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CONCEPTOS Y PRINCIPIOS
FUNDAMENTALES DE LA TICA
Los jvenes que tratan de iniciar el camino hacia una profesin, generalmente
se preocupan por dos cuestionamientos principales: el sentido de lo que se
hace en ella y la realizacin o el xito que podrn alcanzar en la prctica.
Primera parte
permanecer ante ella sin inters, quedndose al margen. Es algo que afecta,
profundamente, al objeto de la propia vida profesional y constituye un tema
fecundo de relexin y creatividad.
23
24
Primera parte
mtodos para analizar e interpretar la informacin inanciera; etctera.
25
Desde dos puntos de vista podemos ver un camino: como espacio que nos
separa del objetivo deseado, y entonces cada paso representa un problema,
o como algo que nos conduce a nuestro destino y que en este caso est
dentro de nuestros ines.
26
Primera parte
Todo profesional, a efecto de alcanzar el xito, debe tener un slido
conjunto de principios ticos que sirvan de premisa a todas sus acciones, los
cuales deben permanecer irmes e inalterables a travs del tiempo y de las
circunstancias.
La vida del profesionista que tiene tica es distinta de los que no la tienen.
Su comportamiento, sus hbitos de vida, su forma de pensar, de valorar las
situaciones, de decidir, son distintos, porque tienen diferentes niveles de
signiicado. Es como el tercer cantero del relato de Paul Claudel, quien
hace su trabajo buscando la excelencia, porque lo ve como una inalidad ms
elevada.
27
1
Aristteles, Gran tica, Editorial Bruguera, Madrid-1984.
28
Primera parte
Ahora bien, como la moralidad es un territorio de la cultura constituido
por normas, la tica, que es la ciencia ilosica que lo estudia, es
considerada como una ciencia normativa.
2
Roldn Gonzlez, Julio, tica Mdica, Librera Parroquial de Clavera 3a.
Edicin, Mxico, 1990.
3
Larroyo, Francisco, Los Principios de la tica Social, Editorial Porra, 14
Edicin.
4
Menndez, Aquiles, tica Profesional, Herrero Hermanos Editores, Mxico.
29
Deber es la necesidad de dar, hacer u omitir algo frente al derecho del otro.
Derecho es todo aquello que uno puede exigir. Tiene un sentido de causa.
Los derechos de toda persona tienen lmites claros, en primer lugar los limitan
los propios deberes y en segundo, el derecho de cada uno est limitado por
el derecho de los dems.
Justicia es dar a cada uno lo que le corresponde, dejar que ocupe el lugar
que debe ocupar. El valor tico por excelencia es la justicia. Frente a l,
falla cualquier intento de fundar una ilosofa moral individualista. La justicia
como virtud tica fundamental, es impensable, en rigor, sin la nocin de una
comunidad de hombres.5
5
Wojtyla, Karol, Signo de Contradiccin, Biblioteca de Autores Cristianos,
Madrid.
30
Cuando el hombre realiza una actividad, siente que sta va acompaada de una
responsabilidad. La responsabilidad profesional cae bajo la responsabilidad
moral, sin excluir la posibilidad de una responsabilidad penal.
Primera parte
y la constancia en el estudio y en la lucha contra la rutina diaria, para
que no se desvanezca su papel de servidor de la comunidad y evitar as
el caer en claudicaciones cienticas o ticas La responsabilidad social es
una lgica consecuencia de la responsabilidad personal. El hombre no
vive solo.
31
Amartya Sen
1.4.1 Justicia
32
Primera parte
no pueden desarrollarse con la publicidad.
Justicia es dar a cada uno lo que le corresponde, dejar que ocupe el lugar
que debe de ocupar. El valor tico por excelencia es la justicia. Frente
a I, falla cualquier intento de fundar una ilosofa moral individualista.
La justicia como virtud tica fundamental, es impensable, en rigor, sin la
nocin de una comunidad de hombres.7
6
Berg, Ludwig, tica social.
