2017

8 VO COMERCIO INTERNACIONAL
UNIVERSIDAD LATINA DE MXICO

MANUAL DE LEGISLACION ADUANERA

Kimberly Pinedo Bautista

Tabla de contenido
Introduccin______________________________________________2

Tema 1: Legislacin Aduanera________________________________4

Tema 2: Planeacin Estratgica______________________________8

Tema 3: Marco Constitucional del Comercio Exterior en Mxico._12

Tema 4. Secretarias de Estado y su intervencin en el control aduanero de las

mercancas.______________________________________________16

Tema 5: Clasificacin de las Contribuciones de Comercio Exterior y de carcter

Interno Federal____________________________________________46

Tema 6: Momento de Causacin de las Contribuciones en Materia de Comercio

exterior.__________________________________________________48

Tema 7: Determinacin de las contribuciones en materia de Comercio Exterior.

_________________________________________________________53

Tema 8: Base Gravable____________________________________73

Conclusin______________________________________________75
Introduccin
Ante el escenario global en el que vivimos, donde la interdependencia de las naciones
representa el acuerdo comn, la proteccin, el librecambismo y por lo tanto el desarrollo. No
podemos dejar de paso el analizar los intereses nacionales y la forma en que un pas se
conduce y convive en relacin con los dems pases.

La legislacin aduanera es una herramienta importante que junto con otras rige el flujo de
mercancas (y servicios) internacional en favor de la Nacin.

En este mbito cabe hablar un poco de la poltica exterior mexicana y la globalizacin sin
dejar de lado la soberana de los pases, esta ltima depende del control que el estado quiera
obtener sobre la soberana y este va a introducir cierto nmero de regulaciones jurdicas que
van a permitir establecer controles que rijan la poltica como puede ser la econmica, la del
trnsito de personas o de comunicaciones, y para nuestro tema de estudio la de operaciones
comerciales.

Si bien cada estado busca proteger estas regulaciones, es cierto que hoy por hoy cada
estado ya no puede ser independiente y deber tener relaciones con otras naciones y que
normalmente la figura jurdica es conocida como convenio o tratado.

Es innegable que los pases desarrollados siempre tendrn una ventaja sobre aquellos
pases menos desarrollados en donde los primeros establecern criterios que lo beneficien
en diversos sentidos, dando como resultado el desarrollo socioeconmico en un pas,
traducido en la satisfaccin plena de las necesidades de la sociedad. En los pases
desarrollados, las tasas de alfabetizacin son altas y el acceso a la educacin es sencillo, lo
que tiene sus ventajas por ejemplo los trabajadores son capaces de comunicar y registrar
informacin de manera clara y precisa, la infraestructura de estos pases es fuerte
permitindoles competir y ejemplificando mediante rutas logsticas ms giles. La
globalizacin no es solamente econmica, sino tambin cultural. Pretende el equilibrio en la
forma de pensar de los diferentes individuos que habitamos las naciones.

En lo antes expuesto se puede ver claramente con las polticas econmicas que pretende
implementar Donald J. Trump relativas al TLC por ello Mxico en el mbito jurdico cuenta
con el mayor nmero de tratados comerciales celebrados a nivel mundial, ms nos nace una
interrogante Qu regulaciones deber cumplir un importador o exportador en el mbito
tributario del Comercio Internacional? la respuesta la podemos encontrar en el presente
Manual de Legislacin Aduanera (Mxico) en donde se tomaran temas tales como:
Legislacin Aduanera, Planeacin Estratgica, Marco Constitucional del Comercio Exterior en
Mxico, Secretarias de Estado y su intervencin en el control aduanero de las mercancas.,
Clasificacin de las Contribuciones de Comercio Exterior y de carcter Interno Federal,
Momento de Causacin de las Contribuciones en Materia de Comercio exterior,
Determinacin de las contribuciones en materia de Comercio Exterior y finalmente la Base
Gravable de las mercancas sujetas al comercio exterior.

