A ctualidad T ributaria
Texto nico Ordenado de la
Ley del Impuesto a la Renta
Decreto Supremo N 179-2004-EF (08.12.04)
CAPTULO I
DEL MBITO DE APLICACIN
Artculo 1.- El Impuesto a la Renta grava:
a) Las rentas que provengan del capital, del trabajo
y de la aplicacin conjunta de ambos factores, en-
tendindose como tales aquellas que provengan
de una fuente durable y susceptible de generar
ingresos peridicos.
b) Las ganancias de capital.1
Informe Sunat:
Informe N. 058-2012-SUNAT/4B0000
La persona natural que no genera rentas de tercera categora,
propietaria de varios inmuebles, que enajena aqul nico que
califica como casa habitacin, no se encuentra gravada con el
Impuesto a la Renta.
La enajenacin de un inmueble construido despus del 1.1.2004
sobre un terreno adquirido antes de dicha fecha, realizada por
una persona natural que no genera rentas de tercera categora,
no se encuentra gravada con el Impuesto a la Renta.
Informe N. 006-2012-SUNAT/2B0000
Para la determinacin del Impuesto a la Renta de Segunda
Categora, en la venta de un inmueble efectuada por una per-
sona natural domiciliada, no se puede considerar como costo
computable el costo de adquisicin de dicho bien cancelado
sin utilizar medios de pago, cuando exista la obligacin de
usar los mismos.
c) Otros ingresos que provengan de terceros, esta-
blecidos por esta Ley.
d) Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o
disfrute, establecidas por esta Ley.
Estn incluidas dentro de las rentas previstas en el inciso
a), las siguientes:
1) Las regalas.
Concordancias:
LIR. Arts. 3 (Ingreso de personas jurdicas), 27 (Regalas).
2) Los resultados de la enajenacin de:
(i) Terrenos rsticos o urbanos por el sistema de
urbanizacin o lotizacin.
(ii) Inmuebles, comprendidos o no bajo el
rgimen de propiedad horizontal, cuando
hubieren sido adquiridos o edificados, total o
parcialmente, para efectos de la enajenacin.
1 De acuerdo a la Primera Disposicin Transitoria y Final del D. Leg. N
945 (23.12.03) las ganancias de capital provenientes de la enajenacin
de inmuebles distintos a la casa habitacin, efectuadas por personas
naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por
tributar como tales, constituirn rentas gravadas de la segunda categora,
siempre que la adquisicin y enajenacin de tales bienes se produzca a
partir del 01.01.04.
A c tua lida d E mpr esari al
Informe Sunat:
Informe N. 123-2013-SUNAT/4B0000
Tratndose de un edificio de departamentos construido para la
venta de estos, los ingresos por la primera venta de uno de tales
departamentos que efectan ambos cnyuges, propietarios
de estos, se encuentran gravados con el Impuesto a la Renta
de tercera categora, correspondiendo dicho tratamiento a
ambos cnyuges, aun cuando dicha construccin haya sido
hecha por uno de los cnyuges cuya actividad econmica es
la construccin de edificios y el otro cnyuge sea una persona
natural sin negocio.
3) Los resultados de la venta, cambio o disposicin
habitual de bienes.
Artculo sustituido por el Artculo 2 del Decreto Legislativo N 945,
publicado el 23.12.03.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 1.- MBITO DE APLICACIN DEL IMPUESTO
A fin de determinar los ingresos comprendidos en el mbito de
aplicacin del Impuesto a la Renta, se aplicarn las siguientes
reglas:
a) Los previstos en el literal d) y en los incisos 1) y 2) del Artculo
1 de la Ley, as como los referidos en el Artculo 3 de la Ley
estn afectos al Impuesto aun cuando no provengan de
actividad habitual.
b) Para efecto del acpite i) del inciso 2) del artculo 1 de la Ley,
se entender que hay urbanizacin o lotizacin, desde el
momento en que se aprueben los proyectos de habilitacin
urbana y se autorice la ejecucin de las obras conforme a lo
dispuesto en las normas que regulen la materia, obligndose
a llevar contabilidad conforme a Ley.
Informe Sunat:
Informe N. 006-2013-SUNAT/4B0000
Los ingresos por concepto de la tarifa por uso de aguas subterr-
neas a que se refiere la Ley N. 24516 no se encuentran afectos
al Impuesto a la Renta.
Jurisprudencia:
RTF N 11977-2-2007
Se revoca la apelada en el extremo referido a la resolucin de
determinacin emitida por impuesto a la renta puesto que la
administracin solo verific las facturas exhibidas por dicho
cliente, y su notificacin en el Registro Compras, no habiendo
acreditado la realizacin de las operaciones consignadas en las
facturas observadas.
RTF N 0601-5-2003
Los intereses abonados por la Administracin por pagos indebi-
dos realizados por la recurrente no constituyen ingresos afectos
al Impuesto al Renta por provenir de una obligacin legal.
Artculo 2.- Para efectos de esta Ley, constituye
ganancia de capital cualquier ingreso que provenga de
la enajenacin de bienes de capital. Se entiende por
B-1
T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta
bienes de capital a aquellos que no estn destinados a
ser comercializados en el mbito de un giro de negocio
o de empresa.
Entre las operaciones que generan ganancias de capital,
de acuerdo a esta Ley, se encuentran:
a) La enajenacin, redencin o rescate, segn sea el
caso, de acciones y participaciones representativas
del capital, acciones de inversin, certificados,
ttulos, bonos y papeles comerciales, valores repre-
sentativos de cdulas hipotecarias, certificados de
participacin en fondos mutuos de inversin en
valores, obligaciones al portador u otros valores al
portador y otros valores mobiliarios.
Inciso modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1120
(18.07.12). Vigente a partir del 01.01.13.
Concordancias:
LIR. Arts. 5 (Enajenacin), 24 inc. l) (rentas de segunda
por enajenacin de valores). RLIR. Arts. 13 ltimo prrafo,
28-A (renta neta de segunda por enajenacin de valores).
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 1.- MBITO DE APLICACIN DEL IMPUESTO
A fin de determinar los ingresos comprendidos en el mbito de
aplicacin del Impuesto a la Renta, se aplicarn las siguientes
reglas:
()
j) Para efecto del inciso a) del artculo 2 de la Ley, se considera
ganancia de capital en la redencin o rescate de certificados
de participacin u otro valor mobiliario emitido en nombre
de un fondo de inversin o un fideicomiso de titulizacin
a aquel ingreso que proviene de la enajenacin de bienes
de capital efectuada por los citados fondos o fideicomisos.
En el rescate o redencin de certificados de participacin
en fondos mutuos de inversin en valores y en el de cuotas
en fondos administrados por las Administradoras Privadas
de Fondos de Pensiones -en la parte que corresponda a
los aportes voluntarios sin fines previsionales- se considera
ganancia de capital al ingreso proveniente de la diferencia
entre el valor de las cuotas a la fecha de rescate o redencin
y el costo computable de las mismas.
b) La enajenacin2 de:
1) Bienes adquiridos en pago de operaciones ha-
bituales o para cancelar crditos provenientes
de las mismas.
2) Bienes muebles cuya depreciacin o amorti-
zacin admite esta Ley.
3) Derechos de llave, marcas y similares.
4) Bienes de cualquier naturaleza que constitu-
yan activos de personas jurdicas o empresas
constituidas en el pas, de las empresas uni-
personales domiciliadas a que se refiere el
tercer prrafo del Artculo 14 o de sucursales,
agencias o cualquier otro establecimiento
permanente de empresas unipersonales, so-
ciedades y entidades de cualquier naturaleza
2 Conforme al artculo 5 de la Ley del Impuesto a la Renta se entiende por
enajenacin a la venta, permuta, cesin definitiva, expropiacin, aporte a
sociedades y, en general, todo acto de disposicin por el que se transmita
el dominio a ttulo oneroso.
B-2
constituidas en el exterior que desarrollen
actividades generadoras de rentas de la tercera
categora.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 1.- MBITO DE APLICACIN DEL IMPUESTO
A fin de determinar los ingresos comprendidos en el mbito de
aplicacin del Impuesto a la Renta, se aplicarn las siguientes
reglas:
()
c) Para efecto del numeral 4) del inciso b) del Artculo 2 de
la Ley forma parte de la renta gravada de las empresas la
diferencia entre el costo computable y el valor asignado a
los bienes adjudicados al socio o titular de la empresa indi-
vidual de responsabilidad limitada, por retiro del primero o
disolucin parcial o total de cualquier sociedad o empresa.
Para determinar el costo computable se seguir lo dispuesto
en el Artculo 20 y 21 de la Ley.
5) Negocios o empresas.
6) Denuncios y concesiones.
c) Los resultados de la enajenacin de bienes que, al
cese de las actividades desarrolladas por empre-
sas comprendidas en el inciso a) del Artculo 28,
hubieran quedado en poder del titular de dichas
empresas, siempre que la enajenacin tenga lugar
dentro de los dos (2) aos contados desde la fecha
en que se produjo el cese de actividades.
Concordancias:
LIR. Art. 5 (Enajenacin).
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 1.- MBITO DE APLICACIN DEL IMPUESTO
A fin de determinar los ingresos comprendidos en el mbito de
aplicacin del Impuesto a la Renta, se aplicarn las siguientes
reglas:
()
d) El inciso c) del Artculo 2 de la Ley slo es aplicable cuando
la empresa que cesa sus actividades es una empresa uni-
personal. En este caso, la ganancia de capital tributar de
acuerdo a lo previsto en el inciso d) del Artculo 28 de la Ley.
No constituye ganancia de capital gravable por esta Ley,
el resultado de la enajenacin de los siguientes bienes,
efectuada por una persona natural, sucesin indivisa o
sociedad conyugal que opt por tributar como tal, que
no genere rentas de tercera categora:
i) Inmuebles ocupados como casa habitacin del
enajenante.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 1-A.- DEFINICIN DE CASA HABITACIN
Para efecto de lo dispuesto en el acpite i) del ltimo prrafo del
Artculo 2 de la Ley, se considera casa habitacin del enajenante,
al inmueble que permanezca en su propiedad por lo menos dos
(2) aos y que no est destinado exclusivamente al comercio,
industria, oficina, almacn, cochera o similares.
En caso el enajenante tuviera en propiedad ms de un inmueble
que cumpla con las condiciones sealadas en el prrafo anterior,
ser considerada casa habitacin slo aqul que, luego de la
Instituto Pacfico

enajenacin de los dems inmuebles, resulte como el nico in-
mueble de su propiedad. Cuando la enajenacin se produzca en
un solo contrato o cuando no fuera posible determinar las fechas
en las que dichas operaciones se realizaron, se reputar como
casa habitacin del enajenante al inmueble de menor valor.
Adicionalmente, se tendr en cuenta lo siguiente:
1. Tratndose de sociedades conyugales que optaron por
tributar como tales, se deber considerar los inmuebles
de propiedad de la sociedad conyugal y de los cnyuges.
En consecuencia, se reputar como casa habitacin de la
sociedad conyugal al inmueble de su propiedad, en la parte
que corresponda al cnyuge que no sea propietario de otro
inmueble.
2. Tratndose de sucesiones indivisas, se deber considerar
nicamente los inmuebles de propiedad de la sucesin.
3. Tratndose de inmuebles sujetos a copropiedad, se deber
considerar en forma independiente si cada copropietario
es propietario a su vez de otro inmueble. En tal sentido,
se reputar como casa habitacin slo en la parte que
corresponda a los copropietarios que no sean propietarios
de otros inmuebles.
Lo dispuesto en el acpite i) del ltimo prrafo del Artculo 2 de
la Ley, incluye a los derechos sobre inmuebles.
Informes Sunat:
Informe N.091-2012-SUNAT/4B0000
La ganancia de capital generada por la venta de un terreno
sin construir, que constituye nica propiedad del vendedor, se
encuentra afecta al pago del Impuesto a la Renta de segunda
categora, siempre que dicho inmueble hubiese sido adquirido
a partir del 1.1.2004.
ii) Bienes muebles, distintos a los sealados en el
inciso a) de este artculo.
Artculo sustituido por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 945,
publicado el 23.12.03.
Concordancias:
CC. Arts. 885 y 886 (Bienes muebles).
Artculo 3.- Los ingresos provenientes de terce-
ros que se encuentran gravados por esta ley, cualquiera
sea su denominacin, especie o forma de pago son los
siguientes:
a) Las indemnizaciones en favor de empresas por
seguros de su personal y aqullas que no impliquen
la reparacin de un dao, as como las sumas a que
se refiere el inciso g) del Artculo 24.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 1.- MBITO DE APLICACIN DEL IMPUESTO
A fin de determinar los ingresos comprendidos en el mbito de
aplicacin del Impuesto a la Renta, se aplicarn las siguientes
reglas:
()
e) Para efecto del inciso a) del Artculo 3 de la Ley no se consi-
deran ingresos gravables a la parte de las indemnizaciones
que se otorgue por daos emergentes.
b) Las indemnizaciones destinadas a reponer, total
o parcialmente, un bien del activo de la empresa,
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
en la parte en que excedan del costo computable
de ese bien, salvo que se cumplan las condiciones
para alcanzar la inafectacin total de esos importes
que disponga el Reglamento.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 1.- MBITO DE APLICACIN DEL IMPUESTO
A fin de determinar los ingresos comprendidos en el mbito de
aplicacin del Impuesto a la Renta, se aplicarn las siguientes
reglas:
()
f ) En los casos a que se refiere el inciso b) del Artculo 3 de
la Ley no se computar como ganancia el monto de la
indemnizacin que, excediendo el costo computable del
bien, sea destinado a la reposicin total o parcial de dicho
bien y siempre que para ese fin la adquisicin se contrate
dentro de los seis meses siguientes a la fecha en que se
perciba el monto indemnizatorio y el bien se reponga en
un plazo que no deber exceder de dieciocho (18) meses
contados a partir de la referida percepcin.
En casos debidamente justificados, la Superintendencia Nacional
de Administracin Tributaria (SUNAT) autorizar un mayor plazo
para la reposicin fsica del bien. Asimismo, est facultada a
autorizar, por nica vez, en casos debidamente acreditados, un
plazo adicional para la contratacin de la adquisicin del bien.
En general, constituye renta gravada de las empresas,
cualquier ganancia o ingreso derivado de operaciones
con terceros, as como el resultado por exposicin a la
inflacin determinado conforme a la legislacin vigente.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 1.- MBITO DE APLICACIN DEL IMPUESTO
A fin de determinar los ingresos comprendidos en el mbito de
aplicacin del Impuesto a la Renta, se aplicarn las siguientes
reglas:
()
g) La ganancia o ingreso derivado de operaciones con terceros
a que alude el penltimo prrafo del artculo 3 de la Ley,
se refiere a la obtenida en el devenir de la actividad de la
empresa en sus relaciones con otros particulares, en las que
los intervinientes participan en igualdad de condiciones y
consienten el nacimiento de obligaciones.
En consecuencia, constituye ganancia o ingreso para una
empresa, la proveniente de actividades accidentales, los
ingresos eventuales y la proveniente de transferencias a
ttulo gratuito que realice un particular a su favor. En estos
casos, el adquirente deber considerar la ganancia o ingreso
al valor de ingreso al patrimonio.
El trmino empresa comprende a toda persona o entidad
perceptora de rentas de tercera categora y a las personas o
entidades no domiciliadas que realicen actividad empresarial.
Jurisprudencia:
RTF N 04222-10-2013
Se revoca la apelada en cuanto al reparo referido a participacin
resultado de inversiones. Al respecto, se indica que conforme
con el criterio de las RTF N 5075-1-2010 y N 616-4-99, los in-
gresos provenientes de operaciones con terceros son aquellos
obtenidos en el devenir de la actividad de la empresa en sus
relaciones con terceros, en las que se interviene en igualdad de
condiciones y por tanto, en las que se consienten el nacimiento
de obligaciones, incluso sin que ello implique alguna contrapres-
tacin. En el presente caso se advierte que la Administracin am-
B-3
T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta
para el reparo en que la recurrente no sustent la contabilizacin
de montos denominados participacin resultado de inversiones
como ingresos exonerados o no gravados, sin embargo, en la
fiscalizacin sta no ha identificado la naturaleza de las activi-
dades u operaciones con terceros que sustentaran el carcter
gravado de tales ingresos. Asimismo, tampoco ha acredito que
stos se hubieren devengado en los ejercicio materia de anlisis.
Se revoca el reparo de gastos no imputables a ingresos gravados
dado que se encuentran vinculados al reparo anterior que ha
sido levantado en esta instancia.
RTF N 0154252010
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin y
se deja sin efecto la resolucin de determinacin y de multa.
Se indica que el reparo al Impuesto a la Renta por ingresos
omitidos procedentes de una condonacin no se encuentra
arreglado a ley. Si bien la Administracin seala que el banco
le ha condonado la deuda a la recurrente, dicha entidad no ha
acreditado que se haya producido dicha condonacin a favor de
la recurrente, la misma que le haya generado ganancias afectas
al citado impuesto, ms an cuando el banco ha manifestado
que la recurrente no ha expresado su consentimiento de la
supuesta condonacin.
RTF N 03205-4-2005
El Tribunal establece los ingresos obtenidos a travs del
drawback no se basan en la restitucin, propiamente dicha,
de los derechos arancelarios, sino ms bien, en la transferencia
de recursos financieros por parte del Estado, constituyendo un
ingreso extraordinario y, consecuentemente, un incremento
directo de los ingresos, el mismo que no forma parte de la
actividad o giro principal de una empresa, no pudiendo conside-
rrsele, por tanto, como uno proveniente de una fuente durable
y susceptible de generar ingresos peridicos, escapando as al
concepto de renta producto. De otro lado, los ingresos obtenidos
por la recurrente fueron recibidos luego de que sta cumpliera
con los requisitos establecidos por la norma correspondiente,
por lo que dicho beneficio nace de un mandato legal y no de
la actividad entre particulares (operaciones con terceros), no
encontrndose, por tanto, stos comprendidos en el concepto
de renta recogido en la teora del flujo de riqueza. Asimismo se
seala que los ingresos devueltos al exportador por concepto de
drawback no influyen contablemente en la reduccin del costo
de ventas, pues dicho ingreso se contabiliza directamente en el
Estado de Ganancias y Prdidas como un ingreso extraordinario.
Por lo anterior, se concluye que los ingresos por drawback no se
encuentran gravados con el Impuesto a la Renta.
RTF N 0879-2-2001
Las indemnizaciones no gravadas son las destinadas a compen-
sar un dao o perjuicio sufrido y hasta el lmite del perjuicio, esto
es, indemnizaciones relacionadas con los daos emergentes.
Tambin constituye renta gravada de una persona na-
tural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt
por tributar como tal, cualquier ganancia o ingreso que
provenga de operaciones realizadas con instrumentos
financieros derivados.
ltimo prrafo incorporado por el Artculo 2 del Decreto Legislativo
N 972, vigente a partir del 01.01.09.
Artculo 4.- Se presumir que existe habitualidad
en la enajenacin de inmuebles efectuada por una
persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal
que opt por tributar como tal, a partir de la tercera
enajenacin, inclusive, que se produzca en el ejercicio
gravable.
B-4
No se computar para los efectos de la determinacin
de la habitualidad la enajenacin de inmuebles desti-
nados exclusivamente a estacionamiento vehicular y/o
a cuarto de depsito, siempre que el enajenante haya
sido o sea, al momento de la enajenacin, propietario de
un inmueble destinado a un fin distinto a los anteriores,
y que junto con los destinados a estacionamiento ve-
hicular y/o cuarto de depsito se encuentren ubicados
en una misma edificacin y estn comprendidos en el
Rgimen de Unidades Inmobiliarias de Propiedad Exclu-
siva y de Propiedad Comn regulado por el Ttulo III de
la Ley N 27157, Ley de Regularizacin de Edificaciones,
del Procedimiento para la Declaratoria de Fbrica y
del Rgimen de Unidades Inmobiliarias de Propiedad
Exclusiva y de Propiedad Comn.
Lo dispuesto en el segundo prrafo de este artculo se
aplicar aun cuando los inmuebles se enajenen por
separado, a uno o varios adquirentes e incluso, cuando
el inmueble destinado a un fin distinto no se enajene.
La condicin de habitualidad deber verificarse en cada
ejercicio gravable.
Alcanzada la condicin de habitualidad en un ejercicio,
sta continuar durante los dos (2) ejercicios siguientes.
Si en alguno de ellos se adquiriera nuevamente esa
misma condicin, sta se extender por los dos (2)
ejercicios siguientes.
En ningn caso se considerarn operaciones habituales
ni se computarn para los efectos de este artculo:
i) Las transferencias fiduciarias que, conforme con lo
previsto en el artculo 14-A de esta Ley, no consti-
tuyen enajenaciones:
ii) Las enajenaciones de inmuebles efectuadas a
travs de Fondos de Inversin y Patrimonios Fidei-
cometidos de Sociedades Titulizadoras y de Fidei-
comisos Bancarios, sin perjuicio de la categora de
renta que sean atribuidas por dichas enajenaciones:
iii) Las enajenaciones de bienes adquiridos por causa
de muerte.
iv) La enajenacin de la casa habitacin de la persona
natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que
opt por tributar como tal.
Artculo sustituido por el Artculo 2 de la Ley N 29492 (31.12.09).
Vigente a partir del 01.01.10.
Artculo 5.- Para los efectos de esta ley, se entien-
de por enajenacin la venta, permuta, cesin definitiva,
expropiacin, aporte a sociedades y, en general, todo
acto de disposicin por el que se transmita el dominio
a ttulo oneroso.
De conformidad con el artculo 5 del TUO de la Ley de Impuesto a
la Renta aprobado por Decreto Supremo N 179-2004-EF, uno de
los supuestos sujetos a la aplicacin del Impuesto a la Renta, a la
son los ingresos generados por la expropiacin. No obstante ello, el
Tribunal Constitucional a travs de la sentencia Exp N00319-2013-
PA/TC (18.06.13) decidi fallar en contra de esta normativa en el caso
seguido por la Asociacin Fundo San Agustn, declarando fundada
la inaplicacin del artculo 5 antes mencionado, por considerar no
aplicable el cobro de un Impuesto a la Renta en el caso de la expro-
piacin materia de dicho proceso.
Instituto Pacfico

Artculo 5-A.- Las transacciones con Instrumen-
tos Financieros Derivados se sujetarn a las siguientes
disposiciones y a las dems que seale la presente Ley:
a) Concepto:
Los Instrumentos Financieros Derivados son con-
tratos que involucran a contratantes que ocupan
posiciones de compra o de venta y cuyo valor
deriva del movimiento en el precio o valor de
un elemento subyacente que le da origen. No
requieren de una inversin neta inicial, o en todo
caso dicha inversin suele ser mnima y se liquidan
en una fecha predeterminada.
Los Instrumentos Financieros Derivados a los que se
refiere este inciso corresponden a los que conforme
a las prcticas financieras generalmente aceptadas
se efectan bajo el nombre de: contratos forward,
contratos de futuros, contratos de opcin, swaps
financieros, la combinacin que resulte de los antes
mencionados y otros hbridos financieros.
b) Instrumentos Financieros Derivados celebrados
con fines de cobertura:
Los Instrumentos Financieros Derivados celebrados
con fines de cobertura son aquellos contratados en
el curso ordinario del negocio, empresa o actividad
con el objeto de evitar, atenuar o eliminar el riesgo,
por el efecto de futuras fluctuaciones en precios de
mercaderas, commodities, tipos de cambios, tasas
de intereses o cualquier otro ndice de referencia,
que pueda recaer sobre:
b.1. Activos y bienes destinados a generar rentas o
ingresos gravados con el Impuesto y que sean
propios del giro del negocio.
b.2. Obligaciones y otros pasivos incurridos para
ser destinados al giro del negocio, empresa o
actividad.
Tambin se consideran celebrados con fines de
cobertura los Instrumentos Financieros Deriva-
dos que las personas o entidades exoneradas o
inafectas del impuesto contratan sobre sus activos,
bienes u obligaciones y otros pasivos, cuando los
mismos estn destinados al cumplimiento de sus
fines o al desarrollo de sus funciones. Un Instru-
mento Financiero Derivado tiene fines de cober-
tura cuando se cumplen los siguientes requisitos:
1) Se celebra entre partes independientes. Ex-
cepcionalmente, un Instrumento Financiero
Derivado se considerar de cobertura aun
cuando se celebre entre partes vinculadas
si su contratacin se efecta a travs de un
mercado reconocido.
2) Los riesgos que cubre deben ser claramente
identificables y no simplemente riesgos ge-
nerales del negocio, empresa o actividad y
su ocurrencia debe afectar los resultados de
dicho negocio, empresa o actividad.
3) El deudor tributario debe contar con docu-
mentacin que permita identificar lo siguiente:
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
I. El Instrumento Financiero Derivado cele-
brado, cmo opera y sus caractersticas.
II. El contratante del Instrumento Financiero
Derivado, el que deber coincidir con la
empresa, persona o entidad que busca la
cobertura.
III. Los activos, bienes y obligaciones especfi-
cos que reciben la cobertura, detallando la
cantidad, montos, plazos, precios y dems
caractersticas a ser cubiertas.
IV. El riesgo que se busca eliminar, atenuar o
evitar, tales como la variacin de precios,
fluctuacin del tipo de cambio, varia-
ciones en el mercado con relacin a los
activos o bienes que reciben la cobertura
o de la tasa de inters con relacin a obli-
gaciones y otros pasivos incurridos que
reciben la cobertura.
Los sujetos del impuesto, as como las personas
o entidades inafectas o exoneradas del impuesto,
que contratan un Instrumento Financiero Deri-
vado celebrado con fines de cobertura debern
comunicar a la SUNAT tal hecho en la forma y
condiciones que este seale por resolucin de su-
perintendencia, dejndose constancia expresa en
dicha comunicacin que el Instrumento Financiero
Derivado celebrado tiene por finalidad la cobertura
de riesgos desde la contratacin del instrumento.
Esta comunicacin tendr carcter de declaracin
jurada y deber ser presentada en el plazo de
treinta (30) das contado a partir de la celebracin
del Instrumento Financiero Derivado.
Literal b) sustituido por el artculo 2 de la Ley N 29306, publicada
el 27.12.08
c) Instrumentos Financieros Derivados no considera-
dos con fines de cobertura:
Son Instrumentos Financieros Derivados no con-
siderados con fines de cobertura aqullos que no
cumplan con alguno de los requisitos sealados
en los numerales 1) al 3) del inciso anterior.
Asimismo, se considerar que un Instrumento
Financiero Derivado no cumple los requisitos para
ser considerado con fines de cobertura cuando:
1) Ha sido celebrado fuera de mercados recono-
cidos; o
2) Ha sido celebrado con sujetos residentes o
establecimientos permanentes situados o
establecidos en pases o territorios de baja o
nula imposicin.
d) Instrumentos Financieros Derivados celebrados
por empresas del Sistema Financiero:
Los Instrumentos Financieros Derivados celebra-
dos con fines de intermediacin financiera por las
empresas del Sistema Financiero reguladas por la
Ley General del Sistema Financiero y del Sistema
de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de
Banca y Seguros - Ley N 26702, se regirn por las
B-5
T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta
disposiciones especficas dictadas por la Super-
intendencia de Banca y Seguros respecto de los
siguientes aspectos:
1) Calificacin de cobertura o de no cobertura.
2) Reconocimiento de ingresos o prdidas.
En todos los dems aspectos y respecto de los
Instrumentos Financieros Derivados celebrados
sin fines de intermediacin financiera se aplicarn
las disposiciones de la presente Ley.
Artculo incorporado por el Artculo 2 del Decreto Legislativo N 970
(24.12.06). Vigente a partir del 01.01.07.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 2-B.- INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS
CELEBRADOS CON FINES DE INTERMEDIACIN FINANCIERA
Para efecto de lo dispuesto en la Ley, se considera que un
instrumento financiero derivado ha sido celebrado con fines
de intermediacin financiera cuando una empresa del Sistema
Financiero lo celebra como parte del desarrollo de sus activi-
dades de captacin de fondos bajo cualquier modalidad, y su
colocacin mediante la realizacin de cualquiera de las opera-
ciones permitidas en la Ley General del Sistema Financiero y del
Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca
y Seguros - Ley N 26702.
No se considera que tienen fines de intermediacin financiera
los instrumentos financieros derivados celebrados por una
empresa del Sistema Financiero para eliminar, evitar o atenuar
el riesgo de pasivos relacionados a la adquisicin de activos fijos
o de los activos no sujetos al riesgo crediticio a que se refiere el
inciso h) del artculo 37 de la Ley o de los pasivos incurridos no
relacionados a la actividad crediticia.
Artculo 2-C.- INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS
CELEBRADOS EN MERCADOS RECONOCIDOS
Los instrumentos financieros derivados celebrados con em-
presas del sistema financiero reguladas por la Ley General del
Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la
Superintendencia de Banca y Seguros, Ley N 26702, cuyo valor
sea fijado tomando como referencia los precios o indicadores
que sean de conocimiento pblico y publicados en un medio
impreso o electrnico de amplia difusin, cuya fuente sea una
autoridad pblica o una institucin reconocida y/o supervisada
en el mercado correspondiente, se entendern celebrados
de la forma a la que se refiere el literal c) del numeral 14 de la
quincuagsimo segunda disposicin transitoria y final de la Ley.
Para efecto de lo establecido en el numeral 14 de la quincuagsi-
mo segunda disposicin transitoria y final de la Ley, la aplicacin
de precios o indicadores referidos a un subyacente de igual o
similar naturaleza proceder cuando la naturaleza de los activos o
bienes objeto de cobertura sea igual o similar a la del subyacente
sobre el cual se estructura el instrumento financiero derivado.
Concordancias:
LIR. Art. 44 inc. q) (IFD. con parasos fiscales), 42 DT y F.
(Glosario de trminos de IFD). D.S. N 219-2007-EF Primera
Disp.Comp.Final
Jurisprudencia:
RTF N 18323-3-2012
Se acumulan los procedimientos al guardar conexin entre s.
Se declaran fundadas las apelaciones en el extremo referido al
reparo por ingresos devengados por anticipos recibidos por
futuras exportaciones, pues si bien ingreso devengado es todo
aqul sobre el cual se ha adquirido el derecho de percibirlo por
haberse producido los hechos necesarios para que se genere,
con prescindencia de su efectivo pago o exigibilidad y, en tanto
B-6
no existan riesgos significativos que pudieran dejarlo sin efecto,
tambin lo es que la Administracin no ha establecido que dicha
circunstancia ha ocurrido en los hechos y que no se trataba
efectivamente de pagos recibidos en calidad de prstamos o
financiamiento. Adicionalmente, de la revisin de autos se veri-
fica que los importes contenidos en las facturas observadas se
sustentan en comprobantes de pago en los que se indica que la
facturacin corresponde a adelantos a cuenta de exportaciones
de concentrados de minerales y se indica que el haber utilizado
el Warehouse Certificate no lleva a concluir que se ha producido
la transferencia de propiedad y que se deveng el ingreso. Se
declaran infundadas las apelaciones en cuanto al reparo por
disminucin de ingresos por movimientos registrados en la
cuenta cobertura de mineral y petrleo y gastos por prdidas
de fuente extranjera (comisiones pagadas), ya que no es posible
establecer la existencia de las operaciones que habran realizado
los operadores vinculados a la recurrente en los mercados de
derivados, siendo que las pruebas constituyen documentacin
interna y contable elaborada por la propia contribuyente y por
los intermediarios que no permiten corroborar las actividades
efectuadas en dichos mercados, por lo que no se ha acreditado
que las operaciones correspondieran a contratos derivados con
fines de cobertura y en consecuencia, no procede su vinculacin
con resultados que califiquen como de fuente peruana, por lo
que los reparos se ajustan a ley.
Informe Sunat:
Informe N 157-2008-SUNAT/2B0000
Cualquier relacin jurdica que se pacte sobre bienes futuros ser
considerada un IFD cuanto tenga las caractersticas contenidas
en la definicin contemplada en el inciso a) del artculo 5-A del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
CAPTULO II
DE LA BASE JURISDICCIONAL DEL IMPUESTO
Artculo 6.- Estn sujetas al impuesto la totalidad
de las rentas gravadas que obtengan los contribuyentes
que, conforme a las disposiciones de esta Ley, se conside-
ran domiciliados en el pas, sin tener en cuenta la nacio-
nalidad de las personas naturales, el lugar de constitucin
de las jurdicas, ni la ubicacin de la fuente productora.
En caso de contribuyentes no domiciliados en el pas,
de sus sucursales, agencias o establecimientos perma-
nentes, el impuesto recae slo sobre las rentas gravadas
de fuente peruana.
Concordancia Reglamentaria:
Parte pertinente.
Artculo 5.- CONTRIBUYENTES
Los contribuyentes del Impuesto a que se refiere el Artculo 14
de la Ley se sujetarn a las siguientes normas:
a) Contribuyente
La calidad de contribuyente en los fondos de inversin,
empresariales o no, recae en los partcipes o inversionistas.
La calidad de contribuyente en un fideicomiso bancario
recae en el fideicomitente; mientras que en el fideicomiso
de titulizacin, el contribuyente, dependiendo del respec-
tivo acto constitutivo, ser el fideicomisario, el originador
o fideicomitente o un tercero que sea beneficiado con los
resultados del fideicomiso.
b) Los contribuyentes no domiciliados en el pas tributarn
por la totalidad de sus rentas de fuente peruana.
Instituto Pacfico

Concordancias:
CC. Art. 33 (Domicilio). CT. Art. 11 ( Domicilio fiscal). R. N
037-2010-SUNAT (Dictan disposiciones para el pago del
Impuesto a la Renta de Sujetos No Domiciliados)
Artculo 7.- Se consideran domiciliadas en el
pas:
a) Las personas naturales de nacionalidad peruana
que tengan domicilio en el pas, de acuerdo con
las normas de derecho comn.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 4.- DOMICILIO
a) Para establecer la condicin de domiciliado en el pas, a
que se refiere el Artculo 7 de la Ley, se aplicarn las reglas
siguientes:
1. La condicin de residente en otro pas se acreditar con
la visa correspondiente o con contrato de trabajo por
un plazo no menor de un ao, visado por el Consulado
Peruano, o el que haga sus veces.
b) Las personas naturales extranjeras que hayan
residido o permanecido en el pas ms de ciento
ochenta y tres (183) das calendario durante un
perodo cualquiera de doce (12) meses.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 4.- DOMICILIO
a) Para establecer la condicin de domiciliado en el pas, a
que se refiere el Artculo 7 de la Ley, se aplicarn las reglas
siguientes:
()
2. Para el cmputo del plazo de permanencia en el Per
se toma en cuenta los das de presencia fsica, aunque
la persona est presente en el pas slo parte de un da,
incluyendo el de llegada y el de partida.
Para el cmputo del plazo de ausencia del Per no se
toma en cuenta el da de salida del pas ni el de retorno
al mismo.
Tratndose de personas naturales domiciliadas, la
prdida de la condicin de domiciliado se har efectiva:
i) Cuando adquieran la residencia en otro pas y hayan
salido del Per, surtiendo efecto dicho cambio
a partir de la fecha en que se cumplan ambos
requisitos; o,
ii) A partir del primero de enero del ejercicio, siempre
que en los ltimos doce (12) meses previos a la
referida fecha hubieran permanecido ausentes del
Per por lo menos ciento ochenta y cuatro (184)
das calendario.
c) Las personas que desempean en el extranjero
funciones de representacin o cargos oficiales y
que hayan sido designadas por el Sector Pblico
Nacional.
d) Las personas jurdicas constituidas en el pas.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 4.- DOMICILIO
a) Para establecer la condicin de domiciliado en el pas, a
que se refiere el Artculo 7 de la Ley, se aplicarn las reglas
siguientes:
()
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
3. La condicin de domiciliado es extensiva a las sucursa-
les, agencias u otros establecimientos permanentes en
el exterior establecidos por personas domiciliadas en el
pas. Esta regla no es aplicable a los establecimientos
permanentes en el exterior de los contribuyentes a que
se refiere el inciso h) del Artculo 14 de la Ley.
e) Las sucursales, agencias u otros establecimientos
permanentes en el Per de personas naturales o
jurdicas no domiciliadas en el pas, en cuyo caso
la condicin de domiciliada alcanza a la sucursal,
agencia u otro establecimiento permanente, en
cuanto a su renta de fuente peruana.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 3.- ESTABLECIMIENTO PERMANENTE
Son de aplicacin las siguientes normas para la determinacin
de la existencia de establecimientos permanentes:
a) Constituye establecimiento permanente distinto a las
sucursales y agencias:
1. Cualquier lugar fijo de negocios en el que se desarrolle
total o parcialmente, la actividad de una empresa uni-
personal, sociedad o entidad de cualquier naturaleza
constituida en el exterior. En tanto se desarrolle, la ac-
tividad con arreglo a lo dispuesto en el prrafo anterior,
constituyen establecimientos permanentes los centros
administrativos, las oficinas, las fbricas, los talleres, los
lugares de extraccin de recursos naturales y cualquier
instalacin o estructura, fija o mvil, utilizada para la
exploracin o explotacin de recursos naturales.
2. Cuando una persona acta en el pas a nombre de una
empresa unipersonal, sociedad o entidad de cualquier
naturaleza constituida en el exterior, si dicha persona
tiene, y habitualmente ejerce en el pas, poderes para
concertar contratos en nombre de las mismas.
3. Cuando la persona que acta a nombre de una empresa
unipersonal, sociedad o entidad de cualquier naturaleza
constituida en el exterior, mantiene habitualmente en
el pas existencias de bienes o mercancas para ser
negociadas en el pas por cuenta de las mismas.
b) No constituye establecimiento permanente:
1. El uso de instalaciones destinadas exclusivamente a al-
macenar o exponer bienes o mercancas pertenecientes
a la empresa.
2. El mantenimiento de existencias de bienes o mercanca
pertenecientes a la empresa con fines exclusivos de
almacenaje o exposicin.
3. El mantenimiento de un lugar fijo dedicado exclusi-
vamente a la compra de bienes o mercancas para
abastecimiento de la empresa unipersonal, sociedad
o entidad de cualquier naturaleza constituida en el
exterior, o la obtencin de informacin para la misma.
4. El mantenimiento de un lugar fijo dedicado exclusiva-
mente a realizar, por cuenta de empresas unipersonales,
sociedades o entidades de cualquier naturaleza consti-
tuida en el exterior, cualquier otra actividad de carcter
preparatorio o auxiliar.
5. Cuando una empresa unipersonal, sociedad o entidad
de cualquier naturaleza constituida en el exterior, realiza
en el pas operaciones comerciales por intermedio de
un corredor, un comisionista general o cualquier otro
representante independiente, siempre que el corredor,
comisionista general o representante independiente
acte como tal en el desempeo habitual de sus
actividades. No obstante, cuando ese representante
realice ms del 80% de sus actividades en nombre de
tal empresa, no ser considerado como representante
independiente en el sentido del presente numeral.
B-7
T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta
6. La sola obtencin de rentas netas de fuente peruana a
que se refiere el Artculo 48 de la Ley.
7. Numeral derogado por el Artculo 39 del Decreto
Supremo N 134-2004-EF, publicado el 05.10.04.
c) Establecimiento permanente en el caso de empre-
sas vinculadas:
El hecho que una empresa unipersonal, sociedad
o entidad de cualquier naturaleza constituida en el
exterior, controle a una sociedad domiciliada o rea-
lice operaciones comerciales en el pas, no bastar
por s solo para que se configure la existencia de un
establecimiento permanente, debiendo juzgarse
dicha situacin con arreglo a lo establecido en los
incisos a) y b) del presente artculo.
d) Establecimiento permanente en el caso de agencia:
Cuando media un contrato de agencia que implica
la existencia de un establecimiento permanente
calificado con arreglo a este artculo.
f ) Las sucesiones, cuando el causante, a la fecha de su
fallecimiento, tuviera la condicin de domiciliado
con arreglo a las disposiciones de esta Ley.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 4.- DOMICILIO
a) Para establecer la condicin de domiciliado en el pas, a
que se refiere el Artculo 7 de la Ley, se aplicarn las reglas
siguientes:
()
5. Las sucesiones indivisas se consideran domiciliadas en
el pas cuando el causante hubiera tenido la condicin
de domiciliado en el pas a la fecha de su fallecimiento.
g) Los bancos multinacionales a que se refiere la Dci-
mo Stima Disposicin Final y Complementaria de
la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema
de Seguros y Orgnica de la Superintendencia
de Banca y Seguros - Ley N 26702, respecto de
las rentas generadas por sus operaciones en el
mercado interno.
h) Las empresas unipersonales, sociedades de hecho
y entidades a que se refieren el tercer y cuarto
prrafos del Artculo 14 de la Ley, constituidas o
establecidas en el pas.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 4.- DOMICILIO
a) Para establecer la condicin de domiciliado en el pas, a
que se refiere el Artculo 7 de la Ley, se aplicarn las reglas
siguientes:
()
4. Las sociedades conyugales se consideran domiciliadas
en el pas cuando cualquiera de los cnyuges domicilie
en el pas, en el caso que se hubiese ejercido la opcin
a que se refiere el Artculo 16 de la Ley.
Para efectos del Impuesto a la Renta, las personas
naturales, con excepcin de las comprendidas en el
inciso c) de este artculo, perdern su condicin de
domiciliadas cuando adquieran la residencia en otro
pas y hayan salido del Per, lo que deber acreditarse
B-8
de acuerdo con las reglas que para el efecto seale el
reglamento. En el supuesto que no pueda acreditarse
la condicin de residente en otro pas, las personas na-
turales, exceptuando las mencionadas en el inciso c) de
este artculo, mantendrn su condicin de domiciliadas
en tanto no permanezcan ausentes del pas ms de
ciento ochenta y tres (183) das calendario dentro de
un periodo cualquiera de doce (12) meses.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 4.- DOMICILIO
a) Para establecer la condicin de domiciliado en el pas, a
que se refiere el Artculo 7 de la Ley, se aplicarn las reglas
siguientes:
1. La condicin de residente en otro pas se acreditar con
la visa correspondiente o con contrato de trabajo por
un plazo no menor de un ao, visado por el Consulado
Peruano, o el que haga sus veces.
2. Para el cmputo del plazo de permanencia en el Per
se toma en cuenta los das de presencia fsica, aunque
la persona est presente en el pas slo parte de un da,
incluyendo el de llegada y el de partida.
Para el cmputo del plazo de ausencia del Per no se
toma en cuenta el da de salida del pas ni el de retorno
al mismo.
Tratndose de personas naturales domiciliadas, la
prdida de la condicin de domiciliado se har efectiva:
i) Cuando adquieran la residencia en otro pas y hayan
salido del Per, surtiendo efecto dicho cambio
a partir de la fecha en que se cumplan ambos
requisitos; o,
ii) A partir del primero de enero del ejercicio, siempre
que en los ltimos doce (12) meses previos a la
referida fecha hubieran permanecido ausentes del
Per por lo menos ciento ochenta y cuatro (184)
das calendario.
Los peruanos que hubieren perdido su condicin de
domiciliados la recobrarn en cuanto retornen al pas, a
menos que lo hagan en forma transitoria permaneciendo
en el pas ciento ochenta y tres (183) das calendario o me-
nos dentro de un perodo cualquiera de doce (12) meses.
Las disposiciones sobre domicilio, contenidas en este
captulo, no modifican las normas sobre domicilio fiscal
contenidas en el Cdigo Tributario.
Artculo modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 970
(24.12.06). Vigente a partir del 01.01.07.
Artculo 8.- Las personas naturales se consi-
deran domiciliadas o no en el pas segn fuere su con-
dicin al principio de cada ejercicio gravable, juzgada
con arreglo a lo dispuesto en el artculo precedente. Los
cambios que se produzcan en el curso de un ejercicio
gravable slo producirn efectos a partir del ejercicio
siguiente, salvo en el caso en que cumpliendo con los
requisitos del segundo prrafo del artculo anterior, la
condicin de domiciliado se perder al salir del pas.
Concordancias:
LIR. Art. 57 (Ejercicio gravable).
Artculo 9.- En general y cualquiera sea la
nacionalidad o domicilio de las partes que intervengan
Instituto Pacfico

en las operaciones y el lugar de celebracin o cumpli-
miento de los contratos, se considera rentas de fuente
peruana:
a) Las producidas por predios y los derechos relativos
a los mismos, incluyendo las que provienen de su
enajenacin, cuando los predios estn situados en
el territorio de la Repblica.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 4-A.- RENTAS DE FUENTE PERUANA
Para efectos de lo establecido en el Artculo 9 de la Ley, se tendr
en cuenta las siguientes disposiciones:
a) Respecto a las rentas de fuente peruana producidas por
los predios situados en el territorio de la Repblica y los
derechos relativos a los mismos, se entiende por:
1. Predios: a los predios urbanos y rsticos. Comprende
los terrenos, incluyendo los terrenos ganados al mar, los
ros y otros espejos de agua, as como las edificaciones e
instalaciones fijas y permanentes que constituyan par-
tes integrantes de dichos predios, que no pudieran ser
separadas sin alterar, deteriorar o destruir la edificacin.
2. Derechos relativos a los predios: todo derecho sobre un
predio que surja de la posesin, coposesin, propiedad,
copropiedad, usufructo, uso, habitacin, superficie,
servidumbre y otros regulados por leyes especiales.
b) Las producidas por bienes o derechos, incluyendo
las que provienen de su enajenacin, cuando los
bienes estn situados fsicamente o los derechos
son utilizados econmicamente en el pas.
Prrafo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 1120
(18.07.12). Vigente a partir del 01.01.13.
Tratndose de las regalas a que se refiere el Artculo
27, la renta es de fuente peruana cuando los bienes o
derechos por los cuales se pagan las regalas se utilizan
econmicamente en el pas o cuando las regalas son
pagadas por un sujeto domiciliado en el pas.
Informe Sunat:
Informe N. 190-2013-SUNAT/4B0000
La regla de ubicacin fsica contenida en el inciso b) del artculo
9 de la Ley del Impuesto a la Renta, prevista para determinar la
generacin de renta de fuente peruana por la enajenacin de
bienes, es aplicable solo tratndose de la enajenacin de bienes
distintos a predios que generen ganancias de capital.
c) Las producidas por capitales, as como los intereses,
comisiones, primas y toda suma adicional al inters
pactado por prstamos, crditos u otra operacin
financiera, cuando el capital est colocado o sea
utilizado econmicamente en el pas; o cuando el
pagador sea un sujeto domiciliado en el pas.
Se incluye dentro del concepto de pagador a la So-
ciedad Administradora de un Fondo de Inversin o
Fondo Mutuo de Inversin en Valores, a la Sociedad
Titulizadora de un Patrimonio Fideicometido y al
fiduciario del Fideicomiso Bancario.
Las rentas pueden originarse, entre otros, por
la participacin en fondos de cualquier tipo de
entidad, por la cesin a terceros de un capital, por
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
operaciones de capitalizacin o por contratos de
seguro de vida o invalidez que no tengan su origen
en el trabajo personal.
Prrafo incorporado por el artculo 4 del Decreto Legislativo N 972,
(10.03.07). Vigente a partir del 01.01.09.
Jurisprudencia:
RTF N 1537832010
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin
interpuesta contra unas resoluciones de determinacin giradas
por la omisin al pago de las retenciones del Impuesto a la Renta
de No Domiciliados correspondientes a los perodos de enero
a diciembre de 2002, toda vez que se concluy que conforme
al criterio expuesto por este Tribunal en Resoluciones como la
N793-4-2001 y 4429-5-2005 del 19 de junio de 2001 y 15 de
julio de 2005, si bien el inciso c) del artculo 9 de la Ley del
Impuesto a la Renta considera como rentas de fuente peruana,
a las derivadas de servicios prestados por no domiciliados, los
mismos deben de ser prestados o desarrollados en el Per, y en
consecuencia, como esto no se produce, los ingresos obtenidos
por el servicio prestado en el exterior por los operadores de sa-
tlite (empresas no domiciliadas), no constituan renta de fuente
peruana y por tanto la recurrente no se encontraba obligada
a efectuar retencin alguna por las sumas abonadas a stas.
RTF N 6554-3-2008
Las rentas que proviene de la explotacin de un satlite no son
de fuente peruano debido a que no cumple con lo establecido
en el artculo 9.c de la Ley del Impuesto a la Renta, es decir no se
presta en el territorio nacional ni se aprovecha econmicamente.
d) Los dividendos y cualquier otra forma de distribu-
cin de utilidades, cuando la empresa o sociedad
que los distribuya, pague o acredite se encuentre
domiciliada en el pas, o cuando el fondo de in-
versin, patrimonios fideicometidos o el fiduciario
bancario que los distribuya, pague o acredite se
encuentren constituidos o establecidos en el pas.
Prrafo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 1120
(18.07.12). Vigente a partir del 01.01.13
Igualmente se consideran rentas de fuente peruana
los rendimientos de los ADRs (American DepositaryRe-
ceipts) y GDRs (Global DepositaryReceipts) que tengan
como subyacente acciones emitidas por empresas
domiciliadas en el pas.
e) Las originadas en actividades civiles, comerciales,
empresariales o de cualquier ndole, que se lleven
a cabo en territorio nacional.
Jurisprudencia de observancia obligatoria:
RTF N 07645-4-2005
Los gastos por concepto de pasajes, hospedaje y viticos asu-
midos por un sujeto domiciliado con ocasin de la actividad
artstica de un sujeto no domiciliado constituyen renta gravable
de ste ltimo.
f ) Las originadas en el trabajo personal que se lleven
a cabo en territorio nacional.
No se encuentran comprendidas en los incisos e)
y f ) las rentas obtenidas en su pas de origen por
personas naturales no domiciliadas, que ingresan
al pas temporalmente con el fin de efectuar activi-
B-9
T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta
dades vinculadas con: actos previos a la realizacin
de inversiones extranjeras o negocios de cualquier
tipo; actos destinados a supervisar o controlar la
inversin o el negocio, tales como los de reco-
leccin de datos o informacin o la realizacin
de entrevistas con personas del sector pblico o
privado; actos relacionados con la contratacin de
personal local; actos relacionados con la firma de
convenios o actos similares.
g) Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su
origen en el trabajo personal, cuando son pagadas
por un sujeto o entidad domiciliada o constituida
en el pas.
h) Las obtenidas por la enajenacin, redencin o
rescate de acciones y participaciones representati-
vas del capital, acciones de inversin, certificados,
ttulos, bonos y papeles comerciales, valores repre-
sentativos de cdulas hipotecarias, obligaciones al
portador u otros valores al portador y otros valores
mobiliarios cuando las empresas, sociedades, Fon-
dos de Inversin, Fondos Mutuos de Inversin en
Valores o Patrimonios Fideicometidos que los hayan
emitido estn constituidos o establecidos en el Per.
Igualmente se consideran rentas de fuente peruana las
obtenidas por la enajenacin de los ADRs (American
DepositaryReceipts) y GDRs (Global DepositaryRe-
ceipts) que tengan como subyacente acciones emitidas
por empresas domiciliadas en el pas.
Prrafo incorporado por el artculo 2 de la Ley N 28655, publicada
el 29.12.05.
i) Las obtenidas por servicios digitales prestados a
travs del Internet o de cualquier adaptacin o apli-
cacin de los protocolos, plataformas o de la tec-
nologa utilizada por Internet o cualquier otra red
a travs de la que se presten servicios equivalentes,
cuando el servicio se utilice econmicamente, use
o consuma en el pas.
Inciso sustituido por el artculo 4 del Decreto Legislativo N 970
(24.12.06). Vigente a partir del 01.01.07.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 4-A.- RENTAS DE FUENTE PERUANA
Para efectos de lo establecido en el Artculo 9 de la Ley, se tendr
en cuenta las siguientes disposiciones:
()
b) Se entiende por servicio digital a todo servicio que se pone
a disposicin del usuario a travs del Internet o de cualquier
adaptacin o aplicacin de los protocolos, plataformas o de
la tecnologa utilizada por Internet o cualquier otra red a
travs de la que se presten servicios equivalentes mediante
accesos en lnea y que se caracteriza por ser esencialmente
automtico y no ser viable en ausencia de la tecnologa de
la informacin. Para efecto del Reglamento, las referencias
a pgina de Internet, proveedor de Internet, operador de
Internet o Internet comprenden tanto a Internet como a
cualquier otra red, pblica o privada.
Se consideran servicios digitales, entre otros, a los siguientes:
1. Mantenimiento de software: Servicio de mantenimiento de
programas de instrucciones para computadoras (software)
B-10
que puede comprender actualizaciones de los programas
adquiridos y asistencia tcnica en red.
2. Soporte tcnico al cliente en red: Servicio que provee
soporte tcnico en lnea incluyendo recomendaciones de
instalacin, provisin en lnea de documentacin tcnica,
acceso a base de datos de solucin de problemas o co-
nexin automtica con personal tcnico a travs del correo
electrnico.
3. Almacenamiento de informacin (Data warehousing):
Servicio que permite al usuario almacenar su informacin
computarizada en los servidores de propiedad del prestador
del servicio los que son operados por ste. El cliente puede
acceder, almacenar, retirar y manipular tal informacin de
manera remota.
4. Aplicacin de hospedaje (ApplicationHosting): Servicio que
permite a un usuario que tiene una licencia indefinida para
el uso de un programa de instrucciones para computadoras
(software), celebrar un contrato con una entidad hospedan-
te por el cual sta carga el citado programa de instrucciones
en servidores operados por sta y que son de su propiedad.
El hospedante provee de soporte tcnico. El cliente puede
acceder, ejecutar y operar el programa de manera remota.
En otra modalidad, la entidad hospedante adems es el
propietario del derecho de propiedad intelectual sobre el
programa de instrucciones para computadoras (software)
el que carga en el servidor de su propiedad, permitiendo
al cliente acceder, ejecutar y operar el programa de manera
remota.
El servicio permite que la aplicacin sea ejecutada desde la
computadora del cliente, despus que sea descargada en
memoria RAM o remotamente desde el servidor.
5. Provisin de servicios de aplicacin (ApplicationServicePro-
vider - ASP): El proveedor del servicio de aplicacin (ASP)
obtiene licencias para el uso del programa de instrucciones
para computadoras (software), para alojar dichos programas
en servidores de su propiedad en beneficio de sus clientes
usuarios.
El acceso al software representa para el cliente la obtencin
de servicios de asistencia empresarial por los cuales puede
ordenar, pagar y distribuir bienes y servicios objeto de su
negocio. El proveedor del servicio de aplicacin (ASP) sola-
mente provee al cliente de los medios para que interacte
con los terceros.
6. Almacenamiento de pginas de Internet (web sitehosting):
Servicio que permite al proveedor ofrecer espacio en su
servidor para almacenar pginas de Internet, no obteniendo
ningn derecho sobre el contenido de la pgina cuando
sta es insertada en el servidor de su propiedad.
7. Acceso electrnico a servicios de consultora: Servicio por el
cual se pueden proveer servicios profesionales (consultores,
abogados, mdicos, etc.) a travs del correo electrnico,
video conferencia u otro medio remoto de comunicacin.
8. Publicidad (Banner ads): Servicio que permite que los avisos
de publicidad se desplieguen en determinadas pginas de
Internet. Estos avisos son imgenes, grficos o textos de
carcter publicitario, normalmente de pequeo tamao,
que aparece en una pgina de Internet y que habitualmente
sirven para enlazar con la pgina de Internet del anunciante.
La contraprestacin por este servicio vara desde el nmero
de veces en que el aviso es desplegado al potencial cliente
hasta el nmero de veces en que un cliente selecciona la
imagen, grfico o texto.
9. Subastas en lnea: Servicio por el cual el proveedor de
Internet ofrece diversos bienes (de terceros) para que sean
adquiridos en subasta. El usuario adquiere los bienes direc-
tamente del propietario de tales bienes, quien retribuye al
proveedor del servicio digital con un porcentaje de la venta
o un monto fijo.
10. Reparto de Informacin: Servicio mediante el que se distri-
buye electrnicamente informacin a suscriptores (Clientes),
Instituto Pacfico

diseada en funcin de sus preferencias personales. El
principal valor para los clientes es la conveniencia de recibir
informacin en un formato diseado segn sus necesidades
especficas.
11. Acceso a una pgina de Internet interactiva: Servicio que
permite al proveedor poner a disposicin de los suscripto-
res (clientes) una pgina de Internet caracterizada por su
contenido digital (informacin, msica, videos, juegos, ac-
tividades), pero cuyo principal valor reside en la interaccin
en lnea con la pgina de Internet ms que la posibilidad de
obtener bienes o servicios.
12. Capacitacin Interactiva: Programa de entrenamiento a
travs del Internet. Instructores o contenidos pueden estar
localizados en cualquier lugar del mundo.
13. Portales en lnea para compraventa: Servicio por el cual
el operador de una pgina de Internet almacena en sus
servidores, catlogos electrnicos de diversos proveedores
de bienes o servicios. Los usuarios de tales pginas pueden
seleccionar productos de estos catlogos y efectuar rdenes
en lnea. El operador de Internet transmite sus rdenes a
los proveedores quienes son responsables de aceptar y
dar trmite a las rdenes y adems pagar una comisin al
operador de Internet.
El servicio digital se utiliza econmicamente, se usa o
se consume en el pas, cuando ocurre cualquiera de los
siguientes supuestos:
1. Sirve para el desarrollo de las actividades econmicas
de un contribuyente perceptor de rentas de tercera
categora o para el cumplimiento de los fines a que se
refiere el inciso c) del primer prrafo del Artculo 18 de
la Ley de una persona jurdica inafecta al impuesto, am-
bos domiciliados, con el propsito de generar ingresos
gravados o no con el impuesto.
Se presume que un contribuyente perceptor de rentas
de tercera categora que considera como gasto o costo
la contraprestacin por el servicio digital, el que cumple
con el principio de causalidad previsto en el primer p-
rrafo del Artculo 37 de la Ley, utiliza econmicamente
el servicio en el pas.
2. Sirve para el desarrollo de las actividades econmicas
de los sujetos intermediarios a los que se refiere el
numeral 5) del inciso b) del Artculo 3 con el propsito
de generar ingresos gravados o no con el impuesto.
3. Sirve para el desarrollo de las funciones de cualquier
entidad del Sector Pblico Nacional.
En caso se compruebe que una persona natural, una
sucesin indivisa o una sociedad conyugal que opt por
tributar como tal, que no perciben rentas de la tercera
categora, interviene en una operacin de prestacin
de servicios digitales, con el propsito de encubrir que
la prestacin del servicio ha sido realizada por un sujeto
no domiciliado en favor de alguna de las personas o en-
tidades a que se refiere el prrafo anterior, la operacin
se entender realizada entre el sujeto no domiciliado y
estas personas o entidades
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 4-A.- RENTAS DE FUENTE PERUANA
Para efectos de lo establecido en el Artculo 9 de la Ley, se tendr
en cuenta las siguientes disposiciones:
()
En caso concurran conjuntamente con la prestacin del servicio
digital o con la asistencia tcnica o con cualquier otra operacin,
otras prestaciones de diferente naturaleza, los importes relativos
a cada una de ellas debern discriminarse a fin de otorgar el
tratamiento que corresponda a cada operacin individualizada.
Sin embargo, si por la naturaleza de la operacin no pudiera
efectuarse esta discriminacin, se otorgar el tratamiento que co-
rresponde a la parte esencial y predominante de la transaccin.
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
Informe Sunat:
Informe N. 124-2012-SUNAT/4B0000
La operacin de venta de bases de datos de un proveedor
no domiciliado a un cliente domiciliado a travs de un medio
electrnico, a propsito de una suscripcin anual, no califica
como un servicio digital.
La referida operacin, al calificar como una importacin, no
genera renta de fuente peruana para el sujeto no domiciliado.
j) La obtenida por asistencia tcnica, cuando sta se
utilice econmicamente en el pas.
Artculo sustituido por el Artculo 6 del Decreto Legislativo N 945,
publicado el 23 de diciembre de 2003.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 4-A.- RENTAS DE FUENTE PERUANA
Para efectos de lo establecido en el Artculo 9 de la Ley, se tendr
en cuenta las siguientes disposiciones:
()
c) Se entiende por Asistencia Tcnica a todo servicio indepen-
diente, sea suministrado desde el exterior o en el pas, por el
cual el prestador se compromete a utilizar sus habilidades,
mediante la aplicacin de ciertos procedimientos, artes
o tcnicas, con el objeto de proporcionar conocimientos
especializados, no patentables, que sean necesarios en el
proceso productivo, de comercializacin, de prestacin de
servicios o cualquier otra actividad realizada por el usuario.
La asistencia tcnica tambin comprende el adiestramiento
de personas para la aplicacin de los conocimientos espe-
cializados a que se refiere el prrafo anterior.
No se considera como asistencia tcnica a:
i) Las contraprestaciones pagadas a trabajadores del
usuario por los servicios que presten al amparo de su
contrato de trabajo.
ii) Los servicios de marketing y publicidad.
iii) Las informaciones sobre mejoras, perfeccionamientos
y otras novedades relacionadas con patentes de inven-
cin, procedimientos patentables y similares.
iv) Las actividades que se desarrollen a fin de suministrar
las informaciones relativas a la experiencia industrial,
comercial y cientfica a las que se refieren los Artculos
27 de la Ley y 16.
v) La supervisin de importaciones.
En estos dos ltimos casos la contraprestacin recibir
el tratamiento de regalas*.
*De conformidad con el Informe N 168-2008-SUNAT/2B0000,
se refiere a los acpites iii) y iv) del presente inciso.
La renta neta por concepto de asistencia tcnica, de conformidad
con lo establecido por el inciso d) del Artculo 76 de la Ley, no
incluye los gastos asumidos por el contratante domiciliado por
concepto de pasajes fuera y dentro del pas y de viticos en el pas.
En cualquier caso, la asistencia tcnica comprende los siguientes
servicios:
1) Servicios de ingeniera: La ejecucin y supervisin del
montaje, instalacin y puesta en marcha de las mquinas,
equipos y plantas productoras; la calibracin, inspeccin,
reparacin y mantenimiento de las mquinas, equipos; y
la realizacin de pruebas y ensayos, incluyendo control de
calidad, estudios de factibilidad y proyectos definitivos de
ingeniera y de arquitectura.
2) Investigacin y desarrollo de proyectos: La elaboracin y eje-
cucin de programas pilotos, la investigacin y experimentos
de laboratorios; los servicios de explotacin y la planificacin
o programacin tcnica de unidades productoras.
B-11
T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta
3) Asesora y consultora financiera: asesora en valoracin de
entidades financieras y bancarias y en la elaboracin de pla-
nes, programas y promocin a nivel internacional de venta
de las mismas; asistencia para la distribucin, colocacin y
venta de valores emitidos por entidades financieras.
La asistencia tcnica se utiliza econmicamente en el pas,
cuando ocurre cualquiera de los siguientes supuestos:
1. Sirve para el desarrollo de las actividades o cumplimiento
de sus fines, de personas domiciliadas en el pas, con pres-
cindencia que tales personas generen ingresos gravados o
no.
Se presume que un contribuyente perceptor de rentas
de tercera categora que considera como gasto o costo la
contraprestacin por la asistencia tcnica, el que cumple
con el principio de causalidad previsto en el primer prrafo
del Artculo 37 de la Ley, utiliza econmicamente el servicio
en el pas.
2. Sirve para el desarrollo de las funciones de cualquier entidad
del Sector Pblico Nacional.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 4-A.- RENTAS DE FUENTE PERUANA
Para efectos de lo establecido en el Artculo 9 de la Ley, se tendr
en cuenta las siguientes disposiciones:
()
En caso concurran conjuntamente con la prestacin del servicio
digital o con la asistencia tcnica o con cualquier otra operacin,
otras prestaciones de diferente naturaleza, los importes relativos
a cada una de ellas debern discriminarse a fin de otorgar el
tratamiento que corresponda a cada operacin individualizada.
Sin embargo, si por la naturaleza de la operacin no pudiera
efectuarse esta discriminacin, se otorgar el tratamiento que co-
rresponde a la parte esencial y predominante de la transaccin.
Jurisprudencia:
RTF N 18368-8-2012
El solo hecho que un servicio se denomine consultora financiera
no determina que su naturaleza sea de asistencia tcnica, cuando
del anlisis de la descripcin de dicho servicio consignada en el
contrato suscrito por la empresa no domiciliada y la recurrente,
no corresponde a la definicin de tal concepto prevista por el
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin
contra la resolucin que declar improcedente la solicitud de
devolucin de pago indebido por retenciones del Impuesto a la
Renta No Domiciliados, por cuanto los servicios que originaron
dichas retenciones no constituyen asistencia tcnica utilizada
econmicamente en el pas, pues no corresponden a un co-
nocimiento especializado no patentable cuya transmisin sea
esencial o indispensable para que la recurrente desarrolle su
actividad generadora de renta. Asimismo, al haber sido dichos
servicios prestados en el exterior, no exista obligacin de abonar
retenciones por ellos, por lo que el pago efectuado califica como
indebido. Se seala que para determinar si un servicio califica
como asistencia tcnica cuya retribucin constituya renta de
fuente peruana es indispensable verificar en cada caso concreto
la configuracin de tres elementos constitutivos(que el servicio
prestado sea independiente, que su objetivo sea proporcionar o
transmitir conocimientos especializados no patentables y que
dichos conocimientos sean necesarios en el proceso productivo,
de comercializacin, de prestacin de servicios o cualquier otra
actividad realizada por el usuario), debindose considerar que la
Ley del Impuesto a la Renta no pretende gravar cualquier tipo de
servicio sino slo aqullos que son altamente especializados y
que a la vez resulten necesarios para el desarrollo de la actividad
de la usuaria destinada a generar ingresos. Se indica que el solo
B-12
hecho que un servicio se denomine consultora financiera no de-
termina que su naturaleza sea de asistencia tcnica, por cuanto
del anlisis dela descripcin de dicho servicio consignada en el
contrato suscrito por la empresa no domiciliada y la recurrente,
no corresponde a la definicin de tal concepto prevista por el
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
RTF N 1382832009
Se revoca la apelada y se dejan sin efecto las resoluciones de
multa impugnadas, debido a que los servicios de certificacin
prestados por una empresa supervisora no tiene como objeto
proporcionar conocimientos especializados no patentables
y en la medida que no califica como servicios de ingeniera,
investigacin y desarrollo de proyectos y asesora y consultora,
no constituyen asistencia tcnica. De esta manera, y teniendo
en cuenta que los servicios no fueron prestados en el territorio
nacional, stos no se encontraban gravados con el Impuesto a la
Renta; en tal sentido, no corresponda que se efectuara retencin
alguna, ni se evidencia la declaracin de cifras o datos falsos, por
lo que se deja sin efecto las resoluciones de multa giradas por
las infracciones tipificadas en los numerales 1 y 4 del artculo
178 del Cdigo Tributario.
Artculo 10.- Sin perjuicio de lo dispuesto en
el artculo anterior, tambin se consideran rentas de
fuente peruana:
a) Los intereses de obligaciones, cuando la entidad
emisora ha sido constituida en el pas, cualquiera
sea el lugar donde se realice la emisin o la ubica-
cin de los bienes afectados en garanta.
b) Las dietas, sueldos y cualquier tipo de remunera-
cin que empresas domiciliadas en el pas paguen
o abonen a sus directores o miembros de sus
consejos u rganos administrativos que acten
en el exterior.
c) Los honorarios o remuneraciones otorgados por el
Sector Pblico Nacional a personas que desempe-
en en el extranjero funciones de representacin
o cargos oficiales.
Artculo sustituido por el artculo 7 del Decreto Legislativo N 945,
publicado el 23.12.03.
d) Los resultados provenientes de la contratacin de
Instrumentos Financieros Derivados obtenidos por
sujetos domiciliados en el pas.
Tratndose de Instrumentos Financieros Derivados
celebrados con fines de cobertura, se considerarn
rentas de fuente peruana los resultados obtenidos
por sujetos domiciliados cuando los activos, bienes,
obligaciones o pasivos incurridos que recibirn la
cobertura estn destinados a la generacin de rentas
de fuente peruana.
Tambin se considerarn rentas de fuente peruana los
resultados obtenidos por los sujetos no domiciliados
provenientes de la contratacin de Instrumentos
Financieros Derivados con sujetos domiciliados cuyo
activo subyacente est referido al tipo de cambio de
la moneda nacional con respecto a otra moneda ex-
tranjera y siempre que su plazo efectivo sea menor al
que establezca el reglamento, el cual no exceder de
ciento ochenta das.
Instituto Pacfico

Inciso modificado por el Artculo nico de la Ley N 29773 (27.07.11).
Vigente a partir del 28.07.11
De conformidad con la nica Disposicin Comple-
mentaria Final de la Ley N 29773 (27.07.11), la modifi-
cacin dispuesta por la citada Ley en el tercer prrafo
del presente inciso entra en vigencia a partir del da
siguiente de la publicacin de la norma reglamentaria
que establezca el plazo a que se refiere dicho prrafo;
y se aplica a los contratos que se celebren a partir de
su entrada en vigencia. Cualquier modificacin que se
efecte a dicho plazo se aplica a los contratos que se
celebren a partir de su vigencia.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 4-A.- RENTAS DE FUENTE PERUANA
()
Para efecto de lo establecido en el artculo 10 de la Ley, se
tendrn en cuenta las siguientes disposiciones:
a) El plazo efectivo de los Instrumentos Financieros Deriva-
dos contratados con sujetos domiciliados, cuyo activo
subyacente est referido al tipo de cambio de la moneda
nacional con alguna moneda extranjera, a que se refiere el
tercer prrafo del inciso d) de dicho artculo, es de sesenta
(60) das calendario.
e) Las obtenidas por la enajenacin indirecta de accio-
nes o participaciones representativas del capital de
personas jurdicas domiciliadas en el pas. A estos
efectos, se debe considerar que se produce una
enajenacin indirecta cuando se enajenan accio-
nes o participaciones representativas del capital
de una persona jurdica no domiciliada en el pas
que, a su vez, es propietaria -en forma directa o por
intermedio de otra u otras personas jurdicas- de
acciones o participaciones representativas del ca-
pital de una o ms personas jurdicas domiciliadas
en el pas, siempre que se produzcan de manera
concurrente las siguientes condiciones:
1. En cualquiera de los doce meses anteriores a la
enajenacin, el valor de mercado de las accio-
nes o participaciones de las personas jurdicas
domiciliadas en el pas de las que la persona
jurdica no domiciliada sea propietaria en
forma directa o por intermedio de otra u otras
personas jurdicas, equivalga al cincuenta por
ciento o ms del valor de mercado de todas las
acciones o participaciones representativas del
capital de la persona jurdica no domiciliada.
Para determinar el porcentaje antes indicado,
se tendr en cuenta lo siguiente:
i. Se determinar el porcentaje de par-
ticipacin que la persona jurdica no
domiciliada, cuyas acciones o participa-
ciones se enajenan, tiene en el capital de
la persona jurdica domiciliada. En caso
de que aquella sea propietaria de esta
por intermedio de otra u otras personas
jurdicas, su porcentaje de participacin
se determinar multiplicando o sumando
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
los porcentajes de participacin que cada
persona jurdica tiene en el capital de la
otra, conforme al procedimiento que
establezca el reglamento.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 4-A.- RENTAS DE FUENTE PERUANA
Para efecto de lo establecido en el artculo 10 de la Ley, se
tendrn en cuenta las siguientes disposiciones:
()
b) Tratndose de los incisos e) y f ) del artculo 10 de la Ley se
deber tener en cuenta lo siguiente:
()
b.2) El porcentaje de participacin que una persona jurdica no
domiciliada, cuyas acciones o participaciones se enajenan,
tiene en el capital de una persona jurdica domiciliada por
intermedio de otra u otras personas jurdicas, a que se refiere
el acpite i) del numeral 1 del primer prrafo del inciso e) del
artculo 10 de la Ley, se determinar de la siguiente manera:
1. Se calcular el porcentaje de participacin directa que
cada persona jurdica tiene en la otra persona jurdica.
2. El porcentaje de participacin directa que la persona
jurdica no domiciliada cuyas acciones o participaciones
se enajenan tiene en la persona jurdica intermediaria se
multiplicar por el porcentaje de participacin directa
que esta ltima tiene en el capital de la persona jur-
dica domiciliada cuyas acciones y participaciones son
materia de enajenacin indirecta.
De existir dos o ms personas jurdicas intermediarias,
se multiplicar, sucesivamente, los distintos porcentajes
de participacin, hasta llegar a determinar el porcentaje
de participacin que la persona jurdica no domiciliada
cuyas acciones o participaciones se enajenan tiene
en la persona jurdica domiciliada cuyas acciones y
participaciones son materia de enajenacin indirecta.
3. Si la persona jurdica no domiciliada cuyas acciones
o participaciones se enajenan tiene participacin por
intermedio de otra u otras personas jurdicas en dos o
ms personas jurdicas domiciliadas, el procedimiento
descrito en los prrafos anteriores se seguir de manera
independiente por cada una de estas ltimas.
4. Si la persona jurdica no domiciliada cuyas acciones o
participaciones se enajenan tiene participacin directa
en dos o ms personas jurdicas no domiciliadas, que
a su vez tienen participacin en una misma persona
jurdica domiciliada, el procedimiento descrito en los
prrafos anteriores se seguir de manera independiente
para cada persona jurdica en la que la persona jurdica
no domiciliada cuyas acciones o participaciones se
enajenan tenga participacin, y luego se sumarn los
porcentajes obtenidos.
ii. El porcentaje de participacin determina-
do conforme a lo sealado en el acpite
i. se multiplicar por el valor de mercado
de todas las acciones o participaciones
representativas del capital de la persona
jurdica domiciliada en el pas.
En caso de que la persona jurdica no
domiciliada sea propietaria de acciones
o participaciones de dos o tres personas
jurdicas domiciliadas en el pas, se suma-
rn los resultados determinados por cada
una de estas.
iii. El resultado anterior se dividir entre el
valor de mercado de todas las acciones
B-13
T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta
o participaciones representativas del
capital de la persona jurdica no domici-
liada cuyas acciones o participaciones se
enajenan.
iv. El resultado anterior se multiplicar por
cien.
2. En un perodo cualquiera de doce meses, se
enajenen acciones o participaciones que re-
presenten el diez por ciento o ms del capital
de una persona jurdica no domiciliada.
De cumplirse con estas condiciones, para
determinar la base imponible se debern
considerar las enajenaciones efectuadas en
el perodo de doce meses antes referido.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 4-A.- RENTAS DE FUENTE PERUANA
Para efecto de lo establecido en el artculo 10 de la Ley, se
tendrn en cuenta las siguientes disposiciones:
()
b) Tratndose de los incisos e) y f ) del artculo 10 de la Ley se
deber tener en cuenta lo siguiente:
()
b.3) Verificadas las condiciones establecidas en el primer prrafo
del inciso e) del artculo 10 de la Ley, la base imponible
correspondiente a la enajenacin indirecta de acciones
o participaciones, a que se refiere el segundo prrafo del
mencionado inciso, se determinar de la siguiente manera:
1. Se considerarn todas las enajenaciones de acciones o
participaciones representativas del capital de la persona
jurdica no domiciliada efectuadas en los doce (12)
meses anteriores a la fecha de enajenacin, a que se
refiere el primer prrafo del numeral 1 del inciso e).
2. Se considerar como valor de mercado el establecido
en los artculos 32 y 32-A de la Ley y el artculo 19,
segn corresponda, a la fecha de realizacin de cada
enajenacin.
Se presumir que una persona jurdica no
domiciliada en el pas enajena indirectamente
las acciones o participaciones representativas
del capital de una persona jurdica domici-
liada en el pas de la que sea propietaria en
forma directa o por intermedio de otra u otras
personas cuando emite nuevas acciones o
participaciones como consecuencia de un
aumento de capital, producto de nuevos
aportes, de capitalizacin de crditos o de una
reorganizacin y las coloca por un valor inferior
al de mercado. En este caso, se entender que
enajena las acciones o participaciones que
emite como consecuencia del aumento de
capital. Lo previsto en el presente prrafo se
aplicar siempre que, con cualquiera de los
doce meses anteriores a la fecha de emisin
de las acciones o participaciones, el valor de
mercado de las acciones o participaciones
de las personas jurdicas domiciliadas en el
pas de las que la persona jurdica no domi-
ciliada sea propietaria en forma directa o por
intermedio de otra u otras personas jurdicas,
B-14
equivalga al cincuenta por ciento o ms del
valor de mercado de todas las acciones o
participaciones representativas del capital de
la persona jurdica no domiciliada antes de la
fecha de emisin. Para estos efectos, se aplicar
lo previsto en el segundo prrafo del numeral
1 del presente inciso.
En cualquiera de los supuestos sealados
en los prrafos anteriores, si las acciones o
participaciones que se enajenen, o las nuevas
acciones o participaciones emitidas como
consecuencia de un aumento del capital,
corresponden a una persona jurdica resi-
dente en un pas o territorio de baja o nula
imposicin, se considerar que la operacin
es una enajenacin indirecta. No se aplicar
lo dispuesto en el presente prrafo cuando el
contribuyente acredite de manera fehaciente
que la enajenacin no cumple con alguna de
las condiciones a que se refiere el presente
inciso.
Se incluye dentro de la enajenacin de accio-
nes de personas jurdicas no domiciliadas en
el pas a la enajenacin de ADR (American De-
positaryReceipts) o GDR (Global DepositaryRe-
ceipts) que tengan como activo subyacente a
tales acciones.
En todos los casos, el ingreso gravable ser el
resultante de aplicar al valor de mercado de
las acciones o participaciones de la persona
jurdica no domiciliada que se enajenan, el
porcentaje determinado en el segundo prrafo
del numeral 1 del presente inciso.
Mediante decreto supremo se establecer la
forma como se determina el valor de mercado
de las acciones o participaciones a que se
refiere el presente inciso, para lo cual se podr
considerar, entre otros, el valor de participa-
cin patrimonial sobre la base de balances
auditados, incluso anteriores a los doce meses
precedentes a la enajenacin o a la emisin de
acciones o participaciones.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 4-A.- RENTAS DE FUENTE PERUANA
Para efecto de lo establecido en el artculo 10 de la Ley, se
tendrn en cuenta las siguientes disposiciones:
()
b) Tratndose de los incisos e) y f ) del artculo 10 de la Ley se
deber tener en cuenta lo siguiente:
()
b.1) El valor de mercado de las acciones o participaciones repre-
sentativas del capital de las personas jurdicas domiciliadas
en el pas de las que la persona jurdica no domiciliada sea
propietaria, y de las acciones o participaciones representa-
tivas del capital de la persona jurdica no domiciliada, ser:
1. El mayor valor de cotizacin de apertura o cierre diario,
tratndose de acciones o participaciones cotizadas en
alguna Bolsa o mecanismo centralizado de negociacin
en los doce (12) meses anteriores a la fecha de enajena-
Instituto Pacfico

cin, emisin de acciones o participaciones o aumento
de capital.
De no existir valor de cotizacin en alguna fecha, se
tomar el valor de cotizacin de la fecha inmediata
anterior.
En caso dichas acciones o participaciones coticen en
ms de una Bolsa o mecanismo centralizado de nego-
ciacin, ubicados o no en el pas, el valor de mercado
ser el mayor valor de cotizacin de apertura o cierre
registrado en aquellas.
2. El valor de participacin patrimonial, el cual se deber calcular
sobre la base del ltimo balance anual auditado de la empresa
emisora cerrado con anterioridad a la fecha de enajenacin,
emisin de acciones o participaciones o aumento de capital,
tratndose de acciones o participaciones no cotizadas en
alguna Bolsa o mecanismo centralizado de negociacin, o
cotizando en stos no exista valor de cotizacin en los doce
(12) meses anteriores a las fechas antes mencionadas.
El balance anual deber estar auditado por una sociedad de
auditora o entidad facultada a desempear tales funciones
conforme a las disposiciones del pas donde se encuentren
establecidas para la prestacin de esos servicios.
De no contar con dicho balance, el valor de participacin
patrimonial ser el valor de tasacin al cierre del ejercicio
anterior al que se realiza la enajenacin, emisin de acciones
o participaciones o aumento de capital.
El clculo del valor de participacin patrimonial a que se
refiere el primer prrafo de este numeral se efectuar divi-
diendo el valor de todo el patrimonio de la empresa emisora
entre el nmero de acciones o participaciones emitidas. Si la
empresa emisora est obligada a realizar ajustes por inflacin
para efectos tributarios, el valor del patrimonio deber ser
tomado del balance ajustado.
Las cotizaciones y el valor de participacin patrimonial
expresados en moneda extranjera debern ser converti-
dos a moneda nacional con el tipo de cambio promedio
ponderado compra publicado por la Superintendencia de
Banca y Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de
Pensiones vigente a la fecha de cada cotizacin o a la fecha
de cierre del ltimo balance anual auditado, o al cierre del
ejercicio anterior, o en su defecto, el ltimo publicado, segn
corresponda. En caso la Superintendencia de Banca y Segu-
ros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones no
publique un tipo de cambio para dicha moneda extranjera,
sta deber convertirse a dlares de los Estados Unidos de
Amrica, y luego ser expresada en moneda nacional.
Para la conversin de la moneda extranjera a dlares se uti-
lizar el tipo de cambio compra, del pas en donde se ubica
la Bolsa o mecanismo centralizado de negociacin donde
se haya obtenido el valor de cotizacin, o del pas donde se
encuentre constituida la persona jurdica a que se refiere el
inciso e) y f ) del artculo 10 de la Ley mientras que para la
conversin de dlares a moneda nacional se deber utilizar el
tipo de cambio promedio ponderado compra publicado por
la Superintendencia de Banca y Seguros y Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones. Ambos tipos de cambio
sern los vigentes a las fechas mencionadas en el prrafo
anterior, o, en su defecto, los ltimos publicados.
El valor de mercado a considerar para efecto de lo dispuesto en
el primer prrafo del numeral 1 y tercer prrafo del inciso e) del
artculo 10 de la Ley, y segundo prrafo del inciso f) del referido
artculo, ser el que establezca la equivalencia a que se hace
mencin en dichos prrafos, que corresponda a una misma
fecha, tratndose de acciones o participaciones cotizadas en
alguna Bolsa o mecanismo centralizado de negociacin.
En caso no existiera valor de cotizacin de las acciones o
participaciones de las personas jurdicas domiciliadas y/o,
en su caso, de la persona jurdica no domiciliada, el valor de
mercado ser el que establezca la equivalencia a que se hace
mencin en los prrafos antes mencionados, resultante de
relacionar el valor de participacin patrimonial de ambas
personas jurdicas.
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
Para los efectos del presente inciso, la mencin a accio-
nes o participaciones se entender referida a cualquier
instrumento representativo del capital, independiente-
mente a la denominacin que se otorgue en otro pas.
Artculo sustituido por el Artculo 2 de la Ley N 29757 (21.07.11).
Vigente a partir del 22.07.11.
f ) Los dividendos y cualquier otra forma de distribu-
cin de utilidades distribuidos por una empresa no
domiciliada en el pas, generados por la reduccin
de capital a que se refiere el inciso d) del artculo
24-A de la Ley, siempre que en los doce (12)
meses anteriores a la distribucin, la empresa no
domiciliada hubiera aumentado su capital como
consecuencia de nuevos aportes, de capitalizacin
de crditos o de una reorganizacin.
Lo dispuesto en el primer prrafo se aplicar solo
cuando, en cualquiera de los doce (12) meses an-
teriores al aumento de capital, el valor de mercado
de las acciones o participaciones de las personas
jurdicas domiciliadas en el pas de las que la
empresa no domiciliada sea propietaria en forma
directa o por intermedio de otra u otras empresas
equivalga al cincuenta por ciento (50%) o ms del
valor de mercado de todas las acciones o partici-
paciones representativas del capital de la empresa
no domiciliada antes del aumento de capital.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 4-A.- RENTAS DE FUENTE PERUANA
Para efecto de lo establecido en el artculo 10 de la Ley, se
tendrn en cuenta las siguientes disposiciones:
()
b) Tratndose de los incisos e) y f ) del artculo 10 de la Ley se
deber tener en cuenta lo siguiente:
()
b.1) El valor de mercado de las acciones o participaciones
representativas del capital de las personas jurdicas
domiciliadas en el pas de las que la persona jurdica
no domiciliada sea propietaria, y de las acciones o
participaciones representativas del capital de la persona
jurdica no domiciliada, ser:
1. El mayor valor de cotizacin de apertura o cierre
diario, tratndose de acciones o participaciones co-
tizadas en alguna Bolsa o mecanismo centralizado
de negociacin en los doce (12) meses anteriores
a la fecha de enajenacin, emisin de acciones o
participaciones o aumento de capital.
De no existir valor de cotizacin en alguna fecha, se
tomar el valor de cotizacin de la fecha inmediata
anterior.
En caso dichas acciones o participaciones coticen
en ms de una Bolsa o mecanismo centralizado
de negociacin, ubicados o no en el pas, el valor
de mercado ser el mayor valor de cotizacin de
apertura o cierre registrado en aquellas.
2. El valor de participacin patrimonial, el cual se deber
calcular sobre la base del ltimo balance anual audi-
tado de la empresa emisora cerrado con anterioridad
a la fecha de enajenacin, emisin de acciones o
participaciones o aumento de capital, tratndose de
acciones o participaciones no cotizadas en alguna Bolsa
o mecanismo centralizado de negociacin, o cotizando
en stos no exista valor de cotizacin en los doce (12)
meses anteriores a las fechas antes mencionadas.
B-15
T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta
El balance anual deber estar auditado por una sociedad
de auditora o entidad facultada a desempear tales
funciones conforme a las disposiciones del pas donde
se encuentren establecidas para la prestacin de esos
servicios.
De no contar con dicho balance, el valor de partici-
pacin patrimonial ser el valor de tasacin al cierre
del ejercicio anterior al que se realiza la enajenacin,
emisin de acciones o participaciones o aumento de
capital.
El clculo del valor de participacin patrimonial a que
se refiere el primer prrafo de este numeral se efectuar
dividiendo el valor de todo el patrimonio de la empresa
emisora entre el nmero de acciones o participaciones
emitidas. Si la empresa emisora est obligada a realizar
ajustes por inflacin para efectos tributarios, el valor del
patrimonio deber ser tomado del balance ajustado.
Las cotizaciones y el valor de participacin patrimonial
expresados en moneda extranjera debern ser converti-
dos a moneda nacional con el tipo de cambio promedio
ponderado compra publicado por la Superintendencia
de Banca y Seguros y Administradoras Privadas de Fon-
dos de Pensiones vigente a la fecha de cada cotizacin o
a la fecha de cierre del ltimo balance anual auditado, o
al cierre del ejercicio anterior, o en su defecto, el ltimo
publicado, segn corresponda. En caso la Superinten-
dencia de Banca y Seguros y Administradoras Privadas
de Fondos de Pensiones no publique un tipo de cambio
para dicha moneda extranjera, sta deber convertirse
a dlares de los Estados Unidos de Amrica, y luego ser
expresada en moneda nacional.
Para la conversin de la moneda extranjera a dlares se
utilizar el tipo de cambio compra, del pas en donde
se ubica la Bolsa o mecanismo centralizado de nego-
ciacin donde se haya obtenido el valor de cotizacin,
o del pas donde se encuentre constituida la persona
jurdica a que se refiere el inciso e) y f ) del artculo 10
de la Ley mientras que para la conversin de dlares a
moneda nacional se deber utilizar el tipo de cambio
promedio ponderado compra publicado por la Su-
perintendencia de Banca y Seguros y Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones. Ambos tipos de cam-
bio sern los vigentes a las fechas mencionadas en el
prrafo anterior, o, en su defecto, los ltimos publicados.
El valor de mercado a considerar para efecto de lo
dispuesto en el primer prrafo del numeral 1 y tercer
prrafo del inciso e) del artculo 10 de la Ley, y segundo
prrafo del inciso f ) del referido artculo, ser el que
establezca la equivalencia a que se hace mencin en
dichos prrafos, que corresponda a una misma fecha,
tratndose de acciones o participaciones cotizadas en
alguna Bolsa o mecanismo centralizado de negociacin.
En caso no existiera valor de cotizacin de las acciones
o participaciones de las personas jurdicas domiciliadas
y/o, en su caso, de la persona jurdica no domiciliada, el
valor de mercado ser el que establezca la equivalencia
a que se hace mencin en los prrafos antes mencio-
nados, resultante de relacionar el valor de participacin
patrimonial de ambas personas jurdicas.
Para efectos de lo dispuesto en el primer prrafo, se
aplicar lo previsto en el segundo prrafo del numeral 1
y en el ltimo prrafo del inciso e) del presente artculo.
Lo dispuesto en el presente inciso no ser de aplicacin
cuando la empresa no domiciliada en el pas hubiera
efectuado la enajenacin a que se refiere el tercer
prrafo del inciso e) del presente artculo.
Inciso incorporado por el artculo 2 de la Ley N 29663 (15.02.11).
Vigente a partir del 16.02.11
B-16
Artculo 11.- Tambin se consideran ntegra-
mente de fuente peruana las rentas del exportador
provenientes de la exportacin de bienes producidos,
manufacturados o comprados en el pas.
Para efectos de este artculo, se entiende tambin por
exportacin la remisin al exterior realizada por filiales,
sucursales, representantes, agentes de compra u otros
intermediarios de personas naturales o jurdicas del
extranjero.
Concordancias:
LIGV. Art. 33 ( Exportaciones).
Artculo 12.- Se presume de pleno derecho
que las rentas netas obtenidas por contribuyentes no
domiciliados en el pas, a raz de actividades que se
llevan a cabo parte en el pas y parte en el extranjero,
son iguales a los importes que resulten de aplicar sobre
los ingresos brutos provenientes de las mismas, los
porcentajes que establece el Artculo 48.
Se consideran incluidos en las normas precedentes las
operaciones de seguros, reaseguros y retrocesiones, el
alquiler de naves y aeronaves, el transporte y servicios
de telecomunicaciones entre la Repblica y el extran-
jero, el suministro de noticias por parte de agencias
internacionales, el arriendo u otra forma de explotacin
de pelculas, cintas magnetofnicas, matrices u otros
elementos destinados a cualquier medio de proyeccin
o reproduccin de imgenes o sonidos, y la provisin y
sobrestada de contenedores para el transporte en el pas.
Cuando dichas actividades sean desarrolladas por
contribuyentes domiciliados en el pas, se presume de
pleno derecho que la renta obtenida es ntegramente
de fuente peruana, excepto en el caso de sucursales,
agencias o cualquier otro establecimiento permanente
en el pas de empresas unipersonales, sociedades y
entidades de cualquier naturaleza constituidas en el
exterior, cuyas rentas se determinarn segn el procedi-
miento establecido en el primer prrafo de este artculo.
Artculo sustituido por el Artculo 8 del Decreto Legislativo N 945,
publicado el 23.12.03.
Concordancias:
LIR. Art. 48 (Presuncin de renta neta de no domiciliados).
Artculo 13.- Los extranjeros que ingresen al pas
y que cuenten con las siguientes calidades migratorias,
de acuerdo con la Ley de la materia, se sujetarn a las
reglas que a continuacin se indican:
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 4 - B.- EXTRANJEROS QUE INGRESAN AL PAS
Para el cumplimiento de las obligaciones de los extranjeros que
ingresan al pas a que se refiere el Artculo 13 de la Ley, son de
aplicacin las siguientes normas:
1. Se entiende por:
(i) Extranjero: a toda persona considerada como tal por la Ley
de Extranjera.
(ii) Autoridades migratorias: a los funcionarios y/o personal de
la Direccin General de Migraciones y Naturalizacin del
Ministerio del Interior.
Instituto Pacfico

a) En caso de contar con la calidad migratoria de
artista, presentarn a las autoridades migratorias
al momento de salir del pas, una Constancia de
Cumplimiento de Obligaciones Tributarias y cual-
quier otro documento que reglamentariamente
establezca la Superintendencia Nacional de Ad-
ministracin Tributaria - SUNAT.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 4 - B.- EXTRANJEROS QUE INGRESAN AL PAS
Para el cumplimiento de las obligaciones de los extranjeros que
ingresan al pas a que se refiere el Artculo 13 de la Ley, son de
aplicacin las siguientes normas:
()
2. La Constancia de Cumplimiento de Obligaciones Tributarias
sealada en el inciso a) del Artculo 13 y el Artculo 83 de
la Ley es un documento emitido por la SUNAT mediante el
cual se acredita que el artista extranjero ha cumplido con
efectuar el pago del Impuesto o que se encuentra exone-
rado de acuerdo al inciso n) del Artculo 19 de la Ley.
b) En caso de contar con la calidad migratoria de
religioso, estudiante, trabajador, independiente
o inmigrante y haber realizado durante su per-
manencia en el pas, actividades generadoras de
renta de fuente peruana, entregarn a las autori-
dades migratorias al momento de salir del pas, un
certificado de rentas y retenciones emitida por el
pagador de la renta, el empleador o los represen-
tantes legales de stos, segn corresponda.
c) En caso de contar con una calidad migratoria dis-
tinta a las sealadas en los incisos a) y b), y haber
realizado durante su permanencia en el pas acti-
vidades generadoras de renta de fuente peruana,
sin perjuicio de regularizar su calidad migratoria,
entregarn a las autoridades migratorias al mo-
mento de salir del pas, un certificado de rentas y
retenciones emitido por el pagador de la renta, el
empleador o los representantes legales de stos,
segn corresponda.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 4 - B.- EXTRANJEROS QUE INGRESAN AL PAS
Para el cumplimiento de las obligaciones de los extranjeros que
ingresan al pas a que se refiere el Artculo 13 de la Ley, son de
aplicacin las siguientes normas:
()
3. El certificado de rentas y retenciones a que se refieren los
incisos b) y c) del Artculo 13 de la Ley es un documento con
carcter de declaracin jurada emitido por el pagador de la
renta, el empleador o sus representantes legales, mediante
el cual se deja constancia del monto abonado y el impuesto
retenido.
La oportunidad en que el agente de retencin entregue
el certificado de rentas y retenciones al contribuyente no
domiciliado de acuerdo al Artculo 13 de la Ley, se regular
mediante Resolucin de Superintendencia.
d) En caso que el pagador de la renta no hubiera rete-
nido el Impuesto, los extranjeros a que se refieren
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
los incisos a), b) y c) debern llenar una declaracin
jurada y efectuar el pago, debiendo entregar a las
autoridades migratorias la citada declaracin y
copia del comprobante de pago respectivo.
e) En el caso de los extranjeros que ingresen tem-
poralmente al pas con alguna de las calidades
migratorias sealadas en los literales a) y b) del
presente artculo y que durante su permanencia
en el pas realicen actividades que no impliquen la
generacin de rentas de fuente peruana, debern
llenar una declaracin jurada en dicho sentido,
que entregarn a las autoridades migratorias al
momento de salir del pas.
La Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria - SUNAT, mediante Resolucin de Su-
perintendencia, establecer los requisitos y forma
de la declaracin jurada, certificados de rentas y
retenciones y otros documentos a que se refieren
los incisos anteriores. El Ministerio de Economa y
Finanzas, mediante Decreto Supremo podr esta-
blecer procedimientos alternativos que permitan a
los extranjeros cumplir con las obligaciones a que
se refieren los incisos anteriores.
Artculo sustituido por el Artculo 6 del Decreto Legislativo N
970 (24.12.06), vigente a partir del 01.01.07
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 4 - B.- EXTRANJEROS QUE INGRESAN AL PAS
Para el cumplimiento de las obligaciones de los extranjeros que
ingresan al pas a que se refiere el Artculo 13 de la Ley, son de
aplicacin las siguientes normas:
()
4. Los extranjeros, cualquiera fuera su condicin migratoria,
que durante su permanencia hayan o no realizado activi-
dades generadoras de renta de fuente peruana, debern
cumplir con los procedimientos que permitan el control del
cumplimiento de obligaciones tributarias que establezca la
SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia.
CAPTULO III
DE LOS CONTRIBUYENTES
Artculo 14.- Son contribuyentes del impuesto
las personas naturales, las sucesiones indivisas, las
asociaciones de hecho de profesionales y similares y
las personas jurdicas. Tambin se considerarn contri-
buyentes a las sociedades conyugales que ejercieran la
opcin prevista en el Artculo 16 de esta ley.
Para los efectos de esta ley, se considerarn personas
jurdicas, a las siguientes:
a) Las sociedades annimas, en comandita, colectivas,
civiles, comerciales de responsabilidad limitada,
constituidas en el pas.
b) Las cooperativas, incluidas las agrarias de produccin.
c) Las empresas de propiedad social.
d) Las empresas de propiedad parcial o total del Estado.
e) Las asociaciones, comunidades laborales incluidas
las de compensacin minera y las fundaciones no
consideradas en el Artculo 18.
B-17
T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta
f ) Las empresas unipersonales, las sociedades y las
entidades de cualquier naturaleza, constituidas en
el exterior, que en cualquier forma perciban renta
de fuente peruana.
g) Las empresas individuales de responsabilidad
limitada, constituidas en el pas.
h) Las sucursales, agencias o cualquier otro esta-
blecimiento permanente en el pas de empresas
unipersonales, sociedades y entidades de cualquier
naturaleza constituidas en el exterior.
i) Las sociedades agrcolas de inters social.
j) Inciso derogado por la Primera Disposicin Transitoria y Final
de la Ley N 27804 (02.08.02).
k) Las sociedades irregulares previstas en el Artculo
423 de la Ley General de Sociedades; la comuni-
dad de bienes; jointventures, consorcios y otros
contratos de colaboracin empresarial que lleven
contabilidad independiente de la de sus socios o
partes contratantes.
Inciso incorporado por el Artculo 2 de la Ley N 27034 (30.12.98).
El titular de la empresa unipersonal determinar y pa-
gar el Impuesto a la Renta sobre las rentas de las em-
presas unipersonales que le sean atribuidas, as como
sobre la retribucin que dichas empresas le asignen,
conforme a las reglas aplicables a las personas jurdicas.
Prrafo sustituido por el Artculo 10 del Decreto Legislativo N 945
(23.12.03).
En el caso de las sociedades irregulares previstas en el
Artculo 423 de la Ley General de Sociedades, excepto
aquellas que adquieren tal condicin por incurrir en las
causales previstas en los numerales 5 y 6 de dicho art-
culo; comunidad de bienes; jointventures, consorcios
y dems contratos de colaboracin empresarial que
no lleven contabilidad independiente, las rentas sern
atribuidas a las personas naturales o jurdicas que las
integran o que sean parte contratante.
Prrafo sustituido por el Artculo de la Ley N 27034 (30.12.98).
Concordancias:
LIR. Art. 12 (Presuncin de rentas de actividades realiza-
das en el extranjero y en el pas). CC. Arts. 1 (Sujetos de
Derecho), 77 (Inicio de la persona jurdica). CT. Norma XI
(Personas sometidas al CT.).
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 5.- CONTRIBUYENTES
Los contribuyentes del Impuesto a que se refiere el Artculo 14
de la Ley se sujetarn a las siguientes normas:
c) Son contribuyentes los Bancos Multinacionales a que se
refiere el Ttulo III de la Seccin Tercera de la Ley General de
Instituciones Bancarias, Financieras y de Seguros, aprobada
por Decreto Legislativo 770, respecto de las rentas deriva-
das de crditos, inversiones y operaciones previstas en el
segundo prrafo del Artculo 397 del mencionado Decreto
Legislativo.
d) Son similares a las asociaciones de hecho de profesionales
las que agrupen a quienes ejerzan cualquier arte, ciencia u
oficio.
B-18
Artculo 14-A.- En el caso de fondos de in-
versin, empresariales o no, las utilidades, rentas o
ganancias de capital sern atribuidas a los partcipes o
inversionistas. Entindese por fondo de inversin em-
presarial a aquel fondo que realiza inversiones, parcial
o totalmente, en negocios inmobiliarios o cualquier
explotacin econmica que genere rentas de tercera
categora.
Prrafo modificado por elArtculo 3 del Decreto Legislativo N 1120
(18.07.12), vigentea partir del 01.01.13.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 5-A.- FONDOS Y FIDEICOMISOS
Para efecto de lo establecido en el artculo 14-A de la Ley, se
tendr en cuenta las siguientes disposiciones:
a) Contribuyente
La calidad de contribuyente en los Fondos Mutuos de
Inversin en Valores y Fondos de Inversin, empresariales
o no, recae en los partcipes o inversionistas.
La calidad de contribuyente en los fondos de pensiones,
por la parte que corresponda a los aportes voluntarios sin
fines previsionales, recae en los afiliados.
La calidad de contribuyente en un fideicomiso bancario
recae en el fideicomitente; mientras que en el fideicomiso
de titulizacin, el contribuyente, dependiendo del respec-
tivo acto constitutivo, ser el fideicomisario, el originador
o fideicomitente o un tercero que sea beneficiado con los
resultados del fideicomiso.
En el caso de fideicomisos, el Impuesto a la Renta ser
determinado de la siguiente forma:
1) Fideicomiso Bancario
Las utilidades, rentas o ganancias de capital que
se obtengan de los bienes y/o derechos que se
transfieran en fideicomiso al amparo de la Ley
General del Sistema Financiero y del Sistema de
Seguros y Orgnica de la Superintendencia de
Banca y Seguros, Ley N 26702, sern atribuidas al
fideicomitente.
El fiduciario ser responsable solidario del pago
del Impuesto, en su calidad de administrador del
patrimonio fideicometido, de conformidad con lo
dispuesto por el artculo 16 del Cdigo Tributario.
Tal responsabilidad no podr exceder del importe
del Impuesto que se habra generado por las acti-
vidades del negocio fiduciario.
2) Fideicomiso de Titulizacin
Tratndose del Fideicomiso de Titulizacin a que se
refiere la Ley del Mercado de Valores, las utilidades,
rentas o ganancias de capital que generen sern
atribuidas a los fideicomisarios, al originador o
fideicomitente o a un tercero, si as se hubiera
estipulado en el acto constitutivo.
3) Disposiciones aplicables a los Fideicomisos
Bancarios y de Titulizacin
En el caso del Fideicomiso Bancario y en el de Ti-
tulizacin deber tenerse en cuenta las siguientes
disposiciones:
a) Si se establece en el acto constitutivo que el
bien o derecho transferido retornar al origi-
Instituto Pacfico

nador o fideicomitente en el momento de la
extincin del patrimonio fideicometido:
i) Los resultados que pudieran generarse en
las transferencias que se efecten para la
constitucin o la extincin de patrimonios
fideicometidos se encuentran inafectos al
Impuesto a la Renta.
ii) El patrimonio fideicometido deber
considerar en su activo el valor de los
bienes y/o derechos transferidos por el
fideicomitente u originador, al mismo
costo computable que corresponda a
este ltimo.
iii) El Patrimonio Fideicometido continuar
depreciando o amortizando los activos
que se le hubiera transferido, en las mis-
mas condiciones y por el plazo restante
que hubiera correspondido aplicar al fidei-
comitente como si tales activos hubieran
permanecido en poder de este ltimo.
Lo previsto en los acpites ii) y iii) no es aplica-
ble al Fideicomiso Bancario Cultural, Filantrpi-
co o Vitalicio, caso en el cual el bien transferido
deber mantenerse, para efectos tributarios,
en la contabilidad del fideicomitente.
Mantiene la naturaleza de fideicomiso con
retorno toda aquella transferencia fiduciaria
de bienes que, habindose pactado en tal
modalidad, no retornen al originador o fidei-
comitente en el momento de la extincin
del patrimonio fideicometido, por haberse
producido la prdida total o parcial de tales
bienes por caso fortuito o de fuerza mayor.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 5-A.- FONDOS Y FIDEICOMISOS
Para efecto de lo establecido en el artculo 14-A de la Ley, se
tendr en cuenta las siguientes disposiciones:
()
c) Fideicomiso con retorno
Por retorno del bien y/o derecho se entiende el retorno del
mismo bien o derecho previsto en el acto constitutivo. Cuan-
do el retorno es el producto de la enajenacin o cobranza
de tales bienes y/o derechos el fideicomiso se entender
celebrado en la modalidad sin retorno.
Mantiene la naturaleza de fideicomiso con retorno toda
aquella transferencia fiduciaria de bienes que, habindose
pactado en tal modalidad, no retornen al originador o fidei-
comitente en el momento de la extincin del patrimonio
fideicometido, por haberse producido la prdida total o
parcial de tales bienes por caso fortuito o de fuerza mayor.
b) Si se establece en el acto constitutivo que
el bien o derecho transferido no retornar al
originador o fideicomitente en el momento
de la extincin del Patrimonio Fideicometido,
la transferencia fiduciaria ser tratada como
una enajenacin desde el momento en que
se efectu dicha transferencia.
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 5-A.- FONDOS Y FIDEICOMISOS
Para efecto de lo establecido en el artculo 14-A de la Ley, se
tendr en cuenta las siguientes disposiciones:
()
d) Fideicomiso sin retorno
Se entiende que los fideicomisos en los que se transfieren
carteras de crditos han sido celebrados en la modalidad
sin retorno, excepto en el caso que las carteras de crdito
retornen sin realizarse o sean materia de sustitucin, caso
en el cual sern tratadas en la modalidad con retorno.
c) Si pese a haberse pactado en el acto constitutivo
que los bienes o derechos retornaran al fideicomi-
tente, dicho retorno no se produjese a la extincin
del fideicomiso por operaciones efectuadas por
los bienes o derechos entregados en fiducia sin
observar las reglas de valor de mercado o de otros
supuestos que denoten la intencin de diferir
el pago del Impuesto, de acuerdo a las normas
que establezca el Reglamento; el fideicomitente
u originador deber recalcular el Impuesto a la
Renta que corresponda al perodo en el que se
efectu la transferencia fiduciaria, considerando
como valor de enajenacin el valor de mercado a
la fecha de la transferencia fiduciaria y como costo
computable el que correspondiese a esa fecha. Esta
disposicin slo ser de aplicacin para efectos del
Impuesto a cargo del fideicomitente. Lo dispuesto
en el prrafo anterior es de aplicacin sin perjuicio
de lo sealado en la Norma VIII del Ttulo Preliminar
del Cdigo Tributario.
Asimismo, el fideicomitente u originador deber
recalcular el Impuesto a la Renta que corresponda
al perodo en el que se efectu la transferencia fi-
duciaria, considerando como valor de enajenacin
el valor de mercado a la fecha de la transferencia
fiduciaria y como costo computable el que corres-
pondiese a esa fecha; cuando se produzca la enaje-
nacin de los bienes o derechos dados en fiducia,
en fideicomisos con retorno, si dicho retorno no
se produjese a la extincin del fideicomiso, en los
siguientes casos:
i) Cuando se trate de enajenaciones efectuadas
entre partes vinculadas.
ii) Cuando la enajenacin se realice desde, hacia
o a travs de pases o territorios de baja o nula
imposicin o establecimientos permanentes
situados o establecidos en tales pases o terri-
torios.
En todos los dems casos, la transferencia a terceros
ser reconocida por el fideicomitente en el ejercicio
en que se realice, de conformidad con las normas
del Impuesto a la Renta.
4) Fideicomisos Testamentarios
Tratndose de fideicomisos testamentarios, las utili-
dades, rentas o ganancias generadas por los bienes
B-19
T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta
o derechos transferidos, sern atribuidas a los fidei-
comisarios que resulten beneficiarios de las mismas.
De conformidad con lo dispuesto en el artculo 247
de la Ley N 26702, los fideicomisos testamentarios
se entienden constituidos desde la apertura de la
sucesin.
5) Fideicomisos en Garanta
No sern aplicables las disposiciones establecidas
en este artculo a los Fideicomisos en Garanta, por
los cuales se constituya un patrimonio fideicome-
tido que sirva de garanta del cumplimiento del
pago de valores, de crditos o de cualquier otra
obligacin de conformidad con las leyes de la
materia. En estos casos, la transferencia fiduciaria
no tendr efectos tributarios, el fideicomitente
continuar considerando en su activo el valor de
los bienes y/o derechos transferidos y el Impuesto
a la Renta que generen ser de su cargo.
Excepcionalmente, en los Fideicomisos en Garanta
la transferencia fiduciaria ser tratada como una
enajenacin, siendo el Impuesto de cargo del
fideicomitente cuando:
(i) Se ejecute la garanta, desde el momento de
dicha ejecucin; o,
(ii) Se produzca cualquiera de las situaciones
previstas en el inciso c) del numeral 3) del
presente.
No se otorga el tratamiento de Fideicomiso en
Garanta establecido en este numeral a aquel
Patrimonio Fideicometido constituido con flujos
futuros de efectivo. En estos casos, la condicin
de contribuyente y los efectos de la transferencia
fiduciaria se sujetarn a las disposiciones estable-
cidas en los numerales 1), 2) o 3) de este artculo,
segn corresponda.
Artculo sustituido por elArtculo 3 de la Ley N 28655, publicada
el29 Diciembre 2005
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 5-A.- FONDOS Y FIDEICOMISOS
Para efecto de lo establecido en el artculo 14-A de la Ley, se
tendr en cuenta las siguientes disposiciones:
()
b) Fideicomisos en garanta
En los fideicomisos en garanta en los que se ejecute la
garanta, se entender producida la enajenacin desde el
momento de la ejecucin.
Sin embargo, en caso se produzca cualquiera de las situa-
ciones previstas en el inciso c) del numeral 3) del artculo
14-A de la Ley, la ejecucin de la garanta se sujetar a dichas
disposiciones.
No existe responsabilidad solidaria del fiduciario bancario
en el caso de fideicomisos en garanta en los que se ejecute
la garanta conforme a lo sealado en el primer prrafo del
presente literal.
En el caso del patrimonio fideicometido conformado por
flujos futuros de efectivo, ser aplicable los numerales 1), 2)
y 3) del artculo 14-A de la Ley, segn sea el caso.
B-20
Artculo 15.- Las personas jurdicas seguirn
siendo sujetos del Impuesto hasta el momento en que
se extingan.
Concordancias:
LGS. Art. 421 (Extincin).
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 5.- CONTRIBUYENTES
Los contribuyentes del Impuesto a que se refiere el Artculo 14
de la Ley se sujetarn a las siguientes normas:
()
e) Tratndose de liquidaciones se considerar extinguida la
persona jurdica en la fecha de inscripcin de la extincin
en los Registros Pblicos.
Artculo 16.- En el caso de sociedades con-
yugales, las rentas que obtenga cada cnyuge sern
declaradas independientemente por cada uno de
ellos. Las rentas producidas por bienes comunes sern
atribuidas, por igual, a cada uno de los cnyuges; sin
embargo, stos podrn optar por atribuirlas a uno solo
de ellos para efectos de la declaracin y pago como
sociedad conyugal.
Las rentas de los hijos menores de edad debern ser
acumuladas a las del cnyuge que obtenga mayor
renta, o, de ser el caso, a la sociedad conyugal.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 6.- SOCIEDADES CONYUGALES
En el caso de sociedades conyugales las rentas que obtenga
cada cnyuge sern declaradas y pagadas independientemente
por cada uno de ellos. Las rentas de los hijos menores sern
declaradas por el cnyuge que por mandato judicial ejerce la
administracin de dichas rentas.
Para efecto de la declaracin y pago a que se refiere el prrafo
precedente, las rentas comunes producidas por los bienes
propios y/o comunes sern atribuidas por igual a cada uno de
los cnyuges.
Los cnyuges que opten por declarar y pagar el Impuesto como
sociedad conyugal por las rentas comunes producidas por los
bienes propios y/o comunes, aplicarn las reglas siguientes:
a) Atribuirn a uno de ellos la representacin de la sociedad
conyugal, comunicando este hecho a la SUNAT. La opcin se
ejercitar en la oportunidad en que corresponda efectuar el
pago a cuenta del mes de enero de cada ejercicio gravable,
surtiendo efecto a partir de dicho ejercicio. Igual regla se
aplicar cuando los cnyuges opten por regresar al rgimen
de declaracin y pago por separado de rentas previsto en
el Artculo 16 de la Ley.
b) La representacin deber ser ejercida por el cnyuge
domiciliado en el pas. En caso que el cnyuge que estu-
viera ejerciendo la representacin de la sociedad conyugal
cambiara su condicin a no domiciliado, automticamente
recaer la representacin en el cnyuge domiciliado, si lo
hubiera.
c) El representante considerar en su declaracin las rentas de
la sociedad conyugal conjuntamente con sus rentas propias.
d) En caso que habindose ejercitado la opcin a que se
refiere el Artculo 16 de la Ley se produjera con poste-
rioridad la separacin de bienes, por sentencia judicial,
por escritura pblica o por sentencia de separacin de
cuerpos, la declaracin y pago se efectuarn indepen-
Instituto Pacfico

dientemente por las rentas que se generen a partir del
mes siguiente.
En ese caso, los pagos a cuenta efectuados durante la
vigencia del rgimen de sociedad conyugal se atribuirn a
los cnyuges en funcin a la distribucin de bienes y rentas
resultante de la separacin.
e) En caso de disolucin del vnculo matrimonial, las rentas de
los hijos menores de edad sern atribuidas a quien ejerza la
administracin de los bienes del menor.
Jurisprudencia:
RTF N 07921-8-2012
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin
presentada contra una resolucin de determinacin girada por
Impuesto a la Renta de Personas Naturales (1999). Se seala que
segn la RTF N 3441-4-2010, con la presentacin del formulario
usado para declarar y pagar a cuenta el Impuesto a la Renta
de primera categora se ejerci la opcin de declarar y pagar
el impuesto como sociedad conyugal por las rentas comunes,
prevista por el artculo 16 de la Ley del Impuesto a la renta.
Artculo 17.- Las rentas de las sucesiones indi-
visas se reputarn, para los fines del impuesto, como
de una persona natural, hasta el momento en que se
dicte la declaratoria de herederos o se inscriba en los
Registros Pblicos el testamento.
Dictada la declaratoria de herederos o inscrito el
testamento y por el perodo que transcurra hasta la
fecha en que se adjudiquen judicial o extrajudicial-
mente los bienes que constituyen la masa hereditaria,
el cnyuge suprstite, los herederos y los dems
sucesores a ttulo gratuito debern incorporar a sus
propias rentas la proporcin que les corresponda en
las rentas de la sucesin de acuerdo con su partici-
pacin en el acervo sucesorio, excepto en los casos
en que los legatarios deban computar las producidas
por los bienes legados.
A partir de la fecha en que se adjudiquen judicial o
extrajudicialmente los bienes que constituyen la masa
hereditaria, cada uno de los herederos deber computar
las rentas producidas por los bienes que se les haya
adjudicado.
Concordancias:
CC. Art. 844 y sgtes. (Indivisin sucesoria)
Informe Sunat:
Informe N. 073-2012-SUNAT/4B0000
La declaratoria de herederos aludida en el primer prrafo del
artculo 17 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta est refe-
rida a aqulla que es consecuencia de una sucesin intestada
tramitada en la va judicial como en la notarial.
La transmisin de inmuebles y acciones que conforman la masa
hereditaria del causante a la sucesin indivisa y de esta ltima a
los herederos, no generan ganancias de capital gravadas con el
Impuesto a la Renta por cuanto no se trata de enajenaciones,
sino de transmisiones de bienes por causa de muerte.
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
CAPTULO IV
DE LAS INAFECTACIONES Y EXONERACIONES
Artculo 18.- No son sujetos pasivos del impuesto:
a) El Sector Pblico Nacional, con excepcin de las
empresas conformantes de la actividad empresa-
rial del Estado.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 7.- ENTIDADES INAFECTAS
De conformidad con lo dispuesto en el inciso a) de Artculo 18
de la Ley, no son contribuyentes del Impuesto:
a) El Gobierno Central.
b) Los Gobiernos Regionales.
c) Los Gobiernos Locales.
d) Las Instituciones Pblicas sectorialmente agrupadas o no.
e) Las Sociedades de Beneficencia Pblica.
f ) Los Organismos Descentralizados Autnomos.
Entindase que conforman la actividad empresarial del Estado las
Empresas de Derecho Pblico, las Empresas Estatales de Derecho
Privado, las Empresas de Economa Mixta y el Accionariado del
Estado como lo define la Ley 24948*.
* Ley 24948 derogada por la cuarta disposicin final del Decreto
Legislativo N 1031.
b) Inciso derogado por el Artculo 16 del Decreto Legislativo N 882
(09.11.96).
c) Las fundaciones legalmente establecidas, cuyo
instrumento de constitucin comprenda exclu-
sivamente alguno o varios de los siguientes fines:
cultura, investigacin superior, beneficencia, asis-
tencia social y hospitalaria, y beneficios sociales
para los servidores de las empresas; fines cuyo
cumplimiento deber acreditarse con arreglo a los
dispositivos legales vigentes sobre la materia.
Inciso sustituido por el Artculo 17 del Decreto Legislativo N 882
(09.11.96).
d) Las entidades de auxilio mutuo.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 8.- REQUISITOS PARA GOZAR DE LA INAFECTACION
Y DE LA EXONERACION
Las entidades a que se refieren los incisos c) y d) del primer
prrafo del Artculo 18 de la Ley y las referidas en los incisos
a), b) y j) del Artculo 19 de la Ley se sujetarn a las siguientes
disposiciones:
a) Los Centros Educativos y Culturales, para efecto de la inafec-
tacin, debern estar reconocidos como tales por el Sector
Educacin.
b) Las entidades sealadas en los incisos c) y d) del artculo
18 de la Ley y en los incisos a) y b) del artculo 19 de la Ley
debern cumplir con los siguientes requisitos:
1. Para efecto de su inscripcin en la SUNAT:
1.1 Las fundaciones debern:
i) Exhibir el original y presentar fotocopia simple
del instrumento de constitucin y del estatuto
correspondiente, as como de sus modificato-
rias y aclaratorias posteriores, de ser el caso,
inscritas en los Registros Pblicos.
B-21
T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta
ii) Presentar fotocopia simple de la ficha de ins-
cripcin o partida registral, con una antigedad
no mayor a treinta (30) das calendario.
iii) Adjuntar fotocopia simple de la constancia de
inscripcin vigente en el Consejo de Supervi-
gilancia de Fundaciones.
1.2 Las entidades de auxilio mutuo, sociedades o
instituciones religiosas y asociaciones debern:
i) Exhibir el original y presentar fotocopia simple
del instrumento de constitucin, sus modi-
ficatorias y aclaratorias posteriores, as como
del estatuto correspondiente, de ser el caso,
y sus modificatorias y aclaratorias posteriores,
inscritos en los Registros Pblicos.
ii) Presentar fotocopia simple de la ficha de
inscripcin o partida registral, o acreditar la
vigencia de la inscripcin en el Registro de en-
tidades e instituciones de cooperacin tcnica
internacional del Ministerio de Relaciones Exte-
riores, segn corresponda, con una antigedad
no mayor a treinta (30) das calendario.
1.3 Los partidos polticos debern:
i) Exhibir el original y presentar fotocopia simple del
acta de fundacin y del estatuto correspondiente,
as como de sus modificatorias y aclaratorias pos-
teriores, inscritos en el Registro de organizaciones
polticas del Jurado Nacional de Elecciones.
ii) Acreditar la vigencia de la inscripcin en el
Registro de organizaciones polticas, con una an-
tigedad no mayor a treinta (30) das calendario.
2. La inscripcin en la SUNAT deber ser actualizada cada
vez que se modifiquen los estatutos en lo referente a:
2.1 Los fines de la entidad, tratndose de fundaciones
inafectas, entidades de auxilio mutuo y sociedades
o instituciones religiosas.
2.2 Los fines de la entidad, destino de las rentas y desti-
no del patrimonio en caso de disolucin, tratndose
de fundaciones afectas y asociaciones sin fines de
lucro, as como de partidos polticos.
2.3 Los fines de la entidad y el destino de las rentas, tra-
tndose de entidades e instituciones de cooperacin
tcnica internacional (ENIEX) constituidas en el exterior.
Para tal efecto, debern:
i) Exhibir el original y presentar fotocopia simple
de todos los instrumentos de modificacin
correspondientes, debidamente inscritos en
los Registros Pblicos pertinentes.
ii) Presentar fotocopia simple de la ficha de ins-
cripcin o partida registral, acreditar la vigencia
de la inscripcin en el Registro de organizacio-
nes polticas y en el Registro de entidades e
instituciones de cooperacin tcnica interna-
cional del Ministerio de Relaciones Exteriores,
segn corresponda, con una antigedad no
mayor a treinta (30) das calendario.
iii) Adicionalmente, las fundaciones debern ad-
juntar la constancia de inscripcin vigente en
el Consejo de Supervigilancia de Fundaciones.
3. La SUNAT solicitar cualquier otra informacin o docu-
mentacin que considere conveniente.
La inscripcin a que se refieren los incisos c) y d) del
artculo 18 de la Ley e incisos a) y b) del artculo 19 de
la Ley es declarativa y no constitutiva de derechos.
e) Las comunidades campesinas.
f ) Las comunidades nativas.
Las entidades comprendidas en los incisos c) y d)
de este artculo, debern solicitar su inscripcin en
B-22
la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria (SUNAT), de acuerdo a las normas que
establezca el reglamento.
Constituyen ingresos inafectos al impuesto:
a) Las indemnizaciones previstas por las disposiciones
laborales vigentes.
Se encuentran comprendidas en la referida inafec-
tacin, las cantidades que se abonen, de producirse
el cese del trabajador en el marco de las alternati-
vas previstas en el inciso b) del Artculo 88 y en la
aplicacin de los programas o ayudas a que hace
referencia el Artculo 147 del Decreto Legislativo
N 728, Ley de Fomento del Empleo, hasta un
monto equivalente al de la indemnizacin que
correspondera al trabajador en caso de despido
injustificado.
Jurisprudencia de observancia obligatoria:
RTF N 07394-1-2004
Los colegios profesionales, al constituir instituciones aut-
nomas con personera jurdica de derecho pblico interno,
se encuentran dentro del supuesto de inafectacin al Sector
Pblico previsto en el inciso a) del artculo 18 del Texto nico
ordenado de la Ley del Impuesto a la renta, aprobado por el
Decreto Supremo N 054-99-EF.
Jurisprudencia:
RTF N 2357-8-2011
Se declara infundada la apelacin interpuesta contra la reso-
lucin de determinacin que estableci ingresos afectos al
Impuesto a la Renta de quinta categora no considerados por
el recurrente en la declaracin jurada anual, toda vez que el
monto entregado por su ex empleadora a ttulo de gracia de
conformidad con el artculo 57 de la Ley de Compensacin por
Tiempo de Servicios, est afecto al Impuesto a la Renta de quinta
categora, pues la inafectacin contemplada en el inciso a) del
artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta no se extiende a
dichas cantidades entregadas por el empleador a ttulo de gracia,
conforme al criterio recogido en la Resolucin N 08331-3-2004.
RTF N 07378-2-2007
Los colegios profesionales forman parte del Sector Pblico Na-
cional y por tanto se encuentran inafectos al Impuesto a la Renta.
Informe Sunat:
Informe N. 104-2011-SUNAT/2B0000
Las contraprestaciones pagadas como penalidad por la reso-
lucin inmotivada del Contrato Administrativo de Servicios,
prevista en el numeral 13.3 del artculo 13 del Reglamento del
CAS no se encuentran afectas al Impuesto a la Renta.
b) Las indemnizaciones que se reciban por causa de
muerte o incapacidad producidas por accidentes
o enfermedades, sea que se originen en el rgimen
de seguridad social, en un contrato de seguro, en
sentencia judicial, en transacciones o en cualquier
otra forma, salvo lo previsto en el inciso b) del
Artculo 2 de la presente ley.
c) Las compensaciones por tiempo de servicios,
previstas por las disposiciones laborales vigentes.
Inciso incorporado por el Artculo 3 de la Ley N 27356 (18.10.00).
Instituto Pacfico

d) Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su
origen en el trabajo personal, tales como jubilacin,
montepo e invalidez.
Inciso incorporado por el Artculo 3 de la Ley N 27356 (18.10.00).
e) Los subsidios por incapacidad temporal, materni-
dad y lactancia.
Inciso incorporado por elArtculo 7 del Decreto Legislativo N 970,
(24.12.06), vigente a partirdel 01.01.07.
f ) Las rentas y ganancias que generen los activos, que
respaldan las reservas tcnicas de las compaas
de seguros de vida constituidas o establecidas en
el pas, para pensiones de jubilacin, invalidez y
sobrevivencia de las rentas vitalicias provenientes
del Sistema Privado de Administracin de Fondos
de Pensiones, constituidas de acuerdo a Ley.
Asimismo, estn inafectas las rentas y ganancias
que generan los activos, que respaldan las reser-
vas tcnicas constituidas de acuerdo a Ley de las
rentas vitalicias distintas a las sealadas en el inciso
anterior y las reservas tcnicas de otros productos
que comercialicen las compaas de seguros de
vida constituidas o establecidas en el pas, aunque
tengan un componente de ahorro y/o inversin.
Dicha inafectacin se mantendr mientras las
rentas y ganancias continen respaldando las
obligaciones previsionales antes indicadas.
De conformidad con laSexta Disposicin Complementaria Final del
Decreto Supremo N 136-2011-EF (09.07.11), la inafectacin prevista
en el presente prrafo slo alcanza a las rentas y ganancias que ge-
neren los activos que respaldan las reservas tcnicas, en la parte que
no excedan el importe de las reservas tcnicas que deban constituir
de acuerdo a la Ley General del Sistema Financiero y de Seguros y
Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros.
Para que proceda la inafectacin, la composicin de
los activos que respaldan las reservas tcnicas de los
productos cuyas rentas y ganancias se inafectan en
virtud del presente inciso, deber ser informada men-
sualmente a la Superintendencia de Banca, Seguros y
Administradoras de Fondos de Pensiones, dentro del
plazo que sta seale, en forma discriminada y con
similar nivel de detalle al exigido a las Administradoras
de Fondos de Pensiones por las inversiones que reali-
zan con los recursos de los fondos previsionales que
administran.
Inciso incorporado por elArtculo 5 del Decreto Legislativo N 972,
(10.03.07), vigente a partir del 01.01.10.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 8-B.- INGRESOS INAFECTOS
Para efecto de la inafectacin prevista en el inciso f ) del tercer
prrafo del artculo 18 de la Ley, se tendr en cuenta lo siguiente:
a) La Ley a que se refiere el primer y segundo prrafos del
inciso f ) del artculo 18 de la Ley, es la Ley General del
Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de
la Superintendencia de Banca y Seguros - Ley N 26702.
b) Las compaas de seguro de vida son aquellas compaas
de seguros constituidas o establecidas en el pas, que
comercialicen productos del ramo de seguros de vida.
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
c) Los otros productos a que se refiere el segundo prrafo del
inciso f ) del artculo 18 de la Ley, deben ser parte del ramo
de seguros de vida.
d) La inafectacin se mantendr mientras las rentas y ganancias
que generan los activos continen respaldando las reservas
tcnicas antes indicadas.
El incumplimiento de lo previsto en el presente inciso dar
lugar a la prdida de la inafectacin en el ejercicio en que
se produzca el incumplimiento, por el monto de las rentas
y ganancias que no continen respaldando las reservas
tcnicas. Se entender que dicho monto corresponde a las
rentas y ganancias generadas por los activos que respaldan
las reservas tcnicas.
e) En el caso que las compaas de seguros no presenten la
informacin a que se refiere el cuarto prrafo del inciso f )
del artculo 18 de la Ley, se presente en forma tarda o se
presente en forma distinta a la sealada en la ley, se gravarn,
en el ejercicio en que se omiti presentar oportuna y/o
debidamente la informacin, todas las rentas generadas
en ese ejercicio por los activos que respaldan las reservas
tcnicas.
g) Los mrgenes y retornos exigidos por las Cmaras
de Compensacin y Liquidacin de Instrumentos
Financieros Derivados con el objeto de nivelar las
posiciones financieras en el contrato.
Inciso incorporado por elArtculo 5 del Decreto Legislativo N 972,
(10.03.07), vigente a partir del 01.01.10.
h) Los intereses y ganancias de capital provenientes de:
i. Letras del Tesoro Pblico emitidas por la Re-
pblica del Per.
ii. Bonos y otros ttulos de deuda emitidos por
la Repblica del Per bajo el Programa de
Creadores de Mercado o el mecanismo que
lo sustituya, o en el mercado internacional a
partir del ao 2003.
iii. Obligaciones del Banco Central de Reserva del
Per, salvo los originados por los depsitos
de encaje que realicen las instituciones de
crdito; y las provenientes de la enajenacin
directa o indirecta de valores que conforman o
subyacen los Exchange Traded Fund (ETF) que
repliquen ndices construidos teniendo como
referencia instrumentos de inversin naciona-
les, cuando dicha enajenacin se efecte para
la constitucin -entrega de valores a cambio
de recibir unidades de los ETF-, cancelacin
-entrega de unidades de los ETF a cambio
de recibir valores de los ETF- o gestin de la
cartera de inversiones de los ETF.
Inciso modificado por el Artculo 11 de la Ley N 30050 (26.06.13),
vigente a partir del 01.01.14.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 8-C.- EXCHANGE TRADED FUND (ETF)
Para efecto de la inafectacin prevista en el inciso h) del tercer
prrafo del artculo 18 de la Ley, los Exchange Traded Funds
(ETF) son vehculos de inversin cuyas cuotas de participacin
se encuentran listadas en bolsas de valores, respaldadas por una
B-23
T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta
canasta de activos, de los que se deriva su valor y que tienen
como objetivo replicar el desempeo de un determinado ndice
o canasta de activos.
La verificacin del incumplimiento de alguno de los
requisitos establecidos en los incisos c) y d) del primer
prrafo del presente artculo dar lugar a presumir, sin
admitir prueba en contrario, que estas entidades han
estado gravadas con el Impuesto a la Renta por los
ejercicios gravables no prescritos, sindoles de aplica-
cin las sanciones establecidas en el Cdigo Tributario.
Prrafo sustituido por el Artculo 3 de la Ley N 27356 (18.10.00).
Artculo 19.- Estn exonerados del Impuesto
hasta el 31 de diciembre de 2015:
Encabezado sustituido por elArtculo 3 de la Ley N 29966 (16.12.12),
vigenteapartir del 01.01.13.
a) Las rentas que, las sociedades o instituciones
religiosas, destinen a la realizacin de sus fines
especficos en el pas.
b) Las rentas de fundaciones afectas y de asociaciones
sin fines de lucro cuyo instrumento de constitucin
comprenda exclusivamente, alguno o varios de
los siguientes fines: beneficencia, asistencia social,
educacin, cultural, cientfica, artstica, literaria, de-
portiva, poltica, gremiales, y/o de vivienda; siempre
que destinen sus rentas a sus fines especficos en
el pas; no las distribuyan, directa o indirectamente,
entre los asociados o partes vinculadas a estos o a
aquellas, y que en sus estatutos est previsto que
su patrimonio se destinar, en caso de disolucin,
a cualquiera de los fines contemplados en este
inciso.
Jurisprudencia:
RTF N 06773-9-2012
Se confirma la apelada que declar improcedente la inscripcin
en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta,
toda vez que de las disposiciones previstas en el estatuto de la
recurrente se desprende que se atribuye a la asamblea general
la facultad de poder sealar el destino que podrn tener los
bienes de la asociacin una vez disuelta la misma y concluida la
liquidacin, no cumplindose con el requisito referido al destino
del patrimonio en caso de disolucin, segn lo dispuesto en
el inciso b) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta.
RTF N 06931-1-2012
Se revoca la apelada, dejando sin efecto el valor vinculado, al
verificarse que la recurrente se encontraba exonerada del im-
puesto a la renta, toda vez que la adecuacin de los estatutos
se produjo antes del nacimiento de la obligacin tributaria de
dicho impuesto, que conforme al criterio establecido por este
Tribunal en la Resolucin N 09175-2-2004, al ser un tributo de
periodicidad anual se produce al cierre del ejercicio.
RTF N 3728102011
Se confirma la apelada por cuanto se advierte que la recurrente
no ha cumplido con el requisito referido a destinar su patrimonio
en caso de disolucin a cualquiera de los fines contemplados
en el inciso b) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta,
toda vez que al sealar que el destino final de los bienes ser
B-24
decidido por la asamblea general de sta, no se asegura que el
patrimonio de aqulla sea destinado a los fines a que se refiere
el citado inciso b) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la
Renta, por lo que corresponde confirmar la resolucin apelada.
El reglamento establecer los supuestos en que se
configura la vinculacin, para lo cual tendr en cuenta
lo siguiente:
(i) Se considera que una o ms personas, empresas o
entidades son partes vinculadas a una fundacin
o asociacin sin fines de lucro cuando una de
aquellas participa de manera directa o indirecta en
la administracin o control, o aporte significativa-
mente al patrimonio de stas; o cuando la misma
persona o grupo de personas participan directa o
indirectamente en la direccin o control de varias
personas, empresas o entidades, o aportan signi-
ficativamente a su patrimonio.
(ii) La vinculacin con los asociados considerar lo
sealado en el acpite precedente y, en el caso de
personas naturales, el parentesco.
(iii) Tambin operar la vinculacin en el caso de tran-
sacciones realizadas utilizando personas interpues-
tas cuyo propsito sea encubrir una transaccin
entre partes vinculadas.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 8-D.- PARTES VINCULADAS DE FUNDACIONES
AFECTAS Y ASOCIACIONES SIN FINES DE LUCRO
Para efecto de lo sealado en el segundo prrafo del inciso b)
del artculo 19 de la Ley, se entender que una o ms personas,
empresas o entidades son partes vinculadas a una fundacin
afecta o asociacin sin fines de lucro, si se presenta cualquiera
de las siguientes situaciones:
a) Cuando las personas, empresas o entidades ocupen cargos
de direccin, gerencia, administracin u otros, que le otor-
guen poder de decisin en los acuerdos financieros, ope-
rativos y/o comerciales de la fundacin afecta o asociacin
sin fines de lucro.
b) Cuando las personas jurdicas o entidades cuenten con
directores, gerentes, administradores u otros directivos
comunes, que tengan poder de decisin en los acuerdos
financieros, operativos y/o comerciales que se adopten.
c) Cuando realicen un aporte significativo. ste se entender
efectuado si representa ms del treinta por ciento (30%) del
patrimonio de la fundacin afecta o asociacin sin fines de
lucro.
d) Cuando el aporte significativo sea efectuado por cnyuges
de manera separada o conjunta o por personas naturales
que guarden relacin de parentesco hasta el cuarto grado
de consanguinidad o segundo de afinidad.
e) Cuando dos (2) o ms personas jurdicas vinculadas entre
s de acuerdo a lo sealado en el artculo 24, aporten ms
del treinta por ciento (30%) a su patrimonio.
f ) Cuando los socios, participacionistas u otros sujetos de
las personas jurdicas o entidades vinculadas entre s de
acuerdo a lo sealado en el artculo 24, sean directores,
gerentes, administradores o directivos de stas y a su vez,
asociados de una asociacin sin fines de lucro o fundadores
de una fundacin afecta, que tengan poder de decisin en
los acuerdos financieros, operativos y/o comerciales que se
adopten.
Instituto Pacfico

g) Cuando exista un contrato de colaboracin empresarial
con contabilidad independiente, el contrato se considerar
vinculado con la fundacin afecta o asociacin sin fines de
lucro, siempre que las partes contratantes sean a su vez
fundadores o asociadas de aquellas, respectivamente, y
participen en ms del 30% en el patrimonio del contrato
o representen por lo menos el 30% del total de las partes
contratantes de aqul.
h) Cuando en el ejercicio gravable anterior, el ochenta por
ciento (80%) o ms de sus ventas, prestacin de servicios
u otro tipo de operaciones se realicen en beneficio de fun-
daciones afectas o asociaciones sin fines de lucro, siempre
que tales operaciones, a su vez, representen por lo menos
el treinta por ciento (30%) de las compras o adquisiciones
de aqullas en el mismo perodo.
Tratndose de operaciones que se ejecuten por perodos
mayores a tres (3) ejercicios gravables, tales porcentajes se
calcularn teniendo en cuenta el porcentaje promedio de
ventas o compras, segn sea el caso, realizadas en los tres
ejercicios gravables inmediatos anteriores. Lo dispuesto en
este prrafo no ser de aplicacin a las operaciones que
realicen las empresas que conforman la Actividad Empre-
sarial del Estado, en las cuales la participacin del Estado
sea mayor al cincuenta por ciento (50%) del capital.
La vinculacin, de acuerdo a alguno de los criterios
establecidos en este artculo, tambin operar cuando la
transaccin sea realizada utilizando personas o entidades
interpuestas, domiciliadas o no en el pas con el propsito de
encubrir una transaccin entre las partes que se consideran
vinculadas.
La vinculacin quedar configurada en los supuestos sea-
lados en los incisos anteriores cuando se verifique la causal.
Configurada la vinculacin, sta regir desde ese momento
hasta el cierre del ejercicio gravable.
Se considera que las entidades a que se refiere este
inciso distribuyen indirectamente rentas entre sus aso-
ciados o partes vinculadas a stos o aqullas, cuando
sus costos y gastos:
i. No sean necesarios para el desarrollo de sus activi-
dades, entendindose como tales aquellos costos
y gastos que no sean normales en relacin con las
actividades que generan la renta que se destina
a sus fines o, en general, aquellos que no sean
razonables en relacin con sus ingresos.
ii. Resulten sobrevaluados respecto de su valor de
mercado.
Asimismo, se entiende por distribucin indirecta de
rentas:
i. La entrega de dinero o bienes no susceptible
de posterior control tributario, incluyendo las
sumas cargadas como costo o gasto, e ingre-
sos no declarados. El Reglamento establecer
los costos o gastos que sern considerados no
susceptibles de posterior control tributario.
ii. La utilizacin de los bienes de la entidad o de
aquellos que le fueran cedidos en uso bajo
cualquier ttulo, en actividades no compren-
didas en sus fines, excepto cuando la renta
generada por dicha utilizacin sea destinada
a tales fines.
En los dems casos, la SUNAT deber verificar si las
rentas se han distribuido indirectamente entre los
asociados o partes vinculadas.
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 8-E.- DISTRIBUCIN INDIRECTA DE RENTAS
Para efecto de lo dispuesto en el cuarto prrafo del inciso b)
del artculo 19 de la Ley, se entiende por distribucin indirecta
cuando califiquen como costos o gastos no susceptibles de
posterior control tributario, aquellos susceptibles de beneficiar a
sus partes vinculadas, salvo que la fundacin afecta o asociacin
sin fines de lucro manifieste su naturaleza o destino y cuenten
con sustento documentario.
Tambin califican como costos o gastos no susceptibles de
posterior control tributarios los supuestos sealados en el
artculo 13-B.
De verificarse que una entidad incurre en distribucin
directa o indirecta de rentas, la SUNAT le dar de baja
en el Registro de entidades exoneradas del Impuesto a
la Renta y dejar sin efecto la resolucin que la calific
como perceptora de donaciones. La fundacin o aso-
ciacin no gozar de la exoneracin del Impuesto en el
ejercicio gravable en que se le dio de baja en el referido
registro ni en el siguiente, y podr solicitar una nueva
inscripcin vencidos esos dos ejercicios.
La disposicin estatutaria a que se refiere este inciso no
ser exigible a las entidades e instituciones de coope-
racin tcnica internacional (ENIEX) constituidas en el
extranjero, las que debern estar inscritas en el Registro
de Entidades e Instituciones de Cooperacin Tcnica
Internacional del Ministerio de Relaciones Exteriores.
Inciso modificado por elArtculo 3 del Decreto Legislativo N 1120
(18.07.12), vigentea partir del 01.01.13.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 8-A.- Obligacin de la SUNAT de fiscalizar a las entida-
des inscritas en el Registro de entidades exoneradas.
La SUNAT deber fiscalizar no menos del 10% de las entidades
inscritas en el Registro de entidades exoneradas del Impuesto
a la Renta al amparo de lo previsto en el inciso b) del artculo
19 de la Ley.
Jurisprudencia de observancia obligatoria:
RTF N 13405-1-2010
El Tribunal Fiscal seala que la Constancia de Cumplimiento de
Obligaciones Tributarias de artistas extranjeros emitida al ampa-
ro de la Resolucin de Superintendencia N 145-99/SUNAT, no es
un requisito indispensable para gozar la exoneracin sealada
en el inciso n) del artculo 19 de la Ley Impuesto a la Renta,
sino que slo constituye un medio probatorio para acreditar el
goce de la exoneracin. En consecuencia, la citada resolucin
de superintendencia no transgrede lo dispuesto por la Ley del
Impuesto a la Renta.
Jurisprudencia:
RTF N 07262-2-2012
Se confirma la apelada, que declar improcedente la inscripcin
en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta,
atendiendo a que de la revisin del estatuto de la recurrente se
advierte que uno de sus fines es la creacin de fondo mutual
para el retiro de sus asociados, lo que constituira una distribu-
cin directa de las rentas, de acuerdo con lo establecido en las
Resoluciones N 08871-3-2007 y N11526-1-2008.
B-25
T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta
RTF N 08250-8-2012
Se confirma la apelada que declar improcedente la solicitud de
inscripcin en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto
a la Renta, toda vez que si bien el solicitante es una organiza-
cin sin fines de lucro, su estatuto no cumple con el requisito
referido a la no distribucin directa o indirecta de las rentas
de la asociacin entre sus miembros dispuesta por el inciso b)
del artculo 19 de la Ley del Impuesto la Renta. Se seala que
la asociacin tiene por fin constituir un fondo destinado a ser
utilizado para los casos de fallecimiento de los asociados (en caso
de fallecimiento de un asociado se entrega una suma de dinero
a la persona o personas designadas por ste), siendo que en las
RTF N 8871-3-2007 y N 9376-2-2011 se ha indicado que ello
implica una distribucin directa de las rentas de la asociacin
a favor de aquellos.
RTF N 8169-2-2008
Se confirma la resolucin que declar improcedente la solici-
tud de inscripcin en el Registro de Entidades Exoneradas del
Impuesto a la Renta. Se seala que los estatutos de la entidad
debe establecerse en forma expresa que el servicio de asisten-
cia es prestado por la recurrente en forma gratuita y que los
beneficiarios son nicamente quienes no cuenten con medios
econmicos suficientes.
Informe Sunat:
Informe N. 081-2012-SUNAT/4B0000
1. Las normas tributarias referidas a la reorganizacin de
sociedades o empresas, contenidas en los Captulos XIII de
la Ley del Impuesto a la Renta y XIV de su Reglamento, no
resultan de aplicacin a aquella reorganizacin en la que se
encuentre comprendida una asociacin sin fines de lucro.
2. Para efectos del Impuesto a la Renta, la transferencia del
activo ocurrida con ocasin de la absorcin de una sociedad
annima por una Institucin Educativa Particular constituida
bajo la modalidad de una asociacin sin fines de lucro,
califica como una enajenacin.
c) Los intereses provenientes de crditos de fomento
otorgados directamente o mediante proveedores
o intermediarios financieros por organismos
internacionales o instituciones gubernamentales
extranjeras.
Se entender por crditos de fomento aquellas
operaciones de endeudamiento que se destinen a
financiar proyectos o programas para el desarrollo
del pas en obras pblicas de infraestructura y
en prestacin de servicios pblicos, as como los
destinados a financiar los crditos a microempresas,
segn la definicin establecida por la Resolucin
SBS N 11356-2008 o norma que la sustituya.
Inciso sustituido por elArtculo 2 de la Ley N 29645 (31.12.10).
d) Las rentas de los inmuebles de propiedad de orga-
nismos internacionales que les sirvan de sede.
e) Las remuneraciones que perciban, por el ejercicio
de su cargo en el pas, los funcionarios y empleados
considerados como tales dentro de la estructura
organizacional de los gobiernos extranjeros, insti-
tuciones oficiales extranjeras y organismos interna-
cionales, siempre que los convenios constitutivos
as lo establezcan.
B-26
Inciso sustituido por el Artculo 12 de la Ley N 26731 (31.12.96).
f ) Las rentas a que se refiere el inciso g) del Artculo
24 de la presente ley.
Inciso sustituido por al Artculo 3 de la Ley N 26731 (31.12.96).
g) Inciso derogado por el numeral 4.1 del Artculo 4 de Ley N
273568 (18.10.00).
h) Inciso derogado por elInciso a) de la nica Disposicin Comple-
mentaria Derogatoria del Decreto Legislativo N 972 (10.03.07),
vigente a partir del 01.01.10.
i) Cualquier tipo de inters de tasa fija o variable, en
moneda nacional o extranjera, que se pague con
ocasin de un depsito o imposicin conforme
con la Ley General del Sistema Financiero y del
Sistema de Seguros y Orgnica de la Superinten-
dencia de Banca y Seguros, Ley N 26702, as como
los incrementos de capital de dichos depsitos e
imposiciones en moneda nacional o extranjera,
excepto cuando dichos ingresos constituyan rentas
de tercera categora.
Inciso sustituido por elArtculo 6 del Decreto Legislativo N 972,
(10.03.07), vigente a partir del 01.01.10.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 9.- EXONERACION DE INTERESES Y GANANCIAS
a) La exoneracin prevista en el inciso i) del artculo 19 de la Ley
se aplica a los intereses percibidos por personas naturales,
sociedades conyugales que optaron por tributar como tales
y sucesiones indivisas, que no califiquen como rentas de
tercera categora.
b) Los intereses generados por los certificados bancarios, as
como los incrementos de capital de cualquier depsito
e imposicin en las entidades del sistema financiero se
encuentran comprendidos dentro de la exoneracin esta-
blecida en el inciso i) del artculo 19 de la Ley.
j) Los ingresos brutos que perciben las representa-
ciones deportivas nacionales de pases extranjeros
por sus actuaciones en el pas.
Inciso sustituido por el numeral 4.2 del Artculo 4 de la Ley N 27356
(18.10.00).
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 8.- REQUISITOS PARA GOZAR DE LA INAFECTA-
CION Y DE LA EXONERACION
Las entidades a que se refieren los incisos c) y d) del primer
prrafo del Artculo 18 de la Ley y las referidas en los incisos
a), b) y j) del Artculo 19 de la Ley se sujetarn a las siguientes
disposiciones.
()
c) Se considerar como representacin deportiva nacional de
pas extranjero, a que se refiere el inciso j) del Artculo 19 de
la Ley, a aquella seleccin deportiva nacional que cumpla
con las siguientes caractersticas:
1. Representar deportivamente al pas de origen y acredi-
tar haber sido designada por su respectivo organismo
rector de la disciplina deportiva correspondiente.
2. Actuar con la denominacin de seleccin o selecciona-
do nacional de la correspondiente disciplina deportiva
del pas extranjero de origen.
k) Las regalas por asesoramiento tcnico, econmi-
co, financiero, o de otra ndole, prestados desde
Instituto Pacfico

el exterior por entidades estatales u organismos
internacionales.
I) Inciso derogado por elInciso a) de la nica Disposicin Comple-
mentaria Derogatoria del Decreto Legislativo N 972 (10.03.07),
vigente a partir del 01.01.10.
ll) Inciso derogado por elInciso a) de la nica Disposicin Comple-
mentaria Derogatoria del Decreto Legislativo N 972 (10.03.07),
vigente a partir del 01.01.10.
m) Las Universidades Privadas constituidas bajo la
forma jurdica a que se refiere el Artculo 6 de la
Ley N 23733, en tanto cumplan con los requisitos
que seala dicho dispositivo.
Inciso incorporado por el Artculo 19 del Decreto Legislativo N
882 (09.11.96)
n) Los ingresos brutos que perciben las representa-
ciones de pases extranjeros por los espectculos
en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de msica
clsica,pera, opereta, ballet y folclor, calificados
como espectculos pblicos culturales por el
Instituto Nacional de Cultura, realizados en el pas.
Inciso sustituido por el numeral 4.2 del Artculo 4 de la Ley N 27356
(18.10.00)
Jurisprudencia de observancia obligatoria:
RTF N 1304512010
La Constancia de Cumplimiento de Obligaciones Tributarias de
artistas extranjeros emitida al amparo de la Resolucin de Super-
intendencia N 145-99/SUNAT no es un requisito indispensable
para gozar de la exoneracin prevista por el inciso n) del artculo
19 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta
aprobado por Decreto Supremo N 054-99-EF, modificado por la
Ley N 27356, sino que constituye slo un medio probatorio para
acreditar el goce de esta exoneracin. En consecuencia, la citada
resolucin de superintendencia no transgrede lo dispuesto por
la Ley del Impuesto a la Renta.
) Inciso derogado por el numeral 4.1 del Artculo 4 de la Ley N
27356 (18.10.00).
o) Los intereses que perciban o paguen las coopera-
tivas de ahorro y crdito por las operaciones que
realicen con sus socios.
Inciso incorporado por el Artculo 5 de la Ley N 27034 (30.12.98).
p) Inciso derogado por la nica Disposicin Complementaria
Derogatoria del Decreto Legislativo N 1120 (18.07.12), vigente
apartir del 01.01.13.
q) Los intereses y dems ganancias provenientes de
crditos externos concedidos al Sector Pblico
Nacional.
Inciso incorporado por elArtculo 2 de la Ley N 29645, (31.12.10).
De conformidad con laDcima Disposicin Complementaria Final
del Decreto Supremo N 136-2011-EF, (09.07.11), para efectos de la
exoneracin dispuesta en el presente inciso, debe entenderse que
el Sector Pblico Nacional comprende las entidades establecidas en
el artculo 7 del Reglamento, incluyendo aquellas que forman parte
de la actividad empresarial del Estado.
Las entidades comprendidas en los incisos a) y b) de
este artculo debern solicitar su inscripcin en la SU-
NAT, con arreglo al reglamento.
La verificacin del incumplimiento de alguno de los
requisitos para el goce de la exoneracin establecidos
A c tua lizacin
lida d E mpr
E ner o 2015
esari al
A ctualidad T ributaria
en los incisos a), b) y m) del presente artculo dar lugar
a gravar la totalidad de las rentas obtenidas por las
entidades contempladas en los referidos incisos, en el
ejercicio gravable materia de fiscalizacin, resultando
de aplicacin inclusive, de ser el caso, lo previsto en el
segundo prrafo del artculo 55 de esta ley. En los casos
anteriormente mencionados son de aplicacin las san-
ciones establecidas en el Cdigo Tributario.
ltimo prrafo modificado por elArtculo 3 del Decreto Legislativo
N 1120 (18.07.12), vigentea partir del 01.01.13.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 8-F.- APLICACIN DE LA TASA ADICIONAL DE 4.1%
La tasa adicional de 4.1% a la que se refiere el ltimo prrafo
del artculo 19 de la Ley, procede independientemente de los
resultados del ejercicio, incluso en los supuestos de prdida
arrastrable.
CAPTULO V
DE LA RENTA BRUTA
Artculo 20.-La renta bruta est constituida por el con-
junto de ingresos afectos al impuesto que se obtenga
en el ejercicio gravable.
Cuando tales ingresos provengan de la enajenacin
de bienes, la renta bruta estar dada por la diferencia
existente entre el ingreso neto total proveniente de
dichas operaciones y el costo computable de los bienes
enajenados, siempre que dicho costo est debidamente
sustentado con comprobantes de pago.
No ser deducible el costo computable sustentado con
comprobantes de pago emitidos por contribuyentes
que a la fecha de emisin del comprobante:
(i) Tengan la condicin de no habidos, segn publi-
cacin realizada por la administracin tributaria,
salvo que al 31 de diciembre del ejercicio en que
se emiti el comprobante, el contribuyente haya
cumplido con levantar tal condicin.
(ii) La SUNAT les haya notificado la baja de su inscrip-
cin en el Registro nico de Contribuyentes.
Modificado por el artculo 1 de la Ley 30296, publicada el 31.12.14,
vigente a partir del 01.01.15.
La obligacin de sustentar el costo computable con
comprobantes de pago no ser aplicable en los si-
guientes casos:
(i) cuando el enajenante perciba rentas de la segunda
categora por la enajenacin del bien;
(ii) cuando de acuerdo con el Reglamento de Compro-
bantes de Pago no sea obligatoria su emisin; o,
(iii) cuando de conformidad con el artculo 37 de
esta Ley, se permita la sustentacin del gasto con
otros documentos, en cuyo caso el costo podr ser
sustentado con tales documentos.
Si se trata de bienes depreciables o amortizables, a
efectos de la determinacin del impuesto, el costo
computable se disminuir en el importe de las depre-
ciaciones o amortizaciones que hubiera correspondido
aplicar de acuerdo a lo dispuesto por esta Ley.
B-27
T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta
El ingreso neto total resultante de la enajenacin de
bienes se establecer deduciendo del ingreso bruto las
devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos
similares que respondan a las costumbres de la plaza.
Por costo computable de los bienes enajenados, se
entender el costo de adquisicin, produccin o cons-
truccin o, en su caso, el valor de ingreso al patrimonio
o valor en el ltimo inventario determinado conforme
a ley, ms los costos posteriores incorporados al activo
de acuerdo con las normas contables, ajustados de
acuerdo a las normas de ajuste por inflacin con inci-
dencia tributaria, segn corresponda. En ningn caso
los intereses formarn parte del costo computable.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 11.- COSTO COMPUTABLE
a) Costo Computable en la transferencia de bienes
En el caso de la enajenacin de bienes o transferencia de
propiedad a cualquier ttulo, el costo computable ser el cos-
to de adquisicin o el costo de produccin o construccin
o el valor de ingreso al patrimonio o el valor en el ltimo
inventario, segn corresponda.
Para efectos de lo dispuesto en el prrafo anterior
entindase por:
1) Costo de adquisicin: la contraprestacin pagada
por el bien adquirido, y los costos incurridos con
motivo de su compra tales como: fletes, seguros,
gastos de despacho, derechos aduaneros, instala-
cin, montaje, comisiones normales, incluyendo
las pagadas por el enajenante con motivo de la
adquisicin de bienes, gastos notariales, impues-
tos y derechos pagados por el enajenante y otros
gastos que resulten necesarios para colocar a los
bienes en condiciones de ser usados, enajenados
o aprovechados econmicamente.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 11.- COSTO COMPUTABLE
a) Costo Computable en la transferencia de bienes
()
1. Existe costo de adquisicin, cuando el bien ha sido adquirido
por el contribuyente de terceros, a ttulo oneroso.
Tratndose de bienes muebles adquiridos mediante con-
trato de arrendamiento financiero o retroarrendamiento
financiero o leaseback celebrado por una persona natural,
sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar
como tal y personas jurdicas, el costo computable se regir
por lo dispuesto en los incisos b) y c) del numeral 21.1 del
artculo 21 de la Ley, segn corresponda.
2) Costo de produccin o construccin: El costo incu-
rrido en la produccin o construccin del bien, el
cual comprende: los materiales directos utilizados,
la mano de obra directa y los costos indirectos de
fabricacin o construccin.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 11.- COSTO COMPUTABLE
a) Costo Computable en la transferencia de bienes
()
2. El valor de ingreso al patrimonio se aplica en los siguientes
casos:
B-28
(i) Cuando el bien ha sido adquirido por el contribuyente
de terceros, a ttulo gratuito o a precio no determinado.
(ii) Cuando el bien ha sido adquirido con motivo de una
reorganizacin de empresas.
Para efecto de lo dispuesto en el acpite a.2) del inciso a) del
numeral 21.1, el acpite b.1) del inciso b) del numeral 21.2 y
el inciso a) del numeral 21.3 del artculo 21 de la Ley, el costo
computable del transferente ser el que corresponda a ste
antes de la transferencia, siempre que se acredite mediante
documento pblico, documento privado de fecha cierta o
cualquier otro documento fehaciente a criterio de la SUNAT.
En el caso de activos adquiridos con motivo de una reor-
ganizacin de sociedades o empresas, segn la modalidad
prevista en el numeral 1) del Artculo 104 de la Ley, se
considerar como valor de ingreso al patrimonio el valor
revaluado de dichos activos.
Informe Sunat:
Informe N. 093-2013-SUNAT/4B0000
Para periodos anteriores al 2013, los intereses pagados por un
financiamiento obtenido para la construccin de un bien del
activo fijo deban excluirse del costo computable.
El concepto de costo de construccin regulado en el numeral
2 del artculo 20 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
se formar por todo desembolso incurrido para (mandar a)
edificar un bien, y que el bien se encuentre en el lugar y en las
condiciones necesarias para que pueda ser vendido u operar
de la forma prevista por la empresa; sin que sea necesario que
los mismos se encuentren comprendidos en la Seccin F de la
Clasificacin Industrial Internacional Uniforme de todas las ac-
tividades econmicas Revisin 4, o que todo concepto incluido
en esta Seccin deba integrarse a dicho costo de construccin.
3) Valor de ingreso al patrimonio: el valor que co-
rresponde al valor de mercado de acuerdo a lo
establecido en la presente ley, salvo lo dispuesto
en el siguiente artculo.
Artculo modificado por elArtculo 2 del Decreto Legislativo N 1112
(29.06.12), vigentea partir del01.01.13.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 11.- COSTO COMPUTABLE
a) Costo Computable en la transferencia de bienes
3. Existe costo de produccin o construccin, cuando
el bien ha sido producido, construido o creado por el
propio contribuyente.
Para determinar el costo computable de los terrenos
o las edificaciones cuyo proceso de habilitacin o
construccin, respectivamente, se hubiera efectuado en
varios ejercicios, se utilizar el siguiente procedimiento:
(i) Se establecer el costo agregado en cada uno de
dichos ejercicios.
(ii) Se multiplicar el costo de cada ejercicio por el
factor de ajuste o reajuste correspondiente al ao
en que se incurri en dicho costo.
(iii) Se sumar el costo y el ajuste o reajuste correspon-
diente a cada ejercicio.
Tratndose de intangibles producidos por el con-
tribuyente o adquiridos a ttulo gratuito, el costo
computable ser el costo de produccin o el valor
de ingreso al patrimonio, respectivamente.
4. Valor en el ltimo inventario: Cuando el costo del bien
se determine por alguno de los mtodos de valuacin
previstos en los incisos a), b), d) y e) del Artculo 62 de
la Ley.
Instituto Pacfico

b) Constituirn parte del costo computable o se incrementan
a l, los siguientes conceptos:
1. Los costos posteriores incorporados al activo de acuer-
do con las normas contables o las mejoras incorporadas
con carcter permanente, segn corresponda.
2. Los gastos de demolicin, en su caso.
3. Numeral derogado por lanica Disposicin Com-
plementaria Derogatoria del Decreto Supremo
N 258-2012-EF (18.12.12), vigente a partir del
01.01.13.
4. Los incrementos por revaluacin de activos, en el caso
de la reorganizacin de sociedades o empresas segn
la modalidad prevista en el numeral 1) del Artculo 104
de la Ley.
5. Los ajustes o reajustes correspondientes a los bienes
enajenados, de acuerdo a las siguientes normas:
(i) Los contribuyentes obligados a aplicar las normas
de ajuste por inflacin con incidencia tributaria,
efectuarn el ajuste hasta el 31 de diciembre del
ejercicio gravable anterior a la fecha en que se
realiza el ajuste y segn lo establecido por las
mencionadas normas.
(ii) Las personas naturales, sucesiones indivisas o
sociedades conyugales que optaron por tributar
como tales, perceptoras o no de rentas de tercera
categora, que no se encuentren obligadas a aplicar
las normas de ajuste por inflacin con incidencia
tributaria, efectuarn el reajuste del costo de los
bienes inmuebles gravados con el Impuesto, va
declaracin jurada del Impuesto, multiplicando
el costo de los referidos bienes por los ndices de
correccin monetaria correspondientes al mes
y ao de adquisicin, construccin o ingreso al
patrimonio del inmueble.
Los reajustes se aplican tambin a los costos poste-
riores y a las mejoras de acuerdo a los ndices que
correspondan a la fecha en que se realizaron.
c) En el caso de enajenacin de bienes a plazo que sea reali-
zada por una persona natural, una sucesin indivisa o una
sociedad conyugal que opt por tributar como tal que
percibe rentas de la segunda categora o por sujetos no
domiciliados, el costo computable de los bienes enajenados
que corresponda a cada cuota, se determinar de acuerdo
con el siguiente procedimiento:
1. Se dividir el ingreso percibido en cada cuota por
concepto de la enajenacin, entre los ingresos totales
provenientes de la misma.
2. El coeficiente obtenido como resultado de la divisin
indicada en el numeral anterior ser redondeado con-
siderando cuatro (4) decimales y se multiplicar por el
costo computable del bien enajenado.
d) En el caso de enajenacin de bienes a plazos, cuyas cuotas
convenidas para el pago sean exigibles en un plazo mayor
a un (1) ao a partir de la fecha de la enajenacin y que sea
realizada por una persona que percibe rentas de tercera
categora, el costo computable de los bienes enajenados
que corresponda a cada ejercicio, se determinar de acuerdo
al siguiente procedimiento:
1. Se dividir el ingreso exigible en el citado ejercicio por
concepto de la enajenacin, entre los ingresos totales
provenientes de la misma.
2. El coeficiente obtenido en el numeral anterior ser
redondeado considerando cuatro (4) decimales y se
multiplicar por el costo computable del bien enajenado.
Jurisprudencia:
RTF N 05798-4-2013
Se confirma la apelada dado que la recurrente consider inde-
bidamente como parte del costo de ventas al valor de aduana
considerado en la DUA ms el importe que corresponde al ajuste
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
de valor efectuado ante la Aduana, siendo que ste ltimo no
debe ser considerando pues no corresponde a uno que efec-
tivamente se haya pagado. Se indica que qued acreditada la
comisin de la infraccin tipificada en el numeral 1) del artculo
178 del Cdigo Tributario al estar vinculada al reparo mencio-
nado. Asimismo, respecto de la sancin por la comisin de la
infraccin tipificada en el numeral 1) del artculo 177 del Cdigo
Tributario, se seala que sta qued acreditada al no exhibirse
el Registro de Control de Activo Fijo, pese a que se requeri.
RTF N 03826-8-2013
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin
contra resoluciones de determinacin y de multa, por Impuesto
a la Renta y la infraccin tipificada por el numeral 1 del artculo
178 del Cdigo Tributario, al haberse dejado sin efecto el reparo
al costo de adquisiciones por encontrarse sustentado en liqui-
daciones de compra que no reunan todas las caractersticas ni
requisitos establecidos por el Reglamento de Comprobantes
de Pago (al haberse emitido a personas que tenan nmero de
RUC, declaraban boletas, facturas y/o recibos por honorarios,
o cuyo nmero de DNI y nombre no existan en los archivos
del RENIEC), toda vez que la Administracin no poda reparar
el costo por dicho motivo, pues segn criterio de este Tribunal
en las Resoluciones N 07688-8-2011 y 2933-3-2008, el artculo
20 de la LIR no ha establecido que para efecto del Impuesto
a la Renta el costo de adquisicin, de produccin o valor de
ingreso al patrimonio deben estar sustentados en comproban-
tes de pago emitidos de conformidad con el Reglamento de
Comprobantes de Pago.
Artculo 21.- Tratndose de la enajenacin,
redencin o rescate cuando corresponda, el costo
computable se determinar en la forma establecida a
continuacin:
21.1 Para el caso de inmuebles:
a) Si el inmueble ha sido adquirido por una
persona natural, sucesin indivisa o sociedad
conyugal que opt por tributar como tal, se
tendr en cuenta lo siguiente:
a.1 Si la adquisicin es a ttulo oneroso, el cos-
to computable ser el valor de adquisicin
o construccin reajustado por los ndices
de correccin monetaria que establece el
Ministerio de Economa y Finanzas sobre
la base de los ndices de precios al por
mayor proporcionados por el Instituto
Nacional de Estadstica e Informtica
(INEI), incrementado con el importe de
las mejoras incorporadas con carcter
permanente.
Acpite modificado por elArtculo 3 del Decreto Legislativo N
1112 (29.06.12), vigentea partir del01.01.13.
a.2 Si la adquisicin es a ttulo gratuito, el
costo computable ser igual a cero. Alter-
nativamente, se podr considerar como
costo computable el que corresponda
al transferente antes de la transferencia,
siempre que ste se acredite de manera
fehaciente.
Acpite modificado por elArtculo 3 del Decreto Legislativo N
1120(18.07.12), vigentea partir del01.08.12.
De conformidad con laPrimera Disposicin Complementaria
Transitoria del Decreto Legislativo N 1120(18.07.12), se dis-
B-29
T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta
pone que lo previsto en el presente acpite, ser de aplicacin
respecto de inmuebles adquiridos a partir del 01.08.12.
De conformidad con laTercera Disposicin Complementaria
Final del Decreto Supremo N 258-2012-EF, publicado el 18
diciembre 2012, lo previsto en el acpite a.2 del inciso a) del
numeral 21.1 del presente artculo, antes de la modificacin
dispuesta por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 1120,
ser de aplicacin respecto de inmuebles adquiridos hasta el
31 de julio de 2012 y enajenados a partir del 1 de agosto de
2012. El citado decreto supremoentrenvigenciaa partir del
1 de enero de 2013.
b) Si el inmueble ha sido adquirido mediante
contrato de arrendamiento financiero o
retroarrendamiento financiero o leaseback,
celebrado por una persona natural, sucesin
indivisa o sociedad conyugal que opt tributar
como tal, que no genere rentas de tercera
categora, el costo computable para el arren-
datario ser el de adquisicin, correspondiente
a la opcin de compra, incrementado en los
importes por amortizacin del capital, mejoras
incorporadas con carcter permanente y otros
gastos relacionados, reajustados por los ndi-
ces de correccin monetaria que establece el
Ministerio de Economa y Finanzas en base a
losndices de Precios al por Mayor proporcio-
nados por el Instituto Nacional de Estadstica
e Informtica (INEI).
c) Si el inmueble ha sido adquirido mediante
contrato de arrendamiento financiero o
retroarrendamiento financiero o leaseback,
celebrado por una persona jurdica antes
del 1 de enero de 2001, el costo computable
para el arrendatario ser el correspondiente a
la opcin de compra, incrementado con los
costos posteriores incorporados al activo de
acuerdo con las normas contables y los gastos
que se mencionan en el inciso 1) del artculo
20 de la presente ley.
Cuando los contratos de arrendamiento fi-
nanciero correspondan a una fecha posterior,
el costo computable para el arrendatario ser
el costo de adquisicin, disminuido en la de-
preciacin.
Literal modificado por elArtculo 3 del Decreto Legislativo N
1112 (29.06.12), vigentea partir del01.01.13.
21.2 Acciones y participaciones:
a) Si hubieren sido adquiridas a ttulo oneroso, el
costo computable ser el costo de adquisicin.
b) Si hubieren sido adquiridas a ttulo gratuito:
b.1 Tratndose de una persona natural,
sucesin indivisa o sociedad conyugal
que opt por tributar como tal, sea que
la adquisicin hubiera sido por causa de
muerte o por actos entre vivos, el costo
computable ser igual a cero. Alterna-
tivamente, se podr considerar como
costo computable el que corresponda
al transferente antes de la transferencia,
siempre que ste se acredite de manera
fehaciente.
B-30
b.2 Tratndose de una persona jurdica, el
costo computable ser el valor de ingreso
al patrimonio, entendindose como tal al
valor de mercado determinado de acuer-
do con las disposiciones del artculo 32 de
esta ley y su reglamento.
Acpite modificado por elArtculo 3 del Decreto Legislativo N
1120(18.07.12), vigentea partir del01.01.13.
De conformidad con laPrimera Disposicin Complementaria
Transitoria del Decreto Legislativo N 1120 (18.07.12), se dis-
pone que lo previsto en el presente inciso, ser de aplicacin
respecto de acciones y participaciones, y otros valores mobi-
liarios adquiridos a partir del 01.01.13.
De conformidad con laTercera Disposicin Complementaria
Final del Decreto Supremo N 258-2012-EF (18.12.12), lo previsto
en el inciso b) del numeral 21.2 del presente artculo de la Ley
vigente, ser de aplicacin respecto de acciones y participacio-
nes y otros valores mobiliarios adquiridos hasta el 31.12.12 y
enajenados a partir del 01.01.13, salvo que resulte de aplica-
cin lo dispuesto en la Tercera Disposicin Complementaria y
Final del Decreto Legislativo N 972 y del Decreto Supremo N
011-2010-EF.El citado decreto supremoentr envigenciaa
partir del 01.01.13.
c) Acciones recibidas y participaciones reconoci-
das por capitalizacin de utilidades y reservas
por reexpresin del capital, como consecuen-
cia del ajuste integral, el costo computable ser
su valor nominal.
d) Acciones y participaciones recibidas como
resultado de la capitalizacin de deudas en un
proceso de reestructuracin al amparo de la
Ley de Reestructuracin Patrimonial, el costo
computable ser igual a cero si el crdito hu-
biera sido totalmente provisionado y castigado
conforme a lo dispuesto en el numeral 3 del
literal g) del Artculo 21 del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta. En su defecto,
tales acciones o participaciones tendrn en
conjunto como costo computable, el valor no
provisionado del crdito que se capitaliza.
e) Tratndose de acciones o participaciones de
una sociedad, todas con iguales derechos, que
fueron adquiridas o recibidas por el contribu-
yente en diversas formas u oportunidades, el
costo computable estar dado por su costo
promedio ponderado. El Reglamento estable-
cer la forma de determinar el costo promedio
ponderado.
Inciso incorporado por el Artculo 6 de la Ley N 29492
(31.12.09).
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 11.- COSTO COMPUTABLE
()
e) Tratndose de acciones y participaciones a que se refiere el
inciso e) del numeral 21.2 del artculo 21 de la Ley, el costo
promedio ponderado se determinar aplicando la siguiente
frmula:
Costo Promedio P1xQ1+ P2xQ2+ P3xQ3+...+ PnxQn
Ponderado = Q
Instituto Pacfico

Donde:
Pi = Costo Computable de la accin adquirida o recibida en
el momento i
Qi = Cantidad de acciones adquiridas o recibidas en el momento
i al precio Pi.
Q = Q1+Q2+Q3+...+Qn (Cantidad total de acciones adquiridas
o recibidas).
La aplicacin de la frmula anterior se har respecto de acciones
o participaciones que otorguen iguales derechos y que corres-
pondan al mismo emisor.
Si luego de la enajenacin quedaran an acciones o participa-
ciones en poder del enajenante, stas mantendrn como costo
computable, para futuras enajenaciones, el costo promedio
previamente determinado.
De adquirirse o recibirse nuevas acciones o participaciones
luego de una enajenacin, se deber determinar un nuevo
costo promedio ponderado que ser calculado tomando en
cuenta el costo computable correspondiente a las adquisiciones
o recepciones recientes y el costo promedio ponderado de las
acciones o participaciones remanentes.
El costo promedio ponderado de las acciones y participaciones
que formen parte de los fondos de inversin, fideicomisos banca-
rios y de titulizacin, se determinar sin considerar aquellas que
formen parte de otros fondos o patrimonios, o aquellas que sean
de propiedad de los partcipes, inversionistas, fideicomitentes
o fideicomisarios.
En los casos de aumentos de capital que no implican la emisin
de nuevas acciones o participaciones sino el incremento del
valor nominal de las acciones o participaciones existentes de
conformidad con el artculo 203 de la Ley General de Socieda-
des, a efectos de poder aplicar la frmula del costo promedio
ponderado unitario, se utilizar slo en funcin a la variable Pi
que se determinar de la siguiente manera:
CPP = Pi + (NV - VN)
Donde
CPP = Costo promedio ponderado individual de la accin
o participacin.
Pi = Costo computable de la accin adquirida o recibida
en el momento i o ltimo costo por capitalizacin
o modificacin patrimonial anterior.
NV = Nuevo valor nominal otorgado al momento de la ca-
pitalizacin sin emisin de acciones o participaciones.
VN = Valor nominal original de la accin existente al
momento de la capitalizacin o valor nominal de la
capitalizacin anterior.
En los casos de reduccin de capital que no implican la amortiza-
cin de acciones o participaciones emitidas sino la disminucin
del valor nominal de las acciones o participaciones existentes
de conformidad con el artculo 216 de la Ley general de Socie-
dades, a efecto de poder aplicar la frmula del costo promedio
ponderado unitario, se utilizar slo en funcin a la variable Pi
que se determinar de la siguiente manera:
CPP = Pi - (VN - NV)
Donde
CPP = Costo promedio ponderado individual de la accin
o participacin.
Pi = Costo computable de la accin adquirida o recibida
en el momento i o ltimo costo por capitalizacin
o modificacin patrimonial anterior.
NV = Nuevo valor nominal otorgado al momento de la
reduccin de capital con disminucin de valor.
VN = Valor nominal original de la accin o participacin
existente al momento de la reduccin de capital o valor
nominal de la capitalizacin anterior o reduccin anterior.
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
f ) Tratndose de acciones o participaciones
recibidas como consecuencia de una reorgani-
zacin empresarial, su costo computable ser
el que resulte de dividir el costo total de las
acciones o participaciones del contribuyente
que se cancelen como consecuencia de la
reorganizacin, entre el nmero total de ac-
ciones o participaciones que el contribuyente
recibe.
En el caso de la reorganizacin simple, el costo
computable de las acciones o participaciones
que se emitan ser el que corresponda al acti-
vo transferido. Si la reorganizacin se produce
al amparo de lo sealado en el numeral 2 del
artculo 104 de la Ley, no se deber considerar
como parte del costo del activo transferido el
mayor valor producto de la revaluacin vo-
luntaria que hubiera sido pactada debido a la
reorganizacin. Si el bloque patrimonial trans-
ferido est compuesto por activos y pasivos,
el costo computable ser la diferencia entre
el valor de ambos. Si el pasivo fuera mayor al
activo, el costo computable ser cero (0).
Inciso incorporado por el Artculo 3 de la Ley N 29645
(31.12.10).
g) Tratndose de certificados de suscripcin
preferente, el costo computable al momento
de su emisin ser cero (0).
Inciso incorporado por el Artculo 3 de la Ley N 29645
(31.12.10).
21.3 Otros valores mobiliarios
El costo computable ser el costo de adquisicin.
Tratndose de adquisiciones a ttulo gratuito:
a) En el caso de personas naturales, sucesiones
indivisas y sociedades conyugales que optaron
por tributar como tales, el costo computable ser
igual a cero. Alternativamente, se podr considerar
como costo computable el que corresponda al
transferente antes de la transferencia, siempre que
ste se acredite de manera fehaciente.
b) En el caso de personas jurdicas, el costo com-
putable ser el valor de ingreso al patrimonio,
entendindose como tal al valor de mercado
determinado de acuerdo con las disposiciones del
artculo 32 de esta ley y su reglamento.
Tratndose de valores mobiliarios del mismo tipo,
todos con iguales derechos, que fueron adquiri-
dos o recibidos por el contribuyente en diversas
formas u oportunidades, el costo computable se
determinar aplicando lo dispuesto en el inciso e)
del numeral anterior.
Numeral modificado por elArtculo 3 del Decreto Legislativo
N 1120 (18.07.12), vigentea partir del 01.01.13.
B-31
T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta
(1) De conformidad con laPrimera Disposicin Complemen-
taria Transitoria del Decreto Legislativo N 1120 (18.07.12), se
dispone que lo previsto en el presente numeral, ser de apli-
cacin respecto de acciones y participaciones, y otros valores
mobiliarios adquiridos a partir del 01.01.13.
(2) De conformidad con laTercera Disposicin Complementaria
Final del Decreto Supremo N 258-2012-EF (18.12.12), lo previsto
en el numeral 21.3 del presente artculo de la Ley vigente, ser
de aplicacin respecto de acciones y participaciones y otros
valores mobiliarios adquiridos hasta el 31.12.12 y enajenados a
partir del 01.01.13, salvo que resulte de aplicacin lo dispuesto
en la Tercera Disposicin Complementaria y Final del Decreto
Legislativo N 972 y del Decreto Supremo N 011-2010-EF.El
citado decreto supremoentr envigenciaa partir del 01.01.13.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 11.- COSTO COMPUTABLE
()
f ) El costo computable de los valores recibidos como con-
secuencia de la cancelacin de unidades de Exchange
TradedFund (ETF), ser el costo computable de los valores
entregados para la constitucin de aquel. Para tales efectos
el costo computable de los primeros se determinar de la
siguiente manera:
i) Se sumar el valor total de cotizacin de todos los
valores a la fecha de cancelacin del ETF. El referido
valor de cotizacin ser el de apertura a dicha fecha.
ii) Se sumar el valor total de cotizacin de cada tipo de
valor, a la fecha de cancelacin del ETF. El referido valor
de cotizacin ser el sealado en el acpite i).
iii) Se establecer el porcentaje que representa el valor total
de cotizacin de cada tipo de valor, segn lo sealado
en el acpite anterior, respecto de la suma total a que
se refiere el acpite i).
iv) Cada porcentaje obtenido se aplicar sobre el costo
computable de los valores entregados para la consti-
tucin del ETF, siendo dicho resultado el costo compu-
table por cada tipo de valor recibido, el cual, a su vez, se
dividir entre la cantidad de valores del mismo tipo para
obtener el costo computable unitario de cada valor.
El costo computable de los valores recibidos como conse-
cuencia de la cancelacin de unidades de ETF, ser el costo
computable del ETF adquirido o recibido. A tal efecto se
considerar lo siguiente:
i) Si los valores recibidos fuesen del mismo tipo, el costo
computable del ETF adquirido o recibido se prorratear
entre el nmero de valores recibidos.
ii) Si los valores recibidos fuesen distintos entre s, el costo
computable de estos ser el que resulte de aplicar lo
dispuesto en el primer prrafo de este inciso.
g) Tratndose de cuotas de participacin de fondos mutuos
de inversin en valores y cuotas en fondos administrados
por las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones
-en la parte que corresponda a los aportes voluntarios sin
fines previsionales-, todas con iguales derechos, que fueron
adquiridas o recibidas por el contribuyente en diversas
formas u oportunidades, el costo computable estar dado
por su costo promedio ponderado, el cual se determinar
aplicando lo dispuesto en el inciso e) del presente artculo,
en lo que fuere pertinente.
Para dicho efecto, los trminosacciones o participaciones
utilizados en el inciso e) del presente artculo, debern en-
tenderse comocuotas de participacin de fondos mutuos
de inversin en valores ocuotas en fondos administrados
por las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones
-en la parte que corresponda a los aportes voluntarios sin
fines previsionales-, segn corresponda.
Dicho costo promedio se determinar de manera separada
por cada fondo que administren las sociedades administra-
doras de los fondos mutuos de inversin en valores o las
Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones.
B-32
h) El costo computable unitario de las acciones subyacentes
recibidas como consecuencia de la cancelacin de los
ADRs (American DepositaryReceipts) o de los GDRs (Global
DepositaryReceipts), ser el que resulte de dividir:
i. El costo de suscripcin del ADR o del GDR entre el
nmero de acciones recibidas, cuando dichos instru-
mentos no hubieren sido objeto de transferencia luego
de su emisin.
Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior, se
considerar costo de suscripcin al costo de adquisi-
cin de las acciones subyacentes incrementado en los
desembolsos incurridos por el tenedor para la emisin
del ADR o del GDR.
ii. El costo de adquisicin del ADR o del GDR entre el
nmero de acciones recibidas, cuando los mencionados
instrumentos hubieren sido objeto de transferencia
luego de su emisin.
21.4 Valores mobiliarios cuya enajenacin genera pr-
didas no deducibles
El costo computable de los valores mobiliarios cuya
adquisicin hubiese dado lugar a la no deducibi-
lidad de las prdidas de capital a que se refiere el
numeral 1 del artculo 36 y el numeral 1 del inciso
r) del artculo 44 de la Ley, ser incrementado por
el importe de la prdida de capital no deducible.
El costo computable de los valores mobiliarios
que el contribuyente mantenga en su propiedad
despus de la enajenacin que gener la prdida
de capital no deducible a que se refiere el numeral
2 del artculo 36 y el numeral 2 del inciso r) del art-
culo 44 de la Ley, ser incrementado por el importe
de la prdida de capital no deducible.
Numeral modificado por elArtculo 3 del Decreto Legislativo
N 1120 (18.07.12), vigentea partir del 01.01.13.
21.5 Intangibles
El costo computable ser el costo de adquisicin
disminuido en las amortizaciones que correspon-
dan de acuerdo a Ley.
21.6 Reposicin de bienes del activo fijo
Tratndose del caso a que se refiere el inciso b)
del Artculo 3, el costo computable es el que
corresponda al bien repuesto, agregndosele
nicamente el importe adicional invertido por la
empresa si es que el costo de reposicin excede
el monto de la indemnizacin recibida.
Artculo sustituido por el Artculo 14 del Decreto Legislativo
N 945 (23.12.03).
21.7 Permuta de bienes
El costo computable de los bienes recibidos en una
permuta ser el valor de mercado de dichos bienes.
Prrafo incorporado por el Artculo 3 de la Ley N 29645
(31.12.10).
21.8 Bienes en copropiedad
En el caso de separacin de patrimonios en una
sociedad conyugal o particin de una copropie-
dad, el costo computable se atribuir a cada parte
en la proporcin en que se efectu la respectiva
separacin o particin.
Instituto Pacfico