7
Wojtyla, Karol, Biblioteca de Autores Cristianos, Madrid.
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1.4.2 Solidaridad
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1.4.3 Filantropa
Amartya Sen nos lleva a relexionar acerca de cmo nos relacionamos con la
gente en general, sin distincin. De hecho, una buena parte de la ilosofa
moral y poltica contempornea se concentra precisamente en el modo
en que podemos pensar acerca de todos los otros e incluso identiicarnos
con ellos. La famosa mxima de Kant: Acta de tal modo que trates a la
humanidad, ya sea en tu propia persona o en cualquier otra, siempre como
si fuera un in, nunca como si fuera un medio, plantea una fuerte exigencia
a nuestro inters en los otros, sin excepcin. En tanto se interprete dentro
de un concepto de identidad, constituye, por lo menos en un sentido, la
Primera parte
identidad ms amplia que se pueda poseer: la identidad con todos los seres
humanos.9
Estos razonamientos tienen una estrecha relacin con los principios sociales
de ilantropa y subsidiaridad que se comentan a continuacin:
(Ludwig Berg)
Asimismo, aade:
8
Sen, Amartya, La otra gente ms all de la identidad, Letras Libres, octubre
2001, nmero 34.
9
Berg, Ludwig, tica Social, Ediciones Rialp, S. A. Madrid, 1964.
35
1.4.4 Subsidiaridad
Segn este principio, el individuo tiene que hacer todo lo que pueda en
favor del todo. No es lcito que se le pongan trabas, pues posee el poder
necesario para ello. No est permitido, por consiguiente, que se le sustituya,
porque l tiene el derecho a ello.11 Lo que los otros pueden y deben hacer es
apoyarle para que logre su in.
10
Wolfenson, James D., Los Contadores Cmo Pueden Servir Mejor al Inters
Pblico? Revista Interamericana (AIC), abril-junio, 1998.
11
Ibdem.
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Tres mil millones de seres humanos viven con menos de dos dlares al
da; mil trescientos millones viven con menos de un dlar al da; cien
millones pasan hambre todos los das; ciento cincuenta millones no
tienen siquiera la oportunidad de ir a la escuela.
Primera parte
Estas no son cifras para poner una nota al calce Nosotros podemos
sentarnos cmodamente en Pars y en Washington e ignorarlas. No as
nuestros hijos Qu signiica esto para los ms de 4000 contadores y
auditores reunidos en Pars?
Y, inalmente, agrega:
1.4.5 Autoridad
Segn Ludwig Berg, los mltiples actos sociales necesitan de una regulacin
para que no se obstaculicen mutuamente, sino que conduzcan al bien comn.
12
Consejo Mexicano para la Investigacin y Desarrollo de Normas de Informacin
Financiera-IMCP-Contadura Pblica.
37
13
Ibdem.
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Primera parte
libros, seminarios y conferencias para la actualizacin y superacin de los
contadores mexicanos.
39
El contador pblico que viole las normas se hace acreedor a las sanciones
que le imponga la asociacin ailiada a que pertenezca o el mismo instituto.
Uno de los medios principales para cumplir con este principio est
representado por la participacin del profesionista en cursos, seminarios,
conferencias y grupos de estudio, patrocinados por las instituciones
40
Primera parte
Asimismo, este principio tambin consigna que al expresar cualquier juicio
profesional, el profesionista acepta la obligacin de sostener un criterio libre
e imparcial, y de no aceptar tareas en las que se requiera su independencia,
si sta se encuentra limitada. El profesionista no puede satisfacer esta
obligacin de forma adecuada con su propia naturaleza si no goza de libertad
psicolgica y de inmunidad de coaccin externa.
Al efecto, los cdigos de tica citan varios casos en los que se consideran
que no hay independencia ni imparcialidad para expresar una opinin que
sirva de base a terceros para tomar decisiones; por ejemplo, ciertos vnculos
familiares o relaciones de negocios pueden afectar su independencia y
objetividad de criterio.