Tema 1: Legislacin Aduanera

No hay una nacin que no implemente normas jurdicas, y que estas hagan que sus
individuos puedan establecer modelos de conducta, brindndonos la posibilidad de conocer
nuestros derechos y obligaciones esto dando como resultado el correcto y pleno desarrollo
de las sociedades.
En el mundo contemporneo donde la mayora de los pases, si no es decir que todos,
forman parte de un sistema de apertura comercial global; el conocimiento del Derecho
Aduanero o Legislacin aduanera para el Licenciado en Comercio Internacional tiene una
envergadura extensa, no solo basada en el mbito internacional, si no en el mbito nacional.
Su relevancia recae en que la Legislacin Aduanera constituye el conjunto de normas legales
y reglamentos que determinan y fundamentan la manera en que ser regulada las
operaciones comerciales, tomemos como ejemplo al artculo 1 de la Ley Aduanera, (LA):

la entrada al territorio nacional y la salida del mismo de mercancas y de los medios en

que se transportan o conducen, el despacho aduanero y los hechos o actos que
deriven de ste o de dicha entrada o salida de mercancas

As como los sujetos obligados a su cumplimiento, es decir: quienes introducen mercancas

al territorio nacional o las extraen del mismo, ya sean sus propietarios, poseedores,
destinatarios, remitentes, apoderados, agentes aduanales o cualesquiera personas que
tengan intervencin en la introduccin, extraccin, custodia, almacenaje, manejo y tenencia
de las mercancas

A manera de comentario la importancia de la legislacin aduanera recae en la forma certera

de regular la competencia econmica en el pas y no permitir la entrada de productos que no
cumplan con los estndares mexicanos, o aqullos que puedan ser perjudiciales para
productores y consumidores mexicanos.

La LA es una ley procedimental, en la cual se encontrarn los procedimientos a seguir para

la importacin o exportacin de mercancas por parte del sujeto pasivo, y por ende se
encontrarn diferentes figuras jurdicas y dentro de ellas, el pago, el cual es definido
jurdicamente como la manera natural de extinguir un obligacin por el cumplimiento de lo
debido, esta extincin tiene tres formas: dar, prestar o hacer. Esto transformado al Comercio
Internacional es la extincin de la obligacin tributaria aduanera. Esto se podra ejemplificar
en el artculo 29, prrafo I de la Ley Aduanera Causarn abandono en favor del Fisco
Federal las mercancas que... como podemos observar, se habla de un Fisco cuyo origen
remonta a los Romanos y al Fiscus o aquella cantidad impuesta por el Csar que las
personas deban pagar, traduciendo este breve relato la funcin del Fiscus o el actual Fisco
Federal era la de recaudar. Pero... Quin es el Fisco Federal? Basndonos en el artculo 4
de Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF), el Fisco Federal es la Secretara de Hacienda y
Crdito Pblico (SHCP), representada por Servicio de Administracin Tributaria (SAT) con el
fin de que las personas (tanto fsicas y morales) hagan su contribucin respectiva de
manera proporcional y equitativa al gasto pblico, como veremos el fin del SAT comparte una
de sus funciones con la Aduana ya que hacer cumplir las leyes y recaudar impuestos,
derechos y aprovechamientos aplicables en materia de comercio exterior.

Es bien sabido que las contribuciones o como comnmente son llamadas: impuestos, tienen
su origen en la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos (CPEUM), la cual
establece como obligacin de los mexicanos el contribuir al gasto pblico en la manera
proporcional y equitativa que dispongan las leyes. En mi forma de pensar el hecho de usar la
palabra impuesto, de forma psicolgica, genera al contribuyente una carga. En pases como
Alemania el impuesto es llamado der Steuergelder o dinero del contribuyente, creo
firmemente que es una manera ms amigable y correcta de llamar a esto pues genera en la
persona de manera psicolgica la responsabilidad hacia el Estado de contribuir a las mejoras
del mismo. La complejidad de nuestro sistema tributario creado por los legisladores, as
como la burocracia ineficiente que opera dentro del mismo genera que el cumplimiento sea
difcil y costoso para el contribuyente conduciendo a una evasin de ello.

