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PRIMERA PARTE

CONCEPTOS Y PRINCIPIOS
FUNDAMENTALES DE LA TICA

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1.1 El sentido de nuestra profesin
1.2 La tica, camino hacia el xito
1.3 Conceptos fundamentales de la tica profesional
1.4 La tica profesional y los principios sociales
1.4.1 Justicia
1.4.2 Solidaridad
1.4.3 Filantropa
1.4.4 Subsidiaridad
1.4.5 Autoridad
1.5 Principios fundamentales de la tica profesional
1.5.1 Primer principio
1.5.2 Segundo principio
1.5.3 Tercer principio
1.6 La verdad nos har independientes
1.7 Independencia de conciencia
1.8 Conlicto de intereses
1.9 Educacin, servicio y responsabilidad
1.9.1 Calidad profesional
1.9.2 Preparacin y calidad profesional
1.9.3 Responsabilidad personal
1.10 Secreto profesional
Secreto natural
Secreto prometido
Secreto pactado
1.11 Honorarios
1.12 La lealtad
1.13 La dignidad de la profesin

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Conceptos y principios fundamentales de la tica

1.1 El sentido de nuestra profesin

Los jvenes que tratan de iniciar el camino hacia una profesin, generalmente
se preocupan por dos cuestionamientos principales: el sentido de lo que se
hace en ella y la realizacin o el xito que podrn alcanzar en la prctica.

Xavier Scheiler, en su obra En busca del sentido de la vida, dice: El hombre


es el nico animal que se pregunta. As deinen al hombre algunos ilsofos,
otros van ms all todava y airman que: El hombre es pregunta. Y la
pregunta ms seria, la que ms le intranquiliza, es la que le interroga sobre el
sentido de su vida. Para qu vivir? Para trabajar y sufrir?, para mantenerse
y amar?, para traer al mundo otros seres? Vale la pena vivir? Qu signiica
todo lo que hacemos?

Cada profesionista debe plantearse siempre la pregunta sobre el sentido


de su trabajo. El profesionista a quien tal cuestin se dirige, no puede

Primera parte
permanecer ante ella sin inters, quedndose al margen. Es algo que afecta,
profundamente, al objeto de la propia vida profesional y constituye un tema
fecundo de relexin y creatividad.

Cul es el sentido de nuestra profesin? Qu signiicado tiene lo que


hacemos?

La pregunta puede embargar al joven estudiante y al que recientemente ha


dejado las aulas e inicia su prctica profesional, y a veces la misma pregunta
no se acalla con la madurez.

Se plantea, por ejemplo, al contador pblico que desempea sus funciones


en una empresa como contralor o contador general, de modo distinto de
quien acta como auditor externo o consultor en sistemas o del que ejerce un
cargo en el sector pblico o imparte ctedra en una institucin de enseanza.

Algunas personas han expresado que la profesin contable carece de


sentido social, pues slo trata con cifras y dinero, es decir, que se orienta,
generalmente, en torno al mvil econmico. En otras profesiones, en
cambio, se identiica, claramente, su propsito social; por ejemplo, la
medicina, cuya inalidad es la de aliviar el dolor humano.

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La formacin tica del Contador Pblico

Ciertamente, la profesin mdica y otras tienen un sentido humanitario, pero


tambin la contadura pblica tiene un enfoque social; produce la informacin
inanciera que est estrechamente relacionada con la toma de decisiones en
las empresas y otras instituciones.

Tal informacin no constituye un in en s mismo, sino un medio para alcanzar


otros ines ltimos: la decisin es un proceso trascendente, puede signiicar
el xito o fracaso de una empresa; prosperidad o quebranto, riqueza o
miseria. He conocido casos de empresas prsperas en las que una sola
decisin equivocada de sus directivos tuvo repercusiones importantes en su
situacin inanciera y en sus resultados de operacin, ocasionando el cierre
de una fuente de trabajo, es decir, fuente de seguridad y sustento de muchas
familias.

Segn Herbert A Simon, muchas premisas entran en la toma de decisiones,


incluyendo las informativas, que describen los hechos; temperamentales,
que expresan la personalidad, y las premisas ticas, que deinen los objetivos
y los valores de una organizacin.

Es conocido que el factor ms importante para la toma de una decisin


administrativa es el conocimiento de los hechos; una persona, para resolver
un problema, necesita conocerlo, es decir, tener la informacin sobre ste.

La contabilidad, por medio de los estados inancieros, proporciona


informacin adecuada y suiciente a sus usuarios para que stos cuenten con
los elementos necesarios para la toma de decisiones. De ah la importancia
que tienen los estados inancieros que revelan la informacin, oportuna y
correcta, para administrar las empresas.

Los estados inancieros son elocuentes, revelan mucha informacin sobre


la empresa, incluida la informacin sobre su solvencia y estabilidad, sus
fuentes de inanciamiento e inversiones, su productividad y su capacidad
para generar recursos lquidos y los resultados de sus operaciones. Para
quienes saben interpretar su lenguaje representan una fuente valiosa de
informacin que les permite orientar en forma adecuada sus decisiones y
dirigir con xito la marcha de la empresa

El proceso de decidir en los negocios se fundamenta en la informacin


inanciera y debe incluir la participacin de los contadores, ya que el manejo
de los estados inancieros es su campo de accin. Los Contadores Pblicos
son los profesionales mejor preparados, por su formacin inanciera y la

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Conceptos y principios fundamentales de la tica

experiencia para analizarlos e interpretarlos; por lo tanto, estn capacitados


para coadyuvar con el hombre de negocios en su gestin y en la toma de
decisiones.

La decisin requiere del suministro de informacin que ayuda a ver lo


que sucede con la situacin inanciera y los resultados de operacin de la
empresa. Adems, debe prever lo que, puede suceder y servir de apoyo a la
toma de decisiones.

Al producir esta informacin, los Contadores participan del logro de los


objetivos econmicos y sociales que tienen las empresas.

Integran una profesin dinmica e innovadora, especialmente diestra para


responder a cualquier clase de cambio en su entorno. Ha encontrado
mtodos para obtener informacin adecuada para administrar las empresas
dentro de un contexto inlacionario; tcnicas de planeacin inanciera, de
presupuestos lexibles y de estimacin de lujo de recursos; mtodos para el
estudio y pronsticos de las utilidades; sistemas de control de operaciones;

Primera parte
mtodos para analizar e interpretar la informacin inanciera; etctera.

Pero no slo se ha ocupado de la tcnica, sino tambin ha establecido


un sistema de valores, expresados en forma cualitativa en un conjunto de
convicciones en las que basa todas sus normas, relacionando el trabajo
del Contador Pblico con una inalidad ms elevada. Por ello, la profesin
contable merece el respeto de quienes la integran y la aprobacin de la
sociedad.

Este tipo de razonamiento podr hacerse en el caso de cualquier profesin,


el cual conlleva a otras preguntas que desde los aos de la escuela
proyectan una sombra de incertidumbre sobre el futuro: Tiene la sociedad
necesidad de m? Podr encontrar un trabajo adecuado que me permita ser
independiente, formar una familia con condiciones dignas de vida y tener mi
propia casa? Qu he de hacer para que mi vida tenga pleno valor y sentido?

La juventud es una riqueza que se maniiesta en estas preguntas. El hombre


las plantea a s mismo a lo largo de toda su vida; sin embargo, durante
la juventud ellas se imponen de un modo intenso, incluso insistente y es
bueno que suceda as, porque esas preguntas prueban el desarrollo de la
personalidad humana propia de su edad. Estas interrogantes las hacen de
manera impaciente y a la vez comprenden que la respuestas no pueden ser

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La formacin tica del Contador Pblico

apresuradas ni supericiales. La respuesta ha de tener un peso especico y


deinitivo por que se reiere a toda la vida.

La pregunta sobre el sentido de la vida, forma parte de la riqueza de la


juventud, brota de la ms profunda inquietud que va unida al proyecto de
vida que se ha de asumir y realizar.

Jvenes, no slo hay que pensar en el sentido de la vida, sino tambin en


un plan concreto para comenzar a construirla, deca Juan Pablo II.

La mirada interior de los jvenes se extiende hacia el horizonte ilimitado de


sus esperanzas y aspiraciones, y en medio de todas las contradicciones de la
vida, buscan el signiicado verdadero de su vida.

En este proceso brota una idea a realizar y la vocacin se convierte en


proyecto, y el proyecto comienza a ser tambin vocacin.

1.2 La tica, camino hacia el xito

Lograr el xito en la profesin se asemeja a un camino que estamos


invitados a emprender: imaginen un largo camino y vanse al inal del mismo
convertidos en profesionistas brillantes, dinmicos, triunfantes. Este camino
abre ante nosotros diversas perspectivas, nos ofrece como tarea el proyecto
de una vida entera. De ah la pregunta sobre los valores y el sentido de esa
profesin.

Relexionemos sobre el signiicado de la palabra camino, la cual est muy


relacionada con la idea de bsqueda, representada por la pregunta que
el hombre se hace sobre el sentido de la vida, sobre la meta que quiere
alcanzar y sobre la razn de su comportamiento. Nuestro camino signiica
dar una respuesta a nuestras necesidades, a nuestras interrogantes, a nuestra
bsqueda.

Desde dos puntos de vista podemos ver un camino: como espacio que nos
separa del objetivo deseado, y entonces cada paso representa un problema,
o como algo que nos conduce a nuestro destino y que en este caso est
dentro de nuestros ines.

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Conceptos y principios fundamentales de la tica

Si lo vemos como el espacio que nos separa de la meta, veremos tambin


obstculos y problemas, algunos de ellos insuperables; en tanto que si lo
vemos como un camino que nos conduce al objetivo anhelado, cada paso
ser una realizacin que nos proporcionar satisfaccin y fortaleza para
soportar toda prueba; en especial, en los momentos difciles.

Este enfoque no signiica estar exentos de problemas, ya que el viaje est


lleno de obstculos, y alcanzar esa meta ser difcil, habr riesgos, habr
lucha y se requerir de gran esfuerzo y dedicacin. Es un camino ascendente,
estrecho y fatigoso. Pero quien sabe recorrerlo, haciendo de la tica la norma
de su propia vida, encontrar un camino que lo conduzca al xito. Debemos
arriesgarnos a recorrer el camino, el objetivo al que nos dirigimos puede
hacerse realidad con esfuerzo y perseverancia.

Santo Tomas de Aquino observ: Si el objetivo ms importante de un capitn


fuera conservar su barco, lo mantendra siempre en puerto. El mar puede
estar agitado, pero los problemas engendran la creatividad. Sin riesgos, no
habr fracasos; pero sin riesgos tampoco habr xitos.

Primera parte
Todo profesional, a efecto de alcanzar el xito, debe tener un slido
conjunto de principios ticos que sirvan de premisa a todas sus acciones, los
cuales deben permanecer irmes e inalterables a travs del tiempo y de las
circunstancias.

El profesional que quiera alcanzar el xito en su campo de accin deber


tener, adems de conocimientos tcnicos y cienticos, ciertas virtudes o
valores morales, que le acrediten ante la sociedad como persona digna de
conianza. Porque para merecer la conianza de la sociedad a la que sirve, el
profesionista debe contar con un alto nivel de tica. Sin ella, es posible tenga
xito a corto plazo, pero a mediano, lo perder.

La vida del profesionista que tiene tica es distinta de los que no la tienen.
Su comportamiento, sus hbitos de vida, su forma de pensar, de valorar las
situaciones, de decidir, son distintos, porque tienen diferentes niveles de
signiicado. Es como el tercer cantero del relato de Paul Claudel, quien
hace su trabajo buscando la excelencia, porque lo ve como una inalidad ms
elevada.

