I rea Tributaria I

Contenido
INFORME TRIBUTARIO Conoce usted la contribucin especial de obras pblicas? I-1
Pagos a cuenta del impuesto a la renta de tercera categora (Parte I) I-7
IGV para la micro y pequea empresa-IGV Justo I-11
ACTUALIDAD Y Plazos para solicitar el fraccionamiento de la deuda tributaria del impuesto a
APLICACIN PRCTICA
I-14
la renta anual
Es posible la aplicacin retroactiva benigna de acuerdo al artculo 168 del
I-17
Cdigo Tributario?
NOS PREGUNTAN Y
Gastos deducibles I-21
CONTESTAMOS
ANLISIS JURISPRUDENCIAL Es posible deducir el gasto por seguro de vida del gerente de una empresa? I-23
JURISPRUDENCIA AL DA Gasto deducible-Depreciacin I-25
GLOSARIO TRIBUTARIO I-25
INDICADORES TRIBUTARIOS I-26

Conoce usted la contribucin especial

de obras pblicas?

Ficha Tcnica
Autor : Mario Alva Matteucci
Ttulo : Conoce usted la contribucin especial de
obras pblicas?
Fuente : Actualidad Empresarial N. 370 - Primera
Quincena de Marzo 2017
1. Introduccin
Los predios ubicados en una determinada
jurisdiccin municipal, sea esta provincial
o distrital, se encuentran inmersos dentro
de una estructura de obras compleja que
los conecta con el exterior de los mismos,
como es el caso de la infraestructura vial
representada en pistas, pasos a desnivel,
puentes y tneles; al igual que las vas de
trnsito personal como las veredas, bermas,
calzadas, puentes peatonales, entre otros.
Esta compleja infraestructura puede ser
construida por la propia municipalidad, el
gobierno regional o el gobierno nacional,
de acuerdo con sus competencias, utili-
zando para ello partidas presupuestales
destinadas a ese fin.
Sin embargo, puede existir el caso en el
cual sea necesario contar con parte del
financiamiento de una obra a travs de
la participacin de los propietarios de los
predios, por donde exista una determina-
da zona de influencia sobre los mismos.
El cobro que puede efectuar la Municipa-
lidad al propietario del predio, ubicado en
la zona de influencia, calificara como una
contribucin por obras pblicas, conocida
en aos anteriores como contribucin de
mejoras.
El motivo del presente informe es revi-
sar la legislacin tributaria actual que
regula la contribucin de obras pblicas,
efectuando, adems, una revisin de los
antecedentes normativos sobre el tema.
2. Qu es una contribucin?
En la tradicional clasificacin tripartita de
los tributos, se indica que estos pueden
ser impuestos, contribuciones o tasas.
Adems, dentro del rubro de tasas, se
subclasifican en arbitrios, derechos y
licencias.
De igual forma, opina RUIZ DE CASTI-
LLA PONCE DE LEN, cuando precisa
que En Amrica Latina es muy difundida la
famosa clasificacin tripartita de los tributos,
segn la cual el tributo es un gnero que
tiene tres especies: Impuesto, Contribucin
y Tasa1.
Sin embargo, cuando se hace referencia al
trmino contribucin, casi por inercia se
relaciona con las contribuciones sociales,
las cuales tienen una finalidad de tipo
previsional, totalmente distinto al tema
materia del presente informe, el cual est
relacionado con la ejecucin de una obra
de naturaleza pblica que tendr como
beneficiarios a cierta parte de los predios.
En este sentido, el objeto materia de es-
tudio est fuera del mbito de aplicacin
de las contribuciones sociales y no guarda
relacin directa o indirecta con el tributo
recaudado a favor de la Oficina de Nor-
malizacin Previsional (ONP).
1 RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEN, Francisco Javier, Las clasifica-
ciones de los tributos, impuestos, contribuciones y tasas, en Revista
de la Biblioteca del Colegio de Abogados de Lima, edicin N. 8,
Lima: octubre del 2009, p. 143.
Informe Tributario
En la doctrina PITHA CRI, indica que
la contribucin de mejoras es aquella
contribucin obligatoria, motivada en la
obtencin de un beneficio para el sujeto
pasivo, que se origina en la realizacin de
obras pblicas. Esta contribucin se legitima
en el incremento de valor del patrimonio del
sujeto pasivo, como consecuencia directa
de la realizacin de dicha obra. Ejemplo
de ella es la contribucin que se cobra a
los frentistas por el incremento del valor
de los inmuebles ante la pavimentacin de
una calle2.
MABARACK CERECEDO indica, respecto
de la contribucin de mejoras, que son
las que corren a cargo de las personas tanto
fsicas como morales, que obtienen un
beneficio directo de las obras pblicas que
realiza el Estado3.
En un curso de Derecho Financiero, se
indica, respecto del tema de la contri-
bucin, lo siguiente: Consideramos que
la contribucin especial es la prestacin en
dinero establecida por el Estado conforme
a la ley, con carcter obligatorio, a cargo de
personas fsicas y morales por el beneficio
especial que supone para ellas la realizacin
de una actividad estatal de inters general o
porque ellas han provocado cierta actividad,
que debe destinarse a sufragar los gastos de
esa misma actividad4.
2 PITHA CRI, Contribuciones de mejoras. Esta informacin puede
consultarse ingresando a la siguiente direccin web: https://prezi.
com/uhe2gapfill-/contribuciones-de-mejoras/ (consultado el
07-03-17).
3 MABARAK CERECEDO, Doricela, Derecho financiero pblico, Mxico:
McGraw-Hill, 2000, 2.a edicin, p. 63.
4 UNIVERSIDAD AMERICA LATINA, Programa de Derecho Fiscal
dividido en 18 unidades. Esta informacin puede consultarse ingre-
sando a la siguiente direccin web: http://ual.dyndns.org/Biblioteca/
Derecho_Fiscal/Pdf/Unidad_7.pdf (consultado el 07-03-17).

N. 370 Primera Quincena - Marzo 2017 Actualidad Empresarial I-1

 I Informe Tributario
Es interesante revisar la informacin de las
mejoras, planteadas por FLORES LPEZ,
al precisar que las caractersticas de las
contribuciones de mejoras son:
a) Presentacin personal
b) Beneficio derivado de la obra
c) Proporcin razonable
d) Destino del producido5
3. La regulacin de la contribu-
cin de mejoras en el Decreto
Legislativo N. 184 (vigente
hasta el 31 de diciembre de
1993)
Para efectos de poder efectuar un anli-
sis mucho ms completo, consideramos
pertinente revisar los antecedentes le-
gislativos sobre la contribucin especial
de obras pblicas, por lo que analiza-
remos el texto del Decreto Legislativo
N. 184.
A manera de historia, indicamos que
en el segundo gobierno del arquitecto
Fernando Belaunde Terry, se publicaron
diversos decretos legislativos al amparo
de las facultades legislativas otorgadas por
el Congreso a favor del Poder Ejecutivo,
mediante Ley N. 23230.
CALDERN COCKBURN precis lo
siguiente: En la bsqueda del fortaleci-
miento financiero de los gobiernos locales,
el 12 de junio de 1981 el Decreto Ley N.
184 cre el tributo de contribucin de
mejoras aplicable a aquellas propiedades
que obtengan beneficios diferenciables por
la construccin de obras pblicas. El D. L.
defini como sujetos activos del tributo a
las entidades del sector pblico (salvo las
empresas pblicas) y como sujeto pasivo
a los propietarios y poseedores compren-
didos en la zona de beneficio, a excepcin
de los predios del gobierno e instituciones
pblicas, organismos internacionales, uni-
versidades e iglesia. Se estableci que la
obligacin tributaria era individual, como
pago nico y considerando las dimensio-
nes y beneficio de las propiedades. Sin
embargo, el tributo no tuvo aplicacin por
no haberse establecido su reglamento, que
sera un producto de la reforma tributaria
de 1984 y 19856.
DELGADO SILVA opina sobre el carc-
ter redistributivo de la contribucin, lo
siguiente: Se consideraba que esta contri-
bucin, por gravar al predio que incrementa
su valor por efecto de la realizacin de una
obra pblica, tena un definido carcter
redistributivo, haciendo que contribuyan
5 FLORES LOPEZ, Diego, Contribuciones de mejoras. Esta infor-
macin puede consultarse ingresando a la siguiente direccin web:
https://prezi.com/hqvwf_otnnd5/contribuciones-de-mejoras/
(consultado el 06-03-17).
6 CALDERON COCKBURN, Julio A. Las contribuciones municipales
como instrumentos de captura de plusvalor en el Per, en Re-
cuperacin de plusvalas en Amrica Latina, alternativas para el
desarrollo urbano, Chile: Instituto de Posgrado e Investigacin,
Pontificia Universidad Catlica de Chile, Linconl Institute of Land
Policy, Eurelibros, abril del 2001, p. 178.
I-2 Instituto Pacfico
los que realmente son beneficiados y en por ejemplo, venderlo, enajenarlo,
proporcin a sus propiedades7. entre otros, y si lo pierde, puede
recuperarlo a travs de la accin
Dentro de la materia tributaria, el Poder
reivindicatoria, la cual solo puede ser
Ejecutivo public el Decreto Legislativo
ejercida por el propietario ms no por
N. 184, a travs del cual se dictaron las
el poseedor. Repasando, entonces, las
normas tributarias sobre la contribucin
facultades que tiene el propietario
de mejoras, norma que estuvo vigente
seran las siguientes:
hasta el 31 de diciembre de 1993, toda
vez que fue derogada por el literal s) de i) Uso
la Primera Disposicin Final de la Ley de ii) Goce
Tributacin Municipal, aprobada por el iii) Disfrute
Decreto Legislativo N. 776.
iv) Enajenacin
Veamos, a continuacin, cmo era su re- v) Reivindicacin
gulacin para poder realizar un contraste
con la legislacin actual. b) Los poseedores de los predios com-
prendidos en la zona de beneficio, en
3.1. Cul era el hecho imponible de los siguientes casos:
la contribucin de mejoras? i) Cuando el propietario del pre-
dio sea desconocido o exista
El texto del artculo 1 del Decreto Legis-
lativo N. 184 indicaba que el mayor controversia judicial acerca de la
persona que tenga tal carcter.
valor que adquieren los predios, ubicados
dentro de una zona de beneficio, por la ii) Cuando reciban la posesin por
construccin de obras pblicas, estar motivo de un contrato que, en
afecto a la contribucin de mejoras. el futuro, obligue a transmitir la
propiedad del inmueble8.
Ello determina que se deba, en primer
lugar, identificar cul era la zona del be- Recordemos que el poseedor solo
puede ejercer los siguientes poderes:
neficio de la obra, para luego afectar la
contribucin. Uso
Goce
3.2. Qu es la zona de beneficio?
Disfrute
De acuerdo con lo indicado en el art-
En s, el poseedor es un propietario en
culo 2 de la normatividad que regul la
potencia, toda vez que en la mayora
contribucin de mejoras, se seala que
de casos se comporta como propietario
la misma se aplicar en el rea territorial
frente al comn de las personas.
constituida por los predios que reciban
beneficios diferenciales en razn de la
3.5. Quines no eran sujetos pasivos
construccin de obras pblicas, rea que,
de la contribucin de mejoras?
para efectos de este decreto legislativo, se
Al revisar el texto del artculo 5 del Decre-
denomina zona de beneficio.
to Legislativo N. 184, apreciamos que
all se indicaba quines no eran sujetos
3.3. Quines eran los sujetos activos
pasivos de la contribucin de mejoras, en-
de la contribucin de mejoras?
tre los que se mencionan a los siguientes:
Conforme lo precisaba el texto del artculo
3 de la normatividad relacionada con la a) El Gobierno central, Regiones y Con-
cobranza de la contribucin de mejoras, cejos municipales
se indicaba que son sujetos activos del b) Las instituciones pblicas
tributo, las entidades del sector pblico,
que tengan a su cargo la ejecucin de c) Los organismos internacionales y
Gobiernos extranjeros
obras pblicas, a excepcin de las em-
presas pblicas. d) Las universidades y los centros edu-
cativos y culturales
Dentro de las entidades del sector pblico,
se encontraban las municipalidades, sean 3.6. Quines se encontraban exo-
estas distritales o provinciales. nerados de la contribucin de
mejoras?
3.4. Quines eran los sujetos pasivos
El artculo 6 de la norma en comentario
de la contribucin de mejoras?
indicaba los supuestos en los que se
El texto del artculo 4 precisaba que eran conceda la exoneracin al pago de la
sujetos pasivos de la contribucin de contribucin. Estos eran los siguientes:
mejoras los siguientes:
a) Las entidades religiosas por sus pre-
a) Los propietarios de los predios dios destinados a templos, conventos,
comprendidos en la zona de beneficio asistencia social u hospitalaria no
Tengamos en cuenta que el propieta- remunerada
rio puede disponer del bien; puede,
8 Este podra ser el caso de la adquisicin de un predio bajo la modali-
dad de un contrato tipo leasing, en el cual se cede la posesin hasta
7 DELGADO SILVA, ngel. Decreto Legislativo N. 776 Atentado a la la culminacin del contrato, donde se ejerce la opcin de compra y
democracia local, Lima: Instituto Sociedad y Desarrollo, 1995, p. 84. se transfiere la propiedad.
N. 370 Primera Quincena - Marzo 2017

b) Las compaas de bomberos respecto
de los predios que tienen destinados
a sus funciones institucionales
3.7. Cmo se determinaba la obliga-
cin tributaria?
Al apreciar el artculo 7 del Decreto Le-
gislativo N. 184, observamos que los
sujetos activos del tributo, al disponer la
realizacin de cada obra pblica, debe-
rn estimar si su ejecucin redundar en
un mayor valor de los predios ubicados
en la zona de beneficio, a los efectos de
aplicar la correspondiente contribucin
de mejoras, la que ser determinada de
oficio en cualquier fecha anterior a la
terminacin de la obra.
Se indicaba, adems, que en ningn caso
la contribucin de mejoras ser exigible
antes del inicio de la obra.
3.8. Cmo se efectuaba la liquida-
cin individual de la contribucin
de mejoras?
Conforme lo indicaba el artculo 8 del De-
creto Legislativo N. 184, la liquidacin
de la obligacin tributaria individual se
efectuar por el mtodo de reparticin,
establecindose un contingente financiero
sobre la base del costo de la obra que
se distribuir entre los sujetos pasivos
en proporcin directa a los beneficios
diferenciales de acuerdo con los mtodos
que establezca el reglamento9.
El contingente a financiar podr ser in-
ferior al costo de la obra pero en ningn
caso, podr superar el costo de la misma.
3.9. Exista un monto mximo de la
obligacin individual?
De conformidad con lo indicado por el
artculo 9, se mencionaba que el monto
mximo de la obligacin tributaria indivi-
dual estar determinada por el beneficio
diferencial que corresponde al predio,
consistente en el aumento del valor que
experimente por encima del que corres-
ponde a predios comparables situados
fuera de la zona de beneficio.
3.10. Qu predios estaban excluidos
de la contribucin?
Se debe revisar el texto del artculo 10, el
cual precisa que los predios de dominio
pblico del Estado sern excluidos de la
reparticin.
En concordancia con este criterio, el art-
culo 11 precisa que los predios que sean
beneficiados por las obras, pertenezcan
al dominio privado de entes excluidos
como sujetos pasivos por esta ley o que
se encuentren exonerados, sern incluidos
en la reparticin, pero el gravamen no se
9 Es pertinente indicar que el Reglamento del Decreto Legislativo
N. 184 fue aprobado en 1985 con la publicacin del Decreto
Supremo N. 021-85-EF. Ello implica que entre 1981 y 1985 no
hubo reglamento de la norma que cre la contribucin de mejoras.
N. 370 Primera Quincena - Marzo 2017
har efectivo (lo cual implicaba que no se
les cobrara la contribucin).
3.11. Exista responsabilidad solida-
ria en el pago de la contribu-
cin de mejoras?
De acuerdo con lo indicado en el artculo
12, si el predio fuese transferido despus
de la determinacin de la obligacin
tributaria, el vendedor deber pagar el
monto del tributo, salvo que el com-
prador asuma el pago del mismo, de
conformidad con los planes de pago que
se establezcan.
En todos los casos, existir responsabi-
lidad solidaria frente al tributo si este
quedara impago.
En los casos de transferencia de predios,
los notarios pblicos quedarn obligados
a verificar la inclusin de una clusula
por la que los contratantes se obliguen
solidariamente al pago de la contribucin.
3.12. Cmo se efectuaba el pago de
la contribucin de mejoras?
Al efectuar una revisin del artculo 13 de
la norma materia de revisin, se precisaba
que el pago se efectuar en la forma y
dentro de los plazos que establezca la
Junta de Determinaciones. Ello implica-
ba, necesariamente, que esta se rene,
sesione y seale la forma en la cual se
realizar el pago.
El importe de cada cuota tendr adi-
cionados los intereses correspondientes
al periodo que medie entre la fecha de
notificacin de la determinacin y la de
pago. La tasa de inters ser la tasa de
redescuento aplicada por el Banco Central
de Reserva dentro del periodo que medie
entre la determinacin y el pago10.
3.13. Cul era el destino de los fon-
dos recaudados?
En aplicacin de lo indicado por el art-
culo 14 del Decreto Legislativo N. 184,
los sujetos activos del tributo constituirn
cuentas especiales para obras pblicas
cuyos recursos sern:
a) el producto de la contribucin de
mejoras, intereses y sanciones, y
b) los aportes presupuestarios, donacio-
nes, el producto de la venta de tierras
y otros recursos de diversa naturaleza
que sean destinados a esta finalidad.
Los fondos sern destinados a sufragar las
erogaciones que resulten necesarias para
la realizacin de obras pblicas.
Los sujetos activos que no proyecten
realizar nuevas obras pblicas, podrn
transferir los fondos pertinentes a otra
entidad que los utilice para fines de igual
naturaleza.
10 Cabe indicar que en esa poca no exista la tasa de inters moratoria
que, actualmente, SUNAT aprueba.
rea Tributaria I
3.14. Cules eran los rganos ad-
ministrativos orientados a la
recaudacin de la contribucin
de mejoras?
Aqu debemos concordar con lo sealado
por los artculos 15, 16 y 17, los cuales
indicaban que los rganos administrativos
de la contribucin de mejoras, son los
siguientes:
a) Concejo de Contribucin de Mejoras
b) Junta de Determinaciones
Se precisaba las funciones del Concejo
de Contribucin de Mejoras al igual
que la Junta de Determinaciones, las
cuales estaban orientadas a la determi-
nacin de la obligacin tributaria por la
contribucin de mejoras, al igual que la
recaudacin de la misma. Finalmente,
el artculo 17 otorgaba, a la Junta de
Determinaciones, atribuciones rela-
cionadas con la determinacin de las
liquidaciones individuales, sealar los
planes de pago, efectuar notificaciones
de deuda, resolver las reclamaciones que
se interpongan, entre otras.
3.15. Ante quin se interponan las
reclamaciones?
El texto del artculo 19 del Decreto Legis-
lativo N. 184 precisaba que dentro del
trmino de 30 das contemplado en el
artculo 121 del Cdigo Tributario11, los
contribuyentes podrn interponer recla-
macin ante la Junta de Determinaciones,
de la liquidacin individual que se le haya
notificado.
El artculo 20 precisaba que los contribu-
yentes que consideren que la contribucin
pagada supera el mayor valor adquirido
por el predio afectado, podrn interponer
reclamacin para la devolucin del pago
en exceso ante la Junta de Determina-
ciones, en el plazo de seis meses desde
la terminacin de la obra. Transcurrido
dicho plazo, la contribucin determinada
se considerar consentida.
Finalmente, el artculo 21 indicaba que
las resoluciones de la Junta de Determina-
ciones que recaigan en las reclamaciones
podrn ser apeladas ante el Tribunal Fiscal
de conformidad con lo establecido en el
Cdigo Tributario.
3.16. Derogacin del Decreto Legis-
lativo N. 184
Cabe precisar que el Decreto Legislativo
N. 184 fue derogado por el literal s) de
la Ley de Tributacin Municipal, la cual
fue aprobada por el Decreto Legislativo
N. 776.
Esta derogacin rige desde el 1 de enero
de 1994; en este sentido, la contribucin
11 Este se encontraba vigente cuando se aprob la normatividad
sobre la contribucin de mejoras. El actual Cdigo Tributario solo
concede el plazo de 20 das hbiles para poder presentar el recurso
de reclamacin.
Actualidad Empresarial I-3
 I Informe Tributario
de mejoras solo estuvo vigente hasta el
31 de diciembre de 1993.
4. La regulacin de la contribu-
cin especial de obras pbli-
cas en la Ley de Tributacin
Municipal (vigente desde el
1 de enero de 1994)
4.1. Ideas previas
Antes de empezar la revisin de la legis-
lacin actual que regula la contribucin
especial de obras pblicas, debemos indi-
car a manera de crtica que la legislacin
anterior que regulaba la contribucin de
mejoras (Decreto Legislativo N. 184) era
excesivamente reglamentaria, toda vez
que procuraba abarcar todas las materias
relacionadas con la determinacin de la
misma, la forma en la cual se estableca
la distribucin, la interposicin de los
reclamos, entre otros datos.
Cabe indicar que la contribucin especial
de obras pblicas, que es la que se en-
cuentra vigente actualmente, est regu-
lada en la Ley de Tributacin Municipal,
especficamente, en los artculos 62 al
65 de dicha norma. La vigencia de esta
norma es desde el 1 de enero de 1994.
Apreciamos que esta legislacin es
puntual, solo determina algunas ideas
generales y traslada a los titulares de la
potestad tributaria (que pueden ser go-
biernos locales o regionales) la posibilidad
de desarrollar los pormenores y detalles
que la contribucin requiera para poder
entrar en vigencia.
Ello puede apreciarse en el hecho que solo
existen cuatro (4) artculos que determi-
nan las reglas a seguir para la creacin de
la contribucin especial de obras pblicas,
a diferencia de la legislacin anterior que
tena veintin (21) artculos.
En este sentido, cada entidad ser la que
necesariamente apruebe una ordenanza
en donde se cree la contribucin. En el
caso que se trate de una municipalidad
distrital la que apruebe la ordenanza,
creando la contribucin especial de obras
pblicas, necesariamente, deber cumplir
con el proceso de ratificacin12 de la
misma ante la Municipalidad Provincial
respectiva, conforme a los alcances del
artculo 40 de la Ley Orgnica de Muni-
cipalidades.
4.2. Qu es lo que grava la contribu-
cin especial de obras pblicas?
Conforme lo indica el texto del artculo 62
de la Ley de Tributacin Municipal, la con-
12 Sobre el proceso de ratificacin de ordenanzas de las municipalidades
distritales, para que estas entren en vigencia, sugerimos revisar un
trabajo que publicamos tiempo atrs. Se puede consultar el mismo,
ingresando a la siguiente direccin web: http://blog.pucp.edu.
pe/blog/blogdemarioalva/2014/01/03/la-ratificaci-n-de-las-orde-
nanzas-que-aprueban-los-arbitrios-municipales-es-obligatoria-pa-
ra-que-se-puedan-cobrar/ (consultado 08-03-17).
I-4 Instituto Pacfico
tribucin especial de obras pblicas grava
los beneficios derivados de la ejecucin
de obras pblicas por la Municipalidad.
Lo antes indicado nos permite observar
que el presupuesto de hecho para que
se pueda ejecutar algn cobro por parte
de la Municipalidad respectiva es que se
ejecute una obra pblica. Ello permite
descartar, de este mecanismo de afecta-
cin, a las obras privadas.
Pero qu tipo de obra puede calificar
como pblica? Sobre el tema, podemos
indicar que pueden calificar, dentro de
este rubro, las siguientes obras:
a) Pavimentacin de calles
b) Ensanchamiento de calzadas
c) Mejoramiento de la iluminacin en el
alumbrado pblico
d) Creacin de bermas centrales con
vegetacin y bancas
e) Puentes que mejoran la circulacin
peatonal
f) Canalizacin de una acequia
g) Instalacin de drenajes de lluvia en
las pistas
Ntese que se requiere de manera obliga-
toria un beneficio, el cual necesariamente
estar enfocado en una zona denominada
de influencia, quedando descartado el
cobro a todos aquellos contribuyentes
propietarios de predios que no se encuen-
tren en la zona de influencia.
La denominada zona de influencia, nece-
sariamente, deber ser delimitada por la
normatividad que regule la contribucin
especial de obras pblicas, indicando los
criterios para poder establecerla.
Pueden presentarse problemas cuando
las obras a ejecutarse, estn en zonas
limtrofes entre distritos o ante jurisdic-
ciones distritales y provinciales. En este
punto, es acertado el comentario de
CALDERN COCKBURN cuando indica
lo siguiente: Existen dificultades a nivel de
las obras de envergadura metropolitana e
interdistrital para estimar el monto de las
mayores valorizaciones producidas por
las inversiones comunitarias y pblicas
(grandes obras viales, vas de intercambio,
puentes a desnivel, entre otros). La deter-
minacin del gradiente de beneficiados
es complicada y, ms an, lograr que los
beneficiarios acepten costearlas. En cuanto
a la determinacin del beneficio adicional a
la propiedad, los problemas son menores,
pues puede recurrirse a tasaciones o con-
sultas de mercado13.
El segundo prrafo del artculo 62 men-
cionado determina que las Municipalida-
des emitirn las normas procesales para
la recaudacin, fiscalizacin y administra-
cin de las contribuciones.
13 CALDERN COCKBURN, Julio A. Ob. Cit., p. 193.
Ello implica que la normatividad regla-
mentaria y aquella destinada a la aplica-
cin de la contribucin especial estarn a
cargo de la respectiva Municipalidad. En
este caso, corresponder la aprobacin de
la respectiva ordenanza y su reglamento a
travs de un decreto de alcalda.
4.3. Cmo se determina la contribu-
cin especial por obras pblicas?
En concordancia con lo indicado en el
texto del artculo 63 de la Ley de Tribu-
tacin Municipal, se precisa que en la
determinacin de la contribucin especial
por obras pblicas, las Municipalidades
calcularn el monto, teniendo en consi-
deracin el mayor valor que adquiera la
propiedad beneficiada por efecto de la
obra municipal.
Lo indicado en el prrafo anterior, permite
formular algunas preguntas:
a) Cmo se puede analizar el mayor
valor que adquiera una propiedad
producto de la obra ejecutada por la
Municipalidad?
b) Se debe, acaso, considerar solo el
frente del predio o el rea total cons-
truida?
c) Cmo determinar la zona de influen-
cia?
d) Es posible que exista un decrecimien-
to del valor del predio en lugar de un
incremento de su precio?
La respuesta a todas estas cuestiones
deber ser resuelta por la normatividad
que apruebe la contribucin especial de
obras pblicas.
Un ejemplo de ello puede ser el texto
del artculo 4 de la Ordenanza Municipal
N. 017-MDM de la Municipalidad de
Miraflores en Arequipa, cuyo artculo 4
indica que el beneficio diferencial referido,
est constituido por el aumento estimado del
valor14 del predio afecto por la obra que se
ejecuta15.
Otro ejemplo, puede ser lo indicado en
el texto del artculo 8 de la Ordenanza
N. 1790-2014, emitida por la Munici-
palidad Metropolitana de Lima, la cual
indica los criterios que se deben tener
en cuenta para establecer la zona de
beneficio. All se indica que se aplicarn
los siguientes criterios:
a) Caractersticas de la obra municipal a
ejecutar
b) Magnitud de la obra municipal
c) rea en que se localiza la obra munici-
pal, plan o conjunto de obras
14 Ese aumento estimado del valor tambin se le conoce, en la doctrina,
como plusvala.
15 Si se desea consultar el texto completo de la ordenanza emitida
por la Municipalidad de Miraflores de Arequipa, se puede ingresar
a la siguiente direccin web: http://www.munimirafloresaqp.gob.
pe/transparencia/datos%20generales/dispociciones_municipales/
ordenanzas/2004/OR017-04.pdf (consultado el 07-03-17).
N. 370 Primera Quincena - Marzo 2017

