Universidad La Salle

RECURSO DE
RECLAMACION EN UN
PROCESO TRIBUTARIO
Alumnos:
Alemn Cuellar Gloria Estefany
Frnndez Valdivia Ashly
Milla Herrera Rafael Arturo
Ramos Fernndez Jenifer

Curso:
Derecho Tributario I

Profesora:
Rosa Eugenia Nez Espinoza

2016

RECURSO DE RECLAMACIN EN EL PROCESO TRIBUTARIO

1. INTRODUCCIN
 Los recursos impugnatorios son aquellos mecanismos que los contribuyentes
usan para contradecir los actos de la Administracin Tributaria que supongan
violacin, desconocimiento o lesin de sus derechos o intereses legtimos, las
cuales son relacionadas a la determinacin de la deuda tributaria e imposicin
de sanciones. Entre los recursos de impugnacin tenemos: Recurso de
reclamacin, recurso de apelacin y recurso de queja.

2. DEFINICIN
Un recurso de reclamacin constituye la primera etapa del Procedimiento
Contencioso Tributario, este procedimiento lo inicia el contribuyente cuando no
est de acuerdo con un acto de la Administracin. En este caso el contribuyente
le notifican una resolucin de multa, de determinacin, etc. y no se encuentra de
acuerdo, puede iniciar un recurso de reclamacin, esta misma puede
comprender una mera oposicin como recurso de nulidad o un pedido de
revocatoria esta misma est regulada en los artculos 132 hasta 142 del
Cdigo Tributario que est aprobada por el Decreto Supremo N 133-2013-EF.

3. BASE LEGAL
El Recurso de Reclamacin se encuentra tipificado en el Libro III, Captulo II del
Cdigo Tributario, donde se seala lo siguiente:

Artculo 132.- Facultad para interponer reclamaciones.

Artculo 133.- rganos Competentes.
Artculo 134.- Improcedencia de la Delegacin de Competencia.
Artculo 135.- Actos Reclamables.
Artculo 136.- Requisito del pago previo para interponer reclamaciones
Artculo 137.- Requisitos de Admisibilidad.
Artculo 139.- Reclamacin contra resoluciones de diversa naturaleza.
Artculo 140.- Subsanacin de Requisitos de Admisibilidad.
Artculo 141.- Medios de Prueba Extemporneos.
Artculo 142.- Plazo para resolver reclamaciones.

El Decreto Supremo N 133-2013-EF el TUPA de la SUNAT

Artculo 76.- Resolucin de Determinacin
Artculo 78.- Orden de Pago
FACULTAD PARA INTERPONER RECLAMACIONES (Artculo 132)
Los deudores tributarios directamente afectados por actos de la Administracin
Tributaria, tienen el derecho de interponer Recurso de Reclamacin, a efectos
que la administracin tributaria deje sin efecto sus propios actos administrativos.
 Para interponer el recurso de reclamacin se debe tener legitimidad e inters
para obrar, es decir tener las facultades para obrar.

RGANOS COMPETENTES (Artculo 133)

Los rganos que conocern la Reclamacin en primera instancia son:
a) La SUNAT respecto a los tributos que administra.
b) Los Gobiernos Locales.
c) Otros que la ley seale.
La competencia de los rganos de resolucin de reclamaciones no puede ser
extendida ni delegada a otras entidades.

IMPROCEDENCIA DE LA DELEGACIN DE COMPETENCIA (Artculo 134)

La competencia de los rganos competentes indicados en el artculo 133 no
puede ser delegada ni extendida a otras entidades.

