Академический Документы
Профессиональный Документы
Культура Документы
1.3 Contributorii
ART. 8
(1) Constituie infraciune i se pedepsete cu nchisoare de la 3 ani la
10 ani i interzicerea unor drepturi stabilirea cu rea-credin de ctre
contribuabil a impozitelor, taxelor sau contribuiilor, avnd ca rezultat
obinerea, fr drept, a unor sume de bani cu titlu de rambursri sau restituiri
de la bugetul general consolidat ori compensri datorate bugetului general
consolidat.
(2) Constituie infraciune i se pedepsete cu nchisoare de la 5 ani la
15 ani i interzicerea unor drepturi asocierea n vederea svririi faptei
prevzute la alin. (1).
(3) Tentativa faptelor prevzute la alin. (1) i (2) se pedepsete.
ART. 9
(1) Constituie infraciuni de evaziune fiscal i se pedepsesc cu
nchisoare de la 2 ani la 8 ani i interzicerea unor drepturi urmtoarele fapte
svrite n scopul sustragerii de la ndeplinirea obligaiilor fiscale:
a) ascunderea bunului ori a sursei impozabile sau taxabile;
b) omisiunea, n tot sau n parte, a evidenierii, n actele contabile ori n
alte documente legale, a operaiunilor comerciale efectuate sau a
veniturilor realizate;
c) evidenierea, n actele contabile sau n alte documente legale, a
cheltuielilor care nu au la baza operaiuni reale ori evidenierea altor
operaiuni fictive;
Art. 132
(1) Procurorii i desfoar activitatea potrivit principiului
legalitii, al imparialitii i al controlului ierarhic, sub autoritatea
ministrului justiiei.
(2) Funcia de procuror este incompatibil cu orice alt funcie
public sau privat, cu excepia funciilor didactice din nvmntul superior.
n conformitate cu prevederile art.62 din Legea nr.304/2004 1 ,
Ministerul Public i exercit atribuiile n temeiul legii i este condus de
procurorul general al Parchetului de pe lng nalta Curte de Casaie i Justiie.
Ministerul Public exercit prin procurori atribuiunile prevzute de
art.63 din Legea nr.304/2004, dintre care enumerm:
efectueaz urmrirea penal n cazurile i n condiiile
prevzute de lege;
conduce i supravegheaz activitatea de cercetare penal a
poliiei judiciare;
1
Privind organizarea judiciar, cu modificrile i completrile ulterioare
conduce i controleaz activitatea altor organe de cercetare
penal;
sesizeaz instanele judectoreti pentru judecarea cauzelor
penale, potrivit legii;
exercit aciunea civil, n cazurile prevzute de lege;
particip, n condiiile legii, la edinele de judecat;
exercit cile de atac mpotriva hotrrilor judectoreti, n
condiiile prevzute de lege;
studiaz cauzele care genereaz sau favorizeaz criminalitatea,
elaboreaz i prezint ministrului justiiei propuneri n vederea
eliminrii acestora, precum i pentru perfecionarea legislaiei
n domeniu.
n conformitate cu dispoziiile Capitolului 2 din Legea nr.304/2004,
Ministerul Public este organizat astfel:
2.4.1.3 D.I.I.C.O.T.
2
deputai; senatori; membrii din Romnia ai Parlamentului European; membrul desemnat
de Romnia n Comisia European; membri ai Guvernului, secretari de stat ori subsecretari de stat
i asimilaii acestora; consilieri ai minitrilor; judectorii naltei Curi de Casaie i Justiie i ai
Curii Constituionale; ceilali judectori i procurori; membrii Consiliului Superior al
Magistraturii; preedintele Consiliului Legislativ i lociitorul acestuia; Avocatul Poporului i
adjuncii si; consilierii prezideniali i consilierii de stat din cadrul Administraiei Prezideniale;
consilierii de stat ai prim-ministrului; membrii i auditorii publici externi din cadrul Curii de
Conturi a Romniei i ai camerelor judeene de conturi; guvernatorul, prim-viceguvernatorul i
viceguvernatorii Bncii Naionale a Romniei; preedintele i vicepreedintele Consiliului
Concurenei; ofieri, amirali, generali i mareali; ofieri de poliie; preedinii i vicepreedinii
consiliilor judeene; primarul general i viceprimarii municipiului Bucureti; primarii i
viceprimarii sectoarelor municipiului Bucureti; primarii i viceprimarii municipiilor; consilieri
judeeni; prefeci i subprefeci; conductorii autoritilor i instituiilor publice centrale i locale
i persoanele cu funcii de control din cadrul acestora, cu excepia conductorilor autoritilor i
instituiilor publice de la nivelul oraelor i comunelor i a persoanelor cu funcii de control din
cadrul acestora; avocai; comisarii Grzii Financiare; personalul vamal; persoanele care dein
funcii de conducere, de la director inclusiv, n cadrul regiilor autonome de interes naional, al
companiilor i societilor naionale, al bncilor i al societilor comerciale la care statul este
acionar majoritar, al instituiilor publice care au atribuii n procesul de privatizare i al unitilor
centrale financiar-bancare; persoanele prevzute la art.293 i 294 din Codul penal.
Competena acestei instituii este prevzut de 12 din Legea
nr.508/2004 i poate fi atras n cazul:
a) urmtoarelor infraciuni, dac svrirea lor a intrat n scopul
unui grup infracional organizat, n sensul prevzut la art.367 alin.(6) din
Codul penal:
- infraciunile prevzute de Legea nr.241/2005 pentru
prevenirea i combaterea evaziunii fiscale, cu modificrile
ulterioare, dac n cauz, indiferent de numrul
infraciunilor concurente, s-a produs o pagub material
mai mare dect echivalentul n lei a sumei de 500.000 euro;
- infraciunile prevzute de Legea nr.86/2006 privind Codul
vamal al Romniei, cu modificrile i completrile
ulterioare.
b) urmtoarelor infraciuni, indiferent dac acestea au fost
svrite sau nu n condiiile grupului infracional organizat prevzut de
art.367 alin.(6) din Codul penal:
- infraciunea de splare a banilor prevzut de Legea
nr.656/2002, dac banii, bunurile i valorile care au fcut
obiectul splrii banilor provin din svrirea infraciunilor
date n competena Direciei de Investigare a Infraciunilor
de Criminalitate Organizat i Terorism;
- infraciunile care au legtur, potrivit art.43 din Codul de
procedura penal, cu cele date n competena D.I.I.C.O.T.
*****
GRUPA
E F C D
Obligaii
AMBALARE exportator exportator exportator exportator
Depozitare exportator exportator exportator exportator
ncrcare (la importator exportator exportator exportator
uzin/depozit)
Vmuire la export importator exportator exportator exportator
Transport importator importator exportator exportator*
principal
Asigurare neprecizat neprecizat La CIF i CIP neprecizat
transport principal [importatorul] [importatorul] exportatorul [exportatorul]
Vmuire la import importator importator importator Importator
La DDP
exportatorul
Descrcare importator importator importator importator
(uzin/depozit de
destinaie)
* La DAF, cnd punctul de frontier nu este la destinaie,
importatorul
Legend:
V = documente pe cheltuiala vnztorului
C= documente pe cheltuiala cumprtorului
( ) = nu este precizat n Incoterms pe cheltuiala cui va fi obinut
documentul
* = dac este cazul
3
Nicolae Ghinea, s.a.,Criminalitatea economico-financiar n Uniunea
European,Editura Sitech-Craiova, 2009
Conduita criminal a infractorului financiar necesit cunoaterea
aprofundat a mecanismelor i factorilor care o influeneaz. Infractorul, ca
individ, trebuie cunoscut i analizat n profunzime, acordndu-se o deosebit
atenie structurii sale psihologice, factorilor endogeni i exogeni care
acioneaz asupra comportamentului su.
Lumii economico-financiare i sunt caracteristice att anumite
modaliti faptice, ct i anumite tipuri de personaliti criminale, cu un anume
potenial motivaional de natur infracional.
Motivaia fptuitorilor reprezint totalitatea elementelor psihice care
concureaz la luarea deciziei de a comite o anumit fapt ilegal, ea fiind
alctuit din structurarea tuturor motivelor care au dus la aceast alegere4. Cu
ct un infractor este mai motivat n activitatea pe care o desfoar, cu att va
avea mai multe anse de reuit, deoarece va depune toate diligenele pentru a
atinge rezultatul pe care l urmrete. Motivaia nu este unic pentru toi
fptuitorii, ea variind n funcie de interesele i nevoile de moment ale fiecrui
individ. Cu toate acestea, un element comun al tuturor infractorilor din sfera
criminalitii economico-financiare este dat de rezultatul urmrit prin
desfurarea activitii infracionale.
Astfel, motivaia acestui tip de infractor se caracterizeaz n principal
prin dorina de ctig, de obinere a unor avantaje materiale ct mai mari. n
actualul context social, motivul mbogirii poate aprea ca justificat: dorina
de ctig este, cel puin n sistemul economiei de pia, apreciat ca o
justificare suficient i legitim fiind acceptat social.