d) Beneficios que genera la obra munici-
pal
e) Distancia que exista entre los predios y
la obra municipal
f) Uso actual y potencial de los predios
g) Impacto de la obra municipal
h) Otros criterios, los cuales debern ser
sustentados tcnicamente.
4.4. Cul es el destino de la con-
tribucin especial de obras
pblicas?
De acuerdo con lo indicado por el texto
del artculo 64 de la Ley de Tributacin
Municipal, en ningn caso, las Munici-
palidades podrn establecer cobros por
contribucin especial por obras pblicas
cuyo destino sea ajeno a cubrir el costo de
inversin total o un porcentaje de dicho
costo, segn lo determine el Concejo
Municipal.
Lo mencionado en el prrafo anterior
permite inferir que no es posible otorgar
un destino distinto al monto recaudado
por la Municipalidad por concepto de
contribucin especial por obras pblicas.
Existiendo una prohibicin expresa nor-
mativa, su incumplimiento puede generar
responsabilidad administrativa.
Por ejemplo, no podra destinarse el
ingreso que se perciba por concepto de
contribucin especial de obras pblicas
al gasto corriente16, como es el caso de
contratacin de personal, adquisicin
de bienes e insumos y servicios que en
cierto modo son esenciales para las tareas
administrativas.
El segundo prrafo del artculo 64 precisa
que para efectos de la valorizacin de las
obras y del costo de mantenimiento, las
Municipalidades contemplarn en sus
normas reglamentarias, mecanismos que
garanticen la publicidad y la idoneidad
tcnica de los procedimientos de valori-
zacin17, as como la participacin de la
poblacin.
Cabe indicar que en la medida que no
exista publicidad, ni comunicacin de
los alcances de la obra a ejecutar a la
poblacin que se vera beneficiada por
la misma, se generara una situacin que
la normatividad, precisamente prohbe y
no ampara.
El problema que deben enfrentar las
Administraciones tributarias municipales
es cmo determinar el mayor valor atri-
buido a los predios dentro de la zona de
influencia.
16 Dentro de este gasto pueden incluirse remuneraciones, abonos por
seguridad social, adquisicin de herramientas, servicios de entidades
financieras y bancarias, seguros, arrendamientos, entre otros.
17 Los procedimientos de valoracin constituyen la parte ms compleja
que deben enfrentar las Municipalidades que decidan aprobar la
contribucin de obras pblicas dentro de su jurisdiccin y en la parte
correspondiente a la zona de influencia.
N. 370 Primera Quincena - Marzo 2017
4.5. Se debe comunicar previamente
a los beneficiarios los detalles de
la obra?
El texto del artculo 65 de la Ley de
Tributacin Municipal indica que el
cobro por contribucin especial por
obras pblicas proceder exclusivamente
cuando la Municipalidad haya comuni-
cado a los beneficiarios, previamente a
la contratacin y ejecucin de la obra,
el monto aproximado al que ascender
la contribucin.
No sera correcto que primero se ejecute
la obra y luego se formalice la comunica-
cin a la poblacin.
El detalle de la forma en la cual se pro-
ceder a la comunicacin debe estar
especificado en la ordenanza que, para
tal efecto, apruebe la respectiva Muni-
cipalidad.
Una de las formas de participacin de la
poblacin es la convocatoria a cabildo
abierto, la cual segn lo indica el artculo
119 de la Ley Orgnica de Municipalida-
des18, es una instancia de consulta directa
del Gobierno local, convocada para un
fin especfico.
5. La regulacin de la contribu-
cin de obras pblicas por
parte de la Municipalidad
Metropolitana de Lima
La Ordenanza N. 1790 fue emitida por
la Municipalidad Metropolitana de Lima
y tiene por objeto establecer las normas
procesales para la recaudacin, fiscaliza-
cin y administracin de la contribucin
especial de obras pblicas en la provincia
de Lima, en el marco de lo establecido
en el Decreto Legislativo N. 776, Ley
de Tributacin Municipal y sus modifica-
torias, conforme lo indica el artculo 1 de
la referida ordenanza.
Cabe precisar que la Ordenanza
N. 1790 fue publicada en el diario
oficial El Peruano el viernes 13 de julio
del 201419.
El artculo 2 de dicha ordenanza indica
que el mbito de aplicacin es en la
provincia de Lima y es de cumplimiento
obligatorio para las municipalidades
distritales y los propietarios de los pre-
dios beneficiados por efecto de la obra
municipal correspondiente.
Es interesante observar parte de la
regulacin de esta ordenanza, sobre
todo en la parte relacionada con la
aprobacin de la contribucin especial
de obras pblicas, en su artculo 4 que
seala lo siguiente: La aprobacin de la
contribucin especial de obras pblicas en
18 Aprobada por la Ley N. 29972.
19 Si se desea consultar el texto de la Ordenanza N. 1790, se puede
ingresar a la siguiente direccin web: https://www.mef.gob.pe/
contenidos/servicios_web/conectamef/pdf/normas_legales_2012/
NL20140613.pdf (consultado el 08-03-17).
rea Tributaria I
relacin a una obra municipal deber ser
aprobada por ordenanza y, de tratarse de
ordenanzas distritales, ser ratificada por el
Concejo Metropolitano.
A efectos de poder exigir el pago de la con-
tribucin especial de obras pblicas tanto la
ordenanza de aprobacin como su ratifica-
cin, de tratarse de una ordenanza distrital,
deber ser publicada antes de la contratacin
y ejecucin de la obra municipal que genera
la referida contribucin.
El artculo 5 seala cul es el hecho
imponible, precisando lo siguiente: Es
el mayor valor que adquieren los predios
ubicados dentro de la zona de beneficio por
la ejecucin de obras municipales est afecto
a la contribucin especial de obras pblicas.
El texto del artculo 6 de la referida or-
denanza precisa lo siguiente: Son sujetos
pasivos en calidad de contribuyentes las
personas naturales, las sucesiones indivisas,
las asociaciones de hecho de profesionales
y similares, las sociedades conyugales y las
personas jurdicas propietarias de los predios
ubicados en la zona de beneficio de la obra
municipal a ejecutarse.
De producirse la transferencia de propiedad
de un predio ubicado en la zona de bene-
ficio, el transferente tiene la obligacin de
cancelar el ntegro de su contribucin indi-
vidual adeudada hasta el ltimo da hbil del
mes siguiente de producida la transferencia.
El carcter de sujeto pasivo de la contribu-
cin especial de obras pblicas en relacin a
obras municipales se atribuir con arreglo a
la situacin jurdica configurada en la fecha
de la culminacin de la obra municipal.
6. Pronunciamientos del Tri-
bunal Fiscal en materia de
contribuciones relacionadas
con obras pblicas
RTF N. 00187-2-1998
Se revoca la apelada que declar infundado
el recurso de reclamacin contra la resolu-
cin emitida por concepto de contribucin
de mejoras, debido a que la Administracin
no cumpli con el procedimiento estableci-
do en el artculo 6 del D. S. 021-85-EF a fin
de cobrar por concepto de contribucin de
mejoras por la obra de reasfaltado de calle.
RTF N. 00173-2-1998
Se revoca la apelada que resolvi proseguir
con el cobro por concepto de contribucin
de mejoras, debido a que no obra en autos
constancia del estudio efectuado por la Ad-
ministracin que determine un mayor valor
de los inmuebles que se hallen dentro de
la zona de beneficio, tampoco existe docu-
mento alguno que seale que el inmueble
de la recurrente se halle dentro de la zona
de beneficio ni que se hayan cumplido con
los dems pasos previstos en el reglamento
de la contribucin de mejoras, razn por la
cual se ordena se deje sin efecto la cdula
de notificacin.
Actualidad Empresarial I-5
 I Informe Tributario
RTF N. 08323-2-2001
Se indica, deja sin efecto el cobro de la
contribucin por mejoras al no encontrar-
se amparado por una norma legal que
observe el principio de legalidad, ya que,
si bien, se comunic a los beneficiarios
la contratacin y ejecucin de la obra de
construccin vial, el monto aproximado
de esta, no se dict la norma de creacin
del tributo, la cual deba ser previamente
prepublicada y luego, ratificada por la
Municipalidad Provincial.
RTF N. 08373-4-2001
Se revoca la apelada. Se establece que la
Municipalidad pretende cobrar una contri-
bucin por obras pblicas sin encontrarse
amparada en una norma que creara la
contribucin, por lo que procede dejar sin
efecto la acotacin.
RTF N. 07991-5-2001
Se revoca la apelada, emitida por una
Municipalidad Provincial, que declar in-
fundada la apelacin contra una resolucin
de una Municipalidad Distrital, que a su vez
declar no da lugar a la reconsideracin
contra una resolucin que considera, al re-
currente, deudor tributario de la contribu-
cin de obras pblicas. Se deja establecido
que si bien, la Municipalidad Distrital alega
haber cumplido con difundir la ejecucin
de la obra y el monto aproximado a que
ascendera el tributo, ello no era suficiente
para sustentar el cobro del mismo, pues,
adems, de los requisitos establecidos en
los artculos 62 a 65 del Decreto Legislativo
N. 776, era imprescindible que se dictara
la norma que creara la contribucin, en
este caso, el edicto que deba ser ratifi-
cado por la Municipalidad Provincial y
prepublicado con 30 das de anterioridad,
conforme a lo indicado en el artculo 60
del referido decreto legislativo, lo que no
se encuentra acreditado, por lo que se con-
cluye que el cobro que pretende efectuar
la Municipalidad Distrital no se encuentra
amparado en una norma que observe el
principio de legalidad consagrado en la
Constitucin (artculo 74) y en el Cdigo
Tributario (Norma IV del Ttulo Preliminar),
debiendo dejarse sin efecto.
RTF N. 09546-3-2001
Se confirma la apelada por cuanto la
Ordenanza N. 027-MDLV, que crea la
contribucin especial de obras pblicas,
no contempla como supuesto de inafecta-
cin el hecho que el predio se encontrase
desocupado, por el contrario, el artculo
2 precisa que la contribucin se aplica a
todos los predios ubicados en la zona de
beneficio.
RTF N. 09612-2-2001
Se revoca la resolucin apelada, debido a
que la Municipalidad Distrital de Jacobo
Hunter de Arequipa no cumpli con el
procedimiento de aprobar mediante edicto
la creacin de una contribucin, prepubli-
carla y ser ratificada por la Municipalidad
Provincial. El hecho que la municipalidad
cumpli con comunicar a los beneficiarios
de la mejora (ejecucin de obra), el monto
aproximado al que ascendera la contri-
bucin, as como el plazo de vencimiento
I-6 Instituto Pacfico
del pago de la misma, no afecta la nulidad
incurrida en la creacin de la contribucin
especial de obras pblicas por la ejecucin
de obra vial.
RTF N. 05642-4-2002
Se revoca la apelada correspondiente a la
cobranza de contribucin de obras pbli-
cas. Se establece que el cobro pretendido
por la Municipalidad no se encuentra
amparado en norma legal alguna, sino
que solo se sustenta por convenios con los
propietarios de los inmuebles beneficiados
con las obras, por lo que procede dejar sin
efecto la cobranza.
RTF N. 03261-5-2002
Se revoca la apelada que declar infun-
dada la apelacin contra la resolucin
municipal que declar no da lugar la
reconsideracin interpuesta contra la
resolucin municipal que consider al
recurrente como deudor tributario de la
contribucin por obras pblicas. Es objeto
de controversia determinar si el recurrente
adeuda el tributo denominado contribu-
cin de obras pblicas por una obra vial
de interconexin terrestre. De acuerdo
con las normas vigentes en el periodo
acotado, los Gobiernos locales pueden
crear, modificar y suprimir contribuciones
o tasas dentro de los lmites que fije la
ley. En el caso de autos, la Municipalidad
pretenda sustentar que ha cumplido con
las formalidades legales para el cobro de
la contribucin; sin embargo, su expli-
cacin est referida a que ha cumplido
con difundir la ejecucin de la obra y el
monto aproximado a que ascendera el
tributo, lo cual si bien podra ser cierto,
no era suficiente para sustentar el cobro
del mismo, por lo que procede revocar la
apelada tal como lo ha dejado establecido
este Tribunal en la RTF N. 7991-5-2001,
ms aun cuando no se ha dictado edicto
alguno que regule la referida contribucin.
RTF N. 06074-5-2003
Se confirma la apelada, emitida por la
Municipalidad de Lima, que declar nula
la resolucin emitida por la Municipalidad
Distrital de La Victoria, que declar inadmi-
sible la reclamacin contra diversos valores
emitidos por contribucin de obras pbli-
cas, ordenando la Municipalidad de Lima
a la Municipalidad Distrital que admita a
trmite el recurso, siendo que en el presen-
te caso la recurrente impugna la resolucin
de la Municipalidad de Lima, exponiendo
argumentos de fondo en contra de la
resolucin de la Municipalidad Distrital,
como que no se le comunic, previamente,
la contratacin y ejecucin de la obra; no
obstante, que la Municipalidad de Lima no
se ha pronunciado sobre el fondo, sino que
se ha limitado a declarar la nulidad de una
resolucin por contener irregularidades
vinculadas al procedimiento, a fin de que
la Municipalidad Distrital emita nuevo
pronunciamiento.
RTF N. 02001-2-2005
Se revoca la resolucin apelada que declar
inadmisible la reclamacin formulada
contra resoluciones de determinacin co-
rrespondientes a la contribucin especial de
obras pblicas por el Damero de Gamarra,
ya que, si bien, la reclamacin se formul
en forma extempornea no habindose
acreditado el pago previo de la deuda,
existen circunstancias que evidencian la
improcedencia de la cobranza. Asimismo,
se revoca la resolucin que confirm la
inadmisibilidad. En aplicacin del principio
de economa procesal, se emite pronun-
ciamiento sobre el fondo del asunto.
De acuerdo con el artculo 64 de la Ley
de Tributacin Municipal, el cobro de la
contribucin de obras pblicas procede
exclusivamente cuando la Municipalidad
haya comunicado a los beneficiarios pre-
viamente a la contratacin de la obra, el
monto aproximado de la contribucin. Por
su parte, la Ordenanza N. 094-96 seala
que la comunicacin de la valorizacin de la
obra debe efectuarse mediante notificacin
directa a cada uno de los interesados. Si
bien la Resolucin N. 01-99 de la Junta
de Contribucin Especial, que aprob el
importe de la contribucin, seal en sus
considerandos que se efectuaron comu-
nicaciones constantes a los propietarios
sobre los costos y beneficios de la obra,
la Administracin no ha acreditado haber
notificado directamente al recurrente a
efecto que pudiera informarse sobre el
estudio del presupuesto y la valorizacin,
siendo preciso indicar que este Tribunal
solicit la mencionada acreditacin a la
Administracin mediante reiterados prove-
dos y las Resoluciones N.os 00845-2-2003
y 00081-2-2005, por lo que se dejan sin
efecto los valores.
RTF N. 12319-8-2008
Se declara la nulidad de la apelada que de-
clar improcedente la solicitud presentada
respecto de la deuda correspondiente a la
contribucin de obras pblicas, en aten-
cin a que, mediante un escrito, el recu-
rrente cuestion la determinacin y cobro
de la contribucin de obras pblicas a que
se refiere el documento denominado cro-
nograma de pago, documento que no se
encuentra dentro de los supuestos de acto
reclamable contemplados por el artculo
135 del Cdigo Tributario ni califica como
una solicitud no contenciosa vinculada a la
determinacin de la obligacin tributaria
de acuerdo con lo previsto por el artculo
162 y siguientes del Cdigo Tributario;
sin embargo, la Administracin tramit
dicho escrito como una solicitud no con-
tenciosa, pronuncindose sobre el fondo
del asunto, en tal sentido ha infringido
el procedimiento legal establecido. En
aplicacin del artculo 217 de la Ley del
Procedimiento Administrativo General,
se declara improcedente la reclamacin
formulada.
RTF N. 09147-8-2009
Se declara la nulidad de la resolucin de
determinacin emitida por la contribucin
especial por obras pblicas, por cuanto en
el valor no se ha precisado cul es el perio-
do al que corresponde el tributo acotado,
aspecto que no ha sido convalidado por
la Administracin, por lo que el valor no
cumple con los requisitos previstos por el
artculo 77 del Texto nico Ordenado del
Cdigo Tributario. Se declara la nulidad
de la apelada.
N. 370 Primera Quincena - Marzo 2017

Pagos a cuenta del impuesto a la renta de
tercera categora (Parte I)
Ficha Tcnica
Autor : CPC Josu Alfredo Bernal Rojas
Ttulo : Pagos a cuenta del impuesto a la renta de
tercera categora (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial N. 370 - Primera
Quincena de Marzo 2017
1. Pagos a cuenta del impuesto
a la renta de tercera categora
Los contribuyentes generadores de ren-
tas de tercera categora abonarn con
carcter de pago a cuenta del impuesto
a la renta por el ejercicio gravable, den-
tro de los plazos previstos por el Cdigo
Tributario, el monto que resulte mayor de
comparar las cuotas mensuales determi-
nadas, con arreglo a lo siguiente:
a) La cuota que resulte de aplicar a los
ingresos netos obtenidos en el mes,
el coeficiente resultante de dividir
el monto del impuesto calculado
correspondiente al ejercicio gravable
anterior entre el total de los ingresos
netos del mismo ejercicio. En el caso
de los pagos a cuenta de los meses
de enero y febrero, se utilizar el
coeficiente determinado sobre la base
del impuesto calculado e ingresos
netos correspondientes al ejercicio
precedente al anterior.
De no existir impuesto calculado en
el ejercicio anterior o, en su caso, en
el ejercicio precedente al anterior,
los contribuyentes abonarn, con
carcter de pago a cuenta, las cuotas
mensuales que se determinen de
acuerdo con lo establecido en el literal
siguiente.
b) La cuota que resulte de aplicar el uno
coma cinco por ciento (1,5 %) a los
ingresos netos obtenidos en el mismo
mes.
Base legal
art. 85, incisos a) y b) del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.
2. Pagos a cuenta del ejercicio
2017 y de enero a febrero del
ejercicio 2018
Debido al incremento de tasa del impues-
to a 29.5 %, mediante Decreto Legislativo
N. 1261 que rige a partir del ejercicio
2017; por los pagos a cuenta del ejercicio
2017 y de enero a febrero del ejercicio
2018, se ha establecido que dicho coefi-
ciente, para los pagos a cuenta del 2017,
se debe multiplicar por el factor 1.0536.
N. 370 Primera Quincena - Marzo 2017
I rea Tributaria
Base legal
Quinta Disposicin Complementaria Final del
D. Leg. N. 1261 (10-12-16) y D. S. N. 400-
2016-EF (31-12-16).
3. Suspensin de pagos a cuenta
por los meses de febrero a
julio
Los contribuyentes podrn optar por
suspender sus pagos a cuenta mensuales
de acuerdo con lo siguiente:
a) Si el pago a cuenta es determinado
segn el inciso b) anterior, podrn
suspenderlos a partir del pago a cuen-
ta de febrero, marzo, abril o mayo,
segn corresponda. Para tales efectos,
debern cumplir con los requisitos
sealados a continuacin, los cuales
estarn sujetos a evaluacin por parte
de la SUNAT:
i) Presentar ante la SUNAT una solici-
tud, adjuntando los registros de los
ltimos cuatro ejercicios vencidos,
a que hace referencia el artculo 35
del reglamento, segn correspon-
da. En caso de no estar obligado
a llevar dichos registros, deber
presentar los inventarios fsicos. Esta
informacin deber ser presentada
en formato DBF, Excel u otro que
se establezca mediante Resolucin
de Superintendencia, la cual podr
establecer las condiciones de su
presentacin.
ii) El promedio de los ratios de los l-
timos cuatro ejercicios vencidos, de
corresponder, obtenidos de dividir el
costo de ventas entre las ventas netas
de cada ejercicio, debe ser mayor o
igual a 95 %. Este requisito no ser
exigible a las sucursales, agencias
o cualquier otro establecimiento
permanente en el pas de empresas
unipersonales, sociedades y entidades
de cualquier naturaleza, constituidas
en el exterior, que desarrollen las
actividades y determinen sus rentas
netas de acuerdo con lo establecido
en el artculo 48 de la ley.
Los ratios se determinan dividiendo
el costo de ventas entre las ventas
netas de cada ejercicio y el resultado
se multiplica por cien y se expresa en
porcentaje.
iii) Presentar el Estado de Ganancias y
Prdidas correspondiente al periodo
sealado en la Tabla I, segn el perio-
do del pago a cuenta a partir del cual
se solicite la suspensin:
Actualidad y Aplicacin Prctica
Tabla I
Suspensin a partir Estado de Ganancias
de: y Prdidas
Febrero Al 31 de enero
Marzo Al 28 o 29 de febrero
Abril Al 31 de marzo
Mayo Al 30 de abril
El coeficiente que se obtenga de dividir
el impuesto calculado entre los ingresos
netos que resulten del Estado Financiero
que corresponda, no deber exceder el
lmite sealado en la Tabla II:
Tabla II
Suspensin a partir
Coeficiente
de:
Febrero Hasta 0,0013
Marzo Hasta 0,0025
Abril Hasta 0,0038
Mayo Hasta 0,0050
De no existir impuesto calculado, se
entender cumplido este requisito con la
presentacin del Estado Financiero.
Para efecto del clculo del coeficiente que
resulte del Estado de Ganancias y Prdidas
se considerar lo siguiente:
El monto del impuesto calculado,
se determina aplicando la tasa del
impuesto que corresponda a la renta
imponible obtenida en el Estado de
Ganancias y Prdidas al 31 de enero,
28 o 29 de febrero, 31 de marzo o
30 de abril, segn corresponda.
Los contribuyentes que tuvieran
prdidas tributarias arrastrables acu-
muladas al ejercicio anterior, podrn
deducir de la renta neta resultante de
los Estados de Ganancias y Prdidas,
al 31 de enero, 28 o 29 de febre-
ro, 31 de marzo o 30 de abril, un
dozavo (1/12), dos dozavos (2/12),
tres dozavos (3/12) o cuatro dozavos
de las prdidas arrastradas, segn
corresponda; si hubieran optado por
su compensacin, de acuerdo con el
sistema a del artculo 50 del TUO
de la Ley de del Impuesto a la Renta o
un dozavo (1/12), dos dozavos (2/12),
tres dozavos (3/12) o cuatro dozavos
de las prdidas arrastradas, segn
corresponda, pero solo hasta el lmite
del 50 % de la renta neta que resulte
del Estado de Ganancias y Prdidas
correspondiente; si hubieran optado
por su compensacin, de acuerdo con
el sistema b del artculo 50 del TUO
de la Ley de del Impuesto a la Renta.
Actualidad Empresarial I-7
 I Actualidad y Aplicacin Prctica
El monto del impuesto determinado se divide entre los ingre-
sos netos que resulten del Estado de Ganancias y Prdidas al
31 de enero, 28 o 29 de febrero, 31 de marzo o 30 de abril,
segn corresponda; el coeficiente resultante se redondea a
4 decimales.
iv) Los coeficientes que se obtengan de dividir el impuesto cal-
culado entre los ingresos netos correspondientes a cada uno
de los dos ltimos ejercicios vencidos no debern exceder el
lmite sealado en la Tabla II. Los coeficientes referidos se
redondean a 4 decimales.
De no existir impuesto calculado en alguno o en ambos de
los referidos ejercicios, se entender cumplido este requisito
cuando el contribuyente haya presentado la Declaracin
Jurada Anual del Impuesto a la Renta correspondiente.
v) El total de los pagos a cuenta de los periodos anteriores
al pago a cuenta a partir del cual se solicita la suspensin,
deber ser mayor o igual al impuesto a la renta anual,
determinado en los dos ltimos ejercicios vencidos, de
corresponder.
La suspensin a que hace referencia este acpite, ser aplicable
respecto de los pagos a cuenta de los meses de febrero a julio
que no hubieran vencido a la fecha de notificacin del acto
administrativo que se emita con motivo de la solicitud.
La suspensin de los abonos de los pagos a cuenta no exime a
los contribuyentes de su obligacin de presentar las respectivas
Declaraciones Juradas Mensuales.
Para determinar la renta imponible, los contribuyentes que
tuvieran prdidas tributarias arrastrables acumuladas al ejer-
cicio anterior podrn deducir de la renta neta resultante del
Estado de Ganancias y Prdidas al 31 de julio, los siguientes
montos:
Siete dozavos (7/12) de las prdidas arrastrables, si
hubieran optado por su compensacin de acuerdo con
el sistema a del artculo 50 de la Ley del Impuesto a
la Renta.
Siete dozavos (7/12) de las prdidas arrastrables, pero
solo hasta el lmite del 50 % de la renta neta que resulte
del Estado de Ganancias y Prdidas al 31 de julio, si
hubieran optado por su compensacin, de acuerdo con
el sistema b del artculo 50 de la Ley del Impuesto a
la Renta.
ii) El monto del impuesto determinado se divide entre los
ingresos netos, que resulten del Estado de Ganancias y Pr-
didas al 31 de julio. El coeficiente resultante se redondea
considerando cuatro decimales.
Para efectos de la modificacin o suspensin, los contribu-
yentes no debern tener deuda pendiente de pago por los
pagos a cuenta de los meses de enero a abril del ejercicio.
Base legal
art. 85, incisos del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y art. 54, inciso
c) del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

