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Conozcalosaspectosjurdicofiscalesmsrelevantespararealizarla,enqucasosycmosedebepagarelISR.
1.Introduccin
2.Aspectoscorporativos
2.1.Tiposdereduccindecapital
2.2.Formalidades
2.2.1.Sociedadesmercantilesdecapitalfijo
2.2.2.Sociedadesmercantilesdecapitalvariable
2.2.3.Consideracionesadicionales
2.3.Pagodelreembolsodecapital
3.Aspectosfiscales
3.1.Alcancedelartculo89delaLISR
3.2.ProcedimientogeneralparadeterminarelposibleISR
3.2.1.DeterminacindelISRconformealafraccinIdelartculo89de
laLISR
3.2.2.DeterminacindelISRconformealafraccinIIdelartculo89de
laLISR
3.2.3.EnterodelISRcausado
3.2.4.AcreditamientodelISRpagado
3.3.Informacinfiscalnecesariaparaelclculo
3.4.Efectofiscalparalosaccionistas
3.5.Otrasobligacionesfiscales
3.6.Operacionesqueseconsideranreduccin
4.Casoprctico
4.1.Planteamiento
4.2.DeterminacinyactualizacindelossaldosdeCUCAyCUFINalafechadel
reembolso
4.2.1.DelaCUCA
4.2.2.DElaCUFIN
4.3.DeterminacindelISRconformealafraccinIdelartculo89delaLISR
4.3.1.Determinacindelaposibleutilidaddistribuidagravablepor
accionista
4.3.2.ISRcorrespondientealautilidaddelafraccinIdelartculo89de
laLISR
4.4.ISRconformealafraccinIIdelartculo89delaLISR
4.4.1.Utilidaddistribuidagravable
4.4.2.ISRcorrespondientealautilidaddistribuidagravable
4.5.ISRaenterarconmotivodelareduccindecapital
4.6.SaldosdeCUCAyCUFINconposterioridadalareduccindecapital
4.6.1.DelaCUCA
4.6.2.DelaCUFIN
5.Conclusiones
1.INTRODUCCIN
Lareduccindecapitalsocialesunaprcticacorporativafrecuenteconlacuallossociosoaccionistasrecuperanparcialototalmentesu
inversinenlasociedadparadestinarsupatrimonioalainversinenotraactividadproductiva,obien,alaabsorcindeprdidaspatrimoniales
generadasduranteelperiododeexistenciadelamisma.
Paratalesefectos,recordemosquelasaportacionesalcapitalefectuadasporlossociosoaccionistasseencuentranrepresentadasporacciones
opartessociales.Dichocapitalsepuedeaumentarodisminuirpordecisindelossociosoaccionistasdeacuerdoconlasnecesidadesdela
sociedad,talcomolodisponeelartculo9delaLeyGeneraldeSociedadesMercantiles(LGSM).
Acontinuacinsepresentaunbreveanlisisdelosaspectosfiscalesrelevantesrelacionadosconlareduccindelcapitalyelprocedimientopara
ladeterminacindeunposibleISRacargodelsociooaccionista,considerandotambinlosaspectoscorporativos.
2.ASPECTOSCORPORATIVOS
2.1.Tiposdereduccindecapital
Entrminosdelartculo9delaLGSM,todasociedadpuededisminuirsucapital,observando,segnsunaturaleza,losrequisitosqueexigedicha
ley.Existendiversassituacionesquepuedenllevaralosaccionistasareducirsucapital.Acontinuacinsesealanalgunasdeellas:
Reduccindecapital Consideraciones
Reembolsodelas Lareduccindelcapitalsocialseefectuarconlasaccionesquehayansidoseleccionadaspor
aportaciones sorteoanteNotariooCorredortituladoparanulificarse(art.135,LGSM).
Enelcasodelassociedadesdecapitalvariable,ladisminucindelcapitalporretirototalo
parcialdelasaportacionessepuedeefectuarsinlaformalidadantessealada(art.213,LGSM)
Reduccinmediante Estasituacinimplicaladisminucindelcapitalsocial,conlaparticularidaddequeelnmerode
disminucindelvalor accionessiguesiendoelmismo,peroelvalornominalporaccinesmenor
nominaldelasacciones
Absorcindeprdidas Enelcasodelasociedadannima,cuandostahayageneradoprdidas,sepuedereducirel
generadasporla capitalparaabsorberdichasprdidas.Loanterioresunaalternativadebidoaquenosepuede
sociedad efectuarladistribucindedividendoshastaentantosehayanabsorbidodichasprdidas(art.
19,LGSM)
Liberacinconcedidaa Sepuedeliberaralossociosdelasexhibicionesannorealizadas,estogeneralmentesucede
lossociosdelas cuandolasociedadidentificaelcapitalptimoparasusactividades
exhibicionesno
realizadas
Separacindeunsocio Enestesupuesto,elsocioseseparadelasociedad,recibiendosuaportacinalcapital,la
proporcindelasutilidadesacumuladasy,ensucaso,delasprdidasacumuladasquele
correspondan
Adquisicindeacciones Lassociedadesannimastienenprohibidoadquirirsuspropiasacciones,salvoporadjudicacin
propias.Sociedades judicial,enpagodecrditosdelasociedad.
privadas
Enestasituacin,lasociedaddebevenderdichasaccionesdentrodelostresmesessiguientes
alafechaenquelegalmentepuedadisponerdeellas.Denohacerloeneseplazo,lasacciones
quedarnextinguidasyseprocederalaconsiguientereduccindelcapital,siendo
responsablessolidariosdelosdaosyperjuicioslosconsejerosydirectoresquehayan
autorizadolaadquisicindelasacciones(arts.134y138,LGSM)
Adquisicindeacciones LasempresasquecotizanenBolsapodrnadquirirsuspropiasaccionesconelobjetivodedar
propias.Sociedades bursatilidadalasmismas(art.14Bis,LeydelMercadodeValores)
pblicas(aquellasque
cotizanenbolsade
valores)
2.2.Formalidades
2.2.1.Sociedadesmercantilesdecapitalfijo
Lareduccindecapitalsedebeformalizarmedianteactadeasambleaextraordinariadeaccionistasyserpublicadaportresvecesenelperidico
oficialdelaentidadfederativaenlaquetengasudomiciliolasociedad,conintervalosde10das,talcomolodisponenlosartculos9y183dela
LGSM,ascomocumplirconalgunasotrasdisposicionesparticularesaplicablesaltipodesociedaddequesetrate.
