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AO DE LA PROMOCIN DE LA INDUSTRIA RESPONSABLE Y DEL COMPROMISO CLIMTICO Sbado 4 de octubre de 2014

DIRECTIVA N 005-2014-CG/AFIN

AUDITORA FINANCIERA
GUBERNAMENTAL
RESOLUCIN DE CONTRALORA
N 445-2014-CG

SEPARATA ESPECIAL
El Peruano
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El Peruano
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Especial a la Informacin Presupuestaria preparada para
RESOLUCIN DE CONTRALORIA la Cuenta General de la Repblica por las Entidades del
N 445-2014-CG Sector Pblico, aprobada por Resolucin de Contralora
General N 117-2001-CG;
Que, por su parte, el Departamento de Gestin de
Lima, 3 de octubre de 2014 Procesos y Normativa opin favorablemente respecto
del proyecto de Directiva y Manual citados, sealando
VISTOS, la Hoja Informativa N 00003-2014-CG/ que dichos proyectos normativos se encuentran
AFIN de la Gerencia de Auditora Financiera, las Hojas acordes a las disposiciones de la Directiva N 003-2011-
Informativas N 00034 y 00037-2014-CG/PRON y los CG/GDES Organizacin y Emisin de Documentos
Memorandos N 00180 y 00195-2014-CG/PRON del Normativos, aplicable conforme a lo establecido en la
Departamento de Gestin de Procesos y Normativa; Primera Disposicin Transitoria de la Directiva N 014-
2013-CG/REG Organizacin y Emisin de Documentos
CONSIDERANDO: Normativos, aprobada por Resolucin de Contralora
N 387-2013-CG;
Que, el artculo 82 de la Constitucin Poltica del En uso de las facultades conferidas por el artculo 32
Per otorga a la Contralora General de la Repblica, ente de la Ley N 27785, Ley Orgnica del Sistema Nacional de
tcnico del Sistema Nacional de Control, la atribucin de Control y de la Contralora General de la Repblica;
supervisar la legalidad de la ejecucin del Presupuesto del
Estado, de las operaciones de la deuda pblica y de los SE RESUELVE:
actos de las instituciones sujetas a control;
Que, el artculo 6 de la Ley N 27785, Ley Orgnica del Artculo Primero.- Aprobar la Directiva N 005-
Sistema Nacional de Control y de la Contralora General 2014-CG/AFIN denominada Auditora Financiera
de la Repblica, establece que el control gubernamental Gubernamental y el Manual de Auditora Financiera
consiste en la supervisin, vigilancia y verificacin de los Gubernamental, cuyos textos forman parte integrante de
actos y resultados de la gestin pblica, en atencin al la presente Resolucin.
grado de eficiencia, eficacia, transparencia y economa Artculo Segundo.- Dejar sin efecto la Directiva N
en el uso y destino de los recursos y bienes del Estado, 013-2001-CG/B340 Disposiciones para la Auditora
con fines de su mejoramiento a travs de la adopcin de a la Informacin Financiera y al Examen Especial a la
acciones preventivas y correctivas pertinentes; Informacin Presupuestaria preparada para la Cuenta
Que, conforme a lo dispuesto por el artculo 14 General de la Repblica por las Entidades del Sector
de la Ley citada, el ejercicio del control gubernamental Pblico, aprobada por Resolucin de Contralora General
se efecta bajo la autoridad normativa y funcional de la N 117-2001-CG.
Contralora General de la Repblica, a quien compete Artculo Tercero.- Los documentos normativos
dictar los lineamientos, disposiciones y procedimientos aprobados mediante el artculo primero de la presente
tcnicos correspondientes a su proceso, organizando Resolucin, entrarn en vigencia a partir del da siguiente
y desarrollando el control gubernamental en forma de la publicacin de la presente Resolucin en el Diario
descentralizada y permanente; Oficial El Peruano.
Que, mediante Resolucin de Contralora General N Artculo Cuarto.- Encargar al Departamento de
117-2001-CG se aprob la Directiva N 013-2001-CG/B340 Auditora Financiera y de la Cuenta General, la programacin
Disposiciones para la Auditora a la Informacin Financiera y realizacin de la difusin de los documentos normativos
y al Examen Especial a la Informacin Presupuestaria aprobados mediante el artculo primero de la presente
preparada para la Cuenta General de la Repblica por las Resolucin.
Entidades del Sector Pblico; Artculo Quinto.- Encargar al Departamento de
Que, la Contralora General de la Repblica viene Tecnologas de la Informacin la publicacin de la presente
implementando un proceso de modernizacin del Sistema Resolucin y los documentos aprobados en el Portal del
Nacional de Control contemplado en el Plan Estratgico Estado Peruano (www.peru.gob.pe), as como en el
Institucional 2012-2014, aprobado mediante Resolucin Portal web (www.contraloria.gob.pe) y en la intranet de la
de Contralora N 039-2012-CG, que involucra la adopcin Contralora General de la Repblica.
de un nuevo enfoque de control, fundamentndose en la
necesidad de crear valor para la ciudadana mediante el Regstrese, comunquese y publquese
ejercicio del control gubernamental que contribuya a la
mejora de la gestin pblica; FUAD KHOURY ZARZAR
Que, a tenor de lo expuesto, mediante Resolucin Contralor General de la Repblica
de Contralora N 273-2014-CG se aprob el documento
normativo denominado Normas Generales de Control
Gubernamental, disposiciones de obligatorio cumplimiento NDICE
para la realizacin del control gubernamental, bajo
estndares de calidad que garanticen su ejercicio con 1.FINALIDAD
eficiencia, objetividad e idoneidad, siendo su objeto regular
el desempeo profesional del personal del Sistema y el 2.OBJETIVOS
desarrollo tcnico de los procesos y productos de control;
Que, el artculo 146 del Reglamento de Organizacin 3.ALCANCE
y Funciones, aprobado por Resolucin de Contralora N
321-2014-CG, establece que la Gerencia de Auditora 4.BASE LEGAL
Financiera se encarga de ejecutar y supervisar las
auditoras financieras en las entidades pblicas, empresas 5.CUENTA GENERAL DE LA REPBLICA
del Estado y proyectos financiados por organismos
multilaterales, entre otros; 6.DISPOSICIONES GENERALES
Que, de conformidad a la normativa citada y en
ejercicio de las funciones a su cargo, la unidad orgnica 6.1 Concepto de la auditora financiera gubernamental
citada, mediante el documento de vistos, ha propuesto el 6.2 Enfoque de la auditora financiera gubernamental
proyecto de Directiva denominada Auditora Financiera 6.3 Objetivos de la auditora financiera gubernamental
Gubernamental y el Manual de Auditora Financiera
Gubernamental, con la finalidad de regular las auditoras 6.3.1 Objetivos generales
financieras a realizarse en el Sector Pblico e incrementar 6.3.2 Objetivos especficos de la auditora a los estados
el grado de confianza de los usuarios en los estados presupuestarios
presupuestarios y financieros, contribuyendo a la 6.3.3 Objetivos especficos de la auditoria a los estados
eficiencia, eficacia y calidad en la auditora a la Cuenta financieros
General de la Repblica; asimismo, propone dejar sin
efecto la Directiva N 013-2001-CG/B340 Disposiciones 6.4 Inicio de la auditora financiera gubernamental
para la Auditora a la Informacin Financiera y al Examen 6.5 Marco conceptual
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6.5.1 Aseveraciones de los estados presupuestarios y 3.ALCANCE


financieros
Las disposiciones de la presente directiva son de
6.5.2 Escepticismo profesional aplicacin obligatoria para:
6.5.3 Seguridad razonable
3.1 Las unidades orgnicas de la Contralora, de
6.6 tica e independencia del auditor acuerdo a su competencia funcional.
6.7 Comisin auditora 3.2 Los rganos de Control Institucional (en adelante
6.8 Responsabilidades OCI).
3.3 Las Sociedades de Auditora (en adelante SOA)
6.8.1 Responsabilidad de la Administracin cuando sean designadas y contratadas conforme a la
6.8.2 Responsabilidad del auditor normativa aplicable.
3.4 Las entidades pblicas sujetas al mbito del Sistema
6.9 Control de calidad Nacional de Control, dentro de los alcances del artculo 3
de la Ley N 27785, Ley Orgnica del Sistema Nacional de
7. DISPOSICIONES ESPECFICAS Control y de la Contralora General de la Repblica.