Como en el prrafo anterior haca mencin, una crtica que se puede hacer a la legislacin
Mexicana es que sta es muy engorrosa en todos los mbitos que regula, no nicamente
en materia de Comercio Exterior. Por lo tanto, no cualquier persona es capaz de
comprenderla, de aqu nace la base de la necesidad de especialistas en la materia. Dentro
de esta crtica y a pesar de la existencia de la compleja Legislacin Aduanera no existe
definicin en la legislacin Mexicana que tipifique el significado de Aduana como tal. Lo
ms cercano que tenemos a una definicin de Aduana est asentado en el Artculo 10 de la
Ley Aduanera donde explica que las funciones descritas en su artculo 1ro debern
efectuarse por lugar autorizado. Basndonos en el artculo 72 de la CPEUM fraccin F. En la
interpretacin, reforma o derogacin de las leyes o decretos... tomando como fundamento
esta fraccin haciendo nfasis en la palabra reforma o modificacin con el fin de mejorarla,
me parece ilgico que siendo Mxico el pas con ms tratados de libre comercio firmados en
todo el mundo y esta apertura representado un abanico de opciones para empresas
extranjeras y adems contando con un nmero mayor a 500 de Diputados y 128 de
Senadores se d la existencia de reformas estructurales como la Energtica, Fiscal,
Financiera y Educativa, y nadie se haya puesto a revisar y no con detenimiento, si no por
sentido comn, el artculo II de la L.A. donde se sealaran definiciones y que en ningn
momento se seale exactamente lo que es una aduana. Y la importancia que esta entidad
tiene para la recaudacin tributaria, la seguridad y economa nacional. Esto siendo reflejado
en la Balanza de Pagos de nuestro pas.

Lo antes expuesto se puede visualizar en la figura 1

Tema 2: Planeacin Estratgica
En Mxico se realiza planeacin estratgica?
La planeacin estratgica es el proceso organizacional de desarrollo y anlisis de la
misin y visin; de metas y tcticas generales, y de asignacin de recursos. Al
desarrollar planes estratgicos, los administradores deben adoptar un enfoque que
abarque a toda la organizacin. (Guadalajara, 2011)

En Mxico la importancia de la planeacin estratgica recae en la adaptacin de los recursos

recaudados y el correcto destino o hacer la inversin adecuada a fines especficos ya sean
estos: salud, educacin, infraestructuras y otros rubros necesarios para el progreso de la
nacin, esto legalmente tiene su fundamentado en el Plan Nacional de Desarrollo y la Ley de
Ingresos de la Federacin.

a) El Plan Nacional de Desarrollo (PND) es considerado como una tctica de planeacin

estratgica puesto que su lapso es a largo plazo.
Este plan se desarrolla por sexenio.
 El PND est distribuido en cinco apartados o boques llamados Ejes estos son: 1.
Estado de Derecho y seguridad. 2. Economa competitiva y generadora de empleos.
3. Igualdad de oportunidades. 4. Sustentabilidad ambiental. 5. Democracia efectiva y
poltica exterior responsable. En el segundo eje se encuentra el relacionado con el
Comercio Exterior.
Jurdicamente el PND est basado en el art 26 de la CPEUM que textualmente nos
dice:
El Estado organizar un sistema de planeacin democrtica del desarrollo
nacional que imprima solidez, dinamismo, competitividad, permanencia y equidad
al crecimiento de la economa para la independencia y la democratizacin
poltica, social y cultural de la nacin.
Las proyecciones de recursos tendrn ajustes anualmente de acuerdo con la evolucin
puntual que tenga la economa mexicana, que por su naturaleza es imposible prever de
manera exacta. (Presidencia de Mxico, 2007)

b) Ley de Ingresos de la Federacin

Es un instrumento jurdico de vigencia anual cuya importancia recae en el Dnde se van a
obtener los recursos? Es decir, por medio de las contribuciones. Estas contribuciones son
recolectadas por medio de impuestos, derechos, aprovechamientos, prstamos, etc.

