INTRODUCCION

La contabilidad de costos es una herramienta que facilita a la gerencia la realizacin de sus

actividades bsicas como son las de planeacin, organizacin, direccin y control para lograr
una mejor toma de decisiones, as como una organizacin efectiva del equipo de trabajo.

El grado de participacin de la contabilidad de costos en la empresa depende de la misma, en

algunos casos el departamento de costos se dedica solo a la recopilacin de los costos del
producto; en cambio en otros se establece un equipo de contadores especializados para
proporcionar todo tipo de informacin relacionada con los desembolsos que son necesarios
para la fabricacin del producto y la finalidad u objeto que tienen para este.

En este trabajo nos enfocaremos a los costos estndar, los cuales han sido adoptados en
numerosas empresas a nivel internacional p

orque se considera que es el resultado de un trabajo efectuado con normas de eficiencia a un

costo mnimo.

Este sistema consiste en establecer los costos unitarios de los artculos procesados, en cada
centro previamente a la fabricacin, como una herramienta para evaluar el desempeo de los
departamentos productivos y de apoyo que colaboran en el proceso de produccin

Adems tienen por funcin el servir de instrumento de control y de medida de eficiencia de la

produccin primero y ms tarde de la distribucin, son consecuencia de mtodos de
produccin y de la necesidad de un control administrativo para obtener mejores resultados.

DEFINICIN:

El costo estndar representa el costo planeado de un producto y por lo general se establece

antes de iniciarse la produccin, proporcionando as una meta que debe alcanzar. Este nos
sirve como base fundamental para evaluar la eficiencia de una entidad, la cual se debe
encontrar en un punto normal de produccin
Los costos estndar son costos predeterminados que indican lo que, segn la empresa, debe
costar un producto o la operacin de un proceso durante un periodo de costos, sobre la base
de ciertas condiciones de eficiencia, condiciones econmicas y otros factores propios de la
empresa. (1)

Los costos estndar son aquellos que esperan lograrse en determinado proceso de
produccin en condiciones normales. El costo estndar se relaciona con el costo por unidad y
cumple bsicamente el mismo propsito de un presupuesto.

Los costos estndar forman parte de las necesidades de gestin que tiene el empresario de
informacin para tomar decisiones. Cuanto mejor realizados estn los estudios de costos, ms
til ser la herramienta de gestin, y por tanto habr mayores posibilidades de tomar la mejor
decisin econmica o administrativa de su empresa.

(1)Juan Garca Coln, Contabilidad de Costos, tercera edicin

SISTEMA DE COSTOS ESTANDAR

El sistema de costos estndar es una tcnica que se ubica en las etapas de planeacin,
coordinacin y control del proceso administrativo. Se entiende que el trmino estndar se
refiere al mejor mtodo, la mejor condicin o el mejor conjunto de detalles que se puedan
idear en un momento determinado, tomando en consideracin todos los factores restrictivos.
Es decir, el estndar constituye la medida bajo la cual un producto o la operacin de un
proceso deben realizarse con el mayor grado de eficiencia.

El sistema de costos estndar puede utilizarse con un sistema de costos por rdenes de
produccin o con un sistema de costos por procesos. Sin embargo, en el sistema de rdenes
de produccin hay que tener cuidado, ya que puede darse el caso de que los costos estndar
sean poco prcticos en virtud de que su produccin es variada. Entonces, en lugar de
establecer un costo estndar para cada orden de produccin podra ser ms factible usar un
sistema de costos estimados cuyo clculo es un tanto general y poco profundo, basado en la
experiencia que la empresa tiene de periodos anteriores, considerando tambin las
condiciones econmicas y operativas, presentes y futuras. (2)

2
Los costos estimados nos dicen cunto puede costar un producto o la operacin de un
proceso durante cierto periodo de costos. Cuanto ms repetitivo sea el ciclo de produccin,
ms ventajosas sern las tcnicas de costos estndar.

