U.T.A.

FACULTAD DE CONTABILIDAD Y AUDITORA

UNIVERSIDAD TCNICA DE AMBATO

FACULTAD DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA

DCIMO SEMESTRE

PROFESOR

LENYN G. VASCONEZ A.

SEMESTRE MARZO AGOSTO 2010

PRCTICAS DE CONTABILIDAD CPA Dr. Lenyn Vsconez A. 1

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CAJA

ARQUEO DE CAJA

Principales fuentes de ingreso y egreso del efectivo Los conceptos ms comunes por los
cuales se debita o ingresa la cuenta Caja, son:

Venta de mercaderas y/o servicios al contado

Cobro o efectivizacin de cuentas pendientes
Ventas de activos al contado
Recepcin de rentas (donaciones, arriendos, etc.) al contado
Otras que denoten ingreso de fondos

El concepto ms comn por el cual se acredita o egresa esta cuenta es el depsito bancario.

Control interno sobre el efectivo Los objetivos de un eficaz sistema de control interno sobre
el efectivo se pueden resumir en dos:

1. Salvaguardar el efectivo
2. Lograr una contabilidad ms precisa

Para alcanzar estos objetivos, se deben dictar polticas empresariales que determinen por
escrito los procedimientos de recaudacin, custodia y desembolsos del efectivo, as:

Segregar las funciones financieras, especialmente las que se refieren a la recaudacin del
efectivo y al registro contable.
Conseguir que el efectivo recaudado durante el da sea depositado, a ms tardar, el siguiente
da, en forma intacta.
Exigir que todo desembolso se haga a travs de cheque girado a nombre del beneficiario, y
para el libramiento, consten por lo menos la firma de dos funcionarios autorizados.

Arqueo de Caja.- Es un examen especial que se hace con el fin de:

Verificar la idoneidad de los registros contables.

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Constatar que los valores monetarios fsicos en poder del encargado de la caja estn en la
cantidad exacta.

Este examen puede ser realizado ntegramente para Caja y Caja chica; sin embargo, se puede
particularizar el arqueo para cada rubro.

Para poder efectuar el arqueo, se deben observar las normas y procedimientos utilizados en
prcticas de auditoria y, por lo tanto, ser realizado por un funcionario contable o por otro con
suficientes conocimientos de la materia.

Cualquier diferencia encontrada en este examen deber ser justificada o cubierta de

inmediato, sin perjuicio de aplicar sanciones administrativas y/o civiles.

Las condiciones para que este examen sea idneo son:

Se debe hacer en cualquier momento y sin previo aviso
El delegado debe tener la suficiente capacidad profesional y moral
El delegado debe estar desprovisto de prejuicios y poseer suficiente independencia

Procedimiento para efectuar el arqueo de Caja

1. Recibir delegacin de la autoridad competente para efectuar el arqueo respectivo.
2. Solicitar la presencia del custodio de la caja y del delegado contable y/o de auditoria.
3. Clasificar el dinero en monedas, billetes y cheques.
4. Desglosar los comprobantes de pago, si hubiesen, incluidos la fecha de pago, el concepto,
la autorizacin y el valor correspondiente.
5. Realizar una suma total de estos valores (efectivos y comprobantes).
6. Efectuar una comparacin entre el saldo verificado y el saldo registrado por contabilidad;
establecer diferencias en ms o en menos, si las hubiese.
7. Preparar el Acta de arqueo, en donde se dejar constancia de las novedades presentadas.
Esta ser de conocimiento de las autoridades de la empresa, quienes dispondrn las medidas
correctivas del caso, en el supuesto de que no se hubiesen manejado y utilizado
convenientemente los recursos monetarios.

El acta deber contener al menos los siguientes datos:

Fecha y hora en que se inicia y termina el arqueo

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Determinacin del alcance del examen

Detalle de los documentos y valores encontrados o presentados
Establecimiento de cualquier diferencia, si la hubiese
Declaracin de conformidad y firmas de legalizacin

Ejemplo:

1.- El 22 de mayo de 2006 se decide realizar el arqueo de caja en la empresa xito Total. Los
resultados y novedades son:
Dinero encontrado

MONEDA FRACCIONARIA CHEQUES

1 Bco. Pichincha $148,00
80 de $0,25 $20,00
1 Bco. Pacfico $250,00
53 de $0,50 $26,50

BILLETES
4 de $100,00 $400,00
50 de $5,00 $250,00

Saldo contable y ventas del da, no contabilizadas an:

Saldo, segn certificacin adjunta $610,00

Ventas entre 8h00 y 12h00 del 22 mayo/06 490.00
Saldo contable actual 1.100.00

Novedades comunicadas a la Gerencia, que afectarn los registros contables:

1 billete de $5.00 falsificado.
1 cheque de $250.00 del Banco del Pacfico posfechado para ser cobrado el 30 de junio/2006

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Faltante establecido, as:

Valores encontrados 1.094,50

Saldo contable actual 1.100,00
Faltante 5.50

EMPRESA XITO TOTAL

ACTA DE ARQUEO DE CAJA
FECHA: Mayo 22 de 2006 HORA: 12h00
CUSTODIO: Jorge Naranjo DELEGADO: Juan Prez
EFECTIVO

CANTIDAD DENOMINACIN/DETALLE IMPORTE

NQUEL
80 Monedas de $0,25 20,00
53 Monedas de $0,50 26.50
Suman 46,50
BILLETES
4 Billetes de $100,00 400,00
50 Billetes de $ 5,00 250.00
Suman 650,00
CHEQUES
1 a la vista Banco Filanbanco, Cta. 201042 148,00
1 posfechado Banco del Pacfico, Ca. 16207 250.00
Suman 398,00

COMPROBANTES

FECHA CONCEPTO IMPORTE

Suman
Total presentado 1.094,50
Saldo contable 1.100.00
Diferencia - Faltante (5.50)
El efectivo y comprobantes, cuyos valores ascienden a $1.094,50,
fueron contados en mi presencia y devueltos a entera satisfaccin.

(Firma) Cajero (Firma) Contador

Registro en el Libro diario de las novedades encontradas:

FECHA DETALLE DEBE HABER

2001 -1 -

Mayo 22 PRDIDAS FORTUITAS 5,00

CAJA 5,00
Ref. Por billete falsificado
-2-
Mayo 22 FONDOS RESTRINGIDOS 250,00
CAJA 250,00
Ref. Para registrar cheque
posfechado
-3-
Mayo 22 ANTICIPO SUELDOS 5,50
CAJA 5,50
Ref. Para registro del faltante

==============================================================

Arqueo de Caja

2.- Los siguientes datos corresponden a los valores encontrados en la caja de la empresa XXX
manejada por el cajero seor Patricio Lpez.

Rubro examinado: Caja

Custodio: Patricio Lpez
Da y hora: junio 8 del 200X a las 17h30

Valores encontrados Cantidad Denominacin Total

Fraccionario 70 monedas 25 ctvs.

25 monedas 50 ctvs.

Billetes 35 billetes 100,00

16 billetes 50,00
20 billetes 10,00
6 billetes 5,00
5 billetes 1,00

Cheques:
Banco del Pichincha Cta. 2032 215,00
Banco del Austro Cta. 2045 435,00
 Comprobantes:
Pago luz 35,00
Pago IESS 15,00

Saldo contabilizado al terminar el 7-06-200X 300,00

Recaudaciones del da no contabilizadas:
Por ventas 4.550,00
Por cobranzas a clientes 345,00
Otras recaudaciones: servicios prestados 120,00

Notas:

Entre los billetes de 5,00 se encontr un billete falso. Puesto que ste fue recibido por
probada negligencia del custodio se le cargar a su cuenta y ser deducido de su
prxima remuneracin.
Entre los billetes de 1,00 se encontr uno destruido, la empresa asume esta prdida.

La poltica interna sobre faltantes establece una multa al custodio por un equivalente al
10% sobre el valor total del faltante, el cual ser descontado en la quincena inmediata.

En caso de sobrantes, se registrar provisionalmente como ingresos por aclarar hasta

detectar la razn del excedente.

El cheque del Banco del Austro por $435,00 est posfechado, por tanto ser
reclasificado.

Se requiere:

Elaborar el acta de arqueo de caja.

Registrar los ingresos y pagos del da y las novedades segn acta de arqueo hasta
determinar el nuevo saldo contable de caja.
Determinar las diferencias existentes (si hubiera), y aplicar las polticas de la empresa.
==============================================================

Arqueo de Caja

3.- Con los siguientes datos, elabore el Libro de Caja para el da 2 de septiembre del 2006 y su
respectivo Arqueo de Caja, para la Empresa Precio Justo.
Saldo anterior 50
Sr. Juan Zambrano, abona a la factura # 715 300
Srta. Luisa Guerrero, abona a la factura # 697 200
Almacn El Regaln, cancela la factura # 648 450
Comercial Arenas S.A., abona a la factura # 48 700
Ventas del da, segn facturas No. 821 a la 837 5.080
Distribuidora Granizo, se cancela la factura # 694 1.000
Banco Bolivariano, depsito # 172348 en nuestra Cta. Cte. 600
Banco Pichincha, depsito # 172348 en nuestra Cta. Cte. 500
EEASA, pago consumo de luz por agosto/2006 40
Papelera Paco, compra de papel, marcadores, etc. Segn F/17 60

Al cierre del da, se verifica el saldo de Caja, dando los siguientes valores:

En dinero efectivo el 50%, compuesto de la siguiente manera:

en billetes de $100 el 60%

en billetes de $50 el 20%
en billetes de $5 el 15%
en monedas de $0,50 el saldo

En cheques y documentos, el restante 50% compuesto de la siguiente manera:

en cheque local del Produbanco No. 27387 el 5%, del Sr. Pablo Pstor
en cheque local del Produbanco No. 394718 el 15%, de la Srta. Ximena Moncayo
el cheque local del Banco del Pacfico No. 937516 el 25%, del Sr. Cristian Rivadeneira
el saldo un recibo entregado y autorizado por la gerencia

Adems, contabilice con sobrante de caja de $2 y con faltante de caja de $1, respectivamente.
==============================================================
Arqueo de Caja

4.- Los siguientes datos corresponden a los valores presentados en arqueo de caja de la
empresa CASH manejada por el cajero seor Ivn Donoso, el 31 de agosto del 2006 siendo
las 15h30, al seor Rodrigo Sunta delegado de la gerencia:

Dinero: 55 monedas de 25 ctvs., 25 monedas de 50 ctvs., 43 billetes de $ 100, 16 billetes de $

50, 20 billetes de $ 10, 16 billetes de $ 5, 25 billetes $ 1
Cheque # 45763 del Banco de Guayaquil por $ 852,00 para el 31 de agosto/2006; cheque del
Banco MM Jaramillo # 004589 por $ 143,00 para el 31 de octubre/2006; cheque del Banco
Sudamericano # 000012 por $ 323,00 para el 26 de agosto/2006
Recibo por pago de movilizacin del gerente por $ 25,00; factura # 455 por pago de
combustible del camin de la empresa por $ 100,00; recibo de pago por donacin a Casa de
Oracin por $ 50,00; vale de caja por anticipo a sueldo del bodeguero por $ 150,00. Todos los
egresos han sido autorizados por el gerente, a excepcin del anticipo a sueldo.

