CURSO DE GESTIN DE COSTOS Y PRESUPUESTOS

MAESTRA Y DIPLOMADO EN GESTIN DE COSTOS Y PRESUPUESTOS

FACILITADOR: Prof. Lic. Juan J. Castro A., Mge.

TEMARIO

INTRODUCCIN A LOS SISTEMAS DE COSTEO

TEMA 1. Sistemas de Costeo, fundamento terico
TEMA 2. Mtodos de costos: efectos en resultados y en existencias
TEMA 3. Mtodo de costos directos
TEMA 4. Mtodo de costos directos: ejemplo 2
TEMA 5. Mtodo de costos variables
TEMA 6. Mtodo de costos variables: ejemplo 2
TEMA 7. Punto de equilibrio
TEMA 8. Mtodo de costos completos
TEMA 9. Mtodo de costos completos: ejemplo (I)
TEMA 10. Mtodo de costos completos: ejemplo (II)
TEMA 11. Mtodo de secciones homogneas
TEMA 12. Mtodo de secciones homogneas: ejemplo
TEMA 13. Mtodo de costos ABC
TEMA 14. Mtodo de costos ABC: ejemplo
APENDICE a los sistemas de costos. Sistema de Costeo del Producto a travs de los procesos (Throughput
Accounting)
TEMA 15. Anlisis de desviaciones
TEMA 16. Anlisis de desviaciones desde la Gestin de Costos y Contabilidad de Costos

INTRODUCCIN A LOS SISTEMAS DE COSTEO

Los sistemas de costeo son parte de los sistemas de costos. Los sistemas de costos se utilizan para asignar y
distribuir partidas de costos, para luego iniciar el proceso de registro y acumulacin de costos que se deriva de la
actividad de empresa. Los sistemas de costos, son sistemas de informacin contable a travs del cul se fundamenta
los principios de la contabilidad de costos y de gestin.
Podemos observar en lo descrito anteriormente, que los sistemas de costos se componen de dos etapas, la
asignacin-distribucin y la acumulacin de partidas de costos. La primera se denomina sistemas de costeo, y la
segunda sistemas de acumulacin.
Los SISTEMAS DE COSTEO es parte de la contabilidad costos, denominada tambin como la contabilidad analtica,
que hace estudios por lo general de comparacin y descomposicin, de cmo se distribuyen los costos y los ingresos
que genera una empresa entre los distintos objetos de costos, como puede ser: Los diversos productos que fabrica /
comercializa o los servicios que ofrece; Entre sus diferentes departamentos de la empresa; Entre sus clientes.

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Con ello, trata de ver cual es el costo de cada producto, de cada departamento, de cada cliente, y ver que
rentabilidad obtiene de cada uno de ellos. Y esto se hace, porqu la contadura pblica y su contabilidad financiera,
ofrecen informacin escueta o dirigida nicamente para fines fiscales y usuarios externos a la empresa.

Veamos un ejemplo: supongamos una empresa juguetera que fabrica diversos productos.
La contabilidad financiera nos permite conocer a cuanto ascienden los gastos de personal, de materia prima, de
suministros, de amortizaciones, etc., y a cuanto ascienden los ingresos totales.
Los sistemas de costos, en cambio, nos dir cuanto le cuesta a la empresa fabricar cada tipo de juguete; de ese costo,
que parte corresponde a consumo de materia prima, que parte a mano de obra, que parte a amortizacin de
maquinaria, etc.
Tambin nos permite saber que margen obtiene la empresa de cada tipo de juguete, cuales son los ms rentables y
en cuales pierde dinero.
Adems, nos dir como se distribuyen los gastos de la empresa entre los diversos departamentos (compras,
produccin, ventas, administracin, etc.).
Por igual, nos dir que clientes compran ms, que tipos de productos compran, cuanto cuesta atender a cada uno de
ellos, es decir se puede medir la rentabilidad por cliente.
En definitiva, mientras que la contabilidad financiera analiza la empresa en su conjunto, los SISTEMAS DE COSTEO
permiten analizar en profundidad los ingresos que se han generado y los costos que se han producido.

Tema 1
SISTEMAS DE COSTEO O MTODOS DE CONTROL DE COSTOS
Una de las misiones de la Gestin de Costos y Presupuestos, es contar con un sistema de costeo que le permita
distribuir los costos incurridos por la empresa entre los diversos productos que comercializa. Ya sabemos, que los
sistemas de costeo tambin se utilizan para repartir costos entre otros objetos de costos, pero nos enfocaremos en un
principio a los productos.
Por lo general los COSTOS son las cuentas agrupadas en el costo de venta (costos inventariables y/o del
producto); y las agrupadas como GASTOS generales de gerencia y administracin, ventas y mercadeos, distribucin
y logstica de colocacin de productos terminados o mercancas, los gastos financieros, y los gastos autorizados y
discrecionales (costos no inventariables y no consideradas como costos del producto).
En Gestin de Costos y Presupuestos a los GASTOS los denominaremos COSTOS, por el hecho de que algunas de
las cuentas de gastos generales pueden ser consideradas como costos inventariables y/o del producto.

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Ya sabemos que los costos, se pueden clasificar de la forma siguiente: en Directos e Indirectos, en Variables y Fijos,
de Produccin y No Produccin, del producto (inventariables) y del perodo econmico (no inventariables), y una
combinacin simultnea entre algunas de estas clasificaciones o de todas a su vez, y que depender del sistema de
costeo que la empresa adopte, con finalidad de repartir los costos entre los diversos productos, y al mismo tiempo
definir cuales costos son inventariables o del producto y cuales no lo son.
Todo las consideraciones anteriores se debe, a que los costos reales e histricos procesados por la Contabilidad
Financiera no reflejan el verdadero y exacto valor de los objetos de costos, sino que los costos reales e histricos
son el resultado de los registros y acumulaciones realizadas durante un perodo de acuerdo a normas y leyes formales
que todas las empresas (sobre todo las de fines de lucro y privadas) deben cumplir, de acuerdo a las disposiciones de
una nacin.
Los sistemas de costeo admitidos por la contadura pblica y normas fiscales, de acuerdo a la Norma
Internacional de Contabilidad No. 2 (NIC-2), los costos considerados como costos del producto se agruparan de
acuerdo a los sistemas de costeo por absorcin y el sistema de costeo directo-variable tradicional.
Sistema de Costeo por Absorcin indican que en las empresas de manufacturas y de servicios, slo debe
imputarse a los productos todos los costos de produccin, sean estos directos (Materiales Directos (MD) Mano
de Obra Directa (MOD), Equipos Directos) e indirectos de fabricacin u operacin (CIF o CIO). Segn la NIC-2 En las
empresas slo se consideran como costos directos de produccin, aquellos que simultneamente sean variables
(MPD y MOD), y todos los costos fijos sean directos e indirectos, se agruparan en los (CIF o CIO).
En este sistema de costeo, todos los costos de no produccin, son iguales a los gastos generales o del ejercicio,
tambin denominados costos del perodo.
En las empresas de distribucin comercial o empresas que compran mercanca para la reventa, solo se considera
como costos de las mismas, su costo de adquisicin. En esta empresa el resto de los costos operativos y de
administracin, se tratan como gastos generales.
Sistema de Costeo directo-variable tradicional: Este sistema de costeo imputa a los productos todos los costos
directos e indirectos - variables de produccin, y los costos directos e indirectos variables de no produccin (como
las comisiones sobre ventas).
En este sistema de costeo, excluye como costo del producto o los considera como costos del perodo econmico
(gastos generales), a todos los costos fijos de produccin y no produccin. Este mtodo de costo fue desarrollado
para determinar el punto de equilibrio econmico, en donde los ingresos y costos se igualan.
Los sistemas de costeo admitidos por la NIC-2 son mtodos cuestionado por la gerencia estratgica, por reflejar un
valor de productos inadecuados, para la planificacin, el control y la adecuada toma de decisiones, como lo es la
fijacin de precios, y otros aspectos cuestionados, que obligan a la Gestin de Costos y Presupuestos a desarrollar
otros sistemas de costeo.
Sistemas de costeo desarrollados por la contabilidad de costos, no admitidos en la NIC-2:
Las empresas pueden aplicar diversos sistemas de costeo o mtodos para realizar este reparto con fines
comparativos. Segn repartan entre los productos la totalidad de los costos o slo una parte, distinguiremos entre:
Sistemas de Costeo por categora de costos: slo distribuyen entre los productos una parte de las cuentas de costos.
Sistemas de Costeo integrados o totales: distribuyen entre los productos la totalidad de las cuentas de costos.
A) SISTEMAS DE COSTEO POR CATEGORAS tambin denominados parciales: Estos mtodos slo distribuyen
determinadas categoras de costos. El resto de costos no distribuidos se consideran gastos del ejercicio o costos
del perodo y se llevan directamente a la cuenta de resultado, sustrayndolos del costo de venta total que alcance la
empresa para los diversos productos que comercializa, los diversos servicios que preste, o las diversas mercancas
que compre y vende.
Dentro de esta categora se pueden distinguir los siguientes mtodos o sistema de costeo:
Sistema de Costeo Directo Slo imputa a productos los costos Directos
Sistema de Costeo Variables Slo imputa a productos los costos Variables
Sistema de Costeo Directo-Variable Evolucionado Es una combinacin de los dos anteriores, ms otras
consideraciones.
Sistema de Costeo sper variable Slo imputa a productos los costos de MPD

