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MODULO I
CATEDRA:
CONTABILIDAD BASICA
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2
Contabilidad Bsica UNIDAD I
CONTABILIDAD BASICA
AO LECTIVO: 2010
Cronograma
Unidad I: 1 clase (opcional -2 clases)
Unidad II: 2 clases
Unidad III: 3 clases
Unidad IV: 4 clases.
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Contabilidad Bsica UNIDAD I
1. 4. - La informacin
1. 5. - Los fines de la Contabilidad
1. 6. - Definicin y carcter de la disciplina contable .
Bibliografa bsica:
Fowler Newton, Enrique: Contabilidad bsica .1992pp.3 37 y 697 a 701-
2003 pp.3 a 34.
Prieto Hugo: Sistema de Informacin Contable bsica pp. 21 a 39 y 71 a 76
Biondi Mario: Teora de la Contabilidad pp. 12 a 52-65 y 117
Otra bibliografa:
Ana Campos-Palhen Acua, Ricardo y otros:
Teora contable Aplicada
Chilkowski, Oscar: Contabilidad General Conceptualizacion.Teora y
Prctica Elemental.
Maldonado Eduardo. Contabilidad I
Ley de Sociedades Comerciales.
UNIDAD 2:
PRINCIPALES ELEMENTOS DE LA INFORMACION CONTABLE
2.1. Los informes Contables.
2.2. Activos.Pasivos.Patrimonio Neto. Concepto, componentes y caractersticas
de cada rubro. El Ejercicio Econmico.
2.3. El planteo de la igualdad contable bsica.
2.4. Variaciones patrimoniales.
2.5. Resultado de un periodo.
2.6. Ingresos. Concepto.
2.7. Concepto de Costos.
2.8. Gastos. Conceptos.
2.9. Bases y pautas para el reconocimiento ingresos y gastos de un periodo.
2.10. Ganancias y Prdidas.
Bibliografa Bsica:
Fowler Newton, Enrique: Contabilidad Bsica 2003.pp. 37 a 78
Wirth, Maria Cristina-Brot Luis Snchez: Contabilidad Bsica pp.15-30
Isaac Senderovich y Paula Senderovich. Contabilidad Bsica .2 edicin
editorial REISA Edicin Universitaria.-1993
UNIDAD 3:
FUNCIONAMIENTO DEL SISTEMA CONTABLE .
3.1. La informacin de datos en informacin contable.
3.2. Elementos para el registro.
3.3. Las fuentes. Conceptos. soportes fsico y disposicin grafica.
3.4. Los registros temticos: mayores y Submayores.
3.5. Los registros cronolgicos: diarios y Subdiarios
3.6. La documentacin respaldatoria. Los Comprobantes: Concepto.
Funciones Clasificacion.Aspectos Legales y Tcnicos. Destino de la
documentacin procesada.
3.7. Rgimen Legal de documentacin y Registros.
Bibliografa bsica:
Fowler Newton, Enrique: Contabilidad Bsica 2003pp:83-91
Ostengo, Hctor: El sistema de informacin Contable
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de presentacin.
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3. Un sistema social integrado por individuos y grupos que bajo una determinada estructura y
dentro de un contexto al que controlan parcialmente, desarrollan actividades aplicando
recursos en pos de ciertos valores comunes.
CONTEXTO ORGANIZACION
ORGANIZACION
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De carcter pblico
TIPOS Segn su
carcter Jurdico De carcter privado
Comerciales
Esta integrada por
personas o grupos Industriales
Culturales
Religiosas
organizacin
tamao de la
la forma y
y determinan
condicionan
que
Parmetros
OBJETIVOS y
METAS COMUNES
ECONMICOS
HUMANOS
Y para lograrlo
desarrollan una Administrando
ACCION RECURSOS
ADMINISTRATIVA
o Las empresas pueden ser de un propietario individual hasta mltiples accionistas u otras
empresas.
o La empresa es tambin un sistema social que posee elementos, grupos y una relacin con el
contexto y la cultura. Para su correcto funcionamiento, necesitan disponer de instalaciones,
maquinarias y materias primas, las cuales constituyen el recurso econmico o material. Los
RR.HH. estn representados por las personas que trabajan en la empresa.
ogv
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COMPRAR
VENDER
3) Org. Industrial: vende bienes que produce, fabrica, elabora o construye.
Cobra ventas realizadas.
Compra materias primas y otros insumos.
Paga las compras realizadas.
Vende los bienes.
Elabora, produce, construye bienes.
Ogv
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Ejercicios Contables
Cuando la empresa est en funcionamiento, para poder generar informacin til para tomar decisiones, se
divide la vida de la empresa en periodos de tiempo (12 meses) denominados Ejercicios contables. Si el
periodo de tiempo es menor, se dice entonces que el ciclo contable es irregular.
Cabe aclarar tambin el significado de Ciclo operativo, que es el tiempo en que requiere un capital (en
pesos) para volver a su forma inicial (en pesos) pero aumentado la ganancia o disminuido la prdida durante
el proceso de transformacin.
1.4 El ente.
Ente viene del latn Entes, que significa SER: jurdicamente lo relacionamos con todo lo existente
susceptible de adquirir derechos y contraer obligaciones
Resumiendo:
o Un ente es una persona fsica o jurdica que realiza actividades y es distinto de su o de sus
integrantes. Cada ente deber tener su propia contabilidad, independiente de los dems. Las
personas jurdicas son creados por la ley y tambin son entes que deben llevar su propia
contabilidad.
El Contrato es el comprobante legal de la existencia del arte, as como de otros elementos que
diferirn segn el tipo y caractersticas del ente.
Los requisitos que debe tener el contrato son:
1.5. La Contabilidad
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Dnde
Para
OBJETIVO lograr Comprar
Genera Por Ejem. Vender
S
HECHOS Pagar
SISTEMA
Cobrar
DE
Es til para INFORM.
alcanzar los Registrados en un
Sistema
INFORMACI Contable
N
Le permite tomar decisiones
LA CONTABILIDAD
1.6 Objetivos.
El objetivo principal de la contabilidad se puede sintetizar de la sig. Manera.
INFORMACIN
INTERNA EXTERNA
mediante datos contables y estadsticos. Estos datos permiten conocer la estabilidad y solvencia
de la compaa, la corriente de cobros y pagos, las tendencias de las ventas, costos y gastos
generales, entre otros. De manera que se pueda conocer la capacidad financiera de la empresa.
Objetivos de la contabilidad
Proporcionar informacin a: Dueos, accionistas, bancos y gerentes, con relacin a la naturaleza
del valor de las cosas que el negocio deba a terceros, la cosas posedas por el negocio. Sin
embargo, su primordial objetivo es suministrar informacin razonada, con base en registros
tcnicos, de las operaciones realizadas por un ente privado o pblico. Para ello deber realizar:
Registros con bases en sistemas y procedimientos tcnicos adaptados a la diversidad de
operaciones que pueda realizar un determinado ente.
Clasificar operaciones registradas como medio para obtener objetivos propuestos.
Interpretar los resultados con el fin de dar informacin detallada y razonada.
Con relacin a la informacin suministrada, esta deber cumplir con un objetivo administrativo y
uno financiero:
Administrativo: ofrecer informacin a los usuarios internos para suministrar y facilitar a la
administracin intrnseca la planificacin, toma de decisiones y control de operaciones. Para ello,
comprende informacin histrica presente y futura de cada departamento en que se subdivida la
organizacin de la empresa.
Financiero: proporcionar informacin a usuarios externos de las operaciones realizadas por un
ente, fundamentalmente en el pasado por lo que tambin se le denomina contabilidad histrica.
PATRIMONIO AL INICIO
ECUACION ESTATICA
VARIACIONES PATRIMONIALES
PERMUTATIVAS O CUANTITATIVAS O
CUALITATIVAS MODIFICATIVAS
PATRIMONIO SOCIAL.
PASIVO
ACTIVO
CAPITAL
+ GANANCIAS PATRIMONIO
- PERDIDAS NETO
PATRIMONIO NETO
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Variaciones patrimoniales.
A travs de hechos econmicos el ente busca obtener beneficios que permitan continuar con la
evolucin de la empresa, ya sea para mantener la inversin o, eventualmente, aumentarla.
Estos hechos econmicos originan movimientos en el patrimonio. Estos cambios se los denomina
variaciones patrimoniales, las cuales se pueden clasificar en dos grandes grupos:
Originales: es una variacin de origen dada por el aporte de capital efectuado por los socios.
Derivadas: resultan de la propia actividad del ente y las subclasificamos en:
Permutativas: hacen variar el patrimonio en forma cualitativa. Modificamos calidad pero no
cantidad, es decir el Patrimonio Neto no vara.
Los casos posibles son:
Cambio Activo por activo.
Cambio pasivos por pasivo.
Disminucin de un activo con su correlativa disminucin de un pasivo.
Aumento de un activo con un correlativo aumento de un pasivo.
Cambio de un componente de un elemento del patrimonio neto por otro elemento del
patrimonio neto.
Modificativas: hacen variar el patrimonio neto en forma cuantitativa, generan resultados positivos
o negativos. Los casos posibles son:
Positivas:
Aumento de un activo.
Disminucin de un pasivo
Negativas:
Disminucin de un activo.
Aumento de un pasivo.
Mixtas: hacen variar el patrimonio en cantidad y en calidad. Los casos posibles son:
De ganancia: alteran calidad acompaado de un resultado positivo.
5.1.1. de prdidas: alteran calidad acompaado de un resultado negativo.
CONCEPTO DE PATRIMONIO
Nos vamos a referir en estas notas, al aspecto contable del trmino:
-Entre los bienes, podemos citar edificios, terrenos, maquinara, muebles y utiles, etc.
-Entre los derechos pueden figurar los crditos contra terceros que la empresa tenga a su favor.
-Entre las obligaciones a que ha de hacer frente la empresa, podemos sealar las deudas con
proveedores, los crditos a favor de bancos, etc.
-A la diferencia entre los bienes y derechos, de un lado, y las obligaciones de otro, se la denomina
neto patrimonial o patrimonio neto.
-Los elementos patrimoniales son los distintos tems o partidas que se integran en el patrimonio
de una entidad (dinero existente en caja, edificios propiedad de la empresa, derechos de cobro
sobre clientes, deudas contradas con los proveedores, etc.)
De un lado, los bienes y derechos constituyen el Activo, y de otro, las obligaciones que
constituyen el Pasivo.
- El neto patrimonial, est formado por los elementos patrimoniales que se refieren a los
propietarios de la empresa (capital aportado, beneficios no distribuidos, entre (otros). Tambin se
denomina a esta masa patrimonial pasivo no exigible.
- Al total de las masas de pasivo (propias y ajenas) se las denomina fuentes de financiacin, y
configuran la estructura financiera del patrimonio. De la misma manera, al total de las masas
patrimoniales del activo se las denomina aplicaciones, y configuran la estructura econmica
del patrimonio.
- De acuerdo con todo lo indicado, es evidente que debe de existir una igualdad entre las fuentes
de financiacin (origen del dinero) y su correlativa aplicacin. Con ello, podemos formular la
igualdad fundamental del patrimonio: (expresada en unidades monetarias)
A=P+N
o bien:
Y tambin:
El total en unidades monetarias de los orgenes de los fondos es igual al total de las
aplicaciones de los mismos.
Grficamente:
<------------
APLICACION -- ORIGEN
ES
(pasivo+neto)
(activo)
PATRIMONIO
.
PATRIMONIO ACTIVO MENO PASIVO
S
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RECURSOS - OBLIGACIONES
ES
PATRIMONIO NETO ACTIVO MENOS PASIVO
IGUAL A
PN = A - P
IGUAL PATRIMONIO
ACTIVO PASIVO MAS
A NETO
A = P + PN
Cuadro sinptico
P
A
PN
PASIVO
ACTIVO
PATRIMONIO NETO
Resultados
RESULTADOS
R+ GANANCIA
POSITIVOS
RESULTADOS
RESULTADOS
R- PERDIDA
NEGATIVOS
ACTIVO: Son todos los bienes y derechos que tiene el ente o una sociedad.
PASIVO: Son todas las obligaciones y dudas contingentes que tiene el ente.
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Fuentes de financiacin:
Fuentes de financiacin son todas aquellas que utilizan los propietarios con el fin de obtener una
renta.
En una primera aproximacin se puede decir que en el momento inicial de la vida de la empresa
el Capital es igual al Patrimonio Neto y estara reflejado en la ecuacin: Activo - Pasivo
Pero, en cuanto la empresa comienza con su ciclo operativo, se producen resultados que inciden
en el Patrimonio Neto, aumentando o disminuyndolo. En este caso, el Patrimonio Neto ser igual
a Capital + - resultados.
Existe un RESULTADO, cuando el propietario del ente, LUEGO DE UNA OPERACIN O UNA
SERIE DE OPERACIONES, POSEE CUANTITATIVAMENTE MAYOR O MENOR PATRIMONIO
QUE ANTES DE REALIZARLAS.
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Cuando luego de las operaciones es MAYOR que antes de realizarlas, existe una GANANCIA
para el propietario de una entidad de lucro, o un SUPERAVIT para una entidad sin fines de lucro,
e inversamente, cuando el PATRIMONIO es MENOR, existe una PERDIDA o DEFICIT.
Estos conceptos surgen de la condicin de axioma que tiene la igualdad contable, donde la
participacin del propietario o patrimonio, es la resultante del pasaje del pasivo al primer miembro
de dicha igualdad, de modo que la igualdad se mantiene como: ACTIVO menos PASIVO es igual
al PATRIMONIO.
Primeramente debemos recordar que la igualdad patrimonial se refiere al valor econmico de los
bienes, es decir que en este caso, el valor econmico del activo menos el valor econmico del
pasivo, da el valor econmico del patrimonio.
Y luego, que transcurrido un ejercicio econmico, habr una nueva lectura del patrimonio.
Por consiguiente, tendremos dos lecturas del valor del patrimonio, en dos momentos distintos.
Una valorizacin del patrimonio al comienzo del ejercicio econmico y otra valorizacin posterior
al finalizar el mismo.
PATRIMONIOS, producto de los cambios cuantitativos de los activos y pasivos habidos durante el
ejercicio.
RESULTADO:
Existe un resultado, cuando el propietario del ente, luego de una operacin o una serie de
operaciones, posee cuantitativamente mayor o menor patrimonio que antes de realizarlas.
Luego de transcurrido un ejercicio econmico, se obtiene una nueva lectura del patrimonio,
existir entonces una valorizacin del patrimonio al comienzo del ejercicio econmico y otra
valorizacin posterior al finalizar el mismo.
Por lo tanto:
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Al comparar el valor del Patrimonio final con el valor del Patrimonio inicial, surge por diferencia el
Resultado del ejercicio.
Con esta forma de determinar el Resultado (por diferencia patrimonial), se puede conocer su
importe, pero no las causas que lo originaron. Para conocer dichas causas, es necesario analizar:
INGRESOS:
Debe aclararse que la Expresin Ingresos, en sentido contable, no equivale a entrada de dinero.
COSTO:
Cuando los Costos incurridos pueden dar lugar a la obtencin de ingresos futuros o a evitar la
realizacin de nuevos sacrificios que beneficien de alguna manera a futuros perodos, suelen ser
denominados costos no consumidos y constituyen activos para la empresa.
En cambio los costos consumidos son aquellos que no deben ser considerados como activo y
tienen por lo tanto que incidir sobre la determinacin de los resultados del perodo.
PERDIDA:
a) Para hacer referencia al resultado final negativo de una operacin, de un grupo de operaciones
o de un ejercicio.
IMPUTACIN DE RESULTADOS:
Para introducirnos en este tema, resulta til, recurrir al diccionario, e incluir una definicin de
imputar.
INGRESOS:
Para que la asignacin de un ingreso a un perodo o ejercicio sea procedente, deberan darse las
siguientes condiciones:
c) Deben haberse ponderado prudentemente los riesgos inherentes a la operacin para proceder,
si correspondiere, a su registro contable.
COSTOS:
a) Si el costo est vinculado con un ingreso determinado, debe ser imputado al mismo perodo
que el ingreso, para as permitir una adecuada correlacin de ingresos y costos.
b) Si el costo no se vincula con un ingreso especfico, pero puede relacionrselo con un perodo,
debe ser imputado al mismo.
c) Si no se da ninguna de las dos alternativas anteriores, el costo debe ser imputado al ejercicio
en que es conocido.
PERDIDAS:
Dado que resulta imposible la vinculacin de una prdida con cualquier ingreso, se cargarn al
ejercicio en que se produce el hecho que las genera.
CONCEPTO DE DEVENGADO:
SINTETIZANDO:
Obligaciones a Pagar: son las deudas que tienen las empresas a favor
de terceros.
b.- PASIVO: son las deudas u obligaciones a pagar que tiene un ente o
empresa.
EJEMPLO:
ACTIVO =3000 ; PASIVO= 1.400 ; P.N.= x
ACTIVO - PASIVO Patrimonio Neto
3.000 1.400 1.600
Ejemplo: 2
ACTIVO = X ; PASIVO= 3.000 ; P.N.= 5.000
PASIVO + Patrimonio Neto ACTIVO
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Ejemplo 3
ACTIVO =9.000 ; PASIVO= X ; P.N.= 6.000
ACTIVO - Patrimonio Neto Pasivo
9.000 - 6.000 3.000
BIENES Y DERECHOS A
ACTIV COBRAR
O
INTRODUCE
INTRODUCE LOS PRODUCE
PRODUCE
DATOS.
LOS INFORMES.
DATOS. PROCESA INFORMES.
PROCESA
Entrada, se relaciona con el concepto de datos, en este caso, solo aquellos datos que modifiquen el
patrimonio. Por ejemplo:
Derivados de las actividades operativas de la empresa, cobrar, comprar, pagar y vender.
Originados por hechos internos. Es decir por desgastes, como puede ser de la impresora o
dems elementos de uso cotidiano en la empresa.
Originados por hechos externos, como puede ocurrir en caso de existir algn deudor
incobrable.
Derivados de hechos sucesivos en el entorno donde acta la empresa, en caso que exista
competencia cerca de sta empresa.
El primer paso del proceso contable es captar informacin (entrada), pero no le interesa cualquier
tipo de informacin. La informacin relevante para la contabilidad es aquella que se refiere al
patrimonio.
Fuentes de datos. Cmo las variaciones se exteriorizan para su registracin contable
La contabilidad puede valerse de distintas fuentes de informacin para captar datos. Estas
fuentes pueden ser:
Externas: es la informacin que el ente recibe del contexto en el cul interacta. Esta
interrelacin es de manera directa con terceros (clientes, proveedores, entidades bancarias, etc.),
o indirecta como, por ejemplo, con normas legales y organismos de control.
Internas: se refieren a los acontecimientos surgidos internamente en el ente y que se relacionan
con la gestin operativa. Por ejemplo, ventas, cobranzas, pagos, compras, etc.
Todo reconocimiento de operaciones y hechos econmicos a ser registrados en la contabilidad se
sustentan a travs de comprobantes y documentacin que ser la evidencia respaldatoria
concreta del hecho econmico.
Proceso, es convertir los datos dispersos en informacin til. Como vamos a recibir datos de
diferente origen para procesar, debemos establecer -en primer trmino- un criterio que los ordene,
agrupe y clasifique. En el proceso elaboramos la informacin: la medimos, clasificamos y
registramos. Para esto se deben respetar y aplicar las normas legales y profesionales, que nos
dirn como medimos, por medio de que mtodo registramos y que parmetros debemos tomar en
cuenta en la clasificacin.
dictadas para determinar ciertos requisitos que la documentacin debe cumplir. Adems, no
debemos olvidar que la documentacin es el medio de prueba en situaciones conflictivas.
La AFIP (Administracin Federal de Ingresos Pblicos, ex DGI), a travs de la Resolucin N
3419 y sus modificativas ha establecido las pautas de la documentacin contable a fin de facilitar
la tarea de fiscalizacin y control de la evasin fiscal.
Las principales caractersticas de la documentacin son:
Documento confeccionado por el vendedor, donde se indican las condiciones de la operacin y el
importe adeudado por el comprador del bien o servicio y su descripcin.
Ejemplo de una Factura tipo A
La ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA) establece determinadas categoras de contribuyentes
para el mencionado tributo:
Responsable inscripto: en principio son todos los sujetos pasivos del impuesto, excepto los
que entren en otra categora.
Consumidor final: son las personas que destinan los bienes y servicios adquiridos para su uso
o consumo privado.
Exento: son aquellos que realizan actividades que la ley excluye del mbito del impuesto.
Monotributistas: es un rgimen tributario simplificado para pequeos contribuyentes.
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Por otra parte, la Resolucin General (AFIP) N 100 tambin trata sobre el rgimen especial de
impresin de comprobantes obligatorios. De acuerdo con las citadas resoluciones podemos
visualizarlo as:
Factura tipo A:
La emite el responsable inscripto por operaciones realizadas con otros responsables inscriptos, y
se discrimina el IVA a la tasa vigente (21%).
Para solicitar la impresin de facturas tipo A en AFIP se deben cumplir con los siguientes
requisitos:
- Personas fsicas: deben acreditar en su declaracin jurada de Impuesto sobre los Bienes
Personales un patrimonio superior a $ 102.300. O demostrar la titularidad de inmuebles o
automotores por un importe igual o superior a $ 50.000
- Personas jurdicas: deben acreditar una ganancia mnima presunta igual o mayor a $ 200.000. O
demostrar la titularidad de inmuebles o automotores por un importe igual o superior a $ 50.000
Factura tipo A con CBU Informada:
Aquellos que no cumplan con los requisitos para la autorizacin de comprobantes A, podrn optar
por utilizar el comprobante A con la leyenda de pago en CBU informada.
El CBU es la clave bancaria uniforme. Cada cuenta bancaria tiene una clave de acceso para
transferencias electrnicas y operaciones bancarias que se la denomina CBU.
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El requisito que se debe cumplir para ejercer esta opcin es declarar, en el momento de la
presentacin inicial para la inscripcin en AFIP, la clave bancaria (CBU) correspondiente a una
cuenta corriente o caja de ahorro con la que opera el ente.
Qu implica utilizar esta opcin de CBU Informada? Implica que siempre y cuando el monto de
la transaccin supere los $ 300, el movimiento de las operaciones realizadas deber ser
depositado o transferido por el comprador exclusivamente en la cuenta previamente informada a
AFIP.
Se podrn depositar otros valores en la cuenta CBU Informada? No, esa cuenta slo puede
utilizarse para depositar o transferir los montos de las operaciones de venta.
Quienes no renan las condiciones anteriores (situacin patrimonial o CBU Informada), debern
emitir comprobantes M.
Factura M:
La AFIP slo autoriza la impresin de 100 comprobantes. Estos contribuyentes estn obligados a
presentar una declaracin cuatrimestral. En la factura debe figurar obligatoriamente la leyenda:
La operacin igual o mayor a un mil pesos ( $1.000) est sujeta a retencin.
El receptor de una factura M actuar como agente de retencin, es decir, en el momento de
realizar el pago de esta factura, deber retener el 100 % del IVA y el 3 % de Ganancias. Pero slo
en aquellas facturas que el monto sea mayor a
$ 1000.
Las retenciones efectuadas provenientes de estas operaciones se ingresarn a la AFIP, mediante
el sistema de control de retenciones denominado SICORE.
Factura tipo B:
La emite el responsable inscripto por operaciones realizadas con consumidores finales o exentos.
El impuesto no se discrimina en la factura, aunque est incluido en el precio final. Esto es as
porque los consumidores finales no presentan liquidacin del impuesto ni pueden computarse el
crdito fiscal.
Factura tipo C:
La emiten los exentos y los monotributistas. No se discrimina el IVA. Quienes adquieren bienes o
servicios de exentos y monotributistas, no pueden computar el crdito fiscal por IVA ya que, en
este caso, forma parte del costo.
Factura tipo E:
Estn destinadas a exportaciones.
A fin de evitar confusiones y para un mejor control fiscal, en ningn otro documento comercial
pueden utilizarse estas letras (A B C E). Por el contrario, se establece especficamente que
deben estar identificadas con la letra X y contener la leyenda Documento no vlido como
factura.
Nota de Dbito:
Es emitida por el vendedor, quien se queda con el duplicado y enva el original al cliente. Sus
requisitos son los mismos que para la factura, dado que se considera un comprobante
complementario de sta.
Sirve para comunicar al cliente que se le hizo un cargo (dbito), en su cuenta corriente comercial.
Es decir que aumenta la deuda del comprador o cliente y los derechos a cobrar del vendedor.
Los motivos o conceptos por los que se emiten pueden ser:
- Intereses
- Error en la Facturacin (se factur de menos)
- Por otros conceptos o cargos que corresponden al comprador
Nota de Crdito:
La confecciona el vendedor, quedndose con el duplicado y enviando el original al comprador o
cliente. Tambin sus requisitos son los mismos que para la factura, dado que se considera un
comprobante complementario de sta.
