2017531 TRATAMIENTODELIMPUESTOESPECIALFRENTEALIMPUESTOALASGANANCIAS

TTULO: TRATAMIENTODELIMPUESTOESPECIALFRENTEALIMPUESTOALASGANANCIAS
AUTOR/ES: Caranta,MartnR.
PUBLICACIN: PrcticayActualidadTributaria(PAT)
TOMO/BOLETN: XXIII
PGINA:
MES: Junio
AO: 2017
OTROSDATOS:

MARTNR.CARANTA

TRATAMIENTODELIMPUESTOESPECIALFRENTEALIMPUESTOALAS
GANANCIAS
NingnhabitantedelaNacinserobligadoahacerloquenomandalaley,niprivadodeloqueellanoprohbe
(art.19,infine,CN).

IINTRODUCCIN

Enestacolaboracinretomaremoselanlisisreferidoaltratamientoquelecorrespondealimpuestoespecialdelsinceramientofiscal
L. 27260(1) , Libro II, Tt. I frente al impuesto a las ganancias, que ya habamos anticipado en un material publicado
recientemente(2) ,conelnimodeprofundizarsobrelacuestin.
Como premisa inicial hemos considerado que la exteriorizacin en realidad, declaracin voluntaria y excepcional, segn lo
dispuesto por el copete del art. 37 del texto legal(3) implica, a efectos fiscales, la incorporacin del bien al patrimonio del
sujetodeclaranteyequivaleaestarfrenteaunnuevomomentodeadquisicin .Loexpuestoesmuchomsqueunamera
interpretacin, sino que se trata de una ficcin creada por la reglamentacin del rgimen, en la que ha quedado precisado en dos
oportunidadesyconrespectoadosaspectoscorrelacionados,segnseexponeseguidamente:
Elartculo5deldecreto895/2016 (4) disponequelavaluacindelosbienesytenenciasdemonedapracticadaenlostrminos
del artculo 40 de la ley 27260 constituye, a todos los efectos fiscales, el valor de incorporacin al patrimonio del
declarante.
Elartculo31dela resolucingeneral(AFIP)3919 (5) indicaque, aefectosfiscales,lafechadeingresoalpatrimoniode
latenenciaobienesdeclaradosserladepreexistenciadelosmismos,esdecir,el22/7/2016.
Las dos disposiciones sealadas dan cuenta de una ficcinjurdica: a efectos tributarios ya no importa lo ocurrido en el mundo
fenomnicoreal,enloquerespectaacundoseadquirielbiendeclaradodeacuerdoalrgimendelaley27260,osuverdadero
valor de adquisicin. La legislacin del impuesto especial prescinde de dichos elementos para crear una realidad jurdicotributaria
paralela, pasando a considerar nuevos aspectos cuantitativos y temporales referidos a la incorporacin de los bienes declarados: el
valoryelmomento.
Elvalorestdadoporlavaluacinqueprevielartculo40delaley27260paracadatipodeactivoyelmomentoporlafechade
preexistenciasealadaporellegisladorenelartculo37,segundoprrafo.
Valerecordarqueparalaspersonashumanasysucesionesindivisaslaincorporacindetodobiensinceradoocurrienelaofiscal
2016,msprecisamenteel22dejulio.Apartirdedichomomentolatitularidaddel/delosactivo/sencuestinpasatenerefectos
fiscales, sin importar si el sinceramiento se formaliz antes del 31/12/2016 o durante el primer trimestre del 2017. No tiene
relevanciaentonceslafechadepresentacindelformulariodedeclaracinjuradaF.2009,sinohaberdeclaradolatitularidaddeuno
ovariosbienesatravsdelrgimendesinceramientofiscaldelaley27260.Paralaspersonasjurdicaslaincorporacinocurrien
el ltimo da del ejercicio fiscal cerrado antes del 1 de enero de 2016 y los efectos fiscales se darn a partir del primer da del
ejerciciocomenzadoaldasiguientedelafechadepreexistencia.
Lo mencionado con respecto a la fecha de incorporacin fue tambin reconocido por el Fisco Nacional en su participacin en el
EspacioConsultivoAFIPCPCECABA,conformeconstaenelactadelareunindefecha27/4/2017,msprecisamenteensupunto
2.All,alreferirsealmomentoapartirdelcualsecomputalaamortizacindelosbienessincerados,losfuncionariosparticipantes
manifestaronlosiguiente:

De acuerdo con el artculo 31 de la resolucin general, la fecha de ingreso al patrimonio ser la de
preexistencia de los bienes (31/12/2015 o 22/7/2016, segn el caso), por lo cual los bienes comenzarn a

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amortizarse a partir del trimestre correspondiente a la fecha de alta (inmuebles) o a partir del ao fiscal de
alta(otrosbienes).

IISOBRELADEDUCCINDELIMPUESTOESPECIAL

Lacuestincentralgiraentornoaresolversiprocedeonoladeduccindelimpuestoespecialdelaley27260frentealimpuestoa
lasganancias,paralocualabordaremoslasdistintasposicionesconocidashastaelmomento.
Como bien sealara Fernando Garca en una interesante publicacin(6) , es importante tener presente que la ley 27260 trajo dos
regmenespararegularizarsituacionestributariaspendientesatravsdesuLibroII:
elsistemavoluntarioyexcepcionaldedeclaracindetenenciademonedanacional,extranjeraydemsbienesenelpasyenel
exteriordelTtuloI,alquetambinsemencionenlaleycomoexteriorizacinylaAdministracinFederaldeIngresosPblicos
(AFIP)llamdeclaracinpatrimonial,y
la regularizacin excepcional de obligaciones tributarias, de la seguridad social y aduaneras del Ttulo II, tambin llamado
moratoria.
CoincidimosconGarcaencuantoaquelosimpuestosregularizadospormoratoriapuedenresultardeducibles,exceptoelimpuesto
alasganancias,portratarsedeunadeduccinnoadmitidaenlostrminosdelapropialeydelgravamentambinqueenocasiones
el costo del sinceramiento era similar en ambas modalidades. No obstante que ambos regmenes tenan la misma finalidad la
regularizacinfiscal,caberecordarquelaadhesinaunouotronoeradiscrecionalparaelcontribuyente,segnelPoderEjecutivo
se encarg de precisar mediante el decreto 895/2016 (7) y su modificacin(8) . En trminos generales, para los bienes que se
posean sin declarar o a nombre de terceros (prestanombres) deba aplicarse el Ttulo I el Ttulo II quedaba reservado para las
obligacionestributariasincumplidasquenoserelacionaranconlatenenciadebienesocultos.(9)

1.TESISDELANODEDUCIBILIDAD
LaposicindelFiscoNacionalconrespectoaladeduccindelimpuestoespecialhasidonegativa,segnsemanifestatravsdel
Espacio Consultivo AFIPCPCECABA, en la reunin del 29/8/2016(10) . Se trata de la nica manifestacin por parte del Organismo
queseconocehastaelmomento,lacualtuvocomobaselarespuestaqueselehabadadoalConsejoProfesionalcuandoconsultla
mismainquietudenelmarcodelimpuestoespecialquecorrespondaaotrorgimendeexteriorizacin,eldelaley26476.(11)
Hacemos notar que para responder una duda originada por la ley 27260, que tiene notables diferencias con respecto al otro
rgimen,losfuncionariosqueparticiparonselimitaronatranscribirreciclarunarespuestanacidaparaotraley:

EnlarespuestaalapreguntaN3deltemariodelareunindel13/5/2010,delaComisindeEnlaceAFIP
DGI/CPCECABA,seseal:
Teniendo en cuenta adems que el impuesto especial en trato se rige por una ley especfica que no dispuso
como beneficio adicional su deduccin del impuesto a las ganancias, cabe concluir que la deduccin bajo
consultaresultaimprocedentepornoencuadrarenelartculo82delaleydelgravamen(L.20628).
Asimismo, y por las razones ms arriba esgrimidas, el impuesto especial tampoco puede caracterizarse como
ungastonecesarioparaobtener,manteneryconservargananciasgravadas,comprendidoenelartculo80de
laleydeltributo.

