PREGUNTAS FRECUENTES DEL MANUAL DE AUDITORA DE CUMPLIMIENTO

Etapa de la
# Pregunta Frecuente Respuesta Referencia del MAC
Auditora

La carpeta de servicio contiene lo siguiente:

a) El plan de auditoria inicial, que describe los objetivos, materia a examinar y
alcance; criterios de auditora aplicables; costos y recursos de la auditora;
procedimientos de auditora mnimos o esenciales; cronograma y plazos de entrega
del informe.
Actividades Qu contiene la carpeta de servicio y quin la b) Documentacin e informacin relacionada con los antecedentes de la entidad.
1 Pgina 10 numeral 30
Previas elabora? c) Proyecto de oficio de acreditacin. El responsable del planeamiento elabora el
proyecto de oficio de acreditacin, el mismo que se adjunta a la carpeta de servicio,
con la finalidad que la unidad orgnica a cargo de la auditoria, gestione el trmite de
aprobacin del mencionado documento.
El responsable de planeamiento de la Contralora elabora la carpeta de servicio, en
coordinacin con la unidad orgnica a cargo de la auditora.

Los procedimientos de auditora consignados Los procedimientos de auditora consignados en actividades previas son mnimos o
Actividades
2 en la carpeta de servicio pueden ser esenciales, los cuales pueden ser modificados en la etapa de Planificacin de la Pgina 25 numeral 67
Previas
modificados? auditora de cumplimiento.
Los objetivos de la auditora de cumplimiento son establecidos por la unidad
Actividades Los objetivos de la auditora de cumplimiento responsable de planeamiento (Unidad de Planeamiento Operativo). En forma
3 Pgina 10 numeral 30
Previas son establecidos por la comisin de auditora? paulatina, sern incorporados los OCI, en el establecimiento de los objetivos de
auditora de cumplimiento a desarrollar.
 PREGUNTAS FRECUENTES DEL MANUAL DE AUDITORA DE CUMPLIMIENTO
Etapa de la
# Pregunta Frecuente
Auditora
El responsable de Planeamiento entrega la
Carpeta de Servicio al OCI, con los objetivos de
Actividades
4 auditora, la materia a examinar, el plan de
Previas
auditora inicial y documentacin e informacin
relacionada con los antecedentes de la entidad?
Para registrar los recursos humanos en el Plan y
Programa, deber considerarse a todas las
personas previstas en el SAGU, que
Actividades
5 efectivamente participaran en la accin de
Previas
control cabe comentar que en el SAGU se
incluy al Jefe del OCI dentro de los recursos
humanos.
El integrante de comisin de auditora,
Actividades
6 especialidad en ingeniera civil, asume el cargo
Previas
de "experto"?.
Respuesta Referencia del MAC
Los OCI seguirn determinando sus objetivos de auditora, materia a examinar, el
plan de auditora y documentacin respectiva, siguiendo su accionar en
concordancia a la Directiva del PAC OCI, su incorporacin a la carpeta de servicio
ser en forma progresiva, tal como se estableci en la Directiva de Auditora de
Cumplimiento en Disposiciones Transitorias:
"9.2. Implementacin de la carpeta de servicio en el OCI.
9.2 Implementacin de la
El OCI realizar las actividades previas relacionadas al planeamiento de las
carpeta de servicio en el
auditoras de cumplimiento a su cargo, en coordinacin con las unidades orgnicas
OCI (Directiva) y Pgina
de la Contralora que las supervisan.
11 numeral 33 (Manual)
En tanto se implementen las actividades previas a cargo de la unidad orgnica
responsable del planeamiento para los OCI, el plan de auditora es elaborado por la
comisin auditora del OCI y aprobado por el jefe de dicho rgano.
La elaboracin de la carpeta de servicio para los OCI, se implementar de forma
progresiva, siendo la unidad orgnica responsable del planeamiento de la
Contralora la encargada de emitir las disposiciones correspondientes".
En el Plan de Auditora se incluye todos los recursos necesarios para cumplir con el
Pgina 10 numeral 30
objetivo de la auditora de cumplimiento (servicio de control posterior).
La comisin auditora puede contar con la participacin de una persona natural o
jurdica que posee habilidades, conocimiento y experiencia en un campo particular
distinto al de control gubernamental (concepto de Experto, extrado de las Normas
Pgina 8 numeral 16
Generales de Control Gubernamental). Por lo expuesto, podemos citar como
ejemplo: profesional especialista en energa nuclear, en aeronutica, en estudios de
suelo, etc.
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Etapa de la
# Pregunta Frecuente Respuesta Referencia del MAC
Auditora
El OCI realizar las actividades previas relacionadas al planeamiento de las auditoras
de cumplimiento a su cargo, en coordinacin con las unidades orgnicas de la
Contralora que las supervisan (Unidad de Produccin de dnde dependen).

Como es de conocimiento, el planeamiento es un proceso que permite identificar la

Con qu Unidad Orgnica debe efectuar 9.2 Implementacin de la
materia a examinar, comprender su estructura de negocio, control interno y el
Actividades coordinaciones el OCI, cuando realiza las carpeta de servicio en el
7 entorno, establecer los objetivos, criterios y recursos para la ejecucin de la
Previas actividades previas relacionadas al planeamiento OCI (Directiva) y Pgina
auditora, y elaborar el plan de auditora inicial y el programa con procedimientos
de las auditoras de cumplimiento? 10 numeral 29 (Manual)
mnimos o esenciales.

