XCVIII SEMINARIO

DE DERECHO
TRIBUTARIO
La Interpretacin de las
Normas Tributarias

09/03/2016
Gabriel Donayre Lobo
 INTERPRETACIN
CONCEPTO Y FINALIDAD
INTERPRETACIN

Qu significa interpretar una

norma jurdica?

Actividad destinada a conocer

su sentido y alcance.
INTERPRETACIN

Qu significa interpretar una

norma jurdica?

Actividad destinada a atribuir

un significado a una norma
jurdica y, como consecuencia
de ello, a motivarla.
 INTERPRETACIN
CRITERIOS Y MTODOS DE
INTERPRETACIN
 INTERPRETACIN

Al aplicar las normas tributarias podr usarse

todos los mtodos de interpretacin
admitidos por el Derecho.

Norma VIII del Ttulo Preliminar del TUO del Cdigo

Tributario aprobado por Decreto Supremo N 133-2013-
EF.
 INTERPRETACIN
1) TECNICISTA: cuando la tarea de la interpretacin
parta del Derecho mismo, sin intervencin de
elementos extraos a lo tcnicamente legal. El
intrprete se valdr de la literalidad de la norma,
su ratio legis, sus antecedentes jurdicos y su
sistemtica.

CRITERIOS DE 2) AXIOLGICO: cuando la tarea de interpretacin

INTERPRETACIN* parta de adecuar su resultado a ciertos valores
(pe. libertad, justicia, etc.).

3) TELEOLGICO: cuando la tarea de interpretacin

parta de adecuar su resultado a una finalidad
predeterminada (pe. desincentivar una
determinada conducta, obtener una mayor
recaudacin, etc.).
* RUBIO CORREA, Marcial. El Sistema Jurdico. Introduccin al Derecho.
 INTERPRETACIN

1. MTODO LITERAL
2. MTODO HISTRICO

CRITERIO 3. MTODO DE LA RATIO LEGIS

TECNICISTA 4. MTODO SISTEMTICO
4.1. POR COMPARACIN
4.2. POR UBICACIN
 TRIBUNAL FISCAL
JURISPRUDENCIA RELEVANTE
SOBRE LOS MTODOS DE
INTERPRETACIN
 INTERPRETACIN

1. MTODO LITERAL

Consiste en averiguar lo que quiere decir la norma

de acuerdo con su significado lingstico, con las
precisiones y significados especiales que ciertas
MTODOS DE
palabras tienen en el Derecho. Para la aplicacin
INTERPRETACIN de este mtodo, debe tenerse en cuenta la
gramtica y el diccionario. Se utiliza siempre; es la
puerta de entrada a la interpretacin.

No hay que distinguir donde la ley no

distinga.
Si el Derecho se resume en la ley, conocer la
ley es conocer el Derecho.
 INTERPRETACIN
Artculo 2 de la Ley de la Actividad Empresarial
de la Industria Azucarera

2.1 Las empresas agrarias azucareras en las que el

Estado tiene participacin accionaria y en las que
MTODO desde la entrada en vigencia del Decreto Legislativo
N 802 no se haya transferido ms del cincuenta por
LITERAL ciento (50%) de las acciones representativas del
capital social, podrn capitalizar la totalidad de la
deuda tributaria generada al 31 de mayo de 2003,
respecto de los tributos que administren y/o
recauden la Superintendencia de Administracin
Tributaria - SUNAT, el Seguro Social de Salud -
ESSALUD y la Oficina de Normalizacin Previsional
ONP.
 INTERPRETACIN
Artculo 2 de la Ley de la Actividad Empresarial
de la Industria Azucarera

1) Las empresas agrarias azucareras en las que el

MTODO Estado tiene participacin accionaria, y
LITERAL
2) Las empresas en las que desde la entrada en
vigencia del Decreto Legislativo N 802 no se haya
transferido ms del cincuenta por ciento (50%) de las
acciones representativas del capital social.
 INTERPRETACIN

Artculo 2 de la Ley de la Actividad Empresarial

de la Industria Azucarera

Las empresas agrarias azucareras en las que el

MTODO Estado tiene participacin accionaria y que adems,
LITERAL desde la entrada en vigencia del Decreto Legislativo
N 802, no se hubieran transferido ms del cincuenta
por ciento (50%) de las acciones representativas del
capital social.
 INTERPRETACIN

Diccionario de la RAE, la palabra y se encuentra

definida como una conjuncin copulativa cuyo oficio
es unir palabras o clusulas en concepto
afirmativos.
MTODO
LITERAL Al respecto, el Tribunal Fiscal seala que: Que
consecuentemente los requisitos establecidos en la
ley son concurrentes () distinto sera el caso si en
el referido artculo se hubiese utilizado la conjuncin
o (disyuncin), supuesto en el cual, sera correcta
la conclusin del recurrente.

