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INTRODUCCIN ................................................................................................................ ii

OBJETIVOS ...................................................................................................................... iii

1. PRECIOS DE TRANSFERENCIA ........................................................................... 1

1.1. Generalidades ..................................................................................................... 1

1.2. Mtodos de Precios de Transferencia.................................................................. 2

1.3. Marco Legal en El Salvador ................................................................................. 4

2. MTODO DE COSTO INCREMENTADO ............................................................... 6

2.1. Generalidades ..................................................................................................... 6

2.2. Ejemplo Prctico .................................................................................................. 7

ANEXOS............................................................................................................................ 9

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 INTRODUCCIN

Los precios de transferencia son de vital importancia a la hora de establecer el precio de

venta de un producto, son los precios fijados en las transacciones internacionales entre

personas o entidades vinculadas fiscalmente, dentro del contexto de marketing

internacional es el precio que pactan dos empresas que pertenecen a un mismo grupo

empresarial, todo esto en base al valor del mercado.

Existen normas en los precios de transferencia que regulan este tipo de transacciones con

el fin de que las empresas relacionadas no manipulen los precios bajo los cuales

intercambian los bienes o servicios con el fin de generar ingresos mayores o aumenten

sus costos o deducciones o disminuyan sus ingresos a la hora de declarar sus impuestos.

En el presente informe conoceremos uno de los principales mtodos de los precios de

transferencia, el Metodo del Costo Incrementado, este mtodo se aplica cuando una

empresa vende un producto o presta un servicio a una empresa relacionada, utilizando

componentes o insumos obtenidos de empresas no relacionadas. Es decir, se parte de los

costos de fabricacin, o de aquellos costos incurridos en la prestacin de un servicio,

entre empresas relacionadas, para posteriormente agregar un margen de utilidad bruta

que hubiera sido pactado entre empresas no relacionadas, todo esto con el fin de generar

un beneficio econmico para ambas partes siempre teniendo en cuenta que el valor de las

transacciones se estn operando con los valores del mercado para no generar

movimientos que pueden llegar a ser fraudulentos y que conlleven a penalizaciones

fiscales tratando de generar ingresos incrementando los costos de sus productos por

encima de los valores del mercado.

ii
 OBJETIVOS

OBJETIVO GENERAL

Investigar el metodo de costo incrementado y su importancia en el valor

adicionado al producto atraves de los pactos que establecen las empresas

relacionadas para la obtencion de utilidades entre ambas partes.

OBJETIVOS ESPECFICOS

Conocer la importancia de las normativas que regulan los precios de transferencia

en el mercado internacional con el fin de evitar caer en ilegalidades atraves de la

manipulacion de los precios por parte de empresas relacionadas.

Ejemplificar el funcionamiento del costo incrementado con el fin de tener una idea

mas clara de su funcionamiento y de la importancia que tiene a la hora de

establecer un precio de venta en el mercado.

Conocer el marco legal de los precios de transferencia en El Salvador, con el fin

de regular cualquier tipo de transacciones en los mercados internacionales y

cumplir con las normas establecidas por la Organizacin para la Cooperacin y el

Desarrollo Econmico.

iii
1. PRECIOS DE TRANSFERENCIA

1.1. Generalidades

El fenmeno de la globalizacin, caracterizado

por la creciente preponderancia del comercio

internacional en el engranaje econmico

global, as como por la dominancia de las

empresas multinacionales en los flujos de

comercio y la composicin del producto interno bruto global, ha trado nuevos retos para

las haciendas pblicas de los pases. En particular, en un entorno globalizado, los

gobiernos deben de enfrentar sus necesidades de gasto pblico asegurando una

tributacin apropiada de las ganancias generadas por las empresas multinacionales en

cada jurisdiccin.

Cuando se llevan a cabo operaciones comerciales entre empresas que pertenecen a un

mismo grupo multinacional, los precios pactados en dichas transacciones (de bienes,

servicios o instrumentos financieros), pueden ser el resultado de decisiones

administrativas y no de las fuerzas del mercado. Tomando en cuenta que ms de dos

tercios de los flujos de transacciones entre pases se dan entre empresas que pertenecen

a un mismo grupo multinacional, en ausencia de regulaciones con respecto a dichos

precios, los gobiernos estaran en una desventaja debido a que el monto de la base

gravable de cada empresa miembro del grupo est directamente relacionada con los

precios pactados con sus afiliadas.