Prrafo incorporado por elArtculo 3 de la Ley N 29645
(31.12.10).
El costo computable de las acciones o partici-
paciones que se enajenen conforme al inciso e)
del artculo 10 de la Ley ser acreditado con el
documento emitido en el exterior de acuerdo
con las disposiciones legales del pas respectivo
o por cualquier otro que disponga la administra-
cin tributaria, deducindose solo la parte que
corresponda de acuerdo con el procedimiento
establecido en el segundo prrafo del numeral 1
del inciso e) del artculo 10.
Prrafo incorporado por elArtculo 3 de la Ley N 29757
(21.07.11).
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 11.- COSTO COMPUTABLE
()
i) El costo computable de las acciones o participaciones repre-
sentativas del capital de la persona jurdica no domiciliada
que se enajenen conforme al inciso e) del artculo 10 de
la Ley, se determinar aplicando al costo computable de
aquellas, el porcentaje determinado en el segundo prrafo
del numeral 1 del referido inciso.
j) Normas supletorias
Para la determinacin del costo computable de los bienes o
servicios, se tendrn en cuenta supletoriamente las normas
que regulan el ajuste por inflacin con incidencia tributaria,
las Normas Internacionales de Contabilidad y los principios
de contabilidad generalmente aceptados, en tanto no se
opongan a lo dispuesto en la Ley y en este Reglamento.
Artculo 22.- Para los efectos del impuesto, las
rentas afectas de fuente peruana se califican en las
siguientes categoras:
Encabezado modificado por el Artculo 5 de la Ley N 27804
(02.08.02).
a) Primera: Rentas producidas por el arrendamiento,
subarrendamiento y cesin de bienes.
b) Segunda: Rentas del capital no comprendidas en
la primera categora.
Inciso sustituido por el Artculo 7 del Decreto Legislativo N
972(10.03.07), vigente a partir del 01.01.09.
c) Tercera: Rentas del comercio, la industria y otras
expresamente consideradas por la Ley.
d) Cuarta: Rentas del trabajo independiente.
e) Quinta: Rentas del trabajo en relacin de depen-
dencia, y otras rentas del trabajo independiente
expresamente sealadas por la ley.
Artculo 23.- Son rentas de primera categora:
a) El producto en efectivo o en especie del arrenda-
miento o subarrendamiento de predios, incluidos
sus accesorios, as como el importe pactado por los
servicios suministrados por el locador y el monto de
los tributos que tome a su cargo el arrendatario y
que legalmente corresponda al locador.
En caso de predios amoblados se considera como
renta de esta categora, el ntegro de la merced
conductiva.
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
En caso de arrendamiento de predios amoblados
o no, para efectos fiscales, se presume de pleno
derecho que la merced conductiva no podr ser
inferior a seis por ciento (6%) del valor del predio,
salvo que ello no sea posible por aplicacin de le-
yes especficas sobre arrendamiento, o que se trate
de predios arrendados al Sector Pblico Nacional
o arrendados a museos, bibliotecas o zoolgicos.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 13.- RENTA BRUTA DE PRIMERA Y SEGUNDA CA-
TEGORAS
a) Renta Bruta de primera categora
1. Para lo dispuesto en el inciso a) del Artculo 23 de la Ley:
1.1 Numeral derogado por la nica Disposicin
Complementaria Derogatoria del Decreto Su-
premo N 159-2007-EF, publicado el16.10.07.
1.2 Se entiende por valor del predio el de autoavalo
declarado conforme a lo establecido en la Ley del
Impuesto Predial.
La presuncin establecida en el prrafo precedente,
tambin es de aplicacin para las personas jurdicas
y empresas a que se hace mencin en el inciso e) del
Artculo 28 de la presente Ley.
Tratndose de subarrendamiento, la renta bruta est
constituida por la diferencia entre la merced conductiva
que se abone al arrendatario y la que ste deba abonar
al propietario.
La presuncin prevista en este inciso no ser de apli-
cacin cuando se trate de las transacciones previstas
en el numeral 4 del artculo 32 de esta ley, las que se
sujetarn a las normas de precios de transferencia a que
se refiere el artculo 32-A de esta ley.
Prrafo incorporado por elArtculo 4 del Decreto Legislativo N 1112
(29.06.12), vigentea partir del 01.01.13.
b) Las producidas por la locacin o cesin temporal
de cosas muebles o inmuebles, no comprendidos
en el inciso anterior, as como los derechos sobre
stos, inclusive sobre los comprendidos en el inciso
anterior.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 13.- RENTA BRUTA DE PRIMERA Y SEGUNDA CA-
TEGORAS
a) Renta Bruta de primera categora
()
2. Los derechos a que se refiere el primer prrafo del inciso b)
del Artculo 23 de la Ley son aqullos que no se encuentran
comprendidos en el inciso d) del Artculo 24 de la misma,
Asimismo, se presume sin admitir prueba en contrario,
que la cesin de bienes muebles o inmuebles distintos
de predios, cuya depreciacin o amortizacin admite la
presente Ley, efectuada por personas naturales a ttulo
gratuito, a precio no determinado o a un precio inferior
al de las costumbres de la plaza, a contribuyentes ge-
neradores de renta de tercera categora o a entidades
comprendidas en el ltimo prrafo del Artculo 14 de
B-33
T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta
la presente Ley, genera una renta bruta anual no me-
nor al ocho por ciento (8%) del valor de adquisicin,
produccin, construccin o de ingreso al patrimonio
de los referidos bienes.
En caso de no contar con documento probatorio se
tomar como referencia el valor de mercado.
La presuncin no operar para el cedente en los si-
guientes casos:
(i) Cuando sea parte integrante de las entidades a que
se refiere el ltimo prrafo del Artculo 14 de la Ley.
(ii) Cuando la cesin se haya efectuado a favor del
Sector Pblico Nacional, a que se refiere el inciso
a) del Artculo 18 de la Ley.
(iii) Cuando se trate de las transacciones previstas en
el numeral 4 del artculo 32 de esta ley, las que se
sujetarn a las normas de precios de transferencia
a que se refiere el artculo 32-A de esta ley.
Acpite modificado por elArtculo 4 del Decreto Legislativo N 1112
(29.06.12), que entr envigenciaa partir del 01.01.13.
Se presume que los bienes muebles e inmuebles dis-
tintos de predios han sido cedidos por todo el ejercicio
gravable, salvo prueba en contrario a cargo del cedente
de los bienes, de conformidad con lo que establezca
el Reglamento.
Inciso sustituido por el Artculo 9 del Decreto Legislativo N 970
(24.12.06), vigente a partir del 01.01.07.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 13.- RENTA BRUTA DE PRIMERA Y SEGUNDA
CATEGORAS
a) Renta Bruta de primera categora
()
Para efecto de lo dispuesto en el segundo, tercer y cuarto
prrafos del inciso b) del Artculo 23 de la Ley:
2.1 Genera renta presunta la cesin de bienes muebles e
inmuebles distintos de predios que se depreciaran o
amortizaran en caso de estar en los activos de un sujeto
generador de renta de tercera categora.
2.2 Se entender por valor de adquisicin de los bienes
muebles o de los inmuebles distintos de predios ce-
didos al costo de adquisicin o costo de produccin
o construccin o al valor de ingreso al patrimonio del
cedente, segn lo dispuesto en los artculos 20 y 21
de la Ley y en el artculo 11. Este concepto tambin
ser aplicable en el caso del inciso c) del artculo 17,
debiendo, en este caso, considerarse adicionalmente
al valor en el ltimo inventario, segn corresponda.
El valor tomado en base al costo de adquisicin, costo
de produccin o construccin o el valor de ingreso al
patrimonio del cedente deber actualizarse de acuerdo
a la variacin delndice de Precios al Por Mayor, expe-
rimentada desde el ltimo da hbil del mes anterior
a la fecha de adquisicin, construccin, produccin o
ingreso al patrimonio, hasta el 31 de diciembre de cada
ejercicio gravable.
De no poder determinarse de manera fehaciente la
fecha de adquisicin, construccin, produccin o
ingreso al patrimonio, deber actualizarse de acuerdo
a la variacin delndice de Precios al Por Mayor, expe-
rimentada desde el ltimo da hbil del mes anterior a
la fecha de la cesin, hasta el 31 de diciembre de cada
ejercicio gravable.
B-34
2.3. En caso que el contribuyente acredite que la cesin se
realiza por un plazo menor al ejercicio gravable, la renta
presunta se calcular en forma proporcional al nmero
de meses del ejercicio por los cuales se hubiera cedido
el bien.
c) El valor de las mejoras introducidas en el bien por
el arrendatario o subarrendatario, en tanto consti-
tuyan un beneficio para el propietario y en la parte
que ste no se encuentre obligado a reembolsar.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 13.- RENTA BRUTA DE PRIMERA Y SEGUNDA
CATEGORAS
a) Renta Bruta de primera categora
()
3. Las mejoras a que se refiere el inciso c) del Artculo 23 de la
Ley, se computarn como renta gravable del propietario, en
el ejercicio en que se devuelva el bien y al valor determinado
para el pago de tributos municipales, o a falta de ste, al
valor de mercado, a la fecha de devolucin.
d) La renta ficta de predios cuya ocupacin hayan
cedido sus propietarios gratuitamente o a precio
no determinado.
La renta ficta ser el seis por ciento (6%) del valor del
predio declarado en el autoavalo correspondiente
al Impuesto Predial.
La presuncin establecida en el prrafo precedente,
tambin es de aplicacin para las personas jurdicas
y empresas a que se hace mencin en el inciso
e) del Artculo 28 de la presente Ley, respecto
de predios cuya ocupacin hayan cedido a un
tercero gratuitamente o a precio no determinado.
Se presume que los predios han estado ocupados
durante todo el ejercicio gravable, salvo demostra-
cin en contrario a cargo del locador, de acuerdo
a lo que establezca el Reglamento.
Prrafo modificado por el Artculo 6 de la Ley N 27804
(02.08.02).
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 13.- RENTA BRUTA DE PRIMERA Y SEGUNDA
CATEGORAS
a) Renta Bruta de primera categora
()
4. Para efecto de lo dispuesto en el ltimo prrafo:
4.1 El perodo de desocupacin de los predios se acredi-
tarn la disminucin en el consumo de los servicios de
energa elctrica y agua o con cualquier otro medio
probatorio que se estime suficiente a criterio de la
SUNAT.
4.2 El estado ruinoso se acreditar con la Resolucin Mu-
nicipal que as lo declare o con cualquier otro medio
probatorio que se estime suficiente a criterio de la
SUNAT.
5. Salvo prueba en contrario, se entender que existe cesin
gratuita o a precio no determinado de predios, bienes
muebles o bienes inmuebles distintos de predios cuando
una persona distinta al propietario ocupe, tenga la posesin
o ejerza alguno de los atributos que confiere la titularidad
Instituto Pacfico

del bien segn sea el caso, siempre que no se trate de
arrendamiento o subarrendamiento. En el caso de predios,
bienes muebles o bienes inmuebles distintos de predios,
respecto de los cuales exista copropiedad, no ser de apli-
cacin la renta presunta cuando uno de los copropietarios
ocupe, tenga la posesin o ejerza alguno de los atributos
que confiere la titularidad del bien.
Se presume que la cesin indicada en el prrafo anterior
se realiza por el total del bien, siendo de cargo del contri-
buyente la probanza de que la misma se ha realizado de
manera parcial, en cuyo caso la renta ficta se determinar
en forma proporcional a la parte cedida. Dicha proporcin
ser expresada con cuatro (4) decimales.
Lo establecido en este numeral tambin es aplicable a la
renta ficta de predios de propiedad de personas jurdicas y
empresas a que se hace mencin en el inciso e) del Artculo
28 de la Ley.
6. Tratndose de rentas en especie, se considerar el valor de
mercado en la fecha en que se devengue dicha renta.
7. El contribuyente que acredite que el arrendamiento, suba-
rrendamiento o la cesin gratuita o a precio no determinado
de predios, a que se refiere el tercer prrafo del inciso a) y el
inciso d) del Artculo 23 de la Ley, se realiza por un plazo menor
al ejercicio gravable, calcular la renta presunta o ficta, segn
sea el caso, en forma proporcional al nmero de meses del
ejercicio por los cuales hubiera arrendado o cedido el predio.
Para acreditar el perodo en que el predio estuvo arrendado
o subarrendado, el contribuyente deber presentar copia del
contrato respectivo, con firma legalizada ante Notario Pblico,
o con cualquier otro medio que la SUNAT estime conveniente.
En ningn caso se aceptar como prueba, contratos celebra-
dos o legalizados en fecha simultnea o posterior a cualquier
notificacin o requerimiento de la SUNAT.
Tratndose de los predios cuya ocupacin haya sido cedida
gratuitamente o a precio no determinado, a que se refiere el
inciso d) del Artculo 23 de la Ley, la acreditacin del perodo
de desocupacin se realizar conforme a lo previsto en el
numeral 4 del presente artculo.
La presuncin de que los predios han estado ocupados
durante todo el ejercicio gravable, salvo demostracin en
contrario a cargo del locador, es de aplicacin tanto para los
contribuyentes de primera categora como para las personas
jurdicas y empresas a que se hace mencin en el inciso e)
del Artculo 28 de la Ley.
Tratndose de las transacciones previstas en el numeral
4 del artculo 32 de esta ley, la renta ficta ser determi-
nada aplicando las normas de precios de transferencia
a que se refiere el artculo 32-A de esta ley.
Prrafo incorporado por elArtculo 4 del Decreto Legislativo N 1112
(29.06.12), vigentea partir del 01.01.13.
Jurisprudencia de observancia obligatoria:
RTF N 04761-4-2003
Corresponde a la Administracin probar que el predio ha estado
ocupado por un tercero bajo un ttulo distinto al de arrenda-
miento o subarrendamiento.
Artculo 24.- Son rentas de segunda categora:
a) Los intereses originados en la colocacin de capita-
les, as como los incrementos o reajustes de capital,
cualquiera sea su denominacin o forma de pago,
tales como los producidos por ttulos, cdulas, de-
bentures, bonos, garantas y crditos privilegiados
o quirografarios en dinero o en valores.
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
Inciso sustituido por elArtculo 8 del Decreto Legislativo N
972 (10.03.07), vigente a partir del 01.01.09.
b) Los intereses, excedentes y cualesquiera otros
ingresos que reciban los socios de las cooperativas
como retribucin por sus capitales aportados, con
excepcin de los percibidos por socios de coope-
rativas de trabajo.
c) Las regalas.
d) El producto de la cesin definitiva o temporal de
derechos de llave, marcas, patentes, regalas o
similares.
e) Las rentas vitalicias.
f ) Las sumas o derechos recibidos en pago de obliga-
ciones de no hacer, salvo que dichas obligaciones
consistan en no ejercer actividades comprendidas
en la tercera, cuarta o quinta categora, en cuyo
caso las rentas respectivas se incluirn en la cate-
gora correspondiente.
g) La diferencia entre el valor actualizado de las
primas o cuotas pagadas por los asegurados y las
sumas que los aseguradores entreguen a aqullos
al cumplirse el plazo estipulado en los contratos
dotales del seguro de vida y los beneficios o parti-
cipaciones en seguros sobre la vida que obtengan
los asegurados.
h) La atribucin de utilidades, rentas o ganancias de
capital, no comprendidas en el inciso j) del artculo
28 de esta ley, provenientes de fondos de inver-
sin, patrimonios fideicometidos de sociedades
titulizadoras, incluyendo las que resultan de la
redencin o rescate de valores mobiliarios emitidos
en nombre de los citados fondos o patrimonios, y
de fideicomisos bancarios.
Inciso modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo
N 1120 (18.07.12), el mismo que entr envigenciaa partir
del 01.01.13.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 13.- RENTA BRUTA DE PRIMERA Y SEGUNDA CA-
TEGORAS
()
b) Renta Bruta de segunda categora
1. La renta prevista en el inciso h) del Artculo 24 de la Ley,
se sujeta a las siguientes reglas:
(i) Constituye renta de segunda categora de la perso-
na natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal
que opt por tributar como tal, las utilidades, rentas
o ganancias de capital, no comprendidas en el
inciso j) del Artculo 28 de la Ley.
(ii) Dentro del concepto de utilidades estn compren-
didos los dividendos u otra forma de distribucin
de utilidades que provengan de personas jurdicas.
En este ltimo caso, sern aplicables las reglas y
disposiciones que regulan el inciso i) del Artculo
24 de la Ley referidas al concepto de dividendos y
otra forma de distribucin de utilidades, tasa del
Impuesto y agentes de retencin.
(iii) Dentro del concepto de rentas estn comprendidas
otras rentas ordinarias que puedan percibir los
fondos de inversin no empresariales, patrimonio
fideicometido de sociedad titulizadora o fideico-
miso bancario.
B-35
T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta
(iv) Dentro del concepto ganancia de capital est com-
prendida aquella que proviene de la enajenacin
de bienes de capital, segn la definicin recogida
en el artculo 2 de la Ley y el artculo 5-A del Re-
glamento, que realice la sociedad administradora,
titulizadora o fiduciario bancario por cuenta de los
fondos y fideicomisos, respectivamente; as como
aquella derivada de la redencin o rescate de certi-
ficados de participacin y otros valores mobiliarios
emitidos en nombre de los fondos de inversin y
patrimonios fideicometidos, constituidos en el pas,
de sociedades titulizadoras, conforme lo dispuesto
en el inciso j) del artculo 1 del Reglamento.
2. En ningn caso, los inmuebles que adquieran las so-
ciedades administradoras o titulizadoras o el fiduciario
bancario por cuenta de fondos de inversin, empresa-
riales o no, patrimonios fideicometidos de sociedades
titulizadoras o fideicomisos bancarios, respectivamente,
sern considerados dentro de las propiedades a que
se refiere el artculo 1-A a efecto de determinar la exis-
tencia de casa habitacin de los inversionistas en tales
entidades.
i) Los dividendos y cualquier otra forma de distribu-
cin de utilidades, con excepcin de las sumas a
que se refiere el inciso g) del Artculo 24-A de la Ley.
Inciso incorporado por el Artculo 7 de la Ley N 27804
(02.08.02).
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 13.- RENTA BRUTA DE PRIMERA Y SEGUNDA
CATEGORAS
()
b) Renta Bruta de segunda categora
3. Lo dispuesto en el inciso i) del Artculo 24 de la Ley
tambin ser de aplicacin en los casos en los que la
empresa se encuentre exonerada del Impuesto.
j) Las ganancias de capital.
Inciso incorporado por el Artculo 15 del Decreto Legislativo
N 945 (23.12.03).
k) Cualquier ganancia o ingreso que provenga de
operaciones realizadas con instrumentos finan-
cieros derivados.
Inciso incluido por elArtculo 8 del Decreto Legislativo N 972
(10.03.07), vigente a partir del 01.01.09.
l) Las rentas producidas por la enajenacin, reden-
cin o rescate, segn sea el caso, que se realice de
manera habitual, de acciones y participaciones
representativas del capital, acciones de inversin,
certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales,
valores representativos de cdulas hipotecarias,
certificados de participacin en fondos mutuos
de inversin en valores, obligaciones al portador
u otros al portador y otros valores mobiliarios.
Inciso modificado por elArtculo 3 del Decreto Legislativo N
1120 (18.07.12), vigentea partir del 01.01.13. De conformidad
con laTercera Disposicin Complementaria Final del Decreto
Legislativo N 1112 (29.06.12), vigentea partir del 01.01.13,
la renta prevista en el presente inciso se considerar como
ganancia de capital.
B-36
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 13.- RENTA BRUTA DE PRIMERA Y SEGUNDA CA-
TEGORAS
()
b) Renta Bruta de segunda categora
()
4. La renta prevista en el inciso l) del artculo 24 de la Ley
constituye ganancia de capital.
Artculo 24-A.- Para los efectos del Impuesto
se entiende por dividendos y cualquier otra forma de
distribucin de utilidades:
a) Las utilidades que las personas jurdicas a que se
refiere el Artculo 14 de la Ley distribuyan entre
sus socios, asociados, titulares, o personas que
las integran, segn sea el caso, en efectivo o en
especie, salvo mediante ttulos de propia emisin
representativos del capital.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 88.- Entindase que la distribucin de utilidades a
que alude el inciso a) del Artculo 24-A comprende, entre otros
conceptos, a la distribucin de reservas de libre disposicin y
adelanto de utilidades.
b) La distribucin del mayor valor atribuido por reva-
luacin de activos, ya sea en efectivo o en especie,
salvo en ttulos de propia emisin representativos
del capital.
c) La reduccin de capital, hasta por el importe de
las utilidades, excedentes de revaluacin, ajustes
por reexpresin, primas y/o reservas de libre dis-
posicin que:
1. Hubieran sido capitalizadas con anterioridad,
salvo que la reduccin de capital se destine a
cubrir prdidas conforme a lo dispuesto en la
Ley General de Sociedades.
2. Existan al momento de adoptar el acuerdo de
reduccin de capital. Si despus de la reduc-
cin de capital dichas utilidades, excedentes
de revaluacin, ajustes por reexpresin, primas
y/o reservas de libre disposicin fueran:
i) distribuidas, tal distribucin no ser con-
siderada como dividendo u otra forma de
distribucin de utilidades.
ii) capitalizadas, la posterior reduccin que
corresponda al importe de la referida
capitalizacin no ser considerada como
dividendo u otra forma de distribucin de
utilidades.
Inciso modificado por elArtculo 5 del Decreto Legislativo N
1112 (29.06.12), vigente a partir del 30.06.12.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 90.-En el caso de reduccin de capital, se considerar
fecha del acuerdo de distribucin a la de la ejecucin del acuer-
do de reduccin, la misma que se entender producida con el
otorgamiento de la escritura pblica de reduccin de capital
o cuando se ponga a disposicin del socio, asociado, titular o
persona que la integra, segn sea el caso, en efectivo o especie,
lo que ocurra primero.
Instituto Pacfico

d) La diferencia entre el valor nominal de los ttulos
representativos del capital ms las primas su-
plementarias, si las hubiere y los importes que
perciban los socios, asociados, titulares o personas
que la integran, en la oportunidad en que opere la
reduccin de capital o la liquidacin de la persona
jurdica.
e) Las participaciones de utilidades que provengan
de partes del fundador, acciones del trabajo y otros
ttulos que confieran a sus tenedores facultades
para intervenir en la administracin o en la eleccin
de los administradores o el derecho a participar,
directa o indirectamente, en el capital o en los
resultados de la entidad emisora.
f ) Todo crdito hasta el lmite de las utilidades y reser-
vas de libre disposicin, que las personas jurdicas
que no sean empresas de operaciones mltiples o
empresas de arrendamiento financiero, otorguen
en favor de sus socios, asociados, titulares o perso-
nas que las integran, segn sea el caso, en efectivo
o en especie, con carcter general o particular,
cualquiera sea la forma dada a la operacin.
No es de aplicacin la presuncin contenida en
el prrafo anterior a las operaciones de crdito
en favor de trabajadores de la empresa que sean
propietarios nicamente de acciones de inversin.
Modificado por el artculo 1 de la Ley 30296, publicada el
31.12.14, vigente a partir del 01.01.15.
g) Toda suma o entrega en especie que resulte renta
gravable de la tercera categora, en tanto signifique
una disposicin indirecta de dicha renta no suscep-
tible de posterior control tributario, incluyendo las
sumas cargadas a gastos e ingresos no declarados.
El Impuesto a aplicarse sobre estas rentas se regula
en el Artculo 55 de esta Ley.
Inciso sustituido por elArtculo 10 del Decreto Legislativo N
970 (24.12.06), vigente a partir del 01.01.07.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 13-B.-A efectos del inciso g) del Artculo 24-A de la Ley,
constituyen gastos que significandisposicin indirecta de renta
no susceptible de posterior control tributario aquellos gastos
susceptibles de haber beneficiado a los accionistas, participacio-
nistas, titulares y en general a los socios o asociados de personas
jurdicas a que se refiere el Artculo 14 de la Ley, entre otros, los
gastos particulares ajenos al negocio, los gastos de cargo de
los accionistas, participacionistas, titulares y en general socios
o asociados que son asumidos por la persona jurdica. Renen
la misma calificacin, los siguientes gastos:
1. Los gastos sustentados por comprobantes de pago falsos,
constituidos por aquellos que reuniendo los requisitos y
caractersticas formales sealados en el Reglamento de
Comprobantes de Pago, son emitidos en alguna de las
siguientes situaciones:
- El emisor no se encuentra inscrito en el Registro nico
de Contribuyentes - RUC.
- El emisor se identifica consignando el nmero de RUC
de otro contribuyente.
- Cuando en el documento, el emisor consigna un do-
micilio fiscal falso.
- Cuando el documento es utilizado para acreditar o
respaldar una operacin inexistente.
A c tua lizacin
lida d E mpr
E ner o 2015
esari al
A ctualidad T ributaria
2. Gastos sustentados por comprobantes de pago no fidedig-
nos, constituidos por aquellos que contienen informacin
distinta entre el original y las copias y aquellos en los que
el nombre o razn social del comprador o usuario difiera
del consignado en el comprobante de pago.
3. Gastos sustentados en comprobantes de pago emitidos por
sujetos a los cuales, a la fecha de emisin de los referidos
documentos, la SUNAT les ha comunicado o notificado la
baja de su inscripcin en el RUC o aquellos que tengan la
condicin de no habido, salvo que al 31 de diciembre del
ejercicio, o a la fecha de cierre del balance del ejercicio, el
emisor haya cumplido con levantar tal condicin.
4. Gastos sustentados en comprobantes de pago otorgados
por contribuyentes cuya inclusin en algn rgimen espe-
cial no los habilite para emitir ese tipo de comprobante.
5. Gastos deducibles para la determinacin del Impuesto del
contribuyente domiciliado en el pas, que a su vez consti-
tuyan renta de una entidad controlada no domiciliada de
acuerdo con lo dispuesto en el numeral 9 del artculo 114
de la Ley.
6. Otros gastos cuya deduccin sea prohibida de conformidad
con la Ley, siempre que impliquen disposicin de rentas no
susceptibles de control tributario.
La tasa adicional de 4.1% a la que se refiere el Artculo 55
de la Ley, procede independientemente de los resultados
del ejercicio, incluso en los supuestos de prdida tributaria
arrastrable.
h) El importe de la remuneracin del titular de la
Empresa Individual de Responsabilidad Limitada,
accionista, participacionista y en general del socio
o asociado de personas jurdicas as como de su
cnyuge, concubino y familiares hasta el cuarto
grado de consanguinidad y segundo de afinidad,
en la parte que exceda al valor de mercado.
Inciso incorporado por el Artculo 16 del Decreto Legislativo
N 945 (23.12.03).
Artculo incorporado por el Artculo 8 de la Ley N 27804
(02.08.02).
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 13-A.- DIVIDENDOS
()
b) Dividendo por exceso del valor de mercado de remunera-
ciones
Si una persona que trabaja en un negocio, es a la vez pariente
hasta el cuarto grado de consanguinidad o segundo de
afinidad de ms de un accionista, participacionista, socio
o asociado de personas jurdicas, el dividendo al que se
refiere el literal ) del Artculo 37 de la Ley se imputar de
manera proporcional a la participacin en el capital de
tales accionistas, participacionistas, socios o asociados de
personas jurdicas con las que dicha persona guarde relacin
de consanguinidad o afinidad.
El dividendo al que se refieren los incisos n) y ) del Artculo
37 de la Ley se generar slo en la medida que la remune-
racin haya sido puesta a disposicin del beneficiario.
Informe Sunat:
Informe N. 092-2011-SUNAT/2B0000
1. Tratndose de la transferencia de un bien inmueble realizada
por una persona jurdica a favor de sus accionistas personas
naturales domiciliadas en el pas, efectuada a raz de su
liquidacin o una reduccin de capital, el exceso del valor de
B-37
T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta
mercado del bien inmueble transferido respecto al monto
del valor nominal de las acciones estar sujeto al Impuesto
a la Renta con la tasa del 4,1% a ttulo de dividendo u otra
forma de distribucin de utilidades, sin importar si quien
recibe la propiedad es uno o ms de los accionistas.
2. La persona jurdica que transfiera la propiedad del inmueble
a uno o ms de sus accionistas deber considerar la dife-
rencia entre el valor de mercado del bien transferido y su
costo computable para la determinacin del Impuesto a la
Renta a su cargo.
Artculo 24-B.- Para los efectos de la aplicacin
del impuesto, los dividendos y cualquier otra forma de
distribucin de utilidades en especie se computarn
por el valor de mercado que corresponda atribuir a los
bienes a la fecha de su distribucin.
Las personas jurdicas que perciban dividendos y
cualquier otra forma de distribucin de utilidades de
otras personas jurdicas, no las computarn para la
determinacin de su renta imponible.
Los dividendos y otras formas de distribucin de uti-
lidades estarn sujetos a las retenciones previstas en
los Artculos 73-A y 76, en los casos y forma que en los
aludidos artculos se determina.
Artculo incorporado por el Artculo 9 de la Ley N 27804 (02.08.02).
Artculo 25.- No se consideran dividendos
ni otras formas de distribucin de utilidades la capi-
talizacin de utilidades, reservas, primas, ajuste por
reexpresin, excedente de revaluacin o de cualquier
otra cuenta de patrimonio.
Artculo incorporado por el Artculo 10 de la Ley N 27804 (02.08.02).
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 14.- COSTO COMPUTABLE DE ACCIONES Y PAR-
TICIPACIONES RECIBIDAS Y REVALUACION VOLUNTARIA
a) De conformidad con lo dispuesto en el Decreto Legislativo
N 797 y normas reglamentarias, las empresas incluidas en
el mbito de aplicacin del mencionado Decreto Legislativo
aplicarn como costo computable de sus inversiones en
otras empresas, el que resulte de la reexpresin de dichas
inversiones de acuerdo a lo establecido en dicho Decreto
Legislativo.
b) Cuando se efecte revaluacin voluntaria, se tendr en
cuenta lo siguiente:
1. En los casos en los que por efecto de la revaluacin
voluntaria se efecten reajustes en los valores de los ac-
tivos que excedan del valor reexpresado por aplicacin
del Decreto Legislativo N 797 y normas reglamentarias;
dicho mayor valor, deber ser contabilizado en las
cuentas del activo y depreciacin acumuladas que
correspondan segn la naturaleza del bien revaluado,
en forma independiente del valor anterior, con abono
a una cuenta del patrimonio denominadaExcedente
de Revaluacin Voluntaria.
2. El mayor valor resultante de dicha revaluacin, no dar
lugar a modificaciones en el costo computable ni en la
vida til de los bienes y tampoco ser considerado para
el clculo de la depreciacin ni para la determinacin
del valor de los activos netos que servirn de base de
clculo del Anticipo Adicional del Impuesto a la Renta a
que se refiere el artculo 125 de la Ley, salvo las realizadas
al amparo del numeral 1 del artculo 104 de la Ley.
B-38
3. Para efectos tributarios la base para realizar el ajuste por
inflacin no deber considerar en ningn caso el mayor
valor resultante de revaluaciones voluntarias, salvo las
realizadas al amparo del numeral 1 del artculo 104 de
la Ley.
4. En caso que el excedente de revaluacin resultante de
dicho reajuste sea capitalizado, las acciones represen-
tativas de dicha ganancia tendrn en todos los casos
costo computable cero.
c) Derogado por elArtculo 39 del Decreto Supremo N 134-
2004-EF, publicado el 05.10.04.
Artculo 25-A.- Artculo derogado por elInciso b) de la
nica Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto Legisla-
tivo N 972 (10.03.07), vigente a partir del 01.01.09.
Artculo 26.- Para los efectos del impuesto se
presume, salvo prueba en contrario constituida por los
libros de contabilidad del deudor, que todo prstamo
en dinero, cualquiera que sea su denominacin, natura-
leza o forma o razn, devenga un inters no inferior a la
tasa activa de mercado promedio mensual en moneda
nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de
Banca y Seguros. Regir dicha presuncin an cuando
no se hubiera fijado el tipo de inters, se hubiera esti-
pulado que el prstamo no devengar intereses, o se
hubiera convenido en el pago de un inters menor.
Tratndose de prstamos en moneda extranjera se
presume que devengan un inters no menor a la tasa
promedio de depsitos a seis (6) meses del mercado
intercambiario de Londres del ltimo semestre calen-
dario del ao anterior.
Cuando se efecte cualquier pago a cuenta de capital
e intereses, deber determinarse la cantidad corres-
pondiente a estos ltimos en el comprobante que
expida el acreedor.
En todo caso, se considerar inters, la diferencia entre
la cantidad que recibe el deudor y la mayor suma que
devuelva, en tanto no se acredite lo contrario.
En los casos de enajenacin a plazos de bienes o de-
rechos cuyos beneficios no estn sujetos al Impuesto
a la Renta, se presumir que el saldo de precios con-
tiene un inters gravado, que se establecer segn lo
dispuesto en este artculo y se considerar percibido
dicho inters a medida que opera la percepcin de las
cuotas pagadas para cancelar el saldo.
Las presunciones contenidas en este artculo no
operarn en los casos de prstamos a personal de la
empresa por concepto de adelanto de sueldo que no
excedan de una (1) Unidad Impositiva Tributaria o de
treinta (30) Unidades Impositivas Tributarias, cuando
se trate de prstamos destinados a la adquisicin o
construccin de viviendas de tipo econmico; as
como los prstamos celebrados entre los trabajadores
y sus respectivos empleadores en virtud de convenios
colectivos debidamente aprobados por la Autoridad
Administrativa de Trabajo. Tampoco operarn en los ca-
sos de prstamos del exterior otorgados por personas
Instituto Pacfico

no domiciliadas a los sujetos previstos en el Artculo
18 o en el inciso b) del Artculo 19.
Las disposiciones sealadas en los prrafos prece-
dentes no sern de aplicacin cuando se trate de las
transacciones previstas en el numeral 4 del artculo
32 de esta ley, las que se sujetarn a las normas de
precios de transferencia a que se refiere el artculo
32-A de esta ley.
Prrafo modificado por elArtculo 6 del Decreto Legislativo N 1112
(29.06.12), vigentea partir del 1 de enero de 2013.
Artculo sustituido por el Artculo 17del Decreto Legislativo N 945
(23.12.03)
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 15.- PRESUNCIN DE INTERESES
Se aplicar las siguientes normas a la presuncin de intereses
del Artculo 26 de la Ley:
a) Slo se considerar prstamo a aquella operacin de mutuo
en la que medie entrega de dinero o que implique pago en
dinero por cuenta de terceros, siempre que exista obligacin
de devolver.
b) La presuncin de intereses no ser de aplicacin en el caso
de prstamos que de acuerdo a disposiciones legales se
deban otorgar con tasas de inters inferiores a las sealadas
en el artculo de la referencia.
c) No se consideran prstamos a las operaciones tales como
pagos por cuenta de terceros efectuados por mandato de la
ley, entregas de sumas en calidad de depsito de cualquier
tipo, adelantos o pagos anticipados y provisiones de fondos
para su aplicacin efectiva a un fin.
d) Tampoco se considerar prstamo a los retiros en dinero
que a cuenta de utilidades y hasta el monto de las que
corresponda al cierre del ejercicio, efecten los socios e
integrantes de las sociedades y entidades consideradas o
no personas jurdicas por el Artculo 14 de la Ley.
e) Tratndose de prstamos al personal de la empresa, por
concepto de adelanto de sueldos o destinados a la ad-
quisicin o construccin de vivienda de tipo econmico,
la presuncin de intereses operar por el monto total del
prstamo cuando ste exceda de una (1) Unidad Impositiva
Tributaria o de treinta (30) Unidades Impositivas Tributarias,
segn sea el caso.
Jurisprudencia:
RTF N 06834-10-2012
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin
presentada contra resoluciones de determinacin giradas por
Impuesto a la Renta (1998 y 1999) y contra resoluciones de
multa giradas por la infraccin tipificada por el numeral 1) del
artculo 178 del Cdigo Tributario en los extremos impugna-
dos y se dejan sin efecto dichos valores. Se seala que en los
papeles de trabajo de fiscalizacin no se encuentra acreditada
la realizacin de prstamos por parte de la recurrente y que las
manifestaciones brindadas por los supuestos prestatarios no
bastan por s solas para demostrar la existencia de prstamo
alguno y mucho menos la obligacin de devolver cierta suma
de dinero. En tal sentido, se indica que el reparo por intereses
presuntos efectuado por la Administracin no se encuentra
arreglado a ley.
RTF N 06598-2-2012
Se confirma la apelada en cuanto al reparo por intereses pre-
suntos, atendiendo a que la recurrente se ha limitado a mani-
festar que en los prstamos realizados no se estableci el cobro
de intereses y que el hecho que los beneficiarios sean personas
A c tua lizacin
lida d E mpr
E ner o 2015
esari al
A ctualidad T ributaria
naturales no supone la aplicacin de la presuncin de intereses,
sin haber sustentado la existencia de alguna de las excepciones
contenidas en el artculo 26 de la Ley del Impuesto a la Renta
y el artculo 15 de su Reglamento, debiendo precisarse que
en el presente caso, la presuncin de intereses no se aplica por
la condicin de personas naturales de los beneficiarios, sino
por el hecho que la nica prueba en contrario admitida por la
Ley del Impuesto a la Renta est constituida por los libros de
contabilidad del deudor, supuesto que no es de aplicacin para
las personas naturales que no lleven contabilidad.
Artculo 27.- Cualquiera sea la denominacin
que le acuerden las partes, se considera regala a toda
contraprestacin en efectivo o en especie originada
por el uso o por el privilegio de usar patentes, marcas,
diseos o modelos, planos, procesos o frmulas secre-
tas y derechos de autor de trabajos literarios, artsticos
o cientficos, as como toda contraprestacin por la
cesin en uso de los programas de instrucciones para
computadoras (software) y por la informacin relativa
a la experiencia industrial, comercial o cientfica.
A los efectos previstos en el prrafo anterior, se entiende
por informacin relativa a la experiencia industrial, co-
mercial o cientfica, toda transmisin de conocimientos,
secretos o no, de carcter tcnico, econmico, financie-
ro o de otra ndole referidos a actividades comerciales
o industriales, con prescindencia de la relacin que los
conocimientos transmitidos tengan con la generacin
de rentas de quienes los reciben y del uso que stos
hagan de ellos.
Artculo sustituido por el Artculo 18 del Decreto Legislativo N
945 (23.12.03)
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 16.- REGALAS
La cesin en uso de programas de instrucciones para compu-
tadoras (software) cuya contraprestacin constituye regala
segn lo previsto en el primer prrafo del artculo 27 de la
Ley, es aquella mediante la cual se transfiere temporalmente
la titularidad de todos, alguno o algunos de los derechos
patrimoniales sobre el software, que conllevan el derecho a
su explotacin econmica.
No constituye regala, sino el resultado de una enajenacin:
1. La contraprestacin por la transferencia definitiva, ilimitada
y exclusiva de la titularidad de todos, alguno o algunos de
los derechos patrimoniales sobre el software, que conllevan
el derecho a su explotacin econmica, aun cuando stos
se restrinjan a un mbito territorial especfico.
2. La contraprestacin que el titular originario o derivado de
los derechos patrimoniales sobre el software, que conllevan
el derecho a su explotacin econmica, cobre a terceros
por utilizar el software, de conformidad con las condiciones
convenidas en un contrato de licencia.
Se entiende por programa de instrucciones para computadora
(software) a la expresin de un conjunto de instrucciones me-
diante palabras, cdigos, planes o en cualquier otra forma que,
al ser incorporadas en un dispositivo de lectura automatizada,
es capaz de hacer que un computador ejecute una tarea u
obtenga un resultado.
Las transferencias de conocimiento a que se refiere el segundo
prrafo del Artculo 27 de la Ley son aqullas relativas a co-
nocimientos especializados que traducidos en instrucciones,
B-39
T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta
frmulas, planos, modelos, diseos, dibujos u otros elementos
similares, permiten el aprovechamiento en actividades eco-
nmicas, de experiencias acumuladas de carcter industrial,
comercial, tcnico o cientfico.
Informe Sunat:
Informe N. 017-2011-SUNAT/2B0000
No califica como regala la contraprestacin pagada por parte
de una empresa integrante de un grupo empresarial a cambio
de la adquisicin de una copia de un software para su uso
o a cambio de la adquisicin de modo definitivo, ilimitado y
exclusivo de los derechos patrimoniales sobre un software.
Asimismo, tampoco califica como regala el precio pagado a
dicha empresa por las dems empresas integrantes del mismo
grupo por la adquisicin de una alcuota de la titularidad del
derecho previamente adquirido.
Artculo 28.- Son rentas de tercera categora:
a) Las derivadas del comercio, la industria o minera; de
la explotacin agropecuaria, forestal, pesquera o de
otros recursos naturales; de la prestacin de servicios
comerciales, industriales o de ndole similar, como
transportes, comunicaciones, sanatorios, hoteles,
depsitos, garajes, reparaciones, construcciones,
bancos, financieras, seguros, fianzas y capitalizacin;
y, en general, de cualquier otra actividad que cons-
tituya negocio habitual de compra o produccin y
venta, permuta o disposicin de bienes.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 17.- RENTAS BRUTAS DE TERCERA CATEGORIA
Para efecto de lo dispuesto en el Artculo 28 de la Ley:
()
d) Las rentas previstas en el inciso a) del artculo 28 de la Ley
a que se refiere el segundo prrafo del citado artculo 28,
son aqullas que se derivan de cualquier otra actividad
que constituya negocio habitual de compra o produccin
y venta, permuta o disposicin de bienes.
b) Las derivadas de la actividad de los agentes me-
diadores de comercio, rematadores y martilleros y
de cualquier otra actividad similar.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 17.- RENTAS BRUTAS DE TERCERA CATEGORIA
Para efecto de lo dispuesto en el Artculo 28 de la Ley:
a) Se considera agentes mediadores de comercio a los corre-
dores de seguro y comisionistas mercantiles.
c) Las que obtengan los Notarios.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 17.- RENTAS BRUTAS DE TERCERA CATEGORIA
Para efecto de lo dispuesto en el Artculo 28 de la Ley:
()
b) La renta que obtengan los notarios a que se refiere el inciso
c) del Artculo 28 de la Ley ser la que provenga de su
actividad como tal.
B-40
d) Las ganancias de capital y los ingresos por opera-
ciones habituales a que se refieren los artculos 2
y 4 de esta Ley, respectivamente.
En el supuesto a que se refiere el artculo 4 de
la Ley, constituye renta de tercera categora la
que se origina a partir de la tercera enajenacin,
inclusive.
Inciso sustituido por elArtculo 8 de la Ley N 29492 (31.12.09).
Informe N. 139-2012-SUNAT/4B0000
Los ingresos por la venta habitual de vehculos automotores
usados destinados al transporte pblico de pasajeros, se en-
cuentran afectos al Impuesto a la Renta de Tercera Categora.
e) Las dems rentas que obtengan las personas jur-
dicas a que se refiere el Artculo 14 de esta ley y las
empresas domiciliadas en el pas, comprendidas en
los incisos a) y b) de este artculo o en su ltimo
prrafo, cualquiera sea la categora a la que debiera
atribuirse.
f ) Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociacin
o en sociedad civil de cualquier profesin, arte,
ciencia u oficio.
g) Cualquier otra renta no incluida en las dems
categoras.
h) La derivada de la cesin de bienes muebles o in-
muebles distintos de predios, cuya depreciacin o
amortizacin admite la presente Ley, efectuada por
contribuyentes generadores de renta de tercera ca-
tegora, a ttulo gratuito, a precio no determinado o
a un precio inferior al de las costumbres de la plaza;
a otros contribuyentes generadores de renta de
tercera categora o a entidades comprendidas en
el ltimo prrafo del Artculo 14 de la presente Ley.
Se presume, sin admitir prueba en contrario, que
dicha cesin genera una renta neta anual no menor
al seis por ciento (6%) del valor de adquisicin, pro-
duccin, construccin o de ingreso al patrimonio,
ajustado, de ser el caso, de los referidos bienes.
Para estos efectos no se admitir la deduccin de
la depreciacin acumulada.
Primer prrafo sustituido por elArtculo 12 del Decreto Legis-
lativo N 970, (24.12.06), vigente a partir del 01.01.07.
La presuncin no operar para el cedente en los
siguientes casos:
(i) Cuando sea parte integrante de las entidades
a que se refiere el ltimo prrafo del artculo
14 de la Ley.
(ii) Cuando la cesin se haya efectuado a favor
del Sector Pblico Nacional, a que se refiere
el inciso a) del artculo 18 de la Ley.
(iii) Cuando la cesin se haya efectuado a los
compradores o distribuidores de productos
del cedente, de bienes que contengan dichos
productos o que sirvan para expenderlos al
consumidor, tales como envases retornables,
Instituto Pacfico

embalajes y surtidores, sin perjuicio de aplicar
lo establecido en el artculo 32 de la Ley.
(iv) Cuando se trate de las transacciones previstas
en el numeral 4 del artculo 32 de esta ley, las
que se sujetarn a las normas de precios de
transferencia a que se refiere el artculo 32-A
de esta ley.
Acpite modificado por elArtculo 7 del Decreto Legislativo N
1112 (29.06.12), vigentea partir del 01.01.13.
Se presume que los bienes muebles e inmuebles
distintos de predios, han sido cedidos por todo
el ejercicio gravable, salvo prueba en contrario a
cargo del cedente de los bienes, de conformidad
con lo que establezca el Reglamento.
ltimo prrafo sustituido por elArtculo 12 del Decreto Legis-
lativo N 970 (24.12.06), vigente a partir del 01.01.07.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 17.- RENTAS BRUTAS DE TERCERA CATEGORIA
Para efecto de lo dispuesto en el Artculo 28 de la Ley:
()
c) Para determinar la renta presunta a que se refiere el inciso
h) del Artculo 28 de la Ley, el valor de adquisicin se
ajustar de acuerdo con las normas de ajuste por inflacin
del balance general con incidencia tributaria. Cuando
el contribuyente no est obligado a llevar contabilidad
completa ser de aplicacin lo dispuesto en el punto 2.2
del numeral 2 del inciso a) del artculo 13 del presente
Reglamento.
Si los bienes muebles e inmuebles distintos de predios
hubieren sido cedidos por un perodo menor al ejercicio
gravable, la renta presunta se calcular en forma propor-
cional al nmero de meses del ejercicio por los cuales se
hubiera cedido el bien, siendo de cargo del contribuyente
la prueba que acredite el plazo de la cesin.
i) Las rentas obtenidas por las Instituciones Educati-
vas Particulares.
Inciso incorporado por el Artculo 14 del Decreto Legislativo
N 882 (09.11.96).
j) Las rentas generadas por los Patrimonios Fideico-
metidos de Sociedades Titulizadoras, los Fideicomi-
sos bancarios y los Fondos de Inversin Empresarial,
cuando provengan del desarrollo o ejecucin de
un negocio o empresa.
Inciso incorporado por el Artculo 19 del Decreto Legislativo
N 945 (23.12.03).
Las rentas y ganancias de capital previstas en los incisos
a) y d) de este artculo, producidas por la enajenacin,
redencin o rescate de los bienes a que se refiere el
inciso l) del artculo 24 de esta Ley, slo calificarn
como de la tercera categora cuando quien las genere
sea una persona jurdica.
Prrafo incorporado por elArtculo 8 de la Ley N 29492 (31.12.09).
En los casos en que las actividades incluidas por esta
ley en la cuarta categora se complementen con
explotaciones comerciales o viceversa, el total de la
renta que se obtenga se considerar comprendida
en este artculo.
A c tua lizacin
lida d E mpr
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esari al
A ctualidad T ributaria
Artculo 29.- Las rentas obtenidas por las em-
presas y entidades y las provenientes de los contratos
a los que se hace mencin en el tercer y cuarto prrafo
del Artculo 14 de esta Ley, se considerarn del pro-
pietario o de las personas naturales o jurdicas que las
integran o de las partes contratantes, segn sea el caso,
reputndose distribuidas a favor de las citadas personas
aun cuando no hayan sido acreditadas en sus cuentas
particulares.
Igual regla se aplicar en el caso de prdidas aun cuando
ellas no hayan sido cargadas en dichas cuentas.
Prrafo modificado por elArtculo 3 del Decreto Legislativo N 1120
(18.07.12), vigentea partir del 01.01.13.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 18.- ATRIBUCION DE RENTAS
Para efecto del Artculo 29 de la Ley, las sociedades, enti-
dades y los contratos de colaboracin empresarial a que se
refiere el ltimo prrafo del Artculo 14 de la Ley, atribuirn
sus resultados a las personas jurdicas o naturales que las
integran o que sean parte contratante al cierre del ejercicio
gravable o al trmino del contrato, lo que ocurra primero. La
atribucin se realizar en funcin a la participacin estable-
cida en el contrato o en el pacto expreso en el que acuerden
una participacin distinta, el cual deber ser puesto en
conocimiento de la SUNAT al momento de la comunicacin
o solicitud para no llevar contabilidad independiente. Si con
posterioridad se modificara la participacin de las partes o
integrantes, dicha situacin se deber comunicar a la SUNAT
dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes de efectuada
la referida modificacin.
Artculo 29-A.- Las utilidades, rentas, ganancias
de capital provenientes de fondos de inversin, patri-
monios fideicometidos de sociedades titulizadoras y
fideicomisos bancarios, incluyendo las que resulten de
la redencin o rescate de valores mobiliarios emitidos
en nombre de los citados fondos o patrimonios, se atri-
buirn a los respectivos contribuyentes del Impuesto,
luego de las deducciones admitidas para determinar
las rentas netas de segunda y de tercera categoras
o de fuente extranjera segn corresponda, conforme
con esta ley.
Asimismo, se atribuirn las prdidas netas de segunda y
tercera categoras y/o de fuente extranjera, as como el
Impuesto a la Renta abonado en el exterior por rentas
de fuente extranjera. Cada contribuyente determinar
el crdito que le corresponda por Impuesto a la Renta
abonado en el exterior de acuerdo con el inciso e) del
artculo 88 de esta ley.
Prrafo modificado por elArtculo 3 del Decreto Legislativo N 1120
(18.07.12), vigentea partir del 01.01.13.
La sociedad titulizadora, sociedad administradora y
el fiduciario bancario debern distinguir la naturale-
za de los ingresos que componen la atribucin, los
cuales conservarn el carcter de gravado, inafecto
o exonerado que corresponda de acuerdo con esta
Ley. La atribucin a que se refiere el presente artculo
se efectuar:
B-41
T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta
a) En el caso de los sujetos domiciliados en el pas:
i) Tratndose de rentas de segunda categora y
rentas y prdidas netas de fuente extranjera
distintas a las que se seala en el acpite
siguiente, cuando se produzca la redencin
o el rescate parcial o total de los valores mo-
biliarios emitidos por los citados fondos o
patrimonios, o en general, cuando las rentas
sean percibidas por el contribuyente.
ii) Tratndose de rentas y prdidas de tercera
categora y de fuente extranjera a que se
refiere el inciso c) del artculo 57 de esta ley:
(ii.1) Cuando se produzca la redencin o el
rescate parcial o total de los valores mo-
biliarios emitidos por los citados fondos
o patrimonios.
(ii.2) Al cierre de cada ejercicio.
b) Tratndose de sujetos no domiciliados en el pas,
cuando se produzca la redencin o el rescate
parcial o total de los valores mobiliarios emitidos
por los fondos o patrimonios, o en general, cuando
las rentas les sean pagadas o acreditadas.
Prrafo modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N
1120 (18.07.12), vigente a partir del 01.01.13.
Para la determinacin de las rentas y prdidas
netas atribuibles en el caso de rentas de segunda
categora, rentas y prdidas de tercera categora,
rentas y prdidas de fuente extranjera a que se
refieren los acpites i) y (ii.1) del literal a) del prrafo
anterior y rentas de sujetos no domiciliados, se
considerarn las utilidades, rentas y ganancias de
capital percibidas o devengadas, segn corres-
ponda, por los fondos o patrimonios, as como las
rentas adicionales que el contribuyente perciba
o genere como consecuencia de la redencin o
rescate de valores mobiliarios emitidos por los fon-
dos y patrimonios. En el caso de rentas y prdidas
netas a que se refiere el acpite ii.2) del literal a)
del prrafo anterior, se considerarn las utilidades,
rentas y ganancias de capital devengadas por los
fondos y patrimonios durante el ejercicio, exclu-
yendo aquellas que hubieran sido tomadas en
cuenta para la determinacin de la renta o prdida
neta atribuible al momento de las redenciones o
rescates antes indicados.
Prrafo modificado por elArtculo 3 del Decreto Legislativo N
1120 (18.07.12), vigentea partir del 01.01.13.
A efecto de determinar las rentas de segunda ca-
tegora a atribuir, se admitir la compensacin de
prdidas que se sealan a continuacin, contra las
rentas netas de segunda categora a que se refiere
el segundo prrafo del artculo 36 de la Ley:
(i) Prdidas de capital provenientes de la ena-
jenacin de bienes a que se refiere el inciso
a) del artculo 2 de esta Ley, siempre que
estuviera gravada con el Impuesto.
B-42
(ii) Prdidas provenientes de contratos de Ins-
trumentos Financieros Derivados con fines
de cobertura, siempre que estn vinculadas
a operaciones gravadas con el Impuesto.
Para la determinacin de la renta neta atribuible
a un sujeto no domiciliado, se admitir la com-
pensacin de prdidas a que se refiere el prrafo
anterior, as como las prdidas vinculadas a las
rentas de tercera categora. El Reglamento esta-
blecer el orden en la compensacin de prdidas
para la determinacin de la renta neta de segunda
categora.
Las prdidas a que se refieren los prrafos anterio-
res, as como las prdidas vinculadas a las rentas
de tercera categora, antes de ser deducidas de las
rentas netas respectivas, debern ser reducidas en
la parte que correspondan a rentas netas exone-
radas o inafectas.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 18-A.- ATRIBUCIN DE RENTAS Y PRDIDAS NETAS
POR PARTE DE FONDOS Y FIDEICOMISOS
La atribucin de rentas y prdidas netas a que se refiere el artculo
29-A de la Ley, constituye la distribucin de los resultados que
provienen de fondos de inversin, patrimonios fideicometidos
de sociedades titulizadoras y fideicomisos bancarios, a favor de
los contribuyentes del Impuesto.
Para efecto de la atribucin de rentas y prdidas por parte de los
fondos de inversin, patrimonios fideicometidos de sociedades
titulizadoras y fideicomisos bancarios, se tendr en cuenta las
siguientes disposiciones:
a) La sociedad administradora o titulizadora, o el fiduciario
bancario, segn sea el caso, se sujetar al siguiente
procedimiento para determinar la renta o prdida
atribuible:
1. Deber distinguir el carcter de gravado, exonerado o
inafecto de los ingresos que componen la atribucin.
Asimismo, deber distinguir el carcter de gravado,
exonerado o inafecto de los ingresos provenientes de
la valorizacin del portafolio de inversiones del fondo
o patrimonio.
2. Por los ingresos gravados deber:
(i) Determinar, respecto de las rentas de la segunda
categora a que se refiere el inciso h) del artculo
24 de la Ley y el numeral 1 del inciso b) del artculo
13:
i.1) La renta bruta originada en la enajenacin
de los bienes a que se refiere el inciso a) del
artculo 2 de la Ley.
i.2) Los dividendos u otra forma de distribucin
de utilidades que provengan de personas
jurdicas.
i.3) La renta bruta de segunda categora distinta a
la sealada en los acpites anteriores.
i.4) Las prdidas a que se refieren los acpites (i) y
(ii) del sexto prrafo del artculo 29-A de la Ley,
de ser el caso. Tratndose de las prdidas a que
se refiere el acpite (ii) del sexto prrafo del
artculo 29-A de la Ley, se admitir su compen-
sacin siempre que se encuentren vinculadas
a las operaciones realizadas por los fondos o
patrimonios. Las prdidas a que se refieren los
acpites (i) y (ii) del sexto prrafo del artculo
29-A de la Ley, se reducirn en el importe
Instituto Pacfico

correspondiente a las rentas netas exoneradas
y/o inafectas atribuibles que correspondan a
la misma categora.
(ii) Determinar en relacin con las rentas de la tercera
categora a que aluden los incisos e) y j) del art-
culo 28 de la Ley:
ii.1) La renta bruta.
ii.2) Los gastos deducibles que hayan incidido en
la generacin de la renta a que se refiere el
acpite anterior.
ii.3) Las prdidas vinculadas a las rentas de la
tercera categora. Estas prdidas se reducirn
en el importe correspondiente a las rentas
netas exoneradas y/o inafectas atribuibles
que correspondan a la misma categora.
3. De la renta bruta de la segunda categora sealada en
los acpites i.1) e i.3) del numeral anterior, se efectuar
la deduccin a que se refiere el artculo 36 de la Ley.
Esta deduccin no proceder para los sujetos no
domiciliados en el pas.
Tratndose de sujetos domiciliados, en el caso de las
rentas de la segunda categora sealada en el acpite
i.1) del numeral anterior, se efectuar la deduccin a
que se refiere el artculo 36 de la Ley, y al resultado
se le compensar el saldo de las prdidas a que se
refiere el acpite i.4) del numeral anterior. Tratndose
de sujetos no domiciliados, se compensar el saldo
de las prdidas a que se refiere el acpite i.4) del
numeral precedente, primero con la renta gravada
con la menor tasa del impuesto y, despus, con la(s)
de mayor tasa.
De la renta bruta de la tercera categora sealada en
el acpite ii.1) del numeral anterior, se deducirn los
gastos y el saldo de las prdidas a que se refieren los
acpites ii.2) y ii.3) del numeral precedente, respectiva-
mente. Para los sujetos no domiciliados, no proceder
la deduccin de los gastos.
Los resultados determinados de acuerdo con lo dis-
puesto en los prrafos anteriores, constituirn renta
neta gravada atribuible o prdida neta atribuible de
la segunda o tercera categora, segn corresponda.
Dichos resultados, as como las rentas indicadas en el
acpite i.2) del numeral anterior, sern determinados
de manera separada para efectos de la atribucin y
retencin correspondientes.
Sobre las referidas rentas netas atribuibles se aplica-
rn las retenciones del Impuesto a que se refieren
el primer prrafo del artculo 72 y el artculo 73-B
de la Ley, respectivamente, tratndose de sujetos
domiciliados, y las del artculo 76 para el caso de
sujetos no domiciliados.
Asimismo, la retencin sealada en el artculo 73-A de
la Ley, se aplicar sobre los importes a que se refiere
el i.2) del acpite (i) del numeral precedente.
4. En el caso de redenciones o rescates parciales de la
participacin en los fondos o patrimonios, las utilida-
des, rentas y ganancias de capital percibidas o deven-
gadas -segn corresponda por rentas a que se refiere
la primera parte del quinto prrafo del artculo 29-A de
la Ley-, que se considerarn para la determinacin de
las rentas o prdidas netas atribuibles, sern aquellas
que correspondan a la proporcin entre el importe
redimido o rescatado con el total del importe de la
participacin en el fondo o patrimonio.
5. Por las rentas exoneradas o inafectas, se deducirn
los respectivos gastos y/o prdidas de capital que
hayan incidido en su generacin, determinndose un
importe neto a atribuir.
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A ctualidad T ributaria
6. La prdida neta o la renta neta atribuible de fuente
extranjera se determinar de acuerdo a lo dispuesto
por el artculo 51-A de la Ley.
La prdida neta o la renta neta atribuible se determi-
nar por cada fondo o patrimonio.
b) El Impuesto abonado en el exterior por rentas de fuente
extranjera, de acuerdo con lo dispuesto por el inciso e)
del artculo 88 de la Ley, se atribuir en proporcin a la
participacin de cada contribuyente en el fondo de inver-
sin, fideicomiso de titulizacin o fideicomiso bancario.
El contribuyente de cada una de estas entidades deber
calcular el crdito sealado en el inciso e) del artculo
88 de la Ley, considerando la totalidad de sus rentas del
ejercicio.
c) Para efectos que los contribuyentes determinen el Im-
puesto que en definitiva les corresponde por el ejercicio
gravable, la sociedad administradora, titulizadora o el
fiduciario bancario, segn sea el caso, emitir un certificado
de atribucin de las rentas brutas, rentas netas, prdidas
a que se refieren el i.4) del acpite (i) y ii.3) del acpite
(ii) del numeral 2, la renta neta o prdida neta de fuente
extranjera y el Impuesto a la Renta abonado en el exterior
por rentas de fuente extranjera, el que se entregar al
contribuyente hasta el ltimo da de vencimiento previs-
to en el calendario de vencimientos de las obligaciones
tributarias mensuales correspondientes al perodo de
febrero del siguiente ejercicio. El certificado de atribucin
tambin comprender a toda renta rescatada o redimida
con anterioridad al cierre del ejercicio. En la misma fecha se
entregar el certificado de retenciones en el que constarn
todos los importes retenidos durante el ejercicio anterior.
No obstante, ambos certificados podrn constar en un
nico documento.
Tratndose de contribuyentes no domiciliados, el certifi-
cado de atribucin y retencin deber ser entregado por
la sociedad administradora, titulizadora o el fiduciario
bancario, segn sea el caso, cuando aqullos lo soliciten.
Mediante Resolucin de Superintendencia, la SUNAT podr
establecer las caractersticas, requisitos e informacin
mnima de los certificados a que se refiere el presente
artculo.
Artculo 30.- Las personas jurdicas constituidas
en el pas que distribuyan dividendos o utilidades en
especie, excepto acciones de propia emisin, conside-
rarn como ganancia o prdida la diferencia que resulte
de comparar el valor de mercado y el costo computable
de las especies distribuidas.
Este tratamiento se aplicar aun cuando la distribucin
tenga lugar a raz de la liquidacin de las personas
jurdicas que la efecten.
Concordancias:
LIR. Art. 24-A (Dividendos)
Artculo 31.- Las mercaderas u otros bienes que
el propietario o propietarios de empresas retiren para su
uso personal o de su familia o con destino a actividades
que no generan resultados alcanzados por el Impuesto,
se considerarn transferidos a su valor de mercado. Igual
tratamiento se dispensar a las operaciones que las
sociedades realicen por cuenta de sus socios o a favor
de los mismos.
B-43
T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta
Concordancias:
LIGV. Art. 3 inc. a) (Retiros de bienes)
Artculo 32.- En los casos de ventas, aportes de
bienes y dems transferencias de propiedad, de presta-
cin de servicios y cualquier otro tipo de transaccin a
cualquier ttulo, el valor asignado a los bienes, servicios
y dems prestaciones, para efectos del Impuesto,
ser el de mercado. Si el valor asignado difiere al de
mercado, sea por sobrevaluacin o subvaluacin, la Su-
perintendencia Nacional de Administracin Tributaria
- SUNAT proceder a ajustarlo tanto para el adquirente
como para el transferente.
Prrafo sustituido por elArtculo 6 de la Ley N 28655 (29.12.05).
Para los efectos de la presente Ley se considera valor
de mercado:
1. Para las existencias, el que normalmente se obtie-
ne en las operaciones onerosas que la empresa
realiza con terceros. En su defecto, se considerar
el valor que se obtenga en una operacin entre
partes independientes en condiciones iguales o
similares.
En caso no sea posible aplicar los criterios anterio-
res, ser el valor de tasacin.
Numeral sustituido por elArtculo 3 del Decreto Legislativo N
979 (15.03.07), el mismo que de conformidad con suPrimera
Disposicin Complementaria Finalentrar en vigencia a partir
del 01.01.08.
2. Para los valores, ser el que resulte mayor entre el
valor de transaccin y:
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 19.- VALOR DE MERCADO DE VALORES
De conformidad con lo dispuesto en el artculo 32 de la Ley,
para efecto de determinar el valor de mercado de los valores se
deber tener en cuenta lo siguiente:
a) Valor de transaccin
Es el valor pactado por las partes en la transaccin, entin-
dase sta como cualquier operacin en la cual se acuerde
transferir la propiedad de los valores a cualquier ttulo.
a) el valor de cotizacin, si tales valores u otros que
correspondan al mismo emisor y que otorguen
iguales derechos cotizan en Bolsa o en algn
mecanismo centralizado de negociacin; o
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 19.- VALOR DE MERCADO DE VALORES
De conformidad con lo dispuesto en el artculo 32 de la Ley,
para efecto de determinar el valor de mercado de los valores se
deber tener en cuenta lo siguiente:
()
b) Valor de cotizacin
b.1) De tratarse de valores mobiliarios cotizados en alguna
Bolsa o mecanismo centralizado de negociacin, ubi-
cados o no en el pas, el valor de cotizacin ser:
(i) El valor de cotizacin que se registre en el momento
de la enajenacin, tratndose de enajenaciones
burstiles.
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(ii) El valor promedio de apertura y cierre registrado
en la Bolsa o mecanismo centralizado de nego-
ciacin en la fecha de la transaccin, tratndose
de operaciones extraburstiles o de transferencias
de propiedad a ttulo gratuito.
De no existir valor de cotizacin en la fecha de las
transacciones, se tomar el valor de cotizacin de la
fecha inmediata anterior.
En caso existan valores mobiliarios que coticen en ms
de una Bolsa o mecanismo centralizado de negocia-
cin, se considerar el mayor valor de cotizacin.
Las cotizaciones expresadas en moneda extranjera de-
bern ser convertidas con el tipo de cambio promedio
ponderado compra publicado por la Superintendencia
de Banca y Seguros y Administradoras Privadas de
Fondos de Pensiones vigente a la fecha de la transac-
cin, o en su defecto, el ltimo publicado. En caso la
Superintendencia de Banca y Seguros y Administra-
doras Privadas de Fondos de Pensiones no publique
un tipo de cambio para dicha moneda extranjera, sta
deber convertirse a dlares de los Estados Unidos de
Amrica, y luego ser expresada en moneda nacional.
Para la conversin de la moneda extranjera a dlares se
utilizar el tipo de cambio compra del pas en donde
se ubica la bolsa o mecanismo centralizado de donde
se haya obtenido el valor de cotizacin, mientras que
para la conversin de dlares a moneda nacional se
deber utilizar el tipo de cambio compra publicado
por la Superintendencia de Banca y Seguros y Admi-
nistradoras Privadas de Fondos de Pensiones. Ambos
tipos de cambio sern los vigentes a la fecha de la
transaccin o, en su defecto, el ltimo publicado.
b.2) De tratarse de valores mobiliarios no cotizados en
Bolsa o en algn mecanismo centralizado de negocia-
cin, emitidos por sociedades que cotizan en dichos
mercados otros valores mobiliarios del mismo tipo
que otorguen iguales derechos, el valor de cotizacin
de los primeros ser el valor de cotizacin de estos
ltimos. Para este efecto, el valor de cotizacin se
calcular de acuerdo a lo dispuesto en el literal b.1)
de este inciso.
b) el valor de participacin patrimonial, en caso no
exista la cotizacin a que se refiere el literal ante-
rior; u,
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 19.- VALOR DE MERCADO DE VALORES
De conformidad con lo dispuesto en el artculo 32 de la Ley,
para efecto de determinar el valor de mercado de los valores se
deber tener en cuenta lo siguiente:
()
c) Valor de participacin patrimonial
De tratarse de acciones que no coticen en Bolsa o en algn
mecanismo centralizado de negociacin o de participacio-
nes, el valor de participacin patrimonial se deber calcular
sobre la base del ltimo balance anual de la empresa emiso-
ra cerrado con anterioridad a la fecha de la operacin o de la
transferencia de propiedad a ttulo gratuito, el cual no podr
tener una antigedad mayor a doce meses. De no contar
con dicho balance, el valor de participacin patrimonial ser
el valor de tasacin.
El clculo del valor de participacin patrimonial a que se
refiere el primer prrafo de este inciso se efectuar dividien-
do el valor de todo el patrimonio de la sociedad emisora
entre el nmero de acciones o participaciones emitidas.
Si la sociedad emisora est obligada a realizar ajustes por
Instituto Pacfico

inflacin para efectos tributarios, el valor del patrimonio
deber ser tomado del balance ajustado.
Si en los estatutos o en cualquier norma interna de la
sociedad emisora se dispone que ciertas acciones o par-
ticipaciones tendrn una participacin porcentual en el
patrimonio de la sociedad, distinta a la del resto de acciones
o participaciones, el valor de participacin patrimonial de
aqullas deber ser calculado aplicando dichos porcentajes
especiales sobre el patrimonio de la empresa, dividiendo el
resultado obtenido entre el nmero de acciones o partici-
paciones emitidas. El valor patrimonial del resto de acciones
o participaciones se calcular siguiendo el procedimiento
descrito en el prrafo anterior pero tomando como refe-
rencia el patrimonio sin considerar la participacin de las
acciones preferenciales.
c) otro valor que establezca el Reglamento atendien-
do a la naturaleza de los valores.
Prrafo modificado por elArtculo 8 del Decreto Legislativo N
1112 (29.06.12), vigentea partir del 01.01.13.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 19.- VALOR DE MERCADO DE VALORES
De conformidad con lo dispuesto en el artculo 32 de la Ley,
para efecto de determinar el valor de mercado de los valores se
deber tener en cuenta lo siguiente:
()
d) Otros valores:
En relacin al literal c) del numeral 2 del artculo 32 de la
Ley, se tendr en cuenta lo siguiente:
i. Valor del vector de precios
Los valores mobiliarios representativos de deuda que
no coticen en Bolsa o en algn mecanismo centralizado
de negociacin, se valorizarn de acuerdo al Vector de
Precios, conforme lo establecido en el Reglamento
del Vector de Precios aprobado por Resolucin SBS
N 945-2006 y normas que la sustituyan. De no contar
con un vector de precios publicado para dicho valor, se
utilizar el determinado por una Empresa Proveedora de
Precios, supervisada por la Superintendencia Nacional
de Mercado de Valores, segn el artculo 354 del De-
creto Legislativo N 861 - Ley de Mercado de Valores, o
normas que la sustituyan; o en su defecto por el valor
determinado por un agente de intermediacin.
ii. Valor cuota
Tratndose de certificados de participacin en fondos
mutuos de inversin en valores, se utilizar el valor
cuota segn lo dispuesto en la Resolucin CONASEV
N 068-2010-EF-94.01.1 y normas que las sustituyan.
Tratndose de cuotas en fondos que administran las
Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones,
adquiridas con los aportes voluntarios sin fines previ-
sionales, se utilizar el valor cuota segn lo dispuesto
en la Resolucin N 052-98-EF-SAFP y normas que las
sustituyan.
iii. En el caso de otros valores distintos a los sealados en
este artculo, el valor de mercado ser el de transaccin.
Tratndose de valores transados en bolsas de productos,
el valor de mercado ser aqul en el que se concreten
las negociaciones realizadas en rueda de bolsa.
3. Para los bienes de activo fijo, cuando se trate
de bienes respecto de los cuales se realicen
transacciones frecuentes en el mercado, ser el
que corresponda a dichas transacciones; cuando
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
se trate de bienes respecto de los cuales no se
realicen transacciones frecuentes en el mercado,
ser el valor de tasacin.
4. Para las transacciones entre partes vinculadas o
que se realicen desde, hacia o a travs de pases
o territorios de baja o nula imposicin, los precios
y monto de las contraprestaciones que hubieran
sido acordados con o entre partes independientes
en transacciones comparables, en condiciones
iguales o similares, de acuerdo a lo establecido
en el Artculo 32-A.
5. Para las operaciones con Instrumentos Financieros
Derivados celebrados en mercados reconocidos,
ser el que se determine de acuerdo con los pre-
cios, ndices o indicadores de dichos mercados,
salvo cuando se trate del supuesto previsto en
el numeral 4 del presente artculo, en cuyo caso
el valor de mercado se determinar conforme lo
establece dicho numeral.
Tratndose de Instrumentos Financieros Deriva-
dos celebrados fuera de mercados reconocidos,
el valor de mercado ser el que corresponde al
elemento subyacente en la fecha en que ocurra
alguno de los hechos a que se refiere el segundo
prrafo del literal a) del Artculo 57 de la Ley, el que
ocurra primero. El valor de mercado del subyacen-
te se determinar de acuerdo con lo establecido
en los numerales 1 al 4 del presente artculo.
Numeral incorporado por elArtculo 13 del Decreto Legislativo
N 970 (24.12.06), vigente a partir del 01.01.07.
Mediante decreto supremo se podr establecer el
valor de mercado para la transferencia de bienes y
servicios distintos a los mencionados en el presente
artculo.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 19-A.- VALOR DE MERCADO - REGLAS ESPECIALES
a) Valor de mercado de servicios
De conformidad con lo dispuesto en el primer y ltimo p-
rrafo del Artculo 32 de la Ley, se considera valor de mercado
del servicio el que normalmente se obtiene en condiciones
iguales o similares, en los servicios onerosos que la empresa
presta a terceros no vinculados que no se encuentren en
alguno de los supuestos a que se refieren los incisos 1), 2) y
3) del inciso m) del Artculo 44 de la Ley. En su defecto, o en
caso la informacin que mantenga el contribuyente resulte
no fehaciente, se considerar como valor de mercado aquel
que obtiene un tercero, en el desarrollo de un giro de nego-
cio similar, con partes no vinculadas que no se encuentren
en alguno de los supuestos a que se refieren los incisos 1),
2) y 3) del inciso m) del Artculo 44 de la Ley. En su defecto,
se considerar el valor que se determine mediante peritaje
tcnico formulado por organismo competente.
Tratndose de servicios prestados a partes vinculadas, ser
de aplicacin lo dispuesto en la metodologa de precios de
transferencia.
b) Valor de mercado de remuneraciones
1. Determinacin del valor de mercado
Para efecto de lo dispuesto en los incisos n) y ) del
Artculo 37 de la Ley, se considerar valor de mercado
de las remuneraciones del titular de una Empresa
B-45
T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta
Individual de Responsabilidad Limitada, accionista, par-
ticipacionista, socio o asociado de una persona jurdica
que trabaja en el negocio, o, de las remuneraciones
que correspondan al cnyuge, concubino o pariente
hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo
de afinidad del propietario de la empresa, titular de
una Empresa Individual de Responsabilidad Limitada,
accionista, participacionista, socio o asociado de una
persona jurdica, a los siguientes importes:
1.1. La remuneracin del trabajador mejor remunerado
que realice funciones similares dentro de la empresa.
1.2. En caso de no existir el referente sealado en el nu-
meral anterior, ser la remuneracin del trabajador
mejor remunerado, entre aquellos que se ubiquen
dentro del grado, categora o nivel jerrquico equi-
valente dentro de la estructura organizacional de
la empresa.
1.3. En caso de no existir los referentes anteriormente
sealados, ser el doble de la remuneracin del
trabajador mejor remunerado entre aquellos que
se ubiquen dentro del grado, categora o nivel je-
rrquico inmediato inferior, dentro de la estructura
organizacional de la empresa.
1.4. De no existir los referentes anteriores, ser la remu-
neracin del trabajador de menor remuneracin
dentro de aquellos ubicados en el grado, categora
o nivel jerrquico inmediato superior dentro de la
estructura organizacional de la empresa.
1.5 De no existir ninguno de los referentes sealados
anteriormente, el valor de mercado ser el que
resulte mayor entre la remuneracin convenida
por las partes, sin que exceda de noventicinco
(95) UIT anuales, y la remuneracin del trabajador
mejor remunerado de la empresa multiplicado por
el factor de 1.5
2. Remuneracin del trabajador referente
La remuneracin del trabajador elegido como referente
se sujetar a lo siguiente:
2.1. Se entiende como remuneracin del trabajador
elegido como referente al total de rentas de quinta
categora a que se refiere el Artculo 34 de la Ley,
computadas anualmente. La deduccin del gasto
para el pagador de la remuneracin, por el importe
que se considera dentro del valor de mercado, se
regir adems por lo sealado en el inciso v) del
Artculo 37 de la Ley.
2.2. La remuneracin deber corresponder a un traba-
jador que no guarde relacin de parentesco hasta
el cuarto grado de consanguinidad y segundo de
afinidad con alguno de los sujetos citados en los
incisos n) y ) del Artculo 37 de la Ley.
2.3. El trabajador elegido como referente deber haber
prestado sus servicios a la empresa, dentro de cada
ejercicio, durante el mismo perodo de tiempo que
aquel por el cual se verifica el lmite.
Cuando cese el vnculo laboral de este ltimo antes del
trmino del ejercicio o si ingresa a l luego de iniciado
el mismo, el valor de mercado se determinar sumando
el total de las remuneraciones puestas a disposicin del
trabajador elegido como referente, en dicho perodo.
3. Generacin del dividendo
El valor de mercado de las remuneraciones de los
sujetos sealados en los incisos n) y ) del Artculo 37
de la Ley se determinar en el mes de diciembre, con
motivo de la regularizacin anual de las retenciones de
renta de quinta categora, o, de ser el caso, en el mes
en que opere el cese del vnculo laboral cuando ste
ocurra antes del cierre del ejercicio.
Para estos efectos, se proceder a comparar la remu-
neracin anual de aquel por el cual se verifica el lmite
B-46
con la remuneracin anual del trabajador elegido como
referente o con el valor establecido en el numeral 1.5
del inciso b).
Todo exceso con relacin a este ltimo valor ser consi-
derado dividendo de las personas a las que aluden los
incisos n) y ) del Artculo 37 de la Ley, con las siguientes
consecuencias:
a) El exceso sobre el valor de mercado de las remu-
neraciones no ser deducible de la renta bruta de
tercera categora del pagador.
b) El exceso sobre el valor de mercado de las remu-
neraciones no estar sujeto a las retenciones de
quinta categora.
c) El exceso sobre el valor de mercado de las remu-
neraciones ser considerado dividendo solamente
para efectos del Impuesto a la Renta.
d) El exceso sobre el valor de mercado de las remune-
raciones deber mantenerse anotado en los libros
contables o registros correspondientes, tal como
se consign inicialmente.
e) En todos los casos, el impuesto que corresponda
por concepto de dividendos ser abonado dentro
del plazo de vencimiento de las obligaciones
tributarias correspondientes al mes de diciembre,
de la siguiente manera:
(i) Tratndose de los supuestos del inciso n), a
travs de la retencin que efectuar el pagador
de la renta. En caso la renta a pagar resulte
insuficiente, la parte del Impuesto no cubierta
por la retencin ser pagada directamente por
el contribuyente.
(ii) Tratndose de los supuestos del inciso ), el con-
tribuyente pagar directamente el Impuesto.
c) Valor de mercado de bienes en remate pblico
En el caso de bienes de cualquier naturaleza que
hayan sido objeto de remate o subasta pblica se
considerar que el precio establecido en dicho acto
es el valor de mercado, siempre que se cumpla con
el procedimiento establecido en el Artculo 24 de la
Ley del Martillero Pblico - Ley N 27728. En parti-
cular, deben verificarse las siguientes condiciones:
1. El acto de remate sea dirigido por un martillero
pblico.
2. Cualquier persona que desee participar pueda
hacerlo.
3. Se haya convocado al remate a travs de un
aviso publicado en uno de los diarios locales
o nacionales de mayor circulacin, en el que
como mnimo se indique:
3.1. Lugar, fecha y hora del remate;
3.2. Razn Social y nmero de Registro nico
del Contribuyente del propietario del bien
o bienes a rematar;
3.3. Precio base;
3.4. Bien o bienes a rematar y, de ser posible,
su descripcin y caractersticas;
3.5. Sistema de remate;
3.6. Condiciones del remate.
4. Se haya emitido el comprobante de pago
correspondiente de acuerdo con las normas
que rigen la emisin de estos documentos.
Asimismo mediante decreto supremo se determinar el
valor de mercado de aquellas transferencias de bienes
efectuadas en el pas al amparo de contratos cuyo pla-
zo de vigencia sea mayor a quince (15) aos, siempre
que los bienes objeto de la transaccin se destinen a
su posterior exportacin por el adquirente. El decreto
Instituto Pacfico

supremo tomar en cuenta los precios con referencia
a precios spot de mercados como Henry Hub u otros
del exterior distintos a pases de baja o nula imposicin
publicados regularmente en medios especializados
de uso comn en la actividad correspondiente y en
contratos suscritos por entidades del sector pblico
no financiero a que se refiere la Ley N 27245 y normas
modificatorias. El decreto supremo fijar los requisitos
y condiciones que debern cumplir las transacciones
antes mencionadas.
Prrafo incorporado por elArtculo 1 de la Ley N 28634 (03.12.05).
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 19-A.- VALOR DE MERCADO - REGLAS ESPECIALES
()
d) El valor de mercado de las transferencias de bienes a que
se refiere el ltimo prrafo del Artculo 32 de la Ley ser la
contraprestacin establecida en los respectivos contratos
celebrados entre las partes, siempre que cumplan con todos
los requisitos siguientes:
1. Que se trate de bienes adquiridos en el pas para su
posterior exportacin.
2. Que los bienes adquiridos requieran ser procesados
en el pas a efectos de obtener un cambio en el estado
fsico de dichos bienes para facilitar su posterior trans-
porte y exportacin.
3. Que en dichos contratos participen personas, empresas
o entidades a quienes, de conformidad con las leyes de
la materia, el Estado les otorgue el goce de beneficios
contemplados en leyes sectoriales o de promocin,
mediante la suscripcin de contratos-ley.
4. Que se trate de transferencias de bienes entre contribu-
yentes que hayan sido exceptuados por Decreto Supre-
mo del pago de los dos puntos porcentuales adicionales
a que se refiere la Ley N 27343 y normas modificatorias.
5. Que las transferencias de bienes estn sujetas al precio
pactado en contratos de compraventa cuyo plazo de
vigencia sea mayor a quince (15) aos.
6. Que el precio pactado sea determinado con referencia
a precios spot de mercados del exterior como Henry
Hub u otros, distintos a pases o territorios de baja o
nula imposicin, publicados regularmente en medios
especializados de uso comn en la actividad correspon-
diente y en contratos suscritos por entidades del Sector
Pblico No Financiero a que se refiere la Ley N 27245 y
normas modificatorias. La metodologa acordada para
la determinacin del precio no podr ser modificada
de manera significativa durante el plazo de vigencia
del contrato. Se entiende que la metodologa no ha
sido modificada de manera significativa cuando por
aplicacin de la metodologa modificada el precio de-
terminado implique una variacin de hasta 2% respecto
al precio determinado por aplicacin de la metodologa
inicialmente acordada.
Informe Sunat:
Informe N. 002-2011-SUNAT/2B0000
1. La reposicin de productos farmacuticos que, por mandato
legal, deben efectuar los titulares del Registro Sanitario a los
establecimientos de los cuales la DIGEMID los ha tomado
como muestra constituye un retiro de bienes y, por tanto,
configura una venta para fines tributarios, encontrndose
gravada con el Impuesto General a las Ventas.
2. La mencionada reposicin de productos farmacuticos se
encuentra gravada con el Impuesto a la Renta, en virtud de
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
lo dispuesto por el artculo 32 del Texto nico Ordenado
de la Ley del Impuesto a la Renta.
Informe N 208 -2007-SUNAT/2B0000
Para evaluar si existe un Impuesto a la Renta inferior al que
hubiera correspondido por aplicacin de valor del mercado,
deben tomarse en cuenta todas las transacciones efectuadas
entre las partes vinculadas, sin limitarse a considerar nicamente
las transacciones realizadas a valor inferior al de mercado.
Informe N 090-2006SUNAT/2B0000
Los servicios a los que se refiere el primer prrafo del artculo 32
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta comprenden tanto a
aquellos realizados a ttulo oneroso, como a aquellos realizados a
ttulo gratuito por empresas, los cuales debern ser ajustados al
valor de mercado para efecto del Impuesto a la Renta.
Tratndose de servicios prestados por los operadores de comer-
cio exterior a sujetos que realizan despachos aduaneros, resulta
de aplicacin lo dispuesto en el artculo 32 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta.
Jurisprudencia:
RTF N 19212-10-2011
En cuanto al reparo por subvaluacin de ventas a una empresa
vinculada, se seala que la Administracin no ha determinado
correctamente el valor de mercado pues si bien se ha hecho
una comparacin de operaciones efectuadas con terceros no
vinculados, no se ha analizado las circunstancias de comerciali-
zacin y de mercado en las que se produjeron las transacciones.
Se precisa que si bien las operaciones comparadas se efectuaron
en la misma fecha o en fechas prximas, existe notoria diferencia
en el volumen de las operaciones pues a los terceros se les ha
vendido 725 unidades y a la empresa vinculada 7970 unidades,
lo que razonablemente ameritara un tratamiento diferente al
de terceros. En ese sentido, se levanta el reparo y se deja sin
efecto los valores.
RTF N 1205632009
Se precisa, con relacin a los informes sobre Valuacin de
Vehculo Automotor, en relacin a los antes referidos que se
constata que las tasaciones tomadas en consideracin por la
Administracin, no han sido realizadas a la fecha de la venta
de los bienes materia de reparo, sino al mes de julio del ejer-
cicio 2002, tomando en consideracin las condiciones que los
vehculos poseen a esa fecha y el valor de bienes similares en
el mercado, sobre la base de la cual refiere haber efectuado
una estimacin hacia los aos 2000 y 2001, de acuerdo a las
condiciones que presenta el vehculo en la actualidad. En este
sentido se ha contravenido lo dispuesto por el artculo 32 de la
Ley del Impuesto a la Renta. Se confirma en lo dems que con-
tiene. Se seala que de la revisin del informe sobre Valuacin
de Vehculo Automotor, respecto del automvil marca Toyota
Ao 1998,se verifica que el mismo ha sido realizado de acuerdo
a los parmetros sealados en los considerandos precedentes,
siendo adems que la recurrente no presenta prueba alguna que
sustente o desvirte de manera tcnica, el valor establecido por
el perito responsable.
RTF N 0278752010
Se revoca un extremo de la apelada, debido a que en el caso
de venta de vehculos usados, este Tribunal en la Resolucin N
3923-1-2004, del 11 de mayo de 2004, ha sealado que para
determinar el valor de mercado de los referidos bienes, no basta
con agrupar los vehculos teniendo en cuenta el chasis, modelo,
marca, color y ao de fabricacin, sino que se debe considerar en
dicha clasificacin el tipo de caja de transmisin, el kilometraje
del vehculo o su estado de conservacin, entre otros, aspectos
que influyen en la determinacin del precio de venta, toda vez
que un vehculo con caja de transmisin mecnica, suele tener
un valor distinto que uno con caja de transmisin automtica,
B-47
T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta
del mismo modo que el kilometraje o estado de conservacin
que informan del uso dado al vehculo determinan diferencias
en los precios. De lo expuesto se tiene que no est acreditado
en autos que la Administracin Tributaria haya efectuado una
comparacin de bienes similares en cada tipo de operacin,
y en consecuencia haya determinado correctamente el valor
de mercado, en ese sentido, no se encuentra acreditado que
las ventas reparadas constituyan ventas realizadas a valores
no fehacientes y/o no se hayan realizado a valor de mercado.
RTF N 1112-4-2008
Cuando se traten de operaciones por debajo del valor de merca-
do la comparacin de precios debe establecerse en comparables
con operaciones realizadas por la misma empresa, y solo si estas
no resultaban fehacientes recurrir a los terceros similares.
RTF N 9655-2-2007
La determinacin del valor de mercado requiere de la compara-
cin de bienes similares en cada tipo de operacin.
RTF N 9694-2-2007
La determinacin del valor de mercado de las acciones es el valor
determinado en base a un Balance, es decir sobre la base del
patrimonio de la empresa, y no sobre el valor nominal.
Artculo 32-A.- En la determinacin del valor
de mercado de las transacciones a que se refiere el
numeral 4) del Artculo 32, deber tenerse en cuenta
las siguientes disposiciones:
a) mbito de aplicacin
Las normas de precios de transferencia sern de
aplicacin a las transacciones realizadas por los
contribuyentes del impuesto con sus partes vincu-
ladas o a las que se realicen desde, hacia o a travs
de pases o territorios de baja o nula imposicin. Sin
embargo, slo proceder ajustar el valor convenido
por las partes al valor que resulte de aplicar las nor-
mas de precios de transferencia en los supuestos
previstos en el literal c) de este artculo.
Prrafo modificado por elArtculo 9 del Decreto Legislativo N
1112 (29.06.12), vigentea partir del 01.01.13.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 108.- mbito de aplicacin
Las normas de precios de transferencia se aplicarn a las si-
guientes transacciones:
1. Las realizadas por los contribuyentes del impuesto con sus
partes vinculadas; o, 2. Las que se realicen desde, hacia o a
travs de pases o territorios de baja o nula imposicin.
Para efecto de lo sealado en el prrafo anterior, se conside-
rar lo previsto en los artculos 24 y 86, segn corresponda.
En el caso a que se refiere el inciso n) del artculo 37 de
la Ley y siempre que se compruebe vinculacin entre la
empresa pagadora de la renta y la persona que trabaja en el
negocio, el monto de las contraprestaciones quedar fijado
en funcin a lo sealado por el inciso b) del artculo 19-A.
b) Partes vinculadas
Se considera que dos o ms personas, empresas
o entidades son partes vinculadas cuando una
de ellas participa de manera directa o indirecta
en la administracin, control o capital de la otra;
o cuando la misma persona o grupo de personas
B-48
participan directa o indirectamente en la direccin,
control o capital de varias personas, empresas o
entidades.
Tambin operar la vinculacin cuando la transac-
cin sea realizada utilizando personas interpuestas
cuyo propsito sea encubrir una transaccin entre
partes vinculadas.
El reglamento sealar los supuestos en que se
configura la vinculacin.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 24.- PARTES VINCULADAS
Para efecto de lo dispuesto en la Ley, se entender que dos o ms
personas, empresas o entidades son partes vinculadas cuando
se d cualquiera de las siguientes situaciones:
1. Una persona natural o jurdica posea ms del treinta por
ciento (30%) del capital de otra persona jurdica, directa-
mente o por intermedio de un tercero.
2. Ms del treinta por ciento (30%) del capital de dos (2) o ms
personas jurdicas pertenezca a una misma persona natural
o jurdica, directamente o por intermedio de un tercero.
3. En cualesquiera de los casos anteriores, cuando la indicada
proporcin del capital pertenezca a cnyuges entre s o a
personas naturales vinculadas hasta el segundo grado de
consanguinidad o afinidad.
4. El capital de dos (2) o ms personas jurdicas pertenezca, en
ms del treinta por ciento (30%), a socios comunes a stas.
5. Las personas jurdicas o entidades cuenten con uno o ms
directores, gerentes, administradores u otros directivos
comunes, que tengan poder de decisin en los acuerdos
financieros, operativos y/o comerciales que se adopten.
6. Dos o ms personas naturales o jurdicas consoliden Estados
Financieros.
7. Exista un contrato de colaboracin empresarial con contabi-
lidad independiente, en cuyo caso el contrato se considerar
vinculado con aquellas partes contratantes que participen,
directamente o por intermedio de un tercero, en ms del
treinta por ciento (30%) en el patrimonio del contrato o
cuando alguna de las partes contratantes tengan poder
de decisin en los acuerdos financieros, comerciales u
operativos que se adopten para el desarrollo del contrato,
caso en el cual la parte contratante que ejerza el poder de
decisin se encontrar vinculado con el contrato.
8. En el caso de un contrato de colaboracin empresarial sin
contabilidad independiente, la vinculacin entre cada una
de las partes integrantes del contrato y la contraparte deber
verificarse individualmente, aplicando alguno de los criterios
de vinculacin establecidos en este artculo.
Se entiende por contraparte a la persona natural o jurdica
con la que las partes integrantes celebren alguna operacin
con el fin de alcanzar el objeto del contrato.
9. Exista un contrato de asociacin en participacin, en el que
alguno de los asociados, directa o indirectamente, participe
en ms del treinta por ciento (30%) en los resultados o en
las utilidades de uno o varios negocios del asociante, en
cuyo caso se considerar que existe vinculacin entre el
asociante y cada uno de sus asociados.
Tambin se considerar que existe vinculacin cuando
alguno de los asociados tenga poder de decisin en los
aspectos financieros, comerciales u operativos en uno o
varios negocios del asociante.
10. Una empresa no domiciliada tenga uno o ms estable-
cimientos permanentes en el pas, en cuyo caso existir
vinculacin entre la empresa no domiciliada y cada uno de
sus establecimientos permanentes y entre todos ellos entre
s.
Instituto Pacfico

c) Ajustes
11. Una empresa domiciliada en territorio peruano tenga uno
o ms establecimientos permanentes en el extranjero, en
cuyo caso existir vinculacin entre la empresa domiciliada
y cada uno de sus establecimientos permanentes.
12. Una persona natural o jurdica ejerza influencia dominante
en las decisiones de losrganos de administracin de una
o ms personas jurdicas o entidades. En tal situacin, se
considerar que las personas jurdicas o entidades influidas
estn vinculadas entre s y con la persona natural o jurdica
que ejerce dicha influencia.
Se entiende que una persona natural o jurdica ejerce
influencia dominante cuando, en la adopcin del acuerdo,
ejerce o controla la mayora absoluta de votos para la
toma de decisiones en losrganos de administracin de la
persona jurdica o entidad.
En el caso de decisiones relacionadas con los asuntos men-
cionados en el Artculo 126 de la Ley General de Sociedades,
existir influencia dominante de la persona natural o jurdica
que, participando en la adopcin del acuerdo, por s misma
o con la intervencin de votos de terceros, tiene en el acto
de votacin el mayor nmero de acciones suscritas con
derecho a voto, siempre y cuando cuente con, al menos, el
diez por ciento (10%) de las acciones suscritas con derecho
a voto.
Tambin se otorgar el tratamiento de partes vinculadas
cuando una persona, empresa o entidad domiciliada en
el pas realice, en el ejercicio gravable, anterior, el ochenta
por ciento (80%) o ms de sus ventas de bienes, prestacin
de servicios u otro tipo de operaciones, con una persona,
empresa o entidad domiciliada en el pas o con personas,
empresas o entidades vinculadas entre s, domiciliadas en
el pas, siempre que tales operaciones, a su vez, representen
por lo menos el treinta por ciento (30%) de lascompraso ad-
quisiciones de la otra parte en el mismo perodo. Tratndose
de empresas que tengan actividades por perodos mayores
a tres ejercicios gravables, tales porcentajes se calcularn
teniendo en cuenta el porcentaje promedio de ventas o
compras, segn sea el caso, realizadas en los tres ejercicios
gravables inmediatos anteriores. Lo dispuesto en este p-
rrafo no ser de aplicacin a las operaciones que realicen
las empresas que conforman la Actividad Empresarial del
Estado, en las cuales la participacin del Estado sea mayor
al cincuenta por ciento (50%) del capital.
La vinculacin, de acuerdo a alguno de los criterios estableci-
dos en este artculo, tambin operar cuando la transaccin
sea realizada utilizando personas o entidades interpuestas,
domiciliadas o no en el pas con el propsito de encubrir
una transaccin entre partes vinculadas.
La vinculacin quedar configurada y regir de acuerdo a
las siguientes reglas:
a) En el caso de los numerales 1) al 11) cuando se verifique
la causal. Configurada la vinculacin, sta regir desde
ese momento hasta el cierre del ejercicio gravable,
salvo que la causal de vinculacin haya cesado con
anterioridad a dicha fecha, en cuyo caso la vinculacin
se configurar en dicho perodo.
b) En el caso del numeral 12), desde la fecha de adopcin del
acuerdo hasta el cierre del ejercicio gravable siguiente.
c) En el caso al que se refiere el segundo prrafo de este
artculo, los porcentajes de ventas, prestacin de servi-
cios u otro tipo de operaciones as como los porcentajes
de compras o adquisiciones, sern verificados al cierre
de cada ejercicio gravable. Configurada la vinculacin,
sta regir por todo el ejercicio siguiente.
Adicionalmente, para efectos de lo dispuesto en el inciso
1) del segundo prrafo del Artculo 36 de la Ley, tambin se
configura la vinculacin cuando el enajenante es cnyuge,
concubino o pariente del adquirente hasta el cuarto grado
de consanguinidad o segundo de afinidad.
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
Slo proceder ajustar el valor convenido por las
partes cuando este determine en el pas un menor
impuesto del que correspondera por aplicacin
de las normas de precios de transferencia. La SU-
NAT podr ajustar el valor convenido aun cuando
no se cumpla con el supuesto anterior, si dicho
ajuste incide en la determinacin de un mayor
impuesto en el pas respecto de transacciones
con otras partes vinculadas.
A fin de evaluar si el valor convenido determina
un menor impuesto, se tomar en cuenta el efecto
que, en forma independiente, cada transaccin o
conjunto de transacciones -segn se haya efectua-
do la evaluacin, en forma individual o en conjunto,
al momento de aplicar el mtodo respectivo- ge-
nera para el Impuesto a la Renta.
Prrafo modificado por elArtculo 3 del Decreto Legislativo N
1124 (23.07.12), vigentea partir del 01.01.13.
El ajuste del valor asignado por la Administracin
Tributaria o el contribuyente surte efecto tanto para
el transferente como para el adquirente. Tratndose
de sujetos no domiciliados, lo dispuesto en este p-
rrafo slo proceder respecto de transacciones que
generen rentas gravadas en el Per y/o deducciones
para la determinacin de su impuesto en el pas.
El ajuste que se efecte en virtud del presente
inciso se imputar al perodo que corresponda
conforme a las reglas de imputacin previstas en
esta ley. Sin embargo, cuando bajo dichas reglas
el ajuste no se pueda imputar a un perodo de-
terminado por no ser posible que se produzca la
condicin necesaria para ello, el ajuste se imputar
en cada perodo en que se imputase la renta o el
gasto del valor convenido, en forma proporcional
a dicha imputacin. Tratndose de rentas que no
sean imputables al devengo, se deber observar
adems las siguientes disposiciones:
1. Tratndose de transacciones a ttulo oneroso,
el ajuste por la parte proporcional no percibida
a la fecha en que se deba efectuar el nico o
ltimo pago, segn corresponda, ser impu-
tado a dicha fecha.
2. Tratndose de transacciones a ttulo gratuito,
el ajuste se imputar:
2.1. Al perodo o perodos en que se habra
devengado el ingreso si se hubiera pac-
tado contraprestacin, cuando se trate de
rentas de sujetos domiciliados en el pas.
2.2. Al perodo o perodos en que se habra
devengado el gasto -aun cuando ste
no hubiese sido deducible- si se hubiera
pactado contraprestacin, en el caso de
rentas de sujetos no domiciliados.
Tratndose de ajustes aplicables a sujetos no domi-
ciliados, el responsable de pagar el impuesto por
el monto equivalente a la retencin que resulte
de aplicar el referido ajuste, ser el que hubiese
tenido la calidad de agente de retencin si hubiese
pagado la contraprestacin respectiva.
B-49
T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta
De conformidad con laSegunda Disposicin Complementaria
Final del Decreto Legislativo N 1124 (23.07.12), lo previsto en
el quinto prrafo del inciso c) del presente artculo no enerva la
aplicacin de lo dispuesto en el artculo 68 de la misma cuando
corresponda. Vigentea partir del 01.01.13.
Cuando de conformidad con lo establecido en
un convenio internacional para evitar la doble
imposicin celebrado por la Repblica del Per, las
autoridades competentes del pas con las que se
hubiese celebrado el convenio realicen un ajuste
a los precios de un contribuyente residente de ese
pas, y siempre que dicho ajuste est permitido se-
gn las normas del propio convenio y el mismo sea
aceptado por la administracin tributaria peruana,
la parte vinculada domiciliada en el Per podr
presentar una declaracin rectificatoria en la que se
refleje el ajuste correspondiente, aun cuando con
dicho ajuste se determine un menor impuesto en
el pas. La presentacin de dicha declaracin recti-
ficatoria no dar lugar a la aplicacin de sanciones.
Inciso modificado por elArtculo 3 del Decreto Legislativo N
1124 (23.07.12), vigentea partir del 01.01.13.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 109.- Ajustes
Para la aplicacin de los ajustes a que se refiere el inciso c)
del Artculo 32-A de la Ley, se tendr en cuenta las siguientes
disposiciones:
a) Se entender que ocasionan una menor determinacin del
Impuesto, entre otros, la comprobacin del diferimiento de
rentas o la determinacin de mayores prdidas tributarias
de las que hubiera correspondido declarar.
b) Ajustes primarios
Si como consecuencia del ajuste efectuado se produjera un
pago indebido o en exceso, se entender que dicho pago
devendr en tal cuando el acto administrativo en el que
conste el ajuste quede firme o consentido.
Los resultados provenientes del ajuste por aplicacin de las
normas de precios de transferencia no modificarn la base
imponible de los pagos a cuenta a cargo del contribuyente.
c) Ajustes correlativos
Los ajustes correlativos se regirn por las disposiciones con-
tenidas en los convenios internacionales para evitar la doble
imposicin celebrados por la Repblica del Per. A estos
efectos, la autoridad competente para el procedimiento
de acuerdo mutuo que en dichos convenios se pacta estar
representada por la SUNAT.
El ajuste efectuado por la Administracin Tributaria extranje-
ra deber constar en acto administrativo que haya quedado
firme.
d) Ajustes secundarios
Como consecuencia del ajuste proveniente de la aplicacin
de las normas de precios de transferencia, no se generarn
los dividendos a que se refiere elartculo 24-A de la Ley,
salvo lo dispuesto en el inciso g) del citado artculo.
d) Anlisis de comparabilidad
Las transacciones a que se refiere el numeral 4) del
Artculo 32 son comparables con una realizada en-
tre partes independientes, en condiciones iguales
o similares, cuando se cumple al menos una de las
dos condiciones siguientes:
1) Que ninguna de las diferencias que existan
entre las transacciones objeto de comparacin
B-50
o entre las caractersticas de las partes que las
realizan pueda afectar materialmente el precio,
monto de contraprestaciones o margen de
utilidad; o
2) Que aun cuando existan diferencias entre las
transacciones objeto de comparacin o entre
las caractersticas de las partes que las realizan,
que puedan afectar materialmente el precio,
monto de contraprestaciones o margen de
utilidad, dichas diferencias pueden ser elimi-
nadas a travs de ajustes razonables.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 111.- ELIMINACIN DE DIFERENCIAS
A fin de eliminar las diferencias, a travs de ajustes razonables,
entre las transacciones objeto de comparacin o entre las
caractersticas de las partes que las realizan o las funciones que
ejecutan, sedeber tener en cuenta, entre otros, los siguientes
elementos, segn corresponda:
a) Plazo de pago: La diferencia de los plazos de pago ser
ajustada considerando el valor de los intereses segn el
plazo concedido para el pago de las obligaciones, la tasa
de inters aplicada, las comisiones, gastos administrativos
y todo otro tipo de monto incluido en la financiacin.
b) Cantidades negociadas: el ajuste deber ser efectuado sobre
la base de la documentacin de la empresa vendedora u
otra parte independiente, de la que surja la utilizacin de
descuentos o bonificaciones.
c) Propaganda y publicidad: cuando el precio de los bienes,
servicios o derechos adquiridos a una parte vinculada invo-
lucre el cargo por promocin, propaganda o publicidad, el
precio podr exceder al de la otra parte que no asuma dicho
gasto, hasta el monto pagado, por unidad de producto y
por este concepto.
Para estos efectos, se proceder segn sea la finalidad de la
propaganda y publicidad:
1. Si est referida al nombre o la marca de la empresa: los gastos
debern ser prorrateados entre todos los bienes, servicios o
derechos vendidos en el pas, en funcin de las cantidades
y respectivos valores de los bienes, servicios o derechos.
2. Si est referida a un producto especfico: el prorrateo deber
realizarse en funcin de las cantidades del producto.
d) Costo de intermediacin: cuando se utilicen datos de
una empresa que realice gastos de intermediacin en
la compra de bienes, servicios o derechos y cuyo precio
resultara comparable para una empresa comprendida
en el mbito de aplicacin de los precios de transferen-
cia y que no est sujeta al referido cargo, el precio del
bien, servicio o derecho de esta ltima podr exceder
al de la primera, hasta el monto correspondiente a ese
cargo.
e) Acondicionamiento, flete y seguro: Para fines de la com-
paracin, los precios de los bienes debern ajustarse en
funcin de las diferencias de costos de los materiales
utilizados en el acondicionamiento de cada uno y del
flete y seguro que inciden en cada caso.
f ) Naturaleza fsica y de contenido: en el caso de bienes,
servicios o derechos comparables los precios debern
ser ajustados en funcin de los costos relativos a la
produccin del bien, la ejecucin del servicio o de los
costos referidos a la generacin del derecho.
Cuando se aplique el mtodo descrito en el numeral 1) del
inciso e) del Artculo 32-A de la Ley y las transacciones utiliza-
das como comparables se hayan realizado en una moneda
distinta a aquella en la que se realiz la transaccin para la
cual se busca un comparable, el importe a comparar, luego
de realizados los ajustes correspondientes, ser convertido
Instituto Pacfico

a la moneda en la que se realiz la transaccin en la que se
est evaluando, tomndose como base el respectivo tipo
de cambio vigente en la fecha de cada transaccin.
Tratndose de los mtodos descritos en los numerales 2)
al 6) del inciso e) del Artculo 32-A de la Ley, no se requerir
conversin a moneda local a efectos de determinar los
mrgenes o ratios correspondientes.
Para determinar si las transacciones son comparables se
tomarn en cuenta aquellos elementos o circunstancias
que reflejen en mayor medida la realidad econmica de
las transacciones, dependiendo del mtodo selecciona-
do, considerando, entre otros, los siguientes elementos:
i) Las caractersticas de las operaciones.
ii) Las funciones o actividades econmicas, incluyen-
do los activos utilizados y riesgos asumidos en las
operaciones, de cada una de las partes involucradas
en la operacin.
iii) Los trminos contractuales.
iv) Las circunstancias econmicas o de mercado,
v) Las estrategias de negocios, incluyendo las re-
lacionadas con la penetracin, permanencia y
ampliacin del mercado.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 110.- ANLISIS DE COMPARABILIDAD
A efectos de determinar si las transacciones son comparables de
acuerdo con lo establecido en el inciso d) del artculo 32-A de la
Ley, se tendr en cuenta la naturaleza de la operacin y el mto-
do a aplicar, as como los siguientes elementos o circunstancias:
1. Las caractersticas de las operaciones, incluyendo:
a) En el caso de transacciones financieras, elementos tales
como:
(i) El monto del principal.
(ii) Plazo o perodo de amortizacin.
(iii) Garantas.
(iv) Solvencia del deudor.
(v) Tasa de inters
(vi) Monto de las comisiones.
(vii) Calificacin del riesgo.
(viii) Pas de residencia del deudor.
(ix) Moneda.
(x) Fecha.
(xi) Cualquier otro pago o cargo, que se realice o prac-
tique en virtud de las mismas.
b) En el caso de prestacin de servicios, elementos tales
como:
(i) La naturaleza del servicio.
(ii) La duracin del servicio.
(iii) Caractersticas del servicio
(iv) Forma en que se prestar el servicio.
c) En el caso de transacciones que impliquen la enaje-
nacin, arrendamiento o cualquier otra modalidad
de cesin en uso de bienes tangibles, elementos tales
como:
(i) Las caractersticas fsicas.
(ii) Calidad y disponibilidad del bien.
(iii) Volumen de la oferta.
(iv) Ubicacin geogrfica del bien.
d) En el caso de cesin definitiva o en uso de bienes
intangibles, elementos tales como:
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
(i) La forma contractual de la transaccin: Licencia,
franquicia o cesin definitiva.
(ii) La identificacin del intangible (derechos de la
propiedad intelectual o de la propiedad industrial)
as como la descripcin de cualquier mtodo,
programa, procedimiento, sistema, estudio u otro
tipo de transferencia de tecnologa.
(iii) La duracin del contrato.
(iv) El grado de proteccin y los beneficios que se es-
pera obtener de su uso (valor de ganancias futuras).
(v) La forma en que se realizarn las prestaciones.
e) En el caso de transferencia de acciones, participaciones
u otros valores mobiliarios representativos de derechos
de participacin, se considerarn elementos tales como:
(i) El valor de participacin patrimonial de los valores
que se enajenen, el que ser calculado sobre la base
del ltimo balance de la empresa emisora cerrado
con anterioridad a la fecha de enajenacin o, en su
defecto, el valor de tasacin.
(ii) El valor presente de las utilidades o flujos de efectivo
proyectados.
(iii) El valor de cotizacin que se registre en el momento
de la enajenacin, tratndose de enajenaciones
burstiles.
(iv) El valor promedio de apertura y cierre registrado
en la bolsa de valores o mecanismo centralizado
de negociacin, tratndose de enajenaciones
extraburstiles de acciones u otros valores que
coticen.
2. Las funciones o actividades econmicas
La comparacin de las funciones llevadas a cabo por las
partes est basada en un anlisis funcional que tiene como
objeto identificar y comparar las actividades econmica-
mente significativas y las responsabilidades asumidas por
las partes independientes y por las partes vinculadas, con
incidencia en su estructura y organizacin.
En este anlisis se atender a la relevancia econmica de
esas funciones en trminos de su frecuencia, naturaleza y
valor para las respectivas partes de la transaccin. Debern
identificarse las principales funciones llevadas a cabo por
la parte objeto de anlisis, con la finalidad de efectuar
los ajustes para eliminar cualquier diferencia material en
relacin con las funciones asumidas por cualquier parte
independiente considerada comparable.
Las funciones o actividades a considerar, entre otras, son:
a) Investigacin y desarrollo.
b) Diseo e ingeniera del producto.
c) Fabricacin, extraccin y ensamblaje.
d) Compra y manejo de materiales.
e) Distribucin, comercializacin y publicidad.
f ) Transporte, almacenamiento y servicios de postventa.
g) Servicios de apoyo a la gestin.
h) Servicios administrativos, legales, de contabilidad y
finanzas, de crdito y cobranza.
Para identificar y comparar las funciones llevadas a cabo por
las partes de la transaccin, se tomar en cuenta, adicional-
mente:
2.1. Los Activos utilizados, entre otros:
(i) La clase de activos utilizados.
(ii) Su naturaleza.
(iii) Antigedad.
(iv) Valor de mercado.
(v) Situacin jurdica.
2.2 Los riesgos de la operacin, entre otros:
(i) Riesgos de mercado, incluyendo fluctuaciones en
el precio de los insumos y de los productos finales.
(ii) Riesgos financieros, incluyendo fluctuaciones en tipo
de cambio de divisas extranjeras y tasas de inters.
B-51
T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta
(iii) Riesgos de prdidas asociados con la inversin.
(iv) Riesgo de crdito y cobranza.
(v) Riesgos en la calidad del producto.
(vi) Riesgos comerciales generales relacionados con la
posesin de bienes, plantas y equipo.
(vii) Riesgos relacionados con el xito o el fracaso de las
actividades de investigacin y desarrollo.
3. Trminos contractuales, incluyendo, entre otros:
a) Condiciones de pago.
b) Volumen de ventas o compras.
c) Responsabilidades, riesgos y beneficios asumidos entre
las partes que podran basarse en:
(i) Las clusulas contractuales definidas explcita e
implcitamente.
(ii) La conducta de las partes en la transaccin y los
principios econmicos que generalmente rigen
las relaciones entre partes independientes.
d) Duracin del contrato.
e) Realizacin de transacciones colaterales o relaciones
comerciales continuas entre el comprador y vendedor,
incluyendo acuerdos para la prestacin de servicios
auxiliares.
4. Circunstancias econmicas, que pueden ser relevantes para
calificar como comparables a dos mercados, entre otros:
a) Ubicacin geogrfica.
b) Nivel de mercado o fase de comercializacin: Distribui-
dor, mayorista, minorista.
c) Dimensin del mercado y grado de desarrollo econ-
mico de cada mercado.
d) El nivel de competencia de los mercados.
e) Las posiciones competitivas relativas a los compradores
y vendedores.
f ) La participacin en el mercado de los productos, bienes
y servicios.
g) La disponibilidad de bienes y servicios sustitutos.
h) La condicin econmica de la industria, incluyendo si
est en contraccin o expansin.
i) Los costos de produccin y los costos de transporte.
j) La naturaleza y extensin de las regulaciones pblicas
que inciden en los mercados.
5. Estrategias de negocios, tales como:
a) La innovacin y el desarrollo de nuevos productos.
b) El grado de diversificacin, aversin al riesgo, valoracin
del impacto de los cambios polticos y de las leyes
laborales existentes o previstas.
c) Las estrategias de penetracin, permanencia o amplia-
cin de mercados.
Adicionalmente, se podr tomar en consideracin informa-
cin del contribuyente y de las operaciones comparables
correspondientes a dos o ms ejercicios anteriores o poste-
riores al ejercicio materia de fiscalizacin cuando los ciclos
de negocios o de aceptacin comercial de sus productos
cubran ms de un ejercicio; cuando as se requiera para
una mejor comprensin de los hechos y circunstancias que
podran haber influido en la determinacin del precio; as
como cuando se requiera para determinar el origen de las
prdidas declaradas, cuando las mismas son parte de otras
prdidas generadas en transacciones comparables o son el
resultado de condiciones concretas de aos anteriores.
Cuando para efectos de determinar transacciones
comparables, no se cuente con informacin local dis-
ponible, los contribuyentes pueden utilizar informacin
de empresas extranjeras, debiendo hacer los ajustes
necesarios para reflejar las diferencias en los mercados.
El reglamento podr sealar los supuestos en los que
B-52
no proceder emplearse como comparables las tran-
sacciones que, aun cuando sean realizadas entre partes
independientes, sean realizadas con una persona,
empresa o entidad:
(i) que tenga participacin directa o indirecta en la
administracin, control o capital de cualquiera de
las partes intervinientes en la transaccin analizada;
(ii) en cuya administracin, control o capital de las
partes intervinientes en la transaccin analizada
tenga alguna participacin directa o indirecta; o,
(iii) en cuya administracin, control o capital tienen
participacin directa o indirecta la misma persona
o grupo de personas que tienen participacin
directa o indirecta en la administracin, control o
capital de cualquiera de partes intervinientes en la
transaccin analizada.
Prrafo incorporado por elArtculo 4 del Decreto Legislativo
N 1124 (23.07.12), vigente a partir del 01.01.13.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 110-A.- TRANSACCIONES NO COMPARABLES
Para efecto de lo dispuesto en la Ley, no se consideran transac-
ciones comparables entre s:
1. Las realizadas entre partes independientes, en cualquiera de
los supuestos establecidos en el ltimo prrafo del inciso d)
del artculo 32-A de la Ley, cuando una de las partes intervi-
nientes en la transaccin posea ms del 5% de participacin
en el capital de la otra parte interviniente y dicha inversin
figure como inversin mobiliaria en el activo no corriente en
los registros contables y/o estados financieros de las partes
intervinientes, o se mantenga como inversin financiera por
ms de un ejercicio en el activo corriente.
2. Las realizadas por personas, empresas o entidades confor-
mantes de sociedades irregulares, comunidad de bienes,
jointventures, consorcios y dems contratos de colaboracin
empresarial no considerados como persona jurdica para
efecto del Impuesto a la Renta, derivadas de un contrato
o acuerdo bajo el cual dichas partes transfieren o prestan
bienes o servicios por precios idnticos y que el adquirente
o contraparte sea la misma entidad o empresa.
e) Mtodos utilizados
Los precios de las transacciones sujetas al mbito
de aplicacin de este artculo sern determinados
conforme a cualquiera de los siguientes mtodos
internacionalmente aceptados, para cuyo efecto
deber considerarse el que resulte ms apropiado
para reflejar la realidad econmica de la operacin:
1) El mtodo del precio comparable no contro-
lado
Consiste en determinar el valor de mercado
de bienes y servicios entre partes vinculadas
considerando el precio o el monto de las con-
traprestaciones que se hubieran pactado con
o entre partes independientes en operaciones
comparables.
Sin perjuicio de lo establecido en el prrafo
precedente y de lo sealado en el inciso c)
del presente artculo, en las operaciones de
importacin o exportacin de bienes entre
Instituto Pacfico

partes vinculadas en las que intervenga un
intermediario internacional que no sea el
destinatario efectivo de dichos bienes, o en
las operaciones de importacin o exportacin
realizadas desde, hacia o a travs de pases o
territorios de baja o nula imposicin, se con-
siderar como valor de mercado:
(i) Tratndose de bienes con cotizacin
conocida en el mercado internacional,
bolsas de comercio o similares (commo-
dities), dicho valor de cotizacin.
(ii) Tratndose de bienes agrarios y sus de-
rivados, hidrocarburos y sus derivados,
harina de pescado, y concentrados de
minerales, cuyo precio se fije tomando
como referencia el precio de un commo-
dity en el mercado internacional, bolsas
de comercio o similares, el precio fijado
tomando como referencia el valor de
cotizacin.
Prrafo incorporado por elArtculo 4 del Decreto Legislativo
N 1120 (18.07.12), vigentea partir del 01.01.13.
El valor de cotizacin o el precio fijado tomando
como referencia el valor de cotizacin, cualquiera sea
el medio de transporte, ser el correspondiente a:
i) El da de trmino del embarque o desembar-
que de la mercadera; o
ii) El promedio de cotizaciones de un periodo
comprendido entre ciento veinte (120) das
calendarios o cuatro (4) meses anteriores al
trmino del embarque de la mercadera hasta
ciento veinte (120) das calendarios o cuatro
(4) meses posteriores al trmino del desem-
barque de la mercadera; o
iii) La fecha de suscripcin del contrato; o
iv) El promedio de cotizaciones de un periodo
comprendido desde el da siguiente de la
fecha de suscripcin del contrato hasta treinta
(30) das calendarios posteriores a dicha fecha.
Prrafo incorporado por elArtculo 4 del Decreto Legislativo
N 1120 (18.07.12), vigentea partir del 01.01.13.
Mediante decreto supremo se sealar la relacin
de los bienes comprendidos en el segundo prrafo;
la cotizacin; el periodo para la determinacin del
valor de la cotizacin o el precio fijado tomando
como referencia el valor de cotizacin; el mercado
internacional, las bolsas de comercio o similares
que se tomarn como referencia, as como los ajus-
tes que se aceptarn para reflejar las caractersticas
del bien y la modalidad de la operacin.
Prrafo incorporado por elArtculo 4 del Decreto Legislativo
N 1120 (18.07.12), vigentea partir del 01.01.13.
El procedimiento sealado en el segundo, tercer
y cuarto prrafos del presente numeral no ser de
aplicacin cuando:
a. El contribuyente ha celebrado contratos de
futuros con fines de cobertura respecto de los
bienes importados o exportados.
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
b. Se acredite de manera fehaciente que el inter-
mediario internacional rene conjuntamente
los siguientes requisitos:
b.1) tiene presencia real en el territorio de
residencia, cuenta all con un estableci-
miento comercial donde sus negocios son
administrados y cumple con los requisitos
legales de constitucin e inscripcin y de
presentacin de sus estados financieros.
Los activos, riesgos y funciones asumidos
por el intermediario internacional deben
resultar acordes al volumen de operacio-
nes negociadas; y,
b.2) su actividad principal no consiste en
la obtencin de rentas pasivas, ni en la
intermediacin en la comercializacin
de bienes con los miembros del mismo
grupo econmico. Para estos efectos, se
entender por actividad principal aqulla
que durante el ejercicio gravable anterior
represent el mayor monto de sus opera-
ciones.
Prrafo incorporado por elArtculo 4 del Decreto Legislativo
N 1120 (18.07.12), vigentea partir del 01.01.13.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 113-A.- MTODO DEL PRECIO COMPARABLE NO
CONTROLADO APLICABLE A BIENES CON COTIZACIN IN-
TERNACIONAL O QUE FIJAN SUS PRECIOS CON REFERENCIA
A COTIZACIONES INTERNACIONALES
Para los efectos de lo establecido en el segundo, tercer, cuarto y
quinto prrafos del numeral 1 del inciso e) del artculo 32-A de la
Ley, se tendr en cuenta las siguientes disposiciones:
1. Se entiende por:
a) Mercado internacional, a los mercados formadores de
precios de referencia de bienes, en funcin a sus carac-
tersticas, diferencias mensurables, zonas geogrficas de
procedencia, fletes, calidad, etc., tales como las bolsas
de comercio y similares.
b) Rentas pasivas, a las as definidas en el primer prrafo
del artculo 114 de la Ley, debiendo tenerse en cuenta
lo siguiente:
i. Deber considerarse como dividendos incluso
aquellos a que se refiere el literal b) del numeral 1
del precitado artculo.
ii. No se considerar rentas pasivas a las previstas en
el numeral 9 del referido artculo.
c) Trmino del embarque, a la fecha de control de salida
del ltimo bulto que contiene la mercadera por parte
de la autoridad aduanera, en la va terrestre, o a la fecha
en que se embarca la ltima mercadera al medio de
transporte, en las dems vas.
d) Trmino de desembarque, a la fecha en que culmina la
descarga del ltimo bulto que contiene la mercadera
del medio de transporte.
2. Ajustes que sern aceptados:
El valor de cotizacin internacional tomado como referencia
para determinar el valor de mercado de los bienes podr
ser ajustado para reflejar la modalidad y caractersticas de
la operacin, siempre que se encuentren fehacientemente
acreditados mediante documentacin tcnica especializada
tales como informes de peritos independientes o revistas
especializadas de reconocido prestigio en el mercado,
careciendo de valor cualquier fundamentacin de carcter
general o basada en hechos generales.
B-53
T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta
A tal efecto, y segn correspondan al tipo de bien, se acep-
tarn, entre otros, los siguientes ajustes:
a) Los premios, descuentos y penalidades.
b) Los diferenciales
c) Los gastos de tratamiento o maquila
d) Los gastos de refinacin.
3. Acreditacin del intermediario internacional
Al evaluar la condicin del intermediario internacional a
que se refiere el literal b) del quinto prrafo del numeral 1)
del inciso e) del artculo 32-A de la Ley, la Administracin
Tributaria podr tomar en consideracin entre otros, la
siguiente documentacin:
a) Copia de los documentos que acrediten el cumplimien-
to de los requisitos legales de constitucin e inscripcin
en el pas o territorio respectivo.
b) Copia de la licencia de funcionamiento comercial emi-
tida por la autoridad competente de la localidad donde
se encuentre ubicado el establecimiento comercial
desde donde administra sus negocios, de corresponder.
c) Copia del documento de inscripcin o registro ante la
administracin tributaria del pas de residencia.
d) Copia de los estados financieros correspondientes al
ao calendario anterior a la fecha de realizacin de las
operaciones de intermediacin.
e) Copia del informe de auditora financiera de una
sociedad de auditora facultada a desempear tales
funciones de acuerdo con el pas en el que se encuentre
establecida.
f ) Copia de los contratos de intermediacin celebrados,
en donde conste los trminos pactados respecto al
tipo de producto, cantidades, fecha y forma de entrega
de los bienes, pagos, gastos, penalidades, perodo de
cotizacin, precio, etc.
4. Los contribuyentes domiciliados en el pas debern presen-
tar ante la SUNAT copia de los contratos celebrados con sus
clientes y/o proveedores, segn corresponda, en los que se
identifique claramente los trminos pactados respecto, de
ser el caso, a:
a. La cantidad y tipo de bien objeto de la transaccin.
b. La forma, plazo y condiciones en que se realizar la
entrega.
c. Las condiciones de financiamiento y pago pactadas.
d. Los gastos que asumir cada parte.
e. El valor de cotizacin, perodo de determinacin de la
misma y mercado internacional tomado como referencia.
f. Los ajustes al valor de cotizacin internacional acorda-
dos por las partes.
Mediante resolucin de superintendencia la SUNAT establecer
los bienes respecto de los cuales se cumplir la obligacin
formal prevista en el prrafo anterior, as como la forma, plazo
y condiciones para la presentacin de la documentacin a que
se refiere el presente artculo.
2) El mtodo del precio de reventa
Consiste en determinar el valor de mercado de
adquisicin de bienes y servicios en que incurre
un comprador respecto de su parte vinculada,
los que luego son objeto de reventa a una parte
independiente, multiplicando el precio de reventa
establecido por el comprador por el resultado que
proviene de disminuir, de la unidad, el margen
de utilidad bruta que habitualmente obtiene el
citado comprador en transacciones comparables
con partes independientes o en el margen que
habitualmente se obtiene en transacciones com-
parables entre terceros independientes.
B-54
El margen de utilidad bruta del comprador se cal-
cular dividiendo la utilidad bruta entre las ventas
netas.
3) El mtodo del costo incrementado
Consiste en determinar el valor de mercado de
bienes y servicios que un proveedor transfiere a su
parte vinculada, multiplicando el costo incurrido
por tal proveedor, por el resultado que proviene de
sumar a la unidad el margen de costo adicionado
que habitualmente obtiene ese proveedor en tran-
sacciones comparables con partes independientes
o en el margen que habitualmente se obtiene en
transacciones comparables entre terceros indepen-
dientes.
El margen de costo adicionado se calcular divi-
diendo la utilidad bruta entre el costo de ventas.
4) El mtodo de la particin de utilidades
Consiste en determinar el valor de mercado de
bienes y servicios a travs de la distribucin de
la utilidad global, que proviene de la suma de
utilidades parciales obtenidas en cada una de las
transacciones entre partes vinculadas, en la pro-
porcin que hubiera sido distribuida con o entre
partes independientes, teniendo en cuenta, entre
otros, las ventas, gastos, costos, riesgos asumidos,
activos implicados y las funciones desempeadas
por las partes vinculadas.
5) El mtodo residual de particin de utilidades
Consiste en determinar el valor de mercado de
bienes y servicios de acuerdo a lo sealado en el
numeral 4) de este inciso, pero distribuyendo la
utilidad global de la siguiente forma:
(i) Se determinar la utilidad mnima que co-
rresponda a cada parte vinculada, mediante
la aplicacin de cualquiera de los mtodos
aprobados en los numerales 1), 2), 3), 4) y 6) de
este inciso, sin tomar en cuenta la utilizacin
de intangibles significativos.
(ii) Se determinar la utilidad residual disminu-
yendo la utilidad mnima de la utilidad global.
La utilidad residual ser distribuida entre las
partes vinculadas, tomando en cuenta, entre
otros elementos, los intangibles significativos
utilizados por cada uno de ellos, en la propor-
cin que hubiera sido distribuida con o entre
partes independientes
6) El mtodo del margen neto transaccional
Consiste en determinar la utilidad que hubieran
obtenido partes independientes en operaciones
comparables, teniendo en cuenta factores de
rentabilidad basados en variables, tales como
activos, ventas, gastos, costos, flujos de efectivo,
entre otros.
Mediante Decreto Supremo se regularn los cri-
terios que resulten relevantes para establecer el
mtodo de valoracin ms apropiado.
Instituto Pacfico

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 112.- ANLISIS TRANSACCIONAL
La determinacin del valor de mercado se realizar transaccin
por transaccin, cuando corresponda, de acuerdo al mtodo
que resulte ms apropiado, excepto en los casos en los que
las transacciones separadas se encuentren estrechamente
relacionadas o se trate de operaciones continuadas en las que
no es posible efectuar una evaluacin independiente de cada
transaccin, en cuyo caso la evaluacin de las transacciones se
realizar en forma conjunta usando un mismo mtodo.
En aquellos casos en que varias transacciones hayan sido contra-
tadas de forma integrada corresponder efectuar una evaluacin
separada de las mismas a fin de determinar independientemente
el valor de mercado para cada elemento, para posteriormente
determinar si el valor de la transaccin de forma integrada, sera
el que hubiesen pactado partes independientes.
Artculo 113.- MTODO DE VALORACIN MS APROPIADO
A efectos de establecer el mtodo de valoracin que resulte ms
apropiado para reflejar la realidad econmica de la operacin,
a que se refiere el inciso e) del Artculo 32-A de la Ley, se consi-
derar, entre otros, el que:
a) Mejor compatibilice con el giro del negocio, la estructura
empresarial o comercial de la empresa o entidad. Entre los
criterios relevantes que pueden considerarse se encuentran,
entre otros:
1. Mtodo del precio comparable no controlado
Compatibiliza con operaciones de compraventa de
bienes sobre los cuales existen precios en mercados
nacionales o internacionales y con prestaciones de
servicios poco complejas.
No compatibiliza con aquellas operaciones que impli-
quen la cesin definitiva o el otorgamiento de la cesin
en uso de intangibles significativos.
Tampoco compatibiliza con aquellas operaciones en las
cuales los productos objeto de la transaccin no sean
anlogos por naturaleza o calidad; cuando los bienes
intangibles no sean iguales o similares ni cuando los
mercados no sean comparables por sus caractersticas
o por su volumen.
2. Mtodo del precio de reventa
Compatibiliza con operaciones de distribucin,
comercializacin o reventa de bienes a terceros inde-
pendientes, siempre que tales bienes no hayan sufrido
una alteracin o modificacin sustantiva o a los cuales
no se les ha agregado un valor significativo.
3. Mtodo del costo incrementado
Compatibiliza con operaciones de manufactura,
fabricacin o ensamblaje de bienes a los que no se
les introduce intangibles significativos, se provee de
bienes en proceso o donde se proporcionan servicios
que agregan bajo riesgo a una operacin principal.
4. Mtodo de la particin de utilidades
Compatibiliza con operaciones complejas en las que
existen prestaciones o funciones desarrolladas por las
partes que se encuentran estrechamente integradas o
relacionadas entre s que no permiten la individualiza-
cin de cada una de ellas.
5. Mtodo residual de particin de utilidades
Compatibiliza con operaciones en las que adicional-
mente se verifica la existencia de intangibles significa-
tivos.
6. Mtodo del margen neto transaccional
Considera nicamente los elementos directa o indi-
rectamente relacionados con la operacin y aquellos
relacionados con la explotacin de la actividad.
No se debe tomar en cuenta los ingresos y gastos no
relacionados con la operacin que afecten significa-
tivamente la comparabilidad, por lo que, salvo que
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
se demuestre la imposibilidad de hacerlo, se deber
segmentar los datos financieros y no aplicar el mtodo a
toda la empresa si esta lleva a cabo distintas operaciones
vinculadas que no se pueden comparar sobre una base
combinada con las de una empresa independiente.
No se debe incluir en la comparacin los beneficios
atribuibles a operaciones que no resulten similares a
las operaciones vinculadas objeto de comprobacin.
No compatibiliza con aquellas transacciones en las que
cada parte aporte intangibles significativos. En este caso
se utilizar el mtodo indicado en el numeral 5).
Los mrgenes netos podrn estar basados, entre otras,
en las siguientes relaciones:
(i) Utilidades entre ventas netas.
Se utilizar principalmente en operaciones de
distribucin o comercializacin de bienes.
(ii) Utilidades entre costos ms gastos operativos
Se utilizar principalmente en operaciones de
manufactura, fabricacin o ensamblaje de bienes,
as como en prestaciones de servicios.
b) Cuente con la mejor calidad y cantidad de informacin
disponible para su adecuada aplicacin y justificacin.
c) Contemple el ms adecuado grado de comparabilidad entre
partes, transacciones y funciones
d) Requiera el menor nivel de ajustes a los efectos de eliminar
las diferencias existentes entre los hechos y las situaciones
comparables.
Para efecto de la aplicacin del mtodo de valoracin ms
apropiado, los conceptos de costo de bienes y servicios, costo
de produccin, utilidad bruta, gastos y activos se determinarn
con base a lo dispuesto en las Normas Internacionales de Con-
tabilidad, siempre que no se oponga a lo dispuesto en la Ley.
Artculo 114.- RANGO DE PRECIOS
Para la determinacin del precio, monto de la contraprestacin
o margen de utilidad que habra sido utilizado entre partes
independientes, en transacciones comparables y que resulte de
la aplicacin de alguno de los mtodos sealados en el inciso
e) del artculo 32-A de la Ley, se deber obtener un rango de
precios, monto de contraprestaciones o mrgenes de utilidad
cuando existan dos o ms operaciones comparables.
Si el valor convenido entre las partes vinculadas se encuentra
dentro del referido rango, aqul se considerar como pactado
a valor de mercado. Si por el contrario, el valor convenido se
encontrara fuera del rango y como consecuencia de ello se
determinara un menor Impuesto a la Renta en el pas y en el
ejercicio respectivo, el valor de mercado ser la mediana de
dicho rango. El rango ser calculado mediante la aplicacin del
mtodo intercuartil.
Tratndose de la aplicacin del mtodo del precio comparable
no controlado, si las transacciones tienen un alto nivel de compa-
rabilidad, el rango tendr como valor mnimo el que corresponda
al menor valor de los precios o montos de contraprestaciones
de las operaciones comparables y como valor mximo el que
corresponda al mayor valor de estos. Para estos efectos, se
considera que los precios o montos de contraprestaciones de
las operaciones comparables tienen un elevado nivel de com-
parabilidad si el coeficiente de variacin aplicado a los valores
de las operaciones comparables no excede del 3%.
Artculo 115.- DETERMINACIN DEL MTODO INTERCUAR-
TIL Y CLCULO DE LA MEDIANA
Para efectos de este artculo se entender comoprecios
calculados a los precios, montos de contraprestaciones o mr-
genes de utilidad calculados por la aplicacin de los mtodos
sealados en el inciso e) del Artculo 32-A de la Ley sobre dos o
ms operaciones comparables.
a) Clculo de la mediana
1. Los precios calculados debern ser ordenados en forma
ascendente.
B-55
T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta
2. A cada precio as ordenado se le asignar un nmero
entero correlativo empezando por el nmero 1 (uno) y
terminando con el nmero total de precios calculados
que integran la muestra. Los nmeros correlativos
asignados corresponden a la posicin o el lugar de
cada precio en la ordenacin ascendente de todos los
precios de la muestra.
3. Al nmero total de elementos de la muestra se le su-
mar la unidad y el resultado se dividir entre 2 (dos).
El nmero as obtenido se denominarposicin de la
mediana.
4. Si la posicin de la mediana es un nmero entero la
mediana ser el precio que corresponda a esa posicin.
5. Si laposicin de la mediana es un nmero formado por
una parte entera y por una parte decimal, la mediana
se calcular de la siguiente manera:
(i) Se tomar aquel precio cuya posicin o lugar
coincida con la parte entera de laposicin de la
mediana.
(ii) Se tomar tambin aquel precio inmediato superior
al precio sealado en el acpite anterior.
(iii) Los precios sealados en los acpites (i) y (ii) se
sumarn y el resultado se dividir entre 2 (dos). La
mediana ser el resultado de esta operacin.
b) Clculo del rango intercuartil
El rango intercuartil tendr como valor mnimo el percentil
25 y como valor mximo el percentil 75.
El clculo del percentil 25 se obtendr como sigue:
1. A laposicin de la mediana, sea ste un nmero con
o sin decimales, se le sumar la unidad y el resultado
se dividir entre 2 (dos). El nmero as obtenido se
denominarposicin del percentil 25.
2. Si laposicin del percentil 25 es un nmero entero,
el percentil 25 ser el precio que corresponda a esa
posicin.
3. Si laposicin del percentil 25 es un nmero con una
parte entera y una parte decimal, el percentil 25 se
calcular de la siguiente manera:
(i) Se tomar aquel precio cuya posicin o lugar coin-
cida con la parte entera de laposicin del percentil
25.
(ii) Se tomar tambin aquel precio inmediato superior
al precio sealado en el acpite anterior.
(iii) El precio sealado en el acpite (i) se restar del
precio sealado en el acpite (ii) y la diferencia se
multiplicar slo por la parte decimal de laposicin
del percentil 25.
(iv) El resultado del acpite anterior se sumar al precio
sealado en el acpite (i) obtenindose as el precio
que corresponde al percentil 25.
El clculo del percentil 75 se obtendr como sigue:
1. A la posicin de la mediana, sea ste un nmero con
o sin decimales, se le restar la unidad y al resultado
se le sumar el valor de laposicin del percentil 25.
El nmero as obtenido se denominarposicin del
percentil 75.
2. Si la posicin del percentil 75 es un nmero entero,
el percentil 75 ser el precio que corresponda a esa
posicin.
3. Si la posicin del percentil 75 es un nmero con
decimales, el percentil 75 se calcular de la siguiente
manera:
(i) Se tomar aquel precio cuya posicin o lugar coin-
cida con la parte entera de laposicin del percentil
75.
(ii) Se tomar tambin aquel precio inmediato superior
al precio sealado en el acpite anterior.
(iii) El precio sealado en el acpite (i) se restar del
B-56
precio sealado en el acpite (ii) y la diferencia se
multiplicar slo por la parte decimal de laposicin
del percentil 75.
(iv) El resultado del acpite anterior se sumar al precio
sealado en el acpite (i) obtenindose el precio
que corresponde al percentil 75.
f ) Acuerdos anticipados de precios
La SUNAT podr celebrar acuerdos anticipados de
precios con contribuyentes domiciliados en el pas,
en los que se determine la valoracin de las dife-
rentes transacciones que se encuentren dentro del
mbito de aplicacin a que se refiere el inciso a) del
presente artculo, en base a los mtodos y criterios
establecidos por este artculo y el reglamento.
La SUNAT tambin podr celebrar los acuerdos
anticipados de precios a que se refiere el prrafo
anterior con otras administraciones tributarias de
pases con los que la Repblica del Per hubiese
celebrado un convenio internacional para evitar la
doble imposicin.
Mediante decreto supremo se dictarn las dispo-
siciones relativas a la forma y procedimientos que
se deber seguir para la celebracin de este tipo
de acuerdos.
Inciso modificado por elArtculo 9 del Decreto Legislativo N
1112 (29.06.12), vigentea partir del 01.01.13.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 118.- ACUERDOS ANTICIPADOS DE PRECIOS
La celebracin de acuerdos anticipados de precios a que se
refiere el inciso f ) del artculo 32-A de la Ley se sujetar a las
siguientes disposiciones:
I. Acuerdos anticipados de precios celebrados entre el con-
tribuyente domiciliado y la Administracin Tributaria
a) Caractersticas de los acuerdos anticipados de precios
1. Los acuerdos anticipados de precios son convenios
de derecho civil celebrados entre la Administracin
Tributaria y los contribuyentes domiciliados que
realicen operaciones con sus partes vinculadas o
desde, hacia o a travs de pases o territorios de
baja o nula imposicin.
2. Tienen por objeto determinar la metodologa, y
de ser el caso el precio, que sustente las diferentes
transacciones que el contribuyente realice con
partes vinculadas o desde, hacia o a travs de pases
o territorios de baja o nula imposicin.
3. No pueden ser modificados o dejados sin efecto
en forma unilateral, salvo en los casos sealados
en los incisos h) e i).
4. Tienen un plazo de vigencia de acuerdo a lo sea-
lado por el inciso g).
b) Presentacin de la propuesta
Los contribuyentes domiciliados interesados en celebrar
un acuerdo anticipado de precios podrn sostener
reuniones preliminares con la Administracin Tributaria
para explicar su pretensin y evaluar la viabilidad de la
misma.
Los contribuyentes que decidan celebrar el menciona-
do acuerdo debern presentar a la Administracin Tribu-
taria,con carcter previo a la realizacin de operaciones,
una propuesta de valoracin de las transacciones
futuras que efecten con sus partes vinculadas o desde,
Instituto Pacfico

hacia o a travs de pases o territorios de baja o nula
imposicin. La propuesta de valoracin se podr referir a
una o ms transacciones individualmente consideradas.
En la propuesta se deber aportar la informacin y
documentacin necesarias para explicar los hechos
relevantes de la metodologa a utilizarse y de ser el
caso del precio determinado y acreditar que dicha
transaccin o transacciones se realizarn dentro de las
condiciones que hubieran utilizado partes indepen-
dientes en transacciones comparables.
La propuesta de valoracin deber ser suscrita por la
totalidad de las partes vinculadas que participen en la
operacin.
La SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia
establecer la forma, plazo y condiciones para soste-
ner las reuniones previas, presentar la informacin y
documentacin que sustente la propuesta del acuerdo
anticipado de precios, as como la propuesta de modi-
ficacin de aquella.
c) Contenido de la propuesta
La propuesta para la celebracin del acuerdo anticipado
de precios contendr principalmente:
1. La descripcin de la transaccin o transacciones
que formarn parte del acuerdo.
2. Las partes vinculadas que intervienen en las tran-
sacciones y que formarn parte del acuerdo.
3. El mtodo de valoracin que resulte ms apropiado.
4. La seleccin de las empresas o transacciones
comparables y la informacin que la sustente.
5. Los ejercicios gravables sobre los cuales los com-
parables han sido analizados.
6. Los ajustes correspondientes a los comparables
seleccionados.
7. El precio o, de ser el caso, un rango de precios,
monto de contraprestacin o margen de utilidad.
8. Las hiptesis de base sobre las que se formula la
propuesta.
La Administracin Tributaria evaluar la propuesta
recibida, pudiendo convocar al contribuyente para
una mejor sustentacin o solicitarle informacin com-
plementaria.
d) Plazo para examinar la propuesta
La Administracin Tributaria dispondr de un plazo de
veinticuatro (24) meses, contado desde la fecha en que
se present la propuesta, para aprobarla o desestimarla.
El plazo podr ser prorrogado por doce (12) meses ms.
Tanto la aprobacin como la desestimacin de la pro-
puesta debern estar sustentadas en informe tcnico.
El cmputo del plazo establecido en el prrafo anterior
se suspender por el perodo que medie entre el reque-
rimiento de informacin complementaria que solicite
la Administracin Tributaria y la fecha de entrega de la
misma por parte del contribuyente. Dicha suspensin
tendr efectos por los requerimientos de informacin
que la Administracin Tributaria realice durante los
primeros (3) tres meses del plazo sealado en el prrafo
anterior.
e) Aprobacin o desestimacin de la propuesta
Una vez examinada la propuesta a que se refiere el inciso
c) de este artculo, la Administracin Tributaria podr:
1. Aprobar la propuesta formulada por el contribu-
yente.
2. Aprobar otra propuesta alternativa a la formulada
originalmente por el contribuyente, en consenso
con ste.
3. Desestimar la propuesta formulada por el contri-
buyente.
En caso de aprobacin de la propuesta, la Administra-
cin Tributaria y el contribuyente suscribirn un acuerdo
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
anticipado de precios debiendo ambos aplicar lo que
resulte de l.
El acuerdo anticipado de precios deber contener una
clusula que prevea la posibilidad de modificarlo o
dejarlo sin efecto, en caso que una variacin importante
de las operaciones de la empresa o de las circunstancias
o condiciones econmicas afecte severamente la fiabi-
lidad de la metodologa utilizada, de modo tal que las
empresas independientes hubieran considerado estos
cambios como significativos para la determinacin de
sus precios.
No se podr aprobar la propuesta, si queda acreditado
que el contribuyente o cualquiera de las partes vincula-
das que intervienen en las transacciones que formarn
parte del acuerdo o los representantes de cualquiera
de ellas actuando en calidad de tales, para el caso de
personas jurdicas, tiene una sentencia condenatoria
vigente por delitos tributarios o aduaneros.
El desistimiento de cualquiera de las partes vinculadas
sobre la propuesta implicar la automtica desestima-
cin de la misma.
f ) Suscripcin de acuerdos anticipados de precios
Mediante Resolucin de Superintendencia de la SUNAT
se aprobar la forma y condiciones para suscribir un
acuerdo anticipado de precios.
g) Vigencia de los acuerdos anticipados de precios
Los acuerdos anticipados de precios se aplicarn al ejer-
cicio gravable en curso en el que hayan sido aprobados
y durante los tres (3) ejercicios gravables posteriores.
h) Modificacin del acuerdo anticipado de precios
El acuerdo anticipado de precios vigente podr ser
modificado, a solicitud del contribuyente o de la Admi-
nistracin Tributaria, en caso se produzca la situacin a
la que alude el tercer prrafo del inciso e) del presente
artculo.
A tal efecto, se seguir el siguiente procedimiento:
1. La propuesta de modificacin formulada por el
contribuyente se rige por las mismas condiciones
establecidas para la presentacin de la propuesta
original. La Administracin Tributaria dispondr
de un plazo de doce (12) meses, contado desde la
fecha en que se present dicha propuesta, para su
examen.
Una vez examinada la propuesta de modificacin
formulada por el contribuyente, la Administracin
Tributaria podr:
i) Aprobarla.
ii) Aprobar otra propuesta alternativa a la formula-
da por el contribuyente, en consenso con ste.
iii) Desestimarla, confirmando el acuerdo anticipa-
do de precios previamente aprobado y que se
encuentre vigente o dejndolo sin efecto para
lo cual se requiere el consentimiento del con-
tribuyente. En este ltimo caso, las operaciones
que se realicen entre las partes vinculadas o
desde, hacia o a travs de pases o territorios
de baja o nula imposicin se debern valorar
sujetndose a las disposiciones generales
previstas en el artculo 32-A de la Ley, a partir
de la fecha en que el acuerdo se deje sin efecto.
La modificacin o la decisin de dejar sin efecto
los acuerdos anticipados de precios se aplicar
desde el ejercicio gravable en que se present la
propuesta de modificacin.
El desistimiento de cualquiera de las partes vincula-
das sobre la propuesta de modificacin formulada
implicar la automtica desestimacin de la misma.
2. Si la Administracin considera que se ha produ-
cido la situacin a la que alude el tercer prrafo
del numeral e) del presente artculo, requerir al
B-57
T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta
contribuyente para que, en un plazo de 3 meses
contados a partir del da siguiente de la notificacin
del requerimiento, presente una propuesta de
modificacin, debidamente sustentada, o expon-
ga y compruebe suficientemente, por escrito, las
razones para no efectuar dicha modificacin.
La Administracin Tributaria dispondr de un plazo
de doce (12) meses, contado desde la fecha en que
se present dicha propuesta, para su examen.
Una vez examinada la propuesta de modificacin
presentada por el contribuyente, o las razones
expuestas para que no proceda dicha modificacin,
la Administracin Tributaria podr:
i) Aprobar la propuesta de modificacin presen-
tada.
ii) Formular y aprobar una propuesta alternativa,
en consenso con el contribuyente.
iii) Confirmar el acuerdo anticipado de precios
que se encuentre vigente.
iv) Dejar sin efecto el acuerdo anticipado de
precios, si el contribuyente no presenta una
propuesta de modificacin en el plazo sea-
lado, no expone ni comprueba las razones
para no efectuarla, o presenta una propuesta
de modificacin que no es aceptada por la
Administracin Tributaria.
En estos casos, las operaciones que se realicen
entre las partes vinculadas o desde, hacia o a
travs de pases o territorios de baja o nula
imposicin se debern valorar sujetndose
a las disposiciones generales previstas en el
artculo 32-A de la Ley, a partir de la fecha en
que el acuerdo se deje sin efecto.
La modificacin o la decisin de dejar sin efecto
los acuerdos anticipados de precios se aplicar
desde el ejercicio gravable en que se present
la propuesta de modificacin.
i) Ineficacia del acuerdo anticipado de precios
La Administracin Tributaria, unilateralmente,
dejar sin efecto los acuerdos celebrados, en
los siguientes casos:
1. Desde la fecha de su entrada en vigencia, en caso
quede acreditado que el contribuyente o cualquie-
ra de las partes vinculadas que intervienen en las
transacciones que forman parte del acuerdo o los
representantes de cualquiera de ellas, actuando en
calidad de tales, para el caso de personas jurdicas,
tiene una sentencia condenatoria vigente por
delitos tributarios o aduaneros.
Lo dispuesto en este numeral tambin se aplica
respecto de las empresas o los representantes de
cualquiera de ellas actuando en calidad de tales,
para el caso de personas jurdicas, con las que el
contribuyente ha realizado operaciones desde,
hacia o a travs de pases o territorios de baja o
nula imposicin.
2. En caso de incumplimiento de los trminos y con-
diciones previstos en el acuerdo, a partir de la fecha
en que tal incumplimiento se hubiere verificado.
En los supuestos anteriores, las operaciones realiza-
das entre las partes vinculadas se debern valorar
sujetndose a las disposiciones generales previstas
en el artculo 32-A de la Ley desde la fecha en que
el acuerdo quede sin efecto.
j) Facultad de fiscalizacin
La celebracin de un acuerdo anticipado de precios no
limita la facultad de fiscalizacin de la Administracin
Tributaria. Sin embargo, la SUNAT no podr objetar
la valoracin de las transacciones contenidas en los
acuerdos, siempre y cuando las operaciones se hayan
B-58
efectuado segn los trminos del Acuerdo, sin perjuicio
de lo dispuesto en el inciso i).
k) Impugnabilidad
Los acuerdos anticipados de precios, la opinin tcnica
de la Administracin Tributaria que sustenta la aproba-
cin o desestimacin de la propuesta para celebrar un
acuerdo anticipado de precios, su modificacin o la
opinin tcnica mediante la cual se dejen sin efectos
los citados acuerdos no sern objeto de impugnacin
por los medios previstos en el Cdigo Tributario u otras
disposiciones legales, sin perjuicio de la interposicin
de los recursos que correspondan contra los actos
de determinacin de la obligacin tributaria que se
pudiera emitir como consecuencia de la aplicacin de
las normas previstas en este captulo.
l. Presentacin de informe
Los contribuyentes que suscriban un acuerdo anticipa-
do de precios debern presentar, junto con la declara-
cin jurada informativa establecida en el inciso g) del
artculo 32-A de la Ley, un informe anual que describa
las operaciones efectuadas en el ejercicio y demuestre
el cumplimiento de las clusulas y condiciones de
dicho acuerdo, incluyendo la informacin necesaria
para decidir si se han cumplido las hiptesis de base.
Mediante resolucin de superintendencia de la SUNAT
se aprobar la forma y condiciones en que el informe
deber ser presentado.
II. Acuerdos celebrados entre Administraciones Tributarias
La celebracin de acuerdos anticipados de precios con
las administraciones tributarias de los pases con los
cuales la Repblica del Per hubiese celebrado conve-
nios internacionales para evitar la doble imposicin se
realizar en el marco de los procedimientos amistosos
previstos en ellos.
g) Declaracin Jurada y otras obligaciones formales
Los contribuyentes sujetos al mbito de aplicacin
de este artculo debern presentar anualmente
una declaracin jurada informativa de las transac-
ciones que realicen con partes vinculadas o con
sujetos residentes en territorios o pases de baja o
nula imposicin, en la forma, plazo y condiciones
que establezca la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria - SUNAT.
La documentacin e informacin detallada por
cada transaccin, cuando corresponda, que res-
palde el clculo de los precios de transferencia, la
metodologa utilizada y los criterios considerados
por los contribuyentes que demuestren que las
rentas, gastos, costos o prdidas se han obtenido
en concordancia con los precios o mrgenes de
utilidad que hubieran sido utilizados por partes
independientes en transacciones comparables,
deber ser conservada por los contribuyentes,
debidamente traducida al idioma castellano, si
fuera el caso, durante el plazo de prescripcin. Para
tal efecto, los contribuyentes debern contar con
un Estudio Tcnico que respalde el clculo de los
precios de transferencia. El reglamento precisar
la informacin mnima que deber contener el
indicado Estudio segn el supuesto de que se trate
conforme al inciso a) del presente artculo.
De conformidad con laPrimera Disposicin Final del Decreto
Supremo N 190-2005-EF, publicado el31 Diciembre 2005, el
cumplimiento de las obligaciones formales a que se refiere el
Instituto Pacfico

inciso g) del presente artculo slo ser exigible en relacin con
las transacciones realizadas a partir de la vigencia del citado
Decreto Supremo.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 117.- INFORMACIN MINMA A CONSIGNAR EN EL
ESTUDIO TCNICO DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA
De acuerdo a lo establecido en el segundo prrafo del literal
g) del artculo 32-A de la Ley, el Estudio Tcnico de Precios de
Transferencia deber contener, entre otras, la siguiente infor-
macin, cuando fuera aplicable, respecto de transacciones que
generen rentas gravadas y/o costos o gastos deducibles para
la determinacin del Impuesto:
a) Informacin de las transacciones con partes vinculadas:
1. Acuerdos o contratos que rigen las relaciones entre las
partes vinculadas.
2. Productos y/o servicios ofrecidos y mercados en los que
acta, con descripcin de la actividad productiva y de
los flujos econmicos que soporta (negocio, productos,
proveedores o clientes).
3. Intangibles involucrados, trascendencia econmica y
propiedad de los mismos.
4. Distribucin entre las partes intervinientes del resulta-
do de la operacin que se deriva de la aplicacin del
mtodo de valoracin utilizado.
5. Estructura organizacional del grupo y de las empresas o
entidades que lo integran a nivel nacional y/o mundial.
b) Informacin econmico - financiera del contribuyente:
1. Estados financieros.
2. Presupuestos y proyecciones de su actividad y desarrollo.
3. Descripciones de los flujos financieros fundamentales.
c) Informacin funcional:
1. Descripcin de las funciones realizadas por la empresa
o entidad al interior de un grupo econmico o no, en
relacin con las funciones globales realizadas por las
partes en su conjunto, entre ellas, distribucin, control
de calidad, publicidad y marketing, recursos humanos,
inventarios, investigacin y desarrollo.
2. Descripcin de los riesgos asumidos por la empresa
o entidad desde cuya perspectiva se prepara la docu-
mentacin.
3. Activos asignados a la empresa o entidad.
d) Operaciones a las que se aplica precios de transferencia:
1. Descripcin desde un punto de vista tcnico, jurdico,
econmico y financiero, de las operaciones a las que
se aplican precios de transferencia.
2. Compra y/o venta de bienes, prestacin de servicios,
transferencia de intangibles u otras operaciones eco-
nmicas a terceros independientes durante el ejercicio
materia de evaluacin.
e) Eleccin del Mtodo y Anlisis de Comparabilidad:
1. Informacin disponible sobre operaciones idnticas o
similares de otras empresas o entidades que operan en
los mismos mercados y de los precios, de ser conocidos,
que las mismas aplican en operaciones comparables,
con partes independientes, a las que son objeto de
anlisis.
2. Descripcin de las fuentes de las cuales se ha tomado
la informacin.
3. Justificacin de la seleccin de la informacin realizada.
4. Determinacin y descripcin del mtodo de valoracin
que se utiliza, destacando las circunstancias econmicas
que deben entenderse bsicas para su aplicacin.
5. Justificacin y clculo de los ajustes realizados.
6. Valor y/o rango de precios o mrgenes de utilidades
que se derivan de la aplicacin del mtodo utilizado.
Este listado de informacin mnima en ningn caso
constituye limitacin para que se introduzca informa-
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
cin adicional que, a juicio del deudor tributario, ayude
a un mejor sustento del valor o rango de precios que
resultan de la aplicacin del mtodo elegido.
Los contribuyentes que realicen transacciones desde,
hacia o a travs de pases o territorios de baja o nula
imposicin se debern ceir a lo establecido en este
artculo en lo que les sea pertinente.
Las obligaciones formales previstas en el presente inciso
slo sern de aplicacin respecto de transacciones que
generen rentas gravadas y/o costos o gastos deducibles
para la determinacin del impuesto. La SUNAT podr
exceptuar de la obligacin de presentar la declaracin
jurada informativa, recabar la documentacin e infor-
macin detallada por transaccin y/o de contar con el
estudio tcnico de precios de transferencia. En este l-
timo caso, tratndose de enajenacin de bienes el valor
de mercado no podr ser inferior al costo computable.
Prrafo modificado por elArtculo 9 del Decreto Legislativo N 1112
(29.06.12), vigente a partir del 30.06.12.
Mediante resolucin de superintendencia, la SUNAT
podr exigir el cumplimiento de las obligaciones
formales reguladas en este inciso respecto de las tran-
sacciones que generen rentas exoneradas o inafectas,
y costos o gastos no deducibles para la determinacin
del impuesto.
Prrafo modificado por elArtculo 9 del Decreto Legislativo N 1112
(29.06.12), vigente a partir del 30.06.12.
Concordancias:
R. N 167-2006-SUNAT (Establecen excepciones a la obliga-
cin de presentar declaracin jurada anual informativa y
de contar con estudio tcnico de precios de transferencia)
R. N 087-2008-SUNAT (Aprueban Disposiciones y Formu-
lario para la presentacin de la Declaracin Jurada Anual
Informativa de Precios de Transferencia)
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 116.- DOCUMENTACIN
La documentacin e informacin que podr respaldar el clculo
de precios de transferencia, respecto de transacciones que
generen rentas gravadas y/o costos o gastos deducibles para
la determinacin del Impuesto, es aquella que se encuentra
relacionada con los siguientes elementos:
a) Informacin de las partes vinculadas y la documentacin
de la que surja el carcter de la vinculacin aludida.
b) Informacin sobre las transacciones realizadas con partes
vinculadas o con sujetos residentes en pases o territorios
de baja o nula imposicin: fecha, su cuanta, la moneda
utilizada y contratos, acuerdos o convenios celebrados.
c) Estados financieros del ejercicio fiscal del contribuyente,
elaborados de acuerdo a los principios de contabilidad
generalmente aceptados.
d) En el caso de partes vinculadas que formen parte de un
grupo econmico:
1. La descripcin general de las empresas o entidades que
forman parte del grupo.
2. La estructura organizacional del grupo con un detalle
del rol que desempea cada una de las empresas o
entidades que lo integran y las actividades que espe-
cficamente desarrollan.
3. La articulacin de la propiedad al interior del grupo con
la descripcin de:
B-59
T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta
(i) Los socios o integrantes de cada una de las em-
presas o entidades, con indicacin del porcentaje
que representa su participacin en el capital social
o patrimonio de la entidad.
(ii) El lugar de residencia de cada uno de los socios e
integrantes de las empresas o entidades del grupo,
con excepcin de aquellos socios o integrantes
adquirentes de parte del capital o patrimonio co-
locado mediante oferta pblica a travs de bolsas
o mecanismos centralizados de negociacin.
(iii) El lugar de residencia o domicilio de cada una de las
empresas o lugar de constitucin de las entidades.
(iv) La lista de las empresas integrantes del grupo
autorizadas a cotizar en bolsa, con indicacin de
la denominacin de la entidad y el lugar donde
fue otorgada dicha autorizacin.
Para los fines de este artculo y del siguiente, el trminogrupo
econmico designa tanto a la empresa o entidad que conserva
la documentacin e informacin que aqu se indica en su inte-
rrelacin con todas sus partes vinculadas o las partes vinculadas
de stas, segn los criterios sealados en el Artculo 24, salvo en
el caso del segundo prrafo del citado artculo.
e) Factores que influyen en la fijacin de los precios:
1. Operaciones de compensacin entre los miembros del
grupo.
2. Acuerdos de distribucin de gastos al interior del grupo
3. Contratos de fijacin de precios o distribucin de
utilidades.
f ) Estados de costos de produccin y costos de las mercancas
y/o servicios vendidos o prestados, segn corresponda, dis-
tinguiendo los que corresponden a los vendidos o prestados
a partes vinculadas de los que no lo son.
g) Papeles de trabajo con el detalle de los clculos efectuados
por el contribuyente para ajustar las diferencias resultantes
de los criterios de comparabilidad, conforme al mtodo de
valoracin ms apropiado.
h) Papeles de trabajo donde se deja constancia de la determi-
nacin del rango y el valor resultante de la aplicacin de la
metodologa de clculo.
i) Cualquier otra documentacin o informacin relevante
que contribuya a acreditar que los precios utilizados en las
transacciones con partes vinculadas o con sujetos residentes
en pases o territorios de baja o nula imposicin, son los que
hubieran utilizado partes independientes en condiciones
iguales o similares.
La informacin a que se refieren los literales g) y h) slo ser
exigible a los contribuyentes obligados a contar con Estudio
Tcnico de precios de transferencia.
Los contribuyentes debern conservar, durante el plazo de
prescripcin, la documentacin enumerada en los incisos
anteriores.
h) Fuentes de Interpretacin
Para la interpretacin de lo dispuesto en este ar-
tculo, sern de aplicacin las Guas sobre Precios
de Transferencia para Empresas Multinacionales y
Administraciones Fiscales, aprobadas por el Con-
sejo de la Organizacin para la Cooperacin y el
Desarrollo Econmico - OCDE, en tanto las mismas
no se opongan a las disposiciones aprobadas por
esta Ley.
Artculo incorporado por el Artculo 22 del Decreto Legislativo
N 945 (23.12.03).
B-60
Informe Sunat:
Informe N 119 -2008-SUNAT/2B0000
1. Tratndose de prstamos de dinero entre partes vinculadas
domiciliadas, en los que no se pactan intereses, deben
aplicarse las normas de precios de transferencia reguladas
por el artculo 32-A del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta a fin de determinar el valor de mercado de dichas
transacciones.
2. En el caso de prstamos de dinero entre partes vinculadas
domiciliadas en los que no se pacten intereses, las citadas
operaciones no se deben incluir para efecto de determinar
los montos de operaciones para el cumplimiento de la obli-
gacin de presentar la declaracin jurada anual informativa
y de contar con estudio tcnico de precios de transferencia.
Informe N 157 -2007-SUNAT/2B0000
El ajuste previsto en las normas de precios de transferencia
ser de aplicacin cuando la valorizacin convenida hubiera
determinado un perjuicio fiscal en el pas.
Artculo 33.- Son rentas de cuarta categora las
obtenidas por:
a) El ejercicio individual, de cualquier profesin, arte,
ciencia, oficio o actividades no incluidas expresa-
mente en la tercera categora.
b) El desempeo de funciones de director de em-
presas, sndico, mandatario, gestor de negocios,
albacea y actividades similares, incluyendo el des-
empeo de las funciones del regidor municipal o
consejero regional, por las cuales perciban dietas.
Inciso sustituido por elArtculo 4 del Decreto Legislativo N
979 (15.03.07),vigente a partir del 01.01.08.
Jurisprudencia:
RTF N 08163-3-2007
El hecho que se incumpla con la emisin de emitir recibos por
honorarios por los ingresos percibidos, no desvirta la natura-
leza de los ingresos de cuarta categora cuando se verifica que
derivan del ejercicio individual de una profesin.
RTF N 09236-2-2007
Las rentas generadas por el recurrente califican como rentas de
cuarta categora aun cuando, para la prestacin de tales servicios,
se haya requerido del apoyo de auxiliares y sustitutos.
RTF N 1848-2-2003
Constituye renta de cuarta categora la obtenida al haber efec-
tuado la labor en forma personal y no haberse acreditado que
se subcontrat a terceros.
RTF N 1115-4-2003
Toda vez que la recurrente asume los gastos por la prestacin
del servicio, su renta califica como de cuarta categora y no
como quinta.
Artculo 34.- Son rentas de quinta categora las
obtenidas por concepto de:
a) El trabajo personal prestado en relacin de depen-
dencia, incluidos cargos pblicos, electivos o no,
como sueldos, salarios, asignaciones, emolumen-
tos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones,
aguinaldos, comisiones, compensaciones en
Instituto Pacfico

dinero o en especie, gastos de representacin y, en
general, toda retribucin por servicios personales.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 20.- RENTA BRUTA DE QUINTA CATEGORA
Para determinar la renta bruta de quinta categora prevista
en el inciso a) del Artculo 34 de la Ley son de aplicacin las
siguientes normas:
a) Constituyen rentas de quinta categora:
1. Las asignaciones que por concepto de gastos de re-
presentacin se otorgan directamente al servidor. No
se incluyen los reembolsos de gastos que constan en
los comprobantes de pago respectivos.
2. Las retribuciones por servicios prestados en relacin
de dependencia, percibidas por los socios de cualquier
sociedad, incluidos los socios industriales o de carcter
similar, as como las que se asignen los titulares de
empresas individuales de responsabilidad limitada y
los socios de cooperativas de trabajo; siempre que se
encuentren consignadas en el libro de planillas que de
conformidad con las normas laborales estn obligados
a llevar.
3. El capital de retiro que se abone a los servidores con-
forme al Artculo 2 del Decreto Ley 14525, por la parte
proporcional al aporte de los empleadores, no estando
afecta al Impuesto la parte correspondiente al aporte
de los servidores.
Jurisprudencia:
RTF N 10960-2-2007
No se pueden calificar como renta de quinta cuando la adminis-
tracin no ha acreditado los horarios de prestacin del servicio,
el control ejercido por del supuesto empleador y el suministro
e los elementos de trabajo.
RTF N 09246-2-2007
En la medida que la Administracin no ha probado la existencia
del elemento subordinacin dentro de la relacin existente entre
el recurrente y el beneficiario de sus servicios, se considera que
las rentas generadas califican como rentas de cuarta categora.
RTF N 05449-4-2007
Los montos otorgados a los trabajadores por transporte no se
consideran remuneracin, si se acredita que el monto asignado
es razonable y que se encuentra supeditado a la asistencia al
centro de trabajo. Si el recurrente no acredita la existencia de
gasto en la educacin, no cumple con uno de los requisitos
necesarios para que la bonificacin por educacin otorgada a
sus trabajadores no sea considerada remuneracin.
RTF N 09197-3-2007
Para que una asignacin sea considerada refrigerio y por ende
que no es parte de la remuneracin, debe acreditarse su uso
por dicho concepto. Si no se prueba que el monto abonado
por transporte, a favor de los trabajadores, se ha empleado para
la asistencia al centro de trabajo, califica como remuneracin.
La bonificacin por educacin a los trabajadores no califica como
remuneracin, si se acredita su destino al pago de pensiones
de estudio y constancias de estudio a favor de los hijos de los
trabajadores.
RTF N 05993-2-2007
La determinacin de la existencia de una relacin laboral no
puede basarse exclusivamente en lo manifestado por los su-
puestos empleados, sino que la Administracin debe sustentar
su posicin en otros medios probatorios que acrediten la exis-
tencia de la relacin laboral, lo que al no haberse producido en el
presente caso conlleva a los importes abonados por el recurrente
no se considere como base imponible de las Aportaciones al
Seguros Social de Salud.
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
RTF N 11108-3-2007
Las manifestaciones de los supuestos trabajadores por s solas no
son suficientes para acreditar la existencia de una relacin laboral,
por lo que al no existir, en autos, otros elementos adicionales
que permitan restablecer la existencia de una relacin laboral,
quedan desvirtuados los reparos efectuados por Aportaciones
al Sistema Nacional de Pensiones.
No se considerarn como tales las cantidades que perci-
be el servidor por asuntos del servicio en lugar distinto
al de su residencia habitual, tales como gastos de viaje,
viticos por gastos de alimentacin y hospedaje, gastos
de movilidad y otros gastos exigidos por la naturaleza de
sus labores, siempre que no constituyan sumas que por
su monto revelen el propsito de evadir el impuesto.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 20.- RENTA BRUTA DE QUINTA CATEGORA
Para determinar la renta bruta de quinta categora prevista
en el inciso a) del Artculo 34 de la Ley son de aplicacin las
siguientes normas:
()
c) No constituyen renta gravable de quinta categora:
1. Las sumas que se paguen al servidor que al ser contratado
fuera del pas tuviera la condicin de no domiciliado y las
que el empleador pague por los gastos de dicho servidor,
su cnyuge e hijos por los conceptos siguientes:
1.1. Pasajes al inicio y al trmino del contrato de trabajo.
1.2. Alimentacin y hospedaje generados durante los
tres primeros meses de residencia en el pas.
1.3. Transporte al pas e internacin del equipaje menaje
de casa, al inicio del contrato.
1.4. Pasajes a su pas de origen por vacaciones deven-
gadas durante el plazo de vigencia del contrato de
trabajo.
1.5. Transporte y salida del pas del equipaje y menaje
de casa, al trmino del contrato.
Para que sea de aplicacin lo dispuesto en este numeral,
en el contrato de trabajo aprobado por la autoridad
competente, deber constar que tales gastos sern
asumidos por el empleador.
2. Las sumas que el usuario de la asistencia tcnica pague
a las personas naturales no domiciliadas contratadas
para prestar dicho servicio en el pas, por concepto de
pasajes dentro y fuera del pas y viticos por alimenta-
cin y hospedaje en el Per.
3. Los gastos y contribuciones realizados por la empresa
con carcter general a favor del personal y los gastos
destinados a prestar asistencia de salud de los servido-
res, a que se refiere el inciso II) del artculo 37 de la Ley.
Lo dispuesto en este numeral tambin ser de aplica-
cin cuando:
3.1 El servidor requiera atencin especializada en el exte-
rior no accesible en el pas, debidamente certificada
por el organismo competente del Sector Salud; o
3.2 El trabajador por asuntos de servicios vinculados
con la empresa, estando en el extranjero, requiera
por causa de fuerza mayor o caso fortuito, atencin
mdica en el exterior.
Los gastos de atencin mdica en el exterior debern ser
acreditados con la documentacin sustentatoria autenti-
cada por el Consulado del Per o el que haga sus veces.
4. Las retribuciones que se asignen los dueos de empre-
sas unipersonales, las que de acuerdo con lo dispuesto
por el tercer prrafo del Artculo 14 de la Ley, constitu-
yen rentas de tercera categora.
B-61
T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta
Tratndose de funcionarios pblicos que por razn del
servicio o comisin especial se encuentren en el exterior
y perciban sus haberes en moneda extranjera, se consi-
derar renta gravada de esta categora, nicamente la
que les correspondera percibir en el pas en moneda
nacional conforme a su grado o categora.
b) Rentas vitalicias y pensiones que tengan su origen
en el trabajo personal, tales como jubilacin, mon-
tepo e invalidez, y cualquier otro ingreso que tenga
su origen en el trabajo personal.
c) Las participaciones de los trabajadores, ya sea
que provengan de las asignaciones anuales o de
cualquier otro beneficio otorgado en sustitucin
de las mismas.
d) Los ingresos provenientes de cooperativas de
trabajo que perciban los socios.
e) Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en
forma independiente con contratos de prestacin
de servicios normados por la legislacin civil, cuan-
do el servicio sea prestado en el lugar y horario
designado por quien lo requiere y cuando el usuario
proporcione los elementos de trabajo y asuma los
gastos que la prestacin del servicio demanda.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 20.- RENTA BRUTA DE QUINTA CATEGORA
()
b) En relacin a la renta bruta de quinta categora prevista en
el inciso e) del Artculo 34 de la Ley son de aplicacin las
siguientes normas:
1. Tambin constituyen rentas de quinta categora, los
ingresos que los asociados a las sociedades civiles o de
hecho o miembros de asociaciones que ejerzan cualquier
profesin, arte, ciencia u oficio, obtengan como retribu-
cin a su trabajo personal, siempre que no participen
en la gestin de las referidas entidades. En este caso,
dichas rentas son consideradas de quinta categora an
en el caso en que no cumplan con los tres requisitos
establecidos en el inciso e) del Artculo 34 de la Ley.
2. Lo dispuesto en el inciso e) del Artculo 34 de la Ley slo
es de aplicacin para efecto del Impuesto a la Renta.
f ) Los ingresos obtenidos por la prestacin de servi-
cios considerados dentro de la cuarta categora,
efectuados para un contratante con el cual se
mantenga simultneamente una relacin laboral
de dependencia.
Inciso incorporado por el Artculo 23 del Decreto Legislativo
N 945 (23.12.03).
Concordancias:
D.S.N 166-2013-EF (Dictan normas reglamentarias para
la afiliacin de los trabajadores independientes al Sistema
Nacional de Pensiones establecida en el Artculo 9 de la
Ley N 29903)
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 20.- RENTA BRUTA DE QUINTA CATEGORA
()
d) La renta bruta de quinta categora prevista en el inciso f )
del Artculo 34 de la Ley est sujeta a las siguientes normas:
1. Los ingresos considerados dentro de la cuarta categora
no comprenden a las rentas establecidas en el inciso b)
del Artculo 33 de la Ley.
2. Slo es de aplicacin para efectos del Impuesto a la Renta.
B-62
Informe Sunat:
Informe N 035-2013-SUNAT/4B0000
El ingreso de los servidores pblicos sujetos al Rgimen Laboral
del Decreto Legislativo N. 276, que se genera en virtud a la
aplicacin del Decreto de Urgencia N. 105-2001, se encuentra
afecto al Impuesto a la Renta de quinta categora, as como a la
Contribucin al Sistema Nacional de Pensiones.
Informe N. 104-2011-SUNAT/2B0000
1. Los subsidios por fallecimiento y gastos de sepelio por el
deceso de un familiar directo otorgados por los CAFAE de
las entidades pblicas, en el marco de lo establecido en el
Reglamento de la Ley de la Carrera Administrativa, no estn
afectos al Impuesto a la Renta de quinta categora.
2. La asignacin por cumplir 25 o 30 aos de servicios se
encuentra afecta al Impuesto a la Renta de quinta categora.
3. El inters moratorio aplicable, por mandato judicial, a las
remuneraciones devengadas y no canceladas oportuna-
mente a los trabajadores y ex trabajadores del Estado por
el trabajo personal prestado en relacin de dependencia,
no se encuentra afecto al Impuesto a la Renta.
Informe N. 059-2011-SUNAT/2B0000
Los importes que deben ser cancelados a trabajadores y ex
trabajadores por mandato judicial que provienen del trabajo
personal prestado en relacin de dependencia se encuentran
gravados con el Impuesto a la Renta, salvo que correspondan
a los conceptos detallados en el artculo 18 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta.
El sujeto obligado al pago de los referidos importes debe efec-
tuar la retencin del Impuesto a la Renta cuando los pague o
acredite, por lo cual dicha retencin debe considerarse como
una obligacin relativa al perodo fiscal correspondiente al pago
o la acreditacin de las rentas de quinta categora.
CAPTULO VI
DE LA RENTA NETA
Artculo 35.- Artculo derogado por el Inciso c) de la ni-
ca Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo
N 972 (10.03.07), vigente a partir del 01.01.09.
Artculo 36.- Para establecer la renta neta de
la primera y segunda categora, se deducir por todo
concepto el veinte por ciento (20%) del total de la renta
bruta. Dicha deduccin no es aplicable para las rentas
de segunda categora comprendidas en el inciso i) del
Artculo 24.
Artculo sustituido por elArtculo 11 del Decreto Legislativo N 972
(10.03.07), vigente a partir del 01.01.09.
Las prdidas de capital originadas en la enajenacin de
los bienes a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de esta
Ley se compensarn contra la renta neta anual originada
por la enajenacin de los bienes antes mencionados. Las
referidas prdidas se compensarn en el ejercicio y no
podrn utilizarse en los ejercicios siguientes.
Prrafo incorporado por elArtculo 10 de la Ley N 29492 (31.12.09).
No ser deducible la prdida de capital originada en la
enajenacin de valores mobiliarios cuando:
1. Al momento de la enajenacin o con posterioridad
a ella, en un plazo que no exceda los treinta (30) das
calendario, se produzca la adquisicin de valores
mobiliarios del mismo tipo que los enajenados u
opciones de compra sobre los mismos.
Instituto Pacfico

2. Con anterioridad a la enajenacin, en un plazo
que no exceda los treinta (30) das calendario, se
produzca la adquisicin de valores mobiliarios del
mismo tipo que los enajenados, o de opciones
de compra sobre los mismos. Lo previsto en este
numeral no se aplicar si, luego de la enajenacin,
el enajenante no mantiene ningn valor mobilia-
rio del mismo tipo en propiedad. No obstante, se
aplicar lo dispuesto en el numeral 1 de producirse
una posterior adquisicin.
Para la determinacin de la prdida de capital no
deducible conforme a lo previsto en el prrafo
anterior, se tendr en cuenta lo siguiente:
a) Si se hubiese adquirido valores mobiliarios u opcio-
nes de compra en un nmero inferior a los valores
mobiliarios enajenados, la prdida de capital no
deducible ser la que corresponda a la enajenacin
de valores mobiliarios en un nmero igual al de los
valores mobiliarios adquiridos y/o cuya opcin de
compra hubiera sido adquirida.
b) Si la enajenacin de valores mobiliarios del mismo
tipo se realiz en diversas oportunidades, se deber
determinar la deducibilidad de las prdidas de
capital en el orden en que se hubiesen generado.
Para tal efecto, respecto de cada enajenacin se
deber considerar nicamente las adquisiciones
realizadas hasta treinta (30) das calendario antes
o despus de la enajenacin, empezando por las
adquisiciones ms antiguas, sin incluir los valores
mobiliarios adquiridos ni las opciones de compra
que hubiesen dado lugar a la no deducibilidad de
otras prdidas de capital.
c) Se entender por valores mobiliarios del mismo
tipo a aquellos que otorguen iguales derechos y
que correspondan al mismo emisor.
No se encuentran comprendidas en los dos p-
rrafos anteriores las prdidas de capital generadas
a travs de los fondos mutuos de inversin en
valores, fondos de inversin, fondos de pensiones,
y fideicomisos bancarios y de titulizacin.
Prrafos incorporado por elArtculo 10 del Decreto Legislativo
N 1112 (29.06.12), vigentea partir del 01.01.13.
Artculo 37.- A fin de establecer la renta neta
de tercera categora se deducir de la renta bruta los
gastos necesarios para producirla y mantener su fuente,
as como los vinculados con la generacin de ganancias
de capital, en tanto la deduccin no est expresamente
prohibida por esta ley, en consecuencia son deducibles:
Encabezado sustituido por el Artculo 25 del Decreto Legislativo
N 945 (23.12.03).
Concordancias:
LIR. 18 DT y F. (Razonabilidad y normalidad).
Jurisprudencia:
RTF N 14617-10-2012
Se revoca la apelada. Se seala que segn el estatuto de la aso-
ciacin, uno de sus fines es otorgar prstamos a sus asociados y
que parte de sus ingresos provienen de los intereses por dichos
A c tua lizacin
lida d E mpr
J ulio 2015
esari al
A ctualidad T ributaria
prstamos, de manera que cuando los asociados obtienen
prstamos y pagan los respectivos intereses, se constituyen en
clientes de la asociacin. En tal sentido, la entrega de vveres
(canastas navideas) a los socios-clientes constituye una ero-
gacin conforme con el principio de causalidad en tanto es un
gasto promocional que atiende a la circunstancia de ser dirigida
a sus clientes con motivo de la festividad navidea, siendo que
dicho gasto es razonable y proporcional con los ingresos de la
asociacin, lo que no ha sido desvirtuado por la Administracin.
Se precisa que si bien los asociados no tienen la calidad de
personal a que se refiere el inciso l) del artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta, constituyen clientes por lo que el gasto
analizado es procedente, considerando que el citado artculo
37 establece una relacin de gastos enunciativa y no taxativa.
RTF N 06598-2-2012
Se revoca la apelada en el extremo referido a los reparos por
gastos por servicio de vigilancia y software, atendiendo a
que tales gastos, al ser causales, deben ser deducidos en su
totalidad y no nicamente por el 50% como lo ha efectuado la
Administracin, siendo importante indicar que la normatividad
del Impuesto a la Renta no ha establecido que las deducciones
del gasto por vigilancia y software vinculados con un inmueble
deban calcularse en funcin al rea ocupada por los contribu-
yentes, aun cuando existan oficinas de terceras empresas, que
se vieran beneficiadas indirectamente con la prestacin de tales
servicios, como afirma la Administracin pues ello no enervara
la calidad de gasto deducible por la recurrente dado que utiliz
el servicio, conforme lo sealado por este Tribunal mediante las
Resoluciones N03321-4-2010 y N 15181-3-2010, entre otras.
RTF N 06749-3-2012
Se confirma la apelada emitida en cumplimiento de la Re-
solucin del Tribunal Fiscal N 00633-1-2006, puesto que la
Administracin mantuvo el reparo por los servicios facturados
por un supuesto proveedor debido a que no se acredit docu-
mentariamente los gastos distribuidos entre las empresas del
grupo, no se demostr ni la prestacin efectiva de los servicios,
ni que se traten de gastos propios y/o necesarios para mantener
la fuente generadora de la renta gravada, al amparo del artculo
37 de la Ley del Impuesto a la Renta e inciso a) del artculo 18
de la Ley del Impuesto Generala las Ventas.
RTF N 08917-5-2012
Se revoca la apelada y se deja sin efecto los valores emitidos. Se
indica que la Sala Civil Transitoria de la Corte Suprema de la Re-
pblica, mediante sentencia de 5 de9mayo de 2009 ha revocado
la RTF N 4807-1-2006 y ha ordenado que este Tribunal emitiera
nueva resolucin en relacin con los gastos efectuados por la
empresa demandante con la finalidad de mantener o mejorar la
carretera en las tramos de Pampa Caahuas Canchinita e Imata
Condorama Tintaya Yauri. Al respecto, se indica que en la citada
sentencia se ha sealado que al presente caso no le es aplicable
el artculo 72 de la Ley General de Minera y el artculo 7 de su
reglamento al no tratarse de inversiones en servicios pblicos y
que a entender de la indicada Sala Civil, los gastos efectuados para
el mantenimiento de las vas cumplen el principio de causalidad
y que no se trata de liberalidades no deducibles a efecto de
determinar la renta neta. En ese orden de ideas, debe tenerse en
cuenta que la Administracin repar el crdito fiscal generado por
este motivo pues consider que la erogacin efectuada no era
deducible como gasto o costo a efectos del Impuesto a la Renta.
Dado que la sentencia citada ha concluido que dichos gastos
cumplen con el principio de causalidad y por ello generan cr-
dito fiscal, se dispone que se revoquen las apeladas y se dejen
sin efecto los valores.
RTF N 17251-8-2011
En el caso del reparo al Impuesto a la Renta por gastos que no
cumplen con el principio de causalidad, se seala que si bien en
las RTF N7525-2-2005 y 10577-8-2010 se ha indicado que bajo de-
terminadas condiciones la inversin en acciones de otra empresa
puede generar beneficios que coadyuven al mantenimiento de la
B-63
T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta
fuente o la generacin de rentas gravadas, siendo que en base a
la documentacin de autos no es posible establecer de manera
fehaciente que los gastos reparados correspondan a compras de
bienes y prestaciones de servicios que hubieran sido realizados
para la adquisicin de acciones de otra empresa.
RTF N 2470-10-2011
Si bien el contribuyente alega que el gasto por uso del celular
se dio para mantener comunicacin permanente entre el titular
de la empresa, el gerente, el contador, los vendedores y su per-
sonal de confianza, no adjunta documentacin alguna que as
lo acredite como por ejemplo los nombres de los usuarios de
dichos celulares y documentos que acrediten su vinculacin con
la empresa, relaciones de las llamadas que se efectuaron a dichos
celulares a nmeros de sus clientes y/o proveedores, entre otros,
por lo que no ha demostrado la relacin de causalidad entre tales
gastos y la generacin de ingresos por parte del contribuyente,
debindose mantener el reparo.
RTF N 16591-3-2010
El principio de causalidad es la relacin de necesidad que debe
establecerse entre los gastos y la generacin de renta o el man-
tenimiento de la fuente, nocin que en nuestra legislacin es de
carcter amplio pues se permite la sustraccin de erogaciones que
no guardan relacin de manera directa; no obstante ello, el principio
de causalidad debe ser atendido, por lo cual para ser determinado
debern aplicarse criterios adicionales como que los gastos sean
normales de acuerdo al giro del negocio o que estos mantengan
cierta proporcin con el volumen de las operaciones, entre otros.
El principio de causalidad no puede ser analizado en forma
restrictiva sino ms bien amplia comprendiendo en l todo
gasto que guarde relacin con la produccin de rentas sino
con el mantenimiento de la fuente, siendo que esta relacin
puede ser directa o indirecta, debiendo analizarse en este lti-
mo caso los gastos conforme a los principios de razonabilidad
y proporcionalidad
RTF N 11363-4-2007
No existe causalidad en el gasto por la compra de una camioneta
debido a la magnitud de las actividades de la empresa y a que
esta ya tena 2 vehculos en su activo.
RTF N 0348-3-2005
Que tales pronunciamientos evidencian la necesidad que tuvo
la recurrente de agenciarse de otro local a fin de asegurar la
continuidad de su actividad econmica generadora de renta,
por lo que resulta razonable que haya tomado la precaucin
de alquilar el mencionado inmueble, aun cuando no hubiera
producido el traslado del negocio, por lo que el gasto efectuado
para tal fin cumple con el Principio de Causalidad.
a) Los intereses de deudas y los gastos originados
por la constitucin, renovacin o cancelacin de
las mismas siempre que hayan sido contradas
para adquirir bienes o servicios vinculados con la
obtencin o produccin de rentas gravadas en
el pas o mantener su fuente productora, con las
limitaciones previstas en los prrafos siguientes.
Slo son deducibles los intereses a que se refiere
el prrafo anterior en la parte que excedan el
monto de los ingresos por intereses exonerados
e inafectos. Para tal efecto no se computarn los
intereses exonerados e inafectos generados por
valores cuya adquisicin haya sido efectuada en
cumplimiento de una norma legal o disposiciones
del Banco Central de Reserva del Per, ni los gene-
rados por valores que rediten una tasa rde inters,
en moneda nacional, no superior al cincuenta por
B-64
ciento (50%) de la tasa activa de mercado prome-
dio mensual en moneda nacional (TAMN) que
publique la Superintendencia de Banca, Seguros y
Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones.
Tratndose de bancos y empresas financieras, de-
ber establecerse la proporcin existente entre los
ingresos financieros gravados e ingresos financie-
ros exonerados e inafectos y deducir como gasto,
nicamente, los cargos en la proporcin antes
establecida para los ingresos financieros gravados.
Prrafos segundo y tercero sustituidos por el artculo 11 de la
Ley N 29492 (31.12.09), vigente a partir del 01.01.10
Tambin sern deducibles los intereses de frac-
cionamientos otorgados conforme al Cdigo
Tributario.
Sern deducibles los intereses provenientes de
endeudamientos de contribuyentes con partes
vinculadas cuando dicho endeudamiento no
exceda del resultado de aplicar el coeficiente que
se determine mediante decreto supremo sobre el
patrimonio del contribuyente; los intereses que se
obtengan por el exceso de endeudamiento que
resulte de la aplicacin del coeficiente no sern
deducibles.
Prrafo sustituido por el Artculo 25 del Decreto Legislativo
N 945 (23.12.03).
Concordancias:
CT. Art. 36 (Aplazamiento y/o fraccionamiento de deudas
tributarias)
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora,
se aplicar las siguientes disposiciones:
a) Tratndose del inciso a) del Artculo 37 de la Ley se consi-
derar lo siguiente:
1. Los incrementos de capital que den origen a certificados
o a cualquier otro instrumento de depsitos reajustables
en moneda nacional estn comprendidos en la regla
de la compensacin a que se refiere el segundo prrafo
del inciso a) del Artculo 37 de la Ley.
2. Numeral derogado por elArtculo 38 del Decreto Supre-
mo N 194-99-EFpublicado el 31.12.99.
3. Tratndose de bancos y empresas financieras, los gastos
deducibles se determinarn en base al porcentaje que
resulte de dividir los ingresos financieros gravados entre
el total de ingresos financieros gravados, exonerados e
inafectos.
4. Los bancos y empresas financieras al establecer la
proporcin a que se refiere el tercer prrafo del inciso
antes mencionado, no considerarn los dividendos, los
intereses exonerados e inafectos generados por valores
adquiridos en cumplimiento de una norma legal o dis-
posiciones del Banco Central de Reserva del Per, ni los
generados por valores que rediten una tasa de inters
en moneda nacional no superior al 50% de la tasa activa
de mercado promedio mensual en moneda nacional
(TAMN) que publique la Superintendencia de Banca y
Seguros y Administradoras de Fondos de Pensiones.
5. El pago de los intereses de crditos provenientes del
exterior y la declaracin y pago del impuesto que
grava los mismos se acredita con las constancias co-
rrespondientes que expidan las entidades del Sistema
Instituto Pacfico

Financiero a travs de las cuales se efectan dichas
operaciones, de acuerdo a lo que establezca la SUNAT.
6. El monto mximo de endeudamiento con sujetos o
empresas vinculadas, a que se refiere el ltimo prrafo
del inciso a) del Artculo 37 de la Ley, se determinar
aplicando un coeficiente de 3 (tres) al patrimonio neto
del contribuyente al cierre del ejercicio anterior.
Tratndose de sociedades o empresas que se escindan
en el curso del ejercicio, cada uno de los bloques pa-
trimoniales resultantes aplicar el coeficiente a que se
refiere el prrafo anterior sobre la proporcin que les
correspondera del patrimonio neto de la sociedad o
empresa escindida, al cierre del ejercicio anterior, sin
considerar las revaluaciones voluntarias que no tengan
efecto tributario. En los casos de fusin, el coeficiente se
aplicar sobre la sumatoria de los patrimonios netos de
cada una de las sociedades o empresas intervinientes,
al cierre del ejercicio anterior, sin considerar las revalua-
ciones voluntarias que no tengan efecto tributario.
Los contribuyentes que se constituyan en el ejercicio
considerarn como patrimonio neto su patrimonio
inicial.
Si en cualquier momento del ejercicio el endeuda-
miento con sujetos o empresas vinculadas excede
el monto mximo determinado en el primer prrafo
de este numeral, slo sern deducibles los intereses
que proporcionalmente correspondan a dicho monto
mximo de endeudamiento.
Los intereses determinados conforme a este numeral
slo sern deducibles en la parte que, en conjunto con
otros intereses por deudas a que se refiere el inciso a) del
artculo 37 de la Ley, excedan el monto de los ingresos
por intereses exonerados e inafectos.
Jurisprudencia:
RTF N 5402-4-2010
Son deducibles los intereses de deudas y los gastos originados
por la constitucin, renovacin o cancelacin de las mismas
siempre que cumplan con el principio de causalidad, es decir
que tales deudas hayan sido contradas para adquirir bienes o
servicios vinculados con la obtencin o produccin de rentas
gravadas en el pas o mantener su fuente productora, nocin
que debe analizarse considerando los criterios de razonabilidad y
proporcionalidad atendiendo a la naturaleza de las operaciones
realizadas por cada contribuyente.
RTF N 0261-1-2007
Los gastos financieros originados por un crdito bancario que
fluyen a la empresa a fin de dar cobertura a otro crdito de la
misma naturaleza, a travs de operaciones de refinanciamiento,
como en el caso de autos, corresponden a pagos de obligaciones
frente a terceros, que en tanto obedezcan al ejercicio normal
del negocio encuentran relacin con el mantenimiento de la
fuente productora de renta, esto es, con la conservacin del
capital del trabajo de la empresa a efecto de continuar con su
actividad generadora de renta.
b) Los tributos que recaen sobre bienes o actividades
productoras de rentas gravadas.
Jurisprudencia:
RTF N 8490-5-2001
Procede deducir como gasto del Impuesto a la Renta el IGV
que no se puede deducir como crdito fiscal por no haber sido
anotado en el Registro de Compras.
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
c) Las primas de seguro que cubran riesgos sobre
operaciones, servicios y bienes productores de
rentas gravadas, as como las de accidentes de
trabajo de su personal y lucro cesante.
Tratndose de personas naturales esta deduccin
slo se aceptar hasta el 30% de la prima respectiva
cuando la casa de propiedad del contribuyente sea
utilizada parcialmente como oficina.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora,
se aplicar las siguientes disposiciones:
()
b) La deduccin contenida en el segundo prrafo del inciso c)
del Artculo 37 de la Ley, tambin es de aplicacin cuando el
predio de propiedad del contribuyente sea ocupado como
casa habitacin y adems sea utilizado como establecimien-
to comercial.
Jurisprudencia:
RTF N 11869-1-2008
Resultan deducibles a fin de establecer la renta neta de tercera
categora las primas de seguro que cubran riesgos sobre ope-
raciones, servicios y bienes productores de rentas gravadas.
En ese sentido, las plizas de seguros cuyo gasto se repara se
evidencia que estas cubren los riesgos referidos a la prdida
de los bienes arrendados por la recurrente, por lo que este
como arrendatario de los bienes ha actuado con la diligencia
ordinaria requerida a fin de salvaguardar el bien arrendado que
sirve para producir sus rentas gravadas y por cuya prdida debe
responder de serle imputables las causas que la produzcan. En
consecuencia, los gastos por seguros asumidos por la recurrente
se encuentran relacionados con sus ingresos provenientes de
la ejecucin del referido contrato de arrendamiento, debiendo
levantarse el reparo.
RTF N 11001-3-2007
Que en aplicacin del principio del devengado, los pagos efec-
tuados en un ejercicio por plizas de seguros cuya cobertura
abarca hasta el ejercicio siguiente solo podrn ser considerados
como gasto en la parte correspondiente a la cobertura del
perodo comprendiendo entre la vigencia del contrato y el 31
de diciembre del ejercicio en anlisis.
d) Las prdidas extraordinarias sufridas por caso for-
tuito o fuerza mayor en los bienes productores de
renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio
del contribuyente por sus dependientes o terceros,
en la parte que tales prdidas no resulten cubiertas
por indemnizaciones o seguros y siempre que se
haya probado judicialmente el hecho delictuoso
o que se acredite que es intil ejercitar la accin
judicial correspondiente.
Concordancias:
LIGV. Art. 22 (Reintegro del crdito fiscal)
Jurisprudencia:
RTF N 11061-2-2007
La sola exhibicin de la copia certificada de la denuncia policial
en la que consta el hurto sistemtico supuestamente efectuado
B-65
T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta
por los trabajadores de la empresa y copia de un artculo perio-
dstico no acredita la comisin del hecho delictuoso contra la
recurrente, a fin de que pueda deducir como gasto el importe
por prdida extraordinaria.
RTF N 5643-5-2006
En el caso de empresas de saneamiento, las prdidas generadas
por el actuar de terceros califican con prdidas no tcnicas,
que no participan de la naturaleza de mermas sino de prdidas
extraordinarias, debiendo cumplir con los requisitos del inciso
d) del artculo 37 de la LIR.
RTF N 07474-4-2005
Procede la deduccin del gasto por prdida de masa de agua
producida por errores en el registro de los medidores y por
consumos clandestinos dado que es intil ejercitar la accin
judicial debido a la dificultad de detectar tales conexiones y a
los agentes infractores.
RTF N 01869-5-2005
Cabe que la administracin determine y valorice los bienes
robados a la recurrente y que los deduzca como gasto del
impuesto a la renta.
e) Los gastos de cobranza de rentas gravadas.
Jurisprudencia:
RTF N 03942-5-2005
Se revoca la apelada, levantndose los reparos al crdito fiscal
que no constituyen gasto para efectos del Impuesto a la Renta
por no cumplir con el principio de causalidad, al apreciarse que
es insuficiente el sustento de la Administracin referido a que
los gastos efectuados (desembolsados a una empresa que le
presta servicios secretariales, de mensajera, de gestiones de
compra y cobranzas) no son necesarios para las actividades
de la recurrente (basndose solo en que tales gastos no son
razonables pues el nico negocio concretado por la recurrente
en el periodo acotado haba sido el alquiler de su planta), pues
el hecho que la recurrente no haya efectuado mayores nego-
cios no significa que no haya realizado actividades dirigidas a
procurarse mayores ingresos (aunque stas ltimas no lleguen
a concretarse) siendo los montos de los gastos razonables, ms
an cuando no tiene personal en planillas.
f ) Las depreciaciones por desgaste u obsolescencia
de los bienes de activo fijo y las mermas y des-
medros de existencias debidamente acreditados,
de acuerdo con las normas establecidas en los
artculos siguientes.
Concordancias:
R.N 243-2013-SUNAT (Establecen procedimiento alter-
nativo para la acreditacin de desmedros de productos
alimenticios perecibles, para su deduccin en la determi-
nacin delImpuesto a la Renta)
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora,
se aplicar las siguientes disposiciones:
()
c) Para la deduccin de las mermas y desmedros de existencias
dispuesta en el inciso f) del Artculo 37 de la Ley, se entiende por:
1. Merma: Prdida fsica, en el volumen, peso o cantidad
de las existencias, ocasionada por causas inherentes a
su naturaleza o al proceso productivo.
B-66
2. Desmedro: Prdida de orden cualitativo e irrecuperable de
las existencias, hacindolas inutilizables para los fines a los
que estaban destinados.
Cuando la SUNAT lo requiera, el contribuyente deber
acreditar las mermas mediante un informe tcnico emitido
por un profesional independiente, competente y colegiado
o por el organismo tcnico competente. Dicho informe
deber contener por lo menos la metodologa empleada y
las pruebas realizadas. En caso contrario, no se admitir la
deduccin.
Tratndose de los desmedros de existencias, la SUNAT
aceptar como prueba la destruccin de las existencias
efectuadas ante Notario Pblico o Juez de Paz, a falta de
aqul, siempre que se comunique previamente a la SUNAT
en un plazo no menor de seis (6) das hbiles anteriores a la
fecha en que se llevar a cabo la destruccin de los referidos
bienes. Dicha entidad podr designar a un funcionario para
presenciar dicho acto; tambin podr establecer procedi-
mientos alternativos o complementarios a los indicados,
tomando en consideracin la naturaleza de las existencias
o la actividad de la empresa.
Jurisprudencia:
RTF N 08084-4-2012
Se declara fundada la apelacin presentada contra la resolucin
ficta denegatoria de la reclamacin formulada contra una reso-
lucin de determinacin emitida por reparo a una provisin por
depreciacin de activos fijos. Se seala que la Administracin
no cuestiona el clculo de la depreciacin ni la existencia de los
bienes depreciados sino solo la sustentacin del valor de adqui-
sicin de los bienes adquiridos por aporte de una accionista. Sin
embargo, est acreditado mediante escritura pblica que los bie-
nes fueron aportados y dicha escritura tiene inserto un informe
de valorizacin en el que se consigna la que corresponde a cada
uno de ellos, precisndose que corresponde al valor comercial al
tratarse de bienes nuevos y en perfecto estado de conservacin.
Asimismo, la Administracin no ha establecido que el valor de
adquisicin mencionado en la escritura difiera del de mercado.
RTF N 12215-4-2011
De acuerdo con los PCGA, la merma es la evaporacin o des-
aparicin de insumos, materias primas o bienes intermedios
durante el procesos productivos o de comercializacin, lo que
significa que el material desaparece.
RTF N 5437-1-2009
En el caso de la determinacin de mermas, no basta que la
Administracin Tributaria deje de lado informacin propor-
cionada por la recurrente, sino que resulta necesario que la
referida determinacin se encuentre motivada y sustentada en
la documentacin y/o informacin tcnica; lo que implicara la
verificacin de libros y registros contables, e informacin tcnica
para determinar el porcentaje de la merma aplicable.
RTF N 0536-3-2008
No es aceptable las prdidas por mermas cuando el informe no
es elaborado por profesional independiente.
RTF N 0898-4-2008
La diferencia entre merma y desmedro, consiste en que la
primera constituye una prdida fsica, en el volumen, peso o
cantidad de las existencia (es decir una prdida cuantitativa), en
tanto que el segundo implica una prdida de orden cualitativo e
irrecuperable de las existencias, hacindolas inutilizables para los
fines a los que estaban destinadas, no siendo determinante para
la distincin si las referidas prdidas se producen antes, durante
o despus de los procesos productivos pues el desmedro ()
puede producirse tanto en bienes que califiquen como materias
primas, que estn en procesos de produccin o que sean bienes
finales. En consecuencia, los Scrap Bolas constituyen bolas de
Instituto Pacfico

acero con malformaciones que no fueron considerados como
productos finales por la recurrente, debido a que durante su
proceso productivo sufrieron prdidas de orden cualitativo e
irrecuperable que las hicieron inutilizables.
RTF N 8859-2-2007
No procede la deduccin por desmedro cuando no se sigue el
procedimiento de comunicar a la Sunat con anticipacin a la
destruccin de los bienes daados.
g) Los gastos de organizacin, los gastos preopera-
tivos iniciales, los gastos preoperativos originados
por la expansin de las actividades de la empresa
y los intereses devengados durante el perodo
preoperativo, a opcin del contribuyente, podrn
deducirse en el primer ejercicio o amortizarse
proporcionalmente en el plazo mximo de diez
(10) aos.
Concordancia:
D.S. N 199-2004-EF, Art. 2(Porcentaje de Provisiones)R.M.
N 625-2004-EF-10 (Precisan provisiones que cumplen
requisitos sealados por el inciso h) del Art. 37 de la Ley
del Impuesto a la Renta)
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora,
se aplicar las siguientes disposiciones:
()
d) La amortizacin a que se refiere el inciso g) del Artculo 37
de la Ley, se efectuar a partir del ejercicio en que se inicie
la produccin o explotacin.
Una vez fijado el plazo de amortizacin slo podr ser
variado previa autorizacin de la SUNAT. El nuevo plazo se
computar a partir del ejercicio gravable siguiente a aqul
en que fuera presentada la solicitud por el contribuyente
sin exceder en total el plazo mximo de diez aos.
Los intereses devengados durante el perodo preoperativo
comprenden tanto a los del perodo inicial como a los del
perodo de expansin de las operaciones de la empresa.
Jurisprudencia:
RTF N 591-4-2008
Un estudio tcnico-econmico para participar en una licitacin
de obra constituye un gasto preoperativo y se registrar como
activo diferido; sin embargo, si la licitacin no llega a ejecutarse
deber de deducirse como gasto cuando exista certeza de que
no se suscribira la obra.
h) Tratndose de empresas del Sistema Financiero
sern deducibles las provisiones que, habiendo
sido ordenadas por la Superintendencia de Banca
y Seguros, sean autorizadas por el Ministerio de
Economa y Finanzas, previa opinin tcnica de
la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria - SUNAT, que cumplan conjuntamente
los siguientes requisitos:
1) Se trate de provisiones especficas;
2) Se trate de provisiones que no formen parte
del patrimonio efectivo;
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
3) Se trate de provisiones vinculadas exclusi-
vamente a riesgos de crdito, clasificados
en las categoras de problemas potenciales,
deficiente, dudoso y prdida.
Se considera operaciones sujetas a riesgo crediticio
a las colocaciones y las operaciones de arrenda-
miento financiero y aquellas que establezca el
reglamento.
En el caso de Fideicomisos Bancarios y de Titu-
lizacin integrados por crditos u operaciones
de arrendamiento financiero en los cuales los
fideicomitentes son empresas comprendidas en
el Artculo 16 de la Ley N 26702, las provisiones
sern deducibles para la determinacin de la renta
neta atribuible.
Tambin sern deducibles las provisiones por
cuentas por cobrar diversas, distintas a las sealadas
en el presente inciso, las cuales se regirn por lo
dispuesto en el inciso i) de este artculo.
Para el caso de las empresas de seguros y rea-
seguros, sern deducibles las reservas tcnicas
ordenadas por la Superintendencia de Banca y
Seguros que no forman parte del patrimonio.
Las provisiones y las reservas tcnicas a que se refie-
re el presente inciso, correspondientes al ejercicio
anterior que no se utilicen, se considerarn como
beneficio sujeto al Impuesto del ejercicio gravable.
Inciso sustituido por elArtculo 14 del Decreto Legislativo N
970 (24.12.06), vigente a partir del 01.01.07.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora,
se aplicar las siguientes disposiciones:
()
e) Para efecto de lo dispuesto en el inciso h) del artculo 37 de
la Ley, se tendr en cuenta lo siguiente:
1. Definiciones
(i) Colocaciones.- Son los crditos directos, entendin-
dose como tales las acreencias por el dinero otorga-
do por las empresas del Sistema Financiero bajo las
distintas modalidades de crdito, provenientes de
sus recursos propios, de los recibidos del pblico
en depsitos y de otras fuentes de financiamiento
interno o externo.
Se consideran crditos directos a los crditos vigen-
tes, crditos refinanciados, crditos reestructurados,
crditos vencidos, crditos en cobranza judicial y
aquellos comprendidos como tales en las normas
contables aplicables a las empresas del Sistema
Financiero Nacional.
(ii) Provisiones especficas.- Son aqullas que se cons-
tituyen con relacin a crditos directos y operaciones
de arrendamiento financiero, respecto de los cuales
se ha identificado un riesgo superior al normal.
(iii) Patrimonio efectivo.- El regulado de acuerdo a la
Ley N 26702, Ley General del Sistema Financiero
y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Super-
intendencia de Banca y Seguros.
(iv) Riesgo crediticio.- El riesgo que asume una empresa
del Sistema Financiero, de que el deudor o la con-
traparte de un contrato financiero no cumpla con
las condiciones del contrato.
B-67
T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta
2. No son provisiones vinculadas a riesgos de crdito, entre
otras:
(i) Las provisiones originadas por fluctuacin de
valores o provisiones por cambios en la capacidad
crediticia del emisor.
(ii) Las provisiones que se constituyan en relacin a los
bienes adjudicados o recuperados, tales como las
provisiones por desvalorizacin y las provisiones
por bienes adjudicados o recuperados.
(iii) Las provisiones por cuentas por cobrar diversas
regulada por el inciso i) del artculo 37 de la Ley.
3. Fideicomisos
En el caso de fideicomisos integrados por crditos u
operaciones de arrendamiento financiero en los cuales
los fideicomitentes son empresas comprendidas en el
Artculo 16 de la Ley N 26702, las respectivas provisio-
nes de acuerdo con lo establecido por el inciso h) del
Artculo 37 de la Ley, sern deducibles por el Patrimonio
Fideicometido de las rentas brutas a efecto de determi-
nar la renta neta atribuible proveniente del Fideicomiso
de Titulizacin, a que se refiere el Artculo 18-A.
4. Autorizacin de las provisiones bancarias con efecto
tributario
Las provisiones que ordene la Superintendencia de
Banca y Seguros sern deducibles para determinar la
renta neta si se ajustan a los supuestos previstos en
el inciso h) del artculo 37 de la Ley y a lo dispuesto
en este Reglamento y hayan sido autorizadas por el
Ministerio de Economa y Finanzas mediante Resolucin
Ministerial.
Para tal efecto, la Superintendencia de Banca y Segu-
ros deber poner en conocimiento del Ministerio de
Economa y Finanzas las normas a travs de las cuales
ordene la constitucin de provisiones, dentro de los
quince (15) das hbiles siguientes a su emisin. El
Ministerio de Economa y Finanzas dentro de los tres
(3) das hbiles siguientes a la fecha de recepcin de la
comunicacin, requerir a la SUNAT, para que dentro
de los diez (10) das hbiles siguientes a la fecha de
recepcin del requerimiento, emita opinin tcnica al
respecto. Vencido dicho plazo el Ministerio de Economa
y Finanzas, mediante Resolucin Ministerial, autorizar
la deduccin de las provisiones ordenadas por la Su-
perintendencia de Banca y Seguros que correspondan.
Las provisiones autorizadas, tendrn efecto tributario a
partir del ejercicio gravable en que se emita la Resolu-
cin Ministerial.
No estn comprendidas en el inciso h) del artculo 37
de la Ley, las reservas que deben constituir los bancos,
las empresas financieras y las compaas de seguros,
de conformidad con las leyes que rigen su actividad.
Las empresas comprendidas en los alcances del inciso
h) del Artculo 37 de la Ley aplicarn, para efectos del
castigo, lo dispuesto en el inciso g) de este artculo, en
cuanto fuere pertinente.
Para efecto de lo dispuesto en el penltimo prrafo
del inciso h) del Artculo 37 de la Ley, se considera que
las reservas tcnicas de siniestros que las empresas de
seguros y reaseguros constituyen por orden de la Super-
intendencia de Banca y Seguros son utilizadas durante
todo el tiempo en que estn destinadas a asegurar el
pago de la indemnizacin del siniestro ocurrido.
i) Los castigos por deudas incobrables y las provisio-
nes equitativas por el mismo concepto, siempre
que se determinen las cuentas a las que corres-
ponden.
B-68
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora,
se aplicar las siguientes disposiciones:
()
f ) Para efectuar la provisin de deudas incobrables a que se
refiere el inciso i) del Artculo 37 de la Ley, se deber tener
en cuenta las siguientes reglas:
1) El carcter de deuda incobrable o no deber verifi-
carse en el momento en que se efecta la provisin
contable.
2) Para efectuar la provisin por deudas incobrables se
requiere:
a) Que la deuda se encuentre vencida y se de-
muestre la existencia de dificultades financieras
del deudor que hagan previsible el riesgo de
incobrabilidad, mediante anlisis peridicos de
los crditos concedidos o por otros medios, o se
demuestre la morosidad del deudor mediante la
documentacin que evidencie las gestiones de
cobro luego del vencimiento de la deuda, o el
protesto de documentos, o el inicio de proce-
dimientos judiciales de cobranza, o que hayan
transcurrido ms de doce (12) meses desde la
fecha de vencimiento de la obligacin sin que
sta haya sido satisfecha; y
b) Que la provisin al cierre de cada ejercicio figure
en el Libro de Inventarios y Balances en forma
discriminada.
La provisin, en cuanto se refiere al monto, se
considerar equitativa si guarda relacin con la
parte o el total si fuere el caso, que con arreglo al
literal a) de este numeral se estime de cobranza
dudosa.
No se reconoce el carcter de deuda incobrable a:
(i) Las deudas contradas entre s por partes vincula-
das.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora,
se aplicar las siguientes disposiciones:
()
f ) Para efectuar la provisin de deudas incobrables a que se
refiere el inciso i) del Artculo 37 de la Ley, se deber tener
en cuenta las siguientes reglas:
()
3) Para efectos del acpite (i) del inciso i) del Artculo 37 de
la Ley, adicionalmente, se entender que existe una nueva
deuda contrada entre partes vinculadas cuando con pos-
terioridad a la celebracin del acto jurdico que da origen
a la obligacin a cargo del deudor, ocurre lo siguiente:
a) Cambio de titularidad en el deudor o el acreedor, sea por
cesin de la posicin contractual, por reorganizacin de
sociedades o empresas o por la celebracin de cualquier
otro acto jurdico, de lo cual resultara que las partes se
encuentran vinculadas.
b) Alguno de los supuestos previstos en el Artculo 24 del
Reglamento que ocasione la vinculacin de las partes.
(ii) Las deudas afianzadas por empresas del sistema
financiero y bancario, garantizadas mediante
derechos reales de garanta, depsitos dinerarios
o compra venta con reserva de propiedad.
Instituto Pacfico

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora,
se aplicar las siguientes disposiciones:
()
f ) Para efectuar la provisin de deudas incobrables a que se
refiere el inciso i) del Artculo 37 de la Ley, se deber tener
en cuenta las siguientes reglas:
()
4) Para efectos del acpite (ii) del inciso i) del Artculo 37
de la Ley:
a) Se entiende por deudas garantizadas mediante
derechos reales de garanta a toda operacin
garantizada o respaldada por bienes muebles e
inmuebles del deudor o de terceros sobre los que
recae un derecho real.
b) Podrn calificar como incobrables:
i) La parte de la deuda que no sea cubierta por
la fianza o garanta.
ii) La parte de la deuda que no ha sido cancelada
al ejecutarse la fianza o las garantas.
(iii) Las deudas que hayan sido objeto de renovacin
o prrroga expresa.
Inciso sustituido por el Artculo 25 del Decreto Legislativo N
945 (23.12.03).
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora,
se aplicar las siguientes disposiciones:
()
f ) Para efectuar la provisin de deudas incobrables a que se
refiere el inciso i) del Artculo 37 de la Ley, se deber tener
en cuenta las siguientes reglas:
()
5) Para efectos del acpite (iii) del inciso i) del Artculo 37
de la Ley:
a) Se considera deudas objeto de renovacin:
i) Sobre las que se produce una reprogramacin,
refinanciacin o reestructuracin de la deuda
o se otorgue cualquier otra facilidad de pago.
ii) Aquellas deudas vencidas de un deudor a
quien el mismo acreedor concede nuevos
crditos.
b) Cumplido el plazo de vencimiento de las deudas
renovadas o prorrogadas, la provisin de stas se
podr deducir en tanto califiquen como incobra-
bles.
Las empresas del Sistema Financiero podrn efec-
tuar la deduccin de provisiones establecidas en
el inciso i) del Artculo 37 de la Ley, siempre que se
encuentren vinculadas a cubrir riesgos por cuentas
por cobrar diversas como reclamos a terceros, ade-
lantos al personal, indemnizaciones reclamadas por
siniestros, contratos de arrendamiento financiero
resueltos pendientes de recuperacin de los bienes,
entre otros. No se encuentran comprendidas en el
inciso i) del artculo 37 de la Ley las provisiones por
crditos indirectos ni las provisiones para cubrir ries-
gos de mercado, entendindose como tal al riesgo
de tener prdidas en posiciones dentro y fuera de
la hoja del balance, derivadas de movimientos
en los precios de mercado, incluidos los riesgos
pertenecientes a los instrumentos relacionados
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
con tasas de inters, riesgo cambiario, cotizacin
de las acciones,commodities, y otros.
g) Para efectuar el castigo de las deudas de cobranza
dudosa, se requiere que la deuda haya sido provi-
sionada y se cumpla, adems, con alguna de las
siguientes condiciones:
1. Se haya ejercitado las acciones judiciales per-
tinentes hasta establecer la imposibilidad de
la cobranza, salvo cuando se demuestre que
es intil ejercitarlas o que el monto exigible a
cada deudor no exceda de tres (3) Unidades
Impositivas Tributarias. La exigencia de la
accin judicial alcanza, inclusive, a los casos
de deudores cuyo domicilio se desconoce,
debiendo segurseles la accin judicial prescrita
por el Cdigo Procesal Civil.
Tratndose de empresas del Sistema Finan-
ciero, stas podrn demostrar la imposibili-
dad de ejercitar las acciones judiciales por
deudas incobrables, cuando el Directorio de
las referidas empresas declare la inutilidad
de iniciar las acciones judiciales correspon-
dientes. Dicho acuerdo deber ser ratificado
por la Superintendencia de Banca y Seguros,
mediante una constancia en la que certifique
que las citadas empresas han demostrado la
existencia de evidencia real y comprobable
sobre la irrecuperabilidad de los crditos que
sern materia del castigo. La referida constancia
ser emitida dentro del plazo establecido para
la presentacin de la declaracin jurada anual
del ejercicio al que corresponda el castigo
o hasta la fecha en que la empresa hubiera
presentado dicha declaracin, lo que ocurra
primero. De no emitirse la constancia en los
referidos plazos, no proceder el castigo.
2. Tratndose de castigos de cuentas de cobranza
dudosa a cargo de personas domiciliadas que
hayan sido condonadas en va de transaccin,
deber emitirse una nota de abono en favor del
deudor. Si el deudor realiza actividad genera-
dora de rentas de tercera categora, considerar
como ingreso gravable el monto de la deuda
condonada.
3. Cuando se trate de crditos condonados o
capitalizados por acuerdos de la Junta de
Acreedores conforme a la Ley General del
Sistema Concursal, en cuyo caso el acreedor
deber abrir una cuenta de control para efectos
tributarios, denominadaAcciones recibidas
con ocasin de un proceso de reestructuracin.
Jurisprudencia:
RTF N 22217-11-2012
Se revoca la apelada en cuanto a:
()
c) Provisin por pago de transaccin judicial dado que no se
trata de una liberalidad y d) Provisin de cobranza dudosa,
siendo que la Administracin deber verificar si las sumas
provisionadas corresponden a las detalladas en los crono-
gramas mensuales certificados por Hitachi, conforme con
lo previsto por los numerales 7.3 y 7.4 de las condiciones
especiales del subcontrato, computndose los 12 meses a
partir de tal oportunidad.
RTF N 06847-4-2012
Se dispone acumular los expedientes por guardar vinculacin
entre s. Se declarannulas las apeladas que declaran infundadas
las reclamaciones formuladas contra lasresoluciones de determi-
B-69
T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta
nacin giradas por Impuesto a la Renta, en los extremos quea-
dicionan como sustento del reparo por provisin de cobranza
dudosa fundamentos noconsignados en las resoluciones de
determinacin impugnadas, lo que constituye unexceso al
ejercicio de la facultad de reexamen. Se revocan las apeladas y
se dejan sinefecto las resoluciones de determinacin y de multa
vinculadas, en el extremo referidoa las provisiones por cobranza
dudosa por dos de las cuentas de provisin. Se indicaque si bien
en el Libro de Inventarios y Balances se consign en forma global
elimporte de la provisin, en el Registro Auxiliar de provisin de
cobranza dudosa se haconsignado el detalle de las acreencias
que conforman las cuentas (identificacin delcliente, monto,
nmero de documentos que tienen la condicin de cobranza
dudosa,fecha de emisin de los documentos), lo que permite a
la Administracin verificar lacondicin de incobrabilidad.
j) Las asignaciones destinadas a constituir provisiones
para beneficios sociales, establecidas con arreglo a
las normas legales pertinentes.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora,
se aplicar las siguientes disposiciones:
()
h) Con arreglo a lo dispuesto en el inciso j) del Artculo 37 de
la Ley, sern deducibles las provisiones por obligaciones
de cualquier tipo asumidas contractualmente en favor de
los trabajadores del contribuyente, en tanto los acuerdos
reconocidos y aceptados por la empresa se comuniquen
al Ministerio de Trabajo y Promocin Social dentro de los
treinta das de su celebracin.
Vencido dicho plazo, la deduccin se podr efectuar a partir
del mes en que se efecte la comunicacin al Ministerio de
Trabajo y Promocin Social.
Jurisprudencia:
RTF N 03825-3-2012
Se revoca en cuanto al reparo por provisin por vacaciones.
Se indica que de conformidad con las normas que regulan las
vacaciones, a los trabajadores que tienen un mes de servicio les
asiste por record trunco una compensacin a razn de dozavos
y treintavos de la remuneracin vacacional, la que se ir configu-
rando de forma paralela a la ejecucin del contrato de trabajo, de
modo que dicha obligacin del empleador se ir contabilizando
a razn de dozavos y treintavos de la remuneracin vacacional
por cada mes completo de labor por lo que en aplicacin del
principio del devengado, se deja sin efecto el reparo.
k) Las pensiones de jubilacin y montepo que pa-
guen las empresas a sus servidores o a sus deudos
y en la parte que no estn cubiertas por seguro
alguno. En caso de bancos, compaas de seguros
y empresas de servicios pblicos, podrn constituir
provisiones de jubilacin para el pago de pensio-
nes que establece la ley, siempre que lo ordene la
entidad oficial encargada de su supervigilancia.
l) Los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retri-
buciones que se acuerden al personal, incluyendo to-
dos los pagos que por cualquier concepto se hagan
a favor de los servidores en virtud del vnculo laboral
existente y con motivo del cese. Estas retribuciones
B-70
podrn deducirse en el ejercicio comercial a que
correspondan cuando hayan sido pagadas dentro
del plazo establecido por el Reglamento para la pre-
sentacin de la declaracin jurada correspondiente
a dicho ejercicio.
La parte de los costos o gastos a que se refiere este
inciso y que es retenida para efectos del pago de
aportes previsionales podr deducirse en el ejerci-
cio gravable a que corresponda cuando haya sido
pagada al respectivo sistema previsional dentro del
plazo sealado en el prrafo anterior.
Prrafo incorporado por el Artculo 6 de la Ley N 29903
(19.07.12), vigente a partir del 01.01.13.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora,
se aplicar las siguientes disposiciones:
()
i) Para efecto de lo dispuesto en el inciso I) del Artculo 37 de
la Ley y en el inciso b) del Artculo 19-A, se entiende por
cese del vnculo laboral la terminacin de dicho vnculo
bajo cualquier forma en que se produzca.
j) Las retribuciones pagadas con motivo del trabajo prestado
en forma independiente a que se refieren los incisos e) y f )
del artculo 34 de la Ley, y sus correspondientes retenciones,
sern consignadas en un libro denominadoLibro de Reten-
ciones incisos e) y f ) del artculo 34 de la Ley del Impuesto
a la Renta, el que servir para sustentar tales gastos.
Lo dispuesto en el prrafo anterior no ser de aplicacin
para los sujetos que estn obligados a incluir tales retribu-
ciones en la planilla electrnica a que se refiere el Decreto
Supremo N 018-2007-TR o para aqullos que, sin estarlo,
ejerzan la opcin de llevar dicha planilla para presentarla
ante el Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo, en
cuyo caso la planilla electrnica servir para sustentar tales
gastos. Los mencionados sujetos no podrn sustentar los
aludidos gastos con elLibro de Retenciones incisos e) y f )
del artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta.
La SUNAT podr establecer otros requisitos que deber
contener el referido Libro de Retenciones.
En ningn caso los perceptores de las retribuciones a que
se refiere este inciso deben otorgar comprobantes de pago
por dichas rentas.
ll) Los gastos y contribuciones destinados a prestar al
personal servicios de salud, recreativos, culturales
y educativos, as como los gastos de enfermedad
de cualquier servidor.
Adicionalmente, sern deducibles los gastos que
efecte el empleador por las primas de seguro de
salud del cnyuge e hijos del trabajador, siempre
que estos ltimos sean menores de 18 aos.
Tambin estn comprendidos los hijos del tra-
bajador mayores de 18 aos que se encuentren
incapacitados.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora,
se aplicar las siguientes disposiciones:
()
Instituto Pacfico

k) Estn incluidas en lo dispuesto por el inciso ll) del Artculo 37
de la Ley, las contribuciones a las fundaciones constituidas
de acuerdo al Decreto Ley N 14525.
Entindase por sumas destinadas a la capacitacin del per-
sonal, a aqullas invertidas por los empleadores con el fin de
incrementar las competencias laborales de sus trabajadores,
a fin de coadyuvar a la mejora de la productividad de la
empresa, incluyendo los cursos de formacin profesional o
que otorguen un grado acadmico, como cursos de carrera,
postgrados y maestras.
Los gastos recreativos a que se refiere el presente inciso
sern deducibles en la parte que no exceda del 0,5%
de los ingresos netos del ejercicio, con un lmite de
cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias.
Inciso modificado por elArtculo 3 del Decreto Legislativo N 1120
(18.07.12), vigentea partir del 01.01.13.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora,
se aplicar las siguientes disposiciones:
()
k) en monto entre s, o que hayan sido fijadas por determinado
()
Para determinar el monto mximo deducible en cada ejer-
cicio por concepto de capacitacin del personal, a que se
refiere el segundo prrafo del inciso ll) del artculo 37 de la
Ley, se debe entender que el total de los gastos deducidos
en el ejercicio, es el resultado de dividir entre 0.95 los gastos
distintos a la capacitacin del personal que sean deducibles
para determinar la renta neta de tercera categora del ejer-
cicio.
Jurisprudencia:
RTF N 18695-10-2011
Asimismo, en cuanto a gastos a favor de un trabajador, se indica
que stos no tuvieron como finalidad su capacitacin sino
su formacin. Al respecto, se agrega que el Tribunal Fiscal ha
establecido en las RTF N 09484-4-2007 y 11211-1-2009, que
los gastos dirigidos a que los trabajadores obtengan ttulos
profesionales no califican como educativos al no constituir por
su naturaleza gastos de capacitacin para el puesto sino gastos
de formacin profesional.
RTF N 2506-2-2004
La generalidad del gasto debe evaluarse en relacin al beneficio
percibido por funcionarios de rango similar.
RTF N 5795-5-2003
Son deducibles los gastos mdicos, a que se refiere el literal
ll) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, en tanto
los usuario de dichos servicios mdicos sean trabajadores y/o
accionistas de la empresa.
RTF N 2230-2-2003
Para efecto de deducir los gastos por seguro mdico al personal
conforme lo seala el inciso ll) del artculo 37 del Decreto Le-
gislativo 774, no es necesario que dicho seguro sea otorgado a
la generalidad de los servidores de la empresa. [...][Tambin se
seala que ] los gastos por adquisicin de cerveza con motivo
de la festividad por el da del trabajo cumplen con el principio
de causalidad por enmarcarse esta adquisicin dentro de una
actividad recreatividad.
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
m) Las remuneraciones que por el ejercicio de sus fun-
ciones correspondan a los directores de sociedades
annimas, en la parte que en conjunto no exceda
del seis por ciento (6%) de la utilidad comercial del
ejercicio antes del Impuesto a la Renta.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora,
se aplicar las siguientes disposiciones:
()
l) El exceso de las retribuciones asignadas a los directores de
sociedades que resulte por aplicacin del lmite previsto en
el inciso m) del Artculo 37 de la Ley, no ser deducible a
efecto de la determinacin del impuesto que deba tributar
la sociedad.
Informe Sunat:
Informe N. 087-2013-SUNAT/4B0000
Son deducibles las remuneraciones asignadas a los directores
slo en la parte que en conjunto no excedan el seis por ciento
(6%) de la utilidad comercial del ejercicio antes del Impuesto a
la Renta, no habindose establecido como requisito adicional
para su deduccin que dichas remuneraciones deban ser iguales
rgano de la sociedad annima.
El importe abonado en exceso a la deduccin que
autoriza este inciso, constituir renta gravada para el
director que lo perciba.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora,
se aplicar las siguientes disposiciones:
()
l)
()
Los perceptores de las retribuciones a que se refiere este artculo,
las considerarn rentas de la cuarta categora del perodo fiscal
en el que las perciban, computando tanto las que hubieran
resultado deducibles para la sociedad como las retribuciones
que sta le hubiera reconocido en exceso.
Cuando la percepcin de las retribuciones correspondientes
a un determinado ejercicio de la sociedad, sean percibidas
en ms de un perodo fiscal, se entender que las primeras
percepciones corresponden a las retribuciones que resultaron
deducibles para aqulla.
Artculo 119.- GASTOS EN PASES O TERRITORIOS DE BAJA
O NULA IMPOSICIN
Los gastos deducibles a que se refiere el inciso m) del artculo
44 de la Ley se sujetan a las disposiciones de valor de mercado
previstas en el artculo 32-A de la Ley.
Jurisprudencia:
RTF N 06887-4-2005
Dado que la recurrente obtuvo prdida en el ejercicio no
resultaba arreglada a ley la deduccin del gasto por dietas de
directorio al no haber tenido utilidad comercial que permita el
clculo del tope del 6% de las utilidades establecido en la ley.
B-71
T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta
n) Las remuneraciones que por todo concepto co-
rrespondan al titular de una Empresa Individual de
Responsabilidad Limitada, accionistas, participa-
cionistas y en general a los socios o asociados de
personas jurdicas, en tanto se pruebe que trabajan
en el negocio y que la remuneracin no excede
el valor de mercado. Este ltimo requisito ser de
aplicacin cuando se trate del titular de la Empresa
Individual de Responsabilidad Limitada; as como
cuando los accionistas, participacionistas y, en
general, socios o asociados de personas jurdicas
califiquen como parte vinculada con el empleador,
en razn a su participacin en el control, la admi-
nistracin o el capital de la empresa. El reglamento
establecer los supuestos en los cuales se configura
dicha vinculacin.
En el caso que dichas remuneraciones excedan el
valor de mercado, la diferencia ser considerada
dividendo a cargo de dicho titular, accionista,
participacionista, socio o asociado.
Inciso sustituido por elArtculo 5 del Decreto Legislativo N
979 (15.03.07), vigente a partir del 01.01.08.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora,
se aplicar las siguientes disposiciones:
()
ll) La deduccin a que se refiere el inciso n) del artculo 37 de
la Ley comprende a los ingresos a que se refiere el inciso b)
del artculo 20 del Reglamento.
Para efecto de lo dispuesto en el inciso n) del artculo 37
de la Ley, se considerar que el accionista, participacionista
y, en general, el socio o asociado de la persona jurdica
empleadora califica como parte vinculada con sta, en los
siguientes supuestos:
1. Posea ms del treinta por ciento (30%) del capital de la
persona jurdica, directamente o por intermedio de un
tercero.
2. Ejerza el cargo de gerente, administrador u otro cargo
con funciones similares y tenga funciones de la admi-
nistracin general de la persona jurdica empleadora.
Asimismo, cuando ejerciendo el cargo de director o
alguno de los cargos sealados en el prrafo prece-
dente, tenga entre sus funciones la de contratacin
de personal o tenga injerencia directa o indirecta en el
proceso de seleccin.
Salvo prueba en contrario, existe injerencia directa
cuando el accionista, participacionista y, en general,
socio o asociado de la persona jurdica empleadora,
tiene un cargo superior a aqul que tiene la facultad
de nombrar o contratar al personal.
3. Cuando su cnyuge, concubino o pariente hasta el
cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad
posean, individualmente, entre s o conjuntamente con
el trabajador, la proporcin del capital sealada en el
numeral 1 del presente inciso; o cuando se encuentren
en el supuesto del numeral 2 del presente inciso.
4. Cuando participe en contratos de colaboracin empre-
sarial con contabilidad independiente, directamente o
por intermedio de un tercero, en ms del treinta por
ciento (30%) en el patrimonio del contrato; o cuando se
encuentren en el supuesto del numeral 2 del presente
inciso.
B-72
Asimismo, cuando su cnyuge, concubino o pariente
hasta el cuarto grado de consanguinidad o segundo
de afinidad participen individualmente, entre s o con-
juntamente con el trabajador, en ms del treinta por
ciento (30%) en el patrimonio del contrato o cuando se
encuentren en el supuesto del numeral 2 del presente
inciso.
5. Cuando en el contrato de asociacin en participacin
se encuentre establecido que el asociado participar,
directamente o por intermedio de un tercero, en ms
del treinta por ciento (30%) en los resultados o en las
utilidades generados por uno o varios negocios del
asociante persona jurdica; o cuando el asociado se
encuentre en el supuesto del numeral 2 del presente
inciso, de uno o varios negocios del asociante persona
jurdica.
Asimismo, cuando en tales contratos se encuentre esta-
blecido que su cnyuge, concubino o pariente hasta el
cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad
participen, individualmente, entre s o conjuntamente
con el trabajador, en ms del treinta por ciento (30%)
en los resultados o en las utilidades generados por
uno o varios negocios del asociante persona jurdica; o
cuando se encuentren en el supuesto del numeral 2 del
presente inciso, de uno o varios negocios del asociante
persona jurdica.
6. Cuando en la junta general de accionistas o de socios
de la persona jurdica empleadora se ejerza influencia
dominante en la adopcin de los acuerdos referidos a
los asuntos mencionados en el artculo 126 de la Ley
General de Sociedades.
Existir influencia dominante de la persona natural que,
participando en la adopcin del acuerdo, por s misma
o con la intervencin de votos de terceros, tiene en el
acto de votacin la mayora de votos necesaria para la
toma de decisiones en dichas juntas, siempre y cuando
cuente con, al menos, el diez por ciento (10%) de los
votos necesarios para dicha toma de decisiones.
) Las remuneraciones del cnyuge, concubino o
parientes hasta el cuarto grado de consangui-
nidad y segundo de afinidad, del propietario de
la empresa, titular de una Empresa Individual de
Responsabilidad Limitada, accionistas, participacio-
nistas o socios o asociados de personas jurdicas, en
tanto se pruebe que trabajan en el negocio y que
la remuneracin no excede el valor de mercado.
Este ltimo requisito ser de aplicacin cuando se
trate del cnyuge, concubino o los parientes antes
citados, del propietario de la empresa, titular de la
Empresa Individual de Responsabilidad Limitada;
as como de los accionistas, participacionistas y en
general de socios o asociados de personas jurdicas
que califiquen como parte vinculada con el em-
pleador, en razn a su participacin en el control,
la administracin o el capital de la empresa. El
reglamento establecer los supuestos en los cuales
se configura dicha vinculacin.
En el caso que dichas remuneraciones excedan el
valor de mercado, la diferencia ser considerada
dividendo a cargo de dicho propietario, titular,
accionista, participacionista, socio o asociado.
Inciso sustituido por elArtculo 5 del Decreto Legislativo N
979 (15.03.07), vigente a partir del 01.01.08.
Instituto Pacfico