RTF N 00136-4-2006
 INTERPRETACIN

2. MTODO HISTRICO

Consiste en averiguar lo que quiere decir la

norma, teniendo en cuenta la informacin previa a
MTODOS DE la existencia de la norma, es decir, sus
INTERPRETACIN antecedentes (lo que sostuvieron los
legisladores, las actas, las exposiciones de
motivos, las normas antecedentes; la forma como
fueron modificadas; la manera como se las haya
entendido en el pasado, la ocasin en la que fue
dictada).
Conocer la ley es conocer la intencin de quien la
dict.
 INTERPRETACIN

Artculo 17 del Decreto Legislativo N 776

Estn inafectos al pago del impuesto los predios

de propiedad de:
MTODO
HISTRICO
a) El gobierno central, gobiernos regionales y
gobiernos locales.

Las Institituciones Pblicas Descentralizadas?

INTERPRETACIN

Al respecto, el Tribunal Fiscal seala que: () si

bien en la Ley N 23552 se estableci como sujetos
no afectos al gobierno central y a las instituciones
pblicas, de manera independiente, en el Decreto
MTODO Legislativo N 776 slo se ha incluido al primer
HISTRICO caso, omitiendo toda mencin a las instituciones
pblicas descentralizadas, lo que evidencia una
intencin de modificar el tratamiento que con
anterioridad se vena otorgando a estas entidades
en materia del Impuesto sobre la propiedad predial.

RTF N 08166-5-2004
INTERPRETACIN

Que el Tribunal Fiscal en las Resoluciones N

03239-5-2004, 01863-5-2005 y 03810-5-2007, entre
otras, en mrito a una interpretacin histrica, ha
concluido que la falta de inclusin de una mencin
MTODO expresa a las instituciones pblicas descentralizadas
HISTRICO u organismo pblico descentralizado, en el inciso a)
del artculo 17 de la Ley de Tributacin Municipal
tuvo la finalidad de excluir de los alcances de la
inafectacin regulada por dicha disposicin a los
predios de propiedad de estas entidades

RTF N015888-7-2013
 INTERPRETACIN

Que as, en mrito a una interpretacin histrica de

las normas se puede concluir que la falta de
inclusin de una mencin a las instituciones
pblicas descentralizadas en el inciso a) del artculo
MTODO 17 citado tuvo la finalidad de excluir de los
HISTRICO alcances de la inafectacin regulada en dicha
disposicin a los predios de propiedad de estas
entidades.
RTF N 08166-5-2004
 INTERPRETACIN

3. MTODO DE LA RATIO LEGIS

No se fija solamente en lo que la norma dice de

manera literal, sino que busca su razn de ser, la
MTODOS DE que debe fluir del texto mismo de la norma o del
INTERPRETACIN cuerpo normativo que le corresponde.

El espritu de la Ley.
 INTERPRETACIN

Inciso B) del Apndice I del TUO de la Ley del

Impuesto General a las Ventas aprobado por
Decreto Supremo N 055-99-EF

Operaciones Exoneradas del IGV

MTODO
RATIO LEGIS
La primera venta de inmuebles que realicen los
constructores de los mismos, cuyo valor de venta no
supere las 35 Unidades Impositivas Tributarias,
siempre que sean destinados exclusivamente a
vivienda y que cumplan con las caractersticas
tcnicas establecidas en el Reglamento.
 INTERPRETACIN

Al respecto, el Tribunal Fiscal seala: Que de

acuerdo al Diccionario Enciclopdico de Derecho
Usual de Guillermo Cabanellas, destinado significa
con destino, pero sin haber tomado posesin del
mismo, con misin, finalidad o aplicacin
determinadas, y destinar es ordenar o determinar
MTODO
algo con relacin a un fin, mientras que vivienda es
LITERAL / la habitacin, casa, morada, lugar habitado o
RATIO LEGIS habitable, concepto que en trminos similares ha
sido recogido por la Resolucin del Tribunal Fiscal
N 5429-3-2003 (por vivienda debe entenderse la
construccin que se emplea para vivir, morar o
residir).

