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sobre o scio-gerente
Caroline Costa de Camargo
Introduo
1. Consideraes Iniciais
Antes de se explorar o objeto deste estudo, declinar-se, de
forma sucinta, alguns conceitos para melhor compreenso da
matria.
Concluso
Notas:
[1] Trabalho orientado pelo Prof. Franco Mautone Jnior,
Especialista em Direito pelo CEU-IICS, pelo Instituto de
Direito Penal Econmico e Europeu da Faculdade de
Direito da Universidade de Coimbra-Portugal (IBCCRIM)
e pela Escola de Direito da Fundao Getlio Vargas.
Advogado e Professor em So Paulo.
[2] Sujeito passivo da obrigao principal a pessoal
obrigada ao pagamento de tributo ou penalidade
pecuniria. Pargrafo nico. O sujeito passivo da
obrigao principal diz-se: I contribuinte, quando
tenha relao pessoal e direta com a situao que
constitua o respectivo fato gerador; II responsvel,
quando, sem revestir a condio de contribuinte, sua
obrigao decorra de disposio expressa de lei.
[3] Para Luciano Amaro: Em primeiro lugar, custa
imaginar o que seja essa relao pessoal entre uma
pessoa e uma situao. Relaes pessoais costumam
demandar a existncia de duas (ou mais) pessoas.
Relao direta tambm no uma noo clara, quando
se reporta a vnculo entre uma pessoa e uma situao.
Qual seria a relao indireta ou oblqua entre uma
pessoa e uma situao, suscetvel de qualifi car tal
pessoa como sujeito passivo responsvel? O
contribuinte, numa noo no rigorosamente tcnica,
pode ser identifi cado como a pessoa que realiza o fato
gerador da obrigao tributria principal. [...] Nessa
pertinncia lgica entre situao e a pessoa,
identifi cada pela associao do fato com o seu autor, ou
seja, pela ligao entre a ao e o seu agente, que
estaria a relao pessoal e direta a que o Cdigo
Tributrio Nacional se refere na identifi cao do
contribuinte. (Direito tributrio brasileiro. 17.ed. So
Paulo: Saraiva, 2011. pp. 324-325).
[4] FERRAGUT, Maria Rita. Responsabilidade
Tributria e o Cdigo Civil de 2002 . 6.ed. So Paulo:
Noeses, 2005. p.38.
[5] Preleciona Jos Eduardo Soares de Melo que, Como
regra geral, os patrimnios das pessoas fsicas e
jurdicas no se comunicam, da resultando o princpio
da intocabilidade da pessoa jurdica a plena separao
patrimonial (a sociedade no se confunde com o scio).
Considerando o estatudo no art. 135 do CTN confi gura-
se a existncia de uma teoria do superamento da
personalidade jurdica, que se positiva nos casos de
abuso de direito, em que os scios, mediante atuao
dolosa, cometem fraude a credores e manifesta violao
a prescries legais. (Curso de direito tributrio. 6 ed.
So Paulo: Dialtica, 2005. p.249).
[6] MARTINS, Ives Gandra da Silva. Comentrios ao
cdigo tributrio nacional. Vol.2. 7 ed. So Paulo:
Saraiva, 2013, pp.287-288.
[7] Para Jos Eduardo Soares de Melo, compreensvel
que o princpio da personalidade jurdica da empresa
no pode servir para fi ns contrrios ao Direito, de modo
a consagrar-se a simulao, o abuso de direito. A teoria
em causa no tem por irredutvel escopo anular a
personalidade da sociedade de forma total, mas
somente desconstituir a fi gura societria no que
concerne s pessoas que a integram mediante
declarao de inefi ccia para efeitos determinados e
precisos. (Op.cit. p.249.)
[8] Ives Gandra da Silva Martins nos ensina que Um
outro aspecto a analisar, de plano, se a
responsabilidade das pessoas mencionadas no referido
artigo, quando agindo em nome de pessoas jurdicas,
excluiria a responsabilidade destas. Entendo que sim,
embora no seja a opinio dominante. Op.cit. p. 287.
[9] MARTINS, Ives Gandra da Silva. Op.cit.p.288.
[10] Idem. p.287.
[11] GRAMSTRUP, Erik Frederico. O supedneo da
desconsiderao da pessoa jurdica no direito tributrio.
Revista do Advogado. n. 94. So Paulo: Associao
dos Advogados de So Paulo, 2007. p.67.
[12] PROCESSUAL CIVIL E TRIBUTRIO. EXECUO
FISCAL. INCLUSO DOS SCIOS NO POLO PASSIVO.
