2015-05-042015172301 - Diapositivas Reforma Tributaria 2014

Y SU IMPACTO EN LAS EMPRESAS
Luis Gonzlez Silva

Javier Jaque Lpez
Centro de Estudios Tributarios
CET UChile
Centro de Estudios Tributarios de la Universidad de Chile - CET UChile 1

Historia
1979 1984 1986 1989 1990 1995 1998 2001 2007 2012 2014 2017 2018
Nace el FUT El Ensayo Ley Aylwin Retiros Ley de lucha Cambio en Reforma
Prdida
FUT Devengado del 14 Bis (Vuelta atrs) Presuntos Reinversin Contra la evasin Art. 41ABC Tributaria
Reforma
Tributaria
Tributaria
LATIEMPO
LNEA DEL LNEA DEL
ENTIEMPO EN EL FUT
LA TRIBUTACIN EN CHILE

TPICOS DE LA LEY 20.780
Cambios de Tasa.
Cambios en Estructura o Base (Medidas antielusivas o correctivas).

Cambios de Tasa
a. Aumento de la Tasa del Impuesto Primera de Categora.
b. Disminucin de tasas del Impuesto nico de Segunda Categora y
Global Complementario.
c. Exencin de Impuesto Adicional a servicios de publicidad y por el
uso de plataformas de servicios tecnolgicos de Internet.
d. Entre otros.

Cambios en Estructura o Base
a. Rgimen opcional y transitorio de pago sobre FUT y Retiros en Exceso.
b. Nuevo Rgimen del artculo 14 ter (01.01.2015)
c. Rgimen artculo 14 ter (01.01.2017)
d. Declaracin de bienes o rentas del exterior 8%.
e. Tributacin aos comerciales 2015 y 2016.
f. Tributacin al Trmino de Giro.
g. Tratamiento de Prdidas Tributarias.
h. Costo tributario en la enajenacin de acciones y derechos sociales.
i. Gastos por intereses.

j. Gastos por Depreciacin.
k. Gastos de supermercados y comercios similares.
l. Gastos del Art. 59 con partes relacionadas.
m. Limitacin del Goodwill.
n. Crdito por Inversiones del Activo Fijo.
o. Nuevo Rgimen de ahorro e inversin del artculo 54 bis.
p. Derogacin artculo 57 bis.

q. Derogacin del artculo 14 bis.
r. Derogacin del artculo 14 quter.
s. Incorporacin de los sistemas generales de tributacin del artculo 14 letra
A y B de la LIR.
t. Devolucin de Capital.
u. Nuevas normas relativas a la tributacin internacional.
v. Nuevo rgimen de renta presunta.
w. Normas generales anti elusin.
x. Inversiones controladas en el exterior que obtengan rentas pasivas.
y. Modificaciones al artculo 21 de DL 910 de 1975.
z. Entre otras.
Cambios de Tasa
Rentas Ao Comercial Tasa de Impuesto
Rentas afectas al IDPC provenientes de las actividades a que se refieren los nmeros 1 al 2014 21%
5 del artculo 20 de la LIR, ya sea que se determinen sobre la base de la renta efectiva
2015 22,5%
determinada segn contabilidad completa, simplificada, planillas o contratos, percibidas
o devengadas durante el ao comercial o bien sobre la base de un rgimen de 2016 24%
presuncin de rentas que correspondan al ao comercial: 2017 y siguientes 25%
Rentas afectas al IDPC provenientes de las actividades a que se refieren los nmeros 1 al
2017 25,5%
5 del artculo 20 de la LIR, que se determinen sobre la base de la renta efectiva
determinada segn contabilidad completa, por contribuyentes acogidos o sujetos a las 2018 y siguientes 27%
disposiciones del artculo 14 letra B, de la LIR, durante el ao comercial:
Hasta el
30/09/2014 20%
Desde el
Rentas espordicas afectas al IDPC, percibidas o devengadas durante el ao comercial: 01/10/2014 21%
2015 22,5%
2016 24%
2017 y siguientes 25%

Cambios de Tasa
Mayor valor determinado en las operaciones sealadas en el N 8, del artculo 17 de la LIR, 2014 21%
afecto al IDPC en carcter de nico, establecido en el inciso 3 de esa disposicin, respecto 2015 22,5%
de las rentas percibidas o devengadas durante el ao comercial: 2016 24%
2014 21%
Retiros o distribuciones efectuados conforme a lo dispuesto por el inciso 1 del artculo 14
2015 22,5%
bis de la LIR, durante el ao comercial:
2016 24%
2014 21%
Rentas acogidas al rgimen simplificado de tributacin establecido en el artculo 14 ter de la 2015 22,5%
LIR, determinadas por el ao comercial: 2016 24%
2017 y siguientes 25%
Cuando conforme a lo dispuesto por el inciso 7 del artculo 74 N 4, de la LIR, la retencin

de impuesto a aplicar sobre las rentas o cantidades remesadas al exterior, puestas a Hasta el 30/09/2014 20%
disposicin, abonadas en cuenta o pagadas a contribuyentes sin domicilio ni residencia en
Desde el 01/10/2014 21%
Chile, provenientes de las operaciones sealadas en las letras a), c), d), e), h) y j) del N 8 del
artculo 17 de la LIR, deba practicarse con la tasa del IDPC atendido que puede determinarse 2015 22,5%
el mayor valor afecto al IDPC en carcter de nico, se considerarn las siguientes tasa en 2016 24%
cada ao comercial:

Cambios de Tasa
Cuando conforme a lo dispuesto por el inciso 9 del artculo 74 N 4, de la LIR, la retencin

de Impuesto Adicional deba practicarse con una tasa provisional igual a la diferencia entre Hasta el 30/09/2014 20%
las tasas de los Impuestos Adicional y de Primera Categora, sobre las rentas o cantidades Desde el 01/10/2014 21%
remesadas al exterior, puestas a disposicin, abonadas en cuenta o pagadas a
2015 22,5%
contribuyentes sin domicilio ni residencia en Chile, provenientes de las operaciones
sealadas en las letras a), c), d), e), h) y j) del N 8 del artculo 17 de la LIR afectas a los 2016 24%
impuestos de Primera Categora y Adicional, atendido que puede determinarse el mayor 2017 y siguientes 25%
valor afecto a impuesto, respecto de las operaciones efectuadas durante el ao comercial
se considerar las siguientes tasas del IDPC:
Hasta el 30/09/2014 20%

Desde el 01/10/2014 21%
Rentas afectas al IDPC que deba pagarse con motivo del trmino de giro de un
2015 22,5%
contribuyente, que se haya efectuado durante el ao comercial:
2016 24%
2017 y siguientes. 25%
Rentas afectas al IDPC que deba pagarse por un contribuyente acogido o sujeto a las 2017 25,5%
disposiciones del artculo 14 letra B, de la LIR, con motivo del trmino de giro que se haya 2018 y siguientes. 27%
efectuado durante el ao comercial:

PAGOS PROVISIONALES MENSUALES OBLIGATORIOS (PPMO)
Para el reclculo de la tasa a aplicar Tasa del IDPC a considerar
04/2015 a 03/2016 22,5%

04/2016 a 03/2017 24%
04/2017 a 03/2018 25% o 25,5%, segn corresponda (*)
04/2018 a 03/2019 25% o 27%, segn corresponda (*)

Meses a ajustar tasas variables Tasa variable a considerar Factor de ajuste
Enero, febrero y marzo 2015 12/2014 1,071

Enero, febrero y marzo 2017 (*) 12/2016 1,063
Enero, febrero y marzo 2018 (*) 12/2017 1,059
Ajuste tasa variable ao 2014: Considerando que para el ao comercial 2014 la tasa del IDPC aumenta
de 20% a un 21%, los contribuyentes podrn ajustar la tasa variable de los PPMO que deban pagar sobre
los ingresos brutos por los meses de octubre a diciembre 2014, aplicando el factor 1,05 sobre la tasa
variable que hayan aplicado sobre los ingresos brutos del mes de septiembre de 2014.

Rebaja transitoria de los PPMO.
Rebaja transitoria de los PPMO de los contribuyentes acogidos a los

artculos 14 ter y 14 quter (*).
PPMO Contribuyentes del artculo 14 bis.
(*) Tasa promedio ICG, contribuyente 14 ter.