RTF N 03925-1-2005
 INTERPRETACIN

Que atendiendo al uso que debe darse al inmueble

(residencia, morada, habitacin), y a las definiciones
de vivienda antes glosadas, ste slo puede ser
efectuado por una persona natural, toda vez que las
MTODO personas jurdicas, al ser centros de imputacin
LITERAL / normativa o entes que el derecho crea con el
objetivo que los seres humanos se organicen para
RATIO LEGIS alcanzar ciertos fines, no tienen por s mismos la
capacidad de habitar o morar en los trminos antes
descritos.

RTF N 03925-1-2005
 INTERPRETACIN
Que adicionalmente debe tenerse presente que la
razn de ser de la exoneracin del impuesto en
la primera venta de inmuebles, es la reduccin del
valor de los inmuebles en el monto de la alcuota del
mismo, beneficiando de esta forma a los
adquirentes incididos econmicamente con el
impuesto, en el marco de la promocin del acceso
a la poblacin a la propiedad privada de vivienda
MTODO dispuesta por la Ley N 26912.
LITERAL /
RATIO LEGIS () que la venta del inmueble () realizado por la
recurrente, fue efectuada a una persona jurdica,
razn por la cual tal operacin comercial no se
encontraba comprendida de la exoneracin del
Impuesto General a las Ventas ().

RTF N 03925-1-2005
 INTERPRETACIN
4. MTODO SISTEMTICO
4.1 MTODO SISTEMTICO POR COMPARACIN CON
OTRAS NORMAS

Consiste en averiguar lo que quiere decir la norma

MTODOS DE atribuyndole los principios o conceptos que
INTERPRETACIN quedan claros en otras normas y que no estn
claramente expresados en ella. Se compara la
norma interpretada con otra que aclara su
significado.

Debe haber una ratio legis equivalente en las dos

normas que se comparan. Como regla general,
debe ser aplicado entre dos normas de carcter
general. Solo cabe comparar una norma general
con una especial, si los principios subyacentes a
ambas son los mismos.
 INTERPRETACIN
Texto nico Ordenado de la Ley de Tributacin
Municipal aprobado por Decreto Supremo N
156-2004-EF

Artculo 21.- El Impuesto de Alcabala es de

realizacin inmediata y grava las transferencias de
MTODO propiedad de bienes inmuebles urbanos o rsticos a
ttulo oneroso o gratuito, cualquiera sea su forma o
SISTEMTICO modalidad, inclusive las ventas con reserva de
POR dominio; de acuerdo a lo que establezca el
COMPARACIN reglamento.

Artculo 22.- La primera venta de inmuebles que

realizan las empresas constructoras no se
encuentra afecta al impuesto, salvo en la parte
correspondiente al valor del terreno.
 INTERPRETACIN
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General
a las Ventas aprobado por Decreto Supremo N 055-
99-EF

Artculo 1.- Operaciones Gravadas

El Impuesto General a las Ventas grava las siguientes
MTODO operaciones:
SISTEMTICO
d) La primera venta de inmuebles que realicen los
POR constructores de los mismos.
COMPARACIN

Artculo 71.- Inafectacin al Impuesto de Alcabala

La venta de inmuebles gravada con el Impuesto General
a las Ventas no se encuentra afecta al Impuesto de
Alcabala, salvo la parte correspondiente al valor del
terreno.
 INTERPRETACIN
Al respecto, el Tribunal Fiscal seala: () conforme
con el criterio establecido por este Tribunal en la
Resolucin N 06377-2-2006, considerando que la
Ley de Tributacin Municipal no contempla una
definicin de empresa constructora, para verificar
si un transferente califica como tal, procede
remitirse a la definicin que contiene la Ley del
Impuesto General a la Ventas.
MTODO
SISTEMTICO
Que en tal sentido, para que el vendedor califique
POR como empresa constructora debe cumplir con
COMPARACIN alguno de los siguientes supuestos: i) Que se
dedique habitualmente a la venta de inmuebles, o ii)
Que el anotado predio haya sido edificado para su
enajenacin, toda vez que solo en este ltimo
supuesto no se exige el requisito de habitualidad en
la transferencia de bienes inmuebles.

