Guia Fiscal 2017

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Guia Fiscal 2017
Maro 2017
Editorial
Em termos genricos, volta a constatar-se um aumento do peso relativo dos

impostos sobre o consumo na receita fiscal, por contrapartida de uma reduo dos
impostos sobre o rendimento. Tal resulta, novamente, do aumento da receita do
Imposto sobre os Produtos Petrolferos e Energticos e, desta feita, da extenso de
aplicao do Imposto sobre o lcool e as Bebidas Alcolicas s bebidas no
alcolicas adicionadas de acar ou edulcorantes, bem como do incio da abolio
progressiva da sobretaxa do IRS. Verifica-se ainda a criao de um Adicional ao IMI,
que vai agravar a carga fiscal sobre o patrimnio imobilirio.
Gostaramos de salientar que esta publicao possui carter meramente

informativo, tendo sido preparada com base na informao disponvel na presente
data, estando o seu contedo sujeito a eventuais alteraes legislativas.
Carlos Loureiro
Tax Managing Partner
Neste contexto, nomeadamente face inerente complexidade dos assuntos
abordados, a mesma no pode deixar de ser considerada como uma publicao
A Deloitte tem o prazer de apresentar o Guia Fiscal para 2017, respeitando o genrica e de consulta preliminar, no dispensando a obteno de aconselhamento
compromisso de assegurar aos nossos clientes, e ao mercado em geral, um apoio profissional especfico, previamente tomada de decises nesta matria.
continuado na rea tributria.
Para este efeito, colocamos, naturalmente, inteira disposio, a equipa de
A presente publicao pretende transmitir, de forma sistematizada, informao profissionais da Deloitte, nos nossos escritrios de Lisboa e do Porto.
genrica sobre o sistema fiscal portugus em vigor, focada nas questes
tributrias mais relevantes para 2017, considerando as alteraes decorrentes da
Lei do Oramento do Estado para este ano.
Aps quatro anos (2012 a 2015) dominados pela introduo de medidas decorrentes
dos compromissos assumidos por Portugal no mbito da interveno externa, que se
consubstanciaram num considervel aumento da carga fiscal, nas reformas do
IRC, IRS e fiscalidade verde, bem como na introduo de medidas que visaram o
combate fraude e evaso fiscais, e aps um ano de transio governativa (2016),
Carlos Loureiro
caracterizado por alteraes pontuais na generalidade dos impostos, 2017 Tax Managing Partner
apresenta-se como um ano de alguma estabilidade fiscal. Maro 2017
2017. Para informaes, contacte Deloitte & Associados, SROC S.A. Guia Fiscal 2017 2
Indce
Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares (IRS) 5
Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Coletivas (IRC) 30
Imposto sobre o Valor Acrescentado (IVA) 51
Impostos Especiais de Consumo (IEC) 61
Imposto Municipal sobre as Transmisses Onerosas de Imveis (IMT) 68
Imposto Municipal sobre Imveis (IMI) 71
Imposto do Selo 76
Acordos para evitar a Dupla Tributao (ADT) 80
Glossrio
ADT Acordo para evitar a Dupla Tributao NRAU Novo Regime do Arrendamento Urbano
ALE reas de Localizao Empresarial PME Pequenas e Mdias Empresas
AT Autoridade Tributria e Aduaneira RAU Regime do Arrendamento Urbano
EBF Estatuto dos Benefcios Fiscais RETGS Regime Especial de Tributao dos Grupos de Sociedades
EEE Espao Econmico Europeu RFAI Regime Fiscal de Apoio ao Investimento
EPE Entidade Pblica Empresarial SGPS Sociedade Gestora de Participaes Sociais
FII Fundos de Investimento Imobilirio SIFIDE Sistema de Incentivos Fiscais em Investigao e

Desenvolvimento Empresarial
FIIAH Fundo de Investimento Imobilirio para Arrendamento Habitacional
SIREVE Sistema de Recuperao de Empresas por Via Extrajudicial
I&D Investigao e Desenvolvimento
SNQ Sistema Nacional de Qualificaes
IAPMEI Instituto de Apoio s Pequenas e Mdias Empresas e Inovao
UE Unio Europeia
IAS Indexante dos Apoios Sociais
VPT Valor Patrimonial Tributrio
ICR Investidores de Capital de Risco
ZIF Zona de Interveno Florestal
IPSS Instituio Particular de Solidariedade Social
Imposto sobre o Rendimento
das Pessoas Singulares (IRS)
Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares (IRS)
Rendimento Coletvel Taxas Sobretaxa
Marginal Parcela a abater A sobretaxa, a incidir sobre os rendimentos auferidos a partir de 1 de janeiro de
2017, continua a ser aplicada aos contribuintes residentes fiscais em Portugal e
0 7.091 14,5% - incidir sobre a importncia sujeita que exceda o valor anual da retribuio
mnima mensal garantida ( 7.798 por sujeito passivo, em 2017).
> 7.091 20.261 28,5% 992,74
> 20.261 40.522 37% 2.714,93

> 40.522 80.640 45% 5.956,69
Para os rendimentos auferidos em 2017, a sobretaxa aplicvel observa o disposto
> 80.640 - 250.000 50,50% 10.391,89 na tabela seguinte:
> 250.000 53% 16.641,89
Nota: As taxas incluem a Taxa Adicional de Solidariedade.

Rendimento Coletvel Taxa
0 7.091 0%
> 7.091 20.261 0%
> 20.261 40.522 0,88%
> 40.522 80.640 2,75%
> 80.640 3,21%
Sobretaxa (cont.) Sobretaxa (cont.)
Os rendimentos sujeitos sobretaxa so os seguintes: A reteno na fonte de sobretaxa progressivamente eliminada ao longo do ano
de 2017, dependendo do escalo de rendimentos do ms. No entanto, nos meses
em que h lugar a reteno na fonte de sobretaxa so aplicadas as taxas em vigor
Rendimentos coletveis que sejam englobados (rendimentos do trabalho em 2016.
dependente, rendimentos empresariais e profissionais, mais-valias da venda de
imveis, outros incrementos patrimoniais e penses, bem como rendimentos
relativamente aos quais tenha sido exercida a opo pelo englobamento); Escalo de Extino da reteno
Taxa
rendimentos mensal da fonte
Rendimentos do trabalho dependente e rendimentos empresariais e
profissionais auferidos por residentes no habituais; 1 escalo No aplicvel 0%
Gratificaes no atribudas pela entidade patronal;

2 escalo No aplicvel 0%
Acrscimos patrimoniais no justificados;
3 escalo 31 de junho de 2017 1,75%
O saldo positivo entre as mais-valias e menos-valias de valores mobilirios de
emitentes localizados em parasos fiscais; 4 escalo 30 de novembro de 2017 3%
Os ganhos relativos a estruturas fiducirias localizadas em parasos fiscais; e,
5 escalo 30 de novembro de 2017 3,5%
Rendimentos de capitais pagos por entidades com sede em paraso fiscal sem
interveno de agente pagador domiciliado em Portugal.
Categorias de rendimentos
A Trabalho dependente
B Empresariais e profissionais
E Rendimentos de capitais
F Rendimentos prediais
G Incrementos patrimoniais
H Penses
Nota: As taxas incluem a Taxa Adicional de Solidariedade.
Quadro resumo das principais dedues
Tipo Dedues Coleta Dedues ao Rendimento
Sujeitos Passivos Despesas Pessoais / Encargos Deduo Especfica
Sade Educao Imveis Lares de Terceira idade (4) Familiares Cat A Cat H
Sujeito passivo 250 (1)
15% at 296 25% at 403,75

30% at 800
Famlias mono-
335 (1)
parentais
15% at 1.000 4.104 4.104
Por cada dependente (5) - - - 600 (2)
Por cada ascendente (5)

- - - 525 (3)(4)
NOTAS:
(1) 35% do valor das faturas relativas a quaisquer bens ou servios comunicadas AT que no sejam dedutveis a outro ttulo. No caso de famlias monoparentais a percentagem elevada para 45%.
(2) A deduo de 725 relativamente aos dependentes com idade igual ou inferior a 3 anos de idade.
(3) Esta deduo de 635 quando exista apenas um ascendente.
(4) Os encargos com apoio domicilirio so, igualmente, dedutveis.
(5) Obrigatoriedade de identificao dos dependentes e ascendentes, na declarao de rendimentos, atravs do nmero fiscal de contribuinte.
Dedues ao rendimento
Categoria Dedues por sujeito passivo Categoria Dedues por sujeito passivo
O maior dos seguintes valores: O maior dos seguintes valores:

a) 4.104; a) 4.104;
b) As contribuies obrigatrias para regimes de proteo social e para
b) 75% de 12 vezes o Indexante de Apoios Sociais ( 4.275 nos termos
subsistemas legais de sade.
do regime transitrio)(1), desde que a diferena resulte de quotizaes
para ordens profissionais suportadas pelo sujeito passivo e que sejam H
indispensveis ao exerccio da respetiva atividade desenvolvida Quotizaes sindicais
exclusivamente por conta de outrem. Quotizaes sindicais na parte em que no constituam contrapartida de
benefcios relativos a sade, educao, apoio terceira idade, habitao,
c) Totalidade das contribuies obrigatrias para regimes de proteo
seguros ou segurana social, acrescidos de 50%, na parte em que no exceda
social e para subsistemas legais de sade.
1% do rendimento bruto da categoria, por sujeito passivo.
A Indemnizaes
Indemnizaes pagas pelo trabalhador sua entidade patronal por
resciso unilateral do contrato individual de trabalho sem aviso prvio, em
resultado de sentena judicial ou de acordo judicialmente homologado ou,
nos restantes casos, a indemnizao de valor no superior remunerao
de base correspondente ao aviso prvio.
Quotizaes sindicais
Quotizaes sindicais na parte em que no constituam contrapartida de
benefcios relativos a sade, educao, apoio terceira idade, habitao, NOTAS
seguros ou segurana social, acrescidos de 50%, na parte em que no (1)A retribuio mnima mensal em vigor para 2010 ( 475) continua a ser utilizada a ttulo transitrio,
exceda 1% do rendimento bruto da categoria, por sujeito passivo.
at que o Indexante de Apoios Sociais atinja esse montante.
Dedues coleta com limite cumulativo
Despesas Situao do sujeito Limite mximo
Sade
No casado / Casado (tributao conjunta) 15% at 1.000
Despesas de sade com a aquisio de bens e servios de sade que sejam isentas de IVA, ou
sujeitas taxa reduzida de 6%, relativas ao sujeito passivo ou a qualquer elemento do agregado que
tenham sido comunicadas pelos prestadores de servios ou alienantes de bens AT, bem como os
prmios com seguros de sade ou contribuies pagas a associaes mutualistas ou a instituies
sem fins lucrativos que tenham por objeto a prestao de cuidados de sade. (1)
Educao No casado / Casado (tributao conjunta) 30% at 800

Despesas de educao e formao profissional que tenham sido comunicadas pelos prestadores de
servios ou alienantes de bens AT.(2)
Lares de terceira idade

No casado / Casado 25% at 403,75
Encargos com apoio domicilirio, lares e outras instituies de apoio a terceira idade relativos aos
sujeitos passivos, seus dependentes, ascendentes e colaterais at ao 3 grau que no possuam
rendimentos superiores ao salrio mnimo nacional mais elevado.
NOTAS:
(1) Podem considerar-se as despesas de sade e de despesas de educao e formao com origem noutro Estado membro da UE ou do EEE, podendo ser consideradas todas as despesas incorridas fora do territrio
portugus que sejam comunicadas atravs do Portal das Finanas.
(2) Consideram-se despesas de educao e formao os encargos com o pagamento de creches, jardins-de-infncia, lactrios, escolas, estabelecimentos de ensino, e outros servios de educao, bem como as
despesas com manuais e livros escolares e despesas com refeies escolares. As despesas de educao e formao suportadas s so dedutveis desde que prestadas, respetivamente, por estabelecimentos de
ensino integrados no sistema nacional de educao ou reconhecidos como tendo fins anlogos pelos ministrios competentes, ou por entidades reconhecidas pelos ministrios que tutelam a rea da formao
profissional e, relativamente s ltimas, apenas na parte em que no tenham sido consideradas como encargo da categoria B.
(cont.)
Encargos com Imveis No casado / Casado 15% at 296 ou

Imveis para habitao prpria e permanente situados em territrio portugus ou no territrio de 502(1)(2)(3)
outro Estado-Membro da UE ou no EEE, desde que, neste ltimo caso, exista intercmbio de
informaes.
NOTAS:
(1) So dedutveis os seguintes encargos (limite da deduo de 296):

Juros de dvidas, por contratos celebrados at 31 de dezembro de 2011, contradas com a aquisio, construo ou beneficiao de imveis para habitao prpria e permanente ou arrendamento devidamente
comprovado para habitao permanente do arrendatrio, salvo se as mencionadas importncias forem devidas a uma entidade residente em pas, territrio ou regio sujeito a um regime fiscal claramente mais
favorvel e que no tenha um estabelecimento estvel em Portugal ao qual os rendimentos sejam imputveis; ou
Prestaes devidas em resultado de contratos celebrados at 31 de dezembro de 2011 com cooperativas de habitao ou no mbito do regime de compras em grupo, na parte que respeita a juros e amortizaes
das correspondentes dvidas; ou
Importncias pagas a ttulo de rendas por contratos de locao financeira celebrados ao abrigo deste regime at 31 de dezembro de 2011 relativo a imveis para habitao prpria e permanente, na parte que no
constituam amortizao de capital.
(2) Nas situaes em que o rendimento para efeito de determinao da taxa se situa entre 7.035 e 30.000, a deduo determinada nos seguintes termos:
Rendas: 502 + [(800-502) x [30.000 Rendimento coletvel / (30.000 -7.035)]] Juros: 296 + [(450-296) x [30.000 Rendimento coletvel / (30.000 -7.035)]]
As rendas no sero dedutveis se estas importncias forem devidas a uma entidade residente em pas, territrio ou regio sujeito a um regime fiscal claramente mais favorvel e que no tenha um
(3)
estabelecimento estvel em Portugal ao qual os rendimentos sejam imputveis.
(cont.)
Penses de alimentos
Importncias comprovadamente suportadas e no reembolsadas respeitantes a encargos com penses
de alimentos a que o sujeito passivo esteja obrigado por sentena judicial ou por acordo homologado
No casado / Casado 20% sem limite
nos termos da lei civil, salvo nos casos em que o seu beneficirio faa parte do mesmo agregado
familiar ou relativamente ao qual estejam previstas outras dedues.
Deduo do IVA em faturas

15% do IVA
Despesas com manuteno e reparao de veculos automveis, manuteno e reparao de
motociclos, de suas peas e acessrios; alojamento, restaurao e similares, atividades de sales de Fatura com
cabeleireiro e institutos de beleza e veterinrios. Por agregado familiar limite de 250
Despesas com passes sociais. 100% IVA
Benefcios Fiscais Dedues coleta
Descrio do benefcio fiscal Situao do sujeito passivo Limite mximo
Business angels(1)
Valor investido pela pessoa individual ou pela sociedade por quotas unipessoais ICR de que sejam
scios (i.e., a entrada de capitais em dinheiro destinados a subscrio ou aquisio de quotas ou
No casado / Casado 20% com o limite de 15% da coleta
aes ou a realizao de prestaes acessrias ou suplementares de capital em sociedades que usem
efetivamente essas entradas de capital na realizao de investimentos com potencial de crescimento
e valorizao).
Programa Semente
Os sujeitos passivos que realizem investimentos elegveis at 100.000 em startups no mbito do
No concorre com os limites globais das
programa Semente, passam a deduzir 25% deste investimento at ao limite de 40% da coleta de IRS. -
dedues coleta de IRS
As importncias que ultrapassem o limite de deduo podero ser deduzidas, nas mesmas condies,
nos dois anos subsequentes.
NOTAS:
(1)Scios das sociedades por quotas unipessoais ICR, investidores informais das sociedades veculo de investimento em empresas com potencial de crescimento, certificadas no mbito do Programa COMPETE e
investidores informais em capital de risco a ttulo individual certificados pelo IAPMEI, no mbito do Programa FINICIA.
Benefcios Fiscais Dedues coleta
Descrio do benefcio fiscal Situao do sujeito passivo Limite mximo

At 35 anos 20% at 400
Planos Poupana-Reforma (PPR) Entre 35 e 50 anos 20% at 350
No casado/ Casado
Valor entregue anualmente para depsito em contas PPR(1)
Mais de 50 anos 20% at 300
Regime Pblico de Capitalizao

No casado/ Casado 20% at 350
Valor aplicado anualmente em contas individuais geridas em regime pblico de capitalizao
Encargos suportados relacionados com reabilitao urbana No casado/ Casado 30% at 500
25% com o limite de 15% da

Donativos(2) No casado / Casado
coleta
NOTAS:
(1)No so dedutveis os valores aplicados pelos sujeitos passivos aps a data da passagem reforma.
(2)O valor de alguns donativos poder ser objeto de majorao, para efeitos deste clculo (20%, 30%, 40% ou 50%).
Seguem alguns exemplos de donativos que so dedutveis para efeitos fiscais e as respetivas majoraes. A lista meramente exemplificativa no pretendendo detalhar de forma exaustiva todas as realidades que
esto enquadradas neste benefcio fiscal:
20%: museus, bibliotecas, associaes promotoras do desporto, estabelecimentos de ensino, organizaes no governamentais de ambiente (ONGA);
30%: igrejas, instituies religiosas, pessoas coletivas de fins no lucrativos pertencentes a confisses religiosas ou por elas institudas;
40%: creches, lactrios, jardins-de-infncia; instituies de apoio a infncia ou a terceira idade; apoio e tratamento de toxicodependentes ou de doentes com sida, com cancro ou diabticos; instituies dedicadas
promoo de iniciativas dirigidas criao de oportunidades de trabalho e de reinsero social;
50%: entidades de apoio pr-natal a adolescentes e a mulheres em situao de risco; que do apoio a meios de informao, de aconselhamento, de encaminhamento e de ajuda a mulheres grvidas em situao
social, psicolgica ou economicamente difcil; de apoio, acolhimento e ajuda humana e social a mes solteiras e a crianas nascidas em situaes de risco ou vtimas de abandono.
A soma das dedues coleta anteriormente referidas no pode exceder os seguintes limites:
Escalo de rendimento
Limite ()
coletvel ()
0 7.091 Sem limite
> 7.091 20.261
> 20.261 40.522 (Valor do ltimo escalo Rendimento Coletvel)

1.000 + 2.500 1.000
(Valor do ltimo escalo Valor do primeiro escalo)
> 40.522 80.640
> 80.640 1.000
Nos agregados com 3 ou mais dependentes, os limites so majorados em 5% por cada dependente que no seja sujeito passivo.
Dedues coleta sem limite cumulativo
Prmios de seguros de vida - deficientes(1)

Prmios de seguros de vida ou contribuies para associaes mutualistas que cubram exclusivamente os riscos No casado / Casado 25% com o limite de 15%
de morte, invalidez ou reforma por velhice em benefcio do contribuinte ou dependente deficiente. da coleta
No caso de contribuies pagas para reforma por velhice a deduo depende de o benefcio ser garantido aps
os 55 anos de idade e cinco anos de durao do contrato, ser pago por aquele ou por terceiros e desde que, 25% com o limite de 65 no
No casado / Casado
neste caso, tenham sido comprovadamente tributados como rendimento do sujeito passivo. casado / 130 casado
Despesas de acompanhamento
Despesas de acompanhamento de sujeito passivo ou dependente cujo grau de invalidez permanente seja igual Por cada sujeito passivo ou 1.900
ou superior a 90%. dependente
Despesas de educao - deficientes(1) 30% sem limite

Despesas de educao e reabilitao do sujeito passivo ou dependentes com deficincia.
NOTAS:
(1) Considera-se deficincia quem apresente um grau de incapacidade permanente igual ou superior a 60%.
(Cont.)
Por cada sujeito passivo (1) 250

Pessoais
Por cada sujeito passivo com deficincia (2)
1.900
Dedues relativas aos sujeitos passivos, seus descendentes e ascendentes
Famlia monoparental (3) 335
Por cada dependente (4) 600
Por cada dependente e ascendente com deficincia (2)
1.187,5
Por cada ascendente (5)(6) 525
NOTAS:
(1) 35% do valor das faturas relativas a quaisquer bens ou servios comunicadas AT que no sejam dedutveis a outro ttulo, com o limite de 250.
(2) Considera-se deficincia quem apresente um grau de incapacidade permanente igual ou superior a 60%.
(3) 45% do valor das faturas relativas a quaisquer bens ou servios comunicadas AT que no sejam dedutveis a outro ttulo, com o limite de 335.
(4) A deduo de 725 relativamente aos dependentes com idade igual ou inferior a 3 anos de idade.
(5) Que viva em economia comum com o sujeito passivo e no aufira rendimento superior a penso mnima do regime geral.
(6) Esta deduo ser de 635 no caso de existir apenas um ascendente, nas condies indicadas.
Rendimentos empresariais e profissionais

A determinao dos rendimentos empresariais e profissionais faz-se:
a) Com base nas regras do regime simplificado;
b) Com base na contabilidade.
Mtodos Rendimento Coletvel

Regime simplificado (1) (2) Rendimento anual < A determinao do rendimento coletvel obtm-se por aplicao dos seguintes coeficientes:
200.000,00
15% do valor das vendas de mercadorias e de produtos, bem como de prestaes de servios relacionadas com atividades hoteleiras
(exceto alojamento local), restaurao e bebidas;
75% do valor decorrente de atividades profissionais previstas na tabela de classificao de atividades, prevista no Artigo 151. do
Cdigo do IRS (3);
35% das restantes prestaes de servios (3);
95% do valor decorrente de rendimentos provenientes de contratos de cesso ou utilizao temporria da propriedade intelectual ou
industrial ou a prestao de informaes respeitantes a uma experincia adquirida no sector industrial, comercial ou cientfico, outros
rendimentos prediais, saldo positivo das mais e menos-valias e restantes incrementos patrimoniais;
30% do valor de subsdios ou subvenes no destinadas explorao;
10% dos subsdios destinados explorao e outros rendimentos da Categoria B (3);
100% dos rendimentos decorrentes de prestaes de servios efetuadas pelo scio a uma sociedade abrangida pelo regime da
transparncia fiscal.
NOTAS:
(1) Existe a possibilidade de optar anualmente pelo regime da contabilidade organizada.
(2) O regime simplificado abrange todos os que no ultrapassem os limites acima referidos, ainda que por outro diploma legal sejam obrigados a possuir contabilidade organizada.
(3) No primeiro e no segundo ano de atividade os coeficientes so reduzidos em 50% e 25%, respetivamente, desde que o sujeito passivo no tenha auferido rendimentos do trabalho dependente ou penses
nesses anos. Este regime tambm no aplicvel nos casos em que tenha havido uma cessao de atividade h menos de 5 anos.
(Cont.)
Mtodos Rendimento Coletvel

Atos isolados Rendimento tributvel determinado de acordo com as regras previstas para o regime simplificado ou contabilidade organizada.
Consideram-se como rendimentos provenientes de
atos isolados os que no resultem de uma prtica
previsvel ou reiterada.
Contabilidade organizada Regras estabelecidas no Cdigo do IRC para a determinao do lucro tributvel, com algumas adaptaes.
Sujeitos passivos no abrangidos pelo regime
simplificado por ultrapassarem os limites acima
referidos ou por opo (1).
NOTAS:
(1) O exerccio da opo anual devendo ser efetuada na declarao de incio de atividade ou at ao fim do ms de maro do ano em que pretende exercer essa
opo.
Determinao dos rendimentos empresariais e profissionais
Na determinao dos rendimentos empresariais e profissionais dos sujeitos passivos no abrangidos pelo regime simplificado, seguir-se-o as regras estabelecidas no Cdigo
do IRC para determinao do lucro tributvel, com as seguintes adaptaes:
Encargos no dedutveis Remuneraes dos titulares de rendimentos desta categoria, assim como ajudas de custo, utilizao de viatura prpria
ao servio da atividade, subsdios de refeio e outras prestaes remuneratrias.
Afetao de imvel destinado habitao Os encargos dedutveis, designadamente amortizaes, juros, rendas, energia, gua e telefone fixo, no podem
prpria ultrapassar 25% do total das respetivas despesas devidamente comprovadas.
Tributao autnoma Despesas no documentadas: 50%;
Despesas de representao dedutveis: 10%;
Encargos dedutveis com viaturas ligeiras de passageiros ou mistas cujo custo de aquisio seja inferior a 20.000,00,
motos e motociclos: 10%. Relativamente a encargos dedutveis respeitantes a automveis ligeiros de passageiros ou
mistos, cujo custo de aquisio seja igual ou superior a 20.000,00, aplica-se uma taxa de 20% (exceto as viaturas
movidas exclusivamente a energia eltrica, as quais no esto sujeitas a tributao autnoma). No caso de viaturas
hbridas plug-in as taxas so de 5% e 10%, respetivamente; e no caso de viaturas a GPL ou GNV as taxas so de 7,5%
e 15%, respetivamente;
Ajudas de custo dedutveis: 5%; (1)
Ajudas de custo no dedutveis, suportadas por sujeitos passivos que apresentem prejuzo fiscal no exerccio a que as
mesmas respeitam: 5%;
Pagamentos a no residentes sujeitos a um regime fiscal claramente mais favorvel: 35%.(2)
NOTAS:
(1) As ajudas de custo e a compensao pela deslocao em viatura prpria do trabalhador quando no exista mapa de controlo das deslocaes no primeiro caso e, no segundo, quando no existir a identificao
da viatura, do respetivo proprietrio e do nmero de quilmetros percorridos, exceto se houver tributao em sede de IRS na esfera do beneficirio, no so considerados encargos dedutveis.
(2) A tributao autnoma pode ser afastada, caso o sujeito passivo prove que os encargos em questo correspondem a operaes efetivamente realizadas e no tm um carcter anormal ou um montante
exagerado.
Rendimentos de Capitais
Juros /Dividendos/Outros So tributados a uma taxa de 35% os:

- rendimentos cuja fonte se situe num paraso fiscal;
- rendimentos pagos em contas jumbo.
Os restantes rendimentos de capitais so tributados a uma taxa de 28%.
Os rendimentos de fonte nacional, bem como os de fonte estrangeira pagos atravs de um agente pagador em Portugal esto sujeitos a
reteno na fonte.
O englobamento facultativo para os sujeitos passivos residentes em Portugal, sendo o rendimento tributvel reduzido em 50%
relativamente a lucros distribudos por entidades residentes em Portugal ou noutros Estados-Membro da UE desde que preencham os
requisitos e condies estabelecidos no artigo 2. da Diretiva n. 90/435/CEE, de 23 de julho (Diretiva Mes-Filhas).
Incrementos patrimoniais
Os incrementos patrimoniais so constitudos por:

Mais-valias;
Indemnizaes por danos emergentes no comprovados e por lucros cessantes; (1)
Indemnizaes por danos morais, exceto as fixadas por deciso judicial ou arbitral ou resultantes de acordo homologado judicialmente; (1)
Importncias atribudas em virtude da assuno de obrigaes de no concorrncia; (1)
Acrscimos patrimoniais no justificados, nos termos dos artigos 87, 88 ou 89A da Lei Geral Tributria.
NOTAS:
(1) Estes incrementos patrimoniais so considerados rendimento do ano em que so colocados disposio.
Rendimentos Prediais
Consideram-se como rendimentos prediais as rendas dos prdios rsticos, urbanos e mistos, pagas ou colocadas disposio dos respetivos titulares.
Quando a explorao de estabelecimentos de alojamento local no est afeto a uma atividade empresarial, o rendimento de alojamento local pode ser tributado como
rendimento predial.
Todos os gastos efetivamente suportados e pagos pelo sujeito passivo para obter ou garantir os rendimentos prediais, com exceo:
- dos gastos de natureza financeira;
- dos relativos a depreciaes;
- dos relativos a mobilirio, eletrodomsticos e artigos de conforto ou decorao.
Outros encargos que, nos termos da lei, o condmino deva obrigatoriamente suportar e que sejam efetivamente pagos pelo sujeito
Encargos dedutveis passivo;
O imposto municipal sobre imveis e o imposto do selo, pagos em determinado ano, quando respeitem a prdio ou parte de prdio
cujo rendimento seja objeto de tributao nesse ano fiscal;
Gastos suportados e pagos nos 24 meses anteriores ao incio do arrendamento relativos a obras de conservao e manuteno do
prdio, desde que entretanto o imvel no tenha sido utilizado para outro fim que no o arrendamento.
Tributao Os rendimentos prediais provenientes de imveis situados em Portugal ficam sujeitos a tributao taxa especial de 28%.
Tributao das mais-valias (1) (2) Manifestaes de fortuna

H possibilidade de proceder avaliao da matria coletvel de IRS por mtodos
O saldo anual positivo apurado entre as mais-valias e as menos-valias realizadas
indiretos, nomeadamente nas seguintes situaes:
no mesmo ano sujeito a tributao, conforme abaixo detalhado:
Quando exista uma divergncia no justificada de, pelo menos, um tero entre
Aes (3) Taxa especial de 28% os rendimentos declarados e o acrscimo de patrimnio ou o consumo
Obrigaes e outros ttulos de dvida (3) Taxa especial de 28% evidenciado pelo contribuinte no mesmo perodo de tributao;
Quotas e valores mobilirios que no os referidos Taxa especial de 28%
Quando falte a declarao de rendimentos e o contribuinte evidencie as
anteriormente (3)
Imobilirias (4)(5) Taxas finais de IRS manifestaes de fortuna adiante enumeradas;
As mais-valias imobilirias obtidas por Quando o contribuinte declare rendimentos que demonstrem, sem razo
residentes fiscais so tributadas em justificada, uma desproporo superior a 30%, para menos, em relao ao
50% rendimento padro resultante da tabela infra:
Manifestaes de fortuna Rendimentos padro
NOTAS: Imveis de valor de aquisio igual ou superior a 250.000 20% do valor de aquisio
(1) Os sujeitos passivos no residentes em territrio portugus so tributados a uma taxa especial de 28% sobre mais-valias.
Automveis ligeiros de passageiros de valor igual 50% do valor no ano de matrcula,
Os que qualifiquem como residentes noutro Estado-Membro da UE ou do EEE (desde que exista intercmbio de informaes
em matria fiscal) podem optar pela tributao das mais-valias imobilirias (imputveis ou no a estabelecimento estvel ou superior a 50.000 e motociclos de valor igual com o abatimento de 20% por
situado em territrio portugus) s taxas previstas para residentes. Para efeitos de determinao da taxa, devem ser
ou superior a 10.000 cada um dos anos seguintes
considerados os seus rendimentos mundiais nas mesmas condies aplicveis a sujeitos passivos residentes.
(2) As mais-valias realizadas por no residentes fiscais em Portugal com a transmisso onerosa de partes sociais, outros Valor no ano de registo, com o
valores mobilirios, warrants autnomos emitidos por entidades residentes em territrio portugus e negociados em mercados Barcos de recreio de valor igual ou superior a 25.000 abatimento de 20% por cada um dos
regulamentados de bolsa e instrumentos financeiros derivados celebrados em mercados regulamentados de bolsa, podero
beneficiar de iseno de imposto, desde que cumpridas as seguintes condies: anos seguintes
as pessoas singulares no residentes e sem estabelecimento estvel em territrio portugus no sejam residentes em Valor no ano de registo, com o
parasos fiscais;
no se tratar de mais-valias realizadas com a transmisso onerosa de aes ou outras participaes no capital de sociedades
Aeronaves de turismo abatimento de 20% por cada um dos
residentes em territrio portugus cujo ativo seja constitudo, em mais de 50%, por bens imobilirios a situados ou, tratando- anos seguintes
se de SGPS ou sociedade detentora de participaes, se esta se encontrar em relao de domnio, a ttulo de dominante, com Suprimentos e emprstimos efetuados
uma sociedade cujo ativo seja constitudo, em mais de 50%, por bens imobilirios a situados.
(3) As mais-valias de partes sociais relativas a micro e pequenas empresas no cotadas nos mercados regulamentado ou no sociedade, no ano em causa, de valor igual ou 50% do valor anual
regulamentado da bolsa de valores so consideradas em 50% do seu valor. Para o efeito, deve a sociedade ser identificada na superior a 50.000
declarao de IRS do alienante pelo seu nmero de contribuinte.
(4) Os ganhos com a alienao de imveis, destinados a habitao prpria e permanente, podero ser excludos de tributao Montantes transferidos de e para contas de depsito ou de
se o sujeito passivo reinvestir o valor de realizao, deduzidos da amortizao de eventual emprstimo contrado para a ttulos abertas pelo sujeito passivo em instituies
aquisio do imvel, na aquisio da propriedade de outro imvel, em Portugal, em qualquer outro Estado-Membro da UE, ou
no EEE, desde que, neste ltimo caso, exista intercmbio de informaes, no prazo de 24 meses, no caso de o reinvestimento financeiras residentes em pas, territrio ou regio sujeito a
ser anterior realizao da mais-valia ou 36 meses, no caso do reinvestimento ser posterior realizao da mais-valia. um regime fiscal claramente mais favorvel, constante da Valor total transferido
(5) Estando em causa a transmisso de imveis adquiridos por doao, isenta de Imposto do Selo por existirem laos
familiares, considera-se como valor de aquisio o valor patrimonial tributrio constante da matriz at aos dois anos anteriores lista aprovada por portaria do Ministro das Finanas, cuja
doao. existncia e identificao no seja mencionada na
declarao anual de IRS
Na aplicao desta tabela, tomam-se em considerao:
Os bens adquiridos no ano em causa ou nos trs anos anteriores pelo sujeito
passivo ou qualquer elemento do respetivo agregado familiar;
Os bens de que frua no ano em causa o sujeito passivo ou qualquer elemento

do respetivo agregado familiar, adquiridos, nesse ano ou nos trs anos
anteriores, por sociedade na qual detenham, direta ou indiretamente,
participao maioritria, ou por entidade sedeada em territrio de fiscalidade
privilegiada ou cujo regime no permita identificar o titular respetivo;
Os suprimentos e emprstimos efetuados pelo scio sociedade, no ano em

causa, ou por qualquer elemento do seu agregado familiar.
Verificando-se as premissas de que depende a aplicao da tabela, ou a existncia

de uma divergncia no justificada de, pelo menos, um tero entre os
rendimentos declarados e o acrscimo do patrimnio ou do consumo, cabe ao
sujeito passivo efetuar a prova de que correspondem realidade os rendimentos
declarados e de que outra a fonte das manifestaes de fortuna evidenciadas,
designadamente herana ou doao, rendimentos que no esteja obrigado a
declarar, utilizao do seu capital ou recurso ao crdito.
Os acrscimos patrimoniais de valor superior a 100.000 no justificados (por

falta de entrega da declarao de rendimentos ou por divergncia no justificada
face aos valores declarados) ficam sujeitos a tributao taxa especial de 60%.
Taxas liberatrias em IRS
Fontes de rendimento Taxa(2)

Lucros distribudos por entidades residentes em Portugal ou pagos atravs do agente pagador situado em Portugal (3) 28% (5)
Juros de depsitos ordem/prazo/certificados de depsito/suprimentos/relativos a entidades residentes (3) 28%
Rendimentos de ttulos de dvida, nominativos ou ao portador, operaes de reporte, cesses de crdito, contas de ttulos
28% (1) (5)
com garantia de preos ou outras operaes similares ou afins (3)
Diferena positiva entre o valor do resgate e os prmios pagos em operaes de seguros do ramo vida, fundos de penses
28% (5)
e regimes especiais de segurana social (com restries) (3)
Rendimentos das categorias A, B e H auferidos por no residentes 25%
NOTAS:
Ganhos decorrentes de swaps cambiais, de taxa de juro, de juro e divisas e de operaes cambiais a prazo (3) 28% (1) Os juros de certas emisses de ttulos da dvida pblica e no
Indemnizaes que visem a reparao de danos no patrimoniais e de danos emergentes e importncias atribudas pblica, quando pagos a no residentes, esto isentos de IRS.
25%
por obrigaes de no concorrncia, auferidas por no residentes (2) A taxa liberatria passa a ser de 35% sempre que os
Rendimentos/resgates pagos por Fundos de Investimento mobilirios situados em territrio portugus (3) 28% rendimentos sejam pagos ou colocados disposio em contas
abertas em nome de um ou mais titulares mas por conta de
terceiros no identificados, exceto quando seja identificado o
Outras taxas especiais em IRS beneficirio efetivo.
(3) Estes rendimentos podem ser englobados por opo dos
Saldo positivo entre as mais-valias e as menos-valias apuradas na transmisso onerosa de partes sociais e outros valores respetivos titulares residentes em territrio portugus.
28% (5)
mobilirios (3) (4) So dedutveis os gastos necessrios para obter tais
Rendimentos prediais lquidos das despesas fiscalmente dedutveis (3) (4) 28% rendimentos exceto os de natureza financeira, gastos com
depreciaes e gastos com mobilirios ou objetos de decorao.
Lucros distribudos por entidades no residentes sem interveno de um agente pagador residente em Portugal (3) 28% (5)
No caso de frao autnoma de prdio em regime de
Juros pagos por entidades no residentes sem interveno de um agente pagador residente em Portugal (3) 28% (5)
propriedade horizontal, so dedutveis, relativamente a cada
Gratificaes auferidas pela prestao ou em razo da prestao de trabalho quando no atribudas pela entidade frao ou parte de frao, outros encargos que, nos termos da
10% lei, o condmino deva obrigatoriamente suportar e que sejam
patronal nem por entidade que com esta mantenha relaes de grupo, domnio ou simples participao
efetivamente pagos pelo sujeito passivo.
Rendimentos lquidos das categorias A e B auferidos, por residentes no habituais, em atividades definidas na Portaria n (5) A taxa de 35% no caso de se tratar de uma entidade
20% domiciliada num paraso fiscal.
12/2010, de 7 de janeiro
Acrscimos patrimoniais no justificados de valor superior a 100.000,00 60%
Benefcios fiscais em IRS
Fontes de Rendimento
Aplicaes a prazo
Rendimentos derivados da remunerao de depsitos ou de quaisquer aplicaes em instituies financeiras ou de ttulos de dvida, cujo capital esteja imobilizado durante um perodo mnimo de
5 anos e o vencimento da remunerao ocorra no final do perodo contratualizado:
- Excluso de tributao de 20% do rendimento quando o vencimento ocorra aps 5 e antes de 8 anos;
- Excluso de tributao de 60% do rendimento quando o vencimento ocorra a partir do 8 ano.
Juros de contas Poupana-Reformado

Isentos, na parte que no ultrapassarem 10.500 do saldo da conta.
Juros de depsitos a prazo de contas Emigrante
Reteno na fonte taxa de 11,5% apenas sobre os juros de depsitos efetuados at 31 de dezembro de 2007
Propriedade literria, artstica e cientfica

Os rendimentos, incluindo os provenientes da alienao de obras de arte de exemplar nico e os rendimentos provenientes das obras de divulgao pedaggica e cientfica, so
considerados apenas em 50%, lquidos de outros benefcios, se auferidos pelo titular originrio residente em Portugal.
O montante que poder beneficiar deste regime fica limitado a 10.000.
Trabalhadores destacados
isento de IRS, com o limite anual de 10.000, o acrscimo de rendimento do trabalho dependente auferido por residente fiscal em territrio portugus decorrente de uma deslocao para o
estrangeiro por perodo no inferior a 90 dias, dos quais 60 necessariamente seguidos, desde que titulado por um acordo escrito. Esta iseno no acumulvel com outros benefcios fiscais
aplicveis a rendimentos do trabalho dependente nem com o regime fiscal de residentes no habituais.
(cont.)
Fontes de Rendimento
Regime extraordinrio de apoio reabilitao urbana

Rendimentos obtidos por fundos de investimento imobilirios em que pelo menos 75% dos ativos sejam bens imveis sujeitos a aes de reabilitao em reas de reabilitao urbana:
Rendimentos respeitantes a unidades de participao, so sujeitos a tributao, por reteno na fonte, taxa de 10%; (1)
O saldo positivo entre as mais-valias e as menos-valias resultantes da alienao de unidades de participao destes fundos, esto sujeitas a tributao taxa de 10%, sem prejuzo da opo
pelo englobamento, com exceo dos sujeitos passivos residentes que obtenham rendimentos no mbito de uma atividade comercial, industrial ou agrcola, ou as entidades no residentes as
quais lhes seja aplicvel a iseno prevista no artigo 27. EBF;
As mais-valias auferidas por residentes em territrio portugus, quando inteiramente decorrentes da alienao de imveis situados em rea de reabilitao urbana, so sujeitas a tributao
taxa de 5%, sem prejuzo da opo pelo englobamento;
Rendimentos prediais auferidos, quando inteiramente decorrentes do arrendamento em rea de reabilitao urbana, so sujeitos a tributao taxa de 5%, sem prejuzo da opo pelo
englobamento. (2)
Rendimentos de fundos de investimento imobilirio para arrendamento habitacional

Rendimentos respeitantes a unidades de participao, pagos ou colocados a disposio dos respetivos titulares, quer seja por distribuio ou reembolso, excluindo o saldo positivo entre as
mais-valias e as menos-valias resultantes da alienao das unidades de participao, ficam isentos de IRS;
Mais-valias resultantes da transmisso de imveis destinados habitao prpria a favor dos fundos de investimento, que ocorram da converso do direito de propriedade desses imveis
num direito de arrendamento, ficam isentos de IRS.
NOTAS:
(1) Exceto quando os titulares dos rendimentos sejam entidades isentas quanto aos rendimentos de capitais ou entidades no residentes sem estabelecimento estvel em territrio portugus s quais os rendimentos sejam
imputveis, excluindo:
a) Entidades residentes em pas, territrio ou regio sujeito a um regime fiscal claramente mais favorvel, constante de lista aprovada por portaria do Ministrio das Finanas;
b) As entidades no residentes detidas, direta ou indiretamente, em mais de 25% por entidades residentes.
(2) Desde que o arrendamento seja inteiramente decorrente de:
a) Imveis situados em rea de reabilitao urbana, recuperados nos termos das respetivas estratgias de reabilitao;
b) Imveis arrendados passveis de atualizao faseada das rendas nos termos dos artigos 27. e seguintes do NRAU, que sejam objeto de aes de reabilitao.
Carga fiscal suportada para diferentes rendimentos brutos de trabalho Segurana Social
dependente (1)
IRS + Regime Taxas