Lapublicacinantessealada,obedeceaquelosacreedoresdelasociedad,separadaoconjuntamente,tienenderechoaoponerseantela
autoridadjudicialadichareduccin,desdeeldaenquesehayatomadoladecisinporlasociedad,hastacincodespusdelaltima
publicacin.Enestecaso,laoposicinsetramitarenlavasumaria,suspendindoselareduccinentantolasociedadnopagueloscrditosde
losopositores,onolosgaranticeasatisfaccindelJuezqueconozcadelasunto,ohastaquecauseejecutorialasentenciaquedeclarequela
oposicinesinfundada(art.9,LGSM).
Cabesealarqueel1odeenerode2012,entrenvigorlareformaalosartculos62y89,fraccinII,delaLGSM,publicadaenelDOFdel15
dediciembrede2011,enlacualseeliminaelrequisitodecontarconuncapitalmnimofijode$3,000,000.00paralassociedadesde
responsabilidadlimitaday$50,000.00paralassociedadesannimas.
2.2.2.Sociedadesmercantilesdecapitalvariable
Tratndosedelassociedadesdecapitalvariable,lareduccindecapitalsepuedeefectuarmedianteasambleaordinariadeaccionistas,siempre
ycuandodichareduccinseaenlapartevariabledelcapital.
Asimismo,elartculo220delaLGSMestablecequeelretiroparcialototaldeaportacionesdeunsociodebernotificarsealasociedadde
manerafehacienteynosurtirefectossinohastaelfindelejercicioencurso,silanotificacinsehaceantesdelltimotrimestrededicho
ejercicio,yhastaelfindelejerciciosiguiente,sisehicieredespus.
Porotraparte,elartculo221delaLGSMestablecequeenelcasodesociedadesdecapitalvariable,nopodrejercitarseelderechode
separacincuandotengacomoconsecuenciareducirelcapitalsocialamenosdelmnimo.
2.2.3.Consideracionesadicionales
Acontinuacinseindicanalgunasprecisionesdecarctercorporativoquesedebenconsiderarparaefectosdelareduccindecapital:
enaquelloscasosdeexclusinoseparacindeunsocio,lasociedadpuederetenerlapartedelcapitalyutilidadesquelecorrespondan
hastaconcluirlasoperacionespendientesalmomentodelaexclusinoseparacin,exceptoenelcasodelassociedadesdecapital
variable(art.15,LGSM)
tratndosedesociedadesdecapitalvariable,elactaconstitutivadebeestablecerlascondicionesparalareduccindelcapitalsocial(art.
216,LGMS)
lareduccindecapitalsedeberegistrarenellibrodevariacionesdecapital
tratndosedeliquidacin,durantedichoperiodoningnsociopodrexigirdelosliquidadoreslaentregatotaldelhabersocial(capitaly
utilidades)quelecorrespondaperoslaparcialidadqueseacompatibleconlosinteresesdelosacreedoresdelasociedad,entantono
estnextinguidossuscrditospasivos,osehayadepositadosuimportesisepresentareinconvenienteparahacersupago
elacuerdosobredistribucinparcialdelhabersocialsedebepublicarenelperidicooficialquecorrespondaaldomiciliodelasociedad
ylosacreedorestendrnelderechodeoposicin(art.243,LGSM)
deexistirprdidasdelcapitalsocial,stedebeserreintegradooreducidoantesdeefectuarlareparticinoasignacindeutilidades
(arts.18y19,LGSM)
elactadeasambleamediantelacualseapruebenlosestadosfinancierosparalareduccindecapital,debeestardebidamente
protocolizadaantefedatariopblico
2.3.Pagodelreembolsodecapital
Respectodelpagodelreembolsodecapital,laLGSMnoestablecequesedebaentregaralsociolacantidadexactaenpesosdelmontodelo
aportadooelmismobienquesehayacontribuidoalasociedad,porloqueresultavlidoquelosreembolsosdelaaportacinenlasociedadse
efectenenefectivooenbienes.Sinembargo,tambinsedebeconsultarlosestatutosdelactaconstitutivaparaverificarsilosmismosno
establecenacuerdosalrespecto.
Porloanterior,sesugiereverificarlamaneraenqueseefectuarelpagodelreembolsodecapitaldemaneratalquenoafecteloscompromisos
adquiridosporlasociedadnisuoperacin.
3.ASPECTOSFISCALES
3.1.Alcancedelartculo89delaLISR
ElprocedimientoparaladeterminacindeunposibleISRporreduccindecapitalseencuentraenelartculo89delaLISR,elcualesaplicablea
lassiguientespersonasmoralesresidentesenMxico:
lassociedadesmercantiles
losorganismosdescentralizadosquerealicenpreponderantementeactividadesempresariales
lasinstitucionesdecrdito
lassociedadesyasociacionesciviles
laasociacinenparticipacincuandoatravsdeellaserealicenactividadesempresarialesenMxico
Mediantedichoprocedimientoellegisladorpretendeevitarquemediantelareduccindecapitallossociosoaccionistasobtengandividendoso
utilidadesattulodereembolso.Paratalesefectos,seestablecenlassiguientesmedidasdecontrolanivelsociooaccionistayanivelsociedad:
Primeraevaluacin:sociooaccionista
Verificarqueelreembolsoporaccinalaccionistaseefectehastaporelmontodesucapitalaportadoalasociedaddebidamenteactualizado,el
cualqueseverreflejadoensusaldodelacuentadecapitaldeaportacin(CUCA)correspondientealasaccionesquesereembolsan,excepto
aqulquesehayaaportadomediantecapitalizacindeutilidades.