NORMAS QUE RIGEN A CONTAR DEL 1 DE OCTUBRE DE 2014
Nuevo rgimen de ahorro e inversin para contribuyentes del

IGC, artculo 54 bis.
Los contribuyentes de IGC podrn invertir anualmente hasta 100 UTA

en depsitos a plazo, cuentas de ahorro y cuentas de fondos mutuos,
otros segn DS Ministerio de Hacienda, sin considerar como
percibidos los intereses, dividendos y dems rendimientos
provenientes de dichas inversiones en tanto no sean retirados por el
contribuyente o ahorrados en instrumentos del mismo tipo.
Incompatibilidad con otros beneficios, no obstante agregar en tope de 100

UTA.

- Regla general de tributacin para capitales mobiliarios, percibido o abonado

en cuenta, regla especial tributacin, sobre rentas percibidas.
Beneficio tributarios:
- Postergacin de tributacin sobre rentas abonadas en cuenta.
- Suspensin por reinversin de rentas percibidas.
- Posibilidad de reliquidar al momento del retiro o rescate:
- IGC del ao.

- Promedio de las tasas marginales que le hayan afectado durante los
aos que mantuvo el ahorro (tope 6 aos comerciales).

Modificaciones en normas de Gastos, artculo 31 LIR.
a) Modificacin N1:
Procede la deduccin como gasto de los intereses y dems gastos

financieros provenientes de crditos destinados a la adquisicin de
derechos sociales, acciones, bonos y otros capitales mobiliarios, en
tanto cumplan con los dems requisitos generales establecidos para
tal efecto.

Modificaciones en normas de Gastos, artculo 31 LIR.
b) Incorporacin N5 bis:
- Contribuyentes con promedio anual (3 aos) de ingresos del giro = o < a

25.000 UF, depreciacin en 1 ao. (Bienes nuevos o usados).
- Contribuyentes con promedio anual (3 aos) de ingresos del giro > a

25.000 UF y < a 100.000 UF depreciacin en 1/10 de la vida til fijada
por la Direccin o D.R. (Bienes nuevos o importados).
Nota: Rgimen de depreciacin de bienes del activo inmovilizado especial para micro,
pequeas y medianas empresas, respecto de bienes adquiridos o terminados de construir a
contar del 1 de octubre de 2014.

Modificacin artculo 58 N3 LIR.
- Se incorpora en el prrafo 5, una norma que establece la

responsabilidad solidaria sobre los impuestos respectivos, junto con el
adquirente de las acciones, que recae sobre la entidad, empresa o
sociedad emisora de los activos subyacentes a que se refiere el artculo
10 de la LIR, o la agencia u otro establecimiento permanente en Chile,
todo ello en los casos que menciona.

Crditos por Inversiones en activo fijo.
- No obstante que el artculo 33 bis de la LIR, no se modifica sino a contar

del 1 de enero de 2015, las disposiciones transitorias establecen por el
plazo de 1 ao, a contar del 1 de octubre de 2014, una tasa de crdito
por inversiones en activo fijo ms alta que la establecida en la norma
permanente, que va desde un 4% hasta un 8%, segn corresponda, en
tanto se cumplan con los requisitos y condiciones establecidas al efecto.
- Contribuyentes con promedio anual (3 aos) de ingresos del giro = o < a 25.000 UF, Crdito 8%.
- Contribuyentes con promedio anual (3 aos) de ingresos del giro > a 25.000 UF y < a 100.000 UF.
Crdito 8% x (100.000 Ingresos Anuales) / 75.000
Si resultado es < a 4%, entonces se utiliza 4%

Crditos por Inversiones en activo fijo (01.01.2015).
- Contribuyentes con promedio anual (3 aos) de ingresos del giro = o < a

25.000 UF, Crdito 6%.
(Sin D a devolucin, tope anual de 500 UTM).

25.000 UF y < a 100.000 UF.
Crdito 6% x (100.000 Ingresos Anuales) / 75.000
Si resultado es < a 4%, entonces se utiliza 4%

100.000 UF, Crdito 4%. (Sin D a devolucin, tope anual de 500 UTM).

OTRAS NORMAS QUE RIGEN A CONTAR
DEL 1 DE OCTUBRE DE 2014
Modificacin artculo 29 de la LIR.
Se precisa en el inciso 1 de dicha norma, que los ingresos que se

excluyen de los ingresos brutos son aquellos no constitutivos de renta.
En el inciso 2, se suprime la palabra extranjeras, de manera que la

tasa rebajada de impuesto adicional que establece dicha norma, se
aplica a las personas naturales sin domicilio ni residencia en Chile, sean
chilenas o extranjeras.

Norma que establece un aumento de 6 meses en los plazos de

prescripcin establecidos en el artculo 200 del Cdigo Tributario,
cuando el contribuyente probare el origen de los fondos en un
procedimiento de justificacin de inversiones, pero no acreditare haber
cumplido con los impuestos que hubiese correspondido aplicar sobre
tales cantidades.
Se establece la posibilidad de que la devolucin pueda efectuarse

mediante vale vista bancario o mediante pago directo a travs de un
Banco o institucin financiera habilitado al efecto. Adems, se establece
un plazo de 12 meses para la devolucin del saldo a favor de la
absorcin de utilidades conforme al artculo 31, N 3, de la LIR.

Enajenacin de Bienes races situados en Chile - artculo tercero
transitorio XVI.
Bienes races adquiridos con anterioridad a la fecha de publicacin de

esta ley, efectuada por PN con domicilio o residencia en Chile, que no
sean contribuyentes de primera categora, para efectos de determinar el
mayor valor del artculo 17 N8 letra b), podrn considerar como valor de
adquisicin.
i) Valor de adquisicin reajustado ms mejoras.

ii) El avalo del bien, vigente al 01/01/2017.
iii) El valor de mercado acreditado fehacientemente por el contribuyente,
tasacin comunicada al SII al 31/12/2015.
No obstante, el mayor valor por bienes races adquiridos antes de 01/01/2004,

se sujetan a LIR hasta el 31/12/2014.

NORMAS QUE RIGEN A CONTAR DEL 1 DE ENERO DE 2015
Rgimen opcional transitorio de pago sobre rentas acumuladas y retiros

en exceso.
1. Rgimen General: Podrn optar por pagar tributo sustitutivo.
a) Contribuyentes sujetos al impuesto de primera categora sobre la base

de balance general, segn contabilidad completa.
b) Iniciado actividades con anterioridad al 01/01/2013.
c) Mantengan FUT al 31/12/2014.

en exceso.
d) La opcin puede ejercerse durante ao comercial 2015.
e) Impuesto se aplicar con tasa 32%, hasta por FUT que exceda el
promedio anual de retiros, remesas o distribuciones 2011, 2012 y 2013
o existencia efectiva.
f) No FUF ni Reinversiones 2014.
g) Procede Crdito de Primera Categora, pero antes incrementar.


en exceso.
h) Aplicar orden de imputacin del artculo 14.
i) Paso de FUT a FUNT.
j) El impuesto sustitutivo no es gasto ni se afecta con art. 21 LIR.
Nota: Retiros reinvertidos durante ao comercial 2015, afectos a IGC hasta

por el 50% de las rentas afectadas por este artculo, la otra parte se
beneficia con la suspensin.


en exceso.
2. Rgimen Especial: Podrn optar por pagar tributo sustitutivo.
a) Aplicando las mismas reglas Sin perjuicio de lo anterior:
b) Conformados exclusivamente por personas naturales, IGC, desde

01.01.2014
c) Iniciado actividades antes al 01/01/2013 y que tengan FUT al

31/12/2014.


en exceso.
2. Rgimen Especial: Podrn optar por pagar tributo sustitutivo.
d) Impuesto sustitutivo con tasa equivalente al promedio ponderado, de

acuerdo a la participacin de cada socio o accionista, de las tasas ms
altas del IGC de los AT 2012, 2013 y 2014.
e) Hasta por FUT que exceda el promedio anual de retiros, remesas o

distribuciones 2011, 2012 y 2013 o existencia efectiva.
f) El crdito del art. 56 N3 sin derecho a devolucin.


en exceso.
3. Retiros en exceso.
a) Los contribuyentes antes referidos, con retiros en exceso al 31/12/2014.
b) Opcin de gravar parte o el total de RE, siempre que se hayan efectuado

antes del 31/12/2013.
c) Opcin debe ser ejercida durante el ao comercial 2015.


en exceso.
3. Retiros en exceso.
d) Impuesto en carcter de nico y sustitutivo.
e) Tasa de 32%.
f) Se extinguen obligaciones tributarias socios o cesionarios.

