AUDITORIA INTERNA

El Instituto de Auditores Internos de los Estados Unidos define la auditora

interna como una actividad independiente que tiene lugar dentro de la
empresa y que est encaminada a la revisin de operaciones contables y de
otra naturaleza, con la finalidad de prestar un servicio a la direccin.

El objetivo principal es ayudar a la direccin en el cumplimiento de sus

funciones y responsabilidades, proporcionndole anlisis objetivos,
evaluaciones, recomendaciones y todo tipo de comentarios pertinentes sobre
las operaciones examinadas.

Adems busca vigilar el buen funcionamiento del sistema de control interno (lo
cual implica su relevamiento y evaluacin), tanto el sistema de control interno
contable como el operativo.

La Auditora Interna forma parte del Control Interno, y tiene como uno de sus
objetivos fundamentales el perfeccionamiento y proteccin de dicho control
interno.

CONTROL INTERNO

DEFINICION

El control interno comprende el plan de organizacin,

los mtodos y procedimientos que tiene implantados una empresa o negocio,
encaminados a proteger los activos, promover la eficiencia, obtener informacin
financiera confiable, segura y oportuna y lograr la comunicacin de polticas
administrativas y estimular y evaluar el cumplimientos de estas ltimas.

en cualquier organizacin, reviste mucha importancia, tanto en la conduccin

de la organizacin, como en el control e informacin de la operaciones, puesto
que permite el manejo adecuado de los bienes, funciones e informacin de una
empresa determinada, con el fin de generar una indicacin confiable de su
situacin y sus operaciones en el mercado; ayuda a que
los recursos (humanos, materiales y financieros) disponibles, sean utilizados en
forma eficiente, bajo criterios tcnicos que permitan asegurar su integridad, su
custodia y registro oportuno, en los sistemas respectivos.

OBJETIVOS

Entre los objetivos del control interno tenemos

a) la obtencin de informacin financiera correcta y segura. (La

conciliacin bancaria es un control que garantiza que todas las transacciones
en efectivo fsicas han sido correctamente registradas durante un perodo
especificado)
b) Proteger los activos de la organizacin evitando prdidas por fraudes o
negligencias. Separacin de funciones elimina la posibilidad de apropiarse de
los activos. (Registro de inventario y custodia del inventario) (Efectivo)

c) Asegurar la exactitud y veracidad de los datos contables y

extracontables, los cuales son utilizados por la direccin para la toma de
decisiones.

d) Promover la eficiencia de la explotacin. (Impresora)

e) Estimular el seguimiento de las prcticas ordenadas por la gerencia.

(rdenes de compra)

f) Promover y evaluar la seguridad, la calidad y la mejora continua.

ELEMENTOS

Los elementos de un sistema de control interno satisfactorio deberan incluir:

1. Un plan de organizacin que provea segregacin adecuada de las

responsabilidades y deberes.

Adems de una apropiada divisin de deberes y funciones debe establecerse

la responsabilidad dentro de cada divisin para con la adhesin a los
requerimientos de la poltica de la empresa. Junto con esto debe ir la delega-
cin de autoridad para afrontar tales responsabilidades .

2. Un sistema de autorizaciones y procedimientos de registro que provea

adecuadamente un buen control contable sobre activos, pasivos, ingresos y
gastos.

Un sistema satisfactorio debe incluir los medios para que los registros controlen
las operaciones y transacciones y se clasifiquen los datos dentro de una
estructura formal de cuentas. Un cdigo de cuentas preparado cuida-
dosamente facilita la preparacin de estados financieros

3. Prcticas sanas en el desarrollo de funciones y deberes de cada uno de los

departamentos de la organizacin

La efectividad del control interno y la resultante eficiencia en operaciones

estn determinadas en alto grado por las prcticas seguidas en el desarrollo y
cumplimiento de los deberes y funciones de cada departamento de la
organizacin.
Los procedimientos adoptados deben proveer los pasos necesarios para la
autorizacin de transacciones, su registro y el mantenimiento de custodia de
los activo. Prcticas sanas proveen los medios para asegurar la integridad de
tales autorizaciones, registros y custodia.

4. Recurso Humano de una calidad adecuada de acuerdo con las

responsabilidades.

