UNIVERSIDAD AUTONOMA

BENITO JUAREZ DE OAXACA

FACULTA DE CONTADURIA Y ADMINISTRACION

TRATAMIENTO FISCAL DEL ISR Y MINISTROS DE CULTO DE LAS

ASOCIACIONES RELIGIOSAS EN MEXICO

TESINA

PARA OBTENER EL TITULO DE

LICENCIADO EN CONTADURIA PUBLICA

PRESENTA:

MARIA YAMILET CASTRO TERRAZAZ

OAXACA DE JUAREZ, OAX., A MARZO DE 2015

AGRADECIMIENTOS:

A Dios

Por haberme permitido llegar hasta este momento tan especial en mi vida, por
darme momentos felices y momentos difciles, los cuales me ensean cada da a
conocerle ms y saber que siempre est ah siendo m muro de mayor apoyo.

A mi abuelita

Por creer en m y brindarme su apoyo incondicional, por sus consejos sabios, sus
valores transmitidos, por toda la motivacin inyectada, por soportar todo mis
errores y ofensas y sobre todo porque sin escatimar esfuerzo alguno sacrificaste
gran parte de tu vida en la ma y por todo el tiempo que te he robado pensando en
m.

A mi UABJO, la mxima casa de estudio y a la FCA.

Que me dieron la oportunidad de formar parte de ellas as como la adquisicin de

conocimientos y forjarme como profesional dentro de la institucin.
DEDICATORIA:

La presente tesina se la dedico:

A mi abuelita:

Porque gracias a sus consejos y palabras de alientos crec como persona, es muy
valiosa y a la que amo con todo mi corazn, ya que estuvo siempre a mi lado
motivndome a desarrollarme de manera profesional.

A mi madre:

Por su apoyo, confianza y amor, le doy gracias por ayudarme a cumplir mis
objetivos como persona y como estudiante.

A mi to:

Por brindarme los recursos necesarios y estar a mi lado apoyndome y

aconsejndome siempre.
INDICE

ABREVIATURAS Y/O SIGLAS

INTRODUCCION

CAPTULO I. DISEO DE LA INVESTIGACIN

1.1. Finalidad de la Tesina

1.2. Problema o tema

1.3. Destinatario

1.4. Bsqueda de la informacin

1.5. Organizacin de la informacin

1.6. Esquema previo de redaccin

1.7. Mapas mentales o diagramas

1.8. Estrategia de redaccin de la Tesina

CAPTULO II. ASOCIACIONES RELIGIOSAS EN MEXICO

2.1.-Antecedentes Histricos

2.2.- Concepto Bsicos

2.3- Fundamento Constitucional

2.4.-Marco jurdico

2.4.1.- Ley de Asociaciones Religiosas y Culto Pblico

2.4.2.- Requisitos de su Constitucin

2.4.3.-Integrantes

2.5.- Derechos y Obligaciones de las Asociaciones Religiosa

2.6.-. De su patrimonio

2.7-Culto Publico

2.8.-Autoridades Reguladoras

2.8.1.-Infracciones

2.8.2.- Sanciones

2.9.-Rgimen fiscal actual

2.9.1.-Impuesto sobre la renta

2.9.2.-Impuesto al Valor agregado

2.9.3.-Obligaciones

2.9.4.-Facilidades administrativas

CAPTULO III. TRATAMIENTO FISCAL DEL ISR Y MINISTROS DE CULTO DE

LAS ASOCIACIONES RELIGIOSA EN MEXICO

3.1.-Impuesto Sobre la Renta

3.1.1.-Sujeto, Objeto, Base, Tasa o Tarifa

3.2.-Ingresos

3.2.1.-Ingreso propios

3.2.2-Ingresos exentos

3.-2-3.-Ingresos gravados

3.3.- Egresos Generales

3.3.1.-Gastos menores

3.3.2. Efecto de Gastos no deducibles

3.-4.-Provisionales mensuales
3.5.-Declaracin anual

3.5.1.-Remanente Distribuible

3.5.2.-Remanente Ficto o presunto

3.6.- Ministros de culto

3.6.1.-Requisitos

3.6.2.-Ingresos percibidos

3.6.3.-Exencin

CAPTULO IV. PROPUESTA O CASO PRCTICO

4.1.-Planteamiento
4.2.-.Desarrollo
4.3-.Conlusin

CONCLUSIONES Y/O RECOMENDACIONES

BIBLIOGRAFA
ANEXOS
GLOSARIO DE TRMINOS
INTRODUCCION
El presente trabajo es referente al Tratamiento fiscal de ISR y ministro de culto de
las Asociaciones religiosas, como bien se tienen conocimiento estas personas
morales tributan en el ttulo II de las personas morales con fines no lucrativos.

El motivo principal de inters sobre este tema radica en la necesidad del

conocimiento especfico sobre el tratamiento fiscal del ISR (Impuesto Sobre la
Renta) y ministros de culto, temas conforme a la estructura fiscal de las
Asociaciones Religiosas, ya que hay un desinters para la mayora de las
personas, que slo hasta el momento que deben consultarlo ms por necesidad
que por inters se ven limitadas por la falta de informacin adecuada o especfica
sobre dicho tratamiento fiscal del ISR y ministros de culto aplicable a dichas
asociaciones religiosas por tal motivo, dentro de la siguiente investigacin se
detallarn dichos tratamientos que deben llevar dentro de las Asociaciones
Religiosas.

As que en este trabajo la informacin se encuentra incluida en cuatro captulos

integrados de la siguiente manera:

Capitulo I.- Diseo de la investigacin, en este se explicara la finalidad de la

tesina.

Captulo 2.- Asociaciones Religiosas, donde se abarcan los siguientes temas: Los
Antecedentes Histricos, Concepto de Asociacin Religiosa, Fundamento
Constitucional, Marco jurdico, Requisitos de Constitucin, Derechos y
Obligaciones, Patrimonio y Culto Pblico.

Captulo II.- Tratamiento fiscal ISR y Ministros de Culto de las Asociaciones

Religiosas, se tocan los temas siguientes: Generalidades, Naturaleza Contable,
Tratamiento Contable de las Aportaciones y de los Resultados, Determinacin y
Distribucin de los Resultados y Organizacin Contable y Control Interno.
Captulo III.- Aspectos Fiscales de las asociaciones Religiosas, donde abarca los
siguientes temas: Obligacin Tributaria, Obligaciones de la Asociaciones
Religiosas, Ley del Impuesto Sobre la Renta, Ley Empresarial a Tasa nica, Ley al
Valor Agregado, Ley del Impuesto a los Depsitos en Efectivo y Ley del
Procedimiento Contencioso Administrativo. Cabe resaltar que nos encontramos en
una era en la que el manejo de la informacin, marca la diferencia entre las
grandes empresas y las que simplemente son empresas, esto es aplicable a las
asociaciones. Las grandes empresas u asociaciones son aquellas realmente
competitivas a nivel no slo nacional sino internacional; por lo que es necesario
que se tenga un buen conocimiento no slo del manejo de las empresas, sino
tambin de las diferentes asociaciones sobre lo que son sus procesos y
actividades.

Por lo anterior, es importante y necesario que se cuente con investigaciones ms

concretas sobre las actividades econmicas de las asociaciones, ya que el libre
manejo sin restricciones por parte de estas asociaciones conllevar a excesos y
mal funcionamiento por parte de ellas, actualmente para su mejor funcionamiento
deben ser reguladas tanto internamente como externamente.

La importancia de contar con documentos de investigacin concretos, poder

conocer las reglas y procedimientos que deben regular a las Asociaciones
Religiosas radica en: ayudan a visualizar si el trabajo que se est realizando
dentro de estas asociaciones va por la direccin correcta de acuerdo a los
objetivos que se persiguen halando de forma administrativa.

Permiten conocer cul es la situacin de las actividades que se estn realizando.

Lleva conocimiento y control de las obligaciones tanto administrativas como
fiscales y contables.

Resumen la informacin de tal manera que permita su fcil anlisis. Generan

informacin til, veraz y oportuna para la toma de decisiones para la solucin de
posibles problemas. Brindan un conocimiento general de cmo se estn
realizando las actividades en las Asociaciones Religiosas, brindando informacin a
las personas interesadas en los alcances que se han obtenido.
CAPITULO I DISEO DE
LA INVESTIGACIN
1.1. Finalidad de la tesina
Comprender el tratamiento fiscal del ISR y Ministros de culto aplicable a las
asociaciones religiosas en Mxico, para que la tesina pueda funcionar como una
herramienta til para orientar a dichas asociaciones Religiosas para el correcto
manejo del tratamiento fiscal correspondiente.

1.2. Problema o tema

Desconocimiento e incertidumbre respecto al tratamiento fiscal del ISR y Ministro
de ndole religiosa han arrastrado consigo los problemas concernientes al Culto
aplicable a una asociacin religiosa en Mxico.
Respecto al desconocimiento total o parcial as como a ciertas incertidumbres que
se han desprendido del tratamiento fiscal del ISR y Ministros de Cultos aplicable
a las asociaciones de incumplimiento con dicho tratamiento o en su caso a su
realizacin incorrectamente, por lo cual en consecuencia a dicha problemtica se
llevara a cabo el anlisis del tratamiento fiscal para su comprensin adecuada.

1.3. Destinatarios
Este trabajo va dirigido principalmente a ministros de culto (sacerdotes, pastores,
obispos) y dems pblico interesado en conocer el tratamiento Fiscal del ISR y
Ministros de Culto de las asociaciones religiosas que tributan en el ttulo III de las
personas morales con fines no lucrativos y a todas las dems personas que dicha
tesina les sea de utilidad.

1.4. Bsqueda de la informacin

La bsqueda de informacin para el presente trabajo se realizar en bibliotecas
pblicas, escolares, virtuales e institucionales; a travs de libros, revistas,
peridicos, sitios de internet y leyes vigentes.
1.5. Organizacin de la informacin
La informacin se organizar utilizando mtodos de organizacin como mapas
conceptuales, cuadros comparativos y resmenes de igual manera se har uso del
mtodo deductivo.

1.6. Estructura previa de la redaccin

La estructura previa de la redaccin se realiz acorde al temario:

I. Diseo de la investigacin
II. Generalidades
III. Particularidades
IV. Caso practico

1.7. Mapa mental o diagrama

En el siguiente mapa mental hago descripcin en forma general de cmo se
desarrollara el tema.
1.8. Estrategias de redaccin
Para llevar a cabo una correcta redaccin har uso de preguntas previas, revisar
coherencia del texto escrito, revisin de ortografa, as mismo implementar la
escritura libre e ideas principales.
CAPITULO II
2.1. Antecedentes Histricos
Para el ser humano surge la necesidad de asociarse con otros individuos para su
desarrollo, es as como surgen los distintos tipos de asociacin que se han
conocido a lo largo de la historia, como son la tribu, el pueblo, el municipio, el
estado, el pas, los clubes, empresas y desde luego iglesias, donde los individuos
se renen con un objetivo en comn, caracterizado por el esfuerzo colectivo. Con
el nacimiento de las asociaciones, surge tambin la necesidad de normar las
relaciones entre los individuos que las integran. Fuentes M. (1994)

La primera legislacin que se aplic en materia religiosa fue una Ley Espaola, la
Constitucin de Cdiz de 1812, donde en el artculo 12 se menciona La religin
de la Nacin espaola es y ser perpetuamente la Catlica, apostlica, romana,
nica y verdadera.