7.1 Etapas de la auditora En el caso de proyectos financiados por organismos


cooperantes se debe tomar en cuenta, de corresponder,
7.1.1 Etapa de planificacin la normativa emitida por los organismos internacionales
7.1.1.1 Acreditar e instalar la comisin auditora y lo establecido en el Manual de Auditora Financiera
7.1.1.2 Comprender la entidad y su entorno Gubernamental.
7.1.1.3 Aplicar procedimientos de revisin analtica
7.1.1.4 Determinar la materialidad y el error tolerable 4.BASE LEGAL
7.1.1.5 Evaluar el control interno
7.1.1.6 Evaluar riesgos de auditora 4.1 Constitucin Poltica del Per de 1993.
7.1.1.7 Determinar las visitas de auditora 4.2 Ley N 27785 - Ley Orgnica del Sistema Nacional
de Control y de la Contralora General de la Repblica y
7.1.2 Etapa de ejecucin modificatorias.
4.3 Ley N 28708 - Ley General del Sistema Nacional
7.1.2.1 Muestreo de auditora de Contabilidad y modificatoria.
7.1.2.2 Ejecutar procedimientos de auditora y obtener 4.4 Ley N 28112 - Ley Marco de la Administracin
evidencia Financiera del Sector Pblico.
7.1.2.3 Determinar las deficiencias significativas 4.5 Ley N 28411 - Ley General del Sistema Nacional
7.1.2.4 Revisar la documentacin de auditora de Presupuesto.
4.6 Ley N 28693 - Ley General del Sistema Nacional
7.1.3 Etapa de elaboracin de informe de Tesorera.
4.7 Ley N 28563 - Ley General del Sistema Nacional
7.1.3.1 Obtener la carta de manifestaciones de Endeudamiento.
7.1.3.2 Informe de auditora 4.8 Ley N 28716 - Ley de Control Interno de las
7.1.3.3 Otros documentos presentados por la comisin entidades del Estado y modificatorias.
auditora 4.9 Leyes Anuales de Presupuesto aplicables.
4.10 Normas Generales de Control Gubernamental,
8. DISPOSICIONES FINALES aprobada por Resolucin de Contralora N 273-2014-CG.
4.11 Cdigo de tica del Auditor Gubernamental del
9. DISPOSICIN TRANSITORIA Per, aprobado por Resolucin de Contralora N 077-99-
CG.
10. ANEXO 4.12 Directiva para la Ejecucin Presupuestaria
Anexo N 01: Glosario de trminos aplicable.

1. FINALIDAD Asimismo, se ha considerado como marco tcnico de


referencia lo siguiente:
Regular las auditoras financieras a realizarse en el
Sector Pblico, a fin de incrementar el grado de confianza de 4.13 Manual de Pronunciamientos Internacionales
los usuarios de los estados presupuestarios y financieros; de Control de Calidad, Auditora, Revisin, Otros
as como, contribuir a la eficiencia, eficacia y calidad en la Aseguramientos y Servicios Relacionados, que incluye las
auditora a la Cuenta General de la Repblica. Normas Internacionales de Auditora (NIA).
4.14 Normas Internacionales de Entidades Fiscalizadoras
2.OBJETIVOS Superiores (ISSAI, por sus siglas en ingls).
4.15 Cdigo de tica para profesionales de la
2.1 Establecer las disposiciones y criterios tcnicos Contabilidad, emitido por la Federacin Internacional de
que rigen a la auditora financiera gubernamental. Contadores (IFAC, por sus siglas en ingls).
2.2 Estandarizar el proceso y la terminologa de la 4.16 Cdigo de tica Profesional del Contador Pblico
auditora financiera gubernamental, a travs de un enfoque aprobado por la Junta de Decanos de Colegios de
metodolgico basado en el Manual de Pronunciamientos Contadores Pblicos del Per.
Internacionales de Control de Calidad, Auditora, Revisin,
Otros Aseguramientos y Servicios Relacionados, que 5. CUENTA GENERAL DE LA REPBLICA
incluye las Normas Internacionales de Auditora (NIA)
aprobadas por la Federacin Internacional de Contadores La Cuenta General de la Repblica (en adelante la
(IFAC, por sus siglas en ingls) y en las Normas Generales Cuenta General), elaborada por la Direccin General de
de Control Gubernamental. Contabilidad Pblica del Ministerio de Economa y Finanzas,
2.3 Propiciar que los informes de auditora financiera es el instrumento de gestin pblica que contiene informacin
gubernamental que se emiten en el mbito del Sistema y anlisis de los resultados presupuestarios, financieros,
Nacional de Control contribuyan a mejorar la gestin econmicos, patrimoniales y de cumplimiento de metas e
pblica en las entidades del Estado. indicadores de gestin financiera, en la actuacin de las
2.4 Incrementar la confiabilidad y calidad de las entidades del sector pblico durante un ejercicio fiscal.
auditoras financieras gubernamentales que respaldan el
dictamen anual de la Cuenta General de la Repblica que Los objetivos de la Cuenta General son:
emite la Contralora General de la Repblica (en adelante
la Contralora). a) Informar los resultados de la gestin pblica en
2.5 Contribuir al uso racional de los recursos pblicos los aspectos presupuestarios, financieros, econmicos,
y bienes del Estado. patrimoniales y de cumplimiento de metas;
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b) Presentar el anlisis cuantitativo de la actuacin de 6.3.1 Objetivos generales
las entidades del sector pblico incluyendo los indicadores
de gestin financiera; a) Emitir opinin sobre la razonabilidad de los
c) Proveer informacin para el planeamiento y la toma estados presupuestarios preparados por la entidad a una
de decisiones; y, fecha determinada, de acuerdo con las disposiciones
d) Facilitar el control y la fiscalizacin de la gestin presupuestales y legales aplicables.
pblica. b) Emitir opinin sobre la razonabilidad de los estados
financieros preparados por la entidad a una fecha
La Cuenta General es auditada por la Contralora, la determinada, de acuerdo con el marco de informacin
cual emite el informe de auditora que tiene el propsito financiera aplicable.
de:
6.3.2 Objetivos especficos de la auditora a los
estados presupuestarios
a) Determinar su cumplimiento conforme a los resultados
de la gestin pblica en los aspectos presupuestarios, a) Evaluar la aplicacin del cumplimiento de
financieros y patrimoniales; la normativa vigente en las fases de aprobacin,
b) Determinar el grado de confiabilidad de sus estados ejecucin, y evaluacin del presupuesto institucional.
presupuestarios y financieros; as como, la transparencia b) Evaluar el cumplimiento de los objetivos y metas
en la informacin; previstos en el presupuesto institucional, concordante con
c) Opinar sobre la razonabilidad del Estado de la Deuda las disposiciones legales vigentes.
Pblica y Estado de Tesorera;
d) Verificar la aplicacin correcta de los procedimientos 6.3.3 Objetivos especficos de la auditora a los
establecidos en su elaboracin, comprobando la correcta estados financieros
integracin y consolidacin en los estados presupuestarios
y financieros; a) Determinar si los estados financieros preparados
e) Determinar el estado de la implementacin de las por la entidad auditada presentan razonablemente: su
recomendaciones y el levantamiento de las observaciones situacin financiera, los resultados de sus operaciones
de los ejercicios anteriores. y sus flujos de efectivo, de acuerdo con el marco de
En aplicacin de la NIA 600 Consideraciones informacin financiera aplicable.
Especiales - Auditoras de Estados Financieros de Grupos, b) Formular recomendaciones dirigidas a mejorar
la Contralora como auditor principal, respalda la opinin de el control interno, contribuir al fortalecimiento de la
la Cuenta General considerando el trabajo de los auditores gestin pblica y promover su eficiencia operativa y
de los componentes. contable.