Encasodequeelmontodelreembolsoexcedadesucapitalactualizadoporaccin(CUCAporaccin),lautilidadgravablesepuedecubrircon
elmontodelacuentadeutilidadfiscalneta(CUFIN)quecorrespondaalasaccionesquesereembolsany,encasodequestesaldonosea
suficiente,sedeberdeterminaryenterarelISRcorrespondientealautilidadgravable,todavezquesepresumequeelmontoarepartirno
correspondealcapitalaportadoynoseencuentrareflejadoenelmontodelasutilidadesqueyapagaronelISRcuyocontrolsetieneenelsaldo
deCUFIN.
Segundaevaluacin:sociedadqueefectalareduccindecapital
Verificarsiexisteunaposibleutilidaddistribuidaenlasociedadquereduzcasucapitalparaellolasociedaddebecompararelmontodelcapital
contablesegnestadodeposicinfinancieraaprobadoporlaasambleadeaccionistasparafinesdeladisminucincontraelmontodelsaldode
CUCAquesetengaalafechadelareduccin.
EncasodequeelcapitalcontableseasuperioralsaldodeCUCA,lasociedadquereducesucapitaldeterminarelmontomximoqueanivel
sociedadserconsideradoparaelreembolsocomoutilidaddistribuida,mismaquesedebedisminuirconlautilidaddistribuidagravable
determinadaenelprimerpasoofraccinIdelartculo89delaLISR.
Sidespusdeefectuaresteprocedimientoseidentificaqueanexisteutilidadgravada,stasepuedecubrirconelsaldodeCUFINalafechadel
reembolso(debidamentedisminuidoconlapartedelsaldoquesehayacubiertoenelprimerpasoofraccinIdelartculo89delaLISR,parano
duplicarsuefecto).
EncasodequeelsaldodeCUFINdelasociedadnoseasuficiente,sedeterminarelISRsobrelautilidaddistribuidagravadaexcedente,
conformealprocedimientoqueestablecelafraccinIIdelartculo89delaLISRmismoqueseejemplificamsadelante.
CabesealarquelautilidadquesedetermineconformealafraccinIIdelartculo89delaLISRseconsiderarparareduccionesdecapital
subsecuentescomoaportacionesdecapitalenlostrminosdedichoartculo,ellodebidoaquedichomontoyapagelimpuesto
correspondiente.
ElISRpagadoquesegenereconmotivodedichoprocedimiento,lopuedeacreditarlasociedadqueefectalareduccindecapitalenlos
trminosdelartculo11delaLISR,comosedetallanmsadelante.
ElprocedimientoparaladeterminacindelposibleISRconmotivodereduccindecapitalesaplicableindistintamenteal:reembolso,
amortizacinoalareduccindecapital,independientementequehayaonocancelacindeacciones.
Debidoaquelapartealcuotadelcapitalsocialdelassociedadessepuedeidentificarenaccionesopartessociales,elartculo8delaLISR
establecequecuandosehagareferenciaaaccinparaefectosfiscalesseentendernincluidosaloscertificadosdeaportacinpatrimonial
emitidosporlassociedadesnacionalesdecrdito,laspartessociales,lasparticipacionesenasociacionescivilesyloscertificadosdeparticipacin
ordinariosemitidosconbaseenfideicomisossobreaccionesqueseanautorizadosconformealalegislacinaplicableenmateriadeinversin
extranjeray,cuandosehagareferenciaaaccionistas,quedarncomprendidoslostitularesdeloscertificadosyparticipacionesantessealadosy
delaspartessociales.
3.2.ProcedimientogeneralparadeterminarelposibleISR
Acontinuacinsepresentaunbreveanlisisdelprocedimientoqueestablecenlasdosfraccionesdelartculo89delaLISRparadeterminarla
posiblegananciaeISRconmotivodelareduccindecapitalymsadelantesemuestrauncasoprcticocondichoprocedimiento.
3.2.1.DeterminacindelISRconformealafraccinIdelartculo89delaLISR
Lacitadafraccinestablecequelaspersonasmoralesdeterminarnlautilidaddistribuidagravableconformealsiguienteprocedimiento:
Reembolsoporaccin
Menos: MontodeCUCAporaccinalafechaenquesepagueelreembolso
Igual: Resultado
Por: Nmerodeaccionesdelreembolso
Igual: UtilidaddistribuidagravabledelsegundoprrafodelafraccinIdelartculo89de
laLISR
Endonde:
SaldodeCUCAalafechaenquesepagueelreembolso(1)
Entre: Totaldeaccionesdelamismapersonamoralexistentesalafechaenquesepague
elreembolso(2)
Igual: MontodeCUCAporaccinalafechaenquesepagueelreembolso
Notas:
(1)Sinconsiderarelreembolso
(2)Incluyendolascorrespondientesalareinversinoalacapitalizacindeutilidades,odecualquierotroconceptoqueintegreelcapitalcontabledelamisma
ElmontoquedelsaldodeCUCAsehayaaplicadoparaefectodelareduccindecapital,sedeberdisminuirdelsaldoquetengadichacuentaa
lafechaenquesepagueelreembolso.
LautilidaddistribuidagravablesepodrdisminuirconlaCUFINquelecorrespondaalnmerodeaccionesquesereembolsan.Elmontoas
aplicado,sedeberdisminuirdelsaldoquetengadichacuentaalafechaenquesepagueelreembolso.
EncasodequelasaccionesquesereembolsannohayantenidosaldodeCUFINostanoseasuficienteparacubrirlautilidaddistribuida
gravable,lasociedadqueefectelareduccindecapitaldeberdeterminarelISRcorrespondienteconformealsiguienteprocedimiento:
UtilidaddistribuidagravabledelsegundoprrafodelafraccinIdelartculo89dela
LISR
Menos: CUFINcorrespondientealasaccionesquesereembolsan
Igual: UtilidaddistribuidagravablenoprovenientedeCUFIN
Por: Factorde1.4286(1)
Igual: Basegravable
Por: TasadeISRvigente30%
Igual: ISRdelautilidaddistribuidagravablenoprovenientedeCUFIN
Nota:(1)Aplicableenelejercicio2012,fraccinI,incisob)delArtculoSegundoTransitoriodelaLISRpara2012.