Un sistema de control interno que funcione satisfactoriamente depende no

solamente de la planeacin de una organizacin efectiva y lo adecuado de sus
prcticas y procedimientos, sino tambin, de la competencia de los funcio-
narios, jefes de departamento y otros empleados claves para llevar a cabo lo
prescrito en una manera eficiente y econmica.

Estos elementos son importantes individualmente por derecho propio pero son
tan bsicos para un sistema de control interno adecuado que cualquier
deficiencia importante en uno de ellos evitara el funcionamiento satisfactorio
de todo el sistema. Por ejemplo, el sistema de autorizacin y de
procedimientos de registros no puede considerarse adecuado sin que el
personal encargado de desarrollar lo procedimientos sea capacitado, lo cual es
necesario para que el sistema funcione.

CLASIFICACIN DEL CONTROL INTERNO

Controles administrativos

Los controles administrativos comprenden el plan de organizacin y todos los

mtodos y procedimientos relacionados principalmente con eficiencia en
operaciones y adhesin a las polticas de la empresa y por lo general sola-
mente tienen relacin indirecta con los registros financieros. Incluyen ms que
todos controles tales como anlisis estadsticos, estudios de mocin y tiempo,
reportes de operaciones, programas de entrenamientos de personal y controles
de calidad.

Ejemplo: Que los trabajadores de la fbrica lleven siempre su placa de

identificacin. Otro control administrativo sera la obligatoriedad de un examen
mdico anual para todos los trabajadores. Estos controles administrativos
interesan en segundo plano a los Auditores independientes, pero nada les
prohbe realizar una evaluacin de los mismos hasta donde consideren sea
necesario para lograr una mejor opinin.

Controles contables

Los controles contables comprenden el plan de organizacin y todos los

mtodos y procedimientos relacionados principal y directamente a la
salvaguardia de los activos de la empresa y a la confiabilidad de los registros
financieros. Generalmente incluyen controles tales como el sistema de
autorizaciones y aprobaciones con registros y reportes contables de los
deberes de operacin y custodia de activos y auditora interna.

Ejemplo: La exigencia de una persona cuyas funciones envuelven el manejo de

dinero no deba manejar tambin los registros contables. Otro caso, el requisito
de que los cheques, rdenes de compra y dems documentos estn pre
numerados.

COMPONENTES DEL CI

AMBIENTE DE CONTROL

La organizacin debe establecer un entorno que permita el estmulo y

produzca influencia en la actividad del recurso humano respecto al control de
sus actividades. Para que este ambiente de control se genere se requiere de
otros elementos asociados al mismo los cuales son:

1. Integridad y valores ticos. Se deben establecer los valores ticos y de

conducta que se esperan del recurso humano al servicio del Ente, durante el
desempeo de sus actividades propias. Los altos ejecutivos deben comunicar
y fortalecer los valores ticos y conductuales con su ejemplo.

2. Competencia. Se refiere al conocimiento y habilidad que debe poseer toda

persona que pertenezca a la organizacin, para desempear satisfactoriamente
su actividad.

3. Experiencia y dedicacin de la Alta Administracin. Es vital que quienes

determinan los criterios de control posean gran experiencia, dedicacin y se
comprometan en la toma de las medidas adecuadas para mantener el
ambiente de control.

4. Filosofa administrativa y estilo de operacin. Es sumamente importante

que se muestre una adecuada actitud hacia los productos de los sistemas de
informacin que conforman la organizacin. Aqu tienen gran influencia la
estructura organizativa, delegacin de autoridad y responsabilidades y polticas
y prcticas del recurso humano

EVALUACIN DE RIESGOS

Riesgos. Los factores que pueden incidir interfiriendo el cumplimiento de los

objetivos propuestos por el sistema (organizacin), se denominan riesgos.
Estos pueden provenir del medio ambiente o de la organizacin misma. Se
debe entonces establecer un proceso amplio que identifique y analice las
interrelaciones relevantes de todas las reas de la organizacin y de estas con
el medio circundante, para as determinar los riesgos posibles.