El plan de auditora es elaborado por la comisin auditora del OCI y aprobado por el
jefe de dicho rgano.

De conformidad a la Directiva, el OCI realizar las actividades previas relacionadas al

planeamiento de las auditoras de cumplimiento a su cargo, en coordinacin con las
unidades orgnicas de la Contralora que las supervisan.

Asimismo, la elaboracin de la carpeta de servicio para los OCI, se implementar de

forma progresiva, siendo la unidad orgnica responsable del planeamiento de la
Contralora la encargada de emitir las disposiciones correspondientes.
9.2 Implementacin de la
Actividades El OCI est obligado a elaborar carpetas de carpeta de servicio en el
8 Sin perjuicio a lo expuesto, el OCI puede preparar las carpetas de servicio de la
Previas servicios? OCI (Directiva) y Pgina
auditora de cumplimiento en coordinacin con la unidad orgnica de la Contralora,
10 numeral 29 (Manual)
considerando lo siguiente:
a) El plan de auditoria inicial, que describe los objetivos, materia a examinar y
alcance; criterios de auditora aplicables; costos y recursos de la auditora;
procedimientos de auditora mnimos o esenciales; cronograma y plazos de entrega
del informe.
b) Documentacin e informacin relacionada con los antecedentes de la entidad.
c) Proyecto de oficio de comunicacin de inicio de la auditora.
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Etapa de la
# Pregunta Frecuente Respuesta Referencia del MAC
Auditora

La comisin auditora debe evaluar el diseo, implementacin y efectividad de los

controles internos establecidos por la entidad para la materia a examinar. Para ello,
con base a los riesgos inherentes determinados, se debe identificar y comprender
Se efecta la evaluacin de control interno a la
los controles y evaluar su diseo mediante la aplicacin de pruebas de recorrido.
9 Planificacin entidad sujeta de control o a la materia a Pgina 25 numeral 67
Asimismo, debe evaluar la efectividad de los controles internos de la materia a
examinar?
examinar, a fin de determinar la necesidad de aplicar nuevos procedimientos de
auditora a los propuestos por el responsable del planeamiento en el plan de
auditora inicial.

Cundo se evala el control interno a la entidad Se evala el control interno a la entidad sujeta control cuando este aspecto ha sido
10 Planificacin Pgina 7 numeral 11
sujeta de control? considerado como un objetivo de la auditora de cumplimiento.
Para la acreditacin de la comisin del OCI, es
posible hacerlo a travs de un memorando en el El Jefe de OCI comunica por escrito al titular de la entidad el inicio de la auditora, no
11 Planificacin cual se incluyan a todos los integrantes o solo siendo aplicables las actividades de acreditacin e instalacin. Sin perjuicio, en el Pgina 23 numeral 61
debe mencionarse al Supervisor y Jefe de documento de comunicacin pueden presentar a la comisin auditora.
Comisin.
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Etapa de la
# Pregunta Frecuente Respuesta Referencia del MAC
Auditora
El Manual de Auditora de Cumplimiento define como objetivos de la auditora de
cumplimiento:
"Determinar la conformidad en la aplicacin de la normativa, disposiciones
internas y las estipulaciones contractuales establecidas, en la materia a examinar de
la entidad sujeta a control".
"Determinar el nivel de confiabilidad de los controles internos implementados por
Es procedente que se incluya como un objetivo
la entidad en los procesos, sistemas administrativos y de gestin, vinculados a la
ms de la Auditoria de Cumplimiento a realizar
materia a examinar".
el de "Determinar el nivel de confiabilidad de los
Se indica adems en el numeral 67 que "la comisin auditora debe evaluar el Pgina 7 numeral 11
12 Planificacin controles internos implementados por la
diseo, implementacin y efectividad de los controles internos establecidos por la Pgina 25 numeral 67
entidad en los procesos, sistemas
entidad para la materia a examinar. Para ello, con base a los riesgos inherentes
administrativos y de gestin, vinculados a la
determinados, se debe identificar y comprender los controles y evaluar su diseo
materia a examinar"?
mediante la aplicacin de pruebas de recorrido. Asimismo, debe evaluar la
efectividad de los controles internos de la materia a examinar, a fin de determinar
la necesidad de aplicar nuevos procedimientos de auditora a los propuestos por el
responsable del planeamiento en el plan de auditora inicial". Ante ello se debe
incluir como procedimiento de auditora, en el objetivo de auditora de la materia a
examinar.
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Etapa de la
# Pregunta Frecuente Respuesta Referencia del MAC
Auditora
Es de indicar, si resultado de la recopilacin y anlisis de la informacin obtenida por
la comisin auditora en la entidad auditada, as como, de la evaluacin del control
interno de la materia a examinar; se determina que excepcionalmente est
debidamente justificada, la modificacin del plan de auditora inicial (objetivo
general, materia a examinar, recursos, alcance, entre otros); el supervisor valida los
argumentos esgrimidos y remite la propuesta de plan de auditoria definitivo al
responsable del planeamiento para su revisin y conformidad luego este ltimo lo
remite al gerente o jefe de la unidad orgnica competente u OCI respectivo, quien
La comisin auditora puede modificar los
aprueba o rechaza el plan de auditora actualizado. Pgina 27 numeral 72 y
13 Planificacin objetivos y la materia a examinar, asimismo
Pgina 28 numeral 74
adicionar otras materias en su evaluacin?
Ante lo expuesto, haba la opcin de ampliar, modificar o rechazar el objetivo
asignado o designar de ser el caso otra comisin auditora, si la materia a examinar
adicional lo amerita

Se debe tener en cuenta que el desarrollo de la auditora debe realizarse con base al
plan de auditora definitivo, documento que ha sido revisado y validado por el
responsable del planeamiento y aprobado por el gerente o jefe de la unidad
orgnica competente u OCI respectivo.