MATRIA APRECIADA SOB O RITO DO ART. 543 - C DO
CPC. AUSNCIA DOS REQUISITOS LEGAIS. MATRIA
FTICO-PROBATRIA. REVISO. IMPOSSIBILIDADE.
SMULA N 7/STJ. 1. A primeira seo do STJ, no
julgamento do RESP 1.101.728/SP, na sistemtica do
art. 543 - C do CPC, fi rmou a orientao de ser
indispensvel, para responsabilizao subsidiria dos
scios, estes terem agido com excesso de poderes ou
infrao a Lei, contrato social ou estatuto da empresa.
2. Hiptese em que o tribunal a quo afastou a
possibilidade de redirecionamento da execuo por no
se ter comprovado nenhuma das previses do art. 135,
caput, do CTN. A reviso desse entendimento, como
regra, implica reexame de fatos e provas, obstado pelo
teor da Smula n 7/STJ. 3. Agravo regimental no
provido. (Superior Tribunal de Justia STJ; AgRg-AREsp
367.971; Proc. 2013/0217727-6; AL; Segunda Turma;
Rel. Min. Herman Benjamin; DJE 11/10/2013; Pg. 158).
[13] SABBAG, Eduardo. Op.cit. p.755.
[14] Smula 430, STJ: O inadimplemento da obrigao
tributria pela sociedade no gera, por si s, a
responsabilidade solidria do scio-gerente.
Smula 435, STJ: Presume-se dissolvida irregularmente
a empresa que deixar de funcionar no seu domiclio
fi scal, sem comunicao aos rgos competentes,
legitimando o redirecionamento da execuo fi scal para
o scio-gerente.
[15] MANENTE, Luciana Nini. Op.cit. p.63-64.
[16] MANENTE, Luciana Nini. Op.cit. p.79.
[17] SABBAG, Eduardo. Op.cit. p.752.
[18] EDcl no REsp 258.565/RS, 2 T., rel. Min. Francisco
Peanha Martins, j. 06-05-2004.
[19] AgRg no REsp 638.326/RS, 1 T., rel. Min. Francisco
Falco, j. 28-09-2004.
[20] LAMY FILHO, Alfredo. PEDREIRA, Jos Luiz Bulhes
(Coord.). Direito das companhias. Rio de Janeiro:
Forense, 2009, p. 2-4, v.1.
[21] FORGIONI, Paula Andrea. A evoluo do direito
comercial brasileiro: da mercancia ao mercado. So
Paulo: RT, 2009, p. 155.
[22] COSTA, Regina Helena. Curso de direito tributrio:
constituio e o cdigo tributrio nacional. So Paulo:
Saraiva, 2009. p.205-206.
[23] A propsito, ensina Cleide Cais: A Repblica
Federativa do Brasil tem como fundamento o valor
social da livre iniciativa (art. 1, inciso IV, da CF). Livre
iniciativa no signifi ca xito compulsrio. O insucesso
comercial, com todas as consequncias pertinentes
perda do capital integralizado pelo empreendedor,
fechamento dos postos de trabalho para os empregados,
frustrao da arrecadao tributria para o Poder
Pblico, atraso no desenvolvimento tecnolgico e outras
, imanente ao processo econmico. A
responsabilidade patrimonial pessoal do diretor, gerente
ou scio, por dbito fi scal da pessoa jurdica,
excepcional, condicionada existncia de atos
praticados com excesso de poderes ou infrao de lei,
contrato social ou estatutos. A clusula-condio desta
excepcional responsabilidade est inserida em lei
complementar, o Cdigo Tributrio Nacional (art. 135,
incisos I e III, e 134, VII). O excesso de poder ou
infrao a qualquer norma legal ou contratual
vincula-se inteno do agente. No caso de
responsabilidade objetiva. O cdigo tributrio nacional
no sujeita o dirigente ou scio, automaticamente,
responsabilidade patrimonial pessoal, pelo simples
fracasso da pessoa jurdica. No caso concreto, no h
prova da existncia de atos praticados com excesso de
poderes ou infrao de lei, contrato social ou
estatutos. (O processo tributrio. 5 ed. So Paulo:
Revista dos Tribunais, 2007. p.620).
[24] MELO, Jos Eduardo Soares de. Op.cit. p.249.
[25] CAIS, Cleide Previtalli. Op.cit. p.614.
[26] BALEEIRO, Aliomar. Direito tributrio brasileiro.
11.ed. Rio de Janeiro: Forense, 2006. p.756.
