ESTRUCTURA DEL MEMORANDO DE PLANEAMIENTO

El memorando de planeamiento es el documento que contiene en resumen el

resultado de la fase de planeamiento, que va desde la informacin bsica recolectada
en forma verbal y escrita, hasta el enfoque y los procedimientos de auditoria a
aplicarse.En tal sentido, su estructura contiene:

a) Objetivos y alcance del examen

b) Antecedentes del negocio
c) Puntos de atencin sobre caracteristicas y situaciones especiales del
negocio, relacionada con competencia en el mercado, produccin,
inversions, poltica comercial, financiera, laboral, control de precious,
polticas de exportaciones e importaciones, tipo de cambio, etc todo lo cual
podr configurar factores de riesgo inherente.
d) Caractersticas del ambiente de control y de los sistemas de contabilidad,
tesorera, informacin y procedimientos de control de actividades bsicas y
de la auditoria interna.

En esta parte del memorando, el auditor describir los aspectos mas

importantes percibidos del ambiente de control, la forma como se
encuentran implementado y vienen operando los sistemas de contabilidad,
tesorera, informatica y procedimientos de control de las actividades
bsicas, consignando adems alguna informacin importante y util para el
examen, tales como el software que utiliza, configuracin y ambito de las
operaciones computarizadas, principals clientes, proveedores, contratistas,
tributos, contribuciones a que se encuentra afecta y Fuentes de
financiamiento, etc.

En el levantamiento de informacin sobre los procedimientos de control de

actividades bsicas y de los sistemas de contabilidad, tesorera y de
informtica, es conveniente que antes de la entrevista del auditor con los
ejecutivos de los puestos clave, debe solicitar flujogramas de los procesos
que siguen las operaciones principales del area a su cargo, a efectos de
tenerlo en cuenta al momento de la entrevista. En caso de no disponer de
ellos, el auditor deber preparar un descriptivo y a continuacin disear el
cursograma de los procesos, todo lo cual formar parte del archivo de
planificacin.

En cuanto a la informacin a obtenerse en la auditoria interna, es

importante verificar si viene actuando con independencia, ya que de ello, su
capacidad, experiencia y diligencia depende la importancia y el grado de
confianza que merezca su trabajo. En el anlisis de la funcin que cumple
la auditoria interna es importante considerar si se les impone restricciones
o tiene limitaciones en la ejecucin de acciones de control sobre
determinadas operaciones importantes, verificando adems la calidad de
sus papeles de trabajo e informes, as como las medidas correctivas
adoptadas por la administracin.
e) Identificacin de componentes y reas crticas
 Para la identificacin de posibles componentes o reas crticas, el auditor
debe haber obtenido la suficiente comprensin de las operaciones de la
empresa y efectuado el estudio y evaluacin preliminar de la estructura de
control interno.
As mismo, deber haber efectuado un estudio de las partidas ms
importantes (materialidad) de los estados financieros, analizando su
estructura porcentual y las variaciones en relacin con el ao anterior
(explicaciones por la entidad), as como tambin la aplicacin de
procedimientos analticos preliminares mediante el anlisis comparativo y a
travs de ratios, tomando en consideracin los estados financieros
comparados.
Igualmente deber considerar la evaluacin de riesgo inherente y de
control, identificando los controles clave y el enfoque para los principales
componentes, lo cual se lleva a la hoja de decisiones tentativas de riesgo
(HDTR) para los componentes de los estados financieros.
f) Informes a emitir y plazo
Se consigna la fecha de inicio y termino del trabajo, as como el tipo y
cantidad de informes a emitir.
g) Principales Directivos de la entidad
Considerar los nombres de los principales ejecutivos y su periodo de
gestin.
h) Personal y cronograma de trabajo
Detallan la relacin de personal que conforma el equipo de auditoria,
incluyendo el personal especialista. Consignar los nombres y apellidos,
categoras, total de horas, fecha de inicio y termino por fases, todo esto
llevado a un cronograma de trabajo.
Elaboracin del Memorandum de Planeamiento

El memorandum de planeamiento resume las decisiones mas significativas del

proceso de planeamiento, describiendo en forma detallada el plan general de
auditoria a fin de guiar el desarrollo del mismo su forma y contenido variar de
acuerdo al tamao de la entidad la complejidad de la auditoria, metodologa y
tecnologa utiizada.

Es el documento que contiene en resumen el resultado de la fase de

planeamiento, que va desde la informacin bsica recolectada en forma verbal
y escrita, hasta el enfoque y los procedimientos de auditoria a aplicarse.

PREPARACIN DE PROGRAMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

Esta etapa consiste en preparar y formular los programas y procedimientos de

auditoria a ser aplicados en base a la seleccin y evaluacin del riesgo que se
haya podido detectar.
La formulacin adecuada de estos instrumentos de auditoria son muy
importantes por cuanto de la aplicacin de ellos se obtendran muy buenos
resultados en la etapa de ejecucin.