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Sistema de Costeo directos: las cuentas de costos se deben clasificar en directos e indirectos. Imputa a los
productos nicamente los costos directos (costos inventariables) de produccin y no produccin. Los costos indirectos
de produccin (CIF) y no produccin se considerarn como costos del perodo o gastos del ejercicio.
Se debe recalcar que pueden existir costos directos variables de produccin y no produccin, y por igual pueden
existir costos directos fijos de produccin y no produccin, es decir la simultaneidad anunciada anteriormente.
Sistema de Costeo variables: las cuentas de costos se deben clasificar en variables y fijas. Imputa a los productos
nicamente los costos variables (costos inventariables) de produccin y no produccin. Los costos fijos de produccin
(CIF) y no produccin se considerarn como costos del perodo o gastos del ejercicio.
Se debe recalcar que pueden existir costos variables directos de produccin y no produccin, y por igual pueden
existir costos variables indirectos de produccin y no produccin.
La ventaja de los mtodos por categora es su sencillez (y por ello, son mtodos ms baratos de implantar y de
gestionar), sin embargo, la informacin que facilitan es de menor calidad a la que ofrecen los Sistemas de Costeo
integrados.
Los Sistemas de Costeo por categoras son adecuados para aquellas empresas en las que los costos imputados
(ya sean directos o variables) representan la parte principal de los gastos en forma relevante o significativa en
proporcin a los costos indirectos y fijos, de manera que lo que queda sin imputar no es demasiado significativo.
Por ejemplo, este mtodo puede ser vlido para una empresa comercializadora, con poco inmovilizado, y con
vendedores a comisin (costos variables). En cambio, no valdra para una industria petroqumica con fuertes
inversiones en inmovilizado y con costos fijos muy elevados (la informacin que se perdera en este caso sera
demasiado importante).
B) SISTEMAS DE COSTEO INTEGRADOS O TOTALES
Estos mtodos distribuyen entre los productos la totalidad de los costos de la empresa, es decir todas las
cuentas de costos deben ser consideradas como costos del producto lo que significa que no se generan los costos del
perodo.
Son mtodos ms sofisticados y caros de implantar y de gestionar, pero que ofrecen una informacin ms precisa.
En este mtodo lo bsico es clasificar los costos en directos e indirectos, y la tarea est en determinar formas,
mtodos o vas para distribuir los costos indirectos.
Dentro de estos mtodos, podemos distinguir tres variantes dismiles en la reparticin de los costos indirectos,
entre estos tenemos los siguientes.
Mtodo de costeo completo: funciona igual que los sistemas de costeo por categora que hemos descrito, con la
diferencia de que imputan a los productos la totalidad de los costos del ejercicio.
Mtodo de secciones homogneas o costos por reas de responsabilidad o costos departamentales: es ms
sofisticado que el anterior. Tambin imputa a los productos la totalidad de los costos del ejercicio, pero previamente a
este reparto distribuye los costos indirectos entre los diversos centros de costos de la empresa.
Mtodo de costo basado en actividades o ABC: distribuye tambin la totalidad de los costos, pero antes de esta
distribucin realiza dos pasos previos: En primer lugar, distribuye todos los costos indirectos entre los diversos centros
de costos de la empresa, y a continuacin, dentro de cada centro de costo distribuye los costos imputados entre las
distintas actividades que en ellos se realizan.

Tema 2
Sistemas de Costeo: efectos en resultados y en existencias
Segn el Sistema de Costeo utilizado, los costos imputados a los productos son diferentes:
En los Sistemas de Costeo por categora o parciales los costos asignados a los productos son menores que en los
Sistemas de Costeo integrados.
Hemos sealado que en los Sistemas de Costeo por categora aquellos gastos no asignados a los productos se llevan
directamente al Estado de Resultados del ejercicio.
Este tratamiento diferente de los costos repercute necesariamente en el Estado de Resultados (costo de las
ventas) y en la valoracin de las existencias.

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Lo mejor para ver esto es a travs de un ejemplo.
Supongamos una empresa que fabrica paraguas. Los datos del ejercicio son los siguientes:
Ha fabricado 5.000 paraguas, de los que ha vendido 3.000 a 50 euros /unidad.
Los costos en materia prima (costo variable) han sido de 10.000 euros.
Los costos en mano de obra (costo variable) han sido de 60.000 euros.
La amortizacin de la maquinaria (costo fijo) ha sido de 5.000 euros.
Los alquileres (costo fijo) se han elevado a 3.000 euros.
Vamos a calcular el costo asignado a cada paraguas segn se emplee el Sistema de Costeo variables o el
Sistema de Costeo completos:

Veamos el Estado de Resultados segn estos dos mtodos.

En el Sistema de Costeo variables aquellos costos no asignados se llevan en su totalidad al Estado de Resultados del
ejercicio.
Veamos ahora la valoracin de las existencias en almacn:

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En este ejemplo, la aplicacin de un Sistema de Costeo variables conlleva un menor beneficio y una menor valoracin
de las existencias en almacn (no siempre ocurre as; esto va a depender de si se venden ms o menos unidades que
las fabricadas en el ejercicio).
Lo que queremos resaltar aqu es que dependiendo del Sistema de Costeo utilizado, los resultados del ejercicio
y la valoracin de las existencias variarn.