(2) Juan Garca Coln, contabilidad de costos, tercera edicin

ESTNDARES Y PRESUPUESTOS
El estndar es una medida de eficiencia que es introducida en los procedimientos contables
con la finalidad de establecer una base de comparacin entre lo que debe ser y lo que es,
adems representan costos predeterminados obtenidos con algn propsito. Por ejemplo, los
costos estndares pueden utilizarse en el anlisis costo-volumen-utilidad y para otros
propsitos de planeacin. En consecuencia, los estndares de manera habitual son
incorporados en los presupuestos y usados en contabilidad por responsabilidad y en otros
sistemas de control. Es cierto que los estndares se miran con frecuencia en trminos de un
producto nico o algn otro tipo de unidad individual, mientras que los presupuestos reejan
un concepto total. (3)

El presupuesto es una herramienta de planeamiento y control de operaciones de la empresa,

pero cabe aclarar, que el presupuesto no es una proyeccin de lo que va a ocurrir en materia
financiera, sino que es un plan de accin y como tal contempla el pronstico del contexto, la
definicin de estrategias a adoptar y caminos a seguir para el logro de los objetivos
propuestos y los efectos de las medidas que tome la empresa en cada oportunidad. (3)

Para instalar un sistema de costos estndar de manera integral, adems de las

especificaciones tcnicas del producto, es necesario tener un control presupuestal sobre las
ventas, la produccin y las finanzas.

3
Diferencias entre costo estndar y presupuestos:

Con los presupuestos de la empresa, se busca que al final de la produccin los

resultados no sean muy diferentes a los planteados con anterioridad al iniciar los
procesos productivos. En cambio con los costos estndar, se muestra lo que debe ser el
costo de la produccin segn los criterios establecidos y estudiados.

Los presupuestos son una mirada global de lo que puede costar una produccin sin
diferenciar la influencia especfica de los departamentos productivos. Los costos
estndar, analizan los costos incurridos por departamento u operacin, diferencindolos,
creando as mecanismos de control y seguimiento del proceso productivo.

(3)Carlos Fernando Cuevas, Contabilidad de Costos, enfoque gerencial y de gestin; tercera edicin

OBJETIVOS:

Informacin oportuna y exacta.

Control de operaciones y gastos.

Determinacin confiable del costo unitario.

Unificacin o estandarizacin de la produccin, procedimientos y mtodos.

Anlisis de las desviaciones.

Ayudar en el control de los costos de produccin, a travs de los informes que sobre cada
departamento o centro de costos debe rendir el departamento de contabilidad, con base
en los datos suministrados por esos mismos centros.

VENTAJAS:
Aunque las ventajas ofrecidas por un sistema de costeo estndar para propsitos de costeo
de productos pueden ser signicativas, las ventajas en el control pueden ser mayores. La
gerencia tiene la obligacin de controlar los procesos productivos, a n de lograr operaciones
ecientes. Los costos estndares ayudan en este proceso de control y proporcionan medios
para medir y evaluar los resultados reales. Otros benecios son:

Ayudan a identificar deficiencias en los sistemas de control existentes, al comparar lo

ocurrido frente a lo planeado. (4)

4
 Con stos pueden planearse operaciones ecientes y econmicas.

Crean la necesidad de establecer con claridad lneas definidas de responsabilidad como

base para instaurar sistemas de control; esto conduce a prestar atencin a los sistemas
de responsabilidad y administracin por excepcin.

Sirven como una ayuda para evaluar el personal en todos los aspectos de las operaciones.(4)

Podran prevenir sobre la necesidad de consolidar sistemas ms efectivos de control

presupuestario.(4)

IMPORTANCIA

La importancia del estndar la encontramos al momento de querer planear y controlar las

operaciones futuras de una entidad econmica, fundamentalmente del ramo productivo. El
estndar es de gran relevancia para el buen control y plantacin presupuestal, ya que la
administracin de la empresa se basa en este para fijar los objetivos a alcanzar y las
estrategias para lograr los mismos.