Artculo 14 LIR (Comercial 2015 y 2016).
Derogacin de Retiros en Exceso.
Pagarn Impuesto Global Complementario o Adicional, segn corresponda, sobre
las cantidades que ha cualquier ttulo retiren o les distribuya la empresa o sociedad
respectiva.

Se elimina tributacin hasta tope de FUT.
Desaparece figura de FUT Devengado. (Se elimina PPUA por este concepto).
No es necesario figura de retiro proporcional ya que los socios tributan sobre
los retiros efectivos. (Definir controversia entre socios?)

No son necesarias normas sobre:
o Retiros en exceso y su tributacin.
o Venta de Derechos Sociales con Retiros en Exceso.
o Sobre transformacin de S.R.L. a S.A. con retiros en exceso.

Limitaciones a la Reinversin de Utilidades.
o Tributacin de los retiros reinvertidos (Enajenacin).
o Fortalecimiento del FUR o RR
(Reinversiones no ingresan a FUT).

Limitaciones a la Reinversin de Utilidades.
o Igual norma se aplicar en conversin de E.I. en sociedad de cualquier clase
o en la divisin o fusin de sociedades.
o Cambio de criterio en asignacin del FUT en Divisiones. Capital Propio
Tributario.

Artculo 17 N 7 LIR (Comercial 2015 y 2016).
Regulacin Devoluciones de Capital.
Modificacin artculo 17 N7, L.I.R.
o Cambio orden de imputacin.

Regulacin Devoluciones de Capital.
i. Fondo de Reinversiones (FUR).
ii. Fondo de Utilidades Tributables (FUT).
iii. Diferencia entre Depreciaciones (FUF)
iv. Fondo de Utilidades No Tributables (FUNT)
v. Utilidades Financieras en exceso de las anteriores.
vi. Devolucin de Capital, I.N.R, slo hasta lo aportado por propietario
vii. Dems cantidades que deban gravarse con impuestos de esta ley.
Jurisprudencia Administrativa : Inicio de Oficio N30 de 2010.

Costo Tributario en la enajenacin de acciones y derechos sociales, artculo

17 N8, letra a) de la L.I.R.
- Eliminacin de ajuste al costo de los derechos sociales Norma Permanente.
- Artculo Tercero NI, Ns 7 y 8.
a) Enajenacin de Derechos Sociales (reinversiones anteriores al 01/01/2015).

b) Enajenacin de Derechos Sociales o acciones (reinversiones a contar del
01/01/2015).
c) Enajenacin de Derechos Sociales en Transformacin de SA en SP
(reinversiones anteriores al 01/01/2015).

Modificaciones en artculo 31, LIR.
Inciso 1ro.
Se modifica el inciso 1, establecindose requisitos adicionales para la

deduccin de gastos incurridos en supermercados y comercios similares.
El tope es de 5 UTA
Si excede este monto, DDJJ (monto, nombre y rut de proveedores)

Modificaciones en artculo 31, LIR.
Incorporacin de Inciso 3ro.
Requisitos adicionales para la deduccin de gastos a que se refiere el art.

59 LIR, cuando se originen en operaciones con partes directa o
indirectamente relacionadas en el exterior.
Pago, abono en cuenta o puesta a disposicin.

Declarado y pagado impuesto adicional (CDTI)

Artculo 31 N 3 LIR (Comercial 2015 y 2016).
o Deroga criterio Oficios N194 de 2010 y N198 de 2014
Las prdidas del ejercicio debern imputarse a las utilidades o

cantidades a que se refiere el artculo 14, letra A), N3 letra d), se hayan
afectado o no, con el impuesto de primera categora.

Modificaciones en artculo 31 N9, LIR.
Cambia el tratamiento tributario de la diferencia que se determina en una

fusin de sociedades, cuando sta no puede distribuirse entre los activos no
monetarios recibidos de la sociedad absorbida. En tal caso, la diferencia no
distribuida constituir un activo intangible, y no un gasto diferido como lo era
con anterioridad a la modificacin legal.
Capital Propio Tributario.

Trmino de Giro.
Procesos de fusin 31/12/2014 hasta 01.01.2016 (DDJJ)

Artculo 38 bis (Comercial 2015 y 2016).
- Considerar retiradas o distribuidas afectas al 35% en carcter de Impuesto nico.

La cantidad mayor entre:
a) FUT y FUR
b) KPT + Retiros en exceso (menos)
i) Funt.
ii) (K + Aumentos Disminuciones) Reinversiones.
Podr:
c) Reliquidar promedio IGC ltimos 6 aos.
Nota: Costo Tributario de adjudicaciones es el que se mantena en la empresa.

Modificaciones en artculo 41 ABC, LIR.
Cuando tales rentas sean percibidas directamente por contribuyentes del

impuesto global complementario, el crdito se agregar a la base imponible
respectiva y se deducir del citado tributo, con posterioridad a cualquier
otro crdito o deduccin autorizada por la ley. Si hubiere un remanente
de crdito, ste no dar derecho a devolucin o imputacin a otros
impuestos ni podr recuperarse en los aos posteriores.

Modificaciones en artculo 74 N4, LIR.
Se modifica artculo con el objeto de adecuarlo a las modificaciones

introducidas al artculo 14 de la LIR, y modifica la tasa de retencin de
impuesto en el caso de las partidas a que se refiere el artculo 21.
35% a 45%

Artculo 14 ter, LIR (Comercial 2015 y 2016).
Nuevo Rgimen de Tributacin para Micro, Pequeas y Medianas Empresas.
A. Rgimen especial para la inversin, capital de trabajo y liquidez.
1. Requisitos.
- Promedio anual de ingresos del giro = o < a 50.000 UF (ltimos 3 aos) y mientras
se encuentren acogidos.
- Los ingresos no pueden exceder 60.000 UF en un ao.
- Ingreso al inicio de actividades capital efectivo = o < a 60.000 UF

Nuevo Rgimen de Tributacin para Micro, Pequeas y Medianas Empresas.
1. Requisitos.
- Tope de 35% de sus ingresos pueden provenir de Bs no agrcolas, capitales

mobiliarios, contratos de asociacin o cuentas en participacin y de la posesin o
tenencia de (derechos sociales, acciones o cuotas de fondos de inversin*).
* Ingresos no pueden exceder del 20% de los Ingresos Brutos Totales del ao.
- No pueden acogerse cuyo capital pagado pertenezca en ms del 30% a socios o

accionistas que coticen en bolsa o sus filiales.

2. Situaciones especiales al ingresar al rgimen simplificado.
- Aquellos contribuyentes que opten por ingresar desde el rgimen general.
Considerar retiradas o distribuidas al trmino del ejercicio anterior.

La cantidad mayor entre:
a) KPT + Retiros en exceso (menos)

- (K + Aumentos Disminuciones)
- Funt.
b) FUT y FUR.

c) Las prdidas tributarias, egreso el primer da del ejercicio inicial.
d) Activos fijos depreciables valor neto, egreso el primer da del ejercicio inicial.
e) Las existencias a su valor tributario, egreso el primer da del ejercicio inicial.
f) Ingresos devengados y gastos adeudados con anterioridad no duplicar.

3. Determinacin de la base imponible y su tributacin.
Base: Ingresos percibidos (*) Egresos pagados (*)
Base Imponible ICG o IA: Base * % de cada propietario.
Contra el IDPC slo crdito del artculo 33 bis.

4. Liberacin de registros contables y de otras obligaciones.
5. Condiciones para ingresar y abandonar el rgimen simplificado.
- Ingreso a contar del 1 de enero del ao de la opcin.

- Permanecer en el rgimen por 5 aos comerciales completos.
- Opcin manifestar al SII entre 01.01 al 30.04 del ao de incorporacin.
- Tratndose del primer ejercicio, informar segn art. 68 CT.
- Abandono cuando se dejen de cumplir requisitos.
- Con todo si se excede lmite promedio de 50.000 UF, podr mantenerse por una
vez.