En el ao de 1821 al promulgarse el Plan de Iguala, cuando se estableci la base

del primer gobierno de Mxico, tratando de regular las relaciones del Estado con la
Iglesia, se determin a la Religin Catlica Apostlica Romana, sin tolerancia de
ninguna otra, concedindole exclusividad.

En 1822, la Junta Gubernativa, en su calidad de primer gobierno de Mxico,

convoca al primer Congreso Constituyente, y ah se determina que el derecho de
los reyes espaoles al patronato sobre la Iglesia en Mxico, deba ser resuelto en
conjunto y de acuerdo con el romano pontfice.

En 1823 Lucas Alemn decret que se deba enviar a roma un delegado a

manifestar al pontfice romano el reconocimiento y exclusividad que el gobierno
mexicano daba a la religin Catlica. Al consumarse la Independencia Nacional en
1821, lleg la primera ruptura de relaciones entre el Vaticano y el nuevo Gobierno
Mexicano.

En 1824, Guadalupe Victoria escribi al Papa Len XII manifestndole que en

Mxico reinaba la paz y el deseo del gobierno mexicano de establecer relaciones
diplomticas con la santa sede. Y a partir de esa poca surgen dos corrientes
polticas con posturas diferentes respecto a estas relaciones: los liberales que
paradjicamente pretendan que el gobierno mexicano fuera sucesor del poder del
Real Patronato de Indias sobre la Iglesia en Mxico, pero conservando la sumisin
de esta al Papa en lo referente a la doctrina y la fe ,por otro lado los
conservadores que opinaban que el gobierno mexicano negociara con el Papa un
nuevo tipo de relaciones y que se legislara en el Congreso la situacin de la
Iglesia en Mxico. Fuentes M. (1994)

En 1833 debi ocupar la presidencia Don Antonio Lpez de Santa Anna; pero
como ste no se present se encarg interinamente del gobierno el vicepresidente
Don Valentn Gmez Faras quien dict leyes con el fin de transformar las
condiciones sociales y econmicas del pas.

Por lo que se le considera el precursor de la reforma y el patriarca del

liberalismo, posteriormente Jurez iba a consumar este proceso. Su idea
consista en extirpar de raz la influencia del clero y del ejrcito en la marcha del
gobierno y liberar al pas de sus viejas tradiciones coloniales.

Por lo que consideraba necesario acabar con los privilegios del clero y
subordinarlo al Estado, limitando el derecho de propiedad de los bienes del clero,
decretndola libertad de cultos y separando los negocios de la Iglesia-Estado.

Otra de sus reformas era: destruir el monopolio educativo del clero y crear un
sistema de escuelas populares, institutos de educacin superior, escuelas para
maestros y artesanos, bajo la administracin de una Direccin de Instruccin
Pblica. Ante esta situacin, el clero y el ejrcito protestaron apelando a Santa
Anna a que asumieran el poder y derogar todas las disposiciones impuestas por
Gmez Faras. Santa Anna en esos momentos dur pocos das en el poder, volvi
a su hacienda en Veracruz, dejando el gobierno a manos de Gmez Faras, quien
restableci las leyes derogadas por Santa Anna continuando con su obra
reformista.

Finalmente Santa Anna volvi al poder apoyado por militares y el clero; en Abril de
1834, al ocupar la presidencia mando, disolver el Congreso de la Unin, derogar
las leyes reformistas, destituir gobernadores y ayuntamientos, desarmar las
milicias cvicas y expulsar a Gmez Faras.

Despus de varios sucesos entre la inestabilidad del gobierno de Santa Anna

surge un partidario de ideas democrticas como las de Morelos y Guerrero; Don
Juan lvarez, quien se levant en armas contra la dictadura invitando al coronel
Florencio Villarreal para que proclamara en Ayutla, Guerrero, un plan
revolucionario que l y sus partidarios haban redactado el 1 de Marzo de 1854.
En dicho plan se desconoca a Santa Anna como Presidente de la Repblica, y se
peda el nombramiento de un presidente interino y la convocatoria de un congreso
que formulara una nueva constitucin.

En agosto de 1855, Santa Anna abandon la capital dejando el poder en manos

de Ignacio Pavn, Mariano Salas y Martn Carrera. Con el fin de la dictadura,
comienza un nuevo ciclo caracterizado por el triunfo de las vidas liberales, que
consistan en la consolidacin del sistema federal, la separacin de la Iglesia y el
Estado y Reformas Sociales.

Juan lvarez llego al poder en octubre de 1855, y fue elegido por la junta de
representantes de los grupos armados de acuerdo con el Plan de Ayutla,
integrndose en su gabinete con algunos liberales entre los que destacaban
Melchor Ocampo, Benito Jurez y Guillermo Prieto.

En el ao de 1857, Benito Jurez comienza con la revisin de las leyes, dando

paso a las Leyes de Reforma, con el propsito de nacionalizar los bienes
inmuebles propiedad de la Iglesia y adems acrecentar la fuerza econmico-
poltica del Estado y disminuir la Eclesistica. En el conjunto de Leyes del ao de
1859, se promulg la Ley de Nacionalizacin de los Bienes Eclesisticos, as
como una Ley que exiga realizar la celebracin civil del matrimonio para que
fuese reconocido por el Estado.

En 1860, se promulga la Ley sobre la Libertad de Cultos, momento crucial en la

historia, pues la religin catlica perdi su exclusividad y se abrieron posibilidades
a otros credos.
A travs de las Leyes de Reforma se garantiz una cierta medida de libertad
religiosa a la gente, pues en ellas se estipulaba que la Religin Catlica, no
seguira siendo la nica religin permitida en el pas. No obstante esta libertad an
segua siendo bastante limitada y condicionada, ya en las leyes mexicanas se
reconoca la existencia de las diferentes religiones pero no se les otorgaba ningn
reconocimiento ni derechos legales. Las Leyes de Reforma se realizaron para
limitar a la Iglesia Catlica, pero de paso tambin se limitaron todas las dems
religiones.

Pese a todo, otras confesiones aparte de la catlica podan actuar con mayor
libertad, lo que hizo que algunos protestantes de Estados Unidos comenzaran una
campaa proselitista por el pas .Fue el presidente Benito Jurez en el ao de
1867, al establecer la Repblica con el triunfo del partido imperialista, l que inici
una poca de tolerancia, en donde se ces de aplicar leyes anticlericales,
retomada

Posteriormente e impulsada en el Porfirito y finalmente por los gobiernos

emanados de la Revolucin de 1917.

Con la Constitucin de 1917, se prohibi a las asociaciones religiosas

denominadas iglesias, adquirir, poseer o administrar bienes races o capitales
impuestos sobre ellos, y nacionaliz los inmuebles y capitales que directamente o
mediante interpsita persona llegaran a adquirir dichas asociaciones, de igual
modo nacionaliz los templos, obispados, casas crales, seminarios, convenios,
asilos y colegios de asociaciones religiosas y en general todo edificio construido o
destinado a la administracin, propaganda o enseanza de un culto religioso.
Miranda B. (2002).

El 26 de agosto de 1935, la Ley de Nacionalizacin de Bienes, confiri a la

Secretara de Hacienda y Crdito Pblico facultades para determinar que bienes
eran sujetos de nacionalizacin por quedar comprendidos en alguno de los
supuestos sealado en el artculo 27constitucional.
El 31 de diciembre de 1940 se public la nueva Ley de Nacionalizacin de Bienes,
que derog la anterior y estableci que ahora quien determinaba que bienes eran
sujetos de nacionalizacin era un Juzgado de Distrito, mediante demanda
presentada por el Ministerio Pblico, es decir ahora se haca mediante
procedimiento judicial.

En 1988, al comienzo del sexenio del nuevo presidente de Mxico, se le invit a la

jerarqua Catlica al acto de investidura presidencial. El presidente Carlos Salinas
de Gortari, anunci en su mensaje la necesidad con la que se enfrentaban de
actualizar las relaciones entre la Iglesia y el Estado. Con este nuevo acercamiento
es como se lleg a la conclusin de que urga una revisin de las leyes del pas
sobre la religin.

Adems, el pas estaba convirtindose en una sociedad ms democrtica y se

haban comenzado las negociaciones para un acuerdo de libre comercio con
Estados Unidos y Canad. Por eso, era esencial revisar la ley para que fuera
coherente con la libertad religiosa.

En el tercer informe de su gobierno el Lic. Salinas de Gortari, plante ya la

necesidad de actualizar el marco jurdico de las relaciones Iglesia-Estado,
mencionando la necesidad de ir ms all de la mera modernizacin y actualizar el
marco normativo, por lo que el 10 de diciembre de 1991, present ante la Cmara
de Diputados la Iniciativa de reformas de los artculos 3, 5, 24, 27fraccin II y el 30
de la Constitucin Poltica, turnndose a las Comisiones correspondientes para su
estudio y dictamen, el cual fue emitido el da 13 de diciembre prcticamente en
trminos idnticos a los originales, pues slo se efectu una modificacin no
relevante, pues en la fraccin III del artculo 27 en su ltima frase slo aadieron l
palabra Reglamentaria, y finalmente el 18 de diciembre del mismo ao, la
Cmara de Diputados aprob la reforma constitucional en materia religiosa.

Esta Reforma segn lo expuesto por el entonces Presidente de la Repblica, era

motivada por tres principios:

1. Institucionalizar la separacin de la Iglesia y el Estado,

 2. Respetar la libertad de creencia de cada mexicano
3. Mantener la educacin laica en la escuela pblica.

Se modific nuestra Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, en el

artculo 3 para eliminar la prohibicin de que las organizaciones religiosas
intervinieran en planes educativos privados.

En el artculo 5 se elimin la restriccin de establecer rdenes monsticas.

En el artculo 24 se reafirm la libertad de creencias y se estableci que, de

manera extraordinaria, se aceptaran actos de culto fuera de los templos. En el
artculo 27 se facult a las iglesias para adquirir bienes relacionados con el
desempeo de su funcin religiosa. La reforma del artculo 130 reconoci la
personalidad jurdica de las iglesias y se cre la figura de asociacin religiosa.

Fue el 15 de julio de 1992, cuando se public la Ley de Asociaciones Religiosas y

Culto Pblico, mediante la cual se hace realidad el respeto a la libertad religiosa y
el conocimiento de personalidad de las asociaciones religiosas, y queda claro que
el orden pblico y la naturaleza jurdica de las asociaciones religiosas est
manifiesto en nuestra legislacin desde el momento en que tiene vigencia esta
Ley.

La reforma constitucional de 1991 y 1992, en materia religiosa fue un avance

importante en la transformacin poltica de Mxico, tan es as que despus de 127
aos se restablecieron los nexos diplomticos con el Vaticano, gobernado por el
pontfice Juan Pablo II.

2.2. Conceptos Bsicos

Asociacin religiosa.

