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Resumo: Norma jurdica tributria.

Crdito tributrio: lanamento,


modalidades, suspenso, extino e iseno. Responsabilidade
tributria. Administrao tributria.
NORMA JURDICA TRIBUTRIA

A atividade tributria do Estado regida por numerosos postulados, inscritos expressa


ou implicitamente na Constituio do Estado.
Dessa forma, podemos mencionar trs classes de normas jurdicas tributrias:
I. As normas que demarcam princpios, concebidos para dar os limites da virtualidade
legislativa no campo tributrio;
II. Normas que fixam (...) providncias administrativas para a operatividade do tributo, tais
como as de lanamento, recolhimento, configurao de deveres instrumentais e relativos
fiscalizao; e
III. Normas que definem a incidncia do tributo, equivale a dizer, descrevem fatos e
estipulam os sujeitos da relao, como tambm os termos determinativos da dvida
(norma-padro de incidncia ou regra-matriz de incidncia tributria).
O conjunto das normas jurdicas que delimita a incidncia tributria forma o centro do
direito tributrio, em torno da qual ele se estrutura: a que contm descrio do fato a que se
imputa o comando entregue a importncia de x dinheiro ao estado.

Crdito tributrio: lanamento, modalidades, suspenso, extino e iseno.

1. Crdito tributrio: lanamento

De acordo com o Cdigo Tributrio Nacional, o crdito tributrio oriundo da


obrigao tributria. Porm, para que isso ocorra, deve ser feito o lanamento tributrio, seja
em qualquer de suas modalidades, para que aquela obrigao que era ilquida, incerta e
inexigvel. Comprovao disto, a previso do art. 139, do CTN.

Art. 139. O crdito tributrio decorre da obrigao principal e tem a mesma natureza
desta.

A obrigao principal podendo ser tributo e/ou multa, pode-se concluir sobre a
possibilidade de se utilizar possveis valores pagos indevidamente a ttulo de crdito tributrio
de multa para fins de compensao com tributos administrados pela Secretaria da Receita
Federal.
O crdito tributrio oriundo da obrigao principal, mas, uma vez constitudo pelo
lanamento, torna-se autnomo. Este detalhe importante, pois possveis causas de
modificao do crdito tributrio, bem como sua extenso efeitos ou excluso de sua
exigibilidade, no afetam a obrigao tributria que lhe deu origem. Em outras palavras e para
exemplificar: a autoridade administrativa faz um lanamento de um tributo que no devido.
O crdito tributrio existir, enquanto realidade autnoma, embora a obrigao
correspondente no exista.
A autoridade administrativa, com competncia privativa, caber a constituio do
crdito tributrio pelo lanamento e prossegue em conceituar o que lanamento: assim
entendido o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrncia do fato gerador da
obrigao correspondente, determinar a matria tributvel, calcular o montante do tributo
devido, identificar o sujeito passivo e, sendo caso, propor a aplicao da penalidade cabvel.
O lanamento, portanto, o procedimento administrativo que:
1) Verifica a ocorrncia do fato gerador, da obrigao correspondente;
2) Determina a matria tributvel;
3) Calcula o montante do tributo
4) Identifica o sujeito passivo e, se houver,
5) Aplica a multa.
O lanamento constitudo quando o sujeito passivo, ora contribuinte, passa a ser
regularmente notificado da existncia do crdito tributrio e devendo possuir um prazo
para pagar a quantia lanada ou apresentar impugnao, que tem efeito de suspender a
exigibilidade do crdito tributrio (CTN, Art.151, III) iniciando o chamado processo
administrativo.
Outro importante detalhe que, o lanamento tributrio sempre se reportar data vigente do
fato gerador, ainda que a lei ento vigente possa ser modificada ou revogada (CTN, art.144,
caput).

Art. 144. O lanamento reporta-se data da ocorrncia do fato gerador da obrigao


e rege-se pela lei ento vigente, ainda que posteriormente modificada ou revogada.

O art. 106, CTN prev a aplicao retroativa da legislao mais benfica. Assim, no exemplo
citado, se estivssemos falando de multa e no de tributo, propriamente dito, teria de se
aplicada a legislao mais benfica, isto , a lei mais recente. Trata-se de uma exceo ao
principio geral do direito segundo o qual os fatos se regem pela lei vigente quando de sua
ocorrncia.

Art. 106. A lei aplica-se a ato ou fato pretrito:


I em qualquer caso, quando seja expressamente interpretativa, excluda a aplicao
de penalidade infrao dos dispositivos interpretados;
II tratando-se de ato no definitivamente julgado:
a) quando deixe de defini-lo como infrao;
b) quando deixe de trat-lo como contrrio a qualquer exigncia de ao ou omisso,
desde que no tenha sido fraudulento e no tenha implicado em falta de pagamento
de tributo;
c) quando lhe comine penalidade menos severa que a prevista na lei vigente ao
tempo da sua prtica.

2. MODALIDADES DE LANAMENTO

O lanamento tributrio pode ser dividido em 3 modalidades distintas:


1) De ofcio,
2) Por declarao e
3) Por homologao.

I. De Ofcio

O lanamento de ofcio realizado pela autoridade administrativa sem qualquer


participao do sujeito passivo. Assim, a prpria autoridade que identifica a ocorrncia do
fato gerador da obrigao, quantifica o valor tributvel, identifica o sujeito passivo etc. o
que se aplica, por exemplo, ao IPTU. Todos os anos, quem efetua o lanamento a autoridade
competente, de ofcio.
Por outro lado, esta modalidade pode ser usada para corrigir equvocos verificados em
lanamentos anteriores, de quaisquer modalidades, sempre que for identificada alguma
irregularidade, conforme se depreende do art.149, CTN.
II. Por Declarao

O lanamento por declarao aquele efetuado pela autoridade administrativa com


base em declarao oferecida pelo prprio sujeito passivo, ou por terceiro (CTN, Art.147).
Em suma, queremos dizer que, o sujeito passivo ou o contribuinte declaram
autoridade administrativa a ocorrncia de fatos que possam dar origem ao lanamento.
Poucos tributos so submetidos a este tipo de lanamento, mas podemos citar: ITCMD
(Imposto sobre Transmisso Causa Mortis e Doaes) e ITBI (Imposto Municipal sobre
Transmisso Onerosa e Inter Vivos de Bens Imveis).

III. Por Homologao

a modalidade em que todas as informaes do lanamento (quantificao, clculo


etc.) so feitos pelo prprio sujeito passivo. Ele calcula o montante do tributo devido e
submete autoridade administrativa para que esta proceda homologao.
O que difere, no entanto, da modalidade anterior que, nesta (por homologao), h o
dever de antecipar o pagamento, devendo, inclusive, ser feito antes do exame da autoridade e
da homologao. o caso do IR (imposto de Renda).
A autoridade competente ter o prazo de 5 anos, contados do fato gerador, para o
exame das informaes prestadas, sob pena de decadncia do direito de a Fazenda Pblica
lanar, nada mais podndo ser exigido do sujeito passivo, salvo a demonstrao de dolo, fraude
ou simulao (art.150, 4, CTN).

3. A SUSPENSO DO CRDITO TRIBUTRIO E SUAS MODALIDADES

A suspenso da exigibilidade do crdito tributrio ocorre por meio das modalidades


apresentadas nesta postagem: moratria, depsito do montante integral, reclamaes e
recursos administrativos, medida liminar, tutela antecipada, parcelamento (art. 151, I a VI,
Cdigo Tributrio Nacional).
A suspenso atinge somente a obrigao tributria principal, o dever de pagar.
Em nenhuma de suas modalidades, a suspenso dispensa o cumprimento das obrigaes
assessrios dependentes da obrigao principal cujo crdito seja suspenso, ou dela
conseqentes (art. 151, pargrafo nico, Cdigo Tributrio Nacional).