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Boleta de depsito
Es un documento que extiende una entidad financiera como constancia de que ha recibido una
cantidad de valores (efectivo y/ o cheques) en calidad de depsito, para ser acreditada en la
cuenta bancaria perteneciente a su titular.
Resumen de Cuenta Corriente Bancaria o Extracto Bancario:
Por Disposiciones legales, los bancos deben enviar a los titulares de las cuentas corrientes
bancarias un resumen mensual de los movimientos que el Banco ha registrado en esa cuenta
corriente en el curso del mes calendario.
El titular de la cuenta debe efectuar sus controles (conciliacin bancaria) y de no realizar en el
plazo de 30 das observaciones a su contenido, se supone su conformidad sobre lo anotado o
registrado por el Banco en esa cuenta.
Normalmente las entidades bancarias realizan movimientos, anotaciones o registraciones en las
cuentas corrientes de sus clientes, que implican aumentos o disminuciones de los saldos, sin que
stos presten una conformidad individual para cada una de esas registraciones. Esas anotaciones
se refieren generalmente a cobros que realiza el Banco por determinados servicios que brinda o
presta, tales como:
- Impresin y entrega de chequeras
- Impresin y entrega de Boletas de depsito
- Intereses de prstamos transitorios
- Impuestos o sellados (Por ejemplo Impuesto al cheque)
- Otros
Por ende podemos definir a la cuentas como, el conjunto homogneo de hechos y actos
econmicos debidamente cuantificados.
Cuentas Patrimoniales:
1. Activo:
1.1. Bienes propios:
1.1.1. Inmuebles.
1.1.2. Muebles y tiles.
1.1.3. Instalaciones.
1.1.4. Caja.
1.1.5. Banco XX cuenta corriente.
1.1.6. Valores a depositar.
1.1.7. Mercaderas.
1.1.8. Rodados.
1.1.9. Deudores pro venta.
1.2. Derechos a cobrar:
1.2.1. Deudores por ventas.
1.2.2. Deudores varios.
1.2.3. Documentos a cobrar.
2. Pasivos:
2.1. Deudas:
2.1.1. Proveedores.
2.1.2. Acreedores varios.
2.1.3. Documentos a pagar.
3. Patrimonio neto:
3.1.1. Capital o capital social.
3.1.2. Resultado del ejercicio
3.1.3. Resultados acumulados o ejercicios anteriores.
Cuentas de ingresos o ganancias:
1.1.1. Ventas.
1.1.2. Intereses ganados.
1.1.3. Alquileres ganados.
1.1.4. Descuentos obtenidos.
1.1.5. Comisiones ganadas.
Cuentas de gastos o prdidas:
1.1.1. Costo de mercaderas.
1.1.2. Alquileres perdidos o pagados.
1.1.3. Sueldos y jornales.
1.1.4. Gastos generales o gastos varios.
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La forma visual de una cuenta, as como el soporte fsico utilizado, depende de cmo sea el
sistema contable de cada empresa. Una manera de representarla es la siguiente:
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Detalle o contra
Fecha F Debe Haber Saldo
cuenta
Relacin entre la teora del dbito y del crdito y la igualdad contable bsica.
Teniendo en cuenta la ecuacin patrimonial vamos a enunciar las siguientes reglas bsicas para
operar con las cuentas:
Toda cuenta comienza a registrarse con un incremento.
En el caso de las cuentas de activo y de resultado negativo el incremento es siempre un
dbito.
En el caso de las cuentas de pasivos, P.N y resultado positivos el incremento es siempre
un crdito.
Toda disminucin operada en una cuenta tiene que ser registrada del lado contrario al que
se registro el incremento.
El saldo de una cuenta siempre responde a la parte de la cuenta donde se registran los
incrementos.
LAS CUENTAS DE ACTIVOS TIENEN SALDO DEUDOR.
LAS CUENTAS DE PASIVOS TIENEN SALDO ACREEDOR.
LAS CUENTAS DE PN TIENEN SALDO ACREEDOR.
LAS CUENTAS DE PRDIDAS TIENEN SALDO DEUDOR.
LAS CUENTAS DE GANACIAS TIENEN SALDO ACREEDOR.
El Cdigo de Comercio impone a los comerciantes la obligacin de llevar una contabilidad y los
libros necesarios a tal fin.
Los aportes por los que se acreditan y debitan las cuentas de un mismo asiento deben balancear.
De esta manera se respeta la partida doble y la igualdad contable bsica.
La utilizacin del libro mayor no es obligatoria por ley, pero es necesaria por la tcnica contable ya
que se encarga de mostrar cada cuenta con todos los movimientos que ha tenido y de esta
manera se puede establecer el saldo de cada cuenta.
Cada cuenta tendr una hoja en el libro mayor, que incluir todos los movimientos que se
produjeron ordenados cronolgicamente.
Sistemas de registracin. Libros obligatorios. Disposiciones legales sobre libros de
comercio
Comentamos que los registros contables sirven, entre otras cosas, para presentar evidencia de
una relacin jurdica entablada con terceros. Las relaciones contractuales establecidas con
terceros pueden generar controversias de distinta naturaleza que pueden dilucidarse
amigablemente o, en caso de ser necesario, requieren el inicio de acciones judiciales.
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Por este motivo es que existen normas legales que generan obligaciones sobre el sistema
contable y los libros de comercio que debemos conocer.
Las normas a las que me refiero estn contenidas en el Cdigo de Comercio, la ley de
Sociedades Comerciales, y en leyes, disposiciones y reglamentos de los organismos de control.
Cabe aclarar que el cdigo citado data de 1859, y sus normas se vinculan particularmente con
una poca en la que la contabilidad era manual, es decir, no haba computadoras ni otros medios
tecnolgicos. Por lo tanto, muchos artculos han quedado en la prctica en desuso. Igualmente
permanece intacta la filosofa que deviene de ellos y la cual es complementada, en algunos
casos, con modificaciones realizadas mediante decretos-ley.
El Cdigo de Comercio impone a los comerciantes la obligacin de llevar una contabilidad y los
libros necesarios a tal fin.
El principio general est expuesto en el artculo 43, correspondiente al Captulo I de
Disposiciones generales, ttulo II De las obligaciones comunes a todos los que profesan el
comercio. All se impone la obligacin de seguir un orden uniforme en la contabilidad y de tener
libros a tal fin que deben ser conservados por el comerciante.
Para comprender mejor el objetivo perseguido por el legislador y sus fundamentos, transcribo a
continuacin algunos artculos. Pero recuerde que no est de ms dar un repaso al Cdigo y la
Ley de Sociedades.
Dice el Cdigo de Comercio Argentino en su artculo 43:
Todo comerciante est obligado a llevar cuenta y razn de sus operaciones y a tener una
contabilidad mercantil organizada sobre la base contable uniforme y de la que resulte un cuadro
verdico de sus negocios y una justificacin clara de todos y cada uno de los actos susceptibles
de registracin contable.
Las constancias contables deben complementarse con la documentacin respectiva.
En su artculo 44 enumera los libros de carcter indispensable:
Los comerciantes adems de los que en forma especial impongan este cdigo u otras leyes,
deben indispensablemente llevar los siguientes libros:
1 - Diario
2 - Inventario y Balances
Sin perjuicio de ello, el comerciante deber llevar los libros registrados y la documentacin
contable que correspondan a una adecuada integracin de un sistema de contabilidad y que le
exijan la importancia y la naturaleza de sus actividades, de modo que de la contabilidad y
documentacin resulten con claridad los actos de su gestin y su situacin patrimoniales.
Artculo 51:
Todos los balances debern expresar con veracidad y exactitud compatible con su finalidad, la
situacin financiera a su fecha. Salvo el caso de normas legales o reglamentarias que dispongan
lo contrario, sus partidas se formarn teniendo como base las cuentas abiertas y de acuerdo a
criterio uniforme de valoracin.
Artculo 52:
Al cierre de cada ejercicio todo comerciante est obligado a extender en el libro Inventario y
Balances, adems de ste, un Cuadro contable demostrativo de las ganancias o prdidas, del
que stas resulten con verdad y evidencia.
Los requisitos formales de los libros los establece el Cdigo en el artculo 53, y estas
formalidades se vinculan con el carcter que los libros adquieren como instrumento de prueba en
caso de derechos controvertidos (situacin que el Cdigo regula en sus artculos 63-64-65-66).
Artculo 53:
Los libros que sean indispensables conforme las reglas de este cdigo, estarn encuadernados y
foliados, en cuya forma los presentar cada comerciante al Tribunal de Comercio de su domicilio
para que se los individualice en la forma que determine el respectivo Tribunal superior y se ponga
en ellos nota detallada y firma del destino del libro, del nombre de aqul a quien pertenezca y del
nmero de hojas que contenga .
Las sociedades comerciales, segn la ley N 19.550, en su artculo 61:
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Podr prescindirse del cumplimiento de las formalidades impuestas por el artculo 53 del Cdigo
de comercio para llevar los libros, en la medida que la autoridad de control o el Registro Pblico
de Comercio autoricen la sustitucin de los mismos por ordenadores, medios mecnicos o
magnticos u otros, salvo el de Inventario y Balances.
Los pedidos de autorizacin se consideran automticamente aprobados dentro de los 30 das de
efectuados, si no mediare observacin previa o rechazo fundado.
El libro Diario podr ser llevado con asientos globales que no comprendan periodos mayores de
un mes.
El sistema de contabilizacin debe permitir la individualizacin de las operaciones, las
correspondientes cuentas deudoras y acreedoras y su posterior verificacin, con arreglo al
artculo 43 del Cdigo de Comercio.
Los requisitos formales de las registraciones son establecidos por el Cdigo de Comercio en el
artculo 54. Asimismo, al llevar adelante el control contable tanto el obligatorio como el auxiliar
se prohbe:
- Alterar en los asientos el orden progresivo de las fechas y operaciones con que deben hacerse,
segn lo prescripto en el art. 45
- Dejar blancos ni huecos, pues todas sus partidas se han de suceder unas a otras, sin que entre
ellas quede lugar para intercalaciones ni adiciones.
- Hacer interlineaciones, raspaduras ni enmiendas, sino que todas las equivocaciones y
omisiones que se cometan se han de salvar por medio de un nuevo asiento hecho en la fecha en
que se advierta la omisin o el error.
- Tachar asiento alguno
- Mutilar alguna parte del libro, arrancar alguna hoja o alterar la encuadernacin y foliacin.
Artculo 55:
Los libros mercantiles que carezcan de algunas de las formalidades prescriptas en el artculo 53,
o tenga alguno de los defectos y vicios notados en el precedente, no tienen valor alguno en juicio
a favor del comerciante a quin pertenezcan.
Artculo 63:
Los libros de comercio llevados con las formas y los requisitos prescriptos, sern admitidos en
juicio, como medio de prueba entre comerciantes, en hecho de su comercio, del modo y en los
casos expresados en este Cdigo .
Por su parte la AFIP (Administracin Federal de Ingresos Pblicos ex DGI), la IGJ (Inspeccin
General de Justicia), y otros organismos de control, tambin establecen obligaciones para el
comerciante y las sociedades.
Desde ya deben re-leerse los artculos nombrados del Cdigo de Comercio y la Ley de
Sociedades.
Sistema de registracin tradicional: libro Diario y Mayor
El libro Diario es el registro cronolgico e histrico de todas las transacciones y operaciones
cotidianas de la empresa. En l anotamos todas las operaciones que constan en los distintos
comprobantes (facturas, recibos, boletas de depsitos, etc.). Dichas anotaciones se realizarn en
lenguaje contable, por intermedio de asientos formados por cuentas y respetando las reglas de
la partida doble.
El Cdigo de Comercio en su artculo 45 dice:
En el libro Diario se asentarn da a da y segn el orden en que se vayan efectuando todas las
operaciones que haga el comerciante...
En el artculo 61 de la Ley de Sociedades se introdujeron algunas modificaciones, entre ellas:
El libro Diario podr ser llevado con asientos globales que no comprendan periodos mayores de
un mes. El sistema de contabilizacin debe permitir la individualizacin de las operaciones, las
correspondientes cuentas deudoras y acreedoras, y su posterior verificacin, con arreglos al art.
43 del Cdigo de Comercio.
La Inspeccin General de Justicia dict la Resolucin 6/80 (B.O. 22/1/81), en la cual orden los
procedimientos, documentacin y trmites necesarios para obtener la conformidad de prescindir
100
A continuacin
veamos un cuadro
resumen:
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TEMA 4:
REGISTRACION POR PARTIDA DOBLE:
4.1. Concepto de la Registracin por partida doble. Su
Fundamentacin a partir de la igualdad contable fundamental
. 4.2. Los Anlisis y controles de los datos a contabilizar
4.3. El uso de las cuentas para reflejar las variaciones de la igualdad contable
4.4. Convenciones en que se basa el mtodo.
4.5. Clasificacin de las cuentas. Anlisis
4.6. Sistema de Registracin
1.1. Registracin Manual
1.1.1. Sistema Directo
1.1.2. Sistema centralizador o industrial
1.2. Registracin en base a procesos electrnicos, sus Caractersticas.
4.7. Balance de Comprobacin de Sumas y Saldos
Bibliografa bsica:
Fowler Newton, Enrique: Contabilidad Bsica 2003
Prieto, Hugo: Sistema de Informacin contable bsica
Sasso, Hugo Luis: El proceso contable
Sasso y Campaa Rey: Las cuentas y su anlisis
Se llama partida doble al movimiento contable que afecta a por lo menos dos cuentas,
movimiento que representa un movimiento deudor y un movimiento acreedor. La partida doble es
la esencia de la Contabilidad actual y parte integral de la Ecuacin patrimonial
La partida doble se basa en que todo hecho econmico tiene origen en otro hecho de igual valor
pero de naturaleza contraria, como por ejemplo; cuando se presta dinero, el que recibe debe y el
que entrega tiene. Las cosas no surgen de la nada, cada valor es el resultado de una accin u
hecho econmico. Cuando recibo dinero por una venta, debo tambin despojarme de un bien,
debo entregar algo a la otra parte que me entrega un dinero.
A partir de la representacin dinmica de la Igualdad Contable Fundamental (Ecuacin
Patrimonial). Podemos estructurar el esquema que nos sirva de base para registrar cualquier
transaccin u operacin que afecta al patrimonio del ente. Es decir, con este esquema, y
atendiendo a los postulados de la partida doble, podremos resolver todas y cada una de las
situaciones que se presenten y que deban ser registradas.
Siendo la Igualdad Contable Fundamental esttica:
A+G+PERD= P+C+I+GANAN
Producida una transaccin, debemos analizar los efectos que la misma provoca en trminos de la
Igualdad Contable. Si afecta a algunos de los trminos que se hallan a la izquierda del signo
IGUAL, sus aumentos se anotarn en el DEBE y sus disminuciones en el HABER. Si, en cambio,
los trminos afectados corresponden a los ubicados a la derecha del signo IGUAL, los aumentos
se anotarn en el HABER y las disminuciones en el DEBE.
Sintetizando:
DEBE HABER
Aumentos de Activo Aumentos de Pasivo
Aumentos de resultados negativos Aumentos de resultados positivos
Disminuciones de Pasivo Disminuciones de Activo
Disminuciones de Capital Aumentos de Capital
Disminuciones de resultados positivos Disminuciones de resultados negativos
Las diferencias aritmticas entre las anotaciones en el Debe y en el Haber de cada partida,
determinarn el SALDO.
Como corolario de lo expuesto, surge que las partidas ubicadas a la izquierda del signo igual
tienen SALDO DEUDOR, y las ubicadas a la derecha tienen SALDO ACREEDOR.
Segn Newton las convenciones del Metodo el DEBE Y DEL HABER
1.- los hechos con efecto patrimonial motivan asientos que hacen variar los saldos de algunas
cuentas.
2.- debe mantenerse la igualdad contable dinmica:
A+G+PERD= P+C+I+GANAN
3.- cada vez que se registra una variacin patrimonial, el total de los importes imputados a las
cuentas correspondientes a los conceptos que aparecen en el primer trmino de la igualdad debe
coincidir con el total (con el signo cambiado) de los importes imputados a las restantes.
Las reglas utilizadas y las definiciones relevantes son:
En cada cuenta ,las variaciones con determinado signo se anotan en su debe y las
de signo contrario en su haber
Los importes anotados en una cuenta se denomina:
a.- dbitos o cargos si se hacen en el debe.
b.- crditos o abonos si se efectan en el haber
Cada asiento y considerando la totalidad de las cuentas empleadas el total de
importes debitados debe coincidir con los acreditados.
Debe haber coincidencia entre los totales de dbitos y crditos acumulados por el
sistema contable.
Para determinar el saldo de una cuenta se comparan los totales acumulados de sus
dbitos y de sus crditos.
El saldo de una cuenta es:
a.- deudor si el total acumulado de dbitos supera al de crditos
b.- nulo si ambos totales coinciden
c.- acreedor si el total acumulado de crditos supera al de los dbitos.
La suma de los valores absolutos de los saldos deudores de coincidir con la de los
valores absolutos de los saldos acreedores.
La partida doble
El mtodo de registracin por partida doble consiste en asentar cada operacin comercial
por lo menos en dos cuentas (una en el debe y otra en el haber). De esa manera, se anota
siempre como mnimo en dos partes para respetar el mtodo de la partida doble, que no es
ms ni menos que doble anotacin.
Esto es as para poder respetar el efecto balanceante de la ecuacin patrimonial:
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deber disear su sistema contable acorde con el volumen de sus operaciones entre otros
aspectos).
2.- DE RESULTADOS: son las cuentas que clasifican las causas del resultado del ejercicio
econmico .Las cuentas podrn ser de resultado positivo o negativo y entonces las subdividimos
en:
INGRESOS Y GANANCIAS (Gan)
GASTOS (G) Y PERDIDAS
B.- Cuentas de Movimientos (M): son cuentas transitorias. Como mximo al cierre del ejercicio
se cancelan con cargo a crdito a una cuenta patrimonial o de resultados. Nunca aparecen en los
estados contables.
Ejemplos: Deudores por ventas Provincia, Deudores por ventas Interior, etc, son cuentas que se
utilizan para efectuar registraciones contables para brindar informacin especfica de acuerdo con
las necesidades de la empresa, pero que al final se debe refundir en la cuenta DEUDORES POR
VENTAS que si aparecer en el Balance General.
C.- Cuentas de Orden (Od/Oa): Son aquellas utilizadas para representar determinado tipo
de situaciones especiales como por ejemplo bienes que tiene la empresa pero de
propiedad de terceros. A travs de las cuentas de orden se registrara esa tenencia
provisoria de los bienes y paralelamente los compromisos a los cuales se tendra que
hacer frente en caso de que dichos bienes se daen, desaparezcan, etc. Suele llamarse
tambin pasivos posibles pues puede ser posible compromiso o deuda que tendra la
empresa ante el propietario de los bienes, si algo ocurriera con los mismos. Son cuentas
que clasifican a las operaciones neutras, registran probables activo y pasivos derivados de la
ocurrencia de contingencias. Estas cuentas son utilizadas para registrar hechos eventuales o
contingencias que puede afectar el patrimonio del ente si llegan a concretarse .Su utilizacin no
genera modificacin patrimonial .Las caractersticas son:
* FUNCIONAN DE A DOS CUENTAS (EN PARES O PAREJA)
* SI SE CONCRETA EL HECHO CONTIGENTE Y EXISTE ALTERACION PATRIMONIAL, SE
CANCELAN ENTRE SI Y SE REFJEJA PATRIMONIALENTE EL HECHO A TRAVES DEL USO
DE CUENTAS PATRIMONIALES Y DE RESULTADOS.
* SI DESAPARECE LA CONTINGENCIA, SE CANCELAN ENTRE SI.
SE SUBDIVIDEN EN:
- CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS
- CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS
Ejemplos: Documentos descontados, mercaderas en consignacin,
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Ambos tipos de cuentas pueden coexistir simultneamente y contienen datos almacenados con
distintos grado de anlisis. Es recomendable que ello ocurra y facilita la confeccin de informes
con distintas desagregacin.
SEGN LO QUE REPRESENTAN:
Cuentas Objetivas: Bienes u Objetos: son aquellas representativas de bienes u objetos
corporales. Ejemplo: mercaderas caja, rodados, etc.
Cuentas Personales: Derechos y Obligaciones: registran derechos y obligaciones con
personas fsicas y jurdicas. Ejemplos: clientes, proveedores, etc.
POR SU AGRUPAMIENTO:
1.- Cuentas Compuestas: son aquellas que rene conceptualmente varias cuentas
sintticas o colectivas que poseen caractersticas similares o bien que reflejen hechos
econmicos de carcter homogneo. Estas cuentas no se emplean en las registraciones
contables y pueden citarse como ejemplos: Bienes de Cambio, Previsiones, Deudas,
Bienes de uso, etc.
2.- Cuentas Recompuestas: es la resultante de la reunin de varias cuentas compuestas
y segn algunos autores representan la mxima condensacin de valores homogneos. Al
igual que las cuentas compuestas se emplean en las registraciones contables y son
Ejemplos: Activo, Pasivo, P.N. etc.
La confeccin del Balance de Saldos y las conciliaciones de los saldos de las distintas cuentas no
tiene porque realizase solo al finalizar el ejercicio econmico del ente, es pertinente efectuarlos
siempre que el objetivos sea transfrmalos en un informe contable que brinde informacin
peridica til para que distintos usuarios tomen decisiones.
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5.3- Integracin.
Bibliografa bsica:
Por un lado, hay entes naturales, que son las personas fsicas o de existencia
visible. Por ejemplo: Juan, Mariana, el vecino, el profesor, un estudiante, etc.
Bsicamente y sin que ello signifique agotar el tema, debemos tener presente que el
mismo Cdigo Civil clasifica a las personas como de carcter pblico y privado.
Identificando entre las primeras al Estado Nacional, las provincias y los municipios
(art. 33). Y entre las segundas, a las asociaciones y fundaciones (art. 45), a
asociaciones civiles o religiosas (art. 46) y a sociedades comerciales.
Personas Fsicas
De Carcter Privado
Privado
Tipos Previstos:
En el caso que se decida constituir una organizacin como persona jurdica, sta
deber cumplir con una serie de requisitos formales para proceder a su inscripcin
en la Inspeccin General de Justicia (rgano controlador de Sociedades que
reemplaza al Registro Pblico de Comercio del art. 5).
El contrato (Cdigo Civil art. 1137) es el comprobante legal de la existencia del ente,
as como de otros elementos que diferirn segn el tipo y caractersticas del ente.
Le proponemos que luego de la lectura de los artculos del Cdigo Civil citados en
el cuadro y la ley de Sociedades Comerciales realicen un cuadro con las
caractersticas principales de cada tipo societario.
Ejemplo:
(art. 163 )
Tipo de sociedades
Sociedad Colectiva
Caractersticas
El o los socios comanditados responden por las obligaciones sociales como los
socios de la sociedad colectiva. Y el o los socios comanditarios slo con el capital
que se obliguen a aportar (art 134-135)
Constitucin y forma
Instrumento Privado
Instrumento Privado
Instrumento Privado
Objeto social
Denominacin social
Se integra con las palabras "Sociedad Colectiva" o su abreviatura. Si acta bajo una
razn social, sta se formar con el nombre de alguno, algunos o todos los socios.
Contendr la palabra Y Cia si en ella no figuran los nombres de todos los socios. La
violacin de este artculo har al firmante responsable solidariamente con la
sociedad por las obligaciones contradas (art 126)
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Domicilio
Duracin
Tipo de sociedades
Annima
Caractersticas
El o los socios comanditados responden por las obligaciones sociales como los
socios de la sociedad colectiva. El o los socios comanditarios limitan su
responsabilidad al capital que suscriben. Slo los aportes de los comanditarios se
representan en acciones (art 315)
Constitucin y forma
Instrumento Privado
Se constituye por instrumento pblico y por acto nico o por suscripcin pblica
(art 165)
Se constituye por instrumento pblico y por acto nico o por suscripcin pblica (art
165 y 316)
Objeto social
Denominacin social
Domicilio
Duracin
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Si se analiza la definicin legal, los requisitos para que exista una sociedad
comercial son:
- que sean dos o ms las personas que la forman ya que si es slo una persona no
sera sociedad, sino unipersonal.
- que los socios participen de las ganancias o que soporten las prdidas. Es decir,
los socios deben hacer cargo de la empresa en los buenos y en los malos
momentos.
La responsabilidad de los socios con respecto a las deudas sociales puede ser:
1. Limitada: los socios responden por las deudas de la sociedad slo con los bienes
que han aportado o que se han comprometido a aportar.
2. Ilimitada: los socios responden por las deudas sociales no slo con su aporte o
compromiso de aporte, sino tambin con sus bienes particulares. Esta forma de
responsabilidad conlleva otras dos:
Estas formas de responsabilidad de los socios son las que caracterizan, entre otras,
los distintos tipos de sociedades.
