CONTABILIDAD ELECTRONICA

La contabilidad electrnica se refiere a la obligacin de llevar los registros y asientos

contables a travs de medios electrnicos e ingresar de forma mensual su informacin
contable a travs de la pgina de Internet del SAT.

Para dar cumplimiento formal al ingreso mensual de informacin contable, nicamente

se enviar la balanza de comprobacin y el catlogo de cuentas con el cdigo
agrupador del SAT que permita su interpretacin.

Adicionalmente, los contribuyentes deben tener la posibilidad de generar informacin

electrnica de sus plizas contables y auxiliares para entregarla al SAT, slo cuando:

El SAT ejerza facultades de comprobacin directamente al contribuyente o a

terceros relacionados (compulsas)

El contribuyente solicite una devolucin o realice una compensacin.

Los contribuyentes del Rgimen de Arrendamiento, Servicios Profesionales e

Incorporacin Fiscal quedan relevados del envo de Contabilidad Electrnica, siempre y
cuando registren sus operaciones en el mdulo de contabilidad de la herramienta
electrnica Mis cuentas.

Antecedentes

El tema del envo en lnea de la contabilidad electrnica planteado desde la reforma al

Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF), mediante un renovado artculo 28, vigente desde
el primer da de enero de 2014, en apariencia slo implica una informacin ms que
el prximo ao nos solicitar el Servicio de Administracin Tributaria (SAT).

Sin embargo, primero debe partirse del hecho de lo que desde este ao integra
la contabilidad electrnica, y para ello ya el CFF y su Reglamento se encargaron de
precisar que literalmente se trata de la documentacin e informacin de los registros
contables y fiscales de todas las operaciones realizadas por el contribuyente.

Por si esto fuera poco, en los mismos preceptos se establecieron una serie de
caractersticas y requisitos de los asientos o registros contables, cuyos detalles se
comienzan a tornar cada vez ms complejos, incluso al grado de tener que recurrir a su
aclaracin mediante alguna regla de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2014 (RMF).

Desde su publicacin el pasado 30 de diciembre, la Miscelnea nos ha mantenido como

espectadores de un cambio radical que supuestamente iniciara haca la segunda mitad
del ao, pero que luego de dos modificaciones a la misma, nos ha dejado claro que
debemos esperar hasta 2015.
En la espera, me refiero exclusivamente al medio electrnico a considerarse para
construir el archivo en formato XML, y tambin al envo de la informacin mediante
el buzn tributario; el cual uno de estos das nos dar la novedad de que ya cuente con
los mens necesarios para adjuntar la contabilidad electrnica, ya sea el catlogo, la
balanza o las plizas.

No obstante, dicha espera no implica que debamos seguir contabilizando las

operaciones como lo hacamos hasta 2013, pues nos debe quedar claro que hubo una
reforma fiscal radical en materia de una nueva forma de contabilizar nuestras
operaciones, la cual ahora convertir a nuestra contabilidad en informacin pblica de
uso inmediato, cuando la reciba la autoridad en lnea.

ARTCULO 28 DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN

Las personas que de acuerdo con las disposiciones fiscales estn obligadas a llevar
contabilidad, estarn a lo siguiente:

I. La contabilidad, para efectos fiscales, se integra por los libros, sistemas y registros
contables, papeles de trabajo, estados de cuenta, cuentas especiales, libros y registros
sociales, control de inventarios y mtodo de valuacin, discos y cintas o cualquier otro
medio procesable de almacenamiento de datos, los equipos o sistemas electrnicos de
registro fiscal y sus respectivos registros, adems de la documentacin comprobatoria
de los asientos respectivos, as como toda la documentacin e informacin relacionada
con el cumplimiento de las disposiciones fiscales, la que acredite sus ingresos y
deducciones, y la que obliguen otras leyes; en el Reglamento de este Cdigo se
establecer la documentacin e informacin con la que se deber dar cumplimiento a
esta fraccin, y los elementos adicionales que integran la contabilidad.

Tratndose de personas que enajenen gasolina, diesel, gas natural para combustin
automotriz o gas licuado de petrleo para combustin automotriz, en establecimientos
abiertos al pblico en general, debern contar con los equipos y programas
informticos para llevar los controles volumtricos. Se entiende por controles
volumtricos, los registros de volumen que se utilizan para determinar la existencia,
adquisicin y venta de combustible, mismos que formarn parte de la contabilidad del
contribuyente.