Rendimento IRS e Segurana Carga
Segurana
Bruto sobretaxa Social Fiscal Beneficirios Empresa
Social
Regime Geral
Casado/2
14.000 0,00 1.540,00 1.540,00 11% Trabalhadores por conta de outrem 11% 23,75%
titulares
rgos Sociais (2) 11% 23,75%
Solteiro 14.000 1.577,62 1.540,00 3.117,62 22% Trabalhadores Independentes (3)
Taxa unificada 29,6% 5% (4)
Casado/2 Sector Bancrio
28.000 1.955,24 3.080,00 5.035,24 18%
titulares
Com fins lucrativos 3% 23,26%
Solteiro 28.000 6.018,26 3.080,00 9.098,26 32% Sem fins lucrativos 3% 22,4%
Casado/2
56.000 10.808,67 6.160,00 16.968,67 30%
titulares
Solteiro 56.000 17.377,48 6.160,00 23.537,48 13%
NOTAS:
(1) Para este clculo foram consideradas as seguintes dedues coleta: deduo pessoal relativa aos dependentes e o valor mximo relativo aos encargos gerais familiares. Nas situaes de
sujeitos passivos casados, foi considerado o regime de tributao conjunta e 2 dependentes com mais de 3 anos de idade.
(2) Desde 2014, a base de incidncia contributiva deixa de ter um limite mximo e passa a ter por base a remunerao efetiva.
(3) A base de incidncia de contribuies obrigatrias para a Segurana Social ser determinada entre 10 escales possveis entre 1,5 e 12 IAS ( 628,83 e 5.030,64 para 2016) sendo
determinada oficiosamente pela Segurana Social.
(4) Aplica-se uma taxa de 5% apenas a situaes em que pelo menos 80% do valor total da atividade do trabalhador independente em benefcio de uma entidade contratante. Os
servios prestados a empresas do mesmo agrupamento empresarial consideram-se como prestados mesma entidade contratante, concorrendo o total dos servios para o apuramento do
limite de 80%. A qualidade de entidade contratante apenas apurada para os trabalhadores independentes que se encontrem sujeitos ao cumprimento da obrigao de contribuir e
tenham um rendimento anual obtido com prestao de servios igual ou superior a 6 IAS ( 2.515,32 para 2016).
Residentes No Habituais
Desde 2009, os sujeitos passivos que qualifiquem como residentes segundo a lei
portuguesa e no tenham sido tributados como residentes fiscais em Portugal nos cinco
anos anteriores podero beneficiar deste regime durante 10 anos consecutivos.
Para que possa beneficiar da aplicao deste regime, a pessoa deve estar registada no
registo de contribuintes da AT na qualidade de residente no habitual. Para o efeito,
o contribuinte tem de requerer a aplicao do regime e apresentar uma declarao em
como no se verificaram os requisitos necessrios para serem considerados residentes
em territrio portugus, em qualquer dos 5 anos fiscais anteriores. No entanto, quando
existam fundados indcios de falta de veracidade dos elementos constantes da referida
declarao, pode ser solicitada a apresentao de certificados de residncia fiscal e
declaraes anuais de rendimentos, para atestar a residncia no estrangeiro.
Segundo este regime:
Os rendimentos de trabalho dependente e os rendimentos empresariais e

profissionais auferidos em atividades de elevado valor acrescentado com carcter
cientfico, artstico ou tcnico (Portaria n. 12/2010, de 7 de janeiro) sero sujeitos
a uma tributao autnoma de 20%, qual acresce a sobretaxa extraordinria de
3,5%;
Os rendimentos de trabalho dependente, penses, rendimentos empresariais e

profissionais e outros tipos de rendimento obtido no estrangeiro podero ser isentos
de IRS dentro de certas condies. No entanto, determinados rendimentos isentos
sero tidos em conta para efeitos de aplicao das taxas marginais de IRS.
Imposto sobre o Rendimento das
Pessoas Coletivas (IRC)
Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Coletivas (IRC)
Taxas do imposto Assim, sempre que o lucro tributvel for superior a 35.000.000, a aplicao
das taxas efetuada de forma escalonada, sendo que o valor de 6.000.000
A taxa normal do IRC para as empresas residentes que exercem a ttulo
( 7.500.000 - 1.500.000) tributado taxa de 3%, o valor de 27.500.000
principal uma atividade de natureza comercial, industrial ou agrcola, ou para
( 35.000.000 - 7.500.000) tributado taxa de 5% e o remanescente
estabelecimentos estveis de empresas no residentes que exercem essas
(superior a 35.000.000) taxa de 7%.
atividades de 21%, qual acresce, na maioria dos concelhos, a derrama
municipal taxa mxima de 1,5%, incidente sobre o lucro tributvel.
Os sujeitos passivos que sejam qualificados como PME, nos termos da
legislao aplicvel, beneficiam de uma taxa reduzida de 17% sobre os
primeiros 15.000 de matria coletvel. A aplicao da reduo de taxa em
apreo est, contudo, sujeita s regras de minimis de auxlio comunitrio.
Sobre a parte do lucro tributvel superior a 1.500.000 sujeito e no isento de
IRC apurado por sujeitos passivos residentes em territrio portugus que
exeram, a ttulo principal, uma atividade de natureza comercial, industrial ou
agrcola e por no residentes com estabelecimento estvel em territrio
portugus, incidem as taxas adicionais, a ttulo de derrama estadual,
constantes da tabela seguinte:
Lucro tributvel Taxas
De mais de 1.500.000 at 7.500.000 3%
De mais de 7.500.000 at 35.000.000 5%
Superior a 35.000.000 7%
(cont.)
NOTAS:
(1) A iseno de reteno na fonte apenas aplicvel quando exista uma percentagem mnima de participao,
A taxa do IRC para as entidades com sede ou direo efetiva em territrio direta ou direta e indireta, no capital social de uma entidade portuguesa de 10% e se verifique um perodo
portugus que no exeram, a ttulo principal, atividades com fins lucrativos mnimo ininterrupto de deteno da participao no ano anterior distribuio dos dividendos. Caso a entidade
de 21%. beneficiria seja residente na Sua e a iseno prevista no n. 3 do artigo 14. do Cdigo do IRC no seja
aplicvel (por no se encontrarem verificados todos os requisitos de que a mesma depende), beneficiam ainda
As entidades no residentes sem estabelecimento estvel esto sujeitas a de iseno de IRC os lucros colocados disposio desde que a participao mnima direta seja de 25% e detida
imposto taxa de 25%, com as seguintes excees: h pelo menos dois anos, mas apenas se (i) ambas as entidades estiverem sujeitas e no isentas de imposto
sobre o rendimento, (ii) no sejam, nos termos dos ADTs celebrados por Portugal e pela Sua com quaisquer
Estados terceiros, consideradas residentes fiscais num Estado terceiro e (iii) revistam a forma de sociedade
limitada. De referir que a iseno em questo no aplicvel aos lucros e reservas distribudos quando exista
Fontes de rendimento Taxas uma construo ou srie de construes que, tendo sido realizada com a finalidade principal ou uma das
finalidades principais de obter uma vantagem fiscal que fruste o objeto e finalidade de eliminar a dupla
Lucros e reservas colocados disposio por uma entidade residente tributao sobre tais rendimentos, no seja considerada genuna, tendo em conta todos os factos e
em territrio portugus a entidades residentes num Estado-Membro circunstncias relevantes.
(2) Os juros da maior parte das emisses de ttulos de dvida pblica, detidos por no residentes, encontram-se
da UE ou do EEE ou a um estabelecimento estvel, situado noutro
isentos de IRC. A iseno aplicvel nos termos do Decreto-Lei n. 193/2005, de 7 de novembro, aos
Estado- Membro, de uma entidade residente num Estado-Membro da rendimentos de capitais de dvida pblica e dvida no pblica, sempre que o beneficirio do rendimento seja
0% (1)
UE ou do EEE (Diretiva no residente em Portugal, sendo o mbito da iseno, tanto para a dvida pblica como no pblica, tambm
n. 2011/96/UE), ou a entidades residentes num Estado com o qual alargado aos rendimentos qualificados como mais-valias.
(3) Os rendimentos de capitais que sejam pagos/colocados disposio em contas abertas em nome de um ou
Portugal haja celebrado um ADT, desde que, neste ltimo caso, a taxa mais titulares, mas por conta de terceiros no identificados, esto sujeitos a reteno na fonte de IRC, a ttulo
de tributao corresponda a, pelo menos, 60% da taxa do IRC definitivo, taxa de 35%. So igualmente tributados taxa de 35% os rendimentos de capitais, tal como
25%/35 definidos para efeitos de IRS, obtidos por entidades no residentes em territrio portugus, que sejam
Rendimentos de ttulos de dvida e de outras aplicaes de capital domiciliados em pas, territrio, ou regio sujeitas a um regime fiscal claramente mais favorvel, constante de
% (2) (3)
lista aprovada por portaria do Ministro das Finanas.
Juros e royalties pagos entre sociedades associadas cujo beneficirio (4) So consideradas associadas as sociedades relativamente s quais se verifique uma das seguintes situaes:
seja uma sociedade de outro Estado-Membro da UE ou um (i) uma participao direta de uma sociedade na outra correspondente a, no mnimo, 25% do capital; (ii) uma
0% (4) terceira sociedade detm uma participao direta de, no mnimo, 25% no capital das duas sociedades. Para
estabelecimento estvel situado noutro Estado-Membro de uma
alm da observncia de outros requisitos, a aplicao da taxa reduzida depende de as referidas participaes
sociedade de um Estado-Membro (Diretiva n. 2003/49/CE)
terem sido detidas por um perodo ininterrupto de, pelo menos, dois anos.
Prmios de rifas, totoloto, jogo de loto, sorteios ou concursos 35%
Regime das mais e menos-valias fiscais a) Os lucros ou rendimentos advenham de, pelo menos, 75% do exerccio de
uma atividade agrcola ou industrial no territrio onde a entidade est
Tributao em 50% do saldo positivo entre as mais-valias e as menos-valias
estabelecida ou de uma atividade comercial ou de prestao de servios
realizadas com a transmisso onerosa de ativos fixos tangveis, ativos
que no esteja dirigida predominantemente ao mercado portugus;
intangveis e ativos biolgicos que no sejam consumveis, detidos por um
perodo no inferior a um ano, ainda que qualquer destes ativos tenha sido b) A atividade principal da participada no consista em operaes de
reclassificado como ativo no corrente detido para venda, ou em consequncia atividade bancria e seguradora, nem de rendimentos de operaes
de indemnizaes por sinistros relativos aos mesmos, mediante reinvestimento passivas, entre outras, deteno de partes de capital inferior a 10%
em ativos elegveis do correspondente valor de realizao no exerccio anterior (desde que no residentes em jurisdio integrante de lista de parasos
ao da realizao, no prprio exerccio ou nos dois exerccios seguintes. fiscais).
As mais e menos-valias realizadas por sujeitos passivos de IRC, com sede ou Este regime aplica-se tambm:
direo efetiva em Portugal, relativas a partes sociais no concorrem para a s mais e menos-valias relativas a partes sociais que sejam imputveis a
determinao do seu lucro tributvel, desde que se verifiquem estabelecimento estvel situado em territrio portugus de uma entidade
cumulativamente os seguintes requisitos: residente num Estado-Membro da UE ou do EEE e preencha, em qualquer
O sujeito passivo detenha uma participao no inferior a 10% do capital um dos casos, os requisitos do artigo 2. da Diretiva n. 2011/96/UE ou
social ou direitos de voto da entidade cuja transmisso onerosa do capital num Estado, que no paraso fiscal, com quem Portugal tenha celebrado e
d origem a uma mais ou menos-valia, desde que a participao seja se encontre em vigor um ADT que preveja a troca de informaes e que
detida por um perodo mnimo de 1 ano, de forma ininterrupta; nesse Estado esteja sujeita e no isenta de um imposto de natureza
O sujeito passivo no seja abrangido pelo regime da transparncia fiscal; idntica ou similar ao IRC;
A entidade cujo capital social objeto de transmisso onerosa no tenha s mais e menos-valias realizadas com a transmisso de outros
residncia ou domiclio em pas, territrio ou regio sujeito a um regime instrumentos de capital prprio associados s partes sociais
fiscal claramente mais favorvel constante de lista aprovada por portaria anteriormente referidas, designadamente prestaes suplementares;
do membro do Governo responsvel pela rea das Finanas; s mais e menos-valias resultantes da transmisso onerosa de partes
A entidade cujo capital social objeto de transmisso onerosa esteja sociais e de outros instrumentos de capital prprio no mbito de
sujeita e no isenta de IRC, de imposto comunitrio correspondente ou operaes de fuso, ciso, entrada de ativos ou permuta de partes sociais
imposto similar, a uma taxa legal mnima de, pelo menos, 60% da taxa no abrangidas pelo regime especial de neutralidade fiscal previsto no
do IRC. Cdigo do IRC; e
parte da diferena positiva entre as mais e menos-valias, realizadas
Caso no cumpra este ltimo requisito, dever preencher antes de 1 de janeiro de 2001, ainda no includa no lucro tributvel nos
cumulativamente as seguintes condies: termos do disposto nas alneas a) e b) do n. 7 do artigo 7. da Lei n.
30-G/2000, de 29 de dezembro, ou do n. 8 do artigo 32. da Lei n.
109-B/2001, de 27 de dezembro.
O regime de iseno exclui as mais e menos-valias realizadas com a Relevncia do modelo do justo valor por resultados
transmisso de partes sociais e de outros instrumentos de capital prprio
A adoo do modelo do justo valor por resultados releva para efeitos de
associados s partes sociais, designadamente prestaes suplementares,
apuramento do resultado tributvel, em IRC, relativamente s seguintes
quando o valor dos imveis detidos pela participada representa mais de 50%
realidades:
do respetivo ativo (com algumas excees). Esta restrio apenas aplicvel
aos imveis adquiridos em ou aps 1 de janeiro de 2014. a) Instrumentos financeiros reconhecidos pelo justo valor atravs de
resultados, desde que, quando se trate de instrumentos do capital prprio,
No concorrem para a formao do lucro tributvel as menos-valias e outras
tenham um preo formado num mercado regulamentado e o sujeito
perdas relativas a instrumentos de capital prprio, na parte do valor que
passivo no detenha, direta ou indiretamente, uma participao no capital
corresponda aos lucros ou reservas distribudas ou s mais-valias realizadas
igual ou superior a 5% do respetivo capital social;
com a transmisso onerosa de partes sociais da mesma entidade que tenham
beneficiado, no prprio perodo de tributao ou nos quatro perodos b) Instrumentos financeiros derivados ou qualquer outro ativo ou passivo
anteriores, da deduo relativa eliminao da dupla tributao econmica, do financeiro utilizado como instrumento de cobertura restrito cobertura do
crdito por dupla tributao econmica internacional ou da deduo prevista no risco cambial, exceto nas operaes cujo objetivo exclusivo seja o de
artigo 51.-C do Cdigo do IRC para as mais-valias realizadas com a cobertura de fluxos de caixa ou de cobertura do investimento lquido numa
transmisso onerosa de partes sociais. unidade operacional estrangeira;
c) Ativos biolgicos consumveis que no sejam exploraes silvcolas
plurianuais;
d) Produtos colhidos de ativos biolgicos no momento da colheita.
Tributao autnoma Taxas (1)
Despesas no documentadas 50% ou 70% (2)
Despesas de representao 10%

Encargos com viaturas ligeiras de passageiros, viaturas ligeiras de mercadorias,
Varivel entre
motos ou motociclos (excluem-se os encargos relativos a veculos movidos
5% e
exclusivamente a energia eltrica ou a viaturas relativamente s quais a respetiva
35% (3)
utilizao seja tributada em IRS, a ttulo de rendimento de trabalho dependente) NOTAS:
Encargos relativos a despesas com ajudas de custo e com a compensao pela (1) As taxas de tributao autnoma indicadas sero elevadas em 10 pontos
deslocao em viatura prpria do trabalhador, ao servio da entidade patronal, no percentuais quando os sujeitos passivos apurem prejuzo fiscal no perodo de
5% tributao a que respeitem os factos tributrios referidos relacionados com o exerccio
faturadas a clientes, escrituradas a qualquer ttulo, exceto na parte em que haja lugar a de uma atividade de natureza comercial, industrial ou agrcola no isenta de IRC. No
tributao em sede de IRS na esfera do respetivo beneficirio se encontram sujeitas a tributao autnoma as despesas ou encargos de
Despesas correspondentes a importncias pagas ou devidas, a qualquer ttulo, a pessoas estabelecimento estvel situado fora do territrio portugus e relativos atividade
singulares ou coletivas residentes fora do territrio portugus e a submetidas a um 35% ou 55% exercida por seu intermdio.
(2)(4)
regime fiscal claramente mais favorvel, ou cujo pagamento seja efetuado em contas (2) A taxa mais elevada aplicvel aos sujeitos passivos total ou parcialmente isentos,
abertas em instituies financeiras a residentes ou domiciliadas ou que no exeram a ttulo principal atividade comercial, industrial ou agrcola e
Lucros distribudos por entidades sujeitas a IRC a sujeitos passivos total ou ainda por sujeitos passivos que aufiram rendimentos diretamente resultantes do
parcialmente isentos, quando as partes sociais a que respeitam os lucros no tenham exerccio de atividade sujeita ao imposto especial de jogo.
(3) A taxa de 10% aplica-se aos encargos suportados ou efetuados por sujeitos
permanecido na titularidade do mesmo sujeito passivo, de modo ininterrupto, durante 23%
passivos no isentos subjetivamente, relacionados com viaturas ligeiras de passageiros
o ano anterior e no venham a ser mantidas durante o tempo necessrio para ou de mercadorias, motos ou motociclos cujo valor de aquisio seja inferior a
completar esse perodo 25.000. Quando o custo de aquisio seja igual ou superior a 25.000 e inferior a
35.000 a taxa de tributao autnoma de 27,5%, sendo incrementada para 35% no
Gastos ou encargos relativos a indemnizaes ou quaisquer compensaes devidas,
caso de viaturas com um custo de aquisio igual ou superior a 35.000. No caso de
no relacionadas com a concretizao de objetivos de produtividade previamente 35%
viaturas ligeiras de passageiros hbridas plug-in, as taxas referidas so reduzidas para
definidos na relao contratual, quando se verifique a cessao de funes de gestor, 5%, 10% e 17,5%, respetivamente. Nos casos de viaturas ligeiras de passageiros
administrador ou gerente, bem como os gastos relativos parte que exceda o valor movidas a GPL ou GNV as taxas referidas correspondem a 7,5%,15% e 27,5%
das remuneraes que seriam auferidas pelo exerccio daqueles cargos at ao final do respetivamente.
(4) No aplicvel se o sujeito passivo puder provar que tais encargos correspondem a
contrato, quando se trate de resciso de um contrato antes do termo, qualquer que
operaes efetivamente realizadas e no tm um carcter anormal ou um montante
seja a modalidade de pagamento, quer este seja efetuado diretamente pelo sujeito exagerado.
cont.
passivo, quer haja transferncia das responsabilidades inerentes para uma outra >
entidade
Derrama estadual Pagamento adicional por conta

Tributao autnoma Taxas (1)
As entidades que exeram, a ttulo principal, uma atividade de natureza comercial,

Gastos ou encargos relativos a bnus e outras remuneraes variveis pagas a
gestores, administradores ou gerentes quando estas representem uma parcela industrial ou agrcola e as entidades no residentes com estabelecimento estvel
superior a 25% da remunerao anual e possuam valor superior a 27.500, salvo se devem proceder ao pagamento da derrama estadual em trs pagamentos
35% (2)
o seu pagamento estiver subordinado ao diferimento de uma parte no inferior a adicionais por conta com vencimento no 7. ms, no 9. ms e no dia 15 do 12.
50% por um perodo mnimo de trs anos e condicionado ao desempenho positivo
ms do respetivo perodo de tributao.
da sociedade ao longo desse perodo
O valor do pagamento adicional por conta devido igual a 2,5% da parte do lucro
Pagamentos por conta tributvel relativo ao perodo de tributao anterior superior a 1.500.000 e at
7.500.000, acrescido de 4,5% da parte superior a 7.500.000 e at 35.000.000
Os pagamentos por conta so calculados com base no imposto liquidado por e 6,5% sobre a parcela que exceda 35.000.000.
referncia ao perodo de tributao imediatamente anterior quele em que se
devam efetuar esses pagamentos, lquido das retenes na fonte no suscetveis Quando seja aplicvel o RETGS, devido um pagamento adicional por conta por
de compensao ou reembolso nos termos da legislao aplicvel, e devem ser cada uma das sociedades do grupo, incluindo a sociedade dominante.
repartidos em trs montantes iguais com vencimento no 7. ms, no 9. ms e no
dia 15 do 12. ms do respetivo perodo de tributao.
Os pagamentos por conta dos contribuintes cujo volume de negcios do perodo
de tributao imediatamente anterior quele em que se devam efetuar esses
pagamentos seja igual, ou inferior, a 500.000 correspondem a 80% do
montante do imposto referido no ponto anterior, repartido por trs montantes
iguais, arredondados, por excesso, para euros. NOTAS:
(1) As taxas de tributao autnoma indicadas sero elevadas em 10 pontos percentuais quando os
Por seu turno, os pagamentos por conta dos contribuintes cujo volume de sujeitos passivos apurem prejuzo fiscal no perodo de tributao a que respeitem os factos
tributrios referidos relacionados com o exerccio de uma atividade de natureza comercial,
negcios do perodo de tributao imediatamente anterior quele em que se industrial ou agrcola no isenta de IRC. No se encontram sujeitas a tributao autnoma as
devam efetuar esses pagamentos seja superior a 500.000 correspondem a 95% despesas ou encargos de estabelecimento estvel situado fora do territrio portugus e relativos
do montante do imposto referido anteriormente, repartido por trs montantes atividade exercida por seu intermdio.
iguais, arredondados, por excesso, para euros. (2) No caso de incumprimento das condies para a no sujeio a tributao autnoma dos prmios
a gestores, administradores ou gerentes em virtude de o seu pagamento estar subordinado ao
diferimento de uma parte no inferior a 50% por um perodo mnimo de trs anos, o valor
correspondente tributao autnoma que deveria ter sido liquidada adicionado ao valor do
IRC liquidado do perodo de tributao em que se verifique esse incumprimento.
Pagamento especial por conta Limitao dedutibilidade de gastos de financiamento