La tica profesional es el camino a seguir para alcanzar el xito, conviene


aplicarla no slo por virtud moral, sino porque a la larga la tica produce
beneicios.

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La formacin tica del Contador Pblico

Honradez, verdad, cumplimiento de los compromisos, hacer lo que se


promete, ser reconocido como honesto. Tales son los fundamentos de
las buenas relaciones humanas, sin las cuales no se puede desarrollar una
prctica profesional duradera. Se trata del triunfo sobre la desconianza y la
incertidumbre.

La tica, adems de la preparacin cientica y tcnica, constituye uno de los


factores importantes del xito a mediano y largo plazo, que supone de una
parte el bien propio, y de la otra, el respeto a los derechos de los dems, a
la ley y a los principios bsicos de la moral universal.

Cuando decimos que de nosotros depende nuestro futuro, pensamos en


categoras ticas, segn las exigencias de la responsabilidad moral que nos
impone atribuir al hombre como persona, el valor fundamental de los actos,
de los propsitos, de las iniciativas y de las intenciones humanas.

1.3 Conceptos fundamentales de la tica


profesional

Si nos proponemos hablar de la tica, de acuerdo con Aristteles, hemos de


situarla en el campo de la sociologa, porque en el plano de las relaciones
sociales o polticas entre los hombres no se puede hacer nada sin que haya
en ellos un carcter o una cualidad moral. Es decir, se debe ser hombre de
mrito moral, lo cual signiica estar en posesin de las virtudes.1

No slo hemos de llevar nuestra investigacin sobre la tica hasta saber


qu es, sino tambin debemos investigar de qu manera se llega a ella. Es
necesario saber qu es la tica; puesto que, al igual que en las ciencias, al
que ignora qu es el objeto de la ciencia que estudia, no le es fcil llegar
a saber en qu cosas se consigue dicho objeto y de qu manera. Por otra
parte, tampoco debemos pasar por alto lo que algunos tratadistas, hayan
podido decir acerca de ella.

Para Bernhard Haring, reconocido ilsofo contemporneo, lo tico se ha


caracterizado siempre como una vocacin al servicio del prjimo.

1
Aristteles, Gran tica, Editorial Bruguera, Madrid-1984.

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Conceptos y principios fundamentales de la tica

El fenmeno tico conduce al servicio. Y a un servicio irrenunciable, con una


dedicacin a valores, ms que a ganancias inancieras.2

Segn Francisco Larroyo:3

Cada individuo en la sociedad se considera obligado a obrar en


determinado sentido, ya sea porque se lo exijan, o porque lo estima
digno para su vida al realizarlo; tiene conciencia, por decirlo as, de
lo que debe hacer. Esta conciencia, este darse cuenta del deber de la
norma o regla a que se somete, se denomina la conciencia normativa.
Esta multitud de reglas o normas no solamente se dirigen a l, ms
bien son patrimonio comn, afectan por igual a grupos ms o menos
numerosos de la colectividad. Son creadas en la sociedad gracias
al contacto recproco de sus miembros; constituyen, en rigor, una
conciencia social normativa. Un ideal, un mandato y hasta un deseo;
no son algo que se pueda poseer individualmente. Cada conciencia
puede apropirselos, porque son de naturaleza colectiva.

Primera parte
Ahora bien, como la moralidad es un territorio de la cultura constituido
por normas, la tica, que es la ciencia ilosica que lo estudia, es
considerada como una ciencia normativa.

En resumen, decimos que: La tica es la esencia de los principios morales


que rigen los actos humanos.

Aquiles Menndez deine la tica profesional como: La ciencia normativa que


estudia los deberes y los derechos de los profesionales en cuanto a tales.4

La tica Profesional se denomina tambin deontologa (tratado de los deberes)


o moral profesional, comprende el estudio de los deberes y derechos de los
profesionistas a la luz del derecho natural, del derecho positivo o legislacin
de la comunidad humana, y las formas aceptadas y sancionadas de trato
humano. Son los conceptos de deber, justicia, derecho, responsabilidad,
conciencia, entre otros, los que impregnan todas las situaciones crticas del
quehacer profesional.

2
Roldn Gonzlez, Julio, tica Mdica, Librera Parroquial de Clavera 3a.
Edicin, Mxico, 1990.
3
Larroyo, Francisco, Los Principios de la tica Social, Editorial Porra, 14
Edicin.
4
Menndez, Aquiles, tica Profesional, Herrero Hermanos Editores, Mxico.

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La formacin tica del Contador Pblico

En los conceptos anteriores se observa que stos tienen en comn, en


forma implcita o explcita, los trminos de deber, derecho, justicia, vocacin
de servicio, responsabilidad y conciencia. Son estos conceptos los que se
encuentran en la esencia de la actividad profesional, por lo cual, conviene
precisar su signiicado:

Deber es la necesidad de dar, hacer u omitir algo frente al derecho del otro.

Derecho es todo aquello que uno puede exigir. Tiene un sentido de causa.
Los derechos de toda persona tienen lmites claros, en primer lugar los limitan
los propios deberes y en segundo, el derecho de cada uno est limitado por
el derecho de los dems.

Justicia es dar a cada uno lo que le corresponde, dejar que ocupe el lugar
que debe ocupar. El valor tico por excelencia es la justicia. Frente a l,
falla cualquier intento de fundar una ilosofa moral individualista. La justicia
como virtud tica fundamental, es impensable, en rigor, sin la nocin de una
comunidad de hombres.5

En general, podemos explicar la vocacin como una inclinacin a dedicar la


vida a una actividad determinada. Este concepto est intensamente ligado
con los conceptos de profesin y responsabilidad. Saber en qu consiste
la vocacin, a qu obliga la profesin y cul es la dimensin social de la
responsabilidad, es el deber fundamental propio de todo hombre, de todo
ser humano.

Segn Julio Roldn la vocacin es producto de dos factores: el personal y


el social.

El personal se compone a su vez de dos elementos esenciales: el efectivo y


el afectivo. El primero no es otra cosa que la aptitud del sujeto que lo hace
capaz de desarrollar una actividad determinada. El segundo es aquello que
le gusta hacer, lo que le atrae, es el amor hacia determinada profesin.

La profesin, de un modo muy general, es aquella actividad del hombre con


un in y una funcin social especica. Es una capacidad cualiicada con la
que la persona, por medio de su actividad, realiza su propia vocacin dentro
de un trabajo elegido con libertad. Trabajo que determina su participacin

5
Wojtyla, Karol, Signo de Contradiccin, Biblioteca de Autores Cristianos,
Madrid.

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Conceptos y principios fundamentales de la tica

en la vida social, que le sirve de medio de subsistencia y que lo valora


positivamente en la vida econmica del pas. En virtud de su profesin, la
persona ocupa una posicin que le coniere deberes y derechos especiales,
como se ver, posteriormente.

Cuando el hombre realiza una actividad, siente que sta va acompaada de una
responsabilidad. La responsabilidad profesional cae bajo la responsabilidad
moral, sin excluir la posibilidad de una responsabilidad penal.

El profesionista enfrenta dos formas de responsabilidad: la personal y la


social.

La personal obliga al profesionista a adoptar una actitud decidida hacia el


estudio y la investigacin. Cuidadoso de su formacin tcnica, cientica
y humanstica llegar a poseer un peril moral deinido para poder
interpretar, rectamente, las diversas situaciones que van a presentrsele
en el trabajo profesional y saber elegir correctamente. Su nivel de
responsabilidad profesional vendr determinado por el aprovechamiento

Primera parte
y la constancia en el estudio y en la lucha contra la rutina diaria, para
que no se desvanezca su papel de servidor de la comunidad y evitar as
el caer en claudicaciones cienticas o ticas La responsabilidad social es
una lgica consecuencia de la responsabilidad personal. El hombre no
vive solo.

La base de partida de la responsabilidad social se encuentra en el respeto


a la persona, cuya dignidad no puede nunca supeditarse a ninguna
autoridad o legislacin atentatoria contra la misma. Dignidad que es
forzoso respetar por encima de todo.

El profesionista que tiene un compromiso con la sociedad, lo establece


por medio de la verdad y la justicia. Y, por medio de ambas, respetando la
dignidad de la persona, debe canalizar su voluntad hacia el bien y progreso
de la sociedad, de la que es servidor y gua.

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La formacin tica del Contador Pblico

1.4 La tica profesional y los principios


sociales

Para entender las exigencias de la tica social no podemos


hacer a un lado los reclamos de otros seres vivientes, como si no existieran.

Amartya Sen

En este captulo se examina brevemente la tica profesional a la luz de los


principios sociales: justicia, solidaridad, subsidiaridad, ilantropa y autoridad.

Se entiende por tica profesional el conjunto de normas, valores y principios


que rigen la actuacin de los profesionales en la actividad propia de su
campo, ya sea como individuos o como miembros de grupos colegiados.

De acuerdo con Ludwig Berg, en la conciencia moral nos percatamos de


una norma que se impone a nuestro pensar y a nuestros deseos, que exige
imperiosamente determinar nuestro interior y regular nuestra conducta.
Sentimos un deber que nos obliga, sin tener en cuenta deseos e intereses, y
que nos invita al cumplimiento de las obligaciones.

En la voz normativa de la conciencia sentimos la responsabilidad de la sumisin


al deber y a la obligacin, y a no apartarnos de ellos, a conducirnos y a obrar
conforme a lo que es debido. Conciencia, norma, deber, obligacin, abren la
mirada a la tica del profesionista, que se realiza en la buena conducta y que
a travs de ella, alcanza la perfeccin

La tica profesional se inspira en los principios sociales de justicia, solidaridad,


subsidiaridad, ilantropa y autoridad.

1.4.1 Justicia

En su formulacin positiva airma que a cada uno lo suyo; y en su expresin


negativa que no es lcito daar a nadie en su derecho, hacerle injusticia.
Este principio es constitutivamente parte de la ley del bien comn y en l se
apoyan la mayora de las disposiciones de un cdigo de tica. Es fcil deducir
que la obligacin de guardar el secreto profesional, por ejemplo, se establece

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Conceptos y principios fundamentales de la tica

para no daar al cliente al publicar ciertos hechos o circunstancias que por


su propio derecho considera reservados. Este mismo principio fundamenta
la norma que considera injusto hacer comentarios sobre otro profesionista
cuando stos perjudiquen su reputacin o el prestigio de la profesin.
Asimismo, por principio de justicia, la tica profesional establece que la
informacin que presente el profesionista deber contener la expresin de
su juicio fundado, sin ocultar o desvirtuar los hechos, ya que se podra daar
a alguien en su derecho al desvirtuar los hechos de manera que puedan
inducirlo a cometer error.

En la discutida norma de tica profesional que prohbe la publicidad


personal, est implcito el principio de justicia, no solamente porque seran
precisamente las irmas grandes y antiguas, las que estaran en mejor
condicin de destinar mayor cantidad de recursos para efectuar publicidad,
sino porque el prestigio y la clientela en cualquier profesin deben obtenerse
por la capacidad cientica o tcnica, la eiciencia, la moralidad y el sentido
de responsabilidad del profesional y no por la publicidad. Es obvio que los
atributos que debe reunir un profesional para prestar sus servicios personales

Primera parte
no pueden desarrollarse con la publicidad.

El Dr. Aquiles Menndez, en su libro tica Profesional, al comentar sobre los


charlatanes en una profesin, los divide en tres categoras, de las cuales
una que l denomina el comerciante corresponde a el que condiciona el
xito y la dignidad profesional a los mtodos comerciales de publicidad y
propaganda.