6.DISPOSICIONES GENERALES 6.4 Inicio de la auditora financiera gubernamental

6.1 Concepto de la auditora financiera Las auditoras financieras gubernamentales a ser


gubernamental realizadas por las SOA, previamente designadas y
contratadas conforme a la normativa aplicable, se
La auditora financiera gubernamental es el examen a determinan por la unidad orgnica competente de la
la informacin presupuestaria y a los estados financieros Contralora.
de las entidades, que se practica para expresar una Las auditoras financieras gubernamentales a ser
opinin tcnica, profesional e independiente sobre realizadas por los OCI y el Departamento de Auditora
la razonabilidad de dichos estados, de acuerdo con Financiera y de la Cuenta General, o la unidad orgnica
la normativa legal vigente y el marco de informacin que haga sus veces, se determinan como resultado del
financiera aplicable para la preparacin y presentacin proceso de planeamiento desarrollado conforme a las
de informacin financiera. disposiciones establecidas por la Contralora y se incluyen
La auditora financiera gubernamental es un tipo en el Plan Nacional de Control aprobado por este rgano
de servicio de control posterior, y tiene por finalidad Superior de Control.
incrementar el grado de confianza de los usuarios de los
estados presupuestarios y financieros, constituyndose 6.5 Marco Conceptual
igualmente en una herramienta para la rendicin de
cuentas y evaluacin del Sector Pblico para la realizacin 6.5.1 Aseveraciones de los estados presupuestarios
de la auditora a la Cuenta General. y financieros
La auditora financiera gubernamental se aplica a los
estados presupuestarios y financieros de las entidades
pblicas, programas, actividades, segmentos y partidas Las aseveraciones de los estados presupuestarios y
especficas. financieros son manifestaciones, explcitas o de otro tipo,
hechas por la Administracin, que son incorporadas en los
estados presupuestarios y financieros.
6.2 Enfoque de la auditora financiera Dentro de las citadas aseveraciones podemos
gubernamental distinguir aseveraciones relevantes y no relevantes. Las
aseveraciones relevantes son aquellas relacionadas
El enfoque de la auditora financiera gubernamental con una cuenta significativa y/o revelacin que pudiera
est basado en la identificacin de riesgos y controles resultar en una aseveracin equvoca material. Las
asociados a los procesos vinculados a la informacin aseveraciones no relevantes son aquellas que estn
presupuestaria y financiera. relacionadas a una cuenta y/o revelacin que no
Asimismo, la auditora financiera gubernamental es material o es de bajo riesgo para la informacin
considera el examen a la informacin de los estados presupuestaria y financiera.
presupuestarios y estados financieros tomados en su En una auditora financiera, el auditor debe proporcionar
conjunto, enfatizando el uso adecuado de los recursos un alto nivel de seguridad razonable en cuanto a la ausencia
pblicos, as como, su registro contable. de errores materiales en la informacin presupuestaria
y financiera examinada segn las normas legales
6.3 Objetivos de la auditora financiera vigentes y el marco de informacin financiera aplicable,
gubernamental respectivamente.
Las aseveraciones utilizadas por el auditor para
La auditora financiera gubernamental comprende considerar los distintos tipos de imprecisiones o errores
la auditora a los estados presupuestarios y estados significativos potenciales que pueden ocurrir en los
financieros. estados presupuestarios (en lo que aplique) y financieros,
Los objetivos de la auditora financiera gubernamental se clasifican en tres categoras y se agrupan de la siguiente
se detallan a continuacin: forma:
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a) Aseveraciones sobre tipos de transacciones y La evaluacin crtica implica cuestionar la validez de