La comisin auditora registra de manera concisa en la matriz de desviaciones de

cumplimiento, todos los hechos advertidos presuntamente como irregularidades o
Qu niveles aprueban la matriz de desviaciones deficiencias de control interno, identificados como consecuencia de la evaluacin de Pgina 35 numeral 99,
14 Ejecucin
de cumplimiento? la materia examinada. segundo y tercer prrafo
Dicha matriz, debe ser validada por el supervisor de la comisin y aprobada por el
gerente o jefe de la unidad orgnica u OCI competentes.
Las desviaciones de cumplimiento son validadas por el supervisor. El jefe de
Qu niveles validan la desviacin de Pgina 38 numeral 102,
15 Ejecucin comisin registra la visacin en todas las hojas del citado documento, previo para
cumplimiento? ltimo prrafo
iniciar el proceso de comunicacin .
Se notifica por edictos, cuando se trate de personas comprendidas en los hechos
cuyo domicilio se desconozca o este no sea ubicado, se procede a citar a los mismos
En que casos se efecta la notificacin por
16 Ejecucin por edictos, para que se apersonen a la direccin indicada por la comisin auditora Pgina 41 numeral 118
edictos?
para recabar las desviaciones de cumplimiento respectivos, en un plazo no mayor a
dos (2) das hbiles.
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Etapa de la
# Pregunta Frecuente
Auditora
Cundo se recepciona los comentarios a las
desviaciones de cumplimiento comunicadas en
17 Ejecucin
forma colegiada, se puede efectuar una sola
evaluacin de comentarios ?
Cundo se debe aplicar muestreo en auditora
18 Ejecucin
de cumplimiento?
Respuesta Referencia del MAC
En los casos que por la naturaleza de la desviacin de cumplimiento, las personas
comprendidas en los hechos respondan en forma conjunta, esta puede ser recibida Pgina 42 numeral 126,
por la comisin auditora; sin embargo, la evaluacin de los comentarios debe segundo prrafo
realizarse en forma individual
Cuando la informacin a revisar es abundante o excede la capacidad operativa de los
recursos disponibles, la comisin auditora procede a definir una muestra
representativa utilizando mtodos estadsticos.
En el caso que no sea posible utilizar mtodos estadsticos de muestreo, por Pgina 29 numeral 78
ejemplo, cuando la informacin disponible es insuficiente, se podr optar por el
muestreo no estadstico, mediante una seleccin discrecional de partidas, registros,
operaciones u otro elemento de inters de la entidad.
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Etapa de la
# Pregunta Frecuente Respuesta Referencia del MAC
Auditora

El procedimiento para la definicin de la muestra estadstica es el siguiente:

1. Identificar los elementos de la muestra de acuerdo a los objetivos de auditora.
Por ejemplo partidas, cuentas, facturas, bienes, proveedores, beneficiarios, etc.
2. Determinar si los datos disponibles en la entidad, permiten identificar el tamao
de la poblacin y las variables a examinar. Se debe estimar la disposicin de la
entidad a proveer la informacin requerida y la confiabilidad de la misma. En tales
casos, se debe evaluar la posibilidad de obtener la informacin en fuentes o medios
alternativos.
Cul es el procedimiento para la definicin de
19 Ejecucin 3. Calcular el tamano de la muestra segn el mtodo de seleccin apropiado. El Pgina 29 numeral 79
la muestra estadstica?
tamao de la muestra puede ser influido por el mtodo estadtico aplicado. El
Manual de Auditora de Cumplimiento propone el empleo de muestreo aleatorio
simple (MAS) y estratificado (MEST) cuando la poblacin est compuesta por
registros; y el muestreo por unidades monetarias (MUM), cuando la poblacin est
compuesta por partidas monetarias, de las cuales son de principal inters aquellas
de mayor importe.
4. Obtener la muestra empleando la metodologa seleccionada y la herramienta
aprobada por la Contralora en el Manual de Auditora de Cumplimiento.
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Etapa de la
# Pregunta Frecuente Respuesta Referencia del MAC
Auditora

La evaluacin del control interno relacionada a la materia a auditar tiene relacin

inversa con el nivel de confianza exigido a la muestra estadstica. Mientras menos
efectivo sea el control interno de la entidad en lo referente a la materia a auditar,
mayor ser el riesgo de no deteccin que enfrentar la comisin al aplicar las
pruebas y procedimientos tcnicos de auditora y; por lo tanto, mayor ser el nivel
de confianza y precisin exigido para compensar esa debilidad en la informacin. En
Cmo se relacionan la evaluacin del control suma, a menor efectividad de los controles internos, mayor riesgo de no deteccin,
20 Ejecucin interno relacionado a la materia a auditar el mayor ser el nivel de confianza exigido y con l, mayor ser el tamao de la Pgina 30 numeral 80
mtodo de muestreo estadstico? muestra estadstica a emplearse.