Notas:

Entre los billetes de 5,00 se encontraron un billete falso y uno deteriorado. La empresa
asume el un billete.
La poltica interna sobre faltantes establece una multa al custodio por un equivalente al
10% sobre el valor total del faltante, el cual ser descontado en la quincena inmediata.
En caso de sobrantes, se registrar provisionalmente como ingresos por aclarar hasta
detectar la razn del excedente.

Se requiere:

Elaborar el acta de arqueo de caja finalizado a las 16h15 y tomando en consideracin

que el saldo contable anterior fue de $ 3.421,45 y las ventas del da fueron de $
5.425,80
Registrar contablemente los ingresos y pagos del da y las novedades segn acta de
arqueo hasta determinar el nuevo saldo contable de caja.
Determinar las diferencias existentes (si hubiera), y aplicar las polticas de la empresa.
 BANCOS

CONCILIACIN BANCARIA

La conciliacin bancaria.- Mensualmente, el banco depositario enva a sus clientes el

reporte del movimiento de las cuentas corrientes, con el fin de mantenerlos informados sobre
sus saldos. Por otra parte, es una forma de autocontrol del banco, pues de no recibir ningn
tipo de reclamo, se entender por aceptado y conforme.
La intencin del banco, desde el punto de vista del control, es perfectamente compatible con
el control interno que se deber observar dentro de la empresa depositante. Por tal razn, el
proceso contable, adems del registro comn, debe comprender la elaboracin mensual de la
conciliacin bancaria.
Por tanto, el saldo de libros debera coincidir con el estado de la cuenta del banco. Sin
embargo, es muy comn observar que dichos saldos no concuerdan, debido a las siguientes
razones:
1. Error en las anotaciones en la institucin bancaria
2. Error en los libros de la empresa
3. Registro unilateral, por algunos de los siguientes conceptos:
Cheques girados por la empresa, no pagados an por el banco
Notas de depsito enviadas y no registradas por el banco
Notas de crdito emitidas por el banco y no registradas por la empresa
Notas de dbito emitidas y no registradas por la empresa
Identificado el tipo de error se proceder as:
1. Cuando es un error del banco, se procede al reclamo y hasta cuando se solucione debe
asentarse el valor en una cuenta transitoria para que no distorsione el saldo real del banco.
2. En el segundo caso solamente se debe rectificar el asiento errneo.
3. En el caso de cheques girados y no cobrados y de los depsitos an no registrados, no
ameritan ningn asiento, slo es cuestin de esperar unos das hasta que los beneficiarios
hagan efectivos sus cheques o que el banco registre el depsito (seguramente hecho en
horario diferido).
Ventajas de las conciliaciones bancarias.- La entrega del efectivo a los bancos constituye
una sana y eficaz costumbre, puesto que stos disponen de sofisticados medios de seguridad y,
sobre todo, garantizan la integridad del depsito.
Al tomar la decisin de abrir una cuenta bancaria, se deben considerar las siguientes ventajas:
Sirve como medio de control interno.
Evita la posible sustraccin de dinero.
Mantiene saldos en ahorros o cuentas corrientes que generan una renta financiera
Tiene acceso a servicios bancarios, como pago de servicios bsicos, impuestos, aportes al
IESS, uso de tarjetas de crdito, cajeros automticos, etc.
Brinda la posibilidad de contratar prstamos bancarios.

Ejemplo:

1.- El 5 de febrero del 200X, la empresa xito Total recibi del Banco del Pichincha el estado
de cuenta corriente No. 05429-2, con la siguiente informacin del movimiento del mes de
enero del 200X. (Por lo general, los bancos entregan a los clientes el estado de cuenta dentro
de los primeros das del mes, con el propsito de buscar una respuesta, en conformidad con
los datos que ah se presentan).

CUENTA No. 05429-2 BANCO DEL PICHINCHA Saldo al 31-12-200X

EMPRESA: XITO TOTAL ESTADO DE CUENTA 0.00
Bolivia No. 185 Fecha de corte:
31-01-200X
FECHA COMP. No. DBITOS CRDITOS SALDOS

200X
Ene. 2 DP-01 5,000.00 5,000.00
3 CH-001 200.00 4,800.00
4 ND-042 5.00 4,795.00
7 CH-002 20.00 4,775.00
11 DP-02 50.00 4,825.00
15 NC-024 10,00 * 4,835.00
22 CH-003 492.00 4,343.00
30 CH-004 500.00 3,843.00
31 DP-03 100.00 3,943.00
31 ND-058 143,00 * 3,800.00

* Valores que no constan en el auxiliar de bancos, por lo cual deben escribirse en la cdula de conciliacin.
Su libro auxiliar de bancos, cuenta No. 05429-2 cortado al 31 de enero del 200X, presenta el
siguiente movimiento:

EMPRESA XITO TOTAL

LIBRO AUXILIAR DE BANCOS
Bco. PICHINCHA No. 05429-2

FECHA DETALLE COMP. DBITO CRDITO SALDO

200X Apertura de cuenta DP-01 5,000.00 5,000.00

04 Compra de muebles de ofic. CH-001 200.00 4,800.00
05 Nota de dbito por chequera ND-042 5.00 4,795.00
06 Pago deuda CH-002 20.00 4,775.00
10 Recaudacin del da DP-02 50.00 4,825.00
20 Compra mercaderas CH-003 492.00 4,333.00
28 Pago deuda CH-004 500.00 3,833.00
30 Adquisicin de mercaderas CH-005 250,00 * 3,583.00
31 Recaudacin del da DP-03 100.00 3,683.00
* Valor que no consta en el estado de cuenta, por lo cual debe escribirse en la cdula de conciliacin.

==============================================================

Conciliacin bancaria y registro de ajustes por conciliacin

2.- Los siguientes datos corresponden al libro auxiliar de bancos y al estado bancario del mes
de enero del 200X de la cuenta No. 2001610-7 del Banco del Pichincha.

EMPRESA COMERCIAL KARMA

LIBRO AUXILIAR DE BANCOS
Bco. PICHINCHA No. 2001610-7

FECHA DETALLE COMP. DBITO CRDITO SALDO

1-01 Apertura de cuenta DP-1025 12,000.00 12,000.00

5-01 Pago arriendo CH-001 1,200.00 10,800.00
8-01 Depsito por ventas DP-1234 9,500.00 20,300.00
15-01 Pago publicidad CH-002 950.00 19,350.00
16-01 Pago honorarios CH-03 125,00 19,225.00
19-01 Depsito por cobro clientes DP-2345 1,300.00 20,525.00
20-01 Pago compra mercaderas CH-004 14,500.00 6,025.00
31-01 Pago sueldos CH-005 1,200.00 4,825.00
CUENTA No. 2001610-7 BANCO DEL PICHINCHA Saldo al 31-12-200X
EMPRESA: KARMA ESTADO DE CUENTA 0.00
Mariano Eguez No. 06-30 Fecha de corte:
31-01-2001
FECHA COMP. No. DBITOS CRDITOS SALDOS

2001
Ene. 1 DP-10251 12,000.00 12,000.00
Ene. 2 N/D por chequera 30.00 11,970.00
Ene. 5 Cheque No. 01 1,200.00 10,770.00
Ene. 8 Depsito No. 1234 9,500.00 20,270.00
Ene. 16 Cheque No. 03 125.00 20,145.00
Ene. 19 Depsito No. 2345 1,300,00 21,445.00
Ene. 20 Cheque No. 04 14,500.00 6,945.00
N/D servicios bancarios No.
Ene. 30 456 50.00 6,895.00
N/C No. 244 intereses del
Ene. 30 mes 120.00 7,015.00
N/D No. 559 correo
Ene. 30 electrnico 500,00 6,515.00

Se pide:

1. Preparar el informe de conciliacin bancaria para el mes de enero del 2001

2. Registrar en el libro diario las novedades encontradas en el estado de cuenta,
suponiendo que ya llegaron los documentos bancarios a la empresa.

==============================================================
Empresa La Buja

3.- El saldo al 31-12-200X segn el estado bancario de la cuenta corriente No. 5679-0 del
Banco del Pacfico, es de $ 25.120,00

Segn los registros del libro auxiliar de bancos se conoce que:

El banco an no ha pagado los cheques No. 003 por $ 500,00 y No. 004 por $95,00
El banco no ha registrado el depsito No. 1209 por $ 765,00

Segn el informe del estado bancario se conoce que:

El banco ha acreditado inters por un valor neto de $ 120,00

El banco ha debitado por pago de servicios bsicos $300,00 y por servicios bancarios
$32,00
Se solicita:

Preparar el informe de conciliacin bancaria para el mes de diciembre de 200X

Registrar en el libro diario los asientos de ajuste y actualizar el saldo del auxiliar de
bancos.