Sociedadescuyocapitalseintegraconpartessociales
Laspersonasmoralescuyocapitalsocialseencuentrerepresentadoporpartessociales,paralosefectosdelafraccinIdelartculo89dela
LISR,puedendeterminarelmontodelossaldosdeCUFINyCUCAquecorrespondaalnmerodepartessocialesquesereembolsan,enla
proporcinqueelvalordecadaunadeellasrepresenteensucapitalsocial(art.101,RLISR).
3.2.2.DeterminacindelISRconformealafraccinIIdelartculo89delaLISR
AdicionalalprocedimientoestablecidoenlafraccinIdelartculo89delaLISReindependientementedequesehayageneradoutilidadgravable
conformeadichadisposicin,lafraccinIIdelcitadoartculo89delaLISRsealaelsiguienteprocedimientoparaladeterminacindelautilidad
distribuidaporlasociedadconmotivodelareduccindecapital:
Capitalcontablesegnelestadodeposicinfinancieraaprobadoporlaasamblea
deaccionistasparafinesdedichadisminucin
Menos: SaldodeCUCAalafechaenqueseefectelareduccin
Igual: Montomximoaconsiderarcomoutilidaddistribuidaporreduccindecapital
Menos: UtilidaddistribuidagravabledelsegundoprrafodelafraccinIdelartculo89dela
LISR
Igual: UtilidaddistribuidagravabledelsegundoprrafodelafraccinIIdelartculo89dela
LISR
Paratalesefectos,elartculo89delaLISRestablecequeelcapitalcontablesedeberactualizarconformealosPrincipiosdeContabilidad
GeneralmenteAceptadoscuandolapersonamoralutilicedichosprincipiosparaintegrarsuutilidadenelcasocontrario,elcapitalcontable
deberactualizarseconformealasreglasdecarctergeneralqueparaelefectoexpidaelSAT.
Alrespecto,elartculo95delReglamentodelaLISRestableceelsiguienteprocedimientoparalaactualizacindelcapitalcontable:
Capitalcontable
Ms: Montodelaactualizacindeactivosfijos,gastos,cargosdiferidos,terrenose
inventarios,ascomoelvalordelasaccionespropiedaddelcontribuyentecuando
hayansidoemitidasporpersonasmoralesresidentesenMxico
Igual: Capitalcontableactualizado
LadeterminacindelcapitalcontableactualizadoesunelementoindispensableparaladeterminacindelISRporreduccindecapitalyha
generado,entreotras,lassiguientescontroversias:
sudeterminacinnoseencuentracontenidaenunaley
hacereferenciaanormatividadcontablequenoseencuentravigente,todavezqueapartirdel1odeenerode2006lasNormasde
InformacinFinancierasustituyeronalosPrincipiosdeContabilidadGeneralmenteAceptados
paraelclculodelaactualizacindeloselementossealadosenelartculo95delRLISRsehacereferenciaalprocedimiento
establecidoenelartculo3delaLeydelImpuestoalActivolacualconcluysuvigenciael31dediciembrede2007
Elartculo9AdelaLISRsetieneunprocedimientosimilaralsealadoenelartculo3delaabrogadaLeydelImpuestoalActivosinembargo,
nosehacereferenciaexpresaalmismoparaefectodelclculodelaactualizacin.
Porotraparte,cuandolautilidaddistribuidagravabledelafraccinIIdelartculo89delaLISRnoprovengadelsaldodeCUFIN,lasociedadque
reduzcasucapitaldeberdeterminarelISRcorrespondienteconformealsiguienteprocedimiento:
UtilidaddistribuidaconformealafraccinIIdelartculo89delaLISR
Menos: CUFIN
Igual: UtilidaddistribuidagravabledelafraccinIIdelartculo89delaLISRno
provenientedeCUFIN
Por: Factorde1.4286(1)
Igual: Basegravable
Por: TasadeISRvigente30%
Igual: ISRdelautilidaddistribuidagravablenoprovenientedeCUFIN
Nota:(1)Aplicableenelejercicio2012,fraccinI,incisob)delArtculoSegundoTransitoriodelaLISRpara2012
Lautilidadquesedetermineconformeaestafraccinseconsiderarparareduccionesdecapitalsubsecuentescomoaportacindecapital(art.
89,LISR).
3.2.3.EnterodelISRcausado
LassociedadesqueefectenlareduccindecapitaldebernenterarelISRquesehayadeterminadoconformealasfraccionesIyIIdelartculo
89delaLISRdentrodeloscincodassiguientesaaqulenquesehayaefectuadodichareduccin.LoanteriorenlostrminosdelafraccinII
delartculo6delCFF,todavezquelaLISRnosealaelplazoparaelenterodelISRgeneradoconmotivodelareduccindecapital.
3.2.4.AcreditamientodelISRpagado
EnaquelloscasosenquelautilidaddistribuidagravablenoprovengadelsaldodeCUFIN,elISRenteradoporlasociedadquereduzcasucapital
sepuedeacreditarcomosigue(art.11,LISR):
contraelISRdelejercicioqueresulteacargodelapersonamoralenelejercicioenelquesepaguedichoimpuesto
elmontodelISRquenosepuedaacreditarenlostrminosantessealados,sepodracreditarhastaenlosdosejerciciosinmediatos
siguientescontraelISRdelejercicioycontralospagosprovisionalesdelosmismos.
CuandoelISRdelejercicioseamenorqueelmontoquesehubieseacreditadoenlospagosprovisionales,nicamenteseconsiderar
acreditablecontraelimpuestodelejerciciounmontoigualaesteltimo
SielcontribuyentenoacreditaenunejercicioelISRdeutilidadesgravablespudiendohaberlohecho,perderelderechoahacerloenlos
ejerciciosposterioreshastaporlacantidadenlaquepudohaberloefectuado.