Moratria (arts. 151, I, e 152 a 155, Cdigo Tributrio Nacional)


A moratria uma ampliao do prazo de pagamento de um tributo. Para haver moratria,
o ente federativo competente para instituir o tributo deve promulgar lei que a conceda.
O art. 152, I, b, do Cdigo Tributrio Nacional, concebia que a Unio concedesse
moratria para tributos estaduais e municipais, mas no foi recepcionado pela CF88 porque
contraria a autonomia federativa (art. 1).
A moratria pode ser geral ou individual.
Quando geral, a moratria beneficia todos os contribuintes que se enquadrem na hiptese
concessiva. A publicao da lei de moratria basta para o incio desta (art. 152, I, Cdigo
Tributrio Nacional). Sem que isto signifique a descaracterizao da generalidade da
moratria, a lei concessiva de moratria pode circunscrever expressamente a sua
aplicabilidade determinada regio do territrio da pessoa jurdica de direito pblico que a
expedir, ou a determinada classe ou categoria de sujeitos passivos (art. 152, pargrafo nico,
Cdigo Tributrio Nacional).
Quando individual, a moratria beneficia os contribuintes que se enquadrem na hiptese
concessiva e que obtenham despacho administrativo deferente (art. 152, II, Cdigo Tributrio
Nacional).
O despacho administrativo deferente um ato administrativo vinculado: enquadrado o
contribuinte na hiptese concessiva, a autoridade administrativa deve conceder-lhe a
moratria, pois no lhe cabe nenhum juzo de oportunidade e convenincia.
A moratria individual no gera direito adquirido e pode mesmo ser cassada a qualquer
tempo, como dispe o Cdigo Tributrio Nacional:

Art. 155. A concesso da moratria em carter individual no gera direito adquirido


e ser revogado de ofcio, sempre que se apure que o beneficiado no satisfazia ou
deixou de satisfazer as condies ou no cumprira ou deixou de cumprir os requisitos
para a concesso do favor, cobrando-se o crdito acrescido de juros de mora:
I com imposio da penalidade cabvel, nos casos de dolo ou simulao do
beneficiado, ou de terceiro em benefcio daquele;
II sem imposio de penalidade, nos demais casos.
Pargrafo nico. No caso do inciso I deste artigo, o tempo decorrido entre a
concesso da moratria e sua revogao no se computa para efeito da prescrio do
direito cobrana do crdito; no caso do inciso II deste artigo, a revogao s pode

ocorrer antes de prescrito o referido direito.

Os requisitos da lei concessiva de moratria, assim como a abrangncia desta ltima,


elenca-os o Cdigo Tributrio Nacional:

Art. 153. A lei que conceda moratria em carter geral ou autorize sua concesso em
carter individual especificar, sem prejuzo de outros requisitos:
I o prazo de durao do favor;
II as condies da concesso do favor em carter individual;
III sendo caso:
a) os tributos a que se aplica;
b) o nmero de prestaes e seus vencimentos, dentro do prazo a que se refere o
inciso I, podendo atribuir a fixao de uns e de outros autoridade administrativa,
para cada caso de concesso em carter individual;
c) as garantias que devem ser fornecidas pelo beneficiado no caso de concesso em
carter individual.
Art. 154. Salvo disposio de lei em contrrio, a moratria somente abrange os
crditos definitivamente constitudos data da lei ou do despacho que a conceder, ou
cujo lanamento j tenha sido iniciado quela data por ato regularmente notificado
ao sujeito passivo.
Pargrafo nico. A moratria no aproveita aos casos de dolo, fraude ou simulao
do sujeito passivo ou do terceiro em benefcio daquele.

Depsito do montante integral (art. 151, II, Cdigo Tributrio Nacional)


O contribuinte pode, se quiser, provocar a suspenso da exigibilidade do crdito
tributrio por meio do depsito integral do montante devido em dinheiro e em juzo.
Trata-se de uma faculdade do contribuinte e jamais o depsito do montante integral pode
valer como condio para exerccio do direito de peticionar perante a Administrao Pblica
ou o Poder Judicirio.
Da a inconstitucionalidade do art. 38 da Lei n 6.830/1980, o qual exige depsito
prvio do valor do dbito como condio para o ingresso com ao anulatria do ato
declarativo do crdito tributrio.
A inconstitucionalidade deve-se aos princpios do livre acesso ao Poder Judicirio e
da igualdade tributria (respectivamente: art. 5, XXXV, e art. 150, II, CF88); pode tambm
ser fundamentada na jurisprudncia representada pela Smula n 373 do STF ( ilegtima a
exigncia de depsito prvio para admissibilidade de recurso administrativo.) e Smula
Vinculante n 21 do STF ( inconstitucional a exigncia de depsito ou arrolamento prvios
de dinheiro ou bens para admissibilidade de recurso administrativo.).
Reclamaes e recursos administrativos (art. 151, III, Cdigo Tributrio
Nacional; art. 33, Decreto n 70.235/1972)
O contribuinte pode usar a reclamao ou a interposio de recursos para impugnar a
cobrana de tributos pela via administrativa. Se o fizer, provocar a suspenso do crdito
tributrio, nos termos da legislao do processo administrativo fiscal (Decreto n
70.235/1972).

Medida liminar em mandado de segurana (art. 151, IV, Cdigo Tributrio


Nacional)
A concesso de liminar em ao de mandado de segurana provoca a suspenso da
exigibilidade do crdito tributrio.
Para o STJ, tanto a concesso de liminar quanto a tutela antecipada provocam a
suspenso da exigibilidade do crdito tributrio. Embora no impeam que a Fazenda Pblica
realize o lanamento tributrio com o propsito de impedir a decadncia, obrigam-na a
aguardar o desfecho da ao judicial para proceder a cobrana (STJ, REsp 575991).

Medida liminar ou tutela antecipada nas demais aes (art. 151, V, Cdigo
Tributrio Nacional)
Exemplos de medidas liminares e tutelas antecipadas em aes outras que no o
mandado de segurana:
a) liminares em aes cautelares (art. 804, Cdigo de Processo Civil)
b) tutela antecipada em aes tributrias (art. 273, Cdigo de Processo Civil)
c) tutela antecipada em recursos cveis (art. 800, Cdigo de Processo Civil)

Parcelamento (arts. 151, VI, e 155-A, Cdigo de Processo Tributrio)


O parcelamento foi includo entre as modalidades de suspenso da exigibilidade do
crdito tributrio pela Lei Complementar n 104/2001, que inseriu o art. 155-A no Cdigo
Tributrio Nacional:

Art. 155-A. O parcelamento ser concedido na forma e condio estabelecidas em lei


especfica.
1. Salvo disposio de lei em contrrio, o parcelamento do crdito tributrio no
exclui a incidncia de juros e multas.
2. Aplicam-se, subsidiariamente, ao parcelamento as disposies desta Lei,
relativas moratria.
3. Lei especfica dispor sobre as condies de parcelamento dos crditos
tributrios do devedor em recuperao judicial.
4. A inexistncia da lei especfica a que se refere o 3 deste artigo importa na
aplicao das leis gerais de parcelamento do ente da Federao ao devedor em
recuperao judicial, no podendo, neste caso, ser o prazo de parcelamento inferior
ao concedido pela lei federal especfica.