En el principio de justicia, el in se ordena al sujeto del derecho. El in que hay


que conseguir es la validez del derecho del otro. El in que hay que realizar es
el reconocimiento de la soberana del otro.6

Justicia es dar a cada uno lo que le corresponde, dejar que ocupe el lugar
que debe de ocupar. El valor tico por excelencia es la justicia. Frente
a I, falla cualquier intento de fundar una ilosofa moral individualista.
La justicia como virtud tica fundamental, es impensable, en rigor, sin la
nocin de una comunidad de hombres.7

6
Berg, Ludwig, tica social.
7
Wojtyla, Karol, Biblioteca de Autores Cristianos, Madrid.

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La formacin tica del Contador Pblico

1.4.2 Solidaridad

Este principio expresa la responsabilidad que por su naturaleza social tiene


todo hombre de conducirse de forma que se una a los dems hombres,
se entienda y se asocie con ellos. El principio de solidaridad ensea a los
hombres a adaptarse mutuamente.

Los profesionistas, tradicionalmente, han constituido una comunidad


solidaria de naturaleza propia cuyo objeto ha sido el servicio al pblico, la
convivencia humana, lo interhumano como trato activo y responsable de los
profesionistas entre s, con otros profesionales y con la sociedad en general.
Conocen el concepto de solidaridad, descubren en l su unin y, captando
lo que en ellos hay de comn y de diferente, se dan cita en una cosa, en la
misma que todos poseen simultneamente por el pensamiento y la voluntad:
el prestigio de su profesin y la conianza que el pblico les ha brindado; y
porque conocen esto, se agrupan para valorar y fomentar su unidad como
una realidad llena de sentido.

Sin embargo, la agrupacin del profesional en determinado colegio o


asociacin no ha sido formada para que cada profesionista slo tenga que
incorporarse a ella, sino para que se integre a la misma porque as lo quiere,
en un acto determinado por el pensamiento y la voluntad.

Prestigio y conianza constituyen el patrimonio ms valioso de una profesin,


muy por encima de las instituciones y de las personas que la integran. Estos
valores representan el bien comn de la profesin, el cual pertenece a todos
los profesionistas por el slo hecho de serlo y es un patrimonio que pertenece
tambin a las futuras generaciones de la profesin.

Preservar y acrecentar el bien comn es el punto de unidad de la profesin, es


el in del que dimana su orden. Esta unidad exige comportamientos sociales
conscientes y una disposicin y accin tica del profesionista.

Es preciso reconocer la importante funcin que tiene este signiicado de la


unidad, ya que permite captar no slo la dimensin personal, sino tambin la
comunitaria y, por lo tanto, fortalecedora de la profesin.

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Conceptos y principios fundamentales de la tica

1.4.3 Filantropa

Amartya Sen, autor de Development as Freedom, hind formado en


Cambridge, terico destacado de la vertiente tica de la economa y Premio
Nobel de esta disciplina en 1998, desarrolla la tesis de una identidad plural
no unvoca-elegida no heredada ni descubierta y en convivencia
armnica con otras identidades no confrontada.8

Amartya Sen nos lleva a relexionar acerca de cmo nos relacionamos con la
gente en general, sin distincin. De hecho, una buena parte de la ilosofa
moral y poltica contempornea se concentra precisamente en el modo
en que podemos pensar acerca de todos los otros e incluso identiicarnos
con ellos. La famosa mxima de Kant: Acta de tal modo que trates a la
humanidad, ya sea en tu propia persona o en cualquier otra, siempre como
si fuera un in, nunca como si fuera un medio, plantea una fuerte exigencia
a nuestro inters en los otros, sin excepcin. En tanto se interprete dentro
de un concepto de identidad, constituye, por lo menos en un sentido, la

Primera parte
identidad ms amplia que se pueda poseer: la identidad con todos los seres
humanos.9

Estos razonamientos tienen una estrecha relacin con los principios sociales
de ilantropa y subsidiaridad que se comentan a continuacin:

La ilantropa en su formacin positiva expresa que hay que amar


al prjimo; en su aspecto negativo dice que no es lcito odiarle,
despreciarle, desdearle, rechazarle.

(Ludwig Berg)

Asimismo, aade:

La voluntad tiene que preocuparse de la persona del otro que entra


en la unin. En esto estriba la diferencia del principio de ilantropa
del de solidaridad. En el segundo se trata de la unin como tal o del
acuerdo; en el primero lo que interesa es la otra persona (o personas)
con la que me uno.

8
Sen, Amartya, La otra gente ms all de la identidad, Letras Libres, octubre
2001, nmero 34.
9
Berg, Ludwig, tica Social, Ediciones Rialp, S. A. Madrid, 1964.

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La formacin tica del Contador Pblico

En el amor al prjimo est la perfeccin, el acto propio de la inclinacin


y de la naturaleza social humana; ste es el sentimiento del amor de
benevolencia. Este amor anima la accin solidaria y hace que el obrar
social sea verdaderamente humano

En el principio de la ilantropa el in que se persigue es la unidad afectiva de


unos con otros, La unin afectiva tiene su propia racionalidad, es un valor propio,
crea una atmsfera amistosa, un clima espiritual-psquico entre los hombres.
El que entre los hombres reine la armona es un bien en s. La virtud de la
ilantropa crea el clima de la conianza, del afecto, de la unin de la comunidad.
El que el clima de la amabilidad domine entre los hombres es algo que tiene
pleno sentido objetivo. Sin l no es posible la convivencia humana.

Cuando la voluntad se dispone y prepara para crear este clima y se mantiene


iel a l de un modo irme, est conigurada por algo que en s es bueno; as
llega a la virtud de la ilantropa.

1.4.4 Subsidiaridad

El principio de subsidiaridad en su aspecto positivo, expresa que el individuo


tiene que hacer por su propia iniciativa y con sus solas fuerzas todo lo que
pueda en favor del todo; en su formulacin negativa dice que el todo, esto es,
los otros, no pueden lcitamente privar al individuo de su propia aportacin,
ni impedirle su actividad. 10

Segn este principio, el individuo tiene que hacer todo lo que pueda en
favor del todo. No es lcito que se le pongan trabas, pues posee el poder
necesario para ello. No est permitido, por consiguiente, que se le sustituya,
porque l tiene el derecho a ello.11 Lo que los otros pueden y deben hacer es
apoyarle para que logre su in.

El principio de subsidiaridad reclama la virtud de la ayuda social, que se


distingue especicamente de las dems virtudes fundamentales. Su
perfeccin se revela al hacer pasar lo que est en potencia a acto, es decir,
cuando presta ayuda. Esto es lo especiico de la subsidiaridad.

10
Wolfenson, James D., Los Contadores Cmo Pueden Servir Mejor al Inters
Pblico? Revista Interamericana (AIC), abril-junio, 1998.
11
Ibdem.

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Conceptos y principios fundamentales de la tica

Es un principio social que brota y es fruto del entendimiento y de la voluntad


sensible a la necesidad y carencia. Este principio obliga a ayudar al que lo
necesita para que as llegue a alcanzar lo que es su derecho y se convierta en
un miembro provechoso para el todo.

Justamente aqu asumen un signiicado decisivo los postulados y normas de


la tica profesional que especialmente se reieren a la responsabilidad hacia
la sociedad. Por ejemplo, en el caso de la profesin contable, lo que el cdigo
de tica profesional contiene, en relacin con los principios de ilantropa
y subsidiaridad, es insuiciente, En un histrico mensaje del Presidente del
Banco Mundial, Sr. James D. Wolfenson, al XV Congreso Internacional de
Contadores, celebrado en Pars, en octubre de 1997, hizo referencia a lo
siguiente:

Tres mil millones de seres humanos viven con menos de dos dlares al
da; mil trescientos millones viven con menos de un dlar al da; cien
millones pasan hambre todos los das; ciento cincuenta millones no
tienen siquiera la oportunidad de ir a la escuela.

Primera parte
Estas no son cifras para poner una nota al calce Nosotros podemos
sentarnos cmodamente en Pars y en Washington e ignorarlas. No as
nuestros hijos Qu signiica esto para los ms de 4000 contadores y
auditores reunidos en Pars?

Y, inalmente, agrega:

He repasado las 862 pginas del Manual de la International Federation


of Accountants (IFAC) que contiene sus pronunciamientos tcnicos.
Es un libro impresionante. Cubre todo, desde tica hasta control de
calidad, desde educacin hasta contabilidad inanciera. La nica cosa
que he echado de menos es una referencia a responsabilidad cvica.12

1.4.5 Autoridad

Segn Ludwig Berg, los mltiples actos sociales necesitan de una regulacin
para que no se obstaculicen mutuamente, sino que conduzcan al bien comn.

12
Consejo Mexicano para la Investigacin y Desarrollo de Normas de Informacin
Financiera-IMCP-Contadura Pblica.

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La formacin tica del Contador Pblico

Establecer este orden para el bien comn es tarea de la autoridad. A ella


compete elaborar la ley del bien comn.

Es la raz del principio de autoridad que no expresa otra cosa ms que lo


que debe hacerse en concreto respecto al todo o a lo que constituye el bien
comn y cul es su exigencia.

El ejercicio de la autoridad no debe ser cometido de todos los miembros


aunque stos sean aptos para la misma, sino que debe ser desempeado
representativamente.

La autoridad en la profesin est representada por sus instituciones; en la


contadura pblica son el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos (IMCP)
y sus colegios federados. En ellos, la profesin ha delegado su poder o
mandato para que estas instituciones rijan o gobiernen el ejercicio profesional.

El IMCP constituye una fuerte organizacin de la profesin contable en el


pas. La profesin est organizada en niveles provinciales o regionales que,
a su vez, se unen en una federacin nacional. Es una organizacin que
provee el puente necesario entre las leyes, las normas, las regulaciones,
las agencias regulatorias y los Contadores Pblicos. El IMCP funciona bajo
autorregulacin; es decir, emite las normas que rigen a esa profesin y
da lugar a una estructura en la que los contadores pueden llevar a cabo
su trabajo. A pesar de que estas instituciones trabajan en beneicio de sus
miembros, tambin lo hacen en beneicio del pblico. Una profesin viable
perdura solo si alcanza las expectativas del inters pblico.

Cualquier organizacin que no reconozca eso, no servir a los intereses de


sus propios miembros.13

El gobierno del IMCP est a cargo de un consejo directivo, el cual designa


a los rganos de administracin y operacin que considera necesarios
para el desempeo de sus funciones. A los miembros de este consejo
les ha sido otorgada una posicin de autoridad, pero sta, no es una
autoridad jerrquica, pues no estn por arriba de ninguno de sus colegas.
La autoridad que ejercen es para servir a la profesin, a las instituciones y
a cada uno de sus colegas.

13
Ibdem.

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Conceptos y principios fundamentales de la tica

Es una autoridad de servicio, es noble y gentil porque nunca habla el lenguaje


de la fuerza, sino que se expresa en la voluntad de unir a los miembros de
esta profesin y de servir a los propsitos fundamentales de la misma. En
pocas palabras, es una autoridad moral.

Su personalidad moral constituye la contribucin ms importante que


pueden aportar a la vida comunitaria de sus instituciones, a la sociedad y a
la actividad profesional

El IMCP tiene como uno de sus propsitos fundamentales promover la


superacin constante de la calidad profesional a travs de la investigacin
y la difusin de conocimientos, para el desarrollo a nivel nacional de una
profesin slida y una contabilidad transparente, objetiva y coniable.