O montante do pagamento especial por conta calculado com referncia Os gastos de financiamento lquidos so dedutveis at concorrncia do maior
diferena entre 1% do volume de negcios (1) do perodo de tributao anterior dos seguintes limites (2) (3): (i) 1.000.000, ou; (ii) 30% do resultado antes de
com o limite mnimo de 850 (2) e, quando superior, ser igual a este limite depreciaes, gastos de financiamento lquidos e impostos, corrigido para efeitos
acrescido de 20% da parte excedente, com o limite mximo de 70.000 e o fiscais. Nos perodos de tributao iniciados entre 2015 e 2016, o limite referido
montante dos pagamentos por conta efetuado no perodo de tributao anterior. em (ii) supra de 50% em 2015 e 40% em 2016.
O pagamento especial por conta dever ser efetuado no 3. ms do respetivo
Os gastos de financiamento lquidos no dedutveis podem ser deduzidos ao lucro
perodo de tributao ou em duas prestaes, nos 3. e 10. ms do referido
tributvel de 1 ou mais dos 5 perodos de tributao posteriores, conjuntamente
perodo. Esto, ainda, previstas vrias especificidades a considerar no clculo do
com os gastos de financiamento lquidos desse mesmo perodo, observando-se as
pagamento especial por conta aplicvel a alguns sectores, nomeadamente de
limitaes anteriormente mencionadas. Sempre que o montante dos gastos de
revenda de combustveis e tabacos.
financiamento lquidos deduzidos seja inferior a 30% do resultado antes de
Prev-se ainda a dispensa do pagamento especial por conta para determinados depreciaes, gastos de financiamento lquidos e impostos, a parte no utilizada
sujeitos passivos. desse limite acresce ao limite de cada 1 dos 5 perodos de tributao posteriores,
at sua integral realizao.
Quando seja aplicvel o RETGS, devido um pagamento especial por conta por
cada uma das sociedades do grupo, incluindo a sociedade dominante, calculados Quando se aplique o RETGS, a sociedade dominante pode optar por aplicar este
individualmente como se este regime no fosse aplicvel. regime aos gastos de financiamento lquidos do grupo, para efeitos da
determinao do lucro tributvel do grupo, ao invs da sua aferio ser efetuada
numa base individual.
NOTAS:
NOTAS:
(1) O volume de negcios corresponde ao valor das vendas e dos servios prestados geradores de
(2) Destas regras so excludas entidades sujeitas superviso do Banco de Portugal e da Autoridade de
rendimentos sujeitos e no isentos.
Superviso de Seguros e Fundos de Penses, assim como as sucursais em Portugal de instituies de
crdito e outras instituies financeiras ou empresas de seguros e s sociedades de titularizao de
(2) Prev-se que o mesmo seja progressivamente reduzido at 2019, e substitudo por regime adequado
crditos constitudas nos termos do Decreto-Lei n. 453/99, de 5 de novembro.
de apuramento da matria coletvel atravs de coeficientes tcnico-econmicos a publicar.
(3) Por gastos de financiamento lquidos deve entender-se as importncias devidas ou associadas
remunerao de capitais alheios, designadamente juros de descobertos bancrios e de
emprstimos obtidos a curto e longo prazo, juros de obrigaes e outros ttulos assimilados,
amortizaes de descontos ou de prmios relacionados com emprstimos obtidos, amortizaes
de custos acessrios incorridos em ligao com a obteno de emprstimos, encargos financeiros
relativos a locaes financeiras, bem como as diferenas de cmbio provenientes de emprstimos
em moeda estrangeira, deduzidas dos rendimentos de idntica natureza.
Pagamentos a entidades no residentes sujeitas a um regime fiscal Ao valor dos rendimentos sujeitos a imputao deduzido o imposto sobre o
privilegiado rendimento incidente sobre os mesmos a que houver lugar de acordo com o
regime fiscal aplicvel no estado de residncia da entidade que os obteve.
No so dedutveis para efeito de determinao do lucro tributvel as
importncias pagas ou devidas, a qualquer ttulo, a pessoas singulares ou
coletivas residentes fora do territrio portugus e a submetidas a um regime de
O regime em apreo no aplicvel a participaes detidas em sociedades
tributao claramente mais favorvel, ou cujo pagamento seja efetuado em
residentes noutro Estado-Membro da UE ou num Estado-Membro do EEE que
contas abertas em instituies financeiras a residentes ou domiciliadas, salvo se o
esteja vinculado a cooperao administrativa no domnio da fiscalidade
sujeito passivo provar que tais encargos correspondem a operaes efetivamente
equivalente estabelecida no mbito da UE e o sujeito passivo demonstre que a
realizadas e no tm um carter anormal ou um montante exagerado.
constituio e funcionamento da entidade detida correspondem a razes
econmicas vlidas e que esta desenvolve uma atividade econmica de natureza
Imputao de lucros agrcola, comercial, industrial ou de prestao de servios.
So imputados aos scios residentes em territrio portugus os lucros obtidos por
sociedades residentes em territrio com regime fiscal claramente mais favorvel, Regime Especial de Tributao dos Grupos de Sociedades
independentemente da sua distribuio, na proporo da sua participao social, Existe a possibilidade de os grupos de sociedades optarem pela tributao
quando detenham, direta ou indiretamente, pelo menos 25% do respetivo capital, agregada, desde que sejam cumpridos os requisitos estabelecidos no RETGS.
ou 10% quando a sociedade no residente seja detida, direta ou indiretamente, Neste caso, a tributao realizada atravs da soma algbrica dos lucros
em mais de 50% por scios residentes em territrio portugus. tributveis e dos prejuzos fiscais.
Este regime de imputao de rendimentos de entidades no residentes sujeitas a Quando seja aplicado o RETGS, as derramas incidem sobre o lucro tributvel
um regime fiscal privilegiado aplicvel aos casos de deteno indireta atravs de individual de cada uma das sociedades do grupo.
mandatrio, fiducirio ou interposta pessoa.
A opo, bem como as alteraes, a renncia ou a cessao da aplicao do
Para efeitos de determinao das percentagens para a imputao de rendimentos RETGS dever ser objeto de comunicao por via eletrnica AT nos prazos
(25% ou 10%), relevante no s a participao no capital social, mas tambm previstos na lei.
os direitos de voto, os direitos sobre os rendimentos e os elementos patrimoniais
detidos. Caso a sociedade dominante opte por aplicar o regime da limitao da
dedutibilidade dos gastos de financiamento lquidos ao nvel do Grupo, dever
Na determinao da percentagem relevante para a imputao de rendimento efetuar a respetiva comunicao por via eletrnica AT nos prazos previstos na
dever-se- atender s percentagens detidas por entidades com as quais o sujeito lei, devendo tal opo ser mantida por um perodo mnimo de trs anos.
passivo tenha relaes especiais.
A sociedade dominante deve fazer prova do preenchimento das condies de
aplicao do RETGS.
Prejuzos fiscais reportveis Encontram-se expressamente previstas um conjunto de situaes que no so

consideradas como alteraes de titularidade para efeitos da limitao
Os prejuzos fiscais reportveis apurados por uma sociedade, num determinado
anteriormente referida, designadamente quando estejam em causa aquisies por
perodo de tributao, so dedutveis aos seus lucros tributveis nos cinco
titulares que j detenham ininterruptamente, direta ou indiretamente, mais de
perodos de tributao posteriores (at 31 de dezembro 2009, seis perodos de
20% do capital social ou da maioria dos direitos de voto da sociedade.
tributao; at 31 de dezembro de 2011, quatro perodos de tributao; at 31 de
dezembro de 2013, cinco perodos de tributao; e at 31 de dezembro de 2016, No que respeita ao reporte de prejuzos fiscais individuais em operaes de
doze perodos de tributao), exceto para as PME abrangidas pelo Decreto-Lei n. concentrao com neutralidade fiscal, o mesmo automtico, sem que seja
372/2007, de 6 de novembro, para as quais o prazo corresponde a 12 perodos de necessria autorizao do membro do Governo responsvel pela rea das
tributao. Finanas, ainda que a deduo dos prejuzos fiscais das entidades fundidas ou
contribuidoras esteja limitada ao valor correspondente proporo entre o valor
A deduo dos prejuzos fiscais no pode exceder o montante correspondente a
do respetivo patrimnio lquido e o patrimnio lquido de todas as entidades
70% do lucro tributvel apurado em cada perodo de tributao, no ficando,
envolvidas nas operaes.
porm, prejudicada a deduo da parte dos prejuzos que no tenha sido
deduzida, nas mesmas condies, at ao final do respetivo perodo de deduo.
Esta limitao aplicvel deduo aos lucros tributveis apurados em perodos Perodo de tributao
de tributao iniciados em ou aps 1 de janeiro de 2014 dos prejuzos fiscais
O perodo de tributao coincide normalmente com o ano civil. No entanto, os
apurados em perodos de tributao anteriores.
sujeitos passivos de IRC podem adotar um perodo anual de imposto no
Os limites referidos, seja quanto ao prazo do reporte, seja quanto ao montante da coincidente com o ano civil, o qual deve coincidir com o perodo social de
deduo, so, igualmente, aplicveis, no mbito do RETGS, quer relativamente a prestao de contas, devendo ser mantido durante, pelo menos, os cinco perodos
prejuzos fiscais obtidos em perodos de tributao anteriores ao do incio da de tributao imediatos. O prazo mnimo de cinco perodos de tributao no se
aplicao deste regime, quer aos prejuzos fiscais obtidos pelo grupo. aplica quando o sujeito passivo passe a integrar um grupo de sociedades obrigado
a elaborar demonstraes financeiras consolidadas, em que a empresa me adote
O direito a esta deduo poder caducar se, em relao ao perodo de tributao
um perodo de tributao diferente do adotado pelo sujeito passivo.
em que os prejuzos foram gerados, houver uma alterao de, mais de 50% dos
detentores do capital social ou da maioria dos direitos de voto da sociedade,
exceto se for requerida a no aplicao de tal limitao e obtida tal aceitao por
parte do membro do Governo responsvel pela rea das Finanas.
Eliminao da dupla tributao econmica de lucros e reservas b) A atividade principal da participada no consista em operaes de
atividade bancria e seguradora, nem de rendimentos de operaes
Os rendimentos relativos a lucros e reservas distribudos que estejam includos na
passivas, entre outras, deteno de partes de capital inferior a 5% (desde
base tributvel das sociedades residentes em territrio portugus so deduzidos
que no residentes em jurisdio integrante da lista de parasos fiscais).
na totalidade na determinao do lucro tributvel, sempre que as seguintes
condies se verifiquem:
O sujeito passivo detenha uma participao no inferior a 10% do capital social ou Este regime aplica-se tambm aos lucros e reservas que sejam imputveis a
direitos de voto da entidade que distribui os lucros ou reservas, desde de que a estabelecimento estvel situado em territrio portugus de uma entidade
participao seja detida por um perodo mnimo de 1 ano, de forma ininterrupta, residente num Estado-Membro da UE ou do EEE e preencha, em qualquer um dos
ou, se detida h menos tempo, seja mantida durante o tempo necessrio para casos, os requisitos do artigo 2. da Diretiva
completar aquele perodo; n. 2011/96/UE ou num Estado, que no paraso fiscal, com o qual Portugal tenha
celebrado um ADT que preveja a cooperao administrativa e que nesse Estado
O sujeito passivo no seja abrangido pelo regime da transparncia fiscal;
esteja sujeita e no isenta de um imposto de natureza idntica ou similar ao IRC.
A entidade que distribui os lucros ou reservas no tenha residncia ou domiclio
Prev-se ainda que o regime de eliminao da dupla tributao econmica apenas
em pas, territrio ou regio sujeito a um regime fiscal claramente mais favorvel
seja aplicvel no caso de as entidades distribuidoras de dividendos e respetivas
constante de lista aprovada por portaria do membro do Governo responsvel pela
sub-afiliadas se encontrarem sujeitas e no isentas de imposto, exceto se
rea das Finanas;
domiciliadas num Estado-Membro da UE ou do EEE, bem como caso os lucros e
A entidade que distribui os lucros ou reservas esteja sujeita e no isenta de IRC, reservas distribudos no constituam gastos dedutveis na esfera da entidade
de imposto comunitrio correspondente ou imposto similar, a uma taxa legal distribuidora.
mnima de, pelo menos, 60% da taxa do IRC. Caso no cumpra tal requisito,
O regime em referncia no aplicvel aos lucros e reservas distribudos quando
dever preencher cumulativamente as seguintes condies:
exista uma construo ou srie de construes que, tendo sido realizada com a
a) Os lucros ou rendimentos advenham de, pelo menos, 75% do exerccio finalidade principal ou uma das finalidades principais de obter uma vantagem
de uma atividade agrcola ou industrial no territrio onde a entidade fiscal que fruste o objeto e finalidade de eliminar a dupla tributao sobre tais
est estabelecida ou de uma atividade comercial ou de prestao de rendimentos, no seja considerada genuna, tendo em conta todos os factos e
servios que no esteja dirigida predominantemente ao mercado circunstncias relevantes.
portugus;
Estabelecimentos estveis fora do territrio portugus Regime fiscal das liquidaes

Existe a possibilidade de o sujeito passivo desconsiderar os resultados tributveis O enquadramento, em sede de IRC, do resultado da partilha resultante da
de estabelecimentos estveis localizados no estrangeiro. liquidao de sociedades o seguinte:
Para o efeito, os lucros imputveis a esse estabelecimento estvel devero estar a) Caso o resultado seja positivo, considerado como uma mais-valia, sendo
sujeitos e no isentos de um imposto referido no artigo 2. da Diretiva n. aplicveis as disposies relativas ao regime de no sujeio das mais e
2011/96/UE, ou de um imposto de natureza idntica ou similar ao IRC cuja taxa menos-valias realizadas com a transmisso onerosa de partes sociais, sempre
legal aplicvel a esses lucros no seja inferior a 60% da taxa do IRC. que verificados os requisitos e condies previstos para o efeito;
Adicionalmente, esse estabelecimento estvel no poder estar localizado em
b) Caso o resultado seja negativo, o mesmo considerado como menos-valia
pas, territrio ou regio constante da lista de parasos fiscais.
dedutvel pelo montante que exceder a soma dos prejuzos fiscais deduzidos
Existe, no entanto, uma regra de recaptura dos benefcios concedidos por via da no mbito da aplicao do RETGS e dos lucros e reservas distribudos pela
desconsiderao dos lucros e prejuzos apurados por um estabelecimento estvel, sociedade liquidada que tenham beneficiado do regime de eliminao da dupla
relativamente aos 12 perodos de tributao anteriores, quando deixe de ser tributao econmica.
aplicvel o respetivo regime.
A menos-valia referida supra no dedutvel nos casos em que a entidade
Caso se deixe de aplicar o regime de iseno de lucros ou prejuzos de um liquidada seja residente em pas, territrio ou regio com regime fiscal claramente
estabelecimento estvel em virtude da transformao do mesmo em sociedade, mais favorvel ou quando as partes sociais tenham permanecido na titularidade
os lucros e reservas distribudos por essa mesma sociedade no podero do sujeito passivo por perodo inferior a quatro anos.
beneficiar do regime de eliminao da dupla tributao econmica, at ao
O valor da menos-valia considerada fiscalmente ser acrescida ao lucro tributvel,
montante dos lucros e reservas do estabelecimento estvel que no tenham sido
com uma majorao de 15%, na esfera dos scios da sociedade liquidada, se
includos no lucro tributvel do sujeito passivo nos 12 perodos de tributao
voltarem a desenvolver (ou uma qualquer entidade que com esses scios ou com
anteriores.
a sociedade liquidada se encontre em situao de relao especial) a atividade
Para os perodos de tributao que se iniciem a partir de 1 de janeiro de 2017, o que era prosseguida por esta, at quatro anos aps a sua liquidao.
prazo de 12 exerccios ajustado para os 5 perodos de tributao anteriores
exceto para as PME abrangidas pelo Decreto-Lei n. 372/2007, de 6 de novembro,
relativamente s quais o prazo de 12 exerccios mantem-se.
A opo de desconsiderar os resultados tributveis de estabelecimentos estveis
localizados no estrangeiro deve abranger, pelo menos, todos os estabelecimentos
estveis situados na mesma jurisdio e ser mantida por um perodo mnimo de
trs anos, a contar da data em que se inicia a sua aplicao.
Rendimentos de patentes e outros direitos de propriedade industrial Adotem o regime de normalizao contabilstica aplicvel a micro entidades,
previsto no Decreto-Lei n. 36.-A/2011, de 9 de maro;
Desde que verificado um conjunto de requisitos, os rendimentos provenientes da
No tenham renunciado aplicao do regime nos trs anos anteriores, com
cesso ou da utilizao temporria de patentes, desenhos ou modelos industriais
referncia data em que se inicia a aplicao do regime.
so considerados apenas em 50% no clculo do lucro tributvel do sujeito
passivo. A matria coletvel obtm-se atravs da aplicao dos seguintes coeficientes:
4% das vendas de mercadorias e produtos, bem como das prestaes de
Para efeitos de aplicao do limite do crdito de imposto para eliminao da dupla
servios efetuadas no mbito de atividades de restaurao e bebidas e de
tributao jurdica internacional, dever-se- considerar apenas 50% dos referidos
atividades hoteleiras e similares, com exceo daquelas que se desenvolvam no
rendimentos quando obtidos fora de Portugal.
mbito da atividade de explorao de estabelecimentos de alojamento local na
Para patentes e desenhos ou modelos industriais registados em ou aps 1 de modalidade de moradia ou apartamento;;
julho de 2016, a aplicao do benefcio fiscal encontra-se limitada aos 35% das prestaes de servios efetuadas no mbito de atividades hoteleiras e
rendimentos que decorram de atividades de investigao e desenvolvimento do similares que desenvolvam a atividade de explorao de estabelecimentos de
prprio sujeito passivo beneficirio. Existe, no entanto, uma norma transitria, alojamento local na modalidade de moradia ou apartamento;
aplicvel at 30 de Junho de 2021, relativamente aos rendimentos de patentes e 75% dos rendimentos de atividades profissionais constantes na tabela a que se
aos desenhos ou modelos industriais registados em ou aps 1 de janeiro de 2014 refere o artigo 151. do Cdigo do IRS;
que, em 30 de junho de 2016, preenchessem as condies do regime em vigor a 10% dos restantes rendimentos de prestaes de servios e subsdios
1 de janeiro de 2014. destinados explorao;
30% dos subsdios no destinados explorao;
95% dos rendimentos provenientes de contratos que tenham por objeto a
Regime simplificado de tributao
cesso ou utilizao temporria da propriedade intelectual ou industrial ou a
Podem optar pelo regime simplificado os sujeitos passivos residentes, no isentos prestao de informaes respeitantes a uma experincia adquirida no sector
nem sujeitos a um regime especial de tributao, que exeram a ttulo principal industrial, comercial ou cientfico;
uma atividade de natureza comercial, industrial ou agrcola e que cumpram, 95% dos outros rendimentos de capitais e do resultado positivo de rendimentos
cumulativamente, as seguintes condies: prediais e do saldo positivo das mais e menos-valias e dos restantes
incrementos patrimoniais;
Apresentem, no perodo de tributao imediatamente anterior, um montante
100% do valor de aquisio dos incrementos patrimoniais obtidos a ttulo
anual ilquido de rendimentos e um total do balano no superior a 200.000 e
gratuito.
500.000, respetivamente;
No estejam legalmente obrigados reviso legal de contas; Os coeficientes aplicveis s vendas e prestaes de servios so reduzidos em
O capital social no seja detido em mais de 20%, direta ou indiretamente, por 50% e 25% no primeiro e segundo perodos posteriores ao incio da atividade,
entidades que no cumpram os requisitos anteriormente mencionados, exceto respetivamente.
quando sejam Sociedades de Capital de Risco ou Investidores de Capital de A matria coletvel no poder ser inferior a 60% do valor anual da retribuio
Risco; mensal mnima garantida.
As entidades que optarem pelo regime simplificado esto dispensadas de realizar Fundos de Penses e equiparveis
o pagamento especial por conta e determinados encargos (nomeadamente os
Isentos de IRC
referentes a despesas de representao, ajudas de custo por compensao pela
deslocao em viatura prpria do trabalhador e os gastos relativos a Fundos de Poupana-Reforma, Poupana-Educao e Poupana-
indemnizaes, bnus e outras variveis pagos a determinados membros dos Reforma/Educao
rgos sociais) no se encontram sujeitos a tributao autnoma.
Isentos de IRC
Fundos de Poupana em Aes
Principais benefcios fiscais em IRC
Limitao genrica do aproveitamento de benefcios fiscais Isentos de IRC, em determinadas condies de afetao do patrimnio
O montante de IRC liquidado, aps a deduo dos crditos de imposto por dupla Fundos de Investimento Imobilirio em Recursos Florestais
tributao jurdica internacional e dupla tributao econmica internacional e da
Isentos de IRC
deduo relativa a benefcios fiscais, no poder resultar inferior a 90% do
montante de IRC que seria devido caso o sujeito passivo no usufrusse de Transmisso onerosa de partes sociais e outros valores mobilirios por
benefcios fiscais e do regime previsto no n. 13 do artigo 43. do Cdigo do IRC no residentes
(contribuies suplementares para fundos de penses e equiparveis, resultantes
Iseno das mais-valias realizadas com a transmisso onerosa de partes
de normas internacionais de contabilidade e efetuadas por determinao do Banco
sociais, outros valores mobilirios, warrants autnomos emitidos por entidades
de Portugal por entidades sujeitas sua superviso).
residentes em territrio portugus e negociados em mercados regulamentados
Este regime aplicvel a entidades que exeram, a ttulo principal, uma atividade de bolsa e instrumentos financeiros derivados celebrados em mercados
de natureza comercial, industrial ou agrcola, bem como a entidades no regulamentados de bolsa, por entidades que no tenham domiclio em territrio
residentes com estabelecimento estvel em territrio portugus. portugus e a no possuam estabelecimento estvel ao qual sejam imputveis,
exceto se:
Esta limitao abrange todos os benefcios fiscais, com a excluso:
i. dos que revistam carcter contratual; As entidades no residentes sem estabelecimento estvel em territrio
ii. do SIFIDE II; portugus forem detidas, direta ou indiretamente, em mais de 25%, por
iii. dos aplicveis s Zonas Francas; entidades residentes. Esta limitao no aplicvel quando a sociedade
iv. dos que operem por reduo de taxa; alienante:
v. dos relativos a criao de emprego;
Seja residente noutro Estado membro da EU ou do EEE que esteja
vi. dos aplicveis s Sociedades de Capital de Risco e ICR;
vinculado a cooperao administrativa no domnio da fiscalidade
vii. do RFAI;
equivalente estabelecida na UE, ou num Estado com o qual tenha sido
viii. do DLRR;
celebrada e se encontre em vigor um ADT que preveja a troca de
ix. do regime de remunerao convencional do capital social.
informaes.
Transmisso onerosa de partes sociais e outros valores mobilirios por Medidas de apoio ao transporte rodovirio de passageiros e mercadorias
no residentes (continuao)
Os gastos suportados com a aquisio, em territrio portugus, de combustveis
Esteja sujeita e no isenta de um imposto referido no artigo 2. da para abastecimento de veculos so dedutveis, em valor correspondente a 120%
Diretiva 2011/96/UE, ou de imposto de natureza idntica ou similar ao do respetivo montante, para efeitos da determinao do lucro tributvel, quando
IRC desde que a taxa aplicvel a essa entidade no seja inferior a 60% se trate de i) veculos afetos ao transporte pblico de passageiros e estejam
da taxa normal de IRC; registados como elementos do ativo fixo tangvel de sujeitos passivos de IRC que
estejam licenciados pelo IMT, I.P.; ii) veculos afetos ao transporte rodovirio de
Detenha uma participao no inferior a 10% no capital social ou dos
mercadorias pblico ou por conta de outrem, com peso bruto igual ou superior a
direitos de voto da entidade objeto de alienao;
3,5 t, registados como elementos do ativo fixo tangvel de sujeitos passivos IRC
Detenha a referida participao de modo ininterrupto, durante o ano ou alugados sem condutor por estes e que estejam licenciados pelo IMT, I.P.; iii)
anterior alienao; veculos afetos ao transporte em txi, registados como elementos do ativo fixo
tangvel dos sujeitos passivos de IRS ou de IRC, com contabilidade organizada e
No seja parte de uma construo, ou srie de construes, artificial ou
que estejam devidamente licenciados.
artificiais, com o principal objetivo, ou com um dos principais objetivos,
de obteno de uma vantagem fiscal. O benefcios fiscal em apreo aplicvel durante o perodo de tributao que se
inicie em ou aps 1 de janeiro de 2016 e seguintes.
- As entidades no residentes sem estabelecimento estvel em territrio
portugus forem residentes em territrios constantes da lista aprovada por O presente benefcio fiscal no aplicvel, nos perodos de tributao que se
Portaria do Ministro das Finanas (sujeitas a um regime fiscal claramente mais iniciem em ou aps 1 de janeiro de 2017, aos gastos suportados com a aquisio
favorvel); de combustveis que tenham beneficiado do regime de reembolso parcial para
gasleo profissional.
- Se tratar de mais-valias realizadas com a transmisso onerosa de partes
sociais em sociedades residentes em territrio portugus cujo ativo seja
constitudo, em mais de 50%, por bens imveis a situados ou que, se forem
sociedades gestoras ou detentoras de participaes sociais, se encontrem em
relao de domnio, tal como esta definida no artigo 13. do Regime Geral
das Instituies de Crdito e Sociedades Financeiras, a ttulo de dominantes,
com sociedades dominadas, igualmente residentes em territrio portugus,
cujo ativo seja constitudo, em mais de 50%, por bens imveis a situados.
Criao de emprego No so elegveis as despesas incorridas no mbito de projetos realizados