Los equipos y programas informticos para llevar los controles volumtricos sern
aquellos que autorice para tal efecto el Servicio de Administracin Tributaria, los cuales
debern mantenerse en operacin en todo momento.

II. Los registros o asientos contables a que se refiere la fraccin anterior debern
cumplir con los requisitos que establezca el Reglamento de este Cdigo y las
disposiciones de carcter general que emita el Servicio de Administracin Tributaria.

III. Los registros o asientos que integran la contabilidad se llevarn en medios

electrnicos conforme lo establezcan el Reglamento de este Cdigo y las disposiciones
de carcter general que emita el Servicio de Administracin Tributaria. La
documentacin comprobatoria de dichos registros o asientos deber estar disponible
en el domicilio fiscal del contribuyente.

IV. Ingresarn de forma mensual su informacin contable a travs de la pgina de

Internet del Servicio de Administracin Tributaria, de conformidad con reglas de
carcter general que se emitan para tal efecto.

ARTCULOS 33 Y 34 DEL REGLAMENTO DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN

Artculo 33.- Para los efectos del artculo 28, fracciones I y II del Cdigo, se estar a lo
siguiente:

A. Los documentos e informacin que integran la contabilidad son:

I. Los registros o asientos contables auxiliares, incluyendo el catlogo de cuentas que
se utilice para tal efecto, as como las plizas de dichos registros y asientos;
II. Los avisos o solicitudes de inscripcin al registro federal de contribuyentes, as como
su documentacin soporte;
III. Las declaraciones anuales, informativas y de pagos provisionales, mensuales,
bimestrales, trimestrales o definitivos;
IV. Los estados de cuenta bancarios y las conciliaciones de los depsitos y retiros
respecto de los registros contables, incluyendo los estados de cuenta correspondientes
a inversiones y tarjetas de crdito, dbito o de servicios del contribuyente, as como de
los monederos electrnicos utilizados para el pago de combustible y para el
otorgamiento de vales de despensa que, en su caso, se otorguen a los trabajadores del
contribuyente;
V. Las acciones, partes sociales y ttulos de crdito en los que sea parte el
contribuyente;
VI. La documentacin relacionada con la contratacin de personas fsicas que presten
servicios personales subordinados, as como la relativa a su inscripcin y registro o
avisos realizados en materia de seguridad social y sus aportaciones;
VII. La documentacin relativa a importaciones y exportaciones en materia aduanera o
comercio exterior;
VIII.La documentacin e informacin de los registros de todas las operaciones, actos o
actividades, los cuales debern asentarse conforme a los sistemas de control y
verificacin internos necesarios, y
IX. Las dems declaraciones a que estn obligados en trminos de las disposiciones
fiscales aplicables.