Para promover la superacin constante de la calidad profesional, el IMCP


cuenta con comisiones de trabajo integradas por investigadores, en su
mayora voluntarios, que han aportado su esfuerzo y talento para lograr
que la investigacin conduzca a la preparacin de boletines, publicaciones,

Primera parte
libros, seminarios y conferencias para la actualizacin y superacin de los
contadores mexicanos.

Algunas de estas comisiones estn orientadas a preparar, emitir y difundir


boletines normativos sobre temas de informacin inanciera, tica profesional,
auditora y educacin profesional continua, Constituyen el ncleo o corazn
de la organizacin y en ellas se realizan los procesos relexivos y crticos que
culminan en normas profesionales de alta calidad que regulan el ejercicio del
contador pblico. Para ello se requiere de un largo proceso de investigacin,
difusin, auscultacin y consenso de las normas previo a su emisin.

Tradicionalmente el IMCP y los colegios delegan mucho trabajo en la


participacin voluntaria, que se espera sea fomentada, ya que los voluntarios
aportan una perspectiva de vida real a cualquier organismo. Los miembros
de las comisiones de trabajo han demostrado siempre que son capaces de
entregar su tiempo, energa, as como su talento, por el bien de la profesin.

Como se mencion, las comisiones normativas emiten y difunden las normas


que rigen la profesin contable, pero previamente, y como parte importante de
sus funciones, envan el proyecto de documento normativo para auscultacin
a todos los miembros colegiados de la profesin, autoridades reguladoras
oiciales y otras instituciones. Los miembros de la comisin a cargo del
respectivo proyecto de boletn, evalan los resultados de auscultacin del

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La formacin tica del Contador Pblico

mismo y en caso de ser aprobado por la profesin, el IMCP lo emite como


norma; es decir, con carcter de aplicacin obligatoria.

El contador pblico que viole las normas se hace acreedor a las sanciones
que le imponga la asociacin ailiada a que pertenezca o el mismo instituto.

Segn el Cdigo de tica del IMCP:

Para la imposicin de sanciones se tomar en cuenta la gravedad de


la violacin cometida, evaluando dicha gravedad de acuerdo con la
trascendencia que la falta tenga para el prestigio y estabilidad de
la profesin de contador pblico y la responsabilidad que pueda
corresponderle.

Es as como funciona el principio de autoridad en la profesin contable.

Corresponde al contador pblico elevar su profesin a un orden superior al


hacer que los principios sociales sean, fundamental y permanentemente, la
norma de su obra.

1.5 Principios fundamentales de la tica


profesional

1.5.1 Primer principio

El deber que tiene todo profesionista ante la sociedad y sus clientes o


patrocinadores, de actuar con preparacin y calidad profesional, servirles con
lealtad, sostener un criterio libre e imparcial, guardar el secreto profesional y
rechazar tareas que no cumplan con la moral.

Los cdigos de tica profesional consultados en varios pases, establecen


el deber del profesionista de prepararse y mantenerse actualizado
profesionalmente, para prestar un servicio de calidad a la sociedad y de
actuar con el cuidado y diligencia de una persona responsable.

Uno de los medios principales para cumplir con este principio est
representado por la participacin del profesionista en cursos, seminarios,
conferencias y grupos de estudio, patrocinados por las instituciones

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Conceptos y principios fundamentales de la tica

profesionales y las universidades de cada pas. La calidad de los servicios


profesionales que proporciona a la sociedad y a sus clientes, depende de
su grado de preparacin y actualizacin. Tal razn justiica el destino que
estas instituciones hacen de importantes recursos inancieros y humanos en
la ejecucin de programas de actualizacin profesional, porque esto signiica
invertir en las personas que integran la profesin y en las aptitudes que les
permitan interactuar con eicacia.

La calidad de servicios que presta el profesionista, sus recursos tcnicos,


y personal preparado, representan un compromiso con la sociedad y con
sus clientes o patrocinadores. Los programas de actualizacin y desarrollo
profesional tienen como principal objetivo proporcionar un servicio de calidad
excelente. Es lo que los clientes y el pblico esperan de los profesionistas,
tanto en su ejercicio independiente como si emplean su capacidad como
funcionarios o empleados en empresas, el sector pblico o en la docencia. La
comunidad tiene el derecho de esperar que si aceptan una responsabilidad
profesional, sean competentes.

Primera parte
Asimismo, este principio tambin consigna que al expresar cualquier juicio
profesional, el profesionista acepta la obligacin de sostener un criterio libre
e imparcial, y de no aceptar tareas en las que se requiera su independencia,
si sta se encuentra limitada. El profesionista no puede satisfacer esta
obligacin de forma adecuada con su propia naturaleza si no goza de libertad
psicolgica y de inmunidad de coaccin externa.

Al efecto, los cdigos de tica citan varios casos en los que se consideran
que no hay independencia ni imparcialidad para expresar una opinin que
sirva de base a terceros para tomar decisiones; por ejemplo, ciertos vnculos
familiares o relaciones de negocios pueden afectar su independencia y
objetividad de criterio.

En relacin tambin con el primer principio, los cdigos de tica profesional


establecen la obligacin de guardar el secreto y de no revelar los hechos
datos y circunstancias de los cuales tenga conocimiento en el ejercicio de su
profesin, a menos que lo autoricen los interesados o cuando lo establezcan
las leyes. Esto adems, guarda una relacin con la lealtad del profesionista
al abstenerse de aprovechar situaciones que puedan perjudicar a los
patrocinadores de sus servicios.

En relacin con rechazar tareas que no cumplan con la moral, en varios de los
cdigos consultados se establece que el profesionista no debe participar en

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La formacin tica del Contador Pblico

la planeacin o ejecucin de actos que puedan caliicarse de deshonestos o


indignos, o que originen o fomenten la corrupcin en la administracin de los
negocios o del sector pblico.

Es adems deber fundamental de todo ser humano y particularmente del


profesionista, el tener la irme voluntad de vivir en la verdad, y rechazar
la mentira. No hay que olvidar que el mentir supone una transgresin del
hombre con los dems y consigo mismo.

La verdad tiene siempre un sentido positivo, pues la mentira, el contravalor


de la veracidad, se comete con la conspiracin del silencio, que suele afectar
gravemente la justicia social y la dignidad humana.

No es fcil este amor insobornable a la verdad, muchas tentaciones se


interponen a su paso: el soborno, los intereses de grupo, de la empresa
o del cliente para quin se trabaja, son algunas de las muchas causas de
corrupcin.

La desinformacin o todo lo que de modo intencionado tergiversa la verdad


se puede caliicar como engao.

La verdad posee una dimensin social y pblica. Por tanto, no se debe


negar nunca al hombre el derecho a la verdad. Esta negacin puede
adoptar diversas formas en un mundo tan complejo como el nuestro;
una de ellas es ciertamente, la que consiste en manipular la verdad,
difundiendo determinadas informaciones y ocultando otras.

(Juan Pablo II)

1.5.2 Segundo principio

El deber de respetar a sus colegas y asegurar la calidad de los servicios que


presta el profesionista, fomentando la formacin y desarrollo profesional de
sus colaboradores.

La lealtad y el respeto tambin debe tenerlos hacia sus colegas y colaboradores,


y al efecto, debe abstenerse de hacer comentarios que perjudiquen la
reputacin o el prestigio de otro profesionista o de la profesin en general

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Conceptos y principios fundamentales de la tica

y asimismo, deber dar a sus colaboradores el trato que corresponda a su


dignidad personal y profesional.

Este principio, enfocado a sus colaboradores, establece deberes en lo que


se reiere a su adecuado entrenamiento profesional y justa retribucin. Para
asegurar la calidad de sus servicios profesionales, es necesario proporcionar
constantemente entrenamiento y formacin a todos sus colaboradores. Se tienen
que dedicar muchas horas a inculcar formacin profesional, ensear y hacer
progresar a las personas, a formar un equipo de gente muy capaz e innovadora,
que sea la principal fuente de la eiciencia. Este deber no est motivado solamente
por altruismo, sino tambin por la conviccin de que al fomentar la formacin y
desarrollo profesional de sus colaboradores, estar en mejor posicin de prestar
servicios profesionales de alta calidad a la sociedad.

Educar es tarea de la universidad, del maestro y tambin de las instituciones


que agrupan a los profesionistas. Es tarea de todos mejorar cualitativamente
la enseanza y cada uno de los profesionistas tenemos una misin que
cumplir.

Primera parte
1.5.3 Tercer principio

El deber ante la profesin de digniicar la imagen profesional con base en


la calidad y el mantenimiento de las ms altas normas de tica y de los
conocimientos propios de la profesin, colaborando con las instituciones
profesionales y participando en la docencia e investigacin en universidades
de reconocido prestigio.

En relacin con este principio, enfocado a la profesin misma, el profesionista


tiene el deber de digniicar su imagen y de colaborar al desarrollo y difusin
de los conocimientos propios de la profesin.

Uno de los objetos de este principio es el de crear y preservar una imagen


positiva y de prestigio de la profesin a base de servicio y de calidad
profesional y personal, manteniendo y ejerciendo las ms altas normas de
conducta.

Al efecto, los cdigos de tica consultados citan que el profesionista deber


cimentar su reputacin en la honradez, laboriosidad, responsabilidad y

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La formacin tica del Contador Pblico

capacidad profesional, observando las normas de tica ms elevadas en


sus actos.

En relacin con la publicidad existen en la profesin de cada pas diversos


criterios, en algunos la reprueban por considerar que la publicidad con ines
de lucro o autoelogio, menoscaba la dignidad profesional y de la profesin
en general; mientras que en otros pases, la aprueban aunque con algunas
limitaciones.

Por una actitud de servicio a la profesin, los profesionistas colaboran con


sus instituciones tales como los colegios profesionales de cada pas, y
otras organizaciones, participando activamente en comisiones o grupos de
investigacin, escribiendo artculos para sus rganos de difusin o apoyando de
alguna forma la gestin de estas instituciones.

Por este principio, reconocen que una de sus responsabilidades consiste en


alentar el progreso, promover la difusin de conocimientos y dedicar sus
esfuerzos en coadyuvar al desarrollo de la cultura de su profesin.

Como ejemplo me referir al Cdigo de tica del Instituto Mexicano de


Contadores Pblicos (IMCP). En l se han reconocido varios principios
aplicables directamente a esa profesin, a los que en este cdigo se han
considerado como postulados, los cuales representan la esencia de las
intenciones de la profesin para vivir y actuar dentro de la tica.

Los postulados contenidos en el Cdigo de tica son doce: el primero de


ellos se reiere a la aplicacin universal del cdigo. Los once siguientes tienen
una mltiple vinculacin expresada en deberes y responsabilidades con la
sociedad, el patrocinador de los servicios del profesionista y con la profesin
misma, segn se citan a continuacin.

Responsabilidades hacia la sociedad

Independencia de criterio

Calidad profesional de los trabajos

Preparacin y calidad del profesional

Responsabilidad personal

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Conceptos y principios fundamentales de la tica

Deberes hacia quien patrocina los servicios

Secreto profesional

Rechazar tareas que no cumplan con la moral

Lealtad

Honorarios razonables

Hacia la profesin misma

Respeto a los colegas y a la profesin

Digniicacin de la imagen profesional

Difusin y enseanza de conocimientos

Primera parte
Abordaremos cada uno de ellos, iniciando con la aplicacin universal del
cdigo, la cual signiica que tanto los postulados como las normas deben
ser observadas por todo contador pblico por el solo hecho de serlo, sin
importar la ndole de su actividad o especialidad que cultive en el ejercicio
independiente o cuando acte como funcionario o empleado de instituciones
pblicas o privadas

Cuando en el examen profesional, el jurado integrado por profesores de la


institucin educativa declara que el sustentante es apto para ejercer la profesin
de contador pblico, ste acepta perseverar en las normas de moralidad,
honradez y decoro y cumplir con las responsabilidades establecidas en el
cdigo de tica. Por ello, solemnemente declara ante el jurado:

Protesto cumplir leal y honradamente con lo que establece el Cdigo


de tica Profesional del Instituto y del Colegio de Contadores Pblicos.