6. Efectos del retiro o exclusin del rgimen simplificado.
- Dar aviso en Octubre del ao anterior.
- En caso voluntario u obligatorio a contar del 1 de enero siguiente, por 5 aos.

B. Exencin de impuesto adicional por servicios prestados en el exterior.
- Cantidades establecidas en el N 2 del art. 59, obtenidas por contribuyentes sin

domicilio ni residencia en el pas, en la prestacin de servicios de publicidad en el
exterior y el uso y suscripcin de plataformas de servicios tecnolgicos de internet, a
empresas con contabilidad completa del art. 20, LIR.
- Promedio anual de ingresos de su giro no supere 100.000 UF en los 3 ltimos aos

comerciales.

Derogacin de los Artculos 14 Bis y 14 Quter, LIR
La Ley deroga el rgimen especial de tributacin establecido en el artculo 14 bis de

la LIR, y la exencin del IDPC establecida en el artculo 40 N 7 de la misma ley, en
concordancia con el artculo 14 quter de la LIR. No obstante ello, las disposiciones
transitorias establecen que aquellos contribuyentes que al 31 de diciembre de 2014
se encuentren acogidos a alguno de estos regmenes, podrn mantenerse en l
hasta el 31 de diciembre de 2016, en tanto cumplan los requisitos para tal efecto.

Restriccin en el uso del crdito por contribuciones.
Se tendr derecho al crdito establecido en la letra c) del artculo 20 y en la letra d)

del mismo artculo en concordancia con el artculo 39 N3 por el 50% del impuesto
territorial pagado, por el perodo al cual corresponde la declaracin de renta.
Vigencia de la restriccin: hasta el 31.12.2015.

Declaracin de bienes o rentas que se encuentren en el extranjero.
La Ley establece de manera voluntaria, extraordinaria y transitoria,

comercial 2015, un sistema de declaracin de bienes o rentas que se
encuentren en el extranjero, para aquellos establecidos en Chile con
anterioridad al 1 de enero de 2014, para declarar sus bienes y rentas que se
encuentren en el extranjero, cuando habiendo estado afectos a impuestos
en el pas, no hayan sido oportunamente declarados y/o gravados con los
tributos correspondientes en Chile.
Impuesto nico de 8% sustitutivo de los impuestos que pudieren haberlos

afectado.

Modificacin Tributacin de Rentas Presuntas.
1. Normas generales.
- Explotacin de bienes races agrcolas, la minera o el transporte terrestre

de carga o pasajeros.
- Ventas o ingresos netos anuales no excedan 9.000 UF; 17.000 UF y

5.000 UF.
- Considerar la totalidad de ingresos de los contribuyentes, tanto los de

renta efectiva como presunta, salvo ventas ocasionales.

- Opcin debe ejercerse dentro de los dos primeros meses de cada ao

comercial.
- Opcin debe ejercerse segn artculo 68 del CT.
- Capital efectivo menor o igual a 18.000 UF; 34.000 UF y 10.000 UF.

- Slo por propietarios finales personas naturales.
- No poseer ni explotar derechos sociales, acciones o cuotas de fondos de

inversin, salvo ingresos no excedan del 10% de los ingresos del ao.

2. Determinacin de la renta presunta.
- Actividad agrcola: 10% del avalo fiscal. Se aplicarn las normas del
artculo 20 N1 letra a).
- Transporte terrestre de carga o pasajeros: 10% del valor corriente en

plaza del vehculo. Resolucin del SII el 1 de enero de cada ao.
- Minera: Escala a aplicar.

3. Normas de relacin.
- Deber sumar las ventas de relacionados, sea que realicen o no la

misma actividad.
- No se consideran ventas ocasionales de bienes muebles o inmuebles del

activo del contribuyente.
- Normas de relacin.

Regmenes Generales de
Tributacin
y su interaccin

REGMENES GENERALES DE TRIBUTACIN
NUEVO ARTCULO 14 DE LA LIR
Los contribuyentes podrn optar por aplicar las disposiciones de

las letras A) o B) del artculo 14 de la LIR.
Contribuyentes que no ejerzan la opcin:
Empresarios Individuales, Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada,

Comunidades y Sociedades de Personas (*) se sujetarn a las disposiciones
de la letra A).
Los dems contribuyentes a las reglas de la letra B)
Centro de Estudios Tributarios de la Universidad de Chile - CET UChile

63
Plazos para ejercer la opcin:
Inicio de actividades
Los acogidos a los dems sistemas de tributacin debern presentar declaracin

dentro de los 3 meses anteriores al cierre del ejercicio que precede a aqul que se
acogern. (Norma transitoria Junio a Diciembre del 2016).
Permanencia:
Durante a lo menos 5 aos comerciales consecutivos.
Podrn cambiarse luego de este plazo debiendo mantenerse a lo menos durante 5

aos comerciales consecutivos.

64
Requisitos formales:
Declaracin y en SP y SpA, escritura pblica de acuerdo unnime de socios y

accionistas.
En S.A.A. y S.A.C. aprobacin en junta extraordinaria de accionistas con qurum de

a los menos dos tercios de las acciones emitidas con derecho a voto, junto a
declaracin acompaada de acta reducida a escritura pblica de dicha junta.

65
Artculo 14 A (Rentas Atribuidas)
Este sistema busca gravar a los propietarios de las sociedades con los impuestos
finales en el mismo ejercicio en que se genera la renta.
Utilizacin del 100% de los crditos.
Artculo 14 B (Sistema de Imputacin Parcial)
Este sistema difiere el pago de los impuestos finales, hasta que los dueos de las
sociedades retiren, remesen o distribuyan utilidades.
Utilizacin parcial del 65% de los crditos, a travs de una restitucin por parte de los
contribuyentes del impuesto final.

66
Nuevo Artculo 14 letra A)
%
E1 E2
(A) (A)
RLI RLI
1ra Categora 1ra Categora
25% 25%
Impto. Global Acumulacin de rentas Acumulacin de rentas
complementario
Con Crdito Retiros o Distribuciones Retiros o Distribuciones

100% RRA RRA
Impto.
adicional

67
Monto de la Renta o cantidad Atribuible.
a) Renta Lquida Imponible segn artculos 29 al 33 de la LIR ms rentas exentas

del impuesto de primera categora. (*)
b) Rentas o cantidades atribuidas a la empresa en su carcter de propietario, socio,

comunero o accionista de otras empresas. (A en A; A en B segn N4; A en N1 de
la letra C y A en 14 ter letra A)
c) Las rentas afectas a IGC o IA, percibidas desde empresas sujetas a regmenes A)
o B).
Lo anterior de acuerdo a nuevo artculo 33 N5 de la LIR

68
Reglas para la atribucin de rentas:
a) En la forma que los socios, comuneros o accionistas hayan acordado repartir o

se repartan sus utilidades, siempre que se deje constancia del acuerdo
respectivo en el contrato social, los estatutos y se cumpla con informacin al
SII.
b) En caso de no aplicar lo anterior, la misma proporcin de suscripcin y pago

efectivamente del capital de la sociedad y se cumpla con informacin al SII.

69
REGISTROS DEL NUEVO ARTCULO 14 LETRA A)
a) Rentas Atribuidas Propias
b) Rentas Atribuidas de Terceros
c) Rentas Exentas e INR (Cantidades Percibidas de Terceros)
d) Rentas o cantidades afectas a IGC o IA cuando sean retiradas,

remesadas o distribuidas.
e) Retiros, Remesas o Distribuciones
f) Saldo acumulado de crdito.

70
IMPUTACIONES AL NUEVO ARTCULO 14 LETRA A)
Saldo de registro a), c) y d) (**) provenientes del ejercicio anterior.
Si existe diferencia no imputada al remanente del ejercicio anterior de

los registros a), c) y d), entonces se imputar al saldo de los registros a),
c) y d) al trmino del ejercicio en curso.
Disposiciones Transitorias Artculo Tercero, I.-, letra c)

Saldo FUT y FUNT histrico.
(1) Crdito incrementado. La sociedad podr optar por pagar voluntariamente a ttulo de impuesto de
primera categora una suma de X y luego Rebaja en RLI.