[27] TRIBUTRIO. AGRAVO REGIMENTAL NO AGRAVO EM
RECURSO ESPECIAL. EXECUO FISCAL.
REDIRECIONAMENTO. DISSOLUO IRREGULAR DA
SOCIEDADE. AUSNCIA DE COMPROVAO DA
OCORRNCIA DE ATOS PRATICADOS COM EXCESSO DE
PODERES OU INFRAO DE LEI. SMULA N 7/STJ.
AGRAVO NO PROVIDO. 1. "A no-localizao da
empresa no endereo fornecido como domiclio fi scal
gera presuno iuris tantum de dissoluo irregular.
Possibilidade de responsabilizao do scio-gerente a
quem caber o nus de provar no ter agido com dolo,
culpa, fraude ou excesso de poder" (EREsp 852.437/RS,
Rel. Min. Castro Meira, primeira seo, dje 3/11/08). 2.
Modifi car o entendimento do tribunal de origem,
segundo o qual a ocorrncia de atos praticados com
excesso de poderes ou infrao de Lei, contrato social
ou estatutos no remanesceu demonstrada, demandaria
a incurso no contexto ftico-probatrio dos autos,
defesa em sede de Recurso Especial, nos termos da
Smula n 7/STJ. 3. Agravo regimental no provido.
(Superior Tribunal de Justia STJ; AgRg-AREsp 287.359;
Proc. 2013/0017075-9; PE; Primeira Turma; Rel. Min.
Arnaldo Esteves Lima; DJE 01/07/2013; Pg. 1345).
TRIBUTRIO. AGRAVO REGIMENTAL NO AGRAVO EM
RECURSO ESPECIAL. EXECUO FISCAL.
REDIRECIONAMENTO. ART. 135 DO CTN. DISSOLUO
IRREGULAR. REEXAME DE PROVA. INCIDNCIA DA
SMULA N 7/STJ. 1. Esta corte superior fi rmou
entendimento, no RESP 1.101.728/SP, julgado pela
sistemtica do art. 543-c do CPC, no sentido de que o
redirecionamento da execuo fi scal para o scio-
gerente da empresa somente cabvel quando
comprovado que ele agiu com excesso de poderes,
infrao Lei ou contra o estatuto, ou na hiptese de
dissoluo irregular da empresa. 2. No caso concreto, o
tribunal de origem consignou de forma expressa que h
indcios de dissoluo irregular. 3. Para rever as razes
de decidir do tribunal a quo necessrio o reexame do
conjunto ftico-probatrio, o que vedado pela Smula
n. 7 desta corte. 4. Agravo regimental no provido.
(Superior Tribunal de Justia STJ; AgRg-AREsp 312.263;
Proc. 2013/0069826-8; PR; Primeira Turma; Rel. Min.
Benedito Gonalves; DJE 27/06/2013; Pg. 905) CTN,
art. 135 CPC, art. 543. PROCESSUAL CIVIL. EXECUO
FISCAL. REDIRECIONAMENTO. SCIO- GERENTE OU
ADMINISTRADOR AO TEMPO DA DISSOLUO IRREGULAR.
1. Em caso de dissoluo irregular da sociedade, o
redirecionamento ser feito contra o scio-gerente ou o
administrador contemporneo ocorrncia da
dissoluo. 2. Orientao adotada pela seo de direito
pblico do STJ, no julgamento dos EAG 1.105.993/RJ. 3.
Recurso Especial no provido. (Superior Tribunal de
Justia STJ; REsp 1.363.809; 2012/0199041-6; Segunda
Turma; Rel. Min. Herman Benjamin; DJE 13/06/2013; Pg.
1650). TRIBUTRIO. AGRAVO REGIMENTAL EM RECURSO
ESPECIAL. EXECUO FISCAL. REDIRECIONAMENTO.
DISSOLUO IRREGULAR DA SOCIEDADE. VIABILIDADE.
1. A orientao da primeira seo/STJ fi rmou-se no
sentido de que vivel o redirecionamento da execuo
fi scal na hiptese de dissoluo irregular da sociedade,
pois tal circunstncia acarreta, em tese, a
responsabilidade subsidiria dos scios, que poder
eventualmente ser afastada em sede de embargos
execuo. 2. Agravo regimental no provido. (Superior
Tribunal de Justia STJ; AgRg-REsp 1.368.205;
2012/0262110-5; Segunda Turma; Rel. Min. Mauro
Campbell Marques; DJE 28/05/2013; Pg. 884).