Son congregaciones que tienen como fin el ejercer culto a una divinidad; para
efectos fiscales, se considerarn a las iglesias y dems agrupaciones que
obtengan su correspondiente registro constitutivo ante la Secretara de
Gobernacin, en los trminos de la Ley de Asociaciones Religiosas y Culto
Pblico, ya que es a travs de este registro como se obtiene la personalidad
jurdica.

2.3. Fundamento Constitucional

Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos.

De las Garantas Individuales

A r t c u lo 3.- Todo individuo tiene derecho a recibir Educacin.

Fraccin I. Garantizada por el artculo 24 la libertad de creencias, dicha educacin

ser laica, y por lo tanto, se mantendr por completo ajena a cualquier doctrina
religiosa.

Comentario: En la constitucin de 1857, se declar la libertad de enseanza en su

artculo 3. Para la reforma de 1917 se pronunciaron en contra de la intervencin
del clero en la educacin, y es as como ahora en el artculo 3 se garantiza que la
educacin recibida por el Estado no se mezclar con ninguna enseanza religiosa.

A r t i c u lo 5.- A ninguna persona podr impedirse que se dedique a la profesin.

Industria, comercio o trabajo que le acomode, siendo lcitos.

Comentario: Con esto a partir de las reformas de 1992, ya se les reconoca a los
ministros de culto funciones de direccin en las asociaciones religiosas.

A r t c u lo 2 4.- Todo hombre es libre de profesar la creencia religiosa, que ms le

agrade y para practicar las ceremonias, devociones o actos de culto respectivo,
siempre que no constituyan un delito o fallas penadas por la Ley.

El congreso no puede dictar leyes que establezcan o prohban religin alguna. Los
actos religiosos de culto pblico se celebrarn ordinariamente en los templos. Los
que extraordinariamente se celebren fuera de stos se sujetarn a la Ley
reglamentaria.
Comentario: El artculo 24 fue reformado para que tuviera congruencia con el
sentido general de la reforma de 1992, realizada para implantar un nuevo sistema
jurdico en las relacin Iglesia-Estado.

La persona tiene derecho de elegir y profesar la creencia de su mayor agrado, y el

Estado no tiene facultad alguna para prohibirlo. Esto conlleva a que el hombre,
tiene libertad de profesar cualquier religin y no ser juzgado por ello.

A r t c u lo 2 7. -

Fraccin I.- Slo los mexicanos por nacimiento o por naturalizacin y las
sociedades mexicanas tienen derecho para adquirir el dominio de las tierras,
aguas y sus acciones, o para obtener concesiones de explotacin de minas o
aguas. El estado podr conceder el mismo derecho a los extranjeros siempre que
convenga a la Secretara de Relaciones Exteriores en considerarse como
nacionales respecto de dichos bienes y en no invocar, por lo mismo, la proteccin
de sus Gobiernos por lo que se refiere a aquellos bajo la pena, en caso de faltar a
su convenio, de perder en beneficio de la nacin, los bienes que hubiesen
adquirido en virtud de lo mismo. En una faja de 100 Km. a lo largo de las fronteras
y de 50 Km. en las playas, por ningn motivo podrn los extranjeros adquirir el
dominio directo sobre las tierras y aguas.

El Estado, de acuerdo con los intereses pblicos internos, los principios internos y
los principios de reciprocidad, podr, a juicio de la Secretara de Relaciones
Exteriores, conceder autorizacin a los Estados extranjeros para que adquieran,
en el lugar permanente de la residencia de los Poderes Federales, la propiedad
privada de bienes inmuebles necesarios para el servicio directo de sus embajadas
o delegaciones;

Fraccin II.- Las asociaciones religiosas que se constituyan en los trminos del
artculo 130 y su Ley reglamentaria tendrn capacidad para adquirir, poseer, o
administrar, exclusivamente, los bienes que sean indispensables para su objeto,
con los requisitos y limitaciones que establezca la Ley reglamentaria.
Comentario: Durante, el gobierno del Presidente Carlos Salinas de Gortari el
artculo 27 se modific en dos rubros.

Sector rural Y las relaciones Estado-Iglesia

Las asociaciones religiosas ya con personalidad jurdica pueden adquirir, poseer o

administrar, exclusivamente los bienes que sean indispensables para su objeto, y
as es como su rgimen patrimonial estar sujeto a los requisitos y limitaciones de
la Ley de Asociaciones Religiosas.

A r t c u lo 1 3 0.-

El principio histrico de la separacin del Estado y las Iglesias orientan las normas
contenidas en el presente artculo. Las iglesias y dems agrupaciones religiosas
se sujetarn a la Ley.

Corresponde exclusivamente al Congreso de la Unin legislar en materia de culto

pblico y de iglesias y agrupaciones religiosas. La Ley reglamentaria respectiva
que ser de orden pblico, desarrollar y concretar las disposiciones siguientes.

Las iglesias y las agrupaciones religiosas tendrn personalidad jurdica como

asociaciones religiosas una vez que obtengan su correspondiente registro. La Ley
regular dichas asociaciones y determinar las condiciones y requisitos para el
registro constitutivo de las mismas;

Las autoridades no intervendrn en la vida de las asociaciones religiosas;

Los mexicanos podrn ejercer el ministerio de cualquier culto. Los mexicanos as

como los extranjeros debern, para ello, satisfacer los requisitos que seale la
Ley.

En los trminos de la Ley reglamentaria, los ministros de culto no podr

desempear cargos pblicos, como ciudadanos tendrn derecho a votar, pero no a
ser votados. Quienes hubieran dejado de ser ministros de culto con la anticipacin
y en la forma que establezca la Ley, podrn ser votados.
Los ministros no podrn asociarse con fines polticos ni realizar proselitismo a
favor o en contra de candidatos, partido o asociacin poltica alguna. Tampoco
podrn en reunin pblica, en actos de culto de propaganda religiosa, ni en
publicaciones de carcter religioso, oponerse a las leyes del pas o sus
instituciones, ni gravar, de cualquier forma, los smbolos patrios.

Queda estrictamente prohibida la formacin de toda clase de agrupaciones

polticas cuyo ttulo tenga la palabra o indicacin cualquiera que sea con alguna
profesin religiosa. No podrn celebrarse en los templos reuniones de carcter
poltico.

La simple promesa de decir verdad y de cumplir las obligaciones que se contraen,

sujeta al que la hace, en caso que falte a ella, a las penas que con tal motivo
establece la Ley.

Los ministros de culto, sus ascendientes, descendientes, hermanos y cnyuges,

as como las asociaciones religiosas a las que pertenezcan, sern incapaces para
heredar por testamento, de las personas a quienes los propios ministros hayan
dirigido o auxiliado espiritualmente y no tengan parentesco dentro del cuarto
grado.

Los actos del estado civil de las personas son de la exclusiva competencia de las
autoridades administrativas en los trminos que establezcan las leyes y tendrn la
fuerza y validez, que las mismas le atribuyan.

Las autoridades federales, de los estados y municipios tendrn en esta materia las
facultades y las responsabilidades que determine la ley.

Comentario:

Con este artculo se marca que las asociaciones religiosas tienen libertad para su
organizacin interna, donde el estado no podr intervenir. Pero hablando de los
ministros de culto, en este artculo se seala que no deben asociarse con fines
polticos, y queda prohibido heredar de la gente a la que hayan ayudado.
2.4. Marco Jurdico
En su artculo 130 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, da
la primera pauta para la constitucin de una Asociacin Religiosa, este permite
que una iglesia que no tiene propiamente una estructura organizacional pueda
constituirse como tal. Y por lo tanto pueden registrarse como asociaciones,
entidades que realmente sean tales.

La Ley no reconoce a las iglesias o agrupaciones como tales, sino simplemente

dispone que si quiere gozar de personalidad jurdica, se tendrn que registrar
como asociaciones religiosas, su registro tiene el carcter de constitutivo, es decir
una asociacin religiosa no existira como tal jurdicamente hablando hasta quedar
registrada ante la Secretara de Gobernacin.

El registro resulta necesario no tanto como requisito del gobierno para controlar
estas entidades, sino ms por proteccin de los derechos de terceros, respecto a
la seguridad en las relaciones jurdicas que establezcan con una asociacin
religiosa; su derecho a saber la forma en que sta acta en el campo jurdico
mexicano, las facultades de las personas fsicas con las cuales se est
estableciendo esa relacin jurdica.

La LARCP es la ley que reglamenta la actuacin jurdica y la constitucin de las

asociaciones religiosas.

A r t c u l o 6 L A R C P. - Las iglesias y las agrupaciones religiosas tendrn

personalidad jurdica como asociaciones religiosas una vez que obtengan su
correspondiente registro constitutivo ante la Secretaria de Gobernacin, en los
trminos de esta ley.

2.4.1. Ley de Asociaciones Religiosas y Culto Pblico

La ley de Asociaciones Religiosas y Culto Pblico vigente a partir de 1992, crea un
nuevo tipo de personas morales en el derecho mexicano, que junto con las de
naturaleza civil, mercantil y laboral entre otras, vienen a constituir precisamente
figuras con responsabilidad jurdica.
2.4.2. Requisitos de su Constitucin
Las Asociaciones Religiosas se regirn internamente por sus propios estatutos, los
que contendrn las bases fundamentales de su doctrina o cuerpo de creencias
religiosas y determinarn tanto a sus representantes como en su caso a los de las
entidades y divisiones internas que a ellas pertenecen. Dichas entidades y
divisiones pueden corresponder a mbitos regionales o a otras formas de
organizacin autnoma dentro de las propias asociaciones, segn convenga a su
estructura y finalidades, y podrn gozar igualmente de personalidad jurdica en los
trminos de esta ley.

Las asociaciones religiosas son iguales ante la ley en derechos y obligaciones.

A r t c u l o 7 L A R C P.- Los solicitantes del registro constitutivo de una

Asociacin Religiosa debern acreditar que las Iglesias o la agrupacin religiosa:

I. Se ha ocupado preponderantemente de la observancia, prctica, propagacin

instruccin de una doctrina religiosa o de un cuerpo de creencias religiosas.

II. Ha realizado actividades religiosas en la Repblica Mexicana por un mnimo de

5 aos y cuenta con notorio arraigo entre la poblacin, adems de haber
establecido su domicilio en la Repblica.

III. Aportar bienes suficientes para cumplir con su objeto.

IV. Cuenta con estatutos en los trminos del prrafo segundo del artculo 6 y

V. Ha cumplido en su caso lo dispuesto en las fracciones I y II del artculo 27 de la

Constitucin Poltica de los Estados unidos mexicanos.

Los requisitos que debe contener la solicitud que presentarn las iglesias o
agrupaciones religiosas para obtener su registro constitutivo como asociacin
religiosa, tal como se establece en el artculo 8 del Reglamento de la LARCP, son
los siguientes:

I. Propuesta de denominacin, que en ningn caso podr ser igual a la de alguna

asociacin religiosa registrada en trminos de la Ley;
II. Domicilio que tendr la asociacin religiosa, el cual deber estar dentro del
territorio nacional;

III. Relacin de los bienes inmuebles que en su caso utiliza, posee o administra,
as como los que pretendan aportar para integrar su patrimonio como asociacin
religiosa, en trminos del artculo sptimo transitorio de la Ley. (Ver anexo nmero
1) Para el caso de bienes propiedad de la Nacin, se deber informar

denominacin, ubicacin, uso al que est destinado y nombre del responsable del
inmueble, as como la manifestacin bajo protesta de decir verdad, si existe
conflicto en cuanto a su uso o posesin;

IV. Los estatutos que regirn a la asociacin religiosa en trminos del artculo 14
del presente Reglamento y dems disposiciones aplicables de la Ley;

V. Las pruebas que acrediten que la Iglesia o agrupacin religiosa de que se trate,
cuenta con notorio arraigo entre la poblacin, tales como testimoniales o
documentales expedidas por las autoridades competentes, as como el
correspondiente comprobante del aviso a que se refiere el artculo 26 del presente
Reglamento, entre otras pruebas.

