IMPOSTO DE RENDA - PESSOA JURDICA

So contribuintes do Imposto de Renda Pessoa Jurdica (IRPJ):

I as pessoas jurdicas;

II as empresas individuais.

As disposies tributrias do IR aplicam-se a todas as firmas e sociedades, registradas

ou no.

As entidades submetidas aos regimes de liquidao extrajudicial e de falncia sujeitam-

se s normas de incidncia do imposto aplicveis s pessoas jurdicas, em relao s
operaes praticadas durante o perodo em que perdurarem os procedimentos para a
realizao de seu ativo e o pagamento do passivo (Lei 9.430/1996, artigo 60).

As empresas pblicas e as sociedades de economia mista, bem como suas subsidirias,

so contribuintes nas mesmas condies das demais pessoas jurdicas (Constituio
Federal, artigo 173 1).

ICMS - IMPOSTO SOBRE CIRCULAO DE MERCADORIAS E

PRESTAO DE SERVIOS

O ICMS (imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre

prestaes de servios de transporte interestadual, intermunicipal e de comunicao)
de competncia dos Estados e do Distrito Federal.

Sua regulamentao constitucional est prevista na Lei Complementar 87/1996 (a

chamada Lei Kandir), alterada posteriormente pelas Leis Complementares 92/97,
99/99 e 102/2000.

INCIDNCIAS

O imposto incide sobre:

I operaes relativas circulao de mercadorias, inclusive o fornecimento de

alimentao e bebidas em bares, restaurantes e estabelecimentos similares;

II prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal, por qualquer via,

de pessoas, bens, mercadorias ou valores;

III prestaes onerosas de servios de comunicao, por qualquer meio, inclusive a

gerao, a emisso, a recepo, a transmisso, a retransmisso, a repetio e a
ampliao de comunicao de qualquer natureza;

IV fornecimento de mercadorias com prestao de servios no compreendidos na

competncia tributria dos Municpios;
V fornecimento de mercadorias com prestao de servios sujeitos ao imposto sobre
servios, de competncia dos Municpios, quando a lei complementar aplicvel
expressamente o sujeitar incidncia do imposto estadual.

VI a entrada de mercadoria importada do exterior, por pessoa fsica ou jurdica, ainda

quando se tratar de bem destinado a consumo ou ativo permanente do estabelecimento;

VII o servio prestado no exterior ou cuja prestao se tenha iniciado no exterior;

VIII a entrada, no territrio do Estado destinatrio, de petrleo, inclusive lubrificantes

e combustveis lquidos e gasosos dele derivados, e de energia eltrica, quando no
destinados comercializao ou industrializao, decorrentes de operaes
interestaduais, cabendo o imposto ao Estado onde estiver localizado o adquirente.

NO INCIDNCIAS

O imposto no incide sobre:

I operaes com livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso;

II operaes e prestaes que destinem ao exterior mercadorias, inclusive produtos

primrios e produtos industrializados semi-elaborados, ou servios;

II operaes interestaduais relativas a energia eltrica e petrleo, inclusive

lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos dele derivados, quando destinados
industrializao ou comercializao;

IV operaes com ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento
cambial;

V operaes relativas a mercadorias que tenham sido ou que se destinem a ser

utilizadas na prestao, pelo prprio autor da sada, de servio de qualquer natureza
definido em lei complementar como sujeito ao imposto sobre servios, de competncia
dos Municpios, ressalvadas as hipteses previstas na mesma lei complementar;

VI operaes de qualquer natureza de que decorra a transferncia de propriedade de

estabelecimento industrial, comercial ou de outra espcie;

VII operaes decorrentes de alienao fiduciria em garantia, inclusive a operao

efetuada pelo credor em decorrncia do inadimplemento do devedor;

VIII operaes de arrendamento mercantil, no compreendida a venda do bem

arrendado ao arrendatrio;

IX operaes de qualquer natureza de que decorra a transferncia de bens mveis

salvados de sinistro para companhias seguradoras.

Equipara-se s operaes de que trata o item II a sada de mercadoria realizada com o

fim especfico de exportao para o exterior, destinada a:
a) empresa comercial exportadora, inclusive tradings ou outro estabelecimento da
mesma empresa;

b) armazm alfandegado ou entreposto aduaneiro.

CONTRIBUINTE

Contribuinte qualquer pessoa, fsica ou jurdica, que realize, com habitualidade ou em

volume que caracterize intuito comercial, operaes de circulao de mercadoria ou
prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao,
ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior.

tambm contribuinte a pessoa fsica ou jurdica que, mesmo sem habitualidade:

I importe mercadorias do exterior, ainda que as destine a consumo ou ao ativo

permanente do estabelecimento;

II seja destinatria de servio prestado no exterior ou cuja prestao se tenha iniciado

no exterior,

III adquira em licitao de mercadorias apreendidas ou abandonadas;

IV adquira lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos derivados de petrleo e

energia eltrica oriundos de outro Estado, quando no destinados comercializao ou
industrializao.

SUBSTITUIO TRIBUTRIA

A Lei estadual poder atribuir a contribuinte do imposto ou a depositrio a qualquer

ttulo a responsabilidade pelo seu pagamento, hiptese em que o contribuinte assumir a
condio de substituto tributrio.