Los dos aspectos fundamentales que deben tenerse en cuenta al formar una
sociedad son:
Toda sociedad nace de un acuerdo entre las voluntades de los socios, denominado
contrato social. Por lo tanto, los contratos son acuerdos de voluntades destinados a
reglar (establecer reglas y normas) derechos y obligaciones entre dos o ms
personas.
- Nombres y apellidos
- Estado civil
- Nacionalidad
- Documento de identidad
- Domicilio particular
- Profesin
2. Datos de la sociedad:
- Denominacin
- Domicilio social
- Objeto social
- Plazo de duracin
- Fiscalizacin (control)
- Distribucin de los resultados entre los socios (de las ganancias o de las prdidas)
Sociedades regulares: son aquellas que tienen un contrato social escrito que se
encuentra inscripto en el Registro Pblico de Comercio.
Sociedades irregulares: son las que se han constituido por escrito y conforme a
alguno de los tipos de sociedades previstos en la ley pero no han inscripto su
contrato en el Registro Pblico de Comercio.
En general, todos los registros que pide el Cdigo de Comercio pueden realizarse
en el Registro Pblico de Comercio. Los ms importantes estn punteados, pero no
son los nicos trmites que se pueden hacer en este organismo.
Los aportes de los socios son los elementos que entregan a la sociedad para
constituir y formar el capital social.
5.1-Aporte de capitales
a) Aportes de propietarios.
b) Reinversin de ganancias,
c) Endeudamiento.
Cada una de estas formas y en ese orden sern analizadas a continuacin desde los siguientes
aspectos: a) tipos; b) documentacin de respaldo; y c) contabilizacin. Corresponde en primer
trmino tratar los aportes de los propietarios.
Tipos
Los aportes de capital incrementan el patrimonio del ente y pueden efectuarse de la siguiente
manera:
Entregando efectivo.
Entregando bienes.
En los dos primeros casos aumenta el activo, en los otros disminuye el pasivo del ente.
Documentacin respaldatoria
DOCUMENTACIN RESPALDATORIA
Capital inicial
Contrato social
de capital
Modificacin al contrato acta
Aportes en especie
Informes de Peritos
Capital 100
Una emisin de 200 acciones VN $1 que se efecta con un descuento de emisin del 20% se
registrara:
Capital 200
Contabilizacin
CONTABILIZACIN
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La contabilizacin de los compromisos debe registrarse en cuentas que reflejen el crdito contra
los aportantes y el aumento del patrimonio. Por ejemplo: 2 (dos) personas constituyen una
sociedad annima con un capital de $ 6.000 a ser integrados $ 2.000 en efectivo y el resto
mediante la entrega de un inmueble valuado en $ 4.000.
Capital 6.000
* La cuenta accionistas queda saldada. Si la integracin hubiese sido parcial quedara con saldo
deudor que representara los aportes no integrados
OTROS TEMAS
No necesitan ser contabilizadas salvo que se hubiesen abierto cuentas de capital por
socio.
5.5-Financiacin externa
5.6-Tipos
Los entes pueden obtener recursos para financiar sus actividades de:
Prstamos.
Compras de bienes y servicios a plazo.
5.7-Documentacin respaldatoria
Pueden existir diferentes maneras de presentar una misma realidad econmica. Por ejemplo:
Los intereses de un prstamo pueden liquidarse en forma adelantada vencida, lo que altera
el importe nominal del prstamo pero no las sumas recibidas y a devolver.
Ejemplo:
Inters total $ 38 $ 38
pagaderos a de contado $ 10
los
$ 10
30 das
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Contabilizacin
La obtencin de financiacin externa implica la aparicin de un pasivo que debe ser reflejado en
una cuenta cuya denominacin debera informar el tipo de acreedor y las principales
caractersticas de la deuda. Podran emplearse cuentas como las siguientes:
Proveedores
Documentos a pagar en moneda nacional extranjera
Prstamos bancarios
Acreedores prendarios
Acreedores hipotecarios.
Adems, al momento de obtencin de un prstamo, la medicin del pasivo no debe incluir los
cargos financieros, ya que estos se devengan entre ese momento y el de cancelacin del pasivo.
c) Posteriormente a medida que pase el tiempo debe registrarse: Un crdito contra la cuenta
regularizadora para incidir en los resultados financieros de cada perodo por los intereses
nominales que se vayan devengando.
Si continuamos con el ejemplo del cuadro anterior, el 15/06 se reciben $ 962 y el 15/07 deben
devolverse $ 1.000. Si suponemos la liquidacin en efectivo, el asiento contable podra ser el
siguiente:
El saldo de la cuenta regularizadora de pasivo debe disminuirse mensualmente por los intereses
que se vayan devengando. Los $ 38 deberan imputarse entre junio y julio, de acuerdo a los
siguientes clculos.
Valuacin de la deuda
Al 16/06: 962
Intereses devengados
* Asiento contable al 30/06 que debe repetirse en el mes de julio por los intereses devengados en
dicho mes.
Adems, mensualmente deben ajustarse los saldos de las cuentas para considerar los cambios
en la cotizacin de la moneda extranjera.
4) Plazo: 2 meses
5) Tipos de cambio:
31/05 3,00
30/06 3,25
31/07 3,70
Al 30 de junio
Intereses perdidos 65
6.1-Compras en general
6.1.1-Tipos de compras .Elementos susceptibles de ser adquiridos:tanguibles e intangibles
Las compras que puede efectuar una empresa puede ser agrupadas as:
1.- Compras de Bienes Tangibles o Intangibles. La operacin tiene las siguientes caractersticas:
Hecho sustancial: entrega de los bienes o puesta a disposicin del bien al comprador en
el lugar convenido, domicilio del comprador, del vendedor, del transporte.-
Hecho de registracin inmediata.
1.- Bienes de Cambio: sern diferentes segn el objetivo principal del ente.
PUEDEN SER:
1.- COMPRAS AL CONTADO: son las de pago inmediato. El medio utilizado puede ser: Efectivo,
Chques de terceros endosados o entregados (si son al portador) ,cheque emitidos por la firma.
a) Entregando efectivo.
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Cotizaciones recibidas.
INCORPORACIN AL PATRIMONIO:
Cuando se produce la tradicin de la cosa. Hay que individualizar cuando ocurre la misma, si es
tradicin efectiva o simblica, porque puede diferir segn lo pactado en el momento de la compra:
Costo de incorporacin al patrimonio es el sacrificio econmico necesario para disponer del bien
Precio de contado segn factura, si no se tiene el dato habr que estimarlo objetivamente
a travs de la obtencin del valor actual del bien comprado, se parte del precio financiado o
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Cargas y descargas
Gastos aduaneros
Y cualquier otro gasto considerado necesario e indispensable incurridos para poner el bien
comprado en condiciones de ser vendido o utilizado.
NO SE INCLUYEN:
precio al contado
O bien los bienes o servicios adquiridos deben ingresar a su valor de costo de contado
comprensivo de todos los sacrificios necesarios hasta poner el bien condiciones de ser usado o
vendido posibilitando as la obtencin de ingresos al ente. Luego el valor de incorporacin del
elemento es:
Precio de compra segn factura (de contado) MENOS intereses implcitos o explcitos MS
gastos necesarios.
En cuanto a la compra de servicios: cuando concluye la prestacin del mismo,la que deber
probarse como por ejemplo con los remitos.-
Clusulas comerciales:
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Bs de produccin propia:
mano de obra
En cada operacin de compra hay que analizar e individualizar los siguientes conceptos:
CONCEPTO:
Constituyen el rubro ms significativo del ente, por cuanto hace al cumplimiento del objeto
social. Est formado por bienes adquiridos o producidos para su comercializacin.
Concepto de costo:
Es el sacrificio econmico necesario para poner a los bienes en condiciones de ser utilizados.
Los bienes de cambio se incorporan al patrimonio a su valor de costo:
Empresa Comercial
Costo = Adquisicin + gastos necesarios
Industrial
Costo = produccin
Los costos de los bienes de cambio constituyen costos no consumidos, por lo que en un primer
momento se activan hasta su posterior comercializacin. En ese momento, el costo no consumido
se transforma en costo consumido y pasa a una cuenta de resultado.
Todo lo que la empresa tena en existencia al inicio del ejercicio ms lo que adquiri en su
transcurso, siempre tiene dos destinos posibles: o lo tienen en existencia al cierre o lo vendi:
Stock inicial + compras = stock final + costo de ventas
Costo de ventas = stock inicial + compras - stock final
Empresa comercial:
En la empresa comercial, la actividad se desarrolla adquiriendo el producto y vendindolo en el
mismo estado. Se deben tener en cuenta los gastos que son necesarios para disponer el
producto para su comercializacin, ya que stos integran el costo.
Empresa industrial:
La empresa adquiere materiales y/o materias primas, efecta erogaciones relacionadas con los
productos a fabricar, todo ello con el objetivo de producir un bien que luego ser vendido. Todas
estas erogaciones llamadas costos, pasarn a formar parte de la Produccin terminada para ser
vendida.
Ejemplo 1: Se paga el servicio de telfono a Telecom un cheque de Banco Galicia por $ 1.500
Es una operacin permutativa mixta que genera un aumento de activo y pasivo en igual medida.
Si existe costo financiero, no se altera el carcter de permutativa porque el mismo aun no esta
devengado, sino incluido en el pasivo.
Ejemplo 1: Se adquieren materias primas con un precio nominal de $ 1.100. El precio de contado
es de $ 1.000
BONIFICACIONES.
Constituyen rebajas de precios otorgadas en virtud de volmenes adquiridos, son reducciones en
el costo de los bienes comprados o vendidos que contablemente tienen el mismo tratamiento que
las devoluciones, es decir, se utilizan cuentas de movimiento.
Por lo tanto, la ecuacin del costo de ventas, incluyendo las bonificaciones y las devoluciones,
queda:
Para el caso de los gastos que se activan la documentacin para las compras en general le es
aplicable; agregando comunicaciones internas autorizadas para los cambios en su situacin
modo de estar
Contabilizacin
Son ejemplos de cuentas a utilizar en las distintas situaciones de los bienes servicios:
Mercaderas/Materias primas en trnsito.
Obras en curso.
Productos en proceso
Maquinarias en instalacin.
Ventas de acciones u otros valores adquiridos originariamente con la intencin del ente de
mantenerlos como colocaciones transitorias de fondos por excedentes transitorios y
beneficiarse con el producido por renta.
Venta de bienes de uso: que podrn ser o no reemplazados con posterioridad a la venta o
incluso simultneamente.
Documentacin respaldatoria
Remito
Factura
Tickets
Notas de dbito
Notas de crdito
Contratos
Escrituras pblicas
Liquidacin de un agente de bolsa
En los comercios minoristas tambin son usuales las ventas contra la firma y entrega por parte
del cliente de:
Los costos de los bienes y servicios vendidos (menos devoluciones) deberan imputarse a los
mismos perodos que las correspondientes ventas.
Si hubiera ventas en estas situaciones, deberan efectuarse los asientos contables adicionales
para que las ventas imputadas a cada mes sean las devengadas en su transcurso.
Los importes a computar en una venta DEBEN registrarse contablemente a los precios facturados
netos de descuentos efectundose en las facturas menos los intereses implcitos que tuviere. No
integran el precio de venta los impuestos facturados que deben ser luego depsitos al fisco como
el IVA.
El precio de contado
Los impuestos a ser depositados al fisco
Los intereses no devengados incluidos en el precio.
El total facturado se debita en una cuenta de activo como Clientes o Deudores por Venta,
Documentos a Cobrar, Deudores Prendarios o Hipotecarios, Cupones a depositar y se
acredita VENTAS.
Los impuestos a ser depositados al fisco deben acreditarse en una cuenta representativa de la
misma como por ejemplo: IVA Debito Fiscal.
Los intereses no devengados deben acreditarse en una regulizadora de activo en la que estn
incluidos, ejemplo: Intereses positivos adelantados.
Las ventas se registran contablemente a sus precios de contado. No integran el precio de lo
vendido:
Los intereses implcitos o explcitos contemplados en la operacin.
Los impuestos cobrados y discriminados en las facturas de ventas, ha ser reingresados al
fisco a travs de la presentacin de la presentacin de declaracin juradas impositivas y
efectuar el pago.
En caso del IVA DEBITO FISCAL cuando la empresa vendedora es responsable inscripta en el
impuesto, debiendo cobrarlo y discriminar ese importe en la factura.
Para registrar las ventas es necesario diferenciar:
Los registros permanentes de existencia consisten en informacin detallada en donde constan los
movimientos de mercaderas en unidades fsicas y unidades monetarias.
Se centraliza en una sola cuenta (MERCADERAS) todo el movimiento del stock de la empresa.
El stock vendido se imputa automticamente al costo de ventas. Por lo tanto, el costo de la
mercadera vendida quedar determinado en cada venta.
A travs de este mtodo, automticamente en la cuenta Mercaderas que da reflejada la
existencia de productos.
Sistemas de asignacin de salidas de existencias:
Venta de Bienes Fungibles: se registran en que se produce la tradicin o entrega del
bien.
Ventas de servicios: se registra el ingreso por ventas en el periodo en que concluye la
efectiva prestacin del servicio.
CUENTAS A UTILIZAR:
Las cuentas a utilizar en una venta son:
1.- DEBITO a cuenta del ACTIVO:
Efectivo
Clientes ,o Caja y/o Deudores por Ventas
Documentos a Cobrar
Deudores por Tarjetas de Crdito ,etc,segun sea la modalidad de la venta
2.- Crdito a:
VENTAS, cuando de resultado positivo .Acumulativa. Colectiva.
Ventas al Contado: cuenta de movimiento ,que recopila informacin analtica y que al fin
del periodo mes ser cancelada con crdito a la cuenta VENTAS
IVA Debito Fiscal
Intereses positivos adelantados.
Devoluciones y bonificaciones
Las devoluciones es una situacin inversa a las devoluciones de compras y rene iguales
caractersticas, se originan en entregas de mercaderas:
de calidad distinta a la solicitada; o
---------------------------------
---------------------------------------------------------------------------
---------------------------------------------------------------------------
La aplicacin del concepto de devengado, requiere que el resultado de cada perodo incluya las
bonificaciones imputables a las ventas contabilizadas durante el mismo lapso.
Ejemplo: Se concreta una venta por $ 1.000.-Se efecta una Bonificacin del 10% .-
La registracin contable ser:
Caja (Activo) 900
900
A Ventas ( Ingreso)
Ventas s/Factura Nxxxxx
O puede registrarse
Caja (Activo) 900
O.G.V.
Anticipos de clientes
Ejemplo: Se recibe un anticipo de $ 14.000 correspondiente al 70% del precio de ciertos bienes.
-------------------------------------
Caja (activo) 14.000
Anticipo de clientes (pasivo) 14.000
-------------------------------------
Clientes (activo) 6.000
Anticipo de clientes (pasivo) 14.000
Ventas (ingresos) 20.000
-------------------------------------
Paralelamente con los ingresos por ventas debe contabilizarse como gasto, el costo de los bienes
o servicios vendidos, para permitir la determinacin del resultado bruto.
Cuando se emplean costos histricos y se trata de bienes fungibles, debe recurrirse a mtodos de
costeo del tipo PEPS, UEPS PPP, lo que implica la necesidad de emplear registros
permanentes de existencias.
Algunas empresas en cambio, no utilizan este tipo de registros, por lo cual calculan el costo por
diferencia de inventarios.
MTODO DE DIFERENCIA DE INVENTARIOS
Se determinan las unidades en existencia a la fecha en que deben prepararse estados contables,
a partir de:
un inventario fsico;
Ejemplo:
El 02/01 se adquieren 10 unidades a $50 (costo unitario $5).
10 5 50
100
13 6 78
23 128
20 6 120
3 5 15
23 135
23 5,67 130
O.G.V.
Mtodo del inventario permanente.
Los registros permanentes de existencia consisten en informacin detallada en donde constan los
movimientos de mercaderas en unidades fsicas y unidades monetarias.
Se centraliza en una sola cuenta (MERCADERAS) todo el movimiento del stock de la empresa.
El stock vendido se imputa automticamente al costo de ventas. Por lo tanto, el costo de la
mercadera vendida quedar determinado en cada venta.
A travs de este mtodo, automticamente en la cuenta Mercaderas que da reflejada la
existencia de productos.
Sistemas de asignacin de salidas de existencias:
Sistema
F.I.F.O. o P.E.P.S. (First in first out - primero en entrar, primero en salir): consiste en registrar las
salidas de mercaderas al costo de las primeras compras, es decir, asignar el valor de las
unidades ms antiguas que ingresaron en existencia. Los costos, en un contexto inflacionario,
sern menores.
Sistema
L.I.F.O. o U.E.P.S. 8Last infirst out - ltimo e entrar, primero en salir): consiste en registrar la
salida de mercaderas al costo de las ltimas compras, es decir, calcular el costo de las unidades
vendidas aplicando en primer trmino el de las unidades ms recientemente adquiridas.
Sistema P.P.P.
100
(Precio promedio ponderado): consiste en registrar la salida del stock al costo promedio
resultante de la divisin entre el valor del inventario y la cantidad de unidades que componen el
mismo.
Ejemplo:
Del recuento fsico realizado surge que la existencia de articulo A al 28/02/02, fecha de
elaboracin de los estado contables es de 130 unidades.
Otros datos
Se pide:
1) Realizar la determinacin del costo de ventas por el mtodo de Cuenta desdoblada, y
Permanencia de inventario ( Fifo, Lifo y C.P.P.)
Solucin
Cuenta desdoblada
Realizando la suma de las compras obtenemos que la misma asciende a $ 5.100, Sabemos por la
letra del ejercicio que no hubo Existencia inicial.
Se han cargado la totalidad de las compras al rubro Bienes de Cambio por lo tanto el saldo de
esta cuenta antes de realizar ajustes es $ 5.100.-
Del inventario fsico realizado surge una existencia de 130 unidades, recurriendo al "pincho"
obtenemos las ltimas compras realizadas
Valuacin:
FIFO Entradas Salidas Saldo
Fech Concept Cant Unit Total Ca Unit Total Cant Unit Total
a o . nt. .
Compra 100 15 1500 100 15 1500 100 x15
Vende 80 15 1200 20 15 300 20 x15
Compra 50 22 1100 70 15-22 1400 20 x 15 + 50 x 22
Vende 30 15-22 520 40 22 880 40 x 22
Vende 10 22 220 30 22 660 30 x 22
Compra 100 25 2500 0 0
0 130 22-25 3160 30 x 22 + 100 x 25
Tota 5.100 1.940 3160
l
O.G.V.
Valuacin:
LIFO Entradas Salidas Saldo
Fech Concept Cant Unit Total Ca Unit Total Cant Unit Total
a o . nt. .
Compra 100 15 1500
Vende 80 15 1200 20 15 300
Compra 50 22 1100 70 15-22 1400 20 x15 + 50x22
Vende 30 22 660 40 15-22 740 20 x15 + 20x22
Vende 10 22 220 30 15-22 520 20 x15 + 10x22
Compra 100 25 2500 0 130 15- 3020 20x15 + 10x22 +
22-25 100x25
Tota 5100 3020
l 2.080
Valuacin:
C.P.P Entradas Salidas Saldo
Fech Concept Cant Unit Total Ca Unit Total Cant Unit Total
a o . nt. .
Compra 100 15 1500 10 15 1500
Vende 80 15 1200 20 15 300
Compra 50 22 1100 70 20 1400
Vende 30 20 600 40 20 800
Vende 10 20 200 30 20 600
Compra 100 25 2500 0 130 23,84 3100
6
Tota 5100 3100
l 2.000
O.G.V.
TEMA 7- DEPRECIACIONES:
100
7.1 Concepto de depreciaciones. Razones para su registracin. Causas que los provocan.
7.2- Determinacin del valor amortizable. Concepto de vida til: valor contable neto, valor residual
al trmino de su vida til, valor de rezago. Valor de recupero.
7.3- Mtodos para el computo de la amortizacin .Clasificacin .Aspectos a tener en cuenta.
Mtodo de la lnea recta o constante.
7.4- Documentacin respaldatoria.
7.5.- Contabilizacin-
a.- Periodo del inicio del computo.Devengamiento-Identificacion del hecho sustancial .b.-
cuantificacin monto c) Cuentas a utilizar .Mtodo directo e indirecto .Anlisis de la cuenta
Amortizaciones Acumulada.
7.6- La depreciacin es Costo o Gasto?
DEPRECIACIN DE BIENES
Concepto y causas
La depreciacin es la disminucin del valor de un bien como consecuencia de las siguientes
causas:
1a) El desgaste: que lo sufren los bienes por el solo transcurso del tiempo al ser utilizados
normalmente.
2b) El agotamiento: que se produce en el caso de activos materiales adquiridos para ser
sometidos a actividades extractivas (canteras, minas, pozos petrolferos, etc).
1. Vida til:
Es la duracin que se le asigna a un bien como elemento de provecho para la empresa. Las
bases usadas para su determinacin son:
1 El tiempo.......................................aos
La eleccin de la base depender de la caracterstica del bien y del uso que se le dar.
2. Valor de Recupero
Es el valor que el bien tendr para la empresa una vez finalizada su utilizacin, y surgir de la
diferencia entre el precio de venta y todas la erogaciones necesarias para su enajenacin,
incluyendo los costos de desinstalacin y desmantelamiento si fuesen necesarios.
3. Valor a depreciar:
Es igual al costo de adquisicin (costo original ms revalo en su caso) menos el Valor
Recuperable estimado. Es decir:
Valor a depreciar = Costo de adquisicin Valor Recuperable
Sin embargo, es habitual que no se tenga en cuenta el Valor Recuperable y que la depreciacin
se base nicamente en el importe original de adquisicin del bien (ms revalo en su caso).
4. Mtodos de depreciacin:
EJEMPLO: tengo una cantera cuyo que tiene un valor de costo de $ 102.000. Estimo un valor
recuperable al final de 2000. Estimo tambin que esta cantera puede producir en su vida til
1.000.000 unidades. Durante el perodo en cuestin se produjeron 10.000 unidades.
Calculo la depreciacin del perodo:
1 Hallo el valor depreciable:
Valor costo Valor recuperable = 102.000 2000 = 100.000
2 Calculo la depreciacin:
a) Mtodo constante o lineal (mtodo ms utilizado): presume que los bienes pierden su valor
en forma constante y que, en consecuencia, todos los perodos de igual duracin deben recibir el
mismo cargo por depreciacin.
Para aplicarlo, se calcula dividiendo el importe total a depreciar por la cantidad de perodos que
integran la vida til del bien.
100
b) Mtodo creciente por suma de dgitos: segn este mtodo, un bien sufrir un mayor
desgaste pasado un tiempo cuando es ms viejo, que al principio cuando era nuevo, y por ello se
justifica una depreciacin creciente de perodo en perodo.
Este mtodo establece que la cuota de un perodo es igual a la proporcin del valor a depreciar
que surge de relacionar la cantidad de los aos que faltan depreciar con la suma de los nmeros
1 a n, siendo n el total de los aos estimados de vida til.
Si la vida til de un bien se estim en 5 aos, la suma de los nmeros de 1 a n es la siguiente:
1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15
y la proporcin que corresponde a cada ao:
Ao Proporcin
(ao/15)
1 1/15 = 6,67 %
2 2/15 = 13,33 %
3 3/15 = 20,00 %
4 4/15 = 26,67 %
5 5/15 = 33,33 %
100,00 %
c) Mtodo decreciente por suma de dgitos: la tcnica es la misma que el anterior pero se
aplica en sentido inverso.
CONTABILIZACIN
2. Cuentas a utilizar:
La depreciacin de los bienes se acredita a una cuenta regularizadora que generalmente tiene la
misma denominacin que la principal con algn agregado que indique que registra la depreciacin
acumulada. Ejemplo: si la cuenta principal es maquinarias, la regularizadora podra ser
depreciacin acumulada maquinarias.
3. EJEMPLOS:
EJEMPLO 1:
La empresa XXX cierra ejercicio el 30/6 de cada ao. El 28 de junio del x1 adquiri un Rodado en
$ 5400 que NO US HASTA EL 31/07/x1, fecha en que se lo dio al gerente administrativo para
desarrollar sus actividades. El 28/6/x3 la empresa vendi el bien en $ 6000.
SOLUCIN:
Hacemos una lnea de tiempo para entender mejor la situacin:
100
EL 28/06/x3 vendo el bien. EL resultado de esta venta ser la diferencia entre el valor de venta y
el valor residual contable del bien. EL valor residual contable es el valor original de costo del bien
menos las depreciaciones efectuadas.