Para efectos de la Ley y el presente Reglamento, se entender por notorio arraigo

la prctica interrumpida de una doctrina, cuerpo de creencias o actividades de
carcter religioso por un grupo de personas, en algn inmueble que bajo cualquier
ttulo utilice, posea o administre, en el cual sus miembros se hayan venido
reuniendo regularmente para celebrar actos de culto pblico por un mnimo de
cinco aos anteriores a la presentacin de la respectiva solicitud de registro.

Por lo que se refiere al notorio arraigo, no sern tomadas en cuenta las

actividades que realicen aquellas entidades o agrupaciones relacionadas con el
estudio y experimentacin de fenmenos psquicos o parapsicolgicos, la prctica
del esoterismo, as como la difusin exclusiva de valores humansticos o culturales
u otros fines que sean diferentes a los religiosos;
VI. Relacin de representantes y de asociados, en su caso. Tratndose de
representantes, se deber presentar copia de identificacin oficial u otro
documento idneo que acredite su nacionalidad y edad. Para efectos de las
estructuras internas de las asociaciones religiosas, son asociados a quienes stas
les confieran ese carcter, conforme a los estatutos de las mismas. Dichas
personas debern ser mayores de edad;

VII. Dos ejemplares del escrito con firmas autgrafas de las personas sealadas
en la fraccin anterior, donde se solicite a la Secretara de Relaciones Exteriores la
celebracin del convenio a que se refiere la fraccin I del artculo 27 de la
Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, (ver anexo nmero 2) y

VIII. Sealar, en su caso, a las personas autorizadas para or y recibir todo tipo de
notificaciones.

2.4.3. Integrantes

Los integrantes de las Asociaciones Religiosas como les indica la ley segn los
artculos 11 y 12 LARCP, son Asociados, Representantes y Ministros de Culto.

Asociados y representantes:

A r t c u lo 1 1. - Para los efectos del registro a que se refiere esta Ley, son
asociados de una asociacin religiosa los mayores de edad, que ostenten dicho
carcter conforme a los estatutos de la misma.

Los representantes de las asociaciones religiosas debern ser mexicanos y

mayores de edad y acreditarse con dicho carcter ante las autoridades
correspondientes.

La ley no establece el nmero mnimo de individuos para asociarse por lo cual se

puede entender que es a partir de dos personas. Debern proporcionar estos
datos para su registro interno:

Nombre
Fecha y lugar de nacimiento
 Ocupacin
Estado civil
Domicilio

Ministros de Culto:

A r t c u l o 12. - Para los efectos de esta Ley se consideran ministros de culto a

todas aquellas personas mayores de edad, quienes las asociaciones religiosas
pertenezcan confieran ese carcter. Las asociaciones religiosas debern notificar
a la Secretaria de Gobernacin su decisin al respecto. En caso de que las
asociaciones religiosas omitan esa notificacin, o tratndose de iglesias o
agrupaciones religiosas, se tendrn como ministros de culto a quienes ejerzan en
ellas, como principal ocupacin funciones de direccin, representacin u
organizacin.

Se podrn separar de la Asociacin Religiosa

La separacin de los ministros de culto deber comunicarse por la asociacin

religiosa o por los ministros separados a la Secretara de Gobernacin dentro de
los 30 das siguientes de su fecha. En caso de renuncia el ministro podr
Acreditarla, demostrando que el documento en que conste fue recibido por un
representante legal de la asociacin religiosa respectiva.

Obligaciones:

No podrn ser votados para puestos de eleccin popular, a menos que se

separen formal, material o definitivamente del ministerio 5 aos antes de las
elecciones. No podrn desempear cargos pblicos superiores. Slo si se separan
formal, material y definitivamente del ministerio 3 aos antes de las elecciones.
Para cualquier otro cargo se necesita una separacin de seis meses.

2.5. Derechos y Obligaciones de las Asociaciones Religiosas

Las iglesias o agrupaciones religiosas debern hacer su solicitud de registro ante
la Secretaria de Gobernacin, cuando ellas son registradas obtienen personalidad
jurdica.
La personalidad jurdica es un conjunto de derechos y obligaciones que les
permite nacer jurdicamente en el estado de Derechos y tener atributos de ente
social.

Los atributos de una persona moral son:

Nombre: identificarse mediante una denominacin exclusiva.

Domicilio: ser el lugar donde estar para or y recibir notificaciones.
Nacionalidad: todas las asociaciones religiosas sern mexicanas.
Patrimonio: bienes suficientes para cumplir con su objetivo.

Una vez que la personalidad jurdica ha sido otorgada se tendrn los siguientes
derechos y obligaciones.

Derechos

Segn el artculo 9 de la LARCP tendrn derecho en los trminos de de esta Ley

y su reglamento, a:

I. Identificarse mediante una denominacin exclusiva;

II. Organizarse libremente en sus estructuras internas y adoptar los estatutos o

normas que rijan su sistema de autoridad y funcionamiento, incluyendo la
formacin y designacin de sus ministros;

III. Realizar actos de culto pblico religioso, as como propagar su doctrina,

siempre que no se contravengan las normas y previsiones de ste y dems
ordenamientos aplicables;

IV. Celebrar todo tipo de actos jurdicos para el cumplimiento de su objeto siendo
lcitos y siempre que no persigan fines de lucro;

V. Participar por s o asociadas con personas fsicas o morales en la constitucin,

administracin, sostenimiento y funcionamiento de instituciones de asistencia
privada, planteles educativos e instituciones de salud, siempre que no persigan
fines de lucro y sujetndose adems de a la presente, a las leyes que regulan
esas materias;
VI. Usar en forma exclusiva, para fines religiosos, bienes propiedad de la nacin,
en los trminos que dicte el reglamento respectivo; y,

VII. Disfrutar de los dems derechos que les confieren sta y las dems leyes.

As como tambin: Capacidad para adquirir, poseer o administrar bienes (Art. 16

LARCP)

Constituir su propio patrimonio (Art. 16 LARCP)

Interponer los recursos y medios de defensa necesarios cuando se vea afectada

por cualquier acto de autoridad o de algn particular (Art. 33, 34, 35, y 36 LARCP)

Continuar los juicios y procedimientos de nacionalizacin de bienes inmuebles

(Art. Cuarto transitorio LARCP)

Participar por si mismas o asociados con personas fsicas o morales en la:

constitucin, administracin, sostenimiento y funcionamiento de:

Instituciones de Asistencia Privada

Hogares para nios
Orfanatos
Dormitorios
Ayuda en especie
Planteles educativos
Preescolar
Primarias
Secundarias
Preparatorias
Universidades Escuela tcnica y para Trabajadores
Instituciones de Salud
Hospitales
Clnicas psiquitricas
Casas de salud mental

Obligaciones

De acuerdo al artculo 8 de la LARCP, las asociaciones religiosas estn

obligadas a:
I. Sujetarse siempre a la Constitucin y a las leyes que de ella emanan, y respetar
las instituciones del pas;

II. Abstenerse de perseguir fines de lucro o preponderantemente econmicos, y

III. Respetar en todo momento los cultos y doctrinas ajenos a su religin, as como
fomentar el dilogo, la tolerancia y la convivencia entre las distintas religiones y
credos con presencia en el pas.

Adems de:

o No celebrar reuniones polticas en los templos (Art. 21 4to. Prrafo LARCP)

o Responder ante sus trabajadores de las disposiciones legales establecidas
en las leyes laborales (Art. 10 ltimo prrafo LARCP)
o Responder ante el fisco federal, estatal y municipal del cumplimiento de las
obligaciones fiscales en los trminos de las leyes de la materia (Art. 19
LARCP)
o Comunicar a la Secretara de Gobernacin de altas y bajas de sus
ministros acreditados dentro de los treinta das siguientes al nombramiento
o a la suspensin definitiva del mismo. (Art. 12 LARCP)
o Comunicar a la Secretaria de Gobernacin la realizacin de actos religiosos
de culto pblico con carcter extraordinario fuera de los templos (Art. 22
LARCP).

2.6. De su patrimonio
Las asociaciones religiosas podrn tener patrimonio propio que les permita llevar
a cabo sus actividades y estos debern cubrir como requisito ser indispensables
para su objeto.

El rgimen patrimonial de las instituciones religiosas se clasifica en tres grandes

rubros.

I.-Inmuebles propiedad de la nacin.- los abiertos al pblico con anterioridad al 28

de enero de 1992. En cuanto a su regularizacin a favor de Federacin, se
presentan 3 supuestos.
a) Nacionalizados.- cuando se cuenta con ttulo a favor de la Federacin, va
donacin, declaratoria de nacionalizacin o sentencia judicial;

b) En proceso de Nacionalizacin.- su titulacin se encuentra en trmite; o

c) Sin trmite de regularizacin alguno.

Tal y como lo estipula el Reglamento de la LARCP, las asociaciones religiosas

debern solicitar a la autoridad responsable de la administracin del patrimonio
inmobiliario federal, la expedicin del correspondiente Certificado de Derechos de
Uso, respecto de los inmuebles propiedad de la Nacin destinados a fines
religiosos, cuyo uso se les haya otorgado en trminos de los ordenamientos
jurdicos aplicables; para la tramitacin de dicho Certificado de Derechos de Uso,
se requerir la manifestacin de la Direccin General de que el inmueble del que
se certificar su uso fue declarado ante dicha autoridad por la asociacin religiosa
interesada.

II.-Inmuebles susceptibles de aportarse al patrimonio de las asociaciones

religiosas a ttulo dueo: son aquellos cuya apertura al culto pblico es posterior al
28 de enero de 1992 y que previa declaratoria de procedencia que emite la
Secretara de Gobernacin, las instituciones religiosas los adquieren va donacin
o compraventa, o en el caso de que se pretenda que la asociacin religiosa tenga
el carcter de fideicomisaria y nica fideicomitente a la vez, y en el caso de los
bienes races cuyos propietarios o fideicomisarios sean instituciones de asistencia
privada, instituciones de salud o educativas, en cuya constitucin, administracin o
funcionamiento intervengan asociaciones religiosas por si o asociadas con otras
personas.

La solicitud de declaracin de procedencia la deber emitir la Secretara de

Gobernacin en un plazo de 45 das despus de solicitarla, y en el caso de no
hacerlo se entendern aprobadas y deber expedirse una certificacin de que ha
transcurrido el tiempo.
III. Inmuebles en arrendamiento o comodato: Su apertura al culto pblico es
posterior al 28 de enero de 1992. Las asociaciones religiosas tienen nicamente el
uso, previo al contrato respectivo con el propietario personafsica o moral.

