pour les dirigeants :
Titre VIII
Oprations faites pour le
compte de tiers
Chapitre 32
Les oprations faites par des intermdiaires sont classes en deux grandes catgories selon
que l'intermdiaire agit :
en qualit de mandataire ;
en son nom seul.
Lorsqu'un tiers intervient dans la fourniture de biens ou de services un client, une entit doit
dterminer si :
la nature de son engagement est de fournir des biens et services au client (elle agit
alors en tant que principal, en son nom seul, en qualit de commissionnaire) ; ou
c'est un tiers qui est en charge de la fourniture des biens et services (elle agit alors en
tant qu'agent, au nom dautrui, en qualit de mandataire de ce tiers).
L'entit agit en tant que principal, si elle a le contrle du bien ou du service promis avant de le
transfrer au client.
Les indicateurs selon lesquels l'entit agit en tant qu'agent (qualit de mandataire), c'est--dire
qu'elle n'a pas le contrle du bien ou du service, avant qu'il ne soit fourni au client sont :
la responsabilit premire de l'excution du contrat incombe au tiers ;
l'entit ne supporte pas les risques lis la possession des stocks, que ce soit avant ou
aprs la commande des biens par le client, ou bien pendant le transport ou en cas de
retour ;
l'entit n'a pas de latitude pour fixer les prix de vente des biens ou des services ;
l'entit reoit une rmunration sous forme de commission (montant fixe par
transaction ou bien pourcentage prdfini du prix de vente final) ;
l'entit ne supporte pas le risque de crdit client.
Le mandat est le contrat par lequel une personne, le mandant, donne une autre, le
mandataire, le pouvoir de faire quelque chose pour son compte et en son nom.
Le mandataire reprsente le mandant et les actes qu'il accomplit avec les tiers engagent ce
dernier, en le rendant dbiteur ou crancier du tiers avec lequel le mandataire a trait.
Le mandataire est rmunr par une commission qui doit tre prvue par le contrat (le mandat
tant en principe gratuit) et qui est due ds que l'excution de la mission du mandataire est
tablie. Elle doit tre facture au mandant par le mandataire. En l'absence de convention entre
les parties, elle doit tre verse lors de la reddition des comptes.
Le mandataire a droit au remboursement intgral de ses dbours ainsi que de ses avances et
frais.
Les oprations de vente pour le compte du mandant sont dbites par le compte 4718 Autres
dbiteurs divers, ouvert au nom de chaque client, par le crdit du compte 473 Mandant
oprations faites pour le compte de tiers.
Les avances et frais engags peuvent tre enregistrs dans le compte 473.
Lorsque lactivit de mandataire constitue l'activit principale (ou une des activits
habituelles) de l'entit, elle est porte au compte 706 " Services vendus ".
Les achats et les ventes sont enregistrs en charges ou en produits. Les achats
d'immobilisations et de stocks sort enregistrs l'actif selon leur nature.
Le commissionnaire agit en son propre nom ou sous un nom social pour le compte d'un
commettant.
II est personnellement tenu l'gard des acheteurs ou des vendeurs, des obligations rsultant
des contrats d'achat et de vente qu'il conclut, mme si le nom du commettant apparait.
L'intermdiaire doit rendre compte au commettant des oprations qu'il excute pour son
compte.
Le contrat doit prciser le taux, l'assiette, le fait gnrateur et les conditions de paiement de la
commission. A dfaut de convention entre les parties, elle est due ds la conclusion du contrat
de vente.
Dune manire gnrale, l'intermdiaire prlve directement sa commission sur les sommes
qu'il doit restituer au commettant (entremise la vente) ou la facture au commettant, en mme
temps que le bien ou service acquis pour son compte (entremise l'achat).
Les oprations traites pour le compte de tiers, au nom de l'entit, sont comptabilises selon
leur nature dans les charges et les produits de 1'entit. L'intermdiaire doit donc comptabiliser
toutes les oprations qu'il ralise dans son compte de rsultat.
La comptabilisation des achats et des ventes, est simultane, montrant bien ainsi que
l'intermdiaire n'est pas le propritaire des marchandises (pas de stocks).
Le commettant doit enregistrer dans son compte de rsultat, les oprations ralises en son
nom seul, c'est--dire, en charges, les achats effectus avec lintermdiaire et, en produits, les
ventes ralises avec les tiers.
Les enregistrements doivent tre effectus ds que le commettant est inform, c'est--dire, en
pratique, lors de la reddition de comptes de l'intermdiaire.
Titre VIII
Oprations faites en
commun
Chapitre 33
Les socits en participation seront communment dsignes ci-aprs, par les initiales S.P.
Leurs rgles juridiques d'existence et de fonctionnement sont fixes par l'Acte uniforme
OHADA relatif au droit des socits commerciales et au GIE.
La S.P. se caractrise par les spcificits suivantes :
l'absence d'immatriculation au registre du commerce et du crdit mobilier, ainsi que de
personnalit morale ;
l'obligation de reddition de comptes entre les membres de la S.P., qui sont lis par les
dispositions applicables aux socits en nom collectif, moins qu'une organisation diffrente
n'ait t prvue au contrat ;
la mise en vidence des engagements de solidarit entre les membres de la S.P., sous
condition de la rgularit, de la sincrit et de la cohrence de traitement des
oprations faites en commun.
Mais, dans la mesure o la S.P. conserve un caractre occulte, ce qui n'est pas une obligation
lgale, l'associ qui contracte avec un tiers n'engage que lui-mme. Il en est ainsi lorsque la
S.P. ne fait pas appel un grant. Dans ce cas, chacun des coparticipants traite en son propre
nom, charge pour lui de rendre compte aux autres membres de la S.P.
Les oprations sont regroupes dans la comptabilit de l'un des coparticipants, seul
responsable vis--vis des tiers, de la gestion des oprations (grant). Dans ce cas, les comptes
de la socit en participation peuvent tre tenus :
soit dans une comptabilit autonome rattache la comptabilit du grant, par le
compte de liaison 188 Compte de liaison des socits en participation. Cette
mthode dite "de la comptabilit de socit" s'apparente celle qui concerne les
comptabilits d'tablissement ;
soit l'intrieur de sa propre comptabilit : en subdivisant les comptes des classes 6 et
7, ou en faisant appel la comptabilit analytique ou, en ouvrant, par exemple, un
compte "Exploitation en socit en participation" o seraient rcapituls les charges et
produits de la socit en participation.
Les modalits de comptabilisation doivent s'efforcer de restituer aux oprations faites par
l'intermdiaire d'une socit en participation, leur double aspect, selon les parties concernes.
De leur point de vue, l'apparence juridique s'efface derrire la ralit du contrat qui les lie.
C'est ainsi que toutes les mises de fonds et autres oprations qui interviennent entre les
coparticipants dans le cadre de l'activit de la S.P. sont enregistres par l'intermdiaire du
compte 463 Associs, oprations faites en commun, dans chacune des comptabilits
concernes.
Ce sont ces dispositions gnrales qui sont appliques dans la comptabilisation des oprations
faites en S.P.
Pour traiter les oprations faire en S.P., les moyens mettre en uvre peuvent revtir
diverses formes.
Des biens appartenant en toute proprit aux coparticipants sont mis seulement la
disposition de la S.P.
A ce stade, il s'agit d'apports en jouissance.
Dans le cas de biens amortissables, leur consommation est prise en compte par la S.P. sous
forme de charge de location facture par l'associ propritaire, soit pour le montant de
l'amortissement correspondant, soit pour tout autre montant prvu par les clauses
contractuelles.
Ces biens destins la S.P. doivent figurer dans le bilan du coparticipant, qui en est le
propritaire apparent.
Les oprations faites en S.P. avec les tiers, sont comptabilises en fonction de l'organisation
retenue par les coparticipants conformment aux rgles habituelles.
Si les oprations sont ralises avec les tiers par les coparticipants en leur nom propre, elles
sont inscrites dans la comptabilit de chacun d'entre eux dans les conditions habituelles. Il en
est de mme pour les oprations ralises entre les coparticipants eux-mmes, lorsque ces
oprations sont faites en leur nom propre.
La rpartition des oprations faites en S.P. peut s'effectuer, selon les dispositions
contractuelles intervenues entre les coparticipants, trois niveaux diffrents :
la production ;
l'exploitation ;
le rsultat.
Ce sont les biens produits qui font l'objet de la rpartition entre les coparticipants. La part de
production est inscrite pour son cot dans la comptabilit de chaque coparticipant qui la
ngocie pour son propre compte :
le grant crdite le compte 781 Transferts de charges d'exploitation par le dbit du compte
463 ;
les coparticipants dbitent le compte 638 Autres charges externes par le crdit du compte
463.
Chacun des membres de la S.P. est libre de la gestion ultrieure des biens reus en partage et
les stocks restant en fin d'exercice, figurent normalement l'actif de son bilan.
Si chaque coparticipant enregistre dans ses comptes les oprations qu'il traite avec les tiers,
sous rserve des rgularisations qui peuvent intervenir ultrieurement, le rsultat conscutif
aux oprations faites en socit en participation, apparat par diffrence entre les produits et
les charges comptabilises.
Si le contrat prvoit un (ou des) grant(s), toutes les charges et tous les produits figurent dans
sa propre comptabilit gnrale. Juridiquement seul connu des tiers, le grant rpartit le
rsultat entre tous les coparticipants.
Les oprations faites en commun par l'intermdiaire d'une S.P. introduisent dans les tats
financiers des coparticipants, qu'il s'agisse du grant ou des autres intervenants, des
particularits qui peuvent empcher une bonne comprhension des structures du bilan et
donner une image tronque du vritable volume d'affaires engages par les entits, parties au
contrat.
7.1. Bilan
Si la description des droits et obligations relatifs aux biens acquis ou crs par la S.P. dans les
comptabilits des coparticipants figure au bilan, il n'en est pas de mme pour ce qui est des
dettes et crances sur les oprations courantes de la S.P., regroupes dans la comptabilit du
grant. En effet, les tiers intresss ignorent juridiquement l'existence de la S.P. et ne
connaissent que leur interlocuteur direct.
Sur ce point, une information dans les Notes annexes de chacun des coparticipants peut rendre
compte du pourcentage de crances/dettes attach au fonctionnement des S.P. par rapport au
total des crances et dettes inscrites au bilan.
Lorsque les comptes de charges et de produits ne sont pas intgrs proportionnellement dans
les comptabilits des coparticipants (du fait du choix de la mthode du partage final, par
exemple), les notions de chiffre d'affaires et de soldes intermdiaires de gestion, ne refltent
pas exactement les oprations de l'exercice, ni chez le grant, ni chez les autres coparticipants.
Les Notes annexes peuvent fournir une information supplmentaire :
chez le grant, par des indications sur un compte de rsultat retrait jusqu'au rsultat
d'exploitation ;
chez les autres coparticipants, par la mise en vidence d'un montant des "produits des
activits courantes" rapprocher du chiffre d'affaires inscrit dans le compte de
rsultat, car plus significatif du volume rel d'activit de l'entit.
En outre, le modle de Compte de rsultat du Systme comptable OHADA doit tre complt
pour intgrer les quotes-parts de rsultat sur oprations faites en commun, qui ne sont pas
prvues dans le modle gnral du Compte de rsultat, afin d'viter d'en alourdir la
prsentation.
Dans les Notes annexes, le montant de chacun de ces deux postes devra tre analys en des
composantes :
Entits coparticipantes non grantes
Il s'agit d'une quote-part de perte transfre par le grant (compte 6525 Pertes imputes par
transfert).
En produits d'exploitation, il s'agit d'une quote-part de bnfice transfre par le grant
(compte 7525 Bnfices attribus par transfert).
Entits grantes
Le poste "Quote-part de rsultat sur oprations faites en commun" traduit globalement la part
de perte supporte ou de bnfice ralis, dans le cadre des oprations faites en S.P., qui doit
tre transfre dans les comptabilits de leurs vritables destinataires.
En produits :
Il s'agit de la part des pertes transfre aux coparticipants non grants (compte 7521 Quote-
part transfre de pertes).
En charges :
Il s'agit de la part de bnfice transfre aux coparticipants non grants (compte 6521 Quote-
part transfre de bnfices).
Si l'entit est la fois grante dans des S.P. et coparticipante non grante dans d'autres
S.P.
Les deux cas prcdents de charges (comptes 6525 et 6521) et de produits (compte 7525 et
7521) devront tre distingus.
En cas d'oprations faites en S.P., les informations donner sur les crances et les dettes au
bilan, comme sur les lments du compte d'exploitation, ont dj t prcises ci-dessus.
Toutefois, il importe que l'entit explicite au mieux les postes de quotes-parts sur oprations
faites en commun, pour clairer le jugement que les destinataires des tats financiers peuvent
porter sur les activits de l'entit, tout en maintenant la discrtion qu'implique le recours la
structure juridique de la S.P.
Titre VIII
Comptabilit autonome
par tablissement
Chapitre 34
Bien que prsentant des similitudes avec la dfinition de "l'tablissement stable" en fiscalit
(installation fixe d'affaires o l'entit exerce tout ou partie de son activit), la dfinition
comptable est indpendante de toute notion de territorialit et s'attache seulement
l'organisation conomique et juridique de l'entit.
Par consquent, il est ncessaire d'instaurer un lien comptable entre les diffrentes entits
autonomes par la cration d'un compte de liaison entre tablissements (ou succursales) pour
toutes les cessions intervenant des uns aux autres, le sige tant considr lui-mme comme
un tablissement.
Le Systme comptable OHADA a ouvert un compte 185 Comptes permanents non bloqus
des tablissements et succursales qui fonctionne comme un compte courant et enregistre
toutes les oprations ralises entre le sige et les tablissements, de telle sorte que soit
tablie une rciprocit entre les montants inscrits aux dbits et aux crdits des comptes 185,
ouverts au nom de chaque tablissement dans la comptabilit du Sige (ou des autres
tablissements) et les montants inscrits aux crdits et aux dbits de chacun des comptes 185,
ouverts au nom du Sige (ou des autres tablissements) dans la comptabilit de
l'tablissement concern.
Selon le degr d'autonomie accord l'tablissement, le champ des oprations couvertes par
sa comptabilit distincte peut tre :
total, dans ce cas un compte de liaison particulier sert de compte capital l'tablissement
(compte 184 Comptes permanents bloqus des tablissements et succursales) ;
ou partiel, lorsqu'il est limit aux oprations d'exploitation et aux rapports avec les clients et
les fournisseurs.
Ces cessions peuvent tre traites par les tablissements, soit en comptabilit gnrale, soit
en comptabilit analytique, en fonction d'une rgle commune fixe par les dirigeants de
l'entit.
celles qui correspondent des biens ou services qui peuvent tre affects directement
dans un compte de la classe 3 (tenue d'un inventaire permanent), dans un compte de
Les tablissements intresss ouvrent les comptes prvus dans le plan comptable cet effet :
Les terminaisons 6 et 7 de ces comptes permettent de classer les oprations de cessions entre
tablissements, selon la nature qu'elles revtent pour chaque tablissement, dans l'ordre du
plan de comptes du Systme comptable OHADA (18-60, 18-61,..., 18-70, 18-71,...).
par l'tablissement qui fournit, au crdit du compte 187 par le dbit du compte de
liaison 185 ouvert au nom de l'tablissement client ;
par l'tablissement qui reoit, au dbit du compte 186 par le crdit du compte 185
ouvert au nom de l'tablissement fournisseur.
Remarque : les tablissements peuvent, s'ils le dsirent, utiliser cette dernire mthode
(ouverture des comptes 186 et 187), pour toutes les catgories de cessions, mme si
l'opration de cession peut tre affecte directement dans un compte de charges pour un
tablissement et dans un compte de produits pour l'autre.
L'entit tient une comptabilit gnrale unique. Les tablissements comptabilisent leurs
cessions internes en Comptabilit analytique.
La Comptabilit gnrale n'enregistre que les oprations faites avec les tiers et ne constate
pas les cessions internes. Le compte 185 n'est donc pas utilis.
La somme algbrique de l'ensemble des comptes de cessions reues et fournies est nulle
l'chelle de l'ensemble des tablissements.
Dans la comptabilit de l'tablissement, les totaux de tous les comptes sont virs au compte
de liaison 185 (avec le sige).
Par ailleurs, les comptes 186 et 187 prsentent des soldes qui s'annulent. Les sommes
portes au crdit du compte 187 par les tablissements fournisseurs et les sommes inscrites
au dbit du compte 186 par les tablissements clients, s'quilibrent entre elles.
Dans la comptabilit du Sige, le compte de liaison de l'tablissement est sold par des
critures faisant apparatre les totaux des comptes de l'tablissement dans les comptes
analogues ouverts au sige.
Les oprations internes se trouvent ainsi annules. Les comptes 185, 186 et 187 sont solds
et le rsultat, provenant de l'activit de l'tablissement se trouve compris dans le rsultat
global de l'entit.
Cas particulier : l'entit peut avoir besoin de situations intermdiaires en cours d'exercice.
Elle procde alors au regroupement extra-comptable de tous les comptes analogues des
tablissements selon la mthode dite "du cumul". Les oprations inter-tablissements
s'annulent. Toute diffrence doit tre recherche et justifie (oprations en cours de route, par
exemple).
Titre VIII
Contrat de franchise
Chapitre 35
1.1. Dfinition
Le franchisage est un contrat par lequel une entit (le franchiseur) concde des entits
indpendantes (franchises), en contrepartie d'une redevance, le droit de se prsenter sous sa
raison sociale et sa marque, pour vendre des produits ou services.
L'ensemble des concessions accordes par le franchiseur ses franchiss est, en principe,
exclusif pour une zone gographique dtermine. Ceci implique un ensemble d'obligations
rciproques, objet du contrat de franchisage, qui comprend:
Les charges spcifiques au franchisage sont enregistres dans le compte de charge par nature.
Ce sont gnralement :
Droits dentre : Sils correspondent la contrepartie des biens livrs, ils sont constats en
produit au moment de la livraison. Mais lorsquils correspondent des prestations restant
fournir, ils sont enregistrs dans le compte 477 Produits constats davance.
Redevances : Elles sont enregistres dans le compte 706 Services vendus (sil sagit dune
activit principale), ou dans le compte 7076 Redevances pour brevets, logiciels, marques et
droits similaires (sil sagit dune activit annexe).
Les redevances priodiques dues au franchiseur sont enregistres dans le compte 634
Redevances pour brevets, licences, concessions et droits similaires.
Le franchiseur et le franchis doivent fournir les oprations suivantes dans les notes annexes :
Titre VIII
Comptabilit pluri
montaire
Chapitre 36
Le nombre de monnaies en cause et la frquence des oprations, de mme que les conditions
d'organisation gnrale de la comptabilit, conduiront l'entit utiliser l'une des trois
mthodes suivantes :
Elle est utilise lorsqu'il n'y a qu'un petit nombre d'oprations ralises dans une seule
monnaie trangre.
La comptabilit n'est tenue qu'en units montaires lgales du pays. Deux solutions sont
possibles pour la conversion des oprations :
toutes les sommes en monnaies trangres sont immdiatement converties sur la base
du cours du jour, de la devise la date de l'opration ;
toutes les sommes en monnaies trangres sont immdiatement converties sur la base
d'un cours fixe, choisi pour toute une priode (cours standard).
Dans les deux cas, le solde en devises la clture de l'exercice est ajust en fonction du
dernier cours officiel de la devise considre, conformment aux dispositions prvues pour
les oprations traites en monnaies trangres.
Le choix de la comptabilisation selon le cours du jour ou selon un cours fixe, est neutre sur le
rsultat de l'opration, mais il ne l'est pas quant la rpartition de la valeur sur les lments
composants du rsultat (achats, ventes, etc. et diffrence de change).
Elle est conseille ds que les oprations avec l'tranger prennent une certaine ampleur
(plusieurs monnaies trangres en cause, de nombreuses oprations).
Les oprations ne faisant jouer que des comptes en UML, sont comptabilises, comme
l'ordinaire, dans la comptabilit en UML.
Les oprations faites avec l'tranger n'ayant pas de contrepartie immdiate en UML, c'est--
dire les oprations correspondant une entre ou une sortie, de monnaies trangres et ne
faisant pas jouer directement la comptabilit en UML, sont enregistres dans la comptabilit
en monnaies trangres.
Les comptes tenus en monnaies trangres sont pralablement convertis en UML sur la base
des cours au jour de l'inventaire. Ces soldes convertis figurent dans la balance de vrification
avant criture d'inventaire.
La comptabilit en monnaie trangre peut galement tre intgre en cours d'anne pour
dterminer le rsultat d'oprations faites avec l'tranger.
C'est partir de l'analyse de ces activits et des besoins particuliers d'information qui en
rsultent au niveau des tats financiers, que peuvent tre prcises les dispositions techniques
spcifiques (plan de comptes et jeu des comptes).
L'activit agricole est la gestion par une entit de la transformation biologique et de la rcolte
d'actifs biologiques (animaux ou vgtaux vivants) pour la vente ou pour la transformation en
production agricole ou en d'autres actifs biologiques.
elle utilise divers investissements productifs, qu'elle finance par capitaux propres ou
par emprunts ;
elle combine les facteurs de production dans le cadre de son "cycle d'exploitation",
pour vendre sa production de biens, et parfois de services.
La description par nature juridique, conomique et financire des moyens internes utiliss et
des diffrents partenaires externes, est donc analogue celle de toute entit industrielle ou
commerciale : Immobilisations, Stocks, Crances, Dettes, Capitaux propres...
Un actif biologique est un animal vivant (vaches, moutons, etc.) ou une plante vivante,
(vaches, arbres d'une plantation forestire, plantes, moutons etc).
La production agricole est le produit rcolt des actifs biologiques de l'entit (lait, coton,
canne sucre rcolte, arbres abattus, laine etc).
Parmi les biens corporels qu'elle utilise soit titre d'immobilisations, soit dans le cycle de
production, l'entit agricole, par essence mme de son activit, recourt de faon importante,
voire primordiale, aux actifs biologiques que sont les animaux et les vgtaux.
Les actifs biologiques, comme tous les autres actifs, sont classer en fonction de leur
destination conomique :
les actifs biologiques consommables sont ceux qui doivent tre rcolts comme
produits agricoles ou vendus comme actifs biologiques (par exemple, les poissons des
piscicultures, les rcoltes telles que celles du mas ou du bl) ;
les actifs biologiques producteurs sont ceux autres que les actifs biologiques
consommables (par exemple les cheptels producteurs de lait, les arbres fruitiers).
Les produits rcolts provenant des actifs biologiques sont classs dans les stocks de lentit.
La rcolte est le dtachement de produits dun actif biologique ou larrt des processus vitaux
dun actif biologique.
Les actifs biologiques en-cours sont enregistres dans le compte 2496 Actifs biologiques en
cours. Ce compte enregistre le cot d'entre dans le patrimoine de l'entit des actifs
biologiques immobilisables (animaux et vgtaux), tant que ces biens n'ont pas atteint le
stade de vie productive (mise en service ... ).
Lorsqu'il s'agit d'actifs biologiques produits par l'entit pour elle-mme, ce compte est
dbit par le crdit du compte 7222 Production immobilise - Actifs biologiques.
Les animaux reproducteurs des grandes espces en cours d'levage, dont la destination de
futurs reproducteurs dans l'entit est certaine, ou quasi certaine, sont enregistrs dans les
sous-comptes du compte 2496 Actifs biologiques en cours.
Par contre, les animaux reproducteurs en-cours dlevage (jeunes de renouvellement des "
petites espces " tels que les volailles, lapins ...) sont enregistrs en stocks en-cours.