Para o STJ, o parcelamento representa o reconhecimento da dvida pelo contribuinte,


provoca a suspenso da exigibilidade do crdito tributrio e interrompe sua prescrio, mas
esta ltima volta a correr no dia em que o devedor descumpre o acordo.
Exemplo conhecido de parcelamento o REFIS (Programa de Recuperao Fiscal). O
REFIS um programa que impe ao contribuinte o pagamento das dvidas fiscais por meio de
parcelamento, isto , o dbito tributrio amortizado pelo adimplemento mensal (STJ, REsp
1.447.131-RS, rel. Min. Mauro Campbell Marques, 20-5-2014). Se o contribuinte atrasa uma
parcela, ele pode, havendo previso legal, sofrer excluso imediata e definitiva do programa
de parcelamento.

4. A extino do crdito tributrio e suas modalidades

A extino do crdito tributrio ocorre por meio das modalidades: pagamento,


compensao, transao, remisso, prescrio, decadncia, converso do depsito em renda,
pagamento antecipado e homologao, consignao em pagamento, deciso administrativa
irreformvel, deciso judicial transitada em julgado, dao em pagamento (art. 156, I a IX,
Cdigo Tributrio Nacional).

Pagamento (arts. 155, I, 155 a 169, Cdigo Tributrio Nacional)


O contribuinte deve efetuar o pagamento do crdito tributrio em seu domiclio
eleitoral e em 30 dias contados de sua notificao acerca do lanamento, exceto se alguma lei
dispuser diferente (arts. 159 e 160, Cdigo Tributrio Nacional).
Pode haver desconto pelo pagamento antecipado, enquanto, por causa de atraso, deve
haver juros de mora e eventualmente penalidade (art. 160, pargrafo nico, e 161, Cdigo
Tributrio Nacional).
Havendo atraso, e consequentemente juros de mora e penalidade, ou penalidade por
qualquer outra razo, o pagamento destes no isenta o contribuinte do pagamento do crdito
tributrio devido (art. 157).
Da mesma forma, por fora do art. 158 do Cdigo Tributrio Nacional, o pagamento do
crdito tributrio devido no ocasiona a extino:
a) do restante do crdito tributrio, em caso de pagamento parcial
b) de outros crditos tributrios referentes ao mesmo tributo ou a outros, em caso de
pagamento total de um crdito tributrio
Os meios de pagamentos esto minuciados no Cdigo Tributrio Nacional:

Art. 162. O pagamento efetuado:


I em moeda corrente, cheque ou vale postal;
II nos casos previstos em lei, em estampilha, em papel selado, ou por processo
mecnico.
1. A legislao tributria pode determinar as garantias exigidas para o pagamento
por cheque ou vale postal, desde que no o torne impossvel ou mais oneroso que o
pagamento em moeda corrente.
2. O crdito pago por cheque somente se considera extinto com o resgate deste
pelo sacado.
3. O crdito pagvel em estampilha considera-se extinto com a inutilizao regular
daquela, ressalvado o disposto no artigo 150.
4. A perda ou destruio da estampilha, ou o erro no pagamento por esta
modalidade, no do direito a restituio, salvo nos casos expressamente previstos na
legislao tributria, ou naquelas em que o erro seja imputvel autoridade
administrativa.
5. O pagamento em papel selado ou por processo mecnico equipara-se ao
pagamento em estampilha.

A imputao do pagamento refere-se a uma ordem de quitao legalmente fixada para


os pagamentos que o contribuinte realiza sem que especifique a quais crditos tributrios se
destinam.
A imputao do pagamento requer a satisfao dos requisitos do caput do art. 163 do
Cdigo Tributrio Nacional:
a) mesmo contribuinte
b) mesmo ente federativo tributante
c) dois ou mais de crditos tributrios vencidos
Satisfeitos estes requisitos, pode haver imputao do pagamento na ordem fixada pelo
Cdigo Tributrio Nacional:

Art. 162. ()
I em primeiro lugar, aos dbitos por obrigao prpria, e em segundo lugar aos
decorrentes de responsabilidade tributria;
II primeiramente, s contribuies de melhoria, depois s taxas e por fim aos
impostos;
III na ordem crescente dos prazos de prescrio;
IV na ordem decrescente dos montantes.

O pagamento indevido do crdito tributrio enseja ao contribuinte o direito de


restituio. Em caso de pagamento indevido, o contribuinte tem cinco anos para exercitar o
direito restituio do que houver pago em excesso ou indevidamente (art. 165 a 168, Cdigo
Tributrio Nacional).
A contagem do prazo de cinco anos pode ter uma de duas datas de incio. O prazo de
cinco anos comea a contar da data da extino do crdito tributrio, em caso de pagamento
indevido, em excesso ou errado; ou da data em que se tornar definitiva a deciso
administrativa ou passar em julgado a deciso judicial que tenha reformado, anulado,
revogado ou rescindido a deciso condenatria (art. 168, I e II, Cdigo Tributrio Nacional).
Para obter a restituio do pagamento indevido, o contribuinte pode valer-se de quatro
meios:
a) pedido administrativo de restituio
b) ao judicial de repetio de indbito
c) requerimento administrativo de compensao
d) ao judicial ordinria com pedido de compensao

Compensao (arts. 170 a 170-A, Cdigo Tributrio Nacional)


Uma compensao um abatimento realizado entre devedores mtuos: se eu devo R$
100 para voc, e voc me deve R$ 20, voc pode me conceder um abatimento de modo que eu
lhe pague R$ 80 e voc no precise me pagar R$ 20.
No direito tributrio, funciona da mesma forma, apenas acontece que um dos devedores o
contribuinte e o outro a Fazenda Pblica. Se o contribuinte efetuou um pagamento indevido,
o montante que lhe deve restituir a Fazenda Pblica pode ser usado por esta para abater um
crdito tributrio contra o contribuinte.
A previso da compensao consta do Cdigo Tributrio Nacional:

Art. 170. A lei pode, nas condies e sob as garantias que estipular, ou cuja
estipulao em cada caso atribuir autoridade administrativa, autorizar a
compensao de crditos tributrios com crditos lquidos e certos, vencidos ou
vincendos, do sujeito passivo contra a Fazenda pblica.
Pargrafo nico. Sendo vincendo o crdito do sujeito passivo, a lei determinar, para
os efeitos deste artigo, a apurao do seu montante, no podendo, porm, cominar
reduo maior que a correspondente ao juro de 1% (um por cento) ao ms pelo tempo
a decorrer entre a data da compensao e a do vencimento.
Art. 170-A. vedada a compensao mediante o aproveitamento de tributo, objeto de
contestao judicial pelo sujeito passivo, antes do trnsito em julgado da respectiva
deciso judicial.

H, portanto, trs condies para haver compensao:


a) autorizao por lei especfica
b) liquidez e certeza dos crditos tributrios
c) crditos tributrios da competncia do mesmo ente federativo tributante
d) identidade entre o contribuinte devedor e o contribuinte credor
Para obter a compensao por meio do Poder Judicirio, o contribuinte precisa de
uma sentena favorvel, pois no a pode obter em liminar ou tutela antecipada (art. 7, 2
e 5, Lei n 12.016/2009).