A responsabilidade poder ser atribuda em relao ao imposto incidente sobre uma ou

mais operaes ou prestaes, sejam antecedentes, concomitantes ou subseqentes,
inclusive ao valor decorrente da diferena entre alquotas interna e interestadual nas
operaes e prestaes que destinem bens e servios a consumidor final localizado em
outro Estado, que seja contribuinte do imposto.

A atribuio de responsabilidade dar-se- em relao a mercadorias ou servios

previstos em lei de cada Estado.

assegurado ao contribuinte substitudo o direito restituio do valor do imposto pago

por fora da substituio tributria, correspondente ao fato gerador presumido, que no
se realizar.

DIREITO DE CRDITO POR FATO GERADOR PRESUMIDO QUE NO SE

REALIZAR

Formulado o pedido de restituio e no havendo deliberao no prazo de noventa dias,

o contribuinte substitudo poder se creditar, em sua escrita fiscal, do valor objeto do
pedido, devidamente atualizado segundo os mesmos critrios aplicveis ao tributo
(pargrafo 1 do art. 10 da Lei Complementar 87/96).

Sobrevindo deciso contrria irrecorrvel, o contribuinte substitudo, no prazo de quinze

dias da respectiva notificao, proceder ao estorno dos crditos lanados, tambm
devidamente atualizados, com o pagamento dos acrscimos legais cabveis.

LOCAL DA OPERAO OU DA PRESTAO

O local da operao ou da prestao, para os efeitos da cobrana do imposto e definio

do estabelecimento responsvel, :

I tratando-se de mercadoria ou bem:

a) o do estabelecimento onde se encontre, no momento da ocorrncia do fato gerador;

b) onde se encontre, quando em situao irregular pela falta de documentao fiscal ou

quando acompanhado de documentao inidnea, como dispuser a legislao tributria;

c) o do estabelecimento que transfira a propriedade, ou o ttulo que a represente, de

mercadoria por ele adquirida no Pas e que por ele no tenha transitado;

d) importado do exterior, a do estabelecimento onde ocorrer a entrada fsica;

e) importado do exterior, o do domiclio do adquirente, quando no estabelecido;

f) aquele onde seja realizada a licitao, no caso de arrematao de mercadoria

importada do exterior e apreendida;

g) o do Estado onde estiver localizado o adquirente, inclusive consumidor final, nas

operaes interestaduais com energia eltrica e petrleo, lubrificantes e combustveis
dele derivados, quando no destinados industrializao ou comercializao;

h) o do Estado de onde o ouro tenha sido extrado, quando no considerado como ativo
financeiro ou instrumento cambial;

i) o de desembarque do produto, na hiptese de captura de peixes, crustceos e

moluscos;

II tratando-se de prestao de servio de transporte:

a) onde tenha incio a prestao;

b) onde se encontre o transportador, quando em situao irregular pela falta de

documentao fiscal ou quando acompanhada de documentao inidnea, como
dispuser a legislao tributria;

c) o do estabelecimento destinatrio do servio, na hiptese da utilizao, por

contribuinte, de servio cuja prestao se tenha iniciado em outro Estado e no esteja
vinculada a operao ou prestao subseqente;
III tratando-se de prestao onerosa de servio de comunicao:

a) o da prestao do servio de radiodifuso sonora e de som e imagem, assim entendido

o da gerao, emisso, transmisso e retransmisso, repetio, ampliao e recepo;

b) o do estabelecimento da concessionria ou da permissionria que fornea ficha,

carto, ou assemelhados com que o servio pago;

c) o do estabelecimento destinatrio do servio, na hiptese da utilizao, por

contribuinte, de servio cuja prestao se tenha iniciado em outro Estado e no esteja
vinculada a operao ou prestao subseqente;

d) o do estabelecimento ou domiclio do tomador do servio, quando prestado por meio

de satlite;

d) onde seja cobrado o servio, nos demais casos.

IV tratando-se de servios prestados ou iniciados no exterior, o do estabelecimento ou

do domiclio do destinatrio.

OCORRNCIA DO FATO GERADOR

Considera-se ocorrido o fato gerador do imposto no momento:

I da sada de mercadoria de estabelecimento de contribuinte, ainda que para outro

estabelecimento do mesmo titular;

II do fornecimento de alimentao, bebidas e outras mercadorias por qualquer

estabelecimento;

III da transmisso a terceiro de mercadoria depositada em armazm geral ou em

depsito fechado, no Estado do transmitente;

IV da transmisso de propriedade de mercadoria, ou de ttulo que a represente, quando

a mercadoria no tiver transitado pelo estabelecimento transmitente;

V do inicio da prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal, de

qualquer natureza;

VI do ato final do transporte iniciado no exterior;

VII das prestaes onerosas de servios de comunicao, feita por qualquer meio,
inclusive a gerao, a emisso, a recepo, a transmisso, a retransmisso, a repetio e
a ampliao de comunicao de qualquer natureza;

VIII do fornecimento de mercadoria com prestao de servios:

a) no compreendidos na competncia tributria dos Municpios;

b) compreendidos na competncia tributria dos Municpios e com indicao expressa
de incidncia do imposto da competncia estadual, como definido na lei complementar
aplicvel,

IX do desembarao aduaneiro das mercadorias importadas do exterior;

X do recebimento, pelo destinatrio, de servio prestado no exterior;

XI da aquisio em licitao pblica de mercadorias importadas do exterior

apreendidas ou abandonadas;

XII da entrada no territrio do Estado de lubrificantes e combustveis lquidos e

gasosos derivados de petrleo e energia eltrica oriundos de outro Estado, quando no
destinados comercializao ou industrializao;

XIII da utilizao, por contribuinte, de servio cuja prestao se tenha iniciado em

outro Estado e no esteja vinculada a operao ou prestao subseqente.