RTF N 00298-11-2013
 INTERPRETACIN
Que de la revisin de la Ficha RUC de
Edificaciones Inmobiliarias S.A.C. se observa que
su actividad econmica principal es la de
actividades inmobiliarias, y su actividad econmica
secundaria es la de construccin de edificios
completos, de lo que se concluye que califica como
empresa constructora.
MTODO
SISTEMTICO
POR Que en consecuencia, la transferencia materia de
COMPARACIN autos se encuentra afecta al pago del Impuesto
General a las Ventas, y en virtud de lo dispuesto por
el artculo 71 de la anotada ley, no se encuentra
afecta al Impuesto de Alcabala, salvo en la parte
correspondiente al valor del terreno ().

RTF N 00298-11-2013
 INTERPRETACIN

4.2 MTODO SISTEMTICO POR UBICACIN DE

LA NORMA
Consiste en averiguar lo que quiere decir la norma
aplicando el conjunto de principios, conceptos,
elementos y contenidos propios del grupo o
MTODOS DE
conjunto normativo en la que dicha norma se
INTERPRETACIN encuentra ubicada.

Darle significado a la norma a partir del medio

ambiente de su conjunto, subconjunto o grupo
normativo.
 INTERPRETACIN
Que al respecto cabe sealar que de acuerdo con el
criterio establecido por este Tribunal en las Resoluciones
N 01424-5-2002 y N 01164-2-2006, entre otras, de la
interpretacin sistemtica de los artculos 88, 135 y 151
del Cdigo Tributario se concluye, que en el caso que la
determinacin de un tributo haya sido efectuada por el
contribuyente mediante declaracin jurada, el medio
legal idneo para solicitar su modificacin es una
declaracin jurada sustitutoria o rectificatoria,
MTODO dependiendo si es presentada antes o despus del
vencimiento del plazo para la presentacin de la
SISTEMTICO declaracin jurada, mientras que en el caso que exista
POR UBICACIN una orden de pago, resolucin de determinacin o
cualquier otro acto vinculado con la determinacin de
la obligacin tributaria emitido por la Administracin, el
medio legal idneo para cuestionar el cobro es un
recurso de reclamacin o una apelacin de puro
derecho.

RTF N 00308-7-2009
 INTERPRETACIN

INTERPRETACIN EXTENSIVA: Si se da a la
norma un sentido ms amplio del que surge de
sus palabras. El legislador quiso decir ms de lo
que dice la ley.
DE ACUERDO CON
SUS RESULTADOS
INTERPRETACIN RESTRICTIVA: Si se da a
la norma un sentido menos amplio del que
fluye de sus propios trminos. El legislador dijo
ms de lo que en realidad quiso decir.
 INTERPRETACIN

() la interpretacin nunca ser a priori estricta,

ni tampoco restringida o extensiva, sino neutra, de
tal forma que lo nico que s podra ser extensivo o
restrictivo es el resultado de dicha interpretacin.

CHECA GONZLES, Clemente.

 INTERPRETACIN
Una norma clara y precisa requiere ser interpretada?

Toda norma jurdica debe ser interpretada a efecto de

determinar su sentido y alcance.

Los mtodos de interpretacin jurdicos se aplican en el

Derecho Tributario de la misma forma que en otras ramas
INTERPRETACIN del Derecho?

Los criterios y mtodos de interpretacin se aplican de

la misma manera en todas las ramas del derecho. La
Norma VIII del TP del TUO del Cdigo Tributario
seala que al aplicar las normas tributarias podr
usarse todos los mtodos de interpretacin admisibles
por el Derecho.
 INTERPRETACIN
El mtodo de interpretacin literal debe ser descartado
siempre por ser insuficiente?

No, el mtodo de interpretacin literal es la puerta de

entrada en la actividad interpretativa, por lo que
siempre debe ser utilizada.

INTERPRETACIN El mtodo de la ratio legis busca encontrar la voluntad

del legislador?

No, pues el mtodo de la ratio legis busca encontrar

la razn de ser de la norma. la voluntad del legislador
podemos obtenerla a travs del mtodo histrico.
 CORTE SUPREMA DE JUSTICIA
PRECEDENTE VINCULANTE SOBRE LOS
MTODOS DE INTERPRETACIN EN EL
DERECHO TRIBUTARIO
(CAS N 4392-2013-LIMA)
CAS. N 4392-2013-LIMA