Se trata de un juramento que abarca toda su vida profesional, y que representa


un compromiso con la sociedad, la cual tiene todo el derecho de esperar que
el contador pblico sea tcnica y moralmente competente en cualquiera de
los campos en que l ejerza su profesin

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La formacin tica del Contador Pblico

El presidente del jurado por su parte declara:

Si as lo hiciere, que la sociedad se lo premie y si no, que se lo demande.

Cabe destacar que todo esto sucede cuando el lamante contador pblico
todava no es miembro de un colegio profesional ni probablemente ha
deinido su actuacin en el campo independiente o dependiente. Sin
embargo, representa un decidido s a la tica, a mantener su conducta
dentro de ella. A partir de ese momento, se reconoce a s mismo como un
profesionista tico, capaz de actuar segn los criterios del cdigo de tica
de la profesin, dirigidos hacia los valores ms altos, los cuales inspiran un
comportamiento positivo del ejercicio profesional.

Es as, en ese acto solemne, cuando comienza el camino de la vida profesional de


un contador pblico. Ciertamente, un camino ascendente que requerir todava
de gran esfuerzo y dedicacin, pero si sabe recorrerlo haciendo de la tica la
norma de su propia vida, dicho camino lo conducir al xito, cualquiera que sea
el campo de su actuacin profesional, porque la tica es una poderosa fuerza
que inspira un comportamiento positivo hacia la sociedad y un decidido impulso
a comprometerse constantemente con la profesin.

1.6 La verdad nos har independientes

Uno de los postulados del Cdigo de tica Profesional al que hago referencia
es la independencia de criterio. Este principio consigna que al expresar
cualquier juicio profesional, el profesionista acepta la obligacin de sostener
un criterio libre e imparcial y de no aceptar tareas en las que se requiera su
independencia, si sta se encuentra limitada. Al efecto, el cdigo cita varios
casos en los que se considera que no hay independencia ni imparcialidad para
expresar una opinin que sirva de base a terceros para tomar decisiones; por
ejemplo, ciertos vnculos familiares o relaciones de negocios pueden afectar
su independencia y objetividad de criterio.

Este principio o postulado est ntimamente relacionado, por ejemplo, con


la virtud fundamental del contador pblico: su idelidad a la verdad, la cual le
acredita ante la sociedad como persona digna de conianza.

En uno de los captulos mencion que el factor ms importante para la toma


de una decisin administrativa es el conocimiento.de los hechos; nadie decide

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Conceptos y principios fundamentales de la tica

sobre lo que no conoce. Una persona, para resolver un problema, necesita


conocerlo teniendo informacin sobre el mismo y son efectivamente los
estados inancieros los que proporcionan la informacin adecuada y suiciente
a sus usuarios. De ah la importancia que los estados inancieros revelen la
informacin necesaria, veraz, oportuna, correcta y til para administrar las
empresas. Produciendo esta informacin es como los contadores participan
en el logro de los objetivos econmicos y sociales que tienen las empresas.

Desde este punto de vista, los Contadores Pblicos, expertos en la preparacin


y comunicacin de la informacin inanciera, tienen la gran responsabilidad de
informar la verdad. El contador pblico no podra satisfacer esta obligacin ni
cumplir con esa responsabilidad en forma adecuada a su propia naturaleza,
si no goza de libertad psicolgica al mismo tiempo que de inmunidad de
coaccin externa.

Por ello son acertadas las normas del Cdigo de tica relativas a la
independencia cuando establecen que sta se encuentra limitada si el
contador se encuentra en las siguientes situaciones:

Primera parte
Tenga ciertos vnculos familiares con el propietario o socio principal de
la empresa o con alguna persona que tenga intervencin importante
en la administracin.

Tenga, haya tenido o pretenda tener alguna injerencia o vinculacin


econmica en la empresa de la cual se le pide su opinin sobre los
estados inancieros.

Sea, haya sido o pretenda ser director, miembro del consejo de


administracin, administrador o empleado de la empresa o de alguna
empresa vinculada econmica o administrativamente con aquella, en
relacin con la cual se le solicita su dictamen a la informacin inanciera.

Reciba participacin sobre los resultados del asunto que se le


encomend y exprese su opinin sobre estados inancieros en
circunstancias en las cuales su emolumento dependa del xito de
cualquier transaccin.

Desempee un puesto pblico en una oicina que tenga injerencia en


la revisin de declaraciones y dictmenes.

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La formacin tica del Contador Pblico

Por su parte, el Cdigo de tica de IFAC seala que la aceptacin de


obsequios en bienes y servicios o la hospitalidad impropia de parte de
un cliente, puede representar una amenaza a la independencia del contador
pblico.

En efecto, estas situaciones pueden llevar a casos tpicos de conlicto de


intereses y la independencia de criterio del contador pblico puede resultar
afectada con las circunstancias de su vida personal. Sin embargo, debemos
reconocer que aun sin encontrarse en las circunstancias mencionadas, el
contador pblico puede faltar a su independencia de criterio si no es sensible
a este principio; es decir, si no ha educado su conciencia en el tema Para
mantener la independencia ante cualquier circunstancia a que se enfrente
el contador pblico, sera recomendable que los cdigos de tica de su
profesin dieran mayor nfasis al concepto de independencia mental o de
conciencia, de modo que adicionalmente a la norma expresa, el auditor
pueda juzgar por s mismo sobre la moralidad de un acto que se va a realizar,
o que ya se ha realizado. Es un juicio espontneo sobre si el acto afecta o no
su objetividad e independencia profesional.

Como ya ha sido mencionado no es fcil este amor a la verdad, muchas


tentaciones se interponen a su paso: el soborno, los intereses de grupo, de la
empresa o cliente para quien se trabaja, son algunas de las muchas causas de
corrupcin. Tambin tenemos que reconocer que muchas veces la mentira se
nos presenta como verdad y por eso es necesario discernir, analizar y revisar
cuidadosamente para reconocer la verdad. La negacin de la verdad puede
adoptar diversas formas en un mundo tan complejo como el nuestro, una de
ellas es ciertamente la que consiste en manipular la verdad difundiendo,
por ejemplo, determinadas informaciones y ocultando otras.

La desinformacin o todo lo que de modo intencionado tergiversa la verdad


se puede caliicar como engao.

Ser verdaderamente independientes no signiica, en modo alguno, hacer


o informar todo aquello que nos plazca. La independencia contiene en
s el criterio de la verdad, la disciplina de la verdad. Ser verdaderamente
independientes signiica usar la propia libertad de criterio para lo que es un
bien verdadero. Ser independiente signiica ser hombre de conciencia recta,
ser responsable. Implica que el contador pblico viva su plena dimensin
profesional slo cuando es capaz de superarse a s mismo con la fuerza de la
verdad. La verdad nos har independientes.

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Conceptos y principios fundamentales de la tica

1.7 Independencia de conciencia

Los contadores, expertos en la preparacin y comunicacin de la informacin


inanciera, tienen la gran responsabilidad de informar la verdad. Los
contadores en la prctica de la auditora de los estados inancieros, al emitir
cualquier juicio aceptan la obligacin de sostener un criterio libre e imparcial
y de no aceptar tareas en las que se requiera su independencia, si sta se
encuentra limitada. Para emitir una opinin profesional libre e imparcial sobre
la informacin inanciera se requiere gozar de libertad psicolgica y al mismo
tiempo de inmunidad de coaccin externa.

El Cdigo de tica de IFAC, establece; los contadores profesionales en la


prctica pblica que se comprometen a una obligacin de dictamen deben
ser y aparentar ser libres de cualquier inters que pueda ser considerado
incompatible con la integridad, objetividad e independencia, cualquiera que
sea su efecto real.

Primera parte
La seccin correspondiente de ese cdigo, se destina casi en su totalidad,
a describir las situaciones en las que podra considerarse que no existe
independencia de un contador profesional, debido a la falta real o aparente
de la misma.

Las situaciones en las cuales, segn este cdigo, se tendran razones para
dudar de la independencia de un contador pblico en la prctica profesional,
se resumen a continuacin:

Participacin inanciera con o en asuntos de sus clientes.. Esta puede


darse por el inters inanciero importante, directo o indirecto, en los
negocios de un cliente.

Nombramientos en la compaa que puedan afectar la independencia


cuando se dictaminan los estados inancieros de la misma, tales como
miembro del consejo de administracin, funcionario, o empleado de la
compaa, socio, o empleado de un miembro del consejo.

Proveer otros servicios profesionales al cliente de auditora en los cuales


haya participacin o responsabilidad en las decisiones gerenciales.

Relaciones personales y familiares entre un contador pblico y su


cliente que representen una amenaza inaceptable a la independencia

49

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La formacin tica del Contador Pblico

Aquellas en las que el contador profesional, su socio o auditor


encargado de la auditoria con el cliente, es el esposo (o esposa), hijo
dependiente o pariente (la extensin de relaciones puede ser ms
amplia).

Honorarios recibidos de un solo cliente, los cuales representan una


proporcin importante de los honorarios totales percibidos por el
contador pblico.

La aceptacin de bienes o servicios de un cliente, hospitalidad


impropia, invitaciones y regalos de un costo superior al de las
cortesas normales de la vida social.

Estas y otras situaciones se describen detalladamente en el Cdigo de


tica de IFAC y en efecto, tales situaciones pueden llevar a casos tpicos de
conlictos de intereses y la independencia de criterio del contador pblico
puede resultar afectada con las circunstancias de su vida personal.

Sin embargo, en otra ocasin mencion que aun sin encontrarse en esas
circunstancias, el contador pblico podra faltar a su independencia de
criterio si no es sensible a este principio de la tica; es decir, si no ha educado
su conciencia en el tema. Para mantener la independencia ante cualquier
circunstancia a que se enfrente el contador pblico, sera recomendable que
los cdigos de tica de la profesin dieran mayor nfasis al concepto de
independencia de conciencia, de modo que adicionalmente a la norma
expresa, el auditor pueda juzgar por s mismo sobre la moralidad de un acto
que se va a realizar, o que ya se ha realizado.

Es un juicio espontneo sobre si el acto afecta o no su objetividad e


independencia profesional.

Porque aun con las situaciones sealadas en ese cdigo, a veces caemos
en una especie de rea gris donde no sabemos si estamos violando los
principios ticos de la profesin. Por ejemplo, las relaciones personales
entre un contador pblico y su cliente. En qu casos podran afectar su
independencia? En las relaciones familiares del contador pblico, el cdigo
cita esposo(a) hijo, pero debemos reconocer que tambin pueden existir
relaciones familiares menos formales o informales, que afectaran su
independencia. En el caso de los honorarios recibidos de un solo cliente, los
cuales representan una proporcin importante de la totalidad de su prctica.
Qu se puede entender por proporcin importante?

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Conceptos y principios fundamentales de la tica

Nos gustara saber a ciencia cierta qu es permitido y qu no, pero como no


es posible dar una lista de las situaciones aceptables y de aqullas que no lo
son, hablaremos un poco ms de la independencia de la conciencia.