Otro de los puntos relevantes del estndar es que la administracin se apoya en el mismo
para tomar decisiones de carcter interno como de carcter externo, es decir si la empresa
acepta o rechaza determinadas alternativas.

En funcin al estndar los ejecutivos deciden si la empresa puede vender o no vender,

comprar o hacer, eliminar lneas productivas, aumentar o disminuir sectores de la empresa, y
todas aquellas decisiones que dependen del costo de produccin.

(4) Fernando Cuevas, Contabilidad de Costos enfoque gerencial y de gestin; tercera edicin

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 CARACTERISTICAS:

Constituye una herramienta para la medicin y comparacin de costos.

Sirve para medir el grado de eficiencia en el cual se encuentra operando la empresa.
Contiene informacin de manera unitaria, es decir los expertos al momento de realizar se
apoyan en los requisitos de calidad y eficiencia que debe contener cada unidad a producir.
Completan a los sistemas de costeo histrico al satisfacer la necesidad de evaluar el
rendimiento.

UTILIZACIN DE LOS COSTOS ESTNDAR

Para la utilizacin de los costos estndar se pueden presentar dos situaciones: una que
considera a la empresa en su eficiencia mxima, que es cuando no se calculan prdidas
de tiempo y se acepta el rendimiento clmax de la maquinaria, situacin utpica, pero con
proyeccin de superacin. Otra en la cual se consideran ciertos casos de prdida de tiempo
tanto en el aprovechamiento del esfuerzo humano, como de la capacidad productiva de la
maquinaria, promedios dictados por la experiencia y por los estudios, que sobre el particular
hayan hecho los tcnicos en la materia (ingenieros industriales); por tanto, ponderando estas
situaciones se logra obtener una eficiencia en su punto ptimo.

Adems, los costos estndar sirven para:

Medir y vigilar la eficiencia en las operaciones de la empresa, debido a que nos revela
las situaciones o funcionamientos anormales, lo cual permite fijar responsabilidades.

Conocer la capacidad no utilizada en la produccin y las prdidas que ocasiona

peridicamente.

Conocer el valor del artculo en cada paso de su proceso de fabricacin, permitiendo

valuar los inventarios en proceso a su costo correcto.

Un minucioso anlisis de las operaciones fabriles contribuyendo a la reduccin de

costos.

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 Reducen el trabajo de la administracin al mostrar claramente las operaciones
anormales, las cuales merecen mucha ms atencin.

Facilitar la elaboracin de los presupuestos.

Los costos estndar son el complemento esencial de

racional organizacin presupuestaria.

Generan apoyo en el control interno de la empresa.

Es til para la direccin en cuanto a la informacin, pues favorece la toma de

decisiones.

Pueden ser un instrumento importante para la evaluacin de la gestin. Cuando

las normas son realistas, factibles y estn debidamente administradas, pueden estimular
a los individuos a trabajar de manera ms efectiva.

Las variaciones de las normas conducen a la gerencia a implantar programas de

reduccin de costos concentrando la atencin en las reas que estn fuera de control.

Son tiles a la gerencia para el desarrollo de sus planes. El mismo proceso de

establecer las normas requiere una planificacin cuidadosa en reas como
la estructura de la organizacin, asignacin de responsabilidades y
las polticas relacionadas con la evaluacin de la actuacin.

Son tiles en la toma de decisiones, particularmente si las normas de costos de los

productos se segregan de acuerdo con los elementos de costos fijos y variables y si
los precios de los materiales y las tasas de mano de obra se basan en las tendencias
esperadas de los costos durante el ao siguiente.

Pueden dar como resultado una reduccin en el trabajo de oficina.

Es un instrumento importante para la evaluacin de la actuacin.

Las variaciones de las normas conducen a la empresa a implantar programas de

reduccin de costos, concentrando la atencin en las reas que estn fuera de control.