Ce sont les animaux utiliss de faon durable dans l'entit pour la production de services qui
n'ont pas encore atteint le stade de mise en service. Ce sont notamment les animaux :
Les plantations prennes en-cours sont enregistres dans les sous-comptes du compte 2496
Actifs biologiques en cours.
Les investissements annexes (piquets, fils de fer, abris coupe-vent, ) sont enregistrs
directement au compte 2497 Agencement et Amnagements des actifs biologiques.
Il sagit des actifs biologiques qui ont atteint le stade vie productive (femelles : partir de la
premire mise bas ; mles : partir de la premire mise en service, plantations : partir
dun volume de production minimal),
Ces actifs biologiques (adultes) sont enregistrs dans les sous comptes du compte 246
Actifs biologiques. Ce compte enregistre, le cot d'entre dans le patrimoine de l'entit
des actifs biologiques immobilisables (animaux, vgtaux), que ces biens soient acquis
auprs de tiers, apports (apports) ou encore produits par l'entit.
Lorsque ces biens sont produits par l'entit, la comptabilisation se fait donc
chronologiquement en plusieurs phases :
a. Les dpenses sont comptabilises en comptes de charges par nature au fur et mesure
de leur ralisation.
b. Lorsque l'actif biologique n'a pas atteint le stade de "vie productive" (mise en service ...) ;
la clture de chaque exercice, ces charges sont neutralises partir de la date laquelle
les six conditions d'activation sont runies, en crditant le compte 7222 Production
immobilise - Actifs biologiques par le dbit du compte 2496 Actifs biologiques en cours.
d. Si l'entit a incorpor des cots d'emprunt, dans le cot total de production des actifs
biologiques, ces cots sont enregistrs d'abord en charges financires, puis contre-passs
par le crdit du compte 787 Transferts de charges financires, afin de ne pas fausser le
rsultat dexploitation de l'entit.
Sont considrs comme animaux reproducteurs les adultes de grandes espces, lorsqu'ils
sont destins non tre vendus mais rester durablement dans l'entit pour y tre
utiliss comme moyens durables de production d'autres biens (vaches laitires qui
produisent du lait et des veaux, ...). Sont considrs comme des grandes espces ; les espces
dont la dure normale de vie productive des animaux reproducteurs adultes est suprieure
un (1) an.
Ce sont notamment :
Les rgles applicables aux animaux reproducteurs des grandes espces sont, celles
retenues pour les immobilisations corporelles (hors actifs biologiques). Toutefois, au
moment des cessions, il y a lieu d'utiliser des comptes de charges d'exploitation et de
produits d'exploitation (comptes 654 Valeurs comptables des cessions courantes
d'immobilisations et 754 Produits des cessions courantes d'immobilisations), au lieu de
comptes de charges et de produits H.A.O (comptes 81 Valeurs comptables des cession et
82 Produits des cessions) lorsque ces cessions ont un caractre rcurrent.
Certains animaux reproducteurs adultes ont une dure normale de vie productive
courte, parfois mme trs courte (par exemple quelques mois pour la priode de ponte des
poules pondeuses). En raison de cette dure normalement courte de leur vie productive, ces
animaux sont, classs parmi les stocks.
Ce sont les animaux utiliss de faon durable dans l'entit pour la production de services
qui ont atteint le stade de mise en service.
Ce sont des plantations qui ont atteint un niveau de maturit leur permettant de fournir un
volume de production minimal. Lorsquil s'agit de plantations effectues par un
exploitant, non propritaire du sol (fermier, mtayer...), celles-ci doivent tre enregistres
dans un compte spcifique Plantations prennes sur sol d'autrui .
l'expiration dfinitive du bail, ce compte doit tre sold, car les plantations deviennent la
proprit du bailleur, par accession.
Les actifs biologiques immobiliss doivent tre amortis et faire l'objet dune dprciation, en
cas d'indice de pertes de valeur.
1.1.6.2. Plantations
Les plantations (arbres fruitiers) constituent des immobilisations amortissables.
En revanche, lorsque la vente de jeunes plants constitue l'objet mme de l'activit exerce par
l'exploitant (horticulteur, ppiniriste), les biens correspondants doivent tre compris dans les
stocks.
Les actifs biologiques et la production agricole sont valus, conformment aux dispositions
gnrales du Systme comptable OHADA, leur cot d'acquisition (biens acquis), leur cot
de production (biens produits) ou leur valeur actuelle (biens acquis titre gratuit ou par
change).
Durant la priode de croissance (de "crot"), l'accroissement de valeur est constat, hauteur
du cot de production correspondant, soit par Production immobilise- Actifs biologiques,
compte 7222 (actifs biologiques immobiliss), soit de faon simplifi par "Variation des
stocks" comptes 603 et 73 (actifs biologiques stocks).
Selon leur nature et les circonstances, ils font l'objet d'amortissements et de dprciation,
dans les conditions gnrales d'utilisation de ces techniques.
Le cot de production est dtermin par la Comptabilit analytique de gestion, ou, dfaut,
par des procds statistiques ; exceptionnellement, si on ne peut recourir ces mthodes, les
1.2.1. LAutoconsommation
On crditera le compte 72, adapt cet objet et intitul, dans l'entit agricole, 724
Production autoconsomme :
par le dbit du compte 104 Compte de l'exploitant, (sous compte ad hoc : 1047
Prlvements d'autoconsommation) ;
ou celui du compte 66 Charges de personnel dans le cas de consommation des
salaris ; sous comptes ad hoc : 6617 et 6627 Avantages en nature.
Les dpenses et les charges engages en vue de l'amlioration durable de la fertilit des
terrains d'exploitation (travail du sol, assolements, fumures, apports organiques...)
constituent, au plan conomique, de vritables investissements constater au dbit d'un
compte, ad hoc, d'immobilisations. Ces travaux augmentent la rentabilit potentielle des
terrains, comme le font, par ailleurs, les travaux d'agencements et d'amnagements des
terrains (drainage, irrigation, nivellement, etc.) ; leur cot s'inscrit, comme celui des
prcdents, au dbit du compte 224 Travaux de mise en valeur des terrains, sous compte
2245 Amliorations du fonds.
La majorit de ces travaux, n'ayant pas une valeur prenne, sont amortissables. L'importance
de ces investissements justifie un poste particulier l'actif du bilan : Amnagements et
amliorations des terrains.
La frquence et l'importance des participations des entits agricoles dans divers organismes
coopratifs justifient la cration, dans les titres de participation, d'un compte ad hoc : 265
Participations dans des organismes professionnels.
Les indemnits et subventions reues sont classer dans les Produits des activits
ordinaires, lorsqu'elles se substituent des produits ordinaires, ou compensent des charges
ordinaires (exemple : indemnits pour calamits agricoles).
Dans les autres cas, les indemnits et subventions sont enregistrer, dans le rsultat H.A.O.,
dans le compte 844 Indemnits et subventions H.A.O.
Les montants compensatoires reus ou pays sont rattacher, soit aux achats, soit aux ventes,
selon leur nature ; ils constituent des corrections du prix d'achat ou du prix de vente et sont
donc inscrits :
s'ils sont lis aux achats : au dbit des comptes 60 (montants pays);
s'ils sont lis aux ventes : au crdit des comptes 70 (montants reus).
Il est enregistr au dbit du compte : 6226 Fermages et loyers du foncier par le crdit
du compte : 702 Vente de produits vgtaux .
La production agricole est aussi lie la dtention de droits produire : droits de mouture,
quotas sucriers ou laitiers etc Certains de ces quotas, comme les quotas de production de
sucre, peuvent galement sacqurir auprs de socits du secteur. Ils peuvent tre achets et
parfois lous. Ces droits ont gnralement une valeur marchande et mme parfois une cotation
(droit de mouture).
Conformment aux rgles gnrales prconises par le Systme comptable OHADA, les
droits acquis titre onreux sont valus leur cot dacquisition et les droits acquis titre
gratuit, sont valus leur valeur actuelle.
La valeur actuelle des droits acquis titre gratuit ne peut tre estime de faon fiable que
lorsquil existe un march actif. Un march actif est un march sur lequel ont lieu des
transactions sur les biens (quotas de production) selon une frquence et un volume suffisants
pour fournir de faon continue de linformation sur le prix.
Par prudence, le Systme comptable OHADA considre que les droits publics acquis titre
gratuit ont une valeur nulle.
Les droits dune dure infrieure ou gale un an ne peuvent faire lobjet dune
immobilisation.
Les droits spcifiques attachs la production agricole sont comptabiliss dans un sous-
compte du compte 2188 Autres droits et valeurs incorporelles.
La nature particulire des activits agricoles rend ncessaire, dans les tats financiers,
l'utilisation de rubriques et de postes spcifiques.
BILAN-ACTIF
ACTIF IMMOBILISE
ACTIF CIRCULANT
Stocks de produits
Animaux
Vgtaux
Stocks d'approvisionnements divers et marchandises
Crances et emplois assimils (cf. dispositions gnrales)
Trsorerie-Actif (cf. dispositions gnrales).
COMPTE DE RESULTAT-CHARGES
(Cf. dispositions gnrales, sauf poste RC qui devient : Achats d'approvisionnements).
COMPTE DE RESULTAT-PRODUITS
La liste gnrale et la codification des comptes sont adaptes ces besoins d'information :
par cration (ou substitution) des comptes, ad hoc, indiqus plus haut en A.
par amnagement des comptes de stocks :
31 Marchandises
313 Stocks dactifs biologiques de marchandises
3131 Animaux (marchandises)
3132 Vgtaux (marchandises)
34 En-cours de production
345 Stocks dactifs biologiques en cours
3451 En-cours de production - animaux
3452 En-cours de production - vgtaux
36 Produits finis
363 Stocks dactifs biologiques de produits finis
3631 Animaux
3632 Vgtaux
3638 Autres stocks (activits annexes)
37 Produits intermdiaires
373 Stocks dactifs biologiques de produits intermdiaires
3731 Animaux
3732 Vgtaux
3738 Autres stocks (activits annexes)
Lentit agricole doit fournir dans les notes annexes en dehors des informations de porte
gnrale, des informations de nature spcifique suivantes:
une information sur l'existence et les valeurs comptables des actifs biologiques dont la
proprit est soumise restrictions ainsi que les valeurs comptables des actifs
biologiques donns en nantissement de dettes,
en cas de survenance d'un vnement climatique, de maladie et d'un autre risque
naturel, une description de sa nature et des montants relatifs cet vnement.
Titre VIII
Fusions et oprations
assimiles
Chapitre 38
1.1. Dfinition
1.1.1. Fusion
La fusion est l'opration par laquelle deux (2) ou plusieurs socits se runissent pour n'en
former qu'une seule soit par cration d'une socit nouvelle, soit par absorption par l'une
d'entre elles.
Une socit, mme en liquidation, peut tre absorbe par une autre socit ou participer la
constitution d'une socit nouvelle, par voie de fusion.
L'apport partiel d'actif est l'opration par laquelle une socit fait apport d'une branche
autonome d'activit une socit prexistante ou crer. La socit apporteuse ne disparat
pas du fait de cet apport. L'apport partiel d'd'actif est soumis au rgime de la scission (article
195 de lActe uniforme rvis relatif au droit des socits commerciales et du groupement
d'intrt conomique).
1.1.3. Scission
La scission est l'opration par laquelle le patrimoine d'une socit est partag entre plusieurs
socits existantes ou nouvelles.
Lentit absorbante ou entit bnficiaire des apports est celle qui reoit les apports en vertu
du trait d'apport et qui remet des titres en rmunration desdits apports.
Lentit absorbe ou entit apporteuse est celle qui transfre la socit absorbante ou la
bnficiaire des apports, les actifs et les passifs mentionns dans le trait d'apport.
Une personne physique ou morale est prsume dtenir un contrle dune socit :
lorsquelle dispose de plus de la moiti des droits de vote en vertu dun accord ou
daccords conclus avec dautres associs (article 175 AUSCGIE).
Pour les comptes consolids le contrle est ainsi dfini : Un investisseur contrle une
unit faisant l'objet d'un investissement lorsqu'il est expos ou qu'il a droit des
rendements variables en raison de ses liens avec l'entit faisant l'objet d'un
investissement et qu'il a la capacit d'influer sur ces rendements du fait du pouvoir qu'il
dtient sur celle-ci.
Le contrle conjoint est le partage contractuellement convenu du contrle exerc sur une
entit, qui nexiste que dans le cas o les dcisions concernant les activits pertinentes
requirent le consentement unanime des parties partageant le contrle
Toute socit anonyme participant une opration de fusion ou de scission, doit mettre la
disposition de ses actionnaires, quinze jours au moins avant la date de 1'assemble gnrale
extraordinaire appele se prononcer sur le projet, les documents suivants :
le projet de fusion ou de scission,
les rapports du conseil d'administration et des commissaires la fusion,
les tats financiers de synthse approuvs par les assembles gnrales ainsi que les
rapports de gestion des trois derniers exercices, des socits participant 1'opration,
un tat comptable tabli selon les mmes mthodes et suivant la mme prsentation
que le dernier bilan annuel, arrt une date qui, si les deniers tats financiers de
synthse se rapportent un exercice dont la fin est antrieure de plus de six mois la
date du projet de fusion ou de scission, doit tre antrieure de moins de trois mois la
date de ce projet.
Tout actionnaire peut obtenir, ses frais, sur simple demande copie intgrale ou partielle des
documents susviss. Ces documents peuvent tre mis la disposition des actionnaires par voie
lectronique.
L'assemble gnrale peut tre annule si les dispositions ci-dessus ne sont pas respectes (art.
674 AUSCGIE).
L'assemble gnrale extraordinaire de la socit absorbante statue sur l'approbation des
apports en nature de la socit absorbe sur rapport du commissaire aux apports (art. 675
AUSCGIE).
L'assemble gnrale extraordinaire de chacune des socits participant l'opration, dlibre
aux conditions de quorum et de majorit propres sa forme sociale.
Les apports sont inscrits dans les comptes de lentit bnficiaire, pour les valeurs figurant dans le
trait de fusion. Ce dernier sert de support de base la comptabilisation des oprations de fusion
Les apports sont valus soit la valeur relle, soit la valeur comptable, en fonction de la
situation de contrle (contrle exclusif) des entits qui participent lopration de fusion.
Lorsque l'opration de fusion ou assimile a pour consquence une prise de contrle, dans la
logique des comptes consolids, il convient de traiter cette opration comme une acquisition
la valeur relle.
En revanche, lorsque lopration de fusion correspond l'absorption par une entit, d'une ou
de plusieurs de ses filiales dtenues en permanence 100 %, les apports doivent tre
valus la valeur comptable. En effet, cette opration de regroupement correspond un
maintien de contrle (restructuration interne), car avant l'opration de fusion, la situation de
contrle est dj tablie entre lentit mre absorbante et lentit filiale absorbe. Cest
pourquoi, selon larticle 676 de lAUSCGIE, il ny a lieu ni approbation de la fusion par
lassemble gnrale de la socit absorbe, ni ltablissement des rapports mentionns au
point 1.2.1. ci-dessus.
Lorsque les apports sont valus la valeur relle, les valeurs individuelles des actifs et
passifs apports correspondent aux valeurs relles attribues chacun des lments dans le
trait d'apport, figurant ou non l'actif (par exemple, les marques ou les impts diffrs actifs)
ou au passif (par exemple, les provisions pour retraite ou les impts diffrs passifs) dans les
comptes de l'absorbe ou de la socit apporteuse, la date de l'opration.
Ces valeurs s'apprcient en fonction du march et de l'utilit du bien pour lentit.
Lorsque les apports sont valus la valeur comptable, les valeurs comptables individuelles
des actifs et passifs apports correspondent aux valeurs de chaque actif et passif figurant dans
les comptes de l'absorbe ou de la socit apporteuse, la date d'effet de l'opration, sans
modification.
2.3.1. Principe
La valeur dchange est obtenue, le plus souvent, partir de plusieurs critres dvaluation
combins (financiers, conomique, conjoncturels). Il est donc recommand :
Les rompus sont des titres qui ne sont pas rmunrs et sont donc perdus en raison du rapport
dchange. En effet, l'application du rapport d'change la composition du capital social de
lentit absorbe ne permet pas dattribuer un nombre entier de titres de lentit absorbante
chaque actionnaire ou associ de lentit absorbe. Les solutions couramment utilises pour
rsoudre ce problme sont les suivantes :
les rompus ne feront lobjet daucun traitement, les actionnaires subiront une perte ;
les rompus seront compenss par le versement dune soulte. Les associs qui
transmettent leur patrimoine dans le cadre d'une opration de fusion reoivent des
parts ou des actions de la socit bnficiaire et, ventuellement, une soulte en espces
dont le montant ne peut dpasser 10 % de la valeur nominale des parts ou actions
attribues (article 191 AUSCGIE);
renonciation par un actionnaire de lentit absorbe exercer son droit sur quelques
titres ;
achat par lentit absorbante ou absorbe, de ses propres actions, suivi d'une rduction
de capital pour annuler les actions ainsi acquises.
Les entits n'ont pas de choix entre valeur relle et valeur comptable, la valeur retenir tant
impose par les rgles comptables. La comptabilisation des oprations de fusion ncessite au
pralable la ralisation des travaux prparatoires suivants :
valuer les apports partir des mthodes dvaluation (mthodes patrimoniales,
mthodes bases sur les flux, approches mixtes, approches des multiples comparables,
mthodes bases sur la cration de valeur),
dterminer la valeur des titres des entits participant lopration de fusion,
calculer la parit dchange des titres,
dterminer le nombre de titres mettre pour rmunrer les apports,
procder au partage.
Lorsque les apports sont enregistrs la valeur relle, les actifs immatriels (droit au bail,
procds, marques etc) apports selon le trait de fusion qui ne figurent pas dans le bilan de
lentit absorbe, sont inscrits au dbit du compte 215 Fonds commercial de lentit
absorbante.
Dans le cas dune fusion o les apports sont valus la valeur comptable, il doit tre procd
la ventilation de la valeur nette comptable, entre la valeur dorigine, les amortissements et
les dprciations.
la fusion absorption,
la fusion runion.
Actif
Entit B
Transfert des
Capitaux
propres Dettes
Actif actifs et dettes
Dissolution de
Dettes B
La fusion runion ou fusion par apport est une opration au terme de laquelle les entits
concernes disparaissent au profit dune nouvelle entit cre cet effet.
Lorsque la fusion est ralise par voie de cration d'une socit nouvelle, ce1le-ci peut tre
constitue sans autres apports que ceux des socits qui fusionnent.
Dans tous les cas, le projet de statuts de la socit nouvelle est approuv par 1'assemble
gnrale extraordinaire de chacune des socits qui disparaissent. II ny a pas lieu
approbation de 1'opration par l'assemble gnrale de la socit nouvelle. Toute dlibration
prise en violation de cette disposition est nulle (art. 677 AUSCGIE).
Entit A Entit C
Transfert des
Capitaux * Cration de C
Actif propres
actifs et dettes Capitaux * Les actionnaires
propres de A et B
Dettes
deviennent
actionnaires de C
Actif
Entit B
Capitaux Transfert des
propres Dettes
Actif
actifs et dettes Dissolution de
Dettes A et B
Il existe plusieurs situations comptables lies aux relations financires existantes entre
les entits avant la fusion :
Les deux entits nont aucun lien entre elles avant lopration de fusion. Il sagit donc dune
opration de prise de contrle, les apports seront valus la valeur relle.
Lentit absorbante doit procder une augmentation de capital. Une prime de fusion peut
apparaitre lorsque la valeur des titres de 1absorbante est suprieure la valeur nominale.
Les cots internes (voyages, dplacements, frais annexes, temps pass au montage de
lopration, frais administratifs etc) doivent tre comptabiliss en charges.
Les cots externes, directement lis lopration de fusion (honoraires des conseils,
commissions bancaires, frais relatifs aux formalits lgales, frais de communication et
publicit etc), constituent selon le Systme comptable OHADA des frais dmission de
titres.
Les cots externes peuvent tre :
3.4.1.4. Comptabilisation
Laugmentation de capital de lentit absorbante (fusion absorption) ou la constitution de la
nouvelle entit (fusion runion) ou laugmentation de capital, est effectue en trois phases :
promesse des apports,
ralisation des apports,
constatation des frais relatifs la fusion.
Pour la promesse des apports : le compte 4614 Apporteurs, Entit absorbe..compte
dapports sera dbit (valeur relle des apports) par le crdit des comptes 101 Capital social
(valeur nominale) et 1053 Primes de fusion (diffrence entre valeur relle et valeur
nominale).
Pour la ralisation des apports :
- seront dbits, les comptes dactif (valeur relle),
La fusion entranant la dissolution de lentit absorbe, il faut constater dans les comptes :
Pour la rmunration des apports : le compte 502 Actions, est dbit par le crdit
du compte 4718, pour le montant de la valeur relle de lactif net apport.
Pour la constatation des droits des apporteurs sur lactif net : seront dbits les
comptes de capitaux propres, par le crdit du compte 4618 Apporteurs, titres
changer. Le compte 1381 Rsultat de fusion, est sold.
Pour le dsintressement des apporteurs : le compte 4618 Apporteurs, titres
changer par le crdit du compte 502 Actions.
Lune des consquences dune telle opration de fusion, pour lentit absorbante est la
dtention de ses propres titres. Or, la souscription ou 1'achat par la socit de ses propres
actions, soit directement, soit par personne agissant en son nom propre, mais pour le compte
de la socit, est interdite (art. 639 AUSCGIE).
Deux mthodes peuvent tre envisages pour rsoudre ce type de problme :
la fusion renonciation,
la fusion - allotissement.
La fusion - renonciation consiste, pour lentit absorbante, renoncer mettre les titres qui
devraient lui revenir. L'augmentation de capital ne rmunre donc que les actionnaires
extrieurs.
Lentit absorbante doit constater :
une augmentation de capital qui rmunre les autres apporteurs de lentit absorbe,
lannulation des titres de lentit absorbe dtenus par lentit absorbante.
Lgalit dfinie prcdemment devient alors
En outre, les titres tant limins pour leur valeur nette comptable, il se dgage un cart
appel plus ou moins-value de fusion ou encore boni ou mali de fusion gal la
diffrence entre la quote-part de l'apport reprsente par les titres annuls et leur valeur
nette comptable. Cet cart est considr comme une prime de fusion inscrire dans le compte
1053 Prime de fusion.
Lentit absorbe passe des critures de dissolution selon les rgles habituelles. Lorsque la
fusion est valorise la valeur relle, la plus ou moins-value dapport est comptabilise dans
le compte 1381 Rsultat de fusion.
La valorisation des apports dans le cadre dune fusion o lentit absorbante dtient une
participation dans lentit absorbe doit tre fonction de la substance de lopration, en
termes de prise de contrle.
En cas de fusion la valeur comptable, il doit tre procd lclatement de la valeur nette
comptable entre la valeur dorigine, les amortissements et les dprciations.
A l'issue de la fusion, la socit absorbante risque de se retrouver avec ses propres titres, ce
qui est interdit par l'article 639 de l'Acte uniforme. La socit absorbante doit reprendre donc
les lments dactif et de passif (dettes) de la socit absorbe, 1'exclusion des titres qu'elle
laisse la disposition des associs de la socit absorbe.
Lentit absorbe passe des critures de dissolution selon les rgles habituelles.
La participation rciproque est rglemente par les dispositions de l'Acte Uniforme. En effet,
une socit anonyme ou une socit responsabilit limite ne peut possder d'actions ou de
parts sociales d'une autre socit si celle-ci dtient une fraction de son capital suprieure
10%. A dfaut d'accord entre les socits intresses pour rgulariser la situation, celle qui
dtient la fraction la plus faible du capital de 1'autre doit cder ses actions ou ses parts
sociales. Si les participations rciproques sont de mme importance, chacune des socits doit
rduire la sienne, de telle sorte qu'elle n'excde pas 10 % du capital de 1'autre (Art. 177
AUSCGIE).