El riesgo de no deteccin se debe estimar cualitativamente segn los parmetros

referenciales propuestos por la Metodologa de Muestreo en la Auditora de
Cumplimiento (Apndice 4 del Manual de Auditora de Cumplimiento), a partir de la
evaluacin de los controles internos relacionados a la materia a examinar (Apndice
3 del Manual de Auditora de Cumplimiento).
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Etapa de la
# Pregunta Frecuente Respuesta Referencia del MAC
Auditora
La auditora de cumplimiento, debido a sus limitaciones inherentes, no proporciona
garantas o garantas absolutas de que servir para detectar los casos de
incumplimiento. (ISAAI 4100, n. 79, pp. 25-26), esto se debe a una serie de
limitaciones como por ejemplo:
1. Discrecionalidad de la Direccin de la entidad en la interpretacin de leyes y
reglamentos.
2. Comisin de errores humanos.
3. Error en diseo e ineficacia de los sistemas.
4. Elusin de controles.
5. Ocultacin o retencin de informacin.

En este orden de limitaciones, la inferencia estadstica permite extrapolar, con

Por qu se permite la inferencia estadstica en
21 Ejecucin seguridad razonable, los resultados de las pruebas aplicadas sobre una muestra a Pgina 30 numeral 82
la auditora de cumplimiento?
toda la poblacin.

Por ejemplo, si una entidad del Sector Salud encargada de brindar gratuitamente
medicinas no genricas de alto valor comercial a un determinado grupo de pacientes
en riesgo, no cuenta con controles internos adecuados de custodia y distribucin; es
vulnerable a fraudes internos o externos por sustitucin de tales bienes por otros de
menor o nula calidad, con la consecuente afectacin del servicio. La precisin exigida
al procedimiento de verificacin muestral ser por lo tanto alta (igual o superior a
90% de confianza). Ante la debilidad de la entidad por garantizar la integridad de los
bienes en cuestin, se requerir verificar la condicin de un mayor nmero de
elementos para obtener certeza razonable de las conclusiones sobre la poblacin
total.
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Etapa de la
# Pregunta Frecuente Respuesta Referencia del MAC
Auditora

S. Y Depende de la cantidad y orientacin del (de los) objetivo(s) especfico(s), las

caractersticas de la(s) materia(s) a auditar asociadas a cada objetivo especfico y las
caractersticas de las pruebas a aplicar definidas por la comisin auditora. La
Una muestra de auditoria puede estar
muestra estadstica proporciona consistencia cientfica a los juicios de la comisin
22 Ejecucin conformada por una muestra estadstica y por Pgina 30 numeral 81
auditora sobre el comportamiento general de las partidas o elementos evaluados. El
partidas clave al mismo tiempo?
anlisis, tanto individual como conjunto, de las partidas clave proporciona
informacin sobre la condicin de determinadas partidas que suscitan dudas o
sospechas en la comisin auditora sobre potenciales incumplimientos normativos.

El muestreo discrecional se aplica cuando la poblacin de elementos o registros no

es suficiente para la aplicacin del muestreo estadstico (Como regla general, menos
de 30 elementos). En tales casos la seleccin muestral se realiza considerando la
importancia, riesgo y materialidad de cada elemento poblacional. La cantidad de
En qu situaciones se debe aplicar el muestreo elementos a considerar en la muestra dependen tambin de la capacidad operativa Pgina 30 numerales 84 y
23 Ejecucin
no estadstico o discrecional? de la comisin auditora y la cantidad y confiabilidad de la informacin disponible de 85
cada elemento poblacional. La muestra seleccionada de esta manera se denomina
"Partidas Clave" y constituye parte de la muestra de auditora, sin embargo, al no ser
parte de la muestra estadstica, no es representativa de la poblacin de datos y por
ello sus resultados no son extrapolables a la poblacin total.

Las tcnicas de muestreo estadstico tienen una primera fase que consiste en la
determinacin del tamao muestral, es decir, la cantidad de elementos que deben
ser seleccionados de la poblacin y que constituyen la muestra estadstica. La
segunda parte consiste en, una vez determinado el tamao de la muestra, la
Qu relacin existe entre el muestreo
seleccin de los elementos que la conforman.
24 Ejecucin estadstico y la seleccin aleatoria de la muestra Pgina 94
La aplicacin de mtodos de seleccin muestral basados en nmeros aleatorios
estadstica?
permite que cada elementos poblacional tenga la misma probabilidad de ser
elegido, permitiendo al investigador eliminar cualquier posibilidad de sesgo en la
seleccin de la muestra y la mayor precisin en la extrapolacin de los resultados de
la evaluacin muestral hacia toda la poblacin.
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Etapa de la
# Pregunta Frecuente Respuesta Referencia del MAC
Auditora

El muestreo aleatorio simple (MAS) se aplica en los casos en que se precisa evaluar
un atributo o caracterstica de inters en una poblacin de elementos homogneos
(de ms de 30 elementos para considerarse estadsticamente significativa).

Por ejemplo, la comisin auditora podra tener inters en evaluar la proporcin de

"beneficiarios fantasma" de un determinado programa social en un determinado
distrito. Despus de evaluar el control interno relacionado al registro y verificacin
de la identidad, domicilio y situacin socioeconmica de los beneficiarios, la
comisin auditora determina que ste es inadecuado e ineficaz y considera un alto
Cundo se aplica el muestreo aleatorio simple
25 Ejecucin riesgo que la informacin proporcionada sea fraudulenta. Por lo tanto, el riesgo de Pginas 100-102
(MAS)?
no deteccin de incumplimientos normativos ser relativamente bajo.