B. Los registros o asientos contables debern:

I. Ser analticos y efectuarse en el mes en que se realicen las operaciones, actos o

actividades a que se refieran, a ms tardar dentro de los cinco das siguientes a la
realizacin de la operacin, acto o actividad;
II. Integrarse en el libro diario, en forma descriptiva, todas las operaciones, actos o
actividades siguiendo el orden cronolgico en que stos se efecten, indicando el
movimiento de cargo o abono que a cada una corresponda, as como integrarse los
nombres de las cuentas de la contabilidad, su saldo al final del periodo de registro
inmediato anterior, el total del movimiento de cargo o abono a cada cuenta en el
periodo y su saldo final.
Podrn llevarse libros diario y mayor por establecimientos o dependencias, por tipos de
actividad o por cualquier otra clasificacin, pero en todos los casos debern existir los
libros diario y mayor general en los que se concentren todas las operaciones del
contribuyente;
III. Permitir la identificacin de cada operacin, acto o actividad y sus caractersticas,
relacionndolas con los folios asignados a los comprobantes fiscales o con la
documentacin comprobatoria, de tal forma que pueda identificarse la forma de pago,
las distintas contribuciones, tasas y cuotas, incluyendo aquellas operaciones, actos o
actividades por las que no se deban pagar contribuciones, de acuerdo a la operacin,
acto o actividad de que se trate;
IV. Permitir la identificacin de las inversiones realizadas relacionndolas con la
documentacin comprobatoria o con los comprobantes fiscales, de tal forma que pueda
precisarse la fecha de adquisicin del bien o de efectuada la inversin, su descripcin,
el monto original de la inversin, el porcentaje e importe de su deduccin anual, en su
caso, as como la fecha de inicio de su deduccin;
V. Relacionar cada operacin, acto o actividad con los saldos que den como resultado
las cifras finales de las cuentas;
VI. Formular los estados de posicin financiera, de resultados, de variaciones en el
capital contable, de origen y aplicacin de recursos, as como las balanzas de
comprobacin, incluyendo las cuentas de orden y las notas a dichos estados;
VII. Relacionar los estados de posicin financiera con las cuentas de cada operacin;
VIII. Identificar las contribuciones que se deban cancelar o devolver, en virtud de
devoluciones que se reciban y descuentos o bonificaciones que se otorguen conforme a
las disposiciones fiscales;
IX. Comprobar el cumplimiento de los requisitos relativos al otorgamiento de estmulos
fiscales y de subsidios;
X. Identificar los bienes distinguiendo, entre los adquiridos o producidos, los
correspondientes a materias primas y productos terminados o semiterminados, los
enajenados, as como los destinados a donacin o, en su caso, destruccin;
XI. Plasmarse en idioma espaol y consignar los valores en moneda nacional.
Cuando la informacin de los comprobantes fiscales o de los datos y documentacin
que integran la contabilidad estn en idioma distinto al espaol, o los valores se
consignen en moneda extranjera, debern acompaarse de la traduccin
correspondiente y sealar el tipo de cambio utilizado por cada operacin;
XII. Establecer por centro de costos, identificando las operaciones, actos o actividades
de cada sucursal o establecimiento, incluyendo aqullos que se localicen en el
extranjero;
XIII. Sealar la fecha de realizacin de la operacin, acto o actividad, su descripcin o
concepto, la cantidad o unidad de medida en su caso, la forma de pago de la
operacin, acto o actividad, especificando si fue de contado, a crdito, a plazos o en
parcialidades, y el medio de pago o de extincin de dicha obligacin, segn
corresponda.
Tratndose de operaciones a crdito, a plazos o en parcialidades, por cada pago o
abono que se reciba o se realice, incluyendo el anticipo o enganche segn corresponda.
Adems de lo sealado en el prrafo anterior, debern registrar el monto del pago,
precisando si se efecta en efectivo, transferencia interbancaria de fondos, cheque
nominativo para abono en cuenta, tarjeta de dbito, crdito o de servicios, monedero
electrnico o por cualquier otro medio. Cuando el pago se realice en especie o
permuta, deber indicarse el tipo de bien o servicio otorgado como contraprestacin y
su valor;
XIV. Permitir la identificacin de los depsitos y retiros en las cuentas bancarias
abiertas a nombre del contribuyente y conciliarse contra las operaciones realizadas y
su documentacin soporte, como son los estados de cuenta emitidos por las entidades
financieras;
XV. Los registros de inventarios de mercancas, materias primas, productos en proceso
y terminados, en los que se llevar el control sobre los mismos, que permitan
identificar cada unidad, tipo de mercanca o producto en proceso y fecha de
adquisicin o enajenacin segn se trate, as como el aumento o la disminucin en
dichos inventarios y las existencias al inicio y al final de cada mes y al cierre del
ejercicio fiscal, precisando su fecha de entrega o recepcin, as como si se trata de una
devolucin, donacin o destruccin, cuando se den estos supuestos.
Para efectos del prrafo anterior, en el control de inventarios deber identificarse el
mtodo de valuacin utilizado y la fecha a partir de la cual se usa, ya sea que se trate
del mtodo de primeras entradas primeras salidas, ltimas entradas primeras salidas,
costo identificado, costo promedio o detallista segn corresponda;
XVI. Los registros relativos a la opcin de diferimiento de la causacin de
contribuciones conforme a las disposiciones fiscales, en el caso que se celebren
contratos de arrendamiento financiero. Dichos registros debern permitir identificar la
parte correspondiente de las operaciones en cada ejercicio fiscal, inclusive mediante
cuentas de orden;
XVII. El control de los donativos de los bienes recibidos por las donatarias autorizadas
en trminos de la Ley del Impuesto sobre la Renta, el cual deber permitir identificar a
los donantes, los bienes recibidos, los bienes entregados a sus beneficiarios, las cuotas
de recuperacin que obtengan por los bienes recibidos en donacin y el registro de la
destruccin o donacin de las mercancas o bienes en el ejercicio en el que se
efecten, y
XVIII. Contener el impuesto al valor agregado que le haya sido trasladado al
contribuyente y el que haya pagado en la importacin, correspondiente a la parte de
sus gastos e inversiones, conforme a los supuestos siguientes:
a) La adquisicin de bienes, de servicios y el uso o goce temporal de bienes, que se
utilicen exclusivamente para realizar sus actividades por las que deban pagar el
impuesto;
b) La adquisicin de bienes, de servicios y el uso o goce temporal de bienes, que se
utilicen exclusivamente para realizar sus actividades por las que no deban pagar el
impuesto, y
c) La adquisicin de bienes, de servicios y el uso o goce temporal de bienes, que se
utilicen indistintamente para realizar tanto actividades por las que se deba pagar el
impuesto, como aqullas por las que no se est obligado al pago del mismo.
Cuando el destino de los bienes o servicios vare y se deba efectuar el ajuste del
acreditamiento previsto en el artculo 5o.-A de la Ley del Impuesto al Valor Agregado,
se deber registrar su efecto en la contabilidad.