Lcomia i invidia sunt trsturi dominante ale multora dintre
comportamentele care se manifest n spaiul afacerilor. Motivaia obinerii
unor ctiguri materiale considerabile este cea mai convingtoare i se
ntlnete la toi infractorii care acioneaz n acest mediu. Practic acesta este
elementul definitoriu n desfurarea activitii infracionale i constituie un
element deosebit de important n dezvoltarea acestui tip de criminalitate.
4
Amza, Tudor, Tratat de teorie i politic criminologic, Editura Luminalex, Bucureti,
2000
V. Ruggiero 5 opina n legtur cu motivaia infracional c doar
ambiia personal este cea care i mpinge pe oameni s comit infraciuni.
Infracionalitatea n afaceri reprezint fructul oprit pentru instrumentele de
control, dar i de autocontrol din partea propriilor indivizi, ce aparin prin
definiie sistemului de afaceri. Cauzalitatea fraudelor este legat
preponderent de personalitatea autorilor i mai puin de mediul n care acesta
opereaz i care le-ar spori gradul de vulnerabilitate infracional.
n opinia lui V. Ruggiero, cauzalitatea infracional aparine sferei
motivaionale determinate de nivelul de cultur al indivizilor 6 . Astfel, orice
activitate infracional a indivizilor reprezint o situaie inedit, din care se
desprinde imposibilitatea acestora de a avea un autocontrol suficient. n ceea
ce privete stpnirea de sine i refuzul trecerii la act, lipsa acestora ar putea fi
explicate printr-un comportament dominat de anumite vicii, cum ar fi: o
asumare precar a riscului, tendina de a evita sarcinile dificile, tolerana
redus fa de frustrri, impulsivitatea manifestat prin nclinaia ctre
plcerile de moment. Toate aceste trsturi se circumscriu egocentrismului, ca
latur a personalitii umane.
Infractorii care acioneaz n sfera criminalitii economico-
financiare intracomunitare cunosc n detaliu lacunele existente n sistemele de
reglementare n care i desfoar activitatea, iar vidul legislativ i
incapacitatea guvernelor de a conferi fermitate activitii de control ce ar
trebui exercitat n acest sistem confer o vulnerabilitate deosebit fa de acest
gen de infraciuni.
Pregtirea intelectual reprezint nivelul de instruire colar pe care
l au infractorii din aceast categorie a criminalitii i care influeneaz n
plan calitativ fenomenul infracional, n sensul c ofer cunotinele necesare
pentru comiterea unor fapte cu moduri de operare deosebit de complexe.
Experiena ultimilor ani n studierea acestui gen de infraciuni a relevat faptul
c infractorii posed tot mai multe cunotine n cele mai variate domenii,
5
Lygia, Negrier-Dormont i colaboratorii, Introducere ncriminologie aplicat, Editura
Universul Juridic, 2004 pag. 304
6
Voicu, Costic, Georgeta Ungureanu, Adriana Voicu, Globalizarea i criminalitatea
financiar-bancar, Editura Universul Juridic, Bucureti, 2005 pag. 229
pornind de la cel legislativ i pn la domenii care s-au dezvoltat recent
(informatic, telecomunicaii etc.).
Specific infractorului financiar este faptul c el acioneaz n
domeniul su de activitate, acolo unde posed cunotine temeinice, unde
cunoate legislaia i imperfeciunile acesteia, oferindu-i-se posibilitatea de a
eluda dispoziiile legale7.
n majoritatea cazurilor infractorul financiar are studii superioare i
ocup funcii de conducere n cadrul unei organizaii( ex.: manager, director,
patron, administrator etc.). Funcia deinut i d posibilitatea s i pun n
practic cunotinele, nclcnd prevederile legale, urmrind obinerea unor
profituri ilicite.
Lcomia l determin pe fraudator s pun la punct scheme prin care
s sustrag sume considerabile de bani, pe care le investete ulterior n bunuri
imobiliare ( ex. : locuine, terenuri ), n achiziionarea unor obiecte de valoare
( cum ar fi autoturisme de lux ) sau chiar n coruperea unor funcionari sau
oameni politici cu influen.
Fraudatorul studiaz fisurile existente n sistem i n unitatea n care
i desfoar activitatea, stabilete n amnunt modalitatea n care urmeaz s
acioneze i i pune n aplicare planul cu mult tact, calm, consecvent, afind
un tonus excepional. Organele de control, n special cele interne, sunt
preocupate ntr-o mai mic msur s caute fisuri n interiorul sistemului.
Astfel, n inevitabila lor ignoran nu reuesc sau nu ndrznesc s i verifice
pe cei care, cel puin n aparen, se bucur de succes n activitatea pe care o
desfoar. n consecin nu se procedeaz la o verificare riguroas a
activitilor financiar-contabile efectuate de membrii organizaiei. Aceast
trstur a managerilor de a avea ncredere n oamenii pe care i conduc
favorizeaz svrirea unor infraciuni.
Un alt motiv pentru care controlul se dovedete, n multe situaii,
ineficient este c cea mai mare parte a managerilor consider c n organizaia
pe care o conduc nu poate fi comis o fraud de mari proporii. Tratarea cu
indiferen a semnalelor care prefigureaz comportamentul suspect al unor
angajai, precum i prerea unor angajai precum c prea multe verificri ale
7
Voicu, Costic, Georgeta Ungureanu, Adriana Voicu, op.cit.
personalului are efecte negative asupra acestuia, favorizeaz activitatea
fraudatorilor, crend mprejurri prielnice punerii n aplicare a fraudelor.
De multe ori un manager este pus n situaia limit de a amna luarea
unei decizii ferme fa de neregulile descoperite pentru simplul motiv c
dezvluirea acestora i va afecta situaia profesional proprie. n alte situaii
poate interveni i ignorana managerului, conturat prin incapacitatea acestuia
de a descifra mecanismele i procedeele utilizate de fraudator.
n opinia specialitilor, personalitatea infractorului financiar are att o
latur pozitiv ct i o latur negativ8.
n ceea ce privete latura pozitiv se are n vedere faptul c
fraudatorul este dinamic, consecvent, cu o deosebit rezisten fizic i psihic,
obinuiete s munceasc peste orele de program, nu solicit concedii de
odihn, fr a fi afectat de efortul depus. n instituiile financiar-bancare i
fiscale, n care exist o permanent relaie cu publicul, se observ faptul c
infractorul intracomunitar comunic deosebit de uor n relaiile interumane,
avnd permanent la ndemn soluii i rspunsuri care atrag clienii i i
impresioneaz pe colegi, obinuind s i argumenteze afirmaiile cu ajutorul
unor termeni i expresii de strict specialitate, pe care este contient c
interlocutorii nu le neleg pe deplin.
Ca o categorie aparte a infractorilor care acioneaz n mediul
economico-financiar, fraudatorii contientizeaz faptul c ei opereaz ntr-o
instituie ( banc, fond de investiii, instituii pubice, societi comerciale,
agentii de dezvoltare regional) care gestioneaz riscul. Toate operaiunile
efectuate sunt marcate de o doz mai mare sau mai mic de risc. De aceea, n
cele mai multe cazuri ei nu au remucri sau sentimente de vinovie atunci
cnd pierd ntr-o operaiune. Contient de risc, fraudatorul se manifest
impulsiv, nu se consult cu nimeni, ignornd deliberat reglementrile tehnice
i contabile. Aceast manier de lucru este acceptat de ctre efi, care nu sunt
deranjai de aspecte, n aparen minore.
Latura negativ a personalitii fraudatorului este ntregit de
arogana acestuia. El se consider cel mai capabil individ din organizaia n
care acioneaz i are convingerea intim c nimeni nu va reui s i descopere
8
Lygia, Negrier-Dormont i colaboratorii, Introducere ncriminologie aplicat, Editura
Universul Juridic, 2004 pag. 203
manoperele frauduloase. Fraudatorul afieaz o atitudine nonalant, o
vestimentaie elegant, disponibilitate fa de orice problem pus n discuie,
stpnete i controleaz orice situaie. Pentru a oferi imaginea complet a
unui profesionist, tie cnd i pentru ce s fac mici concesii, s cedeze, dar
numai n situaii care nu i afecteaz interesele.
Fraudatorul intracomunitar are o situaie material foarte bun,
comparndu-se permanent cu cei aflai deasupra sa n ierarhia organizaional,
dar manifestnd n acelai timp preocuparea de a nu iei n eviden nici n
mod pozitiv nici n mod negativ.
Studiile efectuate n domeniu au relevat c lcomia nu reprezint un
element care s l motiveze n mod deosebit pe fraudatorul intracomunitar n
svrirea unor aciuni ilegale.
n cadrul Universitii Yale din Statele Unite ale Americii
funcioneaz un departament care studiaz psihologia infractorilor specializai
n criminalitatea economico-financiar. Cercettorii au elaborat un concept
destul de interesant, care se refer la faptul c infractorul nu este cineva cu o
lcomie evident, ci acea persoan care se teme de eecuri, de ratri. Exemplul
clasic dat de cercettori este tipul de persoan care o duce cu adevrat bine din
punct de vedere financiar. n momentul n care instituia n care i desfoar
activitatea sufer un eec financiar, iar individul este afectat din punct de
vedere al remuneraie, ncearc s comit o fraud ct de mic, spernd s nu
fie descoperit. Analizele efectuate evideniaz i faptul c organizaiile
financiare i bncile, preocupate exclusiv de rezultate, nu sunt dispuse s
analizeze modul n care acestea au fost obinute, excluznd orice control
asupra activitii salariailor aflai n punctele cheie ale afacerilor derulate.