Les difficults relatives une fusion avec participations rciproques sont lies au calcul des
valeurs des actions ou parts sociales des deux entits, celles-ci tant interdpendantes. La
solution est donne par la rsolution d'un systme de deux quations deux inconnues.
Les plus-values d'apport sont dgages comptablement chez la socit apporteuse lorsque
l'opration est ralise la valeur relle.
Les titres reus en rmunration de l'apport sont comptabiliss pour la valeur des apports
retenue dans le trait d'apport.
En consquence :
Les titres reus en change de lapport sont comptabiliss au dbit compte 26 Titres de
participation (pour le montant des apports), par le crdit de plusieurs comptes, selon la
nature de l'apport :
autres lments : crdit du compte concern et, en cas de plus ou moins-values, crdit
ou dbit des comptes 843 Produits lis aux oprations de restructuration
ou 833 Charges lies aux oprations de restructuration.
Les apports dactifs isols sont exclus du champ dapplication des rgles comptables relatives
la fusion et oprations assimiles, car ils ne rpondent pas la dfinition dun apport partiel
dactif. Ces apports doivent tre comptabiliss comme une opration dchange,
conformment aux rgles dvaluation dfinies dans le cadre conceptuel. En effet, en cas
dacquisition par voie dchange, la valeur dentre doit tre la valeur actuelle du bien acquis,
lorsque que les deux lots changs peuvent tre estims de faon fiable.
Le cot d'entre comptable des lments reus par voie d'apport est leur valeur d'apport, c'est-
-dire :
soit la valeur relle,
soit la valeur comptable.
Dans le cas o lenregistrement est fait la valeur comptable, les amortissements et les
provisions doivent apparatre distinctement, tels quils figuraient dans les comptes de la
socit apporteuse.
Aprs lapprobation du trait dapport par les associs, la socit bnficiaire des apports
comptabilise des critures identiques celles dune opration de fusion dans une socit
apporteuse :
La scission entranant la disparition de la socit scinde, cette dernire doit constater dans
ses comptes :
le transfert de son patrimoine aux socits bnficiaires des apports et la remise
d'actions de ces dernires en contrepartie ;
l'annulation des capitaux propres (y compris le rsultat de scission) par l'change de
titres des socits bnficiaires des apports.
Les critures dans les comptes de la socit scinde sont identiques celles enregistres par la
socit absorbe lors d'une opration de fusion ( l'exception toutefois des critures relatives
la remise des actions des socits bnficiaires des apports).
La comptabilisation de lapport reu par les socits bnficiaires seffectue sur la base des
valeurs retenues dans le projet de scission (valeur comptable ou valeur relle).
Dans le cas o lenregistrement est fait la valeur comptable, les amortissements et les
provisions doivent apparatre distinctement, tels quils figuraient dans les comptes de la
socit apporteuse.
Lorsque les socits bnficiaires sont nouvelles, les critures comptables sont identiques
celles enregistres lors dune constitution de socit.
Dans le cas o lenregistrement est fait la valeur comptable, les amortissements et les
dprciations doivent apparatre distinctement, tels quils figuraient dans les comptes de la
socit apporteuse.
Labsorbante ou bnficiaire des apports doit mentionner dans les Notes annexes de ses
comptes annuels de l'exercice de l'opration :
le contexte de l'opration ;
les modalits d'valuation des apports, retenues ;
la composante de la moins-value globale de fusion correspondant aux plus-values
latentes, sur la quote-part, dtenue par lentit absorbante, sur les lments de lactif
net, dans les comptes de l'entit absorbe.
Titre VIII
1.1. Objectif
Les prsentes dispositions recommandent aux entits qui tablissent des comptes
intermdiaires de prparer un jeu complet de comptes et d'appliquer les principes de
comptabilisation, d'valuation et de prsentation dfinis ci-aprs.
Les entits publient des comptes intermdiaires soit parce qu'un texte lgislatif ou
rglementaire les y contraint, soit volontairement.
Les prsentes dispositions ne prcisent pas les catgories d'entits qui doivent publier des
comptes intermdiaires ; elles n'indiquent pas non plus la frquence ni le dlai dans lequel ces
comptes doivent tre tablis.
Elles fixent un certain nombre de rgles comptables applicables lorsque des comptes
intermdiaires sont publis. Ces rgles pourront tre appliques aux arrts effectus
l'occasion de situations ou d'vnements particuliers, sous rserve de dispositions
contractuelles contraires.
Les prsentes dispositions recommandent aux entits qui publient des comptes intermdiaires
de prparer les mmes tats de synthse que ceux tablis la clture de l'exercice.
Les notes annexes des comptes intermdiaires, doivent comporter au minimum les
informations relatives aux transactions et vnements qui se rvlent importants pour la
comprhension des comptes intermdiaires, et qui ne sont pas publis par ailleurs, et
notamment :
une dclaration indiquant que les mthodes comptables et les modalits de calcul
adoptes dans les comptes intermdiaires sont identiques celles utilises dans les
comptes de lexercice les plus rcents ou, si ces mthodes ou modalits ont chang,
une description de la nature de ces changements et de leur incidence ;
une description des amnagements retenus pour l'tablissement des comptes
intermdiaires ;
la nature et le montant des lments exceptionnels du fait de leur importance ou de
leur incidence, affectant l'actif, le passif, les capitaux propres, le rsultat net ou les flux
de trsorerie ;
la nature et le montant des modifications affectant les estimations, ayant t utilises
au cours de l'exercice ou de l'exercice prcdent, si ces modifications ont un impact
significatif sur la priode intermdiaire en cours ;
les missions, rachats et remboursements de titres d'emprunt et de capitaux propres ;
pour les entits qui ont l'obligation de publier une information sectorielle : le chiffre
d'affaires et le rsultat pour la priode intermdiaire, en retenant l'un des soldes
intermdiaires qui apparat distinctement dans les comptes, selon le mode de
segmentation principal retenu par l'entit dans ses derniers comptes de lexercice ;
les vnements significatifs postrieurs la fin de la priode intermdiaire, qui n'ont
pas t pris en considration pour l'tablissement des comptes intermdiaires ;
Les comptes intermdiaires sont tablis sur une base consolide si les comptes de lexercice
les plus rcents de l'entit taient des comptes consolids.
Le seuil de signification doit tre apprci par rapport aux chiffres des comptes
intermdiaires, que ce soit pour la prsentation, la prise en compte, l'valuation ou l'indication
dans les Notes annexes.
Dans ses comptes intermdiaires, une entit doit appliquer, sous rserve d'amnagements, les
mme mthodes comptables que celles utilises dans ses comptes de lexercice les plus
rcents, sauf en cas de changements de mthodes comptables postrieurs la date de dernire
clture, qui seront reflts dans les comptes de lexercice suivants.
Les cots qui, de par leur nature, ne constitueraient pas des actifs la clture de l'exercice, ne
constitueront pas non plus des actifs la date d'tablissement des comptes intermdiaires. Les
tests de reconnaissance d'actif et de dprciation de valeur s'appliquent de manire similaire
aux dates intermdiaires et la clture de l'exercice. Un passif n'est enregistr la date
d'tablissement des comptes intermdiaires, que s'il correspond une obligation existant
cette date, de la mme faon qu'un passif reprsente une obligation la date de clture des
comptes de lexercice.
Le fait d'exiger qu'une entit utilise, dans ses comptes intermdiaires, les mmes mthodes
comptables que pour ses comptes de lexercice, ne signifie cependant pas que chaque priode
intermdiaire soit une priode autonome. En particulier, les comptes de lexercice ne doivent
pas tre affects par l'existence de comptes intermdiaires : les valuations effectues pour les
comptes intermdiaires devront ainsi l'tre sur une base cumule, depuis le dbut de lexercice
jusqu' la fin de la priode. A titre d'exemple, lorsque les critres de reconnaissance d'un actif
incorporel sont runis en cours d'exercice, les cots passs en charge au cours des priodes
intermdiaires du mme exercice sont inscrits l'actif.
Les carts sur prix, productivit, cots et quantits constates par une entit industrielle sont
enregistrs en rsultat dans les comptes intermdiaires de la mme faon qu'en fin d'exercice.
Il ne convient pas de diffrer des carts sur standards, mme si l'on espre les absorber sur
l'exercice, pour viter de donner certains stocks une valeur qui ne correspondrait pas la
proportion quils reprsentent dans le cot de production rel.
Les remises, rabais, ristournes sont pris en compte sur la base du taux annuel rapport au
volume d'affaires ralis sur la priode depuis le dbut de l'exercice, s'ils sont probables et s'il
existe un contrat ou une pratique tablie. Les remises discrtionnaires ne sont pas
comptabilises, sauf si elles sont acquises ou accordes au cours de la priode.
A la fin de la priode intermdiaire, les profits et pertes de change sont pris en compte selon
les mmes principes qu'en fin d'exercice.
Lors de la conversion des comptes dentits trangres, les taux de clture et taux moyen
utiliss correspondent respectivement au taux de change effectif la fin de priode et au taux
moyen de change calcul depuis le dbut de l'exercice jusqu' la fin de la priode. Les entits
ne peuvent anticiper les variations ultrieures des taux de change.
Lors de la conversion des crances et des dettes, les profits et pertes de change sont pris en
compte sur la base du taux de change de fin de priode.
Les produits qu'une entit reoit de faon saisonnire, cyclique ou occasionnelle pendant un
exercice sont comptabiliss dans les comptes intermdiaires dans les mmes conditions qu
la clture de l'exercice.
Les cots qu'une entit encourt de manire non rcurrente au cours de l'exercice ne sont
anticips ou diffrs dans les comptes intermdiaires que dans la mesure o ils le seraient la
clture de l'exercice.
Pour l'tablissement des comptes intermdiaires, une prime ou une obligation est
comptabilise en charges payer, si la pratique passe rend probable un paiement par l'entit,
et si le montant correspondant la priode intermdiaire, peut tre estim de faon fiable.
Par exemple, le cot prvu des droits absence rmunre cumulables (droits reports qui
peuvent tre utiliss lors de priodes futures, s'ils ne sont pas intgralement utiliss la fin de
la priode en cours), doit tre pris en compte dans les comptes intermdiaires, de la mme
faon qu'il le serait dans les comptes de lexercice.
De mme, les bonus de fin d'anne, la participation ou lintressement verss aux salaris sont
rpartis sur l'exercice, s'il est probable de les verser.
Les charges discrtionnaires, mme si elles sont prvues et si elles se rptent d'une anne sur
l'autre, doivent gnralement tre prises en compte au moment o elles sont payes
(cotisations des uvres de bienfaisance prvues au budget par exemple).
Le taux d'impt est dtermin sur une base annuelle. La charge d'impt relative aux priodes
intermdiaires est calcule en appliquant au rsultat avant impt de la priode le taux effectif
moyen estim pour l'exercice, comprenant les modifications des taux d'impt dj votes la
fin de lexercice et devant prendre effet aprs la date de fin de lexercice. Le taux d'impt
moyen estim pour l'exercice doit tre restim sur une base cumule, la date de fin
dexercice. Les modifications des taux d'impt votes aprs la fin de la priode et affectant de
faon rtroactive la totalit de l'exercice, font l'objet d'une information en annexe, au titre des
vnements post-clture.
A titre d'exemples :
Titre VIII
Liquidation
Chapitre 40
1.1. Dfinition
La liquidation est lensemble des oprations qui, aprs dissolution dune socit, ont pour
objet la ralisation des lments dactif et le paiement des cranciers sociaux, en vue de
procder au partage entre les associs, de lactif net subsistant.
La socit est en liquidation ds linstant de sa dissolution, pour quelque cause que ce soit.
Les principales causes de dissolution sont les suivantes : arrive au terme, ralisation ou
extinction de lobjet, annulation du contrat de socit, dissolution anticipe dcide par les
associs ou le tribunal, jugement ordonnant la liquidation judiciaire ou la cession totale des
actifs ou toute autre cause prvue par les statuts.
1.2.1.1. Nomination
Il peut tre choisi parmi les associs ou les tiers. Il peut tre une personne morale (art. 207
AUSCGIE).
Alors que dans le cadre de la liquidation lgale, la dcision de justice qui ordonne la
liquidation de la socit dsigne un ou plusieurs liquidateurs (art. 226 AUSCGIE).
En cas de liquidation amiable, la dure du mandat est de trois (3) ans, en ce sens que la
clture de la liquidation doit intervenir dans un dlai de trois (3) ans, compter de la
dissolution de la socit.
A dfaut, le ministre public ou tout intress, peut saisir la juridiction comptente dans le
ressort de laquelle est situ le sige de la socit, afin qu'il soit procd la liquidation de la
socit ou, si celle-ci a t commence, son achvement (art. 216 AUSCGIE).
La dure du mandat ne peut excder trois (3) ans, renouvelables, par dcision de justice la
requte du liquidateur (art. 227 AUSCGIE) dans le cas de la liquidation lgale.
Dans le cadre de la liquidation amiable, les pouvoirs du liquidateur sont dtermins par les
statuts ou par l'assemble gnrale extraordinaire qui le dsigne (art. 223 AUSCGIE). Ces
pouvoirs ne peuvent dpasser les limitations prvues spcifiquement par l'Acte Uniforme. A
l'gard des tiers, il est investi des pouvoirs les plus tendus pour raliser l'actif et il reprsente
la socit qu'il engage pour tous les actes (art. 230 AUSCGIE). En cas de dpassement des
clauses des statuts ou des dcisions de l'assemble gnrale, il engage sa responsabilit
personnelle.
Dans le cadre de la liquidation lgale, le liquidateur reprsente la socit qu'il engage pour
tous les actes de la liquidation. Il est investi des pouvoirs les plus tendus pour raliser l'actif,
mme l'amiable. Les restrictions ces pouvoirs, rsultant des statuts ou de l'acte de
nomination, ne sont pas opposables aux tiers (art. 230 AUSCGIE).
Le liquidateur est habilit payer les cranciers et rpartir entre les associs le solde
disponible.
Il ne peut continuer les affaires en cours ou en engager de nouvelles pour les besoins de la
liquidation, que s'il y a t autoris par dcision de justice art. 231 AUSCGIE).
Les pouvoirs du liquidateur sont limits dans les cas suivants quel que soit le mode de
dsignation (amiable ou lgale) :
A. Oprations rglementes
Sauf le consentement unanime des associs, la cession de tout ou partie de lactif de la socit
en liquidation une personne ayant eu, dans cette socit, la qualit d'associ en nom, de
commandit, de grant, dadministrateur gnral, de directeur gnral ou autre dirigeant social
ou de commissaire aux comptes, ne peut avoir lieu qu'avec l'autorisation de la juridiction
comptente, le liquidateur et le commissaire aux comptes entendus (art. 213 AUSCGIE).
Les dlibrations prises en violation de cette disposition sont nulles (art. 215-1 AUSCGIE).
Toute opration intervenue en violation de cette disposition est sanctionne pnalement (art.
904 AUSCGIE).
La cession globale de l'actif de la socit ou l'apport de l'actif une autre socit, notamment
par voie de fusion, est autorise :
3 dans les socits responsabilit limite, la majorit exige pour modification des
statuts;
4 dans les socits anonymes, aux conditions de quorum et de majorit prvues pour les
assembles gnrales extraordinaires (art. 215 AUSCGIE).
Les dlibrations prises en violation de cette disposition, sont nulles (art. 215-1).
Les dlibrations prises en violation de cette disposition, sont nulles (art. 215-1 AUSCGIE).
La liquidation ne met pas fin aux fonctions de commissaire aux comptes (art. 225 AUSCGIE).
Les dispositions de l'Acte uniforme sont muettes en ce qui concerne les pouvoirs du conseil
d'administration ou de l'administrateur gnral dans le cas de la liquidation amiable. Il
appartient donc lassemble qui dsigne le liquidateur de limiter les pouvoirs, de maintenir
ou dissoudre le conseil dadministration (art. 223 AUSCGIE).
En revanche, dans le cas dune liquidation lgale, les pouvoirs du (ou des) grant(s), du
conseil dadministration ou de ladministrateur gnral, selon le cas, ou des grants prennent
fin la date de la dcision de justice qui ordonne la liquidation (art. 224 AUSCGIE).
Le plan comptable gnral du Systme comptable OHADA prconise une nomenclature des
comptes spcifiques pour lenregistrement des oprations de liquidation :
Toutefois, il est admis par souci de simplification dutiliser directement le compte 1374
Rsultat de liquidation sans transiter par les comptes de charges et produits lis aux
oprations de liquidation.
Le compte 1374 Rsultat de liquidation est dbit (boni) ou crdit (mali) pour
solde.
Les comptes 4619 Associs, Capital rembourser sont crdits (boni) ou dbits
(mali).
Pour les besoins de la liquidation, des tats financiers de synthse (bilan, compte de rsultat et
Notes annexes) sont tablis louverture de la liquidation.
Premire application
Titre VIII
du
Chapitre 41 SYSCOHADA rvis
1.1. Objectif
Lobjectif de ces dispositions transitoires est de prescrire le traitement comptable des comptes
dactif ou de passif supprims ou traits autrement par le prsent Acte uniforme relatif au
droit comptable et linformation financire des entits.
Toutefois, pour viter que leffet cumul des imputations sur les capitaux propres nentraine
une perte de la moiti du capital social de certaines entits (art 371 et 664 de lAUSCGIE), le
SYSCOHADA prconise lutilisation du compte 475 cr exclusivement cet effet.
Tous les ajustements ncessaires au respect des points indiqus ci-dessus, sont comptabiliss
conformment aux dispositions prsentes la Section 2 du prsent chapitre.
Sont considrs comme premiers tats financiers selon le SYSCOHADA rvis , ceux qui
sont confirms par une dclaration explicite et sans rserve de conformit SYSCOHADA
rvis.
Le compte 475 Compte transitoire li la rvision du SYSCOHADA, compte actif -
compte passif, sert enregistrer tous les retraitements lis la premire anne dapplication.
Le compte 475 Compte transitoire li la rvision du SYSCOHADA, compte actif -
compte passif, est subdivis en deux sous-comptes :
4751 Compte actif
4752 Compte passif
Les comptes charges immobilises (sauf les primes de remboursement des obligations et les
frais de prospection) enregistrs antrieurement la rvision du SYSCOHADA doivent tre
virs au compte 4751 Compte transitoire li la rvision du SYSCOHADA, compte actif.
Ensuite, le compte 4751 doit tre repris sur lexercice ou tal sur la priode restant amortir
sans dpasser cinq (5) ans par le biais des comptes de charges par nature concerns.
Les comptes 206 Primes de remboursement des obligations et 2026 Frais dmission des
emprunts, figurant lactif du bilan douverture, dans la rubrique des charges immobilises
doivent tre solds.
Pour la prime de remboursement
Le compte 206 Primes de remboursement des obligations, doit tre crdit par le dbit du
compte 161 Emprunts obligataires. Au fur et mesure du remboursement des obligations,
les primes de remboursement chues sont enregistres au dbit du compte 6714 Primes de
remboursement des obligations, au prorata des intrts courus.
Les primes de remboursements non chues, sont inscrites dans les Notes annexes en
engagements hors bilan.
Le compte 2026 Frais dmission des emprunts, doit tre crdit par le dbit du compte
4751 Compte transitoire, ajustement spcial li la rvision du SYSCOHADA compte
dactif. Ensuite, le compte doit tre repris en charge sur lexercice ou tal sur la priode
restant amortir sans dpasser cinq (5) ans, par le biais du compte 6316 Frais dmission
demprunts.
Les frais de prospection et dvaluation des ressources minrales prcdemment activs selon
des critres non conformes aux nouvelles dispositions, doivent faire lobjet dune annulation.
Les provisions pour charges rpartir sur plusieurs exercices, constitues antrieurement
lentre en vigueur du SYSCOHADA rvis, doivent tre soldes conformment aux
schmas de comptabilisation ci-dessous, sil sagit :
dune provision pour dmantlement et restauration du site, la provision doit tre
transfre dans le compte 1984 provisions pour dmantlement et remise en tat.
Lestimation des cots du dmantlement, enlvement et restauration du site doit tre
value et inscrite lactif du bilan, pour le montant total dduction faite de la
provision dj constitue, avant lentre en vigueur du prsent Acte uniforme ;
dune rvision majeure, la provision doit tre reprise par le compte 4752 Compte
transitoire, ajustement spcial li la rvision du SYSCOHADA compte de
passif, mais la prochaine inspection sera immobilise ;
dun composant dimmobilisation, la provision doit tre reprise par le compte 4752
Compte transitoire, ajustement spcial li la rvision du SYSCOHADA
compte de passif. Le bien concern doit tre dcompos et son plan damortissement
doit tre revu.
dautres provisions, qui doivent tre vires au compte 4752 Compte transitoire,
ajustement spcial li la rvision du SYSCOHADA compte de passif. Le
compte 4752 est ensuite rapport au rsultat du premier exercice dapplication de
lActe uniforme rvis ou tal sur une dure qui ne doit pas dpasser cinq (5) ans par
le biais du compte 791 Reprises de provisions.
Les frais de recherche applique, activs conformment aux dispositions anciennes, doivent
faire lobjet dune annulation. En effet :
seront dbits les comptes 4751 Compte transitoire, ajustement spcial li la
rvision du SYSCOHADA compte de actif (pour la valeur nette comptable) et
2811 Amortissements des frais de recherche et dveloppement (pour la somme des
amortissements pratiqus) ;
par le crdit du compte 211 Frais de recherche et dveloppement (pour la valeur
dorigine).
Le compte 4751 est ensuite rapport au compte de rsultat sur la dure restant amortir sans
dpasser une dure de cinq (5) ans par le dbit du compte 6261 Etudes et recherches.
Pour les biens acquis avant lentre en vigueur du SYSCOHADA rvis, lentit a le choix
entre :
maintenir les immobilisations en ltat ; ou
faire un retraitement des immobilisations existantes par la mthode ci-aprs
dveloppe.
La mthode retenue pour le retraitement des immobilisations dcomposables existant au bilan
douverture, est celle de la rallocation des valeurs nettes comptables.
La mthode de la rallocation des valeurs nettes comptables est la solution la plus simple
mettre en uvre pour les entits, dautant que les immobilisations totalement amorties ne
sont jamais retraites dans cette mthode.
Cette mthode consiste ne pas modifier la valeur nette comptable globale de chaque
immobilisation, mais la rpartir entre les diffrents composants.
Pour cela, il faut dterminer les valeurs nettes comptables thoriques (VNC) auxquelles on
aurait abouti, si les composants avaient t reconnus ds lorigine. Il est possible pour cela de
se rfrer aux prix sur les marchs des biens doccasion. A dfaut d'une rfrence aux
biens d'occasion, ce calcul peut tre effectu en prenant les composants d'un bien neuf
auxquels on applique les amortissements qui auraient t pratiqus depuis l'acquisition du
bien.
Par drogation et dans un souci de simplification, les nouvelles dispositions portant sur les
contrats de location doivent sappliquer exclusivement aux nouveaux contrats signs partir
de la date dapplication du SYSCOHADA rvis. En consquence, aucun traitement ne sera
opr concernant les contrats de location en cours.
Les provisions pour charges rpartir sur plusieurs exercices (compte 197), constitues
antrieurement lentre en vigueur du SYSCOHADA rvis, doivent tre analyses et
soldes conformment aux schmas de comptabilisation ci-dessous. Sil sagit :
dune provision pour dmantlement et restauration du site, la provision doit tre
transfre dans le compte 1984 Provisions pour dmantlement et remise en tat.