Cada uno sabe hasta qu punto los principios de la tica profesional


corresponden a nuestra realidad interior; cada uno de nosotros experimenta
la voz de la conciencia. La recta conciencia responde a las respectivas obras
del hombre con una reaccin interior: ella acusa o excusa.

El nivel propio del contador pblico es el nivel de su conciencia, el nivel de sus


valores profesionales, su historia se escribe no solo con los acontecimientos
que se sucedan en cierta manera desde fuera, sino que est inscrita antes que
nada desde dentro, en su conciencia. En la verdad interior de nuestros actos
se halla, en cierto sentido, constantemente nuestra dimensin profesional.
Es verdad que el dictamen de la conciencia orienta a cada contador Pblico
hacia una norma moral objetiva.

Que nuestra conciencia consiga aquella transparencia madura que en

Primera parte
personas y profesionales de principios inspira conianza, esto es, que son
crebles. La personalidad moral as formada constituye a la vez la contribucin
ms esencial que podemos aportar a la vida comunitaria, a la familia, a la
sociedad y a la actividad profesional.

Bibliografa

International Federation of Accountants (IFAC), Cdigo de tica Profesional,


versin actualizada en espaol e ingls, editada por la Asociacin
Interamericana de Contabilidad y el Instituto Mexicano de Contadores
Pblicos, 1998.

Juan Pablo II, Cruzando el Umbral de la Esperanza, Plaza & Janes, primera
edicin, 1994.

Juan Pablo II, Queridsimos jvenes, Plaza & Janes, primera edicin, 1995.

Menndez, Aquiles, tica Profesional, Herrero Hermanos Sucs., sexta edicin,


mayo 1972.

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La formacin tica del Contador Pblico

1.8 Conlicto de intereses

Uno de los principales atributos que distingue a la profesin de contadura


pblica es la objetividad de criterio. El papel fundamental del contador
pblico como auditor externo consiste en expresar una opinin sobre la
informacin inanciera de una entidad, libre de cualquier inluencia personal
o corporativa, propia o del cliente al que sirve. Las reglas de conducta de
sta profesin establecen que la opinin debe ser esencialmente objetiva y
que el contador pblico tiene la responsabilidad de subordinar los intereses
personales a los de la sociedad.

Estas son las condiciones, adems de la normatividad contable generalmente


aceptada, sobre las que el pblico deposita su conianza en las opiniones
expresadas por el auditor. Dicha conianza descansa no solamente en sus
conocimientos y experiencia profesional, sino tambin en su capacidad de
expresar opiniones objetivas y desinteresadas, o sea, en su integridad.

La objetividad de criterio puede afectarse, e inclusive perderse, cuando el


contador pblico se encuentra en una situacin de conlicto de intereses.

Pero qu es un conlicto de intereses? Cmo puede el contador caer en


l o cmo puede distinguirlo o estar consciente del mismo cuando ste se
presenta en el desempeo de su trabajo? Cules son sus diversas formas?

Es importante deinir primero el trmino conlicto de intereses porque


hay desacuerdos y confusin acerca de su signiicado. Puede ser deinido
como aquella situacin o circunstancia en la que el contador pblico, ya sea
en su papel de auditor externo o de funcionario pblico o privado, tiene
intereses personales suicientes para inluir o que pudieran inluir o interferir
en el ejercicio de sus deberes profesionales y de sus responsabilidades
con la sociedad. Tambin puede deinirse como cualquier situacin en la
que el contador pblico, por s mismo o a travs de otras personas, intenta
promover o promueve intereses privados o personales, que tienen o pueden
tener como resultado una interferencia en el ejercicio objetivo de sus deberes
profesionales o en una ventaja o beneicio personal en virtud de su posicin
en la entidad en la cual presta sus servicios.

El Cdigo de tica mexicano cita varios casos que pueden ocasionar


conlicto de intereses, por ejemplo, ciertos vnculos familiares o relaciones
de negocios afectan la independencia y objetividad de criterio. Ciertamente

52

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Conceptos y principios fundamentales de la tica

el nepotismo nace de la imposicin que hace la familia de sus propios valores


y del criterio de sus miembros por encima de los valores de la profesin. Este
puede conducir a que se acenten las polticas familiares con preferencia a
los principios de independencia y objetividad de criterio que debe observar
el contador pblico en el ejercicio de sus deberes profesionales.

Las normas de conducta tambin establecen ciertas restricciones referentes


a intereses inancieros que pueden afectar no solamente la objetividad
en la auditora, sino tambin en otros servicios que el contador pblico
proporciona, por ejemplo, la consultora en administracin.

Existen otros tipos de conlicto que pueden afectar y que los cdigos de
tica de la profesin todava no tratan con profundidad, por ejemplo, el de
las relaciones de amistad muy cercana, de mucho tiempo, con el cliente que,
como en el caso de las relaciones familiares, podran impedir en cierto grado
formarse un juicio profesional objetivo. Parece prudente seguir la prctica
de algunas irmas de contadores que requieren de una segunda opinin por
parte de otro de los socios que no est involucrado con el cliente.

Primera parte
Otra precaucin observada por ciertas irmas es la rotacin peridica de los
clientes entre los socios de la misma. Esta poltica tiene la ventaja para el
cliente de obtener nuevos puntos de vista para su empresa; sin embargo,
pierde el beneicio de la experiencia y el conocimiento del negocio acumulado
en varios aos por el socio que estaba a cargo de su cuenta.

Una irma debe estar siempre alerta a las relaciones muy cercanas de amistad
de los socios y gerentes con los funcionarios de sus clientes, y tomar las
precauciones apropiadas cuando se observe que la objetividad de juicio
profesional est en peligro.

Existen muchas otras formas de conlicto de intereses, como la aceptacin de


beneicios o regalos de un valor substancial; el uso de informacin privilegiada
o conidencial en beneicio propio o de alguien relacionado; el trico de
inluencias; el uso con ines personales de propiedades del gobierno o de
la entidad en la que el profesional presta sus servicios. Sin embargo, no se
abundar en el tema ya que este captulo podra terminar en lo casustico en
lugar de ser conceptual.

Para todos aquellos que se encuentran interesados en este tema y que


quieran contar con normas y reglas para prevenir el riesgo de involucrarse
en un conlicto o de resolverlo adecuadamente cuando ste se presenta, es

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La formacin tica del Contador Pblico

recomendable leer el libro de tica Profesional Comparada editado por


el IMCP, que contiene las reglas de conducta profesional emitidas por los
cuerpos colegiados de Contadores Pblicos de Canad, Estados Unidos y
Mxico y las emitidas por la Federacin Internacional de Contadores Pblicos
(IFAC). Asimismo, se recomienda la obra Ethic Readings Handbook editado
por Michael McDonald y Maurice Young de la University of British Columbia,
CGA Canad.

Concluyo este captulo citando una frase que escrib en captulos anteriores
y que parece apropiada al tratar el tema de conlicto de intereses. No es fcil
este amor a la TICA y consecuentemente a la verdad, muchas tentaciones
se interponen a su paso: el soborno, los intereses de grupo o de la empresa o
cliente para quien se trabaja, son algunas de las muchas causas de corrupcin.

1.9. Educacin, servicio y responsabilidad

Entre los postulados de la tica del contador pblico y aplicable a cualquier


profesional, referentes a su responsabilidad hacia la sociedad, se encuentran
los siguientes que tienen una esencia comn:

1.9.1 Calidad profesional

En la prestacin de cualquier servicio se espera del contador pblico un


verdadero trabajo profesional, por lo que siempre tendr presentes las
disposiciones normativas de la profesin que sean aplicables al trabajo
especico que est desempeando. Actuar, asimismo, con la atencin, el
cuidado y la diligencia de una persona responsable.

1.9.2 Preparacin y calidad del profesional

Como requisito para que el contador pblico acepte prestar sus servicios,
deber tener el entrenamiento tcnico y la capacidad necesaria para realizar
las actividades profesionales satisfactoriamente.

54

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Conceptos y principios fundamentales de la tica

1.9.3 Responsabilidad personal

El contador pblico siempre aceptar una responsabilidad personal por los


trabajos llevados a cabo por l o realizados bajo su direccin

Puede decirse que estos postulados incluyen como esencia, los conceptos
de educacin profesional, responsabilidad y servicio a la sociedad. Sin
educacin y vocacin de servicio no podra existir la calidad profesional ni la
responsabilidad personal.

No hay duda de que la educacin se inicia en la familia y continua en la


escuela. La familia educa y la escuela instruye y educa, al mismo tiempo.
En alguna ocasin me refer a Eduardo Nicol, quien deca que la educacin
supera la instruccin:

Es evidente que los hombres tuvieron que aprender y que ensear


las tcnicas indispensables para la subsistencia y eso es instruccin.

Primera parte
La educacin es otra cosa. Su in no se da por supuesto, como en la
tecnologa. El in es el hombre mismo. No basta ser instruido; hay que
aprender a ser hombre. El hombre educado es un ser tico.

Por esto la escuela tiene asignada una misin y unos propsitos sociales que
en su gestin educadora y de servicio a la sociedad ha venido realizando. La
misin de esta institucin es contribuir, a travs del proceso educativo, a la
realizacin plena del ser humano para que ste pueda cumplir efectivamente
su responsabilidad como servidor de la sociedad.

La bsqueda de la excelencia en la educacin es la meta de la escuela en


la que se forjan los profesionistas. La misin, ilosofa, objetivos y planes de
estudio estn dirigidos hacia la consecucin de esa meta. Es funcin de la
escuela establecer las condiciones que contribuyan al logro de la excelencia
acadmica y los planes de estudio a tono con los reclamos de la profesin y de
la sociedad, y proveer el ambiente acadmico y las experiencias educativas
que permitan al estudiante satisfacer sus necesidades y expectativas
individuales. Es en la escuela donde se realiza el proceso educativo que
culmina en la formacin de un profesional educado.

Everety Koop deca: De entre las responsabilidades y privilegios que nos


brinda la vida, ninguno iguala en importancia al de tener que formar a la
siguiente generacin. La formacin que damos a la juventud, debe incluir

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La formacin tica del Contador Pblico

adems de los aspectos tcnicos, los valores humanos y el conjunto de


convicciones en los que la profesin basa todas sus normas de tica.

Para lograr su misin, la escuela ha adoptado el objetivo de proveer a los


estudiantes los conocimientos tcnicos, cienticos y ticos que los preparen
para prestar servicios profesionales de calidad a la sociedad y actuar con el
cuidado y diligencia de personas responsables, desarrollar en los alumnos la
capacidad de anlisis y discernimiento, la educacin en los valores ticos, el
sentido de responsabilidad, la dedicacin generosa y vocacin de servicio
a la sociedad; entregar valores educacionales en permanente mejora a los
estudiantes, que contribuyan a su desarrollo integral.

La formacin profesional se realiza tambin en el trabajo al que sern


llamados a desarrollar una vez inalizado el programa de educacin en la
escuela. Tanto en la escuela como en el trabajo, adquieren las capacidades
intelectuales, tcnicas y prcticas que les permitirn ocupar tilmente su
lugar en la sociedad. Aun siendo verdad que la escuela deba preparar a los
estudiantes para el trabajo, es tambin verdad que el trabajo es en s una
escuela de grandes e importantes valores.

Conviene que la juventud sea un crecimiento que lleve consigo la


acumulacin gradual de todo lo que es verdadero, bueno y bello
airma Juan Pablo II. Crecer, madurar, es el empeo caracterstico
de la juventud, cuando te detienes, cuando ya no creces, es seal de
que comienzas a envejecer. El estudio y el trabajo los har crecer en
la profesin, los convertir en seores para servir mejor. Es entonces
cuando tendrn la responsabilidad de decisiones que inluirn no slo en
su propio destino, sino tambin en el de las instituciones a las que sirven
y en el de muchos otros.

