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INTRODUCCIN
Las presunciones[3] en el derecho tributario tienen gran
importancia para el Estado, ya que ayudan a la
Administracin Tributaria a evitarse la actividad de tener que
demostrar, por las dificultades que se le presentan en ese
sentido, el probable y no seguro nimo de defraudar a la
Administracin Tributaria de contados contribuyentes. Pero
por razn de esos pocos casos en los cuales un contribuyente
trata de omitir ingresos, elabora una presuncin elevada a
regla general, que viene a aplicarse no slo a los que han
tratado de engaar a la Administracin Tributaria, sino
tambin a aqullos que han obrado de buena fe, por el nico
motivo de que algunos hechos, actos o situaciones que
pueden dar origen al nacimiento de una obligacin a favor de
la Administracin Tributaria puedan ser fcilmente ocultados
por el contribuyente mediante la elaboracin de pruebas
falsas[4].
En otras palabras, como la actitud dolosa de algunos
contribuyentes agrava la dificultad de la Administracin
Tributaria para demostrar lo ocultado y la falsedad de lo que
lo oculta, se hace necesaria la utilizacin
de presunciones legales, encaminadas a asegurar una
proteccin a la Administracin Tributaria mediante la
exoneracin de probar[5] (la Administracin Tributaria debe
fundamentar dicha presuncin y seguir los parmetros
establecidos en las normas que las regulan). Ante ello, de
indicarse que las presunciones sern aplicables a todos los
contribuyentes, no obstante que muchos contribuyentes no
tienen el nimo de defraudar a la Administracin Tributaria,
sino el de obrar conforme a la ley[6].
Entonces, la presuncin de ventas o compras omitidas por
diferencia entre los registros y el inventario al cierre del
ejercicio[7] busca facilitar la labor de la Administracin
Tributaria durante la fase de verificacin o fiscalizacin,
entendiendo que la Administracin debe partir de un hecho
cierto, y el contribuyente debe desvirtuar dicha presuncin a
travs de los medios probatorios[8] permitidos por el artculo
125 del Cdigo Tributario.
GRFICO 1
GRFICO 2
Sancin:
Multas e Infracciones
Conforme a lo establecido en los artculos 176 y 178 del TUO del Cdigo Tributario
constituyen infracciones que guardan relacin con la presentacin de la declaracin jurada
anual, las siguientes:
1.
No presentar las declaraciones que contengan la
determinacin de la deuda tributaria dentro de los plazos
establecidos, se sanciona con una multa de:
o 1 UIT (S/. 4,050) UIT vigente para el 2017, para las empresas, entidades y
personas que generan rentas de tercera categora en el rgimen general del Impuesto a la
Renta.
o 50% de una (1) UIT (S/ 2,025) vigente para el 2017, para las personas
naturales obligadas a declarar por rentas distintas a las de tercera categora.
A esta infraccin que la empresa o persona pueda cometer, se le puede aplicar el rgimen
de gradualidad que permite rebajar el monto de la multa hasta en un 90%, siempre que se
cumpla los requisitos de subsanacin voluntaria de la obligacin y el pago de la multa
rebajada, antes de cualquier notificacin o requerimiento que pueda realizar la SUNAT.
2.
La presentacin de una declaracin jurada rectificatoria en la
que se determine una obligacin tributaria mayor a la que
originalmente fue declarada por el contribuyente se sanciona
con una multa de:
o 50% del tributo por pagar omitido para las empresas y personas obligadas
a declarar con el PDT o FV N 704, o con el Formulario Virtual N 704.
Tambin en este caso, procede la rebaja de la multa hasta en un 95%, siempre que se
presente la Declaracin rectificatoria y se pague el monto de la multa rebajada antes de
cualquier notificacin que realice la SUNAT por el perodo tributario.
Recuerde que:
Para el clculo de las multas sealadas se utiliza la UIT del 2017 (S/.4,050) ya que el plazo
para declarar el Impuesto a la Renta del ejercicio 2016 vence en el ao 2017, y se trataran
como infracciones que se cometeran a partir del presente ao.