Transao (art. 171, Cdigo Tributrio Nacional)


Na transao, o contribuinte devedor e a Fazenda Pblica credora, com o propsito de
extinguir um crdito tributrio, abrem mo de vantagens recprocas.
Est enunciada pelo Cdigo Tributrio Nacional:
Art. 171. A lei pode facultar, nas condies que estabelea, aos sujeitos ativo e
passivo da obrigao tributria celebrar transao que, mediante concesses mtuas,
importe em determinao de litgio e conseqente extino de crdito tributrio.
Pargrafo nico. A lei indicar a autoridade competente para autorizar a transao
em cada caso.
Os juristas costumavam considerar o parcelamento como uma transao. Porm, a Lei
Complementar n 104/2001 incluiu o parcelamento entre as modalidades de suspenso da
exigibilidade do crdito tributrio.

Remisso (art. 172, Cdigo Tributrio Nacional)


A remisso equivale ao perdo total ou parcial do crdito tributrio, nos seguintes
termos do Cdigo Tributrio Nacional:
Art. 172. A lei pode autorizar a autoridade administrativa a conceder, por despacho
fundamentado, remisso total ou parcial do crdito tributrio, atendendo:
I situao econmica do sujeito passivo;
II ao erro ou ignorncia excusveis do sujeito passivo, quanto a matria de fato;
III diminuta importncia do crdito tributrio;
IV a consideraes de eqidade, em relao com as caractersticas pessoais ou
materiais do caso;
V a condies peculiares a determinada regio do territrio da entidade tributante.
Pargrafo nico. O despacho referido neste artigo no gera direito adquirido,
aplicando-se, quando cabvel, o disposto no artigo 155.

Decadncia (art. 173, Cdigo Tributrio Nacional)


A decadncia atinge o direito da Fazenda Pblica constituir o crdito tributrio, nos
seguintes termos do Cdigo Tributrio Nacional:
Art. 173. O direito de a Fazenda Pblica constituir o crdito tributrio extingue-se
aps 5 (cinco) anos, contados:
I do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido
efetuado; [Em outras palavras: o prazo decadencial comea a contar de 1 de janeiro
do ano seguinte quele em que aconteceu o fato gerador.]
II da data em que se tornar definitiva a deciso que houver anulado, por vcio
formal, o lanamento anteriormente efetuado.
Pargrafo nico. O direito a que se refere este artigo extingue-se definitivamente com
o decurso do prazo nele previsto, contado da data em que tenha sido iniciada a
constituio do crdito tributrio pela notificao, ao sujeito passivo, de qualquer
medida preparatria indispensvel ao lanamento.

Verificada a decadncia, no pode mais a Fazenda Pblica realizar o lanamento


tributrio nem lavrar o AIIM (Auto de Infrao e Imposio de Multa). Bem compreendida, a
decadncia uma causa impeditiva da constituio do crdito tributrio, no propriamente
uma causa extintiva.
O pagamento de tributo decado justifica restituio de pagamento indevido, por via
administrativa ou judicial.
Iniciado o prazo de decadncia, nada o suspende ou interrompe.
As regras de contagem de prazo de decadncia comportam um causo referente aos
tributos por homologao: a regra dos cinco mais cinco do STJ.
Entre 1995 e 2009, o STJ entendia que, quanto aos tributos lanados por homologao,
a Fazenda Pblica tinha cinco anos para homologar os lanamentos efetuados pelo
contribuinte (art. 150, 4, Cdigo Tributrio Nacional), findos os quais comeavam a correr
os cinco anos de decadncia (art. 173, I, Cdigo Tributrio Nacional). Com esta
interpretao, o STJ providenciava 10 anos de prazo para a Fazenda Pblica realizar o
lanamento dos tributos por homologao.
A partir de 2010, o STJ comeou a firmar entendimento de que, quanto aos tributos
lanados por homologao, o prazo decadencial de cinco anos corre a partir do primeiro dia
do exerccio seguinte quele em que ocorreu o fato gerador, tal e qual acontece para os demais
tributos (STJ, REsp 973.733/SC, DJe 18-9-2009).

Prescrio (art. 174 do Cdigo Tributrio Nacional)

A prescrio atinge o direito da Fazenda Pblica propor ao de execuo fiscal de


cobrana de crdito tributrio constitudo, nos seguintes termos do Cdigo Tributrio
Nacional:

Art. 174. A ao para a cobrana do crdito tributrio prescreve em cinco anos,


contados da data da sua constituio definitiva.
Pargrafo nico. A prescrio se interrompe:
I pelo despacho do juiz que ordenar a citao em execuo fiscal;
II pelo protesto judicial;
III por qualquer ato judicial que constitua em mora o devedor;
IV por qualquer ato inequvoco ainda que extrajudicial, que importe em
reconhecimento do dbito pelo devedor.

A constituio definitiva do crdito tributrio equivale ao momento a partir de que ele


no pode mais sofrer modificao pela via administrativa. Para isto, importa conhecer a
postura do contribuinte aps a notificao.
Se o contribuinte realizar o pagamento integral, o crdito tributrio ser extinto e no
haver como impetrar ao de execuo fiscal.
Se o contribuinte realizar o pagamento parcial, mas no impugnar o valor restante, o
prazo prescricional correr da data do pagamento parcial.
Se o contribuinte realizar o pagamento parcial e impugnar o valor restante, o prazo
prescricional correr da data da deciso administrativa definitiva a respeito.
Se o contribuinte no pagar e no recorrer da cobrana, o prazo prescricional correr
do dia seguinte ao do escoamento do prazo de pagamento. Como, de regra, o prazo de
pagamento de 30 dias (art. 160, Cdigo Tributrio Nacional), a prescrio comear a correr
do 31 dia aps a notificao.
Se o contribuinte recorrer contra o valor da cobrana no mbito administrativo, o
prazo prescricional correr da data da deciso administrativa definitiva a respeito.
Os incisos I a IV do art. 174 do Cdigo Tributrio Nacional apresentam rol taxativo
de hipteses de interrupo da contagem do prazo de prescrio. Verificada qualquer
destas hipteses, o prazo de prescrio reinicia sua contagem do zero.
A Lei n 6.830/1980, Lei de Execues Fiscais, prev possibilidades de suspenso da
prescrio.
A suspenso promove a paralisao da fluncia do prazo de prescrio, que volta a
correr pelo tempo remanescente uma vez superada a causa da suspenso.
H trs casos de suspenso: inscrio em dvida ativa, desaparecimento do devedor ou
de seu patrimnio durante a ao de execuo fiscal, moratria e parcelamento.
Inscrio em dvida ativa
A Lei n 6.830/1980, art. 2, 3, prescreve que a inscrio do crdito tributrio em
dvida ativa provoca a suspenso, por 180 dias, do prazo prescricional. Provavelmente,
este dispositivo inconstitucional, pois o regime de extino dos crditos tributrios matria
reservada s leis complementares, e a Lei de Execues Fiscais uma lei ordinria. Tem sido
este o entendimento do STJ (REsp 249.262).
Desaparecimento do devedor ou de seu patrimnio durante a ao de execuo fiscal
A prescrio fica suspensa pelo mesmo perodo em que o juiz suspender o curso da
execuo fiscal com o propsito de localizar o devedor ou o patrimnio sobre o qual possa
recair a penhora.
Moratria e parcelamento
A moratria e o parcelamento so causas de suspenso da exigibilidade do crdito
tributrio.
Explica o STJ, em duas oportunidades:
1. O Programa de Recuperao Fiscal Refis, regime peculiar de parcelamento dos
tributos devidos Unio, causa de suspenso da exigibilidade do crdito tributrio (art. 151,
VI, do CTN) e, ao mesmo tempo, causa de interrupo da prescrio (art. 174, pargrafo
nico, IV, do CTN), na medida em que representa confisso extrajudicial do dbito. Dessa
forma, o crdito tributrio submetido ao aludido programa ser extinto se houver quitao
integral do parcelamento, ou, ao contrrio, retomar a exigibilidade em caso de resciso do
programa, hiptese em que o prazo prescricional ser reiniciado, uma vez que, como foi
dito, a submisso do crdito ao programa representa causa de interrupo, e no de
suspenso, da prescrio (STJ, REsp 1.144.963-SC, rel. Min. Herman Benjamin, 20-11-
2012, grifo meu).
2. Ocorre a prescrio da pretenso executria do crdito tributrio objeto de pedido de
parcelamento aps cinco anos de inrcia da Fazenda Pblica em examinar esse requerimento,
ainda que a norma autorizadora do parcelamento tenha sido sua eficcia suspensa por medida
cautelar em ao direta de inconstitucionalidade (STJ, 1 Turma, REsp 1.389.795-DF, rel.
Min. Ari Pargendler, 5-12-2013).
A Lei n 6.830/1980, Lei de Execues Fiscais, prev tambm a possibilidade
deprescrio intercorrente: o crdito tributrio sofre extino sempre que os autos da
execuo fiscal ficam arquivados por mais de cinco anos em virtude da execuo fiscal ter
ficado um ano sustada sem que seja localizado o devedor ou encontrados bens penhorveis
(art. 40, 2 e 4, Lei n 6.830/1980).