Tema 3
Sistema de Costeo directos
El Sistema de Costeo directos asigna a los productos nicamente los costos directos (aquellos que son
directamente asignables a los mismos).
Ejemplo: supongamos una empresa que fabrica sillas y mesas. Vamos a considerar nicamente dos tipos de costos.
Costo de la madera consumida: es un costo directo, ya que se puede saber objetivamente cuanta madera ha
consumido cada tipo de producto.
Alquiler de las oficinas centrales: es claramente un costo indirecto.
Si aplicramos el Sistema de Costeo directos a este ejemplo, nicamente distribuiramos entre estos dos productos el
costo de la madera. El costo del alquiler se llevara al Estado de Resultados como gastos del ejercicio.
Los costos directos asignados a los productos:
Pasarn por el Estado de Resultados del ejercicio en funcin de que se vayan vendiendo los productos fabricados
(dentro de la rbrica costos de las ventas.
Aquellos costos asignados a productos que a cierre del ejercicio no se hayan vendido no pasarn por el Estado de
Resultados de ese ao, sino que quedarn como un mayor valor de las existencias.
Cuando en ejercicios posteriores se vendan estos productos que quedaron en almacn, entonces irn sus costos
asignados pasarn por el Estado de Resultados.
Veamos un ejemplo:
Una empresa fabrica camisas y pantalones (un modelo nico de cada producto).
Durante el ao ha fabricado 40.000 camisas y 30.000 pantalones.
Los costos del ejercicio han sido:
Materia prima: utiliza un tipo de tela (entre vaquera y acolchada) que tiene un costo de 5 euros / m2. En la fabricacin
de cada camisa utiliza 1 m2 y en la de cada pantaln 2 m2.
Mano de obra: trabajan 5 personas, con un sueldo conjunto de 120.000 euros. Todos cobran lo mismo: 3 de ellos se
dedican a la fabricacin de camisas y 2 a la de pantalones.
El alquiler del local industrial asciende a 20.000 euros.
La amortizacin de la maquinaria ha sido de 15.000 euros.
Los gastos de limpieza se han elevado a 30.000 euros.
Las ventas del ejercicio han sido:
30.000 camisas (a 20 euros / unidad).
15.000 pantalones (a 30 euros / unidad).
Respuesta
Vamos a proceder de la siguiente manera:
1.- Clasificamos los costos en directos e indirectos:

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2.- Calculamos el costo unitario de cada producto:

3.- Ya podemos determinar el Estado de Resultados:

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4.- As como el valor de las existencias finales:

Tema 4
Sistema de Costeo directos: 2do. Ejemplo
Enunciado
Una empresa de juguetes fabrica tres productos diferentes: un tren, un mueco y una pelota. Durante el ejercicio
se han fabricado:
5.000 trenes
10.000 muecos
6.000 pelotas
Los costos del periodo han sido

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Materia prima: estos 3 juguetes son 100% de plstico; el costo de este material es de 3 euros / Kg. En la fabricacin
del tren se utiliza 1 Kg. de plstico, en la del mueco 0,5 Kg. y en la de la pelota 0,2 Kg.
Mano de obra: trabajan 10 personas, con un sueldo conjunto de 300.000 euros. Todas participan en la fabricacin de
los diversos productos.
La empresa tiene alquilada tres locales, una para cada lnea de produccin: el alquiler de la Local de trenes ha sido
de 20.000 euros, el de la Local de muecos 18.000 euros, y el de la Local de pelotas 10.000 euros.
La amortizacin de la maquinaria ha sido de 35.000 euros.
Los gastos de limpieza han ascendido a 40.000 euros: 15.000 de la Local de trenes, 15.000 de la Local de muecos
y 10.000 de la Local de pelotas.
Las ventas del ejercicio han sido:
3.000 trenes a 60 euros / unidad.
9.000 muecos a 50 euros / unidad.
2.000 pelotas a 20 euros / unidad.
Respuesta
Procederemos de igual manera que en el ejercicio anterior.
1.- Clasificamos los costos en directos e indirectos.

2.- Calculamos el costo unitario de cada producto.

3.- Estado de Resultados y Valoracin de las existencias finales.

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Teora: Fijacin del precio de venta

Los Sistemas de costeo ayudan a fijar el precio de venta de los productos. Tanto los Sistemas de Costeo por
categora como el sistema de costeos integrados ayudan en este proceso.
Vamos a ver un ejemplo utilizando el Sistema de Costeo directo con el ejemplo de la juguetera:
En la empresa que fabrica juguetes, el costo directo de cada producto es:
Tren: 10,00 euros / unidad; Mueco: 4,80 euros / unidad; Pelota: 3,93 euros / unidad.
Los costos directos ascienden a 121.600 euros (33.600 euros del plstico consumido, 48.000 euros de alquiler y
40.000 de limpieza), mientras que los costos indirectos han sido de 335.000 euros (300.000 de mano de obra y
35.000 de amortizacin de maquinaria).
Por tanto, los costos directos representan el 26,63% del total de gastos. % gastos directos / gastos totales =
121.600 / 456.600 = 26,63%
Manteniendo esta misma proporcin en los tres productos (lo que no deja de ser una simplificacin), se podra
estimar el costo total de fabricacin de cada uno de ellos.
Tren: costo total = 10 / 0,2663 = 37,55 euros. (A este gasto le aadiremos el margen de beneficio que la empresa
quiera obtener).
Mueco: costo total = 4,80 / 0, 2663 = 18,02 euros.
Pelota: costo total = 3,93 / 0, 2663 = 14,77 euros.

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Si esta empresa no se gestiona a travs de Sistemas de costeo no podra saber cual es el costo total de cada
producto, por lo que a la hora de fijar los precios de venta no sabra cuanto ganara en cada producto. La fijacin de
precios, es una forma de distribuir todos los costos entre los productos, a partir de los costos directos.
En los sistemas de costos completos se sabe exactamente cual es el costo de fabricacin de cada producto ,
por lo que para fijar el precio de venta lo nico que hay que decidir es el margen de beneficio que se desea obtener.
Si consideramos los mismos precios del ejemplo de la juguetera para el mtodo directo: el estado de resultado nos
queda de la forma siguiente:

Tema 5
Mtodo de costos variables
El sistema de costos variables imputa a los productos nicamente los costos variables, es decir aquellos costos
que varan en funcin del volumen de actividad. El resto de costos (costos fijos) se consideran gastos del ejercicio y se
llevan a la cuenta de resultados.
El funcionamiento de este mtodo es similar al de costos directos, con la nica diferencia de que en aqul se imputan
los costos directos y en ste los costos variables.
Por lo general los costos directos y los costos variables suelen coincidir, pero no siempre:
Hay costos directos que no son variables, sino fijos.
Hay costos variables que no son directos, sino indirectos.
Ejemplo:
Supongamos una bodega que elabora distintos tipos de vino. Al frente de cada modalidad hay un encargado de
producto que controla su calidad. En esta empresa:
El costo de la uva es un costo directo (se conoce cuantos Kg. se utilizan en la elaboracin de cada tipo de vino) y
es tambin un costo variable (si aumenta la produccin se consume ms uva).
El salario de los encargados de cado producto es un costo directo (su salario se puede asignar como costo del
vino correspondiente), pero no es un costo variable sino que es fijo (a estos encargados hay que pagarles con
independencia del volumen de vino producido).
El consumo de gasoil de la flota de camiones es un costo variable (si se vende ms habr que transportar ms
vino), pero no es un costo directo (no se puede saber objetivamente que parte de este gasto corresponde a cada
tipo de vino).
Veamos un ejemplo:
Volvemos a estudiar la empresa que vimos en la Tema 5, que se dedica a la fabricacin de camisas y pantalones.
La fabricacin del ao ha sido de 40.000 camisas y de 30.000 pantalones.