Pentru a nu fi surprini de situaii delicate, managerii din instituiile financiar-
bancare sunt preocupai de coruperea firmelor de audit financiar sau a
organismelor de supraveghere i control care le verific legalitatea
operaiunilor i le confirm bilanurile contabile.
Complicitatea conducerii instituiilor financiar-bancare la svrirea
fraudelor i a operaiunilor de splare a banilor este pus n eviden i de
refuzul constant al acestora de a interveni preventiv, ori de a sesiza organelor
abilitate neregularitile constatate, care nu reprezint altceva dect infraciuni
n curs de svrire.
O alt particularitate a personalitii infractorului intracomunitar o
reprezint i capacitatea de a relaiona i de a stabili legturi de natur a-l
favoriza, cu importani funcionari sau lideri din administraie, poliie i
justiie. El tie s profite de aceste relaii i s le foloseasc atunci cnd i
simte ameninat poziia sau activitatea.
Numeroasele legturi pe care le dein cei care se ocup de
criminalitatea economico-financiar, fac ca dezvoltarea fenomenului s fie una
prolific, deoarece de cele mai multe ori legturile acestor infractori se gsesc
n sfera politicului unde infracionalitatea de natur economic se dezvolt
paralel cu corupia politic. Din aceast cauz depistarea i combaterea
faptelor ilicite este mult mai dificil dect n alte domenii.
Asociind corupia cu infracionalitatea se formeaz un sistem de
favorizare i se creeaz oportunitile care deschid canalele necesare
desfurrii activitile ilicite i care d dimensiunile reale ale facilitilor de
care beneficiaz criminalitatea n desfurarea activitilor sale.
Profilul psihologic i comportamental al acestui tip de infractori din
domeniul criminalitii economico-financiare intracomunitare, contureaz o
personalitate robust, a crei opulen ascunde caractere foarte puternice.
Autorii infraciunilor de acest gen sunt cei care se afl n prim-planul vieii
publice, care au acumulat averi considerabile i au capacitatea de a influena
structurile politice i de putere. Planificate cu grij i urmrite cu rbdare,
aciunile lor de corupere ating inta, ceea ce denot o premeditare a
activitilor infracionale. Ei speculeaz cu mare abilitate candidaturile i
pulsul vieii economice, sociale i politice, construind i punnd n aplicare
veritabile strategii menite s le sporeasc averea i puterea, recurgnd la
inedite artificii care, bazndu-se pe sclipiri de inteligen i lacune legislative ,
ofer teren propice trecerii la act.
Spre deosebire de ceilali infractori care, dup svrirea infraciunii
ncearc s se fac nevzui, infractorii din lumea economico-financiar se
afieaz n public fr nici un fel de remucri. De fapt ei sunt indivizi
apreciai n societate, stimai i care se fcuser remarcai de cei din jur,
posed cunotine care le ofer o funcie apreciabil i nicidecum nu ar putea
fi considerai infractori de ctre cei din jur. n realitate ns ei sunt infractori,
asemntori celor care ar svri infraciuni contra persoanei sau o alt
infraciune de drept comun.
De multe ori, o parte din acetia se afl temporar pe teritoriul
Romniei, reedina lor real aflndu-se n insule de opulen ( Monte Carlo,
Paris, Londra, Roma etc. ) i n paradisuri fiscale. Ei se plaseaz, datorit
potenialului financiar i puterii de penetrare, foarte rapid, n cercul oamenilor
politici, al elitelor economice i financiare, studiind relaiile existente i
explornd conjuncturile inevitabile.
Dup cum am artat, motivaia infractorului financiar este
reprezentat de dorina de a obine ct mai multe avantaje materiale, scopul
spre care se ndreapt indiferent de spea n care acioneaz, este de a ctiga
ct mai muli bani sau de a realiza un profit ct mai mare. Ei sunt, cel puin n
aparen, oameni respectabili, cu o poziie social bine definit, posednd
studii de specialitate care le permit s exploateze orice situaie care
favorizeaz realizarea scopului final, chiar dac prin aciunile pe care le
desfoar ncalc dispoziiile legale. de cele mai multe ori comportamentul
ilegal al acestui tip de infractor este dificil de descoperit datorit statutului lor,
ns pot fi identificai o multitudine de indicatori socio-mutuali referitori la
comportamentul infractorului, care ar putea scoate n eviden activitile
ilegale pe care le desfoar i care i aduc beneficii materiale.
n activitatea de investigare a fraudei intracomunitare, investigatorii
trebuie s aib n vedere indicatorii socio-neutrali referitori la comportamentul
infractorului financiar9,respectiv:
schimbarea brusc a modului de via, vizibil n special prin
dobndirea unor bunuri i valori importante i care nu ar putea fi
justificate prin veniturile declarate legal. Astfel de infractori investesc
sumele de bani obinute ilegal n locuine, autoturisme, mbrcminte,
concedii, bunuri de folosin ndelungat sau asigur condiii
materiale deosebite propriilor copii. Aceste bunuri nu ar putea fi
obinute numai din salariul obinuit, de aceea de multe ori diferenele
dintre nivelul de trai i mijloacele prin care i asigur existena n
9
Voicu, Costic, Georgeta Ungureanu, Adriana Voicu, Globalizarea i criminalitatea
financiar-bancar, Editura Universul Juridic, Bucureti, 2005 pag. 246
mod oficial constituie un indiciu c individul desfoar activiti
ilicite.
indicatorul numit iresponsabilitate, materializat n renunarea
voluntar la concediile legale de odihn, prezena nentrerupt la
serviciu pentru perioade ndelungate, prelungirea nejustificat a
programului de lucru sau insistena de a participa la activiti care nu
sunt n mod normal n responsabilitile sale etc. acest tip de infractor
se caracterizeaz printr-o dinamic i atenie deosebit, ei studiaz
toate situaiile existente, prezentnd interes pentru tot ce se ntmpl
n mediul lor.
Art 152 ind 2 din Codul Fiscal al Romniei stabilete regimul special
de taxare al bunurilor second hand. n cazul unor asemenea tranzacii, se va
aplica cota de TVA doar la marja de profit, pe factura emis fcndu-se
meniunea TVA inclus i nedeductibil. Pentru a se putea aplica acest regim
de scutire, bunurile trebuie s provin fie de la un utilizator final, persoan
neimpozabil (de ex. o persoan fizic) fie de la o persoan impozabil
revnztoare, care aplic la rndul su taxarea la marja de profit.
n cazul achiziiilor de la o persoan impozabil revnztoare, pentru
a se putea aplica regimul special de taxare, este necesar ca pe factura fiscal de
achiziie s fie fcut meniunea c furnizorul aplic la rndul su taxarea la
marj n conformitate cu dispoziiile CE 112/2006 privind sistemul comun al
taxei pe valoarea adugat.
Frauda la marj sau Margin Fraud a fost cel mai des ntlnit n
cazul achiziiilor intracomunitare de autoturisme second hand. n conformitate
cu legislaia european i Codul Fiscal al Romniei, prin mijloc de transport
second hand se nelege bunul care are un rulaj mai mare de 6.000 km sau care
a fost dat n folosin anterior cu cel puin 6 luni.
Acest tip de fraud poate consta fie n achiziia de autoturisme second
hand pentru care se aplic regimul normal de taxare, pentru care sunt
falsificate facturile de achiziie, n sensul c vnztorul aplic la rndul su
taxarea la marj, fie n achiziia de autoturisme noi, pentru care se aplic
regimul normal de taxare, pentru care sunt falsificate facturile de achiziie, n
sensul declarri acestora ca fiind second hand.
n ambele situaii, vnztorul din statul membru A declar livrri
intracomunitare ctre cumprtorul din statul membru B, cu regim normal de
taxare (scutit cu drept de deducere).
Cumprtorul din statul membru B declar achiziii intracomunitare
de bunuri second hand pentru care vnztorul din statul membru A aplic
taxarea la marj.
4.1 Detecie
4.3 Combatere
Atunci cnd sunt ntrunite elementele unei fraude fiscale sau cnd
sunt constatate mprejurri ale unor fapte sancionate de legea penal,
preocuparea principal i imediat a DGAF este de identificare a bunurilor i
valorilor care pot acoperi (total sau parial) prejudiciul cauzat, adoptarea
msurilor specifice DGAF conexe indisponibilizrii acestora, precum i
instrumentarea fraudelor pn la nivel de detaliu, conform competenelor.
Cnd sunt constatate mprejurri ale unor fapte sancionate de legea
penal, acestea sunt sesizate organelor de urmrire penal, iar dup caz, sunt
constituite echipe operative i continuate msurile de verificare i control,
conform strategiei procurorului de caz.
n domeniul cooperrii administrative internaionale, Regulamentul
904/2010 prevede, ca cea mai complex form de cooperare, derularea de
controale multilaterale, de ctre mai multe administraii fiscale din statele
membre.