Todo esto se logra con nuestro empeo personal, con nuestro esfuerzo y
conducta, con nuestra dignidad moral, teniendo criterios slidos de conducta.
En una palabra, con modelos de vida en los que se pueda coniar, en los que
podamos relejar toda nuestra generosa vocacin de servicio y toda nuestra
sed de valores.

Los principios y las normas ticas determinan las bases esenciales del
comportamiento, deciden el valor moral de los actos del profesional y
permanecen en relacin con la vocacin a su profesin.

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Conceptos y principios fundamentales de la tica

Justamente aqu asumen un signiicado decisivo los postulados y normas del


cdigo de tica, especialmente los que se reieren a la responsabilidad hacia
la sociedad.

1.10 Secreto profesional

Segn Julio Roldn,14 se entiende por secreto aquel compromiso moral que
adquiere una persona de no manifestar a nadie algo oculto, que ha llegado
a conocer por va de conidencia o de observacin.

Debe tratarse de algo que no conoce nadie y que se ha pedido que se guarde
en secreto. Pero si advierte que ese algo es generalmente conocido, ya no
existe la obligacin de guardarlo, ya que la principal condicin para la guarda
de un secreto es que, lo que se confa, sea realmente secreto.

Por su parte, Aquiles Menndez15 lo deine como una verdad conocida por

Primera parte
una o pocas personas, pero que debe mantenerse oculta para los dems.

Ambos autores distinguen varias causas que obligan a mantenerlo:

1. Secreto natural. Es el que nace de la necesaria naturaleza de una


verdad que, de conocerse, ocasionara disgusto o daos al interesado.
Este secreto deja de obligar cuando existe una causa justa, como
puede ser el bien pblico, el bien del mismo interesado o el de un
tercero.

2. Secreto prometido. Es el que resulta de una promesa que se


formula despus de conocido algo que se supo por la conidencia
de otro. Semejante promesa supone el secreto natural y obliga a una
observancia mayor.

3. El secreto pactado. Que obliga, en virtud de la voluntad expresa de


quien lo confa y de un pacto o contrato con que se compromete quien
lo recibe, a no revelarlo. Cuando el pacto o contrato (explcito o implcito)
procede del ejercicio de una profesin, tenemos el secreto profesional.

14
Roldn Gonzalez, Julio, tica Mdica, Librera Parroquial de Clavera.
15
Menndez, Aquiles, tica Profesional, Herrero Hermanos, Sucs., S.A. Editores,
Mxico.

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La formacin tica del Contador Pblico

La conianza que deposita el cliente o patrocinador de los servicios de un


contador pblico y el propio ejercicio de sus actividades profesionales,
permiten a ste conocer planes, hechos o situaciones particulares de una
empresa o persona, por los que se obliga a guardar discrecin en razn de la
conianza que le ha sido otorgada.

La obligacin de guardar el secreto profesional es an ms estricta para


el contador pblico por el hecho de que asiste con sus conocimientos y
consejos a los interesados que recurren a l en demanda de sus servicios.
Sera una traicin a su profesin el servirse de ella para divulgar los secretos
conocidos en el ejercicio profesional.

El secreto profesional es el resultado de las conidencias que el contador


pblico recibe de sus clientes o patrocinadores con la inalidad de prestarles
algn servicio de los que corresponden a su profesin. Est comprendido
dentro del secreto prometido.

La obligacin de guardar el secreto tiene sus lmites. Los contadores pblicos,


expertos en la preparacin y la comunicacin de la informacin inanciera
tienen una grave responsabilidad social. La contadura pblica tiene un
enfoque social: produce la informacin inanciera que est estrechamente
relacionada con la toma de decisiones de los dirigentes de las empresas, pero
tambin de los inversionistas y personas en otras entidades o instituciones.

Ante todo, debemos recordar que esa profesin, de un modo general, es


una actividad con un in y una funcin social especica, y que uno de sus
principios bsicos lo constituye el deber que tiene este profesionista ante
la sociedad (en primer trmino) y ante sus clientes de servir con lealtad y
sostener un criterio libre e imparcial.

No debemos confundir la obligacin de guardar el secreto profesional con


ocultar la verdad; eso sera manipular o tergiversar la verdad en perjuicio de
algunos de los usuarios de la informacin. El secreto deja de obligar cuando
afecta el bien pblico, el bien de un tercero o del mismo interesado.

La obligacin de guardar el secreto es a ttulo de idelidad, pero tambin


deja de obligar cuando se trata de algo ilcito. La promesa sobre cosas ilcitas
siempre es nula. La persona que haya recibido la conidencia o que tome
conocimiento de los hechos, no est obligado a guardar el secreto. Ninguna
persona debe comprometerse a ser cmplice de un ilcito. Al respecto, los
postulados del Cdigo de tica mencionan como obligacin del contador,

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Conceptos y principios fundamentales de la tica

rechazar tareas que no cumplan con la moral: Faltar al honor y dignidad


profesional todo contador pblico que directa o indirectamente intervenga
en arreglos o asuntos que no cumplan con la moral.

El Cdigo de tica de esa profesin es muy escueto pero contundente al


tratar sobre el secreto profesional, ya que menciona:

El contador pblico tiene la obligacin de guardar el secreto


profesional y de no revelar por ningn motivo los hechos, datos
o circunstancias de que tenga conocimiento en el ejercicio de su
profesin, a menos que lo autoricen los interesados, excepto por los
informes que establezcan las leyes respectivas.

El Cdigo de tica de IFAC es ms amplio y seala los casos en los que el


contador pblico tiene la obligacin de ciertas revelaciones:

Para presentar documentos o dar evidencia en el curso de


procedimientos legales y para divulgar a las autoridades pblicas

Primera parte
apropiadas cualquier infraccin a la ley que pueda surgir.

Para cumplir las normas tcnicas y los requisitos ticos.

Para proteger el inters profesional de un contador en procedimientos


legales.

Para cumplir con la revisin de la calidad de un miembro agrupado o


cuerpo profesional.

Para responder a una investigacin de un miembro agrupado o ente


regulado.

Como lo sealan los cdigos de tica, la conidencialidad de la informacin


es una cuestin de lealtad hacia quien patrocina sus servicios; no obstante,
en determinadas circunstancias el contador pblico no solo tiene el derecho
sino la obligacin de revelar los informes establecidos por las normas
profesionales y las Ieyes respectivas.

59

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La formacin tica del Contador Pblico

1.11 Honorarios

Entendemos por honorarios la justa retribucin que el profesionista recibe


por la prestacin de sus servicios profesionales, No es el precio de sus
servicios, se denominan honorarios, porque honran a quien los da y muestran
el honor que el profesionista merece.

El tema de los honorarios es interesante dentro de lo que son los


conocimientos de la tica profesional, por las diicultades que se pueden
presentar tanto de parte del profesionista como de su cliente.

El contador pblico, por ejemplo, se ha caracterizado por prestar a la


sociedad y a sus clientes, servicios profesionales de la ms alta calidad,
tcnica y tica que, por su vocacin, coadyuvan al progreso de las empresas e
instituciones que sirve, basando sus servicios en una formacin y desarrollo de
conocimientos especializados. No puede excluirse la intencin de ganarse la
vida, aunque esto sea un motivo secundario en su eleccin vocacional y tiene
el derecho a recibir honorarios razonables, como signo de reconocimiento
social y como presupuesto por la dedicacin a su trabajo.

La razn por la que a un profesionista le asiste todo derecho a la percepcin


de un honorario, es muy sencilla. Al efecto, Julio Roldn Gonzlez en su libro
tica Mdica, la expresa de la siguiente manera:

Todos los hombres son iguales por naturaleza y, por lo mismo, nadie
est obligado a servir a otro por ley natural. De acuerdo con este
principio, cuando una persona pone su trabajo al servicio de otra, a
requerimiento de sta, o ante una necesidad urgente, el equilibrio se
rompe, la igualdad natural desaparece y se hace preciso que la persona
que recibi el beneicio por el trabajo de otro, indemnice a aquella
con una retribucin con el in de que restablezca la igualdad que la
prestacin de servicios vino a quebrantar.

Cuando esta remuneracin no se realiza, sobreviene un estado de


injusticia semejante al que aparece cuando no se agradece un favor
recibido de otra persona que no estaba obligada a hacer. Es injusto no
dar las gracias por un favor recibido de otro.16

16
Roldn Gonzalez, Julio, tica Mdica, Librera Parroquial de Clavera, tercera
edicin 1990.

60

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Conceptos y principios fundamentales de la tica

En efecto, ms injusto es el no retribuir un servicio profesional que supone


trabajo, dedicacin y conocimientos. La retribucin por un servicio prestado
es la justicia natural. Santo Toms de Aquino, en la Summa Teolgica, plantea
esta cuestin y sostiene como doctrina general que:

Tiene derecho a recibir una justa retribucin todo aquel que presta
unos servicios a los que no est, en justicia, obligado, con tal que esa
retribucin sea moderada, de acuerdo con las costumbres establecidas,
proporcionada al trabajo realizado y a la distinta condicin de las
personas beneiciadas.17

Seala Santo Toms que la persona que presta sus servicios no est en justicia
obligada a prestarlo, pues de ser as no tiene derecho a unos honorarios,
aunque s a un reconocimiento moral.

En el caso del contador pblico, el monto de la retribucin econmica


que perciba, ha de estar de acuerdo con la importancia de las labores a
desarrollar, el tiempo a que esa labor se destine y el grado de especializacin

Primera parte
requerida. Asimismo, la tica de este profesionista establece que una parte
de la retribucin econmica que perciba, podr ijarse en relacin con
los resultados que se obtengan de su intervencin, siempre y cuando la
determinacin de dicho resultado no quede a cargo del propio profesional.

Tambin establece que ese mtodo de clculo de los honorarios no deber


usarse cuando el contador pblico acte como auditor independiente. Tal
limitacin se explica por la independencia e imparcialidad que debe tener el
auditor externo para expresar una opinin que sirva de base a terceros para
tomar decisiones. Se considera que no hay independencia ni imparcialidad
para expresar una opinin cuando el contador recibe en cualquier
circunstancia o motivo, participacin directa sobre los resultados del asunto
que se le encomend de la empresa que contrat sus servicios profesionales
y exprese su opinin sobre estados inancieros en circunstancias en las cuales
su emolumento dependa del xito de cualquier transaccin.

Al respecto el Cdigo de tica de IFAC (International Federation of


Accountants) menciona que:

En los pases donde est permitido cobrar honorarios contingentes,


ya sea por reglamentaciones o por la agrupacin, deben limitarse a
aquellos casos para los cuales no se requiere independencia.
17
Santo Toms de Aquino, Summa Teolgica.

61

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La formacin tica del Contador Pblico

Para ijar las bases del clculo del monto de los honorarios, el Cdigo de
tica de IFAC es ms explcito que el mexicano. En l se precisa lo siguiente:

Los honorarios profesionales deben ser una retribucin justa del valor
de los servicios profesionales ejecutados para el cliente, tomando en
cuenta:

a) La habilidad y conocimientos necesarios para los servicios


profesionales en cuestin.

b) El nivel de entrenamiento y experiencia de las personas necesarias


incluidas en la ejecucin de los servicios profesionales.

c) El tiempo necesariamente ocupado por cada una de las personas


involucradas en la ejecucin de los servicios profesionales.

d) La amplitud de la responsabilidad que requiere la ejecucin de


esos servicios.