Valor residual contable = 5400 1000 = 4400
Resultado de la venta:
Precio de vta. Valor residual contable = 6000 4400 = 1600 (Resultado positivo)
Registro la venta:
Caja 6000
Depreciacin acumulada Rodados 1000
*
a Rodados 5400
Rdo. Venta Bs. Uso 1600
Debe Haber
c.- reposicin del fondo fijo, al efectuarse la rendicin del fondo se emite el cheque del Banco de
la Nacin Argentina N 0 2567 por $ 315
Debe Haber
100
Fotocopias 80
Movilidad 115
Limpieza 120
Banco de la Nacin Argentina c.c. 315
Debe Haber
Fotocopias 80
Movilidad 115
Limpieza 120
Banco de la Nacin Argentina c/c. 315
Debe Haber
EJERCICIOS DE APLICACIN:
15-06- La firma COMFIM S.A. constituye un fondo fijo de $ 500 ,mediante la emisin de cheque
N 4567 ,del BANCO DE LA NACION ARGENTINA, que la empresa cobra por ventanilla de la
citada institucin bancaria.
Se toma por poltica de trabajo, reponer la parte utilizada del fondo fijo contra la
rendicin de los comprobantes por el responsable del mismo, cada 10 das, o en el
momento en que este se agote.
18-06- se paga el servicio de limpieza de la oficina por $ 25, en efectivo.
19-06- se abonan gastos de movilidad de personal administrativo por $ 15.- en
efectivo.
20-06- se compran tiles varios para la oficina por $ 50.- en efectivo.
21-06- se abona la factura de luz de la oficina por $ 65.- en efectivo.-
25-06-al realizarse la rendicin de comprobantes por el responsable del fondo fijo, se
repone el mismo mediante la emisin del cheque N 4569 del Banco de la Nacin
Argentina
30-06- cierre de ejercicio. El responsable del fondo fijo, tiene pendiente de rendicin
los siguientes comprobantes:
* vales por anticipos de sueldos $ 100
* Comprobantes de librera $ 15.-
Por cierre de ejercicio se le reponen los citados gastos mediante la emisin del cheque
N 4650 del Banco de la Nacin Argentina.
SE PIDE:
efectuar las registraciones contables que corresponden a las distintas fechas
.Para la contabilizacin de la rendicin del fondo fijo, utilizar una sola
registracin contable.
Exponer el rubro segn normas contables vigentes.-
SOLUCION
(2)
Limpieza
Movilidad
Librera y papelera 25
Gastos de energa 15
Banco de la Nac.Arg c.c 50
65
(3) 155
Anticipo de sueldos
Librera y papelera
Banco de la Nac.Arg c.c 100
15
115
MAYORIZACION
FONDO FIJO
FECHA CONCEPTO DEBE HABER SALDO
EXPOSICION
ACTIVO PASIVO
ACTIVO CORRIENTE
Caja y Bancos (Nota 1) 500
ACTIVO NO CORRIENTE
TOTAL DEL ACTIVO NO CTE PATRIMONIO NETO
ARQUEO es un recuento fsico del dinero en efectivo. Cheques y otros valores a fin de
verificar si el mismo coincide con el saldo de la cuenta caja del LIBRO MAYOR.
ARQUEO AL 30-06-
100
* EFECTIVO 1.000
* COMPROBANTE DE GASTOS (E.ELECTRICA). 100
* CHEQUES A DEPOSITAR 2.000 3.100
* DIFERENCIA 50
Debe Haber
CAJA 50
DIFERENCIA DE CAJA ( R.POSITIVO) 50
Debe Haber
CAJA
Saldo 3050
Diferencia de caja 50 100 gastos de Energa Elctrica
Suma 3.100
Saldo 3.000
Se observa que el SALDO DE CAJA, es igual al dinero en efectivo $ 1.000 mas los
cheques a depositar $ 2.000.-
efectuando los depsitos de los ingresos ,en efectivo o cheques de terceros, por
medio de un depsito bancario, cuyo comprobante es la boleta de depsito ,o
bien mediante el cajero automtico, donde emite el comprobante de depsito,
ticket
haciendo extracciones de los fondos por medio de la emisin de cheques
Con la ley 24.452 /95 modificado por la Ley 24.760 /97 llamadas Ley de Cheques, se
reglamento la emisin del cheque comn y del cheque de pago diferido:
a.- cheque comn: es una orden pura y simple de pagar una suma determinada de
dinero, es pagadero a la vista y plazo de cobro 30 das desde su emisin en el pas.
B.-cheque diferido: es una orden de pago a fecha determinada. Posterior a la de su
libramiento, contra una entidad autorizada y el plazo no deber ser menor a 30 das ni
mayor a 360 das.-
0
Banco Nac. Arg - Valores a 1.000
Acreditar
VALORES AL COBRO:
05-06 el Banco de la Nacin Argentina comunica por medio de una nota de crdito
que acredita en la cuenta corriente el neto de la gestin del valor al cobro.
EJEMPLO:
Se emite un cheque de $ 1.000 del Banco de la Nacin Argentina para depositar en el
Banco Formosa
Banco Formosa c.c. 1.000
CHEQUES RECHAZADOS
Los cheques depositados en una cuenta corriente bancaria, pueden ser rechazados,
es decir que, no se dispone de los fondos por alguna de estas razones:
a.- EL CHEQUE NO CUMPLE CON LOS REQUISITOS FORMALES:
la firma del cheque difiere con la registrada
la firma del cheque no est autorizada
el importe en letras del cheque no coincide con el importe en nmeros
la fecha del cheque esta vencida
En este caso el banco devuelve los cheques al depositante, por medio de una nota de
debito donde indica los datos del valor depositado y los gastos que genera. La
empresa emite una nota de debito al cliente que le entrego el valor con la indicacin
de los gastos pertinentes.
La registracin contable deber contar con un seguimiento de los cheques rechazados
y efectuar un control de los clientes que tienen pendiente la entrega de los valores y
as luego se vaya regularizando la situacin.
EJEMPLO.
Clientes 1.020
COMISIONES BANCARIAS:
GASTOS POR LA GESTION DE VALORES AL COBRO
INTERESES:
100
EJEMPLO:
2.- SE SUMA:
2.1.- DEPOSITOS NO ACREDITADOS XXX
2.2.- NOTAS DE DEBITOS NO REGISTRADAS POR LA EMPRESA XXX
2.3.- NOTAS DE CREDITOS NO REGISTRADOS POR LA EMPR. XXX
2.4.- OTROS CONCEPTOS POR ERRORES DE LA EMPRESA XXX
2.5.- OTROS CONCEPTOS POR ERRORES DEL BANCO XXX XXX
3.- SE RESTA:
3.1- CHEQUES NO EMITIDOS NO INGRESADOS XXX
3.2.- NOTAS DE CREDITOS NO REGISTRADOS POR LA EMP. XXX
3.3.- OTROS CONCEPTOS POR ERRORES DE LA EMPRESA XXX
3.4.- OTROS CONCEPTOS POR ERRORES DEL BANCO XXX (XXX)
2.- SUMA :
Deposito pendiente de acreditacin 100
Mantenimiento cuenta corriente 50
Boletas de deposito 20 170
3.- RESTA :
Cheque N 103 no ingresado ( 200)
REGISTRACION CONTABLE:
No estn registradas en la contabilidad de la empresa las notas de dbitos por
mantenimiento de cuenta por $ 50 y las boletas de depsitos por $ 20.-
Gastos Bancarios 70
2.- SUMA :
CHEQUE N 103 NO INGRESADO 200
3.- RESTA:
DEPOSITO PENDIENTE DE 100
ACREDITACION 50
MANTENIMIENTO DE CUENTA 20 ( 170)
CORRIENTE 880
BOLETAS DE DEPOSITO
4.- SALDO SEGUN RESUMEN BANCARIO
Suma
ACTIVO PASIVO
ACTIVO CORRIENTE
Caja y Bancos (Nota 1) 780
ACTIVO NO CORRIENTE
TOTAL DEL ACTIVO NO CTE PATRIMONIO NETO 780
Se pide:
realizar las registraciones contables que correspondan a las distintas fechas.
Considerar que la empresa utiliza cuenta Caja para registrar el movimiento de
efectivo y la cuenta Valores a Depositar para registrar el movimiento de
cheques de terceros.
CAJA $2.700
BANCO FORMOSA SA $8.300
2-6- se venden muebles de oficina por $ 1.800 en las siguientes condiciones:
50% al contado efectivo
50% con una cheque al da que incluye $ 100, de inters por financiacin.
10-06-se solicita la apertura de una cuenta corriente en el Banco de la Nacin Argentina, obtenida
la misma, se deposita el efectivo recibido en la operacin anterior
100
ARQUEO DE CAJA
EMPRESA EL TREBOL SA
FECHA DE CIERRE: 30-11
REALIZADO POR JUAN KINO
HOJA DE RESUMEN:
Efectivo recontado en moneda nacional $ 1.483.-
Efectivo recontado en moneda extranjera U$S 5.225.-
Cheques de terceros $ 545.-
Recibos por anticipos de sueldos $ 150.-
Comprobantes de gastos de limpieza $ 20.-
JUAN KINO
DATOS ADICIONALES:
El mayor general arroja los siguientes saldos:
CAJA $ 2.200
CAJA EN MONEDA EXTRAJERA $
5.120.-
SE PIDE:
100
Solucin:
CAJA
FECHA CONCEPTO DEB HABER SALDO
E
30-11 Saldo al 30-11- 2.200
30-11- Ajuste a valores a 545 1.655
30-11 depositar 150 1.505
30-11 Ajuste de anticipo de 20 1.485
sueldos
Ajuste a gastos de
limpieza
VERIFICACION CON PAPELES DE TRABAJO DE ARQUEO DE CAJA
CAJA
FECHA CONCEPTO DEB HABER SALDO
E
30-11 Saldo al 30-11- 2.200
30-11- Ajuste a valores a 545 1.655
30-11 depositar 150 1.505
30-11 Ajuste de anticipo de 20 1.485
30-11 sueldos 2 1.483
ARQUEOAjuste
DE CAJAa gastos de
EMPRESAlimpieza
EL TREBOL SA
100
EXPOSICION:
ACTIVO PASIVO
ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE
Caja y Bancos (1) 6.697,55 Cuenta por cobrar
Inversiones Deudas financieras
Crditos por ventas (2) 545.- Deudas sociales
Otros crditos (3) 150.- Deudas fiscales
Bienes de Cambio Otras deudas
TOTAL DE ACTIVO CTE. TOTAL PASIVO CTE
ACTIVO NO CORRIENTE
TOTAL DEL ACTIVO NO CTE TOTAL DEL PASIVO
PATRIMONIO NETO
TOTAL DEL ACTIVO
TOTAL
100
$
545.-
NOTA 3: OTROS CREDITOS
El saldo de este rubro est formado por:
- anticipos de sueldos $
150.-
$
150.-
30-
12
SE PIDE:
REALIZAR LA CONCILIACION BANCARIA AL 31-12,EFECTUANCO LOS
ASIENTOS DE AJUSTE QUE CORRESPONDEN
EXPONER EL RUBRO SEGN LAS NORMAS CONTABLES VIGENTES.
ARQUEO DE CAJA CONCILIACION BANCARIA
El da 30-06, la empresa EL GUAZUNCHO SA, cierra su segundo ejercicio econmico.
a.- para realizar la conciliacin bancaria de la firma, se cuenta con la siguiente informacin:
1.- EXTRACTO BANCARIO BANCO DE LA NACION ARGENTINA 31-12
Fech concepto Debito Crdito Saldo
a
100
INFORMACION COMPLEMENTARIA:
el mayor general arroja los siguientes saldos :
Caja $ 1.200.-
Caja ME $
4.331,60
SE PIDE:
REALIZAR LA CONCILIACION BANCAARIA AL 30-06- EFECTUANDO
LOS ASIENTOS DE AJUSTE QUE CORRESPONDAN.
DETERMINAR LA VALUACION DE LAS CUENTAS CAJA Y CAJA MONEDA
EXTRANJERA AL CIERRE DEL EJERCICIO ,EFECTUANDO LOS ASIENTOS
DE AJUSTE QUE CORRESPONDAN
EXPONER EL RUBRO SEGN LAS NORMAS CONTABLES VIGENTES.
EJERCICIO: CUENTA: CAJA
31-12- el mayor de la cuenta Caja arroja un saldo de $ 1.398.- La empresa tiene como criterio
registrar los cheques de terceros en la cuenta Valores a depositar.
Del recuento fsico de la existencia en caja a esa fecha surge el siguiente resultado:
SE PIDE:
REALIZAR LOS ASIENTOS CONTABLES QUE CORRESPONDAN PARA LAS FECHAS
INDICADAS.
EJERCICIO: CUENTA: CAJA MONEDA EXTRANJERA.
4-5- se adquiere en efectivo U$S 1.300; siendo el tipo de cambio vigente comprador $ 1,10 y
vendedor $ 1,20.(solo es a efectos didcticos)
15.5. se adquiere U$S 500,con cheque de Banco Formosa S.A. el tipo de cambio es comprador $
1,15; y vendedor $ 1,25.
30.6. Cierre de ejercicio. El tipo de cambio es comprador $ 1,17 y vendedor es $ 1,22.
15-07- se venden U$S 700 en efectivo, el tipo de cambio es comprador $ 1,14 y vendedor $ 1,19
SE PIDE: REGISTRAR LOS ASIENTOS EN EL DIARIO
100
ACLARACIONES:
El depsito del 15 -9-en efectivo por $200.-
El cheque N 502 se emiti para pago a proveedores por $ 190
El cheque N 503 se emiti para pago de fletes
El depsito del 28-9 fue en efectivo por $ 400.
SE PIDE:
REALICE LA CONCILIACION BANCARIA AL 30-9-
REALICE LOS AJUSTES CORRESPONDIENTES.
EXTRACTO BANCARIO:
FECHA CONCEPTO DEBE HABER SALDO
1-5- Saldo 1.610
2-5 Deposito 72 hs 400 2.010
2-5- Cheque N 601 180 1.830
2-5 Cheque N 602 320 1.510
8-5. Cheque N 603 350 1.160
16-5 Cheque N 604 500 660
22-5 Deposito en efectivo 200 860
31-5 N/D gasto de mantenimiento 60 800
LIBRO BANCOS
FECHA CONCEPTO DEBE HABER SALDO
1-5- Saldo 1.560
6-5 Cheque N 603 350 1.210
13-5- Cheque N 604 550 660
22- 5 Deposito 24 hs. 220 880
25-5. Cheque N 605 80 800
ACLARACIONES:
El depsito del 22 -5-en efectivo por $200.-
El cheque N 604 se emiti para pago a proveedores por $ 500
SE PIDE:
REALICE LA CONCILIACION BANCARIA AL 31-5-
REALICE LOS AJUSTES CORRESPONDIENTES.
EXTRACTO BANCARIO:
LIBRO BANCOS
FECHA CONCEPTO DEBE HABER SALDO
1-5- Saldo 1.560
2-5- Gastos de mantenimiento 50 1.510
6-5 Cheque N 603 350 1.160
13-5- Cheque N 604 550 610
22- 5 Deposito 24 hs. 220 830
25-5. Cheque N 605 80 750
31-05- Cheque N 606 100 650
ACLARACIONES:
El depsito del 22 -5-en efectivo por $220.-
El cheque N 604 se emiti para pago a proveedores por $ 500
El cheque N 603, se emiti para pago de alquiler por $ 355.-
Deben discriminarse los crditos por ventas de los bienes y servicios correspondientes a las
actividades habituales del ente de los que no tengan ese origen.
Se clasifican en:
La primera clasificacin tiene importancia desde el punto de vista de la exposicin ya que
los crditos se deben exponer segn su origen:
100
La segunda clasificacin tiene en cuenta el medio que utilizara el tercero en su cancelacin, por
lo se distingue:
Crditos:
En dinero: derecho de recibir moneda (clientes, documentos a cobrar, etc).
En bienes: derechos a recibir bienes
Derechos a percibir la prestacin del servicio, anticipos de sueldos, alquileres pagados por
adelantado
Crditos en Moneda Extranjera: se indica monto, monedas en que sern satisfecho y tipo de
cambio al cierre del ejercicio.
Crditos por garantas:
Prenda: cuando hay un bien mueble
Hipoteca: cuando hay un bien inmueble en garanta.
Otras garantas: que impliquen seguridad adicional, ejemplo: caucin de bonos, avales de entes
financieros.
COMPONENTES:
El rubro est compuesto por:
Clientes: deudores en cuenta corriente
Documentos a cobrar
Documentos descontados
Deudores morosos
Deudores en gestin judicial
Previsin para Deudores de dudoso cobro
Otros crditos
Tienen origen en la venta de bienes y servicios a plazo.
Las operaciones pueden formalizarse de distintas maneras:
FINANCIACION EN CUENTA CORRIENTE
FINANCIACION POR MEDIO DE PAGARES
Cuando se efecta la venta a plazo y se emite la factura, nicamente se la denomina cuenta
corriente, y cuando se firma un pagare
Documentos a cobrar.
PRINCIPALES OPERACIONES-DOCUMENTACION RESPALDATORIA-CONTABILIZACION
Se vende a Jerez $ 2.000, segn factura N 1224 a 60 das de plazo, sin intereses.
M1: Cierra el ejercicio econmico.
M2: se cobra la venta efectuada en el M0
REGISTRACION CONTABLE:
M0 DEBE HABER
CLIENTES 2000
VENTAS 2.000
M1 DEBE HABER
NO SE EFECTUA REGISTRO
CUANDO EL CLIENTE ABONA
M2 DEBE HABER
CAJA 2000
CLIENTES 2.000
100
DOCUMENTOS A COBRAR:
Esta operacin tiene su origen en la venta de bienes y servicios a plazo, pero a
diferencia de la cuenta corriente, la deuda se documenta por medio de pagares que
avalan la operacin:
Los comprobantes que dan origen a esta operacin son los siguientes:
Factura de venta
Pagare que puede ser firmado o endosado por el cliente
Recibo donde se indica la recepcin de los pagares
Nota de debito por los intereses
EJEMPLOS:
1.=VENTA DOCUMENTADA SIN INTERESES
Se vende ( 2.000 a 60 das de plazo firmando un pagare segn factura N 1428,
A LOS 30 DIAS
CAJA RECIBO
DOCUMENTOS A COBRAR 1.000 1.000
CAJA 50 NOTA DE
INTERESES COBRADOS POR 50 DEBITO
ADEL.
A LOS 60 DIAS
CAJA RECIBO
DOCUMENTOS A COBRAR 1.000 1.000
La cuenta intereses cobrados por adelantado es una cuenta del pasivo, dado que es
necesario el transcurso del tiempo para que corresponda el devengamiento como
resultado del ejercicio.
TRATAMIENTO DE LOS INTERESES
EJEMPLO:
l 31=05- se realiza una venta documentada por (100 a cobrar el 30-07-devenga un
inters del 8% mensual.
30-06- cierre del ejercicio economico.la empresa tiene como modalidad descontar el
pagare para obtener fondos.
Alternativa a.=
Tasa de mercado 8%
30-6 Intereses a devengar 8 Papeles de
trabajo
Intereses ganados 8
Se conviene a una tasa de inters del 5% mensual .la liquidacin del banco es la
siguiente:
100
CALCULO DE INTERESES:
2000/1,05 = 1.904,76
2000 1904,76 = 95,24
B.= 2
5000/(1,05) = 4.535,15
5000- 4535,15 = 464,85
BANCO NACION ARGENTINA 6.369.9 Liquidacin del
CC 1 banco
Intereses a devengar (DD)
Gastos bancarios 560,09 7.000
Documentos descontados 70
A los 30 das el Sr. Garca abona el pagare en el Banco de la Nacin:
Documentos descontados 2.000.0 Informacin del
0 Banco Nacin
Documentos a cobrar 2.000.0
0
Intereses Perdidos (DD) Papeles de
322.00 trabajo
Intereses a Devengar (DD)
322.00
CALCULOS DE LOS INTERESES:
GARCIA 95,24
RODRIGUEZ 5%s/4535,15 226,76
TOTAL 322,00
ACTIVO PASIVO
ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE
DISPONIBILIDADES CUENTAS POR PAGAR
INVERSIONES DEUDAS FINANCIERAS
CREDITOS NOTA 1 DEUDAS SOCIALES
OTROS CREDITOS DEUDAS FISCALES
BIENES DE CAMBIO OTRAS DEUDAS
100
NOTA 1:
CREDITOS
ESTA INTEGRADO POR LOS SIGUIENTES CONCEPTOS:
- DOCUMENTOS A COBRAR 7.000
- INTERESES A DEVENGAR ( DC) ( 500) 6.439,91
MENOS:
- DOCUMENTOS DESCONTADOS 7.000
- INTERESES A DEVENGAR ( DD) 560 6.439,91
SALDO 0
La documentacin respaldatoria del ingreso de documentos de terceros en la empresa, suele ser muy
variada:
a veces consta este dato en la factura de venta
otras se emite un recibo de caja, que seala o inicia la recepcin de un pagare.
O bien se emite un formulario de uso interno.
Para contabilizar la recepcin de un documento de un cliente se debe tener en cuenta lo siguiente:
la cuenta Documentos a Cobrar representativa de los valores recibidos debe ser debitada por el
valor nominal,
Ejemplo: documentamos la deuda en cuenta corriente de un cliente de $ 1.000, recibimos un
documento a 60 das por $ 1.200, correspondiendo la diferencia a intereses.
La cuenta acreedora debe ser descargada por su valor original. En este caso Clientes y el valor
es $1.000,que fue originado por una venta y en ese caso la cuenta Ventas debe ser acreditada
por su importe neto de intereses.
El monto correspondiente a los intereses deber ser acreditada a una cuenta regularizadora de
Activo.Intereses Positivos Adelantados cuyo saldo se ira devengando, con el transcurso del
tiempo.
Concepto:
Esta operacin consiste en descontar ante un Banco, documentos que la empresa posee en su cartera
(tenedor) y cuyo origen puede ser variado pero generalmente es por haber realizado una venta.-
Los documentos a cobrar, constituyen crditos de realizacin futura y su conversin es inmediata en dinero
se logra mediante el descuento del documento en una institucin bancaria que adelanta el dinero,
deduciendo intereses por el servicio. En este caso el tenedor no espera el vencimiento del pagare.
El descuento de documentos de tercero es una forma corriente de obtener crdito bancario, y tiene las
siguientes caractersticas:
para el banco implica una mayor garanta, ya que el documento se encuentra suscripto por lo
menos por dos personas, el librador del documento y el tercero que lo endosa. Existe en
consecuencia como mnimo dos obligados al pago, a los cuales el banco podr exigirlo a su
vencimiento.
Para la empresa tenedora de los documentos que ejecuta, esta operacin no implica la creacin de
un pasivo, sino la transferencia de un activo a favor del banco. Tambin implica la aparicin de una
responsabilidad contingencia o eventual ante el no pago por parte del deudor principal a la
entidad donde se procedi el descuento del documento.
En las operaciones de este tipo los intereses se liquidan por adelantado, debido a que el valor
de los documentos descontados est escrito en los mismos, y en consecuencia no puede ser
modificado.
El banco una vez que descuenta el documento de terceros debe enviar un aviso de la
transferencia al librador del documento. Para que sepa donde debe realizar el pago.
Documentacin respaldatoria:
solicitud a las entidades financieras para descontar documentos de terceros, del
mencionando documentos, librado, monto, fecha de vencimiento.
Liquidaciones bancarias, notas de crditos, donde consta el monto acreditado en nuestra
cuenta corriente, los intereses y comisiones cobradas.
CONTABILIZACION:
PRIMER SITUACION:
a.- UTILIZANDO CUENTAS DE ORDEN: se hacen dos asientos, uno con cuentas patrimoniales, para
descargar o dar de baja el DOCUMENTOS A COBRAR, por el valor del documento, con debito al BANCO,
100
XX.cta cte. Por el neto acreditado e Intereses Adelantados por el valor de los intereses reconocidos al
banco.
Un segundo asiento con cuentas de orden, para reflejar la responsabilidad contingente de la empresa. La
cuenta a utilizar ser DOCUMENTOS DESCONTADOS (o.d.) y BANCO XX, por Docum.Descontados (o.c)
b.- UTILIZANDO CUENTAS REGULARIZADORAS DE ACTIVO: cuando se hace efectivo el
descuento de un documentos de terceros, se utilizara una cuenta regularizadora de activo
DOCUMENTOS A COBRAR DESCONTADOS en la cual se reflejara el monto de los documentos
en esa situacin.
En este caso se realizara un solo asiento:
- debita BANCO XX, cta cte por el neto acreditado e intereses adelantados (--A) por el costo
financiero de la operacin. Intereses adelantados en esta alternativa es un cuanta
regularizadora de otras regularizadoras ya que ajusta a DOCUMENTOS A COBRAR
DESCONTADOS.
- Se acredita la cuenta DOCUMENTOS A COBRAR DESCONTADOS que es regularizadora de
activo, de la cuenta DOCUMENTOS A COBRAR, por eso tiene saldo acreedor ya que el saldo
debe ser opuesto al de la cuenta que ajusta.
c.- UTILIZANDO CUENTA DE PASIVO: es una alternativa adicional, poco frecuente, se sustituye
la cuenta regularizadora de activo por una cuenta pasivo. La denominacin de la cuenta sigue
siendo DOCUMENTOS A COBRAR DESCONTADO, pero se la ubica en el pasivo, en lugar de
restar en el activo.