Acestea sunt propuse de ctre un stat membru atunci cnd deine date
privind o fraud fiscal cu extensii n mai multe state membre i/sau afecteaz
bugetele acestora.
Participarea statelor membre la un astfel de control este voluntar,
decizia fiind luat dup evaluarea situaiei concrete i implicaiilor fiscale ale
acesteia.
CAPITOLUL 5 INVESTIGAIA FINANCIAR
Ameninri:
Grupuri organizate, specializate n splarea banilor provenii din
evaziune fiscal. Acestea folosesc persoane interpuse pentru
scoaterea unor fonduri semnificative din sistemul financiar, mutarea
fizic a banilor i punerea lor la dispoziia beneficiarului;
Grupuri organizate externe care folosesc sistemul financiar din
Romnia pentru tranzitarea unor fonduri ilicite din state vest
europene ctre jurisdicii non-UE. Acetia folosesc n special conturi
bancare pentru transferul sumelor n Romnia, fondurile fiind retrase
n numerar i stratificate prin transferuri ulterioare i succesive prin
sisteme de transfer rapid de bani;
Grupuri organizate externe care folosesc sistemul financiar din
Romania, drept poart de plasare n sistemul financiar al UE a unor
fonduri semnificative de origine necunoscut. Banii sunt transferai n
Romnia cu justificri fictive. Ulterior, sunt folosite servicii de
internet banking pentru externalizarea sumelor ctre alte state UE;
Grupuri organizate autohtone implicate n activiti de proxenetism i
trafic de persoane. Acestea manifest o predispoziie spre utilizarea
sistemelor de transfer rapid de bani pentru repatrierea ctigurilor
generate de persoanele traficate n state din vestul Europei;
Grupuri nestructurate de evazioniti sau evazioniti individuali
implicai n importuri subevaluate de mrfuri din state asiatice.
Acetia se folosesc de persoane interpuse, posibil angajai, pentru
transferul unor sume semnificative ctre persoane fizice i juridice
din China n special prin intermediul sistemelor de transfer rapid de
fonduri.
Vulnerabiliti:
10
nregistrat sub nr.2144/10.02.2014, nr.8372/18.02.2014, respectiv
nr.800215/10.02.2014
11
nregistrat sub nr.12/C/2014, respectiv nr.56/10.04.2014
n cauzele avnd ca obiect infraciuni economico-financiare, n care
sunt incluse i cele care privesc fraudele intracomunitare, dup nregistrarea
sesizrii la parchet, aceasta se repartizeaz procurorului desemnat s exercite
supravegherea sau s efectueze urmrirea penal.
n termen de 10 zile de la repartizarea dosarului, procurorul dispune,
n condiiile legii, cu privire la:
a) actele procesuale ce se vor efectua de ctre organele de
cercetare penal;
b) activitile ce se vor efectua de ctre inspectorii antifraud;
c) atunci cnd consider necesar, termenele pentru aducerea la
ndeplinire a dispoziiilor prevzute la lit.a) i b).
Prin intrarea n vigoare a O.U.G. nr.74/201312 , n cadrul structurii
centrale a A.N.A.F. - Direcia general antifraud fiscal, funcioneaz
Direcia de combatere a fraudelor, care acord suport tehnic de specialitate
procurorului n efectuarea urmririi penale n cauzele avnd ca obiect
infraciuni economico-financiare. n acest scop, inspectorii antifraud din
cadrul Direciei de combatere a fraudelor sunt detaai n cadrul parchetelor, n
condiiile legii, pe posturi de specialiti.
n conformitate cu prevederile art.3 alin.4 din O.U.G. nr.74/2003,
inspectorii antifraud efectueaz, din dispoziia procurorului:
a) constatri tehnico-tiinifice, care constituie mijloace de
prob, n condiiile legii;
b) investigaii financiare n vederea indisponibilizrii de
bunuri;
c) orice alte verificri n materie fiscal dispuse de procuror.
Desemnarea inspectorului antifraud se face n funcie de criteriile
obiective stabilite n acest sens de conductorul parchetului i presupune
ntocmirea unei ordonane motivate prin care se dispune cu privire la: numele
specialistului desemnat, activitile pe care urmeaz s le realizeze, actele
dosarului la care are acces, termenul de soluionare, alte aspecte care
intereseaz cauza.
12
Privind unele msuri pentru mbuntirea i reorganizarea activitii AgenieiNaionale
de Administrare Fiscal, precum i pentru modificarea i completarea unor acte normative
n cele 10 zile de la data nregistrrii cauzei la parchet, inspectorul
antifraud poate fi desemnat s realizeze verificrile n materie fiscal la care
se refer art.3 alin.4 lit.c) din O.U.G. nr.74/2003, dintre care amintim:
- identificarea actelor contabile i a documentelor legale definite de
art.2 lit.c) din Legea nr.241/200513, concludente i utile cauzei;
- accesarea bazelor de date, la care are acces potrivit atribuiilor de
serviciu i efectuarea de copii de pe toate documentele relevante depuse de
contribuabilii care intereseaz cauza ori cele ntocmite de instituiile statului n
legtur cu activitatea realizat de acetia;
- examinarea actelor existente n dosar cu privire la conturile bancare
deinute de persoanele indicate n actul de sesizare, pentru a se stabili dac se
impune aplicarea prevederilor art.153 C.proc.pen., care reglementeaz
obinerea de date privind situaia financiar a unor persoane;
- accesarea aplicaiei www onrc.ro i efectuarea de copii privind
entitile comerciale cercetate ori cele implicate n cauz;
Activitile realizate de inspectorii antifraud, n baza art.3 alin.4
lit.b) i c) din O.U.G. nr.74/2003 se materializeaz prin ntocmirea de procese-
verbale.
Exceptnd cauzele n care desfoar urmrire penal proprie,
procurorul nainteaz dosarul organului de cercetare penal competent, n
vederea efecturii urmririi penale.
Activitatea de urmrire penal presupune respectarea cu strictee a
regulilor de procedur general aplicabile indiferent de natura infraciunii
investigate.
Dintre activitile care se impun a fi realizate pentru probarea
infraciunilor avnd ca obiect fraude intracomunitare exemplificm:
13
documentele prevzute de Codul fiscal, Codul de procedur fiscal, Codul vamal,
Legea contabilitii nr.82/1991, republicat, i de reglementrile elaborate pentru punerea n
aplicare a acestora
6.1 Obinerea de date i informaii iniiale
14
potrivit cruia organul de urmrire penal sau instana de judecat are obligaia s
ridice obiectele i nscrisurile ce pot servi ca mijloc de prob n procesul penal
15
textul prevede c dac obiectul sau nscrisul cerut nu este predat de bunvoie, organul
de urmrire penal, prin ordonan, sau instana de judecat, prin ncheiere, dispune ridicarea silit
reglementat de art.170 C.proc.pen.16, presupune emiterea unei ordonane prin
care organul de urmrire penal dispune persoanei fizice sau juridice, n
posesia sau detenia creia se afl, s le prezinte i s le predea, sub luare de
dovad. Fapta persoanei care, fiind avertizat asupra consecinelor inaciunii
sale, refuz s pun la dispoziia organului de urmrire penal, n tot sau n
parte, datele, informaiile, nscrisurile sau bunurile deinute, care i-au fost
solicitate n mod explicit, n condiiile legii, realizeaz coninutul infraciunii
de obstrucionarea justiiei17.
16
reglementare - n cazul n care exist o suspiciune rezonabil cu privire la pregtirea
sau svrirea unei infraciuni i sunt temeiuri de a se crede c un obiect ori un nscris poate servi
ca mijloc de prob n cauz, organul de urmrire penal sau instana de judecat poate dispune
persoanei fizice sau juridice n posesia creia se afl s le prezinte i s le predea, sub luare de
dovad
17
Art.271 din Codul penal
6.5 Identificarea bunurilor deinute de suspect, inculpat, de alte
persoane (cazul confiscrii extinse) i aplicarea sechestrului sau a popririi
asiguratorii, scop n care procurorul poate dispune realizarea de investigaii
financiare de ctre inspectorul antifraud, astfel cum prevede art.3 alin.4 lit.b
din O.U.G. nr.73/201318.
18
privind unele msuri pentru mbuntirea i reorganizarea activitii Ageniei
Naionale de Administrare Fiscal, precum i pentru modificarea i completarea unor acte
normative
19
Art. 138 alin. 1 lit. a) i alin. 2 din Codul de procedur penal
20
Art. 138 alin. 1 lit. b) i alin. 3 din Codul de procedur penal
21
Art. 138 alin. 1 lit. c) i alin. 6 din Codul de procedur penal
22
Art. 138 alin. 1 lit. d) i alin. 7 din Codul de procedur penal
- obinerea datelor privind tranzaciile financiare ale unei persoane,
prin care se asigur cunoaterea coninutului tranzaciilor financiare
i al altor operaiuni efectuate sau care urmeaz s fie efectuate prin
intermediul unei instituii de credit ori al altei entiti financiare,
precum i obinerea de la o instituie de credit sau de la alt entitate
financiar de nscrisuri ori informaii aflate n posesia acesteia
referitoare la tranzaciile sau operaiunile unei persoane23.