Los asociados no tienen derecho sobre los bienes que forman el patrimonio de la
asociacin, y en el supuesto de que sta se liquide, sus bienes se destinarn a la
asistencia pblica, y los bienes nacionales que tuviera en posesin regresarn al
pleno dominio pblico de la Nacin.

Las asociaciones religiosas y sus ministros de culto tienen prohibida la posesin

o administracin por s o por interpsita persona de concesiones para la
explotacin de cualquier tipo de telecomunicacin, incluyendo estaciones de radio
y televisin, as como de cualquiera de los medios de comunicacin masiva,
pudiendo realizar publicaciones impresas de carcter religioso.

Las asociaciones debern registrar ante la Secretara de Gobernacin todos los

bienes inmuebles que posean, adems de cumplir con otras obligaciones
inherentes contenidas en otras leyes, respecto a stos.

En el artculo 24 del Reglamento de la LARCP, establece que las asociaciones

religiosas que pretendan adquirir en propiedad bienes inmuebles
independientemente del ttulo bajo el cual lo hagan, debern informar lo siguiente:

I. Ubicacin y caractersticas del inmueble;

II. Superficie, medidas y colindancias, y

III. Uso actual y al que ser destinado.

Adems, se deber manifestar, bajo protesta de decir verdad, si existe conflicto

por el uso, posesin o propiedad de los inmuebles de que se trate.

La Direccin General tendr cuarenta y cinco das naturales para resolver la

declaratoria de procedencia, contados a partir de recibida la respectiva solicitud.
En caso de que no se emita resolucin, se tendr por aprobada sta y se
deber expedir la certificacin sobre la conclusin de dicho trmino, a peticin del
interesado.

Para el caso de los bienes inmuebles que se pretendan aportar para integrar el
patrimonio como asociacin religiosa declarados en la solicitud de registro
constitutivo, a que se refiere la fraccin III del artculo 8o. del presente
Reglamento, la autoridad tendr seis meses para responder lo que proceda, de
conformidad con lo dispuesto en el artculo sptimo transitorio de la Ley. Dicho
trmino comenzar a contarse a partir de la fecha de entrega del correspondiente
registro constitutivo.

Artculo 24 del Reglamento de la LARCP dice: Las asociaciones religiosas

debern presentar ante la Direccin General para su registro correspondiente,
copia certificada del ttulo que ampare la propiedad de los inmuebles adquiridos
por las mismas, a fin de dar cumplimiento a lo dispuesto en el ltimo prrafo del
artculo 17 de la Ley. La autoridad deber dar respuesta dentro de los treinta das
hbiles siguientes. En caso de que se enajenen los bienes inmuebles propiedad
de las asociaciones religiosas, stas debern dar el aviso respectivo a la Direccin
General en un plazo de treinta das hbiles, contados a partir de la fecha en que
se hubiere realizado el acto jurdico correspondiente.

2.7. Culto Pblico

Todos los actos religiosos de culto pblico se celebraran ordinariamente en los
templos, y slo se permitir realizarlos de manera extraordinaria fuera de ellos,
debiendo notificar a las autoridades municipal o delegacional, en el caso del
Distrito Federal por lo menos 15 das antes de su celebracin indicando el lugar,
fecha, hora y motivo por que se pretende realizarlo, y slo se les podr prohibir por
razones de seguridad, proteccin de la salud, de la moral, la tranquilidad, etc., de
conformidad con el Art. 27 del Reglamento de la LARCP.

Cabe aclarar que dicho aviso podr ser presentado de manera indistinta ante las
autoridades de gobiernos estatales y del Distrito Federal competentes o ante la
Direccin General de Asociaciones Religiosas.
Se exenta de la presentacin de dicho aviso en los siguientes casos:

a) Afluencia de grupos dirigindose a sus templos o lugares ordinarios de culto;

b) Trnsito de personas entre domicilios particulares para celebraciones religiosas

y

c) Celebraciones en locales cerrados y sin acceso libre del pblico. (Ver anexo
nmero 3)

Las asociaciones religiosas debern dar aviso ante la Secretara de Gobernacin

de la apertura de un nuevo templo o local destinado al culto pblico en un plazo no
mayor a treinta das hbiles posteriores a la apertura. Si se pretende transmitir o
difundir actos de culto religiosos a travs de medios masivos de comunicacin
distintos a los impresos, slo se podrn hacerlo las asociaciones religiosas
debidamente registradas ante la Direccin General de Asociaciones Religiosas de
la Secretara de Gobernacin, no podrn efectuarse de manera permanente,
nicamente de manera extraordinaria, ni ocupando los tiempos de radio y
televisin destinados al Estado.

Segn el artculo 31 del Reglamento de la LARCP deber presentarse por escrito

y con quince das naturales de anticipacin a la realizacin de los actos de que se
trate, una solicitud de autorizacin para su transmisin, que contenga las fechas y
horarios en que se llevarn a cabo, as como la identificacin de los medios que
difundirn o transmitirn los programas respectivos. Slo estarn exceptuados de
autorizacin para su difusin y transmisin los programas informativos o de
opinin sobre aspectos en materia de asuntos religiosos. (Ver anexo nmero 4)

Los propietarios de los medios de comunicacin sern responsables solidarios de

cumplir con las disposiciones respecto de esos actos de culto pblico.

2.8. Autoridades Reguladoras

La mxima Autoridad que regula a las asociaciones religiosas es el Presidente de
la Repblica por conducto de la Secretara de Gobernacin, y son auxiliares de
sta las autoridades estatales, municipales y las del distrito Federal, quienes en
ningn caso podrn intervenir en los asuntos internos de las asociaciones
religiosas, ni asistir con carcter oficial a ningn acto o actividad con fines de culto
religioso.

La Secretara de Gobernacin podr establecer convenios de colaboracin con las

autoridades estatales para fines de auxiliarse en la aplicacin de esta Ley, y stas
a su vez le informaran sobre el ejercicio de sus facultades otorgadas. En funcin
de estos convenios las autoridades estatales y municipales recibirn los avisos de
la celebracin de actos religiosos de culto pblico extraordinarios.

A la Secretara de Gobernacin le corresponde organizar y mantener actualizados

los registros de asociaciones religiosas y de bienes inmuebles que por cualquier
ttulo aquellos posean o administren.

2.8.1. Infracciones
Cuando las Asociaciones Religiosas, se unan con partidos polticos o realicen
proselitismo a favor o en contra de algn candidato, partido o asociacin poltica,
constituir una infraccin a la Ley de Asociaciones Religiosas y Culto Pblico, as
como agraviar a los smbolos patrios o inducir a los feligreses a rechazarlos;
adquirir o administrar bienes y derechos que no sean exclusivamente
indispensables para su objeto, o los que sean indispensables destinarlos para un
fin distinto, ir en contra de la salud o integridad fsica de los individuos, indicar que
operan como Asociacin Religiosa sin tener el debido registro dado por la
Asociacin Religiosa sin tener el debido registro dado por la Secretara de
Gobernacin, realizar o permitir actos que daen la integridad de los bienes que
son del pas y que estn en uso por las Iglesias u Organizaciones Religiosas
u omitir acciones necesarias que permitan que ests sean preservados en su
integridad y valor; y oponerse a las leyes del pas o a sus instituciones.

2.8.2. Sanciones
Cuando se cometan infracciones que se sealan en la LARCP u otras leyes se
aplicarn sanciones tomando en cuenta la naturaleza y gravedad de la falta, si se
altera la tranquilidad y el orden pblico, la situacin econmica y grado de
instruccin del infractor con respecto a las leyes y la reincidencia si la hubiere.
Segn el artculo 32 de la LARCP las sanciones a las que se harn acreedor las
personas que cometan las infracciones antes descritas sern las siguientes:

I. Apercibimiento;

II. Multa de hasta veinte mil das de salario mnimo general vigente en el Distrito
Federal;

III. Clausura temporal o definitiva de un local destinado al culto pblico;

IV. Suspensin temporal de derechos de la asociacin religiosa en el territorio

nacional o bien en un Estado, municipio o localidad; y,

V. Cancelacin del registro de asociacin religiosa.

La aplicacin de las sanciones anteriores correr por cuenta de una comisin

integrada por funcionarios de la Secretara de Gobernacin, los cuales modificarn
a la Asociacin Religiosa que viol las leyes, para que comparezcan ante la
comisin encargada para alegar si est en su derecho y ofrecer pruebas.

Cuando la sancin que se imponga sea la clausura definitiva de un local

propiedad de la nacin destinado al culto ordinario, la Secretara de
Desarrollo Social, previa opinin de la de Gobernacin, determinar el destino del
inmueble en los trminos de la ley de la materia.

2.9. Regimen fiscal actual

Mediante Oficio 600-04-01-2014-88423 emitido por la Administracin Central de
Normatividad de Impuestos Internos, de la Administracin General Jurdica, del
Servicio de Administracin Tributaria, se da a conocer el: Rgimen aplicable a las
Asociaciones Religiosas para el ejercicio fiscal 2015

2.9.1. Impuesto Sobre la Renta

Ingresos exentos

Los obtenidos por el desarrollo de sus actividades conforme al objeto previsto

en sus estatutos, que sean propios de la actividad religiosa. (vgr. Ofrendas,
diezmos, primicias).
 Donativos recibidos de

: Miembros

Congregante

Visitantes

Simpatizantes

Venta de libros u objetos de carcter religioso.

La manutencin que perciban los ministros de culto; o bien, quienes ejerzan

funciones de direccin, representacin u organizacin; se encuentre establecida
en los estatutos y no exceda de tres veces el salario mnimo general del rea
geogrfica A, elevado al perodo por el que se paga la manutencin. Por el
excedente, se pagar el ISR correspondiente. rea Salario Mnimo General A
70.10.

Ingresos por los que s se paga

Enajenacin con fines de lucro de bienes distintos de su activo fijo.

Intereses.

Premios.

Cuando se enajenen bienes distintos de su activo fijo o cuando presten

servicios a personas distintas de sus miembros y siempre que los ingresos
obtenidos por tales conceptos excedan del 5% de sus ingresos totales, debern
determinar el impuesto en trminos del Ttulo II (Personas Morales), de la Ley del
Impuesto sobre la Renta.

2.9.2. Impuesto al Valor Agregado

Actos o actividades exentos

Los obtenidos por los servicios religiosos proporcionados a sus miembros; as

como la enajenacin de libros u objetos de carcter religioso, sin fin de lucro.
 Transmisin de bienes inmuebles destinados nicamente a casa habitacin.
Ejemplo de casa habitacin: Casas de Oracin, Casas de formacin, Monasterios,
Conventos, Seminarios, Casas de Retiro, Abadas y Juniorados.

Actos o actividades gravados

Donaciones que se hagan a la Asociacin, cuando se realicen por empresas;

toda vez que las Asociaciones Religiosas no son contribuyentes autorizados para
recibir donativos deducibles del Impuesto sobre la Renta.

2.9.3. Obligaciones
Contabilidad

Llevar de manera manual o electrnica, un registro analtico de sus operaciones

de ingresos y egresos, y acompaar los documentos que identifiquen cada
operacin que se realice, sealando fecha, monto de la operacin y el concepto
correspondiente; o bien, a travs de Mis Cuentas.