En relacin con rechazar tareas que no cumplan con la moral, en varios de los
cdigos consultados se establece que el profesionista no debe participar en
41
42
Primera parte
1.5.3 Tercer principio
43
Independencia de criterio
Responsabilidad personal
44
Secreto profesional
Lealtad
Honorarios razonables
Primera parte
Abordaremos cada uno de ellos, iniciando con la aplicacin universal del
cdigo, la cual signiica que tanto los postulados como las normas deben
ser observadas por todo contador pblico por el solo hecho de serlo, sin
importar la ndole de su actividad o especialidad que cultive en el ejercicio
independiente o cuando acte como funcionario o empleado de instituciones
pblicas o privadas
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Cabe destacar que todo esto sucede cuando el lamante contador pblico
todava no es miembro de un colegio profesional ni probablemente ha
deinido su actuacin en el campo independiente o dependiente. Sin
embargo, representa un decidido s a la tica, a mantener su conducta
dentro de ella. A partir de ese momento, se reconoce a s mismo como un
profesionista tico, capaz de actuar segn los criterios del cdigo de tica
de la profesin, dirigidos hacia los valores ms altos, los cuales inspiran un
comportamiento positivo del ejercicio profesional.
Uno de los postulados del Cdigo de tica Profesional al que hago referencia
es la independencia de criterio. Este principio consigna que al expresar
cualquier juicio profesional, el profesionista acepta la obligacin de sostener
un criterio libre e imparcial y de no aceptar tareas en las que se requiera su
independencia, si sta se encuentra limitada. Al efecto, el cdigo cita varios
casos en los que se considera que no hay independencia ni imparcialidad para
expresar una opinin que sirva de base a terceros para tomar decisiones; por
ejemplo, ciertos vnculos familiares o relaciones de negocios pueden afectar
su independencia y objetividad de criterio.
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Por ello son acertadas las normas del Cdigo de tica relativas a la
independencia cuando establecen que sta se encuentra limitada si el
contador se encuentra en las siguientes situaciones:
Primera parte
Tenga ciertos vnculos familiares con el propietario o socio principal de
la empresa o con alguna persona que tenga intervencin importante
en la administracin.
47
48
Primera parte
La seccin correspondiente de ese cdigo, se destina casi en su totalidad,
a describir las situaciones en las que podra considerarse que no existe
independencia de un contador profesional, debido a la falta real o aparente
de la misma.
Las situaciones en las cuales, segn este cdigo, se tendran razones para
dudar de la independencia de un contador pblico en la prctica profesional,
se resumen a continuacin:
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Sin embargo, en otra ocasin mencion que aun sin encontrarse en esas
circunstancias, el contador pblico podra faltar a su independencia de
criterio si no es sensible a este principio de la tica; es decir, si no ha educado
su conciencia en el tema. Para mantener la independencia ante cualquier
circunstancia a que se enfrente el contador pblico, sera recomendable que
los cdigos de tica de la profesin dieran mayor nfasis al concepto de
independencia de conciencia, de modo que adicionalmente a la norma
expresa, el auditor pueda juzgar por s mismo sobre la moralidad de un acto
que se va a realizar, o que ya se ha realizado.
Porque aun con las situaciones sealadas en ese cdigo, a veces caemos
en una especie de rea gris donde no sabemos si estamos violando los
principios ticos de la profesin. Por ejemplo, las relaciones personales
entre un contador pblico y su cliente. En qu casos podran afectar su
independencia? En las relaciones familiares del contador pblico, el cdigo
cita esposo(a) hijo, pero debemos reconocer que tambin pueden existir
relaciones familiares menos formales o informales, que afectaran su
independencia. En el caso de los honorarios recibidos de un solo cliente, los
cuales representan una proporcin importante de la totalidad de su prctica.