Converso do depsito em renda (art. 156, VI, Cdigo Tributrio Nacional)


Para haver a extino do crdito tributrio por meio da converso do depsito em
renda, antes deve ter havido:
1. O depsito prvio do montante pelo contribuinte interessado na suspenso da
exigibilidade do crdito tributrio
2. A abertura de processo judicial ou administrativo acerca do crdito tributrio
3. Finalmente, a deciso, do processo judicial ou administrativo, em favor da Fazenda
Pblica, com determinao da converso do depsito em renda
Realizadas estas etapas, consequente h extino do crdito tributrio.
Pagamento antecipado e homologao do lanamento (art. 156, VII, Cdigo
Tributrio Nacional)
O contribuinte que efetua o pagamento antecipado de um tributo lanado por
homologao poder obter a extino do respectivo crdito tributrio se houver a aprovao
da autoridade administrativa.
O pagamento antecipado, aps a confirmao de sua regularidade pela autoridade
administrativa, provoca efeitos equivalentes aos do pagamento regular, o que resulta na
extino do crdito tributrio.

Consignao em pagamento (art. 164, Cdigo Tributrio Nacional)


A consignao em pagamento est prevista pelo Cdigo Tributrio Nacional:

Art. 164. A importncia de crdito tributrio pode ser consignada judicialmente pelo
sujeito passivo, nos casos:
I de recusa de recebimento, ou subordinao deste ao pagamento de outro tributo
ou de penalidade, ou ao cumprimento de obrigao acessria;
II de subordinao do recebimento ao cumprimento de exigncias administrativas
sem fundamento legal;
III de exigncia, por mais de uma pessoa jurdica de direito pblico, de tributo
idntico sobre um mesmo fato gerador. [Ou seja: bitributao a expresso tributo
idntico deve receber interpretao ampliativa e abarcar tributos distintos com o
mesmo fato gerador. Porm, contra bis in idem tributos de entes federativos
diferentes sobre o mesmo fato gerador , cabe mandado de segurana.]
1. A consignao s pode versar sobre o crdito que o consignante se prope
pagar.
2. Julgada procedente a consignao, o pagamento se reputa efetuado e a
importncia consignada convertida em renda; julgada improcedente a consignao
no todo ou em parte, cobra-se o crdito acrescido de juros de mora, sem prejuzo das
penalidades cabveis.

Deciso administrativa irreformvel (art. 156, IX, Cdigo Tributrio Nacional)


A deciso administrativa definitiva, se favorvel ao contribuinte interessado no
reconhecimento da extino do crdito tributrio, provoca a extino do crdito tributrio (art.
156, IX, Cdigo Tributrio nacional).

Deciso judicial transitada em julgado (art. 156, X, Cdigo Tributrio Nacional)


A deciso judicial transitada em julgado, se favorvel ao contribuinte interessado no
reconhecimento da extino do crdito tributrio, provoca a extino do crdito tributrio (art.
156, X, Cdigo Tributrio Nacional).

Dao em pagamento (art. 156, XI, Cdigo Tributrio Nacional)


A dao em pagamento provoca a extino do crdito tributrio, mas, para tanto,
precisa satisfazer as condies do art. 156, XI, do Cdigo Tributrio Nacional:
Autorizao por lei ordinria especfica
Oferta de bem imvel
Manifestao de interesse da Administrao Pblica pelo bem imvel ofertado
Esta ltima condio configura um ato administrativo discricionrio: mesmo havendo
autorizao por lei ordinria especfica, mesmo havendo oferta de bem imvel, a
Administrao Pblica pode recusar a dao em pagamento se no lhe interessar o bem
imvel.
O contribuinte devedor no tem direito adquirido aceitao do bem que ofertar
Administrao Pblica; ele tem expectativa de direito.

Criao de outros meios de extino do crdito


No julgamento da ADIN n 2.405, o STF adotou o posicionamento de que os Estados e
o Distrito Federal podem promulgar leis que criem causas de extino de seus crditos
tributrios imprevistas pelo Cdigo Tributrio Nacional.

5. A excluso do crdito tributrio: iseno e anistia

A excluso do crdito tributrio poder ocorrer mediante iseno ou anistia,


hipteses estas que consistem em renncia fiscal. Diante disso, deve-se levar em conta o
princpio da indisponibilidade dos bens pblicos, bem como da apresentao da estimativa
de impacto.
Cumpre, inicialmente, ressaltar que muito embora seja excludo o crdito, no se
desobriga o contribuinte das obrigaes acessrias.
No direito tributrio brasileiro, podemos nos deparar com duas hipteses de excluso
do crdito tributrio, quais sejam: iseno e anistia.
A iseno consiste em uma norma infraconstitucional que exclui o crdito tributrio,
impedindo a incidncia da norma de tributao. Para tanto, dever ocorrer antes da prtica
do fato gerador.
Isto : antes da ocorrncia do fato deve haver disposio legal excluindo o crdito
tributrio que decorreria daquele fato. Por isso se diz que a lei exclui da tributao hiptese
que constitucionalmente poderia ser tributada.
nesse aspecto que encontramos a distino entre iseno e imunidade, na medida em que a
iseno a retirada, mediante lei, da possibilidade de tributar. Pode-se tributar, mas o ente
federativo, por poltica de gesto pblica, opta pela renncia da receita. Enquanto a
imunidade a impossibilidade originria, pois estabelecida pela CF/88. O ente jamais teve
possibilidade/competncia de tributar sobre aquele fato, uma vez que vedado pela Carta
Maior. No h que se falar em renncia de receitas.

Em termos de classificao, podemos dizer que a iseno poder ser:

I. Geral: aquela que decorre diretamente da lei, no dependendo de qualquer requerimento


da parte interessada, nem de posterior ato administrativo. Ex.: iseno de IR sobre
rendimentos de caderneta de poupana.

II. Especfica: aquela que se efetiva mediante despacho da autoridade administrativa. Ou


seja: uma vez editada a lei, a parte interessada deve requerer junto Administrao Pblica
a concesso do benefcio mediante a comprovao do preenchimento dos requisitos
necessrios. Ex.: iseno de IPVA para deficientes fsicos que adquirirem veculos
adaptados.