Los Costos Estndar son tiles porque permiten a la empresa planear, asignado
responsabilidades, polticas y mtodos de la evaluacin de la actuacin.
En una empresa grande, el costo estndar facilita demasiado las operaciones del costo
interno.

Los costos estndar no slo sirven de referencia, sino tambin como gua de trabajo.

APLICACIN DE LOS COSTOS ESTNDAR

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Los costos estndar pueden aplicarse en el sistema de costos por procesos y en el de
rdenes de trabajo. Sin embargo, los estndares se prestan a actividades que tienden a ser
rutinarias y repetitivas y en las que los productos tienden a ser estandarizados.
La gerencia puede usar los costos estndar para determinar mtodos de trabajo, medir
resultados y fijar responsabilidades. El control de costos se usa para comparar y medir los
resultados, analizar el rendimiento y determinar razones que expliquen por qu los costos
reales difieren del estndar.

Pasos para la determinacin del costo estndar:

Al igual que los costos Estimados, tambin es necesario formular una hoja de costos para
cada producto, considerando los Elementos del Costo, mismos que se pueden precisar como
sigue:

En cantidad:
La determinan los ingenieros de la empresa, considerando: tipo de material, calidad,
rendimiento, y un proyecto de produccin para el clculo de mermas y desperdicios. Se
recomiendan revisiones semestrales.

En precio:
Lo determina el departamento de compras, considerando: una estimacin del precio que
prevalecer en el periodo, que se adquiera en las cantidades fijadas a precio
estndar, contratos con los proveedores. Se modifican solo por causas justificadas, se
recomienda constante revisin.

Determinacin de los materiales :

Se determinan tcnicas sobre la calidad, cantidad y rendimientos de los materiales directos,
as como las mermas y desperdicios acudiendo a datos estadsticos que pueda proporcionar
la experiencia y los registros contables tanto en cantidad como en precio por unidad.

Para determinar el estudio del trabajo o estudio de mtodos es necesario:

a) Seleccionar el trabajo a estudiar.

b) Registrar el mtodo actual.
c) Determinacin del costo de trabajo directo: Se realiza un estudio para determinar las
cantidades de tiempo necesarias para obtener cierto volumen de produccin, logrando
mayor rendimiento con el mnimo de esfuerzo y costo.

Luego se examina para determinar las posibles fallas, considerando:

El propsito que se persigue.

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 El lugar en donde est, y en el que debe estar.
La sucesin en las operaciones.
Las personas que laboran.
Los medios con que se cuenta.
Hecho esto se procede a desarrollar un mejor mtodo incluyendo un estudio de
tiempos.
Determinacin de los gastos indirectos de produccin: Se presupuesta el volumen de
produccin de acuerdo a los estudios sobre la capacidad productiva de la empresa,
tomando en cuenta el presupuesto de Ventas se determinan los gastos indirectos,
utilizando las estadsticas de periodos anteriores.

Habiendo determinado los elementos del costo estndar de la produccin es posible elaborar
la hoja de costos.

DETERMINACION DE LOS GASTOS INDIRECTOS DE

PRODUCCION

Se presupuesta el volumen de produccin de acuerdo a los estudios sobre la capacidad

productiva de la empresa, tomando en cuenta el presupuesto de Ventas se determinan los
gastos indirectos, utilizando las estadsticas de periodos anteriores.

Habiendo determinado los elementos del costo estndar de la produccin es posible elaborar
la hoja de costos.

Ejemplo:

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Las cifras estndar facilitan la preparacin de presupuestos financieros, pronsticos de
produccin, planes de ventas, etc.
Es decir que los costos estndar son usados como una herramienta para construir un sistema
de presupuestos retroalimentado es auxiliar para las proyecciones administrativas y
suministran un marco de referencia para juzgar el nivel de desempeo en la ejecucin.

