PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO

1. Etapas Del Procedimiento Contencioso Tributario

Este procedimiento se caracteriza por tener dos etapas bien

definidas
a) Reclamacin ante la Administracin Tributaria
b) Apelacin ante el Tribunal Fiscal La primera etapa se inicia, segn
los tributos administrados de los que se trate, ante los siguientes
rganos:
La SUNAT (tributos internos y aduanas),
Los gobiernos locales.
Otros sealados por ley. Por ejemplo, En la segunda etapa, se inicia
con el recurso de apelacin presentado ante el rgano que dict la
resolucin apelada, que luego de admitirla a trmite, la remite al
Tribunal Fiscal y termina con la resolucin final de esta instancia.
El tribunal fiscal es segunda y ltima instancia administrativa, no
obstante, cuando la reclamacin es resuelta por un rgano sometido
a jerarqua (por ejemplo, una municipalidad distrital), los
reclamantes deben apelar ante el rgano superior jerrquico
(municipalidad provincial) antes de recurrir al tribunal fiscal. No
puede haber ms de dos instancias antes de recurrir a este rgano.

1.2. RECURSO DE RECLAMACIN

1.2.1. INICIO DE LA RECLAMACIN

La etapa de reclamacin es la primera instancia del Procedimiento
Contencioso Tributario. Se inicia con la interposicin del recurso de
reclamacin, l mismo que persigue la revocacin o modificacin de los
actos de la Administracin Tributaria. Vencido el plazo probatorio, la
Administracin resuelve el recurso a travs de una resolucin motivada.

Dicho recurso se presenta ante el rgano que emiti el acto

administrativo impugnable como pueden ser la SUNAT respecto a los
tributos que administre, los gobiernos locales y otros que la ley seale.
 1.2.2. FACULTAD PARA INTERPONER RECLAMACIN
Pueden interponer el recurso de reclamacin los deudores tributarios
afectados por violacin, desconocimiento o lesin de sus derechos o
intereses legtimos, plasmados en actos administrativos emitidos por la
SUNAT.
Ejemplo:
Es factible interponer recurso de reclamacin contra las Ordenes de Pago,
las Resoluciones de Determinacin, las Resoluciones de Multa,
Resoluciones que declaren la prdida de fraccionamiento que hayan sido
expedidas por la SUNAT etc.
Tenga en cuenta que: Son reclamables, los actos sealados en el artculo
135 del Cdigo Tributario y en el Texto nico de Procedimientos
Administrativos de la SUNAT. No son reclamables las esquelas, las
resoluciones de ejecucin coactiva, los requerimientos y sus resultados,
pues todos stos no determinan deuda tributaria

1.2.3. RGANOS COMPETENTES

Conocern de la reclamacin en primera instancia:

1. La SUNAT respecto a los tributos que admitirn

2. Los Gobiernos Locales
3. Otros que la ley seale

1.2.4. ACTOS RECLAMABLES

Puede ser objeto de reclamacin la resolucin de determinacin, la orden
de pago y la resolucin de multas.

Tambin son reclamables la resolucin ficta recursos no contenciosos y

las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes,
internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como las
resoluciones que la sustituyan y los actos que tengan relacin directa con
la determinacin de la deuda tributaria.

1.2.5. REQUISITOS PARA HACER UNA RECLAMACIN

Escrito fundamentado y firmado por el deudor tributario o su representante
legal acreditado en el RUC o con poder vigente y suficiente para interponer la
reclamacin
 Dicho escrito deber estar autorizado por el letrado, en los lugares donde la
defensa fuere cautiva. Conteniendo el nombre de este, su firma y nmero de
registro hbil.
Pago previo o carta fianza
Hoja de informacin sumaria y anexos, formularios
Poder otorgado el representante del deudor tributario, de ser el caso por
documentos pblicos o privado con firma legalizada por notario o fedatario
de la SUNAT.