III. Total: aquela concedida sem qualquer restrio para aquele tributo que pretende ser
excludo. Ex.: aposentado com casa de at X metros quadrados no paga IPTU.

IV. Parcial: aquele que vigora pela reduo da base de clculo, pelo entendimento do STF
(RE 174.478. SP.05)

V. Autnoma: aquela concedida pela mesma pessoa jurdica titular da competncia de


instituir e cobrar o tributo.
VI. Heternoma: aquela concedida por lei de pessoa jurdica diversa daquela que titular
da competncia para instituir e cobrar o tributo a que se refere.

Quanto ltima classificao (iseno heternoma), a CF/88 proibiu sua concesso,


excetuadas as seguintes hipteses: a. Tratados internacionais; b. ICMS exportao (art. 155,
2, XII, e), e c. ISS exportao (art. 156, 3, II), pois, nos dois ltimos casos, somente a
Unio, por lei complementar, pode fazer.
J a anistia a hiptese de excluso do crdito tributrio, na qual o crdito j foi
constitudo e houve o inadimplemento por parte do contribuinte, cuja consequncia a
imputao de multa. Nesse panorama, a anistia consiste, exatamente, na feitura de lei
posterior com a finalidade de perdoar a multa.
Desta feita, resta a crtica doutrinria que entende por errado a colocao da anistia
como hiptese de excluso do crdito tributrio, tendo-se em vista que o crdito permanece,
a excluso to-somente da multa.
Todavia, cumpre ressaltar que fica impossibilitada a concesso de anistia quando i. O ato
praticado for qualificado como crime contra a ordem tributria, ou ii. As infraes forem
resultantes de conluio entre duas ou mais pessoas naturais ou jurdicas, salvo disposio
legal contrria.
Estas so noes gerais sobre esses dois importantes institutos do Direito Tributrio
ptrio.

ISENO

Importante ressaltar que a no incidncia tambm no se confunde com a iseno.


A iseno , pois, um favor fiscal, institudo em lei, que consiste na dispensa do
pagamento do tributo devido. Portando, na prtica, a dinmica do fenmeno da iseno seria:
ocorrncia do fato gerador, incidncia tributria, nascimento da obrigao e dispensa do
pagamento do tributo devido. Est-se a ver que, numa linha de pensamento dessa natureza, a
iseno tida como instituto totalmente diverso da no-incidncia tributria.
As isenes classificam-se em: subjetivas, aquelas que levam em linha de conta a
pessoa do sujeito passivo e objetivas, aquelas deferidas em ateno natureza do ato, fato ou
negocio sujeito ao tributo.
Na iseno, a situao jurdica se encontra no campo da incidncia. No entanto, em
virtude da lei, excluda desse campo e dispensado o crdito tributrio.
As isenes so benefcios outorgados com a justificativa de incentivar determinadas
atividades, como, por exemplo, a indstria cinematogrfica, o turismo, o artesanato etc;
concedidas tambm com a finalidade de amparar alguns profissionais, tais como os artistas,
profissionais autnomos, jornaleiros, etc.
As isenes devem sempre ser estabelecidas em lei tributria do nvel de governo com
competncia para tributar. Dessa forma, as isenes do I P T U, por exemplo, so
estabelecidas em lei emanada da Cmara Municipal.
A respeito da competncia para concesso do beneficio isencional, devemos relembrar
que, at 04 de abril de 1988, na vigncia da ento Constituio de 1967 com as alteraes
feitas pela Emenda Constitucional n o. 01/69, A Unio podia conceder iseno de tributos de
competncia dos municpios e dos estados, assim expresso Art. 19. (...) 2 o. A Unio,
mediante Lei Complementar e atendendo a relevante interesse social ou econmico nacional,
poder conceder isenes de impostos estaduais e municipais.
Tal prerrogativa ora concedida a Unio, nos leva ao entendimento de que, tratava-se de
uma invaso de competncia dos municpios e dos estados, o que poderia at mesmo causar
prejuzos de ordem econmica a estes entes governamentais, pois, poderiam ser surpreendidos
na realizao de suas metas administrativas previstas em oramento, tendo em vista o poder
constitucional que a Unio tinha de conceder iseno de impostos de sua competncia.
Com o advento da promulgao da atual Constituio em 05 de agosto de 1988, o
legislador constitucional foi muito feliz quando em seu artigo 151, Inciso III, concedeu aos
Municpios, ao Distrito Federal e aos Estados, autonomia para ele e somente ele enquanto
poder tributante, conceder iseno de tributos de sua competncia, vejamos a redao do art.
151 da Constituio Federal:

Art. 151. vedado Unio: III. Instituir iseno de tributos de competncia dos
Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios.

Desta forma, ficou restabelecida a autonomia, e porque no dizer, a soberania destes


entes, podendo assim, se programarem oramentariamente tanto para a receita como para a
despesa, sem nenhum receio de v subtrado de sua previso, receitas que eram contadas
como certa para realizao da execuo de seus projetos.
A diferena mais esclarecedora e de maior visibilidade entre imunidade e iseno
tributaria de que, na imunidade, como j foi dito, sendo prerrogativa do Parlamento Federal,
esta tem por objetivo proibir o Estado, os Municpios, o Distrito Federal e a prpria Unio, a
instituio de impostos. Neste caso, como diz a prpria redao constitucional Art. 150, VI.
vedado a Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios Instituir impostos
sobre .., no se cogita se quer fazer o lanamento do imposto. Na imunidade, no ocorre o
fato gerador do imposto, os entes acima citados esto proibidos de instituir o imposto, e isso
se explica, pelo simples fato de que, uma vez concedida imunidade, os entes e instituies, os
bens e servios por ela alcanados, deixam de existir no campo jurdico tributrio, como se
no existisse para tal fim. Da dizer que, a imunidade se assemelha a no incidncia. Melhor
explicando, podemos afirmar que a imunidade precede a no incidncia.
A iseno, alcana toda e qualquer espcie de tributo, impostos, taxas e at
contribuies, depende da vontade do poder concedente.
Assim, podemos entender que a iseno s necessria quando houver previamente a
regra jurdica que instituiu o tributo; j a imunidade antecede a regra jurdica que possa vir a
instituir o tributo.
Quando o Estado, atravs do legislador constituinte estabeleceu as imunidades ou
atravs do legislador ordinrio concede as isenes, no est como alguns entendem
erroneamente, fazendo nenhum favor ao particular, muito pelo contrrio, quem esta
favorecendo o particular ao pblico, a coletividade, vez que realiza funes que suprem e
em muitos casos at substituem o que dever do Estado.
Assim, seria injusto recair tributos sobre aquele que no fim, termina por auxiliar o
Estado, ou at mesmo substitui no atendimento de servios de interesse coletivo, de
responsabilidade do prprio Estado, como o fazem a maioria das pessoas jurdicas de direito
privado sem fins lucrativos.

RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA

A responsabilidade tributria um instituto que opera a transferncia da obrigao de


pagamento tributrio do contribuinte para uma pessoa que no se enquadra como contribuinte.
Est regulado pelo art. 121, pargrafo nico, II, e pelos arts. 128 a 138, todos do Cdigo
Tributrio Nacional. A responsabilidade tributria pressupe a existncia de um responsvel
tributrio, um devedor coadjuvante em relao ao contribuinte.
O responsvel tributrio o sujeito passivo da relao tributria que, mesmo
desenquadrado da condio de contribuinte, a lei aponta expressamente como indiretamente
vinculado ao fato gerador e por isto devedor da obrigao tributria do contribuinte
diretamente vinculado ao fato gerador.
O responsvel tributrio um sujeito passivo da relao tributria, tal e qual o
contribuinte, mas o responsvel tributrio no se enquadra na condio de contribuinte (art.
121, pargrafo nico, II, Cdigo Tributrio Nacional).
O responsvel tributrio deve estar indiretamente vinculado ao fato gerador do tributo
(art. 128, Cdigo Tributrio Nacional).
Tal como o contribuinte, o responsvel tributrio mantm uma relao pessoal com o
fato gerador; mas, enquanto o contribuinte mantm uma relao pessoal e direta, pois ele
realiza a situao descrita pela hiptese de incidncia, o responsvel tributrio mantm uma
relao pessoal e indireta, pois no realiza a situao descrita pela hiptese de incidncia.
O responsvel tributrio recebe esta qualificao em decorrncia de expressa
disposio legal (art. 121, pargrafo nico, II, Cdigo Tributrio Nacional).
Instrumento particular no consegue criar a qualificao de responsvel tributrio.
Como determina o Cdigo Tributrio Nacional, art. 123, convenes particulares s
modificam a qualificao do sujeito passivo das obrigaes tributrias em havendo disposio
legal neste sentido.
A responsabilidade tributria um instituto jurdico criado para a defesa dos interesses
da Fazenda Pblica. Encontra justificativa nas convenincias arrecadatrias e fiscalizatrias
da Fazenda Pblica.
A instituio de determinada responsabilidade tributria facilita a arrecadao do
tributo e reduz o risco de sonegao ou inadimplemento.
No h erro nem exagero em tecer um paralelo entre o responsvel tributrio e o coletor de
tributos quanto ao aspecto de que ambos executam tarefas que cabem Fazenda Pblica.

Classificao da responsabilidade tributria

A responsabilidade tributria pode ser classificada em responsabilidade tributria por


substituio ou responsabilidade tributria por transferncia.
O Cdigo Tributrio Nacional, entretanto, classifica a responsabilidade tributria em
responsabilidade tributria dos sucessores, de terceiros e por infraes.

Responsabilidade tributria por substituio ou por transferncia

Por substituio
Na responsabilidade tributria por substituio, o responsvel tributrio recebe esta
qualificao desde a ocorrncia do fato gerador e assume a obrigao tributria principal e a
acessria. Um exemplo o empregador que deve recolher na fonte, e em nome de seu
empregado, o Imposto de Renda.
Tratando-se de tributo de incidncia plurifsica, a substituio tributria pode ocorrer em
relao s incidncias futuras ou passadas.

Por transferncia

Na responsabilidade tributria por transferncia, o responsvel tributrio recebe esta


qualificao aps a ocorrncia do fato gerador se houver a ocorrncia de uma condio. Pode
acontecer por solidariedade (em um IPTU de condomnio no dividido), por sucesso (em
uma sucesso, at o limite da herana) ou por responsabilidade legal (o tabelio que avergua
o recolhimento do ITBI). Nestas trs possibilidades, a inadimplncia do contribuinte a
condio cujo adimplemento provoca a transferncia:
se um dos condminos no pagou o IPTU, o outro deve pagar;
se o falecido deixou dvida tributria, esta cobrada dos herdeiros at o limite da
herana;
se o contribuinte safou-se sem recolher o ITBI, o tabelio deve pagar.

Responsabilidade tributria de acordo com o Cdigo Tributrio Nacional: sucessores,


terceiros e infratores

Dos sucessores (arts. 19 a 133 do Cdigo Tributrio Nacional)

A responsabilidade tributria dos sucessores aparece em sucesses que envolvem


pessoas fsicas ou jurdicas. as especificidades das sucesses envolvendo pessoas jurdicas e
envolvendo pessoas fsicas precisam ser vistas separadamente.
Na sucesso que envolve apenas pessoas fsicas, h trs possibilidades: a sucesso
entre adquirentes de bens e aquela por ocasionada pelo falecimento.
O adquirente de bens enfrenta situaes diferentes conforme tenha comprado um
imvel em negociao corriqueira, comprado um imvel em hasta pblica, ou comprado ou
remido bens (arts. 130 e 131, Cdigo Tributrio Nacional).
Se comprou o imvel em negociao corriqueira, sub-rogam-se pessoalmente no
adquirente os crditos tributrios que tiveram fato gerador ligado propriedade,
domnio til ou posse do imvel comprado, exceto se a quitao constar do ttulo de
aquisio.
Se comprou o imvel em hasta pblica, sub-rogam-se no preo os crditos
tributrios que tiveram fato gerador ligado propriedade, domnio til ou posse do
imvel comprado.
Se comprou ou remiu um bem, a pessoa torna-se pessoalmente responsvel pelos bens
adquiridos ou remidos.
Se houve falecimento, respondem pessoalmente, mas at o limite do que foi deixado
pelo falecido, o esplio, os herdeiros, os meeiros e os legatrios.
Na sucesso envolvendo pessoas jurdicas, h duas possibilidades: a mutao da
pessoa jurdica e o trespasse.
Para a mutao da pessoa jurdica, vale o dispositivo do Cdigo Tributrio Nacional:

Art. 132. A pessoa jurdica de direito privado que resultar de fuso, transformao ou
incorporao de outra ou em outra responsvel pelos tributos devidos at data do
ato pelas pessoas jurdicas de direito privado fusionadas, transformadas ou
incorporadas.
Pargrafo nico. O disposto neste artigo aplica-se aos casos de extino de pessoas
jurdicas de direito privado, quando a explorao da respectiva atividade seja
continuada por qualquer scio remanescente, ou seu esplio, sob a mesma ou outra
razo social, ou sob firma individual.

A sucesso tributria tambm chega ao trespasse. Consiste o trespasse na alienao


do estabelecimento comercial ou do fundo de comrcio. A respeito dele, determina o
Cdigo Tributrio Nacional:

Art. 133. A pessoa natural ou jurdica de direito privado que adquirir de outra, por
qualquer ttulo, fundo de comrcio ou estabelecimento comercial, industrial ou
profissional, e continuar a respectiva explorao, sob a mesma ou outra razo social
ou sob firma ou nome individual, responde pelos tributos, relativos ao fundo ou
estabelecimento adquirido, devidos at data do ato:
I integralmente, se o alienante cessar a explorao do comrcio, indstria ou
atividade;
II subsidiariamente com o alienante, se este prosseguir na explorao ou iniciar
dentro de seis meses a contar da data da alienao, nova atividade no mesmo ou em
outro ramo de comrcio, indstria ou profisso.
1 O disposto no caput deste artigo no se aplica na hiptese de alienao judicial:
I em processo de falncia;
II de filial ou unidade produtiva isolada, em processo de recuperao judicial.
2. No se aplica o disposto no 1 deste artigo quando o adquirente for:
I scio da sociedade falida ou em recuperao judicial, ou sociedade controlada
pelo devedor falido ou em recuperao judicial;
II parente, em linha reta ou colateral at o 4 (quarto) grau, consangneo ou afim,
do devedor falido ou em recuperao judicial ou de qualquer de seus scios; ou
III identificado como agente do falido ou do devedor em recuperao judicial com o
objetivo de fraudar a sucesso tributria.
3. Em processo da falncia, o produto da alienao judicial de empresa, filial ou
unidade produtiva isolada permanecer em conta de depsito disposio do juzo
de falncia pelo prazo de 1 (um) ano, contado da data de alienao, somente podendo
ser utilizado para o pagamento de crditos extraconcursais ou de crditos que
preferem ao tributrio.