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Los costos del ejercicio han sido:
Materia prima: en la fabricacin de estos productos se utiliza un tipo de tela (una mezcla de tela vaquera y pana). El
costo del material es de 5 euros / m2. En la fabricacin de cada camisa se utiliza 1 m2 y en la de pantalones 2 m2.
Mano de obra: 5 personas, con un sueldo conjunto de 120.000 euros. Todos cobran lo mismo: 3 personas se dedican
a la fabricacin de camisas y 2 a la de pantalones. Es personal fijo (con contrato indefinido).
El alquiler del local industrial asciende a 20.000 euros.
La amortizacin de la maquinaria ha sido de 15.000 euros.
Los gastos de limpieza han ascendido a 30.000 euros.
Las ventas del ejercicio han sido de 30.000 camisas (a 20 euros / unidad) y de 15.000 pantalones (a 30.000 euros /
unidad).
Respuesta
Vamos a seguir el mismo procedimiento que vimos en la Tema anterior. (Junto a los resultados obtenidos aplicando
este mtodo presentamos los obtenidos en la Tema 5 al aplicar el mtodo de costos directos).
1.- Clasificacin de los costos.

2.- Costo unitario de cada producto. En este caso slo se distribuyen los costos variables.

Comparacin con los costos unitarios determinados por el sistema de costeo directo en el tema 5.

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3.- Estado de Resultados y Valoracin de existencias, ms la comparacin con el mtodo Directo.

Tema 6
Mtodo de costos variables: 2do Ejemplo
Enunciado
Una empresa se ha especializado en la fabricacin de raquetas de tenis. Durante el ejercicio su produccin ha sido:
10.000 raquetas modelo "Jnior".
20.000 raquetas modelo "Mster".
5.000 raquetas modelo "Advance".
En la fabricacin de estos modelos utiliza fibra de vidrio y cordaje : el costo de la fibra de vidrio es de 20 euros /
Kg., mientras que el costo del cordaje vara en funcin del tipo de raqueta.
Modelo "Jnior": 0,2 Kg. de fibra de vidrio y 3 metros de un cordaje que cuesta 8 euros / m
Modelo "Mster": 0,4 Kg. de fibra de vidrio y 4 metros de un cordaje que cuesta 10 euros / m
Modelo "Advance": 0,3 Kg. de fibra de vidrio y 4 metros de un cordaje que cuesta 15 euros / m
Otros costos del ejercicio han sido:

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Mano de obra: La empresa contrata mano de obra en funcin del volumen de produccin, pagando 10 euros / hora.
Las horas de trabajo que lleva cada raqueta son:
Modelo "Jnior": 2 horas
Modelo "Mster": 4 horas
Modelo "Advance": 6 horas
La amortizacin de la maquinaria ha sido de 30.000 euros.
Gastos de la Administracin Central: 200.000 euros.
Gastos financieros: 150.000 euros
Las ventas del ejercicio han sido:
8.000 raquetas modelo "Jnior" a 50 euros / unidad
15.000 raquetas modelo "Mster" a 100 euros / unidad
5.000 raquetas modelo Advance" a 200 euros / unidad
Respuesta
1.- Clasificacin de los costos.

2.- Costo unitario de cada producto.

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3.- Cuenta de resultados.

4.- Valor de las existencias finales.

Tema 7
Punto de equilibrio
El punto de equilibrio es aquel nivel de actividad en el que la empresa ni gana, ni pierde dinero, su beneficio es
cero.
Por debajo de ese nivel de actividad la empresa tendra prdidas.
Si el nivel de actividad fuera superior, la empresa obtendra beneficios.

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Para calcular el punto de equilibrio necesitamos conocer la siguiente informacin (para simplicidad vamos a
suponer que la empresa tan slo fabrica un producto):
Costos fijos de la empresa
Costos variables por unidad de producto
Precio de venta del producto
La diferencia entre el precio de venta de cada producto y su costo variable es el margen que obtiene la
empresa.
Si se dividen los costos fijos entre el margen por producto obtendremos el nmero de productos que tendra
que vender la empresa para llegar a cubrir todos sus costos fijos. En definitiva, estaramos calculando el punto
de equilibrio.
Toda esta explicacin resultar mucho ms comprensible con un ejemplo:
Supongamos una empresa editorial, con unos costos fijos de 100.000 euros. Esta empresa tan slo edita un modelo
de libro, que tiene un costo variable de 20 euros y su precio de venta es de 30 euros.
El margen que la empresa obtiene de cada libro es:
Margen = Precio de venta - costo variable = 30 - 20 = 10 euros
El punto de equilibrio se calcula:
P.e. = Costos fijos / margen por producto = 100.000 / 10 = 10.000 libros.
En definitiva:
Si la empresa vende 10.000 libros no obtiene si beneficios ni prdidas.
Si vende menos de 10.000 libros, tendr prdidas.
Si vende ms de 10.000 libros, obtendr beneficios.
El punto de equilibrio tambin se puede determinar de la siguiente manera:
Se calcula el margen porcentual que la empresa obtiene en la venta de cada producto. En el ejemplo anterior,
este margen sera:
Margen = (Precio de venta - Costos variables) / Precio de venta = (30 - 20)/ 30 = 0,333
Es decir, el 33,3% del precio de venta es margen para la empresa.
El punto de equilibrio ser:
P.e. = Costos fijos / Margen = 100.000 / 0,333 = 300.000 euros
Con este sistema el punto de equilibrio viene determinado en volumen de venta (euros) y no en n de unidades. Como
se puede comprobar la solucin es idntica a la que obtuvimos con el primer sistema:
Si el punto de equilibrio exige unas ventas de 300.00 euros y el precio de venta de cada libro es de 30 euros, quiere
decir que la empresa tendr que vender 10.000 libros.
Hasta ahora, y al objeto de simplificar, hemos considerado que la empresa vende un solo tipo de producto, pero lo
habitual es que las empresas tengan una gama variada de productos, cada uno con un margen diferente.
Para calcular en este caso el punto de equilibrio vamos a utilizar el segundo mtodo que hemos explicado.
En primer lugar hay que calcular un margen ponderado, en funcin el peso que tienen en el total las ventas de
cada producto.
Ejemplo: Supongamos que esta empresa editorial vende libros, revistas y material de oficina. El margen de los libros
es del 33,3%, el de las revistas el 25% y el del material de oficina el 15%.
Las ventas de libros suponen el 50% del total, las de revistas el 30% y las de material de oficina el 20%.
Margen ponderado = (33,3% * 0,5) + (25% * 0,3) + (15% * 0,2) = 27,15%
Una vez calculado el margen ponderado se contina tal como vimos al explicar este mtodo. El punto de equilibrio
ser igual a:

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P.e. = Costos fijos / Margen
Suponiendo que los costos fijos anuales de la editorial siguen siendo de 100.000 euros, el punto de equilibrio ser:
P.e. = 100.000 / 0,2715 = 368.324 euros
Vamos a hacer un ejercicio: tomen papel y lpiz.
Una fbrica de lmparas fabrica tres modelos:
El modelo "Fantasa" tiene un costo variable de 60 euros y su precio de venta es de 90 euros.
El modelo "Paraso" tiene un costo variable de 75 euros y su precio de venta es de 100 euros.
El modelo "Desenfreno" tiene un costo variable de 100 euros y su precio de venta es de 150 euros.
Las ventas de estos modelos se distribuyen:
Modelo "Fantasa": 30% del total.
Modelo "Paraso": 50% del total.
Modelo "Desenfreno": 20% del total.
Los costos fijos de la empresa ascienden a 600.000 euros.
Calcular el punto de equilibrio.