3.6. PLAZOS PARA LA PRESENTACIN DEL RECURSO

Los interesados presentan sus reclamaciones en las reas de trmite
documentario, o la que haga sus veces, de las Intendencias de Aduana,
donde se haya generado el acto administrativo materia de reclamacin,
dentro del trmino improrrogable de veinte (20) das hbiles computados
desde el da hbil siguiente a aqul en que se notific el acto o resolucin
recurrida. Si la reclamacin se presenta fuera del plazo previsto, deber
acreditarse el pago de la totalidad de la deuda tributaria que se reclama
actualizada hasta la fecha de pago. De lo contrario, deber presentarse
una carta fianza bancaria o financiera por el monto de la deuda tributaria
actualizada hasta por seis (6) meses posteriores a la fecha de
interposicin de la reclamacin, debiendo ser renovado por periodos
similares dentro del plazo que seale la administracin tributaria y
mantenerse vigente durante la etapa de apelacin, de ser el caso. La
referida garanta ser ejecutada en caso que el tribunal fiscal confirme o
revoque en parte la resolucin apelada o que no haya sino renovada
conforme lo seala la Administracin Tributaria.

3.12. CULMINACIN DE LA PRIMERA INSTANCIA

La primera instancia administrativa culmina con le emisin de una
resolucin, la que debe estar debidamente motivada, expresando los
fundamentos de hecho y derecho que la amparen, y decidir sobre todas
las cuestiones planteadas por los recurrentes y cuantas suscite el
expediente, tal como lo establece el Artculo129 del TUO del Cdigo
Tributario.

De este modo, el recurso de reclamacin interpuesto puede finalizar

mediante dos tipos de resoluciones:
 a) Resolucin expresa de la Administracin Tributaria: La misma que a su
vez podemos subdividir en dos tipos:
Con pronunciamiento sobre el fondo del asunto controvertido, eneste tipo
de resolucin, la Administracin Tributaria puede manifestarse en tres
sentidos:
Fundada: Cuando ampara la pretensin del contribuyente.
Fundada en parte: Cuando revoca parcialmente el acto reclamado.
Infundada: Cuando conserva el acto impugnado.
Sin pronunciamiento sobre el fondo del asunto controvertido, cuando no se
admite a trmite el recurso por no cumplir con los requisitos (inadmisible) o
en caso se acepte el desistimiento del reclamante.
Resolucin tacita o ficta: es un supuesto del denominado silencio
administrativo negativo, que se produce cuando se han vencido los
plazos establecidos por el Cdigo Tributario sin que la Administracin
Tributaria hubiera emitido pronunciamiento expreso sobre el recurso.
Debemos indicar que, para su configuracin, el recurrente debe haber
ejercido el derecho de impugnarla.

1.3. RECURSO DE APELACIN Y QUEJA

El recurso de apelacin es un medio impugnatorio cuyo objetivo es lograr
que un rgano superior a aqul cuya resolucin se apela, revoque o
modifique la resolucin administrativa.

Tratndose de resoluciones emitidas por la SUNAT, el recurso de

apelacin debe ser presentado ante el rgano que resolvi en primera
instancia, quien luego de admitirlo lo elevar al Tribunal Fiscal .

1.3.1. ORGANO COMPETENTE

El Tribunal Fiscal es el encargado de resolver en ltima instancia
administrativa sobre materia tributaria general, local y aduanera, as
como sobre las aportacionees

1.3.2. PRESENTACION DE LA APELACION

El recurso de apelacin deber ser presentada ante el rgano que dict la
resolucin apelada el cual, solo en el caso que se cumpla con los
requisitos de admisibilidad establecidos para el recurso, elevara el
expediente al tribunal fiscal dentro de los 30 das hbiles siguientes a la
 presentacin de la apelacin. Tratndose de la apelacin de resoluciones
que resuelvan los reclamos sobre sanciones de comiso de bienes,
internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de
establecimiento y oficina de profesionales independientes, as como las
resoluciones que se sustituyan, se elevar el expediente al tribunal fiscal
dentro de los 15 das hbiles siguientes a la presentacin der la
apelacin.