==============================================================

Empresa la Ganga

4.- Presenta en su libro auxiliar del Banco del Pichincha, cuenta corriente No. 50076-9, un
saldo al final del ao 200X por $ 15.384,00

Se conoce segn el estado bancario que:

Todos los cheques girados han sido cobrados

Todos los depsitos se han registrado normalmente

El estado bancario del mes informa que:

El banco ha devuelto un cheque depositado en la cuenta del cliente X por $

1.290,00 ms una comisin del 2% sobre este valor (la empresa no tena
conocimiento de este hecho).
El banco ha acreditado por inters $ 138,00.
El cliente, seor M, deposit en nuestra cuenta $ 245,00 sin que la empresa haya
conocido esta operacin.
El banco debit por costo de chequera $ 50,00 y certificaciones de cheques $ 13,00

Se pide:

- Preparar el informe de conciliacin bancaria para el mes de diciembre del

200X
- Registrar en el libro diario los asientos de ajuste y actualizar el libro auxiliar
de bancos.
 MERCADERAS

VALUACIN DE INVENTARIOS

Se consideran mercaderas aquellos artculos de comercio adquiridos que se disponen para la

venta.
Sistemas de registro y control de inventarios.- Los sistemas de control del inventario para
la venta (mercaderas) reconocidos por la Ley de rgimen tributario interno, y avalados por las
normas contables, son:
- Sistema de cuenta mltiple o inventario peridico
- Sistema de cuenta permanente o inventario perpetuo

Sistema de Cuenta mltiple o Inventario Peridico

Las caractersticas de este sistema son:

a) El inventario final se obtendr de la bodega, tomando fsicamente el inventario (pesando,
midiendo) y valorando al ltimo precio de costo.
b) Es necesario realizar asientos de regulacin para poder determinar el valor de la utilidad en
ventas e introducir en los registros contables el valor del inventario final.
c) Utiliza varias cuentas, entre otras: ventas, compras, inventario de mercaderas,
devoluciones en ventas, descuentos en ventas, devoluciones en compras, descuentos en
compras, transporte (compras y ventas), seguros (compras y ventas) costo de ventas y
ganancia bruta en ventas.

Asiento tipo que registra las Ventas:

FECHA DETALLE DEBE HABER

200X -1-
Enero 1 CAJA CLIENTES 1.789,00
VENTAS 1.789,00
Ref. Para registrar las ventas segn factura
Asiento tipo que registra Devoluciones en Ventas:

FECHA DETALLE DEBE HABER

200X -1 -
Enero 1 DEVOLUCIN EN VENTAS 153,00
BANCOS CLIENTES 153,00
Ref. Para registrar devolucin en
ventas, segn factura.

Costo de Ventas: el valor de las ventas registradas al costo se conoce como Costo de ventas.
Es una cuenta de resultados en la cual se anotan los valores de adquisicin de las mercaderas
vendidas en un periodo determinado.

El Costo de ventas se obtiene aplicando la siguiente frmula:

Mercaderas (Inventario inicial) 12.320,00

+ Compras netas 9.496,00
= Compras brutas 9.580,00
- Devolucin en compra (349,00)
+ Transporte en compras 265.00
= Disponible para la venta 21.816,00
- Mercaderas (inventario final) (7.655,00)

= Costo de ventas $14.161,00

Transporte.- Llevar personas o cosas de un lugar a otro, utilizando la va terrestre

Flete.- Se diferencia del transporte porque es realizado por mar o por aire
El contrato de transporte, denominado Gua o Fletamento, debe ser escrito y, adems, tener
las mismas caractersticas de una factura.
Ejemplo
Enero 1. Se pagan $238,00 con cheque por transporte de mercaderas compradas.

FECHA DETALLE DEBE HABER

200X -1-
Enero 1 TRANSPORTE EN COMPRAS 238,00
BANCOS 238,00
Ref. Para registrar pago de transporte
en compras, segn nota crdito
Regulacin de la cuenta Mercaderas.- El proceso de regulacin forma parte del
funcionamiento del sistema cuenta mltiple; se efecta indispensablemente al finalizar el
ejercicio econmico.

Objetivos de la regulacin:
- Cerrar paulatinamente las cuentas de apoyo
- Introducir en los registros contables el valor del inventario fsico que se obtiene extra
contablemente
- Determinar el valor del costo de ventas y la utilidad bruta en ventas

Mtodos de regulacin:
Los mtodos usuales para regular las cuentas relacionadas con Mercaderas son:
- Mtodo del costo de ventas
- Mtodo por diferencia de inventarios

MTODO DEL COSTO DE VENTAS

FECHA DETALLE DEBE HABER

200X -1 -
Dic. 31 DEVOL. COMPRAS XXX
TRANSP. COMPRAS XXX
SEGUROS COMPRAS XXX
EMBALAJES EN COMPRAS XXX
COMPRAS XXX
Ref. Para cerrar transporte/seguros/embalajes
devolucin, y determinar compras netas.

-2-
Dic. 31 VENTAS XXX
DEVOL. VENTAS XXX
Ref. Para cerrar devolucin y determinar
las ventas netas
 -3-
Dic. 31 COSTO DE VENTAS XXX
MERCADERAS (INICIAL) XXX
COMPRAS XXX
Ref. Para cerrar compras e Inv. Inicial y deter-
minar el disponible de inventarios.
-4-
Dic. 31 MERCADERAS (FINAL) XXX
COSTO DE VENTAS XXX
Ref. Para introducir en libros el Inv. Final y
determinar el costo de ventas.
-5-
Dic. 31 VENTAS XXX
COSTO DE VENTAS XXX
UTILIDAD BRUTA EN VENTAS XXX
Ref. Para cerrar ventas y costo de ventas y
determinar la utilidad.

MTODO POR DIFERENCIA DE INVENTARIOS

FECHA DETALLE DEBE HABER
200X -1 -
Dic. 31 DEVOL. COMPRAS XXX
TRANSP. COMPRAS XXX
SEGUROS COMPRAS XXX
EMBALAJES EN COMPRAS XXX
COMPRAS XXX
Ref. Para cerrar transporte, seguros, embalajes
y determinar compras netas.
-2-
Dic. 31 VENTAS XXX
DEVOL. VENTAS XXX
Ref. Para cerrar devoluciones y determinar las
ventas netas.
-3-
Dic. 31 MERCADERAS XXX
COMPRAS XXX
Ref. Para cerrar compras y determinar el dispo-
nible de inventarios.
-4-
Dic. 31 COSTO DE VENTAS XXX
MERCADERAS XXX
P/R el costo de ventas y por difer. el I. F.

-5-
Dic. 31 VENTAS XXX
COSTO DE VENTAS XXX
UTILIDAD BRUTA EN VENTAS XXX
Ref. Para cerrar ventas y costo de ventas y
determinar la utilidad.
Sistema de cuenta permanente o inventaro perpetuo

Las caractersticas de este sistema son:

Utiliza tres cuentas: Inventario de mercaderas, Ventas y Costo de ventas.
Es necesario contar con un auxiliar para cada tipo de artculo (krdex). Por lo tanto, el
inventario se puede determinar en cualquier momento. Slo por control, se debern efectuar
constataciones fsicas peridicas sobre bases de rotacin (muestreo).
Por cada asiento de venta o devolucin en venta, es necesario realizar otro que registre dicho
movimiento al precio de costo. Debido a la dificultad inicial, su aplicacin obliga a contar
con personal contable idneo, capacitado y entrenado adecuadamente.

Cuenta Inventario de Mercaderas: llamada tambin Almacn o Inventarios.- Esta cuenta

estar en constante actividad, ya que cada instante mostrar el valor del inventario final.
Registra en el Debe por el valor del inventario inicial, las compras brutas, ms el valor de los
fletes y transportes, seguros y embalajes en compras que se paguen para hacer efectiva la
transaccin. Registra en el Haber por las ventas de mercaderas al precio de costo, por las
devoluciones en compras (al costo), y por errores en facturacin.
El saldo denota el valor del inventario final en un momento dado. Si funciona adecuadamente
el sistema de control interno, este saldo deber coincidir con la presencia fsica de artculos en
bodega y con la sumatoria de los saldos de las tarjetas auxiliares krdex.
Requiere indispensablemente de krdex o tarjetas de control de inventarios.

Ejemplo
Enero 1. Se venden 80 unidades del artculo "X" a $48,00 c/u en efectivo; el precio de costo
de cada unidad es de $24,50

FECHA DETALLE DEBE HABER

200X -1 -
Enero 1 CAJA 3.840,00
VENTAS 3.840,00
Ref. Para registrar venta al precio de
venta, segn factura No.
-2-
Enero 1 COSTO DE VENTAS 1.960,00
INVENT. DE MERCADERAS 1.960,00
P/R venta al precio de costo.
MTODOS DE VALORACIN DE SALIDAS.-
Los mtodos de valoracin ms usados son: mtodo FIFO o PEPS, mtodo LIFO o UEPS,
mtodo de Promedio Ponderado y mtodo de Valor de ltima Compra (o actual).

PRACTICA

Registro contable en una empresa que controla sus mercaderas bajo Sistema de Cuenta
Mltiple

Registre las operaciones de la empresa comercial El Regaln S.A bajo el sistema de cuenta
mltiple para control de las mercaderas, que reinicia sus actividades el 1. de Junio del 2004

Datos al 31 de mayo del 200X

Caja 3.985,00
Inventario de Mercaderas 2.365,00
Bancos 4.235,00
Muebles de Oficina 3.500,00
Dep.acum..Mueb.Ofic. 720,00
Proveedores 2.250,00
Capital Social determinar

Operaciones del mes de junio

Junio 1, se paga arriendo del mes con cheque por $ 230,00

Junio 5, se venden mercaderas en efectivo por $ 2.450,00; se concede el 5% de descuento.