4. Suspensin o modificacin por los meses de

agosto a diciembre para los que optaron por Caso N. 1
la suspensin
Los pagos a cuenta de los meses de agosto a diciembre de los
contribuyentes que hubieran optado por la suspensin a partir La empresa industrial La Caravana SAC, al 31 de marzo del
de febrero, marzo, abril o mayo, visto en los puntos anteriores, 2017, presenta el siguiente Estado de Resultados y, adems,
podrn suspenderse o modificarse, a opcin del contribuyente, tiene gastos no sustentados con comprobantes de pago por
sobre la base del Estado de Ganancias y Prdidas al 31 de julio, S/ 10,000; gastos por impuesto a la renta de terceros de
de acuerdo con lo siguiente: S/ 5,000, asumido por la empresa; multas de SUNAT por
S/ 6,500 y dividendos por S/ 42,000.
a) Suspenderse:
a.1) cuando no exista impuesto calculado en el Estado Finan- Industrial La Caravana SAC
ciero al 31 de julio, o Estado de Resultados del 1 de enero al 31 de marzo del 2017
(Expresado en soles)
a.2) de existir impuesto calculado, el coeficiente que se ob-
tenga de dividir dicho impuesto entre los ingresos netos
Ventas 1,450,000
que resulten del Estado Financiero al 31 de julio, no debe
exceder el lmite previsto en la Tabla II de este acpite, Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas (8,500)
correspondiente al mes en que se efectu la suspensin. Ventas netas 1,441,500
Costo de ventas (1,288,500)
b) Modificarse: Resultado bruto 153,000
b.1) cuando el coeficiente que resulte del Estado Financiero al Gastos de administracin (42,380)
31 de julio, exceda el lmite previsto en la Tabla II anterior, Gastos de ventas (90,820)
correspondiente al mes en que se efectu la suspensin. Resultado de operacin 19,800
Para tal efecto, la aplicacin del nuevo coeficiente se Gastos financieros (32,300)
efectuar a partir de los pagos a cuenta de los meses de Ingresos financieros gravados 43,000
agosto a diciembre que no hubiesen vencido a la fecha Otros ingresos no gravados 42,000
de presentacin de la declaracin jurada que contenga el Gastos diversos (32,000)
Estado de Ganancias y Prdidas al 31 de julio. Resultado antes de participaciones e impuesto a la renta 40,500
De no cumplir con presentar el referido Estado Financiero al 31
de julio, los contribuyentes debern efectuar sus pagos a cuenta,
tomando el monto mayor que resulta de aplicar a los ingresos Las ventas netas y costo de ventas de los ltimos 4 aos son
del mes, el coeficiente o la tasa de 1.5 % hasta que presenten los siguientes:
dicho Estado Financiero.
Ao Ventas Costo de ventas
Para efectos del clculo del coeficiente que resulte del Estado de 2016 11,583,400 11,440,300
Ganancias y Prdidas al 31 de julio, se considerar lo siguiente:
2015 10,472,000 10,351,200
i) Se determina el monto del impuesto calculado aplicando la tasa 2014 12,689,720 12,553,900
del impuesto que corresponda a la renta imponible obtenida
2013 11,523,400 11,296,000
sobre la base del Estado de Ganancias y Prdidas al 31 de julio.

I-8 Instituto Pacfico N. 370 Primera Quincena - Marzo 2017

 rea Tributaria I
El impuesto calculado y los ingresos de los dos ejercicios ante- Determinamos el resultado tributario:
riores fueron los siguientes:
Partimos de la utilidad contable y se hace las adiciones y de-
Mes Impuesto calculado Ingresos netos ducciones.
2016 4,350 11,645,000
2015 4,268 10,954,500 Resultado contable (utilidad) 40,500
Adiciones:
Las ventas netas e ingresos financieros gravados de los meses de Gastos sin comprobantes de pago 10,000
enero a marzo del 2017 fueron los siguientes: Multas de SUNAT 6,500
Impuesto a la renta de terceros 5,000
Ingresos Total ingresos
Mes Ventas netas Deducciones:
financieros gravados
Enero 470,600 14,300 484,900 Dividendos (42,000)
Febrero 478,500 14,250 492,750 Resultado tributario (utilidad o renta neta) 20,000
Marzo 492,400 14,450 506,850 Participacin de los trabajadores 10 % (2,000)
Renta imponible 18,000
La mencionada empresa cumple con llevar el registro de inven- Impuesto a la renta 29.5 % 5,310
tario permanente valorizado.
Determinar si puede suspender los pagos a cuenta del impuesto
a la renta a partir del periodo abril del 2017 hasta julio del Calculamos el coeficiente:
mismo ejercicio.
Impuesto calculado = 5,310 = 0.0036
Solucin Ingresos netos gravados (a) + (b) 1,484,500
Cumplimiento de requisitos:

a) Presentacin de solicitud y registro de inventario per-

manente
Cumple con presentar la solicitud adjuntando el inventario per-
manente valorizado de existencias de acuerdo con el artculo 35
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta de los ltimos
cuatro ejercicios vencidos.
El coeficiente no excede el lmite de 0.0038 establecido en la
Tabla II del inciso c) del acpite i) del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta.
Tambin cumple con presentar el Estado de Resultados al 31
de marzo del 2017.

b) Promedio de ratios de los ltimos 4 ejercicios d) Coeficientes de los dos ltimos ejercicios vencidos

Ao Ventas netas (1) Costo de ventas (2) Ratio (2)/(1) Impuesto Ingresos
Ao Coeficiente
calculado netos
2016 11,583,400 11,440,300 0.9876
2015 10,472,000 10,351,200 0.9885 2016 4,350 11,645,000 0.0004
2014 12,689,720 12,553,900 0.9893 2015 4,268 10,954,500 0.0004
2013 11,523,400 11,296,000 0.9803
3.9457 Los coeficientes obtenidos en los dos ltimos ejercicios no superan
el lmite sealado en la Tabla II del inciso c) acpite i) del inciso
Promedio = 3.9457/4 = 0.986425 x 100 = 98.64 % b) del artculo 85 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Cumple el requisito. El promedio de los ratios de los ltimos
cuatro ejercicios es mayor a 95 %. e) Pagos a cuenta de enero a marzo

Ventas Total
Ingresos Tasa Pago a
c) Presentacin del Estado de Resultados y determinacin Mes
financieros
ingresos
1.5 % cuenta
netas
de coeficiente gravados
Enero 470,600 14,300 484,900 1.5 % 7,273.50
Industrial La Caravana SAC Febrero 478,500 14,250 492,750 1.5 % 7,391.25
Estado de Resultados del 1 de enero al 31 de marzo del 2017 Marzo 492,400 14,450 506,850 1.5 % 7,602.75
(Expresado en soles)
Total S/ 22,267.50

Ventas 1,450,000 Mayor

Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas (8,500)
Ventas netas 1,441,500 (a)
Impuesto a la renta anual de los dos ltimos ejercicios vencidos:
Costo de ventas (1,288,500)
Resultado bruto 153,000 Ao Impuesto calculado
Gastos de administracin (42,380)
2016 4,350 Menor
Gastos de ventas (90,820)
Resultado de operacin 19,800 2015 4,268 Menor
Gastos financieros (32,300)
Ingresos financieros gravados 43,000 (b) Al ser el total de los pagos a cuenta de enero a marzo del 2017
Otros ingresos no gravados 42,000 mayor al impuesto a la renta anual de los ejercicios 2015 y
Gastos diversos (32,000) 2016, cumple el requisito.
Resultado antes de participacin e impuesto a la renta 40,500
Participacin de los trabajadores (2,000)
En vista que la empresa Industrias De La Cruz SAC, cumple con
38,500 todos los requisitos para suspender los pagos a cuenta, los podr
Impuesto a la renta (5,310) suspender respecto de los pagos a cuenta de abril a julio que
33,190 no hubieran vencido a la fecha de notificacin de la respuesta
de la solicitud presentada a SUNAT.

N. 370 Primera Quincena - Marzo 2017 Actualidad Empresarial I-9

 I Actualidad y Aplicacin Prctica
a) Presentacin de solicitud y registro de inventario per-
manente
Caso N. 2 Cumple con el inventario permanente valorizado de existencias
de acuerdo con el artculo 35 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta de los ltimos cuatro ejercicios vencidos.

La empresa Servicios La Merced SAC, al 31 de marzo del b) Promedio de ratios de los ltimos 4 ejercicios
2017, presenta el siguiente Estado de Resultados y, adems, Ventas Costo de Ratio
tiene gastos no sustentados con comprobantes de pago por S/ Ao
netas (1) ventas (2) (2)/(1)
12,000; gastos por impuesto a la renta de terceros de S/ 7,000, 2016 11,583,400 11,440,300 0.9876
asumidos por la empresa; multas de SUNAT por S/ 4,500 y 2015 10,472,000 10,351,200 0.9885
dividendos recibidos por S/ 42,000. 2014 12,689,720 12,553,900 0.9893
2013 11,523,400 11,296,000 0.9803
Servicios La Merced SAC 3.9457
Estado de Resultados del 1 de enero al 31 de marzo del 2017
(Expresado en soles S/) Promedio =3.9457/4 = 0.9864 x 100 = 98.64 %
Cumple el requisito, el promedio de los ratios de los ltimos
Ventas 1,449,000 cuatro ejercicios es mayor a 95 %.
Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas (7,500)
Ventas netas 1,441,500 c) Presentacin del Estado de Resultados y determinacin
Costo de ventas (1,288,500) de coeficiente
Resultado bruto 153,000
Gastos de administracin (41,380) Servicios La Merced SAC
Gastos de ventas (92,820) Estado de Resultados del 1 de enero al 31 de marzo del 2017
(Expresado en soles S/)
Resultado de operacin 18,800
Gastos financieros (32,300)
Ventas 1,449,000
Ingresos financieros gravados 43,000
Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas (7,500)
Otros ingresos no gravados 42,000
Ventas netas 1,441,500 (a)
Gastos diversos (32,000)
Costo de ventas (1,288,500)
Resultado antes de participaciones e impuesto a la renta 39,500 Resultado bruto 153,000
Gastos de administracin (41,380)
Gastos de ventas (92,820)
Las ventas netas y los costo de ventas de los ltimos 4 aos son Resultado de operacin 18,800
los siguientes: Gastos financieros (32,300)
Ingresos financieros gravados 43,000 (b)
Ao Ventas Costo de ventas Otros ingresos no gravados 42,000
Gastos diversos (32,000)
2016 11,583,400 11,440,300
Resultado antes de participaciones e impuesto a la renta 39,500
2015 10,472,000 10,351,200 Participacin de los trabajadores (763)
2014 12,689,720 12,553,900 38,737
Impuesto a la renta (2,024)
2013 11,523,400 11,296,000
36,713

El impuesto calculado y los ingresos de los dos ejercicios ante-

riores fueron los siguientes: Determinamos el resultado tributario:
Mes Impuesto calculado Ingresos netos Partimos de la utilidad contable y se hace las adiciones y de-
2016 Prdida 12,645,000 ducciones.
2015 25,270 10,954,500
Resultado contable (utilidad) 39,500
Las ventas netas e ingresos financieros gravados de los meses de Adiciones:
enero a marzo del 2017 fueron los siguientes: Gastos sin comprobantes de pago 12,000
Multas de SUNAT 4,500
Ingresos Total ingresos Impuesto a la renta de terceros 7,000
Mes Ventas netas
financieros gravados Deducciones:
Enero 470,600 14,300 484,900 Dividendos (42,000)
Resultado tributario (utilidad o renta neta) 21,000
Febrero 478,500 14,250 492,750
Compensacin de prdidas (53,500: 12 x 3) (13,375)
Marzo 492,400 14,450 506,850
7,625
Participacin de los trabajadores 10 % (763)
La empresa arrastra una prdida de ejercicios anteriores de Renta imponible 6,863
S/ 53,500 que compensa por el sistema a). Impuesto a la Renta 29.5 % 2,024

La mencionada empresa cumple con llevar el registro de inven-

tario permanente valorizado. Calculamos el coeficiente:
Determinar si puede suspender los pagos a cuenta del impuesto
a la renta a partir del periodo abril del 2017 hasta julio del
Impuesto calculado = 2,024 = 0.0014
mismo ejercicio.
Ingresos netos gravados (a) + (b) 1,484,500

Solucin
Cumplimiento de requisitos: Continuar en la siguiente edicin.

I-10 Instituto Pacfico N. 370 Primera Quincena - Marzo 2017


Ficha Tcnica
Autora : Gabriela del Pilar Ramos Romero(*)
Ttulo : IGV para la micro y pequea empresa-IGV
Justo
Fuente : Actualidad Empresarial N. 370 - Primera
Quincena de Marzo 2017
1. Introduccin
En la presente aplicacin prctica, revi-
saremos el contenido y alcance de la Ley
N. 30524, denominada Ley del IGV
Justo, publicada el 13 de diciembre del
2016, vigente desde el 1 de marzo del
2017. Cabe precisar que esta norma no
se ha emitido dentro de las facultades
otorgados al Poder Ejecutivo, se trata
de una iniciativa promovida y aprobada
desde el Congreso de la Republica.
Asimismo, se efectuar el anlisis de
la modificacin del Reglamento de la
Ley del Impuesto General a las Ventas
e Impuesto Selectivo al Consumo, De-
creto Supremo N. 026-2017/SUNAT,
publicado el 16 de febrero de 2017; el
mismo que fue modificado por el Decre-
to Supremo N. 029-2017/SUNAT con
fecha 28 de febrero del 2017, a fin de
realizar ajustes necesarios, como permitir
la regularizacin del incumplimiento en
la presentacin de las declaraciones men-
suales, materia de evaluacin para poder
ejercer la opcin de prrroga del IGV, ya
que como se haba redactado, la norma
solo permita regularizar los pagos de los
periodos evaluados; tornando, este, un
escenario desfavorable para las MYPES.
Adems, les presentar, a modo de con-
sultas, los aspectos ms relevantes de la
medida; como los contribuyentes que
pueden acogerse, los supuestos del IGV
materia de prrroga, los contribuyentes
excluidos, el plazo de la prrroga, la in-
cidencia en el rgimen MYPE tributario
del impuesto a la renta y la vigencia de
la norma. Finalmente, propondr un ejer-
cicio prctico que nos permita advertir la
determinacin de la fecha de acogimien-
to, vencimiento y regularizacin.
Como cuestin previa, debo advertir que
si bien el dictamen de la norma1 sealaba
que la propuesta: [] es una medida en
(*) Profesional de Derecho, egresada de la Universidad Nacional de
Piura. Maestra con mencin en Poltica y Sistema Tributario en
la Facultad de Contabilidad de la Universidad Nacional Mayor de
San Marcos. Miembro del staff de asesores tributarios del Instituto
Pacfico. Exservidora pblica de la Superintendencia Nacional de
Aduanas y Administracin Tributaria (SUNAT).
1 El mismo que puede descargar en: http://www.leyes.congreso.gob.
pe/Documentos/2016_2021/Proyectos_de_Ley_y_de_Resolucio-
nes_Legislativas/PL0001720160811..pdf
N. 370 Primera Quincena - Marzo 2017
I rea Tributaria
IGV para la micro y pequea
empresa-IGV Justo
beneficio directo al quehacer empresarial
de una MYPE no modifica la forma ni la
normativa de cmo se determina y calcula el
IGV en cada mes, sino que, al momento en
que se genere el IGV a pagar, el monto
que corresponde al IGV de facturas de
venta o prestaciones de servicios que
an no son canceladas, quedara en sus-
penso hasta el momento en que la empresa
cobrase el monto total de la factura emitida o
hasta el transcurso de 3 meses, lo que suceda
primero; es decir, solo aplicable a las fac-
turas no pagadas o a las ventas pactadas
al crdito. No obstante ni el texto de la
ley ni el reglamento han dispuesto la dis-
criminacin de tal condicin, de manera
que el contribuyente que decide optar por
la prrroga, traslada a 90 das, o hasta el
vencimiento del tercer periodo siguiente
(el periodo febrero se prorrogara hasta el
vencimiento del periodo mayo) la tota-
lidad del IGV determinado, sin importar
si algunas facturas han sido canceladas al
contado. De manera que, el propsito de
la medida entregada por el Congreso de
la Repblica, es en la prctica una forma
de financiamiento y no una prrroga del
IGV de las facturas no canceladas.
Al respecto, tal como veremos en el caso
prctico, en el Formulario N. 0621, De-
claracin Mensual IGV-renta 3era categora,
se ha dispuesto la siguiente opcin: De-
seo acogerme a la prrroga del pago-IGV
Justo, que se encuentra en la pestaa de
determinacin de la de deuda, en la parte
inferior de la Casilla N. 188 total de deu-
da tributaria. Si el contribuyente marca la
opcin sealada, prorrogar la totalidad de
la determinacin del IGV del periodo decla-
rado, no solo el de las facturas no pagadas
como propone el dictamen de la ley.
Es oportuno comentar que el sacrificio
que implica, para la recaudacin o el fisco,
privarse de la recaudacin por 90 das,
considerando que es prorrogable toda
la determinacin del IGV, no solo la que
recae sobre facturas no pagadas, hubiese
sido ms efectivo para el contribuyente,
modificar el nacimiento de la obligacin
tributaria a la cancelacin de la obligacin
y no a la fecha en que se entregue el bien,
se concluya el servicio o se emita el com-
probante de pago, lo que si bien implicaba
una reforma ms profunda del IGV, nos
hubiese presentado un IGV que no casti-
gue las ventas al crdito y que no sea una
barrera a este tipo de negociaciones, lo que
justificara la denominacin de IGV Justo.
El problema con esta medida, es que el con-
tribuyente que prorrogue el periodo febrero
(que vence en marzo) hasta el vencimiento
del periodo mayo (que vence en junio), de-
ber tambin prorrogar el periodo mayo, de
lo contrario, venceran ambos periodos a la
vez, lo que podra originar un problema de
financiamiento para cubrir ambos periodos,
es decir, en concreto, habra prorrogado su
problema financiero.
Esperemos, entonces, que la experiencia
de esta norma, nos lleve a considerar en
el futuro prximo, una reforma real del
IGV en el que la determinacin del naci-
miento de la obligacin tributaria sea al
momento del pago de la obligacin por
parte del cliente, lo que constituira una
medida ms ordenada y justa para el
contribuyente.
2. Quines pueden acogerse a
la prrroga del pago del IGV?
Pueden solicitar la prrroga del pago
del impuesto general a las ventas (IGV),
aquellos contribuyentes que tengan la
condicin de micro y pequeas empre-
sas con ventas anuales hasta de 1700
UIT, que cumplan con las caractersticas
establecidas en el artculo 5 del Texto
nico Ordenado de la Ley del Impulso
al Desarrollo Productivo y al Crecimiento
Empresarial, aprobado por el Decreto
Supremo N. 013-2013-PRODUCE.
Las ventas anuales se calcularn sumando,
respecto de los meses de enero a diciem-
bre del ao anterior al periodo por el que
se ejerce la opcin de prrroga, segn
el rgimen tributario en que se hubiera
encontrado la empresa en dichos meses,
de acuerdo a lo siguiente.
Los ingresos netos obtenidos en el mes,
sobre la base de los cuales se calculan los
pagos a cuenta del rgimen general y del
rgimen MYPE tributario del impuesto a
la renta.
Los ingresos netos mensuales provenien-
tes de las rentas de tercera categora,
sobre la base de los cuales se calcula la
cuota mensual del rgimen especial del
impuesto a la renta.
Los ingresos brutos mensuales, sobre la
base de los cuales se ubica la categora
que corresponde a los sujetos del Nuevo
Rgimen nico Simplificado.
En caso que la empresa hubiera iniciado
su actividad econmica durante el ao
anterior al periodo por el que se ejerce la
opcin de prrroga, para calcular el lmite
de ventas anuales, se consideran todos los
meses de ese ao desde que inici aquella.
Si la empresa inicia sus actividades en
el ao al que corresponde el periodo a
prorrogar, no le es exigible que cumpla
con el lmite de ventas anuales.
Actualidad Empresarial I-11
 I Actualidad y Aplicacin Prctica
Se considera la UIT vigente en el ao
anterior al periodo por el que se ejerce
la opcin de prrroga.
3. Qu supuestos del IGV se
pueden prorrogar?
El impuesto cuyo plazo de pago original
puede ser prorrogado, es aquel que grava:
la venta de bienes (muebles y la pri-
mera venta de inmuebles efectuados
por el constructor),
la prestacin de servicios y/o
los contratos de construccin.
De acuerdo con lo anterior, el IGV que gra-
va la importacin de bienes y la utilizacin
de servicios prestados por no domicilia-
dos, supuestos que no son determinados
en la Declaracin Jurada Mensual, no son
materia de la prrroga establecida por la
Ley del IGV Justo.
4. Qu contribuyentes no podrn
solicitar la prrroga del IGV?
Los contribuyentes que no se encuentran
dentro del mbito de aplicacin para
presentar la solicitud de prrroga del
IGV, sern aquellos que incurran en los
siguientes supuestos:
1. Las MYPE que mantengan deudas
tributarias exigibles coactivamente
mayores a 1 UIT.
2. Las MYPE que tengan como titular
a una persona natural o socios que
hubieran sido condenados por delitos
tributarios.
3. Quienes se encuentren en proceso
concursal, segn la ley de la materia.
4. Las MYPE que hubieran incumplido
con presentar sus declaraciones y/o
efectuar el pago de sus obligaciones
del impuesto general a las ventas
e impuesto a la renta al que se en-
cuentren afectas, correspondientes
a los doce (12) periodos anteriores,
salvo que regularicen pagando o
fraccionando dichas obligaciones en
un plazo de hasta noventa (90) das
previos al acogimiento.
De los supuestos descritos en los nume-
rales 1; 2 y 3, se verifican el ltimo da
calendario del periodo por el que se
ejerce la opcin de prrroga (ejemplo: si
solicita la prrroga del IGV del periodo
marzo 2017, los supuestos mencionados
sern verificados con fecha 31 de marzo
del 2017).
Tratndose del supuesto descrito en el
numeral 4, se aplica, adems, lo siguiente:
Se evalan los ltimos doce (12) pe-
riodos anteriores a la fecha lmite de
regularizacin.
El incumplimiento se produce cuando
se omite presentar la declaracin y/o
I-12 Instituto Pacfico
efectuar el pago de las obligaciones
tributarias hasta la fecha de venci-
miento. Por los periodos en los que
se prorrog el plazo de pago original,
el incumplimiento en el pago del
impuesto se evala considerando la
nueva fecha de vencimiento otorgada
por la prrroga.
Para que la regularizacin del in-
cumplimiento en la presentacin
de la declaracin y/o el pago de las
obligaciones tributarias surta efecto,
la MYPE debe presentar la declaracin
y/o pagar o fraccionar el pago de di-
chas obligaciones, segn corresponda,
hasta la fecha lmite de regularizacin.
En el caso del fraccionamiento, la re-
solucin que lo aprueba debe haber
sido notificada hasta la fecha lmite
de regularizacin.
Si al ltimo da del periodo por el
que se ejerce la opcin de prrroga
se verifica que en alguno(s) de los
doce (12) periodos a evaluar, la
MYPE incurri en incumplimiento
de presentar la declaracin y/o pago
dentro de su fecha de vencimiento,
esta no podr optar por la prrroga,
salvo que hubiera regularizado dicho
incumplimiento hasta la fecha lmite
de regularizacin.
5. Definiciones para la prrroga
del plazo del IGV Justo
Para establecer las condiciones en las
que se otorgara la prrroga del IGV Jus-
to, ha sido conveniente definir algunos
conceptos:
a) Fecha de acogimiento. A la fecha
en que la MYPE ejerce la opcin de
prorrogar el plazo de pago original
del impuesto, con la presentacin de
la Declaracin Jurada Mensual.
b) Fecha de vencimiento. A la fecha de
vencimiento que corresponda a cada
periodo tributario, de acuerdo con
el cronograma para la declaracin y
pago de tributos de liquidacin men-
sual que aprueba la SUNAT.
c) Fecha lmite de regularizacin. Al
da noventa (90), contado en sentido
inverso, en das calendario, desde el
da anterior a la fecha de acogimiento.
d) Obligaciones tributarias. A los si-
guientes conceptos:
Impuesto del IGV materia de la
prrroga
Pagos a cuenta del rgimen gene-
ral y del rgimen MYPE tributario
del impuesto a la renta
Pagos mensuales del Rgimen tributario julio 2017, dentro de su fecha
Especial del Impuesto a la Renta
e) Plazo de pago original. Al plazo para
efectuar el pago del impuesto previsto
en las normas del Cdigo Tributario.
6. Cul es plazo para prorrogar
el pago del IGV?
Los contribuyentes que opten por ejercer
la opcin de prrroga del IGV, podrn
considerar que el plazo del pago original
se posterga hasta la fecha de vencimiento
que corresponda al tercer periodo siguien-
te a aquel por el que se ejerce la opcin.
Los intereses moratorios se aplican desde
el da siguiente a la fecha de vencimiento
indicada en el prrafo anterior, hasta la fe-
cha de pago; la tasa de inters moratorio
aplicable ser de 1.2 % mensual
7. Debo estar acogido al r-
gimen MYPE tributario para
solicitar la prrroga del IGV?
Los contribuyentes que ejerzan la opcin
de prrroga del IGV, deben calificar como
MYPES, de acuerdo con su nivel de ingre-
sos, como se seala a continuacin:
a) Microempresa. Ventas anuales hasta
el monto mximo de 150 Unidades
Impositivas Tributarias (UIT).
b) Pequea empresa. Ventas anuales
superiores a 150 UIT y hasta el monto
mximo de 1700 Unidades Impositi-
vas Tributarias (UIT).
No siendo la opcin de prrroga una con-
dicin exclusiva de aquellos contribuyen-
tes acogidos al rgimen MYPE tributario;
sino para todos aquellos contribuyentes
que independientemente del rgimen de
renta al que se encuentren acogidos no
superen, en ventas anuales, las 1700 UIT.
8. Vigencia
El artculo 7 de la Ley del IGV Justo, esta-
bleci que dicha medida entrara en vigen-
cia a partir del primer da calendario del
mes siguiente a la fecha de publicacin del
reglamento. A travs del Decreto Supremo
N. 026-2017-EF, publicado el 16 de fe-
brero del 2017, se aprobaron las normas
reglamentarias de la Ley del IGV Justo.
Siendo as, la ley entr en vigencia a partir
del 1 de marzo del 2017 y es aplicable a
las obligaciones tributarias del IGV cuyo
vencimiento tenga lugar a partir de dicha
fecha, esto es, para los periodos tributarios
de febrero del 2017 en adelante.
Caso prctico
La empresa Mara Elena SAC, cuyo
nmero de RUC es 20423223531,
presentar su declaracin del periodo
de vencimiento (15-08-17) de acuerdo
con cronograma para la declaracin de
sus obligaciones mensuales; en la cual ha
determinado un IGV por pagar de 2,700
N. 370 Primera Quincena - Marzo 2017
 rea Tributaria I
soles, desea acogerse a la prrroga del impuesto general a las
ventas y quisiera saber cul es procedimiento que debe seguir
para ejercer su opcin de prrroga.
a) Para saber si Mara Elena SAC, es una contribuyente que pue- 07/2017