23
Art. 138 alin. 1 lit. e) i alin. 9 din Codul de procedur penal
24
Art. 138 alin. 1 lit. f) i alin. 8 din Codul de procedur penal
25
Art. 138 alin. 1 lit. g) i alin. 10 din Codul de procedur penal
26
Art. 138 alin. 1 lit. i) i alin. 12 din Codul de procedur penal
27
Art. 152 din Codul de procedur penal
6.8 Obinerea de date privind situaia financiar
28
Art. 172 alin. 12 din Codul de procedur penal
- persoanelor care pot furniza relaii despre distrugerea sau alterarea
evidenei contabile, a altor nscrisuri, a memoriilor aparatelor de
taxat, de marcaj ori a mijloacelor de stocare a datelor;
- altor persoane care cunosc aspecte utile i concludente cauzei.
Ascultarea martorului vizeaz n primul rnd stabilirea aspectelor
eseniale cauzei, dintre care amintim:
- mprejurrile care i-au permis s ia cunotin despre faptele
cercetate;
- care a fost modul de operare ce a condus la sustragerea
contribuabilului de la plata obligaiilor datorate bugetului consolidat
al statului;
- cine este autorul i care au fost aciunile sau inaciunile svrite de
acesta;
- cum i cine anume a transportat bunurile n spaiul intracomunitar ori
n interiorul trii;
- locurile de depozitare i modul de valorificare a bunurilor suspuse
evaziunii;
- veniturile realizate din activitatea infracional i beneficiarii
acestora;
- dac alte persoane au participat la svrirea infraciunii, n caz
pozitiv, care a fost contribuia acestora;
- alte aspecte specifice cauzei.
29
Art.173 din Legea nr.302/2004 privind cooperarea judiciar internaional n materie
penal
Este dispus de procuror i poate avea ca obiect 30 urmtoarele
aspecte:
- localizarea i identificarea persoanelor i obiectelor; audierea
suspectului, inculpatului, persoanei vtmate, prii civile, prii
responsabile civilmente, martorilor i experilor, precum i
confruntarea; percheziia, ridicarea de obiecte i nscrisuri, sechestrul
i confiscarea special sau extins; cercetarea la faa locului i
reconstituirea; expertizele; transmiterea de informaii necesare ntr-un
anumit proces, interceptarea convorbirilor, examinarea documentelor
de arhiv i a fiierelor specializate i alte asemenea acte de
procedur;
- transmiterea mijloacelor materiale de prob;
- comunicarea de documente sau dosare.
30
Art.174 din Legea nr.302/2004
CAPITOLUL 7 PRACTICA JUDICIAR
Prin ordonana din data de 17 iunie 2014 s-a dispus instituirea msurii
asiguratorii a sechestrului asupra unor bunuri imobile i mobile ale inculpailor
S.C. B.I. SRL i D.M., pus n aplicare prin procesul-verbal din data de
17.06.2014, evaluate la suma de 5.565.807 lei..
7.1.7 Soluii:
7.2.7 Soluii:
8.4 Care sunt cele mai populare bunuri n cazurile mtic din
Ungaria
31
TVA (tax pe valoare adugat) SIstemul de schimb de informaii: un sistem care
nregistreaz datele cheie de identificare a contribuabililor care au un numr de nregistrare
comunitar n scopuri de TVA, inclusiv validitatea acestor numere n scopuri de TVA i cifrele de
afaceri intracomunitare ale acestor contribuabili declarate n declaraiile lor prescurtate.
32
Un formular de furnizare de informaii trebuie s fie depus din 01.01.2013 ca o anex
la declaraia de TVA, care conine date cheie ale fiecrei facturi separate inclusive suma TVA n
valoare de 2 milioane HUF sau mai mult care trebuie pltit sau dedus, precum i totalul sumei
TVA-ului relative la parteneri, ale cror facturi includ o valoare a TVA consolidate ajungnd la 2
milioane HUF sau mai mult pentru acea perioad de raportare, dei nu de facturi, ci de partnerii de
afaceri.
fantom din Ungaria care nu-i declar achiziiile intracomunitare sunt doar
virtual destinatarii livrrilor. De fapt, n anumite cazuri, societile stabilite de
ctre persoane fizice cehe, poloneze sau slovace au recunoscut c au revndut
bunurilor ctre clieni n aceleai state membre. Rute de transport ilogice
precum i lipsa sediilor socaile sau a altor condiii necesare desfurrii
operaiunilor comerciale ne fac s tragem concluzia c anumite transporturi nu
s-au efectuat niciodat ctre Ungaria, avnd singurul rol de a ascunde originea
real a bunurilor, mpiedicnd astfel activitatea autoritilor din statele
membre.
Pachetul de soluii ale analizei reelei Panorama ofer un sprijin
eficient personalului NTCA n activitatea de descoperire a procedurilor de
transport cu risc de mai sus i, mai precis, procesele de facturare declarate
oficial. Sistemul, care este bazat direct pe date stocate n depozite de date,
ofer o sintez excelent a soluiilor de management al riscului: prezint
ierarhia relaiilor contribuabililor, indicatorii de risc n legtur cu cele mai
importante tipuri de taxe, pe baza regulilor de modelare a extragerii de date i
pe baza datelor VIES, precum i pe baza datelor TVA intern defalcat
sistemul ajut la examinarea mediului direct i indirect i a relaiilor
comerciale dintre contribuabilii cu risc, oferind un sprijin eficient pentru
detectarea lanurilor comerciale suspicioase care funcioneaz n scopul de a
eluda taxele.
Listele centrale de selecie, precum i cazurile cu risc descoperite
includ de cele mai multe ori contribuabilill care sunt interconectai, au
reprezentani, proprietari sau parteneri de afaceri comuni sau sunt nregristrai
la acelai sediu social. Baza de date coninnd informaii despre relaiile cu
risc (prescurtat drept KoKaIn din Ungaria) este permanent actualizat cu
datele privind persoanele care au comis fraude deja cunoscute sau descoperite.
Baza de date cuprinde de regul contribuabilii care prezint un risc de control,
de ncetare a activitii n condiii suspicioase, de fantomizare, precum i
reprezentanii i proprietarii din spatele acestor contribuabili. n acelai timp,
indicatorii KOKAIN sunt prezeni i n cazul relaiilor existente sau al celor
noi desfurate de aceti contribuabili, prevestind astfel riscurile fraudei
fiscale sau colapsul societilor n cauz. (n aria de desfurare a reelei
instrumentului Panorama, relaiile unor ierarhii complicate devin transparente
i relaiile suspicioase devin uor de recunoscut i identificat).
(Harta relaiilor agenilor economici care funcioneaz pe piaa
uleiurilor de baz este generat cu ajutorul sistemului Panorama i este inclus
n Anexa 3).
Lista central de selecie denumit RIASZT, care a fost nceput n
2008, este compus n principal din datele privind rambursrile de TVA i
indicatorii lor cronologici, precum i din comparaia acestora cu cifrele de cont
curent, pe baza indicatorilor definii n relaie cu trei roluri de risc comuni
caracterizai printr-o cretere brusc a cifrei de afaceri, implicat n modelul
lanului de fraud (adic brokerii efectivi, firmele tampon de reducere a
taxelor i firmele fantom). Listele rezultate n urma seleciei centrale pentru
cele trei roluri diferite menionate mai sus sunt trimise unitilor de control din
regiuni lunar sau trimestrial, n funcie de indicatorii de risc. De la bun nceput,
contribuabilii inclui pe liste au fost caracterizai prin stabilirea unei diferene
de plat absolut i medie, precum i printr-un nivel ridicat de pierdere a
controlului, care reprezint indicatorii care sugereaz continuu i relevant
nivelul de risc aferent contribuabililor selectai.
Din 2011, o serie de contribuabili care nu-i declarau achiziiile
intracomunitare au fost introdui, pe baza unor date VIES la nivelul
partenerilor ncrcate sistematic n depozitul de date RADAR i mai mult, din
2012, contribuabilii care i declar vnzrile intracomunitare ctre aceeai
parteneri intracomunitari cu risc au fost de asemenea inclui n grupuri,
precum i pe lista RIASZT. (Cteva din acestea au fost publicate n orice caz,
parametrii lor fiind tipici pentru brokerii tradiionali). Numai atunci, o serie
de contribuabili comunitari au aprut n list i care au fost identificai ca fiind
parteneri fcnd parte din acele grupuri. Era tipic pentru aceti parteneri ca n
anumite perioade, vnzrile contribuabililor maghiari ctre ei, precum i
achiziiilor acestora nedeclarate s fie aproape identice, ceea ce a permis din
acel moment procedurii RIASZT s identifice sute de lanuri de tip semi-
carusel n mod automat. Cu ajutorul acestei metode de grupare, am reuit s
legm firmele fantom i brokerii care au fost selectai nainte ntr-un mod
automat, prin intermediul partenerilor comunitari.