Junio 10, se compran mercaderas por $ 1.500,00; se paga el 50% con cheque y el saldo a
crdito documentado.

Junio 12, se paga con cheque $ 125,00 por transporte, y $ 150,00 por seguro contratado para
la compra de mercaderas del da 10.
Junio 13, de la compra anterior se devuelven $ 25,00; la devolucin afecta al crdito.

Junio 15, se venden mercaderas por $ 1.370,00 en efectivo con el 4% de descuento.

Junio 29, de la venta anterior, el cliente devuelve $ 140,00 de mercaderas en mal estado.

Junio 30, se pagan sueldos a empleados por $ 236,00; la empresa retiene el 9,35% de aporte al
IESS y realiza la provisin para el gasto del aporte patronal al IESS (12,15% del sueldo). Se
emite un cheque por el valor neto.
Junio 30, se pagan servicios bsicos del mes por $ 123,00 en efectivo.

Junio 30, se adquieren mercaderas a crdito documentado por $ 2.015,00 y se paga $200,00
con cheque en efectivo por el transporte de la mercadera comprada.
Datos adicionales:

Segn constatacin fsica, se determina que el saldo final de mercaderas es de

$850,00
Las mercaderas estn gravadas con el 12% del IVA
Todas las compras y ventas de bienes y/o servicios que la ley estipule se gravan con el
IVA y se retienen el impuesto a la renta.
Las operaciones se realizan entre contribuyentes ordinarios del IVA.

Se requiere:

Elaborar el balance de situacin inicial.

Registrar en el libro diario todas las operaciones utilizando el sistema Cuenta
Mltiple.
Determinar el resultado econmico obtenido por la gestin de compras y ventas,
aplicando el mtodo Costo de Ventas para regular las mercaderas.

PRACTICA

Sistema de inventario permanente mtodos de valoracin

Enero 2, la empresa comercial El Cisne S.A. reinicia sus actividades de compra-venta de

electrodomsticos el 2-01-2001, con los siguientes datos:

5 refrigeradoras Ecasa 12 $ 959,00 c/u

4 TV Sony 14 pulg. $ 730,00 c/u
2 cocinas Ecasa 4 q. $ 225,00 c/u

El capital es la contracuenta natural.

Enero 4, segn factura No. 045 de Distribuidores S.A. se compra:

10 refrigeradoras Ecasa 12 $ 975,00 c/u

12 TV Sony 14 pulg. $ 755,00 c/u
14 cocinas Ecasa 4 q. $ 245,00 c/u

Forma de pago: 50% al contado, 50% crdito personal.

Enero 6, de la compra anterior se devuelve, por no corresponder al pedido: 1 refrigeradora, 2
TV y 1 cocina; devolucin que afecta al crdito.

Enero 10, segn factura No. 456, se vende al seor Juan Pablo Nez (persona natural): 8
refrigeradoras, 6 TV y 7 cocinas.
Forma de cobro: 60% al contado y por la diferencia se reciben 3 L/C

Enero 15, segn factura No. 457 se vende al contado a la Aso. Unidad Americana, lo
siguiente: 4 refrigeradoras, 5 TV y 6 cocinas.

Datos adicionales:

La empresa controla sus mercaderas mediante el sistema de inventario permanente.

La empresa es contribuyente ordinario del IVA y realiza operaciones con sociedades-
contribuyentes ordinarios.
La empresa mantiene un margen de utilidad del 55% sobre el costo y concede el 5%
de descuento en las ventas al contado (totales o parciales)
El proveedor es permanente y concede 3% de descuento sobre los pagos al contado
(totales o parciales)
En la compra y venta de mercaderas se causa el impuesto al valor agregado y
procede a la retencin en la fuente del impuesto a la renta.

Se requiere:

Registrar en los libros diario y mayor general de la empresa, las transacciones,

aplicando los mtodos de control de mercaderas FIFO y LIFO.
Registrar los movimientos de la mercadera en las tarjetas krdex, aplicando los
mtodos de valoracin FIFO y LIFO.

EJERCICIO

SISTEMAS DE CONTROL DE INVENTARIOS

Registrar en el libro diario las siguientes operaciones de compra y venta de mercaderas bajo
los dos sistemas de control: de Cuenta Mltiple y de Inventario Perpetuo. En este ltimo
sistema, mantener los registros en el krdex en los cuatro mtodos enunciados: FIFO, LIFO,
Promedio Ponderado y Valor de Ultima Compra4 .

Enero 3, el estado de situacin financiera en la empresa xito Total el 1. de enero del ao

200X fue:

ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO

Caja 1.000,00 Proveedores 500,00
Mercaderas 6.800,005
Vehculos 1.200,00 Capital 8.500,00
----------- -----------
Suman: 9.000,00 Suman: 9.000,00
====== =======

Enero 10, se venden mercaderas al contado, se concede el 5% de descuento; en factura No.

0042 se presenta el siguiente detalle:
 - 50 unid. Art. A, a $ 50,00 c/u
- 50 unid. Art. B, a $ 55,00 c/u

Enero 13, se adquieren mercaderas a crdito, segn factura No. 0845; presenta el siguiente
detalle:
- Art. A 200 unid. $ 40,00 c/u, ms embalajes, $ 2,00 c/u
- Art. B 100 unid. $ 30,00 c/u, ms embalajes, $ 1,50 c/u

Enero 17, de las compras anteriores, devolvemos mercaderas, segn N/C No. 845, de acuerdo
con el siguiente detalle:

- 50 unid. Art. A y sus correspondientes embalajes

Enero 25, se venden a crdito 200 unid. Art. B a razn de $ 65,00 c/u segn Nota de Venta
No. 001

Enero 28, de la venta anterior, al cliente devuelve 10 unid. del Art. B; se emite la N/C
comercial No. 02

Enero 31, se adquieren 50 unid. Art. A, a $ 44,00 c/u; se cancela en efectivo segn factura No.
0856; conceden 3% de descuento.
4. De los krdex respectivos, tomar los valores del costo segn el mtodo, los cuales se anotarn en los asientos de cada venta que se
presentan a continuacin:
5. 100 unid. Art. A, a $ 20,00 2.000,00
200 unid. Art. B, a $ 24,00 4.800,00
-----------
6.800,00

NOTAS

Los supuestos bsicos para desarrollar este ejercicio son:

Las mercaderas estn gravadas con IVA tarifa 0% (se trata de medicinas de uso
humano)
En el sistema de inventario perpetuo, el costo de ventas se establece a travs del
krdex, el cual es llevado simultneamente por los 4 mtodos, con el fin de establecer
semejanzas y diferencias entre estos.
Elaborar un cuadro resumen de resultados de los mtodos de valoracin,
estableciendo la utilidad respectiva por cada venta.
 EXIGIBLES

CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR

Estas cuentas pertenecen al Activo Corriente y controlan el movimiento de los crditos

concedidos por la empresa por la venta de mercadera o servicios.

Cuando el crdito no tiene respaldo documentado se denomina crdito simple o crdito

personal y se registra en la cuenta Cuentas por Cobrar; y cuando el crdito tiene espaldo de
un documento (Letra de Cambio, Pagar, etc.) se registra en la cuenta Documentos por
Cobrar.

DEBE.- Se debitan por el valor de los crditos concedidos

HABER.- Se acredita por los cobros parciales o totales de los crditos.
SALDO.- El saldo demuestra el valor de los crditos pendientes concedidos por la
empresa. Se verifica mediante la suma de los saldos de las cuentas individuales
(Auxiliares); la suma de los documentos existentes y a travs de las confirmaciones
directas con los deudores.

En las empresas existen otras partidas por cobrar tales como: los prstamos a empleados, el
inters acumulado sobre documentos por cobrar y los anticipos a clientes, se deben registrar
por separado en cuentas especficas.

PROVISIN DE CUENTAS INCOBRALES.-

La concesin de crdito por parte de la empresa ocasiona que en algunos casos estos se
conviertan en incobrables o cuentas malas cuando los deudores no cumplen con sus
obligaciones, por esta razn se debe establecer la provisin sobre los crditos comerciales
pendientes de recaudacin.

Mtodos:

1. Mtodo de antigedad de saldos: a mayor tiempo de vencimiento, mayor ser el

porcentaje asignado como posibles incobrables.

Un comit de anlisis de riesgos, efectuar un estudio individual y objetivo de cada uno de los
deudores, y a partir de la informacin contable analizar, entre otros datos, lo siguiente:

- Tipo de prenda que garantiza la deuda

- Tipo de cliente, en cuanto a cumplimiento y solvencia
- Avances logrados en reclamos por la va legal, etc.

La antigedad de saldos se controlar a travs de tarjetas de control, por cada perodo.

2. Mtodo estadstico: se calcula a partir de la serie histrica de los aos anteriores,

fundamentndose en tendencias como la media, desviaciones tpicas, mnimos
cuadrados, etc., que arrojarn resultados aproximados de los posibles incobrables.

3. Mtodo legal: La Ley de Rgimen Tributario Interno faculta a las empresas a

establecer las provisiones para crditos incobrables originados en operaciones del giro
ordinario del negocio, efectuadas en cada ejercicio impositivo a razn del 1% anual
sobre los crditos comerciales concedidos en dicho ejercicio y que se encuentran
pendientes de recaudacin al cierre del mismo, sin que la provisin acumulada pueda
exceder del 10% de la cartera total.

ELIMINACIN DEFINITIVA DE LOS CRDITOS INCOBRABLES.-

La eliminacin definitiva de los crditos incobrables se realizar con cargo a esta provisin y
a los resultados del ejercicio, en la parte no cubierta por la provisin, cuando se haya
cumplido una de las siguientes condiciones:

- Haber constado como tales, durante cinco aos o ms en la contabilidad.

- Haber transcurrido ms de cinco aos desde la fecha de vencimiento original del crdito
- Haber prescrito la accin para el cobro del crdito.
- En caso de quiebra o insolvencia del deudor.
- Si es deudor en una sociedad, cuando esta haya sido liquidada o cancelada su permiso de
operacin.

