VI

Contenido
INFORME ESPECIAL Aplicacin terica y prctica contable de un contrato de arrrendamiento
financiero ........................................................................................................................................................................................................................................................... VI-1

Plan Contable General Revisado y las NIIFs

APLICACIN PRCTICA Apreciaciones a las Cuentas de Orden (Parte final) ............................................................................................................ VI-4
Contabilidad de los Servicios (Parte I) .......................................................................................................................................................... VI-5

PREGUNTAS Y RESPUESTAS ................................................................................................................................................................................................................................................................................................. VI-10

Aplicacin terica y prctica contable de un

contrato de arrrendamiento financiero

Informe Especial
Ficha Tcnica SIC-15 Arrendamientos Operativos arrendamiento, se tomar como factor
Incentivos (emitida en diciembre de de descuento la tasa de inters implcita
Autor : C.P.C. Carlos Paredes Retegui 1998, modicada en diciembre de en el arrendamiento, siempre que sea
2003). practicable determinarla; de lo contrario,
Ttulo : Aplicacin terica y prctica contable se usar la tasa de inters incremental de
de un contrato de arrrendamiento
SIC-27 Evaluacin de la esencia de las
transacciones que adoptan la forma los prstamos del arrendatario. Cualquier
financiero costo directo inicial del arrendatario se
legal de un arrendamiento (emitida
Fuente : Actualidad Empresarial, N 163 - Segunda en diciembre de 2001). aadir al importe reconocido como
Quincena de Julio 2008 activo.
SIC-29 Acuerdos de Concesin de Ser-
vicios: Informacin a revelar (emitida Qu se entiende por inicio del arren-
en diciembre de 2001, modicado en damiento? El prrafo 4 dene Inicio
noviembre de 2006). del arrendamiento a aquella fecha
La Norma Internacional de Contabilidad
SIC-32 Activos IntangiblesCostos ms temprana entre la del acuerdo del
NIC 17 Arrendamientos, ha tenido el
de Pginas Web (emitido en marzo arrendamiento y la fecha en que se
siguiente desarrollo desde su emisin
de 2002, modicado en diciembre comprometen las partes en relacin con
original:
de 2003 y marzo de 2004). las principales estipulaciones del mismo.
Fue emitida por el Comit de Normas En esta fecha:
Internacionales en diciembre de CINIIF 4 Determinacin de si un
Acuerdo contiene un arrendamiento (a) se clasicar el arrendamiento como
1997. Sustituy a la anterior NIC 17
(emitida en diciembre de 2004). operativo o como nanciero; y
Arrendamientos emitida en marzo de
1982. Se efectuaron modicaciones CINIIF 12 Acuerdos de Concesin de (b) en el caso de tratarse de un arrenda-
limitadas en el ao 2000. Servicios (emitida en noviembre de miento nanciero, se determinarn
2006). los importes que se reconocern
En abril de 2001, el Consejo de Nor-
al comienzo del plazo de arrenda-
mas Internacionales de Contabilidad Concepto de arrendamiento nanciero: miento.
(IASB) decidi que todas las Normas Los prrafos 4 y 9 de la NIC 17 sealan
e Interpretaciones emitidas bajo que un arrendamiento nanciero es un Qu se entiende por comienzo del
Constituciones anteriores continuarn tipo de arrendamiento en el que se trans- plazo del arrendamiento? El prrafo 4
siendo aplicables, a menos y hasta eren sustancialmente todos los riesgos dene El comienzo del plazo del arren-
que fueran modicadas o retiradas. y ventajas inherentes a la propiedad del damiento como aquella fecha a partir
activo. La propiedad del mismo, en su de la cual el arrendatario tiene el derecho
En diciembre de 2003, el IASB emiti
caso, puede o no ser transferida. de utilizar el activo arrendado. Es la fecha
una NIC 17 revisada.
en la que el ARRENDATARIO procede al
Desde entonces, la NIC 17 ha sido reconocimiento inicial del arrendamiento
modicada por los siguientes pronun- Reconocimiento inicial
(es decir, del reconocimiento de activos,
ciamientos: El prrafo 20 de la NIC 17 seala que al pasivos, ingresos o gastos derivados del
comienzo del plazo del arrendamiento - arrendamiento, segn proceda).
NIIF 5 Activos no Corrientes Mante- nanciero, ste se reconocer en el balance
nidos para la Venta y Operaciones general del arrendatario, registrando un Analicemos el siguiente caso prctico:
Discontinuadas (emitida en marzo activo y un pasivo por el mismo importe 1. La Empresa Industrial Sol de Oro S.A.,
de 2004). igual al valor razonable del bien arren- una empresa nacional dedicada a la
NIIF 7 Instrumentos Financieros: dado, o bien al valor presente de los industria de la confeccin, tiene la ne-
Informacin a Revelar (emitida en pagos mnimos por el arrendamiento, si cesidad de contar con maquinarias de
agosto de 2005). ste fuera menor, determinados al inicio ltima generacin, a n de aumentar
Las siguientes Interpretaciones se reeren del arrendamiento. Al calcular el valor el nivel de sus existencias y obtener
a la NIC 17: presente de los pagos mnimos por el mayor rentabilidad.

N 163 Segunda Quincena - Julio 2008 Actualidad Empresarial VI-1

 VI Informe Especial
2. El directorio en sesin del 20 de diciembre de 20X1, Fecha Cd. Cuentas Elemento Debe Haber
acord celebrar con el Banco Pichincha S.A. una operacin
de ARRENDAMIENTO FINANCIERO (leasing) para la 02/ENE/ 32 Bienes Adquiridos en arren- Activo 400,000
adquisicin de las maquinarias mencionadas en el prrafo 20X2 damiento nanciero
anterior. 45 Obligaciones Financieras Pasivo 400,000
3. Con fecha 26/DIC/20X1 la Empresa Industrial Sol de Oro Para registrar el contrato
S.A. celebr la operacin de arrendamiento nanciero, bajo de arrendamiento nancie-
ro celebrado con el Banco
las siguientes condiciones: Pichincha S.A. (Prrafo 20
NIC 17)
a) Monto del prstamo (maquinarias) S/. 400,000
b) Duracin del contrato de arrendamiento 3 aos
c) Amortizaciones (se pagan puntualmente) mensuales
d) Nmero de cuotas 36 iguales De acuerdo con Normas Internacionales de Informacin Finan-
e) Tasa de inters implcita mensual 2% ciera NIIF vigentes en el Per, no se deben reconocer (con-
f) Opcin de compra S/. 1 tabilizar) al inicio del contrato de arrendamiento los intereses
g) Vida til del bien arrendado 5 aos por devengar ni otra partida a devengarse a lo largo del perodo
h) Valor residual S/. 20,000 del contrato. stos se deben reconocer (contabilizar) conforme
se van devengando. Por esta razn, en el nuevo PCGE se ha
La empresa, al inicio del contrato, tiene toda la intencin eliminado la partida de activo Intereses por Devengar.
de ejercer la opcin de compra.
Cuadro de amortizaciones:
El 26/DIC/20X1 es la fecha de inicio del arrendamiento.
4. El 2/ENE/20X2 la Empresa Industrial Sol de Oro S.A. reci- Procedemos a formular el cuadro de amortizaciones, para lo
be las maquinarias listas para su uso. sta es la fecha del cual determinaremos el valor de cada cuota:
comienzo del plazo del arrendamiento.
(1 + i)N x i (1 + 0.02)36
Reconocimiento contable: Cuota = K x = 400,000 x x 0.02 =
(1 + i)N 1 (1 + 0.02)36 - 1
Aplicaremos las cuentas del Proyecto del Plan Contable General
para Empresas (PCGE).