1.3.3. ACTOS APELABLES

La apelacin puede interponerse contra los siguientes actos resoluciones
que resuelven una reclamacin, resolucin denegatoria tacita de una
reclamacin, resolucin de procedimiento no contencioso
(pronunciamiento expreso de solicitudes no contenciosas, vinculadas a la
determinacin de la obligacin tributaria) actos de la administracin
tributaria cuando la cuestin de controversia es de puro derecho,
resoluciones dictadas por el ejecutor coactivo en los casos de
intervencin excluyente de propiedad.

1.3.4. PLAZOS PARA PRESENTAR APELACIN

Los plazos para presentar la apelacin de resoluciones genricas, es de
quince (15) das hbiles siguiente a la notificacin de la resolucin, y en
los casos de apelaciones de puro derecho, a los veinte (20) das de
notificacin el acto administrativo.

1.3.5. REQUISITOS DE LA APELACIN

La apelacin de la resolucin ante el tribunal fiscal deber formularse
dentro de los 15 das hbiles siguientes a aquel en que se efectu su
notificacin, mediante un escrito fundamentado y autorizado por letrado
en los lugares donde la defensa fuera cautiva, el cual deber contener el
nombre del abogado que lo autoriza, su firma y nmero de registro hbil.
Asimismo, se deber adjuntar el escrito, la hoja de informacin sumaria
correspondiente, de acuerdo al formato que hubiera sido aprobado
mediante resolucin de superintendencia. Tratndose de la apelacin de
resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de las normas
de precios transferencia, el plazo para apelar ser de 30 das hbiles
siguientes a aquel en que se efectu su notificacin certificada.
 1.3.6. PLAZOS PARA RESOLVER LA APELACION
El plazo general para resolver apelaciones es de doce (12) meses
contados desde el ingreso de los actuados al Tribunal. Tratndose de la
apelacin de resoluciones emitidas como consecuencia de la apelacin
de las normas de precios de transferencia, el tribunal fiscal resolver las
apelaciones dentro del plazo de 18 meses contados a partir de la fecha
de ingreso de los actuados al tribunal.

La administracin tributaria o el apelante podrn solicitar el uso de la

palabra dentro de los 45 das hbiles de interpuesto el recurso de
apelacin contados a partir del da de presentacin del recurso, debiendo
el tribunal fiscal sealar una misma fecha y hora para el informe de
ambas partes.

Ene l caso de apelaciones interpuestas contra resoluciones que resuelvan

las reclamaciones contra aquellas que establezcan sanciones de
internamiento temporal de vehculos, comiso de bienes y cierre temporal
de establecimiento u oficina de profesionales independientes. As como
las resoluciones que las sustituyan, la administracin tributaria o el
apelante podrn solicitar el uso de la palabra dentro de los 5 das hbiles
de interpuesto el recurso de apelacin.

El tribunal fiscal no conceder el uso de la palabra:

Cuando considere que las apelaciones de puro derecho presentados no

califican como tales
Cuando declare la nulidad del concesorio de la apelacin
Cuando considere de aplicacin del ltimo prrafo del presente articulo
En las quejas
En las solicitudes presentadas al amparo del artculo 155

Las partes pueden presentar alegatos dentro de los 3 das posteriores a

la realizacin del informe oral. En el caso de intervenciones excluyentes
de propiedad, dicho plazo ser de un 1 da. Asimismo, en los expedientes
de apelacin, las partes pueden presentar alegatos dentro de los dos
meses siguiente a la presentacin de su recurso y/o hasta la fecha de
emisin de la resolucin por la sala especializada correspondiente que
resuelve la apelacin.
 El tribunal fiscal no podr pronunciarse sobre aspectos que, considerados
en la reclamacin no hubieran sido examinados y resueltos en primera
instancia, en tal caso declarara la nulidad e insubsistencia de la
resolucin, reponiendo el proceso al estado que corresponde.