No se reconoce el carcter de crditos incobrables a los crditos concedidos por la sociedad al

socio, a su cnyuge o sus parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad y segundo de
afinidad ni los otorgados a sociedades relacionadas.

RECUPERACIN DE LOS CRDITOS INCOBRABLES.-

En el caso de recuperacin de los crditos, a que se refiere este artculo, el ingreso obtenido
por este concepto deber ser contabilizado, en caso contrario se considerar defraudacin.

De conformidad con el Art. 16 numeral 3, inciso 3 del Reglamento a la Ley de Rgimen

Tributario Interno "No se entendern crditos incobrables sujetos a las indicadas limitaciones
y condiciones previstas en la Ley de Rgimen Tributario Interno, los ajustes hechos a cuentas
por cobrar, como consecuencia de transacciones, resoluciones administrativas firmes o
ejecutoriadas y sentencias ejecutoriadas que disminuyan el valor inicialmente registrado como
Cuenta por Cobrar. Estos ajustes se aplicarn a los resultados del ejercicio en que tenga lugar
la transaccin o en que se haya ejecutoriado la resolucin o sentencia respectiva".

REGISTROS CONTABLES.-

1. Por la venta de mercaderas a crdito simple o crdito personal sin respaldo de documento.
__________x_________
CUENTAS POR COBRAR xxx
Seor N. N. xxx
VENTAS xxx
IVA VENTAS xxx
P/R venta Factura N

2. Por la venta de mercaderas a crdito documentado, segn letra de cambio No.

_____________x_____________

DOCUMENTOS POR COBRAR xxx

Seor X.X. xxx
VENTAS xxx
IVA VENTAS xxx
P/R venta factura No L/C No

3. Por el clculo de la provisin

___________x___________
GASTO CTAS. INCOBR. xxx
PROVISION CTAS. INCOBR. xxxx
P/R la provisin

4. Por la utilizacin de la provisin para eliminar un crdito personal incobrable, cuando la

provisin cubre el valor total del crdito.
________________x____________________

PROVISION DE CUENTAS INCONTABLES xxx

CUENTAS POR COBRAR xxx
Seor NN o XX xxx
 P/R eliminacin de la cuenta del seor N.N

5. Por la utilizacin de la provisin para eliminar un crdito documentado incobrable, cuando

la provisin cubre el valor total del crdito

_______________ x _________________

PROVISION DE CUENTAS INCONTABLES xxx

DOCUMENTOS POR COBRAR xxx
Seor XX xxx
P/ eliminar la Letra de Cambio No. Seor XX

6. Por la eliminacin de un crdito personal incobrable, cuando la provisin no cubre el valor

total del crdito.

___________ x ________________
PROVISIN DE CUENTAS INCOBRABLES xxxx
PERDIDA POR CUENTA INCOBRABLE xxxx
CUENTAS POR COBRAR xxxx
Seor NN xxxx
P/ eliminar la cuenta seor NN

7. Por la eliminacin de un crdito documentado, cuando la provisin no cubre el valor total

del crdito.

________________ x_______________
PROVISIN DE CUENTAS INCOBRABLES xxxx
PERDIDA POR CUENTAS INCOBRABLE xxxx
DOCUMENTOS POR COBRAR xxxx
Seor N.N. xxxx
P/ eliminar la Letra de Cambio No. Seor X:X:

8. Por la recuperacin de un crdito simple o documentado, eliminado anteriormente.

________________ 8 _________________
CAJA xxxx
RECUPERACIN CUENTAS INCOBRABLES xxxx
P/R recuperacin cuenta seor N:N o L/C Sr. N.N.

En el asiento del numeral 8 se registra directamente en el debe de la cuenta Caja y en el Haber

de la cuenta Recuperacin de Cuentas Incobrables el valor recuperado, este valor forma parte
del rubro Otros Ingresos y debe ser contabilizado en el ejercicio econmico en el que ocurra
dicha recuperacin.

Otros autores consideran que cuando se recupera una cuenta incobrable se debe invertir el
asiento de la eliminacin para registrar nuevamente el valor recuperado en la cuenta del
cliente y proceder luego al cobro correspondiente; en este caso los dos asientos contables son:

a) ____________________ x___________________
CUENTAS O DOCUMENTOS POR COBRAR xxxx
PROVISIN CUENTAS INCOBRABLES xxxx
P/R reapertura de la cuenta.

b) ____________________ x ____________________
CAJA xxxx
CUENTAS O DOCUMENTOS POR COBRAR xxxx
P/R el cobro de la cuenta o documento

Si se opta por este criterio de acuerdo a las disposiciones de la Ley de Rgimen Tributario
Interno se requiere necesariamente de un asiento adicional para registrar el valor recuperado
en la cuenta Recuperacin de Cuentas Incobrables (Otros Ingresos):

__________________ x ______________________
PROVISIN DE CUENTAS INCOBRABLES xxxx
RECUPERACIN CUENTAS INCOBRABLES xxxx
P/R recuperacin de la cuenta

PRACTICA

Registrar las siguientes operaciones del Libro Diario y calcular el valor de los posibles
incobrables.
Ao 200X:
Ene. 6 Se venden mercaderas por $2.000,00 a crdito documentado a 180 das plazo al
cliente Sr. A
Ene. 15 Se concede anticipo de sueldo a empleados, por un valor de $80,00 mediante cheque.
Feb.10 Se venden servicios por $200,00 a crdito simple a 30 das plazo al cliente Sr. B
Mar.31 El Sr. B abona la cantidad de $100,00 de su cuenta pendiente.
May.10 Se venden mercaderas a crdito por $1.200,00; se garantiza el cobro mediante
prenda industrial legalizada ante notario (vehculo en uso del cliente Sr. C)
Jul.28 Se vende una computadora (activo fijo) a crdito a 90 das, por $1.500,00 al Sr. D.
Nov.10 El Sr. A cancela su cuenta y abona $80,00 por inters de mora.
Dic.15 Se concede anticipo de utilidades del ejercicio ao 200X a los accionistas, por
$500,00 mediante cheque.
Dic.31 El Sr. B falleci sin dejar bienes ni valores en herencia que permitan la cobranza de
su cuenta.
Dic.31 El Sr. D, comprador de una computadora, rehsa pagar, por lo que se ha iniciado
juicio coactivo en su contra; en todo caso, el riesgo de incobrabilidad que existe equivale a
10% de la deuda.

Notas
Los supuestos bsicos para desarrollar el ejercicio son:
Los anticipos de sueldos y dividendos e utilidades, se descontaron oportunamente.
La empresa decide aplicar el mtodo de antigedad de saldos para calcular la provisin de
incobrables.
Si el valor calculado segn el mtodo indicado es superior al techo tributario (1% anual),
se reintegrar al Estado de Resultados, a efectos de calcular con exactitud el impuesto a la
renta.
La venta de la computadora se considera parte del giro normal de la empresa.
No se aplican impuestos, a fin de que se entiendan los registros de provisiones
exclusivamente.

Desarrollo:

FECHA DETALLE DEBE HABER

200X -1-
Enero 6 CLIENTES 2.000,00
Sr. A
VENTAS 2.000,00
P/R venta de mercadera
-2-
Enero 15 ANTICIPOS DE SUELDOS 80,00
BANCOS 80,00
P/R anticipo a empleados
-3-
Febrero 10 CLIENTES 200,00
Sr. B
SERVICIOS PRESTADOS 200,00
P/R prestacin de servicios
 -4-
Marzo 31 CAJA 100,00
CLIENTES 100,00
Sr. B
P/R abono cuenta Sr. B

-5-
Mayo 10 CLIENTES 1.200,00
Sr. C
VENTAS 1.200,00
P/R venta de mercaderas com prenda
-6-
Julio 28 CLIENTES 1.500,00
Sr. D
EQUIPO DE CMPUTO 1.500,00
P/R venta de computadora
-7-
Nov. 10 CAJA 2.080,00
CLIENTES 2.000,00
Sr. A
INTERESES GANADOS 80,00
P/R cancelacin cuenta Sr. A
-8-
Dic. 15 ANTICIPO DE DIVIDENDOS 500,00
BANCOS 500,00
P/R antic. a utilidades

-AJUSTES-
Dic. 31 GASTO CUENTAS MALAS 250,00
PROVIS. CTAS. MALAS 250,00
P/R valor determinado de provis. incobr.

Explicacin
a. Para calcular los posibles incobrables no se tomaron en cuenta los saldos de Anticipos
a Sueldos y Dividendos, puesto que no existen riesgos de incobrabilidad y porque no
forman parte de las operaciones de giro normal de la empresa.
b. El mtodo de antigedad de saldos es el ms adecuado, puesto que fija los posibles
incobrables con base en el anlisis particular de la antigedad, vigencia de garantas,
dificultades en el cobro, posicin de solvencia moral-econmica de cada cliente, etc.
Por estas razones, se determin el monto de los posibles incobrables as:

CLIENTE SALDO % VALOR DE OBSERVACIONES

DEUDA PROVISIN
Sr. A 0,00 0 0,00
Sr. B 100,00 100 100,00 Muri en la indigencia
Sr. C 1.200,00 0 0,00 Penda asegurada, cobro
Sr. D 1.500,00 10 150,00 Se tiene dificultades
----------- ---------
TOTAL 2.800,00 250,00
======= =====

EJERCICIO

La empresa comercial La Gran Rebaja SA. Presenta los siguientes saldos del grupo activo
exigible al 31 de diciembre (que contienen tambin valores acumulados por cobrar de aos
anteriores).