exclusivamente por conta de terceiros, nomeadamente atravs de contratos e
Os encargos correspondentes criao lquida de postos de trabalho para jovens
prestao de servios de I&D.
(com idade inferior a 35 anos) e para desempregados de longa durao, admitidos
por contrato de trabalho por tempo indeterminado, so levados a custo em valor So elegveis, entre outras, as despesas com pessoal com habilitaes literrias
correspondente a 150%. O montante mximo da majorao anual, por posto de mnimas do nvel 4 do Sistema Nacional de Qualificaes (SNQ), diretamente
trabalho, de 14 vezes a remunerao mnima mensal garantida. Esta majorao envolvido em tarefas de I&D. De referir, a este nvel, que so consideradas a
ter lugar por um perodo de cinco anos a contar do incio de vigncia do contrato 120% as despesas com pessoal com habilitaes literrias mnimas do nvel 8
de trabalho, no sendo cumulvel, quer com outros benefcios fiscais da mesma (doutoramento).
natureza, quer com outros incentivos de apoio ao emprego previstos noutros
As despesas que digam respeito a atividades de investigao e
diplomas, quando aplicveis ao mesmo trabalhador ou posto de trabalho. Este
desenvolvimento associadas a projetos de conceo ecolgica de produtos so
regime s pode ser concedido uma vez em relao ao mesmo trabalhador
consideradas em 110%. Para o efeito, as entidades interessadas devero
admitido nessa entidade patronal ou noutra entidade com a qual aquela tenha
submeter previamente o projeto de conceo ecolgica do produto Agncia
relaes especiais.
Portuguesa do Ambiente, I.P. (APA, I.P.), devendo ainda o pedido ser instrudo
Incentivos fiscais I&D com declarao ambiental de produto, patente ou rtulo ecolgico.
O SIFIDE II traduz-se numa deduo coleta do IRC, at sua concorrncia, Para as despesas de funcionamento aplicvel o limite de 55% das despesas
de um valor correspondente s despesas elegveis com atividades de I&D, na com o pessoal com habilitaes literrias mnimas do nvel 4 do SNQ,
parte que no tenha sido objeto de comparticipao financeira do Estado a diretamente envolvido em tarefas de I&D contabilizadas a ttulo de
fundo perdido, nos perodos de tributao compreendidos entre 2014 e 2020, remuneraes, ordenados ou salrios.
numa dupla percentagem:
As despesas que, por insuficincia de coleta, no possam ser deduzidas no
Taxa base: 32,5% das despesas realizadas; exerccio em que foram realizadas, podero ser deduzidas at ao oitavo
exerccio seguinte.
Taxa incremental: 50% do acrscimo de despesas realizadas naquele
perodo em relao mdia aritmtica simples dos dois perodos de Podem beneficiar do regime em apreo os sujeitos passivos de IRC residentes
tributao anteriores, at ao limite de 1.500.000. que exeram, a ttulo principal, atividades de natureza agrcola, industrial,
comercial e de servios, e, bem assim, os no residentes com estabelecimento
No caso dos sujeitos passivos que se enquadrem na categoria das micro,
estvel em Portugal.
pequenas e mdias empresas e que ainda no tenham completado dois
perodos de tributao (e que no tenham, por conseguinte, beneficiado da
taxa incremental referida no ponto anterior), aplica-se uma majorao de 15%
taxa base.
As entidades beneficirias so obrigatoriamente submetidas a uma auditoria

tecnolgica por uma entidade nomeada por Despacho do membro do Governo
responsvel pela rea da economia, no final da vigncia dos projetos.
A apresentao das candidaturas dever ser efetuada at ao final do ms de
julho do ano seguinte ao do exerccio a que a candidatura respeite.
Os projetos validados pela APA, mediante declarao de benefcio ambiental,
so submetidos a uma auditoria tecnolgica determinada pela Comisso
Certificadora para os Incentivos Fiscais I&D Empresarial.
A declarao comprovativa emitida pela entidade responsvel pela anlise da
candidatura de que as atividades exercidas ou a exercer correspondem
efetivamente a aes de I&D constitui uma deciso administrativa, pelo que, a
respetiva autoliquidao de IRC pode ser corrigida por meio de declarao de
substituio no prazo de um ano contado a partir da data em que o declarante
tome conhecimento da respetiva deciso.
Adicionalmente esto definidas vrias obrigaes que tm que ser cumpridas
pelos promotores para que a referida deduo seja efetiva.
Regime Fiscal de Apoio ao Investimento (RFAI) 10% das aplicaes relevantes, relativamente ao investimento que
exceda o montante de 10.000.000.
Esto previstos benefcios fiscais para os sujeitos passivos de IRC que realizem
investimentos iniciais [entre os quais, (i) a criao de um novo Para efeitos da referida deduo, podem ser considerados no perodo de
estabelecimento, (ii) o aumento da capacidade de um estabelecimento j tributao subsequente investimentos realizados no perodo de tributao que
existente, (iii) a diversificao da produo de um estabelecimento no que se se inicie em ou aps 1 de janeiro de 2016, desde que no tenham sido
refere a produtos no fabricados anteriormente nesse estabelecimento ou, anteriormente integrados em qualquer um dos perodos.
ainda, (iv) uma alterao fundamental do processo de produo global], que
Para as seguintes regies elegveis, o crdito fiscal em sede de IRC
proporcionem a criao de postos de trabalho, bem com a sua manuteno
corresponder a 10% das aplicaes relevantes: Algarve, Pennsula de Setbal,
durante pelo menos trs anos (no caso de micro, pequenas ou mdias
Mafra, Loures, Vila Franca de Xira, So Joo das Lampas e Terrugem.
empresas) ou cinco anos (nos restantes casos), a partir da data em que se
considera concludo o respetivo investimento. No caso de insuficincia de coleta, a importncia ainda no deduzida poder s-
la nas liquidaes dos dez perodos de tributao seguintes, at concorrncia
Qualquer investimento inicial iniciado pelo mesmo beneficirio, incluindo
da coleta de IRC apurada em cada um dos perodos de tributao.
qualquer empresa do mesmo grupo, num perodo de trs anos a contar da data
de incio dos trabalhos de um outro investimento relativamente ao qual tenham O presente benefcio fiscal no cumulvel, relativamente s mesmas
sido concedidos benefcios fiscais, ou qualquer outro auxlio de estado com aplicaes relevantes, com quaisquer benefcios fiscais da mesma natureza,
finalidade regional na mesma regio de nvel 3 da Nomenclatura das Unidades incluindo os benefcios fiscais de natureza contratual.
Territoriais para Fins Estatsticos (NUTS), deve ser considerado como parte de
Adicionalmente, esto definidas na legislao em vigor, vrias obrigaes que
um projeto de investimento nico.
tm que ser cumpridas pelos promotores para que a referida deduo seja
Os benefcios fiscais em apreo compreendem uma deduo coleta do IRC no efetiva.
perodo de tributao em que sejam realizadas as aplicaes relevantes (em
regies elegveis nos termos apresentados no Tratado de Funcionamento da
Unio Europeia), at concorrncia de 50% da mesma (ou, no caso de
investimentos realizados no perodo de tributao do incio de atividade e nos
dois perodos de tributao seguintes, exceto quando a empresa resultar de
ciso, at concorrncia do total da coleta do IRC apurada em cada um desses
perodos de tributao), das seguintes importncias das aplicaes relevantes:
25% das aplicaes relevantes, relativamente ao investimento realizado
at ao montante de 10.000.000;
Regime extraordinrio de apoio reabilitao urbana Benefcios relativos ao Mecenato

s aes de reabilitao urbana iniciadas aps 1 de janeiro de 2008 e concludas Os sujeitos passivos de IRC que concedam donativos a determinadas entidades
at 31 de dezembro de 2020, so aplicveis os seguintes incentivos fiscais: pblicas ou privadas que prossigam a sua atividade nas reas social, cultural,
ambiental, desportiva ou educacional, podero beneficiar de uma majorao entre
Iseno de IRC em relao aos rendimentos obtidos por FII constitudos de
20% e 50% do respetivo custo para efeitos de determinao do respetivo lucro
acordo com a legislao portuguesa, entre 1 de janeiro de 2008 e 31 de
tributvel.
dezembro de 2013, em que pelo menos 75% dos ativos sejam bens imveis
sujeitos ao de reabilitao nas reas elegveis; A referida majorao est limitada natureza e objeto da entidade beneficiria e,
em alguns tipos de donativos, a determinado rcio do volume de vendas ou de
Tributao taxa especial de 10% dos rendimentos respeitantes a unidades de
prestaes de servios.
participao nestes FII, a operar via reteno na fonte, exceto se as entidades
beneficirias dos rendimentos forem isentas de IRC quanto aos rendimentos de As entidades beneficirias dos donativos e os mecenas esto sujeitas ao
capitais ou no residentes sem estabelecimento estvel em Portugal, desde que cumprimento de obrigaes acessrias especficas.
estas ltimas no sejam (i) residentes em territrio sujeito a um regime
claramente mais favorvel ou (ii) detidas, direta ou indiretamente, em mais de
25% por entidades residentes; Regime de apoio ao arrendamento habitacional
Esta tributao assume a natureza de imposto por conta do IRC devido a final Regime a vigorar at 31 de dezembro de 2020:
quanto s pessoas coletivas residentes que no beneficiem de iseno;
Iseno de IRC em relao aos rendimentos obtidos por FII a constituir de
Tributao taxa especial de 10% sobre o saldo positivo entre as mais e as acordo com a legislao portuguesa entre 1 de janeiro de 2009 e 31 de
menos-valias resultantes da alienao de unidades de participao nos FII em dezembro de 2015;
questo, obtidas por entidades no residentes s quais no seja aplicvel a
Iseno do IRC aplicvel aos rendimentos respeitantes a unidades de
iseno prevista no artigo 27. do EBF.
participao, exceto mais-valias. Este regime no se aplica quando as
entidades beneficirias sejam residentes em pas, territrio ou regio sujeito a
um regime fiscal claramente mais favorvel.
Despesas com certificao biolgica de exploraes
O valor correspondente a 140% das despesas com a certificao de exploraes
com produo em modo biolgico, incorridas por sujeitos passivos de IRC, com
contabilidade organizada, considerado gasto dedutvel para efeitos da
determinao do lucro tributvel do respetivo perodo de tributao.
Remunerao convencional do capital social

Poder ser deduzido, para efeitos de determinao do lucro tributvel, um valor
correspondente remunerao convencional do capital social, calculado mediante
a aplicao, limitada a cada exerccio, da taxa de 7% sobre o montante das
entradas em dinheiro ou atravs da converso de suprimentos ou de emprstimos
de scios, no mbito da constituio de sociedades ou do aumento do respetivo
capital social, at 2 milhes de Euros, desde que o seu lucro no seja apurado por
mtodos indiretos e a sociedade beneficiria no reduza o seu capital com
restituio aos scios (quer no ano em que sejam efetuadas tais entregas quer
nos cinco exerccios posteriores).
A referida deduo dever ser efetuada no apuramento do lucro tributvel do
perodo de tributao relativo ao exerccio em que ocorram as mencionadas
entradas e nos cinco perodos de tributao seguintes.
Para efeitos da aplicao deste regime, apenas so consideradas como entradas
em espcie as correspondentes converso de suprimentos ou de emprstimos
de scios realizadas a partir do perodo de tributao de 2017.
Em caso de incumprimento da condio de no reduo de capital referida acima,
devem ser repostas, por via da considerao enquanto rendimento tributvel
desse exerccio, as importncias deduzidas a este ttulo, majoradas em 15%.
Em caso de deduo ao abrigo deste regime, a dedutibilidade dos gastos de
financiamento lquidos nos termos do Cdigo do IRC reduzida a 25% do
resultado antes de depreciaes, amortizaes, gastos de financiamento lquidos e
impostos, sem prejuzo das demais condies estabelecida neste regime.
Mantm-se aplicvel o anterior regime de remunerao convencional do capital
social s entradas e aumentos de capital realizados em momento anterior
entrada em vigor da Lei do Oramento do Estado para 2017.
Medidas Fiscais para PME Regime especial das PME

Benefcios fiscais relativos instalao de empresas em territrios do No caso de PME, conforme definidas no anexo ao Decreto-Lei n. 372/2007, de 6
interior de novembro, apenas so considerados como no dedutveis, para efeitos fiscais,
os juros e outras formas de remunerao de suprimentos e emprstimos
A taxa de IRC de 12,5% aplicvel aos primeiros 15.000 de matria coletvel
concedidos pelos scios, na parte em que excedam o valor correspondente ao
das empresas, qualificadas como micro, pequena ou mdia empresa, que
spread de 6% a acrescer taxa Euribor a 12 meses do dia da constituio da
exeram, diretamente e a ttulo principal, uma atividade econmica de natureza
dvida (exceto quando aplicveis as normas relativas a preos de transferncia).
agrcola, comercial, industrial ou de prestao de servios em territrio do
interior.
Para o efeito, as empresas devem cumprir um conjunto de condies. Deduo por lucros retidos e reinvestidos
O benefcio fiscal em apreo no cumulvel com outros benefcios de idntica Deduo coleta do IRC, nos perodos de tributao que se iniciem em ou aps 1
natureza e est sujeito s regras europeias aplicveis em matria de auxlios de de janeiro de 2014, at 10% dos lucros retidos que sejam reinvestidos em
minimis. aplicaes relevantes, no prazo de dois anos, por parte das micro, pequenas e
mdias empresas. O montante mximo dos lucros retidos e reinvestidos, em cada
A delimitao das reas territoriais beneficirias estabelecida por portaria, e
perodo de tributao, de 5.000.000, por sujeito passivo, sendo a deduo
obedece a critrios como a emigrao e o envelhecimento, a atividade econmica
efetuada at 25% da coleta do IRC.
e o emprego, o empreendedorismo e a infraestruturao do territrio.
O regime define ainda, entre outros, o conceito de ativos elegveis e investimento
inicial, as regras a observar em caso de aplicao do RETGS, obrigaes
SIFIDE II declarativas acessrias e ainda a obrigao de constituio de uma reserva
especial correspondente ao montante dos lucros retidos e reinvestidos.
A taxa base aplicvel sobre as despesas elegveis realizadas no exerccio
majorada em 15%, para os sujeitos passivos que ainda no tenham completado O presente benefcio fiscal no cumulvel, relativamente s mesmas aplicaes
dois exerccios (e, por conseguinte, no beneficiado da taxa incremental prevista), relevantes elegveis, com quaisquer outros benefcios fiscais ao investimento da
desde que sejam micro, pequenas ou mdias empresas, tal como definido na mesma natureza. De destacar, contudo, que o regime em apreo cumulvel com
Recomendao n. 2003/361/CE da Comisso, de 6 de maio de 2003. o regime dos benefcios contratuais e com o RFAI.
Imposto sobre o Valor Acrescentado
(IVA)
Imposto sobre o Valor Acrescentado (IVA)
Operaes sujeitas Sujeitos passivos

Transmisses de bens e prestaes de servios efetuadas no territrio nacional; Pessoas singulares ou coletivas que:
Aquisies intracomunitrias de bens;
De modo independente e com carter de habitualidade exeram uma atividade
Aquisies de servios a entidades no residentes; econmica ou pratiquem uma s operao tributvel, desde que conexa com
uma atividade econmica ou quando, independentemente dessa conexo, a
Importaes de bens (o mecanismo de autoliquidao do IVA devido na
mesma preencha os pressupostos de incidncia real do IRS ou do IRC;
importao ser implementado, a partir de 1 de setembro de 2017, para a
maioria dos bens mencionados no Anexo C do Cdigo do IVA, designadamente
Mencionem indevidamente IVA em faturas;
metais, produtos qumicos, caf e acar; a partir de 1 de janeiro de 2018, o
mecanismo de autoliquidao do IVA nas importaes ser o regime regra para Sejam adquirentes de:
quaisquer bens).
Determinados bens e servios, quando os respetivos
transmitentes/prestadores no tenham no territrio nacional sede,
estabelecimento estvel ou domiclio a partir do qual os bens so
Operaes no sujeitas (alguns exemplos)
transmitidos ou os servios so prestados;
Cesses a ttulo oneroso ou gratuito do estabelecimento comercial, da
Bens e servios do setor dos desperdcios, resduos e sucatas reciclveis, e
totalidade de um patrimnio ou de uma parte dele, que seja suscetvel de
tenham direito deduo total ou parcial do imposto, desde que os
constituir um ramo de atividade independente (quando o adquirente seja ou
respetivos transmitentes ou prestadores sejam sujeitos passivos do
venha a ser um sujeito passivo);
imposto;
Amostras e ofertas de pequeno valor (valor unitrio igual ou inferior a 50 e
Servios de construo civil, quando pratiquem operaes que confiram
cujo o valor global anual no exceda 0,5% do volume de negcios do ano
direito deduo total ou parcial do imposto;
anterior);
Servios que tenham por objeto direitos de emisso, redues certificadas
Juros de mora;
de emisses ou unidades de reduo de emisses de gases com efeito de
Indemnizaes que visem ressarcir danos; estufa, quando pratiquem operaes que confiram o direito deduo total
ou parcial do imposto.
Reembolso de despesas incorridas em nome e por conta de outrem.
O Estado e as demais pessoas coletivas de direito pbico no so sujeitos
passivos de IVA quando realizem operaes no exerccio dos seus poderes de
autoridade, desde que a no sujeio no origine distores de concorrncia.
Regras de localizao Prestaes de servios de telecomunicaes, de radiodifuso ou televiso

e servios prestados por via eletrnica / Mini Balco nico
So tributveis em territrio nacional:
As prestaes de servios de telecomunicaes, de radiodifuso ou televiso e de
As transmisses de bens que aqui estejam situados aquando do incio do servios prestados por via eletrnica, quando efetuadas a no sujeitos passivos
transporte para o adquirente ou, no caso de no haver transporte, no estabelecidos na UE, so tributadas no lugar onde o destinatrio est estabelecido
ou tem o seu domiclio.
momento em que so postos disposio daquele;
As prestaes de servios quando (i) o adquirente sujeito passivo com Regra geral, as prestaes de servios desta natureza quando efetuadas a no
sujeitos passivos estabelecidos fora da UE no so tributadas em Portugal. No
sede, estabelecimento estvel ou domiclio no territrio nacional, para o qual
obstante, sero tributadas em Portugal as referidas prestaes de servios quando
os servios so prestados e quando (ii) o adquirente no sujeito passivo, se a utilizao efetiva dos mesmos ocorra no territrio nacional.
o prestador tiver no territrio nacional a sede da sua atividade, o
estabelecimento estvel ou o domiclio a partir do qual os servios so Esta regra de tributao implica a necessidade dos respetivos prestadores se
prestados. registarem em cada um dos Estados-Membro de residncia dos seus clientes.
Tendo em vista simplificar o cumprimento das obrigaes respeitantes a tais
Esto previstas, entre outras, as seguintes excees: prestaes de servios, foi criado o mecanismo do Mini Balco nico, que permite
aos operadores econmicos abrangidos por estas regras a entrega da declarao e
- Servios relacionados com imveis localizados fora de Portugal; o pagamento do respetivo IVA atravs do portal eletrnico da administrao
- Acesso a manifestaes de carter cultural, artstico, cientfico, desportivo, tributria de um nico Estado-Membro.
recreativo, de ensino e similares realizadas fora de Portugal;
- Servios de alimentao e bebidas realizados fora de Portugal.
Quando esto em causa operaes envolvendo as Regies Autnomas dos

Aores e da Madeira, as regras de localizao acima referidas sero aplicadas com
as devidas adaptaes.
Valor tributvel Declaraes peridicas e outras obrigaes declarativas