Fecha de Amortizacin
Cuota Intereses Total cuota 19% IGV Total C/P Saldo capital
vencimiento capital

01 31/ENE2OX2 7,693.15 8,000.00 15,693.15 2,981.70 18,674.85 392,306.85

02 29/FEB/20X2 7.847.00 7,846.15 15,693.15 2,981.70 18,674.85 384,459.85
03 31/MAR/20X2 8,003.95 7,689.20 15,693.15 2,981.70 18,674.85 376,455.90
04 30/ABR/20X2 8,164.03 7,529.12 15,693.15 2,981.70 18,674.85 368,291.87
05 31/MAY/20X2 8,327.31 7,365.84 15,693.15 2,981.70 18,674.85 359,964.56
06 30/JUN/20X2 8,493.85 7,199.30 15,693.15 2,981.70 18,674.85 351,470.71
07 31/JUL/20X2 8,663.73 7,029.42 15,693.15 2,981.70 18,674.85 342,806.98
08 31/AGO/20X2 8,837.00 6,856.15 15,693.15 2,981.70 18,674.85 333,969.98
09 30/SET/20X2 9,013.75 6,679.40 15,693.15 2,981.70 18,674.85 324,956.23
10 31/OCT/20X2 9,194.02 6,499.13 15,693.15 2,981.70 18,674.85 315,762.21
11 30/NOV/20X2 9,377.90 6,315.25 15,693.15 2,981.70 18,674.85 306,384.31
12 31/DIC/20X2 9,565.46 6,127.69 15,693.15 2,981.70 18,674.85 296,818.85
13 31/ENE/20X3 9,756.77 5,936.38 15,693.15 2,981.70 18,674.85 287,062.47
14 28/FEB/20X3 9,951.90 5,741.25 15,693.15 2,981.70 18,674.85 277,110.57
15 31/MAR/20X3 10,150.94 5,542.21 15,693.15 2,981.70 18,674.85 266,959.63
16 30/ABR/20X3 10,353.96 5,339.19 15,693.15 2,981.70 18,674.85 256,605.67
17 31/MAY/20X3 10,561.04 5,132.11 15,693.15 2,981.70 18,674.85 246,044.63
18 30/JUN/20X3 10,772.26 4,920.80 15,693.15 2,981.70 18,674.85 235,272.37
19 31/JUL/20X3 10,987.71 4,705.44 15,693.15 2,981.70 18,674.85 224,284.66
20 31/AGO/20X3 11,207.46 4,485.69 15,693.15 2,981.70 18,674.85 213,077.20
21 30/SET/20X3 11,431.61 4,261.54 15,693.15 2,981.70 18,674.85 201,645.59
22 31/OCT/20X3 11,660.24 4,032.91 15,693.15 2,981.70 18,674.85 189,985.35
23 30/NOV/20X3 11,893.45 3,799.30 15,693.15 2,981.70 18,674.85 178,091.90
24 31/DIC/20X3 12,131.32 3,561.83 15,693.15 2,981.70 18,674.85 165,960.58

VI-2 Instituto Pacfico N 163 Segunda Quincena - Julio 2008

 rea Contabilidad y Costos VI
Fecha de Amortizacin
Cuota Intereses Total cuota 19% IGV Total C/P Saldo capital
vencimiento capital

25 31/ENE/20X4 12,373.94 3,319.21 15,693.15 2,981.70 18,674.85 153,586.64

26 28/FEB/20X4 12,621.42 3,071.73 15,693.15 2,981.70 18,674.85 140,965.22

27 31/MAR/20X4 12,873.85 2,819.30 15,693.15 2,981.70 18,674.85 128,091.37

28 30/ABR/20X4 13,131.33 2,561.82 15,693.15 2,981.70 18,674.85 114,960.04

29 31/MAY/20X4 13,393.95 2,299.20 15,693.15 2,981.70 18,674.85 101,566.09

30 30/JUN/20X4 13,661.83 2,031.32 15,693.15 2,981.70 18,674.85 87,904.26

31 31/JUL/20X4 13,935.07 1,758.08 15,693.15 2,981.70 18,674.85 73,969.19

32 31/AGO/20X4 14,213.77 1,479.38 15,693.15 2,981.70 18,674.85 59,755.42

33 30/SET/20X4 14,498.04 1,195.11 15,693.15 2,981.70 18,674.85 45,257.38

34 31/OCT/20X4 14,788.00 905.15 15,693.15 2,981.70 18,674.85 30,469.38

35 30/NOV/20X4 15,083.77 609.38 15,693.15 2,981.70 18,674.85 15,385.61

36 31/DIC/20X4 15,385.61 307.54 15,693.15 2,981.70 18,674.85 0

Reconocimiento contable de la primera cuota (Medicin y Equipo y en la NIC 38, Activos Intangibles. Si no existiese
posterior) certeza razonable de que el arrendatario obtendr la propiedad
El prrafo 25 de la NIC 17 seala que cada una de las cuotas al trmino del plazo del arrendamiento, el activo se depreciar
del arrendamiento se dividir en dos partes que representan, totalmente a lo largo de su vida til o en el plazo del arrenda-
respectivamente, las cargas nancieras y la reduccin de la miento, segn cul sea menor.
deuda viva (capital). La carga nanciera total se distribuir entre Aplicaremos las cuentas del Proyecto del Plan Contable General
los perodos que constituyen el plazo del arrendamiento, de para Empresas (PCGE)
manera que se obtenga una tasa de inters constante en cada
perodo, sobre el saldo de la deuda pendiente de amortizar. Los Depreciacin mensual = Costo de adquisicin menos valor
pagos contingentes se cargarn como gastos en los perodos en residual dividido entre la vida til
los que sean incurridos Depreciacin mensual = (400,000 20,000) / 60 meses =
Aplicaremos las cuentas del Proyecto del Plan Contable General 6,333.33.
para Empresas (PCGE).
Fecha Cd. Cuentas Elemento Debe Haber
Fecha Cd. Cuentas Elemento Debe Haber
31/ENE/ 68 Valuacin de activos y pro- Gasto 6,333.33
20X2 visiones
31/ENE/ 45 Obligaciones Financieras Pasivo 7,693.15
39 Depreciacin amortizacin Activo 6,333.33
20X2 40 Tributos y Aportes al Sis- Activo1 2,981.70
y agotamiento acumulado
tema de Pensiones y de
Para registrar la depreciacin
Salud
correspondiente al mes de
67 Gastos Financieros Gastos 8,000.00 18,674.85
enero.
45 Obligaciones Financieras Pasivo
Para registrar la factura re-
cibida correspondiente a la
primera cuota del contrato
de arrendamiento nanciero Reconocimiento contable de la cancelacin de la primera
celebrado con el Banco Pi-
chincha S.A. cuota:
Aplicaremos las cuentas del Proyecto del Plan Contable General
para Empresas (PCGE)
Reconocimiento contable de la depreciacin mensual:
El prrafo 27 de la NIC 17 seala que el arrendamiento nan- Fecha Cd. Cuentas Elemento Debe Haber
ciero dar lugar tanto a un cargo por depreciacin en los activos
depreciables, como a un gasto nanciero en cada perodo. La 31/ENE/ 45 Obligaciones Financieras Pasivo 18,674.85
poltica de depreciacin para activos depreciables arrendados 20X2 10 Caja y Bancos Activo
ser coherente con la seguida para el resto de activos deprecia- Para registrar el pago de la 18,674.85
factura correspondiente a la
bles que se posean, y la depreciacin contabilizada se calcular primera cuota del contrato
sobre las bases establecidas en la NIC 16, Propiedades, Planta de arrendamiento nancie-
ro celebrado con el Banco
1 Para efectos de registro contable se usa una cuenta de pasivo, pero la naturaleza de ese tipo de tributo es Pichincha S.A.
la de un activo, porque ser recuperable bajo la modalidad de crdito scal.