ACTOS RECLAMABLES (Artculo 135)

Son objetos de reclamacin:
Resolucin de Determinacin.
rdenes de Pago.
Resolucin de Multa
Tambin son reclamables la resolucin ficta sobre recursos no contenciosos y las
resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento
temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes, as como las resoluciones que las sustituyan y los
actos que tengan relacin directa con la determinacin de la deuda Tributaria.
Asimismo, sern reclamables, las resoluciones que resuelvan las solicitudes de
devolucin y aqullas que determinan la prdida del fraccionamiento de carcter
general o particular.

a) Resolucin de Determinacin
Es el acto por el cual la Administracin Tributaria pone en conocimiento del
deudor tributario el resultado de su labor destinada a controlar el cumplimiento
de las obligaciones tributarias y establece la existencia del crdito o deuda
tributaria.
b) Resolucin de Multa
Es aquella resolucin mediante el cual se impone una sancin pecuniaria al
deudor tributario por haber cometido una infraccin tributaria.
c) Orden de Pago
Es el acto en virtud del cual la administracin exige al deudor tributario la
cancelacin de la deuda tributaria, sin necesidad de emitirse previamente la
Resolucin de Determinacin, segn el artculo 78 del Cdigo Tributario.
Tenemos los siguientes casos:

Por tributos autoliquidados por el deudor tributario

Por anticipos o pagos a cuenta, exigidos de acuerdo a ley
Por tributos derivados de errores materiales de redaccin o de clculo en
las declaraciones, comunicaciones o documentos de pago.

La Administracin Tributaria considerar la base imponible del perodo, los saldos

a favor o crditos declarados en perodos anteriores y los pago a cuenta
realizados. Tambin se considera el error originario por el deudor tributario al
consignar la tasa inexistente.

Deudores tributarios que no declararon ni determinaron obligacin o

habiendo declarado no efectuaron la determinacin por uno o ms
perodos tributarios.
Cuando la Administracin Tributaria realice una verificacin de los libros y
registros contables del deudor tributario y encuentre tributos no pagados.

3.- PROCEDIMIENTO
El Texto nico de Procedimientos Administrativos - TUPA - de la SUNAT, establece
los requisitos que debe cumplir el deudor tributario a fin de poder impugnar va
Recurso de Reclamacin, los actos de la Administracin Tributaria (Artculo 136)

REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD (Artculo 137)

A) ESCRITO FUNDAMENTADO: La reclamacin se deber interponer a

travs de un escrito fundamentado firmado por el deudor tributario o
representante legal, acreditado en el RUC o con poder vigente y
autorizado por letrado en los lugares donde la defensa fuera cautiva, el
que adems deber contener el nombre del abogado que lo autoriza, su
firma y nmero de registro hbil.
B) FORMULARIOS 6000 Y 6001: Al Escrito Fundamentado se le deber
adjuntar el Formulario 6000 - Hoja de Informacin Sumaria y el Formulario 6001
- Anexo Hoja Informacin Sumaria, indicando:
 Nmero de Resolucin u Orden de Pago impugnada.
Nmero de Orden de la Solicitud de Devolucin (Formulario N 4949) en el caso
de Resoluciones Fictas reclamadas.
El Nmero de Acta Probatoria o Requerimiento, de corresponder.

C) PLAZO:
Tratndose de Reclamaciones contra Resoluciones de
Determinacin, Resoluciones de Multa, resoluciones que resuelven
las solicitudes de devolucin, resoluciones que determinan la
prdida del fraccionamiento general o particular y los actos que
tengan relacin directa con la determinacin de la deuda tributaria,
debern presentarse en el trmino improrrogable de veinte (20)
das hbiles computados desde el da hbil siguiente a aqul en que
se notific el acto o resolucin recurrida.

En el caso de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso

de bienes,
internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de
establecimientos u oficinas de profesionales independientes, as
como las resoluciones que las sustituyan, la reclamacin se
presentar en el plazo de cinco (5) das hbiles computados desde
el da hbil siguiente a aqul en que se notific la resolucin
recurrida. De no interponerse el recurso de reclamacin en el plazo
antes sealado, stas quedarn firmes.

Cuando se trata de reclamacin contra la resolucin ficta

denegatoria de devolucin podr interponerse vencido el plazo de
cuarenta y cinco (45) das hbiles.