Tema 8
Mtodo de costos completos
El mtodo de costos completos distribuye entre los productos la totalidad de los costos en los que incurre la
empresa, ya sean costos directos o costos indirectos.
Los costos directos no plantean ningn problema de asignacin, ya que se conoce objetivamente en que proporcin
es responsable cada tipo de producto de los mismos.
Los costos indirectos no se pueden repartir sin ms y la empresa tendr que utilizar algn criterio de reparto.
La empresa es libre de seleccionar aquel criterio de reparto que estime ms conveniente , lo importante es que
se trate de un criterio lgico que guarde relacin con la generacin del costo.
Por ejemplo, si hay que distribuir el costo del alquiler de una Local entre distintos productos que se fabrican en la
misma, un criterio lgico puede ser el porcentaje de superficie de la Local dedicada a cada producto.
Puede haber diferentes criterios de repartos, todos ellos lgicos y la empresa tendr que elegir aquel que considere
ms conveniente. Una vez elegido uno concreto debera mantenerlo en los ejercicios siguientes y slo debera
cambiarlo ante una causa justificada.
Los Sistemas de Costeo, son sistemas de informacin para la Gestin y/o "para consumo interno" por lo que
la empresa es libre de hacer lo que quiera, lo que ocurre es que si cambia los criterios de asignacin de un ejercicio
para otro las series histricas de ingresos y costos no sern comparables y se perder parte de la utilidad de los
Sistemas de Costeo (comparacin con ejercicios pasados para ver como evolucionan los ingresos, costos y mrgenes
de los productos).
Dos empresas pueden establecer criterios de asignacin diferentes para un mismo costo, siendo los dos
perfectamente vlidos:
Por ejemplo, una empresa puede distribuir los costos de calefaccin en funcin de la superficie del local industrial
dedicada a cada producto y otra hacerlo en funcin del nmero de personas dedicadas a la fabricacin de cada
producto.
Cada costo indirecto puede tener un criterio de asignacin diferente.
Por ejemplo, una empresa puede distribuir:
El alquiler de la Local en funcin de los metros cuadrados dedicados a la fabricacin de cada producto.
La amortizacin de las maquinarias en funcin del valor de la maquinaria dedicada a la fabricacin de cada producto.

17
Los gastos de mantenimiento del almacn en funcin del nmero medio de unidades almacenadas de cada producto,
o del porcentaje del almacn dedicado a los mismos.
A esta altura de la Tema vamos a hacer una matizacin (muchos alumnos pensarn: "a buenas horas").
Hemos comentado que el mtodo de "costos completos" distribuye entre los productos la totalidad de los costos de
la empresa (directos e indirectos). No obstante, hay veces que no se distribuyen todos los costos indirectos, sino
slo aquellos relacionados con el proceso productivo.
Ejemplos de costos indirectos relacionados con el proceso de fabricacin: alquiler del local industrial, mantenimiento
de la maquinaria, amortizacin de la maquinaria, consumo elctrico de la planta de fabricacin, gastos de reparacin,
etc.
Costos indirectos no relacionados con el proceso productivo: alquiler de las oficinas centrales, sueldo del personal de
los departamentos centrales (recursos humanos, finanzas, contabilidad, direccin general...), gasto telefnico, cargas
financieras, etc.
En el caso de que haya costos indirectos que no se distribuyan, se llevarn a la cuenta de resultados como
gastos del ejercicio (de manera similar a la que vimos al analizar los mtodos de costos por categora).
Nuevamente remarcamos la idea de que la Gestin de Costos a travs de Sistemas de Costeo es un procedimiento
interno de la empresa y que sta es libre de organizarla como considere oportuno , pudiendo decidir que costos
son los que le interesa distribuir.
Mientras mayor porcentaje de gastos est asignado a los productos mejor ser la calidad de la informacin que aporte
el sistema de costeo, pero su implantacin y gestin ser ms compleja y ms cara.
La empresa tratar de buscar un punto de equilibrio entre calidad de informacin y costo.

Tema 9
Mtodo de costos completos: ejemplo (I)
Enunciado
Despus del Tema anterior, vamos a tratar de clarificar todo lo anterior con el ejemplo de la empresa que fabrica
camisas y pantalones.
La fabricacin del ejercicio ha ascendido a 40.000 camisas y 30.000 pantalones.
Los costos del ejercicio han sido:
Materia prima: un material de tela, que cuesta 5 euros / m2. En la fabricacin de cada camisa se utiliza 1 m2 y en la
de pantalones 2 m2.
Mano de obra: 5 personas, con un sueldo conjunto de 120.000 euros (todos cobran lo mismo). 3 trabajadores se
dedican a la fabricacin de camisas y 2 a la de pantalones.
El alquiler del local industrial asciende a 20.000 euros.
La amortizacin de la maquinaria ha sido de 15.000 euros.
Los gastos de limpieza han ascendido a 30.000 euros.
Las ventas del ejercicio han sido de 30.000 camisas (a 20 euros / unidad) y de 15.000 pantalones (a 30.000 euros /
unidad).
Respuesta
Ya habamos clasificado los costos en directos e indirectos (Tema 5):

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Ahora vamos a establecer los criterios de distribucin de los costos indirectos:

Calculamos el costo unitario de cada producto:

19
La cuenta de resultados:

La valoracin de las existencias:

20
 Tema 10
Mtodo de costos completos: ejemplo (II)
Con los siguientes datos, desarrolle este caso.
Enunciado
La empresa Agua de Mar se dedica a la fabricacin de objetos de bisutera: collares, pendientes y pulseras.
La produccin del ejercicio ha sido:
3.000 collares
2.000 pendientes
12.000 pulseras
La materia prima que utiliza en la elaboracin de cada uno de estos objetos es:
PRODUCTO / MPD PLATA ORO ACERO
Collar 40 gr. 0,04 kg. 5 gr. 0,005 kg. 10 gr. 0,01 kg.
Pendientes 10 gr. 0,01 kg.
Pulseras 20 gr. 0,02 kg. 10 gr. 0,01 kg.
COSTO POR Kg. 1.000 3.000 30
Mano de obra de fabricacin: la empresa cuenta con 20 empleados permanentes, cuyos sueldos ascienden a
400.000 euros. Todos ellos intervienen en la elaboracin de los distintos productos.
Alquiler del local industrial: 40.000 euros.
Amortizacin de la maquinaria:
La amortizacin de la maquinaria dedicada a collares es de 10.000 euros.
La amortizacin de la maquinaria dedicada a pendientes es de 8.000 euros.
La amortizacin de la maquinaria dedicada a pulseras es de 14.000 euros.
Costo del departamento de administracin: 65.000 euros.
Costos financieros: 42.000 euros.
Las ventas del ejercicio han sido:
2.000 collares (precio de venta: 120 euros)
1.500 pendientes (precio de venta: 70 euros)
11.000 pulseras (precio de venta: 220 euros)
Se considera que todos los productos vendidos han sido fabricados durante el ejercicio (no haba productos en
almacn a principios de ao).
Respuesta

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Esta empresa distribuye entre sus productos todos los costos directos, as como los costos indirectos de fabricacin.
En primer lugar vamos a clasificar los costos:

Ahora vamos a definir los criterios de asignacin de los costos indirectos de fabricacin:

Tema 11
Mtodo de secciones homogneas
Dentro de la categora de "Mtodos integrados", uno de los ms utilizados es el denominado "Mtodo de
secciones homogneas".
En este mtodo se distribuyen todos los costos de la empresa entre los diferentes productos.
No obstante, los costos indirectos se distribuyen previamente entre los distintos departamentos de la empresa y
posteriormente se asignan a los productos.
Por su parte, los costos directos se distribuyen directamente entre los productos.
Este mtodo nos permite tener un desglose de los costos no slo a nivel de productos, sino tambin a nivel de
centros de costos (departamentos de la empresa).
Cmo funciona este mtodo?