DESVIACIONES DEL COSTO ESTNDAR

Las compaas que tienen sistemas de costeo estndar pueden analizar la diferencia entre un
costo estndar y uno real, denominada desviacin del costo estndar, para determinar si las
operaciones se estn llevando a cabo de manera eficiente. El anlisis denominado anlisis de
desviacin normalmente desglosa la diferencia entre el costo estndar y el real en dos
componentes. En el caso de los materiales directos, los dos componentes son las
desviaciones en el precio de los materiales y en la cantidad de los mismos.

En el caso de la mano de obra directa, los dos componentes son la desviacin en la tarifa de
la mano de obra y la desviacin en la eficiencia de la mano de obra. Y en el caso de los gastos
de fabricacin, los dos componentes son la desviacin en el volumen de gastos de fabricacin
y la desviacin controlable de gastos de fabricacin.

El anlisis de desviacin ayuda a las compaas a controlar las operaciones destacando los
posibles problemas en las operaciones. En las siguientes secciones examinaremos los

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clculos de las desviaciones de National Compound Company, productora de un compuesto
de hule sinttico que se utiliza en operaciones de moldeo.

El costo estndar de un tambor de 50 galones del compuesto (la unidad de produccin estndar) es el
siguiente:

Materiales
400 libras a $10 la libra $400.00

Mano de obra
4 horas a $20 la hora
80.00

Gastos de fabricacin
$50 la unidad 50.00

Total por tambor de 50 galones $

530.00

DESVIACIONES DE LOS MATERIALES:

La diferencia entre el costo estndar y el real de los materiales se puede dividir en dos
desviaciones de los materiales: una en el precio de los materiales y otra en la cantidad de los
mismos.

DESVIACIN EN EL PRECIO DE LOS MATERIALES:

La desviacin en el precio de los materiales es igual a la diferencia entre el precio real por
unidad del material (AP) y el precio estndar por unidad de material (SP) por la cantidad real
de material comprado (AQP).

desviacin en el precio del material=( APSP) AQP

11
Por ejemplo:

Suponga que la compaa compr 200,000 libras de material y realmente pag $9.90 por libra,
en lugar del precio estndar de $10. En este caso, habra una desviacin favorable de $20,000
en el precio del material.

Desviacio n e n el precio del material=( APSP ) AQP

=
($9.90-$10.00)200,000

DESVIACIN EN LA CANTIDAD DE MATERIAL:

La desviacin en la cantidad del material es igual a la diferencia entre la cantidad real de

material usado (AQU) y la cantidad estndar de material permitido para el nmero de
unidades producidas (SQ) por el precio estndar del material (SP):

Desviacin en la cantidad de material = (AQU-SQ) SP

Por ejemplo:

Supongamos que National Compound produce 450 tambores de 50 galones de compuesto

para moldeo. La cantidad estndar de material es 400 libras por tambor. Por lo tanto, la
cantidad estndar de material permitida para las 450 unidades producidas es de 180,000
libras (es decir, 450 tambores X 400 libras por tambor). Recuerde que el precio estndar del
material es $10 la libra. Siendo as, si se utilizaron en realidad 181,000 libras de material, la
desviacin en la cantidad de material es $10,000 desfavorable.

Desviacin en la cantidad de material= (AQU-SQ) SP

= (181,000-180,00) $10

=$ 10,000 desfavorable

DESVIACIONES DE LA MANO DE OBRA DIRECTA:

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Como acabamos de ver, existen dos desviaciones en los materiales: una desviacin en el
precio del material y una desviacin en la cantidad de material. De igual manera, existen dos
desviaciones en la mano de obra directa: una desviacin en la tarifa de la mano de obra y una
desviacin en la eficiencia de la mano de obra.

DESVIACIONES EN LA TARIFA DE LA MANO DE OBRA:

La desviacin en la tarifa de la mano de obra es igual a la diferencia entre la tarifa de salario

real (AR) y la tarifa del salario estndar (SR) por el nmero real de horas de mano de obra
trabajadas (AH). Esta desviacin es muy similar a la desviacin en el precio del material.