Comoseobserva,paraelFiscoNacionalsontreslosejesdelanodeducibilidad (12) :
1. La ley del blanqueo es una norma especfica que no dispuso como beneficio adicional su deduccin del impuesto a las
ganancias.
2.Elimpuestoalblanqueonoencuadraenelartculo82delaleydelgravamen.
3.Dichoimpuestonoesungastonecesarioparaobtener,manteneryconservargananciasgravadas,enlostrminosdelartculo
80delaleydelgravamen.

2.TESISDELADEDUCIBILIDAD
En contraposicin a la tesis fiscal se han conocido algunas expresiones de la doctrina(13) a favor de la deduccin del impuesto
especialdelaley27260criterioconelcualcoincidimos,porlostresargumentoscentralesquesemencionanseguidamente,alos
queagregaremosalgunoscomentariospropios:
1. La naturaleza jurdica del concepto abonado por el sinceramiento de bienes bajo la metodologa del Ttulo I, Libro II, de la ley
27260noresultasancionatoriasinoimpositiva,porloquesudeduccinnoseencuentraimpedidaporelartculo145deldecreto
reglamentariodelaleydeimpuestoalasganancias(LIG)(14) ,queserefierealasmultasfiscales,cuyoobjetivofueevitarqueun
sujetoveareducidasucargafiscalenbaseaincumplimientosdesusobligacionestributarias.
Frente al rgimen del Libro II, Ttulo I, de la ley 27260 la situacin es muy diferente: con la adhesin ya no existen obligaciones
incumplidas, sino que las mismas son extinguidas y reemplazadas por el impuesto especial (extincin por novacin), y las
sanciones nacidas por los anteriores incumplimientos a dichas obligaciones quedan a su vez condonadas de pleno derecho [cfr.
art.46,inc.b)].
Elartculo41delaley27260essumamenteclaroalestablecerlanaturalezaimpositivadelconcepto subexamineyelartculo43
indica que el pago es requisito sine qua non para gozar de los beneficios del rgimen: La falta de pago del impuesto especial