Si se desea que el riesgo de auditora permanezca en niveles bajos (2% o 3%) de

acuerdo a los rangos propuestos en la metodologa para la seleccin de la muestra
del MAC y, considerando niveles intermedios de riesgo inherente y riesgo de control
(50% o 60%), se puede determinar un riesgo de no deteccin de aproximadamente
10%. Una vez determinado el riesgo de no deteccin, se define automticamente el
nivel de confianza como 1 menos el riesgo de deteccin, y se siguen los pasos de la
metodologa del MAS aprobada por el MAC.
 PREGUNTAS FRECUENTES DEL MANUAL DE AUDITORA DE CUMPLIMIENTO

Etapa de la
# Pregunta Frecuente Respuesta Referencia del MAC
Auditora
El muestreo estratificado (MEST) se aplica cuando se precisa evaluar un criterio de
inters de auditora en una poblacin, cuyos elementos poseen adems otros
atributos adicionales que los hace cualitativamente diferentes.

Por ejemplo, la comisin auditora podra tener inters en evaluar la proporcin de

"beneficiarios fantasma" de un determinado programa social en algunos distritos de
Lima. Los investigadores conocen de antemano algunas diferencias sustanciales en
el nivel socioeconmico y nivel de ingreso de los distritos de Lima en los cuales viven
los beneficiarios del programa social. La comisin auditora considera de inters
determinar la proporcin de "beneficiarios fantasma" en cada distrito considerado.
El Jefe de Comisin ha explicado al Supervisor de Auditora que esta prueba
permitir conocer con precisin estadstica la proporcin de "beneficiarios
fantasma" en cada distrito, al mismo tiempo que permitir comparar en qu
Cundo se aplica el muestreo estratificado
26 Ejecucin distrito(s) es ms recurrente, para la aplicacin posterior de pruebas Pginas 105-106
(MEST)?
complementarias que determinen si estas condiciones se deben a debilidades de
control interno o a desviaciones de cumplimiento.

Las hiptesis de trabajo propuestas por la comisin auditora requieren la aplicacin

de muestreo estratificado, considerando la proporcin de beneficiarios de cada
distrito que forma parte del programa social, con respecto a la poblacin total de
beneficiarios del programa en el mbito mencionado de Lima. El procedimiento de
determinacin del riesgo de no deteccin es el mismo que el aplicado en muestreo
aleatorio simple.

Una vez determinada la proporcin de cada grupo de beneficiarios por distrito, se

aplican tales proporciones al tamao muestral obtenido y se evala el criterio de
inters en cada submuestra.
 PREGUNTAS FRECUENTES DEL MANUAL DE AUDITORA DE CUMPLIMIENTO

Etapa de la
# Pregunta Frecuente Respuesta Referencia del MAC
Auditora

El muestreo por unidades monetarias (MUM) se aplica cuando la materia a examinar

est representada por una poblacin de registros monetarios, y; de manera
preferencial, cuando tales registros monetarios presentan gran variacin en importe.

En trminos estadsticos, se puede comprobar este comportamiento de los datos

revisando la distribucin de frecuencias o histograma. En el histograma de una
distribucin de elementos monetarios, candidata a ser analizada mediante el MES,
Cundo se aplica el muestreo por unidades
27 Ejecucin se apreciara la existencia de bimodalidad (2 modas), multimodalidad (varias modas), Pgina 107
monetarias (MUM)?
valores extremos inferiores (cola pesada izquierda), valores extermos superiores
(cola pesada derecha), etc.

El MEST es de suma importancia cuando se dispone de registros monetarios de alto

importe (valores extremos) y se requiere dar preferencia a la evaluacin de los
mismos sin tener que recurrir al muestreo de partidas clave, con lo cual se mantiene
la precisin estadstica para la extrapolacin de los resultados obtenidos.

En el caso de los OCI ahora se debe utilizar el

logo de la Contralora y en el cdigo tambin Si la auditora de cumplimiento es ejecutada por el OCI se consigna el logo de la
28 Ejecucin Apndices (pgina 62)
citar a la Contralora, luego al OCI, en sus entidad a que pertenece dicho rgano, no se utiliza el cdigo de la Contralora.
documentos que emite?
La justificacin de la emisin de la Carta de Representacin, era la NAGU 3.70 y a la
fecha estas normas ya fueron reemplazadas por las NGCG, la misma que no
contempla la emisin de la carta de representacin. La comisin auditora terminado
29 Ejecucin Debemos requerir la carta de representacin ? el trabajo de campo, registra la fecha de su conclusin y los comentarios, precisando Pgina 43 numeral 134
que mediante acta o documento dirigido al titular o persona encargada de la
custodia y archivo de la informacin en la entidad auditada, se realiz la devolucin
de toda la documentacin original.
 PREGUNTAS FRECUENTES DEL MANUAL DE AUDITORA DE CUMPLIMIENTO