Las contribuciones son definidas como:

ingresos que percibe el Estado, reconocidas en la ley, mediante aportaciones

pecuniarias que en forma obligatoria son exigidas a los particulares, y que sirven
para que el gobierno del pas pueda cumplir con su funcin pblica o, dicho de otra
manera, para que satisfaga las necesidades colectivas. (Lopez-Guerrero, 2000)

Como su definicin lo indica y adems es uno de sus requisitos estas deben estar reguladas
y reconocidas por diversas normatividades por ejemplo la Ley del IVA, Ley del IEPS, LISR,
LIGIE, Ley Federal de Derechos cabe hacer mencin que aqu no se incluye la LA ni la Ley
de Comercio Exterior (LCE).

El Plan Nacional de Desarrollo y la Ley de Ingresos de la Federacin son ordenamientos

jurdicos que deberan estar concatenados, pero esto no sucede en Mxico. La importancia
de que estos instrumentos jurdicos estn enlazados es su objetivo en comn, llevar a
Mxico a su mximo potencial. Ya que, mediante su correcta planeacin y uso, se destina la
cantidad adecuada para el desarrollo ptimo del pas. As como se seala en las siguientes
lneas extradas de la pgina del Plan Nacional de Desarrollo 2013-2018.
Documento de trabajo que rige la programacin y presupuestacin de toda la
Administracin Pblica Federal; ha sido concebido como un canal de comunicacin
del Gobierno de la Repblica, que transmite a toda la ciudadana de una manera
clara, concisa y medible la visin y estrategia de gobierno de la presente
Administracin. (Repblica, 2013-2018)

Los Licenciados en Comercio Internacional debemos conocer estos dos ordenamientos, para
conocer cunto se pretende captar de contribuciones. Las contribuciones pueden tener
diferentes fines:
1. Recaudatorio
2. Regulatorio

Esto es afirmado por el Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin :

Adems del propsito recaudatorio que para sufragar el gasto pblico de la

Federacin, Estados y Municipios tienen las contribuciones, stas pueden servir
accesoriamente como instrumentos eficaces de la poltica financiera, econmica y
social que el Estado tenga inters en impulsar, orientando, encauzando, alentando o
desalentando ciertas actividades o usos sociales, segn sean considerados tiles o
no, para el desarrollo armnico del pas, mientras no se violen los principios
constitucionales rectores de los tributos. (Suprema Corte de Justicia de la Nacion,
Apndice de 1995)
Tema 3: Marco Constitucional del Comercio Exterior en Mxico.
Al hablar de Comercio Exterior en Mxico es ineludible tomar en cuenta la Poltica Exterior. El
sistema aduanero mexicano ha venido sufriendo modificaciones notoriamente desde la
incorporacin de nuestro pas al Acuerdo General sobre Comercio y Aranceles en 1986 y el
ingreso a la Organizacin Mundial del Comercio en 1995. Ante el escenario global en el que
vivimos, la poltica exterior de las naciones representa los intereses nacionales y la forma en
que un pas se conduce y convive en relacin con los dems pases. Se dice que la Poltica
Exterior Mexicana tuvo su comienzo al inicio de la vida independiente de la nacin en el siglo
XIX, pero no es sino hasta [] el siglo XX que Mxico empez aumentar su capacidad de
negociacin internacional, especialmente con los Estados Unidos. (Echavarra., 2013).
Se toca el tema de la poltica exterior porque esta va aunada a la poltica interna de una
nacin y como bien se sabe esta est regida por diversos factores internos y externos (ya
sean bien polticos, econmicos, ideolgicos, geogrficos, etc.). El sistema jurdico mexicano
obedece una jerarqua de leyes donde la ley primordial o suprema es nuestra Carta Magna o
Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos (CPEUM). Bajo el amparo del artculo
89 constitucional fraccin X los Estados Unidos Mexicanos cimientan los siete principios
fundamentales de la poltica exterior mexicana:

En la conduccin de tal poltica, el titular del Poder Ejecutivo observar los

siguientes principios normativos: la autodeterminacin de los pueblos; la no
intervencin; la solucin pacfica de controversias; la proscripcin de la amenaza
o el uso de la fuerza en las relaciones internacionales; la igualdad jurdica de los
Estados; la cooperacin internacional para el desarrollo; el respeto, la proteccin
y promocin de los derechos humanos y la lucha por la paz y la seguridad
internacionales;

Se ha hablado un poco de la poltica exterior con el fin de situarnos en el tiempo y las bases
de la apertura comercial en Mxico, no se pretende en este apartado definir o explicar cada
uno de los principios, sin embargo y para este caso, hay un principio destacable: la
autodeterminacin. Este, nos seala segn la Carta de las Naciones Unidas, todos los
pueblos tienen el derecho de determinar libremente, sin injerencia externa, su condicin
poltica y de procurar su desarrollo econmico, social y cultural, (Ruiz, S.f.)

Refirindonos a la condicin poltica se parte del articulo 39 CPEUM

La soberana nacional reside esencial y originariamente en el pueblo. Todo poder

pblico dimana del pueblo y se instituye para beneficio de ste. El pueblo tiene en
todo tiempo el inalienable derecho de alterar o modificar la forma de su gobierno.
Desde el punto de vista de las relaciones
internacionales este poder o atributo
equivale a independencia. En vista a lo
fundamentado por el jurista Grotius y
citado por (Becerra, 2010) toda nacin
que se gobierna, ella misma, respecto de
la forma que sea, sin dependencia de
ningn extranjero, es un Estado soberano.
Es destacable recalcar el hecho que la
soberana recae en el populis (el pueblo) y
este atributo del Estado se practica da con
da.

Dentro del contexto de la soberana nacional y siguen el orden formal de nuestra Carta
Magna asociamos al artculo 39 el artculo 40 CPEUM, en resumen, nos habla de que la
Nacin es Federal y los estados son soberanos.

Es voluntad del pueblo mexicano constituirse en una Repblica

representativa, democrtica, laica y federal, compuesta por Estados libres y
soberanos en todo lo concerniente a su rgimen interior, y por la Ciudad de
Mxico, unidos en una federacin establecida segn los principios de esta ley
fundamental.

Federal es un punto a resaltar aqu ya que al ser Federal hace referencia a que lo
dispuesto es de aplicacin en toda la Repblica Mexicana.

La palabra Repblica est unida a la palabra representativa y estamos, bien, como el Artculo
41. Nos lo indica, representados por medio de Poderes. El pueblo ejerce su soberana por
medio de los Poderes de la Unin estos poderes son tres, basndonos en el Artculo 49.
El Supremo Poder de la Federacin se divide para su ejercicio en Legislativo, Ejecutivo y
Judicial. tal y como se muestra en la figura 3.2.
En resumen, los artculos constitucionales del 39 a 41 estn vinculados porque hay Poderes
que residen en el pueblo y estos poderes son de aplicacin federal.

Aun dentro del artculo 41 constitucional que se cita a continuacin: en los trminos
respectivamente establecidos por la presente Constitucin Federal y las particulares de cada
Estado y de la Ciudad de Mxico, las que en ningn caso podrn contravenir las
estipulaciones del Pacto Federal. Se habla del acto de supra (supremaca) o sea los
estados no pueden contravenir a la Federacin por ejemplo los estados no estn facultados
para gravar el trnsito de mercancas.