de presentar su solicitud de prrroga del IGV, deber evaluar

que sus ventas anuales comprendidas entre los periodos de
enero a diciembre del 2016 no superen las 1700 UIT.

UIT 2016 = 3,950 soles 1700 X 3950 = 6,715,000 ventas

Ejercicio 2016

Ene. Feb. Mar. Abr. May. Jun. Jul. Ago. Set. Oct. Nov. Dic.

b) Posteriormente, se verificar al ltimo da calendario del pe-

riodo por el que se ejerce la opcin de prrroga (en nuestro
ejemplo el periodo es julio 2017 y su ltimo da calendario
es 31-07-17); que la contribuyente Mara Elena SAC no se
encuentre en los supuestos sealados a continuacin:
Que no mantenga deudas tributarias exigibles coactiva-
mente mayores a 1 UIT.
Que tenga como titular a una persona natural o socios
que hubieran sido condenados por delitos tributarios.
Que se encuentre en proceso concursal, segn la ley de
la materia.
c) Adems, deber cumplir con presentar sus declaraciones y/o
efectuar el pago de sus obligaciones del impuesto general
a las ventas e impuesto a la renta al que se encuentren
afectas, salvo que regularice pagando o fraccionando dichas
obligaciones. Se evala los ltimos doce (12) periodos
anteriores a la fecha lmite de regularizacin, la cual se
contabiliza desde el da noventa (90), contado en sentido
inverso, en das calendarios, desde el da anterior a la fecha
de acogimiento.

5. Una vez presentada la solicitud de prrroga, la contribuyente

Mara Elena SAC, tendr un plazo de postergacin de pago
del IGV del periodo de julio del 2017, hasta la fecha de
Periodo de
julio 2017
vencimiento que corresponda al tercer periodo siguiente a
aquel por el que se ejerce la opcin.
Fecha de

90 das da anterior acogimiento

17-05-17 14-08-17 Julio Agosto Setiembre Octubre

15-08-17
2017 2017 2017 2017

Fecha lmite de regularizacin

15-08-17 15-09-17 16-10-17 16-11-17

Los periodos que sern evaluados a fin de verificar si cumplieron

con la regularizacin de la presentacin de sus declaraciones y 1 2 3
pago de impuesto de IGV y renta; sern los 12 periodos ante-
riores a la fecha lmite de regularizacin (17-05-17).

Hasta el 16-11-17, el IGV del periodo tributario de julio 2017,

2016 2017 podr ser regularizado sin mediar pago de intereses moratorios;
de no llegarse a regularizar hasta la fecha lmite de la prrroga
May. Jun. Jul. Ago. Set. Oct. Nov. Dic. Ene. Feb. Mar. Abr. a partir del da siguiente a esta (17-11-17), se deber conta-
bilizar los intereses moratorios con tasa diaria de 0.04 % por
da de atraso.

N. 370 Primera Quincena - Marzo 2017 Actualidad Empresarial I-13

 I Actualidad y Aplicacin Prctica
Plazos para solicitar el fraccionamiento de la
deuda tributaria del impuesto a la renta anual
Ficha Tcnica
Autora : Cynthia P. Oyola Lzaro(*)
Ttulo : Plazos para solicitar el fraccionamiento
de la deuda tributaria del impuesto a la
renta anual
Fuente : Actualidad Empresarial N. 370 - Primera
Quincena de Marzo 2017
Introduccin
Mediante Resolucin de Superintenden-
cia N. 161-2015-SUNAT, se estableci un
nuevo reglamento de aplazamiento y/o
fraccionamiento de la deuda tributaria
por tributos internos. Es as que el artculo
2 de la citada resolucin nos seala qu
deudas pueden fraccionarse y el plazo
para solicitar ello, artculo que ha sufrido
modificaciones en su redaccin a fin de
permitir que, entre otros, los contribuyen-
tes del rgimen general o MYPE puedan
fraccionar el impuesto a la renta anual de
tercera categora de forma inmediata a
la presentacin de la Declaracin Jurada
Anual, conforme los detalles que pasare-
mos a sealar1.
Es por ello que el presente informe lo
dividiremos en dos grandes grupos; en
el primer grupo, nos referiremos a las
personas naturales que deseen solicitar
un aplazamiento y/o fraccionamiento, por
deudas tributarias derivadas del capital
y/o rentas de trabajo y en el segundo
grupo, nos referiremos a las personas
jurdicas que generen renta empresarial,
teniendo en consideracin lo indicado
en la Resolucin de Superintendencia
N. 036-2017-SUNAT, publicada el 12
de febrero del 2017.
1. Cuestiones previas
Mediante la Resolucin de Superinten-
dencia N. 329-2016/SUNAT, publicado
el 30 de diciembre del 2016, y vigente a
partir del da siguiente de su publicacin,
se aprobaron las disposiciones y formula-
rios para la presentacin de la Declaracin
Jurada Anual del Impuesto a la Renta y
del Impuesto a las Transacciones Finan-
cieras (ITF) del ejercicio gravable 2016.
(*) Abogada por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Cursante
de la Maestra en Derecho Tributario de la Pontifica Universidad
Catlica del Per. Exorientadora Tributaria de la Divisin Central
de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de
Administracin Tributaria-SUNAT. Asesora tributaria en la revista
Actualidad Empresarial.
1 Cabe sealar que el numeral a.2 del artculo 2 de la R. S. N.
161-2015, incorporado mediante Resolucin de Superintendencia
N. 275-2016, tambin seala la posibilidad de fraccionar el pago
del IGV antes del plazo regular, en la medida que se cumplan con
las condiciones establecidas en dicho artculo.
I-14 Instituto Pacfico
Posteriormente, mediante la Resolucin
de Superintendencia N. 012-2017/
SUNAT, publicado el 20 de enero del
2017 y vigente desde el da siguiente de
su publicacin, se modific el universo
de obligados a presentar la Declaracin
Jurada Anual del Impuesto a la Renta co-
rrespondiente al ejercicio 2016, conforme
a los siguientes detalles que pasaremos
a explicar:
1.1. Sujetos obligados a presentar la
Declaracin Jurada Anual
Se encuentran obligados a presentar la
Declaracin Jurada Anual, los siguientes
contribuyentes:
a) Los que hubieran generado rentas o
prdidas de tercera categora como
contribuyentes del Rgimen General
del Impuesto.
b) Los que hubieran obtenido o perci-
bido rentas distintas a las de tercera
categora, siempre que por dicho
ejercicio determinen un saldo a favor
del fisco en las casillas 161 rentas
de primera categora, y/o 362
rentas de segunda y/o rentas de
fuente extranjera que correspondan
ser sumadas a aquellas, y/o 142
rentas del trabajo y/o rentas de
fuente extranjera que correspondan
ser sumadas a estas del Formulario
Virtual N. 703, renta anual 2016,
persona natural, o arrastren saldos
a favor de ejercicios anteriores y los
apliquen contra el impuesto.
c) Las personas o entidades que hubie-
ran realizado las operaciones gravadas
con el ITF a que se refiere el inciso g)
del artculo 9 del Texto nico Orde-
nado de la Ley N. 28194, aprobado
mediante Decreto Supremo N. 150-
2007-EF (en adelante Ley del ITF).
Base legal
artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia
N. 329-2016/SUNAT, modificado mediante el
artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia
N. 012-2017/SUNAT.
Respecto del primer grupo de contri-
buyentes (a), se debe indicar que en el
ejercicio 2016, solo se menciona a los que
hubieran generado rentas o prdidas de
tercera categora como contribuyentes del
Rgimen General del Impuesto, siendo
que a partir del ejercicio 2017, los nuevos
sujetos obligados a presentar la citada
Declaracin Jurada Anual sern aquellos
que se encuentren en el MYPE tributario,
por ello, cuando tratemos sobre los plazos
para solicitar el fraccionamiento de la
deuda por impuesto a la renta anual, ve-
remos que la norma seala que los que se
encuentran en el citado rgimen, pueden
solicitar, tambin, un fraccionamiento de
forma inmediata a la presentacin de la
Declaracin Jurada Anual.
Respecto del segundo grupo de contri-
buyentes (b), se debe indicar que antes
de la modificatoria efectuada mediante
la Resolucin de Superintendencia
N. 012-2017/SUNAT, se indicaba como
sujetos obligados a los que hubieran
obtenido o percibido, en el ejercicio, un
monto superior a S/ 25,000 soles, aun
as, no tengan por regularizar impuesto
a la renta; sin embargo, considerando la
norma modificada, los sujetos obligados
solo sern los que consignen un saldo
a favor del fisco; es decir, un saldo por
pagar; adems de los que arrastren sal-
dos a favor de ejercicios anteriores y los
apliquen contra el impuesto a la renta. No
obstante lo indicado, los contribuyentes
se encuentran en la posibilidad de pre-
sentar su Declaracin Jurada Anual a fin
de solicitar la devolucin del impuesto
respectivo.
Asimismo, cuando se hace referencia al
saldo a favor del fisco derivado de la
renta de primera (monto que se visualiza
en la casilla 161 del Formulario Virtual
N. 703), se hace alusin al resultado
final que resulta de la aplicacin de la
tasa efectiva del impuesto a la renta (5 %)
sobre la renta bruta de primera categora,
al cual se le deducen los crditos contra el
impuesto a la renta de primera, como es
el caso de los pagos directos mensuales
efectuados por rentas de primera catego-
ra, siendo que de quedar un monto por
regularizar o pagar se denomina saldo a
favor del fisco.
De otro lado, cuando se hace referencia
al saldo a favor del fisco por renta de se-
gunda categora (monto que se visualiza
en la casilla 362 del Formulario Virtual
N. 703), se refiere al resultado de aplicar
la tasa del 6.25 % sobre la renta neta
imponible de segunda categora (que se
obtiene como consecuencia de la renta
neta de segunda categora derivada de la
venta o enajenacin, redencin o rescate
de acciones, participaciones, certificados,
bonos, ttulos y otros valores mobiliarios
a que se refiere el inciso a) del artculo
2 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta por rentas de fuente peruana, con
la deduccin de las prdidas de capital
por enajenacin de valores mobiliarios,
de corresponder, y al cual se le suma, de
N. 370 Primera Quincena - Marzo 2017

