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Abogado UNT
1. El Convenio Multilateral.
El origen del Convenio Multilateral tiene su antecedente principal en la
aparicin simultnea en prcticamente todas las jurisdicciones del
impuesto a las actividades lucrativas, luego denominado impuesto a los
ingresos brutos, a partir del ao 1948.
Numerosas fueron las modificaciones que sufri ese texto original, hasta
la rbrica en 1977 del actual texto vigente.
Naturaleza y Objetivos.
Dino Jarach sostiene que el Convenio Multilateral es un acuerdo
celebrado entre jurisdicciones con poderes tributarios propios, que tiene
por objeto armonizar o coordinar aspectos referidos a un gravamen que
todos esos fiscos han sancionado, en razn que el principio de
territorialidad es de difcil aplicacin cuando los ingresos brutos se
devengan como retribucin de una actividad desarrollada slo en parte
en jurisdiccin del sujeto activo, por lo que no pueden ser atribuidos
entera y exclusivamente a la actividad producida en una sola jurisdiccin
(Finanzas Pblicas y Derecho Tributario, p. 814, Abeledo Perrot, Bs. As.
1996).
Segn Mario Althabe, ninguna de las jurisdicciones puede vlidamente
gravar en forma plena actividades que slo se desarrollan parcialmente
en su jurisdiccin, sin infringir derechos constitucionales de los
contribuyentes, por lo que el Convenio representa una herramienta, un
mtodo razonable y discreto que dirime cul es la parte de la materia
imponible que corresponde a cada jurisdiccin (M. Althabe y Alejandra P.
Sanelli, El Convenio Multilateral, p. 14, Ed. La Ley, Bs. As. 2013), que
responde a una necesidad jurdica, pues la limitacin sobre las
potestades que tienen los fiscos locales viene dada por la propia
naturaleza del hecho imponible.
El compromiso asumido por los Fiscos.
La totalidad de las jurisdicciones argentinas ha suscripto el convenio y
ratificado el mismo por sus respectivos rganos legislativos.
La territorialidad.
La jurisdiccin que pretenda gravar los ingresos de un contribuyente
debe acreditar que al menos una porcin de la actividad de ste se
desarrolla dentro de su territorio.
Explican Althabe y Sanelli con acierto que las normas del convenio no
atribuyen jurisdiccin, sino a la inversa, el convenio slo es aplicable si
hay concurrencia de facultades locales sobre la misma materia gravada
(op. Cit, pg. 16).
Este concepto es clave en razn de los mltiples abusos en los que han
incurrido las jurisdicciones, sobre todo en materia de agentes de
percepcin: Primero debe definirse la procedencia de la imposicin local,
y luego aplicar las reglas del Convenio.
Sin sustento territorial no hay base que dirimir a travs de los postulados
del Convenio, y por lo tanto, no hay tributo que recaudar en la fuente.
4. El Convenio en Riesgo.
El primer acto de Rebelda: Nulidad y Apelacin de la
RG 4/2011.
La Comisin Arbitral, ante el avance abusivo de las distintas
jurisdicciones y la mltiple imposicin que generaban los diversos
regmenes de retencin y percepcin vigentes, dict la RG 3/2010 que
sustitua el texto de la RG 61/95:
Los regmenes de recaudacin (retencin, retencin bancaria,
percepcin) del Impuesto sobre los Ingresos Brutos que establezcan las
jurisdicciones adheridas al Convenio Multilateral del 18.8.77, respecto de
los contribuyentes comprendidos en esta norma legal, debern observar
las siguientes pautas:
1. a) Con relacin a regmenes de recaudacin (retencin, retencin
bancaria y percepcin), se sujetarn a las siguientes:
2. Podrn designar como agentes de recaudacin a cualquier
persona fsica o jurdica, con independencia de que las mismas se
hallen exentas o no alcanzadas por el Impuesto sobre los Ingresos
Brutos;
3. Podrn resultar sujetos pasibles de recaudacin aquellos
contribuyentes que realicen actividades con sustento territorial en la
jurisdiccin que establezca el rgimen respectivo.
4. No se podr incluir como sujetos pasibles de recaudacin a
aquellos cuyo sustento territorial y carcter de sujeto pasible, en
relacin a la jurisdiccin que establezca el rgimen, se funde en
presunciones.
5. b) Con relacin a regmenes de retencin, se sujetarn a las
siguientes:
6. Respecto de contribuyentes comprendidos en el rgimen general
del Convenio Multilateral, la jurisdiccin de la que proviene el ingreso
podr obligar a tomar como base de clculo para la retencin slo
hasta el 50 % del mismo o, alternativamente, podr aplicar una
alcuota de retencin que equivalga hasta el 50 % de la que
corresponda a la actividad gravada;
7. Respecto de contribuyentes comprendidos en regmenes
especiales del Convenio Multilateral, la jurisdiccin de la que proviene
el ingreso podr obligar a tomar como base de clculo para la
retencin la proporcin de base imponible que de acuerdo con los
mismos, le corresponda ;
8. La alcuota de la retencin no podr exceder a la que, de acuerdo
con la legislacin vigente en cada jurisdiccin, corresponda aplicar a
la actividad del sujeto retenido segn la naturaleza de los ingresos
brutos sometidos a la misma.
Es de destacar que a pesar de la contradiccin flagrante que la RG 72/09
de la DGR Tucumn tena con la RG 3/2010 de la Comisin Arbitral,
tratndose esta de una herramienta de presuncin de territorialidad, el
fisco tucumano no modific la misma, ni sus procedimientos
determinativos.
CONSIDERANDO:
Que los regmenes de percepcin del Impuesto sobre los Ingresos Brutos
establecidos en la Provincia de Tucumn mediante las RG (DGR) Nros.
86/00 y 174/10, y sus respectivas modificatorias y normas
complementarias, se encuentran plenamente vigentes en los trminos
dispuestos por esta Autoridad de Aplicacin en uso de las facultades
legalmente conferidas por los artculos 9, inciso 10., y 32 del Cdigo
Tributario Provincial, y hasta tanto no se los modifique receptando lo
normado por la RG (CA) N 4/2011, las pautas de armonizacin dictadas
por la Comisin Arbitral no tienen vigencia respecto a esta jurisdiccin
adherida al Convenio Multilateral;
5. Conclusin.
Creemos que a los fines de dotar de una razonabilidad acorde con las
directivas emanadas de nuestra Carta Magna, debiera propenderse a la
unificacin de los regmenes de retencin provinciales en un solo
rgimen bajo la rbita de la Comisin Arbitral, regulando alcuotas
mnimas de tal suerte que lo ingresado sea realmente un pago a
cuenta.
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