N 163 Segunda Quincena - Julio 2008 Actualidad Empresarial VI-3

 VI Aplicacin Prctica

Plan Contable General Revisado y las NIIFs

Aplicacin Prctica

Apreciaciones a las Cuentas de Orden (Parte final)

Saldo: Acreedor, registra por contrapartida
Ficha Tcnica las operaciones comprendidas en las cuentas de
Autor : C.P.C. Alejandro Ferrer Quea Caso Prctico N 6 orden antes descritas (01 a 08).

Ttulo : Plan Contable General Revisado y las NIIFs. Apreciaciones

Apreciaciones a las Cuentas de Orden
(Parte final)
Fuente : Actualidad Empresarial, N 163 - Segunda
Quincena de Julio 2008
Culminando con las apreciaciones y apli-
caciones de las Cuentas de Orden de la
Clase 0 enunciadas en el Plan Contable
General Revisado (PCGR), tenemos las
cuentas siguientes:
Caso Prctico N 4
En aplicacin a la poltica crediticia de
la empresa, se procedi a castigar Letras
por Cobrar protestadas que ascienden a
S/. 3,000. Sin embargo, con nes de control
ser necesario registrar el crdito citado en
Cuentas de Orden.
x DEBE HABER
08 OTRAS CTAS. DE REGISTRO
0805 Cuentas Incobrables
Castigadas 3,000
09 CUENTAS DE ORDEN POR
CONTRA
0908 Otras Cuentas de Registro
Nota: La recuperacin total o parcial de
la cuenta incobrable ser registrada en la
cuenta 591 Resultados Acumulados.
Caso Prctico N 5
Se tiene cuentas por cobrar vencidas en
proceso de cobranza judicial a travs del
Departamento Legal de la empresa.
Los referidos crditos en la etapa de la
accin legal han generado intereses de-
vengados por el monto de S/. 2,200.
x DEBE HABER
08 OTRAS CUENTAS DE REGISTRO
0808 Intereses en Suspenso 2,200
09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA
0908 Otras Cuentas de Registro
Notas
a) Podr crearse cuentas divisionarias
para identicar los intereses en mone-
da nacional y en moneda extranjera.
b) La recuperacin parcial o total de los
intereses ser registrada en la cuenta
772; en tanto que la cuenta incobra-
ble recuperada en parte o ntegra
habr de registrarla en la cuenta 764 Finalmente, cabe indicar, a diferencia del
o 591.
08. Cuenta de Orden por Contra
3,000
NOMENCLATURA DE LAS SUB CUENTAS
0901 Crditos y Operaciones Contingentes
0902 Documentos en Descuentos y Co-
branza
0903 Bienes y Valores en Custodia
0904 Contratos Suscritos
0906 Garantas por Crditos Otorgados
0907 Garantas por Crditos Obtenidos
0908 Otras Cuentas de Registro
1. El saldo acreedor de las cuentas
integrantes del grupo 09 Cuentas
de Orden por Contra (0901 a 0908)
ser igual a los respectivos saldos
deudores de las Cuentas de Orden
deudoras (01 a 08).
2. Por extensin, las apreciaciones con-
tenidas en las respectivas Cuentas de
Orden deudoras (01 a 08) estn co-
rrespondidas con la presente cuenta
de orden acreedora.
2,200
Aplicaciones
Ver las aplicaciones desarrolladas en las
correspondientes Cuentas de Orden
deudoras comprendidas en los grupos
01 a 08 integrantes de la Clase 0 pro-
puesta.
Plan Contable General para
Empresas
actual Plan Contable General Revisado
(PCGR), que en el proyecto del nuevo
Plan Contable General para Empresas
(PCGE), cuya vigencia tiene prevista
promulgar el Consejo Normativo de
Contabilidad a partir del 1 de enero
de 2009, se ha normado el Elemento 9,
destinado a la estructura de las cuentas
de orden, subdivididas en dos grupos;
el primero, Cuentas de Orden Deudo-
ras; y el segundo, Cuentas de Orden
Acreedoras.
El correspondiente listado contenido en
el citado proyecto del Plan de Cuentas
es el siguiente:

Empresa Comercial recibi mercade-

ras en consignacin por un monto
de S/. 2,800 para su venta y posterior
liquidacin con el consignatario.
x DEBE HABER
08 OTRAS CUENTAS DE REGISTRO
0807 Existencias Recibidas en
Consignacin 2,800
09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA
0908 Otras Cuentas de Registro
Nota: Conforme se efecte la venta de
las mercaderas recibidas en consignacin
con la consiguiente liquidacin de la
operacin efectuada se proceder a
regularizar las Cuentas de Orden.
Plan Contable General para Empresas
Elemento 0: Cuentas de Orden
Finalmente, cabe indicar, a diferencia del actual Plan Contable General Revisado
(PCGR), que en el Proyecto del nuevo Plan Contable General para Empresas (PCGE),
2,800 cuya vigencia tiene prevista promulgar el Consejo Normativo de Contabilidad a partir
del 1 de enero de 2009, se ha normado el Elemento 9 destinado a la estructura
de las cuentas de Orden, subdivididas en dos grupos; el primero, Cuentas de Orden
Deudoras; y el segundo, Cuentas de Orden Acreedoras.
El correspondiente listado contenido en el citado proyecto del Plan de Cuentas es el
siguiente:

VI-4 Instituto Pacfico N 163 Segunda Quincena - Julio 2008


CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS
01 BIENES Y VALORES ENTREGADOS
011 Bienes en prstamo, custodia y
no capitalizables
0111Bienes en prstamo
0112Bienes en custodia
012 Valores y bienes entregados en
garanta
0121 Cartas anza
0122 Cuentas por cobrar
0123 Existencias
0124 Inversin mobiliaria
0125 Inversin inmobiliaria
0126 Inmuebles, maq. y equipo
0127 Intangibles
0128 Activos biolgicos
013 Activos realizables entregados en
consignacin
02 DERECHOS SOBRE INSTRUMENTOS
FINANCIEROS DERIVADOS
021 Contratos a futuro
Contabilidad de los Servicios (Parte I)
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Alejandro Ferrer Quea
Ttulo : Contabilidad de los Servicios (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial, N 163 - Segunda
Quincena de Julio 2008
1. Introduccin
Considerando que en el mbito econmi-
co los servicios son actividades de natu-
raleza intangible realizadas por personas
calicadas que aportan su esfuerzo mus-
cular o su conocimiento intelectual a n
de realizar deseos y satisfacer necesidades
o intereses de una determinada colectivi-
dad, recibiendo como contrapartida una
retribucin monetaria; se hace necesario,
desde una perspectiva contable, como en
toda actividad econmica, conocer en
esencia los elementos que dan forma al
costo del servicio que se desea brindar y
su consiguiente valor de venta.
Ms an, las empresas del sector servicios
al igual que las empresas comerciales e
industriales si desean alcanzar el xito
en los negocios, actuando en un mercado
globalizado competitivo, precisan acceder
a informacin relevante relacionada con
la determinacin de los costos unitarios y
jacin del valor de venta de los servicios
que ofrecen, a los efectos de tomar la
decisin de promover un servicio; o por
el contrario, no brindar el servicio.
A lo anterior, es debemos agregar que la
Norma Internacional de Contabilidad NIC
2 Existencias estipula que las empresas
proveedoras de servicios los valorar
N 163 Segunda Quincena - Julio 2008
rea Contabilidad y Costos
022 Contratos a trmino (forward)
023 Permutas nancieras (swap)
024 Contratos de opcin
03 OTRAS CTAS. DE ORDEN DEUDORAS
031 Contratos aprobados
0311 Contratos en ejecucin
0312 Contratos en trmite
032 Bienes dados de baja
0321 Suministros
0322 Inmuebles, maq. y equ.
039 Diversas
04 DEUDORAS POR CONTRA
CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS
06 BIENES Y VALORES RECIBIDOS
061 Bienes recibidos en prstamo y
custodia
0611 Bienes recibidos en
prstamo
0612 Bienes recibidos en
custodia
por los costos que suponga su ejecucin
o desarrollo, diferencindolos en costos
directos relacionados con el personal que
brindar el servicio; y en costos indirectos
distribuibles que son atribuibles al servi-
cio brindado.
Respecto a la gama de empresas confor-
mantes del sector servicios es de entre-
ver que en el entorno mundial es muy
amplio su universo por la gran variedad
de servicios que brindan stas, segn la
nalidad para cual fueron creadas; carac-
terstica que igualmente es apreciable en
nuestro pas, donde incluso las empresas
de servicios en trminos numricos son
mayora en comparacin al nmero de
empresas establecidas en el Per que se
desarrollan en la actividad del comercio
y de la produccin.
No obstante, la notable presencia de
la empresa de servicios en la actividad
econmica del pas, son muy pocas las
oportunidades que se presentan para
escribir sobre la contabilidad de la cita-
das empresas. Es por ello que, en esta
ocasin, nos abocaremos a los aspectos
ms representativos e importantes en la
Contabilidad de los Servicios.
2. Empresas del Sector Servicios
2.1 Fundamento Bsico
Considerando como fundamento
bsico, que el ser humano para
poder vivir precisa de bienes y de
servicios a n de satisfacer sus nece-
sidades, se distingue dos elementos
diferentes.
VI
062 Valores y bienes recibidos en
garanta
0621 Cartas anza
0622 Existencias
0623 Inversin mobiliaria
0624 Inversin inmobiliaria
0625 Inmuebles, maq. y equ.
063 Activos realizables recibidos en
consignacin
07 COMPROMISOS SOBRE INSTRUMEN-
TOS FINANCIEROS DERIVADOS
071 Contratos a futuro
072 Contratos a trmino (forward)
073 Permutas nancieras (swap)
074 Contratos de opcin
08 OTRAS CUENTAS DE ORDEN ACREE-
DORAS
089 Diversas
09 ACREEDORAS POR CONTRA
Por un lado, los bienes son objetos
tangibles que han de ser elaborados
combinando materia y trabajo; y, por
otro lado, los servicios son actividades
de naturaleza intangible realizadas
por la persona aportando esfuerzo
muscular o conocimiento intelec-
tual.
2.2 Concepto
Partiendo del fundamento bsico
antes expuesto, se puede enunciar
que la empresa de servicios es el ente
econmico constituido para realizar
actividades destinadas a satisfacer
intereses colectivos a cambio de una
retribucin monetaria.
Por lo tanto, la empresa de servicios
es la persona jurdica que brinda ser-
vicios para realizar deseos y satisfacer
necesidades de sus clientes.
2.3 Caractersticas
En el mbito de las empresas del
sector servicios se pueden distinguir
las caractersticas siguientes:
1. Empresas que brindan servicios
nancieros o de intermediacin
nanciera, como es el caso de
los Bancos, Financieras, Cajas de
Ahorro y Crdito, Cooperativas
de Ahorro y Crdito, Empresas
de Arrendamiento Financiero,
Compaas de Seguro, Adminis-
tradoras de Fondos de Pensiones,
entre otras.
2. Empresas que brindan servicios
no nancieros, entre las cuales
se encuentran las que realizan
actividades de electricidad, gas,
Actualidad Empresarial VI-5
 VI Aplicacin Prctica
agua; construccin; restaurantes
y hoteles; transportes, almace-
namiento y comunicaciones;
alquileres y arrendamientos de
inmuebles y bienes; servicios de
educacin y salud; servicios du-
ciarios, de consultora y asesora;
entre otros.
3. Para desarrollar sus actividades,
por lo general, precisan de una
signicativa infraestructura como
es el caso de los Bancos, Hoteles,
Clnicas, Colegios, Universidades,
Empresas de Transportes, Estacio-
nes de Radio y Televisin, entre
otras.
Asimismo, para brindar el servicio
suelen contar con una importan-
te presencia de profesionales,
personal tcnico y mano de obra
calicada.
4. Los servicios son intangibles,
esto es, de naturaleza inmaterial,
no se almacenan. Se producen
y, enseguida, son consumidos o
vendidos.
No es posible su almacenamiento
para su venta futura.
5. Tienen un costo cuanticable que
suele ser subdividido en costo
directo y costo indirecto. En el
primero, predomina el valor de
la mano de obra de la persona
que realiza el servicio; y en el
segundo, los gastos incurridos
necesarios y atribuibles para
brindar el servicio.
6. En algunos casos se precisar de
materiales o insumos auxiliares
para posibilitar el servicio en
ptimas condiciones.
7. En la prestacin del servicio se
suele manejar rdenes especiales
o especcas, en razn que en
muchos casos el servicio no es
tangible, ser necesario adaptar
el servicio por brindar a las ne-
cesidades del cliente o usuario.
8. El precio del servicio, por lo
general, se determina antes de
conocer su costo. En una empresa
de servicios es difcil determinar
el costo del servicio que se va a
vender; por lo tanto, es difcil
determinar el precio a ofertar al
cliente.
La razn de la dicultad est dada
por la signicativa presencia de
la mano de obra o tiempo a ser
empleado por la persona que
habr de brindar el servicio. El
precio suele ser determinado en
base a una estimacin del costo
del servicio.
9. En algunas empresas de servicios
no hay productos similares, razn
por la cual no se pueden reducir
el costo utilizando el concepto de
produccin en serie.
VI-6 Instituto Pacfico
En empresas de prestacin de ser-
vicios no es posible estandarizar el
servicio, siempre existe una curva
de aprendizaje o entrenamiento
del personal tcnico que no permi-
te disminuir el costo del servicio.
Sin embargo, aquello se constitu-
ye en una ventaja al momento de
negociar con el cliente el precio
del servicio.
2.4 Procedencia del Capital
Las empresas del sector servicios, al
igual que las empresas comerciales
y empresas industriales, segn el
origen de su capital social, tienen la
clasicacin siguiente : empresas p-
blicas, empresas privadas, empresas
transnacionales y empresas mixtas.
a) Empresa Pblica: Ente econmico
donde el capital social proviene
del Estado.
Empresa creada para satisfacer las
necesidades de los usuarios que
2.5 Tamao de la Empresa
la iniciativa privada no cubre. Por
ejemplo, la empresa Servicio de
Agua Potable y Alcantarillado de
Lima-SEDAPAL
b) Empresa Privada: Entidad cuyo
capital social ha sido aportado
ntegramente por inversionistas par-
ticulares. Por ejemplo, la empresa
local Transportes Ormeo, S. A.
Clasicacin
N Total de Trabajadores
de Empresa
- Micro Uno (1) hasta diez (10)
- Pequea Once (11) hasta cincuenta (50)
- Mediana De Cincuenta y uno (51) hasta
doscientos cincuenta (250)
- Grande Ms de doscientos cincuenta (250)
UIT : Unidad Impositiva Tributaria S/. 3,500 en el 2008.
2.6 Forma de Asociarse
De acuerdo al ordenamiento legal
vigente como es la Ley N 26886 Ley
General de Sociedades, las empresas
al organizarse en personas jurdicas
sean comerciales, industriales o de
servicios pueden constituirse en
sociedad en alguna de las formas
siguientes: Sociedad annima, socie-
dad colectiva, sociedad en coman-
dita, sociedad de responsabilidad
limitada y sociedad civil.
La constitucin se conviene aportan-
do bienes o servicios.
La sociedad annima se constituye
simultneamente en un solo acto
por los socios fundadores o en forma
sucesiva mediante oferta a terceros
contenida en el programa de funda-
cin otorgado por los fundadores.
Las otras formas de sociedad slo
pueden constituirse simultneamente
en un solo acto.
N 163
c) Empresa Transnacional : El Capi-
tal de estas empresas provienen
del extranjero, ya sean privadas o
pblicas. Por ejemplo, la empresa
de comunicaciones Telefnica,
cuyo capital es originario de
Espaa y tiene inversiones en di-
versos pases, entre ellos, el Per.
Otro ejemplo, en nuestro pas es
el caso del Hotel Sheraton, cuya
sede principal est en Estados
Unidos de NorteAmrica y tiene
liales en el resto del mundo.
d) Empresa Mixta: Entidad donde el
capital social proviene de dos o
de todas las formas de empresas
anteriormente sealadas. Por
ejemplo, en el caso de Per, se
tiene el Banco Continental donde
el accionariado lo comparten
inversionistas extranjeros, nacio-
nales y el Estado Peruano, ste
ltimo en menor cuanta.
Si tenemos que referirnos al ta-
mao de la empresa, entre ellas,
las prestadoras de servicios, habr
que considerar dos factores para su
clasicacin: nmero de personas o
trabajadores que la integran; y nivel
de ingresos generados por ventas
anuales. As tenemos :
Ventas Anuales
Hasta monto mximo 150 UIT
A partir de 150 UIT y hasta 850 UIT
A partir de 850 UIT y hasta
4 500 UIT
Ms de 4 500 UIT
Cada socio est obligado frente a la
sociedad, por lo que se haya compro-
metido a aportar al capital social.
1. Sociedad Annima
La sociedad annima puede adoptar
cualquier denominacin, debiendo
gurar necesariamente la indicacin
Sociedad Annima o las siglas S.
A.. Cuando la actividad slo puede
ser desarrollada de acuerdo a Ley,
por sociedades annimas, el uso de
la indicacin o de las siglas es facul-
tativo.
En la sociedades annimas el capital
est representado por acciones nomi-
nativas y se integra por aportes de
los accionistas, quienes no responden
personalmente de las deudas sociales.
No se admite el aporte de servicios
en la sociedad annima.
Para que se constituya la sociedad es
necesario que tenga su capital suscrito
totalmente y cada accin suscrita
Segunda Quincena - Julio 2008