Regra geral, o valor tributvel das transmisses de bens e das prestaes de Os sujeitos passivos esto obrigados a entregar uma declarao peridica,
servios sujeitas a imposto o valor da contraprestao obtida ou a obter do consoante a periodicidade de enquadramento, a saber:
adquirente, do destinatrio ou de um terceiro.
Periodicidade mensal, para sujeitos passivos com volume de negcios igual ou
superior a 650.000 no ano civil anterior, a entregar at ao dia 10 do 2. ms
A regra geral no ser aplicvel em determinadas operaes realizadas entre
seguinte quele a que respeitam as operaes;
sujeitos passivos que tenham relaes especiais, nos termos do n. 4 do artigo
63. do Cdigo do IRC, caso em que o valor tributvel das operaes realizadas Periodicidade trimestral, para sujeitos passivos com volume de negcios inferior
o valor normal dos bens transmitidos ou dos servios prestados, determinado de a 650.000 no ano civil anterior, a entregar at ao dia 15 do 2. ms seguinte
acordo com as regras previstas no Cdigo do IVA neste mbito. ao trimestre do ano civil a que respeitam as operaes.
Regimes especiais Os sujeitos passivos esto ainda obrigados, sempre que aplicvel, entrega de
uma declarao recapitulativa com o detalhe das operaes realizadas com
O Cdigo do IVA prev alguns regimes especiais, a saber:
sujeitos passivos estabelecidos na UE, nos seguintes prazos:
Regime de iseno;
At ao dia 20 do ms seguinte quele a que respeitam as operaes, no caso
Regime dos pequenos retalhistas; de sujeitos passivos abrangidos pela periodicidade mensal;
Regime de tributao dos combustveis lquidos aplicvel aos revendedores; At ao dia 20 do ms seguinte ao final do trimestre civil a que respeitam as
operaes, no caso de sujeitos passivos abrangidos pela periodicidade
Regime forfetrio dos produtores agrcolas.
trimestral.
Outros regimes especiais encontram-se consagrados em legislao avulsa, tais

Em alguns casos, o envio da declarao recapitulativa por sujeitos passivos
como:
abrangidos pela periodicidade trimestral tem de ocorrer at ao dia 20 do ms
Regime das agncias de viagens e organizadores de circuitos tursticos; seguinte quele a que respeitam as operaes.
Regime de bens em segunda mo, objetos de arte, de coleo e antiguidades;
Regime do ouro para investimento;
Regime de IVA de caixa.
Taxas de Iva
Taxas
Continente Madeira Aores
NOTA:
Normal 23% 22% 18%
O Cdigo do IVA prev a possibilidade de deduo do IVA incorrido neste tipo de despesas
sempre que as mesmas sejam incorridas no mbito da organizao e participao em eventos,
Intermdia 13% 12% 9% congressos e similares, caso em que a deduo permitida em 50% e 25%, respetivamente.
Reduzida 6% 5% 4% permitida a deduo do IVA incorrido com viaturas ligeiras de passageiros ou mistas eltricas
ou hbridas plug-in, quando consideradas viaturas de turismo, cujo custo no exceda
determinados limites, bem como de deduo de 50% do IVA incorrido com viaturas ligeiras de
Taxas de determinadas operaes e despesas excludas do direito passageiros ou mistas movidas a GPL ou a GNV, quando consideradas viaturas de turismo.
deduo (ver nota)
No caso de gasleo, GPL, gs natural e biocombustveis, o IVA dedutvel em 50%. A deduo
do IVA incorrido com estas despesas dedutvel a 100%, em determinadas circunstncias,
Despesas nomeadamente se utilizado em transportes pblicos, veculos pesados de passageiros ou
Taxas veculos de transportes de mercadorias com peso superior a 3500Kg.
(Continente) A taxa intermdia de IVA aplicvel, nomeadamente, s seguintes operaes:

Alojamento em estabelecimento do tipo hoteleiro 6% refeies prontas a consumir, nos regimes de pronto a comer e levar ou com entrega ao
domiclio;
Servio de alimentao e bebidas 13%/23% prestaes de servios de alimentao e bebidas, com excluso das bebidas alcolicas,
refrigerantes, sumos, nctares e guas gaseificadas ou adicionadas de gs carbnico ou
Outras despesas de receo, incluindo eventos desportivos e outras substncias (o Oramento do Estado para 2017 prev a possibilidade de se ponderar
13%/23%
espetculos a reintroduo da taxa intermdia do IVA tambm a estes casos).
Transporte de pessoas 6%/Isento Quando o servio incorpore elementos sujeitos a taxas distintas para o qual fixado um preo
nico, o valor tributvel deve ser repartido pelas vrias taxas, tendo por base a relao
Aluguer de viaturas 6%/23% proporcional entre o preo de cada elemento da operao e o preo total que seria aplicado de
acordo com a tabela de preos ou proporcionalmente ao valor normal dos servios que
Combustveis 13%/23% compem a operao. No sendo efetuada aquela repartio, aplicvel a taxa mais elevada
totalidade do servio.
Despesas com viaturas ligeiras de passageiros 23%
Direito deduo do IVA Renncia iseno

Sem prejuzo das restries ao direito deduo do IVA incorrido em O Cdigo do IVA prev a possibilidade dos sujeitos passivos, em determinadas
determinadas despesas, apenas dedutvel o imposto mencionado em faturas circunstncias, optarem pela tributao de algumas operaes isentas de IVA,
emitidas em nome e na posse do sujeito passivo, passadas na forma legal e desde nomeadamente:
que respeitem a operaes realizadas no mbito da sua atividade.
As prestaes de servios mdicos e sanitrios e operaes conexas quando
no decorram de acordos com o Estado, no mbito do sistema de sade;
Quando o sujeito passivo realiza, simultaneamente, operaes tributadas e
operaes isentas que no conferem direito deduo, o apuramento do As transmisses e locaes de bens imveis.
montante de IVA dedutvel associado a bens e servios no diretamente afetos
quelas operaes dever calcular-se de acordo com o mtodo do pro rata,
Operaes isentas com direito deduo (alguns exemplos)
baseado no volume de negcios, ou de acordo com o mtodo da afetao real,
apurado com base em critrios de imputao objetivos que traduzam a utilizao Exportaes;
de recursos necessrios realizao de ambos os tipos de operaes.
Vendas de mercadorias a exportadores nacionais;
Operaes isentas sem direito deduo (alguns exemplos) Transmisses intracomunitrias de bens.
Prestaes de servios mdicos e sanitrios;

Regime dos crditos em mora ou considerados incobrveis
Determinadas prestaes de servios efetuadas por organismos sem finalidade
O Cdigo do IVA prev a possibilidade de recuperao do IVA liquidado e entregue
lucrativa;
ao Estado, associado a crditos em mora ou considerados incobrveis, mediante a
Prestaes de servios que tenham por objeto o ensino ou a formao verificao de determinados requisitos.
profissional;
Encontram-se em vigor dois regimes, com requisitos distintos, um para crditos
A locao e a transmisso de bens imveis;
vencidos at 31 de dezembro de 2012 e outro para crditos vencidos aps aquela
Operaes bancrias, financeiras, de seguro e resseguro. data.
Reembolsos a sujeito passivos residentes O perodo do reembolso deve reportar-se ao ano civil anterior, desde que o
montante a reembolsar no seja inferior a 50.
A preparao de processos de reembolso de IVA deve obedecer a um conjunto de
requisitos previstos em diploma especfico.
No obstante, pode ser solicitado reembolso referente ao imposto suportado no
prprio ano civil, respeitante a um perodo no inferior a trs meses consecutivos,
O prazo legalmente definido para reembolso de IVA o final do segundo ms
desde que o montante a reembolsar seja superior a 400.
seguinte ao da apresentao do pedido.
Estes pedidos de reembolso devem ser apresentados at 30 de setembro do ano
Os sujeitos passivos podem inscrever-se no regime de reembolso mensal, caso
civil seguinte quele em que o imposto se tornou exigvel. Para sujeitos passivos
em que os mesmos tero de ser pagos at 30 dias aps a submisso do pedido.
de outros Estados-Membro da UE, o pedido de reembolso deve ser apresentado
no Estado-Membro do estabelecimento enquanto que para os residentes fora da
H ainda um regime especfico para entidades que realizem operaes sem
UE o pedido apresentado junto da AT portuguesa, atravs de representante
liquidao de IVA mas que conferem direito deduo (que representem pelo
fiscal portugus nomeado para o efeito.
menos 75% das operaes do perodo), em que o prazo de pagamento
igualmente de 30 dias. Este regime no necessita de inscrio prvia.
Reporte de informao AT
A AT pode exigir a apresentao de garantia bancria quando a quantia a
As entidades residentes ou com estabelecimento estvel em Portugal so
reembolsar exceder 30.000.
obrigadas a comunicar AT os elementos das faturas emitidas, bem como os
elementos dos documentos de conferncia de entrega de mercadorias ou da
prestao de servios, at ao dia 20 do ms seguinte ao da respetiva emisso.
Reembolsos de IVA incorrido noutro Estado-Membro da UE por sujeitos
passivos residentes em Portugal e reembolsos de IVA incorrido em
igualmente obrigatria a comunicao AT, at ao ltimo dia do ms seguinte
Portugal a sujeitos passivos aqui no residentes
ao do fecho do exerccio, o inventrio respeitante ao ltimo dia do perodo de
Encontra-se prevista a possibilidade de recuperao do IVA incorrido em Portugal tributao anterior, para as entidades que disponham de contabilidade organizada
por entidades no residentes, assim como a recuperao de IVA incorrido noutro e estejam obrigadas elaborao de inventrio, ficando dispensados os sujeitos
Estado-Membro da UE por entidades residentes em Portugal. passivos cujo volume de negcios do exerccio anterior no exceda os 100.000.
A preparao destes processos de reembolso de IVA deve obedecer a um conjunto

de requisitos previstos em diploma especfico.
Certificao de programas de faturao Requisitos de faturao

Regra geral, os sujeitos passivos esto obrigados ao uso de programas de Os sujeitos passivos so obrigados a emitir uma fatura por cada transmisso de
faturao previamente certificados pela AT. bens ou prestao de servios.
Encontram-se excludos desta obrigatoriedade: As faturas devero cumprir os requisitos previstos no Cdigo do IVA e legislao
complementar, podendo ser emitidas faturas simplificadas em determinadas
Os sujeitos passivos que tenham tido, no perodo de tributao anterior, um
circunstncias.
volume de negcios inferior ou igual a 100.000; ou,
Os sujeitos passivos que procedam emisso de documentos atravs de Na emisso de faturas a sujeitos passivos, a meno da denominao social,
aparelhos de distribuio automtica ou que prestem servios em que seja nmero de identificao fiscal e domiclio do adquirente sempre obrigatria.
habitual a emisso de talo, bilhete de ingresso ou de transporte, senha ou
outro documento pr-impresso comprovativo de pagamento (nomeadamente Nos casos em que o adquirente seja um particular, o nome e a morada no so
os tales de portagem). menes obrigatrias em faturas de valor inferior a 1.000, exceto se solicitadas.
Os sujeitos passivos que renam alguma das condies de excluso acima A meno na fatura do nmero de identificao fiscal do adquirente que no seja
referidas, caso optem pela utilizao de programa informtico de faturao, tero sujeito passivo sempre obrigatria quando este o solicite.
de usar um programa certificado.
Os sujeitos passivos podero optar pela emisso de faturas simplificadas nas
Nas faturas processadas atravs de sistemas informticos, todas as menes seguintes situaes:
obrigatrias para a emisso de faturas devem ser inseridas pelo respetivo
Transmisses de bens efetuadas por retalhistas ou vendedores ambulantes a
programa de faturao.
no sujeitos passivos, caso o valor da fatura no seja superior a 1.000; ou,
So equiparados a programas de faturao os programas que emitam apenas Transmisses de bens e prestaes de servios em que o montante da fatura
guias de transporte ou de remessa, que sirvam de documento de transporte. no seja superior a 100.
A obrigatoriedade de emisso de fatura pode ser cumprida mediante a emisso de Quando o valor tributvel de uma operao ou o imposto correspondente sejam
outros documentos ou do registo das operaes, respetivamente, nas seguintes alterados por qualquer motivo, incluindo inexatido, deve ser emitido documento
situaes: retificativo de fatura.
Prestaes de servios de transporte, estacionamento, portagens e entradas
Os sujeitos passivos que pratiquem exclusivamente operaes isentas de imposto
em espetculos, quando seja emitido um bilhete de transporte, ingresso ou
sem direito deduo, esto dispensados da obrigao de emisso de fatura.
outro documento comprovativo de pagamento; e,
Transmisses de bens efetuadas atravs de mquinas de venda automtica que A obrigao de emisso de fatura pode ser cumprida mediante a emisso de
no permitam a emisso de fatura. outros documentos pelas pessoas coletivas de direito pblico, organismos sem
finalidade lucrativa e instituies particulares de solidariedade social,
Regra geral, as faturas devem ser emitidas o mais tardar at ao 5. dia til relativamente s transmisses de bens e prestaes de servios isentas.
seguinte ao do momento em que o imposto devido, ou seja, regra geral, do
momento em que os bens so colocados disposio do adquirente ou em que os
servios so prestados. Regime de bens em circulao
Regra geral, todos os bens em circulao, em territrio nacional, que
As faturas podem ser emitidas pelos adquirentes dos bens ou dos servios, desde sejam objeto de operaes realizadas por sujeitos passivos de IVA
que haja: devero ser acompanhados de documentos de transporte.
Um acordo prvio, na forma escrita, entre as partes envolvidas;
Previamente ao incio do transporte, os sujeitos passivos esto obrigados
Prova de que o transmitente dos bens ou prestador dos servios teve a comunicar AT, por via eletrnica, os elementos desses documentos de
conhecimento da emisso da fatura e de que aceitou o seu contedo; e, transporte, com excluso, por exemplo, dos documentos de transporte
em que o destinatrio ou adquirente seja consumidor final ou relativos a
Meno a autofaturao no documento emitido.
bens que se destinem a ser exportados.
As faturas podem ainda ser elaboradas por um terceiro, em nome e por conta do
Esto igualmente excludos da obrigao de comunicao dos documentos
sujeito passivo.
de transporte AT os sujeitos passivos que tenham tido, no perodo de
tributao anterior, um volume de negcios inferior ou igual a 100.000,
No permitida aos sujeitos passivos a emisso e entrega de documentos de
bem como as entidades no residentes, que no disponham de sede,
natureza diferente da fatura para titular a transmisso de bens ou prestao de
estabelecimento estvel ou domiclio em Portugal.
servios aos respetivos adquirentes ou destinatrios.
Arquivo de documentao
Os sujeitos passivos residentes ou estabelecidos em Portugal so obrigados a
manter, em territrio nacional, o arquivo dos registos e documentos de suporte s
operaes fiscalmente relevantes durante 10 anos civis.
No obstante, o prazo de arquivo de documentos fiscalmente relevante para

efeitos de IRC de 12 anos para os exerccios de 2014 e seguintes.
permitido o arquivo em suporte eletrnico das faturas emitidas por via

eletrnica, desde que se consiga garantir o acesso completo em linha aos dados e
que a integridade da origem, do contedo e a sua legibilidade sejam asseguradas.
O arquivo eletrnico destas faturas fora do territrio da UE carece de prvia

autorizao da AT.
Impostos Especiais de
Consumo (IEC)
Impostos Especiais de Consumo (IEC)
Consideram-se impostos especiais de consumo: Os outros hidrocarbonetos, com exceo da turfa, destinados a serem
utilizados, colocados venda ou a serem consumidos em uso como
Imposto sobre o lcool, bebidas alcolicas e bebidas adicionadas de acar ou combustvel;
outros edulcorantes (IABA);
Gs natural;
Imposto sobre os produtos petrolferos e energticos (ISP);
A eletricidade abrangida pelo cdigo NC 2716.
Imposto sobre o tabaco (IT)
IT
Produtos sujeitos Tabaco manufaturado, por exemplo, cigarros, charutos e as cigarrilhas; tabaco
de mascar; liquido contendo nicotina para cigarros eletrnicos.
IABA
lcool etlico;
Sujeitos passivos
Cervejas, vinhos, outras bebidas fermentadas, produtos intermdios (por
exemplo, vinho do porto e vinho moscatel), bebidas espirituosas;
So sujeitos passivos de IEC, nomeadamente:
Bebidas adicionadas de acar ou outros edulcorantes (por exemplo,
refrigerantes, concentrados/xaropes destinados preparao destas bebidas). O depositrio autorizado e o destinatrio registado;
No caso de fornecimento de eletricidade ao consumidor final, os

ISP comercializadores, definidos em legislao prpria, os comercializadores para a
mobilidade eltrica, os produtores que vendam eletricidade diretamente aos
Os produtos petrolferos e energticos;
consumidores finais, os autoprodutores e os consumidores que comprem
eletricidade atravs de operaes em mercados organizados;
Quaisquer outros produtos destinados a serem utilizados, colocados venda ou
a serem consumidos em uso como carburante;
No caso de fornecimento de gs natural ao consumidor final, os
comercializadores de gs natural.
Facto Gerador Introduo no consumo

Constitui facto gerador de imposto: Considera-se introduo no consumo de produtos sujeitos a IEC,
nomeadamente:
Produo;
A sada, mesmo irregular, dos bens do regime de suspenso do imposto;
Importao;
A deteno ou produo fora do regime de suspenso do imposto desses
Entrada no territrio nacional, quando provenientes de outro Estado membro; produtos sem que tenha sido cobrado o imposto devido;
No caso da eletricidade e do gs natural o facto gerador s se verifica na fase A importao de bens, a menos que sejam submetidos, imediatamente aps a
da entrega para consumo. importao, ao regime de suspenso de imposto;
A entrada, mesmo irregular, de bens no territrio nacional fora do regime de

suspenso do imposto;
Exigibilidade
O fornecimento de eletricidade ao consumidor final, o autoconsumo e a
O imposto torna-se exigvel, em territrio nacional, nos seguintes momentos:
aquisio de eletricidade por consumidores finais em mercados organizados.
Introduo no consumo; ou
Constatao de perdas que devam ser tributadas. Formalidades da introduo no consumo:

A introduo no consumo deve ser formalizada atravs da declarao de
introduo no consumo (DIC).
A DIC deve ser processada at ao final do dia til seguinte quele em que
ocorra a introduo no consumo. Esta declarao pode ser processada com
periodicidade mensal, at ao dia 5 do ms seguinte, para os produtos
tributados taxa 0 ou isentos, ou at ao 5. dia til do 2. ms seguinte,
para a eletricidade e para o gs natural.
No ato da importao, atravs da respetiva declarao aduaneira.

Taxas (alguns exemplos)
IABA - Produtos Taxas (Continente) ISP Produtos Taxas (Continente)
Cerveja Superior a 0,5 % vol. e inferior ou igual a Gasolina (CN NC 2710 11 41 a 564,1/1000 l = 548,95/1000 l (ISP) +
1,2 % vol. de lcool adquirido, 8,22/hl; 2710 11 49) 15,56/1000l (adicional C02)
Superior a 1,2 % vol. de lcool adquirido e
inferior ou igual a 7 plato, 10,30/hl; Gasleo (CN 2710 19 41 a 354,92/1000l = 338,41/1000 l (ISP) +
2710 19 49) 16,95/1000 l (adicional CO2)
superior a 7 plato e inferior ou igual a 11 Gs natural 2,87/GJ quando usado como carburante +
plato, 16,46/hl; 0,38/GL (adicional CO2)
superior a 11 plato e inferior ou igual a 0,303/GJ quando usado como combustvel
13 plato, 20,60/hl; + 0,38/GL (adicional CO2)
superior a 13 plato e inferior ou igual a Eletricidade 1/MWh
15 plato, 24,71/hl;
superior a 15 plato, 28,90/hl. A estes valores acresce o montante de 111/1000 l, no caso do gasleo, e 87/1.000 l
no caso da gasolina, a titulo de contribuio de servio rodovirio.
IT Produtos Taxas (Continente)
Outras bebidas fermentadas, 10,30/hl
tranquilas e espumantes Cigarros Elemento especfico 93,58
Elemento ad valorem 16 %
Vinhos tranquilos e espumantes 0
Liquido contendo nicotina 0,3/ml
Bebidas espirituosas 1 367,78/hl
Bebidas adicionadas de acar ou 8,22/hl bebidas com teor de acar Charutos Elemento ad valorem: preo de venda ao
outros edulcorantes inferior a 80 gramas por litro pblico * 25 % (no inferior a 400 por
milheiro)
16,46 bebidas com teor de acar
igual ou superior a 80 gramas por litro Cigarrilhas Elemento ad valorem: preo de venda ao
Aos concentrados aplicvel a taxa que pblico * 25 % (no inferior a 60 por
seria aplicvel mistura final. milheiro)
Isenes (Comuns e Especificas) No fabrico de medicamentos,

Isenes Comuns Bebidas adicionadas de acar ou outros edulcorantes:
Os produtos sujeitos a IEC esto isentos sempre que se destinem a:
base de leite, soja ou arroz;
Embaixadas e Consulados; Sumos e nctares de frutos e de algas ou de produtos hortcolas e bebidas
de cereais, amndoa, caju e avel.
Organismos internacionais reconhecidos pelo Estado Portugus;
Organizao do Tratado do Atlntico Norte;
ISP
Acordos em que se preveja iseno de IVA;
Sejam utilizados na navegao area, com a exceo da aviao de recreio
Ser expedidos ou exportados;
privada;
Ser consumidos como abastecimentos.
Eletricidade utilizada para produzir eletricidade;
Gs natural utilizado para produzir eletricidade e calor (cogerao);
Isenes Especificas (alguns exemplos) Iseno total ou parcial para alguns tipos de biocombustveis puros, at ao
limite global de 40000 t/ano, quando produzidos por pequenos produtores
IABA
dedicados (PPD).
Bebidas alcolicas e lcool quando utilizados:
No fabrico de produtos no destinados ao consumo humano, desde que
IT
tenham sido desnaturados e distribudos de acordo com a legislao em
vigor; Tabaco desnaturado utilizado para fins industriais ou hortcolas;
No fabrico de vinagres abrangidos pelo cdigo pautal 2209; Tabaco exclusivamente destinado a testes cientficos, bem como a testes
relacionados com a qualidade dos produtos;
Para a realizao de ensaios de produo ou para fins cientficos ou ainda
como amostras para anlise; Tabaco destinado a ensaios.
Liquidao e pagamento Entreposto fiscal / Regime Suspensivo