Ya conociendo los Poderes de la Unin se debe ampliar un poco ms en las facultades del
Ejecutivo Federal. Adems de las funciones de representarnos se encarga de las relaciones
con otros pases y firma con ellos los tratados internacionales entre otras, el poder Ejecutivo
tiene facultades extraordinarias establecidas en el art 29 (y otros como el 33, 66,115 etc.)
de la CPEUM basado en el artculo 29 nicamente el Ejecutivo tiene la facultad de suspender
los derechos fundamentales. A esto se le llama Decreto Ley

Entre las facultades extraordinarias se encuentra el decreto delegado (art 131 prrafo II),
Este artculo nos indica que cualquier mercanca de exportacin o importacin podr ser
regulada por el Ejecutivo a conveniencia de la Nacin y este podr ser facultado (delegado)
por el poder legislativo para aumentar, disminuir o suprimir las cuotas
Las Diferencias entre estos dos
decretos:1-. Decreto Ley-suspende
los derechos fundamentales 2.-
Decreto Delegado- hace promocin a
la exportacin o importacin
mediante programas. Por lo tanto,
Los Programas de Promocin
Sectorial (PROSEC); IMMEX Y el
Programa de Devolucin de Impuestos de Importacin a los Exportadores (DRAWBACK) son
decretos delegados que sern abordados de manera breve y general a continuacin:

a) Los Programas de Promocin Sectorial (PROSEC) son un instrumento dirigido a

productores de ciertas mercancas (por sectores), mediante los cuales se les permite
importar con arancel preferencial diversos insumos tiles para la elaboracin de
productos especficos, sin importar si las mercancas transformadas sern de
consumo nacional o extranjero.
b) El Programa IMMEX es un instrumento mediante el cual se permite importar
temporalmente los bienes sin pagar los aranceles de importacin, esta mercanca
estar destinada a elaboracin, transformacin o reparacin de mercancas de
procedencia extranjera importadas temporalmente siempre y cuando estas
mercancas salgan del pas y esto sea comprobable.
c) El Programa de Devolucin de Impuestos de Importacin a los Exportadores
(DRAWBACK) tiene el objetivo de:
Devolver a los exportadores el valor del impuesto general de importacin pagado
por bienes o insumos importados que se incorporan a mercancas de
exportacin o por las mercancas que se retornan en el mismo estado o por
mercancas para su reparacin o alteracin. (Secretara de Economa, s.f.)

TEMA 4. Secretarias de Estado y su intervencin en el control aduanero de las mercancas.

Como ya hemos hablado antes, en Mxico el Poder Ejecutivo Federal del gobierno es
ejercido por el Presidente, este es de orden unipersonal, por lo tanto, es libre de nombrar a
los miembros de su gabinete, cada uno del cual es titular de una Secretara de Estado. Estas
Secretaras de estado existen como fuente de apoyo del Ejecutivo Federal.
El prrafo anterior tiene su fundamento jurdico en el artculo 90 constitucional

La Administracin Pblica Federal ser centralizada y paraestatal conforme a la Ley

Orgnica que expida el Congreso, que distribuir los negocios del orden
administrativo de la Federacin que estarn a cargo de las Secretaras de Estado y
definir las bases generales de creacin de las entidades paraestatales y la
intervencin del Ejecutivo Federal en su operacin

El artculo noventa al hablarnos sobre las secretaras de Estado nos conlleva al artculo 26,
de la ley que se menciona en el artculo 90CPEUM, es decir, la Ley Orgnica de
Administracin Pblica Federal donde se encuentran las bases de la existencia de cada una
de las Secretaras, por ejemplo: Secretara de Educacin Pblica, Secretara de Salud,
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, Secretara de Economa etctera.

Para efectos aduaneros existen dos secretarias bsicas la Secretara de Hacienda y Crdito
Pblico y la Secretara de Economa. Ya conociendo de donde surgen estas dos es necesario
conocer cules son sus funciones principales, ya que estas secretaras no existen solamente
porque s, tienen una razn de ser. El artculo 31 de la Ley Orgnica de Administracin
Pblica Federal(LOAPF) nos indica las competencias de la Secretara de Hacienda y Crdito
Pblico y el artculo 34 de la Ley Orgnica de Administracin Pblica Federal se enfoca en
las competencias de la Secretara de Economa(SE).

Para efectos del Comercio Internacional un arancel es un gravamen o contribucin, en este

apartado la importancia de la partcula arancel hace que la SHCP y la SE estn conjuntas,
ya que la SHCP es de orden fiscal y as se tiene una forma coercitiva de cobro, mientras que
la SE es de administracin.