Comprobantes simplificados

Expedir comprobantes fiscales simplificados, los que deben reunir los

siguientes requisitos:

a) Clave del Registro Federal de Contribuyentes

b) Nmero de folio

c) Lugar y fecha de expedicin

d) Valor total de los actos o actividades realizados

e) Cantidad y clase de los bienes o mercancas o

f) Descripcin del servicio o uso o goce que amparen .

Excepciones a la emisin de Comprobantes simplificados

Cuando no soliciten comprobante y la operacin sea menor a 100 pesos, no se

tiene la obligacin de expedirlo.
 Por las ofrendas, diezmos, primicias y donativos que se entreguen durante
celebraciones de culto pblico en donde no sea posible identificar al otorgante, o
bien, que sean depositados a travs de alcancas, canastillas o alfoles, no es
necesario expedir comprobante simplificado.

Emisin de Constancia de Retenciones

Proporcionar constancias por las remuneraciones que efecten y por las

retenciones que realicen por concepto de salarios y en general por la prestacin
de un servicio personal subordinado, por la prestacin de servicios profesionales
(honorarios) o por el uso o goce temporal de bienes.

Las constancias se podrn entregar con la impresin de los Anexos 1 y 2 del

programa DIM (Declaracin Informativa Mltiple).

Presentar la Declaracin Informativa Mltiple (DIM) va Internet, a ms tardar el

da 15 de febrero:

Sueldos, salarios, conceptos asimilados y subsidio para el empleo (Anexo 1)

Retenciones del ISR e IVA (Anexo 2 ) Personas a las que les hubieran
otorgado donativos (Anexo 3)

Presentar declaracin anual informando los ingresos obtenidos y gastos

efectuados en el ejercicio inmediato anterior a travs del Programa DEM Personas
Morales.

Formulario 21 Declaracin del ejercicio Personas morales con fines no

lucrativos.

A travs del Portal de internet del SAT. A ms tardar el 15 de febrero.

OBLIGACIONES - DECLARACIONES

En caso de estar obligados a informar operaciones con clientes y proveedores:

 Programa DIMM, en USB o CD, ante la ALSC que corresponda a su domicilio
fiscal. A ms tardar el 15 de febrero. En los supuestos que el contribuyente hubiera
presentado la Declaracin Informativa de Operaciones con Terceros (DIOT), por
todos los meses del ejercicio, no ser obligatorio presentar la declaracin de
clientes y proveedores.

Si realizan operaciones gravadas para efectos de IVA:

Declaracin Informativa de Operaciones con Terceros (DIOT), de manera

mensual.

Captura de hasta 40,000 registros: va internet.

Ms de 40,000 registros: ante la ALSC que corresponda a su domicilio fiscal, en

CD o USB

2.9.4. Facilidades administrativas

Se podrn considerar como deducibles los gastos menores que no excedan de $
3,001 pesos, an y cuando no cuenten con comprobantes, siempre que no
excedan del 5% de sus gastos totales correspondientes al ejercicio inmediato
anterior, sean erogados exclusivamente por los miembros de la Asociacin y las
erogaciones se encuentren directamente relacionadas con la actividad
religiosa .Se deber registrar su monto y concepto en la contabilidad de la
Asociacin
 CAPITULO III
TRATAMIENTO FISCAL
 DEL ISR Y MINISTROS
DE CULTO DE LAS
ASOCIACIONES
RELIGIOSAS

3.1. Impuesto Sobre la Renta

Las asociaciones religiosas constituidas en los trminos de la LARCP debern
cumplir con sus obligaciones fiscales en los trminos del Ttulo III de la Ley del
Impuesto sobre la Renta (LISR), es decir, en el rgimen de las personas morales
con fines no lucrativos ubicndose dentro de las clasificadas en el artculo 79,
fraccin XVI de esta Ley que se refiere especficamente a las asociaciones o
sociedades civiles organizadas con fines polticos, deportivos o religiosos.

En el caso de las personas morales que no obtienen su registro ante la Secretara

de Gobernacin, como asociaciones religiosas, pero que su objeto social es
meramente con fines religiosos, cumplirn de igual forma con sus obligaciones
fiscales conforme a este mismo ordenamiento.
Asimismo, el Servicio de Administracin Tributaria (SAT) emite cada ao una
resolucin administrativa en la que se les otorgan ciertas facilidades para que
puedan cumplir de manera ms sencilla con sus obligaciones fiscales.

Mediante Oficio 600-04-01-2014-88423 emitido por la Administracin Central de

Normatividad de Impuestos Internos, de la Administracin General Jurdica, del
Servicio de Administracin Tributaria, se da a conocer el: Rgimen aplicable a las
Asociaciones Religiosas para el ejercicio fiscal 2015

Dicha resolucin surtir sus efectos en el ejercicio fiscal del contribuyente en que
se otorgue; y slo constituye criterios que no modifican las disposiciones fiscales
en leyes y reglamentos vigentes y que solo otorgan facilidades en aspectos
especficos, por lo que las asociaciones religiosas debern cumplir con las
disposiciones fiscales vigentes.

3.1.1. Sujeto, Objeto, Base, Tasa o Tarifa

Sujeto

Asociaciones religiosas constituidas de conformidad con la ley de asociaciones

religiosas y culto pblico. que est contenida en el artculo 79 fracciones XVI de la
Ley del Impuesto Sobre la Renta. (Art. 1 LISR).

Objeto

El objeto de esta Ley es de gravar los ingresos generados como consecuencia del
desarrollo de su actividad, cuando sean repartidas entre sus miembros, o las
obtenidas por enajenacin de bienes, obtencin de bies y premios. (Art. 1 LISR).

Base

La base sobre la que calcula este impuesto es el remanente distribuible para las
asociaciones religiosas que son los ingresos que la empresa les entregue a los
integrantes ya sea en efectivo o en bienes menos las deducciones autorizadas.
Para determinar la cantidad a repartir como remanente a los asociados se tiene
que:
Ingresos del ejercicio

Menos:

Deducciones Autorizadas

Igual a:

Remanente Distribuible

Tasa

La tasa que es aplicable en caso de que haya reparticin del remanente

distribuible entres sus integrantes, la persona moral enterara el impuesto
aplicando la tasa mxima de la tarifas contenida en el artculo 177. Y referente a
los ingresos por enajenacin de activo fijo, intereses bancarios y premios que
excedan del 5% de sus ingresos totales se le aplicara la tasa del artculo 10 que
para el 2009 es del 28%.

3.2. Ingresos exentos

Los obtenidos por el desarrollo de sus actividades conforme al objeto previsto en
sus estatutos, que sean propios de la actividad religiosa.

Se consideran ingresos relacionados con el objeto previsto en los estatutos, los

ingresos propios de la actividad religiosa; como pueden ser, entre otros, las
ofrendas, diezmos, primicias y donativos recibidos de sus miembros,
congregantes, visitantes y simpatizantes por cualquier concepto relacionado con
sus actividades, siempre que tales ingresos se apliquen a los fines religiosos.

No deben pagar el impuesto sobre la renta por los ingresos que obtengan de sus
actividades normales, conforme al objeto establecido en sus estatutos, siempre
que estos ingresos no se repartan entre sus integrantes.

Donativos recibidos de: Miembros, Congregantes, Visitantes y Simpatizantes.

Venta de libros u objetos de carcter religioso.

Tambin se consideran ingresos propios los obtenidos por la venta de libros u
objetos de carcter religioso, que sin fines de lucro realice una asociacin
religiosa.

La manutencin que perciban los ministros de culto; o bien, quienes ejerzan

funciones de direccin, representacin u organizacin; se encuentre establecida
en los estatutos.

Cuando en dichos estatutos se establezca la manutencin de los ministros de

culto o la participacin de plpito, los ministros de culto y dems asociados, no
pagarn el Impuesto Sobre la Renta por las cantidades que perciban por ese
concepto, siempre que no excedan de tres veces el salario mnimo general del
rea geogrfica del contribuyente, elevado al ao.

Cuando rebasen dicha cantidad, pagarn el impuesto sobre la renta por el

excedente en los trminos del Captulo I del Ttulo IV, el cual se calcular con el
procedimiento que se aplica a los ingresos que se asimilan a sueldos y salarios.

3.2.1. Ingresos por los que deben pagar impuesto

Las asociaciones religiosas como ya se vio, no son contribuyentes del Impuesto
Sobre la Renta; en el caso de que exista reparto de remanente distribuible serian
contribuyentes de este impuesto las personas fsicas integrantes.

Las asociaciones religiosas deben pagar impuesto por los ingresos

provenientes de:
Enajenacin de bienes distinto de su activo fijo

Cuando se enajenen bienes distintos de su activo fijo , o presten servicios a

personas distintas de sus miembros o socios, y siempre que estos ingresos
excedan de 5% de sus ingresos totales, deben determinar el impuesto que
corresponda por los ingresos derivados de las actividades mencionadas conforme
a lo dispuesto por el ltimo prrafo del artculo 93 de la LISR.

Ventas con fines lucros de libros u objetos de carcter religioso

Intereses
Asimismo, pagarn impuesto sobre la renta por los intereses que perciban las
Asociaciones Religiosas. Este impuesto lo retiene directamente el banco.

Premios

Las asociaciones religiosas deben poner atencin en lo dispuesto en los dos

ltimos prrafos del artculo 95 de la Ley del Impuesto de la Renta, ya que se
establece una excepcin a la exencin, sealando que las personas morales
comprendidas en la fraccin XVI (entre otras las asociaciones religiosas)
considerarn remanente distribuible, aun sin haberlo entregado en efectivo o
bienes a sus integrantes, lo siguiente:

Importe de omisiones de ingresos o compras no realizadas e indebidamente

registradas.

3.3. Egresos Generales

Los gastos que efecte una asociacin religiosa deben estar amparados por
comprobantes con los requisitos fiscales correspondientes como se describen en
los artculos 29 y 29-A del Cdigo Fiscal de la Federacin, salvo los gastos
menores sobre los que no pueden obtener siempre el comprobante fiscal, siempre
y cuando la cantidad no rebase de $3,001.00 (Tres mil un pesos 00/100 M.N.),
siempre que estas erogaciones estn relacionadas con la actividad religiosa y
sean registrados los montos y conceptos en el cuaderno de ingresos y
aplicaciones de la asociacin.

Tratndose de las deducciones de inversiones se deducirn en los trminos del

Ttulo II de la Ley del Impuesto Sobre la Renta.

3.4.1.-Deducciones autorizadas sin requisitos fiscales

Las encontramos en el penltimo prrafo del artculo de 79 de la Ley LISR, que

establece que las Asociaciones Religiosas considerarn remanente distribuible,
aun cuando no lo hayan entregado en efectivo o en bienes a sus integrantes o
socios, el importe de las omisiones de ingresos o las compras no realizadas e
indebidamente registradas; las erogaciones que efecten y no sean deducibles en
los trminos del Ttulo IV de esta Ley, salvo cuando dicha circunstancia se deba a
que stas no renen los requisitos de la fraccin IV del artculo 147 de la misma.