Qu se puede entender por proporcin importante?
50
Primera parte
personas y profesionales de principios inspira conianza, esto es, que son
crebles. La personalidad moral as formada constituye a la vez la contribucin
ms esencial que podemos aportar a la vida comunitaria, a la familia, a la
sociedad y a la actividad profesional.
Bibliografa
Juan Pablo II, Cruzando el Umbral de la Esperanza, Plaza & Janes, primera
edicin, 1994.
Juan Pablo II, Queridsimos jvenes, Plaza & Janes, primera edicin, 1995.
51
52
Existen otros tipos de conlicto que pueden afectar y que los cdigos de
tica de la profesin todava no tratan con profundidad, por ejemplo, el de
las relaciones de amistad muy cercana, de mucho tiempo, con el cliente que,
como en el caso de las relaciones familiares, podran impedir en cierto grado
formarse un juicio profesional objetivo. Parece prudente seguir la prctica
de algunas irmas de contadores que requieren de una segunda opinin por
parte de otro de los socios que no est involucrado con el cliente.
Primera parte
Otra precaucin observada por ciertas irmas es la rotacin peridica de los
clientes entre los socios de la misma. Esta poltica tiene la ventaja para el
cliente de obtener nuevos puntos de vista para su empresa; sin embargo,
pierde el beneicio de la experiencia y el conocimiento del negocio acumulado
en varios aos por el socio que estaba a cargo de su cuenta.
Una irma debe estar siempre alerta a las relaciones muy cercanas de amistad
de los socios y gerentes con los funcionarios de sus clientes, y tomar las
precauciones apropiadas cuando se observe que la objetividad de juicio
profesional est en peligro.
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Concluyo este captulo citando una frase que escrib en captulos anteriores
y que parece apropiada al tratar el tema de conlicto de intereses. No es fcil
este amor a la TICA y consecuentemente a la verdad, muchas tentaciones
se interponen a su paso: el soborno, los intereses de grupo o de la empresa o
cliente para quien se trabaja, son algunas de las muchas causas de corrupcin.
Como requisito para que el contador pblico acepte prestar sus servicios,
deber tener el entrenamiento tcnico y la capacidad necesaria para realizar
las actividades profesionales satisfactoriamente.
54
Puede decirse que estos postulados incluyen como esencia, los conceptos
de educacin profesional, responsabilidad y servicio a la sociedad. Sin
educacin y vocacin de servicio no podra existir la calidad profesional ni la
responsabilidad personal.
Primera parte
La educacin es otra cosa. Su in no se da por supuesto, como en la
tecnologa. El in es el hombre mismo. No basta ser instruido; hay que
aprender a ser hombre. El hombre educado es un ser tico.
Por esto la escuela tiene asignada una misin y unos propsitos sociales que
en su gestin educadora y de servicio a la sociedad ha venido realizando. La
misin de esta institucin es contribuir, a travs del proceso educativo, a la
realizacin plena del ser humano para que ste pueda cumplir efectivamente
su responsabilidad como servidor de la sociedad.
55
Todo esto se logra con nuestro empeo personal, con nuestro esfuerzo y
conducta, con nuestra dignidad moral, teniendo criterios slidos de conducta.
En una palabra, con modelos de vida en los que se pueda coniar, en los que
podamos relejar toda nuestra generosa vocacin de servicio y toda nuestra
sed de valores.
Los principios y las normas ticas determinan las bases esenciales del
comportamiento, deciden el valor moral de los actos del profesional y
permanecen en relacin con la vocacin a su profesin.
56
Segn Julio Roldn,14 se entiende por secreto aquel compromiso moral que
adquiere una persona de no manifestar a nadie algo oculto, que ha llegado
a conocer por va de conidencia o de observacin.