corresponder, las rentas netas de fuente
extranjera2), resultado sobre el cual se le
deduce los crditos contra el impuesto a
la renta de segunda; siendo que, de que-
dar un monto por regularizar o pagar, se
denomina saldo a favor del fisco.
Respecto del tercer grupo (c), referido a
las personas o entidades generadoras de
renta de tercera categora que hubieran
realizado las operaciones gravadas con
el ITF a que se refiere el inciso g) del ar-
tculo 9 de la Ley del ITF, ello se refiere a
aquellos sujetos que hubieran efectuado
pagos durante el ejercicio gravable 2016,
que representen ms del 15 % de sus
obligaciones sin utilizar dinero en efectivo
o medios de pago.
Cabe precisar que de acuerdo al prrafo
3.2 del artculo 3 de la Resolucin de
Superintendencia N. 012-2017/SUNAT,
no deben presentar la Declaracin Jurada
Anual, los contribuyentes no domiciliados
en el pas que obtengan rentas de fuente
peruana3.
1.2. Plazos para presentar la Declara-
cin Jurada Anual
Los deudores tributarios presentan la
declaracin y efectan el pago de regula-
rizacin del impuesto y del ITF, de acuerdo
con el siguiente cronograma:
ltimo dgito del Fecha de
ruc y otros vencimiento
0 24 de marzo de 2017
1 27 de marzo de 2017
2 28 de marzo de 2017
3 29 de marzo de 2017
4 30 de marzo de 2017
5 31 de marzo de 2017
6 3 de abril de 2017
7 4 de abril de 2017
8 5 de abril de 2017
9 6 de abril de 2017
Buenos contribuyentes 7 de abril de 2017
Base legal
artculo 14 de la Resolucin de Superintenden-
cia N. 329-2016/SUNAT.
Prrroga de plazos de vencimiento en
zonas declaradas en emergencia
Cabe indicar que el inciso c) del artculo
2 de la Resolucin de Superintendencia
N. 021-2007-SUNAT, sustituido median-
te el artculo nico de la Resolucin de
Superintendencia N. 220-2010-SUNAT,
seala que en el caso de los deudores
tributarios que tengan su domicilio fiscal
en una zona que sea declarada en emer-
gencia por desastres naturales: el plazo
para efectuar la Declaracin Jurada Anual
2 Se considera la proveniente de la enajenacin de valores mobiliarios,
siempre que dichos valores cumplan con alguna de las condiciones
establecidas en el segundo prrafo del artculo 51 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta.
3 Los supuestos de renta de fuente peruana se encuentran indicados
en los artculos 9 al 12 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
N. 370 Primera Quincena - Marzo 2017
y el pago del impuesto a la renta respec-
tivo y del ITF a que se refiere el inciso
g) del artculo 9 de la Ley del ITF, que
venza en el periodo comprendido entre
la fecha de publicacin de la declaratoria
de emergencia y el ltimo da calendario
del mes en que vence el plazo de dicha
declaratoria de acuerdo con lo establecido
por el decreto supremo correspondiente y
sin considerar las prrrogas que se dicten
con posterioridad, se prorroga hasta el
plazo de vencimiento de las obligaciones
tributarias mensuales correspondientes
al periodo tributario en el cual vence el
plazo de la declaratoria de emergencia.
La misma prrroga se aplicar para efecto
de la Declaracin Jurada Anual y el pago
del impuesto a la renta respectivo y del ITF
a que se refiere el inciso g) del artculo 9 de
la Ley del ITF, cuyo cronograma de venci-
miento se inicie en el mes en que finalice
el plazo de la declaratoria de emergencia,
sin considerar prrrogas, y que venza en
el mes siguiente.Para estos efectos, se de-
ber considerar la fecha que corresponda
al ltimo dgito del RUC de acuerdo al
cronograma aprobado por la SUNAT.
2. Plazos para solicitar el aplaza-
miento y/o fraccionamiento
2.1. Tratndose de la regularizacin
del impuesto a la renta
a) En el caso de personas naturales
obligadas a presentar la Declara-
cin Jurada Anual del Impuesto a
la Renta, la solicitud de aplazamiento
y/o fraccionamiento de la regulari-
zacin de dicho tributo por rentas
de capital y/o trabajo, puede ser
efectuada inmediatamente despus
de realizada la presentacin de la
Declaracin Jurada Anual de dicho
impuesto, ingresando al enlace que,
para dicho efecto, se encuentre ha-
bilitado en SUNAT Operaciones en
Lnea y siguiendo el procedimiento
establecido en el artculo 5 de la
Resolucin de Superintendencia
N. 161-2015/SUNAT, con excepcin
de lo dispuesto en los numerales 5.1
y 5.2 de dicho artculo.
b) De no ejercerse la opcin descrita en
el prrafo anterior, la presentacin de
la citada solicitud de aplazamiento y/o
fraccionamiento solo puede realizarse
siguiendo todo el procedimiento
establecido en el citado artculo 5 y
siempre que hubieran transcurrido
cinco (5) das hbiles desde la fecha
de presentacin de la Declaracin
Jurada Anual del Impuesto a la Renta.
El primer supuesto indicado se refiere
a que el contribuyente se encuentra
posibilitado de generar su solicitud de
aplazamiento y/o fraccionamiento inme-
diatamente despus de haber presentado
rea Tributaria I
la Declaracin Jurada Anual del Impuesto
a la Renta por medio del Formulario Vir-
tual N. 703 (tngase en consideracin
que, en dicho formulario, se consigna las
rentas del capital que son, por un lado, las
rentas de primera y, por otro, la renta de
segunda categora y/o de fuente extranje-
ra que correspondan ser sumadas a estas,
y las rentas de trabajo, que deviene de las
rentas de cuarta y/o quinta categora y/o
de fuente extranjera que correspondan
ser sumadas a estas).
Por lo que, en este primer supuesto, el
contribuyente podr solicitar el fracciona-
miento de su deuda, ingresando al enlace
que le habilite en SUNAT Operaciones en
Lnea, y siguiendo el procedimiento esta-
blecido en el artculo 5 del Reglamento
de aplazamiento y/o fraccionamiento,
con excepcin de lo dispuesto en los
numerales 5.1 y 5.2 de dicho artculo,
esto es una vez presentada la constancia
de presentacin de la Declaracin Jurada
Anual; se habilitar una pregunta si desea
presentar su solicitud de fraccionamiento,
si la respuesta es positiva, el sistema le
mostrar las opciones pertinentes a fin de
presentar el Formulario Virtual N. 687
Solicitud de aplazamiento y/o fracciona-
miento, artculo 36 C. T.
El segundo supuesto planteado se refiere
al caso que el contribuyente no presenta
de forma inmediata su solicitud de frac-
cionamiento, entonces dicha solicitud la
podr presentar en la medida que hayan
transcurrido cinco (5) das hbiles desde
la fecha de presentacin de la Declaracin
Jurada Anual del Impuesto a la Renta, por
lo que una vez transcurrido como mnimo
dicho plazo, se deber ingresar a SUNAT
Operaciones en Lnea con su cdigo de
usuario y clave SOL, y generar un reporte
de precalificacin y la obtencin de la
deuda personalizada, a fin de presentar
el Formulario Virtual N. 687.
c) En el caso de personas naturales
no obligadas a presentar la Decla-
racin Jurada Anual del Impuesto
a la Renta por rentas del trabajo,
la solicitud de aplazamiento y/o frac-
cionamiento de la regularizacin de
dicho tributo puede efectuarse a partir
del da siguiente al vencimiento del
plazo para el pago de la regulariza-
cin del referido impuesto, siguiendo
el procedimiento establecido en el
citado artculo 5.
Para el ejercicio 2016, un ejemplo de
personas no obligadas a presentar la
Declaracin Jurada Anual por rentas
de trabajo, son las personas naturales
que nicamente hayan obtenido rentas
de quinta categora, en dicho sentido,
si desean regularizar el pago de dicho
impuesto, la solicitud de aplazamiento
y/o fraccionamiento, puede efectuarse a
partir del da siguiente al vencimiento del
Actualidad Empresarial I-15
 I Actualidad y Aplicacin Prctica
plazo para el pago de la regularizacin del
referido impuesto, siguiendo el procedi-
miento establecido en el citado artculo 5;
conforme lo indicamos, se deber ingresar
a SUNAT Operaciones en Lnea con su
cdigo de usuario y clave SOL, y generar
un reporte de precalificacin y la obten-
cin de la deuda personalizada, a fin de
presentar el Formulario Virtual N. 687.
2.2. Tratndose de las rentas empre-
sariales
La regularizacin del impuesto a la
renta de tercera categora, incluida la
correspondiente a la regularizacin que
deben realizar los sujetos del Rgimen
MYPE Tributario del Impuesto a la Renta,
puede presentarse en los siguientes plazos:
a) Inmediatamente despus de
realizada la presentacin de la
Declaracin Jurada Anual de dicho
impuesto, siempre que los ingresos
anuales del solicitante no hayan supe-
rado las ciento y cincuenta (150) UIT
en el periodo materia de la solicitud;
la referida declaracin se presente
dentro del plazo establecido de acuer-
do con el cronograma aprobado para
dicho efecto (de acuerdo al punto 1.2
del presente informe); se ingrese al
enlace que se encuentre habilitado
en SUNAT Operaciones en Lnea, y se
siga el procedimiento establecido en
el artculo 5 de la Resolucin de Su-
perintendencia N. 161-2015/SUNAT
con excepcin de lo dispuesto en
los numerales 5.1 y 5.2 del referido
artculo.
Es decir, si el nivel de ingresos del con-
tribuyente en el ejercicio 2016, no ha
superado las 150 UIT, y se presenta la
Declaracin Jurada Anual dentro de los
plazos establecidos, el contribuyente
puede presentar su solicitud de fraccio-
namiento, inmediatamente, despus de
presentar su Declaracin Jurada Anual.
Para ello, se debe ingresar al enlace
habilitado por SUNAT, y se sigue el pro-
cedimiento indicado en el citado artculo
5 del reglamento del aplazamiento y/o
fraccionamiento a fin de presentar el
Formulario Virtual N. 687.
b) A partir del sexto da hbil, si-
guiente a la fecha de presentacin
de la Declaracin Jurada Anual
del referido impuesto, cuando los
ingresos anuales del solicitante no
hayan superado las ciento y cincuenta
(150) UIT en el periodo materia de
la solicitud y, habiendo presentado
la referida declaracin dentro del
plazo establecido en el cronograma
aprobado para tal efecto, no hubiera
ingresado al enlace habilitado o,
cuando el solicitante no presente la
referida declaracin dentro del plazo
establecido en el cronograma aproba-
do para tal efecto.
I-16 Instituto Pacfico
Es decir, si los ingresos anuales del deudor hayan transcurrido cinco (5) das h-
no superan 150 UIT en el ejercicio 2016, biles de la presentacin de la referida
pero no solicit el fraccionamiento de forma declaracin.
inmediata a la presentacin de la Declara- Esto quiere decir que si el nivel de ingre-
cin Jurada Anual o, en caso de no haberse sos del deudor tributario en el ejercicio
presentado dicha declaracin dentro del 2016 supera las 150 UIT, el contribuyente
cronograma establecido, dicha solicitud de podr presentar su solicitud de fracciona-
fraccionamiento podr realizarse a partir del
miento a partir del 2 de mayo del 2017,
sexto da hbil siguiente a la fecha de pre-
para ello, se debe haber presentado la
sentacin de la Declaracin Jurada Anual.
Declaracin Jurada Anual con una antici-
De superar el monto de las 150 UIT pacin no menor a 5 das hbiles.
de ingresos anuales, la solicitud se
presentar en el siguiente momento: Base legal:
artculo 2 de la Resolucin de Superinten-
i) A partir del primer da hbil de dencia N. 161-2015/SUNAT, modificado
mayo del ejercicio en el cual se pro- mediante Resolucin de Superintendencia
N. 036-2017-SUNAT.
duce su vencimiento, siempre que a la
fecha de presentacin de la solicitud A continuacin, mostramos un cuadro
de aplazamiento y/o fraccionamiento resumen de lo expuesto.
Fraccionamiento a la renta anual-Rentas empresariales
Fecha en que se presenta la solicitud de fraccionamiento Requisitos
Si no supera 150 UIT de ingresos anuales en el ejercicio 2016: Presentar su Declaracin
inmediatamente, despus de presentada la Declaracin de Renta Anual, Jurada Anual
se abre un enlace hacia el Formulario Virtual N. 687 o, tambin,
a partir del sexto da hbil siguiente a la fecha de presentacin de la
Declaracin Jurada Anual del referido impuesto.
Si supera 150 UIT de ingresos anuales en el ejercicio 2016: Haber presentado la de-
a partir del primer da hbil de mayo del 2017, siempre que a la fecha claracin jurada por el
de presentacin de la solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento impuesto a fraccionar
hayan transcurrido cinco (5) das hbiles de la presentacin de la
referida declaracin.
2.2.1. Qu conceptos estn conside- Superintendencia N. 036-2017-SUNAT,
rados como ingresos anuales? vigente desde el 13 de febrero del 2017,
Es la sumatoria del monto de las ventas se estableca, entre otros requisitos, que
netas, los ingresos financieros gravados, al momento de presentar la solicitud de
otros ingresos gravados, la enajenacin aplazamiento y/o fraccionamiento, no se
de valores y bienes del activo fijo menos deba contar al da hbil anterior a la pre-
otros ingresos exonerados y, de ser el caso, sentacin de la referida solicitud con saldos
el resultado por exposicin a la inflacin en las cuentas del Banco de la Nacin por
del ejercicio, consignados en la Declaracin operaciones sujetas al Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias (SPOT) ni ingresos
Jurada Anual del Impuesto a la Renta de
como recaudacin pendientes de imputa-
tercera categora del periodo por el cual se
cin por parte del deudor tributario, salvo
solicita aplazamiento y/o fraccionamiento.
en el caso que la deuda tributaria que
Base legal: se solicita aplazar y/o fraccionar sea por
artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia regala minera o gravamen especial a la
N. 036-2017-SUNAT, publicada el 12 febrero minera. Sin embargo, con la modificatoria
del 2017.
efectuada, se establece un monto mnimo
que el deudor no debe exceder a fin de
2.3. Requisitos para la solicitud de presentar su solicitud, esto es, no se debe
aplazamiento y/o fraccionamiento de contar al da hbil anterior a la presen-
No obstante lo indicado anteriormente, tacin de la referida solicitud, con saldos
el artculo 8 de la Resolucin de Super- mayores al 5 % de la UIT en las cuentas del
intendencia N. 161-2015/SUNAT nos Banco de la Nacin por operaciones sujetas
seala los requisitos para que la Admi- al Sistema de Pago de Obligaciones Tribu-
nistracin otorgue el aplazamiento y/o tarias (SPOT) ni ingresos como recaudacin
fraccionamiento. Es as que el numeral pendientes de imputacin por parte del
8.1 del artculo 8 de la citada resolucin deudor tributario, salvo en el caso que la
nos indica los requisitos que se deben de deuda tributaria que se solicita aplazar y/o
cumplir al momento de presentar la solici- fraccionar sea por regala minera o grava-
tud de aplazamiento y/o fraccionamiento. men especial a la minera. Es decir, con la
modificatoria efectuada, se establece la
Requisito referido a los saldos en las posibilidad de solicitar un aplazamiento
cuentas del Banco de la Nacin por y/o fraccionamiento aun cuando se cuente
operaciones sujetas al SPOT. con un saldo en la cuenta de detracciones,
Antes de la modificatoria efectuada me- en la medida que dicho saldo no supere
diante el artculo 4 de la Resolucin de el 5 % de la UIT.
N. 370 Primera Quincena - Marzo 2017
 I rea Tributaria
Es posible la aplicacin retroactiva benigna de
acuerdo al artculo 168 del Cdigo Tributario?
Ficha Tcnica
Autor : Jorge Ral Flores Gallegos(*)
Ttulo : Es posible la aplicacin retroactiva
benigna de acuerdo al artculo 168 del
Cdigo Tributario?
Fuente : Actualidad Empresarial N. 370 - Primera
Quincena de Marzo 2017
1. Introduccin
De acuerdo con las ltimas modificacio-
nes del Libro Cuarto del TUO del Cdigo
Tributario (Cdigo Tributario, en adelante)
sobre infracciones, sanciones y delitos
establecidos por los Decretos Legislativos
N. 1263, N. 1311 y N. 1315, algunas
infracciones tributarias se han derogado
y, en otros casos, algunas sanciones han
disminuido su dureza.
En ese sentido, el objetivo del presente
artculo es responder, en el contexto de
una aplicacin de normas en el tiempo, si
es posible aplicar la norma sancionadora
ms benigna a infracciones tributarias
cometidas antes del inicio de la vigencia
de dichos decretos legislativos.
2. Cul es el mandato de la
irretroactividad de las normas
sancionadoras?
El mandato de la norma tributaria sobre
la no aplicacin retroactiva de las normas
sancionadoras establece expresamente:
Artculo 168. Irretroactividad de las
normas sancionatorias
Las normas tributarias que supriman o
reduzcan sanciones por infracciones tribu-
tarias, no extinguirn ni reducirn las que
se encuentren en trmite o en ejecucin.
De una lectura analtica de la norma tri-
butaria antes citada, podemos observar
varios puntos interesantes:
En el ordenamiento jurdico-tributario
existen, o pueden existir, un conjunto
de normas tributarias que suprimen o
reducen sanciones.
Aquellas normas tributarias que supri-
men o reducen sanciones por infrac-
ciones tributarias, no establecen una
retroactividad benigna de forma expre-
sa, ya que no se refiere a infracciones
tributarias cometidas, sino, de forma
conceptual o abstracta, a modificar la
(*) Abogado por la Facultad de Derecho de la Pontificia Universidad
Catlica del Per (PUCP). Con estudios de especializacin en el
III Programa de Especializacin en Tributacin por la Escuela de
Postgrado de la Universidad del Pacfico (UP).
N. 370 Primera Quincena - Marzo 2017
dureza de la sancin que en rigor se
establece como consecuencia de la
tipicidad de la infraccin.
Independientemente del inicio de su
vigencia de aquellas normas tributa-
rias, se dispone expresamente que no
extinguen ni reducen un determinado
conjunto de infracciones, aquellas
que se encuentran en trmite o en
ejecucin.
Podemos deducir que aquellas infrac-
ciones que no se encuentran en tr-
mite o en ejecucin les son aplicables
las normas tributarias que suprimen o
reducen sanciones.
No obstante, la pregunta sigue latente a
causa de la aplicacin de aquellas normas
tributarias que suprimen o extinguen
sanciones a infracciones que no se en-
cuentran en trmite o en ejecucin.
En ese sentido, a qu se refiere cuando
se alude a aquellas infracciones que no
se encuentran en trmite o en ejecucin?
El Dr. Francisco Ruiz de Castilla (2016)
responde a esta inquietante pregunta:
En todo caso, el artculo 168 del Cdigo
Tributario establece dos restricciones sobre
el particular. En primer lugar, la norma
benigna no se puede aplicar a las sanciones
que se encuentran en trmite en la fecha
que se inicia su vigencia; es decir, que esta
norma no debe ser aplicable respecto de
las sanciones que son objeto de un proce-
dimiento contencioso (reclamacin y apela-
cin) o proceso contencioso ya iniciado. En
Segundo lugar, la norma benigna tampoco
se puede aplicar a las sanciones que ya se
encuentran en ejecucin en la fecha en
que se inicia su vigencia; es decir, que esta
norma no debe ser aplicable respecto de
las sanciones que son objeto de un proce-
dimiento de cobranza coactiva ya iniciado.1
Queda claro que aquellas infracciones que
se encuentran en un proceso contencioso
an no resuelto (en trmite), as como
aquellas infracciones que estn sujetas a
un procedimiento de cobranza coactiva
(en ejecucin) no es posible aplicar la
norma ms benigna publicada despus
de haber cometido la infraccin.
En este punto, hay que tener presente
que lo es comn a aquellas infracciones
que estn en trmite o en ejecucin, ya que
son infracciones detectadas y sancionadas
por la Administracin tributaria, eviden-
temente ya se han emitido los valores o
resoluciones de multas respectivas.
1 RUIZ DE CASTILLA, Francisco, Comentario general al Libro Cuarto
Infracciones, Sanciones y Delitos en Cdigo Tributario. Doctrina y
Comentarios, Lima: Instituto Pacfico, 2016, p. 1164.
Dentro de las facultades sancionatorias de
la Administracin tributaria, al momento
de detectar una infraccin tributaria de
forma objetiva est obligado a sancionar
administrativamente, con el aadido
de que se presume, la veracidad de los
actos comprobados por los funcionarios
fiscalizadores, ello de acuerdo al artculo
165 del Cdigo Tributario.
En ese sentido, podemos observar que de
forma residual quedan dos conjuntos de
supuestos divididos objetivamente por la
lnea temporal de la vigencia de la norma
sancionadora benigna o con una sancin
de menor dureza:
Aquellas infracciones tributarias
cometidas desde el mismo da
en que se inicia su vigencia se les
aplica la nueva sancin ms benigna,
ello independientemente que sea o
no detectada por la Administracin
tributaria, que est en trmite o en
ejecucin, en todos los casos, se apli-
ca la nueva sancin por ser eventos
posteriores a la vigencia de la norma
sancionadora ms benigna.
Aquellas infracciones tributarias
cometidas hasta el mismo da de
la publicacin de la nueva norma
sancionadora o, mejor, hasta antes
del inicio de la vigencia de la norma,
no es posible aplicar la sancin ms
benigna, ya que su aplicacin no es
retroactiva en el caso de aquellas
infracciones que estn en trmite o
en ejecucin.
Y en el caso de aquellas infracciones
cometidas antes de la vigencia de
la nueva norma sancionadora ms
benigna que no hayan sido an detec-
tadas por la Administracin tributaria,
por lo tanto, no se encuentran en un
estado de trmite o de ejecucin, en
una subsanacin voluntaria dentro
de la vigencia de la nueva norma, es
posible una aplicacin retroactiva be-
nigna dado que no ha sido detectado
ni emitido ningn valor o resolucin
por la Administracin tributaria?
Para poder tener una respuesta consis-
tente a la ltima pregunta, uno tiene que
conocer cul es la lnea jurisprudencial o
el criterio interpretativo que ha seguido
el Tribunal Fiscal.
En ese sentido, nuevamente, el distingui-
do Dr. Francisco Ruiz de Castilla (2013)2
afirma lo siguiente:
2 RUIZ DE CASTILLA, Francisco, Aplicacin retroactiva de las normas
sobre sanciones administrativas tributarias, en Revista N. 56 del
IPDT, 2013, pp. 337-338. Recuperado de http://www.ipdt.org/
uploads/docs/08_Rev56_RuizDeCastilla.pdf
Actualidad Empresarial I-17
 I Actualidad y Aplicacin Prctica
En las casi dos dcadas que tiene vigencia
nuestra Constitucin de 1993, el Tribunal
Fiscal se viene inclinando a favor de la posi-
cin que sostiene la imposibilidad absoluta
de la aplicacin retroactiva de la norma
que elimina una infraccin o disminuye una
sancin administrativa de carcter tributario.
Y, en el mismo texto, cita varias resolu-
ciones que ha emitido el Tribunal Fiscal,
donde asume la posicin absoluta de la
irretroactividad benigna de las normas
sancionadoras en todos los casos posibles,
como por ejemplo: RTF N. 2000-4-96,
RTF N. 05873-A-2005, RTF N. 05213-
A-2007, RTF N. 05132-3-2009.
Con una cierta dosis de irona, el mismo
Dr. Francisco Ruiz del Castilla afirma que:
Parecera ser que el Tribunal Fiscal con-
tina pensando que el artculo 168 del
Cdigo Tributario es una norma especial
que prevalece sobre las normas generales
que se encuentran en la LPAG.
Advertimos, pues, un conflicto entre la
posicin del Tribunal Fiscal y el nuevo
texto del artculo 229.2 de la LPAG, ge-
nerndose una falta de coherencia entre
el Derecho Administrativo y el Derecho
Tributario.3
El autor de esta cita lo afirma en el con-
texto de la vigencia del artculo 229.2 de
la LPAG4, cuyos textos estaban vigentes,
el cual citamos:
229.2 En las entidades cuya potestad
sancionadora est regulada por leyes
especiales, este Captulo se aplicar con
carcter supletorio. La potestad sancio-
nadora disciplinaria sobre el personal de
las entidades se rige por la normativa sobre
la materia.
El numeral 229.2 fue sustituido por
el artculo 1 del Decreto Legislativo
N. 1029, publicado el 24-06-08, cuyo
texto fue el siguiente:
229.2 Las disposiciones contenidas en el
presente Captulo se aplican con carcter su-
pletorio a los procedimientos establecidos en
leyes especiales, las que debern obser-
var necesariamente los principios de la
potestad sancionadora administrativa
a que se refiere el artculo 230, as como
la estructura y garantas previstas para el
procedimiento administrativo sancionador.
Los procedimientos especiales no podrn
imponer condiciones menos favorables a
los administrados, que las previstas en este
captulo.
El artculo 230 de la LPAG establece de
forma expresa los principios de la potes-
tad sancionadora administrativa, en el
3 RUIZ DE CASTILLA, Francisco, Aplicacin retroactiva de las normas
sobre sanciones administrativas tributarias, en Revista N. 56 del
IPDT, 2013, pp. 337-338. Recuperado de http://www.ipdt.org/
uploads/docs/08_Rev56_RuizDeCastilla.pdf
4 Ley del Procedimiento Administrativo General, Ley N. 27444,
publicada el 11-04-01.
I-18 Instituto Pacfico
cual establece la aplicacin retroactiva
de la norma sancionadora en el caso
que sea ms favorable o ms benigna
administrado.
Asimismo, en la ltima Reforma Tributaria
este mismo artculo fue sustituido por
el artculo 2 del Decreto Legislativo
N. 1272, publicado el 21-12-16, cuyo
texto, en el numeral 229.2, establece lo
siguiente:
229.2 Las disposiciones contenidas en el
presente Captulo se aplican con carcter
supletorio a todos los procedimientos es-
tablecidos en leyes especiales, incluyendo
los tributarios, los que deben observar
necesariamente los principios de la
potestad sancionadora administrativa
a que se refiere el artculo 230, as como
la estructura y garantas previstas para el
procedimiento administrativo sancionador.
Los procedimientos especiales no pueden
imponer condiciones menos favorables a
los administrados, que las previstas en este
captulo.
Cuando uno lee la modificacin de la
norma legal, la primera idea clara que
uno tiene con certeza es que el aparente
conflicto entre las posiciones del Tribunal
Fiscal y el artculo 229.2 de la LPAG se
superan, sobre todo en el punto en que
se incluye los procedimientos establecidos
por leyes especiales, el cual incluye los
tributarios.
Por ello, el Tribunal Fiscal, ante un supues-
to de aplicacin retroactiva de la norma
sancionatoria ms benigna, dado que el
criterio que estableci sobre el artculo
168 del Cdigo Tributario era de una
irretroactividad absoluta para aquellas
infracciones cometidas antes de la vigen-
cia de la norma tributaria, pero que an
no ha sido detectada, aquellas, adems
que no estn en trmite ni en ejecucin,
con esta reforma tendra que observar no
solo al artculo 229.2, as como todos los
principios de la potestad sancionadora
administrativa.
No obstante, de acuerdo con la Quinta
Disposicin Complementaria Final del
Decreto Legislativo N. 1311, publica-
do el 30-12-16, establece que la SUNAT,
el Tribunal Fiscal y otras Administraciones
tributarias se sujetarn a los principios
de la potestad sancionadora previstos
en los artculos 168 y 171 del Cdigo
Tributario, no sindole de aplicacin
lo dispuesto en el artculo 230 de la
LPAG, y concretamente en su inciso 5 el
cual citamos:
5. Irretroactividad. Son aplicables las
disposiciones sancionadoras vigentes en el
momento de incurrir el administrado en la
conducta a sancionar, salvo que las pos-
teriores le sean ms favorables.
Las disposiciones sancionadoras producen
efecto retroactivo en cuanto favorecen al
presunto infractor o al infractor, tanto en
lo referido a la tipificacin de la infraccin
como a la sancin y a sus plazos de pres-
cripcin, incluso respecto de las sanciones
en ejecucin al entrar en vigor la nueva
disposicin.
Lo que podemos afirmar en este nuevo
contexto normativo que regulan los
procedimientos administrativos, es que
las garantas, as como las normas ms
favorables se aplican a los administrados
de acuerdo a los principios de la potestad
sancionadora administrativa en todos los
procedimientos administrativos salvo el
caso de los procedimientos administra-
tivos tributarios, ya que estos se regulan
por sus propias normas tributarias y, en
todo caso, su aplicacin ser supletoria
de las disposiciones de la LPAG.
Aqu citamos la Quinta Disposicin Com-
plementaria Final del Decreto legislativo
N. 1311:
QUINTA. Aplicacin supletoria de la
Ley N. 27444, Ley del Procedimiento
Administrativo General modificada por
el Decreto Legislativo N. 1272
Los procedimientos especiales seguidos
ante la SUNAT, el Tribunal Fiscal y otras
Administraciones tributarias, se rigen
supletoriamente por la Ley N. 27444,
Ley de Procedimiento Administrativo Ge-
neral, modificada por el Decreto Legislativo
N. 1272; no sindoles aplicable lo previsto
en los numerales 1 y 2 del artculo II del
Ttulo Preliminar de dicha ley.
La SUNAT, el Tribunal Fiscal y otras Admi-
nistraciones tributarias se sujetarn a los
principios de la potestad sancionadora,
previstos en los artculos 168 y 171 del
Cdigo Tributario, no sindole de aplica-
cin lo dispuesto en el artculo 230 de
la Ley N. 27444, Ley de Procedimiento
Administrativo General, segn modificatoria
por el Decreto Legislativo N. 1272.
El mensaje es muy claro por parte del
Legislador, ms all del aparente con-
flicto entre los criterios aplicados por el
Tribunal Fiscal en oposicin al manda-
to, supletorio, de las disposiciones de
la LPAG, el peso de la tradicin de la
autonoma del Derecho Tributario, as
como mantener sin ataduras la potestad
tributaria que lo mantiene mediante
las competencias que se le asigna a
la SUNAT y a otras Administraciones
tributarias y adems del Tribunal Fiscal,
prima resguardar los indicadores de re-
caudacin fiscal, caso contrara, razona
el legislador, se veran afectados dado
el posible riesgo de afectarse, ello por
encima de otras consideraciones.
En el caso que se dispongan mayores
prerrogativas tributarias a los contribu-
yentes o responsables, mayores garantas
al nivel que las dispuestas por la LPAG,
el nivel de cumplimiento se vera debili-
tado, por ello, en este caso se mantiene
N. 370 Primera Quincena - Marzo 2017