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora,
se aplicar las siguientes disposiciones:
()
ll)
()
Para efecto de lo dispuesto en el inciso ) del artculo 37 de la Ley,
se considerar que el accionista, participacionista y, en general, el
socio o asociado de la persona jurdica empleadora califica como
parte vinculada con sta, cuando se encuentre en alguno de los
supuestos referidos en el segundo prrafo del presente inciso.
La vinculacin quedar configurada y regir de acuerdo con
las siguientes reglas:
i. En el caso de los numerales 1 al 5 del presente inciso, la
vinculacin se configurar desde el mes en que se verifique
la causal y regir hasta el mes en que se produzca el cese
de la causal.
ii. En el caso del numeral 6 del presente inciso, la vinculacin
regir desde el mes de la fecha de adopcin del acuerdo
hasta el cierre del ejercicio gravable siguiente.
o) Los gastos de exploracin, preparacin y desarrollo
en que incurran los titulares de actividades mineras,
que se deducirn en el ejercicio en que se incurran,
o se amortizarn en los plazos y condiciones que
seale la Ley General de Minera y sus normas
complementarias y reglamentarias.
Concordancias:
D.S. N 014-92-EM - TUO de la Ley General de Minera.
Art. 75 (Gastos de exploracin)
p) Las regalas.
Concordancias:
LIR. Art. 27 (Definicin de regalas).
Jurisprudencia:
RTF N 0261-1-2007
El pago por regalas corresponde a un perodo de tiempo en el
que no se realiz ninguna actividad de produccin ni venta de
los productos licenciados debe de ser reconocido en el Estado
de Ganancias y Prdidas, como gasto, y no cargarlo al costo de
actividades futuras por cuanto no se puede correlacionar con
ningn beneficio econmico futuro de la empresa.
RTF N 5895-1-2002
Procede la deduccin de las regalas a efecto de establecer la
renta neta de tercera categora, aun cuando el beneficiario sea
accionista de la empresa recurrente.
q) Los gastos de representacin propios del giro o
negocio, en la parte que, en conjunto, no exceda
del medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos,
con un lmite mximo de cuarenta (40) Unidades
Impositivas Tributarias.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora,
se aplicar las siguientes disposiciones:
()
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
m) A efecto de lo previsto en el inciso q) del Artculo 37 de la
Ley, se consideran gastos de representacin propios del giro
del negocio:
1. Los efectuados por la empresa con el objeto de ser
representada fuera de las oficinas, locales o estableci-
mientos.
2. Los gastos destinados a presentar una imagen que le
permita mantener o mejorar su posicin de mercado,
incluidos los obsequios y agasajos a clientes.
No se encuentran comprendidos en el concepto de
gastos de representacin, los gastos de viaje y las ero-
gaciones dirigidas a la masa de consumidores reales o
potenciales, tales como los gastos de propaganda.
Para efecto del lmite a la deduccin por gastos de
representacin propios del giro del negocio, se con-
siderar los ingresos brutos menos las devoluciones,
bonificaciones, descuentos y dems conceptos de
naturaleza similar que respondan a la costumbre de la
plaza.
La deduccin de los gastos que no excedan del lmite
a que alude el prrafo anterior, proceder en la medida
en que aqullos se encuentren acreditados fehacien-
temente mediante comprobantes de pago que den
derecho a sustentar costo o gasto y siempre que pueda
demostrarse su relacin de causalidad con las rentas
gravadas.
Jurisprudencia:
RTF N 18285-1-2011
Se revoca la apelada, se seala que, en relacin a lo indicado por
la Administracin en cuanto a la falta de causalidad, racionalidad
y proporcionalidad en la asuncin de gastos entre la recurrente y
el distribuidor mayorista, que los gastos relacionados a la promo-
cin de productos o bienes no solo pueden ser asumidos por el
vendedor final, sino que tambin pueden ser asumidos por otros
agentes dentro de la cadena de produccin o comercializacin,
ello en la medida que la mayor demanda del producto, bien
o servicio ofrecido repercuta en sus ingresos. Asimismo, cabe
sealar que de acuerdo al criterio recogido en la Resolucin
del Tribunal Fiscal 1275-2-2004, es irrelevante la proporcin del
gasto asumido por las partes. Asimismo, la Administracin no ha
indicado las razones por las que la distribucin del gasto entre la
recurrente y el distribuidor no es proporcional. Se seala que el
incremento de las ventas en el mercado beneficia a la recurrente,
puesto que incrementa su produccin y exportacin. En este
sentido, el gasto de marketing incurrido por la recurrente guarda
relacin con la generacin de renta.
RTF N 3964-1-2006
Las cuotas de afiliacin en clubes no resultan indispensables
a efecto de contactar con clientes potenciables o reales por lo
que no puede ser a ceptado como gasto de representacin.
RTF N 6610-3-2003
Son deducibles para la determinacin de la renta neta los
gastos por agasajos al personal como los obsequios a clientes
siempre que se acredite que los bienes han sido efectivamente
entregados a los beneficiarios.
RTF N 3934-4-2002
Para la deduccin de los gastos por adquisicin de obsequios o
agasajos, la recurrente debe demostrar la relacin de causalidad
con las rentas gravadas y que los mismos se encuentren dentro
de los lmites establecidos por la norma.
r) Los gastos de viaje por concepto de transporte y
viticos que sean indispensables de acuerdo con
la actividad productora de renta gravada.
B-73
T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta
La necesidad del viaje quedar acreditada con la
correspondencia y cualquier otra documentacin
pertinente, y los gastos de transporte con los pa-
sajes.
Los viticos comprenden los gastos de alojamiento,
alimentacin y movilidad, los cuales no podrn ex-
ceder del doble del monto que, por ese concepto,
concede el Gobierno Central a sus funcionarios de
carrera de mayor jerarqua.
Los viticos por alimentacin y movilidad en el
exterior podrn sustentarse con los documentos a
los que se refiere el Artculo 51-A de esta Ley o con
la declaracin jurada del beneficiario de los viticos,
de acuerdo con lo que establezca el Reglamento.
Los gastos sustentados con declaracin jurada no
podrn exceder del treinta por ciento (30%) del
monto mximo establecido en el prrafo anterior.
Inciso sustituido por elArtculo 14 del Decreto Legislativo N
970, (24.12.06), vigente a partir del 01.01.07.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora,
se aplicar las siguientes disposiciones:
()
n) Los gastos de viaje en el exterior o en el interior del pas,
por concepto de viticos, comprenden los gastos de alo-
jamiento, alimentacin y movilidad y no pueden exceder
del doble del monto que, por este concepto, concede el
Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor
jerarqua.
Los gastos de viaje por concepto de viticos en el interior del
pas debern ser sustentados con comprobantes de pago.
Los gastos de viaje por concepto de viticos en el exterior
debern sustentarse de la siguiente manera:
i) El alojamiento, con los documentos a que hace refe-
rencia el artculo 51-A de la Ley.
ii) La alimentacin y movilidad, con los documentos a que
se refiere el artculo 51-A de la Ley o con una declara-
cin jurada por un monto que no debe exceder del
treinta por ciento (30%) del doble del monto que,por
concepto de viticos,concede el Gobierno Central a
sus funcionarios de carrera de mayor jerarqua.
Con ocasin de cada viaje se podr sustentar los gastos
por concepto de alimentacin y movilidad, respecto
de una misma persona, nicamente con una de las
formas previstas en el presente numeral, la cual deber
utilizarse para sustentar ambos conceptos.
En el caso que dichos gastos no se sustenten, nica-
mente bajo una de las formas previstas en el presente
numeral, slo proceder la deduccin de aquellos gas-
tos que se encuentren acreditados con los documentos
a que hace referencia el artculo 51-A de la Ley.
Para que la declaracin jurada a que se refiere el ac-
pite ii) pueda sustentar los gastos de alimentacin y
movilidad, deber contener como mnimo la siguiente
informacin:
I. Datos generales de la declaracin jurada:
a. Nombre o razn social de la empresa o contri-
buyente.
b. Nombres y apellidos de la persona que realiza
el viaje al exterior, el cual debe suscribir la
declaracin.
c. Nmero del documento de identidad de la
persona.
B-74
d. Nombre de la(s) ciudad(es) y pas(es) en el(los)
cual(es) han sido incurridos.
e. Perodo que comprende la declaracin, el cual
debe corresponder a la duracin total del viaje.
f. Fecha de la declaracin.
II. Datos especficos de la movilidad:
a. Detallar la(s) fecha(s) (da, mes y ao) en que
se incurri en el gasto.
b. Detallar el monto gastado por da, expresado
en nuevos soles.
c. Consignar el total de gastos de movilidad.
III. Datos especficos relativos a la alimentacin:
a. Detallar la(s) fecha(s) (da, mes y ao) en que
se incurri en el gasto.
b. Detallar el monto gastado por da, expresado
en nuevos soles.
c. Consignar el total de gastos de alimentacin.
IV. Total del gasto por movilidad y alimentacin (Suma
de los rubros II y III)
La falta de alguno de los datos sealados en los
rubros II y III slo inhabilita la sustentacin del
gasto por movilidad o por alimentacin, segn
corresponda.
Para la deduccin de los gastos de representacin
incurridos con motivo del viaje, deber acreditarse
la necesidad de dichos gastos y la realizacin de
los mismos con los respectivos documentos, que-
dando por su naturaleza sujetos al lmite sealado
en el inciso anterior. En ningn caso se aceptar
su sustentacin con la declaracin jurada a que se
refiere el acpite ii) del tercer prrafo del presente
inciso.
En ningn caso se admitir la deduccin de la
parte de los gastos de viaje que corresponda a los
acompaantes de la persona a la que la empresa
o el contribuyente, en su caso, encomend su
representacin.
Informe Sunat:
Informe N 046-2007-SUNAT/2B0000
Los gastos de movilidad a que se refiere el inciso r) del artculo37
son aquellos en los que se incurre cuando, siendo prestado
el servicio en un lugar distinto al de su residencia habitual, la
persona requiera trasladarse o movilizarse de un lugar a otro.
Informe N 107-2007-SUNAT/2B0000
En la medida que los gastos efectuados (transporte y viticos)
con ocasin de un viaje, en los periodos en los cuales no se
han realizado actividades profesionales o comerciales, sean
necesarios para la obtencin de rentas de tercera categora,
sern deducibles al amparo del inciso r) del artculo 37 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta.
s) El importe de los arrendamientos que recaen sobre
predios destinados a la actividad gravada.
Tratndose de personas naturales cuando la casa
arrendada la habite el contribuyente y parte la
utilice para efectos de obtener la renta de tercera
categora, slo se aceptar como deduccin el 30%
del alquiler. En dicho caso slo se aceptar como
deduccin el 50% de los gastos de mantenimiento.
t) Constituye gasto deducible para determinar la base
imponible del Impuesto, las transferencias de la
titularidad de terrenos efectuadas por empresas del
Estado, en favor de la Comisin de Formalizacin
de la Propiedad Informal COFOPRI, por acuerdo o
Instituto Pacfico

por mandato legal, para ser destinados a las labores
de Formalizacin de la Propiedad.
Inciso incorporado por la Segunda Disposicin Complementa-
ria Transitoria y Final de la Ley N 27046 (05.01.99).
u) Los gastos por premios, en dinero o especie, que
realicen los contribuyentes con el fin de promocionar
o colocar en el mercado sus productos o servicios,
siempre que dichos premios se ofrezcan con carcter
general a los consumidores reales, el sorteo de los
mismos se efecte ante Notario Pblico y se cumpla
con las normas legales vigentes sobre la materia.
Inciso incorporado por el Artculo 7 de la Ley N 27034
(30.12.98).
Jurisprudencia:
RTF N 01804-1-2006
Si bien se ha presentado los tickets del sorteo entre clientes y
una relacin de ganadores, es necesario que dicho sorteo haya
efectuado ante notario, por lo que al no haberse sustentado que
ello fue as, no es aceptable el gasto.
v) Los gastos o costos que constituyan para su per-
ceptor rentas de segunda, cuarta o quinta categora
podrn deducirse en el ejercicio gravable a que
correspondan cuando hayan sido pagados dentro
del plazo establecido por el Reglamento para la
presentacin de la declaracin jurada correspon-
diente a dicho ejercicio.
Inciso incorporado por el Artculo 6 de la Ley N 27356
(18.10.00).
La parte de los costos o gastos que constituyan para
sus perceptores rentas de cuarta o quinta categora
y que es retenida para efectos del pago de aportes
previsionales podr deducirse en el ejercicio grava-
ble a que corresponda cuando haya sido pagada
al respectivo sistema previsional dentro del plazo
sealado en el prrafo anterior.
Prrafo incorporado por el Artculo 6 de la Ley N 29903
(19.07.12), vigente a partir del 01.01.13.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora,
se aplicar las siguientes disposiciones:
()
q) La condicin establecida en el inciso v) del Artculo 37 de
la Ley para que proceda la deduccin del gasto o costo
correspondiente a las rentas de segunda, cuarta o quinta
categora no ser de aplicacin cuando la empresa hubiera
cumplido con efectuar la retencin y pago a que se refiere
el segundo prrafo del Artculo 71 de la Ley, dentro de los
plazos que dicho artculo establece.
Tratndose de retenciones por rentas de quinta categora
que correspondan a la participacin de los trabajadores en
las utilidades y por rentas de cuarta categora a que se refiere
el segundo prrafo del Artculo 166 de la Ley General de
Sociedades, no ser de aplicacin la condicin prevista en
el inciso v) del Artculo 37 de la Ley, cuando las retenciones
y pagos se efecten en los plazos que establece el segundo
y tercer prrafos del inciso a) del Artculo 39 del Reglamento.
Pese a que no hay norma expresa, por la modificacin del artculo
71 de la Ley del Impuesto a la Renta, dispuesto por la LEY N 28655
(29.12.05), este inciso se entiende derogado de manera tcita.
A c tua lizacin
lida d E mpr
A bril
esari2015
al
A ctualidad T ributaria
Informe Sunat:
Informe N. 033-2012-SUNAT/4B0000
Para la determinacin de la renta imponible de tercera cate-
gora, la participacin de los trabajadores en las utilidades de
las empresas en todos los casos constituye gasto deducible
del ejercicio al que corresponda, siempre que se pague dentro
del plazo previsto para la presentacin de la declaracin jurada
anual de ese ejercicio.
Jurisprudencia de observancia obligatoria:
RTF N 07719-4-2005
i.- El requisito del pago previsto en el inciso v) incorporado por
la Ley N 27356 al artculo 37 del Texto nico Ordenado de la
Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N
054-99-EF, no es aplicable a los gastos deducibles contemplados
en los otros incisos del referido artculo 37 que constituyan
para su perceptor rentas de segunda, cuarta y quinta categora.
ii.- Las remuneraciones vacacionales, dada su condicin de tales
y por tanto de rentas de quinta categora, son deducibles como
gasto de conformidad con lo establecido en el inciso v) del ar-
tculo 37 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la
Renta aprobado por Decreto Supremo N 054-99-EF, modificado
por Ley N 27356.
Jurisprudencia:
RTF N 07056-8-2012
Se mantiene el reparo por participaciones de utilidades de
trabajadores no pagadas dentro del plazo de ley, debido a que
el pago no se realiz dentro del plazo para la presentacin de
la declaracin jurada anual del impuesto, segn lo previsto por
el inciso v) del artculo 37 de la Ley.
RTF N 17792-7-2012
Se revoca la apelada en cuanto al reparo por deduccin de gastos
por pagos extraordinarios a funcionarios, dado que tienen natu-
raleza remunerativa pues corresponden a una contraprestacin
por los servicios prestados por los beneficiarios (trabajadores)
otorgadas a favor de funcionarios que participaron o influyeron
directamente con la generacin de rentas gravadas para ella,
asimismo, que aquellos tengan similitud con el concepto de
pagos por stock options que adoptan diversas empresas a
favor de sus trabajadores como mecanismo de retribucin de
los servicios prestados para el logro de las metas econmicas de
la empresa, adicional a la remuneracin propiamente pactada,
y que obedece principalmente a la necesidad de incentivar su
buen desempeo y participacin en los resultados de la empre-
sa, as como en lo referente al desconocimiento de la prdida
de ejercicios anteriores, a finque la Administracin est a lo que
este Tribunal resuelva respecto al ejercicio 2000.
RTF N 10569-3-2012
Se revoca la apelada en cuanto al reparo por deduccin de gastos
del programa SAR, dado que tienen naturaleza remunerativa
pues corresponden a una contraprestacin por los servicios
prestados por los beneficiarios (trabajadores) para el logro de
las metas econmicas de la empresa, adicional a la remunera-
cin propiamente pactada, y que obedece principalmente a la
necesidad de incentivar su buen desempeo y participacin
en los resultados de la empresa, dado que tales pagos tienen
similitud con losstockoptions que adoptan diversas empresas
a favor de sus trabajadores como un mecanismo de retribucin
de los servicios prestados, los que son otorgados a los ejecutivos
en el marco de un plan.
w) Tratndose de los gastos incurridos en vehculos
automotores de las categoras A2, A3 y A4 que re-
sulten estrictamente indispensables y se apliquen
B-75
T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta
en forma permanente para el desarrollo de las acti-
vidades propias del giro del negocio o empresa, los
siguientes conceptos: (i) cualquier forma de cesin
en uso, tales como arrendamiento, arrendamiento
financiero y otros; (ii) funcionamiento, entendido
como los destinados a combustible, lubricantes,
mantenimiento, seguros, reparacin y similares; y,
(iii) depreciacin por desgaste.
Se considera que la utilizacin del vehculo resulta
estrictamente indispensable y se aplica en forma
permanente para el desarrollo de las actividades
propias del giro del negocio o empresa, tratndose
de empresas que se dedican al servicio de taxi, al
transporte turstico, al arrendamiento o cualquier
otra forma de cesin en uso de automviles, as
como de empresas que realicen otras actividades
que se encuentren en situacin similar, conforme
a los criterios que se establezcan por reglamento.
Tratndose de los gastos incurridos en vehculos
automotores de las categoras A2, A3, A4, B1.3 y
B1.4, asignados a actividades de direccin, repre-
sentacin y administracin de la empresa, sern
deducibles los conceptos sealados en el primer
prrafo del presente inciso de acuerdo con la tabla
que fije el reglamento en funcin a indicadores ta-
les como la dimensin de la empresa, la naturaleza
de las actividades o la conformacin de los activos.
No sern deducibles los gastos de acuerdo con lo
previsto en este prrafo, en el caso de vehculos
automotores cuyo precio exceda el importe o los
importes que establezca el reglamento.
Inciso modificado por elArtculo 3 del Decreto Legislativo N
1120 (18.07.12), vigente a partir del 01.01.13.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora,
se aplicar las siguientes disposiciones:
()
r) Para la aplicacin del inciso w) del Artculo 37 de la Ley se
tendr en cuenta lo siguiente:
1. Se considerar que los vehculos pertenecen a las cate-
goras A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 de acuerdo a la siguiente
tabla:
Categora A2 : De 1 051 a 1 500 cc.
Categora A3 : De 1 501 a 2 000 cc.
Categora A4 : Ms de 2 000 cc.
Categora B1.3 : Camionetas, distintas a pick-up y sus
derivados, de traccin simple (4x2) has-
ta de 4 000 Kg. de peso bruto vehicular.
Categora B1.4 : Otras camionetas, distintas a pick-up
y sus derivados, con traccin en las
cuatro ruedas (4x4) hasta de 4 000 Kg.
de peso bruto vehicular.
2. No se considera como actividades propias del giro del
negocio o empresa las de direccin, representacin y
administracin de la misma.
3. Se considera que una empresa se encuentra en situa-
cin similar a la de una empresa de servicio de taxi,
transporte turstico, arrendamiento o cualquier otra
forma de cesin en uso de automviles si los vehculos
automotores resultan estrictamente indispensables
B-76
para la obtencin de la renta y se aplican en forma
permanente al desarrollo de las actividades propias del
giro del negocio o empresa.
4. Tratndose de vehculos automotores de las categoras
A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 asignados a actividades de direc-
cin, representacin y administracin de la empresa,
la deduccin proceder nicamente en relacin con
el nmero de vehculos automotores que surja por
aplicacin de la siguiente tabla:
Ingresos netos Nmero de
anuales vehculos
Hasta 3,200 UIT 1
Hasta 16,100 UIT 2
Hasta 24,200 UIT 3
Hasta 32,300 UIT 4
Ms de 32,300 UIT 5
A fin de aplicar la tabla precedente, se considerar:
- La UIT correspondiente al ejercicio gravable anterior.
- Los ingresos netos anuales devengados en el ejercicio
gravable anterior, con exclusin de los ingresos netos pro-
venientes de la enajenacin de bienes del activo fijo y de
la realizacin de operaciones que no sean habitualmente
realizadas en cumplimiento del giro del negocio.
No sern deducibles los gastos de vehculos automotores
cuyo costo de adquisicin o valor de ingreso al patrimonio,
segn se trate de adquisiciones a ttulo oneroso o gratuito,
haya sido mayor a 30 UIT. A tal efecto, se considerar la UIT
correspondiente al ejercicio gravable en que se efectu la
mencionada adquisicin o ingreso al patrimonio.
Los contribuyentes debern identificar a los vehculos
automotores que componen dicho nmero en la forma y
condiciones que establezca la SUNAT, en la oportunidad fijada
para la presentacin de la declaracin jurada relativa al primer
ejercicio gravable al que resulte aplicable la identificacin.
La determinacin del nmero de vehculos automotores que
autoriza la deduccin y su identificacin producirn efectos
durante cuatro ejercicios gravables. Una vez transcurrido
ese perodo, se deber efectuar una nueva determinacin e
identificacin que abarcar igual lapso, tomando en cuenta
los ingresos netos devengados en el ltimo ejercicio grava-
ble comprendido en el perodo precedente e incluyendo en
la identificacin a los vehculos considerados en el anterior
perodo cuya depreciacin se encontrara en curso.
Cuando durante el transcurso de los periodos a que se refiere
el prrafo anterior, alguno de los vehculos automotores
identificados dejara de ser depreciable, se produjera su ena-
jenacin o venciera su contrato de alquiler, dicho vehculo
automotor podr ser sustituido por otro, en cuyo caso la susti-
tucin deber comunicarse al presentar la declaracin jurada
correspondiente al ejercicio gravable en el que se produjeron
los hechos que la determinaron. En este supuesto, el vehculo
automotor incorporado deber incluirse obligatoriamente en
la identificacin relativa al periodo siguiente.
Las empresas que inicien actividades y cuyo ejercicio de
iniciacin tenga una duracin inferior a un ao establecern
el nmero de vehculos automotores que acuerdan derecho
a deduccin, considerando como ingresos netos anuales el
monto que surja de multiplicar por doce el promedio de
ingresos netos mensuales obtenidos en el ejercicio de ini-
ciacin. Esta determinacin podr ser modificada tomando
en cuenta los ingresos netos correspondientes al ejercicio
gravable inmediato siguiente al de iniciacin.
Lo dispuesto en el prrafo anterior tambin es de aplicacin
respecto de los gastos incurridos en la etapa preoperativa.
5. En ningn caso la deduccin por gastos por cualquier
forma de cesin en uso y/o funcionamiento de los
Instituto Pacfico

vehculos automotores de las categoras A2, A3, A4,
B1.3 y B1.4 asignados a actividades de direccin, re-
presentacin y administracin podr superar el monto
que resulte de aplicar al total de gastos realizados por
dichos conceptos el porcentaje que se obtenga de
relacionar el nmero de vehculos automotores de las
categoras A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 que, segn la tabla y
lo indicado en el tercer y cuarto prrafos del numeral
anterior otorguen derecho a deduccin con el nmero
total de vehculos de propiedad y/o en posesin de la
empresa.
Informe Sunat:
Informe N. 126-2013-SUNAT/4B0000
Las empresas arrendatarias de vehculos automotores pertene-
cientes a las categoras A2, A3, A4, B1.3 y B1.4, que sean asignados
a actividades de direccin, administracin y representacin,
pueden deducir los gastos de alquiler y mantenimiento de
dichos vehculos en funcin del nmero mximo de vehculos
que otorgan derecho a deduccin segn la Tabla prevista en el
numeral 4 del inciso r) del artculo 21 del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta; siempre que el costo de adquisicin
o valor de ingreso al patrimonio de tales vehculos sea menor
o igual a 30 UIT.
Informe N. 097-2013-SUNAT/4B0000
Las actividades que desarrollan los vendedores, as como las
de transporte de personal del titular minero, no constituyen
actividades de direccin, representacin y administracin de
la empresa, por lo que no les resulta de aplicacin lo dispuesto
en el numeral 4 del inciso r) del artculo 21 del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta.
A los gastos incurridos en vehculos automotores de las catego-
ras A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 asignados a las actividades de ventas
as como a las de transporte de superficie para el personal que
labora en la actividad minera, cuyo costo de adquisicin o valor
de ingreso al patrimonio, segn corresponda, haya sido mayor a
30 UIT, no les resulta de aplicacin la prohibicin de la deduccin
del gasto a que alude el numeral 4 del inciso r) del artculo 21
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
x) Los gastos por concepto de donaciones otorgadas
en favor de entidades y dependencias del Sector
Pblico Nacional, excepto empresas, y de entidades
sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda
uno o varios de los siguientes fines:(i) beneficencia;
(ii) asistencia o bienestar social; (iii) educacin; (iv)
culturales; (v) cientficos; (vi) artsticos; (vii) literarios;
(viii) deportivos; (ix) salud; (x) patrimonio histrico
cultural indgena; y otros de fines semejantes; siem-
pre que dichas entidades y dependencias cuenten
con la calificacin previa por parte de la SUNAT. La
deduccin no podr exceder del diez por ciento
(10%) de la renta neta de tercera categora, luego
de efectuada la compensacin de prdidas a que
se refiere el artculo 50.
Artculo modificado por elArtculo 11 del Decreto Legislativo
N 1112, (29.06.12).
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora,
se aplicar las siguientes disposiciones:
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
()
s) Tratndose de la deduccin por donaciones prevista en el
inciso x) del artculo 37 de la Ley:
1. Los donantes debern considerar lo siguiente:
1.1. Slo podrn deducir la donacin si las entidades
beneficiarias se encuentran calificadas previamente
por la SUNAT como entidades perceptoras de
donaciones.
1.2. La realizacin de la donacin se acreditar:
i) Mediante el acta de entrega y recepcin del
bien donado y una copia autenticada de la
resolucin correspondiente que acredite que
la donacin ha sido aceptada, tratndose de
donaciones a entidades y dependencias del
Sector Pblico Nacional, excepto empresas.
ii) Mediante declaracin emitida por las organi-
zaciones u organismos internacionales, a que
se refiere el numeral 2.2 del presente inciso,
tratndose de donaciones efectuadas a favor
de stos.
iii) Mediante el Comprobante de recepcin de
donaciones a que se refiere el numeral 2.2 del
presente inciso, tratndose de donaciones a las
dems entidades beneficiarias.
1.3. La donacin de bienes podr ser deducida como
gasto en el ejercicio en que se produzca cualquiera
de los siguientes hechos:
i) Tratndose de efectivo, cuando se entregue el
monto al donatario.
ii) Tratndose de bienes inmuebles, cuando la
donacin conste en escritura pblica en la que
se identifique el inmueble donado, su valor y el
de las cargas que ha de satisfacer el donatario.
iii) Tratndose de bienes muebles registrables
de acuerdo a la ley de la materia, cuando la
donacin conste en un documento de fecha
cierta en el que se identifique al bien donado,
su valor y el de las cargas que ha de satisfacer
el donatario, de ser el caso.
iv) Tratndose de ttulos valores (cheques, letras de
cambio y otros documentos similares), cuando
stos sean cobrados.
v) Tratndose de otros bienes muebles, cuando
la donacin conste en un documento de fecha
cierta en el que se especifiquen sus caracters-
ticas, valor y estado de conservacin.
Adicionalmente, en el documento se dejar
constancia de la fecha de vencimiento que
figure en el rotulado inscrito o adherido al en-
vase o empaque de los productos perecibles,
de ser el caso.
1.4. Debern declarar a la SUNAT, en la forma y plazo
que esta establezca mediante Resolucin de Su-
perintendencia:
i) Las donaciones que efecten.
ii) El destino de las donaciones en el pas, de
conformidad con la declaracin emitida por las
organizaciones u organismos internacionales.
1.5. En las donaciones efectuadas por sociedades, enti-
dades y contratos de colaboracin empresarial a que
se refiere el ltimo prrafo del artculo 14 de la Ley, la
donacin se considerar efectuada por las personas
naturales o jurdicas que las integran o que sean
parte contratante, en proporcin a su participacin.
2. Los donatarios tendrn en cuenta lo siguiente:
2.1. Debern estar calificados como entidades percep-
toras de donaciones:
i) Las entidades y dependencias del Sector
Pblico Nacional, excepto empresas, compren-
B-77
T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta
didas en el inciso a) del artculo 18 de la Ley, se
encuentran calificadas como entidades percep-
toras de donaciones, con carcter permanente.
Tambin se encuentran calificadas como
entidades perceptoras de donaciones con
carcter permanente, las organizaciones u
organismos internacionales acreditados ante
el Estado Peruano, respecto de las donaciones
que reciban y que sean destinadas a los fines
a que se refiere el inciso x) del artculo 37 de
la Ley. Las entidades sealadas en los prrafos
anteriores no requieren inscribirse en el Regis-
tro de entidades perceptoras de donaciones a
cargo de la SUNAT.
ii) Las dems entidades beneficiarias debern
estar calificadas como perceptoras de dona-
ciones por la SUNAT. Para estos efectos, las
entidades debern encontrarse inscritas en
el Registro nico de Contribuyentes, Registro
de entidades inafectas del Impuesto a la Renta
o en el Registro de entidades exoneradas del
Impuesto a la Renta y cumplir con los dems
requisitos que se establezcan mediante Re-
solucin de Superintendencia. La calificacin
otorgada tendr una validez de tres (3) aos,
pudiendo ser renovada por igual plazo.
La SUNAT deber fiscalizar no menos del 10%
de las entidades calificadas como perceptoras
de donaciones que hayan sido calificadas
como tales en el ao anterior. En caso que la
SUNAT fiscalice a entidades calificadas en aos
anteriores al indicado, stas sern consideradas
para efectos del porcentaje establecido.
2.2. Emitirn y entregarn a los donantes:
i) Una copia autenticada de la resolucin que
acredite que la donacin ha sido aceptada,
tratndose de entidades y dependencias del
Sector Pblico Nacional, excepto empresas.
ii) Una declaracin en la que indique el destino
de la donacin en el pas, tratndose de orga-
nizaciones u organismos internacionales.
iii) El Comprobante de recepcin de donaciones,
tratndose de las dems entidades beneficia-
rias. ste se emitir y entregar en la forma y
oportunidad que establezca la SUNAT.
En los documentos se deber indicar:
i) Los datos de identificacin del donante: nom-
bre o razn social, nmero de Registro nico de
Contribuyente, o el documento de identidad
personal que corresponda, en caso de carecer
de RUC.
ii) Los datos que permitan identificar el bien
donado, su valor, estado de conservacin,
fecha de vencimiento que figure impresa en
el rotulado inscrito o adherido al envase o
empaque de los productos perecibles, de ser
el caso, as como la fecha de la donacin.
Tratndose de los documentos a que se refie-
ren los acpites i) y iii) del primer prrafo de
este numeral, cualquier otra informacin que
la SUNAT determine mediante Resolucin de
Superintendencia.
2.3. Las entidades a que se refiere el acpite ii) del
numeral 2.1 de este inciso, debern informar a
la SUNAT de la aplicacin de los fondos y bienes
recibidos, sustentada con comprobantes de pago,
en la forma, plazos, medios y condiciones que sta
establezca.
2.4. De conformidad con el Cdigo Penal y la Ley Penal
Tributaria, respectivamente, constituye delito contra
B-78
la fe pblica la emisin de comprobantes de re-
cepcin de donaciones por montos mayores a los
efectivamente recibidos, y delito de defraudacin
tributaria la deduccin de dicho mayor monto,
siempre que en este ltimo caso el donante haya
dejado de pagar, en todo o en parte, los tributos
correspondientes.
3. En cuanto a los bienes donados:
3.1 Cuando las donaciones se refieran a bienes impor-
tados con liberacin de derechos, el valor que se
les asigne quedar disminuido en el monto de los
derechos liberados.
3.2. En el caso de donaciones en bienes muebles e
inmuebles, el valor de las mismas no podr ser en
ningn caso superior al costo computable de los
bienes donados.
3.3. La donacin de bonos suscritos por mandato legal
se computar por su valor nominal. En el caso que
dichos bonos no hayan sido adquiridos por man-
dato legal, la donacin de los mismos se computar
por el valor de mercado.
3.4. Los bienes perecibles deben ser entregados fsica-
mente al donatario antes de la fecha de vencimien-
to que figure en el rotulado inscrito o adherido al
envase o empaque de los productos perecibles, de
ser el caso o, de no existir dicha fecha, dentro de un
plazo que permita su utilizacin.
3.5. La donacin de dinero se deber realizar utilizando
Medios de Pago, cuando corresponda, de confor-
midad con lo establecido en el artculo 3 de la Ley
N 28194.
y) La prdida constituida por la diferencia entre el
valor de transferencia y el valor de retorno, ocurrida
en los fideicomisos de titulizacin en los que se
transfieran flujos futuros de efectivo. Dicha prdida
ser reconocida en la misma proporcin en la que
se devengan los flujos futuros.
Inciso incorporado por el Artculo 25 del Decreto Legislativo
N 945, publicado el 23.12.03.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora,
se aplicar las siguientes disposiciones:
()
t) A la prdida a que se refiere el inciso y) del Artculo 37 de la
Ley, constituida por la diferencia entre el valor de transfe-
rencia del flujo futuro de efectivo, proyectado por todo el
perodo de duracin del contrato de fideicomiso y el valor
de retorno o importe efectivo obtenido como producto del
contrato de fideicomiso, deber exclursele todo importe
destinado a servir de colateral de las obligaciones a cargo de
los tenedores de los valores mobiliarios. En consecuencia, la
prdida estar constituida por el gasto financiero incurrido
en el fideicomiso.
Para efectos de la deduccin de la prdida se entiende
que los flujos futuros de efectivo se devengan en funcin
a los perodos en que se devenga el gasto financiero de la
operacin de fideicomiso.
z) Cuando se empleen personas con discapacidad,
tendrn derecho a una deduccin adicional sobre las
remuneraciones que se paguen a estas personas en
un porcentaje que ser fijado por decreto supremo
refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas.
Instituto Pacfico

Literal sustituido por laNovena Disposicin Complementaria
Modificatoria de la Ley N 29973, publicada el24.12.12.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora,
se aplicar las siguientes disposiciones:
()
x) Para efecto de aplicar el porcentaje adicional a que se refiere
el inciso z) del artculo 37 de la Ley, se tomar en cuenta lo
siguiente:
1. Se considera persona con discapacidad a aquella
que tiene una o ms deficiencias fsicas, sensoriales,
mentales o intelectuales de carcter permanente que,
al interactuar con diversas barreras actitudinales y del
entorno, no ejerza o pueda verse impedida en el ejer-
cicio de sus derechos y su inclusin plena y efectiva en
la sociedad, en igualdad de condiciones que las dems
personas.
2. Se entiende por remuneracin cualquier retribucin
por servicios que constituya renta de quinta categora
para la Ley.
3. El porcentaje de deduccin adicional ser el siguiente:
Porcentaje de personas con
Porcentaje de deduccin
discapacidad que laboran
adicional aplicable a las
para el generador de ren-
remuneraciones paga-
tas de tercera categora,
das por cada persona
calculado sobre el total de
con discapacidad
trabajadores
Hasta 30 % 50 %
Ms de 30% 80 %
El monto adicional deducible anualmente por cada persona con
discapacidad no podr exceder de veinticuatro (24) remunera-
ciones mnimas vitales. Tratndose de trabajadores con menos
de un ao de relacin laboral, el monto adicional deducible
no podr exceder de dos (2) remuneraciones mnimas vitales
por mes laborado por cada persona con discapacidad. Para los
efectos del presente prrafo, se tomar la remuneracin mnima
vital vigente al cierre del ejercicio.
El porcentaje de personas con discapacidad que laboran para el
generador de rentas de tercera categora se debe calcular por
cada ejercicio gravable.
4. El generador de rentas de tercera categora deber acreditar
la condicin de discapacidad del trabajador con el certifi-
cado correspondiente que aqul le presente, emitido por
el Ministerio de Salud, de Defensa y del Interior a travs de
sus centros hospitalarios, y por el Seguro Social de Salud -
ESSALUD.
A tal efecto, el empleador deber conservar una copia del
citado certificado, legalizada por notario, durante el plazo
de prescripcin.
5. Para determinar el porcentaje de deduccin adicional apli-
cable en el ejercicio se seguir el siguiente procedimiento:
i) Se determinar el nmero de trabajadores que, en cada
mes del ejercicio, han tenido vnculo de dependencia
con el generador de rentas de tercera categora, bajo
cualquier modalidad de contratacin, y se sumar los
resultados mensuales.
Si el empleador inici o reinici actividades en el ejer-
cicio, determinar el nmero de trabajadores desde el
inicio o reinicio de sus actividades. En caso el empleador
inicie y reinicie actividades en el mismo ejercicio, se
determinar el nmero de trabajadores de los meses
en que realiz actividades.
ii) Se determinar el nmero de trabajadores discapacita-
dos que, en cada mes del ejercicio, han tenido vnculo
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
de dependencia con el generador de rentas de tercera
categora, bajo cualquier modalidad de contratacin, y
se sumar los resultados mensuales.
Si el empleador inici o reinici actividades en el ejerci-
cio, determinar el nmero de trabajadores discapacita-
dos desde el inicio o reinicio de sus actividades. En caso
el empleador inicie y reinicie actividades en el mismo
ejercicio, se determinar el nmero de trabajadores
discapacitados de los meses en que realiz actividades.
iii) La cantidad obtenida en ii) se dividir entre la cantidad
obtenida en i) y se multiplicar por 100. El resultado
constituye el porcentaje de trabajadores discapacitados
del ejercicio, a que se refiere la primera columna de la
tabla contenida en el presente inciso.
iv) El porcentaje de deduccin adicional aplicable en el
ejercicio, a que se refiere la segunda columna de la tabla,
se aplicar sobre la remuneracin que, en el ejercicio,
haya percibido cada trabajador discapacitado.
v) Para efecto de lo establecido en el presente inciso, se
entiende por inicio o reinicio de actividades cualquier
acto que implique la generacin de ingresos, gravados
o exonerados, o la adquisicin de bienes y/o servicios
deducibles para efecto del Impuesto a la Renta.
6. La deduccin adicional proceder siempre que la remune-
racin hubiere sido pagada dentro del plazo establecido
para presentar la declaracin jurada correspondiente al
ejercicio, de conformidad con lo establecido en el inciso v)
del artculo 37 de la Ley.
7. La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria
- SUNAT dictar las normas administrativas para el mejor
cumplimiento de lo dispuesto en este inciso.
a1) Los gastos por concepto de movilidad de los
trabajadores que sean necesarios para el cabal
desempeo de sus funciones y que no constitu-
yan beneficio o ventaja patrimonial directa de los
mismos.
Los gastos por concepto de movilidad podrn ser
sustentados con comprobantes de pago o con
una planilla suscrita por el trabajador usuario de la
movilidad, en la forma y condiciones que se seale
en el Reglamento. Los gastos sustentados con esta
planilla no podrn exceder, por cada trabajador,
del importe diario equivalente al 4% de la Remu-
neracin Mnima Vital Mensual de los trabajadores
sujetos a la actividad privada.
No se aceptar la deduccin de gastos de mo-
vilidad sustentados con la planilla a que se hace
referencia en el prrafo anterior, en el caso de
trabajadores que tengan a su disposicin movilidad
asignada por el contribuyente.
Inciso incorporado por elArtculo 14 del Decreto Legislativo
N 970 (24.12.06), vigente a partir del 01.01.07.
Concordancias:
D.S. N 159-2007-EF, Segunda Disp.Comp.Transit.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora,
se aplicar las siguientes disposiciones:
()
v) Los gastos por concepto de movilidad de los trabajadores
B-79
T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta
a que se refiere el inciso a1) del artculo 37 de la Ley se
sustentarn con comprobantes de pago o con la planilla
de gastos de movilidad.
Para tal efecto, se deber tener en cuenta lo siguiente:
1. Por cada da, se podr sustentar los gastos por concepto
de movilidad respecto de un mismo trabajador nica-
mente con una de las formas previstas en el primer
prrafo del presente inciso.
En el caso que dichos gastos no se sustenten, nica-
mente bajo una de las formas previstas en el primer
prrafo del presente inciso, slo proceder la deduccin
de aquellos gastos que se encuentren acreditados con
comprobantes de pago.
2. Los gastos sustentados con planilla no podrn exceder,
por cada trabajador, del importe diario equivalente a
cuatro por ciento (4%) de la Remuneracin Mnima Vital
Mensual de los trabajadores sujetos al rgimen laboral
de la actividad privada.
3. La planilla de gastos de movilidad puede comprender:
a) los gastos incurridos en uno o ms das, si incluye
los gastos de un solo trabajador; o,
b) los gastos incurridos en un solo da, si incluye los
gastos de ms de un trabajador. En caso se in-
cumpla con lo dispuesto por este inciso, la planilla
queda inhabilitada para sustentar tales gastos.
Podrn coexistir planillas referidas a uno o a varios
trabajadores, siempre que stas se lleven conforme a
lo sealado en los incisos a) y b) del presente numeral.
4. La planilla de gastos de movilidad deber constar en
documento escrito, ser suscrita por el (los) trabajador
(es) usuario (s) de la movilidad y contener necesaria-
mente la siguiente informacin:
a. Numeracin de la planilla.
b. Nombre o razn social de la empresa o contribu-
yente.
c. Identificacin del da o perodo que comprende la
planilla, segn corresponda.
d. Fecha de emisin de la planilla.
e. Especificar, por cada desplazamiento y por cada
trabajador:
i) Fecha (da, mes y ao) en que se incurri en el
gasto.
ii) Nombres y apellidos de cada trabajador usuario
de la movilidad.
iii) Nmero de documento de identidad del
trabajador.
iv) Motivo y destino del desplazamiento.
v) Monto gastado por cada trabajador.
La falta de alguno de los datos sealados en el literal
e) respecto a cada desplazamiento del trabajador
slo inhabilita la planilla para la sustentacin del
gasto que corresponda a tal desplazamiento.
5. La planilla de gastos de movilidad no constituye un libro
ni un registro.
Lo dispuesto en el presente inciso no resulta de aplica-
cin a los gastos de movilidad a que se refiere el inciso
r) del artculo 37 de la Ley, los que debern ceirse a lo
previsto en el inciso n) del artculo 21.
a.2) El aporte voluntario con fin previsional abonado
en la Cuenta de Capitalizacin Individual de los
trabajadores cuya remuneracin no exceda veintio-
cho (28) Remuneraciones Mnimas Vitales anuales.
Dicho aporte deber constar en un acuerdo previa-
mente suscrito entre el trabajador y el empleador,
no deber ser considerado como ingreso ni remu-
neracin para el trabajador, ni deber exceder del
B-80
cien por ciento (100%) del aporte voluntario con
fin previsional realizado por el trabajador.
El aporte voluntario con fin previsional realizado
por el trabajador no deber exceder el cien por
ciento (100%) del aporte obligatorio que realiza.
Inciso incorporado por elArtculo 19 de Ley N 28991,publi-
cada el27.03.07.
a.3) Los gastos en proyectos de investigacin cientfica,
tecnolgica e innovacin tecnolgica, vinculados
o no al giro de negocio de la empresa, siempre
que los proyectos sean calificados como tales por
las entidades pblicas o privadas que, atendiendo
a la naturaleza de la investigacin, establezca el
reglamento.
Los gastos en proyectos de investigacin cientfica,
tecnolgica e innovacin tecnolgica vinculados al
giro del negocio de la empresa se deducirn a partir
del ejercicio en que se efecte dicha calificacin.
Tratndose de los gastos en proyectos de investiga-
cin cientfica, tecnolgica e innovacin tecnolgi-
ca no vinculados al giro del negocio de la empresa;
si el contribuyente no obtiene la aludida calificacin
antes de la fecha de vencimiento para la presenta-
cin de la Declaracin Jurada Anual del ejercicio en
el que inici el proyecto de investigacin cientfica,
tecnolgica e innovacin tecnolgica, solo podr
deducir el sesenta y cinco por ciento (65%) del total
de los gastos devengados a partir del ejercicio en
que se efecte dicha calificacin, siempre que la
calificacin le sea otorgada dentro de los seis (6)
meses posteriores a la fecha de vencimiento de la
referida Declaracin Jurada Anual.
La referida calificacin deber efectuarse en un
plazo de cuarenta y cinco (45) das, y deber
tomar en cuenta lo dispuesto por el Texto nico
Ordenado de la Ley Marco de Ciencia, Tecnologa
e Innovacin Tecnolgica, su reglamento o normas
que los sustituyan.
La investigacin cientfica, tecnolgica o de
innovacin tecnolgica debe ser realizada por
el contribuyente en forma directa o a travs de
centros de investigacin cientfica, tecnolgica o
de innovacin tecnolgica:
(i) En caso la investigacin sea realizada direc-
tamente, el contribuyente debe contar con
recursos humanos y materiales dedicados a
la investigacin que cumplan los requisitos
mnimos que establezca el reglamento. Asi-
mismo, deber estar autorizado por alguna de
las entidades que establezca el reglamento, el
que adems sealar el plazo de vigencia de
dicha autorizacin.
(ii) Los centros de investigacin cientfica, tec-
nolgica o de innovacin tecnolgica deben
estar autorizados por alguna de las entidades
que establezca el reglamento, el que sealar
los requisitos mnimos para recibir la autoriza-
cin, as como su plazo de vigencia.
Instituto Pacfico

Artculo modificado por el Artculo 22 de la Ley N 30056
(02.07.13), vigente a partir del 03.07.13.
a.3) Los gastos en proyectos de investigacin cientfica, desa-
rrollo tecnolgico e innovacin tecnolgica, vinculados o
no al giro de negocio de la empresa.
Para efecto de lo dispuesto en este inciso, se entiende por
proyectos de investigacin cientfica, desarrollo tecnolgico
e innovacin tecnolgica, lo siguiente:
i. Investigacin cientfica: Es todo aquel estudio original
y planificado que tiene como finalidad obtener nuevos
conocimientos cientficos o tecnolgicos, la que puede
ser bsica o aplicada.
ii. Desarrollo tecnolgico: Es la aplicacin de los resultados
de la investigacin o de cualquier otro tipo de conoci-
miento cientfico, a un plan o diseo en particular para la
produccin de materiales, productos, mtodos, procesos
o sistemas nuevos, o sustancialmente mejorados, antes
del comienzo de su produccin o utilizacin comercial.
iii. Innovacin tecnolgica: Es la interaccin entre las
oportunidades del mercado y el conocimiento base de
la empresa y sus capacidades, implica la creacin, de-
sarrollo, uso y difusin de un nuevo producto, proceso
o servicio y los cambios tecnolgicos significativos de
los mismos. Se considerarn nuevos aquellos productos
o procesos cuyas caractersticas o aplicaciones, desde
el punto de vista tecnolgico, difieran sustancialmente
de las existentes con anterioridad. Consideran la inno-
vacin de producto y la de proceso.
En ningn caso podrn deducirse, los desembolsos que
formen parte del valor de intangibles de duracin ilimitada.
Inciso modificado por la nica Disposicin Complementaria
Modificatoria de la Ley 30309 publicada el 13.03.15; el inciso
a.3 entrar en vigencia el 1 de enero del 2016.
Concordancias:
D.S. N 258-2012-EF, Cuarta Disp.Compl.Trans.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora,
se aplicar las siguientes disposiciones:
()
y) Tratndose del inciso a.3) del artculo 37 de la Ley, se tendr
en cuenta lo siguiente:
1. El proyecto de investigacin ser calificado como cien-
tfico, tecnolgico o de innovacin tecnolgica, por el
Consejo Nacional de Ciencia, Tecnologa e Innovacin
Tecnolgica (CONCYTEC). Dicha entidad deber guar-
dar la debida confidencialidad sobre el contenido del
referido proyecto.
2. Constituyen gastos de investigacin cientfica, tecnolgica
o de innovacin tecnolgica, aquellos que se encuen-
tren directamente asociados al desarrollo del proyecto,
incluyendo la depreciacin o amortizacin de los bienes
afectados a dichas actividades. No forman parte de los
citados gastos aquellos incurridos por conceptos de
servicios de energa elctrica, telfono, agua e Internet.
3. CONCYTEC autorizar al contribuyente que realice
directamente el proyecto de investigacin cientfica,
tecnolgica o de innovacin tecnolgica cuando:
a. Cuente con uno o ms especialistas que tengan el
conocimiento necesario para realizar el proyecto,
el que podr ser sustentado con la certificacin de
los estudios o experiencia laboral; y,
b. Tenga a disposicin el equipamiento, infraestruc-
tura, sistemas de informacin y bienes que sean
necesarios para el desarrollo del proyecto. Estos
A c tua lizacin
lida d E mpr
A bril
esari2015
al
A ctualidad T ributaria
bienes debern ser idneos y estar individualizados,
indicando las actividades en las que sern utilizados.
El contribuyente que desarrolle un proyecto de
investigacin cientfica, tecnolgica o de innovacin
tecnolgica bajo esta modalidad, podr contratar a
los centros de investigacin cientfica, tecnolgica o
de innovacin tecnolgica para que presten servicios
especficos relacionados al desarrollo del proyecto.
El plazo de la autorizacin tendr una vigencia de
tres (3) aos renovables. La renovacin podr ser
solicitada cuando se requiera un plazo mayor para
el desarrollo del proyecto.
El contribuyente podr desarrollar todos los proyectos
que sean calificados como de investigacin cientfica,
tecnolgica o de innovacin tecnolgica, siempre
que la autorizacin se encuentre vigente y que las
condiciones bajo las cuales fue otorgada permitan la
ejecucin de nuevos proyectos que se encuentren
dentro de la misma lnea de investigacin.
4. Se considerar centro de investigacin cientfica, tecno-
lgica o de innovacin tecnolgica, a aquel que tenga
como actividad principal la realizacin de labores de
investigacin cientfica, desarrollo tecnolgico o de inno-
vacin tecnolgica en una o ms lneas de investigacin.
CONCYTEC autorizar al centro de investigacin cient-
fica, tecnolgica o de innovacin tecnolgica, cuando:
a. Tenga experiencia en el desarrollo de proyectos
de investigacin cientfica, tecnolgica o de
innovacin tecnolgica en una o ms lneas de
investigacin. Se entender que se cumple con
este requisito, si a la fecha de presentacin de la
solicitud, el referido centro se encuentra operando
en el mercado como centro de investigacin cien-
tfica, tecnolgica o de innovacin tecnolgica, por
lo menos seis (6) meses consecutivos anteriores a la
fecha de presentacin de dicha solicitud, o cuenta
con uno o ms especialistas que hayan participado
en el desarrollo de proyectos de investigacin
cientfica, tecnolgica o de innovacin tecnolgica;
b. Cuente con especialistas que tengan el conoci-
miento necesario para desarrollar proyectos de
investigacin cientfica, tecnolgica e innovacin
tecnolgica en una o ms lneas de investigacin,
el que podr ser sustentado con la certificacin de
los estudios o experiencia laboral; y,
c. Tenga a disposicin el equipamiento, infraestructura,
sistemas de informacin y dems bienes que sean
necesarios para el desarrollo de los proyectos de
investigacin cientfica, tecnolgica o de innovacin
tecnolgica en una o ms lneas de investigacin.
El plazo de la autorizacin tendr una vigencia de tres
(3) aos renovables.
El centro de investigacin cientfica, tecnolgica o de
innovacin tecnolgica podr desarrollar todos los
proyectos que sean calificados como de investigacin
cientfica, tecnolgica o de innovacin tecnolgica,
siempre que la autorizacin est vigente y el proyecto
se encuentre dentro de alguna de las lneas de investi-
gacin para las que fue autorizado.
La pgina web de CONCYTEC deber contener la lista de
los centros de investigacin cientfica, tecnolgica o de
innovacin tecnolgica que se encuentren autorizados.
5. Para calificar el proyecto de investigacin como cientfi-
co, tecnolgico o de innovacin tecnolgica y, de ser el
caso, autorizar al contribuyente a realizar directamente
la investigacin, se deber presentar ante CONCYTEC
una solicitud que contenga la siguiente informacin:
i. Nmero del Registro nico de Contribuyente.
ii. Nombres y apellidos, o denominacin o razn
social, del contribuyente.
B-81
T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta
iii. Breve descripcin del proyecto de investigacin
cientfica, tecnolgica o de innovacin tecnolgica,
con indicacin expresa de la materia a investigar,
el objetivo y alcance de la investigacin cientfica,
tecnolgica o de innovacin tecnolgica.
iv. Metodologa a emplearse y resultados esperados
de la investigacin cientfica, tecnolgica o de
innovacin tecnolgica.
v. Duracin estimada de la investigacin cientfica,
tecnolgica o de innovacin tecnolgica en meses
y aos, de ser el caso.
vi. Presupuesto del proyecto de investigacin cient-
fica, tecnolgica o de innovacin tecnolgica.
vii. Firma del contribuyente o de su representante legal.
Para efectos de obtener la autorizacin a que se hace
referencia en el numeral 4, los centros de investigacin
cientfica, tecnolgica o de innovacin tecnolgica,
debern presentar ante CONCYTEC la informacin
sealada en los acpites i. y ii.
La informacin sealada en este numeral ser presentada,
sin perjuicio de la informacin que solicite CONCYTEC.
6. Si el proyecto es financiado por algn fondo de apoyo a
la investigacin cientfica, tecnolgica o de innovacin
tecnolgica, administrado por el Gobierno Central, no
se exigir el requisito de calificacin y autorizacin a
que se refiere la Ley.
7. El contribuyente llevar en su contabilidad cuentas de
control denominadasgastos en investigacin cientfica,
tecnolgica o de innovacin tecnolgica, inciso a.3 del
Artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, en las cuales
anotar dichos gastos para su respectivo control. De existir
ms de un proyecto de investigacin cientfica, tecnolgi-
ca o de innovacin tecnolgica, estas cuentas de control
deben permitir distinguir los gastos por cada proyecto.
Podrn ser deducibles como gasto o costo aquellos sus-
tentados con Boletas de Venta o Tickets que no otorgan
dicho derecho, emitidos slo por contribuyentes que
pertenezcan al Nuevo Rgimen nico Simplificado -
Nuevo RUS, hasta el lmite del 6% (seis por ciento) de
los montos acreditados mediante Comprobantes de
Pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo y
que se encuentren anotados en el Registro de Compras.
Dicho lmite no podr superar, en el ejercicio gravable,
las 200 (doscientas) Unidades Impositivas Tributarias.
Prrafo modificado por el Artculo 25 del Decreto Legislativo N 945,
publicado el 23.12.03.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora,
se aplicar las siguientes disposiciones:
()
) El tres por ciento (3%)1 a que se refiere el segundo prrafo
del Artculo 37 de la Ley ser calculado sobre el monto total,
incluido impuestos, consignado en los comprobantes de
pago que sustentan gasto o costo.
1. Al haberse modificado el segundo prrafo del artculo 37
de la Ley del Impuesto a la Renta, deber primar el 6%
aceptado por la Ley.
Para efecto de determinar que los gastos sean necesa-
rios para producir y mantener la fuente, estos debern
ser normalmente para la actividad que genera la renta
gravada, as como cumplir con criterios tales como razo-
B-82
nabilidad en relacin con los ingresos del contribuyente,
generalidad para los gastos a que se refieren los incisos
l), ll) y a.2) de este artculo, entre otros.
Prrafo modificado por elArtculo 19 de Ley N 28991,publicada
el27.03.07
De conformidad con laSegunda Disposicin Complementaria Final
del Decreto Legislativo N 1120, publicado el18 julio 2012, el criterio
de generalidad establecido en el presente artculo no ser aplicable
para la deduccin de los gastos de capacitacin que respondan a una
necesidad concreta del empleador de invertir en la capacitacin de
su personal a efectos que la misma repercuta en la generacin de
renta gravada y el mantenimiento de la fuente productora. El citado
Decreto Legislativo entr envigenciaa partir del 01.01.13.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora,
se aplicar las siguientes disposiciones:
()
p) Cuando los gastos necesarios para producir la renta y man-
tener la fuente incidan conjuntamente en rentas gravadas,
exoneradas o inafectas, y no sean imputables directamente
a unas u otras, la deduccin se efectuar en forma propor-
cional al gasto directo imputable a las rentas gravadas.
En los casos en que no se pudiera establecer la proporcionalidad
indicada, se considerar como gasto inherente a la renta gravada
el importe que resulte de aplicar al total de los gastos comunes
el porcentaje que se obtenga de dividir la renta bruta gravada
entre el total de rentas brutas gravadas, exoneradas e inafectas.
Para efecto de lo dispuesto en los prrafos precedentes, se
considera como renta inafecta a todos los ingresos que no
estn comprendidos en el mbito de aplicacin del Impuesto,
incluidos aquellos que tengan dicho carcter por disposicin
legal, con excepcin de los ajustes valorativos contables.
Asimismo, en el caso que la renta bruta inafecta provenga de
la enajenacin de bienes, se deducir el costo computable
de los bienes enajenados.
Los mrgenes y retornos que exigen las cmaras de com-
pensacin y liquidacin de instrumentos financieros deriva-
dos con el objeto de nivelar las posiciones financieras en el
contrato no se tomarn en cuenta para efectuar la atribucin
proporcional de gastos a que se refiere el presente inciso.
()
w) Los gastos necesarios para producir la renta y mantener su
fuente que estn vinculados con instrumentos financieros
derivados con o sin fines de cobertura, sern deducibles en
su integridad.
Informe Sunat:
Informe N. 053-2012-SUNAT/4B0000
1. Como regla general, para la determinacin de la renta neta
de tercera categora, los gastos se rigen por el principio de lo
devengado y deben cumplir con la causalidad, para efecto
de lo cual se deber verificar que sean normales para la
actividad que genera la renta gravada y que cumplan, entre
otros, con el criterio de razonabilidad.
2. En el caso de los gastos por concepto de aguinaldos, boni-
ficaciones, gratificaciones y retribuciones que se acuerden
al personal, incluyendo todos los pagos que por cualquier
concepto se hagan a favor de los servidores en virtud del
vnculo laboral existente y con motivo del cese, adems de lo
indicado en la conclusin anterior, debe verificarse el criterio
de generalidad.
3. Los conceptos sealados en la conclusin anterior as como
los gastos o costos que constituyan para su perceptor, entre
otras, rentas de quinta categora, se deducen en el ejercicio
en que se devenguen, siempre que se paguen dentro del
Instituto Pacfico
 A ctualidad T ributaria

plazo previsto para la presentacin de la declaracin jurada
anual de ese ejercicio. En caso no hubieran sido pagados
en el ejercicio en que se devenguen, sern deducibles slo
en el ejercicio en que efectivamente se paguen, incluso si
hubieran sido debidamente provisionados en un ejercicio
anterior.
4. Las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o
fuerza mayor en los bienes productores de renta gravada
o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por
sus dependientes o terceros, en la parte que tales prdidas
no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros, se
deducirn en el ejercicio en que se devenguen, para lo cual
se debe tener en cuenta cundo:
i) ocurre el evento de caso fortuito o fuerza mayor;
ii) se ha probado judicialmente el hecho delictuoso o se ha
acreditado la imposibilidad de ejercer la accin judicial
correspondiente.
5. Las normas del Impuesto a la Renta no han previsto alguna
forma en particular para acreditar la decisin del otorga-
miento de las bonificaciones ordinarias y extraordinarias
otorgadas en virtud del vnculo laboral existente, pudiendo
los contribuyentes utilizar cualquier medio probatorio que
resulte idneo y que brinde certeza de la causalidad, as
como del momento de su pago, lo que determinar el ejer-
cicio en que dichas bonificaciones puedan ser deducidas.
Artculo 39.- Los edificios y construcciones se
depreciarn a razn del cinco por ciento (5%) anual.
Artculo modificado por lanica Disposicin Complementaria de la
Ley N 29342 (07.04.09), vigente a partir del 01.01.10.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 22.- DEPRECIACIN
Para el clculo de la depreciacin se aplicar las siguientes
disposiciones:
a) De conformidad con el artculo 39 de la Ley, los edificios y
construcciones slo sern depreciados mediante el mtodo
de lnea recta, a razn de 5% anual.
Informe Sunat:
Informe N 224-2008-SUNAT/2B0000
Para efectos del Impuesto a la Renta, el valor en libros pendiente
de depreciacin correspondiente a la edificacin demolida
debe formar parte del valor de la nueva edificacin al integrar
el costo incurrido para su construccin, el cual deber ser de-
preciado de conformidad con el artculo 39 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta.

Artculo 38.- El desgaste o agotamiento que Artculo 40.- Los dems bienes afectados a la
sufran los bienes del activo fijo que los contribuyen- produccin de rentas gravadas se depreciarn aplican-
tes utilicen en negocios, industria, profesin u otras do, sobre su valor, el porcentaje que al efecto establezca
actividades productoras de rentas gravadas de tercera el reglamento.
categora, se compensar mediante la deduccin por En ningn caso se podr autorizar porcentajes de
las depreciaciones admitidas en esta ley. depreciacin mayores a los contemplados en dicho
Las depreciaciones a que se refiere el prrafo anterior se reglamento.
aplicarn a los fines de la determinacin del impuesto y Artculo sustituido por el Artculo 2 de la Ley N 27394, publicada
el 30.12.00.
para los dems efectos previstos en normas tributarias,
debiendo computarse anualmente y sin que en ningn
Concordancia Reglamentaria:
caso puedan hacerse incidir en un ejercicio gravable
depreciaciones correspondientes a ejercicios anteriores. Artculo 22.- DEPRECIACIN
Para el clculo de la depreciacin se aplicar las siguientes
Cuando los bienes del activo fijo slo se afecten parcial- disposiciones:
mente a la produccin de rentas, las depreciaciones se ()
efectuarn en la proporcin correspondiente. b) Los dems bienes afectados a la produccin de rentas
gravadas de la tercera categora, se depreciarn aplicando
Concordancia Reglamentaria: el porcentaje que resulte de la siguiente tabla:
Artculo 22.- DEPRECIACION Porcentaje Anual
Para el clculo de la depreciacin se aplicar las siguientes De Depreciacin
Bienes
disposiciones: Hasta Un Mxi-
() mo De:
f ) Los deudores tributarios debern llevar un control perma- 1. Ganado de trabajo y repro-
25%
nente de los bienes del activo fijo en el Registro de Activos duccin; redes de pesca.
Fijos. La SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia 2. Vehculos de transporte te-
determinar los requisitos, caractersticas, contenido, forma rrestre (excepto ferrocarriles); 20%
y condiciones en que deber llevarse el citado Registro.
hornos en general.
3. Maquinaria y equipo utili-
Informes SUNAT: zados por las actividades
Informe N. 006-2014-SUNAT/4B0000 minera, petrolera y de cons- 20%
En el Registro de Activos Fijos se debe registrar la depreciacin que truccin; excepto muebles,
se determine conforme a la normativa del Impuesto a la Renta. enseres y equipos de oficina.

Informe N. 088-2011-SUNAT/2B0000
4. Equipos de procesamiento
25%
de datos.
Procede reconocer la depreciacin de los bienes del activo
fijo, siempre y cuando los mismos sean usados en la actividad 5. Maquinaria y equipo adqui-
10%
generadora de rentas gravadas, sin importar si dichos bienes rido a partir del 1.1.91.
ingresaron al patrimonio a ttulo gratuito u oneroso. 6. Otros bienes del activo fijo 10%

A c tua lida d E mpr esari al B-83

T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta
Mediante Resolucin N 018-2001/SUNAT (30.01.01)
se aprob en 75% el porcentaje de depreciacin de las
gallinas.
La depreciacin aceptada tributariamente ser aqulla que
se encuentre contabilizada dentro del ejercicio gravable en
los libros y registros contables, siempre que no exceda el
porcentaje mximo establecido en la presente tabla para
cada unidad del activo fijo, sin tener en cuenta el mtodo
de depreciacin aplicado por el contribuyente.
En ningn caso se admitir la rectificacin de las depre-
ciaciones contabilizadas en un ejercicio gravable, una vez
cerrado ste, sin perjuicio de la facultad del contribuyente
de modificar el porcentaje de depreciacin aplicable a
ejercicios gravables futuros.
Tratndose de maquinaria y equipo, incluyendo los cedidos
en arrendamiento, proceder la aplicacin del porcentaje
previsto en el numeral 3 de la tabla contenida en el primer
prrafo cuando la maquinaria y equipo haya sido utilizada
durante ese ejercicio exclusivamente para las actividades
minera, petrolera y de construccin.
c) Las depreciaciones que resulten por aplicacin de lo dis-
puesto en los incisos anteriores se computarn a partir del
mes en que los bienes sean utilizados en la generacin de
rentas gravadas.
d) De conformidad con el Informe 045-2013-SUNAT/4B0000,
las autorizaciones de porcentajes de depreciacin ma-
yores a los establecidos en el Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, otorgadas al amparo del inciso d)
del artculo 22 del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta, carecen de eficacia a partir del 01.01.01.
e) La empresa que, de manera temporal, suspenda totalmente
su actividad productiva podr dejar de computar la de-
preciacin de sus bienes del activo fijo por el perodo en
que persista la suspensin temporal total de actividades. A
tal efecto, la suspensin del cmputo de la depreciacin
operar desde la comunicacin a la SUNAT.
Se entiende como suspensin temporal total de actividades
el perodo de hasta doce (12) meses calendario consecu-
tivos en el cual el contribuyente no realiza ningn acto
que implique la generacin de rentas, sean stas gravadas
o no, ni la adquisicin de bienes y/o servicios deducibles
para efectos del Impuesto. Si el plazo es mayor al sealado
deber solicitar su baja de inscripcin del Registro nico
del Contribuyente.
f ) Los deudores tributarios debern llevar un control per-
manente de los bienes del activo fijo en el Registro de
Activos Fijos. La SUNAT mediante Resolucin de Super-
intendencia determinar los requisitos, caractersticas,
contenido, forma y condiciones en que deber llevarse
el citado Registro.
g) En los casos de bienes del activo fijo cuya adquisicin, cons-
truccin o produccin se efecte por etapas, la depreciacin
de la parte de los bienes del activo que corresponde a cada
etapa, se debe computar desde el mes siguiente al que se
afecta a la produccin de rentas gravadas.
h) Los costos posteriores introducidos por el arrendatario
en un bien alquilado, en la parte que el propietario no se
encuentre obligado a reembolsar, sern depreciados por
el arrendatario con el porcentaje correspondiente a los
bienes que constituyen los costos posteriores, de acuerdo
con el inciso a) y con la Tabla a que se refiere el inciso b) del
presente artculo.
Si al devolver el bien por terminacin del contrato an
existiera un saldo por depreciar, el ntegro de dicho saldo
se deducir en el ejercicio en que ocurra la devolucin.
Artculo 41.- Las depreciaciones se calcularn
sobre el costo de adquisicin, produccin o construc-
B-84
cin, o el valor de ingreso al patrimonio de los bienes,
o sobre los valores que resulten del ajuste por inflacin
del balance efectuado conforme a las disposiciones
legales en vigencia. En el caso de costos posteriores se
tendr en cuenta lo siguiente:
a) Se entiende por:
(i) Costos iniciales: A los costos de adquisicin,
produccin o construccin, o al valor de ingre-
so al patrimonio, incurridos con anterioridad al
inicio de la afectacin del bien a la generacin
de rentas gravadas.
(ii) Costos posteriores: A los costos incurridos
respecto de un bien que ha sido afectado a
la generacin de rentas gravadas y que, de
conformidad con lo dispuesto en las normas
contables, se deban reconocer como costo.
b) El porcentaje anual de depreciacin o el porcentaje
mximo de depreciacin, segn corresponda a
edificios o construcciones u otro tipo de bienes,
se aplicar sobre el resultado de sumar los costos
posteriores con los costos iniciales, o sobre los
valores que resulten del ajuste por inflacin del
balance efectuado conforme a las disposiciones
legales en vigencia.
c) El importe resultante de lo dispuesto en el literal
anterior ser el monto deducible o el mximo
deducible en cada ejercicio gravable, segn
corresponda, salvo que en el ltimo ejercicio el
importe deducible sea mayor que el valor del bien
que quede por depreciar, en cuyo caso se deducir
este ltimo.
Prrafo modificado por elArtculo 12 del Decreto Legislativo
N 1112 (29.06.12), vigentea partir del 01.01.13.
En los casos de bienes importados no se admitir, salvo
prueba en contrario, un costo superior al que resulte
de adicionar al precio ex fbrica vigente en el lugar de
origen, los gastos a que se refiere el inciso 1) del Artculo
20. No integrarn el valor depreciable, las comisiones
reconocidas a entidades con las que se guarde vin-
culacin que hubieran actuado como intermediarios
en la operacin de compra, a menos que se pruebe
la efectiva prestacin de los servicios y la comisin no
exceda de la que usualmente se hubiera reconocido a
terceros independientes al adquirente.
Artculo sustituido por el Artculo 26 del Decreto Legislativo N 945,
publicado el 23.12.03.
Artculo 42.- En las explotaciones forestales y
plantacin de productos agrcolas de carcter perma-
nente que den lugar a la depreciacin del valor del in-
mueble o a la reduccin de su rendimiento econmico,
se admitir una depreciacin del costo de adquisicin,
calculada en proporcin al agotamiento sufrido. A
solicitud del interesado, la SUNAT podr autorizar la
aplicacin de otros sistemas de depreciacin referidos
al valor del bien agotable, en tanto sean tcnicamente
justificables.
Instituto Pacfico

Informe Sunat:
Informe N 010-2012-SUNAT/4B0000
El artculo 42 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta se re-
fiere a la depreciacin de los suelos destinados a explotaciones
forestales y plantaciones de productos agrcolas de carcter
permanente, debiendo calcularse dicha depreciacin de manera
proporcional al agotamiento sufrido.
Artculo 43.- Los bienes depreciables, excepto
inmuebles, que queden obsoletos o fuera de uso,
podrn, a opcin del contribuyente, depreciarse
anualmente hasta extinguir su costo o darse de baja,
por el valor an no depreciado a la fecha del desuso,
debidamente comprobado.
Concordancias:
Ley N 27360 - Ley de Promocin del Sector Agrario,
Art.4 (Depreciacin)
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 22.- DEPRECIACIN
Para el clculo de la depreciacin se aplicar las siguientes
disposiciones:
()
i) A efecto de lo dispuesto por el Artculo 43 de la Ley, en caso
que alguno de los bienes depreciables quedara fuera de uso
u obsoleto, el contribuyente podr optar por:
1. Seguir deprecindolo anualmente hasta la total
extincin de su valor aplicando los porcentajes de
depreciacin previstos en la Tabla a que se refiere el
inciso b) de este artculo; o
2. Dar de baja al bien por el valor an no depreciado a la
fecha en que el contribuyente lo retire de su activo fijo.
La SUNAT dictar las normas para el registro y control
contable de los bienes dados de baja.
El desuso o la obsolescencia debern estar debida-
mente acreditados y sustentados por informe tcnico
dictaminado por profesional competente y colegiado.
En ningn caso la SUNAT aprobar la aplicacin de
tasas de depreciacin mayores en razn de desuso u
obsolescencia.
Artculo 23.- DEDUCCIN DE INVERSIN EN BIENES
La inversin en bienes de uso cuyo costo por unidad no sobre-
pase de un cuarto (1/4) de la Unidad Impositiva Tributaria, a
opcin del contribuyente, podr considerarse como gasto del
ejercicio en que se efecte.
Lo sealado en el prrafo anterior no ser de aplicacin cuando
los referidos bienes de uso formen parte de un conjunto o
equipo necesario para su funcionamiento.
Artculo 44.- No son deducibles para la deter-
minacin de la renta imponible de tercera categora:
a) Los gastos personales y de sustento del contribu-
yente y sus familiares.
b) El Impuesto a la Renta.
c) Las multas, recargos, intereses moratorios previstos
en el Cdigo Tributario y, en general, sanciones
aplicadas por el Sector Pblico Nacional.
d) Las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad
en dinero o en especie, salvo lo dispuesto en el
inciso x) del Artculo 37 de la Ley.
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
Inciso sustituido por el numeral 13.1 del Artculo 13 de la Ley
N 27804, publicada el 02.08.02.
Jurisprudencia:
RTF N 07056-8-2012
Se seala que se mantiene el reparo al gasto por acto de
liberalidad por pliza de seguro de accidentes personales, al
no haberse acreditado la necesidad del gasto por el seguro
contratado respecto de su gerente general y supervisor general,
pues no tenan una funcin expuesta a riesgos de vida, salud
e integridad fsica.
RTF N 898-4-2008
No son deducibles los bonos otorgados a funcionarios ya que
no se acredit la generalidad en el gasto y provisiones de gastos
extraordinarios a favor de personal contratado va services, toda
vez que constituye un acto de liberalidad.
RTF N 5460-2-2003
En el caso del alquiler de un inmueble que es utilizado como
residencia para el trabajador y su familia (en un acto de liberali-
dad del empleador); y a su vez como local donde se desarrollan
actividades vinculadas al giro de la empresa (gasto deducible),
corresponde que la Administracin evale la proporcionalidad
entre el gasto incurrido y la produccin y mantenimiento dela
fuente.
e) Las sumas invertidas en la adquisicin de bienes
o costos posteriores incorporados al activo de
acuerdo con las normas contables.
Inciso modificado por elArtculo 13 del Decreto Legislativo N
1112 (29.06.12), vigentea partir del 01.01.13
f ) Las asignaciones destinadas a la constitucin de
reservas o provisiones cuya deduccin no admite
esta ley.
g) La amortizacin de llaves, marcas, patentes,
procedimientos de fabricacin, juanillos y otros
activos intangibles similares. Sin embargo, el pre-
cio pagado por activos intangibles de duracin
limitada, a opcin del contribuyente, podr ser
considerado como gasto y aplicado a los resulta-
dos del negocio en un solo ejercicio o amortizarse
proporcionalmente en el plazo de diez (10) aos. La
SUNAT previa opinin de los organismos tcnicos
pertinentes, est facultada para determinar el valor
real de dichos intangibles, para efectos tributarios,
cuando considere que el precio consignado no
corresponda a la realidad. La regla anterior no es
aplicable a los intangibles aportados, cuyo valor
no podr ser considerado para determinar los
resultados.
En el reglamento se determinarn los activos
intangibles de duracin limitada.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 25.- GASTOS NO DEDUCIBLES
a) Para la aplicacin del inciso g) del Artculo 44 de la Ley se
tendr en cuenta lo siguiente:
1. El tratamiento previsto por el inciso g) del Artculo
44 de la Ley respecto del precio pagado por activos
intangibles de duracin limitada, proceder cuando
dicho precio se origine en la cesin de tales bienes, y
no a las contraprestaciones pactadas por la concesin
B-85
T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta
de uso o el uso de intangibles de terceros, supuestos
que encuadran en la deduccin a que se refiere el inciso
p) del Artculo 37 de la Ley.
2. Se consideran activos intangibles de duracin limitada
a aqullos cuya vida til est limitada por ley o por su
propia naturaleza, tales como las patentes, los modelos
de utilidad, los derechos de autor, los derechos de llave,
los diseos o modelos, planos, procesos o frmulas
secretas, y los programas de instrucciones para com-
putadoras (Software).
No se considera activos intangibles de duracin limitada
las marcas de fbrica y el fondo de comercio (Goodwill).
3. En el caso de que se opte por amortizar el precio pagado
por la adquisicin de intangibles de duracin limitada,
el plazo de amortizacin no podr ser inferior al nmero
de ejercicios gravables que al producirse la adquisicin
resten para que se extinga el derecho de uso exclusivo
que le confiere. Fijado el plazo de amortizacin slo
podr ser variado previa autorizacin de la SUNAT y el
nuevo plazo se computar a partir del ejercicio gravable
en que fuera presentada la solicitud, sin exceder en total
el plazo mximo de 10 aos.
4. El tratamiento al que alude el numeral 1) de este inciso
slo proceder cuando los intangibles se encuentren
afectados a la generacin de rentas gravadas de la
tercera categora.
Jurisprudencia:
RTF N 21510-4-2012
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin
contra la resolucin de determinacin girada por el impuesto a la
Renta y la resolucin de multa girada por la infraccin tipificada
por el numeral 1) del artculo 178 del Cdigo Tributario, toda
vez que en la fecha de adquisicin de la base de datos, no exista
indicio de que toda la informacin almacenada adecuadamente
(informacin tcnica de hidrocarburos) tuviese establecido un
plazo determinado de existencia (vida limitada) por lo que el
perodo de beneficios futuros esperados es indeterminado
en el momento de su adquisicin, y por ende, dicho activo
intangible no puede calificarse como de duracin limitada. Por
consiguiente no es deducible su amortizacin.
RTF N 19029-3-2012
Se declara fundada la apelacin presentada contra la resolucin
ficta denegatoria de reclamacin, en el extremo referido al reparo
por amortizacin de intangibles. Al respecto, se seala que del
convenio de cesin de cartera y obligacin de no hacer que
suscribi la recurrente, se aprecia que dicha cesin es por un
plazo determinado (24 meses), adems, si bien se ha transmitido
un anexo en el que se indican los datos de los clientes (mercado
en el que pretende ingresar la recurrente), ello no asegura el xito
de su gestin como proveedor directo de sus bienes o servicios,
de tal manera que no podra considerarse que el objeto de trans-
ferencia de este convenio fuera la empresa como unidad. En tal
sentido, la operacin analizada no ha implicado la transferencia
de una empresa en su conjunto sino nicamente la cesin de
cartera de clientes por un plazo determinado, contexto en el
cual no correspondera la aplicacin del concepto goodwill, por
lo que el reparo efectuado debe levantarse y dejarse sin efecto
la multa emitida por la infraccin del numeral 1) del artculo
178 del Cdigo Tributario que se sustenta en el referido reparo.
RTF N 06106-3-2012
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin
presentada contra una resolucin de determinacin girada por
Impuesto a la Renta del ejercicio 2000 y se deja sin efecto el valor.
Se seala que la Administracin repar la amortizacin del mayor
valor pagado por la adquisicin de una estacin de gasolina al
B-86
considerar a dicho intangible como uno de duracin ilimitada
por corresponder a un fondo de comercio o goodwill, mientras
que la recurrente lo consider como un derecho de llave (in-
tangible de duracin limitada). Se menciona que la regulacin
del Impuesto a la Renta distingue entre los activos intangibles
de duracin ilimitada, cuya deduccin no est permitida y los
intangibles de duracin limitada por ley o por su naturaleza, cuya
amortizacin s es deducible para la determinacin de dicho
impuesto. Se precisa que el concepto goodwill es identificado
con la empresa en su conjunto, entendiendo como tal a una
entidad econmica que no slo est compuesta por elementos
materiales sino por diversos atributos inmateriales, tales como
una notable organizacin, mientras que el derecho de llave es
un elemento integrante del goodwill, cuya composicin puede
variar de caso en caso, pero que en general y conforme a la doc-
trina francesa se le puede identificar con la clientela. Al respecto,
se indica que si bien en el contrato de compraventa de la referida
estacin se hace referencia a que la transferencia comprende
adems del inmueble y su equipamiento, todos sus aires, usos,
costumbres, servidumbres, entradas, salidas y en general todo
aquello que le corresponde, ello no significa la adquisicin del
funcionamiento integral de una empresa en marcha, sino que
se hace alusin a todo aquello que es propio dela transferencia
en propiedad de un inmueble, por lo que de las caractersticas
del contrato materia de autos no se advierte la existencia de
los elementos que conforman el goodwill, y en consecuencia,
el reparo formulado por la Administracin careca de sustento.
Informe Sunat:
Informe N. 031-2013-SUNAT/4B0000
La contribucin pagada por el concesionario por la adquisicin
de la concesin, en tanto genera un activo intangible de dura-
cin limitada, puede ser amortizado, siendo que para tal efecto
debe observarse las disposiciones del inciso g) del artculo 44
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Informe N. 088-2011-SUNAT/2B0000
No procede la amortizacin del valor de un activo intangible de
duracin limitada adquirido a ttulo gratuito.
Informe N. 057-2011-SUNAT/2B0000
Considerando la naturaleza ilimitada del activo intangible
licencia para la operacin de planta de procesamiento de
productos pesqueros, el precio pagado por su adquisicin no
es deducible para la determinacin de la renta neta imponible
de tercera categora, de acuerdo con lo dispuesto en el inciso
g) del artculo 44 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Se deja sin efecto el criterio contenido en la conclusin del
Informe N. 022-2007-SUNAT/2B0000
Informe N. 017-2011-SUNAT/2B0000
Para que proceda la amortizacin de un activo intangible no
se exige que su adquisicin est respaldada por un convenio
o contrato suscrito por el adquirente, pero s que se cumplan
las disposiciones establecidas para tal efecto en el inciso g) del
artculo 44 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
El copropietario tiene el derecho a amortizar el precio pagado
por la copropiedad de un software que califica como un activo
intangible de duracin limitada y es utilizado en la generacin
de sus rentas gravadas.
Es posible amortizar el precio pagado por la copia de un
software respecto del cual se solicite la asignacin de nuevos
usuarios de forma perpetua o por un software cuya licencia de
uso no especifique un plazo, siempre que se acredite que tales
derechos constituyen activos intangibles y que tienen una vida
til limitada.
La amortizacin de un activo intangible de duracin limitada
en el plazo de diez aos no supone que la deduccin por tal
concepto se impute en partes iguales entre los ejercicios que
Instituto Pacfico

involucre la amortizacin, sino en proporcin al plazo aplicable
computado desde su inicio.
La amortizacin del valor de un activo intangible de duracin
limitada estar sujeta a que el precio haya sido pagado previa-
mente al enajenante.
h) Las comisiones mercantiles originadas en el exte-
rior por compra o venta de mercadera u otra clase
de bienes, por la parte que exceda del porcentaje
que usualmente se abone por dichas comisiones
en el pas donde stas se originen.
i) La prdida originada en la venta de valores ad-
quiridos con beneficio tributario, hasta el lmite
de dicho beneficio.
j) Los gastos cuya documentacin sustentatoria no
cumpla con los requisitos y caractersticas mnimas
establecidos por el Reglamento de Comprobantes
de Pago.
Tampoco ser deducible el gasto sustentado en
comprobante de pago emitido por contribuyente
que a la fecha de emisin del comprobante:
(i) Tenga la condicin de no habido, segn la
publicacin realizada por la administracin
tributaria, salvo que al 31 de diciembre del
ejercicio, el contribuyente haya cumplido con
levantar tal condicin.
(ii) La SUNAT le haya notificado la baja de su
inscripcin en el Registro nico de Contribu-
yentes.
No se aplicar lo previsto en el presente inciso en
los casos en que, de conformidad con el artculo
37 de la ley, se permita la sustentacin del gasto
con otros documentos.
Modificado por el artculo 1 de la Ley 30296, publicada el
31.12.14, vigente a partir del 01.01.15.
k) El Impuesto General a las Ventas, el Impuesto de
Promocin Municipal y el Impuesto Selectivo al
Consumo que graven el retiro de bienes no podrn
deducirse como costo o gasto.
Inciso sustituido por el Artculo 7 de la Ley N 27356, publicada
el 18.10.00.
l) El monto de la depreciacin correspondiente al
mayor valor atribuido como consecuencia de
revaluaciones voluntarias de los activos sean
con motivo de una reorganizacin de empresas
o sociedades o fuera de estos actos, salvo lo dis-
puesto en el numeral 1 del Artculo 104 de la ley,
modificado por la presente norma.
Lo dispuesto en el prrafo anterior tambin resulta
de aplicacin a los bienes que hubieran sido re-
valuados como producto de una reorganizacin
y que luego vuelvan a ser transferidos en reorga-
nizaciones posteriores.
Inciso incorporado por el Artculo 9 de la Ley N 27034, publi-
cada el 30.12.98.
A c tua lizacin
lida d E mpr
E ner o 2015
esari al
A ctualidad T ributaria
m) Los gastos, incluyendo la prdida de capital,
provenientes de operaciones efectuadas con
sujetos que califiquen en alguno de los siguientes
supuestos:
1) Sean residentes de pases o territorios de baja
o nula imposicin;
2) Sean establecimientos permanentes situados
o establecidos en pases o territorios de baja
o nula imposicin; o,
3) Sin quedar comprendidos en los numerales
anteriores, obtengan rentas, ingresos o ganan-
cias a travs de un pas o territorio de baja o
nula imposicin.
Mediante Decreto Supremo se establecern los
criterios de calificacin o los pases o territorios
de baja o nula imposicin para efecto de la
presente Ley; as como el alcance de las ope-
raciones indicadas en el prrafo anterior, entre
otros. No quedan comprendidos en el presente
inciso los gastos derivados de las siguientes
operaciones: (i) crdito; (ii) seguros o reaseguros;
(iii) cesin en uso de naves o aeronaves; (iv)
transporte que se realice desde el pas hacia el
exterior y desde el exterior hacia el pas; y, (v)
derecho de pase por el canal de Panam. Dichos
gastos sern deducibles siempre que el precio
o monto de la contraprestacin sea igual al que
hubieran pactado partes independientes en
transacciones comparables.
Prrafo sustituido por el Artculo 27 del Decreto Legislativo N
945, publicado el 23.12.03.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 86.- DEFINICIN DE PAS O TERRITORIO DE BAJA
O NULA IMPOSICIN
Se consideran pases o territorios de baja o nula imposicin a los
incluidos en el Anexo del presente reglamento.
Sin perjuicio de lo sealado en el prrafo anterior, tambin se
considera pas o territorio de baja o nula imposicin a aqul
donde la tasa efectiva del Impuesto a la Renta, cualquiera fuese
la denominacin que se d a este tributo, sea cero por ciento
(0%) o inferior en un cincuenta por ciento (50%) o ms a la que
correspondera en el Per sobre rentas de la misma naturaleza,
de conformidad con el Rgimen General del Impuesto, y que,
adicionalmente, presente al menos una de las siguientes
caractersticas:
a) Que no est dispuesto a brindar informacin de los sujetos
beneficiados con gravamen nulo o bajo.
b) Que en el pas o territorio exista un rgimen tributario
particular para no residentes que contemple beneficios o
ventajas tributarias que excluya explcita o implcitamente
a los residentes.
c) Que los sujetos beneficiados con una tributacin baja o
nula se encuentren impedidos, explcita o implcitamente,
de operar en el mercado domstico de dicho pas o terri-
torio.
d) Que el pas o territorio se publicite a s mismo, o se perciba
que se publicita a s mismo, como un pas o territorio a ser
usado por no residentes para escapar del gravamen en su
pas de residencia.
B-87
T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta

En caso que el Per suscribiera con algn pas o territorio Concordancia Reglamentaria:
de baja o nula imposicin un Convenio para evitar la doble
imposicin que incluya una clusula de intercambio de Artculo 25.- GASTOS NO DEDUCIBLES
informacin, la calificacin de dicho pas o territorio como ()
de baja o nula imposicin dejar de tener efecto desde que c) La venta de acciones y participaciones a que se refiere el
entra en vigor dicho convenio. inciso p) del Artculo 44 de la Ley comprende todo acto
de disposicin por el que se transmite el dominio a ttulo
Artculo 87.- DEFINICIN DE TASA EFECTIVA oneroso.
Para efecto de lo dispuesto en el artculo anterior, se entiende
por tasa efectiva al ratio que resulte de dividir el monto total del
impuesto calculado entre la renta imponible, multiplicado por
q) Los gastos y prdidas provenientes de la cele-
cien (100) y sin considerar decimales. bracin de Instrumentos Financieros Derivados
que califiquen en alguno de los siguientes
ANEXO supuestos:
LISTA DE PASES O TERRITORIO CONSIDERADOS 1) Si el Instrumento Financiero Derivado ha sido
DE BAJA O NULA IMPOSICIN celebrado con residentes o establecimientos
permanentes situados en pases o territorios
1. Alderney 24. Islas Vrgenes de
de baja o nula imposicin.
2. Andorra Estados Unidos de
Amrica
3. Anguila Concordancia Reglamentaria:
25. Jersey
4. Antigua y Barbuda Artculo 25.- GASTOS NO DEDUCIBLES
26. Labun ()
5. Antillas Neerlan-
27. Liberia e) Tratndose de gastos comunes a los instrumentos finan-
desas cieros derivados a que se refiere el numeral 1 del inciso
6. Aruba 28. Liechtenstein q) del artculo 44 de la Ley, as como a otros instrumentos
29. Luxemburgo financieros derivados y/o a la generacin de rentas distintas
7. Bahamas de las provenientes de tales contratos, no directamente
8. Bahrain 30. Madeira imputables a ninguno de ellos, el ntegro de tales gastos no
es deducible para la determinacin de la renta imponible
9. Barbados 31. Maldivas de tercera categora.
10. Belice 32. Mnaco

11. Bermuda 33. Monserrat 2) Si el contribuyente mantiene posiciones sim-

12. Chipre 34. Nauru tricas a travs de posiciones de compra y de
35. Niue venta en dos o ms Instrumentos Financieros
13. Dominica
Derivados, no se permitir la deduccin de
14. Guernsey 36. Panam
prdidas sino hasta que exista reconocimiento
15. Gibraltar 37. Samoa Occidental de ingresos.
16. Granada 38. San Cristbal y Ne- Inciso incorporado por elArtculo 15 del Decreto Legislativo
vis N 970 (24.12.06), vigente a partir el 01.01.07.
17. Hong Kong
39. San Vicente y las Concordancias:
18. Isla de Man
Granadinas LIR. Art. 5-A (Instrumentos financieros derivados)
19. Islas Caimn
40. Santa Luca
20. Islas Cook
41. Seychelles
r) Las prdidas de capital originadas en la enajena-
21. Islas Marshall cin de valores mobiliarios cuando:
42. Tonga
22. Islas Turcas y Cacos 1. Al momento de la enajenacin o con pos-
43. Vanuatu terioridad a ella, en un plazo que no exceda
23. Islas Vrgenes Brit-
los treinta (30) das calendario, se produzca la
nicas
adquisicin de valores mobiliarios del mismo
tipo que los enajenados u opciones de com-
pra sobre los mismos.
n) Inciso derogado por el numeral 13.2 del Artculo 13 de la Ley
N 27804, publicada el 2 de agosto de 2002. 2. Con anterioridad a la enajenacin, en un plazo
o) Inciso derogado por el numeral 13.2 del Artculo 13 de la Ley que no exceda los treinta (30) das calendario,
N 27804, publicada el 2 de agosto de 2002. se produzca la adquisicin de valores mobi-
p) Las prdidas que se originen en la venta de accio- liarios del mismo tipo que los enajenados, o
nes o participaciones recibidas por reexpresin de opciones de compra sobre los mismos.
de capital como consecuencia del ajuste por Lo previsto en este numeral no se aplicar
inflacin. si, luego de la enajenacin, el enajenante no
Inciso incorporado por el Artculo 27 del Decreto Legislativo mantiene ningn valor mobiliario del mismo
N 945, publicado el 23.12.03.
tipo en propiedad. No obstante, se aplicar lo

B-88 Instituto Pacfico


dispuesto en el numeral 1, de producirse una
posterior adquisicin.
Para la determinacin de la prdida de capital
no deducible conforme a lo previsto en el p-
rrafo anterior, se tendr en cuenta lo siguiente:
i. Si se hubiese adquirido valores mobiliarios
u opciones de compra en un nmero infe-
rior a los valores mobiliarios enajenados, la
prdida de capital no deducible ser la que
corresponda a la enajenacin de valores
mobiliarios en un nmero igual al de los
valores mobiliarios adquiridos y/o cuya
opcin de compra hubiera sido adquirida.
ii. Si la enajenacin de valores mobiliarios
del mismo tipo se realiz en diversas
oportunidades, se deber determinar la
deducibilidad de las prdidas de capital
en el orden en que se hubiesen generado.
Para tal efecto, respecto de cada enaje-
nacin se deber considerar nicamente
las adquisiciones realizadas hasta treinta
(30) das calendario antes o despus de la
enajenacin, empezando por las adquisi-
ciones ms antiguas, sin incluir los valores
mobiliarios adquiridos ni las opciones
de compra que hubiesen dado lugar a
la no deducibilidad de otras prdidas de
capital.
iii. Se entender por valores mobiliarios del
mismo tipo a aquellos que otorguen
iguales derechos y que correspondan al
mismo emisor.
No se encuentran comprendidas den-
tro del presente inciso las prdidas de
capital generadas a travs de los fondos
mutuos de inversin en valores, fondos
de inversin y fideicomisos bancarios y
de titulizacin.
Inciso incorporado por elArtculo 13 del Decreto Legislativo N
1112 (29.06.12), vigentea partir del 01.01.13.
s) Los gastos constituidos por la diferencia entre el
valor nominal de un crdito originado entre partes
vinculadas y su valor de transferencia a terceros que
asuman el riesgo crediticio del deudor.
En caso las referidas transferencias de crditos ge-
neren cuentas por cobrar a favor del transferente,
no constituyen gasto deducible para ste las pro-
visiones y/o castigos por incobrabilidad respecto
a dichas cuentas por cobrar.
Lo sealado en el presente inciso no resulta aplica-
ble a las empresas del Sistema Financiero reguladas
por la Ley General del Sistema Financiero y del Siste-
ma de Seguros y Orgnica de la Superintendencia
de Banca y Seguros - Ley N. 26702.
Inciso incorporado por elArtculo 13 del Decreto Legislativo N
1112 (29.06.12), vigentea partir del 01.01.13.
Adicionalmente, conforme a lo indicado en el tercer
prrafo del artculo 50 de esta Ley, las prdidas de
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
fuente peruana, provenientes de la celebracin de
Instrumentos Financieros Derivados que no tengan
finalidad de cobertura, slo podrn deducirse de
las ganancias de fuente peruana originadas por la
celebracin de Instrumentos Financieros Derivados
que tengan el mismo fin.
Prrafo incorporado por elArtculo 6 del Decreto Legislativo
N 979 (15.03.07), vigente a partir del 01.01.08.
Artculo 45.- Para establecer la renta neta de
cuarta categora, el contribuyente podr deducir de la
renta bruta del ejercicio gravable, por concepto de todo
gasto, el veinte por ciento (20%) de la misma, hasta el
lmite de 24 Unidades Impositivas Tributarias.
La deduccin que autoriza este artculo no es aplicable
a las rentas percibidas por desempeo de funciones
contempladas en el inciso b) del Artculo 33 de esta ley.
Concordancias:
LIR. Arts. 33 (Renta de cuarta), 74 (Retenciones renta
de cuarta)
Artculo 46.- De las rentas de cuarta y quinta
categoras podrn deducirse anualmente, un monto fijo
equivalente a siete (7) Unidades Impositivas Tributarias.
Los contribuyentes que obtengan rentas de ambas ca-
tegoras slo podrn deducir el monto fijo por una vez.
Concordancias:
LIR. Art. 34 (Renta de quinta categora)CT. Norma XV
(Fijacin de la UIT)
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 26.- DEDUCCION FIJA A LAS RENTAS DE CUARTA Y
QUINTA CATEGORIAS
La deduccin anual de siete (7) UIT prevista en el Artculo 46 de
la Ley se efectuar hasta el lmite de las rentas netas de cuarta
y quinta categoras percibidas.
Artculo 47.- El contribuyente no podr deducir
de la renta bruta el Impuesto a la Renta que haya asu-
mido y que corresponda a un tercero. Por excepcin,
el contribuyente podr deducir el Impuesto a la Renta
que hubiere asumido y que corresponda a un tercero,
cuando dicho tributo grave los intereses por operacio-
nes de crdito a favor de beneficiarios del exterior. Esta
deduccin slo ser aceptable si el contribuyente es el
obligado directo al pago de dichos intereses.
El impuesto asumido no podr ser considerado como
una mayor renta del perceptor de la renta.
Artculo 48.- Se presume, sin admitir prueba
en contrario, que los contribuyentes no domiciliados
en el pas y las sucursales, agencias o cualquier otro
establecimiento permanente en el pas de empresas
unipersonales, sociedades y entidades de cualquier
naturaleza constituidas en el exterior, que desarrollen
las actividades a que se hace referencia a continuacin,
obtienen rentas netas de fuente peruana iguales a los
B-89
T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta
importes que resulten por aplicacin de los porcen-
tajes que seguidamente se establecen para cada una
de ellas:
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 27.- RENTA NETA POR ACTIVIDADES INTERNA-
CIONALES
A fin de determinar la renta neta presunta a que se refiere el
Artculo 48 de la Ley son de aplicacin las siguientes normas:
()
e) Las presunciones establecidas en el artculo 48 de la Ley
sern de aplicacin a las sucursales, agencias o estableci-
mientos permanentes en el pas de empresas extranjeras,
slo respecto de las rentas de carcter internacional que
se realicen parte en el pas y parte en el extranjero. Dicho
rgimen no podr extenderse a otras rentas que generen
las sucursales, agencias o establecimientos permanentes.
f ) Los contribuyentes domiciliados, a que se refiere el inciso
anterior, debern determinar su Impuesto aplicando la tasa
de 30% sobre la totalidad de sus rentas incluida la renta
presunta determinada de acuerdo con el artculo 48 de la
Ley.
a) Actividades de seguros: 7% sobre las primas.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 27.- RENTA NETA POR ACTIVIDADES INTERNA-
CIONALES
A fin de determinar la renta neta presunta a que se refiere el
Artculo 48 de la Ley son de aplicacin las siguientes normas:
a) Para efecto de lo previsto en el inciso a), en las actividades
de seguros las rentas netas de fuente peruana sern igual al
siete por ciento (7%) sobre las primas netas, deducidas las
comisiones pagadas en el pas, que por cualquier concepto
le cedan a empresas constituidas y domiciliadas en el Per y
sobre los ingresos netos de comisiones por operaciones de
reaseguros que cubran riesgos en la Repblica o se refieran
a personas que residan en ella al celebrarse el contrato, o a
bienes radicados en el pas.
Informe Sunat:
Informe N. 122-2013-SUNAT/4B0000
La contratacin de un seguro de caucin ofrecido por compaas
aseguradoras del exterior a solicitud de empresas peruanas, por
el que estas efectan el pago peridico de las primas comerciales
establecidas contractualmente en funcin del riesgo, y por el
cual se emite una pliza de caucin como garanta del mismo
a un tercero, y aquellas se obligan a abonar a este una suma
determinada en virtud de los perjuicios que le haya ocasionado
la compaa peruana como consecuencia del incumplimiento
de su obligacin establecida en un contrato, se encuentra com-
prendida dentro de las actividades de seguros a que se refiere el
inciso a) del artculo 48 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
b) Alquiler de naves: 80% de los ingresos brutos que
perciban por dicha actividad.
c) Alquiler de aeronaves: 60% de los ingresos brutos
que perciban por dicha actividad.
d) Transporte entre la Repblica y el extranjero: 1%
de los ingresos brutos por el transporte areo y 2%
de los ingresos brutos por fletamento o transporte
martimo, salvo los casos en que por reciprocidad
con el tratamiento otorgado a lneas peruanas que
B-90
operen en otros pases, proceda la exoneracin del
Impuesto a la Renta a las lneas extranjeras con
sede en tales pases. La empresa no domiciliada
acreditar la exoneracin mediante constancia
emitida por la Administracin Tributaria del pas
donde tiene su sede, debidamente autenticada
por el Cnsul peruano en dicho pas y legalizada
por el Ministerio de Relaciones Exteriores.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 27.- RENTA NETA POR ACTIVIDADES INTERNA-
CIONALES
A fin de determinar la renta neta presunta a que se refiere el
Artculo 48 de la Ley son de aplicacin las siguientes normas:
()
b) Para efecto de lo establecido en el inciso d):
1. El ingreso bruto no incluir los ingresos que recaben las
empresas por concepto de los impuestos que deban
pagar los usuarios del servicio, las sumas materia de
reembolsos a los pasajeros que no viajan, ni las entre-
gas que stos hagan a la empresa para ser pagadas a
terceros por concepto de hospedaje.
2. A fin de gozar de la exoneracin, debern presentar a
la SUNAT una constancia emitida por la Administracin
Tributaria del pas donde tienen su sede, debidamente
autenticada por el Cnsul peruano en dicho pas y
legalizada por el Ministerio de Relaciones Exteriores del
Per, o cualquier otra documentacin que acredite de
manera fehaciente que su legislacin otorga la exone-
racin del Impuesto a la Renta alas lneas peruanas que
operen en dichos pases.
La SUNAT evaluar la informacin presentada, quedan-
do facultada a requerir cualquier informacin adicional
que considere pertinente.
Tal exoneracin estar vigente mientras se mantenga
el beneficio concedido a las lneas peruanas.
De producirse la derogatoria del tratamiento exone-
ratorio recproco, las lneas peruanas afectadas por la
derogatoria, as como las empresas no domiciliadas que
gocen de dicha exoneracin por reciprocidad, debern
comunicar tal hecho a la SUNAT, dentro del mes siguiente
de publicada la norma que deroga la exoneracin.
Informe Sunat:
Informe N. 025-2012-SUNAT/4B0000
1. Los ingresos obtenidos por las empresas de transporte areo
por concepto de cargo por cambio de fecha del vuelo,
cargo adicional a fin de efectivizar el cambio de la fecha
de vuelo, cargo por cambio de itinerario, cargo adicional a
fin de efectivizar el cambio de itinerario, cargo por cambio
de clase de vuelo, cargo adicional a fin de efectivizar el
cambio de clase de vuelo y cargo por envo de los pasajes
areos a los destinos que sealen los clientes, se encuentran
dentro de los alcances del artculo 48 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.
2. Los ingresos obtenidos por las empresas de transporte areo
por concepto de cargo por reembolso de pasajes y cargo
adicional a fin de efectivizar el reembolso del boleto areo
no se encuentran comprendidos dentro de los alcances del
artculo 48 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
3. Los ingresos obtenidos por las empresas de transporte
areo por concepto de Handling o Trmite Documentario
se encuentran comprendidos dentro de los alcances del
artculo 48 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
4. Se deja sin efecto el criterio contenido en la Carta N.
183-2006-SUNAT/200000, en lo referido al Handling.
Instituto Pacfico

Informe N. 023-2011-SUNAT/2B0000
Para que una aerolnea del exterior goce de la exoneracin
dispuesta en el inciso d) del artculo 48 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta, debe verificarse que dicha aerolnea
cumpla en nuestro pas los mismos requisitos que la legislacin
del Estado de procedencia exige a las aerolneas peruanas para
gozar de la exoneracin del Impuesto a la Renta; incluso si tales
requisitos no son exigidos en nuestras normas legales.
e) Servicios de Telecomunicaciones entre la Repblica
y el extranjero: 5% de los ingresos brutos.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 27.- RENTA NETA POR ACTIVIDADES INTERNA-
CIONALES
A fin de determinar la renta neta presunta a que se refiere el
Artculo 48 de la Ley son de aplicacin las siguientes normas:
()
c) Para efecto de lo dispuesto en el inciso e), se entender por
servicios de telecomunicaciones a los servicios portadores,
teleservicios o servicios finales, servicios de difusin y ser-
vicios de valor aadido, a que se refiere la ley de la materia,
con excepcin de los servicios digitales a que se refiere el
Artculo 4-A.
f ) Agencias internacionales de noticias: 10% sobre las
remuneraciones brutas que obtengan por el sumi-
nistro de noticias y, en general material informativo
o grfico, a personas o entidades domiciliadas o
que utilicen dicho material en el pas.
g) Distribucin de pelculas cinematogrficas y simi-
lares para su utilizacin por personas naturales o
jurdicas domiciliadas: 20% sobre los ingresos bru-
tos que perciban por el uso de pelculas cinemato-
grficas o para televisin,video tape, radionovelas,
discos fonogrficos, historietas grficas y cualquier
otro medio similar de proyeccin, reproduccin,
transmisin o difusin de imgenes o sonidos.
h) Empresas que suministren contenedores para
transporte en el pas o desde el pas al exterior y
no presten el servicio de transporte 15% de los in-
gresos brutos que obtengan por dicho suministro.
i) Sobreestada de contenedores para transporte:
80% de los ingresos brutos que obtengan por el
exceso de estada de contenedores.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 27.- RENTA NETA POR ACTIVIDADES INTERNA-
CIONALES
A fin de determinar la renta neta presunta a que se refiere el
Artculo 48 de la Ley son de aplicacin las siguientes normas:
()
d) Para efecto de lo sealado en el inciso i), la sobreestada
de los contenedores en el territorio de la Repblica se
computar:
1. A partir de la fecha de vencimiento del plazo para
proceder al retiro de las mercaderas, segn lo previsto
en el conocimiento de embarque, pliza de fletamento
o carta de porte.
2. De no haberse designado plazo para el retiro, a partir
de la fecha en que cumpla el trmino del reembarque
del contenedor.
3. A falta de tales estipulaciones, de acuerdo a los usos del
puerto en el que se debi verificar la descarga.
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
Jurisprudencia:
RTF N 4598-1-2002
Estn gravados con el Impuesto a la Renta los ingresos de su-
jetosno domiciliados obtenidos por la prestacin de servicios
desobreestada de contenedores para el transporte.
j) Cesin de derechos de retransmisin televisiva:
20% de los ingresos brutos que obtengan los
contribuyentes no domiciliados por la cesin de
derechos para la retransmisin por televisin en el
pas de eventos en vivo realizados en el extranjero.
Artculo sustituido por el Artculo 28 del Decreto Legislativo
N 945, publicado el 23.12.03.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 28.- TRATAMIENTO A LOS CONTRATOS CELEBRA-
DOS POR CONTRIBUYENTES NO DOMICILIADOS
Tratndose de contratos celebrados por contribuyentes no
domiciliados para la provisin de bienes desde el extranjero o
la realizacin de servicios a prestarse ntegramente en el exterior
o la realizacin de otras actividades fuera del pas no gravadas
por la Ley y que, adems, incluyan la realizacin de obras o la
prestacin de servicios en el pas u otras actividades gravadas por
la Ley, el Impuesto se aplicar slo sobre la parte que retribuya
los hechos gravados. Esta parte se establecer con arreglo al
contrato correspondiente, a los documentos que lo sustenten
y a cualquier otra prueba que permita precisar su importe.
Cuando en dichos contratos se hubiera previsto que los pa-
gos se efectuarn directamente en el exterior por entidades
financieras del extranjero, el contratante domiciliado instruir a
tales entidades para que efecten los pagos con retencin del
impuesto que corresponda y le remitan la suma retenida con el
objeto de abonarla al Fisco dentro de los primeros quince das
del mes siguiente a aqul en que se efectu el pago. En todo
caso dicho contratante mantendr su condicin de responsable
por el pago del impuesto dentro del plazo referido.
Si los mencionados contribuyentes constituyen sucursales en el
pas para que stas realicen en el Per las actividades gravadas,
dichas sucursales debern considerar como ingreso propio la
parte que retribuya la realizacin de tales actividades. Igual
criterio deber seguirse respecto de los gastos.
Artculo 48-A.- La renta por la enajenacin
de las acciones o participaciones a que se refiere el
tercer prrafo del inciso e) del artculo 10 de la Ley
se determinar deduciendo del valor de mercado
de las acciones o participaciones que la empresa no
domiciliada hubiera emitido como consecuencia del
aumento de capital, su valor de colocacin.
Mediante decreto supremo se establecer la forma
como se determina el valor de mercado a que se refiere
el primer prrafo.
Artculoincorporado por elArtculo 3 de la Ley N 29663, publicada
el15.02.11.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 28-C.- VALOR DE MERCADO EN LA RENTA PRE-
SUNTA POR ENAJENACIN INDIRECTA DE ACCIONES O
PARTICIPACIONES
Para efectos de la determinacin de la renta neta presunta por
la enajenacin de las acciones o participaciones representativas
B-91
T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta
de capital que se emiten a que se refiere el tercer prrafo del
inciso e) del artculo 10 y el artculo 48-A de la Ley, se tomar
en cuenta lo siguiente:
1. Si dichas acciones o participaciones cotizan en un meca-
nismo centralizado de negociacin, el valor de mercado
ser el valor de la ltima cotizacin anterior a la fecha de
colocacin de acciones o participaciones representativas
del capital.
2. Si las referidas acciones o participaciones no cotizan en
un mecanismo centralizado de negociacin, el valor de
mercado ser el valor de participacin patrimonial deter-
minado segn el ltimo balance general auditado antes
de la emisin de acciones o participaciones representativas
del capital, o en su defecto el valor de tasacin del cierre del
ejercicio anterior al que se realiza la emisin de acciones
o participaciones.
Artculo 49.- Las rentas netas previstas en el
artculo 36 de la Ley se denominarn rentas netas del
capital; la renta neta de tercera categora se denomina-
r renta neta empresarial; y la suma de las rentas netas
de cuarta y quinta categoras se denominar renta neta
del trabajo. La renta neta de primera categora y la renta
neta de segunda categora a que se refiere el segundo
prrafo del artculo 36 de esta Ley, se determinarn
anualmente por separado. No sern susceptibles de
compensacin entre s los resultados que arrojen las
distintas rentas netas de un mismo contribuyente,
determinndose el impuesto correspondiente a cada
una de stas en forma independiente.
Prrafo sustituido por elArtculo 12 de la Ley N 29492, publicado
el31.12.09.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 28-A.- RENTA NETA DE SEGUNDA CATEGORA POR
ENAJENACIN DE BIENES A QUE SE REFIERE EL INCISO A)
DEL ARTCULO 2 DE LA LEY
Para la determinacin anual de la renta neta de la segunda ca-
tegora percibida por sujetos domiciliados en el pas, originada
por la enajenacin de los bienes a que se refiere el inciso a) del
artculo 2 de la Ley, se tendr en cuenta lo siguiente:
1. Se determinar la renta bruta de la segunda categora per-
cibida por el contribuyente, directamente o a travs de los
fondos o patrimonios a que se refiere el artculo 18-A, por
los conceptos sealados en los incisos j) y l) del artculo 24
de la Ley.
2. Se deducir de la renta bruta por todo concepto el 20% de
acuerdo con lo dispuesto por el primer prrafo del artculo
36 de la Ley. El importe determinado constituir la renta
neta del ejercicio.
Contra la renta neta del ejercicio determinada conforme
a lo establecido en el prrafo anterior, se compensarn las
prdidas previstas en el segundo prrafo del artculo 36 de la
Ley, generadas directamente por el contribuyente o a travs
de los fondos o patrimonios a que se refiere el artculo 18-A.
Si como producto de dicha compensacin, resultara prdida,
sta no podr arrastrarse a los ejercicios siguientes.
Para efecto de lo dispuesto en el presente artculo, no se
considerarn aquellas enajenaciones que se encuentren
inafectas del Impuesto.
De la renta neta del trabajo se podr deducir lo si-
guiente:
B-92
a) El Impuesto a las Transacciones Financieras esta-
blecido por la Ley N 28194. La deduccin tendr
como lmite un monto equivalente a la renta neta
de cuarta categora.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora,
se aplicar las siguientes disposiciones:
()
u) La deduccin del impuesto creado por la Ley N 28194 se
realizar por el monto consignado en laConstancia de
retencin o percepcin del Impuesto a las Transacciones
Financieras o en el documento donde conste el monto del
Impuesto retenido o percibido, emitidos de conformidad
con las normas pertinentes, y/o en las declaraciones juradas
mensuales del citado impuesto y/o en la declaracin jurada
que se establezca mediante Resolucin de Superintenden-
cia, tratndose de las operaciones comprendidas en el inciso
g) del artculo 9 de la Ley N 28194, segn corresponda.
Artculo 28-B.- DEDUCCIONES DE LA RENTA NETA DEL
TRABAJO
Las deducciones de la renta neta del trabajo, establecidas en
los incisos a) y b) del artculo 49 de la Ley, se sujetarn a las
siguientes reglas:
a) El Impuesto creado por la Ley N 28194, consignado en
laConstancia de retencin o percepcin del Impuesto a
las Transacciones Financieras emitida de conformidad con
las normas pertinentes, ser deducible hasta el lmite de la
renta neta de la cuarta categora.
A efecto de establecer el lmite antes sealado, las 7 Uni-
dades Impositivas Tributarias a que se refiere el artculo 46
de la Ley se deducirn, en primer lugar, de las rentas de la
quinta categora y, de haber un saldo, ste se deducir de las
rentas de la cuarta categora luego de la deduccin del 20%
a que se refiere el artculo 45 de dicha Ley. En ningn caso
se podr deducir los intereses moratorios ni las sanciones
que dicho Impuesto genere.
b) El gasto por concepto de donaciones otorgadas en
favor de las entidades y dependencias del Sector
Pblico Nacional, excepto empresas, y de entidades
sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda
uno o varios de los siguientes fines: (i) beneficencia;
(ii) asistencia o bienestar social; (iii) educacin; (iv)
culturales; (v) cientficos; (vi) artsticos; (vii) literarios;
(viii) deportivos; (ix) salud; (x) patrimonio histrico
cultural indgena; y otros de fines semejantes; siem-
pre que dichas entidades y dependencias cuenten
con la calificacin previa por parte de la SUNAT. La
deduccin no podr exceder del diez por ciento
(10%) de la suma de la renta neta del trabajo y la
renta de fuente extranjera.
Inciso modificado por elArtculo 14 del Decreto Legislativo N
1112, publicado el29.06.12.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 28-B.- DEDUCCIONES DE LA RENTA NETA DEL
TRABAJO
Las deducciones de la renta neta del trabajo, establecidas en
los incisos a) y b) del artculo 49 de la Ley, se sujetarn a las
siguientes reglas:
()
Instituto Pacfico

b) Para determinar la deduccin por concepto de donaciones
sern de aplicacin los requisitos establecidos en el inciso
s) del artculo 21 del Reglamento.
El saldo de las deducciones no absorbidas por la renta neta
del trabajo no podr ser aplicado en los ejercicios siguientes.
Contra las rentas netas distintas a la renta neta de se-
gunda categora a que se refiere el segundo prrafo del
artculo 36 de esta Ley, la renta neta empresarial y la ren-
ta de fuente extranjera no podrn deducirse prdidas.
Prrafo sustituido por elArtculo 12 de la Ley N 29492, publicada
el31.12.09.
Artculo 50.- Los contribuyentes domiciliados
en el pas podrn compensar la prdida neta total de
tercera categora de fuente peruana que registren en un
ejercicio gravable, con arreglo a alguno de los siguientes
sistemas:
a) Compensar la prdida neta total de tercera ca-
tegora de fuente peruana que registren en un
ejercicio gravable imputndola ao a ao, hasta
agotar su importe, a las rentas netas de tercera
categora que obtengan en los cuatro (4) ejercicios
inmediatos posteriores computados a partir del
ejercicio siguiente al de su generacin. El saldo
que no resulte compensado una vez transcurrido
ese lapso, no podr computarse en los ejercicios
siguientes.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 29.- COMPENSACION DE PERDIDAS DE TERCERA
CATEGORIA
Para efectos de la aplicacin del Artculo 50 de la Ley, se tendrn
en cuenta las siguientes disposiciones:
a) Sistema a) de compensacin de prdidas
Las prdidas netas compensables de ejercicios anteriores
se compensarn contra la renta neta de tercera categora
empezando por la ms antigua. Las prdidas de ejercicios
anteriores no compensadas podrn ser arrastradas a los
ejercicios siguientes siempre que no haya vencido el plazo
de 4 (cuatro) aos contados a partir del ejercicio siguiente
al de la generacin de cada prdida.
b) Compensar la prdida neta total de tercera catego-
ra de fuente peruana que registren en un ejercicio
gravable imputndola ao a ao, hasta agotar su
importe, al cincuenta por ciento (50%) de las rentas
netas de tercera categora que obtengan en los
ejercicios inmediatos posteriores.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 29.- COMPENSACION DE PERDIDAS DE TERCERA
CATEGORIA
Para efectos de la aplicacin del Artculo 50 de la Ley, se tendrn
en cuenta las siguientes disposiciones:
()
b) Sistema b) de compensacin de prdidas
1. De obtenerse renta neta positiva en el ejercicio, las
prdidas netas compensables de ejercicios anteriores
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
se debern compensar hasta el 50% de la renta neta
de tercera categora. Los saldos no compensados se-
rn considerados como la prdida neta compensable
del ejercicio que podr ser arrastrada a los ejercicios
siguientes.
2. De obtenerse prdida en el ejercicio sta se sumar a las
prdidas netas compensables de ejercicios anteriores.
En ambos sistemas, los contribuyentes que obtengan
rentas exoneradas debern considerar entre los ingre-
sos a dichas rentas a fin de determinar la prdida neta
compensable.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 29.- COMPENSACION DE PERDIDAS DE TERCERA
CATEGORIA
Para efectos de la aplicacin del Artculo 50 de la Ley, se tendrn
en cuenta las siguientes disposiciones:
()
c) Rentas exoneradas
Los contribuyentes que obtengan rentas exoneradas en el
ejercicio debern considerarlas a fin de reducir la prdida
del mismo ejercicio.
En caso que el contribuyente no arroje prdidas por el
ejercicio y solo cuente con prdidas netas compensables
de ejercicios anteriores, las rentas exoneradas no afectarn
estas ltimas prdidas.
La prdida neta compensable del ejercicio estar conforma-
da por las prdidas del ejercicio reducidas por los importes
sealados en el primer prrafo, en su caso, y las prdidas
netas compensables de ejercicios anteriores, de existir.
Adicionalmente, en ambos sistemas las prdidas de
fuente peruana provenientes de contratos de Instru-
mentos Financieros Derivados con fines distintos a los
de cobertura slo se podrn compensar con rentas
netas de fuente peruana originadas por la contratacin
de Instrumentos Financieros Derivados que tengan el
mismo fin. Lo dispuesto en este prrafo no es aplicable
a las empresas del Sistema Financiero reguladas por la
Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de
Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca
y Seguros - Ley N 26702, en lo que se refiere a los
resultados provenientes de Instrumentos Financieros
Derivados celebrados con fines de intermediacin
financiera.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 29.- COMPENSACION DE PERDIDAS DE TERCERA
CATEGORIA
Para efectos de la aplicacin del Artculo 50 de la Ley, se tendrn
en cuenta las siguientes disposiciones:
()
e) Las prdidas de fuente peruana devengadas en el ejercicio,
provenientes de instrumentos financieros derivados con
fines distintos a los de cobertura, se computarn de forma
independiente y sern deducibles de las rentas de fuente
peruana obtenidas en el mismo ejercicio provenientes de
instrumentos financieros derivados que tengan el mismo
fin. Si quedara algn saldo, ste slo podr ser compensado
contra las rentas de tercera categora de los ejercicios poste-
riores, provenientes de instrumentos financieros derivados
B-93
T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta
con fines distintos a los de cobertura, de conformidad con
lo establecido en el artculo 50 de la Ley.
Las prdidas y las rentas netas a que se refiere el tercer
prrafo del artculo 50 de la Ley corresponden nicamente
al resultado obtenido en el mercado del derivado y no
incluyen los gastos asociados al instrumento financiero
derivado del que proviene.
Artculo 29-C.- Ajuste a la determinacin del Impuesto a
la Renta
Si en el transcurso de un ejercicio el instrumento financiero
derivado deviene en uno sin fines de cobertura, se deber re-
calcular el Impuesto a la Renta de los ejercicios precedentes de
acuerdo con lo sealado en el inciso e) del artculo 29. El ajuste
que corresponda se efectuar en el ejercicio en que el instru-
mento financiero derivado devino en uno sin fines de cobertura.
La opcin del sistema aplicable deber ejercerse en la
oportunidad de la presentacin de la Declaracin Jurada
Anual del Impuesto a la Renta. En caso que el contribu-
yente obligado se abstenga de elegir uno de los sistemas
de compensacin de prdidas, la Administracin aplicar
el sistema a).
Efectuada la opcin a que se refiere el prrafo anterior, los
contribuyentes se encuentran impedidos de cambiar de
sistema, salvo en el caso en que el contribuyente hubiera
agotado las prdidas acumuladas de ejercicios anteriores.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 29.- COMPENSACION DE PERDIDAS DE TERCERA
CATEGORIA
Para efectos de la aplicacin del Artculo 50 de la Ley, se tendrn
en cuenta las siguientes disposiciones:
()
d) Ejercicio de la opcin
1. El ejercicio de la opcin a la que se refiere el Artculo 50
de la Ley se efecta en la Declaracin Jurada Anual del
Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio en que
se genera dicha prdida. Los contribuyentes se encuentran
impedidos de cambiar el sistema de compensacin de
prdidas una vez ejercida la opcin por alguno de ellos.
2. Slo ser posible cambiar el sistema de compensacin
de prdidas en aquel ejercicio en el que no existan
prdidas de ejercicios anteriores, sea que stas se hayan
compensado completamente o que haya vencido el
plazo mximo para su compensacin, respectivamente.
En el supuesto anterior, el contribuyente podr rectificar
el sistema de arrastre de prdidas elegido, a travs de
la rectificacin de la Declaracin Jurada Anual del Im-
puesto. Dicha rectificacin solamente proceder hasta
el da anterior a la presentacin de la Declaracin Jurada
Anual del ejercicio siguiente o de la fecha de vencimien-
to para su presentacin, lo que ocurra primero.
No proceder la indicada rectificacin, si el contribu-
yente hubiere utilizado el sistema de compensacin
de prdidas originalmente declarado en su Declaracin
Jurada Anual del Impuesto, en la Declaracin Jurada de
modificacin del coeficiente o porcentaje de los pagos
a cuenta del impuesto.
Los contribuyentes no pierden el derecho de efectuar la
compensacin de prdidas cuando stas sean cubier-
tas por reservas legales, reduccin de capital, nuevos
aportes de los socios o por cualquier otra forma.
Los contribuyentes debern llevar un control sobre el
saldo de sus prdidas en la forma y condiciones que
establezca la SUNAT.
B-94
La Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria - SUNAT fiscalizar las prdidas que se com-
pensen bajo cualquiera de los sistemas sealados en
este artculo, en los plazos de prescripcin previstos
en el Cdigo Tributario.
Artculo sustituido por elArtculo 16 del Decreto Legislativo N 970
(24.12.06), vigente a partir del 01.01.07.
Artculo 51.- Los contribuyentes domiciliados
en el pas sumarn y compensarn entre s los resultados
que arrojen sus fuentes productoras de renta extranjera,
y nicamente si de dichas operaciones resultara una
renta neta, la misma se sumar a la renta neta del trabajo
o a la renta neta empresarial de fuente peruana, segn
corresponda, determinadas de acuerdo con los artculos
49 y 50 de esta Ley. En ningn caso se computar la
prdida neta total de fuente extranjera, la que no es
compensable a fin de determinar el impuesto.
Prrafo sustituido por elArtculo 13 del Decreto Legislativo N 972
(10.03.07), vigente a partir del 01.01.09.
Las personas naturales, sucesiones indivisas y socie-
dades conyugales que optaron por tributar como
tales, domiciliadas en el pas, que obtengan renta de
fuente extranjera proveniente de la enajenacin de
los bienes a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de
esta Ley, que se encuentren registrados en el Registro
Pblico de Mercado de Valores del Per y siempre que
su enajenacin se realice a travs de un mecanismo
centralizado de negociacin del pas o, que estando
registrados en el exterior, su enajenacin se efecte en
mecanismos de negociacin extranjeros, siempre que
exista un Convenio de Integracin suscrito con estas
entidades o de la enajenacin de derechos sobre aque-
llos, sumarn y compensarn entre s dichas rentas y si
resultara una renta neta, esta se sumar a la renta neta
de la segunda categora producida por la enajenacin
de los referidos bienes.
Prrafo sustituido por elArtculo 4 de la Ley N 29645, publicado
el31.12.10. Vigente a partir del 01.01.11
En la compensacin de los resultados que arrojen
fuentes productoras de renta extranjera a la que se
refiere los prrafos anteriores, no se tomar en cuenta
las prdidas obtenidas en pases o territorios de baja o
nula imposicin.
Prrafo incorporado por elArtculo 4 de la Ley N 29645 (31.12.10).
Vigente a partir del 01.01.11.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 29-A.- APLICACIN DE LA RENTA NETA DE FUENTE
EXTRANJERA
Para efecto de lo dispuesto en el artculo 51 de la Ley:
a) La renta neta de fuente extranjera que perciban las personas
naturales, sociedades conyugales que optaron por tributar
como tales y las sucesiones indivisas domiciliadas en el
pas, proveniente del capital, del trabajo o de cualquier
actividad distinta a las mencionadas en el inciso siguiente,
se sumar al resultado de la renta neta del trabajo, luego
de las deducciones que correspondan conforme con lo
previsto en el artculo 28-B.
b) La renta neta de fuente extranjera que obtengan los con-
Instituto Pacfico

tribuyentes sealados en el inciso anterior por actividades
comprendidas en el artculo 28 de la Ley, o la que obtengan
las personas jurdicas y empresas a que se refiere el inciso
e) del artculo 28 de la Ley cualquiera fuere la actividad de
la que provenga, se sumar a la renta neta o prdida neta
de la tercera categora
Artculo 51-A.- A fin de establecer la renta neta
de fuente extranjera, se deducir de la renta bruta los
gastos necesarios para producirla y mantener su fuente.
Salvo prueba en contrario, se presume que los gastos
en que se haya incurrido en el exterior han sido oca-
sionados por rentas de fuente extranjera.
Cuando los gastos necesarios para producir la renta y
mantener su fuente, incidan conjuntamente en rentas
de fuente peruana y rentas de fuente extranjera, y no
sean imputables directamente a unas o a otras, la de-
duccin se efectuar en forma proporcional de acuerdo
al procedimiento que establezca el Reglamento. De
igual manera, tratndose de personas naturales, suce-
siones indivisas o sociedades conyugales que optaron
por tributar como tales, cuando los gastos incidan con-
juntamente en rentas de fuente extranjera que deban
ser sumadas a distintas rentas netas de fuente peruana,
y no sean imputables directamente a unas o a otras, la
deduccin se efectuar en forma proporcional de acuer-
do al procedimiento que establezca el Reglamento.
Prrafo modificado por elArtculo 15 del Decreto Legislativo N 1112
(29.06.12), vigente a partir del 01.01.13.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 29-B.- GASTOS COMUNES QUE INCIDAN EN LA
GENERACIN DE RENTAS GRAVADAS
Para efecto de lo dispuesto en el tercer y cuarto prrafos del
Artculo 51-A de la Ley, se tendr en cuenta lo siguiente:
1. Los gastos que incidan conjuntamente en rentas de fuente
peruana y rentas de fuente extranjera, que no sean imputa-
bles directamente a una o a otras, sern deducidos en forma
proporcional, de acuerdo con el siguiente procedimiento:
1.1. Aplicando a dichos gastos el porcentaje que resulte de
dividir los gastos directamente imputables a la renta de
fuente extranjera a la que se encuentre vinculada el gasto,
entre la suma de dichos gastos y los gastos directamente
imputables a la renta de fuente peruana de la categora a
la que se encuentre vinculada el gasto, multiplicado por
cien. El porcentaje se expresar hasta con dos decimales.
El monto resultante ser el gasto deducible para la
determinacin de la renta neta de fuente extranjera. El
saldo se aplicar para la determinacin de la renta neta
de fuente peruana de la categora a la que se encuentre
vinculado el gasto, en tanto la Ley admita su deduccin.
1.2. En los casos en que no se pudiera establecer dicho
porcentaje, se aplicar el siguiente procedimiento:
a) Se sumarn los ingresos netos de las actividades
generadoras de renta de fuente extranjera a las
que se encuentre vinculado el gasto.
b) El monto obtenido en el inciso a) se sumar con los
ingresos netos de fuente peruana de la categora a
la que se encuentre vinculada el gasto.
c) El monto obtenido en el inciso a) se dividir entre
el obtenido en el inciso b) y el resultado se multi-
plicar por cien (100). El porcentaje resultante se
expresar hasta con dos decimales.
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
d) El porcentaje se aplicar sobre el monto del gasto,
resultando as el gasto deducible para determinar
la renta neta de fuente extranjera a que se refiere
el inciso a).
e) El resto del gasto ser deducible para determinar
la renta neta de fuente peruana de la categora a
la que se encuentra vinculada el gasto, en tanto la
Ley admita su deduccin.
Los ingresos netos a que se refieren los literales anteriores,
son los del ejercicio al que corresponde el gasto.
1.3. El contribuyente deber utilizar otros procedimientos
cuando por inversiones nuevas o por cualquier otra
causa, el monto de los ingresos de fuente extranjera a que
se refiere el literal a) del numeral anterior o los ingresos
netos de fuente peruana sean igual a cero. Para tales
procedimientos se aplicarn variables como las inversio-
nes efectuadas en el ejercicio gravable, los ingresos del
ejercicio inmediato anterior, la produccin obtenida en
el ejercicio gravable, entre otras, que cumplan el criterio
de razonabilidad de la proporcin en la imputacin de
gastos y que correspondan al mismo ejercicio.
La informacin detallada de los gastos a que se refiere el
presente inciso, de su imputacin a las rentas de fuente
peruana y de fuente extranjera, la metodologa empleada,
las variables y los criterios considerados para determinar
dicha imputacin, deber ser elaborada y conservada por
los contribuyentes durante el plazo de prescripcin.
2. Los gastos que incidan nicamente en rentas de fuente
extranjera, se imputarn directamente a:
i) Las rentas de fuente extranjera establecidas en el
segundo prrafo del artculo 51 de la Ley.
ii) Las rentas de fuente extranjera por actividades com-
prendidas en el artculo 28 de la Ley.
iii) Las dems rentas de fuente extranjera.
Los gastos que incidan conjuntamente en las rentas ante-
riormente referidas, que no sean imputables directamente
a una de ellas, sern deducidos en forma proporcional, de
acuerdo al siguiente procedimiento:
2.1 Aplicando a dichos gastos el porcentaje que resulte de
dividir los gastos directamente imputables a las rentas
de fuente extranjera a que se refiere el acpite i) del
numeral 2., entre la suma de dichos gastos y aqullos
directamente imputables a las otras rentas de fuente
extranjera, multiplicado por cien. El porcentaje se
expresar con dos (2) decimales.
El monto resultante ser el gasto deducible para la
determinacin de la renta neta de fuente extranjera que
deber sumarse a la renta neta de segunda categora,
de conformidad con lo dispuesto en el segundo prrafo
del artculo 51 de la Ley.
El procedimiento a que se refiere el primer prrafo de
este numeral tambin ser aplicable a las rentas de
fuente extranjera comprendidas en los acpites ii) y iii)
del numeral 2. En tal caso, el monto resultante respecto
de cada una de stas, ser gasto deducible para la de-
terminacin de la renta neta de fuente extranjera por las
actividades comprendidas en el artculo 28 de la Ley y
las dems rentas de fuente extranjera, respectivamente.
2.2 En los casos que no se pudiera establecer dicho por-
centaje, se aplicar el siguiente procedimiento:
a) Se sumarn los ingresos netos que generen las ren-
tas de fuente extranjera a que se refiere el acpite
i) del numeral 2.
b) El monto obtenido en el inciso a) anterior se sumar
con los ingresos netos obtenidos en las otras rentas
de fuente extranjera.
c) El monto obtenido en el inciso a) se dividir entre
el obtenido en el inciso b) y el resultado se multi-
plicar por cien (100). El porcentaje resultante se
expresar hasta con dos (2) decimales.
B-95
T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta
d) El porcentaje obtenido en el inciso c) se aplicar
sobre el monto del gasto comn, resultando as el
gasto deducible para la determinacin de la renta
neta de fuente extranjera que deber sumarse a la
renta neta de segunda categora, de conformidad
con lo dispuesto en el segundo prrafo del artculo
51 de la Ley.
Dicho procedimiento ser igualmente aplicable tratndose
de las rentas de fuente extranjera comprendidas en los ac-
pites ii) y iii) de este numeral, respectivamente.En tal caso,
el porcentaje resultante en cada caso, se aplicar sobre el
monto del gasto comn, resultando as el gasto deducible
para la determinacin de la renta neta de fuente extranjera
por actividades comprendidas en el artculo 28 de la Ley y
las dems rentas de fuente extranjera, respectivamente.
Los gastos incurridos en el extranjero se acreditarn
con los correspondientes documentos emitidos en
el exterior de conformidad a las disposiciones legales
del pas respectivo, siempre que conste en ellos, por
lo menos, el nombre, denominacin o razn social y
el domicilio del transferente o prestador del servicio,
la naturaleza u objeto de la operacin; y, la fecha y el
monto de la misma.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 29-B.- GASTOS COMUNES QUE INCIDAN EN LA
GENERACIN DE RENTAS GRAVADAS
Para efecto de lo dispuesto en el tercer y cuarto prrafos del
Artculo 51-A de la Ley, se tendr en cuenta lo siguiente:
()
3. Los gastos incurridos en el extranjero se acreditarn tanto
para la determinacin de la renta neta de fuente peruana,
de corresponder, como de la renta neta de fuente extranjera.
Los documentos que acrediten dichos gastos son aquellos
que equivalgan a los comprobantes de pago de acuerdo a la
legislacin nacional o cualquier otro documento, tales como
contratos, que acrediten fehacientemente la realizacin de
un gasto en el exterior.
El deudor tributario deber presentar una traduccin
al castellano de tales documentos cuando as lo soli-
cite la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria - SUNAT.
Informe Sunat:
Informe N. 022-2013-SUNAT/4B0000
Los intereses a pagar por crditos locales vinculados con in-
versiones en el capital de empresas constituidas en el exterior
solo sern deducibles para determinar la renta neta de tercera
categora, en la parte que sean imputables a dicha renta, bajo el
entendido que el contribuyente demuestre que dicha inversin
es causal para la generacin de renta de fuente peruana.
La deduccin de los intereses que incidan conjuntamente
en rentas de fuente peruana y extranjera, sin ser imputables
directamente a una u otra fuente, se determinar aplicando
alguno de los procedimientos previstos en los numerales 1.1
1.2 del inciso 1) del artculo 29-B del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, segn corresponda, salvo que el monto
de los ingresos netos de las actividades generadoras de renta
de fuente extranjera a las que se encuentre vinculado el gasto
o los ingresos netos de fuente peruana sean igual a cero, en
cuyo caso se deber utilizar el procedimiento a que se refiere el
numeral 1.3 del mismo inciso.
B-96
Artculo 52.- Se presume que los incrementos
patrimoniales cuyo origen no pueda ser justificado por
el deudor tributario, constituyen renta neta no declara-
da por ste.
Los incrementos patrimoniales no podrn ser justifi-
cados con:
a) Donaciones recibidas u otras liberalidades que no
consten en escritura pblica o en otro documento
fehaciente.
b) Utilidades derivadas de actividades ilcitas.
c) El ingreso al pas de moneda extranjera cuyo origen
no est debidamente sustentado.
d) Los ingresos percibidos que estuvieran a dis-
posicin del deudor tributario pero que no los
hubiera dispuesto ni cobrado, as como los saldos
disponibles en cuentas de entidades del sistema
financiero nacional o del extranjero que no hayan
sido retirados.
e) Otros ingresos, entre ellos, los provenientes de
prstamos que no renan las condiciones que
seale el reglamento.
Artculo sustituido por el Artculo 32 del Decreto Legislativo N 945,
publicado el 23.12.03.
Concordancias:
LIR. Arts. 37 (Principio de causalidad), 44 (Gastos no
deducibles)
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 60-A.- JUSTIFICACIN DE LOS INCREMENTOS
PATRIMONIALES
De conformidad con el inciso e) del Artculo 52 de la Ley y del
ltimo prrafo del Artculo 8 de la Ley N 28194, los prstamos de
dinero slo podrn justificar los incrementos patrimoniales cuando:
1. El prstamo otorgado est vinculado directamente a la
necesidad de adquisicin del patrimonio y/o de incurrir en
un consumo cuyo origen se requiera justificar.
2. El mutuante se encuentre plenamente identificado y no
tenga la condicin de no habido al momento de suscribir
el contrato ni al momento de efectuar el desembolso del
dinero.
3. Tratndose de los mutuatarios, adicionalmente se tendr
en cuenta lo siguiente:
a) Aquellos obligados a utilizar los medios de pago a que
se refiere el Artculo 5 de la Ley N 28194:
a.1) Podrn justificar los incrementos patrimoniales
cuando el dinero hubiera sido recibido a travs
de los medios de pago. En este supuesto debern
identificar la entidad del Sistema Financiero que
intermedi la transferencia de fondos.
a.2) La devolucin del dinero recibido en prstamo
sin utilizar los medios de pago, se reputar como
incremento patrimonial. De haber empleado los
medios de pago, deber justificar el origen del
dinero devuelto.
b) Aquellos exceptuados de utilizar los medios de pago por
cumplir con las condiciones a que se refiere el ltimo
prrafo, incisos a) al c), del Artculo 6 de la Ley N 28194,
podrn justificar los incrementos patrimoniales cuando
cumplan con los requisitos a que se refiere el numeral
siguiente.
4. Tratndose de mutuantes, podrn justificar los incremen-
tos patrimoniales con los intereses provenientes de los
Instituto Pacfico
 A ctualidad T ributaria

prstamos, cuando los contratos de prstamo consten en
documento de fecha cierta y contengan por lo menos la
siguiente informacin:
a) La denominacin de la moneda e importe del prstamo.
b) La fecha de entrega del dinero.
c) Los intereses pactados.
d) La forma, plazo y fechas de pago.
5. La fecha cierta del documento en que consta el contrato y
la fecha del desembolso del prstamo, debern ser ante-
riores o coincidentes con las fechas de las adquisiciones,
inversiones, consumos o gastos que se pretendan justificar.
Sin perjuicio de lo previsto en el presente Artculo, la SUNAT
podr verificar si la operacin es fehaciente.
Jurisprudencia de observancia obligatoria:
RTF N 01479-10-2013
Se revoca la resolucin que declar infundada la reclamacin
formulada contra la resolucin de determinacin, emitida por el
Impuesto a la Renta de personas naturales del ejercicio 2008 en el
extremo referido al reparo por incremento patrimonial no justificado
procedente del pago de tarjetas de crdito y de cuotas de prstamo
hipotecario pues no se ha acreditado en autos con documentacin
emitida por la institucin bancaria que los desembolsos en que
habra incurrido el recurrente ascendieron al importe indicado en
el anexo de la resolucin de determinacin por dichos conceptos.
Se revoca la apelada en cuanto a las resoluciones de multa cuyos
montos fueron incrementados en instancia de reclamacin. Se
seala que la presente resolucin constituye jurisprudencia de
observancia obligatoria en cuanto establece el siguiente criterio:
En aplicacin del artculo 65-A del Cdigo Tributario, modificado
por Decreto Legislativo N 981, en el caso de contribuyentes que no
declararon renta alguna, a los que se les ha determinado renta neta
presunta por incremento patrimonial no justificado, y respecto de
los cuales, la Administracin no ha determinado si perciben rentas
de primera y/o segunda y/o cuarta y/o quinta categora y/o rentas
de fuente extranjera y/o si obtienen rentas de tercera categora,
la renta neta imponible est constituida por la referida renta neta
presunta, de conformidad con el procedimiento legal establecido.
RTF N 07512-8-2012
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin presen-
tada contra la resolucin que dispuso la inscripcin de oficio de la
recurrente en el RUC, y se deja sin efecto esta ltima resolucin,
debido a que la Administracin sustenta dicha inscripcin en los
resultados de la fiscalizacin efectuada al cnyuge de la recurrente
con quien formaba una sociedad conyugal y a quienes se le ha
efectuado reparos por incremento patrimonial no justificado (50%
a cada uno por no haber ejercido la opcin de atribuir a uno de
ellos las rentas producidas por los bienes comunes de la sociedad
conyugal).
Sin embargo, no se ha acreditado que la Administracin hubiera
efectuado una verificacin o fiscalizacin a la recurrente, a fin de que
sta pudiera tener la posibilidad de efectuar descargos y presentar
medios probatorios a fin de ejercer su derecho de defensa, inde-
pendientemente que no se hubiera ejercido la opcin de atribuir
las rentas a uno de ellos.
Informe Sunat:
Informe N. 080-2011-SUNAT/2B0000
A efecto de determinar el incremento patrimonial no justificado,
se verificar, previamente, la documentacin presentada por el
contribuyente, a fin de establecer si los fondos provenientes
de rentas e ingresos percibidos en el ejercicio y en ejercicios
anteriores fueron utilizados para la adquisicin de bienes y/o la
realizacin de consumos en el ejercicio fiscalizado.
De lo contrario, tal importe podr considerarse como incremento
patrimonial en caso que no se acredite de otro modo que no
implica una variacin patrimonial.
CAPTULO VII
DE LAS TASAS DEL IMPUESTO
Artculo 52-A.- El impuesto a cargo de personas
naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyuga-
les que optaron por tributar como tales, domiciliadas
en el pas, se determina aplicando la tasa de seis coma
veinticinco por ciento (6,25%) sobre sus rentas netas
del capital.
Tratndose de la renta neta del capital originada por
la enajenacin de los bienes a que se refiere el inciso
a) del artculo 2 de esta Ley, la tasa a que se refiere el
prrafo anterior se aplicar a la suma de dicha renta
neta y la renta de fuente extranjera a que se refiere el
segundo prrafo del artculo 51 de esta ley.
Lo previsto en los prrafos precedentes no se aplica a
los dividendos y cualquier otra forma de distribucin
de utilidades a que se refiere el inciso i) del artculo
24 de esta Ley, los cuales estn gravados con las tasas
siguientes:
Ejercicios Gravables Tasas
2015-2016 6,8%
2017-2018 8,0%
2019 en adelante 9,3%
Modificado por el artculo 1 de la Ley 30296, publicada el 31.12.14,
vigente a partir del 01.01.15.
Artculo 53.- El impuesto a cargo de personas
naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyuga-
les que optaron por tributar como tales, domiciliadas
en el pas, se determina aplicando a la suma de su renta
neta del trabajo y la renta de fuente extranjera a que se
refiere el artculo 51 de esta Ley, la escala progresiva
acumulativa de acuerdo a lo siguiente:
A partir del ejercicio gravable 2015:
Suma de la Renta Neta de Trabajo y de
Tasa
la Renta de Fuente Extranjera
Hasta 5 UIT 8%
Ms de 5 UIT hasta 20 UIT 14%
Ms de 20 UIT hasta 35 UIT 17%
Ms de 35 UIT hasta 45 UIT 20%
Ms de 45 UIT 30%
Modificado por el artculo 1 de la Ley 30296, publicada el 31.12.14,
vigente a partir del 01.01.15.
Artculo 54.- Las personas naturales y sucesio-
nes indivisas no domiciliadas en el pas estarn sujetas
al Impuesto por sus rentas de fuente peruana con las
siguientes tasas:

A c tua lizacin
lida d E mpr
E ner o 2015
esari al
B-97
T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta

Tipo de Renta Tasa Artculo 55.- El impuesto a cargo de los percep-

2015-2016 : tores de rentas de tercera categora domiciliadas en el
6,8% pas se determinar aplicando sobre su renta neta las
Dividendos y otras formas de distribucin 2017-2018 : tasas siguientes:
a) de utilidades, salvo aquellas sealadas en 8,0%
el inciso f ) del artculo 10 de la Ley. 2019 en Ejercicios Gravables Tasa
adelante : 9,3% 2015-2016 28%
2017-2018 27%
Rentas provenientes de enajenacin de 2019 en adelante 26%
b) 30%
inmuebles.
Los intereses cuando los pague o acredite Modificado por el artculo 1 de la Ley 30296, publicada el 31.12.14,
un generador de rentas de tercera cate- vigente a partir del 01.01.15.
gora que se encuentre domiciliado en
el pas. Dicha tasa ser aplicable siempre Las personas jurdicas se encuentran sujetas a una
c)*
que entre las partes no exista vinculacin
4.99%
tasa adicional del cuatro coma uno por ciento (4,1%)
o cuando los intereses no deriven de sobre las sumas a que se refiere el inciso g) del artculo
operaciones realizadas desde o a travs
de pases o territorios de baja o nula
24-A. El Impuesto determinado de acuerdo con lo
imposicin, en cuyo caso se aplicar la previsto en el presente prrafo deber abonarse al
tasa de 30%. fisco dentro del mes siguiente de efectuada la dis-
Ganancias de capital provenientes de la posicin indirecta de la renta, en los plazos previstos
d) enajenacin de valores mobiliarios reali- 30% por el Cdigo Tributario para las obligaciones de
zada fuera del pas. periodicidad mensual.
e) Otras rentas provenientes del capital. 5% Prrafo sustituido por elArtculo 7 del Decreto Legislativo N 979
(15.03.07), vigente a partir del 01.01.08.
Rentas por actividades comprendidas en
f) 30%
el artculo 28 de la Ley. En caso no sea posible determinar el momento en que
g) Rentas de trabajo. 30% se efectu la disposicin indirecta de renta, el impuesto
h) Rentas por regalas. 30% deber abonarse al fisco dentro del mes siguiente a la
Rentas de artistas intrpretes y ejecutan- fecha en que se deveng el gasto. De no ser posible
i) tes por espectculos en vivo, realizados 15% determinar la fecha de devengo del gasto, el Impuesto
en el pas. se abonar en el mes de enero del ejercicio siguiente
j)
Otras rentas distintas a las sealadas en los
30%
a aquel en el cual se efectu la disposicin indirecta
incisos anteriores. de renta
Modificado por el artculo 1 de la Ley 30296, publicada el 31.12.14, Prrafo incorporado por elArtculo 7 del Decreto Legislativo N 979
vigente a partir del 01.01.15. (15.03.07), vigente a partir del 01.01.08.

*Inciso modificado por el artculo 6 de la Ley N 29645 (31.12.10),

vigente a partir del 01.01.11. Artculo 55-A.- Artculo derogado por la Primera Dis-
Artculo sustituido por el artculo 16 del Decreto Legislativo N 972, posicin Transitoria y Final de la Ley N 27804, publicada el 02.08.02.
vigente a partir del 01.01.10.

Concordancia Reglamentaria: Artculo 56.- El impuesto a las personas jurdicas

Artculo 30-B.- OPERACIONES DENTRO Y FUERA DEL PAS
Y OTRAS RENTAS DEL CAPITAL
1. Para efecto de lo dispuesto en el inciso d) del artculo 54 de
la Ley, se considerar que las ganancias de capital provienen
de la enajenacin de valores mobiliarios realizada fuera del
pas, cuando los citados valores:
i) No se encuentren inscritos en el Registro Pblico del
Mercado de Valores, o;
ii) Estando inscritos, sean negociados fuera de un meca-
nismo centralizado de negociacin del Per.
2. Para efecto de lo dispuesto en el inciso e) del artculo 54 de
la Ley, las otras rentas provenientes del capital son aquellas
rentas de la primera y/o segunda categoras no menciona-
das expresamente en dicho artculo.
Jurisprudencia:
RTF N 162-1-2008
Los gastos por concepto de pasajes, hospedaje y viticos asu-
midos por un sujeto domiciliado con ocasin de la actividad
artstica de un sujeto no domiciliado constituyen renta gravable
de este ltimo.
no domiciliadas en el pas se determinar aplicando las
siguientes tasas:
a) Intereses provenientes de crditos externos: cuatro
punto noventa y nueve por ciento (4.99%), siempre
que cumplan con los siguientes requisitos:
Concordancias:
D.S. N 075-2006-EF (Intereses de los Crditos Externos
destinados al financiamiento de importaciones)
1. En caso de prstamos en efectivo, que se
acredite el ingreso de la moneda extranjera
al pas.
2. Que el crdito no devengue un inters anual
al rebatir superior a la tasa preferencial predo-
minante en la plaza de donde provenga, ms
tres (3) puntos.
Los referidos tres (3) puntos cubren los gastos
y comisiones, primas y toda otra suma adicio-
nal al inters pactado de cualquier tipo que
se pague a beneficiarios del extranjero.

B-98 Instituto Pacfico


Estn incluidos en este inciso los intereses
de los crditos externos destinados al finan-
ciamiento de importaciones, siempre que se
cumpla con las disposiciones legales vigentes
sobre la materia.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 30.- TASAS APLICABLES A PERSONAS JURIDICAS
NO DOMICILIADAS
Para efecto de la aplicacin de la tasa a que se refiere el inciso
a) del Artculo 56 de la Ley, se tendr en cuenta lo siguiente:
a) Los crditos externos, en efectivo o bajo otra modalidad,
deben estar destinados a cualquier finalidad relacionada
con el giro del negocio o actividad gravada, as como a la
refinanciacin de los mismos;
b) Se considerar inters a los gastos y comisiones, primas y
toda otra suma adicional al inters pactado, de cualquier
tipo, que se pague a beneficiarios del extranjero;
c) Tratndose de crditos obtenidos en la plaza americana de
los Estados Unidos de Amrica y en la plaza del continente
europeo, se considera tasa preferencial predominante a la
tasa LIBOR ms cuatro (4) puntos.
d) Inciso derogado por lanica Disposicin Complemen-
taria Derogatoria del Decreto Supremo N 136-2011-EF,
publicado el09.07.11.
e) Tratndose de crditos obtenidos en otras plazas, la SUNAT
determinar la tasa preferencial predominante de acuerdo
a la documentacin que presente el prestatario y sobre la
base de la informacin tcnica que al efecto proporcionar
el Banco Central de Reserva del Per; y
f ) La comparacin de la tasa del crdito externo con la tasa
preferencial predominante en la plaza, ms tres puntos, se
efectuar nicamente en la oportunidad que la tasa de
inters del crdito sea concertada, modificada o prorrogada.
b) Intereses que abonen al exterior las empresas de
operaciones mltiples establecidas en el Per a que
se refiere el literal A del artculo 16 de la Ley nm.
26702, Ley General del Sistema Financiero y del Siste-
ma de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de
Banca y Seguros, como resultado de la utilizacin en
el pas de sus lneas de crdito en el exterior: cuatro
coma noventa y nueve por ciento (4,99%).
Inciso sustituido por elArtculo 7 de la Ley N 29645, publicado
el31.12.10.
c) Rentas derivadas del alquiler de naves y aeronaves:
diez por ciento (10%).
d) Regalas: treinta por ciento (30%).
e) Dividendos y otras formas de distribucin de utili-
dades recibidas de las personas jurdicas a que se
refiere el artculo 14 de la Ley:
Ejercicios Gravables Tasa
2015-2016 6,8%
2017-2018 8,0%
2019 en adelante 9,3%
Modificado por el artculo 1 de la Ley 30296, publicada el
31.12.14, vigente a partir del 01.01.15.
En el caso de sucursales u otro tipo de estableci-
mientos permanentes de personas jurdicas no
domiciliadas se entendern distribuidas las utili-
A c tua lizacin
lida d E mpr
E ner o 2015
esari al
A ctualidad T ributaria
dades en la fecha de vencimiento del plazo para
la presentacin de la declaracin jurada anual del
Impuesto a la Renta, considerndose como monto
de la distribucin, la renta disponible a favor del
titular del exterior. La base de clculo compren-
der la renta neta de la sucursal u otro tipo de
establecimiento permanente incrementada por
los ingresos por intereses exonerados y dividendos
u otras formas de distribucin de utilidades u otros
conceptos disponibles, que hubiese generado en
el ejercicio menos el monto del impuesto pagado
conforme al artculo anterior.
Tratndose de los dividendos y cualquier otra forma
de distribucin de utilidades a que se refiere el
inciso f ) del artculo 10 de la Ley: treinta por ciento
(30%).
Prrafo incorporado por el Artculo 5 de la Ley N 29663,
publicada el15.02.11.
Informe Sunat:
Informe N. 068-2013-SUNAT/4B0000
Tratndose de la escisin parcial de una sociedad domiciliada
en el Per, que tiene como accionistas a una persona jurdica
domiciliada y una no domiciliada en el pas, en la que se segre-
ga un bloque patrimonial transmitindose este a una nueva
sociedad cuyo accionista ser, entre otros, la referida persona
jurdica domiciliada y que, como consecuencia de la escisin,
dejar de ser accionista de la sociedad escindida, no habiendo
sta realizado la revaluacin previa de sus activos; respecto del
accionista no domiciliado que se mantiene como accionista
de la sociedad escindida, no debe aplicarse la tasa del 4.1% por
concepto de Impuesto a la Renta sobre el importe de la con-
secuente reduccin de su capital, aun cuando dicha reduccin
sea equivalente al importe de las utilidades acumuladas en el
patrimonio de la sociedad que se escinde.
f ) Asistencia Tcnica: Quince por ciento (15%). El usua-
rio local deber obtener y presentar a la SUNAT un
informe de una sociedad de auditora, en el que se
certifique que la asistencia tcnica ha sido prestada
efectivamente, siempre que la contraprestacin to-
tal por los servicios de asistencia tcnica compren-
didos en un mismo contrato, incluidas sus prrrogas
y/o modificaciones, supere las ciento cuarenta
(140) UIT vigentes al momento de su celebracin.
El informe a que se refiere el prrafo precedente
deber ser emitido por:
i) Una sociedad de auditora domiciliada en el
pas que al momento de emitir dicho informe
cuente con su inscripcin vigente en el Regis-
tro de Sociedades de Auditora en un Colegio
de Contadores Pblicos; o,
ii) Las dems sociedades de auditora, facultadas
a desempear tales funciones conforme a las
disposiciones del pas donde se encuentren
establecidas para la prestacin de esos servi-
cios.
Inciso modificado por elArtculo 3 del Decreto Legislativo N
1120 (18.07.12), vigentea partir el 1 de agosto de 2012.
De conformidad con laTercera Disposicin Complementaria
Transitoria del Decreto Legislativo N 1120, publicado el18 julio
2012, se dispone que tratndose de las operaciones a que se
B-99
T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta
refiere el presente inciso, si la obligacin de retener y/o abonar
el Impuesto al fisco a que se refiere el artculo 76 de la presente
Ley, hubiese surgido en fecha anterior a la entrada en vigencia
del citado decreto legislativo, las mismas continuarn rigin-
dose por las normas vigentes a dicha fecha. El citado Decreto
Legislativo entr envigenciaa partir del 1 de enero de 2013.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 30-A.- DECLARACIN JURADA DE NO ENCUBRI-
MIENTO DE OPERACIN ENTRE PARTES VINCULADAS
A efecto de cumplir con lo establecido en el tercer prrafo del
inciso f ) del Artculo 56 de la Ley, el deudor deber presentar la
declaracin jurada ante la SUNAT dentro de los treinta (30) das
calendario posteriores a la recepcin del crdito.
La Declaracin Jurada deber ser emitida por la institucin ban-
caria o de financiamiento que haya participado en la operacin
como acreedor, estructurador, agente o suscriptor.
En la Declaracin Jurada, el acreedor deber certificar que como
consecuencia de su actuacin en la operacin no ha conocido
que la operacin encubra una entre partes vinculadas. Adicio-
nalmente, la Declaracin Jurada deber contener como mnimo
los siguientes datos:
1. Nombre del acreedor
2. Pas de origen del acreedor
3. Nombre del deudor
4. Monto del crdito
5. Tipo de inters, periodicidad y tasa.
6. Cronograma de pagos y monto de cuota acordado.
g) Espectculos en vivo con la participacin principal
de artistas intrpretes y ejecutantes no domicilia-
dos: quince por ciento (15%).
Inciso sustituido por elArtculo 4 de la Ley N 29168 (20.12.07),
vigente a partir del 01.01.08.
h) Rentas provenientes de la enajenacin de valores
mobiliarios realizada dentro del pas: cinco por
ciento (5%).
Inciso sustituido por elArtculo 17 del Decreto Legislativo N
972 (10.03.07); sustituido por la Segunda Disposicin Com-
plementaria de la Ley N 29168 (20.12.07), vigente a partir
del 01.01.10.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 30-B.- OPERACIONES DENTRO Y FUERA DEL PAS Y
OTRAS RENTAS DEL CAPITAL
()
3. Para efecto del inciso h) del artculo 56 de la Ley, se con-
siderar que la enajenacin de valores mobiliarios se ha
realizado dentro del pas, cuando los citados valores estn
inscritos en el Registro Pblico del Mercado de Valores y
sean negociados a travs de un mecanismo centralizado
de negociacin del Per.
i) Intereses provenientes de bonos y otros instru-
mentos de deuda, depsitos o imposiciones
efectuados conforme con la Ley nm. 26702, Ley
General del Sistema Financiero y del Sistema de
Seguros y Orgnica de la Superintendencia de
Banca y Seguros, as como los incrementos de
capital de dichos depsitos e imposiciones en
moneda nacional o extranjera, operaciones de
reporte, pactos de recompra y prstamo burstil
y otros intereses provenientes de operaciones de
B-100
crdito de las empresas: cuatro coma noventa y
nueve por ciento (4,99%).
Inciso sustituido por elArtculo 7 de la Ley N 29645 (31.12.10),
vigente a partir del 01.01.11.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 30.- TASAS APLICABLES A PERSONAS JURIDICAS
NO DOMICILIADAS
Para efecto de la aplicacin de la tasa a que se refiere el inciso
a) del Artculo 56 de la Ley, se tendr en cuenta lo siguiente:
()
Los otros intereses provenientes de operaciones de crdito de
las empresas, a que alude el inciso i) del artculo 56 de la Ley,
no comprenden a los intereses de crditos externos que no
cumplan con alguno de los requisitos previstos en el inciso a)
del artculo 56 de la Ley.
No se aplicar la tasa del 4.99% establecida en el inciso i) del art-
culo 56 de la Ley, respecto de los intereses que abonen al exterior
las empresas privadas del pas por crditos concedidos por una
empresa del exterior con la cual se encuentren vinculadas; o de
los intereses que abonen al exterior las empresas privadas del
pas por crditos concedidos por un acreedor cuya intervencin
tiene como propsito encubrir una operacin de crdito entre
partes vinculadas, en cuyo caso resultar de aplicacin la tasa
del Impuesto a que se refiere el inciso j) del artculo 56 de la Ley.
Para efecto de los intereses a que se refieren los incisos i) y
j) del artculo 56 de la Ley, se considerar inters a los gastos,
comisiones, primas y toda otra suma adicional al inters pactado,
de cualquier tipo, que se pague a beneficiarios del exterior.
j) Otras rentas, inclusive los intereses derivados de
crditos externos que no cumplan con el requisito
establecido en el numeral 1) del inciso a) o en la
parte que excedan de la tasa mxima establecida
en el numeral 2) del mismo inciso; los intereses
que abonen al exterior las empresas privadas del
pas por crditos concedidos por una empresa
del exterior con la cual se encuentra vinculada; o,
los intereses que abonen al exterior las empresas
privadas del pas por crditos concedidos por un
acreedor cuya intervencin tiene como propsito
encubrir una operacin de crdito entre partes
vinculadas: treinta por ciento (30%).
Lo dispuesto en el primer prrafo no ser aplicable
a las empresas a que se refiere el inciso b).
Se entiende que existe una operacin de crdito en
donde la intervencin del acreedor ha tenido como
propsito encubrir una operacin entre empresas
vinculadas, cuando el deudor domiciliado en el pas
no pueda demostrar que la estructura o relacin
jurdica, adoptada con su acreedor coincide con
el hecho econmico que las partes pretenden
realizar.
Inciso incorporado por el Artculo 7 de la Ley N 29645
(31.12.10), vigente a partir del 01.01.11.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 30.- TASAS APLICABLES A PERSONAS JURIDICAS
NO DOMICILIADAS
Para efecto de la aplicacin de la tasa a que se refiere el inciso
a) del Artculo 56 de la Ley, se tendr en cuenta lo siguiente:
Instituto Pacfico

()
La tasa establecida en el inciso j) del artculo 56 de la Ley ser de
aplicacin al monto del inters anual al rebatir que exceda a la
tasa preferencial predominante en la plaza de donde provenga
el crdito, ms tres (3) puntos.
()
Para efecto de los intereses a que se refieren los incisos i) y
j) del artculo 56 de la Ley, se considerar inters a los gastos,
comisiones, primas y toda otra suma adicional al inters pactado,
de cualquier tipo, que se pague a beneficiarios del exterior.
Informe Sunat:
Informe N. 027-2012-SUNAT/4B0000
Tratndose de una empresa no domiciliada que presta nte-
gramente en el Per un servicio de asesora y consultora a una
empresa domiciliada en el pas, con la cual no tiene vinculacin
econmica, y por cuya prestacin puede o no pactarse una
retribucin en dinero, asumiendo la domiciliada los gastos
por concepto de pasajes areos, movilidad, tasas por uso de
aeropuerto, alojamiento y alimentacin de los trabajadores
de la no domiciliada, algunos de los cuales incluyen el IGV:
El importe de dichos gastos constituye para la empresa no domi-
ciliada renta de fuente peruana, sujeta a retencin, independien-
temente de que se haya o no pactado retribucin en dinero por
el servicio. Dicha retencin alcanza el total del importe pagado
por los referidos conceptos, incluido, de ser el caso, el IGV.
Lo sealado anteriormente, no vara en caso sea de aplicacin
la Decisin 578.
Jurisprudencia:
RTF N 07921-8-2012
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin
presentada contra una resolucin de determinacin girada por
Impuesto a la Renta de Personas Naturales (1999). Se seala que
segn la RTF N 3441-4-2010, con la presentacin del formulario
usado para declarar y pagar a cuenta el Impuesto a la Renta de pri-
mera categora se ejerci la opcin de declarar y pagar el impuesto
como sociedad conyugal por las rentas comunes, prevista por el
artculo 16 de la Ley del Impuesto a la renta.
Asimismo, en cuanto al reparo por rentas de fuente extranjeras no
declaradas por dividendos percibidos, se tiene que stos se encuen-
tran gravados al tratarse de rentas percibidas por personas naturales
o jurdicas domiciliadas de parte de entidades extranjeras. Se revoca
la apelada en cuanto al reparo por rentas de fuente extranjera no
declaradas por intereses, a fin que la Administracin cumpla con
comunicar a la recurrente el origen de dichas rentas imputadas y
sta pueda efectuar los descargos respectivos, por cuanto no se
aprecia que la Administracin hubiera precisado dicho origen ni
que hubiese llevado a cabo acciones destinadas a verificar el cum-
plimiento de las obligaciones tributarias imputadas a la recurrente,
ms an si sta aleg desconocer las operaciones acotadas.
RTF N 16154-8-2011
Se revoca la apelada. Se seala que la Administracin repar las
retenciones efectuadas a un no domiciliado por aplicar la tasa
de 4.99% y no la de 30% pues el financiamiento no provena del
proveedor sino de bancos. En efecto, de los actuados se tiene que
el gasto financiero corresponde a prstamos bancarios obtenidos
en el exterior para financiar la importacin de bienes. Sobre el
particular, se seala que de acuerdo a las normas aplicables no
exista la limitacin aludida por la Administracin. El artculo 56
de la ley haba previsto la aplicacin de la tasa de 4.99% para el
caso de intereses provenientes de crditos externos, agregando
que dentro de ellos se encontraban incluidos los destinados al
financiamiento de importaciones, con lo cual resultaba claro que el
objetivo de esta disposicin era extender el uso de dicho porcen-
taje al supuesto de compras en el exterior realizadas con prstamos
otorgados por entidades distintas al proveedor de bienes.
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
CAPTULO VIII
DEL EJERCICIO GRAVABLE
Artculo 57.- A los efectos de esta Ley, el ejercicio
gravable comienza el 1 de enero de cada ao y finaliza
el 31 de diciembre, debiendo coincidir en todos los
casos el ejercicio comercial con el ejercicio gravable,
sin excepcin.
Las rentas se imputarn al ejercicio gravable de acuerdo
con las siguientes normas:
a) Las rentas de la tercera categora se considerarn
producidas en el ejercicio comercial en que se
devenguen.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 31-A.- IMPUTACIN DE RENTAS EN EL CASO DE
FONDOS Y FIDEICOMISOS
En el caso de fondos de inversin, patrimonios fideicometidos
de sociedades titulizadoras y fideicomisos bancarios, las rentas
de los sujetos domiciliados en el pas se imputarn:
()
b) Tratndose de rentas de la tercera categora, as como de
rentas de fuente extranjera distintas a las sealadas en el
inciso a): cuando las rentas sean devengadas para el con-
tribuyente.
Se entender que las rentas han sido devengadas para el
contribuyente:
b.1) Cuando se produzca la redencin o el rescate parcial o
total de los valores mobiliarios emitidos por los fondos
o patrimonios.
b.2) Al cierre de cada ejercicio.
En el caso de sujetos no domiciliados en el pas, las referidas
rentas se imputarn cuando sean pagadas o acreditadas, lo
cual se entender realizado cuando se produzca la reden-
cin o el rescate parcial o total de los valores mobiliarios
emitidos por los fondos o patrimonios o, en general, cuando
las rentas les sean puestas a disposicin.
En el caso de Instrumentos Financieros Derivados,
las rentas y prdidas se considerarn devengadas
en el ejercicio en que ocurra cualquiera de los
siguientes hechos:
1. Entrega fsica del elemento subyacente.
2. Liquidacin en efectivo.
3. Cierre de posiciones.
4. Abandono de la opcin en la fecha en que la
opcin expira, sin ejercerla.
5. Cesin de la posicin contractual.
6. Fecha fijada en el contrato de swap financiero
para la realizacin del intercambio peridico
de flujos financieros.
Para el caso de Instrumentos Financieros Derivados
celebrados con fines de intermediacin financiera
por las empresas del Sistema Financiero reguladas
por la Ley General del Sistema Financiero y del Siste-
ma de Seguros y Orgnica de la Superintendencia
de Banca y Seguros, Ley N 26702, las rentas y
prdidas se imputarn de acuerdo con lo dispuesto
en el numeral 2) del inciso d) del artculo 5-A de la
presente Ley.
B-101
T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta
Las rentas de las personas jurdicas se considerarn
del ejercicio gravable en que cierra su ejercicio
comercial. De igual forma, las rentas provenientes
de empresas unipersonales sern imputadas por
el propietario al ejercicio gravable en el que cierra
el ejercicio comercial.
Literal sustituido por elArtculo 3 de la Ley N 29306, publicada
el27.12.08.
Jurisprudencia:
RTF N 22217-11-2012
Se revoca la apelada en cuanto a: a) Reparo por ingresos no
sustentados dado que si la diferencia reparada hubiese tenido
incidencia sobre la base imponible, la hubiera tenido respecto
del ejercicio 1999. b) Valorizaciones no reconocidas ni registradas
como ingresos, debiendo la Administracin proceder como se
indica en la presente resolucin. Se indica quecon relacin al
importe por porciones de trabajos ejecutados por encima de
los clculos iniciales y los trabajos adicionales no existe certeza
sobre su cuantificacin as como si sobredicho ingreso fluir a
la recurrente por lo que la renta no se encuentra devengada.
RTF N 17152-3-2012
Se revoca la apelada en el extremo del reparo al extorno conta-
bilizado en la Cuenta 7651000 el cual est referido a un depsito
efectuado por el banco en la cuenta corriente de la recurrente
en el ejercicio 2003 y que est relacionado a ingresos vinculados
con la cartera que le fue transferida por el banco por el Programa
de Rescate Financiero Agropecuario-RFA, concluyndose que la
recurrente ostentaba la condicin de titular de las cuentas por
cobrar al momento en que el banco le transfiri los importes
vinculados al RFA, pero dicha circunstancia no conlleva a esta-
blecer que ella tena el derecho sobre dichos importes, puesto
que legalmente, los destinatarios de los Bonos de Reactivacin
seran las instituciones financieras.
Adems la recurrente consider que los importes transferidos
a su favor no constituan sumas respecto de las cuales posea el
derecho a considerarlas como ingresos propios, por lo que pro-
cedi a su devolucin, con la consiguiente deduccin contable,
reflejada en un cargo a la Cuenta 76 - Ingresos Excepcionales,
por lo tanto, al no tratarse de ingresos devengados encabeza
de la contribuyente, se levanta dicho reparo. En cuanto al reparo
por el cargo a la Cuenta 6652000 - Cartera como resultado del
extorno del ingreso extraordinario que afect los resultados del
ejercicio gravable 2002, se precisa que este importe ha afectado
indebidamente a los resultados del ejercicio 2003, y no era
susceptible de deduccin para efecto de la determinacin del
Impuesto a la Renta de este ltimo ao; siendo que la existencia
de un error en la contabilizacin y reconocimiento de ingresos
correspondiente a un ejercicio gravable, no puede generar
deducciones tributarias, para aquel en que ste es reconocido
y subsanado; siendo que en todo caso proceda eventualmente,
que la recurrente presentase la declaracin rectificatoria por la
disminucin de los ingresos del ejercicio 2002.
RTF N 07056-8-2012
Se mantiene el reparo al gasto por Seguro Obligatorio de Acci-
dentes de Trnsito (SOAT), al no ser deducible en su totalidad
sino solo en la parte que haba devengado pues la vigencia del
seguro abarcaba ms de un ejercicio, para ello cita las Resolu-
ciones N 13951-4-2009 y N 05576-3-2009 que establecen que
en aplicacin del principio del devengado, los pagos efectuados
en un ejercicio por plizas de seguros cuya cobertura abarca
hasta el ejercicio siguiente, slo podrn ser consideradas como
gasto en la parte correspondiente a la cobertura del periodo
comprendido entre la vigencia del contrato y el 31 de diciembre
del ejercicio en anlisis.
RTF N 16295-10-2011
Se revoca la resolucin apelada en cuanto al reparo por diferi-
miento de ingresos pues segn lo actuado, la determinacin de
B-102
las comisiones no dependa de la realizacin o culminacin de
operaciones por la recurrente sino de la emisin de prefacturas
emitidas por quien las pagaba y reportes de recepcin emitidos
por la mencionada recurrente, las cuales ofrecan la medida
objetiva del monto del ingreso por las operaciones realizadas,
respecto del cual, la recurrente deba emitir las facturas por la
comisin. En ese sentido, se debi verificar la oportunidad en
que la recurrente cont con las prefacturas y sus respectivos
reportes a efecto de establecer el momento en el que poda
reconocer con certeza los ingresos.
Informe Sunat:
Informe N. 133-2012-SUNAT/4B0000
1. Para efecto de determinar el momento que se reconoce los
ingresos y los gastos en un contrato de superficie de confor-
midad con el inciso a) del artculo 57 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, debe evaluarse en cada caso concreto si
la transaccin originada en un contrato por el que se otorga el
derecho de superficie califica como un arrendamiento operativo
o no, de acuerdo con la NIC 17.
2. Si califica como arrendamiento operativo:
2.1. El sujeto que otorga el derecho de superficie, generador
de rentas de tercera categora, deber reconocer la
retribucin cobrada al momento de celebracin del
contrato, como ingreso de forma lineal a lo largo del
plazo del contrato, salvo que resulte ms representativa
otra base sistemtica que refleje ms adecuadamente
el reparto del consumo de los beneficios econmicos
del uso del derecho otorgado.
2.2. El superficiario, generador de rentas de tercera cate-
gora, deber reconocer como gasto la retribucin
abonada de forma lineal, salvo que sea ms adecuada
la aplicacin de otra base sistemtica de distribucin de
los beneficios obtenidos por el derecho de superficie.
3. De no calificar como arrendamiento operativo:
3.1. El sujeto que otorga el derecho de superficie, generador
de rentas de tercera categora, reconocer el monto reci-
bido como un ingreso de actividades ordinarias por venta
en la fecha de transferencia de los riesgos y beneficios, as
como el costo computable de la propiedad arrendada.
3.2. El superficiario, generador de rentas de tercera catego-
ra, deber reconocer el terreno como un activo, el cual
en tanto no es un bien depreciable, no dar lugar a un
cargo por depreciacin.
Informe N. 051-2011-SUNAT/2B0000
El gasto correspondiente a la indemnizacin por no haber dis-
frutado del descanso vacacional, establecida en el inciso c) del
artculo 23 del Decreto Legislativo N. 713, ser deducible en
el ejercicio de su devengo, en aplicacin de la regla contenida
en el artculo 57 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
b) Las rentas de primera categora se imputarn al
ejercicio gravable en que se devenguen.
c) Las rentas de fuente extranjera que obtengan los
contribuyentes domiciliados en el pas provenien-
tes de la explotacin de un negocio o empresa en
el exterior, se imputarn al ejercicio gravable en
que se devenguen.
d) Las dems rentas se imputarn al ejercicio gravable
en que se perciban.
Las normas establecidas en el segundo prrafo de
este artculo sern de aplicacin para la imputa-
cin de los gastos.
Excepcionalmente, en aquellos casos en que debido a
razones ajenas al contribuyente no hubiera sido posible
Instituto Pacfico

conocer un gasto de la tercera categora oportuna-
mente y siempre que la Superintendencia Nacional
de Administracin Tributaria - SUNAT compruebe que
su imputacin en el ejercicio en que se conozca no
implica la obtencin de algn beneficio fiscal, se podr
aceptar su deduccin en dicho ejercicio, en la medida
que dichos gastos sean provisionados contablemente
y pagados ntegramente antes de su cierre.
Artculo sustituido por elArtculo 19 del Decreto Legislativo N 970
(24.12.06), vigente a partir del 01.01.07.
Concordancias:
D. Leg. N 1112, Cuarta Disp. Comp. Final (Imputacin de
resultados en operaciones con valores)
Artculo 58.- Los ingresos provenientes de la
enajenacin de bienes a plazo, cuyas cuotas convenidas
para el pago sean exigibles en un plazo mayor a un (1)
ao, computado a partir de la fecha de la enajenacin,
podrn imputarse a los ejercicios comerciales en los que
se hagan exigibles las cuotas convenidas para el pago.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 31.- ENAJENACIN DE BIENES A PLAZO
En el caso de enajenacin de bienes a plazo a que se refiere
el primer prrafo del artculo 58 de la Ley, se tendr en cuenta
lo siguiente:
a) Dicho prrafo est referido a los casos de enajenacin de
bienes a plazo cuyos ingresos constituyen rentas de tercera
categora para su perceptor.
b) Los ingresos se determinarn por la diferencia que resulte
de deducir del ingreso neto el costo computable a que se
refiere el inciso d) del artculo 11 y los gastos incurridos en
la enajenacin.
c) El ingreso neto computable en cada ejercicio gravable ser
aquel que se haga exigible de acuerdo a las cuotas conve-
nidas para el pago, menos las devoluciones, bonificaciones,
descuentos y conceptos similares que respondan a las
costumbres de la plaza.
d) El costo computable deber tener en cuenta las definiciones
establecidas en el ltimo prrafo del artculo 20 de la Ley.
Para determinar el monto del impuesto exigible en
cada ejercicio gravable se dividir el impuesto calculado
sobre el ntegro de la operacin entre el ingreso total
de la enajenacin y el resultado se multiplicar por los
ingresos efectivamente percibidos en el ejercicio.
Artculo sustituido por el Artculo 36 del Decreto Legislativo N 945,
publicado el 23.12.03.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 32.- EXPROPIACIN
Los beneficios resultantes de la expropiacin de bienes se
sujetarn a las siguientes reglas:
a) Se imputarn al o a los ejercicios gravables en que se ponga
a disposicin el valor de la expropiacin o el importe de las
cuotas del mismo.
b) Cuando una parte del precio de expropiacin se pague en
bonos, los beneficios se imputarn proporcionalmente a los
ejercicios en los cuales los bonos se negocien o rediman.
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
De conformidad con el artculo 5 del TUO de la Ley de Impuesto a
la Renta aprobado por Decreto Supremo N 179-2004-EF, uno de
los supuestos sujetos a la aplicacin del Impuesto a la Renta, a la
son los ingresos generados por la expropiacin. No obstante ello, el
Tribunal Constitucional a travs de la sentencia Exp N 00319-2013-
PA/TC (18.06.13) decidi fallar en contra de esta normativa en el caso
seguido por la Asociacin Fundo San Agustn, declarando fundada
la inaplicacin del artculo 5 antes mencionado, por considerar no
aplicable el cobro de un Impuesto a la Renta en el caso de la expro-
piacin materia de dicho proceso.
Artculo 59.- Las rentas se considerarn percibi-
das cuando se encuentren a disposicin del beneficia-
rio, aun cuando ste no las haya cobrado en efectivo
o en especie.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 31-A.- IMPUTACIN DE RENTAS EN EL CASO DE
FONDOS Y FIDEICOMISOS
En el caso de fondos de inversin, patrimonios fideicometidos
de sociedades titulizadoras y fideicomisos bancarios, las rentas
de los sujetos domiciliados en el pas se imputarn:
a) Tratndose de rentas de la segunda categora y de rentas
de fuente extranjera por actividades distintas a las com-
prendidas en el artculo 28 de la Ley atribuidas a personas
naturales, sociedades conyugales que optaron por tributar
como tales y sucesiones indivisas: cuando las rentas sean
percibidas por el contribuyente.
Se entender que las rentas han sido percibidas por el
contribuyente cuando se produzca la redencin o el rescate
parcial o total de los valores mobiliarios emitidos por los
fondos o patrimonios o, en general, cuando las rentas sean
puestas a disposicin del contribuyente.
CAPTULO IX
DEL RGIMEN PARA DETERMINAR
LA RENTA
Artculo 60.- Para los efectos de la liquidacin
del impuesto, las rentas en especie se computarn al
valor de mercado de las especies en la fecha en que
fueron percibidas.
Concordancia Reglamentaria
Artculo 33.- DIFERENCIAS EN LA DETERMINACIN DE LA
RENTA NETA POR LA APLICACION DE PRINCIPIOS DE CON-
TABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS
La contabilizacin de operaciones bajo principios de con-
tabilidad generalmente aceptados, puede determinar, por
la aplicacin de las normas contenidas en la Ley, diferencias
temporales y permanentes en la determinacin de la renta neta.
En consecuencia, salvo que la Ley o el Reglamento condicione
la deduccin al registro contable, la forma de contabilizacin
de las operaciones no originar la prdida de una deduccin.
Las diferencias temporales y permanentes obligarn al ajuste del
resultado segn los registros contables, en la declaracin jurada.
Artculo 61.- Las diferencias de cambio origina-
das por operaciones que fuesen objeto habitual de la
actividad gravada y las que se produzcan por razones
de los crditos obtenidos para financiarlas, constituyen
resultados computables a efectos de la determinacin
de la renta neta.
Para los efectos de la determinacin del Impuesto a
la Renta, por operaciones en moneda extranjera, se
aplicarn las siguientes normas:
B-103
T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta
a) Las operaciones en moneda extranjera se conta-
bilizarn al tipo de cambio vigente a la fecha de la
operacin.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 34.- DETERMINACIN DE LA RENTA POR OPERA-
CIONES EN MONEDA EXTRANJERA
Son de aplicacin las siguientes normas para efecto de la de-
terminacin de la renta por operaciones en moneda extranjera:
()
e) Se considera como operaciones en moneda extranjera a
las realizadas con valores en moneda nacional indexados
al tipo de cambio, emitidos por el Banco Central de Reserva
del Per.
b) Las diferencias de cambio que resulten del canje
de la moneda extranjera por moneda nacional, se
considerarn como ganancia o como prdida del
ejercicio en que se efecta el canje.
c) Las diferencias de cambio que resulten de los pagos
o cobranzas por operaciones pactadas en moneda
extranjera, contabilizadas en moneda nacional, que
se produzcan durante el ejercicio se considerarn
como ganancia o como prdida de dicho ejercicio.
d) Las diferencias de cambio que resulten de expre-
sar en moneda nacional los saldos de moneda
extranjera correspondientes a activos y pasivos,
debern ser incluidas en la determinacin de la
materia imponible del perodo en el cual la tasa
de cambio flucta, considerndose como utilidad
o como prdida.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 34.- DETERMINACIN DE LA RENTA POR OPERA-
CIONES EN MONEDA EXTRANJERA
Son de aplicacin las siguientes normas para efecto de la de-
terminacin de la renta por operaciones en moneda extranjera:
a) La tenencia de dinero en moneda extranjera se incluye en el
concepto de activos a que se refiere el inciso d) del Artculo
61 de la Ley.
b) Para efecto de lo dispuesto en el inciso d) y en el ltimo
prrafo del artculo 61 de la Ley, a fin de expresar en moneda
nacional los saldos en moneda extranjera correspondientes
a cuentas del balance general, se deber considerar lo
siguiente:
1. Tratndose de cuentas del activo, se utilizar el tipo de
cambio promedio ponderado compra cotizacin de
oferta y demanda que corresponde al cierre de ope-
raciones de la fecha del balance general, de acuerdo
con la publicacin que realiza la Superintendencia de
Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos
de Pensiones.
2. Tratndose de cuentas del pasivo, se utilizar el tipo
de cambio promedio ponderado venta cotizacin de
oferta y demanda que corresponde al cierre de ope-
raciones de la fecha del balance general, de acuerdo
con la publicacin que realiza la Superintendencia de
Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos
de Pensiones.
Si la Superintendencia de Banca, Seguros y Adminis-
tradoras Privadas de Fondos de Pensiones no publica
el tipo de cambio promedio ponderado compra y/o
promedio ponderado venta correspondiente a la
B-104
fecha sealada en el prrafo precedente, se deber
utilizar el tipo de cambio que corresponda al cierre de
operaciones del ltimo da anterior. Para este efecto,
se considera como ltimo da anterior al ltimo da
respecto del cual la citada Superintendencia hubiere
efectuado la publicacin correspondiente, aun cuando
dicha publicacin se efecte con posterioridad a la
fecha de cierre del balance.
Para efecto de lo sealado en los prrafos anteriores se
considerar la publicacin que la Superintendencia de
Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos
de Pensiones realice en su pgina web o en el Diario
Oficial El Peruano.
()
d) Cuando se formulen balances generales por perodos
inferiores a un ao se aplicar lo previsto en el inciso d)
del Artculo 61 de la Ley.
e) Inciso derogado por la nica Disposicin Complementaria
Derogatoria del Decreto Legislativo N 1112 (29.06.12), que
entr envigenciaa partir del 01.01.13.
f ) Inciso derogado por lanica Disposicin Complementaria De-
rogatoria del Decreto Legislativo N 1112, (29.06.12), que entr
envigenciaa partir del 01.01.13.
g) Las inversiones permanentes en valores en mone-
da extranjera se registrarn y mantendrn al tipo
de cambio vigente de la fecha de su adquisicin,
cuando califiquen como partidas no monetarias.
Inciso sustituido por elArtculo 13 de la Ley N 29492, publicada
el31.12.09, vigente a partir del 01.01.10.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 34.- DETERMINACIN DE LA RENTA POR OPERA-
CIONES EN MONEDA EXTRANJERA
Son de aplicacin las siguientes normas para efecto de la de-
terminacin de la renta por operaciones en moneda extranjera:
()
c) Se considera inversiones permanentes a aqullas destina-
das a permanecer en el activo por un perodo superior a
un ao desde la fecha de su adquisicin, a condicin que
permanezca por dicho perodo.
Las diferencias de cambio se determinarn utili-
zando el tipo de cambio del mercado que corres-
ponda.
Concordancias:
D. Leg. N 1112, Quinta Disp. Comp. Final (Diferencias
de cambio)
Jurisprudencia:
RTF N 6275-4-2002
Tratndose de operaciones en moneda extranjera, el tipo de
cambio es el promedio ponderado venta publicado por la
Superintendencia de Banca y Seguros a la fecha de nacimiento
de la obligacin tributaria.
Informe Sunat:
Informe N. 076-2013-SUNAT/4B0000
Tratndose de empresas domiciliadas cuya actividad principal,
regular y continua consiste, por un lado, en la adquisicin y
manejo de acciones de control de otras empresas (holding),
Instituto Pacfico

por las cuales perciben dividendos inafectos del Impuesto a la
Renta; y, por otro, en realizar actividades de inversin en bonos,
certificados de depsito y depsitos bancarios, las cuales les
generan intereses o ganancias de capital derivadas de la venta de
bonos, gravados con dicho impuesto; la totalidad del resultado
de las diferencias de cambio vinculadas a sus actividades gene-
radoras de rentas gravadas y no gravadas debe necesariamente
computarse para la determinacin de la renta neta al final del
ejercicio, aun cuando tales rentas gravadas sean menores a las
no gravadas.
Informe N. 101-2012-SUNAT/4B0000
Las diferencias de cambio generadas con ocasin del depsito
de dinero en el extranjero realizado por una sucursal en el Per
de una empresa constituida en el exterior, que realiza actividades
gravadas con el Impuesto a la Renta, constituyen resultados
computables a efectos de la determinacin de su renta neta
de tercera categora.
Las diferencias de cambio vinculadas con el financiamiento
obtenido para pagar dividendos a los accionistas constituyen
resultados computables a efectos de la determinacin de la
renta neta, debiendo verificarse que se trate de una empresa
que realice actividades gravadas con el Impuesto a la Renta.
Se deja sin efecto los criterios contenidos en la primera con-
clusin del Informe N. 096-2011-SUNAT/2B0000 y en el literal
a) de la conclusin del Informe N. 111-2011-SUNAT/2B0000.
Artculo 62.- Los contribuyentes, empresas o
sociedades que, en razn de la actividad que desarro-
llen, deban practicar inventario, valuarn sus existencias
por su costo de adquisicin o produccin adoptando
cualquiera de los siguientes mtodos, siempre que se
apliquen uniformemente de ejercicio en ejercicio:
a) Primeras entradas, primeras salidas (PEPS).
b) Promedio diario, mensual o anual (PONDERADO O
MOVIL).
c) Identificacin especfica.
d) Inventario al detalle o por menor.
e) Existencias bsicas.
El reglamento podr establecer, para los contribuyentes,
empresas o sociedades, en funcin a sus ingresos anua-
les o por la naturaleza de sus actividades, obligaciones
especiales relativas a la forma en que deben llevar sus
inventarios y contabilizar sus costos.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 35.- INVENTARIOS Y CONTABILIDAD DE COSTOS
Los deudores tributarios debern llevar sus inventarios y conta-
bilizar sus costos de acuerdo a las siguientes normas:
a) Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio
precedente hayan sido mayores a mil quinientas (1,500)
Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio en curso,
debern llevar un sistema de contabilidad de costos, cuya
informacin deber ser registrada en los siguientes registros:
Registro de Costos, Registro de Inventario Permanente
en Unidades Fsicas y Registro de Inventario Permanente
Valorizado.
b) Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio
precedente hayan sido mayores o iguales a quinientas
(500) Unidades Impositivas Tributarias y menores o iguales
a mil quinientas (1,500) Unidades Impositivas Tributarias
del ejercicio en curso, slo debern llevar un Registro de
Inventario Permanente en Unidades Fsicas.
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
c) Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio pre-
cedente hayan sido inferiores a quinientas (500) Unidades
Impositivas Tributarias del ejercicio en curso, slo debern
realizar inventarios fsicos de sus existencias al final del
ejercicio.
d) Tratndose de los deudores tributarios comprendidos en los
incisos precedentes a) y b), adicionalmente debern realizar,
por lo menos, un inventario fsico de sus existencias en cada
ejercicio.
e) Debern contabilizar en un Registro de Costos, en cuentas
separadas, los elementos constitutivos del costo de pro-
duccin por cada etapa del proceso productivo. Dichos
elementos son los comprendidos en la Norma Internacional
de Contabilidad correspondiente, tales como: materiales
directos, mano de obra directa y gastos de produccin
indirectos.
f ) Aquellos que deben llevar un sistema de contabilidad de
costos basado en registros de inventario permanente en
unidades fsicas o valorizados o los que sin estar obligados
opten por llevarlo regularmente, podrn deducir prdidas
por faltantes de inventario, en cualquier fecha dentro del
ejercicio, siempre que los inventarios fsicos y su valorizacin
hayan sido aprobados por los responsables de su ejecucin
y adems cumplan con lo dispuesto en el segundo prrafo
del inciso c) del Artculo 21 del Reglamento.
g) No podrn variar el mtodo de valuacin de existencias sin
autorizacin de la SUNAT y surtir efectos a partir del ejerci-
cio siguiente a aqul en que se otorgue la aprobacin, previa
realizacin de los ajustes que dicha entidad determine.
h) La SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia podr:
i) Establecer los requisitos, caractersticas, contenido,
forma y condiciones en que deber llevarse los registros
establecidos en el presente Artculo.
ii) Eximir a los deudores tributarios comprendidos en el
inciso a) del presente artculo, de llevar el Registro de
Inventario Permanente en Unidades Fsicas.
iii) Establecer los procedimientos a seguir para la ejecucin
de la toma de inventarios fsicos en armona con las nor-
mas de contabilidad referidas a tales procedimientos.
En todos los casos en que los deudores tributarios practi-
quen inventarios fsicos de sus existencias, los resultados de
dichos inventarios debern ser refrendados por el contador
o persona responsable de su ejecucin y aprobados por el
representante legal.
A fin de mostrar el costo real, los deudores tributarios
debern acreditar, mediante los registros establecidos en
el presente artculo, las unidades producidas durante el
ejercicio, as como el costo unitario de los artculos que
aparezcan en los inventarios finales.
En el transcurso del ejercicio gravable, los deudores tribu-
tarios podrn llevar un Sistema de Costo Estndar que se
adapte a su giro, pero al formular cualquier balance para
efectos del Impuesto, debern necesariamente valorar sus
existencias al costo real. Los deudores tributarios debern
proporcionar el informe y los estudios tcnicos necesarios
que sustenten la aplicacin del sistema antes referido,
cuando sea requerido por la SUNAT.
Artculo 63.- Las empresas de construccin o
similares, que ejecuten contratos de obra cuyos resul-
tados correspondan a ms de un (1) ejercicio gravable
podrn acogerse a uno de los siguientes mtodos, sin
perjuicio de los pagos a cuenta a que se encuentren
obligados, en la forma que establezca el Reglamento:
a) Asignar a cada ejercicio gravable la renta bruta que
resulte de aplicar sobre los importes cobrados por
cada obra, durante el ejercicio comercial, el porcen-
B-105
T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta
taje de ganancia bruta calculado para el total de la
respectiva obra;
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 36.- PAGOS A CUENTA MENSUALES DE LAS EMPRE-
SAS DE CONSTRUCCION
Las empresas de construccin o similares se sujetarn a las
siguientes normas a fin de determinar sus pagos a cuenta
mensuales:
a) Las que se acojan al mtodo sealado en el inciso a) del
artculo 63 de la Ley considerarn como ingresos netos los
importes cobrados en cada mes por avance de obra.
Para efecto de asignar la renta bruta a cada ejercicio grava-
ble de acuerdo a lo previsto en el inciso a) del artculo 63
de la Ley, entindase por porcentaje de ganancia bruta al
resultante de dividir el valor total pactado por cada obra
menos su costo presupuestado, entre el valor total pactado
por dicha obra multiplicado por cien (100).
El costo presupuestado estar conformado por el costo
real incurrido en el primer ejercicio o en los ejercicios
anteriores, segn corresponda, incrementado en el costo
estimado de la parte de la obra que falta por terminar y ser
sustentado mediante un informe emitido por un profesional
competente y colegiado. Dicho informe deber contener
la metodologa empleada as como la informacin utilizada
para su clculo.
Informe Sunat:
Informe N. 174-2013-SUNAT/4B0000
Las empresas de construccin que se acojan al mtodo previsto
en el inciso a) del citado artculo 63 del TUO de la Ley del Im-
puesto a la Renta determinarn su renta bruta aplicando sobre
los importes cobrados por cada obra, durante el ejercicio co-
mercial, incluyendo el monto cobrado por adelantos de obra, el
porcentaje de ganancia bruta calculado para el total de cada una.
Informe N. 088-2012-SUNAT/4B0000
A partir de la determinacin del pago a cuenta correspondiente al
periodo tributario agosto de 2012, las empresas de construccin
o similares que se acojan al mtodo previsto en el inciso a) del
artculo 63 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta debern
abonar como pago a cuenta el monto que resulte mayor de
comparar las cuotas mensuales determinadas aplicando a los
importes cobrados en cada mes por avance de obra el 1,5% y el
coeficiente que resulte de dividir el impuesto calculado entre los
ingresos netos del ejercicio anterior. De no haber determinado
impuesto en el ejercicio anterior, el pago a cuenta se determinar
aplicando a los importes antes sealados el 1,5%.
El mtodo previsto en el inciso a) del artculo 63 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta, no prev criterio alguno que el contribu-
yente deba observar para estimar el porcentaje de ganancia bruta.
Tampoco prev que el contribuyente deba comunicar a la Admi-
nistracin Tributaria u observar formalidad alguna al respecto.
La correccin de las estimaciones de los ingresos efectuados
por el contribuyente a que se refiere la NIC 11, que conlleven
el reconocimiento de los ingresos de actividades ordinarias con
suficiente fiabilidad, en tanto importes cobrados o por cobrar por
los trabajos ejecutados, debe ser considerada para determinar
los ingresos netos del mes para el clculo del pago a cuenta del
Impuesto a la Renta, de acuerdo con lo dispuesto en el inciso b)
del artculo 36 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
b) Asignar a cada ejercicio gravable la renta bruta que
se establezca deduciendo del importe cobrado
o por cobrar por los trabajos ejecutados en cada
obra durante el ejercicio comercial, los costos
correspondientes a tales trabajos; o,
B-106
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 36.- PAGOS A CUENTA MENSUALES DE LAS EMPRE-
SAS DE CONSTRUCCIN
Las empresas de construccin o similares se sujetarn a las
siguientes normas a fin de determinar sus pagos a cuenta
mensuales:
()
b) En caso de acogerse al inciso b) del Artculo 63 de la Ley
considerarn como ingresos netos del mes, la suma de los
importes cobrados y por cobrar por los trabajos ejecutados
en cada obra durante dicho mes. En el caso de obras que
requieran la presentacin de valorizaciones por la empresa
constructora o similar, se considerar como importe por
cobrar el monto que resulte de efectuar una valorizacin
de los trabajos ejecutados en el mes correspondiente.
c) Inciso derogado por lanica Disposicin Complementaria De-
rogatoria del Decreto Legislativo N 1112, (29.06.12), que entr
envigenciaa partir del 01.01.13.
En todos los casos se llevar una cuenta especial por
cada obra.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 36.- PAGOS A CUENTA MENSUALES DE LAS EMPRE-
SAS DE CONSTRUCCIN
Las empresas de construccin o similares se sujetarn a las
siguientes normas a fin de determinar sus pagos a cuenta
mensuales:
()
La cuenta especial por obra a que se refiere el segundo prrafo
del Artculo 63 de la Ley, consiste en llevar el control de los
costos por cada obra, los mismos que debern diferenciarse en
las cuentas analticas de gestin. Adems se deber diferenciar
los ingresos provenientes de cada obra.
Para tal efecto el contribuyente habilitar las subcuentas
necesarias.
En los casos de los incisos a) y b) la diferencia que resulte
en definitiva de la comparacin de la renta bruta real y la
establecida mediante los procedimientos a que dichos
incisos se contraen, se imputar al ejercicio gravable en
el que se concluya la obra.
El mtodo que se adopte, segn lo dispuesto en este
artculo, deber aplicarse uniformemente a todas las
obras que ejecute la empresa, y no podr ser variado
sin autorizacin de la SUNAT, la que determinar a partir
de qu ao podr efectuarse el cambio.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 36.- PAGOS A CUENTA MENSUALES DE LAS EMPRE-
SAS DE CONSTRUCCIN
Las empresas de construccin o similares se sujetarn a las
siguientes normas a fin de determinar sus pagos a cuenta
mensuales:
()
c) Las que obtengan ingresos distintos a los provenientes
de la ejecucin de los contratos de obra a que se contrae
el Artculo 63 de la Ley, calcularn sus pagos a cuenta del
Impuesto sumando tales ingresos a los ingresos por obras,
en cuanto se hayan devengado en el mes correspondiente.
Se considerarn empresas similares a que se refiere el
Artculo 63 de la Ley, a las que cuentan con proyectos con
Instituto Pacfico