Desviacin en la tarifa de la mano de obra = (AR-SR) AH

Por ejemplo:

Los estndares de National Compound indican una tarifa de salario estndar de $15.00 por hora.
Suponga que la tarifa de salario real es $15.50 y que se trabajaron 1,700 horas.

Desviacin en tarifa de la mano de obra= (AR-SR) AH

= ($15.50-$15.00) 1,700

= $850 desfavorable

DESVIACIONES EN LA EFICIENCIA DE LA MANO DE OBRA:

La desviacin en la eficiencia de la mano de obra es igual a la diferencia entre el nmero real de horas
trabajadas (AH) y las horas estndar de mano de obra permitidas para el nmero de unidades
producidas (SH) por la tarifa de salario estndar de mano de obra (SR). Esta desviacin es similar a la
desviacin en la cantidad de material.

Desviacin en la eficiencia de la mano de obra = (AH-SH) SR

Por ejemplo:

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National Compound Company utiliz 1,700 horas para producir 450 unidades. Los estndares indican
4 horas por unidad a una tarifa de salario estndar de $15 la hora. Por lo tanto, el nmero estndar de
horas para 450 unidades es de 1,800 (450 unidades X 4 horas por unidad).

Desviacin en eficiencia de la mano de obra = (AH-SH) SR

= (1,700-1800) $15

= $1,500 favorable

DESVIACIN EN LOS GASTOS DE FABRICACIN:

La desviacin total en los gastos de fabricacin es la diferencia entre los gastos de fabricacin
aplicados al inventario al costo estndar y costo de gastos de fabricacin reales. La desviacin total en
gastos de fabricacin se puede separar en desviacin en el volumen de gastos de fabricacin y la
desviacin controlable de gastos de fabricacin.

DESVIACIN CONTROLABLE DE GASTOS DE FABRICACIN:

La desviacin controlable de gastos de fabricacin es la diferencia entre el monto real de gastos de

fabricacin y el monto de gastos de fabricacin que se incluiran en un presupuesto flexible para el
nivel real de produccin. A la desviacin se le denomina "controlable" porque se espera que los
administradores puedan controlar los costos de manera que no difieran mucho del monto que se
incluira en el presupuesto flexible.

Por ejemplo:

Suponga que National Compound Company espera $15,000 en gastos fijos y $20 en gastos variables
por unidad. En este caso, el presupuesto flexible para el nivel de produccin real (450 unidades) es
$24,000 [$15,000 + ($20 X 450)]. Durante el periodo, National incurri en $23,000 en gastos de
fabricacin.

Desviacin controlable de - gastos de fabricacin reales = nivel de gastos de

presupuesto fabricacin del

$23,000 - [$15,000+ ($20450)] = ($1,000) favorable

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Desviacin controlable de Gastos de Nivel de gastos de fabricacin del
presupuesto

Gastos de fabricacin Fabricacin reales flexible para el nivel real de produccin

$23,000 - [$15,000 + ($20 x 450)] = ($1,000) favorable

DESVIACIN EN VOLUMEN DE GASTOS DE FABRICACIN:

La desviacin en volumen de gastos de fabricacin es igual a la diferencia entre el monto de gastos de

fabricacin incluido en el presupuesto flexible y el monto de gastos de fabricacin aplicado a la
produccin utilizando la tasa de gastos de fabricacin estndar.

Es posible desglosar la diferencia entre los gastos de fabricacin variables aplicados al estndar y los
gastos de fabricacin variables reales en gastos de fabricacin variables y una desviacin variable de
la de la eficiencia de los gastos de fabricacin. Y la diferencia entre los gastos de fabricacin aplicados
y fijos reales se puede desglosar en Una desviacin lija del presupuesto de gastos de fabricacin y
una desviacin lija del volumen de los gastos de fabricacin.