EnelejercicioenelqueseacreditedichoISR,lasociedaddeberdisminuirdelaUFINlacantidadqueresultededividirelimpuestoacreditado
entreelfactor0.4286(paraefectosdelejerciciofiscal2012,paraelejercicio2013seaplicarelfactorde0.4085).
Paraefectodelaprelacindedichoacreditamiento,sesugiereanalizarelcriterio:00/2012/ISRImpuestosobrelarentapordividendoso
utilidades.OrdenenelqueseefectuarsuacreditamientoemitidoporelSAT,publicadoenloscriteriosnormativosaprobadosalprimersemestre
de2012confecha23dejuliode2012.
3.3.Informacinfiscalnecesariaparaelclculo
ParaladeterminacindelclculodelposibleISRporreduccindecapitallasociedaddebevalidarelsaldoalafechadelareduccindecapital
delassiguientescuentasfiscales:
CuentadeCapitaldeAportacin(CUCA)
CuentadeUtilidadFiscalNeta(CUFIN)
CuentadeUtilidadFiscalNetaReinvertida(CUFINRE),ensucaso
Porotraparte,serequiereconsultarlasiguienteinformacin:
actaconstitutiva
librodeactasdeasambleadeaccionistas,incluyendoelactadeasambleadeaccionistasenlacualsehayaaprobadoelcapitalcontable
parafinesdelareduccindecapital,ascomoelactadeasambleamediantelacualseaproblareduccindelcapital
libroderegistrodeaccionistas
libroderegistrodeacciones
estadodeSituacinFinancieraaprobadoporlaasambleadesociosoaccionistasparafinesdelareduccindecapital
declaracionesdeISRdelejercicionormalesycomplementarias
dictmenesfiscales
3.4.Efectofiscalparalosaccionistas
1.Personasfsicas.Debidoaqueelartculo89delaLISRestablecequeelresultadodeaplicarlasfraccionesIyIIseconsiderarutilidad
distribuida,lossociosoaccionistaspersonasfsicasdebernconsiderarlamismacomouningresoacumulableenlostrminosdelartculo165
delaLISR.
2.PersonasmoralesresidentesenMxico.Tratndosedepersonasmorales,elartculo17delaLISRestablecequenoseconsideraningresos
acumulableslosdividendosoutilidadespercibidosdeotraspersonasmoralesresidentesenMxicosinembargo,stosincrementarnlabase
paraladeterminacindelaPTU.
3.Residentesenelextranjero.Enelcasodesociosoaccionistasresidentesparaefectosfiscalesenelextranjero,laLISRnoestablecetasade
retencindeISR,debidoaquelasociedadqueefectulareduccindecapitaldeterminayenteraelimpuestocorrespondiente.
3.5.Otrasobligacionesfiscales
Lasociedadquereduzcasucapital,adicionalaladeterminacinyenterodelISR,seencuentraobligadaaemitirlaconstanciaderetencionesde
ISRalossociosoaccionistas,lacualdebernentregarcuandosepaguelautilidadydeberpresentardeclaracininformativaamstardarel
da15defebrerodecadaaoanteelSAT,indicandoelnombre,domicilioyRFCdecadaunadelaspersonasalasquelesefectuaronelpago
antessealado(art.86,fracc.XIV,LISR).
3.6.Operacionesqueseconsideranreduccin
ExistencasosparticularesalosquelaLISRlesdaeltratamientodereduccindecapital,loscualesnosonobjetodeanlisisenelpresente
artculo.Sinembargo,acontinuacinsesealanparaconsiderarlosencasodeencontrarseenalgunodeellos:
Supuesto Consideraciones
Adquisicinde
accionesdeuna esaplicableenlaadquisicinqueunasociedadrealicedelasaccionesemitidasporotra
tenedorade sociedadqueasuvezseatenedoradirectaoindirectadelasaccionesdelasociedad
adquirente
accionesdela
adquirente seconsideraquelasociedademisoradelasaccionesqueseanadquiridaseslaquereducesu
capital
elmontodelreembolsoserlacantidadquesepagueporlaadquisicindelaaccin
Escisinde NoseraplicableelprocedimientoparadeterminarelposibleISRporreduccindecapital,exceptoen
sociedades loscasossealadosenelsiguientepuntorespectodetransmisindeactivosmonetariosenescisin.
Loanterioresaplicablesiemprequelasumadelcapitaldelasociedadescindente,enelcasodeque
subsista,ydelassociedadesescindidas,seaigualalquetenalasociedadescindenteylasacciones
queseemitancomoconsecuenciadedichosactosseancanjeadasalosmismosaccionistasyenla
mismaproporcinaccionariaquetenanenlasociedadescindente
Transmisinde
activos seconsideraqueexistereduccindecapitalenlossiguientessupuestos:
monetariosen
escisin sisetransmitenactivosmonetariosalassociedadesquesurjanconmotivodela
escisin,cuandodichatransferenciaoriginequeenlassociedadesquesurjan,los
activosmencionadosrepresentenmsdel51%desusactivostotales
cuandolasociedadescindente,conserveactivosmonetariosquerepresentenmsdel
51%desusactivostotales
seconsideracomoreduccindecapitalunmontoequivalentealvalordelosactivosmonetarios
quesetransmiten
noesaplicableenloscasosdeescisindesociedadesqueseanintegrantesdelsistema
financieroenlostrminosdelartculo8delaLISR
elmontodelareduccindecapitalquesedetermineseconsiderarparareducciones
posteriorescomoaportacindecapitalenlostrminosdelartculo89delaLISR,siemprey
cuandonoserealicereembolsoalgunoenelmomentodelaescisin
Supuesto Consideraciones
Comprade
accionespropias esaplicablecuandolasociedademisoracompreaccionespropiasconcargoasucapitalsocial
oalareservaparaadquisicionesdeaccionespropias
noesaplicableenlacompradeaccionespropiasque:
sumadasalasquehubierencompradopreviamentenoexcedandel5%delatotalidad
delasaccionesliberadasysiemprequeserecoloquenenelplazomximodeunao,
contadoapartirdeldadelaprimeracompra.
