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rea
Sistema Nacional de
Contabilidad V
Informe Especial
Ficha Tcnica emitido la R.D. N 016-2011-EF/51.01, El saldo de las subcuentas 1101.05
que modica formatos y anexos e incluye Fondos sujetos a restriccin,1101.07
Autor : C.P.C. Juan Francisco lvarez Illanes* algunas denominaciones en los mismos, Depsitos en instituciones nancieras
contenidos en el numeral 4.2 Entidades no recuperados y 1102.99 Inversio-
Ttulo : Recomendaciones para el cierre contable
2011 Ejecutoras de Gastos e Inversin de la nes disponibles no recuperados, se
Directiva N 003-2010-EF/93.01,Cierre presentarn en el rubro otras cuentas
Fuente : Actualidad Gubernamental, N 40 - Febrero Contable y Presentacin de Informacin del activo.
2012 para la Elaboracin de la Cuenta General
de la Repblica.
1101.05 Fondos sujetos a restriccin
Sumario Es el efectivo o fondos depositados en
2. Elaboracin y presentacin de cuentas corrientes de la entidad, pero que
1. Introduccin estados nancieros no se pueden disponer libremente, ya sea
2. Elaboracin y presentacin de estados nan- La formulacin y presentacin de los por disposicin expresa de alguna auto-
cieros ridad competente, por mandato judicial,
estados nancieros por las entidades del por convenio o acuerdo con el contratista o
3. Presentacin de estados nancieros sector pblico que aplican la contabilidad proveedor (fondos de garanta por contratos
4. Cuentas por cobrar gubernamental, se efectuar de confor- de obra) o por algunas otras circunstancias
5. Cuentas con crdito scal midad con las normas emitidas por el que garanticen el destino de dichos fondos.
6. Ingresos diferidos rgano Rector del Sistema Nacional de Por ejemplo:
7. Provisiones por pasivos contingentes Contabilidad, los Principios de Contabili- - Se tienen fondos que garanticen el pago
8. Traslado de otros gastos diversos de activos dad Generalmente Aceptados en el pas de sentencias judiciales, fondos con me-
no nancieros y las Normas Internacionales de Con- dida cautelar.
9. Reconocimiento de gastos registrados en tabilidad para el Sector Pblico NIC-SP, - Fondos provenientes de depsitos de
inversiones intangibles ocializadas por el Consejo Normativo garantas retenidas por adelantos de
contratos y otros.
10. Entrega de bienes y documentos entre Uni- de Contabilidad.
dades Ejecutoras - Aquellos fondos que estn destinados a
garantizar una deuda y los depsitos se
11. Traspasos de fondos y/u entrega de docu- 3. Presentacin de estados nan- encuentren embargados por una medida
mentos entre Unidades Ejecutoras del mismo
pliego o por fusin, liquidacin
cieros cautelar por el juzgado civil.
Los estados nancieros se presentan en - Aquellos que se utilizan para depositar
12. Reconocimiento de gastos por intereses los fondos de garanta, descontados
13. Terrenos o edificios afectados en uso sin moneda nacional a nivel de dos deci- contratistas cuando presenten las valori-
contraprestacin males. zaciones correspondientes o retenciones
a) Para efectos comparativos, los saldos efectuadas a proveedores por garantas
que muestran los estados nancieros ofrecidas sobre venta de bienes o servi-
cios.
del ejercicio anterior, deben presentar-
1. Introduccin se netos de estimaciones, debiendo ser
- Aquellos que han sido recepcionados
como garanta por alquiler de inmuebles,
Ante la proximidad del cierre contable y los mismos que presentaron en dicho maquinaria y otros.
la formulacin de estados nancieros del perodo. - Aquellos fondos que han sido liberados de
ejercicio 2011, es necesario comentar una cuenta corriente o de ahorros, de las
algunas recomendaciones precisas res- cuentas de la entidad para ser depositadas
1501 Edicios y estructuras 200,000
pecto al tratamiento contable de ciertas 1501.01 Edif. residenciales en el banco, a cambio de una carta anza
operaciones que menciona la directiva 1508 Deprec., amort. y agot. (cr) 50,000) solicitado por terceros.
de cierre y que requieren ser tomadas en 1508.01 Depreciacin
acum., edicios y estructuras 150,000
cuenta por su importancia.