de forma inclume, la autonoma del
derecho tributario frente a los mandatos,
supletorios, de la LPAG.
3. Existe margen para poder
aplicar una retroactividad be-
nigna de la norma tributaria?
De acuerdo con el mandato del artculo
2 del Decreto Legislativo N. 1272 si
era posible una aplicacin retroactiva
benigna, superando el aparente con-
flicto entre los criterios aplicados por el
Tribunal Fiscal con el mandato supletorio
de las del artculo 229.2, as como del
numeral 5 del artculo 230, no obstante,
a los 9 das de su vigencia sale publicada
la Quinta Disposicin Complementaria
Final del Decreto Legislativo N. 1311
donde cierra todo posible margen para
una retroactividad benigna en concor-
dancia con los derechos constitucionales,
as como el marco que lleva los proce-
dimientos administrativos la relacin
entre las personas, los administrados
con el Estado.
El punto central de esta disposicin no
es solo relativizar la aplicacin supletoria
de las normas de la LPAG, sino que la
parte, la enmarca en sus posibilidades de
aplicacin para otras posibles reformas
tributarias en el futuro: normas tributarias
sancionatorias ms favorables, solo se
aplican a infracciones cometidas a partir
de su vigencia, descartando, adems,
aquellas cometidas antes de la vigencia
de la norma y que no estn en trmite ni
en ejecucin.
Por ello, consideramos que no queda
margen legal, al menos, para una apli-
cacin de una norma sancionatoria ms
favorable, cuya vigencia es posterior a la
infraccin tributaria cometida, mante-
niendo una de las expresiones mxima
del Derecho Tributario, su autonoma.
4. Cul es el aspecto funda-
mental para una subsanacin
voluntaria de una infraccin
tributaria sin riesgos?
Uno de los aspectos fundamentales para
que un deudor tributario subsane una
infraccin tributaria cometida y no detec-
tada an por la Administracin tributaria
es definir o determinar cundo o en qu
momento se cometi la infraccin, aque-
lla que est tipificada en la ley.
Conociendo, o determinando cuando se
cometi la conducta infractora, se puede
definir el inicio de la generacin de los
intereses moratorios como lo establece el
artculo 181 del Cdigo Tributario, en qu
momento y en qu condiciones puede
aplicar la tasa de descuento ms favorable
para acogerse a un rgimen de graduali-
dad de las sanciones, y por ende, adems,
N. 370 Primera Quincena - Marzo 2017
puede despejar cualquier contingencia a
futuro de librar el riesgo de una aplicacin
retroactiva no permitida por la ley ante
una reforma de la legislacin tributaria.
5. Cundo se comete una in-
fraccin tributaria?
De acuerdo con las normas antes indica-
das, hoy en da, no es posible asumir la
aplicacin de las normas sancionatorias
ms favorables al infractor, por regir una
irretroactividad absoluta como muy bien
afirma el Dr. Francisco de Castillo indicado
anteriormente.
En ese sentido, una de las normas que
nos puede guiar para determinar cundo
se cometi objetivamente la conducta
infractora es el artculo 164 del Cdigo
Tributario, el cual citamos:
Artculo 164. Concepto de infraccin
tributaria
Es infraccin tributaria, toda accin u omi-
sin que importe la violacin de normas tri-
butarias, siempre que se encuentre tipificada
como tal en el presente Ttulo o en otras leyes
o decretos legislativos.
Asimismo tenemos el primer prrafo del
artculo 165 del Cdigo Tributario cuando
dispone lo siguiente:
Artculo 165. Determinacin de la in-
fraccin, tipos de sanciones y agentes
fiscalizadores
La infraccin ser determinada en forma
objetiva y sancionada administrativamente
con penas pecuniarias, comiso de bienes,
internamiento temporal de vehculos, cierre
temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes y suspensin
de licencias, permisos, concesiones o auto-
rizaciones vigentes otorgadas por entidades
del Estado para el desempeo de actividades
o servicios pblicos.
Numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario
Texto derogado
1. No incluir, en las declaraciones, ingresos y/o
remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o
patrimonio y/o actos gravados y/o tributos rete-
nidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes
o coeficientes distintos a los que les corresponde
en la determinacin de los pagos a cuenta o
anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir
circunstancias en las declaraciones, que influyan
en la determinacin de la obligacin tributaria;
y/o que generen aumentos indebidos de saldos o
prdidas tributarias o crditos a favor del deudor
tributario y/o que generen la obtencin indebida
de Notas de Crdito Negociables u otros valores
similares.
El cambio puede ser aparentemente me-
nor, pero no lo es en lo absoluto, ya que
ello cambia la perspectiva para la deter-
minacin de los montos sancionatorios.
Es decir, la tipicidad de la infraccin del
referido numeral no solo se concentra en
rea Tributaria I
Las personas o empresas al conocer que
han cometido una infraccin y que an
no hayan sido detectadas por la Admi-
nistracin tributaria, se deben enfocar
cundo o en qu momento cometieron
objetivamente la conducta infractora, la
cual est tipificada en la ley.
Ello implica, en primer lugar que hay que
conocer el momento, la circunstancia pre-
cisa del hecho, para determinar la infrac-
cin cometida, por ende, comprendemos
que no depende del momento en que se
conozca o se detecte, ya que la conducta
infractora siempre va a responder a un
espacio y a un tiempo determinado, y
no de su conocimiento o el momento
en que se detecte por la Administracin
tributaria.
No obstante, en el caso que no sea posible
determinar materialmente el momento
en que se cometi la infraccin tributaria,
solo en esas circunstancias, se podr con-
siderar que la infraccin cometida es el
momento en que se detecte su comisin.
Por ello, ante reformas de las legislacin
tributaria, no se tiene que tener la expec-
tativa, a priori, que las normas sanciona-
torias ms benignas podrn favorecer a
los infractores por conductas que hayan
cometido antes de la vigencia de dichas
normas y, adems, an no detectadas por
la Administracin tributaria.
6. Sobre la infraccin del nume-
ral 1 del artculo 178
En ese sentido, es prioritario conocer en
qu momento se comete la infraccin tri-
butaria, ya que no todas necesariamente
se cometen en los mismos tiempos como,
por ejemplo, el numeral 1 del artculo
178 del Cdigo Tributario, ms an
cuando se modifica su tipificacin, el cual
citamos el texto de la norma:
Numeral modificado por el artculo 4 del De-
creto Legislativo N. 1311, publicado el
30-12-16, cuyo texto es el siguiente:
1. No incluir, en las declaraciones, ingresos y/o
remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o
patrimonio y/o actos gravados y/o tributos rete-
nidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes
o coeficientes distintos a los que les corresponde
en la determinacin de los pagos a cuenta o
anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir
circunstancias en las declaraciones, que influyan
en la determinacin y el pago de la obligacin
tributaria; y/o que generen aumentos indebidos
de saldos o prdidas tributarias o crditos a favor
del deudor tributario y/o que generen la obten-
cin indebida de Notas de Crdito Negociables
u otros valores similares.
las conductas que afecten la determina-
cin de la obligacin tributaria, sino que,
adems, agrega un elemento concreto
en la modificacin: que influyan en la
determinacin y el pago de la obligacin
tributaria.
Actualidad Empresarial I-19
 I Actualidad y Aplicacin Prctica
Sobre ello, podemos afirmar que la obli- ban los contribuyentes, en las razn de Esto que resulta muy auspicioso, solo es
gacin tributaria comprende o incluye al poder acogerse al mximo porcentaje de posible aplicarlo a las infracciones tribu-
pago, ya que el primero tiene una dimen- descuento del rgimen de gradualidad tarias cometidas a partir del 31-12-16
sin ms abstracta el cual se manifiesta a y, sobre todo, evitar cualquier riesgo tri- en adelante. Aquellas infracciones que
nivel de las Casillas N.os 140 y 302 en el PDT butario posteriormente, ante un posible se cometan por presentar declaraciones
621 impuesto resultante o saldo a favor, cuestionamiento en el clculo de la multa juradas con cifras o datos falsos con
para el IGV y de renta, respectivamente. que tuviera que definirse la controversia anterioridad a dicha fecha no se aplica
en el Tribunal Fiscal. este nuevo criterio, ya que el momento
En cambio, en el caso del pago pode- en que se comete la infraccin tributaria
mos afirmar que se manifiesta de forma En cambio, ahora la determinacin de
del numeral 1 del artculo 178 del Cdi-
muy concreta en las Casillas N.os 188 y la multa a partir del 31-12-16 es a nivel
go Tributaria, objetivamente, se comete
324 en el PDT 621 Total de deuda tribu- del pago, es decir, de la liquidacin del
cuando se presenta la declaracin jurada
taria, donde se aplican los saldos a favor, pago de los impuestos, aplicando todos los
dentro del vencimiento del periodo que le
las retenciones y percepciones del IGV que saldos y crditos a favor que tuviera por
corresponde, y no en la fecha de presentar
tienen derecho aplicar, las compensacio- derecho a aplicar y, adems, determinar de
la rectificatoria del mismo an cuando
nes por saldo a favor del exportador, los ser posible su multa, e incluso, no pagar
fuera en una subsanacin voluntaria.
pagos previos, entre otros, reduciendo los ningn monto (ni una multa), ya que la
montos de la obligacin de pago. diferencia del impuesto resultante o saldo A modo de ejemplo ilustrativo, veamos
a favor es compensado completamente los siguientes ejemplos cuyos montos
En ese sentido, este cambio se ve reflejado por sus saldos o crditos a su favor. estn en soles:
en la modificacin de la nota 21 de las
Tablas I y II, as como la nota 13 de la
Original Rectificatoria
Tabla III establecido por el artculo 4 del Declaracin jurada Tributo omitido /
PDT 621 PDT 621 Tributo por pagar
Decreto Legislativo N. 1311, publicado omitido
el 30-12-16, cuyo texto es el siguiente: Periodo tributario Ago. 16 Ago. 16
Dbito fiscal 4,500 4,500
El tributo por pagar omitido ser la dife- Crdito fiscal (1,500) (600)
rencia entre el tributo por pagar declarado
Impuesto resultante o saldo a favor (3,000) 3,900 900
y el que debi declararse. En el caso de los
Percepciones del periodo (350) (350)
tributos administrados y/o recaudados por
la SUNAT, se tomar en cuenta para estos Percepciones de periodos anteriores (120) (120)
efectos, los saldos a favor de los periodos Retenciones del periodo (315) (315)
anteriores, las prdidas netas compen- Retenciones de periodos anteriores (250) (250)
sables de ejercicios anteriores, los pagos Saldo de periodos anterior (150) (850)
anticipados, otros crditos y las compen- Impuesto por pagar 1,815 2,015 200
saciones efectuadas. Adicionalmente, en
el caso de omisin de la base imponible En el caso del tributo omitido, resulta el clculo de la multa:
de aportaciones al Rgimen Contributivo
de la Seguridad Social en Salud, al Sistema
Nacional de Pensiones, o tratndose del Tributo omitido =
Impuesto resultante de la

Impuesto resultante de la
impuesto extraordinario de solidaridad e DJ Rectificatoria DJ original
impuesto a la renta de quinta categora por Tributo omitido = 3,900 3,000
trabajadores no declarados, la multa ser el Tributo omitido = 900
100 % del tributo por pagar omitido.
Por lo tanto, el parmetro para determi-
nar la sancin de multa por la infraccin Multa = Tributo omitido x 50 %
tributaria del numeral 1 del artculo 178 Multa = 900 x 50 %
del Cdigo Tributario era (antes del cambio Multa = 450
hasta el 30-12-16) la obligacin tributaria
del 50 % tributo omitido, el cual no
tomaba en cuenta para dichos efectos los En el caso del tributo por pagar omitido, resulta el clculo de la multa:
saldos a favor de los periodos anteriores,
las prdidas netas compensables de ejer-
Impuesto por pagar de Impuesto por pagar de
cicios anteriores, los pagos anticipados, Tributo por pagar omitido =
la DJ Rectificatoria
-
la DJ Original
otros crditos, entre otras compensaciones
Tributo por pagar omitido = 2,015 - 1,815
como el ITAN para los pagos a cuenta del
impuesto a la renta. Ya que el nivel de las Tributo por pagar omitido = 200
Casillas era la N. 140 y la N. 302 en
el PDT 621, donde tomaba la diferencia
entre la declaracin jurada presentada ori- Multa = Tributo omitido x 50 %
ginalmente y la rectificatoria, lo tomando Multa = 200 x 50 %
en cuenta, los crditos y saldos a su favor. Multa = 100
Por ello, la determinacin de la multa era Multa no puede ser menor
= 198
del 50 % del tributo omitido. A pesar al 5 % de la UIT (3,950)
que el contribuyente tuviere saldo a favor
de ejercicios anteriores o altos crditos
de retenciones o de percepciones del Como podemos observar, la incidencia pago de la multa, o incluso pudiera ser
IGV por aplicar e incluso no le resultaba en el cambio de concepto de tributo que sus saldos de ejercicios anteriores
un impuesto por pagar, no era tomado omitido que no reconoce los saldos sean mayores al punto que resulte un
en cuenta para determinar las multas en o crditos, al de tributo por pagar impuesto por pagar en cero, por ende,
subsanaciones voluntarias que realiza- omitido incide en un menor monto de no pagara multa.

I-20 Instituto Pacfico N. 370 Primera Quincena - Marzo 2017


Nos Preguntan y Contestamos
Gastos deducibles
1. Gastos por servicios pblicos
Ficha Tcnica
Autora : Deili Gisela Zelada Rodrguez
Ttulo : Gastos deducibles
Fuente : Actualidad Empresarial N. 370 - Primera
Quincena de Marzo 2017
Consulta
La empresa ONCE SAC, cuyo giro de negocio
es la elaboracin y venta de carteras, decide
arrendar un stand ubicado en el distrito de
Santa Anita, provincia y departamento de Lima.
En razn a ello, celebra un contrato con la
seorita Talia Zelada (persona natural sin ne-
gocio) el da 23 de diciembre del 2015, quien
es propietaria de un local que posee varios
stands. En dicho contrato, se estipul que
la empresa ONCE SAC pagara la suma de
S/ 5,600.00 mensuales como merced conduc-
tiva por el stand N. 23. Asimismo, se estipul
que la duracin del contrato sera desde el 1
de enero hasta el 31 de diciembre del 2016.
Cabe sealar que el mismo da de celebrado el
contrato, se realiz la legalizacin de las firmas
ante el notario, a efectos de darle fecha cierta.
Por otro lado, el representante de la empresa
nos seala que, en el contrato, se estipul que
el monto del pago de los servicios pblicos (luz
y agua) estaran incluidos en el monto a pagar
por concepto de arrendamiento.
Sin embargo, el problema que se gener
despus, fue que dicho local posee solo un
medidor de luz y un solo medidor de agua,
razn por la cual no se poda determinar con
certeza cul sera el monto correspondiente
por el uso de dichos servicios.
Al respecto, nos consulta:
Constituye gasto deducible, para la empresa,
los pagos mensuales que le realizarn a la
seorita Talia Zelada?
En el caso de que fuese afirmativa su respuesta,
cmo acreditar que, efectivamente, se realiz
el pago?
Constituye gasto deducible, el desembolso
realizado por la empresa por concepto de
servicios pblicos?
Respuesta
De acuerdo con lo establecido en el artculo
37 del Texto nico Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta (en adelante LIR), a fin de
establecer la renta neta de tercera categora se
N. 370 Primera Quincena - Marzo 2017
deducir, de la renta bruta, los gastos necesarios
para producirla y mantener su fuente, as como
los vinculados con la generacin de ganancias
de capital, en tanto la deduccin no est expre-
samente prohibida por esta ley. Asimismo, en
el inciso s) de dicho artculo, se establece que
constituye gasto deducible, el importe de los
arrendamientos que recaen sobre predios
destinados a la actividad gravada.
Siendo que la empresa har uso de dicho local
para producir y vender carteras, con lo cual
va a generar renta; en principio, el monto por
concepto de arrendamiento sera gasto dedu-
cible para la empresa ONCE SAC en el ejercicio
2016, ya que es en dicho ejercicio cuando se
har uso de dicho stand.
Ahora bien, antes de pasar a ver la forma en
que la empresa acreditar el desembolso de
dinero por concepto de dicho arrendamiento,
consideramos conveniente referirnos a la renta
que percibir por concepto de arrendamiento
la seorita Talia Zelada (persona natural sin
negocio), as como el impuesto que debera
pagar por dicho concepto.
Al respecto, en el inciso a) del artculo 23 de la
LIR, se considera renta de primera categora,
entre otros conceptos, al producto en efectivo
o en especie del arrendamiento o subarrenda-
miento de predios, incluidos sus accesorios, as
como el importe pactado por el locador (en el
presente caso viene a ser la seorita Talia Zelada)
y el monto de los tributos que tome a su cargo
el arrendatario y que legalmente corresponda
al locador. En ese sentido, la renta convenida
por dicho arrendamiento, ser renta de primera
categora para la seorita Talia Zelada.
Cabe sealar que, de acuerdo con lo dispuesto
en el inciso b) del artculo 57 de la LIR, las
rentas de primera categora (como es el caso
de las rentas por concepto de arrendamiento)
se imputarn al ejercicio gravable en que se
devenguen, vale decir que, en el caso de que
la empresa ONCE SAC utilice dicho stand, pero
no efecte el pago por concepto de arrenda-
miento, a pesar de ello la seorita Talia Zelada
se encuentra en la obligacin de hacer el pago
de renta de primera categora.
Ahora bien, el monto mensual a pagar del
impuesto a la renta de primera categora se
determina aplicando la tasa efectiva del
5 % sobre la renta bruta1. Esto quiere decir que
por concepto de primera categora la seorita
1 Esto debido a que a los ingresos devengados, se le debe realizar una
deduccin del 20 % de la renta bruta y al remanente que viene a ser
la renta neta, se le aplica una alcuota 6,25 %, lo que es equivalente
a aplicar la tasa efectiva de 5 % sobre la renta bruta.
rea Tributaria I
Nos Preguntan y Contestamos
Talia Zelada aplicar una tasa del 5 % sobre
la merced conductiva devengada mes a mes.
En relacin a la acreditacin del gasto de arren-
damiento por parte de la empresa, a efectos
de deducirlo del impuesto a la renta de tercera
categora, se debe tener en cuenta que en el
artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia
N. 099-2003/SUNAT, se seala que como
resultado de la declaracin y pago a cuenta
del mencionado impuesto, se entregar al
deudor tributario, en este caso a la seorita
Talia Zelada, un ejemplar del Formulario
N. 1683-Impuesto a la renta de primera ca-
tegora, el mismo que deber contener como
mnimo los datos informados. Cabe tener en
cuenta que, dicho ejemplar del Formulario
N. 1683 (original) ser entregado a la em-
presa a efectos de que sustente dicho gasto.
Cabe sealar que de acuerdo con lo establecido
en el literal d) del numeral 6.1. del inciso 6 del
artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de
Pago, los recibos emitidos por los servicios p-
blicos de suministro de energa elctrica y agua
permiten sustentar gasto o costo para efecto
tributario y/o ejercer derecho a crdito fiscal.
Ahora bien, en el referido literal, se establece
que tratndose de recibos emitidos a nombre
del arrendador o subarrendador del inmueble,
se entender identificado al arrendatario o
subarrendatario como usuario de los servicios
pblicos a los que se refiere el presente literal,
siempre que en el contrato de arrendamien-
to o subarrendamiento, se estipule que la
cesin del uso del inmueble incluye a los
servicios pblicos suministrados en beneficio
del bien y que las firmas de los contratantes
estn autenticadas notarialmente.
Como se puede observar, habiendo cumplido
con realizar un contrato en el que se establece
que el arrendamiento del stand (por parte de
la empresa ONCE SAC) incluye los servicios
pblicos de agua y luz, as como la legalizacin
de las firmas, se entendera que dicho gasto
sera deducible para la empresa, sin embargo,
al no haber especificado con certeza el monto
que le correspondera asumir al arrendatario
(empresa) respecto de los servicios pblicos,
lo recomendable es que se realice una adenda
al contrato, a efectos de poder deducir los
gastos por servicios pblicos desde el inicio
del contrato (1 de enero del 2016), ya que se
ha cumplido con consignar en el contrato que
los gastos por servicios pblicos, as como la
legalizacin de dicho contrato, y mediante la
adenda, se va a aclarar el pago por concepto
de luz y agua.
Actualidad Empresarial I-21
 I Nos Preguntan y Contestamos
2. CTS
Consulta
La empresa RODEI SA, cuyo giro de negocio
es la produccin y comercializacin de ropa
deportiva, cuenta con trabajadores en pla-
nilla que vienen laborando desde enero del
2016. Asimismo, su representante nos seala
que se encontraban en la obligacin de hacer
el pago de la compensacin por tiempo de
servicios (CTS), sin embargo, no realizaron el
pago de la CTS.
Al respecto, nos consulta:
Al no haber cumplido con el pago de la
CTS, no va a poder deducir dicho concepto
para el ejercicio 2016, ya que el pago de la
CTS se estima que se va a realizar recin en
noviembre del 2017?
3. ITAN
Consulta
La empresa ITAITA SAC realizar el pago
por impuesto temporal a los activos netos
(ITAN) correspondiente al ejercicio 2016 con
posterioridad al vencimiento del plazo para la
presentacin de su Declaracin Jurada Anual
del referido ejercicio.
Al respecto, su representante nos consulta
lo siguiente:
Dicho pago es deducible como gasto para
la empresa?
De ser afirmativa la respuesta, para qu
ejercicio debera considerarse como gasto
deducible?
Respuesta
En principio, se debe tener en cuenta que de
acuerdo con lo establecido en el artculo 8 de la
Ley de ITAN, el monto efectivamente pagado,
sea total o parcialmente, por concepto del
impuesto, podr utilizarse como crdito.
Asimismo, se seala que solo se podr utilizar
como crdito, el impuesto pagado total o par-
cialmente durante el ejercicio al que correspon-
de el pago (en este caso, sera el ejercicio 2016).
A su vez, se estipula que en el caso de que se
opte por su devolucin, este derecho nica-
mente se generar con la presentacin de la
Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la
Renta del ao correspondiente, para lo cual
el contribuyente deber sustentar la prdida
tributaria o el menor impuesto obtenido sobre
la base de las normas del rgimen general.
En ese sentido, se ha pronunciado la Ad-
ministracin tributaria en el Informe
N. 034-2007-SUNAT/2B0000 en el que seala
lo siguiente:
I-22 Instituto Pacfico
Respuesta
En principio, se debe tener en cuenta lo se-
alado por ALVA MATTEUCCI1: uno de los
tpicos beneficios sociales que se conocen en
materia tributaria es el pago de la denominada
compensacin de tiempo de servicios, la cual
de acuerdo con la legislacin laboral, debe
ser depositada en una cuenta a nombre del
trabajador en dos oportunidades al ao, en los
meses de mayo y noviembre. En ese sentido,
de manera preliminar se puede concluir que la
CTS es un beneficio social.
Ahora bien, a efectos de absolver su consulta,
debemos remitirnos a lo establecido en el
literal j) del artculo 37 de la LIR, en el que
1 ALVA MATTEUCCI, Mario. El pago de los beneficios sociales y las
vacaciones: Cundo se puede considerar efectuado el gasto para
el Impuesto a la Renta?. Esta informacin est disponible en la
siguiente pgina web: http://blog.pucp.edu.pe/blog/blogdemarioal-
va/2014/02/05/el-pago-de-los-beneficios-sociales-y-las-vacaciones-
cu-ndo-se-puede-considerar-efectuado-el-gasto-para-el-impuesto-a-
la-renta/ (consultado el 08-03-17).
(...) el ITAN efectivamente pagado total o
parcialmente puede ser aplicado como crdito
contra los pagos a cuenta de los periodos de
marzo a diciembre o el pago de regularizacin
del Impuesto a la Renta del ejercicio al cual co-
rresponde el pago del ITAN y siempre que dicho
pago del ITAN se produzca hasta el vencimiento
de los referidos pagos a cuenta o hasta la presen-
tacin de la declaracin anual del Impuesto a la
Renta o el vencimiento del plazo para tal efecto,
lo que ocurra primero.
()
En tal sentido, los pagos realizados por el ITAN
con posterioridad a la presentacin de la decla-
racin anual del Impuesto a la Renta o al venci-
miento del plazo para tal efecto, lo que hubiera
ocurrido primero, al no constituir crdito
contra el Impuesto a la Renta, no podrn
ser devueltos al contribuyente.
De otro lado, el inciso b) del artculo 37 del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta dispone
que a fin de establecer la renta neta de tercera
categora se deducir de la renta bruta los gastos
necesarios para producirla y mantener su fuente,
as como los vinculados con la generacin de
ganancias de capital, en tanto la deduccin no
est expresamente prohibida por la propia Ley,
siendo deducibles, entre otros conceptos, los
a) Contra los pagos a
cuenta del Rgimen
General del Impuesto
a la Renta
Crdito
b) Contra el pago de regularizacin del impuesto
a la renta del ejercicio gravable al que corresponda.
se seala que las asignaciones destinadas a
constituir provisiones para beneficios sociales,
establecidas con arreglo a las normas legales
pertinentes, sern gastos deducibles para la de-
terminacin de las rentas de tercera categora.
Como se puede observar, a diferencia de lo
establecido en el literal v) del artculo 37 de
la LIR, en el que se condiciona su pago antes
del vencimiento para la Declaracin Jurada
Anual para que el gasto sea deducible para
la empresa, en el caso de la CTS al ser un
beneficio social (regulado en un inciso distin-
to), no es necesario cumplir con el pago para
poder deducir el gasto por los depsitos de
la CTS, sino que bastar realizar la respectiva
provisin contable y sern considerados gastos
deducibles en la Declaracin Jurada Anual
del ejercicio 2016, ya que es en este ejercicio
cuando se ha devengado la operacin. En ese
sentido, se ha pronunciado el Tribunal Fiscal
en la RTF N. 07719-4-2005.
tributos que recaen sobre bienes o actividades
productoras de rentas gravadas.
Ahora bien, en el supuesto materia de consulta,
el pago del ITAN tiene carcter obligatorio, pues
deriva de un mandato legal que los contribuyen-
tes deben cumplir ineludiblemente.
Del referido informe, se concluye que los pagos
por el ITAN realizados con posterioridad a la
presentacin de la Declaracin Jurada Anual
del Impuesto a la Renta del ejercicio gravable
al cual corresponden o al vencimiento de tal
plazo, lo que hubiera ocurrido primero, son
deducibles para la determinacin de la renta
neta de tercera categora de dicho ejercicio, en
tanto se cumpla con el principio de causalidad.
En ese sentido, la empresa podr considerar
como gasto deducible para el ejercicio 2016 el
pago que haga por el ITAN correspondiente al
ejercicio 2016 posteriormente al vencimiento
para su presentacin de la Declaracin jurada
Anual 2016, ya que cumplira con el principio
de causalidad al que hace referencia el artculo
37 de la LIR.
De los periodos tributarios de
marzo a diciembre del ejercicio
gravable por el cual se pag el
impuesto, y siempre que se
acredite el impuesto hasta la
fecha de vencimiento de cada
uno de los pagos a cuenta.
N. 370 Primera Quincena - Marzo 2017
 I rea Tributaria
Es posible deducir el gasto por seguro de vida
del gerente de una empresa?
Ficha Tcnica
Autora : Victoria Rumalda Reyes Puchuri
Ttulo : Es posible deducir el gasto por seguro de
vida del gerente de una empresa?
RTF N. : 06764-1-2016
Fuente : Actualidad Empresarial N. 370 - Primera
Quincena de Marzo 2017
1. Introduccin
El 15 de julio del 2016, el Tribunal Fiscal
emiti la RTF N. 06764-1-2016, median-
te la cual, analiz si el reparo efectuado
por la Administracin tributaria, por
concepto de gastos de seguros y la emi-
sin de la Resolucin de Determinacin
N. 022-003-0002803 y la Resolucin de
Multa N. 022-0020003174, se encuen-
tra conforme a ley.
La controversia se centra en determinar
si el gasto de seguro del gerente de la
empresa, cumple con el principio de cau-
salidad para poder ser un gasto deducible.
2. Posicin del contribuyente
La recurrente sostiene que los gastos del
seguro de vida para su ejecutivo principal,
quien cumple la funcin de director-
presidente y gerente, hombre clave del
negocio, es un gasto deducible, entre los
principales argumentos que sustentan su
posicin, se tienen los siguientes:
El asegurado, es un hombre clave
del negocio, ya que adems de las
funciones propias de sus cargos de Di-
rector y Gerente General, diriga per-
sonalmente las operaciones riesgosas
propias de su objeto social consistente
en transporte de carga por carretera,
tales como maniobras de carga y
descarga de material y equipos de
gran tonelaje, y garantizaba personal
y solidariamente los contratos de
leasing destinados a la adquisicin
de maquinaria y equipo necesarios
para la generacin de renta, por lo
que la contratacin de un seguro de
vida a favor de l, resulta necesaria,
ya que tiene por finalidad proteger a
su representante legal de las posibles
contingencias que pudieran afectarlo,
pues el mismo se encuentra expuesto
constantemente a los riesgos propios
de las actividades de la recurrente,
dedicada al transporte pesado. Aade
que el referido gasto cumple con los
requisitos de generalidad, proporcio-
nalidad, razonabilidad y causalidad.
N. 370 Primera Quincena - Marzo 2017
La Administracin incorpor la irre-
vocabilidad de la designacin del
beneficio del seguro como un nuevo
requisito para la deducibilidad del
gasto, lo cual no est previsto en un
dispositivo legal ni jurisprudencia al-
guna, adicionalmente solicit la acre-
ditacin de la calidad del asegurado
como hombre clave del negocio.
El seguro del hombre clave de la
empresa tiene como beneficiaria a
la propia recurrente, por cuanto tiene
como finalidad garantizar que en caso
de fallecimiento del presidente del
directorio, la recurrente perciba la in-
demnizacin respectiva garantizando
as la continuidad de sus operaciones.
Aade, adicionalmente, que la Ad-
ministracin no se ha limitado a dar
cumplimiento a lo establecido en la
RTF N. 04341-1-2014, en la cual,
se estableci que el beneficiario del
seguro debe ser la propia empresa.
La empresa comparte las mismas
instalaciones con otra empresa, donde
se efectan maniobras propias de su
actividad, por lo que ambas empresas
estn sujetas a los mismos riesgos,
contando dentro de su organizacin
al ejecutivo clave, lo que evidencia
que la empresa no solo se dedica al
alquiler de unidades de transportes,
maquinarias y equipos.
3. Posicin de la Administracin
Por su parte, la Administracin seala que
repar el gasto por el seguro de vida del
representante legal de la recurrente, por
cuanto esta no acredit que cumple con
el principio de causalidad, al no haber
presentado documentacin que demues-
tre que se encontraba obligada a adquirir
dicho seguro a favor de su gerente, debido
a la labor que desempeaba, que dicho
seguro constitua una condicin de trabajo
o que exista riesgo sobre las operaciones
productoras de rentas gravadas (no habin-
dose acreditado que el gerente desarrolle
actividades sujetas a riesgo ni maniobras
peligrosas) y que ella se constituya en la
nica beneficiaria del seguro contratado,
vale decir, que este sea irrevocable.
4. Posicin del Tribunal Fiscal
Todo gasto para poder ser deducible, se
basa en el principio de causalidad, al res-
pecto, el Tribunal Fiscal en reiteradas re-
soluciones1, ha indicado que el principio
1 RTF N. 5510-8-2013 y 06387-10-2012, entre otras.
Anlisis Jurisprudencial
de causalidad es la relacin de necesidad
que debe establecerse entre los gastos y la
generacin de renta o el mantenimiento
de la fuente, nocin que, en nuestra
legislacin, es de carcter amplio, pues
se permite la sustraccin de erogaciones
que no guardan dicha relacin de manera
directa, no obstante ello, el principio de
causalidad debe ser atendido, por lo que
para ser determinado, debern aplicarse
criterios adicionales como que los gastos
sean normales de acuerdo al giro del
negocio o estos mantengan cierta propor-
cin con el volumen de las operaciones,
entre otros.
Asimismo, sobre el tema en anlisis, el
Tribunal Fiscal ha sealado que los gastos
por seguro de vida de los trabajadores
son ajenos a la nocin de un acto de
liberalidad, en caso se acredite que estos
responden a una obligacin de carcter
contractual que es asumida por los con-
tribuyentes, con ocasin de la labor que
tales trabajadores deban prestarle2, adi-
cionalmente, establece que puede acredi-
tarse que los gastos por seguro de vida del
representante legal de un contribuyente
cumplen con el principio de causalidad,
cuando se acredite que existiendo riesgo
sobre las operaciones productoras de
rentas gravadas, dicho seguro considere
como beneficiario a dicho contribuyente
o cuando el referido seguros constituya
condicin de trabajo3.
Es as como en base a la reiterada juris-
prudencia que posee, el Tribunal Fiscal ha
desarrollado cada uno de los argumentos
esbozados por el recurrente, y que a con-
tinuacin detallamos:
Sobre las actividades riesgosas que in-
dica la recurrente, realiza el ejecutivo
denominado hombre clave del nego-
cio, no se encuentra acreditado, que
el ejecutivo realice esas actividades
que podran generar ciertos riesgos
en su seguridad personal, no siendo
suficiente alegar que tal condicin es
un hecho notorio que no requiere
probanza, pues la circunstancia des-
crita no constituye un hecho notorio
o de pblica evidencia, toda vez que
los mismos son hechos pblicos co-
nocidos por un determinado crculo
social, por lo que resultaba necesaria
su probanza.
No resulta relevante para el presente
anlisis, merituar lo alegado por la
2 RTF N. 5380-3-2002
3 RTF N. 19073-10-2011
Actualidad Empresarial I-23
 I Anlisis Jurisprudencial
recurrente, en el sentido que sus
actividades comerciales son intrn-
secamente riesgosas, ya que no se
encuentra acreditado en autos que el
asegurado haya participado directa-
mente de tales operaciones.
No es trascendente el hecho que la
recurrente comparta o no las mismas
instalaciones con la empresa a fin
de demostrar el riesgo de sus ope-
raciones, toda vez que el anlisis de
causalidad del gasto en el presente
caso, est vinculado al riesgo que po-
dra implicar para la vida del gerente
general de la recurrente, participar
directamente en ciertas actividades
propias de su giro comercial.
En relacin a la condicin de hom-
bre clave del asegurado, debido a
su condicin de garante personal y
solidario en los contratos de leasing
destinados a la adquisicin de ma-
quinaria y equipo necesarios para
la generacin de renta, es menester
precisar que tales documentos no
resultan suficientes a tal fin, pues
estos nicamente acreditaran la
realizacin de la operacin y su pago,
mas no que fueran necesarios para
la generacin y/o mantenimiento de
sus rentas, ni mucho menos para la
contratacin de un seguro de vida a
favor del gerente general, debido a
su condicin de garante de tales con-
tratos, toda vez que ante un eventual
deceso del mismo, el cumplimiento
de las obligaciones asumidas por
la recurrente estara garantizado
mediante el ejercicio de las acciones
previstas en los mencionados contra-
tos para respaldar los derechos de las
empresas arrendadoras.
No se encuentra acreditada la se-
gunda condicin mencionada, para
efectos de admitir la deducibilidad
del gasto por seguro de vida, es decir,
que la recurrente haya asumido la
obligacin de contratar dicho seguro
a favor de su gerente general con
motivo de las labores prestadas por
este o que tal seguro constitua una
condicin de trabajo, adjuntando
nicamente el documento mediante
el cual la Junta de Accionistas habra
acordado adquirir dicho seguro a fin
de garantizar la continuidad de sus
operaciones.
Sobre los acuerdos tomados por
los rganos administrativos de una
sociedad, debe precisarse que estos
no constituyen por s mismos una
prueba que acredite la causalidad de
un gasto, habida cuenta que la nece-
sidad del gasto debe estar claramente
establecida mediante documentacin
complementaria.
No se acredit que el referido gasto
corresponda a una obligacin asu-
I-24 Instituto Pacfico
mida por la recurrente, esta deba
demostrar que atendiendo a la natu-
raleza de las funciones realizadas por
el gerente general, se comprometa a
asumir la contratacin de un seguro
de vida a su favor, lo que pudo ha-
berse acreditado con el Reglamento
Interno de Trabajo o mediante la
incorporacin de tal obligacin en un
contrato de trabajo o convenio colec-
tivo, como condicin de trabajo, con
ocasin de la labor que estos deben
prestar a favor de la recurrente; en
tal sentido, el gasto no sera ajeno al
concepto de causalidad, puesto que
resulta necesario para la generacin
de la renta gravada, en tanto forma
parte de las prestaciones que debe
cumplir la empresa frente a su per-
sonal. De acuerdo con ello, resulta,
incluso irrelevante, que el beneficio
derivado de la prestacin sea directo,
es decir, para el propio servidor, o in-
directo, para los familiares del mismo,
puesto que la relacin causal entre
el gasto y la renta gravada involucra
el anlisis de la obligacin que dio
origen al gasto incurrido, es decir, la
asumida por el empleador.
No resulta atendible el argumento de
la recurrente referido a que constitu-
ye una nueva exigencia el hecho de
solicitar que se acredite la calidad de
"hombre clave del negocio" mediante
certificaciones o acreditaciones de en-
tidades o de estudios de alta especia-
lizacin, relativas a su capacidad, toda
vez que tales condiciones no han sido
relevantes para evaluar tal condicin
y, por tanto, la necesidad de la con-
tratacin del seguro, sino ms bien,
la existencia de actividades de riesgo
que presuntamente desarrollara tal
ejecutivo.
La recurrente indica que en la reso-
lucin apelada, la Administracin
ha modificado el fundamento del
reparo, al exigir como requisito de
deducibilidad la "irrevocabilidad"
de la designacin del beneficiario;
al respecto, se advierte que la Ad-
ministracin seal que no existe diendo a la naturaleza de las operacio-
el riesgo del hombre clave, alegado
por la recurrente para justificar la
necesidad de la contratacin del se-
guro de vida, pues atendiendo a las
actividades comerciales desarrolladas
por la recurrente, el real riesgo de sus
operaciones es el activo fijo, el cual se
encuentra asegurado, mas no la vida
de su gerente general; en tal sentido,
al no depender del asegurado, la
continuidad de sus actividades eco-
nmicas no se encuentra acreditada
la relacin de causalidad del gasto
por seguro de vida. Asimismo, se
observa que la Administracin, en la
instancia de reclamacin, mantuvo el
reparo sobre la base del mismo fun-
damento invocado durante y hasta
la culminacin de la fiscalizacin,
y si bien es cierto, se cuestion el
carcter revocable de la designacin
del beneficiario del seguro, ello se
efectu como parte del anlisis del
anexo a la pliza en el cual se design
como beneficiaria a la recurrente; no
obstante, se dej establecido que
tal designacin no es suficiente para
acreditar la causalidad del gasto al no
haberse demostrado el riesgo de las
operaciones de la recurrente. Por tan-
to, no existe cambio de fundamento
del reparo como aduce la recurrente
ni inconsistencia referente a que la
Administracin no se ha limitado a
dar cumplimiento a lo establecido en
la RTF N. 04341-1-2014.
No se aprecia de la resolucin ape-
lada que la Administracin haya
concluido que los gastos de seguro
no son deducibles por haber sido
contratado con la nica finalidad de
asegurar la integridad del gerente
general, tal como lo sostiene la re-
currente, pues aquella fundament
su decisin en el hecho que no se
acredit que la muerte de su gerente
general ponga en riesgo la marcha de
la empresa.
Por lo expuesto, al no encontrarse acre-
ditado que la contratacin del anotado
seguro de vida tuviera como objetivo
garantizar la continuidad de las opera-
ciones comerciales de la recurrente, ni
como condicin de trabajo, el Tribunal
Fiscal confirmo la apelada.
5. Comentario
Concordamos con los criterios esgrimi-
dos por el Tribunal Fiscal, basados en
que los gastos deben cumplir con el
criterio bsico de la causalidad, es decir,
que el gasto debe estar direccionado
para la generacin de la renta o para
el mantenimiento de la fuente produc-
tora de la empresa, nocin que debe
analizarse considerando los criterios de
razonabilidad y proporcionalidad, aten-
nes realizadas por cada contribuyente.
En ese sentido, debemos no solo pre-
guntarnos si el gasto es necesario para
la empresa?, sino tambin, podemos
probarlo?, ya que de ello depende que
la operacin se dote en fehaciente y no
tengamos problemas con los posibles
reparos que puede realizar la Adminis-
tracin tributaria ante la falta de ellas.
En el caso planteado, al ser una persona
vinculada de la empresa, se debe te-
ner mayor cuidado en la sustentacin
del gasto, ya que resulta sumamente
comn que entre personas vinculadas,
se tenga la predisposicin de tratar de
beneficiarse entre ellas y de esta manera
desvirtan la necesidad del gasto.
N. 370 Primera Quincena - Marzo 2017