Artculo 34.- Para los efectos del artculo 28, fraccin III del Cdigo, el contribuyente
deber conservar y almacenar como parte integrante de su contabilidad toda la
documentacin relativa al diseo del sistema electrnico donde almacena y procesa
sus datos contables y los diagramas del mismo, poniendo a disposicin de las
Autoridades Fiscales el equipo y sus operadores para que las auxilien cuando stas
ejerzan sus facultades de comprobacin y, en su caso, deber cumplir con las normas
oficiales mexicanas correspondientes vinculadas con la generacin y conservacin de
documentos electrnicos.
El contribuyente que se encuentre en suspensin de actividades deber conservar su
contabilidad en el ltimo domicilio que tenga manifestado en el registro federal de
contribuyentes y, si con posterioridad desocupa el domicilio consignado ante el referido
registro, deber presentar el aviso de cambio de domicilio fiscal, en el cual deber
conservar su contabilidad durante el plazo que establece el artculo 30 del Cdigo.
Los contribuyentes podrn optar por respaldar y conservar su informacin contable en
discos pticos o en cualquier otro medio electrnico que mediante reglas de carcter
general autorice el Servicio de Administracin Tributaria.
 Cundo debo cumplir con la contabilidad electrnica?

Contribuyente obligado Obligacin Periodo de cumplimiento

del primer envo

Sector financiero A ms tardar el 30 de abril

de 2015 la informacin de
Personas morales y personas Catlogo de cuentas
enero y febrero de 2015.
fsicas con ingresos con cdigo agrupador
acumulables iguales o mayores a 4
millones de pesos del ejercicio 2013. Balanza de comprobacin

A partir del 3 de septiembre

Sector financiero y personas Plizas del periodo y sus de 2015, a solicitud de la
autoridad fiscal, de la
morales con ingresos acumulables auxiliares de cuenta y folios
informacin correspondiente
iguales o mayores a 4 millones de fiscales a julio de 2015.
pesos del ejercicio 2013.

A ms tardar el 3 y 7 de
Contribuyentes cuyos ingresos Catlogo de cuentas con marzo de 2016.
acumulables sean inferiores a 4
cdigo agrupador
millones de pesos correspondientes Para las plizas del periodo y
al ejercicio 2013. sus auxiliares de cuenta y
folios fiscales posterior a la
fecha antes sealada a
Contribuyentes dedicados a las Balanza de comprobacin solicitud de la autoridad
actividades agrcolas, silvcolas, fiscal.
ganaderas o de pesca que cumplan
con sus obligaciones fiscales en los
trminos del Ttulo II, Captulo VIII de Plizas del periodo y sus
la Ley del ISR.
auxiliares de cuenta y folios
fiscales
Las personas morales a que se
refiere el Ttulo III de la Ley del ISR.

Contribuyentes que se inscriban

al RFC durante el ejercicio 2014
2015.

A partir del primer da del mes

siguiente a aquel en que se
inscribieron al RFC, aquellos
contribuyentes que se inscriban a
partir del 1 de enero de 2016.
 Personas fsicas para el caso de
plizas y sus auxiliares.

Asimismo, para los meses subsecuentes se estar a lo siguiente:

El catlogo de cuentas deber enviarse por primera vez junto con la balanza de
comprobacin y cuando se modifiquen o adicionen las cuentas de mayor o las
subcuentas que fueron reportadas.

La balanza de comprobacin:

Tratndose de personas morales y personas fsicas, dentro los primeros 3 o 5

das hbiles respectivamente, al segundo mes posterior al que corresponde la
informacin y as sucesivamente.

Los contribuyentes que coticen en Bolsa enviarn sus archivos mensuales

dentro los primeros 3 das hbiles, al segundo mes posterior al trimestre que
corresponda.

