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LA DISTORSIN DE LOS REGMENES

RECAUDATORIOS POR PARTE DE LA


PROVINCIA DE TUCUMN. EL CONVENIO
MULTILATERAL EN RIESGO.
Jul 31, 2015

La distorsin de los Regmenes Recaudatorios por parte de la


Provincia de Tucumn.
El Convenio Multilateral en Riesgo.
Francisco J. De Rosa

Abogado UNT

El objetivo del presente trabajo es dar una seal de alarma a


profesionales y autoridades tanto de la Federacin Argentina de
Profesionales de Ciencias Econmicas, como de la Comisin Arbitral del
Convenio Multilateral, de las peligrosas consecuencias que se estn
provocando a los contribuyentes, a los fiscos y al Convenio en particular,
debido a la falta de acciones concretas de la Comisin contra los
distintos actos desplegados por parte de la Direccin General de Rentas
de Tucumn vinculados a los regmenes de Recaudacin Bancaria y
Agente de Percepcin, actos estos ltimos que en general desvirtan los
lmites impuestos por el Convenio y en particular, en funcin de la
inaccin de la Comisin Arbitral, representan un grave riesgo para la
vigencia real de las pautas contables y procedimentales del Convenio.

1. El Convenio Multilateral.
El origen del Convenio Multilateral tiene su antecedente principal en la
aparicin simultnea en prcticamente todas las jurisdicciones del
impuesto a las actividades lucrativas, luego denominado impuesto a los
ingresos brutos, a partir del ao 1948.

Inmediatamente de creado el tributo y su hecho imponible en cada


jurisdiccin se presentan los problemas de doble imposicin y los
conflictos entre fiscos y entre estos y los contribuyentes. Como
respuesta a estos conflictos, se firma primero un pacto bilateral entre la
provincia de Buenos Aires y la entonces municipalidad de la Ciudad de
Buenos Aires en 1953, que ese mismo ao se extendi a todas las
jurisdicciones.

Numerosas fueron las modificaciones que sufri ese texto original, hasta
la rbrica en 1977 del actual texto vigente.

Naturaleza y Objetivos.
Dino Jarach sostiene que el Convenio Multilateral es un acuerdo
celebrado entre jurisdicciones con poderes tributarios propios, que tiene
por objeto armonizar o coordinar aspectos referidos a un gravamen que
todos esos fiscos han sancionado, en razn que el principio de
territorialidad es de difcil aplicacin cuando los ingresos brutos se
devengan como retribucin de una actividad desarrollada slo en parte
en jurisdiccin del sujeto activo, por lo que no pueden ser atribuidos
entera y exclusivamente a la actividad producida en una sola jurisdiccin
(Finanzas Pblicas y Derecho Tributario, p. 814, Abeledo Perrot, Bs. As.
1996).
Segn Mario Althabe, ninguna de las jurisdicciones puede vlidamente
gravar en forma plena actividades que slo se desarrollan parcialmente
en su jurisdiccin, sin infringir derechos constitucionales de los
contribuyentes, por lo que el Convenio representa una herramienta, un
mtodo razonable y discreto que dirime cul es la parte de la materia
imponible que corresponde a cada jurisdiccin (M. Althabe y Alejandra P.
Sanelli, El Convenio Multilateral, p. 14, Ed. La Ley, Bs. As. 2013), que
responde a una necesidad jurdica, pues la limitacin sobre las
potestades que tienen los fiscos locales viene dada por la propia
naturaleza del hecho imponible.
El compromiso asumido por los Fiscos.
La totalidad de las jurisdicciones argentinas ha suscripto el convenio y
ratificado el mismo por sus respectivos rganos legislativos.

Entendemos que los fiscos adheridos al convenio no relegan sus


potestades tributarias, sino que se someten a esta norma de orden
superior cuando los contribuyentes del impuesto sobre los Ingresos
Brutos encuadran en el art. 1 del Convenio Multilateral, y cuando esto
sucede, las normas tributarias provinciales deben ceder en todo cuanto
contraren o desvirten los lineamientos de tratado que plantean los
artculos del Convenio.

Especficamente, los fiscos adheridos se han comprometido a no tomar


mayor base imponible que la que les corresponde en perjuicio de otros
fiscos. De esta forma, indirectamente se evita la doble imposicin, el
perjuicio al contribuyente y la multiplicidad de litigios.

Este compromiso de no tomar mayor base que la que corresponde a la


jurisdiccin se ha establecido a travs de una serie de lineamientos
contenidos en el diverso articulado del Convenio y que permiten una
adecuada, tambin arbitraria, forma de distribuir la base.

En este sentido, el impacto que las normas locales provoquen al


funcionamiento del sistema de distribucin de base puede resultar
contrario a los compromisos asumidos, y por lo tanto invalidado a travs
del procedimiento establecido por el Convenio.

La territorialidad.
La jurisdiccin que pretenda gravar los ingresos de un contribuyente
debe acreditar que al menos una porcin de la actividad de ste se
desarrolla dentro de su territorio.

Explican Althabe y Sanelli con acierto que las normas del convenio no
atribuyen jurisdiccin, sino a la inversa, el convenio slo es aplicable si
hay concurrencia de facultades locales sobre la misma materia gravada
(op. Cit, pg. 16).

Este concepto es clave en razn de los mltiples abusos en los que han
incurrido las jurisdicciones, sobre todo en materia de agentes de
percepcin: Primero debe definirse la procedencia de la imposicin local,
y luego aplicar las reglas del Convenio.

Sin sustento territorial no hay base que dirimir a travs de los postulados
del Convenio, y por lo tanto, no hay tributo que recaudar en la fuente.

El inconveniente se concentra en la utilizacin distorsiva del criterio de


asignacin de actividad y por ende jurisdiccin por los gastos de los
sujetos a quienes se pretende incorporar como contribuyentes del
impuesto local. Entendemos que no se puede considerar exclusivamente
la adquisicin de bienes de terceros sitos en la jurisdiccin como criterio
de extensin de jurisdiccin. Caso contrario todos seramos
contribuyentes de la Ciudad de Buenos Aires y/o de la Provincia de
Buenos Aires. Estas compras no reflejan actividad del sujeto en esas
jurisdicciones.

El problema se agrava en la prctica a travs de las resoluciones de


distintos fiscos, como el Tucumano sub examine, que han creado pautas
de presuncin de territorialidad, extendiendo la actividad de los
contribuyentes ms all de lo que ya se haba extendido en funcin de
los gastos del mismo y segn las previsiones del Convenio.

Si bien trataremos el tema en detalle luego, basta decir que para


Tucumn, segn su RG 79/02, son consideradas celebradas en el mbito
de la Provincia de Tucumn las compras realizadas por los sujetos
extrajurisdiccionales, cualquiera sea su domicilio fiscal, al igual que las
locaciones o prestaciones por ellos contratadas, que se efecten sobre
bienes o cosas que se recepcionen o siten, en cualquier etapa de su
comercializacin, produccin, elaboracin, fabricacin y
similares (acopio, almacenaje, depsito, etc.), en sedes,
establecimientos, locales, depsitos o cualquier otro tipo de
asentamiento dentro del territorio de la Provincia de Tucumn.
Como puede rpidamente advertirse la extensin de la jurisdiccin que
esta norma genera es adems de indeterminable, inaceptable.

Constituye una presuncin de territorialidad in extremis, que ha llevado a


DGR Tucumn a sostener que las operaciones de compra de bienes
facturados y entregados en otra provincia son pasibles de percepcin por
haberse producido o almacenado en alguna etapa del proceso de
comercializacin en la jurisdiccin Tucumn.

Ello genera un trastorno para el contribuyente que se ve obligado a


recuperar importes detrados sin causa, inscribindose en la jurisdiccin
Tucumn aun sin actividad en ella, pero genera un inconveniente mayor
para el empresario tucumano, que sufre un perjuicio competitivo en
funcin tanto del incremento porcentual en su precio en comparacin
con sus competidores situados fuera de Tucumn, como en su caso del
rechazo que genera a un comprador saber que debe incurrir en una
burocracia estril para inscribirse y recuperar el sobreprecio que le exige
el fisco a su proveedor.

2. Regmenes de Recaudacin, Retencin y Percepcin a la luz


de las disposiciones del Convenio.
No es un tema novedoso, ni escapa a la simple percepcin de cualquier
empresario o profesional del medio, el avance indiscriminado que los
Fiscos provinciales han venido efectuando en los ltimos tiempos con
relacin a los regmenes de pagos a cuenta del Impuesto sobre los
Ingresos Brutos.

No queremos centrarnos en este trabajo en describir cada uno de ellos,


sino en las consecuencias harto perjudiciales que su indebida
instrumentacin ocasionan a agentes, contribuyentes y a fiscos de otras
jurisdicciones.

Entendemos que nos hallamos ante un rgimen de retencin o


percepcin legtimo si ste guarda relacin o vinculacin con el hecho
imponible generador de la obligacin tributaria a cargo del retenido o
percibido, y si se designan, pues, como retentistas o percepcionistas,
sujetos que participan o intervienen directamente en el nacimiento de
ese hecho imponible previsto en el impuesto (El convenio multilateral y
los problemas interpretativos que acarrea su aplicacin, Lorena Almada,
XL Jornadas Tributarias del Bicentenario)

Es evidente que para las provincias estos regmenes constituyen


invalorables herramientas de poltica tributaria que, en materia
recaudatoria, presentan beneficios para las arcas fiscales. No obstante,
el uso desmedido ocasiona innumerables distorsiones y complicaciones a
los actores econmicos, los que ven dificultada en forma palmaria el
desarrollo normal de sus actividades.

Las Provincias ven ntimamente ligados la mayor parte de sus ingresos al


mtodo de pagos a cuenta anticipados lo que ha llevado a que los
contribuyentes se encuentren cada vez ms con enormes saldos a su
favor de imposible o de muy difcil recupero, habindose agravado para
los sujetos del Convenio Multilateral en funcin de las cada vez ms
exigentes reglamentaciones provinciales.

Este panorama sombro se proyecta, asimismo, a los sujetos pasibles de


estos regmenes, toda vez que los mismos suelen estar
permanentemente expuestos a la constante generacin de saldos a
favor. Estos saldos generan costos financieros importantes en la mayora
de los casos, agravado por el hecho que en numerosas provincias la
obtencin de un certificado de exclusin de retenciones y/o percepciones
es sumamente burocrtico, al extremo que a veces, los que solicitan
estos certificados, se ven obligados a soportar una inspeccin la que
puede llevar un tiempo prolongado hasta su finalizacin.

Por si esto fuera poco, en general no est previsto el otorgamiento de


certificados provisorios, por lo que el sujeto pasible debe seguir
sufriendo las consecuencias del rgimen de percepcin en la fuente
mientras es fiscalizado para -luego de un plazo considerable con el
constante aumento de su saldo a favor-, finalmente pueda obtener un
certificado de exclusin que -las mayoras de las veces-, se extingue
antes de absorber todo el crdito, lo que nuevamente origina la situacin
descripta.

Como puede observarse, se genera un permanente crculo vicioso, que


puede empeorar ante desmedidas pretensiones que surgen de las
inspecciones por parte de los Fiscos provinciales, los cuales buscan en
algunos casos hacer ajustes con poco sustento tcnico a los fines de
evitar otorgar los certificados de exclusin y evitar la absorcin de los
saldos a favor, convirtiendo dichos crditos en verdaderos impuestos que
no tienen causa vlida que los justifique.

Es esta consecuencia lamentable, la de la acumulacin exagerada de


saldos a favor por parte de los fiscos lo que provoca la imposibilidad de
permitir la concepcin y vigencia de sistemas que contribuyan a la
devolucin eficiente de los saldos y/o a evitar el crecimiento permanente
de esas cuentas.

Muy por el contrario, lo que sucedi en muchas jurisdicciones es


justamente lo opuesto: La aparicin de reglamentaciones de neta
voluntad recaudatoria, que avanzan a travs de distintas herramientas
extendiendo la jurisdiccin del fisco actuante, y violentando los
lineamientos instituidos por el Convenio Multilateral, a travs del
mecanismo instaurado por cada jurisdiccin para regular los pagos a
cuenta que deparan los regmenes de recaudacin, retencin y
percepcin.

3. La Grave Distorsin del Sistema en Tucumn.


Veamos el caso de Tucumn, que con gran ingenio, ha demostrado ser la
jurisdiccin pionera para concebir herramientas que le permitan tomar
base imponible de otras jurisdicciones con claro perjuicio a los
contribuyentes y agentes.

3.1 El Rgimen de Recaudacin Bancaria (Rebelda No


Declarada).
El caos que ocasionaran las mltiples disposiciones provinciales de
recaudaciones, llev a que el mismo contribuyente sufriera numerosas
recaudaciones de distintas jurisdicciones. Ello origin la intervencin de
la Comisin Arbitral, quien intent paliar los inconvenientes del sistema,
con el dictado de la resolucin general (CA) 104/200463, que cre el
SIRCREB, tendiente a unificar los diversos regmenes de recaudacin
sobre acreditaciones bancarias implementados por las provincias.

No obstante, que dicho sistema no brinda una justa solucin a mltiples


inconvenientes que en la prctica presenta el sistema de recaudacin en
cuenta, el sistema morigera los problemas ocasionados a los
contribuyentes a tenor de los regmenes de recaudacin.

A travs de las resoluciones generales N 82/13, 83/13 y 84/13, la


Direccin General de Rentas de la Provincia de Tucumn dispuso que a
partir del perodo fiscal 2014 los contribuyentes comprendidos en el
Convenio Multilateral, excepto los encuadrados en su artculo 8
(entidades financieras) debern liquidar y determinar el Impuesto sobre
los Ingresos Brutos y sus respectivos anticipos correspondientes a esa
jurisdiccin mediante la utilizacin de un programa aplicativo local
denominado SiAPre.
Las autoridades del fisco tucumano sostuvieron que la decisin de retirar
la Provincia del sistema dispuesto por el convenio multialteral obedeca a
la falta de adecuacin del sistema denominado Si.Fe.Re. a lo dispuesto
por la jurisdiccin a travs del nuevo rgimen de anticipos establecido
por la RG (DGR Tucumn) N 140/12 y complementaria, definiendo que el
formulario CM03 pasa a tener mero carcter informativo en ese
territorio.

Ms all de las banales causas explicitadas, ello tiene como


consecuencia prctica la duplicacin de actividades y tareas.

Esto fue advertido por la FACPCE, al indicar que la R.G. (DGRTuc.) N


84/2013 vulnera el rgimen de Convenio Multilateral al que todas las
provincias han adherido, pues la Provincia no tiene atributos para
apartarse de manera unilateral del rgimen de Convenio Multilateral y
que su deber es proponer a la Comisin Arbitral las adecuaciones al
aplicativo SIFERE que estimare necesarias.

As, la FACPCE requiri a la Direccin General de Rentas de Tucumn la


derogacin de la Resolucin 84/2013 y le solicit que la cuestin fuere
sometida a la Comisin Arbitral del Convenio Multilateral.

Resulta impensado que los restantes fiscos y la propia Comisin Arbitral


no hayan tomado medidas al respecto.

3.2 Distorsiones vinculadas a los regmenes de Percepcin y


Retencin.
En Tucumn, las RG 80/00 y 23/02 regulan los regmenes de Agentes de
Percepcin Retencin y junto a la RG 72/09 reglamentaria del rgimen
de percepcin ocasionan serios problemas y distorsiones, vinculadas a la
creacin de una territorialidad provincial ficticia, a travs del recurso a
las presunciones de territorialidad, y por medio del establecimiento de
un sistema de alcuotas diferenciales de retencin y percepcin que le
permite excederse de las prohibiciones contempladas en la RG 3/2010
de la Comisin Arbitral.

Todo esto, adems, se encuentra acompaado de prcticas


determinativas teidas de voracidad fiscal en contra de los Agentes,
institucionalizadas por la Direccin General de Rentas de Tucumn.
Veamos algunas de ellas:

1. a) Ante la falta de presentacin de documentacin por parte del


agente de un contribuyente correctamente identificado en los
registros de la DGR, se sanciona con una triplicacin de la alcuota a
cargo del agente sobre la base imponible, cuando lo correcto sera
aplicar un multa por incumplimiento formal si es que no ocasiona
dao fiscal.
2. b) Se practica un sistemtico desconocimiento arbitrario e
injustificado de carcter recaudatorio por parte la DGR de la exencin
tributaria para todos aquellos organismos e instituciones que
representan al estado a nivel nacional, provincial, o municipal.
3. c) Desestimacin sistemtica de documentacin respaldatoria en
poder de los agentes, incluso de carcter de DDJJ, que teniendo el
mismo contenido declarativo de un documento anlogo y en
conocimiento franco por parte de la DGR, con el fin de generar un
hecho imponible ficticio y confiscatorio. Por ejemplo, no se considera
vlido un comprobante CM01 tipo C (Incorporacin de nueva
jurisdiccin) aunque contenga idntica informacin fiscal de un CM01
tipo A (Alta de jurisdiccin), que es el nico aceptado en su tipo, para
los intereses tributarios de la DGR de Tucumn.
4. d) Generacin de alcuotas castigo para sujetos no identificados,
mediante prcticas confiscatorias para ampliar las bases imponibles
por expresa indicacin de la DGR, ya que ordena considerar que se
incluya impuestos tales como el IVA dentro de la misma.
5. e) Reglamentacin por parte del fisco provincial (RG 86/00 art 6
2 prrafo) que vulnera toda norma de retencin y/o percepcin de
impuestos a nivel nacional y de otras jurisdicciones en donde se
desconoce la inscripcin de la CUIT que permite ver con claridad los
impuestos ante los cuales un contribuyente se encuentra inscripto,
como es el caso del impuesto al valor agregado (IVA) y obliga a
retener o percibir sin posibilidad de detraer de la factura el impuesto.
Con esta metodologa se desconoce la constancia ante AFIP, a pesar
de la falta de inscripcin en la jurisdiccin, necesaria e imprescindible
para acceder a la inscripcin ante la Direccin General de Rentas.
6. f) Imposibilidad por parte de los contribuyentes de consultar la
base de datos de la DGR de forma online para la correcta
identificacin de los sujetos alcanzados por las distintas alcuotas de
IIBB, a fin de evitar caer en faltas involuntarias. Es el caso de los
sujetos comprendidos en el rgimen de Convenio Multilateral.
7. g) No reconocimiento de documentacin respaldatoria, si la misma
es posterior al hecho imponible, incluso en los casos que no reviste
modificacin que alterase el hecho recaudatorio.
8. h) Imposibilidad de generar Retenciones o Percepciones Online que
faciliten y simplifiquen las acciones comerciales normales de los
contribuyentes al momento de realizar compras espontneas.
9. i) Aplicacin de una doble imposicin para aquellos casos en los
que el contribuyente tribut el impuesto de IIBB y el Agente de
Retencin y/o Percepcin no hubiera cumplido su tarea. La DGR
reclama cumplir con la tarea del Agente plenamente y la posterior
multa por la omisin cometida, incluso si el tributo hubiera sido
adecuadamente ingresado por el contribuyente en el perodo
correspondiente.

4. El Convenio en Riesgo.
El primer acto de Rebelda: Nulidad y Apelacin de la
RG 4/2011.
La Comisin Arbitral, ante el avance abusivo de las distintas
jurisdicciones y la mltiple imposicin que generaban los diversos
regmenes de retencin y percepcin vigentes, dict la RG 3/2010 que
sustitua el texto de la RG 61/95:
Los regmenes de recaudacin (retencin, retencin bancaria,
percepcin) del Impuesto sobre los Ingresos Brutos que establezcan las
jurisdicciones adheridas al Convenio Multilateral del 18.8.77, respecto de
los contribuyentes comprendidos en esta norma legal, debern observar
las siguientes pautas:
1. a) Con relacin a regmenes de recaudacin (retencin, retencin
bancaria y percepcin), se sujetarn a las siguientes:
2. Podrn designar como agentes de recaudacin a cualquier
persona fsica o jurdica, con independencia de que las mismas se
hallen exentas o no alcanzadas por el Impuesto sobre los Ingresos
Brutos;
3. Podrn resultar sujetos pasibles de recaudacin aquellos
contribuyentes que realicen actividades con sustento territorial en la
jurisdiccin que establezca el rgimen respectivo.
4. No se podr incluir como sujetos pasibles de recaudacin a
aquellos cuyo sustento territorial y carcter de sujeto pasible, en
relacin a la jurisdiccin que establezca el rgimen, se funde en
presunciones.
5. b) Con relacin a regmenes de retencin, se sujetarn a las
siguientes:
6. Respecto de contribuyentes comprendidos en el rgimen general
del Convenio Multilateral, la jurisdiccin de la que proviene el ingreso
podr obligar a tomar como base de clculo para la retencin slo
hasta el 50 % del mismo o, alternativamente, podr aplicar una
alcuota de retencin que equivalga hasta el 50 % de la que
corresponda a la actividad gravada;
7. Respecto de contribuyentes comprendidos en regmenes
especiales del Convenio Multilateral, la jurisdiccin de la que proviene
el ingreso podr obligar a tomar como base de clculo para la
retencin la proporcin de base imponible que de acuerdo con los
mismos, le corresponda ;
8. La alcuota de la retencin no podr exceder a la que, de acuerdo
con la legislacin vigente en cada jurisdiccin, corresponda aplicar a
la actividad del sujeto retenido segn la naturaleza de los ingresos
brutos sometidos a la misma.
Es de destacar que a pesar de la contradiccin flagrante que la RG 72/09
de la DGR Tucumn tena con la RG 3/2010 de la Comisin Arbitral,
tratndose esta de una herramienta de presuncin de territorialidad, el
fisco tucumano no modific la misma, ni sus procedimientos
determinativos.

Tampoco acat la misma en materia de monto de retenciones, ya que las


alcuotas diferenciales dispuestas por la RG 23/02 violentaban
expresamente el texto de la RG 3/2010, sin recibir modificacin alguna.

En 2011, la Comisin Arbitral avanz an ms con las restricciones en


materia de Agente de Retencin y Percepcin dictando la RG
4/2011 que establece:
Los regmenes de recaudacin (retencin, percepcin y/o recaudacin
bancaria) del Impuesto sobre los Ingresos Brutos que establezcan las
jurisdicciones adheridas al Convenio Multilateral del 18.8.77, respecto de
los contribuyentes comprendidos en esta norma legal, debern observar
las pautas que se indican a continuacin:
1. a) Con relacin a regmenes de retencin:
2. Podrn designar como agentes de retencin a cualquier persona
fsica, jurdica o sujeto pasible del gravamen, an cuando se
encuentren exentos o no alcanzados por el Impuesto sobre los
Ingresos Brutos;
3. Podrn resultar sujetos pasibles de retencin aquellos
contribuyentes que realicen actividades con sustento territorial en la
jurisdiccin que establezca el rgimen respectivo.
4. Respecto de contribuyentes comprendidos en el Rgimen General
del Convenio Multilateral, la jurisdiccin de la que proviene el ingreso
podr obligar a tomar como base de clculo para la retencin slo
hasta el 50 % del mismo o, alternativamente, podr aplicar una
alcuota de retencin que equivalga hasta el 50 % de la que
corresponda a la actividad gravada;
5. Respecto de contribuyentes comprendidos en Regmenes
Especiales del Convenio Multilateral, la jurisdiccin de la que proviene
el ingreso podr obligar a tomar como base de clculo para la
retencin la proporcin de base imponible que de acuerdo con los
mismos, le corresponda;
6. La alcuota de la retencin no podr exceder a la que, de acuerdo
con la legislacin vigente en cada jurisdiccin, corresponda aplicar a
la actividad del sujeto retenido segn la naturaleza de los ingresos
brutos sometidos a la misma.
7. b) Con relacin a regmenes de percepcin:
8. Podrn designar como agentes de percepcin a cualquier persona
fsica, jurdica o sujeto pasible del gravamen, an cuando se
encuentren exentos o no alcanzados por el Impuesto sobre los
Ingresos Brutos;
9. Podrn resultar sujetos pasibles de percepcin aquellos
contribuyentes que cumplan con alguna de las siguientes situaciones:
10. i) contribuyentes inscriptos en el rgimen del Convenio Multilateral
e incorporado a la jurisdiccin respectiva;
11. ii) contribuyentes inscriptos en el rgimen del Convenio
Multilateral, que sin estar inscripto en la jurisdiccin respectiva,
evidencien su calidad de tal por las declaraciones juradas
presentadas;
iii) dems contribuyentes no mencionados en los casos anteriores,
excepto que se trate de:
1. Contribuyente local inscripto exclusivamente en una jurisdiccin
distinta a la que pretende aplicar el rgimen de percepcin;
2. Contribuyente de Convenio Multilateral que no tenga incorporada
la jurisdiccin por la cual se pretende aplicar el rgimen de
percepcin.
3. c) En el caso de los regmenes de recaudacin bancaria, no podr
incluirse como pasibles de los mismos a aquellos sujetos cuyo
sustento territorial y/o carcter de sujeto pasible, en relacin a la
jurisdiccin que establezca el rgimen, se funde en presunciones.
Ante el dictado de esta RG el fisco tucumano empez su hoy ya largo
camino de rebeldas contra las autoridades de la Comisin Arbitral,
apartndose de sus procedimientos internos y recurriendo a
herramientas a nuestro criterio de un carcter paralelo inaceptable para
impedir la aplicacin de normativa supra legal en su territorio.

As, interpuso primeramente la nulidad del procedimiento de dictado de


la RG 4/2011, e inmediatamente a posteriori su apelacin basndose en
los siguientes argumentos:

Atac primeramente la lgica de la medida dispuesta:

Sostuvo la Provincia de Tucumn que un sujeto es contribuyente de


Ingresos Brutos en su jurisdiccin con independencia de su inscripcin y
que el sustento territorial est dado por los gastos, incluso por los no
computables. La realizacin de actividades implica la configuracin del
hecho imponible independientemente de la inscripcin del
contribuyente.

Para DGR Tucumn resulta inconcebible que se asigne base a travs de


la existencia de actividades con sustento territorial y se disponga que no
se puede percibir en la fuente por el slo hecho de haber omitido
inscribirse. Por ello, para Tucumn, la RG 4/2011 resulta contraria al
objeto y fin del Convenio.

Manifest que vedar la percepcin a contribuyentes que no estn


inscriptos en la jurisdiccin, como a los de Convenio sin alta en la
Provincia o a los de jurisdiccin exclusiva, es un despropsito que
contrara la finalidad el convenio, y lo que es ms grave las
disposiciones del Cdigo Tributario Local.
As, sostuvo, se excepta de los regmenes de percepcin a sujetos que
segn el Cdigo Tributario Local y el Convenio Multilateral son
contribuyentes tucumanos.

Cmo puede ser se preguntan sus representantes que un


contribuyente no inscripto en ninguna jurisdiccin puede resultar pasible
de percepciones pero uno inscripto en otra jurisdiccin no lo sea?
Porqu razn si son ambos pasibles del hecho imponible?

De esa forma, manifiesta, para evitarse la percepcin bastara con no


inscribirse en la jurisdiccin que percibe.

Luego la Provincia de Tucumn, atac con extrema gravedad


institucional, la competencia de la Comisin Arbitral para dictar
reglamentaciones sobre los mecanismos de cancelacin de las
obligaciones, ya que los regmenes de agente de percepcin y retencin
son slo medios de pago.

El Convenio Multilateral, segn el fisco tucumano, slo regula la materia


imponible.

La intromisin de la Comisin Arbitral respecto a regmenes de


recaudacin es excesiva, y por lo tanto incompetente, todo ello en
atencin a que el convenio nada dice sobre medios y formas de ingreso
del impuesto.

La RG 4/2011, precis, vulnera expresamente el art. 219 del Cdigo


Tributario local que autoriza al fisco provincial a establecer alcuotas,
coeficientes y/o porcentajes diferenciales para los que no acrediten su
inscripcin local.

Segundo Acto de Rebelda: La RG 142/2011 del Fisco


Tucumano.
DGR Tucumn procedi de inmediato a cursar mediante Resolucin
General Local 142/2011 un comunicado a los agentes de percepcin
tucumanos sealando la ilegitimidad de la norma en cuestin en los
siguientes trminos:
VISTO las consultas efectuadas por un sinnmero de agentes de
percepcin comprendidos en los regmenes establecidos por las RG
(DGR) Nros. 86/00 y 174/10, y sus respectivas modificatorias y normas
complementarias, en virtud de las pautas fijadas por la RG N 4/2011
dictada por la Comisin Arbitral del Convenio Multilateral (18/8/1977) y
publicada en el Boletn Oficial de la Nacin en fecha 25/10/2011 y

CONSIDERANDO:

Que la RG (CA) N 4/2011 no fue dictada en uso de las facultades


conferidas por el inciso a) del artculo 24 del Convenio Multilateral,
conforme surge de su propio texto, por no revestir el carcter de norma
general interpretativa de las clusulas del citado Convenio;
establecindose, a travs de su dictado, slo pautas de armonizacin -no
obligatorias- de los regmenes de recaudacin vigentes en las distintas
jurisdicciones;

Que solo las normas generales interpretativas de las clusulas del


Convenio Multilateral, a las cuales se refiere el inciso a) del artculo 24
del Rgimen, son obligatorias para los fiscos adheridos; clusulas, stas,
que solo prevalecen sobre la legislacin local en lo que respecta a la
distribucin de la base imponible en el Impuesto sobre los Ingresos
Brutos para los contribuyentes que ejercen las actividades a las cuales
se refiere el artculo 1 del citado Convenio;

Que los regmenes de percepcin del Impuesto sobre los Ingresos Brutos
establecidos en la Provincia de Tucumn mediante las RG (DGR) Nros.
86/00 y 174/10, y sus respectivas modificatorias y normas
complementarias, se encuentran plenamente vigentes en los trminos
dispuestos por esta Autoridad de Aplicacin en uso de las facultades
legalmente conferidas por los artculos 9, inciso 10., y 32 del Cdigo
Tributario Provincial, y hasta tanto no se los modifique receptando lo
normado por la RG (CA) N 4/2011, las pautas de armonizacin dictadas
por la Comisin Arbitral no tienen vigencia respecto a esta jurisdiccin
adherida al Convenio Multilateral;

Que las modificaciones a las cuales se hace referencia en el


Considerando anterior, requieren previa recepcin legislativa mediante
ley formal que modifique lo establecido por los artculos 9, inciso 10., 32
y 219 del Cdigo Tributario Provincial, cuando razones de mrito,
oportunidad y conveniencia as lo estimen de corresponder en razn de
la poltica fiscal implementada en la Provincia de Tucumn, por cuanto
las pautas de armonizacin fijadas por la RG (CA) N 4/2011 no revisten
el carcter de obligatorias conforme a todo lo antes considerado;

Que las modificaciones legislativas antes referidas, para receptar las


pautas de armonizacin fijadas por la Comisin Arbitral implican limitar a
esta Autoridad de Aplicacin en el establecimiento de regmenes de
percepcin respecto de contribuyentes que no hayan cumplido con la
obligacin legal de inscribirse en el Impuesto sobre los Ingresos Brutos a
travs del Rgimen del Convenio Multilateral;

Que a mayor abundamiento de todo lo antes considerado, cuadra


recordar que el Cdigo Tributario Provincial establece que son
contribuyentes aquellas personas respecto de las cuales se verifica el
hecho imponible previsto por el legislador (artculos 26, 214 y 218),
facultando a esta Autoridad de Aplicacin a otorgar en los distintos
regmenes de recaudacin un tratamiento diferencial a los
contribuyentes que no hayan dado cumplimiento con la obligacin legal
de inscribirse (artculo 219); tratamiento diferencial que as se dispusiera
en los regmenes de percepcin citados en el Visto, vigentes en la
Provincia de Tucumn;

Que en consecuencia, los agentes de percepcin deben actuar de


conformidad con lo dispuesto por las normas que establecieron los
regmenes de percepcin del Impuesto sobre los Ingresos Brutos, en el
caso, los dispuestos por las RG (DGR) Nros. 86/00 y 174/10, y sus
respectivas modificatorias y normas complementarias;

Por ello, y en uso de las facultades conferidas por el artculo 9 y


concordantes del Cdigo Tributario Provincial y a tenor de lo dictaminado
en forma conjunta por los servicios jurdico y tcnico permanentes de
esta DIRECCIN GENERAL DE RENTAS,

EL DIRECTOR GENERAL DE RENTAS, RESUELVE:

Artculo 1.- Dejar expresamente establecido que los regmenes de


percepcin dispuestos por las RG (DGR) Nros. 86/00 y 174/10, y sus
respectivas modificatorias y normas complementarias, se encuentran
plenamente vigentes hasta tanto esta Autoridad de Aplicacin los
modifique, sustituya o reemplace.-

En consecuencia los agentes de percepcin comprendidos en los citados


regmenes, deben actuar conforme a lo dispuesto por las normas que
expresamente los establecen.-

Artculo 2.- Notifquese, publquese en el Boletn Oficial y archvese.-

Tercera Rebelda: Medida Cautelar obtenida por la


Provincia de Tucumn contra la RG 4/2011.
Planteada que fuera la nulidad y apelacin por parte de DGR Tucumn,
estratgicamente el fisco tucumano no poda permitirse que la RG
4/2011 entre en vigencia, pues como lo mencion en su escrito judicial
los ingresos por pagos a cuenta del rgimen de agentes de percepcin
le representaban $30.000.000 anuales aproximadamente.

Por ello, y violentando las normas de procedimiento a las que se adhiri


al suscribir el convenio, procedi a concurrir al Juzgado Federal Nro. 1 de
Tucumn y solicitar una medida cautelar autnoma contra la Comisin
Arbitral del Convenio Multilateral en el marco del expediente Caratulado
Provincia de Tucumn DGR C/Comisin Arbitral del Convenio
Multilateral S/Medida Cautelar, Expte 11273/2011.

En dicho expediente, y a pesar de la expresa oposicin del Fiscal Federal


a la competencia del fuero, el Juez Federal de primera instancia le otorg
medida cautelar de suspensin de ejecutoriedad de la RG 4/2011 hasta
tanto se resolviera la apelacin pendiente ante la Comisin Plenaria.
Orden, del mismo modo, se publicara en el Boletn Oficial la
inaplicabilidad de la RG 4/2011 a la Provincia de Tucumn.

Nueva Rebelda: La presentacin ante la Comisin Federal


de Impuestos y Nueva Medida Cautelar
Continuando desplegando un pensamiento estratgico, el fisco
tucumano, al advertir que la Comisin Plenaria del Convenio rechazara
su apelacin, y por ende se agotaran los efectos precautorios de la
medida cautelar de suspensin de ejecutoriedad atada a tal decisiorio,
impuls un nuevo e innovador procedimiento de revisin de las
decisiones de la Comision Arbitral: Una denuncia del procedimiento ante
la Comisin Federal de Impuestos, organismo de revisin de la
Coparticipacin Federal de Impuestos Nacionales.

Sorprendentemente, la Comisin Federal de Impuestos, hoy presidida por


el Ministro de Economa de Tucumn, le dio tratamiento a la denuncia
formulada y valindose del acto administrativo que daba curso a la
denuncia, el fisco tucumano plante en el marco del mismo proceso
judicial ante su juez federal local una nueva medida cautelar no
innovativa, la que fue otorgada por el Juzgado Federal ordenando a la
Comisin Arbitral publicara en el Boletn Oficial que la RG 4/2011 no se
aplicar para la jurisdiccin Tucumn hasta tanto recaiga decisin en el
procedimiento llevado adelante ante la Comisin Federal de Impuestos.

El expediente judicial permanece sin trmite desde febrero de 2013, sin


que ni siquiera se haya corrido traslado de la apelacin al decisorio de
competencia efectuado por el Sr. Fiscal Federal, y mientras el lento
procedimiento ante la Comisin Federal de Impuestos, que preside el
Ministro de Economa de la Provincia de Tucumn, no obtenga un
resultado final, la RG 4/2011 permanecer sin aplicacin para Tucumn.

Advertencia sobre la grave inaccin de la Comisin.


Resulta preocupante la nula actividad de la Comisin Arbitral en el
proceso judicial anteriormente mencionado y ante la Comisin Federal de
Impuestos.

La misma ni siquiera se ha apersonado en el expediente judicial y no nos


consta actuaciones de impulso o defensa del expediente iniciado por
Tucumn en la Comisin Federal de Impuestos.

Es lamentable que la Comisin no haya cuestionado la competencia del


juzgado federal de primera instancia tucumano, grave antecedente que
podra resultar seero para que otras jurisdicciones intenten acciones
similares ante resoluciones generales que les resulten perjudiciales.

Tambin resulta curioso que no se hayan apelado ninguno de los


decisorios cautelares logrados por el fisco tucumano, acatndose los
mismos sin reparo alguno.
Es importante destacar la gravedad del asunto: Se ha ocurrido por una
va indebida y obtenido un remedio procesal impensado en los aos de
vigencia del convenio y la Comisin Arbitral no ha efectuado defensa
alguna al respecto.

Lo que es ms grave an, ha permitido que una resolucin general y una


resolucin plenaria del cuerpo no resulte aplicable a uno de sus
miembros sin contradecir estos actos. Preocupante mensaje.

5. Conclusin.
Creemos que a los fines de dotar de una razonabilidad acorde con las
directivas emanadas de nuestra Carta Magna, debiera propenderse a la
unificacin de los regmenes de retencin provinciales en un solo
rgimen bajo la rbita de la Comisin Arbitral, regulando alcuotas
mnimas de tal suerte que lo ingresado sea realmente un pago a
cuenta.

As, tan pronto como cualquier sujeto pasible exteriorizara en su


Declaracin Jurada mensual un saldo a favor, debiera ser excluido del
referido rgimen en forma inmediata, sin dilacin ni trmite alguno al
mes siguiente de expuesto dicho saldo.

Las pautas sealadas son mnimas y atienden a un objetivo bsico: la


razonabilidad del sistema acorde con pautas emanadas de nuestra
Constitucin Nacional.

En resumidas cuentas, y recordando sabias palabras emitidas por


nuestro Tribunal cimero hace ms de sesenta aos, nuestros
gobernantes debieran recordar al momento de regular cualquier rgimen
de pago a cuenta lo siguiente: La facultad de establecer impuestos es
esencial e indispensable para la existencia del Gobierno, pero ese poder
cuando es ilimitado en cuanto a la eleccin de la materia imponible o a
la cuanta, envuelve necesariamente la posibilidad de destruir que lleva
en su entraa. Esta mxima resulta de aplicacin aun cuando nos
estemos refiriendo a pagos a cuenta, por cuanto la excesiva
proliferacin de los mismos, tal como fuera expuesto, determinan que
funcionen en los hechos como verdaderos tributos en abierta
contradiccin con principios y garantas constitucionales.

Desde el punto de vista institucional, instamos a la Comisin Arbitral del


Convenio Multilateral a no permitir actos de rebelda como los de la
Direccin General de Rentas de Tucumn, la que est llevando adelante
acciones con expreso apartamiento de la jurisdiccin convenida a travs
de herramientas judiciales incompatibles con los compromisos supra
legales asumidos.

La inaccin del organismo ante las presentaciones incompetentes del


fisco tucumano tanto en sede judicial como ante la Comisin Federal de
Impuestos resultan preocupantes, e instamos al organismo a defender su
autoridad y vigencia apersonndose en los respectivos procesos, y
atacando por ilegtimos los remedios intentados.

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