eventos durante el perodo objeto de auditora: la evidencia de auditora obtenida, siendo necesaria su
evaluacin, comprobacin y confirmacin. Asimismo,
incluye reconocer la existencia de circunstancias que
Legalidad Las transacciones y eventos registrados en el estado pueden causar que los estados presupuestarios y
presupuestario estn autorizados y ejecutados segn financieros contengan deficiencias significativas. Se debe
la normativa legal vigente. estar alerta a la evidencia de auditora que contradice o
pone en cuestin la confiabilidad de los documentos, las
Ocurrencia Las transacciones y eventos registrados han ocurrido respuestas a las indagaciones y cualquier otra informacin
y corresponden a la entidad. obtenida de la Administracin.
Integridad Se han registrado todos los eventos y transacciones El auditor deber planificar y desarrollar la auditora
que tenan que registrarse. con escepticismo profesional reconociendo que pueden
existir circunstancias que causen que los estados
Exactitud Las cantidades y otros datos relativos a las presupuestarios y financieros puedan presentar errores,
transacciones y eventos se han registrado deficiencias o fraudes identificados y evidenciados,
apropiadamente. como resultado de la aplicacin de los procedimientos
de auditora.
Corte Las transacciones y los eventos se han registrado en
el perodo correcto. 6.5.3 Seguridad razonable
Clasificacin Las transacciones y los eventos se han registrado en La seguridad razonable es un concepto relativo a la
las cuentas apropiadas. acumulacin de la evidencia de auditora necesaria para que
el auditor concluya que no existen aseveraciones errneas
de importancia relativa en los estados presupuestarios y
b) Aseveraciones sobre saldos contables al cierre financieros tomados como un todo.
del perodo: La seguridad razonable se relaciona con el proceso
total de auditora, por cuanto el auditor debe obtener
Existencia Los activos, pasivos y el patrimonio neto existen. y evaluar la evidencia de auditora hasta obtener una
seguridad razonable.
Derechos y La entidad posee o controla los derechos de los El auditor no podr obtener una seguridad absoluta
obligaciones activos, y los pasivos son obligaciones de la entidad. porque hay limitaciones en el alcance, el tiempo de
ejecucin del trabajo, entre otros, factores inherentes a
Integridad Se han registrado todos los activos, pasivos e una auditora, que afectan su capacidad para detectar
instrumentos de patrimonio neto que tenan que aseveraciones errneas de importancia relativa.
registrarse.
6.6 tica e independencia del auditor
Valuacin e Los activos, pasivos y el patrimonio neto figuran en
imputacin los estados financieros por importes apropiados y La realizacin de la auditora financiera gubernamental
cualquier ajuste de valoracin o imputacin resultante es competencia del contador pblico, siendo una
ha sido apropiadamente registrado. caracterstica de la profesin contable el asumir la
responsabilidad de actuar en salvaguarda del inters
pblico.
c) Aseveraciones sobre la presentacin e El profesional de la contabilidad debe cumplir lo
informacin a revelar: establecido en los cdigos de tica vinculados con la
funcin que realiza, entre los cuales se encuentra el Cdigo
O c u r r e n c i a , Los eventos, transacciones y otros asuntos revelados de tica para profesionales de la contabilidad, emitido por
derechos y han ocurrido y corresponden a la entidad. la Federacin Internacional de Contadores (IFAC, por sus
obligaciones siglas en ingls) y otros cdigos de tica que seale la
Contralora.
Integridad Se ha incluido en los estados presupuestarios y El contador pblico colegiado asumir responsabilidad
financieros todas las revelaciones que tenan que profesional en relacin a sus informes, dictmenes u otros
incluirse. documentos refrendados por l.
En el caso de expertos que participen en la auditora
Clasificacin y Los estados presupuestarios y financieros se financiera gubernamental, les ser de aplicacin los
comprensibilidad presentan y describen apropiadamente, y las cdigos de tica que rijan el ejercicio de su profesin
revelaciones se expresan con claridad. especfica y el que seale la Contralora.
Exactitud y La informacin financiera y otra informacin es
6.7 Comisin auditora
valuacin revelada razonablemente y por las cantidades
apropiadas. La comisin auditora es el equipo multidisciplinario
de auditores encargados de la realizacin de la auditora
Al efectuar aseveraciones sobre los estados financiera gubernamental; conformada generalmente por
financieros de las entidades, adems de las expuestas un socio de la SOA y/o supervisor a cargo de la auditora,
precedentemente, la Administracin puede aseverar jefe de comisin, auditores, asistentes y expertos.
que las transacciones y eventos se han desarrollado de
conformidad con las disposiciones legales, reglamentarias, 6.8 Responsabilidades
o de otro tipo.
En el caso de la informacin presupuestaria, la 6.8.1 Responsabilidad de la Administracin
Administracin debe considerar que las aseveraciones
para las transacciones y eventos se han desarrollado de La Administracin es responsable de la preparacin
conformidad con las disposiciones legales, reglamentarias y presentacin razonable de los estados presupuestarios
o de otro tipo. y financieros, de acuerdo con las disposiciones legales
en materia presupuestal y el marco de informacin
6.5.2 Escepticismo profesional financiera aplicable, respectivamente; as como, de
la implementacin del control interno necesario para
El escepticismo profesional debe entenderse como una la preparacin de los estados presupuestarios y
actitud que incluye tener una mente inquisitiva y efectuar financieros, a fin que estn libres de errores materiales,
una evaluacin crtica, para lo cual se deben utilizar ya sea por fraude o error.
conocimientos, destrezas y habilidades a fin de obtener Brindar acceso, sin restricciones, a los auditores a
las evidencias suficientes y apropiadas que permitan las instalaciones, fuentes y registros de toda la informacin
llegar a conclusiones razonables sobre las cuales basar que sustenten las operaciones de la entidad. El acceso se
su opinin. brinda respecto de toda la informacin relacionada con el
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proceso de auditora; lo cual contribuye a reducir el riesgo General o la unidad orgnica que haga sus veces, y los
de auditora (riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de OCI, los controles de calidad se llevarn a cabo de acuerdo
deteccin), otorgando transparencia en la gestin pblica. a las disposiciones establecidas para tal efecto.
En el caso que los funcionarios y servidores de la
entidad, as como las personas naturales o jurdicas Supervisin del control de calidad a las SOA y los OCI
que mantengan o hayan mantenido relaciones con las por parte de la Contralora
entidades, no cumplan con entregar la informacin solicitada
o la entreguen de forma incompleta o incumpliendo con La Contralora, en su calidad de ente tcnico rector del
las condiciones y los plazos establecidos, incurrirn Sistema y conforme a lo establecido en el artculo 21 de la
en infraccin sujeta a la potestad sancionadora de la Ley N 27785, efecta la supervisin a los OCI y las SOA.
Contralora, de acuerdo a la normativa sobre la materia. En tal sentido, le corresponde aplicar el control de calidad al
desarrollo del servicio de control posterior y sus resultados.
6.8.2 Responsabilidad del auditor El Departamento de Auditora Financiera y de la
Cuenta General o la unidad orgnica que haga sus veces,
Expresar una opinin sobre los estados efecta la supervisin tcnica de la auditora financiera
presupuestarios y financieros, preparados y presentados gubernamental de forma selectiva, a las auditoras
por la Administracin. efectuadas por las SOA y los OCI, a fin de cautelar que
Realizar la auditora financiera gubernamental estas se ejecuten con la calidad requerida.
de acuerdo con el Manual de Auditora Financiera
Gubernamental y con las Normas Internacionales de 7. DISPOSICIONES ESPECFICAS
Auditora (NIA) incluidas en el Manual de Pronunciamientos
Internacionales de Control de Calidad, Auditora, Revisin, 7.1 Etapas de la auditora
Otros Aseguramientos y Servicios Relacionados, emitido
por la Federacin Internacional de Contadores (IFAC, por De conformidad con la normativa tcnica de auditora
sus siglas en ingls). vigente, el proceso de la auditora comprende las etapas
Cumplir con los requerimientos ticos establecidos en de: Planificacin, Ejecucin, y Elaboracin de Informe.
la normativa correspondiente.
Planificar y realizar la auditora, a fin de obtener 7.1.1 Etapa de Planificacin
seguridad razonable de que los estados presupuestarios
y financieros no contienen aseveraciones equvocas La etapa de planificacin implica el establecimiento de
materiales. una estrategia general de auditora y el desarrollo de un
Comunicar a la Contralora las situaciones de error o plan de auditora; lo cual ayuda al auditor a:
fraude, identificados en la realizacin de la auditora, para
la adopcin de las acciones correspondientes. a) Identificar las reas de riesgo y los problemas
potenciales que afectan el proceso de la auditora,
6.9 Control de calidad b) Organizar y administrar adecuadamente el encargo,
La revisin del control de calidad de un trabajo de c) Seleccionar el equipo, y
auditora es un proceso diseado para proporcionar d) Supervisar el desarrollo de la auditora.
una evaluacin objetiva de los criterios ms importantes
utilizados por la comisin auditora, del sustento de los En esta etapa se determina la naturaleza, la oportunidad
procedimientos de auditora mediante la documentacin de y el alcance de las actividades de planificacin, las cuales
auditora y de las conclusiones alcanzadas para preparar variarn en funcin del tamao y complejidad de la entidad,
el informe de auditora. la experiencia previa de los integrantes de la comisin
auditora y los cambios de circunstancias que se produzcan
Un apropiado control de calidad proporciona la durante el desarrollo de la auditora.
seguridad razonable de que: Como resultado de esta etapa, la comisin auditora
elabora el Memorando de Planificacin, el cual resume
Las auditoras se realizan de acuerdo con el Manual los factores, consideraciones y decisiones significativas
de Auditora Financiera Gubernamental, las Normas relacionadas con el enfoque de la auditora y su alcance.
Generales de Control Gubernamental y otras disposiciones La SOA designada o el OCI autorizado, se encuentran
emitidas por la Contralora. obligados a remitir el Memorando de Planificacin a la
Los informes emitidos por el auditor son apropiados Contralora, conforme lo establezca esta ltima.
en funcin a las evidencias obtenidas.
Se lleva a cabo una supervisin adecuada y En esta etapa se llevan a cabo, como mnimo, las
debidamente documentada. siguientes actividades:

Los controles de calidad estn relacionados a la 7.1.1.1 Acreditar e instalar la comisin auditora
supervisin del trabajo de auditora, a la adecuada
delegacin en personal idneo, las instrucciones La comisin auditora se acredita ante el titular de la
adecuadas y la revisin de las conclusiones resultantes entidad mediante comunicacin escrita emitida por la
de la aplicacin de los procedimientos diseados, para unidad orgnica competente de la Contralora u OCI.
mantener la calidad de los trabajos de auditora. En el caso de las SOA, la acreditacin se realiza
Los procedimientos de revisin de control de calidad mediante comunicacin escrita emitida por el socio a cargo
deben elaborarse, de conformidad con las caractersticas, de la auditora de acuerdo a la designacin efectuada por
dimensin y naturaleza del tipo de trabajo que realiza la la Contralora.
correspondiente comisin auditora. Para la instalacin de la comisin auditora, el titular
El control de calidad debe ser ejecutado en forma de entidad y los funcionarios responsables deben facilitar
oportuna por las unidades orgnicas de la Contralora, instalaciones apropiadas, seguras y los recursos logsticos
los OCI y las SOA, como parte inherente a su gestin que permitan la operatividad de la comisin auditora.
y de acuerdo con sus funciones y atribuciones en la
conduccin, ejecucin y evaluacin de los servicios de 7.1.1.2 Comprender la entidad y su entorno
control y servicios relacionados.
En el caso de las SOA, el socio a cargo de la auditora La comprensin de la entidad implica conocer, entre
es responsable del control de calidad durante el desarrollo otros: su norma de creacin, su estructura y organizacin,
de la misma, as como de los informes y reportes que sus documentos de gestin, el presupuesto aprobado y
se emitan como resultado de dicha auditora. El socio ejecutado, sus operaciones, sus sistemas de control interno
es responsable de la direccin, el cumplimiento de las y los riesgos asociados con las transacciones significativas y
obligaciones contractuales, la supervisin, del desarrollo los sistemas de tecnologa de la informacin que soportan la
de la auditora, de la opinin, de las conclusiones y de las generacin de la informacin presupuestaria y financiera.
evidencias que sustentan el trabajo de auditora. El auditor debe tener una clara comprensin de la
En el caso de auditoras llevadas a cabo por el entidad auditada y de su entorno, as como del control
Departamento de Auditora Financiera y de la Cuenta interno que sea relevante para la auditora.
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Al comprender la entidad y el entorno en el cual opera, Estos riesgos se relacionan con la confiabilidad del
el auditor debe determinar si necesita contar con personal reporte de informacin presupuestaria y financiera a
adicional a los miembros de la comisin auditora; asimismo, auditar, la eficacia y eficiencia de sus operaciones, y el
se determina la inclusin de expertos. cumplimiento de la normativa aplicable.
En trabajos de auditora que se efecten a grupos o
pliegos, el auditor principal deber realizar una comunicacin La evaluacin de control interno comprende:
efectiva con los auditores de los componentes (entidades
o unidades ejecutoras), en concordancia con la NIA 600 Comprensin de los controles implementados,
Consideraciones Especiales - Auditoras de Estados obteniendo la documentacin que los sustenta, con el
Financieros de Grupos. propsito de verificar si el diseo de los mismos es el
adecuado con los objetivos de la materia a examinar.
7.1.1.3 Aplicar procedimientos de revisin analtica Comprobacin de que los controles implementados
funcionan efectivamente y logran sus objetivos.
Comprende la evaluacin a la informacin
presupuestaria y financiera, la cual se realiza mediante el La forma en la cual se disea, implementa y mantiene
anlisis de las relaciones lgicas entre datos financieros y el control interno vara dependiendo del tamao y
no financieros, dando lugar a comparaciones de montos complejidad de la entidad.
registrados con expectativas que desarrolla el auditor
respecto a las relaciones entre datos financieros y de 7.1.1.6 Evaluar riesgos de auditora
operacin.
Los procedimientos analticos tambin incluyen la El riesgo de auditora se define como la posibilidad
investigacin de fluctuaciones o relaciones identificadas que el auditor exprese una opinin inapropiada por estar
que sean inconsistentes con otra informacin relevante los estados presupuestarios y financieros afectados por
o que difieran de los valores esperados por un monto una distorsin material. Tiene tres (03) componentes:
significativo. riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de no
deteccin.
7.1.1.4 Determinar la materialidad y el error El auditor debe evaluar los riesgos de error material
tolerable a nivel de estados presupuestarios y financieros y a nivel
de aseveracin para los tipos de transacciones, partidas,
La materialidad y el error tolerable constituyen saldos contables y revelaciones; ello con la finalidad de
elementos clave en esta etapa de la auditora, puesto que proporcionar una base til para el diseo y ejecucin de
tienen incidencia en la estrategia de auditora. procedimientos de auditora.
La materialidad se define como la magnitud de una En respuesta a los riesgos evaluados se
omisin o una aseveracin equvoca que, individualmente disean procedimientos de auditora, tales como los
o en conjunto, a la luz de las circunstancias que la rodean, procedimientos sustantivos y la revisin mediante
podra razonablemente esperarse que tenga influencia en pruebas de controles.
las decisiones econmicas, presupuestarias y financieras
de los usuarios de los estados presupuestarios y 7.1.1.7 Determinar las visitas de auditora
financieros.
Durante el desarrollo de la estrategia de auditora debe Durante la auditora financiera gubernamental se
determinarse la materialidad a nivel general (materialidad pueden programar diversas visitas de auditora en la
de planeacin) y a nivel de cuenta individual (error entidad, las cuales se denominan visita preliminar y visita
tolerable). final.
La materialidad de planeacin es la materialidad a La oportunidad de la programacin y realizacin de
nivel general. Refleja la determinacin preliminar de las visitas depender de la naturaleza y alcance de las
lo que es material para los usuarios de los estados actividades a examinar, del tamao y complejidad de
presupuestarios y financieros; y la estimacin preliminar la entidad, de la experiencia previa del auditor y de los
del importe que se considerar material, al formarse cambios que se produzcan en las circunstancias de la
una opinin sobre si los estados presupuestarios y auditora.
financieros se encuentran libres de aseveracin equvoca La visita preliminar efectuada en fechas cercanas al
material. Se usa al desarrollar el alcance general de los final del ejercicio contable, resulta ms oportuna y efectiva
procedimientos de auditora. que aquellas visitas realizadas en perodos posteriores a
El error tolerable es la cantidad monetaria establecida esta fecha, permitiendo la identificacin de eventos que
por el auditor, respecto de la cual se busca obtener un llamen la atencin del auditor y puedan ser incorporados
nivel apropiado de seguridad que no sea mayor que la en la informacin presupuestaria y financiera preparada y
materialidad determinada para los estados presupuestarios presentada por la Administracin.
y financieros en su conjunto. Es la aplicacin de la Durante la visita preliminar se evalan aspectos
materialidad de planeacin al nivel de cuenta o saldo necesarios para la entidad y para el auditor, tales como:
individual. evaluacin del control interno, observacin de la toma
El error tolerable se establece para reducir a un nivel de inventarios y ejecucin de procedimientos sustantivos
apropiadamente bajo la probabilidad de que el conjunto de considerando los estados presupuestarios y financieros
aseveraciones equvocas no corregidas y no detectadas intermedios.
exceda la materialidad de planeacin. Algunos de los beneficios de la aplicacin de estos
procedimientos ejecutados en una fecha o fechas
La determinacin del error tolerable afecta a: intermedias (visita preliminar), son los siguientes:

Las cuentas que se identifican como significativas. Facilitar la identificacin temprana de problemas
El tamao de las muestras. significativos contables y de auditora.
El punto de referencia para identificar partidas clave y Reportar eventos para ser corregidos por la entidad
los alcances, y lmites de prueba. antes del cierre de los estados presupuestarios y
Un punto de referencia para determinar la precisin financieros, reduciendo la posibilidad de que la entidad
deseada cuando se ejecutan procedimientos analticos presente informacin presupuestaria y financiera
sustantivos. errnea.
Contar con ms tiempo para tratar y resolver
7.1.1.5 Evaluar el control interno problemas contables significativos.
Reducir el trabajo ejecutado durante la poca ms
En la etapa de planificacin se evala el control interno activa (visita final).
vinculado con la informacin presupuestaria y financiera, Ayudar a administrar vencimientos estrechos de
siendo la Administracin de la entidad responsable por el reporte.
diseo, implementacin y efectividad de un control interno
para tratar los riesgos de las operaciones identificadas, En la visita final, el auditor complementa la
que amenazan el logro de los objetivos de la entidad. ejecucin de procedimientos sustantivos considerando
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los estados presupuestarios y financieros al cierre del Tcnicas de Tcnicas de Tcnicas de Tcnicas de
ejercicio auditado, los cuales deben ser facilitados por obtencin de obtencin de obtencin de obtencin de
la Administracin. evidencia fsica evidencia evidencia evidencia
documental testimonial analtica
Inspeccin Relevamiento Indagacin Anlisis
7.1.2 Etapa de Ejecucin Observacin Comprobacin Entrevista Conciliacin
Rastreo Encuesta Tabulacin
Esta etapa involucra la recopilacin de documentos Revisin Cuestionario Clculo
y evaluacin de evidencias; as como, la ejecucin de selectiva Declaracin Comparacin
pruebas de controles (en los casos que resulten aplicables) Repeticin Confirmacin
y procedimientos sustantivos, de acuerdo a los resultados
de la planificacin de la auditora.
Es la etapa en la cual se aplican procedimientos
y tcnicas de auditora que permiten al auditor
obtener evidencia para llegar a las conclusiones que La evidencia de auditora se obtiene mediante la
fundamenten su opinin en el dictamen, el sustento apropiada combinacin de los procedimientos de auditora
de los informes de auditora y el desarrollo de las realizados.
deficiencias significativas. La evidencia de auditora debe ser suficiente y
Como resultado de esta etapa se emite el Memorando apropiada, a fin de permitir al auditor sustentar las
de Resumen de Revisin, que proporciona al equipo de conclusiones en las que basa su opinin sobre los estados
auditora un resumen de los resultados y conclusin de presupuestarios y financieros de la entidad.
auditora, una descripcin de los asuntos importantes La evidencia de auditora incluye la informacin
y significativos que surgen durante el desarrollo de la contenida en los registros contables que fundamentan los
auditora. estados presupuestarios y financieros u otra informacin
En esta etapa se llevan a cabo, como mnimo, las que corrobore o contradiga las aseveraciones de la
siguientes actividades: Administracin.