pagada por lo menos en una cuarta
parte. Igual regla rige para los aumen-
tos de capital que se acuerden.
Formas Especiales de Sociedad
Annima
- Sociedad Annima Cerrada:
Podr sujetarse al referido r-
gimen cuando tiene no ms de
veinte (20) accionistas y no
tiene acciones inscritas en el
Registro Pblico del Mercado de
Valores. No se puede solicitar
la inscripcin en dicho registro
de las acciones de una sociedad
annima cerrada.
La denominacin debe incluir la
indicacin Sociedad Annima
Cerrada o las siglas S. A. C.
- Sociedad Annima Abierta:
Asume el rgimen en mencin
cuando se cumpla una o ms de
las condiciones siguientes:
a) Ha hecho oferta pblica pri-
maria de acciones u obligacio-
nes convertibles en acciones;
Tiene ms de setecientos cin-
cuenta (750) accionistas;
b) Ms del treinta y cinco por
ciento (35%) de su capital
pertenece a ciento setenta y
cinco (175) o ms accionistas,
sin considerar dentro de este
nmero aquellos accionistas
cuya tenencia accionaria in-
dividual no alcance al dos
por mil (2 o/oo) del capital
o exceda del cinco por ciento
(5%) del Capital;
c) Se constituya como tal; o
d) Todos los accionistas con de-
recho al voto aprueban por
unanimidad la adopcin a
dicho rgimen.
La denominacin debe incluir la
indicacin Sociedad Annima
Abierta o las siglas S. A. A.
2. Sociedad Colectiva
Entidad donde los socios responden
en forma solidaria e ilimitada por las
obligaciones sociales. Todo pacto en
contrario no produce efecto contra
terceros.
Realiza sus actividades bajo una razn
social que se integra con el nombre
de todos los socios o de algunos
o alguno de ellos, agregndose la
expresin Sociedad Colectiva o la
sigla S. C..
La sociedad colectiva tiene plazo jo
de duracin. La prrroga requiere
consentimiento unnime de los so-
cios.
3. Sociedad en Comandita
Organizacin en donde los socios
colectivos responden solidaria e
N 163 Segunda Quincena - Julio 2008
rea Contabilidad y Costos
ilimitadamente por las obligaciones
sociales; en tanto que los socios
comanditarios responden slo hasta
la parte del capital que se hayan
comprometido a aportar. El acto cons-
titutivo debe indicar quines son los
socios colectivos y quines los socios
comanditarios.
La sociedad en Comandita puede ser
simple o por acciones.
Realiza sus actividades bajo una
razn social que se integra con el
nombre de todos los socios colecti-
vos, o de algunos, o alguno de ellos,
agregndose, segn corresponda, las
expresiones Sociedad en Comandi-
ta o Sociedad en Comandita por
Acciones, o sus respectivas siglas S.
en C. o S. en C. por A.
- En Comandita Simple: Deber
observar las reglas siguientes:
a) El pacto social sealar el
monto del capital y la forma
en que se encuentra dividi-
do. Las participaciones en
el capital no pueden estar
representadas por Acciones
ni por cualquier otro ttulo
negociable;
b) Los aportes de socios coman-
ditarios slo pueden consistir
en dinero o bienes en espe-
cie;
c) Los socios comanditarios no
participan en la administra-
cin, salvo pacto en contra-
rio; y
d) Para la cesin de la partici-
pacin del socio colectivo se
requiere acuerdo unnime de
los socios colectivos y mayora
absoluta computada por per-
sona de los socios colectivos y
de la mayora absoluta de los
comanditarios computada por
capitales.
- En Comandita por Acciones:
Deber observar las disposiciones
relativas a la sociedad annima,
adems, los aspectos siguientes:
a) El ntegro del capital est divi-
dido en acciones, pertenezcan
stas a los socios colectivos o a
las comanditarios.
b) Los socios colectivos ejercen
la administracin social y es-
tn sujetos a las obligaciones
y responsabilidades de los
directores de las sociedades
annimas;
c) Los socios comanditarios que
asumen la administracin
adquieren la calidad de socios
colectivos desde la aceptacin
del nombramiento.
VI
d) La responsabilidad de los so-
cios colectivos frente a terceros
est regulada por las reglas
contenidas en los artculos
265 y 273 de la Ley General
de Sociedades; y
e) Las acciones pertenecientes
a los socios colectivos no
podrn cederse sin el consen-
timiento de la totalidad de
los colectivos y de la mayora
absoluta computada por ca-
pitales de los comanditarios;
las acciones de stos son de
libre trasmisibilidad, salvo las
limitaciones que en cuanto a
su transferencia establezca el
pacto social.
4. Sociedad Comercial de Respon-
sabilidad Limitada
El Capital est dividido en parti-
cipaciones iguales, acumulables e
inadmisibles, que no pueden ser
incorporadas en ttulos, valores, ni
denominarse acciones.
Los socios no pueden exceder de
veinte (20) y no responden personal-
mente a las obligaciones sociales.
Tiene una denominacin, pudiendo
utilizar, adems, un nombre abrevia-
do, al que en todo caso debe aadir
la indicacin Sociedad Comercial
de Responsabilidad Limitada o su
abreviatura S.R.L..
Considerando que la mencionada
forma de sociedad a constituir est
referida de manera explcita a em-
presas de la actividad comercial,
dicha modalidad no es aplicable a
las empresas del sector servicios.
5. Sociedades Civiles
En esta forma societaria su consti-
tucin responde a un n comn de
carcter econmico, que se realiza
mediante el ejercicio personal de una
profesin, ocio, pericia, prctica u
otro tipo de actividades personales
por alguno, algunos o todos los so-
cios.
La sociedad civil puede ser ordinaria
o de responsabilidad limitada.
En la primera, los socios responden
personalmente y en forma subsidia-
ria, con benecio de exclusin, por
las obligaciones sociales y lo hacen,
salvo pacto distinto, en proporcin a
sus aportes.
En la segunda, cuyos socios no
pueden exceder de treinta (30), no
responden personalmente por las
deudas sociales.
La sociedad civil ordinaria y la socie-
dad civil de responsabilidad limitada
desenvuelven sus actividades bajo
una razn social que se integra con
Actualidad Empresarial VI-7
 VI Aplicacin Prctica
el nombre de uno o ms socios y
con la indicacin Sociedad Civil o
su expresin abreviada S. Civil ; o
Sociedad Civil de Responsabilidad
Limitada o su expresin abreviada
S. Civil; o Sociedad Civil de Res-
ponsabilidad Limitada o su expre-
sin abreviada S. Civil de R. L.
El capital de la sociedad civil debe
estar ntegramente pagado al tiempo
de la celebracin del pacto social.
3. Identicacin Internacional
del Sector Servicios
Tomando como principal fuente de
informacin las grandes divisiones, di-
visiones y agrupaciones contenidas en
la Clasicacin Industrial Internacional
Uniforme CIIU de los sectores por clase
de actividad econmica, elaborado por
la Organizacin de las Naciones Unidas
ONU, a continuacin se identica a
las unidades tipo integrantes del Sector
Servicios:

SECTORES POR CLASE DE ACTIVIDAD ECONMICA (a)

Divisin Agrupacin Grupo Ttulo Divisin Agrupacin Grupo Ttulo

8101 Instituciones monetarias

Gran divisin 4.Electricidad, gas y agua 8102 Otros establecimientos nancieros
8103 Servicios nancieros
41 410 Electricidad, gas y vapor 82 820 8200 Seguros
4101 Luz y fuerza elctrica 83 Bienes inmuebles y servicios pres-
4102 Produccin y distribucin de gas tados a las empresas
4103 Suministros de vapor y agua caliente 831 8310 Bienes inmuebles, (b) (arrendamiento
y explotacin de bienes inmuebles,
42 Suministros de agua compra y venta de inmuebles, etc.)
420 4200 Captacin, puricacin y distribucin 832 Servicios prestados a las empresas,
de agua para uso domstico indus- exceptuando el alquiler y arrenda-
trial y comercial miento de maquinaria y equipo
8321 Servicios jurdicos
Gran Divisin 5. Construccin 8322 Servicios de contabilidad, auditora y
tenedura de libros
50 500 5000 Construccin 8323 Servicios de elaboracin de datos y
de tabulacin
Gran divisin 6. Comercio al por mayor y al por menor 8324 Servicios tcnicos y arquitectnicos.
y restaurantes y hoteles 8325 Servicios de publicidad
8329 Servicios prestados a las empresas,
63 Restaurantes y Hoteles n.e.p., exceptuando el alquiler y
631 6310 Restaurantes, cafs y otros estable- arrendamiento de maquinaria
cimientos que expenden comidas y 833 8330 Alquiler y arrendamiento de ma-
bebidas quinaria y equipo
632 6320 Hoteles, hostales, casas de huspedes,
campamentos y otros lugares de alo- Gran divisin 9. Servicios comunales, sociales y personales
jamiento
91 Administracin pblica y defensa
Gran divisin 7. Transportes, almacenamiento y comunicaciones (c )
911 Servicios pblicos generales
71 711 Transporte terrestre 912 Defensa
7111 Transporte ferroviario 913 Administracin general, servicios y
7112 Transporte urbano, suburbano e inter- polticas de educacin
urbano de pasajeros por carretera 914 Administracin general, servicios y
7113 Otros servicios terrestres de transporte polticas de sanidad
de pasajeros 915 Administracin, asistencia y seguridad
7114 Transporte de carga por carretera sociales
7115 Transporte por oleoducto o gaseoduc- 916 Administracin, servicios y polticas
tos de vivienda y desarrollo de la comu-
7116 Servicios relacionados con el transpor- nidad
te terrestre 917 Administracin general, servicios y
712 Transporte por agua poltica econmica
7121 Transporte ocenico o de cabotaje. 92 920 9200 Servicios de saneamiento y simila-
7122 Transporte por vas de navegacin res
interior 93 Servicios sociales y otros servicios
7123 Servicios relacionados con el trans- comunales conexos
porte por agua 931 9310 Instruccin pblica.
713 Transporte areo 932 9320 Instituto de investigaciones y cien-
7131 Empresas de Transporte areo tcos
7132 Servicios relacionados con el transpor- 933 Servicios mdicos y odontolgicos;
te areo otros servicios de sanidad y veterina-
719 Servicios conexos ria
7191 Servicios relacionados con el Trans- 9331 Servicios mdicos y odontolgicos y
porte otros servicios de sanidad
7192 Depsito y almacenamiento 9332 Servicios de veterinaria
72 720 7200 Comunicaciones (proporcionada al 934 9340 Instituciones de asistencia social
pblico por correo, televisin y ra- 935 9350 Asociaciones comerciales, profesio-
dio) nales y laborales
939 Otros servicios sociales y servicios
Gran divisin 8. Establecimientos nancieros, seguros bienes comunales conexos
inmuebles, y servicios prestados a las empresas 9391 Organizaciones religiosas
9399 Servicios sociales y servicios comunales
81 810 Establecimientos nancieros (ban- conexos, n.e.p.
cos comerciales, sociedad de ahorro, 94 Servicios de diversin y esparci-
instituciones de crdito y otros miento y servicios culturales