NO CUMULATIVIDADE DO IMPOSTO

O imposto no-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao

relativa circulao de mercadorias ou prestao de servios de transporte interestadual
e intermunicipal e de comunicao com o montante cobrado nas anteriores pelo mesmo
ou por outro Estado.

assegurado ao sujeito passivo o direito de creditar-se do imposto anteriormente

cobrado em operaes de que tenha resultado a entrada de mercadoria, real ou
simblica, no estabelecimento.

Exemplo:

Total do ICMS devido pelo sujeito passivo: R$ 50.000,00

Valor do imposto anteriormente cobrado, decorrentes de entradas de mercadorias R$

10.000,00.

Valor do ICMS a pagar: R$ 50.000,00 R$ 10.000,00 = R$ 40.000,00.

VEDAO DE CRDITO

No do direito a crdito as entradas de mercadorias ou utilizao de servios

resultantes de operaes ou prestaes isentas ou no tributadas, ou que se refiram a
mercadorias ou servios alheios atividade do estabelecimento. Salvo prova em
contrrio, presumem-se alheios atividade do estabelecimento os veculos de transporte
pessoal.

vedado o crdito relativo mercadoria entrada no estabelecimento ou a prestao de

servios a ele feita:
I para integrao ou consumo em processo de industrializao ou produo rural,
quando a sada do produto resultante no for tributada ou estiver isenta do imposto,
exceto se tratar-se de sada para o exterior;

II para comercializao ou prestao de servio, quando a sada ou a prestao

subseqente no forem tributadas ou estiverem isentas do imposto, exceto as destinadas
ao exterior.

ESTORNO DE CRDITO

O sujeito passivo dever efetuar o estorno do imposto de que se tiver creditado sempre
que o servio tomado ou a mercadoria entrada no estabelecimento:

I for objeto de sada ou prestao de servio no tributada ou isenta, sendo esta

circunstncia imprevisvel na data da entrada da mercadoria ou da utilizao do servio;

II for integrada ou consumida em processo de industrializao, quando a sada do

produto resultante no for tributada ou estiver isenta do imposto;

III vier a ser utilizada em fim alheio atividade do estabelecimento;

IV vier a perecer, deteriorar-se ou extraviar-se.

No se estornam crditos referentes a mercadorias e servios que venham a ser objeto

de operaes ou prestaes destinadas ao exterior.

PRESCRIO DO CRDITO

O direito de utilizar o crdito extingue-se depois de decorridos cinco anos contados da

data de emisso do documento (pargrafo nico do art. 23 da LC 87/96).

LIQUIDAO DAS OBRIGAES

As obrigaes consideram-se liquidadas por compensao at o montante dos crditos

escriturados no mesmo perodo mais o saldo credor de perodos ou perodos anteriores,
se for o caso.

Se o montante dos crditos superar os dos dbitos, a diferena ser transportada para o
perodo seguinte.

SALDOS CREDORES ACUMULADOS DO ICMS

A Lei estadual poder, nos casos de saldos credores acumulados, permitir que:

I sejam imputados pelo sujeito passivo a qualquer estabelecimento seu no Estado;

II sejam transferidos, nas condies que definir, a outros contribuintes do mesmo

Estado.
 IPI - IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS

O imposto sobre produtos industrializados (IPI) incide sobre produtos industrializados,

nacionais e estrangeiros.

Suas disposies esto regulamentadas pelo Decreto 7.212/2010 (RIPI/2010).

O campo de incidncia do imposto abrange todos os produtos com alquota, ainda que
zero, relacionados na Tabela de Incidncia do IPI (TIPI), observadas as disposies
contidas nas respectivas notas complementares, excludos aqueles a que corresponde a
notao "NT" (no-tributado).

PRODUTO INDUSTRIALIZADO - CONCEITO

Produto industrializado o resultante de qualquer operao definida no RIPI como

industrializao, mesmo incompleta, parcial ou intermediria.

INDUSTRIALIZAO

Caracteriza industrializao qualquer operao que modifique a natureza, o

funcionamento, o acabamento, a apresentao ou a finalidade do produto, ou o
aperfeioe para consumo, tal como:

I a que, exercida sobre matria-prima ou produto intermedirio, importe na obteno

de espcie nova (transformao);

II a que importe em modificar, aperfeioar ou, de qualquer forma, alterar o

funcionamento, a utilizao, o acabamento ou a aparncia do produto (beneficiamento);

III a que consista na reunio de produtos, peas ou partes e de que resulte um novo
produto ou unidade autnoma, ainda que sob a mesma classificao fiscal (montagem);

IV a que importe em alterar a apresentao do produto, pela colocao da embalagem,

ainda que em substituio da original, salvo quando a embalagem colocada se destine
apenas ao transporte da mercadoria (acondicionamento ou reacondicionamento);

V a que, exercida sobre produto usado ou parte remanescente de produto deteriorado

ou inutilizado, renove ou restaure o produto para utilizao (renovao ou
recondicionamento).