7.1.2.3 Determinar las deficiencias significativas


7.1.2.1 Muestreo de auditora
En la auditora financiera gubernamental los hallazgos
En la etapa de ejecucin se aplica el muestreo de de auditora son denominados deficiencias significativas.
auditora, que consiste en la aplicacin de un procedimiento La deficiencia significativa es el error identificado por
a menos del cien por ciento (100%) de las partidas el auditor que es igual o mayor al error tolerable. La suma
incluidas en un saldo de cuenta o clase de transacciones, de deficiencias significativas o la acumulacin de estas
con el fin de obtener y evaluar evidencias sobre alguna pueden determinar un error material.
caracterstica de las partidas seleccionadas y extraer Las deficiencias significativas identificadas por el
conclusiones sobre el conjunto de las partidas de dicho auditor se deben sustentar mediante la documentacin
saldo o clase de transacciones. de auditora y en el reporte denominado Resumen de
El muestreo de auditora (estadstico y no estadstico), Diferencias de Auditora.
puede ser aplicable tanto a las pruebas de controles como Las deficiencias significativas sern comunicadas al
a los procedimientos sustantivos. titular o encargado de la Administracin, a fin que presente
sus comentarios en forma oportuna y se tomen las acciones
7.1.2.2 Ejecutar procedimientos de auditora y correctivas pertinentes, de ser el caso.
obtener evidencia
7.1.2.4 Revisar documentacin de auditora
Los procedimientos de auditora son operaciones
especficas que se aplican en el desarrollo de una La documentacin de auditora es el sustento de los
auditora e incluye la aplicacin de una o varias procedimientos de auditora realizados, de la evidencia
tcnicas consideradas necesarias de acuerdo con las de auditora suficiente y apropiada obtenida, y de las
circunstancias, con la finalidad de obtener evidencias de conclusiones alcanzadas por el auditor. Asimismo, respalda
auditora. la opinin y los informes del auditor.
Tambin se le conoce como papeles de trabajo y puede
Los procedimientos de auditora pueden agruparse estar sustentada en archivos electrnicos u otros medios.
en: El objetivo principal de la revisin de la documentacin
de auditora, es obtener certeza razonable de que la
auditora a los estados presupuestarios y financieros,
(i) Procedimientos Sustantivos, los cuales tienen por est completa y que se ha documentado apropiadamente.
finalidad demostrar la verdad de los hechos econmicos La documentacin de auditora es importante dado que
y financieros, transacciones, saldos contables, etc. la documentacin ser utilizada en la planificacin de
que son realizados para obtener evidencia de auditora auditoras futuras.
con respecto a las aseveraciones incorporadas en los Se proceder al ensamblaje final de los archivos
estados presupuestarios y financieros, reconocimiento, de auditora en un plazo que no debe exceder de 60
corte, existencia, integridad, valuacin, presentacin y das calendario despus de la fecha del informe de
revelacin, etc. As como detectar errores materiales en auditora.
las aseveraciones.
Los procedimientos sustantivos comprenden tanto las 7.1.3 Etapa de Elaboracin de Informe
pruebas de detalle como los procedimientos analticos
sustantivos de los tipos de transacciones, saldos contables Esta etapa est referida a la finalizacin o conclusin del
y revelaciones. trabajo de auditora, y a la evaluacin de las conclusiones
(ii) Pruebas de controles, los cuales tienen por finalidad extradas de la evidencia de auditora obtenida para
evaluar el diseo y la eficacia operativa de los controles sustentar la opinin del auditor sobre los estados
para prevenir, o detectar y corregir aseveraciones presupuestarios y financieros de la entidad auditada.
equvocas materiales al nivel de aseveracin durante todo
el perodo de confianza. 7.1.3.1 Obtener la carta de manifestaciones
Las pruebas de controles deben proporcionar evidencia Antes de emitir su informe el auditor debe obtener la
suficiente que permita concluir que los controles en que carta de manifestaciones.
tiene que confiar el auditor, han estado operando en forma Las manifestaciones son declaraciones de la
efectiva y continua durante el ejercicio. Administracin proporcionando al auditor confirmacin
Por el tipo de evidencia obtenida, las tcnicas de sobre ciertos asuntos o el respaldo por otra evidencia de
auditora se clasifican en: tcnicas de obtencin de auditora. Constituye informacin necesaria que el auditor
evidencia fsica, documental, testimonial o analtica, tal requiere para el desarrollo de la auditora de los estados
como se presenta en el cuadro siguiente: presupuestarios y financieros de la entidad.
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Estas manifestaciones se efectan verbalmente a financieros han sido preparados y presentados razonablemente,
lo largo de la auditora en respuesta a determinadas en todos los aspectos materiales, de conformidad con el marco
interrogantes y, por escrito al concluirse, a travs de de informacin financiera aplicable.
una carta de manifestaciones. Es necesario discutir su Opinin con salvedades o calificada: opinin
contenido con los funcionarios competentes con suficiente expresada por el auditor cuando concluye que los errores,
tiempo, a fin de reducir la posibilidad de enfrentarse individualmente o en conjunto, son materiales pero no
con el rechazo de la Administracin a proporcionar este generalizados para los estados financieros; o cuando el auditor
documento. tuvo limitaciones para obtener evidencia y fundamentar su
La obtencin de la carta de manifestaciones es opinin, pero concluye que los posibles efectos de los errores
fundamental para que el auditor pueda emitir su informe, no detectados sobre los estados financieros, si los hubiera,
caso contrario revelar esta circunstancia en su informe podran ser materiales pero no generalizados.
de auditora. Opinin adversa o negativa: opinin expresada
La carta de manifestaciones debe tener la misma fecha por el auditor cuando habiendo obtenido evidencia de
del informe del auditor y se debe obtener una carta por auditora concluye que los errores, individualmente o en
separado para los estados presupuestarios y financieros, conjunto, son materiales y generalizados para los estados
respectivamente. financieros.
Abstencin de opinin: es expresada cuando el
7.1.3.2 Informe de auditora auditor tuvo limitaciones al obtener evidencia de auditora
apropiada para fundamentar su opinin y concluye que los
El informe de auditora contiene el dictamen del auditor, posibles efectos sobre los estados financieros de errores
los estados presupuestarios y estados financieros, y sus no detectados, si los hubiera, podran ser materiales y
correspondientes notas preparadas por la entidad. generalizados.
El dictamen sobre los estados presupuestarios, es el
medio a travs del cual el auditor emite su juicio profesional c) Asuntos que no afectan la opinin
sobre los estados presupuestarios auditados, identificando
que la auditora se efectu aplicando las normas legales El dictamen del auditor puede incorporar uno o ms
vigentes en materia presupuestal. El auditor emite opinin prrafos para llamar la atencin de los usuarios de los
sobre si dichos estados presupuestarios presentan estados presupuestarios y financieros, sin llegar a afectar la
razonablemente la aprobacin y ejecucin presupuestaria opinin del auditor. Este prrafo se presenta despus de la
de acuerdo con las normas legales vigentes y aplicables. opinin, y pueden ser de dos tipos: i) nfasis de un asunto, y
El dictamen sobre los estados financieros, es el medio ii) Otros asuntos.
a travs del cual el auditor emite su juicio profesional sobre
los estados financieros auditados, identificando que la 7.1.3.3 Otros documentos presentados por la
auditora se efectu aplicando las Normas Internacionales comisin auditora
de Auditora (NIA). El auditor emite opinin sobre si dichos
estados financieros presentan razonablemente la situacin Adicionalmente a los informes de auditora a la
financiera, los resultados de sus operaciones y sus flujos informacin presupuestaria y financiera, se debe presentar:
de efectivo por el ao terminado, de acuerdo con el marco el Reporte de Alerta Temprana, Resumen de Diferencias de
de informacin financiera aplicable. Auditora, Reporte de Deficiencias Significativas, Reporte
A continuacin se detallan los tipos de opinin a emitirse de aspectos relacionados a Fraude, Carta de Control
para los estados presupuestarios y estados financieros: Interno a la informacin presupuestaria y financiera, y
otros informes que determine la Contralora.
a) Tipos de opinin para estados presupuestarios A continuacin se presenta una breve descripcin de
estos documentos:
Como resultado del trabajo de auditora, el auditor est
en condiciones de emitir una opinin, sobre los estados Reporte de Alerta Temprana
presupuestarios, la misma que puede ser:
Se utiliza para identificar los asuntos de importancia
Opinin limpia (o sin modificaciones): opinin que tienen impacto en los estados presupuestarios y
expresada por el auditor cuando concluye que los estados financieros de la entidad, y que deben llamar la atencin
presupuestarios han sido preparados y presentados de la Administracin a una fecha temprana.
razonablemente, en todos los aspectos materiales, de Debe ser remitido simultneamente a la Administracin
conformidad con la normativa vigente. y a la Contralora, durante la auditora antes de emitir
Opinin con salvedades o calificada: opinin opinin sobre los estados presupuestarios y financieros,
expresada por el auditor cuando concluye que la ejecucin a fin de corregir oportunamente las aseveraciones
presupuestaria contiene errores materiales pero no equvocas identificadas o anticipar la ocurrencia de hechos
generalizados, en cuanto a la aplicacin de los recursos de importancia que tengan incidencia en la informacin
fuera del marco normativo vigente; o cuando el auditor presupuestaria y financiera.
tuvo limitaciones para obtener evidencia y fundamentar su
opinin, y concluye que los posibles efectos de los errores Resumen de Diferencias de Auditora
no detectados, si los hubiera, podran ser materiales pero
no generalizados. El auditor debe presentar a la Contralora, el documento
Opinin adversa o negativa: opinin expresada por denominado Resumen de Diferencias de Auditora, el cual
el auditor cuando habiendo obtenido evidencia de auditora contiene las aseveraciones equvocas corregidas y no corregidas
concluye que la ejecucin de los recursos individualmente identificadas durante el trabajo de auditora, en base al umbral
o en su conjunto, afecta el uso racional considerado en la determinado para acumular estas diferencias.
normativa vigente, y tiene un efecto material y generalizado
en los estados presupuestarios. En este reporte se identifica lo siguiente:
Abstencin de opinin: es expresada cuando el
auditor tuvo limitaciones para probar el uso racional de - Naturaleza de las aseveraciones equvocas.
los recursos presupuestales asignados, y concluye que no - Las aseveraciones equvocas involucradas.
cuenta con la suficiente evidencia para opinar sobre los - El efecto de las aseveraciones equvocas no
estados presupuestarios. corregidas.
- El efecto de las aseveraciones equvocas de aos
b) Tipos de opinin para estados financieros anteriores.
- El efecto de las limitaciones al alcance impuestas por
Como resultado del trabajo de auditora, el auditor est la Administracin de la entidad.
en condiciones de emitir una opinin, sobre los estados
financieros, la misma que puede ser: Las aseveraciones equvocas totales no corregidas son
acumuladas en este reporte, y segn su impacto o cuanta,
Opinin limpia (o sin modificaciones): opinin se presentan en la Carta de Control Interno o en el Reporte
expresada por el auditor cuando concluye que los estados de Deficiencias Significativas.
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Reporte de Deficiencias Significativas Administracin