Toda organizacin se encuentra sumergida en un medio ambiente cambiante y

turbulento muchas veces hostil, por lo tanto es de vital de importancia la
identificacin y anlisis de los riesgos de importancia para la misma, de tal
manera que los mismos puedan ser manejados. La organizacin al establecer
su misin y sus objetivos debe identificar y analizar los factores de riesgo que
puedan amenazar el cumplimiento de los mismos. La evaluacin de riesgos
presenta los siguientes aspectos sobresalientes:

Objetivos. Todos los recursos y los esfuerzos de la organizacin estn

orientados por los objetivos que persigue la misma. Al determinarse los
objetivos es crucial la identificacin de los factores que pueden evitar su logro.
La administracin debe establecer criterios de medicin de estos riesgos para
prevenir su ocurrencia futuro y as asegurar el cumplimiento de los objetivos
previstos. Las categoras de los objetivos se relacionan directamente con los
objetivos del control interno planteados anteriormente:

Objetivos de Informacin Financiera, son aquellos relacionados con la

obtencin de informacin financiera suficiente y confiable.

Objetivos de Operacin, son los que pretenden lograr efectividad y eficiencia de

las operaciones.

Objetivos de Cumplimiento, son los que se orientan a la adhesin a las leyes,

reglamentos y polticas emitidas por la administracin.

ACTIVIDADES DE CONTROL

Las actividades de una organizacin se manifiestan en las polticas, sistemas y

procedimientos, siendo realizadas por el recurso humano que integra la
entidad. Todas aquellas actividades que se orienten hacia la identificacin y
anlisis de los riesgos reales o potenciales que amenacen la misin y los
objetivos y en beneficio de la proteccin de los recursos propios o de los
terceros en poder de la organizacin, son actividades de control. Estas pueden
ser aprobacin, autorizacin, verificacin, inspeccin, revisin de indicadores
de gestin, salvaguarda de recursos, segregacin de funciones, supervisin y
entrenamiento adecuado.
INFORMACIN Y COMUNICACIN

La capacidad gerencial de una organizacin est dada en funcin de la

obtencin y uso de una informacin adecuada y oportuna. La entidad debe
contar con sistemas de informacin eficientes orientados a producir informes
sobre la gestin, la realidad financiera y el cumplimiento de la normatividad
para as lograr su manejo y control.

Los datos pertinentes a cada sistema de informacin no solamente deben ser

identificados, capturados y procesados, sino que este producto debe ser
comunicado al recurso humano en forma oportuna para que as pueda
participar en el sistema de control. La informacin por lo tanto debe poseer
unos adecuados canales de comunicacin que permitan conocer a cada uno de
los integrantes de la organizacin sus responsabilidades sobre el control de sus
actividades. Tambin son necesarios canales de comunicacin externa que
proporcionen informacin a los terceros interesados en la entidad y a los
organismos estatales.

SUPERVISIN Y SEGUIMIENTO

Planeado e implementado un sistema de Control Interno, se debe vigilar

constantemente para observar los resultados obtenidos por el mismo.

Todo sistema de Control Interno por perfecto que parezca, es susceptible de

deteriorarse por mltiples circunstancias y tiende con el tiempo a perder su
efectividad. Por esto debe ejercerse sobre el mismo una supervisin
permanente para producir los ajustes que se requieran de acuerdo a las
circunstancias cambiantes del entorno.

La Administracin tiene la responsabilidad de desarrollar, instalar y supervisar

un adecuado sistema de control interno.

El sistema de control interno debe estar bajo continua supervisin para

determinar si:

1. Las polticas descritas estn siendo interpretadas apropiadamente y si se

llevan a cabo.

2. Los cambios en las condiciones de operacin no han hecho estos

procedimientos obsoletos o inadecuados y,

3. Es necesario tomar oportunamente efectivas medidas de correccin cuando

sucedan tropiezos en el sistema. El personal de Auditora interna es un factor
importante en el sistema de control interno ya que provee los medios de
revisin interna de la efectividad y adherencia a los procedimientos prescritos.
El papel de supervisor del control interno corresponde normalmente al
Departamento de Auditora Interna, pero el Auditor Independiente al evaluarlo
peridicamente, contribuye tambin a su supervisin.

PRINCIPIOS DEL CONTROL INTERNO GENERALES

El control interno es un medio no un fin en s mismo, es un proceso

desarrollado por el personal de la organizacin y no puede ser considerado
infalible, ofreciendo solamente una seguridad razonable. Por lo tanto, no es
posible establecer una receta universal de control interno que sea aplicable a
todas las organizaciones existentes. Sin embargo, es posible establecer
algunos principios de control interno generales as:

Deben fijarse claramente las responsabilidades. Si no existe delimitacin el

control ser ineficiente.