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1.- Primero se definen los distintos centros de costos de la empresa. Un centro de costo es todo departamento
que cuente con un responsable y con un presupuesto. Cualquier empresa se puede dividir en un conjunto de centros
de costos.
Cada empresa puede estructurarse en aquellos centros de costos que considere conveniente, sin que tengan
que ser coincidentes las estructuras de dos empresas que realicen la misma actividad (volvemos a remarcar la plena
libertad que tiene toda empresa de organizarse internamente como considere ms adecuado).
Por ejemplo, una empresa puede definir el almacn como un centro de costos independiente (con responsable y con
presupuesto propio), mientras que otra puede tenerlo integrado dentro de un centro de costos ms amplio, por
ejemplo de "fbrica".
2.- Una vez definidos los distintos centros de costos, hay que clasificarlos en "principales" y en "auxiliares":
Los centros de costos "principales" son aquellos que intervienen directamente en la fabricacin del producto.
En una empresa de muebles los centros principales pueden ser: "serrera", "montaje", "barnizado" y "empaquetado".
Los centros "auxiliares" no participan directamente en el proceso productivo.
En la empresa anterior centros de costos auxiliares pueden ser: "contabilidad", "recursos humanos", "direccin", etc.
Los costos asignados a los centros auxiliares se distribuyen posteriormente entre los centros principales, y una vez
que estn todos los costos localizados en los centros principales es entonces cuando se reparten entre los productos.
3.- Una vez clasificados los centros de costos en principales y en auxiliares hay que determinar una serie de
criterios de reparto:
a) Cmo se van a distribuir los costos indirectos entre los diversos centros de costos.
Cada empresa es libre de establecer aquellos criterios que considere oportunos, pudiendo ser diferentes para cada
tipo de gasto.
Por ejemplo:
Costo de alquiler: en funcin de los m2 que ocupa cada centro de costos.
Factura de telfono: en funcin del nmero de personas que trabaja en cada uno de ellos.
Consumo de luz: en funcin de la potencia elctrica instalada.
b) Cmo se van a distribuir los costos de las secciones auxiliares entre las principales.
Un criterio que se suele emplear es estimar del porcentaje de tiempo que cada seccin auxiliar dedica a cada una de
las secciones principales.
Por ejemplo, en la empresa de muebles, la seccin de recursos humanos (auxiliar), utilizando como referencia el
tamao de la plantilla de cada una de las secciones principales, estima que dedica el 30% de su tiempo a asuntos
relacionados con la seccin de "serrera", un 40% a la de "montaje", un 20% a la de "barnizado" y un 10% a la de
"embalaje".
La seccin de "contabilidad" (tambin auxiliar), basndose en el total de apuntes contables que genera cada seccin
principal, estima que dedica un 10% de su tiempo a la seccin de "serrera", un 50% a la de "montaje", un 15% a la de
"barnizado" y un 25% a la de "embalaje".
ATENCION: las secciones auxiliares tambin dedican tiempo de su actividad a otras secciones auxiliares (por
ejemplo, la seccin de recursos humanos atiende asuntos de la seccin de "contabilidad"), pero como stas trabajan
para las secciones principales, esto permite que al final la totalidad de los costos queden distribuidos entre las
secciones principales.
Por ejemplo, si "recursos humanos" dedica un 10% de su tiempo a la seccin de "contabilidad" (auxiliar) y sta a su
vez dedica un 60% de su tiempo a la seccin de "cortado" y un 40% a la de "barnizado" (ambas principales), al final
este 10% de costo de recursos humanos quedar asignado un 6% a "cortado" y un 4% a "barnizado".
c) Por ltimo, hay que establecer los criterios que permitan la distribucin de los costos de las secciones
principales entre los diversos productos:
Para realizar esta distribucin hay que definir en cada centro de costos principal una medida de actividad que
denominaremos "Unidad de obra".
La "Unidad de obra" permite cuantificar la actividad que realiza un departamento. Suelen ser unidades fsicas.
23
Por ejemplo, en el centro de costos "Pintura" la unidad de obra puede ser el "litro de pintura gastado".
En el centro de costos "Serrera" la unidad de obra puede ser "m3 de madera procesada".
En el centro de "Montaje" la unidad de obra puede ser "horas de mano de obra".
Una vez definida la unidad de obra de cada centro de costos se dividen sus costos totales entre el nmero de
unidades de obras realizadas en el ao, lo que permite calcular en cada centro un "costo de la unidad de obra".
A continuacin, se calcula para cada producto el nmero de unidades de obra que consume en su paso por
cada centro y en funcin de ello se le irn asignado costos.
En la seccin de "Serrera" hemos definido como unidad de obra el "metro cbico de madera". Dividimos la totalidad
de los costos de esta seccin por el total de m3 de madera procesado. Esto nos permite calcular un costo por m3 de
madera aserrada.
Para cada tipo de mueble determinamos cuantos m3 de madera aserrada necesita y en funcin de ello se le asigna un
costo (= costo del m3 de madera multiplicado por el nmero de m3 de madera).
Vamos a ponerle nmeros a este ejemplo, a ver si conseguimos aclarar un poco esto:
Supongamos que los costos totales del ejercicio asignados a la seccin de "serrera" ascienden a 100.000 euros y que
a lo largo del ao se han procesado 5.000 m3 de madera.
El costo de la unidad de obra ser: 100.000 / 5.000 = 20 euros / m3
Si un modelo de mesa consume 0,4 m3 de madera y un modelo de armario consumen 1, 5 m3, el costo asignado a
estos dos productos por su paso por esta seccin ser:
Mesa: 0,4 * 20 = 8 euros
Armario: 1,2 * 20 = 24 euros
Repetimos nuevamente que cada empresa puede definir en cada centro de costos aquella "unidad de trabajo"
que considere oportuna, siempre que sea representativa de la actividad que se realiza en dicha seccin.
Cul es el costo de cada producto?
El costo de cada producto ser la suma de sus costos directos, ms los costos indirectos que se le hayan imputando
en su paso por cada una de las secciones principales.

Tema 12
Mtodo de secciones homogneas: ejemplo (I)
Enunciado
Toda la teora que vimos en el tema anterior, sobre el "Mtodo de secciones homogneas" ser ms fcil de entender
ayudado de un ejemplo. Nos seguiremos ayudando con el ejemplo de la empresa que se dedica a fabricar camisas y
pantalones.
Los datos son los siguientes:
Esta empresa est integrada por los siguientes centros de costos principales:
Seccin de corte
Seccin de montaje
Seccin de empaquetado
Y por los siguientes centros auxiliares:
Seccin de compras
Seccin de ventas
Seccin de administracin central
La produccin del ejercicio ha sido de 40.000 camisas y de 30.000 pantalones.