A liquidao do imposto comunicada ao sujeito passivo, at ao dia 20 de cada Entende-se por entreposto fiscal o local onde so produzidos, transformados,
ms, atravs do documento nico de cobrana (DUC), com meno do imposto armazenados, recebidos ou expedidos pelo depositrio autorizado, no exerccio da
liquidado e a pagar, relativamente s introdues no consumo verificadas no sua profisso, produtos sujeitos a impostos especiais de consumo em regime de
ms anterior; suspenso do imposto.
O imposto deve ser pago at ao ltimo dia til do ms da liquidao. Existem duas categorias de entrepostos: os de produo e transformao e os de
armazenagem.
Reembolso
No possvel a produo, transformao e armazenagem de produtos sujeitos a
So situaes passiveis de reembolso aquelas que derivam nomeadamente de:
IEC, em regime de suspenso de imposto, fora de entreposto fiscal.
Erro na liquidao;
O pedido de constituio de entreposto fiscal e do respetivo estatuto de
depositrio autorizado deve ser apresentado pelo interessado junto da estncia
Expedio para outro Estado Membro de produtos j introduzidos no consumo;
aduaneira competente. As autorizaes so atribudas por subcategorias de
produtos.
Exportao de produtos j introduzidos no consumo;
Retirada dos produtos do mercado;
Perda irreparvel dos produtos;
Inutilizao dos produtos.
O prazo legalmente definido para a apresentao do pedido de reembolso de IEC

de 3 anos a contar da data da liquidao do imposto.
Circulao em regime de suspenso Ficam dispensados do e-DA:

A circulao de produtos sujeitos a IEC em regime de suspenso de imposto As bebidas adicionadas de acar ou outros edulcorantes (IABA), cuja
inicia-se num entreposto fiscal, tendo por destino: circulao ser efetuada a coberto de um documento comercial que permita a
correta identificao dos produtos;
Um entreposto fiscal;
Os produtos petrolferos e energticos que circulem em regime de suspenso
Um destinatrio registado; do imposto por condutas fixas (oleodutos) em territrio nacional.
Um dos destinatrios isentos previstos na lei, se os produtos forem expedidos No momento da receo dos produtos ou, o mais tardar, no prazo de cinco dias
de outro Estado Membro. teis a contar da mesma, o destinatrio deve enviar, por transmisso eletrnica
de dados, o respetivo relatrio de receo (RoR).
Regra geral, a circulao de produtos sujeitos a IEC, em regime de suspenso do
imposto, efetuada a coberto de um e-DA (documento administrativo eletrnico).
O e-DA deve ser apresentado no sistema SIC-EU por iniciativa do depositrio

autorizado ou do expedidor registado (com antecedncia mxima de 7 dias
relativamente data da expedio).
Aps o preenchimento, validao e submisso do e-DA, o sistema SIC-EU atribui

ao documento o cdigo de referncia administrativo (ARC) respetivo e comunica-o
ao expedidor.
Com a atribuio do ARC, o expedidor pode dar incio correspondente operao

de circulao.
A circulao deve ser acompanhada pela verso impressa do e-DA ou por

qualquer outro documento comercial que mencione, de forma claramente
identificvel, o ARC.
Imposto Municipal
sobre as Transmisses Onerosas de
Imveis (IMT)
Imposto Municipal sobre as Transmisses Onerosas de
Imveis (IMT)
Taxas Prdios urbanos destinados exclusivamente habitao

O IMT visa tributar as transmisses onerosas do direito de propriedade sobre bens
Valor base Taxas
imveis, situados em Portugal, ou figuras parcelares desse direito, bem como
outros negcios jurdicos especificamente previstos na lei que confiram um Marginal Mdia (2)
resultado econmico equivalente.

0 - 92.407 1% 1%
Como regra geral, o IMT incide sobre o valor do ato ou contrato ou sobre o VPT do
imvel, determinado de acordo com o estabelecido no Cdigo do Imposto > 92.407 - 126.403 2% 1,2689%
Municipal sobre Imveis > 126.403 - 172.348 5% 2,2636%
Taxas > 172.348 - 287.213 7% 4,1578%

Prdios urbanos no destinados exclusivamente habitao e outras
6,5% > 287.213 - 550.836 8%
aquisies onerosas
Prdios rsticos 5% > 550.836 Taxa nica de 6%
Prdios (urbanos ou rsticos), ou outras aquisies, cujo adquirente seja
10%
residente em territrio offshore (1)
Prdios urbanos destinados exclusivamente a habitao prpria e

permanente
Valor base Taxas
Marginal Mdia (2)
0 - 92.407 0% 0%
> 92.407 - 126.403 2% 0,5379%

NOTAS:
> 126.403 - 172.348 5% 1,7274%
(1) Entidades domiciliadas em pas, territrio ou regio com regime fiscal claramente mais favorvel,
> 172.348 - 287.213 7% 3,8361% identificados na Portaria n. 150/2004, de 13 de fevereiro, com as alteraes introduzidas pela
Portaria n. 345-A/2016, de 30 de dezembro. A estas entidades no se aplica qualquer reduo ou
> 287.213 - 574.323 8% iseno, exceto se pessoa singular.
(2) No limite superior do escalo.
> 574.323 Taxa nica de 6%
Imposto Municipal sobre as Transmisses Onerosas de
Imveis (IMT)
Principais isenes e benefcios fiscais em IMT Reabilitao Urbana

Quer o Cdigo do IMT quer o EBF preveem uma srie de isenes e benefcios Ficam isentas de IMT as aquisies de prdios urbanos destinadas a reabilitao
fiscais, entre os quais destacamos os seguintes (desde que cumpridos urbanstica desde que, no prazo de trs anos a contar da data da aquisio, o
determinados requisitos): adquirente inicie as respetivas obras.
Prdios para revenda; Ficam isentas do IMT as aquisies de prdios urbanos ou de fraes autnomas
de prdios urbanos destinados exclusivamente a habitao prpria e permanente,
Prdios rsticos adquiridos por Jovens Agricultores;
na primeira transmisso onerosa dos prdios reabilitados, quando os mesmos
Prdios classificados, individualmente, como de interesse nacional, pblico ou estejam localizados em rea de reabilitao urbana.
municipal;
Prdios adquiridos por instituies de crdito em processos de execuo, Regime Fiscal de Apoio ao Investimento
falncia/insolvncia ou em dao em cumprimento.
So isentas de IMT as aquisies de imveis que constituam investimentos
relevantes para efeitos deste regime.
Cooperao e reestruturao de empresas
Utilidade Turstica
Mediante solicitao dos interessados, pode ser concedida pelo membro do
Governo responsvel pela rea das Finanas uma iseno de IMT, de Imposto do As aquisies de prdios ou fraes autnomas com destino instalao de
Selo e de emolumentos s operaes de cooperao e reestruturao de empreendimentos qualificados como de utilidade turstica esto isentas de IMT.
empresas.
Atividade Silvcola
Fundos de Investimento Imobilirio para Arrendamento Habitacional
Mediante solicitao dos interessados, ficam isentas de IMT (e de Imposto do
(FIIAH)
Selo): i) as aquisies onerosas de prdios ou parte de prdios rsticos que
Ficam isentas de IMT as aquisies de prdios urbanos ou de fraes autnomas correspondam a reas florestais abrangidas por Zona de Interveno Florestal
de prdios urbanos destinados exclusivamente a arrendamento para habitao (ZIF), ou de prdios contguos aos mesmos, na condio de estes ltimos serem
permanente, pelos FIIAH. A iseno estende-se ainda s aquisies daqueles abrangidos por uma ZIF num perodo de trs anos contados a partir da data de
prdios, em resultado do exerccio da opo de compra do imvel ao FIIAH, caso a aquisio; ii) as aquisies onerosas de prdios ou parte de prdios rsticos
opo seja exercida at 31 de dezembro de 2020, pelos arrendatrios dos imveis destinados explorao florestal que sejam confinantes com prdios rsticos
que integram o patrimnio dos fundos dos FIIAH. submetidos a plano de gesto florestal elaborado, aprovado e executado nos
termos legalmente previstos, desde que o adquirente seja proprietrio do prdio
Estas isenes no se aplicam quando o beneficirio seja residente em pas,
rstico confinante.
territrio ou regio sujeito a um regime fiscal claramente mais favorvel.
Imposto Municipal
sobre Imveis (IMI)
Imposto Municipal sobre Imveis (IMI)
Taxas Clusula de salvaguarda

O IMI devido anualmente pelos proprietrios dos prdios urbanos e rsticos Os prdios urbanos destinados a habitao prpria e permanente do sujeito
situados em territrio nacional, devendo ser aplicadas as seguintes taxas sobre o passivo geral beneficiam de uma clusula de salvaguarda, segundo a qual a coleta
seu respetivo VPT (1): do IMI em cada ano no pode exceder o valor da coleta do ano imediatamente
anterior adicionada, em cada um desses anos, do maior dos seguintes montantes:
Taxas anuais (i) 75 euros ou (ii) um tero da diferena entre o IMI resultante do atual VPT e o
Prdios rsticos 0,8%
IMI que resultaria da avaliao anterior, independentemente de eventuais
isenes aplicveis.
Prdios urbanos 0,3% 0,45% (2) (3)
Esta clusula de salvaguarda no aplicvel aos prdios em que se verifique uma
Prdios rsticos ou urbanos detidos por entidades offshore (4) 7,5% alterao do sujeito passivo, exceto nas transmisses gratuitas de que sejam
beneficirios o cnjuge, descendentes e ascendentes.
No obstante as taxas fixadas, os municpios, mediante deliberao da assembleia
municipal, nos casos de imvel destinado a habitao prpria e permanente NOTAS:
coincidente com o domiclio fiscal do proprietrio, podem estabelecer uma (1) O Valor Patrimonial Tributrio (VPT) dos prdios urbanos edificados resulta do produto da
deduo fixa ao valor de IMI, atendendo ao nmero de dependentes que, nos rea do prdio por um conjunto de fatores: custo por metro quadrado (atualmente fixado em
termos do Cdigo do IRS, compem o agregado familiar do proprietrio a 31 de 603), coeficiente de afetao do prdio, coeficiente de localizao, coeficiente de qualidade
e conforto e coeficiente de vetustez. A rea do prdio aferida de acordo com critrios fiscais,
dezembro, de acordo com a seguinte tabela: no equivalendo rea fsica. O coeficiente de afetao atribui uma valorizao diversa
consoante a funo a que seja destinado o imvel. O coeficiente de localizao valoriza
Nmero de dependentes a cargo Deduo fixa diferentemente o imvel consoante a sua localizao, como o faz o coeficiente de qualidade e
conforto em relao a elementos que valorizem ou desvalorizem a edificao. O coeficiente de
1 20 vetustez alinha o valor do prdio antiguidade da construo. O valor dos terrenos para
construo determinado de acordo com o valor do potencial de edificao.
2 40 O VPT dos prdios rsticos corresponde ao produto do seu rendimento fundirio pelo fator 20.
(2) As taxas so elevadas anualmente ao triplo nos casos de prdios urbanos que se encontrem
3 ou mais 70 devolutos h mais de um ano e de prdios em runas, considerando-se devolutos ou em
runas os prdios como tal definidos em diploma prprio.
(3) Dependendo do municpio onde esto localizados. Os municpios abrangidos por programa
de apoio economia local ou programa de ajustamento municipal podem determinar que a

taxa mxima seja de 0,50%, com fundamento na sua indispensabilidade para cumprir os
objetivos definidos nos respetivos planos ou programas.
(4) Entidades domiciliadas em pas, territrio ou regio com regime fiscal claramente mais
favorvel, conforme Portaria n. 150/2004, de 13 de fevereiro, com as alteraes introduzidas

pela Portaria n. 345-A/2016, de 30 de dezembro.
Adicional ao Imposto Municipal sobre Imveis Os sujeitos passivos casados ou em unio de facto podem optar pela tributao
conjunta do Adicional ao IMI, somando-se os valores patrimoniais tributrios dos
Com o Oramento do Estado para 2017 foi criado um Adicional ao IMI e revogada
prdios na sua titularidade e multiplicando-se por dois o valor da deduo de
a verba 28 da Tabela Geral do Imposto do Selo, que previa a tributao, taxa de
600.000.
1%, dos prdios urbanos e terrenos para construo afetos a habitao com valor
patrimonial tributrio igual ou superior a 1.000.000.
Os sujeitos passivos casados sob os regimes de comunho de bens que no
O Adicional ao IMI incide sobre a soma dos valores patrimoniais tributrios dos optem pela tributao conjunta devero proceder identificao dos prdios da
prdios urbanos situados em territrio portugus de que o sujeito passivo seja sua titularidade atravs de declarao que distinga os bens prprios de cada um e
titular, exceto os prdios urbanos classificados como comerciais, industriais ou os bens comuns do casal.
para servios e outros.
No caso de heranas indivisas, a deduo do montante de 600.000 aplicada
No so contabilizados para a soma referida dos valores patrimoniais tributrios o
globalidade do patrimnio.
valor dos prdios que no ano anterior tenham estado isentos ou no sujeitos a
tributao de IMI.
A equiparao da herana a pessoa coletiva pode ser afastada se,
cumulativamente:
No obstante, o Cdigo do IMI prev uma deduo ao valor tributvel do
a herana (atravs do cabea de casal) apresentar uma declarao
montante de 600.000, quando o sujeito passivo uma pessoa singular ou nas
identificando todos os herdeiros e as suas quotas; e,
situaes de herana indivisa.
os respetivos herdeiros na mesma identificados confirmarem as respetivas
quotas, atravs de declarao apresentada por cada um deles.
Ao valor tributvel apurado, e aps aplicao das dedues, quando existam, so
aplicadas as seguintes taxas:
Nesse caso, a quota-parte de cada herdeiro sobre o valor do(s) prdio(s) que
Taxas anuais constam da matriz na titularidade desse herdeiro acresce soma do valor
patrimonial tributvel dos prdios para efeito de determinao do seu valor
Pessoas coletivas 0,4% (1)
tributvel.
Pessoas singulares e heranas indivisas 0,7% / 1% (2) NOTAS:
(1) Ao valor dos prdios detidos por pessoas coletivas afetos a uso pessoal dos titulares do respetivo capital,
dos membros dos rgos sociais ou de quaisquer rgos de administrao, direo, gerncia ou fiscalizao ou
Prdios urbanos detidos por entidades offshore (3) 7,5% (3)
dos respetivos cnjuges, ascendentes e descendentes, aplicada a taxa de 0,7%, sendo sujeito taxa
marginal de 1% para a parcela do valor que exceda 1.000.000.
A liquidao do Adicional ao IMI efetuada em junho, com referncia aos valores (2) A taxa de 1% aplicada ao valor tributvel, ajustado da deduo, superior a 1.000.000, ou ao dobro no
que constem das matrizes prediais na titularidade do sujeito passivo a 1 de caso de sujeitos passivos casados ou em unio de facto que optem pela tributao conjunta ao Adicional ao
IMI.
janeiro de cada ano, procedendo-se ao correspondente pagamento em setembro. (3) Entidades domiciliadas em pas, territrio ou regio com regime fiscal claramente mais favorvel, conforme
Portaria n. 150/2004, de 13 de fevereiro, com as alteraes introduzidas pela Portaria n. 345-A/2016, de 30

de dezembro.
Principais isenes e benefcios fiscais em IMI Fundos de Investimento Imobilirio para Arrendamento Habitacional
Quer o Cdigo do IMI quer o EBF preveem uma srie de isenes e benefcios Ficam isentos de IMI, enquanto se mantiverem na carteira dos FIIAH, os prdios
fiscais, desde que cumpridos determinados requisitos, dos quais se destacam os urbanos destinados ao arrendamento para habitao permanente que integrem o
seguintes: patrimnio dos fundos.
Investimentos de natureza contratual;
Utilidade Turstica
Prdios localizados nas reas de localizao empresarial;
Ficam isentos de IMI, por um perodo de sete anos, os prdios integrados em
Iseno para habitao prpria e permanente e arrendamento para habitao
(1): empreendimentos a que seja atribuda a utilidade turstica.
Valor patrimonial tributrio Perodo de Iseno

(anos)
0 125.000 3
Reabilitao Urbana
Ficam isentos de IMI os prdios urbanos objeto de reabilitao urbanstica, pelo
perodo de trs anos a contar do ano, inclusive, da emisso da respetiva licena
camarria.
Os prdios urbanos objeto de aes de reabilitao so passveis de iseno de
IMI por um perodo de cinco anos, a contar do ano, inclusive, da concluso da
mesma reabilitao, podendo ser renovada por um perodo adicional de cinco
anos. So elegveis, para efeitos de iseno, as aes de reabilitao iniciadas
aps 1 janeiro de 2008 e concludas at 31 de dezembro de 2020.
NOTAS
(1) Iseno por um perodo de trs anos, aplicvel a imveis cujo valor patrimonial tributrio no exceda 125.000. Esta iseno de reconhecimento automtico para os prdios urbanos adquiridos a ttulo
oneroso afetos a habitao prpria e permanente do sujeito passivo e do seu agregado familiar, cujo rendimento no seja superior a 153.300; a liquidao do IMI fica suspensa por um prazo de at 6 meses
para a afetao do prdio a habitao prpria permanente. Nos casos de construo ou primeira aquisio para arrendamento, esta iseno reconhecida pelo chefe do servio de finanas da rea da situao do
prdio, em requerimento devidamente documentado. No se aplica a presente iseno quando o sujeito passivo estiver domiciliado num pas com um regime fiscal mais favorvel. A iseno s pode ser
reconhecida duas vezes ao mesmo sujeito passivo ou agregado familiar. A iseno relativa a prdios ou parte de prdios construdos de novo, ampliados, melhorados ou adquiridos a ttulo oneroso, quando se
trate da primeira transmisso, na parte destinada arrendamento para habitao, pode ser reconhecida ao mesmo sujeito passivo por cada prdio ou frao destinada ao fim nela prevista.
Regime Fiscal de Apoio ao Investimento Prdios rsticos que proporcionem servios de ecossistema
Ficam isentos ou sujeitos a reduo de IMI, por um perodo at 10 anos a contar Os municpios, mediante solicitao dos interessados e deliberao da assembleia
do ano de aquisio ou construo do imvel, os prdios utilizados pelo promotor municipal, podem fixar uma reduo, at 50%, da taxa de IMI que vigorar no ano
no mbito dos investimentos que constituam aplicaes relevantes nos termos a que respeita o imposto e pelo perodo de 5 anos, a aplicar aos prdios rsticos
legalmente definidos. integrados em reas classificadas que proporcionem servios de ecossistema no
apropriveis pelo mercado, desde que sejam reconhecidos como tal pelo Instituto
da Conservao da Natureza e das Florestas, I. P.
Hospitais e Unidades de Sade constitudas em EPE
So isentos de IMI os Hospitais e Unidades de Sade constitudas em EPE em Prdios afetos a fins agrcolas, florestais ou silvo-pastoris
relao aos imveis em que sejam prestados cuidados de sade.
Ficam isentos de IMI os prdios rsticos que correspondam a reas florestais
aderentes a ZIF, conforme estipulado legalmente, e os prdios rsticos destinados
Prdios urbanos afetos produo de energia a partir de fontes
explorao florestal submetidos a plano de gesto florestal elaborado, aprovado
renovveis
e executado nos termos previstos legalmente.
Mediante solicitao dos interessados, ficam sujeitos a uma reduo de 50% da
A taxa de IMI aplicvel obrigatoriamente reduzida entre 50% e 100% para os
taxa de IMI os prdios urbanos que sejam exclusivamente afetos produo de
prdios rsticos ou mistos, na parte rstica, que estejam a ser utilizados para fins
energia a partir de fontes renovveis desde o ano em que se verifique a referida
agrcolas, florestais ou silvo-pastoris e que se encontrem inscritos no cadastro
afetao pelo perodo de 5 anos.
predial.
Prdios urbanos com eficincia energtica