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dentro de los plazos fijados en el presente Ttulo y la reglamentacin que al efecto se dicte privar al sujeto que realiza la
declaracinvoluntariayexcepcionaldelatotalidaddelosbeneficiosprevistosenelpresenteTtulo.
2.Nosetratadelimpuestoalasganancias,nideunimpuestoanlogodelexterior,loscualessonlasnicascargasfiscalescuya
deduccin se encuentra expresamente prohibida en la LIG, junto con los impuestos que se abonen sobre terrenos baldos y
camposquenoseexploten(15) .Enconsecuencia,lanaturalezacomoimpuestonorepresentaunimpedimentoaladeduccin.
3. El impuesto especial puede perfectamente cumplir con lo previsto en el inciso a) del artculo 82 de la ley del gravamen, que
admite como deduccin especial de las cuatro categoras a los impuestos y tasas que recaen sobre los bienes que produzcan
ganancias.
Respecto del ltimo punto, cabe recordar que la LIG organiza a las ganancias en cuatro categoras (del suelo, de capitales
financieras, empresarias y del trabajo personal, respectivamente) y que al referirse a los conceptos que se deducen de las
gananciasbrutasconsideravariasposibilidades:
a)Deduccionesgenerales(art.81).
b)Deduccionesespecialesdelascuatrocategoras(art.82).
c)Deduccionesespecialesdelascategorasprimera(art.85),segunda(art.86)ytercera(art.87).
d)Deduccionesnoadmitidas(art.88).
Lasdeduccionescontempladasenlospuntosb)yc)sehandeconsideraralmomentodedeterminarlagananciadecadacategora
lasdelpuntoa)setendrnencuentaluegodesumarelresultadodetodaslascategoras.Lasdeduccionesnoadmitidasdebenser
tenidasencuentaenambasinstancias.
Malvitano, a su vez, nos recuerda en su colaboracin que el artculo 18 de la LIG establece que los gastos no imputables a una
categoradeterminadadebendeducirseenelperodofiscalenelquesepaguen.Entonces,siendoqueelimpuestoespecialdelaley
27260 se pudo haber abonado por varios bienes (inmuebles, ttulos, acciones y depsitos bancarios, entre otros) que califican en
diferentescategorasderentafrentealgravamen,debeestarsealoquediceeltextolegal,esdecir,ladeduccin.
EncuantoaloapuntadoporelOrganismo,sobrelanoconsideracinenlanormadeladeduccindelimpuestoespecialcomoun
beneficio,nosecoincidecondichoargumentoporlosiguiente:
Lasdeduccionesnosonunbeneficio,comobienrecordGarcaensupublicacin,sinounaherramientadepolticafiscal.
Laley27260noimpidiladeduccin,antelocualcabeestarseantelaclusulaconstitucionalsegnlacualningnhabitantede
laNacinserobligadoahacerloquenomandalaley,niprivadodeloqueellanoprohbe(cfr.art.19,infine,CN).
El olvido del legislador no puede ser asumido al momento de interpretar una norma muy por el contrario, el criterio rector es
que se debe presumir la infalibilidad del Congreso al momento de interpretar una norma(16) , nunca su error u omisin. Siempre
que el legislador quiso privar a alguna erogacin de su carcter fiscalmente deducible, lo ha indicado expresamente. Malvitano
seala como ejemplo el impuesto sobre futuros de dlar de la ley 27346 tambin sirven como ejemplo el propio impuesto a las
gananciasolosimpuestosanlogosdelexterior.
Ladeduccindeimpuestossobrebienesqueproducengananciashasidodispuestalegalmenteenelartculo82,incisoa),dela
LIG.LarestriccininterpretativaquerealizaelFiscoNacionalparaprivarledichotratamientoalimpuestodelaley27260importa,
porpartededichoOrganismo,unadistincinquelanormanohace,antelocualcorresponderecordarelconocidoprincipio ubi
lexnondistinguit,necnosdistingueredebemus,segnelcualsiellegisladorhubierapretendidodistinguirunassituacionesde
otraslohubierahechoatravsdesalvedadesoindividualizaciones,enlugardeexpresarseentrminosgenricos.
Descartadalatesisdelanodeduccinporlaausenciadeunahabilitacinexpresaenlaley27260,intentaremosahoraprofundizar
losmotivosqueautorizanladeduccindelimpuestodelsinceramientofrentealimpuestoalasganancias.
El aspecto central, y que consideramos necesario reiterar, es la ficcin jurdica segn la cual el sinceramiento segn el
TtuloIdelLibroIIdelaley27260implicaaefectosfiscales la incorporacin de los bienes sincerados al patrimonio
deldeclarante.Sinelpagodelimpuestoespecialnosepodagozardeestanuevafechadeincorporacin,nidelosbeneficiosdel
rgimen, tal como el artculo 43 transcripto anteriormente lo indic claramente. El pago del impuesto es posterior al momento de
incorporacinfechadepreexistenciay,porlotanto,seproducecuandoelbienyaestabaafectadoaproducirganancias.
Estasituacin,creadaporlaficcindescriptaimportaunadistincintrascendentalconrespectoaotrosregmenesdeblanqueo.
Haciendo la comparacin con el rgimen de la ley 26476 que tom el Fisco Nacional para justificar su postura, tenemos que el
mismo:
nocontenaunafechadepreexistencia
nadaestablecaconrespectoalmomentodeincorporacindelosbienesexteriorizados