Ca urmare a celor de mai sus, o serie de societi maghiare implicate
n tranzacii cu uleiuri de baz au fost de asemenea incluse pe lista RIASZT,
avnd n vedere c au prezentat diferene VIES semnificative, nu i depuneau
declaraiile de impozit, sau cnd fceau acest lucru, achiziiile intracomunitare
importante nu erau declarate corespunztor. Majoritatea societilor se
fantomizau cnd se demarau controalele, n timp ce urmtoarele societi din
lan continuau achiziiile de la aceeai surs. nainte de 2013, nu puteam s
obinem informaii despre tranzaciile de revnzare ale acestori cumprtori
sau nici existena bunurilor cumprate prin utilizarea instrumentelor de control
fiscal.
Cu toate acestea, folosirea datelor privind TVA-ul defalcat din
raportul de sintez intern care cuprinde fiecare factur introdus separat n
ianuarie 2013 a reprezentat de fapt o piatr de temelie n identificarea rutelor
i reelelor cu risc, de vreme ce datele procesate ofereau o baz pentru
dezvoltarea unui sistem automat de identificare a lanurilor de facturare sau a
unor fragmente din lanuri prezentnd goluri suspicioase, precum i lanurile
de facturare de tip carusel complete. Sistemul arat de asemenea tranzaciile
de revnzare ale contribuabililor care nu-i declar achiziiile i ale celor care
nu depun declaraiile fiscale privind TVA i nu furnizeaz datele defalcate
dac urmtoarea zal din lanul de facturare este conform i i declar
achiziiile.
Se preconizeaz c prin dezvluirea lanurilor complete, cu ajutorul
controalelor coordonate, eficiena taxelor i a zonelor vamale va crete i prin
obinerea regulat de informaii privind reelele cu riscul cel mai ridicat reuim
s atragem atenia asupra riscurilor economicel i fiscale actuale i n anumite
cazuri se poate asigura sprijin n vederea detectrii reelelor infracionale
organizate nfiinate pentru evaziunea fiscal profesionist.
Tabelul 7:
1.)2008-2011 : Marcaje ale rolurilor 2)Din 2011: Formarea unui grup pe baza
fraudei carusel datelor VIES (KAKUK)
3.) 2013: Adugarea cifrelor TVA intern defalcate (TAFA) formrii grupului i formarea lanului
Situaia de fapt:
A.. este locuiete n Debrecen i a nfiinat o reea de societi
format din aproape 60 de societi, iar prin folosirea acestor societi,
acesta a cumprat diferite materiale de prelucrare a metalelor, a adus utilaje
i instalaii de prelucrare n Ungaria i le-a pus n circulaie fr s plteasc
TVA.
FIRM FANTOM
SOCIETATE BROKER 1
SOCIETATE BROKER 2
ANGROSITI
CAPITOLUL 9 - FRAUDELE INTRACOMUNITARE N
OLANDA
9.1 FIOD
Cnd este detectat un caz de fraud MTIC, acesta este raportat ctre
FIOD (aa cum s-a explicat la punctul 9.4). Dup Consultarea tripartit (FIOD,
procuror i Administraia fiscal) se decide dac respectivul caz va fi anchetat
de FIOD (i n consecin urmrit penal de procuror) sau dac Administraia
fiscal va lua msuri. Administraia fiscal are puterea, conform Legii
generale fiscale, s adauge la decizia de impunere i o amend administrativ.
Aceast amend poate fi un procent din decizia de impunere suplimentar.
Amenda este calculat n funcie de gradul de implicare n cazul de fraud, i
anume vinovie, neglijen grav, intenie sau fraud. n funcie de aceste
situaii, amenda este de 25%, 50% sau de 100%. n cadrul Administraiei
fiscale, exist ofieri specializai pentru a se ocupa de aceste probleme.
9.6 Cazuri
Cazul 1
Acest caz privete frauda intracomunitar privind TVA cu maini
uzate scumpe. Aceste maini au fost cumprate din Germania de ctre un grup
de crim organizat (OCG), prin intermediul unei firme fantom olandeze i
transferate ctre Olanda. n Olanda, aceste maini erau vndute ctre societi
de maini cunoscute.
Prima diagram arat frauda nainte s fie descoperit de Unitatea
central olandez pentru combaterea fraudei privind TVA. (CPB).
Cea de-a doua diagram arat frauda descoperit de FIOD.
Prima schem
Prima schem arat c OCG a pstrat un contact digital cu societile
de maini germane. Pentru a face aest lucru, acesta s-a prezentat drept o firm
fantom olandez. Dup efectuarea achiziionrii digitale, facturile germane,
fr TVA, au fost trimise digital ctre firma fantom, adic OCG. Dup aceea,
mainile au fost ridicate din Germania cu documente false n numele firmei
fantom olandeze i s-a pltit n numerar. Mainile au fost transferate direct
ctre firma tampon olandez din Olanda i vndute cu emiterea de facturi n
numele firmei tampon, cu perceperea de TVA, ctre societile de maini din
Olanda. Pentru a ascunde aceast fraud, OCG a ntocmit facturi de
achiziionare false n numele firmei fantom, cu TVA i reducere de pre, i a
nregistrat aceste facturi false n gestiunea firmei tampon. Firma fantom
olandez nu i-a respectat obligaiile privind TVA-ul.
Dup ce administraia fiscal a nceput s pun ntrebri firmei
fantom i firmei tampon despre comerul cu maini, OCG a scpat rapid de
cele dou entiti.
Cea de-a doua schem
Dup o lun, frauda a fost reactivat. Cea de-a doua diagram arat
c OCG a organizat o fraud mult mai complex i mai dificil de detectat. nc
o dat, OCG pstreaz contactul digital cu societile de maini din Germania
dar acum se prezint drept o firm fantom belgian.
n urma unei achiziii digitale efectuat de OCG, societile de maini
germane au trimis prin fax facturile germane, fr TVA, ctre firma fantom
belgian care a trimis prin fax aceste documente ctre OCG din Olanda.
Aceste maini erau ridicate din Germania cu documente false pe numele
firmei fantom din Belgia i pltite n numerar. Aceste maini erau direct
transferate ctre una dintre cele dou firme tampon olandeze i vndute cu
facturi n numele acestei firme tampon, cu percepere de TVA, ctre societile
de maini din Olanda. Pentru a ascunde frauda, OCG a ntocmit facturi false n
numele uneia dintre cele 5 firme fantom, cu TVA i reducere de pre, i a
nregistrat aceste facturi false n gestiunea firmei tampon. Cele 5 firme
fantom olandeze nu i-au respectat obligaiile privind TVA.
Cazul 2
Conturi bancare
Toate societile implicate au avut un cont bancare la aceeai banc
offshore. Aceast banc a facilitat plile internaionale n cteva minute, n
cazul n care ambele pri aveau un cont bancare la aceast banc offshore.
Anchetarea conturilor bancare ale tuturor societilor implicate arat
c toate plile efectuate ntre societile implicate erau fcute ntr-un timp
foarte scurt.
Schema de mai jos arat plile privind tranzacia din 4 aprilie 2009:
ANEXA 1
1. Introducere
1.1. Context i principii
Orientrile pentru raportarea i soluionarea infraciunilor fiscale,
infraciunilor vamale i a infraciunilor privind prestaiile suplimentare descriu
mai jos modalitatea n care departamentul fiscal selecteaz rapoartele unor
posibile infraciuni care pot face obiectul unei anchete penale pentru
urmtoarele domenii juridice: taxe, prestaii i prevederi vamale i n ce mod
aceste rapoarte sunt soluionate ulterior n consultare cu Parchetul n vederea
soluionrii pe calea judecii.
Aplicarea legii penale
Toate eforturile de aplicare trebuie s respecte legislaia i
regulamentele i s ncurajeze un comportament conform. n acest scop, sunt
disponibile cteva instrumente de aplicare, inclusiv legea penal. Utilizarea
legii administrative sau a legii penale este stabilit n funcie de care
instrument este cel mai eficient i mai efectiv.
Spre exemplu, legea penal va fi folosit s ia msuri corective n
cazurile care presupun nclcri flagrante ale ordinii juridice, avnd ca rezultat
dunarea grav a intereselor cetenilor. Legea penal face parte din ntregul
lan de aplicare. Cu toate acestea, legea penal servete unui scop mai larg.
Plus valoarea legii penale este de asemenea efectul de stabilire a unui standard
i de confirmare a acestuia i efectul preventiv pe care l exercit. Prin
aplicarea legii penale ca parte integrant din aplicarea legii, aceasta poate fi
folosit pentru a aciona proactiv ca un lan complet i pentru a produce efecte
sociale la scar larg.
n conformitate cu aceast tendin, legea penal va fi folosit din ce
n ce mai mult pentru a sprijini i a interaciona cu celelalte organisme n
vederea aplicrii legii i ncurajrii conformitii.