alto nivel de riesgo, a ser ejecutado durante ms de un
ejercicio gravable y cuyo resultado slo es posible definirlo
razonablemente hasta finalizar el Proyecto. Las empresas
con proyectos que renan las caractersticas antes indi-
cadas y opten por aplicar para tales proyectos, el rgimen
establecido en el Artculo 63 de la Ley, debern solicitar a
la SUNAT la autorizacin correspondiente. Para tal efecto, la
SUNAT previa coordinacin con el Ministerio de Economa y
Finanzas, deber emitir la resolucin respectiva en un plazo
no mayor a treinta das.
Tratndose de bonos dados en pago a los contratistas
de obras de edificaciones, pistas, veredas, obras sani-
tarias y elctricas del Sector Pblico Nacional, dichos
contratistas incluirn, para los efectos del cmputo
de la renta, slo aquella parte de los mencionados
bonos que sea realizada durante el correspondiente
ejercicio. Se encuentran comprendidos en la regla antes
mencionada en este prrafo, los Bonos de Fomento
Hipotecario adquiridos por contratistas o industriales
de materiales de construccin directamente del Banco
de la Vivienda del Per con motivo de la ejecucin de
proyectos de vivienda econmica mediante el sistema
de coparticipacin a que se refiere el Artculo 11 del
Decreto Ley N 17863.
Informe Sunat:
Informe N. 184-2013-SUNAT/4B0000
La normativa del Impuesto a la Renta no ha previsto una forma-
lidad en particular para el acogimiento a uno de los mtodos
a que se refiere el artculo 63 del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta, por lo que los contribuyentes pueden hacerlo por
cualquier medio.
En consecuencia, aun cuando la declaracin jurada anual del
Impuesto a la Renta constituya, por excelencia, el medio por
el que se exterioriza la eleccin del mtodo, de no haberse
presentado la referida declaracin o de existir discordancia entre
el acogimiento que fluye de esta y del exteriorizado por otros
medios, corresponder a la Administracin Tributaria valorar, en
cada caso concreto, la preeminencia de los medios que acrediten
el mtodo al cual se acogi.
Para efectos del pago a cuenta del Impuesto a la Renta de los
contribuyentes acogidos al mtodo previsto en el inciso b) del
artculo 63 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, en el
caso de obras que requieran la presentacin de valorizaciones:
a) No se ha previsto formalidad alguna para la acreditacin de
los trabajos ejecutados en el mes y la valorizacin de estos;
correspondiendo a la Administracin Tributaria valorar, en
cada caso concreto, la suficiencia de los medios probatorios
ofrecidos por los contribuyentes, tales como: la valorizacin
emitida por el propio contribuyente, o la emitida y presen-
tada por este, o la aprobada por su contraparte.
b) Los contribuyentes debern cumplir con declarar y cancelar
sus pagos a cuenta del Impuesto a la Renta dentro de los
plazos previstos en el TUO del Cdigo Tributario; para lo cual,
a efecto de cumplir cabalmente con esa obligacin, debe-
rn realizar oportunamente la valorizacin de los trabajos
ejecutados en el mes por el cual se efectuar dicho pago a
cuenta.
Artculo 64.- Para los efectos de esta ley, el valor
que el importador asigne a las mercaderas y productos
importados no podr ser mayor que el precio ex-fbrica
en el lugar de origen ms los gastos hasta puerto perua-
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
no, en la forma que establezca el reglamento, teniendo
en cuenta la naturaleza de los bienes importados y la
modalidad de la operacin. Si el importador asignara un
valor mayor a las mercaderas y productos, la diferencia
se considerar, salvo prueba en contrario, como renta
gravable de aqul.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 37.- IMPORTACIN Y EXPORTACIN
A fin de determinar el valor de las importaciones y exportaciones
a que se refiere el Artculo 64 de la Ley se tendr en cuenta las
siguientes disposiciones:
a) El valor de los bienes importados estar conformado por
el precio ex-fbrica ms los gastos, derechos e impuestos
en el pas de origen, fletes, seguros, diferencias de cambio,
derechos y otros impuestos a la importacin, gastos de
despacho de Aduana, y dems gastos incurridos hasta el
ingreso de los bienes a los almacenes de la empresa.
Asimismo, para los efectos de esta ley, el valor asignado
a las mercaderas o productos que sean exportados, no
podr ser inferior a su valor real, entendindose por tal
el vigente en el mercado de consumo menos los gastos,
en la forma que establezca el Reglamento, teniendo en
cuenta los productos exportados y la modalidad de la
operacin. Si el exportador asignara un valor inferior al
indicado, la diferencia, salvo prueba en contrario, ser
tratada como renta gravable de aqul.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 37.- IMPORTACION Y EXPORTACION
A fin de determinar el valor de las importaciones y exportaciones
a que se refiere el Artculo 64 de la Ley se tendr en cuenta las
siguientes disposiciones:
()
b) El valor de venta de los bienes exportados se determinar
como sigue:
1. Valor CIF, por el valor vigente en el mercado de consu-
mo, menos los derechos y otros tributos que graven
la internacin de dichos bienes en el pas de destino,
as como los gastos de despacho de Aduana y dems
gastos incurridos hasta el ingreso de los bienes a los
almacenes del destinatario; y
2. Valor FOB, por el valor vigente en el mercado de consu-
mo, menos todos los conceptos referidos en el numeral
anterior, as como el flete y el seguro.
Por el valor vigente en el mercado de consumo, se
entiende el precio de venta al por mayor que rija en
dicho mercado. En caso que el referido precio no fuera
de pblico y notorio conocimiento, o que su aplicacin
sobre bienes de igual o similar naturaleza pudiera ge-
nerar duda, se tomar los precios obtenidos por otras
empresas en la colocacin de bienes de igual o similar
naturaleza, en el mismo mercado y dentro del ejercicio
gravable.
Artculo 37-A.- VALOR DE EXPORTACIN DE PRODUCTOS
PERECIBLES FRESCOS
Los agro exportadores de productos perecibles frescos, para
acreditar el valor de exportacin definitivo, debern contar con
la documentacin siguiente:
a. Los documentos de soporte de la operacin remitidos por
el importador que sealen, como mnimo, la modalidad de
venta pactada, la relacin de los gastos incurridos por el im-
portador para colocar los bienes en el mercado de destino,
B-107
T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta
la forma de determinacin del valor de exportacin y la
indicacin de los trminos de entrega. De no contar con la
documentacin anterior, podrn presentar los documentos
que acrediten la aceptacin de las condiciones propuestas
por el agro exportador, siempre que incluyan la informacin
mnima sealada; y,
b. El documento denominado liquidacin de compra remitido
por el importador que evidencie el precio de exportacin.
Los documentos mencionados en el prrafo anterior podrn
ser remitidos va correo electrnico, courier, fax, telex o por
cualquier otro medio del cual se deje constancia escrita.
Conforme a lo establecido por el artculo 64 de la Ley, la
base imponible del Impuesto en las operaciones de agro
exportacin de productos perecibles frescos es el valor de
exportacin, que es el valor inicialmente facturado ajustado,
de ser el caso, por las notas de crdito o las notas de dbito
emitidas para reflejar el valor de exportacin definitivo,
segn lo dispuesto en el artculo anterior.
Si la SUNAT, constatara que el valor de exportacin es inferior
al valor real determinado con arreglo a las reglas establecidas
por el artculo 37, salvo prueba en contrario, la diferencia
ser tratada como renta gravable del exportador.
Las disposiciones sealadas en los prrafos precedentes
no sern de aplicacin cuando se trate de las transac-
ciones previstas en el numeral 4 del artculo 32 de esta
ley, las que se sujetarn a las normas de precios de
transferencia a que se refiere el artculo 32-A de esta ley.
Prrafo modificado por elArtculo 17 del Decreto Legislativo N 1112
(29.06.12), vigentea partir del 01.01.13.
Artculo 65.- Los perceptores de rentas de terce-
ra categora cuyos ingresos brutos anuales no superen
las 150 UIT debern llevar como mnimo un Registro
de Ventas, un Registro de Compras y Libro Diario de
Formato Simplificado, de acuerdo con las normas sobre
la materia.
Los perceptores de rentas de tercera categora que
generen ingresos brutos anuales desde 150 UIT hasta
1700 UIT debern llevar los libros y registros contables
de conformidad con lo que disponga la SUNAT. Los
dems perceptores de rentas de tercera categora
estn obligados a llevar la contabilidad completa de
conformidad con lo que disponga la SUNAT.
Primer y segundo prrafos, modificados por elArtculo 20 de la Ley
N 30056, publicada el02.07.13, vigente a partir del 03.07.13
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 38.- CONTABILIDAD DE LOS CONTRIBUYENTES QUE
OBTENGAN RENTAS DE TERCERA CATEGORA
Para efecto de la aplicacin del primer y segundo prrafos del
artculo 65 de la Ley se considerar los ingresos obtenidos en el
ejercicio gravable anterior y la UIT correspondiente al ejercicio
en curso.
Los perceptores de rentas de tercera categora que inicien
actividades generadoras de estas rentas en el transcurso del
ejercicio considerarn los ingresos que presuman que obten-
drn en el mismo.
Mediante Resolucin de Superintendencia, la Super-
intendencia Nacional de Administracin Tributaria
- SUNAT podr establecer:
B-108
a) Inciso derogado por laSegunda Disposicin Complementaria
Derogatoria de la Ley N 30056,publicada el02.07.13, vigente
a partir del 03.07.13
b) Los libros y registros contables que integran la
contabilidad completa a que se refiere el presente
artculo.
Concordancia:
R. N 234-2006-SUNAT, Art. 12, Inc. 12.1 (Contabilidad
Completa)
c) Las caractersticas, requisitos, informacin mnima y
dems aspectos relacionados a los libros y registros
contables citados en los incisos a) y b) precedentes,
que aseguren un adecuado control de las opera-
ciones de los contribuyentes.
Las sociedades irregulares previstas en el Artculo 423
de la Ley General de Sociedades; comunidad de bienes;
jointventures, consorcios y dems contratos de colabo-
racin empresarial, perceptores de rentas de tercera
categora, debern llevar contabilidad independiente
de las de sus socios o partes contratantes.
Sin embargo, tratndose de contratos en los que por
la modalidad de la operacin no fuera posible llevar
la contabilidad en forma independiente, cada parte
contratante podr contabilizar sus operaciones, o de
ser el caso, una de ellas podr llevar la contabilidad del
contrato, debiendo en ambos casos, solicitar autoriza-
cin a la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria - SUNAT, quien la aprobar o denegar en un
plazo no mayor a quince das. De no mediar resolucin
expresa, al cabo de dicho plazo, se dar por aprobada
la solicitud. Quien realice la funcin de operador y sea
designado para llevar la contabilidad del contrato,
deber tener participacin en el contrato como parte
del mismo.
Tratndose de contratos con vencimiento a plazos
menores a tres (3) aos, cada parte contratante podr
contabilizar sus operaciones o, de ser el caso, una de
ellas podr llevar la contabilidad del contrato, debiendo
a tal efecto, comunicarlo a la Superintendencia Nacional
de Administracin Tributaria - SUNAT dentro de los
cinco (5) das siguientes a la fecha de celebracin del
contrato.
Prrafo sustituido por elArtculo 9 del Decreto Legislativo N 979
(15.03.07), vigente a partir del 01.01.08.
Los contribuyentes que se mencionan a continuacin,
debern llevar un Libro de Ingresos y Gastos, de acuer-
do a lo sealado por Resolucin de Superintendencia
de la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria - SUNAT:
a) Los que en el ejercicio gravable anterior o en el
curso del ejercicio, hubieran percibido rentas bru-
tas de segunda categora que excedan veinte (20)
unidades impositivas tributarias.
b) Los perceptores de rentas de cuarta categora.
Se excepta de la obligacin de llevar el Libro de In-
gresos y Gastos a los perceptores de rentas de cuarta
categora cuyas rentas provengan exclusivamente de
Instituto Pacfico

la contraprestacin por servicios prestados bajo el
rgimen especial de contratacin administrativa de
servicios - CAS, a que se refiere el Decreto Legislativo
N 1057 y norma modificatoria.
Prrafo incorporado por elArtculo 4 del Decreto Legislativo N 1120
(18.07.12), vigentea partir del 01.08.12.
Artculo sustituido por el Artculo 39 del Decreto Legislativo N 945,
publicado el 23.12.03.
Concordancias:
R. N 234-2006-SUNAT (Establecen normas referidas
a Libros y Registros vinculados a Asuntos Tributarios)
R. N 182-2008-SUNAT (Resolucin de Superintendencia
que implementa la emisin electrnica del Recibo por
Honorarios y el llevadodel Libro de Ingresos y Gastos de
manera electrnica)
Informe Sunat:
Informe N. 076-2012-SUNAT/4B0000
En un contrato de colaboracin empresarial con vencimiento a
plazos menores a tres (3) aos, donde interviene una empresa
domiciliada y otra no domiciliada, la empresa domiciliada debe
llevar la contabilidad de dicho contrato.
Artculo 66.- La SUNAT podr exigir al contri-
buyente el registro de sus ingresos y operaciones en
libros especiales, a fin de asegurar la verificacin de su
situacin impositiva.
CAPTULO X
DE LOS RESPONSABLES Y DE
LAS RETENCIONES DEL IMPUESTO
Artculo 67.- Estn obligados a pagar el im-
puesto con los recursos que administren o dispongan
y a cumplir las dems obligaciones que, de acuerdo
con las disposiciones de esta ley corresponden a los
contribuyentes, las personas que a continuacin se
enumeran:
a) El cnyuge que perciba y disponga de los bienes
del otro o cualquiera de ellos tratndose de bienes
sociales comprendidos en la primera, segunda y
tercera categora;
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 39.- RESPONSABLES, AGENTES DE RETENCIN Y
AGENTES DE PERCEPCIN DEL IMPUESTO
Los responsables, agentes de retencin y agentes de percepcin
del Impuesto, se sujetarn a las siguientes normas:
()
c) El cnyuge a quien se le hubiera conferido la representacin
de la sociedad conyugal deber incluir las rentas producidas
por los bienes de sta en su declaracin, as como la de los
hijos menores o incapaces en su caso en la que consignar
su nombre y nmero de Registro nico de Contribuyente.
Esta norma tambin es de aplicacin a los contribuyentes
que no resultaran obligados a presentar declaracin por sus
rentas propias.
b) Los padres, tutores y curadores de los incapaces;
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
c) Los albaceas o administradores de sucesiones y a
falta de stos, el cnyuge suprstite y los herederos;
d) Los sndicos, interventores y liquidadores de
quiebras o concursos y los representantes de las
sociedades en liquidacin;
e) Los directores, gerentes y administradores de
personas jurdicas;
f ) Los administradores de patrimonios y empresas
y, en general, los mandatarios con facultades
para percibir dinero, cuando en el ejercicio de sus
funciones estn en condiciones de determinar la
materia imponible y pagar el impuesto correspon-
diente a tales contribuyentes;
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 39.- RESPONSABLES, AGENTES DE RETENCIN Y
AGENTES DE PERCEPCIN DEL IMPUESTO
Los responsables, agentes de retencin y agentes de percepcin
del Impuesto, se sujetarn a las siguientes normas:
()
b) Aqullos a que se refieren los incisos a) al f ) del artculo
67 de la Ley, deben cumplir con las obligaciones formales
que la Ley establece para los contribuyentes, incluyendo la
presentacin de la declaracin jurada correspondiente.
g) Los agentes de retencin; y,
h) Los agentes de percepcin.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 39.- RESPONSABLES, AGENTES DE RETENCIN Y
AGENTES DE PERCEPCIN DEL IMPUESTO
Los responsables, agentes de retencin y agentes de percepcin
del Impuesto, se sujetarn a las siguientes normas:
a) Las retenciones que se deban efectuar se abonarn al fisco
en las fechas y lugares establecidos para realizar los pagos
a cuenta mensuales del Impuesto.
()
d) Los agentes de retencin considerarn a las personas na-
turales como domiciliadas si stas se encuentran inscritas
en el Registro nico de Contribuyentes o si les comunican
por escrito tal hecho, salvo que dispusieran de la evidencia
de su condicin de no domiciliadas.
e) En aquellos casos en los que existiendo la obligacin de
efectuar retenciones o percepciones, stas no se hubieran
efectuado o se hubieran realizado parcialmente, los con-
tribuyentes quedan obligados a abonar al Fisco, dentro de
los mismos plazos, el importe equivalente a la retencin o
percepcin que se omiti realizar, informando al mismo
tiempo, a la SUNAT, el nombre, denominacin o razn
social y el domicilio del agente de retencin o percepcin,
de acuerdo a lo previsto en los artculos 78 y 78-A de la Ley.
En caso de incumplimiento se harn acreedores a las san-
ciones previstas en el Cdigo Tributario.
f ) La SUNAT podr establecer los casos en los que se deber
llevar un registro de las retenciones y las percepciones
efectuadas.
Artculo 68.- En la enajenacin directa e indi-
recta de acciones, participaciones o de cualquier otro
valor o derecho representativo del patrimonio de una
empresa a que se refiere el inciso h) del artculo 9 y
los incisos e) y f ) del artculo 10 de esta Ley, respec-
B-109
T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta
tivamente, efectuada por sujetos no domiciliados, la
persona jurdica domiciliada en el pas emisora de
dichos valores mobiliarios es responsable solidaria,
cuando en cualquiera de los doce (12) meses anteriores
a la enajenacin, el sujeto no domiciliado enajenante
se encuentre vinculado directa o indirectamente a la
empresa domiciliada a travs de su participacin en
el control, la administracin o el capital. El Reglamento
sealar los supuestos en los que se configura la referida
vinculacin.
Artculo incorporado por elArtculo 6 de la Ley N 29663, publicada
el15.02.11.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 39-F.- Responsabilidad solidaria
Para efectos de la aplicacin de lo dispuesto en el artculo 68 de
la Ley, existir vinculacin entre el sujeto no domiciliado enaje-
nante y la persona jurdica domiciliada, cuando en cualquiera
de los doce (12) meses anteriores a la fecha de enajenacin se
den alguno de los siguientes supuestos:
1. El sujeto no domiciliado posea ms del diez por ciento (10%)
del capital de la persona jurdica domiciliada, directamente
o por intermedio de un tercero.
2. El capital de la persona jurdica domiciliada y del sujeto no
domiciliado pertenezca, en ms del diez por ciento (10%),
a socios comunes a stas.
3. La persona jurdica domiciliada y el sujeto no domiciliado
cuenten con uno o ms directores, gerentes, adminis-
tradores u otros directivos comunes, que tengan poder
de decisin en los acuerdos financieros, operativos y/o
comerciales que se adopten.
4. El sujeto no domiciliado y la persona jurdica domiciliada
consoliden Estados Financieros.
5. El sujeto no domiciliado ejerza influencia dominante en las
decisiones de los rganos de administracin de la persona
jurdica domiciliada o viceversa.
Se entiende que se ejerce influencia dominante cuando, en la
adopcin del acuerdo, se ejerce o controla la mayora absoluta de
votos para la toma de decisiones en losrganos de administra-
cin de la persona jurdica domiciliada o sujeto no domiciliado.
La vinculacin quedar configurada y regir de acuerdo a las
siguientes reglas:
a) En el caso de los numerales 1 al 4 cuando se verifique la
causal. Configurada la vinculacin, sta regir desde ese
momento y mientras subsista dicha causal.
b) En el caso del numeral 5, desde la fecha de adopcin del
acuerdo hasta el cierre del ejercicio gravable siguiente.
No se atribuir la responsabilidad solidaria cuando sea
de aplicacin la retencin prevista en el inciso g) del
artculo 71 de la Ley.
Prrafo incorporado por elArtculo 5 de la Ley N 29757, publicada
el21.07.11.
La responsabilidad solidaria se mantendr cuando
la retencin se efecte por las instituciones de com-
pensacin y liquidacin de valores o quienes ejerzan
funciones similares.
Prrafo incorporado por elArtculo 12 de la Ley N 30050 (26.06.13),
vigentea partir del 01.01.14.
Artculo 69.- Los obligados al pago del impues-
to, de acuerdo con las disposiciones de esta ley, son
tambin responsables de las consecuencias por hechos
B-110
u omisiones de sus factores, agentes o dependientes
de conformidad con las disposiciones del Cdigo Tri-
butario.
Artculo 70.- Las retenciones y las percepciones
que deben practicarse sern consideradas como pagos
a cuenta del impuesto o como crdito contra los pagos
a cuenta, de corresponder, salvo los casos en que esta
Ley les acuerde el carcter de definitivo.
Artculo sustituido por el Artculo 41 del Decreto Legislativo N 945,
publicado el 23.12.03.
Artculo 71.- Son agentes de retencin:
a) Las personas que paguen o acrediten rentas con-
sideradas de:
i) Segunda categora; y,
ii) Quinta categora.
Inciso sustituido por elArtculo 14 de la Ley N 29492, publi-
cada el31.12.09.
b) Las personas, empresas y entidades obligadas a
llevar contabilidad de acuerdo al primer y segundo
prrafos del artculo 65 de la presente Ley, cuando
paguen o acrediten honorarios u otras remunera-
ciones que constituyan rentas de cuarta categora.
c) Las personas o entidades que paguen o acrediten
rentas de cualquier naturaleza a beneficiarios no
domiciliados.
d) Las Instituciones de Compensacin y Liquidacin
de Valores o quienes ejerzan funciones similares,
constituidas en el pas, cuando efecten la liquida-
cin en efectivo en operaciones con instrumentos
o valores mobiliarios; y las personas jurdicas que
paguen o acrediten rentas de obligaciones al por-
tador u otros valores al portador.
Inciso sustituido por elArtculo 8 de la Ley N 29645 (31.12.10),
vigente a partir del 01.01.11.
e) Las Sociedades Administradoras de los Fondos
Mutuos de Inversin en Valores y de los Fondos de
Inversin, as como las Sociedades Titulizadoras de
Patrimonios Fideicometidos, los Fiduciarios de Fidei-
comisos Bancarios y las Administradoras Privadas de
Fondos de Pensiones -por los aportes voluntarios
sin fines previsionales-, respecto de las utilidades,
rentas o ganancias de capital que paguen o ge-
neren en favor de los poseedores de los valores
emitidos a nombre de estos fondos o patrimonios,
de los fideicomitentes en el Fideicomiso Bancario,
o de los afiliados en el Fondo de Pensiones.
Inciso sustituido por elArtculo 14 de la Ley N 29492 (31.12.09),
vigente a partir del 01.01.10.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 39-B.- SOCIEDADES ADMINISTRADORAS DE
FONDOS DE INVERSIN, SOCIEDADES TITULlZADORAS
DE PATRIMONIOS FIDEICOMETIDOS Y FIDUCIARIOS DE
FIDEICOMISOS BANCARIOS
Las utilidades, rentas o ganancias de capital que paguen las so-
ciedades administradoras con cargo a los fondos de inversin, as
Instituto Pacfico

como las sociedades titulizadoras de patrimonios fideicometidos
o los fiduciarios de un fideicomiso bancario, se sujetarn a las
siguientes reglas de retencin del Impuesto:
1. Cuando se atribuyan utilidades que provengan de la distri-
bucin de dividendos u otra forma de distribucin de utilida-
des efectuada por otras personas jurdicas, la obligacin de
retener con una tasa de cuatro coma uno por ciento (4,1%)
corresponder solamente a la sociedad administradora del
fondo de inversin, a la sociedad titulizadora del patrimonio
fideicometido o al fiduciario bancario.
Cuando el perceptor sea una sociedad, entidad o contrato
a que se refiere el cuarto prrafo del artculo 14 de la Ley,
corresponder efectuar la retencin nicamente respecto
de los integrantes o partes contratantes cuando sean
persona natural, sociedad conyugal que opt por tributar
como tal, sucesin indivisa o un sujeto no domiciliado. En
este supuesto, dicha sociedad, entidad o contrato, a travs
de su respectivo operador, deber hacer de conocimiento
de la sociedad administradora del fondo de inversin, de
la sociedad titulizadora del patrimonio fideicometido o
del fiduciario del fideicomiso bancario, la relacin de sus
integrantes o contratantes as como la proporcin de su par-
ticipacin. Si la sociedad, entidad o contrato no comunica
a la sociedad administradora o titulizadora, segn corres-
ponda, la relacin de sus partes contratantes o integrantes
ni el porcentaje de sus participaciones, se deber realizar
la retencin como si el pago en su totalidad se efectuara a
una persona natural.
La obligacin de retencin a que se refiere el primer prrafo
no alcanza a la persona jurdica que paga o acredita los divi-
dendos u otra forma de distribucin de utilidades, salvo que
como producto de una transferencia fiduciaria de activos
en un fideicomiso de titulizacin, se transfieran acciones u
otros valores mobiliarios representativos del capital emitidos
por una persona jurdica y que se encuentren a nombre del
fideicomitente, caso en el cual proceder la retencin del
Impuesto cuando la persona jurdica distribuya dividendos
y cualquier otra forma de distribucin de utilidades y el
fideicomitente no sea una persona jurdica domiciliada en
el pas o cuando se trate de un no domiciliado. La tasa de
retencin ser equivalente a cuatro punto uno por ciento
(4.1%).
La retencin ser efectuada de conformidad con lo dispues-
to en el artculo 89.
2. Tratndose de las rentas a que se refiere el inciso h) del
artculo 24 de la Ley y el numeral 1 del inciso b) del artculo
13, distintas a la distribucin de dividendos u otras formas
de distribucin de utilidades efectuada por otras personas
jurdicas, se aplicar la tasa del seis coma veinticinco por
ciento (6,25%) en caso que el perceptor de tales ingresos sea
una persona natural, una sociedad conyugal que opt por
tributar como tal, o una sucesin indivisa; 30% o la tasa a la
que se encuentre sujeto, en caso que el contribuyente sea
una persona generadora de rentas de la tercera categora,
o la tasa del Impuesto fijada en los artculos 54 56 de la
Ley, segn corresponda, cuando el perceptor sea un no
domiciliado.
Cuando el perceptor sea una sociedad, entidad o contrato
a que se refiere el cuarto prrafo del artculo 14 de la Ley, la
retencin se efectuar considerando la tasa del Impuesto
aplicable a cada integrante o parte contratante. Para tal
efecto, dicha sociedad, entidad o contrato, a travs de
su respectivo operador, deber hacer de conocimiento
de la sociedad administradora del fondo de inversin, de
la sociedad titulizadora del patrimonio fideicometido o
del fiduciario del fideicomiso bancario, la relacin de sus
integrantes o contratantes, su condicin de domiciliados
o no y la tasa que le resulte aplicable a cada uno, as como
la proporcin de su participacin. Si la sociedad, entidad
o contrato no efecta dicha comunicacin o lo hace sin
consignar toda la informacin requerida, se deber realizar
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
la retencin aplicando la tasa del treinta por ciento (30%).
Las retenciones antes mencionadas procedern siempre que
se trate de utilidades, rentas o ganancias de capital por las
cuales se deba pagar el Impuesto.
f ) Las personas, empresas o entidades que paguen
o acrediten rentas de tercera categora a sujetos
domiciliados, designadas por la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria mediante
resolucin de Superintendencia. Las retenciones se
efectuarn por el monto, en la oportunidad, forma,
plazos y condiciones que establezca dicha entidad.
Inciso sustituido por elArtculo 7 de la Ley N 28655, publicada
el29.12.05.
g) Las personas domiciliadas en el pas cuando pa-
guen o acrediten rentas por la enajenacin indi-
recta de acciones o participaciones representativas
del capital de una persona jurdica domiciliada en
el pas de acuerdo a lo dispuesto en el inciso e) del
artculo 10 de esta Ley.
Inciso incorporado por elArtculo 6 de la Ley N 29757, publi-
cada el21.07.11.
Tratndose de personas jurdicas que paguen o
acrediten rentas de obligaciones al portador u
otros valores al portador,la obligacin de retener
el Impuesto correspondiente a las rentas indicadas
en el inciso d), siempre que sean deducibles para
efecto de la determinacin de su renta neta, surgir
en el mes de su devengo.
Prrafo sustituido por elArtculo 18 del Decreto Legislativo N
972 (10.03.07), vigente a partir del 01.01.09.
Las retenciones debern ser pagadas dentro de los
plazos establecidos en el Cdigo Tributario para las
obligaciones de carcter mensual.
Prrafo sustituido por elArtculo 7 de la Ley N 28655, publi-
cada el29.12.05.
Los usuarios de obras protegidas por la Ley sobre
el Derecho de Autor no se encuentran obligados a
efectuar las retenciones previstas en los incisos a) y
c) del presente artculo, respecto de las rentas que
abonen por el uso de dichas obras a las siguientes
personas o entidades:
i. A la sociedad de gestin colectiva.
ii. A los titulares de las obras o sus derechoha-
bientes, a travs de una sociedad de gestin
colectiva.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 39-C.- SOCIEDADES DE GESTIN COLECTIVA COMO
AGENTES DE RETENCIN
Para efecto de lo dispuesto en el ltimo prrafo del Artculo
71 y en el Artculo 77-A de la Ley, se tendrn en cuenta las
siguientes normas:
a) Definiciones
1. Obra: A toda creacin intelectual personal y original,
susceptible de ser divulgada o reproducida en cualquier
forma, conocida o por conocerse.
2. Autor: A la persona natural que realiza la creacin
intelectual de una Obra.
B-111
T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta
3. Derechohabiente: A la persona natural o jurdica a quien
por cualquier ttulo se hubiera transmitido derechos
reconocidos en la Ley sobre el Derecho de Autor.
4. Titular de la Obra: Al autor, al derechohabiente o a cual-
quier sujeto que tenga la calidad de titular de derechos
protegidos por la Ley sobre el Derecho de Autor.
5. Sociedad de Gestin Colectiva: A la asociacin civil sin
fines de lucro constituida para dedicarse en nombre
propio o ajeno a la gestin de derechos de autor y/o
derechos conexos de carcter patrimonial, por cuenta
y en inters de varios autores o titulares de esos dere-
chos, y que haya sido debidamente autorizada por el
Instituto Nacional de Defensa de la Competencia y de
la Proteccin de la Propiedad Intelectual - INDECOPI.
Dicha gestin podr realizarse mediante la celebracin
de contratos de adhesin bajo la modalidad de man-
dato o de cesin, de conformidad con lo previsto en la
Ley sobre el Derecho de Autor.
6. Usuario de la Obra: A cualquier sujeto autorizado por
una Sociedad de Gestin Colectiva para utilizar en
una forma determinada una Obra u otra produccin
protegida por la Ley sobre el Derecho de Autor, de
conformidad con las condiciones convenidas en el
contrato de licencia.
b) Titular de la Obra
Para efecto de la determinacin del Impuesto que en
definitiva le corresponda por el ejercicio gravable, el Titular
de la Obra que hubiera designado como mandataria a una
Sociedad de Gestin Colectiva, considerar percibidas las
rentas que obtenga por la utilizacin de sus Obras cuando
sean puestas a disposicin de la referida sociedad en forma
total o parcial, aunque dicho titular no las hubiera cobrado
en efectivo o en especie. Para ello tendr en cuenta la infor-
macin contenida en el Certificado de Rentas y Retenciones
a que se refiere el Artculo 45.
Asimismo, para efecto de la retencin prevista en el Artculo
77-A de la Ley, cuando dicho titular sea domiciliado para
efecto del Impuesto tendr las siguientes obligaciones:
1. Comunicar por escrito a la Sociedad de Gestin Colec-
tiva, al momento de su incorporacin como socio, su
nmero de Registro nico de Contribuyente (RUC), as
como los datos relativos al tipo de contribuyente y a la
categora del Impuesto a la cual se encontrarn afectas
sus rentas administradas por la sociedad.
2. Comunicar por escrito a la Sociedad de Gestin Co-
lectiva las modificaciones de dichos datos, dentro del
plazo de tres (3) das hbiles, contados desde el da
siguiente a aqul en que vence el plazo para efectuar
la actualizacin correspondiente en el RUC.
c) Sociedad de Gestin Colectiva
Para efecto de la retencin prevista en el Artculo 77-A de la
Ley, la Sociedad de Gestin Colectiva que tuviera la calidad
de mandataria de los Titulares de las Obras, tendr en cuenta
las siguientes disposiciones:
1. Efectuar la retencin respecto de rentas provenientes
de derechos de autor y/o de derechos protegidos por
la Ley sobre el Derecho de Autor, que se encuentren
gravadas con el Impuesto.
2. Deber exigir al Usuario de la Obra, como condicin
para autorizar la utilizacin de dicha Obra, la presenta-
cin de la Planilla de Ejecucin conforme a lo dispuesto
en el inciso d) del presente Artculo.
3. Determinar el monto a retener considerando la infor-
macin consignada en la comunicacin a que se refiere
el segundo prrafo del inciso b) del presente Artculo.
En su defecto, cuando el Titular de la Obra sea una
persona natural, la retencin se efectuar de acuerdo
a lo previsto en el inciso a. del Artculo 77-A de la Ley,
salvo que la Sociedad de Gestin Colectiva dispusiera
de la evidencia de su condicin de no domiciliado, en
B-112
cuyo caso aplicar lo dispuesto en el inciso b. del mismo
Artculo.
4. Cuando el Usuario de la Obra le hubiera efectuado un
pago parcial por la utilizacin de una Obra, efectuar
la retencin correspondiente a cada Titular de la Obra
comprendido en la Planilla de Ejecucin a que se refiere
el inciso d) del presente Artculo, en forma proporcional
a las rentas que le corresponda por dicha Planilla.
5. Son obligaciones de la Sociedad de Gestin Colectiva:
i. Llevar un libro denominadoRegistro de Retencio-
nes Artculo 77-A de la Ley del Impuesto a la Renta.
ii. Registrar en sus libros y registros contables, en una
cuenta independiente que deber crearse para
estos fines, las rentas de los perceptores de rentas
no identificados a que se refiere el inciso e) del
presente Artculo.
iii. Registrar en sus libros y registros contables, de
manera independiente, las operaciones que realice
como mandataria y como cesionaria, en caso que
hubiera celebrado adicionalmente contratos de
adhesin bajo la modalidad de cesin.
iv. Presentar declaraciones juradas mensuales con el
detalle de los Titulares de Obras identificados, el
monto de las retenciones que corresponda a cada
uno de ellos y el monto total de las rentas percibidas
por los perceptores de rentas no identificados a que
se refiere el inciso e) del presente Artculo, entre otros.
v. Entregar al Titular de la Obra el Certificado de
Rentas y Retenciones conforme a lo dispuesto en
el Artculo 45.
vi. Mantener a disposicin de la SUNAT los contratos
de representacin recproca que hubiera celebrado
con Sociedades de Gestin Colectiva extranjeras,
los comprobantes de pago, las Planillas de Ejecu-
cin y dems documentacin sustentatoria que
resulte aplicable.
vii. Proporcionar a los Usuarios de las Obras, en forma
previa a la autorizacin para la utilizacin de una
Obra, el formato para la presentacin de la Planilla
de Ejecucin a que se refiere el inciso d) del pre-
sente Artculo.
viii. Mantener una relacin actualizada de los Titulares
de Obras nacionales y extranjeros cuyas rentas
administre, incluyendo sus respectivas Obras.
ix Mantener, a disposicin de los Usuarios de las Obras,
la informacin a que se refiere el acpite anterior.
En caso que en el ejercicio de sus funciones, la SUNAT
detectara a sociedades de gestin colectiva que auto-
ricen la utilizacin de Obras sin Planillas de Ejecucin
o con Planillas de Ejecucin que no contengan la
informacin prevista en el numeral 4 del inciso d) del
presente artculo o se presenten con enmendaduras o
tachaduras que impidan la identificacin de las Obras
y/o de sus respectivos titulares, la SUNAT comunicar a
la Oficina de Derechos de Autor del Instituto Nacional
de Defensa de la Competencia y de la Proteccin de
la Propiedad Intelectual - INDECOPI, a fin de que esta
ltima proceda de conformidad con lo previsto en el
Artculo 165 de la Ley sobre el Derecho de Autor, cuando
corresponda.
d) Usuario de la Obra
El Usuario de la Obra deber presentar a la Sociedad de Ges-
tin Colectiva una Planilla de Ejecucin en la que identificar
a las Obras cuya autorizacin de uso solicita, as como a sus
respectivos titulares. Dicho documento tendr carcter de
declaracin jurada.
La Planilla de Ejecucin se regir por lo siguiente:
1. Ser presentada debidamente llenada al momento de
solicitar a la Sociedad de Gestin Colectiva la autoriza-
cin para la utilizacin de una Obra.
Instituto Pacfico

2. Ser presentada en el formato que, para tal efecto,
deber proporcionar la Sociedad de Gestin Colectiva.
3. En caso que el Usuario de la Obra requiera efectuar al-
guna modificacin o adicin en la Planilla de Ejecucin,
podr ser rectificada hasta el tercer da hbil del mes
siguiente a aqul en el cual se concluy la utilizacin
de la Obra.
4. Deber contener, como mnimo, la siguiente informa-
cin:
i. Nombre y gnero de la Obra, nombre del Titular de
la Obra y dems informacin que permita identi-
ficar a la Obra o a su titular, segn la informacin
que para tal efecto proporcionar la Sociedad de
Gestin Colectiva.
ii. Fecha y lugar de utilizacin de la Obra.
iii. Fecha del primer pago a la Sociedad de Gestin
Colectiva por la utilizacin de la Obra.
El Usuario de la Obra se encuentra obligado a mante-
ner a disposicin de la SUNAT copia de las Planillas de
Ejecucin, debidamente recibidas por la Sociedad de
Gestin Colectiva.
e) Perceptor de la renta no identificado
La Sociedad de Gestin Colectiva tendr en cuenta las
siguientes disposiciones:
1. Considerar que existe un perceptor de la renta no
identificado cuando el Usuario de la Obra le hubiera
presentado una Planilla de Ejecucin con errores,
omisiones, enmendaduras, tachaduras, entre otros,
que no permitan la debida identificacin de la Obra
y/o de sus respectivos titulares. Lo dispuesto no ser de
aplicacin cuando la sociedad cuente oportunamente
con informacin o mecanismos que hagan posible la
identificacin de la Obra y de sus respectivos titulares.
La existencia de perceptores de la renta no identificados
en una Planilla de Ejecucin no afectar la retencin de
las rentas que se recauden por la utilizacin de obras
cuyos autores se encuentren identificados.
2. De existir un perceptor de la renta no identificado, de-
ber realizar los procedimientos necesarios destinados
a determinar la identidad de la Obra y de sus respec-
tivos Titulares, para lo cual podr considerar cualquier
informacin que obtenga por su propia cuenta, de los
Usuarios de las Obras o de las Sociedades de Gestin
Colectiva extranjeras con las cuales hubiera celebrado
contratos de representacin recproca, entre otros.
3. Si como resultado del procedimiento de verificacin
a que se refiere el numeral anterior, se realizara la
identificacin de la Obra y de sus respectivos Titulares,
deber retener el importe que corresponda segn lo
dispuesto por el Artculo 77-A de la Ley y abonarlo al
fisco, al mes siguiente de la identificacin, dentro de
los plazos previstos por el Cdigo Tributario para las
obligaciones de periodicidad mensual.
4. La distribucin de las rentas que efecte la Sociedad de
Gestin Colectiva en virtud de lo dispuesto en el Art-
culo 161 de la Ley sobre el Derecho de Autor, implicar
la identificacin del perceptor de la renta.
5. En ningn caso se considerar que existe un perceptor
de la renta no identificado para efecto de lo dispuesto
en el Artculo 77-A de la Ley, cuando la Sociedad de
Gestin Colectiva hubiera autorizado la utilizacin de
una Obra sin exigir la Planilla de Ejecucin conforme
a lo dispuesto en el inciso d) del presente Artculo, o
en cualquier otro supuesto en el que la sociedad se
encuentre impedida de determinar la Obra utilizada y/o
su respectivo Titular, por motivos distintos al previsto
en el numeral 1 del presente inciso.
En estos casos, la sociedad deber retener el importe
que establece el inciso b. del Artculo 77-A de la Ley y
abonarlo al fisco, al mes siguiente de percibida la renta,
A c tua lizacin
lida d E mpr
E ner o 2015
esari al
A ctualidad T ributaria
dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario
para las obligaciones de periodicidad mensual.
Asimismo, de determinarse al perceptor de la renta
con posterioridad a la retencin sealada en el prrafo
anterior, ste tendr derecho a la compensacin o
devolucin, en caso que hubiera sufrido retenciones
en exceso o indebidas.
Mediante decreto supremo se podr establecer su-
puestos en los que no procedern las retenciones del
Impuesto o en los que se suspendern las retenciones
que dispone esta Ley. En ningn caso, se establecer
la suspensin de retenciones o la no procedencia
de la retencin a personas que obtengan rentas de
tercera categora que no tengan prdidas arrastrables
generadas en ejercicios anteriores al ejercicio gravable
por el cual se deba efectuar la retencin o no tengan
saldos a favor.
Prrafo sustituido por elArtculo 7 de la Ley N 28655, publicada
el 29.12.05.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 39-A.- SUSPENSIN Y NO PROCEDENCIA DE
RETENCIONES
1. No proceder la retencin del Impuesto, en los siguientes
supuestos:
a) Cuando el pagador de la renta sea un sujeto no domici-
liado.
b) Cuando, de conformidad con lo dispuesto en el segundo
prrafo del artculo 78 de la Ley, las rentas se paguen en
especie y resulte imposible practicar la retencin. En caso
que la contraprestacin se pague parcialmente en espe-
cie y en dinero u otro medio que implique su disposicin
en efectivo, la retencin del Impuesto proceder hasta
por el importe de la contraprestacin en efectivo.
No est comprendida en este inciso la distribucin de
utilidades en especie, la cual se regir por lo dispuesto
en el tercer prrafo del artculo 73-A de la Ley.
c) En el caso de las siguientes rentas de segunda categora
percibidas por contribuyentes domiciliados en el pas:
i) Ganancias de capital por enajenacin de inmuebles
o derechos sobre los mismos, debiendo efectuarse
el pago de acuerdo con lo previsto por el artculo
84-A de la Ley.
ii) Rentas provenientes de la enajenacin de los
bienes a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de
la Ley, excepto en los supuestos establecidos en
el segundo prrafo del artculo 72 y en el artculo
73-C de la Ley.
d) En el caso de rentas de la segunda categora percibidas
por contribuyentes domiciliados en el pas, cuando el
pagador de la renta sea una persona natural, sociedad
conyugal que opt por tributar como tal o sucesin
indivisa, a la que no resulte de aplicacin la obligacin
de llevar contabilidad conforme con lo dispuesto por el
primer y segundo prrafos del artculo 65 de la Ley.
e) En el caso de las rentas que se paguen a fondos de
inversin, patrimonios fideicometidos de sociedades
titulizadoras y fideicomisos bancarios.
f) Incisoderogado por lanica Disposicin Comple-
mentaria Derogatoria del Decreto Supremo N 258-
2012-EF (18.12.12),vigentea partir del 01.01.13.
Tratndose de sujetos domiciliados, en el caso de retencio-
nes que, conforme a la Ley, se deben efectuar con carcter
definitivo y que en virtud de lo dispuesto en el Reglamento
no proceda realizar la retencin respectiva, el contribuyente
B-113
T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta
deber efectuar directamente el pago del Impuesto en los
plazos en que hubiese correspondido pagar la retencin
respectiva.
Tratndose de sujetos no domiciliados, en el caso que
conforme a la Ley y/o el Reglamento no proceda realizar
la retencin respectiva, el contribuyente deber efectuar
directamente el pago del Impuesto con carcter definitivo
dentro de los doce (12) das hbiles del mes siguiente de
percibida la renta.
2. Tratndose de la retencin por rentas de la tercera categora a
que se refiere el primer prrafo del artculo 73-B de la Ley, sta
se suspender si el contribuyente tiene prdidas de ejercicios
anteriores cuyo importe compensable en el ejercicio al que
corresponde la renta neta gravada atribuible, sea igual o
mayor a esta ltima.
En caso la prdida compensable sea inferior a la renta neta
gravada atribuible, la retencin se suspender por la parte
de la renta que equivalga al importe de la prdida neta
compensable.
Si el contribuyente hubiera optado por el sistema b) de
compensacin de prdidas, se considerar como lmite de la
prdida neta compensable para los efectos de la suspensin
de la retencin, el 50% de la renta neta gravada atribuible.
Para que se suspenda la obligacin de efectuar las reten-
ciones conforme a lo sealado en el presente numeral, el
contribuyente deber comunicar esta situacin a las socie-
dades administradoras de fondos de inversin, sociedades
titulizadoras de patrimonios fideicometidos y fiduciarios de
fideicomisos bancarios, segn corresponda, hasta el ltimo
da hbil del mes de febrero de cada ejercicio.
Lo dispuesto en el ltimo prrafo del artculo 85 de la Ley
se aplicar incluso cuando proceda la suspensin de las
retenciones conforme a lo dispuesto en el presente numeral.
3. Los sujetos a los que no corresponda efectuar el pago del
Impuesto a la Renta en el Per, por estar domiciliados en
un pas con el cual se hubiera celebrado un convenio para
evitar la doble imposicin y prevenir la evasin fiscal, debern
comunicar este hecho a las Instituciones de Compensacin
y Liquidacin de Valores, a fin que no efecten la retencin.
La referida comunicacin deber efectuarse a travs de las
sociedades agentes de bolsa u otros participantes, dentro del
plazo establecido para la liquidacin de la operacin, entre-
gando copia del certificado de residencia correspondiente.
4. Numeral derogado por lanica Disposicin Complemen-
taria Derogatoria del Decreto Supremo N 258-2012-EF
(18.12.12), el mismo que entr envigenciaa partir del
01.01.13.
Artculo 72.- Las personas que abonen rentas
de segunda categora distintas de las originadas por la
enajenacin, redencin o rescate de los bienes a que
se refiere el inciso a) del artculo 2 de esta Ley retendrn
el impuesto correspondiente con carcter definitivo
aplicando la tasa de seis coma veinticinco por ciento
(6,25%) sobre la renta neta.
En el caso de rentas de segunda categora originadas
por la enajenacin, redencin o rescate de los bienes
antes mencionados, solo proceder la retencin del
Impuesto correspondiente cuando tales rentas sean
atribuidas, pagadas o acreditadas por las sociedades
administradoras de los fondos mutuos de inversin
en valores y de los fondos de inversin, las sociedades
titulizadoras de patrimonios fideicometidos, los fidu-
ciarios de fideicomisos bancarios y las Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones -por los aportes volun-
tarios sin fines previsionales-. Esta retencin se efectuar
B-114
con carcter de pago a cuenta del Impuesto que en
definitiva le corresponder por el ejercicio gravable
aplicando la tasa de seis coma veinticinco por ciento
(6,25%) sobre la renta neta.
Prrafo modificado por elArtculo 3 del Decreto Legislativo N 1120
(18.07.12), vigenciaa partir del 01.01.13.
Tratndose de dividendos o cualquier otra forma de
distribucin de utilidades, la retencin se efectuar
conforme con lo sealado por el artculo 73-A.
Las retenciones previstas en este artculo debern abo-
narse al Fisco dentro de los plazos establecidos por el
Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad
mensual.
Artculo sustituido por elArtculo 15 de la Ley N 29492, publicada
el31.12.09.
Concordancias:
LIR. Art. 24 (Rentas de segunda categora)
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 45.- CERTIFICADO DE RENTAS Y RETENCIONES, Y
CERTIFICADO DE PERCEPCIONES
()
2. Tratndose de retenciones por rentas del capital
Los agentes de retencin de rentas de segunda categora
debern entregar al perceptor de dichas rentas, al momento
de efectuar el pago, un certificado de rentas y retenciones,
en el que se deje constancia, entre otros, del importe abo-
nado y del Impuesto retenido.
Artculo 73.- Las personas jurdicas que paguen
o acrediten rentas de obligaciones al portador u otros
valores al portador, debern retener el Impuesto a la
Renta de los importes pagados o acreditados aplicando
las tasas siguientes:
Ejercicios Gravables Tasa
2015-2016 28%
2017-2018 27%
2019 en adelante 26%
Dicha retencin deber ser abonada al fisco dentro de
los plazos previstos por el Cdigo Tributario para las
obligaciones de periodicidad mensual, considerando
como fecha de nacimiento de la obligacin el mes en
que se efectu el pago de la renta o la acreditacin
correspondiente. Esta retencin tendr el carcter de
pago definitivo.
Modificado por el artculo 1 de la Ley 30296, publicada el 31.12.14,
vigente a partir del 01.01.15.
Artculo 73-a.- Las personas jurdicas compren-
didas en el artculo 14 que acuerden la distribucin de
dividendos o cualquier otra forma de distribucin de
utilidades, retendrn de las mismas el Impuesto a la
Renta correspondiente, excepto cuando la distribucin
se efecte a favor de personas jurdicas domiciliadas.
Dicha retencin se efectuar aplicando las tasas esta-
blecidas en el ltimo prrafo del artculo 52-A de la
Ley. Las redistribuciones sucesivas que se efecten no
Instituto Pacfico

estarn sujetas a retencin, salvo que se realicen a favor
de personas no domiciliadas en el pas o a favor de las
personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades
conyugales que optaron por tributar como tales, domi-
ciliadas en el pas. La obligacin de retener tambin se
aplica a las sociedades administradoras de los fondos
de inversin, a los fiduciarios de fidecomisos bancarios
y a las sociedades titulizadoras de patrimonios fidei-
cometidos, respecto de las utilidades que distribuyan
y que provengan de dividendos u otras formas de
distribucin de utilidades, obtenidos por los fondos
de inversin, fideicomisos bancarios y patrimonios
fideicometidos de sociedades titulizadoras.
La obligacin de retener el impuesto se mantiene en el
caso de dividendos o cualquier otra forma de distribu-
cin de utilidades que se acuerden a favor del Banco
Depositario de ADRs (American Depositary Receipts) y
GDRs (Global Depositary Receipts).
Cuando la persona jurdica acuerde la distribucin de
utilidades en especie, el pago del seis coma ocho por
ciento (6,8%), del ocho por ciento (8,0%) o nueve coma
tres por ciento (9,3%) segn corresponda deber ser
efectuado por ella y reembolsado por el beneficiario
de la distribucin.
El monto retenido o los pagos efectuados constitui-
rn pagos definitivos del Impuesto a la Renta de los
beneficiarios, cuando estos sean personas naturales
o sucesiones indivisas domiciliadas en el Per. Esta
retencin deber abonarse al fisco dentro de los plazos
previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones
de periodicidad mensual.
Modificado por el artculo 1 de la Ley 30296, publicada el 31.12.14,
vigente a partir del 01.01.15.
Artculo 73-B.- Las sociedades administradoras
de los fondos de inversin, las sociedades titulizadoras
de patrimonios fideicometidos y los fiduciarios de fidei-
comisos bancarios retendrn el impuesto por las rentas
que correspondan al ejercicio y que constituyan rentas
de tercera categora para los contribuyentes, aplicando
la tasa establecida en el primer prrafo del artculo 55 de
la Ley sobre la renta neta devengada en dicho ejercicio.
Si el contribuyente del impuesto se encontrara sujeto a
una tasa distinta de la sealada en el prrafo anterior, por
las rentas a que se refiere dicho prrafo, la retencin se
efectuar aplicando la tasa a la que se encuentre sujeto,
siempre que las rentas generadas por los Fideicomisos
Bancarios, los Fondos de Inversin Empresarial o por
los Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Tituliza-
doras, se deriven de actividades que encuadren dentro
de los supuestos establecidos en las leyes que otorgan
el beneficio; para lo cual el contribuyente deber comu-
nicar tal circunstancia al agente de retencin, conforme
lo establezca el Reglamento.
Modificado por el artculo 1 de la Ley 30296, publicada el 31.12.14,
vigente a partir del 01.01.15.
A c tua lizacin
lida d E mpr
E ner o 2015
esari al
A ctualidad T ributaria
El pago del impuesto retenido que corresponde al
ejercicio, proceder una vez deducidos los crditos
a que se refiere el artculo 88 de la Ley y se efectuar
hasta el vencimiento de las obligaciones tributarias
correspondientes al mes de febrero del siguiente
ejercicio.
En el caso de que se efecten redenciones o rescates
con anterioridad al cierre del ejercicio, la retencin
sobre las rentas de tercera categora a que se refiere
este artculo, deber efectuarse sobre la renta de-
vengada a tal fecha. El pago de la retencin deber
abonarse al Fisco dentro de los plazos previstos por
el Cdigo Tributario para las obligaciones de perio-
dicidad mensual.
Artculo sustituido por el artculo 8 de la Ley N 28655 (29.12.05).
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 54-A.- RETENCIN A CUENTA EN EL CASO DE
RENTAS EMPRESARIALES PROVENIENTES DE FONDOS DE
INVERSIN EMPRESARIAL Y FIDEICOMISOS
Para efectuar la retencin del Impuesto a la Renta a que se refiere
el Artculo 73-B de la Ley, se aplicarn las siguientes disposiciones:
a) La renta neta devengada en el ejercicio sobre la cual se
efecta la retencin del Impuesto es la renta a que se refiere
el inciso j) del artculo 28 de la Ley y las rentas comprendidas
en el inciso h) del artculo 24 de la Ley, cuando stas cons-
tituyan para su beneficiario rentas de tercera categora.
b) Los crditos a que se refiere el Artculo 88 de la Ley, que
son aplicables contra el Impuesto retenido de 30%, son las
retenciones a cuenta en el caso de redenciones o rescates
parciales ocurridas con anterioridad al cierre del ejercicio.
c) En el caso de redencin o rescate con anterioridad al cierre
del ejercicio, se tendr en cuenta lo siguiente:
1) Constituye renta devengada sobre la que se efecta
la retencin, el ntegro de la renta neta a que tiene
derecho el contribuyente al momento del rescate o
redencin.
2) La retencin proceder en el caso que la redencin o
rescate sea definitiva o parcial.
Cuando la redencin o rescate sea definitiva, el impuesto
retenido se regir por lo dispuesto en el inciso a) del Artculo
88 de la Ley.
Cuando la redencin o rescate sea parcial, la retencin se
efectuar sobre los importes rescatados o redimidos y el
impuesto retenido ser utilizado como crdito del Impuesto
que grave la renta devengada en el ejercicio, segn lo
sealado en el inciso a) o como crdito segn lo sealado
por el inciso a) del Artculo 88 de la Ley.
3) La retencin del Impuesto, as como su pago, ser
efectuada mediante declaracin jurada, en la forma y
condiciones que seale la SUNAT.
4) La renta rescatada o redimida en el transcurso del ejerci-
cio gravable, deber excluir cualquier renta devengada
al 31 de diciembre del ao anterior sobre la cual ya se
haya calculado el Impuesto.
5) La renta rescatada o redimida en el transcurso del ejer-
cicio gravable, no forma parte de la base imponible de
los pagos a cuenta de la tercera categora.
Artculo 73-C.- En el caso de la enajenacin
de los bienes a que se refiere el inciso a) del artculo
2 de esta Ley, o de derechos sobre estos, efectuada
B-115
T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta
por una persona natural, sucesin indivisa o sociedad
conyugal que opt por tributar como tal, domiciliada
en el pas, que sea liquidada por una institucin de
compensacin y liquidacin de valores o quien ejerza
funciones similares, constituida en el pas, se deber
realizar la retencin a cuenta del impuesto por rentas de
fuente peruana y de fuente extranjera, en el momento
en que se efecte la liquidacin en efectivo, aplicando
la tasa del cinco por ciento (5%) sobre la diferencia
entre el ingreso producto de la enajenacin y el costo
computable registrado en la referida institucin. La
institucin de compensacin y liquidacin de valores o
quien ejerza funciones similares, constituida en el pas,
deber liquidar la retencin mensual que corresponde
a cada contribuyente, de acuerdo con el procedimiento
establecido en el Reglamento, el que deber considerar
las siguientes deducciones:
1. De las rentas de fuente peruana compensar las
prdidas de capital originadas en la enajenacin
de valores mobiliarios emitidos por sociedades
constituidas en el pas, que tuviera registradas.
2. De las rentas de fuente extranjera compensar las
prdidas de capital originadas en la enajenacin de
valores mobiliarios emitidos por empresas, socieda-
des u otras entidades constituidas o establecidas
en el exterior, que tuviera registradas.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 39-E.- INSTITUCIONES DE COMPENSACIN Y
LIQUIDACIN DE VALORES
Para efectos de la retencin del Impuesto a que se refieren los
artculos 73-C y 76 de la Ley, las Instituciones de Compensa-
cin y Liquidacin de Valores tendrn en cuenta las siguientes
disposiciones:
a) No debern efectuar la retencin en caso el enajenante sea
una persona jurdica domiciliada en el pas.
b) No debern efectuar la retencin a las Sociedades Adminis-
tradoras de Fondos Mutuos de Inversin en Valores y Fondos
de Inversin, las Sociedades Titulizadoras de Patrimonios
Fideicometidos y los Fiduciarios de Fideicomisos Bancarios,
y las Sociedades Administradoras de Fondos de Pensiones.
c) En el caso de enajenacin de los bienes a que se refiere
el inciso a) del artculo 2 de la Ley, se considerar que se
produce la liquidacin en efectivo, en el momento en que
se efecte la transferencia de fondos del comprador al
vendedor en el cumplimiento de las obligaciones asumidas
como consecuencia de la enajenacin de valores en los
mecanismos centralizados de negociacin.
()
g) De conformidad con lo dispuesto en el artculo 73-C, en
todas las operaciones en las que se obtenga una ganancia
de capital, debern retener el cinco por ciento (5%) sobre
la diferencia entre el ingreso producto de la enajenacin
y el costo que tenga registrado; a cuenta de la retencin
mensual que se determine de acuerdo a lo sealado en el
siguiente inciso.
h) Determinarn el importe de la retencin del Impuesto por
concepto de ganancias de capital obtenidas por sujetos
domiciliados en el pas, a que se refiere el primer prrafo
del artculo 73-C de la Ley, de la siguiente forma:
B-116
i. Se considerar todas las ganancias de capital derivadas
de operaciones liquidadas en efectivo, que generen
renta de fuente peruana y extranjera, por un mismo
contribuyente, en cada mes del ejercicio.
ii. El valor de mercado y el costo computable a considerar
sern aquellos que correspondan a la fecha de la ena-
jenacin. Sin embargo, excepcionalmente, cuando a la
fecha de la enajenacin no se tenga registrado ningn
valor mobiliario, o se tenga un nmero inferior a la
cantidad de valores enajenados, el costo computable
se determinar considerando los valores adquiridos
hasta la fecha de la liquidacin.
iii. Se aplicar el siguiente procedimiento de clculo al
cierre de cada mes:
iii.1 Ganancias de capital que generen renta de fuente
peruana
* Se sumarn las ganancias de capital derivadas de
operaciones liquidadas en dicho mes, que generen
renta de fuente peruana.
* Si del procedimiento detallado anteriormente,
se obtiene un resultado positivo, se compensar
contra este las prdidas de capital de fuente pe-
ruana del mes y/o el saldo de dichas prdidas no
compensado en los meses anteriores. Si al cierre
del ejercicio se mantuviera una prdida no com-
pensada, esta no podr arrastrarse a los ejercicios
siguientes.
* Si luego de deducir las referidas prdidas, an se
tiene un monto positivo, a ste se le aplicar la
tasa del cinco por ciento (5%) para determinar la
retencin del mes por rentas de fuente peruana.
iii.2 Ganancias de capital que generen renta de fuente
extranjera
* Se sumarn las ganancias de capital derivadas
de operaciones liquidadas en dicho mes, que
generen renta de fuente extranjera.
* Contra el importe determinado en el punto
anterior, se compensarn las prdidas de
capital de fuente extranjera del mes y/o el
saldo de dichas prdidas no compensado en
los meses anteriores. Si al cierre del ejercicio se
mantuviera una prdida no compensada, esta
no podr arrastrarse a los ejercicios siguientes.
* Si luego de deducir las referidas prdidas,
an se tiene un monto positivo, a ste se le
aplicar la tasa del cinco por ciento (5%) para
determinar la retencin del mes por rentas de
fuente extranjera.
iv. Si las retenciones efectuadas durante el mes, excedie-
ran el importe determinado de conformidad con el
procedimiento de clculo anteriormente detallado, las
Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores
debern devolver el exceso en moneda nacional, dentro
de los cinco (5) das hbiles siguientes al vencimiento
del plazo para declarar y pagar las obligaciones tribu-
tarias de periodicidad mensual.
La devolucin se har efectiva a la Sociedad Agente
de Bolsa del contribuyente que haya intervenido en la
ltima transaccin liquidada del mes.
En el caso de intereses provenientes de operaciones de
reporte y de prstamo burstil y de valores mobiliarios
representativos de deuda, que estn registrados o no
en el Registro Pblico del Mercado de Valores, gene-
rados por personas naturales, sucesiones indivisas o
Instituto Pacfico

sociedades conyugales que optaron por tributar como
tales, que constituyan renta de fuente peruana o de
fuente extranjera, la retencin deber ser efectuada
por la institucin de compensacin y liquidacin de
valores o quien ejerza funciones similares, constituida
en el pas, cuando se efecte la liquidacin en efectivo
de la operacin, aplicando la tasa que se indica en el
primer prrafo. La retencin sobre intereses que califi-
quen como renta de fuente extranjera ser a cuenta del
impuesto definitivo que corresponda por el ejercicio
gravable.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 39-E.-INSTITUCIONES DE COMPENSACIN Y LIQUI-
DACIN DE VALORES
Para efectos de la retencin del Impuesto a que se refieren los
artculos 73-C y 76 de la Ley, las Instituciones de Compensa-
cin y Liquidacin de Valores tendrn en cuenta las siguientes
disposiciones:
c)
()
En el caso de intereses a que se refiere el segundo prrafo
del artculo 73-C de la Ley, se considerar que se produce
la liquidacin en efectivo en el momento en que stos se
paguen, acrediten o pongan a disposicin del beneficiario.
En las operaciones de reporte y prstamo burstil la liquida-
cin en efectivo se producir cuando se realice la liquidacin
de la segunda transferencia.
()
f ) Para efectos de la retencin del Impuesto a la Renta aplicable
a los intereses, se tendr en cuenta lo siguiente:
* En el caso de valores mobiliarios representativos de
deuda, suscritos o adquiridos por debajo de su valor
nominal, la sociedad emisora de los mismos, Sociedad
Agente de Bolsa o participante de las Instituciones de
Compensacin y Liquidacin de Valores, deber infor-
mar el importe pagado por la suscripcin o adquisicin,
segn corresponda.
* En caso de operaciones de reporte o de prstamo
burstil, el reportado o prestatario de los valores,
segn corresponda, deber informar su condicin de
domicilio al participante de la Institucin de Compen-
sacin y Liquidacin de Valores mediante el cual haya
efectuado la operacin, hasta la fecha en la cual se
pague o ponga a disposicin los intereses generados
a favor del reportante o prestamista, respectivamente.
El referido participante, sin identificar al reportado o
prestatario, deber trasladar la informacin a la Insti-
tucin de Compensacin y Liquidacin de Valores, la
cual a su vez, deber proporcionarla al reportante o
prestamista, segn corresponda, mediante el partici-
pante a travs del cual este ltimo haya efectuado la
operacin.
En caso de rentas de sujetos domiciliados en el pas,
provenientes de la enajenacin de los bienes a que se
refiere el inciso a) del artculo 2 de esta ley, o de dere-
chos sobre estos, el impuesto retenido de acuerdo con
la liquidacin efectuada en cada mes por la institucin
de compensacin y liquidacin de valores o quien
ejerza funciones similares, constituida en el pas, en
A c tua lizacin
lida d E mpr
E ner o 2015
esari al
A ctualidad T ributaria
relacin con dichas rentas tendr carcter de pago a
cuenta y ser utilizado como crdito contra el pago del
impuesto que en definitiva corresponda conforme a lo
previsto en el artculo 52-A de esta ley por el ejercicio
gravable en que se realiz la retencin.
Tratndose de enajenaciones indirectas de acciones o
participaciones representativas del capital de personas
jurdicas domiciliadas en el pas, que constituyan rentas
de fuente peruana, realizadas por personas naturales,
sucesiones indivisas o sociedades conyugales que
optaron por tributar como tales, domiciliadas en el
pas, la retencin se efectuar en el momento de la
compensacin y liquidacin de efectivo, siempre que el
contribuyente o un tercero autorizado comunique a las
instituciones de compensacin y liquidacin de valores
o quien ejerza funciones similares la realizacin de una
enajenacin indirecta de acciones o participaciones,
as como el importe que deba retener, adjuntando la
documentacin que lo sustenta.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 39-E.- INSTITUCIONES DE COMPENSACIN Y
LIQUIDACIN DE VALORES
Para efectos de la retencin del Impuesto a que se refieren los
artculos 73-C y 76 de la Ley, las Instituciones de Compensa-
cin y Liquidacin de Valores tendrn en cuenta las siguientes
disposiciones:
()
d) Entindase por terceros autorizados a que se refiere el
cuarto prrafo del artculo 73-C de la Ley, a las Sociedades
Agentes de Bolsa y dems participantes de las Instituciones
de Compensacin y Liquidacin de Valores.
Asimismo, entindase por participante de las Institucio-
nes de Compensacin y Liquidacin de Valores, a los
designados como tales de acuerdo a lo dispuesto por el
artculo 224 de la Ley de Mercado de Valores y normas
complementarias.
La retencin a que se refiere el prrafo anterior ten-
dr carcter de pago a cuenta y ser utilizado como
crdito contra el pago del impuesto que en definitiva
corresponda conforme a lo previsto en el artculo 52-A
de la ley por el ejercicio gravable en que se realiz la
retencin.
Para efectos de las retenciones previstas en el presente
artculo, las personas naturales debern informar, di-
rectamente o a travs de los terceros autorizados, a la
institucin de compensacin y liquidacin de valores
o quien ejerza funciones similares, constituida en el
pas, su condicin de domiciliadas o no domiciliadas,
manteniendo validez ante la referida institucin dicha
condicin, en tanto el cambio de esta no le sea infor-
mada de manera expresa por las referidas personas.
Las retenciones previstas en este artculo debern
abonarse al Fisco dentro de los plazos establecidos
por el Cdigo Tributario para las obligaciones de pe-
riodicidad mensual.
Inciso modificado por elArtculo 11 de la Ley N 30050, publicada
el26.06.13
B-117
T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 39-E.-INSTITUCIONES DE COMPENSACIN Y LIQUI-
DACIN DE VALORES
Para efectos de la retencin del Impuesto a que se refieren los
artculos 73-C y 76 de la Ley, las Instituciones de Compensa-
cin y Liquidacin de Valores tendrn en cuenta las siguientes
disposiciones:
()
e) Para el clculo de la retencin, considerarn como costo,
el registrado en sus soportes informticos o equivalentes,
teniendo en cuenta lo siguiente:
i) En adquisiciones onerosas en el mercado primario
donde la emisin se registra por anotacin en cuenta,
el obligado a informar es el emisor, quien deber ha-
cerlo hasta el da en que se efecten las anotaciones
en cuenta a favor de los titulares suscriptores.
ii) En adquisiciones onerosas en el mercado secundario
de valores mobiliarios inscritos en el Registro Pblico
del Mercado de Valores, efectuadas en mecanismos
centralizados de negociacin, el obligado a informar es
la entidad administradora del mecanismo centralizado
de negociacin, en el da de la sesin de rueda de bolsa
o de la negociacin.
iii) En la transformacin de la forma de representacin de
ttulos fsicos a anotaciones en cuenta:
* En caso sea parcial, el costo ser informado por el
titular a su respectiva Sociedad Agente de Bolsa o
participante de las Instituciones de Compensacin
y Liquidacin de Valores, o de corresponder, el
emisor con cuenta en dicha Institucin; quienes
debern reportar esa informacin en la respectiva
solicitud de desmaterializacin.
Tratndose de valores mobiliarios que hubieran
sido previamente rematerializados en ttulos fsicos
y posteriormente desmaterializados en anotacio-
nes en cuenta, la solicitud de desmaterializacin
de todos los ttulos fsicos deber cumplir con lo
sealado en el prrafo anterior.
* En caso sea efectuada por el ntegro de los valores
emitidos, el costo ser informado por el titular a su
respectivo emisor, y ste reportar esa informacin
en la solicitud de desmaterializacin del ttulo fsico.
iv) En caso de adquisiciones onerosas no efectuadas en
mecanismos centralizados de negociacin que no
sean liquidadas en efectivo por las Instituciones de
Compensacin y Liquidacin de Valores, el obligado
a informar el costo es la sociedad agente de bolsa o
el participante de dichas instituciones, al momento
de solicitar el registro de la adquisicin en dicha
institucin.
v) Tratndose de acciones liberadas, el costo ser su valor
nominal, siendo el emisor el obligado a proporcionarlo,
al momento de su anotacin en cuenta.
vi) En caso se trate de acciones cuyo valor nominal ha sido
incrementado o disminuido producto de un cambio en
el valor nominal generado por una variacin del capital
contable, el costo ser actualizado en forma automtica
por las Instituciones de Compensacin y Liquidacin
de Valores en la fecha de canje, de conformidad con lo
dispuesto en ltimo prrafo del inciso e) del artculo 11
del Reglamento.
vii) En caso se traten de acciones cuyo valor nominal ha sido
incrementado o disminuido producto de un cambio
en el valor nominal sin variacin del capital contable,
B-118
el costo ser actualizado en forma automtica por las
Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores
en la fecha de canje, en la misma proporcin en que
vara el valor nominal.
viii) En las Ofertas Pblicas de Intercambio, el costo debe ser
informado por el emisor, cuando se efecte la anotacin
en cuenta del valor dado en contraprestacin.
ix) En el canje de acciones con motivo de una reorganiza-
cin empresarial u otros, el emisor informar el costo,
siempre que las acciones que se emitan se encuentren
inscritas en el Registro Pblico de Mercado de Valores
y en las Instituciones de Compensacin y Liquidacin
de Valores, en el momento de efectuar la anotacin en
cuenta de los valores o al momento de realizar el canje,
de ser el caso.
x) En la adquisicin de ADRs (American Depositary
Receipts) o GDRs (Global Depositary Receipts) que
tengan como subyacente acciones peruanas, el
obligado a informar el costo es el participante de
las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de
Valores, al momento del registro de la solicitud de
recepcin de valores.
xi) En la conversin de ADRs (American Depositary
Receipts) o GDRs (Global Depositary Receipts) a su
subyacente de acciones peruanas, el obligado a infor-
mar el costo es el participante de las Instituciones de
Compensacin y Liquidacin de Valores, al momento
de solicitar el registro del cambio de titularidad de las
acciones a dicha institucin.
En el caso de la conversin de Exchanged Traded
Fund (ETF) a su subyacente de acciones peruanas, el
obligado a informar el costo es el banco representante
o el participante de las Instituciones de Compensacin
y Liquidacin de Valores, al momento de solicitar el
registro del cambio de titularidad de las acciones a
dicha institucin.
xii) En la recepcin de valores provenientes de DTC (Estados
Unidos de Norteamrica), CDS (Canad) y JP Morgan
custodio global (Estados Unidos de Norteamrica),
el obligado a informar el costo ser el participante de
las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de
Valores, que solicite la recepcin de los valores.
xiii) En los casos de cambios de titularidad efectuados a
ttulo gratuito, las Instituciones de Compensacin y
Liquidacin de Valores, debern asignar cero (0) como
costo del nuevo titular o, de ser el caso, el que corres-
ponda al transferente antes de la transferencia, siempre
que ste se acredite mediante documento pblico o
documento privado de fecha cierta.
xiv) En la adjudicacin de valores al reportante como
consecuencia del incumplimiento en operaciones
de reporte, las Instituciones de Compensacin y
Liquidacin de Valores, registrarn como costo del
reportante, el valor de cotizacin a la fecha de adqui-
sicin, si es que el valor cotiza en algn mecanismo
centralizado de negociacin; o en caso contrario, el
valor nominal.
xv) En otro tipo de adquisiciones, el costo deber ser infor-
mado por el titular a su respectiva Sociedad Agente de
Bolsa, participante de las Instituciones de Compensa-
cin y Liquidacin de Valores, o de corresponder, por el
emisor con cuenta en dicha institucin; y stos a su vez
debern reportar esa informacin a las Instituciones de
Compensacin y Liquidacin de Valores, para su registro
respectivo.
Instituto Pacfico

En caso los sujetos obligados a proporcionar el costo,
distintos a las Instituciones de Compensacin y Liqui-
dacin de Valores, incumplan dicha obligacin, el costo
ser cero (0).
Sin perjuicio de lo sealado en este inciso, la informa-
cin relativa al costo computable de los bienes a que
se refiere el inciso a) del artculo 2 de la Ley, podr ser
rectificada o comunicada -este ltimo supuesto en
caso de no haberla comunicado dentro de los plazos
previstos en el presente inciso o el caso sealado en la
Sptima Disposicin Complementaria Final del Decreto
Supremo N 136-2011-EF- una vez cerrado un ejercicio
gravable. Dicha rectificacin o comunicacin la efectua-
r el obligado a informar el costo conforme a lo sealado
en este inciso o el contribuyente, por nica vez en cada
ejercicio antes que se realice la primera enajenacin de
cualquiera de los bienes antes sealados, en el meca-
nismo centralizado de negociacin. A partir de dicho
momento se considerar el nuevo costo computable
para efecto de las retenciones que se efecten.
()
j) En todos los casos anteriormente mencionados, la renta
o prdida en moneda extranjera se convertir a moneda
nacional al tipo de cambio promedio ponderado com-
pra, cotizacin de oferta y demanda, publicado por la
Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones, en su pgina web o
en el Diario Oficial El Peruano, correspondiente al cierre
de operaciones del ltimo da anterior a aqul en que
se realiza la liquidacin en efectivo, o en su defecto, el
ltimo publicado por dicha entidad.
Concordancias:
D.S. N 136-2011-EF, 2da. DCF, (Exigibilidad de las obli-
gaciones generadas por lo dispuesto en los artculos
73-C y 76 de la Ley)R. N 258-2011-SUNAT (Resolucin
de Superintendencia que dicta normas sobre los Cer-
tificados de rentas y retenciones que deben emitir las
institucionesde compensacin y liquidacin de valores o
quienes ejerzan funciones similares por intereses y rentas
de sujetos no domiciliados) D. Leg. N 1112, Sexta Disp.
Comp. Final (Prdidas de capital no deducibles y reten-
ciones del impuesto). Leg. N 1112, Quinta Disp. Comp.
Trans (Retenciones del Impuesto por las Instituciones de
Compensacin y Liquidacin de Valores)
Informe Sunat:
informe N. 074-2013-SUNAT/4B0000
La Institucin de Compensacin y Liquidacin de Valores (ICLV)
debe efectuar las retenciones del Impuesto a la Renta por la
ganancia de capital obtenida por una persona jurdica no do-
miciliada por la enajenacin de valores mobiliarios.
Si el costo computable informado por los terceros autorizados a
la ICLV no fuera el correcto, la persona natural, sucesin indivisa
o sociedad conyugal que opt por tributar como tal, domiciliada
en el pas, no puede rectificarlo.
No obstante, con ocasin de la presentacin de la declaracin
jurada anual del Impuesto a la Renta puede determinar el costo
computable correspondiente a dichos valores mobiliarios,
siendo que el importe de la retencin puede ser utilizado como
crdito contra el Impuesto a la Renta, y de exceder este ltimo,
puede solicitar la devolucin respectiva.
La ICLV est obligada a determinar el costo computable de los
valores mobiliarios, de acuerdo con lo dispuesto en el numeral
2.2. de la Tercera Disposicin Complementaria Final del Decreto
Supremo N. 011-2010-EF, aun cuando la informacin de dicho
A c tua lizacin
lida d E mpr
E ner o 2015
esari al
A ctualidad T ributaria
costo no hubiera sido proporcionada por el titular de tales valo-
res hasta el 30.9.2011, para lo cual utilizar la ltima cotizacin de
mercado registrada durante el ejercicio 2009 o, en su defecto, el
valor de participacin patrimonial segn balance anual auditado
al 31.12.2009, presentado a CONASEV (hoy, Superintendencia de
Mercado de Valores).
Artculo 73-D.- Cuando la Institucin de Com-
pensacin y Liquidacin de Valores, o quien ejerza
funciones similares, constituida en el pas, lleve el
registro contable de valores representados mediante
anotaciones en cuenta en forma conjunta con una
entidad del exterior que tenga por objeto social el
registro, custodia, compensacin, liquidacin o trans-
ferencia de valores, y como consecuencia de ello se
le haya asignado a esta ltima una Cuenta Agregada,
segn lo establecido por las regulaciones del mercado
de valores, el contribuyente del Impuesto ser aquel
tercero que se encuentre inscrito en el registro de dicha
entidad del exterior.
En estos casos, la referida Institucin deber contar con
la identificacin del nombre, razn social o denomina-
cin social y domicilio legal de dichos terceros, en forma
previa a la liquidacin.
Artculo incorporado por elArtculo 10 de la Ley N 29645, publicada
el31.12.10.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 45.- CERTIFICADO DE RENTAS Y RETENCIONES, Y
CERTIFICADO DE PERCEPCIONES
()
5. Tratndose de retenciones efectuadas por las Instituciones
de Compensacin y Liquidacin de Valores
En el caso de las Instituciones de Compensacin y Liqui-
dacin de Valores o quienes ejercen funciones similares
que acten como agentes de retencin de acuerdo a lo
establecido en el inciso d) del artculo 71 de la Ley, se aplicar
las siguientes disposiciones:
a) Debern emitir los siguientes certificados de rentas y
retenciones:
i) En caso el perceptor de las rentas sea un contribu-
yente domiciliado en el pas:
i.1) Certificado por las retenciones efectuadas
respecto de los intereses a que se refiere el
segundo prrafo del artculo 73-C de la Ley, el
que deber ser entregado en el momento de
la liquidacin en efectivo.
i.2) Certificado por las retenciones efectuadas
respecto de las ganancias de capital por la
enajenacin de bienes a que se refiere el
primer prrafo del artculo 73-C de la Ley, el
que deber ser entregado dentro de los cinco
(5) das hbiles siguientes al vencimiento del
plazo para declarar y pagar las obligaciones
tributarias de periodicidad mensual.
ii) En caso el perceptor de las rentas sea un contribu-
yente no domiciliado en el pas, el certificado de
rentas y retenciones deber ser entregado cuando
B-119
T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta
el contribuyente lo solicite para fines distintos a los
que se refiere el artculo 13 de la Ley.
b) Debern emitir los referidos certificados a nombre del
perceptor de las rentas, dejando constancia del importe
abonado y el impuesto retenido, entre otros.
c) Debern entregar los referidos certificados a quienes
realicen la operacin por cuenta del perceptor de la
renta, como las Sociedades Agentes de Bolsa o dems
participantes de las Instituciones de Compensacin y
Liquidacin de Valores, o la entidad del exterior a que
se refiere el artculo 73-D de la Ley, las cuales a su vez
debern entregarlos a los perceptores de las rentas. Di-
chos certificados podrn ser entregados directamente
al perceptor de la renta, en caso ste solicite la entrega
directa.
En el caso de rentas provenientes de fondos de
inversin, fideicomisos de titulizacin y fideicomisos
bancarios, los certificados de atribucin de rentas y los
certificados de retenciones se regirn por lo sealado
en el inciso c) del artculo 18-A.
Artculo 74.- Tratndose de rentas de cuarta
categora, las personas, empresas y entidades a que se
refiere el inciso b) del artculo 71 de esta Ley, debern
retener con carcter de pago a cuenta del Impuesto
a la Renta el 8% (ocho por ciento) de las rentas brutas
que abonen o acrediten.
Modificado por el artculo 1 de la Ley 30296, publicada el 31.12.14,
vigente a partir del 01.01.15.
El monto retenido se abonar segn los plazos previs-
tos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de
periodicidad mensual.
Artculo sustituido por el Artculo 12 de la Ley N 27034, publicada
el 30.12.98.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 45.- CERTIFICADO DE RENTAS Y RETENCIONES, Y
CERTIFICADO DE PERCEPCIONES
1. Tratndose de retenciones por rentas del trabajo
Los agentes de retencin de rentas de cuarta y quinta
categoras, debern entregar al perceptor de dichas rentas,
antes del 1 de marzo de cada ao, un certificado de rentas
y retenciones, en el que se deje constancia, entre otros, del
importe abonado y del Impuesto retenido correspondiente
al ao anterior.
Tratndose de rentas de quinta categora, cuando el con-
trato de trabajo se extinga antes de finalizado el ejercicio,
el empleador extender de inmediato, por duplicado, el
certificado a que se hace referencia en el prrafo anterior,
por el perodo trabajado en el ao calendario. La copia del
certificado deber ser entregada por el trabajador al nuevo
empleador.
En dicho certificado no debern incluirse los importes
correspondientes a remuneraciones percibidas que sean
consideradas dividendos, de conformidad con lo previsto
en el segundo prrafo de los incisos n) y ) del artculo 37
de la Ley.
B-120
Jurisprudencia:
RTF N 08247-8-2012
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin
presentada contra la resolucin que declar fundada en parte
la solicitud de devolucin de saldo a favor por rentas de cuarta
categora del Impuesto a la Renta, a fin que la Administracin
efecte los cruces de informacin respectivos con los agentes
de retencin y emita nuevo pronunciamiento, pues si bien el
contribuyente no cumpli con presentar los certificados de re-
tenciones de todos sus agentes de retencin, s present copia
de los recibos por honorarios emitidos, en los que se aprecian
las retenciones efectuadas. Se seala que segn criterio de este
Tribunal si bien los agentes de retencin tiene la obligacin
de entregar los certificados de retencin a los perceptores
de rentas de cuarta categora, el hecho que tales agentes no
cumplan con entregar dichos certificados no significa que
no hayan efectuado las retenciones respectivas, por lo que la
Administracin no puede limitarse a sustentar sus conclusiones
en la existencia y/o exhibicin de dichos certificados
RTF N 6255-2-2004
La obligacin de retener se produce con el pago de la retribu-
cin al trabajador.
Artculo 75.- Las personas naturales y jurdicas
o entidades pblicas o privadas que paguen rentas
comprendidas en la quinta categora, debern retener
mensualmente sobre las remuneraciones que abonen
a sus servidores un dozavo del impuesto que, conforme
a las normas de esta Ley, les corresponda tributar sobre
el total de las remuneraciones gravadas a percibir en
el ao, dicho total se disminuir en el importe de las
deducciones previstas por el Artculo 46 de esta ley.
Tratndose de personas que presten servicios para ms
de un empleador, la retencin la efectuar aqul que
abone mayor renta de acuerdo al procedimiento que
fije el reglamento.
Esta retencin deber abonarse al Fisco dentro de
los plazos previstos por el Cdigo Tributario para las
obligaciones de periodicidad mensual.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 40.- RETENCIONES POR RENTAS DE QUINTA CA-
TEGORA
Para determinar cada mes las retenciones por rentas de la quinta
categora a que se refiere el Artculo 75 de la Ley, se proceder
de la siguiente manera:
a) La remuneracin ordinaria mensual puesta a disposicin
del trabajador en el mes se multiplicar por el nmero de
meses que falte para terminar el ejercicio, incluyendo el mes
al que corresponda la retencin. Al resultado se le sumar las
gratificaciones ordinarias que correspondan al ejercicio y las
remuneraciones ordinarias y dems conceptos que hubie-
ran sido puestas a disposicin del trabajador en los meses
anteriores del mismo ejercicio, tales como participaciones,
reintegros y cualquier otra suma extraordinaria.
Instituto Pacfico

b) Al resultado obtenido en el inciso anterior se le restar
el monto equivalente a las siete (7) Unidades Impositivas
Tributarias a que se refiere el artculo 46 de la Ley. Si el tra-
bajador slo percibe rentas de la quinta categora, el gasto
por concepto de donaciones a que se refiere el segundo
prrafo del artculo 49 de la Ley slo podr ser deducido
en el mes de diciembre con motivo de la regularizacin
anual. Las donaciones efectuadas se acreditarn con los
documentos sealados en los acpites i) o ii) del numeral
1.2 del inciso s) del artculo 21, segn corresponda.
c) Al resultado obtenido conforme al inciso anterior se le
aplicar las tasas previstas en el artculo 53 de la Ley, deter-
minndose as el impuesto anual.
d) El impuesto anual determinado en cada mes se fraccionar
de la siguiente manera:
1. En los meses de enero a marzo, el impuesto anual se
dividir entre doce (12).
2. En el mes de abril, al impuesto anual se le deducir las
retenciones efectuadas en los meses de enero a marzo
del mismo ejercicio. El resultado de esta operacin se
dividir entre nueve (9).
3. En los meses de mayo a julio, al impuesto anual se le
deducir las retenciones efectuadas en los meses de
enero a abril del mismo ejercicio. El monto obtenido
se dividir entre ocho (8).
4. En el mes de agosto, al impuesto anual se le deducir
las retenciones efectuadas en los meses de enero a julio
del mismo ejercicio. El resultado de esta operacin se
dividir entre cinco (5).
5. En los meses de setiembre a noviembre, al impuesto
anual se le deducir las retenciones efectuadas en los
meses de enero a agosto del mismo ejercicio. El resul-
tado de esta operacin se dividir entre cuatro (4).
6. En el mes de diciembre, se efectuar la regularizacin
del Impuesto anual, para cuyo efecto se deducirn
las retenciones efectuadas en los meses de enero a
noviembre.
e) En los meses en que se ponga a disposicin del trabajador
cualquier monto distinto a la remuneracin y gratificacin
ordinaria, tal como participacin de los trabajadores en
las utilidades o reintegros por servicios, gratificaciones o
bonificaciones extraordinarias; el empleador calcular el
monto a retener de la siguiente manera:
1. Aplicarn lo descrito en los incisos a) al d), determi-
nndose el impuesto a retener en ese mes sobre las
remuneraciones ordinarias.
2. Al monto determinado en e.1) se sumar el monto que
se obtenga del siguiente procedimiento:
i) Al resultado de aplicar lo establecido en los incisos
a) y b) se le sumar el monto adicional percibido en
el mes por concepto de participaciones, reintegros
o sumas extraordinarias.
ii) A la suma obtenida en el acpite (i) se le aplicar
las tasas previstas en el artculo 53 de la Ley.
iii) Del resultado obtenido en el acpite (ii) se deducir
el monto calculado en el inciso c).
La suma resultante constituye el monto a retener
en el mes.
f ) En los casos en que la remuneracin no se abone en forma
mensual, sino semanal o quincenal, el impuesto a retener
por dicho mes se fraccionar proporcionalmente en las
fechas de pago.
El empleador deber incluir toda compensacin en especie
que constituya renta gravable y deber computarla por el
valor de mercado que corresponda atribuirles.
Artculo 41.- RETENCION EN CASOS ESPECIALES DE OBTEN-
CION DE RENTAS DE QUINTA CATEGORIA
a) Cuando las remuneraciones mensuales pagadas al trabaja-
dor sean de montos variables, se aplicar el procedimiento
previsto en el Artculo anterior. Sin embargo, para efecto
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
se lo dispuesto en el inciso a) del Artculo 40, el empleador
podr optar por considerar como remuneracin mensual
el promedio de las remuneraciones pagadas en ese mes y
en los dos (2) meses inmediatos anteriores. Para el clculo
del promedio as como la remuneracin anual proyectada,
no se considerarn las gratificaciones ordinarias a que tiene
derecho el trabajador. Al resultado obtenido, se le agregar
las gratificaciones tanto ordinarias como extraordinarias y en
su caso las participaciones de los trabajadores, que hubieran
sido puestas a disposicin de los mismos en el mes de la
retencin.
La opcin deber formularse al practicar la retencin co-
rrespondiente al primer mes del ejercicio gravable y deber
mantenerse durante el transcurso de dicho ejercicio.
En el caso de trabajadores con remuneraciones de montos
variables a que se refiere este inciso, que se incorporen
con posterioridad al 1 de enero, el empleador practicar la
retencin slo despus de transcurrido un perodo de tres
meses completos, a partir de la fecha de incorporacin del
trabajador.
b) Los trabajadores que se incorporen con posterioridad al 1 de
enero, para aplicar lo dispuesto en el Artculo 40, el emplea-
dor tomar como base la remuneracin que corresponda
al mes de su incorporacin.
c) En los casos de trabajadores que hubieran percibido
remuneraciones de ms de un empleador en un mismo
ejercicio, para efecto de la retencin, el nuevo empleador
considerar las remuneraciones y retenciones acreditadas
segn el certificado a que se refiere el Artculo 45.
En el caso a que se refiere el prrafo precedente y siempre
que se presenten las circunstancias previstas por el inciso a)
de este artculo, el nuevo empleador podr optar al practicar
la primera retencin, por el procedimiento que autoriza
dicho inciso, computando a ese efecto las retribuciones
pagadas en el mismo ejercicio gravable, por los empleadores
anteriores.
d) Cuando en el curso de un ejercicio gravable se d por
terminado el contrato de trabajo o el vnculo laboral, el
empleador determinar con carcter de ajuste final la
retencin correspondiente al mes en que tenga lugar ese
hecho, sumando a ese efecto todas las remuneraciones y
gratificaciones obtenidas por el trabajador en el ejercicio
gravable, incluidas las remuneraciones gravadas percibidas
con motivo de la terminacin del contrato, as como en su
caso, las participaciones del trabajador y todo otro ingreso
puesto a disposicin del mismo.
A dicha suma se le restar la deduccin contemplada en el
Artculo 46 de la Ley, correspondiente al ejercicio.
Al resultado as determinado, se le aplicar las tasas previstas
en el Artculo 53 de la Ley.
Calculado el impuesto, se le deducir los crditos que les
corresponda y las retenciones efectuadas, de conformidad
con los incisos e) y f ) del Artculo 40, determinndose as el
monto de la retencin correspondiente al ajuste final.
Artculo 42.- RETENCIONES EN EXCESO POR RENTAS DE
QUINTA CATEGORIA
a) Tratndose de retenciones en exceso que resulten de la liqui-
dacin correspondiente al mes en que opere la terminacin
del contrato de trabajo o cese del vnculo laboral, antes del
cierre del ejercicio, se aplicarn las siguientes normas:
1. En el mes en que opere la terminacin del contrato
de trabajo o cese del vnculo laboral, el empleador
devolver al trabajador el exceso retenido.
2. El empleador compensar la devolucin efectuada al
trabajador con el monto de las retenciones que por
el referido mes haya practicado a otros trabajadores.
Cuando el empleador no pueda compensar con otras
retenciones la devolucin efectuada, podr optar por
aplicar la parte no compensada:
B-121
T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta
2.1 A la retencin que por los meses siguientes deba
efectuar a otros trabajadores;
2.2 Solicitar su devolucin a la SUNAT.
b) Cuando con posterioridad al cierre del ejercicio se deter-
minen retenciones en exceso por rentas de quinta cate-
gora efectuadas a contribuyentes que no se encuentren
obligados a presentar declaracin, sern de aplicacin las
disposiciones que la SUNAT establezca para tal efecto.
c) Si como resultado de la aplicacin de lo dispuesto en el
literal n) o ) del Artculo 37 de la Ley se determinara que
parte de la remuneracin que ha sido puesta a disposicin
del trabajador constituye dividendo del propietario de la
empresa, titular de la Empresa Individual de Responsabilidad
Limitada, accionista, participacionista, socio o asociado de
personas jurdicas, las retenciones en exceso por rentas
de quinta categora se sujetarn a las disposiciones que la
SUNAT establezca para tal efecto.
Artculo 43.- UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA Y CREDITOS
APLICABLES PARA EL CALCULO DE LAS RETENCIONES;
CREDITOS EN EXCESO POR DONACIONES
Para efecto de las retenciones contempladas en el Artculo 75
de la Ley deber tenerse en cuenta lo siguiente:
a) Se tomar como referencia la Unidad Impositiva Tributaria
(UIT) vigente en el mes al que corresponda la retencin.
b) Los crditos autorizados por las leyes especiales y los con-
templados en el inciso c) del Artculo 88 de la Ley slo sern
computables a partir del mes en que el trabajador acredite
ante su empleador el derecho a los mismos.
c) Inciso derogado por elArtculo 24 del Decreto Supremo N
017-2003-EF, publicado el 13-02-2003.
Artculo 44.- DECLARACION JURADA QUE DEBEN PRESEN-
TAR LOS TRABAJADORES A SU EMPLEADOR
a) Los trabajadores que perciban remuneraciones considera-
das de quinta categora quedan obligados a presentar a su
empleador y ste a exigirles una declaracin jurada en la
que conste los crditos a que tienen derecho, de acuerdo
a las siguientes normas:
1. Se presentar en formatos cuyo modelo publicar la
SUNAT.
2. Los trabajadores que se encuentren prestando servicios
al inicio del ejercicio gravable la presentarn dentro de
los quince (15) primeros das del citado ejercicio.
3. Los trabajadores que ingresen con posterioridad al
inicio del ejercicio gravable la presentarn dentro de los
primeros quince (15) das siguientes a la fecha de ingreso.
4. Cuando los crditos consignados en la declaracin jura-
da a que se refiere este artculo experimenten variacin,
los trabajadores debern actualizarla dentro de los diez
(10) das siguientes a aqul en el que se produzca el
hecho que origina la variacin.
b) Aqullos que perciban dos o ms remuneraciones de
quinta categora debern presentarla ante el empleador
que pague la remuneracin de mayor monto, incluyendo
la informacin referente a las remuneraciones percibidas de
otros empleadores para que ste las acumule y efecte la
retencin correspondiente. En el mes en que dichas remu-
neraciones varen, el trabajador est obligado a informar de
tal hecho al empleador que efecta la retencin, quien las
considerar para el clculo de la retencin correspondiente.
Copia de dichas declaraciones juradas debidamente re-
cepcionada deber ser entregada por el trabajador a sus
otros empleadores, a efecto de que no se practique las
retenciones a que estuviesen obligados.
c) El incumplimiento por parte de los trabajadores a la presen-
tacin de la declaracin jurada a que se refiere este artculo
no exime al empleador de la obligacin de efectuar las
retenciones correspondientes a las remuneraciones que l
abone.
B-122
Artculo 45.- CERTIFICADO DE RENTAS Y RETENCIONES, Y
CERTIFICADO DE PERCEPCIONES
1. Tratndose de retenciones por rentas del trabajo
Los agentes de retencin de rentas de cuarta y quinta
categoras, debern entregar al perceptor de dichas rentas,
antes del 1 de marzo de cada ao, un certificado de rentas
y retenciones, en el que se deje constancia, entre otros, del
importe abonado y del Impuesto retenido correspondiente
al ao anterior.
Tratndose de rentas de quinta categora, cuando el con-
trato de trabajo se extinga antes de finalizado el ejercicio,
el empleador extender de inmediato, por duplicado, el
certificado a que se hace referencia en el prrafo anterior,
por el perodo trabajado en el ao calendario. La copia del
certificado deber ser entregada por el trabajador al nuevo
empleador.
En dicho certificado no debern incluirse los importes
correspondientes a remuneraciones percibidas que sean
consideradas dividendos, de conformidad con lo previsto
en el segundo prrafo de los incisos n) y ) del artculo 37
de la Ley.
Artculo 46.- RETENCIONES POR RENTAS DE QUINTA
CATEGORA PROVENIENTES DEL TRABAJO PRESTADO EN
FORMA INDEPENDIENTE
Lo dispuesto en los Artculos 40 a 45 tambin ser de aplicacin
a los ingresos a que se refieren los incisos e) y f ) del Artculo
34 de la Ley.
Jurisprudencia:
RTF N 06206-1-2013
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin
presentada contra la resolucin que declar improcedente la
solicitud de devolucin de retenciones en exceso por Impuesto
a la Renta de quinta categora. Se seala que el artculo 42 del
reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta y la Resolucin
de Superintendencia N 036-98/SUNAT prevn mecanismos
para que los perceptores de rentas de quinta categora soliciten
la devolucin del exceso retenido por el citado impuesto. Sin
embargo, en el presente caso, la solicitud ha sido presentada
por un ex trabajador despus del plazo establecido para el
pago de regularizacin, situacin que no ha sido regulada por
las citadas normas, como se ha establecido en la RTF N 494-
3-2004. Se seala que conforme con las RTF N 1093-5-96 y N
776-1-2000, los contribuyentes que han abonado al fisco una
suma que por ley no les corresponde, tienen derecho a solicitar
su devolucin dentro del plazo de prescripcin, aunque quien
hubiera realizado efectivamente el pago haya sido el agente de
retencin, dado que aqullos son titulares del derecho de crdito
derivado del pago indebido y si bien el artculo 42 citado esta-
blece un mecanismo para que en ciertas situaciones el agente
de retencin reemplace al contribuyente en sus gestiones ante
la Administracin, autorizndole incluso a realizar compensa-
ciones, ello no enerva lo indicado. Por tanto, la Administracin
debe verificar la retencin efectuada en exceso y de ser el caso,
proceder a su devolucin.
RTF N 07187-3-2012
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin
formulada contra una resolucin de intendencia, que a su vez
declar improcedente la solicitud de devolucin del saldo a
favor del Impuesto a la Renta - Persona Natural del ejercicio
2009, toda vez que dicha resolucin se encuentra conforme a
ley, pues de la documentacin que obra en autos se advierte
que la recurrente no tena saldo a favor en dicho ejercicio
susceptible de devolucin, ya que aqul no consider como
rentas de quinta categora los pagos efectuados por concepto
de suma graciosa al cese otorgada al amparo del artculo 57 del
Instituto Pacfico

Decreto Legislativo N 650 y los 3/6 de la gratificacin ordinaria
entregada por el mes julio de 2009, los que califican como rentas
de quinta categora gravadas, conforme con lo establecido por
la Resolucin del Tribunal Fiscal N 02357-8-2011, entre otras.
Informe Sunat:
Informe N. 067-2011-SUNAT/2B0000
1. Para determinar el Impuesto a la Renta proveniente de las
rentas del trabajo se debe considerar la totalidad de los in-
gresos percibidos en un ejercicio gravable por el trabajador
(contribuyente) por los servicios personales que presta en
relacin de dependencia, sin importar la denominacin de
dichos ingresos.
Para realizar tal determinacin, se autoriza una deduccin
de 7 UIT aplicndose luego la escala progresiva acumulativa
prevista en el artculo 53 del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta, la que comprende las alcuotas de 15%, 21% y
30%, segn el monto al que asciende la renta neta anual
del trabajo.
2. Las normas que regulan el Impuesto a la Renta obligan a
la realizacin de retenciones mensuales que el pagador de
tales rentas de quinta categora debe practicar al trabaja-
dor, las cuales se efectan a cuenta del impuesto que en
definitiva corresponde por todo el ejercicio gravable.
3. El monto de la retencin mensual se calcula de acuerdo con
el procedimiento dispuesto en el artculo 40 del Reglamen-
to de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual se aplica a todos
los perceptores de rentas de quinta categora.
Este procedimiento supone, en todos los meses en que se
paguen rentas de quinta categora, el clculo de un impues-
to anual estimado conforme a las reglas establecidas en los
incisos a) al e) del mencionado artculo 40, pero, segn el
inciso f ) del mismo artculo, dicho impuesto calculado debe
ser fraccionado dependiendo del mes en que corresponda
efectuar el clculo, con excepcin de diciembre.
4. Cuando en el curso del ejercicio gravable finaliza el contrato
de trabajo o vnculo laboral, debe aplicarse el inciso d) del
artculo 41 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, lo cual implica la realizacin de un ajuste final en ese
momento.
5. En caso de terminacin del contrato de trabajo o cese del
vnculo laboral durante el transcurso del ejercicio gravable, el
empleador deber devolver al trabajador el exceso retenido
que se determine en el mes de terminacin o cese.
En caso que, al cierre del ejercicio gravable, se determine un
exceso retenido, el trabajador podr solicitar la devolucin
o compensacin del exceso retenido de acuerdo con lo
dispuesto en la Resolucin de Superintendencia N. 036-98/
SUNAT.
Artculo 76.- Las personas o entidades que pa-
guen o acrediten a beneficiarios no domiciliados rentas
de fuente peruana de cualquier naturaleza, debern
retener y abonar al fisco con carcter definitivo dentro
de los plazos previstos por el Cdigo Tributario para las
obligaciones de periodicidad mensual, los impuestos a
que se refieren los artculos 54 y 56 de esta ley, segn
sea el caso. Si quien paga o acredita tales rentas es una
Institucin de Compensacin y Liquidacin de Valores
o quien ejerza funciones similares constituida en el pas,
se tendr en cuenta lo siguiente:
a) La retencin por concepto de intereses se efectuar
en todos los casos con la tasa de cuatro coma
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
noventa y nueve por ciento (4,99%), quedando a
cargo del sujeto no domiciliado el pago del mayor
Impuesto que resulte de la aplicacin a que se
refieren el inciso c) del artculo 54 y el inciso j) del
artculo 56 de la ley.
Primer prrafo modificado por el Artculo 3 del Decreto Legis-
lativo N 1120 (18.07.12), vigente a partir del 01.01.13.
b) Tratndose de rentas de segunda categora origi-
nadas por la enajenacin, redencin o rescate de
los bienes a que se refiere el inciso a) del artculo
2 de esta Ley, la retencin deber efectuarse en el
momento en que se efecte la compensacin y
liquidacin de efectivo. A efectos de la determi-
nacin del costo computable, el sujeto no domici-
liado deber registrar ante la referida institucin el
respectivo costo computable, as como los gastos
incurridos que se encuentren vinculados con la
adquisicin de los valores enajenados, los que
debern estar sustentados con los documentos
emitidos por las respectivas entidades o partici-
pantes que hayan intervenido en la operacin de
adquisicin o enajenacin de los valores.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 39-E.- INSTITUCIONES DE COMPENSACIN Y LIQUI-
DACIN DE VALORES
Para efectos de la retencin del Impuesto a que se refieren los
artculos 73-C y 76 de la Ley, las Instituciones de Compensa-
cin y Liquidacin de Valores tendrn en cuenta las siguientes
disposiciones:
()
i) Determinarn el importe de la retencin del Impuesto por
concepto de ganancias de capital obtenidas por sujetos no
domiciliados en el pas, a que se refiere el artculo 76 de la
Ley, considerando el valor de mercado y el costo computable
que correspondan a la fecha de la enajenacin. Sin embargo,
excepcionalmente, cuando a la fecha de la enajenacin no se
tenga registrado ningn valor mobiliario, o se tenga un nmero
inferior a la cantidad de valores enajenados, el costo computable
se determinar considerando los valores adquiridos hasta la
fecha de la liquidacin. En base a lo anterior, determinarn por
cada operacin, si se ha obtenido una ganancia o una prdida
de capital. De resultar ganancia de capital se retendr un cinco
por ciento (5%) de la misma.
Tratndose de enajenaciones indirectas de acciones
o participaciones representativas del capital de per-
sonas jurdicas domiciliadas en el pas, la retencin
se efectuar en el momento de la compensacin
y liquidacin de efectivo, siempre que el sujeto no
domiciliado comunique a las instituciones de com-
pensacin y liquidacin de valores o quien ejerza
funciones similares la realizacin de una enajenacin
indirecta de acciones o participaciones, as como el
importe que deba retener, adjuntando la documen-
tacin que lo sustenta.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 39-E.- INSTITUCIONES DE COMPENSACIN Y LIQUI-
DACIN DE VALORES
Para efectos de la retencin del Impuesto a que se refieren los
artculos 73-C y 76 de la Ley, las Instituciones de Compensa-
cin y Liquidacin de Valores tendrn en cuenta las siguientes
disposiciones:
B-123
T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta
()
k) Lo dispuesto en el inciso b) del primer prrafo del artculo
76 de la Ley resulta tambin aplicable a las personas no
domiciliadas por las rentas de tercera categora originadas
por las operaciones que sean liquidadas por las Instituciones
de Compensacin y Liquidacin de Valores.
l) Cuando se comunique a las Instituciones de Compensacin
y Liquidacin de Valores o a quien ejerza funciones similares
la realizacin de operaciones de enajenacin indirecta de
acciones o participaciones a que se refiere el inciso e) del
artculo 10 de la Ley, tambin se deber informar el porcen-
taje que corresponda a la persona jurdica no domiciliada
en el pas determinado conforme al segundo prrafo del
numeral 1) del citado inciso, as como el costo computable
y valor de mercado de las acciones y participaciones, objeto
de la operacin, aplicando para tal efecto lo sealado en los
artculos 11 y 19, respectivamente.
La comunicacin a que se refiere el prrafo precedente
podr ser efectuada a travs de terceros autorizados.
Inciso modificado por el Artculo 11 de la Ley N 30050 (26.06.13),
vigente a partir del 01.01.14.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 39-E.- INSTITUCIONES DE COMPENSACIN Y LIQUI-
DACIN DE VALORES
Para efectos de la retencin del Impuesto a que se refieren los
artculos 73-C y 76 de la Ley, las Instituciones de Compensa-
cin y Liquidacin de Valores tendrn en cuenta las siguientes
disposiciones:
()
Para efectos del cuarto prrafo del artculo 73-C e inciso b)
del primer prrafo del artculo 76 de la Ley, se entender por
terceros autorizados, a las Sociedades Agentes de Bolsa y
dems participantes de las Instituciones de Compensacin y
Liquidacin de Valores.
Los contribuyentes que contabilicen como gasto o
costo las regalas, y retribuciones por servicios, asistencia
tcnica, cesin en uso u otros de naturaleza similar, a
favor de no domiciliados, debern abonar al fisco el
monto equivalente a la retencin en el mes en que se
produzca su registro contable, independientemente de
si se pagan o no las respectivas contraprestaciones a
los no domiciliados. Dicho pago se realizar en el plazo
indicado en el prrafo anterior.
Concordancias:
R. N 010-2006-SUNAT, Art. 4, numeral 4.2, literal a)
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 39.- RESPONSABLES, AGENTES DE RETENCIN Y
AGENTES DE PERCEPCIN DEL IMPUESTO
Los responsables, agentes de retencin y agentes de percepcin
del Impuesto, se sujetarn a las siguientes normas:
()
g) Los contribuyentes que efecten las operaciones sealadas
en el segundo prrafo del artculo 76 de la Ley con sujetos
no domiciliados, debern cumplir con abonar la retencin
en el mes en que se realiza el registro contable de dichas
operaciones, sustentada en el comprobante de pago
emitido de conformidad con el reglamento respectivo o,
en su defecto, con cualquier documento que acredite la
realizacin de aqullas.
B-124
Para los efectos de la retencin establecida en este
artculo, se consideran rentas netas, sin admitir prueba
en contrario:
a) La totalidad de los importes pagados o acreditados
correspondientes a rentas de la primera categora.
Inciso sustituido por el Artculo 20 del Decreto Legislativo N
972 (10.03.07), vigente a partir del 01.01.10.
b) La totalidad de los importes pagados o acreditados
correspondientes a rentas de la segunda categora,
salvo los casos a los que se refiere el inciso g) del
presente artculo.
c) Los importes que resulten de aplicar sobre las
sumas pagadas o acreditadas por los conceptos
a que se refiere el Artculo 48, los porcentajes que
establece dicha disposicin.
d) La totalidad de los importes pagados o acredita-
dos correspondientes a otras rentas de la tercera
categora, excepto en los casos a que se refiere el
inciso g) del presente artculo.
e) El ochenta por ciento (80%) de los importes
pagados o acreditados por rentas de la cuarta
categora.
f ) La totalidad de los importes pagados o acredi-
tados que correspondan a rentas de la quinta
categora.
g) El importe que resulte de deducir la recuperacin
del capital invertido, en los casos de rentas no
comprendidas en los incisos anteriores, provenien-
tes de la enajenacin de bienes o derechos o de
la explotacin de bienes que sufran desgaste. La
deduccin del capital invertido se efectuar con
arreglo a la normas que a tal efecto establecer el
Reglamento.
Concordancias:
D.S. N 090-2008-EF (Establecimiento de la obligacin
de requerir la presentacin del Certificado de Residencia
para aplicar los convenios para evitarla doble imposicin y
regulacin de la emisin de los Certificados de Residencia
en el Per)
R. N 037-2010-SUNAT (Dictan disposiciones para el pago
del Impuesto a la Renta de Sujetos No Domiciliados)
D.S. N 136-2011-EF, 2da. DCF, (Exigibilidad de las obliga-
ciones generadas por lo dispuesto en los artculos 73-C
y 76 de la Ley)
D.S. N 136-2011-EF, 3ra. DCF (Operaciones de Reporte o
Prstamo Burstil)
R. N 258-2011-SUNAT (Resolucin de Superintendencia
que dicta normas sobre los Certificados de rentas y
retenciones que deben emitirlas instituciones de com-
pensacin y liquidacin de valores o quienes ejerzan
funciones similares por intereses y rentas de sujetos no
domiciliados)
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 57.- RECUPERACIN DEL CAPITAL INVERTIDO
TRATNDOSE DE CONTRIBUYENTES NO DOMICILIADOS
Se entender por recuperacin del capital invertido para efecto
de aplicar lo dispuesto en el inciso g) del Artculo 76 de la Ley:
a) Tratndose de la enajenacin de bienes o derechos: el
costo computable se determinar de conformidad con lo
dispuesto por los artculos 20 y 21 de la Ley y el artculo 11
del Reglamento.
Instituto Pacfico

La SUNAT con la informacin proporcionada sobre los bienes
o derechos que se enajenen o se fueran a enajenar emitir
una certificacin dentro de los treinta (30) das de presen-
tada la solicitud. Vencido dicho plazo sin que la SUNAT se
hubiera pronunciado sobre la solicitud, la certificacin se
entender otorgada en los trminos expresados por el
contribuyente.
La certificacin referida en el prrafo anterior, cuando hu-
biere sido solicitada antes de la enajenacin, se regir por
las siguientes disposiciones:
(i) Tendr validez por un plazo de cuarenta y cinco (45)
das calendario desde su emisin y en tanto, a la fecha
de enajenacin, no vare el costo computable del bien
o derecho.
(ii) En caso a la fecha de la enajenacin vare el costo com-
putable a que se refiere el acpite anterior, se deber
requerir la emisin de un nuevo certificado; excepto en
los supuestos en que la variacin se deba a diferencias
de cambio de moneda extranjera, en cuyo caso proce-
der la actualizacin por parte del enajenante a dicha
fecha.
(iii) El enajenante y el adquirente debern comunicar a
la SUNAT la fecha de enajenacin del bien o derecho,
dentro de los 30 das siguientes de producida sta.
No proceder la deduccin del capital invertido conforme
al inciso g) del artculo 76 de la Ley, respecto de los pagos
o abonos anteriores a la expedicin de la certificacin por
la SUNAT.
No se requerir la certificacin a que se refiere el presente
inciso, en los siguientes casos:
(i) En la enajenacin de instrumentos o valores mobiliarios
que se realice a travs de mecanismos centralizados de
negociacin en el Per.
(ii) En la enajenacin de bienes o derechos sobre los mis-
mos que se efecte a travs de un fondo de inversin,
patrimonio fideicometido de sociedad titulizadora o
fideicomiso bancario.
(iii) En el rescate o redencin anticipada de bonos efectua-
dos por el emisor de los mismos.
(iv) En las enajenaciones liquidadas en efectivo por las Ins-
tituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores.
(v) En la enajenacin indirecta de acciones o participacio-
nes representativas del capital a que se refiere el inciso
e) del artculo 10 de la Ley.
(vi) En el rescate o redencin de certificados de participa-
cin en fondos mutuos de inversin en valores, o el
retiro de los aportes voluntarios sin fines previsionales,
ya sean parciales o totales.
b) Tratndose de la explotacin de bienes que sufran desgaste:
una suma equivalente al veinte por ciento (20%) de los
importes pagados o acreditados.
Artculo 45.- CERTIFICADO DE RENTAS Y RETENCIONES, Y
CERTIFICADO DE PERCEPCIONES
()
3. Tratndose de retenciones a contribuyentes no domiciliados
en el pas
Los agentes de retencin que paguen rentas de cualquier ca-
tegora a contribuyentes no domiciliados, debern entregar un
certificado de rentas y retenciones en el que se deje constancia,
entre otros, del importe abonado y del Impuesto retenido,
cuando el contribuyente no domiciliado lo solicite para efectos
distintos a los que se refiere el artculo 13 de la Ley.
Jurisprudencia:
RTF N 02725-4-2013
Se revoca la apelada que autoriz la emisin de la certificacin
de recuperacin de capital invertido y que desconoci un im-
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
porte respecto del cual la recurrente no present el cheque de
gerencia mediante el que efectu parte del pago del predio, el
cual fue requerido por la Administracin. Se indica que dicha
omisin no es imputable a la recurrente pues el medio de pago
se encontraba en poder de un tercero, por lo que en atencin a lo
dispuesto por el artculo 148 del Cdigo Tributario, corresponde
admitirlo y valorarlo en esta instancia, al haberse adjuntado copia
de dicho cheque al recurso de apelacin. Asimismo, se revoca
en cuanto al tipo de cambio usado por la Administracin. Se
seala que sta debe utilizar el vigente a la fecha en la que se
adquiri el bien y no el vigente en la fecha en la que se emiti la
resolucin. Se confirma la apelada en cuanto a la aplicacin de la
depreciacin al calcular el costo, debido a que la recurrente no
present documentacin que acredite que el inmueble no fue
utilizado en la generacin de renta gravada y por tanto que no
le corresponda aplicar las normas de depreciacin en materia
tributaria. Asimismo, la Administracin actu de acuerdo a ley
al desconocer la aplicacin del ndice de correccin monetaria
aplicado por la recurrente para calcular el costo computable del
inmueble materia de certificacin, toda vez que tal ndice slo se
aplica en caso de adquisicin de bienes por personas naturales,
sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por
tributar como tales, y no para el caso de personas jurdicas como
es el caso de la recurrente.
RTF N 00687-8-2013
Se revoca la apelada que declar procedente en parte la
solicitud de emisin de certificacin para la recuperacin del
capital invertido, debido a que de acuerdo con lo establecido
por el artculo 5 de la Ley General de Sociedades y el criterio
recogido por este Tribunal, el recurrente no domiciliado adquiri
las acciones representativas del capital social de una empresa
domiciliada como resultado del aumento de capital de esta
ltima, en la fecha en que surti efectos el acuerdo de aumento
de capital, esto es, en la fecha de elevacin a Escritura Pblica
de dicho acuerdo de la Junta General, por lo tanto, el tipo de
cambio aplicable para convertir a moneda nacional el importe
pagado por la adquisicin de las referidas acciones en dlares,
era aqul vigente a la fecha de la operacin de compra de
stas, es decir, cuando sta surti efectos (fecha de elevacin a
Escritura Pblica), y no a la fecha de emisin de la apelada, por
lo que la Administracin deber calcular el importe solicitado
de acuerdo con lo expuesto.
RTF N 08224-9-2012
Se deniega el desistimiento de la apelacin presentada contra
una resolucin de intendencia que autoriz parcialmente la
certificacin para efecto de la recuperacin de capital invertido.
Se confirma la apelada en atencin a que la Administracin, a
efecto de calcular el costo computable del inmueble, rest al
costo de adquisicin del mismo el porcentaje correspondiente
a los pagos efectuados con anterioridad a la expedicin del cer-
tificado, determinando un monto a certificar al que se le aplic
el tipo de cambio compra, lo que se encuentra arreglado a ley.
Se seala, que para determinar el importe del capital invertido
en la enajenacin de bienes y otorgar la certificacin solicitada,
corresponde que la Administracin, en base a la informacin
proporcionada por el solicitante, determine el costo computable
del bien, al que se le disminuir el importe de la depreciacin
en la medida que los bienes materia de certificacin se hayan
utilizado en la generacin de renta gravada, considerando el
ajuste por inflacin con incidencia tributaria.
RTF N 5204-4-2008
Si la Administracin determina el valor nominal de las acciones
adquiridas por la recurrente sin existir sustento de haber efec-
tuado la comparacin de conformidad con el numeral 4 del
artculo32 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, debe emitir
un nuevo pronunciamiento sobre la valorizacin efectuada.
RTF N 09357-2-2007
Slo en el caso que la recurrente hubiere enajenado los bienes,
procede la emisin del certificado de recuperacin del capital
B-125
T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta
invertido en la adquisicin de inmuebles.
RTF N 6872-3-2002
Procede la retencin del Impuesto a la Renta por los servicios
realizados parte en el pas y en el extranjero por no domiciliados
slo sobre la parte que tales servicios retribuyan renta de fuente
peruana percibida por los referidos no domiciliados.
Informe Sunat:
Informe N 052-2013-SUNAT/4B0000
Tratndose de la enajenacin de inmuebles adquiridos a ttulo
oneroso efectuada por sujetos no domiciliados, para la emisin
de la Certificacin de la recuperacin del capital invertido por
parte de la SUNAT, se debe considerar el tipo de cambio vigente
a la fecha de adquisicin de tales inmuebles, independiente-
mente de que dicha emisin se efecte con posterioridad o no
a dicha enajenacin.
Informe N 002-2013-SUNAT/4B0000
Para efecto de la retencin del Impuesto a la Renta sobre los
intereses procedentes de ttulos valores o valores mobiliarios
de renta fija emitidos por empresas domiciliadas y adquiridos
por un Fondo de Inversin que tiene por objeto adquirir dichos
ttulos o valores, la Sociedad Administradora del referido fondo
que pague tales intereses a una persona natural o persona
jurdica no domiciliada, deber considerar las tasas dispuestas
en el inciso c) del artculo 54 e inciso i) del artculo 56 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta, respectivamente.
Informe N 060-2012-SUNAT/4B0000
Tratndose de un sujeto domiciliado que abona al fisco un mon-
to que no corresponde a la retencin del Impuesto a la Renta de
un sujeto no domiciliado, en tanto no existe un servicio pactado,
dicho concepto constituye un pago indebido.
El contribuyente slo puede compensar el pago antes sealado
a solicitud de parte.
Artculo 76-A.- En los casos de enajenacin de
inmuebles o derechos sobre los mismos efectuada por
sujetos no domiciliados, el adquirente deber abonar
al fisco la retencin con carcter definitivo dentro del
plazo previsto por el Cdigo Tributario para las obli-
gaciones de periodicidad mensual correspondiente
al mes siguiente de efectuado el pago o acreditacin
de la renta.
La determinacin del clculo de la retencin se sujetar
a lo previsto por el artculo 76 de esta Ley.
Asimismo, se debern cumplir los siguientes requisitos
ante el notario pblico, como condiciones previas a la
elevacin de la Escritura Pblica de la minuta respectiva:
a) El adquirente deber presentar la constancia de
pago que acredite el abono de la retencin con
carcter definitivo a que se refiere el presente
artculo.
b) El enajenante deber:
(i) Presentar la certificacin emitida por la SUNAT
para efectos de la recuperacin del capital
invertido o, en su defecto;
(ii) Acreditar que han transcurrido ms de treinta
(30) das hbiles de presentada la solicitud,
sin que la SUNAT haya cumplido con emitir la
certificacin antes sealada.
B-126
De no cumplir lo sealado, no proceder la deduccin
del capital invertido conforme al inciso g) del artculo
76 de esta Ley.
Artculo incorporado por el Artculo 9 de la Ley N 28655, publicada
el 29.12.05.
Concordancias:
R. N 037-2010-SUNAT (Dictan disposiciones para el pago
del Impuesto a la Renta de Sujetos No Domiciliados)
Artculo 77.- Para los efectos del Artculo 76,
las rentas provenientes de sociedades de hecho u
otras entidades no consideradas personas jurdicas, se
reputarn pagadas o acreditadas al vencimiento del
plazo que la SUNAT fije para presentar las declaraciones
juradas previstas en el Artculo 79 y aun cuando no se
encontraran acreditadas en la cuenta particular del
titular del exterior.
Artculo sustituido por el Artculo 10 del Decreto Legislativo N 979
(15.03.07), vigente a partir del 01.01.08.
Artculo 77-A.- La sociedad de gestin colecti-
va que tenga la calidad de mandataria de los titulares de
obras protegidas por la Ley sobre el Derecho de Autor,
deber retener y abonar al fisco, dentro de los plazos
previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones
de periodicidad mensual, los siguientes conceptos:
a. El impuesto que resulte de aplicar la tasa de seis
coma veinticinco por ciento (6,25%) sobre la renta
neta que recaude en representacin de sus man-
dantes domiciliados en el pas que no califiquen
como sujetos perceptores de rentas de tercera
categora. Dicho pago tendr carcter de pago
definitivo.
Inciso sustituido por el Artculo 21 del Decreto Legislativo N
972 (10.03.07), vigente a partir del 01.01.09.
b. El impuesto que resulte de aplicar la tasa de treinta
por ciento (30%) sobre la renta neta que recaude en
representacin de sus mandantes no domiciliados
en el pas. Dicho pago tendr carcter definitivo.
Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior, las
rentas se imputarn en el mes en que se perciban. Se
considerarn percibidas cuando sean puestas a dispo-
sicin de la sociedad de gestin colectiva, aunque no
hayan sido cobradas por sus representados, en efectivo
o en especie.
Cuando no sea posible identificar al perceptor de la
renta y siempre que dicha situacin se encuentre de-
bidamente acreditada, la obligacin tributaria respecto
de dichas rentas se generar en el momento en que
se identifique al perceptor. Por excepcin, cuando no
sea posible identificar al perceptor de la renta transcu-
rridos seis (6) meses contados desde la fecha en que
se autoriz la utilizacin de la obra, se deber retener
el importe previsto por el inciso b) del primer prrafo
de este artculo y abonarlo al fisco al mes siguiente de
vencido dicho plazo, segn el cronograma de pago
aplicable a las obligaciones de periodicidad mensual.
Mediante Resolucin de Superintendencia la SUNAT
Instituto Pacfico

establecer las obligaciones formales a cargo de la
sociedad de gestin colectiva y los titulares de las obras,
as como las disposiciones necesarias para el control del
cumplimiento de las obligaciones tributarias a que se
refiere el presente artculo.
Segundo, tercer y cuarto prrafo sustituidos por el Artculo 21 del
Decreto Legislativo N 970 (24.12.06), vigente a partir del 01.01.07.
Artculo incorporado por el Artculo 46 del Decreto Legislativo N
945, publicado el 23.12.03.
Concordancias:
R. N 010-2006-SUNAT, Art. 2, nm. 2.2 y el Art. 4, numeral
4.2, literal b)
Artculo 78.- Cuando los agentes de retencin
no hubiesen cumplido con la obligacin de retener
el impuesto sern sancionados de acuerdo con el
Cdigo Tributario. En tal caso, los contribuyentes
debern informar a la SUNAT, dentro de los primeros
doce (12) das del mes siguiente al de percepcin de
la renta, el nombre y domicilio de la persona o entidad
que les efectu el pago, hacindose acreedores a las
sanciones previstas en el citado Cdigo en caso de
incumplimiento.
Cuando las rentas se paguen en especie y resulte im-
posible practicar la retencin, la persona o entidad que
efecte el pago deber informar a la SUNAT, dentro de
los doce (12) das de producido el mismo, el nombre
y domicilio del beneficiario, el importe abonado y el
concepto por el cual se efectu el pago.
Los contribuyentes que perciban exclusivamente ren-
tas de quinta categora efectuarn el pago del impues-
to no retenido en la forma que establezca la SUNAT.
Artculo 78-A.- Son agentes de percepcin las
personas, empresas y entidades designadas por Ley, De-
creto Supremo o por Resolucin de Superintendencia
como agentes de percepcin del Impuesto, de acuerdo
a lo establecido en el Artculo 10 del Cdigo Tributario.
Las percepciones se efectuarn en la oportunidad,
forma, plazos y condiciones que establezca la SUNAT.
Los contribuyentes quedan obligados a aceptar las
percepciones correspondientes.
Cuando los agentes de percepcin no hubiesen cum-
plido con la obligacin de percibir el impuesto sern
sancionados de acuerdo con el Cdigo Tributario. En tal
caso, los contribuyentes debern informar a la SUNAT,
dentro de los primeros doce (12) das del mes siguiente
a aqul en que debi efectuarse la percepcin, el nom-
bre y domicilio de la persona, empresa o entidad que
debi efectuar la percepcin, hacindose acreedores
a las sanciones previstas en el citado Cdigo en caso
de incumplimiento.
Cuando las rentas se perciban en especie y resulte im-
posible practicar la percepcin del impuesto, el agente
de percepcin deber informar a la SUNAT, dentro de los
doce (12) das de recibido el pago, el nombre y domicilio
del contribuyente, el importe del pago y el concepto
por el cual recibi dicho pago.
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
Artculo incorporado por al Artculo 47 del Decreto Legislativo N
945, publicado el 23.12.03.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 45.- CERTIFICADO DE RENTAS Y RETENCIONES, Y
CERTIFICADO DE PERCEPCIONES
()
4. Tratndose de retenciones por rentas de tercera categora y
percepciones
La oportunidad en que el agente de retencin de rentas de
tercera categora o el agente de percepcin, entreguen el
certificado de rentas y retenciones o el certificado de percep-
ciones, segn corresponda, ser regulada mediante resolucin
de superintendencia.
Mediante resolucin de superintendencia, la SUNAT podr
establecer las caractersticas, requisitos, informacin mnima
y dems aspectos del certificado de rentas y retenciones y del
certificado de percepciones a que se refiere el presente artculo.
En el caso de rentas provenientes de fondos mutuos de inversin
en valores, fondos de inversin, fondos de pensiones -en la parte
que corresponda a aportes voluntarios sin fines previsionales-
fideicomisos de titulizacin y fideicomisos bancarios, los certifi-
cados de atribucin de rentas y los certificados de retenciones se
regirn por lo sealado en el inciso c) del artculo 18-A.
CAPTULO XI
DE LAS DECLARACIONES JURADAS,
LIQUIDACION Y PAGO DEL IMPUESTO
Artculo 79.- Los contribuyentes del impuesto,
que obtengan rentas computables para los efectos de
esta ley, debern presentar declaracin jurada de la
renta obtenida en el ejercicio gravable.
No presentarn la declaracin a que se refiere el prrafo
anterior, los contribuyentes que perciban exclusivamen-
te rentas de quinta categora.
La persona natural, titular de dos o ms empresas
unipersonales deber consolidar las operaciones de
estas empresas para efectos de la declaracin y pago
mensual y anual del impuesto.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 47.- OBLIGADOS A PRESENTAR DECLARACIN
Estn obligadas a presentar la declaracin a que se refiere el
Artculo 79 de la Ley:
a) Las personas naturales domiciliadas en el pas, incluyendo
a las sociedades conyugales que ejerzan la opcin prevista
en el Artculo 16 de la Ley;
b) Las sucesiones indivisas domiciliadas en el pas;
c) Las asociaciones de hecho de profesionales y similares;
d) Las personas jurdicas domiciliadas consideradas como tales
para efecto del Impuesto a la Renta, de conformidad con el
Artculo 14 de la Ley;
e) Inciso derogado por el Artculo 39 del Decreto Supremo N
134-2004-EF, publicado el 05.10.04.
f ) Los sujetos no domiciliados, por las rentas de fuente peruana
no sujetas a retencin como pago definitivo.
g) Los titulares de las empresas unipersonales.
h) Las sociedades administradoras o titulizadoras y el fiduciario
bancario por cuenta de los fondos de inversin, empre-
sariales o no, patrimonios fideicometidos de sociedades
titulizadoras o fideicomisos bancarios, presentarn una
declaracin jurada anual en la que se incluir la informacin
B-127
T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta
que corresponda a cada fondo o patrimonio que adminis-
tren, de acuerdo con lo siguiente:
1. Por las rentas que califiquen como de la tercera cate-
gora para los sujetos domiciliados en el pas que las
generen, determinarn las rentas o prdidas netas de-
vengadas al cierre de cada ejercicio, debiendo distinguir
su condicin de gravadas, exoneradas o inafectas.
Asimismo, informarn de las rentas rescatadas o re-
dimidas y los importes retenidos durante el ejercicio
gravable a que correspondan dichas rentas.
A su vez, se efectuar el pago de la retencin a que se
refiere el artculo 73-B de la Ley.
2. Por las rentas de fuente extranjera provenientes de
actividades comprendidas en el artculo 28 de la Ley,
determinarn aquellas rentas netas o prdidas netas
devengadas al cierre del ejercicio.
La declaracin anual que corresponda al ejercicio gravable se
presentar hasta la fecha de vencimiento de las obligaciones tribu-
tarias que corresponden al mes de febrero del siguiente ejercicio,
segn el calendario de vencimientos que corresponde a tales
sociedades o fiduciarios. La SUNAT determinar la forma y con-
diciones para efectuar la presentacin de la declaracin jurada.
Por las rentas distintas a las sealadas en los numerales 1 y 2
precedentes, se presentar una declaracin jurada mensual
en la que se informar las rentas brutas, rentas netas, prdidas
a que se refieren el i.4) del acpite (i) y ii.3) del acpite (ii) del
numeral 2 del literal a) del artculo 18-A, debiendo distinguir su
condicin de gravadas, exoneradas o inafectas, y se pagar los
impuestos retenidos, de acuerdo a la forma y condiciones que
la SUNAT determine. Dicha declaracin deber ser presentada
en el mes siguiente a aqul en que se debi efectuar la atribu-
cin de las rentas o prdidas netas, de acuerdo con los plazos
previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de
periodicidad mensual.
Artculo 48.- DECLARACIN DE LAS SUCURSALES, AGEN-
CIAS U OTROS ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES EN EL
PAS
Las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento
permanente en el pas de empresas unipersonales, sociedades
y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior,
debern presentar declaracin jurada por sus rentas de fuente
peruana, en la que debern incluir el impuesto retenido cuando
les hubiera correspondido actuar como agente de retencin de
acuerdo con el Artculo 71 de la Ley.
Los contribuyentes debern incluir en su declaracin
jurada, la informacin patrimonial que les sea requerida
por la Administracin Tributaria.
Las declaraciones juradas, balances y anexos se debern
presentar en los medios, condiciones, forma, plazos y
lugares que determine la SUNAT.
Prrafo sustituido por el Artculo 14 de la Ley N 27034, publicada
el 30.12.98.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 49.- NORMAS PARA LA PRESENTACION DE LA
DECLARACION DEL IMPUESTO
La presentacin de la declaracin a que se refiere el Artculo 79
de la Ley se sujetar a las siguientes normas:
a) Deber comprender todas las rentas, gravadas, exoneradas e
inafectas y todo otro ingreso patrimonial del contribuyente,
con inclusin de las rentas sujetas a pago definitivo y toda
otra informacin patrimonial que sea requerida.
Los perceptores de rentas de quinta categora obligados
a presentar la declaracin, no incluirn en la misma los
importes correspondientes a remuneraciones percibidas
consideradas dividendos, de conformidad con lo previsto
B-128
en el segundo prrafo de los incisos n) y ) del Artculo 37
de la Ley.
b) Cada condmino incluir en su declaracin de renta la que
le corresponda en el condominio, debiendo proporcionar a
la SUNAT los nombres y apellidos de los dems condminos
cuando sta lo requiera.
c) Inciso derogado por el Artculo 39 del Decreto Supremo N
134-2004-EF, publicado el 05.10.04.
d) Excepcionalmente se deber presentar la declaracin en
los siguientes casos:
1. A los tres meses siguientes a la fecha del balance de
liquidacin.
2. A los tres meses siguientes a la fecha de otorgamiento
de la escritura pblica de cancelacin de sucursales de
empresas unipersonales, sociedades o entidades de
cualquier naturaleza, constituidas en el exterior. En el
caso de agencias u otros establecimientos permanentes
de las mismas empresas, sociedades y entidades, el
plazo vencer a los tres meses de la fecha del cese de
las actividades.
3. A los tres meses contados a partir del fallecimiento del
causante. Esta declaracin ser presentada por los ad-
ministradores o albaceas de la sucesin o, en su defecto,
el cnyuge suprstite o los herederos, consignando
las rentas percibidas o devengadas hasta la fecha de
fallecimiento del causante.
4. A los tres meses siguientes a la fecha de entrada en
vigencia de la fusin o escisin o dems formas de
reorganizacin de sociedades o empresas, segn las
normas del Impuesto, respecto de las sociedades o
empresas que se extingan. En este caso el Impuesto
a la Renta ser determinado y pagado por la sociedad
o empresa que se extingue conjuntamente con la
declaracin, tomndose en cuenta, al efecto, el balance
formulado al da anterior al de la entrada en vigencia de
la fusin o escisin o dems formas de reorganizacin
de sociedades o empresas.
5. En caso que con posterioridad al ejercicio de la opcin
a que se refiere el Artculo 16 de la Ley, se produjera la
separacin de bienes, por sentencia judicial, por escri-
tura pblica o por sentencia de separacin de cuerpos,
debern presentar una declaracin jurada de la renta
obtenida por la sociedad conyugal y por el cnyuge
a quien se le hubiera atribuido la representacin, por
el perodo comprendido entre el inicio del ejercicio
gravable y el mes en que se presente la comunicacin
a que se refiere el Artculo 6. Dicha declaracin ser
presentada en la misma oportunidad que las decla-
raciones que en forma separada deba formular cada
cnyuge.
La SUNAT podr establecer o exceptuar de la obligacin
de presentar declaraciones juradas en los casos que
estime conveniente a efecto de garantizar una mejor
administracin o recaudacin del impuesto, incluyendo
los pagos a cuenta. As mismo, podr exceptuar de di-
cha obligacin a aquellos contribuyentes que hubieran
tributado la totalidad del impuesto correspondiente al
ejercicio gravable por va de retencin en la fuente o
pagos directos.
El pago de los saldos del impuesto que se calcule en la
declaracin jurada deber acreditarse en la oportunidad
de su presentacin.
Slo las entidades autorizadas constitucionalmente
podrn solicitar a los contribuyentes la presentacin de
las declaraciones a que se refiere este artculo.
Instituto Pacfico

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 50.- Impuesto a pagar por rentas en moneda
extranjera
En el caso de contribuyentes no autorizados a llevar contabilidad
en moneda extranjera de acuerdo con el numeral 4 del artculo
87 del Cdigo Tributario, el impuesto que corresponda a rentas
en moneda extranjera se pagar en moneda nacional conforme
a las siguientes normas:
a) La renta en moneda extranjera se convertir a moneda
nacional al tipo de cambio vigente a la fecha de devengo o
percepcin de la renta, segn corresponda, de conformidad
con el artculo 57 de la Ley.
b) Se utilizar el tipo de cambio promedio ponderado compra
cotizacin de oferta y demanda que corresponde al cierre de
operaciones del da de devengo o percepcin de la renta, de
acuerdo con la publicacin que realiza la Superintendencia
de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de
Pensiones.
Si la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones no publica el tipo de cambio
promedio ponderado compra correspondiente a la fecha de
devengo o percepcin de la renta, se deber utilizar el corres-
pondiente al cierre de operaciones del ltimo da anterior. Para
este efecto, se considera como ltimo da anterior al ltimo da
respecto del cual la citada Superintendencia hubiere efectuado
la publicacin correspondiente, aun cuando dicha publicacin se
efecte con posterioridad a la fecha de devengo o percepcin.
Para efecto de lo sealado en los prrafos anteriores se conside-
rar la publicacin que la Superintendencia de Banca, Seguros
y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones realice en
su pgina web o en el Diario Oficial El Peruano.
Artculo 80.- Las empresas unipersonales estn
obligadas a presentar, despus del cierre del ejercicio
comercial y en los plazos, forma y condiciones que
establezca la SUNAT, una declaracin determinando la
renta o prdida neta del ejercicio comercial, la que se
atribuir al propietario quien determinar el impuesto
correspondiente conforme las reglas aplicables a las
personas jurdicas.
Artculo 81.- La determinacin y pago a cuenta
mensual tiene carcter de declaracin jurada.
Concordancias:
CT. Art. 88 (Declaracin jurada). LIR. Art. 85 (Sistemas
para determinacin de pago a cuenta).
Artculo 82.- Cuando la SUNAT, conozca por
declaraciones o determinaciones de oficio, el monto
del impuesto que les correspondi tributar por pe-
rodos anteriores a contribuyentes que no presenten
sus declaraciones juradas correspondientes a uno o
ms ejercicios gravables, los apercibir para que en el
trmino de treinta (30) das presenten las declaraciones
faltantes y abonen el impuesto liquidable en las mismas
con los recargos, reajuste e intereses de ley.
Vencido dicho plazo, sin que los contribuyentes re-
gularicen su situacin fiscal la SUNAT podr, sin ms
trmite, disponer se siga la accin de cobranza coactiva
por una suma equivalente a tantas veces el impuesto
correspondiente al ltimo ejercicio gravable declarado
o acotado, cuantos fueren los ejercicios gravables por
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
los que no se present declaracin, con los recargos,
reajuste e intereses de ley.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 51.- COBRANZA COACTIVA EN BASE A DECLARA-
CION O DETERMINACION DE OFICIO DEL IMPUESTO
El procedimiento previsto en el segundo prrafo del Artculo
82 de la Ley no enerva la facultad de fiscalizacin de la SUNAT.
Adoptada tal medida, slo se considerarn los recursos
que el contribuyente interponga por va de repeticin,
previo pago de las costas que aquella hubiera motivado.
Artculo 83.- Tratndose de los documentos a
que se refiere el Artculo 13 de esta Ley, las autoridades
migratorias las remitirn a la Superintendencia Nacional
de Administracin Tributaria - SUNAT para su posterior
fiscalizacin, con excepcin de la Constancia de cum-
plimiento de Obligaciones Tributarias y comprobantes
de pago.
No podr exigirse a los extranjeros que hayan ingresado
al pas en las condiciones a que se refiere el Artculo
13 de esta Ley, al momento de ausentarse del pas, la
presentacin de otros documentos que no sean los
establecidos en dicho artculo y en las normas regla-
mentarias que establezca la Superintendencia Nacional
de Administracin Tributaria - SUNAT, con relacin al
cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
Artculo sustituido por el Artculo 48 del Decreto Legislativo 945,
publicado el 23.12.03.
Artculo 84.- Los contribuyentes que obtengan
rentas de primera categora abonarn con carcter de
pago a cuenta, correspondiente a esta renta, el monto
que resulte de aplicar la tasa del seis coma veinticinco
por ciento (6,25%) sobre el importe que resulte de
deducir el veinte por ciento (20%) de la renta bruta,
utilizando para efectos del pago el recibo por arrenda-
miento que apruebe la SUNAT, que se obtendr dentro
del plazo en que se devengue dicha renta conforme al
procedimiento que establezca el Reglamento.
Prrafo sustituido por el Artculo 22 del Decreto Legislativo N 972
(10.03.07), vigente a partir del 01.01.09.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 53.- PAGOS A CUENTA POR RENTAS DE PRIMERA
CATEGORIA
Para efecto de los pagos a cuenta por rentas de primera ca-
tegora previsto en el Artculo 84 de la Ley, se considerar las
siguientes normas:
a) La renta se considera devengada mes a mes. A efecto de
lo dispuesto en el primer prrafo del Artculo 84 de la Ley,
el pago a cuenta del Impuesto se efectuar dentro de los
plazos previstos en el Cdigo Tributario mediante recibos
aprobados por SUNAT.
Tratndose de pagos adelantados el contribuyente podr
efectuar el pago a cuenta en el mes en que perciba el pago.
b) En el caso que existiera condominio del bien arrendado,
cualquiera de los condminos podr efectuar el pago a
cuenta del Impuesto por el ntegro de la merced conductiva.
B-129
T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta
El arrendatario se encuentra obligado a exigir del
locador el recibo por arrendamiento a que se refiere
el prrafo anterior.
Los contribuyentes que obtengan renta ficta de
primera categora no estn obligados a hacer pagos
mensuales por dichas rentas, debindolas declarar y
pagar anualmente.
Artculo sustituido por el Artculo 2 de la Ley N 27895, publicada el
30 de diciembre de 2002.
Concordancias:
R. N 014-2009-SUNAT (Dictan normas sobre los pagos
con carcter definitivo del Impuesto a la Renta por rentas
de segunda categora por enajenacin de inmuebles o
derechos sobre los mismos)
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 53.- PAGOS A CUENTA POR RENTAS DE PRIMERA
CATEGORIA
Para efecto de los pagos a cuenta por rentas de primera ca-
tegora previsto en el Artculo 84 de la Ley, se considerar las
siguientes normas:
()
c) Los contribuyentes comprendidos en la afectacin de renta
presunta por la cesin de bienes muebles a ttulo gratuito
o a precio no determinado; no estn obligados a efectuar
pagos mensuales por dichas rentas, debindolas declarar
y pagar anualmente.
Artculo 84-A.- En los casos de enajenacin de
inmuebles o derechos sobre los mismos, el enajenante
abonar con carcter de pago definitivo el monto que
resulte de aplicar la tasa del seis coma veinticinco por
ciento (6,25%) sobre el importe que resulte de deducir
el veinte por ciento (20%) de la renta bruta.
Prrafo sustituido por el Artculo 23 del Decreto Legislativo N 972
(10.03.07), vigencia a partir del 01.01.09.
El enajenante deber presentar ante el notario pblico
el comprobante o el formulario de pago que acredite el
pago del Impuesto al que se refiere este artculo, como
requisito previo a la elevacin de la Escritura Pblica de
la minuta respectiva.
Artculo incorporado por el Artculo 49 del Decreto Legislativo N
945, publicado el 23.12.03.
Concordancias:
R. N 093-2005-SUNAT
R. N 081-2010-SUNAT (Aprueban modelo de comunica-
cin de no encontrarse obligado a efectuar el pago defi-
nitivo del Impuesto a la Rentade Segunda Categora por
enajenacin de inmuebles o derechos sobre los mismos)
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 53-A.- PAGOS POR RENTAS DE LA SEGUNDA
CATEGORA
Los pagos por la ganancia de capital obtenida en la enajenacin
de inmuebles o derechos sobre los mismos a que se refiere el
artculo 84-A de la Ley, son pagos del Impuesto por rentas de la
segunda categora con carcter definitivo.
Dichos pagos se efectuarn en el mes siguiente al de la percep-
cin de la renta y dentro de los plazos previstos por el Cdigo
Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual.
Mediante Resolucin de Superintendencia, la SUNAT podr
B-130
establecer el medio, condiciones, forma y lugares para efectuar
dichos pagos.
Artculo 53-B.- REGLAS APLICABLES EN LA ENAJENACIN
DE INMUEBLES O DERECHOS SOBRE LOS MISMOS
En las enajenaciones a que se refiere el artculo 84- A de la Ley,
sea que se formalicen mediante Escritura Pblica o mediante
formulario registral, se tomar en cuenta lo siguiente:
1. El enajenante deber presentar ante el Notario:
a. Tratndose de enajenaciones sujetas al pago del Im-
puesto: el comprobante o el formulario de pago que
acredite el pago del Impuesto.
b. Tratndose de enajenaciones no sujetas al pago del
Impuesto:
b.1) Una comunicacin con carcter de declaracin jurada
en el sentido que:
i. La ganancia de capital proveniente de dicha ena-
jenacin constituye renta de la tercera categora; o,
ii. El inmueble enajenado es su casa habitacin, para
lo cual deber adjuntar el ttulo de propiedad que
acredite su condicin de propietario del inmueble
objeto de enajenacin por un perodo no menor
de dos (2) aos; o,
iii. No existe Impuesto por pagar.
La forma, condiciones y requisitos de la comuni-
cacin prevista en el presente literal sern esta-
blecidos por la SUNAT mediante Resolucin de
Superintendencia.
b.2) Para el caso de enajenaciones de inmuebles adquiridos
antes del 1.1.2004: el documento de fecha cierta en
que conste la adquisicin del inmueble, el documento
donde conste la sucesin intestada o la constancia de
inscripcin en los Registros Pblicos del testamento o
el formulario registral respectivos, segn corresponda.
2. El Notario deber:
a. Verificar que el comprobante o formulario de pago que
acredite el pago del Impuesto corresponda al nmero
del Registro nico de Contribuyentes del enajenante.
b. Insertar los documentos a que se refiere el numeral 1
de este artculo, en la Escritura Pblica respectiva.
c. Archivar junto con el formulario registral los documen-
tos a que se refiere el numeral 1 de este artculo.
El Notario, de ser el caso, slo podr elevar a Escritura Pblica la
minuta respectiva, cuando el enajenante le presente el compro-
bante o formulario de pago o los documentos a que se refiere
el literal b) del numeral 1 de este artculo.
Lo sealado en el presente artculo, es aplicable a los Jueces de
Paz Letrados y a los Jueces de Paz, cuando cumplen funciones
notariales conforme con la ley de la materia.
Informe Sunat:
Informe N 134-2006-SUNAT/2B0000
La adjudicacin de inmuebles a los cnyuges al producirse
la divisin de los gananciales de acuerdo al artculo 323 del
Cdigo Civil, como consecuencia del cambio de rgimen
patrimonial de sociedad de gananciales a rgimen patrimonial
de separacin de patrimonios, no genera ganancia de capital
a que se refieren los artculos 2 y 84-A del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.
Artculo 85.- Los contribuyentes que obtengan
rentas de tercera categora abonarn con carcter de
pago a cuenta del Impuesto a la Renta que en definitiva
les corresponda por el ejercicio gravable, dentro de
los plazos previstos por el Cdigo Tributario, el monto
que resulte mayor de comparar las cuotas mensuales
determinadas con arreglo a lo siguiente:
Instituto Pacfico

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 54.- PAGOS A CUENTA POR RENTAS DE TERCERA
CATEGORA
a) Disposiciones Generales
Para efecto de lo dispuesto en el artculo 85 de la Ley, se
tendrn en cuenta las siguientes disposiciones:
1. Los contribuyentes generadores de rentas de tercera
categora comprendidos en el rgimen general se
encuentran obligados a efectuar pagos a cuenta del
Impuesto.
2. Los contribuyentes debern abonar como pago a cuenta
del Impuesto, el monto que resulte mayor de comparar la
cuota que se obtenga de aplicar a los ingresos netos del
mes el coeficiente determinado de acuerdo a lo previsto
en el inciso b) de este artculo, con la cuota que resulte de
aplicar el uno coma cinco por ciento (1,5%) a los ingresos
netos obtenidos en el mismo mes.
No se efectuar dicha comparacin de no existir im-
puesto calculado en el ejercicio anterior o, en su caso,
en el ejercicio precedente al anterior. En tal supuesto,
los contribuyentes abonarn como pago a cuenta del
Impuesto, la cuota que resulte de aplicar el uno coma
cinco por ciento (1,5%) a los ingresos netos obtenidos
en el mes.
No obstante lo sealado en este numeral, a partir de los
pagos a cuenta del mes de febrero, marzo, abril, mayo o,
en su caso, de agosto, los contribuyentes podrn optar
por suspender o efectuar sus pagos a cuenta mensuales
de acuerdo con lo previsto en los incisos c), d) y e) de
este artculo, segn corresponda.
3. Se consideran ingresos netos al total de ingresos grava-
bles de la tercera categora, devengados en cada mes,
menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y
dems conceptos de naturaleza similar que respondan a
la costumbre de la plaza. Se excluye de dicho concepto
al saldo de la cuenta Resultado por Exposicin a la
Inflacin - REI.
4. Los ingresos netos de las empresas unipersonales se
atribuirn mensualmente al propietario.
a) La cuota que resulte de aplicar a los ingresos netos
obtenidos en el mes el coeficiente resultante de
dividir el monto del impuesto calculado correspon-
diente al ejercicio gravable anterior entre el total de
los ingresos netos del mismo ejercicio. En el caso de
los pagos a cuenta de los meses de enero y febrero,
se utilizar el coeficiente determinado sobre la base
del impuesto calculado e ingresos netos correspon-
dientes al ejercicio precedente al anterior.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 54.- PAGOS A CUENTA POR RENTAS DE TERCERA
CATEGORA
()
b) Clculo del coeficiente a que se refiere el literal a) del primer
prrafo del artculo 85 de la Ley.
Los contribuyentes que tuvieran renta imponible en el
ejercicio anterior o en el ejercicio precedente al anterior
determinarn el coeficiente a que se refiere el literal a)
del primer prrafo del artculo 85 de la Ley, de acuerdo al
siguiente procedimiento:
1. Para los pagos a cuenta correspondientes a los meses
de marzo a diciembre, se divide el impuesto calculado
correspondiente al ejercicio gravable anterior entre el
total de los ingresos netos del citado ejercicio. El coefi-
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
ciente resultante se redondea considerando cuatro (4)
decimales.
2. Para los pagos a cuenta correspondientes a los meses
de enero y febrero, se divide el impuesto calculado del
ejercicio precedente al anterior entre el total de los
ingresos netos del citado ejercicio. El coeficiente resul-
tante se redondea considerando cuatro (4) decimales.
De no existir impuesto calculado en el ejercicio anterior
o, en su caso, en el ejercicio precedente al anterior, los
contribuyentes abonarn con carcter de pago a cuenta
las cuotas mensuales que se determinen de acuerdo
con lo establecido en el literal siguiente.
b) La cuota que resulte de aplicar el uno coma cinco
por ciento (1,5%) a los ingresos netos obtenidos en
el mismo mes.
Los contribuyentes a que se refiere el primer prrafo
del presente artculo podrn optar por efectuar
sus pagos a cuenta mensuales o suspenderlos de
acuerdo con lo siguiente:
i) Si el pago a cuenta es determinado segn el in-
ciso b) del primer prrafo, podrn suspenderlos
a partir del pago a cuenta del mes de febrero,
marzo, abril o mayo, segn corresponda. Para
tales efectos debern cumplir con los requisitos
sealados a continuacin, los cuales estarn
sujetos a evaluacin por parte de la SUNAT:
a. Presentar ante la SUNAT una solicitud,
adjuntando los registros de los ltimos
cuatro ejercicios vencidos, a que hace
referencia el artculo 35 del Reglamento,
segn corresponda. En caso de no estar
obligado a llevar dichos registros, deber
presentar los inventarios fsicos. Esta infor-
macin deber ser presentada en formato
DBF, Excel u otro que se establezca me-
diante resolucin de Superintendencia,
la cual podr establecer las condiciones
de su presentacin.
b. El promedio de los ratios de los ltimos
cuatro ejercicios vencidos, de corresponder,
obtenidos de dividir el costo de ventas en-
tre las ventas netas de cada ejercicio, debe
ser mayor o igual a 95%. Este requisito no
ser exigible a las sucursales, agencias o
cualquier otro establecimiento permanen-
te en el pas de empresas unipersonales,
sociedades y entidades de cualquier
naturaleza constituidas en el exterior que
desarrollen las actividades y determinen sus
rentas netas de acuerdo con lo establecido
en el artculo 48 de la Ley.
c. Presentar el estado de g anancias y prdi-
das correspondiente al perodo sealado
en la Tabla I, segn el perodo del pago
a cuenta a partir del cual se solicite la
suspensin:
B-131
T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta
Tabla I
1. Los contribuyentes que determinen sus pagos a cuenta
Estado de ganancias
Suspensin a partir de:
y prdidas
Febrero Al 31 de enero
Marzo Al 28 o 29 de febrero
Abril Al 31 de marzo
Mayo Al 30 de abril
El coeficiente que se obtenga de dividir
el impuesto calculado entre los ingresos
netos que resulten del estado financiero
que corresponda, no deber exceder el
lmite sealado en la Tabla II:
Tabla II
Suspensin a partir de: Coeficiente
Febrero Hasta 0,0013
Marzo Hasta 0,0025
Abril Hasta 0,0038
Mayo Hasta 0,0050
De no existir impuesto calculado, se en-
tender cumplido este requisito con la
presentacin del estado financiero.
d. Los coeficientes que se obtengan de dividir
el impuesto calculado entre los ingresos
netos correspondientes a cada uno de los
dos ltimos ejercicios vencidos no debern
exceder el lmite sealado en la Tabla II.
De no existir impuesto calculado en algu-
no o en ambos de los referidos ejercicios,
se entender cumplido este requisito
cuando el contribuyente haya presentado
la declaracin jurada anual del Impuesto
a la Renta correspondiente.
e. El total de los pagos a cuenta de los pe-
rodos anteriores al pago a cuenta a partir
del cual se solicita la suspensin deber
ser mayor o igual al Impuesto a la Renta
anual determinado en los dos ltimos
ejercicios vencidos, de corresponder.
La suspensin a que hace referencia este
acpite, ser aplicable respecto de los pagos a
cuenta de los meses de febrero a julio que no
hubieran vencido a la fecha de notificacin del
acto administrativo que se emita con motivo
de la solicitud.
2. Los contribuyentes que hubieran optado por suspender
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 54.- PAGOS A CUENTA POR RENTAS DE TERCERA
CATEGORA
()
c) Suspensin de los pagos a cuenta de los meses de febrero
a julio y suspensin o modificacin a partir del pago a cuenta
del mes de agosto.
B-132
aplicando el uno coma cinco por ciento (1,5%) a los ingresos
netos obtenidos en el mes, podrn suspender sus pagos a
cuenta a partir del pago a cuenta del mes de febrero, marzo,
abril o mayo sobre la base de los resultados que arroje el
estado de ganancias y prdidas al 31 de enero, al 28 o 29
de febrero, al 31 de marzo o al 30 de abril, respectivamente.
Para tal efecto, debern tener en cuenta lo siguiente:
1.1 La solicitud a que se refiere el literal a. del acpite i) del
segundo prrafo del artculo 85 de la Ley, se presentar
a la SUNAT en la forma, lugar, plazo y condiciones que
esta establezca.
1.2 Los ratios sealados en el literal b. del acpite i) del se-
gundo prrafo del artculo 85 de la Ley, se determinarn
dividiendo el costo de ventas entre las ventas netas de
cada ejercicio. Dicho resultado se multiplicar por cien
(100) y deber ser expresado en porcentaje.
1.3 Los estados de ganancias y prdidas al 31 de enero, al 28
o 29 de febrero, al 31 de marzo o al 30 de abril, ajustados
por la inflacin, de ser el caso, sern presentados a la
SUNAT mediante una declaracin jurada en la forma,
lugar, plazo y condiciones que esta establezca.
1.4 Para efecto del clculo del coeficiente que resulte del es-
tado de ganancias y prdidas a que se refiere el segundo
prrafo del literal c. del acpite i) del segundo prrafo
del artculo 85 de la Ley, se considerar lo siguiente:
(i) El monto del impuesto calculado, se determina
aplicando la tasa del Impuesto que corresponda, a
la renta imponible obtenida en el estado de ganan-
cias y prdidas al 31 de enero, al 28 o 29 de febrero,
al 31 de marzo o al 30 de abril, segn corresponda.
Para determinar la renta imponible, los contribu-
yentes que tuvieran prdidas tributarias arrastrables
acumuladas al ejercicio anterior podrn deducir de
la renta neta resultante de los estados de ganancias
y prdidas al 31 de enero, al 28 o 29 de febrero, al
31 de marzo o al 30 de abril, los siguientes montos:
(i.1) Un dozavo (1/12), dos dozavos (2/12), tres dozavos
(3/12) o cuatro dozavos (4/12) de las citadas prdi-
das, segn corresponda, si hubieran optado por su
compensacin, de acuerdo con el sistema previsto
en el inciso a) del artculo 50 de la Ley.
(i.2) Un dozavo (1/12), dos dozavos (2/12), tres dozavos
(3/12) o cuatro dozavos (4/12) de las citadas prdi-
das, segn corresponda, pero solo hasta el lmite
del cincuenta por ciento (50%) de la renta neta
que resulte del estado de ganancias y prdidas
correspondiente, si hubieran optado por su com-
pensacin, de acuerdo con el sistema previsto en
el inciso b) del artculo 50 de la Ley.
(ii) El monto del impuesto determinado se divide
entre los ingresos netos que resulten del estado
de ganancias y prdidas al 31 de enero, al 28 o 29
de febrero, al 31 de marzo o al 30 de abril, segn
corresponda. El coeficiente resultante se redondea
considerando cuatro (4) decimales.
1.5 Los coeficientes resultantes sealados en el literal d. del
acpite i) del segundo prrafo del artculo 85 de la Ley,
se redondean considerando cuatro (4) decimales.
1.6 La suspensin del abono de los pagos a cuenta no exi-
me a los contribuyentes de su obligacin de presentar
las respectivas declaraciones juradas mensuales.
sus pagos a cuenta a partir del mes de febrero, marzo,
abril o mayo, debern presentar a la SUNAT la declaracin
jurada que contenga el estado de ganancias y prdidas al
31 de julio en la forma, lugar, plazo y condiciones que esta
establezca, para continuar con la suspensin o modificar
tal situacin para el reinicio de sus pagos a cuenta de los
meses de agosto a diciembre.
2.1 Para efecto del clculo del coeficiente que resulte del
Instituto Pacfico

estado de ganancias y prdidas al 31 de julio se consi-
derar lo siguiente:
(i) Se determina el monto del impuesto calculado
aplicando la tasa del Impuesto que corresponda,
a la renta imponible obtenida sobre la base del
estado de ganancias y prdidas al 31 de julio.
Para determinar la renta imponible, los contribu-
yentes que tuvieran prdidas tributarias arrastrables
acumuladas al ejercicio anterior podrn deducir de
la renta neta resultante del estado de ganancias y
prdidas al 31 de julio, los siguientes montos:
(i.1) Siete dozavos (7/12) de las citadas prdidas, si hu-
bieran optado por su compensacin, de acuerdo
con el sistema previsto en el inciso a) del artculo
50 de la Ley.
(i.2) Siete dozavos (7/12) de las citadas prdidas, pero
solo hasta el lmite del cincuenta por ciento (50%)
de la renta neta que resulte del estado de ganancias
y prdidas al 31 de julio, si hubieran optado por su
compensacin, de acuerdo con el sistema previsto
en el inciso b) del artculo 50 de la Ley.
(ii) El monto del impuesto as determinado se divide
entre los ingresos netos que resulten del estado de
ganancias y prdidas al 31 de julio. El coeficiente
resultante se redondea considerando cuatro (4)
decimales.
2.2 Los contribuyentes suspendern el abono de sus pagos
a cuenta de no existir impuesto calculado al 31 de julio
o, de existir impuesto calculado, el coeficiente obtenido
de dicho estado financiero no exceda el lmite previsto
en la Tabla II del acpite i) del segundo prrafo del
artculo 85 de la Ley, correspondiente al mes en que se
efectu la suspensin. Lo sealado, es sin perjuicio de
la obligacin de presentar las respectivas declaraciones
juradas mensuales.
2.3 Los contribuyentes modificarn su coeficiente, cuando
el coeficiente que resulte del estado de ganancias y
prdidas al 31 de julio exceda el lmite previsto en la
Tabla II del acpite i) del segundo prrafo del artculo
85 de la Ley, correspondiente al mes en que se efectu
la suspensin. A tal efecto, la aplicacin del nuevo
coeficiente se efectuar a partir de los pagos a cuenta
de los meses de agosto a diciembre que no hubieren
vencido a la fecha de presentacin de la declaracin
jurada que contenga el estado de ganancias y prdidas
al 31 de julio, ajustado por la inflacin, de ser el caso.
De no presentar la declaracin jurada que contenga el
estado de ganancias y prdidas al 31 de julio, los contribuyentes
debern efectuar sus pagos a cuenta de acuerdo con lo previsto
en el primer y segundo prrafo del numeral 2 del inciso a) de
este artculo hasta su presentacin. Efectuada la presentacin,
el coeficiente resultante se aplicar nicamente a los pagos a
cuenta de agosto a diciembre que no hubieran vencido.
Para efecto de aplicar lo sealado en este inciso, los contribu-
yentes no debern tener deuda pendiente de pago por los
pagos a cuenta de los meses de enero a abril del ejercicio, segn
corresponda, cuyo vencimiento se produzca en el mes en el que
se presente la solicitud de suspensin de pagos a cuenta a que se
refiere el numeral 1.1 de este inciso. A tal fin, se considera como
deuda pendiente de pago, la exigible de conformidad con lo pre-
visto en el artculo 3 del Cdigo Tributario, salvo aquella que se
encuentre impugnada a la fecha en que se ejerce dicha opcin.
Los pagos a cuenta de los meses de agosto a diciem-
bre podrn suspenderse o modificarse sobre la base
del estado de ganancias y prdidas al 31 de julio, de
acuerdo con lo siguiente:
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
1. Suspenderse:
- Cuando no exista impuesto calculado en el
estado financiero, o
- De existir impuesto calculado, el coeficiente
que se obtenga de dividir dicho impuesto en-
tre los ingresos netos que resulten del estado
financiero no debe exceder el lmite previsto
en la Tabla II de este acpite, correspondiente
al mes en que se efectu la suspensin.
2. Modificarse:
- Cuando el coeficiente que resulte del estado
financiero exceda el lmite previsto en la Tabla
II de este acpite, correspondiente al mes en
que se efectu la suspensin.
De no cumplir con presentar el referido estado finan-
ciero al 31 de julio, los contribuyentes debern efectuar
sus pagos a cuenta de acuerdo con lo previsto en el
primer prrafo de este artculo hasta que presenten
dicho estado financiero.
ii) Los contribuyentes que determinen sus pagos a
cuenta de acuerdo con lo dispuesto en el literal
b) del primer prrafo, a partir del pago a cuenta
del mes de mayo y sobre la base de los resultados
que arroje el estado de ganancias y prdidas al 30
de abril, podrn aplicar a los ingresos netos del
mes el coeficiente que se obtenga de dividir el
monto del impuesto calculado entre los ingresos
netos que resulten de dicho estado financiero. Sin
embargo, si el coeficiente resultante fuese inferior
al determinado considerando el impuesto calcu-
lado y los ingresos netos del ejercicio anterior, se
aplicar este ltimo.
De no existir impuesto calculado en el referido
estado financiero, se suspendern los pagos a
cuenta, salvo que exista impuesto calculado en
el ejercicio gravable anterior, en cuyo caso los
contribuyentes aplicarn el coeficiente a que se
refiere el literal a) del primer prrafo.
Los contribuyentes que hubieran ejercido la op-
cin prevista en este acpite debern presentar
sus estados de ganancias y prdidas al 31 de julio
para determinar o suspender sus pagos a cuenta
de los meses de agosto a diciembre, conforme a lo
dispuesto en el acpite iii) de este artculo. De no
cumplir con presentar el referido estado financiero
al 31 de julio, los contribuyentes debern efectuar
sus pagos a cuenta de acuerdo con lo previsto
en el primer prrafo de este artculo hasta que
presenten dicho estado financiero.
Tambin podrn modificar o suspender sus pagos
a cuenta de acuerdo a este acpite los contribu-
yentes que hayan solicitado la suspensin de
los pagos a cuenta conforme al acpite i), previo
desistimiento de la solicitud.
B-133
T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 54.- PAGOS A CUENTA POR RENTAS DE TERCERA
CATEGORA
()
d) Aplicacin del coeficiente sobre la base de los resultados
que arrojen los estados de ganancias y prdidas al 30 de abril
y 31 de julio.
Los contribuyentes cuyo coeficiente resultante de dividir el
monto del impuesto calculado correspondiente al ejercicio
gravable anterior entre el total de los ingresos netos del mismo
ejercicio fuese menor a 0,015 o aquellos que no tuvieran renta
imponible en el ejercicio anterior, podrn optar por efectuar sus
pagos a cuenta de acuerdo con lo siguiente:
1. A partir del pago a cuenta del mes de mayo y sobre la
base de los resultados que arroje el estado de ganancias
y prdidas al 30 de abril, aplicarn a los ingresos netos del
mes el coeficiente que se obtenga de dividir el impuesto
calculado entre los ingresos netos que resulten de dicho
estado financiero, el cual ser presentado a la SUNAT
mediante una declaracin jurada en la forma, lugar, plazo
y condiciones que esta establezca.
1.1 Para efecto del clculo del coeficiente que resulte del
estado de ganancias y prdidas al 30 de abril se consi-
derar lo siguiente:
(i) Se determina el monto del impuesto calculado apli-
cando la tasa del Impuesto que corresponda, a la renta
imponible obtenida a partir del estado de ganancias y
prdidas al 30 de abril.
Para determinar la renta imponible, los contribuyentes
que tuvieran prdidas tributarias arrastrables acumula-
das al ejercicio anterior podrn deducir de la renta neta
resultante del estado de ganancias y prdidas al 30 de
abril, los siguientes montos:
(i.1) Cuatro dozavos (4/12) de las citadas prdidas, si
hubieran optado por su compensacin de acuerdo
con el sistema previsto en el inciso a) del artculo
50 de la Ley.
(i.2) Cuatro dozavos (4/12) de las citadas prdidas, pero
solo hasta el lmite del cincuenta por ciento (50%)
de la renta neta que resulte del estado de ganancias
y prdidas al 30 de abril, si hubieran optado por su
compensacin de acuerdo con el sistema previsto
en el inciso b) del artculo 50 de la Ley.
(ii) El monto del impuesto as determinado se divide entre
los ingresos netos que resulten del estado de ganancias
y prdidas al 30 de abril. El coeficiente resultante se
redondea considerando cuatro (4) decimales.
1.2 El referido coeficiente se aplicar a los pagos a cuenta
de los meses de mayo a julio que no hubieren vencido
a la fecha de presentacin de la declaracin jurada que
contenga el estado de ganancias y prdidas al 30 de abril,
ajustado por la inflacin, de ser el caso, siempre y cuando:
(i) El contribuyente hubiera cumplido con presen-
tar previamente la declaracin jurada anual del
Impuesto que contenga el estado de ganancias
y prdidas al cierre del ejercicio gravable anterior,
salvo que aquel hubiera iniciado actividades en el
ejercicio; y,
(ii) Dicho coeficiente fuese superior al determinado
en el estado de ganancias y prdidas al cierre del
ejercicio gravable anterior. No ser exigible este
requisito de haberse iniciado actividades en el
ejercicio.
Si el coeficiente a que alude el primer prrafo de este
numeral fuese inferior al determinado considerando el
impuesto calculado y los ingresos netos del ejercicio
anterior, se aplicar este ltimo.
1.3 Los contribuyentes suspendern el abono de sus pagos
a cuenta de no existir impuesto calculado al 30 de abril
B-134
ni en el ejercicio gravable anterior, ello sin perjuicio de
su obligacin de presentar las respectivas declaraciones
juradas mensuales.
De existir impuesto calculado en el ejercicio gravable
anterior, ser de aplicacin el coeficiente a que se refiere
el numeral 1 del inciso b) de este artculo.
2. Los contribuyentes que hubieran optado por aplicar a partir
del mes de mayo el coeficiente que resulte del estado de
ganancias y prdidas al 30 de abril o aquellos que hubie-
ran suspendido sus pagos a cuenta, debern presentar
a la SUNAT la declaracin jurada que contenga el estado
de ganancias y prdidas al 31 de julio en la forma, lugar,
plazo y condiciones que esta establezca, para determinar
o suspender sus pagos a cuenta de los meses de agosto a
diciembre.
2.1 Para efecto del clculo del coeficiente que resulte del estado
de ganancias y prdidas al 31 de julio se considerar lo
siguiente:
(i) Se determina el monto del impuesto calculado apli-
cando la tasa del Impuesto que corresponda, a la renta
imponible obtenida a partir del estado de ganancias y
prdidas al 31 de julio.
Para determinar la renta imponible, los contribuyentes
que tuvieran prdidas tributarias arrastrables acumula-
das al ejercicio anterior podrn deducir de la renta neta
resultante del estado de ganancias y prdidas al 31 de
julio, los siguientes montos:
(i.1) Siete dozavos (7/12) de las citadas prdidas, si
hubieran optado por su compensacin de acuerdo
con el sistema previsto en el inciso a) del artculo
50 de la Ley.
(i.2) Siete dozavos (7/12) de las citadas prdidas, pero
solo hasta el lmite del cincuenta por ciento (50%)
de la renta neta que resulte del estado de ganancias
y prdidas al 31 de julio, si hubieran optado por su
compensacin de acuerdo con el sistema previsto
en el inciso b) del artculo 50 de la Ley.
(ii) El monto del impuesto as determinado se divide entre
los ingresos netos que resulten del estado de ganancias
y prdidas al 31 de julio. El coeficiente resultante se
redondea considerando cuatro (4) decimales.
2.2 La aplicacin del referido coeficiente se efectuar a partir
de los pagos a cuenta de los meses de agosto a diciembre
que no hubieren vencido a la fecha de presentacin de la
declaracin jurada que contenga el estado de ganancias
y prdidas al 31 de julio, ajustado por la inflacin, de ser
el caso.
2.3 Los contribuyentes suspendern el abono de sus pagos a
cuenta de no existir impuesto calculado al 31 de julio, ello
sin perjuicio de su obligacin de presentar las respectivas
declaraciones juradas mensuales.
De no presentar la declaracin jurada que contenga el estado de
ganancias y prdidas al 31 de julio, los contribuyentes debern
efectuar sus pagos a cuenta de acuerdo con lo previsto en el
primer y segundo prrafo del numeral 2 del inciso a) de este
artculo hasta que se regularice su presentacin. Efectuada la
regularizacin, el coeficiente resultante se aplicar nicamente
a los pagos a cuenta de agosto a diciembre que no hubieran
vencido.
Para efecto de aplicar lo sealado en este inciso, los contribuyen-
tes no debern tener deuda pendiente de pago por los pagos a
cuenta de los meses de enero a abril del ejercicio a la fecha en
que se ejerza la opcin de aplicar el coeficiente que resulte del
estado de ganancias y prdidas al 30 de abril, de acuerdo a lo
sealado en el numeral 1.2 de este inciso. A tal fin, se considera
como deuda pendiente de pago, la exigible de conformidad
con lo previsto en el artculo 3 del Cdigo Tributario, salvo
aquella que se encuentre impugnada a la fecha en que se
ejerce dicha opcin.
Instituto Pacfico

iii) A partir del pago a cuenta del mes de agosto
y sobre la base de los resultados que arroje el
estado de ganancias y prdidas al 31 de julio, los
contribuyentes podrn aplicar a los ingresos netos
del mes el coeficiente que se obtenga de dividir el
monto del impuesto calculado entre los ingresos
netos que resulten de dicho estado financiero. De
no existir impuesto calculado, los contribuyentes
suspendern el abono de sus pagos a cuenta.
Para aplicar lo previsto en el prrafo precedente, los con-
tribuyentes debern haber presentado la declaracin
jurada anual del Impuesto a la Renta del ejercicio ante-
rior, de corresponder, as como los estados de ganancias
y prdidas respectivos, en el plazo, forma y condiciones
que establezca el Reglamento. En el supuesto regulado
en el acpite i), la obligacin de presentar la declaracin
jurada anual del Impuesto a la Renta del ejercicio ante-
rior solo ser exigible cuando se solicite la suspensin
a partir del pago a cuenta de marzo.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 54.- PAGOS A CUENTA POR RENTAS DE TERCERA
CATEGORA
()
e) Aplicacin del coeficiente sobre la base de los resultados que
arroje el estado de ganancias y prdidas al 31 de julio.
Los contribuyentes podrn a partir del pago a cuenta del mes
de agosto y sobre la base de los resultados que arroje el estado
de ganancias y prdidas al 31 de julio, determinar sus pagos a
cuenta aplicando a los ingresos netos del mes, el coeficiente que
se obtenga de dividir el impuesto calculado entre los ingresos
netos que resulten de dicho estado financiero, el cual ser
presentado a la SUNAT mediante una declaracin jurada en la
forma, lugar, plazo y condiciones que esta establezca.
Para efecto del clculo del coeficiente que resulte del estado de
ganancias y prdidas al 31 de julio se considerar lo sealado en
el numeral 2.1 del inciso d) de este artculo.
La aplicacin del referido coeficiente se efectuar a partir de
los pagos a cuenta de los meses de agosto a diciembre que no
hubieren vencido a la fecha de presentacin de la declaracin
jurada que contenga el estado de ganancias y prdidas al 31 de
julio, ajustado por la inflacin, de ser el caso, siempre y cuando el
contribuyente hubiera cumplido con presentar previamente la
declaracin jurada anual del Impuesto que contenga el estado
de ganancias y prdidas al cierre del ejercicio gravable anterior.
No ser exigible este ltimo requisito a los contribuyentes que
hubieran iniciado actividades en el ejercicio.
Los contribuyentes suspendern el abono de sus pagos a cuenta
de no existir impuesto calculado al 31 de julio, ello sin perjuicio
de su obligacin de presentar las respectivas declaraciones
juradas mensuales.
Adicionalmente, para aplicar lo dispuesto en los acpi-
tes i) y ii) de este artculo, los contribuyentes no debern
tener deuda pendiente por los pagos a cuenta de los
meses de enero a abril del ejercicio, segn corresponda,
a la fecha que establezca el Reglamento.
La SUNAT, en el marco de sus competencias, priorizar
la verificacin o fiscalizacin del Impuesto a la Renta de
los ejercicios por los cuales se hubieran suspendido los
pagos a cuenta, en aplicacin del segundo prrafo del
presente artculo.
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 54.- PAGOS A CUENTA POR RENTAS DE TERCERA
CATEGORA
()
f ) Determinacin de oficio
Cuando el contribuyente no hubiera cumplido con pre-
sentar sus declaraciones juradas anuales del Impuesto, la
SUNAT podr determinar sus pagos a cuenta aplicando el
uno coma cinco por ciento (1,5%) a los ingresos netos del
mes.
Para efecto de lo dispuesto en este artculo, se consi-
deran ingresos netos el total de ingresos gravables de
la tercera categora, devengados en cada mes, menos
las devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems
conceptos de naturaleza similar que respondan a la
costumbre de la plaza, e impuesto calculado al importe
determinado aplicando la tasa a que se refiere el primer
prrafo del artculo 55 de esta Ley.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 95.- Los montos correspondientes a la tasa adicional
a la que se refiere el ltimo prrafo del Artculo 55 de la Ley no
forman parte del Impuesto calculado al que hace referencia el
Artculo 85 de la Ley.
Los contribuyentes que obtengan las rentas sujetas a
la retencin del impuesto a que se refiere el artculo
73-B de la Ley, no se encuentran obligados a realizar los
pagos a cuenta mensuales a que se refiere este artculo
por concepto de dichas rentas.
Artculo modificado por el Artculo nico de la Ley N 29999, publi-
cada el 13.03.13.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 54.- PAGOS A CUENTA POR RENTAS DE TERCERA
CATEGORA
()
f ) Determinacin de oficio
Cuando el contribuyente no hubiera cumplido con pre-
sentar sus declaraciones juradas anuales del Impuesto, la
SUNAT podr determinar sus pagos a cuenta aplicando el
uno coma cinco por ciento (1,5%) a los ingresos netos del
mes.
g) Pagos a cuenta de los integrantes de los sujetos del ltimo
prrafo del artculo 14 de la Ley
Las sociedades, las entidades y los contratos de colaboracin
empresarial a que se refiere el ltimo prrafo del artculo 14
de la Ley, atribuirn sus resultados a las personas jurdicas o
naturales que las integren o a las partes contratantes, segn
corresponda, al cierre del ejercicio o al trmino del contrato,
lo que ocurra primero, de acuerdo a lo previsto en el artculo
18.
La atribucin de los ingresos mensuales se efectuar por las
partes contratantes domiciliadas en la misma proporcin
en que se hubiera acordado participar de los resultados.
h) Pagos a cuenta en caso de reorganizacin de sociedades o
empresas
Las sociedades o empresas a que se refiere el artculo 66, se
sujetarn a las siguientes reglas:
1. En caso de fusin por absorcin, la sociedad absorbente apli-
car lo dispuesto en el numeral 2 del inciso a) de este artculo.
B-135
T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta
2. En caso de fusin por incorporacin, la sociedad incorpo-
rante a efecto de aplicar lo sealado en el primer prrafo
del numeral 2 del inciso a) de este artculo, considerar lo
siguiente:
2.1 Deber determinar el coeficiente aplicable dividiendo
la suma de los impuestos calculados entre la suma
de los ingresos netos de las sociedades incorporadas
que hubieran tenido renta imponible en el ejercicio
anterior o en el ejercicio precedente al anterior, segn
corresponda.
2.2 Si ninguna de las sociedades incorporadas hubiera
tenido impuesto calculado en el ejercicio anterior o
de ser el caso, en el ejercicio precedente al anterior, la
sociedad incorporante abonar como pago a cuenta del
Impuesto, la cuota que resulte de aplicar el uno coma
cinco por ciento (1,5%) a los ingresos netos obtenidos
en el mes.
3. En caso que por escisin o reorganizacin simple, se consti-
tuya una nueva sociedad, sta abonar como pago a cuenta
del Impuesto, la cuota que resulte de aplicar el uno coma
cinco por ciento (1,5%) a los ingresos netos obtenidos en
el mes.
i) Atribucin de ingresos en la enajenacin de bienes a plazos
En la enajenacin de bienes a plazos a que se refiere el
artculo 58 de la Ley, la atribucin de ingresos mensuales
se efecta considerando las cuotas convenidas para el pago
que resulten exigibles en cada mes.
j) Tipos de cambio aplicables en caso de operaciones en
moneda extranjera
Tratndose de operaciones en moneda extranjera, se tendrn
en cuenta los tipos de cambio previstos en el inciso b) del
artculo 34.
Jurisprudencia de Observancia Obligatoria:
RTF N 06335-1-2013
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin
presentada contra una orden de pago girada por la omisin al
pago a cuenta del Impuesto a la Renta de abril de 2012 y se deja
sin efecto dicho valor. Se seala que al presentarse la declaracin
modificatoria del porcentaje, la recurrente cumpli con presentar
tambin la declaracin anual del Impuesto a la Renta del ejercicio
anterior, determinando el balance acumulado al cierre de dicho
ejercicio, cumpliendo con lo dispuesto por el numeral 2 del inciso
c) del artculo 54 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta. Se agrega que el hecho que la recurrente haya presen-
tado posteriormente una segunda declaracin sustitutoria de la
declaracin anual del citado impuesto, no supone considerar que,
para efectos del cambio de porcentaje, la declaracin original no
ha sido presentada. Se declara que la presente resolucin cons-
tituye precedente de observancia obligatoria, disponindose su
publicacin en cuanto establece lo siguiente: El criterio referido
a que la presentacin de una declaracin jurada sustitutoria de la
declaracin anual del Impuesto a la Renta no implica considerar
que la declaracin original no ha sido presentada, y en consecuen-
cia, no puede desconocerse el cumplimiento de dicho requisito
previsto por el inciso c) del artculo 54 del reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N 122-94-EF,
modificado por Decreto Supremo N 086-2004-EF, para que surta
efectos la modificacin del porcentaje aplicable para el clculo de
los pagos a cuenta del citado impuesto, es recurrente, conforme
con lo establecido por el artculo 154 del Texto nico Ordenado
del Cdigo Tributario, modificado por el Decreto Legislativo N
1113 y el Decreto Supremo N 206-2012-EF.
Jurisprudencia:
RTF N 03503-1-2013
Se dispone la acumulacin de diversos expedientes al guardar
conexin entre s. Se revoca la apelada que declar infundada
B-136
la reclamacin presentada contra una orden de pago emitida
por los intereses del pago a cuenta del Impuesto a la Renta de
diciembre de 2002 y se deja sin efecto el valor. Se seala que
si bien la recurrente omiti efectuar el referido pago a cuenta
(y por ello correspondera el cmputo de intereses moratorios
desde la fecha en que ste devena en exigible), la declaracin
jurada anual del impuesto fue presentada en la misma fecha
que la declaracin del pago a cuenta, por lo que se advierte
que no se gener inters alguno por la referida omisin, criterio
contenido en la Resolucin del Tribunal Fiscal N 11562-3-2010.
Se indica que si bien la declaracin jurada anual del impuesto
fue sustituida, ello no enerva el hecho de que mediante la
declaracin original la recurrente determin inicialmente la
obligacin principal ya que la presentacin de una declaracin
jurada sustitutoria no implica que deba desconocerse la existen-
cia de la primera declaracin, criterio recogido en la Resolucin
del Tribunal Fiscal N 01453-2-2009. Se revoca la resolucin de
intendencia que declar infundada la reclamacin formulada
contra la resolucin de intendencia que declar improcedente la
solicitud de devolucin presentada respecto al pago efectuado
por concepto de pago a cuenta del Impuesto a la Renta de
diciembre de 2002, a efecto que la Administracin proceda a
su devolucin, pues al dejar sin efecto el mencionado valor, se
determina que el citado pago devino en indebido.
RTF N 17694-4-2012
Se revoca la apelada en el extremo referido al reparo a la base
clculo de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, as como
respecto al coeficiente aplicable para su clculo, y en el extre-
mo de las resoluciones de multa giradas por el numeral 1) del
artculo 178 del Cdigo Tributario debiendo dejarse sin efecto
tales valores y se confirmar en lo dems que contiene. Se seala
que no corresponda considerar como ingresos gravados, y por
ende, como base de clculo de los pagos a cuenta, a los importes
referidos al saldo neto positivo de los recargos efectuados a
usuarios del servicio de energa elctrica por concepto de Fondo
de Compensacin Social Elctrica - FOSE, al no formar parte
de lo cobrado por la prestacin del servicio de distribucin de
energa elctrica y por no generar beneficio o ganancia alguna
para la recurrente, y respecto a las resoluciones de multa por
estar vinculadas a las citadas resoluciones de determinacin y
por no proceder que se considere como variable en el clculo
de la sancin la modificacin del coeficiente en los pagos a
cuenta materia de anlisis.
RTF N 2760-5-2006
Las ganancias generadas por diferencias de cambio no consti-
tuyen ingreso neto mensual para la determinacin de los pagos
a cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categora a que se
refiere el artculo 85 del Decreto Legislativo N 774, modificado
por la Ley N 27034.
Informe Sunat:
Informe N 095-2012-SUNAT/4B0000
A partir del ejercicio gravable 2013:
1. Los contribuyentes que hubiesen obtenido renta imponible
en el ejercicio anterior (para los pagos a cuenta de marzo a
diciembre) o en el ejercicio precedente al anterior (para los
pagos a cuenta de enero y febrero) se encuentran obligados
a abonar con carcter de pago a cuenta del Impuesto a la
Renta, el monto que resulte mayor de la comparacin de las
cuotas mensuales determinadas con arreglo a lo dispuesto
en los incisos a) y b) del primer prrafo del artculo 85 del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
De no haber obtenido renta imponible en el ejercicio
anterior o en el ejercicio precedente al anterior, los contri-
buyentes deben determinar sus pagos a cuenta aplicando el
1,5% a los ingresos netos obtenidos en los meses de marzo
a diciembre, o de enero y febrero, segn corresponda.
Lo sealado en los prrafos anteriores no ser de aplicacin
Instituto Pacfico

cuando el contribuyente ejerza la opcin prevista en el
segundo prrafo del artculo 85 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, respecto de los pagos a cuenta a los
que resulte de aplicacin la referida opcin.
2. A partir del periodo mayo y solo hasta el periodo julio
de cada ejercicio gravable, los contribuyentes a los que
correspondera determinar sus pagos a cuenta por dichos
periodos aplicando el 1,5% pueden ejercer la opcin prevista
en el acpite i) del segundo prrafo del artculo 85 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta.
De ejercer la opcin antes sealada, deben comparar el
coeficiente obtenido del estado de ganancias y prdidas al
30 de abril con el coeficiente del ejercicio anterior, debiendo
aplicar el mayor, pudiendo suspender sus pagos a cuenta
nicamente si en los referidos estados financieros al 30 de
abril y al cierre del ejercicio anterior no se obtiene impuesto
calculado.
3. A partir del periodo agosto y solo hasta el periodo diciembre
de cada ejercicio gravable, los contribuyentes pueden ejer-
cer la opcin prevista en el acpite ii) del segundo prrafo
del artculo 85 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
De ejercer la opcin antes sealada, deben aplicar el coefi-
ciente obtenido del estado de ganancias y prdidas al 31 de
julio, pudiendo suspender sus pagos a cuenta nicamente
si en el referido estado financiero no se obtiene impuesto
calculado.
Informe N 045-2012-SUNAT/4B0000
Las ganancias por diferencias de cambio al no ser ingresos, no
deben ser consideradas para la determinacin del coeficiente
aplicable para el clculo de los pagos a cuenta del Impuesto
a la Renta.
Artculo 86.- Las personas naturales que obten-
gan rentas de cuarta categora, abonarn con carcter
de pago a cuenta por dichas rentas, cuotas mensuales
que determinarn aplicando la tasa del 8% (ocho por
ciento) sobre la renta bruta mensual abonada o acre-
ditada, dentro de los plazos previstos por el Cdigo
Tributario. Dicho pago se efectuar sin perjuicio de los
que corresponda por rentas de otras categoras.
Modificado por el artculo 1 de la Ley 30296, publicada el 31.12.14,
vigente a partir del 01.01.15.
Las retenciones efectuadas de acuerdo a lo dispuesto
por el Artculo 74 de esta Ley podrn ser aplicadas por
los contribuyentes a los pagos a cuenta mensuales, que
deban efectuar conforme a este artculo. Slo estarn
obligados a presentar declaracin por el pago a cuenta
mensual en los casos en que las retenciones no cubrie-
ran la totalidad de dicho pago a cuenta.
Los dos ltimos prrafos fueron derogados por el Artculo 4 de la Ley
N 27394, publicada el 30.12.00.
Artculo 87.- Si las cantidades abonadas a
cuenta con arreglo a lo establecido en los artculos pre-
cedentes resultasen inferiores al monto del impuesto
que, segn declaracin jurada anual, sea de cargo del
contribuyente, la diferencia se cancelar al momento
de presentar dicha declaracin.
Si el monto de los pagos a cuenta excediera del
impuesto que corresponda abonar al contribuyente
segn su declaracin jurada anual, ste consignar
tal circunstancia en dicha declaracin y la SUNAT pre-
A c tua lizacin
lida d E mpr
E ner o 2015
esari al
A ctualidad T ributaria
via comprobacin, devolver el exceso pagado. Los
contribuyentes que as lo prefieran podrn aplicar las
sumas a su favor contra los pagos a cuenta mensuales
que sean de su cargo, por los meses siguientes al de la
presentacin de la declaracin jurada, de lo que deja-
rn constancia expresa en dicha declaracin, sujeta a
verificacin por la SUNAT.
Se considera vlida, por excepcin, la aplicacin
efectuada contra los pagos a cuenta, del saldo a favor
determinado en la declaracin jurada anual que ha sido
objeto de sustitucin, cuando el saldo a favor consigna-
do en la declaracin sustitutoria permita cubrir total o
parcialmente dicha aplicacin. En los casos que el saldo
a favor consignado en la declaracin sustitutoria slo
permita cubrir de manera parcial la aplicacin efectua-
da, sta resultar vlida nicamente por el monto que
resulte cubierto con dicho saldo a favor.
Prrafo incorporado por el Artculo 11 del Decreto Legislativo N 979
(15.03.07), vigencia a partir del 01.01.08.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 55.- CRDITOS CONTRA LOS PAGOS A CUENTA POR
RENTAS DE TERCERA CATEGORA
Para aplicar los crditos tributarios contra los pagos a cuenta de
tercera categora, los contribuyentes observarn las siguientes
disposiciones:
1. Slo se podr compensar los saldos a favor originados por
rentas de tercera categora.
2. Para la compensacin de crditos se tendr en cuenta el
siguiente orden: en primer lugar se compensar el anticipo
adicional, en segundo trmino los saldos a favor y por ltimo
cualquier otro crdito.
3. El saldo a favor originado por rentas de tercera categora,
acreditado en la declaracin jurada anual del ejercicio
precedente al anterior por el cual no se haya solicitado
devolucin, deber ser compensado contra los pagos a
cuenta del ejercicio, inclusive a partir del mes de enero,
hasta agotarlo. En ningn caso podr ser aplicado contra
el anticipo adicional.
4. El saldo a favor originado por rentas de tercera categora
generado en el ejercicio inmediato anterior deber ser
compensado slo cuando se haya acreditado en la decla-
racin jurada anual y no se solicite devolucin por el mismo
y nicamente contra los pagos a cuenta cuyo vencimiento
opere a partir del mes siguiente a aqul en que se presente
la declaracin jurada donde se consigne dicho saldo. En
ningn caso podr ser aplicado contra el anticipo adicional.
5. Los pagos a cuenta y retenciones en exceso slo podrn
ser compensados con los pagos a cuenta o retenciones que
se devenguen con posterioridad al pago en exceso.
Artculo 56.- PLAZO PARA EL PAGO DE REGULARIZACION
DEL IMPUESTO
El pago de regularizacin del Impuesto correspondiente a cada
ejercicio gravable se efectuar dentro del plazo establecido para
la presentacin de la declaracin respectiva.
Artculo 88.- Los contribuyentes obligados o no
a presentar las declaraciones a que se refiere el Artculo
79, deducirn de su impuesto los conceptos siguientes:
a) Las retenciones y las percepciones sufridas con ca-
rcter de pago a cuenta sobre las rentas del ejercicio
gravable al que corresponda la declaracin. En los
casos de retenciones y percepciones realizadas a
B-137
T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta
sujetos generadores de rentas de tercera categora,
stos podrn deducirlas del Impuesto incluso cuando
correspondan a rentas devengadas en ejercicios gra-
vables anteriores al que corresponda la declaracin.
Inciso sustituido por el Artculo 10 de la Ley N 28655, publi-
cada el 29.12.05.
b) Los pagos efectuados a cuenta del impuesto liqui-
dado en la declaracin jurada y los crditos contra
dicho tributo.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 52.- DETERMINACIN DE CRDITOS CONTRA EL
IMPUESTO A LA RENTA
Los conceptos previstos en el artculo 88 de la Ley constituyen
crdito contra el Impuesto. A fin de aplicar lo dispuesto en el
artculo en mencin, se observar las siguientes disposiciones:
a) Al Impuesto determinado por el ejercicio gravable se le
deducir los siguientes crditos, en el orden que se seala:
1. El crdito por Impuesto a la Renta de fuente extranjera.
2. El crdito por reinversin.
3. Otros crditos sin derecho a devolucin.
4. El saldo a favor del Impuesto de los ejercicios anteriores.
Contra las rentas de tercera categora slo se podr
compensar el saldo a favor originado por rentas de la
misma categora.
5. Los pagos a cuenta del Impuesto.
6. El Impuesto percibido.
7. El Impuesto retenido.
8. Otros crditos con derecho a devolucin.
c) Los saldos a favor del contribuyente reconocidos
por la SUNAT o establecidos por el propio respon-
sable en sus declaraciones juradas anteriores como
consecuencia de los crditos autorizados en este
artculo, siempre que dichas declaraciones no ha-
yan sido impugnadas. La existencia y aplicacin de
estos ltimos saldos quedan sujetos a verificacin
por parte de la mencionada Superintendencia.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 52.- DETERMINACIN DE CRDITOS CONTRA EL
IMPUESTO A LA RENTA
Los conceptos previstos en el artculo 88 de la Ley constituyen
crdito contra el Impuesto. A fin de aplicar lo dispuesto en el
artculo en mencin, se observar las siguientes disposiciones:
()
b) Los contribuyentes podrn compensar sus pagos a cuenta
en forma total o parcial, aplicando los saldos a su favor a
que se refiere el inciso c) del artculo 88 de la Ley, as como
las deducciones por percepciones, retenciones y crditos
que procedan, segn lo previsto por los incisos a) y b) del
mismo artculo.
c) Las percepciones, retenciones y crditos contemplados por
los incisos a), b) y c) del artculo 88 de la Ley, slo se podrn
aplicar a los pagos a cuenta cuyo vencimiento opere a partir
del mes siguiente a aqul en el que se produjeron los hechos
que los originan.
Jurisprudencia:
RTF N 03783-10-2013
Se confirma la resolucin que declar infundada la reclamacin
formulada contra la orden de pago girada por omisin al pago
B-138
de regularizacin del Impuesto a la Renta del ejercicio 2011. Se
indica que la orden de pago ha sido girada por el numeral 3)
del artculo 78 sobre la base de las declaraciones presentadas
por la recurrente. Al respecto, se indica que en la declaracin
del impuesto del ao 2010 se consign un saldo a favor y se
opt por la aplicacin a los futuros pagos a cuenta. Por ello,
dicho saldo deba ser aplicado contra los pagos a cuenta del
mes de marzo de 2011 en adelante hasta agotarlo. Asimismo,
se aprecia que dicho saldo cubri integramente los pagos a
cuenta de marzo a diciembre de 2011 y qued un remanente
no utilizado de S/. 19,248.00 soles, el mismo que debi ser
aplicado contra los pagos a cuenta de enero y febrero de 2012,
en virtud de lo dispuesto por el artculo 55 del reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta, quedando un saldo a favor del
ejercicio 2010 ascendente a S/. 15,942.00 para ser compensado
con el Impuesto de regularizacin del ejercicio 2011. Sin em-
bargo, segn se advierte de la declaracin jurada del impuesto
del ejercicio 2011, la recurrente consign un saldo a favor del
perodo anterior ascendente a S/. 33,087.00, siendo que tan
solo contaba con el mencionado saldo de S/. 15,942.00, lo que
evidencia el error en la declaracin jurada del impuesto del
ao 2011. En tal sentido, corresponda que la Administracin
reliquide lo declarado. Se agrega que, dado que la recurrente
declar y cancel sumas por concepto de pagos a cuenta de
enero y febrero de 2012, sin aplicar el saldo a favor del ejercicio
2010, en aplicacin del artculo 40 del Cdigo Tributario, la
Administracin deber verificar si se ha solicitado devolucin
y/o compensacin de los pagos en exceso mencionados y, de
ser el caso, emitir pronunciamiento conforme a ley.
RTF N 08393-8-2012
Se revoca la apelada debido a que la Administracin no dio
cumplimiento a una Resolucin del Tribunal Fiscal que orden
verificar la correcta determinacin del arrastre de prdidas
tributarias compensables en el ejercicio 2005 contenida en una
resolucin de determinacin y efectuar la conversin a nuevos
soles de las prdidas de ejercicios anteriores declaradas en
dlares. Se indica que para dar cumplimiento a la mencionada
resolucin era necesario determinar las prdidas de los ejercicios
anteriores (2002 a 2004) para lo cual la Administracin deba
verificar la veracidad de todos los componentes que incidan en
la determinacin del tributo acotado y en caso detectara que
los datos consignados en las declaraciones de ejercicios ante-
riores no eran correctos, deba proceder a su modificacin. Sin
embargo, la Administracin se limit a considerar la declaracin
rectificatoria del ejercicio 2004 presentada por el contribuyente,
a pesar de haber verificado que la prdida consignada era inco-
rrecta, asimismo, para la conversin a nuevos soles de la prdida
del ejercicio 2002, aplic el tipo de cambio vigente a la fecha
de presentacin de la declaracin del ejercicio 2003, cuando
debi utilizar el establecido a la fecha de presentacin de la
declaracin del ao 2002. Se seala que de acuerdo con el nu-
meral 3) del artculo 78 del Cdigo Tributario, la Administracin
est facultada a reliquidar el saldo anterior consignado en una
declaracin jurada tomando en cuenta los saldos a favor o los
crditos declarados en perodos anteriores y emitir una orden
de pago, por lo que con mayor fundamento debe modificar la
declaracin presentada por el contribuyente cuando verifique, a
partir de la documentacin y pruebas proporcionadas por ste,
que parte de la informacin contenida en dicha rectificatoria es
incorrecta, emitiendo la resolucin de determinacin respectiva.
Por tanto, no resulta atendible el argumento de la Administracin
referido a que la rectificatoria haba surtido efecto en virtud del
artculo 88 del Cdigo Tributario.
d) Inciso derogado por la Primera Disposicin Transitoria y Final
de le Ley N 27804, publicada el 2 de agosto de 2002.
e) Los impuestos a la renta abonados en el exterior
por las rentas de fuente extranjera gravadas por
esta Ley, siempre que no excedan del importe que
resulte de aplicar la tasa media del contribuyente a
Instituto Pacfico