71
Situaciones prcticas
PN o PJ Empresa 100% Empresa

A A
(RRA) (RRA)
220
a) b) c)
a) b) c)
Exentas; INR
Exentas; INR RAP RAT
RAP RAT Percibidas RRA
Percibidas RRA
100 0 0
120 100 30
-30
-70
70
50
d) e) f)
d) e) f)
Financieras * Retiros Crditos
Financieras * Retiros Crditos
0 30
0 70

72
Situaciones prcticas
PN o PJ Empresa 100% Empresa

A A
(RRA) (RRA)
$270
Incluye $40 d) y $10
de Retiros en Exceso
a) b) c) a) b) c)
Exentas; INR Exentas; INR
RAP RAT RAP RAT
Percibidas RRA Percibidas RRA
120 100 20 100 0 0
-120 -20 -20
0 0 80
d) e) f) d) e) f)
Financieras * Retiros Crditos Financieras * Retiros Crditos
20
40 190
-40
0

73
Nuevo Artculo 14 letra B)
Contribuyentes sujetos al rgimen de primera categora con deduccin

parcial de crdito en los impuestos finales.
Quedarn gravados con los impuestos global complementario o

adicional, segn corresponda, sobre todas las cantidades
que a cualquier ttulo retiren, les remesen, se les atribuyan
o les sean distribuidas desde la empresa.

74
%
E1 E2
(B) (B)
RLI RLI
1ra Categora 1ra Categora
27% 27%
Impto. Global Acumulacin de rentas Acumulacin de rentas
complementario
Con Crdito Retiros o Distribuciones Retiros o Distribuciones

65% Integracin Integracin
Impto. Parcial Parcial
adicional

75
Sujetos al rgimen de primera categora con deduccin parcial de
crdito en los impuestos finales.
Registros:
a) Rentas exentas e ingresos no constitutivos de renta.
b) Saldo acumulado de crdito.

i) Crdito sujeto a restitucin (2da. Imputacin)
ii) Crdito no sujeto a restitucin (1ra. Imputacin)
c) Retiros, remesas o distribuciones.

76
IMPUTACIONES AL NUEVO ARTCULO 14 LETRA B)
A la suma de rentas o cantidades afectas a impuestos finales que

mantenga la empresa y luego a registro a) en el orden cronolgico en
que se efecten, provenientes del ejercicio anterior.
Si existe diferencia no imputada al remanente del ejercicio anterior, se

imputar a las rentas o cantidades que se determinen al trmino del
ejercicio respectivo. (En el orden anterior).
Disposiciones Transitorias Artculo Tercero, I.-, letra c)

Saldo FUT y FUNT histrico.
(1) Crdito incrementado. La sociedad podr optar por pagar voluntariamente a ttulo de impuesto de primera
categora una suma de X e imputar el crdito a futuras RLIs hasta su extincin.

77
Participaciones de Empresas B en B:
xx%
PN o PJ
Empresa Empresa
B B
a) b) c) a) b) c)
i) i)
Exentas; INR Retiros Exentas; INR Retiros
ii) ii)

78
Participaciones de Empresas B en X:
100% Empresa
Empresa 1. Letra A)
PN o PJ
2. Letras C)
B
3. Art. 14 Ter A)
4. dem B en X
a) b) c)
i)
Exentas; INR Retiros
ii)

79
SITUACIONES ESPECIALES

80
Lo anterior de acuerdo a nuevo artculo 33 N5 de la LIR:
33 N5 letra a) (A en A;B)
Incorporacin a Renta Lquida Imponible de retiros o dividendos distribuidos desde

empresas acogidas a Rgimen de Tributacin B).
Incremento menos crdito correspondiente descontando restitucin.
33 N5 letra b) (B en A)
Incorporacin a Renta Lquida Imponible de retiros o dividendos distribuidos desde

empresas acogidas a Rgimen de Tributacin A), cuando se imputen a registro d)
Incremento menos crdito correspondiente.
(*) Crdito se fija segn impuesto que hubiera afectado a las rentas.
81
RRA participa en RIP
PN o PJ
xx%
Empresa Empresa
A B
(RRA) (RIP)
a) b) c)
Exentas; INR
RAP RAT
a) b) c)
Percibidas RRA*
i)
d) e) f) ii)
Financieras* Retiros Crditos
a) b) c) Dividendo $100 c/c del 27%. Agregado a

la RLI por $137 Impuesto 1ra= $34 y
i) crdito de $24. Total a pagar $10
ii)

82
RRA participa en RIP
PN o PJ
xx%
Empresa Empresa
B A
(RIP) (RRA)
a) b) c)
a) b) c)
Exentas; INR
i) RAP RAT
Percibidas RRA*
ii)
d) e) f)
Financieras* Retiros Crditos
Dividendos $100 en a) y c)
Dividendos $100 d)

83
EFECTOS DEL CAMBIO DE RGIMEN

84
Desde Rgimen A) a B)
Empresa Empresa
A B
a) b) c)
a) b) c)
Exentas; INR i)
RAP RAT Exentas; INR Retiros
Percibidas RRA*
ii)
d) e) f)
Financieras* Retiros Crditos a) y c) en a)
f en b) ii)
d) afecto a IGC o IA

85
Desde Rgimen B) a A)
Empresa Empresa
B A
a) b) c)
Exentas; INR
a) b) c) RAP RAT
Percibidas RRA*
i)
Exentas; INR Retiros d) e) f)
ii) Financieras* Retiros Crditos
Aplicar artculo 38 bis.

Registrar crditos en f)

86
INFORMACIN SOBRE DETERMINADAS
INVERSIONES
a) Inversiones en el extranjero.
Hasta el 30 de Junio de cada ao comercial, inversiones durante ao comercial

anterior.
En caso de no presentarse, se presumir, salvo prueba en contrario, aplicacin

del artculo 21.
Cuando se invierta en territorios incluidos en lista del N2 del artculo 41D o

41H (Calificacin de baja o nula tributacin), informar anualmente el estado de
las inversiones.
Presuncin salvo prueba en contrario:

CPT > Capital + Ingresos No Renta = Las inversiones en el exceso (K e INR)
se financiaron con cantidades que no han cumplido con toda la tributacin.

87
INFORMACIN SOBRE DETERMINADAS
INVERSIONES
b) Inversiones en Chile.
Las empresas que obtengan rentas pasivas de acuerdo a los criterios del
artculo 41G, no podrn utilizar las inversiones en forma abusiva para diferir o
disminuir la tributacin de los impuestos finales de sus propietarios.
Cuando se determine abuso o simulacin conforme a artculos 4 bis y

siguientes del C.T., se aplicar artculo 21.
Presuncin salvo prueba en contrario:

CPT > Capital + Ingresos No Renta = Las inversiones en el exceso (K e INR)
se financiaron con cantidades que no han cumplido con toda la tributacin.

88
Artculo 14 ter, LIR.
Regmenes especiales para Micro, Pequeas y Medianas Empresas.
1. Requisitos.
- Promedio anual de ingresos del giro = o < a 50.000 UF (ltimos 3 aos) y mientras
se encuentren acogidos.
- Los ingresos no pueden exceder 60.000 UF en un ao.
- Ingreso al inicio de actividades capital efectivo = o < a 60.000 UF

89
Regmenes especiales para Micro, Pequeas y Medianas Empresas.
1. Requisitos.
- Tope de 35% de sus ingresos pueden provenir de Bs no agrcolas, capitales

mobiliarios, contratos de asociacin o cuentas en participacin y de la posesin o
tenencia de (derechos sociales, acciones o cuotas de fondos de inversin*).
* Ingresos no pueden exceder del 20% de los Ingresos Brutos Totales del ao.
- No pueden acogerse cuyo capital pagado pertenezca en ms del 30% a socios o

accionistas que coticen en bolsa o sus filiales.

a) Tratndose de empresas sujetas a las disposiciones de la letra A) del artculo

14), entendern atribuidas.
Diferencias positivas entre CPT y:
i. El monto de aportes de capital enterados, aumentos y disminuciones.

ii. Saldo positivo de registros a) y c).
Saldo acumulado de crdito registro f) podr imputarse al impuesto de primera

categora.

b) Tratndose de empresas sujetas a las disposiciones de la letra B) del artculo

14), entendern retiradas, remesadas o distribuidas.
Diferencias positivas entre CPT y:
i. El monto de aportes de capital enterados, aumentos y disminuciones.

ii. Saldo positivo de registro a)
Las cantidades sealadas tendrn derecho al crdito de los art. 56 N3 y 63, en la

forma y por el monto que establece el nmero 3, de la letra B), del artculo 14. Si no
hay diferencias, el crdito se podr imputar al impuesto de primera categora.
c) Las prdidas tributarias, egreso el primer da del ejercicio inicial.
d) Activos fijos depreciables valor neto, egreso el primer da del ejercicio inicial.
e) Las existencias a su valor tributario, , egreso el primer da del ejercicio inicial.
f) Ingresos devengados y gastos adeudados con anterioridad no duplicar.