Requisitos fiscales

Para estos efectos el artculo 147 fracciones IV indica

IV. Estar amparada con documentacin que rena los requisitos que sealen las
disposiciones fiscales y que los pagos cuyo monto exceda de $2,000.00, se
efecten mediante cheque nominativo del contribuyente, tarjeta de crdito, dbito
o de servicios, o a travs de los monederos electrnicos que al efecto autorice el
Servicio de Administracin Tributaria, excepto cuando dichos pagos se hagan por
la prestacin de un servicio personal subordinado.

Por lo tanto las Asociaciones Religiosas pueden registrar en su cuaderno

empastado las deducciones autorizadas sin que los comprobantes de las
erogaciones cumplan con todos los requisitos fiscales, incluso pueden realizar su
pago en efectivo al no estar obligados a realizar el pago con cheque nominativo,
tarjeta de crdito, dbito o de servicios, y no ser consideradas estas como
remanente ficto.

3.4. Pagos Mensuales.

Las asociaciones religiosas estn obligadas a enterar en forma mensual, a ms
tardar el da 17 del mes siguiente a aquel al que corresponda la declaracin, las
retenciones del Impuesto Sobre la Renta que efecten a sus trabajadores y
asimilados a salarios, as como sobre las retenciones efectuadas por otros
conceptos, como son por pagos de servicios profesionales (honorarios) o por
arrendamiento de inmuebles, entre otros.

Los pagos debern ser presentados va internet a travs de los portales de los
bancos con autorizacin (cuando haya impuesto a pagar, saldo a favor o saldo en
ceros como consecuencia de la aplicacin de compensaciones, estmulos fiscales
o crdito al salario), o en el caso en la que solo haya retencin de salarios y/o
retencin de pagos similares a salarios, si no existe cantidad a pagar, se deber
informar a la autoridad la causa y eso a travs de la pgina de internet del
Servicio de Administracin Tributaria, estando exceptuadas de esa declaracin
informativa en el caso de que no exista cantidad a pagar por los conceptos de
retenciones de servicios profesionales independientes o arrendamientos .

Para hacer las declaraciones en el portal del SAT deben utilizar Firma Electrnica
Avanzada (Fiel) o Clave de Identificacin Electrnica Confidencial (CIEC) que
generen o hayan generado en las Administraciones Locales de Servicios al
Contribuyente o a travs de la pgina del Servicio de Administracin Tributaria
www.sat.gob.mx.

3.5. Declaracin anual del ISR

Las asociaciones religiosas tienen la obligacin de presentar a ms tardar el da
15 de febrero siguiente al ejercicio de que se trate, la declaracin anual en caso
de que haya distribucin del remanente entre sus integrantes y la declaracin
anual informativa respecto de los ingresos obtenidos y los gastos efectuados en el
ejercicio inmediato anterior, en este caso la declaracin se presentar va internet
a travs del programa DEM Persona Morales, en el archivo formulario 21.exe.
Dicho programa se obtendr de la pgina del Servicio de Administracin Tributaria
www.sat.gob.mx.

3.5.1. Remanente distribuible

En el artculo 79 de la LISR nos menciona las personas morales que no son

contribuyentes de Impuesto sobre la Renta, entonces de ah nace la incertidumbre
de qu es el remanente distribuible, y qu implicaciones fiscales tiene para quien
lo da y para quien lo recibe, tratndose de personas morales con fines no
lucrativos, al no tener stas un fin de lucro y en consecuencia la diferencia
entre ingresos y egresos no puede llamarse utilidad, por lo que a esta diferencia
para este tipo de personas morales se le denomina remanente. Podemos decir
entonces que Remanente es el resultado que se obtiene de restar a los ingresos
de la persona moral sus egresos, siempre que los que los ingresos sean mayores
a los egresos.

Artculo 80. Las personas morales a que se refiere el artculo anterior

determinarn el remanente distribuible de un ao de calendario correspondiente a
sus integrantes o accionistas, disminuyendo de los ingresos obtenidos en ese
periodo, a excepcin de los sealados en el artculo 93 de esta Ley y de aqullos
por los que se haya pagado el impuesto definitivo, las deducciones autorizadas, de
conformidad con el Ttulo IV de la presente Ley.
DETERMINACION DEL REMANENTE DISTRIBUIBLE
Ingresos Obtenidos en el Ejercicio
(-) Ingresos Exentos (Art. 93 LISR)
(=) Subtotal
(-) Ingresos que pagaron impuesto definitivo
(=) Subtotal
(-) Deducciones Autorizadas IV de la LISR
(=) Remanente Distribuible
La Asociacin Religiosa no pagara; el impuesto cuando determine el remanente,
solo sern los integrantes al momento de percibirlo en efectivo o en bienes (art.
80, tercer prrafo y 167 fraccin X de la LISR).

3.5.2. Remanente distribuible ficto

De acuerdo el penltimo prrafo del artculo 79 de la Ley de ISR, seala lo que

considera como remanente distribuible, aun cuando no lo hayan entregado en
efectivo o en bienes a sus integrantes o socios (remanente ficto):

1. El importe de las omisiones de ingresos o las compras no realizadas e

indebidamente registradas.
 2. Las erogaciones que efecten y no sean deducibles en los trminos del
Ttulo IV de esta Ley, salvo cuando dicha circunstancia se deba a que stas
no renen los requisitos de la fraccin IV del artculo 147 de la misma.

3. Los prstamos que hagan a sus socios o integrantes, o a los cnyuges,

ascendientes o descendientes en lnea recta de dichos socios o integrantes.

Lo anterior significa que por encontrarse en cualquiera de los tres supuestos se

tiene un remanente distribuible, aun y cuando no se haya entregado a los socios.

ISR sobre Remanente Distribuible

El ltimo prrafo del artculo 79 de la LISR establece:

En el caso en el que se determine remanente distribuible en los trminos del

prrafo anterior, la persona moral de que se trate enterar como impuesto a su
cargo el impuesto que resulte de aplicar sobre dicho remanente distribuible, la tasa
mxima para aplicarse sobre el excedente del lmite inferior que establece la tarifa
contenida en el artculo 152 de esta Ley, en cuyo caso se considerar como
impuesto definitivo, debiendo efectuar el entero correspondiente a ms tardar en el
mes de febrero del ao siguiente a aqul en el que ocurra cualquiera de los
supuestos a que se refiere dicho prrafo.

Esto significa que la Persona Moral no lucrativa enterara como ISR a cargo el que
resulte de aplicar sobre el remanente distribuible ficto, la tasa mxima de la tarifa
contenida en el artculo 152 y:

El ISR a cargo se considerara como definitivo.

El ISR se enterara a ms tardar en el mes de Febrero del ao siguiente.

 3.6. Ministros de culto

Se consideran ministros de culto a todas las personas mayores de edad a quienes

las asociaciones religiosas a las que pertenezcan les confieran ese carcter,
notificndolo a la Secretara de Gobernacin. En caso de que las asociaciones
religiosas omitan esa notificacin, o tratndose de iglesias o agrupaciones
religiosas, se tendrn como ministros de culto a quienes ejerzan en ellas como
principal ocupacin, funciones de direccin, representacin u organizacin.

La separacin de los ministros de culto deber de comunicarse por las

asociaciones religiosas o por los ministros separados a la Secretara de
Gobernacin dentro de los 30 das siguientes a la fecha de su separacin. En caso
de renuncia, el ministro podr acreditarla demostrando que el documento en que
conste fue recibido por un representante legal de la asociacin religiosa
respectiva. Ejemplos de ministros de culto en una asociaciones religiosas catlica:
cardenal, arzobispo, obispo, vicario, prroco, dicono y seminarista.

Igualmente podrn hacerlo los extranjeros siempre que comprueben su legal

internacin y permanencia en el pas y que su calidad migratoria no les impida la
realizacin de actividades de tipo religioso, en los trminos de la Ley General de
Poblacin.

Los ciudadanos mexicanos que ejerzan el ministerio de cualquier culto, tienen

derecho al voto en los trminos de la legislacin electoral aplicable.

No podrn ser votados para puestos de eleccin popular, ni podrn desempear

cargos pblicos superiores, al menos que se separen formal, material y
definitivamente de su ministerio cuando menos cinco aos en el primero de los
casos, y tres en el segundo, antes del da de la eleccin de que se trate o de la
capacitacin del cargo respectivo. Por lo que toca a los dems cargos, bastarn
seis meses.

Tampoco podrn los ministros de culto asociarse con fines polticos ni realizar
proselitismo a favor o en contra de candidato, partido o asociacin poltica.
La separacin de los ministros de culto deber de comunicarse por la Asociacin
Religiosa o por los ministros separados, a la Secretara de Gobernacin dentro de
los treinta das siguientes al de su fecha.

En caso de renuncia el ministro podr acreditarla, demostrando que el documento

en que conste, fue recibido por un representante legal de la Asociacin Religiosa
respectiva.

La separacin o renuncia del ministerio contar a partir de la notificacin hecha a

la Secretara de Gobernacin.

Facilidades Administrativas
En el artculo 33 fraccin I inciso g) del CFF nos menciona que las autoridades
fiscales emitirn las Facilidades Administrativas que son: resoluciones dictadas por
las autoridades fiscales que establezcan disposiciones de carcter general
agrupndolas de manera que faciliten su amente aquellas disposiciones cuyos
efectos se limitan a periodos inferiores a un ao.

Las resoluciones que se emitan conforme a este inciso y que se refieran a sujeto,
objeto, base, tasa o tarifa, no generarn obligaciones o cargas adicionales a las
establecidas en las propias leyes fiscales.

Las Asociaciones Religiosas tendrn segn las Resolucin Fiscal 600- 04-06-
2009-74416 en su inciso A) fraccin III las siguientes facilidades administrativas
(ver anexo numero 5):

a).-Dictamen Fiscal

No estarn obligadas a dictaminar sus estados financieros por contador pblico

autorizado.

b. Deduccin de gastos menores

Podrn considerar como deducibles los gastos menores que no excedan de

$3,001.00 (tres mil un pesos 00/100 M.N.) aun cuando no cuenten con
comprobantes, siempre que estas erogaciones se encuentren relacionadas con la
actividad religiosa y registre su monto y concepto en el cuadernos de ingresos y
aplicaciones.

Caso

Los Iluminados, A.R. quien comenz a obtener ingresos por la realizacin de

sus actividades a partir del segundo semestre de 2014 obteniendo los
siguientes ingresos:
Al no existir una definicin legal expresa del concepto lucro, la distincin de las
ventas en lucrativas y no lucrativas, se realiz considerando que en las primeras
el precio de venta fue por encima del costo de su adquisicin, lo cual implica una
ganancia, en tanto que para las no lucrativas el precio de venta fue igual al
costo.
La venta de los libros y artculos religiosos se realiza en una parte del inmueble
del recinto religioso destinada exclusivamente a ello que representa un 8.7% del
total del inmueble, y se encuentra abierta al pblico en general todo el ao.

La asociacin pagar ISR por las ventas de los libros y artculos religiosos con
fines lucrativos, solo si estos exceden del 5% del total de sus ingresos.