Clientes 18.000,00
Anticipo y Prstamos Sueldos 120.000,00
Documentos por Cobrar 3.000,00
Provisin Incobrables (500,00)

OPERACIONES

1. Se cobra en efectivo $2.300,00 de la cuenta del ao pasado del cliente Seor Surez.
2. Venta de mercaderas a crdito por $2.500,00 a 180 das plazo, se carga a la cuenta del
cliente seor Luis Pacheco.
3. Se conceden anticipos de sueldos a empleados por $150,00 en efectivo.
4. Se cobra en saldo de anticipo de sueldos del ao anterior.
5. Se cobr la cuenta pendiente del cliente seor Cceres, del perodo anterior por
$1.000,00 con cheque.
6. Se venden mercaderas a crdito por $3.200,00 al cliente seor Juan Joya.
 7. Se cobra la cuenta del cliente del ao pasado por $1.500,00 en efectivo.
8. Se cobr en efectivo $4.000,00 al cliente del ao pasado.
9. Venta de Activo Fijo (Vehculo) a crdito documentado por $4.500,00
10. Se cobra el saldo del documento pendiente del ao pasado por $3.000,00 con cheque.
11. Se conceden prstamos a empleados por $240,00 en efectivo.
12. Se venden mercaderas a crdito por $3.560,00 a 30 das plazo en cliente seor Jorge
Romn.
13. Se cobr la cuenta del cliente seor X del ao 2004 por $500,00 en efectivo.
14. Se conceden anticipo de utilidades a socios por $2.000,00 con cheque.
15. Se cobra la cuenta de clientes del ao 2005 por $1.330,00 cheque a la vista

DATOS ADICIONALES

Al 31-12-2006, se realiza la calificacin de cartera, llegando a establecer lo siguiente:

1. De las cuentas pendientes del ao 2004 resultan imposibles de cobrar $400,00 debido
a que los clientes han sido declarados insolventes.
2. De las cuentas pendientes del ao 2005 se deben dar de baja $120,00 de un cliente que
ha fallecido.
3. La cuenta del cliente seor Parra por $110,00 ha permanecido ms de 5 aos en libros
de la empresa, por lo que debe ser dada de baja.

Se pide:

Registrar el movimiento de las cuentas del exigible, partiendo de los saldos iniciales.
Calcular la provisin para cuentas incobrables por el mtodo legal (para fines
tributarios).
Calcular la provisin para cuentas incobrables por el mtodo de antigedad de saldos
(para determinar el gasto real de la empresa) y registrar el asiento respectivo. Los
valores de la provisin en cada caso, sern determinados por usted, justificando tal o
cual valor. Solo se aplica al exigible que denota los crditos propios del giro del
negocio
Explicar por qu el registro contable debe hacerse por el valor determinado en el
mtodo de antigedad de saldos y cmo afecta a la base imponible del clculo del
impuesto a la renta empresarial, la diferencia entre los des valores (legal y
antigedad).
 Registrar la baja de las cuentas que evidentemente estn en condiciones de ser
castigadas.
Indique las cuentas del exigible que no fueron objeto del clculo de la provisin y
explique por qu.

RECUPERACIN DE CUENTAS DADAS DE BAJA

Contabilice en el libro diario los asientos necesarios para registrar la recuperacin de las
cuentas que fueron dadas de baja en ao 2005, segn la siguiente informacin correspondiente
al ao 2006:

El cliente, seor Parra, cuya deuda haba sido dada de baja, paga en efectivo el valor
de su deuda ms los intereses equivalentes al 30% de su deuda.
Se recupera en efectivo el 50% del valor de las cuentas del 1998 que fueron
castigadas; adicionalmente se cobran $120,00 de intereses.

EJERCICIO

La empresa Victoria S.A. desea depurar al 31 de diciembre del 2005, las Cuentas por
Cobrar, que a esta fecha ascenda a $10.000,00 desglosadas as:
Cliente A, $2.000,00 (desde el 4 de enero del 2000) fallecido; al momento de sus deceso
no contaba con bienes que pudieran cubrir la deuda.
Cliente B, $300,00 (desde el 8 de febrero del 2002); declarado insolvente.
Cliente C y D: $2.500,00 cada uno, desde el 17 de septiembre del 2005
Cliente E, $2.700,00 vence en mayo del 2006
Provisin para incobrables: $800,00 (antes de provisin del presente ao).

Se pide:

Registrar la provisin de cuentas incobrables del presente ao.

Castigar las cuentas cuyos registros consten en los libros de la empresa con fechas
anteriores al 2001, o que siendo posteriores, los deudores sean declarados insolventes.
 El 4 de febrero del 2006, el cliente B cancela el 50% de su deuda.

FIJO

CPROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO

El activo fijo est constituido por los bienes y derechos de larga duracin que son utilizados
en la operacin del negocio o empresa y por lo tanto no estn destinados para la venta.

Un activo fijo para ser considerado como tal, debe reunir las siguientes caractersticas:

1. Estar en uso o servicio de la empresa y por ende, ayuden a la obtencin de la renta

empresarial.
2. No estar dispuestos a la venta.
3. Poseer una vida til ms o menos duradera (> 1 ao)
4. Costo representativo o significativo.
5. Estar sujetos a depreciacin o amortizacin (excepto terrenos)

CLASIFICACIN.-
Desde la ptica de la evidencia fsica:
a. Tangibles o corporales: se pueden ver, medir y tocar, y se clasifican en:
- Depreciables: pierden su valor por uso, obsolescencia, destruccin. Ejm: vehculos.
- No depreciables: no se desvalorizan, a pesar del uso. Ejm: terrenos
- Agotables: debido a la extraccin del material que forman parte, pierden su valor. Ejm:
minas, pozos petroleros, etc.
b. Intangibles o incorporales: no se pueden ver, pero s valorar. Debido al paso del tiempo o
imposicin de nuevas tecnologas van perdiendo su valor.

Desde el punto de vista de la facilidad de su traslado, se pueden clasificar en:

a. Muebles: activos que no requieren mayor esfuerzo para su movilizacin. Ejm: enseres,
vehculos.
b. Semovientes: activos que con su propia fuerza se desplazan. Ejm: ganado.
c. Inmuebles: bienes que de ninguna manera son objeto de movilizacin. Ejm: terrenos.
Activos depreciables
En el transcurso del proceso productivo, estos bienes pierden su valor.

Mtodos de depreciacin procedimientos para calcular el desgaste del activo fijo en una
fecha determinada: mtodo legal, mtodo lineal, mtodo acelerado y mtodo de unidades
producidas.
Mtodo legal. Establece los lmites mximos aceptados por el SRI como gasto deducible para
el pago del impuesto a la renta.

Coeficientes anuales:

5% (20 aos) sobre el costo de los edificios

20% (5 aos) sobre el costo de vehculos
33,333% (3 aos) sobre el costo de equipos de cmputo
10% (10 aos) sobre el costo de muebles, maquinaria y otros no especficos

La frmula para calcular la depreciacin es:

DEPRECIACIN = (V/ACTUAL V/RESIDUAL)%

Mtodo lineal o de lnea recta. La frmula para el clculo es:

DEPRECIACIN = VALOR ACTUAL VALOR RESIDUAL/VIDA TIL

Mtodo acelerado (suma de dgitos). Se estima una depreciacin ms rpida en un momento,

para luego ir descendiendo o ascendiendo. Se aplica especialmente en vehculos y maquinaria
industrial.
El procedimiento para el clculo es el siguiente:
- Se asigna a cada perodo de vida un dgito, a partir de 1
- Se suman estos dgitos
- Se establece para cada perodo un quebrado, cuyo denominador ser la suma de los
dgitos, y el numerador, el dgito del ao correspondiente o invertido (caso
descendente)
- Este quebrado se multiplica por aquella diferencia entre (V/Act. V/Res.)
Mtodo de unidades producidas. Como su nombre lo indica, el valor de la depreciacin del
activo fijo depender del nmero de kilmetros, nmero de unidades producidas, etc.
 DEPRECIACIN = Valor Actual Valor Residual
Total unidades, kilmetros

El registro contable de la depreciacin del activo fijo es:

-x-
Gasto o Costo Depreciacin A/F XXXXX
Deprec. Acumulada A/F XXXXX
P/R la depreciacin del perodo.

PRACTICA

Calcule y registre la depreciacin (mtodo lineal, legal y acelerado) al 31 de Diciembre del

2005, del vehculo Forsa II, cuyo costo actual es de $12.500,00 adquirido el 1 de enero del
2005. Se estima un valor residual de $2.500,00 y una vida til de 6 aos.

EJERCICIO

El 16 de mayo del 2006, la empresa vende un equipo de computacin y mantiene los

siguientes registros:
Valor de compra: $5.000,00
Fecha de compra: 2 de enero del 2004
Valor residual: 0
Depreciacin acumulada: $2.000,00 (31-12-2005)
Se pide:
- Actualizar la depreciacin, asumiendo que la empresa utiliza el mtodo legal
- Registrar la venta, suponiendo que el activo se vendiera en:
a) Valor en libros
b) $3.500,00
c) $2.400,00

EJERCICIO

Siguiendo con nuestro ejemplo, la empresa decide cajear el equipo de computacin por otro,
cuyo avalo es de $5.500,00
Se pide:
Registrar el canje, suponiendo que por el nuevo equipo se entrega el bien usado y adems se
paga de contado, segn las siguientes alternativas:
a) $2.500,00 en cheque
b) $2.900,00 en cheque

ANLISIS DE LAS CUENTAS DEL ACTIVO DIFERIDO Y

OTROS
Gastos prepagados
Constituyen pagos realizados antes de la recepcin del bien/servicio; estos valores se
devengan en un perodo relativamente corto.
Activos diferidos
Constituyen todos aquellos gastos capitalizables que beneficiarn a periodos futuros
relativamente largos.