Etapa de la
# Pregunta Frecuente Respuesta Referencia del MAC
Auditora

Para que proceda la notificacin por edicto, la comisin auditora debe demostrar
que no se le ubica al rindente en el domicilio sealado (no vive, no dan razn de l) o
no se tiene otro domicilio, que permita conocer su ubicacin.
Es decir, para que se presente el supuesto de que la persona sujeta a la
comunicacin de la desviacin, no ha sido ubicada en el domicilio, deba agotarse
Cundo la comisin auditora procede a la antes todo aquel procedimiento que permitiera a la comisin auditora, tener la Pgina 39 numeral 105 y
30 Ejecucin
notificacin por edicto? certeza que la persona no vive en la direccin consignada. A manera de ejemplo: Si pgina 41 numeral 118
convers con los vecinos y vigilancia de ser el caso, para confirmar si el empleado
pblico vive en este ltimo domicilio sealado en la entidad o si se encuentra
habitado este inmueble.
Si se efectu visita en el domicilio indicado en la RENIEC, SUNAT, Seguro Social, para
confirmar que el domicilio sealado en la entidad corresponde.

Si tampoco se le ubica en la nueva fecha, se entrega la cdula a la persona capaz y

En relacin al proceso de Comunicacin de
que pueda dar referencia del personal comprendido en los hechos que se
Desviaciones de Cumplimiento
encuentre en dicha direccin, procediendo a entregar copia solo de la cdula.
Qu sucede si se evidencia que se encuentra
Asimismo se consigna lo actuado en el cargo respectivo, el mismo que ser validado
31 Ejecucin una persona capaz, la misma que se niega a Pgina 40, Numeral 114
por el jefe de comisin y archivado en la documentacin de auditoria
identificarse o se identifica (pero no tiene
correspondiente. Se est en el supuesto que ya se realiz la primera visita y dej la
parentesco), y no da referencia del personal.
notificacin, con indicacin que se regresara en el da y hora sealada y se confirm
Cmo se procede?
que la persona vive en ese domicilio.

A qu se refiere con entregar copia solo de la

Se entrega copia de la cdula, a efectos que la persona se acerque a recabar su
cdula, es decir, se entrega la Cdula de
cdula, pliego y documentacin sustentante de la desviacin de cumplimiento a la
32 Ejecucin Comunicacin, ms no el apndice (que Pgina 40, Numeral 114
unidad orgnica a cargo de realizar la auditora, la misma que ser firmada en seal
contiene propiamente la desviacin), o se
de conformidad en el cargo respectivo.
entrega cdula ms el apndice.

Los formatos CBR forman parte de la Los formatos CBR forman parte de la documentacin de la auditora, debiendo ser
33 Ejecucin Pgina 43, Numeral 130
documentacin de la auditoria? archivada y custodiada de acuerdo a las normas establecidas..
 PREGUNTAS FRECUENTES DEL MANUAL DE AUDITORA DE CUMPLIMIENTO

Etapa de la
# Pregunta Frecuente Respuesta Referencia del MAC
Auditora

De acuerdo a lo establecido, culminado el plazo otorgado para la presentacin de los Pgina 39 numeral 105,
comentarios y evaluados los mismos, se traslada inmediatamente esta informacin a Pgina 42 numeral 127,
Qu sucede si se recibe la respuesta a la la etapa de elaboracin del informe de auditora. Pgina 43 numeral 133,
34 Ejecucin comunicacin de las desviaciones de Pgina 50 segundo
cumplimiento en forma extempornea? Si las personas comprendidas en las desviaciones del cumplimiento, no remiten prrafo de 4) y Pgina
respuesta o ser estas extemporneas, tal situacin se consigna en el informe 130 (segunda vieta de
respectivo, conjuntamente con los hechos que sean materia de observacin. comentarios)

El Efecto, es la consecuencia real o potencial, cuantitativa o cualitativa, ocasionada

por el hecho o situacin observada, indispensable para establecer su importancia y
recomendar a la entidad que adopte las acciones correctivas requeridas.

En el Manual de Auditora de Cumplimiento, no se contempla criterios o parmetros

Se han establecido criterios o parmetros, para
definir qu consecuencias potenciales pueden
35 Ejecucin
ser consideradas como efecto de una desviacin
de cumplimiento?
para definir consecuencias potenciales, toda vez que ello est supeditado a lo que se
evala y revisa (objetivo de auditora y materia a examinar), la aplicacin de los
procedimientos de auditora y a la obtencin y valoracin de las evidencias que Pgina 50 numeral 151
sustentan el hecho advertido, sobre esta base se aplica el juicio profesional
(aplicacin de la formacin prctica, el conocimiento y la experiencia relevantes, en
el contexto de las normas de auditora, contabilidad y tica, para la toma de
decisiones acerca del curso de accin adecuado, en funcin de las circunstancias del
encargo de auditora) .

Las decisiones adoptadas debe quedar reflejada en la documentacin de auditora.

La Directiva y el Manual de Auditora de cumplimiento, no contempla la emisin de

Cundo se determina hechos con un Informe especial, se precisa que la comisin auditora debe elaborar un informe
Elaboracin de
36 responsabilidad penal o civil, se emite un por escrito en el que se revele, entre otros aspectos, las deficiencias de control Pgina 44 numeral 137
Informe
Informe Especial? interno, las observaciones determinadas, las conclusiones y recomendaciones para
mejorar la gestin de la entidad.
 PREGUNTAS FRECUENTES DEL MANUAL DE AUDITORA DE CUMPLIMIENTO

Etapa de la
# Pregunta Frecuente Respuesta Referencia del MAC
Auditora

En las deficiencias de control interno se

Elaboracin de La estructura de las deficiencias de control interno no contempla el sealamiento de
37 efecta el sealamiento de responsabilidad Pgina 48 numeral 151
Informe responsabilidad administrativa funcional.
administrativa funcional?