PROGRAMA DE AUDITORIA

Concepto

Conjunto de procedimientos de audioria con la finalidad de obtener evidencia

suficiente y competente sobre los componentes de los estados financieros
como sustento para emitir opinion profesional de su razonabilidad.

Los programas de auditoria en realidad son planes de trabajo o guias

secuenciales que delinean los procedimientos a ejecutar en forma detallada y
contiene instrucciones precisas de lo que debe hacerse, en cambio los
procedimientos de auditoria son operacciones especficas que se aplican en el
desarrollo de auditoria e incluyen practicas y tcnicas consideradas necesarias
en el examen.

El Programa de Auditora es el procedimiento a seguir en el examen a

realizarse,
el mismo que es planeado y elaborado con anticipacin, y debe ser de
contenido
flexible, sencillo y conciso; de tal manera que los procedimientos empleados en
cada proceso de auditora estn de acuerdo con las circunstancias del examen.

El Programa de Auditora o Procedimiento de Auditora es el resultado que se

desea obtener, la lnea de conducta a seguir dentro de los principios y
preceptos de la auditora.

Aspectos clave para el diseo de programas de auditora de informacin financiera

El programa de Auditora, es el procedimiento a seguir, en el examen a realizarse, el

mismo que es planeado y elaborado con anticipacin y debe ser de contenido flexible,
sencillo y conciso, de tal manera que los procedimientos empleados en cada Auditora
estn de acuerdo con las circunstancias del examen.

El Programa de Auditora, significa la tarea preliminar trazada por el Auditor y que se

caracteriza por la previsin de los trabajos que deben ser efectuados en cada servicio
Profesional que presta, a fin de que este cumpla ntegramente sus finalidades dentro de
la Normas cientficas de la Contabilidad y las Normas y Tcnicas de la Auditora.
El programa de Auditora o plan de Auditora, es el resultado que se desea obtener, es la
lnea de conducta a seguir dentro de los principios y preceptos de la Auditora.

El programa de Auditora, es la lnea de conducta a seguir, las etapas a franquear, los

medios a emplear. Es una especie de cuadro anticipado en el cual los acontecimientos
prximos se han previsto con cierta precisin, segn la idea que uno se ha formado de
ellos.
El mtodo a emplearse en la elaboracin del plan o programa de Auditora, segn
apreciacin de los Contadores Pblicos Colegiados que se dedican a la Auditora, debe
ser preparado especialmente para cada caso, ya que no existen dos casos de Auditora
exactamente iguales, as como es imprescindible dar a cada Programa de Auditora la
autonoma necesaria.
En la preparacin del programa de Auditora se debe tomar en cuenta:

Las Normas de Auditora.

Las Tcnicas de Auditora.
Las experiencias anteriores.
Los levantamientos iniciales.
Las experiencias de terceros

El hecho de no existir una norma patrn para la elaboracin del plan o programa de
Auditora, no excluye la existencia de normas generales que se aplican a todos los casos
y que constituyen los fundamentos de la tcnica de la Auditora en un determinado
sector.

Lo que no se debe perder de vista es que el programa de Auditora debe ser una gua
segura e indicadora de lo que deber ser hecho y posibilite la ejecucin fiel de los
trabajos de buen nivel Profesional, que acompae el desarrollo de tal ejecucin.

Un programa de Auditora, es un procedimiento de revisin lgicamente planeado.