La contabilidad y las operaciones deben estar separados. No se puede

ocupar un punto control de contabilidad y un punto control de operaciones.

Deben utilizarse todas las pruebas existentes, para comprobar la exactitud,

tener la seguridad de que las operaciones se llevan correctamente.

Ninguna persona individual debe tener a su cargo completamente una

transaccin comercial. Una persona puede cometer errores, es posible
detectarlos si el manejo de una transaccin est dividido en dos o ms
personas.

Debe seleccionarse y entrenarse cuidadosamente el personal de

empleados. Un buen entrenamiento da como resultado ms rendimiento,
reduce costos y los empleados son ms activos.

Si es posible se deben rotar los empleados asignados a cada trabajo, debe

imponerse la obligacin de disfrutar vacaciones entre las personas de
confianza. La rotacin evita la oportunidad de fraude.

Las instrucciones de cada cargo deben estar por escrito. Los manuales de
funciones cuidan errores.

Los empleados deben tener pliza de fianza. La fianza evita posibles

prdidas a la empresa por robo.

No deben exagerarse las ventajas de proteccin que presta el sistema de

contabilidad de partida doble. Tambin se cometen errores.
 Deben hacerse uso de las cuentas de control con la mayor amplitud posible
ya que prueban la exactitud entre los saldos de las cuentas.

Debe hacerse uso del equipo mecnico o automtico siempre que esto sea
factible. Con ste se puede reforzar el control interno.

MTODOS PARA DOCUMENTAR EL CONOCIMIENTO DEL CONTROL

INTERNO

Existen los siguientes mtodos para la documentar el conocimiento del Control

Interno por parte del auditor, los cuales no son exclusivos y pueden ser
utilizados en forma combinada para una mejor efectividad.

MTODO DESCRIPTIVO

Consiste en la narracin de los procedimientos relacionados con el control

interno, los cuales pueden dividirse por actividades que pueden ser por
departamentos, empleados y cargos o por registros contables. Una descripcin
adecuada de un sistema de contabilidad y de los procesos de control
relacionados incluye por lo menos cuatro caractersticas:

Origen de cada documento y registro en el sistema.

Cmo se efecta el procesamiento.
Disposicin de cada documento y registro en el sistema
Indicacin de los procedimientos de control pertinentes a la evaluacin de los
riesgos de control.

MTODO GRFICO

Consiste en la preparacin de diagramas de flujo de los procedimientos

ejecutados en cada uno de los departamentos involucrados en una operacin.
Un diagrama de flujo de control interno consiste en una representacin
simblica y por medio de flujo secuencial de los documentos de la entidad
auditada. El diagrama de flujo debe representar todas las operaciones,
movimientos, demoras y procedimientos de archivo concernientes al proceso
descrito. Este mtodo debe incluir las mismas cuatro caractersticas del mtodo
grfico enunciadas anteriormente.

MTODO DE CUESTIONARIOS

Bsicamente consiste en un listado de preguntas a travs de las cuales se

pretende evaluar las debilidades y fortalezas del sistema de control interno.
Estos cuestionarios se aplican a cada una de las reas en las cuales el auditor
dividi los rubros a examinar. Para elaborar las preguntas, el auditor debe
tener el conocimiento pleno de los puntos donde pueden existir deficiencias
para as formular la pregunta clave que permita la evaluacin del sistema en
vigencia en la empresa. Generalmente el cuestionario se disea para que las
respuestas negativas indiquen una deficiencia de control interno. Algunas de
las preguntas pueden ser de tipo general y aplicable a cualquier empresa, pero
la mayora deben ser especficas para cada organizacin en particular y se
deben relacionar con su objeto social.

INFLUENCIA DE LA EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO SOBRE

EL DESARROLLO DE LA AUDITORIA

La evaluacin del Control Interno tiene una gran influencia sobre el desarrollo
del trabajo de Auditora, la cual se refleja en los procedimientos de Auditora a
ejecutar, sobre el dictamen y sobre el Contador Pblico mismo.