Orientrile AAFD au fost scrise pentru a concentra utilizarea legii
penale asupra cazurilor care au un efect social (spre exemplu, cazurile n care
ordinea juridic a fost grav nclcat). Prin urmare, aceste Orientri nseamn
c acele cazuri de fraud vamal i/sau de beneficii cu un efect social mai mic
sau inexistent vor fi soluionate administrativ mai des pe viitor. n funcie de
valoarea pierderii fiscale, aceste Orientri indic dac n principiu va fi
aleas o soluie administrativ sau o soluie obinut n urma unui proces penal.
n funcie de aspectele descrise n capitolul 5, ntlnirea tripartit (TPO) decide
care soluiue este cea mai potrivit pentru fiecare caz n parte.
Excepiile de la aceste Orientri pot fi fcute dac legea penal este
aplicat n sprijinul autoritilor administrative. Spre exemplu, aciuni speciale
ntreprinse de departamentul fiscal, care vizeaz anumite grupuri de
contribuabili i aciunile specifice n legtur cu anumite infraciuni, spre
exemplu infraciunile de omisiune. Pentru aceste tipuri de aciuni,
departamentul fiscal ncheie o convenie cu Parchetul n prealabil pentru ca
eforturile de aplicare a legii s fie coordonate.
1.2. Departamentul fiscal
Departamentul fiscal este nsrcinat cu aplicarea legislaiei fiscale,
privitoare la prestaii i legislaia vamal. Departamentul fiscal ndeplinete
aceste ndatoriri legale n modul cel mai efectiv i eficient posibil. Prin
intermediul aciunilor lui, acesta urmrete s pstreze securitatea juridic i
egalitatea n faa legii. Acesta funcioneaz din punctul de vedere al
conformrii: departamentul fiscal are ca obiectiv ca prile n cauz
(contribuabili, prile ndreptite la prestaii, agenii de reinere i persoanele
responsabile de inerea registrelor) s respecte voluntar obligaiile lor legale.
Dac apare situaia n care prile n cauz nu-i respect obligaiile,
departamentul fiscal ncurajeaz conformarea prin intermediul aciunilor
corective i, dac este cazul, prin intermediul conformrii aplicate pe calea
penal.
Departamentul fiscal/Autoritatea vamal
n cazul infraciunilor vamale, posibilitatea de a impune amenzi
administrative de obicei nu exist.
Prin urmare, pentru infraciunile vamale exist deseori doar opiunea
ntre un ordin de pedeaps i trimiterea cazului n faa instanei de judecat.
Pentru aceste infraciuni vamale, exist Orientri specifice n legtur cu
ordinul de pedeaps. Acestea pot fi gsite n Handboek Douane elaborat de
Ministerul de finane.
Orientrile AAFD descriu care dintre infraciunile vamale fiscale pot
face obiectul unei urmriri penale. Procedura infraciunilor ne-vamale, aa
numitele infraciuni VGEM (infraciuni n domeniul siguranei, sntii,
economiei i mediului) este reglementat de Handboek VGEM.
1.3. Procedura de la raportare la urmrire
Procedura AAFD const n trei etape. Aceste etape sunt:
2. Raportare (etapa 1)
Orientrile privind raportarea indic n care cazuri ofierii fiscali
trebuie s raporteze suspiciunile despre o infraciune penal ctre
coordonatorul privind penalitile fiscale/frauda fiscal (ofierul de legtur).
Criteriile de raportare
Raportarea are loc dac un anumit prag valoric este depit.
Pentru taxe i prestaii, aceasta este valoarea care ca rezultat al
infraciunilor comise pe durata perioadei de anchetare care a determinat
aceast raportare a fost sau ar fi fost perceput mai puin sau care a fost
sau ar fi fost atribuit ntr-un cuantum prea mare dac declaraia fiscal
sau cererea prii interesat ar fi fost luat n considerare (denumit n
continuare pierdere financiar). Pierderea financiar trebuie s fie de
cel puin 10,000 pentru contribuabilii persoane fizice sau pentru
persoanele cu dreptul la prestaii suplimentare, sau de 15,000 pentru
persoanele juridice. Aceast pierdere financiar minim reprezint pragul
valoric. Pragul valoric trebuie s fie depit pentru fiecare domeniu
juridic (taxe, prestaii, vama)
Coordonatorul privind penalitile fiscale/fraudei judec dac a
existat intenie pentru cel puin pragul valoric. Coordonatorul privind
penalitile fiscale/fraudei depune aceste cazuri raportate la ntlnirea de
selecie i indic ce aspecte (vezi capitolul 5) sunt importante.
n cazul prevederilor vamale, un ordin de pedeaps cu un maxim
de 100% din taxa perceput mai puin este emis dac pragul valoric este
depit ca rezultat al inteniei.
Dac nu a existat intenie sau dac pierderea financiar cu
intenei nu depete pragul valoric, cazul este napoiat la unitatea
organizaional n cauz pentru a fi soluionat pe cale administrativ.
Infraciunile de omisiune
Infraciunile de omisiune sunt de asemenea raportate pe baza
criteriilor menionate de mai sus (pierderea financiar cu intenie se ridic la
cel puin 10,000 pentru persoanele fizice i la cel puin 15,000 pentru
pesoanele juridice).
Cu toate acestea, n practic se poate ntmpla ca pierderea financiar
cauzat de o infraciune de omisiune nu poate s fie cuantificat sau
determinat sau nu poate fi cuantificat sau determinat n mod corect, i prin
urmare nu poate s se stabileasc dac depete pragul valoric.
Infraciunile de omisiune se pot clasifica n dou categorii: infraciuni
pentru care se aplic o amend administrativ i infraciuni de omisiune pentru
care nu se poate aplica nicio amend administrativ.
O infraciune de omisiune este raportat pentru urmrire penal dac
n perioada anterioar (prestaii: pentru anul precedent), pentru aceeai
prestaie sau tax, a presupus i o nclcare a aceleiai prevederi legale i dac
aceast nclcare a fost pedepsit cu o amend pentru comiterea unei
infraciuni.
n celelalte cazuri n care exist o infraciune de omisiune cu o
pierdere financair care nu poate fi cuantificat sau determinat sau nu poate fi
cuantificat sau determinat n mod corect, urmrirea penal este de asemenea
un punct de pelcare dac este clar c departamentul fiscal a ntreprins destule
aciuni pentru a determina partea n cauz s se conformeze cu prevederile
legale i aceast aciune a departamentului fiscal nu a dus la conformare.
Departamentul fiscale trebuie s fi dat prii n cauz ocazia n scris s se
conformeze cu prevederea nclcat cu acordarea unui termen de graie. Dac
partea n cauz nu se conformeaz pe deplin cu prevederea legal nuntrul
perioadei stabilite este posibil dac legea penal se aplic pentru aspectele
menionate n capitolul 5 s se opteze pentru urmrirea penal.
Pierdere financiar
Cazurile pot fi raportate adunrii tripartite dac pierderea financiar
este de cel puin 10,000 (persoane fizice) sau de 15,000 (persoane juridice).
Pierderea financiar se refer la suma care ca rezultat al
infraciunilor comise n perioada sau pe parcursul perioadei de anchetare care
a dus la determinarea pierderii a fost probabil sau ar fi fost perceput mai
puin dac inspectorul fiscal ar fi urmat declaraia fiscal depus de partea n
cauz sau suma prestaiilor care a fost sau ar fi fost atribuit ntr-un cuantum
prea mare dac Belastingdienst/Toeslagen ar fi urmat cererea prii n cauz.
Conceptul de pierdere financiar este n conformitate cu i are
aceeai substan ca scopul cerinei din Seciunea 69 din Legea general
fiscal. Spre exemplu: dac s-a aprobat o rambursare prea mare pe baza unor
informaii incorecte (din declaraia fiscal), aceast rambursare mare este luat
n considerare la calcularea pierderii financiare.
Pragul valoric trebuie s fie depit pentru fiecare domeniu juridic.
Dac spre exemplu, pierderea financiar se ridic la 6,000 pentru taxe i la
5,000 pentru beneficii, nu se va raporta un caz care implic o persoan fizic.
Dac o rambursare prea mare este acordat pe baza unor informaii incorecte
(din declaraia fiscal), aceast rambursare mare este luat n considerare la
determinarea pierderii (fiscale). Pentru completitudine, trebuie notat c pentru
determinarea pierderii fiscale, pierderea declarat care se susine a fi fost
suferit n cursul anului financiar n cauz, este de asemenea luat n calcul.
De asemenea, se include i suma taxei care a fost acordat ilegal sau a fost mai
mare datorit reducerii, scutirii, rambursrii sau a creditului fiscal prevzut de
lege. De asemenea, se include i suma taxei care ar fi fost perceput mai puin
de la tere pri ca rezultat al infraciunii fiscale, vamale sau privind prestaiile.
Alte aspecte
1. Statutul rolului suspect/exemplar
Acesta se refer la situaiile n care suspectul este o persoan bine
cunoscut la nivel regional sau naional (cu statut social), o persoan care
deine o funcie public (primar, ministru sau reprezentant politic) sau o
persoan cu influen profesional asupra comportamentului terelor persoane
sau asupra integritii financiare a fluxurilor de bani (judector, avocat,
consultant, notar, bancher, broker de aciuni). Trebuie s exist o relaie ntre
acest statut i infraciunea comis. Mai mult, trebuie s fie n legtur cu
statutul actual la momentul lurii deciziei n adunarea tripartit. Dac exist
concuren de aspecte privind statutul de suspect n calitate de consultant
i cooperare prin consultant, doar un singur aspect poate fi luat n
considerare.