Adems de servir como una gua lgica de procedimientos durante el curso de una
Auditora, el programa de Auditora elaborado con anticipacin, sirve como una lista de
verificacin a medida que se desarrolle la Auditora en sus diversas etapas y a medida
que las fases sucesivas del trabajo de Auditora se terminen.
El programa de Auditora, deber ser revisado peridicamente de conformidad con las
condiciones cambiantes en las operaciones del Cliente y de acuerdo con los cambios
que haya en los principios, normas y procedimientos de Auditora.
Al planear un programa de Auditora, el Auditor debe hacer uso de todas las ventajas
que le ofrecen sus conocimientos Profesionales, su experiencia y su criterio personal
CONTENIDO DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORIA
El programa de Auditora, presenta en forma lgica las instrucciones para que el Auditor
o el personal que trabaja una Auditora, pueda seguir los procedimientos que debe
emplearse en la realizacin del examen.
En general el programa de Auditora, en cuanto a su contenido incluye los
procedimientos especficos para la verificacin de cada tipo de activo, pasivo y
resultados, en el orden normal que aparecen en los estados econmicos y financieros de
la empresa.
El programa de Auditora, tiene como propsito servir de gua en los procedimientos
que se van adoptar en el curso de la Auditora, y, servir de lista y comprobante de las
fases sucesivas de la Auditora, a fin de no pasar por alto ninguna verificacin.
El programa no debe ser rgido, sino flexible para adaptarse a las condiciones
cambiantes que se presenten a lo largo de la Auditora que se est practicando.
El programa de Auditora, es un enunciado lgicamente ordenado y clasificado, de los
procedimientos de Auditora que se van a emplear, la extensin que se les va a dar y la
oportunidad en la que se aplicarn. En ocasiones se agregan a estas algunas
explicaciones o detalles de informacin complementaria tendientes a ilustrar a las
personas que van a aplicar los procedimientos de Auditora, sobre caractersticas o
peculiaridades que debe conocer.
Existen muchas formas y modalidades de un programa de Auditora, desde el punto de
vista del grado de detalle a que llegue, se les clasifica en programas generales y
programas detallados.
Los programas de Auditora generales, son aquellos que se limitan a un enunciado
genrico de las tcnicas a aplicarse, con indicacin de los objetivos a alcanzarse, y son
generalmente destinados a uso de los jefes de los equipos de Auditora.
Los programas de Auditora detallados, son aquellos en los cuales se describen con
mayor minuciosidad la forma prctica de aplicar los procedimientos y tcnicas de
Auditora, y se destinan generalmente al uso de los integrantes del equipo de Auditora.
Resulta difcil establecer una lnea divisoria entre los programas de Auditora generales
y detallados, la aplicacin de uno u otro programa debe obedecer a las caractersticas
del trabajo a efectuarse, a la forma de organizacin de la Sociedad de Auditora que la
va realizar, a los procedimientos de supervisin que tiene establecido la Sociedad
Auditora, y las polticas generales de la propia Sociedad.

Propsitos del programa de auditoria

Sirve como gua de orientacin a travs de los procedimientos a aplicarse

durante el examen
Sirve como un registro de control de la labor realizada evitando as omitir algun
procedimiento importante.

Importancia de los Programas de Auditora

Los Programas de Auditora son importantes porque:

Sirven de Gua en la aplicacin de los procedimientos de auditora.
Contienen instrucciones para el equipo de auditora, lo suficientemente
detallado, indicando las tareas asignadas a realizar.
Sirven como ayuda para controlar el trabajo de auditora y delimita
responsabilidades.
Sirven como registro de las fases de trabajo que se van terminando.
Ayudan en la revisin de auditora a quienes preparan los programas de
auditora.

VENTAJAS DEL PROGRAMA DE AUDITORIA

Es la experiencia del Auditor, el que se encarga de dar las pautas y aspectos necesarios e
importantes a ser tomados en el programa de Auditora que elabora para poder realizar
un trabajo Profesional determinado.
El programa de Auditora bien elaborado, ofrece las siguientes ventajas:
1. - Fija la responsabilidad por cada procedimiento establecido.
2. - Efecta una adecuada distribucin del trabajo entre los componentes del equipo de
Auditora, y una permanente coordinacin de labores entre los mismos.
3. - Establece una rutina de trabajo econmico y eficiente.
4. - Ayuda a evitar la omisin de procedimientos necesarios.
5. - Sirve como un historial del trabajo efectuado y como una gua para futuros trabajos.
6. - Facilita la revisin del trabajo por un supervisor o socio.
7. - Asegura una adherencia a los Principios y Normas de Auditora.
8. - Respalda con documentos el alcance de la Auditora.
9. - Proporciona las pruebas que demuestren que el trabajo fue efectivamente realizado
cuando era necesario.

Flexibilidad del programa de auditoria

Es un instrumento flexible, puede reajustarse de acuerdo a las situaciones que

se presenta
Al comienzo el programa siempre es tentativo

Estructura del programa de auditoria

Contiene basicamente:
a) Objetivo
(Propsitos a donde se quiere llegar con el examen)
b) Procedimientos de auditoria
(Pasos a seguir durante el examen)

Caractersticas de un Programa de Auditora

Entre las caractersticas que debe tener el Programa de Auditora, podemos

anotar:
a) Debe ser sencillo y comprensivo.
b) Debe ser elaborado tomando en cuenta los procedimientos que se utilizarn
de acuerdo al tipo de empresa a examinar
c) El programa debe estar encaminado a alcanzar el objetivo principal.
d) Debe desecharse los procedimientos excesivos o de repeticin.
e) El programa debe permitir al auditor examinar, analizar, investigar, obtener
evidencias para luego poder dictaminar y realizar las recomendaciones
respectivas.
f) Las Sociedades Auditoras (SOAs) acostumbran tener formatos
preestablecidos, los cuales deben ser flexibles para que puedan ser
adecuados a un determinado tipo de empresa.
g) El programa debe ser confeccionado en forma actualizada y con amplio
sentido crtico de parte del auditor.

