NIIF 4 (2003) CONTRATOS DE

SEGURO

CPCC ARMANDO VILLACORTA CAVERO

NIIF 4 (2003) CONTRATOS DE
SEGURO
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OBJETIVO
Especificar la informacin financiera para las entidades que
emiten contratos de seguros. En particular, esta Norma
requiere mejoras limitadas en la contabilidad de los
aseguradores y revelaciones que identifiquen y expliquen
los efectos financieros de los contratos de seguros.
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ALCANCE
Aplica a las entidades cuando emiten contratos de seguros
y cuando mantienen reaseguros y cuando emiten
instrumentos financieros que incluyen condiciones
discrecionales de participacin (derecho contractual a
recibir, de manera adicional a beneficios garantizados,
otros beneficios que probablemente sean significativos
dentro del total de beneficios;
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ALCANCE
cuyo monto u oportunidad depende contractualmente del
emisor, y que estn basados en la gestin de un conjunto
especificado de contratos; o retornos de inversin
realizados o no realizados sobre un conjunto de activos
mantenidos por el emisor; o la ganancia o perdida de la
compaa, fondo y otra entidad que emite el contrato).
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ALCANCE
Contratos de seguro
Incluidos los contratos de
reaseguro
Caractersticas:
transferencia del riesgo
significativo de seguro
Instrumentos financieros
Emitidos con un
componente de
participacin discrecional
Mientras que el elemento
garantizado est sujeto a
un requerimiento mnimo
adicional de la NIC 39
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ALCANCE
No aplica en: garantas sobre productos otorgadas por
fabricantes o comercializadores; activos y pasivos de los
empleadores relacionados con planes de beneficios para
empleados; derechos u obligaciones contractuales
contingentes en el uso de activos no financieros;
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ALCANCE
No aplica en: valores residuales garantizados en contratos
de arrendamiento; garantas financieras que una entidad
retiene o introduce en la transferencia de activos o pasivos
financieros a otra entidad, como avales, cartas de crdito.
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ALCANCE
No aplica en: Los derivados incluidos en contratos de
Seguros se rigen por las prescripciones de la NIC 39, a
menos que tales derivados sean en si mismos contratos de
seguros. Algunos contratos de seguros contienen un
componente de seguros y un componente de depsito.
Ambos componentes deben ser separados si es posible
medirlos por separado.
 Definicin de un contrato de
seguro
La definicin incluida en la NIIF 4 hace
referencia a algunos componentes tradicionales
de los contratos de seguro, diferencindolos de
los instrumentos financieros.
Definicin de la NIIF 4:
un contrato en el que una de las partes (la entidad aseguradora)
acepta un riesgo de seguro significativo de la otra parte (el tomador
de la pliza), acordando compensar al tomador si ocurre un evento
futuro incierto (el evento asegurado) que afecta de forma adversa al
tomador del seguro
 Riesgo de seguro frente a riesgo
financiero
Riesgo de seguro hace referencia a todo riesgo, distinto del riesgo financiero, transferido
por el tomador de un contrato al emisor del mismo.
El riesgo de interrupcin, persistencia o gasto no sern un riesgo de seguro salvo que
parte de ese riesgo se transfiera a un tercero que expondr a la otra parte a un riesgo de
seguro.
Riesgo financiero hace referencia a todo riesgo en el que exista la posibilidad de un
variacin potencial futura en uno o ms de los siguientes conceptos:
Tipos de inters
Precio de valores
Precio de materias primas
Tipos de cambio
ndice de precios o tipos de inters
Una calificacin crediticia
Un ndice de crditos o similar.
En el caso de una variable no financiera (p. ej. valores residuales de los activos), la
variable no debe ser especfica de una de las partes en el contrato.
 Riesgo significativo de seguro
Probabilidad del evento Magnitud del impacto