VI-8 Instituto Pacfico N 163 Segunda Quincena - Julio 2008

 rea Contabilidad y Costos VI
Divisin Agrupacin Grupo Ttulo Divisin Agrupacin Grupo Ttulo

941 Pelculas cinematogrcas y otros 9513 Reparacin de automviles y moto-

Servicios de esparcimiento cicletas
9411 Produccin de pelculas cinematogra- 9514 Reparacin de relojes y joyas
cas 9519 Otros servicios de reparacin,
9412 Distribucin y exhibicin de pelculas n.e.p.
cinematogrcas 952 9520 Lavandera y servicios de lavan-
dera; establecimientos de limpieza
Gran divisin 9. Servicios comunales, sociales y personales y teido
953 9530 Servicios domsticos
9413 Emisiones de radio y televisin 959 Servicios personales diversos
9415 Autores, compositores y otros artistas 9591 Peluqueras y salones de belleza
independientes, n.e.p. 9592 Estudios fotogrficos, includa la
942 9420 Bibliotecas, museos, jardines botnicos fotografa comercial
y zoolgicos y otros servicios cultura- 9599 Servicios personales, n.e.p.
les, n.e.p. 96 960 9600 Organizaciones internacionales y
949 9490 Servicios de diversin y esparcimiento, otros organismos extraterritoriales
n.e.p.
95 Servicios personales y de los ho- Notas
gares (a) Las grandes divisiones, divisiones y agrupaciones y el nmero de cdigo y ttulo de cada categora, excepto
las categoras detalladas en las otras notas de este cuadro, son las de la clasicacin Industrial Internacional
951 Servicios de reparacin, n.e.p. Uniforme de todas las Actividades Econmicas (CIIU) en nmero de nueve. Slo han sido consideradas las
9511 Reparacin de calzado y otros articulos relacionadas con la prestacin de servicios.
de cuero (b) La categora correspondiente a la actividad viviendas ocupadas por su propietarios no existe en la CIIU.
(c) Las categoras presentadas como subdivisiones de la administracin pblica y defensa no aparecen en la
9512 Talleres de reparaciones elctricas CIIU. Estas categoras se denen en la clasicacin del gasto del gobierno general por nalidades.
n.e.p. No especicado en otra parte.

Como es de apreciar en el cuadro, las
unidades o empresas del Sector Servicios
estn comprendidas en seis de las nueve
Gran Divisiones. As tenemos:
Gran Divisin
4. Electricidad, Gas y Agua
5. Construccin
6. Comercio al por Mayor y al por Menor
y Restaurantes y Hoteles
7. Transportes, Almacenamiento y Comu-
nicaciones
8. Establecimientos Financieros, Seguros,
Bienes Inmuebles y
Servicios Prestados a las Empresas
9. Servicios Comunales, Sociales y Perso-
nales
Lo anterior corrobora la impresin de lo
basto que resulta ser el sector servicios
por la gran variedad de servicios que
brindan las empresas creadas para tal
n, segn la actividad econmica que
opten desarrollar.
En tal razn, para los propsitos del
presente libro su desarrollo estar refe-
rido preferentemente a las empresas de
servicios de las actividades econmicas
siguientes:
Empresas de Servicios
1. Hotel 7.Entidad Bancaria
2. Restaurante 8. Consultora
3. Clnica 9. Eventos y Espectculos
4. Entidad Educativa 10. Radio y Televisin
5. Transporte 11. Fiduciaria
6. Agencia de Viajes
En el prximo acpite se describir las
caractersticas ms preponderantes de las
citadas empresas de servicios.
4. Tipos de Empresas de Servi-
cios
Sobre la base de las empresas de servicios
sealadas en el acpite anterior, segui-
damente se describir las caractersticas
ms importantes respecto a su actividad
econmica o servicio que brindan; re-
conocimiento de ingresos; y estructura
de costos.
1. Empresa Hotelera
a) Servicios que brinda: Negocio
que ofrece un servicio de estan-
cia o alojamiento en un lugar
agradable al cliente. El servicio
puede incluir alimentacin y
lavandera.
b) Reconocimiento de ingresos: El
ingreso es reconocido bsicamen-
te en funcin al tiempo de estan-
cia o uso de las habitaciones por
parte de los huspedes, importe
que responde a una tarifa segn
las caractersticas o comodidades
de la habitacin elegida.
c) Estructura de costos: El costo
directo est representado por el
tiempo de las personas que se
dedican a mantener limpias las
habitaciones que utiliza el hus-
ped. Servicio de limpieza, que es
brindado todos los das que la
habitacin est ocupada por el
cliente. En tanto que el costo in-
directo est determinado por la
depreciacin de las instalaciones
que son utilizadas para brindar
el servicio de estancia; as como
de los muebles y enseres de las
habitaciones.
2. Restaurante
a) Servicios que brinda: Estableci-
miento que brinda fundamental-
mente el servicio de gastronoma,
bebidas y alimentos anes en el
local o con entrega a domicilio,
de ser el caso.
b) Reconocimiento de ingresos: El
ingreso es reconocido bsicamen-
te por el expendio de comidas y
bebidas consumidas por el clien-
te; o el logrado por los productos
retirados por el cliente; o los que
son entregados a domicilio a
solicitud del cliente.
c) Estructura de costos: Es menes-
ter indicar que en los restaurantes
se distinguen dos productos
ofrecidos al mismo tiempo, co-
mida y servicio de comedor. En
el primer caso, para elaborar
la comida,concurren los tres
elementos del costo: materia
prima, representados por los
ingredientes; mano de obra,
conformado por el tiempo de
las personas que preparan la
comida; y los costos indirectos
que se generan en la cocina como
son energa elctrica, gas, agua,
condimentos y otros para lograr
el potaje solicitado por el cliente.
En el segundo caso, servicio de
comedor, interviene la mano de
obra, representada por el tiempo
de la persona que atiende la
mesa para tomar las rdenes y
encargada de alcanzar al cliente
todo lo necesario para que ingie-
ra los alimentos; y por los costos
indirectos, los cuales pueden
incluir la depreciacin del local,
la energa elctrica utilizada en
el rea de servicio del comedor;
tambin la depreciacin del mo-
biliario y de utensilios: vajilla y
cubiertos empleados para brindar
el servicio de comedor.
3. Clnica
a) Servicios que brinda: Negocio
dedicado a brindar el servicio de
restablecer la salud fsica o mental
del cliente, representado por el
paciente a ser atendido. Aten-
cin que puede ser asistencia ex-