Base: Ingresos percibidos (*) Egresos pagados (*)
Base Imponible ICG o IA: Base * % de cada propietario.
Contra el IDPC slo crdito del artculo 33 bis.

Exencin del Impuesto de Primera Categora.
- Contribuyentes cuyos propietarios sean exclusivamente contribuyentes del

IGC.
- Propietarios afectos a IGC sin derecho a crdito.
- PPMs a favor de propietarios en la misma proporcin de atribucin de renta.
- Opcin debe ejercerse anualmente.

4. Liberacin de registros contables y de otras obligaciones.
5. Condiciones para ingresar y abandonar el rgimen simplificado.
- Ingreso a contar del 1 de enero del ao de la opcin.

- Permanecer en el rgimen por 5 aos comerciales completos.
- Opcin manifestar al SII entre 01.01 al 30.04 del ao de incorporacin.
- Tratndose del primer ejercicio, informar segn art. 68 CT.
- Abandono cuando se dejen de cumplir requisitos.
- Con todo si se excede lmite promedio de 50.000 UF, podr mantenerse por una
vez.

6. Efectos del retiro o exclusin del rgimen simplificado.
- Dar aviso en Octubre del ao anterior.
- En caso voluntario u obligatorio a contar del 1 de enero siguiente, por 5 aos.

B. Exencin de impuesto adicional por servicios prestados en el exterior.
- Cantidades establecidas en el N 2 del art. 59, obtenidas por contribuyentes sin

domicilio ni residencia en el pas, en la prestacin de servicios de publicidad en el
exterior y el uso y suscripcin de plataformas de servicios tecnolgicos de internet, a
empresas con contabilidad completa del art. 20, LIR.
- Promedio anual de ingresos de su giro no supere 100.000 UF en los 3 ltimos aos

comerciales.

C. Incentivo al ahorro para medianas empresas.
Incentivo a empresas art. 14 A) o B), con ventas de hasta 100.000 UF,

deduccin como gasto en la RLI.
a) 20% de utilidades que reinviertan en Rgimen de Renta Atribuida, con tope de

4.000 UF anuales.
b) 50% de utilidades que reinviertan en Rgimen parcialmente integrado, con tope

de 4.000 UF anuales. (No otorga derecho al Crdito de Primera Categora por
la parte ahorrada).

C. Incentivo al ahorro para medianas empresas.
Incentivo a empresas art. 14 A) o B), con ventas de hasta 100.000 UF,

deduccin como gasto en la RLI.
Contribuyentes no podrn poseer o explotar a cualquier ttulo, derechos sociales,

cuotas de fondos de inversin, cuotas de fondos mutuos, acciones de sociedades
annimas, ni formar parte de contratos de asociacin o cuentas en participacin. No
obstante lo anterior, los contribuyentes podrn efectuar las inversiones referidas, en
tanto sus ingresos provenientes de ellas y en instrumentos de renta fija no excedan
del 20% del total de sus Ingresos del ejercicio.

INCENTIVO AL AHORRO PARA MEDIANAS Y PEQUEAS
EMPRESAS
Caso en UFs
Renta Lquida Imponible 30.000

Reinversin 20.000
RLI original 30.000
a) 20% de utilidades Deduccin 20% de Reinversin 4.000
que reinviertan en
Rgimen de Renta RLI ajustada 26.000
Atribuida, con tope de Impuesto 25% 6.500
4.000 UF anuales.
Atribucin de Rentas 26.000
Impuestos Adicional o IGC Marginal 35% 9.100
Crdito del Impuesto de 1ra Categora -6.500
Impuesto Final a Pagar 2.600
Retiro posible sin alterar el sistema a nivel de la
Empresa 3.500
Disponibilidad de recursos post impuesto 23.500

101
INCENTIVO AL AHORRO PARA MEDIANAS Y PEQUEAS
EMPRESAS
b) 50% de utilidades que reinviertan en Rgimen Parcialmente Integrado, con tope de 4.000
UF anuales. (No otorga derecho al Crdito de Primera Categora por la parte ahorrada).
Caso en UFs
Renta Lquida Imponible 28.500

Reinversin 8.000
RLI original 28.500
Deduccin 50% de Reinversin 4.000
RLI ajustada 24.500
Impuesto 27% 6.615
Retiro posible sin alterar el sistema 13.885
Disponibilidad de recursos post impuesto 21.885

102
DEL 1 DE ENERO DE 2017
Modificacin artculo 17 N5 de la LIR.
Se sustituye, eliminando el carcter de ingreso no constitutivo de renta

mientras no fuere distribuido, del sobreprecio, reajuste o mayor valor
obtenido por sociedades annimas en la colocacin de acciones de su
propia emisin.
Se suprime la norma que otorgaba el carcter de ingreso no constitutivo

de renta a la distribucin de utilidades o de fondos acumulados que las
sociedades annimas hicieren a sus accionistas en forma de acciones
total o parcialmente liberadas o mediante el aumento del valor nominal
de las acciones, todo ello representativo de una capitalizacin
equivalente.

Se modifican las normas sobre devolucin de capital, en concordancia

con la modificacin introducida al artculo 14 de la LIR y dems normas
legales.
Anlisis frente a norma de artculo 38 bis.

OTRAS NORMAS QUE RIGEN A CONTAR DEL 1 DE ENERO DE 2017
MODIFICACIN ARTCULO 17 N8, DE LA LIR.
a) Enajenacin o cesin de acciones de S.A. o de derechos sociales en S.P.
Se elimina el rgimen de Impuesto de Primera Categora en Carcter de nico.
Enajenacin de acciones y derechos sociales, determinacin del costo:
Normal general: Costo corregido, aumentos o disminuciones de capital.
Asimismo contribuyentes del artculo 14 A), podrn rebajar registro a) sin generar prdida
de la operacin.
En resumen:
Rgimen A) = VPP (RAP).

Rgimen B) = Costo Corregido.

105
Rgimen de Tributacin Ganancia de capital:
Si se enajenan antes de un ao contado desde su adquisicin o aporte, la ganancia de

capital quedar afecta a Impuesto de Primera Categora y a Impuestos Finales sobre la
base de renta percibida o devengada, segn su eleccin.
Si se enajenan despus de un ao de su adquisicin o aporte, la ganancia de capital

quedar afecta slo a Impuestos Finales sobre la base de renta percibida o
devengada, segn su eleccin.
Impuesto Global Complementario, podrn aplicar siguientes reglas siempre que se

declare sobre la base de la renta devengada.
- Reliquidar segn devengo en aos comerciales que acciones o derechos sociales

han estado en poder del enajenante, hasta un mximo de 10 aos.

106
b) Enajenacin de bienes races situados en Chile efectuada por PN con domicilio o

residencia en Chile.
Determinacin del costo:
Reglas de la letra a) anterior.

Formar parte del valor de adquisicin las mejoras informadas al SII.
No constituye renta el mayor valor en los casos de subdivisin de terrenos urbanos o

rurales y en la venta de edificios por pisos o departamentos, 4 aos desde adquisicin o
construccin. En otros casos el plazo es de 1 ao.
Con todo, es INR, slo aquella parte del mayor valor que no exceda, independiente del
nmero de enajenaciones realizadas, del nmero de bienes races de propiedad del
contribuyente, la suma total de 8.000 UF.