Lestimation des cots du dmantlement, enlvement et restauration du site doit tre
value et inscrite lactif du bilan pour le montant total, dduction faite de la
provision dj contistue avant lentre en vigueur du prsent Acte uniforme ;
dune rvision ou inspection majeure, la provision doit tre reprise par le compte 4752
Compte transitoire, ajustement spcial li la rvision du SYSCOHADA
compte de passif, mais la prochaine inspection sera immobilise ;
dun composant dimmobilisation, la provision doit tre reprise par le compte 4752
Compte transitoire, ajustement spcial li la rvision du SYSCOHADA
compte de passif. Le bien concern doit tre dcompos et son plan damortissement
doit tre revu.
dautres provisions, qui doivent tre vires au compte 4752 Compte transitoire,
ajustement spcial li la rvision du SYSCOHADA compte de passif.
Le compte 4752 est ensuite rapport au rsultat du premier exercice dapplication de lActe
uniforme rvis ou tal sur une dure qui ne doit pas dpasser cinq (5) ans par le biais du
compte 791 Reprises de provisions.
Toutefois, lentit peut aussi recourir deux autres mthodes de comptabilisation qui sont les
suivantes :
Pour les entits qui utilisaient la mthode des bnfices partiels l'inventaire, ou la mthode
lachvement avec constatation dun stock en cours (ne rpondant pas aux nouvelles rgles
de comptabilisation), les comptes 475 Crances sur travaux non encore facturables et
34/35 Produits en cours/Services en cours, inscrits lactif du bilan douverture, doivent
tre solds. En effet, les comptes 475 et 34/35 doivent tre crdits par le compte 4751
Compte transitoire, ajustement spcial li la rvision du SYSCOHADA compte
dactif, et rapports soit globalement, soit par fractions gales sur une dure de cinq (5) ans
par le dbit du compte 651 Pertes sur crances clients et autres dbiteurs.
Les provisions enregistres dans le compte 1982 provisions pour renouvellement des
immobilisations, doivent tre transfres dans le compte 1984 Provisions pour
dmantlement et remise en tat, si elles correspondent la dfinition des Provisions pour
dmantlement et remise en tat. Dans le cas contraire, le compte 1982 provisions pour
renouvellement des immobilisations sera dbit, pour solde, par le crdit du compte 4752
Compte transitoire, ajustement spcial li la rvision du SYSCOHADA compte de
passif. Ensuite, le compte 4752 sera rapport au compte de rsultat soit globalement, soit par
fractions gales sur une dure de cinq (5) ans par le crdit du compte 79 Reprises de
provisions.
PRESENTATION DES
ETATS FINANCIERS
ANNUELS DU SYSTEME
NORMAL
SYSCOHAHA REVISE PRESENTATION DES ETATS FINANCIERS ANNUELS DU SYSTEME NORMAL 962
PLAN COMPTABLE GENERAL
OHADA
1.1. Objectif
Lobjectif des tats financiers est de fournir des informations utiles sur le patrimoine, la
situation financire (Bilan), la performance (Compte de rsultat) et les variations de la
situation de trsorerie (Tableau des flux de trsorerie) dune entit afin de rpondre aux
besoins de lensemble des utilisateurs de ces informations.
1.2. Structure
Les tats financiers sont un ensemble complet de documents comptables et financiers
permettant de donner une image fidle du patrimoine, de la situation financire, de la
performance et de la trsorerie de lentit la fin de lexercice.
Les tats financiers des entits autres que ceux des trs petites entits comprennent :
un Bilan,
un Compte de rsultat,
un Tableau des flux de trsorerie,
des Notes annexes.
Ils sont tablis et prsents, de faon permettre leur comparaison dans le temps, exercice par
exercice, et leur comparaison avec les tats financiers annuels des autres entits dresss dans
les mmes conditions de rgularit, de fidlit et de comparabilit.
Titre IX
Informations gnrales
Chapitre 2 sur lentit
Eviter toute surcharge et donner les explications sur une feuille spare.
Etats financiers :
Les rubriques et les postes du Bilan, du Compte de rsultat et du Tableau des flux de
trsorerie ainsi que les Notes annexes non chiffrs peuvent tre supprims.
REPUBLIQUE :
MINISTERE :
DIRECTION :
..
EXERCICE CLOS LE :
DESIGNATION DE L'ENTITE
DENOMINATION SOCIALE :
(ou nom et prnoms de l'exploitant)
SIGLE USUEL :
ADRESSE COMPLETE :
N IDENTIFICATION FISCALE :
SYSTEME NORMAL
Date de dpt
Fiche d'identification et renseignements divers
Bilan
Compte de rsultat
Tableau des flux de trsorerie
Notes annexes
Nom de l'agent de la DGI ayant rceptionn le
dpt
Nombre de pages dposes par exemplaire : ...................... Signature de l'agent et cachet du service
Nombre d'exemplaires dposs : ......................
ZA EXERCICE COMPTABLE : DU : AU :
ZD
Greffe N Registre du Commerce N Rpertoire des entreprises
ZE
N de caisse sociale N Code Importateur Code activit principale
ZF
Dsignation de l'entreprise Sigle
ZG
N de tlphone email Code Boite postale Ville
ZH
Adresse gographique complte (Immeuble, rue, quartier, ville, pays)
ZI
Dsignation prcise de l'activit principale exerce par l'entreprise
Domiciliations bancaires :
Nom du signataire des tats financiers Banque Numro de compte
Date de signature
Signature
ACTIVITE DE L'ENTREPRISE
Divers
TOTAL
1
( ) NOTE 34
(2 ) Lister de manire prcise les activits dans l'ordre dcroissant du C.A.HT, ou de la valeur ajoute (V.A).
(3 ) Rayer la mention inutile (utiliser de prfrence la V.A).
N identification
Nom Prnoms Qualit Adresse (BP, ville, pays)
Fiscale
(1) les Notes non documentes ne doivent pas tre jointes aux tats financiers. Leur contenu peut
tre amlior par les entits
A : Applicable A/N : Non applicable.
Par exemple pour une entit qui n'a pas de stocks et en-cours, elle doit cocher l'intersection
('ligne NOTE 6' & 'colonne N/A')
Titre IX
1.1. Principes
Le Bilan est un tat de synthse qui permet de dcrire en termes dactif et de passif la
situation patrimoniale de lentit une date donne. Le Systme comptable OHADA
prconise un bilan avant rpartition du rsultat et opte pour un classement fonctionnel des
postes du bilan. Le bilan fonctionnel classe les lments de lactif et du passif selon trois
grandes fonctions permettant danalyser la vie conomique de lentit : la fonction
investissement, la fonction financement et la fonction exploitation.
les capitaux propres et ressources assimiles (passif) versus actif immobilis (actif) ;
le passif circulant (passif) versus lactif circulant (actif) ;
la trsorerie - passif (passif) versus la trsorerie - actif (actif).
Trsorerie-actif Trsorerie-passif
Le bas de Bilan dsigne les lments de l'actif circulant et de la trsorerie-actif dune part
ainsi que ceux du passif circulant et de la trsorerie-passif dautre part.
Les postes directement lis aux oprations dexploitation du cycle dexploitation, stricto sensu
(stocks, crances clients et comptes rattachs), lesquels constituent lactif circulant
dexploitation.
Les postes lis aux oprations peu frquentes et non rcurrentes, lesquels reprsentent
lactif circulant hors activit ordinaire (HAO).
Les postes de disponibilits (banques, CCP, caisse) lesquels forment la trsorerie-actif.
Les postes lis directement aux oprations du cycle dexploitation, stricto sensu (dettes
fournisseurs et comptes rattachs, dettes fiscales et sociales), qui constituent les dettes
dexploitation.
Les postes lis aux oprations peu frquentes et non rcurrentes qui reprsentent les dettes
hors activit ordinaire.
Les soldes crditeurs de banque, les dcouverts qui constituent la trsorerie- passif.
1.3.1. Objectif
Lanalyse du Bilan permet de mettre en vidence les grands quilibres financiers par le calcul
de quatre (4) notions fondamentales :
le Fonds de Roulement (F.R) ;
le Besoin de Financement dExploitation (BFE) ;
le Besoin de Financement Hors Activit Ordinaire (BF.HAO) ;
la trsorerie nette.
ACTIF PASSIF
Passif circulant
dexploitation
Actif circulant
dexploitation
Besoin de financement
dexploitation (BFE)
A. Dfinition
Le fonds de roulement est donc lexcdent de ressources stables aprs financement des
investissements. Il correspond aussi la partie de lactif circulant finance par les
ressources stables.
B. Formule de calcul
A. Dfinition
Cest un fonds ncessaire pour le financement du dcalage entre les dpenses (achats) et les
recettes (ventes).
Flux
Dpenses Recettes
Temps
Dlai de crdit- Dcalage financer = Besoin de
Fournisseurs financement
BFG
BF H.A.O = Actif circulant HAO passif circulant H.A.O
Le BF.HAO, composant gnralement mineur du BFG, peut tre trs variable dun exercice
un autre.
A. Dfinition
B. Formule de calcul
Trsorerie-actif Trsorerie-passif
Trsorerie Nette ou
FR - BFG
EXERCICE EXERCICE
EXERCICE AU
EXERCICE au 31/12/ N AU AU
31/12/N-1
REF ACTIF Note 31/12/N-1 REF PASSIF Note 31/12/N
AMORT et
BRUT NET NET NET NET
DEPREC.
AD IMMOBILISATIONS INCORPORELLES 3 CA Capital 13
AE Frais de dveloppement et de prospection CB Apporteurs capital non appel (-) 13
AF Brevets, licences, logiciels et droits similaires CD Primes lies au capital social 14
AG Fonds commercial et droit au bail CE Ecarts de rvaluation 3e
AH Autres immobilisations incorporelles CF Rserves indisponibles 14
AI IMMOBILISATIONS CORPORELLES 3 CG Rserves libres 14
Terrains (1)
AJ CH Report nouveau (+ ou -) 14
(1)dont Placementen en Net../
Btiments
AK CJ Rsultat net de l'exercice (bnfice + ou perte -)
(1)dont Placementen en Net../..
AL Amnagements, agencements et installations CL Subventions d'investissement 15
AM Matriel, mobilier et actifs biologiques CM Provisions rglementes 15
AN Matriel de transport CP TOTAL CAPITAUX PROPRES ET RESSOURCES ASSIMILEES
AP AVANCES ET ACOMPTES VERSES SUR IMMOBILISATIONS 3 DA Emprunts et dettes financires diverses 16
AQ IMMOBILISATIONS FINANCIERES 4 DB Dettes de location acquisition 16
AR Titres de participation DC Provisions pour risques et charges 16
AS Autres immobilisations financires DD TOTAL DETTES FINANCIERES ET RESSOURCES ASSIMILEES
AZ TOTAL ACTIF IMMOBILISE DF TOTAL RESSOURCES STABLES
BA ACTIF CIRCULANT HAO 5 DH Dettes circulantes HAO 5
BB STOCKS ET ENCOURS 6 DI Clients, avances reues 7
BG CREANCES ET EMPLOIS ASSIMILES DJ Fournisseurs d'exploitation 17
BH Fournisseurs avances verses 17 DK Dettes fiscales et sociales 18
BI Clients 7 DM Autres dettes 19
BJ Autres crances 8 DN Provisions pour risques court terme 19
BK TOTAL ACTIF CIRCULANT DP TOTAL PASSIF CIRCULANT
BQ Titres de placement 9
BR Valeurs encaisser 10 DQ Banques, crdits d'escompte 20
BS Banques, chques postaux, caisse et assimils 11 DR Banques, tablissements financiers et crdits de trsorerie 20
BILAN AU 31 DECEMBRE N
EXERCICE
EXERCICE au 31/12/ N AU
31/12/N-1
REF ACTIF Note
AMORT
BRUT et NET NET
DEPREC.
AD IMMOBILISATIONS INCORPORELLES 3
AE Frais de dveloppement et de prospection
AF Brevets, licences, logiciels, et droits similaires
AG Fonds commercial et droit au bail
AH Autres immobilisations incorporelles
AI IMMOBILISATIONS CORPORELLES 3
Terrains (1)
AJ
(1) dont Placement en Net../
Btiments
AK
(1) dont Placement en Net........./...........
AL Amnagements, agencements et installations
AM Matriel, mobilier et actifs biologiques
AN Matriel de transport
Avances et acomptes verss sur
AP 3
immobilisations
AQ IMMOBILISATIONS FINANCIERES 4
AR Titres de participation
AS Autres immobilisations financires
AZ TOTAL ACTIF IMMOBILISE
BA ACTIF CIRCULANT HAO 5
BB STOCKS ET ENCOURS 6
BG CREANCES ET EMPLOIS ASSIMILES
BH Fournisseurs avances verses 17
BI Clients 7
BJ Autres crances 8
BK TOTAL ACTIF CIRCULANT
BQ Titres de placement 9
BR Valeurs encaisser 10
BS Banques, chques postaux, caisse et assimils 11
BT TOTAL TRESORERIE-ACTIF
BU Ecart de conversion-Actif 12
BZ TOTAL GENERAL
BILAN AU 31 DECEMBRE N
EXERCICE AU EXERCICE AU
REF PASSIF Note 31/12/N 31/12/N-1
NET NET
CA Capital 13
CB Apporteurs capital non appel (-) 13
CD Primes lies au capital social 14
CE Ecarts de rvaluation 3e
CF Rserves indisponibles 14
CG Rserves libres 14
CH Report nouveau (+ ou -) 14
CJ Rsultat net de l'exercice (bnfice + ou perte -)
CL Subventions d'investissement 15
CM Provisions rglementes 15
TOTAL CAPITAUX PROPRES ET
CP
RESSOURCES ASSIMILEES
DA Emprunts et dettes financires diverses 16
DB Dettes de location acquisition 16
DC Provisions pour risques et charges 16
TOTAL DETTES FINANCIERES ET
DD
RESSOURCES ASSIMILEES
DF TOTAL RESSOURCES STABLES
DH Dettes circulantes HAO 5
DI Clients, avances reues 7
DJ Fournisseurs d'exploitation 17
DK Dettes fiscales et sociales 18
DM Autres dettes 19
DN Provisions pour risques court terme 19
DP TOTAL PASSIF CIRCULANT
DQ Banques, crdits d'escompte 20
Banques, tablissements financiers et crdits de
DR 20
trsorerie
DT TOTAL TRESORERIE-PASSIF
DV Ecart de conversion-Passif 12
DZ TOTAL GENERAL
Titre IX
Compte de rsultat du
Chapitre 4 Systme Normal
Le Compte de rsultat recense, pour une priode donne toutes les ressources produites par
lactivit de lentit et les charges consommes ou occasionnes par les moyens mis en
uvre et en fonction de deux grandes rubriques :
Activit ordinaire (exploitation, financier) ;
Activit HAO.
La diffrence entre ces produits et ces charges donne le rsultat de lexercice (bnfice ou
perte) qui traduit lenrichissement ou lappauvrissement de lentit.
Lactivit ordinaire est compose des oprations dexploitation et financire.
Lactivit dexploitation regroupe les oprations lies lactivit de lentit ; par exemple,
lachat et la vente des marchandises.
Lactivit financire correspond aux oprations financires de lentit : les charges induites
par exemple par les intrts dun emprunt (charges financires), les placements ou
lencaissement dun dividende vers par une filiale (produits financiers) par exemple.
Les charges et produits HAO correspondent des flux non rcurrents, ayant un caractre
accidentel ou extraordinaire.
Pour faciliter la lecture du compte de rsultat et une analyse de la performance de lentit, le
Plan Comptable OHADA (en abrg PCGO) prconise la prsentation dun compte de
rsultat en liste. Cette prsentation lavantage de mettre en vidence en cascade, de faon
claire, les soldes intermdiaires de gestion retenus par le Plan comptable OHADA qui
sont :
Marge commerciale
Valeur ajoute
Rsultat dexploitation
Rsultat HAO
Rsultat net
Titre IX
Tableau des flux de
trsorerie
Chapitre 5
+ Revenus financiers
+ Gains de change
+ Produits HAO
- Frais financiers
- Pertes de change
- Participation
1.2.1.2. Analyse
Elle reprsente lensemble des ressources de financement internes dgages par lactivit
dexploitation de lentit. Elle constitue un flux rsiduel de trsorerie effective ou potentielle
gnr par les oprations dexploitation.
La CAFG calcule est la capacit globale, compte tenu non seulement du circuit
dexploitation mais aussi des oprations financires et hors activits ordinaires (H.A.O.), et
aprs impts sur les bnfices.
La CAFG reprsente la trsorerie potentielle globale, disponible sur une certaine priode, dont
lentit peut disposer pour financer linvestissement. Le niveau de la CAFG est lexpression
de laptitude de lentit :
elle tient compte des variations de stocks (qui nont pas dimpact sur la trsorerie) ;
elle est calcule partir des produits et charges comptabiliss, et non partir des
encaissements et dcaissements correspondants enregistrs au cours de lexercice.
Par consquent, des corrections sont ncessaires pour passer de la CAFG aux flux de
trsorerie.
(a) Si les stocks ou les crances augmentent, la variation est ngative. Elle est positive dans le
cas contraire.
(b) Si les dettes augmentent, la variation est positive. Elle est ngative dans le cas contraire.
(1) A lexclusion par exemple :
des variations lies aux dettes et crances sur cession et acquisition ou production
dimmobilisations. Ces variations sont prises en compte pour dterminer les
dcaissements lis aux acquisitions dimmobilisation (en cas dacquisition crdit) et
les encaissements lis aux cessions dimmobilisations (en cas de cession crdit) ;
des variations lies aux dettes et crances rattaches aux oprations de financement
(variation de crances lie aux subventions dinvestissement par exemple) ;
de la variation des ecarts de conversion dexploitation;
(2) Une augmentation du besoin de financement li aux activits oprationnelles traduit une
variation ngative de la trsorerie. Dans le cas inverse, une partie de la trsorerie qui avait t
investie dans le besoin de financement li aux activits oprationnelles est rcupre, la
variation est positive.
Par contre, les variations dimmobilisations qui nont pas gnres un flux de trsorerie ne
figurent pas dans le tableau des flux.
EXEMPLES :
En rsum, les flux de trsorerie provenant des activits d'investissement peuvent tre
synthtiss de la faon suivante :
(1) Dduire du montant des acquisitions de lexercice la variation des dettes sur acquisitions
dimmobilisations pour lobtention des dcaissements lis aux acquisitions dimmobilisations
incorporelles, corporelles et financires.
(2) = prix de cession des immobilisations - variation des crances sur cessions
dimmobilisations (exercices N-N-1).
EXEMPLES :
En rsum, les flux de trsorerie provenant des activits de financement peuvent tre
synthtiss de la faon suivante :
Titre IX
Notes annexes du
Chapitre 6 Systme Normal
Les Notes annexes font partie intgrante des tats financiers. Les Notes annexes permettent de
complter et de commenter l'information donne par le Bilan, le Compte de rsultat et le
Tableau des flux de trsorerie. Elle tient compte de toutes les informations utiles la prise de
dcision en vertu de la convention de limportance significative.
Toute information inscrite dans les Notes annexes ne peut pas se substituer une inscription
dans le bilan et le compte de rsultat.
Des informations dj portes au Bilan ou au Compte de rsultat nont pas tre reprises dans
les Notes annexes.
Les lments dinformation chiffrs des Notes annexes sont tablis selon les mmes principes
et dans les mmes conditions que ceux du Bilan et du Compte de rsultat.
Les Notes annexes doivent comporter obligatoirement une dclaration explicite de conformit
au Plan Comptable OHADA (PCGO). Les tats financiers ne doivent tre dclars conformes
au SYSCOHADA que sils sont conformes toutes les dispositions relatives au Systme
comptable OHADA.
Chaque lment des tats financiers de synthse doit faire l'objet d'une rfrence croise vers
l'information lie figurant dans les notes.
Les modles de Notes ci-dessous non documents ne doivent pas tre joints aux tats
financiers. Leur contenu peut tre amlior par les entits.
NOTE 1
DETTES GARANTIES PAR DES SURETES REELLES
SURETES REELLES
Montant
LIBELLES Note Gages/
brut Hypothques Nantissements
autres
Dettes financires et ressources
assimiles :
Emprunts obligataires convertibles
Autres emprunts obligataires
Emprunts et dettes des tablissements de
crdit
Autres dettes financires
SOUS TOTAL (1)
Dettes de location-acquisition :
Dettes de crdit-bail immobilier
Dettes de crdit-bail mobilier
Dettes sur contrats de location-vente
Dettes sur contrats de location-acquisition
SOUS TOTAL (2)
Commentaire :
Indiquer la raison d'tre des surets.
NOTE 2
INFORMATIONS OBLIGATOIRES
A - DECLARATION DE CONFORMITE AU SYSCOHADA
[1] I : Crdit-bail immobilier ; M : Crdit-bail mobilier ; A : Autres contrats (ddoubler le poste si montants significatifs)
Commentaire : Indiquer la nature du bien, le nom du bailleur et la dure du bail.
A B C D=A+B-C
SITUATIONS ET MOUVEMENTS AMORTISSEMENTS AUGMENTATIONS : DIMINUTIONS : CUMUL DES
Amortissements
CUMULES DOTATIONS DE AMORTISSEMENTS
relatifs
aux lments
A L'OUVERTURE L'EXERCICE A LA CLOTURE
RUBRIQUES sortis
DE L'EXERCICE de l'actif DE L'EXERCICE
Frais de dveloppement et de prospection
Brevets, licences, logiciels et droits similaires
Fonds commercial et droit au bail
Autres immobilisations incorporelles
SOUS TOTAL : IMMOBILISATIONS INCORPORELLES
TOTAL GENERAL
Commentaire :
Indiquer
- les modes d'amortissement utiliss ;
- la dure de vie ou les taux d'amortissements utiliss.
NOTE 3D
IMMOBILISATIONS : PLUS-VALUES ET MOINS VALUE DE CESSION
MONTANT AMORTISSEMENTS VALEUR PRIX PLUS-VALUE
BRUT PRATIQUES COMPTABLE DE OU MOINS-VALUE
NETTE CESSION
A B C=A-B D E=D-C
Frais de dveloppement et de prospection
Brevets, licences, logiciels et droits similaires
Fonds commercial et droit au bail
Autres immobilisations incorporelles
SOUS TOTAL : IMMOBILISATIONS
INCORPORELLES
Terrains
Btiments
Amnagements, agencements et installations
Matriel, mobilier et actifs biologiques
Matriel de transport
SOUS TOTAL : IMMOBILISATIONS
CORPORELLES
Titres de participations
Autres immobilisations financires
SOUS TOTAL : IMMOBILISATIONS FINANCIERES
TOTAL GENERAL
Commentaire :
NOTE 3E
INFORMATIONS SUR LES REEVALUATIONS EFFECTUEES PAR L'ENTITE
Montants cots
Elments rvalus par postes du bilan Amortissements supplmentaires
historiques
Crances
plus d'un Crances
Anne Anne Variation Crances un
Libells an et plus de
N N-1 en % an au plus
deux ans deux ans
au plus
Titres de participation
Prts et crances
Prt au personnel
Crances sur l'tat
Titres immobiliss
Dpts et cautionnements
Intrts courus
TOTAL BRUT
Dprciations titres de
participation
Dprciations autres
immobilisations
TOTAL NET DE
DEPRECIATION
Commentaire :
Justifier toute variation significative.
Commenter toutes les crances anciennes.
Pour les crances relatives la concession, faire un descriptif de l'accord.