INFLUENCIA SOBRE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA

La evaluacin del Control Interno tiene una gran influencia sobre los
procedimientos de Auditora a desarrollar pues de acuerdo a las fortalezas y
debilidades encontradas en el sistema, el auditor puede determinar las pruebas
a realizar, la extensin de las mismas y la oportunidad en que estas deban ser
practicadas. La evaluacin del Control Interno le indicar al auditor el grado de
confianza que deber tener en el mismo y en qu puntos se debern aplicar
con mayor rigor las pruebas necesarias para la obtencin de la evidencia
suficiente y competente.

En la medida que el Control Interno muestre grandes fortalezas, las pruebas y

la extensin de las mismas ser menor, por el contrario en el caso de las
debilidades, el auditor debe intensificar su trabajo y ampliar en lo posible la
extensin de cada prueba y variar la oportunidad de su aplicacin.

El examen de control interno se realiza en cada examen de Estados

Financieros, y no puede en manera alguna obviarse con el pretexto de haber
sido realizado en la anterior Auditora, pues todo sistema de control, tiende a
deteriorase fcilmente y a perder los objetivos para los cuales se dise. Esta
prctica garantiza la confiabilidad en los registros contables.

INFLUENCIA SOBRE EL DICTAMEN DEL AUDITOR

El Control Interno es utilizado por el Contador Pblico, como se dijo, para

fundamentar su confianza en los registros contables, los cuales son la base
para obtencin de los Estados Financieros sobre los que emitir una opinin
profesional en su dictamen. El objetivo de la Auditora es el dictamen en el
cual el Contador emitir su opinin sin ninguna salvedad en el evento que se
satisfaga de la evidencia suficiente y competente encontrada. Si la evaluacin
del Control Interno no le permite depositar en l toda su confianza y si no tiene
suficiente evidencia en algunos registros contables, incluir en el dictamen una
salvedad o excepcin particular a los mismos.

Si el grado de desconfianza en el Control Interno es tal que no le permita

confiar en ningn registro y no pueda encontrar evidencia suficiente y
competente de los mismos, el auditor debe emitir en su dictamen una
abstencin de opinin con una explicacin amplia y suficiente de los motivos
por lo cual no lo hace.

INFLUENCIA SOBRE EL AUDITOR

El sistema de Control Interno es responsabilidad nica y exclusiva de la

administracin de la organizacin, la cual lo implanta e implementa. El papel
del Contador Pblico en su calidad de auditor frente al mismo es de evaluarlo
para determinar su eficacia y eficiencia y as establecer el grado de confianza
que merece y de esta manera determinar el efecto en los estados financieros
sujetos a examen. Mientras que la responsabilidad para restablecer y llevar a
cabo el control interno descansa con la gerencia, el grado en que existe tal
control interno y se lleva a cabo es de gran importancia para el auditor
independiente.

Una funcin de control interno desde el punto de vista del auditor

independiente, es la de proveer la seguridad de que errores e irregularidades
puedan ser descubiertas con prontitud asegurando la razonabilidad de
integridad de los registros financieros. La revisin que el auditor independiente
hace del sistema de control interno lo ayuda a determinar las pruebas de
auditora apropiadas para formular una opinin sobre la razonabilidad de los
estados financieros. Una adecuada evaluacin del sistema de control interno
requiere conocimiento y comprensin de los procedimientos y mtodos
prescritos con un razonable grado de seguridad de que ellos estn en uso y
estn operando como se planearon.

El grado de confiabilidad que se puede poner en el control interno para

determinar la extensin de las pruebas o el grado en que los procedimientos de
auditora pueden ser restringidos, no puede ser determinado completamente al
principio de un trabajo de auditora ya que ha podido estar establecido con
base en impresiones iniciales respecto al sistema que ms tarde a travs de las
pruebas de auditora pueden no resultar ciertas. Un cambio en el programa de
auditora puede ser necesario si las pruebas posteriores no comprueban las
impresiones iniciales. Tal cambio puede comprender una extensin de los
 procedimientos de autora o un cambio en la intensidad o el tiempo de llevar a
cabo los procedimientos.

El trabajo del auditor interno debe ser considerado por el auditor independiente
como un suplemento y no como un sustituto a su trabajo. El auditor
independiente debe revisar las actividades del personal de auditora interna,
donde existe, para determinar su efecto en la seleccin de procedimientos de
auditora apropiados y la extensin de las pruebas requeridas. El auditor
independiente se refiere primordialmente con los controles de contabilidad. Los
controles de contabilidad como se describieron previamente, generalmente tie-
nen directa relacin e importancia en cuanto a razonabilidad de los registros
financieros y requieren ser evaluados por el auditor.