las rentas obtenidas en el extranjero, ni el impuesto
efectivamente pagado en el exterior. El importe
que por cualquier circunstancia no se utilice en el
ejercicio gravable, no podr compensarse en otros
ejercicios ni dar derecho a devolucin alguna.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 52.- DETERMINACIN DE CRDITOS CONTRA EL
IMPUESTO A LA RENTA
Los conceptos previstos en el artculo 88 de la Ley constituyen
crdito contra el Impuesto. A fin de aplicar lo dispuesto en el
artculo en mencin, se observar las siguientes disposiciones:
()
d) Para efecto de lo dispuesto en el inciso e) del artculo 88
de la Ley, por tasa media se entender el porcentaje que
resulte de relacionar el Impuesto determinado con la renta
neta del trabajo ms la renta neta de fuente extranjera, o
con la renta neta de la tercera categora ms la renta neta
de fuente extranjera, segn corresponda de acuerdo con
lo establecido en el artculo 29-A, sin tener en cuenta la
deduccin que autoriza el artculo 46 de la misma. De existir
prdidas de ejercicios anteriores stas no se restarn de la
renta neta.
Artculo 58.- CRDITO POR IMPUESTO A LA RENTA ABONA-
DO EN EL EXTERIOR
Para efecto del crdito por Impuesto a la Renta abonado en el
exterior, a que se refiere el inciso e) del Artculo 88 de la Ley, se
tendr en cuenta lo siguiente:
1. El crdito se conceder por todo impuesto abonado en
el exterior que incida sobre las rentas consideradas como
gravadas por la Ley;
2. Los impuestos pagados en el extranjero, cualquiera fuese
su denominacin, deben reunir las caractersticas propias
de la imposicin a la renta; y,
3. El crdito slo proceder cuando se acredite el pago del
Impuesto a la Renta en el extranjero con documento feha-
ciente.
No ser deducible el Impuesto a la Renta abonado en el ex-
terior que grave los dividendos y otras formas de distribucin
de utilidades, en la parte que estos correspondan a rentas que
hubieran sido atribuidas a contribuyentes domiciliados en el pas
en aplicacin del rgimen de transparencia fiscal internacional.
Artculo 89.- El ejercicio de la accin de repeti-
cin por pagos indebidos correspondientes a ejercicios
gravables respecto de los cuales ya hubieran prescrito
las acciones del Fisco, faculta a la SUNAT a verificar la
materia imponible de aquellos ejercicios y, en su caso,
a liquidar y exigir el impuesto que resultare, pero slo
hasta el lmite del saldo repetido.
CAPTULO XII
DE LA ADMINISTRACIN DEL IMPUESTO Y SU
DETERMINACIN SOBRE BASE PRESUNTA
Captulo sustituido por el Artculo 52 del Decreto Legislativo N 945,
publicado el 23.12.03.
Artculo 90.- La administracin del impuesto a
que se refiere esta Ley estar a cargo de la Superinten-
dencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT
Artculo 91.- Sin perjuicio de las presunciones
previstas en el Cdigo Tributario, la Superintendencia
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT podr
practicar la determinacin de la obligacin tributaria,
en base a las siguientes presunciones:
1) Presuncin de renta neta por incremento patrimo-
nial cuyo origen no pueda ser justificado.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 59.- APLICACIN DE LAS PRESUNCIONES
La presuncin a que se refiere el inciso 1) del Artculo 91 de la Ley,
tambin ser de aplicacin cuando se comprueben diferencias
entre los incrementos patrimoniales y los ingresos percibidos,
declarados o no.
Artculo 60.- MTODOS DE DETERMINACIN DE INCRE-
MENTO PATRIMONIAL CUYO ORIGEN NO PUEDE SER
JUSTIFICADO
Para efecto de la determinacin de la obligacin tributaria en
base a la presuncin a que se refiere el Artculo 52 y el inciso
1) del Artculo 91 de la Ley, se tendr en cuenta lo siguiente:
a) Definiciones
Para los efectos de esta presuncin, se entender por:
1. Patrimonio.- Al conjunto de activos (bienes) deducidos
los pasivos (obligaciones) del deudor tributario.
2. Pasivos.- Al conjunto de obligaciones que guarden
relacin directa con el patrimonio adquirido y que sean
demostradas fehacientemente.
3. Patrimonio Inicial.- Al patrimonio del deudor tributario
determinado por la Administracin Tributaria al 1 de
enero del ejercicio, segn informacin obtenida del
propio deudor tributario y/o de terceros.
4. Patrimonio Final.- Al determinado por la Administracin
Tributaria al 31 de diciembre del ejercicio gravable, su-
mando al patrimonio inicial las adquisiciones de bienes,
los depsitos en las cuentas de entidades del sistema
financiero, los ingresos de dinero en efectivo y otros ac-
tivos; y, deduciendo las transferencias de propiedad, los
retiros de las cuentas antes mencionadas, los prstamos
de dinero que renan los requisitos a que se refiere el
Artculo 60-A y otros pasivos. Para tal efecto, se tomar
en cuenta las adquisiciones, depsitos, ingresos, trans-
ferencias y retiros efectuados por el deudor tributario
durante el ejercicio, sean a ttulo oneroso o gratuito.
Sin embargo, si por causas imputables al deudor
tributario no fuera posible determinar el patrimonio
final de acuerdo a lo indicado en el prrafo precedente,
la SUNAT lo determinar considerando los bienes y
depsitos existentes al 31 de diciembre.
5. Variacin patrimonial.- A la diferencia entre el patrimo-
nio final y el patrimonio inicial del ejercicio.
6. Consumos.- A todas aquellas erogaciones de dinero
efectuadas durante el ejercicio, destinadas a gastos
personales tales como alimentacin, vivienda, vestido,
educacin, transporte, energa, recreacin, entre otros,
y/o a la adquisicin de bienes que al final del ejercicio
no se reflejan en su patrimonio, sea por extincin, enaje-
nacin o donacin, entre otros. Tambin se consideran
consumos a los retiros de las cuentas de entidades del
sistema financiero de fondos depositados durante el
ejercicio.
2) Presuncin de ventas, ingresos o renta neta por
aplicacin de promedios, coeficientes y/o porcen-
tajes.
Las presunciones a que se refiere este artculo, sern de
aplicacin cuando ocurra cualquiera de los supuestos
establecidos en el artculo 64 del Cdigo Tributario.
Tratndose de la presuncin prevista en el inciso 1),
B-139
T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta
tambin ser de aplicacin cuando la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT com-
pruebe diferencias entre los incrementos patrimoniales
y las rentas totales declaradas o ingresos percibidos.
Artculo 92.- Para determinar las rentas o cual-
quier ingreso que justifiquen los incrementos patrimo-
niales, la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria - SUNAT podr requerir al deudor tributario
que sustente el destino de dichas rentas o ingresos.
El incremento patrimonial se determinar tomando en
cuenta, entre otros, los signos exteriores de riqueza, las
variaciones patrimoniales, la adquisicin y transferencia
de bienes, las inversiones, los depsitos en cuentas de
entidades del sistema financiero nacional o del extran-
jero, los consumos, los gastos efectuados durante el
ejercicio fiscalizado, aun cuando stos no se reflejen
en su patrimonio al final del ejercicio, de acuerdo a los
mtodos que establezca el Reglamento.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 60.- MTODOS DE DETERMINACIN DE INCRE-
MENTO PATRIMONIAL CUYO ORIGEN NO PUEDE SER
JUSTIFICADO
Para efecto de la determinacin de la obligacin tributaria en
base a la presuncin a que se refiere el Artculo 52 y el inciso
1) del Artculo 91 de la Ley, se tendr en cuenta lo siguiente:
()
b) Signos exteriores de riqueza
De conformidad con el segundo prrafo del Artculo 92 de
la Ley, la SUNAT podr determinar el incremento patrimonial
tomando en cuenta los signos exteriores de riqueza, tales
como el valor del inmueble donde resida habitualmente
el contribuyente y su familia o el alquiler que paga por el
mismo, el valor de las fincas de recreo o esparcimiento, los
vehculos, embarcaciones, caballerizas de lujo, el nmero
de servidores, viajes al exterior, clubes sociales, gastos en
educacin, obras de arte, entre otros.
Para tal efecto, se tomar el valor de adquisicin, produccin
o construccin, segn corresponda, sin perjuicio de lo
previsto en el inciso f ). En caso de haber adquirido el bien
a ttulo gratuito, se tomar el valor de mercado.
c) Exclusiones
Para los efectos de esta presuncin no se tomarn en cuenta
las nuevas acciones recibidas producto de una capitalizacin
de utilidades, la fluctuacin de valores, entre otros, cuya pro-
piedad no hubiera sido transferida por el deudor tributario.
Dichos mtodos debern considerar tambin la deduc-
cin de las rentas totales declaradas y otros ingresos y/o
rentas percibidas comprobadas por la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT.
Lo dispuesto en este artculo no ser de aplicacin a
las personas jurdicas a quienes pueda determinarse la
obligacin tributaria en base a la presuncin a que se
refiere el artculo 70 del Cdigo Tributario.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 60.- MTODOS DE DETERMINACIN DE INCRE-
MENTO PATRIMONIAL CUYO ORIGEN NO PUEDE SER
JUSTIFICADO
Para efecto de la determinacin de la obligacin tributaria en
B-140
base a la presuncin a que se refiere el Artculo 52 y el inciso
1) del Artculo 91 de la Ley, se tendr en cuenta lo siguiente:
()
d) Mtodos para determinar el incremento patrimonial
Para determinar el incremento patrimonial en el ejercicio
sujeto a fiscalizacin, la SUNAT utilizar, a su eleccin,
cualquiera de los mtodos que se sealan a continuacin,
siendo de aplicacin, en cada uno de ellos, lo dispuesto en
el Artculo 92 de la Ley:
1. Mtodo del Balance ms Consumo:
Consiste en adicionar a las variaciones patrimoniales
del ejercicio, los consumos.
2. Mtodo de Adquisiciones y Desembolsos:
Consiste en sumar las adquisiciones de bienes, a ttulo
oneroso o gratuito, los depsitos en las cuentas de en-
tidades del sistema financiero, los gastos y, en general,
todos los desembolsos efectuados durante el ejercicio.
Asimismo, se deducirn las adquisiciones y los depsitos
provenientes de prstamos que cumplan los requisitos
a que se refiere el Artculo 60-A.
Tratndose de bienes y depsitos en cuentas, no es nece-
sario distinguir si stos se reflejan en el patrimonio al final
del ejercicio.
Como desembolsos se computarn, incluso, las disposicio-
nes de dinero para pagos de consumos realizados a travs
de tarjetas de crdito, cuotas de prstamos, pago de tributos,
entre otros. No se computarn los desembolsos realizados
para la adquisicin de bienes considerados en el primer
prrafo de este numeral.
El incremento patrimonial se determinar, en ambos mto-
dos, deduciendo el patrimonio que no implique una varia-
cin patrimonial y/o consumo, tales como las transferencias
entre cuentas del propio deudor tributario, las diferencias
de cambio, los prstamos, los intereses, la adquisicin de
bienes y/o consumos realizados en el ejercicio con rentas
e ingresos percibidos en el ejercicio y/o en ejercicios ante-
riores y dispuestos o retirados con tal fin.
d1) Tipos de cambio aplicables
1. Para la determinacin del incremento patrimonial con-
forme al Mtodo del Balance ms Consumo se deber
tener en cuenta lo siguiente:
1.1 El importe del patrimonio inicial del ejercicio sujeto a
fiscalizacin ser el que corresponda al patrimonio
final al 31 de diciembre del ejercicio precedente,
el cual se determinar conforme a lo sealado en
el numeral 1.2.
1.2. En la determinacin del patrimonio final del ejer-
cicio sujeto a fiscalizacin se deber considerar
lo siguiente:
i) A fin de reexpresar en moneda nacional los
elementos del patrimonio al 31 de diciembre
de dicho ejercicio, que se encuentren expre-
sados en moneda extranjera, tratndose de
activos o pasivos se utilizar el tipo de cambio
promedio ponderado compra cotizacin de
oferta y demanda que corresponde al cierre
de operaciones de dicha fecha.
ii) Para reexpresar en moneda nacional las ad-
quisiciones de bienes cuya contraprestacin
se pact en moneda extranjera, se utilizar el
tipo de cambio promedio ponderado compra
cotizacin de oferta y demanda que correspon-
da al cierre de operaciones de la fecha en que
se efectu dicha adquisicin.
1.3 Para la determinacin del consumo se utilizar el
tipo de cambio promedio ponderado compra
cotizacin de oferta y demanda que corresponde
al cierre de operaciones de las fechas que se sealan
a continuacin:
Instituto Pacfico

i) A fin de reexpresar en moneda nacional los
consumos cuya contraprestacin es pactada
en moneda extranjera, incluyendo las adqui-
siciones de bienes cuya contraprestacin es
pactada en moneda extranjera y que al final
del ejercicio no se reflejan en el patrimonio
del deudor tributario, se utilizar el tipo de
cambio que corresponde a la fecha en que se
efectuaron tales consumos.
ii) Para retiros de moneda extranjera de las
cuentas en entidades del Sistema Financiero,
as como retiros de efectivo en moneda ex-
tranjera del patrimonio del deudor tributario,
y de los cuales se desconoce el destino dado
a los mismos, se utilizar el tipo de cambio que
corresponde a la fecha en que se efectuaron
tales retiros.
2. Tratndose del Mtodo de Adquisiciones y Desem-
bolsos, para la determinacin del incremento patri-
monial del ejercicio sujeto a fiscalizacin, se utilizar
el tipo de cambio promedio ponderado compra
cotizacin de oferta y demanda que corresponde al
cierre de operaciones de las fechas que se sealan a
continuacin:
2.1 A fin de reexpresar en moneda nacional las adquisi-
ciones de bienes cuya contraprestacin es pactada
en moneda extranjera, se utilizar el tipo de cambio
que corresponde a la fecha en que se efecte dicha
adquisicin.
2.2 A fin de reexpresar en moneda nacional los gastos
y desembolsos expresados en moneda extranjera,
se utilizar el tipo de cambio que corresponde a la
fecha en que estos se efecten.
2.3 A fin de reexpresar en moneda nacional los de-
psitos en moneda extranjera en las cuentas en
entidades del Sistema Financiero, se utilizar el tipo
de cambio que corresponde a la fecha en que se
efecten tales depsitos.
3. Para efecto de la determinacin del incremento patri-
monial no justificado, la venta o compra de moneda
extranjera se considerar efectuada segn el tipo de
cambio promedio ponderado compra o venta, res-
pectivamente, cotizacin de oferta y demanda, que
corresponde al cierre de operaciones de la fecha en
que se efecten tales operaciones.
4. A fin de reexpresar en moneda nacional las rentas e
ingresos a que se refiere el numeral 1 del inciso e), per-
cibidos por el deudor tributario en moneda extranjera,
as como las donaciones u otras liberalidades a que se
refiere el numeral 2 del mismo inciso, expresadas en
moneda extranjera, se utilizar el mismo tipo de cambio
que se emplee en la determinacin del incremento
patrimonial para la reexpresin en moneda nacional de
los conceptos expresados en moneda extranjera, que
se justifiquen con tales rentas, ingresos, donaciones u
otras liberalidades, segn corresponda.
5. Los tipos de cambio referidos en el presente inciso son
los publicados por la Superintendencia de Banca, Segu-
ros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones
en su pgina web o en el Diario Oficial El Peruano.
Si la referida Superintendencia no publica el tipo de cambio
promedio ponderado compra y/o promedio ponderado
venta correspondiente a las fechas sealadas en el presente
inciso, se deber utilizar el tipo de cambio que correspon-
de al cierre de operaciones del ltimo da anterior a tales
fechas, segn corresponda. Para este efecto, se considera
como ltimo da anterior al ltimo da respecto del cual la
citada Superintendencia hubiere efectuado la publicacin
correspondiente, aun cuando dicha publicacin se efecte
con posterioridad a las fechas sealadas en los numerales
anteriores.
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
e) Determinacin del incremento patrimonial no justificado
Del incremento patrimonial determinado conforme al inciso
precedente, se deducirn:
1. Las rentas e ingresos percibidos por el deudor tributario
en el ejercicio, previa comprobacin de la SUNAT, aun
cuando no hubiere presentado la declaracin. Para tal
efecto, no forman parte de las rentas o ingresos:
(i) Las rentas fictas.
(ii) Las retenciones y otros descuentos, tales como
los realizados por mandato judicial, debidamente
comprobados por la Administracin Tributaria.
(iii) Las rentas o ingresos a que se refieren los incisos
b) y c) del Artculo 52 de la Ley.
(iv) Los ingresos provenientes de prstamos, cumplan
o no los requisitos a que se refiere el Artculo 60-A.
2. Las adquisiciones de bienes por donaciones u otras
liberalidades, que consten en escritura pblica o en
otro documento fehaciente.
El incremento patrimonial no justificado estar consti-
tuido por la parte del incremento patrimonial que no
haya sido absorbido por las deducciones a que se refiere
este inciso.
f ) Valor de Mercado
Tratndose de bienes cuyo valor asignado ofreciere dudas,
la SUNAT podr ajustarlo al valor de mercado.
g) Renta neta presunta
La renta neta presunta estar constituida por el incremento
patrimonial no justificado, la misma que deber adicionarse
a la renta neta del trabajo.
Artculo 93.- Para los efectos de la determina-
cin sobre base presunta, la Superintendencia Nacional
de Administracin Tributaria - SUNAT podr determinar
ventas, ingresos o renta neta aplicando promedios,
coeficientes y/o porcentajes.
Para fijar el promedio, coeficiente y/o porcentaje, ser-
virn especialmente como elementos determinantes:
el capital invertido en la explotacin, el volumen de las
transacciones y rentas de otros ejercicios gravables, el
monto de las compra-ventas efectuadas, las existencias
de mercaderas o productos, el monto de los depsitos
bancarios, el rendimiento normal del negocio o explo-
tacin de empresas similares, los salarios, alquileres del
negocio y otros gastos generales.
Para tal efecto, se podrn utilizar, entre otros, los siguien-
tes procedimientos:
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 59.- APLICACIN DE LAS PRESUNCIONES
()
Tratndose de las presunciones a que se refiere el Artculo 93
de la Ley, slo se aplicarn cuando no sea posible determinar la
obligacin tributaria sobre base cierta y cuando no sea aplicable
alguna otra presuncin establecida en el Cdigo Tributario.
1. Presuncin de ventas o ingresos adicionando al costo
de ventas declarado o registrado por el deudor tribu-
tario, el resultado de aplicar a dicho costo el margen
de utilidad bruta promedio de empresas similares.
El margen de utilidad bruta es el porcentaje ob-
tenido al dividir la utilidad bruta entre el costo de
ventas, todo ello multiplicado por cien.
B-141
T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta
En caso el deudor tributario no hubiera declarado
o registrado el costo de ventas, o existiera dudas
respecto de su veracidad o exactitud, la Superin-
tendencia Nacional de Administracin Tributaria
- SUNAT obtendr el costo de ventas considerando
la informacin proporcionada por terceros.
De las ventas o ingresos presuntos se deducir el
costo de ventas respectivo, a fin de determinar la
renta neta.
2. Presuncin de renta neta equivalente a la renta
neta promedio de los dos ejercicios inmediatos
anteriores, que haya sido declarada o registrada
por el deudor tributario, comprobada por la Super-
intendencia Nacional de Administracin Tributaria
- SUNAT. Si el deudor tributario no tiene renta neta
en alguno de dichos ejercicios, se podr aplicar el
procedimiento a que se refiere el inciso siguiente.
3. Presuncin de renta neta equivalente al promedio
de renta neta de empresas similares, correspon-
diente al ejercicio fiscalizado o, en su defecto, al
ejercicio inmediato anterior.
4. Presuncin de renta neta de cuarta categora
equivalente al promedio de renta neta de personas
naturales que se encuentren en condiciones simi-
lares al deudor tributario, del ejercicio fiscalizado
o, en su defecto, del ejercicio inmediato anterior.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 61.- PRESUNCIONES POR APLICACIN DE PROME-
DIOS, COEFICIENTES Y/O PORCENTAJES
Para la aplicacin de las presunciones previstas en el Artculo 93
de la Ley, se tendr en cuenta lo siguiente:
()
d) Promedio de renta neta de empresas o personas similares
Para efecto de las presunciones previstas en los incisos 3)
y 4) del Artculo 93 de la Ley, una vez seleccionadas las tres
empresas o personas, se promediar las rentas netas de
las mismas correspondientes al ejercicio fiscalizado. Sin
embargo, se tomar la renta neta del ejercicio inmediato
anterior de aquellas empresas o personas que no tengan
renta neta en el ejercicio fiscalizado.
En los casos que deba obtenerse el promedio de
empresas similares o de personas que se encuentren
en condiciones similares, se tomar como muestra
tres empresas o personas que renan las condiciones
similares que establezca el Reglamento. En caso de
no existir empresas o personas de acuerdo a dichas
condiciones, se tomarn tres empresas o personas,
segn corresponda, que se encuentren en la misma
Clasificacin Industrial Internacional Uniforme - CIIU.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 61.- PRESUNCIONES POR APLICACIN DE PROME-
DIOS, COEFICIENTES Y/O PORCENTAJES
Para la aplicacin de las presunciones previstas en el Artculo 93
de la Ley, se tendr en cuenta lo siguiente:
a) Empresas similares
Se considerarn como empresas similares a aqullas que te-
niendo la misma actividad o giro principal que la del deudor
B-142
tributario al que se aplicar la presuncin, se equiparen en
tres o ms de las siguientes condiciones:
1. Nmero de trabajadores.
2. Puntos de venta.
3. Monto de los pasivos.
4. Monto de compras, costos o gastos.
5. Consumos de agua, energa elctrica o servicio telef-
nico.
6. Capital invertido en la explotacin.
7. Volumen de las transacciones.
8. Existencia de mercaderas o bienes.
9. Monto de los depsitos bancarios.
10. Cualquier otra informacin que tenga a su disposicin
la Administracin Tributaria.
b) Personas en condiciones similares
Tratndose de sujetos perceptores de rentas de cuarta
categora, se considerarn como personas naturales que se
encuentran en condiciones similares, a aquellas que ejerzan
la misma profesin, ciencia, arte, oficio o que realicen las
mismas funciones.
Adicionalmente, para seleccionar a las personas en condi-
ciones similares, la SUNAT tomar en cuenta aquellas que
se equiparen en tres o ms condiciones, tales como:
1. Nmero de trabajadores.
2. Monto de los depsitos bancarios.
3. Valor estimado de los instrumentos, equipos que utiliza
para el desempeo de sus funciones.
4. La fecha de inicio de actividades declarada para la ins-
cripcin en el Registro nico de Contribuyentes - RUC,
salvo que se detecte que no le corresponde tal fecha,
en cuyo caso ser la que se determine en el proceso
de fiscalizacin.
5. Otra informacin que, a criterio de la SUNAT, sirva para
seleccionar personas que se encuentren en condiciones
similares a las del deudor tributario al que aplicar la
presuncin.
c) Seleccin de empresas similares o personas en condiciones
similares
1. Cuando la SUNAT considere otras condiciones conforme
a los numerales 10) del inciso a) y 5) del inciso b), stas
debern ser razonables para la seleccin de empresas
o personas similares, debiendo elegirse aquellas que
tengan en cuenta la realidad econmica y situacin
personal del contribuyente.
2. Las condiciones que seleccione la SUNAT a fin de deter-
minar las empresas o personas similares, sern aquellas
de las que tenga informacin fehaciente.
Si por causas imputables al deudor tributario, la SUNAT
no tuviera informacin fehaciente de, al menos, tres
condiciones de aqul, la Administracin Tributaria
podr utilizar slo las condiciones de las que tenga in-
formacin a fin de seleccionar las empresas o personas
similares.
Para seleccionar a las empresas o personas similares
se tomarn las condiciones existentes en el ejercicio
fiscalizado, admitindose en cada condicin una
diferencia de hasta el diez por ciento (10%) respecto
de la informacin con que cuente la SUNAT del sujeto
fiscalizado.
En todos los procedimientos presuntivos en los que
deba aplicarse promedios, coeficientes y/o porcentajes
de empresas o personas similares, se seleccionarn tres
empresas o personas, segn corresponda.
3. De no haber empresas o personas de acuerdo a las
condiciones del deudor tributario, o de no tener infor-
macin fehaciente de ninguna condicin del deudor
tributario por no estar inscrito en el RUC o por cualquier
otra causa imputable a l, se seleccionar, a criterio de
la Administracin Tributaria, tres empresas o personas
Instituto Pacfico

que se encuentren en la misma Clasificacin Industrial
Internacional Uniforme - CIIU del deudor tributario.
La CIIU ser la declarada por el deudor tributario en
el RUC o la que se determine en el procedimiento
de verificacin o fiscalizacin, de no estar inscrito en
dicho registro o de no haber declarado la CIIU que le
corresponde.
Para tal efecto, se tomarn todos los dgitos de la CIIU.
De no existir empresas o personas a seleccionar que se
ubiquen en la misma CIIU, se tomarn los tres primeros
dgitos o, en su defecto, menos dgitos hasta encontrar
una empresa o persona similar, no pudiendo en ningn
caso considerar menos de dos dgitos para realizar dicha
seleccin.
4. De haber ms de tres empresas o personas que renan
las condiciones para ser consideradas como similares
o que se encuentren en la misma ClIU, se seleccionar
a aqullas que tengan la misma ubicacin geogrfica
en el ejercicio fiscalizado, prefirindose las empresas o
personas del mismo distrito, provincia, departamento,
regin, en ese mismo orden de prelacin o, en su
defecto, de cualquier zona geogrfica del pas.
5. De las empresas o personas seleccionadas de acuerdo a
lo dispuesto en el presente Artculo, se tomar a aquellas
empresas o personas que declaren el mayor impuesto
resultante.
Jurisprudencia:
RTF N 03822-8-2013
Se declara fundada la apelacin presentada contra la denega-
toria ficta de reclamacin presentada contra resoluciones de
determinacin giradas por Impuesto a la Renta e Impuesto
General a las Ventas respecto al reparo por presuncin de in-
gresos omitidos por diferencias en cuentas bancarias. Se seala
que la Administracin se encontraba habilitada para determinar
sobre base presunta al haberse acreditado las causales de pre-
suncin invocadas y se verific que se sigui el procedimiento
de presuncin previsto por el artculo 71 del Cdigo Tributario.
Se seala que durante la fiscalizacin, la recurrente no sustent
los depsitos efectuados en sus cuentas bancarias. No obstante,
se observa que la Administracin consider la totalidad de los
depsitos de la cuenta bancaria como ingresos omitidos, exclu-
yendo solo algunas notas de abono por prstamos bancarios,
siendo que en la lista de depsitos reparados se aprecian otras
notas de abono respecto de las que no es posible identificar si
corresponden a depsitos o a abonos por intereses bancarios,
extornos de operaciones, anulaciones de cuenta, transferencias y
giros, devolucin de cobros o cargos indebidos o cualquier otro
concepto similar. Por consiguiente, la Administracin deber
verificar si tales abonos califican como depsitos no sustentados
y, por tanto, si pueden considerarse como ingresos presuntos,
pues de no serlo, debern ser excluidos del importe de dep-
sitos no sustentados. Se deja sin efecto el reparo por notas de
crdito registradas y no declaradas debido a que a efecto de la
correcta formulacin del reparo con incidencia en el Impuesto
a la Renta, era necesario identificar el concepto por el que se
emitieron las notas de crdito, es decir, si fue por descuento,
bonificacin, devolucin de bienes, retribucin de un servicio
no realizado u otros, con la finalidad de precisar el tratamiento
contable y tributario aplicable en cada caso. Al respecto, se
indica que la Administracin no identific el comprobante de
pago modificado a fin de conocer si se trataba de existencias o
mercaderas que deban afectar al costo de ventas, por lo que
no se aprecia que sta haya verificado si tuvieron incidencia en
la determinacin del inventario final, para lo cual era necesario
identificar el concepto de su emisin y los comprobantes de
pago que modificaron.
RTF N 03930-10-2013
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin.
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
Se indica que de los escritos presentados en respuesta a los
requerimientos se observa que el recurrente invoc el extravo
de diversa documentacin contable y tributaria, sustentndose
para ello en denuncias policiales. Sin embargo, a la fecha en
que fue notificado el requerimiento, haba excedido el plazo
otorgado por la Resolucin de Superintendencia N 106-99/
SUNAT para rehacer la documentacin presuntamente extra-
viada, por lo que al no haberse presentado y/o exhibido los
libros y la documentacin requerida, se incurri en la causal para
determinar sobre base presunta prevista en el numeral 3) del
artculo 64 del Cdigo Tributario. Sin embargo, para la aplicacin
del numeral 1) del artculo 93 de la Ley del Impuesto a la Renta,
se advierte que la Administracin ha considerado 3 empresas
de igual CIIU que el recurrente y que tenan la misma ubicacin
geogrfica, conforme con lo previsto por los numerales 3 y 4 del
inciso c) del artculo 61 del Reglamento de la citada ley, al no
existir informacin de tres empresas o personas similares con
las condiciones establecidas en el inciso a) del referido artculo
61 . Sin embargo, no se observa de autos que la Administracin
hubiese seleccionado a tales empresas tomando en cuenta que
stas hubiesen declarado el mayor impuesto resultante del total
de las dems empresas similares que tambin tenan el mismo
CIIU y ubicacin geogrfica, incumpliendo con ello lo dispuesto
en el numeral 5) del inciso c) del referido artculo del reglamento.
Por consiguiente, si bien la Administracin estaba facultada para
determinar sobre base presunta, el procedimiento aplicado no
se encuentra conforme a ley.
RTF N 7938-2-2011
Se confirma la apelada en el extremo que declar infundada la
reclamacin formulada contra resoluciones de determinacin
giradas por Impuesto General a las Ventas e Impuesto a la Renta
del ejercicio 2003, como consecuencia de la determinacin
sobre base presunta. Se seala que a efecto de determinar las
diferencias de inventario, la Administracin tom como base el
inventario final al 31 de diciembre de 2002, el que constituye
el inventario inicial al 1 de enero de 2003, agreg las compras y
rest las ventas del ejercicio de los productos observados, siendo
que los saldos obtenidos fueron comparados con los consigna-
dos en el Inventario Final al 31 de diciembre de 2003 segn Libro
de Inventarios y Balances, de lo que resultaron diferencias que
no fueron sustentadas por la recurrente, por lo que se configur
la causal para determinar sobre base presunta prevista por el
numeral 2) del artculo 64 del Cdigo Tributario. Asimismo,
se verific que la Administracin sigui el procedimiento para
establecer las diferencias de inventario regulado por el artculo
69 del Cdigo Tributario.
RTF N 11942-10-2011
Se confirma la apelada respecto a la determinacin sobre
base presunta del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
a la Renta. Se indica que se verific de autos que se detect
abonos bancarios que no fueron registrados en la contabilidad
de la recurrente, lo que configur las causales de presuncin
previstas por los numerales 2) y 4) del artculo 64 del Cdigo
Tributario. Asimismo, se constat que la determinacin de in-
gresos omitidos por diferencias en cuentas bancarias se ajusta al
procedimiento previsto por el artculo 71 del Cdigo Tributario,
toda vez que la recurrente a pesar de haber sido requerida en
forma expresa por la Administracin, no cumpli con presentar
la documentacin fehaciente y sustentatoria respectiva que
acredite el origen o procedencia de los abonos efectuados en
sus cuentas bancarias.
RTF N 08756-3-2007
Los ndices generales aplicados por la Administracin han
sido elaborados tomando en cuenta empresas que si bien
se ubican en la misma zona geogrfica y tienen declarada la
misma actividad que la recurrente, no tienen similar volumen
de ventas (difiriendo sustancialmente muchas en este aspecto)
y algunas tienen actividades de comercio exterior, razn por la
cual la determinacin sobre base presunta no se ha efectuado
conforme a ley.
B-143
T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta
Artculo 94.- Artculo derogado por la Dcimo Quinta
Disposicin Transitorio y Final del Decreto Legislativo N 945, pu-
blicado el 23.12.03.
Artculo 95.- Artculo derogado por la Dcimo Quinta
Disposicin Transitorio y Final del Decreto Legislativo N 945, pu-
blicado el 23.12.03.
Artculo 96.- Artculo derogado por la Dcimo Quinta
Disposicin Transitorio y Final del Decreto Legislativo N 945, pu-
blicado el 23.12.03.
Artculo 97.- Artculo derogado por el Artculo 23 de la
Ley N 27034, publicada el 30.12.98.
Artculo 98.- Artculo derogado por el Artculo 9 de la
Ley N 26415, publicado el 31.12.94.
Artculo 99.- Artculo derogado por la Dcimo Quinta
Disposicin Transitorio y Final del Decreto Legislativo N 945, pu-
blicado el 23.12.03.
Artculo 100.- Artculo derogado por el Artculo 23 de
la Ley N 27034, publicada el 30.12.98.
Artculo 101.- Artculo derogado por la Dcimo Quinta
Disposicin Transitorio y Final del Decreto Legislativo N 945, publi-
cado el 23.12.03.
Artculo 102.- Artculo derogado por la Dcimo Quinta
Disposicin Transitorio y Final del Decreto Legislativo N 945, publi-
cado el 23.12.03.
CAPTULO XIII
DE LA REORGANIZACIN DE SOCIEDADES O
EMPRESAS
Captulo sustituido por el Artculo 17 de la Ley N 27034, publicada
el 30.12.98.
Artculo 103.- La reorganizacin de sociedades
o empresas se configura nicamente en los casos de
fusin, escisin u otras formas de reorganizacin, con
arreglo a lo que establezca el Reglamento.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 65.- DE LAS FORMAS DE REORGANIZACION
Para efecto de lo dispuesto en el Captulo XIII de la Ley, se entien-
de como reorganizacin de sociedades o empresas:
a. La reorganizacin por fusin bajo cualquiera de las dos (2)
formas previstas en el Artculo 344 de la Ley N 26887, Ley
General de Sociedades.
Por extensin, la empresa individual de responsabilidad limi-
tada podr reorganizarse por fusin de acuerdo a las formas
sealadas en el Artculo 344 de la citada Ley, teniendo en
consideracin lo dispuesto en el inciso b) del Artculo 67.
b. La reorganizacin por escisin bajo cualquiera de las mo-
dalidades previstas en el Artculo 367 de la Ley General de
Sociedades.
c. La reorganizacin simple a que se refiere el Artculo 391 de
la Ley General de Sociedades; as como bajo cualquiera de
las modalidades previstas en el Artculo 392 de la citada Ley,
excepto la transformacin.
Para efecto de lo dispuesto en el presente artculo se tendr
en consideracin la responsabilidad solidaria prevista en el
Cdigo Tributario.
d. El aporte de la totalidad del activo y pasivo de una o ms
empresas unipersonales, realizado por su titular, a favor de
B-144
las sociedades reguladas por la Ley General de Sociedades,
teniendo en consideracin lo dispuesto en el inciso c) del
artculo 67.
Artculo 66.- DE LAS SOCIEDADES O EMPRESAS QUE PUE-
DEN REORGANIZARSE
En relacin con lo previsto en el artculo anterior, se entiende por
sociedades o empresas a las comprendidas en la Ley General de
Sociedades o aqulla que la sustituya, as como a las empresas
individuales de responsabilidad limitada y a las empresas uniper-
sonales, para los supuestos expresamente sealados.
Artculo 67.- DE LOS LMITES DE LA REORGANIZACION
Para efecto de lo previsto en el Captulo XIII de la Ley, se tendr
en cuenta lo siguiente:
a. Se entender que existe reorganizacin slo si todas las
sociedades y empresas intervinientes, incluyendo en su
caso la sociedad o empresa que al efecto se cree, tienen
la condicin de domiciliadas en el pas de acuerdo a lo
dispuesto en la Ley.
Excepcionalmente, se permite la fusin de sucursales de
personas jurdicas no domiciliadas, siempre que est prece-
dida de la fusin de sus casas matrices u oficinas principales.
Igualmente se permite la fusin de una o ms sucursales
de personas jurdicas no domiciliadas y una persona jurdica
domiciliada, siempre que est precedida de la fusin de
la respectiva matriz u oficina principal con dicha persona
jurdica domiciliada.
b. Las empresas individuales de responsabilidad limitada slo
podrn absorber o incorporar empresas individuales de
responsabilidad limitada que pertenezcan al mismo titular.
c. La reorganizacin de empresas unipersonales a que se refie-
re el inciso d) del artculo 65 slo procede si la contabilidad
que llevan permite distinguir:
i) El patrimonio de la empresa unipersonal del patrimo-
nio que corresponde al titular y que no se encuentra
afectado a la actividad empresarial.
ii) El valor de cada uno de los bienes o derechos afectados
a la actividad empresarial, el cual deber ser igual al
costo de adquisicin, produccin o construccin o,
en su caso, al valor de ingreso al patrimonio del titular,
menos la depreciacin que hubiera correspondido
aplicar por el perodo transcurrido desde su ingreso al
patrimonio del titular hasta el da anterior a la fecha de
su afectacin a la empresa unipersonal.
Tratndose de activos intangibles de duracin limitada, el
valor ser igual al precio pagado menos la amortizacin que
corresponda por el perodo transcurrido desde su adquisicin.
Si el titular tiene varias empresas unipersonales, slo se exigir
el requisito establecido en el prrafo precedente respecto de la
empresa unipersonal que se reorganiza, salvo en el caso regulado
en el segundo prrafo del artculo 72.
Las obligaciones sobre libros y registros contables se regirn por
lo dispuesto en el artculo 65 de la Ley.
Jurisprudencia:
RTF N 03400-4-2013
Se confirma la resolucin apelada que declar infundada la
reclamacin formulada contra una orden de pago girada por
el Impuesto a la Renta del ejercicio 2006. Se seala que de
conformidad con la normatividad del citado impuesto, es recin
con la modificacin introducida por el Decreto Supremo N
219-2007-EF que la legislacin reconoce efectos tributarios a los
procesos de reorganizacin realizados por empresas uniperso-
nales si se cumple con lo dispuesto por el inciso c) del artculo
67 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta por lo que
las reorganizaciones efectuadas por empresas unipersonales
realizadas antes de la entrada en vigencia de la citada norma
no estaban comprendidas dentro de los alcances del Captulo
XIII de la Ley del Impuesto a la Renta. Se agrega que la orden
Instituto Pacfico

de pago fue girada por desconocerse un saldo a favor de un
ejercicio anterior que haba sido aplicado como consecuencia
de una fusin realizada con una empresa unipersonal, reparo
que es conforme a ley.
RTF N 10923-8-2011
Se seala que desde una perspectiva de la realidad econmica
subyacente, una escisin parcial califica como real si se han dado
de manera concurrente los siguientes elementos: a. traspaso
patrimonial y recepcin por la empresa escisionaria, b. divisin
de actividades y explotacin del patrimonio como unidad eco-
nmica nueva o formando parte de una ya existente, c. reduccin
de capital de la sociedad escindente y la consiguiente entrega
de acciones o participaciones correspondientes, elementos que
diferencian a la escisin parcial de una enajenacin de activos
o de un pago en especie. En el presente caso, de acuerdo con
lo actuado, no se presentan estos elementos ya que el proceso
obedeci a la necesidad del banco (empresa escisionaria)
de dar cumplimiento a normas a las que se encuentra sujeto
por ser una entidad financiera sin que la operacin se haya
orientado a que ste contine con las actividades de negocio
inmobiliario y de la construccin, que eran actividad principal
de la recurrente. Por tanto, se encuentra arreglado a ley que la
operacin de transferencia de patrimonio se haya gravado con
el IGV y se reconozca el crdito fiscal proveniente de las adqui-
siciones que se efectuaron para la construccin del inmueble
que ha sido transferido al banco y tambin es correcto que se
haya gravado con el Impuesto a la Renta la diferencia entre el
importe de los pasivos transferidos (ingreso total de cada una
de las enajenaciones) y su costo computable, gravndose as la
renta neta obtenida.
Artculo 104.- Tratndose de reorganizacin
de sociedades o empresas, las partes intervinientes
podrn optar, en forma excluyente, por cualquiera de
los siguientes regmenes:
1. Si las sociedades o empresas acordaran la revalua-
cin voluntaria de sus activos, la diferencia entre
el mayor valor pactado y el costo computable
determinado de acuerdo con el Decreto Legislativo
N 797 y normas reglamentarias estar gravado
con el Impuesto a la Renta. En este caso, los bienes
transferidos, as como los del adquirente, tendrn
como costo computable el valor al que fueron
revaluados.
Concordancias:
LIR. Art. 44 inc. l) (Revaluacin de activos)
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 68.- DE LA DECLARACION Y PAGO DEL IMPUESTO
Las empresas o sociedades que se reorganicen y opten por el
rgimen previsto en el numeral 1 del Artculo 104 de la Ley,
debern pagar el Impuesto por las revaluaciones efectuadas,
siempre que las referidas empresas o sociedades se extingan.
La determinacin y pago del Impuesto se realizar por cada una
de las empresas que se extinga, conforme a lo dispuesto en el
numeral 4, inciso d) del Artculo 49 del Reglamento.
Artculo 69.- VALOR DEPRECIABLE DE LOS BIENES
Las sociedades o empresas que se reorganicen tendrn en
cuenta lo siguiente:
a. Aquellas que optaran por el rgimen previsto en el numeral
1 del Artculo 104 de la Ley, debern considerar como valor
depreciable de los bienes el valor revaluado menos la de-
preciacin acumulada, cuando corresponda. Dichos bienes
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
sern considerados nuevos y se les aplicar lo dispuesto en
el Artculo 22 del Reglamento.
()
Artculo 70.- CUENTAS DE CONTROL
Los contribuyentes que hubieren optado por acogerse a los reg-
menes previstos en los numerales 1 2 del Artculo 104 de la Ley,
debern mantener en cuentas separadas del activo lo siguiente:
a. El valor histrico y su ajuste por inflacin respectivo.
b. El mayor valor atribuido a los activos fijos.
c. Las cuentas de depreciacin sern independientes de cada
uno de los conceptos antes indicados.
A tal efecto, el control permanente de activos a que se refiere
el inciso f ) del Artculo 22 del Reglamento deber mantener
dicha diferencia.
2. Si las sociedades o empresas acordaran la revalua-
cin voluntaria de sus activos, la diferencia entre
el mayor valor pactado y el costo computable
determinado de acuerdo con el Decreto Legislativo
N 797 y normas reglamentarias no estar gravado
con el Impuesto a la Renta, siempre que no se
distribuya. En este caso, el mayor valor atribuido
con motivo de la revaluacin voluntaria no tendr
efecto tributario. En tal sentido, no ser considerado
para efecto de determinar el costo computable de
los bienes ni su depreciacin.
Concordancias:
LIR. Arts. 20 (Costo computable)
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 69.- VALOR DEPRECIABLE DE LOS BIENES
Las sociedades o empresas que se reorganicen tendrn en
cuenta lo siguiente:
()
b. Aquellas que optaran por el rgimen previsto en el numeral
2 o en el numeral 3 del Artculo 104 de la Ley, debern
considerar como valor depreciable de los bienes que hu-
bieran sido transferidos por reorganizacin, los mismos que
hubieran correspondido en poder del transferente, incluido
nicamente el ajuste por inflacin de acuerdo a lo dispuesto
por el Decreto Legislativo N 797 y normas reglamentarias.
Artculo 70.- CUENTAS DE CONTROL
Los contribuyentes que hubieren optado por acogerse a los reg-
menes previstos en los numerales 1 2 del Artculo 104 de la Ley,
debern mantener en cuentas separadas del activo lo siguiente:
a. El valor histrico y su ajuste por inflacin respectivo.
b. El mayor valor atribuido a los activos fijos.
c. Las cuentas de depreciacin sern independientes de cada
uno de los conceptos antes indicados.
A tal efecto, el control permanente de activos a que se refiere
el inciso f ) del Artculo 22 del Reglamento deber mantener
dicha diferencia.
3. En caso que las sociedades o empresas no acor-
daran la revaluacin voluntaria de sus activos, los
bienes transferidos tendrn para la adquirente el
mismo costo computable que hubiere correspon-
dido atribuirle en poder de la transferente, incluido
nicamente el ajuste por inflacin a que se refiere
el Decreto Legislativo N 797 y normas reglamen-
tarias. En este caso no resultar de aplicacin lo
dispuesto en el Artculo 32 de la presente Ley.
B-145
T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta
El valor depreciable y la vida til de los bienes trans-
feridos por reorganizacin de sociedades o empresas
en cualquiera de las modalidades previstas en este
artculo, sern determinados conforme lo establezca
el Reglamento.
Concordancias:
LIR. Arts. 20 (Costo computable)
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 69.- VALOR DEPRECIABLE DE LOS BIENES
Las sociedades o empresas que se reorganicen tendrn en
cuenta lo siguiente:
()
b. Aquellas que optaran por el rgimen previsto en el numeral
2 o en el numeral 3 del Artculo 104 de la Ley, debern
considerar como valor depreciable de los bienes que hu-
bieran sido transferidos por reorganizacin, los mismos que
hubieran correspondido en poder del transferente, incluido
nicamente el ajuste por inflacin de acuerdo a lo dispuesto
por el Decreto Legislativo N 797 y normas reglamentarias.
Artculo 105.- En el caso previsto en el numeral
2 del artculo anterior, si la ganancia es distribuida en
efectivo o en especie por la sociedad o empresa que la
haya generado, se considerar renta gravada en dicha
sociedad o empresa.
Se presume, sin admitir prueba en contrario, que la
ganancia a que se refiere el numeral 2 del artculo 104
de esta ley es distribuida en cualquiera de los siguientes
supuestos:
1. Cuando se reduce el capital dentro de los cuatro
(4) ejercicios gravables siguientes al ejercicio en el
cual se realiza la reorganizacin, excepto cuando
dicha reduccin se haya producido en aplicacin
de lo dispuesto en el numeral 4 del artculo 216 o
en el artculo 220 de la Ley General de Sociedades.
2. Cuando se acuerde la distribucin de dividendos y
otras formas de distribucin de utilidades, incluyen-
do la distribucin de excedentes de revaluacin,
ajustes por reexpresin, primas y/o reservas de
libre disposicin, dentro de los cuatro (4) ejercicios
gravables siguientes al ejercicio en el cual se realiza
la reorganizacin.
3. Cuando una sociedad o empresa realice una esci-
sin y las acciones o participaciones que reciban
sus socios o accionistas como consecuencia de
la reorganizacin sean transferidas en propiedad
o canceladas por una posterior reorganizacin,
siempre que:
a) Las acciones o participaciones transferidas o
canceladas representen ms del cincuenta
por ciento (50%), en capital o en derechos de
voto, del total de acciones o participaciones
que fueron emitidas a los socios o accionistas
de la sociedad o empresa escindida como
consecuencia de la reorganizacin; y,
b) La transferencia o cancelacin de las acciones
o participaciones se realice hasta el cierre del
B-146
ejercicio siguiente a aqul en que entr en
vigencia la escisin. De realizarse la transferen-
cia o cancelacin de las acciones en distintas
oportunidades, se presume que la distribucin
se efectu en el momento en que se realiz
la transferencia o cancelacin con la cual se
super el cincuenta por ciento (50%) antes
sealado.
En el supuesto previsto en este numeral, se presume
que la ganancia es distribuida por la sociedad o em-
presa que adquiri el bloque patrimonial escindido, y
por tanto, renta gravada de dicha sociedad o empresa.
Lo previsto en este prrafo se aplicar sin perjuicio del
impuesto que grave a los socios o accionistas por la
transferencia de sus acciones o participaciones.
La renta gravada a que se refieren los prrafos anteriores,
se imputar al ejercicio gravable en que se efectu la
distribucin. En el supuesto previsto en el numeral 3 del
prrafo anterior, los socios o accionistas que transfieren
en propiedad sus acciones o participaciones sern res-
ponsables solidarios del pago del impuesto.
El pago del impuesto en aplicacin de lo previsto en
este artculo no faculta a las sociedades o empresas a
considerar como costo de los activos el mayor valor
atribuido como consecuencia de la revaluacin.
El reglamento podr establecer supuestos en los que
no se aplicarn las presunciones a que se refiere este
artculo, siempre que dichos supuestos contemplen
condiciones que impidan que la reorganizacin de
sociedades o empresas se realice con la finalidad de
eludir el Impuesto.
Artculo modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1120
(18.07.12), vigente a partir del 01.01.13.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 75.- GANANCIA PROVENIENTE DE LA REORGA-
NIZACION
La entrega de acciones o participaciones producto de la capi-
talizacin del mayor valor previsto en el numeral 2 del Artculo
104 de la Ley no constituye distribucin a que se refiere el
Artculo 105 de la Ley.
Artculo 105-A.- En el caso previsto en el nume-
ral 3 del artculo 104 de esta ley, se presume, sin admitir
prueba en contrario, que:
1. La sociedad o empresa que adquiere uno o ms
bloques patrimoniales escindidos por otra, genera
renta gravada por la diferencia entre el valor de
mercado y el costo computable de los activos
recibidos como consecuencia de la reorganiza-
cin, si los socios o accionistas a quienes emiti
sus acciones o participaciones por ser socios o
accionistas de la sociedad o empresa escindida,
transfieren en propiedad o amortizan dichas ac-
ciones o participaciones, o las cancelan por una
posterior reorganizacin, siempre que:
a) Las acciones o participaciones transferidas,
amortizadas y/o canceladas representen ms
Instituto Pacfico

del cincuenta por ciento (50%), en capital o
en derechos de voto, del total de acciones
o participaciones emitidas a los socios o ac-
cionistas de la sociedad o empresa escindida
como consecuencia de la reorganizacin; y,
b) La transferencia, amortizacin y/o cancelacin
de las acciones o participaciones se realice
hasta el cierre del ejercicio siguiente a aqul en
que entr en vigencia la escisin. De realizarse
la transferencia, amortizacin y/o cancelacin
de las acciones en distintas oportunidades, se
presume que la renta gravada se gener en el
momento en que se realiz la transferencia,
amortizacin o cancelacin con la cual se
super el cincuenta por ciento (50%) antes
sealado.
Lo previsto en este prrafo se aplicar sin perjuicio
del impuesto que grave a los socios o accionistas
por la transferencia o amortizacin de sus acciones
o participaciones.
2. La sociedad o empresa que segrega uno o ms
bloques patrimoniales dentro de una reorganizacin
simple y amortiza las acciones o participaciones
recibidas como consecuencia de la reorganizacin,
genera renta gravada por la diferencia entre el
valor de mercado de los activos transferidos como
consecuencia de la reorganizacin o el importe
recibido de la sociedad o empresa cuyas acciones o
participaciones se amortizan, el que resulte mayor, y
el costo computable de dichos activos, siempre que:
a) Las acciones o participaciones amortizadas
representen ms del cincuenta por ciento
(50%), en capital o en derechos de voto, del
total de acciones o participaciones que fue-
ron emitidas a la sociedad o empresa como
consecuencia de la reorganizacin; y,
b) La amortizacin de las acciones o participa-
ciones se realice hasta el cierre del ejercicio
siguiente a aqul en que entr en vigencia la
reorganizacin. De realizarse la amortizacin
de las acciones o participaciones en distintas
oportunidades, se presume que la renta
gravada se gener en el momento en que se
realiz la amortizacin con la cual se super
el cincuenta por ciento (50%) antes sealado.
En el supuesto previsto en el numeral 1 del prrafo
anterior, los socios o accionistas que transfieren en
propiedad, amortizan o cancelan sus acciones o par-
ticipaciones sern responsables solidarios del pago
del impuesto.
El reglamento podr establecer supuestos en los que
no se aplicarn las presunciones a que se refiere este
artculo, siempre que dichos supuestos contemplen
condiciones que impidan que la reorganizacin de
sociedades o empresas se realice con la finalidad de
eludir el Impuesto.
Artculo incorporado por el Artculo 4 del Decreto Legislativo N 1120
(18.07.12), vigente a partir del 01.01.13.
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
Informe Sunat:
Informe N 036-2007-SUNAT/2B0000
El ajuste de capital originado como consecuencia de una
escisin parcial, en caso de la transferencia de uno o ms
bloques patrimoniales con un valor neto positivo, implica una
reduccin de capital que, de efectuarse dentro de los cuatros
ejercicios gravables siguientes al ejercicio en el cual se realiz
la reorganizacin societaria, origina que se presuma sin admitir
prueba en contrario que existe una distribucin de la ganancia
a que se refiere el numeral 2 del artculo 104 y el artculo 105
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, ganancia que resultar
gravada con el citado Impuesto.
Artculo 106.- En la reorganizacin de socie-
dades o empresas, el adquirente no podr imputar las
prdidas tributarias del transferente.
En caso que el adquirente tuviera prdidas tributarias,
no podr imputar contra la renta de tercera categora
que se genere con posterioridad a la reorganizacin,
un monto superior al 100% de su activo fijo, antes de
la reorganizacin, y sin tomar en cuenta la revaluacin
voluntaria.
Artculo sustituido por el Artculo 12 de la Ley N 27356, publicada
el 18.10.00.
La renta gravada determinada como consecuencia de
la revaluacin voluntaria de activos en aplicacin del
numeral 1 del artculo 104 de esta ley, no podr ser
compensada con las prdidas tributarias de las partes
intervinientes en la reorganizacin.
Prrafo incorporado por el Artculo 4 del Decreto Legislativo N 1120
(18.07.12), vigente a partir del 01.01.13.
Informe Sunat:
Informe N 035-2007-SUNAT/2B0000
En el marco del segundo prrafo del artculo 106 del Texto nico
Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, relativo al lmite del
100% del monto del activo fijo para la imputacin de prdidas
por la adquirente luego de un proceso de reorganizacin de
sociedades o empresas, se concluye que:
1. El concepto de activo fijo no comprende a los activos
intangibles.
2. Los crditos que otorguen las Empresas del Sistema Finan-
ciero no califican como activo fijo.
Informe N 111-2003-SUNAT/2B0000
Para efecto del segundo prrafo del artculo 106 de la Ley del
Impuesto a la Renta, debe entenderse como monto del activo fijo
el valor original de dicho activo ms las mejoras de carcter per-
manente, disminuido en el monto de la depreciacin acumulada.
Artculo 107.- En la reorganizacin de socieda-
des o empresas, el adquirente conservar el derecho
del transferente de amortizar los gastos y el precio de los
activos intangibles a que se refiere el inciso g) del Artculo
37 y el inciso g) del Artculo 44 de la Ley por el resto del
plazo y en la forma establecida por dichas normas.
El adquirente conservar los dems derechos que
seale el Reglamento.
Concordancias:
LIR. Arts. 37 inc. g) y 44 inc. g) (Amortizacin de intan-
gibles)
B-147
T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta
Artculo 108.- En la reorganizacin de socie-
dades o empresas, para la transmisin de derechos
se requiere que el adquirente rena las condiciones y
requisitos que permitieron al transferente gozar de los
mismos.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 71.- ATRIBUTOS FISCALES DEL TRANFERENTE
TRANSMlTlDOS AL ADQUIRENTE
Por la reorganizacin de sociedades o empresas, se transmite
al adquirente los derechos y obligaciones tributarias del trans-
ferente. Para la transmisin de derechos, se requiere que el
adquirente rena las condiciones y requisitos que permitieron
al transferente gozar de los mismos.
El transferente deber comunicar tal situacin a la SUNAT en la
forma, plazo y condiciones que esta entidad seale.
Artculo 72.- TRANSFERENCIA DE CREDITOS SALDOS Y
OTROS EN LA REORGANIZACION
En el caso de reorganizacin de sociedades o empresas, los
saldos a favor, pagos a cuenta, crditos, deducciones tributarias
y devoluciones en general que correspondan a la empresa
transferente, se prorratearn entre las empresas adquirentes,
de manera proporcional al valor del activo de cada uno de
los bloques patrimoniales resultantes respecto del activo total
transferido. Mediante pacto expreso, que deber constar en el
acuerdo de reorganizacin, las partes pueden acordar un reparto
distinto, lo que deber ser comunicado a la SUNAT, en el plazo,
forma y condiciones que sta establezca.
En el caso de reorganizacin de empresas unipersonales a que
se refiere el inciso d) del artculo 65, lo dispuesto en el prrafo
anterior slo proceder si todas las empresas unipersonales del
mismo titular, incluso aqullas que no se reorganicen, llevan
su contabilidad de conformidad con lo dispuesto en el inciso
c) del artculo 67.
En el caso de la fusin no podrn ser transmitidos los
beneficios conferidos a travs de los convenios de es-
tabilidad tributaria a alguna de las partes intervinientes
en la fusin; salvo autorizacin expresa de la autoridad
administrativa correspondiente, previa opinin tcnica
de la SUNAT.
Artculo 109.- Tratndose de la reorganizacin
de las empresas del Estado a que se refiere el Decreto
Legislativo N 782 y normas ampliatorias y modifica-
torias sern de aplicacin las normas dispuestas en el
presente Captulo.
Artculo 110.- La SUNAT establecer los
formularios, informacin y procedimientos que los
contribuyentes debern cumplir para fines tributarios
en la realizacin de una reorganizacin de empresas o
sociedades.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 73.- FECHA DE ENTRADA EN VIGENCIA DE LA
REORGANIZACION
La fusin y/o escisin y dems formas de reorganizacin de
sociedades o empresas surtirn efectos en la fecha de entrada
en vigencia fijada en el acuerdo de fusin, escisin o dems
formas de reorganizacin, segn corresponda, siempre que se
comunique la mencionada fecha a la SUNAT dentro de los diez
(10) das hbiles siguientes a su entrada en vigencia.
B-148
De no cumplirse con dicha comunicacin en el mencionado
plazo, se entender que la fusin y/o escisin y dems formas
de reorganizacin correspondientes surtirn efectos en la fecha
de otorgamiento de la escritura pblica.
En los casos en que la fecha de entrada en vigencia fijada en los
acuerdos respectivos de fusin y/o escisin u otras formas de
reorganizacin sea posterior a la fecha de otorgamiento de la
escritura pblica, la fusin y/o escisin y dems formas de reor-
ganizacin surtirn efectos en la fecha de vigencia fijada en los
mencionados acuerdos. En estos casos se deber comunicar tal
hecho a la SUNAT dentro de los diez (10) das hbiles siguientes
a su entrada en vigencia.
Tratndose de empresas unipersonales, la reorganizacin a
que se refiere el inciso d) del artculo 65 entra en vigencia en la
fecha de otorgamiento de la escritura pblica de constitucin
de sociedad o de aumento de capital en la que conste el aporte
realizado por el titular de la empresa unipersonal, lo cual deber
ser comunicado a la SUNAT dentro de los diez (10) das hbiles
siguientes.
CAPTULO XIV
DEL RGIMEN DE TRANSPARENCIA FISCAL
INTERNACIONAL
Captulo incorporado por el Artculo 4 del Decreto Legislativo N
1120 (18.07.12), vigente a partir del 01.01.13.
Artculo 111.- mbito de aplicacin del
rgimen
El rgimen de transparencia fiscal internacional ser de
aplicacin a los contribuyentes domiciliados en el pas,
propietarios de entidades controladas no domiciliadas,
respecto de las rentas pasivas de stas, siempre que se
encuentren sujetos al Impuesto en el Per por sus rentas
de fuente extranjera.
Artculo 112.- Entidades controladas
no domiciliadas
Se entender por entidades controladas no domicilia-
das a aquellas entidades de cualquier naturaleza, no
domiciliadas en el pas, que cumplan con las siguientes
condiciones:
1. Para efectos del Impuesto, tengan personera
distinta de la de sus socios, asociados, participacio-
nistas o, en general, de las personas que la integran.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 62.- Entidades controladas no domiciliadas
Para efecto de lo dispuesto en el artculo 112 de la Ley se tendr
en cuenta lo siguiente:
1. Se entender que una entidad no domiciliada en el pas
tiene, para efectos del Impuesto a la Renta, personera
distinta de la de sus socios, asociados, participacionistas o,
en general, de las personas que las integran, cuando:
a) Tal entidad pueda generar rentas que deban ser reco-
nocidas por ella, y
b) Sus socios, asociados, participacionistas o, en general,
las personas que la integran, domiciliadas en el pas,
en ausencia del rgimen de transparencia fiscal inter-
nacional, deban reconocer dichas rentas para fines del
Impuesto en el pas nicamente cuando tal entidad las
ponga a su disposicin.
En cualquier caso se considerar como entidades no domici-
liadas en el pas con personera distinta, a cualquier persona
Instituto Pacfico

o entidad, con personera jurdica o sin ella, tales como
cualquier sociedad, fondo de inversin, trust, partnership,
asociacin, fundacin.
2. Para verificar si se cumple con la condicin prevista en el
literal b) del numeral 2 del artculo 112 de la Ley, se deber
comparar el importe del impuesto pagado por -o que
corresponde pagar a- la entidad no domiciliada en el pas
donde aquella se encuentra constituida, establecida o se
considera residente o domiciliada, respecto de sus rentas
pasivas, con el importe del Impuesto que hubiese corres-
pondido pagar en el Per.
2. Estn constituidas o establecidas, o se consideren
residentes o domiciliadas, de conformidad con las
normas del Estado en el que se configure cualquie-
ra de esas situaciones, en un pas o territorio:
a) De baja o nula imposicin, o
b) En el que sus rentas pasivas no estn sujetas
a un impuesto a la renta, cualquiera fuese
la denominacin que se d a este tributo, o
estndolo, el impuesto sea igual o inferior al
setenta y cinco por ciento (75%) del Impuesto
a la Renta que correspondera en el Per sobre
las rentas de la misma naturaleza.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 62.- Entidades controladas no domiciliadas
Para efecto de lo dispuesto en el artculo 112 de la Ley se tendr
en cuenta lo siguiente:
()
2. Para verificar si se cumple con la condicin prevista en el
literal b) del numeral 2 del artculo 112 de la Ley, se deber
comparar el importe del impuesto pagado por -o que
corresponde pagar a- la entidad no domiciliada en el pas
donde aquella se encuentra constituida, establecida o se
considera residente o domiciliada, respecto de sus rentas
pasivas, con el importe del Impuesto que hubiese corres-
pondido pagar en el Per.
A efecto de la referida comparacin, se deber tener en cuenta
lo siguiente:
a) En caso la entidad no domiciliada se encuentre afecta en el
exterior a diferentes tasas impositivas por los distintos tipos
de renta pasiva, para la comparacin deber considerar la
suma de los importes que resulten de la aplicacin de las
tasas correspondientes a los referidos tipos de renta pasiva.
b) Para determinar el impuesto que correspondera en el Per,
se deber considerar el Impuesto que le hubiese correspon-
dido pagar en el pas al contribuyente domiciliado que se
encuentre en el supuesto a que se refiere el numeral 3 del
artculo 112 de la Ley, si hubiese generado dichas rentas
pasivas de manera directa.
Tratndose de una persona natural, sucesin indivisa o sociedad
conyugal que opt por tributar como tal, que deba aplicar las
tasas progresivas acumulativas conforme a lo sealado en el
prrafo anterior, computarn slo dichas rentas pasivas.
3. Sean de propiedad de contribuyentes domiciliados
en el pas.
Se entender que la entidad no domiciliada es
de propiedad de un contribuyente domiciliado
en el pas cuando, al cierre del ejercicio gravable,
ste -por s solo o conjuntamente con sus partes
vinculadas domiciliadas en el pas- tengan una par-
ticipacin, directa o indirecta, en ms del cincuenta
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
por ciento (50%) del capital o en los resultados de
dicha entidad, o de los derechos de voto en sta.
Para efecto de lo previsto en el prrafo precedente,
se tendr en cuenta lo siguiente:
a) Los contribuyentes y sus partes vinculadas
domiciliadas en el pas a que se refiere el
prrafo anterior, no incluyen a aquellos que
estn sujetos al Impuesto en el Per slo por
sus rentas de fuente peruana, ni a aquellas
empresas conformantes de la actividad em-
presarial del Estado.
b) El ejercicio gravable ser el previsto en el
artculo 57 de esta ley.
c) Se presume que se tiene participacin en una
entidad controlada no domiciliada cuando se
tenga, directa o indirectamente, una opcin de
compra de participacin en dicha entidad.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 62.- Entidades controladas no domiciliadas
Para efecto de lo dispuesto en el artculo 112 de la Ley se tendr
en cuenta lo siguiente:
()
3. Para efecto de lo previsto en el numeral 3 del artculo 112
de la Ley, se tendr en cuenta lo siguiente:
a) Para determinar si un contribuyente domiciliado partici-
pa directa o indirectamente en ms del 50% del capital,
en los resultados o de los derechos de voto, se deber
adicionar al porcentaje de su participacin directa e
indirecta en una entidad no domiciliada, el porcentaje
de participacin directa e indirecta que tienen sus
partes vinculadas en dicha entidad.
b) Cuando un contribuyente domiciliado en el pas tenga
participacin directa en una entidad no domiciliada y
esta segunda tenga participacin en otra entidad no
domiciliada, para calcular la participacin indirecta
del contribuyente sobre la tercera, se multiplicar el
porcentaje de participacin que dicho contribuyente
tiene en la segunda entidad por el porcentaje que sta
tiene sobre la tercera entidad no domiciliada.
En caso la tercera entidad tenga participacin en otra
entidad no domiciliada y as sucesivamente, el resultado
anterior se multiplicar por los porcentajes de participacin
directa que cada entidad tiene sobre otra.
Artculo 113.- Atribucin de rentas
Las rentas netas pasivas que obtengan las entidades
controladas no domiciliadas, sern atribuidas a sus
propietarios domiciliados en el pas que, al cierre del
ejercicio gravable, por s solos o conjuntamente con sus
partes vinculadas domiciliadas en el pas, tengan una
participacin, directa o indirecta, en ms del cincuenta
por ciento (50%) en los resultados de dicha entidad.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 63.- De las partes vinculadas
1. Para efecto del rgimen de transparencia fiscal interna-
cional, se entender que dos o ms personas, empresas o
entidades, domiciliados en el pas, son partes vinculadas en
cualquiera de las siguientes situaciones:
a) A la persona natural con su cnyuge, concubino o
pariente hasta el cuarto grado de consanguinidad y
segundo de afinidad.
B-149
T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta
b) A la persona natural o jurdica que posea ms del treinta
por ciento (30%) del capital de otra persona jurdica,
directamente o por intermedio de un tercero.
c) Ms del treinta por ciento (30%) del capital de dos (2) o
ms personas jurdicas pertenezca a una misma persona
natural o jurdica, directamente o por intermedio de un
tercero.
d) En los supuestos previstos en los incisos b) y c), cuando
la indicada proporcin del capital pertenezca a cnyu-
ges entre s o a personas naturales vinculadas hasta el
cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad.
e) El capital de dos (2) o ms personas jurdicas pertenezca,
en ms del treinta por ciento (30%), a socios comunes
a stas.
f ) Las personas jurdicas o entidades cuenten con uno
o ms directores, gerentes, administradores u otros
directivos comunes, que tengan poder de decisin en
los acuerdos financieros, operativos y/o comerciales
que se adopten.
g) Dos o ms personas naturales o jurdicas consoliden
estados financieros.
Los socios que sean partes vinculadas de una persona
jurdica, tambin se considerarn vinculados con las
personas con las que esta ltima consolide estados
financieros.
h) Exista un contrato de colaboracin empresarial con
contabilidad independiente, en cuyo caso el contrato
se considerar vinculado con aquellas partes contra-
tantes que participen, directamente o por intermedio
de un tercero, en ms del treinta por ciento (30%) en
el patrimonio del contrato o cuando alguna de las
partes contratantes tengan poder de decisin en los
acuerdos financieros, comerciales u operativos que se
adopten para el desarrollo del contrato, caso en el cual
la parte contratante que ejerza el poder de decisin se
encontrar vinculada con el contrato.
i) Exista un contrato de asociacin en participacin, en el
que alguno de los asociados, directa o indirectamente,
participe en ms del treinta por ciento (30%) en los
resultados o en las utilidades de uno o varios negocios
del asociante, en cuyo caso se considerar que existe
vinculacin entre el asociante y cada uno de los aso-
ciados.
Tambin se considerar que existe vinculacin cuando
alguno de los asociados tenga poder de decisin en los
aspectos financieros, comerciales u operativos en uno
o varios negocios del asociante.
j) Una persona natural o jurdica ejerza influencia domi-
nante en las decisiones de los rganos de administra-
cin de una o ms personas jurdicas o entidades. En
tal situacin, se considerar que las personas jurdicas
o entidades influidas estn vinculadas entre s y con la
persona natural o jurdica que ejerce dicha influencia.
Se entiende que una persona natural o jurdica ejerce
influencia dominante cuando, en la adopcin del acuerdo,
ejerce o controla la mayora absoluta de votos para la
toma de decisiones en los rganos de administracin de la
persona jurdica o entidad.
En el caso de decisiones relacionadas con los asuntos men-
cionados en el artculo 126 de la Ley General de Sociedades,
existir influencia dominante de la persona natural o jurdica
que, participando en la adopcin del acuerdo, por s misma
o con la intervencin de votos de terceros, tiene en el acto
de votacin el mayor nmero de acciones suscritas con
derecho a voto, siempre y cuando cuente con, al menos, el
diez por ciento (10%) de las acciones suscritas con derecho
a voto.
2. Tratndose de personas naturales vinculadas a personas
jurdicas de acuerdo con los criterios establecidos en el
numeral anterior, tambin se considerarn vinculadas a
B-150
estas ltimas, el cnyuge, concubino o pariente hasta el
segundo grado de consanguinidad o afinidad de aquellas
personas naturales.
3. La vinculacin, de acuerdo con alguno de los criterios
establecidos en este artculo, tambin operar cuando la
participacin en una entidad no domiciliada sea realizada
utilizando personas o entidades interpuestas domiciliadas
en el pas, con el propsito de encubrir la participacin de
partes vinculadas en la entidad no domiciliada.
4. La situacin que genera la vinculacin deber existir el 31
de diciembre de cada ejercicio, para que las partes sean
consideradas como vinculadas.
Tratndose del supuesto de vinculacin previsto en el inciso
j) del numeral 1 de este artculo, se considerar configurada
la vinculacin durante el plazo previsto en el inciso b. del
cuarto prrafo del artculo 24 de este Reglamento.
Para efecto de lo previsto en el prrafo precedente, se
tendr en cuenta lo siguiente:
1. Para determinar la renta neta pasiva atribuible:
a) Las rentas y los gastos que se debern conside-
rar son los generados por la entidad controlada
no domiciliada durante el ejercicio gravable,
para lo cual se deber tomar en cuenta los
criterios de imputacin aplicable a las rentas
de fuente extranjera previstos en el artculo 57
de esta ley.
El ejercicio gravable es el previsto en el artculo
57 de esta ley, salvo que la determinacin del
Impuesto a la Renta en el pas o territorio en el
que la entidad est constituida o establecida, o
en el que se considere residente o domiciliada,
siendo de una periodicidad de doce (12) me-
ses, no coincida con el ao calendario, en cuyo
caso se considerar como ejercicio gravable el
perodo de dicho pas o territorio.
b) Se aplicar lo previsto en el artculo 51-A de
esta ley. Cuando los gastos deducibles inci-
dan en la generacin de las rentas pasivas y
de otras rentas, la deduccin se efectuar en
forma proporcional de acuerdo con el proce-
dimiento que establezca el Reglamento.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 64.- Atribucin de rentas
Para efecto de lo dispuesto por el artculo 113 de la Ley, se tendr
en cuenta lo siguiente:
1. Para determinar la renta neta pasiva atribuible se considerar
independientemente cada entidad controlada no domici-
liada, de acuerdo con lo siguiente:
a) Se considerarn los ingresos y gastos devengados entre
el 1 de enero y el 31 de diciembre del ejercicio gravable.
En caso en el pas en que la entidad est constituida
o establecida, o en el que se considere residente o
domiciliada, el Impuesto a la Renta se determine en
una periodicidad de doce (12) meses distintos al del
ao calendario, se considerar los ingresos y gastos
devengados en dichos doce (12) meses.
b) Los gastos deducibles sern aqullos que cumplan con
lo dispuesto por el primer y cuarto prrafos del artculo
51-A de la Ley.
Cuando los gastos incidan conjuntamente en la genera-
cin de rentas pasivas y de otras rentas, el importe de la
Instituto Pacfico

deduccin se determinar de acuerdo con el siguiente
procedimiento:
i. Aplicando a dichos gastos el porcentaje que resulte
de dividir los gastos directamente imputables a
las rentas pasivas entre la suma de dichos gastos y
los gastos imputables directamente a otras rentas,
multiplicando por cien (100). El porcentaje se
expresar hasta con dos decimales.
ii. En los casos en los que no se pudiera determinar
el porcentaje previsto en el acpite anterior, se
aplicar a los referidos gastos el porcentaje que
resulte de dividir los ingresos netos que califiquen
como rentas pasivas entre el total de los ingresos
netos. El porcentaje se expresar hasta con dos
decimales.
c) Se compensarn los ingresos, ganancias, gastos y pr-
didas de los distintos tipos de rentas pasivas a que se
refiere el artculo 114 de la Ley, que hubiere generado
la entidad controlada no domiciliada.
Si luego de la referida compensacin el resultado fuese
negativo, no se efectuar atribucin alguna. Si el resultado
fuese positivo, ste constituir la renta neta pasiva atribuible,
salvo que la entidad controlada no domiciliada hubiese
generado prdidas por actividades distintas de las que
dieron lugar a las rentas pasivas, las cuales se deducirn del
resultado antes sealado, en cuyo caso de haber algn saldo
positivo, ste constituir la renta neta pasiva atribuible.
2. Las rentas netas pasivas sern atribuidas, en
moneda nacional, al cierre del ejercicio gravable,
utilizando el tipo de cambio compra vigente a la
fecha en que debe efectuarse la atribucin.
Las rentas netas pasivas se imputarn al ejercicio
gravable en que se debe efectuar la atribucin y
se les aplicar lo dispuesto por el artculo 51 de
esta ley.
Para efecto de este numeral, el ejercicio gravable
es el previsto en el artculo 57 de esta ley.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 64.- Atribucin de rentas
Para efecto de lo dispuesto por el artculo 113 de la Ley, se tendr
en cuenta lo siguiente:
()
d) La determinacin de la renta neta atribuible se efectuar
en la moneda extranjera que corresponda y se convertir
a moneda nacional utilizando, en todos los casos, el tipo
de cambio promedio ponderado compra publicado por la
Superintendencia de Banca y Seguros y Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones vigente al 31 de diciembre
del ejercicio o, en su defecto, a la fecha anterior ms prxima.
En caso la referida Superintendencia no publique un tipo
de cambio para dicha moneda extranjera, sta deber con-
vertirse a dlares de los Estados Unidos de Amrica y luego
ser expresada en moneda nacional. Para la conversin de la
moneda extranjera a dlares se utilizar el tipo de cambio
compra del pas en donde est constituida o establecida la
entidad controlada no domiciliada, o donde se considere
residente o domiciliada, vigente al 31 de diciembre del
ejercicio o, en su defecto, a la fecha anterior ms prxima; y
para la conversin de dlares a moneda nacional se aplicar
lo previsto en el prrafo anterior.
3. La atribucin de las rentas netas pasivas se efec-
tuar en proporcin a la participacin, directa o
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
indirecta, de los contribuyentes domiciliados en los
resultados de la entidad controlada no domiciliada.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 64.- Atribucin de rentas
Para efecto de lo dispuesto por el artculo 113 de la Ley, se tendr
en cuenta lo siguiente:
()
2. La renta neta pasiva atribuible generada por una entidad
controlada no domiciliada ser atribuida de la siguiente
manera:
a) Se atribuir a los propietarios domiciliados en el pas
que, al 31 de diciembre del ejercicio gravable, por s
solos o conjuntamente con sus partes vinculadas do-
miciliadas, tengan una participacin directa o indirecta
en ms del cincuenta por ciento (50%) del capital o en
los resultados de dicha entidad, o de los derechos de
voto en sta.
Para determinar el porcentaje de participacin se apli-
car lo previsto en el numeral 3 del artculo 62 de este
reglamento.
b) La atribucin se efectuar a dichos propietarios en
funcin de su participacin directa o indirecta en los
resultados de la entidad controlada no domiciliada.
c) Tratndose de renta neta atribuible a personas natura-
les, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que
optaron por tributar como tales, domiciliadas en el pas,
que incluya renta proveniente de la enajenacin de
bienes de acuerdo con lo previsto en el segundo prrafo
del artculo 51 de la Ley, la atribucin se realizar de la
siguiente manera:
i. Se dividir el importe del ingreso por rentas pasivas
provenientes de la enajenacin de bienes a que se
refiere el segundo prrafo del artculo 51 de la Ley,
entre el total de ingresos correspondientes a las
rentas pasivas. El resultado se multiplicar por cien.
ii. La renta neta pasiva atribuible se multiplicar por
el porcentaje determinado conforme al acpite
anterior. El resultado constituir la renta neta pasiva
atribuible que deber sumarse con la renta neta de
la segunda categora producida por la enajenacin
de los bienes a que se refiere el inciso a) del artculo
2 de la Ley.
iii. La diferencia entre la renta neta pasiva atribuible
y el resultado antes sealado, se sumar a la renta
neta del trabajo.
4. No se atribuirn las rentas netas pasivas a los
contribuyentes domiciliados en el pas que estn
sujetos al Impuesto en el Per nicamente por sus
rentas de fuente peruana, ni a aquellas empresas
conformantes de la actividad empresarial del
Estado.
Artculo 114.- Rentas pasivas
Para efecto de lo dispuesto en el presente captulo, se
entender por rentas pasivas a:
1. Los dividendos y cualquier otra forma de distribu-
cin de utilidades.
No se considerar como rentas pasivas a:
a) Los conceptos previstos en los incisos g) y h)
del artculo 24-A de esta ley.
b) Los dividendos y otras formas de distribucin
de utilidades pagadas por una entidad con-
trolada no domiciliada a otra.
B-151
T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 64-A.- Rentas pasivas
Para efecto de lo previsto en el artculo 114 de la Ley, se consi-
derar lo siguiente:
1. Para los fines de establecer si quien paga un dividendo u
otra forma de distribucin de utilidades es una entidad
controlada no domiciliada a que se refiere el inciso b)
del numeral 1 del artculo 114, se considerar como tal a
aqulla que cumpla con las condiciones establecidas en los
numerales 1 y 3 del artculo 112 de la Ley.
2. Los intereses y dems rentas a que se refiere el
inciso a) del artculo 24 de esta ley, salvo que la
entidad controlada no domiciliada que las genera
sea una entidad bancaria o financiera.
3. Las regalas.
4. Las ganancias de capital provenientes de la enaje-
nacin de los derechos a que se refiere el artculo
27 de esta ley.
5. Las ganancias de capital provenientes de la ena-
jenacin de inmuebles, salvo que stos hubieran
sido utilizados en el desarrollo de una actividad
empresarial.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 64-A.- Rentas pasivas
Para efecto de lo previsto en el artculo 114 de la Ley, se consi-
derar lo siguiente:
()
2. La excepcin a que se refiere el numeral 5 del artculo 114
de la Ley ser de aplicacin si al enajenarse los inmuebles,
estos se encontraban afectados al desarrollo de la actividad
empresarial.
6. Las rentas y ganancias de capital provenientes
de la enajenacin, redencin o rescate de valores
mobiliarios.
7. Las rentas provenientes del arrendamiento o ce-
sin temporal de inmuebles, salvo que la entidad
controlada no domiciliada se dedique al negocio
de bienes races.
8. Las rentas provenientes de la cesin de derechos
sobre las facultades de usar o disfrutar cualquiera
de los bienes o derechos generadores de las rentas
consideradas pasivas de acuerdo con los numerales
1, 2, 3 y/o 7 del presente artculo.
9. Las rentas que las entidades controladas no
domiciliadas obtengan como consecuencia de
operaciones realizadas con sujetos domiciliados
en el pas, siempre que:
a) stos y aqullas sean partes vinculadas,
b) tales rentas constituyan gasto deducible para
los sujetos domiciliados para la determinacin
de su Impuesto en el pas, y
c) dichas rentas no constituyan renta de fuente pe-
ruana, o estn sujetas a la presuncin prevista en
el artculo 48 de esta ley, o siendo ntegramente
de fuente peruana estn sujetas a una tasa del
Impuesto menor al treinta por ciento (30%).
B-152
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 64-A.- Rentas pasivas
Para efecto de lo previsto en el artculo 114 de la Ley, se consi-
derar lo siguiente:
()
3. En el supuesto contemplado en el numeral 9 del artculo 114
de la Ley, se considerar como rentas pasivas a cualquier tipo de
renta, incluyendo las rentas distintas a las previstas en los dems
numerales del referido artculo, siempre que se cumpla con las
condiciones establecidas en el aludido numeral 9.
No proceder ajustar, en aplicacin de las normas de precios de
transferencia, el valor convenido en las operaciones realizadas
entre una entidad controlada no domiciliada y un sujeto domi-
ciliado en el pas, cuando ellas generen las rentas pasivas a que
se refiere el numeral 9 del artculo 114 de la Ley.
Si los ingresos que califican como rentas pasivas son
iguales o mayores al ochenta por ciento (80%) del total
de los ingresos de la entidad controlada no domiciliada,
el total de los ingresos de sta sern considerados como
rentas pasivas.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 64-A.- Rentas pasivas
Para efecto de lo previsto en el artculo 114 de la Ley, se consi-
derar lo siguiente:
()
4. No se considerar como rentas pasivas a los dividendos y
otras formas de distribucin de utilidades pagadas por una
entidad controlada no domiciliada a otra aun cuando los
ingresos de esta ltima considerados como rentas pasivas
sean iguales o mayores al ochenta por ciento (80%) del total
de sus ingresos.
Se presumir, salvo prueba en contrario, que:
(i) Todas las rentas obtenidas por una entidad controla-
da no domiciliada que est constituida o establecida,
o sea residente o domiciliada en un pas o territorio
de baja o nula imposicin, son rentas pasivas.
(ii) Una entidad controlada no domiciliada constituida,
establecida, residente o domiciliada en un pas o
territorio de baja o nula imposicin, genera, en un
ejercicio gravable -de acuerdo con lo establecido
en el segundo prrafo del inciso a) del numeral 1
del artculo 113 de esta ley- una renta neta pasiva
igual al resultado de multiplicar la tasa de inters
activa ms alta que cobren las empresas del sistema
financiero del referido pas o territorio por el valor
de adquisicin de la participacin o el valor de
participacin patrimonial, el que resulte mayor, que
corresponda a la participacin, directa o indirecta,
de los propietarios domiciliados en el pas a que se
refiere el primer prrafo del artculo 113 de esta ley.
En caso el pas o territorio publique oficialmente la
tasa de inters activa promedio de las empresas de
su sistema financiero, se utilizar dicha tasa.
Artculo 115.- Rentas pasivas no atri-
buibles
No se efectuar la atribucin a que se refiere el artculo
113 de esta ley de las siguientes rentas pasivas:
Instituto Pacfico

1. Las que sean de fuente peruana, salvo las previstas
en el numeral 9 del artculo 114 de esta ley.
2. Las que hubiesen sido gravadas con un Impuesto
a la Renta en un pas o territorio distinto a aqul
en el que la entidad controlada no domiciliada
est constituida o establecida, o sea residente o
domiciliada, con una tasa superior al setenta y
cinco por ciento (75%) del Impuesto a la Renta
que correspondera en el Per sobre las rentas de
la misma naturaleza.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 64-B.- Rentas pasivas no atribuibles
Para determinar si una renta pasiva se encuentra dentro del
supuesto previsto en el numeral 2. del artculo 115 de la Ley, se
deber comparar el importe del impuesto pagado, respecto de
dicha renta, por la entidad controlada no domiciliada en el pas
o territorio distinto de aqul donde se encuentra constituida,
establecida o se considera residente o domiciliada, con el
importe del Impuesto que hubiese correspondido pagar en el
Per, debiendo tenerse en cuenta, para determinar este ltimo
importe, lo sealado en el inciso b) del numeral 2 del artculo
62 del Reglamento.
3. Las obtenidas por una entidad controlada no
domiciliada en un ejercicio gravable -segn lo
establecido en el segundo prrafo del inciso a) del
numeral 1 del artculo113 de esta ley- cuando:
a) El total de las rentas netas pasivas de dicha
entidad no excedan de cinco (5) UIT. Para
determinar este monto, se excluirn las rentas
pasivas que se encuentren en los supuestos de
los numerales 1 2 de este artculo.
b) Los ingresos que califican como rentas pasivas
son iguales o menores al veinte por ciento
(20%) del total de los ingresos de la entidad
controlada no domiciliada.
Artculo 116.- Crdito por impuesto
pagado en el exterior
Los contribuyentes domiciliados en el pas, a quienes
se les atribuya las rentas netas pasivas de una entidad
controlada no domiciliada de acuerdo con lo previsto
en este captulo, deducirn del Impuesto en el pas que
grave dichas rentas, el impuesto pagado en el exterior
por la referida entidad que grave dichas rentas, sin
exceder los lmites previstos en el inciso e) del artculo
88 de esta ley.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 64-C.- Crdito por impuesto pagado en el exterior
1. A efecto de determinar el crdito por el impuesto pagado
en el exterior a que se refiere el artculo 116 de la Ley, se
aplicar lo dispuesto en el artculo 58 del Reglamento,
debiendo tenerse en cuenta adicionalmente lo siguiente:
a) El impuesto es el efectivamente pagado en el exterior
por la entidad controlada no domiciliada respecto
de las rentas pasivas atribuibles a los contribuyentes
domiciliados, sea que ese impuesto haya sido pagado
en el pas en el que est constituida o establecida o en
el que sea residente o domiciliada, y/o en otro pas.
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
b) Si la entidad controlada no domiciliada paga un
impuesto en el exterior que grava las rentas netas
pasivas atribuibles y otras rentas netas, el importe del
crdito por impuesto pagado en el exterior ser el
correspondiente a la parte que grav las rentas pasivas,
lo que se determinar aplicando al referido impuesto el
coeficiente que resulte de dividir las rentas netas pasivas
atribuibles entre el total de las rentas netas de la entidad
controlada no domiciliada gravadas en el exterior.
2. No ser deducible del Impuesto en el pas que grave las
rentas pasivas atribuidas, el impuesto pagado en el exterior
en los siguientes casos:
a) Tratndose de las rentas pasivas a que se refiere el
numeral 9 del artculo 114 de la Ley, no es deducible el
impuesto pagado en el exterior por la entidad contro-
lada no domiciliada si dichas rentas son consideradas
de fuente peruana.
b) El impuesto que grave los dividendos y otras formas de
distribucin de utilidades, distribuidos al contribuyente
domiciliado en el pas, sin perjuicio de la deduccin
establecida en el inciso e) del artculo 88 de la Ley, por
la parte que corresponda a rentas distintas de las que
hubieran sido atribuidas en aplicacin del rgimen de
transparencia fiscal internacional.
Artculo 116-A.- Dividendos que corres-
ponden a rentas pasivas
Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin
de utilidades que las entidades controladas no domici-
liadas distribuyan a los contribuyentes domiciliados en
el pas, no estarn gravados con el Impuesto en el pas
en la parte que correspondan a rentas netas pasivas
que hubiesen sido atribuidas conforme a lo previsto
en el artculo 113 de esta ley.
Para estos efectos, se considerar que los dividendos y
otras formas de distribucin de utilidades distribuidas
corresponden a las rentas netas pasivas en forma
proporcional a la parte que dichas rentas representan
respecto del total de las rentas netas de la entidad con-
trolada no domiciliada, de acuerdo al procedimiento
que establezca el Reglamento. El referido procedimien-
to tambin incluir la determinacin en los casos de
distribucin de utilidades que la entidad que distribuye
hubiese recibido a su vez de otras entidades controladas
no domiciliadas.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 64-D.- Dividendos que corresponden a rentas
pasivas
1. Para fines de lo previsto en el presente artculo, la mencin a
dividendos deber entenderse realizada a stos y a cualquier
otra forma de distribucin de utilidades.
2. Para efecto de lo dispuesto en el segundo prrafo del artculo
116-A de la Ley, se tendr en cuenta lo siguiente:
2.1 A fin de determinar la parte de los dividendos distri-
buidos por la entidad controlada no domiciliada que
correspondan a rentas netas pasivas que hubiesen sido
atribuidas, se considerar el siguiente procedimiento:
a) Se sumar el total de las rentas netas pasivas atri-
buidas por la entidad controlada no domiciliada,
determinadas de conformidad con el artculo 64
del Reglamento.
b) Se sumar el total de las rentas netas devengadas
por la entidad controlada no domiciliada.
B-153
T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta
Para estos efectos, la renta neta se determinar
aplicando lo dispuesto en el primer y cuarto p-
rrafos del artculo 51-A de la Ley y en el literal a)
del numeral 1 del artculo 64 del Reglamento.
c) El importe obtenido en el inciso a) se dividir entre
el importe obtenido en el inciso b) y el resultado se
multiplicar por cien (100). El porcentaje resultante
se expresar hasta en dos decimales.
d) El porcentaje obtenido en el inciso c) se aplicar sobre
el importe del dividendo u otra forma de distribucin
de utilidades distribuidos por la entidad controlada
no domiciliada, obteniendo as la parte de los divi-
dendos u otras formas de distribucin de utilidades
distribuidos por la entidad controlada no domiciliada
que corresponda a rentas netas pasivas atribuidas.
2.2 En los casos en que las entidades controladas no domicilia-
das distribuyan dividendos a contribuyentes domiciliados
en el pas, los cuales a su vez hubiesen sido distribuidos
por otras entidades controladas no domiciliadas a favor de
aqullas, se considerar el siguiente procedimiento:
a) Se sumar el total de las rentas netas pasivas atri-
buidas por la entidad controlada no domiciliada,
determinadas de conformidad con el artculo 64
del Reglamento.
b) Se sumar los dividendos recibidos de otras entida-
des controladas no domiciliadas, netos de gastos.
c) Se sumar el total de las rentas netas devengadas
por la entidad controlada no domiciliada.
Para estos efectos, la renta neta se determinar
aplicando lo dispuesto en el primer y cuarto p-
rrafos del artculo 51-A de la Ley y en el literal a)
del numeral 1 del artculo 64 del Reglamento.
d) El importe obtenido en el inciso a) se dividir entre
el importe obtenido en el inciso c) y el resultado se
multiplicar por cien (100). El porcentaje resultante
se expresar hasta en dos decimales.
e) El importe obtenido en el inciso b) se dividir entre
el importe obtenido en el inciso c) y el resultado se
multiplicar por cien (100). El porcentaje resultante
se expresar hasta en dos decimales.
f ) El porcentaje obtenido en el inciso d) se multi-
plicar por el importe del dividendo distribuido,
obteniendo as el importe de los dividendos que
corresponde a las rentas netas pasivas atribuidas.
g) El porcentaje obtenido en el inciso e) se multiplicar
por el importe de los dividendos distribuidos al con-
tribuyente domiciliado en el pas, obteniendo as
el importe de esos dividendos que corresponde a
los dividendos obtenidos por la entidad controlada
no domiciliada de otras entidades controladas no
domiciliadas.
A efecto de calcular qu parte de este ltimo importe co-
rresponde a rentas netas pasivas atribuidas por la entidad
controlada no domiciliada que pag dichos dividendos a
otra entidad controlada no domiciliada, se multiplicar ese
importe por el porcentaje que se obtiene de dividir las rentas
netas pasivas atribuidas por aquella entidad controlada no
domiciliada con el total de rentas netas devengadas, multipli-
cando el resultado por 100, expresado hasta en dos decimales.
En caso la entidad controlada no domiciliada obtenga
dividendos de otra entidad controlada no domiciliada y
esta, a su vez, obtenga dividendos de una tercera entidad
controlada no domiciliada y as sucesivamente, el procedi-
miento previsto en el presente numeral se aplicar a cada
entidad que distribuya dividendos hasta llegar a la entidad
controlada no domiciliada que los distribuya al contribu-
yente domiciliado en el pas.
2.3 Para efecto de lo sealado en los numerales anteriores, se
entender que los dividendos son distribuidos en orden a
la antigedad en que hubieran sido generados.
B-154
Artculo 116-B.- Obligaciones formales
Los contribuyentes domiciliados en el pas manten-
drn en sus libros y registros, con efecto tributario, en
forma detallada y permanente, las rentas netas que le
atribuyan sus entidades controladas no domiciliadas,
los dividendos u otra forma de participacin en las uti-
lidades provenientes de su participacin en entidades
controladas no domiciliadas, as como el impuesto
pagado por stas en el exterior, de corresponder.
La SUNAT podr establecer el detalle de la informacin
que deben contener los libros y registros a que se refiere
el prrafo anterior, as como solicitar la presentacin de
documentacin o informacin, en forma peridica o no,
para el mejor control de lo previsto en el presente captulo.
CAPTULO XV
DEL REGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA
RENTA
Captulo XV vigente de conformidad con el Artculo nico del Decreto
Legislativo N 968 (24.12.06), disposicin que entr en vigencia a
partir del 01.01.07.
Artculo 117.- Sujetos comprendidos
Podrn acogerse al Rgimen Especial las personas
naturales, sociedades conyugales, sucesiones indivisas
y personas jurdicas, domiciliadas en el pas, que ob-
tengan rentas de tercera categora provenientes de las
siguientes actividades:
a) Actividades de comercio y/o industria, enten-
dindose por tales a la venta de los bienes que
adquieran, produzcan o manufacturen, as como
la de aquellos recursos naturales que extraigan,
incluidos la cra y el cultivo.
b) Actividades de servicios, entendindose por tales a
cualquier otra actividad no sealada expresamente
en el inciso anterior.
Las actividades antes sealadas podrn ser realizadas
en forma conjunta.
Concordancias:
LIR. Art. 28 (Rentas de tercera categora)
Artculo 118.- Sujetos no comprendi-
dos
a) No estn comprendidas en el presente Rgimen
las personas naturales, sociedades conyugales,
sucesiones indivisas y personas jurdicas, domici-
liadas en el pas, que incurran en cualquiera de los
siguientes supuestos:
(i) Cuando en el transcurso de cada ejercicio gra-
vable ingresos netos superen los S/. 525,000.00
(Quinientos Veinticinco Mil y 00/100 Nuevos
Soles).
Se considera como ingreso neto al establecido
como tal en el sexto prrafo del artculo 20
de esta Ley incluyendo la renta neta a que se
refiere el inciso h) del artculo 28 de la misma
norma, de ser el caso.
Prrafo modificado por el Artculo 19 del Decreto Legis-
lativo N 1112 (29.06.12), vigente a partir del 01.01.13.
Instituto Pacfico

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 76.- De los ingresos netos, activos fijos, adquisicio-
nes y personal afectado a la actividad
1. De los ingresos netos
a. Se considera ingreso neto:
(i) Al establecido como tal, en el sexto prrafo del
artculo 20 de la Ley, independientemente de la
actividad por la que se obtenga rentas de tercera
categora; y,
(ii) A la renta neta a que se refiere el inciso h) del
artculo 28 de la Ley, de ser el caso.
A efecto de determinar dicha renta, ser de aplicacin
lo dispuesto en el punto 2.2 del numeral 2 del inciso a)
del artculo 13 del presente Reglamento. Para tal efecto,
el valor tomado en base al costo de adquisicin, costo
de produccin o construccin o al valor de ingreso al
patrimonio del cedente deber actualizarse de acuerdo
con la variacin del ndice de Precios al Por Mayor, ex-
perimentada desde el ltimo da hbil del mes anterior
a la fecha de adquisicin, construccin, produccin o
ingreso al patrimonio, hasta el 31 de diciembre del
ejercicio gravable precedente a aqul en el que se
efecte el clculo del lmite de los ingresos netos
De no poder determinarse de manera fehaciente la
fecha de adquisicin, construccin, produccin o
ingreso al patrimonio, deber actualizarse de acuerdo
con la variacin del ndice de Precios al Por Mayor,
experimentada desde el ltimo da hbil del mes an-
terior a la fecha de la cesin, hasta el 31 de diciembre
del ejercicio gravable precedente a aqul en el que se
efecte el clculo del lmite de los ingresos netos.
La renta neta as determinada se incluir a razn de un
doceavo (1/12) dentro los ingresos netos mensuales
del contribuyente de este Rgimen.
b. Para efecto del clculo del lmite anual de los ingresos
netos:
(i) Las devoluciones, bonificaciones, descuentos y
dems conceptos de naturaleza similar que respon-
dan a las costumbres de la plaza, sern deducidas
en el mes en el que se realicen.
De igual forma, en caso se produzcan incrementos
en el valor de las operaciones, stos se considerarn
en el mes en el que se realicen.
(ii) Estn incluidos el total de ingresos netos de ter-
cera categora de los sujetos que provengan del
Rgimen General o del Nuevo Rgimen nico
Simplificado, correspondientes a los perodos
anteriores a su acogimiento al Rgimen Especial,
comprendidos dentro del mismo ejercicio en que
se produce dicho acogimiento.
(ii) El valor de los activos fijos afectados a la activi-
dad, con excepcin de los predios y vehculos,
supere los S/. 126,000.00 (Ciento Veintisis Mil
y 00/100 Nuevos Soles).
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 76.- De los ingresos netos, activos fijos, adquisicio-
nes y personal afectado a la actividad
()
2. De los activos fijos
a. Se consideran activos fijos afectados a la actividad a los
bienes tangibles que:
(i) Se encuentren destinados para su uso y no para su
enajenacin; y,
(ii) Su utilizacin est prevista para un lapso mayor a
doce (12) meses.
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
b. El valor de los bienes que integran el activo fijo del con-
tribuyente del Rgimen Especial, se calcular en funcin
al costo de adquisicin, produccin o construccin o al
valor de ingreso al patrimonio, a que se refiere el artculo
20 de la Ley, actualizado de acuerdo con la variacin del
ndice de Precios al Por Mayor experimentada desde el
ltimo da hbil del mes anterior a la fecha de adquisi-
cin, construccin, produccin o ingreso al patrimonio,
hasta el 31 de diciembre del ejercicio gravable prece-
dente a aqul en el que se efecte el clculo del lmite
de los activos fijos. Al resultado obtenido, se aplicar el
porcentaje anual mximo de depreciacin previsto en
el presente Reglamento segn el tipo de bien del que
se trate.
Lo dispuesto en el prrafo anterior se efectuar siempre que
el contribuyente cuente con documentacin sustentatoria
que otorgue certeza del valor y de la fecha de adquisicin,
construccin, produccin o ingreso al patrimonio. En caso
contrario, el valor de los bienes ser el valor de mercado a
que se refiere el numeral 3 del segundo prrafo del artculo
32 de la Ley.
(iii) Cuando en el transcurso de cada ejercicio
gravable el monto de sus adquisiciones afec-
tadas a la actividad acumuladas supere los
S/. 525,000.00 (Quinientos Veinticinco Mil y
00/100 Nuevos Soles).
Las adquisiciones a las que se hace referencia
no incluyen las de los activos fijos.
Se considera que los activos fijos y adquisi-
ciones de bienes y/o servicios se encuentran
afectados a la actividad cuando sean necesa-
rios para producir la renta y/o mantener su
fuente.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 76.- De los ingresos netos, activos fijos, adquisicio-
nes y personal afectado a la actividad
()
3. De las adquisiciones
a. El monto de las adquisiciones afectadas a la actividad
incluir los tributos que graven las operaciones.
b. Las devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems
conceptos de naturaleza similar que respondan a las
costumbres de la plaza, sern deducidas en el mes en
el que se realicen.
De igual forma, en caso se produzcan incrementos en
el valor de las adquisiciones, stos se considerarn en
el mes en el que se realicen.
c. Tratndose de contribuyentes que provengan del Rgi-
men General o del Nuevo Rgimen nico Simplificado,
para efecto del clculo del lmite anual de las adquisi-
ciones afectadas a la actividad, se considerar las ad-
quisiciones correspondientes a los perodos anteriores
a su acogimiento al Rgimen Especial, comprendidos
dentro del mismo ejercicio en que se produce dicho
acogimiento, con excepcin de las adquisiciones de
activo fijo.
(iv) Desarrollen actividades generadoras de rentas
de tercera categora con personal afectado a la
actividad mayor a 10 (diez) personas. Tratndo-
se de actividades en las cuales se requiera ms
de un turno de trabajo, el nmero de personas
se entender por cada uno de stos. Mediante
B-155
T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta
Decreto Supremo se establecern los criterios
para considerar el personal afectado a la acti-
vidad.
Inciso a) sustituido por el Artculo 26 del Decreto Legisla-
tivo N 1086 (28.06.08), vigente desde el 01.10.08.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 76.- De los ingresos netos, activos fijos, adquisicio-
nes y personal afectado a la actividad
()
4. Del personal afectado
Se considera personal afectado a la actividad:
a) A las personas que guardan vnculo laboral con el
contribuyente de este Rgimen.
b) A las personas que prestan servicios al contribuyente de
este Rgimen en forma independiente con contratos
de prestacin de servicios normados por la legislacin
civil, siempre que:
(i) El servicio sea prestado en el lugar y horario desig-
nado por quien lo requiere; y,
(ii) El usuario proporcione los elementos de trabajo
y asuma los gastos que la prestacin del servicio
demanda.
c) A los trabajadores destacados al contribuyente de este
Rgimen, tratndose del servicio de intermediacin
laboral.
Al respecto, se entender como servicio de interme-
diacin laboral a aqul por el cual una persona destaca
a sus trabajadores para prestar servicios temporales,
complementarios o de alta especializacin de acuerdo
a lo sealado por la Ley N 27626 y norma modificatoria
y su Reglamento aprobado por el Decreto Supremo
N 003-2002-TR y normas modificatorias, aun cuando
dicha persona sea un sujeto distinto a los sealados
en los artculos 11 y 12 de la citada Ley o no hubieran
cumplido con las disposiciones contenidas en la misma,
independientemente del nombre que le asignen las
partes.
d) Al personal desplazado a las unidades productivas o
mbitos del contribuyente de este Rgimen, en el caso
de los contratos de tercerizacin.
Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior, se
entender como contrato de tercerizacin con des-
plazamiento de personal a las unidades productivas
o mbitos del contribuyente de este Rgimen, al
regulado por la Ley N 29245, aun cuando la empresa
tercerizadora no hubiera cumplido con las disposiciones
contenidas en la referida Ley, independientemente del
nombre que le asignen las partes.
Artculo 77.- Empresas unipersonales
Los contribuyentes que tengan ms de un negocio unipersonal
debern considerar globalmente el conjunto de sus ingresos
netos, as como el total de sus activos y de sus adquisiciones
afectadas a la actividad, para efecto del cmputo de los lmites
establecidos en los acpites (i), (ii) y (iii) del inciso a) del artculo
118 de la Ley.
b) Tampoco podrn acogerse al presente Rgimen
los sujetos que:
(i) Realicen actividades que sean calificadas como
contratos de construccin segn las normas
del Impuesto General a las Ventas, aun cuando
no se encuentren gravadas con el referido
Impuesto.
(ii) Presten el servicio de transporte de carga de
mercancas siempre que sus vehculos tengan
una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM
B-156
(dos toneladas mtricas), y/o el servicio de
transporte terrestre nacional o internacional
de pasajeros.
(iii) Organicen cualquier tipo de espectculo
pblico.
(iv) Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o re-
matadores; agentes corredores de productos,
de bolsa de valores y/u operadores especiales
que realizan actividades en la Bolsa de Produc-
tos; agentes de aduana y los intermediarios de
seguros.
(v) Sean titulares de negocios de casinos, traga-
monedas y/u otros de naturaleza similar.
(vi) Sean titulares de agencias de viaje, propagan-
da y/o publicidad.
(vii) Desarrollen actividades de comercializacin
de combustibles lquidos y otros productos
derivados de los hidrocarburos, de acuerdo
con el Reglamento para la Comercializacin
de Combustibles Lquidos y otros productos
derivados de los Hidrocarburos.
(viii) Realicen venta de inmuebles.
(ix) Presten servicios de depsitos aduaneros y
terminales de almacenamiento.
(x) Realicen las siguientes actividades, segn la
revisin de la Clasificacin Industrial Inter-
nacional Uniforme - CIIU aplicable en el Per
segn las normas correspondientes:
(x.1) Actividades de mdicos y odontlogos.
(x.2) Actividades veterinarias.
(x.3) Actividades jurdicas.
(x.4) Actividades de contabilidad, tenedura de
libros y auditora, asesoramiento en materia
de impuestos.
Informe Sunat:
Informe N 194-2013-SUNAT/4B0000
Los contadores pblicos generadores de rentas de tercera ca-
tegora que realizan las actividades de contabilidad, tenedura
de libros, auditora y asesoramiento en materia de impuestos, y,
adems, efectan tasaciones comerciales, no pueden acogerse
al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta.
(x.5) Actividades de arquitectura e ingeniera y
actividades conexas de asesoramiento tcnico.
(x.6) Actividades de informtica y conexas.
(x.7) Actividades de asesoramiento empresarial y
en materia de gestin.
c) Mediante Decreto Supremo refrendado por el
Ministro de Economa y Finanzas, previa opinin
tcnica de la SUNAT, se podrn modificar los su-
puestos y/o requisitos mencionados en los incisos
a) y b) del presente artculo, teniendo en cuenta la
actividad econmica y las zonas geogrficas, entre
otros factores.
Concordancias:
D. Leg. N 937 - Texto del Nuevo RUS, Art. 3 (Personas
no comprendidas)
Instituto Pacfico

Artculo 119.- Acogimiento
El acogimiento al presente rgimen se efectuar de
acuerdo a lo siguiente:
a) Tratndose de contribuyentes que inicien activida-
des en el transcurso del ejercicio:
El acogimiento se realizar nicamente con ocasin
de la declaracin y pago de la cuota que correspon-
da al perodo de inicio de actividades declarado en
el Registro nico de Contribuyentes, y siempre que
se efecte dentro de la fecha de su vencimiento,
de acuerdo a lo sealado en el artculo 120 de esta
Ley.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 78.- Acogimiento
1. Tratndose de contribuyentes que inicien actividades en
el transcurso del ejercicio y que dentro de dicho ejercicio
hubieran estado acogidos a otro rgimen, podrn optar por
acogerse al Rgimen Especial segn lo previsto en el inciso
b) del primer prrafo del artculo 119 de la Ley.
b) Tratndose de contribuyentes que provengan del
Rgimen General o del Nuevo Rgimen nico
Simplificado:
El acogimiento se realizar nicamente con ocasin
de la declaracin y pago de la cuota que corres-
ponda al perodo en que se efecta el cambio de
rgimen, y siempre que se efecte dentro de la
fecha de su vencimiento, de acuerdo a lo sealado
en el artculo 120 de esta Ley.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 78.- Acogimiento
()
2. Tratndose de contribuyentes que provengan del Rgimen
General o del Nuevo Rgimen nico Simplificado:
a) Que hubieran comunicado la suspensin temporal de
sus actividades y que opten por acogerse al Rgimen
Especial, les ser de aplicacin lo previsto en el inciso
b) del primer prrafo del artculo 119 de la Ley.
b) Que hubieran solicitado la baja de su inscripcin en el
Registro nico de Contribuyentes o cuya inscripcin
hubiera sido dada de baja de oficio por la SUNAT y que
opten por acogerse al Rgimen Especial, efectuarn el
acogimiento nicamente con la declaracin y pago de
la cuota que corresponda al perodo de reactivacin en
el referido registro, y siempre que se efecte dentro de
la fecha de su vencimiento, de acuerdo con lo sealado
en el artculo 120 de la Ley.
En este caso, el acogimiento surtir efecto a partir del pe-
rodo en que se efecta la reactivacin en el Registro nico
de Contribuyentes.
En los supuestos previstos en los incisos a) y b) del
prrafo precedente, el acogimiento surtir efecto a
partir del perodo que corresponda a la fecha declara-
da como inicio de actividades en el Registro nico de
Contribuyentes o a partir del perodo en que se efecta
el cambio de rgimen, segn corresponda.
El acogimiento al Rgimen Especial tendr carcter per-
manente, salvo que el contribuyente opte por ingresar
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
al Rgimen General o acogerse al Nuevo Rgimen nico
Simplificado, o se encuentre obligado a incluirse en el
Rgimen General de conformidad con lo previsto en el
artculo 122 de la presente norma.
Concordancias:
D. Leg. N 937 - Texto del Nuevo RUS, Art. 6 (Acogimiento
en el nuevo RUS)
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 82.- Retenciones
Los sujetos que se acojan al Rgimen Especial debern cumplir
con efectuar las retenciones correspondientes a las rentas de
segunda y quinta categoras, as como las correspondientes a
contribuyentes no domiciliados.
Informe Sunat:
Informe N 027-2007-SUNAT/2B0000
Si un deudor tributario correctamente acogido al RER y que
cumple con los requisitos exigidos por las normas para su perma-
nencia en el Rgimen presenta, en el transcurso del ejercicio, su
declaracin jurada del Impuesto a la Renta, mediante el Formu-
lario Virtual - PDT N 621, marcando, por error, que se encuentra
comprendido en el Rgimen General de dicho Impuesto aun
cuando la determinacin contenida en el referido Formulario es
la que resulta de aplicar las normas del RER; deber considerarse
que dicho deudor se mantiene en este Rgimen.
Informe N 164-2007-SUNAT/2B0000
Las asociaciones sin fines de lucro y las fundaciones afectas
podrn afectarse al RER, siempre y cuando cumplan con lo
dispuesto en los artculos 117 y 118 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta para tal efecto.
Este acogimiento no es incompatible con el goce de la exo-
neracin contemplada en el inciso b) del artculo 19 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta, pues no existe norma que
establezca tal limitacin.
Artculo 120.- Cuota aplicable
a) Los contribuyentes que se acojan al Rgimen
Especial pagarn una cuota ascendente al 1.5%
(uno punto cinco por ciento) de sus ingresos netos
mensuales provenientes de sus rentas de tercera
categora.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 79.- Base imponible y Tasa
El impuesto a cargo de los contribuyentes comprendidos en el
Rgimen Especial ser determinado mensualmente, aplicando
la tasa que corresponda de acuerdo con lo sealado en el inciso
a) del artculo 120 de la Ley.
b) El pago de la cuota realizado como consecuencia
de lo dispuesto en el presente artculo tiene carc-
ter cancelatorio. Dicho pago deber efectuarse en
la oportunidad, forma y condiciones que la SUNAT
establezca.
Los contribuyentes de este Rgimen se encuentran
sujetos a lo dispuesto por las normas del Impuesto
General a las Ventas.
Artculo sustituido por el Artculo 26 del Decreto Legislativo N 1086
(28.06.08), vigente desde el 01.10.08.
B-157
T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta
Concordancias:
LIR. Art. 85 (Pago a cuenta de tercera categora). D. Leg.
N 937, Art. 7 (Categorizacin del Nuevo RUS)
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 80.- Del pago
El pago del Impuesto se efectuar mensualmente con carcter
definitivo, debiendo presentarse la declaracin mensual corres-
pondiente, aun cuando no exista impuesto por pagar en el mes.
Los referidos contribuyentes se encuentran exceptuados de
la obligacin de presentar declaracin anual del Impuesto a
la Renta.
Artculo 81.- Saldos a favor y perdidas arrastrables
Los contribuyentes del Rgimen General que se acojan al
presente Rgimen aplicarn contra sus pagos mensuales los
saldos a favor a que se refiere el inciso c) del Artculo 88 de la Ley.
Dichos contribuyentes perdern el derecho al arrastre de las
prdidas tributarias a que se refiere el Artculo 50 de la Ley
Artculo 121.- Cambio de Rgimen
Los contribuyentes acogidos al Rgimen Especial po-
drn ingresar al Rgimen General en cualquier mes del
ejercicio gravable, mediante la presentacin de la de-
claracin jurada que corresponda al Rgimen General.
Los contribuyentes del Rgimen General podrn optar
por acogerse al Rgimen Especial en cualquier mes
del ao y slo una vez en el ejercicio gravable. Ello,
sin perjuicio del cumplimiento de sus obligaciones
tributarias generadas mientras estuvieron incluidos en
el Rgimen General.
Concordancias:
D.Leg. N 937, Art. 13 (Cambio de rgimen del nuevo RUS)
Jurisprudencia:
RTF N 03620-10-2013
Se revoca la resolucin que declar infundada la reclamacin
presentada en cuanto al reparo por cambio de rgimen (del RER
al rgimen general). Se seala que el reparo de la Administracin
se sustent en unos comprobantes de pago que habran sido
emitidos por la recurrente por servicios de transporte y que
fueron obtenidos a raz de la fiscalizacin de un tercero. Sin em-
bargo, la recurrente niega haber realizado servicios de transporte.
Se agrega que a efecto de determinar si la recurrente obtuvo
rentas por la ejecucin de dichos servicios, debe identificarse y
acreditarse inequvocamente la realizacin de dicha actividad y
que si bien de las copias de los comprobantes de pago obtenidos
por la Administracin al fiscalizar a un tercero se aprecia que la
recurrente los habra prestado, la sola exhibicin de dichas copias
no es suficiente pues no obran en autos elementos de juicio que
permitan demostrar aquello como podran ser la presentacin
de las guas o documentos que acrediten su cumplimiento, la
celebracin del algn contrato que especifique en qu con-
sista el servicio, la forma y modo de cancelacin. Asimismo,
tampoco obran en autos los papeles de trabajo que acrediten
la fiscalizacin realizada al tercero, por lo que al no encontrarse
debidamente sustentado el reparo, corresponde levantarlo y
dejar sin efecto todos los valores referidos a ste.
Artculo 122.- Obligacin de ingresar
al Rgimen General
Si en un determinado mes, los contribuyentes aco-
gidos al Rgimen Especial incurren en alguno de los
supuestos previstos en los incisos a) y b) del artculo 118,
B-158
ingresarn al Rgimen General a partir de dicho mes.
En este caso, los pagos efectuados segn lo dispuesto
por el Rgimen Especial tendrn carcter cancelatorio,
debiendo tributar segn las normas del Rgimen Ge-
neral a partir de su ingreso en ste.
Concordancias:
D.Leg. N 937 Art. 12 (Inclusin en el rgimen general).
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 84.- Ingreso al Rgimen General
Los contribuyentes del Rgimen Especial que ingresen al Rgi-
men General en el curso o inicio del ejercicio gravable, efectuarn
sus pagos a cuenta de acuerdo con lo siguiente:
a) Aqullos que en el ejercicio gravable anterior hubieran
determinado su Impuesto de acuerdo con el Rgimen
General y no hubieran obtenido renta imponible en dicho
ejercicio, efectuarn sus pagos a cuenta de conformidad
con el inciso b) del artculo 85 de la Ley.
En caso que hubieran obtenido renta imponible en el
ejercicio anterior, efectuarn los pagos a cuenta de acuerdo
con lo dispuesto en el inciso a) del artculo 85 de la Ley.
b) Los contribuyentes que en el ejercicio gravable anterior no
hubieran tenido actividades o hubieran estado acogidos al
Nuevo Rgimen nico Simplificado o al Rgimen Especial,
efectuarn sus pagos a cuenta de acuerdo con lo previsto
en el inciso b) del artculo 85 de la Ley.
Artculo 123.- Rentas de otras catego-
ras
Si los sujetos del presente Rgimen perciben adicio-
nalmente a las rentas de tercera categora, ingresos
de cualquier otra categora, estos ltimos se regirn
de acuerdo a las normas del Rgimen General del
Impuesto a la Renta.
Concordancias:
LIR. Art. 22 (Categorizacin de las rentas).
Artculo 124.- Libros y Registros Con-
tables
Los sujetos del presente Rgimen estn obligados a
llevar un Registro de Compras y un Registro de Ventas
de acuerdo con las normas vigentes sobre la materia.
Artculo sustituido por el Artculo 26 del Decreto Legislativo N 1086
(28.06.08), vigente desde el 01.10.08.
Artculo 124-A.- Declaracin Jurada
Anual
Los sujetos del presente Rgimen anualmente presen-
tarn una declaracin jurada la misma que se presentar
en la forma, plazos y condiciones que seale la SUNAT.
Dicha declaracin corresponder al inventario realizado
el ltimo da del ejercicio anterior al de la presentacin.
Artculo incorporado por el Artculo 26 del Decreto Legislativo N
1086 (28.06.08), vigente desde el 01.10.08.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 85.- INVENTARIO VALORIZADO DE ACTIVOS Y
PASIVOS
El inventario a ser consignado en la Declaracin Jurada Anual a
que se refiere el artculo 124-A de la Ley, ser uno valorizado e
Instituto Pacfico

incluir el activo y pasivo del contribuyente de este Rgimen.
La valorizacin del inventario se efectuar segn las reglas que
mediante Resolucin de Superintendencia establezca la SUNAT.
CAPTULO XVI
DEL ANTICIPO ADICIONAL
Captulo incorporado por el Artculo 53 del Decreto Legislativo N
945, publicado el 23 de diciembre de 2003, el cual de conformidad
con la Sentencia del Tribunal Constitucional recada en el Expediente
N 033-2004-AI/TC, publicada el 13 de noviembre de 2004, ha sido
declarado inconstitucional y ha dejado de tener efecto desde la
fecha de su publicacin.
CAPTULO XVII
DISPOSICIONES TRANSITORIAS Y FINALES
La Novena Disposicin Transitoria y Final del Decreto Legislativo N
945, publicado el 23 de diciembre de 2003, seala que en adelante
el Captulo XVI de la Ley Disposiciones Transitorias y Finales, se
entender referido al Captulo XVII.
Primera.- Est prohibido emitir acciones al portador.
Los notarios, bajo responsabilidad, no podrn elevar a
escritura pblica ninguna constitucin de sociedad ni
modificacin de estatutos sociales que no establezcan
la emisin de acciones nominativas.
Las personas jurdicas domiciliadas en el pas estarn
obligadas a comunicar a la Sunat, en la forma, plazos y
condiciones que esta seale, las emisiones, transferen-
cias y cancelacin de acciones realizadas, incluyendo
las enajenaciones indirectas a que se refiere el inciso e)
del artculo 10 de esta Ley. Igual obligacin rige para el
caso de participaciones sociales, en lo que fuere apli-
cable. Mediante decreto supremo se podr establecer
excepciones a dicha obligacin.
Prrafo sustituido por el Artculo 7 de la Ley N 29663, publicada
el 15.02.11.
Concordancias:
D.S. N 275-2013-EF, Segunda Disp. Comp. Final (EXCEP-
CIN A LA OBLIGACIN DE INFORMAR A LA SUNAT)
Segunda.- Las rentas que por efecto de la presente
Ley resulten incorporadas en la primera o tercera cate-
gora, se sujetarn a las siguientes reglas:
a) Las rentas devengadas y no percibidas hasta el 31
de diciembre de 1993, por excepcin se conside-
rarn como rentas gravadas en el ejercicio en que
se perciban.
b) Los contribuyentes que no estuvieron obligados
a llevar contabilidad completa, debern formular
un balance al 31 de diciembre de 1993, el cual
servir de base de clculo de los pagos a cuenta
por impuesto mnimo a la renta correspondiente a
los meses de enero a diciembre de 1994, as como
de los meses de enero y febrero de 1995.
El lmpuesto Mnimo fue derogado por Ley N 26777del 01.05.97.
Tercera.- Las personas naturales y sucesiones in-
divisas que tengan derecho a arrastre de prdidas de
ejercicios anteriores, originadas por operaciones vincu-
ladas a la generacin de rentas de tercera categora, la
imputarn contra las utilidades de esta misma categora,
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
de acuerdo a las normas establecidas en la presente ley
En caso contrario, se imputarn contra la renta neta
global definida conforme a esta Ley.
Cuarta.- Los contribuyentes que por efecto de esta
ley, obtengan rentas de tercera categora, as como
aquellas que estuvieron incluidas en el Rgimen
Simplificado del Impuesto a la Renta, efectuarn sus
pagos a cuenta en funcin del sistema b) previsto en
el Artculo 85 de esta Ley, el mismo que no podr ser
inferior al pago a cuenta del Impuesto Mnimo que le
corresponda.
El lmpuesto Mnimo fue derogado por Ley N 26777del
01.05.97.
Quinta.- Derganse las normas siguientes: Artculo 31
del Decreto Legislativo N 618; literal d) del numeral 1
del Artculo 2 del Decreto Ley N 25988; primer prra-
fo del Artculo 71 del Decreto Ley N 25897; Decreto
Legislativo N 49 modificatorias y complementarias;
Decretos Leyes Ns. 25751, 26010, 26016 y 26201, as
como toda otra norma que se oponga al presente
Decreto Legislativo.
Sexta.- Son de aplicacin al Impuesto a la Renta las
disposiciones contenidas en el Decreto Supremo N
068-92-EF, las cuales mantendrn su vigencia hasta la
aprobacin del Reglamento del presente dispositivo,
en lo que resulten aplicables.
Aplicable hasta la dacin del Decreto Supremo N 122-94-EF, Regla-
mento del Impuesto a la Renta, publicado el 21.09.94
STIMA.- El Impuesto a la Renta slo podr exonerarse
cuando se encuentre expresamente mencionado en la
Ley que autorice dicha exoneracin.
OCTAVA.- El presente Decreto Legislativo N 774 entrar
en vigencia a partir del 1 de enero de 1994.
NOVENA.- Derogatoria del Decreto Legislativo N 869.
Dergase el Decreto Legislativo N 869
Primera Disposicin Transitoria y Final de la Ley N 27034, publicada
el 30.12.98.
Dcima.- Ley que aprueba las normas de Promo-
cin del Sector Agrario - Ley N 27360
Los sujetos comprendidos en la Ley que aprueba las
normas de Promocin del Sector Agrario - Ley N 27360
y normas modificatorias, podrn:
1. Deducir como gasto o costo aquellos sustentados
con Boletas de Venta o Tickets que no otorgan
dicho derecho, emitidos slo por contribuyentes
que pertenezcan al Nuevo Rgimen nico Simpli-
ficado, hasta el lmite del 10% (diez por ciento) de
los montos acreditados mediante Comprobantes
de Pago que otorgan derecho a deducir gasto o
costo y que se encuentren anotados en el Registro
de Compras. Dicho lmite no podr superar, en el
ejercicio gravable las 200 (doscientas) Unidades
Impositivas Tributarias.
Numeral sustituido por el Artculo 54 del Decreto Legislativo
N 945, publicado el 23.12.03.
2. Aqullos que se encuentren incursos en las situa-
ciones previstas en el inciso b) del Artculo 85 de la
B-159
T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta
Ley, efectuarn sus pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta aplicando la tasa del 1% (uno por ciento) sobre
los ingresos netos obtenidos en el mismo mes.
Esta norma ser de aplicacin durante la vigencia
del Decreto Legislativo N 885 y normas modifica-
torias.
Las disposiciones vinculadas el Impuesto a la Renta contenidas
en el Decreto Legislativo N 885 fueron derogadas por la Ley N
27360, publicada el 31.12.00. Segunda Disposicin Transitoria
y Final de la Ley N 27034, publicada el 30.12.98.
Dcimo Primera.- Precisin de gastos deducibles
Lo dispuesto en el inciso u) del Artculo 37 de la Ley
tendr carcter de precisin.
Tercera Disposicin Transitoria y Final de la Ley N 27034, publicada
el 30.12.98.
Dcimo Segunda.- Cooperativas de ahorro y
crdito
Precsase que de conformidad con el numeral 1 del
Artculo 66 del Decreto Legislativo N 85, cuyo Texto
nico Ordenado fue aprobado por el Decreto Supremo
N 074-90-TR, las cooperativas de ahorro y crdito estn
inafectas al Impuesto a la Renta por los ingresos netos
provenientes de las operaciones que realicen con sus
socios hasta el 31.12.98.
Cuarta Disposicin Transitoria y Final de la Ley N 27034, publicada
el 30.12.98.
Dcimo Tercera.- Precisin sobre gastos ope-
rativos
Precsase que no est gravada con el Impuesto a la
Renta los montos que conforme al Reglamento del
Congreso sean entregados a los congresistas por con-
cepto de gastos operativos. Dichos montos no son de
libre disposicin de los referidos congresistas ya que
estuvieron y seguirn estando sujetos a rendicin de
cuentas en el citado Reglamento.
Quinta Disposicin Transitoria y Final de la Ley N 27034, publicada
el 30.12.98.
Dcimo Cuarta.- Gastos deducibles
Para efecto de lo dispuesto en el segundo prrafo del
inciso II) del Artculo 37 de la Ley, la deduccin del gasto
por las primas de seguro de salud tambin comprende
al concubino (a) del trabajador, segn el Artculo 326
del Cdigo Civil.
Sexta Disposicin Transitoria y Final de la Ley N 27034, publicada
el 30.12.98.
Dcimo Quinta.- Reorganizacin de empresas
o sociedades
No es deducible como gasto el monto de la deprecia-
cin correspondiente al mayor valor atribuido como
consecuencia de las revaluaciones voluntarias de los
activos con motivo de una reorganizacin realizada
al amparo de la Ley N 26283, normas ampliatorias y
reglamentarias.
Lo dispuesto en el prrafo anterior tambin resulta de
aplicacin a los bienes que hubieren sido revaluados
como producto de una reorganizacin al amparo de la
Ley antes sealada y que luego vuelvan a ser transferi-
dos en reorganizaciones posteriores.
B-160
Los bienes que han sido revaluados voluntariamente
conforme a lo dispuesto en la Ley N 26283, normas
ampliatorias y reglamentarias, que posteriormente
sean vendidos, tendrn como costo computable el
valor original actualizado de acuerdo a las normas del
Decreto Legislativo N 797, sin considerar el mayor valor
producto de la referida revaluacin.
Stima Disposicin Transitoria y Final de la Ley N 27034, publicada
el 30.12.98.
Dcimo Sexta.- Arrastre de prdidas
El arrastre de las prdidas generadas hasta el ejercicio
2000 se regir por lo siguiente:
1. Aquellas prdidas que no hubieran empezado
a computar el plazo hasta el ejercicio 2000, se
les aplicar 4 (cuatro) aos contados a partir del
ejercicio 2001, inclusive.
2. Aquellas prdidas cuyo plazo de 4 (cuatro) ejerci-
cios hubiera empezado a computarse, terminarn
el cmputo de dicho plazo.
Primera Disposicin Final de la Ley N 27356, publicada el 18.10.00.
Dcimo Stima.- Precisin de alcance del trmino
venta
Precsase que para efecto de lo dispuesto en los nume-
rales 1) y 2) del inciso I) del Artculo 19 y en la Dcimo
Quinta Disposicin Transitoria y Final de la Ley, debe
entenderse por venta o vendidos cualquier transfe-
rencia de propiedad.
Ser de aplicacin a lo indicado en la presente disposi-
cin lo establecido en el numeral 1 del Artculo 170 del
Cdigo Tributario, debiendo regularizarse las obligaciones
correspondientes dentro de los primeros 5 (cinco) das
hbiles posteriores a la publicacin de la presente norma.
Segunda Disposicin Final de la Ley N 27356, publicada el 18.10.00.
Dcimo Octava.- Precisin de principio de cau-
salidad
Precsase que para efecto de determinar que los gastos
sean necesarios para producir y mantener la fuente, a
que se refiere el Artculo 37 de la Ley, stos debern ser
normales para la actividad que genera la renta gravada,
as como cumplir con criterios tales como razonabilidad
en relacin con los ingresos del contribuyente, genera-
lidad para los gastos a que se refiere el inciso I) de dicho
artculo; entre otros.
Tercera Disposicin Final de la Ley N 27356, publicada el 18.10.00.
Jurisprudencia:
RTF N 09013-3-2007
No se pueden deducir los gastos por compras de combustible
por no haberse acreditado la cesin del vehculo a favor de la
recurrente y no se adjuntan los medios probatorios que sus-
tenten las actividades generadoras de renta que habran sido
realizadas con el referido vehculo. No corresponde deducir los
gastos por servicios telefnicos, si el telfono corresponde a un
domicilio diferente del domicilio fiscal o de los establecimientos
anexos de la recurrente.
RTF N 10425-3-2007
Los importes pagados por fletes slo pueden ser imputados como
gasto una vez que la enajenacin de mercancas se produzca,
pudiendo ser considerado gasto slo en dicho ejercicio y no antes.
Instituto Pacfico

Dcimo Novena.- Retenciones IES, ESSALUD y
ONP
Lo dispuesto en el segundo prrafo del Artculo 71
de la Ley ser de aplicacin al pago y retenciones por
concepto del Impuesto Extraordinario de Solidaridad,
as como a las aportaciones a ESSALUD y a la ONP.
Cuarta Disposicin Final de la Ley N 27356, publicado el 18.10.00.
Vigsima.- Arrendamiento Financiero
Quinta Disposicin Final de la Ley N 27356, publicada el 18.10.00.
Derogada por el Artculo 8 de la Ley N 27394, publicada el 30.12.00.
Vigsimo Primera.- Lo dispuesto en el Artculo 40 de la
Ley, sustituido por el Artculo 2 de la presente norma, no
modifica los tratamientos de depreciacin establecidos
en leyes especiales.
Primera Disposicin Transitoria y Complementaria de la Ley N 27394,
publicado el 30.12.00
Vigsimo Segunda.- Los contribuyentes y genera-
dores de rentas de tercera categora estarn sujetos a
una tasa de 30% (treinta por ciento) sobre el monto de
las utilidades que se generen a partir del ejercicio 2001.
Asimismo, esos mismos contribuyentes podrn gozar
de una reduccin de 10 (diez) puntos porcentuales
siempre que ese monto deducido sea invertido en el
pas en cualquier sector de la actividad econmica.
Segunda Disposicin Transitoria y Complementaria de la Ley N
27394, publicada el 30.12.00, interpretada por el Artculo nico de
la Ley N 27397, publicada el 12.01.01.
Vigsimo Tercera.- Mediante decreto supremo se
dictar las normas reglamentarias y complementarias
que sean necesarias para la mejor aplicacin de la
presente Ley.
Tercera Disposicin Transitoria y Complementaria de la Ley N 27394,
publicada el 30.12.00.
Vigsimo Cuarta.- Las utilidades acumuladas al 31
de diciembre de 2001 no estarn afectas a la tasa adi-
cional a la que se refiere el segundo prrafo del Artculo
55 de la Ley, entendindose que son las primeras en ser
distribuidas hasta agotar su importe.
A dichas utilidades no les ser de aplicacin lo dispuesto
en el inciso c) del Artculo 55-A.
nica Disposicin Transitoria de la Ley N 27513, publicada el
28.08.01.
Vigsimo Quinta.- Programa de Rescate Finan-
ciero Agropecuario (RFA)
Precsase que las Instituciones Financieras que con-
donen durante el presente ejercicio econmico o el
siguiente, crditos agropecuarios que se encuentren
acogidos al Programa de Rescate Financiero Agrope-
cuario, podrn deducir de su renta bruta para efectos
del Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio
2002, hasta el 50% (cincuenta por ciento) del importe
condonado hasta un lmite del 10% (diez por ciento)
de su renta neta imponible luego de efectuada la com-
pensacin de prdidas correspondiente.
nica Disposicin Final y Complementaria de la Ley N 27513, publi-
cada el 28.08.01. Modificada por el Artculo 14 de la Ley N 27551,
publicado el 07.11.01, el que a su vez fue ampliado por el Artculo
4 de la Ley N 28206, publicada el 15.04.04 y el Artculo 10 de la Ley
N 28341, publicada el 19.08.04.
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
Vigsimo Sexta.- Derogatorias
Derganse los incisos e), f ) y g) del Artculo 10 de la Ley,
el inciso j) del Artculo 14 de la Ley, el inciso 4) del literal
I) del Artculo 19 de la Ley, el Artculo 55-A de la Ley y el
inciso d) del Artculo 88 de la Ley.
Primera Disposicin Transitoria y Final de la Ley N 27804, publicada
el 02.08.02.
Vigsimo Stima.- Dividendos y otras formas de
reparto de utilidades alcanzadas por Ley
La presente Ley se aplica para los acuerdos de distribu-
ciones de dividendos u otras formas de utilidades que
se adopten a partir del 1 de enero de 2003. Se aplica
la tasa de 4.1% respecto de todo acuerdo, incluso se
refiera al ao 2002 u otro anterior.
Segunda Disposicin Transitoria y Final de la Ley N 27804, publicada
el 02.08.02.
Vigsimo Octava.- Precisin sobre aplicacin de
los Artculos 4 y 5 de la Ley N 27513 en la parte que
establece la tasa adicional del Impuesto a la Renta
Considerando lo dispuesto en la presente Ley y te-
niendo en cuenta lo expresado en forma especfica en
la Disposicin precedente y en la nica Disposicin
Transitoria de la Ley N 27513, precsase que no entrar
en vigor lo sealado en los Artculos 4 y 5 de la Ley N
27513, en lo que concierne a la tasa adicional de cuatro
punto uno por ciento (4.1 %).
Tercera Disposicin Transitoria y Final de la Ley N 27804, publicado
el 02.08.02.
Vigsimo Novena.- Excepcin a la presuncin
de dividendo u otra forma de distribucin de uti-
lidades contenida en el inciso c) del Artculo 24-A
La presuncin establecida en el inciso c) del Artculo
24-A slo es de aplicacin en los casos de reducciones
de capital hasta por el importe equivalente a utilidades,
primas, ajuste de reexpresin, excedente de revalua-
cin o reservas de libre disposicin, generados a partir
del 1 de enero de 2003 y capitalizados previamente.
Asimismo, se entender que la reduccin de capital se
relaciona con las capitalizaciones efectuadas en estricto
orden de antigedad.
Cuarta Disposicin Transitoria y Final de la Ley N 27804, publicado
el 02.08.02.
Trigsima.- Creacin de un Anticipo Adicional del
Impuesto a la Renta para generadores de rentas de
tercera categora
Quinta Disposicin Transitoria y Final de la Ley N 27804, publicada
el 02.08.02 y modificada por la Ley N 27898, publicada el 30.12.02.
Derogada por abrogacin por el Captulo XVI de la Ley del Impuesto
a la Renta, incorporado por el Artculo 53 del Decreto Legislativo
N 945, publicado el 23 de diciembre de 2003. De conformidad con
la Sentencia del Tribunal Constitucional recada en el Expediente
N 033-2004-AI/TC, publicada el 13 de noviembre de 2004, dicha
Disposicin Transitoria y Final ha sido declarada inconstitucional y
ha dejado de tener efecto desde la fecha de su publicacin.
Trigsimo Primera.- Derogatoria de la Segunda
Disposicin Transitoria del Decreto Legislativo N 915
Dergase la Segunda Disposicin Transitoria del De-
creto Legislativo N 915. Slo es aplicable el Decreto
Legislativo N 299 a los sujetos con convenios de
estabilidad jurdica.
B-161
T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta
Sexta Disposicin Transitoria y Final de la Ley N 27804, publicada
el 02.08.02.
Trigsimo Segunda.- Derogatoria del segundo
y tercer prrafos del Artculo 4 de la Ley N 27394
Dergase el segundo y tercer prrafos del Artculo 4
de la Ley N 27394.
Stima Disposicin Transitoria y Final de la Ley N 27804, publicada
el 02.08.02.
Trigsimo Tercera.- De los libros y registros
contables
En tanto se dicte la Resolucin de Superintendencia a
que se refiere el Artculo 124 del Texto nico Ordenado
de la Ley del Impuesto a la Renta modificado por el
presente Decreto Legislativo, los sujetos del Rgimen
Especial del Impuesto a la Renta debern llevar el Regis-
tro de Ventas a que se refieren las normas del Impuesto
General a las Ventas, an cuando no se encuentren
afectos a este ltimo impuesto.
nica Disposicin Transitoria del Decreto Legislativo N 938, publi-
cado el 14.11.03.
Trigsimo Cuarta.- De las normas reglamen-
tarias
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro
de Economa y Finanzas se dictarn las normas regla-
mentarias del presente Decreto.
nica Disposicin Final del Decreto Legislativo N 938, publicado
el 14.11.03.
Trigsimo Quinta.- Ganancias de capital deven-
gadas a partir del 01.01.2004
Las ganancias de capital provenientes de la enajenacin
de inmuebles distintos a la casa habitacin, efectuadas
por personas naturales, sucesiones indivisas o socieda-
des conyugales que optaron por tributar como tales,
constituirn rentas gravadas de la segunda categora,
siempre que la adquisicin y enajenacin de tales
bienes se produzca a partir del 1.1.2004.
Primera Disposicin Transitoria y Final del Decreto Legislativo N
945, publicado el 23.12.03.
Trigsimo Sexta.- Costo computable tratndose
de enajenacin de inmuebles adquiridos en arren-
damiento financiero cuando el arrendador tuviera a
su favor el beneficio de estabilidad tributaria
En caso que el arrendatario hubiera celebrado un con-
trato de arrendamiento financiero o retroarrendamiento
financiero o leaseback antes o durante la vigencia de
la Ley N 27394 y el Decreto Legislativo N 915 con un
arrendador que tuviera a su favor el beneficio de esta-
bilidad tributaria, el costo computable del inmueble
estar constituido por los importes de amortizacin del
capital devengados a partir del 1.1.2003 incrementado
en el importe correspondiente a la opcin de compra y
las mejoras incorporadas con carcter permanente du-
rante el perodo de tenencia del inmueble, disminuido
en la depreciacin, incluido el monto que corresponde
al ajuste por inflacin con incidencia tributaria.
Segunda Disposicin Transitoria y Final del Decreto Legislativo N
945, publicado el 23.12.03.
B-162
Trigsimo Stima.- Responsabilidad solidaria de
los Notarios Pblicos
Los notarios pblicos estn obligados a verificar la
retencin con carcter definitivo o el pago a cuenta
del Impuesto a la Renta, segn corresponda, en el caso
de enajenacin de inmuebles, no pudiendo elevar a
Escritura Pblica aquellos contratos en los que no se
acredite el pago previo.
Prrafo sustituido por el Artculo 11 de la Ley N 28655, publicada
el 29.12.05.
Los notarios debern insertar en las Escrituras Pblicas
copia del comprobante o formulario de pago que acre-
dite el pago del Impuesto. Los notarios que incumplan
lo dispuesto por esta ley sern solidariamente respon-
sables con el contribuyente por el pago del Impuesto
que deje de percibir el Fisco.
Tercera Disposicin Transitoria y Final del Decreto Legislativo N 945,
publicado el 23.12.03.
Concordancias:
R. N 014-2009-SUNAT, Art. 5
Trigsimo Octava.- Provisiones bancarias
Las Resoluciones, Circulares o cualquier otro acto
administrativo emitido por la Superintendencia de
Banca y Seguros con anterioridad al 1 de enero de
2004 que ordenen la constitucin de provisiones
con las caractersticas sealadas en el inciso h) del
Artculo 37 de la Ley, incluyendo las que establezcan
disposiciones que definan los casos de exposicin a
riesgos crediticios, debern hacerse de conocimiento
de la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria - SUNAT, con el objeto de adecuarse a lo
dispuesto por esta Ley.
Cuarta Disposicin Transitoria y Final del Decreto Legislativo N 945,
publicado el 23.12.03.
Trigsimo Novena.- Provisiones en arrenda-
miento financiero
Los contratos de arrendamiento financiero celebrados
hasta el 31 de diciembre de 2000 y que se rijan exclu-
sivamente por lo dispuesto en el Decreto Legislativo
N 299, no se consideran como operaciones sujetas a
riesgo crediticio.
Quinta Disposicin Transitoria y Final del Decreto Legislativo N 945,
publicado el 23.12.03.
Cuadragsima.- Titulizacin de activos
Los efectos de esta Ley son aplicables a cualquier
transferencia patrimonial en procesos de titulizacin
de activos.
Sexta Disposicin Transitoria y Final del Decreto Legislativo N 945,
publicado el 23.12.03.
Cuadragsimo Primera.- Arrastre de prdidas
Las prdidas acumuladas hasta el ejercicio 2003 se
regirn por lo siguiente:
1. Aquellas prdidas cuyo plazo de 4 (cuatro) ejerci-
cios hubieran empezado a computarse, terminarn
el cmputo de dicho plazo.
Instituto Pacfico

2. Aquellas prdidas que no hubieran empezado a
computar el plazo de 4 (cuatro) ejercicios, podrn
compensarse segn la eleccin de alguno de los
sistemas previstos en el Artculo 50 de la Ley y bajo
las condiciones que dicho artculo establece. De
optar por la alternativa establecida en el inciso a)
del mencionado artculo, el plazo de los 4 (cuatro)
ejercicios previstos en dicho inciso, empezarn a
computarse desde el ejercicio 2004, inclusive.
Las prdidas generadas a partir del ejercicio 2004 se
regirn por lo dispuesto en el Artculo 50 de la Ley y bajo
las condiciones que dicho artculo establece.
Sptima Disposicin Transitoria y Final del Decreto Legislativo N
945, publicado el 23.12.03.
Cuadragsimo Segunda.- Participacin de
utilidades
La declaracin de las retenciones que correspondan a
la participacin de los trabajadores en las utilidades de
los ejercicios 2001 y 2002 que se hubieren efectuado
o efecten considerando como perodo tributario
cualquiera de los meses comprendidos hasta la opor-
tunidad que fija el Decreto Legislativo N 892, inclusive,
tendr los siguientes efectos tributarios:
1. No genera intereses ni sanciones por obligaciones
sustanciales y formales vinculadas a la situacin
antes sealada.
2. No origina la presentacin de declaraciones rectifi-
catorias por perodos tributarios que se encuentren
relacionados a dicha participacin en las utilidades.
Esta disposicin no ser aplicable para efectos de
la deducibilidad del gasto de las rentas de tercera
categora. Extngase cualquier inters y sancin
relacionados a cualquier omisin que se produzca
como consecuencia de la no deducibilidad de
dicho gasto por no haber sido pagado dentro del
plazo a que se refiere el inciso v) del artculo 37 de
la Ley.
Octava Disposicin Transitoria y Final del Decreto Legislativo N 945,
publicado el 23.12.03.
Cuadragsimo Tercera.- Denominacin del
Captulo
En adelante toda mencin al captulo XVI de la Ley Dis-
posiciones Transitorias y Finales, se entender referido
al captulo XVII.
Novena Disposicin Transitoria y Final del Decreto Legislativo N
945, publicado el 23.12.03.
Cuadragsimo Cuarta.- Arrendamiento finan-
ciero y estabilidad tributaria
Los arrendatarios o arrendadores que celebren, a partir
del 1 de enero de 2004, contratos de arrendamiento
financiero con otros contribuyentes que hubieren
estabilizado el rgimen tributario antes de la entrada
en vigencia de la Ley N 27394, debern adecuarse a las
disposiciones tributarias a que se refieren los prrafos
siguientes.
Cuando el arrendatario hubiere estabilizado el rgimen
tributario aplicable a los contratos de arrendamiento
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
financiero antes de la entrada en vigencia de la Ley N
27394, el arrendador tambin aplicar el tratamiento
dispuesto en los artculos 18 y 19 del Decreto Legislativo
N 299 sin las modificatorias introducidas por la Ley N
27394 y el Decreto Legislativo N 915.
Cuando el arrendador hubiere estabilizado el rgimen
tributario aplicable a su contrato de arrendamiento
financiero, antes de la entrada en vigencia de la Ley N
27394, el arrendatario deber adecuarse a lo siguiente:
a) Considerar como gasto no deducible la depre-
ciacin proveniente del activo materia del arren-
damiento financiero.
b) No ser deducible la diferencia de cambio prove-
niente de tales activos.
c) El ajuste por inflacin que corresponda a las
partidas del activo o a la depreciacin acumulada
proveniente del activo materia del arrendamiento
financiero no tendr efecto tributario.
d) Para la determinacin de la renta imponible las
cuotas peridicas de arrendamiento financiero
constituyen gasto deducible. El importe de la
cuota que corresponda a la amortizacin del ca-
pital, ser deducible en el mismo porcentaje que
correspondera aplicar como tasa de depreciacin
segn lo establecido por el Artculo 18 del Decreto
Legislativo N 299 modificado por la Ley N 27394.
Los importes que excedan tal porcentaje, sern
deducibles como gasto cuando se devengue la
ltima cuota.
e) La base imponible del anticipo adicional del Im-
puesto a la Renta, cuando corresponda, conside-
rar el 100% del activo materia de arrendamiento
financiero.
Dcima Disposicin Transitoria y Final del Decreto Legislativo N
945, publicado el 23.12.03.
Cuadragsimo Quinta.- Lo dispuesto en el segun-
do prrafo del inciso d) del Artculo 9 y el ltimo prrafo
del Artculo 29-A de esta Ley tiene carcter de precisin.
Undcima Disposicin Transitoria y Final del Decreto
Legislativo N 945, publicado el 23.12.03.
Cuadragsimo Sexta.- Lo dispuesto en el primer prrafo
del Artculo 51-A de la Ley tiene carcter de precisin.
Duodcima Disposicin Transitoria y Final del Decreto Legislativo
N 945, publicado el 23.12.03.
Cuadragsimo Stima.- Lo dispuesto por el primer
prrafo del inciso a) del Artculo 2 del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta, modificado por el artculo
2 del Decreto Supremo N 017-2003-EF, tiene carcter
de precisin.
Dcima Tercera Disposicin Transitoria y Final del Decreto Legislativo
N 945, publicado el 23.12.03.
Cuadragsimo Octava.- Precisase que los gastos
a que se refiere el inciso v) del Artculo 37 de la Ley,
que no hayan sido deducidos en el ejercicio al que
corresponden, sern deducibles en el ejercicio en que
efectivamente se paguen, aun cuando se encuentren
debidamente provisionados en un ejercicio anterior.
B-163
T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta
De conformidad con la Primera Disposicin Complementaria y
Final del Decreto Legislativo N 970 (24.12.06), vigente a partir del
01.01.07; se incorpora dentro de los alcances de la presente Dispo-
sicin al inciso l) del Artculo 37 de la misma.
Dcimo Cuarta Disposicin Transitoria y Final del Decreto Legislativo
N 945, publicado el 23.12.03.
Cuadragsimo Novena.- Derguese los Artculos
68, 94, 95, 96, 99, 101 y 102 de la Ley del Impuesto a la
Renta y los artculos 6 y 7 de la Ley N 26731.
Dcimo Quinta Disposicin Transitoria y Final del Decreto Legislativo
N 945, publicado el 23.12.03.
Quincuagsima.- Sector Construccin
Las empresas de construccin o similares que hubieran
adoptado el mtodo establecido en el inciso c) del
primer prrafo del Artculo 63 de la Ley del Impuesto
a la Renta hasta antes de su modificacin, seguirn
aplicando dicho mtodo nicamente para determinar
los resultados correspondientes a las obras iniciadas con
anterioridad al 1 de enero de 2004 hasta la culminacin
de las mismas.
Dcimo Sexta Disposicin Transitoria y Final del Decreto Legislativo
N 945, publicado el 23.12.03
Quincuagsimo Primera.- Texto nico Orde-
nado
Por Decreto Supremo, refrendado por el Ministro de
Economa y Finanzas, en un plazo que no exceder de
ciento ochenta (180) das calendario contados a partir
del da siguiente de publicado el presente Decreto
Legislativo se expedir el nuevo Texto nico Ordenado
de la Ley del Impuesto a la Renta.
nica Disposicin Final del Decreto Legislativo N 949, publicado
el 27.01.04.
Quincuagsimo Segunda.- Glosario de trmi-
nos para efecto de los Instrumentos Financieros
Derivados
Para efecto de la regulacin de los Instrumentos Finan-
cieros Derivados a que se refiere esta Ley, los vocablos
siguientes tienen el alcance que se indica:
1. Cmaras de compensacin y liquidacin de
contratos: Entidades domiciliadas en el pas o
fuera de l, reconocidas por las respectivas legis-
laciones de Mercado de Valores de cada pas, que
tienen como finalidad, entre otras, la liquidacin y
compensacin de operaciones con contratos de
futuros y opciones celebrados por sus miembros.
Actan como intermediarios entre comprador
y vendedor y se comprometen a hacer entrega
del activo respectivo al comprador y de realizar el
correspondiente pago al vendedor, a la fecha de
vencimiento del contrato.
2. Cierre de una posicin: Consiste en realizar
una operacin opuesta a una posicin abierta,
comprando un contrato idntico al previamente
vendido o vendiendo uno idntico al previamente
comprado. Para que dos contratos sean idnticos
deben coincidir en cuanto a la clase de derivado,
elemento subyacente y fecha de vencimiento. El
cierre de posiciones puede ocurrir antes o en la
fecha del vencimiento del contrato.
B-164
3. Contrato forward: Es un acuerdo que se estructura
en funcin a los requerimientos especficos de las
partes contratantes para comprar o vender un
elemento subyacente en una fecha futura y a un
precio previamente pactado. No es un contrato
estandarizado y no se negocia en mecanismos
centralizados de negociacin.
4. Contrato de futuros: Es un acuerdo que tiene
estandarizado su importe, objeto y fecha de
vencimiento, por el cual el comprador se obliga a
adquirir un elemento subyacente y el vendedor a
transferirlo por un precio pactado, en una fecha fu-
tura. Es negociado en un mecanismo centralizado y
se encuentra sujeto a procedimientos burstiles de
compensacin y liquidacin diaria que garantizan
el cumplimiento de las obligaciones de las partes
contratantes.
5. Contrato de opcin: Es un acuerdo que, celebrado
en un mecanismo centralizado de negociacin,
tiene estandarizado su importe, objeto y precio de
ejercicio as como una fecha de ejercicio. Su objeto
consiste en que el tenedor de la opcin, mediante
el pago de una prima, adquiere el derecho de
comprar o de vender el elemento subyacente a
un precio pactado en una fecha futura; mientras
que el suscriptor de la opcin se obliga a vender o
comprar, respectivamente, el mismo bien al precio
fijado en el contrato.
6. Elemento subyacente: Es el elemento referencial
sobre el cual se estructura el Instrumento Finan-
ciero Derivado y que puede ser financiero (tasa de
inters, tipos de cambio, bonos, ndices burstiles,
entre otros), no financiero (productos agrcolas,
metales, petrleo, entre otros) u otro derivado; que
tiene existencia actual o de cuya existencia futura
existe certeza.
7. Hbridos financieros: Productos financieros que
se estructuran sobre la base de otros productos
financieros.
Concordancias:
D.S. N 219-2007-EF, Primera Disp.Comp.Final
8. Liquidacin diaria: Procedimiento por el cual, al
final de cada sesin de negociacin, la institucin
de compensacin y liquidacin de contratos pro-
cede a cargar o a abonar las prdidas y ganancias
producidas durante la sesin a los participantes
en el mercado del derivado. A su vez, por este
procedimiento la institucin de compensacin
y liquidacin de contratos procede a cargar las
prdidas sufridas en las posiciones vendedoras en
contratos de opcin.
9. Liquidacin del Instrumento Financiero Deri-
vado: Es el procedimiento bajo el cual se verifica
el cumplimiento de las prestaciones contenidas en
el Instrumento Financiero Derivado. Puede ser de
dos tipos:
a) Mediante la entrega fsica del elemento sub-
yacente.
Instituto Pacfico

b) Mediante liquidacin financiera, a travs de la
liquidacin en efectivo o del cierre de posicio-
nes o por pago del diferencial.
10. Liquidacin en efectivo: Liquidacin en dinero
al vencimiento del contrato.
11. Margen inicial: Es el depsito en garanta inicial,
exigido al comprador y al vendedor, para asegurar
el cumplimiento del contrato frente a prdidas en
los contratos de futuros y las posiciones vendedo-
ras en contratos de opcin.
12. Margen de mantenimiento: Es la suma que debe
ser provista, segn las normas de cada Cmara
de Compensacin, para compensar las prdidas
producidas al final de cada sesin diaria, durante
la vigencia de una posicin abierta en compra
o venta de contratos de futuros o en venta de
contratos de opciones.
13. Mecanismos centralizados de negociacin: Son
entidades ubicadas en el pas o en el extranjero que
renen e interconectan simultneamente a varios
compradores y vendedores con el objeto de cotizar
y negociar valores, productos, contratos y similares.
Se encuentran regulados y supervisados por las
autoridades reguladoras de los mercados de valores.
14. Mercados reconocidos: Se entiende que un
Instrumento Financiero Derivado se celebra en un
mercado reconocido cuando:
a) Se negocia en un mecanismo centralizado de
negociacin, que cuente al menos con dos (2)
aos de operacin y de haber sido autorizado
para funcionar con tal carcter de conformidad
con las leyes del pas en que se encuentren,
donde los precios que se determinen sean
de conocimiento pblico y no puedan ser
manipulados por las partes contratantes de
los Instrumentos Financieros Derivados; o
b) Se contrata a precios, tasas de inters, tipos de
cambio de una moneda u otro indicador que
sea de conocimiento pblico y publicado en
un medio impreso o electrnico de amplia di-
fusin, cuya fuente sea una autoridad pblica
o una institucin reconocida y/o supervisada
en el mercado correspondiente; o
c) Por no existir precios o indicadores exactos
para el elemento subyacente sobre el cual se
estructura, se toma como referencia los precios
o indicadores sealados en el literal b) referidos
a un subyacente de igual o similar naturaleza,
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
siempre que las diferencias puedan ser ajus-
tadas a efectos de hacerlos comparables.
15. Opcin de compra o call: Opcin financiera
mediante la cual su tenedor adquiere el derecho,
mas no la obligacin, de comprar el elemento
subyacente objeto del contrato a un precio de
ejercicio determinado.
16. Opcin de venta o put: Opcin financiera me-
diante la cual su tenedor adquiere el derecho, mas
no la obligacin, de vender el elemento subya-
cente objeto del contrato a un precio de ejercicio
determinado.
17. Posicin abierta de compra o venta de con-
tratos de futuros y opciones: Representa los
compromisos vigentes de un participante en
adquisiciones o entregas futuras u opcionales de
un elemento subyacente, no compensados por
posiciones vigentes opuestas en un contrato de
tipo, clase y serie idnticos en la misma bolsa.
18. Posiciones simtricas: Estrategia financiera por la
cual se mantienen abiertas posiciones de compra y
de venta, de forma simultnea, en dos o ms Instru-
mentos Financieros Derivados, con el mismo precio
de ejercicio y el mismo vencimiento, produciendo
variaciones correlativas y de sentido inverso.
19. Precio al contado o spot: Valor al contado del
elemento subyacente, registrado contablemente.
Las provisiones no previstas por esta Ley no podrn
afectar el precio al contado o spot.
20. Precio de ejercicio: Precio al cual el tenedor de
una opcin call o put puede ejercer sus respectivos
derechos para la compra o venta del elemento
subyacente.
21. Prima: Importe que el tenedor de una opcin paga
al suscriptor con la finalidad de adquirir el derecho
a comprar o vender un elemento subyacente al
precio de ejercicio.
22. Retornos: Devolucin de parte o la totalidad del
margen de mantenimiento depositado por una de
las partes cuando, producto de la liquidacin diaria,
la parte contratante resulta en posicin acreedora.
23. Swaps financieros: Contratos de permuta finan-
ciera mediante los cuales se efecta el intercambio
peridico de flujos de dinero calculados en funcin
de la aplicacin de una tasa o ndice sobre una
cantidad nocional o base de referencia.
Disposicin incorporado por el Artculo 23 del Decreto Legislativo
N 970 (24.12.06), vigente a partir del 01.01.07.
B-165
T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta
Aprueban el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
Decreto Supremo N 122-94-EF (21.09.94)
DISPOSICIN GENERAL.- Para efecto del presente
Reglamento se entiende por:
1. "Ley" : Ley del Impuesto a la Renta aprobada
por el Decreto Legislativo 774
2. "Impuesto" : Impuesto a la Renta
Cuando se mencionen artculos sin indicar la norma
legal correspondiente, se entendern referidos al pre-
sente Reglamento.
CAPTULO I
DEL MBITO DE APLICACIN
Artculo 1.- MBITO DE APLICACIN DEL
IMPUESTO
A fin de determinar los ingresos comprendidos en el
mbito de aplicacin del Impuesto a la Renta, se apli-
carn las siguientes reglas:
Concordancias:
LIR. Arts. 1 (mbito de aplicacin), 2 (Ganancias de
capital), 3 (Ingresos provenientes de terceros)
a) Los previstos en el literal d) y en los incisos 1) y 2)
del Artculo 1 de la Ley, as como los referidos en el
Artculo 3 de la Ley estn afectos al Impuesto aun
cuando no provengan de actividad habitual.
b) Para efecto del acpite i) del inciso 2) del artculo
1 de la Ley, se entender que hay urbanizacin o
lotizacin, desde el momento en que se aprueben
los proyectos de habilitacin urbana y se autorice
la ejecucin de las obras conforme a lo dispuesto
en las normas que regulen la materia, obligndose
a llevar contabilidad conforme a Ley.
Inciso sustituido por el Artculo 2 del Decreto Supremo N 177-
2008-EF, publicado el 30.12.08.
c) Para efecto del numeral 4) del inciso b) del Artcu-
lo 2 de la Ley forma parte de la renta gravada de
las empresas la diferencia entre el costo compu-
table y el valor asignado a los bienes adjudicados
al socio o titular de la empresa individual de
responsabilidad limitada, por retiro del primero
o disolucin parcial o total de cualquier sociedad
o empresa. Para determinar el costo computable
se seguir lo dispuesto en el Artculo 20 y 21 de
la Ley.
d) El inciso c) del Artculo 2 de la Ley slo es aplicable
cuando la empresa que cesa sus actividades es una
empresa unipersonal. En este caso, la ganancia de
capital tributar de acuerdo a lo previsto en el inciso
d) del Artculo 28 de la Ley.
e) Para efecto del inciso a) del Artculo 3 de la Ley
no se consideran ingresos gravables a la parte de
las indemnizaciones que se otorgue por daos
emergentes.
B-166
f ) En los casos a que se refiere el inciso b) del Artculo
3 de la Ley no se computar como ganancia el
monto de la indemnizacin que, excediendo el
costo computable del bien, sea destinado a la re-
posicin total o parcial de dicho bien y siempre que
para ese fin la adquisicin se contrate dentro de los
seis meses siguientes a la fecha en que se perciba
el monto indemnizatorio y el bien se reponga en
un plazo que no deber exceder de dieciocho (18)
meses contados a partir de la referida percepcin.
En casos debidamente justificados, la Superinten-
dencia Nacional de Administracin Tributaria (SU-
NAT) autorizar un mayor plazo para la reposicin
fsica del bien. Asimismo, est facultada a autorizar,
por nica vez, en casos debidamente acreditados,
un plazo adicional para la contratacin de la ad-
quisicin del bien.
Prrafo sustituido por el Artculo 1 del Decreto Supremo N
089-2010-EF, publicado el 17.03.10.
g) La ganancia o ingreso derivado de operaciones
con terceros a que alude el penltimo prrafo
del artculo 3 de la Ley, se refiere a la obtenida en
el devenir de la actividad de la empresa en sus
relaciones con otros particulares, en las que los in-
tervinientes participan en igualdad de condiciones
y consienten el nacimiento de obligaciones.
Prrafo sustituido por el Artculo 2 del Decreto Supremo N
313-2009-EF, publicado el 30.12.09.
En consecuencia, constituye ganancia o ingreso
para una empresa, la proveniente de actividades
accidentales, los ingresos eventuales y la prove-
niente de transferencias a ttulo gratuito que realice
un particular a su favor. En estos casos, el adquirente
deber considerar la ganancia o ingreso al valor de
ingreso al patrimonio.
El trmino empresa comprende a toda persona o
entidad perceptora de rentas de tercera categora
y a las personas o entidades no domiciliadas que
realicen actividad empresarial.
h) Inciso derogado por la nica Disposicin Complementaria
Derogatoria del Decreto Supremo N 213-2011-EF, publicado
el 29.11.11.
i) Inciso derogado por la nica Disposicin Derogatoria del
Decreto Supremo N 313-2009-EF, publicado el 30.12.09.
j) Para efecto del inciso a) del artculo 2 de la Ley,
se considera ganancia de capital en la redencin
o rescate de certificados de participacin u otro
valor mobiliario emitido en nombre de un fondo
de inversin o un fideicomiso de titulizacin a
aquel ingreso que proviene de la enajenacin de
bienes de capital efectuada por los citados fondos
o fideicomisos.
En el rescate o redencin de certificados de parti-
cipacin en fondos mutuos de inversin en valores
Instituto Pacfico

y en el de cuotas en fondos administrados por las
Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones -en
la parte que corresponda a los aportes voluntarios sin
fines previsionales- se considera ganancia de capital al
ingreso proveniente de la diferencia entre el valor de
las cuotas a la fecha de rescate o redencin y el costo
computable de las mismas.
Inciso sustituido por el Artculo 2 del Decreto Supremo N 258-2012-
EF (18.12.12), vigente a partir del 01.01.13.
Artculo sustituido por el Artculo 2 del Decreto Supremo N 086-
2004-EF, publicado el 04.07.04.
Artculo 1-A.- DEFINICIN DE CASA HABI-
TACIN
Para efecto de lo dispuesto en el acpite i) del ltimo
prrafo del Artculo 2 de la Ley, se considera casa ha-
bitacin del enajenante, al inmueble que permanezca
en su propiedad por lo menos dos (2) aos y que no
est destinado exclusivamente al comercio, industria,
oficina, almacn, cochera o similares.
En caso el enajenante tuviera en propiedad ms de un
inmueble que cumpla con las condiciones sealadas
en el prrafo anterior, ser considerada casa habitacin
slo aqul que, luego de la enajenacin de los dems
inmuebles, resulte como el nico inmueble de su
propiedad. Cuando la enajenacin se produzca en un
solo contrato o cuando no fuera posible determinar
las fechas en las que dichas operaciones se realizaron,
se reputar como casa habitacin del enajenante al
inmueble de menor valor.
Adicionalmente, se tendr en cuenta lo siguiente:
1. Tratndose de sociedades conyugales que optaron
por tributar como tales, se deber considerar los
inmuebles de propiedad de la sociedad conyugal
y de los cnyuges. En consecuencia, se reputar
como casa habitacin de la sociedad conyugal al
inmueble de su propiedad, en la parte que corres-
ponda al cnyuge que no sea propietario de otro
inmueble.
2. Tratndose de sucesiones indivisas, se deber con-
siderar nicamente los inmuebles de propiedad de
la sucesin.
3. Tratndose de inmuebles sujetos a copropiedad,
se deber considerar en forma independiente si
cada copropietario es propietario a su vez de otro
inmueble. En tal sentido, se reputar como casa
habitacin slo en la parte que corresponda a los
copropietarios que no sean propietarios de otros
inmuebles.
Lo dispuesto en el acpite i) del ltimo prrafo del Art-
culo 2 de la Ley, incluye a los derechos sobre inmuebles.
Artculo incorporado por el Artculo 3 del Decreto Supremo N 086-
2004-EF, publicado el 04.07.04.
Artculo 2.- Artculo derogado por la nica Disposicin
Complementaria Derogatoria del Decreto Supremo N 011-2010-EF,
publicado el 21.01.10.
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
Artculo 2-A.- MEDICIN DE LA EFICACIA
DEL INSTRUMENTO FINANCIERO DERIVADO
Artculo derogado por la nica Disposicin Complementaria Dero-
gatoria del Decreto Supremo N 136-2011-EF, publicado el 09.07.11.
Artculo 2-B.- INSTRUMENTOS FINANCIE-
ROS DERIVADOS CELEBRADOS CON FINES DE
INTERMEDIACIN FINANCIERA
Para efecto de lo dispuesto en la Ley, se considera que
un instrumento financiero derivado ha sido celebrado
con fines de intermediacin financiera cuando una
empresa del Sistema Financiero lo celebra como parte
del desarrollo de sus actividades de captacin de fondos
bajo cualquier modalidad, y su colocacin mediante la
realizacin de cualquiera de las operaciones permitidas
en la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema
de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca
y Seguros - Ley N 26702.
Prrafo sustituido por el Artculo 3 del Decreto Supremo N 313-
2009-EF, publicado el 30.12.09.
No se considera que tienen fines de intermediacin
financiera los instrumentos financieros derivados ce-
lebrados por una empresa del Sistema Financiero para
eliminar, evitar o atenuar el riesgo de pasivos relacio-
nados a la adquisicin de activos fijos o de los activos
no sujetos al riesgo crediticio a que se refiere el inciso
h) del artculo 37 de la Ley o de los pasivos incurridos
no relacionados a la actividad crediticia.
Artculo incorporado por el Artculo 3 del Decreto Supremo N 219-
2007-EF, publicado el 31.12.07.
Artculo 2-C.- Instrumentos financie-
ros derivados celebrados en mercados
reconocidos
Los instrumentos financieros derivados celebrados
con empresas del sistema financiero reguladas por la
Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de
Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y
Seguros, Ley N 26702, cuyo valor sea fijado tomando
como referencia los precios o indicadores que sean
de conocimiento pblico y publicados en un medio
impreso o electrnico de amplia difusin, cuya fuente
sea una autoridad pblica o una institucin reconocida
y/o supervisada en el mercado correspondiente, se
entendern celebrados de la forma a la que se refiere el
literal c) del numeral 14 de la quincuagsimo segunda
disposicin transitoria y final de la Ley.
Para efecto de lo establecido en el numeral 14 de la
quincuagsimo segunda disposicin transitoria y final
de la Ley, la aplicacin de precios o indicadores referidos
a un subyacente de igual o similar naturaleza proceder
cuando la naturaleza de los activos o bienes objeto de
cobertura sea igual o similar a la del subyacente sobre
el cual se estructura el instrumento financiero derivado.
Artculo incorporado por el Artculo 4 del Decreto Supremo N 219-
2007-EF, publicado el 31.12.07.
B-167
R eglamento de la L ey del I mpuesto a la R enta
CAPITULO II
BASE JURISDICCIONAL
Artculo 3.- ESTABLECIMIENTO PERMA-
NENTE
Son de aplicacin las siguientes normas para la
determinacin de la existencia de establecimientos
permanentes:
a) Constituye establecimiento permanente distinto
a las sucursales y agencias:
1. Cualquier lugar fijo de negocios en el que se
desarrolle total o parcialmente, la actividad de
una empresa unipersonal, sociedad o entidad
de cualquier naturaleza constituida en el ex-
terior. En tanto se desarrolle, la actividad con
arreglo a lo dispuesto en el prrafo anterior,
constituyen establecimientos permanentes
los centros administrativos, las oficinas, las
fbricas, los talleres, los lugares de extraccin
de recursos naturales y cualquier instalacin o
estructura, fija o mvil, utilizada para la explo-
racin o explotacin de recursos naturales.
2. Cuando una persona acta en el pas a nom-
bre de una empresa unipersonal, sociedad o
entidad de cualquier naturaleza constituida
en el exterior, si dicha persona tiene, y ha-
bitualmente ejerce en el pas, poderes para
concertar contratos en nombre de las mismas.
3. Cuando la persona que acta a nombre de una
empresa unipersonal, sociedad o entidad de
cualquier naturaleza constituida en el exterior,
mantiene habitualmente en el pas existencias
de bienes o mercancas para ser negociadas
en el pas por cuenta de las mismas.
b) No constituye establecimiento permanente:
1. El uso de instalaciones destinadas exclusi-
vamente a almacenar o exponer bienes o
mercancas pertenecientes a la empresa.
2. El mantenimiento de existencias de bienes o
mercanca pertenecientes a la empresa con
fines exclusivos de almacenaje o exposicin.
3. El mantenimiento de un lugar fijo dedicado
exclusivamente a la compra de bienes o mer-
cancas para abastecimiento de la empresa
unipersonal, sociedad o entidad de cualquier
naturaleza constituida en el exterior, o la ob-
tencin de informacin para la misma.
4. El mantenimiento de un lugar fijo dedicado
exclusivamente a realizar, por cuenta de em-
presas unipersonales, sociedades o entidades
de cualquier naturaleza constituida en el
exterior, cualquier otra actividad de carcter
preparatorio o auxiliar.
5. Cuando una empresa unipersonal, sociedad
o entidad de cualquier naturaleza constituida
en el exterior, realiza en el pas operaciones
comerciales por intermedio de un corredor,
B-168
un comisionista general o cualquier otro
representante independiente, siempre que
el corredor, comisionista general o represen-
tante independiente acte como tal en el
desempeo habitual de sus actividades. No
obstante, cuando ese representante realice
ms del 80% de sus actividades en nombre
de tal empresa, no ser considerado como
representante independiente en el sentido
del presente numeral.
6. La sola obtencin de rentas netas de fuente
peruana a que se refiere el Artculo 48 de la
Ley.
7. Numeral derogado por el Artculo 39 del Decreto Supremo
N 134-2004-EF, publicado el 05.10.04.
c) Establecimiento permanente en el caso de empre-
sas vinculadas:
El hecho que una empresa unipersonal, sociedad
o entidad de cualquier naturaleza constituida en el
exterior, controle a una sociedad domiciliada o rea-
lice operaciones comerciales en el pas, no bastar
por s solo para que se configure la existencia de un
establecimiento permanente, debiendo juzgarse
dicha situacin con arreglo a lo establecido en los
incisos a) y b) del presente artculo.
d) Establecimiento permanente en el caso de agencia:
Cuando media un contrato de agencia que implica
la existencia de un establecimiento permanente
calificado con arreglo a este artculo.
Artculo 4.- DOMICILIO
a) Para establecer la condicin de domiciliado en
el pas, a que se refiere el Artculo 7 de la Ley, se
aplicarn las reglas siguientes:
1. La condicin de residente en otro pas se
acreditar con la visa correspondiente o con
contrato de trabajo por un plazo no menor de
un ao, visado por el Consulado Peruano, o el
que haga sus veces.
2. Para el cmputo del plazo de permanencia en
el Per se toma en cuenta los das de presencia
fsica, aunque la persona est presente en el
pas slo parte de un da, incluyendo el de
llegada y el de partida.
Para el cmputo del plazo de ausencia del Per
no se toma en cuenta el da de salida del pas
ni el de retorno al mismo.
Tratndose de personas naturales domicilia-
das, la prdida de la condicin de domiciliado
se har efectiva:
i) Cuando adquieran la residencia en otro
pas y hayan salido del Per, surtiendo
efecto dicho cambio a partir de la fecha
en que se cumplan ambos requisitos; o,
ii) A partir del primero de enero del ejercicio,
siempre que en los ltimos doce (12)
meses previos a la referida fecha hubieran
permanecido ausentes del Per por lo
Instituto Pacfico

menos ciento ochenta y cuatro (184) das
calendario.
Numeral sustituido por el Artculo 2 del Decreto Supremo N
159-2007-EF, publicado el 16.10.07.
3. La condicin de domiciliado es extensiva a las
sucursales, agencias u otros establecimientos
permanentes en el exterior establecidos por
personas domiciliadas en el pas. Esta regla no
es aplicable a los establecimientos permanen-
tes en el exterior de los contribuyentes a que
se refiere el inciso h) del Artculo 14 de la Ley.
4. Las sociedades conyugales se consideran do-
miciliadas en el pas cuando cualquiera de los
cnyuges domicilie en el pas, en el caso que
se hubiese ejercido la opcin a que se refiere
el Artculo 16 de la Ley.
5. Las sucesiones indivisas se consideran domi-
ciliadas en el pas cuando el causante hubiera
tenido la condicin de domiciliado en el pas
a la fecha de su fallecimiento.
Concordancias:
LIR. Art. 17 (Rentas de sucesiones indivisas).
b) Las personas naturales no domiciliadas que per-
ciban exclusivamente rentas de quinta categora
podrn optar por acogerse al tratamiento de perso-
nas, domiciliadas sin necesidad de inscribirse en el
Registro Unico de Contribuyentes; debiendo, para
tal efecto, comunicar dicha opcin a su empleador.
En este caso, el cambio a la condicin de domicilia-
do slo surtir efecto a partir del ejercicio gravable
siguiente al de la fecha de la comunicacin.
De conformidad con la Primera Disposicin Complementaria
Transitoria del Decreto Supremo N 159-2007-EF (16.10.07), se
precisa que tratndose de personas naturales no domiciliadas,
la adquisicin o recuperacin de la condicin de domiciliado se
har efectiva a partir del 01.01.07 siempre que en los ltimos
doce (12) meses previos a la referida fecha hubieran permaneci-
do ms de ciento ochenta y tres (183) das calendario en el pas.
Artculo 4-A.- RENTAS DE FUENTE PERUANA
Para efectos de lo establecido en el Artculo 9 de la Ley,
se tendr en cuenta las siguientes disposiciones:
a) Respecto a las rentas de fuente peruana produci-
das por los predios situados en el territorio de la
Repblica y los derechos relativos a los mismos,
se entiende por:
1. Predios: a los predios urbanos y rsticos. Com-
prende los terrenos, incluyendo los terrenos
ganados al mar, los ros y otros espejos de
agua, as como las edificaciones e instalaciones
fijas y permanentes que constituyan partes in-
tegrantes de dichos predios, que no pudieran
ser separadas sin alterar, deteriorar o destruir
la edificacin.
2. Derechos relativos a los predios: todo derecho
sobre un predio que surja de la posesin, co-
posesin, propiedad, copropiedad, usufructo,
uso, habitacin, superficie, servidumbre y otros
regulados por leyes especiales.
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
b) Se entiende por servicio digital a todo servicio
que se pone a disposicin del usuario a travs del
Internet o de cualquier adaptacin o aplicacin
de los protocolos, plataformas o de la tecnologa
utilizada por Internet o cualquier otra red a travs
de la que se presten servicios equivalentes me-
diante accesos en lnea y que se caracteriza por
ser esencialmente automtico y no ser viable en
ausencia de la tecnologa de la informacin. Para
efecto del Reglamento, las referencias a pgina
de Internet, proveedor de Internet, operador de
Internet o Internet comprenden tanto a Internet
como a cualquier otra red, pblica o privada.
Numeral sustituido por el Artculo 3 del Decreto Supremo N
159-2007-EF, publicado el 16.10.07.
Se consideran servicios digitales, entre otros, a los
siguientes:
1. Mantenimiento de software: Servicio de man-
tenimiento de programas de instrucciones
para computadoras (software) que puede
comprender actualizaciones de los programas
adquiridos y asistencia tcnica en red.
2. Soporte tcnico al cliente en red: Servicio que
provee soporte tcnico en lnea incluyendo
recomendaciones de instalacin, provisin
en lnea de documentacin tcnica, acceso
a base de datos de solucin de problemas o
conexin automtica con personal tcnico a
travs del correo electrnico.
3. Almacenamiento de informacin (Data
warehousing): Servicio que permite al usuario
almacenar su informacin computarizada en
los servidores de propiedad del prestador
del servicio los que son operados por ste.
El cliente puede acceder, almacenar, retirar y
manipular tal informacin de manera remota.
4. Aplicacin de hospedaje (Application Hos-
ting): Servicio que permite a un usuario que
tiene una licencia indefinida para el uso de
un programa de instrucciones para compu-
tadoras (software), celebrar un contrato con
una entidad hospedante por el cual sta
carga el citado programa de instrucciones en
servidores operados por sta y que son de su
propiedad. El hospedante provee de soporte
tcnico. El cliente puede acceder, ejecutar y
operar el programa de manera remota.
En otra modalidad, la entidad hospedante
adems es el propietario del derecho de
propiedad intelectual sobre el programa de
instrucciones para computadoras (software)
el que carga en el servidor de su propiedad,
permitiendo al cliente acceder, ejecutar y
operar el programa de manera remota.
El servicio permite que la aplicacin sea
ejecutada desde la computadora del cliente,
despus que sea descargada en memoria RAM
o remotamente desde el servidor.
B-169
R eglamento de la L ey del I mpuesto a la R enta
5. Provisin de servicios de aplicacin (Applica-
tion Service Provider - ASP): El proveedor del
servicio de aplicacin (ASP) obtiene licencias
para el uso del programa de instrucciones para
computadoras (software), para alojar dichos
programas en servidores de su propiedad en
beneficio de sus clientes usuarios.
El acceso al software representa para el cliente
la obtencin de servicios de asistencia empre-
sarial por los cuales puede ordenar, pagar y dis-
tribuir bienes y servicios objeto de su negocio.
El proveedor del servicio de aplicacin (ASP)
solamente provee al cliente de los medios para
que interacte con los terceros.
6. Almacenamiento de pginas de Internet
(web site hosting): Servicio que permite al
proveedor ofrecer espacio en su servidor para
almacenar pginas de Internet, no obtenien-
do ningn derecho sobre el contenido de la
pgina cuando sta es insertada en el servidor
de su propiedad.
7. Acceso electrnico a servicios de consultora:
Servicio por el cual se pueden proveer ser-
vicios profesionales (consultores, abogados,
mdicos, etc.) a travs del correo electrnico,
video conferencia u otro medio remoto de
comunicacin.
8. Publicidad (Banner ads): Servicio que permite
que los avisos de publicidad se desplieguen
en determinadas pginas de Internet. Estos
avisos son imgenes, grficos o textos de ca-
rcter publicitario, normalmente de pequeo
tamao, que aparece en una pgina de Inter-
net y que habitualmente sirven para enlazar
con la pgina de Internet del anunciante. La
contraprestacin por este servicio vara desde
el nmero de veces en que el aviso es desple-
gado al potencial cliente hasta el nmero de
veces en que un cliente selecciona la imagen,
grfico o texto.
9. Subastas en lnea: Servicio por el cual el pro-
veedor de Internet ofrece diversos bienes (de
terceros) para que sean adquiridos en subasta.
El usuario adquiere los bienes directamente
del propietario de tales bienes, quien retri-
buye al proveedor del servicio digital con un
porcentaje de la venta o un monto fijo.
10. Reparto de Informacin: Servicio mediante
el que se distribuye electrnicamente infor-
macin a suscriptores (Clientes), diseada en
funcin de sus preferencias personales. El prin-
cipal valor para los clientes es la conveniencia
de recibir informacin en un formato diseado
segn sus necesidades especficas.
11. Acceso a una pgina de Internet interactiva:
Servicio que permite al proveedor poner a
disposicin de los suscriptores (clientes) una
pgina de Internet caracterizada por su con-
B-170
tenido digital (informacin, msica, videos,
juegos, actividades), pero cuyo principal valor
reside en la interaccin en lnea con la pgina
de Internet ms que la posibilidad de obtener
bienes o servicios.
12. Capacitacin Interactiva: Programa de entre-
namiento a travs del Internet. Instructores
o contenidos pueden estar localizados en
cualquier lugar del mundo.
13. Portales en lnea para compraventa: Servicio
por el cual el operador de una pgina de
Internet almacena en sus servidores, cat-
logos electrnicos de diversos proveedores
de bienes o servicios. Los usuarios de tales
pginas pueden seleccionar productos de
estos catlogos y efectuar rdenes en lnea. El
operador de Internet transmite sus rdenes a
los proveedores quienes son responsables de
aceptar y dar trmite a las rdenes y adems
pagar una comisin al operador de Internet.
El servicio digital se utiliza econmicamente, se usa
o se consume en el pas, cuando ocurre cualquiera
de los siguientes supuestos:
1. Sirve para el desarrollo de las actividades
econmicas de un contribuyente perceptor
de rentas de tercera categora o para el cum-
plimiento de los fines a que se refiere el inciso
c) del primer prrafo del Artculo 18 de la Ley
de una persona jurdica inafecta al impuesto,
ambos domiciliados, con el propsito de ge-
nerar ingresos gravados o no con el impuesto.
Se presume que un contribuyente perceptor
de rentas de tercera categora que considera
como gasto o costo la contraprestacin por el
servicio digital, el que cumple con el principio
de causalidad previsto en el primer prrafo del
Artculo 37 de la Ley, utiliza econmicamente
el servicio en el pas.
2. Sirve para el desarrollo de las actividades
econmicas de los sujetos intermediarios a los
que se refiere el numeral 5) del inciso b) del
Artculo 3 con el propsito de generar ingresos
gravados o no con el impuesto.
3. Sirve para el desarrollo de las funciones de
cualquier entidad del Sector Pblico Nacional.
En caso se compruebe que una persona
natural, una sucesin indivisa o una sociedad
conyugal que opt por tributar como tal, que
no perciben rentas de la tercera categora,
interviene en una operacin de prestacin de
servicios digitales, con el propsito de encubrir
que la prestacin del servicio ha sido realizada
por un sujeto no domiciliado en favor de algu-
na de las personas o entidades a que se refiere
el prrafo anterior, la operacin se entender
realizada entre el sujeto no domiciliado y estas
personas o entidades.
Instituto Pacfico

c) Se entiende por Asistencia Tcnica a todo servicio
independiente, sea suministrado desde el exterior
o en el pas, por el cual el prestador se compromete
a utilizar sus habilidades, mediante la aplicacin
de ciertos procedimientos, artes o tcnicas, con
el objeto de proporcionar conocimientos espe-
cializados, no patentables, que sean necesarios
en el proceso productivo, de comercializacin, de
prestacin de servicios o cualquier otra actividad
realizada por el usuario.
La asistencia tcnica tambin comprende el
adiestramiento de personas para la aplicacin de
los conocimientos especializados a que se refiere
el prrafo anterior.
No se considera como asistencia tcnica a:
i) Las contraprestaciones pagadas a trabajadores
del usuario por los servicios que presten al
amparo de su contrato de trabajo.
ii) Los servicios de marketing y publicidad.
iii) Las informaciones sobre mejoras, perfeccio-
namientos y otras novedades relacionadas
con patentes de invencin, procedimientos
patentables y similares.
iv) Las actividades que se desarrollen a fin de
suministrar las informaciones relativas a la ex-
periencia industrial, comercial y cientfica a las
que se refieren los Artculos 27 de la Ley y 16.
v) La supervisin de importaciones.
Acpite v), incorporado por la Novena Disposicin Final del
Decreto Supremo N 134-2004-EF, publicado el 05.10.04.
En estos dos ltimos casos la contraprestacin
recibir el tratamiento de regalas*.
De conformidad con el Informe N 168-2008- SUNAT/2B0000,
se refiere a los acpites iii) y iv) del presente inciso.
La renta neta por concepto de asistencia tcnica, de
conformidad con lo establecido por el inciso d) del
Artculo 76 de la Ley, no incluye los gastos asumidos
por el contratante domiciliado por concepto de
pasajes fuera y dentro del pas y de viticos en el
pas.
En cualquier caso, la asistencia tcnica comprende
los siguientes servicios:
1) Servicios de ingeniera: La ejecucin y super-
visin del montaje, instalacin y puesta en
marcha de las mquinas, equipos y plantas
productoras; la calibracin, inspeccin, re-
paracin y mantenimiento de las mquinas,
equipos; y la realizacin de pruebas y ensayos,
incluyendo control de calidad, estudios de fac-
tibilidad y proyectos definitivos de ingeniera
y de arquitectura.
2) Investigacin y desarrollo de proyectos: La
elaboracin y ejecucin de programas pilotos,
la investigacin y experimentos de laboratorios;
los servicios de explotacin y la planificacin o
programacin tcnica de unidades productoras.
Numeral sustituido por la Novena Disposicin Final del
Decreto Supremo N 134-2004-EF, publicado el 05.10.04.
A c tua lizacin
lida d E mpr
A bril
esari2015
al
A ctualidad T ributaria
3) Asesora y consultora financiera: asesora en
valoracin de entidades financieras y banca-
rias y en la elaboracin de planes, programas
y promocin a nivel internacional de venta
de las mismas; asistencia para la distribucin,
colocacin y venta de valores emitidos por
entidades financieras.
La asistencia tcnica se utiliza econmicamente en
el pas, cuando ocurre cualquiera de los siguientes
supuestos:
1. Sirve para el desarrollo de las actividades o
cumplimiento de sus fines, de personas do-
miciliadas en el pas, con prescindencia que
tales personas generen ingresos gravados o
no.
Se presume que un contribuyente perceptor
de rentas de tercera categora que considera
como gasto o costo la contraprestacin por
la asistencia tcnica, el que cumple con el
principio de causalidad previsto en el primer
prrafo del Artculo 37 de la Ley, utiliza econ-
micamente el servicio en el pas.
2. Sirve para el desarrollo de las funciones de
cualquier entidad del Sector Pblico Nacio-
nal.
En caso concurran conjuntamente con la presta-
cin del servicio digital o con la asistencia tcnica
o con cualquier otra operacin, otras prestaciones
de diferente naturaleza, los importes relativos a
cada una de ellas debern discriminarse a fin de
otorgar el tratamiento que corresponda a cada
operacin individualizada. Sin embargo, si por la
naturaleza de la operacin no pudiera efectuarse
esta discriminacin, se otorgar el tratamiento que
corresponde a la parte esencial y predominante de
la transaccin.
Artculo incorporado por el Artculo 5 del Decreto Supremo N
086-2004-EF, publicado el 04.07.04.
Para efecto de lo establecido en el artculo 10 de la
Ley, se tendrn en cuenta las siguientes disposiciones:
a) El plazo efectivo de los Instrumentos Financieros
Derivados contratados con sujetos domiciliados,
cuyo activo subyacente est referido al tipo de
cambio de la moneda nacional con alguna mo-
neda extranjera, a que se refiere el tercer prrafo
del inciso d) de dicho artculo, es de tres (3) das
calendario.
Inciso modificado por el artculo 2 del Decreto Supremo N
088-2015-EF (18.04.15) vigente desde el 19.04.15.
b) Tratndose de los incisos e) y f ) del artculo 10 de
la Ley se deber tener en cuenta lo siguiente:
b.1) El valor de mercado de las acciones o parti-
cipaciones representativas del capital de las
personas jurdicas domiciliadas en el pas de
las que la persona jurdica no domiciliada sea
propietaria, y de las acciones o participaciones
representativas del capital de la persona jur-
dica no domiciliada, ser:
B-171
R eglamento de la L ey del I mpuesto a la R enta
1. El mayor valor de cotizacin de apertura o
cierre diario, tratndose de acciones o par-
ticipaciones cotizadas en alguna Bolsa o
mecanismo centralizado de negociacin
en los doce (12) meses anteriores a la fe-
cha de enajenacin, emisin de acciones
o participaciones o aumento de capital.
De no existir valor de cotizacin en alguna
fecha, se tomar el valor de cotizacin de
la fecha inmediata anterior.
En caso dichas acciones o participaciones
coticen en ms de una Bolsa o mecanismo
centralizado de negociacin, ubicados o
no en el pas, el valor de mercado ser el
mayor valor de cotizacin de apertura o
cierre registrado en aquellas.
2. El valor de participacin patrimonial, el
cual se deber calcular sobre la base del
ltimo balance anual auditado de la em-
presa emisora cerrado con anterioridad
a la fecha de enajenacin, emisin de
acciones o participaciones o aumento de
capital, tratndose de acciones o partici-
paciones no cotizadas en alguna Bolsa o
mecanismo centralizado de negociacin,
o cotizando en stos no exista valor de co-
tizacin en los doce (12) meses anteriores
a las fechas antes mencionadas.
El balance anual deber estar auditado por
una sociedad de auditora o entidad facultada
a desempear tales funciones conforme a las
disposiciones del pas donde se encuentren
establecidas para la prestacin de esos servi-
cios.
De no contar con dicho balance, el valor de
participacin patrimonial ser el valor de
tasacin al cierre del ejercicio anterior al que
se realiza la enajenacin, emisin de acciones
o participaciones o aumento de capital.
El clculo del valor de participacin patrimo-
nial a que se refiere el primer prrafo de este
numeral se efectuar dividiendo el valor de
todo el patrimonio de la empresa emisora
entre el nmero de acciones o participaciones
emitidas. Si la empresa emisora est obligada
a realizar ajustes por inflacin para efectos
tributarios, el valor del patrimonio deber ser
tomado del balance ajustado.
Las cotizaciones y el valor de participacin
patrimonial expresados en moneda extranjera
debern ser convertidos a moneda nacional
con el tipo de cambio promedio ponderado
compra publicado por la Superintendencia de
Banca y Seguros y Administradoras Privadas
de Fondos de Pensiones vigente a la fecha
de cada cotizacin o a la fecha de cierre del
ltimo balance anual auditado, o al cierre del
ejercicio anterior, o en su defecto, el ltimo
publicado, segn corresponda. En caso la
B-172
Superintendencia de Banca y Seguros y Admi-
nistradoras Privadas de Fondos de Pensiones
no publique un tipo de cambio para dicha
moneda extranjera, sta deber convertirse
a dlares de los Estados Unidos de Amrica,
y luego ser expresada en moneda nacional.
Para la conversin de la moneda extranjera a
dlares se utilizar el tipo de cambio compra,
del pas en donde se ubica la Bolsa o meca-
nismo centralizado de negociacin donde
se haya obtenido el valor de cotizacin, o
del pas donde se encuentre constituida la
persona jurdica a que se refiere el inciso e) y
f ) del artculo 10 de la Ley mientras que para
la conversin de dlares a moneda nacional
se deber utilizar el tipo de cambio promedio
ponderado compra publicado por la Super-
intendencia de Banca y Seguros y Adminis-
tradoras Privadas de Fondos de Pensiones.
Ambos tipos de cambio sern los vigentes a
las fechas mencionadas en el prrafo anterior,
o, en su defecto, los ltimos publicados.
El valor de mercado a considerar para efecto
de lo dispuesto en el primer prrafo del nume-
ral 1 y tercer prrafo del inciso e) del artculo
10 de la Ley, y segundo prrafo del inciso f )
del referido artculo, ser el que establezca
la equivalencia a que se hace mencin en
dichos prrafos, que corresponda a una misma
fecha, tratndose de acciones o participacio-
nes cotizadas en alguna Bolsa o mecanismo
centralizado de negociacin.
En caso no existiera valor de cotizacin de las
acciones o participaciones de las personas
jurdicas domiciliadas y/o, en su caso, de la
persona jurdica no domiciliada, el valor de
mercado ser el que establezca la equivalencia
a que se hace mencin en los prrafos antes
mencionados, resultante de relacionar el valor
de participacin patrimonial de ambas perso-
nas jurdicas.
b.2) El porcentaje de participacin que una per-
sona jurdica no domiciliada, cuyas acciones
o participaciones se enajenan, tiene en el
capital de una persona jurdica domiciliada por
intermedio de otra u otras personas jurdicas,
a que se refiere el acpite i) del numeral 1 del
primer prrafo del inciso e) del artculo 10 de
la Ley, se determinar de la siguiente manera:
1. Se calcular el porcentaje de participacin
directa que cada persona jurdica tiene en
la otra persona jurdica.
2. El porcentaje de participacin directa que
la persona jurdica no domiciliada cuyas
acciones o participaciones se enajenan
tiene en la persona jurdica intermediaria
se multiplicar por el porcentaje de parti-
cipacin directa que esta ltima tiene en
Instituto Pacfico

el capital de la persona jurdica domicilia-
da cuyas acciones y participaciones son
materia de enajenacin indirecta.
De existir dos o ms personas jurdicas
intermediarias, se multiplicar, sucesi-
vamente, los distintos porcentajes de
participacin, hasta llegar a determinar
el porcentaje de participacin que la
persona jurdica no domiciliada cuyas
acciones o participaciones se enajenan
tiene en la persona jurdica domiciliada
cuyas acciones y participaciones son
materia de enajenacin indirecta.
3. Si la persona jurdica no domiciliada cuyas
acciones o participaciones se enajenan
tiene participacin por intermedio de
otra u otras personas jurdicas en dos o
ms personas jurdicas domiciliadas, el
procedimiento descrito en los prrafos
anteriores se seguir de manera indepen-
diente por cada una de estas ltimas.
4. Si la persona jurdica no domiciliada cuyas
acciones o participaciones se enajenan
tiene participacin directa en dos o ms
personas jurdicas no domiciliadas, que a
su vez tienen participacin en una misma
persona jurdica domiciliada, el procedi-
miento descrito en los prrafos anteriores
se seguir de manera independiente
para cada persona jurdica en la que la
persona jurdica no domiciliada cuyas
acciones o participaciones se enajenan
tenga participacin, y luego se sumarn
los porcentajes obtenidos.
b.3) Verificadas las condiciones establecidas en el
primer prrafo del inciso e) del artculo 10 de
la Ley, la base imponible correspondiente a la
enajenacin indirecta de acciones o partici-
paciones, a que se refiere el segundo prrafo
del mencionado inciso, se determinar de la
siguiente manera:
1. Se considerarn todas las enajenaciones
de acciones o participaciones represen-
tativas del capital de la persona jurdica
no domiciliada efectuadas en los doce
(12) meses anteriores a la fecha de enaje-
nacin, a que se refiere el primer prrafo
del numeral 1 del inciso e).
2. Se considerar como valor de mercado el
establecido en los artculos 32 y 32-A de
la Ley y el artculo 19, segn corresponda,
a la fecha de realizacin de cada enajena-
cin.
Artculo modificado por el Artculo 2 del Decreto Supremo
N 275-2013-EF, publicado el 06.11.13.
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
Informe Sunat:
Informe N. 139-2013-SUNAT/4B0000
Los servicios que tienen por finalidad mejorar, modernizar,
renovar, desarrollar u optimizar el proceso productivo, de co-
mercializacin, de prestacin de servicios o de cualquier otra
actividad realizada por el usuario (o una etapa de los mismos)
y sin los cuales no se podran desarrollar esos procesos, que
renen los dems elementos caracterizadores del concepto de
asistencia tcnica, califican dentro de dicho concepto.
Informe N 168-2008-SUNAT/2B0000
Conforme a la definicin contenida en el inciso c) del artculo
4-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, un
servicio se considerar como asistencia tcnica cuando, ade-
ms de cumplir con las otras caractersticas sealadas por la
norma, transmita conocimientos especializados no patentables
esenciales para el proceso productivo, de comercializacin, de
prestacin de servicios o cualquier otra actividad realizada por
el usuario de la cual se originan los ingresos del contribuyente.
Informe N 014-2005-SUNAT/2B0000
La realizacin de actividades en el exterior con el objeto de ubicar
en l compradores para los productos de empresas domiciliadas
en el pas no califica como un servicio de asistencia tcnica, por
lo que las comisiones pagadas a sujetos no domiciliados por con-
cepto de dicho servicio no constituyen rentas de fuente peruana.
Informe N 021-2005-SUNAT/2B0000
El servicio de valorizacin de mercancas prestado en el ex-
terior por una empresa no domiciliada que realiza labores de
supervisin de comercio exterior y/o liquidacin de derechos
a la importacin mediante el cual se proporciona al operador
de comercio exterior un documento en el cual se consigna el
precio, cantidad y/o calidad de una mercanca que ser objeto
de una operacin de comercio internacional, no constituye un
servicio de asistencia tcnica.
En la medida que el servicio prestado por un no domiciliado
consistente en la realizacin de pruebas y ensayos de laboratorio
para determinar la pureza de los minerales (lo cual se efecta
ntegramente en el exterior), implique que se efecten pruebas
y ensayos, incluyendo el control de calidad; el indicado servicio
configurara uno de asistencia tcnica, pues el mismo constituira
un servicio de ingeniera en los trminos descritos por el inciso
c) del artculo 4-A del Reglamento de la Ley del IR.
Si un determinado servicio constituye uno de asistencia tcnica,
las rentas que se originen producto del mismo se consideran
como rentas de fuente peruana, siempre que el servicio sea
utilizado econmicamente en el pas.
En consecuencia, tratndose de un servicio prestado por un
contribuyente no domiciliado y que califica como asistencia
tcnica, las rentas provenientes del mismo estarn gravadas
con el Impuesto a la Renta, siempre que la asistencia tcnica
sea utilizada econmicamente en el pas.
Artculo 4-b.- EXTRANJEROS QUE INGRE-
SAN AL PAS
Para el cumplimiento de las obligaciones de los extran-
jeros que ingresan al pas a que se refiere el Artculo
13 de la Ley, son de aplicacin las siguientes normas:
1. Se entiende por:
(i) Extranjero: a toda persona considerada como tal
por la Ley de Extranjera.
(ii) Autoridades migratorias: a los funcionarios y/o
personal de la Direccin General de Migracio-
nes y Naturalizacin del Ministerio del Interior.
B-173
R eglamento de la L ey del I mpuesto a la R enta
2. La Constancia de Cumplimiento de Obligaciones
Tributarias sealada en el inciso a) del Artculo 13
y el Artculo 83 de la Ley es un documento emitido
por la SUNAT mediante el cual se acredita que el
artista extranjero ha cumplido con efectuar el pago
del Impuesto o que se encuentra exonerado de
acuerdo al inciso n) del Artculo 19 de la Ley.
3. El certificado de rentas y retenciones a que se re-
fieren los incisos b) y c) del Artculo 13 de la Ley es
un documento con carcter de declaracin jurada
emitido por el pagador de la renta, el empleador
o sus representantes legales, mediante el cual se
deja constancia del monto abonado y el impuesto
retenido.
La oportunidad en que el agente de retencin
entregue el certificado de rentas y retenciones al
contribuyente no domiciliado de acuerdo al Art-
culo 13 de la Ley, se regular mediante Resolucin
de Superintendencia.
4. Los extranjeros, cualquiera fuera su condicin
migratoria, que durante su permanencia hayan o
no realizado actividades generadoras de renta de
fuente peruana, debern cumplir con los procedi-
mientos que permitan el control del cumplimiento
de obligaciones tributarias que establezca la SUNAT
mediante Resolucin de Superintendencia.
Artculo 4-B, incorporado por el Artculo 3 del Decreto Supremo N
134-2004-EF, publicado el 05.10.04.
CAPTULO III
DE LOS CONTRIBUYENTES
Artculo 5.- CONTRIBUYENTES
Los contribuyentes del Impuesto a que se refiere el
Artculo 14 de la Ley se sujetarn a las siguientes normas:
a) Contribuyente
La calidad de contribuyente en los fondos de in-
versin, empresariales o no, recae en los partcipes
o inversionistas.
La calidad de contribuyente en un fideicomiso
bancario recae en el fideicomitente; mientras que
en el fideicomiso de titulizacin, el contribuyente,
dependiendo del respectivo acto constitutivo, ser
el fideicomisario, el originador o fideicomitente o
un tercero que sea beneficiado con los resultados
del fideicomiso.
Inciso sustituido por el Artculo 3 del Decreto Supremo N 258-
2012-EF (18.12.12), vigente a partir del 01.01.13.
b) Los contribuyentes no domiciliados en el pas tributa-
rn por la totalidad de sus rentas de fuente peruana.
c) Son contribuyentes los Bancos Multinacionales a
que se refiere el Ttulo III de la Seccin Tercera de la
Ley General de Instituciones Bancarias, Financieras
y de Seguros, aprobada por Decreto Legislativo
770, respecto de las rentas derivadas de crditos,
inversiones y operaciones previstas en el segundo
prrafo del Artculo 397 del mencionado Decreto
Legislativo.
B-174
d) Son similares a las asociaciones de hecho de
profesionales las que agrupen a quienes ejerzan
cualquier arte, ciencia u oficio.
e) Tratndose de liquidaciones se considerar extin-
guida la persona jurdica en la fecha de inscripcin
de la extincin en los Registros Pblicos.
Inciso sustituido por el Artculo 3 del Decreto Supremo N 194-
99-EF publicado el 31.12.99.
f ) Derogado por el artculo 39 del Decreto Supremo N 134-2004-
EF (05.10.04).
Artculo 5-a.- FONDOS Y FIDEICOMISOS
Para efecto de lo establecido en el artculo 14-A de la
Ley, se tendr en cuenta las siguientes disposiciones:
a) Contribuyente
La calidad de contribuyente en los Fondos Mutuos
de Inversin en Valores y Fondos de Inversin, empre-
sariales o no, recae en los partcipes o inversionistas.
La calidad de contribuyente en los fondos de pensio-
nes, por la parte que corresponda a los aportes vo-
luntarios sin fines previsionales, recae en los afiliados.
La calidad de contribuyente en un fideicomiso
bancario recae en el fideicomitente; mientras que
en el fideicomiso de titulizacin, el contribuyente,
dependiendo del respectivo acto constitutivo, ser
el fideicomisario, el originador o fideicomitente o
un tercero que sea beneficiado con los resultados
del fideicomiso.
b) Fideicomisos en garanta
En los fideicomisos en garanta en los que se
ejecute la garanta, se entender producida la
enajenacin desde el momento de la ejecucin.
Sin embargo, en caso se produzca cualquiera de
las situaciones previstas en el inciso c) del numeral
3) del artculo 14-A de la Ley, la ejecucin de la
garanta se sujetar a dichas disposiciones.
No existe responsabilidad solidaria del fiduciario
bancario en el caso de fideicomisos en garanta
en los que se ejecute la garanta conforme a lo
sealado en el primer prrafo del presente literal.
En el caso del patrimonio fideicometido confor-
mado por flujos futuros de efectivo, ser aplicable
los numerales 1), 2) y 3) del artculo 14-A de la Ley,
segn sea el caso.
c) Fideicomiso con retorno
Por retorno del bien y/o derecho se entiende el
retorno del mismo bien o derecho previsto en el
acto constitutivo. Cuando el retorno es el producto
de la enajenacin o cobranza de tales bienes y/o
derechos el fideicomiso se entender celebrado
en la modalidad sin retorno.
Mantiene la naturaleza de fideicomiso con retorno
toda aquella transferencia fiduciaria de bienes que,
habindose pactado en tal modalidad, no retornen
al originador o fideicomitente en el momento de la
extincin del patrimonio fideicometido, por haberse
producido la prdida total o parcial de tales bienes
por caso fortuito o de fuerza mayor.
Instituto Pacfico

d) Fideicomiso sin retorno
Se entiende que los fideicomisos en los que se
transfieren carteras de crditos han sido celebrados
en la modalidad sin retorno, excepto en el caso
que las carteras de crdito retornen sin realizarse
o sean materia de sustitucin, caso en el cual sern
tratadas en la modalidad con retorno.
Artculo sustituido por el Artculo 4 del Decreto Supremo N 011-
2010-EF, publicado el 21.01.10.
Artculo 6.- SOCIEDADES CONYUGALES
En el caso de sociedades conyugales las rentas que
obtenga cada cnyuge sern declaradas y pagadas
independientemente por cada uno de ellos. Las rentas
de los hijos menores sern declaradas por el cnyuge
que por mandato judicial ejerce la administracin de
dichas rentas.
Para efecto de la declaracin y pago a que se refiere
el prrafo precedente, las rentas comunes producidas
por los bienes propios y/o comunes sern atribuidas
por igual a cada uno de los cnyuges.
Prrafo incorporado por el Artculo 4 del Decreto Supremo N 159-
2007-EF, publicado el 16.10.07.
Los cnyuges que opten por declarar y pagar el Im-
puesto como sociedad conyugal por las rentas comu-
nes producidas por los bienes propios y/o comunes,
aplicarn las reglas siguientes:
a) Atribuirn a uno de ellos la representacin de la
sociedad conyugal, comunicando este hecho a la
SUNAT. La opcin se ejercitar en la oportunidad
en que corresponda efectuar el pago a cuenta del
mes de enero de cada ejercicio gravable, surtiendo
efecto a partir de dicho ejercicio. Igual regla se
aplicar cuando los cnyuges opten por regresar
al rgimen de declaracin y pago por separado de
rentas previsto en el Artculo 16 de la Ley.
b) La representacin deber ser ejercida por el cnyu-
ge domiciliado en el pas. En caso que el cnyuge
que estuviera ejerciendo la representacin de la
sociedad conyugal cambiara su condicin a no
domiciliado, automticamente recaer la repre-
sentacin en el cnyuge domiciliado, si lo hubiera.
c) El representante considerar en su declaracin las
rentas de la sociedad conyugal conjuntamente con
sus rentas propias.
d) En caso que habindose ejercitado la opcin a que
se refiere el Artculo 16 de la Ley se produjera con
posterioridad la separacin de bienes, por senten-
cia judicial, por escritura pblica o por sentencia
de separacin de cuerpos, la declaracin y pago
se efectuarn independientemente por las rentas
que se generen a partir del mes siguiente.
En ese caso, los pagos a cuenta efectuados durante la
vigencia del rgimen de sociedad conyugal se atribui-
rn a los cnyuges en funcin a la distribucin de bienes
y rentas resultante de la separacin.
e) En caso de disolucin del vnculo matrimonial, las
rentas de los hijos menores de edad sern atribui-
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
das a quien ejerza la administracin de los bienes
del menor.
ltimo prrafo del artculo 6 derogado por la nica Disposicin
Complementaria Derogatoria del Decreto Supremo N 159-2007-EF,
publicado el 16.10.07.
CAPITULO IV
DE LAS INAFECTACIONES Y EXONERACIONES
Artculo 7.- ENTIDADES INAFECTAS
De conformidad con lo dispuesto en el inciso a) de Ar-
tculo 18 de la Ley, no son contribuyentes del Impuesto:
a) El Gobierno Central.
b) Los Gobiernos Regionales.
c) Los Gobiernos Locales.
d) Las Instituciones Pblicas sectorialmente agrupa-
das o no.
e) Las Sociedades de Beneficencia Pblica.
f ) Los Organismos Descentralizados Autnomos.
Entindase que conforman la actividad empresarial
del Estado las Empresas de Derecho Pblico, las Em-
presas Estatales de Derecho Privado, las Empresas de
Economa Mixta y el Accionariado del Estado como lo
define la Ley 24948.
Concordancias:
LIR. Art. 18 inc. a) (No son sujetos pasivos del impuesto)
Artculo 8.- REQUISITOS PARA GOZAR DE
LA INAFECTACION Y DE LA EXONERACION
Las entidades a que se refieren los incisos c) y d) del
primer prrafo del Artculo 18 de la Ley y las referidas en
los incisos a), b) y j) del Artculo 19 de la Ley se sujetarn
a las siguientes disposiciones.
Encabezado sustituido por el Artculo 3 del Decreto Supremo N
045-2001-EF, publicado el 20.03.01.
a) Los Centros Educativos y Culturales, para efecto de
la inafectacin, debern estar reconocidos como
tales por el Sector Educacin.
b) Las entidades sealadas en los incisos c) y d) del
artculo 18 de la Ley y en los incisos a) y b) del artcu-
lo 19 de la Ley debern cumplir con los siguientes
requisitos:
1. Para efecto de su inscripcin en la SUNAT:
1.1 Las fundaciones debern:
i) Exhibir el original y presentar foto-
copia simple del instrumento de
constitucin y del estatuto corres-
pondiente, as como de sus modifi-
catorias y aclaratorias posteriores, de
ser el caso, inscritas en los Registros
Pblicos.
ii) Presentar fotocopia simple de la ficha
de inscripcin o partida registral, con
una antigedad no mayor a treinta
(30) das calendario.
iii) Adjuntar fotocopia simple de la
constancia de inscripcin vigente
B-175
R eglamento de la L ey del I mpuesto a la R enta
en el Consejo de Supervigilancia de
Fundaciones.
1.2 Las entidades de auxilio mutuo, socieda-
des o instituciones religiosas y asociacio-
nes debern:
i) Exhibir el original y presentar foto-
copia simple del instrumento de
constitucin, sus modificatorias y
aclaratorias posteriores, as como
del estatuto correspondiente, de
ser el caso, y sus modificatorias y
aclaratorias posteriores, inscritos en
los Registros Pblicos.
ii) Presentar fotocopia simple de la ficha
de inscripcin o partida registral, o
acreditar la vigencia de la inscripcin
en el Registro de entidades e institu-
ciones de cooperacin tcnica inter-
nacional del Ministerio de Relaciones
Exteriores, segn corresponda, con
una antigedad no mayor a treinta
(30) das calendario.
1.3 Los partidos polticos debern:
i) Exhibir el original y presentar foto-
copia simple del acta de fundacin
y del estatuto correspondiente, as
como de sus modificatorias y acla-
ratorias posteriores, inscritos en el
Registro de organizaciones polticas
del Jurado Nacional de Elecciones.
ii) Acreditar la vigencia de la inscripcin
en el Registro de organizaciones po-
lticas, con una antigedad no mayor
a treinta (30) das calendario.
2. La inscripcin en la SUNAT deber ser actuali-
zada cada vez que se modifiquen los estatutos
en lo referente a:
2.1 Los fines de la entidad, tratndose de
fundaciones inafectas, entidades de au-
xilio mutuo y sociedades o instituciones
religiosas.
2.2 Los fines de la entidad, destino de las
rentas y destino del patrimonio en caso
de disolucin, tratndose de fundaciones
afectas y asociaciones sin fines de lucro,
as como de partidos polticos.
2.3 Los fines de la entidad y el destino de
las rentas, tratndose de entidades e
instituciones de cooperacin tcnica
internacional (ENIEX) constituidas en el
exterior.
Para tal efecto, debern:
i) Exhibir el original y presentar fotoco-
pia simple de todos los instrumentos
de modificacin correspondientes,
debidamente inscritos en los Regis-
tros Pblicos pertinentes.
B-176
ii) Presentar fotocopia simple de la ficha
de inscripcin o partida registral,
acreditar la vigencia de la inscripcin
en el Registro de organizaciones
polticas y en el Registro de entida-
des e instituciones de cooperacin
tcnica internacional del Ministerio
de Relaciones Exteriores, segn co-
rresponda, con una antigedad no
mayor a treinta (30) das calendario.
iii) Adicionalmente, las fundaciones
debern adjuntar la constancia de
inscripcin vigente en el Consejo de
Supervigilancia de Fundaciones.
3. La SUNAT solicitar cualquier otra informacin
o documentacin que considere conveniente.
La inscripcin a que se refieren los incisos c)
y d) del artculo 18 de la Ley e incisos a) y b)
del artculo 19 de la Ley es declarativa y no
constitutiva de derechos.
Inciso sustituido por el Artculo 5 del Decreto Supremo
N 219-2007-EF, publicado el 31.12.07.
c) Se considerar como representacin deportiva
nacional de pas extranjero, a que se refiere el in-
ciso j) del Artculo 19 de la Ley, a aquella seleccin
deportiva nacional que cumpla con las siguientes
caractersticas:
1. Representar deportivamente al pas de origen
y acreditar haber sido designada por su respec-
tivo organismo rector de la disciplina deportiva
correspondiente.
2. Actuar con la denominacin de seleccin o
seleccionado nacional de la correspondiente
disciplina deportiva del pas extranjero de
origen.
Inciso incorporado por el Artculo 3 del Decreto Supremo N
045-2001-EF publicado el 20.03.01.
Artculo 8-a.- Obligacin de la SUNAT
de fiscalizar a las entidades inscritas en
el Registro de entidades exoneradas
La SUNAT deber fiscalizar no menos del 10% de las
entidades inscritas en el Registro de entidades exone-
radas del Impuesto a la Renta al amparo de lo previsto
en el inciso b) del artculo 19 de la Ley.
Artculo incorporado por el Artculo 2 del Decreto Supremo N 175-
2008-EF, publicado el 27.12.08.
Artculo 8-B.- INGRESOS INAFECTOS
Para efecto de la inafectacin prevista en el inciso f )
del tercer prrafo del artculo 18 de la Ley, se tendr en
cuenta lo siguiente:
a) La Ley a que se refiere el primer y segundo prra-
fos del inciso f ) del artculo 18 de la Ley, es la Ley
General del Sistema Financiero y del Sistema de
Seguros y Orgnica de la Superintendencia de
Banca y Seguros - Ley N 26702.
Instituto Pacfico

b) Las compaas de seguro de vida son aquellas
compaas de seguros constituidas o establecidas
en el pas, que comercialicen productos del ramo
de seguros de vida.
c) Los otros productos a que se refiere el segundo
prrafo del inciso f ) del artculo 18 de la Ley, deben
ser parte del ramo de seguros de vida.
d) La inafectacin se mantendr mientras las rentas
y ganancias que generan los activos continen
respaldando las reservas tcnicas antes indicadas.
El incumplimiento de lo previsto en el presente
inciso dar lugar a la prdida de la inafectacin en
el ejercicio en que se produzca el incumplimiento,
por el monto de las rentas y ganancias que no
continen respaldando las reservas tcnicas. Se
entender que dicho monto corresponde a las
rentas y ganancias generadas por los activos que
respaldan las reservas tcnicas.
e) En el caso que las compaas de seguros no presen-
ten la informacin a que se refiere el cuarto prrafo
del inciso f ) del artculo 18 de la Ley, se presente
en forma tarda o se presente en forma distinta a la
sealada en la ley, se gravarn, en el ejercicio en que
se omiti presentar oportuna y/o debidamente
la informacin, todas las rentas generadas en ese
ejercicio por los activos que respaldan las reservas
tcnicas.
Artculo incorporado por el Artculo 5 del Decreto Supremo N 011-
2010-EF, publicado el 21.01.10.
Artculo 8-C.- EXCHANGE TRADED FUND
(ETF)
Para efecto de la inafectacin prevista en el inciso h)
del tercer prrafo del artculo 18 de la Ley, los Exchange
Traded Funds (ETF) son vehculos de inversin cuyas
cuotas de participacin se encuentran listadas en bolsas
de valores, respaldadas por una canasta de activos, de
los que se deriva su valor y que tienen como objetivo
replicar el desempeo de un determinado ndice o
canasta de activos.
Artculo incorporado por el Artculo 6 del Decreto Supremo N 011-
2010-EF, publicado el 21.01.10.
Artculo 8-D.- PARTES VINCULADAS DE
FUNDACIONES AFECTAS Y ASOCIACIONES SIN
FINES DE LUCRO
Para efecto de lo sealado en el segundo prrafo del
inciso b) del artculo 19 de la Ley, se entender que
una o ms personas, empresas o entidades son partes
vinculadas a una fundacin afecta o asociacin sin fines
de lucro, si se presenta cualquiera de las siguientes
situaciones:
a) Cuando las personas, empresas o entidades ocu-
pen cargos de direccin, gerencia, administracin
u otros, que le otorguen poder de decisin en los
acuerdos financieros, operativos y/o comerciales
de la fundacin afecta o asociacin sin fines de
lucro.
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
b) Cuando las personas jurdicas o entidades cuenten
con directores, gerentes, administradores u otros
directivos comunes, que tengan poder de decisin
en los acuerdos financieros, operativos y/o comer-
ciales que se adopten.
c) Cuando realicen un aporte significativo. ste se
entender efectuado si representa ms del treinta
por ciento (30%) del patrimonio de la fundacin
afecta o asociacin sin fines de lucro.
d) Cuando el aporte significativo sea efectuado por
cnyuges de manera separada o conjunta o por
personas naturales que guarden relacin de pa-
rentesco hasta el cuarto grado de consanguinidad
o segundo de afinidad.
e) Cuando dos (2) o ms personas jurdicas vinculadas
entre s de acuerdo a lo sealado en el artculo
24, aporten ms del treinta por ciento (30%) a su
patrimonio.
f ) Cuando los socios, participacionistas u otros sujetos
de las personas jurdicas o entidades vinculadas
entre s de acuerdo a lo sealado en el artculo
24, sean directores, gerentes, administradores o
directivos de stas y a su vez, asociados de una
asociacin sin fines de lucro o fundadores de una
fundacin afecta, que tengan poder de decisin en
los acuerdos financieros, operativos y/o comercia-
les que se adopten.
g) Cuando exista un contrato de colaboracin empre-
sarial con contabilidad independiente, el contrato
se considerar vinculado con la fundacin afecta o
asociacin sin fines de lucro, siempre que las partes
contratantes sean a su vez fundadores o asociadas
de aquellas, respectivamente, y participen en ms
del 30% en el patrimonio del contrato o represen-
ten por lo menos el 30% del total de las partes
contratantes de aqul.
h) Cuando en el ejercicio gravable anterior, el ochenta
por ciento (80%) o ms de sus ventas, prestacin
de servicios u otro tipo de operaciones se realicen
en beneficio de fundaciones afectas o asociaciones
sin fines de lucro, siempre que tales operaciones,
a su vez, representen por lo menos el treinta por
ciento (30%) de las compras o adquisiciones de
aqullas en el mismo perodo.
Tratndose de operaciones que se ejecuten por
perodos mayores a tres (3) ejercicios gravables, tales
porcentajes se calcularn teniendo en cuenta el porcen-
taje promedio de ventas o compras, segn sea el caso,
realizadas en los tres ejercicios gravables inmediatos
anteriores. Lo dispuesto en este prrafo no ser de
aplicacin a las operaciones que realicen las empresas
que conforman la Actividad Empresarial del Estado,
en las cuales la participacin del Estado sea mayor al
cincuenta por ciento (50%) del capital.
La vinculacin, de acuerdo a alguno de los criterios
establecidos en este artculo, tambin operar cuando
la transaccin sea realizada utilizando personas o enti-
dades interpuestas, domiciliadas o no en el pas con el
B-177
R eglamento de la L ey del I mpuesto a la R enta
propsito de encubrir una transaccin entre las partes
que se consideran vinculadas.
La vinculacin quedar configurada en los supuestos
sealados en los incisos anteriores cuando se verifique
la causal. Configurada la vinculacin, sta regir desde
ese momento hasta el cierre del ejercicio gravable.
Artculo incorporado por el Artculo 4 del Decreto Supremo N 258-
2012-EF (18.12.12), vigente a partir del 01.01.13.
Artculo 8-E.- DISTRIBUCIN INDIRECTA DE
RENTAS
Para efecto de lo dispuesto en el cuarto prrafo del
inciso b) del artculo 19 de la Ley, se entiende por dis-
tribucin indirecta cuando califiquen como costos o
gastos no susceptibles de posterior control tributario,
aquellos susceptibles de beneficiar a sus partes vincula-
das, salvo que la fundacin afecta o asociacin sin fines
de lucro manifieste su naturaleza o destino y cuenten
con sustento documentario.
Tambin califican como costos o gastos no susceptibles
de posterior control tributarios los supuestos sealados
en el artculo 13-B.
Artculo incorporado por el Artculo 4 del Decreto Supremo N 258-
2012-EF (18.12.12), vigente a partir del 01.01.13.
Artculo 8-F.- APLICACIN DE LA TASA
ADICIONAL DE 4.1%
La tasa adicional de 4.1% a la que se refiere el ltimo
prrafo del artculo 19 de la Ley, procede independien-
temente de los resultados del ejercicio, incluso en los
supuestos de prdida arrastrable.
Artculo incorporado por el Artculo 4 del Decreto Supremo N 258-
2012-EF (18.12.12), vigente a partir del 01.01.13.
Artculo 9.- EXONERACION DE INTERESES
Y GANANCIAS
a) La exoneracin prevista en el inciso i) del artculo
19 de la Ley se aplica a los intereses percibidos
por personas naturales, sociedades conyugales
que optaron por tributar como tales y sucesiones
indivisas, que no califiquen como rentas de tercera
categora.
Inciso sustituido por el Artculo 7 del Decreto Supremo N 011-
2010-EF, publicado el 21.01.10.
b) Los intereses generados por los certificados banca-
rios, as como los incrementos de capital de cual-
quier depsito e imposicin en las entidades del
sistema financiero se encuentran comprendidos
dentro de la exoneracin establecida en el inciso
i) del artculo 19 de la Ley.
Inciso sustituido por el Artculo 7 del Decreto Supremo N 011-
2010-EF, publicado el 21.01.10.
c) Inciso derogado por la nica Disposicin Complementaria
Derogatoria del Decreto Supremo N 011-2010-EF, publicado
el 21.01.10.
d) Inciso derogado por la nica Disposicin Complementaria
Derogatoria del Decreto Supremo N 011-2010-EF, publicado
el 21.01.10.
B-178
CAPITULO V
DE LA RENTA BRUTA
Artculo 10.- Artculo derogado por el Artculo 39 del
Decreto Supremo N 134-2004-EF, publicado el 05.10.04.
Artculo 11.- COSTO COMPUTABLE
a) Costo Computable en la transferencia de bienes
Epgrafe modificado por el Artculo 5 del Decreto Supremo N
258-2012-EF (18.12.12), vigente a partir del 01.01.13.
En el caso de la enajenacin de bienes o trans-
ferencia de propiedad a cualquier ttulo, el costo
computable ser el costo de adquisicin o el costo
de produccin o construccin o el valor de ingreso
al patrimonio o el valor en el ltimo inventario,
segn corresponda.
Para estos efectos se tendr en cuenta lo siguiente:
1. Existe costo de adquisicin, cuando el bien
ha sido adquirido por el contribuyente de
terceros, a ttulo oneroso.
Tratndose de bienes muebles adquiridos me-
diante contrato de arrendamiento financiero
o retroarrendamiento financiero o leaseback
celebrado por una persona natural, sucesin
indivisa o sociedad conyugal que opt por
tributar como tal y personas jurdicas, el costo
computable se regir por lo dispuesto en los
incisos b) y c) del numeral 21.1 del artculo 21
de la Ley, segn corresponda.
Prrafo modificado por el Artculo 5 del Decreto Supremo
N 258-2012-EF (18.12.12), vigente a partir del 01.01.13.
2. El valor de ingreso al patrimonio se aplica en
los siguientes casos:
(i) Cuando el bien ha sido adquirido por el
contribuyente de terceros, a ttulo gratuito
o a precio no determinado.
(ii) Cuando el bien ha sido adquirido con mo-
tivo de una reorganizacin de empresas.
Para efecto de lo dispuesto en el acpite a.2)
del inciso a) del numeral 21.1, el acpite b.1)
del inciso b) del numeral 21.2 y el inciso a)
del numeral 21.3 del artculo 21 de la Ley, el
costo computable del transferente ser el que
corresponda a ste antes de la transferencia,
siempre que se acredite mediante docu-
mento pblico, documento privado de fecha
cierta o cualquier otro documento fehaciente
a criterio de la SUNAT.
Prrafo modificado por el Artculo 5 del Decreto Supremo
N 258-2012-EF (18.12.12), vigente a partir del 01.01.13.
En el caso de activos adquiridos con motivo de
una reorganizacin de sociedades o empresas,
segn la modalidad prevista en el numeral
1) del Artculo 104 de la Ley, se considerar
como valor de ingreso al patrimonio el valor
revaluado de dichos activos.
Instituto Pacfico