Indiquer :
- la nature de la crance ;
- la dure de la concession ;
- l'chance.
Indiquer le nombre et la date d'acquisition des actions ou parts propres.
Dprciation : indiquer les vnements et les circonstances qui ont motiv la
dprciation ou la reprise.
SYSCOHADA PRESENTATION DES ETATS FINANCIERS ANNUELS DU SYSTEME NORMAL 1008
NOTE 5: ACTIF CIRCULANT HAO
NOTE 5
ACTIF CIRCULANT HAO
Variation en
Libells Anne N Anne N-1
%
Crances sur cessions d'immobilisations
Autres crances hors activits ordinaires
TOTAL BRUT
Dprciations des crances HAO
Commentaire:
Commenter toute variation significative.
Dprciation : indiquer les vnements et les circonstances qui ont motiv la
dprciation ou la reprise.
TOTAL
Commentaire :
NOTE 6
STOCKS ET EN COURS (1)
Variation
Libells Anne N Anne N-1
en %
Marchandises
Matires premires et fournitures lies
Autres approvisionnements
Produits en cours
Services en cours
Produits finis
Produits intermdiaires
Stocks en cours de route, en consignation ou en dpt
TOTAL BRUT STOCKS ET EN COURS
Commentaire :
NOTE 7
CLIENTS
Crances
plus
Crances Crances
Anne Anne Variation d'un an
Libells un an plus de
N N-1 en % et deux
au plus deux ans
ans au
plus
Clients (hors rserves de proprit
Groupe)
Clients effets recevoir (hors
rserves de proprit groupe)
Clients et effets recevoir avec
rserves de proprit
Clients et effets recevoir Groupe
Crances sur cession
d'immobilisations
Clients effets escompts et non
chus
Crances litigieuses ou douteuses
Clients produits recevoir
TOTAL BRUT CLIENTS
TOTAL NET DE
DEPRECIATION
Commentaire :
Commenter toutes variations significatives.
Indiquer pour les crances du groupe, le nom de la socit du groupe et le % de titres
dtenues.
Commenter les crances anciennes.
Indiquer les vnements et circonstances qui ont conduit la dprciation et la reprise.
NOTE 8
AUTRES CREANCES
Crances
plus
Crances Crances
Anne Anne Variation d'un an
Libells un an plus de
N N-1 en % et deux
au plus deux ans
ans au
plus
Personnel
Organismes sociaux
Etat et Collectivits publiques
Organismes internationaux
Apporteurs, associs et groupe
Commentaire :
Justifier toute variation significative.
Dtailler les crances dont le montant est significatif.
Justifier les crances anciennes.
Indiquer les vnements et circonstances qui ont conduit la dprciation et la reprise.
Compte transitoire ajustement spcial, indiquer le dtail du compte et la dure
restant pour l'apurement.
NOTE 9
TITRES DE PLACEMENT
Variation en
Libells Anne N Anne N-1
%
Titres de trsor et bons de caisse court terme
Actions
Obligations
Bons de souscription
Titres ngociables hors rgions
Intrts courus
Autres valeurs assimils
TOTAL BRUT TITRES
Dprciations des titres
Commentaire:
Justifier toute variation significative.
Pour les titres cots une bourse de valeur : indiquer le nombre, le prix unitaire
d'acquisition et le cours de la bourse au 31 dcembre.
Faire ressortir les actions ou parts propres et indiquer la date d'acquisition et le
nombre de titres dtenus.
Indiquer les vnements et circonstances qui ont conduit la dprciation et la
reprise.
NOTE 10
VALEURS A ENCAISSER
Commentaire :
Commenter toute variation significative ;
Indiquer les vnements et circonstances qui ont conduit la dprciation et
la reprise.
NOTE 11
DISPONIBILITES
Banques locales
Banques autres tats rgion
Banques, dpt terme
Autres Banques
Banques intrts courus
Chques postaux
Autres tablissement financiers
Etablissement financiers intrts courus
Instruments de trsorerie
Caisse
Caisse lectronique mobile
Rgies d'avances et virements
accrditifs
TOTAL BRUT DISPONIBILITES
Dprciations
Commentaire :
Indiquer la date de rapprochement des comptes bancaires.
Indiquer la date d'inventaire de la caisse et des instruments de monnaie
lectronique.
Justifier toute variation significative.
Dtailler les instruments de monnaie lectronique si le montant est significatif.
Indiquer les vnements et circonstances qui ont conduit la dprciation et
la reprise.
NOTE 12
ECARTS DE CONVERSION
Cours
Montant Cours Variation
UML
Libells Devises en UML en valeur
Anne
devises 31/12 absolue
acquisition
Ecarts de conversion actif :
dtailler les crances et dettes
concernes
Commentaire:
Faire un commentaire.
TRANSFERTS DE CHARGES
Libells Anne N Anne N-1 Variation en %
Transferts de charges d'exploitation :
dtailler la nature des charges transfrer
Commentaire:
Faire un commentaire
NOTE 13
Valeur nominale des actions ou
CAPITAL parts :
Nature des Cessions ou
actions ou
parts Montant remboursements
Nom et prnoms Nationalit Nombre
(Ordinaires total en cours
ou d'exercice
prfrences)
Commentaire :
Indiquer si possible le montant du capital la constitution.
Indiquer si possible les dates des AGE et le montant du capital augment en cas
d'augmentation de capital.
Indiquer si possible les dates des AGE et le montant du capital diminu en cas de
rduction de capital.
Indiquer les avantages accords aux actions de prfrence.
Apporteurs, capital non appel : indiquer le dlai restant pour appeler le capital.
NOTE 14
PRIMES ET RESERVES
Prime d'apport
Primes d'mission
Prime de fusion
Prime de conversion
Autres primes
TOTAL PRIMES
Rserves lgales
Rserves statutaires
Rserves de plus-values nettes long terme
Rserves dattribution gratuite dactions au
personnel salari et aux dirigeants
Autres rserves rglementes
TOTAL RESERVES INDISPONIBLES
Rserves libres
Report nouveau
Commentaire:
Indiquer les dates de l'AGE qui a dcid des primes d'apport, d'mission de fusion.
Indiquer le dtail des rserves libres.
Indiquer le montant restant doter et le taux de dotation de la rserve lgale.
Indiquer la date de l'AGO qui justifie la variation des rserves et du report
nouveau.
NOTE 15 A
Variation
Anne Anne Variation Rgime
Libells NOTE en valeur Echances
N N-1 en % fiscal
absolue
tat
Rgions
Dpartements
Communes et collectivits publiques
dcentralises
Entits publiques ou mixtes
Entits et organismes privs
Organismes internationaux
Autres
TOTAL SUBVENTIONS
Amortissements drogatoires
Plus-value de cession rinvestir
Provision spciale de rvaluation 3E
Provisions rglementes relatives aux
immobilisations
Provisions rglements relatives aux
stocks
Provisions pour investissement
Autres provisions et fonds rglementes
TOTAL PROVISIONS
REGLEMENTEES
TOTAL SUBVENTIONS ET
PROVISIONS REGLEMENTEES
Commentaire:
Indiquer pour la subvention la date doctroi, la nature, les obligations ventuelles.
Pour les provisions rglementes, indiquer le texte de rfrence, les obligations.
Commenter toute variation significative.
NOTE 15 B
AUTRES FONDS PROPRES (1)
Variation en
Anne Anne Variation
Libells NOTE valeur Echances
N N-1 en %
absolue
Titres participatifs
Avances conditionnes
Titres subordonns dure
indtermine (T.S.D.I.)
Obligations remboursables
en actions (O.R.A.)
Autres
TOTAL AUTRES FONDS
PROPRES
(1)
Le cas chant, une rubrique "Autres fonds propres" (montant des missions de titres participatifs,
avances conditionnes, ...) sur une ligne spare est intercale entre les rubriques
"TOTAL CAPITAUX PROPRES ET RESSOURCES ASSIMILEES" et "emprunts et dettes financires"
si le montant des autres fonds propres est significatif.
Commentaire:
Justifier l'inscription de ces dettes dans une rubrique spcifique du passif du bilan
"autres fonds propres"(faible probabilit de remboursement, absence dchancier...)
Justifier le caractre significatif du montant total de cette rubrique
Commenter toute variation significative
Commentaire :
Pour chaque emprunt et dette de location acquisition: mentionner la date d'octroi, le nom de
l'organisme financier, le montant initial de l'emprunt ou de la dette, la dure du crdit, les
garanties donnes par la socit.
Indiquer les vnements et circonstances qui ont conduit la provision et la reprise.
Pour les pensions et obligations de retraite indiquer :
indiquer la mthode d'valuation retenue ;
pour les actifs du rgime, indiquer le nom de la compagnie d'assurance ou
du fonds de pension, le descriptif de la convention signe avec l'organisme,
la priodicit des versements, le montant et la dure de la convention ;
indication de la valeur retenue pour les principales hypothses actuarielle
la date de clture et leur base de dtermination.
NOTE 16B
ENGAGEMENTS DE RETRAITE ET AVANTAGES ASSIMILES
HYPOTHESES ACTUARIELLES
Libells Anne N Anne N-1
Taux d'augmentation des salaires
Taux d'actualisation
Taux d'inflation
Probabilit d'tre prsent dans l'entit la date de
dpart la retraite (exprience passe)
Probabilit d'tre en vie l'ge de dpart la retraite
(table de mortalit)
Taux de rendement effectif des actifs du rgime
Commentaire :
Commenter les variations d'hypothses actuarielles utilises pour le
calcul des engagements de retraite et avantages assimils.
Commentaire :
Indiquer le montant de la charge par nature comptabilise au cours de l'exercice
Commentaire :
Indiquer limpact des variations obtenues sur le montant des engagements de retraite.
(METHODE ACTUARIELLE)
Dsignation entit : Exercice clos le 31-12-
Numro didentification : Dure (en mois) :
Commentaire :
Indiquer le montant comptabilis au passif (ou actif) la clture de l'exercice.
Commentaire :
Expliquer comment les taux de rendement par catgorie dactifs et global ont t dtermins
Indiquer le montant des rendements rels des actifs affects aux plans en N et N-1
NOTE 16C
Commentaire:
Dcrire les principales caractristiques des actifs / passifs ventuels,
lhorizon de temps auquel les encaissements / dcaissements sont attendus
et les ventuels remboursements percevoir.
NOTE 17
FOURNISSEURS D'EXPLOITATION
Dettes
Dettes Dettes
Anne Anne Variation plus d'un
Libells un an au plus de
N N-1 en % an et deux
plus deux ans
ans au plus
Fournisseurs dettes en compte
(hors groupe)
Fournisseurs effets payer
(hors groupe)
Fournisseurs, dettes et effets
payer groupe
Fournisseurs factures non
parvenues (hors groupe)
Fournisseurs factures non
parvenues groupe
TOTAL FOURNISSEURS
Commentaire:
Commenter toutes variations significatives
Indiquer pour les dettes du groupe le nom de la socit du groupe et le % de titres dtenus.
Commenter les dettes anciennes.
NOTE 18
Dettes
Variation Dettes plus d'un Dettes
Variation en
Libells Anne N Anne N-1 en valeur un an au an et plus de
%
absolue plus deux ans deux ans
au plus
Personnel avances et acomptes
Personnel rmunrations dues
Autres personnel
Caisse de scurit sociale
Caisse de retraite
Autres organismes sociaux
TOTAL DETTES SOCIALES
Commentaire:
Commenter toute variation significative.
Commenter les dettes anciennes.
Dettes
plus Dettes
Dettes
Variation d'un an plus
Anne Anne Variation un
Libells en valeur et de
N N-1 en % an au
absolue deux deux
plus
ans au ans
plus
Organismes internationaux
Crditeurs divers
Obligataires
Rmunrations d'administrateurs
Compte du factor
Versements restant effectuer sur
titres de placement non librs
Compte transitoire ajustement spcial
li la rvision du SYSCOHADA
Autres crditeurs divers
TOTAL CREDITEURS DIVERS
Commentaire:
Commenter toute variation significative.
Indiquer le taux de rmunration si compte courant rmunr.
Commenter les dettes anciennes.
Compte transitoire ajustement spcial, indiquer le dtail du compte et la dure restant
pour l'apurement.
NOTE 20
BANQUES, CREDIT D'ESCOMPTE ET DE TRESORERIE
Banques locales
Banques autres tats rgion
Autres Banques
Banques intrts courus
Crdit de trsorerie
TOTAL: BANQUES, CREDITS DE
TRESORERIE
TOTAL GENERAL
Commentaire:
Commenter toute variation significative.
Indiquer le nom de l'organisme les conditions de crdit, le taux d'intrt, la dure
du crdit.
NB : Banques et intrts courus figure dans cette rubrique si le compte principal attach
est crditeur.
Produits accessoires
Production immobilise
Subventions d'exploitation
Autres produits
TOTAL : AUTRES PRODUITS
TOTAL
Commentaire:
Justifier toute variation significative.
Dtailler, produits, intermdiaires, produits rsiduels, produits accessoires, autres
produits si significatifs.
SYSCOHADA PRESENTATION DES ETATS FINANCIERS ANNUELS DU SYSTEME NORMAL 1030
NOTE 22 : ACHATS
NOTE 22
ACHATS
Matires consommables
Matires combustibles
Produits d'entretien
Fournitures d'atelier, d'usine et de magasin
Eau
Electricit
Autres nergies
Fourniture d'entretien
Fourniture de bureau
Petit matriel et outillages
Achats tudes, prestations de services, de travaux
matriels et quipements
Achats d'emballages
Frais sur achats
Remises rabais, remises et ristournes
TOTAL : AUTRES ACHATS
Commentaire :
Commenter toute variation significative.
NOTE 23
TRANSPORTS
TOTAL
Commentaire :
Commenter toute variation significative.
NOTE 24
SERVICES EXTERIEURS
TOTAL
Commentaire :
Commenter toute variation significative.
NOTE 25
IMPOTS ET TAXES
TOTAL
Commentaire:
Commenter toute variation significative.
Dtailler les pnalits et amendes et indiquer la cause.
NOTE 26
AUTRES CHARGES
TOTAL
Commentaire :
Commenter toute variation significative.
Indiquer la date du PV de l'AGO ou du CA qui fixe les rmunrations des
administrateurs.
Indiquer les organismes bnficiaires des dons.
NOTE 27A
CHARGES DE PERSONNEL
Anne Anne
Libells Variation en %
N N-1
Rmunrations directes verses au personnel
Indemnits forfaitaires verses au personnel
Charges sociales
Rmunrations et charges sociales de l'exploitant
individuel
Rmunration transfre de personnel extrieur
Autres charges sociales
TOTAL
Commentaire :
Commenter toute variation significative.
Indiquer la nature et la dure du contrat du personnel extrieur.
YF Permanents
YG Saisonniers
Facturation
2. Personnel extrieur l'entit
YH 1. Cadres suprieurs
2. Techniciens suprieurs et cadres
YI
moyens
3. Techniciens, agents de matrise et
YJ
ouvriers qualifis
4. Employs, manuvres, ouvriers, et
YK M : Masculin
apprentis
YL TOTAL (2)
YM Permanents
YN Saisonniers
YO TOTAL (1 + 2)
Commentaire :
Faire un commentaire si ncessaire en cas de mouvement significatif du personnel.
SYSCOHADA PRESENTATION DES ETATS FINANCIERS ANNUELS DU SYSTEME NORMAL 1037
NOTE 28 : PROVISIONS ET DEPRECIATIONS INSCRITES AU BILAN
Dsignation entit:............................................. Exercice clos le 31-12-.........................
Numro didentification :................................. Dure (en mois)......................
NOTE 28
PROVISIONS ET DEPRECIATIONS INSCRITES AU BILAN
SITUATIONS ET A B C D=A+B-C
MOUVEMENTS PROVISIONS AUGMENTATIONS : DOTATIONS DIMINUTIONS : REPRISES PROVISIONS
A L'OUVERTURE D'EXPLOI- FINAN- HORS ACTIVITES D'EXPLOI- FINAN- HORS ACTIVITES A LA CLOTURE
NATURE DE L'EXERCICE TATION CIERES ORDINAIRES TATION CIERES ORDINAIRES DE L'EXERCICE
1. Provisions rglementes
Commentaire:
Indiquer les vnements et circonstances qui ont conduit la constitution et la reprise de la dprciation et de la provision.
NOTE 29
CHARGES ET REVENUS FINANCIERS
TOTAL
Commentaire :
Commenter toute variation significative
En cas de paiement terme, indiquer le montant des intrts non comptabiliss
NOTE 30
AUTRES CHARGES ET PRODUITS HAO
TOTAL
Commentaire :
Commenter toute variation significative.
Dsignation entit:.............................................
Exercice clos le 31-12-.........................
Numro didentification :.................................
Dure (en mois)......................
NOTE 31
REPARTITION DU RESULTAT ET AUTRES ELEMENTS CARACTERISTIQUES DES CINQ DERNIERS EXERCICES
EXERCICES CONCERNES (1)
N N-1 N-2 N-3 N-4
NATURE DES INDICATIONS
STRUCTURE DU CAPITAL A LA CLOTURE DE L'EXERCICE (2)
Capital social
Actions ordinaires
Actions dividendes prioritaires (A.D.P) sans droit de vote
Actions nouvelles mettre :
- par conversion d'obligations
- par exercice de droits de souscription
OPERATIONS ET RESULTATS DE L'EXERCICE (3)
Chiffre d'affaires hors taxes
Rsultat des activits ordinaires (R.A.O) hors dotations et reprises
(exploitation et financires)
Participation des travailleurs aux bnfices
Impt sur le rsultat
Rsultat net (4)
RESULTAT ET DIVIDENDE DISTRIBUES
Rsultat distribu (5)
Dividende attribu chaque action
PERSONNEL ET POLITIQUE SALARIALE
Effectif moyen des travailleurs au cours de l'exercice (6)
Effectif moyen de personnel extrieur
Masse salariale distribue au cours de l'exercice (7)
Avantages sociaux verss au cours de l'exercice (8)
[Scurit sociale, uvres sociales]
Personnel extrieur factur l'entit (9)
(1) Y compris l'exercice dont les tats financiers sont soumis l'approbation de l'Assemble (6) Personnel propre
(2) Indication, en cas de libration partielle du capital, du montant du capital non appel (7) Total des comptes 661, 662, 663
(3) Les lments de cette rubrique sont ceux figurant au compte de rsultat (8) Total des comptes 664, 668
(4) Le rsultat, lorsqu'il est ngatif, doit tre mis entre parenthses (9) Compte 667
(5) L'exercice N correspond au dividende propos du dernier exercice
NOTE 32
PRODUCTION DE LEXERCICE
NON VENTILE
TOTAL
NOTE 33
ACHATS DESTINES A LA PRODUCTION
NON VENTILES
TOTAL
Rel normal 1
Rel simplifi 2
Synthtique 3
Forfait 4
Tableau de
Titre IX correspondance
Postes/Comptes du
Chapitre 7 systme Normal
NUMERO DE COMPTES A INCORPORER DANS LES POSTES NUMERO DE COMPTES A INCORPORER DANS
REF ACTIF PASSIF
LES POSTES
Brut Amortissements /dprciations
AD IMMOBILISATIONS INCORPORELLES CA Capital 101 104
AE Frais de dveloppement et de prospection 211, 2181, 2191 2811,2818p,2911, 2918p, 2919 p CB Apporteurs capital non appel (-) 109
AF Brevets, licences, logiciels et droits similaires 212, 213, 214, 2193 2812, 2813, 2814, 2912, 2913, 2914, 2919 p CD Primes lies au capital social 105
AG Fonds commercial et droit au bail 215, 216 2815, 2816, 2915, 2916 CE Ecarts de rvaluation 106
AH Autres immobilisations incorporelles 217, 218 (sauf 2181), 2198 2817, 2818 p, 2917, 2918 p, 2919 p CF Rserves indisponibles 111, 112, 113
AI IMMOBILISATIONS CORPORELLES CG Rserves libres 118
Terrains
AJ 22 282, 292 CH Report nouveau (+ ou -) 12 (121 ou 129)
dont Placement en Net ...(2881-2928p )
Btiments 2831, 2832, 2833, 2837, 2931, 2932, 2933, 2937,
AK ..(2315+2325-2831p- 231, 232, 233, 237, 2391 CJ Rsultat net de l'exercice (bnfice + ou perte -) 13 (131 ou 139)
dont Placement en Net 2939 p
2832p)
AL Amnagements, agencements et installations 234, 235, 238, 2392, 2393 2834,2835,2838, 2934, 2935, 2938, 2939 p CL Subventions d'investissement 14
AM Matriel, mobilier et actifs biologiques 24 (sauf 245 et 2495) 284 (sauf 2845), 294 (sauf 2945, 2949), 2949 p, CM Provisions rglementes 15
AN Matriel de transport 245, 2495 2845, 2945, 2949 p CP TOTAL CAPITAUX PROPRES ET RESSOURCES ASSIMILEES
AVANCES ET ACOMPTES VERSES SUR
AP 251, 252 2951, 2952 DA Emprunts et dettes financires diverses 16, 181,182,183,184
IMMOBILISATIONS
AQ IMMOBILISATIONS FINANCIERES DB Dettes de location acquisition 17
AR Titres de participation 26 296 DC Provisions pour risques et charges 19
TOTAL DETTES FINANCIERES ET RESSOURCES
AS Autres immobilisations financires 27 DD
297 ASSIMILEES
AZ TOTAL ACTIF IMMOBILISE DF TOTAL RESSOURCES STABLES
BA ACTIF CIRCULANT HAO 485, 488 498 DH Dettes circulantes HAO 481, 482, 484, 4998
BB STOCKS ET ENCOURS 31, 32, 33, 34, 35, 36, 37, 38 39 DI Clients, avances reues 419
BG CREANCES ET EMPLOIS ASSIMILES DJ Fournisseurs d'exploitation 40 (sauf 409)
BH Fournisseurs avances verses 409 490 DK Dettes fiscales et sociales Soldes crediteurs: 42, 43, 44
BI Clients 41 (sauf 419) 491 DM Autres dettes Soldes crditeurs : 185, 45, 46, 47 (sauf 479)
Soldes dbiteurs : 185, 42, 43, 44, 45, 46, 47
BJ Autres crances DN Provisions pour risques court terme 499 (sauf 4998), 599
(sauf 478) 492, 493, 494, 495, 496, 497
BK TOTAL ACTIF CIRCULANT DP TOTAL PASSIF CIRCULANT
BQ Titres de placement 50 590
BR Valeurs encaisser 51 591 DQ Banques, crdits d'escompte 564, 565
BS Banques, chques postaux, caisse et assimils DR Banques, tablissements financiers et crdits de trsorerie soldes crditeurs : 52, 53, 561, 566
Soldes dbiteurs : 52, 53, 54, 55, 57, 581, 582 592, 593, 594
BT TOTAL TRESORERIE ACTIF DT TOTAL TRESORERIE PASSIF
BU Ecart de conversion-Actif 478 DV Ecart de conversion-Passif 479
BZ TOTAL GENERAL DZ TOTAL GENERAL
COMPTE DE RESULTAT
NUMERO DE COMPTES
REF LIBELLES A INCORPORER DANS
LES POSTES
TA Ventes de marchandises A + 701
RA Achats de marchandises - 601
RB Variation de stocks de marchandises -/+ 6031
XA MARGE COMMERCIALE (Somme TA RB)
TB Ventes de produits fabriqus B + 702, 703, 704
TC Travaux, services vendus C + 705, 706
TD Produits accessoires D + 707
XB CHIFFRE D'AFFAIRES (A + B + C + D)
TE Production stocke (ou dstockage) + 73
TF Production immobilise + 72
TG Subventions d'exploitation + 71
TH Autres produits + 75
TI Transferts de charges d'exploitation + 781
RC Achats de matires premires et fournitures lies - 602
RD Variation de stocks de matires premires et fournitures lies -/+ 6032
RE Autres achats - 604, 605, 608
RF Variation de stocks dautres approvisionnements -/+ 6033
RG Transports - 61
RH Services extrieurs - 62, 63
RI Impts et taxes - 64
RJ Autres charges - 65
VALEUR AJOUTEE (XB +RA+RB) + (somme TE
XC
RJ)
RK Charges de personnel - 66
XD EXCEDENT BRUT D'EXPLOITATION (XC+RK)
TJ Reprises damortissements, de provisions et dprciations + 791, 798, 799
RL Dotations aux amortissements, aux provisions et dprciations - 681, 691
XE RESULTAT D'EXPLOITATION (XD+TJ+ RL)
TK Revenus financiers et assimils + 77
TL Reprises de provisions et dprciations financires + 797
TM Transferts de charges financires + 787
RM Frais financiers et charges assimils - 67
RN Dotations aux provisions et aux dprciations financires - 697
XF RESULTAT FINANCIER (somme TK RN)
XG RESULTAT DES ACTIVITES ORDINAIRES (XE+XF)
TN Produits des cessions d'immobilisations + 82
TO Autres Produits HAO + 84, 86,88
RO Valeurs comptables des cessions d'immobilisations - 81
RP Autres Charges HAO - 83, 85
RESULTAT HORS ACTIVITES ORDINAIRES
XH
(somme TN RP)
RQ Participation des travailleurs - 87
RS Impts sur le rsultat - 89
XI RESULTAT NET (XG+XH+RQ+RS)
PRESENTATION DES
ETATS FINANCIERS
ANNUELS DU
SYSTEME MINIMAL
DE TRESORERIE
Le Systme minimal de trsorerie repose sur l'tablissement d'un tat des recettes et des
dpenses dgageant le rsultat de l'exercice (recette nette ou perte nette), dress partir dune
comptabilit de trsorerie que doivent tenir les entits relevant de ce systme.