En este contexto, los precios en operaciones llevadas a cabo entre empresas de un

mismo grupo, denominados en el mbito fiscal como precios de transferencia, se han

1
ubicado en la actualidad como uno de los factores crticos, tanto para empresas como

gobiernos, en materia de tributacin internacional.

El precio de transferencia, dentro del marketing empresarial es el precio que pactan dos

empresas que pertenecen a un mismo grupo empresarial o a una misma persona.

Mediante este precio se transfieren mercancas, servicios, beneficios, etc. entre ambas

empresas. Una le puede vender a la otra a un precio diferente al de mercado, superior o

inferior a dicho precio. Esto indica que el precio de transferencia no sigue las reglas de

una economa de mercado, es decir no siempre se regula mediante la oferta y la

demanda.1

En vista de los fenmenos anteriores, la mayora de los pases han implementado

regulaciones en materia de precios de transferencia las cuales tienen como objetivo

proteger la base tributaria de cada pas, proporcionando a las administraciones tributarias

y empresas transnacionales una herramienta para determinar la correcta asignacin de

utilidades entre jurisdicciones involucradas en las transacciones de compaas

vinculadas.2

1.2. Mtodos de Precios de Transferencia

Actualmente, la determinacin de los precios de

transferencia en la mayora de las jurisdicciones fiscales del

mundo tiene su fundamento en el Principio de Plena

Competencia enarbolado por la Organizacin para la

Cooperacin y el Desarrollo Econmico (OCDE). Dicho

principio establece que el precio de toda transaccin que se

1
https://es.wikipedia.org/wiki/Precios_de_transferencia
2
https://www.forbes.com.mx/hablemos-sobre-precios-de-transferencia/

2
realice entre compaas relacionadas debe pactarse considerando los precios y montos

de contraprestacin que se hubieran utilizado con o entre partes independientes en

operaciones comparables. Bajo este principio, los precios establecidos entre empresas

relacionadas reflejarn los precios que hubieran surgido bajo las leyes de la oferta y la

demanda.

Las disposiciones sobre la materia que acogen los principios enunciados por la OCDE, en

general, obligan a las empresas a escoger entre seis distintas formas de evaluar el

cumplimiento del Principio de Plena Competencia para fines tributarios. Para ello se usa

como referencia los precios o mrgenes usuales de transacciones comparables en todo el

mundo. Dado que las comparaciones normalmente no son perfectas, se deben realizar los

ajustes cuantitativos correspondientes a fin de hacer procedente la comparacin entre

operaciones o compaas. En el caso que se demuestre que las operaciones no se

realizaron a precios objetivos, la empresa deber ajustar al alza su base tributaria y pagar

en consecuencia el impuesto adicional, como si la operacin hubiera tenido los precios o

mrgenes que se obtendran en una operacin realizada entre partes independientes.

Los mtodos en materia de precios de transferencia aprobados por la OCDE son:

El mtodo del precio libre comparable, que determina el precio de los bienes o

servicios transferidos en una operacin vinculada por comparacin con el precio

de los bienes o servicios transferidos en el mbito de una operacin no vinculada y

comparable. Este cotejo puede basarse en comparables internos, es decir las

propias operaciones del contribuyente con empresas independientes o en

comparables externos, es decir, operaciones con empresas independientes.

3
 El mtodo del precio de reventa, que compara el margen de reventa en una

operacin vinculada de compra con el margen de reventa que se ha obtenido en

operaciones de compra y reventa no vinculadas y similares.

El mtodo del coste incrementado, compara el margen sobre los costes directos e

indirectos incurridos en una operacin vinculada con el margen sobre los costes

directos e indirectos incurridos en una operacin no vinculada.

El mtodo del margen neto de la operacin, compara el margen neto fijado sobre

la base de un denominador apropiado que obtiene una empresa en el marco de

una operacin vinculada con el margen similar de una operacin no vinculada.

El mtodo de reparto del beneficio, atribuye a cada empresa que participa en una

operacin vinculada la parte del beneficio o prdida generado en dicha operacin

que una independiente esperara obtener en el mbito de una operacin no

vinculada y comparable. Se puede aplicar al beneficio total o al residual obtenido

tras compensar las funciones ejercidas por cada parte .