N 163 Segunda Quincena - Julio 2008 Actualidad Empresarial VI-9

 VI Aplicacin Prctica
terna o ambulatoria; y asistencia
con internamiento. Comprende
en su caso, servicio de medicina
veterinaria.
b) Reconocimiento de ingresos:
El ingreso estar determinado
en atencin a los costos con-
currentes que sern necesarios
incurrir para brindar el servicio
de salud. Su reconocimiento ser
bsicamente cuando se brinda el
servicio al paciente hasta el mo-
mento que es dado de alta, por
el mdico tratante. Ocasin en
que la Clnica facturar, los das
de internamiento, consumo de
implementos clnicos, alimentos
y otros accesorios personales
utilizados por el paciente.
c) Estructura de costos: El costo
directo incluye la mano de obra
representada por el tiempo de los
mdicos y personal tcnico que se
dedican a la atencin al paciente;
las materias primas podrn estar
determinadas por las medicinas,
sueros, gasas y otros implementos
utilizados durante la permanen-
cia del paciente en la clnica; y los
costos indirectos sern, al igual
que en el hotel, los referentes a la
permanencia de un husped en el
local. Esto es, la Clnica considera-
r los costos indirectos, incurridos
para brindar el servicio, desde el
momento del internamiento has-
ta la dada de alta del paciente.
4. Entidad Educativa
a) Servicios que brinda: Institucin
que se dedica con carcter exclu-
sivo a la transmisin del conoci-
miento o del saber humano en los
diferentes niveles y modalidades
de formacin acadmica. En el
primer caso, como niveles se
tiene la escuela primaria y secun-
daria; y previamente, el centro
de educacin inicial, para el
aprestamiento de nios en edad
pre-escolar; la Universidad, para
impartir las denominadas carre-
ras profesionales; los Institutos y
academias de formacin tcnicas;
y las Escuelas de Post Grado, que
imparten los grados de Maestra
y Doctorado. En el segundo caso,
las modalidades, son los cursos
presenciales; los cursos a distancia
y los cursos en aulas virtuales.
b) Reconocimiento de ingresos: El
ingreso es reconocido fundamen-
talmente conforme se imparte la
instruccin o se dicten las clases.
Es decir, habr de tenerse en
cuenta qu tanto se avanz en
el desarrollo de las asignaturas o
cursos a dictar en el ao o ciclo
acadmico. En las entidades
que suelen cobrar matrcula, el
ingreso es reconocido cuando se
percibe el referido derecho.
c) Estructura de costos: El costo
directo ms representativo en
la entidad educativa est dado
por la mano de obra referida al
tiempo que dedica el profesor o
docente para impartir la clase de
la asignatura a su cargo. Para el
clculo del costo de la hora dictada
se tendr en consideracin la ca-
tegora del profesorado: principal,
asociado y auxiliar; como materias
primas, se incluir los materiales
didcticos que la entidad entrega
al alumno, necesarios para su for-
macin acadmica; calican como
costos indirectos, entre otros, el
alquiler o depreciacin del local
donde se imparte la enseanza
Asimismo, la depreciacin del
mobiliario y equipos audiovisuales
utilizados en el aula.
5. Empresa de Transportes
a) Servicios que brinda: El negocio,
bsicamente, consiste en trasla-
dar personas, activos biolgicos
y/o bienes materiales de un lu-
gar a otro, mediante medios de
transporte terrestre, ferroviario,
martimo o areo.
El servicio de transporte puede
ser urbano, interurbano, inter-
provincial o internacional.
b) Reconocimiento de ingresos:
En principio, el ingreso est repre-
sentado por la venta de pasajes.
Sin embargo, el ingreso ser
reconocido cuando el pasaje sea
utilizado. Los pasajes vendidos y
no utilizados sern reconocidos
como ingresos diferidos. En el
caso del transporte de animales
plantas y otros bienes, el ingreso
es reconocido cuando stos son
despachados hacia su destino de
recepcin.
c) Estructura de costos: En la
empresa de transporte, el costo
directo fundamentalmente est
dado por la mano de obra repre-
sentada por las horas de manejo
del conductor, chofer o piloto
que se necesitan para efectuar el
traslado. Se incluir en su caso,
las horas del copiloto o asistente;
como materia prima, se consi-
derar el combustible: gasolina,
petrleo o gas. Otros elementos a
incluir en el costo son los neum-
ticos, baterias, repuestos y lubri-
cantes utilizados en la unidad
de transporte. Como costos indi-
rectos, se incluir la depreciacin
del vehculo, las remuneraciones
del personal auxiliar o tripulacin
que acompaa en el viaje, as
como el pago de seguro de vida
de pasajeros y tripulacin.
Continuar en la prxima edicin ...

Preguntas y Respuestas rea Contabilidad y Costos

Respuesta a las preguntas planteadas en la primera quincena de julio de 2008

1. Qu son Inversiones nancieras? de prstamos o cualquier otro concepto anlogo.

Representan lo que la empresa tiene invertido en algn instrumento que
le permite obtener un mayor grado de rendimiento en el corto plazo,
como pueden ser las inversiones en acciones o bonos.
2. Qu representa las cuentas por cobrar comerciales?
Representan un derecho a favor de la empresa que se origin por la
venta de productos o la prestacin de servicios a crdito, el otorgamiento
3. Qu representa los gastos diferidos?
Representan una derogacin efectuada por servicios que se van a recibir
en el futuro o por bienes que se van a consumir en el negocio y cuyo
propsito no es venderlos ni utilizarlos en el proceso productivo.
Se debe mostrar el monto de los alquileres, seguros, y otros gastos
pagados por anticipado.

Las preguntas planteadas a continuacin sern absueltas en la primera quincena de agosto de 2008

1. Qu son bonos?
2. Cmo se debe revelar las acciones de inversin?
3. Qu se incluye en las reservas legales?

VI-10 Instituto Pacfico N 163 Segunda Quincena - Julio 2008