El reporte de deficiencias significativas incluir Es la persona o personas con responsabilidad ejecutiva


aquellos aspectos que previamente han sido comunicados para dirigir las operaciones de la entidad.
requiriendo las aclaraciones de la entidad a los aspectos
identificadas por el auditor, asimismo, incluir la evaluacin Aseveracin equvoca
del auditor, las conclusiones y las recomendaciones
correspondientes. Diferencia entre la cantidad, clasificacin, presentacin
En este documento se debe incluir aquellas o revelacin de una partida de estados presupuestarios
aseveraciones equvocas materiales acumuladas en o financieros reportada y la cantidad, clasificacin,
el Resumen de Diferencias de Auditora que desde el presentacin o revelacin que se requiere para que la
punto de vista presupuestario o financiero sean iguales o partida est de acuerdo con el marco regulatorio y de
mayores al error tolerable determinado para la auditora. informacin financiera aplicable. Las aseveraciones
Estas deficiencias sern clasificadas como deficiencias equvocas pueden surgir de error o fraude.
significativas y de acuerdo a la evaluacin del auditor
sern incluidas en el dictamen de auditora. Aseveracin equvoca material

Reporte de Aspectos Relacionados a Fraude La(s) aseveracin(es) equvoca(s) que individual


o colectivamente podran tener un efecto material
El auditor debe comunicar a travs de este reporte cuantitativo o cualitativo sobre los estados presupuestarios
cualquier aspecto relacionado con indicios de fraude y financieros que estn siendo auditados. Tambin incluye
debidamente documentado. asuntos que, aunque no son materiales en tamao,
El auditor en todos los casos debe comunicar estos podran afectar adversamente la reputacin del auditor
aspectos directamente a la Contralora, a fin que se o la relacin con la entidad si permanecieran sin ser
adopten las acciones correspondientes. detectadas y corregidas.
Esta comunicacin, acompaando la documentacin
correspondiente, debe ser redactada con absoluta Auditor
diligencia y reserva, considerando el impacto que puede
originar en los funcionarios involucrados. Es la persona o personas que conducen la auditora,
usualmente es el supervisor del trabajo de auditora u otros
Carta de Control Interno a la informacin integrantes de la comisin auditora, que forman parte de
presupuestaria y financiera las SOA, OCI y/o la Contralora.