1.4. QUEJA
La queja se presenta cuando existen actuaciones o procedimientos que
afectan directamente a infrinjan lo establecido en este cdigo, en la ley
general de aduanas, su reglamento y disposiciones administrativas en
materia aduanera, as como en las dems normas que atribuyan
competencia al tribunal fiscal.

La queja es resuelta por:

a) La oficina de atencin de quejas del tribunal fiscal dentro del plazo de

20 das hbiles de presentada la queja, tratndose contra la
administracin tributaria.
b) El ministro de economa y finanzas dentro del plazo de 20 das
hbiles, tratndose de quejas contra el tribunal fiscal.

No se computar dentro del plazo para resolver, aquel que se haya

otorgado a la administracin tributaria o el quejoso para atender
cualquier requerimiento de informacin. Las partes podrn presentar
al tribunal fiscal documentacin y/o alegatos hasta la fecha de
emisin de la resolucin correspondiente que resuelve la queja.

1.4.1. RGANOS COMPETENTES PARA RESOLVER LA QUEJA

Procede la queja ante el Tribunal Fiscal, respecto de asuntos que son de
competencia de este rgano, cuando existan actuaciones con
procedimientos de la administracin tributaria, que afecten
directamente o infrinjan lo establecido en el TUO del cdigo tributario.
Procede una queja ante el Ministerio de Economa y Finanzas cuando se
trate de actos o procedimientos realizados por el Tribunal Fiscal. La
queja se presenta en forma individual, aunque exista ms de un deudor
tributario que se sienta afectado por la Administracin por el mismo
motivo y en similares circunstancias. El plazo para resolver este
recurso, en ambas instancias, ser de veinte (20) das hbiles contados
desde la presentacin del recurso.
 En ese sentido, no procede solicitar en va de queja, que el Tribunal
Fiscal se pronuncie sobre el fondo materia de una controversia con la
Administracin. A continuacin, se sealan diversas situaciones en que
procede la queja:

Exigencia de requisitos indebidos para la admisin de declaraciones,

recursos, etc.
Irregularidades en las notificaciones.
Irregularidades en el procedimiento de reclamacin.
Cuando la Administracin Tributaria no cumple con lo resuelto por el
Tribunal Fiscal.
Inicio ilegal de la cobranza coactiva.

1.4.2. RESOLUCIN DE CUMPLIMIENTO

Las resoluciones del tribunal fiscal sern cumplidas por los funcionarios
de la administracin tributaria, bajo responsabilidad.

En caso que se requiera expedir resolucin de cumplimiento o emitir

informe, se cumplir con el trmite en el plazo mximo de 90 das
hbiles de notificado el expediente al deudor tributario, debiendo
iniciarse la tramitacin de la resolucin de cumplimiento dentro de los
15 primeros das hbiles del referido plazo, bajo responsabilidad, salvo
que el tribunal fiscal seale plazo distinto.

PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO
1. DEFINICIN DE PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO
Los procedimientos no contenciosos en materia tributaria se encuentran
referidos a aquellos procedimientos en donde al iniciarse no importa un
conflicto de intereses entre el contribuyente y la administracin tributaria,
sino que lo que persiguen los contribuyentes en estos casos es la emisin
o realizacin de un acto administrativo destinado al reconocimiento de un
derecho o el otorgamiento de una autorizacin.