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Materia prima: esta empresa utiliza la "tela", con un costo por metro cuadrado de 5 euros. En la fabricacin de cada
camisa utiliza 1 m2 y en la de cada pantaln 2 m2.
Mano de obra: 5 personas, con un sueldo conjunto de 120.000 euros (todos cobran lo mismo). 3 empleados se
dedican a la fabricacin de camisas y 2 a la de pantalones.
El alquiler del local industrial asciende a 20.000 euros.
La amortizacin de la maquinaria ha sido de 15.000 euros.
Los gastos de limpieza han ascendido a 30.000 euros.
Las ventas del ejercicio han sido:
30.000 camisas (a 20 euros / unidad)
15.000 pantalones (a 30 euros / unidad).
Respuesta
Con esta informacin vamos a tratar de resolver este ejercicio:
1.- Primero tenemos que clasificar los costos en directos e indirectos (ya lo hicimos en la Tema 5).

2.- Definimos ahora los criterios de reparto de los costos indirectos entre los diversos centros de costos
(principales y auxiliares).

3.- En base a los criterios anteriores, y tras recabar informacin en la empresa, llegamos a los siguientes porcentajes
de asignacin de estos costos indirectos.

25
4.- Ya podemos distribuir los costos indirectos entre las distintas secciones.

5.- Ahora vamos a distribuir los costos de las secciones auxiliares entre las secciones principales. Para ello
tenemos que conocer que porcentaje de su actividad dedican las secciones auxiliares a estas ltimas.

Con lo que podemos proceder al reparto.

6.- Ya tenemos la totalidad de los costos indirectos distribuidos entre las secciones principales.

26
7.- Ahora tenemos que definir la unidad de obra de cada seccin principal.

Una vez definidas, recabamos informacin en la empresa para conocer el nmero de unidades de obra que
necesita cada producto:

Lo que nos permite cuantificar el nmero total de unidades de obra realizadas y su costo:

8.- Conociendo la unidad de obra, el nmero de unidades de obra que necesita cada producto, as como la produccin
del ejercicio, podemos calcular el costo por producto:

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La cuenta de resultados:

28
Y la valoracin de las existencias.

Tema 13
Mtodo de costos ABC
El mtodo de costos ABC es una variante de los mtodos de costos integrados, pero ms sofisticado an que el
de secciones homogneas que vimos en la Tema 13.
El tratamiento de los costos directos es exactamente igual en los tres mtodos de costos integrados que
estamos analizando:
Estos costos se asignan directamente a los productos.
La diferencia entre ellos radica en el tratamiento de los costos indirectos:
El mtodo de costos completos distribuye los costos indirectos entre los productos.
El mtodo de secciones homogneas distribuye los costos indirectos entre los diferentes centros de costos que
componen la empresa, y a continuacin reparte los costos de estos centros entre los productos.
El mtodo de costos ABC distribuye en primer lugar los costos indirectos entre los diversos centros de costos; a
continuacin, dentro de cada centro reparte estos costos entre las diferentes actividades que realiza cada uno de
ellos; y finalmente reparte los costos asignados a estas actividades entre los diversos productos.
El mtodo de costos ABC aporta an ms informacin que los anteriores, pero tambin es un mtodo ms caro y
complicado de implantar y de gestionar.
Veamos un ejemplo:
El centro de costos "Compras" realiza distintas actividades: bsqueda de proveedores, negociacin de pedidos,
control de calidad del material recibido, etc. El mtodo ABC distribuye los costos asignados a este centro entre las
actividades que realiza.

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La filosofa de este mtodo se basa en que las actividades que realiza una empresa son las que originan los
costos, son las responsables de que las empresas incurran en los mismos, y por ello es fundamental controlar como
evolucionan estas actividades.
Los mtodos de costos ABC y de secciones homogneas se basan, por tanto, en planteamientos diferentes.
Vamos a tratar de verlo con un ejemplo.
Analicemos una empresa que fbrica zapatos y bolsos; en concreto, nos vamos a centrar en su departamento de
"Ventas". Los costos asignados a este centro hay que distribuirlos entre los dos productos.
El mtodo de secciones homogneas basa su distribucin en el volumen de actividad (cuantos zapatos y cuantos
bolsos se han vendido). Seleccionara una unidad de obra del tipo "n de artculos vendidos", para repartir los costos
de este departamento.
El mtodo de costos ABC analiza las distintas actividades que realiza este centro, y dentro de cada actividad
buscar la causa que origina el costo. Resulta que es la gestin del pedido lo que origina el costo (papeleo,
negociacin, medios de pago, etc.), con independencia de que el pedido sea de 100 artculos o de 1.000. Por ello,
establecer como criterio de reparto "nmero de pedidos gestionados de cada artculo".
Resumiendo, los tres pasos que realiza este mtodo son:
Primero: reparte los costos entre los diversos centros de costos (en base a los criterios de reparto oportunos).
Segundo: distribuye los costos de los centros entre las actividades que realiza (nuevamente habr que definir criterios
de reparto).
Tercero: reparte los costos asignados a estas actividades entre los productos (igualmente har falta definir criterios de
reparto).
Definicin de actividad
La actividad es cada uno de los cometidos principales que realizan los centros de costos.
Por ejemplo, la seccin de "Personal" de una empresa realiza las siguientes actividades:
1.- Gestin administrativa de la plantilla (pago de nminas, evaluaciones, control del absentismo, poltica de
ascensos...).
2.- Contratacin de nuevo personal (Entrevista y contratacin).
3.- Formacin (evaluacin de las necesidades formativas, organizacin de cursos, etc.).
Etc.
Volvemos a repetir un punto en el que venimos insistiendo.
Cada empresa es libre de definir dentro de cada centro aquellas actividades que considere relevantes.
Por ejemplo, una empresa puede considerar el "pago de nmina" como una actividad independiente, mientras que
otra la puede tener englobada dentro de una actividad ms amplia (por ejemplo: gestin administrativa de la plantilla).
Las actividades se clasifican en principales y auxiliares:
Las actividades principales son aquellas que intervienen directamente en la elaboracin del producto, mientras
que las auxiliares son actividades de apoyo.
Los costos asignados a las actividades auxiliares se reparten a continuacin entre las actividades principales.
Hay que establecer criterios de reparto que sean lgicos, tratando de medir en que medida cada actividad auxiliar
sirve de apoyo a las diferentes actividades principales.
ATENCION
En este mtodo no se clasifican los centros en auxiliares y en principales (tal como hace el mtodo de secciones
homogneas), sino que los costos de todos los centros se reparten entre las actividades que realizan.
El nmero de actividades definidas no debe ser demasiado extenso ya que complicara enormemente este
mtodo:
Algunas actividades deber englobarlas en otras ms amplias.

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Hay que buscar un equilibrio entre calidad de la informacin (mientras mayor sea el nmero de actividades mejor ser
esta) y facilidad de gestin.
Es posible que en una actividad determinada participen conjuntamente dos centros de costos diferentes:
Por ejemplo, en formacin podra intervenir tanto el departamento de recursos humanos, como el departamento
tcnico correspondiente que imparte el curso.
Ambos centros de costos asignarn parte de sus gastos a esta actividad.
Inductores de costos
El "Inductor de costo" es la medida que nos permite distribuir los costos de las actividades principales entre
los productos.
El "Inductor de costos" trata de medir el hecho que pone en marcha la actividad.
Por ejemplo, en un departamento de marketing el inductor de costos podra ser "lanzamientos de nuevas campaas
publicitaria", ya que pone en marcha la actividad "gestin publicitaria", que es la que genera los costos.
Sigamos con el ejemplo de la empresa que fabrica zapatos y bolsos. Los gastos de su departamento de marketing
han ascendido a 100.000 euros. La empresa ha vendido 60.000 zapatos y 40.000 bolsos. Ha realizado 4 campaas
publicitarias, 1 dedicada a los zapatos y 3 dedicadas a los bolsos.
Si utilizramos el mtodo de "Secciones homogneas" podramos seleccionar como unidad de obra el "n de
artculos vendidos", lo que nos llevara a asignar 60.000 euros de costos a los zapatos y 40.000 a los bolsos.
En cambio, el mtodo de costos ABC podra seleccionar como inductor de costos el nmero de campaas
publicitarias. En este caso asignara 25.000 euros de costos a los zapatos y 75.000 euros a los bolsos.