Diferencia entre gastos prepagados y activos diferidos Los gastos prepagados y los activos
diferidos son trminos aparentemente sinnimos; en la prctica, evidencian diferencias
notables, partiendo de las definiciones que se presentaron y por las caractersticas que se
exponen a continuacin:

Gastos prepagados (anticipados) Activos diferidos

Se devengan Se amortizan
Se pueden recuperar (o revertir en dinero) No se pueden recuperar
Pueden ser bienes y/o servicios Solamente por servicios
Son activos a corto plazo (generalmente) Solamente por servicios
Se ubican en el Activo comente Son gastos que se prorratean a
largo plazo
Tcnicamente se ubican en Activos
diferidos

Cuentas principales Cuentas principales

Arriendos pagados por adelantado Gastos de constitucin y
 organizacin
Comisiones pagadas por adelantado Gastos de Investigacin
Seguros pagados por adelantado Mejoras locales arrendados

PRACTICA

Registrar las siguientes operaciones, y al fin del ao, realizar los ajustes respectivos.

Fase preoperativa

Del 1 de abril al 15 de septiembre de 2006 se efectuaron los siguientes desembolsos, con el

propsito de obtener la autorizacin de funcionamiento y constitucin jurdica de la empresa
Latinoamericana.

Gastos judiciales y notariales $ 10.000,00

Gastos de publicaciones 2.500,00
Honorarios a directores 3.500,00
Movilizacin 1.200,00
Impuestos y tasas 800,00
---------------
TOTAL 18.000,00
==========

Fase operativa

Sep. 20 Se pagan arriendos anticipados por un ao, que se devengarn desde el 1 de

octubre; el valor del egreso asciende a $2.400,00, pagado en efectivo.
Dic. 31 Se decide amortizar los Gastos acumulados de constitucin en 60 meses (5 aos), y
se debe registrar el uso del servicio de arriendo por los 3 meses.

Desarrollo

FECHA DETALLE PARCIAL DEBE HABER 1

Sep. 15 -1-

GASTOS DE CONSTITUCIN 18.000,00

GASTOS JUDICIALES 10.000,00
GASTOS PUBLICIDAD, ETC. 8.000.00
BANCOS 18.000,00
Re. Para registrar los gastos del
periodo preoperativo
Sep. 20 -2-
ARRIENDOS PAG. POR ADELAN. 2.400,00
 BANCOS 2.400,00
Ref. Para registrar el pago adelan
tado de arriendo
Dic. 31 -X-
GASTO AMORTIZACIN 900,00
AMORT. ACUM. GASTOS CONST. 900,00
Ref. Para registrar la amortizacin
del presente periodo, 3 meses
Dic. 31 -X-
GASTO ARRIENDO 600,00
ARRIENDOS PAG. ADELANT. 600,00
Ref. Registro del consumo de 3
meses de arriendo

Explicacin

Los Propagados y Diferidos, se devengan y amortizan, respectivamente, por lnea recta. Es

decir, se establecen valores fijos por periodos convencionales (mes, trimestre, ao, etc.)

Ejemplo:

18.000.00
amortizacindelmes 300x3 $900(del trimestres )
5aos

EJERCICIO

La empresa comercial La Gaviota S.A. durante el ejercicio econmico 2005, ha efectuado

los siguientes pagos con el propsito de asegurar precios e incrementar sus ventas:

Enero 4, contrata un seguro contra robo de mercaderas con la compaa Cndor S.A. El valor
de la prima anual es de $3.600,00 pagado con cheque.

Abril 8, adquiere en efectivo un lote de suministros y materiales por $650,00 que sern
utilizados en el transcurso del ao.

Julio 14, a fin de ejecutar el proyecto de investigacin de mercados, se han realizado los
siguientes desembolsos mediante cheques:

Honorarios jefe del proyecto $4.380,00

Capacitacin de encuestadores 250,00
Suministros de oficina 181,00
Movilizacin y transporte 149,00
Sueldos encuestadores y auxiliares 1.750,00
Otros 293,00

Agosto 1, se pagan arriendos anticipados por un ao, a razn de $320,00 mensuales, con
cheque de la empresa.

Septiembre 5, se contrata publicidad por TV por 6 meses, a razn de $450,00 mensuales; se

cancela en efectivo.
Datos para realizar los ajustes al 31 de diciembre del 2005

Los arriendos, los seguros y la publicidad se devengan por los meses efectivamente
utilizados.

A esta fecha el saldo de suministros y materiales asciende a $ 280,00

El costo de la investigacin de mercados se amortizan en 5 aos.

Se pide:

Jornalizar y mayorizar en T las operaciones originales.

Calcular y registrar en el libro diario los ajustes al 31 de diciembre del 2005.

Indique tres razones fundamentales por las que se considera a los prepagados como parte
del activo corriente.

Indique el sitio apropiado para ubicar estas cuentas en el estado financiero.

 OBLIGACIONES FISCALES
Impuesto al Valor Agregado

Objeto del IVA.- Establcese el Impuesto al Valor Agregado (IVA), que grava al valor de la
transferencia de dominio o a la importacin de bienes muebles de naturaleza corporal, en
todas sus etapas de comercializacin, y al valor de los servicios prestados, en la forma y en las
condiciones que prev la Ley de Rgimen Tributario Interno.

Hecho generador.- El IVA se causa en el momento en que se realiza el acto o se suscribe el

contrato que tenga por objeto transferir el dominio de los bienes o la prestacin de los
servicios, hecho por el cual se debe emitir obligatoriamente la respectiva factura, nota o boleta
de venta.

En caso de importacin, el impuesto se causa al momento de su despacho de la aduana.

Sujetos del impuesto: El sujeto activo es el fisco, administrado a travs del Servicio de
Rentas Internas (SRI).

Son sujetos pasivos las personas naturales y sociedades que:

- Habitualmente realizan transferencias de bienes gravados con este impuesto

- Realizan importaciones gravadas con este impuesto, ya sea por cuenta propia o ajena
- Habitualmente prestan servicios gravados con este impuesto

Base imponible general: Es el valor total de los bienes transferidos o de los servicios que se
presten, calculado en base a los precios de venta o de prestacin de servicios. Incluye ICE,
tasas de servicios y dems gastos legalmente imputables al precio.

Del precio establecido, slo se podrn deducir los siguientes valores:

- Los descuentos y bonificaciones normales concedidos

- El valor de los bienes y envases devueltos por el comprador
- Los intereses y las primas de seguros en las ventas a plazos

Tarifas generales: Las tarifas del IVA son: 12% y 0%. Con tarifa 12% estn gravadas:

- Las transferencias de dominio de los bienes en general, con excepcin de ciertos tems de
consumo bsico (medicinas, libros e insumos agrcolas, que tienen tarifa 0%).
- La prestacin de servicios en general, con excepcin de algunos como educacin,
medicina y arriendo de inmuebles para vivienda, que tienen tarifa 0%.
- Los servicios prestados por profesionales liberales causan el impuesto, cuando el valor
supere los $400,00.

(Consultar: transferencias y servicios gravados con tarifa 0%)

Declaracin y liquidacin del impuesto: Los sujetos pasivos estn obligados a presentar la
declaracin mensual y a efectuar la correspondiente liquidacin del impuesto, sobre el valor
total de las operaciones gravadas.

Se presentan dos alternativas:

- A favor del fisco: cuando el IVA cobrado en las ventas sea superior al IVA pagado en
las compras.
- A favor del sujeto pasivo (Crdito Tributario): cuando el IVA cobrado en las ventas sea
inferior al IVA pagado en las compras. El crdito tributario se podr compensar el
siguiente mes.

IVA retenido en la fuente

AGENTES DE RETENCIN.- Se clasifican en dos grupos, que son:

Sector pblico y empresas privadas calificadas por el S.R.I. como Contribuyentes

Especiales (retienen el IVA tanto a las sociedad como a las personas obligadas o no a
llevar Contabilidad).

Dentro de este grupo, se encuentran las empresas emisoras de tarjetas de crdito, quienes
retienen el IVA a los establecimientos afiliados.
 Sociedades y personas naturales obligadas a levar Contabilidad, que no son
Contribuyentes Especiales (retienen el IVA solamente a personas naturales no obligadas a
llevar Contabilidad).

SUJETOS DE RETENCIN.- Son sujetos de retencin del IVA, todos los contribuyentes
que vendan bienes o presten servicios con tarifa 12%.
Solamente no se debe retener en los siguientes casos:

- Sector pblico
- Contribuyentes especiales
- Compaas de aviacin
- Agencias de viaje en venta de pasajes areos
- Gasolineras en la compra de gasolina, diesel, etc.
- Distribuidoras de gas
- Reembolsos a profesionales

PORCENTAJES DE RETENCIN.- En las retenciones del IVA no hay montos mnimos

para la retencin, es decir se efecta la retencin, sin importar el monto de la transaccin.

Los porcentajes de retencin, son los siguientes:

30% en la compra de bienes muebles

30% en los contratos de construccin del sector privado y pblico (aunque el constructor sea
Contribuyente Especial)
70% en la prestacin de servicios
70% por comisiones
70% a profesionales con ttulo universitario
100% por arriendo de inmuebles a personas naturales no obligadas a llevar Contabilidad
100% en las liquidaciones de compra

La retencin no se sujeta a devolucin; por lo tanto, una vez retenido, se declara en firme.

Aspecto Contable.- Las cuentas que controlan esta retencin se puede denominar:

Anticipo IVA Retenido: para registro de quien es objeto de retencin, se ubica en el Activo
Corriente; su saldo por naturaleza es deudor y se compensa con el IVA cobrado en ventas, al
fin de cada mes con la declaracin.
IVA Retenido por Pagar: Cuenta contable que utiliza el comprador (agente de retencin);
constituye un pasivo y su saldo por naturaleza es acreedor y debe ser pagado en el siguiente
mes con la declaracin.

Impuesto renta retenido en la fuente

Agentes:

- Sujeto pasivo: Todas las personas naturales, sociedades y sucesiones indivisas nacionales
o extranjeras, domiciliadas o no en el pas, que perciban ingresos gravados.
- Sujeto activo: el fisco, administrador del impuesto a travs del SRI.

Agentes de retencin: toda sociedad legalmente constituida, las entidades del sistema
financiero y las personas naturales obligadas a llevar contabilidad, autorizadas a retener un
porcentaje de la renta causado en la transaccin.