La fiabilit de la comptabilisation des oprations de trsorerie au cours de lexercice est base
sur :
lexistence dun journal unique de trsorerie (NOTE 4) ;
lexistence dun journal de suivi des crances impayes et un journal de suivi des
dettes payer ;
la conservation des pices justificatives des enregistrements au journal.
En fin dexercice, le responsable de lentit doit procder un inventaire extra-comptable de
chacun des quatre lments suivants :
le montant des crances et des dettes dexploitation, dans le cas o les ventes et les
achats ne sont pas totalement rgls ;
le montant des stocks (produits finis, matires premires, consommables...) et des
travaux en cours ;
le montant des immobilisations acquises ou cdes au cours de lexercice ;
le montant des emprunts souscrits ou rembourss au cours de lexercice.
Les tats rcapitulatifs de ces inventaires doivent tre conservs en tant que pice justificative
de la comptabilit de lentit.
Les entits possdant des immobilisations doivent tenir un registre des immobilisations
(NOTE 1). Chaque immobilisation doit faire lobjet dun tableau damortissement bas le
mode linaire sans prorata temporis.
Les tats financiers annuels du Systme minimal de trsorerie ( S.M.T) doivent tre tablis
par les entits soumises une comptabilit de trsorerie. Ces tats financiers sont constitus
des documents suivants :
le Bilan ;
le Compte de rsultat ; et
les Notes annexes.
Les Notes annexes sont composes dun :
(1)
A faire figurer l'actif du bilan si elles correspondent des montants significatifs.
DOTATIONS AMORTISSEMENTS F
SYSCOHADA PRESENTATION DES ETATS FINANCIERS ANNUELS DU SYSTEME NORMAL 1056
RESULTAT EXERCICE ( G= C-D+E-F) G
PLAN COMPTABLE GENERAL
OHADA
Matriel Achats
Date Libells Recettes Dpenses Solde Achats
Ventes Autres et matires et Loyers Salaires Impts et taxes Autres
marchandises
Mobilier fournitures
report nouveau
Solde reporter
NB : prvoir un journal par banque et un journal pour la caisse. Les colonnes ventilation recettes et dpenses peuvent tre
compltes en cas de besoin par des rajouts notamment compte exploitant .
NOMENCLATURES
Une nomenclature se dfinit comme une norme de classification qui permet dorganiser
linformation pour en faciliter le traitement.
Pour tre en harmonie avec les nomenclatures internationales (CITI, rvision 4 et de la CPC,
rvision 2) en terme de comparabilit tout en respectant les spcificits africaines de ses Etats
membres, AFRISTAT a engag ds 2009, la rvision de la NAEMA et de la NOPEMA. Les
travaux de rvision ont t raliss de faon itrative et de manire interactive entre les
diffrents acteurs. Ces travaux ont abouti llaboration de la NAEMA, rev1 et de la
NOPEMA, rev1 ; celles-ci sont accompagnes des notes explicatives et des tables de
correspondance entre les anciennes versions et les nouvelles consultables sur le site
dAFRISTAT partir des liens suivants :
(http://www.afristat.org/contenu/pdf/afristat/NAEMA_NOPEMA_rev1_ajour.pdf)
(http://www.afristat.org/contenu/pdf/afristat/NAEMA_NOPEMArev1_def_vers_12mai11.pdf)
Par ailleurs, il a t annex aux nomenclatures ci-dessus numres une nomenclature qui
tient compte des spcificits conomiques de lespace OHADA. Cette nomenclature se
prsente comme suit :
G470203 Commerce de dtail en magasin spcialis de textiles, habillement, chaussures et articles en cuir
G470304 Commerce de dtail sur ventaires et marchs de textiles, habillement, chaussures et articles en cuir
G470305 Commerce de dtail sur ventaires et marchs d'articles non alimentaires divers
G470306 Autres commerces de dtail hors magasin
H4901 TRANSPORTS FERROVIAIRES
H490100 Transports ferroviaires
H4902 TRANSPORTS ROUTIERS
H490201 Transports routiers de passagers
H490202 Transports routiers de marchandises
H4903 TRANSPORTS PAR CONDUITES
H490300 Transports par conduites
H5001 TRANSPORTS MARITIMES ET CTIERS
H500100 Transports maritimes et ctiers
H5002 TRANSPORTS FLUVIAUX
H500200 Transports fluviaux et lagunaires
H5100 TRANSPORTS ARIENS
H510001 Transports ariens de passagers
H510002 Transports ariens de fret et transports spatiaux
H5201 ENTREPOSAGE
H520100 Entreposage
H5202 ACTIVITS AUXILIAIRES DES TRANSPORTS
H520201 Manutention
H520202 Exploitation d'infrastructures de transport
H520203 Organisation du transport de fret
H5300 ACTIVITES DE POSTE ET DE COURRIER
H530001 Activits de service postal universel
H530002 Autres activits de courrier et de distribution
I5500 HEBERGEMENT
I550000 Hbergement
FINANCIERS
AN1 ACTIFS NON FINANCIERS PRODUITS
AN11 Actifs fixes
AN111 Logements
AN112 Autres btiments et ouvrages de gnie civil
AN1121 Btiments non rsidentiels
AN1122 Autres ouvrages de gnie civil
AN1123 Amliorations de terrains
AN113 Machines et quipements
AN1131 Matriels de transport
AN1132 quipements TIC
AN1133 Autres machines et quipements
AN114 Systmes darmes
AN115 Ressources biologiques cultives
AN1151 Ressources animales fournissant une production de faon rpte
AN1152 Arbres, vgtaux et plantes fournissant une production de faon rpte
AN116 Cots du transfert de proprit dactifs non produits
AN117 Droits de proprit intellectuelle
AN1171 Recherche-dveloppement
AN1172 Prospection minire et valuation
AN1173 Logiciels et bases de donnes
AN11731 Logiciels
AN11732 Bases de donnes
AN1174 OEuvres rcratives, littraires ou artistiques originales
AN1179 Autres droits de proprit intellectuelle
AN12 Stocks ventils par catgorie
AN121 Matires premires et fournitures
AN122 Travaux en cours
AN1221 Travaux en cours : ressources biologiques cultives
AN1222 Autres travaux en cours
AN123 Produits finis
AN124 Stocks militaires
AN125 Biens destins la revente
AN13 Objets de valeur
AN131 Pierres et mtaux prcieux
AN132 Antiquits et autres objets dart
AN133 Autres objets de valeur
AN2 ACTIFS NON FINANCIERS NON PRODUITS
AN21 Ressources naturelles
AN211 Terrains
AN212 Rserves de minerais et de produits nergtiques
AN213 Ressources biologiques non cultives
AN214 Ressources en eau
AN215 Autres ressources naturelles
S1 ENCLATURE
ECONOMIE DES SECTEURS
NATIONALE INSTITUTIONNELS 2
S11 Socits non financires 3
FINANCIERS
S111 Socits non financires publiques 4
S112 Socits non financires prives nationales 4
S113 Socits non financires sous contrle tranger 4
S12 Socits financires 3
S121 Banque Centrale 4
S122 Autres institutions de dpt 4
S1221 Banques 5
S1222 Caisse d'pargne 5
S123 Etablissements financiers 4
S124 Auxiliaires financiers (Chargs d'agents de change...) 4
S125 Socits d'assurances et fonds de pension 4
S13 Administrations publiques 3
S131 Administration centrale 4
S1311 Etat 5
S1312 Organismes Divers d'Administration Centrale (O.D.A.C.) 5
S132 Administrations locales 4
S133 Administrations de scurit sociale (ASSO) 4
S14 Mnages et entreprises individuelles 3
S141 Employeurs 4
S142 Travailleurs pour compte propre 4
S143 Salaris 4
S144 Bnficiaires de revenus de la proprit et de transferts 4
S15 Institutions sans but lucratif au service 3
S2 RESTE DU MONDE 2
TROISIEME PARTIE :
Dispositif comptable
relatif aux
PROJET
D C)
Dispositif comptable
relatif aux comptes
consolids &
combins
Consolidation PROJET
(D4C)
et
Combinaison
INTRODUCTION
consolids et combins
INTRODUCTION
PROJET
mthodes spcifiques.
Lobjectif des tats financiers consolids est de fournir au lecteur externe une vision
conomique de lactivit, de la situation financire et du rsultat du groupe considr comme
une entit conomique ayant une existence propre et base en premier lieu sur des liens
de participation entre les entits formant le groupe. La consolidation des comptes est un outil
de gestion qui facilite la prise de dcision des dirigeants du groupe.
En outre, des entits peuvent tre lies par des relations conomiques de nature diverse, sans
que leur intgration rsulte de liens de participation (liens de personnes ou liens de
dpendance technico-commerciale). La cohsion de ces ensembles peut les conduire
souhaiter tablir des comptes, qui ne peuvent tre appels comptes consolids et sont
dsigns par comptes combins . L'objectif principal du dispositif comptable relatif aux
comptes consolids et combins n'est pas d'imposer l'tablissement de tels comptes, mais
simplement d'en dfinir les rgles de prparation et de proposer un guide dlaboration des
comptes combins afin d'harmoniser les mthodes. Toutefois, les entits qui constituent dans
une rgion de l'espace OHADA un ensemble conomique soumis un mme centre
stratgique de dcisions situ hors de cette rgion, sans qu'existent entre elles des liens
PROJET
Titre XII
COMPTES CONSOLIDES
PROJET
Toute entit, qui a son sige social ou son activit principale dans l'un des Etats parties et qui contrle
de manire exclusive ou conjointe une ou plusieurs autres entits, doit tablir et publier chaque anne
les tats financiers consolids de l'ensemble constitu par toutes ces entits ainsi qu'un rapport sur la
gestion de cet ensemble.
Les entits qui n'exercent qu'une influence notable sur une ou plusieurs entits n'ont pas l'obligation
dtablir et de publier des comptes consolids.
En revanche, ds lors qu'il y a obligation d'tablir des comptes consolids, les entits sous influence
notable sont incluses dans le primtre de consolidation.
Les tats financiers consolids sont les tats financiers dun groupe prsents comme
ceux dune entit conomique unique .
L'tablissement et la publication des tats financiers consolids sont la charge des organes
d'administration ou de direction de l'entit dominante de l'ensemble consolid, dite entit
consolidante. PROJET
SECTION 2 : Exemptions
Les entits dominantes de l'espace juridique form par les Etats parties de lOHADA qui sont,
elles-mmes, sous le contrle d'une autre entit de cet espace soumise une obligation de
consolidation, sont dispenses de l'tablissement et de publication d'tats financiers
consolids.
Toutefois, cette exemption ne peut tre invoque dans les trois cas suivants :
Titre XII
Primtre et mthodes
Chapitre 2 de consolidation
Le dispositif comptable relatif aux comptes consolids et combins distingue trois types de
contrle de lentit mre sur ces filiales :
le contrle exclusif ;
le contrle conjoint ;
linfluence notable.
1.1. Apprciation du contrle exclusif
Le contrle exclusif est le pouvoir de diriger les politiques financire et oprationnelle dune
entit afin de tirer des avantages conomiques de ses activits. Ce contrle rsulte :
soit de la dtention directe ou indirecte de la majorit des droits de vote dans une autre
entit ;
soit de la dsignation, pendant deux exercices successifs de la majorit des membres
des organes d'administration, de direction dune autre entit ; l'entit consolidante est
prsume avoir effectu cette dsignation lorsqu'elle a dispos, au cours de cette
priode, directement ou indirectement, d'une fraction suprieure quarante pour cent
(40%) des droits de vote et qu'aucun autre associ ou actionnaire ne dtenait,
PROJET
Contrle exclusif
Pour l'tablissement des comptes consolids, lentit dominante est prsume exercer une
influence notable sur la gestion et la politique financire d'une autre entit si elle dtient
directement ou indirectement une participation reprsentant au moins un cinquime (1/5) des
droits de vote.
On appelle primtre de consolidation lensemble des entits dont les comptes annuels sont
pris en considration pour ltablissement des comptes du groupe.
Influence notable
Contrle exclusif
Entit mre
PROJET
Contrle conjoint
L'entit consolidante est celle qui contrle exclusivement ou conjointement d'autres entits
quelle que soit leur forme ou qui exerce sur elles une influence notable.
Sont laisses en dehors du primtre de consolidation, les entits dont la perte de contrle ou
de linfluence notable exerce par lentit mre peut tre dmontre.
Toute exclusion de la consolidation d'entits entrant dans les catgories vises au prsent
article doit tre justifie dans les Notes annexes de l'ensemble consolid (art 96 de lActe
uniforme).
L'absence d'information ou une information insuffisante relative une entit entrant dans le
primtre de consolidation ne remet pas en cause l'obligation pour lentit dominante d'tablir
et de publier des comptes consolids. Dans ce cas exceptionnel, elle est tenue de signaler le
caractre incomplet des comptes consolids.
Une entit ad hoc est une structure juridique distincte, cre spcifiquement pour grer une
opration ou un groupe doprations similaires pour le compte dune entit. Lentit ad hoc
PROJET
est structure ou organise de manire telle que son activit nest en fait exerce que pour le
compte de cette entit, par mise disposition dactifs ou fourniture de biens, de services ou de
capitaux. Par exemple, seront considres comme des entits ad hoc, des entits dont l'activit
consiste :
grer des placements des salaris dans le cadre d'un plan pargne entreprise;
raliser des travaux de recherche et de dveloppement pour le compte d'une entit qui
assume les risques lis cette activit.
Une entit ad hoc est comprise dans le primtre de consolidation au mme titre que les autres
entits ds lors quil y a contrle en substance de cette entit.
Si l'entit ad hoc n'est pas contrle de manire exclusive mais que l'entit consolidante
dtient une participation financire, les rgles gnrales de comptabilisation de l'entit
s'appliquent (contrle conjoint ou influence notable).
Dans le cas o il n'ya pas de contrle exclusif, de contrle conjoint ou d'influence notable,
cette participation financire est comptabilise au cot.
La cession temporaire, sans perte de contrle, de titres dentits consolides, suivie de leur
rachat dans un bref dlai ne doit pas avoir de consquence sur l'tablissement des comptes
consolids la clture de l'exercice de l'entit qui cde provisoirement ses titres.
Le dispositif comptable relatif aux comptes consolids et combins prconise les trois
mthodes de consolidation suivantes :
lintgration globale ;
lintgration proportionnelle ;
la mise en quivalence.
Les comptes des entits places sous le contrle exclusif de l'entit consolidante sont
consolids par intgration globale (art. 80, alina 1 de lActe uniforme relatif au droit
PROJET
comptable).
intgrer 100% dans les comptes de l'entit consolidante les lments des comptes des
entits consolides, aprs retraitements ventuels ;
rpartir les capitaux propres et le rsultat entre les intrts de l'entit consolidante et
les intrts des autres actionnaires ou associs dits intrts minoritaires ;
Les comptes des entits contrles conjointement avec d'autres associs ou actionnaires par
l'entit consolidante sont consolids par intgration proportionnelle (art. 80 alina 2 de lActe
uniforme relatif au droit comptable).
L'intgration proportionnelle consiste :
Les comptes des entits sur lesquelles lentit consolidante exerce une influence notable sont
consolids par mise en quivalence (art. 80, alina 3 de lActe uniforme relatif au droit
comptable).
La mise en quivalence consiste :
substituer la valeur comptable des titres dtenus, la quote-part des capitaux propres,
y compris le rsultat de l'exercice dtermin d'aprs les rgles de consolidation ;
liminer les oprations et comptes entre lentit mise en quivalence et les autres
entits consolides.
Selon cette mthode, la participation est comptabilise initialement au cot et ajuste par la
suite pour prendre en compte les changements de la quote-part de l'investisseur dans l'actif net
PROJET
Contrle exclusif ?
Oui Non
Oui Non
Titre XII
Retraitements des
Chapitre 3 comptes individuels
Les tats financiers consolids doivent tre tablis en utilisant des mthodes comptables
uniformes pour des transactions et autres vnements semblables dans des circonstances
similaires. Par ailleurs, si une entit du groupe utilise des mthodes comptables diffrentes de
celles adoptes dans les tats financiers consolids pour des transactions et des vnements
semblables dans des circonstances similaires, les ajustements appropris sont apports ses
tats financiers dans le cadre de la prparation des tats financiers consolids.
Les actifs et les passifs, les charges et les produits des entits consolides sont donc valus et
prsents selon des mthodes homognes au sein du groupe.
Le retraitement des comptes individuels des entits consolides consiste dune part les
rendre homognes, dautre part liminer limpact de certaines critures passes dans les
PROJET
comptes individuels qui ne permettent pas dobtenir une vision conomique de lactivit, de la
situation financire et du rsultat du groupe.
Les principaux retraitements sont les suivants :
homognisation des tats financiers ;
liminations de nature fiscale ;
liminations intra-groupe
changements de mthodes comptables.
Ces retraitements sont destins liminer lincidence sur les comptes des critures passes
pour la seule application des lgislations fiscales du pays o se situe lentit.
Ils consistent :
liminer les provisions rglementes ;
reclasser les subventions dinvestissements ;
liminer les critures lies la comptabilisation des changements de mthodes dans le
compte de rsultat.
Les retraitements consistent contre-passer les critures enregistres dans les comptes
individuels. Lincidence des liminations concernant lexercice est constat dans le rsultat et
les liminations concernant les exercices antrieurs sont constates en rserves.
2.2.2. Reclassement des subventions dinvestissements
Limpact du changement dtermin louverture, aprs effet dimpt, est imput en report
nouveau ds louverture de lexercice sauf si, en raison de lapplication de rgles fiscales,
lentit est amene comptabiliser limpact du changement dans le compte de rsultat.
Pour les dividendes reus, mettre en vidence les dividendes reus du bnfice ralis
avant et aprs la date de lentre de lentit dans lensemble consolid ;
Pour les crances et dettes ainsi que les charges et produits rciproques :
o mettre en vidence les crances et dettes rciproques ;
o mettre en vidence les charges et produits rciproques ;
constater un impt diffr actif ou passif selon le sens de la correction ci-dessous.
Les impts sur les rsultats regroupent tous les impts assis sur le rsultat, quils soient
exigibles ou diffrs.
La charge d'impt exigible d'un exercice est base sur les montants taxables et dductibles
figurant sur la liasse fiscale de lexercice.
L'entit comptabilise :
un passif au bilan au titre de la charge d'impt exigible dun exercice et des exercices
prcdents non encore paye ;
un actif si le montant d'impt exigible pay excde le montant d.
3.2. Dfinition, valuation et comptabilisation de limpt diffr
3.2.1. Dfinition de limpt diffr
Un impt diffr est un impt qui matrialise lexistence dune dette dimpt future ou une
crance dimpt future. En effet, l'impt diffr permet de constater un impt correspondant
au rsultat conomique de l'exercice au titre des oprations de l'entit qui sont amens
gnrer dans le futur un impt payer ou une conomie d'impt non reconnu par la mthode
PROJET
de l'impt exigible.
dautre part et dans une approche dite bilantielle de la diffrence entre la valeur
comptable dun actif ou dun passif au bilan et sa base fiscale. La base fiscale dun
actif ou dun passif est le montant attribu cet actif ou ce passif des fins fiscales.
La comptabilisation des impts diffrs selon lapproche rsultat consiste tenir compte
dans l'valuation de la charge d'impt sur les bnfices du groupe consolid des incidences
fiscales lies :
La charge d'impt figurant dans les charges du groupe consolid doit en effet reflter la
charge imputable l'exercice, et non la charge paye ou payer au titre de cet exercice.
Par consquent, les impts diffrs comptabiliser dans le cadre d'une consolidation rsultent
notamment :
Le caractre probable doit tre estim avec prudence, c'est--dire en s'appuyant sur des
documents prvisionnels vrifiables et faisant tat d'hypothses prudentes et cohrentes ;
3.2.4.1. Principe
La comptabilisation des impts diffrs selon lapproche bilan est base sur lidentification
de lensemble des diffrences temporelles.
Les diffrences temporelles sont les diffrences entre la base fiscale d'un actif ou d'un passif
et sa valeur comptable dans le Bilan.
La base fiscale d'un actif reprsente le montant qui sera fiscalement dductible de tout
avantage conomique imposable qui ira l'entit lors du recouvrement de la valeur comptable
de cet actif. Si ces avantages conomiques ne sont pas imposables, la base fiscale de l'actif est
gale sa valeur comptable. Le recouvrement de la valeur comptable de l'actif peut tre
ralis soit par sa cession, soit par son utilisation, et donc son amortissement s'il s'agit d'une
PROJET
immobilisation amortissable.
La base fiscale d'un passif reprsente sa valeur comptable, diminue de tout montant qui sera
fiscalement dductible au titre de ce passif au cours des exercices futures.
3.2.4.2. Diffrences temporelles imposables et impts diffrs passifs
Valeur comptable > Base fiscale Impt diffr - Passif Impt diffr - Actif
Valeur comptable< Base fiscale Impt diffr - Actif Impt diffr - Passif
Les passifs ou actifs d'impt diffr doivent tre valus au montant que l'on s'attend payer
ou recouvrer auprs des administrations fiscales en utilisant les taux d'impt et les
rglementations fiscales en vigueur la date de clture. Une loi est considre en vigueur
lorsquelle a t promulgue aprs son vote au parlement.
Lvaluation des impts diffrs est effectue selon la mthode du report variable. Les
PROJET
impositions diffres sont ajustes en fonction des changements de taux dimpt. Leffet des
variations de taux dimpt affecte le compte de rsultat, sauf sil se rapporte des lments
prcdemment enregistrs dans les capitaux propres.