La norma seala que en caso de existir
Es preciso sealar tambin que la Di- los supuestos mencionados anteriormen-
reccin Nacional de Contabilidad ha b) Para una adecuada presentacin del te, sern tranferidos a esta divisionaria
balance general, las entidades guber- (1101.05), las mismas que sern reveladas
namentales deben efectuar las reclasi- con las explicaciones del caso en notas a
* Asesor y consultor de gobiernos regionales y locales. caciones, segn las pautas dispuestas los estados nancieros del perodo que
Asesor de sociedades de auditora externa. Conferencista a nivel
nacional.
por el Plan Contable Gubernamental. se informa.
X
5. Cuentas con crdito scal
En otras palabras, se deber reclasicar la
2103 CUENTAS POR PAGAR 980,000 parte no corriente como si fuera corriente Las entidades que al cierre del ejercicio
2103.99 Otros gastos de aquellas cuentas por cobrar, cuyo venci- scal, y de acuerdo con sus actividades
por pagar miento no vaya ms all de los doce meses. operativas, cuenten con crdito fiscal
1101 CAJA Y BANCOS 980,000 constituido por IGV, debern mostrarlo
1101.06 Encargos b) Los saldos de las cuentas mencionadas en el rubro Otras cuentas por cobrar del
Para registrar los cheques girados en el literal anterior cuyos vencimien- balance general, cuando se espera que su
y pagados en la construccin del tos se consideren de naturaleza no realizacin se efecte en el curso normal
hospital, obras por encargo. corriente, no sern objeto de estima- de sus operaciones, salvo convenio que
ciones de cobranza dudosa. especique lo contrario.
c) 2501.03 Intereses diferidos fallos, sentencias o resoluciones de la ju- Expedientes tcnicos segn corresponda.
dicatura, recados contra la entidad por las Caso uno. Edicio no residencial, maqui-
Son los intereses generados en una
demandas judiciales, laborales, tributarias naria y equipo destruido por fenmeno
transaccin cuyo reconocimiento se
u otras, interpuestas en su contra y que es de la natraleza.
debe diferir hasta que ellos se cobren
probable que requieran de un ujo de re-
o puedan ser devengados, al respecto
cursos para su atencin, los cuales pueden
el p. 34 NIC-SP 9 seala que los ingre-
estimarse conablemente, aunque no se Edicios no residenciales 500,000
sos deben reconocerse utilizando los
cuente con la fecha de pago. Deprec. del ejercicio 3% 150,000
siguientes tratamientos contables: Computadora 2,000
(a) Los intereses deben reconocerse 2401 Provisiones Deprec. del ejercicio 25% 500
sobre la base de la proporcin de Maquinaria pesada 150,000
Son obligaciones expresas, nacidas de Depreciac. del ejercicio 10 % 15,000
tiempo transcurrido, teniendo en mandato legal expreso (sentencia judi-
cuenta el rendimiento efectivo del cial) o clusulas contractuales tcitas que
activo. provienen de compromisos o contratos,
Baja de bienes
Ejemplo. Se realiz el cobro del claramente especicadas en un documen-
prstamo efectuado a los bene- to en cuanto a su naturaleza, pero que en La baja de bienes consiste en la extrac-
ficiarios del programa fondo la fecha de la elaboracin del balance o cin del patrimonio de la entidad de
rotatorio para el incremento de cierre del ejercicio, son indeterminados activos calicados como no operativos,
ganado agrcola en las condi- en cuanto a su monto por situaciones en en desuso, obsoletos o en estado de
ciones siguientes: prstamo efec- que la entidad tenga que incluir en su deterioro, sobre la base de la autoriza-
tuado S/.1,000 ms intereses por presupuesto y la fecha en que se producir cin que deber estar contenida en la
devengar S/.100. el pago, de acuerdo con el calendario de respectiva Resolucin Administrativa
pagos, fecha en que en ese momento se o Acuerdo. Este procedimiento est
X DEBE HABER convertirn en obligaciones presentes regulado por la resolucin N 021-