No se considera industrializao:

I o preparo de produtos alimentares, no acondicionados em embalagem de

apresentao:

a) na residncia do preparador ou em restaurantes, bares, sorveterias, confeitarias,

padarias, quitandas e semelhantes, desde que os produtos se destinem a venda direta a
consumidor;
b) em cozinhas industriais, quando destinados a venda direta a corporaes, empresas e
outras entidades, para consumo de seus funcionrios, empregados ou dirigentes;

II o preparo de refrigerantes, base de extrato concentrado, por meio de mquinas,

automticas ou no, em restaurantes, bares e estabelecimentos similares, para venda
direta a consumidor;

III a confeco ou preparo de produto de artesanato.

IV - confeco de vesturio, por encomenda direta do consumidor ou usurio, em

oficina ou na residncia do confeccionador;

V o preparo de produto, por encomenda direta do consumidor ou usurio, na

residncia do preparador ou em oficina, desde que, em qualquer caso, seja
preponderante o trabalho profissional;

VI a manipulao em farmcia, para venda direta a consumidor, de medicamentos

oficinais e magistrais, mediante receita mdica;

VII a moagem de caf torrado, realizada por comerciante varejista como atividade
acessria;

VIII - a operao efetuada fora do estabelecimento industrial, consistente na reunio de

produtos, peas ou partes e de que resulte:

a) edificao (casas, edifcios, pontes, hangares, galpes e semelhantes, e suas

coberturas);

b) instalao de oleodutos, usinas hidreltricas, torres de refrigerao, estaes e

centrais telefnicas ou outros sistemas de telecomunicao e telefonia, estaes, usinas
e redes de distribuio de energia eltrica e semelhantes;

c) fixao de unidades ou complexos industriais ao solo;

Nota: O disposto neste item no exclui a incidncia do imposto sobre os produtos,

partes ou peas utilizados nas operaes nele referidas.

IX a montagem de culos, mediante receita mdica;

X o acondicionamento de produtos classificados nos Captulos 16 a 22 da TIPI,

adquiridos de terceiros, em embalagens confeccionadas sob a forma de cestas de natal e
semelhantes;

XI o conserto, a restaurao e o recondicionamento de produtos usados, nos casos em

que se destinem ao uso da prpria empresa executora ou quando essas operaes sejam
executadas por encomenda de terceiros no estabelecidos com o comrcio de tais
produtos, bem assim o preparo, pelo consertador, restaurador ou recondicionador, de
partes ou peas empregadas exclusiva e especificamente naquelas operaes;
XII o reparo de produtos com defeito de fabricao, inclusive mediante substituio
de partes e peas, quando a operao for executada gratuitamente, ainda que por
concessionrios ou representantes, em virtude de garantia dada pelo fabricante;

XIII a restaurao de sacos usados, executada por processo rudimentar, ainda que com
emprego de mquinas de costura;

XIV a mistura de tintas entre si, ou com concentrados de pigmentos, sob encomenda
do consumidor ou usurio, realizada em estabelecimento varejista, efetuada por
mquina automtica ou manual, desde que fabricante e varejista no sejam empresas
interdependentes, controladora, controlada ou coligadas.

Tambm por fora do artigo 12 da Lei 11.051/2004, no se considera industrializao a

operao de que resultem os produtos relacionados nos cdigos 2401.10.20, 2401.10.30,
2401.10.40 e na subposio 2401.20 da TIPI, quando exercida por produtor rural pessoa
fsica.

ESTABELECIMENTO INDUSTRIAL CONCEITO

Estabelecimento industrial o que executa qualquer das operaes consideradas

industrializao, de que resulte produto tributado, ainda que de alquota zero ou isento.

Equiparam-se a estabelecimento industrial:

I os estabelecimentos importadores de produtos de procedncia estrangeira, que derem

sada a esses produtos;

II os estabelecimentos, ainda que varejistas, que receberem, para comercializao,

diretamente da repartio que os liberou, produtos importados por outro
estabelecimento da mesma firma;

III as filiais e demais estabelecimentos que exercerem o comrcio de produtos

importados, industrializados ou mandados industrializar por outro estabelecimento do
mesmo contribuinte, salvo se aqueles operarem exclusivamente na venda a varejo e no
estiverem enquadrados na hiptese do inciso anterior;

IV os estabelecimentos comerciais de produtos cuja industrializao haja sido

realizada por outro estabelecimento da mesma firma ou de terceiro, mediante a remessa,
por eles efetuada, de matrias-primas, produtos intermedirios, embalagens, recipientes,
moldes, matrizes ou modelos;

V os estabelecimentos comerciais de produtos do Captulo 22 da TIPI, cuja

industrializao tenha sido encomendada a estabelecimento industrial, sob marca ou
nome de fantasia de propriedade do encomendante, de terceiro ou do prprio executor
da encomenda;

VI os estabelecimentos comerciais atacadistas dos produtos classificados nas posies

7101 a 7116 da TIPI;
VII os estabelecimentos atacadistas e cooperativas de produtores que derem sada a
bebidas alcolicas e demais produtos, de produo nacional, classificados nas posies
2204, 2205, 2206 e 2208 da TIPI e acondicionados em recipientes de capacidade
superior ao limite mximo permitido para venda a varejo, com destino aos seguintes
estabelecimentos (Lei n 9.493, de 1997, art. 3):

a) industriais que utilizarem os produtos mencionados como insumo na fabricao de

bebidas;

b) atacadistas e cooperativas de produtores;

c) engarrafadores dos mesmos produtos.