Debe tratarse de algo que no conoce nadie y que se ha pedido que se guarde
en secreto. Pero si advierte que ese algo es generalmente conocido, ya no
existe la obligacin de guardarlo, ya que la principal condicin para la guarda
de un secreto es que, lo que se confa, sea realmente secreto.
Por su parte, Aquiles Menndez15 lo deine como una verdad conocida por
Primera parte
una o pocas personas, pero que debe mantenerse oculta para los dems.
14
Roldn Gonzalez, Julio, tica Mdica, Librera Parroquial de Clavera.
15
Menndez, Aquiles, tica Profesional, Herrero Hermanos, Sucs., S.A. Editores,
Mxico.
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58
Primera parte
apropiadas cualquier infraccin a la ley que pueda surgir.
59
1.11 Honorarios
Todos los hombres son iguales por naturaleza y, por lo mismo, nadie
est obligado a servir a otro por ley natural. De acuerdo con este
principio, cuando una persona pone su trabajo al servicio de otra, a
requerimiento de sta, o ante una necesidad urgente, el equilibrio se
rompe, la igualdad natural desaparece y se hace preciso que la persona
que recibi el beneicio por el trabajo de otro, indemnice a aquella
con una retribucin con el in de que restablezca la igualdad que la
prestacin de servicios vino a quebrantar.
16
Roldn Gonzalez, Julio, tica Mdica, Librera Parroquial de Clavera, tercera
edicin 1990.
60
Tiene derecho a recibir una justa retribucin todo aquel que presta
unos servicios a los que no est, en justicia, obligado, con tal que esa
retribucin sea moderada, de acuerdo con las costumbres establecidas,
proporcionada al trabajo realizado y a la distinta condicin de las
personas beneiciadas.17
Seala Santo Toms que la persona que presta sus servicios no est en justicia
obligada a prestarlo, pues de ser as no tiene derecho a unos honorarios,
aunque s a un reconocimiento moral.
Primera parte
requerida. Asimismo, la tica de este profesionista establece que una parte
de la retribucin econmica que perciba, podr ijarse en relacin con
los resultados que se obtengan de su intervencin, siempre y cuando la
determinacin de dicho resultado no quede a cargo del propio profesional.
61
Para ijar las bases del clculo del monto de los honorarios, el Cdigo de
tica de IFAC es ms explcito que el mexicano. En l se precisa lo siguiente:
Los honorarios profesionales deben ser una retribucin justa del valor
de los servicios profesionales ejecutados para el cliente, tomando en
cuenta:
62
Primera parte
En el libro tica Profesional Comparada, editado por el IMCP se hacen
comentarios muy vlidos sobre ese asunto:18
18
Cocina Martnez, Javier, tica Profesional Comparada, Centro de Investigacin
del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, primera edicin julio de 1995.
63
1.12 La lealtad
64
Primera parte
dems, son algunos de los actos de desaprobacin moral y pueden ser
justamente sancionados.
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Segn la obra histrica denominada ESCA 150 aos de vida,20 Don Fernando
Dez Barroso y aquellos primeros contadores de Mxico, que empezaban
a dar solidez a la profesin que ellos haban creado, vieron la necesidad y
la conveniencia de asociarse y formar una agrupacin fuerte, que sentara
las bases ticas de los contadores pblicos. Con este in realizaron algunas
reuniones y consultas. Como resultado, el 11 de septiembre de 1917, qued
constituida la Asociacin de Contadores Titulados.
19
Cdigo de tica Profesional del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos.
20
ESCA 150 aos de vida, Instituto Politcnico Nacional. Escuela Superior de
Comercio y Administracin, Maria de los ngeles Rodrguez y lvarez y Mara
Eugenia Yez Morales.
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En esa misma obra, Don Sealtiel Alatriste Abrego, escribe algo notable para
la profesin:
Primera parte
establecimiento de un Cdigo de tica Profesional, caracterstica del
desempeo del contador que, aunado a la propia capacidad del mismo,
es parte indisoluble de su formacin y de su prctica profesional.
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