C) PAGO O CARTA FIANZA

Cuando las Resoluciones de Determinacin y de Multa se reclamen vencido el
plazo de veinte (20) das hbiles, deber acreditarse el pago de la totalidad de la
deuda tributaria que se reclama, actualizada hasta la fecha de pago, o presentar
carta fianza bancaria o financiera por el monto de la deuda actualizada hasta por
nueve (9) meses posteriores a la fecha de interposicin de la reclamacin, con
una vigencia de nueve (9) meses, debiendo renovarse por perodos similares
dentro del plazo que seale la Administracin.
 En caso la Administracin declare infundada o fundada en parte la
reclamacin y el deudor tributario apele dicha resolucin, ste
deber mantener la vigencia de la carta fianza durante la etapa de
la apelacin por el monto de la deuda actualizada, y por los plazos y
perodos sealados precedentemente. La carta fianza ser
ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma o revoca en parte la
resolucin apelada, o si sta no hubiese sido renovada de acuerdo a
las condiciones sealadas por la Administracin Tributaria. Si
existiera algn saldo a favor del deudor tributario, como
consecuencia de la ejecucin de la carta fianza, ser devuelto de
oficio. Los plazos sealados en nueve (9) meses variarn a doce
(12) meses tratndose de la reclamacin de resoluciones emitidas
como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de
transferencia.

SUBSANACIN DE REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD (Artculo 140)

En el caso que durante la evaluacin del recurso de reclamacin, la
Administracin Tributaria detecta que no se ha cumplido con alguno de los
requisitos para su admisin al trmite, notificar al reclamante para que pueda
subsanar las omisiones, otorgndole los siguientes plazos:
5 das hbiles: Resolucin de Comiso de Bienes, Internamiento Temporal
de Vehculos, Cierre Temporal de establecimientos, Resoluciones que
sustituyan al Cierre o Comiso.
15 das hbiles: Resolucin de Determinacin, Resolucin de Multa y
Orden de Pago.

De no cumplirse con dichos plazos, para las subsanaciones correspondientes, la

Administracin Tributaria emitir una Resolucin de Inadmisibilidad.

MEDIOS PROBATORIOS (Artculo 141)

Documentos: Referidos a instrumentos escritos y a todo medio
susceptible de acreditar un hecho.
Pericia: Implica el encargo a terceras personas, por parte de la
Administracin Tributaria, para que emitan un pronunciamiento o
valoracin en determinada materia.
 Inspeccin: Visita a local de la empresa por parte de un funcionario de la
Administracin para una verificacin personal sobre determinados hechos
o aspectos relacionados con el reclamo.

PLAZO PARA RESOLVER RECLAMACIONES (Artculo 142)

La Administracin Tributaria resolver las reclamaciones dentro de los siguientes
plazos:

20 das hbiles: Resolucin de Comiso de Bienes, Internamiento Temporal de

Vehculos, Cierre Temporal de establecimientos y Resoluciones que sustituyan al
Cierre o Comiso.
2 meses: Resolucin Ficta denegatoria de devolucin de Saldos a Favor y de
pagos indebidos y en exceso.
9 meses: Resolucin de Determinacin, Resolucin de Multa y Orden de Pago
12 meses: Resoluciones sobre Precios de Transferencia

Cuando la Administracin Tributaria requiera al interesado para que d

cumplimiento a un trmite, el cmputo de los referidos plazos se suspende,
desde el da hbil siguiente a la fecha de notificacin del requerimiento hasta la
de su cumplimiento. Vencidos los plazos antes sealados, el interesado puede
considerar desestimada la reclamacin, pudiendo hacer uso de los recursos
siguientes:

a) Interponer apelacin ante el superior jerrquico, si se trata de una

reclamacin y la
Decisin deba ser adoptada por un rgano sometido a jerarqua.
b) Interponer apelacin ante el Tribunal Fiscal. Si se trata de una reclamacin
y la decisin deba ser adoptada por un rgano respecto del cual puede
recurrirse directamente al Tribunal Fiscal.

5.- JURISPRUDENCIA

RTF No. 390-2-1997 del 09.04.1997

Se seal que la presentacin de declaraciones rectificatorias resta certeza a la
deuda contenida en la Orden de Pago impugnada, por lo que la Administracin
debe admitir la reclamacin sin exigir el pago previo de la misma

RTF No. 0601-2-1997 del 11.07.1997

Seal que se revoca la apelada que declar inadmisible la reclamacin contra
la Orden de Pago, debido a que al haberse presentado declaracin jurada
rectificatoria, procede se admita a trmite la reclamacin sin exigir el pago
previo.