Tratndosedelaadquisicindeaccionespropiasquesehagaconrecursosquese
obtenganatravsdelaemisindeobligacionesconvertiblesenacciones,elplazo
sereldelaemisindedichasobligaciones
efectenasusintegrantesoaccionistaslassociedadesdeinversinderentavariable
lautilidaddistribuida,serladiferenciaentreelmontoquesepagueporcadaunadelas
accionesyelsaldodeCUCAporaccinalafechaenquesecompranlasacciones,
multiplicadodichoresultadoporelnmerodeaccionescompradas.
LautilidaddistribuidaqueensucasosedeterminesepodrdisminuirconelsaldodeCUFIN
delasociedademisoraysidespusdedichadisminucinanexistemontodeutilidad
distribuida,lasociedademisoradeberdeterminaryenterarelISRcorrespondienteenlos
trminosdeltercerprrafodelafraccinIIdelaLISR
Aumentode
capitaldentrode encasodequelapersonamoralhubieraaumentadosucapitaldentrodeunperiododedos
losdosaos aosanterioralafechaenlaqueseefectelareduccindelmismoystadorigenala
previosala cancelacindeaccionesoaladisminucindelvalordelasacciones,dichapersonamoral
reduccin debercalcularlagananciaquehubieracorrespondidoalostenedoresdelasmismasde
haberlasenajenado,conformealartculo24delaLISR,considerandoparaestosefectoscomo
ingresoobtenidoporaccinelreembolsoporaccin
cuandolapersonamoralsefusionedentrodelplazodedosaosantessealadoy
posteriormentelapersonamoralquesubsistaosurjaconmotivodelafusinreduzcasucapital
dandoorigenalacancelacindeaccionesoaladisminucindelvalordelasacciones,la
sociedadreferidadebercalcularlagananciaquehubieracorrespondidoalostenedoresde
lasaccionesdehaberlasenajenado,conformealartculoantescitado
Enelcasodequelagananciaresultemayorquelautilidaddistribuidadeterminadaconformea
lasfraccionesIyIIdelartculo89delaLISR,dichagananciaseconsiderarcomoutilidad
distribuidaparalosefectosdeesteprecepto
loscontribuyentespuedennoaplicarelprocedimientoantessealadosiemprequeelaumento
decapitalefectuadoduranteelperiododedosaosanterioresalafechaenlaqueserealicela
reduccindecapitaldequesetrate,provengadeaportacionesefectivamentepagadaspor
todoslosaccionistasynodecapitalizacionesyquelosreembolsosporreduccindecapitalse
paguenatodoslosaccionistasquehayanefectuadolasaportacionesmencionadas,enla
mismaproporcinenlaquehayanefectuadodichasaportaciones.Paraestosefectosse
considerarnenformaacumuladalosmontosdelasaportacionesydelasreduccionesde
capitalefectuadasenlosdosltimosaos
Liquidacinde ElprocedimientoparadeterminarelposibleISRporreduccindecapitaltambinesaplicableenelcaso
sociedades deliquidacindesociedades
4.CASOPRCTICO
4.1.Planteamiento
AcontinuacinsepresentaelprocedimientoparaladeterminacindelposibleISRporreduccindecapitalenlostrminosdelartculo89dela
LISRdelaempresaRomex,S.A.deC.V.lacualfueconstituidael22deabrilde2010yenAsambleaGeneralExtraordinariadeAccionistas
celebradael28deseptiembrede2012,acordunareduccindecapital.
LaestructuraaccionariadelaempresaRomex,S.A.deC.V.eslasiguiente:
Carlos Eduardo
Taender,
Broons,Inc. Rojas Arvalo Total
S.A.deC.V.
Moreno Lpez
Porcentajedetenencia
27% 42% 19% 12% 100%
accionaria
LosresultadosfiscalesdelaempresaRomex,S.A.deC.V.sonlossiguientes:
ISRcausadoenelejercicio
Menos: PTUdisminuibleenelejercicio
Menos: Prdidasfiscalespendientesdeaplicar
elcapitalseencuentrarepresentadopor1300,000deacciones,cadaaccintieneunvalornominalde$1.00
laempresanohacapitalizadosusutilidadesynotieneempleados
losnodeduciblesgeneradosenlosejercicios2010y2011,sinincluiraquellosrelacionadosenlasfraccionesVIIIyIXdelartculo32dela
LISRsonde$70,000.00y$110,000.00,respectivamente
4.2.DeterminacinyactualizacindelossaldosdeCUCAyCUFINalafechadelreembolso
EsmuyimportantequeantesdeiniciarconlosclculosparaladeterminacindelposibleISRconmotivodelareduccindecapital,sehayan
validadolossaldosdeCUCAyCUFIN,todavezquelascifrasdedichascuentassonclaveenladeterminacindelimpuestoydebenestar
actualizadasalafechadelareduccindelcapital.
EnrelacinconelsaldodeCUFIN,sesugiereevaluaradetallelasimplicacionesfiscalesrespectodelossiguientestemas:recienteinterpretacin
delaSCJNrespectodeUtilidadFiscalNetanegativaevaluacindelreclculodelsaldoinicialdeCUFINparaaquelloscontribuyentesque
iniciaronactividadesantesdel1odeenerode2002efectodeladisminucindelaPTUenladeterminacindelaUtilidadFiscalNetadelEjercicio
(UFIN),entreotros.
CabesealarquelafraccinXLVdelArtculoSegundoTransitoriodelaLISRpara2002,establecequeelsaldodeCUFINslosepodrdisminuir
unavezquesehubiereagotadoelsaldodelaCUFINREquesehubiereconstituidoconformealartculo124AdelaLISRvigenteal31de
diciembrede2001.
Porloanterior,debeverificarseenaquellassociedadesqueoptaronporllevarelsaldodeCUFINREquealafechadelareduccindecapitalno
hayanagotadosusaldo,lasimplicacionesfiscalesydeflujodeefectivoparaefectodelposiblepagodelimpuestoquesedifirienlosejercicios
1999oen2000y2001,enun3%y5%respectivamente.