SEGUNDA SITUACION: PAGO DIRECTO DEL DESCUENTO POR EL DEUDOR O LIBRADOR.
Cuando el documento es pagado directamente por el librador a su fecha de vencimiento en la
institucin financiera, donde fue de contado, la contabilidad de la empresa n detecta variaciones
patrimoniales, pero si desaparicin de la contingencia o riesgo asumido.
Su registracin ser:
Utilizando cuenta de orden: lo nico que se hace es hacer desaparecer la contingencia
asumida por la empresa y para ello hay que hacer un contra asiento con las cuentas de
orden utilizadas. El documento a cobrar ya no est en la empresa, porque fue dado de
baja, en oportunidad de su descuento.
Utilizando cuenta regularizadora de Activo: en oportunidad de efectivizarse el pago del
documento deber cancelarse la cuenta regularizadora de activo Documentos
Descontados debitndola y acreditndose la cuenta de activo Documentos a cobrar,
para dar de baja este documento que ya no existe.
Utilizando cuentas del Pasivo: igual que el caso anterior ya que lo que vara es el carcter
la cuenta.
En el momento de producirse el vencimiento del documento, la empresa ya debera tener
devengados los Intereses Adelantados reconocidos por el Banco por el tiempo transcurrido.-
TERCERA SITUACION .PAGO DEL DOCUMENTO POR LA EMPRESA A SU VENCIMIENTO.
Si al llegar el vencimiento del documento, el librador no lo abona en el banco donde fue descontado, la
empresa deber abonarlo ,lo habitual en este caso es que la institucin financiera envi una nota de
debito bancaria y lo debite directamente de la cuenta corriente de la empresa.
En caso de ocurrir esta situacin se produce una disminucin en la cuenta corriente de la empresa, y
renace el crdito contra el cliente que deber ser asentada en una cuenta especfica del activo que
evidencia la situacin.
Las registraciones sern:
Utilizando cuenta de orden se deben hacer dos registraciones en el libro diario:
1.- utilizando cuentas patrimoniales, se debitara Deudores por Documentos vencidos (A) por el
valor del documento ms los gastos incurridos, y se acreditara Banco XX.cta.cte para reflejar la
disminucin de los fondos depositados en la entidad bancaria.
La cuenta deudora, no puede ser Documentos a Cobrar porque ese documento ya n es a cobrar,
sino que est vencido. Tampoco puede ser clientes, porque el origen de ese derecho para la empresa no
fue una venta sino un documento vencido impago.
2.- Utilizando cuentas de orden, hacer el contra asiento con dichas cuentas, para cancelar la
responsabilidad eventual o contingente, de la empresa ha desaparecido, para transformarse en
responsabilidad real y concreta.
100
Al cierre de cada periodo contable que comprende doce meses, deben obtenerse los
saldos arrojados, por:
las cuentas del Mayor General
las cuentas individuales de los Mayores auxiliares, clientes, proveedores, etc.
Adems se practican los controles que consiste en:
* verificar que las sumas de los saldos deudores y acreedores de las cuentas del
mayor sean iguales entre si, para lo cual se preparan:
- BALANCE DE SALDO
-BALANCE DE SUMAS Y SALDOS
* comprobar que las sumas de los saldos que integran cada mayor auxiliar coincidan
con el de la cuenta control, por ejemplo, clientes con el auxiliar de clientes.
* comparar los saldos contables con los informados por terceros ajenos al ente y en su
caso conciliar ambos importes: Bancos, Proveedores (saldos no documentados) cliente
(saldos no documentados)
* comprobar los saldos contables representativos de bienes fsicos con los resultados
de recuentos fsicos: Crditos en otras sociedades, bienes de Cambio, bienes de Uso,
inversin en bienes muebles, etc.
* analizar las partidas de los saldos contables y evaluar si dicha composicin es
razonable.
* pueden surgir asientos de ajustes
BALANCE DE SALDOS: CONCEPTO:
Por aplicacin de la partida doble ocurre que:
en cada asiento de diario, los totales asentados en el debe y en el haber de las
diversas cuentas deben coincidir
por lo tanto los totales anotados en el debe y el haber de las distintas cuentas
del Mayor General deben tambin coincidir
de ello resulta que en todo momento la suma de los saldos deudores y
acreedores de las diversas cuentas del mayor deben ser iguales entre s.
Para comprobar la efectiva coincidencia de las sumas recin referidas, se recurre a la
preparacin del Balance de Comprobacin o Balance de Saldos, en los cuales se
exponen los saldos de todas las cuentas de los mayores.
Si el total de los saldos deudores iguala al total de los saldos acreedores,
la posibilidad de que durante el proceso contable se hayan cometido
100
REQUISITOS:
Para obtener el cumplimiento de los objetivos es conveniente que el
BALANCE DE SALDOS permita:
obtener la igualdad entre los saldos deudores y acreedores
seguir el esquema del PLAN DE CUENTAS.
PERIOCIDAD
PREPARACION:
La forma de preparacin del Balance de Saldos tiene relacin con los medios de registros
utilizados:
registracin manual o semimecanica; la preparacin del balance de saldos, se realiza
transcribiendo en una hoja de papel los saldos que arrojan las distintas cuentas.
Registro mecnico directo (con o sin electrnica) ;se obtiene el balance de saldos tan bien
transcribiendo saldos, pero empleando la mquina de contabilidad
Registro mecnico con electronica:se obtiene automticamente el Balance de Saldos
Registro mecnico indirecto: se obtiene el balance de saldo tabulando con la mquina de
contabilidad tarjetas sumarias que es posible obtener despus de cada memorizacin de
asientos.
Procesamiento electrnico de datos: de acuerdo a un programa especial el equipo imprime
una sabana de saldo de cada cuenta que estn en la memoria del computador.
En cualquiera de los casos, la falta de coincidencia en la suma de los saldos deudores y
acreedores ser indicio de alguna de las siguientes situaciones:
error en la preparacin del Balance de Saldos:
- omisin de algn saldo
- trascripcin errnea de algn saldo
- sumas equivocadas
error en la mayorizacion de algn asiento
error en la preparacin de algn asiento
error de suma en la cuenta del mayor
100
Presenta para cada una de las cuentas del mayor, las acumulaciones de dbitos y crditos, as
como sus saldos a una fecha dada. Brinda una seguridad adicional. Permite detectar si se ha
omitido la memorizacin de algn asiento, para lo que se precede a registrar en el libro diario las
acumulaciones de dbitos y crditos del periodo para luego comparar las mismas con los totales
acumulados en las cuentas del mayor que aparecen en el Balance de Sumas y Saldos.
Ejemplo:
MM SA
BALANCE DE SUMAS Y SALDOS AL 31-06-XX
CUENTAS SUMAS SALDOS
controlar que cada pase a una cuenta de mayor tenga su pase a una o mas cuentas del
mayor auxiliar.
Servir de base para la preparacin de informes contables (ejemplo:dar a conocer la nomina
de clientes con mayor saldo o la composicin del mismo)
Ejemplo:
SALDO DE CLIENTES AL 31-09-XX
- JOE RIGOLI 110
- JOSE GONNZ 90
- RAUL LAVIE 200
- LUIS MAJEL 100
500(a)
Se observa que la suma de las cuentas individuales (500) coincide con el saldo de CLIENTES en
el BALANCE DE SALDOS.
PERIOCIDAD:
Es conveniente que los balances de mayores auxiliares se preparen una vez por mes.
LIMITACIONES:
El lance de mayores auxiliares permite ver:
si ha habido errores u omisiones en los pases en la cuenta de mayor o en las cuentas del
mayor auxiliar
si se han producido errores en la determinacin de los saldos de la cuenta de mayor o de
las cuentas del mayor auxiliar.
Pero no permite asegurar que todo pase se haya realizado en la cuenta del mayora auxiliar
correctamente.
CONCILIACIONES:
Cuando los saldos individuales no coinciden con otros de la cuenta del mayor debern cotejarse
los registros en ambas clases de cuentas para as realizar los ajustes que sean necesarios hasta
lograr la coincidencia de saldos de la cuenta del mayor y las sumas de las cuentas individuales.
Cuando se utilizan sistemas computarizados, en general estos problemas no se presentan, por
cuanto la actualizacin de la informacin es permanente.
CONCILIACION CON TERCEROS:
Existen terceros que suministran a la empresa estado de cuenta con ellos .Estos son:
Los Bancos :con respecto a la cuentas corrientes y caja de ahorro
Los proveedores: con respecto a sus saldos no documentados o por los que reciben
obligaciones firmadas o endosadas por la empresa
Los clientes: principalmente por el requerimiento realizado por los auditores que emplean
la confirmacin escrita de saldos como procedimientos de auditora.
Los proveedores suelen mandar estados de cuenta. Pueden los saldos por la contabilidad
coincidir con los estados de cuentas enviadas por los proveedores, pero pueden existir
diferencias debido a:
diferencias de fecha entre la contabilizacin de un pago por parte de la empresa y su
acreditacin por el proveedor
puede ocurrir que el proveedor registre una factura con fecha anterior o posterior a la que
registra la empresa.
Partidas de discusin como por ejemplo: nota de debito por inters
Errores de contabilizacin del proveedor o la empresa
CUENTAS DE CLIENTES:
Otros elementos de control son:
los saldos informados por los clientes con el propsito de que la empresa manifieste si
est o no de acuerdo con ellos.
La respuesta a pedidos de confirmaciones de saldos efectuados por la propia empresa a
pedido de los auditores externos.
En este caso los saldos arrojados por la contabilidad pueden coincidir con los estados de cuenta
enviados por los clientes, pero pueden tambin existir diferencias.
OTRAS CONCILIACIONES:
Los elementos de control son los siguientes:
saldos informados por terceros con el propsito de que la empresa manifieste si esta o no
de acuerdo con ellos.
Las respuestas a pedidos de confirmaciones efectuadas por la propia empresa a pedido de
auditores externos.
Algunas cuentas representan bienes fsicos o derechos cuya titularidad se demuestra por medio
de distintas verificaciones, como puede ser:
dinero en efectivo (no es un bien en si mismo ,ya que vale por su poder de compra, pero es
tambin tangible)
depsitos a Plazo Fijo
ttulos pblicos
documentos a cobrar
acciones
bienes de cambio en general
bienes de uso
inversiones en bienes muebles o inmuebles
ciertos derechos por los que existen ttulos representativos(patentes, marcas,)
Los recuentos deben ser practicados por una persona distinta a la que realiza los registros
contables y tambin distintos a la que mantiene la custodia de los bienes.
En cuanto a la periocidad de este tipo de controles no existen pautas fijas, pero se pueden
establecer algunas apreciaciones de carcter general:
la frecuencia debera ser mayor para los bienes de rpida rotacin (dinero, documentos a
cobrar)
como buenos sistemas de control, se realizan arqueos diarios para ciertos tipos de bienes
(dinero) .Los resultados de estos arqueos deberan ser dados al sector contable para su
control con lo registrado.
100
Los controles contables deberan ser mas frecuentes cuando las tareas de arqueo o
inventarios sean mas sencillas, ejemplo: un inventario de acciones menos tiempo que un
inventario de bienes de uso.
No debera pasar ms de un ejercicio sin que se practiquen controles sobre los bienes
susceptibles de ello.
BALANCE GENERAL: CONCEPTO:
Se puede emplear una planilla en la que se anotan los saldos arrojados por la contabilidad antes
de los ajustes, los asientos de ajustes, los saldos corregidos y la distribucin de estos entre las
cuentas de RESULTADO Y PATRIMONIALES.
El uso de esta planilla es prctica si:
la contabilidad es manual o semimecanica
el numero de cuentas no es excesivo
el nmero de asientos de ajuste tampoco es excesivo
la presencia simultnea de estas tres condiciones ,es difcil, lo que generalmente se realiza es
mayorizar en forma inmediata los asientos de ajustes, obteniendo un nuevo balance de saldos
ajustados que es el que sirve de base para la preparacin del balance de presentacin y detalles
requeridos por disposiciones legales.
Ejemplo de planilla:
CUENTA SALDO AJUSTE SALDOS PATRIMO RESULTAD
S S S AJUSTADO NIALES O
S
Pasivo
D H D H D H AC P.N.
PERD. GANAN
C
T
SUMA
ASIENTOS DE CIERRE:
CUENTAS DE RESULTADO:
Una vez determinados los saldos finales del periodo, es necesario cerrar las cuentas de resultado
para que esta forma queden sin saldo y se encuentren en condiciones de comenzar a acumular
nuevos importes que midan el resultado del periodo.
El procedimiento a seguir para este asiento es el siguiente:
se debitan las cuentas con saldo acreedor y
se acreditan las cuentas con saldo deudor
la diferencia neta entre las cuentas deudoras (perdidas) y acreedoras (ganancias) es el
resultado del periodo, que se carga a la cuenta:RESULTADO DEL EJERCICIO. Si la
suma de los saldos de las cuentas deudoras es mayor a la suma de los saldos de las
cuentas acreedoras, el saldo de la cuenta resultado del ejercicio ser deudor y el ejercicio
100
habr dado una prdida. Si la suma de los saldos de las cuentas deudoras es menor que
las cuentas acreedoras, el saldo de la cuenta resultado del ejercicio ser acreedor y el
ejercicio habr arrojado una ganancia.
CUENTAS PATRIMONIALES:
Para llevar a cero las cuentas patrimoniales se acreditan las cuentas con saldo deudor (las de
Activo y Regulizadoras del Pasivo) y se debitan las cuentas con saldo acreedor (las de Pasivo,
regularizadoras de activo, Patrimonio Neto).
Dentro de las cuentas Patrimoniales se ubica el RESULTADO DEL EJERCICIO que en el asiento
de cierre se debitara si el resultado del periodo fue GANANCIA y se acreditara si el resultado del
periodo fue PERDIDA.
ASIENTO DE APERTURA DEL EJERCICIO SIGUIENTE
El asiento de inicio se har realizando al revs el asiento de cierre de las cuentas Patrimoniales,
es decir, se debitan las cuentas de ACTIVO y REGULARIZADORAS DEL PASIVO, y se acreditan
las cuentas del PASIVO Y PARIMONIO NETO, y REGULARIZADORAS DE ACTIVO.
Dentro de las cuenta PATRIMONIALES estar el RESULTADO DEL EJERCICIO que en el asiento
de inicio se debitara si fue en el ejercicio anterior PERDIDA y se acreditara si fue GANANCIA.
EJEMPLO N1: BALANCE GENERAL:
La empresa ZZZZZZ SA, cierra su segundo ejercicio econmico el 31-07-XX.
Los saldos del mayor son los siguientes:
SALDOS
Cuentas
DEBE HABER
- caja 400
- clientes 1.000
- previsin deudores de dudoso cobro 50
- mercaderas 700
- muebles y tiles 500
- depreciacin Acumulada s/Muebles y tiles 50
- seguros no devengados 100
- proveedores 1.000
- capital 1.000
- ventas 1.800
- compras 800
- gastos de Administracin 250
-Gastos de Comercializacin 150
Total 3.900
3.900
Datos Adicionales:
1.- el arqueo de Caja arrojo un saldo de $ 390.
2.- del anlisis efectuado sobre clientes surgen las siguientes conclusiones:
$ 1.000
- caja 1.031
- caja MONEDA EXTRANJERA 499
- Banco Nacin Argentina c/c 3.450
- Acciones 2.700
- clientes 4.000
- Deudores en gestin judicial 200
- previsin deudores de dudoso cobro 200
- mercaderas 1.000
- Rodados 5.300
- Inmuebles 4.500
- Depreciacin Acumulados sobre Rodados 1.000
-Depreciacin Acumulados Inmuebles 5.300
- muebles y tiles 4.500
- depreciacin Acumulada s/Muebles y tiles 1.000
- Intereses a devengar(O.P.) 60
- Obligaciones a Pagar 350
- proveedores 3.850
- seguros 5.220
- Alquileres ganados 180
- compras 400
- ventas 6.200
-Devoluciones de compras 12.300
- Devoluciones de ventas 600
- intereses ganados ( D.A.C) 900
- sueldos y Jornales 350
- cargas sociales 2.400
- Capital suscripto 780
- Prima de Emisin 9.010
500
Anticipos de sueldos $ 40
Los dlares fueron adquiridos por la empresa a $ 0,998 .Al cierre del ejercicio la cotizacin del
dlar es de $ 1 tipo comprador y $ 1,02 tipo vendedor.
al efectuar la conciliacin bancaria se comprob que no se haba registrado una nota de
debito del banco en concepto de comisiones por $ 50, ni el cheque N 667 de $ 700 con el
que se pago una factura de honorarios profesionales al abogado de la empresa.
Adems de la conciliacin surge que el cheque N 665 no haba sido presentado para
cobro por parte del proveedor a la fecha de cierre.
La composicin del saldo del rubro crditos es la siguiente: CLIENTES
IMPORTE FECHA FACTURA
A $ 1.012.- 27-12-XX
B $ 1.700.- 15-11-XX
C $ 1.288.- 14-10-XX
La composicin del saldo DEUDORES EN GESTION JUDICIAL es la que sigue:
CLIENTES IMPORTE FECHA FACTURA
D $ 200 07-08-XX
previsin constituida al 31-12-xx (ejercicio anterior) fue estimar de dudoso cobro al deudor
D.
La empresa cobra sus ventas dentro de los 30 das de factura. Pasando ese trmino el
deudor es considerado moroso, y luego de los 60 das la firma inicia una gestin judicial de
cobro.
Si el cliente paga dentro de los 30 das de fecha factura se le efecta un descuento del
10% que se encuentra incluido en el precio facturado.
Dentro de los clientes existe un deudor cuyo saldo es de $ 1.012.-,y que corresponde a la
factura de fecha 27-12-xx ,que todava puede aprovechar el descuento del 10% que la
empresa realiza por pago dentro de los 30 das de fecha de factura .
El abogado nos informa que el deudor D es incobrable. La
empresa acostumbra a constituir una previsin para deudores de dudoso cobro, sobre la
totalidad del saldo de DEUDORES EN GESTION JUDICIAL.-
El seguro contratado cubre riesgo de incendio por el periodo 01-07- X1; al 30 -06-X2.-
El alquiler fue contratado el 01-10- correspondiendo a partir de esa fecha a un periodo de 4
meses
Al 31-12-X1esta pendiente de pago una factura de energa elctrica correspondiente al
periodo noviembre diciembre del X1 de $ 150.-
En la cuenta Acciones se encuentra registrada una compra de 675 acciones de
METROVIA SA, las que se adquieran a $ 4; incluyendo la comisin del agente de bolsa. La
cotizacin al cierre es de $ 5.- cada accin y la comisin del agente de bolsa es del 1%.-
Realizado un inventario fsico de mercaderas, surge que el valor de la existencia final es
de $ 2.500,al valor de las ltimas compras(valor histrico).Su costo de reposicin es de $
3.000.-
Los bienes de uso se deprecian segn el mtodo lineal y segn los aos de vida til de los
mismos.
- del inmueble se considera que una tercera parte de su valor pertenece al terreno.
- Del rodado se estimo un valor de recupero de $ 300
- El valor recuperable del edificio es de $ 4.500 y del rodado de $ 3.500.-
Las obligaciones a pagar se originan el da 01-12 -X1 y tienen incluidas un inters
correspondiente a 60 das de plazo sobre una deuda de $ 3.500 a una tasa del 5%
mensual directa. El vencimiento del documento opera el da 30-01-X2, la intencin de la
empresa es cancelar la deuda al vencimiento.
100
La empresa cuenta con dos empleados que ingresaron el da 02-05-X1; los sueldos brutos
del mes de diciembre ascenderieron a $ 300; y es el mejor del semestre. No se encuentra
registrado el devengamiento de la segunda cuota de sueldo anual complementario del X1 .
Se quiere previsionar el riesgo de despedir a todo el personal en el transcurso del prximo
ejercicio.
La escala de aportes y contribuciones es la siguiente
CONCEPTO APORTES CONTRIBUCIONES
Registro Nacional de Jubilaciones y Pensiones 11% 10.17%
Contribuciones Asignaciones Familiares 4.44%
I.N.S.S.J.P 3% 1.50%
F.N.E. 0.30% 0.89%
OBRA SOCIAL 2.70% 6%
SINDICATO 3%
A.R.T. 3%
20% 26%
SE PIDE:
CONFECCIONAR EL BALANCE DE SALDOS AJUSTADOS AL
CIERRE
EFECTUAR LAS REGISTRACIONES CONTABLES QUE
CORRESPONDAN
1. caja 958
2. Banco Nacin Argentina c/c Acreedor 1.715
3. depsito a plazo fijo 4.370,90
4. intereses a devengar 370,90
5. clientes 2.520
6. valores a depositar 167
7. mercaderas 4.890
8. inmuebles 35.000
9. depreciacin Acumulada Inmuebles 616,40
10. proveedores 1.165,61
11. ANSES 74,17
12. Sindicato 3,08
13. Compras 16.215
14. Ventas 22.920
15. devoluciones de compras 200
16. sueldos y jornales 500
17. cargas sociales 890
18. capital suscripto 293,70
19. resultado ejercicios anteriores (Deudor) 40.550
20. gastos de publicidad 850
21. impuesto de ingresos Brutos 344
22. tasas comercio e industria 513,80
102,76
INFORMACION COMPLEMENTARIA:
Del arqueo de caja realizado surge:
TRABAJO PRCTICO
HOJA DE TRABAJO .REGISTRACION DE CIERRE
TAREA:
1.- registre en el Libro Diario General y en el Mayor General de INTERNATIONAL
ARGENTINA SC,los asientos que considere pertinentes de acuerdo a los datos detallados
como informacin adicional y teniendo en cuenta los saldos informados al 31-12-X1 ,fecha de
cierre del Ejercicio Contable-
2.- complete la HOJA DE TRABAJO al 31-12-X1, y determine el RESULTADO DEL
EJERCICIO.
3.- efecte los siguientes asientos:
- De registro del Resultado del Ejercicio.
- Formales del cierre.-
INFORMACION ADICIONAL AL 31/12/X1:
errores detectados por controles:
Del Arqueo de Caja y de la CONCILIACION BANCARIA correspondiente (cuenta corriente
en el Banco Nacin, se detecto: Se omiti registrar un debito bancario de $ 100 en
concepto de comisin por mantenimiento de la cuenta corriente en el Banco mencionado.
Se omiti registrar un depsito en efectivo en la cuenta corriente bancaria de $ 300.
Registros diferidos al cierre del EJERCICIO CONTABLE:
La existencia final de mercaderas, segn recuento fsico efectuado y valuado, ascendi a
$ 96.000.-
Las cuotas de amortizacin de los Bienes de Uso para el Ejercicio analizado, ascendieron
a $ 3.000 para los Rodados y $ 500 para los Muebles y tiles.-
Ajustes de valuacin:
Luego de efectuado un control individual de los clientes, se estimo un monto de $ 2000 en
concepto de previsin para incobrables del Ejercicio.
Al cierre existen gastos devengados en concepto de servicio de limpieza, de los cuales,
100
aun no se recibi la factura correspondiente .Se sabe que su monto ascenda a $ 400
segn las condiciones pactadas.
TRABAJO PRCTICO
HOJA DE TRABAJO .REGISTRACION DE CIERRE-ESTADOS
CONTABLES.-
TAREA:
1.- Clasifique en la HOJA DE TRABAJO, los saldos DEUDORES Y ACREEDORES .los mismo
fueron extrados del BALANCE DE COMPROBACION DE SUMAS Y SALDOS de la
EMPRESA MAVERIK SC al 31/12/X1.
2.- Registre en el Libro Diario General y en el Mayor General, los asientos de ajuste que
considere pertinentes de acuerdo a los datos detallados como informacin adicional y
teniendo en cuenta los saldos informados al 31-12-X1, fecha de cierre del Ejercicio Contable-
3.- confeccione la HOJA DE TRABAJO y determine el RESULTADO DEL EJERCICIO
ECONOMICO finalizado el 31/12/X1
4.- Efecte los siguientes asientos:
* Del registro del RESULTADO DEL EJERCICIO
* Formales de cierre
5.- Confeccione:
* ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL AL 31/12/X1
* ESTADO DE RESULTADOS correspondiente al ejercicio finalizado.
* ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO Neto, correspondiente al EJERCICIO
finalizado.-
5.- De la confirmacin de saldos con los proveedores, surge el aumento de la deuda con el
Proveedor MM, por existir un error de $ 100 en la contabilizacin de la Factura correspondiente.
6.- Del Arqueo de Caja surge la existencia de:
* Un vale por $ 10, en concepto de Anticipo de Sueldos.
* Billetes en condiciones de circular por $ 480.-
7.- De acuerdo al Inventario de Mercaderas, se determino un total de $ 550 de EXISTENCIA
FINAL.
8.- Los rodados fueron incorporados el 2/01/X, se estimo una vida til de 5 aos, sin valor de
recupero; se aplica el SISTEMA DE AMORTIZACION LINEAL.