RTF No. 0689-2-2000 de 16.08.2000

El Tribunal Fiscal ha precisado que Se revoca la apelada, debiendo la
Administracin admitir a trmite la reclamacin interpuesta, sin exigir el pago
previo de la Orden de Pago, ya que de acuerdo con el criterio recogido en
reiterada jurisprudencia de este Tribunal, la verificacin de lo consignado en la
declaracin rectificatoria presentada por el recurrente deber ser efectuada por
la Administracin en la instancia de reclamacin, por lo cual no procede que
mediante resolucin apelada se prosiga con la cobranza del valor impugnado
hasta que se efecte la fiscalizacin respectiva.

RTF No. 05556-3-2002 del 24.09.2002

En la cual el Tribunal Fiscal deja establecido que Se revoca la apelada que
declara inadmisible el recurso de reclamacin interpuesto contra la orden de
pago, y se ordena admitir a trmite el citado recurso, sin la exigencia del pago
previo, por cuanto al haber presentado la recurrente la declaracin rectificatoria,
procede que la Administracin Tributaria emita nuevo pronunciado y verifique la
informacin consignada en dicha declaracin rectificatoria.

6.- CASO

7.- CONCLUSIONES
El recurso de reclamacin es un medio impugnatorio se presenta ante la
misma entidad que emiti el acto administrativo con el cual no se est de
acuerdo.
El plazo para la presentacin del recurso de reclamacin es de 20 das
hbiles contados a partir de la notificacin de alguno de los actos
administrativos detallados precedentemente. En el caso de resoluciones
 que disponen el cierre de local o el comiso de bienes, el plazo para
presentar la reclamacin es de 5 das hbiles. Una vez transcurrido el
plazo para presentar la reclamacin ste puede ser interpuesto, siempre y
cuando se cancele la deuda o se garantice mediante carta fianza.
El recurso de reclamacin deber contener escrito fundamentado,
autorizado por letrado, llevar adjunto la hoja de informacin sumaria
(formulario 6000 y 6001)
El plazo que tiene la Administracin Tributaria para resolver el recurso de
reclamacin es de 9 meses. Para el caso de reclamaciones contra
resoluciones que determinan cierre de locales o comiso de bienes, es de
20 das hbiles.

8.- REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS

Vallejo, V. (2015). Manual de Cdigo Tributario. (1ra ed.). Editorial Vallejo. Per,
Lima. Cdigo Tributario (2016).
Recuperado de: http://www.sunat.gob.pe/legislacion/codigo/#

Defensora del Contribuyente y Usuario Aduanero: Recuperado de

https://www.youtube.com/watch?v=BN1ElgWE7iE
http://www.sunat.gob.pe/orientacion/formularios/impugnatorios/f6001.p
df

http://www.sunat.gob.pe/orientacion/formularios/impugnatorios/f-6000.pdf
9.- ANEXOS

ANEXO 1: Modelo de un Recurso de Reclamacin

ESCRITO: N 01
RESOLUCIN: N
03401200191/SUNAT
Sumilla: RECURSO DE RECLAMACIN

A LA SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA -

SUNAT

EDWIN SUBILETI ARECHE, con DNI

N09220189, domiciliado en la Av. Nueva
Toledo Lt. 325-B Cieneguilla, Lima.

Dentro del plazo de ley INTERPONGO RECURSO DE RECLAMACIN, contra la

RESOLUCIN DE INTENDENCIA N 03401200191/SUNAT. La misma que la
encuentro injusta al no cumplir con la formalidad del Art. 6 del Reglamento de
Comprobante de pago y por los fundamentos de hecho y derecho que paso a
exponer

.FUNDAMENTOS DE HECHO:
1.- Con fecha de abril del 2012, he recibido una resolucin de intendencia de
N03401200191/SUNAT, donde se me seala como infractor del Art. 174 inciso 1)
del Cdigo tributario, al respecto debo sealar que no he quebrantado ni he
violado la norma tributaria, porque si se emiti el comprobante de pago (Boleta
de Venta N 004633), con fecha 19 de febrero del 2012, y fue emitida por la Sra.
Gladys Rosario Cabanillas Armas,con DNI N 40645431, Cajera a cargo de la
cobranza.