Os estabelecimentos industriais quando derem sada a matrias-primas, produtos

intermedirios e material de embalagem, adquiridos de terceiros, com destino a outros
estabelecimentos, para industrializao ou revenda, sero considerados
estabelecimentos comerciais de bens de produo e obrigatoriamente equiparados a
estabelecimento industrial em relao a essas operaes.

IMUNIDADE

So imunes da incidncia do IPI:

I os livros, jornais, peridicos e o papel destinado sua impresso;

II os produtos industrializados destinados ao exterior;

III o ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial;

IV a energia eltrica, derivados de petrleo, combustveis e minerais do Pas.

Se a imunidade estiver condicionada destinao do produto, e a este for dado destino

diverso, ficar o responsvel pelo fato sujeito ao pagamento do imposto e da penalidade
cabvel, como se a imunidade no existisse.

Cessar a imunidade do papel destinado impresso de livros, jornais e peridicos

quando este for consumido ou utilizado em finalidade diversa da prevista, ou
encontrado em poder de pessoa que no seja fabricante, importador, ou seus
estabelecimentos distribuidores, bem assim que no sejam empresas jornalsticas ou
editoras.

CONTRIBUINTES

So obrigados ao pagamento do IPI como contribuinte:

I o importador, em relao ao fato gerador decorrente do desembarao aduaneiro de

produto de procedncia estrangeira;
II o industrial, em relao ao fato gerador decorrente da sada de produto que
industrializar em seu estabelecimento, bem assim quanto aos demais fatos geradores
decorrentes de atos que praticar;

III o estabelecimento equiparado a industrial, quanto ao fato gerador relativo aos

produtos que dele sarem, bem assim quanto aos demais fatos geradores decorrentes de
atos que praticar;

IV os que consumirem ou utilizarem em outra finalidade, ou remeterem a pessoas que

no sejam empresas jornalsticas ou editoras, o papel destinado impresso de livros,
jornais e peridicos, quando alcanado pela imunidade.

ainda responsvel, por substituio, o industrial ou equiparado a industrial, mediante

requerimento, em relao s operaes anteriores, concomitantes ou posteriores s
sadas que promover, nas hipteses e condies estabelecidas pela Secretaria da Receita
Federal.

FATO GERADOR

Fato gerador do IPI :

1 o desembarao aduaneiro de produto de procedncia estrangeira;

2 a sada de produto do estabelecimento industrial, ou equiparado a industrial.

Considera-se ocorrido o fato gerador:

I na entrega ao comprador, quanto aos produtos vendidos por intermdio de

ambulantes;

II na sada de armazm-geral ou outro depositrio do estabelecimento industrial ou

equiparado a industrial depositante, quanto aos produtos entregues diretamente a outro
estabelecimento;

III na sada da repartio que promoveu o desembarao aduaneiro, quanto aos

produtos que, por ordem do importador, forem remetidos diretamente a terceiros;

IV na sada do estabelecimento industrial diretamente para estabelecimento da mesma

firma ou de terceiro, por ordem do encomendante, quanto aos produtos mandados
industrializar por encomenda;

V na sada de bens de produo dos associados para as suas cooperativas, equiparadas,

por opo, a estabelecimento industrial;

VI no quarto dia da data da emisso da respectiva nota fiscal, quanto aos produtos que
at o dia anterior no tiverem deixado o estabelecimento do contribuinte;

VII no momento em que ficar concluda a operao industrial, quando a

industrializao se der no prprio local de consumo ou de utilizao do produto, fora do
estabelecimento industrial;
VIII no incio do consumo ou da utilizao do papel destinado impresso de livros,
jornais e peridicos, em finalidade diferente da que lhe prevista na imunidade, ou na
sada do fabricante, do importador ou de seus estabelecimentos distribuidores, para
pessoas que no sejam empresas jornalsticas ou editoras;

IX na aquisio ou, se a venda tiver sido feita antes de concluda a operao industrial,
na concluso desta, quanto aos produtos que, antes de sair do estabelecimento que os
tenha industrializado por encomenda, sejam por este adquiridos;

X na data da emisso da nota fiscal pelo estabelecimento industrial, quando da

ocorrncia de qualquer das hipteses enumeradas no RIPI..

XI no momento da sua venda, quanto aos produtos objeto de operao de venda que
forem consumidos ou utilizados dentro do estabelecimento industrial;

XII na sada simblica de lcool das usinas produtoras para as suas cooperativas,
equiparadas, por opo, a estabelecimento industrial.

XIII - na data do vencimento do prazo de permanncia da mercadoria no recinto

alfandegado, antes de aplicada a pena de perdimento, quando as mercadorias importadas
forem consideradas abandonadas pelo decurso do referido prazo.