L'valuation des actifs et passifs d'impt diffr doit reflter les consquences fiscales qui
rsulteraient de la faon dont l'entit s'attend, la fin de lexercice, recouvrer ou rgler la
valeur comptable de ses actifs et passifs.
Un impt diffr actif doit tre comptabilis au titre de ces diffrences temporelles
dductibles dans la mesure o il est probable :
qu'il existera un bnfice imposable sur lequel pourra tre impute la diffrence
temporelle.
Les comptes des entits trangres entrant dans le primtre de consolidation doivent tre
convertis dans la monnaie de prsentation des comptes consolids (entit consolidante).
A lexception du cas des entits trangres situes dans un pays forte inflation, la
conversion des comptes d'une entit trangre, seffectue ainsi :
Les lments montaires sont les units montaires dtenues et les lments dactif et de
passif devant tre reus ou pays dans un nombre dunits montaires dtermin ou
dterminable. Sont considrs par exemple comme des lments montaires :
Lcart de conversion qui provient de la mthode temporelle provient est affect au compte
de rsultat consolid dans un poste distinct (en charges ou produits financiers). En effet, cet
cart de conversion affecte essentiellement les comptes de gestion.
PROJET
aux entits dont la monnaie de prsentation des comptes consolids est diffrente de
leur monnaie fonctionnelle ;
aux activits l'tranger dont la monnaie fonctionnelle est diffrente de la monnaie
de prsentation de l'entit qui les dtient. Dans ce cas, les tats financiers individuels
doivent tre convertis dans la monnaie de prsentation de lentit mre ou dans une
autre monnaie de prsentation librement choisie par le groupe pour les besoins de la
consolidation.
La conversion des tats financiers de la monnaie fonctionnelle la monnaie de prsentation
est effectue selon la mthode du cours de clture.
les actifs et les passifs montaires ou non montaires, hors capitaux propres, de
chaque Bilan prsent (y compris les comparatifs) doivent tre convertis au cours de
clture en vigueur la date de chacun de ces bilans.
Ce traitement s'applique galement aux carts dacquisition.
pour les lments de capitaux propres, tels que le capital social ou les postes de
rserves, ils sont convertis leur cours historique mais peuvent galement tre
convertis au cours moyen.
les charges et les produits du Compte de rsultat (y compris les comparatifs) doivent
tre convertis soit au cours de clture, soit au cours moyen.
Le cours moyen est gnralement obtenu en faisant une moyenne des cours de change
constats pendant lexercice.
3.3. Comptabilisation des carts de change ou de conversion
Les carts de conversion sont des rserves consolides qui appartiennent aussi bien au
groupe quaux associs minoritaires. Il faut alors faire la rpartition selon le pourcentage
PROJET
Une entit doit fournir notamment les informations suivantes dans les Notes annexes :
Titre XII
Oprations et techniques
Chapitre 5 de consolidation
Article 86
La consolidation impose :
a) le classement des lments d'actif et de passif ainsi que des lments de charges et de
produits des entits consolides par intgration, selon le plan de classement retenu pour la
consolidation ;
c) l'limination de l'incidence sur les comptes des critures passes pour la seule application
des lgislations fiscales ;
f) l'limination des comptes rciproques des entits consolides par intgration globale ou
proportionnelle.
L'entit consolidante peut omettre d'effectuer certaines des oprations dcrites au prsent
article, lorsqu'elles sont d'incidence ngligeable sur le patrimoine, la situation financire et le
rsultat de l'ensemble constitu par les entits comprises dans la consolidation.
dautre part et dans une approche dite bilantielle de la diffrence entre la valeur
comptable dun actif ou dun passif au bilan et sa base fiscale. La base fiscale dun
actif ou dun passif est le montant attribu cet actif ou ce passif des fins fiscales.
PROJET
Le dispositif comptable relatif aux comptes consolids ne fixe aucune rgle spcifique en ce
qui concerne les modalits pratiques de lorganisation comptable. Toutefois, dans la pratique,
llaboration des comptes consolids ncessite le respect dun certain nombre de rgles
minimales pratiques qui portent sur :
Lentit consolidante est donc libre de dfinir un plan de comptes spcifique numrique et/ou
alphanumrique. Dans ce cas, le plan de comptes du Plan comptable gnral OHADA
(PCGO) peut servir de rfrence. Toutefois, pour ltablissement des comptes consolids il
est ncessaire de faire des ajustements et de crer des comptes spcifiques.
PROJET
Lintitul des comptes est adapt aux contraintes de la consolidation, tant pour les travaux
pralables la consolidation (souvent appels travaux de pr-consolidation) que pour
les travaux de consolidation proprement dite.
Il ne doit rester dans le bilan consolid que deux catgories de postes de capitaux propres :
les capitaux propres (part du groupe) ;
et les intrts minoritaires.
Compte Capital : il nest pas ncessaire de modifier lintitul du compte Capital de
lentit consolidante. En effet, le poste Capital du bilan consolid est celui des
comptes sociaux de lentit mre du groupe. En revanche, pour les autres entits
intgres, le nom de lentit concerne est ajout lintitul du compte.
Comptes Rserves : ces comptes peuvent ncessiter des retraitements. Le compte
Rserves de lentit consolidante prend le nom de Rserves groupe ou de
Rserves consolides . Pour les autres entits intgres, le nom de lentit concerne
est ajout lintitul du compte.
Ce compte met en vidence lexistence dentits sous influence notable dans le primtre de
consolidation. Le solde dbiteur de ce compte reprsente la valeur actuelle consolide des
titres de participation intgrs des entits mises en quivalence.
2.1.3. Compte Quote-part dans les rsultats des entits mises en quivalence
Les comptes de charges et de produits des entits mises en quivalence ne sont pas intgrs
individuellement. En revanche, la quote-part du rsultat qui revient de plein droit lentit
consolidante et ventuellement aux Intrts minoritaires doit tre incluse dans la
valeur des Titres mis en quivalence . Un compte de gestion spcifique doit tre cr pour
les besoins de la consolidation.
PROJET
Dans les comptes individuels, les flux sont enregistrs selon le principe de la partie double.
Par contre, dans les comptes consolids, cest le principe de la double partie double qui
est gnralement utilis. En effet, les comptes consolids tant tablis partir des
comptes individuels retraits des entits consolides, il est ncessaire de distinguer tout
au long du processus de consolidation :
rcuprer les balances aprs inventaire ou les tats financiers annuels provenant du
systme dinformation des entits consolides ;
les reprendre et procder au cumul des comptes pour la totalit en cas dintgration
globale ou au pourcentage de dtention en cas dintgration proportionnelle dans des
journaux de pr-consolidation, ou dans un journal de consolidation ;
enregistrer dans ces mmes journaux les critures de consolidation proprement
dites ;
en dduire les tats financiers consolids du groupe.
en cas de consolidation par les soldes, les entits consolidables sont peu sollicites en
cours d'anne ;
en cas de consolidation par les flux, les services de consolidation des entits
consolidables sont sollicits au minimum une fois par mois dans le cadre dun systme
de production de situation intermdiaire, soit par le biais d'une liasse mensuelle de
consolidation, soit par envoi de fichiers de pr-consolidation.
PROJET
Les mthodes de consolidation sont mises en uvre que dans la phase de consolidation
proprement dite lorsque les travaux de pr-consolidation sont termins.
Selon lorganisation mise en place dans les groupes, les travaux de pr-consolidation
peuvent tre raliss selon le cas:
lorganigramme du groupe ;
les diffrences de date de clture des comptes entre entit mre et filiales;
lharmonisation des mthodes comptables ;
Quel que soit le type dorganigramme choisi, il convient de partir de la holding, puis des sous
holdings pour aboutir aux filiales et sous filiales. La ralisation de lorganigramme permet de
faciliter les calculs des diffrents pourcentages prendre en compte dans le processus de
consolidation.
Les droits substantifs sont les droits de vote ou autres droits contractuels qui donnent
l'investisseur la capacit de diriger les activits cls de lentit. Les droits de vote rsultant de
PROJET
plus de la moiti (50%) du capital social dans les entits non inscrites une bourse de
valeur ;
plus du quart (1/4) du capital social dans les entits dont les actions sont admises aux
ngociations dans une bourse de valeurs.
Toute mission ayant pour effet de porter la proportion au-del de cette limite peut tre
annule (art.778-1 AUSCGIE).
Cette catgorie dactions qui ne donnent pas droit de vote lors des assembles est exclure du
calcul des pourcentages de contrle.
Le droit de vote double peut tre confr par les statuts ou par 1'assemble gnrale
extraordinaire aux actions nominatives entirement libres pour lesquelles il est justifi d'une
inscription nominative depuis au moins deux ans au nom d'un mme actionnaire.
Toute action convertie au porteur perd le droit de vote double (art. 753 AUSCGIE).
Lorsquil existe des actions permettant dobtenir dans les assembles un droit de vote double
par rapport aux autres actions dans le respect des dispositions ci-dessous et de larticle 778-1
de lAUSCGIE, il faut en tenir compte dans le calcul du pourcentage de contrle.
Les droits de vote potentiels sont des droits permettant dobtenir des droits de vote dans
lentit contrle ou sous influence notable, par exemple ceux qui dcoulent dinstruments
PROJET
Il reprsente la part du groupe, directe ou indirecte, dans les capitaux propres dune entit. Ce
pourcentage est celui qui servira dans toutes les critures de consolidation,
Une socit par actions ou une socit responsabilit limite ne peut possder dactions ou
de parts sociales dune autre socit si celle-ci dtient une fraction de son capital suprieure
dix pour cent (10%).
dfaut daccord entre les socits intresses pour rgulariser la situation, celle qui dtient
la fraction la plus faible du capital de lautre doit cder ses actions ou ses parts sociales. Si les
participations rciproques sont de mme importance, chacune des socits doit rduire la
sienne, de telle sorte quelle nexcde pas dix pour cent (10%) du capital de lautre.
Jusqu leur cession effective, les actions ou les parts sociales cder sont prives du droit de
vote et du paiement des dividendes y attachs (art. 177 AUSCGIE).
Les actions ou les parts cder nont aucun impact sur le calcul du pourcentage de contrle et
dintrts.
La date de clture des tats financiers de lentit mre et de ses filiales utiliss pour la
prparation des tats financiers consolids doit tre la mme. Lorsque la date de clture de
lentit mre et celle dune filiale sont diffrentes, la filiale prpare, pour les besoins de la
consolidation, des tats financiers supplmentaires la mme date que ceux de lentit mre.
Toutefois, lorsqu'il est difficile, d'tablir des comptes la mme date, il est possible de
droger ce principe si le dcalage de la clture des comptes de la filiale par rapport celle
de lentit mre n'excde pas trois mois. Dans ce cas, un ajustement des comptes de la filiale
doit tre effectu pour tenir compte des effets significatifs des transactions ou vnements qui
ont t traduits dans les comptes de la filiale durant cette priode intermdiaire (art 97 de
lActe uniforme relatif au droit comptable).
Les tats financiers doivent tre prpars en utilisant des mthodes comptables uniformes
pour des transactions et autres vnements semblables dans des circonstances similaires.
Une fois que les comptes individuels des filiales sont retraits en fonction des rgles du
groupe, les rsultats et capitaux propres dtermins, on procde au cumul de la totalit des
comptes de Bilan et de Compte de rsultat.
Afin de prsenter les comptes comme sil sagissait dune seule entit, il faut liminer les
titres de participation pour ne conserver que lactif net.
Les soldes, les transactions, les produits et les charges intra-groupe doivent tre limins.
Lorsqu'elles touchent des comptes rciproques, les liminations sont sans effet sur le rsultat.
Dans les autres situations, elles modifient le rsultat.
L'effet des liminations sur le rsultat doit tre analys pour dterminer s'il se rapporte au
rsultat de l'exercice ou aux rsultats des exercices antrieurs avec dans ce dernier cas impact
sur les rserves.
Les liminations des rsultats intra-groupes peuvent concerner les rsultats compris dans des
actifs tels que les stocks, les immobilisations : ils doivent en tre totalement limins.
Les dividendes reus au cours de lexercice d'autres entits du groupe doivent tre limins du
rsultat de cette priode car ils appartiennent au rsultat de l'exercice prcdent. Ils doivent
donc tre rapports au rsultat de l'exercice prcdent, c'est--dire aux rserves.
4.4. Elimination des titres des filiales et prsentation des capitaux propres et du
PROJET
rsultat consolids
L'limination des titres des filiales du groupe et le partage de leurs capitaux propres doit
conduire une prsentation distincte, dans les capitaux propres consolids, des intrts de
lentit mre et des intrts minoritaires.
4.4.1. Elimination des titres des filiales consolides et partage de leurs capitaux
propres et de leurs rsultats
La dmarche dlimination des titres des filiales et de partage de leurs capitaux propres
comporte les tapes suivantes :
Dans le Bilan consolid, les intrts minoritaires doivent tre prsentes dans les capitaux
propres mais sparment de la participation des propritaires de lentit mre.
Le rsultat net est attribu aux propritaires de lentit mre et aux intrts minoritaires.
L'intgration globale consiste en ce que l'intgration dans les comptes de l'entit consolidante
des lments constituant le patrimoine et le rsultat de l'entit sous contrle conjoint ne
s'effectue qu'au prorata de la fraction reprsentative de la participation de l'entit dtentrice
des titres sans constatation dintrts minoritaires directs.
Les crances et les dettes rciproques ainsi que les produits et les charges rciproques sont
limins dans la limite du pourcentage dintgration de lentit contrle conjointement.
La diffrence entre le montant ainsi limin et le montant de ces dettes et de ces crances est
assimile une dette ou une crance envers les entits extrieures au groupe.
En cas de cession par une entit intgre globalement une entit intgre proportionnellement,
l'limination est limite au pourcentage dintgration de l'entit contrle conjointement. Il en
Les rgles gnrales de consolidation relatives l'intgration globale, s'appliquent pour valuer
les capitaux propres et les rsultats des entits mises en quivalence sous rserve des
dispositions spcifiques lies aux modalits de la mise en quivalence.
6.2. Premire consolidation
A la date de premire consolidation, la mise en quivalence consiste substituer, la valeur
PROJET
comptable des titres, la quote-part quils reprsentent dans les capitaux propres de lentit
consolide. Ces capitaux propres sont gaux la diffrence entre les actifs acquis et les passifs
repris identifiables dtermins selon les rgles dfinies pour lintgration globale. Lcart qui en
rsulte est un cart dacquisition prsent selon les mmes modalits que les carts dacquisition
dfinis dans le cadre de lintgration globale.
6.3. Consolidations ultrieures
La valeur des titres mis en quivalence est gale, chaque fin d'exercice, la quote-part des
capitaux propres retraits de l'entit consolide laquelle ils quivalent.
La variation des capitaux propres retraits des entits consolides par mise en quivalence, de
quelque nature qu'elle soit, augmente ou diminue donc la valeur des titres mis en quivalence
la clture de lexercice prcdent.
La fraction du rsultat de ces entits est inscrite distinctement au compte de rsultat consolid.
Les dividendes reus des entits consolides par mise en quivalence sont limins du compte
de rsultat de l'entit dtentrice des titres et sont ports en augmentation des rserves
consolides.
Les rsultats compris dans les stocks, les immobilisations et autres actifs, et les rsultats
provenant doprations entre lentit mise en quivalence et celles dont les comptes sont
intgrs globalement, sont limins, hauteur du pourcentage de participation dtenu par le
groupe dans le capital de cette entit.
Si les oprations ont t effectues avec une entit intgre proportionnellement ou mise en
quivalence, llimination seffectue la hauteur du produit des pourcentages des deux
participations (sous rserve toutefois de la disponibilit des informations ncessaires).
Les dotations aux comptes de dprciations des titres de participation constitues par l'entit
dtentrice des titres, en raison de pertes subies par les entits dont les titres sont mis en
PROJET
La consolidation est effectue partir des comptes individuels des entits comprises dans le
primtre de consolidation, aprs avoir effectu les retraitements pralables. Elle est ralise soit
directement par l'entit consolidante (consolidation directe), soit par paliers.
Les comptes de capitaux propres utiliser doivent tre individualiss, y compris ceux de
lentit consolidante du sous-groupe.
Cette mthode est m i s e en uvre dans les petits groupes o il nexiste pas de liens de
participation indirects.
Chaque sous-consolidation est opre en appliquant aux capitaux propres dune filiale le
pourcentage de participation dtenu par lentit qui joue le rle de mre dans le sous-
PROJET
ensemble :
Titre XII
Entre dune entit dans le
Chapitre 6 primtre de consolidation
Lentre dans le primtre de consolidation dune entit rsulte de sa prise de contrle par
lentit consolidante, quelles que soient les modalits juridiques de lopration (achats de
titres, fusions, changes, apports partiels).
et d'autre part, la part des capitaux propres que reprsentent ces titres pour lentit
consolidante, y compris le rsultat de lexercice ralis la date dentre de lentit
dans le primtre et de la modification des participations ultrieures.
consolidation
Ecart d'acquisition
Lorsque lacquisition seffectue par des achats successifs de titres, la date dacquisition est la
date laquelle lacqureur obtient le contrle ou linfluence notable de lentit acquise.
La priode dvaluation est la priode qui suit la date dacquisition et pendant laquelle
lacquereur peut ajuster, de manire retrospective, les montants provisoires comptabiliss afin
de reflter les informations nouvelles obtenues popos des faits et circonstances qui
prvalaient la date dacquisition.
les cots directs de lacquisition (notamment les dpenses externes telles que : droits
denregistrement, honoraires, frais dmission des titres, frais de mise en place dune
couverture de change...) ;
les ajustements de prix prvus au contrat ds lors que leur survenance est probable et
que leurs montants peuvent tre estims de faon fiable la date dentre. Le cot
dacquisition doit galement tre corrig lorsquune ventualit affectant le montant
du prix dacquisition se rsout postrieurement la date dacquisition.
Par ailleurs, la conversion du prix dacquisition libell en devises est effectue au taux de la
date dentre dans le primtre (ou au taux de la couverture en cas de couverture de change).
Les frais engags pour mettre en place les couvertures sont galement intgrs au cot
d'acquisition des titres.
Les biens destins lexploitation sont valus leur valeur dutilit pour lentit
consolidante .Cette valeur dutilit correspond la valeur de remplacement.
Les biens non destins lexploitation, sont valus leur valeur de march la date
dacquisition ou, en labsence de march, leur valeur nette probable de ralisation
(dduction faite des cots de sortie). Cette valeur pourra, le cas chant, tre actualise
si les actifs concerns ne gnrent aucun revenu pendant la priode de dtention
rsiduelle estime.
A la date dacquisition, les passifs externes de lentit acquise doivent satisfaire aux
critres de reconnaissance dun passif externe.
- le capital ;
- les primes dapport, dmission, de fusion ;
- les carts de rvaluation ;
- les rserves indisponibles et libres ;
- les reports nouveau ;
- le rsultat de lexercice ralis la date dentre de lentit dans le primtre
de consolidation ou de la modification ultrieure de la participation.
Les carts d'valuation sont rpartis dans les postes appropris du bilan consolid. Ces carts
appartiennent aux actionnaires majoritaires et minoritaires.
En contrepartie, il convient :
En cas d'intgration proportionnelle, seule la part du groupe sera retraite, et s'il s'agit d'une
influence notable, les comptes de l'entit n'tant pas repris il n'y a pas d'cart d'valuation.
L'cart d'acquisition positif (goodwill) est considr comme une survaleur. Il reprsente les
avantages que procure la prise de participation. L'cart d'acquisition est inscrit l'actif
immobilis dans la rubrique des immobilisations incorporelles. En contrepartie, il convient :
5.1.3. Prsentation de lcart dacquisition dans le cas de lentre dune entit mise
en quivalence
Lcart dacquisition positif enregistr dans le cas de lentre dune entit mise en quivalence
nest pas inscrit sparment lactif du Bilan dans un compte dimmobilisation incorporelle
mais inclus dans la valeur comptable des titres mis en quivalence.
Toutefois, lors de lacquisition, les actifs incorporels identifis qui ne peuvent pas tre valus
par rfrence un march actif ne doivent pas tre comptabiliss au bilan consolid sils
conduisent crer ou augmenter un cart dacquisition ngatif.
Lcart dacquisition ngatif ventuel est rapport au rsultat sur une dure qui doit reflter
les hypothses retenues et les objectifs fixs lors de l'acquisition.
PROJET
PROJET
Les changements dans le taux de dtention dune filiale, sans perte de contrle, sont
comptabiliss en tant quoprations entre deux catgories dayants droit aux capitaux propres
consolids (part groupe et intrts minoritaires), car cette transaction ne modifie pas lentit
conomique.
Les actifs et passifs sont identifis et valus, la date de la prise de contrle exclusif,
conformment aux dispositions nonces au Chapitre 6, ci-dessus. Lcart de rvaluation
ventuel par rapport la quote-part de capitaux propres antrieurement consolide par
intgration proportionnelle est port directement dans les rserves consolides.
Si la dconsolidation est entrane par une perte de contrle ou d'influence notable, sans
cession de participation, par exemple la suite de restrictions svres et durables remettant en
cause substantiellement le contrle exerc sur cette entit ou un passage en dessous des seuils
de signification, les titres sont repris l'actif du bilan pour la quote-part de capitaux propres
qu'ils reprsentent la date de dconsolidation, augmente de l'cart d'acquisition ou
dvaluation rsiduel. Lopration nentrane en elle-mme ni plus-value, ni moins-value, ni
modification des capitaux propres.
2.2.1. Principe
Si lentit dominante ne participe pas, ou dans des proportions infrieures ses droits, une
augmentation de capital, sa part relative dans le capital de la filiale diminue. La rduction
du pourcentage dintrts sera sans impact sur la mthode de consolidation ou au contraire
entranera un changement de mthode de consolidation.
Une entit qui dtient un contrle de fait sur une autre peut le perdre suite un changement de
circonstances ou de modification de clauses contractuelles.
En cas de perte du contrle exclusif, lentit mre naura plus quune influence notable.
Le contrle conjoint dpend directement de clauses contractuelles. En cas de modification ou
PROJET
de dnonciation des clauses, le partage du pouvoir sera rompu et chaque entit naura plus
quune influence notable.
Une cession partielle de titres dune entit consolide sans perte de contrle est considre
comme une transaction entre actionnaires. Elle na donc pas dincidence sur lcart
dacquisition et le rsultat. En consquence, il faut procder un ajustement dans les capitaux
propres des parts respectives de lacqureur et des minoritaires.
Une cession partielle de titres qui fait perdre le contrle exclusif sur la filiale mais maintient
une influence notable entraine un changement de la mthode de consolidation la date de
perte de contrle. Il faut constater une plus ou moins-value de cession et valoriser la
participation rsiduelle la juste valeur avec un ventuel impact sur le rsultat. Par ailleurs,
les comptes de la filiale ne sont plus intgrs globalement et les oprations de comptes
rciproques ne sont plus limines.
Il faut galement revaloriser les titres de la filiale par la mise en quivalence et lcart
dacquisition affect aux titres conservs sera incorpor dans les titres mis en quivalence.
Titre XII
Documents de synthse
consolids
Chapitre 8
L'objectif des tats financiers consolids est de fournir des informations sur la situation
financire, la performance financire et les flux de trsorerie du groupe, qui soient utiles un
large ventail d'utilisateurs pour la prise de dcisions conomiques.
En regard de chaque rubrique du bilan et du compte de rsultat consolids doivent figurer les
montants de l'exercice, et pour comparaison, les montants correspondants de l'exercice
prcdent.