Queda claro que no se ha infringido la norma tributaria.

2.- Asimismo debo indicar que si he cumplido con el Art. 87 inciso 3 porque el
comprobante de pago cuenta con los requisitos formales legalmente
establecidos para dicho fin.

3.- El acta probatoria a que se refiere la SUNAT es que el da 19 de febrero eso de

las 5:40pm aprox, cuando todo el personal se encontraba en hora de descanso
(almorzando), a cargo del se qued el ayudante Jorge Luis Romero de 15 aos de
edad, los agentes fiscalizadores le hacen el pedido al menor de edad y el lo
atiende, le da sus papitas, pollo, cremas, etc., luego el agente le paga al menor y
el va a la caja le dan su vuelto ms la boleta emitida y en esos momentos el
menor cargado de las bolsas de pollo para llevar deja la boleta en el mostrador
entregando el pedido y el vuelto al agente fiscalizador. El agente fiscalizador de
inmediato redacta la supuesta acta probatoria, en esos momentos yo EDWIN
SUBILETI ARECHE le ensee el comprobante de pago y le dije aqu est la boleta
de venta y el agente sin decir nada solo redact dicha acta.

Cabe mencionar que la operacin de compraventa se hizo con un menor de edad

aprovechando el momento de descanso del personal del restaurante.

FUNDAMENTACIN JURDICA
Amparo mi recurso de reclamacin en los siguientes dispositivos legales, Art. 6
del Reglamento de Comprobante de Pago aprobado por la resolucin de
superintendencia N007-99-SUNAT del 24-01-1999. La emisin o expedicin de
un comprobante de pago es un deber. Este debe de emitir no se ha infringido por
lo tanto no cabe ninguna sancin.

Art. 651 del Cdigo Tributario.

Determina de la infraccin de sanciones y agentes fiscalizadores.

El nuevo texto del Art. 230 3.F de la ley 27444, segn el Nuevo texto
introducido por la citada Ley N 1029, establece que para la determinacin de la
sancin la autoridad debe tomar en cuenta la existencia o no de la
intencionalidad de la conducta del infractor.
Al respecto resulta que en virtud del nuevo texto del Art. 229.2 de la Ley N
27444, segn la modificaciones establecidas por la Ley N 1029 del 24-06-2008
las reglas del Art. 230 de la Ley 27444 son de obligatoria observancia en los
procedimientos sanciones especiales.

Art. 2 inciso 15 de la Constitucin.

Siendo vulnerado este derecho de libertad de trabajo y de empresa. En el caso

concreto esta lgica se aplica a mucho de los pedidos de violaciones y atentados
con el trabajo, de los accionantes, se entiende que este es vulnerado si es no les
permite ejercer su derechoa la libertad de trabajo y de Empresa.

El cierre temporal del establecimiento impide el ejercicio del derecho a la

realizacin de actividades empresariales.

MEDIOS PROBATORIOS
Con el objeto de acreditar los hechos mencionados a la presente resolucin y de
acuerdoa lo dispuesto en el art. Del TUO del Cdigo Tributario ofrezco en calidad
de prueba.

1. Boleta de venta N 001 4633.

2. Copia Simple de Partida de nacimiento de Jorge Salas Romero.
3. Copia de DNI de la Sra. Gladys Rosario Cabanillas Armas

OTROS SI DIGO: Que, en calidad de anexos cumplo con adjuntar los siguientes
documentos.

1. Copia de mi DNI.
2. Copia de RESOLUCIN DE INTENDENCIA N 03401200191/SUNAT

POR TANTO:
A la Superintendencia pido se sirva admitir el presente recurso tramitarla
conforme a su naturaleza y en su oportunidad se declare fundado el presente
recurso.
 Lima, 12 de mayo del 2012

________________________________
EDWIN SUBILETI ARECHE
DNI N 09220189

ANEXO 2: FORMULARIO 6000 DE SUNAT

ANEXO 3: FORMULARIO 6001 DE SUNAT