Ingresos por enajenacin de bienes con fines lucrativos

Concepto Importe
Venta de libros religiosos con fines de lucro $2,233,366.00
Ms: Venta de diversos artculos religiosos con fines de lucro $7,029,288.00
Igual: Ingresos por enajenacin de bienes con fines lucrativos $9,262,654.00

Por ciento de ingresos gravados respecto del total de ingresos

Concepto Importe

Ingresos por enajenacin de bienes con fines lucrativos $9,262,654.00

Entre: Total de ingresos del ejercicio $17,572,473.00

Igual: Por ciento de ingresos gravados respecto del total de $0.5271

ingresos

Como los ingresos por la venta de bienes con fines lucrativos s exceden del
5% del total de los ingresos de la asociacin, se causar el impuesto por el total
de dichos ingresos.

Cabe sealar que el lmite de 5% es solo un parmetro de referencia para

determinar si se debe o no pagar el impuesto, pero no implica que solo se deba
pagar el ISR por los ingresos que exceden de dicho porcentaje.

Ahora bien, las deducciones a considerar para determinar la utilidad sobre la que
se tiene que pagar el ISR en trminos del Ttulo II de la LISR se calculan
conforme a lo siguiente (art. 105, RLISR):
 Gastos e inversiones atribuibles exclusivamente a los actos gravados, se
deducen en trminos delTtulo II de la LISR.
Gastos o inversiones atribuibles parcialmente a dichas actividades
(excepto inversiones en construcciones), se deducen en la proporcin
que represente el nmero de das en el que se desarrollen las actividades
respecto del periodo por el que se efecta la deduccin.
Las inversiones en construcciones utilizadas parcialmente para la
realizacin de dichas actividades, se deducen en la proporcin que guarda
el rea utilizada para desarrollar las actividades respecto del rea total del
inmueble, por la proporcin que represente el nmero de das en que se
utilice respecto de 365.

Los conceptos anteriores deben cumplir los requisitos previstos en el Ttulo II

de la LISR y sern deducibles en la proporcin que representen los ingresos
gravados respecto del total de ingresos (art. 28, fracc. II, LISR)

Adems, debern cumplirse los requisitos aplicables a cada deduccin en

particular. Por ejemplo, en el caso de salarios, los pagos que a su vez sean
ingresos exentos para los trabajadores, no sern deducibles en un 0.53 o 0.47
conforme a la fraccin XXX, del artculo 28 de la LISR.
Los gastos del periodo atribuibles exclusivamente a los actos gravados son:

Gastos atribuibles exclusivamente a actos gravados

Concepto Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre Tota

Costo de197,540.00 197,450.00 196,348.00 190,568.00 196,548.00 978,
l
adquisicin 454.
de libros 00
para su
venta con
fines
lucrativos
Ms: Costo de691,658.00 689,654.00 692,546.00 691,005.00 690,487.00 3,45
adquisicin 5,35
de artculos 0.00
religiosos
para su
venta con
fines
lucrativos

Ms: Salarios 8,705.00 9,042.00 8,604.00 9,084.00 11,654.00 47,0

del 89.0
personal 0
Ms: de la tienda0.00
Depreciaci 0.00 0.00 0.00 0.00 4,65
n del 0.00
equipo de
cmputo
Ms: Gastos
utilizado 2,945.00 2,987.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 14,9
menores 32.0
relacionado 0
s con estas
actividades
Igual:Gastos 900,848.00 899,133.00 900,498.00 893,657.00 901,689.00 4,49
atribuibles 5,82
exclusivam 5.00
ente a
actos

Nota: (1) La depreciacin es una deduccin que se aplica solo de forma

anual, por ello solo se muestra su importe al cierre del ejercicio

Los salarios del personal de la tienda de diciembre incluyen el pago del

aguinaldo por $2,000.00 Este pago se encuentra totalmente exento debido a
que el monto cubierto es inferior a la exencin prevista en el artculo 93,
fraccin XIV de la LISR. En consecuencia, ser deducible en un 47%. En este
caso no se puede deducir el

53% porque al haber iniciado operaciones en agosto de 2014, no existen

datos para demostrar que las

prestaciones exentas no fueron disminuidas respecto

del ejercicio anterior.

Aguinaldo exento pagado al personal de la

tienda no deducible

Concepto Importe
Aguinaldo exento pagado al personal de la tienda $2,000.00
Por: Por ciento no deducible 53%
Igual: Aguinaldo exento pagado al personal de la $1,060.00
tienda no deducible
Gastos atribuibles exclusivamente a actos gravados autorizados

Concepto Importe
Gastos atribuibles exclusivamente a actos $4,495,825
Menos: Aguinaldo exento pagado al personal 1,060.
Igual: de la tienda
Gastos no deducible
atribuibles exclusivamente a 00
$4,494,765
actos gravados autorizados .00

Los gastos e inversiones atribuibles parcialmente a las actividades gravadas son:

Gastos atribuibles parcialmente a actos gravados

Concepto Agosto Septiemb Octubre Noviembr Diciembr Total

Honorario $4,050.00 $4,100.00 $4,090.00 $4,100.00 $4,000.00 $20,340.0
s a 0
Ms: Honorarios 3,000.00 3,050.00 3,100.00 2,900.00 3,150.00 15,200.00
personas
Ms: Depreciaci 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 13,658.00
n de equipo
Ms: Combustib 2,705.00 2,680.00 2,720.00 2,770.00 2,670.00 13,545.00
le
Ms: Luz y 6,050.00 6,154.00 6,205.00 6,004.00 6,154.00 30,567.00
Ms: Telfonos 4,052.00 3,905.00 3,958.00 4,005.00 3,909.00 19,829.00
Ms: Mantenimien 2,945.00 3,007.00 2,995.00 2,932.00 2,978.00 14,857.00
Ms: Agua 1,305.00 1,358.00 1,209.00 1,199.00 1,250.00 6,321.00
Igual Gastos $24,107.0 $24,254.0 $24,277.0 $23,910.0 $24,111.0 $134,317.
: atribuibles 0 0 0 0 0 00
parcialment

Como la tienda donde se venden estos bienes se encuentra abierta todo el ao,
la proporcin que representa el nmero de das en el que se desarrollen
las actividades respecto del periodo por el que se efecta la deduccin es uno:
Proporcin deducible a los gastos atribuibles
parcialmente a actos gravados

Concepto Importe
Das en los que se desarrollan las actividades gravadas (del 1 de 184
agosto al 31 de diciembre de 2014)
Entre: Das del periodo por el que se efecta la deduccin 184
Igual: Proporcin deducible a los gastos atribuibles parcialmente a actos 1.000
gravados 0

Gastos atribuibles parcialmente a actos gravados autorizados

Concep Importe
Gastos atribuibles parcialmente a actos gravados $134,317
Por: Proporcin deducible a los gastos atribuibles parcialmente a 1.000
Igual: Gastos atribuibles parcialmente a actos gravados autorizados $134,317
La depreciacin deducible del inmueble en su parte proporcional es la siguiente:

Primeramente se determina la depreciacin del total del inmueble.

Depreciacin actualizada del ejercicio

Concep Impor
Fecha de adquisicin 20/06/20
MOI $2,546,890
Por: Tasa de depreciacin 5%
Igual: Depreciacin anual 127,344.
Entre: Doce 12
Igual: Depreciacin mensual 10,612.
Por: Meses completos de uso en el ejercicio durante 5
Igual: los cuales percibi
Depreciacin ingresos
del ejercicio 53,060.
Por: Factor de actualizacin 1.0099
Igual: Depreciacin actualizada del ejercicio $53,585.

Factor de actualizacin

Concep Impor
INPC del ltimo mes de la primera mitad del 113.84
Entre: periodo
INPC delde utilizacin
mes en el ejercicio
de adquisicin (junio) (septiembre 92
112.72
Igual: Factor de actualizacin 1.0099

Nota: (1) Dato estimado

La proporcin que representa el rea utilizada para desarrollar la actividad

gravada respecto del rea total del inmueble es:
Proporcin del rea utilizada para desarrollar la actividad gravada

Concep Metros
Metros cuadrados de la tienda 80
Entre: Metros cuadrados del total del inmueble 920
Igual: Proporcin que representa el rea utilizada para 0.0870
desarrollar la actividad gravada

Ahora bien, la proporcin que representa el nmero de das en que se utiliz

respecto de los das del ejercicio es:

Proporcin que representa el nmero de das en que se utiliz respecto de

365

Concep Da
Das de operacin de la tienda 184
Entre: Das del ejercicio 365
Igual: Proporcin que representa el nmero de das 0.5041
en que se utiliz respecto de 365
Aplicando ambas proporciones a la depreciacin total del inmueble se obtiene
la depreciacin deducible.

Depreciacin actualizada del ejercicio

Concep Impor
Depreciacin actualizada del ejercicio $53,585.
Por: Proporcin que representa el rea utilizada para 0.087
Igual: desarrollar
Resultado la actividad gravadas 4,661.94
Por: Proporcin que representa el nmero de das en que 0.5041
se utiliz respecto
Igual: Depreciacin de 365 del ejercicio
actualizada $2,350.

El monto no deducible de estos gastos e inversiones se obtendr al aplicarles

la proporcin que representen los ingresos exentos respecto del total de
ingresos del contribuyente (art. 28, fracc. III, LISR).

Proporcin de ingresos exentos respecto

del total de ingresos

Concep Importe
Ofrendas $227,421
Ms: Diezmos 395,710.
Ms: Cuotas por servicios religiosos 2,139,399
Ms: Donativos 776,189.
Ms: Venta de libros religiosos sin fines de lucro 165,452.
Ms: Venta de diversos artculos religiosos sin fines de lucro 232,408.
Ms: Arrendamiento de instalaciones 4,199,278
Igual: Total de ingresos exentos 8,135,857
Entre: Total de ingresos del ejercicio 17,572,473
Igual: Proporcin de ingresos exentos respecto del total de0.4630

Con este factor se conocen los gastos e inversiones autorizados no deducibles.

Gastos e inversiones no deducibles

Concep Importe
Gastos atribuibles exclusivamente a actos gravados $4,494,765
Ms: Gastos atribuibles parcialmente a actos gravados 134,317.
Ms: Depreciacin actualizada del ejercicio autorizada 2,350.
Igual: Gastos e inversiones autorizados 4,631,432
Por: Proporcin de ingresos exentos respecto del total de0.4630
Igual: Gastos e inversiones no deducibles $2,144,353

La diferencia con el total de los gastos e inversiones autorizados ser la parte

que la AR podr deducir.
 Concep Importe
Gastos e inversiones autorizados $4,631,432
Menos: Gastos e inversiones no deducibles 2,144,353
Igual: Gastos e inversiones deducibles $2,487,079

Con ello, el ISR del ejercicio a cargo de la AR es:

ISR a pagar

Concep Importe
Ingresos por enajenacin de bienes con fines lucrativos $9,262,654
Menos: Gastos e inversiones deducibles 2,487,079
Igual: Utilidad gravada 6,775,574
Por: Tasa del artculo 9 de la LISR 30%
Igual: ISR a pagar $2,032,672

La AR vendi en octubre un automvil en $115,000.00. Dicho bien formaba parte

de su activo fijo por lo que el ISR correspondiente a dicha operacin se determina
en trminos del Captulo IV, del Ttulo IV de la LISR. Como el precio de venta no
excede de $227,400.00, no se efecta pago provisional del ISR (art. 126,
penltimo prrafo, LISR).