3. Existe costo de produccin o construccin,
cuando el bien ha sido producido, construido
o creado por el propio contribuyente.
Para determinar el costo computable de los
terrenos o las edificaciones cuyo proceso de
habilitacin o construccin, respectivamente,
se hubiera efectuado en varios ejercicios, se
utilizar el siguiente procedimiento:
(i) Se establecer el costo agregado en cada
uno de dichos ejercicios.
(ii) Se multiplicar el costo de cada ejercicio
por el factor de ajuste o reajuste corres-
pondiente al ao en que se incurri en
dicho costo.
(iii) Se sumar el costo y el ajuste o reajuste
correspondiente a cada ejercicio.
Tratndose de intangibles producidos por el
contribuyente o adquiridos a ttulo gratuito,
el costo computable ser el costo de pro-
duccin o el valor de ingreso al patrimonio,
respectivamente.
4. Valor en el ltimo inventario: Cuando el costo
del bien se determine por alguno de los m-
todos de valuacin previstos en los incisos a),
b), d) y e) del Artculo 62 de la Ley.
b) Constituirn parte del costo computable o se
incrementan a l, los siguientes conceptos:
1. Los costos posteriores incorporados al activo
de acuerdo con las normas contables o las
mejoras incorporadas con carcter perma-
nente, segn corresponda.
Numeral modificado por el Artculo 5 del Decreto Supremo
N 258-2012-EF (18.12.12), vigente a partir del 01.01.13.
2. Los gastos de demolicin, en su caso.
3. Numeral derogado por la nica Disposicin Complemen-
taria Derogatoria del Decreto Supremo N 258-2012-EF
(18.12.12), vigente a partir del 01.01.13.
4. Los incrementos por revaluacin de activos,
en el caso de la reorganizacin de sociedades
o empresas segn la modalidad prevista en el
numeral 1) del Artculo 104 de la Ley.
5. Los ajustes o reajustes correspondientes a los
bienes enajenados, de acuerdo a las siguien-
tes normas:
(i) Los contribuyentes obligados a aplicar
las normas de ajuste por inflacin con
incidencia tributaria, efectuarn el ajuste
hasta el 31 de diciembre del ejercicio
gravable anterior a la fecha en que se
realiza el ajuste y segn lo establecido
por las mencionadas normas.
(ii) Las personas naturales, sucesiones indivi-
sas o sociedades conyugales que optaron
por tributar como tales, perceptoras o no
de rentas de tercera categora, que no se
encuentren obligadas a aplicar las nor-
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
mas de ajuste por inflacin con incidencia
tributaria, efectuarn el reajuste del costo
de los bienes inmuebles gravados con
el Impuesto, va declaracin jurada del
Impuesto, multiplicando el costo de los
referidos bienes por los ndices de co-
rreccin monetaria correspondientes al
mes y ao de adquisicin, construccin
o ingreso al patrimonio del inmueble.
Los referidos indices sern fijados men-
sualmente por Resolucin Ministerial del
Ministerio de Economa y Finanzas, la cual
ser publicada dentro de los primeros (5) das
hbiles de cada mes.
Prrafo sustituido por el Artculo 8 del Decreto Supremo
N 011-2010-EF (21.01.11).
Los reajustes se aplican tambin a los costos
posteriores y a las mejoras de acuerdo a los
ndices que correspondan a la fecha en que
se realizaron.
Prrafo modificado por el Artculo 5 del Decreto Supremo
N 258-2012-EF (18.12.12), vigente a partir del 01.01.13.
Acpite sustituido por el Artculo 4 del Decreto Supremo
N 313-2009-EF publicado el 30.12.09.
c) En el caso de enajenacin de bienes a plazo que
sea realizada por una persona natural, una suce-
sin indivisa o una sociedad conyugal que opt
por tributar como tal que percibe rentas de la
segunda categora o por sujetos no domiciliados,
el costo computable de los bienes enajenados
que corresponda a cada cuota, se determinar de
acuerdo con el siguiente procedimiento:
1. Se dividir el ingreso percibido en cada cuota
por concepto de la enajenacin, entre los
ingresos totales provenientes de la misma.
2. El coeficiente obtenido como resultado de la
divisin indicada en el numeral anterior ser
redondeado considerando cuatro (4) decima-
les y se multiplicar por el costo computable
del bien enajenado.
Inciso sustituido por el Artculo 4 del Decreto Supremo N 313-
2009-EF publicado el 30.12.09.
d) En el caso de enajenacin de bienes a plazos, cuyas
cuotas convenidas para el pago sean exigibles en
un plazo mayor a un (1) ao a partir de la fecha
de la enajenacin y que sea realizada por una
persona que percibe rentas de tercera categora,
el costo computable de los bienes enajenados
que corresponda a cada ejercicio, se determinar
de acuerdo al siguiente procedimiento:
1. Se dividir el ingreso exigible en el citado ejer-
cicio por concepto de la enajenacin, entre los
ingresos totales provenientes de la misma.
2. El coeficiente obtenido en el numeral ante-
rior ser redondeado considerando cuatro
(4) decimales y se multiplicar por el costo
computable del bien enajenado.
B-179
R eglamento de la L ey del I mpuesto a la R enta
e) Tratndose de acciones y participaciones a que
se refiere el inciso e) del numeral 21.2 del artculo
21 de la Ley, el costo promedio ponderado se
determinar aplicando la siguiente frmula:
Costo promedio P1xQ1+ P2xQ2+ P3xQ3+...+ PnxQn
ponderado = De conformidad con la Octava Disposicin Complementaria
Q
Donde:
Pi = Costo Computable de la accin adquirida o recibida
en el momento i
Qi = Cantidad de acciones adquiridas o recibidas en el
momento i al precio Pi.
Q = Q1+Q2+Q3+...+Qn (Cantidad total de acciones adqui-
ridas o recibidas).
La aplicacin de la frmula anterior se har respecto
de acciones o participaciones que otorguen iguales
derechos y que correspondan al mismo emisor.
Si luego de la enajenacin quedaran an acciones
o participaciones en poder del enajenante, stas
mantendrn como costo computable, para futuras
enajenaciones, el costo promedio previamente
determinado.
De adquirirse o recibirse nuevas acciones o parti-
cipaciones luego de una enajenacin, se deber
determinar un nuevo costo promedio ponderado
que ser calculado tomando en cuenta el costo
computable correspondiente a las adquisiciones o
recepciones recientes y el costo promedio ponde-
rado de las acciones o participaciones remanentes.
El costo promedio ponderado de las acciones y
participaciones que formen parte de los fondos de
inversin, fideicomisos bancarios y de titulizacin,
se determinar sin considerar aquellas que formen
parte de otros fondos o patrimonios, o aquellas que
sean de propiedad de los partcipes, inversionistas,
fideicomitentes o fideicomisarios.
Prrafo modificado por el Artculo 5 del Decreto Supremo
N 258-2012-EF (18.12.12), vigente a partir del 01.01.13.
En los casos de aumentos de capital que no
implican la emisin de nuevas acciones o parti-
cipaciones sino el incremento del valor nominal
de las acciones o participaciones existentes de
conformidad con el artculo 203 de la Ley General
de Sociedades, a efectos de poder aplicar la frmula
del costo promedio ponderado unitario, se utilizar
slo en funcin a la variable Pi que se determinar
de la siguiente manera:
CPP = Pi + (NV - VN)
Donde: valor total de cotizacin de cada tipo de valor,
CPP = Costo promedio ponderado individual de la accin
o participacin.
Pi = Costo computable de la accin adquirida o recibida
en el momento i o ltimo costo por capitalizacin
o modificacin patrimonial anterior.
B-180
NV = Nuevo valor nominal otorgado al momento de la
capitalizacin sin emisin de acciones o participa-
ciones.
VN = Valor nominal original de la accin existente al
momento de la capitalizacin o valor nominal de la
capitalizacin anterior.
Final del Decreto Supremo N 136-2011-EF (09.07.11), el ltimo
prrafo del inciso e) del presente artculo, establece el proce-
dimiento que se debe seguir siempre que se aplique el inciso
e) del numeral 21.1 del artculo 21 de la Ley, para determinar
el costo promedio ponderado en los casos de aumentos de
capital que no impliquen emisin de nuevas acciones o parti-
cipaciones sino el incremento del valor nominal de las acciones
o participaciones.
En los casos de reduccin de capital que no impli-
can la amortizacin de acciones o participaciones
emitidas sino la disminucin del valor nominal
de las acciones o participaciones existentes de
conformidad con el artculo 216 de la Ley general
de Sociedades, a efecto de poder aplicar la frmula
del costo promedio ponderado unitario, se utilizar
slo en funcin a la variable Pi que se determinar
de la siguiente manera:
CPP = Pi - (VN - NV)
Donde:
CPP = Costo promedio ponderado individual de la accin
o participacin.
Pi = Costo computable de la accin adquirida o recibida
en el momento i o ltimo costo por capitalizacin
o modificacin patrimonial anterior.
NV = Nuevo valor nominal otorgado al momento de la
reduccin de capital con disminucin de valor.
VN = Valor nominal original de la accin o participacin
existente al momento de la reduccin de capital o
valor nominal de la capitalizacin anterior o reduc-
cin anterior.
f ) El costo computable de los valores recibidos como
consecuencia de la cancelacin de unidades de
Exchange Traded Fund (ETF), ser el costo compu-
table de los valores entregados para la constitucin
de aquel. Para tales efectos el costo computable de
los primeros se determinar de la siguiente manera:
i) Se sumar el valor total de cotizacin de todos
los valores a la fecha de cancelacin del ETF. El
referido valor de cotizacin ser el de apertura
a dicha fecha.
ii) Se sumar el valor total de cotizacin de cada
tipo de valor, a la fecha de cancelacin del ETF.
El referido valor de cotizacin ser el sealado
en el acpite i).
iii) Se establecer el porcentaje que representa el
segn lo sealado en el acpite anterior, respec-
to de la suma total a que se refiere el acpite i).
iv) Cada porcentaje obtenido se aplicar sobre el
costo computable de los valores entregados
Instituto Pacfico

para la constitucin del ETF, siendo dicho
resultado el costo computable por cada tipo
de valor recibido, el cual, a su vez, se dividir
entre la cantidad de valores del mismo tipo
para obtener el costo computable unitario de
cada valor.
El costo computable de los valores recibidos
como consecuencia de la cancelacin de
unidades de ETF, ser el costo computable
del ETF adquirido o recibido. A tal efecto se
considerar lo siguiente:
i) Si los valores recibidos fuesen del mismo
tipo, el costo computable del ETF adqui-
rido o recibido se prorratear entre el
nmero de valores recibidos.
ii) Si los valores recibidos fuesen distintos
entre s, el costo computable de estos ser
el que resulte de aplicar lo dispuesto en el
primer prrafo de este inciso.
Inciso modificado por el Artculo 4 del Decreto Supremo
N 275-2013-EF (06.11.13), vigente a partir del 07.11.13.
g) Tratndose de cuotas de participacin de fon-
dos mutuos de inversin en valores y cuotas en
fondos administrados por las Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones -en la parte
que corresponda a los aportes voluntarios
sin fines previsionales-, todas con iguales
derechos, que fueron adquiridas o recibidas
por el contribuyente en diversas formas u
oportunidades, el costo computable estar
dado por su costo promedio ponderado, el
cual se determinar aplicando lo dispuesto
en el inciso e) del presente artculo, en lo que
fuere pertinente.
Para dicho efecto, los trminos acciones o
participaciones utilizados en el inciso e) del
presente artculo, debern entenderse como
cuotas de participacin de fondos mutuos
de inversin en valores o cuotas en fondos
administrados por las Administradoras Priva-
das de Fondos de Pensiones -en la parte que
corresponda a los aportes voluntarios sin fines
previsionales-, segn corresponda.
Dicho costo promedio se determinar de ma-
nera separada por cada fondo que administren
las sociedades administradoras de los fondos
mutuos de inversin en valores o las Adminis-
tradoras Privadas de Fondos de Pensiones.
Inciso sustituido por el Artculo 5 del Decreto Supremo N
258-2012-EF (18.12.12), el mismo que entr en vigencia
a partir del 01.01.13.
h) El costo computable unitario de las acciones
subyacentes recibidas como consecuencia de
la cancelacin de los ADRs (American Deposi-
tary Receipts) o de los GDRs (Global Depositary
Receipts), ser el que resulte de dividir:
i. El costo de suscripcin del ADR o del GDR
entre el nmero de acciones recibidas,
cuando dichos instrumentos no hubieren
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
sido objeto de transferencia luego de su
emisin.
Para efecto de lo dispuesto en el prrafo
anterior, se considerar costo de sus-
cripcin al costo de adquisicin de las
acciones subyacentes incrementado en
los desembolsos incurridos por el tenedor
para la emisin del ADR o del GDR.
ii. El costo de adquisicin del ADR o del GDR
entre el nmero de acciones recibidas,
cuando los mencionados instrumentos
hubieren sido objeto de transferencia
luego de su emisin.
i) El costo computable de las acciones o
participaciones representativas del capital
de la persona jurdica no domiciliada que
se enajenen conforme al inciso e) del
artculo 10 de la Ley, se determinar apli-
cando al costo computable de aquellas,
el porcentaje determinado en el segundo
prrafo del numeral 1 del referido inciso.
Inciso sustituido por el Artculo 5 del Decreto Supremo
N 275-2013-EF (06.11.13), vigente a partir del 07.11.13.
j) Normas supletorias
Para la determinacin del costo computable
de los bienes o servicios, se tendrn en cuenta
supletoriamente las normas que regulan el
ajuste por inflacin con incidencia tributaria,
las Normas Internacionales de Contabilidad y
los principios de contabilidad generalmente
aceptados, en tanto no se opongan a lo dis-
puesto en la Ley y en este Reglamento.
Inciso sustituido por el Artculo 5 del Decreto Supremo
N 275-2013-EF (06.11.13), vigente a partir del 07.11.13.
Artculo 12.- Artculo derogado por el Artculo 39 del
Decreto Supremo N 134-2004-EF, publicado el 05.10.04.
Artculo 13.- RENTA BRUTA DE PRIMERA Y
SEGUNDA CATEGORAS
a) Renta Bruta de primera categora
1. Para lo dispuesto en el inciso a) del Artculo 23
de la Ley:
1.1 Numeral derogado por la nica Dispo-
sicin Complementaria Derogatoria del
Decreto Supremo N 159-2007-EF, publi-
cado el 16.10.07.
1.2 Se entiende por valor del predio el de
autoavalo declarado conforme a lo es-
tablecido en la Ley del Impuesto Predial.
2. Los derechos a que se refiere el primer prrafo
del inciso b) del Artculo 23 de la Ley son aqu-
llos que no se encuentran comprendidos en
el inciso d) del Artculo 24 de la misma,
Para efecto de lo dispuesto en el segundo, ter-
cer y cuarto prrafos del inciso b) del Artculo
23 de la Ley:
2.1 Genera renta presunta la cesin de bienes
muebles e inmuebles distintos de predios
B-181
R eglamento de la L ey del I mpuesto a la R enta
que se depreciaran o amortizaran en
caso de estar en los activos de un sujeto
generador de renta de tercera categora.
Numeral sustituido por el Artculo 5 del Decreto
Supremo N 159-2007-EF, publicado el 16.10.07.
2.2 Se entender por valor de adquisicin de
los bienes muebles o de los inmuebles
distintos de predios cedidos al costo
de adquisicin o costo de produccin
o construccin o al valor de ingreso al
patrimonio del cedente, segn lo dis-
puesto en los artculos 20 y 21 de la Ley y
en el artculo 11. Este concepto tambin
ser aplicable en el caso del inciso c)
del artculo 17, debiendo, en este caso,
considerarse adicionalmente al valor en
el ltimo inventario, segn corresponda.
Numeral sustituido por el Artculo 5 del Decreto
Supremo N 159-2007-EF, publicado el 16.10.07.
El valor tomado en base al costo de adqui-
sicin, costo de produccin o construc-
cin o el valor de ingreso al patrimonio del
cedente deber actualizarse de acuerdo
a la variacin del ndice de Precios al Por
Mayor, experimentada desde el ltimo
da hbil del mes anterior a la fecha de
adquisicin, construccin, produccin
o ingreso al patrimonio, hasta el 31 de
diciembre de cada ejercicio gravable.
De no poder determinarse de manera
fehaciente la fecha de adquisicin, cons-
truccin, produccin o ingreso al patri-
monio, deber actualizarse de acuerdo
a la variacin del ndice de Precios al Por
Mayor, experimentada desde el ltimo
da hbil del mes anterior a la fecha de la
cesin, hasta el 31 de diciembre de cada
ejercicio gravable.
2.3. En caso que el contribuyente acredite que
la cesin se realiza por un plazo menor al
ejercicio gravable, la renta presunta se cal-
cular en forma proporcional al nmero
de meses del ejercicio por los cuales se
hubiera cedido el bien.
3. Las mejoras a que se refiere el inciso c) del
Artculo 23 de la Ley, se computarn como
renta gravable del propietario, en el ejercicio
en que se devuelva el bien y al valor determi-
nado para el pago de tributos municipales, o
a falta de ste, al valor de mercado, a la fecha
de devolucin.
4. Para efecto de lo dispuesto en el ltimo prrafo:
4.1 El perodo de desocupacin de los predios
se acreditarn la disminucin en el consu-
mo de los servicios de energa elctrica y
agua o con cualquier otro medio probatorio
que se estime suficiente a criterio de la
SUNAT.
4.2 El estado ruinoso se acreditar con la
Resolucin Municipal que as lo declare o
B-182
con cualquier otro medio probatorio que
se estime suficiente a criterio de la SUNAT.
5. Salvo prueba en contrario, se entender que
existe cesin gratuita o a precio no determi-
nado de predios, bienes muebles o bienes
inmuebles distintos de predios cuando una
persona distinta al propietario ocupe, tenga
la posesin o ejerza alguno de los atributos
que confiere la titularidad del bien segn sea
el caso, siempre que no se trate de arrenda-
miento o subarrendamiento. En el caso de
predios, bienes muebles o bienes inmuebles
distintos de predios, respecto de los cuales
exista copropiedad, no ser de aplicacin la
renta presunta cuando uno de los copropieta-
rios ocupe, tenga la posesin o ejerza alguno
de los atributos que confiere la titularidad del
bien.
Numeral sustituido por el Artculo 5 del Decreto Supremo
N 159-2007-EF, publicado el 16.10.07.
Se presume que la cesin indicada en el
prrafo anterior se realiza por el total del
bien, siendo de cargo del contribuyente la
probanza de que la misma se ha realizado de
manera parcial, en cuyo caso la renta ficta se
determinar en forma proporcional a la parte
cedida. Dicha proporcin ser expresada con
cuatro (4) decimales.
Lo establecido en este numeral tambin es
aplicable a la renta ficta de predios de propie-
dad de personas jurdicas y empresas a que se
hace mencin en el inciso e) del Artculo 28
de la Ley.
6. Tratndose de rentas en especie, se conside-
rar el valor de mercado en la fecha en que se
devengue dicha renta.
7. El contribuyente que acredite que el arrenda-
miento, subarrendamiento o la cesin gratuita
o a precio no determinado de predios, a que se
refiere el tercer prrafo del inciso a) y el inciso
d) del Artculo 23 de la Ley, se realiza por un
plazo menor al ejercicio gravable, calcular la
renta presunta o ficta, segn sea el caso, en
forma proporcional al nmero de meses del
ejercicio por los cuales hubiera arrendado o
cedido el predio.
Para acreditar el perodo en que el predio
estuvo arrendado o subarrendado, el contri-
buyente deber presentar copia del contrato
respectivo, con firma legalizada ante Notario
Pblico, o con cualquier otro medio que la
SUNAT estime conveniente. En ningn caso se
aceptar como prueba, contratos celebrados
o legalizados en fecha simultnea o posterior
a cualquier notificacin o requerimiento de la
SUNAT.
Tratndose de los predios cuya ocupacin
haya sido cedida gratuitamente o a precio no
Instituto Pacfico

determinado, a que se refiere el inciso d) del
Artculo 23 de la Ley, la acreditacin del pero-
do de desocupacin se realizar conforme a lo
previsto en el numeral 4 del presente artculo.
La presuncin de que los predios han estado
ocupados durante todo el ejercicio gravable,
salvo demostracin en contrario a cargo del
locador, es de aplicacin tanto para los contri-
buyentes de primera categora como para las
personas jurdicas y empresas a que se hace
mencin en el inciso e) del Artculo 28 de la Ley.
Numeral sustituido por el Artculo 5 del Decreto Supremo
N 017-2003-EF, publicado el 13.02.03.
b) Renta Bruta de segunda categora
1. La renta prevista en el inciso h) del Artculo 24
de la Ley, se sujeta a las siguientes reglas:
(i) Constituye renta de segunda categora
de la persona natural, sucesin indivisa o
sociedad conyugal que opt por tributar
como tal, las utilidades, rentas o ganancias
de capital, no comprendidas en el inciso
j) del Artculo 28 de la Ley.
(ii) Dentro del concepto de utilidades estn
comprendidos los dividendos u otra
forma de distribucin de utilidades que
provengan de personas jurdicas. En este
ltimo caso, sern aplicables las reglas y
disposiciones que regulan el inciso i) del
Artculo 24 de la Ley referidas al concepto
de dividendos y otra forma de distribucin
de utilidades, tasa del Impuesto y agentes
de retencin.
(iii) Dentro del concepto de rentas estn
comprendidas otras rentas ordinarias que
puedan percibir los fondos de inversin no
empresariales, patrimonio fideicometido
de sociedad titulizadora o fideicomiso
bancario.
Acpite modificado por el Artculo 6 del Decreto
Supremo N 258-2012-EF (18.12.12), vigente a partir
del 01.01.13.
(iv) Dentro del concepto ganancia de capital
est comprendida aquella que proviene
de la enajenacin de bienes de capital, se-
gn la definicin recogida en el artculo 2
de la Ley y el artculo 5-A del Reglamento,
que realice la sociedad administradora, ti-
tulizadora o fiduciario bancario por cuenta
de los fondos y fideicomisos, respectiva-
mente; as como aquella derivada de la
redencin o rescate de certificados de
participacin y otros valores mobiliarios
emitidos en nombre de los fondos de
inversin y patrimonios fideicometidos,
constituidos en el pas, de sociedades
titulizadoras, conforme lo dispuesto en
el inciso j) del artculo 1 del Reglamento.
Acpite modificado por el Artculo 6 del Decreto
Supremo N 258-2012-EF (18.12.12), vigente a partir
del 01.01.13.
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
2. En ningn caso, los inmuebles que adquieran
las sociedades administradoras o titulizadoras
o el fiduciario bancario por cuenta de fondos
de inversin, empresariales o no, patrimonios
fideicometidos de sociedades titulizadoras
o fideicomisos bancarios, respectivamente,
sern considerados dentro de las propiedades
a que se refiere el artculo 1-A a efecto de
determinar la existencia de casa habitacin
de los inversionistas en tales entidades.
Numeral modificado por el Artculo 6 del Decreto Su-
premo N 258-2012-EF (18.12.12), vigente a partir del
01.01.13.
3. Lo dispuesto en el inciso i) del Artculo 24 de
la Ley tambin ser de aplicacin en los casos
en los que la empresa se encuentre exonerada
del Impuesto.
4. La renta prevista en el inciso l) del artculo 24
de la Ley constituye ganancia de capital.
Numeral incorporado por el Artculo 9 del Decreto Supre-
mo N 011-2010-EF, publicado el 21.01.10.
Inciso b) sustituido por el Artculo 7 del Decreto Supremo
N 134-2004-EF, publicada el 05.10.04.
Artculo 13-A.- DIVIDENDOS
a) Dividendos por crditos otorgados
Las utilidades distribuidas a que se refiere el inciso
f ) del Artculo 24-A de la Ley se generarn nica-
mente respecto del monto que le corresponde
al socio, asociado, titular o persona que integra la
persona jurdica en las utilidades o reservas de libre
disposicin.
En caso que el crdito o entrega exceda de tal mon-
to, la diferencia se considerar como prstamo y se
configurarn los intereses presuntos a que se refiere
el Artculo 26 de la Ley, salvo prueba en contrario.
b) Dividendo por exceso del valor de mercado de
remuneraciones
Si una persona que trabaja en un negocio, es a la
vez pariente hasta el cuarto grado de consanguini-
dad o segundo de afinidad de ms de un accionis-
ta, participacionista, socio o asociado de personas
jurdicas, el dividendo al que se refiere el literal )
del Artculo 37 de la Ley se imputar de manera
proporcional a la participacin en el capital de tales
accionistas, participacionistas, socios o asociados
de personas jurdicas con las que dicha persona
guarde relacin de consanguinidad o afinidad.
El dividendo al que se refieren los incisos n) y ) del
Artculo 37 de la Ley se generar slo en la medida
que la remuneracin haya sido puesta a disposicin
del beneficiario.
Artculo sustituido por el Artculo 8 del Decreto Supremo N 134-
2004-EF, publicada el 05.10.04.
Artculo 13-b.- A efectos del inciso g) del Art-
culo 24-A de la Ley, constituyen gastos que significan
disposicin indirecta de renta no susceptible de pos-
terior control tributario aquellos gastos susceptibles de
B-183
R eglamento de la L ey del I mpuesto a la R enta
haber beneficiado a los accionistas, participacionistas,
titulares y en general a los socios o asociados de per-
sonas jurdicas a que se refiere el Artculo 14 de la Ley,
entre otros, los gastos particulares ajenos al negocio,
los gastos de cargo de los accionistas, participacionis-
tas, titulares y en general socios o asociados que son
asumidos por la persona jurdica. Renen la misma
calificacin, los siguientes gastos:
1. Los gastos sustentados por comprobantes de pago
falsos, constituidos por aquellos que reuniendo
los requisitos y caractersticas formales sealados
en el Reglamento de Comprobantes de Pago, son
emitidos en alguna de las siguientes situaciones:
- El emisor no se encuentra inscrito en el Regis-
tro nico de Contribuyentes - RUC.
- El emisor se identifica consignando el nmero
de RUC de otro contribuyente.
- Cuando en el documento, el emisor consigna
un domicilio fiscal falso.
- Cuando el documento es utilizado para acre-
ditar o respaldar una operacin inexistente.
2. Gastos sustentados por comprobantes de pago
no fidedignos, constituidos por aquellos que
contienen informacin distinta entre el original y
las copias y aquellos en los que el nombre o razn
social del comprador o usuario difiera del consig-
nado en el comprobante de pago.
3. Gastos sustentados en comprobantes de pago
emitidos por sujetos a los cuales, a la fecha de emi-
sin de los referidos documentos, la SUNAT les ha
comunicado o notificado la baja de su inscripcin
en el RUC o aquellos que tengan la condicin de no
habido, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio,
o a la fecha de cierre del balance del ejercicio, el
emisor haya cumplido con levantar tal condicin.
4. Gastos sustentados en comprobantes de pago
otorgados por contribuyentes cuya inclusin en
algn rgimen especial no los habilite para emitir
ese tipo de comprobante.
5. Gastos deducibles para la determinacin del Im-
puesto del contribuyente domiciliado en el pas,
que a su vez constituyan renta de una entidad
controlada no domiciliada de acuerdo con lo dis-
puesto en el numeral 9 del artculo 114 de la Ley.
Numeral sustituido por el Artculo 7 del Decreto Supremo N
258-2012-EF (18.12.12), vigente a partir del 01.01.13.
6. Otros gastos cuya deduccin sea prohibida de
conformidad con la Ley, siempre que impliquen
disposicin de rentas no susceptibles de control
tributario.
Numeral incorporado por el Artculo 7 del Decreto Supremo N
258-2012-EF (18.12.12), vigente a partir del 01.01.13.
La tasa adicional de 4.1% a la que se refiere el Art-
culo 55 de la Ley, procede independientemente de
los resultados del ejercicio, incluso en los supuestos
de prdida tributaria arrastrable.
Artculo incorporado por el Artculo 6 del Decreto Supremo N
086-2004-EF, publicado el 04.07.04.
B-184
Artculo 14.- OSTO COMPUTABLE DE ACCIO-
NES Y PARTICIPACIONES RECIBIDAS Y REVALUA-
CION VOLUNTARIA
a) De conformidad con lo dispuesto en el Decreto
Legislativo N 797 y normas reglamentarias, las
empresas incluidas en el mbito de aplicacin del
mencionado Decreto Legislativo aplicarn como
costo computable de sus inversiones en otras
empresas, el que resulte de la reexpresin de dichas
inversiones de acuerdo a lo establecido en dicho
Decreto Legislativo.
Inciso sustituido por el Artculo 2 del Decreto Supremo N 063-
2004-EF, publicado el 13.05.04.
b) Cuando se efecte revaluacin voluntaria, se tendr
en cuenta lo siguiente:
1. En los casos en los que por efecto de la
revaluacin voluntaria se efecten reajustes
en los valores de los activos que excedan del
valor reexpresado por aplicacin del Decreto
Legislativo N 797 y normas reglamentarias;
dicho mayor valor, deber ser contabilizado en
las cuentas del activo y depreciacin acumu-
ladas que correspondan segn la naturaleza
del bien revaluado, en forma independiente
del valor anterior, con abono a una cuenta
del patrimonio denominada Excedente de
Revaluacin Voluntaria.
2. El mayor valor resultante de dicha revaluacin,
no dar lugar a modificaciones en el costo
computable ni en la vida til de los bienes y
tampoco ser considerado para el clculo de
la depreciacin ni para la determinacin del
valor de los activos netos que servirn de base
de clculo del Anticipo Adicional del Impuesto
a la Renta a que se refiere el artculo 125 de la
Ley, salvo las realizadas al amparo del numeral
1 del artculo 104 de la Ley.
3. Para efectos tributarios la base para realizar
el ajuste por inflacin no deber considerar
en ningn caso el mayor valor resultante de
revaluaciones voluntarias, salvo las realizadas al
amparo del numeral 1 del artculo 104 de la Ley.
4. En caso que el excedente de revaluacin resultan-
te de dicho reajuste sea capitalizado, las acciones
representativas de dicha ganancia tendrn en
todos los casos costo computable cero.
Inciso sustituido por el Artculo 2 del Decreto Supremo N 063-
2004-EF, publicado el 13.05.04.
c) Derogado por el Artculo 39 del Decreto Supremo N 134-2004-
EF, publicado el 05.10.04.
Concordancias:
LIR. Art. 21 (Costo computable)
Artculo 15.- PRESUNCIN DE INTERESES
Se aplicar las siguientes normas a la presuncin de
intereses del Artculo 26 de la Ley:
a) Slo se considerar prstamo a aquella operacin
de mutuo en la que medie entrega de dinero o que
Instituto Pacfico

implique pago en dinero por cuenta de terceros,
siempre que exista obligacin de devolver.
b) La presuncin de intereses no ser de aplicacin
en el caso de prstamos que de acuerdo a dis-
posiciones legales se deban otorgar con tasas de
inters inferiores a las sealadas en el artculo de
la referencia.
c) No se consideran prstamos a las operaciones tales
como pagos por cuenta de terceros efectuados por
mandato de la ley, entregas de sumas en calidad
de depsito de cualquier tipo, adelantos o pagos
anticipados y provisiones de fondos para su apli-
cacin efectiva a un fin.
d) Tampoco se considerar prstamo a los retiros en
dinero que a cuenta de utilidades y hasta el monto
de las que corresponda al cierre del ejercicio, efec-
ten los socios e integrantes de las sociedades y
entidades consideradas o no personas jurdicas por
el Artculo 14 de la Ley.
e) Tratndose de prstamos al personal de la empresa,
por concepto de adelanto de sueldos o destinados
a la adquisicin o construccin de vivienda de tipo
econmico, la presuncin de intereses operar por
el monto total del prstamo cuando ste exceda
de una (1) Unidad Impositiva Tributaria o de treinta
(30) Unidades Impositivas Tributarias, segn sea el
caso.
Artculo 16.- REGALAS
La cesin en uso de programas de instrucciones para
computadoras (software) cuya contraprestacin cons-
tituye regala segn lo previsto en el primer prrafo
del artculo 27 de la Ley, es aquella mediante la cual
se transfiere temporalmente la titularidad de todos,
alguno o algunos de los derechos patrimoniales sobre
el software, que conllevan el derecho a su explotacin
econmica.
Prrafo sustituido por el Artculo 2 del Decreto Supremo N 136-
2011-EF, publicado el 09.07.11.
No constituye regala, sino el resultado de una enaje-
nacin:
1. La contraprestacin por la transferencia definitiva,
ilimitada y exclusiva de la titularidad de todos,
alguno o algunos de los derechos patrimoniales
sobre el software, que conllevan el derecho a
su explotacin econmica, aun cuando stos se
restrinjan a un mbito territorial especfico.
2. La contraprestacin que el titular originario o
derivado de los derechos patrimoniales sobre el
software, que conllevan el derecho a su explotacin
econmica, cobre a terceros por utilizar el software,
de conformidad con las condiciones convenidas en
un contrato de licencia.
Prrafo sustituido por el Artculo 2 del Decreto Supremo N
136-2011-EF, publicado el 09.07.11.
Se entiende por programa de instrucciones para com-
putadora (software) a la expresin de un conjunto de
instrucciones mediante palabras, cdigos, planes o en
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
cualquier otra forma que, al ser incorporadas en un
dispositivo de lectura automatizada, es capaz de hacer
que un computador ejecute una tarea u obtenga un
resultado.
Las transferencias de conocimiento a que se refiere el
segundo prrafo del Artculo 27 de la Ley son aqullas
relativas a conocimientos especializados que traducidos
en instrucciones, frmulas, planos, modelos, diseos,
dibujos u otros elementos similares, permiten el aprove-
chamiento en actividades econmicas, de experiencias
acumuladas de carcter industrial, comercial, tcnico
o cientfico.
Artculo modificado por el Artculo 9 del Decreto Supremo N 134-
2004-EF, publicada el 05.10.14.
Artculo 17.- RENTAS BRUTAS DE TERCERA
CATEGORIA
Para efecto de lo dispuesto en el Artculo 28 de la Ley:
a) Se considera agentes mediadores de comercio a los
corredores de seguro y comisionistas mercantiles.
b) La renta que obtengan los notarios a que se refiere
el inciso c) del Artculo 28 de la Ley ser la que
provenga de su actividad como tal.
c) Para determinar la renta presunta a que se refiere
el inciso h) del Artculo 28 de la Ley, el valor de
adquisicin se ajustar de acuerdo con las normas
de ajuste por inflacin del balance general con
incidencia tributaria. Cuando el contribuyente
no est obligado a llevar contabilidad completa
ser de aplicacin lo dispuesto en el punto 2.2 del
numeral 2 del inciso a) del artculo 13 del presente
Reglamento.
Si los bienes muebles e inmuebles distintos de pre-
dios hubieren sido cedidos por un perodo menor
al ejercicio gravable, la renta presunta se calcular
en forma proporcional al nmero de meses del
ejercicio por los cuales se hubiera cedido el bien,
siendo de cargo del contribuyente la prueba que
acredite el plazo de la cesin.
Prrafo sustituido por el Artculo 6 del Decreto Supremo N
159-2007-EF, publicado el 16.10.07
Inciso sustituido por el Artculo 3 del Decreto Supremo N 063-
2004-EF, publicado el 13.05.04.
d) Las rentas previstas en el inciso a) del artculo 28
de la Ley a que se refiere el segundo prrafo del
citado artculo 28, son aqullas que se derivan de
cualquier otra actividad que constituya negocio
habitual de compra o produccin y venta, permuta
o disposicin de bienes.
Inciso sustituido por el Artculo 10 del Decreto Supremo N
011-2010-EF, publicado el 21.01.10.tculo
Artculo 18.- ATRIBUCIN DE RENTAS
Para efecto del Artculo 29 de la Ley, las sociedades,
entidades y los contratos de colaboracin empresarial
a que se refiere el ltimo prrafo del Artculo 14 de la
Ley, atribuirn sus resultados a las personas jurdicas o
naturales que las integran o que sean parte contratante
B-185
R eglamento de la L ey del I mpuesto a la R enta
al cierre del ejercicio gravable o al trmino del contrato,
lo que ocurra primero. La atribucin se realizar en fun-
cin a la participacin establecida en el contrato o en
el pacto expreso en el que acuerden una participacin
distinta, el cual deber ser puesto en conocimiento de
la SUNAT al momento de la comunicacin o solicitud
para no llevar contabilidad independiente. Si con pos-
terioridad se modificara la participacin de las partes
o integrantes, dicha situacin se deber comunicar a
la SUNAT dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes
de efectuada la referida modificacin.
Artculo sustituido por el Artculo 7 del Decreto Supremo N 194-99-
EF publicado el 31.12.99.
Artculo 18-A.- ATRIBUCIN DE RENTAS
Y PRDIDAS NETAS POR PARTE DE FONDOS Y
FIDEICOMISOS
La atribucin de rentas y prdidas netas a que se refiere
el artculo 29-A de la Ley, constituye la distribucin de
los resultados que provienen de fondos de inversin,
patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras
y fideicomisos bancarios, a favor de los contribuyentes
del Impuesto.
Prrafo modificado por el Artculo 8 del Decreto Supremo N 258-
2012-EF (18.12.12), vigente a partir del 01.01.13.
Para efecto de la atribucin de rentas y prdidas por
parte de los fondos de inversin, patrimonios fideico-
metidos de sociedades titulizadoras y fideicomisos ban-
carios, se tendr en cuenta las siguientes disposiciones:
Prrafo modificado por el Artculo 8 del Decreto Supremo N 258-
2012-EF (18.12.12), vigente a partir del 01.01.13.
a) La sociedad administradora o titulizadora, o el
fiduciario bancario, segn sea el caso, se sujetar al
siguiente procedimiento para determinar la renta
o prdida atribuible:
Inciso modificado por el Artculo 8 del Decreto Supremo N
258-2012-EF (18.12.12), vigente a partir del 01.01.13.
1. Deber distinguir el carcter de gravado,
exonerado o inafecto de los ingresos que
componen la atribucin. Asimismo, deber
distinguir el carcter de gravado, exonerado
o inafecto de los ingresos provenientes de la
valorizacin del portafolio de inversiones del
fondo o patrimonio.
2. Por los ingresos gravados deber:
(i) Determinar, respecto de las rentas de la se-
gunda categora a que se refiere el inciso
h) del artculo 24 de la Ley y el numeral 1
del inciso b) del artculo 13:
i.1) La renta bruta originada en la enaje-
nacin de los bienes a que se refiere
el inciso a) del artculo 2 de la Ley.
i.2) Los dividendos u otra forma de distri-
bucin de utilidades que provengan
de personas jurdicas.
i.3) La renta bruta de segunda categora
distinta a la sealada en los acpites
anteriores.
B-186
i.4) Las prdidas a que se refieren los
acpites (i) y (ii) del sexto prrafo del
artculo 29-A de la Ley, de ser el caso.
Tratndose de las prdidas a que se
refiere el acpite (ii) del sexto prrafo
del artculo 29-A de la Ley, se admitir
su compensacin siempre que se
encuentren vinculadas a las opera-
ciones realizadas por los fondos o
patrimonios. Las prdidas a que se
refieren los acpites (i) y (ii) del sexto
prrafo del artculo 29-A de la Ley, se
reducirn en el importe correspon-
diente a las rentas netas exoneradas
y/o inafectas atribuibles que corres-
pondan a la misma categora.
(ii) Determinar en relacin con las rentas de la
tercera categora a que aluden los incisos
e) y j) del artculo 28 de la Ley:
ii.1) La renta bruta.
ii.2) Los gastos deducibles que hayan
incidido en la generacin de la renta
a que se refiere el acpite anterior.
ii.3) Las prdidas vinculadas a las rentas
de la tercera categora. Estas prdidas
se reducirn en el importe corres-
pondiente a las rentas netas exone-
radas y/o inafectas atribuibles que
correspondan a la misma categora.
3. De la renta bruta de la segunda categora
sealada en los acpites i.1) e i.3) del numeral
anterior, se efectuar la deduccin a que se
refiere el artculo 36 de la Ley. Esta deduccin
no proceder para los sujetos no domiciliados
en el pas.
Tratndose de sujetos domiciliados, en el caso
de las rentas de la segunda categora sealada
en el acpite i.1) del numeral anterior, se efec-
tuar la deduccin a que se refiere el artculo
36 de la Ley, y al resultado se le compensar el
saldo de las prdidas a que se refiere el acpite
i.4) del numeral anterior. Tratndose de sujetos
no domiciliados, se compensar el saldo de
las prdidas a que se refiere el acpite i.4) del
numeral precedente, primero con la renta
gravada con la menor tasa del impuesto y,
despus, con la(s) de mayor tasa.
De la renta bruta de la tercera categora sea-
lada en el acpite ii.1) del numeral anterior, se
deducirn los gastos y el saldo de las prdidas
a que se refieren los acpites ii.2) y ii.3) del
numeral precedente, respectivamente. Para
los sujetos no domiciliados, no proceder la
deduccin de los gastos.
Los resultados determinados de acuerdo con
lo dispuesto en los prrafos anteriores, consti-
tuirn renta neta gravada atribuible o prdida
neta atribuible de la segunda o tercera cate-
Instituto Pacfico

gora, segn corresponda. Dichos resultados,
as como las rentas indicadas en el acpite i.2)
del numeral anterior, sern determinados de
manera separada para efectos de la atribucin
y retencin correspondientes.
Sobre las referidas rentas netas atribuibles se
aplicarn las retenciones del Impuesto a que
se refieren el primer prrafo del artculo 72 y
el artculo 73-B de la Ley, respectivamente,
tratndose de sujetos domiciliados, y las del
artculo 76 para el caso de sujetos no domici-
liados.
Asimismo, la retencin sealada en el artculo
73-A de la Ley, se aplicar sobre los importes a
que se refiere el i.2) del acpite (i) del numeral
precedente.
4. En el caso de redenciones o rescates par-
ciales de la participacin en los fondos o
patrimonios, las utilidades, rentas y ganancias
de capital percibidas o devengadas -segn
corresponda por rentas a que se refiere la
primera parte del quinto prrafo del artculo
29-A de la Ley-, que se considerarn para la
determinacin de las rentas o prdidas netas
atribuibles, sern aquellas que correspondan
a la proporcin entre el importe redimido o
rescatado con el total del importe de la parti-
cipacin en el fondo o patrimonio.
Numeral modificado por el Artculo 8 del Decreto Su-
premo N 258-2012-EF (18.12.12), vigente a partir del
01.01.13.
5. Por las rentas exoneradas o inafectas, se de-
ducirn los respectivos gastos y/o prdidas de
capital que hayan incidido en su generacin,
determinndose un importe neto a atribuir.
6. La prdida neta o la renta neta atribuible de
fuente extranjera se determinar de acuerdo
a lo dispuesto por el artculo 51-A de la Ley.
La prdida neta o la renta neta atribuible se deter-
minar por cada fondo o patrimonio.
b) El Impuesto abonado en el exterior por rentas de
fuente extranjera, de acuerdo con lo dispuesto por
el inciso e) del artculo 88 de la Ley, se atribuir en
proporcin a la participacin de cada contribu-
yente en el fondo de inversin, fideicomiso de ti-
tulizacin o fideicomiso bancario. El contribuyente
de cada una de estas entidades deber calcular el
crdito sealado en el inciso e) del artculo 88 de
la Ley, considerando la totalidad de sus rentas del
ejercicio.
Literal modificado por el Artculo 8 del Decreto Supremo N
258-2012-EF (18.12.12), vigente a partir del 01.01.13.
c) Para efectos que los contribuyentes determinen el
Impuesto que en definitiva les corresponde por el
ejercicio gravable, la sociedad administradora, titu-
lizadora o el fiduciario bancario, segn sea el caso,
emitir un certificado de atribucin de las rentas
brutas, rentas netas, prdidas a que se refieren el
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
i.4) del acpite (i) y ii.3) del acpite (ii) del numeral
2, la renta neta o prdida neta de fuente extranjera
y el Impuesto a la Renta abonado en el exterior por
rentas de fuente extranjera, el que se entregar al
contribuyente hasta el ltimo da de vencimiento
previsto en el calendario de vencimientos de las
obligaciones tributarias mensuales correspondien-
tes al perodo de febrero del siguiente ejercicio. El
certificado de atribucin tambin comprender a
toda renta rescatada o redimida con anterioridad al
cierre del ejercicio. En la misma fecha se entregar
el certificado de retenciones en el que constarn
todos los importes retenidos durante el ejercicio
anterior. No obstante, ambos certificados podrn
constar en un nico documento.
Literal modificado por el Artculo 8 del Decreto Supremo N
258-2012-EF (18.12.12), vigente a partir del 01.01.13.
Tratndose de contribuyentes no domiciliados, el
certificado de atribucin y retencin deber ser
entregado por la sociedad administradora, tituli-
zadora o el fiduciario bancario, segn sea el caso,
cuando aqullos lo soliciten.
Prrafo modificado por el Artculo 8 del Decreto Supremo N
258-2012-EF (18.12.12), vigente a partir del 01.01.13.
Mediante Resolucin de Superintendencia, la SU-
NAT podr establecer las caractersticas, requisitos
e informacin mnima de los certificados a que se
refiere el presente artculo.
Artculo sustituido por el Artculo 11 del Decreto Supremo N
011-2010-EF, publicado el 21 enero 2010
Concordancia:
R. N 047-2005-SUNAT (Normas Relativas a sociedades
administradoras de fondos mutuos de inversin en valores
y de fondos de inversin, as como de sociedades tituliza-
doras de patrimonios fideicometidos y de los fiduciarios
de fideicomisos bancarios)
Artculo 19.- VALOR DE MERCADO DE VA-
LORES
De conformidad con lo dispuesto en el artculo 32 de
la Ley, para efecto de determinar el valor de mercado
de los valores se deber tener en cuenta lo siguiente:
a) Valor de transaccin
Es el valor pactado por las partes en la transaccin,
entindase sta como cualquier operacin en
la cual se acuerde transferir la propiedad de los
valores a cualquier ttulo.
b) Valor de cotizacin
b.1) De tratarse de valores mobiliarios cotizados
en alguna Bolsa o mecanismo centralizado de
negociacin, ubicados o no en el pas, el valor
de cotizacin ser:
(i) El valor de cotizacin que se registre en el
momento de la enajenacin, tratndose
de enajenaciones burstiles.
(ii) El valor promedio de apertura y cierre
registrado en la Bolsa o mecanismo cen-
tralizado de negociacin en la fecha de la
transaccin, tratndose de operaciones
B-187
R eglamento de la L ey del I mpuesto a la R enta
extraburstiles o de transferencias de
propiedad a ttulo gratuito.
De no existir valor de cotizacin en la fecha
de las transacciones, se tomar el valor de
cotizacin de la fecha inmediata anterior.
En caso existan valores mobiliarios que coticen
en ms de una Bolsa o mecanismo centraliza-
do de negociacin, se considerar el mayor
valor de cotizacin.
Las cotizaciones expresadas en moneda
extranjera debern ser convertidas con el
tipo de cambio promedio ponderado com-
pra publicado por la Superintendencia de
Banca y Seguros y Administradoras Privadas
de Fondos de Pensiones vigente a la fecha
de la transaccin, o en su defecto, el ltimo
publicado. En caso la Superintendencia de
Banca y Seguros y Administradoras Privadas
de Fondos de Pensiones no publique un tipo
de cambio para dicha moneda extranjera, sta
deber convertirse a dlares de los Estados
Unidos de Amrica, y luego ser expresada en
moneda nacional. Para la conversin de la mo-
neda extranjera a dlares se utilizar el tipo de
cambio compra del pas en donde se ubica la
bolsa o mecanismo centralizado de donde se
haya obtenido el valor de cotizacin, mientras
que para la conversin de dlares a moneda
nacional se deber utilizar el tipo de cambio
compra publicado por la Superintendencia de
Banca y Seguros y Administradoras Privadas de
Fondos de Pensiones. Ambos tipos de cambio
sern los vigentes a la fecha de la transaccin
o, en su defecto, el ltimo publicado.
b.2) De tratarse de valores mobiliarios no cotizados
en Bolsa o en algn mecanismo centralizado
de negociacin, emitidos por sociedades que
cotizan en dichos mercados otros valores
mobiliarios del mismo tipo que otorguen
iguales derechos, el valor de cotizacin de los
primeros ser el valor de cotizacin de estos
ltimos. Para este efecto, el valor de cotizacin
se calcular de acuerdo a lo dispuesto en el
literal b.1) de este inciso.
c) Valor de participacin patrimonial
De tratarse de acciones que no coticen en Bolsa o
en algn mecanismo centralizado de negociacin
o de participaciones, el valor de participacin patri-
monial se deber calcular sobre la base del ltimo
balance anual de la empresa emisora cerrado
con anterioridad a la fecha de la operacin o de
la transferencia de propiedad a ttulo gratuito, el
cual no podr tener una antigedad mayor a doce
meses. De no contar con dicho balance, el valor de
participacin patrimonial ser el valor de tasacin.
El clculo del valor de participacin patrimonial a
que se refiere el primer prrafo de este inciso se
efectuar dividiendo el valor de todo el patrimo-
B-188
nio de la sociedad emisora entre el nmero de
acciones o participaciones emitidas. Si la sociedad
emisora est obligada a realizar ajustes por inflacin
para efectos tributarios, el valor del patrimonio
deber ser tomado del balance ajustado.
Si en los estatutos o en cualquier norma interna de
la sociedad emisora se dispone que ciertas accio-
nes o participaciones tendrn una participacin
porcentual en el patrimonio de la sociedad, distinta
a la del resto de acciones o participaciones, el valor
de participacin patrimonial de aqullas deber ser
calculado aplicando dichos porcentajes especiales
sobre el patrimonio de la empresa, dividiendo el
resultado obtenido entre el nmero de acciones
o participaciones emitidas. El valor patrimonial del
resto de acciones o participaciones se calcular
siguiendo el procedimiento descrito en el prrafo
anterior pero tomando como referencia el patrimo-
nio sin considerar la participacin de las acciones
preferenciales.
d) Otros valores:
En relacin al literal c) del numeral 2 del artculo 32
de la Ley, se tendr en cuenta lo siguiente:
i. Valor del vector de precios
Los valores mobiliarios representativos de
deuda que no coticen en Bolsa o en algn
mecanismo centralizado de negociacin, se
valorizarn de acuerdo al Vector de Precios,
conforme lo establecido en el Reglamento
del Vector de Precios aprobado por Resolucin
SBS N 945-2006 y normas que la sustituyan.
De no contar con un vector de precios publica-
do para dicho valor, se utilizar el determinado
por una Empresa Proveedora de Precios, super-
visada por la Superintendencia Nacional de
Mercado de Valores, segn el artculo 354 del
Decreto Legislativo N 861 - Ley de Mercado
de Valores, o normas que la sustituyan; o en
su defecto por el valor determinado por un
agente de intermediacin.
ii. Valor cuota
Tratndose de certificados de participacin
en fondos mutuos de inversin en valores, se
utilizar el valor cuota segn lo dispuesto en la
Resolucin CONASEV N 068-2010-EF-94.01.1
y normas que las sustituyan.
Tratndose de cuotas en fondos que adminis-
tran las Administradoras Privadas de Fondos de
Pensiones, adquiridas con los aportes volunta-
rios sin fines previsionales, se utilizar el valor
cuota segn lo dispuesto en la Resolucin N
052-98-EF-SAFP y normas que las sustituyan.
iii. En el caso de otros valores distintos a los se-
alados en este artculo, el valor de mercado
ser el de transaccin.
Artculo sustituido por el Artculo 9 del Decreto Supremo
N 258-2012-EF (18.12.12), vigente a partir del 01.01.13.
Instituto Pacfico

Artculo 19-A.- VALOR DE MERCADO - RE-
GLAS ESPECIALES
a) Valor de mercado de servicios
De conformidad con lo dispuesto en el primer y
ltimo prrafo del Artculo 32 de la Ley, se considera
valor de mercado del servicio el que normalmente
se obtiene en condiciones iguales o similares,
en los servicios onerosos que la empresa presta
a terceros no vinculados que no se encuentren
en alguno de los supuestos a que se refieren los
incisos 1), 2) y 3) del inciso m) del Artculo 44 de
la Ley. En su defecto, o en caso la informacin que
mantenga el contribuyente resulte no fehaciente,
se considerar como valor de mercado aquel que
obtiene un tercero, en el desarrollo de un giro de
negocio similar, con partes no vinculadas que no
se encuentren en alguno de los supuestos a que
se refieren los incisos 1), 2) y 3) del inciso m) del
Artculo 44 de la Ley. En su defecto, se considerar
el valor que se determine mediante peritaje tcnico
formulado por organismo competente.
Tratndose de servicios prestados a partes vincu-
ladas, ser de aplicacin lo dispuesto en la meto-
dologa de precios de transferencia.
b) Valor de mercado de remuneraciones
1. Determinacin del valor de mercado
Para efecto de lo dispuesto en los incisos n) y
) del Artculo 37 de la Ley, se considerar valor
de mercado de las remuneraciones del titular
de una Empresa Individual de Responsabilidad
Limitada, accionista, participacionista, socio o
asociado de una persona jurdica que trabaja
en el negocio, o, de las remuneraciones que
correspondan al cnyuge, concubino o parien-
te hasta el cuarto grado de consanguinidad
y segundo de afinidad del propietario de la
empresa, titular de una Empresa Individual de
Responsabilidad Limitada, accionista, partici-
pacionista, socio o asociado de una persona
jurdica, a los siguientes importes:
1.1. La remuneracin del trabajador mejor re-
munerado que realice funciones similares
dentro de la empresa.
1.2. En caso de no existir el referente sealado
en el numeral anterior, ser la remunera-
cin del trabajador mejor remunerado,
entre aquellos que se ubiquen dentro
del grado, categora o nivel jerrquico
equivalente dentro de la estructura or-
ganizacional de la empresa.
1.3. En caso de no existir los referentes an-
teriormente sealados, ser el doble de
la remuneracin del trabajador mejor
remunerado entre aquellos que se ubi-
quen dentro del grado, categora o nivel
jerrquico inmediato inferior, dentro de la
estructura organizacional de la empresa.
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
1.4. De no existir los referentes anteriores,
ser la remuneracin del trabajador de
menor remuneracin dentro de aquellos
ubicados en el grado, categora o nivel
jerrquico inmediato superior dentro de la
estructura organizacional de la empresa.
1.5 De no existir ninguno de los referentes
sealados anteriormente, el valor de
mercado ser el que resulte mayor entre
la remuneracin convenida por las partes,
sin que exceda de noventicinco (95) UIT
anuales, y la remuneracin del trabajador
mejor remunerado de la empresa multi-
plicado por el factor de 1.5
Numeral modificado por el Artculo 1 del Decreto Supre-
mo N 191-2004-EF, publicado el 23.12.04.
2. Remuneracin del trabajador referente
La remuneracin del trabajador elegido como
referente se sujetar a lo siguiente:
2.1. Se entiende como remuneracin del
trabajador elegido como referente al total
de rentas de quinta categora a que se
refiere el Artculo 34 de la Ley, computadas
anualmente. La deduccin del gasto para
el pagador de la remuneracin, por el im-
porte que se considera dentro del valor de
mercado, se regir adems por lo sealado
en el inciso v) del Artculo 37 de la Ley.
2.2. La remuneracin deber corresponder
a un trabajador que no guarde relacin
de parentesco hasta el cuarto grado de
consanguinidad y segundo de afinidad
con alguno de los sujetos citados en los
incisos n) y ) del Artculo 37 de la Ley.
2.3. El trabajador elegido como referente
deber haber prestado sus servicios a la
empresa, dentro de cada ejercicio, duran-
te el mismo perodo de tiempo que aquel
por el cual se verifica el lmite.
Cuando cese el vnculo laboral de este ltimo
antes del trmino del ejercicio o si ingresa a l
luego de iniciado el mismo, el valor de mercado
se determinar sumando el total de las remu-
neraciones puestas a disposicin del trabajador
elegido como referente, en dicho perodo.
3. Generacin del dividendo
El valor de mercado de las remuneraciones de
los sujetos sealados en los incisos n) y ) del
Artculo 37 de la Ley se determinar en el mes
de diciembre, con motivo de la regularizacin
anual de las retenciones de renta de quinta
categora, o, de ser el caso, en el mes en que
opere el cese del vnculo laboral cuando ste
ocurra antes del cierre del ejercicio.
Para estos efectos, se proceder a comparar
la remuneracin anual de aquel por el cual se
verifica el lmite con la remuneracin anual del
trabajador elegido como referente o con el valor
B-189
R eglamento de la L ey del I mpuesto a la R enta
establecido en el numeral 1.5 del inciso b).
Todo exceso con relacin a este ltimo valor
ser considerado dividendo de las personas a
las que aluden los incisos n) y ) del Artculo
37 de la Ley, con las siguientes consecuencias:
a) El exceso sobre el valor de mercado de
las remuneraciones no ser deducible
de la renta bruta de tercera categora del
pagador.
b) El exceso sobre el valor de mercado de
las remuneraciones no estar sujeto a las
retenciones de quinta categora.
c) El exceso sobre el valor de mercado de
las remuneraciones ser considerado
dividendo solamente para efectos del
Impuesto a la Renta.
d) El exceso sobre el valor de mercado de
las remuneraciones deber mantenerse
anotado en los libros contables o registros
correspondientes, tal como se consign
inicialmente.
e) En todos los casos, el impuesto que co-
rresponda por concepto de dividendos
ser abonado dentro del plazo de ven-
cimiento de las obligaciones tributarias
correspondientes al mes de diciembre,
de la siguiente manera:
(i) Tratndose de los supuestos del
inciso n), a travs de la retencin que
efectuar el pagador de la renta. En
caso la renta a pagar resulte insu-
ficiente, la parte del Impuesto no
cubierta por la retencin ser pagada
directamente por el contribuyente.
(ii) Tratndose de los supuestos del
inciso ), el contribuyente pagar
directamente el Impuesto.
c) Valor de mercado de bienes en remate pblico
En el caso de bienes de cualquier naturaleza que
hayan sido objeto de remate o subasta pblica se
considerar que el precio establecido en dicho acto
es el valor de mercado, siempre que se cumpla con
el procedimiento establecido en el Artculo 24 de la
Ley del Martillero Pblico - Ley N 27728. En parti-
cular, deben verificarse las siguientes condiciones:
1. El acto de remate sea dirigido por un martillero
pblico.
2. Cualquier persona que desee participar pueda
hacerlo.
3. Se haya convocado al remate a travs de un
aviso publicado en uno de los diarios locales
o nacionales de mayor circulacin, en el que
como mnimo se indique:
3.1. Lugar, fecha y hora del remate;
3.2. Razn Social y nmero de Registro nico
del Contribuyente del propietario del bien
o bienes a rematar;
B-190
3.3. Precio base;
3.4. Bien o bienes a rematar y, de ser posible,
su descripcin y caractersticas;
3.5. Sistema de remate;
3.6. Condiciones del remate.
4. Se haya emitido el comprobante de pago
correspondiente de acuerdo con las normas
que rigen la emisin de estos documentos.
d) El valor de mercado de las transferencias de bienes
a que se refiere el ltimo prrafo del Artculo 32 de
la Ley ser la contraprestacin establecida en los
respectivos contratos celebrados entre las partes,
siempre que cumplan con todos los requisitos
siguientes:
1. Que se trate de bienes adquiridos en el pas
para su posterior exportacin.
2. Que los bienes adquiridos requieran ser proce-
sados en el pas a efectos de obtener un cam-
bio en el estado fsico de dichos bienes para
facilitar su posterior transporte y exportacin.
3. Que en dichos contratos participen personas,
empresas o entidades a quienes, de conformi-
dad con las leyes de la materia, el Estado les
otorgue el goce de beneficios contemplados
en leyes sectoriales o de promocin, mediante
la suscripcin de contratos-ley.
4. Que se trate de transferencias de bienes entre
contribuyentes que hayan sido exceptuados
por Decreto Supremo del pago de los dos pun-
tos porcentuales adicionales a que se refiere la
Ley N 27343 y normas modificatorias.
5. Que las transferencias de bienes estn sujetas
al precio pactado en contratos de compraven-
ta cuyo plazo de vigencia sea mayor a quince
(15) aos.
6. Que el precio pactado sea determinado con
referencia a precios spot de mercados del exte-
rior como Henry Hub u otros, distintos a pases
o territorios de baja o nula imposicin, publi-
cados regularmente en medios especializados
de uso comn en la actividad correspondiente
y en contratos suscritos por entidades del
Sector Pblico No Financiero a que se refiere
la Ley N 27245 y normas modificatorias. La
metodologa acordada para la determinacin
del precio no podr ser modificada de manera
significativa durante el plazo de vigencia del
contrato. Se entiende que la metodologa no
ha sido modificada de manera significativa
cuando por aplicacin de la metodologa
modificada el precio determinado implique
una variacin de hasta 2% respecto al precio
determinado por aplicacin de la metodologa
inicialmente acordada.
Inciso d) incorporado por el Artculo 2 del Decreto Supremo N
189-2005-EF, publicada el 31.12.05.
Artculo sustituido por el Artculo 12 del Decreto Supremo N
134-2004-EF, publicada el 05.10.04.
Instituto Pacfico

Artculo 19-B.- Artculo derogado por el Artculo 4 del
Decreto Supremo N 190-2005-EF, publicado el 31.12.05.
Artculo 20.- RENTA BRUTA DE QUINTA
CATEGORA
Para determinar la renta bruta de quinta categora
prevista en el inciso a) del Artculo 34 de la Ley son de
aplicacin las siguientes normas:
a) Constituyen rentas de quinta categora:
1. Las asignaciones que por concepto de gastos
de representacin se otorgan directamente
al servidor. No se incluyen los reembolsos de
gastos que constan en los comprobantes de
pago respectivos.
2. Las retribuciones por servicios prestados en
relacin de dependencia, percibidas por los
socios de cualquier sociedad, incluidos los so-
cios industriales o de carcter similar, as como
las que se asignen los titulares de empresas
individuales de responsabilidad limitada y los
socios de cooperativas de trabajo; siempre
que se encuentren consignadas en el libro de
planillas que de conformidad con las normas
laborales estn obligados a llevar.
Numeral sustituido por el Artculo 8 del Decreto Supremo
N 086-2004-EF, publicado el 04.07.04.
3. El capital de retiro que se abone a los servi-
dores conforme al Artculo 2 del Decreto Ley
14525, por la parte proporcional al aporte de
los empleadores, no estando afecta al Impues-
to la parte correspondiente al aporte de los
servidores.
b) En relacin a la renta bruta de quinta categora
prevista en el inciso e) del Artculo 34 de la Ley son
de aplicacin las siguientes normas:
1. Tambin constituyen rentas de quinta ca-
tegora, los ingresos que los asociados a las
sociedades civiles o de hecho o miembros de
asociaciones que ejerzan cualquier profesin,
arte, ciencia u oficio, obtengan como retribu-
cin a su trabajo personal, siempre que no par-
ticipen en la gestin de las referidas entidades.
En este caso, dichas rentas son consideradas
de quinta categora an en el caso en que no
cumplan con los tres requisitos establecidos
en el inciso e) del Artculo 34 de la Ley.
2. Lo dispuesto en el inciso e) del Artculo 34 de
la Ley slo es de aplicacin para efecto del
Impuesto a la Renta.
c) No constituyen renta gravable de quinta categora:
1. Las sumas que se paguen al servidor que al ser
contratado fuera del pas tuviera la condicin
de no domiciliado y las que el empleador
pague por los gastos de dicho servidor, su
cnyuge e hijos por los conceptos siguientes:
1.1. Pasajes al inicio y al trmino del contrato
de trabajo.
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
1.2. Alimentacin y hospedaje generados
durante los tres primeros meses de resi-
dencia en el pas.
1.3. Transporte al pas e internacin del equi-
paje menaje de casa, al inicio del contrato.
1.4. Pasajes a su pas de origen por vacaciones
devengadas durante el plazo de vigencia
del contrato de trabajo.
1.5. Transporte y salida del pas del equipaje y
menaje de casa, al trmino del contrato.
Para que sea de aplicacin lo dispuesto en este
numeral, en el contrato de trabajo aprobado por
la autoridad competente, deber constar que
tales gastos sern asumidos por el empleador.
2. Las sumas que el usuario de la asistencia
tcnica pague a las personas naturales no
domiciliadas contratadas para prestar dicho
servicio en el pas, por concepto de pasajes
dentro y fuera del pas y viticos por alimen-
tacin y hospedaje en el Per.
Numeral sustituido por el Artculo 8 del Decreto Supremo
N 086-2004-EF, publicado el 04.07.04.
3. Los gastos y contribuciones realizados por
la empresa con carcter general a favor del
personal y los gastos destinados a prestar
asistencia de salud de los servidores, a que se
refiere el inciso II) del artculo 37 de la Ley.
Lo dispuesto en este numeral tambin ser de
aplicacin cuando:
3.1 El servidor requiera atencin especializa-
da en el exterior no accesible en el pas,
debidamente certificada por el organismo
competente del Sector Salud; o
3.2 El trabajador por asuntos de servicios
vinculados con la empresa, estando en
el extranjero, requiera por causa de fuerza
mayor o caso fortuito, atencin mdica en
el exterior.
Los gastos de atencin mdica en el exterior
debern ser acreditados con la documenta-
cin sustentatoria autenticada por el Consu-
lado del Per o el que haga sus veces.
De conformidad con el Artculo 1 del Decreto Supremo
N 170-2001-EF publicado el 27.07.01 se precisa que los
incentivos y/o entregas, programas o actividades de bien-
estar del Gobierno Central e Instancias descentralizadas,
otorgados por el Fondo de Asistencia y Estmulo - CAFAE
estn comprendidas dentro del presente numeral 3, del
inciso c) del Artculo 20.
4. Las retribuciones que se asignen los dueos
de empresas unipersonales, las que de acuer-
do con lo dispuesto por el tercer prrafo del
Artculo 14 de la Ley, constituyen rentas de
tercera categora.
Numeral incorporado por el Artculo 8 del Decreto Supre-
mo N 086-2004-EF, publicado el 04.07.04.
d) La renta bruta de quinta categora prevista en el
inciso f ) del Artculo 34 de la Ley est sujeta a las
siguientes normas:
B-191
R eglamento de la L ey del I mpuesto a la R enta
1. Los ingresos considerados dentro de la cuarta
categora no comprenden a las rentas estable-
cidas en el inciso b) del Artculo 33 de la Ley.
2. Slo es de aplicacin para efectos del Impues-
to a la Renta.
Inciso incorporado por el Artculo 8 del Decreto Supremo N
086-2004-EF, publicado el 04.07.04.
Concordancia:
D.S. N 134-2004-EF, Sexta Disposicin Final
CAPITULO VI
DE LA RENTA NETA
Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CA-
TEGORA
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera
Categora, se aplicar las siguientes disposiciones:
a) Tratndose del inciso a) del Artculo 37 de la Ley se
considerar lo siguiente:
1. Los incrementos de capital que den origen a
certificados o a cualquier otro instrumento de
depsitos reajustables en moneda nacional
estn comprendidos en la regla de la com-
pensacin a que se refiere el segundo prrafo
del inciso a) del Artculo 37 de la Ley.
2. Numeral derogado por el Artculo 38 del Decreto Supremo
N 194-99-EF publicado el 31.12.99.
3. Tratndose de bancos y empresas financieras,
los gastos deducibles se determinarn en base
al porcentaje que resulte de dividir los ingresos
financieros gravados entre el total de ingresos
financieros gravados, exonerados e inafectos.
Numeral sustituido por el Artculo 12 del Decreto Supre-
mo N 011-2010-EF, publicado el 21.01.10.
4. Los bancos y empresas financieras al esta-
blecer la proporcin a que se refiere el tercer
prrafo del inciso antes mencionado, no
considerarn los dividendos, los intereses
exonerados e inafectos generados por valores
adquiridos en cumplimiento de una norma
legal o disposiciones del Banco Central de
Reserva del Per, ni los generados por valores
que rediten una tasa de inters en moneda
nacional no superior al 50% de la tasa activa
de mercado promedio mensual en moneda
nacional (TAMN) que publique la Superinten-
dencia de Banca y Seguros y Administradoras
de Fondos de Pensiones.
Numeral sustituido por el Artculo 12 del Decreto Supre-
mo N 011-2010-EF, publicado el 21.01.10.
5. El pago de los intereses de crditos provenien-
tes del exterior y la declaracin y pago del im-
puesto que grava los mismos se acredita con
las constancias correspondientes que expidan
las entidades del Sistema Financiero a travs
de las cuales se efectan dichas operaciones,
de acuerdo a lo que establezca la SUNAT.
Numeral 5 incorporado por el Artculo 5 del Decreto
Supremo N 045-2001-EF, publicado el 20.03.01.
B-192
6. El monto mximo de endeudamiento con
sujetos o empresas vinculadas, a que se refiere
el ltimo prrafo del inciso a) del Artculo 37 de
la Ley, se determinar aplicando un coeficiente
de 3 (tres) al patrimonio neto del contribuyen-
te al cierre del ejercicio anterior.
Tratndose de sociedades o empresas que se
escindan en el curso del ejercicio, cada uno de
los bloques patrimoniales resultantes aplicar
el coeficiente a que se refiere el prrafo anterior
sobre la proporcin que les correspondera del
patrimonio neto de la sociedad o empresa
escindida, al cierre del ejercicio anterior, sin
considerar las revaluaciones voluntarias que
no tengan efecto tributario. En los casos de
fusin, el coeficiente se aplicar sobre la su-
matoria de los patrimonios netos de cada una
de las sociedades o empresas intervinientes,
al cierre del ejercicio anterior, sin considerar
las revaluaciones voluntarias que no tengan
efecto tributario.
Los contribuyentes que se constituyan en el
ejercicio considerarn como patrimonio neto
su patrimonio inicial.
Si en cualquier momento del ejercicio el en-
deudamiento con sujetos o empresas vincula-
das excede el monto mximo determinado en
el primer prrafo de este numeral, slo sern
deducibles los intereses que proporcional-
mente correspondan a dicho monto mximo
de endeudamiento.
Los intereses determinados conforme a este
numeral slo sern deducibles en la parte que,
en conjunto con otros intereses por deudas
a que se refiere el inciso a) del artculo 37 de
la Ley, excedan el monto de los ingresos por
intereses exonerados e inafectos.
Prrafo sustituido por el Artculo 12 del Decreto Supremo
N 011-2010-EF, publicado el 21.01.10.
Numeral 6 incorporado por el Artculo 5 del Decreto
Supremo N 045-2001-EF publicado el 20.03.01.
b) La deduccin contenida en el segundo prrafo
del inciso c) del Artculo 37 de la Ley, tambin es
de aplicacin cuando el predio de propiedad del
contribuyente sea ocupado como casa habitacin
y adems sea utilizado como establecimiento
comercial.
c) Para la deduccin de las mermas y desmedros de
existencias dispuesta en el inciso f ) del Artculo 37
de la Ley, se entiende por:
1. Merma: Prdida fsica, en el volumen, peso o
cantidad de las existencias, ocasionada por
causas inherentes a su naturaleza o al proceso
productivo.
2. Desmedro: Prdida de orden cualitativo e
irrecuperable de las existencias, hacindolas
inutilizables para los fines a los que estaban
destinados.
Instituto Pacfico

Cuando la SUNAT lo requiera, el contribuyente
deber acreditar las mermas mediante un
informe tcnico emitido por un profesional
independiente, competente y colegiado o
por el organismo tcnico competente. Dicho
informe deber contener por lo menos la me-
todologa empleada y las pruebas realizadas.
En caso contrario, no se admitir la deduccin.
Tratndose de los desmedros de existencias, la
SUNAT aceptar como prueba la destruccin
de las existencias efectuadas ante Notario
Pblico o Juez de Paz, a falta de aqul, siempre
que se comunique previamente a la SUNAT
en un plazo no menor de seis (6) das hbiles
anteriores a la fecha en que se llevar a cabo
la destruccin de los referidos bienes. Dicha
entidad podr designar a un funcionario
para presenciar dicho acto; tambin podr
establecer procedimientos alternativos o
complementarios a los indicados, tomando en
consideracin la naturaleza de las existencias
o la actividad de la empresa.
Inciso sustituido por el Artculo 10 del Decreto Supremo
N 194-99-EF publicado el 31.12.99.
Concordancias:
Res. de Superintendencia N 243-2013-SUNAT (Estable-
cen procedimiento alternativo para la acreditacin de
desmedros de productos alimenticios perecibles, para su
deduccin en la determinacin del Impuesto a la Renta)
Informe Sunat:
Informe N 009-2006-SUNAT/2B0000
Tratndose de operaciones de importacin de productos a
granel transportados al pas por va martima, en las cuales
existen diferencias entre la cantidad del producto comprado
y embarcado en el exterior y recibido en el pas, considerando
que dicha diferencia detectada al momento del desembarque
corresponde a condiciones de humedad propias del traslado se
tiene que: La prdida fsica sufrida en productos a granel, que
corresponda a condiciones del traslado que afectan los bienes
por las caractersticas de estos como ocurre con la humedad
propia del transporte por va martima, califica como merma. La
prdida extraordinaria cubierta por indemnizacin o seguro no
es deducible para efecto de la determinacin del Impuesto a la
Renta del importador. El deducible del seguro que se contrate
para indemnizar al importador por la prdida constituye un gasto
contenido en el artculo 37 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta.
Informe N 129-2005-SUNAT/2B0000
El concepto de merma para efecto del IGV, precisado en el
inciso a) de la Primera Disposicin Transitoria y Final del Decreto
Supremo N 064-2000-EF, referido a las prdidas de electricidad,
no es aplicable para efectos del Impuesto a la Renta, el cual tiene
un concepto especfico de merma.
d) La amortizacin a que se refiere el inciso g) del Ar-
tculo 37 de la Ley, se efectuar a partir del ejercicio
en que se inicie la produccin o explotacin.
Una vez fijado el plazo de amortizacin slo podr
ser variado previa autorizacin de la SUNAT. El
nuevo plazo se computar a partir del ejercicio
gravable siguiente a aqul en que fuera presentada
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
la solicitud por el contribuyente sin exceder en total
el plazo mximo de diez aos.
Los intereses devengados durante el perodo
preoperativo comprenden tanto a los del perodo
inicial como a los del perodo de expansin de las
operaciones de la empresa.
e) Para efecto de lo dispuesto en el inciso h) del art-
culo 37 de la Ley, se tendr en cuenta lo siguiente:
1. Definiciones
(i) Colocaciones.- Son los crditos directos,
entendindose como tales las acreen-
cias por el dinero otorgado por las
empresas del Sistema Financiero bajo las
distintas modalidades de crdito, prove-
nientes de sus recursos propios, de los
recibidos del pblico en depsitos y de
otras fuentes de financiamiento interno
o externo.
Se consideran crditos directos a los cr-
ditos vigentes, crditos refinanciados, cr-
ditos reestructurados, crditos vencidos,
crditos en cobranza judicial y aquellos
comprendidos como tales en las normas
contables aplicables a las empresas del
Sistema Financiero Nacional.
(ii) Provisiones especficas.- Son aqullas que
se constituyen con relacin a crditos
directos y operaciones de arrendamiento
financiero, respecto de los cuales se ha
identificado un riesgo superior al normal.
(iii) Patrimonio efectivo.- El regulado de
acuerdo a la Ley N 26702, Ley General del
Sistema Financiero y del Sistema de Segu-
ros y Orgnica de la Superintendencia de
Banca y Seguros.
(iv) Riesgo crediticio.- El riesgo que asume una
empresa del Sistema Financiero, de que el
deudor o la contraparte de un contrato
financiero no cumpla con las condiciones
del contrato.
2. No son provisiones vinculadas a riesgos de
crdito, entre otras:
(i) Las provisiones originadas por fluctuacin
de valores o provisiones por cambios en
la capacidad crediticia del emisor.
(ii) Las provisiones que se constituyan en
relacin a los bienes adjudicados o
recuperados, tales como las provisiones
por desvalorizacin y las provisiones por
bienes adjudicados o recuperados.
(iii) Las provisiones por cuentas por cobrar di-
versas regulada por el inciso i) del artculo
37 de la Ley.
3. Fideicomisos
En el caso de fideicomisos integrados por
crditos u operaciones de arrendamiento
financiero en los cuales los fideicomitentes son
B-193
R eglamento de la L ey del I mpuesto a la R enta
empresas comprendidas en el Artculo 16 de
la Ley N 26702, las respectivas provisiones de
acuerdo con lo establecido por el inciso h) del
Artculo 37 de la Ley, sern deducibles por el
Patrimonio Fideicometido de las rentas brutas
a efecto de determinar la renta neta atribuible
proveniente del Fideicomiso de Titulizacin, a
que se refiere el Artculo 18-A.
4. Autorizacin de las provisiones bancarias con
efecto tributario
Las provisiones que ordene la Superinten-
dencia de Banca y Seguros sern deducibles
para determinar la renta neta si se ajustan
a los supuestos previstos en el inciso h) del
artculo 37 de la Ley y a lo dispuesto en este
Reglamento y hayan sido autorizadas por el
Ministerio de Economa y Finanzas mediante
Resolucin Ministerial.
Para tal efecto, la Superintendencia de Banca
y Seguros deber poner en conocimiento del
Ministerio de Economa y Finanzas las normas
a travs de las cuales ordene la constitucin
de provisiones, dentro de los quince (15) das
hbiles siguientes a su emisin. El Ministerio de
Economa y Finanzas dentro de los tres (3) das
hbiles siguientes a la fecha de recepcin de la
comunicacin, requerir a la SUNAT, para que
dentro de los diez (10) das hbiles siguientes a
la fecha de recepcin del requerimiento, emita
opinin tcnica al respecto. Vencido dicho
plazo el Ministerio de Economa y Finanzas,
mediante Resolucin Ministerial, autorizar la
deduccin de las provisiones ordenadas por
la Superintendencia de Banca y Seguros que
correspondan.
Las provisiones autorizadas, tendrn efecto
tributario a partir del ejercicio gravable en que
se emita la Resolucin Ministerial.
No estn comprendidas en el inciso h) del
artculo 37 de la Ley, las reservas que deben
constituir los bancos, las empresas financieras
y las compaas de seguros, de conformidad
con las leyes que rigen su actividad.
Las empresas comprendidas en los alcances
del inciso h) del Artculo 37 de la Ley aplica-
rn, para efectos del castigo, lo dispuesto en
el inciso g) de este artculo, en cuanto fuere
pertinente.
Para efecto de lo dispuesto en el penltimo
prrafo del inciso h) del Artculo 37 de la Ley, se
considera que las reservas tcnicas de sinies-
tros que las empresas de seguros y reaseguros
constituyen por orden de la Superintendencia
de Banca y Seguros son utilizadas durante todo
el tiempo en que estn destinadas a asegurar
el pago de la indemnizacin del siniestro
ocurrido.
Inciso sustituido por el Artculo 13 del Decreto Supremo
N 134-2004-EF, publicada el 05.10.04.
B-194
Concordancia:
R.M. N 625-2004-EF-10 (Precisan provisiones que cumplen
requisitos sealados por el inciso h) del Art. 37 de la Ley
del Impuesto a la Renta)
f ) Para efectuar la provisin de deudas incobrables a
que se refiere el inciso i) del Artculo 37 de la Ley,
se deber tener en cuenta las siguientes reglas:
1) El carcter de deuda incobrable o no deber
verificarse en el momento en que se efecta
la provisin contable.
2) Para efectuar la provisin por deudas incobra-
bles se requiere:
a) Que la deuda se encuentre vencida y se
demuestre la existencia de dificultades
financieras del deudor que hagan previ-
sible el riesgo de incobrabilidad, mediante
anlisis peridicos de los crditos concedi-
dos o por otros medios, o se demuestre la
morosidad del deudor mediante la docu-
mentacin que evidencie las gestiones de
cobro luego del vencimiento de la deuda,
o el protesto de documentos, o el inicio de
procedimientos judiciales de cobranza, o
que hayan transcurrido ms de doce (12)
meses desde la fecha de vencimiento
de la obligacin sin que sta haya sido
satisfecha; y
b) Que la provisin al cierre de cada ejercicio
figure en el Libro de Inventarios y Balances
en forma discriminada.
La provisin, en cuanto se refiere al mon-
to, se considerar equitativa si guarda
relacin con la parte o el total si fuere el
caso, que con arreglo al literal a) de este
numeral se estime de cobranza dudosa.
3) Para efectos del acpite (i) del inciso i) del Art-
culo 37 de la Ley, adicionalmente, se entender
que existe una nueva deuda contrada entre
partes vinculadas cuando con posterioridad a
la celebracin del acto jurdico que da origen
a la obligacin a cargo del deudor, ocurre lo
siguiente:
a) Cambio de titularidad en el deudor o el
acreedor, sea por cesin de la posicin
contractual, por reorganizacin de socie-
dades o empresas o por la celebracin
de cualquier otro acto jurdico, de lo cual
resultara que las partes se encuentran
vinculadas.
b) Alguno de los supuestos previstos en el
Artculo 24 del Reglamento que ocasione
la vinculacin de las partes.
4) Para efectos del acpite (ii) del inciso i) del
Artculo 37 de la Ley:
a) Se entiende por deudas garantizadas
mediante derechos reales de garanta a
toda operacin garantizada o respalda-
da por bienes muebles e inmuebles del
Instituto Pacfico

deudor o de terceros sobre los que recae
un derecho real.
b) Podrn calificar como incobrables:
i) La parte de la deuda que no sea
cubierta por la fianza o garanta.
ii) La parte de la deuda que no ha sido
cancelada al ejecutarse la fianza o las
garantas.
5) Para efectos del acpite (iii) del inciso i) del
Artculo 37 de la Ley:
a) Se considera deudas objeto de renova-
cin:
i) Sobre las que se produce una
reprogramacin, refinanciacin o
reestructuracin de la deuda o se
otorgue cualquier otra facilidad de
pago.
ii) Aquellas deudas vencidas de un
deudor a quien el mismo acreedor
concede nuevos crditos.
b) Cumplido el plazo de vencimiento de
las deudas renovadas o prorrogadas, la
provisin de stas se podr deducir en
tanto califiquen como incobrables.
Las empresas del Sistema Financiero podrn
efectuar la deduccin de provisiones estable-
cidas en el inciso i) del Artculo 37 de la Ley,
siempre que se encuentren vinculadas a cubrir
riesgos por cuentas por cobrar diversas como
reclamos a terceros, adelantos al personal,
indemnizaciones reclamadas por siniestros,
contratos de arrendamiento financiero resuel-
tos pendientes de recuperacin de los bienes,
entre otros. No se encuentran comprendidas
en el inciso i) del artculo 37 de la Ley las provi-
siones por crditos indirectos ni las provisiones
para cubrir riesgos de mercado, entendindose
como tal al riesgo de tener prdidas en posi-
ciones dentro y fuera de la hoja del balance,
derivadas de movimientos en los precios de
mercado, incluidos los riesgos pertenecientes
a los instrumentos relacionados con tasas de
inters, riesgo cambiario, cotizacin de las
acciones, commodities, y otros.
Inciso sustituido por el Artculo 13 del Decreto Supremo
N 134-2004-EF, publicada el 05.10.04.
Concordancia:
D.S. N 199-2004-EF
g) Para efectuar el castigo de las deudas de cobranza
dudosa, se requiere que la deuda haya sido provi-
sionada y se cumpla, adems, con alguna de las
siguientes condiciones:
1. Se haya ejercitado las acciones judiciales per-
tinentes hasta establecer la imposibilidad de
la cobranza, salvo cuando se demuestre que
es intil ejercitarlas o que el monto exigible a
cada deudor no exceda de tres (3) Unidades
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
Impositivas Tributarias. La exigencia de la
accin judicial alcanza, inclusive, a los casos
de deudores cuyo domicilio se desconoce,
debiendo segurseles la accin judicial pres-
crita por el Cdigo Procesal Civil.
Tratndose de empresas del Sistema Finan-
ciero, stas podrn demostrar la imposibilidad
de ejercitar las acciones judiciales por deudas
incobrables, cuando el Directorio de las refe-
ridas empresas declare la inutilidad de iniciar
las acciones judiciales correspondientes. Dicho
acuerdo deber ser ratificado por la Superin-
tendencia de Banca y Seguros, mediante una
constancia en la que certifique que las citadas
empresas han demostrado la existencia de
evidencia real y comprobable sobre la irrecu-
perabilidad de los crditos que sern materia
del castigo. La referida constancia ser emitida
dentro del plazo establecido para la presenta-
cin de la declaracin jurada anual del ejercicio
al que corresponda el castigo o hasta la fecha
en que la empresa hubiera presentado dicha
declaracin, lo que ocurra primero. De no
emitirse la constancia en los referidos plazos,
no proceder el castigo.
Prrafo sustituido por el Artculo 13 del Decreto Supremo
N 134-2004-EF, publicada el 05.10.04.
2. Tratndose de castigos de cuentas de cobran-
za dudosa a cargo de personas domiciliadas
que hayan sido condonadas en va de transac-
cin, deber emitirse una nota de abono en
favor del deudor. Si el deudor realiza actividad
generadora de rentas de tercera categora,
considerar como ingreso gravable el monto
de la deuda condonada.
3. Cuando se trate de crditos condonados o ca-
pitalizados por acuerdos de la Junta de Acree-
dores conforme a la Ley General del Sistema
Concursal, en cuyo caso el acreedor deber
abrir una cuenta de control para efectos tri-
butarios, denominada Acciones recibidas con
ocasin de un proceso de reestructuracin.
Numeral sustituido por el Artculo 13 del Decreto Supre-
mo N 134-2004-EF, publicada el 05.10.04.
h) Con arreglo a lo dispuesto en el inciso j) del Art-
culo 37 de la Ley, sern deducibles las provisiones
por obligaciones de cualquier tipo asumidas
contractualmente en favor de los trabajadores del
contribuyente, en tanto los acuerdos reconocidos
y aceptados por la empresa se comuniquen al
Ministerio de Trabajo y Promocin Social dentro
de los treinta das de su celebracin.
Vencido dicho plazo, la deduccin se podr efec-
tuar a partir del mes en que se efecte la comuni-
cacin al Ministerio de Trabajo y Promocin Social.
i) Para efecto de lo dispuesto en el inciso I) del
Artculo 37 de la Ley y en el inciso b) del Artculo
19-A, se entiende por cese del vnculo laboral la
B-195
R eglamento de la L ey del I mpuesto a la R enta
terminacin de dicho vnculo bajo cualquier forma
en que se produzca.
Inciso sustituido por el Artculo 13 del Decreto Supremo N
134-2004-EF, publicada el 05.10.04.
j) Las retribuciones pagadas con motivo del trabajo
prestado en forma independiente a que se refieren
los incisos e) y f ) del artculo 34 de la Ley, y sus co-
rrespondientes retenciones, sern consignadas en
un libro denominado Libro de Retenciones incisos
e) y f ) del artculo 34 de la Ley del Impuesto a la
Renta, el que servir para sustentar tales gastos.
Lo dispuesto en el prrafo anterior no ser de
aplicacin para los sujetos que estn obligados a
incluir tales retribuciones en la planilla electrnica a
que se refiere el Decreto Supremo N 018-2007-TR
o para aqullos que, sin estarlo, ejerzan la opcin
de llevar dicha planilla para presentarla ante el
Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo,
en cuyo caso la planilla electrnica servir para
sustentar tales gastos. Los mencionados sujetos no
podrn sustentar los aludidos gastos con el Libro
de Retenciones incisos e) y f ) del artculo 34 de la
Ley del Impuesto a la Renta.
La SUNAT podr establecer otros requisitos que
deber contener el referido Libro de Retenciones.
En ningn caso los perceptores de las retribuciones
a que se refiere este inciso deben otorgar compro-
bantes de pago por dichas rentas.
Inciso sustituido por el Artculo 3 del Decreto Supremo N 177-
2008-EF, publicado el 30.12.08.
k) Estn incluidas en lo dispuesto por el inciso 11)
del Artculo 37 de la Ley, las contribuciones a las
fundaciones constituidas de acuerdo al Decreto
Ley N 14525.
Entindase por sumas destinadas a la capacitacin
del personal, a aqullas invertidas por los emplea-
dores con el fin de incrementar las competencias
laborales de sus trabajadores, a fin de coadyuvar
a la mejora de la productividad de la empresa,
incluyendo los cursos de formacin profesional o
que otorguen un grado acadmico, como cursos
de carrera, postgrados y maestras.
Para determinar el monto mximo deducible en
cada ejercicio por concepto de capacitacin del
personal, a que se refiere el segundo prrafo del
inciso ll) del artculo 37 de la Ley, se debe entender
que el total de los gastos deducidos en el ejerci-
cio, es el resultado de dividir entre 0.95 los gastos
distintos a la capacitacin del personal que sean
deducibles para determinar la renta neta de tercera
categora del ejercicio.
Prrafos incluidos por el Artculo 4 del Decreto Supremo N
136-2011-EF, publicado el 09.07.11.
l) El exceso de las retribuciones asignadas a los direc-
tores de sociedades que resulte por aplicacin del
lmite previsto en el inciso m) del Artculo 37 de la
Ley, no ser deducible a efecto de la determinacin
del impuesto que deba tributar la sociedad.
B-196
Los perceptores de las retribuciones a que se refiere
este artculo, las considerarn rentas de la cuarta
categora del perodo fiscal en el que las perciban,
computando tanto las que hubieran resultado
deducibles para la sociedad como las retribuciones
que sta le hubiera reconocido en exceso.
Cuando la percepcin de las retribuciones co-
rrespondientes a un determinado ejercicio de la
sociedad, sean percibidas en ms de un perodo
fiscal, se entender que las primeras percepciones
corresponden a las retribuciones que resultaron
deducibles para aqulla.
ll) La deduccin a que se refiere el inciso n) del artculo
37 de la Ley comprende a los ingresos a que se
refiere el inciso b) del artculo 20 del Reglamento.
Para efecto de lo dispuesto en el inciso n) del art-
culo 37 de la Ley, se considerar que el accionista,
participacionista y, en general, el socio o asociado
de la persona jurdica empleadora califica como
parte vinculada con sta, en los siguientes supues-
tos:
1. Posea ms del treinta por ciento (30%) del
capital de la persona jurdica, directamente o
por intermedio de un tercero.
2. Ejerza el cargo de gerente, administrador u
otro cargo con funciones similares y tenga
funciones de la administracin general de la
persona jurdica empleadora.
Asimismo, cuando ejerciendo el cargo de
director o alguno de los cargos sealados en
el prrafo precedente, tenga entre sus funcio-
nes la de contratacin de personal o tenga
injerencia directa o indirecta en el proceso de
seleccin.
Salvo prueba en contrario, existe injerencia
directa cuando el accionista, participacionista
y, en general, socio o asociado de la persona
jurdica empleadora, tiene un cargo superior
a aqul que tiene la facultad de nombrar o
contratar al personal.
3. Cuando su cnyuge, concubino o pariente
hasta el cuarto grado de consanguinidad o
segundo de afinidad posean, individualmente,
entre s o conjuntamente con el trabajador, la
proporcin del capital sealada en el numeral
1 del presente inciso; o cuando se encuentren
en el supuesto del numeral 2 del presente
inciso.
4. Cuando participe en contratos de colabora-
cin empresarial con contabilidad indepen-
diente, directamente o por intermedio de un
tercero, en ms del treinta por ciento (30%)
en el patrimonio del contrato; o cuando se
encuentren en el supuesto del numeral 2 del
presente inciso.
Asimismo, cuando su cnyuge, concubino
o pariente hasta el cuarto grado de consan-
guinidad o segundo de afinidad participen
Instituto Pacfico

individualmente, entre s o conjuntamente
con el trabajador, en ms del treinta por ciento
(30%) en el patrimonio del contrato o cuando
se encuentren en el supuesto del numeral 2
del presente inciso.
5. Cuando en el contrato de asociacin en
participacin se encuentre establecido que
el asociado participar, directamente o por
intermedio de un tercero, en ms del treinta
por ciento (30%) en los resultados o en las
utilidades generados por uno o varios nego-
cios del asociante persona jurdica; o cuando
el asociado se encuentre en el supuesto del
numeral 2 del presente inciso, de uno o varios
negocios del asociante persona jurdica.
Asimismo, cuando en tales contratos se
encuentre establecido que su cnyuge,
concubino o pariente hasta el cuarto grado
de consanguinidad o segundo de afinidad
participen, individualmente, entre s o conjun-
tamente con el trabajador, en ms del treinta
por ciento (30%) en los resultados o en las
utilidades generados por uno o varios nego-
cios del asociante persona jurdica; o cuando
se encuentren en el supuesto del numeral 2
del presente inciso, de uno o varios negocios
del asociante persona jurdica.
6. Cuando en la junta general de accionistas o
de socios de la persona jurdica empleadora
se ejerza influencia dominante en la adopcin
de los acuerdos referidos a los asuntos men-
cionados en el artculo 126 de la Ley General
de Sociedades.
Existir influencia dominante de la persona
natural que, participando en la adopcin del
acuerdo, por s misma o con la intervencin de
votos de terceros, tiene en el acto de votacin
la mayora de votos necesaria para la toma de
decisiones en dichas juntas, siempre y cuando
cuente con, al menos, el diez por ciento (10%)
de los votos necesarios para dicha toma de
decisiones.
Para efecto de lo dispuesto en el inciso ) del
artculo 37 de la Ley, se considerar que el ac-
cionista, participacionista y, en general, el socio
o asociado de la persona jurdica empleadora
califica como parte vinculada con sta, cuando
se encuentre en alguno de los supuestos refe-
ridos en el segundo prrafo del presente inciso.
La vinculacin quedar configurada y regir
de acuerdo con las siguientes reglas:
i. En el caso de los numerales 1 al 5 del pre-
sente inciso, la vinculacin se configurar
desde el mes en que se verifique la causal
y regir hasta el mes en que se produzca
el cese de la causal.
ii. En el caso del numeral 6 del presente
inciso, la vinculacin regir desde el mes
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
de la fecha de adopcin del acuerdo hasta
el cierre del ejercicio gravable siguiente.
Inciso sustituido por el Artculo 4 del Decreto Supremo
N 177-2008-EF, publicado el 30.12.08.
m) A efecto de lo previsto en el inciso q) del Artculo 37
de la Ley, se consideran gastos de representacin
propios del giro del negocio:
1. Los efectuados por la empresa con el objeto de
ser representada fuera de las oficinas, locales
o establecimientos.
2. Los gastos destinados a presentar una imagen
que le permita mantener o mejorar su posicin
de mercado, incluidos los obsequios y agasajos
a clientes.
No se encuentran comprendidos en el concepto
de gastos de representacin, los gastos de viaje y
las erogaciones dirigidas a la masa de consumido-
res reales o potenciales, tales como los gastos de
propaganda.
Para efecto del lmite a la deduccin por gastos
de representacin propios del giro del negocio,
se considerar los ingresos brutos menos las de-
voluciones, bonificaciones, descuentos y dems
conceptos de naturaleza similar que respondan a
la costumbre de la plaza.
La deduccin de los gastos que no excedan del
lmite a que alude el prrafo anterior, proceder en
la medida en que aqullos se encuentren acredita-
dos fehacientemente mediante comprobantes de
pago que den derecho a sustentar costo o gasto
y siempre que pueda demostrarse su relacin de
causalidad con las rentas gravadas.
n) Los gastos de viaje en el exterior o en el interior
del pas, por concepto de viticos, comprenden los
gastos de alojamiento, alimentacin y movilidad y
no pueden exceder del doble del monto que, por
este concepto, concede el Gobierno Central a sus
funcionarios de carrera de mayor jerarqua.
Los gastos de viaje por concepto de viticos en
el interior del pas debern ser sustentados con
comprobantes de pago.
Los gastos de viaje por concepto de viticos en
el exterior debern sustentarse de la siguiente
manera:
i) El alojamiento, con los documentos a que hace
referencia el artculo 51-A de la Ley.
ii) La alimentacin y movilidad, con los documen-
tos a que se refiere el artculo 51-A de la Ley
o con una declaracin jurada por un monto
que no debe exceder del treinta por ciento
(30%) del doble del monto que, por concepto
de viticos, concede el Gobierno Central a sus
funcionarios de carrera de mayor jerarqua.
Con ocasin de cada viaje se podr sustentar los
gastos por concepto de alimentacin y movilidad,
respecto de una misma persona, nicamente con
una de las formas previstas en el presente nume-
B-197
R eglamento de la L ey del I mpuesto a la R enta
ral, la cual deber utilizarse para sustentar ambos
conceptos.
En el caso que dichos gastos no se sustenten,
nicamente bajo una de las formas previstas en el
presente numeral, slo proceder la deduccin de
aquellos gastos que se encuentren acreditados con
los documentos a que hace referencia el artculo
51-A de la Ley.
Para que la declaracin jurada a que se refiere el
acpite ii) pueda sustentar los gastos de alimenta-
cin y movilidad, deber contener como mnimo
la siguiente informacin:
I. Datos generales de la declaracin jurada:
a. Nombre o razn social de la empresa o
contribuyente.
b. Nombres y apellidos de la persona que
realiza el viaje al exterior, el cual debe
suscribir la declaracin.
c. Nmero del documento de identidad de
la persona.
d. Nombre de la(s) ciudad(es) y pas(es) en
el(los) cual(es) han sido incurridos.
e. Perodo que comprende la declaracin,
el cual debe corresponder a la duracin
total del viaje.
f. Fecha de la declaracin.
II. Datos especficos de la movilidad:
a. Detallar la(s) fecha(s) (da, mes y ao) en
que se incurri en el gasto.
b. Detallar el monto gastado por da, expre-
sado en nuevos soles.
c. Consignar el total de gastos de movilidad.
III. Datos especficos relativos a la alimentacin:
a. Detallar la(s) fecha(s) (da, mes y ao) en
que se incurri en el gasto.
b. Detallar el monto gastado por da, expre-
sado en nuevos soles.
c. Consignar el total de gastos de alimenta-
cin.
IV. Total del gasto por movilidad y alimentacin
(Suma de los rubros II y III)
La falta de alguno de los datos sealados en los
rubros II y III slo inhabilita la sustentacin del
gasto por movilidad o por alimentacin, segn
corresponda.
Para la deduccin de los gastos de representacin
incurridos con motivo del viaje, deber acreditarse
la necesidad de dichos gastos y la realizacin de
los mismos con los respectivos documentos, que-
dando por su naturaleza sujetos al lmite sealado
en el inciso anterior. En ningn caso se aceptar
su sustentacin con la declaracin jurada a que se
refiere el acpite ii) del tercer prrafo del presente
inciso.
En ningn caso se admitir la deduccin de la
parte de los gastos de viaje que corresponda a los
B-198
acompaantes de la persona a la que la empresa
o el contribuyente, en su caso, encomend su
representacin.
Inciso sustituido por el Artculo 7 del Decreto Supremo N 159-
2007-EF, publicado el 16.10.07.
) El tres por ciento (3%) a que se refiere el segundo
prrafo del Artculo 37 de la Ley ser calculado so-
bre el monto total, incluido impuestos, consignado
en los comprobantes de pago que sustentan gasto
o costo.
Inciso incorporado por el Artculo 10 del Decreto Supremo N
194-99-EF, publicado el 31.12.99.
o) Los comprobantes de pago emitidos por no domi-
ciliados sern deducibles aun cuando no renan
los requisitos previstos en el Reglamento de Com-
probantes de Pago, pero siempre que cumplan por
lo menos los requisitos establecidos en el cuarto
prrafo del Artculo 51-A de la Ley.
Inciso sustituido por el Artculo 13 del Decreto Supremo N
134-2004-EF, publicada el 05.10.04.
p) Cuando los gastos necesarios para producir la
renta y mantener la fuente incidan conjuntamente
en rentas gravadas, exoneradas o inafectas, y no
sean imputables directamente a unas u otras, la
deduccin se efectuar en forma proporcional al
gasto directo imputable a las rentas gravadas.
En los casos en que no se pudiera establecer la
proporcionalidad indicada, se considerar como
gasto inherente a la renta gravada el importe que
resulte de aplicar al total de los gastos comunes el
porcentaje que se obtenga de dividir la renta bruta
gravada entre el total de rentas brutas gravadas,
exoneradas e inafectas.
Para efecto de lo dispuesto en los prrafos prece-
dentes, se considera como renta inafecta a todos
los ingresos que no estn comprendidos en el m-
bito de aplicacin del Impuesto, incluidos aquellos
que tengan dicho carcter por disposicin legal,
con excepcin de los ajustes valorativos contables.
Prrafo modificado por el Artculo 1 del Decreto Supremo N
008-2011-EF, publicada el 18.01.11.
Concordancias:
D.S. N 281-2010-EF, Segunda Disp.Comp.Final
Asimismo, en el caso que la renta bruta inafecta
provenga de la enajenacin de bienes, se deducir
el costo computable de los bienes enajenados.
Prrafo incorporado por el Artculo 1 del Decreto Supremo N
008-2011-EF, publicada el 18.01.11.
Los mrgenes y retornos que exigen las cmaras
de compensacin y liquidacin de instrumentos
financieros derivados con el objeto de nivelar las
posiciones financieras en el contrato no se tomarn
en cuenta para efectuar la atribucin proporcional
de gastos a que se refiere el presente inciso.
Prrafo incorporado por el Artculo 8 del Decreto Supremo N
219-2007-EF, publicado el 31.12.07.
Inciso sustituido por el Artculo 11 del Decreto Supremo N
017-2003-EF, publicado el 13.02.03.
Instituto Pacfico

q) La condicin establecida en el inciso v) del Art-
culo 37 de la Ley para que proceda la deduccin
del gasto o costo correspondiente a las rentas de
segunda, cuarta o quinta categora no ser de
aplicacin cuando la empresa hubiera cumplido
con efectuar la retencin y pago a que se refiere el
segundo prrafo del Artculo 71 de la Ley, dentro
de los plazos que dicho artculo establece.
Inciso sustituido por el Artculo 11 del Decreto Supremo N
017-2003-EF, publicado el 13.02.03.
Tratndose de retenciones por rentas de quinta ca-
tegora que correspondan a la participacin de los
trabajadores en las utilidades y por rentas de cuarta
categora a que se refiere el segundo prrafo del
Artculo 166 de la Ley General de Sociedades, no
ser de aplicacin la condicin prevista en el inciso
v) del Artculo 37 de la Ley, cuando las retenciones
y pagos se efecten en los plazos que establece el
segundo y tercer prrafos del inciso a) del Artculo
39 del Reglamento.
Prrafo incorporado por el Artculo 13 del Decreto Supremo N
134-2004-EF, publicada el 05.10.04.
Pese a que no hay norma expresa, por la modificacin del
artculo 71 de la Ley del Impuesto a la Renta, dispuesto por
la LEY N 28655 (29.12.05), este inciso se entiende derogado
de manera tcita.
r) Para la aplicacin del inciso w) del Artculo 37 de
la Ley se tendr en cuenta lo siguiente:
Numeral sustituido por el Artculo 10 del Decreto Supremo N
258-2012-EF (18.12.12), vigente a partir del 01.01.13.
1. Se considerar que los vehculos pertenecen a
las categoras A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 de acuerdo
a la siguiente tabla:
Categora A2: De 1 051 a 1 500 cc.
Categora A3: De 1 501 a 2 000 cc.
Categora A4: Ms de 2 000 cc.
Categora B1.3: Camionetas, distintas a pick-up y
sus derivados, de traccin simple
(4x2) hasta de4 000 Kg. de peso
bruto vehicular.
Categora B1.4: Otras camionetas, distintas a pick-
up y sus derivados, con traccin en
las cuatro ruedas (4x4) hasta de 4
000 Kg. de peso bruto vehicular.
2. No se considera como actividades propias del
giro del negocio o empresa las de direccin,
representacin y administracin de la misma.
3. Se considera que una empresa se encuentra en
situacin similar a la de una empresa de servi-
cio de taxi, transporte turstico, arrendamiento
o cualquier otra forma de cesin en uso de
automviles si los vehculos automotores
resultan estrictamente indispensables para la
obtencin de la renta y se aplican en forma
permanente al desarrollo de las actividades
propias del giro del negocio o empresa.
4. Tratndose de vehculos automotores de las
categoras A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 asignados
a actividades de direccin, representacin y
administracin de la empresa, la deduccin
A c tua lizacin
lida d E mpr
A bril
esari2015
al
A ctualidad T ributaria
proceder nicamente en relacin con el
nmero de vehculos automotores que surja
por aplicacin de la siguiente tabla:
Prrafo modificado por el Artculo 10 del Decreto Su-
premo N 258-2012-EF (18.12.12), vigente a partir del
01.01.13.
Ingresos netos anuales Nmero de vehculos
Hasta 3,200 UIT 1
Hasta 16,100 UIT 2
Hasta 24,200 UIT 3
Hasta 32,300 UIT 4
Ms de 32,300 UIT 5
A fin de aplicar la tabla precedente, se consi-
derar:
- La UIT correspondiente al ejercicio grava-
ble anterior.
- Los ingresos netos anuales devengados
en el ejercicio gravable anterior, con ex-
clusin de los ingresos netos provenientes
de la enajenacin de bienes del activo fijo
y de la realizacin de operaciones que no
sean habitualmente realizadas en cumpli-
miento del giro del negocio.
No sern deducibles los gastos de vehculos
automotores cuyo costo de adquisicin o valor
de ingreso al patrimonio, segn se trate de
adquisiciones a ttulo oneroso o gratuito, haya
sido mayor a 30 UIT. A tal efecto, se considerar
la UIT correspondiente al ejercicio gravable en
que se efectu la mencionada adquisicin o
ingreso al patrimonio.
Tercer prrafo incorporado por el Artculo 10 del Decreto
Supremo N 258-2012-EF (18.12.12), vigente a partir
del 01.01.13.
Los contribuyentes debern identificar a
los vehculos automotores que componen
dicho nmero en la forma y condiciones que
establezca la SUNAT, en la oportunidad fijada
para la presentacin de la declaracin jurada
relativa al primer ejercicio gravable al que
resulte aplicable la identificacin.
La determinacin del nmero de vehculos
automotores que autoriza la deduccin y su
identificacin producirn efectos durante cua-
tro ejercicios gravables. Una vez transcurrido
ese perodo, se deber efectuar una nueva
determinacin e identificacin que abarcar
igual lapso, tomando en cuenta los ingresos
netos devengados en el ltimo ejercicio grava-
ble comprendido en el perodo precedente e
incluyendo en la identificacin a los vehculos
considerados en el anterior perodo cuya
depreciacin se encontrara en curso.
Cuando durante el transcurso de los periodos
a que se refiere el prrafo anterior, alguno de
los vehculos automotores identificados dejara
de ser depreciable, se produjera su enajena-
cin o venciera su contrato de alquiler, dicho
B-199
R eglamento de la L ey del I mpuesto a la R enta
vehculo automotor podr ser sustituido por
otro, en cuyo caso la sustitucin deber co-
municarse al presentar la declaracin jurada
correspondiente al ejercicio gravable en el que
se produjeron los hechos que la determinaron.
En este supuesto, el vehculo automotor incor-
porado deber incluirse obligatoriamente en
la identificacin relativa al periodo siguiente.
Las empresas que inicien actividades y cuyo
ejercicio de iniciacin tenga una duracin
inferior a un ao establecern el nmero
de vehculos automotores que acuerdan
derecho a deduccin, considerando como
ingresos netos anuales el monto que surja de
multiplicar por doce el promedio de ingresos
netos mensuales obtenidos en el ejercicio
de iniciacin. Esta determinacin podr ser
modificada tomando en cuenta los ingresos
netos correspondientes al ejercicio gravable
inmediato siguiente al de iniciacin.
Lo dispuesto en el prrafo anterior tambin es
de aplicacin respecto de los gastos incurridos
en la etapa preoperativa.
Concordancias:
D.S. N 258-2012-EF, Segunda y Tercera Disp.Compl.Trans.
5. En ningn caso la deduccin por gastos por
cualquier forma de cesin en uso y/o funcio-
namiento de los vehculos automotores de las
categoras A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 asignados
a actividades de direccin, representacin y
administracin podr superar el monto que
resulte de aplicar al total de gastos realizados
por dichos conceptos el porcentaje que se
obtenga de relacionar el nmero de vehculos
automotores de las categoras A2, A3, A4, B1.3
y B1.4 que, segn la tabla y lo indicado en el
tercer y cuarto prrafos del numeral anterior
otorguen derecho a deduccin con el nmero
total de vehculos de propiedad y/o en pose-
sin de la empresa.
Numeral modificado por el Artculo 10 del Decreto
Supremo N 258-2012-EF (18.12.12), vigente a partir
del 01.01.13.
s) Tratndose de la deduccin por donaciones pre-
vista en el inciso x) del artculo 37 de la Ley:
1. Los donantes debern considerar lo siguiente:
1.1. Slo podrn deducir la donacin si las
entidades beneficiarias se encuentran ca-
lificadas previamente por la SUNAT como
entidades perceptoras de donaciones.
1.2. La realizacin de la donacin se acreditar:
i) Mediante el acta de entrega y
recepcin del bien donado y una
copia autenticada de la resolucin
correspondiente que acredite que
la donacin ha sido aceptada, tra-
tndose de donaciones a entidades
B-200
y dependencias del Sector Pblico
Nacional, excepto empresas.
ii) Mediante declaracin emitida por las
organizaciones u organismos internacio-
nales, a que se refiere el numeral 2.2 del
presente inciso, tratndose de donaciones
efectuadas a favor de stos.
iii) Mediante el Comprobante de recepcin
de donaciones a que se refiere el nu-
meral 2.2 del presente inciso, tratndose
de donaciones a las dems entidades
beneficiarias.
1.3. La donacin de bienes podr ser deducida
como gasto en el ejercicio en que se produzca
cualquiera de los siguientes hechos:
i) Tratndose de efectivo, cuando se entre-
gue el monto al donatario.
ii) Tratndose de bienes inmuebles, cuando
la donacin conste en escritura pblica en
la que se identifique el inmueble donado,
su valor y el de las cargas que ha de satis-
facer el donatario.
iii) Tratndose de bienes muebles registra-
bles de acuerdo a la ley de la materia,
cuando la donacin conste en un docu-
mento de fecha cierta en el que se iden-
tifique al bien donado, su valor y el de las
cargas que ha de satisfacer el donatario,
de ser el caso.
iv) Tratndose de ttulos valores (cheques,
letras de cambio y otros documentos
similares), cuando stos sean cobrados.
v) Tratndose de otros bienes muebles,
cuando la donacin conste en un do-
cumento de fecha cierta en el que se
especifiquen sus caractersticas, valor y
estado de conservacin.
Adicionalmente, en el documento se
dejar constancia de la fecha de venci-
miento que figure en el rotulado inscrito
o adherido al envase o empaque de los
productos perecibles, de ser el caso.
1.4. Debern declarar a la SUNAT, en la forma y pla-
zo que esta establezca mediante Resolucin
de Superintendencia:
i) Las donaciones que efecten.
ii) El destino de las donaciones en el pas, de
conformidad con la declaracin emitida
por las organizaciones u organismos in-
ternacionales.
1.5. En las donaciones efectuadas por sociedades,
entidades y contratos de colaboracin em-
presarial a que se refiere el ltimo prrafo del
artculo 14 de la Ley, la donacin se considerar
efectuada por las personas naturales o jurdicas
que las integran o que sean parte contratante,
en proporcin a su participacin.
Instituto Pacfico

2. Los donatarios tendrn en cuenta lo siguiente:
2.1. Debern estar calificados como entidades
perceptoras de donaciones:
i) Las entidades y dependencias del Sector
Pblico Nacional, excepto empresas, com-
prendidas en el inciso a) del artculo 18
de la Ley, se encuentran calificadas como
entidades perceptoras de donaciones,
con carcter permanente.
Tambin se encuentran calificadas como
entidades perceptoras de donaciones con
carcter permanente, las organizaciones
u organismos internacionales acreditados
ante el Estado Peruano, respecto de las
donaciones que reciban y que sean des-
tinadas a los fines a que se refiere el inciso
x) del artculo 37 de la Ley. Las entidades
sealadas en los prrafos anteriores no
requieren inscribirse en el Registro de
entidades perceptoras de donaciones a
cargo de la SUNAT.
ii) Las dems entidades beneficiarias debe-
rn estar calificadas como perceptoras
de donaciones por la SUNAT. Para estos
efectos, las entidades debern encontrar-
se inscritas en el Registro nico de Contri-
buyentes, Registro de entidades inafectas
del Impuesto a la Renta o en el Registro de
entidades exoneradas del Impuesto a la
Renta y cumplir con los dems requisitos
que se establezcan mediante Resolucin
de Superintendencia. La calificacin otor-
gada tendr una validez de tres (3) aos,
pudiendo ser renovada por igual plazo.
La SUNAT deber fiscalizar no menos del
10% de las entidades calificadas como
perceptoras de donaciones que hayan
sido calificadas como tales en el ao
anterior. En caso que la SUNAT fiscalice a
entidades calificadas en aos anteriores
al indicado, stas sern consideradas para
efectos del porcentaje establecido.
2.2. Emitirn y entregarn a los donantes:
i) Una copia autenticada de la resolucin
que acredite que la donacin ha sido
aceptada, tratndose de entidades y de-
pendencias del Sector Pblico Nacional,
excepto empresas.
ii) Una declaracin en la que indique el
destino de la donacin en el pas, tratn-
dose de organizaciones u organismos
internacionales.
iii) El Comprobante de recepcin de do-
naciones, tratndose de las dems
entidades beneficiarias. ste se emitir y
entregar en la forma y oportunidad que
establezca la SUNAT.
En los documentos se deber indicar:
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
i) Los datos de identificacin del donan-
te: nombre o razn social, nmero de
Registro nico de Contribuyente, o el
documento de identidad personal que
corresponda, en caso de carecer de RUC.
ii) Los datos que permitan identificar el bien
donado, su valor, estado de conservacin,
fecha de vencimiento que figure impre-
sa en el rotulado inscrito o adherido al
envase o empaque de los productos
perecibles, de ser el caso, as como la fecha
de la donacin.
Tratndose de los documentos a que
se refieren los acpites i) y iii) del primer
prrafo de este numeral, cualquier otra
informacin que la SUNAT determine me-
diante Resolucin de Superintendencia.
2.3. Las entidades a que se refiere el acpite
ii) del numeral 2.1 de este inciso, debern
informar a la SUNAT de la aplicacin de
los fondos y bienes recibidos, sustentada
con comprobantes de pago, en la forma,
plazos, medios y condiciones que sta
establezca.
2.4. De conformidad con el Cdigo Penal y
la Ley Penal Tributaria, respectivamente,
constituye delito contra la fe pblica la
emisin de comprobantes de recepcin
de donaciones por montos mayores a
los efectivamente recibidos, y delito de
defraudacin tributaria la deduccin de
dicho mayor monto, siempre que en
este ltimo caso el donante haya dejado
de pagar, en todo o en parte, los tributos
correspondientes.
3. En cuanto a los bienes donados:
3.1. Cuando las donaciones se refieran a
bienes importados con liberacin de de-
rechos, el valor que se les asigne quedar
disminuido en el monto de los derechos
liberados.
3.2. En el caso de donaciones en bienes mue-
bles e inmuebles, el valor de las mismas
no podr ser en ningn caso superior al
costo computable de los bienes donados.
3.3. La donacin de bonos suscritos por
mandato legal se computar por su valor
nominal. En el caso que dichos bonos no
hayan sido adquiridos por mandato legal,
la donacin de los mismos se computar
por el valor de mercado.
3.4. Los bienes perecibles deben ser entre-
gados fsicamente al donatario antes de
la fecha de vencimiento que figure en el
rotulado inscrito o adherido al envase o
empaque de los productos perecibles, de
ser el caso o, de no existir dicha fecha, den-
tro de un plazo que permita su utilizacin.
B-201
R eglamento de la L ey del I mpuesto a la R enta
3.5. La donacin de dinero se deber reali-
zar utilizando Medios de Pago, cuando
corresponda, de conformidad con lo
establecido en el artculo 3 de la Ley N
28194.
Inciso sustituido por el Articulo 2 del Decreto Supremo
N 024-2014-EF (08.02.14), vigente a partir del 09.02.14.
t) A la prdida a que se refiere el inciso y) del Artculo
37 de la Ley, constituida por la diferencia entre el
valor de transferencia del flujo futuro de efectivo,
proyectado por todo el perodo de duracin del
contrato de fideicomiso y el valor de retorno o
importe efectivo obtenido como producto del
contrato de fideicomiso, deber exclursele todo
importe destinado a servir de colateral de las obli-
gaciones a cargo de los tenedores de los valores
mobiliarios. En consecuencia, la prdida estar
constituida por el gasto financiero incurrido en el
fideicomiso.
Para efectos de la deduccin de la prdida se en-
tiende que los flujos futuros de efectivo se deven-
gan en funcin a los perodos en que se devenga
el gasto financiero de la operacin de fideicomiso.
Inciso incorporado por el Artculo 13 del Decreto Supremo
N 134-2004-EF, publicado el 05.10.04.
u) La deduccin del impuesto creado por la Ley
N 28194 se realizar por el monto consignado
en la Constancia de retencin o percepcin del
Impuesto a las Transacciones Financieras o en el
documento donde conste el monto del Impuesto
retenido o percibido, emitidos de conformidad con
las normas pertinentes, y/o en las declaraciones
juradas mensuales del citado impuesto y/o en la
declaracin jurada que se establezca mediante
Resolucin de Superintendencia, tratndose de
las operaciones comprendidas en el inciso g) del
artculo 9 de la Ley N 28194, segn corresponda.
Inciso incorporado por el Artculo 13 del Decreto Supremo N
134-2004-EF, publicado el 05.10.04.
v) Los gastos por concepto de movilidad de los tra-
bajadores a que se refiere el inciso a1) del artculo
37 de la Ley se sustentarn con comprobantes de
pago o con la planilla de gastos de movilidad.
Para tal efecto, se deber tener en cuenta lo si-
guiente:
1. Por cada da, se podr sustentar los gastos por
concepto de movilidad respecto de un mismo
trabajador nicamente con una de las formas
previstas en el primer prrafo del presente
inciso.
En el caso que dichos gastos no se sustenten,
nicamente bajo una de las formas previstas
en el primer prrafo del presente inciso, slo
proceder la deduccin de aquellos gastos
que se encuentren acreditados con compro-
bantes de pago.
2. Los gastos sustentados con planilla no podrn
exceder, por cada trabajador, del importe
B-202
diario equivalente a cuatro por ciento (4%) de
la Remuneracin Mnima Vital Mensual de los
trabajadores sujetos al rgimen laboral de la
actividad privada.
3. La planilla de gastos de movilidad puede
comprender:
a) los gastos incurridos en uno o ms das, si
incluye los gastos de un solo trabajador; o,
b) los gastos incurridos en un solo da, si in-
cluye los gastos de ms de un trabajador.
En caso se incumpla con lo dispuesto por
este inciso, la planilla queda inhabilitada
para sustentar tales gastos.
Podrn coexistir planillas referidas a uno o a
varios trabajadores, siempre que stas se lleven
conforme a lo sealado en los incisos a) y b)
del presente numeral.
4. La planilla de gastos de movilidad deber
constar en documento escrito, ser suscrita por
el (los) trabajador (es) usuario (s) de la movi-
lidad y contener necesariamente la siguiente
informacin:
a. Numeracin de la planilla.
b. Nombre o razn social de la empresa o
contribuyente.
c. Identificacin del da o perodo que com-
prende la planilla, segn corresponda.
d. Fecha de emisin de la planilla.
e. Especificar, por cada desplazamiento y por
cada trabajador:
i) Fecha (da, mes y ao) en que se
incurri en el gasto.
ii) Nombres y apellidos de cada traba-
jador usuario de la movilidad.
iii) Nmero de documento de identidad
del trabajador.
iv) Motivo y destino del desplazamiento.
v) Monto gastado por cada trabajador.
La falta de alguno de los datos sealados en
el literal e) respecto a cada desplazamiento
del trabajador slo inhabilita la planilla para la
sustentacin del gasto que corresponda a tal
desplazamiento.
5. La planilla de gastos de movilidad no consti-
tuye un libro ni un registro.
Lo dispuesto en el presente inciso no resulta
de aplicacin a los gastos de movilidad a que
se refiere el inciso r) del artculo 37 de la Ley, los
que debern ceirse a lo previsto en el inciso
n) del artculo 21.
Inciso incorporado por el Artculo 8 del Decreto Supremo
N 159-2007-EF, publicado el 16.10.07.
w) Los gastos necesarios para producir la renta y
mantener su fuente que estn vinculados con
instrumentos financieros derivados con o sin fines
de cobertura, sern deducibles en su integridad.
Instituto Pacfico

Inciso incorporado por el Artculo 10 del Decreto Supremo N
219-2007-EF, publicado el 31.12.07.
x) Para efecto de aplicar el porcentaje adicional a que
se refiere el inciso z) del artculo 37 de la Ley, se
tomar en cuenta lo siguiente:
1. Se considera persona con discapacidad a
aquella que tiene una o ms deficiencias
fsicas, sensoriales, mentales o intelectuales de
carcter permanente que, al interactuar con di-
versas barreras actitudinales y del entorno, no
ejerza o pueda verse impedida en el ejercicio
de sus derechos y su inclusin plena y efectiva
en la sociedad, en igualdad de condiciones
que las dems personas.
Numeral modificado por la nica Disposicin Comple-
mentaria Modificatoria del Decreto Supremo N 287-
2013-EF, publicado el 22.11.13.
2. Se entiende por remuneracin cualquier
retribucin por servicios que constituya renta
de quinta categora para la Ley.
3. El porcentaje de deduccin adicional ser el
siguiente:
Porcentaje de personas
Porcentaje de deduc-
con discapacidad que
cin adicional aplicable
laboran para el genera-
a las remuneraciones
dor de rentas de tercera
pagadas por cada per-
categora, calculado sobre
sona con discapacidad
el total de trabajadores
Hasta 30 % 50 %
Ms de 30% 80 %
El monto adicional deducible anualmente
por cada persona con discapacidad no podr
exceder de veinticuatro (24) remuneraciones
mnimas vitales. Tratndose de trabajadores
con menos de un ao de relacin laboral, el
monto adicional deducible no podr exceder
de dos (2) remuneraciones mnimas vitales por
mes laborado por cada persona con discapa-
cidad. Para los efectos del presente prrafo, se
tomar la remuneracin mnima vital vigente
al cierre del ejercicio.
El porcentaje de personas con discapacidad
que laboran para el generador de rentas de
tercera categora se debe calcular por cada
ejercicio gravable.
4. El generador de rentas de tercera categora
deber acreditar la condicin de discapacidad
del trabajador con el certificado correspon-
diente que aqul le presente, emitido por el
Ministerio de Salud, de Defensa y del Interior
a travs de sus centros hospitalarios, y por el
Seguro Social de Salud - ESSALUD.
A tal efecto, el empleador deber conservar
una copia del citado certificado, legalizada por
notario, durante el plazo de prescripcin.
5. Para determinar el porcentaje de deduccin
adicional aplicable en el ejercicio se seguir
el siguiente procedimiento:
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
i) Se determinar el nmero de trabajadores
que, en cada mes del ejercicio, han tenido
vnculo de dependencia con el genera-
dor de rentas de tercera categora, bajo
cualquier modalidad de contratacin, y
se sumar los resultados mensuales.
Si el empleador inici o reinici activida-
des en el ejercicio, determinar el nmero
de trabajadores desde el inicio o reinicio
de sus actividades. En caso el empleador
inicie y reinicie actividades en el mismo
ejercicio, se determinar el nmero de
trabajadores de los meses en que realiz
actividades.
ii) Se determinar el nmero de trabajadores
discapacitados que, en cada mes del ejer-
cicio, han tenido vnculo de dependencia
con el generador de rentas de tercera
categora, bajo cualquier modalidad de
contratacin, y se sumar los resultados
mensuales.
Si el empleador inici o reinici activida-
des en el ejercicio, determinar el nmero
de trabajadores discapacitados desde el
inicio o reinicio de sus actividades. En caso
el empleador inicie y reinicie actividades
en el mismo ejercicio, se determinar el
nmero de trabajadores discapacitados
de los meses en que realiz actividades.
iii) La cantidad obtenida en ii) se dividir
entre la cantidad obtenida en i) y se mul-
tiplicar por 100. El resultado constituye
el porcentaje de trabajadores discapa-
citados del ejercicio, a que se refiere la
primera columna de la tabla contenida
en el presente inciso.
iv) El porcentaje de deduccin adicional
aplicable en el ejercicio, a que se refiere la
segunda columna de la tabla, se aplicar
sobre la remuneracin que, en el ejercicio,
haya percibido cada trabajador discapaci-
tado.
v) Para efecto de lo establecido en el presen-
te inciso, se entiende por inicio o reinicio
de actividades cualquier acto que impli-
que la generacin de ingresos, gravados
o exonerados, o la adquisicin de bienes
y/o servicios deducibles para efecto del
Impuesto a la Renta.
6. La deduccin adicional proceder siempre que
la remuneracin hubiere sido pagada dentro
del plazo establecido para presentar la decla-
racin jurada correspondiente al ejercicio, de
conformidad con lo establecido en el inciso v)
del artculo 37 de la Ley.
7. La Superintendencia Nacional de Adminis-
tracin Tributaria - SUNAT dictar las normas
administrativas para el mejor cumplimiento
de lo dispuesto en este inciso.
B-203
R eglamento de la L ey del I mpuesto a la R enta
Inciso incorporado por el Artculo 11 del Decreto Supremo
N 219-2007-EF, publicado el 31.12.07.
y) Tratndose del inciso a.3) del artculo 37 de la Ley,
se tendr en cuenta lo siguiente:
1. El proyecto de investigacin ser calificado
como cientfico, tecnolgico o de innovacin
tecnolgica, por el Consejo Nacional de
Ciencia, Tecnologa e Innovacin Tecnolgica
(CONCYTEC). Dicha entidad deber guardar
la debida confidencialidad sobre el contenido
del referido proyecto.
2. Constituyen gastos de investigacin cientfica,
tecnolgica o de innovacin tecnolgica,
aquellos que se encuentren directamente aso-
ciados al desarrollo del proyecto, incluyendo
la depreciacin o amortizacin de los bienes
afectados a dichas actividades. No forman par-
te de los citados gastos aquellos incurridos por
conceptos de servicios de energa elctrica,
telfono, agua e Internet.
3. CONCYTEC autorizar al contribuyente que
realice directamente el proyecto de investi-
gacin cientfica, tecnolgica o de innovacin
tecnolgica cuando:
a. Cuente con uno o ms especialistas que
tengan el conocimiento necesario para
realizar el proyecto, el que podr ser
sustentado con la certificacin de los
estudios o experiencia laboral; y,
b. Tenga a disposicin el equipamiento,
infraestructura, sistemas de informacin y
bienes que sean necesarios para el desarro-
llo del proyecto. Estos bienes debern ser
idneos y estar individualizados, indicando
las actividades en las que sern utilizados.
El contribuyente que desarrolle un proyecto
de investigacin cientfica, tecnolgica o de
innovacin tecnolgica bajo esta modalidad,
podr contratar a los centros de investigacin
cientfica, tecnolgica o de innovacin tecno-
lgica para que presten servicios especficos
relacionados al desarrollo del proyecto.
El plazo de la autorizacin tendr una vigencia
de tres (3) aos renovables. La renovacin po-
dr ser solicitada cuando se requiera un plazo
mayor para el desarrollo del proyecto.
El contribuyente podr desarrollar todos los
proyectos que sean calificados como de in-
vestigacin cientfica, tecnolgica o de innova-
cin tecnolgica, siempre que la autorizacin
se encuentre vigente y que las condiciones
bajo las cuales fue otorgada permitan la ejecu-
cin de nuevos proyectos que se encuentren
dentro de la misma lnea de investigacin.
4. Se considerar centro de investigacin cient-
fica, tecnolgica o de innovacin tecnolgica,
a aquel que tenga como actividad principal la
realizacin de labores de investigacin cient-
B-204
fica, desarrollo tecnolgico o de innovacin
tecnolgica en una o ms lneas de investiga-
cin.
CONCYTEC autorizar al centro de investiga-
cin cientfica, tecnolgica o de innovacin
tecnolgica, cuando:
a. Tenga experiencia en el desarrollo de
proyectos de investigacin cientfica, tec-
nolgica o de innovacin tecnolgica
en una o ms lneas de investigacin. Se
entender que se cumple con este re-
quisito, si a la fecha de presentacin de la
solicitud, el referido centro se encuentra
operando en el mercado como centro
de investigacin cientfica, tecnolgica o
de innovacin tecnolgica, por lo menos
seis (6) meses consecutivos anteriores
a la fecha de presentacin de dicha
solicitud, o cuenta con uno o ms es-
pecialistas que hayan participado en el
desarrollo de proyectos de investigacin
cientfica, tecnolgica o de innovacin
tecnolgica;
b. Cuente con especialistas que tengan el
conocimiento necesario para desarrollar
proyectos de investigacin cientfica,
tecnolgica e innovacin tecnolgica en
una o ms lneas de investigacin, el que
podr ser sustentado con la certificacin
de los estudios o experiencia laboral; y,
c. Tenga a disposicin el equipamiento,
infraestructura, sistemas de informacin
y dems bienes que sean necesarios
para el desarrollo de los proyectos de
investigacin cientfica, tecnolgica o
de innovacin tecnolgica en una o ms
lneas de investigacin.
El plazo de la autorizacin tendr una vigencia
de tres (3) aos renovables.
El centro de investigacin cientfica, tecnol-
gica o de innovacin tecnolgica podr desa-
rrollar todos los proyectos que sean calificados
como de investigacin cientfica, tecnolgica
o de innovacin tecnolgica, siempre que
la autorizacin est vigente y el proyecto se
encuentre dentro de alguna de las lneas de
investigacin para las que fue autorizado.
La pgina web de CONCYTEC deber contener
la lista de los centros de investigacin cient-
fica, tecnolgica o de innovacin tecnolgica
que se encuentren autorizados.
5. Para calificar el proyecto de investigacin
como cientfico, tecnolgico o de innova-
cin tecnolgica y, de ser el caso, autorizar
al contribuyente a realizar directamente la
investigacin, se deber presentar ante CON-
CYTEC una solicitud que contenga la siguiente
informacin:
Instituto Pacfico

i. Nmero del Registro nico de Contribu-
yente.
ii. Nombres y apellidos, o denominacin o
razn social, del contribuyente.
iii. Breve descripcin del proyecto de in-
vestigacin cientfica, tecnolgica o de
innovacin tecnolgica, con indicacin
expresa de la materia a investigar, el
objetivo y alcance de la investigacin
cientfica, tecnolgica o de innovacin
tecnolgica.
iv. Metodologa a emplearse y resultados
esperados de la investigacin cientfica,
tecnolgica o de innovacin tecnolgica.
v. Duracin estimada de la investigacin
cientfica, tecnolgica o de innovacin
tecnolgica en meses y aos, de ser el
caso.
vi. Presupuesto del proyecto de investiga-
cin cientfica, tecnolgica o de innova-
cin tecnolgica.
vii. Firma del contribuyente o de su repre-
sentante legal.
Para efectos de obtener la autorizacin a que
se hace referencia en el numeral 4, los centros
de investigacin cientfica, tecnolgica o de
innovacin tecnolgica, debern presentar
ante CONCYTEC la informacin sealada en
los acpites i. y ii.
La informacin sealada en este numeral ser
presentada, sin perjuicio de la informacin
que solicite CONCYTEC.
6. Si el proyecto es financiado por algn fondo
de apoyo a la investigacin cientfica, tecno-
lgica o de innovacin tecnolgica, adminis-
trado por el Gobierno Central, no se exigir el
requisito de calificacin y autorizacin a que
se refiere la Ley.
7. El contribuyente llevar en su contabilidad
cuentas de control denominadas gastos
en investigacin cientfica, tecnolgica o de
innovacin tecnolgica, inciso a.3 del Artculo
37 de la Ley del Impuesto a la Renta, en las
cuales anotar dichos gastos para su respec-
tivo control. De existir ms de un proyecto
de investigacin cientfica, tecnolgica o de
innovacin tecnolgica, estas cuentas de
control deben permitir distinguir los gastos
por cada proyecto.
Inciso modificado por el Artculo 4 del Decreto Supremo
N 234-2013-EG (19.07.13), vigente a partir del 01.01.14.
A c tua lizacin A gosto 2015
A ctualidad T ributaria
y) Tratndose del inciso a.3) del artculo 37 de la Ley se
tendr en cuenta lo siguiente:
1. Constituyen gastos de investigacin cientfica, desarro-
llo tecnolgico e innovacin tecnolgica, aquellos que
se encuentren directamente asociados al desarrollo del
proyecto, incluyendo la depreciacin o amortizacin de
los bienes afectados a dichas actividades.
2. Se llevar en la contabilidad cuentas de control deno-
minadas gastos en investigacin cientfica, desarrollo
tecnolgico e innovacin tecnolgica, inciso a.3 del
artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, en las
cuales el contribuyente anotar dichos gastos para
su respectivo control. De existir ms de un proyecto
de investigacin cientfica, desarrollo tecnolgico o
innovacin tecnolgica, estas cuentas de control deben
permitir distinguir los gastos por cada proyecto.
3. Con relacin a lo establecido en los acpites i. y iii. del
inciso a.3) del artculo 37 de la Ley se tendr en cuenta
lo siguiente:
a. En la investigacin cientfica:
i. Se entiende por investigacin bsica a la ge-
neracin o ampliacin de los conocimientos
generales cientficos y tcnicos no necesaria-
mente vinculados con productos o procesos
industriales o comerciales.
ii. Se entiende por investigacin aplicada a la
generacin o aplicacin de conocimientos
con vistas a utilizarlos en el desarrollo de
productos o procesos nuevos o para suscitar
mejoras importantes de productos o procesos
existentes.
b. En la innovacin tecnolgica:
i. Se entiende por innovacin de producto a la
introduccin de un bien o de un servicio nue-
vo, o significativamente mejorado, en cuanto
a sus caractersticas funcionales o en cuanto
al uso al que se destina.
Las innovaciones de producto pueden utili-
zar nuevos conocimientos o tecnologas, o
basarse en nuevas utilizaciones o combina-
ciones de conocimientos o tecnologas ya
existentes.
ii. Se entiende por innovacin de proceso a la
introduccin de un nuevo, o significativa-
mente mejorado, proceso de produccin o
distribucin que impliquen atributos funcio-
nales nuevos o sustancialmente diferentes.
Ello implica cambios significativos en las
tcnicas, los materiales y/o los programas
informticos.
4. No constituye investigacin cientfica:
4.1. La enseanza y formacin de personal que se impar-
ten en universidades e instituciones especializadas
de enseanza superior o equivalente, con excepcin
de la investigacin efectuada por los estudiantes de
doctorado en las universidades.
4.2. Las siguientes actividades:
i. Servicios de formacin cientfica y tcnica
ii. Recoleccin, tratamiento e interpretacin de datos
de inters general
B-205
R eglamento de la L ey del I mpuesto a la R enta
iii. Ensayos y Normalizacin
iv. Estudios de viabilidad
v. Asistencia mdica especializada
vi. Trabajos administrativos y jurdicos relativos a
patentes y licencias
vii. Actividades rutinarias de uso y mantenimiento de
software
viii. Estudios relacionados con la poltica
ix. Estudios de prefactibilidad, factibilidad o consulto-
ras ajenas a la materia de investigacin
x. Gestin y actividades de apoyo indirectas que no
constituyen investigacin y desarrollo en s mismas
xi. La simple sustitucin, compra, ampliacin o ac-
tualizacin de infraestructura, mquinas, equipos
o programas informticos
4.3. La promocin de aquello que sea resultado de la inves-
tigacin cientfica, desarrollo tecnolgico o innovacin
tecnolgica.
4.4. La realizacin o contratacin de estudios de mercado
y de comercializacin.
4.5. Las actividades informticas que sean de naturaleza
rutinaria y que no impliquen avances cientficos o
tcnicos o no resuelvan incertidumbres tecnolgicas.
4.6. Los proyectos de naturaleza rutinaria en los que los
cientficos de las ciencias sociales utilicen metodologas
establecidas, principios y modelos, aunque sean propios
de las ciencias sociales, para resolver un determinado
problema.
4.7. La adquisicin de propiedad intelectual o industrial
cuando sta consista en el objeto principal de las
labores de investigacin cientfica.
5. No constituye desarrollo tecnolgico:
5.1. Las modificaciones habituales o peridicas efectuadas
en productos, lneas de produccin, procesos de fabri-
cacin, servicios existentes y otras operaciones en curso,
aun cuando dichas modificaciones puedan representar
mejoras de los mismos.
5.2. Pruebas y evaluaciones, una vez que un prototipo se
transforma en un material, producto o proceso comer-
cializable, que tenga como fin inmediato su insercin
en el mercado.
5.3. Los esfuerzos rutinarios para mejorar productos o
procesos. Se define esfuerzos rutinarios como las
actividades que se realizan en forma cotidiana por la
empresa.
5.4. Los cambios peridicos o de temporada de materiales,
productos o procesos.
5.5. Cambios de diseo que no modifiquen la funcionalidad
del producto.
5.6. Las modificaciones estticas o menores de aplicaciones
ya existentes para diferenciarlos de otras.
5.7. Comercializacin de productos y servicios de otras
empresas, incluidas casas matrices.
5.8. La promocin de aquello que sea resultado de la inves-
tigacin cientfica, desarrollo tecnolgico o innovacin
tecnolgica.
5.9. Las actividades informticas que sean de naturaleza
rutinaria y que no impliquen avances cientficos o
B-205-1
tcnicos o no resuelvan incertidumbres tecnolgi-
cas.
5.10. La realizacin o contratacin de estudios de mercado
y de comercializacin.
5.11. Las siguientes actividades:
i. La realizacin de estudios de prefactibilidad, factibi-
lidad o consultoras ajenas al proyecto de desarrollo
tecnolgico, o
ii. La simple sustitucin, compra, ampliacin o ac-
tualizacin de infraestructura, mquinas, equipos
o programas informticos.
5.12. La adquisicin de propiedad intelectual o industrial
cuando sta consista en el objeto principal de las
labores de desarrollo tecnolgico.
6. No constituye innovacin tecnolgica:
6.1. Los esfuerzos rutinarios para mejorar la calidad de pro-
ductos o procesos. Los esfuerzos rutinarios se definen
como las actividades que se realizan en forma cotidiana
por la empresa.
6.2. La formacin del personal si sta no se orienta hacia
una innovacin especfica de producto o proceso en la
empresa. La formacin vinculada a la instauracin por
primera vez de nuevos mtodos de mercadotecnia u
organizacin.
6.3. El cese de la utilizacin de un proceso o de la comer-
cializacin de un producto.
6.4. La simple sustitucin o ampliacin de equipos.
6.5. La Produccin Personalizada que consiste en la adap-
tacin de un producto o proceso de produccin ya
existente a los requisitos especficos impuestos por un
cliente, a no ser que impliquen atributos funcionales
significativamente diferentes.
6.6. Los cambios peridicos o de temporada.
6.7. Cambios de diseo que no modifiquen la funcionalidad
del producto.
6.8. Las modificaciones estticas de productos ya existentes
para diferenciarlos de otros similares.
6.9. La comercializacin de productos y servicios de otras
empresas, incluidas casas matrices.
6.10. Los ajustes rutinarios realizados por la empresa debido
a su operacin normal.
6.11. Los incrementos de produccin o capacidad de
servicio, debidos al aumento de la capacidad de
produccin o el uso de sistemas logsticos similares a
los usados corrientemente por la empresa.
6.12. Los cambios en las prcticas de negocios, organizacin
del trabajo o relaciones externas que estn basadas
en metodologas organizacionales ya utilizadas por la
empresa.
6.13. La adquisicin y parametrizacin simple de software
para gestin empresarial.
6.14. La promocin de aquello que sea resultado de la
investigacin cientfica, desarrollo tecnolgico o
innovacin tecnolgica.
6.15. La realizacin o contratacin de estudios de mercado
y de comercializacin.
6.16. Las siguientes actividades:
Instituto Pacfico
 A ctualidad T ributaria

La depreciacin aceptada tributariamente ser

i. La realizacin de estudios de prefactibilidad,
factibilidad o consultoras ajenas al proyecto de
innovacin tecnolgica, o,
ii. La simple sustitucin, compra, ampliacin o ac-
tualizacin de infraestructura, mquinas, equipos
o programas informticos.
6.17. La adquisicin de propiedad intelectual o industrial
cuando sta consista en el objeto principal de las
labores de innovacin tecnolgica.
Inciso y) sustituido por el artculo 2 del Decreto Supremo
N. 220-2015, el cual entrar en vigencia el 01.01.16.
Artculo 22.- DEPRECIACIN
Para el clculo de la depreciacin se aplicar las siguien-
tes disposiciones:
a) De conformidad con el artculo 39 de la Ley, los
edificios y construcciones slo sern depreciados
mediante el mtodo de lnea recta, a razn de 5%
anual.
Prrafo sustituido por el Artculo 5 del Decreto Supremo
N 136-2011-EF, publicado el 09.07.11.
b) Los dems bienes afectados a la produccin de ren-
tas gravadas de la tercera categora, se depreciarn
aplicando el porcentaje que resulte de la siguiente
tabla:
c) Las depreciaciones que resulten por aplicacin
Porcentaje anual de
Bienes depreciacin hasta
un mximo de:
aqulla que se encuentre contabilizada dentro
del ejercicio gravable en los libros y registros
contables, siempre que no exceda el porcentaje
mximo establecido en la presente tabla para
cada unidad del activo fijo, sin tener en cuenta el
mtodo de depreciacin aplicado por el contri-
buyente.
En ningn caso se admitir la rectificacin de
las depreciaciones contabilizadas en un ejercicio
gravable, una vez cerrado ste, sin perjuicio de la
facultad del contribuyente de modificar el porcen-
taje de depreciacin aplicable a ejercicios gravables
futuros.
Inciso sustituido por el Artculo 12 del Decreto Supremo N
194-99-EF, publicado el 31.12.99.
Tratndose de maquinaria y equipo, incluyendo
los cedidos en arrendamiento, proceder la apli-
cacin del porcentaje previsto en el numeral 3 de
la tabla contenida en el primer prrafo cuando la
maquinaria y equipo haya sido utilizada durante
ese ejercicio exclusivamente para las actividades
minera, petrolera y de construccin.
Prrafo incorporado por el Artculo 12 del Decreto Supremo N
219-2007-EF, publicado el 31.12.07.
de lo dispuesto en los incisos anteriores se
computarn a partir del mes en que los bienes
sean utilizados en la generacin de rentas
gravadas.

1. Ganado de trabajo y reproduc-

cin; redes de pesca.
2. Vehculos de transporte te-
rrestre (excepto ferrocarriles);
hornos en general.
3. Maquinaria y equipo utilizados
por las actividades minera,
petrolera y de construccin;
excepto muebles, enseres y
equipos de oficina.
4. Equipos de procesamiento de
datos.
5. Maquinaria y equipo adquirido
a partir del 1.1.91.
6. Otros bienes del activo fijo
Mediante Resolucin N 018-2001/SUNAT (30.01.01) se aprob
en 75% el porcentaje de depreciacin de las gallinas.
25%
d) La SUNAT podr autorizar porcentajes de
depreciacinmayoresalosqueresultenpor
aplicacin de lo dispuesto en el inciso b),
20% a solicitud del interesado y siempre que
ste demuestre fehacientemente que en
virtud de la naturaleza y caractersticas
de la explotacin o del uso dado al bien,
la vida til real del mismo es distinta a
20% la asignada por el inciso b) del presente
artculo.
La solicitud para la autorizacin de cambio
de porcentaje mximo de depreciacin
anual debe estar sustentada mediante
25%
informe tcnico que, a juicio de la SUNAT,
sea suficiente para estimar la vida til de
los bienes materia de la depreciacin, as
10% como la capacidad productiva de los mis-
mos. Dicho informe tcnico deber estar
dictaminadoporprofesionalcompetentey
10% colegiadooporelorganismotcnicocom-
petente. Sin perjuicio de lo anteriormente
sealado, la SUNAT queda facultada a

A c tua lizacin
lida d E mpr
A gosto
esari al2015
B-205-2
R eglamento de la L ey del I mpuesto a la R enta
requerir la opinin del organismo tcnico
competente o cualquier informacin
adicional que considere pertinente para
evaluar la procedencia o improcedencia
de la citada solicitud.
El cambio de porcentaje regir a partir del
ejercicio gravable siguiente a aqul en que
fuera presentada la solicitud, siempre que
la SUNAT haya autorizado dicho cambio.
Dicha entidad deber emitir su pronun-
ciamiento en el plazo mximo de noventa
(90) das contados a partir de la fecha de
recepcin de la solicitud.
Tratndose de ganado reproductor que
requiera tasas mayores de depreciacin,
la solicitud a que se refiere el prrafo pre-
cedente al anterior podr ser presentada
por las entidades representativas de las
actividadeseconmicascorrespondientes,
en cuyo caso la aprobacin de la nueva tasa
ser aplicable a todos los contribuyentes a
quienesrepresentelaentidadquepresent
la solicitud.
Debeentenderseporsistemadedeprecia-
cin acelerada a aqul que origine una
aceleracin en la recuperacin del capital
invertido, sea a travs de cargo por de-
preciaciones mayores para los primeros
aos de utilizacin de los bienes, sea
acortando la vida til a considerar para
establecer el porcentaje de depreciacin
o por el aumento de ste Itimo, sin que
ello se origine en las causas sealadas en
el primer prrafo de este inciso.
De conformidad con el Informe 045-2013- SUNAT/4B0000,
las autorizaciones de porcentajes de depreciacin mayores
a los establecidos en el Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta, otorgadas al amparo del inciso d) del artculo 22
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, carecen de
eficacia a partir del 1.1.2001.
e) La empresa que, de manera temporal, suspenda
totalmente su actividad productiva podr dejar
de computar la depreciacin de sus bienes
del activo fijo por el perodo en que persista
la suspensin temporal total de actividades.
A tal efecto, la suspensin del cmputo de la
depreciacin operar desde la comunicacin a
la SUNAT.
Se entiende como suspensin temporal total de
actividades el perodo de hasta doce (12) meses
B-206
calendario consecutivos en el cual el contribu-
yente no realiza ningn acto que implique la
generacin de rentas, sean stas gravadas o no, ni
la adquisicin de bienes y/o servicios deducibles
para efectos del Impuesto. Si el plazo es mayor al
sealado deber solicitar su baja de inscripcin del
Registro nico del Contribuyente.
Inciso sustituido por el Artculo 13 del Decreto Supremo N
017-2003-EF, publicado el 13.02.03.
f ) Los deudores tributarios debern llevar un con-
trol permanente de los bienes del activo fijo en
el Registro de Activos Fijos. La SUNAT mediante
Resolucin de Superintendencia determinar
los requisitos, caractersticas, contenido, forma
y condiciones en que deber llevarse el citado
Registro.
Inciso sustituido por el Artculo 14 del Decreto Supremo N
134-2004-EF, publicado el 05.10.04.
Concordancia:
R. N 234-2006-SUNAT (Establecen normas referidas a
Libros y Registros vinculados a Asuntos Tributarios)
Informe Sunat:
Informe N 006-2014-SUNAT/4B0000
En el Registro de Activos Fijos se debe registrar la depreciacin
que se determine conforme a la normativa del Impuesto a la
Renta.
g) En los casos de bienes del activo fijo cuya adqui-
sicin, construccin o produccin se efecte por
etapas, la depreciacin de la parte de los bienes
del activo que corresponde a cada etapa, se debe
computar desde el mes siguiente al que se afecta
a la produccin de rentas gravadas.
h) Los costos posteriores introducidos por el arrenda-
tario en un bien alquilado, en la parte que el propie-
tario no se encuentre obligado a reembolsar, sern
depreciados por el arrendatario con el porcentaje
correspondiente a los bienes que constituyen los
costos posteriores, de acuerdo con el inciso a) y
con la Tabla a que se refiere el inciso b) del presente
artculo.
Prrafo modificado por el Artculo 13 del Decreto Supremo N
258-2012-EF (18.12.12), vigente a partir del 01.01.13.
Si al devolver el bien por terminacin del contrato
an existiera un saldo por depreciar, el ntegro
de dicho saldo se deducir en el ejercicio en que
ocurra la devolucin.
i) A efecto de lo dispuesto por el Artculo 43 de la
Ley, en caso que alguno de los bienes depreciables
Instituto Pacfico

quedara fuera de uso u obsoleto, el contribuyente
podr optar por:
1. Seguir deprecindolo anualmente hasta la
total extincin de su valor aplicando los por-
centajes de depreciacin previstos en la Tabla
a que se refiere el inciso b) de este artculo; o
2. Dar de baja al bien por el valor an no de-
preciado a la fecha en que el contribuyente
lo retire de su activo fijo. La SUNAT dictar las
normas para el registro y control contable de
los bienes dados de baja.
El desuso o la obsolescencia debern estar debi-
damente acreditrados y sustentados por informe
tcnico dictaminado por profesional competente
y colegiado.
En ningn caso la SUNAT aprobar la aplicacin de
tasas de depreciacin mayores en razn de desuso
u obsolescencia.
Concordancias:
D. Leg. N 1058, Art. 1 (Depreciacin de bienes genera-
doras de energa con recursos hdricos y otros recursos
renovables)
Artculo 23.- DEDUCCIN DE INVERSIN
EN BIENES
La inversin en bienes de uso cuyo costo por uni-
dad no sobrepase de un cuarto (1/4) de la Unidad
Impositiva Tributaria, a opcin del contribuyente,
podr considerarse como gasto del ejercicio en que
se efecte.
Lo sealado en el prrafo anterior no ser de aplicacin
cuando los referidos bienes de uso formen parte de un
conjunto o equipo necesario para su funcionamiento.
Artculo 24.- PARTES VINCULADAS
Para efecto de lo dispuesto en la Ley, se entender que
dos o ms personas, empresas o entidades son partes
vinculadas cuando se d cualquiera de las siguientes
situaciones:
1. Una persona natural o jurdica posea ms del treinta
por ciento (30%) del capital de otra persona jurdica,
directamente o por intermedio de un tercero.
2. Ms del treinta por ciento (30%) del capital de
dos (2) o ms personas jurdicas pertenezca a una
misma persona natural o jurdica, directamente o
por intermedio de un tercero.
3. En cualesquiera de los casos anteriores, cuando
la indicada proporcin del capital pertenezca a
cnyuges entre s o a personas naturales vincula-
das hasta el segundo grado de consanguinidad o
afinidad.
4. El capital de dos (2) o ms personas jurdicas perte-
nezca, en ms del treinta por ciento (30%), a socios
comunes a stas.
5. Las personas jurdicas o entidades cuenten con
uno o ms directores, gerentes, administradores
u otros directivos comunes, que tengan poder de
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
decisin en los acuerdos financieros, operativos
y/o comerciales que se adopten.
6. Dos o ms personas naturales o jurdicas consoli-
den Estados Financieros.
7. Exista un contrato de colaboracin empresarial
con contabilidad independiente, en cuyo caso el
contrato se considerar vinculado con aquellas
partes contratantes que participen, directamente
o por intermedio de un tercero, en ms del treinta
por ciento (30%) en el patrimonio del contrato o
cuando alguna de las partes contratantes tengan
poder de decisin en los acuerdos financieros,
comerciales u operativos que se adopten para
el desarrollo del contrato, caso en el cual la parte
contratante que ejerza el poder de decisin se
encontrar vinculado con el contrato.
8. En el caso de un contrato de colaboracin em-
presarial sin contabilidad independiente, la vin-
culacin entre cada una de las partes integrantes
del contrato y la contraparte deber verificarse
individualmente, aplicando alguno de los criterios
de vinculacin establecidos en este artculo.
Se entiende por contraparte a la persona natural o
jurdica con la que las partes integrantes celebren
alguna operacin con el fin de alcanzar el objeto
del contrato.
9. Exista un contrato de asociacin en participacin,
en el que alguno de los asociados, directa o
indirectamente, participe en ms del treinta por
ciento (30%) en los resultados o en las utilidades
de uno o varios negocios del asociante, en cuyo
caso se considerar que existe vinculacin entre
el asociante y cada uno de sus asociados.
Tambin se considerar que existe vinculacin
cuando alguno de los asociados tenga poder de
decisin en los aspectos financieros, comerciales u
operativos en uno o varios negocios del asociante.
10. Una empresa no domiciliada tenga uno o ms esta-
blecimientos permanentes en el pas, en cuyo caso
existir vinculacin entre la empresa no domiciliada
y cada uno de sus establecimientos permanentes
y entre todos ellos entre s.
11. Una empresa domiciliada en territorio peruano
tenga uno o ms establecimientos permanentes
en el extranjero, en cuyo caso existir vinculacin
entre la empresa domiciliada y cada uno de sus
establecimientos permanentes.
12. Una persona natural o jurdica ejerza influencia
dominante en las decisiones de los rganos de
administracin de una o ms personas jurdicas o
entidades. En tal situacin, se considerar que las
personas jurdicas o entidades influidas estn vin-
culadas entre s y con la persona natural o jurdica
que ejerce dicha influencia.
Se entiende que una persona natural o jurdica ejerce
influencia dominante cuando, en la adopcin del acuer-
do, ejerce o controla la mayora absoluta de votos para
B-207
R eglamento de la L ey del I mpuesto a la R enta
la toma de decisiones en los rganos de administracin
de la persona jurdica o entidad.
En el caso de decisiones relacionadas con los asuntos
mencionados en el Artculo 126 de la Ley General de
Sociedades, existir influencia dominante de la persona
natural o jurdica que, participando en la adopcin del
acuerdo, por s misma o con la intervencin de votos de
terceros, tiene en el acto de votacin el mayor nmero
de acciones suscritas con derecho a voto, siempre y
cuando cuente con, al menos, el diez por ciento (10%)
de las acciones suscritas con derecho a voto.
Tambin se otorgar el tratamiento de partes vinculadas
cuando una persona, empresa o entidad domiciliada
en el pas realice, en el ejercicio gravable, anterior, el
ochenta por ciento (80%) o ms de sus ventas de bienes,
prestacin de servicios u otro tipo de operaciones, con
una persona, empresa o entidad domiciliada en el pas o
con personas, empresas o entidades vinculadas entre s,
domiciliadas en el pas, siempre que tales operaciones,
a su vez, representen por lo menos el treinta por ciento
(30%) de las compras o adquisiciones de la otra parte
en el mismo perodo. Tratndose de empresas que ten-
gan actividades por perodos mayores a tres ejercicios
gravables, tales porcentajes se calcularn teniendo en
cuenta el porcentaje promedio de ventas o compras,
segn sea el caso, realizadas en los tres ejercicios grava-
bles inmediatos anteriores. Lo dispuesto en este prrafo
no ser de aplicacin a las operaciones que realicen las
empresas que conforman la Actividad Empresarial del
Estado, en las cuales la participacin del Estado sea
mayor al cincuenta por ciento (50%) del capital.
La vinculacin, de acuerdo a alguno de los criterios
establecidos en este artculo, tambin operar cuando
la transaccin sea realizada utilizando personas o en-
tidades interpuestas, domiciliadas o no en el pas con
el propsito de encubrir una transaccin entre partes
vinculadas.
La vinculacin quedar configurada y regir de acuerdo
a las siguientes reglas:
a) En el caso de los numerales 1) al 11) cuando se
verifique la causal. Configurada la vinculacin,
sta regir desde ese momento hasta el cierre del
ejercicio gravable, salvo que la causal de vinculacin
haya cesado con anterioridad a dicha fecha, en cuyo
caso la vinculacin se configurar en dicho perodo.
b) En el caso del numeral 12), desde la fecha de
adopcin del acuerdo hasta el cierre del ejercicio
gravable siguiente.
c) En el caso al que se refiere el segundo prrafo de
este artculo, los porcentajes de ventas, prestacin
de servicios u otro tipo de operaciones as como
los porcentajes de compras o adquisiciones, sern
verificados al cierre de cada ejercicio gravable.
Configurada la vinculacin, sta regir por todo el
ejercicio siguiente.
Adicionalmente, para efectos de lo dispuesto en el
inciso 1) del segundo prrafo del Artculo 36 de la Ley,
B-208
tambin se configura la vinculacin cuando el enaje-
nante es cnyuge, concubino o pariente del adquirente
hasta el cuarto grado de consanguinidad o segundo
de afinidad.
Artculo sustituido por el Artculo 2 del Decreto Supremo N 190-
2005-EF, publicado el 31.12.05.
Artculo 25.- GASTOS NO DEDUCIBLES
a) Para la aplicacin del inciso g) del Artculo 44 de la
Ley se tendr en cuenta lo siguiente:
1. El tratamiento previsto por el inciso g) del Ar-
tculo 44 de la Ley respecto del precio pagado
por activos intangibles de duracin limitada,
proceder cuando dicho precio se origine en
la cesin de tales bienes, y no a las contrapres-
taciones pactadas por la concesin de uso o el
uso de intangibles de terceros, supuestos que
encuadran en la deduccin a que se refiere el
inciso p) del Artculo 37 de la Ley.
2. Se consideran activos intangibles de duracin
limitada a aqullos cuya vida til est limitada
por ley o por su propia naturaleza, tales como
las patentes, los modelos de utilidad, los
derechos de autor, los derechos de llave, los
diseos o modelos, planos, procesos o frmu-
las secretas, y los programas de instrucciones
para computadoras (Software).
No se considera activos intangibles de dura-
cin limitada las marcas de fbrica y el fondo
de comercio (Goodwill).
3. En el caso de que se opte por amortizar el pre-
cio pagado por la adquisicin de intangibles
de duracin limitada, el plazo de amortizacin
no podr ser inferior al nmero de ejercicios
gravables que al producirse la adquisicin
resten para que se extinga el derecho de uso
exclusivo que le confiere. Fijado el plazo de
amortizacin slo podr ser variado previa
autorizacin de la SUNAT y el nuevo plazo se
computar a partir del ejercicio gravable en
que fuera presentada la solicitud, sin exceder
en total el plazo mximo de 10 aos.
4. El tratamiento al que alude el numeral 1) de
este inciso slo proceder cuando los intangi-
bles se encuentren afectados a la generacin
de rentas gravadas de la tercera categora.
b) Los gastos a que se refiere el inciso j) del Artculo 44
de la Ley son aqullos que de conformidad con el
Reglamento de Comprobantes de pago no puedan
ser utilizados para sustentar costo o gasto.
c) La venta de acciones y participaciones a que se
refiere el inciso p) del Artculo 44 de la Ley com-
prende todo acto de disposicin por el que se
transmite el dominio a ttulo oneroso.
Inciso incorporado por el Artculo 15 del Decreto Supremo N
134-2004-EF, publicado el 05.10.04.
d) De conformidad con lo establecido en el primer
prrafo del Artculo 8 de la Ley N 28194, no sern
Instituto Pacfico

deducibles como costo ni como gasto aquellos
pagos que se efecte sin utilizar Medios de Pago,
cuando exista la obligacin de hacerlo.
Inciso incorporado por el Artculo 15 del Decreto Supremo N
134-2004-EF, publicado el 05.10.04.
e) Tratndose de gastos comunes a los instrumentos
financieros derivados a que se refiere el numeral
1 del inciso q) del artculo 44 de la Ley, as como a
otros instrumentos financieros derivados y/o a la
generacin de rentas distintas de las provenientes
de tales contratos, no directamente imputables
a ninguno de ellos, el ntegro de tales gastos no
es deducible para la determinacin de la renta
imponible de tercera categora.
Inciso incorporado por el Artculo 13 del Decreto Supremo N
219-2007-EF, publicado el 31.12.07.
Artculo 26.- DEDUCCIN FIJA A LAS REN-
TAS DE CUARTA Y QUINTA CATEGORIAS
La deduccin anual de siete (7) UIT prevista en el
Artculo 46 de la Ley se efectuar hasta el lmite de las
rentas netas de cuarta y quinta categoras percibidas.
Artculo sustituido por el Artculo 14 del Decreto Supremo N 194-
99-EF, publicado el 31.12.99.
Artculo 27.- RENTA NETA POR ACTIVIDA-
DES INTERNACIONALES
A fin de determinar la renta neta presunta a que se
refiere el Artculo 48 de la Ley son de aplicacin las
siguientes normas:
a) Para efecto de lo previsto en el inciso a), en las activi-
dades de seguros las rentas netas de fuente peruana
sern igual al siete por ciento (7%) sobre las primas
netas, deducidas las comisiones pagadas en el pas,
que por cualquier concepto le cedan a empresas
constituidas y domiciliadas en el Per y sobre los
ingresos netos de comisiones por operaciones de
reaseguros que cubran riesgos en la Repblica o se
refieran a personas que residan en ella al celebrarse
el contrato, o a bienes radicados en el pas.
b) Para efecto de lo establecido en el inciso d):
1. El ingreso bruto no incluir los ingresos que
recaben las empresas por concepto de los
impuestos que deban pagar los usuarios del
servicio, las sumas materia de reembolsos a
los pasajeros que no viajan, ni las entregas que
stos hagan a la empresa para ser pagadas a
terceros por concepto de hospedaje.
2. A fin de gozar de la exoneracin, debern pre-
sentar a la SUNAT una constancia emitida por la
Administracin Tributaria del pas donde tienen
su sede, debidamente autenticada por el Cn-
sul peruano en dicho pas y legalizada por el
Ministerio de Relaciones Exteriores del Per, o
cualquier otra documentacin que acredite de
manera fehaciente que su legislacin otorga la
exoneracin del Impuesto a la Renta a las lneas
peruanas que operen en dichos pases.
A c tua lizacin
lida d E mpr
A bril
esari2015
al
A ctualidad T ributaria
La SUNAT evaluar la informacin presentada, que-
dando facultada a requerir cualquier informacin
adicional que considere pertinente.
Tal exoneracin estar vigente mientras se man-
tenga el beneficio concedido a las lneas peruanas.
De producirse la derogatoria del tratamiento
exoneratorio recproco, las lneas peruanas afec-
tadas por la derogatoria, as como las empresas
no domiciliadas que gocen de dicha exoneracin
por reciprocidad, debern comunicar tal hecho a
la SUNAT, dentro del mes siguiente de publicada
la norma que deroga la exoneracin.
c) Para efecto de lo dispuesto en el inciso e), se
entender por servicios de telecomunicaciones
a los servicios portadores, teleservicios o servicios
finales, servicios de difusin y servicios de valor
aadido, a que se refiere la ley de la materia, con
excepcin de los servicios digitales a que se refiere
el Artculo 4-A.
d) Para efecto de lo sealado en el inciso i), la sobre-
estada de los contenedores en el territorio de la
Repblica se computar:
1. A partir de la fecha de vencimiento del plazo
para proceder al retiro de las mercaderas,
segn lo previsto en el conocimiento de em-
barque, pliza de fletamento o carta de porte.
2. De no haberse designado plazo para el retiro,
a partir de la fecha en que cumpla el trmino
del reembarque del contenedor.
3. A falta de tales estipulaciones, de acuerdo a los
usos del puerto en el que se debi verificar la
descarga.
e) Las presunciones establecidas en el artculo 48 de
la Ley sern de aplicacin a las sucursales, agencias
o establecimientos permanentes en el pas de
empresas extranjeras, slo respecto de las rentas
de carcter internacional que se realicen parte en
el pas y parte en el extranjero. Dicho rgimen no
podr extenderse a otras rentas que generen las
sucursales, agencias o establecimientos perma-
nentes.
f ) Los contribuyentes domiciliados, a que se refiere
el inciso anterior, debern determinar su impuesto
aplicando la tasa establecida en el primer prrafo
del artculo 55 de la Ley sobre la totalidad de sus
rentas incluida la renta presunta determinada de
acuerdo con el artculo 48 de la Ley.
Inciso modificado por el artculo 2 del Decreto Supremo N
088-2015-EF (18.04.15) vigente desde el 19.04.15.
Artculo 28.- TRATAMIENTO A LOS CONTRA-
TOS CELEBRADOS POR CONTRIBUYENTES NO
DOMICILIADOS
Tratndose de contratos celebrados por contribuyen-
tes no domiciliados para la provisin de bienes desde
el extranjero o la realizacin de servicios a prestarse
ntegramente en el exterior o la realizacin de otras
actividades fuera del pas no gravadas por la Ley y que,
B-209
R eglamento de la L ey del I mpuesto a la R enta
adems, incluyan la realizacin de obras o la prestacin
de servicios en el pas u otras actividades gravadas por la
Ley, el Impuesto se aplicar slo sobre la parte que retri-
buya los hechos gravados. Esta parte se establecer con
arreglo al contrato correspondiente, a los documentos
que lo sustenten y a cualquier otra prueba que permita
precisar su importe.
Cuando en dichos contratos se hubiera previsto que
los pagos se efectuarn directamente en el exterior
por entidades financieras del extranjero, el contra-
tante domiciliado instruir a tales entidades para que
efecten los pagos con retencin del impuesto que
corresponda y le remitan la suma retenida con el objeto
de abonarla al Fisco dentro de los primeros quince das
del mes siguiente a aqul en que se efectu el pago. En
todo caso dicho contratante mantendr su condicin
de responsable por el pago del impuesto dentro del
plazo referido.
Si los mencionados contribuyentes constituyen su-
cursales en el pas para que stas realicen en el Per
las actividades gravadas, dichas sucursales debern
considerar como ingreso propio la parte que retribuya
la realizacin de tales actividades. Igual criterio deber
seguirse respecto de los gastos.
Artculo 28-A.- RENTA NETA DE SEGUNDA
CATEGORA POR ENAJENACIN DE BIENES A
QUE SE REFIERE EL INCISO A) DEL ARTCULO 2
DE LA LEY
Para la determinacin anual de la renta neta de la
segunda categora percibida por sujetos domiciliados
en el pas, originada por la enajenacin de los bienes
a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de la Ley, se
tendr en cuenta lo siguiente:
1. Se determinar la renta bruta de la segunda catego-
ra percibida por el contribuyente, directamente o a
travs de los fondos o patrimonios a que se refiere
el artculo 18-A, por los conceptos sealados en los
incisos j) y l) del artculo 24 de la Ley.
2. Se deducir de la renta bruta por todo concepto
el 20% de acuerdo con lo dispuesto por el primer
prrafo del artculo 36 de la Ley. El importe deter-
minado constituir la renta neta del ejercicio.
Contra la renta neta del ejercicio determinada conforme
a lo establecido en el prrafo anterior, se compensarn
las prdidas previstas en el segundo prrafo del artculo
36 de la Ley, generadas directamente por el contribu-
yente o a travs de los fondos o patrimonios a que se
refiere el artculo 18-A.
Si como producto de dicha compensacin, resultara
prdida, sta no podr arrastrarse a los ejercicios
siguientes.
Para efecto de lo dispuesto en el presente artculo, no se
considerarn aquellas enajenaciones que se encuentren
inafectas del Impuesto.
Artculo sustituido por el Artculo 14 del Decreto Supremo N 258-
2012-EF (18.12.12), vigente a partir del 01.01.13.
B-210
Artculo 28-B.- DEDUCCIONES DE LA RENTA
NETA DEL TRABAJO
Las deducciones de la renta neta del trabajo, estable-
cidas en los incisos a) y b) del artculo 49 de la Ley, se
sujetarn a las siguientes reglas:
a) El Impuesto creado por la Ley N 28194, consignado
en la Constancia de retencin o percepcin del
Impuesto a las Transacciones Financieras emitida
de conformidad con las normas pertinentes, ser
deducible hasta el lmite de la renta neta de la
cuarta categora.
A efecto de establecer el lmite antes sealado, las 7
Unidades Impositivas Tributarias a que se refiere el
artculo 46 de la Ley se deducirn, en primer lugar,
de las rentas de la quinta categora y, de haber un
saldo, ste se deducir de las rentas de la cuarta
categora luego de la deduccin del 20% a que se
refiere el artculo 45 de dicha Ley. En ningn caso
se podr deducir los intereses moratorios ni las
sanciones que dicho Impuesto genere.
b) Para determinar la deduccin por concepto de do-
naciones sern de aplicacin los requisitos estable-
cidos en el inciso s) del artculo 21 del Reglamento.
El saldo de las deducciones no absorbidas por la
renta neta del trabajo no podr ser aplicado en los
ejercicios siguientes.
Artculo sustituido por el Artculo 5 del Decreto Supremo N
313-2009-EF, publicado el 30.12.09.
Artculo 28-C.- VALOR DE MERCADO EN LA
RENTA PRESUNTA POR ENAJENACIN INDIRECTA
DE ACCIONES O PARTICIPACIONES
Para efectos de la determinacin de la renta neta pre-
sunta por la enajenacin de las acciones o participacio-
nes representativas de capital que se emiten a que se
refiere el tercer prrafo del inciso e) del artculo 10 y el
artculo 48-A de la Ley, se tomar en cuenta lo siguiente:
1. Si dichas acciones o participaciones cotizan en un
mecanismo centralizado de negociacin, el valor
de mercado ser el valor de la ltima cotizacin
anterior a la fecha de colocacin de acciones o
participaciones representativas del capital.
2. Si las referidas acciones o participaciones no cotizan
en un mecanismo centralizado de negociacin,
el valor de mercado ser el valor de participacin
patrimonial determinado segn el ltimo balance
general auditado antes de la emisin de acciones o
participaciones representativas del capital, o en su
defecto el valor de tasacin del cierre del ejercicio
anterior al que se realiza la emisin de acciones o
participaciones.
Artculo incorporado por el Artculo 6 del Decreto Supremo N 275-
2013-EF (06.11.13), vigente a partir del 07.11.13.
Artculo 29.- COMPENSACIN DE PERDIDAS
DE TERCERA CATEGORA
Para efectos de la aplicacin del Artculo 50 de la Ley, se
tendrn en cuenta las siguientes disposiciones:
Instituto Pacfico

a) Sistema a) de compensacin de prdidas
Las prdidas netas compensables de ejercicios
anteriores se compensarn contra la renta neta
de tercera categora empezando por la ms
antigua. Las prdidas de ejercicios anteriores no
compensadas podrn ser arrastradas a los ejer-
cicios siguientes siempre que no haya vencido
el plazo de 4 (cuatro) aos contados a partir del
ejercicio siguiente al de la generacin de cada
prdida.
b) Sistema b) de compensacin de prdidas
1. De obtenerse renta neta positiva en el ejer-
cicio, las prdidas netas compensables de
ejercicios anteriores se debern compensar
hasta el 50% de la renta neta de tercera
categora. Los saldos no compensados sern
considerados como la prdida neta compen-
sable del ejercicio que podr ser arrastrada a
los ejercicios siguientes.
2. De obtenerse prdida en el ejercicio sta se
sumar a las prdidas netas compensables de
ejercicios anteriores.
c) Rentas exoneradas
Los contribuyentes que obtengan rentas exonera-
das en el ejercicio debern considerarlas a fin de
reducir la prdida del mismo ejercicio.
En caso que el contribuyente no arroje prdidas
por el ejercicio y solo cuente con prdidas netas
compensables de ejercicios anteriores, las rentas
exoneradas no afectarn estas ltimas prdidas.
La prdida neta compensable del ejercicio estar
conformada por las prdidas del ejercicio reducidas
por los importes sealados en el primer prrafo,
en su caso, y las prdidas netas compensables de
ejercicios anteriores, de existir.
d) Ejercicio de la opcin
1. El ejercicio de la opcin a la que se refiere
el Artculo 50 de la Ley se efecta en la
Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la
Renta correspondiente al ejercicio en que se
genera dicha prdida. Los contribuyentes se
encuentran impedidos de cambiar el sistema
de compensacin de prdidas una vez ejercida
la opcin por alguno de ellos.
2. Slo ser posible cambiar el sistema de com-
pensacin de prdidas en aquel ejercicio en
el que no existan prdidas de ejercicios ante-
riores, sea que stas se hayan compensado
completamente o que haya vencido el plazo
mximo para su compensacin, respectiva-
mente.
En el supuesto anterior, el contribuyente podr
rectificar el sistema de arrastre de prdidas elegido,
a travs de la rectificacin de la Declaracin Jurada
Anual del Impuesto. Dicha rectificacin solamente
proceder hasta el da anterior a la presentacin de
la Declaracin Jurada Anual del ejercicio siguiente
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
o de la fecha de vencimiento para su presentacin,
lo que ocurra primero.
No proceder la indicada rectificacin, si el contri-
buyente hubiere utilizado el sistema de compen-
sacin de prdidas originalmente declarado en
su Declaracin Jurada Anual del Impuesto, en la
Declaracin Jurada de modificacin del coeficiente
o porcentaje de los pagos a cuenta del impuesto.
Los contribuyentes no pierden el derecho de efec-
tuar la compensacin de prdidas cuando stas
sean cubiertas por reservas legales, reduccin de
capital, nuevos aportes de los socios o por cualquier
otra forma.
Los contribuyentes debern llevar un control sobre
el saldo de sus prdidas en la forma y condiciones
que establezca la SUNAT.
Artculo sustituido por el Artculo 17 del Decreto Supremo N
134-2004-EF, publicado el 05.10.04.
e) Las prdidas de fuente peruana devengadas en el
ejercicio, provenientes de instrumentos financieros
derivados con fines distintos a los de cobertura,
se computarn de forma independiente y sern
deducibles de las rentas de fuente peruana ob-
tenidas en el mismo ejercicio provenientes de
instrumentos financieros derivados que tengan el
mismo fin. Si quedara algn saldo, ste slo podr
ser compensado contra las rentas de tercera ca-
tegora de los ejercicios posteriores, provenientes
de instrumentos financieros derivados con fines
distintos a los de cobertura, de conformidad con
lo establecido en el artculo 50 de la Ley.
Inciso incorporado por el Artculo 14 del Decreto Supremo N
219-2007-EF, publicado el 31.12.07.
Las prdidas y las rentas netas a que se refiere el ter-
cer prrafo del artculo 50 de la Ley corresponden
nicamente al resultado obtenido en el mercado
del derivado y no incluyen los gastos asociados al
instrumento financiero derivado del que proviene.
Prrafo incorporado por el Artculo 14 del Decreto Supremo N
219-2007-EF, publicado el 31.12.07.
Artculo 29-A.- APLICACIN DE LA RENTA
NETA DE FUENTE EXTRANJERA
Para efecto de lo dispuesto en el artculo 51 de la Ley:
a) La renta neta de fuente extranjera que perciban
las personas naturales, sociedades conyugales que
optaron por tributar como tales y las sucesiones
indivisas domiciliadas en el pas, proveniente del
capital, del trabajo o de cualquier actividad distinta
a las mencionadas en el inciso siguiente, se sumar
al resultado de la renta neta del trabajo, luego de
las deducciones que correspondan conforme con
lo previsto en el artculo 28-B.
b) La renta neta de fuente extranjera que obtengan
los contribuyentes sealados en el inciso anterior
por actividades comprendidas en el artculo 28 de
la Ley, o la que obtengan las personas jurdicas y
empresas a que se refiere el inciso e) del artculo
B-211
R eglamento de la L ey del I mpuesto a la R enta
28 de la Ley cualquiera fuere la actividad de la que
provenga, se sumar a la renta neta o prdida neta
de la tercera categora
Artculo sustituido por el Artculo 6 del Decreto Supremo N 313-
2009-EF, publicado el 30.12.09
Artculo 29-B.- GASTOS COMUNES QUE
INCIDAN EN LA GENERACIN DE RENTAS GRA-
VADAS
Epgrafe modificado por el Artculo 6 del Decreto Supremo N 136-
2011-EF, publicado el 09.07.11.
Para efecto de lo dispuesto en el tercer y cuarto prra-
fos del Artculo 51-A de la Ley, se tendr en cuenta lo
siguiente:
1. Los gastos que incidan conjuntamente en rentas
de fuente peruana y rentas de fuente extranjera,
que no sean imputables directamente a una o a
otras, sern deducidos en forma proporcional, de
acuerdo con el siguiente procedimiento:
1.1. Aplicando a dichos gastos el porcentaje que
resulte de dividir los gastos directamente im-
putables a la renta de fuente extranjera a la que
se encuentre vinculada el gasto, entre la suma
de dichos gastos y los gastos directamente
imputables a la renta de fuente peruana de la
categora a la que se encuentre vinculada el
gasto, multiplicado por cien. El porcentaje se
2. Los gastos que incidan nicamente en rentas de
expresar hasta con dos decimales.
El monto resultante ser el gasto deducible
para la determinacin de la renta neta de
fuente extranjera. El saldo se aplicar para
la determinacin de la renta neta de fuente
peruana de la categora a la que se encuentre
vinculado el gasto, en tanto la Ley admita su
deduccin.
1.2. En los casos en que no se pudiera establecer
dicho porcentaje, se aplicar el siguiente pro-
cedimiento:
a) Se sumarn los ingresos netos de las
actividades generadoras de renta de
fuente extranjera a las que se encuentre
vinculado el gasto.
b) El monto obtenido en el inciso a) se
sumar con los ingresos netos de fuente
peruana de la categora a la que se en-
cuentre vinculada el gasto.
c) El monto obtenido en el inciso a) se divi-
dir entre el obtenido en el inciso b) y el
resultado se multiplicar por cien (100). El
porcentaje resultante se expresar hasta
con dos decimales.
d) El porcentaje se aplicar sobre el monto
del gasto, resultando as el gasto deducible
para determinar la renta neta de fuente
extranjera a que se refiere el inciso a).
e) El resto del gasto ser deducible para de-
terminar la renta neta de fuente peruana
de la categora a la que se encuentra
B-212
vinculada el gasto, en tanto la Ley admita
su deduccin.
Los ingresos netos a que se refieren los literales
anteriores, son los del ejercicio al que corres-
ponde el gasto.
1.3. El contribuyente deber utilizar otros proce-
dimientos cuando por inversiones nuevas
o por cualquier otra causa, el monto de los
ingresos de fuente extranjera a que se refiere
el literal a) del numeral anterior o los ingresos
netos de fuente peruana sean igual a cero.
Para tales procedimientos se aplicarn varia-
bles como las inversiones efectuadas en el
ejercicio gravable, los ingresos del ejercicio
inmediato anterior, la produccin obtenida en
el ejercicio gravable, entre otras, que cumplan
el criterio de razonabilidad de la proporcin en
la imputacin de gastos y que correspondan
al mismo ejercicio.
La informacin detallada de los gastos a que se
refiere el presente inciso, de su imputacin a las
rentas de fuente peruana y de fuente extranjera, la
metodologa empleada, las variables y los criterios
considerados para determinar dicha imputacin,
deber ser elaborada y conservada por los contri-
buyentes durante el plazo de prescripcin.
fuente extranjera, se imputarn directamente a:
i) Las rentas de fuente extranjera establecidas en
el segundo prrafo del artculo 51 de la Ley.
ii) Las rentas de fuente extranjera por actividades
comprendidas en el artculo 28 de la Ley.
iii) Las dems rentas de fuente extranjera.
Los gastos que incidan conjuntamente en las rentas
anteriormente referidas, que no sean imputables
directamente a una de ellas, sern deducidos en
forma proporcional, de acuerdo al siguiente pro-
cedimiento:
2.1 Aplicando a dichos gastos el porcentaje que
resulte de dividir los gastos directamente
imputables a las rentas de fuente extranjera a
que se refiere el acpite i) del numeral 2., entre
la suma de dichos gastos y aqullos directa-
mente imputables a las otras rentas de fuente
extranjera, multiplicado por cien. El porcentaje
se expresar con dos (2) decimales.
El monto resultante ser el gasto deducible
para la determinacin de la renta neta de fuen-
te extranjera que deber sumarse a la renta
neta de segunda categora, de conformidad
con lo dispuesto en el segundo prrafo del
artculo 51 de la Ley.
El procedimiento a que se refiere el primer
prrafo de este numeral tambin ser aplicable
a las rentas de fuente extranjera comprendidas
en los acpites ii) y iii) del numeral 2. En tal
caso, el monto resultante respecto de cada
Instituto Pacfico

una de stas, ser gasto deducible para la
determinacin de la renta neta de fuente
extranjera por las actividades comprendidas
en el artculo 28 de la Ley y las dems rentas
de fuente extranjera, respectivamente.
2.2 En los casos que no se pudiera establecer
dicho porcentaje, se aplicar el siguiente
procedimiento:
a) Se sumarn los ingresos netos que gene-
ren las rentas de fuente extranjera a que
se refiere el acpite i) del numeral 2.
b) El monto obtenido en el inciso a) an-
terior se sumar con los ingresos netos
obtenidos en las otras rentas de fuente
extranjera.
c) El monto obtenido en el inciso a) se divi-
dir entre el obtenido en el inciso b) y el
resultado se multiplicar por cien (100). El
porcentaje resultante se expresar hasta
con dos (2) decimales.
d) El porcentaje obtenido en el inciso c) se
aplicar sobre el monto del gasto comn,
resultando as el gasto deducible para la
determinacin de la renta neta de fuente
extranjera que deber sumarse a la renta
neta de segunda categora, de confor-
midad con lo dispuesto en el segundo
prrafo del artculo 51 de la Ley.
Dicho procedimiento ser igualmente aplicable
tratndose de las rentas de fuente extranjera
comprendidas en los acpites ii) y iii) de este nu-
meral, respectivamente. En tal caso, el porcentaje
resultante en cada caso, se aplicar sobre el monto
del gasto comn, resultando as el gasto deducible
para la determinacin de la renta neta de fuente
extranjera por actividades comprendidas en el
artculo 28 de la Ley y las dems rentas de fuente
extranjera, respectivamente.
Numeral sustituido por el Artculo 15 del Decreto Supremo N
258-2012-EF (18.12.12), vigente a partir del 01.01.13.
3) Los gastos incurridos en el extranjero se acreditarn
tanto para la determinacin de la renta neta de
fuente peruana, de corresponder, como de la renta
neta de fuente extranjera.
Los documentos que acrediten dichos gastos son
aquellos que equivalgan a los comprobantes de
pago de acuerdo a la legislacin nacional o cual-
quier otro documento, tales como contratos, que
acrediten fehacientemente la realizacin de un
gasto en el exterior.
Numeral reubicado como numeral 3 del artculo 29-B por el
Artculo 6 del Decreto Supremo N 136-2011-EF, publicado
el 09.07.11.
Artculo 29-C.- Ajuste a la determina-
cin del Impuesto a la Renta
Si en el transcurso de un ejercicio el instrumento finan-
ciero derivado deviene en uno sin fines de cobertura, se
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
deber recalcular el Impuesto a la Renta de los ejercicios
precedentes de acuerdo con lo sealado en el inciso e)
del artculo 29. El ajuste que corresponda se efectuar
en el ejercicio en que el instrumento financiero derivado
devino en uno sin fines de cobertura.
Inciso incorporado por el Artculo 15 del Decreto Supremo N 219-
2007-EF, publicado el 31.12.07.
CAPITULO VII
DE LAS TASAS DEL IMPUESTO
Artculo 30.- TASAS APLICABLES A PERSO-
NAS JURIDICAS NO DOMICILIADAS
Para efecto de la aplicacin de la tasa a que se refiere el
inciso a) del Artculo 56 de la Ley, se tendr en cuenta
lo siguiente:
a) Los crditos externos, en efectivo o bajo otra
modalidad, deben estar destinados a cualquier
finalidad relacionada con el giro del negocio o
actividad gravada, as como a la refinanciacin de
los mismos;
b) Se considerar inters a los gastos y comisiones,
primas y toda otra suma adicional al inters pacta-
do, de cualquier tipo, que se pague a beneficiarios
del extranjero;
c) Tratndose de crditos obtenidos en la plaza
americana de los Estados Unidos de Amrica y en
la plaza del continente europeo, se considera tasa
preferencial predominante a la tasa LIBOR ms
cuatro (4) puntos.
Inciso sustituido por el Artculo 7 del Decreto Supremo N
136-2011-EF (09.07.11).
d) Inciso derogado por la nica Disposicin Complementaria
Derogatoria del Decreto Supremo N 136-2011-EF, publicado
el 09.07.11.
e) Tratndose de crditos obtenidos en otras pla-
zas, la SUNAT determinar la tasa preferencial
predominante de acuerdo a la documentacin
que presente el prestatario y sobre la base de la
informacin tcnica que al efecto proporcionar
el Banco Central de Reserva del Per; y
f ) La comparacin de la tasa del crdito externo con la
tasa preferencial predominante en la plaza, ms tres
puntos, se efectuar nicamente en la oportunidad
que la tasa de inters del crdito sea concertada,
modificada o prorrogada.
La tasa establecida en el inciso j) del artculo 56 de la Ley
ser de aplicacin al monto del inters anual al rebatir
que exceda a la tasa preferencial predominante en la
plaza de donde provenga el crdito, ms tres (3) puntos.
Prrafo sustituido por el Artculo 7 del Decreto Supremo N 136-
2011-EF, publicado el 09.07.11.
Los otros intereses provenientes de operaciones de cr-
dito de las empresas, a que alude el inciso i) del artculo
56 de la Ley, no comprenden a los intereses de crditos
externos que no cumplan con alguno de los requisitos
previstos en el inciso a) del artculo 56 de la Ley.
Prrafo incorporado por el Artculo 7 del Decreto Supremo N 136-
2011-EF, publicado el 09.07.11.
B-213
R eglamento de la L ey del I mpuesto a la R enta
No se aplicar la tasa del 4.99% establecida en el inciso
i) del artculo 56 de la Ley, respecto de los intereses que
abonen al exterior las empresas privadas del pas por
crditos concedidos por una empresa del exterior con
la cual se encuentren vinculadas; o de los intereses que
abonen al exterior las empresas privadas del pas por
crditos concedidos por un acreedor cuya intervencin
tiene como propsito encubrir una operacin de cr-
dito entre partes vinculadas, en cuyo caso resultar de
aplicacin la tasa del Impuesto a que se refiere el inciso
j) del artculo 56 de la Ley.
Prrafo incorporado por el Artculo 7 del Decreto Supremo N 136-
2011-EF, publicado el 09.07.11.
Para efecto de los intereses a que se refieren los incisos
i) y j) del artculo 56 de la Ley, se considerar inters a los
gastos, comisiones, primas y toda otra suma adicional
al inters pactado, de cualquier tipo, que se pague a
beneficiarios del exterior.
Prrafo incorporado por el Artculo 7 del Decreto Supremo N 136-
2011-EF, publicado el 09.07.11.
Artculo 30-A.- DECLARACIN JURADA
DE NO ENCUBRIMIENTO DE OPERACIN ENTRE
PARTES VINCULADAS
A efecto de cumplir con lo establecido en el tercer
prrafo del inciso f ) del Artculo 56 de la Ley, el deudor
deber presentar la declaracin jurada ante la SUNAT
dentro de los treinta (30) das calendario posteriores a
la recepcin del crdito.
La Declaracin Jurada deber ser emitida por la institu-
cin bancaria o de financiamiento que haya participado
en la operacin como acreedor, estructurador, agente
o suscriptor.
En la Declaracin Jurada, el acreedor deber certificar
que como consecuencia de su actuacin en la ope-
racin no ha conocido que la operacin encubra una
entre partes vinculadas. Adicionalmente, la Declaracin
Jurada deber contener como mnimo los siguientes
datos:
1. Nombre del acreedor
2. Pas de origen del acreedor
3. Nombre del deudor
4. Monto del crdito
5. Tipo de inters, periodicidad y tasa.
6. Cronograma de pagos y monto de cuota acordado.
Artculo incorporado por el Artculo 20 del Decreto Supremo N 134-
2004-EF, publicado el 05.10.04.
Artculo 30-B.- OPERACIONES DENTRO Y
FUERA DEL PAS Y OTRAS RENTAS DEL CAPITAL
1. Para efecto de lo dispuesto en el inciso d) del art-
culo 54 de la Ley, se considerar que las ganancias
de capital provienen de la enajenacin de valores
mobiliarios realizada fuera del pas, cuando los
citados valores:
i) No se encuentren inscritos en el Registro
Pblico del Mercado de Valores, o;
B-214
ii) Estando inscritos, sean negociados fuera de un
mecanismo centralizado de negociacin del Per.
2. Para efecto de lo dispuesto en el inciso e) del
artculo 54 de la Ley, las otras rentas provenien-
tes del capital son aquellas rentas de la primera
y/o segunda categoras no mencionadas
expresamente en dicho artculo.
3. Para efecto del inciso h) del artculo 56 de
la Ley, se considerar que la enajenacin de
valores mobiliarios se ha realizado dentro del
pas, cuando los citados valores estn inscritos
en el Registro Pblico del Mercado de Valores
y sean negociados a travs de un mecanismo
centralizado de negociacin del Per.
Artculo incorporado por el Artculo 15 del Decreto Supremo
N 011-2010-EF, publicado el 21.01.10.
CAPTULO VIII
DEL EJERCICIO GRAVABLE
Artculo 31.- ENAJENACIN DE BIENES A
PLAZO
En el caso de enajenacin de bienes a plazo a que se
refiere el primer prrafo del artculo 58 de la Ley, se
tendr en cuenta lo siguiente:
a) Dicho prrafo est referido a los casos de enajena-
cin de bienes a plazo cuyos ingresos constituyen
rentas de tercera categora para su perceptor.
b) Los ingresos se determinarn por la diferencia que
resulte de deducir del ingreso neto el costo com-
putable a que se refiere el inciso d) del artculo 11
y los gastos incurridos en la enajenacin.
c) El ingreso neto computable en cada ejercicio gra-
vable ser aquel que se haga exigible de acuerdo
a las cuotas convenidas para el pago, menos las
devoluciones, bonificaciones, descuentos y con-
ceptos similares que respondan a las costumbres
de la plaza.
d) El costo computable deber tener en cuenta las
definiciones establecidas en el ltimo prrafo del
artculo 20 de la Ley.
Inciso modificado por el Artculo 16 del Decreto Supremo N 258-
2012-EF (18.12.12), vigente a partir del 01.01.13.
Artculo sustituido por el Artculo 7 del Decreto Supremo N 313-
2009-EF, publicado el 30.12.09.
Artculo 31-A.- IMPUTACIN DE RENTAS EN
EL CASO DE FONDOS Y FIDEICOMISOS
En el caso de fondos de inversin, patrimonios fidei-
cometidos de sociedades titulizadoras y fideicomisos
bancarios, las rentas de los sujetos domiciliados en el
pas se imputarn:
Encabezado modificado por el Artculo 17 del Decreto Supremo N
258-2012-EF (18.12.12), vigente a partir del 01.01.13.
a) Tratndose de rentas de la segunda categora y
de rentas de fuente extranjera por actividades
distintas a las comprendidas en el artculo 28 de
la Ley atribuidas a personas naturales, sociedades
Instituto Pacfico