nadamencionabaconrespectoalvalordeincorporacindelosbienesexteriorizados.
CmoarmonizaentoncesestasituacinfrentealaLIG?
Comogastonecesario
Resulta importante tener presente que si los bienes sincerados a travs de la ley 27260 generaban ganancias a la fecha de
preexistencia(22/7/2016,enelcasodelaspersonashumanas),eranunafuentedesdeelpuntodevistafiscal.Considerandoello
juntoconlaficcinjurdicaquetrajoestergimenysusnormascorrelacionadasreferidaala incorporacinfiscalenlafecha
depreexistencia,loqueexisticonelsinceramientofuela obtencin delafuenteaefectosfiscales,locualsolofueposibleconel
pagodelimpuestoespecial,talcomoloindicaelartculo43.
Sin el acogimiento por parte de un sujeto al rgimen del Ttulo I, Libro II, de la ley 27260, la incorporacin fiscal de los bienes
exteriorizados no se tendra por operada en la fecha de preexistencia, sino que se mantendra el momento de su verdadera
adquisicin, con las consecuencias impositivas, sancionatorias y penales tributarias que resultaran bajo las generales de la ley.
Bajo esta ptica, el impuesto especial resulta deducible como un gasto necesario para obtener la fuente generadora de
rentasgravadas.
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Si a esto lo complementamos con el artculo 18, inciso b), quinto prrafo, in fine, de la LIG, segn el cual los gastos no
imputables a una determinada fuente de ganancia se deducirn en el ejercicio en que se paguen, se presenta con claridad la
posibilidaddededucirelimpuestoespecialabonadoduranteelperodo2016.
Comodeduccinespecial
Si los bienes sincerados estaban afectados al 22/7/2016 a la obtencin de rentas (por ejemplo, un inmueble con un contrato de
alquilervigenteounacarteradeinversionesenelexterior),elimpuestoespecialcumpleconlorequeridoporelartculo82,inciso
a),delaLIG:estoesquerecaigasobrebienesqueproduzcanganancias.Bajoestaptica,elimpuestoespecialresultadeducible
comounadeduccinespecial .
Fernando D. Garca ha mencionado en su publicacin un aspecto no menor: el inciso a) del artculo 82 comentado exige para la
deduccindelosimpuestosabonadosqueestosrecaigansobrebienesqueproduzcangananciasenlostrminosdelart.2,LIG,
sinimportarsilasmismassongravadas,exentasonocomputables.Muydiferenteeslasituacindelosgastos,loscualesparaser
deducibles deben estar vinculados con ganancias gravadas (cfr. arts. 17 y 80, LIG). Sin embargo, no cabe deducir impuestos
abonadossobreterrenosbaldosycamposquenoseexploten,comobiennosrecuerdaelartculo88,incisod),delaLIG.
ValedestacarquelaLIGcontienetreselementosqueahuecanlabasefiscal:lasdeducciones,losgastosylasprdidascadauno
se rige por sus propios requisitos dispuestos en la ley. Por consiguiente, no cabe aplicar a las deducciones las condiciones de los
gastos.
Lasdeducciones,comosemencionanteriormente,nosonbeneficios,sinounaherramientadepolticafiscalaslodemuestran
lasdeduccionespersonales,queapuntanadesgravarelcostodevidadeunserhumanoysugrupofamiliar,pormsquenoexista
una vinculacin con obtener, mantener y conservar ganancias gravadas. Coincidiendo con Garca, observamos que las deducciones
se computan con independencia de que sean o no gastos. No obstante, algunas deducciones pueden ser gastos, otras no por
ejemplo, los intereses del artculo 81, inciso a), son deducciones y gastos a la vez, a excepcin de los intereses de crditos
hipotecarios para la adquisicin, o construccin o reforma de la casahabitacin del contribuyente, que no son gastos sino
nicamentededucciones.(17)
Deacuerdoanuestrainterpretacin,lasdeduccionessonelgnero,losgastosunaespecie(todoslosgastossondeducciones,pero
no todas las deducciones son gastos). El Ttulo III de la LIG lo expone claramente: se denomina a todo lo all contenido como
DEDUCCIONESyelprimerartculoquecontieneesel80,queserefierealosGASTOS.Losgastossiempretienenlacaractersticade
sererogaciones,lasdeduccionesno(vgr.,elMNIoladeduccinespecialnoimplicadesembolsos).
As,dentrodelasdeduccioneslaLIGpresentalassiguientesposibilidades:
Deduccionespropiamentedichas,quepuedenonosergastos.
Gastos,queconsistenenerogaciones.
Prdidas,quenosonerogaciones,peroimplicanunareduccindelpatrimonio[porejemplo,lascausaspordelitoscometidospor
elpersonaldependiente,contenidasenelart.82,inc.d)].
Consideramosqueel carcterdededuccinprevalecesobreeldegasto,porcuantolosgastossonaspectosgenricosquese
vinculan con la actividad y/o con la generacin de ganancias gravadas, mientras que las deducciones contemplan situaciones
especialmenteconsideradasporellegisladorparasucmputocontralasgananciasgravadas,conindependenciadesuvinculacin
conlafuenteproductora[porejemplo,elcasodelosgastosmdicosdelgrupofamiliardelcontribuyentecontenidosenelart.81,
inc.h),LIG].

