EL NO PAGO DE LA DETRACCIN DE

UNA FACTURA Y LA DEDUCCIN DEL

GASTO PARA EL IMPUESTO A LA
RENTA: Tienen alguna vinculacin?
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EL NO PAGO DE LA DETRACCIN DE UNA FACTURA Y LA DEDUCCIN DEL GASTO
PARA EL IMPUESTO A LA RENTA: Tienen alguna vinculacin?
MARIO ALVA MATTEUCCI

Luego de las fiestas y de los agasajos de fin de ao, la mayor cantidad de contribuyentes han
iniciado una labor titnica de organizar documentos, revisar voucher de pagos, clasificar
facturas, llenar los libros contables, entre otras tareas. Este tipo de trabajo demandar un
apoyo casi total e incondicional de los profesionales contables hacia la empresa, que de
seguro le tomarn una par de meses, ello con la finalidad de elaborar los estados financieros
los cuales constituyen la base necesaria en la elaboracin de la Declaracin Jurada Anual del
Impuesto a la Renta de naturaleza empresarial en la tercera categora.

En materia tributaria resulta importante revisar la aplicacin de dos principios, el primero de

ellos es el de causalidad, consagrado en el artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta.
As, para poder calificar determinados conceptos como deducibles es necesario que se
acredite una relacin causal de los gastos efectuados con la generacin de la renta y a su vez
el mantenimiento de la fuente.

El segundo principio aplicable es el de devengo dispuesto en el artculo 57 de la

mencionada norma, segn el cual se debe verificar que tanto los gastos como los ingresos
corresponden al perodo en el cual ocurrieron y no cuando se percibieron los ingresos, ello
resulta aplicable en la determinacin de las rentas de tercera categora.
Sin embargo, hasta el 31.12.2007 estuvo vigente el numeral 2 de la Primera Disposicin Final
del Decreto Legislativo N 940, norma que regula el Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias con el Gobierno Central SPOT, segn la cual se mencionaba lo siguiente:

Podrn deducir los gastos y/o costos en cumplimiento del criterio de lo devengado de
acuerdo a las normas del Impuesto a la Renta. Dicha deduccin no se considerar
vlida en caso se incumpla con efectuar el depsito respectivo con anterioridad a
cualquier notificacin de la SUNAT respecto a las operaciones involucradas en el
Sistema, aun cuando se acredite o verifique la veracidad de stas.

Lo sealado en el prrafo anterior es aplicable sin perjuicio de los intereses y las

sanciones correspondientes.

En caso el deudor tributario hubiera utilizado indebidamente gastos y/o costos o ellos
se tornen en indebidos, debern rectificar su declaracin y realizar el pago del
impuesto que corresponda. De no cumplir con declarar y pagar, la SUNAT en uso de las
facultades concedidas por el Cdigo Tributario proceder a emitir y notificar la
resolucin de determinacin respectiva

Tal como lo determinaba esta norma si el fisco verificaba que no se haba efectuado el
depsito de la detraccin antes de cualquier notificacin realizada al contribuyente,
simplemente se perda la deduccin del gasto y/o costo para efectos del Impuesto a la Renta,
con lo cual la aplicacin de las detracciones no solo tena efecto en la prdida del crdito fiscal
para el IGV sino tambin en el Impuesto a la Renta.

Sin embargo, la Segunda Disposicin Complementaria Derogatoria de la Ley N 29173, seal

que a partir de la vigencia de dicha norma, es decir desde el 1 de enero de 2008, se deroga el
numeral 2 de la Primera Disposicin Final del TUO del Decreto Legislativo N 940, aprobado
por el Decreto Supremo N 155-2004-EF. En consecuencia, a partir de dicha fecha, si
algn contribuyente no realiz el pago de la detraccin ello no tiene ninguna influencia
en la determinacin de la renta neta de tercera categora, es decir que no se debe
efectuar ningn reparo tanto al gasto ni tampoco al costo.

Lo que si debemos aclarar es que la derogatoria de la norma sealada en el prrafo anterior

determina que si algn contribuyente (sea o no notificado por el fisco) no hubiera realizado el
depsito de la detraccin, podr realizar sin ningn problema la deduccin correspondiente del
gasto y/o costo respectivo para efectos del Impuesto a la Renta.

Situacin distinta se presenta con respecto al Impuesto General a las Ventas, toda vez que all
si es necesario el pago de la detraccin para poder hacer uso del crdito fiscal. En tal sentido,
si la SUNAT verifica que no se ha realizado el depsito respectivo y se ha utilizado el crdito
fiscal del IGV se deber rectificar la declaracin jurada del PDT N 621, retirando el IGV
utilizado como crdito indebido, pagando adems el tributo omitido. Adems de ello se ha
cometido la infraccin del numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, por declarar cifras
o datos falsos al utilizar un crdito fiscal no autorizado.