9.- Los intereses No Devengados de Documentos a Pagar corresponden a los meses de
diciembre de X1 y Enero y Febrero de X2
10.- Efectuado el control de Saldos individuales de Clientes, se estimo una incobrabilidad del 20%
sobre el saldo al Cierre del Ejercicio.
11.- Se omiti registrar el devengamiento de los Sueldos del Personal de Administracin por el
mes de Diciembre de $ 2.000; (sueldo bsico $ 100, Aporte Patronales $ 17; y Retenciones
Personales $ 10).
12.- Se recibe factura de $ 50, en concepto de Honorarios del Abogado de la empresa por un
juicio contra un deudor.
13.- No se recibi la factura por los servicios telefnicos del bimestre Noviembre/Diciembre de X1,
pero se estima un consumo aproximado de
$ 60.-
14.- Durante el ejercicio no existieron hechos econmicos que causaran variaciones en la
composicin y en la magnitud del PATRIMONIO NETO.
INFORMES CONTABLES:
TERCEROS:
ESTADOS CONTABLES: BASICOS :
ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL
ESTADOS DE RESULTADOS
ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO
NETO
INFORMACION COMPLEMENTARIA
INFORMACION ADICIONAL ESTADOS
CONTABLES: NORMAS LEGALES
SEGN REQUERIMIENTOS
ESTADOS BASICOS:
ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL
ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO
ESTADOS DE RESULTADOS
ESTADOS DE FLUJO DE EFECTIVO
INFORMACION COMPLEMENTARIA:
Se efecta por medio de notas y anexos CONTENIDO Y
FORMA DE LOS ESTADOS CONTABLES
ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL:
Debe mostrar la situacin patrimonial del ente, a una fecha.
el activo y pasivo se debe clasificar en corriente y no corriente
corriente lo que se puede realizar o pagar dentro del ao siguiente a la fecha de los
estados contables y no corriente lo que supera el ao.
ORDENAMIENTO DE LOS DATOS:
activo corrientes se ordenan por grado global de liquidez (disponibilidades, colocaciones
temporarias,creditos,bienes de cambio)
activo no corrientes: se ordenan por la importancia relativa de cada rubro.
Pasivos corrientes y no corrientes: se ordenan primero por las deudas ciertas y luego los
pasivos contingentes( previsiones)
La participacin minoritaria y el patrimonio se muestran por separado.
Muestra los cambios producidos en el periodo de informacin del estado contable, el patrimonio y
su evolucin.
ESTADO DE RESULTADOS:
total de aplicaciones
variacin neta de los fondos del periodo
INFORMACION COMPLEMENTARIA:
Brinda informacin adicional a la contenida en los estados contables, permitiendo por medio de
notas y anexos aclarar o especificar el contenido sinttico de los estados.
Debe contener:
unidad de medida y criterios de medicin utilizados
evolucin y composicin de determinados rubros
restricciones sobre el activo o de distribucin de utilidades
compromisos asumidos por la empresa que tengan importancia para el futuro desarrollo de
su actividad
las contingencias existentes a la fecha.
RESULTADO BRUTO
MENOS GASTOS DE COMERCIALIZACION
MENOS GASTOS DE ADMINISTRACION
MAS/MENOS GASTOS DE FINANCIACION
RESULTADO ORDINARIO
ESTRUCTURA:
Las partidas se clasifican en:
RESULTADO BRUTO: Muestra el resultado generado por el desarrollo directo de la
actividad especifica del ente.
RESULTADOS ORDINARIOS: son aquellos acaecidos durante el ejercicio, excepto los
resultados extraordinarios.Incluye todos los resultados generados por el ente que son
necesarios para el desarrollo de la actividad, pero que estn indirectamente relacionados a
esta.
100
CLASIFICACION:
Las partidas de resultados se clasifican del modo que se indica a continuacin:
- ingresos provenientes de las actividades principales del ente
- el costo incurrido para lograr tales ingresos
- los gastos operativos, clasificados por funcin
- los resultados producidos por inversiones permanentes en otros entes
- los resultados provenientes de actividades secundarias
- los resultados financieros y por tenencia ,con la, siguiente modalidad:
- componentes financieros implcitos contenidos en las partidas de resultados que hayan
sido debidamente segregados o no son significativos es recomendable:
- Su exposicin en trminos reales
- La presentacin separada de los generados por el activo y los causados por el pasivo
- La identificacin de sus rubros de origen y
- La enunciacin de su naturaleza( intereses, diferencias de cambio,resultdos por exposicin
al cambio en el poder adquisitivo
De la moneda etc.)
- Cuando los componentes financieros implcitos contenidos en las partidas de resultados no
hayan sido debidamente segregaos y sean significativos, se los presentara sin
desagregacin alguna.
- El impuesto a la ganancias atribuible a los resultados ordinarios
- La participacin minoritaria sobre los resultados ordinarios.
RESULTADOS EXTRAORDINARIOS:
- pueden incluirse en un rengln del estado de resultados netos del efecto del impuesto a las
ganancias, discriminando en la informacin complementaria a loas principales partidas o
exponerse en detalle en dicho estado.
- Detallar las principales partidas (incluyendo el impuesto a las ganancias) en dicho estado.
Resultados
No asignados
ESTRUCTURA:
Las partidas integrantes del patrimonio neto deben clasificarse y resumirse de acuerdo con su
origen:
ESTRUCTURA:
Consta de lo siguiente:
1.- Variaciones del monto:
- debe exponerse la variacin neta acaecida en el efectivo y sus equivalentes.
2.- Causas de las variaciones:
Las causas de variacin del efectivo y sus equivalentes se exponen por separado segn los
grupos siguientes:
100
el cuerpo de los estados, pero que es necesaria para una adecuada comprensin de la situacin
patrimonial y de los resultados del ente.-
1.490
ACTIVO NO CORRIENTE PASIVO NO CORRIENTE
CREDITOS
BIENES DE CAMBIO
INVERSIONES TOTAL PASIVO NO CORRIENTE
BIENES DE USO (NOTA 5)
400 TOTAL PASIVO
ACTIVOS INTANGIBLES 1.000
PARTICIPACION DE..
SUBTOTAL
TOTAL DE ACTIVO NO CORRIENTE
400
PATRIMONIO NETO
TOTAL DE ACTIVO
TOTAL
1.890 890
1.890
VENTAS 1.800
(1.200)
COSTO DE VENTAS
RESULTADO BRUTO 600
MENOS
( 360)
GASTOS DE COMERCIALIZACION
( 350)
GASTOS DE ADMINISTRACION
OTROS INGRESOS
RESULTADO F.Y T.
RESULTADO ORDINARIO
RESULTADO EXTRAORDINARIOS ( 110)
PERDIDA EL EJERCICIO
(110)
100
NOTA :1 DISPONIBILIDADES
ESTA INTEGRADO POR LOS SIGUIENTES CONCEPTOS:
EFECTIVO EN PESOS 390
NOTA :2 CREDITOS POR VENTAS
CLIENTES 500
CLIENTES MOROSOS 300
DEUDORES EN GESTION JUDICIAL 150
PREVISION PARA DEUDORES INCOBRABLES ( 210)
SUMA 740
NOTA 3: OTROS CREDITOS
ESTA INTEGRADO POR LOS SIGUIENTE CONCEPTOS
SGUROS PAGADOS NO DEVENGADOS 60
NOTA 4: BIENES DE CAMBIO:
ESTA INTEGRADO POR LOS SIGUIENTES CONCEPTOS:
-MERCADERIAS 300
NOTA 5: BIENES DE USO:
ESTA INTEGRADO POR LOS SIGUIENTES CONCEPTOS:
MUEBLES Y UTILES 500
DEPRECIACION ACUMULADA (100)
SUMA 400
NOTA 6: CUENTAS POR PAGAR
ESTA INTEGRADO POR LOS SIGUIENTE CONCEPTOS:
PROVEEDORES SIN DOCUMENTAR 1.000
100
ACTIVO PASIVO
ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE 8.886,67
CAJA Y BANCOS (NOTA 1) 3.785 CUENTAS POR PAGAR(NOTA 6) 204.-
INVERSIONES (NOTA 2) 3.341,25 REMUN.Y CARGAS SOCIALES(7) 250.-
CREDITOS POR VENTAS (NOTA3 ) 3.020 OTROS PASIVOS ( 8) 1.068.-
OTROS CREDITOS(NOTA 4) 130 PREVISIONES ( 9)
BIENES DE CAMBIO (NOTA 5) 3.000
ESTADO DE RESULTADOS
POR EL EJERCICIO FINALIZADO EL 31 DE DICIEMBRE XX
VENTAS 11.308.-
COSTO DE VENTAS ( ANEXO II)
(4.100)
MENOS
GASTOS DE COMERCIALIZACION Y ADMINISTRACION ( 7.796)
OTROS INGRESOS 300
1.325,58
RESULTADO FINACIEROS Y POR TENENCIA.
RESULTADO
DEL 1.037,58
EJERCICIO 1.037,58
DENOMINACION XX SA
ANEXO I: BIENES DE USO AL 31/12/XX
VALORES DE ORIGEN
CONCEPTO
5.300 5.300
RODADOS
4.500 4.500
INMATERIALES
DEPRECIACIONES VALOR
RESIDUAL
CONCEPTO SALDOS ALIC DEPRECIA SALDOS NETO
% C. AL CIERRE
DEL
EJERCICIO
RODADOS 1.000 20 1.000 2.000 3.300
60 2 60 120 4.380
INMATERIALES
TOTALES 1.060 1.060 2.120 7.680
XX S.R.L.
ANEXO II - COSTO DE VENTAS AL 31-12-XX
EXISTENCIA INICIAL
1.000
MAS
COMPRAS
5.600
MAS
RESULTADOS FINANCIEROS Y TENENCIAS (MERC) 500
MENOS
EXISTENCIA FINAL
( 3.000)
COSTO DE VENTAS
4.100.-
100
ACTIVO PASIVO
ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE
CAJA Y BANCOS (NOTA 1) 925 CUENTAS POR PAGAR(NOTA 1.165,61
INVERSIONES (NOTA 2) 6) 77,25
CREDITOS POR VENTAS 4.243,59 REMUN.Y CARGAS 59,40
(NOTA3 ) SOCIALES(7) 1.200.-
OTROS CREDITOS(NOTA 4) 2.241,55 DEUDAS FINANCIERAS ( 8)
BIENES DE CAMBIO (NOTA 5) 258, DEUDAS FISCALES ( 9)
4.630,
12.298,1 TOTAL PASIVO CORRIENTE
TOTAL DE ACTIVO CTE 4 PASIVO NO CORRIENTE 4.235,26
TOTAL PASIVO NO
ACTIVO NO CORRIENTE CORRIENTE
NO EXISTE
34.076,9
TOTAL DE ACTIVO NO 3 PATRIMONIO NETO ( s/est)
CORRIENTE 42.139,2
6
ESTADO DE RESULTADOS
POR EL EJERCICIO FINALIZADO EL 31 DE NOVIEMBRE X3
VENTAS 23.374,56
COSTO DE VENTAS ( ANEXO II)
( 16.775 )
100
743,59
RESULTADO FINACIEROS Y POR TENENCIA.
RESULTADO DEL
EJERCICIO 2439, 81 2.439,81
VALORES DE ORIGEN
CONCEPTO
35.000 35.000
INMATERIALES
DEPRECIACIONES VALOR
RESIDUAL
CONCEPTO SALDOS ALIC DEPRECIA SALDOS NETO
% C. AL CIERRE
DEL
EJERCICIO
INMATERIALES 616,40 2 306,67 923,07 34.076,93
MAQUINAS S.R.L.
ANEXO II - COSTO DE VENTAS AL 31-11-X3
100
EXISTENCIA INICIAL
4.890
MAS
COMPRAS
16 .015
MAS
RESULTADOS FINANCIEROS Y TENENCIAS (MERC) 500
MENOS
EXISTENCIA FINAL
( 4.630)
COSTO DE VENTAS 16 .
775.-
CONTABILIDAD BSICA.
UNIDAD ONCE.
CONTABLE.
11.1.) Balance de sumas y saldos. Concepto. Finalidad (u objetivos). Tcnicas de su confeccin (pasos).
11.2.) Balance de Saldos de mayores auxiliares. Concepto y finalidades. Tcnica para su confeccin.
11.3.) Inventarios.
11.3.1.) Concepto. Clasificacin.
11.3.2.) Principios que rigen su preparacin.
11.3.3.) Operaciones a cumplir.
11.3.4.) Su funcin en la etapa inicial y final del proceso contable. 11.4.) Cuadro constructivo:
11.4.1.) Concepto. Finalidades perseguidas.
11.4.2.) Tcnica para su confeccin.
Generalidades.
La caracterstica bsica del mtodo de registracin de la partida doble radica en que
siempre debe existir coincidencia entre los totales debitados y acreditados en todas las
operaciones. Por ello se lo denomina tambin mtodo balanceante.
Por ello/como mnimo al cierre del perodo contable, la empresa debe realizar dos pasos:
100
c) Por lo tanto en cualquier momento los totales anotados en el Debe y el Haber de las
distintas cuentas que integran el Mayor General deben coincidir entre s. Es lo que
llamamos Balance de Sumas
d) Por lo tanto en cualquier momento la suma de los saldos deudores y acreedores de las
distintas cuentas del Mayor General deben coincidir entre s. Es lo que llamamos Balance
de Saldos.
Pero la igualdad numrica del Balance de Sumas y Saldos NO IMPLICA seguridad absoluta de
la inexistencia de errores, ya que pueden haberse producido errores en el libro Mayor y/o
errores en el libro Diario. Los mismos pueden ser de dos clases:
Por ello el balance de comprobacin es un elemento del cual se parte para analizar y
determinar la correcta valuacin de los activos, pasivos, ingresos y gastos del perodo; razn por
la cual resulta necesario realizar luego de la confeccin del balance de comprobacin las tareas
indicadas anteriormente para determinar ajustes. Finalizadas las tareas de control y registracin
de ajustes, se confecciona un nuevo Balance de Comprobacin de Saldos Ajustados.
2.. Anlisis conceptual de los saldos. Siendo el balance de comprobacin un listado de los
saldos de todas las cuentas utilizadas en la registracin de los efectos de los hechos y
operaciones del ente en un perodo, es la herramienta til para realizar un anlisis de la
razonabilidad y consistencia de los saldos.
Ello permitir detectar errores, realizar ajustes, comparar con otros datos para un control
cruzado, preparar informes para directivos del ente, o para terceros, etc.
3.. Es el punto de partida para la confeccin de los Estados Contables de fin de ejercicio. En la
preparacin de estos estados se debern tener en cuenta las normas tcnicas legales y profesionales y
SIEMPRE se deber partir de un-balance de comprobacin con todos los saldos ya ajustados por todo
2... Permitir la preparacin en forma fluida (fcil) de cualquier tipo de informes a partir
de ellos. Por ello e conveniente que el listado de las cuentas siga el plan de cuentas
del ente al que pertenecen.
Facilitar que los informes de gerencia cubran perodos breves y no demasiado extensos.
De este modo el control sea concomitante con los hechos, introducindose las
correcciones en forma oportuna.
Tareas de Control .
Una vez obtenidos estos datos se deben realizar controles diversos que ajusten las diferencias
localizadas que aseguren la razonabilidad y por lo tanto confiabilidad de los saldos contables.
Estos controles se deben realizar peridicamente, a veces en forma mensual cuando el ente
emite balances de saldos mensuales para toma de decisiones.
100
En los totales del Debe y el Haber del libro Diario General, que registr todas las operaciones en
forma cronolgica.
En los totales de las Sumas del Balance de Comprobacin. Se los obtiene del libro Mayor, que
tambin registr todas las operaciones pero en forma sistemtica, es decir agrupadas por
conceptos, y dentro de ellos por fecha.
Y a su vez estos totales del libro Diario y los totales del Mayor volcados en el balance de
sumas- deben a su vez ser iguales entre s ya que ambos se refieren a la totalidad de las
operaciones.
La tarea de control se intensifica con motivo del cierre del ejercicio -que implica la emisin de
los estados contables-, y de dicha tarea generalmente surgen diferencias que dan origen a
asientos de ajustes.
1.- Verificar que las sumas de los saldos deudores y acreedores de las cuentas del
Mayor sean iguales entre s: Balance de Sumas y Saldos del mayor general.
2.- Comprobacin que la suma de saldos de cada Mayor Auxiliar coincida con el
saldo de la cuenta de control del Mayor general. Requiere la realizacin de los Balances
de Saldos de Mayores Auxiliares.
El saldo de la cuenta colectiva DEBE SER igual a la sumatoria de saldos de sus
cuentas simples. Es el caso de Proveedores, Clientes, Mercaderas cuando se lleva fichas
de stock, entre otras partidas.
3.- Comparar los saldos contables (que surgen de la contabilidad - Libro Mayor- del
ente) con los saldos informados por terceros ajenos al mismo.
Hay quienes envan habitualmente cada fin de mes resmenes de cuenta con los movimientos
realizados con la empresa, generalmente es el caso de proveedores con los cuales se trabaja en
cuenta corriente y entidades bancarias quienes envan los resmenes o extractos bancarios,
inclusive de ellos se sacan los gastos por dbitos diversos.
En ocasiones es el propio ente quien solicita a sus proveedores que informen el saldo que
mantiene con ellos a travs del proceso de auditora que llamamos circularizacin. Es utilizado
habitualmente para Clientes y Proveedores. ,
Circularizacon:
1) CUENTES / /
100
2) PROVEEDORES 7
3) BANCOS Cuentas Corrientes /
4) CAJAS de AHORRO. /
Si existieran diferencias -generalmente las hay- entre los saldos emergentes de nuestra
contabilidad y lo informado por terceros, tendremos que conciliar ambos importes pudiendo dar
origen a asientos de ajuste, para corregir errores u omisiones detectados con motivo de esta
tarea de control.
4.- Luego debemos comparar los saldos contables representativos de
los bienes tangibles en existencia -bsicamente bienes de cambio, de uso, pero tambin
pueden ser inversiones- que surgen de los saldos de las cuentas respectivas del Mayor
General (existencia contable) con los datos obtenidos por la tarea de recuento fsico o
inventario de los mismos (existencia real). .(
Recuento Fsico:
1) Bienes de CAMBIO
2) Bienes de USO '
3) INVERSIONES
4) Documentos a COBRAR
DOBLE objetivo:
5.- Se debern tambin analizar las partidas componentes de los saldos contables de
las distintas partidas o cuentas y evaluar si dicha composicin es razonable. Por ejemplo, no
resulta razonable que las cuentas de Proveedores tengan saldo deudor, o las de Clientes
saldo acreedor, o una cuenta de gastos tenga saldo acreedor, o la partida Gastos de
Organizacin no haya sido amortizada, etc.
Tcnica de su confeccin.
Las tareas de preparacin del balance de comprobacin de sumas y saldos sern
diferentes segn los medios de registracin utilizados por el ente.
100
A. Registracin manual. Se disea una planilla u hoja de trabajo, con cuatro columnas numricas
(si es de sumas y saldos) o dos columnas (si es saldos solamente). Se prev una columna literal
para las cuentas, donde se transcribe el listado de las mismas y sus cdigos. El elemento de
ayuda es la mquina de calcular.
Por todo expuesto, la planilla del balance de comprobacin de sumas y saldos del mayor, debe
contener previstas columnas para los siguientes datos:
Se tendr presente que en la planilla deber quedar bien identificado: el ente al cual pertenece
el balance de comprobacin de sumas y saldos y el perodo que abarca el mismo.
El procedimiento a seguir -cuando el procesamiento sea manual o semimecnico- consiste en:
1) Efectuar las sumas de los Debe y Haber de todas y cada una de las cuentas
del mayor general, determinando sus saldos.
2) Listar, es decir, transcribir todas las cuentas del Mayor General, recomendndose
se respete el orden previsto en el plan de cuentas del ente. Se recomienda poner el
cdigo, nombre, y saldo de cada cuenta.
3) Sumar las columnas de los saldos debiendo arrojar la igualdad entre ambas
columnas de los saldos deudores y acreedores.
Si los saldos del balance de comprobacin no son coincidentes,
Implica que se incurri en alguno o varios de los siguientes errores:
4. Puede haber un error en las sumas del mayor general y ello determin saldo
incorrecto en alguna cuenta.
Si existe esta falta de coincidencia, se proceder a localizar la diferencia siguiendo los
pasos que se indican en el orden dado, y donde el primero de ellos excluye a los
siguientes:
c.. Dividir la diferencia por dos buscando ese importe entre los saldos del
balance de comprobacin, por cuanto puede existir un error de
transcripcin al poner un saldo como deudor siendo acreedor, o
viceversa.
d.. Si la diferencia es divisible por nueve -cociente exacto-, puede tratarse
de un baile de nmeros, es decir una inversin de nmeros dentro de una
misma cifra.
Por lo tanto
Requisitos.
Periodicidad.
Saldos
generadora del mayor general. Observamos que la suma algebraica de los saldos
arroja igual magnitud que el saldo de la cuenta del mayor general.
Inventarios.
Este principio se refiere a que: "Debe existir una correlacin estrecha entre el
momento fijado en el inventario y el tiempo que demanda el relevamiento".
(Roberto P. Borgnino)
Necesariamente debe ser realizado en una fecha lo ms cercana posible al
momento del cierre del ejercicio inventario. Tambin est vinculado este principio al
tiempo estimado que demanda el relevamiento de datos, lo que se encuentra en
estrecha relacin con el volumen y actividad de la firma. .......
100
Operaciones Q cumplir.
Hay que delimitar los objetos a inventariar y ADEMAS verificar su propiedad, o los
derechos que tiene la empresa sobre los mismos.
e. Segn su forma.
En esta etapa se ubica al inicio del proceso contable, dando impulso al mismo. EN
los casos en que existan aportes en especie, este inventario inicial que debe
encontrarse dictaminado por Contador Pblico y transcripto en el Libro de
Inventarios y Balances, da inicio prcticamente a las registraciones contables.
LUEGO: los datos que arrojan las distintas partidas del Balance de
Comprobacin de Saldos deben ser controladas con los datos
obtenidos con la realizacin del Inventario. De all surgirn AJUSTES.
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ARQUEO
CIRCULARIZACION
A travs de la Circularizacin se efecta el pedido de saldos y/o detalle de
movimientos- para proceder a la tarea de conciliacin y depuracin de partidas. Tambin se
pueden pedir informes judiciales al asesor jurdico encargado de su tramitacin.
RECUENTO FSICO
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El inventario se ejecuta a travs del Recuento fsico, que se utiliza para verificar la real
existencia y proceder a la constatacin del estado de conservacin, valuacin y
determinacin de valores.
En la misma se exponen los saldos de todas las cuentas que tuvieron movimiento durante el
ejercicio, tomados del libro Mayor <9eneral.
La utilidad del cuadro constructivo radica en ser el punto de partida para la tarea de
exposicin contable que se concreta con la confeccin de los Estados contables, habitualmente
los de fin de ejercicio y destinados a terceros.
Es una planilla que como mnimo tiene tres pares de columnas numricas:
Puede confeccionarse tambin con cinco pares de columnas: p{Jr\i saldos, para ajustes, para
saldos ajustados, y luego las columnas para la distribucin de las cuentas en patrimoniales y de
resultados.
Las partes o columnas -literales y numricas- en que se subdivide la planilla del cuadro
constructivo habitualmente son:
Estas dos columnas de saldos deudores y acreedores deben ser iguales entre s.
4) AJUSTES, subdivididos en Debe y Haber. En esta parte se vuelcan los importes nicamente
de los ajustes, en los renglones correspondientes a las cuentas afectadas por los mismos.
Es decir que muestra los dbitos y crditos volcados en los asientos de ajustes practicados con
posterioridad al balance de comprobacin y que fueron debidamente mayorizados. Se podran
obviar estas dos columnas y exponer directamente los saldos ajustados, que se sacaran en este
caso de las cuentas del mayor.
5) SALDOS AJUSTADOS, subdividido en saldos deudores y acreedores. Son los nuevos saldos
de las cuentas resultantes de las sumas algebraos de las cifras presentadas en las columnas
anteriores.
Deben ser coincidentes con los importes que exhiben cada una de las cuentas del mayor.
Estas dos columnas de saldos deudores y acreedores finales ya ajustados deben ser iguales
entre s.
6) a. Primer alternativa:
6) b. Segunda alternativa:
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Cualquiera sea la alternativa utilizada, las sumas de estas dos columnas NUNCA SON
IGUALES NUMRICAMENTE. La diferencia representa resultado del ejercicio, que forma
parte del Patrimonio Neto.
Las sumas de estas dos columnas NUNCA SON IGUALES, la diferencia entre sus totales
representa el resultado del ejercicio. El resultado del ejercicio as determinado es un
resultado por confrontacin de ingresos y gastos del perodo.
Adems este resultado as determinado, debe ser igual a la diferencia determinada entre
las cuentas patrimoniales
razones anteriores.