(pasivos reconocidos). 2002/SBN que aprueba la Directiva
1202 CUENTAS POR COBRAR N 004-2002/SBN.
DIVERSAS 1,100
X DEBE HABER
1202.07 Convenios por rgano responsable para tramitar la
endeudamiento 5802 PROVISIONES DEL baja
1101 CAJA Y BANCOS 1,000 EJERCICIO 10,000
El rgano responsable para tramitar la
1101.04 Deps. en instituc. 5802.01 Sentencias judic.,
laudos arbtrales y otros
baja de los bienes muebles de las dis-
nanc. privadas tintas entidades del Estado es el Comit
2501 INGRESOS DIFERIDOS 100 2401 PROVISIONES 10,000
de Altas, Bajas y Ventas, el cual tambin
2501.03 Intereses diferidos 2401.01 Provis. sentenc. ser designado por resolucin o acuerdo
judic, laud. arbitr. y otros
Para registrar el prstamo rea- emitido por la autoridad competente de
lizado a los beneficiarios del Para registrar la provisin por cada entidad.
programa. reconocimiento de daos y pre-
juicios a la propiedad del sr El Comit de Altas, Bajas y Ventas estar
X Luego de haber recibido la sen- integrado por personas con formacin
1101 CAJA Y BANCOS 1,100
tencia de reparacin civil emitida tcnica y/o profesional que les permita
por el Sexto Juzgado Civil. Sen- efectuar la evaluacin integral de la
1101.04 Depsitos en tencia n|
instituciones nanc. privadas documentacin recabada para dicho tr-
X mite. Adicionalmente, podr solicitarse
1202 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS 1,100 asesoramiento de personas naturales
2401 PROVISIONES 10,000 o jurdicas con experiencia en tasacin
1202.07 Convenios por 2401.01 Provis. sentenc.
endeudamiento de bienes.
judic, laud. arbitr. y otros
Para registrar el ingreso a banco 2103 CUENTAS POR PAGAR 10,000 X DEBE HABER
por los prstamos cancelados
programa fondo rotatorio. 2103.99 Otros gastos por
pagar 5801 ESTIMACIONES DEL
X EJERCICIO 165,500
Para registrar el reconocimiento
como pasivo de las provisiones 5801.01 Deprec.
2501 INGRESOS DIFERIDOS 100
efectuadas, luego de haber reci- acum. edicios
2501.03 Intereses diferidos bido la sentencia judicial y ha sido y estructuras 150,000
4501 RENTAS DE LA PROPIEDAD 100 considerada en el presupuesto de 5801.02 Deprec.
4501.01 Rentas de la la entidad, el monto y la fecha
acum. maquinaria
propiedad nanciera para su afectacin presupuestal
y nanciera. y equipo 15,500
Para registra el reconocimiento
1508 DEPREC, AMORTIZAC.
de los ingresos por interses co-
brados en el prstamo otorgado Y AGOTAMIENTO (CR) 165,500
al programa fondo rotatorio. 8. Traslado de otros gastos diver- 1508.01 Deprec.
acumulada edicios
sos de activos no nancieros y estructuras 150,000
7. Provisiones por pasivos con- Al cierre del ejercicio, se deber efectuar 1508.02 Deprec
tingentes el traslado del saldo de los componentes acumulada de vehc,
Las provisiones por pasivos contingentes de la subcuenta 1505.03 Otros gastos maquin. y otros 15,500
se reconocen cuando la administracin diversos de activos no nancieros en las
1508.0202 Maquinaria,
haya sido informada por la Procuradura cuentas de construcciones de edicios re-
equipo, mobiliario y otros.
correspondiente o las Ocinas de Asesora sidenciales, no residenciales y estructuras
en curso residenciales. Curso, inversiones Para registrar la estimacin de las
Jurdica de la entidad pblica demandada, depreciaciones del ejercicio.
sobre el resultado desfavorable de los intangibles, estudios de preinversin.