3.TESISDELCOSTODEADQUISICIN
Existe una tercera posibilidad, que consistira en sumar el impuesto especial al valor de incorporacin de los bienes sincerados,
pasandoaformarpartedelcosto.
Sibienlamismaresultaaceptabledesdelalgicacontable,porelconocidoprincipiodeloaccesoriosiguealoprincipal,debemos
recordar que en materia tributaria prima el principio de legalidad. Por consiguiente, y siendo que la ley del gravamen ha sido muy
claraaldisponerque los gastos no imputables a una determinada categora se deducirn en el perodo fiscal en que se paguen,
entendemos que debe estarse a esa premisa. Si el legislador hubiese considerado otro tratamiento, lo habra dispuesto
expresamente, por cuanto no corresponde asumir su imprevisin. La misma reflexin cabe en cuanto a la reglamentacin del
sinceramiento,esdecir,eldecreto895/2016ylaresolucingeneral(AFIP)3919,consusrespectivasmodificaciones.
A su vez, esta tesis resulta aceptable nicamente desde la ptica de considerar al impuesto especial como gasto, pero no de
consideraralimpuestoespecialcomodeduccin.

IIIPALABRASFINALES
Es claro para nosotros que la LIG admite la deduccin del impuesto especial de la ley 27260, sea como deduccin especial de las
cuatrocategoras[art.82,inc.a)]ocomogasto(art.80),siemprequelosbienessinceradoshayanestadoafectadosal22/7/2016a
la obtencin de ganancias gravadas para quienes lo traten como un gasto, o simplemente ganancias si se lo considera como una
deduccin.Ennuestraopinin,elcarcterdededuccinprevalecesobreeldegasto.
No obstante lo anterior, deber tenerse especial cuidado con la atribucin geogrfica alocacin del concepto, es decir, si se
computar contra las ganancias de fuente argentina o extranjera, pudindose generar un quebranto a trasladar hacia perodos
futurosencasodequeesteconceptoresultesuperioralasrentasdelperodo.
Por todo lo expuesto, resulta evidente que la opinin del Fisco Nacional sobre el particular debera ser revisada y modificada.
ExistenfuertesargumentosdesdelapropiatcnicadeltributoquehansidodejadosdeladoporelOrganismo,comotambinhasido
obviado que el rgimen de sinceramiento fiscal que trajo la ley 27260 tuvo algunas particularidades que lo distinguen de los
anteriores.