Gasto deducible-Depreciacin
No procede la autorizacin de tasas de depreciacin superiores
a las sealadas en el Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta.
RTF N. 06137-3-2007 (06-07-07)
Se confirma la apelada que declar improcedente la solicitud de autorizacin
de cambio de porcentaje de depreciacin para envases de vidrio retornables
(botellas cerveceras), considerados como activo fijo, toda vez que a la fecha
en que la recurrente present la solicitud de autorizacin de porcentajes ma-
yores de depreciacin, era inaplicable la norma reglamentaria que facultaba
a presentar dicha solicitud, por no existir habilitacin legal para ello.
El Tribunal indica que el artculo 40 del Texto nico Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta, modificado por el artculo 2 de la Ley N. 27394, vigente
desde el 1 de enero del 2001, no permita en ningn caso autorizar porcentajes
de depreciacin mayores a los contemplados en el Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta y que, si bien, la Ley N. 27394 no derog expresamente
el inciso d) del artculo 22 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
dicha norma resultaba incompatible con el artculo 2 de la Ley N. 27394.
Tambin, seala que no resulta pertinente, al presente caso, la Resolucin
N. 561-4-96 del 29 de febrero del 2006, cuya aplicacin invoca la recurrente
a fin de obtener la referida autorizacin, debido a que esta fue emitida sobre
la base de otro contexto normativo.
A las presas de relaves mineros, les corresponde la tasa de
depreciacin del 3 %, dado que la autorizacin del incremento
del porcentaje de depreciacin solo est prevista para activos
distintos a los edificios y construcciones.
RTF N. 08147-2-2007 (23-08-07)
Se confirma la apelada que declar improcedente la solicitud de modificacin
de tasa de depreciacin respecto de una presa de relaves. Se indica que
de acuerdo con la inspeccin realizada por la Administracin la presa de
relaves es una construccin de material noble, en tal sentido, no proceda
que la recurrente solicitara la autorizacin de modificacin de porcentaje
de depreciacin de la indicada presa de 3 % a 10 %, pues esta solo estaba
prevista para activos distintos a los edificios y construcciones, segn lo
analizado precedentemente, correspondindole que aplique, respecto de
dicho activo, la tasa del 3 % de conformidad con el artculo 39 de la Ley
del Impuesto a la Renta.
La depreciacin especial, regulada por el artculo 18 del Decreto
Legislativo N. 299, solo se aplica respecto de los bienes
sujetos a arrendamiento financiero, siempre que el plazo de
los contratos no sea menor a tres aos.
RTF N. 09338-3-2007 (03-10-07)
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin interpuesta
contra la resolucin de determinacin emitida por el impuesto a la renta
Glosario Tributario
1. Qu entendemos por el trmino edificios?
Se entiende por edificio a la construccin fabricada con materiales
resistentes que se destina a vivienda y a otros usos: son edificios las casas,
los palacios, los bloques de pisos, las iglesias, los teatros, entre otros. Por
lo tanto, los edificios son construcciones de grandes dimensiones hechas
con materiales resistentes.
N. 370 Primera Quincena - Marzo 2017
I rea Tributaria
Jurisprudencia al Da
Jurisprudencia al Da
del ejercicio 2001, en el extremo referido al reparo por provisiones espec-
ficas y depreciacin en exceso de contratos de arrendamiento financiero y
la resolucin de multa, girada por la infraccin tipificada en el numeral 2
del artculo 178 del Cdigo Tributario, dejndose sin efecto este valor, y se
confirma en cuanto al reparo por intereses moratorios.
Con relacin al reparo por depreciacin en exceso de contratos de arren-
damiento financiero celebrado por plazos menores a tres aos, se indica
que el hecho que el artculo 18 del Decreto Legislativo N. 299, haya esta-
blecido que, para efectos tributarios, los bienes objeto del citado contrato
se depreciaran durante el plazo del contrato, siendo el plazo mnimo de
tal depreciacin de tres aos, no impide que las personas celebren dichos
contratos por un periodo menor a tres aos, una vez terminado el contrato,
continen depreciando el bien objeto de arrendamiento hasta los tres aos,
siendo que, como se advierte los contratos de arrendamiento financiero
observados, estos han sido suscritos por plazos mayores a doce meses;
es decir, se est ante un contrato de arrendamiento financiero mediante
el cual se otorga un financiamiento de mediano o largo plazo, lo cual no
impide que una vez vencido la duracin de dichos contratos, la empresa
que ejerci la operacin de compra contine depreciando el bien materia
de arrendamiento financiero por el periodo que transcurre desde la fecha
de trmino del contrato de arrendamiento financiero hasta los 3 aos, por
lo que procede levantar el citado reparo.
VOTO DISCREPANTE: segn lo dispuesto por el artculo 18 del Decreto
Legislativo N. 299, el plazo de dichos contratos no poda ser menor a tres
aos, por lo que los contratos celebrados a plazo menores a tres aos no se
le aplica dicha norma, sino las normas sobre depreciacin reguladas en la
Ley del Impuesto a la Renta, en tal sentido, la recurrente al haber conside-
rado la depreciacin especial, no obstante, ser el plazo de los contratos de
arrendamiento financiero menor a tres aos, procede confirmar la apelada
en este extremo, encontrndose arreglado a ley que la Administracin haya
reconocido, a la recurrente, el porcentaje de depreciacin que corresponde
conforme a las disposiciones de la Ley del Impuesto a la Renta.
Depreciacin de edificaciones que no cuentan con material
noble
RTF N. 7724-5-2005 (16-12-05)
El Tribunal Fiscal, indica que la Administracin consider que los galpones
deban ser depreciados de acuerdo con las reglas de edificaciones y cons-
trucciones, sealando que estas se pueden hacer con cualquier material.
Sin embargo, dependiendo de los materiales empleados, la duracin de
la edificacin puede ser distinta, por lo que no puede asignarse el mismo
porcentaje de depreciacin o la misma vida til a una construccin realizada
con material noble y a otra efectuada con adobe, palos, mantas y esteras,
por lo que a efecto de determinar si una construccin corresponde al grupo
de "edificios y construcciones" previsto por la Ley del Impuesto a la Renta,
se deben tener en cuenta sus caractersticas.
Cuando el artculo 39 de la LIR establece una depreciacin del 3 % para los
edificios y construcciones, se est refiriendo a aquellas construcciones que
por la naturaleza de los materiales utilizados, pueden alcanzar vidas tiles
relativamente largas, por lo que una construccin realizada con adobe, palos
o esteras puede ser clasificada en el rubro otros bienes del activo fijo con
el fin de obtener una depreciacin del 10 % anual.
2. A qu se denomina depreciacin?
Segn la Norma Internacional de Contabilidad N. 16 (NIC 16), la
depreciacin es la distribucin sistemtica del importe depreciable de
un activo a lo largo de su vida til. Debe entenderse por importe de-
preciable, al costo de un activo u otro importe que lo haya sustituido,
menos su valor residual.
Actualidad Empresarial I-25
 I Indicadores Tributarios

IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS

Indicadores Tributarios

DETERMINACIN DE LAS RETENCIONES POR RENTAS DE QUINTA CATEGORA(1)

ENERO-MARZO
ID =R
Remuneracin mensual por el 12
nmero de meses que falte para Hasta 5 UIT
terminar el ejercicio (incluye mes 8% ABRIL
de retencin). ID =R
9
Ms de 5 UIT
MAYO-JULIO
Gratificaciones ordinarias mes de hasta 20 UIT 14% Otras
julio y diciembre. Deducciones: ID =R
- Retencin 8
Deduc- Renta
-- cin de = Ms de 20 UIT Impuesto -- de meses = ID AGOSTO
Anual hasta 35 UIT 17% Anual anteriores
Remuneraciones ordinarias perci- 7 UIT ID
bidas en meses anteriores. - Saldos a =R
5
favor
SET. - NOV.
Ms de 35 UIT
hasta 45 UIT 20% ID
Gratificaciones extraordinarias, =R
4
participaciones, reintegros y
otras sumas extraordinarias R : Retenciones del mes DICIEMBRE
percibidas en meses anteriores. Ms de 45 UIT ID : Impuesto determinado
30% ID = R

Mnimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categora - Ejercicio 2017: S/.2,025.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)

Nota: Por participacin de utilidades y sumas extraordinarias aplicar el procedimiento establecido en el inciso e) del artculo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Clculo aplicable para remuneraciones no variables.

TASAS DEL IMPUESTO A LA RENTA - DOMICILIADOS TABLA DEL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO(1)
D. LEG. N. 967 (24-12-06)
2017 2016 2015 2014
1. Persona Jurdica Parmetros
Cuota
Tasa del Impuesto 29.5% 28% 28% 30% Categoras Total Ingresos Total Adquisiciones Mensual
Brutos Mensuales Mensuales (S/.)
Tasa Adicional 5% 6.8% 6.8% 4.1% (Hasta S/.) (Hasta S/.)
2. Personas Naturales 1 5,000 5,000 20
1 y 2 Categora 6.25% 6.25% 6.25% 6.25%
2 8,000 8,000 50
Con Rentas de Tercera Categ. 29.5% 28% 28% 30%
4 y 5 categ. y fuente extranjera*
Parmetros
Hasta 5 UIT 8% 8% 8% Hasta 27 UIT 15% Cuota
Categoras Total Ingresos Total Adquisiciones Mensual
Ms de 5 UIT hasta 20 UIT 14% 14% 14% Exceso de 27 UIT has- 21% Brutos Anuales Anuales
ta 54 UIT (S/.)
(Hasta S/.) (Hasta S/.)
Ms de 20 UIT hasta 35 UIT 17% 17% 17% Por exceso de 54 UIT 30% CATEGORA*
Ms de 35 UIT hasta 45 UIT 20% 20% 20% ESPECIAL 60,000 60,000 0
Ms de 45 UIT 30% 30% 30% RUS
* Rgimen de acuerdo a las modificaciones de la Ley N. 30296 publicada el 31.12.2014. * Los sujetos de esta categora debern tener en cuenta lo siguiente:
a. Que se dediquen nicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubrculos,
races, semillas y dems bienes especificados en el Apndice I de la Ley del IGV
SUSPENSIN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA e ISC, realizada en mercado de abastos.
DE RENTAS DE CUARTA CATEGORA(1) b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que vendan
sus productos en su estado natural.
No deber efectuarse la retencin del Impuesto a la Renta c. Asimismo, debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa
AGENTE
cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten S/.1,500 a fin de sealar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y
RETENEDOR
sean por un importe que no exceda a: condiciones que establezca la SUNAT.
P Cuyos ingresos por renta de cuarta (art. 33 cuarta) y quinta
E S/.2,953 Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna categora,
No estn percibidas en el mes no superen la suma de:
R se encontrarn comprendidos en la categora ms alta hasta el mes en que comu-
obligados a
C Los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de niquen la que les corresponde.
efectuar pa- S/.2,363
E negocios, albaceas o similares, y otras rentas de cuarta (art. 33 (1) Tabla de categorizacin modificada por el artculo 7 del Decreto Legislativo N. 1270 (20-12-16),
P gos a cuenta
del Impuesto b) y quinta categora, que no superen la suma de: vigente a partir del 1 de enero de 2017.
T
O a la Renta * Se debe tener presente que si se superan estos montos, los contri-
R los siguientes buyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a cuenta y a
E contribu- presentar la Declaracin Determinativa Mensual. TIPOS DE CAMBIO AL CIERRE DEL EJERCICIO
S yentes
PDT 616- Trabajador independiente. Dlares Euros
Ao Activos Pasivos Activos Pasivos
(1) Base legal: Resolucin de Superintendencia N. 367-2015/SUNAT (vigente a partir de 01.01.16). Compra Venta Compra Venta
2016 3.352 3.360 3.381 3.601
2015 3.408 3.413 3.591 3.811
2014 2.981 2.989 3.545 3.766
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)
2013 2.794 2.796 3.715 3.944
Ao S/. Ao S/. 2012 2.549 2.551 3.330 3.492
2017 4,050 2011 3,600 2011 2.695 2.697 3.456 3.688
2010 2.808 2.809 3.583 3.758
2016 3,950 2010 3,600
2009 2.888 2.891 4.057 4.233
2015 3,850 2009 3,550
2008 3.137 3.142 4.319 4.449
2014 3,800 2008 3,500 2007 2.995 2.997 4.239 4.462
2013 3,700 2007 3,450 2006 3.194 3.197 4.121 4.249
2012 3,650 2006 3,400 2005 3.429 3.431 3.951 4.039

I-26 Instituto Pacfico N. 370 Primera Quincena - Marzo 2017

 rea Tributaria I
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES

PORCENTAJE DE DETRACCIONES (R.S. N. 183-2004/SUNAT 15.08.04) ACTUALIZADO CON LA R.S. N. 343-2014/SUNAT (12.11.14)
COD. TIPO DE BIEN O SERVICIO OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIN DEL SITEMA PORCENT.
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV
004 Recurso Hidrobiolgicos 4% (1) (8)
005 Maz amarillo duro 4% (8)
008 Madera 4% (8)
009 Arena y piedra 10% (8)
El Sistema no se aplicar, tratndose de las operaciones indicadas en el numeral 7.1 del artculo 7, en cualquiera de los siguientes casos:
010 Residuos, Subproductos, Desechos, recortes y desperdicios y formas a) El importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos Soles), salvo en el caso que se trate de los 15% (4)
primarias derivadas de las mismas bienes sealados en los numerales 6, 16, 19 y 21 del Anexo 2.
ANEXO 2

014 Carnes y despojos comestibles b) Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio 4% (10)
vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Esta excepcin no opera cuando el adquirente
017 Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos y dems sea una entidad del Sector Pblico Nacional a que se refiere el inciso a) del artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta. 4% (8)
invertebrados acuticos.
c) Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago,
031 Oro gravado con el IGV excepto las plizas emitidas por las bolsas de productos a que se refiere el literal e) de dicho artculo. 10% (3) (8)
034 Minerales metlicos no aurferos d) Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago. 10% (5) (8)
035 Bienes exonerados del IGV 1.5% (7)
036 Oro y dems minerales metlicos exonerados del IGV 1.5% (7) (8)
039 Minerales no metlicos 10% (7) (8)
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV
012 Intermediacin laboral y tercerizacin No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos: 10% (2)
- El importe de la operacin sea igual o menor a S/.700.00.
019 Arrendamiento de bienes 10% (2)
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio
020 Mantenimiento y reparacin de bienes muebles vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario o quien encarga la 10% (8)
construccin sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
021 Movimiento de carga - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes 10% (2)
de Pago.
ANEXO 3

022 Otros servicios empresariales 10% (11)

- El usuario del servicio o quien encarga la construccin tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por
024 Comisin mercantil la Ley del Impuesto a la Renta. 10% (2)
- Listado de exclusiones del Anexo 3, numeral 10 de la Res. N. 183-2004/SUNAT.
025 Fabricacin de bienes por encargo 10% (2)
026 Servicio de transporte de personas 10% (2)
030 Contratos de construccin 4% (9)
037 Dems servicios gravados con el IGV 10% (6)(11)

Notas 5. Vigente a partir del 1 de abril de 2011 Res. N. 037-2011/SUNAT (15-02-11).