Tema 14
Mtodo de costos ABC: ejemplo (I)
Enunciado
Veamos un ejemplo, y para ello que mejor ejemplo de la empresa que produce camisas y pantalones (la verdad es
que ya han tenido tiempo de lanzar algn nuevo producto).
Los datos que conocemos son:
Materia prima: se han comprado 100.000 m2 de tela, con un costo por metro cuadrado es de 5 euros. En la
fabricacin de cada camisa se utiliza 1 m2 y en la de cada pantaln 2 m2. Se han fabricado 40.000 camisas y 30.000
pantalones.
Mano de obra: 5 personas, con un sueldo conjunto de 120.000 euros. Todos cobran lo mismo: 3 se dedican a la
fabricacin de camisas y 2 a la de pantalones.
El alquiler del local industrial asciende a 20.000 euros.
La amortizacin de la maquinaria ha sido de 15.000 euros.
Los gastos de limpieza han ascendido a 30.000 euros.
Las ventas del ejercicio han sido de 30.000 camisas (a 20 euros/unidad) y de 15.000 pantalones (a 30 euros/unidad).
Los centros de costos son los siguientes: (ya no se distingue entre principales y auxiliares)
Seccin de corte
Seccin de montaje
Seccin de empaquetado
Seccin de compras
Seccin de ventas
Seccin de administracin central
Ahora necesitamos conocer las actividades que realiza cada centro, clasificndolas en principales y auxiliares:

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Respuesta
Con toda esta informacin vamos a comenzar a resolver este ejemplo:
1.- Ya habamos clasificado en la Tema 5 los distintos costos en directos e indirectos:

2.- Tambin habamos fijado ya (Tema 14) los criterios de reparto de los costos indirectos entre las distintas
secciones.

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Y habamos procedido a su distribucin:

3.- Ahora tenemos que distribuir los costos asignados a las secciones entre las distintas actividades que realizan.
Para ello habr que fijar los oportunos criterios de reparto.
Esto requiere un anlisis dentro de cada seccin para ver que porcentaje del tiempo de los empleados y de otros
recursos (maquinarias, reparaciones, servicios tcnicos...) se dedican a cada actividad. En definitiva, se trata de llegar
a un reparto lgico de los costos de cada seccin entre las actividades que realiza.
Tras un anlisis de la empresa hemos llegado a la siguiente distribucin:

4.- A continuacin hay que fijar los criterios de reparto de los costos asignados a actividades auxiliares para que
sean repartidos entre las actividades principales:

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Utilizando dichos criterios llegamos a la siguiente distribucin:

Ya podemos conocer los costos totales indirectos de cada una de las secciones principales.

34
5.- El siguiente paso es definir los inductores de costos de cada una de las actividades principales y, una vez
definidos, recabar informacin en la empresa para ver cuantos ha necesitado cada lnea de produccin:

Ya conocemos los inductores de costo de cada actividad y sabemos en cuantos ha incurrido cada tipo de producto.
Esto nos permite calcular el costo de cada inductor.

35
6.- Ahora ya podemos calcular el costo unitario de cada producto.

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37
Calcular la cuenta de resultados:

Y valorar las existencias finales:

Tema 15
Anlisis de Variaciones o Desviaciones
Desviacin de una partida contable es la diferencia que surge entre la cantidad presupuestada y la cantidad que
finalmente resulta.
La desviacin se puede dar en cualquier partida de ingresos y de gastos.
Antes del comienzo de cada ejercicio la empresa elabora un presupuesto con los importes que estima para el ao de
las distintas partidas de ingresos y gastos, as como del beneficio previsto.
La realidad normalmente ser algo distinta, surgiendo diferencias (desviaciones) entre los importes reales y los
presupuestados.
Las desviaciones pueden ser positivas y negativas:
La empresa puede gastar ms de lo presupuestado o menos, y los ingresos pueden ser mayores que los
presupuestados o menores.
Por qu se producen desviaciones? Hay diversas causas:
1.- Por diferencias en el precio unitario: el costo unitario de los materiales, mano de obra, servicios, etc., y el precio
de venta del producto pueden ser mayor / menor que el presupuestado.
Por ejemplo: una panadera compra harina para elaborar pan. A principios de ao estima que el Kg. de harina le va a
costar 0,9 euros, pero finalmente le cuesta 1,05 euros. Esto origina una desviacin en costos (igual a la diferencia
entre estos dos precios, multiplicada por la cantidad de harina adquirida).
Lo mismo puede ocurrir con las ventas: esta empresa estima que va a vender el Kg. de pan a 1,50 euros y resulta que
finalmente lo vende a 1,65 euros.

38
2.- Por diferencias en el consumo unitario previsto: el consumo real para producir una unidad de producto puede
ser mayor o menor que el presupuestado.
Esta panadera estima que va a necesitar 0,8 Kg. de harina para producir 1 Kg. de pan, pero el consumo real resulta
ser de 0,9 Kg. La desviacin ser igual a la diferencia de consumo unitario, multiplicada por el precio de la harina y por
la cantidad de pan elaborada.
3.- Por actividad: la empresa prev producir una cantidad determinada, pero la produccin final resulta ser mayor o
menor.
Esta empresa prev fabricar en el ao 25.000 Kg. de pan, pero la produccin final se ha elevado a 30.000 Kg. Esto
origina desviaciones tanto en ingresos (por las mayores ventas), como en costos (por los mayores consumos).

Tema 16
Anlisis de desviaciones desde el Contabilidad de Costos
Un primer anlisis que se puede realizar es a nivel de centros de costos:
Este anlisis permite determinar en que centros se estn produciendo las desviaciones y, dentro de ellos, en que
modalidades de ingresos y gastos:
Sigamos con el ejemplo:

Datos Presupuestados
Produccin Venta Personal Finanzas Total
Ingresos 0 180.000 0 0 180.000
Ventas 0 140.000 0 0 140.000
Otros Ingresos 0 40.000 0 0 40.000
Gastos -50.000 -17.000 -15.000 -18.000 -100.000
Personal -20.000 -15.000 -8.000 -12.000 -55.000
Amortizaciones -10.000 0 -5.000 -5.000 -20.000
Suministros -10.000 -2.000 -2.000 -1.000 -15.000
Servicios Exteriores -10.000 0 0 0 -10.000
Resultados -50.000 163.000 -15.000 -18.000 80.000
Elabore una hoja de clculo para determinar las diferencias entre departamentos y para la empresa

39
La Gestin de Costos nos permite seguir profundizando y ver en cada centro, y para cada modalidad de ingresos y
gastos, por qu se producen estas desviaciones. Para ello vamos a analizar los costos estndar, con la finalidad de
observar la determinacin de variaciones.

40