No es apndice del Informe de auditora. Si se advierta el sealamiento de presunta

responsabilidad penal, el abogado de la comisin auditora debe elaborar y suscribir
la fundamentacin jurdica de relevancia penal, donde exponga el anlisis de
Elaboracin de La Fundamentacin Jurdica es un apendice del
38 responsabilidad penal que se determina, sustentando la tipificacin y los elementos Pgina 53 numeral 155
Informe Informe?
antijurdicos de los hechos materia de la presunta responsabilidad incurrida, con la
respectiva exposicin de los fundamentos jurdicos aplicables, recomendando en
forma oportuna el inicio de las acciones legales pertinentes.

Se debe emitirse un resumen ejecutivo, de contenido breve y preciso, que exponga

la sntesis de las observaciones, y las recomendaciones derivadas de estas, no debe
revelar informacin que pudiera causar dao a la entidad, a su personal o al Sistema,
Elaboracin de El Resumen Ejecutivo es un apendice del
39 o dificulte y obstaculice las acciones de este ltimo. Pgina 52 numeral 152
Informe Informe y debe estar en el ndice?
El Resumen Ejecutivo es un documento adicional al Informe de Auditora, ante ello
no debe consignarse en el ndice del Informe de auditora.

Para la responsabilidad civil, se requiere establecer que el dao econmico haya sido
Elaboracin de Se presenta la fundamentacin jurdica cuando Pgina 50 numeral 151 y
40 ocasionado por el incumplimiento de sus funciones del servidor o funcionario
Informe se advierte presunta responsabilidad civil? pgina 53 numeral 155
pblico, por su accin u omisin. No se emite la fundamentacin jurdica.
 PREGUNTAS FRECUENTES DEL MANUAL DE AUDITORA DE CUMPLIMIENTO

Etapa de la
# Pregunta Frecuente Respuesta Referencia del MAC
Auditora

Numeral 7.1.3.1 de la Directiva de auditora de cumplimiento, La comisin auditora

de la Contralora u OCI respectivo, debe elaborar un informe por escrito, en el que
se incluyan las deficiencias de control interno, observaciones derivadas de las
desviaciones de cumplimiento, las conclusiones y recomendaciones para mejorar la
gestin de la entidad.
El informe de control debe comprender todos Al trmino de la auditora, la comisin auditora debe elaborar un informe por
Elaboracin de los supuestos de responsabilidad administrativa escrito, en el que comunique al titular o las instancias competentes de la entidad y el
41 Pgina 44 numeral 135
Informe funcional, civil y penal, o se emite informe Sistema, las observaciones derivadas de las desviaciones de cumplimiento,
especial? deficiencias de control interno, conclusiones y recomendaciones para mejorar la
gestin de la entidad, a fin que se adopten las medidas preventivas y correctivas, y
de ser el caso, se inicie el procedimiento sancionador por los rganos competentes
de la Contralora o las acciones legales por parte de los organismos jurisdiccionales
pertinentes.
Como se desprende solo se emite un Informe de auditora.
 PREGUNTAS FRECUENTES DEL MANUAL DE AUDITORA DE CUMPLIMIENTO

Etapa de la
# Pregunta Frecuente Respuesta Referencia del MAC
Auditora

El personal del SNC (CGR y OCI) no identifican el tipo de infraccin en la presunta

Corresponde que el OCI en la parte final de la
evaluacin de los comentarios de las personas
comprendidas en los hechos, identifique el tipo
Elaboracin de
42 de infraccin, en caso de presunta
Informe
responsabilidad administrativa funcional sujeta a
la potestad sancionadora de la Contralora
General de la Repblica?
responsabilidad administrativa funcional, en virtud a lo siguiente:
Al trmino de cada evaluacin de los comentarios presentados por las personas
comprendidas en los hechos, se debe incluir el sealamiento de presunta
responsabilidad administrativa funcional, penal o civil, que se deriven de los hechos
revelados en la observacin, teniendo en cuenta la identificacin del deber
incumplido, la reserva, la presuncin de licitud y relacin causal.
Para el anlisis del sealamiento del tipo de presunta responsabilidad, se debe tener
en cuenta lo siguiente:
Para la responsabilidad administrativa funcional, se requiere establecer el
comportamiento que transgrede los deberes del servidor o funcionario pblico y su
Pgina 50 numeral 151 y
relacin causal con el efecto observado.
pgina 56 numeral 174
Para la responsabilidad civil, se requiere establecer que el dao econmico haya sido
ocasionado por el incumplimiento de sus funciones del servidor o funcionario
pblico, por su accin u omisin.
Para la responsabilidad penal, se requiere establecer el comportamiento que
transgrede los deberes del servidor o funcionario pblico y su relacin causal con los
elementos objetivos y subjetivos que conforman la tipificacin del delito.
Asimismo en numeral 174, la gerencia de control u OCR remite una (1) copia
autenticada del informe de auditora al rgano Instructor para fines del
procedimiento sancionador, en los casos que se encuentre sujeta a la potestad
sancionadora de la Contralora, en concordancia con lo establecido en la Ley N
27785 y sus modificatorias.