Na hiptese de venda, exposio venda, ou consumo no Territrio Nacional, de

produtos destinados ao exterior, ou na hiptese de descumprimento das condies
estabelecidas para a iseno ou a suspenso do imposto, considerar-se- ocorrido o fato
gerador na data da sada dos produtos do estabelecimento industrial ou equiparado a
industrial.

IPI PERODO DE APURAO

A partir de 01.05.2009, o perodo de apurao do Imposto sobre Produtos

Industrializados - IPI, incidente na sada dos produtos dos estabelecimentos industriais
ou equiparados a industrial, passa a ser mensal, conforme Lei 11.933/2009, que
revogou o 1o do art. 1 da Lei 8.850/1994.

PRAZOS DE RECOLHIMENTO

Os prazos de recolhimento do IPI, a partir de 01.05.2009, so:

- at o 25 (vigsimo quinto) dia do ms subsequente ao ms de ocorrncia dos fatos

geradores, para os produtos em geral;

- para os produtos classificados no cdigo 2402.20.00, da Nomenclatura Comum do

Mercosul -NCM, at o 10 (dcimo) dia do ms subsequente ao ms de ocorrncia dos
fatos geradores.

Se o dia do vencimento no for dia til, considerar-se- antecipado o prazo para o

primeiro dia til que o anteceder.

DEMAIS PRAZOS DE RECOLHIMENTO

Para as seguintes operaes, o prazo de recolhimento do IPI ser:

no ato do pedido de autorizao da venda de produtos trazidos do exterior a ttulo de

bagagem, despachados com iseno do imposto ou com pagamento de tributos nas
condies previstas na legislao aduaneira;

antes da sada do produto da repartio que processar o despacho, nos casos de

importao;

nos prazos previstos para o recolhimento pelo contribuinte substitudo, no caso dos
responsveis como contribuinte substituto.

MPOSTO SOBRE SERVIOS DE QUALQUER NATUREZA - ISS

O Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza, de competncia dos Municpios e do

Distrito Federal, tem como fato gerador a prestao de servios constantes da lista anexa
Lei Complementar 116/2003, ainda que esses no se constituam como atividade
preponderante do prestador.

A partir de 01.08.2003, o ISS regido pela Lei Complementar 116/2003.

CONTRIBUINTE

Contribuinte o prestador do servio.

LOCAL DOS SERVIOS

O servio considera-se prestado e o imposto devido no local do estabelecimento

prestador ou, na falta do estabelecimento, no local do domiclio do prestador, exceto nas
hipteses previstas nos itens I a XXII do artigo 3 da Lei Complementar 116/2003.

Nota: Anteriormente edio da LC 116/2003, o STJ havia manifestado entendimento

jurisprudencial que o local de recolhimento do ISS seria onde so prestados os servios.
Leia a jurisprudncia do Acrdo STJ 252.114-PR.

ALQUOTA MNIMA

A Emenda Constitucional 37/2002, em seu artigo 3, incluiu o artigo 88 ao Ato das

Disposies Constitucionais Transitrias, fixando a alquota mnima do ISS em 2%
(dois por cento), a partir da data da publicao da Emenda (13.06.2002).

A alquota mnima pode ser reduzida para os servios a que se referem os itens 32, 33 e
34 da Lista de Servios anexa ao Decreto-Lei n 406, de 31 de dezembro de 1968.

ALQUOTA MXIMA

A alquota mxima de incidncia do ISS foi fixada em 5% pelo artigo 8, II, da Lei
Complementar 116/2003.

ISS NA EXPORTAO DE SERVIOS

O ISS no incide sobre as exportaes de servios para o exterior do Pas.

Nota: so tributveis os servios desenvolvidos no Brasil, cujo resultado aqui se

verifique, ainda que o pagamento seja feito por residente no exterior.

LISTA DE SERVIOS SUJEITOS AO ISS

Veja relao anexa Lei Complementar 116/2003.

IMPOSTO DE EXPORTAO (IE)

Segundo a Constituio Federal (art. 153, II), o Imposto de Exportao de

competncia exclusiva da Unio.

Tem como fato gerador a sada de produto nacional ou nacionalizado do

territrio nacional.

Uma de suas caractersticas a cobrana com funo fiscal e regulatria, no

s na medida em que se presta a arrecadao, mas tambm de acordo com a
variao de suas alquotas, disciplina do fluxo de exportao.

O imposto de exportao no se sujeita ao princpio da anterioridade, podendo

ser alterado no mesmo exerccio financeiro.

facultado ao Poder Executivo, atendidas as condies e os limites estabelecidos em

lei, alterar as alquotas do IE.

No CTN - No Cdigo Tributrio Nacional, encontramos as regras e as

disciplinas para o imposto em seus artigos 23 a 28.

Na legislao ordinria, temos o Decreto-lei n. 1.578/77, que dispe sobre o

imposto de exportao.

FATO GERADOR DO IMPOSTO DE EXPORTAO

O imposto, de competncia da Unio, sobre a exportao, para o estrangeiro,

de produtos nacionais ou nacionalizados tem como fato gerador a sada
destes do territrio nacional - art 23 do CTN.

O fato gerador se caracteriza com o fato material da sada de produto nacional,

ou nacionalizado, para outro pas, qualquer que seja a finalidade de quem
remete, e no com o negcio jurdico da compra e venda do exportador para o
estrangeiro.

Com exceo dos casos pessoais, como bagagens, estabelecidos no art. 23 do

CTN e art 1 do Decreto-Lei n 1.578/77, no importa que se trate de doao
ou mercadoria do prprio remetente, o fato da sada para fora do pas ocasiona
o fato gerador.

Considera-se ocorrido o fato gerador no momento da expedio da Guia de

Exportao ou documento equivalente.

O Poder Executivo relacionar os produtos sujeitos ao imposto.

BASE DE CLCULO

A base de clculo do imposto o preo normal que o produto, ou seu similar,

alcanaria, ao tempo da exportao, em uma venda em condies de livre
concorrncia no mercado internacional, observadas as normas expedidas pelo
Poder Executivo, mediante ato do Conselho Monetrio Nacional.

O preo vista do produto, FOB ou posto na fronteira, indicativo do preo

normal.

Quando o preo do produto for de difcil apurao ou for susceptvel de

oscilaes bruscas no mercado internacional, o Poder Executivo, mediante ato
do Conselho Monetrio Nacional, fixar critrios especficos ou estabelecer
pauta de valor mnimo, para apurao de base de clculo.

Para efeito de determinao da base de clculo do imposto, o preo de venda

das mercadorias exportadas no poder ser inferior ao seu custo de aquisio
ou produo, acrescido dos impostos e das contribuies incidentes e de
margem de lucro de quinze por cento sobre a soma dos custos, mais impostos
e contribuies.

A lei pode adotar como base de clculo a parcela do valor ou do preo

excedente de valor bsico, fixado de acordo com os critrios e dentro dos
limites por ela estabelecidos.

ALQUOTAS

A alquota do imposto de 30%, facultado ao Poder Executivo reduzi-la ou

aument-la, para atender aos objetivos da poltica cambial e do comrcio
exterior.

Em caso de elevao, a alquota do imposto no poder ser superior a 150%.

O Poder Executivo pode, nas condies e nos limites estabelecidos em lei,

alterar as alquotas ou as bases de clculo do imposto, a fim de ajust-lo aos
objetivos da poltica cambial e do comrcio exterior.
Devido ao fato de que o equilbrio da balana comercial depende
fundamentalmente do esforo de exportao e que o imposto extrafiscal, o
imposto minimamente exigido, sendo comum o uso da alquota zero, pois o
fator constitutivo do dever tributrio no est na sua hiptese de incidncia
(ou fato gerador), mas sim, no mandamento da norma de tributao.

CONTRIBUINTE

Contribuinte do imposto o exportador ou quem a lei a ele equiparar,

considerada qualquer pessoa que promova a sada de produtos do territrio
nacional, podendo tambm a lei equipar terceiro ao exportador. (art. 27 do
CTN e art. 5 do Decreto-Lei n. 1.578/77).

LEGISLAO SUBSIDIRIA

No que couber, aplicar-se-, subsidiariamente, ao imposto de exportao a

legislao relativa ao imposto de importao.

PIS - PROGRAMA DE INTEGRAO SOCIAL

O PIS foi criado pela Lei Complementar 07/1970.

PIS CONTRIBUINTES

So contribuintes do PIS as pessoas jurdicas de direito privado e as que lhe so

equiparadas pela legislao do Imposto de Renda, inclusive empresas prestadoras de
servios, empresas pblicas e sociedades de economia mista e suas subsidirias,
excludas as microempresas e as empresas de pequeno porte submetidas ao regime do
Simples Nacional (LC 123/2006).

COFINS CONTRIBUIO PARA O FINANCIAMENTO DA SEGURIDADE

SOCIAL

COFINS Contribuio para Financiamento da Seguridade Social, instituda pela Lei

Complementar 70 de 30/12/1991.

A contribuio COFINS, atualmente, regida pela Lei 9.718/98, com as alteraes

subsequentes.

COFINS - CONTRIBUINTES

So contribuintes da COFINS as pessoas jurdicas de direito privado em geral, inclusive

as pessoas a elas equiparadas pela legislao do Imposto de Renda, exceto as
microempresas e as empresas de pequeno porte optantes pelo Simples Nacional (LC
123/2006).
 CSLL - CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO LQUIDO

A contribuio social sobre o lucro lquido (CSLL ou CSSL) foi instituda pela Lei
7.689/1988.

Aplicam-se CSLL as mesmas normas de apurao e de pagamento estabelecidas para

o imposto de renda das pessoas jurdicas, mantidas a base de clculo e as alquotas
previstas na legislao em vigor (Lei 8.981, de 1995, artigo 57).

Desta forma, alm do IRPJ, a pessoa jurdica optante pelo Lucro Real, Presumido ou
Arbitrado dever recolher a Contribuio Social sobre o Lucro Presumido (CSLL),
tambm pela forma escolhida.

No possvel, por exemplo, a empresa optar por recolher o IRPJ pelo Lucro Real e a
CSLL pelo Lucro Presumido.

Escolhida a opo, dever proceder tributao, tanto do IRPJ quanto da CSLL, pela
forma escolhida.