Enestesentido,sibienesciertoqueelclculodelartculo89delaLISRnicamenteconsideralaposibleaplicacindelsaldodeCUFIN,para
aquellaspersonasmoralesquehayaniniciadoactividadesconanterioridadal1odeenerode2002,deberndisminuirenprimertrminola
CUFINREyposteriormenteelsaldodeCUFIN,enterandoelimpuestoqueensumomentosedifiri.
4.2.1.DelaCUCA
Cuentadecapitaldeaportacin
Concepto Monto
Aportacindecapital $1,300,000.00
SaldodeCUCAactualizadoal31dediciembrede2011
Concepto Monto
SaldodeCUCAal31dediciembrede2010 $1,300,000.00
Factordeactualizacin
Concepto Monto
INPCdelmesdecierredelejercicio2011(diciembre2011) 103.5510
SaldodeCUCAactualizadoaseptiembrede2012
Concepto Monto
SaldodeCUCAal31dediciembrede2011 $1,349,530.00
Factordeactualizacin
Concepto Monto
INPCdelmesenqueseefectaelreembolso(agosto2012)(1) 105.2790
Nota:(1)SeconsideraelINPCdeagosto,puesalafechadelreembolso(septiembre)eselltimondicepublicado
4.2.2.DelaCUFIN
UtilidadFiscalNetadelejercicio2010
Concepto Monto
Resultadofiscal $300,000.00
SaldodeCUFINalcierredelejercicio2010
Concepto Monto
SaldoinicialdeCUFIN $0.00
SaldodeCUFINactualizadoal31dediciembrede2011
Concepto Monto
SaldodeCUFINal31dediciembrede2010 $140,000.00
Factordeactualizacin
Concepto Monto
INPCdelmesdecierredelejercicio2011(diciembre2011) 103.5510
UtilidadFiscalNetadelejercicio2011
Concepto Monto
Resultadofiscal $200,000.00
SaldodeCUFINalcierredelejercicio2011
Concepto Monto
SaldodeCUFINactualizadoal31dediciembrede2011 $145,334.00
SaldodeCUFINactualizadoaseptiembrede2012
Concepto Monto
SaldodeCUFINactualizadoal31dediciembrede2011 $175,334.00
Factordeactualizacin
Concepto Monto
INPCdelmesenqueseefectaelreembolso(agosto2012)(1) 105.2790
Nota:(1)SeconsideraelINPCdeagosto,puesalafechadelreembolso(septiembre)eselltimondicepublicado
4.3.DeterminacindelISRconformealafraccinIdelartculo89delaLISR
Comosecoment,elprocedimientoparaladeterminacindelautilidaddistribuidaqueestablecelafraccinIdelartculo89delaLISRpretende
verificarsielaccionistanicamenterecibesucapitalaportadoalasociedadincrementadoconefectosinflacionariosy,encasodequeelmonto
delreembolsoseamayor,permitelaposibilidaddequelautilidadgravablesedisminuyadelsaldodeCUFINgeneradaporlasaccionesquese
reembolsan.
EncasodequeelmontodelreembolsonopuedacubrirseconeldelaCUCAy,ensucaso,conlaCUFINgeneradaporlasaccionesquese
reembolsan,lasociedadquereduzcasucapitaldeberdeterminaryenterarelISRcorrespondientealautilidadgravable.
4.3.1.Determinacindelaposibleutilidaddistribuidagravableporaccionista
Acontinuacinsemuestraelprocedimientoantessealadorespectodelareduccindecapitaldelosaccionistas:Taender,S.A.deC.V.,Carlos
RojasMorenoyEduardoArvaloLpez.
UtilidaddistribuidagravabledelsegundoprrafodelafraccinIdelartculo89delaLISR
Accionista
Concepto
Taender,S.A.de Sr.CarlosRojas Sr.EduardoArvalo
C.V. Moreno Lpez
Nota:Deexistirdiferenciasendecimalessedebealredondeodecifras
Endonde:
Reembolsoporaccin
Accionista
Concepto Sr.CarlosRojas Sr.EduardoArvalo
Taender,S.A.deC.V.
Moreno Lpez
CUCAcorrespondientealnmerodeaccionesquesereembolsan
Accionista
CUFINcorrespondientealnmerodeaccionesquesereembolsan
Accionista
Concepto Taender,S.A. Sr.CarlosRojas Sr.Eduardo Total
deC.V. Moreno ArvaloLpez
Nota:(1)Incluyendolascorrespondientesalareinversinoalacapitalizacindeutilidades,odecualquierotroconceptoqueintegreelcapitalcontabledelamisma
Acontinuacinseanalizanlosresultadosdelreembolsoporaccindecadaaccionista:
elmontodesureembolsoporaccindelaempresaTaender,S.A.deC.V.essuperioralsaldodelaCUCAquecorrespondeadichas
accionesyalmontodeCUFINgeneradaporlasmismas,porloanterior,lasociedaddeberdeterminaryenterarelISRcorrespondiente,
mismoqueseanalizaenelapartado4.3.2.deesteartculo
enelcasodelaccionistaCarlosRojasMoreno,elreembolsoporaccinquerecibiesmenorqueelsaldodeCUCAporaccin,porlo
tantonogenerautilidadgravable
elseorEduardoArvaloLpezrecibiunreembolsoporaccinsuperioralmontodesuCUCAporaccinsinembargo,lautilidad
gravablefuecubiertaconelsaldodeCUFINgeneradaporlasaccionesquesereembolsan
4.3.2.ISRcorrespondientealautilidaddelafraccinIdelartculo89delaLISR
Enestecaso,nicamenteelaccionistaTaender,S.A.deC.V.generutilidaddistribuidagravable,porloquelasociedadqueefectael
reembolso,empresaRomex,S.A.deC.V.,determinaryenterarelISRcorrespondienteadichoreembolsocomosemuestraenseguida:
ISRacargo
Concepto Monto
Utilidaddistribuidagravabledelsegundoprrafodela $30,756.00
fraccinIdelartculo89delaLISR
Endonde:
ISRcorrespondientealautilidaddistribuidagravable
Concepto Monto