Las personas morales y las personas fsicas del Sector Primario que optaron por
presentar sus declaraciones semestralmente, podrn enviar sus archivos mensuales
dentro de los primeros 3 y 5 das hbiles respectivamente al segundo mes posterior
al semestre que corresponda.

REQUISITOS PARA LA CONTABILIDAD ELECTRNICA

TIPO DE PERIODO

REQUISITO: El SAT solicita la Balanza de Comprobacin mensual. Si tu empresa

maneja periodos bimestrales, trimestrales, semestrales o periodos especiales
NO podrs emitir la Balanza de Comprobacin. RECOMENDACION: Reestructura
la configuracin de tu empresa para que la informacin se pueda presentar de
forma mensual.

PERIODOS ANTERIORES

REQUISITO: Al ejecutarse la balanza de comprobacin, se realizar

automticamente el cierre de periodo. Si tu empresa cuenta con la opcin
Permitir modificar periodos anteriores y realizas modificaciones en el mes
que ya habas emitido, debers volver a generar la balanza de comprobacin
para evitar inconsistencias de informacin con el
SAT.RECOMENDACION: Deshabilita la opcin Permitir modificar periodos
anteriores desde el men Configuracin, opcin Redefinir empresa, pestaa
3.Plizas y su captura.
 CUENTA DE CUADRE

REQUISITO: Cuando se ejecuta la Balanza de comprobacin, todos los cargos y

abonos deben aplicar a una cuenta contable, si existen movimientos en la
cuenta de cuadre no se podr emitir la Balanza. RECOMENDACION: Asegrate
que todas las plizas tengan asignadas sus cuentas contables correspondientes
en todos sus movimientos.

ASOCIAR XML

REQUISITO: Para emitir el XML de plizas es necesario asociar los XML a los
movimientos de pliza. RECOMENDACION: Antes de realizar la asociacin debes
cargar los comprobantes al ADD.

NUEVAS TABLAS PARA CODIGO AGRUPADOR DE CUENTAS DEL SAT

Se crearon las tablas AgrupadoresSAT y EmisionesSAT

La tabla AgrupadoresSAT es utilizada para la asignacin de los cdigos

agrupadores de cuentas definidos por el SAT.

La tabla EmisionesSAT, contiene la informacin de la ejecucin del proceso de

contabilidad Electrnica generado por el usuario e incluye el ao y mes elegido
por el usuario para generar sus documentos.

ANTES DE ASIGNAR AGRUPADORES DEL SAT

Antes de realizar la asignacin de agrupadores del SAT, es necesario considerar

lo siguiente:

Revisa que la estructura del Catlogo de cuentas sea correcta, pues si se

detecta alguna inconsistencia, el sistema podr enviar algunas de las siguientes
advertencias:

La subcuenta xxx-xxx-xxx tiene el mismo identificador De Ttulo.

La cuenta superior xxx-xxx-xxx tiene el mismo identificador de mayor

La cuenta no acumula a ninguna cuenta de mayor.

 El agrupador del SAT no corresponde con el tipo o nivel de la cuenta (este
mensaje se podra presentar al realizar la asignacin del agrupador del SAT).

En estos casos, es necesario revisar la estructura del catlogo de cuentas, esto

puedes hacerlo, analizando el reporte que se genera al ejecutar la utilera
Verificar cuentas, el reporte Catlogo de cuentas o el nuevo Listado de cuentas
que se incluye en esta versin.

La CE es bsicamente tener los registros en un programa de Contabilidad que

permita incluir dentro de su catlogo de cuentas al cdigo agrupador del SAT, que
adems pueda emitir balanzas, estados financieros y plizas en archivos XML para
que puedan ser ledos por sus sistemas y puedan realizar revisiones electrnicas.

Los plazos para subir la CE se han prorrogado, y por el momento las disposiciones
para subir el catlogo de cuentas y las balanzas mensuales son para las personas
morales que tuvieron ingresos mayores a 4 millones en 2013, a partir del mes de
enero de 2015; los dems contribuyentes, desde enero de 2016. En cuanto a la
solucin al problema de que el sistema contable emita plizas en archivos XML, se
difiere al mes de julio de 2015

El SAT public el CA en el Anexo 24 de la Resolucin Miscelnea Fiscal el 5 de enero

de 2015. ste se debe incluir dentro de nuestro catlogo de cuentas, a nivel cuenta
y subcuenta. En la actualidad, no necesariamente se tienen en las empresas las
subcuentas que solicita el CA.

ESTRUCTURA DEL CODIGO AGRUPADOR