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Notas:
(1)BO:22/7/2016
(2) Caranta, Martn R.: La justificacin patrimonial del sinceramiento y tratamiento del impuesto especial ERREPAR PAT Suplemento
GananciasBienesPersonales2016abril/2017T.XXIIICitadigital:EOLDC095806A
(3) El trmino sinceramiento, tambin utilizado por la ley y la doctrina, resulta comprensivo de las dos posibilidades de regularizacin
previstasenlosTts.IyIIdelLibroIIdelaL.27260
(4)BO:28/7/2016
(5)BO:29/7/2016
(6)Garca,FernandoD.:LadeducibilidadimpositivadelimpuestoalblanqueoSuplementoNovedadesFiscalesAFin.25/4/2017
(7)BO:28/7/2016
(8)D.1206/2016(BO:30/11/2016)
(9)ElD.895/2016pretendiimpedirquelosbienesnodeclarados,cuyoorigenhubierasidoenperodosprescriptos,seregularizaranatravs
de la moratoria. Si bien en muchos casos se trataba de una carga fiscal similar, la ventaja era la posibilidad de cancelar el costo fiscal en
hasta60cuotas.
Elimpedimentoencuestinsurgedelosarts.17y26,quesetranscribenacontinuacin:
Art.17Alosefectosdelodispuestoenelartculo52delaley27260,elconceptoobligacionesvencidas no incluye aquellas obligaciones
queserectifiquenencualquiermomentoposterioral31demayode2016yquetengancomofinlaexteriorizacindeactivos.
Art.26Alosefectosdelodispuestoenelartculo89delaley27260,noresultardeaplicacinelrgimenestablecidoenelTtuloIIdel
LibroIIdeesetextolegal,enlamedidaenquesetratedetenenciasybienesaserexteriorizados.
(10) Tambin figura publicada en la pgina web de la AFIP, Seccin ABC Consultas y Respuestas Frecuentes sobre Normativa,
AplicativosySistemas,bajoel ID20878513
(11)BO:28/12/2008
(12) Tambin as lo expuso D'Agostino, Jos R.: El criterio fiscal se opone a la detraccin Suplemento Novedades Fiscales AFin.
24/10/2016
(13) D'Agostino, Jos R.: El criterio fiscal se opone a la detraccin Suplemento Novedades Fiscales AFin. 24/10/2016 Malvitano,
Rubn H.: El 'impuesto especial' es deducible ERREPAR DTE N 445 abril/2017 T. XXXVIII pg. 327 Cita digital:
EOLDC095600A, y Garca, Fernando D.: La deducibilidad impositiva del impuesto al blanqueo Suplemento Novedades Fiscales AFin.
25/4/2017
(14)Art.145,primerprrafo:Paraestablecerlaganancianetaimponibleloscontribuyentesnopodrndeducirdelconjuntodeentradaslas
sumas pagadas por cuenta propia en concepto de multas, costas causdicas, intereses punitorios y otros accesorios excepto los intereses a
que se refiere el art. 37, L. 11683 (t.o. 1998), y la actualizacin prevista en la misma derivados de obligaciones fiscales, pero s el
impuesto a las ganancias tomado a su cargo y pagado por cuenta de terceros, y siempre que est vinculado con la obtencin de ganancias
gravadas (eldestacadoespropio)
(15)Cfr.art.88,inc.d)
(16) As lo ha sostenido la CSJN en varias oportunidades. A modo de ejemplo citamos el caso Soldati,SantiagoToms(TF17.1721)
c/DGI,sentenciadel15/10/2013,enelqueenelConsid.12)semencionaque lo contrario importara presuponer la inconsecuencia o la
falta de previsin del legislador, lo cual, en principio, y segn reiterada jurisprudencia de esta Corte, es inadmisible (Fallos: 313:132
316:1115y321:2021,entreotros)
(17) LIG, art. 81: De la ganancia del ao fiscal, cualquiera fuese la fuente de ganancia y con las limitaciones contenidas en esta ley, se
podrdeducir:
a) Los intereses de deudas, sus respectivas actualizaciones y los gastos originados por la constitucin, renovacin y cancelacin de las
mismas.
En el caso de personas fsicas y sucesiones indivisas la relacin de causalidad que dispone el artculo 80 se establecer de acuerdo con el
principio de afectacin patrimonial. En tal virtud solo resultarn deducibles los conceptos a que se refiere el prrafo anterior, cuando pueda
demostrarse que los mismos se originen en deudas contradas por la adquisicin de bienes o servicios que se afecten a la obtencin,
mantenimientooconservacindegananciasgravadas.Noprocederdeduccinalgunacuandosetratedegananciasgravadasque,conformea
lasdisposicionesdeestaley,tributenelimpuestoporvaderetencinconcarcterdepagonicoydefinitivo.
Noobstantelodispuestoenelprrafoanterior,lossujetosindicadosenelmismopodrndeducirelimportedelosinteresescorrespondientes
a crditos hipotecarios que les hubieren sido otorgados por la compra o la construccin de inmuebles destinados a casahabitacin del
contribuyente, o del causante en el caso de sucesiones indivisas, hasta la suma de veinte mil pesos ($ 20.000) anuales. En el supuesto de
inmueblesencondominio,elmontoadeducirporcadacondminonopodrexcederalqueresultedeaplicarelporcentajedesuparticipacin
sobreellmiteestablecidoprecedentemente

Citadigital:EOLDC096062A EditorialErreparTodoslosderechosreservados.

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