1.3. Marco Legal en El Salvador

En El Salvador se realizaron reformas a fin de poder controlar de mejor forma las

relaciones comerciales de las empresas que mantienen operaciones con partes

relacionadas. En el Decreto No. 233 del 29 de diciembre de 2009, el Congreso de El

Salvador reform el Cdigo Tributario y se estableci la obligacin de determinar las

operaciones con sujetos relacionados o sujetos domiciliados en estados de baja o nula

tributacin y parasos fiscales a precios de mercado (Art.62-A). En Julio de 2014, se

reforma el Cdigo Tributario, y se permite el uso de mecanismos y procedimientos

contenidos en lineamientos de la OCDE.

4
Adems, en el artculo 124-A del Cdigo Tributario se establece que los contribuyentes

con ingresos mayores a $571,429 que celebren operaciones con sujetos relacionados y

entidades domiciliadas en parasos fiscales estn obligados a informarlas mediante

formulario F-982 (VER ANEXO 1), lo que facilitar a la Administracin Tributaria para la

determinacin del impuesto resultante de estas operaciones.3

3
Gonzlez G., Nelson M., Lpez M., Roberto C., Romero U., Julio C. (2013). MODELO PARA DETERMINAR
PRECIOS DE TRANSFERENCIA EN OPERACIONES CON PARTES RELACIONADAS Y SUJETOS DOMICILIADOS EN
PARASOS FISCALES. San Salvador, El Salvador, Centroamrica.

5
2. MTODO DE COSTO INCREMENTADO

2.1. Generalidades

El mtodo del coste incrementado supone

aadir a los costes de produccin del bien o

servicio el margen habitual en operaciones

idnticas o similares con personas o

entidades independientes o, en su defecto el

margen que personas o entidades independientes aplican a operaciones equiparable,

efectuando, si fuera preciso las correcciones necesarias para obtener la equivalencia y

considerar las particularidades de la operacin.

Este mtodo se utiliza para determinar los precios de transferencia de productores de

bienes y servicios que realizan ventas a partes relacionadas tomando como base el costo

de produccin de la empresa vinculada. As mismo este mtodo pretende principalmente

medir el valor de las funciones desarrolladas en el proceso productivo y normalmente se

utiliza en dos ocasiones, en la fabricacin de bienes para su posterior venta a empresas

vinculadas, y para la prestacin de servicios y especialmente cuando el productor no

posea ni utilice bienes intangibles propios. Las funciones desempeadas por el proveedor

constituyen un factor esencial para aplicar correctamente este mtodo y tambin las

condiciones del mercado, puede considerarse que tienen un influjo ms directo en la

determinacin de los mrgenes. Estas funciones pueden requerir un ajuste, y segn sea

de fiable este ajuste, as ser de fiable el resultado.

El valor adicional al costo, denominado mark up es un porcentaje que el productor

pretende obtener cuando realiza transacciones con partes relacionadas. El cual se

6
expresa en la siguiente frmula: Precio de Ventas = Costo de Produccin + Porcentaje

Adicional

Para la aplicacin del mtodo de coste incrementado se revisar con cautela sus costes

de produccin, adicionalmente se deben revisar otros factores que incidan en la aplicacin

de este mtodo, que son los siguientes:

Estructura general de costo: Vida til de las plantas y equipos.

Experiencia en el negocio: Fase de inicio o de madurez de la compaa.

Eficiencia gerencial: Poltica de ventas, esquema de compensacin de venta.

Se realizar un anlisis de dichas estructuras con el objeto de determinar las diferencias

que existan entre ellas, lo que nos permitir desarrollar el estudio de las funciones

desempeadas por las empresas consideradas y valorar los diferentes grados de

eficiencia empresarial. Este anlisis tiene como finalidad realizar aquellos ajustes que nos

lleven a un nivel de consistencia contable entre la transaccin vinculada y la no vinculada

a partir del cual puedan ser calculados los mrgenes de beneficios que buscamos. En

este sentido las Directrices de la OCDE efectan una clasificacin de gastos en tres

categoras: Costes directos, costes indirectos de produccin y gastos operativos, que

tiene por finalidad establecer una diferenciacin entre el margen del beneficio bruto, cuyo

anlisis se realiza en la aplicacin del mtodo del coste incrementado, y el margen del

beneficio neto propio de los mtodos del beneficio transaccional.

2.2. Ejemplo Prctico

El

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 CONCLUSIONES

De acuerdo a la investigacin de cam

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ANEXOS

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ANEXO 1

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