[28] Segundo Brbara Pombo: A 1 Seo do Superior
Tribunal de Justia (STJ) defi niu ontem, em recurso
repetitivo, que a Fazenda Pblica pode redirecionar aos
scios cobranas fi scais abertas por empresas que
fecharam as portas sem comunicar a fi scalizao. Para
os ministros, a cobrana independe da apurao sobre o
motivo da dissoluo irregular ou da culpa do
administrador. A deciso foi proferida por maioria de
votos em um julgamento polmico que entrou na pauta
na noite de ontem.(Fazenda pode redirecionar
cobrana fi scal a scio.
<http://tributario.net/www/fazenda-pode-redirecionar-
cobranca-fi scal-a-socio/> Acesso em 28/10/2013.).
[29] MELO, Jos Eduardo Soares de. Op.cit. p.251.
[30] MANENTE, Luciana Nini. Op.cit. p.262.
[31] FERRAGUT, Maria Rita. Op.cit. p.38.
[32] TRIBUTRIO E PROCESSUAL CIVIL. RECURSO
ESPECIAL. IPTU. NOTIFICAO DA CONSTITUIO DO
CRDITO TRIBUTRIO. ENTREGA DO CARN.
PRESCRIO. PRAZO. TERMO INICIAL. DECLARAO DE
OFCIO. VIABILIDADE. 1. A jurisprudncia do STJ fi rmou o
entendimento segundo o qual a entrega do carn do
IPTU no endereo do contribuinte meio juridicamente
efi ciente para notifi car a constituio do
correspondente crdito tributrio. 2. Transcorridos mais
de cinco anos entre a constituio do crdito tributrio
e a propositura da execuo fi scal, confi gura-se a
prescrio da pretenso cobrana do tributo. 3. O 4
do art. 40 da Lei 6.830/80 disciplina hiptese especfi ca
de declarao de ofcio de prescrio: a prescrio
intercorrente contra a Fazenda Pblica na execuo
fi scal arquivada com base no 2 do mesmo artigo,
quando no localizado o devedor ou no encontrados
bens penhorveis. Nos demais casos, a prescrio, a
favor ou contra a Fazenda Pblica, pode ser decretada
de ofcio com base no art. 219, 5, do CPC. 4. No se
conhece de recurso especial pela alnea a quando o
dispositivo apontado como violado no contm comando
capaz de infi rmar o juzo formulado no acrdo
recorrido. Incidncia, por analogia, a orientao posta
na Smula 284/STF. 5. Recurso especial parcialmente
conhecido e, nessa par te, desprovido." (STJ, RESP
983293/RJ, PRIMEIRA TURMA, REL. MIN. TEORI ALBINO
ZAVASCKI, J. 18/10/2007, DJ 29/10/2007, PG. 201).
[33] CHIMENTI, Ricardo Cunha. Direito tributrio: com
anotaes sobre direito fi nanceiro, direito oramentrio
e lei de responsabilidade fi scal. 14 ed. So Paulo :
Saraiva, 2011. p.132.
[34] PROCESSUAL CIVIL E TRIBUTRIO. AGRAVO
REGIMENTAL NO AGRAVO EM RECURSO ESPECIAL.
EXECUO FISCAL. REDIRECIONAMENTO. NOME DO
SCIO NA CDA. POSSIBILIDADE. CONFIGURAO DAS
HIPTESES DO ART. 135 DO CTN. EXAME POR ESTA
CORTE. IMPOSSIBILIDADE. SMULA N 7/STJ. RECURSO
ESPECIAL REPRESENTATIVO DE CONTROVRSIA DE N.
1.104.900 - ES. 1. A primeira seo, por ocasio do
julgamento do recurso repetitivo n. 1.104.900 - Es,
fi rmou orientao no sentido de que, se a execuo foi
ajuizada apenas contra a pessoa jurdica, mas o nome
do scio consta na CDA, a ele incumbe o nus da prova
de que no fi cou caracterizada nenhuma das
circunstncias previstas no art. 135 do CTN, ou seja, de
que no houve a prtica de atos com excesso de
poderes ou infrao de Lei, contrato social ou estatutos.
4. Agravo regimental no provido. (Superior Tribunal de
Justia STJ; AgRg-AREsp 354.427; Proc. 2013/0174815-0;
MG; Primeira Turma; Rel. Min. Benedito Gonalves; DJE
13/09/2013; Pg. 3935).
[35] MANENTE, Luciana Nini. Op.cit. p.261.
[36] MACHADO, Hugo de Britto. Responsabilidade de
Scios e Dirigentes de Pessoas Jurdicas e
Redirecionamento da Execuo Fiscal. So Paulo:
Dialtica, 2000, pp. 142-143.