Tambin establece lo que contina:

Los honorarios profesionales se deben calcular normalmente con base


en niveles adecuados por hora y por da del tiempo de cada persona que
participa en la ejecucin de los servicios profesionales. Estos honorarios
se deben basar en la premisa fundamental de que la organizacin y la
conducta del contador profesional en la prctica pblica y los servicios
provistos a clientes estn bien planeados, controlados y dirigidos.
Deben tomarse en cuenta los elementos mencionados en el prrafo
anterior, y la inluencia de las condiciones legales, sociales y econmicas
de cada pas. Es responsabilidad de cada contador profesional en la
prctica pblica determinar los honorarios adecuados.

Aunque el Cdigo de tica de Mxico no hace referencia a la prctica de


cobrar honorarios depredatorios, cabe deinir el trmino en razn a que
dicha prctica es frecuente en algunas irmas de contadores pblicos.

Se entiende por honorarios depredatorios aquellos que se cotizan a un


nivel considerablemente ms bajo del que cobra o pretende cobrar otro
contador pblico, con la inalidad de ganar en concurso una propuesta de

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Conceptos y principios fundamentales de la tica

servicios profesionales. Al respecto, en una propuesta de modiicacin del


cdigo de IFAC se recomend agregar lo siguiente:

El hecho de que un contador profesional en la prctica pblica asegure


su trabajo ijando un honorario menor que otro no es incorrecto, siempre
que se tenga cuidado de asegurar que el cliente no sea engaado:

a) sobre el rango exacto de los servicios que el honorario pretende


cubrir y

b) sobre el nivel de los honorarios futuros de cualquier trabajo


realizado para el cliente.

El contador profesional en la prctica pblica debe informar a su cliente


prospecto en la carta de compromiso, del rango exacto de servicios y
de la base o nivel de honorarios que anticipadamente cargar para la
siguiente auditora o trabajo relacionado.

Primera parte
En el libro tica Profesional Comparada, editado por el IMCP se hacen
comentarios muy vlidos sobre ese asunto:18

Es innegable que en un marco econmico de libre competencia resulta,


en primera instancia, vlido un trabajo profesional cotizando honorarios ms
bajos que otro, no obstante deben cuidarse los aspectos siguientes:

1. Que no haya engao. Que el honorario cotizado corresponda


exactamente al nivel del servicio que ofrece el otro contador, y que no
sea producto de una estrategia de compensacin con aumentos de
honorarios en el futuro.

2. La solidaridad profesional. Los servicios profesionales son bienes


econmicos que estn circunscritos a variables econmicas que
inluyen en la demanda de los mismos, a veces con consecuencias
de la disminucin de la misma y presiones en los montos de los
honorarios. Sin embargo, el abaratamiento de honorarios como
estrategia de competencia, origina un perjuicio a toda la profesin
incidiendo fatalmente en el propio individuo o irma que lo origina.

18
Cocina Martnez, Javier, tica Profesional Comparada, Centro de Investigacin
del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, primera edicin julio de 1995.

63

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La formacin tica del Contador Pblico

En este sentido, la profesin organizada tiene el deber de proteger el


patrimonio de todos los contadores, as mismo, cuidar que el objeto de la
profesin es el servicio profesional y el honorario es el medio indispensable
para hacerlo, y no confundir el medio con los ines, pues esto llevara al
desdoro del prestigio profesional.

Normalmente, en la prctica, quien ija los honorarios es el propio contador


pblico quien, supuestamente, no debe ijarlos de un modo arbitrario y
lucrativo, sino inspirado en criterios justos.

1.12 La lealtad

En captulos anteriores fueron comentados los postulados relativos al secreto


profesional y honorarios, los cuales forman parte de las responsabilidades del
profesionista hacia quien patrocina sus servicios. En esta misma clasiicacin
encontramos el postulado de lealtad, el cual establece: El contador pblico
se abstendr de aprovecharse de situaciones que puedan perjudicar a quien
haya contratado sus servicios.

El concepto de lealtad tiene un enfoque ms amplio, no solamente reducido


al patrocinador de tales servicios, seala cierta constancia o tesn al apego
por las personas, grupos, instituciones o ideales con los que el profesionista
ha decidido identiicarse; es decir, que expresa sus sentimientos del deber
hacia sus semejantes. No solamente de los patrocinadores de sus servicios,
sino tambin de los de la sociedad (en primer trmino), de los colegas, de sus
colaboradores y de la profesin misma.

Los postulados de la tica que hacen alusin a la lealtad, pueden encontrar


fundamento en la tesis de John Stuart Mill, enunciada de un modo terminante
en su ensayo Sobre la Libertad:

La nica parte de la conducta de cada uno, por la que l es responsable


ante la sociedad, es la que se reiere a los dems.

El hecho de vivir en sociedad hace indispensable que cada uno se


obligue a observar una cierta lnea de conducta para con los dems.
Esta conducta consiste, primero, en no perjudicar los intereses de otro;
o ms bien ciertos intereses, los cuales, por expresa declaracin legal
o por tcito entendimiento, deben ser considerados como derechos.

64

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Conceptos y principios fundamentales de la tica

Al respecto, en los cdigos de tica encontramos algunas normas que


directamente se reieren a tales deberes.

Por ejemplo, establece que un profesionista se abstendr de hacer comentarios


sobre otro, cuando dichos comentarios perjudiquen su reputacin o el
prestigio de la profesin en general. Adems, prohbe comunicaciones o
difusiones que menosprecien o demeriten la dignidad de un colega o de la
profesin en general. Para el profesionista catedrtico, se establece que ste
deber abstenerse de hacer comentarios que perjudiquen la reputacin o
el prestigio de alumnos, catedrticos, colegas o de la profesin en general.

Tan pronto como una parte de la conducta de un profesionista perjudica los


intereses de la sociedad, la profesin, los patrocinadores de sus servicios o
los de otras personas, la sociedad y la profesin tienen jurisdiccin sobre
el mismo y puede discutirse si su actitud es o no violatoria de los derechos
de los dems. El acto de infringirles alguna prdida o dao; la falsedad o
duplicidad en sus relaciones con ellos; el uso ilcito o poco generoso de
ventajas sobre ellos; el orgullo que se complace en el rebajamiento de los

Primera parte
dems, son algunos de los actos de desaprobacin moral y pueden ser
justamente sancionados.

Sin embargo, no siempre el dao o simple riesgo de dao a los intereses de


los dems, es la nica cosa que justiica la desaprobacin o el castigo. En
muchos casos un individuo, persiguiendo un objeto lcito, necesaria y, por
tanto, legtimamente, causa dolor o prdida a otro, o intercepta un beneicio
que ste tena la esperanza de obtener. Por ejemplo, cualquiera que tiene
xito en una profesin, o en un concurso cualquiera, que es preferido a otro
en la lucha para conseguir un objeto que ambos desean y se beneicia con la
prdida de otros, no puede ser objeto de desaprobacin a menos que haya
empleado medios inadmisibles.

Por ejemplo, los contadores en el ejercicio de su profesin, en ocasiones


pueden frustrar las expectativas de sus clientes de obtener un beneicio
mediante prcticas desleales en el pago de sus impuestos; pero es cosa
comnmente admitida que por inters general de la sociedad, los contadores
pblicos no deben participar en la ejecucin de actos que puedan caliicarse
como deshonestos o indignos, o que originen o fomenten la corrupcin en
la administracin de los negocios o de la cosa pblica. En estos casos, los
intereses de la sociedad prevalecen sobre los intereses individuales.

65

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La formacin tica del Contador Pblico

1.13 La dignidad de la profesin

Los postulados de la tica hacen nfasis en la dignidad de la profesin,


estableciendo como obligacin del profesionista:19

Hacer llegar a la sociedad y a los usuarios de sus servicios una imagen


positiva y de prestigio profesional y buscando que nunca se menoscabe
la dignidad de la profesin sino que se enaltezca, actuando con espritu
de grupo.

En el caso de la profesin contable, la dignidad profesional se ha conformado


a partir de ese conjunto de ideas, principios, valores y esperanzas, infundidos
por los creadores y promotores de la carrera de Contador Pblico en Mxico
y de sus instituciones.

Segn la obra histrica denominada ESCA 150 aos de vida,20 Don Fernando
Dez Barroso y aquellos primeros contadores de Mxico, que empezaban
a dar solidez a la profesin que ellos haban creado, vieron la necesidad y
la conveniencia de asociarse y formar una agrupacin fuerte, que sentara
las bases ticas de los contadores pblicos. Con este in realizaron algunas
reuniones y consultas. Como resultado, el 11 de septiembre de 1917, qued
constituida la Asociacin de Contadores Titulados.

En relacin con este acontecimiento, reproducimos algunos apuntes de Don


Luis Montes de Oca, discpulo y amigo de Fernando Dez Barroso:

Sin medir obstculos, sin distinguir barreras, Dez Barroso encabez la


columna de contadores pblicos ms antiguos que iniciaron obra tenaz
y paciente para digniicar la profesin, darla a conocer y, inalmente,
cumplir el anhelo propugnado por el maestro, de que el orden y la
integridad se difundieran y iltraran en la vida comercial y pblica de
nuestra patria. La solidaridad y unin de los compaeros uniicara el
pensamiento, provocara actitudes idnticas en idnticos casos y, por
consiguiente, una actuacin de falange indispensable para los ms
altos ines del triunfo moral.

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Cdigo de tica Profesional del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos.
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ESCA 150 aos de vida, Instituto Politcnico Nacional. Escuela Superior de
Comercio y Administracin, Maria de los ngeles Rodrguez y lvarez y Mara
Eugenia Yez Morales.

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Conceptos y principios fundamentales de la tica

Posteriormente, el 16 de octubre de 1923 esta agrupacin cambia su nombre


por el de Instituto de Contadores Pblicos Titulados de Mxico y adquiere su
personalidad jurdica por escritura pblica fechada el 19 de febrero de 1925,
quedando constituido como asociacin civil.

Entre sus propsitos estaban:

La unin de los Contadores Pblicos Titulados del pas. Mantener y


aumentar el crdito de la profesin del contador pblico y la moralidad
de los que la ejercen. Uniicar el criterio contable de sus miembros.
Trabajar para conseguir el reconocimiento y la reglamentacin oicial
de la profesin de contador pblico. Servir de cuerpo constitutivo a las
autoridades y a la sociedad en los asuntos de competencia.

En esa misma obra, Don Sealtiel Alatriste Abrego, escribe algo notable para
la profesin:

De esta poca debe subrayarse un aspecto trascendental, el

Primera parte
establecimiento de un Cdigo de tica Profesional, caracterstica del
desempeo del contador que, aunado a la propia capacidad del mismo,
es parte indisoluble de su formacin y de su prctica profesional.

En otro captulo mencion que nuestra profesin, por medio de sus


instituciones, no slo se ha ocupado de la tcnica, sino tambin ha establecido
un sistema de valores expresados en forma cualitativa, un conjunto de
convicciones en los que basa todas sus normas, relacionando el trabajo del
contador pblico con una inalidad ms elevada.

Los valores bsicos de la profesin constituyen un fundamento slido, su


propsito bsico, su razn de existir; estos valores sirven de faro que la gua
durante muchos aos, como una estrella ija en el horizonte.

La dignidad propia de la profesin, sa que se nos ofrece ahora como don


y como tarea que realizar, se halla estrechamente vinculada con la referencia
a esos valores que nos legaron nuestros ilustres maestros y los cuales estn
ahora contenidos en el Cdigo de tica Profesional.

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