Os dispositivos reproduzidos acima mostram duas formas de trespasse: o trespasse


com assuno do passivo tributrio (art. 133, I e II) e o trespasse sem assuno do passivo
tributrio (art. 133, 1, com as ressalvas do 2).
O art. 133, 3, tem valia para o procedimento de falncia.

De terceiros (arts. 134 e 135 do Cdigo Tributrio Nacional)

A responsabilidade tributria de terceiros pode decorrer de duas situaes: o vnculo


de responsabilidade e a desconsiderao de personalidade jurdica, ambas regradas por dois
dispositivos do Cdigo Tributrio Nacional:

Art. 134. Nos casos de impossibilidade de exigncia do cumprimento da obrigao


principal pelo contribuinte, respondem solidariamente com este nos atos em que
intervierem ou pelas omisses de que forem responsveis:
I os pais, pelos tributos devidos por seus filhos menores;
II os tutores e curadores, pelos tributos devidos por seus tutelados ou curatelados;
III os administradores de bens de terceiros, pelos tributos devidos por estes;
IV o inventariante, pelos tributos devidos pelo esplio;
V o sndico e o comissrio, pelos tributos devidos pela massa falida ou pelo
concordatrio;
VI os tabelies, escrives e demais serventurios de ofcio, pelos tributos devidos
sobre os atos praticados por eles, ou perante eles, em razo do seu ofcio;
VII os scios, no caso de liquidao de sociedade de pessoas.
Pargrafo nico. O disposto neste artigo s se aplica, em matria de penalidades, s
de carter moratrio.
Art. 135. So pessoalmente responsveis pelos crditos correspondentes a obrigaes
tributrias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infrao de lei,
contrato social ou estatutos:
I as pessoas referidas no artigo anterior;
II os mandatrios, prepostos e empregados;
III os diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de direito privado.

Destes dois dispositivos, o primeiro, art. 134, estabelece benefcios de ordem entre as
categorias de contribuintes e seus responsveis mencionados em cada inciso. Dessa forma, na
verdade o que h responsabilidade subsidiria ao invs de solidria, como daria a entender a
equivocada redao do caput.
O dispositivo seguinte, art. 135, disciplina, em matria tributria, a desconsiderao da
personalidade jurdica. Em regra, vigora no ordenamento jurdico o princpio da autonomia
patrimonial, que isola os bens da pessoa jurdica daqueles dos bens das pessoas fsicas que a
dirigem. Em certos casos, todavia, a legislao permite a desconsiderao da personalidade
jurdica para que as pessoas fsicas respondam com seus patrimnios pelas atitudes da pessoa
jurdica que dirigem.
Em matria tributria, a desconsiderao da personalidade jurdica tem como
exigncia o excesso de poder ou a infrao de lei, contrato social ou estatuto; ambos so
comportamentos caracterizados pelo dolo, pela m-f, pela inteno de causar dano.
A Fazenda Pblica, se interessada na desconsiderao da personalidade jurdica,
precisa, para que ocorra, demonstrar o comportamento reprovado (o excesso de poder ou a
infrao de lei, contrato social ou estatuto) e o elemento subjetivo (o dolo). Todavia, este nus
de prova invertido em duas circunstncias. Havendo indicao do nome de um ou mais
scios de pessoa jurdica em CDA (Certido de Dvida Ativa), a presuno de liquidez e
certeza da CDA faz com que o scio (ou os scios, se for o caso) precise produzir prova
negativa do excesso de poder ou da infrao de lei.
Havendo confuso do patrimnio dos scios com o patrimnio da empresa, ou
dissoluo irregular da sociedade, tambm os scios precisam demonstrar ausncia de excesso
de poder ou infrao de lei se quiserem preservar seus patrimnios.
Por infraes (arts. 136 a 138 do Cdigo Tributrio Nacional)
Assim dispe o Cdigo Tributrio Nacional acerca da responsabilidade tributria por
infraes:
Art. 136. Salvo disposio de lei em contrrio, a responsabilidade por infraes da
legislao tributria independe da inteno do agente ou do responsvel e da
efetividade, natureza e extenso dos efeitos do ato.
Art. 137. A responsabilidade pessoal ao agente:
I quanto s infraes conceituadas por lei como crimes ou contravenes, salvo
quando praticadas no exerccio regular de administrao, mandato, funo, cargo ou
emprego, ou no cumprimento de ordem expressa emitida por quem de direito;
II quanto s infraes em cuja definio o dolo especfico do agente seja elementar;
III quanto s infraes que decorram direta e exclusivamente de dolo especfico:
a) das pessoas referidas no artigo 134, contra aquelas por quem respondem;
b) dos mandatrios, prepostos ou empregados, contra seus mandantes, preponentes
ou empregadores;
c) dos diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de direito privado,
contra estas.
Art. 138. A responsabilidade excluda pela denncia espontnea da infrao,
acompanhada, se for o caso, do pagamento do tributo devido e dos juros de mora, ou
do depsito da importncia arbitrada pela autoridade administrativa, quando o
montante do tributo dependa de apurao.
Pargrafo nico. No se considera espontnea a denncia apresentada aps o incio
de qualquer procedimento administrativo ou medida de fiscalizao, relacionados
com a infrao.

A respeito do benefcio da denncia espontnea (art. 138, reproduzido acima), entende


o STJ pela sua inaplicabilidade em casos de inadimplemento de obrigaes tributrias
acessrias desvinculadas da existncia do fato gerador do tributo (STJ, REsp 1129202),
tributos lanados por homologao, declarados pelo contribuinte, mas recolhidos aps o
vencimento (Smula do STJ n 360) e confisso do dbito tributria simultnea ao pedido de
parcelamento (STJ, REsp 378795).
A ADMINISTRAO TRIBUTRIA

A administrao tributria constitui-se em um conjunto de aes, integradas e


complementares entre si, que visam garantir o cumprimento pela sociedade da legislao
tributria e que se materializam numa presena fiscal ampla e atuante, quer seja no mbito da
facilitao do cumprimento das obrigaes tributrias, quer seja na arrecadao dos tributos.
Tais atividades sustentam-se na normatizao da legislao tributria, num conjunto
integrado de sistemas de informao, alimentados por informaes cadastrais, fornecidas ao
fisco pelos contribuintes ou por terceiros, mediante a apresentao de diversos tipos de
declaraes.
Administrao Pblica exerce atividade voltada para a fiscalizao e arrecadao
tributria, impulsionando procedimento que objetiva verificar o cumprimento das obrigaes
tributrias, praticando, quando for o caso, os atos tendentes a deflagrar a cobrana coativa e
expedir as certides comprobatrias da situao fiscal do sujeito passivo.
Tem por primordial funo coordenar a aplicao das leis tributrias, otimizando o
potencial de exao do ente tributante. Na maioria dos pases, as Administraes Tributarias
abarcam quatro macros funes bsicas:
Fiscalizao programao das atividades de fiscalizao, aperfeioamento das
tcnicas de fiscalizao, auditorias e controles fiscais;
Tributao elaborao de normas e procedimentos tributrios, aplicao da
legislao tributria, contencioso fiscal e consultas;
Arrecadao previso da receita, aperfeioamento das tcnicas de arrecadao,
controle de lanamentos de crditos tributrios, controle dos agentes arrecadadores e
cobrana administrativa;
Informaes econmico-fiscais programao, registro e armazenamento de
informaes econmico-fiscais, controle dos cadastros de contribuintes e controle de
documentos fiscais.