2011 Se puede modificar el coeficiente o porcentaje

para determinar los pagos a cuenta del IR?

EN: IMPUESTO A LA RENTA
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 - Parte Inicial -

1. CONSIDERACIONES PREVIAS
El artculo 2 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario 1, seala que la obligacin tributaria nace
cuando se realiza el hecho previsto en la Ley, como generador de dicha obligacin, lo cual aplicado al
caso del Impuesto a la Renta, ocurre normalmente al finalizar el ejercicio gravable (31 de Diciembre). Es en
ese momento que nace la obligacin tributaria, la que se volver exigible (en el sentido de poder ser
reclamada compulsivamente), slo despus del vencimiento de un plazo, que la propia norma otorga para
que el contribuyente realice el cumplimiento de su obligacin.
1
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF (19.08.1999).

Ello significa que por la naturaleza de este impuesto, se tendra que esperar, primero el vencimiento del
perodo fiscal y luego el del plazo de cumplimiento de la obligacin, para que el acreedor tributario pueda
obtener los recursos correspondientes. Sin embargo, otras consideraciones, bsicamente de naturaleza
financiera y administrativa, inducen a buscar frmulas que acorten el plazo de espera, y permitan un
fraccionamiento de los pagos. Como frmula de compromiso entre uno y otro objetivo, surge el
denominado pague a medida que gane (pay as you earn) 2, el cual tratndose de los contribuyentes que
generan rentas empresariales se instrumenta en los denominados pagos a cuenta regulados por el artculo
85 de la Ley del Impuesto a la Renta, cuyos procedimientos de clculo se basan principalmente en dos
sistemas: el primero en la aplicacin a los ingresos netos del perodo, un coeficiente el cual se determina
con los resultados del ejercicio anterior y el segundo, aplicando a los referidos ingresos netos, un
porcentaje fijo.
2
Manual del Impuesto a la Renta, Juan Roque Garca Mullin, CIET Doc. N 872, Captulo XIII.

Sin embargo, este procedimiento, perfecto para las empresas que obtienen renta gravable, no resulta as,
para las empresas que pudieran estar obteniendo utilidades menores a las del ao anterior, o en todo caso,
pudieran estar obteniendo prdidas, pues estarn haciendo un pago a cuenta en exceso, o peor an, un
pago a cuenta sobre un impuesto que en ningn momento debern pagar.

Es precisamente, por esa razn que nuestra Ley del Impuesto a la Renta, permite a los contribuyentes que
generen rentas de tercera categora, modificar sus sistemas de determinacin de pagos a cuenta, en base
a los resultados obtenidos al 30 de Junio del ao, para lo cual se debe cumplir con ciertos requisitos.

En tal razn, en el presente informe desarrollamos los pasos que deben seguir los contribuyentes que
sigan esta opcin, ya que ello reducir el efecto financiero de los pagos a cuenta a niveles razonables en
relacin a la proyeccin de sus resultados al finalizar el ejercicio, contribuyendo con ello a mejorar el flujo
de caja de la empresa.

2. PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA

En aplicacin de lo dispuesto por el artculo 85 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la
Renta3 (en adelante LIR), los contribuyentes generadores de rentas de tercera categora, estn en la
obligacin de abonar con carcter de pagos a cuenta, cuotas mensuales que se determinan con arreglo a
alguno de los dos sistemas sealados expresamente en dicho artculo: Sistema del Coeficiente (inciso a)
del artculo 85) y Sistema del Porcentaje (inciso b) del artculo 85).
3
Aprobado por Decreto Supremo N 179-2004-EF publicado el 08.12.2004.

a) Sistema de Coeficientes
Este sistema est regulado por el inciso a) del artculo 85 de la LIR, y es aplicable a los contribuyentes
que generan rentas de tercera categora, que hayan obtenido renta imponible en el ejercicio anterior.
Mediante este sistema, se fija el pago a cuenta, sobre la base de aplicar a los ingresos netos obtenidos en
el mes4, un coeficiente que se determina de acuerdo al siguiente procedimiento: