IV

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

Revisando la NIC 23:

Costos por prstamos (Parte I)
Ficha Tcnica No constituye activo calificado o apto
Inventarios o inversiones rutinariamente fabricados.
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea Producidos en grandes cantidades y en forma repetitiva en
Ttulo : Revisando la NIC 23: Costos por prstamos (Parte I) perodos cortos.
Fuente : Actualidad Empresarial N 322 - Primera Quincena de Marzo 2015 Activos que estn listos para su uso o su venta al momento
de ser adquiridos.

Reconocimiento
Objetivo
Costo por prstamos a ser capitalizados
Armonizar tratamiento contable de los costos financieros ori-
ginados por los desembolsos en el proceso de adquisicin,
produccin o construccin de un activo calificado o apto que
Se activan los
an no genera ingresos a la empresa. intereses
Tipos de prstamos
Tratamiento de costos por prstamos
Que se han incurrido
menos los rendimientos
Especficos
obtenidos por la inversin
temporal de los fondos.
Cmo? Gasto
Costos
por Que resulten de aplicar una
prstamos tasa de capitalizacin a los
Costo de activo Genricos
Cundo? calificado desembolsos efectuados
para los activos aptos.

Principio bsico
(Prrafo 1)
Caso N 1
Los costos por prstamos que sean directamente atribuibles a la
adquisicin, construccin o produccin de un activo apto forman
parte del costo de dicho activo.
Obtencin de prstamo especfico
Los dems costos por prstamos se reconocen como gastos en el perodo Enunciado
en el que se incurren.
La empresa Amazonia ha pedido un prstamo de un milln
de soles para financiar la construccin de una nueva oficina
Costos por prstamos central. El prstamo es recibido el 01.09.2X14 y devenga in-
tereses calculados con una tasa anual de 12% hasta el 31 de
Intereses de sobregiros, prstamos y en bonos octubre de 2X14 y del 13% a partir de esta fecha hasta el 31
Descuentos en obtencin de prstamos de diciembre de 2X14.
Primas en bonos colocados La construccin del edificio empieza el 01.09.2X14 y contina
Gastos financieros por leasing sin interrupcin.
Diferencias de cambio por ajuste a los intereses Los desembolsos para la construccin son como sigue:
Comisiones y otros costos incurridos en obtencin de prs-
tamos Fecha S/.

01.09.2X14 100,000
Activo calificado o apto
01.10.2X14 250,000
Bien que toma un periodo sustancial para estar listo para su
venta o su uso 01.11.2X14 250,000

Realizable Inmovilizado 01.12.2X14 250,000

Vinos o licores Inmuebles
Queso parmesano Plantas Industriales Cada mes, los prstamos menos cualquier monto que es
desembolsado para los trabajos de construccin del inmueble,
Es probable que generen beneficios econmicos futuros para son reinvertidos y ganan intereses a una tasa de 5% anual.
la entidad. Cmo determinar y reconocer los costos del prstamos a
Los costos relacionados pueden ser medidos con fiabilidad. ser capitalizados?

N 322 Primera Quincena - Marzo 2015 Actualidad Empresarial IV-9

 IV Aplicacin Prctica
Solucin Asimismo, a esa fecha mantena un sobregiro de S/.500 mil el
cual se increment a S/.750 mil el 01.12.2X14 y sobre el cual se
1. Clculo de intereses por pagar pag Intereses con una tasa anual de 15% hasta el 31.10.2X14
(setiembre a diciembre de 2X14) y de 16% a partir de esa fecha hasta el 31.12.2X14.

2013 Calculo S/. Cmo determinar y reconocer el momento de los costos

Setiembre (S/.1,000,000 x 12% + 12) 10,000
financieros a ser capitalizados?
Octubre (S/.1,000,000 x 12% + 12) 10,000
Solucin
Noviembre (S/.1,000,000 x 13% + 12) 10,833
Diciembre (S/.1,000,000 x 13% + 12) 10,833 1. Desembolsos incurridos en la construccin del edificio
Total inters durante el periodo de construccin 41,666 (setiembre a diciembre de 2X14)
Fecha S/.
2. Base para intereses ganados 01.09.2X14 100,000
01.10.2X14 250,000
2X14 Monto Acumulado
01.11.2X14 250,000
Setiembre 100,000 100,000 01.12.2X14 250,000
Octubre 250,000 350,000 850,000
Noviembre 250,000 600,000
Diciembre 250,000 850,000 2. Cargos incurridos en intereses por deudas (desembolsos
entre setiembre y diciembre de 2X14)
3. Clculo de intereses por cobrar 2014 Concepto Clculo S/.
Ao 2X14 Bonos colocados 000,000 10%
2 200,000
(setiembre o diciembre de 2X13)
Octubre 2X14 Sobregiro bancario 500,000 15% 10/12 62,500
2014 Clculo S/. Noviembre 2X14 Sobregiro bancario 500,000 16% 1/12 6,667
Diciembre 2X14 Sobregiro bancario 750,000 16% 1/12 10,000
Setiembre (S/.1,000,000- S/. 100,000) x 5% + 12) 3,750
279,167
Octubre (S/.1,000,000- S/. 350,000) x 5% + 12) 2,708
Noviembre (S/.1,000,000- S/. 600,000) x5% + 12) 1,667
Diciembre (S/.1,000,000- S/. 850,000) x 5% + 12) 627
3. Promedio ponderado de los prstamos durante el ao
2X14
Total inters por cobrar a diciembre 8,750
Concepto Clculo S/.
4. Costos de prstamos capitalizables Bonos colocados 2000,000 12/12 2,000,000
Sobregiro bancario 500,000 11/12 458,333
Concepto S/.
Sobregiro bancario 750,000 1/12 62.50
Intereses por pagar (cta. 67) 41,666
Promedio ponderado 2,520,833
(-) Intereses por cobrar (cta. 77) (8,750)
Total de intereses por capitalizar 32,915
4. Clculo de tasa de capitalizacin promedio para el ao
2X14
5. Reconocimiento de capitalizacin de los intereses
(31.12.2X14)
I= Total de gastos financieros del periodo
x DEBE HABER Promedio ponderado total de prstamos
339 CONSTRUCCIONES Y OBRAS EN CURSO
33981 Costos de financiacin Edificaciones 32,916
725 COSTOS DE FINANCIACIN CAPITALIZADOS I= S/.279,167 x 100%
7251 Costos de financiacin Edificaciones 32,916 S/.2,520,833

I = 11.074%
Caso N 2
5. Clculo de intereses a ser capitalizados (desembolsos
entre setiembre y diciembre de 2X14)
Obtencin de prstamos genricos
Rembolso Clculo S/.
Enunciado 100,000 11.074% 4/12 3,690
250,000 11.074% 3/12 6,919
La empresa Fortaleza Construcciones empieza a construir un 250,000 11.074% 3/12 4,613
edificio para su venta el 1 de setiembre de 2X14 y contina sin 250,000 11.074% 1/12 2,306
interrupcin hasta despus de terminado el ao. 17,528
Los desembolsos directamente atribuibles al citado activo rea-
lizable fueron los siguientes: 6. Reconocimiento de capitalizacin de los intereses
(31.12.2X14)
Fecha S/.
x DEBE HABER
01.09.2X14 100,000
23 PRODUCTOS EN PROCESO
01.10.2X14 250,000
238 Costos de financ. Productos en proceso 17,528
01.11.2X14 250,000 79 CARGOS IMPUT. A CTAS. DE CTOS. Y GTOS.
01.12.2X14 250,000 792 Gastos financieros imput. cuentas de exist. 17,528

IV-10 Instituto Pacfico N 322 Primera Quincena - Marzo 2015

 rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Costo por prstamo Aun cuando esta capitalizacin haga que el valor contable del
Inicio de la capitalizacin activo calificado o apto exceda a su monto recuperable o su
valor neto realizable.
Cuando se incurre en:
- Desembolsos para el activo calificado En esos casos de exceso de valor se deber efectuar reconoci-
- Costo por prstamos miento:
Est en marcha actividades necesarias para la preparacin
del activo calificado para su uso o venta esperada. Norma
Disminuye el costo por prstamos a capitalizar los ingresos Desvalorizacin de realizable
financieros generados por los recursos no utilizados. por exceder al valor neto de NIC 2
realizacin
Ejemplo:
Una empresa decide construir un edificio sobre un terreno de Desvalorizacin de Inmoviliza-
su propiedad, para lo cual obtiene un prstamo que ser des- do por exceder a su importe NIC 36
recuperable (venta o uso)
embolsado por la entidad financiera mediante lnea de crdito
de Cofide ms intereses mensuales.
Actividades Intereses devengados Atribucin de costos de financiamiento
1. En el primer mes se gestion la licencia de
construccin
1. Gasto del periodo Enunciado
2. En el segundo mes se obtuvo la licencia de La empresa Corporacin Mercantil ha obtenido un prstamo de
2. Costo del edificio
construccin
S/.900,000 del Banco Continente, el cual ser destinado a las
3. En el tercer mes se ejecuta el avance de obra 3. Costo del edificio
actividades siguientes:
Suspensin de la capitalizacin S/. %
Construccin de edificio administrativo (proceso de
Condicin general obras en curso: 2 aos) 400,000 44
Una entidad suspender la capitalizacin de los costos del Compra de ascensor para edificio en construccin
periodo: (ser instalado culminada la obra) 90,000 10
Compra de mercaderas 252,000 28
Durante periodos extensos en que el desarrollo del activo Pago de obligaciones diversas 158,000 18
calificado se interrumpe y se extienden en el tiempo. 900,000 100
Desarrollo comprende lo siguiente:
- Trabajo tcnico de preparacin y administracin de las Transcurrido un mes, la Gerencia de Finanzas informa que los
obras intereses devengados de cantidad mayor a favor de la enti-
dad bancaria asciendan a S/.142,500.
- Paralizacin programada por condiciones climticas
Cmo aplicar los costos de financiamiento?
Suspensin de la capitalizacin Solucin
Interrupciones temporales 1. Atribucin directa de intereses
Concepto S/. %
Costos por Construccin de edificio 62,700 44
Interrupciones prestamos Compra de ascensor 14,250 10
Compra de mercaderas 39,900 28
Interrupcin de actividades No se activan
Pago del obligaciones 25,650 18
necesarias durante un periodo (gasto) 142,500 100

2. Reconocimiento de intereses devengados

Interrupcin temporal
- Por actividades tcnicas o administra- No se suspende x DEBE HABER
tivas importantes la activacin
- Por actividades necesarias para pre- (costo)
67 GASTOS FINANCIEROS
parar el activo 6731 Intereses prstamos de instituc. financ.
y otras entidades 142,500
37 ACTIVO DIFERIDO
Cese de la capitalizacin 3731 Intereses no devengados en transacc.
Cuando se completan actividades necesarias de: con terceros 142,500
- Fabricacin, construccin ; o
3. Destino de intereses devengados
- Adquisicin del activo calificado
Cuando la construccin del activo calificado: x DEBE HABER
- Avanza por etapas y cada una est apta para su uso; y 33 INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EQUIPO
3398 Costo de financiacin Edificaciones 62,700
- Mientras se continan las otras etapas.
93 GASTOS FINANCIEROS
9321 Intereses de prstamos 79,800
Desvalorizacin del activo calificado o apto
72 PRODUCCIN DE ACTIVO INMOVILIZADO
Cuando la empresa ha elegido la capitalizacin de los costos de 7252 Costos de financ. Inmueble, maq. y equipo 62,700
prstamo durante la produccin o construccin de sus activos
calificados, entonces: 79 CARGAS IMPUT. A CTAS. DE CTOS. Y GTOS.
791 Cargas imput. a ctas. de costos y gastos _______ 79,800
Debe aplicar dicho tratamiento a todos los activos calificados 142,500 142,500
(Interpretacin SIC 2 )
Continuar en la siguiente edicin.

N 322 Primera Quincena - Marzo 2015 Actualidad Empresarial IV-11