UtilidaddistribuidagravabledelsegundoprrafodelafraccinI $30,756.00
delartculo89delaLISR
4.4.ISRconformealafraccinIIdelartculo89delaLISR
Comosecoment,lafraccinIIdelartculo89delaLISRpretendeidentificarsiconmotivodelareduccindecapitalexisteunaposibleutilidad
distribuidagravableparalasociedadquelaefecta.Encasodeobtenerutilidaddistribuiblegravable,lasociedadpuededisminuirlautilidad
distribuidagravablequesehayageneradoconformealsegundoprrafodelafraccinIdelartculo89delaLISRysianexistierautilidad
gravable,podraplicarelsaldodeCUFINcontradichautilidaddistribuida
4.4.1.Utilidaddistribuidagravable
UtilidaddelafraccinIIdelartculo89delaLISR
Concepto Monto
Capitalcontable(1)(2) $1,800,000.00
Notas:(1)Segnelestadodeposicinfinancieraaprobadoporlaasambleadeaccionistasparafinesdedichadisminucin
(2)Actualizadoconformealosprincipiosdecontabilidadgeneralmenteaceptados,cuandolapersonautilicedichosprincipiosparaintegrarsucontabilidadenelcasocontrario,enlostrminosdel
artculo95delRLISR
(3)Elcuartoprrafodelartculo11delaLISRestablecequenosepagaraelimpuestohastaporelmontoqueprovengadeCUFINstemontoseconsiderarparalassiguientesreduccionesde
capitalcomoaportacindecapital,talcomoestableceelartculo89delaLISR
(4)EstemontosedisminuirdelsaldodeCUFINalafechadepagodelreembolso
(5)NosedebeconsiderarelmontodeCUFINquesehayaaplicadocontralautilidaddistribuidadeterminadaconformealafraccinIdelartculo89delaLISRparanoduplicarsuaplicacin
($13,711.00aplicadoscontraelreembolsoalaempresaTaender,S.A.deC.V.y$4,467.00alseorEduardoArvaloLpez)
4.4.2.ISRcorrespondientealautilidaddistribuidagravableISRacargo
Concepto Monto
UtilidaddistribuidagravabledelafraccinIIdelartculo89dela $237,246.00
LISRquenoprovienedeCUFIN
Endonde:
ISRcorrespondientealautilidaddistribuidagravable
Concepto Monto
Utilidaddistribuidagravabledelsegundoprrafodela $237,246.00
fraccinIdelartculo89delaLISR
4.5.ISRaenterarconmotivodelareduccindecapital
AcontinuacinsemuestraelmontototaldelISRaenterarconmotivodelareduccindecapital:
ISRporreduccindecapital
Concepto Monto
ISRcorrespondientealautilidaddistribuidagravable,conformealafraccinIdel $13,181.00
artculo89delaLISR
EsmuyimportantequelasociedadqueefectelareduccindecapitalevaleladisponibilidaddelflujodeefectivoparaefectodeenterarelISR
quesegenereconmotivodedichareduccin,esdecir,elmontodelreembolsodecapitalefectuadoalsociooaccionistayadebeconsiderarel
impuestoantessealado,elloparaevitarunaposibledescapitalizacindesdeelpuntodevistafinanciero.
4.6.SaldosdeCUCAyCUFINconposterioridadalareduccindecapital
Unavezefectuadalareduccindecapital,lasociedadquelaefectudeberreconocersusefectosenlossaldosdeCUCAyCUFINcomose
muestraacontinuacin.
4.6.1.DelaCUCA
SaldodeCUCAdespusdelareduccindecapitalconcifrasaseptiembrede2012
Concepto Monto
SaldodeCUCAactualizadoaseptiembrede2012 $1,371,932.00
Nota:(1)Elartculo11delaLISRestablecequeparalosefectosdelartculo88dedichaley,enelejercicioenelqueacreditenelimpuestoconformealafraccinanterior,loscontribuyentesdebern
disminuirdelautilidadfiscalnetacalculadaenlostrminosdedichoprecepto,lacantidadqueresultededividirelimpuestoacreditadoentreelfactor0.4286paraelejerciciofiscal2012(art.Segundo
TransitoriodelaLISRpara2010,fracc.I,incisob)
4.6.2.DelaCUFIN
Concepto Monto
SaldodeCUFINactualizadoaseptiembrede2012 $178,245.00
5.CONCLUSIONES
ElprocedimientoparadeterminarelposibleISRconmotivodereduccindecapitaltratadeconsiderardiversossupuestosmedianteun
procedimientohomogneosinembargo,debidoalasdiversassituacionesprcticasquesepuedenpresentarenlassociedades,enocasiones
existensupuestosquepudierangenerarimprecisionesenelclculo,taleselcasodelassociedadescuyocapitalserepresentaporpartes
sociales,obien,enaquellasquetieneninversinneutra.
Asimismo,esconvenientequelaautoridadfiscalaclaresilassociedadesqueadoptaronoconvergieronalasNormasInternacionalesde
InformacinFinanciera(IFRSporsussiglaseningls)puedenconsiderardichocapitalcontableparaefectosdelclculodelareduccinde
capitalconsiderandoquedichanormatividadseencuentraenelalcancedelosPrincipiosdeContabilidadGeneralmenteAceptados,obiensi
dichassociedadesdebenaplicarelprocedimientoalternoqueestableceelartculo95delRLISR.
Porltimo,esnecesarioquelaautoridadaclaresiparadeterminarelcapitalcontableactualizadoconformealprocedimientoalternoque
estableceelartculo95delRLISR,esvlidoquelassociedadesapliquenelprocedimientoqueestableceelartculo9AdelaLISR,todavezque
lasdisposicionesfiscalesvigenteshacenreferenciaalartculoTercerodelaabrogadaLeydelImpuestoalActivo.
Fuente:IDC.