Juicio de amparo contra Contabilidad en medios electrnicos

Consideraciones legales

Mediante Decreto publicado en el Diario Oficial de la Federacin del pasado 9 de diciembre
de 2013 se reform el artculo 28 del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF) para establecer
las siguientes obligaciones a cargo de los contribuyentes:

Los registros o asientos que integran la contabilidad se llevarn en medios
electrnicos, conforme a lo que se disponga mediante reglas de carcter general.

Ingresarn de forma mensual su informacin contable a travs de la pgina de
internet del SAT, conforme a lo que se disponga mediante reglas de carcter
general.

El artculo Segundo de las disposiciones transitorias del Decreto en comento, establece
que las reglas de carcter general que se expidan (de conformidad con lo sealado en el
artculo 28 del Cdigo Fiscal de la Federacin) debern de prever la entrada en vigor de
las obligaciones contenidas en dicho artculo de manera escalonada y diferenciando entre
las distintas clases de contribuyentes y considerando la cobertura tecnolgica segn las
regiones del pas.

El pasado 4 de julio de 2014 fue publicada en el Diario Oficial de la Federacin la Segunda
Resolucin de Modificaciones a la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2014, en la que se
contienen las Reglas I.2.8.6, I.2.8.7 y I.2.8.8 y que pretenden desarrollar el contenido
normativo previsto en el artculo 28 del Cdigo Fiscal de la Federacin, estableciendo al
efecto:

Que los contribuyentes debern llevar su contabilidad en sistemas electrnicos con
la capacidad de generar archivos en formato XML que contengan: catlogo de
cuentas con cdigo agrupador de cuentas, balanza de comprobacin y plizas
generadas.

Que los contribuyentes enviarn a travs del buzn del tributario su catlogo de
cuentas y su balanza de comprobacin de forma mensual y al final del ejercicio.

Que los contribuyentes estarn obligados a presentar la informacin contable sobre
sus plizas, previo requerimiento de la autoridad fiscal, en ejercicio de sus
facultades de comprobacin.

El pasado 11 de julio de 2014 fue publicada en el Diario Oficial de la Federacin el Anexo
24 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2014 Contabilidad en Medios Electrnicos
que contiene la informacin que deber de incluirse en el catlogo de cuentas, el cdigo
agrupador de cuentas, la balanza de comprobacin y las plizas generadas. Adems, en el
Anexo en comento se precisa (Dcimo Tercero Transitorio) que lo dispuesto en las Reglas
es aplicable a partir de julio de 2014, pero la informacin a cuyo envo estn obligados los
contribuyentes, deber de enviarse al SAT a partir de octubre de 2014.

Desde nuestro punto de vista el artculo 28 del Cdigo Fiscal de la Federacin y las Reglas
que se analizan, infringen el Principio de Reserva de Ley, pues el artculo 28 no establece
con precisin el ncleo de la obligacin impuesta a los contribuyentes, a saber, pues no

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determina de manera clara cul es la informacin que debern de llevar de manera

electrnica los contribuyentes y cul es la informacin que debern de enviar al SAT, de tal
suerte que slo se dejara para la normatividad secundaria establecer los mecanismos de
instrumentacin de dichas obligaciones. De ah, que si es a travs de la normatividad
secundaria que se precisa dicha obligacin, desde nuestro punto de vista se configura una
delegacin violatoria del Principio de Reserva de Ley.

Sobre lo anterior, las empresas podrn controvertir la inconstitucionalidad del artculo 28
del Cdigo Fiscal de la Federacin por contener una delegacin normativa violatoria del
Principio de Reserva de Ley, y adems, la ilegalidad de las Reglas de la Resolucin
Miscelnea Fiscal referidas por violar el referido principio.

En ese sentido, el medio de impugnacin procedente en contra de las normas referidas es
el Juicio de Amparo, que debe promoverse dentro de los 30 das hbiles siguientes a la
fecha de entrada en vigor de las normas reclamadas (en caso de estimarse que dichas
normas son autoaplicativas, es decir, que con su sola entrada en vigor entran en la esfera
jurdica del gobernado) o bien, dentro de los 15 das hbiles siguientes a su entrada en
vigor en caso de considerar que la naturaleza de dichas normas es heteroaplicativa, es
decir, que se requiere un acto concreto de aplicacin para que la norma entre en la esfera
jurdica de la empresa. En el primer caso, el plazo para acudir al juicio de amparo vencer
el prximo 11 de agosto; de estimarse que el artculo 28 del CFF es una norma
heteroaplicativa, el plazo para impugnarlo venci el pasado 25 de julio de 2014.

Sin embargo, existen opiniones de que se est en presencia de una norma de carcter
autoaplicativa y, por tanto, impugnable dentro del plazo de 30 das (vencimiento 11 de
agosto), an y cuando es probable que, en su caso, se tenga que enfrentar esta situacin
en el juicio correspondiente.


Atentamente
Russell Bedford

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