107
b) Enajenacin de bienes races situados en Chile efectuada por PN con domicilio o

residencia en Chile.
Rgimen de Tributacin Ganancia de capital :
Se gravar en el ao en que dicho exceso se produzca en la forma sealada en el

nmero iv) anterior de la letra a) del artculo 17 N8 de la LIR.
Impuesto Global Complementario, aplicar siguientes reglas siempre que se declare sobre la base de la renta
devengada. Reliquidar segn devengo en aos comerciales que acciones o derechos sociales han estado en poder del
enajenante, hasta un mximo de 10 aos.
Impuesto nico y sustitutivo con tasa 10%, a aquel que haya optado por renta percibida.
En la enajenacin de bienes adquiridos por sucesin por causa de muerte, deducir como
crdito Impuesto de Herencia y Donaciones proporcional.

108
NUEVA TRIBUTACIN ARTCULO 21 DE LA LIR
GASTOS RECHAZADOS

109
Modificacin Artculo 21 de la LIR (Inciso 1)
Tasa
Impuesto i) Del Artculo 33 N1
nico cuando no sean
atribuibles a los socios.
40%
ii) Rentas tasacin 17 N8
inciso 5, 35,36 inciso
2, 41 E, 70 y 71 + 64 y
65 CT
iii) Cantidades que las S.A

destinen a la adquisicin
de acciones de su propia
emisin. (27 A y plazo
27 C Ley N18.046)
Renta efectiva contabilidad completa y
bce. Gral y contribuyentes 14 bis (S.A,
Soc. Personas, E. Individual, Contrib .
artculo 58 )
(vigencia desde 01/01/2017)

110
i) Gastos anticipados que deban ser

aceptados en ejercicios posteriores
(*No rebaja FUT)
ii) Los Impuestos de 1 Categora,

Impuesto nico del Artculo 21;
Impto. nico del N3 del artculo
Liberacin 104, todos de la LIR y el Impuesto
territorial todos pagados.
de los
Impuestos iii) Intereses, reajustes y multas
pagadas al Fisco, Municipalidades ,
organismo e instituciones pblicas
creadas por ley.
iv) Los pagos del N12 del Art. 31 y el

Se agregan a la RLI. pago de patentes mineras, (en
Se rebajan de FUT ambos casos en la parte que no
puedan ser deducidos como gasto)
v) ?

i) Del Artculo 33 N1
Renta
atribuibles a los socios.
Bruta
ii) Prstamos a los Global
propietarios (salvo S.A. (IGC)
Abierta)
(Se rebaja, art. 14)
10 %
Base
iii) Uso o goce, a cualquier Imponible
ttulo, o sin titulo Impuesto
alguno que no sea Adicional
necesario para 35%
producir la renta.
(Depreciacin en todos
los casos) Se aplica tambin cuando los beneficiarios sean
tambin:
iv) Bienes entregados en No Se agregan Cnyuges de los socios, accionistas
a la RLI. Hijos no emancipados legalmente de los
garanta y ejecutadas a socios
favor de los NO Se rebajan Personas relacionadas con los propietarios,
propietarios. de FUT socios o dueos , en conformidad al artculo
(Se rebaja, art. 14) (vigencia 100, de la Ley N18,045, LMV
01/01/2013)

Circular N45 de 23.09.2013
Tasa del IU y carcter de dicho tributo.
Tributacin con el IGC o IA, ms tasa adicional de 10%.
Partidas correspondientes a Gastos Rechazados.
Clculo cuando una partida beneficia a dos o ms contribuyentes.
1) Partidas del art. 33 N1 de la LIR que benefician a contribuyentes

no gravados con IGC o IA.
2) Prstamos
3) Retiros Presuntos que beneficien a contribuyentes no gravados

con IGC o IA.

113
Circular N45 de 23.09.2013
4) Intereses, reajustes y multas pagados al Fisco cuando las

instituciones acten en su calidad de autoridades pblicas.
5) Cambio de Criterio: Impuesto Territorial y Donaciones.

114
Podrn, asimismo, deducirse las prdidas de ejercicios anteriores, siempre que

concurran los requisitos del inciso precedente.
Las prdidas debern imputarse a las rentas o cantidades que perciban, a ttulo de
retiros o dividendos afectos a los IGC o IA, sea que stas se encuentren acogidas a las
disposiciones de la letra A) o B) del artculo 14. La diferencia deber imputarse a las
rentas que se le atribuyan en el ejercicio respectivo.
Si las rentas referidas en el prrafo precedente no fueren suficientes para absorberlas,

la diferencia deber imputarse al ejercicio inmediatamente siguiente. En el caso que las
prdidas absorban total o parcialmente las utilidades percibidas o atribuidas en el
ejercicio, el impuesto de primera categora pagado sobre dichas utilidades, se
considerar como PPUA.

Suprmese el prrafo tercero.
En todo caso, cuando se aplique el rgimen de depreciacin acelerada, slo se

considerar para los efectos de lo dispuesto en el artculo 14, la depreciacin normal
que corresponde al total de los aos de vida til del bien. La diferencia que resulte en el
ejercicio respectivo entre la depreciacin acelerada y la depreciacin normal, slo podr
deducirse como gasto para los efectos de primera categora.

Artculo 38 bis.
1. Contribuyentes sujetos a las disposiciones del artculo 14 A), debern atribuir:
Diferencias positivas entre CPT al trmino de giro y:
i. Saldo positivo de registros a) y c)

ii. El monto de aportes de capital enterados, aumentos y disminuciones.

Artculo 38 bis.
2. Contribuyentes sujetos a las disposiciones del artculo 14 B), debern considerar

retiradas, remesadas o distribuidas:
Diferencias positivas entre CPT al trmino de giro y:
i. Saldo positivo de registro a)

ii. El monto de aportes de capital enterados, aumentos y disminuciones.
Afectas al 35% en carcter de Impuesto nico, con derecho a crdito.

i) restitucin.

Artculo 38 bis.
3. Opcin de reliquidar promedio IGC ltimos 6 aos. (Ns 1 y 2 anteriores).
Tratndose de los contribuyentes del artculo 14 B), se podr utilizar el crdito con
tasa 35% (*)
4. Contribuyentes del artculo 14 ter, practicar inventario final.

Artculo 38 bis.
5. Retencin Impuesto Adicional en los casos sealados en los Ns 1, 2 y 4 anteriores.
6. El valor de costo para fines tributarios de los bienes que se adjudiquen a los
dueos, en la disolucin o liquidacin a la fecha de trmino de giro, corresponder a
aquel que haya registrado la empresa de acuerdo a las normas de la presente ley a
la fecha.

Modificacin artculo 41 N8 y 9 de la LIR.
Se sustituyen los Ns 8 y 9, con el objeto de precisar la forma en que

debe efectuarse la correccin monetaria por las inversiones efectuadas
en acciones de sociedades annimas o sociedades en comandita por
acciones, y derechos en sociedades de personas, sea que la inversin
se efecte en empresas sujetas a las letras A) o B) del artculo 14. Tal
norma tambin se refiere a la suma que es susceptible de deducir como
costo, tratndose de la enajenacin de tales inversiones.

Normas relativas a la Doble Tributacin
Internacional
CHILE: SISTEMA DE CRDITO
Art. 41 A L.I.R.
Unilateral
(Crdito 32%, 30% o 1ra Categora)
Art. 41 C L.I.R.
Bilateral
(Crdito hasta 35%; 30%)
En General
Dar derecho a crdito el impuesto a la renta que hayan debido

pagar o que se les hubiera retenido en el extranjero.

122
Internacional
Artculo 41 A
Rentas provenientes de pases donde no existen convenios para evitar la doble
imposicin.
A. Dividendos y retiros de utilidades.

B. Rentas de Establecimientos Permanentes y 41 G.
C. Rentas del exterior por el uso de marcas, patentes,
frmulas, asesoras tcnicas y otras prestaciones
similares.
D. Normas comunes.

123
Internacional
Instrucciones sobre la forma en que deben computarse las rentas de fuente
extranjera e invocarse como crdito los impuestos pagados, retenidos o
adeudados en el exterior
Artculo 41 A
Rentas provenientes de pases donde no existen convenios para evitar la doble imposicin.
A. Dividendos y retiros de utilidades.

1. Crdito Total Disponible.
2. El Crdito para cada Renta ser la cantidad menor entre:
3. Crdito contra el Impuesto de Primera Categora.
4. Crdito contra Impuestos Finales.