Es el documento a travs del cual el auditor comunica Componente


a la Administracin aspectos importantes relacionados a
las deficiencias de control interno identificadas durante el Una entidad o actividad de sector para la cual la
proceso de la auditora, relacionada con la prevencin o Administracin del grupo o del componente prepara
deteccin de fraude o error, que haya llamado la atencin informacin presupuestaria y financiera que debe ser
del auditor en el transcurso de la auditora. incluida en los estados presupuestarios y financieros del
En este documento se debe incluir todas aquellas grupo o pliego. Una parte separada del grupo o pliego
aseveraciones equvocas no corregidas que han sido con caractersticas nicas geogrficas, de lnea de
acumuladas en el Resumen de Diferencias de Auditora negocios, sector o legales. Esto puede incluir la oficina
que desde el punto de vista presupuestario o financiero principal del grupo o pliego, subsidiaria, compaa
estn por debajo del error tolerable determinado. Estas asociada, unidad ejecutora, proyecto (ente cooperante)
aseveraciones equvocas sern clasificadas como u otra entidad cuya informacin presupuestaria y
deficiencias de control interno. financiera es incluida en los estados presupuestarios y
financieros del grupo o pliego.
8. DISPOSICIONES FINALES
Control interno
Primera: Vigencia
Es el proceso diseado, implantado y en mantenimiento
La presente directiva entrar en vigencia a partir del da por los encargados del gobierno de la entidad, la
siguiente de la publicacin de la Resolucin de Contralora Administracin u otro personal, para proporcionar
que la aprueba. seguridad razonable acerca del logro de los objetivos de
una entidad con respecto a la confiabilidad de la informacin
Segunda: Difusin y capacitacin presupuestaria y financiera, la eficacia y eficiencia de las
operaciones, y el cumplimiento con las leyes y regulaciones
Encargar de manera exclusiva al Departamento de aplicables. El trmino controles se refiere a cualquier
Auditora Financiera y Cuenta General, o unidad orgnica que aspecto de uno o ms de los componentes del control
haga sus veces, el proceso de sensibilizacin y capacitacin interno.
de la presente directiva a los rganos del Sistema Nacional
de Control. Error

9.DISPOSICIN TRANSITORIA Una aseveracin equvoca no intencional en los estados


presupuestarios y financieros, incluyendo la omisin de un
nica: De las auditoras financieras en curso importe o de una revelacin.

La presente directiva es de aplicacin inmediata a las Error material


auditoras pendientes de contratacin. En el caso de las
auditoras que se encuentran contratadas, la presente directiva Una aseveracin equvoca no intencional en los estados
les ser de aplicacin previa modificacin contractual. presupuestarios y financieros, que es igual o mayor al error
tolerable y podra afectar la opinin del auditor.
10.ANEXO
Evidencia de auditora
Anexo N01: Glosario de trminos
La informacin usada por el auditor para llegar a
ANEXO las conclusiones que forman la base de la opinin de
auditora sobre los estados presupuestarios y financieros
Anexo N 01: Glosario de trminos de la entidad. La evidencia de auditora incluye la
informacin contenida en los registros contables que
Constituyen conceptos bsicos para efectos de esta fundamentan los estados presupuestarios y financieros
directiva, los siguientes: y otra informacin.
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534106 Sbado 4 de octubre de 2014

Experto Procedimientos analticos sustantivos

Una persona u organizacin que posee pericia en un Consisten en clculos analticos a travs de
campo distinto de la contabilidad o control gubernamental. proyecciones e informacin de fuente independiente a
los registros contables que le permite al auditor realizar
Fraude pruebas globales, cuyo alcance es mayor al efectuar
pruebas de detalle; sin embargo estos procedimientos
Un acto intencional cometido por una o ms personas estn sujetos a la naturaleza de la cuenta a auditar.
de la Administracin, los encargados del gobierno de la
entidad, empleados o terceros, que involucra el engao Procedimientos sustantivos
para obtener una ventaja injusta o ilegal. El fraude puede
ser de dos tipos: fraude relacionado a la distorsin de Actividades realizadas durante el proceso de auditora
informacin presupuestaria y financiera o de malversacin que tienen por finalidad demostrar la verdad de los hechos
de activos. econmicos y financieros, transacciones, saldos contables,
etc. que son realizados para obtener evidencia de auditora
Grupo o pliego con respecto a las aseveraciones incorporadas en los
estados presupuestarios y financieros.
Todos los componentes (entidades o unidades
ejecutoras) cuya informacin presupuestaria y financiera Pruebas de controles
est incluida en los estados presupuestarios y financieros
del grupo o pliego. Comprende tambin a la entidad que en Procedimientos efectuados para obtener seguridad
sus estados presupuestarios y financieros incluya (n) algn razonable del control implantado, mediante la confirmacin
(os) proyecto (s) financiado (s) por ente (s) cooperante de que los controles han operado efectivamente durante
(s) que tengan la obligacin de presentar informacin el perodo examinado, asegurando el cumplimiento
presupuestaria y financiera. de directivas internas, disposiciones legales y
reglamentarias.
Juicio profesional
Pruebas de detalle
Es la aplicacin de la formacin prctica, el
conocimiento y la experiencia relevantes, en el contexto Procedimientos que se aplican a detalles individuales
proporcionado por las normas de auditora, contabilidad seleccionados para el examen, comprenden la aplicacin
y tica para la toma decisiones, informando sobre el de una o ms tcnicas de auditora a las partidas o
curso de accin apropiado en las circunstancias del transacciones individuales, que entre otras se refieren a:
encargo de auditora. efectuar pruebas de clculos, confirmaciones, inspecciones
fsicas, indagaciones y observaciones que proporcionan
Marco de informacin financiera aplicable evidencia directa de auditora de transacciones o saldos.

Es el marco de informacin financiera adoptado por la Socio a cargo de la auditora


Administracin, y cuando proceda, por los encargados del
gobierno de la entidad, para la preparacin de los estados Es el responsable del trabajo de auditora y su
financieros, considerando la naturaleza de la entidad, el realizacin, as como del dictamen que emite en nombre
objetivo de los estados financieros o los requerimientos de de la firma.
la legislacin o normas regulatorias.
Revelaciones significativas
Muestra
Corresponde a informacin relevante para los
Las partidas individuales provenientes del universo usuarios de los estados presupuestarios y financieros
que son seleccionadas para examen. en relacin a: polticas contables, explicaciones de
partidas importantes, riesgos de la entidad y sector al que
Partidas clave pertenece, incertidumbres, recursos, obligaciones, cuadros
complementarios entre otros asuntos que podran contener
Es aquella partida que por su nivel de riesgo, aseveraciones equvocas materiales. Adicionalmente, las
ya sea cualitativo o cuantitativo, podra afectar revelaciones requeridas especficamente por ley o por
(de ser incorrecta) considerablemente los estados organismos reguladores o entes tcnicos rectores.
presupuestarios y/o financieros, de tal forma que pueda
modificar la estructura, y en consecuencia la opinin del Riesgo inherente
dictamen del auditor.
Susceptibilidad de una aseveracin sobre un tipo de
Plan de auditora transaccin, saldo contable o revelacin, a una aseveracin
equvoca que podra ser material, individualmente o en
Convierte la estrategia de auditora en una descripcin conjunto con otras aseveraciones equvocas, antes de
comprensiva del trabajo a ser ejecutado. El plan de considerar algunos controles relacionados.
auditora es documentado mediante los papeles de trabajo,
describiendo el trabajo a ser ejecutado sobre cada clase Riesgo de control
de transacciones significativas, proceso de revelacin
significativa, cuenta significativa y las aseveraciones Es el riesgo que una aseveracin equvoca pueda
relevantes. Contiene los procedimientos a ejecutar, ocurrir en un tipo de transaccin, saldo contable o
incluyendo las pruebas sobre controles cuando se usa una revelacin y que pueda ser material, individualmente o
estrategia de confianza en controles, y los procedimientos en conjunto con otras aseveraciones equvocas, y no sea
sustantivos que se planea ejecutar para responder a la prevenida o detectada y corregida oportunamente por el
evaluacin de riesgo combinado. control interno de la entidad.

Procedimientos analticos Riesgo de no deteccin

Evaluaciones de informacin presupuestaria o Es la posibilidad de que un saldo de cuenta o una clase


financiera mediante el anlisis de relaciones plausibles de transacciones hayan sufrido distorsiones que puedan
entre informacin financiera y no financiera. Los resultar materiales, individualmente o al acumularse
procedimientos analticos tambin comprenden, segn con otras distorsiones de otros saldos o clases de
sea necesario, investigacin de fluctuaciones o relaciones transacciones, sin que hayan podido ser detectadas por
identificadas que son inconsistentes con otra informacin los procedimientos sustantivos del auditor.
relevante o que difieren de los valores esperados por un
importe significativo. 1146235-1