1. El porcentaje de 4% se aplicara cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los bienes y figure
como tal en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 4% que publique la SUNAT; en caso contrario, se aplica el porcentaje de 10%.
Porcentaje modificado por el artculo 2 de la R. S. N. 343-2014/SUNAT publicada el 12-11-14, vigente a partir del 01-01-15.
2. Porcentaje modificado por el artculo 4 de la R. S. N. 343-2014/SUNAT publicada el 12-11-2014, vigente a partir del 01-01-15.
3. Definicin modificada por el articulo 10 de la R. S. N. 249-2012/SUNAT vigente desde el 01-11-12.
4. Vigente a partir del 01 de marzo de 2011 Res. N. 044-2011/SUNAT (22-02-11) hasta el 28-02-11 se aplicaba la tasa de 10%.
6. Vigente a partir del 02 de abril de 2012 Res. N. 063-2012/SUNAT (29-03-12).
7. Incorporado por el artculo 10 de la R.S. N. 249-2012/SUNAT (30-10-12) vigente a partir del 01-11-12.
8. Porcentaje modificado por el artculo 2 de la R. S. N. 343-2014/SUNAT publicada el 12-11-14, vigente a partir del 01-01-15.
9. Porcentaje modificado por el artculo 4 de la R. S. N. 265-2013/SUNAT vigente a partir del 01-11-13.
10. Incorporado por el artculo 1 de la R. S. N. 019-2014/SUNAT (23.01.14), vigente a partir del 01-03-14.
11. Porcentaje modificado por la Res. N. 203-2014/SUNAT (28.06.14), vigente a partir del 01-07-14.

SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE (R. S. N. 073-2006/SUNAT 13-05-06)(1)
Cod. Operaciones sujetas al sistema Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema Porcentaje
No se aplicar el sistema en los siguientes casos:
El servicio de transporte realizado - El importe de la operacin o el valor referencial sea igual o menor a S/.400.00.
027 - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin 4%
por va terrestre gravado con IGV. del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Aplicable para operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N. 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.

DETERMINACIN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIN RELACIN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA

DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIN DE BIENES(1) SUJETA AL RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
Apndice 1 Ley N. 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07)
actualizado con el D.S. N. 317-2014 (21.12.14)
Determinacin del monto de la percepcin aplicando porcentajes sobre el monto de la operacin
Referencia Bienes comprendidos en el rgimen
Condicin Porcent. 1 Harina de trigo o de morcajo Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
(tranquilln) 1101.00.00.00
Cuando el importador, a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA o DSI: 2 Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes. artificial y dems bebidas no alcohlicas subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y
2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC y dicha 3 Cerveza de malta Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
condicin figure en los registros de la Administracin tributaria. 10% 2203.00.00.00
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin figure en los 4 Gas licuado de petrleo Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
registros de la Administracin tributaria. subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
5 Dixido de carbono Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
4. No cuente con nmero de RUC o tenindolo no lo consigne en la DUA o DSI. 2811.21.00.00
5. Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero. 6 Poli (tereftalato de etileno) sin adicin Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV. de dixido de titanio, en formas 3907.60.00.10
primarias
Cuando el importador nacionalice bienes usados. 5% 7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato Solo envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno),
Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba sealados. de etileno) (PET) comprendidos en la subpartida nacional: 3923.30.90.00
3.5%
8 Tapones, tapas, cpsulas y dems Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
dispositivos de cierre 3923.50.00.00
(1) Inciso b) Segunda Disposicin Transitoria Ley N. 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08. 9 Bombonas, botellas, frascos, bocales,
tarros, envases tubulares, ampollas y
dems recipientes para el transporte
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE o envasado, de vidrio; bocales para
conservas, de vidrio; tapones, tapas y subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00
A LA ADQUISICIN DE COMBUSTIBLE(1) dems dispositivos de cierre, de vidrio.

Comprende Percepcin 10 Tapones y tapas, cpsulas para botellas, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
tapones roscados, sobretapas, precintos subpartidas nacionales:
y dems accesorios para envases, de
La adquisicin de Los sealados en el numeral 4.2 del artculo 4 del Regla- Uno por 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00
metal Comn.
combustibles lqui- mento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y ciento (1%) 11 Trigo y morcajo (tranquilln). Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
dos derivados del otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados sobre el subpartidas nacionales:
petrleo, que se en- por Decreto Supremo N. 045-2001-EM y normas modifi- precio de 1001.10.10.00/1001.90.30.00
cuentren gravadas catorias, con excepcin del GLP (Gas Licuado de Petrleo). venta 12 Bienes vendidos a travs de catlogos Bienes que sean ofertados por catlogo y cuya adquisicin
con el IGV. se efecte por consultores y/o promotores de ventas del
agente de percepcin
(1) Inciso a) Segunda Disposicin Transitoria. Ley N. 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08. (*) Bienes excluidos del 13 al 41 por el D. S. N. 317-2014/EF. Publicada el 21.11.14 vigente a partir del 01.01.15

N. 370 Primera Quincena - Marzo 2017 Actualidad Empresarial I-27

 I Indicadores Tributarios

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO
PLAZOS DE ATRASO DE LOS LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS(1)
Acto o circunstancia que determina el inicio del plazo
CDIGO LIBRO O REGISTRO VINCULADO A ASUNTOS TRIBUTARIOS Mximo atraso permitido
para el mximo atraso permitido
1 LIBRO CAJA Y BANCOS Tres (3) meses Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
realizaron las operaciones relacionadas con el ingreso o salida
del efectivo o equivalente del efectivo.
2 LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS Diez (10) das hbiles Tratndose de deudores tributarios que obtengan rentas de se-
gunda categora: Desde el primer da hbil del mes siguiente a
aquel en que se cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto
a disposicin la renta.
3 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES Tratndose de deudores tributarios pertenecientes al Rgimen General del Impuesto a la Renta:
Tres (3) meses (*) Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
Tratndose de deudores tributarios pertenecientes al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta:
Diez (10) das hbiles Desde el da hbil siguiente al del cierre del mes o del ejercicio
gravable, segn el Anexo del que se trate
4 LIBRO DE RETENCIONES INCISOS E) Y F) DEL ARTCULO 34 DE LA LEY Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
DEL IMPUESTO A LA RENTA realice el pago.
5 LIBRO DIARIO Tres (3) meses Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las
operaciones.
6 LIBRO MAYOR Tres (3) meses Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las
operaciones.
7 REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS Tres (3) meses Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
8 REGISTRO DE COMPRAS Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
recepcione el comprobante de pago respectivo
9 REGISTRO DE CONSIGNACIONES Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
recepcione el comprobante de pago respectivo.
10 REGISTRO DE COSTOS Tres (3) meses Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
11 REGISTRO DE HUSPEDES Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
emita el comprobante de pago respectivo
12 REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FSICAS Un (1) mes (**) Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las
operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes
Tratndose de deudores tributarios que lleven el registro de inventario permanente valorizado en
forma manual o utilizando hojas sueltas o continuas:
Tres (3) meses Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las
operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes.
13 REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO (***)
Tratndose de deudores tributarios que lleven el registro de inventario permanente valorizado de
manera electrnica:
Tres (3) meses Desde el primer da hbil del mes siguiente al semestre de realiza-
das las operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes.
14 REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
emita el comprobante de pago respectivo.
15 REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS - ARTCULO 23 RESOLUCIN DE Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
SUPERINTENDENCIA N. 266-2004/SUNAT emita el comprobante de pago respectivo.
16 REGISTRO DEL RGIMEN DE PERCEPCIONES Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
emita el documento que sustenta las transacciones realizadas
con los clientes
17 REGISTRO DEL RGIMEN DE RETENCIONES Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
recepcione o emita, segn corresponda, el documento que sus-
tenta las transacciones realizadas con los proveedores
18 REGISTRO IVAP Diez (10) das hbiles Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del retiro de los
bienes del Molino, segn corresponda.
19 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - ARTCULO 8 RESO- Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
LUCIN DE SUPERINTENDENCIA N. 022-98/SUNAT recepcione el comprobante de pago respectivo.
20 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N. 021- recepcione el comprobante de pago respectivo.
99/SUNAT
21 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N. 142- recepcione el comprobante de pago respectivo.
2001/SUNAT
22 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C) PRIMER Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N. 256- recepcione el comprobante de pago respectivo.
2004/SUNAT
23 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N. 257- recepcione el comprobante de pago respectivo.
2004/SUNAT
24 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C) PRIMER Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N. 258- recepcione el comprobante de pago respectivo.
2004/SUNAT
25 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N. 259- recepcione el comprobante de pago respectivo.
2004/SUNAT
(1) Base Legal: Anexo 1 de la Resolucin de Superintendencia 234-2006/SUNAT
(*) Tratndose de deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos menores a 100 Unidades Impositivas Tributarias, y que hayan optado por llevar el Libro de Inventarios y Balances de acuerdo a lo establecido por la Resolucin
de Superintendencia N. 071-2004/SUNAT (salvo lo referido al Anexo 3 Control mensual de la cuenta 10 Caja y Bancos, Anexo 5 Control mensual de los bienes del Activo Fijo propios y Anexo 6-Control mensual de los bienes del Activo Fijo de
Terceros; segn corresponda), debern registrar sus operaciones con un atraso no mayor a diez (10) das hbiles contados desde el da hbil siguiente al del cierre del mes o ejercicio gravable, segn el Anexo del que se trate.
(**) Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al clculo de los pagos a cuenta del rgimen general del Impuesto a la Renta, deber tener registradas las operaciones que lo sustenten con un atraso no mayor a
sesenta (60) das calendario contados desde el primer da del mes siguiente a enero o junio, segn corresponda.
(***) R. S. N. 169-2015/SUNAT publicada el 30-06-15.

I-28 Instituto Pacfico N. 370 Primera Quincena - Marzo 2017

 rea Tributaria I
VENCIMIENTOS Y FACTORES

ANEXO 1
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT
FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC
Mes al que
BUENOS CONTRIBUYENTES
corresponde
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Y UESP
la Obligacin
0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 y 9
Dic-16 18 Ene-17 19 Ene-17 20 Ene-17 20 Ene-17 13 Ene-17 13 Ene-17 16 Ene-17 16 Ene-17 17 Ene-17 17 Ene-17 23 Ene-17
Ene-17 14 Feb-17 15 Feb-17 16 Feb-17 16 Feb-17 17 Feb-17 17 Feb-17 20 Feb-17 20 Feb-17 21 Feb-17 21 Feb-17 22 Feb-17
Feb-17 14 Mar-17 15 Mar-17 16 Mar-17 16 Mar-17 17 Mar-17 17 Mar-17 20 Mar-17 20 Mar-17 21 Mar-17 21 Mar-17 22 Mar-17
Mar-17 18 Abr-17 19 Abr-17 20 Abr-17 20 Abr-17 21 Abr-17 21 Abr-17 24 Abr-17 24 Abr-17 25 Abr-17 25 Abr-17 26 Abr-17
Abr-17 15 May-17 16 May-17 17 May-17 17 May-17 18 May-17 18 May-17 19 May-17 19 May-17 22 May-17 22 May-17 23 May-17
May-17 14 Jun-17 15 Jun-17 16 Jun-17 16 Jun-17 19 Jun-17 19 Jun-17 20 Jun-17 20 Jun-17 21 Jun-17 21 Jun-17 22 Jun-17
Jun-17 14 Jul-17 17 Jul-17 18 Jul-17 18 Jul-17 19 Jul-17 19 Jul-17 20 Jul-17 20 Jul-17 21 Jul-17 21 Jul-17 24 Jul-17
Jul-17 14 Ago-17 15 Ago-17 16 Ago-17 16 Ago-17 17 Ago-17 17 Ago-17 18 Ago-17 18 Ago-17 21 Ago-17 21 Ago-17 22 Ago-17
Ago-17 14 Set-17 15 Set-17 18 Set-17 18 Set-17 19 Set-17 19 Set-17 20 Set-17 20 Set-17 21 Set-17 21 Set-17 22 Set-17
Set-17 13 Oct-17 16 Oct-17 17 Oct-17 17 Oct-17 18 Oct-17 18 Oct-17 19 Oct-17 19 Oct-17 20 Oct-17 20 Oct-17 23 Oct-17
Oct-17 15 Nov-17 16 Nov-17 17 Nov-17 17 Nov-17 20 Nov-17 20 Nov-17 21 Nov-17 21 Nov-17 22 Nov-17 22 Nov-17 23 Nov-17
Nov-17 15 Dic-17 18 Dic-17 19 Dic-17 19 Dic-17 20 Dic-17 20 Dic-17 21 Dic-17 21 Dic-17 22 Dic-17 22 Dic-17 26 Dic-17
Dic-17 15 Ene-18 16 Ene-18 17 Ene-18 17 Ene-18 18 Ene-18 18 Ene-18 19 Ene-18 19 Ene-18 22 Ene-18 22 Ene-18 23 Ene-18

UESP : Siglas de las Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional (comprendidas en los alcances del D.S. N 163-2005-EF)
Base Legal : Resolucin de Superintendencia N 335-2016/SUNAT (Publicada el 31-12-2016)

TASAS DE DEPRECIACIN EDIFICIOS Y CONSTRUCCIONES ANEXO 2

TABLA DE VENCIMIENTOS PARA EL PAGO DEL ITF
% Anual
Bienes Fecha de realizacin de operaciones
de Deprec. ltimo da para realizar el pago
Del Al
1. Edificios y otras construcciones. 01-01-2016 15-01-2016 22-01-2016
Mediante nica Disposicin Complementaria de la Ley N. 29342*, aplicable a partir 16-01-2016 31-01-2016 05-02-2016
5% 01-02-2016 15-02-2016 22-02-2016
del 01.01.10, se modifica el art. 39 LIR, incrementando de 3% a 5% el porcentaje
de depreciacin 16-02-2016 29-02-2016 07-03-2016
01-03-2016 15-03-2016 22-03-2016
2. Edificios y otras construcciones - Rgimen Especial de Depreciacin Ley N. 30264 16-03-2016 31-03-2016 07-04-2016
* Solo podrn optar a este rgimen los contribuyentes del Rgimen General del 01-04-2016 15-04-2016 22-04-2016
Impuesto a la Renta, si cumplen con las siguientes condiciones: 16-04-2016 30-04-2016 06-05-2016
- La construccin se hubiera iniciado a partir del 01.01.14 20%
01-05-2016 15-05-2016 20-05-2016
- Si hasta el 31.12.16 la construccin tuviera un avance mnimo del 80%
16-05-2016 31-05-2016 07-06-2016
Tambin se aplica a propiedades adquiridas durante el ao 2014, 2015 y 2016, que
cumplan con las condiciones ya mencionadas. 01-06-2016 15-06-2016 22-06-2016
16-06-2016 30-06-2016 07-07-2016
* Ley N. 30264, publicada el 16.11.14, Nuevo Rgimen Especial de Depreciacin de Edificios y Construcciones, 01-07-2016 15-07-2016 22-07-2016
aplicable a partir del Ejercicio gravable 2015. 16-07-2016 31-07-2016 05-08-2016
01-08-2016 15-08-2016 22-08-2016
TASAS DE DEPRECIACIN DEMS BIENES (1) 16-08-2016 31-08-2016 07-09-2016
01-09-2016 15-09-2016 22-09-2016
Porcentaje Anual de 16-09-2016 30-09-2016 07-10-2016
Depreciacin 01-10-2016 15-10-2016 21-10-2016
Bienes
16-10-2016 31-10-2016 07-11-2016
Hasta un mximo de:
01-11-2016 15-11-2016 22-11-2016
1. Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca. 25% 16-11-2016 30-11-2016 07-12-2016
01-12-2016 15-12-2016 22-12-2016
2. Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en 20% 16-12-2016 31-12-2016 06-01-2017
general.
Base Legal: Resolucin de Superintendencia N. 360-2015/SUNAT (Publicada el 31-12-2015)
3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y 20%
de construccin; excepto muebles, enseres y equipos de oficina. TASA DE INTERS MORATORIO (TIM)
EN MONEDA NACIONAL (S/.)
4. Equipos de procesamiento de datos. 25%
Vigencia Mensual Diaria Base Legal
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91. 10% Del 01-03-10 en adelante 1.20% 0.040% R. S. N. 053-2010/SUNAT (17-02-10)
6. Otros bienes del activo fijo 10% Del 07-02-03 al 28-02-10 1.50% 0.050% R. S. N. 032-2003/SUNAT (06-02-03)
Del 01-11-01 al 06-02-03 1.60% 0.0533% R. S. N. 126-2001/SUNAT (31-10-01)
7. Gallinas 75% (2) Del 01-01-01 al 31-10-01 1.80% 0.0600% R. S. N. 144-2000/SUNAT (30-12-00)
Del 03-02-96 al 31-12-00 2.20% 0.0733% R. S. N. 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)
(1) Art. 22 del Reglamento del LIR D. S. N. 122-94-EF (21.09.04).
(2) R. S. N. 018-2001/SUNAT (30.01.01). Del 01-10-94 al 02-02-96 2.50% 0.0833% R. S. N. 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)

N. 370 Primera Quincena - Marzo 2017 Actualidad Empresarial I-29

 I Indicadores Tributarios

12,690/12 x 6 = 6,345 Parte compensable en el semestre

TIPOS DE CAMBIO

COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA

I TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO(1)
D L A R E S E U R O S
ENERO-2017 FEBRERO-2017
Industrias Tex MARZO-2017
S.A. ENERO-2017
MARZO-2017 FEBRERO-2017
DA DA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 3.352 Estado de3.282
3.360 Situacin3.287
Financiera3.259al 30 de junio
3.263 de 2012
01 3.381 3.601 3.472 3.673 3.380 3.621
02 3.352 3.360 3.269 (Expresado
3.272 en nuevos
3.262 soles)3.265 02 3.381 3.601 3.460 3.670 3.419 3.480
03 3.359 3.363 3.255 3.262 3.271 3.274 03 3.332 3.717 3.500 3.624 3.425 3.558
04 3.376
ACTIVO S/.
3.378 3.245 3.249 3.283 3.286 04 3.391 3.688 3.403 3.643 2.923 3.608
05 3.388 Efectivo
3.391 y equivalentes
3.245 de3.249
efectivo 3.283 3.286 344,400
05 3.462 3.654 3.403 3.643 2.923 3.608
06 3.369 Cuentas,
3.373 por cobrar
3.245 comerciales
3.249 - Terceros
3.283 3.286 152,000
06 3.514 3.646 3.403 3.643 2.923 3.608
07 3.371 Mercaderas
3.375 3.274 3.277 3.288 3.292 117,000
07 3.342 3.708 3.283 3.684 3.255 3.644
08 3.371 3.375
Inmueb., maq.3.291
y equipo 3.293 3.291 3.294 08
160,000 3.342 3.708 3.445 3.662 3.421 3.635
09 3.371 3.375 3.287 3.290 3.291 3.294 09 3.342 3.708 3.478 3.630 3.392 3.590
10 3.379 Deprec.,
3.382 amortiz.
3.272 y agotamiento
3.275 acum.
3.294 3.296 -45,000
10 3.377 3.742 3.401 3.634 3.378 3.575
11 3.387 Total
3.390activo 3.252 3.256 3.281 3.285 728,400
11 3.376 3.710 3.426 3.595 3.442 3.638
12 3.391 PASIVO S/.
3.392 3.252 3.256 3.281 3.285 12 3.497 3.644 3.426 3.595 3.442 3.638
13 3.363 3.366
Tributos, 3.252
contraprest. 3.256 por pagar
y aportes 3.281 3.285 13
10,000 3.575 3.643 3.426 3.595 3.442 3.638
14 3.363 3.366 3.262 3.267 3.285 3.288 14 3.479 3.719 3.310 3.622 3.511 3.709
15 3.363
Remun.
3.366
y partic.
3.263
por pagar
3.265 3.282 3.290
23,000
15 3.479 3.719 3.382 3.593 3.402 3.641
16 3.363 Cuentas
3.366 por pagar
3.248 comerciales
3.257 - Terceros 320,000
16 3.479 3.719 3.364 3.512
17 3.364 Cuentas
3.371 por pagar
3.245 diversas - Terceros
3.249 50,500
17 3.441 3.757 3.281 3.591
18 3.349 Total
3.353pasivo 3.259 3.263 403,500
18 3.462 3.740 3.365 3.598
19 3.346 3.351 3.259 3.263 19 3.524 3.704 3.365 3.598
20 3.334 PATRIMONIO S/.
3.338 3.259 3.263 20 3.482 3.652 3.365 3.598
21 3.301 Capital
3.306 3.248 3.254 253,000
21 3.381 3.719 3.354 3.564
22 3.301 3.306 3.247 3.250 22 3.381 3.719 3.383 3.533
Reservas 12,000
23 3.381 3.719 3.344 3.513
23 3.301 3.306 3.241 3.245
24 3.286 Resultados
3.292 acumulados
3.240 3.243 -35,600
24 3.506 3.619 3.350 3.533
25 3.281 Resultado
3.284 del periodo
3.249 3.252 95,500
25 3.513 3.592 3.427 3.455
26 3.275 Total
3.279patrimonio
3.249 3.252 324,900
26 3.470 3.625 3.427 3.455
27 3.299 3.301 3.249 3.252 27 3.469 3.662 3.427 3.455
28 3.288 Total
3.294pasivo y patrimonio
3.250 3.255 728,400
28 3.431 3.632 3.383 3.589
29 3.288 3.294 29 3.431 3.632
30 3.288 3.294 30 3.431 3.632
31 3.287 3.290 31 3.465 3.573
(1) Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5 del D. S. N. 136-96-EF Reglamento del IGV.

II TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA(1)

D L A R E S E U R O S
ENERO-2017 FEBRERO-2017 MARZO-2017 ENERO-2017 FEBRERO-2017 MARZO-2017
DA DA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 3.352 3.36 3.269 3.272 3.262 3.265 01 3.381 3.601 3.460 3.670 3.419 3.480
02 3.359 3.363 3.255 3.262 3.271 3.274 02 3.332 3.717 3.500 3.624 3.425 3.558
03 3.376 3.378 3.245 3.249 3.283 3.286 03 3.391 3.688 3.403 3.643 2.923 3.608
04 3.388 3.391 3.245 3.249 3.283 3.286 04 3.462 3.654 3.403 3.643 2.923 3.608
05 3.369 3.373 3.245 3.249 3.283 3.286 05 3.514 3.646 3.403 3.643 2.923 3.608
06 3.371 3.375 3.274 3.277 3.288 3.292 06 3.342 3.708 3.283 3.684 3.255 3.644
07 3.371 3.375 3.291 3.293 3.291 3.294 07 3.342 3.708 3.445 3.662 3.421 3.635
08 3.371 3.375 3.287 3.290 3.291 3.294 08 3.342 3.708 3.478 3.630 3.392 3.590
09 3.379 3.382 3.272 3.275 3.294 3.296 09 3.377 3.742 3.401 3.634 3.378 3.575
10 3.387 3.390 3.252 3.256 3.281 3.285 10 3.376 3.710 3.426 3.595 3.442 3.638
11 3.391 3.392 3.252 3.256 3.281 3.285 11 3.497 3.644 3.426 3.595 3.442 3.638
12 3.363 3.366 3.252 3.256 3.281 3.285 12 3.575 3.643 3.426 3.595 3.442 3.638
13 3.363 3.366 3.262 3.267 3.285 3.288 13 3.479 3.719 3.310 3.622 3.511 3.709
14 3.363 3.366 3.263 3.265 3.282 3.290 14 3.479 3.719 3.382 3.593 3.402 3.641
15 3.363 3.366 3.248 3.257 15 3.479 3.719 3.364 3.512
16 3.364 3.371 3.245 3.249 16 3.441 3.757 3.281 3.591
17 3.349 3.353 3.259 3.263 17 3.462 3.740 3.365 3.598
18 3.346 3.351 3.259 3.263 18 3.524 3.704 3.365 3.598
19 3.334 3.338 3.259 3.263 19 3.482 3.652 3.365 3.598
20 3.301 3.306 3.248 3.254 20 3.381 3.719 3.354 3.564
21 3.301 3.306 3.247 3.250 21 3.381 3.719 3.383 3.533
22 3.301 3.306 3.241 3.245 22 3.381 3.719 3.344 3.513
23 3.286 3.292 3.240 3.243 23 3.506 3.619 3.350 3.533
24 3.281 3.284 3.249 3.252 24 3.513 3.592 3.427 3.455
25 3.275 3.279 3.249 3.252 25 3.470 3.625 3.427 3.455
26 3.299 3.301 3.249 3.252 26 3.469 3.662 3.427 3.455
27 3.288 3.294 3.250 3.255 27 3.431 3.632 3.383 3.589
28 3.288 3.294 3.259 3.263 28 3.431 3.632 3.380 3.621
29 3.288 3.294 29 3.431 3.632
30 3.287 3.290 30 3.465 3.573
31 3.282 3.287 31 3.472 3.673
Fuente: SBS

(1) Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operacin.
Base Legal: Art. 61 del D. S. N. 179-2004-EF TUO de la LIR; Art. 34 del D. S. N. 122-94-EF, Reglamento de la LIR.
Nota: El tipo de cambio renta se rellena con los datos del mismo da por lo que los das 24,25 y 31 del mes de Diciembre no contienen informacin.

D L A R E S E U R O S

TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-16 TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-16

COMPRA 3.352 VENTA 3.360 COMPRA 3.381 VENTA 3.601

I-30 Instituto Pacfico N. 370 Primera Quincena - Marzo 2017