El abogado de la comisin auditora revela con orden y claridad, la fundamentacin

jurdica que califica la presunta responsabilidad penal, con indicacin de las pruebas
La fundamentacin jurdica debe o no, llevar
Elaboracin del sustentantes correspondientes que se incluyen en el informe de auditora,
43 anexos de la documentacin sustentante de lo Pgina 53, Numeral 156
Informe recomendando la adopcin de las acciones legales respectivas por la instancia
que se afirma.
competente. Por lo expuesto, en la fundamentacin jurdica se hace referencia a los
apndices del informe de auditoria.
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Etapa de la
# Pregunta Frecuente Respuesta Referencia del MAC
Auditora
No, la fundamentacin jurdica debe ser elaborada y suscrita por el abogado de la
comisin, previa a su envi se coordina con la Procuradura Pblica de la entidad o
quien hagan sus veces, despus de ello, solo en ese caso el jefe de OCI tramita l
Antes de expedir la Fundamentacin Jurdica,
Elaboracin del envi de la misma, al titular para que l (titular de entidad) para que disponga el
44 debe ser remitida a la Contralora para su Pgina 53, Numeral 155
Informe inicio de las acciones legales que correspondan. En el caso que el titular se
revisin previa?
encuentre comprometido en los hechos, se remite al titilar del pliego y si la entidad
no tienen pliego se remite a la Contraloria para que recomiende a su Procuradura
Pblica el inicio de las acciones legales que correspondan.
La coordinacin que haga el abogado del OCI con el rgano que ejerce la defensa
La coordinacin previa con la Procuradura judicial de la entidad, no contraviene el principio de reserva, por cuanto la
Elaboracin del Pblica no estara rompiendo la reserva que fundamentacin jurdica se formula luego de que se haya aprobado y remitido el
45 Pgina 53, Numeral 155
Informe debe tener la fundamentacin jurdica o el informe de auditora al titular de la entidad; y, como bien se sabe, el principio de
informe? reserva del control cesa cuando el informe de auditora es remitido al titular de la
entidad.
Para informes emitidos por la unidades orgnicas de la CGR, se remite copia del
Elaboracin del Cuntas copias de los apndices autenticados informe con sus apndices autenticados al titular de la entidad, OCI, PAS y
46 Pgina 57, Numeral 183
Informe se requiere al emitir del informe? Procuradura Pblica de ser el caso, el informe original obra en el archivo de gestin
de la unidad orgnica a cargo de la auditora.
En qu lugar del informe se seala la Si te refieres al sealamiento del tipo de la presunta responsabilidad, este se
determinacin de los servidores y ex servidores consigna al finalizar la evaluacin de los comentarios en la etapa de ejecucin de la
que resulten responsables de las observaciones, auditora, el mismo que dar merito a la elaboracin de los formatos del sistema
Elaboracin del Pgina 43, Numerales
47 es decir, va en el cuerpo del informe, o es parte CBR, y que estos ltimos servirn de base para el sealamiento del tipo de la
Informe 130 y 151
de la "evaluacin de los comentarios presunta responsabilidad que consignes en el informe de auditora; de conformidad
presentados" (Apndice 3), o en ambos lados se lo seala los numerales 130 y 151 (III. Observaciones, 6) Sealamiento del tipo de la
seala. presunta responsabilidad), que en estricto debe cumplirse sin excepciones.
 PREGUNTAS FRECUENTES DEL MANUAL DE AUDITORA DE CUMPLIMIENTO

Etapa de la
# Pregunta Frecuente Respuesta Referencia del MAC
Auditora

En las NAGU y los lineamientos de Calidad, la

Al momento de realizar el sealamiento de la presunta responsabilidad
responsabilidad administrativa funcional con
administrativa funcional, se debe precisar si el citado sealamiento se encuentra
PAS se tenia que subsimir los hechos en la
sujeta a la potestad sancionadora de la Contralora. Por ejemplo: En el caso que el
infraccin y sustentarla adecuadamente, es mas
sealamiento de la presunta responsabilidad administrativa funcional se encuentre
Elaboracin del se tenia que citar con el artculo de la infraccin
48 sujeta a la potestad sancionadora de la Contralora, el citado informe con sus Pgina 57, Numeral 183
Informe PAS, pero ahora vemos que el MAC no exige lo
recaudos se remitir a la unidad orgnica de la Contralora que pertenezca el OCI,
descrito. En todo caso, surge una duda como
con la finalidad que realice el envo del informe con sus recaudos a unidad orgnica
debe sustentarse la responsabilidad
a cargo de ejecutar el procedimiento sancionador. En el proceso de la Auditora de
administrativa atribuida, cuando los hechos
Cumplimiento ya no se va realizar la subsuncin de la infraccin.
observados incurran en una infraccin PAS?

En el apndice 2 se adjuntan los comentarios recibidos por las personas

Los comentarios presentados por las personas
Elaboracin del comprendidas en los hechos.
49 comprendidos en los hechos se adjuntan, asi Pgina 52, VI Apndices
Informe De requerir incluir la documentacin sustentante es pertinente considerar aquella
como la documentacin remitida?
que no obra en el informe, que sea documentacin adicional.
Si la auditora de cumplimiento es ejecutada por el OCI se consigna el logo de la
50 General Los OCI deben usar los logos de la Contralora? Pgina 62 - Apndices
entidad a que pertenece dicho rgano.
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