Los controles administrativos, tambin descritos previamente, generalmente

tienen directa relacin e importancia en cuanto a la razonabilidad de los
registros financieros y requieren ser evaluados por el auditor.

La responsabilidad del auditor en cuanto al Control Interno se concreta a:

Cumplir la norma de auditora relativa a la ejecucin del trabajo: "estudio y

evaluacin del control interno"
Determinar la efectividad y eficiencia del sistema de verificacin interna.
Establecer con base en la evaluacin realizada, las pruebas a aplicar, su
alcance y la oportunidad de las mismas.
Sugerir todo tipo de medidas correctivas para mejorar la efectividad y eficiencia
del control interno.

RESUMEN

El Control Interno tiene como objetivos la efectividad y eficiencia de las

operaciones, la suficiencia y confiabilidad de la informacin financiera y el
cumplimiento de la normatividad.

La evaluacin adecuada del Control Interno es para el Auditor un ahorro de

tiempo y de labor durante el examen de los estados financieros.

El sistema de Control Interno permite al Auditor, efectuar una ponderacin de

la importancia relativa y riesgo probable de las partidas a evaluar, sin que
tenga la necesidad de efectuar una revisin total. En otras palabras gracias a
l, el Auditor se dirige a los aspectos y actividades que ms lo requieran e
influyan sobre las cifras que presentan los estados financieros.

Para que el sistema de Control Interno cuente con un alto grado de

confiabilidad, debe estar en vigilancia permanente, para que pueda revisarse
y actualizarse permanentemente. El Control Interno es una responsabilidad de
la Administracin de la Empresa auditada y el papel del Auditor frente al
mismo, es el de su evaluacin y la formulacin de sugerencias.
 Se define el control interno como "un proceso". efectuado por la
junta directiva de la entidad, la gerencia y dems personal,
diseado para proporcionar seguridad razonable relacionada con
el logro de objetivos en las siguientes categoras:

Eficacia y eficiencia en la operaciones.

Fiabilidad de la informacin financiera y operativa .
Salvaguardad recursos de la entidad.
cumplimiento de las leyes y normas aplicables.
Prevenir errores e irregularidades.
Objetivo del control interno
Proteger los activos que son utilizados para las actividades de la
empresa
Obtener la informacin exacta
Creacin de normas y procedimientos internos
Hacer que los empleados respeten las leyes y los reglamentos
internos y externos.
Elementos del control interno.
Para que la administracin pueda lograr los objetivos de control interno de la
entidad, es necesario aplicar los siguientes elementos:

Ambiente de control. Esta dado por los valores, la filosofa, la conducta

tica y la integridad dentro y fuera de la organizacin. Es necesario que el
personal de la Empresa, los clientes y las terceras personas relacionadas con
la compaa, los conozcan y se identifiquen con ellos.

Evaluacin de riesgos. Consiste en la identificacin de los factores que

podran hacer que la entidad cumpla sus objetivos propuestos. Cuando se
identifiquen los riesgos, stos deben gestionarse, analizarse y controlarse.

Procedimientos de control. Son emitidos por la direccin y consisten en

polticas y procedimientos que aseguran el cumplimiento de los objetivos de
la entidad y que son ejecutados por toda la organizacin. Adems de brindar
la medidas necesarias para afrontar los riesgos.
Supervisin. Mediante en monitoreo continuo efectuado por la administracin
se evala si los funcionarios realizan sus tareas de manera adecuada o si es
necesario realizar cambios. La supervisin comprende supervisin interna
(Auditoria Interna) por parte de las personas de la empresa y evaluacin
externa (Auditora Externa) que la realizan entes externos de la Empresa.

Sistemas de informacin y comunicacin. Se utilizan para identificar,

procesar y comunicar la informacin al personal, de tal manera que le
permita a cada empleado conocer y asumir sus responsabilidades.

La alta administracin debe transmitir mensajes claros acerca de las

actividades de la entidad y de la gestin y control que se realizan en cada una
de ellas. Igualmente, se puede obtener informacin de fuentes externas para
mejorar los controles y comunicar cualquier anomala a la administracin.