Prdios afetos atividade de abastecimento, saneamento e gesto de
Os municpios, mediante solicitao dos interessados e deliberao da assembleia guas
municipal, podem fixar uma reduo at 25% da taxa do IMI a vigorar no ano a
Ficam isentos de IMI os prdios exclusivamente afetos atividade de
que respeita o imposto e pelo perodo de 5 anos, a aplicar aos prdios urbanos
abastecimento pblico de gua s populaes, de saneamento de guas residuais
com eficincia energtica conforme estipulado legalmente.
urbanas e de sistemas municipais de gesto de resduos urbanos.
Imposto do Selo
Imposto do Selo
Taxas
As taxas de imposto aplicveis so as que constarem da Tabela Geral em vigor no
momento em que o imposto devido. No h acumulao de taxas num mesmo Os prmios de quaisquer sorteios ou concursos com exceo dos prmios dos jogos
ato ou documento, e se mais de uma taxa estiver prevista aplica-se a maior sociais do Estado, taxa de 25% no caso do bingo e de 35% nos restantes casos. (2)
(sendo que as duas presentes regras no so aplicveis aquisio de bens ou Os prmios provenientes dos jogos sociais do Estado, taxa de 20% sobre a parcela do
aos prmios de sorteios ou concursos, incluindo jogos sociais do Estado). prmio que exceder 5.000 (a qual acumula com a taxa de 4,5% sobre o valor da
Enunciam-se abaixo, de forma no exaustiva, algumas das operaes sujeitas a aposta).
Imposto do Selo. (1)
Utilizao de crdito (incluindo cesso de crditos, factoring e operaes de tesouraria
Operaes Taxas quando envolvam financiamento ao cessionrio, aderente ou devedor), exceto crdito ao
consumo (Decreto-Lei n. 133/2009, de 2 de junho):
Aquisio onerosa ou por doao do direito de propriedade ou de
0,8%
figuras parcelares deste direito sobre imveis Prazo inferior a um ano (por cada ms ou frao) 0,04%
Prazo igual ou superior a um ano 0,5%
Aquisio gratuita de bens, incluindo por usucapio. Quando a Prazo igual ou superior a cinco anos 0,6%
transmisso tiver por objeto imveis e for realizada por doao, 10%
acresce Imposto do Selo taxa de 0,8% Isenes:
Garantias inerentes a operaes em mercados regulamentados ou mercados
Arrendamentos e subarrendamentos 10%
organizados registados na Comisso do Mercado de Valores Mobilirios.
Garantias prestadas ao Estado no mbito da gesto da respetiva dvida pblica direta e
Cheques (por cada um) 0,05 ao Instituto de Gesto de Fundos de Capitalizao da Segurana Social, I.P., em nome
prprio ou em representao dos fundos sob sua gesto, com a exclusiva finalidade de
Garantias das obrigaes, qualquer que seja a sua natureza ou forma, salvo se cobrir a sua exposio a risco de crdito.
materialmente acessrias de contratos especialmente tributados na Tabela e
Garantias a favor do Estado ou das instituies de Segurana Social, no mbito do
constitudas simultaneamente com a obrigao garantida:
pagamento de dvidas em prestaes e de renovao de garantias ao abrigo do Plano
Prazo inferior a um ano (por cada ms ou frao) 0,04% Mateus.
Prazo igual ou superior a um ano 0,5%
Prazo igual ou superior a cinco anos ou sem prazo 0,6% NOTAS:
(1) No so sujeitas a Imposto do Selo as operaes sujeitas a IVA e dele no isentas. Esta regra no
aplicvel aos prmios de quaisquer sorteios ou concursos (com exceo dos prmios dos jogos
sociais do Estado), quando atribudos em espcie com liquidao de IVA.
(2) Incidente sobre o valor ilquido dos prmios, majorado em 10% nos casos de prmios atribudos
em espcie.
Imposto do Selo
Operaes Taxas
Reporte sobre o valor do contrato 0,5%
Crdito utilizado sob a forma de conta-corrente, descoberto bancrio
ou qualquer outra forma em que o prazo de utilizao no seja Valor lquido global dos organismos de investimento coletivo abrangidos pelo artigo 22.
determinado ou determinvel, sobre a mdia mensal obtida atravs 0,04% do Estatuto dos Benefcios Fiscais:
da soma dos saldos em dvida apurados diariamente, durante o ms,
divididos por trinta Organismos de investimento coletivo que invistam, 0,0025%
exclusivamente, em instrumentos do mercado monetrio e
Utilizao de crdito no mbito de contratos de crdito ao consumo (Decreto-Lei n. depsitos sobre o referido valor, por cada trimestre
133/2009, de 2 de junho): (1) Outros organismos de investimento coletivo sobre o referido 0,0125%
valor, por cada trimestre
Prazo inferior a um ano (por cada ms ou frao) 0,105%
Prazo igual ou superior a um ano 1,35% Aplices de seguros (ramo cauo) 3%
Prazo igual ou superior a cinco anos 1,5%
Crdito utilizado sob a forma de conta-corrente, descoberto 0,105% Aplices de seguros (ramos de acidentes, doena, crdito, seguro 5%
bancrio ou qualquer outra forma em que o prazo de utilizao agrcola e pecurio, mercadorias transportadas, embarcaes e
no seja determinado ou determinvel, sobre a mdia mensal aeronaves)
obtida atravs da soma dos saldos em dvida apurados
Aplices de seguros (outros ramos) 9%
diariamente, durante o ms, divididos por trinta
Comisses pela atividade de mediao de seguros, sobre o valor 2%

lquido de Imposto do Selo
Operaes realizadas por ou com a intermediao de instituies de crdito, sociedades
financeiras e instituies financeiras: Isenes:
Juros 4% Prmios recebidos por resseguros tomados a empresas operando legalmente em

Prmios e juros por letras 4% Portugal
Comisses por garantias prestadas 3%
Prmios e comisses relativos a seguros do ramo Vida
Outras comisses e contraprestaes por servios financeiros,
incluindo as taxas relativas a operaes de pagamento baseadas 4%
em cartes
NOTAS:
(1) Relativamente aos factos tributrios ocorridos at 31 de dezembro de 2018.
Imposto do Selo
Operaes Taxas Suprimentos e respetivos juros, quando realizados por detentores do capital social a
entidades nas quais detenham diretamente uma participao no capital no inferior a 10%
Letras, livranas, ordens e escritos de qualquer natureza para e desde que esta tenha permanecido na sua titularidade durante um ano consecutivo ou
pagamento ou entrega de dinheiro, com excluso de cheques desde a constituio da entidade participada, contando que, neste caso, a participao
0,5%
(mnimo de 1), e extratos de faturas e faturas conferidas (mnimo seja mantida durante aquele perodo. (3)
de 0,5)
Mtuos no mbito do regime do crdito habitao nos casos de mudana de instituio e
Transferncias onerosas de atividades ou de explorao de servios 5% at ao valor do capital em dvida.
(inclui trespasse de estabelecimento comercial, industrial ou agrcola
e subconcesses e trespasses de concesses do Estado, Regies Juros por emprstimos para a aquisio, construo ou melhoramento de habitao
Autnomas ou autarquias locais) prpria.
Crdito concedido por conta poupana-ordenado at ao montante do salrio creditado

Principais isenes mensalmente na conta.
Transmisses a ttulo gratuito a favor de cnjuge ou unido de facto, descendentes e

Operaes ascendentes, com exceo do Imposto do Selo taxa de 0,8% sobre a doao do direito
de propriedade, ou de figuras parcelares desse direito, sobre imveis.
Operaes de financiamento e respetivos juros, comisses e garantias prestadas entre
instituies de crdito, sociedades financeiras ou instituies financeiras nacionais ou de Aquisio de prdios relevantes para efeitos do RFAI.
Estados-Membro da UE, ou ainda de qualquer outro Estado, desde que no domiciliadas
em territrios com regime fiscal privilegiado, definido por Portaria do Ministro das
Finanas, bem como operaes e respetivos juros, comisses e garantias prestadas por
aquelas entidades quando a contraparte uma sociedade de capital de risco (2) NOTAS
(1) As cooperativas de habitao e construo esto isentas do Imposto do Selo previsto na
Operaes de financiamento e respetivos juros, de prazo no superior a um ano, presente norma.

(2) Aplicvel apenas a garantias e operaes financeiras diretamente destinadas concesso de
exclusivamente destinadas cobertura de carncias de tesouraria, efetuadas por
sociedades de capital de risco em benefcio das suas participadas, e efetuadas por outras crdito, no mbito da atividade exercida pelas instituies e entidades referidas.
(3) Aplicvel apenas quando os intervenientes tenham sede ou direo efetiva em territrio
sociedades a sociedades por elas dominadas ou a sociedades em que detenham uma
nacional, ou quando o credor tenha sede ou direo efetiva noutro Estado-Membro da UE ou num
participao de, pelo menos, 10% do capital com direito de voto ou cujo valor de Estado com o qual Portugal tenha celebrado um ADT. A iseno no se aplica se, nestes casos, o
aquisio no seja inferior a 5.000.000, de acordo com o ltimo balano acordado, credor tiver realizado os financiamentos atravs de operaes realizadas com instituies de
bem como efetuadas em benefcio de sociedade com a qual se encontre em relao de crdito ou sociedades financeiras sediadas no estrangeiro ou com filiais ou sucursais no
domnio ou de grupo (3) (4). estrangeiro de instituies de crdito ou sociedades financeiras sediadas no territrio nacional.
(4) Iseno no aplicvel quando qualquer das entidades intervenientes seja entidade domiciliada
em territrio com regime fiscal privilegiado, conforme definido por Portaria do membro do Governo
responsvel pela rea das
Finanas.
Acordos para evitar a Dupla Tributao
(ADT)
Acordos para evitar a Dupla Tributao (ADT)
Pas de residncia do destinatrio Dividendos (%) Juros (%) Royalties (%)
frica do Sul 10 / 15 (1) 10 10

Alemanha 15 10 / 15 (2) 10
Arbia Saudita 5 / 10 (1) 10 8
Arglia 10 / 15 (1) 15 10
ustria 15 10 5 / 10 (2)
Barbados (3) 5 / 15 (1) 10 5

Barm (3) 10 / 15 (1) 10 5
NOTAS
Blgica 15 15 10 (1) Taxa de 10% (ou 5% no caso de EUA, Israel, Moldvia, Turquia e Uruguai) quando obtidos por uma
Brasil 10 / 15 (1) 15 15 sociedade que detenha pelo menos 25% do capital durante um perodo mnimo de dois anos. No caso
de Barm, Barbados, Chile, Cuba, Eslovnia, Etipia, Espanha, Finlndia, Gergia, Israel, Noruega,
Bulgria 10 / 15 (1) 10 10 Reino Unido, San Marino, Sua, Timor-Leste, Uruguai, Senegal, So Tom e Prncipe e Vietname, no
necessrio deter a participao por perodo mnimo para a aplicao da taxa reduzida de 5% ou
Cabo Verde 10 10 10 10%. Quanto a Israel, a taxa de 10% ser aplicvel sendo cumprido o requisito da percentagem de
Canad 10 / 15 (1) 10 10 deteno referido, e se a subsidiria israelita beneficiar de reduo da taxa de Imposto sobre o
Rendimento em Israel. Relativamente ao Panam, Peru e Sultanato de Oman, a taxa de 10% ser
Chile 10 / 15 (1) 5 / 10 / 15 5 / 10 (2) aplicvel se o beneficirio efetivo dos dividendos for uma sociedade que detiver diretamente, pelo
(2)
menos, 10% do capital da sociedade que paga os dividendos. Quanto a Andorra, Koweit, Crocia,
China 10 10 10 Emirados rabes Unidos, Qatar, Hong Kong, Japo e Noruega, a taxa de 5% ser aplicvel se o
beneficirio efetivo dos dividendos for uma sociedade que detiver diretamente, pelo menos, 10% do
Chipre 10 10 10 capital da sociedade que paga os dividendos. No caso de Andorra, Japo e da Noruega, ter de existir
uma deteno por um perodo mnimo de 12 meses. Relativamente ao Vietname, a taxa de 5% ser
Colmbia 10 10 10 aplicvel quando os dividendos forem obtidos por uma sociedade que detenha pelo menos 70% do
capital. A taxa de 5% prevista nos Acordos com o Sultanato de Oman e com a Arbia Saudita ser
Coreia do Sul 10 / 15 (1) 15 10 aplicvel quando o beneficirio dos dividendos for uma entidade identificada nestes tratados.
Costa do Marfim (3) 10 10 5 Adicionalmente, no caso da Arbia Saudita, esta taxa ser tambm aplicvel se o beneficirio efetivo
dos dividendos for uma sociedade que detiver diretamente, pelo menos, 10% do capital da sociedade
Crocia 5 / 10 (1) 10 10 que paga os dividendos.
(2) Para determinao da taxa aplicvel dever ser consultado o acordo.
Cuba 5 / 10 (1) 10 5 (3) Falta aviso para entrar em vigor.
Dinamarca 10 10 10
(cont.)

Eslovquia 10 / 15 (1) 10 10
Eslovnia 5 / 15 (1) 10 5
Espanha 10 / 15 (1) 15 5
Emirados rabes Unidos 5 / 15 (1) 10 5
Estados Unidos da Amrica 5 / 15 (1) 10 10
Estnia 10 10 10 NOTAS
Etipia (3) 5 / 10 (1) 10 5 (1) Taxa de 10% (ou 5% no caso de EUA, Israel, Moldvia, Turquia e Uruguai) quando obtidos por uma
sociedade que detenha pelo menos 25% do capital durante um perodo mnimo de dois anos. No caso
Finlndia 10 / 15 (1) 15 10 de Barm, Barbados, Chile, Cuba, Eslovnia, Etipia, Espanha, Finlndia, Gergia, Israel, Noruega,
Reino Unido, San Marino, Sua, Timor-Leste, Uruguai, Senegal, So Tom e Prncipe e Vietname, no
Frana 15 10 / 12 (2) 5
Gergia 5 / 10 (1) 10 5 10%. Quanto a Israel, a taxa de 10% ser aplicvel sendo cumprido o requisito da percentagem de
deteno referido, e se a subsidiria israelita beneficiar de reduo da taxa de Imposto sobre o
Grcia 15 15 10 Rendimento em Israel. Relativamente ao Panam, Peru e Sultanato de Oman, a taxa de 10% ser
aplicvel se o beneficirio efetivo dos dividendos for uma sociedade que detiver diretamente, pelo
Guin-Bissau 10 10 10 menos, 10% do capital da sociedade que paga os dividendos. Quanto a Andorra, Koweit, Crocia,
Emirados rabes Unidos, Qatar, Hong Kong, Japo e Noruega, a taxa de 5% ser aplicvel se o
Holanda 10 10 10 beneficirio efetivo dos dividendos for uma sociedade que detiver diretamente, pelo menos, 10% do
Hong-Kong 5 / 10 (1) 10 5 capital da sociedade que paga os dividendos. No caso de Andorra, Japo e da Noruega, ter de existir
Hungria 10 / 15 (1) 10 10 aplicvel quando os dividendos forem obtidos por uma sociedade que detenha pelo menos 70% do
ndia 10 / 15 (1) 10 10 aplicvel quando o beneficirio dos dividendos for uma entidade identificada nestes tratados.
Adicionalmente, no caso da Arbia Saudita, esta taxa ser tambm aplicvel se o beneficirio efetivo
Indonsia 10 10 10 dos dividendos for uma sociedade que detiver diretamente, pelo menos, 10% do capital da sociedade
Irlanda 15 15 10 que paga os dividendos.
Islndia 10 / 15 (1) 10 10 (3) Falta aviso para entrar em vigor.
(cont.)

Israel 5 / 10 / 15 (1) 10 10
Itlia 15 15 12
Japo 5 / 10 (1) 5 / 10 (2) 5
Koweit 5 / 10 (1) 10 10
Letnia 10 10 10
Litunia 10 10 10 NOTAS
Luxemburgo 15 10 / 15 (2) 10 (1) Taxa de 10% (ou 5% no caso de EUA, Israel, Moldvia, Turquia e Uruguai) quando obtidos por uma
Macau 10 10 10 de Barm, Barbados, Chile, Cuba, Eslovnia, Etipia, Espanha, Finlndia, Gergia, Israel, Noruega,
Malta 10 / 15 (1) 10 10
Marrocos 10 / 15 (1) 12 10 10%. Quanto a Israel, a taxa de 10% ser aplicvel sendo cumprido o requisito da percentagem de
Mxico 10 10 10 Rendimento em Israel. Relativamente ao Panam, Peru e Sultanato de Oman, a taxa de 10% ser
Moambique 10 10 10 menos, 10% do capital da sociedade que paga os dividendos. Quanto a Andorra, Koweit, Crocia,
Moldvia 5 / 10 (1) 10 8 beneficirio efetivo dos dividendos for uma sociedade que detiver diretamente, pelo menos, 10% do
Noruega 5 / 15 (1) 10 10 capital da sociedade que paga os dividendos. No caso de Andorra, Japo e da Noruega, ter de existir
Panam 10 / 15 (1) 10 10 aplicvel quando os dividendos forem obtidos por uma sociedade que detenha pelo menos 70% do
Paquisto 10 / 15 (1) 10 10 aplicvel quando o beneficirio dos dividendos for uma entidade identificada nestes tratados.
Peru 10 / 15 (1) 10 / 15 (2) 10 / 15 (2)
Polnia 10 / 15 (1) 10 10 que paga os dividendos.
Qatar 5 / 10 (1) 10 10 (3) Falta aviso para entrar em vigor.
(cont.)
Reino Unido 10 / 15 (1) 10 5

Repblica Checa 10 / 15 (1) 10 10
Romnia 10 / 15 (1) 10 10
Rssia 10 / 15 (1) 10 10
San Marino (3) 10 / 15 (1) 10 10
So Tom e Prncipe (3) 10 10 NOTAS
10 / 15 (1)
Senegal 5 / 10 (1) 10 10 (1) Taxa de 10% (ou 5% no caso de EUA, Israel, Moldvia, Turquia e Uruguai) quando obtidos por uma
Singapura 10 10 10 de Barm, Barbados, Chile, Cuba, Eslovnia, Etipia, Espanha, Finlndia, Gergia, Israel, Noruega,
Sucia 10 10 10 necessrio deter a participao por perodo mnimo para a aplicao da taxa reduzida de 5% ou
Sua 10%. Quanto a Israel, a taxa de 10% ser aplicvel sendo cumprido o requisito da percentagem de
5 / 15 (1) 10 0/5 (2)
Sultanato de Oman (3) 5 / 10 / 15 (1) 10 8 Rendimento em Israel. Relativamente ao Panam, Peru e Sultanato de Oman, a taxa de 10% ser
Timor-Leste (3)
5 / 10 (1) 10 10 menos, 10% do capital da sociedade que paga os dividendos. Quanto a Andorra, Koweit, Crocia,
Tunsia 15 15 10 beneficirio efetivo dos dividendos for uma sociedade que detiver diretamente, pelo menos, 10% do
Turquia capital da sociedade que paga os dividendos. No caso de Andorra, Japo e da Noruega, ter de existir
5 / 15 (1) 10 / 15 (2) 10 uma deteno por um perodo mnimo de 12 meses. Relativamente ao Vietname, a taxa de 5% ser
Ucrnia 10 / 15 (1) 10 10 aplicvel quando os dividendos forem obtidos por uma sociedade que detenha pelo menos 70% do
Uruguai 5 / 10 (1) 10 10 aplicvel quando o beneficirio dos dividendos for uma entidade identificada nestes tratados.
Venezuela 10 10 10 / 12 (2)
Vietname (3) 5 / 10 / 15 (1) 10 7,5 / 10 (2) que paga os dividendos.
(3) Falta aviso para entrar em vigor.
Carlos Loureiro Antnio Beja Neves Cludia Bernardo Lus Belo
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+351 210427514 +351 210427595 +351 210425013 +351 210427611
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A Deloitte presta servios de auditoria, consultoria, financial advisory, risk advisory, consultoria fiscal e servios relacionados a clientes nos mais
diversos setores de atividade. Quatro em cada cinco empresas da Fortune Global 500 recorrem aos servios da Deloitte, atravs da sua rede
global de firmas membro presente em mais de 150 pases, combinando competncias de elevado nvel, conhecimento e servios de elevada
qualidade para responder aos mais complexos desafios de negcio dos seus clientes. Para saber como os aproximadamente 245.000 profissionais
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Esta comunicao contm apenas informao de carter geral, pelo que no constitui aconselhamento ou prestao de servios profissionais pela
Deloitte Touche Tohmatsu Limited, pelas suas firmas membro ou pelas suas entidades relacionadas (Rede Deloitte). Antes de qualquer ato ou
omisso que o possa afetar, deve aconselhar-se com um profissional qualificado. Nenhuma entidade da Rede Deloitte pode ser responsabilizada
por quaisquer danos ou perdas sofridos pelos resultados que advenham da tomada de decises baseada nesta comunicao.
2017. Para informaes, contacte Deloitte & Associados, SROC S.A.

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Uma orientao Bold

Em termos genricos, volta a constatar-se um aumento do peso relativo dos

Gostaramos de salientar que esta publicao possui carter meramente

Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares (IRS) 5

Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Coletivas (IRC) 30

Imposto sobre o Valor Acrescentado (IVA) 51

Impostos Especiais de Consumo (IEC) 61

Imposto Municipal sobre as Transmisses Onerosas de Imveis (IMT) 68

Imposto Municipal sobre Imveis (IMI) 71

Acordos para evitar a Dupla Tributao (ADT) 80

ALE reas de Localizao Empresarial PME Pequenas e Mdias Empresas

AT Autoridade Tributria e Aduaneira RAU Regime do Arrendamento Urbano

EEE Espao Econmico Europeu RFAI Regime Fiscal de Apoio ao Investimento

EPE Entidade Pblica Empresarial SGPS Sociedade Gestora de Participaes Sociais

FII Fundos de Investimento Imobilirio SIFIDE Sistema de Incentivos Fiscais em Investigao e

Rendimento Coletvel Taxas Sobretaxa

> 20.261 40.522 37% 2.714,93

Nota: As taxas incluem a Taxa Adicional de Solidariedade.

> 7.091 20.261 0%

> 20.261 40.522 0,88%

> 40.522 80.640 2,75%

> 80.640 3,21%

Sobretaxa (cont.) Sobretaxa (cont.)

Gratificaes no atribudas pela entidade patronal;

Nota: As taxas incluem a Taxa Adicional de Solidariedade.

Quadro resumo das principais dedues

Tipo Dedues Coleta Dedues ao Rendimento

Sujeitos Passivos Despesas Pessoais / Encargos Deduo Especfica

Sujeito passivo 250 (1)

15% at 296 25% at 403,75

Por cada ascendente (5)

O maior dos seguintes valores: O maior dos seguintes valores:

Dedues coleta com limite cumulativo

Despesas Situao do sujeito Limite mximo

Educao No casado / Casado (tributao conjunta) 30% at 800

Lares de terceira idade

Despesas Situao do sujeito Limite mximo

Encargos com Imveis No casado / Casado 15% at 296 ou

(1) So dedutveis os seguintes encargos (limite da deduo de 296):

estabelecimento estvel em Portugal ao qual os rendimentos sejam imputveis.

Despesas Situao do sujeito Limite mximo

Deduo do IVA em faturas

Despesas com passes sociais. 100% IVA

Benefcios Fiscais Dedues coleta

Descrio do benefcio fiscal Situao do sujeito passivo Limite mximo

Benefcios Fiscais Dedues coleta

Descrio do benefcio fiscal Situao do sujeito passivo Limite mximo

Regime Pblico de Capitalizao

25% com o limite de 15% da

0 7.091 Sem limite

> 7.091 20.261

> 20.261 40.522 (Valor do ltimo escalo Rendimento Coletvel)

> 80.640 1.000

Dedues coleta sem limite cumulativo

Despesas Situao do sujeito Limite mximo

Prmios de seguros de vida - deficientes(1)

Despesas de educao - deficientes(1) 30% sem limite

Despesas Situao do sujeito Limite mximo

Por cada sujeito passivo (1) 250

Rendimentos empresariais e profissionais

Mtodos Rendimento Coletvel

Mtodos Rendimento Coletvel

Determinao dos rendimentos empresariais e profissionais