conyugales que optaron por tributar como tales y
sucesiones indivisas: cuando las rentas sean perci-
bidas por el contribuyente.
Se entender que las rentas han sido percibidas por
el contribuyente cuando se produzca la redencin
o el rescate parcial o total de los valores mobiliarios
emitidos por los fondos o patrimonios o, en gene-
ral, cuando las rentas sean puestas a disposicin
del contribuyente.
b) Tratndose de rentas de la tercera categora, as
como de rentas de fuente extranjera distintas a
las sealadas en el inciso a): cuando las rentas sean
devengadas para el contribuyente.
Se entender que las rentas han sido devengadas
para el contribuyente:
b.1) Cuando se produzca la redencin o el rescate
parcial o total de los valores mobiliarios emi-
tidos por los fondos o patrimonios.
b.2) Al cierre de cada ejercicio.
En el caso de sujetos no domiciliados en el pas, las
referidas rentas se imputarn cuando sean pagadas
o acreditadas, lo cual se entender realizado cuan-
do se produzca la redencin o el rescate parcial o
total de los valores mobiliarios emitidos por los
fondos o patrimonios o, en general, cuando las
rentas les sean puestas a disposicin.
Artculo incorporado por el Artculo 16 del Decreto Supremo N 011-
2010-EF, publicado el 21.01.10.
Artculo 32.- EXPROPIACIN
Los beneficios resultantes de la expropiacin de bienes
se sujetarn a las siguientes reglas:
a) Se imputarn al o a los ejercicios gravables en que
se ponga a disposicin el valor de la expropiacin
o el importe de las cuotas del mismo.
b) Cuando una parte del precio de expropiacin
se pague en bonos, los beneficios se imputarn
proporcionalmente a los ejercicios en los cuales
los bonos se negocien o rediman.
CAPITULO IX
DEL REGIMEN PARA DETERMINAR LA RENTA
Artculo 33.- DIFERENCIAS EN LA DETERMI-
NACION DE LA RENTA NETA POR LA APLICACION
DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMEN-
TE ACEPTADOS
La contabilizacin de operaciones bajo principios de
contabilidad generalmente aceptados, puede deter-
minar, por la aplicacin de las normas contenidas en
la Ley, diferencias temporales y permanentes en la
determinacin de la renta neta. En consecuencia, salvo
que la Ley o el Reglamento condicionen la deduccin
al registro contable, la forma de contabilizacin de las
operaciones no originar la prdida de una deduccin.
Las diferencias temporales y permanentes obligarn al
ajuste del resultado segn los registros contables, en
la declaracin jurada.
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
Artculo 34.- DETERMINACIN DE LA RENTA
POR OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
Son de aplicacin las siguientes normas para efecto
de la determinacin de la renta por operaciones en
moneda extranjera:
a) La tenencia de dinero en moneda extranjera se
incluye en el concepto de activos a que se refiere
el inciso d) del Artculo 61 de la Ley.
b) Para efecto de lo dispuesto en el inciso d) y en el
ltimo prrafo del artculo 61 de la Ley, a fin de ex-
presar en moneda nacional los saldos en moneda
extranjera correspondientes a cuentas del balance
general, se deber considerar lo siguiente:
1. Tratndose de cuentas del activo, se utilizar
el tipo de cambio promedio ponderado
compra cotizacin de oferta y demanda que
corresponde al cierre de operaciones de la
fecha del balance general, de acuerdo con la
publicacin que realiza la Superintendencia de
Banca, Seguros y Administradoras Privadas de
Fondos de Pensiones.
2. Tratndose de cuentas del pasivo, se utilizar
el tipo de cambio promedio ponderado
venta cotizacin de oferta y demanda que
corresponde al cierre de operaciones de la
fecha del balance general, de acuerdo con la
publicacin que realiza la Superintendencia de
Banca, Seguros y Administradoras Privadas de
Fondos de Pensiones.
Si la Superintendencia de Banca, Seguros y Admi-
nistradoras Privadas de Fondos de Pensiones no
publica el tipo de cambio promedio ponderado
compra y/o promedio ponderado venta corres-
pondiente a la fecha sealada en el prrafo pre-
cedente, se deber utilizar el tipo de cambio que
corresponda al cierre de operaciones del ltimo da
anterior. Para este efecto, se considera como ltimo
da anterior al ltimo da respecto del cual la citada
Superintendencia hubiere efectuado la publicacin
correspondiente, aun cuando dicha publicacin se
efecte con posterioridad a la fecha de cierre del
balance.
Para efecto de lo sealado en los prrafos anteriores
se considerar la publicacin que la Superinten-
dencia de Banca, Seguros y Administradoras Priva-
das de Fondos de Pensiones realice en su pgina
web o en el Diario Oficial El Peruano.
c) Se considera inversiones permanentes a aqullas
destinadas a permanecer en el activo por un
perodo superior a un ao desde la fecha de su
adquisicin, a condicin que permanezca por
dicho perodo.
d) Cuando se formulen balances generales por pero-
dos inferiores a un ao se aplicar lo previsto en el
inciso d) del Artculo 61 de la Ley.
e) Se considera como operaciones en moneda
extranjera a las realizadas con valores en moneda
B-215
R eglamento de la L ey del I mpuesto a la R enta
nacional indexados al tipo de cambio, emitidos por
el Banco Central de Reserva del Per.
Artculo sustituido por el Artculo 18 del Decreto Supremo N 258-
2012-EF (18.12.12), vigente a partir del 01.01.13.
Artculo 35.- INVENTARIOS Y CONTABILI-
DAD DE COSTOS
Los deudores tributarios debern llevar sus inventarios
y contabilizar sus costos de acuerdo a las siguientes
normas:
a) Cuando sus ingresos brutos anuales durante el
ejercicio precedente hayan sido mayores a mil
quinientas (1,500) Unidades Impositivas Tributarias
del ejercicio en curso, debern llevar un sistema de
contabilidad de costos, cuya informacin deber
ser registrada en los siguientes registros: Registro
de Costos, Registro de Inventario Permanente en
Unidades Fsicas y Registro de Inventario Perma-
nente Valorizado.
b) Cuando sus ingresos brutos anuales durante el
ejercicio precedente hayan sido mayores o iguales
a quinientas (500) Unidades Impositivas Tributa-
rias y menores o iguales a mil quinientas (1,500)
Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio en
curso, slo debern llevar un Registro de Inventario
Permanente en Unidades Fsicas.
c) Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejer-
cicio precedente hayan sido inferiores a quinientas
(500) Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio
en curso, slo debern realizar inventarios fsicos de
sus existencias al final del ejercicio.
d) Tratndose de los deudores tributarios compren-
didos en los incisos precedentes a) y b), adicional-
mente debern realizar, por lo menos, un inventario
fsico de sus existencias en cada ejercicio.
e) Debern contabilizar en un Registro de Costos, en
cuentas separadas, los elementos constitutivos del
costo de produccin por cada etapa del proceso
productivo. Dichos elementos son los compren-
didos en la Norma Internacional de Contabilidad
correspondiente, tales como: materiales directos,
mano de obra directa y gastos de produccin
indirectos.
f ) Aquellos que deben llevar un sistema de contabi-
lidad de costos basado en registros de inventario
permanente en unidades fsicas o valorizados o los
que sin estar obligados opten por llevarlo regular-
mente, podrn deducir prdidas por faltantes de
inventario, en cualquier fecha dentro del ejercicio,
siempre que los inventarios fsicos y su valorizacin
hayan sido aprobados por los responsables de su
ejecucin y adems cumplan con lo dispuesto en
el segundo prrafo del inciso c) del Artculo 21 del
Reglamento.
g) No podrn variar el mtodo de valuacin de
existencias sin autorizacin de la SUNAT y surtir
efectos a partir del ejercicio siguiente a aqul en
que se otorgue la aprobacin, previa realizacin de
B-216
los ajustes que dicha entidad determine.
h) La SUNAT mediante Resolucin de Superintenden-
cia podr:
i) Establecer los requisitos, caractersticas, conte-
nido, forma y condiciones en que deber lle-
varse los registros establecidos en el presente
Artculo.
ii) Eximir a los deudores tributarios compren-
didos en el inciso a) del presente artculo, de
llevar el Registro de Inventario Permanente en
Unidades Fsicas.
iii) Establecer los procedimientos a seguir para
la ejecucin de la toma de inventarios fsicos
en armona con las normas de contabilidad
referidas a tales procedimientos.
En todos los casos en que los deudores tributarios
practiquen inventarios fsicos de sus existencias, los re-
sultados de dichos inventarios debern ser refrendados
por el contador o persona responsable de su ejecucin
y aprobados por el representante legal.
A fin de mostrar el costo real, los deudores tributarios
debern acreditar, mediante los registros establecidos
en el presente artculo, las unidades producidas durante
el ejercicio, as como el costo unitario de los artculos
que aparezcan en los inventarios finales.
En el transcurso del ejercicio gravable, los deudores
tributarios podrn llevar un Sistema de Costo Estndar
que se adapte a su giro, pero al formular cualquier balan-
ce para efectos del Impuesto, debern necesariamente
valorar sus existencias al costo real. Los deudores tribu-
tarios debern proporcionar el informe y los estudios
tcnicos necesarios que sustenten la aplicacin del sis-
tema antes referido, cuando sea requerido por la SUNAT.
Artculo sustituido por el Artculo 22 del Decreto Supremo N 134-
2004-EF, publicado el 05.10.04.
Artculo 36.- PAGOS A CUENTA MENSUALES
DE LAS EMPRESAS DE CONSTRUCCION
Las empresas de construccin o similares se sujetarn
a las siguientes normas a fin de determinar sus pagos
a cuenta mensuales:
a) Las que se acojan al mtodo sealado en el inciso
a) del artculo 63 de la Ley considerarn como
ingresos netos los importes cobrados en cada mes
por avance de obra.
Para efecto de asignar la renta bruta a cada ejercicio
gravable de acuerdo a lo previsto en el inciso a) del
artculo 63 de la Ley, entindase por porcentaje
de ganancia bruta al resultante de dividir el valor
total pactado por cada obra menos su costo pre-
supuestado, entre el valor total pactado por dicha
obra multiplicado por cien (100).
El costo presupuestado estar conformado por el
costo real incurrido en el primer ejercicio o en los
ejercicios anteriores, segn corresponda, incremen-
tado en el costo estimado de la parte de la obra
que falta por terminar y ser sustentado mediante
Instituto Pacfico

un informe emitido por un profesional competente
y colegiado. Dicho informe deber contener la
metodologa empleada as como la informacin
utilizada para su clculo.
Inciso sustituido por el Artculo 19 del Decreto Supremo N
258-2012-EF (18.12.12), vigente a partir del 01.01.13.
b) En caso de acogerse al inciso b) del Artculo 63 de
la Ley considerarn como ingresos netos del mes,
la suma de los importes cobrados y por cobrar por
los trabajos ejecutados en cada obra durante dicho
mes. En el caso de obras que requieran la presenta-
cin de valorizaciones por la empresa constructora
o similar, se considerar como importe por cobrar el
monto que resulte de efectuar una valorizacin de
los trabajos ejecutados en el mes correspondiente.
c) Las que obtengan ingresos distintos a los prove-
nientes de la ejecucin de los contratos de obra a
que se contrae el Artculo 63 de la Ley, calcularn
sus pagos a cuenta del Impuesto sumando tales
ingresos a los ingresos por obras, en cuanto se
hayan devengado en el mes correspondiente.
d) Inciso derogado por el Artculo 38 del Decreto Supremo
N 194-99-EF (31.12.99).
Se considerarn empresas similares a que se refiere el
Artculo 63 de la Ley, a las que cuentan con proyec-
tos con alto nivel de riesgo, a ser ejecutado durante
ms de un ejercicio gravable y cuyo resultado slo
es posible definirlo razonablemente hasta finalizar el
Proyecto. Las empresas con proyectos que renan las
caractersticas antes indicadas y opten por aplicar para
tales proyectos, el rgimen establecido en el Artculo
63 de la Ley, debern solicitar a la SUNAT la autoriza-
cin correspondiente. Para tal efecto, la SUNAT previa
coordinacin con el Ministerio de Economa y Finanzas,
deber emitir la resolucin respectiva en un plazo no
mayor a treinta das.
La cuenta especial por obra a que se refiere el segundo
prrafo del Artculo 63 de la Ley, consiste en llevar el
control de los costos por cada obra, los mismos que
debern diferenciarse en las cuentas analticas de
gestin. Adems se deber diferenciar los ingresos
provenientes de cada obra.
Para tal efecto el contribuyente habilitar las subcuen-
tas necesarias.
Prrafo incorporado por el Artculo 18 del Decreto Supremo N 194-
99-EF, publicado el 31.12.99.
Artculo 37.- IMPORTACINY EXPORTACIN
A fin de determinar el valor de las importaciones y ex-
portaciones a que se refiere el Artculo 64 de la Ley se
tendr en cuenta las siguientes disposiciones:
a) El valor de los bienes importados estar conforma-
do por el precio ex-fbrica ms los gastos, derechos
e impuestos en el pas de origen, fletes, seguros,
diferencias de cambio, derechos y otros impuestos
a la importacin, gastos de despacho de Aduana,
y dems gastos incurridos hasta el ingreso de los
bienes a los almacenes de la empresa.
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
b) El valor de venta de los bienes exportados se de-
terminar como sigue:
1. Valor CIF, por el valor vigente en el mercado de
consumo, menos los derechos y otros tributos
que graven la internacin de dichos bienes en
el pas de destino, as como los gastos de des-
pacho de Aduana y dems gastos incurridos
hasta el ingreso de los bienes a los almacenes
del destinatario; y
2. Valor FOB, por el valor vigente en el mercado
de consumo, menos todos los conceptos
referidos en el numeral anterior, as como el
flete y el seguro.
Por el valor vigente en el mercado de consumo, se
entiende el precio de venta al por mayor que rija en
dicho mercado. En caso que el referido precio no fuera
de pblico y notorio conocimiento, o que su aplicacin
sobre bienes de igual o similar naturaleza pudiera
generar duda, se tomar los precios obtenidos por
otras empresas en la colocacin de bienes de igual o
similar naturaleza, en el mismo mercado y dentro del
ejercicio gravable.
Artculo 37-A.- VALOR DE EXPORTACIN DE
PRODUCTOS PERECIBLES FRESCOS
Los agro exportadores de productos perecibles frescos,
para acreditar el valor de exportacin definitivo, debe-
rn contar con la documentacin siguiente:
a. Los documentos de soporte de la operacin remiti-
dos por el importador que sealen, como mnimo, la
modalidad de venta pactada, la relacin de los gastos
incurridos por el importador para colocar los bienes
en el mercado de destino, la forma de determinacin
del valor de exportacin y la indicacin de los trmi-
nos de entrega. De no contar con la documentacin
anterior, podrn presentar los documentos que
acrediten la aceptacin de las condiciones propues-
tas por el agro exportador, siempre que incluyan la
informacin mnima sealada; y,
b. El documento denominado liquidacin de compra
remitido por el importador que evidencie el precio
de exportacin.
Los documentos mencionados en el prrafo an-
terior podrn ser remitidos va correo electrnico,
courier, fax, telex o por cualquier otro medio del
cual se deje constancia escrita.
Conforme a lo establecido por el artculo 64 de la Ley, la
base imponible del Impuesto en las operaciones de agro
exportacin de productos perecibles frescos es el valor
de exportacin, que es el valor inicialmente facturado
ajustado, de ser el caso, por las notas de crdito o las notas
de dbito emitidas para reflejar el valor de exportacin
definitivo, segn lo dispuesto en el artculo anterior.
Si la SUNAT, constatara que el valor de exportacin
es inferior al valor real determinado con arreglo a las
reglas establecidas por el artculo 37, salvo prueba en
contrario, la diferencia ser tratada como renta gravable
del exportador.
B-217
R eglamento de la L ey del I mpuesto a la R enta
Artculo incorporado por el Artculo 1 del Decreto Supremo N 071-
2007-EF, publicado el 13.06.07.
Concordancia:
Ley N 29198, Art. 1 (Ley que regulariza la presentacin de
medios probatorios del valor de exportaciones)
Artculo 38.- CONTABILIDAD DE LOS CON-
TRIBUYENTES QUE OBTENGAN RENTAS DE TER-
CERA CATEGORA
Para efecto de la aplicacin del primer y segundo
prrafos del artculo 65 de la Ley se considerar los
ingresos obtenidos en el ejercicio gravable anterior y
la UIT correspondiente al ejercicio en curso.
Los perceptores de rentas de tercera categora que
inicien actividades generadoras de estas rentas en el
transcurso del ejercicio considerarn los ingresos que
presuman que obtendrn en el mismo.
Artculo sustituido por el Artculo 2 del Decreto Supremo N 118-
2008-EF, publicado el 30.09.08.
CAPTULO X
DE LOS RESPONSABLES DE LAS RETENCIONES
DEL IMPUESTO
Artculo 39.- RESPONSABLES, AGENTES
DE RETENCIN Y AGENTES DE PERCEPCIN DEL
IMPUESTO
Los responsables, agentes de retencin y agentes de
percepcin del Impuesto, se sujetarn a las siguientes
normas:
a) Las retenciones que se deban efectuar se abonarn
al fisco en las fechas y lugares establecidos para
realizar los pagos a cuenta mensuales del Impuesto.
b) Aqullos a que se refieren los incisos a) al f ) del
artculo 67 de la Ley, deben cumplir con las obli-
gaciones formales que la Ley establece para los
contribuyentes, incluyendo la presentacin de la
declaracin jurada correspondiente.
c) El cnyuge a quien se le hubiera conferido la repre-
sentacin de la sociedad conyugal deber incluir
las rentas producidas por los bienes de sta en su
declaracin, as como la de los hijos menores o in-
capaces en su caso en la que consignar su nombre
y nmero de Registro nico de Contribuyente.
Esta norma tambin es de aplicacin a los contri-
buyentes que no resultaran obligados a presentar
declaracin por sus rentas propias.
d) Los agentes de retencin considerarn a las
personas naturales como domiciliadas si stas
se encuentran inscritas en el Registro nico de
Contribuyentes o si les comunican por escrito tal
hecho, salvo que dispusieran de la evidencia de su
condicin de no domiciliadas.
e) En aquellos casos en los que existiendo la obli-
gacin de efectuar retenciones o percepciones,
stas no se hubieran efectuado o se hubieran
realizado parcialmente, los contribuyentes quedan
obligados a abonar al Fisco, dentro de los mismos
B-218
plazos, el importe equivalente a la retencin o
percepcin que se omiti realizar, informando al
mismo tiempo, a la SUNAT, el nombre, denomi-
nacin o razn social y el domicilio del agente de
retencin o percepcin, de acuerdo a lo previsto
en los artculos 78 y 78-A de la Ley.
En caso de incumplimiento se harn acreedores a
las sanciones previstas en el Cdigo Tributario.
f ) La SUNAT podr establecer los casos en los que se
deber llevar un registro de las retenciones y las
percepciones efectuadas.
g) Los contribuyentes que efecten las operaciones
sealadas en el segundo prrafo del artculo 76 de
la Ley con sujetos no domiciliados, debern cum-
plir con abonar la retencin en el mes en que se
realiza el registro contable de dichas operaciones,
sustentada en el comprobante de pago emitido de
conformidad con el reglamento respectivo o, en su
defecto, con cualquier documento que acredite la
realizacin de aqullas.
h) Inciso derogado por la nica Disposicin Complementaria
Derogatoria del Decreto Supremo N 258-2012-EF (18.12.12),
vigente a partir del 01.01.13.
Artculo sustituido por el Artculo 17 del Decreto Supremo N 011-
2010-EF, publicado el 21.01.10.
Artculo 39-A.- SUSPENSIN Y NO PROCE-
DENCIA DE RETENCIONES
1. No proceder la retencin del Impuesto, en los
siguientes supuestos:
a) Cuando el pagador de la renta sea un sujeto
no domiciliado.
b) Cuando, de conformidad con lo dispuesto
en el segundo prrafo del artculo 78 de la
Ley, las rentas se paguen en especie y resulte
imposible practicar la retencin. En caso que
la contraprestacin se pague parcialmente en
especie y en dinero u otro medio que implique
su disposicin en efectivo, la retencin del
Impuesto proceder hasta por el importe de
la contraprestacin en efectivo.
No est comprendida en este inciso la dis-
tribucin de utilidades en especie, la cual se
regir por lo dispuesto en el tercer prrafo del
artculo 73-A de la Ley.
c) En el caso de las siguientes rentas de segunda
categora percibidas por contribuyentes domi-
ciliados en el pas:
i) Ganancias de capital por enajenacin de
inmuebles o derechos sobre los mismos,
debiendo efectuarse el pago de acuerdo
con lo previsto por el artculo 84-A de la Ley.
ii) Rentas provenientes de la enajenacin de
los bienes a que se refiere el inciso a) del
artculo 2 de la Ley, excepto en los supues-
tos establecidos en el segundo prrafo del
artculo 72 y en el artculo 73-C de la Ley.
Acpite modificado por el Artculo 8 del Decreto Supremo
N 136-2011-EF, publicado el 09.07.11.
Instituto Pacfico

d) En el caso de rentas de la segunda categora
percibidas por contribuyentes domiciliados en
el pas, cuando el pagador de la renta sea una
persona natural, sociedad conyugal que opt
por tributar como tal o sucesin indivisa, a la
que no resulte de aplicacin la obligacin de
llevar contabilidad conforme con lo dispuesto
por el primer y segundo prrafos del artculo
65 de la Ley.
e) En el caso de las rentas que se paguen a fon-
dos de inversin, patrimonios fideicometidos
de sociedades titulizadoras y fideicomisos
bancarios.
Inciso modificado por el Artculo 20 del Decreto Supremo
N 258-2012-EF (18.12.12), vigente a partir del 01.01.13.
f) Inciso derogado por la nica Disposicin Complemen-
taria Derogatoria del Decreto Supremo N 258-2012-EF
(18.12.12), vigente a partir del 01.01.13.
Tratndose de sujetos domiciliados, en el caso
de retenciones que, conforme a la Ley, se deben
efectuar con carcter definitivo y que en virtud de
lo dispuesto en el Reglamento no proceda realizar
la retencin respectiva, el contribuyente deber
efectuar directamente el pago del Impuesto en
los plazos en que hubiese correspondido pagar la
retencin respectiva.
Tratndose de sujetos no domiciliados, en el
caso que conforme a la Ley y/o el Reglamento
no proceda realizar la retencin respectiva, el
contribuyente deber efectuar directamente el
pago del Impuesto con carcter definitivo dentro
de los doce (12) das hbiles del mes siguiente de
percibida la renta.
Prrafo modificado por el Artculo 20 del Decreto Supremo N
258-2012-EF (18.12.12), vigente a partir del 01.01.13.
2. Tratndose de la retencin por rentas de la tercera
categora a que se refiere el primer prrafo del
artculo 73-B de la Ley, sta se suspender si el con-
tribuyente tiene prdidas de ejercicios anteriores
cuyo importe compensable en el ejercicio al que
corresponde la renta neta gravada atribuible, sea
igual o mayor a esta ltima.
En caso la prdida compensable sea inferior a
la renta neta gravada atribuible, la retencin se
suspender por la parte de la renta que equivalga
al importe de la prdida neta compensable.
Si el contribuyente hubiera optado por el sistema
b) de compensacin de prdidas, se considerar
como lmite de la prdida neta compensable para
los efectos de la suspensin de la retencin, el 50%
de la renta neta gravada atribuible.
Para que se suspenda la obligacin de efectuar las
retenciones conforme a lo sealado en el presen-
te numeral, el contribuyente deber comunicar
esta situacin a las sociedades administradoras
de fondos de inversin, sociedades titulizadoras
de patrimonios fideicometidos y fiduciarios de
fideicomisos bancarios, segn corresponda, hasta
A c tua lizacin
lida d E mpr
A bril
esari2015
al
A ctualidad T ributaria
el ltimo da hbil del mes de febrero de cada
ejercicio.
Prrafo modificado por el Artculo 20 del Decreto Supremo N
258-2012-EF (18.12.12), vigente a partir del 01.01.13.
Lo dispuesto en el ltimo prrafo del artculo 85 de
la Ley se aplicar incluso cuando proceda la sus-
pensin de las retenciones conforme a lo dispuesto
en el presente numeral.
3. Los sujetos a los que no corresponda efectuar el
pago del Impuesto a la Renta en el Per, por estar
domiciliados en un pas con el cual se hubiera cele-
brado un convenio para evitar la doble imposicin
y prevenir la evasin fiscal, debern comunicar
este hecho a las Instituciones de Compensacin
y Liquidacin de Valores, a fin que no efecten
la retencin. La referida comunicacin deber
efectuarse a travs de las sociedades agentes
de bolsa u otros participantes, dentro del plazo
establecido para la liquidacin de la operacin,
entregando copia del certificado de residencia
correspondiente.
Numeral incorporado por el Artculo 8 del Decreto Supremo N
136-2011-EF, publicado el 09.07.11.
4. Numeral derogado por la nica Disposicin Complementaria
Derogatoria del Decreto Supremo N 258-2012-EF (18.12.12),
vigente a partir del 01.01.13.
Artculo 39-B.- Sociedades administra-
doras de fondos de inversin, sociedades
titulizadoras de patrimonios fideico-
metidos y fiduciarios de fideicomisos
bancarios
Las utilidades, rentas o ganancias de capital que paguen
las sociedades administradoras con cargo a los fondos
de inversin, as como las sociedades titulizadoras de
patrimonios fideicometidos o los fiduciarios de un
fideicomiso bancario, se sujetarn a las siguientes reglas
de retencin del Impuesto:
1. Cuando se atribuyan utilidades que provengan
de la distribucin de dividendos u otra forma de
distribucin de utilidades efectuada por otras
personas jurdicas, la obligacin de retener
corresponder solamente a la sociedad admi-
nistradora del fondo de inversin, a la sociedad
titulizadora del patrimonio fideicometido o al
fiduciario bancario.
Cuando el perceptor sea una sociedad, entidad
o contrato a que se refiere el cuarto prrafo del
artculo 14 de la Ley, corresponder efectuar la
retencin nicamente respecto de los integran-
tes o partes contratantes cuando sean persona
natural, sociedad conyugal que opt por tributar
como tal, sucesin indivisa o un sujeto no domi-
ciliado. En este supuesto, dicha sociedad, entidad
o contrato, a travs de su respectivo operador,
deber hacer de conocimiento de la sociedad
administradora del fondo de inversin, de la
sociedad titulizadora del patrimonio fideicome-
tido o del fiduciario del fideicomiso bancario, la
B-219
R eglamento de la L ey del I mpuesto a la R enta
relacin de sus integrantes o contratantes as
como la proporcin de su participacin. Si la
sociedad, entidad o contrato no comunica a la
sociedad administradora o titulizadora, segn
corresponda, la relacin de sus partes contra-
tantes o integrantes ni el porcentaje de sus
participaciones, se deber realizar la retencin
como si el pago en su totalidad se efectuara a
una persona natural.
La obligacin de retencin a que se refiere el primer
prrafo no alcanza a la persona jurdica que paga
o acredita los dividendos u otra forma de distri-
bucin de utilidades, salvo que como producto
de una transferencia fiduciaria de activos en un
fideicomiso de titulizacin, se transfieran acciones
u otros valores mobiliarios representativos del
capital emitidos por una persona jurdica y que
se encuentren a nombre del fideicomitente, caso
en el cual proceder la retencin del Impuesto
cuando la persona jurdica distribuya dividendos y
cualquier otra forma de distribucin de utilidades
y el fideicomitente no sea una persona jurdica
domiciliada en el pas o cuando se trate de un no
domiciliado. La tasa de retencin ser equivalente
a seis coma ocho por ciento (6,8%), ocho por ciento
(8%) o nueve coma tres por ciento (9,3%), segn
corresponda.
La retencin ser efectuada de conformidad con
lo dispuesto en el artculo 89.
2. Tratndose de las rentas a que se refiere el inciso
h) del artculo 24 de la Ley y el numeral 1 del inciso
b) del artculo 13, distintas a la distribucin de divi-
dendos u otras formas de distribucin de utilidades
efectuada por otras personas jurdicas, se aplicar
la tasa del seis coma veinticinco por ciento (6,25%)
en caso que el perceptor de tales ingresos sea una
persona natural, una sociedad conyugal que opt
por tributar como tal, o una sucesin indivisa; la
tasa prevista en el primer prrafo del artculo 55
de la Ley o la tasa a la que se encuentre sujeto, en
caso que el contribuyente sea una persona gene-
radora de rentas de la tercera categora, o la tasa
del Impuesto fijada en los artculos 54 o 56 de la
Ley, segn corresponda, cuando el perceptor sea
un no domiciliado.
Cuando el perceptor sea una sociedad, entidad
o contrato a que se refiere el cuarto prrafo del
artculo 14 de la Ley, la retencin se efectuar
considerando la tasa del Impuesto aplicable
a cada integrante o parte contratante. Para tal
efecto, dicha sociedad, entidad o contrato, a
travs de su respectivo operador, deber hacer
de conocimiento de la sociedad administradora
del fondo de inversin, de la sociedad titulizadora
del patrimonio fideicometido o del fiduciario del
fideicomiso bancario, la relacin de sus integrantes
o contratantes, su condicin de domiciliados o
no y la tasa que le resulte aplicable a cada uno,
B-220
as como la proporcin de su participacin. Si la
sociedad, entidad o contrato no efecta dicha
comunicacin o lo hace sin consignar toda la infor-
macin requerida, se deber realizar la retencin
aplicando la tasa prevista en el primer prrafo del
artculo 55 de la Ley.
Las retenciones antes mencionadas procedern
siempre que se trate de utilidades, rentas o ga-
nancias de capital por las cuales se deba pagar el
Impuesto.
Artculo modificado por el artculo 2 del Decreto Supremo N
088-2015-EF (18.04.15) vigente desde el 19.04.15.
Artculo 39-c.- SOCIEDADES DE GESTIN
COLECTIVA COMO AGENTES DE RETENCIN
Denominacin sustituida por el Artculo 18 del Decreto Supremo N
011-2010-EF, publicado el 21.01.10.
Para efecto de lo dispuesto en el ltimo prrafo del
Artculo 71 y en el Artculo 77-A de la Ley, se tendrn
en cuenta las siguientes normas:
a) Definiciones
1. Obra: A toda creacin intelectual personal y
original, susceptible de ser divulgada o repro-
ducida en cualquier forma, conocida o por
conocerse.
2. Autor: A la persona natural que realiza la crea-
cin intelectual de una Obra.
3. Derechohabiente: A la persona natural o ju-
rdica a quien por cualquier ttulo se hubiera
transmitido derechos reconocidos en la Ley
sobre el Derecho de Autor.
4. Titular de la Obra: Al autor, al derechohabiente
o a cualquier sujeto que tenga la calidad de
titular de derechos protegidos por la Ley sobre
el Derecho de Autor.
5. Sociedad de Gestin Colectiva: A la asociacin
civil sin fines de lucro constituida para dedicar-
se en nombre propio o ajeno a la gestin de
derechos de autor y/o derechos conexos de
carcter patrimonial, por cuenta y en inters
de varios autores o titulares de esos derechos,
y que haya sido debidamente autorizada por
el Instituto Nacional de Defensa de la Com-
petencia y de la Proteccin de la Propiedad
Intelectual - INDECOPI.
Dicha gestin podr realizarse mediante la
celebracin de contratos de adhesin bajo
la modalidad de mandato o de cesin, de
conformidad con lo previsto en la Ley sobre
el Derecho de Autor.
6. Usuario de la Obra: A cualquier sujeto autori-
zado por una Sociedad de Gestin Colectiva
para utilizar en una forma determinada una
Obra u otra produccin protegida por la Ley
sobre el Derecho de Autor, de conformidad
con las condiciones convenidas en el contrato
de licencia.
Instituto Pacfico

b) Titular de la Obra
Para efecto de la determinacin del Impuesto
que en definitiva le corresponda por el ejercicio
gravable, el Titular de la Obra que hubiera desig-
nado como mandataria a una Sociedad de Gestin
Colectiva, considerar percibidas las rentas que
obtenga por la utilizacin de sus Obras cuando
sean puestas a disposicin de la referida sociedad
en forma total o parcial, aunque dicho titular no las
hubiera cobrado en efectivo o en especie. Para ello
tendr en cuenta la informacin contenida en el
Certificado de Rentas y Retenciones a que se refiere
el Artculo 45.
Asimismo, para efecto de la retencin prevista en
el Artculo 77-A de la Ley, cuando dicho titular sea
domiciliado para efecto del Impuesto tendr las
siguientes obligaciones:
1. Comunicar por escrito a la Sociedad de Gestin
Colectiva, al momento de su incorporacin
como socio, su nmero de Registro nico de
Contribuyente (RUC), as como los datos rela-
tivos al tipo de contribuyente y a la categora
del Impuesto a la cual se encontrarn afectas
sus rentas administradas por la sociedad.
2. Comunicar por escrito a la Sociedad de Gestin
Colectiva las modificaciones de dichos datos,
dentro del plazo de tres (3) das hbiles, con-
tados desde el da siguiente a aqul en que
vence el plazo para efectuar la actualizacin
correspondiente en el RUC.
c) Sociedad de Gestin Colectiva
Para efecto de la retencin prevista en el Artculo
77-A de la Ley, la Sociedad de Gestin Colectiva
que tuviera la calidad de mandataria de los Titu-
lares de las Obras, tendr en cuenta las siguientes
disposiciones:
1. Efectuar la retencin respecto de rentas
provenientes de derechos de autor y/o de de-
rechos protegidos por la Ley sobre el Derecho
de Autor, que se encuentren gravadas con el
Impuesto.
2. Deber exigir al Usuario de la Obra, como
condicin para autorizar la utilizacin de
dicha Obra, la presentacin de la Planilla de
Ejecucin conforme a lo dispuesto en el inciso
d) del presente Artculo.
3. Determinar el monto a retener considerando
la informacin consignada en la comunicacin
a que se refiere el segundo prrafo del inciso
b) del presente Artculo. En su defecto, cuando
el Titular de la Obra sea una persona natural,
la retencin se efectuar de acuerdo a lo pre-
visto en el inciso a. del Artculo 77-A de la Ley,
salvo que la Sociedad de Gestin Colectiva
dispusiera de la evidencia de su condicin
de no domiciliado, en cuyo caso aplicar lo
dispuesto en el inciso b. del mismo Artculo.
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
4. Cuando el Usuario de la Obra le hubiera efec-
tuado un pago parcial por la utilizacin de una
Obra, efectuar la retencin correspondiente
a cada Titular de la Obra comprendido en la
Planilla de Ejecucin a que se refiere el inciso d)
del presente Artculo, en forma proporcional a
las rentas que le corresponda por dicha Planilla.
5. Son obligaciones de la Sociedad de Gestin
Colectiva:
i. Llevar un libro denominado Registro de
Retenciones Artculo 77-A de la Ley del
Impuesto a la Renta.
ii. Registrar en sus libros y registros con-
tables, en una cuenta independiente
que deber crearse para estos fines, las
rentas de los perceptores de rentas no
identificados a que se refiere el inciso e)
del presente Artculo.
iii. Registrar en sus libros y registros con-
tables, de manera independiente, las
operaciones que realice como mandataria
y como cesionaria, en caso que hubiera
celebrado adicionalmente contratos de
adhesin bajo la modalidad de cesin.
iv. Presentar declaraciones juradas mensua-
les con el detalle de los Titulares de Obras
identificados, el monto de las retenciones
que corresponda a cada uno de ellos y el
monto total de las rentas percibidas por
los perceptores de rentas no identificados
a que se refiere el inciso e) del presente
Artculo, entre otros.
v. Entregar al Titular de la Obra el Certificado
de Rentas y Retenciones conforme a lo
dispuesto en el Artculo 45.
vi. Mantener a disposicin de la SUNAT los
contratos de representacin recproca
que hubiera celebrado con Sociedades de
Gestin Colectiva extranjeras, los compro-
bantes de pago, las Planillas de Ejecucin
y dems documentacin sustentatoria
que resulte aplicable.
vii. Proporcionar a los Usuarios de las Obras,
en forma previa a la autorizacin para la
utilizacin de una Obra, el formato para
la presentacin de la Planilla de Ejecucin
a que se refiere el inciso d) del presente
Artculo.
viii. Mantener una relacin actualizada de los
Titulares de Obras nacionales y extranjeros
cuyas rentas administre, incluyendo sus
respectivas Obras.
ix. Mantener, a disposicin de los Usuarios de
las Obras, la informacin a que se refiere
el acpite anterior.
En caso que en el ejercicio de sus funciones, la
SUNAT detectara a sociedades de gestin colectiva
B-221
R eglamento de la L ey del I mpuesto a la R enta
que autoricen la utilizacin de Obras sin Planillas
de Ejecucin o con Planillas de Ejecucin que no
contengan la informacin prevista en el numeral
4 del inciso d) del presente artculo o se presenten
con enmendaduras o tachaduras que impidan la
identificacin de las Obras y/o de sus respectivos
titulares, la SUNAT comunicar a la Oficina de
Derechos de Autor del Instituto Nacional de De-
fensa de la Competencia y de la Proteccin de la
Propiedad Intelectual - INDECOPI, a fin de que esta
ltima proceda de conformidad con lo previsto en
el Artculo 165 de la Ley sobre el Derecho de Autor,
cuando corresponda.
d) Usuario de la Obra
El Usuario de la Obra deber presentar a la Sociedad
de Gestin Colectiva una Planilla de Ejecucin en
la que identificar a las Obras cuya autorizacin
de uso solicita, as como a sus respectivos titulares.
Dicho documento tendr carcter de declaracin
jurada.
La Planilla de Ejecucin se regir por lo siguiente:
1. Ser presentada debidamente llenada al mo-
mento de solicitar a la Sociedad de Gestin
Colectiva la autorizacin para la utilizacin de
una Obra.
2. Ser presentada en el formato que, para tal
efecto, deber proporcionar la Sociedad de
Gestin Colectiva.
3. En caso que el Usuario de la Obra requiera
efectuar alguna modificacin o adicin en
la Planilla de Ejecucin, podr ser rectificada
hasta el tercer da hbil del mes siguiente a
aqul en el cual se concluy la utilizacin de
la Obra.
4. Deber contener, como mnimo, la siguiente
informacin:
i. Nombre y gnero de la Obra, nombre del
Titular de la Obra y dems informacin
que permita identificar a la Obra o a su
titular, segn la informacin que para
tal efecto proporcionar la Sociedad de
Gestin Colectiva.
ii. Fecha y lugar de utilizacin de la Obra.
iii. Fecha del primer pago a la Sociedad de
Gestin Colectiva por la utilizacin de la
Obra.
El Usuario de la Obra se encuentra obligado a
mantener a disposicin de la SUNAT copia de las
Planillas de Ejecucin, debidamente recibidas por
la Sociedad de Gestin Colectiva.
e) Perceptor de la renta no identificado
La Sociedad de Gestin Colectiva tendr en cuenta
las siguientes disposiciones:
1. Considerar que existe un perceptor de la renta
no identificado cuando el Usuario de la Obra le
hubiera presentado una Planilla de Ejecucin
con errores, omisiones, enmendaduras, tacha-
B-222
duras, entre otros, que no permitan la debida
identificacin de la Obra y/o de sus respectivos
titulares. Lo dispuesto no ser de aplicacin
cuando la sociedad cuente oportunamente
con informacin o mecanismos que hagan
posible la identificacin de la Obra y de sus
respectivos titulares.
La existencia de perceptores de la renta no
identificados en una Planilla de Ejecucin
no afectar la retencin de las rentas que se
recauden por la utilizacin de obras cuyos
autores se encuentren identificados.
2. De existir un perceptor de la renta no identifi-
cado, deber realizar los procedimientos ne-
cesarios destinados a determinar la identidad
de la Obra y de sus respectivos Titulares, para
lo cual podr considerar cualquier informacin
que obtenga por su propia cuenta, de los
Usuarios de las Obras o de las Sociedades de
Gestin Colectiva extranjeras con las cuales
hubiera celebrado contratos de representa-
cin recproca, entre otros.
3. Si como resultado del procedimiento de ve-
rificacin a que se refiere el numeral anterior,
se realizara la identificacin de la Obra y de sus
respectivos Titulares, deber retener el importe
que corresponda segn lo dispuesto por el
Artculo 77-A de la Ley y abonarlo al fisco, al
mes siguiente de la identificacin, dentro de
los plazos previstos por el Cdigo Tributario
para las obligaciones de periodicidad mensual.
4. La distribucin de las rentas que efecte la
Sociedad de Gestin Colectiva en virtud de lo
dispuesto en el Artculo 161 de la Ley sobre el
Derecho de Autor, implicar la identificacin
del perceptor de la renta.
5. En ningn caso se considerar que existe un
perceptor de la renta no identificado para
efecto de lo dispuesto en el Artculo 77-A de la
Ley, cuando la Sociedad de Gestin Colectiva
hubiera autorizado la utilizacin de una Obra
sin exigir la Planilla de Ejecucin conforme a lo
dispuesto en el inciso d) del presente Artculo,
o en cualquier otro supuesto en el que la so-
ciedad se encuentre impedida de determinar
la Obra utilizada y/o su respectivo Titular, por
motivos distintos al previsto en el numeral 1
del presente inciso.
En estos casos, la sociedad deber retener el importe
que establece el inciso b. del Artculo 77-A de la Ley y
abonarlo al fisco, al mes siguiente de percibida la renta,
dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario
para las obligaciones de periodicidad mensual.
Asimismo, de determinarse al perceptor de la renta
con posterioridad a la retencin sealada en el prrafo
anterior, ste tendr derecho a la compensacin o
devolucin, en caso que hubiera sufrido retenciones
en exceso o indebidas.
Instituto Pacfico

Artculo incorporado por el Artculo 25 del Decreto Supremo N 134-
2004-EF, publicado el 05.10.04.
Artculo 39-E.- INSTITUCIONES DE COM-
PENSACIN Y LIQUIDACIN DE VALORES
Para efectos de la retencin del Impuesto a que se re-
fieren los artculos 73-C y 76 de la Ley, las Instituciones
de Compensacin y Liquidacin de Valores tendrn en
cuenta las siguientes disposiciones:
a) No debern efectuar la retencin en caso el ena-
jenante sea una persona jurdica domiciliada en el
pas.
b) No debern efectuar la retencin a las Socie-
dades Administradoras de Fondos Mutuos de
Inversin en Valores y Fondos de Inversin, las
Sociedades Titulizadoras de Patrimonios Fidei-
cometidos y los Fiduciarios de Fideicomisos
Bancarios, y las Sociedades Administradoras de
Fondos de Pensiones.
c) En el caso de enajenacin de los bienes a que se
refiere el inciso a) del artculo 2 de la Ley, se consi-
derar que se produce la liquidacin en efectivo,
en el momento en que se efecte la transferencia
de fondos del comprador al vendedor en el cum-
plimiento de las obligaciones asumidas como
consecuencia de la enajenacin de valores en los
mecanismos centralizados de negociacin.
En el caso de intereses a que se refiere el segundo
prrafo del artculo 73-C de la Ley, se considerar
que se produce la liquidacin en efectivo en el mo-
mento en que stos se paguen, acrediten o pongan
a disposicin del beneficiario. En las operaciones de
reporte y prstamo burstil la liquidacin en efec-
tivo se producir cuando se realice la liquidacin
de la segunda transferencia.
d) Entindase por terceros autorizados a que se
refiere el cuarto prrafo del artculo 73-C de la Ley,
a las Sociedades Agentes de Bolsa y dems parti-
cipantes de las Instituciones de Compensacin y
Liquidacin de Valores.
Asimismo, entindase por participante de las
Instituciones de Compensacin y Liquidacin de
Valores, a los designados como tales de acuerdo a
lo dispuesto por el artculo 224 de la Ley de Mer-
cado de Valores y normas complementarias.
e) Para el clculo de la retencin, considerarn como
costo, el registrado en sus soportes informticos o
equivalentes, teniendo en cuenta lo siguiente:
i) En adquisiciones onerosas en el mercado
primario donde la emisin se registra por
anotacin en cuenta, el obligado a informar
es el emisor, quien deber hacerlo hasta el da
en que se efecten las anotaciones en cuenta
a favor de los titulares suscriptores.
ii) En adquisiciones onerosas en el mercado
secundario de valores mobiliarios inscritos en
el Registro Pblico del Mercado de Valores,
efectuadas en mecanismos centralizados
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
de negociacin, el obligado a informar es la
entidad administradora del mecanismo cen-
tralizado de negociacin, en el da de la sesin
de rueda de bolsa o de la negociacin.
iii) En la transformacin de la forma de representa-
cin de ttulos fsicos a anotaciones en cuenta:
- En caso sea parcial, el costo ser informa-
do por el titular a su respectiva Sociedad
Agente de Bolsa o participante de las Insti-
tuciones de Compensacin y Liquidacin
de Valores, o de corresponder, el emisor
con cuenta en dicha Institucin; quienes
debern reportar esa informacin en la
respectiva solicitud de desmaterializacin.
Tratndose de valores mobiliarios que
hubieran sido previamente remateriali-
zados en ttulos fsicos y posteriormente
desmaterializados en anotaciones en
cuenta, la solicitud de desmaterializacin
de todos los ttulos fsicos deber cumplir
con lo sealado en el prrafo anterior.
- En caso sea efectuada por el ntegro de los
valores emitidos, el costo ser informado
por el titular a su respectivo emisor, y ste
reportar esa informacin en la solicitud
de desmaterializacin del ttulo fsico.
iv) En caso de adquisiciones onerosas no efectua-
das en mecanismos centralizados de negocia-
cin que no sean liquidadas en efectivo por las
Instituciones de Compensacin y Liquidacin
de Valores, el obligado a informar el costo es la
sociedad agente de bolsa o el participante de
dichas instituciones, al momento de solicitar el
registro de la adquisicin en dicha institucin.
Acpite sustituido por el Artculo 7 del Decreto Supremo
N 275-2013-EF, publicado el 06.11.13.
v) Tratndose de acciones liberadas, el costo ser
su valor nominal, siendo el emisor el obligado
a proporcionarlo, al momento de su anotacin
en cuenta.
vi) En caso se trate de acciones cuyo valor nominal
ha sido incrementado o disminuido producto
de un cambio en el valor nominal generado
por una variacin del capital contable, el costo
ser actualizado en forma automtica por las
Instituciones de Compensacin y Liquidacin
de Valores en la fecha de canje, de conformi-
dad con lo dispuesto en ltimo prrafo del
inciso e) del artculo 11 del Reglamento.
vii) En caso se traten de acciones cuyo valor
nominal ha sido incrementado o disminuido
producto de un cambio en el valor nominal
sin variacin del capital contable, el costo
ser actualizado en forma automtica por las
Instituciones de Compensacin y Liquidacin
de Valores en la fecha de canje, en la misma
proporcin en que vara el valor nominal.
viii) En las Ofertas Pblicas de Intercambio, el costo
B-223
R eglamento de la L ey del I mpuesto a la R enta
debe ser informado por el emisor, cuando se
efecte la anotacin en cuenta del valor dado
en contraprestacin.
ix) En el canje de acciones con motivo de una
reorganizacin empresarial u otros, el emisor
informar el costo, siempre que las acciones
que se emitan se encuentren inscritas en el
Registro Pblico de Mercado de Valores y en las
Instituciones de Compensacin y Liquidacin
de Valores, en el momento de efectuar la ano-
tacin en cuenta de los valores o al momento
de realizar el canje, de ser el caso.
x) En la adquisicin de ADRs (American Depo-
sitary Receipts) o GDRs (Global Depositary
Receipts) que tengan como subyacente
acciones peruanas, el obligado a informar el
costo es el participante de las Instituciones
de Compensacin y Liquidacin de Valores,
al momento del registro de la solicitud de
recepcin de valores.
xi) En la conversin de ADRs (American Depo-
sitary Receipts) o GDRs (Global Depositary
Receipts) a su subyacente de acciones pe-
ruanas, el obligado a informar el costo es el
participante de las Instituciones de Compen-
sacin y Liquidacin de Valores, al momento
de solicitar el registro del cambio de titularidad
de las acciones a dicha institucin.
En el caso de la conversin de Exchanged
Traded Fund (ETF) a su subyacente de acciones
peruanas, el obligado a informar el costo es el
banco representante o el participante de las
Instituciones de Compensacin y Liquidacin
de Valores, al momento de solicitar el registro
del cambio de titularidad de las acciones a
dicha institucin.
xii) En la recepcin de valores provenientes de
DTC (Estados Unidos de Norteamrica), CDS
(Canad) y JP Morgan custodio global (Estados
Unidos de Norteamrica), el obligado a informar
el costo ser el participante de las Instituciones
de Compensacin y Liquidacin de Valores, que
solicite la recepcin de los valores.
xiii) En los casos de cambios de titularidad efec-
tuados a ttulo gratuito, las Instituciones de
Compensacin y Liquidacin de Valores, de-
bern asignar cero (0) como costo del nuevo
titular o, de ser el caso, el que corresponda al
transferente antes de la transferencia, siempre
que ste se acredite mediante documento
pblico o documento privado de fecha cierta.
Acpite sustituido por el Artculo 7 del Decreto Supremo
N 275-2013-EF, publicado el 06.11.13.
xiv) En la adjudicacin de valores al reportante
como consecuencia del incumplimiento en
operaciones de reporte, las Instituciones de
Compensacin y Liquidacin de Valores, re-
gistrarn como costo del reportante, el valor
B-224
de cotizacin a la fecha de adquisicin, si es
que el valor cotiza en algn mecanismo cen-
tralizado de negociacin; o en caso contrario,
el valor nominal.
xv) En otro tipo de adquisiciones, el costo deber
ser informado por el titular a su respectiva
Sociedad Agente de Bolsa, participante de las
Instituciones de Compensacin y Liquidacin
de Valores, o de corresponder, por el emisor
con cuenta en dicha institucin; y stos a su
vez debern reportar esa informacin a las
Instituciones de Compensacin y Liquidacin
de Valores, para su registro respectivo.
En caso los sujetos obligados a proporcionar el
costo, distintos a las Instituciones de Compensa-
cin y Liquidacin de Valores, incumplan dicha
obligacin, el costo ser cero (0).
Sin perjuicio de lo sealado en este inciso, la
informacin relativa al costo computable de los
bienes a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de
la Ley, podr ser rectificada o comunicada -este
ltimo supuesto en caso de no haberla comuni-
cado dentro de los plazos previstos en el presente
inciso o el caso sealado en la Sptima Disposicin
Complementaria Final del Decreto Supremo N
136-2011-EF- una vez cerrado un ejercicio gravable.
Dicha rectificacin o comunicacin la efectuar
el obligado a informar el costo conforme a lo
sealado en este inciso o el contribuyente, por
nica vez en cada ejercicio antes que se realice la
primera enajenacin de cualquiera de los bienes
antes sealados, en el mecanismo centralizado de
negociacin. A partir de dicho momento se consi-
derar el nuevo costo computable para efecto de
las retenciones que se efecten.
ltimo prrafo incorporado por el Artculo 8 del Decreto Su-
premo N 275-2013-EF (06.11.13), vigente a partir del 01.01.14.
f ) Para efectos de la retencin del Impuesto a la Renta
aplicable a los intereses, se tendr en cuenta lo
siguiente:
- En el caso de valores mobiliarios represen-
tativos de deuda, suscritos o adquiridos
por debajo de su valor nominal, la sociedad
emisora de los mismos, Sociedad Agente
de Bolsa o participante de las Instituciones
de Compensacin y Liquidacin de Valores,
deber informar el importe pagado por la
suscripcin o adquisicin, segn corresponda.
- En caso de operaciones de reporte o de prs-
tamo burstil, el reportado o prestatario de los
valores, segn corresponda, deber informar
su condicin de domicilio al participante de
la Institucin de Compensacin y Liquidacin
de Valores mediante el cual haya efectuado la
operacin, hasta la fecha en la cual se pague o
ponga a disposicin los intereses generados a
favor del reportante o prestamista, respectiva-
mente. El referido participante, sin identificar
Instituto Pacfico

al reportado o prestatario, deber trasladar la
informacin a la Institucin de Compensacin
y Liquidacin de Valores, la cual a su vez, debe-
r proporcionarla al reportante o prestamista,
segn corresponda, mediante el participante
a travs del cual este ltimo haya efectuado
la operacin.
g) De conformidad con lo dispuesto en el artculo 73-C,
en todas las operaciones en las que se obtenga una
ganancia de capital, debern retener el cinco por cien-
to (5%) sobre la diferencia entre el ingreso producto
de la enajenacin y el costo que tenga registrado; a
cuenta de la retencin mensual que se determine de
acuerdo a lo sealado en el siguiente inciso.
h) Determinarn el importe de la retencin del
Impuesto por concepto de ganancias de capital
obtenidas por sujetos domiciliados en el pas, a
que se refiere el primer prrafo del artculo 73-C
de la Ley, de la siguiente forma:
i. Se considerar todas las ganancias de capital
derivadas de operaciones liquidadas en efec-
tivo, que generen renta de fuente peruana y
extranjera, por un mismo contribuyente, en
cada mes del ejercicio.
Acpite modificado por el Artculo 3 del Decreto Supremo
N 213-2011-EF, publicado el 29.11.11.
ii. El valor de mercado y el costo computable a
considerar sern aquellos que correspondan a la
fecha de la enajenacin. Sin embargo, excepcio-
nalmente, cuando a la fecha de la enajenacin
no se tenga registrado ningn valor mobiliario,
o se tenga un nmero inferior a la cantidad de
valores enajenados, el costo computable se de-
terminar considerando los valores adquiridos
hasta la fecha de la liquidacin.
iii. Se aplicar el siguiente procedimiento de
clculo al cierre de cada mes:
iii.1 Ganancias de capital que generen renta de
fuente peruana
- Se sumarn las ganancias de capital deri-
vadas de operaciones liquidadas en dicho
mes, que generen renta de fuente peruana.
- Si del procedimiento detallado anterior-
mente, se obtiene un resultado positivo,
se compensar contra este las prdidas de
capital de fuente peruana del mes y/o el
saldo de dichas prdidas no compensado
en los meses anteriores. Si al cierre del
ejercicio se mantuviera una prdida no
compensada, esta no podr arrastrarse a
los ejercicios siguientes.
- Si luego de deducir las referidas prdidas,
an se tiene un monto positivo, a ste se
le aplicar la tasa del cinco por ciento (5%)
para determinar la retencin del mes por
rentas de fuente peruana.
iii.2 Ganancias de capital que generen renta de
fuente extranjera
A c tua lizacin
lida d E mpr
A bril
esari2015
al
A ctualidad T ributaria
- Se sumarn las ganancias de capital
derivadas de operaciones liquidadas en
dicho mes, que generen renta de fuente
extranjera.
- Contra el importe determinado en el
punto anterior, se compensarn las pr-
didas de capital de fuente extranjera del
mes y/o el saldo de dichas prdidas no
compensado en los meses anteriores. Si
al cierre del ejercicio se mantuviera una
prdida no compensada, esta no podr
arrastrarse a los ejercicios siguientes.
- Si luego de deducir las referidas prdidas,
an se tiene un monto positivo, a ste se
le aplicar la tasa del cinco por ciento (5%)
para determinar la retencin del mes por
rentas de fuente extranjera.
Acpite sustituido por el Artculo 22 del Decreto Supremo
N 258-2012-EF (18.12.12), vigente a partir del 01.01.13.
iv. Si las retenciones efectuadas durante el mes,
excedieran el importe determinado de confor-
midad con el procedimiento de clculo anterior-
mente detallado, las Instituciones de Compensa-
cin y Liquidacin de Valores debern devolver
el exceso en moneda nacional, dentro de los
cinco (5) das hbiles siguientes al vencimiento
del plazo para declarar y pagar las obligaciones
tributarias de periodicidad mensual.
La devolucin se har efectiva a la Sociedad
Agente de Bolsa del contribuyente que haya
intervenido en la ltima transaccin liquidada
del mes.
i) Determinarn el importe de la retencin del
Impuesto por concepto de ganancias de capital
obtenidas por sujetos no domiciliados en el pas, a
que se refiere el artculo 76 de la Ley, considerando
el valor de mercado y el costo computable que
correspondan a la fecha de la enajenacin. Sin
embargo, excepcionalmente, cuando a la fecha
de la enajenacin no se tenga registrado ningn
valor mobiliario, o se tenga un nmero inferior a
la cantidad de valores enajenados, el costo com-
putable se determinar considerando los valores
adquiridos hasta la fecha de la liquidacin. En base
a lo anterior, determinarn por cada operacin, si
se ha obtenido una ganancia o una prdida de
capital. De resultar ganancia de capital se retendr
un cinco por ciento (5%) de la misma.
j) En todos los casos anteriormente mencionados, la
renta o prdida en moneda extranjera se convertir
a moneda nacional al tipo de cambio promedio
ponderado compra, cotizacin de oferta y deman-
da, publicado por la Superintendencia de Banca,
Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de
Pensiones, en su pgina web o en el Diario Oficial El
Peruano, correspondiente al cierre de operaciones
del ltimo da anterior a aqul en que se realiza la
liquidacin en efectivo, o en su defecto, el ltimo
publicado por dicha entidad.
B-225
R eglamento de la L ey del I mpuesto a la R enta
k) Lo dispuesto en el inciso b) del primer prrafo del
artculo 76 de la Ley resulta tambin aplicable a las
personas no domiciliadas por las rentas de tercera
categora originadas por las operaciones que sean
liquidadas por las Instituciones de Compensacin
y Liquidacin de Valores.
Artculo incorporado por el Artculo 9 del Decreto Supremo N
136-2011-EF, publicado el 09.07.11.
l) Cuando se comunique a las Instituciones de Com-
pensacin y Liquidacin de Valores o a quien ejerza
funciones similares la realizacin de operaciones de
enajenacin indirecta de acciones o participaciones
a que se refiere el inciso e) del artculo 10 de la Ley,
tambin se deber informar el porcentaje que co-
rresponda a la persona jurdica no domiciliada en
el pas determinado conforme al segundo prrafo
del numeral 1) del citado inciso, as como el costo
computable y valor de mercado de las acciones y
participaciones, objeto de la operacin, aplicando
para tal efecto lo sealado en los artculos 11 y 19,
respectivamente.
Para efectos del cuarto prrafo del artculo 73-C
e inciso b) del primer prrafo del artculo 76 de la
Ley, se entender por terceros autorizados, a las
Sociedades Agentes de Bolsa y dems participantes
de las Instituciones de Compensacin y Liquidacin
de Valores.
Inciso incorporado por el Artculo 9 del Decreto Supremo N
275-2013-EF (06.11.13), vigente a partir del 01.01.14.
Artculo 39-F.- Responsabilidad soli-
daria
Para efectos de la aplicacin de lo dispuesto en el
artculo 68 de la Ley, existir vinculacin entre el sujeto
no domiciliado enajenante y la persona jurdica domi-
ciliada, cuando en cualquiera de los doce (12) meses
anteriores a la fecha de enajenacin se den alguno de
los siguientes supuestos:
1. El sujeto no domiciliado posea ms del diez por
ciento (10%) del capital de la persona jurdica
domiciliada, directamente o por intermedio de un
tercero.
2. El capital de la persona jurdica domiciliada y del
sujeto no domiciliado pertenezca, en ms del diez
por ciento (10%), a socios comunes a stas.
3. La persona jurdica domiciliada y el sujeto no domi-
ciliado cuenten con uno o ms directores, gerentes,
administradores u otros directivos comunes, que
tengan poder de decisin en los acuerdos finan-
cieros, operativos y/o comerciales que se adopten.
4. El sujeto no domiciliado y la persona jurdica do-
miciliada consoliden Estados Financieros.
5. El sujeto no domiciliado ejerza influencia dominan-
te en las decisiones de los rganos de administra-
cin de la persona jurdica domiciliada o viceversa.
Se entiende que se ejerce influencia dominante
cuando, en la adopcin del acuerdo, se ejerce o
controla la mayora absoluta de votos para la toma
B-226
de decisiones en los rganos de administracin de la
persona jurdica domiciliada o sujeto no domiciliado.
La vinculacin quedar configurada y regir de
acuerdo a las siguientes reglas:
a) En el caso de los numerales 1 al 4 cuando se
verifique la causal. Configurada la vinculacin,
sta regir desde ese momento y mientras
subsista dicha causal.
b) En el caso del numeral 5, desde la fecha de
adopcin del acuerdo hasta el cierre del ejer-
cicio gravable siguiente.
Artculo incorporado por el Artculo 10 del Decreto Supremo N 275-
2013-EF, publicado el 06.11.13.
Artculo 40.- RETENCIONES POR RENTAS DE
QUINTA CATEGORA
Para determinar cada mes las retenciones por rentas de
la quinta categora a que se refiere el Artculo 75 de la
Ley, se proceder de la siguiente manera:
a) La remuneracin ordinaria mensual puesta a dis-
posicin del trabajador en el mes se multiplicar
por el nmero de meses que falte para terminar el
ejercicio, incluyendo el mes al que corresponda la
retencin. Al resultado se le sumar las gratificacio-
nes ordinarias que correspondan al ejercicio y las
remuneraciones ordinarias y dems conceptos que
hubieran sido puestas a disposicin del trabajador
en los meses anteriores del mismo ejercicio, tales
como participaciones, reintegros y cualquier otra
suma extraordinaria.
b) Al resultado obtenido en el inciso anterior se le restar
el monto equivalente a las siete (7) Unidades Impo-
sitivas Tributarias a que se refiere el artculo 46 de la
Ley. Si el trabajador slo percibe rentas de la quinta
categora, el gasto por concepto de donaciones a
que se refiere el segundo prrafo del artculo 49 de la
Ley slo podr ser deducido en el mes de diciembre
con motivo de la regularizacin anual. Las donacio-
nes efectuadas se acreditarn con los documentos
sealados en los acpites i), ii) o ii) del numeral 1.2
del inciso s) del artculo 21, segn corresponda.
Inciso modificado por el artculo 2 del Decreto Supremo N
088-2015-EF (18.04.15) vigente desde el 19.04.15.
c) Al resultado obtenido conforme al inciso anterior
se le aplicar las tasas previstas en el artculo 53 de
la Ley, determinndose as el impuesto anual.
d) El impuesto anual determinado en cada mes se
fraccionar de la siguiente manera:
1. En los meses de enero a marzo, el impuesto
anual se dividir entre doce (12).
2. En el mes de abril, al impuesto anual se le dedu-
cir las retenciones efectuadas en los meses de
enero a marzo del mismo ejercicio. El resultado
de esta operacin se dividir entre nueve (9).
3. En los meses de mayo a julio, al impuesto anual
se le deducir las retenciones efectuadas en los
meses de enero a abril del mismo ejercicio. El
monto obtenido se dividir entre ocho (8).
Instituto Pacfico

4. En el mes de agosto, al impuesto anual se le
deducir las retenciones efectuadas en los
meses de enero a julio del mismo ejercicio. El
resultado de esta operacin se dividir entre
cinco (5).
5. En los meses de setiembre a noviembre, al
impuesto anual se le deducir las retenciones
efectuadas en los meses de enero a agosto del
mismo ejercicio. El resultado de esta operacin
se dividir entre cuatro (4).
6. En el mes de diciembre, se efectuar la regula-
rizacin del Impuesto anual, para cuyo efecto
se deducirn las retenciones efectuadas en los
meses de enero a noviembre.
e) En los meses en que se ponga a disposicin del tra-
bajador cualquier monto distinto a la remuneracin
y gratificacin ordinaria, tal como participacin de
los trabajadores en las utilidades o reintegros por
servicios, gratificaciones o bonificaciones extraor-
dinarias; el empleador calcular el monto a retener
de la siguiente manera:
1. Aplicarn lo descrito en los incisos a) al d),
determinndose el impuesto a retener en ese
mes sobre las remuneraciones ordinarias.
2. Al monto determinado en e.1) se sumar el
monto que se obtenga del siguiente proce-
dimiento:
i) Al resultado de aplicar lo establecido en
los incisos a) y b) se le sumar el monto
adicional percibido en el mes por concep-
to de participaciones, reintegros o sumas
extraordinarias.
ii) A la suma obtenida en el acpite (i) se le
aplicar las tasas previstas en el artculo
53 de la Ley.
iii) Del resultado obtenido en el acpite (ii) se
deducir el monto calculado en el inciso
c).
La suma resultante constituye el monto a retener
en el mes.
f ) En los casos en que la remuneracin no se abone
en forma mensual, sino semanal o quincenal, el
impuesto a retener por dicho mes se fraccionar
proporcionalmente en las fechas de pago.
El empleador deber incluir toda compensacin
en especie que constituya renta gravable y deber
computarla por el valor de mercado que corres-
ponda atribuirles.
Artculo modificado por el Artculo 10 del Decreto Supremo N 136-
2011-EF (09.07.11), vigente a partir del 01.01.12.
Artculo 41.- RETENCIN EN CASOS ESPE-
CIALES DE OBTENCIN DE RENTAS DE QUINTA
CATEGORA
a) Cuando las remuneraciones mensuales pagadas al
trabajador sean de montos variables, se aplicar el
procedimiento previsto en el Artculo anterior. Sin
embargo, para efecto se lo dispuesto en el inciso a)
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
del Artculo 40, el empleador podr optar por con-
siderar como remuneracin mensual el promedio
de las remuneraciones pagadas en ese mes y en los
dos (2) meses inmediatos anteriores. Para el clculo
del promedio as como la remuneracin anual
proyectada, no se considerarn las gratificaciones
ordinarias a que tiene derecho el trabajador. Al
resultado obtenido, se le agregar las gratificacio-
nes tanto ordinarias como extraordinarias y en su
caso las participaciones de los trabajadores, que
hubieran sido puestas a disposicin de los mismos
en el mes de la retencin.
La opcin deber formularse al practicar la reten-
cin correspondiente al primer mes del ejercicio
gravable y deber mantenerse durante el trans-
curso de dicho ejercicio.
En el caso de trabajadores con remuneraciones de
montos variables a que se refiere este inciso, que
se incorporen con posterioridad al 1 de enero, el
empleador practicar la retencin slo despus de
transcurrido un perodo de tres meses completos,
a partir de la fecha de incorporacin del trabajador.
b) Los trabajadores que se incorporen con posterio-
ridad al 1 de enero, para aplicar lo dispuesto en
el Artculo 40, el empleador tomar como base
la remuneracin que corresponda al mes de su
incorporacin.
c) En los casos de trabajadores que hubieran percibi-
do remuneraciones de ms de un empleador en
un mismo ejercicio, para efecto de la retencin, el
nuevo empleador considerar las remuneraciones
y retenciones acreditadas segn el certificado a que
se refiere el Artculo 45.
En el caso a que se refiere el prrafo precedente
y siempre que se presenten las circunstancias
previstas por el inciso a) de este artculo, el nuevo
empleador podr optar al practicar la primera re-
tencin, por el procedimiento que autoriza dicho
inciso, computando a ese efecto las retribuciones
pagadas en el mismo ejercicio gravable, por los
empleadores anteriores.
d) Cuando en el curso de un ejercicio gravable se d
por terminado el contrato de trabajo o el vnculo
laboral, el empleador determinar con carcter de
ajuste final la retencin correspondiente al mes
en que tenga lugar ese hecho, sumando a ese
efecto todas las remuneraciones y gratificaciones
obtenidas por el trabajador en el ejercicio gravable,
incluidas las remuneraciones gravadas percibidas
con motivo de la terminacin del contrato, as
como en su caso, las participaciones del trabaja-
dor y todo otro ingreso puesto a disposicin del
mismo.
A dicha suma se le restar la deduccin contem-
plada en el Artculo 46 de la Ley, correspondiente
al ejercicio.
Al resultado as determinado, se le aplicar las tasas
previstas en el Artculo 53 de la Ley.
B-227
R eglamento de la L ey del I mpuesto a la R enta
Calculado el impuesto, se le deducir los crditos
que les corresponda y las retenciones efectuadas,
de conformidad con los incisos e) y f ) del Artculo
40, determinndose as el monto de la retencin
correspondiente al ajuste final.
e) Inciso derogado por el Artculo 38 del Decreto Supremo N
194-99-EF, publicado el 31.12.99.
Artculo 42.- RETENCIONES EN EXCESO POR
RENTAS DE QUINTA CATEGORA
a) Tratndose de retenciones en exceso que resulten
de la liquidacin correspondiente al mes en que
opere la terminacin del contrato de trabajo o cese
del vnculo laboral, antes del cierre del ejercicio, se
aplicarn las siguientes normas:
1. En el mes en que opere la terminacin del
contrato de trabajo o cese del vnculo laboral,
el empleador devolver al trabajador el exceso
retenido.
2. El empleador compensar la devolucin efec-
tuada al trabajador con el monto de las reten-
ciones que por el referido mes haya practicado
a otros trabajadores. Cuando el empleador no
pueda compensar con otras retenciones la
devolucin efectuada, podr optar por aplicar
la parte no compensada:
2.1 A la retencin que por los meses siguien-
tes deba efectuar a otros trabajadores;
2.2 olicitar su devolucin a la SUNAT.
b) Cuando con posterioridad al cierre del ejercicio se
determinen retenciones en exceso por rentas de
quinta categora efectuadas a contribuyentes que
no se encuentren obligados a presentar declara-
cin, sern de aplicacin las disposiciones que la
SUNAT establezca para tal efecto.
c) Si como resultado de la aplicacin de lo dispuesto
en el literal n) o ) del Artculo 37 de la Ley se de-
terminara que parte de la remuneracin que ha
sido puesta a disposicin del trabajador constituye
dividendo del propietario de la empresa, titular de
la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada,
accionista, participacionista, socio o asociado de
personas jurdicas, las retenciones en exceso por
rentas de quinta categora se sujetarn a las dispo-
siciones que la SUNAT establezca para tal efecto.
Inciso incorporado por el Artculo 26 del Decreto Supremo N
134-2004-EF, publicado el 05.10.04.
Artculo sustituido por el Artculo 22 del Decreto Supremo N
194-99-EF, publicado el 31.12.99.
Concordancia:
D.S. N 134-2004-EF, Quinta Disposicin Final
Artculo 43.- UNIDAD IMPOSITIVATRIBUTA-
RIA Y CREDITOS APLICABLES PARA EL CALCULO
DE LAS RETENCIONES; CREDITOS EN EXCESO POR
DONACIONES
Para efecto de las retenciones contempladas en el Art-
culo 75 de la Ley deber tenerse en cuenta lo siguiente:
B-228
a) Se tomar como referencia la Unidad Impositiva Tri-
butaria (UIT) vigente en el mes al que corresponda
la retencin.
b) Los crditos autorizados por las leyes especiales
y los contemplados en el inciso c) del Artculo 88
de la Ley slo sern computables a partir del mes
en que el trabajador acredite ante su empleador
el derecho a los mismos.
Inciso sustituido por el Artculo 23 del Decreto Supremo N
194-99-EF, publicado el 31.12.99.
c) Inciso derogado por el Artculo 24 del Decreto Supremo N
017-2003-EF, publicado el 13.02.03.
Artculo 44.- DECLARACIN JURADA QUE
DEBEN PRESENTAR LOS TRABAJADORES A SU
EMPLEADOR
a) Los trabajadores que perciban remuneraciones
consideradas de quinta categora quedan obliga-
dos a presentar a su empleador y ste a exigirles
una declaracin jurada en la que conste los crditos
a que tienen derecho, de acuerdo a las siguientes
normas:
1. Se presentar en formatos cuyo modelo pu-
blicar la SUNAT.
2. Los trabajadores que se encuentren prestando
servicios al inicio del ejercicio gravable la pre-
sentarn dentro de los quince (15) primeros
das del citado ejercicio.
3. Los trabajadores que ingresen con posteriori-
dad al inicio del ejercicio gravable la presen-
tarn dentro de los primeros quince (15) das
siguientes a la fecha de ingreso.
4. Cuando los crditos consignados en la de-
claracin jurada a que se refiere este artculo
experimenten variacin, los trabajadores
debern actualizarla dentro de los diez (10)
das siguientes a aqul en el que se produzca
el hecho que origina la variacin.
b) Aqullos que perciban dos o ms remuneraciones
de quinta categora debern presentarla ante el
empleador que pague la remuneracin de mayor
monto, incluyendo la informacin referente a las
remuneraciones percibidas de otros empleadores
para que ste las acumule y efecte la retencin
correspondiente. En el mes en que dichas remu-
neraciones varen, el trabajador est obligado a
informar de tal hecho al empleador que efecta
la retencin, quien las considerar para el clculo
de la retencin correspondiente.
Copia de dichas declaraciones juradas debidamente
recepcionada deber ser entregada por el trabajador
a sus otros empleadores, a efecto de que no se prac-
tique las retenciones a que estuviesen obligados.
c) El incumplimiento por parte de los trabajadores a
la presentacin de la declaracin jurada a que se
refiere este artculo no exime al empleador de la
obligacin de efectuar las retenciones correspon-
dientes a las remuneraciones que l abone.
Instituto Pacfico

Artculo 45.- CERTIFICADO DE RENTAS Y RE-
TENCIONES, Y CERTIFICADO DE PERCEPCIONES
1. Tratndose de retenciones por rentas del trabajo
Los agentes de retencin de rentas de cuarta y
quinta categoras, debern entregar al perceptor de
dichas rentas, antes del 1 de marzo de cada ao, un
certificado de rentas y retenciones, en el que se deje
constancia, entre otros, del importe abonado y del
Impuesto retenido correspondiente al ao anterior.
Tratndose de rentas de quinta categora, cuando el
contrato de trabajo se extinga antes de finalizado el
ejercicio, el empleador extender de inmediato, por
duplicado, el certificado a que se hace referencia en
el prrafo anterior, por el perodo trabajado en el
ao calendario. La copia del certificado deber ser
entregada por el trabajador al nuevo empleador.
En dicho certificado no debern incluirse los
importes correspondientes a remuneraciones
percibidas que sean consideradas dividendos, de
conformidad con lo previsto en el segundo prrafo
de los incisos n) y ) del artculo 37 de la Ley.
2. Tratndose de retenciones por rentas del capital
Los agentes de retencin de rentas de segunda
categora debern entregar al perceptor de dichas
rentas, al momento de efectuar el pago, un certi-
ficado de rentas y retenciones, en el que se deje
constancia, entre otros, del importe abonado y del
Impuesto retenido.
3. Tratndose de retenciones a contribuyentes no
domiciliados en el pas
Los agentes de retencin que paguen rentas de
cualquier categora a contribuyentes no domici-
liados, debern entregar un certificado de rentas
y retenciones en el que se deje constancia, entre
otros, del importe abonado y del Impuesto rete-
nido, cuando el contribuyente no domiciliado lo
solicite para efectos distintos a los que se refiere el
artculo 13 de la Ley.
Concordancias:
R. N 258-2011-SUNAT (Resolucin de Superintendencia
que dicta normas sobre los Certificados de rentas y reten-
ciones que deben emitir las instituciones de compensa-
cin y liquidacin de valores o quienes ejerzan funciones
similares por intereses y rentas de sujetos no domiciliados)
4. Tratndose de retenciones por rentas de tercera
categora y percepciones
La oportunidad en que el agente de retencin
de rentas de tercera categora o el agente de
percepcin, entreguen el certificado de rentas y
retenciones o el certificado de percepciones, segn
corresponda, ser regulada mediante resolucin de
superintendencia.
Mediante resolucin de superintendencia, la SU-
NAT podr establecer las caractersticas, requisitos,
informacin mnima y dems aspectos del certifi-
cado de rentas y retenciones y del certificado de
percepciones a que se refiere el presente artculo.
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
En el caso de rentas provenientes de fondos mu-
tuos de inversin en valores, fondos de inversin,
fondos de pensiones -en la parte que corresponda
a aportes voluntarios sin fines previsionales- fidei-
comisos de titulizacin y fideicomisos bancarios,
los certificados de atribucin de rentas y los certi-
ficados de retenciones se regirn por lo sealado
en el inciso c) del artculo 18-A.
Concordancias:
R. N 010-2006-SUNAT
5. Tratndose de retenciones efectuadas por las Insti-
tuciones de Compensacin y Liquidacin de Valores
En el caso de las Instituciones de Compensacin y
Liquidacin de Valores o quienes ejercen funciones
similares que acten como agentes de retencin
de acuerdo a lo establecido en el inciso d) del
artculo 71 de la Ley, se aplicar las siguientes
disposiciones:
a) Debern emitir los siguientes certificados de
rentas y retenciones:
i) En caso el perceptor de las rentas sea un
contribuyente domiciliado en el pas:
i.1) Certificado por las retenciones efectuadas
respecto de los intereses a que se refiere
el segundo prrafo del artculo 73-C de
la Ley, el que deber ser entregado en el
momento de la liquidacin en efectivo.
i.2) Certificado por las retenciones efectuadas
respecto de las ganancias de capital por
la enajenacin de bienes a que se refiere
el primer prrafo del artculo 73-C de la
Ley, el que deber ser entregado dentro
de los cinco (5) das hbiles siguientes
al vencimiento del plazo para declarar
y pagar las obligaciones tributarias de
periodicidad mensual.
ii) En caso el perceptor de las rentas sea un
contribuyente no domiciliado en el pas, el
certificado de rentas y retenciones deber
ser entregado cuando el contribuyente
lo solicite para fines distintos a los que se
refiere el artculo 13 de la Ley.
b) Debern emitir los referidos certificados a
nombre del perceptor de las rentas, dejando
constancia del importe abonado y el impuesto
retenido, entre otros.
c) Debern entregar los referidos certificados a
quienes realicen la operacin por cuenta del
perceptor de la renta, como las Sociedades
Agentes de Bolsa o dems participantes de las
Instituciones de Compensacin y Liquidacin
de Valores, o la entidad del exterior a que se
refiere el artculo 73-D de la Ley, las cuales a
su vez debern entregarlos a los perceptores
de las rentas. Dichos certificados podrn ser
entregados directamente al perceptor de la
renta, en caso ste solicite la entrega directa.
B-229
R eglamento de la L ey del I mpuesto a la R enta
Numeral incorporado por el Artculo 4 del Decreto Supremo N
213-2011-EF, publicado el 29.11.11.
En el caso de rentas provenientes de fondos de in-
versin, fideicomisos de titulizacin y fideicomisos
bancarios, los certificados de atribucin de rentas
y los certificados de retenciones se regirn por lo
sealado en el inciso c) del artculo 18-A.
Prrafo incorporado por el Artculo 23 del Decreto Supremo N
258-2012-EF (18.12.12), vigente a partir del 01.01.13.
Artculo sustituido por el Artculo 21 del Decreto Supremo N
011-2010-EF, publicado el 21.01.10.
Artculo 46.- RETENCIONES POR RENTAS DE
QUINTA CATEGORA PROVENIENTES DEL TRABA-
JO PRESTADO EN FORMA INDEPENDIENTE
Lo dispuesto en los Artculos 40 a 45 tambin ser de
aplicacin a los ingresos a que se refieren los incisos e)
y f ) del Artculo 34 de la Ley.
Artculo sustituido por el Artculo 28 del Decreto Supremo N 134-
2004-EF, publicado el 05.10.04.
CAPTULO XI
DE LAS DECLARACIONES, LIQUIDACION Y PAGO
DEL IMPUESTO
Artculo 47.- OBLIGADOS A PRESENTAR
DECLARACIN
Encabezado modificado por el Artculo 24 del Decreto Supremo N
258-2012-EF (18.12.12), vigente a partir el 01.01.13.
Estn obligadas a presentar la declaracin a que se
refiere el Artculo 79 de la Ley:
a) Las personas naturales domiciliadas en el pas, in-
cluyendo a las sociedades conyugales que ejerzan
la opcin prevista en el Artculo 16 de la Ley;
b) Las sucesiones indivisas domiciliadas en el pas;
c) Las asociaciones de hecho de profesionales y
similares;
d) Las personas jurdicas domiciliadas consideradas
como tales para efecto del Impuesto a la Renta, de
conformidad con el Artculo 14 de la Ley;
e) Inciso derogado por el Artculo 39 del Decreto Supremo N
134-2004-EF, publicado el 05.10.04.
f ) Los sujetos no domiciliados, por las rentas de fuente
peruana no sujetas a retencin como pago definitivo.
Inciso modificado por el Artculo 29 del Decreto Supremo N
134-2004-EF, publicado el 05.10.04.
g) Los titulares de las empresas unipersonales.
Inciso modificado por el Artculo 29 del Decreto Supremo N
134-2004-EF, publicado el 05.10.04.
h) Las sociedades administradoras o titulizadoras y
el fiduciario bancario por cuenta de los fondos
de inversin, empresariales o no, patrimonios
fideicometidos de sociedades titulizadoras o fidei-
comisos bancarios, presentarn una declaracin
jurada anual en la que se incluir la informacin
que corresponda a cada fondo o patrimonio que
administren, de acuerdo con lo siguiente:
Inciso modificado por el Artculo 24 del Decreto Supremo N
258-2012-EF (18.12.12), vigente a partir del 01.01.13.
B-230
1. Por las rentas que califiquen como de la tercera
categora para los sujetos domiciliados en el
pas que las generen, determinarn las rentas
o prdidas netas devengadas al cierre de cada
ejercicio, debiendo distinguir su condicin de
gravadas, exoneradas o inafectas.
Asimismo, informarn de las rentas rescatadas
o redimidas y los importes retenidos durante el
ejercicio gravable a que correspondan dichas
rentas.
Prrafo modificado por el Artculo 24 del Decreto Su-
premo N 258-2012-EF (18.12.12), vigente a partir del
01.01.13.
A su vez, se efectuar el pago de la retencin
a que se refiere el artculo 73-B de la Ley.
2. Por las rentas de fuente extranjera provenien-
tes de actividades comprendidas en el artculo
28 de la Ley, determinarn aquellas rentas
netas o prdidas netas devengadas al cierre
del ejercicio.
La declaracin anual que corresponda al ejercicio gra-
vable se presentar hasta la fecha de vencimiento de
las obligaciones tributarias que corresponden al mes de
febrero del siguiente ejercicio, segn el calendario de
vencimientos que corresponde a tales sociedades o fi-
duciarios. La SUNAT determinar la forma y condiciones
para efectuar la presentacin de la declaracin jurada.
Por las rentas distintas a las sealadas en los numerales
1 y 2 precedentes, se presentar una declaracin jurada
mensual en la que se informar las rentas brutas, rentas
netas, prdidas a que se refieren el i.4) del acpite (i) y
ii.3) del acpite (ii) del numeral 2 del literal a) del artculo
18-A, debiendo distinguir su condicin de gravadas,
exoneradas o inafectas, y se pagar los impuestos reteni-
dos, de acuerdo a la forma y condiciones que la SUNAT
determine. Dicha declaracin deber ser presentada
en el mes siguiente a aqul en que se debi efectuar
la atribucin de las rentas o prdidas netas, de acuerdo
con los plazos previstos por el Cdigo Tributario para
las obligaciones de periodicidad mensual.
Artculo 48.- DECLARACIN DE LAS SUCUR-
SALES, AGENCIAS U OTROS ESTABLECIMIENTOS
PERMANENTES EN EL PAS
Las sucursales, agencias o cualquier otro establecimien-
to permanente en el pas de empresas unipersonales,
sociedades y entidades de cualquier naturaleza cons-
tituidas en el exterior, debern presentar declaracin
jurada por sus rentas de fuente peruana, en la que
debern incluir el impuesto retenido cuando les hubiera
correspondido actuar como agente de retencin de
acuerdo con el Artculo 71 de la Ley.
Artculo sustituido por el Artculo 30 del Decreto Supremo N 134-
2004-EF, publicado el 05.10.04.
Artculo 49.- NORMAS PARA LA PRESENTA-
CION DE LA DECLARACION DEL IMPUESTO
La presentacin de la declaracin a que se refiere el
Artculo 79 de la Ley se sujetar a las siguientes normas:
Instituto Pacfico

a) Deber comprender todas las rentas, gravadas,
exoneradas e inafectas y todo otro ingreso patrimo-
nial del contribuyente, con inclusin de las rentas
sujetas a pago definitivo y toda otra informacin
patrimonial que sea requerida.
Los perceptores de rentas de quinta categora
obligados a presentar la declaracin, no incluirn
en la misma los importes correspondientes a remu-
neraciones percibidas consideradas dividendos, de
conformidad con lo previsto en el segundo prrafo
de los incisos n) y ) del Artculo 37 de la Ley.
Prrafo incorporado por el Artculo 31 del Decreto Supremo N
134-2004-EF, publicado el 05.10.04.
b) Cada condmino incluir en su declaracin de
renta la que le corresponda en el condominio,
debiendo proporcionar a la SUNAT los nombres y
apellidos de los dems condminos cuando sta
lo requiera.
c) Inciso derogado por el Artculo 39 del Decreto Supremo N
134-2004-EF, publicado el 05.10.04.
d) Excepcionalmente se deber presentar la declara-
cin en los siguientes casos:
1. A los tres meses siguientes a la fecha del ba-
lance de liquidacin.
2. A los tres meses siguientes a la fecha de otorga-
miento de la escritura pblica de cancelacin
de sucursales de empresas unipersonales, so-
ciedades o entidades de cualquier naturaleza,
constituidas en el exterior. En el caso de agen-
cias u otros establecimientos permanentes de
las mismas empresas, sociedades y entidades,
el plazo vencer a los tres meses de la fecha
del cese de las actividades.
3. A los tres meses contados a partir del falle-
cimiento del causante. Esta declaracin ser
presentada por los administradores o albaceas
de la sucesin o, en su defecto, el cnyuge
suprstite o los herederos, consignando las
rentas percibidas o devengadas hasta la fecha
de fallecimiento del causante.
4. A los tres meses siguientes a la fecha de entra-
da en vigencia de la fusin o escisin o dems
formas de reorganizacin de sociedades o
empresas, segn las normas del Impuesto,
respecto de las sociedades o empresas que se
extingan. En este caso el Impuesto a la Renta
ser determinado y pagado por la sociedad
o empresa que se extingue conjuntamente
con la declaracin, tomndose en cuenta, al
efecto, el balance formulado al da anterior
al de la entrada en vigencia de la fusin o
escisin o dems formas de reorganizacin
de sociedades o empresas.
Numeral sustituido por el Artculo 24 del Decreto Supre-
mo N 194-99-EF, publicado el 31.12.99.
5. En caso que con posterioridad al ejercicio de
la opcin a que se refiere el Artculo 16 de la
Ley, se produjera la separacin de bienes, por
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
sentencia judicial, por escritura pblica o por
sentencia de separacin de cuerpos, debern
presentar una declaracin jurada de la renta
obtenida por la sociedad conyugal y por el
cnyuge a quien se le hubiera atribuido la
representacin, por el perodo comprendido
entre el inicio del ejercicio gravable y el mes
en que se presente la comunicacin a que se
refiere el Artculo 6. Dicha declaracin ser
presentada en la misma oportunidad que las
declaraciones que en forma separada deba
formular cada cnyuge.
Artculo 50.- Impuesto a pagar por ren-
tas en moneda extranjera
En el caso de contribuyentes no autorizados a llevar
contabilidad en moneda extranjera de acuerdo con
el numeral 4 del artculo 87 del Cdigo Tributario, el
impuesto que corresponda a rentas en moneda ex-
tranjera se pagar en moneda nacional conforme a las
siguientes normas:
a) La renta en moneda extranjera se convertir a
moneda nacional al tipo de cambio vigente a la
fecha de devengo o percepcin de la renta, segn
corresponda, de conformidad con el artculo 57 de
la Ley.
b) Se utilizar el tipo de cambio promedio pondera-
do compra cotizacin de oferta y demanda que
corresponde al cierre de operaciones del da de
devengo o percepcin de la renta, de acuerdo
con la publicacin que realiza la Superintendencia
de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de
Fondos de Pensiones.
Si la Superintendencia de Banca, Seguros y Administra-
doras Privadas de Fondos de Pensiones no publica el
tipo de cambio promedio ponderado compra corres-
pondiente a la fecha de devengo o percepcin de la
renta, se deber utilizar el correspondiente al cierre de
operaciones del ltimo da anterior. Para este efecto,
se considera como ltimo da anterior al ltimo da
respecto del cual la citada Superintendencia hubiere
efectuado la publicacin correspondiente, aun cuando
dicha publicacin se efecte con posterioridad a la
fecha de devengo o percepcin.
Para efecto de lo sealado en los prrafos anteriores se
considerar la publicacin que la Superintendencia de
Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos
de Pensiones realice en su pgina web o en el Diario
Oficial El Peruano.
Artculo sustituido por el Artculo 11 del Decreto Supremo N 159-
2007-EF, publicado el 16.10.07.
Artculo 51.- COBRANZA COACTIVA EN
BASE A DECLARACION O DETERMINACION DE
OFICIO DEL IMPUESTO
El procedimiento previsto en el segundo prrafo del
Artculo 82 de la Ley no enerva la facultad de fiscaliza-
cin de la SUNAT.
B-231
R eglamento de la L ey del I mpuesto a la R enta
Artculo 52.- DETERMINACIN DE CRDI-
TOS CONTRA EL IMPUESTO A LA RENTA
Los conceptos previstos en el artculo 88 de la Ley
constituyen crdito contra el Impuesto. A fin de aplicar
lo dispuesto en el artculo en mencin, se observar las
siguientes disposiciones:
a) Al Impuesto determinado por el ejercicio gravable
se le deducir los siguientes crditos, en el orden
que se seala:
1. El crdito por Impuesto a la Renta de fuente
extranjera.
2. El crdito por reinversin.
3. Otros crditos sin derecho a devolucin.
4. El saldo a favor del Impuesto de los ejercicios
anteriores. Contra las rentas de tercera catego-
ra slo se podr compensar el saldo a favor
originado por rentas de la misma categora.
5. Los pagos a cuenta del Impuesto.
6. El Impuesto percibido.
7. El Impuesto retenido.
8. Otros crditos con derecho a devolucin.
b) Los contribuyentes podrn compensar sus pagos
a cuenta en forma total o parcial, aplicando los
saldos a su favor a que se refiere el inciso c) del
artculo 88 de la Ley, as como las deducciones por
percepciones, retenciones y crditos que procedan,
segn lo previsto por los incisos a) y b) del mismo
artculo.
c) Las percepciones, retenciones y crditos contem-
plados por los incisos a), b) y c) del artculo 88 de
la Ley, slo se podrn aplicar a los pagos a cuenta
cuyo vencimiento opere a partir del mes siguiente
a aqul en el que se produjeron los hechos que los
originan.
d) Para efecto de lo dispuesto en el inciso e) del art-
culo 88 de la Ley, por tasa media se entender el
porcentaje que resulte de relacionar el Impuesto
determinado con la renta neta del trabajo ms
la renta neta de fuente extranjera, o con la renta
neta de la tercera categora ms la renta neta de
fuente extranjera, segn corresponda de acuerdo
con lo establecido en el artculo 29-A, sin tener en
cuenta la deduccin que autoriza el artculo 46 de
la misma. De existir prdidas de ejercicios anteriores
stas no se restarn de la renta neta.
Artculo sustituido por el Artculo 8 del Decreto Supremo N 313-
2009-EF, publicado el 30.12.09.
Artculo 53.- PAGOS A CUENTA POR RENTAS
DE PRIMERA CATEGORIA
Para efecto de los pagos a cuenta por rentas de primera
categora previsto en el Artculo 84 de la Ley, se consi-
derar las siguientes normas:
a) La renta se considera devengada mes a mes. A
efecto de lo dispuesto en el primer prrafo del
Artculo 84 de la Ley, el pago a cuenta del Impuesto
se efectuar dentro de los plazos previstos en el
B-232
Cdigo Tributario mediante recibos aprobados por
SUNAT.
Tratndose de pagos adelantados el contribuyente
podr efectuar el pago a cuenta en el mes en que
perciba el pago.
b) En el caso que existiera condominio del bien arren-
dado, cualquiera de los condminos podr efectuar
el pago a cuenta del Impuesto por el ntegro de la
merced conductiva.
c) Los contribuyentes comprendidos en la afectacin
de renta presunta por la cesin de bienes muebles a
ttulo gratuito o a precio no determinado; no estn
obligados a efectuar pagos mensuales por dichas
rentas, debindolas declarar y pagar anualmente.
Inciso incorporado por el artculo 5 del Decreto Supremo N 125-96-
EF, publicado el 27.12.96.
Artculo 53-A.- PAGOS POR RENTAS DE LA
SEGUNDA CATEGORA
Los pagos por la ganancia de capital obtenida en la
enajenacin de inmuebles o derechos sobre los mismos
a que se refiere el artculo 84-A de la Ley, son pagos
del Impuesto por rentas de la segunda categora con
carcter definitivo.
Dichos pagos se efectuarn en el mes siguiente al de
la percepcin de la renta y dentro de los plazos previs-
tos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de
periodicidad mensual.
Mediante Resolucin de Superintendencia, la SUNAT
podr establecer el medio, condiciones, forma y lugares
para efectuar dichos pagos.
Artculo sustituido por el Artculo 9 del Decreto Supremo N 313-
2009-EF, publicado el 30.12.09.
Concordancias:
R. N 181-2004-SUNAT; R.N. N 093-2005-SUNAT; R. N
081-2010-SUNAT (Aprueban modelo de comunicacin de
no encontrarse obligado a efectuar el pago definitivo del
Impuesto a la Renta de Segunda Categora por enajena-
cin de inmuebles o derechos sobre los mismos)
Artculo 53-B.- REGLAS APLICABLES EN
LA ENAJENACIN DE INMUEBLES O DERECHOS
SOBRE LOS MISMOS
En las enajenaciones a que se refiere el artculo 84- A
de la Ley, sea que se formalicen mediante Escritura
Pblica o mediante formulario registral, se tomar en
cuenta lo siguiente:
1. El enajenante deber presentar ante el Notario:
a. Tratndose de enajenaciones sujetas al pago
del Impuesto: el comprobante o el formulario
de pago que acredite el pago del Impuesto.
b. Tratndose de enajenaciones no sujetas al
pago del Impuesto:
b.1) Una comunicacin con carcter de decla-
racin jurada en el sentido que:
i. La ganancia de capital proveniente
de dicha enajenacin constituye
renta de la tercera categora; o,
Instituto Pacfico

ii. El inmueble enajenado es su casa
habitacin, para lo cual deber
adjuntar el ttulo de propiedad que
acredite su condicin de propietario
del inmueble objeto de enajenacin
por un perodo no menor de dos (2)
aos; o,
iii. No existe Impuesto por pagar.
La forma, condiciones y requisitos
de la comunicacin prevista en el
presente literal sern establecidos
por la SUNAT mediante Resolucin
de Superintendencia.
b.2) Para el caso de enajenaciones de inmue-
bles adquiridos antes del 1.1.2004: el do-
cumento de fecha cierta en que conste la
adquisicin del inmueble, el documento
donde conste la sucesin intestada o la
constancia de inscripcin en los Registros
Pblicos del testamento o el formulario
registral respectivos, segn corresponda.
2. El Notario deber:
a. Verificar que el comprobante o formulario
de pago que acredite el pago del Impuesto
corresponda al nmero del Registro nico de
Contribuyentes del enajenante.
b. Insertar los documentos a que se refiere el nu-
meral 1 de este artculo, en la Escritura Pblica
respectiva.
c. Archivar junto con el formulario registral los
documentos a que se refiere el numeral 1 de
este artculo.
El Notario, de ser el caso, slo podr elevar a Escritura
Pblica la minuta respectiva, cuando el enajenante le
presente el comprobante o formulario de pago o los
documentos a que se refiere el literal b) del numeral 1
de este artculo.
Lo sealado en el presente artculo, es aplicable a los
Jueces de Paz Letrados y a los Jueces de Paz, cuando
cumplen funciones notariales conforme con la ley de
la materia.
Artculo sustituido por el Artculo 10 del Decreto Supremo N 313-
2009-EF, publicado el 30.12.09.
Concordancias:
R. N 181-2004-SUNAT, Art. 4; D.S. N 134-2004-EF, Octava
Disposicin Final; R. N 093-2005-SUNAT, Art. 5;
R. N 081-2010-SUNAT, Art. 4
Artculo 54.- PAGOS A CUENTA POR RENTAS
DE TERCERA CATEGORA
a) Disposiciones Generales
Para efecto de lo dispuesto en el artculo 85 de la
Ley, se tendrn en cuenta las siguientes disposicio-
nes:
1. Los contribuyentes generadores de rentas de
tercera categora comprendidos en el rgimen
general se encuentran obligados a efectuar
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
pagos a cuenta del Impuesto.
2. Los contribuyentes debern abonar como
pago a cuenta del Impuesto, el monto que
resulte mayor de comparar la cuota que se
obtenga de aplicar a los ingresos netos del
mes el coeficiente determinado de acuerdo a
lo previsto en el inciso b) de este artculo, con
la cuota que resulte de aplicar el uno coma
cinco por ciento (1,5%) a los ingresos netos
obtenidos en el mismo mes.
No se efectuar dicha comparacin de no
existir impuesto calculado en el ejercicio an-
terior o, en su caso, en el ejercicio precedente
al anterior. En tal supuesto, los contribuyentes
abonarn como pago a cuenta del Impuesto,
la cuota que resulte de aplicar el uno coma
cinco por ciento (1,5%) a los ingresos netos
obtenidos en el mes.
No obstante lo sealado en este numeral, a
partir de los pagos a cuenta del mes de febrero,
marzo, abril, mayo o, en su caso, de agosto, los
contribuyentes podrn optar por suspender
o efectuar sus pagos a cuenta mensuales de
acuerdo con lo previsto en los incisos c), d) y
e) de este artculo, segn corresponda.
Prrafo sustituido por el Artculo 2 del Decreto Supremo
N 050-2013-EF, publicado el 15.03.13.
3. Se consideran ingresos netos al total de ingre-
sos gravables de la tercera categora, deven-
gados en cada mes, menos las devoluciones,
bonificaciones, descuentos y dems concep-
tos de naturaleza similar que respondan a la
costumbre de la plaza. Se excluye de dicho
concepto al saldo de la cuenta Resultado por
Exposicin a la Inflacin - REI.
4. Los ingresos netos de las empresas uniperso-
nales se atribuirn mensualmente al propieta-
rio.
b) Clculo del coeficiente a que se refiere el literal a)
del primer prrafo del artculo 85 de la Ley.
Encabezado sustituido por el Artculo 3 del Decreto
Supremo N 050-2013-EF, publicado el 15.03.13.
Los contribuyentes que tuvieran renta imponible
en el ejercicio anterior o en el ejercicio precedente
al anterior determinarn el coeficiente a que se
refiere el literal a) del primer prrafo del artculo 85
de la Ley, de acuerdo al siguiente procedimiento:
Prrafo sustituido por el Artculo 3 del Decreto Supremo N
050-2013-EF, publicado el 15.03.13.
1. Para los pagos a cuenta correspondientes a los
meses de marzo a diciembre, se divide el im-
puesto calculado correspondiente al ejercicio
gravable anterior entre el total de los ingresos
netos del citado ejercicio. El coeficiente resul-
tante se redondea considerando cuatro (4)
decimales.
2. Para los pagos a cuenta correspondientes
a los meses de enero y febrero, se divide el
B-233
R eglamento de la L ey del I mpuesto a la R enta
impuesto calculado del ejercicio precedente
al anterior entre el total de los ingresos netos
del citado ejercicio. El coeficiente resultante se
redondea considerando cuatro (4) decimales.
c) Suspensin de los pagos a cuenta de los meses de
febrero a julio y suspensin o modificacin a partir
del pago a cuenta del mes de agosto.
1. Los contribuyentes que determinen sus pagos a
cuenta aplicando el uno coma cinco por ciento
(1,5%) a los ingresos netos obtenidos en el mes,
podrn suspender sus pagos a cuenta a partir
del pago a cuenta del mes de febrero, marzo,
abril o mayo sobre la base de los resultados que
arroje el estado de ganancias y prdidas al 31
de enero, al 28 o 29 de febrero, al 31 de marzo
o al 30 de abril, respectivamente. Para tal efecto,
debern tener en cuenta lo siguiente:
1.1 La solicitud a que se refiere el literal a. del
acpite i) del segundo prrafo del artculo 85
de la Ley, se presentar a la SUNAT en la forma,
lugar, plazo y condiciones que esta establezca.
1.2 Los ratios sealados en el literal b. del acpite
i) del segundo prrafo del artculo 85 de la
Ley, se determinarn dividiendo el costo de
ventas entre las ventas netas de cada ejercicio.
Dicho resultado se multiplicar por cien (100)
y deber ser expresado en porcentaje.
1.3 Los estados de ganancias y prdidas al 31 de
enero, al 28 o 29 de febrero, al 31 de marzo o al
30 de abril, ajustados por la inflacin, de ser el
caso, sern presentados a la SUNAT mediante
una declaracin jurada en la forma, lugar, plazo
y condiciones que esta establezca.
1.4 Para efecto del clculo del coeficiente que
resulte del estado de ganancias y prdidas a
que se refiere el segundo prrafo del literal c.
del acpite i) del segundo prrafo del artculo
85 de la Ley, se considerar lo siguiente:
(i) El monto del impuesto calculado, se de-
termina aplicando la tasa del Impuesto
que corresponda, a la renta imponible
obtenida en el estado de ganancias y
prdidas al 31 de enero, al 28 o 29 de
febrero, al 31 de marzo o al 30 de abril,
segn corresponda.
Para determinar la renta imponible, los
contribuyentes que tuvieran prdidas
tributarias arrastrables acumuladas al
ejercicio anterior podrn deducir de la
renta neta resultante de los estados de
ganancias y prdidas al 31 de enero, al 28
o 29 de febrero, al 31 de marzo o al 30 de
abril, los siguientes montos:
(i.1) Un dozavo (1/12), dos dozavos (2/12), tres
dozavos (3/12) o cuatro dozavos (4/12) de
las citadas prdidas, segn corresponda,
si hubieran optado por su compensacin,
de acuerdo con el sistema previsto en el
B-234
inciso a) del artculo 50 de la Ley.
(i.2) Un dozavo (1/12), dos dozavos (2/12), tres
dozavos (3/12) o cuatro dozavos (4/12) de
las citadas prdidas, segn corresponda,
pero solo hasta el lmite del cincuenta por
ciento (50%) de la renta neta que resulte
del estado de ganancias y prdidas co-
rrespondiente, si hubieran optado por su
compensacin, de acuerdo con el sistema
previsto en el inciso b) del artculo 50 de
la Ley.
(ii) El monto del impuesto determinado se
divide entre los ingresos netos que resul-
ten del estado de ganancias y prdidas al
31 de enero, al 28 o 29 de febrero, al 31 de
marzo o al 30 de abril, segn corresponda.
El coeficiente resultante se redondea
considerando cuatro (4) decimales.
1.5 Los coeficientes resultantes sealados en el
literal d. del acpite i) del segundo prrafo
del artculo 85 de la Ley, se redondean con-
siderando cuatro (4) decimales.
1.6 La suspensin del abono de los pagos a cuenta
no exime a los contribuyentes de su obligacin
de presentar las respectivas declaraciones
juradas mensuales.
2. Los contribuyentes que hubieran optado por
suspender sus pagos a cuenta a partir del
mes de febrero, marzo, abril o mayo, debern
presentar a la SUNAT la declaracin jurada que
contenga el estado de ganancias y prdidas
al 31 de julio en la forma, lugar, plazo y condi-
ciones que esta establezca, para continuar con
la suspensin o modificar tal situacin para el
reinicio de sus pagos a cuenta de los meses
de agosto a diciembre.
2.1 Para efecto del clculo del coeficiente que
resulte del estado de ganancias y prdidas al
31 de julio se considerar lo siguiente:
(i) Se determina el monto del impuesto
calculado aplicando la tasa del Impuesto
que corresponda, a la renta imponible
obtenida sobre la base del estado de
ganancias y prdidas al 31 de julio.
Para determinar la renta imponible, los
contribuyentes que tuvieran prdidas
tributarias arrastrables acumuladas al ejer-
cicio anterior podrn deducir de la renta
neta resultante del estado de ganancias
y prdidas al 31 de julio, los siguientes
montos:
(i.1) Siete dozavos (7/12) de las citadas prdi-
das, si hubieran optado por su compen-
sacin, de acuerdo con el sistema previsto
en el inciso a) del artculo 50 de la Ley.
(i.2) Siete dozavos (7/12) de las citadas prdi-
das, pero solo hasta el lmite del cincuenta
por ciento (50%) de la renta neta que
Instituto Pacfico

resulte del estado de ganancias y prdidas
al 31 de julio, si hubieran optado por su
compensacin, de acuerdo con el sistema
previsto en el inciso b) del artculo 50 de
la Ley.
(ii) El monto del impuesto as determinado se
divide entre los ingresos netos que resulten
del estado de ganancias y prdidas al 31 de
julio. El coeficiente resultante se redondea
considerando cuatro (4) decimales.
2.2 Los contribuyentes suspendern el abono
de sus pagos a cuenta de no existir impuesto
calculado al 31 de julio o, de existir impuesto
calculado, el coeficiente obtenido de dicho
estado financiero no exceda el lmite previsto
en la Tabla II del acpite i) del segundo prrafo
del artculo 85 de la Ley, correspondiente
al mes en que se efectu la suspensin. Lo
sealado, es sin perjuicio de la obligacin de
presentar las respectivas declaraciones juradas
mensuales.
2.3 Los contribuyentes modificarn su coefi-
ciente, cuando el coeficiente que resulte del
estado de ganancias y prdidas al 31 de julio
exceda el lmite previsto en la Tabla II del ac-
pite i) del segundo prrafo del artculo 85 de la
Ley, correspondiente al mes en que se efectu
la suspensin. A tal efecto, la aplicacin del
nuevo coeficiente se efectuar a partir de
los pagos a cuenta de los meses de agosto a
diciembre que no hubieren vencido a la fecha
de presentacin de la declaracin jurada que
contenga el estado de ganancias y prdidas
al 31 de julio, ajustado por la inflacin, de ser
el caso.
De no presentar la declaracin jurada que
contenga el estado de ganancias y prdidas
al 31 de julio, los contribuyentes debern
efectuar sus pagos a cuenta de acuerdo con
lo previsto en el primer y segundo prrafo del
numeral 2 del inciso a) de este artculo hasta
su presentacin. Efectuada la presentacin, el
coeficiente resultante se aplicar nicamente
a los pagos a cuenta de agosto a diciembre
que no hubieran vencido.
Para efecto de aplicar lo sealado en este
inciso, los contribuyentes no debern tener
deuda pendiente de pago por los pagos a
cuenta de los meses de enero a abril del ejer-
cicio, segn corresponda, cuyo vencimiento
se produzca en el mes en el que se presente
la solicitud de suspensin de pagos a cuenta
a que se refiere el numeral 1.1 de este inciso.
A tal fin, se considera como deuda pendiente
de pago, la exigible de conformidad con lo
previsto en el artculo 3 del Cdigo Tributario,
salvo aquella que se encuentre impugnada
a la fecha en que se ejerce dicha opcin.
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
Inciso incorporado por el Artculo 5 del Decreto Supremo
N 050-2013-EF, publicado el 15.03.13.
d) Aplicacin del coeficiente sobre la base de los
resultados que arrojen los estados de ganancias y
prdidas al 30 de abril y 31 de julio.
Inciso reordenado por el Artculo 4 del Decreto Supremo N
050-2013-EF, publicado el 15.03.13.
Los contribuyentes cuyo coeficiente resultante
de dividir el monto del impuesto calculado co-
rrespondiente al ejercicio gravable anterior entre
el total de los ingresos netos del mismo ejercicio
fuese menor a 0,015 o aquellos que no tuvieran
renta imponible en el ejercicio anterior, podrn
optar por efectuar sus pagos a cuenta de acuerdo
con lo siguiente:
1. A partir del pago a cuenta del mes de mayo
y sobre la base de los resultados que arroje
el estado de ganancias y prdidas al 30 de
abril, aplicarn a los ingresos netos del mes
el coeficiente que se obtenga de dividir el
impuesto calculado entre los ingresos netos
que resulten de dicho estado financiero, el
cual ser presentado a la SUNAT mediante una
declaracin jurada en la forma, lugar, plazo y
condiciones que esta establezca.
1.1 Para efecto del clculo del coeficiente que
resulte del estado de ganancias y prdidas al
30 de abril se considerar lo siguiente:
(i) Se determina el monto del impuesto
calculado aplicando la tasa del Impuesto
que corresponda, a la renta imponible
obtenida a partir del estado de ganancias
y prdidas al 30 de abril.
Para determinar la renta imponible, los
contribuyentes que tuvieran prdidas
tributarias arrastrables acumuladas al ejer-
cicio anterior podrn deducir de la renta
neta resultante del estado de ganancias
y prdidas al 30 de abril, los siguientes
montos:
(i.1) Cuatro dozavos (4/12) de las citadas pr-
didas, si hubieran optado por su compen-
sacin de acuerdo con el sistema previsto
en el inciso a) del artculo 50 de la Ley.
(i.2) Cuatro dozavos (4/12) de las citadas prdi-
das, pero solo hasta el lmite del cincuenta
por ciento (50%) de la renta neta que
resulte del estado de ganancias y prdidas
al 30 de abril, si hubieran optado por su
compensacin de acuerdo con el sistema
previsto en el inciso b) del artculo 50 de
la Ley.
(ii) El monto del impuesto as determinado
se divide entre los ingresos netos que re-
sulten del estado de ganancias y prdidas
al 30 de abril. El coeficiente resultante se
redondea considerando cuatro (4) deci-
males.
B-235
R eglamento de la L ey del I mpuesto a la R enta
1.2 El referido coeficiente se aplicar a los pagos
a cuenta de los meses de mayo a julio que no
hubieren vencido a la fecha de presentacin
de la declaracin jurada que contenga el
estado de ganancias y prdidas al 30 de abril,
ajustado por la inflacin, de ser el caso, siempre
y cuando:
(i) El contribuyente hubiera cumplido con
presentar previamente la declaracin
jurada anual del Impuesto que contenga
el estado de ganancias y prdidas al cierre
del ejercicio gravable anterior, salvo que
aquel hubiera iniciado actividades en el
ejercicio; y,
(ii) Dicho coeficiente fuese superior al de-
terminado en el estado de ganancias y
prdidas al cierre del ejercicio gravable
anterior. No ser exigible este requisito
de haberse iniciado actividades en el
ejercicio.
Si el coeficiente a que alude el primer prrafo
de este numeral fuese inferior al determinado
considerando el impuesto calculado y los in-
gresos netos del ejercicio anterior, se aplicar
este ltimo.
1.3 Los contribuyentes suspendern el abono de
sus pagos a cuenta de no existir impuesto cal-
culado al 30 de abril ni en el ejercicio gravable
anterior, ello sin perjuicio de su obligacin de
presentar las respectivas declaraciones juradas
mensuales.
De existir impuesto calculado en el ejercicio
gravable anterior, ser de aplicacin el coefi-
ciente a que se refiere el numeral 1 del inciso
b) de este artculo.
2. Los contribuyentes que hubieran optado por
aplicar a partir del mes de mayo el coeficiente
que resulte del estado de ganancias y prdidas
al 30 de abril o aquellos que hubieran suspen-
dido sus pagos a cuenta, debern presentar a
la SUNAT la declaracin jurada que contenga
el estado de ganancias y prdidas al 31 de julio
en la forma, lugar, plazo y condiciones que
esta establezca, para determinar o suspender
sus pagos a cuenta de los meses de agosto a
diciembre.
2.1 Para efecto del clculo del coeficiente que
resulte del estado de ganancias y prdidas al
31 de julio se considerar lo siguiente:
(i) Se determina el monto del impuesto
calculado aplicando la tasa del Impuesto
que corresponda, a la renta imponible
obtenida a partir del estado de ganancias
y prdidas al 31 de julio.
Para determinar la renta imponible, los
contribuyentes que tuvieran prdidas
tributarias arrastrables acumuladas al ejer-
cicio anterior podrn deducir de la renta
B-236
neta resultante del estado de ganancias
y prdidas al 31 de julio, los siguientes
montos:
(i.1) Siete dozavos (7/12) de las citadas prdi-
das, si hubieran optado por su compen-
sacin de acuerdo con el sistema previsto
en el inciso a) del artculo 50 de la Ley.
(i.2) Siete dozavos (7/12) de las citadas prdi-
das, pero solo hasta el lmite del cincuenta
por ciento (50%) de la renta neta que
resulte del estado de ganancias y prdidas
al 31 de julio, si hubieran optado por su
compensacin de acuerdo con el sistema
previsto en el inciso b) del artculo 50 de
la Ley.
(ii) El monto del impuesto as determinado se
divide entre los ingresos netos que resulten
del estado de ganancias y prdidas al 31 de
julio. El coeficiente resultante se redondea
considerando cuatro (4) decimales.
2.2 La aplicacin del referido coeficiente se
efectuar a partir de los pagos a cuenta de
los meses de agosto a diciembre que no hu-
bieren vencido a la fecha de presentacin de
la declaracin jurada que contenga el estado
de ganancias y prdidas al 31 de julio, ajustado
por la inflacin, de ser el caso.
2.3 Los contribuyentes suspendern el abono
de sus pagos a cuenta de no existir impuesto
calculado al 31 de julio, ello sin perjuicio de
su obligacin de presentar las respectivas
declaraciones juradas mensuales.
De no presentar la declaracin jurada que
contenga el estado de ganancias y prdidas
al 31 de julio, los contribuyentes debern
efectuar sus pagos a cuenta de acuerdo con
lo previsto en el primer y segundo prrafo del
numeral 2 del inciso a) de este artculo hasta
que se regularice su presentacin. Efectuada
la regularizacin, el coeficiente resultante se
aplicar nicamente a los pagos a cuenta de
agosto a diciembre que no hubieran vencido.
Para efecto de aplicar lo sealado en este
inciso, los contribuyentes no debern tener
deuda pendiente de pago por los pagos a
cuenta de los meses de enero a abril del ejer-
cicio a la fecha en que se ejerza la opcin de
aplicar el coeficiente que resulte del estado de
ganancias y prdidas al 30 de abril, de acuerdo
a lo sealado en el numeral 1.2 de este inciso.
A tal fin, se considera como deuda pendiente
de pago, la exigible de conformidad con lo
previsto en el artculo 3 del Cdigo Tributario,
salvo aquella que se encuentre impugnada a
la fecha en que se ejerce dicha opcin.
e) Aplicacin del coeficiente sobre la base de los
resultados que arroje el estado de ganancias y
prdidas al 31 de julio.
Instituto Pacfico

Inciso reordenado por el Artculo 4 del Decreto Supremo N
050-2013-EF, publicado el 15.03.13.
Los contribuyentes podrn a partir del pago a
cuenta del mes de agosto y sobre la base de los
resultados que arroje el estado de ganancias y
prdidas al 31 de julio, determinar sus pagos a
cuenta aplicando a los ingresos netos del mes, el
coeficiente que se obtenga de dividir el impuesto
calculado entre los ingresos netos que resulten de
dicho estado financiero, el cual ser presentado a la
SUNAT mediante una declaracin jurada en la for-
ma, lugar, plazo y condiciones que esta establezca.
Para efecto del clculo del coeficiente que resulte
del estado de ganancias y prdidas al 31 de julio
se considerar lo sealado en el numeral 2.1 del
inciso d) de este artculo.
Prrafo sustituido por el Artculo 6 del Decreto Supremo N
050-2013-EF, publicado el 15.03.13.
La aplicacin del referido coeficiente se efectuar a
partir de los pagos a cuenta de los meses de agosto
a diciembre que no hubieren vencido a la fecha de
presentacin de la declaracin jurada que conten-
ga el estado de ganancias y prdidas al 31 de julio,
ajustado por la inflacin, de ser el caso, siempre y
cuando el contribuyente hubiera cumplido con
presentar previamente la declaracin jurada anual
del Impuesto que contenga el estado de ganancias
y prdidas al cierre del ejercicio gravable anterior.
No ser exigible este ltimo requisito a los contri-
buyentes que hubieran iniciado actividades en el
ejercicio.
Los contribuyentes suspendern el abono de sus
pagos a cuenta de no existir impuesto calculado
al 31 de julio, ello sin perjuicio de su obligacin
de presentar las respectivas declaraciones juradas
mensuales.
f ) Determinacin de oficio
Inciso reordenado por el Artculo 4 del Decreto Supremo N
050-2013-EF, publicado el 15.03.13.
Cuando el contribuyente no hubiera cumplido con
presentar sus declaraciones juradas anuales del
Impuesto, la SUNAT podr determinar sus pagos
a cuenta aplicando el uno coma cinco por ciento
(1,5%) a los ingresos netos del mes.
g) Pagos a cuenta de los integrantes de los sujetos
del ltimo prrafo del artculo 14 de la Ley
Inciso reordenado por el Artculo 4 del Decreto Supremo N
050-2013-EF, publicado el 15.03.13.
Las sociedades, las entidades y los contratos de
colaboracin empresarial a que se refiere el l-
timo prrafo del artculo 14 de la Ley, atribuirn
sus resultados a las personas jurdicas o naturales
que las integren o a las partes contratantes, segn
corresponda, al cierre del ejercicio o al trmino del
contrato, lo que ocurra primero, de acuerdo a lo
previsto en el artculo 18.
La atribucin de los ingresos mensuales se efec-
tuar por las partes contratantes domiciliadas en
A c tua lizacin
lida d E mpr
A bril
esari2015
al
A ctualidad T ributaria
la misma proporcin en que se hubiera acordado
participar de los resultados.
h) Pagos a cuenta en caso de reorganizacin de
sociedades o empresas
Inciso reordenado por el Artculo 4 del Decreto Supremo N
050-2013-EF, publicado el 15.03.13.
Las sociedades o empresas a que se refiere el
artculo 66, se sujetarn a las siguientes reglas:
1. En caso de fusin por absorcin, la sociedad
absorbente aplicar lo dispuesto en el numeral
2 del inciso a) de este artculo.
2. En caso de fusin por incorporacin, la
sociedad incorporante a efecto de aplicar lo
sealado en el primer prrafo del numeral 2
del inciso a) de este artculo, considerar lo
siguiente:
2.1 Deber determinar el coeficiente aplica-
ble dividiendo la suma de los impuestos
calculados entre la suma de los ingresos
netos de las sociedades incorporadas
que hubieran tenido renta imponible
en el ejercicio anterior o en el ejercicio
precedente al anterior, segn corres-
ponda.
2.2 Si ninguna de las sociedades incorporadas
hubiera tenido impuesto calculado en el
ejercicio anterior o de ser el caso, en el
ejercicio precedente al anterior, la socie-
dad incorporante abonar como pago a
cuenta del Impuesto, la cuota que resulte
de aplicar el uno coma cinco por ciento
(1,5%) a los ingresos netos obtenidos en
el mes.
3. En caso que por escisin o reorgani-
zacin simple, se constituya una nueva
sociedad, sta abonar como pago a
cuenta del Impuesto, la cuota que resulte
de aplicar el uno coma cinco por ciento
(1,5%) a los ingresos netos obtenidos en
el mes.
i) Atribucin de ingresos en la enajenacin de bienes
a plazos
Inciso reordenado por el Artculo 4 del Decreto Supremo N
050-2013-EF, publicado el 15.03.13.
En la enajenacin de bienes a plazos a que se
refiere el artculo 58 de la Ley, la atribucin de
ingresos mensuales se efecta considerando
las cuotas convenidas para el pago que resulten
exigibles en cada mes.
j) Tipos de cambio aplicables en caso de operaciones
en moneda extranjera
Tratndose de operaciones en moneda extranjera,
se tendrn en cuenta los tipos de cambio previstos
en el inciso b) del artculo 34.
Inciso reordenado por el Artculo 4 del Decreto Supremo N
050-2013-EF, publicado el 15.03.13.
Artculo modificado por el Artculo 1 del Decreto Supremo N
155-2012-EF, publicado el 23.08.12.
B-237
R eglamento de la L ey del I mpuesto a la R enta
Artculo 54-A.- RETENCIN A CUENTA EN
EL CASO DE RENTAS EMPRESARIALES PROVE-
NIENTES DE FONDOS DE INVERSIN EMPRESA-
RIAL Y FIDEICOMISOS
Para efectuar la retencin del Impuesto a la Renta a
que se refiere el Artculo 73-B de la Ley, se aplicarn las
siguientes disposiciones:
a) La renta neta devengada en el ejercicio sobre la
cual se efecta la retencin del Impuesto es la
renta a que se refiere el inciso j) del artculo 28 de
la Ley y las rentas comprendidas en el inciso h) del
artculo 24 de la Ley, cuando stas constituyan para
su beneficiario rentas de tercera categora.
Inciso sustituido por el Artculo 21 del Decreto Supremo N
219-2007-EF, publicado el 31.12.07.
b) Los crditos a que se refiere el Artculo 88 de la Ley,
que son aplicables contra el Impuesto retenido,
aplicando la tasa establecida en el primer prrafo
del artculo 55 de la Ley, son las retenciones a
cuenta en el caso de redenciones o rescates parcia-
les ocurridas con anterioridad al cierre del ejercicio.
Inciso modificado por el artculo 2 del Decreto Supremo N
088-2015-EF (18.04.15) vigente desde el 19.04.15.
c) En el caso de redencin o rescate con anteriori-
dad al cierre del ejercicio, se tendr en cuenta lo
siguiente:
1) Constituye renta devengada sobre la que se
efecta la retencin, el ntegro de la renta
neta a que tiene derecho el contribuyente al
momento del rescate o redencin.
2) La retencin proceder en el caso que la
redencin o rescate sea definitiva o parcial.
Cuando la redencin o rescate sea definitiva,
el impuesto retenido se regir por lo dispuesto
en el inciso a) del Artculo 88 de la Ley.
Cuando la redencin o rescate sea parcial,
la retencin se efectuar sobre los importes
rescatados o redimidos y el impuesto retenido
ser utilizado como crdito del Impuesto que
grave la renta devengada en el ejercicio, segn lo
sealado en el inciso a) o como crdito segn lo
sealado por el inciso a) del Artculo 88 de la Ley.
3) La retencin del Impuesto, as como su pago,
ser efectuada mediante declaracin jurada,
en la forma y condiciones que seale la SUNAT.
Concordancias:
R. N 012-2011-SUNAT
4) La renta rescatada o redimida en el transcurso del
ejercicio gravable, deber excluir cualquier renta
devengada al 31 de diciembre del ao anterior
sobre la cual ya se haya calculado el Impuesto.
5) La renta rescatada o redimida en el transcurso
del ejercicio gravable, no forma parte de la
base imponible de los pagos a cuenta de la
tercera categora.
Artculo incorporado por el Artculo 33 del Decreto Supremo N 134-
2004-EF, publicado el 05.10.04.
B-238
Concordancia:
R. N 047-2005-SUNAT (Normas Relativas a sociedades
administradoras de fondos mutuos de inversin en valores
y de fondos de inversin, as como de sociedades tituliza-
doras de patrimonios fideicometidos y de los fiduciarios
de fideicomisos bancarios)
Artculo 55.- CRDITOS CONTRA LOS PAGOS
A CUENTA POR RENTAS DE TERCERA CATEGORA
Para aplicar los crditos tributarios contra los pagos a
cuenta de tercera categora, los contribuyentes obser-
varn las siguientes disposiciones:
1. Slo se podr compensar los saldos a favor origi-
nados por rentas de tercera categora.
2. Para la compensacin de crditos se tendr en
cuenta el siguiente orden: en primer lugar se com-
pensar el anticipo adicional, en segundo trmino
los saldos a favor y por ltimo cualquier otro crdito.
3. El saldo a favor originado por rentas de tercera
categora, acreditado en la declaracin jurada
anual del ejercicio precedente al anterior por el
cual no se haya solicitado devolucin, deber
ser compensado contra los pagos a cuenta del
ejercicio, inclusive a partir del mes de enero, hasta
agotarlo. En ningn caso podr ser aplicado contra
el anticipo adicional.
4. El saldo a favor originado por rentas de tercera
categora generado en el ejercicio inmediato
anterior deber ser compensado slo cuando se
haya acreditado en la declaracin jurada anual y no
se solicite devolucin por el mismo y nicamente
contra los pagos a cuenta cuyo vencimiento opere
a partir del mes siguiente a aqul en que se presen-
te la declaracin jurada donde se consigne dicho
saldo. En ningn caso podr ser aplicado contra el
anticipo adicional.
5. Los pagos a cuenta y retenciones en exceso slo
podrn ser compensados con los pagos a cuenta
o retenciones que se devenguen con posterioridad
al pago en exceso.
Artculo sustituido por el Artculo 19 del Decreto Supremo N 017-
2003-EF, publicado el 13.02.03.
Artculo 56.- PLAZO PARA EL PAGO DE RE-
GULARIZACION DEL IMPUESTO
El pago de regularizacin del Impuesto correspondiente a
cada ejercicio gravable se efectuar dentro del plazo esta-
blecido para la presentacin de la declaracin respectiva
Artculo 57.- RECUPERACIN DEL CAPITAL
INVERTIDO TRATNDOSE DE CONTRIBUYENTES
NO DOMICILIADOS
Se entender por recuperacin del capital invertido
para efecto de aplicar lo dispuesto en el inciso g) del
Artculo 76 de la Ley:
a) Tratndose de la enajenacin de bienes o derechos:
el costo computable se determinar de conformi-
dad con lo dispuesto por los artculos 20 y 21 de
la Ley y el artculo 11 del Reglamento.
Instituto Pacfico

La SUNAT con la informacin proporcionada so-
bre los bienes o derechos que se enajenen o se
fueran a enajenar emitir una certificacin dentro
de los treinta (30) das de presentada la solicitud.
Vencido dicho plazo sin que la SUNAT se hubiera
pronunciado sobre la solicitud, la certificacin se
entender otorgada en los trminos expresados
por el contribuyente.
La certificacin referida en el prrafo anterior, cuan-
do hubiere sido solicitada antes de la enajenacin,
se regir por las siguientes disposiciones:
(i) Tendr validez por un plazo de cuarenta y
cinco (45) das calendario desde su emisin y
en tanto, a la fecha de enajenacin, no vare
el costo computable del bien o derecho.
(ii) En caso a la fecha de la enajenacin vare el
costo computable a que se refiere el acpite
anterior, se deber requerir la emisin de un
nuevo certificado; excepto en los supuestos
en que la variacin se deba a diferencias de
cambio de moneda extranjera, en cuyo caso
proceder la actualizacin por parte del ena-
jenante a dicha fecha.
(iii) El enajenante y el adquirente debern comuni-
car a la SUNAT la fecha de enajenacin del bien
o derecho, dentro de los 30 das siguientes de
producida sta.
No proceder la deduccin del capital invertido
conforme al inciso g) del artculo 76 de la Ley,
respecto de los pagos o abonos anteriores a la
expedicin de la certificacin por la SUNAT.
Inciso sustituido por el Artculo 1 del Decreto Supremo N 062-
2006-EF, publicado el 16.05.06.
No se requerir la certificacin a que se refiere el
presente inciso, en los siguientes casos:
(i) En la enajenacin de instrumentos o valores
mobiliarios que se realice a travs de mecanis-
mos centralizados de negociacin en el Per.
(ii) En la enajenacin de bienes o derechos sobre
los mismos que se efecte a travs de un fondo
de inversin, patrimonio fideicometido de
sociedad titulizadora o fideicomiso bancario.
Acpite modificado por el Artculo 26 del Decreto Su-
premo N 258-2012-EF (18.12.12), vigente a partir del
01.01.13.
(iii) En el rescate o redencin anticipada de bonos
efectuados por el emisor de los mismos.
Acpite incorporado por el Artculo 12 del Decreto Supre-
mo N 136-2011-EF, publicado el 09.07.11.
(iv) En las enajenaciones liquidadas en efectivo
por las Instituciones de Compensacin y
Liquidacin de Valores.
Acpite incorporado por el Artculo 12 del Decreto Supre-
mo N 136-2011-EF, publicado el 09.07.11.
(v) En la enajenacin indirecta de acciones o par-
ticipaciones representativas del capital a que
se refiere el inciso e) del artculo 10 de la Ley.
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
Acpite incorporado por el Artculo 12 del Decreto Supre-
mo N 136-2011-EF, publicado el 09.07.11.
(vi) En el rescate o redencin de certificados de
participacin en fondos mutuos de inversin
en valores, o el retiro de los aportes volunta-
rios sin fines previsionales, ya sean parciales o
totales.
Acpite incorporado por el Artculo 26 del Decreto
Supremo N 258-2012-EF (18.12.12), vigente a partir
del 01.01.13.
b) Tratndose de la explotacin de bienes que sufran
desgaste: una suma equivalente al veinte por cien-
to (20%) de los importes pagados o acreditados.
Artculo sustituido por el Artculo 34 del Decreto Supremo N 134-
2004-EF, publicado el 05.10.04.
Artculo 58.- CRDITO POR IMPUESTO A LA
RENTA ABONADO EN EL EXTERIOR
Para efecto del crdito por Impuesto a la Renta abonado
en el exterior, a que se refiere el inciso e) del Artculo 88
de la Ley, se tendr en cuenta lo siguiente:
1. El crdito se conceder por todo impuesto abo-
nado en el exterior que incida sobre las rentas
consideradas como gravadas por la Ley;
2. Los impuestos pagados en el extranjero, cualquiera
fuese su denominacin, deben reunir las caracte-
rsticas propias de la imposicin a la renta; y,
3. El crdito slo proceder cuando se acredite el
pago del Impuesto a la Renta en el extranjero con
documento fehaciente.
Artculo sustituido por el Artculo 35 del Decreto Supremo N 134-
2004-EF, publicado el 05.10.04.
No ser deducible el Impuesto a la Renta abonado
en el exterior que grave los dividendos y otras formas
de distribucin de utilidades, en la parte que estos
correspondan a rentas que hubieran sido atribuidas a
contribuyentes domiciliados en el pas en aplicacin del
rgimen de transparencia fiscal internacional.
Prrafo incorporado por el Artculo 27 del Decreto Supremo N 258-
2012-EF (18.12.12), vigente a partir del 01.01.13.
CAPTULO XII
DE LA ADMINISTRACIN DEL IMPUESTO Y SU
DETERMINACIN SOBRE BASE PRESUNTA
Captulo XII, sustituido por el Artculo 36 del Decreto Supremo N
134-2004-EF, publicado el 05.10.04.
Artculo 59.- APLICACIN DE LAS PRESUN-
CIONES
La presuncin a que se refiere el inciso 1) del Artculo
91 de la Ley, tambin ser de aplicacin cuando se
comprueben diferencias entre los incrementos patri-
moniales y los ingresos percibidos, declarados o no.
Tratndose de las presunciones a que se refiere el
Artculo 93 de la Ley, slo se aplicarn cuando no sea
posible determinar la obligacin tributaria sobre base
cierta y cuando no sea aplicable alguna otra presuncin
establecida en el Cdigo Tributario.
B-239
R eglamento de la L ey del I mpuesto a la R enta
Artculo 60.- MTODOS DE DETERMINA-
CIN DE INCREMENTO PATRIMONIAL CUYO
ORIGEN NO PUEDE SER JUSTIFICADO
Para efecto de la determinacin de la obligacin tribu-
taria en base a la presuncin a que se refiere el Artculo
52 y el inciso 1) del Artculo 91 de la Ley, se tendr en
cuenta lo siguiente:
a) Definiciones
Para los efectos de esta presuncin, se entender
por:
1. Patrimonio.- Al conjunto de activos (bienes)
deducidos los pasivos (obligaciones) del
deudor tributario.
2. Pasivos.- Al conjunto de obligaciones que
guarden relacin directa con el patrimonio
adquirido y que sean demostradas fehacien-
temente.
3. Patrimonio Inicial.- Al patrimonio del deudor
tributario determinado por la Administracin
Tributaria al 1 de enero del ejercicio, segn
informacin obtenida del propio deudor
tributario y/o de terceros.
4. Patrimonio Final.- Al determinado por la
Administracin Tributaria al 31 de diciembre
del ejercicio gravable, sumando al patrimonio
inicial las adquisiciones de bienes, los depsi-
tos en las cuentas de entidades del sistema
financiero, los ingresos de dinero en efectivo
y otros activos; y, deduciendo las transferencias
de propiedad, los retiros de las cuentas antes
mencionadas, los prstamos de dinero que
renan los requisitos a que se refiere el Artculo
60-A y otros pasivos. Para tal efecto, se tomar
en cuenta las adquisiciones, depsitos, ingre-
sos, transferencias y retiros efectuados por el
deudor tributario durante el ejercicio, sean a
ttulo oneroso o gratuito.
Sin embargo, si por causas imputables al deu-
dor tributario no fuera posible determinar el
patrimonio final de acuerdo a lo indicado en
el prrafo precedente, la SUNAT lo determinar
considerando los bienes y depsitos existentes
al 31 de diciembre.
5. Variacin patrimonial.- A la diferencia entre
el patrimonio final y el patrimonio inicial del
ejercicio.
6. Consumos.- A todas aquellas erogaciones de di-
nero efectuadas durante el ejercicio, destinadas
a gastos personales tales como alimentacin,
vivienda, vestido, educacin, transporte, energa,
recreacin, entre otros, y/o a la adquisicin de
bienes que al final del ejercicio no se reflejan en
su patrimonio, sea por extincin, enajenacin
o donacin, entre otros. Tambin se conside-
ran consumos a los retiros de las cuentas de
entidades del sistema financiero de fondos
depositados durante el ejercicio.
B-240
b) Signos exteriores de riqueza
De conformidad con el segundo prrafo del Ar-
tculo 92 de la Ley, la SUNAT podr determinar el
incremento patrimonial tomando en cuenta los
signos exteriores de riqueza, tales como el valor
del inmueble donde resida habitualmente el con-
tribuyente y su familia o el alquiler que paga por
el mismo, el valor de las fincas de recreo o esparci-
miento, los vehculos, embarcaciones, caballerizas
de lujo, el nmero de servidores, viajes al exterior,
clubes sociales, gastos en educacin, obras de arte,
entre otros.
Para tal efecto, se tomar el valor de adquisicin,
produccin o construccin, segn corresponda, sin
perjuicio de lo previsto en el inciso f ). En caso de
haber adquirido el bien a ttulo gratuito, se tomar
el valor de mercado.
c) Exclusiones
Para los efectos de esta presuncin no se tomarn
en cuenta las nuevas acciones recibidas producto
de una capitalizacin de utilidades, la fluctuacin
de valores, entre otros, cuya propiedad no hubiera
sido transferida por el deudor tributario.
d) Mtodos para determinar el incremento patrimo-
nial
Para determinar el incremento patrimonial en el
ejercicio sujeto a fiscalizacin, la SUNAT utilizar,
a su eleccin, cualquiera de los mtodos que se
sealan a continuacin, siendo de aplicacin, en
cada uno de ellos, lo dispuesto en el Artculo 92
de la Ley:
1. Mtodo del Balance ms Consumo:
Consiste en adicionar a las variaciones patri-
moniales del ejercicio, los consumos.
2. Mtodo de Adquisiciones y Desembolsos:
Consiste en sumar las adquisiciones de bie-
nes, a ttulo oneroso o gratuito, los depsitos
en las cuentas de entidades del sistema
financiero, los gastos y, en general, todos los
desembolsos efectuados durante el ejercicio.
Asimismo, se deducirn las adquisiciones y
los depsitos provenientes de prstamos
que cumplan los requisitos a que se refiere
el Artculo 60-A.
Tratndose de bienes y depsitos en cuentas,
no es necesario distinguir si stos se reflejan
en el patrimonio al final del ejercicio.
Como desembolsos se computarn, incluso,
las disposiciones de dinero para pagos de
consumos realizados a travs de tarjetas de
crdito, cuotas de prstamos, pago de tributos,
entre otros. No se computarn los desembol-
sos realizados para la adquisicin de bienes
considerados en el primer prrafo de este
numeral.
El incremento patrimonial se determinar, en
ambos mtodos, deduciendo el patrimonio
Instituto Pacfico

que no implique una variacin patrimonial
y/o consumo, tales como las transferencias
entre cuentas del propio deudor tributario, las
diferencias de cambio, los prstamos, los inte-
reses, la adquisicin de bienes y/o consumos
realizados en el ejercicio con rentas e ingresos
percibidos en el ejercicio y/o en ejercicios
anteriores y dispuestos o retirados con tal fin.
d1) Tipos de cambio aplicables
1. Para la determinacin del incremento pa-
trimonial conforme al Mtodo del Balance
ms Consumo se deber tener en cuenta lo
siguiente:
1.1 El importe del patrimonio inicial del ejercicio
sujeto a fiscalizacin ser el que corresponda
al patrimonio final al 31 de diciembre del
ejercicio precedente, el cual se determinar
conforme a lo sealado en el numeral 1.2.
1.2. En la determinacin del patrimonio final del
ejercicio sujeto a fiscalizacin se deber con-
siderar lo siguiente:
i) A fin de reexpresar en moneda nacional
los elementos del patrimonio al 31 de
diciembre de dicho ejercicio, que se
encuentren expresados en moneda ex-
tranjera, tratndose de activos o pasivos
se utilizar el tipo de cambio promedio
ponderado compra cotizacin de oferta
y demanda que corresponde al cierre de
operaciones de dicha fecha.
ii) Para reexpresar en moneda nacional las
adquisiciones de bienes cuya contrapres-
tacin se pact en moneda extranjera,
se utilizar el tipo de cambio promedio
ponderado compra cotizacin de oferta
y demanda que corresponda al cierre de
operaciones de la fecha en que se efectu
dicha adquisicin.
1.3 Para la determinacin del consumo se utili-
zar el tipo de cambio promedio ponderado
compra cotizacin de oferta y demanda que
corresponde al cierre de operaciones de las
fechas que se sealan a continuacin:
i) A fin de reexpresar en moneda nacional
los consumos cuya contraprestacin es
pactada en moneda extranjera, inclu-
yendo las adquisiciones de bienes cuya
contraprestacin es pactada en moneda
extranjera y que al final del ejercicio no
se reflejan en el patrimonio del deudor
tributario, se utilizar el tipo de cambio
que corresponde a la fecha en que se
efectuaron tales consumos.
ii) Para retiros de moneda extranjera de las
cuentas en entidades del Sistema Finan-
ciero, as como retiros de efectivo en mo-
neda extranjera del patrimonio del deudor
tributario, y de los cuales se desconoce el
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
destino dado a los mismos, se utilizar el
tipo de cambio que corresponde a la fecha
en que se efectuaron tales retiros.
2. Tratndose del Mtodo de Adquisiciones y
Desembolsos, para la determinacin del
incremento patrimonial del ejercicio sujeto
a fiscalizacin, se utilizar el tipo de cambio
promedio ponderado compra cotizacin de
oferta y demanda que corresponde al cierre
de operaciones de las fechas que se sealan
a continuacin:
2.1 A fin de reexpresar en moneda nacional las
adquisiciones de bienes cuya contraprestacin
es pactada en moneda extranjera, se utilizar
el tipo de cambio que corresponde a la fecha
en que se efecte dicha adquisicin.
2.2 A fin de reexpresar en moneda nacional los
gastos y desembolsos expresados en moneda
extranjera, se utilizar el tipo de cambio que
corresponde a la fecha en que estos se efec-
ten.
2.3 A fin de reexpresar en moneda nacional los
depsitos en moneda extranjera en las cuen-
tas en entidades del Sistema Financiero, se
utilizar el tipo de cambio que corresponde a
la fecha en que se efecten tales depsitos.
3. Para efecto de la determinacin del incre-
mento patrimonial no justificado, la venta o
compra de moneda extranjera se considerar
efectuada segn el tipo de cambio promedio
ponderado compra o venta, respectivamente,
cotizacin de oferta y demanda, que corres-
ponde al cierre de operaciones de la fecha en
que se efecten tales operaciones.
4. A fin de reexpresar en moneda nacional las
rentas e ingresos a que se refiere el numeral
1 del inciso e), percibidos por el deudor tribu-
tario en moneda extranjera, as como las do-
naciones u otras liberalidades a que se refiere
el numeral 2 del mismo inciso, expresadas en
moneda extranjera, se utilizar el mismo tipo
de cambio que se emplee en la determinacin
del incremento patrimonial para la reexpresin
en moneda nacional de los conceptos expre-
sados en moneda extranjera, que se justifiquen
con tales rentas, ingresos, donaciones u otras
liberalidades, segn corresponda.
5. Los tipos de cambio referidos en el presente
inciso son los publicados por la Superinten-
dencia de Banca, Seguros y Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones en su pgina
web o en el Diario Oficial El Peruano.
Si la referida Superintendencia no publica el
tipo de cambio promedio ponderado compra
y/o promedio ponderado venta correspon-
diente a las fechas sealadas en el presente
inciso, se deber utilizar el tipo de cambio
que corresponde al cierre de operaciones
B-241
R eglamento de la L ey del I mpuesto a la R enta
del ltimo da anterior a tales fechas, segn
corresponda. Para este efecto, se considera
como ltimo da anterior al ltimo da respecto
del cual la citada Superintendencia hubiere
efectuado la publicacin correspondiente,
aun cuando dicha publicacin se efecte con
posterioridad a las fechas sealadas en los
numerales anteriores.
Inciso incorporado por el Artculo 22 del Decreto Supremo
N 219-2007-EF, publicado el 31.12.07.
e) Determinacin del incremento patrimonial no
justificado
Del incremento patrimonial determinado confor-
me al inciso precedente, se deducirn:
1. Las rentas e ingresos percibidos por el deudor
tributario en el ejercicio, previa comprobacin
de la SUNAT, aun cuando no hubiere presen-
tado la declaracin. Para tal efecto, no forman
parte de las rentas o ingresos:
(i) Las rentas fictas.
(ii) Las retenciones y otros descuentos, tales
como los realizados por mandato judicial,
debidamente comprobados por la Admi-
nistracin Tributaria.
(iii) Las rentas o ingresos a que se refieren los
incisos b) y c) del Artculo 52 de la Ley.
(iv) Los ingresos provenientes de prstamos,
cumplan o no los requisitos a que se
refiere el Artculo 60-A.
2. Las adquisiciones de bienes por donaciones
u otras liberalidades, que consten en escritura
pblica o en otro documento fehaciente.
El incremento patrimonial no justificado es-
tar constituido por la parte del incremento
patrimonial que no haya sido absorbido por
las deducciones a que se refiere este inciso.
f ) Valor de Mercado
Tratndose de bienes cuyo valor asignado ofreciere
dudas, la SUNAT podr ajustarlo al valor de merca-
do.
g) Renta neta presunta
La renta neta presunta estar constituida por el
incremento patrimonial no justificado, la misma
que deber adicionarse a la renta neta del trabajo.
Inciso sustituido por el Artculo 11 del Decreto Supremo N
313-2009-EF, publicado el 30.12.09.
Artculo 60-A.- JUSTIFICACIN DE LOS
INCREMENTOS PATRIMONIALES
De conformidad con el inciso e) del Artculo 52 de
la Ley y del ltimo prrafo del Artculo 8 de la Ley N
28194, los prstamos de dinero slo podrn justificar
los incrementos patrimoniales cuando:
1. El prstamo otorgado est vinculado directamente
a la necesidad de adquisicin del patrimonio y/o
de incurrir en un consumo cuyo origen se requiera
justificar.
B-242
2. El mutuante se encuentre plenamente identificado
y no tenga la condicin de no habido al momento
de suscribir el contrato ni al momento de efectuar
el desembolso del dinero.
3. Tratndose de los mutuatarios, adicionalmente se
tendr en cuenta lo siguiente:
a) Aquellos obligados a utilizar los medios de
pago a que se refiere el Artculo 5 de la Ley N
28194:
a.1) Podrn justificar los incrementos patri-
moniales cuando el dinero hubiera sido
recibido a travs de los medios de pago.
En este supuesto debern identificar
la entidad del Sistema Financiero que
intermedi la transferencia de fondos.
a.2) La devolucin del dinero recibido en
prstamo sin utilizar los medios de pago,
se reputar como incremento patrimonial.
De haber empleado los medios de pago,
deber justificar el origen del dinero de-
vuelto.
b) Aquellos exceptuados de utilizar los medios
de pago por cumplir con las condiciones a
que se refiere el ltimo prrafo, incisos a) al c),
del Artculo 6 de la Ley N 28194, podrn jus-
tificar los incrementos patrimoniales cuando
cumplan con los requisitos a que se refiere el
numeral siguiente.
4. Tratndose de mutuantes, podrn justificar los
incrementos patrimoniales con los intereses prove-
nientes de los prstamos, cuando los contratos de
prstamo consten en documento de fecha cierta y
contengan por lo menos la siguiente informacin:
a) La denominacin de la moneda e importe del
prstamo.
b) La fecha de entrega del dinero.
c) Los intereses pactados.
d) La forma, plazo y fechas de pago.
5. La fecha cierta del documento en que consta el
contrato y la fecha del desembolso del prstamo,
debern ser anteriores o coincidentes con las fe-
chas de las adquisiciones, inversiones, consumos
o gastos que se pretendan justificar.
Sin perjuicio de lo previsto en el presente Artculo, la
SUNAT podr verificar si la operacin es fehaciente.
Artculo 61.- PRESUNCIONES POR APLI-
CACIN DE PROMEDIOS, COEFICIENTES Y/O
PORCENTAJES
Para la aplicacin de las presunciones previstas en el
Artculo 93 de la Ley, se tendr en cuenta lo siguiente:
a) Empresas similares
Se considerarn como empresas similares a
aqullas que teniendo la misma actividad o giro
principal que la del deudor tributario al que se
aplicar la presuncin, se equiparen en tres o ms
de las siguientes condiciones:
Instituto Pacfico

1. Nmero de trabajadores.
2. Puntos de venta.
3. Monto de los pasivos.
4. Monto de compras, costos o gastos.
5. Consumos de agua, energa elctrica o servicio
telefnico.
6. Capital invertido en la explotacin.
7. Volumen de las transacciones.
8. Existencia de mercaderas o bienes.
9. Monto de los depsitos bancarios.
10. Cualquier otra informacin que tenga a su
disposicin la Administracin Tributaria.
b) Personas en condiciones similares
Tratndose de sujetos perceptores de rentas de
cuarta categora, se considerarn como personas na-
turales que se encuentran en condiciones similares,
a aquellas que ejerzan la misma profesin, ciencia,
arte, oficio o que realicen las mismas funciones.
Adicionalmente, para seleccionar a las personas en
condiciones similares, la SUNAT tomar en cuenta
aquellas que se equiparen en tres o ms condicio-
nes, tales como:
1. Nmero de trabajadores.
2. Monto de los depsitos bancarios.
3. Valor estimado de los instrumentos, equipos
que utiliza para el desempeo de sus funcio-
nes.
4. La fecha de inicio de actividades declarada para
la inscripcin en el Registro nico de Contri-
buyentes - RUC, salvo que se detecte que no
le corresponde tal fecha, en cuyo caso ser la
que se determine en el proceso de fiscalizacin.
5. Otra informacin que, a criterio de la SUNAT,
sirva para seleccionar personas que se encuen-
tren en condiciones similares a las del deudor
tributario al que aplicar la presuncin.
c) Seleccin de empresas similares o personas en
condiciones similares
1. Cuando la SUNAT considere otras condiciones
conforme a los numerales 10) del inciso a) y
5) del inciso b), stas debern ser razonables
para la seleccin de empresas o personas simi-
lares, debiendo elegirse aquellas que tengan
en cuenta la realidad econmica y situacin
personal del contribuyente.
2. Las condiciones que seleccione la SUNAT a
fin de determinar las empresas o personas
similares, sern aquellas de las que tenga
informacin fehaciente.
Si por causas imputables al deudor tributario,
la SUNAT no tuviera informacin fehaciente
de, al menos, tres condiciones de aqul, la
Administracin Tributaria podr utilizar slo
las condiciones de las que tenga informacin
a fin de seleccionar las empresas o personas
similares.
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
Para seleccionar a las empresas o personas
similares se tomarn las condiciones existentes
en el ejercicio fiscalizado, admitindose en
cada condicin una diferencia de hasta el diez
por ciento (10%) respecto de la informacin
con que cuente la SUNAT del sujeto fiscalizado.
En todos los procedimientos presuntivos en
los que deba aplicarse promedios, coeficien-
tes y/o porcentajes de empresas o personas
similares, se seleccionarn tres empresas o
personas, segn corresponda.
3. De no haber empresas o personas de acuerdo
a las condiciones del deudor tributario, o de
no tener informacin fehaciente de ninguna
condicin del deudor tributario por no estar
inscrito en el RUC o por cualquier otra causa
imputable a l, se seleccionar, a criterio de
la Administracin Tributaria, tres empresas
o personas que se encuentren en la misma
Clasificacin Industrial Internacional Uniforme
- CIIU del deudor tributario.
La CIIU ser la declarada por el deudor tribu-
tario en el RUC o la que se determine en el
procedimiento de verificacin o fiscalizacin,
de no estar inscrito en dicho registro o de no
haber declarado la CIIU que le corresponde.
Para tal efecto, se tomarn todos los dgitos
de la CIIU. De no existir empresas o personas
a seleccionar que se ubiquen en la misma CIIU,
se tomarn los tres primeros dgitos o, en su
defecto, menos dgitos hasta encontrar una
empresa o persona similar, no pudiendo en
ningn caso considerar menos de dos dgitos
para realizar dicha seleccin.
4. De haber ms de tres empresas o personas
que renan las condiciones para ser conside-
radas como similares o que se encuentren en
la misma ClIU, se seleccionar a aqullas que
tengan la misma ubicacin geogrfica en el
ejercicio fiscalizado, prefirindose las empresas
o personas del mismo distrito, provincia, de-
partamento, regin, en ese mismo orden de
prelacin o, en su defecto, de cualquier zona
geogrfica del pas.
5. De las empresas o personas seleccionadas de
acuerdo a lo dispuesto en el presente Artculo,
se tomar a aquellas empresas o personas que
declaren el mayor impuesto resultante.
d) Promedio de renta neta de empresas o personas
similares
Para efecto de las presunciones previstas en los
incisos 3) y 4) del Artculo 93 de la Ley, una vez
seleccionadas las tres empresas o personas, se
promediar las rentas netas de las mismas corres-
pondientes al ejercicio fiscalizado. Sin embargo,
se tomar la renta neta del ejercicio inmediato
anterior de aquellas empresas o personas que no
tengan renta neta en el ejercicio fiscalizado.
B-243
R eglamento de la L ey del I mpuesto a la R enta
CAPTULO XIII
DEL RGIMEN DE TRANSPARENCIA FISCAL
INTERNACIONAL
Captulo incorporado por el Artculo 28 del Decreto Supremo N
258-2012-EF (18.12.12), vigente a partir del 01.01.13.
Artculo 62.- Entidades controladas
no domiciliadas
Para efecto de lo dispuesto en el artculo 112 de la Ley
se tendr en cuenta lo siguiente:
1. Se entender que una entidad no domiciliada en
el pas tiene, para efectos del Impuesto a la Renta,
personera distinta de la de sus socios, asociados,
participacionistas o, en general, de las personas
que las integran, cuando:
a) Tal entidad pueda generar rentas que deban
ser reconocidas por ella, y
b) Sus socios, asociados, participacionistas o, en
general, las personas que la integran, domici-
liadas en el pas, en ausencia del rgimen de
transparencia fiscal internacional, deban reco-
nocer dichas rentas para fines del Impuesto
en el pas nicamente cuando tal entidad las
ponga a su disposicin.
En cualquier caso se considerar como entidades
no domiciliadas en el pas con personera distinta,
a cualquier persona o entidad, con personera
jurdica o sin ella, tales como cualquier sociedad,
fondo de inversin, trust, partnership, asociacin,
fundacin.
2. Para verificar si se cumple con la condicin prevista
en el literal b) del numeral 2 del artculo 112 de la
Ley, se deber comparar el importe del impuesto
pagado por -o que corresponde pagar a- la enti-
dad no domiciliada en el pas donde aquella se
encuentra constituida, establecida o se considera
residente o domiciliada, respecto de sus rentas
pasivas, con el importe del Impuesto que hubiese
correspondido pagar en el Per.
A efecto de la referida comparacin, se deber
tener en cuenta lo siguiente:
a) En caso la entidad no domiciliada se encuentre
afecta en el exterior a diferentes tasas impositi-
vas por los distintos tipos de renta pasiva, para
la comparacin deber considerar la suma de
los importes que resulten de la aplicacin de
las tasas correspondientes a los referidos tipos
de renta pasiva.
b) Para determinar el impuesto que corresponde-
ra en el Per, se deber considerar el Impuesto
que le hubiese correspondido pagar en el pas
al contribuyente domiciliado que se encuentre
en el supuesto a que se refiere el numeral 3
del artculo 112 de la Ley, si hubiese generado
dichas rentas pasivas de manera directa.
Tratndose de una persona natural, sucesin in-
divisa o sociedad conyugal que opt por tributar
como tal, que deba aplicar las tasas progresivas
B-244
acumulativas conforme a lo sealado en el prrafo
anterior, computarn slo dichas rentas pasivas.
3. Para efecto de lo previsto en el numeral 3 del art-
culo 112 de la Ley, se tendr en cuenta lo siguiente:
a) ara determinar si un contribuyente domiciliado
participa directa o indirectamente en ms
del 50% del capital, en los resultados o de los
derechos de voto, se deber adicionar al por-
centaje de su participacin directa e indirecta
en una entidad no domiciliada, el porcentaje
de participacin directa e indirecta que tienen
sus partes vinculadas en dicha entidad.
b) Cuando un contribuyente domiciliado en
el pas tenga participacin directa en una
entidad no domiciliada y esta segunda tenga
participacin en otra entidad no domiciliada,
para calcular la participacin indirecta del
contribuyente sobre la tercera, se multiplicar
el porcentaje de participacin que dicho con-
tribuyente tiene en la segunda entidad por
el porcentaje que sta tiene sobre la tercera
entidad no domiciliada.
En caso la tercera entidad tenga participacin en
otra entidad no domiciliada y as sucesivamente, el
resultado anterior se multiplicar por los porcenta-
jes de participacin directa que cada entidad tiene
sobre otra.
Artculo incorporado por el Artculo 28 del Decreto Supremo N 258-
2012-EF (18.12.12), vigente a partir del 01.01.13.
Artculo 63.- De las partes vinculadas
1. Para efecto del rgimen de transparencia fiscal in-
ternacional, se entender que dos o ms personas,
empresas o entidades, domiciliados en el pas, son
partes vinculadas en cualquiera de las siguientes
situaciones:
a) A la persona natural con su cnyuge, con-
cubino o pariente hasta el cuarto grado de
consanguinidad y segundo de afinidad.
b) A la persona natural o jurdica que posea ms
del treinta por ciento (30%) del capital de otra
persona jurdica, directamente o por interme-
dio de un tercero.
c) Ms del treinta por ciento (30%) del capital de
dos (2) o ms personas jurdicas pertenezca a
una misma persona natural o jurdica, directa-
mente o por intermedio de un tercero.
d) En los supuestos previstos en los incisos b) y
c), cuando la indicada proporcin del capital
pertenezca a cnyuges entre s o a personas
naturales vinculadas hasta el cuarto grado de
consanguinidad y segundo de afinidad.
e) El capital de dos (2) o ms personas jurdicas
pertenezca, en ms del treinta por ciento
(30%), a socios comunes a stas.
f ) Las personas jurdicas o entidades cuenten con
uno o ms directores, gerentes, administrado-
res u otros directivos comunes, que tengan
Instituto Pacfico

poder de decisin en los acuerdos financieros,
operativos y/o comerciales que se adopten.
g) Dos o ms personas naturales o jurdicas con-
soliden estados financieros.
Los socios que sean partes vinculadas de una
persona jurdica, tambin se considerarn
vinculados con las personas con las que esta
ltima consolide estados financieros.
h) Exista un contrato de colaboracin empresa-
rial con contabilidad independiente, en cuyo
caso el contrato se considerar vinculado con
aquellas partes contratantes que participen,
directamente o por intermedio de un tercero,
en ms del treinta por ciento (30%) en el pa-
trimonio del contrato o cuando alguna de las
partes contratantes tengan poder de decisin
en los acuerdos financieros, comerciales u ope-
rativos que se adopten para el desarrollo del
contrato, caso en el cual la parte contratante
que ejerza el poder de decisin se encontrar
vinculada con el contrato.
i) Exista un contrato de asociacin en partici-
pacin, en el que alguno de los asociados,
directa o indirectamente, participe en ms
del treinta por ciento (30%) en los resultados
o en las utilidades de uno o varios negocios
del asociante, en cuyo caso se considerar que
existe vinculacin entre el asociante y cada
uno de los asociados.
Tambin se considerar que existe vinculacin
cuando alguno de los asociados tenga poder
de decisin en los aspectos financieros, comer-
ciales u operativos en uno o varios negocios
del asociante.
j) Una persona natural o jurdica ejerza influencia
dominante en las decisiones de los rganos de
administracin de una o ms personas jurdicas
o entidades. En tal situacin, se considerar que
las personas jurdicas o entidades influidas es-
tn vinculadas entre s y con la persona natural
o jurdica que ejerce dicha influencia.
Se entiende que una persona natural o jurdica ejer-
ce influencia dominante cuando, en la adopcin
del acuerdo, ejerce o controla la mayora absoluta
de votos para la toma de decisiones en los rganos
de administracin de la persona jurdica o entidad.
En el caso de decisiones relacionadas con los
asuntos mencionados en el artculo 126 de la Ley
General de Sociedades, existir influencia dominan-
te de la persona natural o jurdica que, participando
en la adopcin del acuerdo, por s misma o con la
intervencin de votos de terceros, tiene en el acto
de votacin el mayor nmero de acciones suscritas
con derecho a voto, siempre y cuando cuente con,
al menos, el diez por ciento (10%) de las acciones
suscritas con derecho a voto.
2. Tratndose de personas naturales vinculadas a
personas jurdicas de acuerdo con los criterios
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
establecidos en el numeral anterior, tambin se
considerarn vinculadas a estas ltimas, el cnyuge,
concubino o pariente hasta el segundo grado de
consanguinidad o afinidad de aquellas personas
naturales.
3. La vinculacin, de acuerdo con alguno de los
criterios establecidos en este artculo, tambin
operar cuando la participacin en una entidad
no domiciliada sea realizada utilizando personas o
entidades interpuestas domiciliadas en el pas, con
el propsito de encubrir la participacin de partes
vinculadas en la entidad no domiciliada.
4. La situacin que genera la vinculacin deber
existir el 31 de diciembre de cada ejercicio, para
que las partes sean consideradas como vinculadas.
Tratndose del supuesto de vinculacin previsto
en el inciso j) del numeral 1 de este artculo, se
considerar configurada la vinculacin durante el
plazo previsto en el inciso b. del cuarto prrafo del
artculo 24 de este Reglamento.
Artculo incorporado por el Artculo 28 del Decreto Supremo N 258-
2012-EF (18.12.12), vigente a partir del 01.01.13.
Artculo 64.- Atribucin de rentas
Para efecto de lo dispuesto por el artculo 113 de la Ley,
se tendr en cuenta lo siguiente:
1. Para determinar la renta neta pasiva atribuible se
considerar independientemente cada entidad
controlada no domiciliada, de acuerdo con lo
siguiente:
a) Se considerarn los ingresos y gastos deven-
gados entre el 1 de enero y el 31 de diciembre
del ejercicio gravable.
En caso en el pas en que la entidad est cons-
tituida o establecida, o en el que se considere
residente o domiciliada, el Impuesto a la Renta
se determine en una periodicidad de doce
(12) meses distintos al del ao calendario, se
considerar los ingresos y gastos devengados
en dichos doce (12) meses.
b) Los gastos deducibles sern aqullos que cum-
plan con lo dispuesto por el primer y cuarto
prrafos del artculo 51-A de la Ley.
Cuando los gastos incidan conjuntamente en
la generacin de rentas pasivas y de otras ren-
tas, el importe de la deduccin se determinar
de acuerdo con el siguiente procedimiento:
i. Aplicando a dichos gastos el porcentaje
que resulte de dividir los gastos directa-
mente imputables a las rentas pasivas
entre la suma de dichos gastos y los gastos
imputables directamente a otras rentas,
multiplicando por cien (100). El porcentaje
se expresar hasta con dos decimales.
ii. En los casos en los que no se pudiera
determinar el porcentaje previsto en el
acpite anterior, se aplicar a los referidos
gastos el porcentaje que resulte de dividir
B-245
R eglamento de la L ey del I mpuesto a la R enta
los ingresos netos que califiquen como
rentas pasivas entre el total de los ingresos
netos. El porcentaje se expresar hasta
con dos decimales.
c) Se compensarn los ingresos, ganancias,
gastos y prdidas de los distintos tipos de
rentas pasivas a que se refiere el artculo 114
de la Ley, que hubiere generado la entidad
controlada no domiciliada.
Si luego de la referida compensacin el
resultado fuese negativo, no se efectuar atri-
bucin alguna. Si el resultado fuese positivo,
ste constituir la renta neta pasiva atribuible,
salvo que la entidad controlada no domiciliada
hubiese generado prdidas por actividades
distintas de las que dieron lugar a las rentas
pasivas, las cuales se deducirn del resultado
antes sealado, en cuyo caso de haber algn
saldo positivo, ste constituir la renta neta
pasiva atribuible.
d) La determinacin de la renta neta atribuible
se efectuar en la moneda extranjera que co-
rresponda y se convertir a moneda nacional
utilizando, en todos los casos, el tipo de cambio
promedio ponderado compra publicado por la
Superintendencia de Banca y Seguros y Admi-
nistradoras Privadas de Fondos de Pensiones
vigente al 31 de diciembre del ejercicio o, en
su defecto, a la fecha anterior ms prxima.
En caso la referida Superintendencia no publique
un tipo de cambio para dicha moneda extranjera,
sta deber convertirse a dlares de los Estados
Unidos de Amrica y luego ser expresada en mo-
neda nacional. Para la conversin de la moneda
extranjera a dlares se utilizar el tipo de cambio
compra del pas en donde est constituida o
establecida la entidad controlada no domiciliada,
o donde se considere residente o domiciliada,
vigente al 31 de diciembre del ejercicio o, en su
defecto, a la fecha anterior ms prxima; y para
la conversin de dlares a moneda nacional se
aplicar lo previsto en el prrafo anterior.
2. La renta neta pasiva atribuible generada por una
entidad controlada no domiciliada ser atribuida
de la siguiente manera:
a) Se atribuir a los propietarios domiciliados en
el pas que, al 31 de diciembre del ejercicio
gravable, por s solos o conjuntamente con
sus partes vinculadas domiciliadas, tengan
una participacin directa o indirecta en ms
del cincuenta por ciento (50%) del capital o
en los resultados de dicha entidad, o de los
derechos de voto en sta.
Para determinar el porcentaje de participacin
se aplicar lo previsto en el numeral 3 del
artculo 62 de este reglamento.
b) La atribucin se efectuar a dichos propietarios
en funcin de su participacin directa o indi-
B-246
recta en los resultados de la entidad controlada
no domiciliada.
Artculo incorporado por el Artculo 28 del Decreto
Supremo N 258-2012-EF (18.12.12), vigente a partir
del 01.01.13.
c. Tratndose de renta neta atribuible a personas
naturales, sucesiones indivisas o sociedades
conyugales que optaron por tributar como
tales, domiciliadas en el pas, que incluya renta
proveniente de la enajenacin de bienes de
acuerdo con lo previsto en el segundo prrafo
del artculo 51 de la Ley, la atribucin se reali-
zar de la siguiente manera:
i. Se dividir el importe del ingreso por ren-
tas pasivas provenientes de la enajenacin
de bienes a que se refiere el segundo
prrafo del artculo 51 de la Ley, entre el
total de ingresos correspondientes a las
rentas pasivas. El resultado se multiplicar
por cien.
ii. La renta neta pasiva atribuible se multi-
plicar por el porcentaje determinado
conforme al acpite anterior. El resultado
constituir la renta neta pasiva atribuible
que deber sumarse con la renta neta de
la segunda categora producida por la
enajenacin de los bienes a que se refiere
el inciso a) del artculo 2 de la Ley.
iii. La diferencia entre la renta neta pasiva
atribuible y el resultado antes sealado,
se sumar a la renta neta del trabajo.
Inciso incorporado por el Artculo 11 del Decreto Supremo
N 275-2013-EF (06.11.13), vigente a partir del 07.11.13.
Artculo 64-A.- Rentas pasivas
Para efecto de lo previsto en el artculo 114 de la Ley,
se considerar lo siguiente:
1. Para los fines de establecer si quien paga un divi-
dendo u otra forma de distribucin de utilidades
es una entidad controlada no domiciliada a que se
refiere el inciso b) del numeral 1 del artculo 114,
se considerar como tal a aqulla que cumpla con
las condiciones establecidas en los numerales 1 y
3 del artculo 112 de la Ley.
2. La excepcin a que se refiere el numeral 5 del art-
culo 114 de la Ley ser de aplicacin si al enajenarse
los inmuebles, estos se encontraban afectados al
desarrollo de la actividad empresarial.
3. En el supuesto contemplado en el numeral 9 del
artculo 114 de la Ley, se considerar como rentas
pasivas a cualquier tipo de renta, incluyendo las
rentas distintas a las previstas en los dems nume-
rales del referido artculo, siempre que se cumpla
con las condiciones establecidas en el aludido
numeral 9.
No proceder ajustar, en aplicacin de las normas
de precios de transferencia, el valor convenido
en las operaciones realizadas entre una entidad
controlada no domiciliada y un sujeto domiciliado
Instituto Pacfico

en el pas, cuando ellas generen las rentas pasivas a
que se refiere el numeral 9 del artculo 114 de la Ley.
4. No se considerar como rentas pasivas a los divi-
dendos y otras formas de distribucin de utilidades
pagadas por una entidad controlada no domicilia-
da a otra aun cuando los ingresos de esta ltima
considerados como rentas pasivas sean iguales o
mayores al ochenta por ciento (80%) del total de
sus ingresos.
Artculo incorporado por el Artculo 28 del Decreto Supremo N 258-
2012-EF (18.12.12), vigente a partir del 01.01.13.
Artculo 64-b.- Rentas pasivas no atri-
buibles
Para determinar si una renta pasiva se encuentra dentro
del supuesto previsto en el numeral 2. del artculo 115
de la Ley, se deber comparar el importe del impuesto
pagado, respecto de dicha renta, por la entidad con-
trolada no domiciliada en el pas o territorio distinto
de aqul donde se encuentra constituida, establecida
o se considera residente o domiciliada, con el importe
del Impuesto que hubiese correspondido pagar en el
Per, debiendo tenerse en cuenta, para determinar este
ltimo importe, lo sealado en el inciso b) del numeral
2 del artculo 62 del Reglamento.
Artculo incorporado por el Artculo 28 del Decreto Supremo N 258-
2012-EF (18.12.12), vigente a partir del 01.01.13.
Artculo 64-c.- Crdito por impuesto
pagado en el exterior
1. A efecto de determinar el crdito por el impuesto
pagado en el exterior a que se refiere el artculo
116 de la Ley, se aplicar lo dispuesto en el artculo
58 del Reglamento, debiendo tenerse en cuenta
adicionalmente lo siguiente:
a) El impuesto es el efectivamente pagado en el
exterior por la entidad controlada no domici-
liada respecto de las rentas pasivas atribuibles
a los contribuyentes domiciliados, sea que ese
impuesto haya sido pagado en el pas en el
que est constituida o establecida o en el que
sea residente o domiciliada, y/o en otro pas.
b) Si la entidad controlada no domiciliada paga
un impuesto en el exterior que grava las rentas
netas pasivas atribuibles y otras rentas netas, el
importe del crdito por impuesto pagado en el
exterior ser el correspondiente a la parte que
grav las rentas pasivas, lo que se determinar
aplicando al referido impuesto el coeficiente
que resulte de dividir las rentas netas pasivas
atribuibles entre el total de las rentas netas de
la entidad controlada no domiciliada gravadas
en el exterior.
2. No ser deducible del Impuesto en el pas que
grave las rentas pasivas atribuidas, el impuesto
pagado en el exterior en los siguientes casos:
a) Tratndose de las rentas pasivas a que se refiere
el numeral 9 del artculo 114 de la Ley, no es
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
deducible el impuesto pagado en el exterior
por la entidad controlada no domiciliada si
dichas rentas son consideradas de fuente
peruana.
b) El impuesto que grave los dividendos y
otras formas de distribucin de utilidades,
distribuidos al contribuyente domiciliado
en el pas, sin perjuicio de la deduccin
establecida en el inciso e) del artculo 88 de
la Ley, por la parte que corresponda a rentas
distintas de las que hubieran sido atribuidas
en aplicacin del rgimen de transparencia
fiscal internacional.
Artculo incorporado por el Artculo 28 del Decreto Supremo N 258-
2012-EF (18.12.12), vigente a partir del 01.01.13.
Artculo 64-D.- Dividendos que corres-
ponden a rentas pasivas
1. Para fines de lo previsto en el presente artculo, la
mencin a dividendos deber entenderse realizada
a stos y a cualquier otra forma de distribucin de
utilidades.
2. Para efecto de lo dispuesto en el segundo prrafo
del artculo 116-A de la Ley, se tendr en cuenta lo
siguiente:
2.1 A fin de determinar la parte de los dividendos
distribuidos por la entidad controlada no
domiciliada que correspondan a rentas netas
pasivas que hubiesen sido atribuidas, se con-
siderar el siguiente procedimiento:
a) Se sumar el total de las rentas netas pa-
sivas atribuidas por la entidad controlada
no domiciliada, determinadas de confor-
midad con el artculo 64 del Reglamento.
b) Se sumar el total de las rentas netas
devengadas por la entidad controlada no
domiciliada.
Para estos efectos, la renta neta se de-
terminar aplicando lo dispuesto en el
primer y cuarto prrafos del artculo 51-A
de la Ley y en el literal a) del numeral 1 del
artculo 64 del Reglamento.
c) El importe obtenido en el inciso a) se
dividir entre el importe obtenido en el
inciso b) y el resultado se multiplicar
por cien (100). El porcentaje resultante se
expresar hasta en dos decimales.
d) El porcentaje obtenido en el inciso c) se
aplicar sobre el importe del dividendo u
otra forma de distribucin de utilidades
distribuidos por la entidad controlada no
domiciliada, obteniendo as la parte de los
dividendos u otras formas de distribucin
de utilidades distribuidos por la entidad
controlada no domiciliada que correspon-
da a rentas netas pasivas atribuidas.
2.2 En los casos en que las entidades controladas
no domiciliadas distribuyan dividendos a
B-247
R eglamento de la L ey del I mpuesto a la R enta
contribuyentes domiciliados en el pas, los
cuales a su vez hubiesen sido distribuidos por
otras entidades controladas no domiciliadas a
favor de aqullas, se considerar el siguiente
procedimiento:
a) Se sumar el total de las rentas netas pa-
sivas atribuidas por la entidad controlada
no domiciliada, determinadas de confor-
midad con el artculo 64 del Reglamento.
b) Se sumar los dividendos recibidos de
otras entidades controladas no domici-
liadas, netos de gastos.
c) Se sumar el total de las rentas netas
devengadas por la entidad controlada
no domiciliada.
Para estos efectos, la renta neta se de-
terminar aplicando lo dispuesto en el
primer y cuarto prrafos del artculo 51-A
de la Ley y en el literal a) del numeral 1
del artculo 64 del Reglamento.
d) El importe obtenido en el inciso a) se
dividir entre el importe obtenido en
el inciso c) y el resultado se multiplicar
por cien (100). El porcentaje resultante se
expresar hasta en dos decimales.
e) El importe obtenido en el inciso b) se
dividir entre el importe obtenido en
el inciso c) y el resultado se multiplicar
por cien (100). El porcentaje resultante se
expresar hasta en dos decimales.
f ) El porcentaje obtenido en el inciso d) se
multiplicar por el importe del dividendo
distribuido, obteniendo as el importe
de los dividendos que corresponde a las
rentas netas pasivas atribuidas.
g) El porcentaje obtenido en el inciso e)
se multiplicar por el importe de los
dividendos distribuidos al contribuyente
domiciliado en el pas, obteniendo as el
importe de esos dividendos que corres-
ponde a los dividendos obtenidos por
la entidad controlada no domiciliada de
otras entidades controladas no domici-
liadas.
A efecto de calcular qu parte de este ltimo
importe corresponde a rentas netas pasivas
atribuidas por la entidad controlada no
domiciliada que pag dichos dividendos a
otra entidad controlada no domiciliada, se
multiplicar ese importe por el porcentaje que
se obtiene de dividir las rentas netas pasivas
atribuidas por aquella entidad controlada
no domiciliada con el total de rentas netas
devengadas, multiplicando el resultado por
100, expresado hasta en dos decimales.
En caso la entidad controlada no domici-
liada obtenga dividendos de otra entidad
controlada no domiciliada y esta, a su vez,
B-248
obtenga dividendos de una tercera entidad
controlada no domiciliada y as sucesivamen-
te, el procedimiento previsto en el presente
numeral se aplicar a cada entidad que dis-
tribuya dividendos hasta llegar a la entidad
controlada no domiciliada que los distribuya
al contribuyente domiciliado en el pas.
2.3 Para efecto de lo sealado en los numerales
anteriores, se entender que los dividendos
son distribuidos en orden a la antigedad en
que hubieran sido generados.
Artculo incorporado por el Artculo 28 del Decreto Supremo N
258-2012-EF (18.12.12), vigente a partir del 01.01.13.
De conformidad con la Quinta Disposicin Complementaria
Transitoria del Decreto Supremo N 258-2012-EF (18.12.12),
cualquier distribucin de utilidades que una entidad controlada
no domiciliada realice con posterioridad al 01.01.13, se enten-
der que corresponde a las utilidades pendientes de distribu-
cin a dicha fecha y, una vez que no existan saldos pendientes
de distribucin, se aplicar lo previsto en el presente artculo. El
citado Decreto Supremo entr en vigencia a partir del 01.01.13.
CAPTULO XIV
DE LA REORGANIZACIN DE SOCIEDADES O
EMPRESAS
Captulo incorporado por el Artculo 36 del Decreto Supremo N
194-99-EF, publicado el 31.12.99.
Artculo 65.- DE LAS FORMAS DE REORGA-
NIZACIN
Para efecto de lo dispuesto en el Captulo XIII de la
Ley, se entiende como reorganizacin de sociedades
o empresas:
a. La reorganizacin por fusin bajo cualquiera de las
dos (2) formas previstas en el Artculo 344 de la Ley
N 26887, Ley General de Sociedades.
Por extensin, la empresa individual de respon-
sabilidad limitada podr reorganizarse por fusin
de acuerdo a las formas sealadas en el Artculo
344 de la citada Ley, teniendo en consideracin lo
dispuesto en el inciso b) del Artculo 67.
b. La reorganizacin por escisin bajo cualquiera de
las modalidades previstas en el Artculo 367 de la
Ley General de Sociedades.
c. La reorganizacin simple a que se refiere el Artculo
391 de la Ley General de Sociedades; as como
bajo cualquiera de las modalidades previstas en
el Artculo 392 de la citada Ley, excepto la trans-
formacin.
Para efecto de lo dispuesto en el presente artculo
se tendr en consideracin la responsabilidad
solidaria prevista en el Cdigo Tributario.
d. El aporte de la totalidad del activo y pasivo de una
o ms empresas unipersonales, realizado por su
titular, a favor de las sociedades reguladas por la Ley
General de Sociedades, teniendo en consideracin
lo dispuesto en el inciso c) del artculo 67.
Inciso incorporado por el Artculo 23 del Decreto Supremo N 219-
2007-EF, publicado el 31.12.07.
Instituto Pacfico

Artculo 66.- De las sociedades o empre-
sas que pueden reorganizarse
En relacin con lo previsto en el artculo anterior, se
entiende por sociedades o empresas a las compren-
didas en la Ley General de Sociedades o aqulla que
la sustituya, as como a las empresas individuales de
responsabilidad limitada y a las empresas unipersonales,
para los supuestos expresamente sealados.
Artculo sustituido por el Artculo 24 del Decreto Supremo N 219-
2007-EF, publicado el 31.12.07.
Artculo 67.- DE LOS LMITES DE LA REOR-
GANIZACIN
Para efecto de lo previsto en el Captulo XIII de la Ley,
se tendr en cuenta lo siguiente:
a. Se entender que existe reorganizacin slo si
todas las sociedades y empresas intervinientes,
incluyendo en su caso la sociedad o empresa que al
efecto se cree, tienen la condicin de domiciliadas
en el pas de acuerdo a lo dispuesto en la Ley.
Excepcionalmente, se permite la fusin de su-
cursales de personas jurdicas no domiciliadas,
siempre que est precedida de la fusin de sus
casas matrices u oficinas principales. Igualmente
se permite la fusin de una o ms sucursales de
personas jurdicas no domiciliadas y una persona
jurdica domiciliada, siempre que est precedida de
la fusin de la respectiva matriz u oficina principal
con dicha persona jurdica domiciliada.
b. Las empresas individuales de responsabilidad
limitada slo podrn absorber o incorporar em-
presas individuales de responsabilidad limitada
que pertenezcan al mismo titular.
c. La reorganizacin de empresas unipersonales a que
se refiere el inciso d) del artculo 65 slo procede si
la contabilidad que llevan permite distinguir:
i) El patrimonio de la empresa unipersonal del
patrimonio que corresponde al titular y que
no se encuentra afectado a la actividad em-
presarial.
ii) El valor de cada uno de los bienes o derechos
afectados a la actividad empresarial, el cual
deber ser igual al costo de adquisicin, pro-
duccin o construccin o, en su caso, al valor
de ingreso al patrimonio del titular, menos
la depreciacin que hubiera correspondido
aplicar por el perodo transcurrido desde su
ingreso al patrimonio del titular hasta el da
anterior a la fecha de su afectacin a la em-
presa unipersonal.
Tratndose de activos intangibles de duracin limitada,
el valor ser igual al precio pagado menos la amorti-
zacin que corresponda por el perodo transcurrido
desde su adquisicin.
Si el titular tiene varias empresas unipersonales, slo se
exigir el requisito establecido en el prrafo precedente
respecto de la empresa unipersonal que se reorganiza,
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
salvo en el caso regulado en el segundo prrafo del
artculo 72.
Las obligaciones sobre libros y registros contables se
regirn por lo dispuesto en el artculo 65 de la Ley.
Inciso incorporado por el Artculo 25 del Decreto Supremo N 219-
2007-EF, publicado el 31.12.07.
Artculo 68.- DE LA DECLARACIN Y PAGO
DEL IMPUESTO
Las empresas o sociedades que se reorganicen y opten
por el rgimen previsto en el numeral 1 del Artculo 104
de la Ley, debern pagar el Impuesto por las revalua-
ciones efectuadas, siempre que las referidas empresas
o sociedades se extingan. La determinacin y pago del
Impuesto se realizar por cada una de las empresas que
se extinga, conforme a lo dispuesto en el numeral 4,
inciso d) del Artculo 49 del Reglamento.
Artculo 69.- VALOR DEPRECIABLE DE LOS
BIENES
Las sociedades o empresas que se reorganicen tendrn
en cuenta lo siguiente:
a. Aquellas que optaran por el rgimen previsto en
el numeral 1 del Artculo 104 de la Ley, debern
considerar como valor depreciable de los bienes
el valor revaluado menos la depreciacin acumu-
lada, cuando corresponda. Dichos bienes sern
considerados nuevos y se les aplicar lo dispuesto
en el Artculo 22 del Reglamento.
b. Aquellas que optaran por el rgimen previsto en
el numeral 2 o en el numeral 3 del Artculo 104 de
la Ley, debern considerar como valor deprecia-
ble de los bienes que hubieran sido transferidos
por reorganizacin, los mismos que hubieran
correspondido en poder del transferente, incluido
nicamente el ajuste por inflacin de acuerdo a
lo dispuesto por el Decreto Legislativo N 797 y
normas reglamentarias.
Artculo 70.- CUENTAS DE CONTROL
Los contribuyentes que hubieren optado por acogerse
a los regmenes previstos en los numerales 1 2 del
Artculo 104 de la Ley, debern mantener en cuentas
separadas del activo lo siguiente:
a. El valor histrico y su ajuste por inflacin respectivo.
b El mayor valor atribuido a los activos fijos.
c. Las cuentas de depreciacin sern independientes
de cada uno de los conceptos antes indicados.
A tal efecto, el control permanente de activos a que se
refiere el inciso f ) del Artculo 22 del Reglamento deber
mantener dicha diferencia.
Artculo 71.- ATRIBUTOS FISCALES DEL
TRANFERENTE TRANSMITIDOS AL ADQUIRENTE
Por la reorganizacin de sociedades o empresas, se
transmite al adquirente los derechos y obligaciones
tributarias del transferente. Para la transmisin de
derechos, se requiere que el adquirente rena las con-
B-249
R eglamento de la L ey del I mpuesto a la R enta
diciones y requisitos que permitieron al transferente
gozar de los mismos.
El transferente deber comunicar tal situacin a la SUNAT
en la forma, plazo y condiciones que esta entidad seale.
Artculo 72.- TRANSFERENCIA DE CREDITOS
SALDOS Y OTROS EN LA REORGANIZACIN
En el caso de reorganizacin de sociedades o empresas,
los saldos a favor, pagos a cuenta, crditos, deducciones
tributarias y devoluciones en general que correspondan
a la empresa transferente, se prorratearn entre las
empresas adquirentes, de manera proporcional al valor
del activo de cada uno de los bloques patrimoniales re-
sultantes respecto del activo total transferido. Mediante
pacto expreso, que deber constar en el acuerdo de
reorganizacin, las partes pueden acordar un reparto
distinto, lo que deber ser comunicado a la SUNAT, en
el plazo, forma y condiciones que sta establezca.
En el caso de reorganizacin de empresas unipersonales
a que se refiere el inciso d) del artculo 65, lo dispuesto
en el prrafo anterior slo proceder si todas las em-
presas unipersonales del mismo titular, incluso aqullas
que no se reorganicen, llevan su contabilidad de con-
formidad con lo dispuesto en el inciso c) del artculo 67.
Prrafo incorporado por el Artculo 26 del Decreto Supremo N 219-
2007-EF, publicado el 31.12.07.
Artculo 73.- FECHA DE ENTRADA EN VIGEN-
CIA DE LA REORGANIZACIN
La fusin y/o escisin y dems formas de reorganizacin
de sociedades o empresas surtirn efectos en la fecha
de entrada en vigencia fijada en el acuerdo de fusin,
escisin o dems formas de reorganizacin, segn co-
rresponda, siempre que se comunique la mencionada
fecha a la SUNAT dentro de los diez (10) das hbiles
siguientes a su entrada en vigencia.
De no cumplirse con dicha comunicacin en el men-
cionado plazo, se entender que la fusin y/o escisin
y dems formas de reorganizacin correspondientes
surtirn efectos en la fecha de otorgamiento de la
escritura pblica.
En los casos en que la fecha de entrada en vigencia
fijada en los acuerdos respectivos de fusin y/o escisin
u otras formas de reorganizacin sea posterior a la fecha
de otorgamiento de la escritura pblica, la fusin y/o
escisin y dems formas de reorganizacin surtirn
efectos en la fecha de vigencia fijada en los menciona-
dos acuerdos. En estos casos se deber comunicar tal
hecho a la SUNAT dentro de los diez (10) das hbiles
siguientes a su entrada en vigencia.
Tratndose de empresas unipersonales, la reorganiza-
cin a que se refiere el inciso d) del artculo 65 entra
en vigencia en la fecha de otorgamiento de la escritura
pblica de constitucin de sociedad o de aumento
de capital en la que conste el aporte realizado por el
titular de la empresa unipersonal, lo cual deber ser
comunicado a la SUNAT dentro de los diez (10) das
hbiles siguientes.
B-250
Prrafo incorporado por el Artculo 27 del Decreto Supremo N 219-
2007-EF, publicado el 31.12.07.
Artculo 74.- Artculo derogado por el Artculo 39 del
Decreto Supremo N 134-2004-EF, publicado el 05.10.04.
Artculo 75.- GANANCIA PROVENIENTE DE
LA REORGANIZACIN
La entrega de acciones o participaciones producto de
la capitalizacin del mayor valor previsto en el numeral
2 del Artculo 104 de la Ley no constituye distribucin
a que se refiere el Artculo 105 de la Ley.
CAPITULO XV
DEL REGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA
RENTA - RER
Captulo incorporado por el Artculo 37 del Decreto Supremo N
194-99-EF, publicado el 31.12.99.
Artculo 76.- DE LOS INGRESOS NETOS,
ACTIVOS FIJOS, ADQUISICIONES Y PERSONAL
AFECTADO A LA ACTIVIDAD
1. De los ingresos netos
a. Se considera ingreso neto:
(i) Al establecido como tal, en el sexto
prrafo del artculo 20 de la Ley, indepen-
dientemente de la actividad por la que se
obtenga rentas de tercera categora; y,
Acpite modificado por el Artculo 29 del Decreto Su-
premo N 258-2012-EF (18.12.12), vigente a partir del
01.01.13.
(ii) A la renta neta a que se refiere el inciso h)
del artculo 28 de la Ley, de ser el caso.
A efecto de determinar dicha renta, ser de
aplicacin lo dispuesto en el punto 2.2 del
numeral 2 del inciso a) del artculo 13 del
presente Reglamento. Para tal efecto, el valor
tomado en base al costo de adquisicin, costo
de produccin o construccin o al valor de
ingreso al patrimonio del cedente deber
actualizarse de acuerdo con la variacin del
ndice de Precios al Por Mayor, experimentada
desde el ltimo da hbil del mes anterior a la
fecha de adquisicin, construccin, produc-
cin o ingreso al patrimonio, hasta el 31 de
diciembre del ejercicio gravable precedente a
aqul en el que se efecte el clculo del lmite
de los ingresos netos
De no poder determinarse de manera fehaciente
la fecha de adquisicin, construccin, produccin
o ingreso al patrimonio, deber actualizarse de
acuerdo con la variacin del ndice de Precios
al Por Mayor, experimentada desde el ltimo
da hbil del mes anterior a la fecha de la cesin,
hasta el 31 de diciembre del ejercicio gravable
precedente a aqul en el que se efecte el clculo
del lmite de los ingresos netos.
La renta neta as determinada se incluir a
razn de un doceavo (1/12) dentro los ingresos
Instituto Pacfico

netos mensuales del contribuyente de este
Rgimen.
b. Para efecto del clculo del lmite anual de los
ingresos netos:
(i) Las devoluciones, bonificaciones, des-
cuentos y dems conceptos de naturaleza
similar que respondan a las costumbres
de la plaza, sern deducidas en el mes en
el que se realicen.
De igual forma, en caso se produzcan in-
crementos en el valor de las operaciones,
stos se considerarn en el mes en el que
se realicen.
(ii) Estn incluidos el total de ingresos netos
de tercera categora de los sujetos que
provengan del Rgimen General o del
Nuevo Rgimen nico Simplificado, co-
rrespondientes a los perodos anteriores
a su acogimiento al Rgimen Especial,
comprendidos dentro del mismo ejercicio
en que se produce dicho acogimiento.
2. De los activos fijos
a. Se consideran activos fijos afectados a la acti-
vidad a los bienes tangibles que:
(i) S e encuentren destinados para su uso y no
para su enajenacin; y,
(ii) Su utilizacin est prevista para un lapso
mayor a doce (12) meses.
b. El valor de los bienes que integran el activo
fijo del contribuyente del Rgimen Especial,
se calcular en funcin al costo de adquisi-
cin, produccin o construccin o al valor
de ingreso al patrimonio, a que se refiere el
artculo 20 de la Ley, actualizado de acuerdo
con la variacin del ndice de Precios al Por
Mayor experimentada desde el ltimo da
hbil del mes anterior a la fecha de adquisicin,
construccin, produccin o ingreso al patri-
monio, hasta el 31 de diciembre del ejercicio
gravable precedente a aqul en el que se
efecte el clculo del lmite de los activos fijos.
Al resultado obtenido, se aplicar el porcentaje
anual mximo de depreciacin previsto en el
presente Reglamento segn el tipo de bien
del que se trate.
Lo dispuesto en el prrafo anterior se efectuar
siempre que el contribuyente cuente con
documentacin sustentatoria que otorgue
certeza del valor y de la fecha de adquisicin,
construccin, produccin o ingreso al patri-
monio. En caso contrario, el valor de los bienes
ser el valor de mercado a que se refiere el
numeral 3 del segundo prrafo del artculo 32
de la Ley.
3. De las adquisiciones
a. El monto de las adquisiciones afectadas a la
actividad incluir los tributos que graven las
operaciones.
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
b. Las devoluciones, bonificaciones, descuentos
y dems conceptos de naturaleza similar que
respondan a las costumbres de la plaza, sern
deducidas en el mes en el que se realicen.
De igual forma, en caso se produzcan in-
crementos en el valor de las adquisiciones,
stos se considerarn en el mes en el que se
realicen.
c. Tratndose de contribuyentes que provengan
del Rgimen General o del Nuevo Rgimen
nico Simplificado, para efecto del clculo del
lmite anual de las adquisiciones afectadas a
la actividad, se considerar las adquisiciones
correspondientes a los perodos anteriores
a su acogimiento al Rgimen Especial, com-
prendidos dentro del mismo ejercicio en que
se produce dicho acogimiento, con excepcin
de las adquisiciones de activo fijo.
4. Del personal afectado
Se considera personal afectado a la actividad:
a) A las personas que guardan vnculo laboral
con el contribuyente de este Rgimen.
b) A las personas que prestan servicios al
contribuyente de este Rgimen en forma
independiente con contratos de prestacin
de servicios normados por la legislacin civil,
siempre que:
(i) El servicio sea prestado en el lugar y ho-
rario designado por quien lo requiere; y,
(ii) El usuario proporcione los elementos de
trabajo y asuma los gastos que la presta-
cin del servicio demanda.
c) A los trabajadores destacados al contribuyente
de este Rgimen, tratndose del servicio de
intermediacin laboral.
Al respecto, se entender como servicio de
intermediacin laboral a aqul por el cual
una persona destaca a sus trabajadores para
prestar servicios temporales, complemen-
tarios o de alta especializacin de acuerdo
a lo sealado por la Ley N 27626 y norma
modificatoria y su Reglamento aprobado por
el Decreto Supremo N 003-2002-TR y normas
modificatorias, aun cuando dicha persona
sea un sujeto distinto a los sealados en los
artculos 11 y 12 de la citada Ley o no hubieran
cumplido con las disposiciones contenidas en
la misma, independientemente del nombre
que le asignen las partes.
d) Al personal desplazado a las unidades pro-
ductivas o mbitos del contribuyente de
este Rgimen, en el caso de los contratos de
tercerizacin.
Para efecto de lo dispuesto en el prrafo
anterior, se entender como contrato de ter-
cerizacin con desplazamiento de personal
a las unidades productivas o mbitos del
contribuyente de este Rgimen, al regulado
B-251
R eglamento de la L ey del I mpuesto a la R enta
por la Ley N 29245, aun cuando la empresa
tercerizadora no hubiera cumplido con las
disposiciones contenidas en la referida Ley,
independientemente del nombre que le
asignen las partes.
Numeral 4, incorporado por el Artculo 3 del Decreto
Supremo N 118-2008-EF (30.09.08), vigente desde el
01.10.08.
Artculo 77.- Empresas unipersonales
Los contribuyentes que tengan ms de un negocio uni-
personal debern considerar globalmente el conjunto
de sus ingresos netos, as como el total de sus activos y
de sus adquisiciones afectadas a la actividad, para efecto
del cmputo de los lmites establecidos en los acpites
(i), (ii) y (iii) del inciso a) del artculo 118 de la Ley.
Artculo sustituido por el Artculo 3 del Decreto Supremo N 169-
2007-EF, publicado el 31.10.07.
Artculo 78.- Acogimiento
1. Tratndose de contribuyentes que inicien activi-
dades en el transcurso del ejercicio y que dentro
de dicho ejercicio hubieran estado acogidos a otro
rgimen, podrn optar por acogerse al Rgimen
Especial segn lo previsto en el inciso b) del primer
prrafo del artculo 119 de la Ley.
2. Tratndose de contribuyentes que provengan del
Rgimen General o del Nuevo Rgimen nico
Simplificado:
a) Que hubieran comunicado la suspensin
temporal de sus actividades y que opten por
acogerse al Rgimen Especial, les ser de
aplicacin lo previsto en el inciso b) del primer
prrafo del artculo 119 de la Ley.
b) Que hubieran solicitado la baja de su inscrip-
cin en el Registro nico de Contribuyentes o
cuya inscripcin hubiera sido dada de baja de
oficio por la SUNAT y que opten por acogerse
al Rgimen Especial, efectuarn el acogimiento
nicamente con la declaracin y pago de la
cuota que corresponda al perodo de reacti-
vacin en el referido registro, y siempre que se
efecte dentro de la fecha de su vencimiento,
de acuerdo con lo sealado en el artculo 120
de la Ley.
En este caso, el acogimiento surtir efecto a partir del
perodo en que se efecta la reactivacin en el Registro
nico de Contribuyentes.
Artculo sustituido por el Artculo 4 del Decreto Supremo N 169-
2007-EF, publicado el 31.10.07.
Artculo 78-A.- Artculo derogado por la nica Dis-
posicin Complementaria Derogatoria del Decreto Supremo N
169-2007-EF (31.10.07).
Artculo 79.- Base imponible y Tasa
El impuesto a cargo de los contribuyentes comprendi-
dos en el Rgimen Especial ser determinado mensual-
mente, aplicando la tasa que corresponda de acuerdo
con lo sealado en el inciso a) del artculo 120 de la Ley.
B-252
Artculo sustituido por el Artculo 5 del Decreto Supremo N 169-
2007-EF, publicado el 31.10.07.
Artculo 80.- DEL PAGO
El pago del Impuesto se efectuar mensualmente con
carcter definitivo, debiendo presentarse la declara-
cin mensual correspondiente, aun cuando no exista
impuesto por pagar en el mes.
Los referidos contribuyentes se encuentran exceptua-
dos de la obligacin de presentar declaracin anual del
Impuesto a la Renta.
Artculo 81.- SALDOS A FAVOR Y PERDIDAS
ARRASTRABLES
Los contribuyentes del Rgimen General que se acojan
al presente Rgimen aplicarn contra sus pagos men-
suales los saldos a favor a que se refiere el inciso c) del
Artculo 88 de la Ley.
Dichos contribuyentes perdern el derecho al arrastre
de las prdidas tributarias a que se refiere el Artculo
50 de la Ley
Artculo 82.- RETENCIONES
Los sujetos que se acojan al Rgimen Especial debern
cumplir con efectuar las retenciones correspondientes
a las rentas de segunda y quinta categoras, as como
las correspondientes a contribuyentes no domiciliados.
Artculo 83.- Artculo derogado por la nica Disposicin
Complementaria Derogatoria del Decreto Supremo N 169-2007-EF
(31.10.07).
Artculo 84.- IngresoalRgimenGeneral
Los contribuyentes del Rgimen Especial que ingresen
al Rgimen General en el curso o inicio del ejercicio
gravable, efectuarn sus pagos a cuenta de acuerdo
con lo siguiente:
a) Aqullos que en el ejercicio gravable anterior
hubieran determinado su Impuesto de acuerdo
con el Rgimen General y no hubieran obtenido
renta imponible en dicho ejercicio, efectuarn sus
pagos a cuenta de conformidad con el inciso b)
del artculo 85 de la Ley.
En caso que hubieran obtenido renta imponible en
el ejercicio anterior, efectuarn los pagos a cuenta
de acuerdo con lo dispuesto en el inciso a) del
artculo 85 de la Ley.
b) Los contribuyentes que en el ejercicio gravable
anterior no hubieran tenido actividades o hubieran
estado acogidos al Nuevo Rgimen nico Simplifi-
cado o al Rgimen Especial, efectuarn sus pagos
a cuenta de acuerdo con lo previsto en el inciso b)
del artculo 85 de la Ley.
Artculo sustituido por el Artculo 6 del Decreto Supremo N 169-
2007-EF, publicado el 31.10.07.
Artculo 85.- INVENTARIO VALORIZADO DE
ACTIVOS Y PASIVOS
El inventario a ser consignado en la Declaracin Jurada
Anual a que se refiere el artculo 124-A de la Ley, ser
Instituto Pacfico

uno valorizado e incluir el activo y pasivo del contri-
buyente de este Rgimen.
La valorizacin del inventario se efectuar segn las
reglas que mediante Resolucin de Superintendencia
establezca la SUNAT.
Artculo incorporado por el Artculo 4 del Decreto Supremo N 118-
2008-EF (30.09.08), vigente desde el 01.10.08.
CAPTULO XVI
DE LOS PAISES O TERRITORIOS DE BAJA O NULA
IMPOSICION
Captulo incorporado por el Artculo 11 del Decreto Supremo N
045-2001-EF, publicado el 20.03.01.
Artculo 86.- DEFINICIN DE PAS O TERRI-
TORIO DE BAJA O NULA IMPOSICIN
Se consideran pases o territorios de baja o nula imposi-
cin a los incluidos en el Anexo del presente reglamento.
Sin perjuicio de lo sealado en el prrafo anterior,
tambin se considera pas o territorio de baja o nula
imposicin a aqul donde la tasa efectiva del Impuesto
a la Renta, cualquiera fuese la denominacin que se d
a este tributo, sea cero por ciento (0%) o inferior en un
cincuenta por ciento (50%) o ms a la que correspon-
dera en el Per sobre rentas de la misma naturaleza,
de conformidad con el Rgimen General del Impuesto,
y que, adicionalmente, presente al menos una de las
siguientes caractersticas:
a) Que no est dispuesto a brindar informacin de los
sujetos beneficiados con gravamen nulo o bajo.
b) Que en el pas o territorio exista un rgimen tribu-
tario particular para no residentes que contemple
beneficios o ventajas tributarias que excluya expl-
cita o implcitamente a los residentes.
c) Que los sujetos beneficiados con una tributacin
baja o nula se encuentren impedidos, explcita o
implcitamente, de operar en el mercado doms-
tico de dicho pas o territorio.
d) Que el pas o territorio se publicite a s mismo, o
se perciba que se publicita a s mismo, como un
pas o territorio a ser usado por no residentes para
escapar del gravamen en su pas de residencia.
En caso que el Per suscribiera con algn pas o te-
rritorio de baja o nula imposicin un Convenio para
evitar la doble imposicin que incluya una clusula de
intercambio de informacin, la calificacin de dicho pas
o territorio como de baja o nula imposicin dejar de
tener efecto desde que entra en vigor dicho convenio.
ltimo prrafo incorporado por el Artculo 30 del Decreto Supremo
N 258-2012-EF (18.12.12), vigente a partir del 01.01.13.
Artculo 87.- DEFINICIN DETASA EFECTIVA
Para efecto de lo dispuesto en el artculo anterior, se
entiende por tasa efectiva al ratio que resulte de dividir
el monto total del impuesto calculado entre la renta
imponible, multiplicado por cien (100) y sin considerar
decimales.
A c tua lizacin
lida d E mpr
A bril
esari2015
al
A ctualidad T ributaria
CAPITULO XVII
DE LOS DIVIDENDOS Y OTRAS FORMAS DE DIS-
TRIBUCIN DE UTILIDADES
Captulo incorporado por el Artculo 22 del Decreto Ley N 017-2003-
EF, publicado el 13.02.03.
Artculo 88.- Entindase que la distribucin
de utilidades a que alude el inciso a) del Artculo 24-A
comprende, entre otros conceptos, a la distribucin de
reservas de libre disposicin y adelanto de utilidades.
Artculo 89.- La obligacin de retener a que se
refiere el Artculo 73-A de la Ley nace en la fecha de adop-
cin del acuerdo de distribucin o cuando los dividendos
y otras formas de utilidades distribuidas se pongan a dis-
posicin en efectivo o en especie, lo que ocurra primero.
Artculo 90.- En el caso de reduccin de capital,
se considerar fecha del acuerdo de distribucin a la
de la ejecucin del acuerdo de reduccin, la misma
que se entender producida con el otorgamiento de
la escritura pblica de reduccin de capital o cuando
se ponga a disposicin del socio, asociado, titular o
persona que la integra, segn sea el caso, en efectivo
o especie, lo que ocurra primero.
Artculo 91.- Los crditos a los que se refiere el
inciso f ) del Artculo 24-A de la Ley sern considerados
como dividendos o cualquier otra forma de distribucin
de utilidades desde el momento de su otorgamiento.
En este supuesto, la persona jurdica deber cumplir con
abonar al Fisco el monto que debi ser retenido, dentro
del mes siguiente de producido cualquiera de los hechos
establecidos en el citado inciso para que el crdito sea
considerado dividendo o distribucin de utilidades.
Los crditos as otorgados deben constar en un contrato
escrito. En los supuestos de pago parciales, se conside-
rar dividendos o cualquier otra forma de distribucin
de utilidades al saldo no pagado de la deuda.
Artculo modificado por el artculo 2 del Decreto Supremo N 088-
2015-EF (18.04.15) vigente desde el 19.04.15.
Artculo 92.- La tasa que grava a los dividendos
o cualquier otra forma de distribucin de utilidades es de
aplicacin general, procede con independencia de la tasa
del Impuesto a la Renta por la que tributa la persona jurdi-
ca que efecta la distribucin. Al monto correspondiente
a la tasa que grava los dividendos o cualquier otra forma
de distribucin de utilidades no le son de aplicacin los
crditos a que tuviese derecho el contribuyente.
Artculo modificado por el artculo 2 del Decreto Supremo N 088-
2015-EF (18.04.15) vigente desde el 19.04.15.
Artculo 93.- Las redistribuciones sucesivas de
dividendos o cualquier otra forma de distribucin de
utilidades efectuadas a no domiciliados estarn sujetas
a retencin aplicando la tasa prevista en los artculos 54
y 56 de la Ley, segn corresponda, sobre las mismas.
Artculo modificado por el artculo 2 del Decreto Supremo N 088-
2015-EF (18.04.15) vigente desde el 19.04.15.
B-253
R eglamento de la L ey del I mpuesto a la R enta
Artculo 94.- Cuando una persona jurdica efecte
una distribucin de dividendos u otra forma de distribu-
cin de utilidades a una sociedad, entidad o contrato a
que se refiere el cuarto prrafo del Artculo 14 de la Ley,
corresponder efectuar la retencin solamente cuando los
integrantes o partes contratantes sean personas naturales,
sociedades conyugales que optaron por tributar como tal,
sucesiones indivisas, o se trate de un no domiciliado. En este
supuesto, dicha sociedad, entidad o contrato, a travs de
su respectivo operador, deber hacer de conocimiento de
la persona jurdica la relacin de sus partes contratantes o
integrantes, as como el porcentaje de su participacin.
Si la sociedad, entidad o contrato no informa a la per-
sona jurdica la relacin de sus partes contratantes o
integrantes ni el porcentaje de sus participaciones, la
persona jurdica deber efectuar la retencin como si el
pago en su totalidad se efectuara a una persona natural.
Artculo 95.- Los montos correspondientes a
la tasa adicional a la que se refiere el segundo prrafo
del artculo 55 de la Ley no forman parte del Impuesto
calculado al que hace referencia el artculo 85 de la Ley.
Artculo modificado por el artculo 2 del Decreto Supremo N 088-
2015-EF (18.04.15) vigente desde el 19.04.15.
CAPTULO XVIII
DEL ANTICIPO ADICIONAL DEL IMPUESTO A LA
RENTA PARA LOS GENERADORES DE RENTAS DE
TERCERA CATEGORA
Captulo XVIII incorporado por el Artculo 23 del Decreto Supremo
N 017-2003-EF (13.02.03).
El captulo qued sin efecto al haberse declarado la inconstituciona-
lidad de la Quinta Disposicin Transitoria y Final de la Ley N 27804
y del artculo 53 del D. Leg N 945 que incorpor el artculo 125
al TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, mediante sentencia del
Tribunal Constitucional N 033-2004-AI/TC, publicada en el Diario
Oficial El Peruano el 13.11.04.
CAPTULO XIX
PRECIOS DE TRANSFERENCIA
Captulo incorporado por el Artculo 3 del Decreto Supremo N 190-
2005-EF, publicada el 31.12.05.
Artculo 108.- mbito de aplicacin
Las normas de precios de transferencia se aplicarn a
las siguientes transacciones:
1. Las realizadas por los contribuyentes del impuesto
con sus partes vinculadas; o, 2. Las que se realicen
desde, hacia o a travs de pases o territorios de
baja o nula imposicin.
Para efecto de lo sealado en el prrafo anterior, se conside-
rar lo previsto en los artculos 24 y 86, segn corresponda.
En el caso a que se refiere el inciso n) del artculo 37 de
la Ley y siempre que se compruebe vinculacin entre la
empresa pagadora de la renta y la persona que trabaja en el
negocio, el monto de las contraprestaciones quedar fijado
en funcin a lo sealado por el inciso b) del artculo 19-A.
Artculo sustituido por el Artculo 31 del Decreto Supremo N 258-
2012-EF (18.12.12), vigente a partir del 01.01.13.
B-254
Artculo 109.- Ajustes
Para la aplicacin de los ajustes a que se refiere el inciso
c) del Artculo 32-A de la Ley, se tendr en cuenta las
siguientes disposiciones:
a) Se entender que ocasionan una menor determi-
nacin del Impuesto, entre otros, la comprobacin
del diferimiento de rentas o la determinacin de
mayores prdidas tributarias de las que hubiera
correspondido declarar.
b) Ajustes primarios
Si como consecuencia del ajuste efectuado se pro-
dujera un pago indebido o en exceso, se entender
que dicho pago devendr en tal cuando el acto
administrativo en el que conste el ajuste quede
firme o consentido.
Los resultados provenientes del ajuste por apli-
cacin de las normas de precios de transferencia
no modificarn la base imponible de los pagos a
cuenta a cargo del contribuyente.
c) Ajustes correlativos
Los ajustes correlativos se regirn por las disposi-
ciones contenidas en los convenios internacionales
para evitar la doble imposicin celebrados por la
Repblica del Per. A estos efectos, la autoridad
competente para el procedimiento de acuerdo
mutuo que en dichos convenios se pacta estar
representada por la SUNAT.
El ajuste efectuado por la Administracin Tributaria
extranjera deber constar en acto administrativo
que haya quedado firme.
d) Ajustes secundarios
Como consecuencia del ajuste proveniente de la
aplicacin de las normas de precios de transferen-
cia, no se generarn los dividendos a que se refiere
el artculo 24-A de la Ley, salvo lo dispuesto en el
inciso g) del citado artculo.
Artculo sustituido por el Artculo 32 del Decreto Supremo N 258-
2012-EF (18.12.12), vigente a partir del 01.01.13.
Artculo 110.- ANLISIS DE COMPARABILI-
DAD
A efectos de determinar si las transacciones son com-
parables de acuerdo con lo establecido en el inciso d)
del artculo 32-A de la Ley, se tendr en cuenta la natu-
raleza de la operacin y el mtodo a aplicar, as como
los siguientes elementos o circunstancias:
Encabezado sustituido por el Artculo 33 del Decreto Supremo N
258-2012-EF (18.12.12), vigente a partir del 01.01.13.
1. Las caractersticas de las operaciones, incluyendo:
a) En el caso de transacciones financieras, ele-
mentos tales como:
(i) El monto del principal.
(ii) Plazo o perodo de amortizacin.
(iii) Garantas.
(iv) Solvencia del deudor.
(v) Tasa de inters
(vi) Monto de las comisiones.
Instituto Pacfico