QUINTO: Precedente Vinculante

5.1. En la presente sentencia casatoria

para resolver el caso de autos, se han
desarrollado reglas jurdicas que deben
establecerse como reglas generales
sirviendo de parmetro normativo para
casos similares futuros, en tanto
contribuir a la seguridad jurdica, a
ordenar y uniformizar la jurisprudencia
en temas de derecho tributario, evitando
pronunciamientos contradictorios
debido a diferentes interpretaciones de
las disposiciones tributarias
CAS. N 4392-2013-LIMA

QUINTO: Precedente Vinculante

5.2. Por lo que conforme a los

fundamentos del considerando 3.5
se establecen las siguientes reglas
con carcter de precedentes
vinculantes:
CAS. N 4392-2013-LIMA

Considerando 3.5

En el caso peruano, el legislador no ha
limitado ni ha acogido alguna teora,
mtodo, tcnica, argumento
interpretativo para las disposiciones
tributarias, estableciendo que para la
interpretacin de aquellas se pueden
utilizar los diversos mtodos de
interpretacin admitidos por el
Derecho
CAS. N 4392-2013-LIMA

Considerando 3.5

sin embargo es importante anotar al

respecto que la eleccin que debe
realizar el Juez del mtodo o tcnica
depender del tipo de disposicin
tributaria a interpretar, en tanto algunos
no sern compatibles con la proscripcin
de crear tributos, establecer sanciones,
conceder exoneraciones, extender la
disposicin tributaria a personas o
supuestos distintos a los sealados en
el dispositivo legal, prohibicin prevista
en el segundo prrafo de la Norma VIII
del TP del TUO del Cdigo Tributario.
CAS. N 4392-2013-LIMA

QUINTO: Precedente Vinculante

5.2.1 La Norma VIII del Ttulo Preliminar

del Cdigo Tributario no descarta la
aplicacin de la analoga tampoco la
interpretacin extensiva ni la restrictiva,
admitidas en el derecho para cierto tipo
de normas; sino que su uso se
encuentra limitado por la prohibicin del
segundo prrafo de la Norma acotada,
resultando para ello muy importante que
el juez seleccione el mtodo adecuado
al tipo de disposicin tributaria a
interpretar.
CAS. N 4392-2013-LIMA

QUINTO: Precedente Vinculante

5.2.2 No resultan pertinentes la

interpretacin extensiva ni la restrictiva
para interpretar disposiciones que
restringen derechos, ni para normas
que establecen obligaciones como el
caso de los pagos a cuenta del
impuesto a la renta previstos en el
numeral a) del artculo 85 del TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta, y para
los casos de aplicacin de intereses
moratorios previstos en el artculo 34
del TUO del Cdigo Tributario.
 INTERPRETACIN
PAUTAS PARA INTERPRETAR
CORRECTAMENTE UNA NORMA
TRIBUTARIA
 INTERPRETACIN
(..) el buen intrprete es el que utiliza todos los mtodos
que cabe emplear y elige como interpretacin vlida aquella
en la que confluyan todos o la mayora de los mtodos
aplicados. Desde luego, si bien el trabajo de interpretacin
comienza en el literal, no hay una prelacin de importancia
entre los mtodos y este orden ser organizado por el
intrprete, en general o en relacin al caso de interpretacin
especfico.

RUBIO CORREA, Marcial. El Sistema Jurdico. Introduccin al Derecho.

 INTERPRETACIN
El Interpretedebe utilizar todos los mtodos de
interpretacin a su alcance, examinando la letra de la ley,
para lo cual necesita analizar cul ha sido la intencin del
legislador y tiene que adecuar ese pensamiento a la
realidad circundante; debe, asimismo, coordinar la norma
con todo el sistema jurdico y contemplar la realidad
econmica que se ha querido reglar, as como la finalidad
perseguida.

VILLEGAS, Hctor Belisario. Curso de Finanzas, derecho financiero y tributario.

 UN ESQUEMA PARA INTERPRETAR

CRITERIO CRITERIO
MTODOS DOS POSIBLES TELEOLGICO AXIOLGICO
INTERPRETACIONES TRIBUTO = VALORES Y
RECAUDACIN PRINCIPIOS

T
E
C 1. Literal No afecta valores ni
N (Diccionario, Mayor recaudacin principios (capacidad
Gramtica). de contribuir, no
I confiscatoriedad,
C igualdad, derechos
I fundamentales)
S 2. Histrico
T (Antecedentes) Menor recaudacin
A 3. Ratio legis Afecta valores y
(Estructura tcnica principios.
del tributo)

4. Sistemtico por
ubicacin
5. Sistemtico por
comparacin