Mediante este procedimiento se tramitan solicitudes en las que en

principio no existe materia de controversia entre la Administracin y el
contribuyente. No obstante en la medida en que el interesado (deudor
tributario) no este conforme con lo resuelto en este trmite por la
 administracin, puede convertirse en un procedimiento contencioso
(reclamacin o apelacin).No, todas las solicitudes no contenciosas, aun
las que tienen conexin con la relacin jurdica existente entre los
deudores tributarios y la administracin tributaria, sern tramitadas de
acuerdo a lo prescrito por el cdigo tributario; el artculo 162 lo muestra
al sealar que solo las solicitudes no contenciosas vinculadas a la
determinacin de la obligacin tributaria sern tramitadas por el
procedimiento no contencioso regulado por el Cdigo Tributario, y que las
que no cumplen con esta caracterstica, sern tramitadas de conformidad
con las normas de la LAPG

1.2. REGULACIN EN EL CDIGO TRIBUTARIO

El primer prrafo del artculo 162 habla de las solicitudes no contenciosas
vinculadas a la determinacin de la obligacin tributaria: en este caso se
entiende que se trata de solicitudes no contenciosas relacionadas directa
o indirectamente, a los elementos sustanciales para la determinacin de
la obligacin tributaria o a la existencia o cuanta de la obligacin.

1.3. PRINCIPALES PROCEDIMIENTOS

Entre los principales procedimientos no contenciosos vinculados a la
determinacin de la obligacin tributaria tenemos:

Solicitud de devolucin de pagos en exceso, indebidos, o saldos de

exportadores
Solicitud de Declaracin de Prescripcin.
Solicitud sobre Inscripcin en el RUC.
Solicitud de Inscripcin en el Registro de entidades exoneradas o
infectas del Impuesto a la Renta.

1.4. RECURSO DE RECLAMACIN, APELACIN U OTRO

ADMINISTRATIVO
El artculo 163 del Cdigo Tributario norma los recursos contra los actos
que resuelvan, o no, las solicitudes no contenciosas reguladas en el
artculo 162 del mismo cdigo.

1.5. APELACIN CONTRA LAS RESOLUCIONES EXPRESAS

La primera parte del artculo 163 estipula que las resoluciones
(expresas) que resuelvan las solicitudes no contenciosas vinculadas a la
 determinacin de la obligacin tributaria sern directamente apeladas al
tribunal fiscal.

1.6. RECLAMACIN CONTRA RESOLUCIONES EXPRESAS

Las resoluciones que resuelven las solicitudes de devolucin son
reclamables ante la propia administracin tributaria.

De acuerdo con el artculo 135 del Cdigo Tributario tambin es

reclamable ante la Administracin Tributaria las resoluciones que
determinan la prdida del fraccionamiento de carcter general o
particular.

1.7. RECLAMACIN CONTRA LAS SOLICITUDES DENEGADAS

El segundo prrafo del artculo 163 prescribe que en caso de no
resolverse las solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinacin
de la obligacin tributaria en el plazo de cuarenta y cinco (45) das
hbiles, el deudor tributario podr interponer recurso de reclamacin
dando por denegada su solicitud.
As en concordancia con el artculo 135, la Norma bajo comentario
faculta a los deudores tributarios a asignarle efectos jurdicos al hecho de
l a administracin tributaria de no resolver la solicitud en plazo
establecido, dando por denegada la misma y plantear recurso de
reclamacin contra tal denegatoria.
En estos casos de reclamacin podr interponerse en cualquier
momento, una vez vencido el plazo de cuarenta y cinco das hbiles
otorgado a la administracin para resolver. Desde Iuego que el deudor
interesado est facultado para optar por interponer la reclamacin o sin
hacerlo, esperar el pronunciamiento expreso sobre la solicitud o recurso
no contencioso.

CONCLUSIONES

Mediante los procedimientos tributarios se tienes como finalidad

importante una revisin de las decisiones tomadas por la administracin
tributaria, ya que la misma no es infalible en la toma de decisiones,
 solicitando a travs de ellos un reexamen de las decisiones decretadas
por la misma el cualquiera de sus instancias.
Cada procedimiento tributario tiene sus propios requisitos y
caractersticas, los cuales deben ser respetados, siguiendo la lgica de
un debido proceso judicial, actuando los medios probatorios y los
requisitos que permiten el xito del resultado final.

BIBLIOGRAFA

ORTEGA SALAVARRA, Rosa Manual Tributario Primera Edicin

EDITORIAL Caballero Bustamante-Lima