Caractersticas

- Constituye anticipo del impuesto a la renta para quien es objeto de la retencin.

- Constituye una obligacin de pago para el agente de retencin.
- El anticipo se compensa con el impuesto a la renta causado en el ejercicio fiscal.
- En caso de que los anticipos (a travs de la retencin) sean mayores que el impuesto
causado, puede ser objeto de devolucin, por lo que constituye crdito tributario para el
futuro.
- Los valores retenidos por este concepto, deben ser depositados en las entidades financieras
autorizadas en los plazos establecidos.

(Consultar: entidades no sujetas a retencin, pagos no sujetos a retencin)

MONTO MINIMO PARA LAS RETENCIONES.

La retencin en la compra de bienes muebles o la prestacin de servicios, se efectuar siempre

que el valor supere los $50. Pero cuando el valor sea menor, se retendr en los siguientes
casos:

1. Pago a proveedores permanentes.

2. Pagos por honorarios a profesionales sin relacin de dependencia.
3. Pagos por cuotas de arrendamiento mercantil, inclusive los de opcin de compra.
 4. Pagos a medios de comunicacin y agencias de publicidad.
5. Pagos a notarios y registradores de la propiedad, siempre y cuando no constituya
reembolso de gastos.
6. Pagos a compaas de seguros y reaseguros.
7. Intereses sobre rendimientos financieros.
8. Pagos realizados por las empresas emisoras de tarjetas de crdito a los
establecimientos afiliados.

PORCENTAJES DE RETENCION.

Estarn sujetos al 8%:

Honorarios, comisiones, regalas y dems pagos realizados a profesionales y personas

naturales, que presten servicios en los que prevalezca el intelecto sobre la mano de
obra (sin monto).
Los pagos por arrendamiento de inmuebles a personas naturales.
Los pagos realizados a notarios y registradores de la propiedad (sin monto).
Honorarios, comisiones, regalas y dems pagos realizados a personas naturales
extranjeras domiciliadas en el pas por ms de seis meses, que presten servicios en los
que prevalezca en intelecto sobre la mano de obra (sin monto).

Estarn sujetos al 5%

Arrendamiento de inmuebles a sociedades.

Pagos a deportistas, entrenadores, rbitros y cuerpo tcnico, as como el caso de
artistas nacionales y extranjeros residentes.
Pagos por intereses y otros rendimientos financieros generados por prstamos, cuentas
corrientes, plizas de acumulacin. etc. (sin monto).
Los intereses que por cualquier concepto reconozcan las entidades pblicas a favor de
los sujetos pasivos (sin monto).

Estarn sujetos al 1%

Los pagos por la compra de todo tipo de bienes muebles de naturaleza corporal.
Los pagos realizados a personas naturales por servicios prestados, en los que
prevalezca la mano de obra sobre el intelecto.
 Pagos efectuados por concepto de servicio de transporte privado de pasajeros o
transporte pblico o privado de cargo, prestados por personas naturales o sociedades.
Los pagos por actividades de construccin de obra material inmueble, urbanizacin,
lotizacin o actividades similares.
Los pagos o crditos en cuenta que realicen las empresas emisoras de tarjetas de
crdito a sus establecimientos afiliados (sin monto).
Los intereses y comisiones de crdito entre instituciones del sistema financiero, la
institucin que paga acta como agente de retencin (sin monto).
Los pagos no contemplados en porcentajes especficos de retencin

Aspecto Contable.- Las cuentas que controlan esta retencin se puede denominar:

Anticipo impuesto a la renta retenido (Anticipo IRF retenido): esta cuenta es la utiliza el
vendedor y sirve para registrar los valores retenidos por parte del agente de retencin; es una
cuenta de Activo Corriente, que se compensa al final del ejercicio econmico con el saldo
acreedor del impuesto a la renta causado.

Impuesto a la renta retenido por pagar (IRF por pagar): esta cuenta la utiliza el comprador;
sirve para registrar los valores que el agente de retencin dedujo de la factura; es una cuenta
de Pasivo Corriente que debe ser depositada en su totalidad en forma mensual, en los lugares
autorizados.

PRACTICA

La empresa MARFIL presenta el siguiente detalle de Compras y Ventas, durante el mes de

Julio del 2006:

1. Compramos mercaderas por $12.000, 00 con 12% IVA (15 facturas)

Compramos mercaderas por $ 7.000,00 con tarifa 0% (6 facturas)
Pagamos con cheques de la Cta. Cte. del Banco del Pichincha.

2. Vendemos mercaderas por $8.000,00 con 12% IVA (13 facturas)

Vendemos mercaderas por $4.000,00 con 0% IVA (7 facturas)
Pagan al contado en dinero efectivo

3. Al cierre del mes de Julio/2006, se procede a declarar el impuesto respectivo al SRI en el

formulario 104.

4. En el mes de Agosto del 2006, se realizan las siguientes transacciones:

Compramos mercaderas por $5.000,00 con tarifa 12% (7 facturas)
 Compramos mercaderas por $3.000,00 con 0% IVA (6 facturas)

5. Vendemos mercaderas por $10.000,00 con tarifa 12% IVA (21 facturas)
Vendemos mercaderas por $ 6.000,00 con tarifa 0% IVA (11 facturas)

6. Al cierre del mes de Agosto/2006, se procede a declarar y pagar el impuesto respectivo al

SRI en el formulario 104, con cheque de la Cta. Cte. del Banco del Pichincha.

Se pide:

Contabilizar las transacciones en el libro diario y elaborar los correspondientes formularios de

declaraciones.

PRACTICA

Abril 15, el negocio Comercio & Comercio (Sr. Carlos Chango) vende mercaderas segn
factura No. 005 a la empresa Macro Comercio S.A. por $5.000,00 ms IVA. El comprador
paga en efectivo, previa retenciones en la fuente.
-X-
Abril 15 Caja 5.370,00
Anticipo IVA retenido 180,00
Anticipo IRF retenido 50,00
Ventas 5.000,00
IVA cobrado 600,00
P/R venta de mercaderas segn F/005

Abril 15, la empresa Ofertas S.A. compra $1.200,00 de mercaderas con cheque a El Barato
Ca. Ltda. Segn factura No. 132, obtiene el 5% de descuento por pago al contado. Se aplican
los impuestos de ley.
-X-
Abril 15 Mercaderas 1.200,00
IVA Pagado 136,80
Bancos 1.265,40
IRF retenido por pagar 11,40
Descuento en compras 60,00
P/R compra de mercadera segn F/132

Abril 30, la empresa La Ganga S.A. paga servicios ocasionales de mantenimiento para el Sr.
Pablo Lpez segn liquidacin de compra No. 54 por $238,00 ms IVA con cheque. Se
procede a cumplir con los impuestos de ley.

-X-
Abril 30 Gastos mantenimientos 238,00
IVA Pagado 28,56
Bancos 235,62
IRF retenido por pagar 2,38
IVA retenido por pagar 28,56
P/R pago servicios segn L/C No. 54
 EJERCICIO

Contribuyente Especial

REGISTRANDO: IMPUESTO AL VALOR AGREGADO, RETENCIN EN LA

FUENTE DEL IVA Y RETENCION EN LA FUENTE DEL IMPUESTO A LA RENTA

1. IV-12 Compramos mercaderas a la empresa comercial Sofy Ca. Ltda. por $22.000
segn factura 000040, se paga con cheque 326148 de nuestra Cta. Cte. del
banco del Pichincha.(en este caso, se retiene en la fuente el 1% y no se retiene
del IVA; porque es contribuyente especial).

2. IV-14 Compramos mercaderas a Almacenes Bermeo del Sr. Julio Bermeo, por $
12.000 segn factura 000093, nos conceden crdito personal a 30 das plazo.
(en este caso, se retiene en la fuente el 1% y el 30% el IVA pagado por bienes;
porque no es contribuyente especial).

3. IV-23 Pagamos a la Cooperativa Baos, el transporte de mercaderas por $ 500 segn

gua N 328617 de nuestra Cta. Cte. del banco el Pichincha.(en este caso, se
retiene en la fuente el 1% y no se retiene del IVA; porque el transporte no graba
el IVA).

4. IV-24 Pagamos a C.TV. por publicidad y propaganda, por $1.200 segn factura
000528, se paga con cheque 618423 de nuestra Cta. Cte. del banco de
Guayaquil.(en este caso, se retiene en la fuente el 1% y el 70% del IVA pagado
por servicios; porque no es contribuyente especial.)

5. IV-25 Pagamos a un obrero la reparacin y mantenimiento de edificio, por $1.000

segn contrato adjunto, se paga con cheque 000681 de nuestra Cta. Cte. del
Banco Internacional.(en este caso, se retiene en la fuente el 1% y el 100% del
IVA pagado por servicios; porque es persona natural)

6. IV-26 Pagamos honorarios por servicios profesionales, al Ab. Ivn Snchez por
$1.200 segn factura 000063 se paga con cheque 000868 de nuestra Cta. Cte.
del Banco del Pichincha (elaborar los comprobantes de retencin respectivos).
(en este caso, se retiene en la fuente el 8% y el 100% del IVA pagado por
servicios; porque es persona natural)

7. IV-27 Vendemos mercaderas a la empresa X Y Z Ca. Ltda.; por $ 4.000 segn

factura 000087, nos pagan en dinero efectivo y se concede el 15% de descuento
ms el IVA.(en este caso, nos retienen en la fuente el 1% y no se retiene del
IVA; porque somos contribuyente especial)
8. IV-28 Vendemos mercaderas al Centro Comercial Caracol por $ 2.000 segn factura
000016, se concede crdito personal a 50 das plazo.( en este caso, nos retienen
en la fuente el 1% y el 30% del IVA pagado por bienes; porque no somos
contribuyente especial)

Se pide:

Realizar los asientos contables; los detalles soporte para las declaraciones mensuales; y,
llenar los formularios 103 y 104 para presentar al SRI