Les principes gnraux applicables aux tats financiers consolids sont les suivants :
image fidle et conformit aux comptes consolids du Systme comptable OHADA ;
continuit dexploitation ;
mthode de la comptabilit dengagement ;
Un jeu complet d'tats financiers consolids (y compris les informations comparatives) doit
tre prsent au moins une fois par an. Lorsque le groupe modifie sa date de clture et
prsente ses tats financiers sur une priode plus longue ou plus courte qu'une anne, elle doit,
dans ce cas, indiquer dans ses notes annexes :
Des informations comparatives au titre de l'exercice prcdent doivent tre prsentes dans les
PROJET
tats financiers consolids, pour tous les montants figurant dans les tats financiers consolids
de lexercice, sauf autorisation aux dispositions spcifiques.
Pour assurer la comparabilit des tats financiers consolids d'un exercice l'autre, la
prsentation et le classement des postes dans les tats financiers consolids doivent tre
conservs d'une priode l'autre sauf en cas :
EXERCICE
EXERCICE au 31/12/ N AU
Note
ACTIF 31/12/N-1
AMORT
BRUT NET NET
et PROV
Immobilisations incorporelles
Ecart dacquisition
Autres immobilisations incorporelles
Immobilisations corporelles (1) et (2)
(1) dont immeuble de placement en Net.........../.......
(2) dont location acquisition en Net.................../.
Avances et acomptes verss sur
immobilisations
Immobilisations financires
Titres mis en quivalence
Participations et crances rattaches PROJET
TOTAL TRESORERIE-ACTIF
TOTAL GENERAL
EXERCICE AU EXERCICE AU
PASSIF Note 31/12/N 31/12/N-1
NET NET
Capital
Primes et rserves consolides
Ecarts de conversion
Rsultat net (part de lentit consolidante)
Autres capitaux propres
Part de lentit consolidante
Part des minoritaires
TOTAL CAPITAUX PROPRES DE
LENSEMBLE CONSOLIDE
Emprunts et dettes financires
Dettes de location acquisition
Provisions pour risques et charges PROJET
TOTAL TRESORERIE-PASSIF
TOTAL GENERAL
Le groupe doit dterminer et de prsenter au pied du compte de rsultat le rsultat par action,
de manire amliorer les comparaisons de la performance :
entre groupes diffrents pour un mme exercice ;
entre exercices diffrents pour le mme groupe.
La prsentation du rsultat par action repose sur la dtermination de deux lments :
le rsultat de base par action ;
le rsultat dilu par action.
Ces rsultats permettent de fournir une valuation de la quote-part de chaque action ordinaire
dans la performance dune entit :
en tenant compte uniquement des actions ordinaires de lentit mre pour le rsultat de
base par action ;
Le calcul du rsultat dilu par action prend en compte le rsultat distribuable aux dtenteurs
ordinaires de capitaux propres de lentit mre et le nombre moyen pondr dactions en
circulation tous deux ajusts des effets des actions ordinaires potentielles dilutives en
PROJET
Produits HA0 +
Charges HAO -
Rsultat hors activits ordinaires (D)
Rsultat avant impts (E = C +D)
Impts exigibles sur rsultats -
Impts diffrs +/-
Rsultat net des entits intgres
Part dans les rsultats nets des entits mises en quivalence
Rsultat net de lensemble consolid
Part des minoritaires
Part de lentit consolidante
Rsultat par action
Rsultat de base par action
Rsultat dilu par action
produits du groupe ainsi que toutes les autres activits qui ne sont pas des activits
d'investissement ou de financement.
4.1.2. Flux de trsorerie des activits d'investissement
Les activits d'investissement correspondent l'acquisition et la sortie d'actifs long terme et
aux autres placements qui ne sont pas inclus dans les quivalents de trsorerie.
La prsentation distincte des flux de trsorerie provenant des activits d'investissement est
importante car ces flux indiquent dans quelle mesure des dpenses ont t effectues pour
l'accroissement de ressources destines gnrer des revenus et des flux de trsorerie futurs.
EXERCICE EXERCICE
LIBELLES Note
N N-1
Trsorerie nette au 1er janvier A
Flux de trsorerie provenant des activits oprationnelles
Capacit d'Autofinancement Globale (CAFG)
- Variation des stocks
- Variation des crances et emplois assimils [1]
+ Variation du passif circulant [1]
Variation du BF li aux activits oprationnelles :..................
Flux de trsorerie provenant des activits oprationnelles B
[1]
lexclusion des variations lies aux dettes et crances rattaches aux flux provenant des activits
d'investissement (acquisitions ou cessions d'immobilisations) et ceux provenant des activits de financement.
[2]
Il sagit des entres/sorties de minoritaires loccasion dune prise ou dune perte de contrle . On retient le
prix dachat ou de vente ou de vente augment ou diminu de la trsorerie acquise ou verse dtailler dans les
Notes annexes.
[3]
Diffrences de changes sur la conversion des soldes de trsorerie dbut N et fin N des entits intgres et
diffrences dans lanne sur le trsorerie entre un cours moyen et le cours de clture.
5.1.1. Principe
Un Tableau de la variation des capitaux propres consolids est tabli pour toute consolidation.
Il doit tre accompagn de tous les commentaires ncessaires sa comprhension.
5.1.2. Objet
Le tableau de la variation de la situation nette consolide doit expliquer les mouvements
intervenus dans le montant des capitaux propres consolids entre le dbut et la fin de chaque
exercice.
Il permet de s'assurer du respect du principe d'intangibilit du bilan d'ouverture et de la
correcte prise en compte dans le processus de consolidation des oprations spcifiques
pouvant affecter la situation nette du groupe.
l'exercice ;
les origines de ces mouvements.
Les mouvements affectant les capitaux propres consolids ont gnralement pour origine :
le rsultat de l'exercice ;
les variations des carts de conversion ;
les distributions et affectations de rsultats ;
les augmentations de capital ;
Exceptionnellement, d'autres mouvements ncessitant une explication dtaille dans les Notes
annexes, car contraires aux principes gnralement admis dans le cadre d'une consolidation,
peuvent modifier le montant des capitaux propres consolids :
Variations de la rserve de rvaluation ;
Impact des changements de principes comptables.
Oprationsde lexercice
N dans les
comptabilits
individuelles
PROJET
Consolidation N - 1 Consolidation N
Autres
Total
Rsultat
Total Autres
rvaluation
consolidante
conversion
Rserves Part du Part des des
Ecarts de
Ecarts de
Titres de
Autres...
Note Capital Primes de
lentit
consolides groupe minoritaires capitaux
lexercice
propres
Acquisitions ou cessions de
titres dautocontrle
Incidence des rvaluations
Rsultat consolid de lexercice
Distributions de dividendes
Variations des carts de
conversion
Autres mouvements
Capitaux propres clture N-1
Changements de mthodes
comptables
Capitaux propres clture N 1
corrigs
Mouvements de lexercice N (b)
(b) : se rfrer au contenu de (a)
Capitaux propres clture N
Les Notes annexes font partie intgrante des tats financiers. Elles contiennent des
informations complmentaires celles prsentes dans le reste des tats financiers. Elles
fournissent des descriptions narratives ou des dcompositions d'lments prsents dans ces
tats ainsi que des informations relatives aux lments qui ne rpondent pas aux critres de
comptabilisation dans ces tats.
Afin d'aider les utilisateurs comprendre les tats financiers consolids et pouvoir les
comparer entre eux, les Notes annexes doivent tre prsentes de manire organise. Chaque
lment des tats financiers consolids de synthse doit faire l'objet d'une rfrence croise
vers l'information lie figurant dans les Notes annexes.
L'ordre de prsentation des informations dans les Notes annexes est le suivant mais peut tre
modifi dans certaines circonstances :
PROJET
Les informations suivantes concernant chaque entit rattache au groupe doivent figurer dans
les Notes annexes aux comptes consolids :
indication des critres retenus par le groupe pour dfinir son primtre de
consolidation ;
identification des entits consolides, ainsi que de la fraction de leur capital dtenue
directement et indirectement, et leur mode de consolidation ;
justification, pour certaines entits contrles, de l'utilisation de la mthode de mise en
quivalence ;
justification des cas d'intgration globale lorsque la fraction des droits de vote dtenus
est infrieure ou gale 40 % ;
justification des cas d'exclusion de l'intgration globale lorsque la fraction des droits
de vote dtenus est suprieure 50 % ;
justification des cas de consolidation par la mthode de mise en quivalence lorsque la
fraction des droits de vote dtenus est infrieure 20 % ;
justification des cas d'exclusion de la mise en quivalence lorsque la fraction des
droits de vote dtenus est suprieure 20 % ;
PROJET
Le groupe doit prsenter les comptes synthtiques des entits consolides dont les comptes
sont structurs de manire trs diffrente de l'ensemble des entits du primtre.
Pour les besoins de cette information sectorielle, un secteur dactivit ou une zone
PROJET
gographique est dfini comme un ensemble homogne de produits, services, mtiers ou pays
qui est individualis au sein de lentit, de ses filiales ou de ses divisions oprationnelles. Un
secteur oprationnel est une composante du groupe :
qui s'engage dans des activits gnrant des produits et des charges,
dont les ressources reues de l'entit font l'objet de dcisions par le principal
dcideur oprationnel de l'entit,
pour laquelle des informations financires distinctes sont disponibles.
Les secteurs prsenter de manire distincte sont identifis partir du systme dinformation
interne utilis par le principal dcideur oprationnel pour dcider de l'allocation des
ressources et valuer la performance, et qui dpassent les seuils quantitatifs fixs 10% du
total des produits, des rsultats ou des actifs.
Le total des produits cumuls de l'ensemble des secteurs dfinis doit atteindre au minimum
75% de l'ensemble des produits de l'entit, les secteurs ne dpassant pas les seuils peuvent
tre regroups sous un seul item : Autres secteurs .
montant global des dettes figurant au Bilan dont la dure rsiduelle est suprieure
cinq ans, des dettes couvertes par des srets relles donnes par des entits comprises
dans la consolidation avec indication de leur nature et de leur forme ;
liste des principales entits composant le poste "Titres de participation" au bilan
consolid, en prcisant la fraction de capital dtenu directement ou indirectement, le
montant des capitaux propres, le rsultat du dernier exercice et la valeur comptable
nette des titres concerns ;
ventilation du chiffre d'affaires consolid par secteurs d'activits et par zones
gographiques ; PROJET
Informations complmentaires :
montant des engagements financiers qui ne figurent pas dans le bilan consolid, pris
envers les tiers par l'ensemble des entits consolides par intgration ;
montant des engagements en matire de pensions et d'indemnits assimiles ;
montant des engagements financiers l'gard des entits lies mais non consolides
par intgration ;
le montant de chacun des actifs, passifs, passifs ventuels acquis valus leur juste
valeur ; PROJET
les raisons pour lesquelles les justes valeurs d'une entit acquise n'auraient pu tre
dtermines que provisoirement la fin d'un exercice.
Un rapport de gestion spcifique aux comptes consolids doit tre labor sous la
responsabilit des dirigeants de l'entit consolidante et prsent l'assemble gnrale de cette
mme entit.
Ce rapport a pour objectif de rendre compte de l'activit et des rsultats de l'ensemble du
groupe, ventuellement par branches d'activits.
Sur un plan gnral, le rapport de gestion du groupe doit contenir les informations suivantes :
la situation de l'ensemble constitu par les entits comprises dans la consolidation ;
les volutions prvisibles du groupe ;
les vnements importants survenus entre la date de clture de l'exercice de
consolidation et la date laquelle les comptes consolids sont tablis ;
les activits du groupe en matire de recherche et de dveloppement.
PROJET
Des mentions particulires devront galement tre portes ou inscrites dans le rapport de
gestion sur des points qui prsentent une importance significative au niveau du groupe :
modifications dans la prsentation des comptes annuels et dans les mthodes
d'valuation ;
modifications dans le primtre de consolidation ;
oprations de cessions ou d'acquisitions de titres de participation au sein du groupe.
Les commissaires aux comptes de l'entit consolidante doivent tablir un rapport sur les tats
financiers consolids du groupe, dans lequel:
soit ils mettent une opinion indiquant que les tats financiers sont rguliers et
sincres et donnent une image fidle du rsultat des oprations de lexercice coul
ainsi que de la situation financire et du patrimoine la fin de cet exercice ;
Dans le cadre de leur rapport, les commissaires aux comptes peuvent mettre des rserves, ou
peuvent exprimer un refus de certifier.
Dans le cadre de la mission d'mission d'opinons sur les comptes consolids, les diligences
des commissaires aux comptes portent essentiellement sur les points suivants :
comprhension gnrale de l'organisation, de la structure et des activits du
groupe ;
relations avec les commissaires aux comptes ou autres professionnels chargs du
contrle des comptes des entits incluses dans le groupe, et prise en compte des
travaux effectus par eux et de leur conclusion ;
Les comptes consolids publier doivent tre tablis conformment aux prescriptions du
dispositif comptable relatif aux comptes consolids et combins.
Premire application du
Titre XII dispositif comptable
relatif aux comptes
consolids et combins
Chapitre 9
PROJET
Dans les cas o lestimation de leffet louverture ne peut tre faite de faon objective, celle-
ci sera applique compter de la date douverture de lexercice du changement, sans
retraitement des exercices antrieurs.
Par simplification, les entits sont autorises conserver les dures d'utilit antrieurement
dtermines pour tous les carts d'acquisition inscrits au bilan consolid de l'exercice
PROJET
Si une telle prsentation nest pas possible, le Bilan et le Compte de rsultat consolids de N-1
prpars et arrts sont prsents sparment dans les Notes annexes dans la partie relative
lincidence des retraitements. Les informations chiffres relatives au titre de lexercice N- 1
doivent tre retraites.
les Notes annexes des comptes consolids de lexercice N doivent comporter les
informations supplmentaires suivantes :
- une information sur les rgles dtablissement et de prsentation des comptes
consolids prcisant que les comptes annuels consolids de lexercice N ont t
prpars selon le dispositif comptable relatif aux comptes consolids et
PROJET
COMPTES
COMBINES
1190
SYSCOHADA COMPTES COMBINES
DISPOSITIF COMPTABLE
RELATIF AUX COMPTES
CONSOLIDES ET COMBINES
Titre XIII
Dfinition et objectif des
Chapitre 1 comptes combins
SECTION 1 : Dfinition
SECTION 2 : Objectif
1191
SYSCOHADA COMPTES COMBINES
SECTION 1 : Dfinition
Des entits peuvent tre lies par des relations conomiques de natures diverses,
sans que leur intgration rsulte de liens de participation organisant des relations
dentit mre filiale. La cohsion de ces ensembles peut les conduire souhaiter tablir
des comptes qui ne peuvent pas tre appels tats financiers consolids et sont
dnomms tats financiers combins , comme s'il s'agissait d'une seule entit.
SECTION 2 : Objectif
L'objectif principal du dispositif comptable relatif aux comptes consolids et combins n'est
pas d'imposer l'tablissement de tels comptes, mais simplement d'en dfinir les rgles de
prparation et de proposer un guide dlaboration des comptes combins afin que :
Par ailleurs, les autorits comptentes des Etats parties de lOHADA peuvent imposer
l'tablissement et la prsentation de comptes combins des groupes d'entits qui relvent de
leur droit et dont la cohsion repose sur certains lments objectifs permettant de justifier la
prsentation de tels comptes.
1192
SYSCOHADA COMPTES COMBINES
DISPOSITIF COMPTABLE
RELATIF AUX COMPTES
CONSOLIDES ET COMBINES
Titre XIII
Champ dapplication et
Chapitre 2 entits concernes
1193
SYSCOHADA COMPTES COMBINES
SECTION 1 : Champ dapplication
Les entits qui doivent tre incluses dans le primtre des comptes combins sont celles pour
lesquelles existent le lien d'unit et de cohsion qui est 1'origine de l'existence de
l'ensemble. Ce lien peut dcouler des situations suivantes :
entits diriges par la mme personne ou un mme groupe de personnes ayant des
intrts communs ;
entits dont le ou les propritaires sont une mme personne physique ou les membres
d'une mme famille ;
entits des secteurs coopratifs ou mutualistes, non ncessairement lies
juridiquement entre elles, qui forment un ensemble homogne stratgie et direction
communes ;
entits d'un mme ensemble, non rattaches juridiquement lentit holding ou
sous-holding, mais ayant la mme activit et places sous la mme autorit ;
entits lies entre elles par un accord de partage de rsultat suffisamment contraignant
et complet pour que leurs comptes combins soient plus reprsentatifs que les comptes
isols de chaque entit.
Les rgles et mthodes des comptes combines sont destines toute entit (personne
morale de droit priv, quelle que soit sa forme juridique, ou entit individuelle qui tablit
des tats financiers combins titre facultatif ou titre obligatoire du fait d'une disposition
lgale ou d'un engagement conventionnel.
1194
SYSCOHADA COMPTES COMBINES
DISPOSITIF COMPTABLE
RELATIF AUX COMPTES
CONSOLIDES ET COMBINES
Titre XIII
Primtre de
Chapitre 3 combinaison
1195
SYSCOHADA COMPTES COMBINES
Le primtre de combinaison est constitu par l'ensemble des entits qui sont soit combines
entre elles, soit consolides par l'une ou plusieurs des entits combines.
Les entits constitutives d'un ensemble de tte, lies entre elles par un lien de
combinaison sont :
les entits, quelle que soit leur activit, ayant entre elles des liens de
combinaison et qui ont dcid d'tablir des comptes combins ;
les entits, quelle que soit leur activit, ayant entre elles des liens tels que
dfinis ci-dessous et faisant l'objet d'un contrle de droit ou de fait, direct ou
indirect, par une ou conjointement par plusieurs entits incluses dans le primtre
de combinaison.
Ce lien de combinaison rsulte du fait que deux ou plusieurs entits ont en vertu de
relations suffisamment proches (affectio familiae) ou dun accord entre elles, soit une
direction commune, soit des services communs assez tendus pour engendrer un
comportement social, commercial, technique ou financier commun. La simple poursuite
d'objectifs communs, notamment moraux ou sociaux voire conomiques, ne suffit pas
prsumer ce lien.
Les critres dterminants du choix du groupe auquel l'entit doit tre rattache sont
l'accord des entits entre elles et l'importance et la durabilit du lien qui sont apprcies
en fonction du centre rel de dcision (direction et rseau de distribution) et du niveau
d'autonomie de l'entit c'est--dire de la capacit de l'entit rompre ce lien unilatralement
et sans compromettre la continuit de son exploitation.
1196
SYSCOHADA COMPTES COMBINES
1.2. Entits consolides par une ou plusieurs entits combines
Les entits consolides par une ou plusieurs entits comprises dans le primtre de
combinaison sont celles sous contrle exclusif ou conjoint ou sous influence notable par une
ou plusieurs entits comprises dans le primtre de combinaison.
L'entit combinante est l'entit charge d'tablir les comptes combins. Sa dsignation,
parmi les entits de l'ensemble de tte de combinaison, fait l'objet d'une convention crite
entre toutes les entits constitutives de cet ensemble de tte.
La facult d'tablir des comptes combins est indpendante de l'obligation d'tablir des
comptes consolids en cas d'existence d'un groupe consolid au sein du primtre de
combinaison, sauf obligations ou drogations lgislatives ou rglementaires spcifiques.
les engagements pris afin de garantir une dure suffisante aux accords ou liens
conduisant l'exigence et aux mthodes de combinaison d'un exercice l'autre,
dans le respect des rgles applicables en la matire, dfinies par les prsentes
dispositions ;
les conditions et modalits des engagements pris par les parties prenantes afin de
garantir la transmission dans les dlais fixs de toutes les informations ncessaires
l'tablissement des comptes combins.
1197
SYSCOHADA COMPTES COMBINES
DISPOSITIF COMPTABLE
RELATIF AUX COMPTES
CONSOLIDES ET COMBINES
Titre XIII
Rgles et mthodes de
Chapitre 4 combinaison
1198
SYSCOHADA COMPTES COMBINES
SECTION 1 : Rgles applicables
Les comptes combins reprsentent les comptes d'un ensemble d'entits liescomme si
elles formaient une seule entit.
Pour les entits incluses dans le primtre de combinaison, la combinaison est un cumul
des comptes, pralablement retraits aux normes du groupe, effectu selon des rgles
identiques celles relatives l'intgration globale ou proportionnelle, sous rserve de
certaines modifications et mthodes spcifiques.
Dans cette situation, les comptes de ces entits sont reclasss conformment aux normes
communes, pralablement leur combinaison.
Les techniques utilises pour prparer les comptes combins se distinguent sur
certains points de celles prvues en matire de comptes consolids. En effet, les
difficults tenant l'limination des titres de participation et au traitement des carts
d'acquisition, des participations ne donnant pas le contrle, n'existent pas en matire de
comptes combins, en l'absence de relation entre entit mre filiale. En revanche, les
autres rgles et principes applicables aux comptes consolids sont pour la plupart
transposables aux comptes combins.
cumul des comptes des entits faisant partie du primtre des comptes combins,
ventuellement aprs retraitements et reclassement (limination des incidences sur
les comptes des critures passes pour la seule application des lgislations fiscales,
impositions diffres comptabilises...) ;
limination des comptes rciproques : actifs et passifs, charges et produits ;
neutralisation des rsultats provenant doprations effectues entre les entits
comprises dans le primtre de combinaison.
1199
SYSCOHADA COMPTES COMBINES
S'agissant des entits trangres comprises dans le primtre de combinaison, la conversion
de leurs comptes est effectue conformment aux rgles prvues par le Systme
comptable OHADA en matire de comptes consolids.
Par ailleurs, lors de l'entre d'une entit dans le primtre de combinaison rsultant d'un
accord pralable entre les entits, aucun retraitement relatif lentre dune entit dans le
primtre combinaison ne sera effectu comme pour les comptes consolids car il n'existe
pas de valeur d'acquisition.
Les titres de participation entre entits du groupe sont limins par imputation sur les
fonds propres.
Les participations ne donnant pas le contrle des entits consolides sont prsentes
distinctement au passif du bilan combin.
2.3. Dtermination de la valeur d'entre des actifs et passifs des entits combines
Lentre d'une entit dans le primtre de combinaison ne provenant pas de l'acquisition
de titres mais d'une mise en commun d'intrts conomiques, il ne peut exister ni cart
d'acquisition ni cart d'valuation.
1200
SYSCOHADA COMPTES COMBINES
La valeur d'entre des actifs et passifs de chacune des entits combines est gale leur
valeur nette comptable, retraite aux normes comptables du groupe, la date de la
premire combinaison, en distinguant valeur brute, amortissements et provisions. Dans le
cas des entits incluses dans le primtre de combinaison, la valeur nette comptable est la
valeur nette comptable consolide.
L'cart rsultant de l'harmonisation des comptes aux normes comptables du groupe est
ajout ou retranch des fonds propres combins.
Toutefois, les valeurs harmonises qui se rvlent injustifies par suite d'une erreur lors de
la premire combinaison doivent tre corriges, avec pour contrepartie, une modification
rtroactive des fonds propres combins.
1201
SYSCOHADA COMPTES COMBINES
DISPOSITIF COMPTABLE
RELATIF AUX COMPTES
CONSOLIDES ET COMBINES
1202
SYSCOHADA COMPTES COMBINES
SECTION 1 : Prsentation des tats financiers combins
1203
SYSCOHADA COMPTES COMBINES
SECTION 2 : Rapport de gestion et contrle des tats financiers
combins
Les tats financiers combins font l'objet d'un rapport sur la gestion de l'ensemble combin, et
d'une mission dopinion du ou des commissaires aux comptes, suivant les mmes principes
et modalits que ceux prvus pour les tats financiers consolids.
1204
SYSCOHADA COMPTES COMBINES