2. Recidiv
Recidiva se refer la faptul c suspectul a fost deja condamnat pentru
o infraciune fiscal, vamal sau privind prestaiile, sau financiar (nelegat de
departamentul fiscal), c a primit un ordin de pedeaps n legtur cu o astfel
de infraciune care a fost executat, sau dac a primit o amend pentru o
infraciune n ultimii cinci ani. Aceasta se refer la perioada ntre rmnerea
irevocabil a penalitii i presupusa dat la care s-a comis o nou infraciune.
3. Recuperare imposibil
Impunerea unei amenzi administrative nu este o msur alternativ
pentru aplicarea legii penale dac aceast amend nu poate fi recuperat, n alt
mod pn la mplinirea prescripiei. Astfel, acest aspect trebuie luat n
considerare atunci cnd se decide c ntr-un anumit caz trebuie nceput
urmrirea penal. Urmrirea penal trebuie nceput n special n cazul n care
un suspect a ncercat s zdrniceasc recuperarea.
4. Combinarea ntre o infraciune fiscal i una sau mai multe
infraciuni non-fiscale
Plecnd de la ideea c ordinea juridic este mai des nclcat dac
pe lng frauda fiscal sau frauda privind prestaiile s-ar comite i alte
infraciuni, astfel c la deciderea dac un caz ar trebui urmrit penal se ia n
considerare o combinaie ntre infraciunile fiscale sau fraudele privind
prestaiile, infraciunile economice i civile. Acest lucru implic o gam larg
de infraciuni economice i civile pe care legiuitorul le-a sancionat pentru a
proteja celelalte interese. Exemple pot fi infraciunile legate de mit, corupie,
faliment fraudulos, deturnare de fonduri, retragerea de sub sechestru asigurtor,
ameninri mpotriva persoanelor/funcionarilor publici, traficul de droguri,
dunarea mediului, neconformarea cu obligaia de a avea acte de identitate
(lucrul cu strini ilegali), exploatarea i infraciunile VGEM din domeniul
juridic al vmii. Acest lucru include participarea unei grup de crim organizat.
Nu se aplic i Seciunea 69 din Legea fiscal generali Seciunea
225 din Codul penal dac se depun facturi false pentru o declaraie fiscal. Se
aplic ambele prevederi legale dac facturile false sunt descoperite n
registrele unei societi pe durata unui audit fiscal.
5. Cooperarea unui consultant, expert extern sau a unui agent vamal
de tranzit
Acest aspect este foarte important pentru c implic o situaie n care
se abuzeaz de ncrederea autoritilor. Faptul c departamentul fiscal ofer
faciliti consultanilor i agenilor vamali de tranzit este un motiv n plus
pentru care acest abuz ar trebui s fie sancionat. Pentru a preveni tragerea
concluziei pripite c acest aspect este implicat, departamentul fiscla trebuie s
demonstreze pe baza cror indicatori a ajuns la prerea c consultantul,
expertul extern sau agentul vamal de tranzit a tiut de fraud i i-a oferit
cooperarea. Dac exist concuren ntre aspectele statutul de suspect n
calitate de consultat i cooperare din partea unui consultant, doar unul dintre
aceste aspecte se ia n considerare.
6. Aplicarea echilibrat a legii
nceperea unei aciuni penale poate fi recomandat pentru a asigura
aplicarea unei prevederi legale sau conformarea cu o prevedere. Aplicarea
echilibrat a legii se refer la aplicarea legii n scopul aplicrii sau conformrii
prevederilor n vederea protejrii unor interese legale mai mari, de baz. Spre
exemplu, n cazul n care frauda fiscal, vamal sau privind prestaiile are
consecine sociale, precum un pericol la sntatea sau sigurana public sau un
atac la integritatea tranzaciilor financiare. O alt ideea este msura n care
cetenii nevinovai sau naivi sunt vtmai (scheme piramidale sau
exploatarea lucrtorilor). Acest aspecte este de asemenea implicat dac frauda
nseman c suspectul ctig un avantaj competitiv pe munca unor pesoane
care-i respect obligaiile fiscale, sau dac frauda are un efect de domino n
cadrul sectorului de afaceri. De asemenea, se ia n considerare i importana
deschiderii. n anumite cazuri, infraciunile comise trebuie s fie trase la
rspundere n public.
Aspectul privind aplicarea echilibrat a legii poate de asemenea s
joace unrol n situaiile n care urmrirea penal normal este considerat o
pedeaps prea grea i ordinul de penalitate emis de administraia fiscal a
statului este o sanciune prea blnd. n asemenea cazuri, trebuie s se ia n
considerare ordinul de penalitate emis de Parchet. Deoarce pe viitor este
posibil s se adauge un ordin de munc n folosul comunitii ca penalitate la
acest ordin de pedeaps. Acest lucru nu e posibil dac ordinul de penalitate
este emis de Administraia fiscal a statului, cum este de regul cazul.
7. Nu este posibil nicio amend administrativ, alta dect pn la
mplinirea prescripiei
n majoritatea cazurilor, frauda fiscal i frauda privind prestaiile pot
fi sancionate printr-o amend administrativ. Cu toate acestea, aceasta nu se
aplic celor mai multe din cazurile de infraciuni vamale. n aceste cazuri,
decizia de ncepere a urmririi penale trebuie s fie luat la un stadiu anterior.
Mai exist i cazul n care un co-autor nu poate fi sancionat printr-o amend
administrativ, dei impunerea unei penaliti acestui autor este de dorit.
8. Stabilirea adevrului
Se poate ntmpla ca situia de fapt i circumstanele stabilite pe
durata auditului, care furnieaz prin ele nsele suspiciunea rezonabil privind
vinovia n cazul unei infraciuni, s nu ofere totui suficiente motive pentru
soluionarea administrativ. n acest caz, o anchet penal poate fi desfurat
pentru a cerceta aceste fapte i circumstane cu aplicarea puterilor de anchetare,
n vederea trimiterii n judecat pentru stabilirea adevrului.
9. Hotrre
n anumite cazuri din Categoria II se anticipeaz c o anchet penal
va dura mult timp nct n scopul unei administrri echilibrate a justiiei
este mai bine s se aplice o amend administrativ. Mai mult, aplicarea legii
prin intermediul unei amenzi administrative reprezint o metod potrivit de
sancionare dac suspectul este o entitate juridic care dispune de resurse
suficiente de a plti o astfel de penalitate. Lund n considerare importana
deschiderii urmririi penale precum i egalitatea n faa legii, o astfel de
decizie trebuie s fie ntotdeauna bine argumentat.
ANEXA 2
33
ec.europa.eu/taxation_customs/vies/
social, a unui numr de telefon (fix) sau a unei adrese de email (uor
de recunoscut);
tii unde se afl bunurile la momentul furnizrii i putei s dispunei
(fizic) aceste bunuri;
Verificai personal bunurile sau avei un ter care verific livrrile;
Bunurile sunt asigurate pe durata transportului;
Dac bunurile prezint defecte, putei s formulai o plngere ctre
furnizor.
Enumerarea de mai sus nu este exhaustiv, putei s v demonstrai
precauia i n alte modaliti.
Dac avei bnuieli c ai fost implicat ntr-o fraud intracomunitar
privind TVA-ul mpotriva voinei dumneavoastr, putei s raportai acest
lucru ctre meldpunt carrouselfraude, aa cum se prevede pe site-ul
departamentului fiscal34. Putei de asemenea s contactai ofierul menionat
mai jos n aceast scrisoare.
S-a stabilit c exist anumite bunuri care sunt deseori tranzacionate
n cadrul lanurilor n care se comit fraude la TVA de tip carusel. Anchetele
desfurate de administraia fiscal olandez au artat c florile sunt de
asemenea de regul folosite pentru a comite fraude la TVA intracomunitare.
Persoanele juridice care comercializeaz bunuri trebuie s fie extra
avertizai cu privire la fraudele intracomunitare privind TVA.
Un lan comercial care implic fraud intracomunitar privind TVA
are deseori una sau mai multe dintre caracteristicile de mai jos:
Privete comerul cu bunuri de risc;
Comerul transfrontalier are loc n cadrul lanului;
n cadrul lanului activeaz multe societi;
Bunurile sunt comercializate n volume mari, au o valoare mare i
sunt oferite uneori sub preul de pia obinuit; acesta poart numele
i de comer paralel;
Furnizorii i cumprtorii din cadrul lanului se schimb frecvent,
deseori implicnd noi societi sau societi renfiinate sau societi
cu noi directori/acionari;
34
www.belastingdienst.nl
Alii stabilesc de la cine poi/ar trebui s cumperi sau ctre cine
poi/ar trebui s furnizezi bunurile. Aceste alte persoane pot s fie
furnizorul sau cumprtorul tu, sau un intermediar.
Cu stim,
Belastingdienst/.
ANEXA 3