(vii) Calificacin del riesgo.
(viii) Pas de residencia del deudor.
(ix) Moneda.
(x) Fecha.
(xi) Cualquier otro pago o cargo, que se realice
o practique en virtud de las mismas.
b) En el caso de prestacin de servicios, elemen-
tos tales como:
(i) La naturaleza del servicio.
(ii) La duracin del servicio.
(iii) Caractersticas del servicio
(iv) Forma en que se prestar el servicio.
c) En el caso de transacciones que impliquen
la enajenacin, arrendamiento o cualquier
otra modalidad de cesin en uso de bienes
tangibles, elementos tales como:
(i) Las caractersticas fsicas.
(ii) Calidad y disponibilidad del bien.
(iii) Volumen de la oferta.
(iv) Ubicacin geogrfica del bien.
d) En el caso de cesin definitiva o en uso de
bienes intangibles, elementos tales como:
(i) La forma contractual de la transaccin:
Licencia, franquicia o cesin definitiva.
(ii) La identificacin del intangible (derechos
de la propiedad intelectual o de la propie-
dad industrial) as como la descripcin
de cualquier mtodo, programa, proce-
dimiento, sistema, estudio u otro tipo de
transferencia de tecnologa.
(iii) La duracin del contrato.
(iv) El grado de proteccin y los beneficios
que se espera obtener de su uso (valor
de ganancias futuras).
(v) La forma en que se realizarn las presta-
ciones.
e) En el caso de transferencia de acciones,
participaciones u otros valores mobiliarios
representativos de derechos de participacin,
se considerarn elementos tales como:
(i) El valor de participacin patrimonial de
los valores que se enajenen, el que ser
calculado sobre la base del ltimo balan-
ce de la empresa emisora cerrado con
anterioridad a la fecha de enajenacin o,
en su defecto, el valor de tasacin.
(ii) El valor presente de las utilidades o flujos
de efectivo proyectados.
(iii) El valor de cotizacin que se registre en el
momento de la enajenacin, tratndose
de enajenaciones burstiles.
(iv) El valor promedio de apertura y cierre
registrado en la bolsa de valores o me-
canismo centralizado de negociacin,
tratndose de enajenaciones extrabur-
stiles de acciones u otros valores que
coticen.
A c tua lizacin
lida d E mpr
A bril
esari2015
al
A ctualidad T ributaria
Numeral sustituido por el Artculo 33 del Decreto Supremo
N 258-2012-EF (18.12.12), vigente a partir del 01.01.13.
2. Las funciones o actividades econmicas
La comparacin de las funciones llevadas a cabo
por las partes est basada en un anlisis funcional
que tiene como objeto identificar y comparar
las actividades econmicamente significativas
y las responsabilidades asumidas por las partes
independientes y por las partes vinculadas, con
incidencia en su estructura y organizacin.
En este anlisis se atender a la relevancia econmi-
ca de esas funciones en trminos de su frecuencia,
naturaleza y valor para las respectivas partes de la
transaccin. Debern identificarse las principales
funciones llevadas a cabo por la parte objeto de
anlisis, con la finalidad de efectuar los ajustes para
eliminar cualquier diferencia material en relacin
con las funciones asumidas por cualquier parte
independiente considerada comparable.
Las funciones o actividades a considerar, entre
otras, son:
a) Investigacin y desarrollo.
b) Diseo e ingeniera del producto.
c) Fabricacin, extraccin y ensamblaje.
d) Compra y manejo de materiales.
e) Distribucin, comercializacin y publicidad.
f ) Transporte, almacenamiento y servicios de
postventa.
g) Servicios de apoyo a la gestin.
h) Servicios administrativos, legales, de contabi-
lidad y finanzas, de crdito y cobranza.
Para identificar y comparar las funciones llevadas
a cabo por las partes de la transaccin, se tomar
en cuenta, adicionalmente:
2.1. Los Activos utilizados, entre otros:
(i) La clase de activos utilizados.
(ii) Su naturaleza.
(iii) Antigedad.
(iv) Valor de mercado.
(v) Situacin jurdica.
2.2 Los riesgos de la operacin, entre otros:
(i) Riesgos de mercado, incluyendo fluctua-
ciones en el precio de los insumos y de
los productos finales.
(ii) Riesgos financieros, incluyendo fluc-
tuaciones en tipo de cambio de divisas
extranjeras y tasas de inters.
(iii) Riesgos de prdidas asociados con la
inversin.
(iv) Riesgo de crdito y cobranza.
(v) Riesgos en la calidad del producto.
(vi) Riesgos comerciales generales relaciona-
dos con la posesin de bienes, plantas y
equipo.
(vii) Riesgos relacionados con el xito o el
fracaso de las actividades de investigacin
y desarrollo.
B-255
R eglamento de la L ey del I mpuesto a la R enta
3. Trminos contractuales, incluyendo, entre otros:
a) Condiciones de pago.
b) Volumen de ventas o compras.
c) Responsabilidades, riesgos y beneficios asumi-
dos entre las partes que podran basarse en:
(i) Las clusulas contractuales definidas
explcita e implcitamente.
(ii) La conducta de las partes en la transac-
cin y los principios econmicos que
generalmente rigen las relaciones entre
partes independientes.
d) Duracin del contrato.
e) Realizacin de transacciones colaterales o
relaciones comerciales continuas entre el
comprador y vendedor, incluyendo acuerdos
para la prestacin de servicios auxiliares.
4. Circunstancias econmicas, que pueden ser re-
levantes para calificar como comparables a dos
mercados, entre otros:
a) Ubicacin geogrfica.
b) Nivel de mercado o fase de comercializacin:
Distribuidor, mayorista, minorista.
c) Dimensin del mercado y grado de desarrollo
econmico de cada mercado.
d) El nivel de competencia de los mercados.
e) Las posiciones competitivas relativas a los com-
pradores y vendedores.
f ) La participacin en el mercado de los productos,
bienes y servicios.
g) La disponibilidad de bienes y servicios sustitutos.
h) La condicin econmica de la industria, inclu-
yendo si est en contraccin o expansin.
i) Los costos de produccin y los costos de trans-
porte.
j) La naturaleza y extensin de las regulaciones
pblicas que inciden en los mercados.
5. Estrategias de negocios, tales como:
a) La innovacin y el desarrollo de nuevos pro-
ductos.
b) El grado de diversificacin, aversin al ries-
go, valoracin del impacto de los cambios
polticos y de las leyes laborales existentes o
previstas.
c) Las estrategias de penetracin, permanencia
o ampliacin de mercados.
Adicionalmente, se podr tomar en consideracin
informacin del contribuyente y de las operaciones
comparables correspondientes a dos o ms ejer-
cicios anteriores o posteriores al ejercicio materia
de fiscalizacin cuando los ciclos de negocios o
de aceptacin comercial de sus productos cubran
ms de un ejercicio; cuando as se requiera para una
mejor comprensin de los hechos y circunstancias
que podran haber influido en la determinacin del
precio; as como cuando se requiera para determi-
nar el origen de las prdidas declaradas, cuando las
B-256
mismas son parte de otras prdidas generadas en
transacciones comparables o son el resultado de
condiciones concretas de aos anteriores.
Prrafo modificado por el Artculo 33 del Decreto Supremo N
258-2012-EF (18.12.12), vigente a partir del 01.01.13.
ltimo prrafo derogado por la nica Disposicin Comple-
mentaria Derogatoria del Decreto Supremo N 258-2012-EF
(18.12.12), vigente a partir del 01.01.13.
Artculo 110-A.- TRANSACCIONES NO
COMPARABLES
Para efecto de lo dispuesto en la Ley, no se consideran
transacciones comparables entre s:
1. Las realizadas entre partes independientes, en
cualquiera de los supuestos establecidos en el
ltimo prrafo del inciso d) del artculo 32-A de
la Ley, cuando una de las partes intervinientes en
la transaccin posea ms del 5% de participacin
en el capital de la otra parte interviniente y dicha
inversin figure como inversin mobiliaria en el
activo no corriente en los registros contables y/o
estados financieros de las partes intervinientes, o
se mantenga como inversin financiera por ms
de un ejercicio en el activo corriente.
2. Las realizadas por personas, empresas o enti-
dades conformantes de sociedades irregulares,
comunidad de bienes, joint ventures, consorcios y
dems contratos de colaboracin empresarial no
considerados como persona jurdica para efecto
del Impuesto a la Renta, derivadas de un contrato
o acuerdo bajo el cual dichas partes transfieren o
prestan bienes o servicios por precios idnticos
y que el adquirente o contraparte sea la misma
entidad o empresa.
Artculo incorporado por el Artculo 34 del Decreto Supremo N 258-
2012-EF (18.12.12), vigente a partir del 01.01.13.
Encabezado modificado por el Artculo 35 del Decreto Supremo N
258-2012-EF (18.12.12), vigente a partir del 01.01.13.
Artculo 111.- ELIMINACIN DE DIFEREN-
CIAS
A fin de eliminar las diferencias, a travs de ajustes razo-
nables, entre las transacciones objeto de comparacin o
entre las caractersticas de las partes que las realizan o las
funciones que ejecutan, se deber tener en cuenta, entre
otros, los siguientes elementos, segn corresponda:
a) Plazo de pago: La diferencia de los plazos de pago
ser ajustada considerando el valor de los intereses
segn el plazo concedido para el pago de las obli-
gaciones, la tasa de inters aplicada, las comisiones,
gastos administrativos y todo otro tipo de monto
incluido en la financiacin.
b) Cantidades negociadas: el ajuste deber ser efec-
tuado sobre la base de la documentacin de la
empresa vendedora u otra parte independiente,
de la que surja la utilizacin de descuentos o bo-
nificaciones.
c) Propaganda y publicidad: cuando el precio de
los bienes, servicios o derechos adquiridos a una
Instituto Pacfico

parte vinculada involucre el cargo por promocin,
propaganda o publicidad, el precio podr exceder
al de la otra parte que no asuma dicho gasto, hasta
el monto pagado, por unidad de producto y por
este concepto.
Para estos efectos, se proceder segn sea la fina-
lidad de la propaganda y publicidad:
1. Si est referida al nombre o la marca de la
empresa: los gastos debern ser prorrateados
entre todos los bienes, servicios o derechos
vendidos en el pas, en funcin de las can-
tidades y respectivos valores de los bienes,
servicios o derechos.
2. Si est referida a un producto especfico: el
prorrateo deber realizarse en funcin de las
cantidades del producto.
d) Costo de intermediacin: cuando se utilicen datos
de una empresa que realice gastos de intermedia-
cin en la compra de bienes, servicios o derechos
y cuyo precio resultara comparable para una em-
presa comprendida en el mbito de aplicacin de
los precios de transferencia y que no est sujeta al
referido cargo, el precio del bien, servicio o derecho
de esta ltima podr exceder al de la primera, hasta
el monto correspondiente a ese cargo.
e) condicionamiento, flete y seguro: Para fines de la
comparacin, los precios de los bienes debern
ajustarse en funcin de las diferencias de costos de
los materiales utilizados en el acondicionamiento
de cada uno y del flete y seguro que inciden en
cada caso.
f ) Naturaleza fsica y de contenido: en el caso de bie-
nes, servicios o derechos comparables los precios
debern ser ajustados en funcin de los costos
relativos a la produccin del bien, la ejecucin del
servicio o de los costos referidos a la generacin
del derecho.
Cuando se aplique el mtodo descrito en el nu-
meral 1) del inciso e) del Artculo 32-A de la Ley y
las transacciones utilizadas como comparables se
hayan realizado en una moneda distinta a aquella
en la que se realiz la transaccin para la cual se
busca un comparable, el importe a comparar,
luego de realizados los ajustes correspondientes,
ser convertido a la moneda en la que se realiz la
transaccin en la que se est evaluando, tomndo-
se como base el respectivo tipo de cambio vigente
en la fecha de cada transaccin.
Prrafo modificado por el Artculo 35 del Decreto Supremo N
258-2012-EF (18.12.12), vigente a partir del 01.01.13.
Tratndose de los mtodos descritos en los nu-
merales 2) al 6) del inciso e) del Artculo 32-A de
la Ley, no se requerir conversin a moneda local
a efectos de determinar los mrgenes o ratios
correspondientes.
Prrafo modificado por el Artculo 35 del Decreto Supremo N
258-2012-EF (18.12.12), vigente a partir del 01.01.13.
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
Artculo 112.- ANLISIS TRANSACCIONAL
La determinacin del valor de mercado se realizar
transaccin por transaccin, cuando corresponda, de
acuerdo al mtodo que resulte ms apropiado, excepto
en los casos en los que las transacciones separadas se
encuentren estrechamente relacionadas o se trate de
operaciones continuadas en las que no es posible efec-
tuar una evaluacin independiente de cada transaccin,
en cuyo caso la evaluacin de las transacciones se
realizar en forma conjunta usando un mismo mtodo.
En aquellos casos en que varias transacciones hayan
sido contratadas de forma integrada corresponder
efectuar una evaluacin separada de las mismas a fin de
determinar independientemente el valor de mercado
para cada elemento, para posteriormente determinar
si el valor de la transaccin de forma integrada, sera el
que hubiesen pactado partes independientes.
Artculo 113.- MTODO DE VALORACIN
MS APROPIADO
A efectos de establecer el mtodo de valoracin que re-
sulte ms apropiado para reflejar la realidad econmica
de la operacin, a que se refiere el inciso e) del Artculo
32-A de la Ley, se considerar, entre otros, el que:
a) Mejor compatibilice con el giro del negocio, la
estructura empresarial o comercial de la empresa
o entidad. Entre los criterios relevantes que pueden
considerarse se encuentran, entre otros:
1. Mtodo del precio comparable no controlado
Compatibiliza con operaciones de compra-
venta de bienes sobre los cuales existen
precios en mercados nacionales o interna-
cionales y con prestaciones de servicios poco
complejas.
No compatibiliza con aquellas operaciones
que impliquen la cesin definitiva o el otor-
gamiento de la cesin en uso de intangibles
significativos.
Tampoco compatibiliza con aquellas opera-
ciones en las cuales los productos objeto de la
transaccin no sean anlogos por naturaleza o
calidad; cuando los bienes intangibles no sean
iguales o similares ni cuando los mercados no
sean comparables por sus caractersticas o por
su volumen.
2. Mtodo del precio de reventa
Compatibiliza con operaciones de distribu-
cin, comercializacin o reventa de bienes a
terceros independientes, siempre que tales
bienes no hayan sufrido una alteracin o
modificacin sustantiva o a los cuales no se
les ha agregado un valor significativo.
3. Mtodo del costo incrementado
Compatibiliza con operaciones de manufac-
tura, fabricacin o ensamblaje de bienes a los
que no se les introduce intangibles significati-
B-257
R eglamento de la L ey del I mpuesto a la R enta
vos, se provee de bienes en proceso o donde
se proporcionan servicios que agregan bajo
riesgo a una operacin principal.
4. Mtodo de la particin de utilidades
Compatibiliza con operaciones complejas
en las que existen prestaciones o funciones
desarrolladas por las partes que se encuentran
estrechamente integradas o relacionadas
entre s que no permiten la individualizacin
de cada una de ellas.
5. Mtodo residual de particin de utilidades
Compatibiliza con operaciones en las que
adicionalmente se verifica la existencia de
intangibles significativos.
6. Mtodo del margen neto transaccional
Considera nicamente los elementos directa o
indirectamente relacionados con la operacin
y aquellos relacionados con la explotacin de
la actividad.
No se debe tomar en cuenta los ingresos y gastos
no relacionados con la operacin que afecten
significativamente la comparabilidad, por lo que,
salvo que se demuestre la imposibilidad de hacerlo,
se deber segmentar los datos financieros y no
aplicar el mtodo a toda la empresa si esta lleva a
cabo distintas operaciones vinculadas que no se
pueden comparar sobre una base combinada con
las de una empresa independiente.
No se debe incluir en la comparacin los beneficios
atribuibles a operaciones que no resulten similares a
las operaciones vinculadas objeto de comprobacin.
No compatibiliza con aquellas transacciones en las
que cada parte aporte intangibles significativos.
En este caso se utilizar el mtodo indicado en el
numeral 5).
Los mrgenes netos podrn estar basados, entre
otras, en las siguientes relaciones:
(i) Utilidades entre ventas netas.
Se utilizar principalmente en operaciones de
distribucin o comercializacin de bienes.
(ii) Utilidades entre costos ms gastos operativos
Se utilizar principalmente en operaciones
de manufactura, fabricacin o ensamblaje de
bienes, as como en prestaciones de servicios.
Inciso sustituido por el Artculo 36 del Decreto Supremo N
258-2012-EF (18.12.12), vigente a partir del 01.01.13.
b) Cuente con la mejor calidad y cantidad de infor-
macin disponible para su adecuada aplicacin y
justificacin.
c) Contemple el ms adecuado grado de compara-
bilidad entre partes, transacciones y funciones
d) Requiera el menor nivel de ajustes a los efectos de
eliminar las diferencias existentes entre los hechos
y las situaciones comparables.
Para efecto de la aplicacin del mtodo de valoracin
ms apropiado, los conceptos de costo de bienes y
B-258
servicios, costo de produccin, utilidad bruta, gastos y
activos se determinarn con base a lo dispuesto en las
Normas Internacionales de Contabilidad, siempre que
no se oponga a lo dispuesto en la Ley.
Artculo 113-A.- MTODO DEL PRECIO
COMPARABLE NO CONTROLADO APLICABLE
A BIENES CON COTIZACIN INTERNACIONAL
O QUE FIJAN SUS PRECIOS CON REFERENCIA A
COTIZACIONES INTERNACIONALES
Para los efectos de lo establecido en el segundo, tercer,
cuarto y quinto prrafos del numeral 1 del inciso e) del
artculo 32-A de la Ley, se tendr en cuenta las siguientes
disposiciones:
1. Se entiende por:
a) Mercado internacional, a los mercados forma-
dores de precios de referencia de bienes, en
funcin a sus caractersticas, diferencias men-
surables, zonas geogrficas de procedencia,
fletes, calidad, etc., tales como las bolsas de
comercio y similares.
b) Rentas pasivas, a las as definidas en el primer
prrafo del artculo 114 de la Ley, debiendo
tenerse en cuenta lo siguiente:
i. Deber considerarse como dividendos
incluso aquellos a que se refiere el literal
b) del numeral 1 del precitado artculo.
ii. No se considerar rentas pasivas a las pre-
vistas en el numeral 9 del referido artculo.
c) Trmino del embarque, a la fecha de control
de salida del ltimo bulto que contiene la mer-
cadera por parte de la autoridad aduanera, en
la va terrestre, o a la fecha en que se embarca
la ltima mercadera al medio de transporte,
en las dems vas.
d) Trmino de desembarque, a la fecha en que
culmina la descarga del ltimo bulto que con-
tiene la mercadera del medio de transporte.
2. Ajustes que sern aceptados:
El valor de cotizacin internacional tomado como
referencia para determinar el valor de mercado de
los bienes podr ser ajustado para reflejar la mo-
dalidad y caractersticas de la operacin, siempre
que se encuentren fehacientemente acreditados
mediante documentacin tcnica especializada
tales como informes de peritos independientes o
revistas especializadas de reconocido prestigio en
el mercado, careciendo de valor cualquier funda-
mentacin de carcter general o basada en hechos
generales.
A tal efecto, y segn correspondan al tipo de bien,
se aceptarn, entre otros, los siguientes ajustes:
a) Los premios, descuentos y penalidades.
b) Los diferenciales
c) Los gastos de tratamiento o maquila
d) Los gastos de refinacin.
Instituto Pacfico

3. Acreditacin del intermediario internacional
Al evaluar la condicin del intermediario interna-
cional a que se refiere el literal b) del quinto prrafo
del numeral 1) del inciso e) del artculo 32-A de la
Ley, la Administracin Tributaria podr tomar en
consideracin entre otros, la siguiente documen-
tacin:
a) Copia de los documentos que acrediten el
cumplimiento de los requisitos legales de
constitucin e inscripcin en el pas o territorio
respectivo.
b) Copia de la licencia de funcionamiento co-
mercial emitida por la autoridad competente
de la localidad donde se encuentre ubicado
el establecimiento comercial desde donde
administra sus negocios, de corresponder.
c) Copia del documento de inscripcin o registro
ante la administracin tributaria del pas de
residencia.
d) Copia de los estados financieros correspon-
dientes al ao calendario anterior a la fecha
de realizacin de las operaciones de interme-
diacin.
e) Copia del informe de auditora financiera de
una sociedad de auditora facultada a desem-
pear tales funciones de acuerdo con el pas
en el que se encuentre establecida.
f ) Copia de los contratos de intermediacin
celebrados, en donde conste los trminos pac-
tados respecto al tipo de producto, cantidades,
fecha y forma de entrega de los bienes, pagos,
gastos, penalidades, perodo de cotizacin,
precio, etc.
4. Los contribuyentes domiciliados en el pas debe-
rn presentar ante la SUNAT copia de los contratos
celebrados con sus clientes y/o proveedores,
segn corresponda, en los que se identifique
claramente los trminos pactados respecto, de
ser el caso, a:
a. La cantidad y tipo de bien objeto de la tran-
saccin.
b. La forma, plazo y condiciones en que se rea-
lizar la entrega.
c. Las condiciones de financiamiento y pago
pactadas.
d. Los gastos que asumir cada parte.
e. El valor de cotizacin, perodo de determi-
nacin de la misma y mercado internacional
tomado como referencia.
f. Los ajustes al valor de cotizacin internacional
acordados por las partes.
Mediante resolucin de superintendencia la SUNAT
establecer los bienes respecto de los cuales se
cumplir la obligacin formal prevista en el prrafo
anterior, as como la forma, plazo y condiciones para la
presentacin de la documentacin a que se refiere el
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
presente artculo.
Artculo incorporado por el Artculo 37 del Decreto Supremo N 258-
2012-EF (18.12.12), vigente a partir del 01.01.13.
Artculo 114.- RANGO DE PRECIOS
Para la determinacin del precio, monto de la con-
traprestacin o margen de utilidad que habra sido
utilizado entre partes independientes, en transacciones
comparables y que resulte de la aplicacin de alguno
de los mtodos sealados en el inciso e) del artculo
32-A de la Ley, se deber obtener un rango de precios,
monto de contraprestaciones o mrgenes de utilidad
cuando existan dos o ms operaciones comparables.
Si el valor convenido entre las partes vinculadas se en-
cuentra dentro del referido rango, aqul se considerar
como pactado a valor de mercado. Si por el contrario, el
valor convenido se encontrara fuera del rango y como
consecuencia de ello se determinara un menor Impuesto
a la Renta en el pas y en el ejercicio respectivo, el valor de
mercado ser la mediana de dicho rango. El rango ser
calculado mediante la aplicacin del mtodo intercuartil.
Tratndose de la aplicacin del mtodo del precio
comparable no controlado, si las transacciones tienen
un alto nivel de comparabilidad, el rango tendr como
valor mnimo el que corresponda al menor valor de
los precios o montos de contraprestaciones de las
operaciones comparables y como valor mximo el
que corresponda al mayor valor de estos. Para estos
efectos, se considera que los precios o montos de con-
traprestaciones de las operaciones comparables tienen
un elevado nivel de comparabilidad si el coeficiente
de variacin aplicado a los valores de las operaciones
comparables no excede del 3%.
Artculo sustituido por el Artculo 38 del Decreto Supremo N 258-
2012-EF (18.12.12), vigente a partir del 01.01.13.
Artculo 115.- DETERMINACIN DEL MTO-
DO INTERCUARTIL Y CLCULO DE LA MEDIANA
Para efectos de este artculo se entender como precios
calculados a los precios, montos de contraprestaciones
o mrgenes de utilidad calculados por la aplicacin de
los mtodos sealados en el inciso e) del Artculo 32-A
de la Ley sobre dos o ms operaciones comparables.
a) Clculo de la mediana
1. Los precios calculados debern ser ordenados
en forma ascendente.
2. A cada precio as ordenado se le asignar un
nmero entero correlativo empezando por el
nmero 1 (uno) y terminando con el nmero
total de precios calculados que integran la
muestra. Los nmeros correlativos asignados
corresponden a la posicin o el lugar de cada
precio en la ordenacin ascendente de todos
los precios de la muestra.
3. Al nmero total de elementos de la muestra
se le sumar la unidad y el resultado se divi-
dir entre 2 (dos). El nmero as obtenido se
denominar posicin de la mediana.
B-259
R eglamento de la L ey del I mpuesto a la R enta
4. Si la posicin de la mediana es un nmero
entero la mediana ser el precio que corres-
ponda a esa posicin.
5. Si la posicin de la mediana es un nmero
formado por una parte entera y por una parte
decimal, la mediana se calcular de la siguiente
manera:
(i) Se tomar aquel precio cuya posicin o
lugar coincida con la parte entera de la
posicin de la mediana.
(ii) Se tomar tambin aquel precio inmediato
superior al precio sealado en el acpite
anterior.
(iii) Los precios sealados en los acpites (i) y
(ii) se sumarn y el resultado se dividir
entre 2 (dos). La mediana ser el resultado
de esta operacin.
b) Clculo del rango intercuartil
El rango intercuartil tendr como valor mnimo el
percentil 25 y como valor mximo el percentil 75.
El clculo del percentil 25 se obtendr como sigue:
1. A la posicin de la mediana, sea ste un
nmero con o sin decimales, se le sumar la
unidad y el resultado se dividir entre 2 (dos). El
nmero as obtenido se denominar posicin
del percentil 25.
2. Si la posicin del percentil 25 es un nmero
entero, el percentil 25 ser el precio que co-
rresponda a esa posicin.
3. Si la posicin del percentil 25 es un nmero
con una parte entera y una parte decimal, el
percentil 25 se calcular de la siguiente manera:
(i) Se tomar aquel precio cuya posicin o
lugar coincida con la parte entera de la
posicin del percentil 25.
(ii) Se tomar tambin aquel precio inme-
diato superior al precio sealado en el
acpite anterior.
(iii) El precio sealado en el acpite (i) se resta-
r del precio sealado en el acpite (ii) y la
diferencia se multiplicar slo por la parte
decimal de la posicin del percentil 25.
(iv) El resultado del acpite anterior se sumar
al precio sealado en el acpite (i) obte-
nindose as el precio que corresponde al
percentil 25.
El clculo del percentil 75 se obtendr como sigue:
1. A la posicin de la mediana, sea ste un
nmero con o sin decimales, se le restar la
unidad y al resultado se le sumar el valor de
la posicin del percentil 25. El nmero as ob-
tenido se denominar posicin del percentil
75.
2. Si la posicin del percentil 75 es un nmero
entero, el percentil 75 ser el precio que co-
rresponda a esa posicin.
B-260
3. Si la posicin del percentil 75 es un nmero
con decimales, el percentil 75 se calcular de
la siguiente manera:
(i) Se tomar aquel precio cuya posicin o lugar
coincida con la parte entera de la posicin del
percentil 75.
(ii) Se tomar tambin aquel precio inmediato su-
perior al precio sealado en el acpite anterior.
(iii) El precio sealado en el acpite (i) se restar del
precio sealado en el acpite (ii) y la diferencia
se multiplicar slo por la parte decimal de la
posicin del percentil 75.
(iv) El resultado del acpite anterior se sumar al
precio sealado en el acpite (i) obtenindose
el precio que corresponde al percentil 75.
Artculo 116.- DOCUMENTACIN
La documentacin e informacin que podr respal-
dar el clculo de precios de transferencia, respecto
de transacciones que generen rentas gravadas y/o
costos o gastos deducibles para la determinacin del
Impuesto, es aquella que se encuentra relacionada con
los siguientes elementos:
Encabezado modificado por el Artculo 39 del Decreto Supremo N
258-2012-EF (18.12.12), vigente a partir del 01.01.13.
a) Informacin de las partes vinculadas y la documen-
tacin de la que surja el carcter de la vinculacin
aludida.
b) Informacin sobre las transacciones realizadas con
partes vinculadas o con sujetos residentes en pases
o territorios de baja o nula imposicin: fecha, su
cuanta, la moneda utilizada y contratos, acuerdos
o convenios celebrados.
Literal modificado por el Artculo 39 del Decreto Supremo N
258-2012-EF (18.12.12), vigente a partir del 01.01.13.
c) Estados financieros del ejercicio fiscal del contribu-
yente, elaborados de acuerdo a los principios de
contabilidad generalmente aceptados.
d) En el caso de partes vinculadas que formen parte
de un grupo econmico:
1. La descripcin general de las empresas o
entidades que forman parte del grupo.
2. La estructura organizacional del grupo con un
detalle del rol que desempea cada una de
las empresas o entidades que lo integran y las
actividades que especficamente desarrollan.
3. La articulacin de la propiedad al interior del
grupo con la descripcin de:
(i) Los socios o integrantes de cada una de
las empresas o entidades, con indicacin
del porcentaje que representa su partici-
pacin en el capital social o patrimonio
de la entidad.
(ii) El lugar de residencia de cada uno de los
socios e integrantes de las empresas o
entidades del grupo, con excepcin de
aquellos socios o integrantes adquirentes
Instituto Pacfico

de parte del capital o patrimonio coloca-
do mediante oferta pblica a travs de
bolsas o mecanismos centralizados de
negociacin.
(iii) El lugar de residencia o domicilio de cada
una de las empresas o lugar de constitu-
cin de las entidades.
(iv) La lista de las empresas integrantes del
grupo autorizadas a cotizar en bolsa,
con indicacin de la denominacin de
la entidad y el lugar donde fue otorgada
dicha autorizacin.
Para los fines de este artculo y del siguiente, el
trmino grupo econmico designa tanto a la em-
presa o entidad que conserva la documentacin e
informacin que aqu se indica en su interrelacin
con todas sus partes vinculadas o las partes vincu-
ladas de stas, segn los criterios sealados en el
Artculo 24, salvo en el caso del segundo prrafo
del citado artculo.
e) Factores que influyen en la fijacin de los precios:
1. Operaciones de compensacin entre los
miembros del grupo.
2. Acuerdos de distribucin de gastos al interior
del grupo
3. Contratos de fijacin de precios o distribucin
de utilidades.
f) Estados de costos de produccin y costos de las
mercancas y/o servicios vendidos o prestados,
segn corresponda, distinguiendo los que co-
rresponden a los vendidos o prestados a partes
vinculadas de los que no lo son.
g) Papeles de trabajo con el detalle de los clculos
efectuados por el contribuyente para ajustar las
diferencias resultantes de los criterios de compa-
rabilidad, conforme al mtodo de valoracin ms
apropiado.
h) Papeles de trabajo donde se deja constancia de la
determinacin del rango y el valor resultante de la
aplicacin de la metodologa de clculo.
i) Cualquier otra documentacin o informacin re-
levante que contribuya a acreditar que los precios
utilizados en las transacciones con partes vincula-
das o con sujetos residentes en pases o territorios
de baja o nula imposicin, son los que hubieran
utilizado partes independientes en condiciones
iguales o similares.
Literal modificado por el Artculo 39 del Decreto Supremo N
258-2012-EF (18.12.12), vigente a partir del 01.01.13.
La informacin a que se refieren los literales g) y h) slo
ser exigible a los contribuyentes obligados a contar
con Estudio Tcnico de precios de transferencia.
Los contribuyentes debern conservar, durante el plazo
de prescripcin, la documentacin enumerada en los
incisos anteriores.
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
Artculo 117.- INFORMACIN MINMA A
CONSIGNAR EN EL ESTUDIO TCNICO DE PRECIOS
DE TRANSFERENCIA
Epgrafe modificado por el Artculo 40 del Decreto Supremo N 258-
2012-EF (18.12.12), vigente a partir del 01.01.13.
De acuerdo a lo establecido en el segundo prrafo del
literal g) del artculo 32-A de la Ley, el Estudio Tcnico
de Precios de Transferencia deber contener, entre
otras, la siguiente informacin, cuando fuera aplicable,
respecto de transacciones que generen rentas gravadas
y/o costos o gastos deducibles para la determinacin
del Impuesto:
Encabezado modificado por el Artculo 40 del Decreto Supremo N
258-2012-EF (18.12.12), vigente a partir del 01.01.13.
a) Informacin de las transacciones con partes vin-
culadas:
1. Acuerdos o contratos que rigen las relaciones
entre las partes vinculadas.
2. Productos y/o servicios ofrecidos y mercados en
los que acta, con descripcin de la actividad
productiva y de los flujos econmicos que sopor-
ta (negocio, productos, proveedores o clientes).
3. Intangibles involucrados, trascendencia eco-
nmica y propiedad de los mismos.
4. Distribucin entre las partes intervinientes del
resultado de la operacin que se deriva de la
aplicacin del mtodo de valoracin utilizado.
5. Estructura organizacional del grupo y de las
empresas o entidades que lo integran a nivel
nacional y/o mundial.
b) Informacin econmico - financiera del contribu-
yente:
1. Estados financieros.
2. Presupuestos y proyecciones de su actividad
y desarrollo.
3. Descripciones de los flujos financieros funda-
mentales.
c) Informacin funcional:
1. Descripcin de las funciones realizadas por
la empresa o entidad al interior de un grupo
econmico o no, en relacin con las funciones
globales realizadas por las partes en su conjun-
to, entre ellas, distribucin, control de calidad,
publicidad y marketing, recursos humanos,
inventarios, investigacin y desarrollo.
2. Descripcin de los riesgos asumidos por la
empresa o entidad desde cuya perspectiva
se prepara la documentacin.
3. Activos asignados a la empresa o entidad.
d) Operaciones a las que se aplica precios de transfe-
rencia:
1. Descripcin desde un punto de vista tcni-
co, jurdico, econmico y financiero, de las
operaciones a las que se aplican precios de
transferencia.
B-261
R eglamento de la L ey del I mpuesto a la R enta
2. Compra y/o venta de bienes, prestacin de
servicios, transferencia de intangibles u otras
operaciones econmicas a terceros inde-
pendientes durante el ejercicio materia de
evaluacin.
e) Eleccin del Mtodo y Anlisis de Comparabilidad:
1. Informacin disponible sobre operaciones
idnticas o similares de otras empresas o en-
tidades que operan en los mismos mercados
y de los precios, de ser conocidos, que las mis-
mas aplican en operaciones comparables, con
partes independientes, a las que son objeto de
anlisis.
2. Descripcin de las fuentes de las cuales se ha
tomado la informacin.
3. Justificacin de la seleccin de la informacin
realizada.
4. Determinacin y descripcin del mtodo
de valoracin que se utiliza, destacando las
circunstancias econmicas que deben enten-
derse bsicas para su aplicacin.
5. Justificacin y clculo de los ajustes realizados.
6. Valor y/o rango de precios o mrgenes de
utilidades que se derivan de la aplicacin del
mtodo utilizado.
Este listado de informacin mnima en ningn caso
constituye limitacin para que se introduzca informa-
cin adicional que, a juicio del deudor tributario, ayude
a un mejor sustento del valor o rango de precios que
resultan de la aplicacin del mtodo elegido.
Los contribuyentes que realicen transacciones desde,
hacia o a travs de pases o territorios de baja o nula
imposicin se debern ceir a lo establecido en este
artculo en lo que les sea pertinente.
ltimo prrafo modificado por el Artculo 40 del Decreto Supremo N
258-2012-EF (18.12.12), vigente a partir del 01.01.13.
Artculo 118.- ACUERDOS ANTICIPADOS DE
PRECIOS
La celebracin de acuerdos anticipados de precios a
que se refiere el inciso f ) del artculo 32-A de la Ley se
sujetar a las siguientes disposiciones:
I. Acuerdos anticipados de precios celebrados entre
el contribuyente domiciliado y la Administracin
Tributaria
a) Caractersticas de los acuerdos anticipados de
precios
1. Los acuerdos anticipados de precios son
convenios de derecho civil celebrados entre la
Administracin Tributaria y los contribuyentes
domiciliados que realicen operaciones con sus
partes vinculadas o desde, hacia o a travs de
pases o territorios de baja o nula imposicin.
2. Tienen por objeto determinar la metodologa,
y de ser el caso el precio, que sustente las
diferentes transacciones que el contribuyente
realice con partes vinculadas o desde, hacia o
B-262
a travs de pases o territorios de baja o nula
imposicin.
3. No pueden ser modificados o dejados sin
efecto en forma unilateral, salvo en los casos
sealados en los incisos h) e i).
4. Tienen un plazo de vigencia de acuerdo a lo
sealado por el inciso g).
b) Presentacin de la propuesta
Los contribuyentes domiciliados interesados en
celebrar un acuerdo anticipado de precios podrn
sostener reuniones preliminares con la Administra-
cin Tributaria para explicar su pretensin y evaluar
la viabilidad de la misma.
Los contribuyentes que decidan celebrar el
mencionado acuerdo debern presentar a la
Administracin Tributaria, con carcter previo a la
realizacin de operaciones, una propuesta de va-
loracin de las transacciones futuras que efecten
con sus partes vinculadas o desde, hacia o a travs
de pases o territorios de baja o nula imposicin.
La propuesta de valoracin se podr referir a una o
ms transacciones individualmente consideradas.
En la propuesta se deber aportar la informacin y
documentacin necesarias para explicar los hechos
relevantes de la metodologa a utilizarse y de ser el
caso del precio determinado y acreditar que dicha
transaccin o transacciones se realizarn dentro
de las condiciones que hubieran utilizado partes
independientes en transacciones comparables.
La propuesta de valoracin deber ser suscrita por
la totalidad de las partes vinculadas que participen
en la operacin.
La SUNAT mediante Resolucin de Superinten-
dencia establecer la forma, plazo y condiciones
para sostener las reuniones previas, presentar la
informacin y documentacin que sustente la
propuesta del acuerdo anticipado de precios, as
como la propuesta de modificacin de aquella.
c) Contenido de la propuesta
La propuesta para la celebracin del acuerdo
anticipado de precios contendr principalmente:
1. La descripcin de la transaccin o transaccio-
nes que formarn parte del acuerdo.
2. Las partes vinculadas que intervienen en las
transacciones y que formarn parte del acuerdo.
3. El mtodo de valoracin que resulte ms
apropiado.
4. La seleccin de las empresas o transacciones
comparables y la informacin que la sustente.
5. Los ejercicios gravables sobre los cuales los
comparables han sido analizados.
6. Los ajustes correspondientes a los compara-
bles seleccionados.
7. El precio o, de ser el caso, un rango de precios,
monto de contraprestacin o margen de
utilidad.
Instituto Pacfico

8. Las hiptesis de base sobre las que se formula
la propuesta.
La Administracin Tributaria evaluar la propuesta
recibida, pudiendo convocar al contribuyente para
una mejor sustentacin o solicitarle informacin
complementaria.
Concordancia:
R. N 377-2013-SUNAT, Art. 6
d) Plazo para examinar la propuesta
La Administracin Tributaria dispondr de un plazo
de veinticuatro (24) meses, contado desde la fecha
en que se present la propuesta, para aprobarla o
desestimarla. El plazo podr ser prorrogado por
doce (12) meses ms. Tanto la aprobacin como
la desestimacin de la propuesta debern estar
sustentadas en informe tcnico.
El cmputo del plazo establecido en el prrafo
anterior se suspender por el perodo que medie
entre el requerimiento de informacin comple-
mentaria que solicite la Administracin Tributaria
y la fecha de entrega de la misma por parte del
contribuyente. Dicha suspensin tendr efectos
por los requerimientos de informacin que la Ad-
ministracin Tributaria realice durante los primeros
(3) tres meses del plazo sealado en el prrafo
anterior.
e) Aprobacin o desestimacin de la propuesta
Una vez examinada la propuesta a que se refiere
el inciso c) de este artculo, la Administracin Tri-
butaria podr:
1. Aprobar la propuesta formulada por el contri-
buyente.
2. Aprobar otra propuesta alternativa a la formu-
lada originalmente por el contribuyente, en
consenso con ste.
3. Desestimar la propuesta formulada por el
contribuyente.
En caso de aprobacin de la propuesta, la Admi-
nistracin Tributaria y el contribuyente suscribirn
un acuerdo anticipado de precios debiendo ambos
aplicar lo que resulte de l.
El acuerdo anticipado de precios deber contener
una clusula que prevea la posibilidad de modifi-
carlo o dejarlo sin efecto, en caso que una variacin
importante de las operaciones de la empresa o
de las circunstancias o condiciones econmicas
afecte severamente la fiabilidad de la metodologa
utilizada, de modo tal que las empresas indepen-
dientes hubieran considerado estos cambios como
significativos para la determinacin de sus precios.
No se podr aprobar la propuesta, si queda
acreditado que el contribuyente o cualquiera de
las partes vinculadas que intervienen en las tran-
sacciones que formarn parte del acuerdo o los
representantes de cualquiera de ellas actuando en
calidad de tales, para el caso de personas jurdicas,
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
tiene una sentencia condenatoria vigente por
delitos tributarios o aduaneros.
El desistimiento de cualquiera de las partes vincu-
ladas sobre la propuesta implicar la automtica
desestimacin de la misma.
f ) Suscripcin de acuerdos anticipados de precios
Mediante Resolucin de Superintendencia de la
SUNAT se aprobar la forma y condiciones para
suscribir un acuerdo anticipado de precios.
g) Vigencia de los acuerdos anticipados de precios
Los acuerdos anticipados de precios se aplicarn
al ejercicio gravable en curso en el que hayan sido
aprobados y durante los tres (3) ejercicios gravables
posteriores.
h) Modificacin del acuerdo anticipado de precios
El acuerdo anticipado de precios vigente podr ser
modificado, a solicitud del contribuyente o de la
Administracin Tributaria, en caso se produzca la
situacin a la que alude el tercer prrafo del inciso
e) del presente artculo.
A tal efecto, se seguir el siguiente procedimiento:
1. La propuesta de modificacin formulada
por el contribuyente se rige por las mismas
condiciones establecidas para la presentacin
de la propuesta original. La Administracin
Tributaria dispondr de un plazo de doce
(12) meses, contado desde la fecha en que se
present dicha propuesta, para su examen.
Una vez examinada la propuesta de modi-
ficacin formulada por el contribuyente, la
Administracin Tributaria podr:
i) Aprobarla.
ii) Aprobar otra propuesta alternativa a la
formulada por el contribuyente, en con-
senso con ste.
iii) Desestimarla, confirmando el acuerdo
anticipado de precios previamente apro-
bado y que se encuentre vigente o de-
jndolo sin efecto para lo cual se requiere
el consentimiento del contribuyente. En
este ltimo caso, las operaciones que se
realicen entre las partes vinculadas o des-
de, hacia o a travs de pases o territorios
de baja o nula imposicin se debern
valorar sujetndose a las disposiciones
generales previstas en el artculo 32-A
de la Ley, a partir de la fecha en que el
acuerdo se deje sin efecto.
La modificacin o la decisin de dejar sin
efecto los acuerdos anticipados de precios se
aplicar desde el ejercicio gravable en que se
present la propuesta de modificacin.
El desistimiento de cualquiera de las partes
vinculadas sobre la propuesta de modificacin
formulada implicar la automtica desestima-
cin de la misma.
B-263
R eglamento de la L ey del I mpuesto a la R enta
2. Si la Administracin considera que se ha
producido la situacin a la que alude el tercer
prrafo del numeral e) del presente artculo,
requerir al contribuyente para que, en un
plazo de 3 meses contados a partir del da
siguiente de la notificacin del requerimiento,
presente una propuesta de modificacin, debi-
damente sustentada, o exponga y compruebe
suficientemente, por escrito, las razones para
no efectuar dicha modificacin.
La Administracin Tributaria dispondr de un
plazo de doce (12) meses, contado desde la
fecha en que se present dicha propuesta,
para su examen.
Una vez examinada la propuesta de modifi-
cacin presentada por el contribuyente, o las
razones expuestas para que no proceda dicha
modificacin, la Administracin Tributaria
podr:
i) Aprobar la propuesta de modificacin
presentada.
ii) Formular y aprobar una propuesta alter-
nativa, en consenso con el contribuyente.
iii) Confirmar el acuerdo anticipado de pre-
cios que se encuentre vigente.
iv) Dejar sin efecto el acuerdo anticipado de
precios, si el contribuyente no presenta
una propuesta de modificacin en el
plazo sealado, no expone ni comprueba
las razones para no efectuarla, o presenta
una propuesta de modificacin que no es
aceptada por la Administracin Tributaria.
En estos casos, las operaciones que se realicen entre
las partes vinculadas o desde, hacia o a travs de pa-
ses o territorios de baja o nula imposicin se debern
valorar sujetndose a las disposiciones generales
previstas en el artculo 32-A de la Ley, a partir de la
fecha en que el acuerdo se deje sin efecto.
La modificacin o la decisin de dejar sin efecto
los acuerdos anticipados de precios se aplicar
desde el ejercicio gravable en que se present la
propuesta de modificacin.
i) Ineficacia del acuerdo anticipado de precios
La Administracin Tributaria, unilateralmente,
dejar sin efecto los acuerdos celebrados, en los
siguientes casos:
1. Desde la fecha de su entrada en vigencia, en
caso quede acreditado que el contribuyente
o cualquiera de las partes vinculadas que
intervienen en las transacciones que forman
parte del acuerdo o los representantes de
cualquiera de ellas, actuando en calidad de
tales, para el caso de personas jurdicas, tiene
una sentencia condenatoria vigente por deli-
tos tributarios o aduaneros.
Lo dispuesto en este numeral tambin se
aplica respecto de las empresas o los repre-
B-264
sentantes de cualquiera de ellas actuando
en calidad de tales, para el caso de personas
jurdicas, con las que el contribuyente ha rea-
lizado operaciones desde, hacia o a travs de
pases o territorios de baja o nula imposicin.
2. En caso de incumplimiento de los trminos y
condiciones previstos en el acuerdo, a partir de
la fecha en que tal incumplimiento se hubiere
verificado.
En los supuestos anteriores, las operaciones
realizadas entre las partes vinculadas se de-
bern valorar sujetndose a las disposiciones
generales previstas en el artculo 32-A de la
Ley desde la fecha en que el acuerdo quede
sin efecto.
j) Facultad de fiscalizacin
La celebracin de un acuerdo anticipado de
precios no limita la facultad de fiscalizacin de la
Administracin Tributaria. Sin embargo, la SUNAT
no podr objetar la valoracin de las transacciones
contenidas en los acuerdos, siempre y cuando las
operaciones se hayan efectuado segn los trmi-
nos del Acuerdo, sin perjuicio de lo dispuesto en
el inciso i).
k) Impugnabilidad
Los acuerdos anticipados de precios, la opinin
tcnica de la Administracin Tributaria que sustenta
la aprobacin o desestimacin de la propuesta
para celebrar un acuerdo anticipado de precios, su
modificacin o la opinin tcnica mediante la cual
se dejen sin efectos los citados acuerdos no sern
objeto de impugnacin por los medios previstos en
el Cdigo Tributario u otras disposiciones legales,
sin perjuicio de la interposicin de los recursos que
correspondan contra los actos de determinacin
de la obligacin tributaria que se pudiera emitir
como consecuencia de la aplicacin de las normas
previstas en este captulo.
l) Presentacin de informe
Los contribuyentes que suscriban un acuerdo an-
ticipado de precios debern presentar, junto con
la declaracin jurada informativa establecida en
el inciso g) del artculo 32-A de la Ley, un informe
anual que describa las operaciones efectuadas en
el ejercicio y demuestre el cumplimiento de las
clusulas y condiciones de dicho acuerdo, inclu-
yendo la informacin necesaria para decidir si se
han cumplido las hiptesis de base.
Mediante resolucin de superintendencia de la
SUNAT se aprobar la forma y condiciones en que
el informe deber ser presentado.
II. Acuerdos celebrados entre Administraciones Tri-
butarias
La celebracin de acuerdos anticipados de
precios con las administraciones tributarias de
los pases con los cuales la Repblica del Per
hubiese celebrado convenios internacionales
Instituto Pacfico

para evitar la doble imposicin se realizar en el
marco de los procedimientos amistosos previstos
en ellos.
Artculo sustituido por el Artculo 41 del Decreto Supremo N 258-
2012-EF (18.12.12), vigente a partir del 01.01.13.
Artculo 119.- GASTOS EN PASES O TERRI-
TORIOS DE BAJA O NULA IMPOSICIN
Los gastos deducibles a que se refiere el inciso m) del
artculo 44 de la Ley se sujetan a las disposiciones de
valor de mercado previstas en el artculo 32-A de la Ley.
DISPOSICIONES TRANSITORIAS Y FINALES
Primera.- La comunicacin a que se refiere la Primera
Disposicin Transitoria y Final de la Ley contendr la
informacin que para tal efecto establezca la SUNAT.
Segunda.- Slo sern de aplicacin al Impuesto a la
Renta las normas de ajuste por inflacin contenidas en
el Decreto Legislativo 627, modificado por la Ley 25381 y
las normas complementarias establecidas por la SUNAT
en coordinacin con la Contadura Pblica de la Nacin,
de conformidad con lo dispuesto en el Artculo 16 del
Decreto Legislativo antes citado.
Tercera.- De acuerdo a lo dispuesto en la Tercera
Disposicin Transitoria y Final de la Ley, se imputar
contra la renta neta global slo las prdidas de ejercicios
anteriores originadas por operaciones vinculadas a la
generacin de rentas distintas a las de tercera categora.
Las prdidas arrastrables provenientes de empresas
individuales de responsabilidad limitada y de socieda-
des que por aplicacin de la Ley se consideren persona
jurdica a partir del 1 de enero de 1994, cuyos titulares
o socios no perciban rentas de tercera categora en el
ejercicio 1994, podrn ser aplicadas contra las rentas
correspondientes a dichas personas jurdicas. Esta
opcin deber comunicarse a la SUNAT con ocasin
del pago a cuenta correspondiente al mes siguiente
al de la fecha de publicacin del presente Reglamento
y se aplicar de acuerdo con las normas del Artculo
50 de la Ley. Vencido dicho plazo se entender que el
contribuyente ha optado por aplicar la referida prdida
contra sus futuras rentas de tercera categora.
Cuarta.- En tanto la SUNAT no emita las normas sobre el
sistema de microfilmado a que se refiere el Artculo 66
de la Ley ser de aplicacin lo dispuesto por el Decreto
Legislativo 681 y su reglamento aprobado por Decreto
Supremo 009-92-JUS.
Quinta.- Los contribuyentes que antes de la publi-
cacin del presente Reglamento hubieran pagado o
puesto a disposicin rentas a los sujetos comprendidos
en el inciso e) del Artculo 34 de la Ley podrn sustentar
tales gastos con los recibos de honorarios profesionales
emitidos hasta dicha fecha o, alternativamente, regu-
larizar la retencin y pago en el Libro de Retenciones.
Igual tratamiento se aplicar a los ingresos percibidos
por los sujetos a los que se refiere el numeral 1 del inciso
b) del Artculo 20.
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
La retencin y pago de regularizacin se efectuarn en
la misma oportunidad y formulario de declaracin pago
mensual que utilice el agente de retencin con ocasin
del pago a cuenta mensual correspondiente al mes de
publicacin del presente reglamento. Dicha regulariza-
cin no estar sujeta a sanciones ni a intereses moratorios.
Sexta.- Las rentas por servicios prestados hasta el 31
de diciembre de 1993 que no hayan sido percibidas
o puestas a disposicin, y que por efecto de la Ley
resulten incorporadas en la tercera categora, debern
considerarse como rentas de dicha categora en el mes
en que se perciban o pongan a disposicin.
En caso dichas rentas hayan sido objeto de la retencin
aplicable a las rentas de cuarta categora, el Impuesto
a la Renta retenido podr ser deducido de los pagos a
cuenta y de regularizacin de cargo del contribuyente, a
partir de los pagos a cuenta del mes en que se percibi
o puso a disposicin el ingreso sujeto a dicha retencin.
Si el contribuyente no aplic los montos retenidos por
dicho concepto a sus pagos a cuenta efectuados con
anterioridad a su publicacin del presente reglamento,
podr efectuar dicha deduccin a partir del primer
pago a cuenta que le corresponda efectuar desde la
publicacin del mismo. Dichas retenciones estarn
sujetas al tratamiento previsto en el Artculo 6 del De-
creto Legislativo 627 entre el mes en que se efectu la
retencin y el mes al que corresponde el pago a cuenta
o de regularizacin al que se aplica.
Stima.- Por el ejercicio 1994, la opcin a que se refiere
el Artculo 6 podr ejercitarse con ocasin del pago a
cuenta correspondiente al mes siguiente al de la fecha
de publicacin del presente Reglamento.
Octava.- Las empresas unipersonales as como las
empresas y sociedades que por efecto de la Ley deban
ser consideradas personas jurdicas, a partir del ejercicio
1994, efectuarn sus pagos a cuenta de conformidad
con el inciso b) del Artculo 85 de la Ley.
Novena.- Para efecto de lo dispuesto en el tercer
prrafo de la Cuarta Disposicin Final del Decreto
Legislativo 618:
1. La empresa o sociedad que se constituya por fusin
o divisin de empresas o sociedades ya existentes,
no ser considerada como empresa nueva.
2. La empresa adquirente o la que resulte como
consecuencia de la fusin, aplicar el menor plazo
que correspondiera a las intervinientes.
Dcima.- Cuando se enajenen derechos representati-
vos del aporte de capital de sociedades no consideradas
personas jurdicas antes de la vigencia de la Ley, y de
aqullas que hubieran ejercitado la opcin a que se
refera el Artculo 13 del Decreto Ley 25751, el costo
computable se incrementar en la proporcin que
corresponda al enajenante en las utilidades retenidas
por la empresa que se hubieran originado hasta el
ejercicio 1993.
Undcima.- Lo dispuesto en el inciso e) del Artculo 5
ser de aplicacin a los procesos de fusin y liquidacin
B-265
R eglamento de la L ey del I mpuesto a la R enta

iniciados con anterioridad a la vigencia del presente
Reglamento.
Duodcima.- Para la aplicacin del crdito por dona-
ciones contra los pagos a cuenta del ejercicio 1994, la
tasa media se calcular sobre el impuesto y la renta
neta global o tercera categora, segn corresponda,
acumuladas al mes en que se efectu la donacin.
Dcimo Tercera.- Para determinar el costo computable
de los predios enajenados que hubieran estado afecta-
dos a la determinacin de rentas de primera categora,
se restarn las depreciaciones deducidas por el mismo
hasta el ejercicio 1993 inclusive, para la determinacin
de la renta neta de primera categora.
Dcimo Cuarta.- Para efecto de la aplicacin de las
normas de ajuste por inflacin establecidas por el
Decreto Legislativo 627 modificada por la Ley 25381,
los contribuyentes generadores de rentas incorporadas
en la tercera categora por efecto de la Ley, debern
considerar como primer balance sujeto a ajuste el
correspondiente al 31 de diciembre de 1993. Asimis-
mo, para determinar la antigedad de las partidas no
monetarias, se considerar como fecha de origen ms
antigua. el 31 de diciembre de 1979.
Dichos contribuyentes podrn regularizar con ocasin
del pago a cuenta correspondiente al mes siguiente al
de la publicacin del presente Reglamento, cualquier
diferencia en los pagos a cuenta efectuados en los me-
ses anteriores. A dicha diferencia slo se le adicionar el
monto que resulte de aplicar la tasa de inters moratorio
(TIM) a que se refiere el Artculo 33 del Cdigo Tributario.
Dcimo Quinta.- Las personas naturales, sociedades
conyugales y sucesiones indivisas que por el ejercicio
gravable 1993 hubieran determinado saldos a su favor,
podrn compensarlos con los pagos a cuenta que co-
rresponda a rentas de cualquier categora devengados
con posterioridad a la presentacin de la declaracin
anual correspondiente al ejercicio 1993.
Dcimo Sexta.- Por excepcin, por el ejercicio grava-
ble de 1994, los contribuyentes sujetos al sistema de
pagos a cuenta contenido en el inciso b) del Artculo
85 de la Ley, no aplicarn lo dispuesto en el inciso e)
del Artculo 54.
Por el citado ejercicio, dichos contribuyentes podrn
determinar sus pagos a cuenta considerando el coefi-
ciente resultante segn balance mensual y el total de
las prdidas arrastrables de ejercicios anteriores.

ANEXO
LISTA DE PASES O TERRITORIO CONSIDERADOS DE BAJA O NULA IMPOSICIN

1. Alderney 12. Chipre 23. Islas Vrgenes Britnicas 33. Monserrat

2. Andorra 13. Dominica 24. Islas Vrgenes de Estados 34. Nauru
3. Anguila 14. Guernsey Unidos de Amrica 35. Niue
4. Antigua y Barbuda 15. Gibraltar 25. Jersey 36. Panam
5. Antillas Neerlandesas 16. Granada 26. Labun 37. Samoa Occidental
6. Aruba 17. Hong Kong 27. Liberia 38. San Cristbal y Nevis
7. Bahamas 18. Isla de Man 28. Liechtenstein 39. San Vicente y las Granadinas
8. Bahrain 19. Islas Caimn 29. Luxemburgo 40. Santa Luca
9. Barbados 20. Islas Cook 30. Madeira 41. Seychelles
10. Belice 21. Islas Marshall 31. Maldivas 42. Tonga
11. Bermuda 22. Islas Turcas y Cacos 32. Mnaco 43. Vanuatu

Anexo incorporado por el Artculo 12 del Decreto Supremo N 045-2001-EF publicado el 20.03.01.

B-266 Instituto Pacfico


Texto del Nuevo Rgimen nico Simplificado
Decreto Legislativo N 937 (14.11.03)
Artculo 1.- Definiciones
Para efecto del presente Decreto, se entender por:
a. SUNAT: A la Superintendencia Nacional de Admi-
nistracin Tributaria.
b. UIT: A la Unidad Impositiva Tributaria.
c. Cdigo Tributario: Al Texto nico Ordenado del C-
digo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo
N 135-99-EF y normas modificatorias.
d. Ley del Impuesto a la Renta: Al Texto nico Orde-
nado de la ley del Impuesto a la Renta, aprobado
por el Decreto Supremo N 054-99-EF y normas
modificatorias.
e. Ley del Impuesto General a las Ventas (IGV) e Im-
puesto Selectivo al Consumo (ISC): Al Texto nico
Ordenado de la Ley del Impuesto General a las
Ventase Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado
por el Decreto Supremo N 055-99-EF y normas
modificatorias.
f. Rgimen General: A las normas de la Ley del Im-
puesto a la Renta, con excepcin del Captulo XV
de dicha Ley; y a las normas de la Ley del IGV e ISC.
g. Rgimen Especial: Al Rgimen Especial del Impues-
to a la Renta, a que se refiere el Captulo XV de la
Ley del Impuesto a la Renta.
h. Actividades empresariales: A las actividades gene-
radoras de rentas de tercera categora de acuerdo
con la Ley del Impuesto a la Renta.
Inciso sustituido por el Artculo 2 del Decreto Legislativo N
967 (24.12.06), vigente a partir del 01.01.07.
i. Actividades de servicios: Inciso derogado por la nica
Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto Legis-
lativo N 967 (24.12.06), vigente a partir del 01.01.07.
j. Actividades de oficios: Al ejercicio individual de
cualquier oficio, a que se refiere el inciso a) del
Artculo 33 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Cuando se mencionen artculos sin sealar la norma a la
que corresponden, se entendern referidos al presente
Decreto Legislativo.
Artculo 2.- Creacin
2.1 Crase el Nuevo Rgimen nico Simplificado -
Nuevo RUS, que comprende a:
a) Las personas naturales y sucesiones indivisas
domiciliadas en el pas, que exclusivamente
obtengan rentas por la realizacin de activi-
dades empresariales.
b) Las personas naturales no profesionales, do-
miciliadas en el pas, que perciban rentas de
cuarta categora nicamente por actividades
de oficios.
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 2.- De las personas naturales no profesionales y
sociedades conyugales
2.1 Para efectos de lo sealado en el inciso b. del numeral 2.1 del
artculo 2 del Decreto Legislativo, se entiende por personas
naturales no profesionales a aquellas personas naturales
que realicen actividades que no necesiten contar con ttulo
profesional reconocido por la Ley Universitaria.
En aquellos casos en que el contribuyente perciba ingre-
sos considerados como rentas de cuarta categora por el
ejercicio de alguna profesin universitaria conjuntamente
con otras rentas de cuarta categora, no podrn acogerse
al Nuevo RUS.
Las personas naturales no profesionales que se hubieren
acogido al Nuevo RUS y perciban ingresos de cuarta cate-
gora por el ejercicio de alguna actividad que requiera contar
con ttulo profesional reconocido por la Ley Universitaria,
debern ingresar al Rgimen General a partir del primer da
calendario del mes siguiente a aqul en que percibieron los
citados ingresos, no pudiendo reingresar al Nuevo RUS.
c) La Empresa Individual de Responsabilidad
Limitada.
Literal incorporado por el Artculo 21 de la Ley N 30056
(02.07.13), vigente a partir del 03.07.13.
2.2 Los sujetos de este Rgimen pueden realizar
conjuntamente actividades empresariales y activi-
dades de oficios. Tratndose de sociedades conyu-
gales, los ingresos provenientes de las actividades
comprendidas en este Rgimen que perciban
cualquiera de los cnyuges, sern consideradas
en forma independiente por cada uno de ellos.
Artculo sustituido por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 967
(24.12.06), vigente a partir del 01.01.07.
Artculo 3.- Personas no comprendi-
das
3.1 No estn comprendidas en el presente Rgimen
las personas naturales y sucesiones indivisas que
incurran en cualquiera de los siguientes supuestos:
a) Cuando en el transcurso de cada ejercicio gra-
vable el monto de sus ingresos brutos supere
los S/. 360,000.00 (trescientos sesenta mil y
00/100 Nuevos Soles) o cuando en algn mes
tales ingresos excedan el lmite permitido para
la categora ms alta de este Rgimen. Esto
ltimo, no ser de aplicacin a los sujetos a que
se refieren los incisos a) y b) del numeral 7.2 del
artculo 7, en tanto se encuentren ubicados en
la Categora Especial.
Se considera como ingresos brutos a la tota-
lidad de ingresos obtenidos por el contribu-
yente por la realizacin de las actividades de
este Rgimen, excluidos los provenientes de
la enajenacin de activos fijos.
B-267
N uevo R gimen nico S implificado (NRUS)
Al efecto, entindase por enajenacin la ven-
ta, permuta, cesin definitiva, expropiacin,
aporte a sociedades y en general, todo acto de
disposicin por el que se transmita el dominio
a ttulo oneroso.
Inciso modificado por el Artculo nico del Decreto
Supremo N 077-2007-EF (22.06.07).
b) Realicen sus actividades en ms de una unidad
de explotacin, sea sta de su propiedad o la
explote bajo cualquier forma de posesin.
Se considera como unidad de explotacin
a cualquier lugar donde el sujeto de este
Rgimen desarrolle su actividad empresarial,
entre otros, el local comercial o de servicios,
sede productiva, depsito o almacn, oficina
administrativa.
c) El valor de los activos fijos afectados a la activi-
dad con excepcin de los predios y vehculos,
supere los S/. 70,000.00 (setenta mil y 00/100
Nuevos Soles).
d) Cuando en el transcurso de cada ejercicio
gravable el monto de sus adquisiciones afec-
tadas a la actividad exceda de S/. 360,000.00
(trescientos sesenta mil y 00/100 Nuevos Soles)
o cuando en algn mes dichas adquisiciones
superen el lmite permitido para la categora
ms alta de este Rgimen. Esto ltimo, no ser
de aplicacin a los sujetos a que se refieren los
incisos a) y b) del numeral 7.2 del artculo 7, en
tanto se encuentren ubicados en la Categora
Especial.
Las adquisiciones a las que se hace referencia
en este inciso no incluyen las de los activos
fijos.
Inciso modificado por el Artculo nico del Decreto Su-
premo N 077-2007-EF (22.06.07).
3.2 Tampoco podrn acogerse al presente Rgimen
las personas naturales y sucesiones indivisas que:
a) Presten el servicio de transporte de carga de
mercancas siempre que sus vehculos tengan
una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM
(dos toneladas mtricas).
b) Presten el servicio de transporte terrestre
nacional o internacional de pasajeros.
c) Efecten y/o tramiten cualquier rgimen,
operacin o destino aduanero; excepto se
trate de contribuyentes:
(i) Cuyo domicilio fiscal se encuentre en zona
de frontera, que realicen importaciones
definitivas que no excedan de US$ 500
(quinientos y 00/100 dlares americanos)
por mes, de acuerdo a lo sealado en el
Reglamento; y/o,
(ii) Que efecten exportaciones de mercan-
cas a travs de los destinos aduaneros
especiales o de excepcin previstos en
los incisos b) y c) del artculo 83 de la Ley
General de Aduanas, con sujecin a la
B-268
normatividad especfica que las regule;
y/o,
(iii) Que realicen exportaciones definitivas
de mercancas, a travs del despacho
simplificado de exportacin, al amparo de
lo dispuesto en la normatividad aduanera.
Inciso modificado por el Artculo nico del Decreto Su-
premo N 077-2007-EF (22.06.07).
d) Organicen cualquier tipo de espectculo
pblico.
e) Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o
rematadores; agentes corredores de pro-
ductos, de bolsa de valores y/u operadores
especiales que realizan actividades en la
Bolsa de Productos; agentes de aduana y los
intermediarios de seguros.
Informe Sunat:
Informe N 059-2013-SUNAT/4B0000
Para efectos del Nuevo RUS, los sujetos que han celebrado
contratos de cajeros corresponsales con entidades del sistema
financiero no califican como comisionistas.
f ) Sean titulares de negocios de casinos, mqui-
nas tragamonedas y/u otros de naturaleza
similar.
g) Sean titulares de agencias de viaje, propagan-
da y/o publicidad.
h) Realicen venta de inmuebles.
i) Desarrollen actividades de comercializacin
de combustibles lquidos y otros productos
derivados de los hidrocarburos, de acuerdo
con el Reglamento para la Comercializacin
de Combustibles Lquidos y otros productos
derivados de los Hidrocarburos.
Informe Sunat:
Informe N 114-2012-SUNAT/4B0000
Los agentes autorizados a que se refieren las disposiciones del
Fondo de Inclusin Social Energtico (FISE), no se encuentran
dentro del alcance de la exclusin de la Ley del Nuevo RUS,
referida al desarrollo de actividades de comercializacin de
combustibles lquidos y otros productos derivados de los hidro-
carburos, de acuerdo con el Reglamento para la Comercializacin
de Combustibles Lquidos y otros productos derivados de los
Hidrocarburos.
No obstante, si los indicados agentes autorizados incurrieran en
cualquiera de los dems supuestos de exclusin mencionados
en la Ley del Nuevo RUS, no podrn acogerse o mantenerse en
dicho Rgimen.
j) Entreguen bienes en consignacin.
k) Presten servicios de depsitos aduaneros y
terminales de almacenamiento.
l) Realicen alguna de las operaciones gravadas
con el Impuesto Selectivo al Consumo.
m) Realicen operaciones afectas al Impuesto a la
Venta del Arroz Pilado.
Inciso modificado por el Artculo 1 del Decreto Supremo
N 003-2007-EF (17.01.07).
I ns t i t u t o P a c f i c o

3.3 Lo establecido en los incisos b) y c) del numeral 3.1
del presente artculo, no ser de aplicacin a:
a) Los pequeos productores agrarios. A tal efec-
to, se considera pequeo productor agrario a
la persona natural que exclusivamente realiza
actividad agropecuaria, extraccin de madera
y/o de productos silvestres.
b) Personas dedicadas a la actividad de pesca
artesanal para consumo humano directo.
c) Los pequeos productores mineros y los pro-
ductores mineros artesanales, considerados
como tales de acuerdo al Texto nico Ordena-
do de la Ley General de Minera, aprobado por
el Decreto Supremo N 014-92-EM y normas
modificatorias.
Numeral modificado por el Artculo nico del Decreto Supremo
N 077-2007-EF (22.06.07).
3.4 Mediante Decreto Supremo refrendado por el
Ministro de Economa y Finanzas, previa opinin
tcnica de la SUNAT, se podrn modificar los
supuestos y/o actividades mencionadas en los
numerales 3.1 a 3.3 del presente artculo, teniendo
en cuenta la actividad econmica y/o las zonas
geogrficas, entre otros factores.
Artculo sustituido por el Artculo 4 del Decreto Legislativo N
967 (24.12.06), vigente a partir del 01.01.07.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 3.- Personas no comprendidas
3.1 De los ingresos brutos y de las adquisiciones afectadas a la
actividad
a. Tratndose de los contribuyentes del Rgimen General y
del Rgimen Especial que opten por acogerse al Nuevo
RUS:
(i) El lmite mensual de los ingresos brutos y de las
adquisiciones afectadas a la actividad a que se re-
fieren los incisos a) y d) del numeral 3.1 del artculo
3 del Decreto Legislativo, ser aplicable a partir
del periodo que corresponda a su acogimiento al
Nuevo RUS.
(ii) El lmite anual de los ingresos brutos y de las
adquisiciones afectadas a la actividad establecido
en los incisos a) y d) del numeral 3.1 del artculo 3
del Decreto Legislativo, incluye los ingresos brutos
obtenidos y las adquisiciones realizadas correspon-
dientes a los periodos anteriores a su acogimiento
al Nuevo RUS, comprendidos dentro del mismo
ejercicio en que se produce dicho acogimiento.
b. Las devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems
conceptos de naturaleza similar que respondan a la
costumbre de la plaza, sern deducidas para efecto del
clculo del lmite de adquisiciones, en el perodo en el
que se realicen.
Asimismo, en caso se produzcan incrementos en el
valor de las operaciones y/o adquisiciones, stos se
considerarn para efecto del clculo de los lmites por
dichos conceptos, en el perodo en el que se realicen.
c. El monto de las adquisiciones afectadas a la actividad a
que se refiere el inciso d) del numeral 3.1 del artculo 3
del Decreto Legislativo, incluir los tributos que graven
las operaciones.
3.2 De los activos fijos
a. Se consideran activos fijos afectados a la actividad a los
bienes tangibles que:
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
(i) Se encuentren destinados para su uso y no para su
enajenacin; y,
(ii) Su utilizacin est prevista para un lapso mayor a
doce (12) meses.
b. El valor de los bienes que integran el activo fijo del
contribuyente del Nuevo RUS, se calcular en funcin
al costo de adquisicin, produccin o construccin o
al valor de ingreso al patrimonio, a que se refiere el
artculo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta, actualizado
de acuerdo a la variacin del ndice de Precios al Por
Mayor, experimentada desde el ltimo da hbil del
mes anterior a la fecha de adquisicin, construccin,
produccin o ingreso al patrimonio, hasta el 31 de
diciembre del ejercicio gravable precedente a aqul en
el que se efecte el clculo del lmite de los activos fijos.
Al resultado obtenido, se aplicar el porcentaje anual
mximo de depreciacin previsto en el Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta, segn el tipo de bien del
que se trate.
Lo dispuesto en el prrafo anterior se efectuar siempre que
el contribuyente cuente con documentacin sustentatoria
que otorgue certeza del valor y de la fecha de adquisicin,
construccin, produccin o ingreso al patrimonio. En caso
contrario, el valor de los bienes ser el valor de mercado a
que se refiere el numeral 3 del segundo prrafo del artculo
32 de la Ley del Impuesto a la Renta.
3.3 De la zona de frontera
Se considera zona de frontera a las provincias detalladas en
el Anexo I.
Artculo 4.- Impuestos comprendidos
El presente Rgimen comprende el Impuesto a la Renta,
el Impuesto General a las Ventas y el Impuesto de Pro-
mocin Municipal que deban pagar en su calidad de
contribuyentes los sujetos mencionados en el artculo
1 que opten por acogerse al presente Rgimen.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 4.- Impuestos comprendidos
El Nuevo RUS comprende el Impuesto a la Renta, el Impuesto
General a las Ventas y el Impuesto de Promocin Municipal.
El Impuesto Selectivo al Consumo no est comprendido en
el Nuevo RUS.
Artculo 5.- Artculo derogado por la nica Disposi-
cin Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N 967
(24.12.06), vigente a partir del 01.01.07.
Artculo 6.- Acogimiento
6.1 El acogimiento al presente rgimen se efectuar
de acuerdo a lo siguiente:
a) Tratndose de contribuyentes que inicien
actividades en el transcurso del ejercicio:
El contribuyente podr acogerse nicamente
al momento de inscribirse en el Registro nico
de Contribuyentes.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 5.- Acogimiento
5.1 Tratndose de contribuyentes que inicien las actividades
comprendidas en este rgimen en el transcurso del ejercicio:
B-269
N uevo R gimen nico S implificado (NRUS)
a. Que no cuenten con inscripcin en el RUC:
El acogimiento al Nuevo RUS se efectuar al inscribirse
en el referido registro, surtiendo efecto a partir del
perodo que corresponda a la fecha declarada como
inicio de actividades.
b. Que cuenten con inscripcin en el RUC por conceptos
distintos a los previstos en el artculo 2 del Decreto
Legislativo:
El acogimiento al Nuevo RUS se efectuar con la presenta-
cin de la Comunicacin de Afectacin a dicho Rgimen,
surtiendo efecto a partir del perodo que corresponda a la
fecha en la cual el contribuyente se afecta al Nuevo RUS.
5.2 Tratndose de contribuyentes que inicien actividades a que
se refiere el artculo 2 del Decreto Legislativo en el transcurso
del ejercicio y que dentro de dicho ejercicio hubieran es-
tado acogidos a otro rgimen, podrn optar por acogerse
al Nuevo RUS segn lo previsto en el inciso b) del numeral
6.1 del artculo 6 del Decreto Legislativo.
b) Tratndose de contribuyentes que provengan
del Rgimen General o del Rgimen Especial:
Debern:
(i) Declarar y pagar la cuota correspondiente
al perodo en que se efecta el cambio
de rgimen dentro de la fecha de venci-
miento, ubicndose en la categora que
les corresponda de acuerdo a lo dispuesto
en el Artculo 7.
Este requisito no ser de aplicacin tratndose
de sujetos que se encuentren en la categora
especial.
Informe Sunat:
Informe N 026-2006-SUNAT/2B0000
Para efecto del numeral 6.1 del artculo 6 de la Ley del Nuevo
RUS es vlido el pago adelantado de la cuota del Nuevo RUS
correspondiente al periodo tributario enero que realicen los
sujetos antes que culmine dicho periodo.
(ii) Haber dado de baja, como mximo, hasta
el ltimo da del perodo precedente al
que se efecta el cambio de rgimen, a:
(ii.1) Los comprobantes de pago que tengan
autorizados, que den derecho a crdito
fiscal o sustenten gasto o costo para
efecto tributario.
(ii.2) Los establecimientos anexos que tengan
autorizados.
En los supuestos previstos en los incisos a) y b)
del prrafo precedente, el acogimiento surtir
efecto a partir del perodo que corresponda a
la fecha declarada como inicio de actividades
al momento de su inscripcin en el Registro
nico de Contribuyentes o a partir del pero-
do en que se efecta el cambio de rgimen,
segn corresponda.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 5.- Acogimiento
()
B-270
5.3 Tratndose de contribuyentes que provengan del Rgimen
General o del Rgimen Especial:
a. Que hubieran comunicado la suspensin temporal
de sus actividades y que opten por acogerse al Nuevo
RUS, les ser de aplicacin lo previsto en el inciso b) del
numeral 6.1 del artculo 6 del Decreto Legislativo.
b. Que hubieran solicitado la baja de su inscripcin en
el RUC o cuya inscripcin hubiera sido dada de baja
de oficio por la SUNAT y que opten por acogerse al
Nuevo RUS, efectuarn el acogimiento nicamente con
la declaracin y pago de la cuota que corresponda al
perodo de reactivacin en el referido registro, y siempre
que se efecte dentro de la fecha de su vencimiento.
En este caso, el acogimiento surtir efecto a partir del
perodo en que se efecta la reactivacin en el RUC.
c. Que se ubiquen en la Categora Especial, se acogern al
Nuevo RUS con la presentacin del formulario aprobado
por la SUNAT para la ubicacin en la Categora Especial,
siempre que cumplan con los requisitos previstos en el
numeral 7.2 del artculo 7 del Decreto Legislativo.
6.2 El acogimiento al Nuevo RUS tendr carcter
permanente, salvo que el contribuyente opte por
ingresar al Rgimen General o al Rgimen Especial,
o se encuentre obligado a incluirse en el Rgimen
General de conformidad con lo previsto en el
Artculo 12.
Artculo sustituido por el Artculo 5 del Decreto Legislativo N 967
(24.12.06), vigente a partir del 01.01.07.
Jurisprudencia:
RTF N 5074-3-2008
Quien no se acoge vlidamente al RUS permanece dentro del
Rgimen General del Impuesto a la Renta.
Informe Sunat:
Informe N 138-2010-SUNAT/2B0000
Un contribuyente que estuvo acogido al Nuevo RUS desde
perodos anteriores al ejercicio gravable 2010 hasta marzo de
dicho ao, mes en el cual se acoge al Rgimen General o Rgi-
men Especial, puede vlidamente acogerse posteriormente al
Nuevo Rus en el mismo ejercicio gravable siempre que para el
efecto se cumpla con los requisitos sealados en el inciso b) del
numeral 6.1 del artculo 6 de la Ley del Nuevo RUS.
Artculo 6-A.- Inclusin de oficio al
Nuevo RUS por parte de la SUNAT
Si la SUNAT detecta a personas naturales o sucesiones
indivisas que:
a) Realizan actividades generadoras de obligaciones
tributarias y, al no encontrarse inscritas en el Regis-
tro nico de Contribuyentes o al estar con baja de
inscripcin en dicho Registro, procede de oficio a
inscribirlas o a reactivar el nmero de su Registro,
segn corresponda, asimismo; las afectar al Nuevo
RUS siempre que:
(i) Se trate de actividades permitidas en dicho
Rgimen; y,
(ii) Se determine que el sujeto cumple con los
requisitos para pertenecer al Nuevo RUS.
I ns t i t u t o P a c f i c o

La afectacin antes sealada operar a partir de la
fecha de generacin de los hechos imponibles de-
terminados por la SUNAT, la que podr ser incluso
anterior a la fecha de la inscripcin o reactivacin
de oficio.
b) Encontrndose inscritas en el Registro nico de
Contribuyentes en un rgimen distinto al Nuevo
RUS, hubieran realizado actividades generadoras
de obligaciones tributarias con anterioridad a su
fecha de inscripcin, las afectar al Nuevo RUS
por el (los) perodo(s) anteriores a su inscripcin
siempre que cumplan los requisitos previstos en
los acpites (i) y (ii) del inciso anterior.
Artculo sustituido por el Artculo 6 del Decreto Legislativo N
967 (24.12.06), vigente a partir del 01.01.07.
Informe Sunat:
Informe N 283-2006-SUNAT/2B0000
Para efecto de la inclusin de oficio en el Nuevo RUS a que
hace referencia el artculo 6-A del Texto del Nuevo RUS, no
puede considerarse no inscrita en el RUC a una persona natural
o sucesin indivisa que, pese a generar rentas de tercera y/o
cuarta categora del Impuesto a la Renta, no haya comunicado
su afectacin a dichas categoras de este Impuesto para efectos
del RUC, sea con motivo de su inscripcin o posteriormente;
toda vez que dicha circunstancia no acarrea la invalidacin de
su inscripcin en el RUC.
Artculo 7.- Categorizacin
7.1 Los sujetos que deseen acogerse al presente Rgi-
men debern ubicarse en alguna de las categoras
que se establecen en la siguiente Tabla:
Parmetros
Total Ingresos Brutos Total Adquisiciones
Categoras
Mensuales Mensuales
(Hasta S/.) (Hasta S/.)
1 5,000 5,000
2 8,000 8,000
3 13,000 13,000
4 20,000 20,000
5 30,000 30,000
Jurisprudencia:
RTF N 11598-1-2011
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin for-
mulada contra diversas Resoluciones de Determinacin giradas
por cuotas del Rgimen nico Simplificado (2000), y contra las
Resoluciones de Multa giradas por el numeral 1) del artculo
178 del Cdigo Tributario, al considerarse que la Administracin
no ha efectuado las comprobaciones necesarias que permitan
corroborar que las compras atribuidas al recurrente por un
proveedor fueron efectuadas por ste, por tanto, no proceda
el cambio a una mayor categora del RUS en los meses de mayo,
junio y octubre de 2000. Asimismo, procede revocar la apelada
en este extremo referido a las multas vinculadas.
7.2 Sin embargo, los siguientes sujetos podrn ubi-
carse en una categora denominada Categora
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
Especial, siempre que el total de sus ingresos
brutos y de sus adquisiciones anuales no exceda,
cada uno, de S/.60,000.00 (sesenta mil y 00/100
Nuevos Soles):
a) Sujetos que se dediquen nicamente a la ven-
ta de frutas, hortalizas, legumbres, tubrculos,
races, semillas y dems bienes especificados
en el Apndice I de la Ley del IGV e ISC, reali-
zada en mercados de abastos.
b) Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo
de productos agrcolas y que vendan sus
productos en su estado natural.
Los contribuyentes ubicados en la Categora Especial
debern presentar anualmente una declaracin jurada
informativa a fin de sealar sus 5 (cinco) principales
proveedores, en la forma, plazo y condiciones que
establezca la SUNAT.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 8.- De la Categora Especial
Para efectos de lo sealado en el numeral 7.2 del artculo 7 del
Decreto Legislativo, se tendr en cuenta lo siguiente:
1. Los contribuyentes que cumplan con los requisitos para
ubicarse en la Categora Especial y que opten por acogerse
a la mencionada categora, ejercern dicha opcin con la
presentacin del formulario aprobado por la SUNAT para
la ubicacin en la Categora Especial, en las condiciones y
plazos sealados mediante Resolucin de Superintendencia.
La ubicacin surtir efecto a partir del perodo en que se
presente el referido formulario.
2. A partir del mes en que los contribuyentes del Nuevo RUS
ubicados en la Categora Especial incumplan los requisitos
para mantenerse en dicha categora, efectuarn el pago de
la cuota mensual que corresponda a su nueva categora
de acuerdo con la Tabla del numeral 7.1 del artculo 7 del
Decreto Legislativo.
3. Se entiende como:
a. Mercado de abastos, al local en cuyo interior se en-
cuentran constituidos y/o distribuidos establecimientos
individuales de ventas en secciones o giros definidos,
dedicados al acopio y expendio de productos mayoris-
tas y minoristas. Estn comprendidos en esta definicin,
los mercados municipales, micromercados, mercados
particulares, cooperativas, mercadillos, ferias populares
y similares.
b. Productos en su estado natural, a aquellos bienes a los
que mxime se les hubieran efectuado cualquiera de
los procesos primarios, contenidos en el Anexo II.
4. La ubicacin en la Categora Especial no exime a los
contribuyentes del Nuevo RUS del cumplimiento de
todas las dems obligaciones tributarias a su cargo.
Concordancia:
R. N 032-2004-SUNAT, Art. 3
7.3 Los sujetos que se acojan al Nuevo RUS y no se
ubiquen en categora alguna, se encontrarn
comprendidos en la categora ms alta hasta el
mes en que comuniquen la que les corresponde,
inclusive.
Artculo sustituido por el Artculo 7 del Decreto Legislativo N 967
(24.12.06), vigente a partir del 01.01.07.
B-271
N uevo R gimen nico S implificado (NRUS)
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 6.- De la aplicacin de parmetros y la categori-
zacin
6.1 Los contribuyentes acogidos al Nuevo RUS o que opten
por acogerse a este Rgimen, a fin de determinar su
categora, debern ubicar en la Tabla del numeral 7.1
del artculo 7 del Decreto Legislativo, aquella en la cual
no superen ninguno de los lmites establecidos para
cada parmetro.
6.2 La ubicacin en la categora que corresponda se realiza-
r con el pago de la primera cuota mensual del Nuevo
RUS o, tratndose de los contribuyentes comprendidos
en la Categora Especial de este Rgimen, con la pre-
sentacin del formulario aprobado por la SUNAT.
Artculo 8.- Tabla de cuotas mensua-
les
Los sujetos de este Rgimen abonarn una cuota
mensual cuyo importe se determinar aplicando la
siguiente tabla:
Categoras Cuota mensual (S/.)
1 20
2 50
3 200
4 400
5 600
La cuota mensual aplicable a los contribuyentes
ubicados en la Categora Especial asciende a S/. 0.00
Nuevos Soles.
Artculo sustituido por el Artculo 8 del Decreto Legislativo N 967
(24.12.06), vigente a partir del 01.01.07.
De conformidad con la nica Disposicin Complementaria Transitoria
de la Resolucin de Superintendencia N 024-2007-SUNAT, publicada
el 01 febrero 2007, se establece que los sujetos que al 31 de diciem-
bre de 2006 se encontraban ubicados en la Categora Especial del
Nuevo RUS al amparo de lo previsto en el numeral 8.2 del artculo 8
del presente Decreto Legislativo, no estarn obligados a presentar
el Formulario N 2010 - Comunicacin de ubicacin en la Categora Artculo sustituido por el Artculo 11 del Decreto Legislativo N 967
Especial del Nuevo Rgimen nico Simplificado, siempre que a partir
del 1 de enero de 2007, cumplan con los requisitos previstos en el
presente Decreto Legislativo para ubicarse en la referida categora.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 7.- Cuota mensual
El pago que se efecte deber cubrir el monto total de la cuota
mensual sealada en la Tabla del artculo 8 del Decreto Legisla-
tivo para cada categora.
Artculo 9.- Variacin de Tablas
Las Tablas a que se refieren los Artculos 7 y 8, podrn
ser variadas mediante Decreto Supremo refrendado
por el Ministro de Economa y Finanzas, previa opinin
tcnica de la SUNAT.
Artculo sustituido por el Artculo 9 del Decreto Legislativo N 967
(24.12.06), vigente a partir del 01.01.07.
Artculo 10.- Forma de pago
El pago de las cuotas establecidas para el presente
B-272
Rgimen se realizar en forma mensual, de acuerdo
a la categora en la que los sujetos se encuentren ubi-
cados, en la forma, plazo y condiciones que la SUNAT
establezca.
Con el pago de las cuotas se tendr por cumplida la
obligacin de presentar la declaracin que contiene la
determinacin de la obligacin tributaria respecto de
los tributos que comprende el presente rgimen, siem-
pre que dicho pago sea realizado por sujetos acogidos
al Nuevo RUS. La SUNAT podr solicitar, con ocasin del
pago de la cuota mensual, que los sujetos declaren la
informacin que estime necesaria.
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro
de Economa y Finanzas, previa opinin tcnica de la
SUNAT, se podr establecer para el presente Rgimen
un perodo de pago distinto al mensual, pudiendo
sealarse los requisitos, forma y condiciones en que
deber operar dicho sistema.
Artculo sustituido por el Artculo 10 del Decreto Legislativo N 967
(24.12.06), vigente a partir del 01.01.07.
Jurisprudencia:
RTF N 02943-4-2005
El quejoso no se acogi debidamente al Nuevo RUS para el ao
2004, al no haber efectuado la declaracin y pago correspon-
diente a diciembre de 2003, por lo que de conformidad con lo
dispuesto por el Decreto Legislativo N 937, procedia a que la
Administracin lo considerase dentro del Rgimen General.
Artculo 11.- Recategorizacin
Si en el curso del ejercicio ocurriera alguna variacin en
los ingresos o adquisiciones mensuales, que pudiera
ubicar al contribuyente en una categora distinta del
Nuevo RUS de acuerdo a la Tabla incluida en el numeral
7.1 del Artculo 7, ste se encontrar obligado a pagar
la cuota correspondiente a su nueva categora a partir
del mes en que se produjo la variacin.
(24.12.06), vigente a partir del 01.01.07.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 9.- De la recategorizacin
Si en el curso del ejercicio ocurriera alguna variacin en los
ingresos o adquisiciones mensuales, que pudiera ubicar al
contribuyente en una categora distinta del Nuevo RUS de
acuerdo a la Tabla incluida en el numeral 7.1 del artculo 7 del
Decreto Legislativo, ste se encontrar obligado a pagar la cuota
correspondiente a su nueva categora a partir del mes en que
se produjo la variacin.
Cuando los contribuyentes del Nuevo RUS se ubiquen en una
categora menor a la que les corresponda, los pagos efectuados
en cada mes sern considerados como pagos parciales de la
cuota que les resulta aplicable.
Artculo 12.- Inclusin en el Rgimen
General
12.1 Si en un determinado mes, los sujetos de este
rgimen incurren en alguno de los supuestos
mencionados en los numerales 3.1 y 3.2 del
I ns t i t u t o P a c f i c o

Artculo 3, ingresarn al Rgimen General a partir
de dicho mes.
12.2 La SUNAT podr incluir a los mencionados sujetos
en el Rgimen General cuando a su criterio stos
realicen actividades similares a las de otros sujetos,
utilizando para estos efectos los mismos activos
fijos o el mismo personal afectado a la actividad
en una misma unidad de explotacin.
A tal efecto, se entiende por actividades similares a
aquellas comprendidas en una misma divisin segn
la revisin de la Clasificacin Industrial Internacional
Uniforme - CIIU aplicable en el Per segn las normas
correspondientes.
La inclusin en el Rgimen General operar a partir del
mes en que los referidos sujetos realicen las activida-
des previstas en el presente numeral, la cual podr ser
incluso anterior a la fecha de su deteccin por parte
de la SUNAT.
Artculo sustituido por el Artculo 12 del Decreto Legislativo N 967
(24.12.06), vigente a partir del 01.01.07.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 10.- Inclusin en el Rgimen General
10.1 Si en un determinado mes, los sujetos del Nuevo RUS incu-
rren en alguno de los supuestos mencionados en los numerales
3.1 y 3.2 del artculo 3 del Decreto Legislativo, ingresarn al R-
gimen General a partir de dicho mes, siempre que no se acojan
al Rgimen Especial de acuerdo a las normas que lo regulan.
10.2 Para efectos de lo dispuesto en el numeral 12.2 del artculo
12 del Decreto Legislativo, se considera personal afectado a la
actividad, a:
a. Las personas que guardan vnculo laboral con el contribu-
yente del Nuevo RUS; y,
b. Las personas que prestan servicios al contribuyente del
Nuevo RUS en forma independiente con contratos de
prestacin de servicios normados por la legislacin civil,
siempre que el contribuyente del Nuevo RUS:
(i) Fije el lugar y horario para la prestacin del servicio; y,
(ii) Proporcione los elementos de trabajo y asuma los
gastos que la prestacin del servicio demanda.
Tratndose del servicio de intermediacin laboral se considera
como personal afectado a la actividad a los trabajadores desta-
cados al contribuyente del Nuevo RUS. Al respecto, se entender
como servicio de intermediacin laboral a aqul por el cual una
persona destaca a sus trabajadores al contribuyente del Nuevo
RUS para prestar servicios temporales, complementarios o de
alta especializacin de acuerdo a lo sealado por la Ley N
27626 y norma modificatoria y su Reglamento aprobado por el
Decreto Supremo N 003-2002-TR y normas modificatorias, aun
cuando dicha persona sea un sujeto distinto a los sealados en
los artculos 11 y 12 de la citada Ley o no hubieran cumplido con
las disposiciones contenidas en la misma, independientemente
del nombre que le asignen las partes.
Artculo 13.- Cambios de Rgimen
13.1 Los sujetos del presente Rgimen podrn op-
tar por acogerse voluntariamente al Rgimen
Especial o al Rgimen General en cualquier
mes del ao, mediante la presentacin de las
declaraciones juradas que correspondan a dichos
regmenes, segn sea el caso. En dichos casos,
las cuotas pagadas por el Nuevo RUS tendrn
carcter cancelatorio, debiendo tributar segn
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
las normas del Rgimen Especial o del Rgimen
General, a partir del cambio de rgimen.
13.2 Tratndose de contribuyentes del Rgimen
General o del Rgimen Especial que opten por
acogerse al presente Rgimen, lo podrn efectuar
en cualquier mes del ao y slo una vez en el
ejercicio gravable. De existir saldo a favor del IGV
pendiente de aplicacin o prdidas de ejercicios
anteriores, stos se perdern una vez producido
el acogimiento al Nuevo RUS.
Ello, sin perjuicio del cumplimiento de sus obligaciones
tributarias generadas mientras estuvieron incluidos en
el Rgimen General o del Rgimen Especial.
Artculo sustituido por el Artculo 13 del Decreto Legislativo N 967
(24.12.06), vigente a partir del 01.01.07.
Artculo 14.- Artculo derogado por la nica Disposi-
cin Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N 967,
publicado el 24.12.06, vigente a partir del 01.01.07.
Artculo 15.- Artculo derogado por la nica Disposi-
cin Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N 967,
publicado el 24.12.06, vigente a partir del 01.01.07.
Artculo 16.- Comprobantes de pago
que deben emitir los sujetos de este Rgi-
men
16.1 Los sujetos del presente Rgimen slo debern
emitir y entregar por las operaciones comprendidas
en el presente Rgimen, las boletas de venta, tickets
o cintas emitidas por mquinas registradoras que
no permitan ejercer el derecho al crdito fiscal ni ser
utilizados para sustentar gasto y/o costo para efectos
tributarios, u otros documentos que expresamente les
autorice el Reglamento de Comprobantes de Pago
aprobado por la SUNAT.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 16.- Inaplicacin de beneficios
El Impuesto General a las Ventas consignado en los comproban-
tes de pago por las adquisiciones de bienes, servicios y contratos
de construccin, o el pagado en la importacin de bienes en los
casos permitidos por el Decreto Legislativo y la presente norma,
no dar derecho a crdito fiscal, gasto o costo o cualquier otro
crdito tributario a favor de los contribuyentes del Nuevo RUS.
En este sentido, dichos contribuyentes no tienen derecho, entre
otros, al Saldo a Favor y al Reintegro Tributario a que se refieren
los artculos 34 y 48, respectivamente, de la Ley del IGV e ISC,
ni al arrastre de prdidas establecida en el artculo 50 de la Ley
del Impuesto a la Renta.
16.2 En tal sentido, estn prohibidos de emitir y/o
entregar, por las operaciones comprendidas en
este Rgimen, facturas, liquidaciones de compra,
tickets o cintas emitidas por mquinas registradoras
que permitan ejercer el derecho al crdito fiscal o
ser utilizados para sustentar gasto y/o costo para
efectos tributarios, notas de crdito y dbito, segn
lo establecido en el Reglamento de Comproban-
tes de Pago aprobado por la SUNAT. La emisin
de cualquiera de dichos comprobantes de pago
determinar la inclusin inmediata del sujeto en el
B-273
N uevo R gimen nico S implificado (NRUS)
Rgimen General. Asimismo, estos comprobantes
de pago no se admitirn para efecto de determinar
el crdito fiscal del IGV ni como costo o gasto para
efecto del Impuesto a la Renta por parte de los su-
jetos del Rgimen General o del Rgimen Especial
que los obtuvieron.
Prrafo sustituido por el Artculo 13 del Decreto Legislativo N
967 (24.12.06), vigente a partir del 01.01.07.
La inclusin en el Rgimen General operar a partir
del mes de emisin del primer comprobante no
autorizado. De no poderse determinar la fecha de
emisin del primer comprobante no autorizado, la
inclusin en el Rgimen General ser a partir del
mes en que sea detectado por la Administracin
Tributaria.
El sujeto incluido en el Rgimen General en virtud
del presente numeral, estar obligado a presentar
el formulario de cambio de rgimen de acuerdo a
lo que establezca la SUNAT. Asimismo, deber efec-
tuar el pago de los impuestos que correspondan al
ntegro de sus operaciones conforme al Rgimen
General. Tratndose del IGV no tendrn derecho a
crdito fiscal por las adquisiciones efectuadas en
el perodo comprendido entre su inclusin en el
Rgimen General y el mes siguiente al de presen-
tacin del formulario de cambio de rgimen.
16.3 Lo dispuesto en el presente artculo, ser de aplica-
cin sin perjuicio de las sanciones correspondien-
tes segn el Cdigo Tributario.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 14.- Obligaciones del contribuyente
Sin perjuicio de las obligaciones establecidas por el Cdigo
Tributario, los contribuyentes del Nuevo RUS debern:
14.1 Por las compras
a) Sustentar la tenencia de su mercadera, mediante los
comprobantes de pago establecidos en el Reglamento
de Comprobantes de Pago a que se refiere el artculo
17 del Decreto Legislativo.
b) Conservar en su unidad de explotacin el original de
los comprobantes de pago que sustenten sus adqui-
siciones, incluyendo los de los bienes que conforman
su activo fijo, en orden cronolgico, correspondientes a
los perodos no prescritos. Dichos comprobantes deben
estar a disposicin de la SUNAT cuando sta lo requiera
o solicite.
14.2 Por las ventas
a) Cumplir con emitir slo los comprobantes establecidos
en el numeral 16.1 del artculo 16 del Decreto Legisla-
tivo. El incumplimiento ser sancionado de acuerdo a
lo establecido en el Cdigo Tributario.
Los comprobantes de pago que emitan los contribu-
yentes del Nuevo RUS no deben discriminar impuesto
alguno que grave sus operaciones.
b) Las boletas de venta y/o tickets o cintas de mquinas
registradoras que emitan y entreguen deben ser
archivados por separado y en forma cronolgica, co-
rrespondientes a los perodos no prescritos.
Dichos comprobantes deben estar a disposicin de la
SUNAT cuando sta lo requiera o solicite.
14.3 Por el pago
Las constancias de pago de las cuotas mensuales deben
ser archivadas en forma cronolgica por los perodos no
B-274
prescritos. Dichos documentos deben estar a disposicin
de la SUNAT, cuando sta lo requiera o solicite.
14.4 Retenciones
Los contribuyentes del Nuevo RUS debern efectuar las
retenciones de carcter tributario por las remuneraciones
que abonen a los trabajadores dependientes que laboren
para ellos. Dichas retenciones debern ser pagadas a la
SUNAT de acuerdo a las disposiciones vigentes.
Artculo 17.- Comprobantes de pago
que deben exigir los sujetos del presente
Rgimen en las compras que realicen
Los sujetos del presente Rgimen slo debern exigir
facturas y/o tickets o cintas emitidas por mquinas
registradoras u otros documentos autorizados que per-
mitan ejercer el derecho al crdito fiscal o ser utilizados
para sustentar gasto o costo para efectos tributarios de
acuerdo a las normas pertinentes, a sus proveedores por
las compras de bienes y por la prestacin de servicios;
as como recibos por honorarios, en su caso. Asimismo,
debern exigir los comprobantes de pago u otros do-
cumentos que expresamente seale el Reglamento de
Comprobantes de Pago aprobado por la SUNAT.
Concordancias:
R.N 347-2013-SUNAT (Aprueban normas para la emisin
de Cartas de Porte Areo emitidas por el servicio de
transporte areo internacional de carga)
Artculo 18.- Presunciones aplicables
a los sujetos de este Rgimen
18.1 Presuncin de ventas o ingresos omitidos por
haber excedido el lmite mensual de adquisiciones
correspondiente a la categora ms alta:
La SUNAT presumir, sin admitir prueba en contrario,
la existencia de ventas o ingresos por servicios omiti-
dos, cuando compruebe a travs de la informacin
obtenida de terceros o del propio sujeto, que las
adquisiciones de bienes y/o servicios sin incluir
activos fijos realizadas por el referido sujeto dentro
de un mes, han superado el total de adquisiciones
permitidas para la categora ms alta del Nuevo RUS.
La citada presuncin ser de aplicacin a partir del
mes en el cual excedi el monto a que se refiere el
prrafo anterior, segn corresponda, hasta el ltimo
mes comprendido en el requerimiento.
Para efecto del IGV, el monto de las ventas o ingre-
sos mensuales omitidos se obtendr de adicionar
a las compras mensuales detectadas, el monto re-
sultante de aplicar a dichas compras el margen de
utilidad bruta promedio expresado en porcentaje.
El referido margen de utilidad se obtendr de la
Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta
que corresponda a por lo menos dos empresas o
negocios de giro y/o actividad similar. Para la de-
terminacin del impuesto por pagar, se aplicarn
las normas que regulan dicho impuesto.
Para efecto del Impuesto a la Renta, se considerar
renta neta a la diferencia entre las ventas determi-
nadas y el costo de las adquisiciones.
I ns t i t u t o P a c f i c o

Lo sealado en este numeral ser de aplicacin
aun cuando en algn mes o meses comprendidos
en el requerimiento, el sujeto no hubiera realizado
operaciones; as como en aquellos casos en donde
el contribuyente haya iniciado operaciones en el ao.
18.2 Presuncin de ventas o ingresos omitidos por exce-
der el monto mximo de adquisiciones permitidas
para este Rgimen:
a) La SUNAT presumir la existencia de ventas
o ingresos por servicios omitidos por todo el
ejercicio gravable, cuando detecte a travs de
informacin obtenida de terceros, que las ad-
quisiciones de bienes y/o servicios, exceden en
50% (cincuenta por ciento) los S/. 360,000.00
(trescientos sesenta mil y 00/100 Nuevos
Soles) siempre que adicionalmente el deudor
tributario se encuentre en la situacin de no
habido para efectos tributarios o no presente
y/o exhiba lo requerido por la Administracin
Tributaria en los plazos establecidos.
La citada presuncin ser de aplicacin a todos
los meses comprendidos en el requerimiento.
b) Para efecto del IGV, el monto de las ventas o
ingresos mensuales omitidos se obtendr de
adicionar a las compras mensuales promedio,
el monto resultante de aplicar a dichas com-
pras el margen de utilidad bruta promedio
expresado en porcentaje. El referido margen
de utilidad se obtendr de la Declaracin
Jurada Anual del Impuesto a la Renta que
corresponda a por lo menos dos empresas o
negocios de giro y/o actividad similar. Para la
determinacin del impuesto por pagar, se apli-
carn las normas que regulan dicho impuesto.
Las compras mensuales promedio se obtienen
de dividir el total de adquisiciones de bienes
y/o servicios del ao entre doce (12) meses,
salvo que el contribuyente haya iniciado ope-
raciones en el ao, para tal caso se dividirn en-
tre los meses comprendidos entre el inicio de
operaciones y el mes de diciembre, inclusive.
De no contarse con una fecha cierta de inicio
de operaciones, se considerar la sealada en
el Registro nico de Contribuyentes.
c) Para efecto del Impuesto a la Renta, se conside-
rar renta neta a la diferencia entre las ventas
determinadas y el costo de las adquisiciones.
18.3 La determinacin sobre base presunta que se
efecte al amparo de lo dispuesto por el Cdigo
Tributario, tendr los siguientes efectos:
a) La suma total de las ventas o ingresos omitidos
o presuntos determinados en la totalidad o
en algn o algunos meses comprendidos en
el requerimiento, incrementar los ingresos
brutos mensuales declarados o comprobados
en cada uno de los meses comprendidos en
el requerimiento en forma proporcional a los
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
ingresos brutos declarados o comprobados.
En caso que el deudor tributario no tenga in-
gresos brutos declarados, la atribucin ser en
forma proporcional a los meses comprendidos
en el requerimiento.
b) El resultado del clculo a que se refiere el nu-
meral anterior, determina los nuevos importes
de ingresos brutos mensuales.
c) Si como consecuencia de lo indicado en el
numeral anterior:
(i) El nuevo importe de ingresos brutos
mensuales es superior al lmite mximo
de ingresos brutos mensuales permitido
para la categora en la que se encuentre
ubicado el sujeto, ste deber incluirse en
la categora que le corresponda a partir
del mes en el cual super el referido lmite
mximo de ingresos brutos.
(ii) El nuevo importe de ingresos brutos
acumulados es superior al lmite mximo
de ingresos brutos anuales permitido para
el presente Rgimen, el sujeto quedar
incluido en el Rgimen General a partir
del mes en el cual super el referido lmite
mximo de ingresos brutos.
En este caso:
(ii.1) Para efectos del Impuesto General a las
Ventas, los nuevos importes de los ingresos
brutos mensuales a que se refiere el inciso b)
constituirn la nueva base imponible de cada
uno de los meses a que correspondan. La
omisin de ventas o ingresos no dar derecho
a cmputo de crdito fiscal alguno.
(ii.2) Para efectos del Impuesto a la Renta, resulta
de aplicacin lo sealado en el inciso b) del
Artculo 65-A del Cdigo Tributario.
Lo dispuesto en el presente numeral no ser de apli-
cacin tratndose de la presuncin a que se refiere el
Artculo 72-B del Cdigo Tributario, la misma que se rige
por sus propias disposiciones.
Artculo sustituido por el Artculo 15 del Decreto Legislativo N 967
(24.12.06), vigente a partir del 01.01.07.
Artculo 19.- Casos en que se perciben
adicionalmente rentas de otras catego-
ras
En caso que los sujetos del presente Rgimen perci-
ban, adicionalmente a las rentas de tercera y/o cuarta
categora por la realizacin de actividades de oficios,
ingresos de cualquier otra categora, estos ltimos se
regirn de acuerdo a las normas del Rgimen General.
Sin embargo, tratndose de actividades incluidas por
la Ley del Impuesto a la Renta en la cuarta categora
por la realizacin de actividades de oficios, que se
complementen con explotaciones comerciales y vice-
versa, el total de la renta que se obtenga se considerar
comprendida en la tercera categora.
B-275
N uevo R gimen nico S implificado (NRUS)
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 15.- Casos en que se perciben adicionalmente
rentas de otras categoras
Para efecto de la renta de tercera categora a que se refiere el se-
gundo prrafo del artculo 19 del Decreto Legislativo, los sujetos
que se acojan al Nuevo RUS utilizarn la Tabla 2 del numeral 7.1
del artculo 7 del Decreto Legislativo. Dicha Tabla tambin ser
de aplicacin para efecto de la recategorizacin.
Artculo 20.- De los libros y registros
contables
Los sujetos de este Rgimen no se encuentran obliga-
dos a llevar libros y registros contables.
Artculo 21.- Exhibicin de los docu-
mentos proporcionados por la SUNAT
Los sujetos del presente Rgimen debern exhibir en
un lugar visible de la unidad de explotacin donde
desarrollan sus actividades, los emblemas y/o signos
distintivos proporcionados por la SUNAT, as como el
Comprobante de Informacin Registrada (CIR) y las
constancias de pago, de acuerdo a lo que se establezca
por Resolucin de Superintendencia.
Artculo 22.- Obligacin de conservar
los comprobantes de pago
Los sujetos de este Rgimen debern conservar en su
unidad de explotacin el original de los comprobantes
de pago que hubieran emitido y aquellos que sustenten
sus adquisiciones, incluyendo las de los bienes que
conforman su activo fijo, en orden cronolgico, corres-
pondientes a los perodos no prescritos.
Artculo 23.- Vigencia
El presente Decreto Legislativo entrar en vigencia a
partir del 1 de enero del 2004.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 17.- Vigencia
El presente Decreto Supremo entrar en vigencia a partir del
da siguiente de su publicacin en el Diario Oficial El Peruano, a
excepcin de lo dispuesto por la Primera Disposicin Final, cuya
vigencia ser a partir del 1 de setiembre del 2004.
DISPOSICIONES FINALES
Primera.- Derogacin del Rgimen nico Sim-
plificado
Dergase el Texto nico Ordenado de la Ley del R-
gimen nico Simplificado aprobado por el Decreto
Supremo N 057-99-EF y normas modificatorias y
reglamentarias.
SEGUNDA.- De las percepciones
Los sujetos del Nuevo RUS a quienes se les hubiera
efectuado percepciones por concepto del IGV podrn
compensarlo contra sus cuotas mensuales del Nuevo
RUS o solicitar la devolucin del monto percibido, de
acuerdo a lo siguiente:
B-276
1. La opcin por la compensacin se efectuar con
ocasin de la presentacin de la declaracin y pago
mensual de cada cuota del Nuevo RUS, a cuyo efecto:
a) Se deducir de la cuota mensual del Nuevo
RUS las percepciones practicadas hasta el
ltimo da del mes precedente al de la pre-
sentacin de la declaracin y pago mensual.
b) La compensacin se realizar hasta por el
monto de la cuota mensual que corresponda
pagar de acuerdo a su categora ms los inte-
reses moratorios que resulten aplicables, de
ser el caso. Si el monto de las percepciones
es mayor a la cuota mensual y los intereses
moratorios antes sealados, el contribuyente
podr arrastrar el saldo no compensado, sin in-
tereses, y aplicarlo contra las cuotas mensuales
del Nuevo RUS de los meses siguientes, hasta
agotarlo, o solicitar su devolucin.
c) Los sujetos del Nuevo RUS debern presentar
la declaracin mensual del Nuevo RUS aun
cuando la totalidad de la cuota mensual y los
intereses moratorios que resulten aplicables
hayan sido cubiertos por las percepciones que
se les hubiere practicado.
2. El contribuyente podr solicitar la devolucin de las
percepciones acumuladas no compensadas en la
forma y condiciones que establezca la Administra-
cin Tributaria, aplicando el inters a que se refiere el
artculo 38 del Cdigo Tributario, calculado desde la
fecha de presentacin de la solicitud hasta la fecha
en que se ponga a disposicin del solicitante la de-
volucin respectiva. No obstante, se aplicar la tasa
de inters moratorio (TIM) a que se refiere el artculo
33 del Cdigo Tributario a partir del da siguiente
aquel en que venza el plazo con el que cuenta la
Administracin Tributaria para pronunciarse sobre
la solicitud de devolucin hasta la fecha en que la
misma se ponga a disposicin del solicitante.
Numeral sustituido por la Segunda Disposicin Modificatoria
de la Ley N 29173 (23.12.07), vigente a partir del 01.01.08.
3. Si al final de cada ejercicio anual se verifica que
el sujeto del Nuevo RUS no ha compensado ni
solicitado la devolucin de los montos percibidos
en dicho ejercicio, la SUNAT podr devolverlos de
oficio siempre que hubiesen sido declarados por
los agentes de percepcin.
La devolucin de oficio se podr efectuar sobre la
base de la informacin con la que cuenta la SUNAT,
que hubiera sido declarada por el contribuyente o
por el agente de percepcin.
La devolucin se efectuar con el inters a que se
refiere el artculo 38 del Cdigo Tributario, calcu-
lado desde el 1 de enero del ejercicio siguiente
a aquel en que se efectu la percepcin hasta la
fecha en que se ponga a disposicin del solicitante
la devolucin respectiva.
Prrafo sustituido por el Artculo 6 de la Ley N 28659, publi-
cada el 29.12.05.
I ns t i t u t o P a c f i c o

Tratndose de los sujetos del Rgimen General
o del Rgimen Especial que opten por acogerse al
Nuevo RUS de acuerdo a lo sealado en el presente
Decreto, y que mantengan retenciones y/o per-
cepciones del IGV pendientes de aplicacin al 31
de diciembre del ao anterior al que se efecta su
acogimiento al Nuevo RUS, debern deducirlas del
impuesto a pagar por IGV correspondiente al perodo
diciembre del ao antes mencionado. De subsistir
algn saldo pendiente de aplicacin, debern soli-
citar su devolucin, resultando aplicable a este caso
lo dispuesto por el artculo 5 de la Ley N 28053.
Tratndose de los sujetos del Nuevo RUS que
opten por acogerse al Rgimen General o al R-
gimen Especial, debern deducir las percepciones
del IGV que no hayan sido materia de solicitud de
devolucin, del impuesto a pagar por IGV, a partir
del primer perodo tributario en que se encuentren
incluidos en el Rgimen General o en el Rgimen
Especial, segn corresponda; o, de ser el caso, soli-
citarn su devolucin luego de transcurrido el plazo
establecido por la SUNAT, de conformidad con lo
dispuesto en el artculo 31 de la Ley del IGV e ISC.
Concordancias:
R. N 175-2007-SUNAT, Art. 3
Concordancia Reglamentaria:
Ley N 28659
Artculo 7.- De los comprobantes de percepcin
Los sujetos del Nuevo RUS debern archivar cronolgicamente
los comprobantes de percepcin que sustenten las percepcio-
nes que se les hubiera efectuado, as como las declaraciones y
pagos en las que se consigne las compensaciones efectuadas.
Informe Sunat:
Informe N 020-2007-SUNAT/2B0000
Si el agente de percepcin ha identificado al sujeto del Nuevo
RUS con el DNI, en lugar del nmero de RUC, en su declaracin
mensual por las percepciones practicadas, este solo hecho no
resulta ser un impedimento legal para efectos de la compensa-
cin o devolucin de los montos percibidos por dicho agente.
Tercera.- Convenios de SUNAT con Gobiernos
Locales y/o Regionales
Autorzase a la SUNAT a suscribir Convenios con los Go-
biernos Locales y/o Regionales a efecto de implementar
las labores de control que el Nuevo RUS y el Rgimen
Especial requieran.
Cuarta.- Modificacin de la Ley Marco del Sistema
Tributario Nacional
Sustityase el inciso f ) del numeral 1. del acpite II.
del artculo 2 del Decreto Legislativo N 771, y normas
modificatorias, por el siguiente texto:
f ) El Nuevo Rgimen nico Simplificado. POR TANTO:
Quinta.- De las normas reglamentarias
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
de Economa y Finanzas se dictarn las normas regla-
mentarias del presente Decreto.
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
Primera.- Acogimiento al Nuevo RUS por el ejer-
cicio 2004
Excepcionalmente, por el ejercicio 2004, el acogi-
miento al Nuevo Rgimen nico Simplificado podr
efectuarse mediante la declaracin y pago de la cuota
mensual del perodo enero del citado ejercicio hasta
el 31 de agosto del presente ao, no procediendo el
cobro de intereses moratorios ni la aplicacin de la
sancin por la infraccin tipificada en el numeral 1 del
artculo 176 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tri-
butario, aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF y
modificatorias relacionadas a dicha declaracin y pago.
Dicho plazo resulta de aplicacin a los dems requisitos
de acogimiento a que se refiere el acpite (i) del inciso
(b) del numeral 6.1 del artculo 6 del Decreto Legislativo
N 937 y modificatoria, as como para la declaracin y
pago de la cuota mensual del perodo diciembre de
2003 de los sujetos que provengan del RUS. Asimismo,
los sujetos del RUS que se acojan al Nuevo RUS debern
cumplir con lo sealado en el inciso (a) del numeral
7.2 del artculo 7.
Los sujetos que no opten por acogerse al Nuevo RUS,
de acuerdo a lo sealado en la presente disposicin,
sern incluidos de oficio por la SUNAT en el Rgimen
General a partir del 1 de enero de 2004 o de su fecha
de inicio de actividades, segn corresponda; salvo que
se hayan acogido al Rgimen Especial del Impuesto a
la Renta de acuerdo a las normas pertinentes.
Disposicin modificada por el Artculo 1 de la Ley N 28319, publi-
cada el 05.08.04.
Segunda.- De las percepciones del RUS
1. Tratndose de los sujetos del RUS que en virtud a
lo dispuesto en este Decreto se encuentren en el
Rgimen General u opten por ingresar a dicho R-
gimen o al Rgimen Especial a la fecha de entrada
en vigencia de la presente norma y que al 31 de
diciembre del 2003 cuenten con percepciones del
IGV pendientes de aplicacin, las debern deducir
del impuesto a pagar por IGV o, de ser el caso,
solicitarn su devolucin luego de transcurrido el
plazo establecido por la SUNAT, de conformidad
con lo dispuesto en el artculo 31 de la Ley del IGV
e ISC.
2. Tratndose de los sujetos del RUS que en virtud a lo
dispuesto en este Decreto se acojan al Nuevo RUS,
y que al 31 de diciembre del 2003 cuenten con
percepciones del IGV pendientes de aplicacin,
debern solicitar la devolucin de dichos importes,
a cuyo efecto resulta aplicable lo dispuesto por el
numeral 3.2 del artculo 3 de la Ley N 28053.
Mando se publique y cumpla, dando cuenta al Con-
greso de la Repblica.
B-277
N uevo R gimen nico S implificado (NRUS)
Dictan Normas Reglamentarias del Nuevo Rgimen nico
Simplificado
Decreto supremo N 097-2004-EF (21.07.04)
Artculo 1.- Definiciones
Al presente Decreto Supremo se le aplicarn las defini-
ciones previstas en el artculo 1 del Decreto Legislativo
N 937 y normas modificatorias. Adicionalmente, se
entender por:
a. Decreto Legislativo : Al Decreto Legislativo N 937
y normas modificatorias.
b. Nuevo RUS : Al Nuevo Rgimen nico Simplificado,
creado por el Decreto Legislativo.
c. Reglamento de Comprobantes de Pago : Al Regla-
mento de Comprobantes de Pago, aprobado por la
Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT
y normas modificatorias.
d. Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta :
Al Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
aprobado por el Decreto Supremo N 122-94-EF y
normas modificatorias.
e. RUC : Al Registro nico de Contribuyentes regulado
por el Decreto Legislativo N 943.
Cuando se mencionen artculos o anexos sin indicar la
norma legal correspondiente, se entendern referidos
al presente Decreto Supremo.
Artculo sustituido por el Artculo 2 del Decreto Supremo N 167-
2007-EF, publicado el 30.10.07.
Artculo 2.- De las personas natura-
les no profesionales y sociedades conyu-
gales
2.1 Para efectos de lo sealado en el inciso b. del
numeral 2.1 del artculo 2 del Decreto Legisla-
tivo, se entiende por personas naturales no
profesionales a aquellas personas naturales
que realicen actividades que no necesiten
contar con ttulo profesional reconocido por
la Ley Universitaria.
En aquellos casos en que el contribuyente perciba
ingresos considerados como rentas de cuarta
categora por el ejercicio de alguna profesin uni-
versitaria conjuntamente con otras rentas de cuarta
categora, no podrn acogerse al Nuevo RUS.
2.2 Numeral derogado por la Unica Disposicin Complementaria
del Decreto Supremo N 167-2007-EF (30.10.07).
Las personas naturales no profesionales que
se hubieren acogido al Nuevo RUS y perciban
ingresos de cuarta categora por el ejercicio de
alguna actividad que requiera contar con ttulo
profesional reconocido por la Ley Universitaria,
debern ingresar al Rgimen General a partir del
primer da calendario del mes siguiente a aqul en
que percibieron los citados ingresos, no pudiendo
reingresar al Nuevo RUS.
B-278
Artculo 3.- Personas no comprendi-
das
3.1 De los ingresos brutos y de las adquisiciones afec-
tadas a la actividad
a. Tratndose de los contribuyentes del Rgimen
General y del Rgimen Especial que opten por
acogerse al Nuevo RUS:
(i) El lmite mensual de los ingresos brutos
y de las adquisiciones afectadas a la acti-
vidad a que se refieren los incisos a) y d)
del numeral 3.1 del artculo 3 del Decreto
Legislativo, ser aplicable a partir del pe-
riodo que corresponda a su acogimiento
al Nuevo RUS.
(ii) El lmite anual de los ingresos brutos y de
las adquisiciones afectadas a la actividad
establecido en los incisos a) y d) del
numeral 3.1 del artculo 3 del Decreto
Legislativo, incluye los ingresos brutos
obtenidos y las adquisiciones realizadas
correspondientes a los periodos ante-
riores a su acogimiento al Nuevo RUS,
comprendidos dentro del mismo ejercicio
en que se produce dicho acogimiento.
b. Las devoluciones, bonificaciones, descuentos
y dems conceptos de naturaleza similar que
respondan a la costumbre de la plaza, sern
deducidas para efecto del clculo del lmite
de adquisiciones, en el perodo en el que se
realicen.
Asimismo, en caso se produzcan incrementos
en el valor de las operaciones y/o adquisicio-
nes, stos se considerarn para efecto del
clculo de los lmites por dichos conceptos,
en el perodo en el que se realicen.
c. El monto de las adquisiciones afectadas a la
actividad a que se refiere el inciso d) del nu-
meral 3.1 del artculo 3 del Decreto Legislativo,
incluir los tributos que graven las operaciones.
3.2 De los activos fijos
a. Se consideran activos fijos afectados a la acti-
vidad a los bienes tangibles que:
(i) Se encuentren destinados para su uso y no
para su enajenacin; y,
(ii) Su utilizacin est prevista para un lapso
mayor a doce (12) meses.
b. El valor de los bienes que integran el activo fijo
del contribuyente del Nuevo RUS, se calcular
en funcin al costo de adquisicin, produc-
cin o construccin o al valor de ingreso al
patrimonio, a que se refiere el artculo 20 de
I ns t i t u t o P a c f i c o

la Ley del Impuesto a la Renta, actualizado de
acuerdo a la variacin del ndice de Precios al
Por Mayor, experimentada desde el ltimo da
hbil del mes anterior a la fecha de adquisicin,
construccin, produccin o ingreso al patri-
monio, hasta el 31 de diciembre del ejercicio
gravable precedente a aqul en el que se
efecte el clculo del lmite de los activos fijos.
Al resultado obtenido, se aplicar el porcentaje
anual mximo de depreciacin previsto en el
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
segn el tipo de bien del que se trate.
Lo dispuesto en el prrafo anterior se efectuar
siempre que el contribuyente cuente con
documentacin sustentatoria que otorgue
certeza del valor y de la fecha de adquisicin,
construccin, produccin o ingreso al patri-
monio. En caso contrario, el valor de los bienes
ser el valor de mercado a que se refiere el
numeral 3 del segundo prrafo del artculo 32
de la Ley del Impuesto a la Renta.
3.3 De la zona de frontera
Se considera zona de frontera a las provincias
detalladas en el Anexo I.
Artculo sustituido por el Artculo 3 del Decreto Supremo N 167-
2007-EF, publicado el 30.10.07.
ANEXO I
Provincia Departamento a la que
pertenece la Provincia
Zarumilla Tumbes
Tumbes
Ayabaca Piura
Sullana
Huancabamba
San Ignacio Cajamarca
Condorcanqui Amazonas
Bagua
Maynas Loreto
Mariscal Ramn Castilla
Requena
Loreto
Alto Amazonas
Coronel Portillo Ucayali
Atalaya
Purus
Tahuamanu Madre de Dios
Tambopata
Sandia Puno
San Antonio de Putina
Huancan
Moho
Puno
Yunguyo
Chuchito
El Collao
Tacna Tacna
Tarata
Artculo 4.- Impuestos comprendidos
El Nuevo RUS comprende el Impuesto a la Renta, el Im-
puesto General a las Ventas y el Impuesto de Promocin
Municipal. El Impuesto Selectivo al Consumo no est
comprendido en el Nuevo RUS.
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
Artculo 5.- Acogimiento
5.1 Tratndose de contribuyentes que inicien las
actividades comprendidas en este rgimen en el
transcurso del ejercicio:
a. Que no cuenten con inscripcin en el RUC:
El acogimiento al Nuevo RUS se efectuar al
inscribirse en el referido registro, surtiendo
efecto a partir del perodo que corresponda a
la fecha declarada como inicio de actividades.
b. Que cuenten con inscripcin en el RUC por
conceptos distintos a los previstos en el artculo
2 del Decreto Legislativo:
El acogimiento al Nuevo RUS se efectuar con la
presentacin de la Comunicacin de Afectacin
a dicho Rgimen, surtiendo efecto a partir del
perodo que corresponda a la fecha en la cual
el contribuyente se afecta al Nuevo RUS.
5.2 Tratndose de contribuyentes que inicien activi-
dades a que se refiere el artculo 2 del Decreto Le-
gislativo en el transcurso del ejercicio y que dentro
de dicho ejercicio hubieran estado acogidos a otro
rgimen, podrn optar por acogerse al Nuevo RUS
segn lo previsto en el inciso b) del numeral 6.1 del
artculo 6 del Decreto Legislativo.
5.3 Tratndose de contribuyentes que provengan del
Rgimen General o del Rgimen Especial:
a. Que hubieran comunicado la suspensin
temporal de sus actividades y que opten por
acogerse al Nuevo RUS, les ser de aplicacin
lo previsto en el inciso b) del numeral 6.1 del
artculo 6 del Decreto Legislativo.
b. Que hubieran solicitado la baja de su inscrip-
cin en el RUC o cuya inscripcin hubiera sido
dada de baja de oficio por la SUNAT y que
opten por acogerse al Nuevo RUS, efectuarn
el acogimiento nicamente con la declaracin
y pago de la cuota que corresponda al perodo
de reactivacin en el referido registro, y siem-
pre que se efecte dentro de la fecha de su
vencimiento.
En este caso, el acogimiento surtir efecto a
partir del perodo en que se efecta la reacti-
vacin en el RUC.
c. Que se ubiquen en la Categora Especial, se
acogern al Nuevo RUS con la presentacin
del formulario aprobado por la SUNAT para
la ubicacin en la Categora Especial, siempre
que cumplan con los requisitos previstos
en el numeral 7.2 del artculo 7 del Decreto
Legislativo.
Artculo sustituido por el Artculo 4 del Decreto Supremo N 167-
2007-EF, publicado el 30.10.07.
Artculo 6.- De la aplicacin de par-
metros y la categorizacin
6.1 Los contribuyentes acogidos al Nuevo RUS o que
opten por acogerse a este Rgimen, a fin de deter-
B-279
N uevo R gimen nico S implificado (NRUS)
minar su categora, debern ubicar en la Tabla del
numeral 7.1 del artculo 7 del Decreto Legislativo,
aquella en la cual no superen ninguno de los lmites
establecidos para cada parmetro.
6.2 La ubicacin en la categora que corresponda se
realizar con el pago de la primera cuota mensual
del Nuevo RUS o, tratndose de los contribuyen-
tes comprendidos en la Categora Especial de
este Rgimen, con la presentacin del formulario
aprobado por la SUNAT.
Artculo sustituido por el Artculo 5 del Decreto Supremo N 167-
2007-EF, publicado el 30.10.07.
Artculo 7.- Cuota mensual
El pago que se efecte deber cubrir el monto total de
la cuota mensual sealada en la Tabla del artculo 8 del
Decreto Legislativo para cada categora.
Artculo sustituido por el Artculo 6 del Decreto Supremo N 167-
2007-EF, publicado el 30.10.07.
Artculo 8.- De la Categora Especial
Para efectos de lo sealado en el numeral 7.2 del art-
culo 7 del Decreto Legislativo, se tendr en cuenta lo
siguiente:
1. Los contribuyentes que cumplan con los requisitos
para ubicarse en la Categora Especial y que opten
por acogerse a la mencionada categora, ejercern
dicha opcin con la presentacin del formulario
aprobado por la SUNAT para la ubicacin en la
Categora Especial, en las condiciones y plazos
sealados mediante Resolucin de Superintenden-
cia. La ubicacin surtir efecto a partir del perodo
en que se presente el referido formulario.
2. A partir del mes en que los contribuyentes del
Nuevo RUS ubicados en la Categora Especial in-
cumplan los requisitos para mantenerse en dicha
categora, efectuarn el pago de la cuota mensual
que corresponda a su nueva categora de acuer-
do con la Tabla del numeral 7.1 del artculo 7 del
Decreto Legislativo.
3. Se entiende como:
a. Mercado de abastos, al local en cuyo interior
se encuentran constituidos y/o distribuidos
establecimientos individuales de ventas en
secciones o giros definidos, dedicados al
acopio y expendio de productos mayoristas y
minoristas. Estn comprendidos en esta defi-
nicin, los mercados municipales, micromer-
cados, mercados particulares, cooperativas,
mercadillos, ferias populares y similares.
b. Productos en su estado natural, a aquellos
bienes a los que mxime se les hubieran efec-
tuado cualquiera de los procesos primarios,
contenidos en el Anexo II.
B-280
ANEXO II
PROCESOS PRIMARIOS
A. Se consideran procesos primarios, tratndose de:
1. Cereales, granos, menestras, oleaginosas y especias:
Manipulaciones simples destinadas a asegurar la conservacin de los
productos en su estado natural; operaciones de limpieza, zarandeo,
trillado; seleccin y clasificacin; envase sin preservantes y embalaje.
No incluye:
- Desecado, deshidratado, trozado, molienda y enmelezado.
- Elaboracin de harinas, almidones, smola, polvo y similares.
- Extraccin, refinacin y envasado de aceites.
2. Tubrculos, races, tallos, hortalizas y legumbres:
Manipulaciones simples destinadas a asegurar la conservacin
de los productos en su estado natural; operaciones de lavado o
limpieza, zarandeo; seleccin y clasificacin; refrigerado; envase sin
preservantes y embalaje; la aplicacin de marcas, etiquetas o signos
distintivos similares directamente en el producto.
No incluye:
- Secado, desecado, deshidratado, trozado, molienda, picado,
pelado, chancado y congelado.
- Elaboracin de harinas, almidones, smola, polvo y similares.
- Procesamiento de desechos para forrajes.
- Extraccin, preservacin y envasado de jugos.
- Concentrado de tomates y otras hortalizas.
- Otros procesos aplicados a races.
3. Frutales:
Manipulaciones simples destinadas a asegurar la conservacin
de los productos en su estado natural; operaciones de lavado o lim-
pieza, zarandeo; seleccin y clasificacin; envases sin preservantes
y embalaje; refrigerado; la aplicacin de marcas, etiquetas o signos
distintivos similares directamente en el producto; y la aplicacin de
aceite o cera para proteger o mejorar la presentacin del producto.
No incluye:
- Secado, desecado, deshidratado, trozado, molienda, enmelazado,
picado, pelado, chancado, congelado y otros procesos aplicados
a frutas.
- Elaboracin de harinas, smola, polvo y similares.
- Procesamiento de desechos de frutales para forrajes.
- Extraccin, preservacin y envasado de jugos de frutas.
4. Floricultura:
Manipulaciones simples destinadas a asegurar la conservacin de
los productos en su estado natural; operaciones de corte, limpieza,
envase sin preservantes, embalaje y refrigerado.
No incluye:
- Molienda, picado, pelado, chancado, y secado.
B. No se consideran procesos primarios a las siguientes actividades:
- Desmotado y prensado de algodn.
- Descascarado, fermentado, clasificacin, tostado y molienda de
caf, cacao y otras semillas.
- Curado y clasificacin de hojas de tabaco y de t.
- Enriado y maceracin de fibras vegetales.
- Tratamiento y envasado de plantas medicinales.
- Extraccin del jugo de la caa de azcar.
- Fabricacin y refinacin de azcar.
- Elaboracin de chancaca.
- Fabricacin de embalajes, de maderas tales como cajones, jabas
y similares para transporte de productos agrarios.
- La produccin de esteras, tapetes y otros productos de junco,
caa, totora, paja, hinea, mimbre y similares.
- Fabricacin y envasado de nueces azucaradas, salado y confitado
de castaas, pecanas, maraon o cashio y otros productos fores-
tales.
- Malteado de cebada y otros granos.
- Secado de cochinilla.
- Preparacin, tratamiento y envasado de plantas ornamentales
forestales.
- Concentracin del caucho o jebe natural, oj, leche caspi y otras
gomas y resinas naturales forestales de uso industrial.
- Elaboracin, fabricacin de alimentos balanceados.
I ns t i t u t o P a c f i c o

4. La ubicacin en la Categora Especial no exime a los
contribuyentes del Nuevo RUS del cumplimiento
de todas las dems obligaciones tributarias a su
cargo.
Artculo sustituido por el Artculo 7 del Decreto Supremo N 167-
2007-EF, publicado el 30.10.07.
Artculo 9.- De la recategorizacin
Si en el curso del ejercicio ocurriera alguna variacin en
los ingresos o adquisiciones mensuales, que pudiera
ubicar al contribuyente en una categora distinta del
Nuevo RUS de acuerdo a la Tabla incluida en el nu-
meral 7.1 del artculo 7 del Decreto Legislativo, ste se
encontrar obligado a pagar la cuota correspondiente
a su nueva categora a partir del mes en que se produjo
la variacin.
Cuando los contribuyentes del Nuevo RUS se ubiquen
en una categora menor a la que les corresponda, los pa-
gos efectuados en cada mes sern considerados como
pagos parciales de la cuota que les resulta aplicable.
Artculo sustituido por el Artculo 8 del Decreto Supremo N 167-
2007-EF, publicado el 30.10.07.
Artculo 10.- Inclusin en el Rgimen
General
10.1 Si en un determinado mes, los sujetos del Nuevo
RUS incurren en alguno de los supuestos mencio-
nados en los numerales 3.1 y 3.2 del artculo 3 del
Decreto Legislativo, ingresarn al Rgimen General
a partir de dicho mes, siempre que no se acojan al
Rgimen Especial de acuerdo a las normas que lo
regulan.
10.2 Para efectos de lo dispuesto en el numeral 12.2 del
artculo 12 del Decreto Legislativo, se considera
personal afectado a la actividad, a:
a. Las personas que guardan vnculo laboral con
el contribuyente del Nuevo RUS; y,
b. Las personas que prestan servicios al contribu-
yente del Nuevo RUS en forma independiente
con contratos de prestacin de servicios nor-
mados por la legislacin civil, siempre que el
contribuyente del Nuevo RUS:
(i) Fije el lugar y horario para la prestacin
del servicio; y,
(ii) Proporcione los elementos de trabajo y
asuma los gastos que la prestacin del
servicio demanda.
Tratndose del servicio de intermediacin laboral se
considera como personal afectado a la actividad a los
trabajadores destacados al contribuyente del Nuevo
RUS. Al respecto, se entender como servicio de inter-
mediacin laboral a aqul por el cual una persona des-
taca a sus trabajadores al contribuyente del Nuevo RUS
para prestar servicios temporales, complementarios o
de alta especializacin de acuerdo a lo sealado por la
Ley N 27626 y norma modificatoria y su Reglamento
aprobado por el Decreto Supremo N 003-2002-TR y
normas modificatorias, aun cuando dicha persona sea
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
un sujeto distinto a los sealados en los artculos 11 y 12
de la citada Ley o no hubieran cumplido con las dispo-
siciones contenidas en la misma, independientemente
del nombre que le asignen las partes.
Artculo sustituido por el Artculo 9 del Decreto Supremo N 167-
2007-EF, publicado el 30.10.07.
Artculo 11.- Artculo derogado por la nica Disposicin
Complementaria Derogatoria del Decreto Supremo N 167-2007-EF,
publicado el 30.10.07.
Artculo 12.- Artculo derogado por la nica Disposicin
Complementaria Derogatoria del Decreto Supremo N 167-2007-EF,
publicado el 30.10.07.
Artculo 13.- Artculo derogado por la nica Disposicin
Complementaria Derogatoria del Decreto Supremo N 167-2007-EF,
publicado el 30.10.07.
Artculo 14.- Obligaciones del contri-
buyente
Sin perjuicio de las obligaciones establecidas por el
Cdigo Tributario, los contribuyentes del Nuevo RUS
debern:
14.1 Por las compras
a) Sustentar la tenencia de su mercadera, me-
diante los comprobantes de pago establecidos
en el Reglamento de Comprobantes de Pago
a que se refiere el artculo 17 del Decreto
Legislativo.
b) Conservar en su unidad de explotacin el
original de los comprobantes de pago que
sustenten sus adquisiciones, incluyendo los
de los bienes que conforman su activo fijo,
en orden cronolgico, correspondientes a los
perodos no prescritos. Dichos comprobantes
deben estar a disposicin de la SUNAT cuando
sta lo requiera o solicite.
14.2 Por las ventas
a) Cumplir con emitir slo los comprobantes
establecidos en el numeral 16.1 del artculo
16 del Decreto Legislativo. El incumplimiento
ser sancionado de acuerdo a lo establecido
en el Cdigo Tributario.
Los comprobantes de pago que emitan los
contribuyentes del Nuevo RUS no deben
discriminar impuesto alguno que grave sus
operaciones.
b) Las boletas de venta y/o tickets o cintas de m-
quinas registradoras que emitan y entreguen
deben ser archivados por separado y en forma
cronolgica, correspondientes a los perodos
no prescritos.
Dichos comprobantes deben estar a dispo-
sicin de la SUNAT cuando sta lo requiera o
solicite.
14.3 Por el pago
Las constancias de pago de las cuotas mensuales
deben ser archivadas en forma cronolgica por los
perodos no prescritos. Dichos documentos deben
B-281
N uevo R gimen nico S implificado (NRUS)
estar a disposicin de la SUNAT, cuando sta lo
requiera o solicite.
14.4 Retenciones
Los contribuyentes del Nuevo RUS debern efec-
tuar las retenciones de carcter tributario por las
remuneraciones que abonen a los trabajadores
dependientes que laboren para ellos. Dichas
retenciones debern ser pagadas a la SUNAT de
acuerdo a las disposiciones vigentes.
Artculo 15.- Casos en que se perciben
adicionalmente rentas de otras catego-
ras
Para efecto de la renta de tercera categora a que se
refiere el segundo prrafo del artculo 19 del Decreto
Legislativo, los sujetos que se acojan al Nuevo RUS
utilizarn la Tabla 2 del numeral 7.1 del artculo 7 del
Decreto Legislativo. Dicha Tabla tambin ser de apli-
cacin para efecto de la recategorizacin.
Artculo 16.- Inaplicacin de beneficios
El Impuesto General a las Ventas consignado en los
comprobantes de pago por las adquisiciones de bienes,
servicios y contratos de construccin, o el pagado en
la importacin de bienes en los casos permitidos por
el Decreto Legislativo y la presente norma, no dar
B-282
derecho a crdito fiscal, gasto o costo o cualquier otro
crdito tributario a favor de los contribuyentes del
Nuevo RUS.
En este sentido, dichos contribuyentes no tienen dere-
cho, entre otros, al Saldo a Favor y al Reintegro Tributario
a que se refieren los artculos 34 y 48, respectivamente,
de la Ley del IGV e ISC, ni al arrastre de prdidas estable-
cida en el artculo 50 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Artculo 17.- Vigencia
El presente Decreto Supremo entrar en vigencia a
partir del da siguiente de su publicacin en el Diario
Oficial El Peruano, a excepcin de lo dispuesto por la
Primera Disposicin Final, cuya vigencia ser a partir del
1 de setiembre del 2004.
DISPOSICIONES FINALES
()
Segunda.- Precsase que el parmetro precio unitario
mximo de venta incluido en la Tabla 1 del numeral
7.1 del artculo 7 del Decreto Legislativo, se entiende
referido al precio unitario de venta de los bienes en la
realizacin de las actividades de comercio y/o industria.
Tercera.- La SUNAT podr dictar las normas comple-
mentarias para la mejor aplicacin de lo sealado en
la presente norma.
I ns t i t u t o P a c f i c o

Ley que crea el Impuesto Temporal a los Activos Netos
Ley N 28424 (21.12.04)
Artculo 1.- Creacin del Impuesto
Temporal a los Activos Netos
Crase el Impuesto Temporal a los Activos Netos, apli-
cable a los generadores de renta de tercera categora
sujetos al rgimen general del Impuesto a la Renta. El
Impuesto se aplica sobre los Activos Netos al 31 de
diciembre del ao anterior. La obligacin surge al 1 de
enero de cada ejercicio.
Cuando en la presente Ley se haga mencin al Im-
puesto se deber entender como referido al Impuesto
Temporal a los Activos Netos. Asimismo, cuando se
haga mencin a la Ley del Impuesto a la Renta se en-
tender referida al Texto nico Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta aprobado por Decreto Supremo
N 054-99-EF y normas modificatorias.
Artculo 2.- Sujetos del Impuesto
Son sujetos del Impuesto, en calidad de contribuyentes,
los generadores de renta de tercera categora sujetos al
rgimen general del Impuesto a la Renta, incluyendo
las sucursales, agencias y dems establecimientos
permanentes en el pas de empresas unipersonales,
sociedades y entidades de cualquier naturaleza cons-
tituidas en el exterior.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 2.- Sujetos del Impuesto
Se encuentran obligados al pago del Impuesto, todos los
generadores de renta de tercera categora sujetos al rgimen
general del Impuesto a la Renta cualquiera sea la tasa a la que
estn afectos, que hubieran iniciado sus operaciones produc-
tivas con anterioridad al 1 de enero del ao gravable en curso,
incluyendo a las sucursales, agencias y dems establecimientos
permanentes de empresas no domiciliadas.
Informe Sunat:
Informe N 009-2011-SUNAT/2B0000
Tratndose de un Fondo de Inversin de acumulacin o ca-
pitalizacin por perodos superiores a un ejercicio gravable y
asumiendo que el partcipe es considerado una persona jurdica
por la Ley del Impuesto a la Renta:
Los Fondos de Inversin no son contribuyentes del ITAN por el
valor de los activos netos consignados en el balance general de
dichos fondos. Sin embargo, los partcipes del fondo que sean
generadores de rentas de tercera categora sujetos al rgimen
general del Impuesto a la Renta, con las excepciones previstas
en la legislacin del ITAN, son contribuyentes de dicho impuesto
y deben considerar dentro de la base imponible el valor que
corresponda a su inversin.
Artculo 3.- Inafectaciones
No estn afectos al Impuesto:
a) Los sujetos que no hayan iniciado sus operaciones
productivas, as como aquellos que las hubieran
iniciado a partir del 1 de enero del ejercicio al que
corresponde el pago. En este ltimo caso, la obli-
A c tua lizacin
lida d E mpr
D ici
esari al 2014
embre
A ctualidad T ributaria
gacin surgir en el ejercicio siguiente al de dicho
inicio.
Sin embargo, en los casos de reorganizacin de
sociedades o empresas, no opera la exclusin
si cualquiera de las empresas intervinientes o la
empresa que se escinda inici sus operaciones con
anterioridad al 1 de enero del ao gravable en cur-
so. En estos supuestos la determinacin y pago del
Impuesto se realizar por cada una de las empresas
que se extingan y ser de cargo segn el caso, de la
empresa absorbente, la empresa constituida o las
empresas que surjan de la escisin. En este ltimo
caso, la determinacin y pago del Impuesto se
efectuar en proporcin a los activos que se hayan
transferido a las empresas. Lo dispuesto en este
prrafo no se aplica en los casos de reorganizacin
simple.
b) Las empresas que presten el servicio pblico de
agua potable y alcantarillado.
c) Las empresas que se encuentren en proceso de
liquidacin o las declaradas en insolvencia por el
INDECOPI al 1 de enero de cada ejercicio.
Se entiende que la empresa ha iniciado su liqui-
dacin a partir de la declaracin o convenio de
liquidacin.
d) COFIDE en su calidad de banco de fomento y
desarrollo de segundo piso.
e) Las personas naturales, sucesiones indivisas o
sociedades conyugales que optaron por tributar
como tales, que perciban exclusivamente las rentas
de tercera categora a que se refiere el inciso j) del
artculo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta.
f ) Las entidades inafectas o exoneradas del Impuesto
a la Renta a que se refieren los artculos 18 y 19
de la Ley del Impuesto a la Renta, as como las per-
sonas generadoras de rentas de tercera categora,
exoneradas o inafectas del Impuesto a la Renta de
manera expresa.
g) Las empresas pblicas que prestan servicios de admi-
nistracin de obras e infraestructura construidas con
recursos pblicos y que son propietarias de dichos
bienes, siempre que estn destinados a la infraes-
tructura elctrica de zonas rurales y de localidades
aisladas y de frontera del pas, a que se refiere la Ley
28749, Ley General de Electrificacin Rural.
No se encuentra dentro del mbito de aplicacin del
Impuesto el patrimonio de los fondos sealados en
el artculo 78 del Texto nico Ordenado de la Ley
del Sistema Privado de Administracin de Fondos de
Pensiones, aprobado mediante el Decreto Supremo
054-97-EF.
Artculo incorporado por el artculo 8 de la Ley N 30264 publicada
el 16.11.14 vigente a partir del 17.11.14.
B-283
I mpuesto T emporal a los A ctivos N etos (ITAN)
El Informe N 043-2014/SUNAT que establece que en el caso de
las exoneraciones previstas en el artculo 3 de la Ley del ITAN, se
debe computar el plazo supletorio de tres aos desde el 1.1.2008,
al ser esta la fecha de entrada en vigencia del Decreto Legislativo
N. 976 que estableci su vigencia indefinida, sin haber previsto
un plazo especfico para dichas exoneraciones. En ese sentido, y
dado que el plazo supletorio de tres aos habra vencido antes del
31.12.2012, resulta aplicable lo dispuesto por el segundo prrafo
de la nica DCT del Decreto Legislativo N. 1117 y, en consecuen-
cia, se concluye que las exoneraciones previstas en el artculo 3
de la Ley del ITAN estuvieron vigentes hasta el 31.12.2012. En
consecuencia, las empresas que se encuentran mencionadas en
el artculo 3 de la Ley del ITAN debieron pagar dicho impuesto
en el ejercicio 2013 y 2014. Sin embargo, la Sexta Disposicin
Complementaria Transitoria de la Ley N 30264, seala que por
excepcin, las entidades a que se refiere el artculo 3 de la Ley
28424 podrn regularizar lo concerniente a este impuesto de los
ejercicios fiscales 2013 y 2014, intereses, moras y multas, mediante
una compensacin correspondiente al 1% de 1 UIT. En ese sentido,
lo sealado por la Ley N 30264 es una modificacin del artculo
3 de la de la Ley del ITAN, ya que el hecho que dicha norma slo
haya estado vigente hasta el 31.12.2012, no significa que no exista.
Artculo 4.- Base imponible
La base imponible del Impuesto est constituida por
el valor de los activos netos consignados en el balance
general ajustado segn el Decreto Legislativo N 797,
cuando corresponda efectuar dicho ajuste, cerrado al 31
de diciembre del ejercicio anterior al que corresponda
el pago, deducidas las depreciaciones y amortizaciones
admitidas por la Ley del Impuesto a la Renta. Para el
clculo de la base imponible correspondiente al ejer-
cicio 2006 ser de aplicacin lo sealado en el artculo
2 de la Ley N 28394, en tanto permanezca vigente la
suspensin dispuesta por dicha ley.
Por el ejercicio 2005, el valor del activo neto obtenido en
dicho balance ser actualizado de acuerdo a la variacin
del ndice de Precios al Por Mayor (IPM), experimentada
en el perodo comprendido entre el 31 de diciembre
del ejercicio anterior al que corresponda el pago y el
31 de marzo del ejercicio al que corresponda al pago.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 4.- Base Imponible
La base imponible del Impuesto ser determinada segn lo
dispuesto en los Artculos 4 y 5 de la Ley y por las siguientes
disposiciones:
a) Tratndose de contribuyentes obligados a efectuar el ajuste
por inflacin del balance general de acuerdo a las normas
del Decreto Legislativo N 797, cuando corresponda efectuar
dicho ajuste, el valor de los activos netos que figure en el
balance cerrado al 31 de diciembre del ejercicio anterior
se actualizar al 31 de marzo del ao al que corresponde el
pago, de acuerdo a la variacin del ndice de Precios al Por
Mayor (IPM) que publique el Instituto Nacional de Estadstica
e Informtica. En los dems casos, el monto a considerar ser
a valores histricos.
b) La antigedad de la maquinaria y equipos se computar
desde la fecha del comprobante de pago que acredite la
transferencia hecha por su fabricante o de la Declaracin
nica de Aduanas, segn sea el caso. A tal efecto, los con-
tribuyentes debern acreditar ante la SUNAT la antigedad
de las maquinarias y equipos que excluyan de la base
imponible del Impuesto que les corresponda pagar.
B-284
c) Las empresas a que se refiere el segundo prrafo del inciso
a) del Artculo 3 de la Ley, que hubieran participado en un
proceso de reorganizacin entre el 1 de enero del ejercicio
y la fecha de vencimiento para la declaracin y pago del
Impuesto, debern tener en cuenta lo siguiente:
1. La empresa absorbente o las empresas ya existentes
que adquieran bloques patrimoniales de las empresas
escindidas, debern determinar y declarar el Impuesto
en funcin a sus activos netos que figuren en el balance
al 31 de diciembre del ejercicio anterior.
2. Las empresas constituidas por efectos de la fusin o las
empresas nuevas adquirentes de bloques patrimoniales
en un proceso de escisin, presentarn la declaracin a
que se refiere el numeral anterior consignando como
base imponible el importe de cero.
El Impuesto que correspondiera a las empresas absorbidas
o escindidas por los activos netos de dichas empresas
que figuren en el balance al 31 de diciembre del ejercicio
anterior, ser pagado por la empresa absorbente, empresa
constituida o las empresas que surjan de la escisin, en la
proporcin de los activos que se les hubiere transferido.
Para efectos de la declaracin y pago de este Impuesto,
la empresa absorbente, empresa constituida o las empre-
sas que surjan de la escisin debern tener en cuenta lo
siguiente:
a) Presentarn, en la oportunidad de la presentacin de
la declaracin a que se refieren los numerales 1 y 2 del
prrafo anterior, los balances al 31 de diciembre del
ejercicio anterior, de las empresas cuyo patrimonio o
bloques patrimoniales hayan absorbido o adquirido
como producto de la reorganizacin. La presentacin
de los referidos balances se efectuar en la forma y
condiciones que establezca la SUNAT.
b) El Impuesto ser pagado en la forma y condiciones que
establezca la SUNAT.
El Impuesto pagado conforme a los prrafos anteriores se
acreditar contra el pago a cuenta del Impuesto a la Renta
de la empresa absorbente, empresa constituida o las em-
presas que surjan de la escisin, segn lo dispuesto por el
Artculo 8 de la Ley.
Informe Sunat:
Informe N 232-2009-SUNAT/2B0000
Para determinar la base imponible del ITAN, no deber adicio-
narse al monto de los activos netos consignados en el balance
general al cierre del ejercicio el valor de las provisiones que no
son admitidas por la legislacin del Impuesto a la Renta.
En el caso de las provisiones por deudas incobrables cuya de-
duccin se encuentra permitida por las normas que regulan el
Impuesto a la Renta, el valor de dichas provisiones no afectar
el clculo de la base imponible del ITAN.
Artculo 4-A.- Clculo de la base im-
ponible
Tratndose de las cooperativas que gocen de inafec-
taciones o exoneraciones parciales del impuesto a
la renta relativas a rentas obtenidas por operaciones
propias de su actividad, la base imponible se calcular
de la siguiente manera:
a) Sobre el total de ingresos obtenidos por la entidad
en el ejercicio anterior se identificarn los ingresos
afectos al impuesto a la renta del mismo ejercicio,
determinando el porcentaje de las operaciones
generadoras de renta de tercera categora.
Instituto Pacfico

b) Dicho porcentaje se aplicar al valor de los activos
netos, calculado de acuerdo a lo dispuesto en el
artculo 4 de la presente Ley.
Artculo incorporado por el Artculo 1 de la Ley N 29717 (25.06.11),
vigente a partir del 01.01.12.
Artculo 5.- Deducciones de la base
imponible
No se considerar en la base imponible del Impuesto
lo siguiente:
a) Las acciones, participaciones o derechos de capital
de otras empresas sujetas al Impuesto, excepto las
que se encontraran exoneradas de ste. La excep-
cin no es aplicable a las empresas que presten el
servicio pblico de electricidad, de agua potable
y de alcantarillado.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 5.- Deducciones para determinar los Activos Netos
Para la deduccin de las acciones, participaciones o derechos de
capital de otras empresas sujetas al Impuesto, no proceder la
deduccin cuando dichas empresas se encuentren exoneradas
del Impuesto.
Se excepta de lo dispuesto en el prrafo anterior a las acciones,
participaciones o derechos de capital en empresas que presten
el servicio pblico de agua potable y alcantarillado.
Informe Sunat:
Informe N 030-2010-SUNAT/2B0000
Tratndose de una persona jurdica domiciliada en el Per cuyo
objeto social nicamente consiste en realizar inversiones en
acciones de otras personas jurdicas:
1. Se entender que, para efecto del ITAN, dicha persona
jurdica inicia sus operaciones productivas, cuando efecte
la primera transferencia de bienes o prestacin de servicios
que sea inherente a su objeto social antes mencionado.
2. La obtencin de ingresos derivados de depsitos efectua-
dos en el Sistema Financiero Nacional o por concepto de
dividendos provenientes de las empresas cuyas acciones
son de su propiedad, no supone que la empresa haya
dado inicio a sus operaciones productivas para efecto
del ITAN.
3. La transferencia de tales acciones por parte de dicha persona
jurdica s supone que la empresa haya dado inicio a sus
operaciones productivas para efecto del ITAN
b) El valor de las maquinarias y equipos que no tengan
una antigedad superior a los tres (3) aos.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 4.- Base Imponible
La base imponible del Impuesto ser determinada segn lo
dispuesto en los Artculos 4 y 5 de la Ley y por las siguientes
disposiciones:
()
b) La antigedad de la maquinaria y equipos se computar desde
la fecha del comprobante de pago que acredite la transferencia
hecha por su fabricante o de la Declaracin nica de Aduanas,
segn sea el caso. A tal efecto, los contribuyentes debern
acreditar ante la SUNAT la antigedad de las maquinarias y
equipos que excluyan de la base imponible del Impuesto que
les corresponda pagar.
A c tua lizacin
lida d E mpr
D ici
esari al 2014
embre
A ctualidad T ributaria
Informe Sunat:
Informe N 241-2009-SUNAT/2B0000
Procede la exclusin de la base imponible del ITAN y del IMR
del valor de la maquinaria y los equipos cuya antigedad
es no mayor a tres (3) aos, aun cuando la maquinaria y los
equipos se encuentren en proceso de instalacin o puesta en
funcionamiento.
c) Las empresas de Operaciones Mltiples a que se
refiere el literal a) del artculo 16 de la Ley N 26702,
Ley General del Sistema Financiero y del Sistema
de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de
Banca y Seguros, deducirn el encaje exigible y las
provisiones especficas por riesgo crediticio que
la citada Superintendencia establezca, segn los
porcentajes que corresponda a cada categora de
riesgo, hasta el lmite del cien por ciento (100%).
Para el clculo del encaje exigible, estas empresas
considerarn lo determinado en las circulares del
Banco Central de Reserva sobre los saldos de las
obligaciones sujetas a encaje al 31 de diciembre
del ejercicio anterior al que corresponda el pago.
Las provisiones especficas por riesgo crediticio debe-
rn cumplir con los requisitos establecidos en el inciso
h) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 6.- Empresas aseguradoras
Para determinar la base imponible, las empresas de seguros a
que se refiere la Ley N 26702 tomarn en cuenta el saldo neto
de las cuentas corrientes reaseguradores deudores y acreedores,
de conformidad con las normas que dicte la Superintendencia
de Banca y Seguros.
d) Las Cuentas de Existencias y las Cuentas por Cobrar
Producto de Operaciones de Exportacin, en el
caso de las empresas exportadoras.
A tal efecto, se aplicar a la Cuenta de Existencias
el coeficiente que se obtenga de dividir el valor de
las exportaciones entre el valor de las ventas totales
del ejercicio anterior al que corresponda el pago,
inclusive las exportaciones.
El valor de las exportaciones de la cuenta Cuen-
tas por Cobrar Producto de Operaciones de
Exportacin es la parte del saldo de esta cuenta
que corresponda al total de ventas efectuadas al
exterior pendientes de cobro, al 31 de diciembre
del ejercicio anterior al que corresponda el pago.
e) Las acciones de propiedad del Estado en la Cor-
poracin Andina de Fomento (CAF), as como los
derechos que se deriven de esa participacin y los
reajustes del valor de dichas acciones, que reciban
en calidad de aporte de capital las entidades finan-
cieras del Estado que se dediquen a actividades
de fomento y desarrollo.
f ) Los activos que respaldan las reservas matemticas
sobre seguros de vida, en el caso de las empresas
de seguros a que se refiere la Ley N 26702.
B-285
I mpuesto T emporal a los A ctivos N etos (ITAN)
Asimismo, para efecto de la determinacin del
Impuesto, las empresas de seguros y de reaseguros
tomarn en cuenta el saldo neto de las cuentas
corrientes reaseguradoras, deudores y acreedo-
res, de conformidad con las normas que dicte la
Superintendencia de Banca y Seguros.
g) Los inmuebles, museos y colecciones privadas de
objetos culturales calificados como patrimonio
cultural por el Instituto Nacional de Cultura y
regulados por la Ley N 28296 - Ley General del
Patrimonio Cultural de la Nacin.
h) Los bienes entregados en concesin por el Estado
de acuerdo al texto nico ordenado de las normas
con rango de Ley que regulan la entrega en con-
cesin al sector privado de las obras pblicas de
infraestructura y de servicios pblicos, aprobado
por el Decreto Supremo N 059-96-PCM y modifica-
torias que establecen las normas para la promocin
de las inversiones privadas en la infraestructura de
servicios pblicos, que se encuentran afectados a
la prestacin de servicios pblicos, as como las
construcciones efectuadas por los concesionarios
sobre los mismos.
Informe Sunat:
Informe N 224-2009-SUNAT/2B0000
La deduccin establecida en el inciso h) del artculo 5 de la
Ley del ITAN relativa a los bienes entregados en concesin por
el Estado resulta aplicable a las construcciones que realicen
los concesionarios sobre porciones de territorio de dominio
pblico o privado afectados por derechos de servidumbre
relativos a la concesin.
i) Las acciones, participaciones o derechos de capital
de empresas con Convenio que hubieran estabili-
zado, dentro del rgimen tributario del Impuesto
a la Renta, las normas del Impuesto Mnimo a la
Renta con anterioridad a la vigencia de la Ley, con
excepcin de las empresas exoneradas de este
ltimo.
Las empresas con Convenio sujetas al Impuesto
Mnimo a la Renta deducirn de su base imponible
las acciones, participaciones o derechos de capital
de empresas gravadas con el Impuesto, con excep-
cin de las que se encuentren exoneradas de este
ltimo.
Las excepciones establecidas en los prrafos
anteriores de este inciso no sern de aplicacin
a las empresas que prestan el servicio pblico de
electricidad, agua potable y alcantarillado.
j) La diferencia entre el mayor valor pactado y el costo
computable determinado de acuerdo con el De-
creto Legislativo N 797 y normas reglamentarias,
tratndose de activos revaluados voluntariamente
por las sociedades o empresas con motivo de reor-
ganizaciones efectuadas hasta el 31 de diciembre
del ao anterior al que corresponda el pago, bajo
el rgimen establecido en el inciso 2 del artculo
104 de la Ley del Impuesto a la Renta.
B-286
En el caso de los Patrimonios Fideicometidos a que se
refiere el artculo 260 de la Ley N 26702, Ley General
del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y
Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros y
los Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Tituliza-
doras a los que se refiere la Ley del Mercado de Valores,
el fideicomitente que se encuentre obligado al pago
del Impuesto deber incluir en su activo el valor de
los bienes y/o derechos que le entregue la Sociedad
Titulizadora a cambio de la transferencia fiduciaria de
activos, los cuales se registrarn por el valor de dicha
transferencia, sin que en ningn caso puedan tener un
valor menor al de los activos transferidos.
Artculo 6.- Tasa
El Impuesto se determinar aplicando sobre la base
imponible la escala progresiva acumulativa siguiente::
Tasa Activos Netos
0% Hasta S/. 1 000 000
0,5% Por el exceso de S/. 1 000 000
Artculo modificado por el Artculo 2 del Decreto Legislativo
N 971 (24.12.06)
Perodo Tasa Activos Netos
Desde el 1 de enero al 31 0% Hasta S/. 1 000 000
de diciembre de 2008 0.5 % Por el exceso de S/. 1 000 000
A partir del 1 de enero de 0% Hasta S/. 1 000 000
2009 0.4% Por el exceso de S/. 1 000 000
Segn el Decreto Legislativo N 976 (15.03.07) las tasas se mantienen
para el ejercicio 2009, la tasa es de 0% y 0.4%.
Artculo 7.- Declaracin y pago
Los contribuyentes del Impuesto estarn obligados a
presentar la declaracin jurada del Impuesto dentro de
los doce (12) primeros das hbiles del mes de abril del
ejercicio al que corresponde el pago.
El impuesto podr cancelarse al contado o en forma frac-
cionada hasta en nueve (9) cuotas mensuales sucesivas. El
pago al contado se realizar con la presentacin de la De-
claracin Jurada. En caso de pago fraccionado, la primera
cuota ser equivalente a la novena parte del Impuesto
total resultante y deber pagarse conjuntamente con
la declaracin jurada establecida en el prrafo anterior.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 7.- Determinacin, Declaracin y Pago
El contribuyente podr optar por pagar el monto total del
Impuesto de acuerdo a las siguientes modalidades:
a) Pago al contado de conformidad con lo dispuesto en el
segundo prrafo del Artculo 7 de la Ley.
b) Pago fraccionado, en cuyo caso cada cuota ser equiva-
lente a la novena parte del total del monto resultante del
Impuesto calculado para el ejercicio, sin embargo, se podr
adelantar el pago de una o ms cuotas no vencidas.
Las indicadas cuotas se cancelarn dentro de los plazos
sealados en el cronograma de vencimientos estable-
cidos por la SUNAT.
Instituto Pacfico
 A ctualidad T ributaria

Cada una de las ocho (8) cuotas mensuales restantes

Para efecto de lo dispuesto en el ltimo prrafo del Artculo 8 de
ser equivalente a la novena parte del Impuesto de- la Ley, se entiende que el pago a cuenta ha sido efectivamente
terminado. Las cuotas sern pagadas dentro de los pagado cuando la deuda tributaria correspondiente se hubiera
doce (12) primeros das hbiles de cada mes, a partir extinguido mediante su pago o compensacin.
del mes siguiente al del vencimiento del plazo para la Si los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta son superiores a las
presentacin de la declaracin jurada correspondiente. cuotas correspondientes del Impuesto, segn lo establecido en
La Superintendencia Nacional de Administracin el cuadro anterior, la parte no acreditada no podr ser utilizada
contra las cuotas posteriores.
Tributaria - SUNAT establecer la forma, condiciones y
Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta que se realicen con
cronograma de presentacin de la declaracin jurada posterioridad al vencimiento de la cuota correspondiente po-
y pago del Impuesto. drn ser utilizados como crdito contra el Impuesto nicamente
respecto de la cuota que venza inmediatamente despus de
Concordancia Reglamentaria: realizado el pago a cuenta.
El monto que se utilice como crdito contra el Impuesto no
Artculo 8.- Impedimento de Cambio de Modalidad de Pago
incluir los intereses moratorios previstos en el Cdigo Tributario
Los contribuyentes que opten por la modalidad de pago al
por pago extemporneo.
contado no podrn adoptar con posterioridad a la presentacin
de la declaracin jurada la forma de pago fraccionado.
b) Contra el pago de regularizacin del Impuesto a
Artculo 8.- Crdito contra el Impues- la Renta del ejercicio gravable al que correspon-
to a la Renta da.
El monto efectivamente pagado, sea total o parcial- Concordancia Reglamentaria:
mente, por concepto del Impuesto podr utilizarse
como crdito: Artculo 15.- Limitaciones en la Aplicacin de los Crditos
contra el Impuesto
a) Contra los pagos a cuenta del Rgimen General del El monto del Impuesto pagado por los contribuyentes que
Impuesto a la Renta de los perodos tributarios de ejerzan la Opcin no podr ser acreditado contra el Impuesto a
marzo a diciembre del ejercicio gravable por el cual la Renta, ni ser materia de devolucin pudiendo ser deducido
se pag el Impuesto, y siempre que se acredite el como gasto.
Impuesto hasta la fecha de vencimiento de cada El monto de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta que
uno de los pagos a cuenta. se utilice como crdito contra las cuotas del Impuesto podr
ser usado nicamente como crdito sin derecho a devolucin
contra el Impuesto a la Renta del ejercicio. En caso que dicho
Concordancia Reglamentaria:
monto sea mayor que el Impuesto a la Renta del ejercicio, la
Artculo 13.- Declaracin Jurada y Cuotas diferencia hasta el monto del Impuesto ser deducida como
Los contribuyentes del Impuesto que ejerzan la Opcin pre- gasto para efecto del Impuesto a la Renta del ejercicio.
sentarn la declaracin jurada del Impuesto y efectuarn el El monto de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta que
pago de las cuotas correspondientes dentro de los plazos que no se acrediten contra las cuotas del Impuesto, mantienen su
establezca la SUNAT. carcter de crdito con derecho a devolucin.
Artculo 14.- Acreditacin de Pagos a Cuenta del Impuesto
a la Renta
Los contribuyentes que ejerzan la Opcin utilizarn como crdito
Slo se podr utilizar como crdito, de acuerdo a lo
el pago a cuenta determinado de acuerdo a las normas del indicado en el prrafo anterior, el Impuesto pagado
Impuesto a la Renta, efectivamente pagado, correspondiente total o parcialmente durante el ejercicio al que corres-
al perodo tributario consignado en la columna A, contra la ponde el pago.
cuota del Impuesto indicada en la columna B del cuadro que
a continuacin se detalla:
Concordancia Reglamentaria:
A B Artculo 9.- Crdito contra el Impuesto a la Renta
Pago a cuenta del impuesto Mes del vencimien- a) Se entiende que el Impuesto ha sido efectivamente paga-
a la renta correspondiente al to de la cuota del do, cuando la deuda tributaria generada por el mismo se
perodo tributario impuesto hubiera extinguido en forma parcial o total mediante su
Marzo Abril pago o compensacin.
b) Se considerar como crdito, contra los pagos a cuenta o el
Abril Mayo
pago de regularizacin del Impuesto a la Renta, el Impuesto
Mayo Junio efectivamente pagado.
Junio Julio c) El monto que puede utilizarse como crdito contra el pago
de regularizacin o contra los pagos a cuenta del Impuesto
Julio Agosto a la Renta no incluir los intereses previstos en el Cdigo
Agosto Setiembre Tributario por pago extemporneo.
d) El Impuesto efectivamente pagado en el mes indicado en la
Setiembre Octubre
columna A de la siguiente tabla podr ser aplicado como
Octubre Noviembre crdito nicamente contra los pagos a cuenta del Impuesto
Noviembre Diciembre a la Renta correspondiente a los perodos tributarios indica-
dos en la columna B.

A c tua lizacin
lida d E mpr
D ici
esari al 2014
embre
B-287
I mpuesto T emporal a los A ctivos N etos (ITAN)
A B
Se aplica contra el pago a
Mes de pago cuenta del Impuesto a la Renta
del Impuesto correspondiente a los siguientes
perodos tributarios
Abril Desde marzo a diciembre
Mayo Desde abril a diciembre
Junio Desde mayo a diciembre
Julio Desde junio a diciembre
Agosto Desde julio a diciembre
Setiembre Desde agosto a diciembre
Octubre Desde setiembre a diciembre
Noviembre Desde octubre a diciembre
Diciembre Noviembre y diciembre
Para efecto de la aplicacin del crdito a que se refiere el prrafo
anterior, slo se considerar el Impuesto efectivamente pagado
hasta la fecha de vencimiento del pago a cuenta del Impuesto
a la Renta contra el cual podr ser aplicado.
El Impuesto efectivamente pagado con posterioridad al referido
vencimiento, slo podr ser aplicado como crdito contra los
pagos a cuenta del Impuesto a la Renta que no hayan vencido
y hasta el pago a cuenta correspondiente al perodo tributario
diciembre del mismo ejercicio.
e) El Impuesto efectivamente pagado hasta el vencimiento o
presentacin de la declaracin jurada anual del Impuesto
a la Renta del ejercicio, lo que ocurra primero, en la parte
que no haya sido aplicada como crdito contra los pagos a
cuenta a que se refiere el inciso anterior, constituir el crdito
a aplicarse contra el pago de regularizacin del Impuesto a
la Renta del ejercicio, a que se refiere el inciso b) del Artculo
8 de la Ley.
f ) El Impuesto efectivamente pagado hasta el vencimiento o
presentacin de la declaracin jurada anual del Impuesto
a la Renta del ejercicio, lo que ocurra primero, debe ser
ajustado en funcin de la variacin del ndice de Precios al
por Mayor (IPM), siempre que exista obligacin de realizar
el ajuste, ocurrida entre el mes en que se efecta el pago y
el mes del cierre del balance.
Para efectos de la acreditacin del Impuesto contra el pago
de regularizacin del Impuesto a la Renta del ejercicio, a que
se refiere el inciso b) del Artculo 8 de la Ley, se consignar el
importe a que se refiere el prrafo anterior.
()
Artculo 16.- Crdito o Gasto
El Impuesto que sea utilizado total o parcialmente como
crdito, segn lo dispuesto en el Artculo 8 de la Ley, no
podr ser deducido como gasto para la determinacin del
Impuesto a la Renta.
El Impuesto que sea deducido total o parcialmente como gasto
para efecto del Impuesto a la Renta no podr ser utilizado como
crdito contra dicho tributo.
El contribuyente deber indicar en la declaracin jurada anual del
Impuesto a la Renta del ejercicio si utilizar el Impuesto pagado
como crdito, como gasto o parcialmente como ambos. Dicha
Opcin no podr ser variada ni rectificada.
El contribuyente pagar los intereses moratorios correspondien-
tes al monto de los pagos a cuenta dejados de abonar, entre
otros supuestos cuando:
a) Hubiera acreditado el Impuesto contra los pagos a cuenta
y lo deduzca como gasto para efecto del Impuesto a la
Renta.
B-288
b) Acredite el Impuesto en la declaracin jurada anual del
Impuesto a la Renta del ejercicio y lo hubiera deducido en
el balance acumulado al 30 de junio del ejercicio, a que se
refiere el Artculo 54 del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta.
Informe Sunat:
Carta N 011-2012-SUNAT/200000
Se ratifica el criterio contenido en el I nforme N.
106-2011-SUNAT/2B0000, en el sentido que aun cuando las
cuotas del ITAN se cancelen va compensacin, y que las mismas
se entienden canceladas en la fecha de su coexistencia con el
crdito aplicado, ello no modifica un hecho cierto y objetivo: que
el contribuyente estaba omiso al pago del ITAN en la oportuni-
dad de presentacin de la declaracin jurada anual del Impuesto
a la Renta del ejercicio correspondiente. Por consiguiente, esta
cancelacin no otorgar al contribuyente el derecho a disponer
del monto cancelado a travs de su devolucin ni mediante su
compensacin.
Informe N 106-2011-SUNAT/2B0000
La cancelacin de las cuotas del ITAN por mandato del Tribunal
Fiscal como resultado de una solicitud de compensacin pre-
sentada luego del vencimiento del plazo para presentar la decla-
racin jurada anual del Impuesto a la Renta del mismo ejercicio,
no otorga al contribuyente el derecho a un importe equivalente
a dichas cuotas susceptible de ser devuelto o compensado.
Informe N 108-2010-SUNAT/2B0000
La falta de presentacin dentro de los plazos establecidos del
Formulario Virtual N. 1648 no constituye un impedimento
para que se realice la compensacin del Saldo a Favor Materia
del Beneficio contra las cuotas del Impuesto Temporal a los
Activos Netos - ITAN.
En caso de que se opte por su devolucin, este dere-
cho nicamente se generar con la presentacin de la
declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta del
ao correspondiente. Para solicitar la devolucin el
contribuyente deber sustentar la prdida tributaria o el
menor Impuesto obtenido sobre la base de las normas
del rgimen general. La devolucin deber efectuarse
en un plazo no mayor de sesenta (60) das de presenta-
da la solicitud. Vencido dicho plazo el solicitante podr
considerar aprobada su solicitud. En este caso la SUNAT
bajo responsabilidad deber emitir las Notas de Crdito
Negociables, de acuerdo a lo establecido por el Cdigo
Tributario y sus normas complementarias.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 10.- Saldo del Impuesto no aplicado como crdito
Si luego de acreditar el Impuesto contra los pagos a cuenta
mensuales y/o contra el pago de regularizacin del Impuesto a
la Renta del ejercicio por el cual se pag el Impuesto quedara
un saldo no aplicado, este saldo podr ser devuelto de acuerdo
a lo sealado en el tercer prrafo del Artculo 8 de la Ley, no
pudiendo aplicarse contra futuros pagos del Impuesto a la Renta.
Informe Sunat:
Informe N 009-2012-SUNAT/2B0000
En caso se realice una fusin con posterioridad a la fecha de
vencimiento para la presentacin de la declaracin y pago
del ITAN del ejercicio, habiendo optado la empresa absorbida
por pagar en forma fraccionada el impuesto, cancelando las
Instituto Pacfico

cuotas correspondientes antes de la entrada en vigencia de la
reorganizacin societaria:
1. La sociedad absorbente, obligada al pago de las cuotas del
ITAN a cargo de la absorbida, tiene el derecho de considerar
como crdito contra sus pagos a cuenta o pago de regula-
rizacin de su Impuesto a la Renta los montos que hubiere
cancelado correspondientes a dichas cuotas del ITAN.
2. Para que la empresa absorbente aplique como crdito con-
tra sus pagos a cuenta o de regularizacin del Impuesto a la
Renta los montos cancelados por concepto de ITAN a cargo
de la absorbida, o de corresponder, solicite su devolucin,
debe observar los requisitos y exigencias sealadas en las
normas que regulan este impuesto.
Informe N 034-2007-SUNAT/2B0000
Los pagos por ITAN realizados con posterioridad a la presenta-
cin de la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta o al
vencimiento del plazo para tal efecto, lo que hubiera ocurrido
primero, no son susceptibles de devolucin.
Los referidos pagos son deducibles para la determinacin de
la renta neta de tercera categora del ejercicio gravable al cual
corresponde dicho tributo, en tanto se cumpla con el principio
de causalidad.
Informe N 099-2006-SUNAT/2B0000
No corresponde la aplicacin de intereses a los montos que se
devuelvan por concepto del Impuesto Temporal a los Activos
Netos (ITAN), de conformidad con las normas que regulan dicho
Impuesto. El monto que por concepto del ITAN se hubiera can-
celado efectivamente, sea mediante su pago o compensacin
y que no hubiera sido aplicado contra los pagos a cuenta y/o
de regularizacin del Impuesto a la Renta del ejercicio al cual
corresponde dicha cancelacin, deber regirse por la normati-
vidad que lo regula.
Los contribuyentes obligados a tributar en el exterior
por rentas de fuente peruana podrn optar por utilizar
contra el Impuesto, hasta el lmite del mismo, el monto
efectivamente pagado por concepto de pagos a cuenta
del Impuesto a la Renta correspondiente al perodo
del mes de marzo y siguientes de cada ejercicio. Esta
opcin slo es aplicable en el caso del pago en forma
fraccionada del Impuesto. Estos contribuyentes no
podrn utilizar el crdito indicado en el primer prrafo
del presente artculo. Los pagos a cuenta del Impuesto
a la Renta acreditados contra el Impuesto constituirn
crdito sin derecho a devolucin contra el Impuesto a
la Renta del ejercicio gravable.
A c tua lizacin
lida d E mpr
D ici
esari al 2014
embre
A ctualidad T ributaria
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 11.- Contribuyentes obligados a tributar en el
exterior
Estn comprendidos en los alcances del ltimo prrafo del
Artculo 8 de la Ley, los contribuyentes cuyos accionistas, socios,
principal o casa matriz se encuentran obligados a tributar en el
exterior por las rentas generadas por dichos contribuyentes, lo
que deber indicarse en el Anexo.
Artculo 12.- Opcin de acreditacin
Los contribuyentes indicados en el artculo anterior que ejerzan
la Opcin, presentarn ante la SUNAT el Anexo, en la oportunidad
de la presentacin de la declaracin jurada del Impuesto a que
se refiere el Artculo 13.
La Opcin no podr ser variada con posterioridad al vencimiento
de la presentacin del Anexo. De no presentarse dicho Anexo
dentro del plazo establecido, se entender como no acogido
a la Opcin.
La SUNAT podr solicitar a los contribuyentes la documentacin
que acredite la informacin indicada en el Anexo.
Artculo 9.- Recurso y administracin
El Impuesto ser administrado por la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT y cons-
tituir ingreso del Tesoro Pblico.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 17.- SUNAT
La SUNAT dictar las normas necesarias para la mejor aplicacin
del presente Reglamento.
Artculo 10.- Reglamento
Dentro de un plazo de quince (15) das hbiles de
publicada la presente Ley, el Poder Ejecutivo aprobar
por decreto supremo, refrendado por el Ministro de
Economa y Finanzas, el reglamento correspondiente.
Artculo 11.- Vigencia
El Impuesto tendr vigencia a partir del 1 de enero de
2005 y hasta el 31 de diciembre de 2006. (*)
De conformidad con el Artculo 8 de la Ley N 28929 (12.12.06), vi-
gente a partir del 01.01.07, se prorroga hasta el 31 de diciembre de
2007 la vigencia del Impuesto Temporal a los Activos Netos, creado
por la presente Ley.
B-289
I mpuesto T emporal a los A ctivos N etos (ITAN)
Aprueban Reglamento del Impuesto Temporal a los
Activos Netos
Decreto Supremo N 025-2005-EF (16.02.05)
Artculo 1.- Definiciones
Para efecto del presente Reglamento, se entiende por:
a) Ley: A la Ley que crea el Impuesto Temporal a los
Activos Netos aprobada por Ley N 28424.
b) Impuesto: Al Impuesto Temporal a los Activos
Netos.
c) Ley del Impuesto a la Renta: AI Texto nico Orde-
nado de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado
por DecretoSupremo N 179-2004-EF y norma
modificatoria.
d) Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta:
Al Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
aprobado por el Decreto Supremo N 122-94-EF y
normas modificatorias.
e) Cdigo Tributario: Al Texto nico Ordenado del
Cdigo Tributario aprobado por Decreto Supremo
N 135-99-EF y normas modificatorias.
f ) SUNAT: A la Superintendencia Nacional de Admi-
nistracin Tributaria.
g) Opcin: A la Opcin establecida en el ltimo p-
rrafo del Artculo 8 de la Ley.
h) Anexo: Formato denominado Contribuyentes que
tributan en el exterior, el mismo que tiene carcter
de declaracin jurada y forma parte del presente
Decreto Supremo.
Cuando se mencione un artculo, sin indicar la disposi-
cin legal a la cual corresponde, se entender referido
al presente Reglamento. Cuando se haga referencia a
un numeral o inciso, sin mencionar la norma correspon-
diente, se entendern referidos al artculo o numeral en
que se encuentre, respectivamente.
Artculo 2.- Sujetos del Impuesto
Se encuentran obligados al pago del Impuesto, todos
los generadores de renta de tercera categora sujetos al
rgimen general del Impuesto a la Renta cualquiera sea
la tasa a la que estn afectos, que hubieran iniciado sus
operaciones productivas con anterioridad al 1 de enero
del ao gravable en curso, incluyendo a las sucursales,
agencias y dems establecimientos permanentes de
empresas no domiciliadas.
Artculo 3.- Exoneraciones
Para efecto de lo dispuesto en el Artculo 3 de la Ley, se
aplicar las siguientes disposiciones:
a) Se entiende que una empresa ha iniciado sus
operaciones productivas cuando realiza la primera
transferencia de bienes o prestacin de servicios,
salvo el caso de las empresas que se encuentran
bajo el mbito de aplicacin del Decreto Legislativo
B-290
N 818 y modificatorias, las que considerarn inicia-
das sus operaciones productivas cuando realicen
las operaciones de explotacin comercial referidas
al objetivo principal del contrato, de acuerdo a lo
que se establece en el mismo.
b) Se tomar la definicin de reorganizacin de so-
ciedades o empresas contenida en el Artculo 65
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
c) Tratndose de las empresas sometidas al mbito
del Decreto Legislativo N 674, y en tanto la moda-
lidad de promocin de la inversin privada definida
sea la establecida en el inciso d) del Artculo 2 del
referido Decreto Legislativo, se entiende iniciada
su liquidacin a partir de la publicacin de la
Resolucin Suprema que ratifique el acuerdo de
PROINVERSIN.
Artculo 4.- Base Imponible
La base imponible del Impuesto ser determinada
segn lo dispuesto en los Artculos 4 y 5 de la Ley y por
las siguientes disposiciones:
a) Tratndose de contribuyentes obligados a efec-
tuar el ajuste por inflacin del balance general de
acuerdo a las normas del Decreto Legislativo N
797, cuando corresponda efectuar dicho ajuste, el
valor de los activos netos que figure en el balance
cerrado al 31 de diciembre del ejercicio anterior
se actualizar al 31 de marzo del ao al que co-
rresponde el pago, de acuerdo a la variacin del
ndice de Precios al Por Mayor (IPM) que publique
el Instituto Nacional de Estadstica e Informtica.
En los dems casos, el monto a considerar ser a
valores histricos.
b) La antigedad de la maquinaria y equipos se
computar desde la fecha del comprobante de
pago que acredite la transferencia hecha por su
fabricante o de la Declaracin nica de Aduanas,
segn sea el caso. A tal efecto, los contribuyentes
debern acreditar ante la SUNAT la antigedad
de las maquinarias y equipos que excluyan de la
base imponible del Impuesto que les corresponda
pagar.
c) Las empresas a que se refiere el segundo prrafo
del inciso a) del Artculo 3 de la Ley, que hubieran
participado en un proceso de reorganizacin entre
el 1 de enero del ejercicio y la fecha de vencimiento
para la declaracin y pago del Impuesto, debern
tener en cuenta lo siguiente:
1. La empresa absorbente o las empresas ya
existentes que adquieran bloques patrimo-
niales de las empresas escindidas, debern
Instituto Pacfico

determinar y declarar el Impuesto en funcin
a sus activos netos que figuren en el balance
al 31 de diciembre del ejercicio anterior.
2. Las empresas constituidas por efectos de la
fusin o las empresas nuevas adquirentes
de bloques patrimoniales en un proceso de
escisin, presentarn la declaracin a que se
refiere el numeral anterior consignando como
base imponible el importe de cero.
El Impuesto que correspondiera a las empresas ab-
sorbidas o escindidas por los activos netos de dichas
empresas que figuren en el balance al 31 de diciembre
del ejercicio anterior, ser pagado por la empresa absor-
bente, empresa constituida o las empresas que surjan
de la escisin, en la proporcin de los activos que se
les hubiere transferido. Para efectos de la declaracin y
pago de este Impuesto, la empresa absorbente, empre-
sa constituida o las empresas que surjan de la escisin
debern tener en cuenta lo siguiente:
a) Presentarn, en la oportunidad de la presentacin
de la declaracin a que se refieren los numerales
1 y 2 del prrafo anterior, los balances al 31 de
diciembre del ejercicio anterior, de las empresas
cuyo patrimonio o bloques patrimoniales hayan
absorbido o adquirido como producto de la
reorganizacin. La presentacin de los referidos
balances se efectuar en la forma y condiciones
que establezca la SUNAT.
b) El Impuesto ser pagado en la forma y condiciones
que establezca la SUNAT.
El Impuesto pagado conforme a los prrafos anteriores
se acreditar contra el pago a cuenta del Impuesto a la
Renta de la empresa absorbente, empresa constituida
o las empresas que surjan de la escisin, segn lo dis-
puesto por el Artculo 8 de la Ley.
Artculo 5.- Deducciones para deter-
minar los Activos Netos
Para la deduccin de las acciones, participaciones o de-
rechos de capital de otras empresas sujetas al Impuesto,
no proceder la deduccin cuando dichas empresas se
encuentren exoneradas del Impuesto.
Se excepta de lo dispuesto en el prrafo anterior a
las acciones, participaciones o derechos de capital
en empresas que presten el servicio pblico de agua
potable y alcantarillado.
Artculo 6.- Empresas aseguradoras
Para determinar la base imponible, las empresas de se-
guros a que se refiere la Ley N 26702 tomarn en cuenta
el saldo neto de las cuentas corrientes reaseguradores
deudores y acreedores, de conformidad con las normas
que dicte la Superintendencia de Banca y Seguros.
Artculo 7.- Determinacin, Declara-
cin y Pago
El contribuyente podr optar por pagar el monto total
del Impuesto de acuerdo a las siguientes modalidades:
A c tua lizacin
lida d E mpr
D ici
esari al 2014
embre
A ctualidad T ributaria
a) Pago al contado de conformidad con lo dispuesto
en el segundo prrafo del Artculo 7 de la Ley.
b) Pago fraccionado, en cuyo caso cada cuota ser
equivalente a la novena parte del total del monto
resultante del Impuesto calculado para el ejercicio,
sin embargo, se podr adelantar el pago de una o
ms cuotas no vencidas.
Las indicadas cuotas se cancelarn dentro de los plazos
sealados en el cronograma de vencimientos estable-
cidos por la SUNAT.
Artculo 8.- Impedimento de Cambio de
Modalidad de Pago
Los contribuyentes que opten por la modalidad de
pago al contado no podrn adoptar con posterioridad
a la presentacin de la declaracin jurada la forma de
pago fraccionado.
Artculo 9.- Crdito contra el Impues-
to a la Renta
a) Se entiende que el Impuesto ha sido efectivamente
pagado, cuando la deuda tributaria generada por
el mismo se hubiera extinguido en forma parcial
o total mediante su pago o compensacin.
b) Se considerar como crdito, contra los pagos a
cuenta o el pago de regularizacin del Impuesto
a la Renta, el Impuesto efectivamente pagado.
c) El monto que puede utilizarse como crdito con-
tra el pago de regularizacin o contra los pagos
a cuenta del Impuesto a la Renta no incluir los
intereses previstos en el Cdigo Tributario por pago
extemporneo.
d) El Impuesto efectivamente pagado en el mes indi-
cado en la columna A de la siguiente tabla podr
ser aplicado como crdito nicamente contra los
pagos a cuenta del Impuesto a la Renta corres-
pondiente a los perodos tributarios indicados en
la columna B.
A B
Mes de Se aplica contra el pago a cuenta del
pago del Impuesto a la Renta correspondiente a los
Impuesto siguientes perodos tributarios
Abril Desde marzo a diciembre
Mayo Desde abril a diciembre
Junio Desde mayo a diciembre
Julio Desde junio a diciembre
Agosto Desde julio a diciembre
Setiembre Desde agosto a diciembre
Octubre Desde setiembre a diciembre
Noviembre Desde octubre a diciembre
Diciembre Noviembre y diciembre
Para efecto de la aplicacin del crdito a que se refiere
el prrafo anterior, slo se considerar el Impuesto
B-291
I mpuesto T emporal a los A ctivos N etos (ITAN)
efectivamente pagado hasta la fecha de venci-
miento del pago a cuenta del Impuesto a la Renta
contra el cual podr ser aplicado.
El Impuesto efectivamente pagado con poste-
rioridad al referido vencimiento, slo podr ser
aplicado como crdito contra los pagos a cuenta
del Impuesto a la Renta que no hayan vencido y
hasta el pago a cuenta correspondiente al perodo
tributario diciembre del mismo ejercicio.
e) El Impuesto efectivamente pagado hasta el ven-
cimiento o presentacin de la declaracin jurada
anual del Impuesto a la Renta del ejercicio, lo
que ocurra primero, en la parte que no haya sido
aplicada como crdito contra los pagos a cuenta a
que se refiere el inciso anterior, constituir el crdito
a aplicarse contra el pago de regularizacin del
Impuesto a la Renta del ejercicio, a que se refiere
el inciso b) del Artculo 8 de la Ley.
f ) El Impuesto efectivamente pagado hasta el ven-
cimiento o presentacin de la declaracin jurada
anual del Impuesto a la Renta del ejercicio, lo que
ocurra primero, debe ser ajustado en funcin de la
variacin del ndice de Precios al por Mayor (IPM),
siempre que exista obligacin de realizar el ajuste,
ocurrida entre el mes en que se efecta el pago y
el mes del cierre del balance.
Para efectos de la acreditacin del Impuesto contra
el pago de regularizacin del Impuesto a la Renta
del ejercicio, a que se refiere el inciso b) del Artculo
8 de la Ley, se consignar el importe a que se refiere
el prrafo anterior.
Artculo 10.- Saldo del Impuesto no
aplicado como crdito
Si luego de acreditar el Impuesto contra los pagos a
cuenta mensuales y/o contra el pago de regularizacin
del Impuesto a la Renta del ejercicio por el cual se pag
el Impuesto quedara un saldo no aplicado, este saldo
podr ser devuelto de acuerdo a lo sealado en el tercer
prrafo del Artculo 8 de la Ley, no pudiendo aplicarse
contra futuros pagos del Impuesto a la Renta.
Artculo 11.- Contribuyentes obliga-
dos a tributar en el exterior
Estn comprendidos en los alcances del ltimo prra-
fo del Artculo 8 de la Ley, los contribuyentes cuyos
accionistas, socios, principal o casa matriz se encuen-
tran obligados a tributar en el exterior por las rentas
generadas por dichos contribuyentes, lo que deber
indicarse en el Anexo.
Artculo 12.- Opcin de acreditacin
Los contribuyentes indicados en el artculo anterior que
ejerzan la Opcin, presentarn ante la SUNAT el Anexo,
en la oportunidad de la presentacin de la declaracin
jurada del Impuesto a que se refiere el Artculo 13.
La Opcin no podr ser variada con posterioridad al
vencimiento de la presentacin del Anexo. De no pre-
B-292
sentarse dicho Anexo dentro del plazo establecido, se
entender como no acogido a la Opcin.
La SUNAT podr solicitar a los contribuyentes la do-
cumentacin que acredite la informacin indicada en
el Anexo.
Artculo 13.- Declaracin Jurada y
Cuotas
Los contribuyentes del Impuesto que ejerzan la Opcin
presentarn la declaracin jurada del Impuesto y efec-
tuarn el pago de las cuotas correspondientes dentro
de los plazos que establezca la SUNAT.
Artculo 14.- creditacin de Pagos a
Cuenta del Impuesto a la Renta
Los contribuyentes que ejerzan la Opcin utilizarn
como crdito el pago a cuenta determinado de acuerdo
a las normas del Impuesto a la Renta, efectivamente
pagado, correspondiente al perodo tributario consig-
nado en la columna A, contra la cuota del Impuesto
indicada en la columna B del cuadro que a continua-
cin se detalla:
A B
Pago a cuenta del impuesto a la Mes del vencimien-
renta correspondiente al perodo to de la cuota del
tributario impuesto
Marzo Abril
Abril Mayo
Mayo Junio
Junio Julio
Julio Agosto
Agosto Setiembre
Setiembre Octubre
Octubre Noviembre
Noviembre Diciembre
Para efecto de lo dispuesto en el ltimo prrafo del
Artculo 8 de la Ley, se entiende que el pago a cuenta ha
sido efectivamente pagado cuando la deuda tributaria
correspondiente se hubiera extinguido mediante su
pago o compensacin.
Si los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta son supe-
riores a las cuotas correspondientes del Impuesto, segn
lo establecido en el cuadro anterior, la parte no acredita-
da no podr ser utilizada contra las cuotas posteriores.
Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta que se
realicen con posterioridad al vencimiento de la cuota
correspondiente podrn ser utilizados como crdito
contra el Impuesto nicamente respecto de la cuota
que venza inmediatamente despus de realizado el
pago a cuenta.
El monto que se utilice como crdito contra el Impuesto
no incluir los intereses moratorios previstos en el C-
digo Tributario por pago extemporneo.
Instituto Pacfico
 A ctualidad T ributaria

Artculo 15.- Limitaciones en la Aplica-
cin de los Crditos contra el Impuesto
El monto del Impuesto pagado por los contribuyentes
que ejerzan la Opcin no podr ser acreditado contra
el Impuesto a la Renta, ni ser materia de devolucin
pudiendo ser deducido como gasto.
El monto de los pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta que se utilice como crdito contra las cuotas del
Impuesto podr ser usado nicamente como crdito
sin derecho a devolucin contra el Impuesto a la Renta
del ejercicio. En caso que dicho monto sea mayor que
el Impuesto a la Renta del ejercicio, la diferencia hasta
el monto del Impuesto ser deducida como gasto para
efecto del Impuesto a la Renta del ejercicio.
El monto de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
que no se acrediten contra las cuotas del Impuesto, man-
tienen su carcter de crdito con derecho a devolucin.
Artculo 16.- Crdito o Gasto
El Impuesto que sea utilizado total o parcialmente como
crdito, segn lo dispuesto en el Artculo 8 de la Ley, no
podr ser deducido como gasto para la determinacin
del Impuesto a la Renta.
El Impuesto que sea deducido total o parcialmente
como gasto para efecto del Impuesto a la Renta no
podr ser utilizado como crdito contra dicho tributo.
El contribuyente deber indicar en la declaracin jurada
anual del Impuesto a la Renta del ejercicio si utilizar
el Impuesto pagado como crdito, como gasto o par-
cialmente como ambos. Dicha Opcin no podr ser
variada ni rectificada.
El contribuyente pagar los intereses moratorios corres-
pondientes al monto de los pagos a cuenta dejados de
abonar, entre otros supuestos cuando:
a) Hubiera acreditado el Impuesto contra los pagos
a cuenta y lo deduzca como gasto para efecto del
Impuesto a la Renta.
b) Acredite el Impuesto en la declaracin jurada anual
del Impuesto a la Renta del ejercicio y lo hubiera
deducido en el balance acumulado al 30 de junio
del ejercicio, a que se refiere el Artculo 54 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
Artculo 17.- SUNAT
La SUNAT dictar las normas necesarias para la mejor
aplicacin del presente Reglamento.

ANEXO
CONTRIBUYENTES QUE TRIBUTAN EN EL EXTERIOR
Que opcin por lo dispuesto en el ltimo prrafo del Artculo N 8 de la Ley N 28424

La que suscribe, declara lo siguiente:

Rubro I: Slo en el caso de sucursal, agencia o cualquier otro establecimiento permanente de empresas que tributen en el exterior

Pas donde tributa por las ventas

Razn Social Nmero de RUC
de fuente peruana
320 4
Rubro II: De tratarse de contribuyentes cuyo accionista o socios se encuentran obligados a tributar en el exterior
Razn Social Nmero de RUC

360 6
Apellidos y Nombres o Razn
Pas donde tributa por las ventas
Social de Socios o Accionistas. Nmero de RUC o Documento de Identidad % de Participacin
de fuente peruana
Seale los cinco (5) principales
351 4 357 3
352 2 358 1
354 9 360 3
355 7 361 1
356 5 363 8

DATOS DEL RESPONSABLE O REPRESENTANTE LEGAL 13

APELLIDOS Y NOMBRES N de RUC o D.N.I.

_____________________
Firma Sello de recepcin
SUNAT

A c tua lizacin
lida d E mpr
D ici
esari al 2014
embre
B-293