3. Con relacin a las cantidades debitadas y acreditadas los errores pueden ser en
ms o en menos al que debi corresponder. Si es inferior se har un asiento
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b.. Anotando el importe en la misma columna, pero con color rojo o entre parntesis
para que reste.
2. Haber pasado en la cuenta correcta, pero en la columna del Haber en lugar del
Debe o viceversa. Hacer la Correccin en la columna corres-
Las dos alternativas son correctas. No obstante ello me inclino a utilizar la segunda de
ellas, porque considero que se brinda ms informacin sin ningn trabajo
administrativo adicional. Y eventualmente se puede utilizar este dato para controles
posteriores vinculados con el rea de remuneraciones, o informes sobre el volumen
del movimiento de anticipos durante un determinado perodo.
100
Se compara este nuevo saldo con el saldo que corresponde segn el arqueo y si
persiste la diferencia entre el saldo deudor de Caja o Fondo Fijo -ahora ajustado con
las registraciones de los comprobantes pendientes- la diferencia entre el importe que
surge del arqueo y el saldo ajustado de la cuenta ser un Sobrante o Faltante de Caja,
segn sea el signo.
Estas cuentas son de resultado positivo o negativo. Tambin puede utilizarse la
cuenta de resultados Diferencia de caja. -
Debemos tener en cuenta que pueden existir normas internas dentro del ente
por las cuales los faltantes de caja se consideran responsabilidad del cajero, en
cuyos casos dichas diferencias negativas sern consideradas anticipos de
sueldos y soportadas por el personal. Si las diferencias son positivas, se
imputan a la cuenta de resultado mencionada.
Son frecuentes los casos en los cuales es el cajero -como responsable de los
fondos-es quien absorbe los faltantes. Por tal circunstancia y considerndose
que la tarea conlleva ese riesgo, frecuentemente la retribucin de la funcin de
cajero contiene un sobresueldo que le permitira cubrir ese riesgo inherente a la
tarea.
Siempre que se realiza el procedimiento de arqueo de fondos debe estar
presente el responsable de los mismos (generalmente es el cajero).
Cuando se realiza esta tarea se confecciona una planilla de arqueo donde
figuran detallados todos los elementos recontados:
Dinero (especificando cantidad de billetes y valores de cada uno);
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Esta planilla de arqueo debe ser firmada por el responsable de los fondos y por
quien realiza el arqueo, indicando fecha y hora en que se efectu la tarea.
Por lo tanto, una vez realizados los ajustes derivados del arqueo:
Especialmente que:
Se deben incluir en el recuento todos los bienes de propiedad de la
empresa entregados a terceros.
no se deben incluir los bienes de terceros en poder de la empresa
recibidos en consignacin para su venta. Este recaudo adquiere mayor
importancia cuando la empresa costea por el mtodo de diferencia de
inventario, porque la frmula de determinacin del costo implica
considerar que toda mercadera que la empresa no tenga en su poder
fue vendida y luego integra el costo de venta.
Se deben incluir los bienes que se encuentren en trnsito al cierre y que se
hubieran adquirido con la clusula FOB.
Los bienes a inventariar sern todos los que conforman el rubro de Bienes de
Cambio y no slo la cuenta Mercaderas.
El saldo deudor de las cuentas del Activo, si fuera Mercaderas, debe coincidir con los
datos del inventario. El saldo de Mercaderas al cierre funciona conjuntamente con el
saldo de la cuenta Costo de Ventas.
* Robos,
* Siniestros, verificando si existan seguros contratados,
* Prdidas,
* Fallas de almacenamiento,
* Falta de control en la recepcin y salida de mercaderas, etc.
Por lo tanto, al cierre del ejercicio una vez realizado el recuento fsico de los
bienes de cambio, y habindosele asignado valor a esas existencias finales, nos
encontraremos que:
La registracin sera:
a Mercaderas (A)
Xxxxx
Hay otros bienes que deben ser recontados fsicamente: bienes de uso, bienes
tangibles destinados a inversin, e inclusive son susceptibles de ser recontados fsicamente
los ttulos representativos de acciones y/o ttulos pblicos en poder de la empresa, los
certificados de depsitos a Plazo Fijo, las existencias de Moneda Extranjera, entre otros.
1) En relacin a los bienes de uso y bienes tangibles destinados a inversin, se
deber:
Si algunos de los bienes que figuran en el saldo contable respectivo faltaren, adems
de determinar responsabilidades, se deber proceder a darlo de baja conjuntamente con sus
respectivas amortizaciones acumuladas. La cuenta deudora de contrapartida ser aquella
que corresponda a la causal de su inexistencia. A ttulo de ejemplo:
<> Prdida de bienes de uso Bienes de Uso siniestrados. En estos se
verificar si existe seguro total o parcial. De ser s, slo se imputar como
prdida la porcin no cubierta por el seguro.
c.- Tambin puede ocurrir que existan bienes de uso desafectados y destinados a
ser vendidos.
De ocurrir esta situacin sera conveniente transferir este bien de uso -que
ya no va a ser usado- a otra cuenta del activo que denote tal situacin, del rubro
.Otros Activos. ' ,
Por ejemplo, si se trata de una fotocopiadora en desuso, la registracin sugerida
podra ser:
Bienes de Uso Desafectados (A) Amortiz. Acumul. Muebles y tiles xxxxx Xxxxx
(-A) a Muebles y tiles (A) Xxxxx
2. Cheques emitidos por la empresa, cobrados por el tercero, pero contabili zados en
exceso. Genera un asiento de ajuste o un contrasiento por la diferencia.
3. Igual situacin que la anterior pero contabilizados de menos, o sea en defecto.
Genera un asiento de ajuste porque es una omisin parcial.
4. Cheques emitidos por la empresa y presentados al cobro en el banco, pero no
contabilizados por la empresa. Es una omisin que hay que registrar.
" D. En relacin con las Notas de Crdito Sanearas. Generalmente estn originadas en
prstamos otorgados, intereses acreditados, certificados descontados, prstamos con
caucin de ttulos, etc.
Se daran ac iguales situaciones que las anteriores, es decir que no se las haya
contabilizado, o se lo haya hecho en exceso o defecto.
Tiene como ventaja que todos los movimientos que afectaron la columna de Saldo
segn libros dan origen a asientos de ajustes a registrar en el libro Diario, mientras que los
movimientos de la columna Saldo segn banco no dan origen a ninguna registracin en
nuestra contabilidad.
La razn principal de las diferencias existentes entre ambos saldos (el de
contabilidad y el del banco) generalmente responde a la diferencia de tiempo en el cmputo
de las distintas partidas, es as que encontramos:
1) Cheques:
La empresa los imputa cuando hace la entrega.
El Banco imputa cuando lo presentan al cobro.
2) Depsito:
La empresa registra en la fecha que realiza el depsito, segn el sello
bancario al dorso.
El banco lo acredita cuando los fondos estn disponibles. Esto es inmediato
cuando el depsito es en efectivo o con cheque cargo el mismo banco pero cuando
ello no ocurre depende de las cmaras compensadoras.
.
En la empresa:
- En el Banco:
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Tambin se utiliza la conciliacin anterior como camino para verificar si los depsitos
pendientes de acreditacin a esa fecha, fueron acreditados durante el perodo siguiente
(dato a buscar en el extracto bancario). Igual situacin se da con los cheques no
presentados al cobro y que figuran como pendientes en
conciliaciones anteriores. -
Es frecuente localizar errores en los importes de depsitos o cheques pendientes,
que dan origen a ajustes, y que se exteriorizan en oportunidad de su acreditacin o dbito
por parte del banco. ,
2. Hojas del extracto bancario. Que contenga los movimientos de todo el perodo a
conciliar. Deben delimitarse en las hojas del extracto de forma clara y precisa el perodo
que abarca la conciliacin, a efectos de no incluir movimientos anteriores o posteriores a
dicho perodo.
3. Hoja del Mayor o Libro Bancos de la empresa. En ella deben figurar en forma
analtica todos los movimientos registrados por la empresa.
Lo tcnicamente correcto es trabajar con las hojas del Libro Mayor que debi
registrar todas las operaciones del libro Diario, porque si el libro banco se lo utiliza como
un registro extracontable, sus anotaciones no implican necesariamente coincidencia con
las registraciones en el diario, y por ende tampoco con el Mayor General.
5. Control o cotejo columna por columna de todos los movimientos del extracto bancario
con la hoja de contabilidad (Mayor General) determinando las diferencias. Se dejan sin
puntear las partidas no localizadas, las que sern analizadas para hacer los ajustes
pertinentes o hacer reclamos si fuera necesario. ".
6. Hacer la conciliacin ubicando las diferencias segn sus conceptos.
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7. Registrar los asientos de ajustes a efectos de que el saldo a exponer en Bancos sea el
correcto. No necesariamente debe ser el que aparece en el extracto bancario, y a menudo
no lo es.
Cuentas por cobrar. Ajustes al cierre. Crcularizacones. Deudores morosos, en
gestin (judicial o extrajudicial), incobrables.
En ciertos casos no solo hay dudas sobre su cobrabilidad, sino que se manifiestan
objetivamente como incobrables.
1. Controlar peridicamente -y por lo menos al cierre del ejercicio- los saldos cuya cobranza
encargo a los asesores legales. Este requerimiento lo puede cumplir solicitando a los
abogados un informe donde expongan detalladamente la situacin real de la gestin de
cobro a la fecha de cierre del ejercicio.
El informe deber individualizar a los diferentes deudores, estado en que se encuentran las
gestiones de cobro; indicacin si el trmite es extrajudicial o judicial; estados del expediente
judicial; probabilidad del cobro, monto, etc.
Las cuentas por cobrar que representan derechos a favor de la empresa deben ser
expuestas a su valor esperado de cobro, representado por el flujo futuro de ingresos de
fondos que la cobranza de dichos crditos generar al ente. Es ese el valor que representa
la realidad econmica.
100
Los Deudores en Gestin se encuentra en similar situacin que los morosos, pero
generalmente se puede presumir un riesgo mayor an de cobro menor o a ms largo plazo.
Aunque a veces no es as, porque los deudores al verse presionados por la demanda
judicial, y ante el riesgo de tener que asumir costas
judiciales, prefieren cancelar el crdito, generarandose la cobranza.
Los Deudores Incobrables, en cambio dejan de formar parte del activo. Si la empresa
no tiene constituida Previsin para Incobrables pasan a incidir directamente en los
resultados del ejercicio, o bien es un Ajuste de resultados de Ejercicios anteriores (A.R.E.A.),
si la incobrabilidad se origin en ventas de ejercicios anteriores.
Los Deudores por ventas, pueden pasar a Deudores Morosos, luego a Deudores en
gestin, y finalmente a Incobrables, o saltear cualquiera de estas situaciones, por cuanto se
debe analizar cada caso en particular. Inclusive un saldo en cuenta corriente uede reputarse
directamente como incobrable si existen evidencias de juicios suficientes que respalden esa
decisin.
Probabilidad de ocurrencia, y
* monto probable
.
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^Porcentaje vinculando las ventas a crdito del ejercicio con relacin a las
incobrabilidades reales. Relacionamos en cada ao el total de ventas a crdito
con las ncobrabilidades efectivamente producidas por ejemplo en los ltimos
cuatro aos anteriores al ejercicio actual. Obtenemos as un porcentaje basado en
hechos anteriores a aplicar en el ejercicio presente.
Porcentaje vinculando el TOTAL de ventas al cierre, con relacin a las
incobrabilidades reales.
Adems para afectar los resultados del ejercicio con el efectos de incobrabilidades a
producirse en el futuro, requiere que a la fecha de cierre ya existan indicios de esa
incobrabilidad, o por lo menos un deterioro de la posibilidad de cobro de la cuenta. Ese
sera el hecho sustancial que respaldara el devengamiento del quebranto estimado por
incobrabilidades.
100
Registracn contable.
Encontramos entonces, que para el registro de las incobrabilidades por ventas debemos
distinguir dos situaciones:
La registracin ser:
La registracin ser:
Ocurre cuando los incobrables producidos en el ejercicio son por un, monto superior a la previsin
constituida en el ejercicio anterior .Ello determina que al cierre la previsin para incobrables que viene del
ejercicio anterior qued con saldo deudor
todo el personal, y se puede previsionar el riesgo total, pero como arroja una suma
significativa, lo que se suele hacer es una porcin de ese riesgo total.
100
b) Los partidarios que bogan por no constituirla opinan que el hecho sustancial que genera el
desembolso a indemnizar es la decisin de despedir al personal. Por lo tanto es un gasto de
reconocimiento inmediato, y debe ser imputado al perodo en que se toma conocimiento del
mismo. Es la postura mayoritaria.
Otras previsiones de pasivo: Previsin para garantas por defectos de produccin: hecho
sustancial. Previsin para juicios o litigios pendientes.
Pueden existir situaciones que no son de resolucin inmediata y su concrecin queda sujeta en
oportunidades a diferentes condiciones.
Hay contingencias que pueden implicar prdidas o a veces gastos para la empresa, y con origen en
hechos sustanciales ocurridos en este ejercicio, pero que recin se evidenciarn es decir se
concretarn en ocurrencia y valores en ejercicios posteriores.
2) Juicios o Litigios iniciados por terceros: se evidenciaran recin en el momento que se dicte la
sentencia. Pero el hecho sustancial se origin en el perodo que se efecto la venta, o prest el
servicios, etc.
Es comn encontrar en esta situacin demandas iniciadas por la Direccin General Impositiva, por
impuestos no pagados, o incorrectamente liquidados por el contribuyente o alguna otra causa. En
realidad es un gasto imputable al perodo.
En que se gener el hecho imponible (impuesto) que da origen al reclamo, sin entrar a considerar si
es procedente o no. -
En estos casos se procede a devengar el gasto probable estimado dando nacimiento a una cuenta de
pasivo que _puede denominarse Previsiones para juicios pendientes.
La previsin es considerada un pasivo contingente, por oposicin a los otros pasivos conocidos
que son considerados pasivos ciertos, porque su ocurrencia no est sujeta a ningn hecho futuro.
3) Garantas o avales otorgados por terceros. Bsicamente se da en el caso de las empresas que
venden artculos del hogar con garanta por desperfectos por un lapso de tierno determinado. El
desperfecto -en el caso que ocurra- puede evidenciarse y deber ser soportado recin en el ejercicio
siguiente al que ocurri la venta.
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Este es un gasto vinculado con un ingreso porque el hecho sustancia que da nacimiento a la
obligacin de responder por la garanta otorgada es la venta del producto, debindose en
consecuencia afectarse con los quebrantos por este tipo de reparaciones los resultados del ejercicio
en que se produjo la venta.
Lo correcto es constituir una Previsin para garantas pendientes, determinando su monto por
medio de un procedimiento donde ser relacin en ventas y los servicios de garanta prestados
gratuitamente. Tambin en la estimacin del monto se tendr en cuenta la intensidad con se que
efecta el control de calidad de los bienes producidos.
Las empresas que comercializan bienes no prestan el servido de garanta, slo las que
producen y venden con garanta de fbrica.
Debemos prestar atencin que para que proceda la contabilizacin de contingencias, deben
presentarse concurrentemente -en forma simultnea- dos condiciones:
La disminucin del valor del activo o la generacin de un pasivo debe tener un alto grado de
seguridad antes de la fecha de cierre del ejercicio, (decimos probabilidad cercana a uno), sin
perjuicio de que existan an hechos que deban confirmar la efectividad de tales perdidas. Por
ejemplo no est la sentencia definitiva, pero por el estado del juicio, la defensa y la situacin del
ente es razonable que pierda el mismo. * El monto de la prdida debe poder ser estimado con un
alto grado de precisin. Es decir debe ser objetivamente medible.
Con motivo del cierre se debe prestar atencin a realizar los devengamientos vinculados con
obligaciones tributarias que no son exigibles _al_cierre t pero que s se _ encuentran
devengadas por haber ocurrido el hecho sustancial que, las genera.
Con gran frecuencia se incurre en omitir el devengamiento de este tipo de gastos, porque no
tiene documentacin especfica que llame la atencin a su registracin.
Luego al cierre si se produjo el hecho sustancial que genera la obligacin tributaria (como lo
es la obtencin de ganancias en una sociedad por acciones) hay que devengar registrando
contablemente lo siguiente:
Con motivo de las tareas de cierre del ejercicio se deben intensificar las periodificaciones de
las porciones de ingresos y gastos que corresponden a ese perodo, con la finalidad de
determinar correctamente (por confrontacin de ingresos y gastos) el resultado del ejercicio.
1.. Periodfcar un gasto pagado por adelantado. Es el caso de los \\v\ gastos liquidados o
pagados por adelantado: Intereses negativos Adelantados; Seguros Adelantados, etc.. Genera un
movimiento en las cuentas de resultado negativo, y la contrapartida acreedora ser una cuenta de
Activo o Regularizadora de Pasivo. Hay imputar la porcin del gasto que originalmente fue
adelantado pero al cierre se encuentra total o parcialmente devengado, descargando la cuenta que lo
contena.
2.. Periodificar un ingreso percibido por adelantado. Es el caso de los ingresos percibidos o
liquidados por adelantado: Intereses Positivos adelantados; Alquileres positivos adelantados; etc.
Genera un movimiento en las cuentas de resultado positivo, y la contrapartida deudora ser una
cuenta de Pasivo o Regularizadora de Activo. Se afectan los resultados en la porcin de ingresos
ya devengados al cierre.
3.. Periodificar un gasto ocurrido y no pagado . Es el caso de los gastos ya devengados al cierre:
Intereses negativos; Seguros fbrica; impuestos, etc..
Genera un movimiento en las cuentas de resultado negativo, y la contrapartida acreedora ser una
cuenta de Pasivo. Estamos en presencia de una omisin de registracin de una deuda. Suele
ocurrir con las deudas por servicios como telefono, agua, luz.
a) Alquileres.
a.. Que se encuentren devengados los alquileres percibidos por adelantado con anterioridad, en la
porcin imputable al ejercicio que se cierra.
De modo que e\ saldo acreedor de Alquileres percibidos por adelantado,represente tal concepto, por
perodos de tiempo posteriores al cierre.
~
b.. Igual control con Alquileres Negativos adelantados.
c.. Devengar los alquileres positivos o negativos, que correspondan a los perodos de tiempo ya
transcurridos al cierre, afectando as los resultados del perodo y generando aumentos de activo
o de pasivo respectivamente.
Como en este ltimo caso no existen comprobantes especficos del devengamiento, es
relativamente frecuente su omisin.
Seguros.
En relacin a los seguros al cierre del ejercicio se deber verificar que se encuentren
devengados los seguros contratados por adelantado con anterioridad, en la porcin imputable al
ejercicio que se cierra.
Se tendr en cuenta el sector del ente beneficiado por la cobertura de seguro, a efectos
de la imputacin de la cuenta deudora.
De modo que el saldo deudor de Seguros Adelantados, representar el derecho del ente a
estar cubierto por el riesgo contratado por perodos de tiempo posteriores al cierre.
Intereses.
Si los intereses no estn liquidados, se devengar la cuenta de ingresos o gastos con cargo a una
cuenta por cobrar del activo, o con crdito a una cuenta por pagar segn sean intereses positivos o
negativos.
t. Saldos acreedores de cuentas individuales de clientes.
Puede ocurrir al cierre del ejercicio, que an cuando el balance de saldos de mayores auxiliares sea
concidente con el saldo de la cuenta colectiva del mayor general, existan errores conceptuales. !
Si as fuera, debern analizarse las causas de dicha situacin realizando los ajustes pertinentes (por
ejemplo omisin de registro de una factura). Si responden a un anticipo recibido de un cliente el
importe deber ser transferido a la cuenta de pasivo pertinente.
Hay que confrontar los saldos enviados por los proveedores en respuesta a la circularizacin
con los saldos de nuestra contabilidad. Si no existe coincidencia entre los importes denunciados por
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ellos y el que surge de la contabilidad, debern buscarse las causas de las diferencias, que podrn
generar o no asientos de ajuste.
Las causas de la falta de coincidencia entre los saldos de la empresa y los datos
suministrados por los acreedores, pueden ser:
1.. Que hayan diferencias de fecha entre la contabilizacin del pago por parte de la
empresa y la fecha de acreditacin del proveedor. Suele ocurrir que cuando se envan cheques
posdatados, el acreedor registra el pago cuando cobra el cheque, en cambio la empresa cuando lo
enva.
2.. Una factura puede ser registrada por el proveedor con fecha anterior -fecha en que enva la
mercadera- en cambio la empresa la contabiliza cuando recibe la mercaderas. Estas diferencias
adquieren importancia y por lo tanto deben ser ajustadas con motivo del cierre del ejercicio, porque
durante el transcurso del mismo se restablece solo el equilibrio.
3.. Pueden existir partidas en discusin, como ser notas de dbito por reajuste de precios, intereses,
etc. Ser necesario analizar cada caso en particular para determinar si procede o no registrar
ajustes.
Por lo tanto NUNCA un proveedor puede tener saldo deudor. Si as fuera, deber analizarse
las" causas de dicha situacin realizando los ajustes pertinentes (por ejemplo omisin de registro
de una factura). Y si responden a un anticipo transferirlo a la cuenta de activo que corresponda
segn el destino del bien seado.
Este resultado tiene un destino posterior, y quien toma la decisin respecto al mismo es la
Asamblea de Socios, por ser el rgano donde reside la voluntad social.
VC
100
2) Permanencia de los resultados dentro del ente. En este caso los resultados
representan para el ente una fuente de recursos.
Las reservas pueden desafectarse transfiriendo su importe a Resultados Acumulados que son
distribubles. Excepto la Reserva Legal, que puede ser utilizada solamente en los casos
indicados en la Ley de Sociedades Comerciales (para cubrir prdidas).
Estos dos casos provocan operaciones permutativas dentro del Patrimonio Neto. Afectan su
composicin, pero no su monto.
BIBLIOGRAFA
Contabilidad Bsica - Enrique Fowler Newton
100
35
216
comisin: 1-3-
Extensin Universitaria Clorinda.-
JTP: GERONIMO VALIENTE.-
22-10
XI- CULMINACION DEL PROCESO CONTABLE-CIERRE DEL
PROCESO CONTABLE-
Al cierre de cada periodo contable que comprende doce meses, deben obtenerse los
saldos arrojados, por:
las cuentas del Mayor General
las cuentas individuales de los Mayores auxiliares, clientes, proveedores, etc.
Adems se practican los controles que consiste en:
* verificar que las sumas de los saldos deudores y acreedores de las cuentas del
mayor sean iguales entre si, para lo cual se preparan:
- BALANCE DE SALDO
-BALANCE DE SUMAS Y SALDOS
* comprobar que las sumas de los saldos que integran cada mayor auxiliar coincidan
con el de la cuenta control, por ejemplo, clientes con el auxiliar de clientes.
* comparar los saldos contables con los informados por terceros ajenos al ente y en
su caso conciliar ambos importes: Bancos, Proveedores (saldos no documentados)
cliente (saldos no documentados)
* comprobar los saldos contables representativos de bienes fsicos con los
resultados de recuentos fsicos: Crditos en otras sociedades, bienes de Cambio,
bienes de Uso, inversin en bienes muebles, etc.
* analizar las partidas de los saldos contables y evaluar si dicha composicin es
razonable.
* pueden surgir asientos de ajustes
BALANCE DE SALDOS: CONCEPTO:
Por aplicacin de la partida doble ocurre que:
en cada asiento de diario, los totales asentados en el debe y en el haber de
las diversas cuentas deben coincidir
por lo tanto los totales anotados en el debe y el haber de las distintas cuentas
del Mayor General deben tambin coincidir
de ello resulta que en todo momento la suma de los saldos deudores y
acreedores de las diversas cuentas del mayor deben ser iguales entre si.
Para comprobar la efectiva coincidencia de las sumas recin referidas, se recurre a
la preparacin del Balance de Comprobacin o Balance de Saldos, en los cuales se
exponen los saldos de todas las cuentas de los mayores.
Si el total de los saldos deudores iguala al total de los saldos acreedores, la
posibilidad de que durante el proceso contable se hayan cometido errores es algo
217
REQUISITOS:
Para obtener el cumplimiento de los objetivos es conveniente que el BALANCE DE
SALDOS permita:
obtener la igualdad entre los saldos deudores y acreedores
seguir el esquema del PLAN DE CUENTAS.
PERIOCIDAD
PREPARACION:
La forma de preparacin del Balance de Saldos tiene relacin con los medios de
registros utilizados:
registracin manual o semimecanica; la preparacin del balance de saldos, se
realiza transcribiendo en una hoja de papel los saldos que arrojan las distintas
cuentas.
Registro mecnico directo (con o sin electrnica) ;se obtiene el balance de
saldos tan bien transcribiendo saldos, pero empleando la mquina de
contabilidad
Registro mecnico con electronica:se obtiene automticamente el Balance de
Saldos
Registro mecnico indirecto: se obtiene el balance de saldo tabulando con la
mquina de contabilidad tarjetas sumarias que es posible obtener despus de
cada mayorizacion de asientos.