124
Internacional
Artculo 41 A
Rentas provenientes de pases donde no existen convenios para evitar la doble imposicin.
D. Normas comunes.
1. Paridad cambiaria entre moneda nacional y moneda extranjera
correspondiente.
2. Inscripcin R.I.E. por 41 A, letras A y B.
3. Derecho a crdito impuestos equivalentes o similares a los impuestos
contenidos en la LIR.
4. Acreditacin de impuestos pagados por empresas.
5. Facultad para designar auditores externos.
6. El Crdito Total (CT) por impuestos extranjeros no podr exceder del 30% de la
Renta Neta de Fuente Extranjera (RNFE) del ejercicio.
RNFE = Utilidades y Prdidas de Fuente Extranjera (-) Gastos Necesarios (+)

Crditos Extranjeros determinados.

125
Crditos por Impuestos pagados en el extranjero
Concepto Antes Reforma Despus Reforma

No se devolver a ningn
contribuyente por los siguientes
conceptos(1):
Crditos por Impuestos
No exista restriccin a) PPUA
pagados en el
legal para su imputacin b) Imputacin al IGC
Extranjero
c) Imputacin Impuesto Adicional
d) Ni a ninguna otra disposicin
legal
(1) Se incorpora en artculo 41 A, letra D) N7 .
41 A Letra D) N 7: Tampoco imputar contra IGC o Adicional que se determine sobre rentas
chilenas. Distinguir la parte del impuesto cubierto con el referido crdito.
Comentar situacin al 31/12/2012, Comercial 2013, 2014 y 2017)

Internacional
Instrucciones sobre la forma en que deben computarse las rentas de fuente
extranjera e invocarse como crdito los impuestos pagados, retenidos o
adeudados en el exterior.
Artculo 41 C
Circular N 25 de 2008. (Circulares 52/93, 5/99, 21/00 y 50/06)
1. Darn derecho a crdito todos los impuestos extranjeros a la renta, de

conformidad con lo estipulado por el convenio respectivo.
2. Tratndose de Ganancias de Capital, Dividendos y Retiros.
3. Crdito en el caso de Servicios Personales.

127
Se modifican los prrafos 1 y 3, y se agrega uno final nuevo, con el

objeto principal de establecer la forma de calcular el crdito por IDPC en
contra del IGC, de acuerdo a las nuevas normas establecidas en el
artculo 14 y dems normas legales; se precisa que no dar derecho a
devolucin la parte del IDPC que haya sido cubierta con el impuesto
territorial, y establece la forma en que se efecta la restitucin del crdito
por IDPC en las situaciones que se indica, considerndose para esos
efectos como un dbito fiscal. (* Convenios)

Se precisa la forma de calcular el crdito por IDPC en contra del IA, de

acuerdo a las nuevas normas establecidas en el artculo 14 y dems
normas legales; y establecer la forma en que se efecta la restitucin del
crdito por IDPC en las situaciones que se indica, considerndose para
esos efectos como un dbito fiscal. (* Convenios)
.

Rebaja de tasas de los impuestos nico de Segunda Categora e

IGC, e incorporacin de tasa especial de impuestos para ciertas
autoridades.
Se reducen las tasas mximas de un 35,5% y 40%, de los impuestos nico de Segunda
Categora y del Impuesto Global Complementario a un 35%. De esta manera, las rentas
mensuales o anuales, segn corresponda, que excedan de la suma de 120 UTM o 120
UTA, segn corresponda, se afectarn con una tasa de impuesto de 35%.
Sin perjuicio de lo anterior, se establece en el nuevo artculo 52 bis de la LIR, la

mantencin de las tasas mximas de los referidos impuestos, vigentes hasta el 31 de
diciembre de 2016, sobre las rentas que obtengan el Presidente de la Repblica, los
ministros de Estado, los subsecretarios, los senadores y los diputados, en el ejercicio
de dichas funciones.
.

Y SU IMPACTO EN LAS EMPRESAS
Luis Gonzlez Silva
Javier Jaque Lpez
Centro de Estudios Tributarios
CET UChile

2015-05-042015172301 - Diapositivas Reforma Tributaria 2014

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Y SU IMPACTO EN LAS EMPRESAS

Luis Gonzlez Silva

Centro de Estudios Tributarios de la Universidad de Chile - CET UChile 1

Centro de Estudios Tributarios de la Universidad de Chile - CET UChile 2

Cambios en Estructura o Base (Medidas antielusivas o correctivas).

Centro de Estudios Tributarios de la Universidad de Chile - CET UChile 3

b. Disminucin de tasas del Impuesto nico de Segunda Categora y

c. Exencin de Impuesto Adicional a servicios de publicidad y por el

uso de plataformas de servicios tecnolgicos de Internet.

Centro de Estudios Tributarios de la Universidad de Chile - CET UChile 4

b. Nuevo Rgimen del artculo 14 ter (01.01.2015)

c. Rgimen artculo 14 ter (01.01.2017)

d. Declaracin de bienes o rentas del exterior 8%.

e. Tributacin aos comerciales 2015 y 2016.

f. Tributacin al Trmino de Giro.

g. Tratamiento de Prdidas Tributarias.

h. Costo tributario en la enajenacin de acciones y derechos sociales.

i. Gastos por intereses.

Centro de Estudios Tributarios de la Universidad de Chile - CET UChile 5

k. Gastos de supermercados y comercios similares.

l. Gastos del Art. 59 con partes relacionadas.

m. Limitacin del Goodwill.

n. Crdito por Inversiones del Activo Fijo.

o. Nuevo Rgimen de ahorro e inversin del artculo 54 bis.

p. Derogacin artculo 57 bis.

Centro de Estudios Tributarios de la Universidad de Chile - CET UChile 6

r. Derogacin del artculo 14 quter.

s. Incorporacin de los sistemas generales de tributacin del artculo 14 letra

u. Nuevas normas relativas a la tributacin internacional.

v. Nuevo rgimen de renta presunta.

w. Normas generales anti elusin.

x. Inversiones controladas en el exterior que obtengan rentas pasivas.

y. Modificaciones al artculo 21 de DL 910 de 1975.

Centro de Estudios Tributarios de la Universidad de Chile - CET UChile 8

Cuando conforme a lo dispuesto por el inciso 7 del artculo 74 N 4, de la LIR, la retencin

Centro de Estudios Tributarios de la Universidad de Chile - CET UChile 9

Cuando conforme a lo dispuesto por el inciso 9 del artculo 74 N 4, de la LIR, la retencin

Hasta el 30/09/2014 20%

Centro de Estudios Tributarios de la Universidad de Chile - CET UChile 10

Para el reclculo de la tasa a aplicar Tasa del IDPC a considerar

04/2015 a 03/2016 22,5%

Centro de Estudios Tributarios de la Universidad de Chile - CET UChile 11

Meses a ajustar tasas variables Tasa variable a considerar Factor de ajuste

Enero, febrero y marzo 2015 12/2014 1,071

Centro de Estudios Tributarios de la Universidad de Chile - CET UChile 12

Rebaja transitoria de los PPMO.

Rebaja transitoria de los PPMO de los contribuyentes acogidos a los

PPMO Contribuyentes del artculo 14 bis.

(*) Tasa promedio ICG, contribuyente 14 ter.

Centro de Estudios Tributarios de la Universidad de Chile - CET UChile 13

Nuevo rgimen de ahorro e inversin para contribuyentes del

Los contribuyentes de IGC podrn invertir anualmente hasta 100 UTA

Incompatibilidad con otros beneficios, no obstante agregar en tope de 100

Centro de Estudios Tributarios de la Universidad de Chile - CET UChile 14

- Regla general de tributacin para capitales mobiliarios, percibido o abonado

- Postergacin de tributacin sobre rentas abonadas en cuenta.

- Suspensin por reinversin de rentas percibidas.

- Posibilidad de reliquidar al momento del retiro o rescate:

- IGC del ao.

Centro de Estudios Tributarios de la Universidad de Chile - CET UChile 15

Modificaciones en normas de Gastos, artculo 31 LIR.

Procede la deduccin como gasto de los intereses y dems gastos

Centro de Estudios Tributarios de la Universidad de Chile - CET UChile 16