Antes de calcular la desviacin en volumen, vamos a revisar el clculo de la tasa de gastos de

fabricacin estndar. Suponga que en el inicio de su periodo contable National Compound prev
producir 500 de los tambores de 50 galones de compuesto.

Adems, la compaa prev tener $15,000 en gastos fijos de fabricacin y gastos variables iguales a
$20 por unidad.

En este caso, los gastos de fabricacin totales son $25,000 [$15,000 + ($20 X 500 unidades)] y la tasa
de gastos de fabricacin es de $50 por unidad (es decir, $25,000 -i- 500 unidades).

$15,000 + ($20 X 500 unidades) $25,000

-i- Produccin esperada 500 unidades

= Tasa de gastos de fabricacin estndar $50 por unidad

Observe que la tasa de gastos de fabricacin estndar en este ejemplo est expresada por unidad,
debido a que National fabrica solamente un producto.

Cuando se producen varios, la tasa de gastos de fabricacin se basa en horas de mano de obra,
horas mquina, o alguna otra medida de la actividad que sea comn a varios productos. O se puede
usar un sistema de costeo basado en las actividades con tasas estndar para cada impulsor del costo
de los gastos de fabricacin.

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Clculo de la desviacin del volumen de los gastos de fabricacin. Ahora, si Nati anual realmente
produce 450 unidades, se aplicaran a la produccin gastos de fabricacin estndar por $22,500 (450
X $50).

Sin embargo, el monto del presupuesto flexible para 450 unidades de produccin es de:

Desviacin en volumen de Nivel de gastos de fabricacin del = gastos de fabricacin

Gastos de fabricacin presupuesto flexible para el nivel aplicados a produccin

Real de produccin usando la tasa de

gastos

De fabricacin
estndar

$1,500 - [$15,000 + ($20x450)] = $22,500

LAS DESVIACIONES FAVORABLES PUEDEN SER DESFAVORABLES?

El hecho de que una desviacin sea "favorable" no quiere decir que no se deba investigar.
Ciertamente una desviacin favorable puede indicar malas decisiones de la administracin.
Por ejemplo, suponga que aumentan los precios de las materias primas. Para evitar una
desviacin desfavorable en el precio del material, la administracin podra ordenar que se
compren materiales inferiores ms baratos. Sin embargo, los materiales inferiores pueden dar
como resultado defectos no detectados en el producto y hacer que la compaa pierda su
reputacin como productor de alta calidad. Si se detectan los defectos, los artculos se pueden
enviar al desperdicio o ser "retrabajados", Esto llevara a una desviacin desfavorable en la
cantidad de material puesto que se utilizarn ms materiales para reemplazar o retrabajar los
artculos defectuosos.

LA CONTABILIDAD DE RESPONSABILIDAD Y LAS DESVIACIONES:

Como se indic anteriormente, la idea central de saber de quin es la responsabilidad es que

los administradores sean responsables solamente de los costos que pueden controlar. La
implicacin de las desviaciones es que los administradores y trabajadores sean responsables
slo de las desviaciones que pueden controlar. De esta manera, un supervisor que puede
controlar el uso de los materiales pero no tiene control sobre el precio que se paga por ellos
deber ser responsable de la desviacin en la cantidad del material, pero no de la desviacin
en el precio del mismo. El agente de compras responsable de comprar el material al precio
ms bajo que cumpla con las consideraciones de calidad deber ser el responsable de la
desviacin en el precio.

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 BIBLIOGRAFA

Presupuestos-Eduardo Burbano.
Contabilidad de Costos, scar Gmez bravo.
Contabilidad de Costos, Juan Garca Coln; tercera edicin.
Contabilidad de Costos; "enfoque general y de gestin "-Carlos
Fernando Cuevas, tercera edicin.
Charles T. Horngren, Srikant; Contabilidad de Costos-"enfoque gerencial

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