Riesgo significativo de seguro

El carcter significativo se interpreta en lneas generales, en relacin con el

contrato individual y sin tener en cuenta los efectos de la cartera. El
contrato ser de seguro si existe un escenario con carcter comercial
sustancial y que resultara en un pago significativo adicional.
 Evento futuro incierto
Debe mostrar incertidumbre en uno o ms de
los siguientes aspectos:
Ante la posibilidad de que ocurra un evento futuro.
En el momento en que vaya ocurrir un evento
futuro.
Importe que la entidad aseguradora deber pagar si
ocurre el evento asegurado.
 Caso prctico 1
Contrato de ahorro el inversor realiza pagos
regulares que la entidad aseguradora invierte en
bonos.
Una vez acabado el contrato, el inversor recibe
la suma pagada a la entidad aseguradora ms
intereses.
Clusula aadida a la pliza si el inversor
fallece durante el desarrollo del contrato, se
deber pagar el 110% del saldo existente.
 Caso prctico 2
Contrato de ahorros que contengan prestaciones mnimas
garantizadas por supervivencia o muerte.
Prestacin pagadera despus de la muerte del tenedor de
la pliza o despus del vencimiento del contrato, si la
prestacin mnima garantizada es mayor que el valor
unitario en el momento en que se realiza una
reclamacin.
Si se rescata el contrato, el tenedor de la pliza recibe
efectivo por el valor de las unidades rescatas (menos las
penalizaciones por rescate).
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RECONOCIMIENTO Y MEDICION
Se excepta la aplicacin de los criterios establecidos en la
NIC 8 (prrafos 10 a 12), para desarrollar polticas
contables que no estn especificadas en las NIIF, para los
contratos de seguros que una entidad emite, y los contratos
de reaseguro que mantiene.
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RECONOCIMIENTO Y MEDICION
Sin embargo, tales excepciones no excluyen el
cumplimiento de:
No reconocer provisiones para cubrir posibles
reclamos futuros, sino tales reclamos estn
relacionados con contratos de seguros inexistentes a
la fecha de reporte.
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RECONOCIMIENTO Y MEDICION
la prueba de suficiencia de pasivos descrito en los
prrafos 15 al 19 de esta Norma;
la reversin de un pasivo por seguros solamente si la
obligacin especificada en el contrato ha sido
cumplida o cancelada o vencida;
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RECONOCIMIENTO Y MEDICION
no se puede compensar activos con pasivos por
reaseguros, o ingresos o gastos de contratos de
reaseguro contra contratos de seguros;
la estimacin de prdidas por desvalorizacin de
activos reaseguros.
 Test de adecuacin de los pasivos
Evaluar, en cada fecha de balance, la adecuacin de los pasivos
de contratos de seguro que haya reconocido, utilizando las
estimaciones actuales de los flujos de efectivo futuros procedentes
de sus contratos de seguro.
La NIIF 4 slo especifica el cumplimiento de unos requisitos
mnimos:
La prueba deber utilizar las estimaciones actuales y
considerar todos los flujos de efectivo derivados de contratos,
incluidos:
Costos de tramitacin de siniestros; y
Flujos de efectivo derivados de opciones y garantas.
Test de adecuacin de los pasivos
Si las polticas contables vigentes incluyen
una prueba que cumpla los requerimientos Y si
mnimos especificados, no ser necesaria no es
ninguna otra medida. as?

Si no se realiza una evaluacin adecuada,

deber determinarse el importe en libros
del pasivo segn los requerimientos de la
NIC 37 y, si fuera pertinente, se
aumentar la provisin realizada (Dr.
Cuenta de resultados, Cr. Pasivo)
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Prueba de suficiencia de pasivos

Si el pasivo no fuera adecuado, luego de descontar

cualquier costo de adquisicin diferido que este
relacionado y activos intangibles relacionados, la
diferencia debe reconocerse en resultados.

Si los activos por reaseguros se han deteriorado, se debe

reconocer dicho deterioro contra los resultados del periodo.
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Cambios en polticas contables
Un asegurador de seguro debe cambiar sus polticas
contables para contratos de seguros, si y solo si, los
cambios hacen que los estados financieros sean mas
relevantes para las decisiones econmicas de los usuarios,
pero no menos confiables, o mas confiables, pero no menos
relevantes a esas necesidades.
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Cambios en polticas contables
Tasas de inters de mercado corrientes
Un asegurador puede, pero no esta obligado, a cambiar su
poltica contable, para utilizar tasas de inters corrientes
para medir sus pasivos por actividades de seguro.
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Cambios en polticas contables
Continuacin de prcticas contables actuales
Un asegurador puede continuar las siguientes prcticas:
medir sus pasivos por seguros sin descontarlos;
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Cambios en polticas contables
Continuacin de prcticas contables actuales
midiendo derechos contractuales de honorarios de gerencia
por futuras inversiones en un monto que excede su valor
razonable determinado por otros participantes actuales del
mercado para servicios similares; usar polticas contables
no uniformes para contratos de seguros.
 Contratos de seguro y de
inversin
Contrato de Componente de
servicio Componente de
seguro
depsito
NIC 18

Componente Componente de
participacin seguro
discrecional

Instrumento
financiero
Componente
financiero Derivado
NIC 39 implcito NIIF 4
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Contratos de seguros adquiridos en una combinacin
de negocios o en una transferencia de portafolio
Para cumplir con los requerimientos de la NIIF 3-
Combinaciones de Negocios, un asegurador debe, a la
fecha de adquisicin medir los activos y pasivos por
seguros a su valor razonable.
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Contratos de seguros adquiridos en una combinacin
de negocios o en una transferencia de portafolio
Sin embargo, el asegurador, puede pero no requiere, usar
una presentacin ampliada que distribuye el valor
razonable de contratos de seguro adquiridos en dos
componentes:
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Contratos de seguros adquiridos en una combinacin
de negocios o en una transferencia de portafolio
a) Un pasivo medido de acuerdo con las polticas
contables del adquiriente para los contratos que emite;
y,
b) Un activo intangible, que representa la diferencia entre
el valor razonable de los activos y pasivos por seguros
adquiridos y el pasivo medido de acuerdo con las
polticas contables del adquiriente.
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Condiciones discrecionales de participacin
Algunos contratos de seguro contienen caractersticas
discrecionales de participacin, as como un elemento
garantizado.
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Condiciones discrecionales de participacin
El emisor de dicho contrato puede, pero no
necesita, reconocer por separado ambos
componentes; si efecta tal separacin, puede pero
no esta obligado a clasificar las caractersticas
discrecionales como pasivo o un componente
separado del patrimonio neto; puede reconocer
todas las primas ganadas como ingresos, sin
distinguir alguna porcin que corresponde al
componente patrimonial.
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REVELACIONES
Se debe revelar informacin que: identifica y explica los
montos sobre contratos de seguros en los estados
financieros; ayude a los usuarios a entender el monto,
oportunidad e incertidumbre de los flujos de caja futuros
por contratos de seguro.
Preguntas y Respuestas