IOF - IMPOSTO SOBRE OPERAES DE CRDITO, CMBIO E SEGURO,

OU RELATIVAS A TTULOS OU VALORES MOBILIRIOS

INCIDNCIAS

O IOF incide sobre:

I - operaes de crdito realizadas:

a) por instituies financeiras;

b) por empresas que exercem as atividades de prestao cumulativa e contnua de

servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo de riscos,
administrao de contas a pagar e a receber, compra de direitos creditrios resultantes
de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring);

c) entre pessoas jurdicas ou entre pessoa jurdica e pessoa fsica;

II - operaes de cmbio;

III - operaes de seguro realizadas por seguradoras;

IV - operaes relativas a ttulos ou valores mobilirios;

V - operaes com ouro, ativo financeiro, ou instrumento cambial.

NO INCIDNCIAS

No se submetem incidncia do IOF as operaes realizadas por rgos da

administrao direta da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, e,
desde que vinculadas s finalidades essenciais das respectivas entidades, as operaes
realizadas por:

I - autarquias e fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico;

II - templos de qualquer culto;

III - partidos polticos, inclusive suas fundaes, entidades sindicais de trabalhadores e

instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os
requisitos da lei.

FATO GERADOR

O fato gerador do IOF a entrega do montante ou do valor que constitua o objeto da

obrigao, ou sua colocao disposio do interessado.

CONTRIBUINTES

Contribuintes do IOF so as pessoas fsicas ou jurdicas tomadoras de crdito.

So responsveis pela cobrana do IOF e pelo seu recolhimento ao Tesouro Nacional:

I - as instituies financeiras que efetuarem operaes de crdito;

II - as empresas de factoring adquirentes do direito creditrio;

III - a pessoa jurdica que conceder o crdito, nas operaes de crdito correspondentes
a mtuo de recursos financeiros.

IMPOSTO SOBRE A TRANSMISSO DE BENS IMVEIS (ITBI)

Equipe Portal Tributrio

O Imposto de Transmisso de Bens Imveis Inter-Vivos - ITBI, previsto na

Constituio Federal/1988, no artigo 156, inciso II.

O Cdigo Tributrio Nacional - CTN (Lei 5.172, de 25.10.1966) rege o IBTI em seus
artigos 35 a 42.

A Constituio Federal de 1988 estipulou que o ITCMD (imposto sobre a

transmisso causa mortis ou doao) competiria aos Estados e ao DF (art. 155,
I), enquanto os municpios ficariam com o ITBI (art. 156).

O fato gerador a transmisso, por ato oneroso, de bens imveis, excluindo-se a

sucesso (causa mortis).

Em termos de legislao ordinria., o ITBI, sendo da competncia dos Municpios, tem

legislao prpria para cada um deles.
 NO INCIDNCIA

O ITBI no incide sobre a transmisso dos bens ou direitos:

I quando efetuada para sua incorporao ao patrimnio de pessoa jurdica

em pagamento de capital nela subscrito;

II quando decorrente da incorporao ou da fuso de uma pessoa jurdica

por outra ou com outra.

A no-incidncia no se aplica quando a pessoa jurdica adquirente tenha

como atividade preponderante a venda ou locao de propriedade imobiliria
ou a cesso de direitos relativos sua aquisio.

ITR - IMPOSTO SOBRE A PROPRIEDADE TERRITORIAL RURAL

O ITR previsto constitucionalmente, atravs do inciso VI do artigo 153 da

Constituio Federal.

O Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural - ITR, de apurao anual, tem como
fato gerador a propriedade, o domnio til ou a posse de imvel por natureza, localizado
fora da zona urbana do municpio, em 1 de janeiro de cada ano.

Considera-se imvel rural a rea contnua, formada de uma ou mais parcelas de terras,
localizada na zona rural do municpio.

A legislao que rege o ITR a Lei 9.393/1996 e alteraes subsequentes.

Imunidade

O ITR no incide sobre pequenas glebas rurais, quando as explore, s ou com sua
famlia, o proprietrio que no possua outro imvel.

Pargrafo nico. Para os efeitos deste artigo, pequenas glebas rurais so os imveis com
rea igual ou inferior a :

I - 100 ha, se localizado em municpio compreendido na Amaznia Ocidental ou no

Pantanal mato-grossense e sul-mato-grossense;

II - 50 ha, se localizado em municpio compreendido no Polgono das Secas ou na

Amaznia Oriental;

III - 30 ha, se localizado em qualquer outro municpio.

Iseno

So isentos do ITR:
I - o imvel rural compreendido em programa oficial de reforma agrria, caracterizado
pelas autoridades competentes como assentamento, que, cumulativamente, atenda aos
seguintes requisitos:

a) seja explorado por associao ou cooperativa de produo;

b) a frao ideal por famlia assentada no ultrapasse os limites estabelecidos no artigo

anterior;

c) o assentado no possua outro imvel.

II - o conjunto de imveis rurais de um mesmo proprietrio, cuja rea total observe os

limites fixados no pargrafo nico do artigo anterior, desde que, cumulativamente, o
proprietrio:

a) o explore s ou com sua famlia, admitida ajuda eventual de terceiros;

b) no possua imvel urbano.

Contribuinte

Contribuinte do ITR o proprietrio de imvel rural, o titular de seu domnio til ou o

seu possuidor a qualquer ttulo.

O domiclio tributrio do contribuinte o municpio de localizao do imvel, vedada a

eleio de qualquer outro.