Qu contiene el Programa de Auditora

El Programa de Auditora contiene en forma lgica las instrucciones para que el
auditor o el personal que trabaja una auditora pueda seguir los procedimientos
que debe emplearse en la realizacin del examen financiero u operativo.

El Programa de Auditora tiene como propsito servir de gua en los

procedimientos que se van adoptar en el proceso de la auditora, y servir de
lista y comprobante de las fases sucesivas de la auditora, a fin de no pasar por
alto ninguna verificacin.

El Programa no debe ser rgido, sino flexible para adaptarse a las condiciones
cambiantes que se presenten a lo largo de la auditora que se est examinando

Responsabilidad del Programa de Auditora

El Programa de Auditora es responsabilidad del auditor, tan importante como el

Informe de Auditora que emite. Es esencial que el Programa de Auditora sea
elaborado por el auditor jefe del equipo de auditora, para lo cual se basar en
experiencias anteriores y deber tomar necesariamente en cuenta las
Normativas vigentes, los Principios, Normas y Tcnicas a aplicarse en cada
caso.

Sin embargo, es necesario apuntar que la responsabilidad de la elaboracin del

Programa de Auditora y su ejecucin, est a cargo del auditor jefe de equipo,
el cual no slo debe encargarse de distribuir el trabajo y velar por el logro de
los programas y el objetivo a cumplir.

La elaboracin del programa de Auditora es una responsabilidad del Auditor,

casi tan importante como el Informe de Auditora que emite. Es esencial que el
programa de Auditora sea elaborado por el Auditor jefe del equipo de auditora,
para lo cual se basar en experiencias anteriores y deber tomar
necesariamente en cuenta las Leyes, Principios, Normas y Tcnicas a aplicarse
en cada caso.

Es importante tambin que los Socios y el Auditor Supervisor, revisen el

programa de Auditora evaluando su eficiencia y eficacia.

Sin embargo es necesario apuntar que la responsabilidad de la elaboracin del

programa de Auditora y su ejecucin, est a cargo del Auditor jefe de equipo,
el cual no solo debe encargarse de distribuir el trabajo y velar por el logro del
programa, sino esencialmente evaluar de manera continua la eficiencia del
programa, efectuando los ajustes necesarios cuando las circunstancias lo
ameriten.

"PROGRAMA DE AUDITORA DE CUENTAS POR COBRAR"

AUDITORA Y CONTROL INTERNO
Las cuentas por cobrar representan los activos adquiridos por la empresa a travs de
letras, pagars u otros documentos por cobrar proveniente de las operaciones
comerciales de ventas de bienes o servicios y tambin no provenientes de ventas de
bienes o servicios. Por lo tanto, la empresa debe registrar de una manera adecuada todos
los movimientos referidos a estos documentos, ya que constituyen parte de su activo, y
sobre todo debe controlar que stos no pierdan su formalidad para convertirse en dinero.
De ah la importancia de controlar y de auditar las Cuentas por Cobrar El auditor
financiero establece los objetivos y procedimientos para realizar el examen previsto en
la planeacin de la auditora a estas cuentas. Mostraremos un programa para auditar las
Cuentas por Cobrar, tomando en cuenta los objetivos bsicos de esta auditora.
CONCEPTO DE CUENTAS POR COBRAR:
Las Cuentas por Cobrar son derechos legtimamente adquiridos por la empresa que,
llegado el momento de ejecutar o ejercer ese derecho, recibir a cambio efectivo o
cualquier otra clase de bienes y servicios. Atendiendo a su origen, las cuentas por cobrar
pueden ser clasificadas en: Provenientes de ventas de bienes o servicios y No
provenientes de venta de bienes o servicios.
a) Documentos por Cobrar:
Los documentos por cobrar son cuentas por cobrar documentadas a travs de letras,
pagars u otros documentos, proveniente exclusivamente de las operaciones
comerciales. Esta cuenta debe mostrarse rebajada de las estimaciones de deudores
incobrables por este concepto y por los intereses no devengados por la sociedad.
b) Deudores Varios (neto):
Corresponde a todas aquellas cuentas por cobrar que no provengan de las
operaciones comerciales de la empresa, tales como cuentas corrientes del personal o
deudores de ventas de activos fijos. La estimacin de deudores varios incobrables
debe ser rebajada para su presentacin en el balance.
c) Documentos y Cuentas por Cobrar a Empresas Relacionadas:
Documentos y cuentas por cobrar a empresas relacionadas, descontados los intereses
no devengados que provengan o no de relaciones comerciales y cuyo plazo de
recuperacin no excede de un ao a contar de la fecha de los estados financieros.