Procesamiento electrnico de datos: de acuerdo a un programa especial el
equipo imprime una sabana de saldo de cada cuenta que estn en la
memoria del computador.
En cualquiera de los casos, la falta de coincidencia en la suma de los saldos
deudores y acreedores ser indicio de alguna de las siguientes situaciones:
error en la preparacin del Balance de Saldos:
- omisin de algn saldo
- trascripcin errnea de algn saldo
- sumas equivocadas
218
Presenta para cada una de las cuentas del mayor, las acumulaciones de dbitos y
crditos, as como sus saldos a una fecha dada. Brinda una seguridad adicional.
Permite detectar si se ha omitido la mayorizacion de algn asiento, para lo que se
precede a registrar en el libro diario las acumulaciones de dbitos y crditos del
periodo para luego comparar las mismas con los totales acumulados en las cuentas
del amyo9r que aparecen en el Balance de Sumas y Saldos.
Ejemplo:
MM SA
BALANCE DE SUMAS Y SALDOS AL 31-06-XX
CUENTAS SUMAS SALDOS
Ejemplo:
SALDO DE CLIENTES AL 31-09-XX
o JOE RIGOLI 110
o JOSE GONNZ 90
o RAUL LAVIE 200
o LUIS MAJEL 100
500(a)
Se observa que la suma de las cuentas individuales (500) coinciden con el saldo de
CLIENTES en el BALANCE DE SALDOS.
PERIOCIDAD:
Es conveniente que los balances de mayores auxiliares se preparen una vez por
mes.
LIMITACIONES:
El lance de mayores auxiliares permite ver:
si ha habido errores u omisiones en los pases en la cuenta de mayor o en las
cuentas del mayor auxiliar
si se han producido errores en la determinacin de los saldos de la cuenta de
mayor o de las cuentas del mayor auxiliar.
Pero no permite asegurar que todo pase se haya realizado en la cuenta del mayor
auxiliar correctamente.
CONCILIACIONES:
220
Cuando los saldos individuales no coinciden con otros de la cuenta del mayor
debern cotejarse los registros en ambas clases de cuentas para as realizar los
ajustes que sean necesarios hasta lograr la coincidencia de saldos de la cuenta del
mayor y las sumas de las cuentas individuales.
Cuando se utilizan sistemas computarizados, en general estos problemas no se
presentan, por cuanto la actualizacin de la informacin es permanente.
CUENTAS DE CLIENTES:
Otros elementos de control son:
los saldos informados por los clientes con el propsito de que la empresa
manifieste si est o no de acuerdo con ellos.
La respuesta a pedidos de confirmaciones de saldos efectuados por la propia
empresa a pedido de los auditores externos.
En este caso los saldos arrojados por la contabilidad pueden coincidir con los
estados de cuenta enviados por los clientes, pero pueden tambin existir diferencias.
221
OTRAS CONCILIACIONES:
Los elementos de control son los siguientes:
saldos informados por terceros con el propsito de que la empresa manifieste
si est o no de acuerdo con ellos.
Las respuestas a pedidos de confirmaciones efectuadas por la propia
empresa a pedido de auditores externos.
Se puede emplear una planilla en la que se anotan los saldos arrojados por la
contabilidad antes de los ajustes, los asientos de ajustes, los saldos corregidos y la
distribucin de estos entre las cuentas de RESULTADO Y PATRIMONIALES.
El uso de esta planilla es prctica si:
la contabilidad es manual o semimecanica
222
SUMA
ASIENTOS DE CIERRE:
CUENTAS DE RESULTADO:
Una vez determinados los saldos finales del periodo, es necesario cerrar las cuentas
de resultado para que de esta forma queden sin saldo y se encuentren en
condiciones de comenzar a acumular nuevos importes que midan el resultado del
periodo.
El procedimiento a seguir para este asiento es el siguiente:
se debitan las cuentas con saldo acreedor y
se acreditan las cuentas con saldo deudor
la diferencia neta entre las cuentas deudoras (perdidas) y acreedoras
(ganancias) es el resultado del periodo, que se carga a la
cuenta:RESULTADO DEL EJERCICIO. Si la suma de los saldos de las
cuentas deudoras es mayor a la suma de los saldos de las cuentas
acreedoras, el saldo de la cuenta resultado del ejercicio ser deudor y el
ejercicio habr dado una prdida. Si la suma de los saldos de las cuentas
deudoras es menor que las cuentas acreedoras, el saldo de la cuenta
resultado del ejercicio ser acreedor y el ejercicio habr arrojado una
ganancia.
CUENTAS PATRIMONIALES:
223
Para llevar a cero las cuentas patrimoniales se acreditan las cuentas con saldo
deudor (las de Activo y Regulizadoras del Pasivo) y se debitan las cuentas con saldo
acreedor (las de Pasivo, regularizadoras de activo, Patrimonio Neto).
Dentro de las cuentas Patrimoniales se ubica el RESULTADO DEL EJERCICIO que
en el asiento de cierre se debitara si el resultado del periodo fue GANANCIA y se
acreditara si el resultado del periodo fue PERDIDA.
Cuentas SALDOS
DEBE HABER
- caja 400
- clientes 1.000
- previsin deudores de dudoso cobro 50
- mercaderas 700
- muebles y tiles 500
- depreciacin Acumulada s/Muebles y tiles 50
- seguros no devengados 100
- proveedores 1.000
- capital 1.000
- ventas 1.800
- compras 800
- gastos de Administracin 250
-Gastos de Comercializacin 150
EJERCICIO N 2
Cuentas SALDOS
- caja $ 1.031
- caja MONEDA EXTRANJERA $ 499
- Banco Nacin Argentina c/c $ 3.450
- Acciones $ 2.700
- clientes $ 4.000
- Deudores en gestin judicial $ 200
- previsin deudores de dudoso cobro $ 200
- mercaderas $ 1.000
- Rodados $ 5.300
- Inmuebles $ 4.500
- Depreciacin Acumulados Rodados $ 1.000
-Depreciacin Acumulados Inmuebles $ 5.300
- muebles y tiles $ 4.500
- depreciacin Acumulada s/Muebles y tiles $ 1.000
- Intereses a devengar(O.P.) $ 60
- Obligaciones a Pagar $ 350
- proveedores $ 3.850
- seguros $ 5.220
- Alquileres ganados $ 180
- compras $ 400
- ventas $ 6.200
-Devoluciones de compras $ 12.300
- Devoluciones de ventas $ 600
- intereses ganados ( D.A.C) $ 900
- sueldos y Jornales $ 350
- cargas sociales $ 2.400
- Capital suscripto $ 780
- Prima de Emisin $ 9.010
$ 500
Los dlares fueron adquiridos por la empresa a $ 0,998 .Al cierre del ejercicio la
cotizacin del dlar es de $ 1 tipo comprador y $ 1,02 tipo vendedor.
Al efectuar la conciliacin bancaria se comprob que no se haba registrado una
nota de debito del banco en concepto de comisiones por $ 50, ni el cheque N 667
de $ 700 con el que se pago una factura de honorarios profesionales al abogado de
la empresa.
Adems de la conciliacin surge que el cheque N 665 no haba sido
presentado para cobro por parte del proveedor a la fecha de cierre.
La composicin del saldo del rubro crditos es la siguiente:
CLIENTES IMPORTE FECHA FACTURA
A $ 1.012.- 27-12-XX
B $ 1.700.- 15-11-XX
C $ 1.288.- 14-10-XX
La composicin del saldo DEUDORES EN GESTION JUDICIAL es la que
sigue:
CLIENTES IMPORTE FECHA FACTURA
D $ 200 07-08-XX
SE PIDE:
CONFECCIONAR EL BALANCE DE SALDOS
AJUSTADOS AL CIERRE
EFECTUAR LAS REGISTRACIONES
CONTABLES QUE CORRESPONDAN
228
INFORMACION COMPLEMENTARIA:
2. Del arqueo de caja realizado surge:
TRABAJO PRCTICO
HOJA DE TRABAJO .REGISTRACION DE CIERRE
230
TAREA:
1.- registre en el Libro Diario General y en el Mayor General de INTERNATIONAL
ARGENTINA SC,los asientos que considere pertinentes de acuerdo a los datos
detallados como informacin adicional y teniendo en cuenta los saldos
informados al 31-12-X1 ,fecha de cierre del Ejercicio Contable-
2.- complete la HOJA DE TRABAJO al 31-12-X1, y determine el RESULTADO
DEL EJERCICIO.
3.- efecte los siguientes asientos:
- De registro del Resultado del Ejercicio.
- Formales del cierre.-
TRABAJO PRCTICO
HOJA DE TRABAJO .REGISTRACION DE CIERRE-ESTADOS CONTABLES.-
TAREA:
1.- Clasifique en la HOJA DE TRABAJO, los saldos DEUDORES Y
ACREEDORES .los mismo fueron extrados del BALANCE DE
COMPROBACION DE SUMAS Y SALDOS de la EMPRESA MAVERIK SC al
31/12/X1.
2.- Registre en el Libro Diario General y en el Mayor General, los asientos de
ajuste que considere pertinentes de acuerdo a los datos detallados como
informacin adicional y teniendo en cuenta los saldos informados al 31-12-X1,
fecha de cierre del Ejercicio Contable-
3.- confeccione la HOJA DE TRABAJO y determine el RESULTADO DEL
EJERCICIO ECONOMICO finalizado el 31/12/X1
4.- Efecte los siguientes asientos:
231
INFORMES CONTABLES:
TERCEROS:
ESTADOS CONTABLES: BASICOS :
ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL
ESTADOS DE RESULTADOS
ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO
NETO
INFORMACION COMPLEMENTARIA
INFORMACION ADICIONAL ESTADOS
233
INFORMACION COMPLEMENTARIA:
o Se efecta por medio de notas y anexos
CONTENIDO Y FORMA DE LOS ESTADOS CONTABLES
ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL:
Debe mostrar la situacin patrimonial del ente, a una fecha.
el activo y pasivo se debe clasificar en corriente y no corriente
corriente lo que se puede realizar o pagar dentro del ao siguiente a la fecha
de los estados contables y no corriente lo que supera el ao.
ORDENAMIENTO DE LOS DATOS:
activo corrientes se ordenan por grado global de liquidez (disponibilidades,
colocaciones temporarias,creditos,bienes de cambio)
activo no corrientes: se ordenan por la importancia relativa de cada rubro.
Pasivos corrientes y no corrientes: se ordenan primero por las deudas ciertas
y luego los pasivos contingentes( previsiones)
La participacin minoritaria y el patrimonio se muestran por separado.
INFORMACION COMPLEMENTARIA:
Brinda informacin adicional a la contenida en los estados contables, permitiendo
por medio de notas y anexos aclarar o especificar el contenido sinttico de los
estados.
Debe contener:
unidad de medida y criterios de medicin utilizados
evolucin y composicin de determinados rubros
restricciones sobre el activo o de distribucin de utilidades
compromisos asumidos por la empresa que tengan importancia para el futuro
desarrollo de su actividad
las contingencias existentes a la fecha.
ACTIVOS NO CORRIENTES:
Comprenden los que no pueden ser clasificados como corrientes.
PASIVOS:
Los pasivos se ordena exponiendo primero las obligaciones ciertas y luego las
contingencias, es decir en funcin de su exigibilidad.
PASIVOS CORRIENTES:
Se consideran como tales:
los exigibles a la fecha de cierre del ejercicio.
Los cuya exigibilidad o vencimiento se produzca en los doce meses siguientes
a la fecha de cierre del ejercicio.
Las previsiones constituidas para afrontar obligaciones eventuales que
pudiesen convertirse en obligaciones ciertas y exigibles dentro del ejercicio
siguiente.
PASIVOS NO CORRIENTES:
Comprenden todos aquellos que no puedan ser clasificados como corrientes.
NORMAS COMUNES A TODOS LOS RUBROS:
A efectos de clasificar los rubros en corrientes y no corrientes, tambin deben
tenerse en cuenta la intencin de los rganos del ente respecto de sus bienes,
derechos y obligaciones.
ESTADO DE RESULTADOS:
Concepto:
236
RESULTADO BRUTO
MENOS GASTOS DE COMERCIALIZACION
MENOS GASTOS DE ADMINISTRACION
MAS/MENOS GASTOS DE FINANCIACION
RESULTADO ORDINARIO
ESTRUCTURA:
Las partidas se clasifican en:
RESULTADO BRUTO: Muestra el resultado generado por el desarrollo directo
de la actividad especfica del ente.
RESULTADOS ORDINARIOS: son aquellos acaecidos durante el ejercicio,
excepto los resultados extraordinarios. Incluye todos los resultados generados
por el ente que son necesarios para el desarrollo de la actividad, pero que
estn indirectamente relacionados a esta.
RESULTADOS EXTRAORDINARIOS: son los resultados atpicos y
excepcionales acaecidos durante el ejercicio, de suceso infrecuente en el
pasado y de comportamiento similar esperando para el futuro.
o atpicos y excepcionales
o de suceso infrecuente en el pasado
o de comportamiento similar esperado en el futuro.
RESULTADO DEL EJERCICIO ANTES DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS:
luego de considerar ingresos, costos, y gastos ordinarios y extraordinarios
este resultado nos permite obtener la base imponible para la medicin del
impuesto a las ganancias, hecho este que si bien es exigible en el periodo
siguiente, su devengamiento se producir en el mismo de los estados
contables, por lo tanto se debe provisionar.
237
CLASIFICACION:
Las partidas de resultados se clasifican del modo que se indica a continuacin:
o ingresos provenientes de las actividades principales del ente
o el costo incurrido para lograr tales ingresos
o los gastos operativos, clasificados por funcin
o los resultados producidos por inversiones permanentes en otros entes
o los resultados provenientes de actividades secundarias
o los resultados financieros y por tenencia ,con la, siguiente modalidad:
o componentes financieros implcitos contenidos en las partidas de resultados
que hayan sido debidamente segregados o no son significativos es
recomendable:
o Su exposicin en trminos reales
o La presentacin separada de los generados por el activo y los causados por
el pasivo
o La identificacin de sus rubros de origen y
o La enunciacin de su naturaleza( intereses, diferencias de cambio,resultdos
por exposicin al cambio en el poder adquisitivo
De la moneda etc.)
o Cuando los componentes financieros implcitos contenidos en las partidas de
resultados no hayan sido debidamente segregaos y sean significativos, se los
presentara sin desagregacin alguna.
o El impuesto a la ganancias atribuible a los resultados ordinarios
o La participacin minoritaria sobre los resultados ordinarios.
RESULTADOS EXTRAORDINARIOS:
o pueden incluirse en un rengln del estado de resultados netos del efecto del
impuesto a las ganancias, discriminando en la informacin complementaria a
las principales partidas o exponerse en detalle en dicho estado.
o Detallar las principales partidas (incluyendo el impuesto a las ganancias) en
dicho estado.
Resultados
No asignados
ESTRUCTURA:
Las partidas integrantes del patrimonio neto deben clasificarse y resumirse de
acuerdo con su origen:
APORTES DE LOS PROPIETARIOS
RESULTADOS ACUMULADOS
POR CADA RUBRO INTEGRANTE DEL PATRIMONIO NETO SE EXPONE LA
SIGUIENTE INFORMACION:
SALDO INICIAL DEL PERIODO
LAS VARIACIONES DEL PERIODO
EL SALDO FINAL DEL PERIODO
La informacin comparativa se requieres para el total del PATRIMONIO NETO y no
de cada columna
Se incorpora en este estado el ajuste de resultados anteriores al inicio den los
resultados no asignados.
EL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO:
CONCEPTO:
Estado que permite expresar los cambios ocurridos entre el inicio y el cierre del
ejercicio, en base a los activos y pasivos que revisten la caracterstica de fondos
vale decir que muestra como se originaron los fondos (fuentes de financiacin) y a
que se han aplicado los mismos (inversin de fondos).
Muestra los cambios en la variacin de la suma de los componentes patrimoniales
del efectivo y los equivalentes de efectivo los que tienen como fin cumplir con los
compromisos de corto plazo ms que con fines de inversin.
ESTRUCTURA:
Consta de lo siguiente:
1.- Variaciones del monto:
- debe exponerse la variacin neta acaecida en el efectivo y sus equivalentes.
2.- Causas de las variaciones:
Las causas de variacin del efectivo y sus equivalentes se exponen por separado
segn los grupos siguientes:
239
ESTRUCTURA:
encabezamiento de los estados( identificacin de la fecha de cierre y del
periodo que comprende el estado)
notas a los estados contables
cuadros anexos a los mismos
identificacin de la moneda homognea en la que estn expresados los
estados contables
identificacin del ente
criterios de valuacin de activos y pasivos
composicin y evaluacin de los rubros
bienes de disponibilidad restringida y gravmenes sobre los activos,
240
contingencia no contabilizadas
restricciones para la distribucin de utilidades
modificacin a la informacin de ejercicios anteriores
hechos relacionados con el futuro ( hechos posteriores al cierre y
compromisos futuros asumidos)
Debe hacerse referencia en los rubros pertinentes de los estados a esta informacin
complementaria. Est informacin de contener todos los datos que no se encuentran
expuestos en el cuerpo de los estados, pero que es necesaria para una adecuada
comprensin de la situacin patrimonial y de los resultados del ente.-
EJERCICIO DE APLICACIN:
PARA EL DESARROLLO TOMAMOS EL EJERCICIO N 1
ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL AL 31 DE JULIO X1
EMPRESA,ZZZZZZZZZ SRL
ACTIVO PASIVO
ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE
DISPONIBILIDADES (NOTA 1) 390 CUENTAS POR 1.000
INVERSIONES PAGAR(NOTA 6)
CREDITOS (NOTA 2) 740 DEUDAS FINANCIERAS
OTROS CREDITOS(NOTA 3) 60 DEUDAS SOCIALES
BIENES DE CAMBIO (NOTA 4) 300 DEUDAS FISCALES
1.000
OTRAS DEUDAS
TOTAL DE ACTIVO CTE
1.490
241
TOTAL PASIVO
CORRIENTE
ACTIVO NO CORRIENTE
CREDITOS
BIENES DE CAMBIO 400 PASIVO NO CORRIENTE 1.000
INVERSIONES
BIENES DE USO (NOTA 5)
ACTIVOS INTANGIBLES TOTAL PASIVO NO
400 CORRIENTE
TOTAL PASIVO
1.890 890
TOTAL DE ACTIVO NO
CORRIENTE PARTICIPACION DE.. 1.890
SUBTOTAL
TOTAL DE ACTIVO PATRIMONIO NETOTOTAL
ESTADO DE RESULTADOS
POR EL EJERCICIO FINALIZADO EL 31 DE JULIO XX
VENTAS 1.800
(1.200)
COSTO DE VENTAS
242
MENOS
( 360)
GASTOS DE COMERCIALIZACION
( 350)
GASTOS DE ADMINISTRACION
OTROS INGRESOS
RESULTADO F.Y T.
RESULTADO ORDINARIO
( 110)
RESULTADO EXTRAORDINARIOS
PERDIDA EL EJERCICIO
(110)
NOTA :1 DISPONIBILIDADES
ESTA INTEGRADO POR LOS SIGUIENTES CONCEPTOS:
243
ACTIVO PASIVO
ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE 8.886,67
CAJA Y BANCOS (NOTA 1) 3.785 CUENTAS POR PAGAR(NOTA 6) 204.-
INVERSIONES (NOTA 2) 3.341,25 REMUN.Y CARGAS SOCIALES(7) 250.-
CREDITOS POR VENTAS (NOTA3 ) 3.020 OTROS PASIVOS ( 8) 1.068.-
OTROS CREDITOS(NOTA 4) 130 PREVISIONES ( 9)
BIENES DE CAMBIO (NOTA 5) 3.000
ESTADO DE RESULTADOS
POR EL EJERCICIO FINALIZADO EL 31 DE DICIEMBRE XX
VENTAS 11.308.-
COSTO DE VENTAS ( ANEXO II)
(4.100)
MENOS
GASTOS DE COMERCIALIZACION Y ADMINISTRACION ( 7.796)
OTROS INGRESOS 300
1.325,58
RESULTADO FINACIEROS Y POR TENENCIA.
RESULTADO DEL
EJERCICIO 1.037,58 1.037,58
3.785
NOTA :2 INVERSIONES
EL SALDO SE COMPONE DE LA SIGUIENTE MANERA:
ACCIONES 3.341,25
NOTA 3: CREDITOS POR VENTAS
ESTA INTEGRADO POR LOS SIGUIENTE CONCEPTOS
VALORES A DEPOSITAR 400
CLIENTES 1.012
INTERESES A DEVENGAR ( 92)
DEUDORES MOROSOS 1.700
DEUDORES EN GESTION JUDICIAL 1.288
PREVISION PARA DEUDORES INCOBRABLES (1. 288)
SUMA 3.020
NOTA 4: OTROS CREDITOS
ESTA INTEGRADO POR LOS SIGUIENTES CONCEPTOS:
SEGUROS PAGADOS A DEVENGAR 90.-
ANTICIPO DE SUELDOS 40.-
130
NOTA 5: BIENES DE CAMBIO
ESTA INTEGRADO POR LOS SIGUIENTES CONCEPTOS:
-MERCADERIAS 3000
NOTA 6: CUENTAS POR PAGAR
ESTA INTEGRADO POR LOS SIGUIENTE CONCEPTOS:
OBLIGACIONES A PAGAR 3.850
INTERESES A DEVENGAR (OP) ( 183,33)
PROVEEDORES 5.220
8.886,67
NOTA 7: REMUNERACIONES Y CARGAS SOCIALES
EL SALDO SE COMPONE DE LA SIGUIENTE MANERA:
A.N.Se.S. 75
SINDICATO 4,50
S.A.C. A PAGAR 120.-
A.R.T. A PAGAR 4,50
204,00
NOTA 8: OTROS PASIVOS
EL SALOD SE COMPONE DE LA SIGUIENTE MANERA:
ALQUILERES GANADOS NO DEVENGADOS 100
GASTOS A PAGAR 150
250
NOTA 9: PREVISIONES
EL SALDO SE COMPONE DE LA SIGUIENTE MANERA:
PREVISION PARA DESPIDOS 1.068.-
DENOMINACION XX SA
ANEXO I: BIENES DE USO AL 31/12/XX
VALORES DE ORIGEN
CONCEPTO
5.300 5.300
RODADOS
4.500 4.500
INMATERIALES
DEPRECIACIONES VALOR
RESIDUAL
CONCEPTO SALDOS ALIC DEPRECIA SALDOS NETO
% C. AL CIERRE
DEL
EJERCICIO
RODADOS 1.000 20 1.000 2.000 3.300
60 2 60 120 4.380
INMATERIALES
TOTALES 1.060 1.060 2.120 7.680
XX S.R.L.
ANEXO II - COSTO DE VENTAS AL 31-12-XX
EXISTENCIA INICIAL 1.000
MAS
COMPRAS 5.600
MAS
RESULTADOS FINANCIEROS Y TENENCIAS (MERC) 500
MENOS
EXISTENCIA FINAL ( 3.000)
ACTIVO PASIVO
ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE 1.165,61
CAJA Y BANCOS (NOTA 1) 925 CUENTAS POR PAGAR(NOTA 77,25
INVERSIONES (NOTA 2) 4.243,59 6) 59,40
CREDITOS POR VENTAS 2.241,55 REMUN.Y CARGAS 1.200.-
(NOTA3 ) 258, SOCIALES(7)
OTROS CREDITOS(NOTA 4) 4.630, DEUDAS FINANCIERAS ( 8)
BIENES DE CAMBIO (NOTA 5) 12.298,14 DEUDAS FISCALES ( 9) 4.235,26
ESTADO DE RESULTADOS
POR EL EJERCICIO FINALIZADO EL 31 DE NOVIEMBRE X3
VENTAS 23.374,56
COSTO DE VENTAS ( ANEXO II)
( 16.775 )
5.599,55
UTILIDAD BRUTA
MENOS ( 3.903,33)
GASTOS DE COMERCIALIZACION Y ADMINISTRACION 743,59
RESULTADO FINACIEROS Y POR TENENCIA.
RESULTADO DEL EJERCICIO 2.439,81
RESULTADO DEL
EJERCICIO 2439, 81 2.439,81
VALORES DE ORIGEN
CONCEPTO
35.000 35.000
INMATERIALES
DEPRECIACIONES VALOR
RESIDUAL
CONCEPTO SALDOS ALIC DEPRECIAC. SALDOS NETO
% DEL AL CIERRE
EJERCICIO
INMATERIALES 616,40 2 306,67 923,07 34.076,93
MAQUINAS S.R.L.
ANEXO II - COSTO DE VENTAS AL 31-11-X3
EXISTENCIA INICIAL 4.890
MAS
COMPRAS 16 .015
MAS
RESULTADOS FINANCIEROS Y TENENCIAS (MERC) 500
MENOS
EXISTENCIA FINAL ( 4.630)