DELITOS TRIBUTARIOS

CAPITULO IV

DELITOS TRIBUTARIOS

ARTCULO 171 (Responsabilidad). De la comisin de un delito tributario surgen dos

responsabilidades: una penal tributaria para la investigacin del hecho, su juzgamiento y la
imposicin de las penas o medida de seguridad correspondientes; y una responsabilidad
civil para la reparacin de los daos y perjuicios emergentes.

La responsabilidad civil comprende el pago del tributo omitido, su actualizacin e intereses

cuando no se hubieran pagado en la etapa de determinacin o de prejudicialidad, as como
los gastos administrativos y judiciales incurridos.

La accin civil podr ser ejercida en proceso penal tributario contra el autor y los participes
del delito y en su caso contra el civilmente responsable.

ARTCULO 172 (Responsable Civil). Son civilmente responsables a los efectos de este
Cdigo:

a)Las personas jurdicas o entidades, tengan o no personalidad jurdica, en cuyo nombre o

representacin hubieren actuado los partcipes del delito.

b)Los representantes, directores, gerentes, administradores, mandatarios, sndicos o las

personas naturales o jurdicas que se hubieren beneficiado con el ilcito tributario.

Los civilmente responsables responderan solidaria e indivisiblemente de los daos causados

al Estado.

ARTCULO 173 (Extincin de la Accin). Salvo en el delito de Contrabando, la accion

penal en delitos tributarios se extingue conforme a lo establecido en el Artculo 27 del
Cdigo de Procedimiento Penal. A este efecto, se entiende por reparacin integral del dao
causado el pago del total de la deuda tributaria ms el cien por ciento (100%) de la multa
correspondiente, siempre que lo admita la Administracin Tributaria en calidad de vctima.

ARTCULO 174 (Efectos del Acto Firme o Resolucin Judicial Ejecutoriada). El acto
administrativo firme emergente de la fase de determinacin o de prejudicialidad, que
incluye la resolucin judicial ejecutoriada emergente de proceso contencioso administrativo
producir efecto de cosa juzgada en el proceso penal tributario en cuanto a la determinacin
de la cuanta de la deuda tributaria.

La sentencia que se dicte en proceso penal tributario no afectar la cuanta de la deuda

tributaria as determinada.
ARTCULO 175 (Clasificacin). Son delitos tributarios:

1.Defraudacin tributaria;

2.Defraudacin aduanera;

3.Instigacin pblica a no pagar tributos;

4.Violacin de precintos y otros controles tributarios;

5.Contrabando;

6.Otros delitos aduaneros tipificados en leyes especiales.

ARTCULO 176(Penas). Los delitos tributarios sern sancionados con las siguientes
penas, independientemente de las sanciones que por contravenciones correspondan:

I. Pena Principal:

Privacin de libertad.

II.Penas Accesorias:

1.Multa;

2.Comiso de las mercancas y medios o unidades de transporte;

3.Inhabilitacin especial:

a)Inhabilitacin para ejercer directa o indirectamente actividades relacionadas con

operaciones aduaneras y de comercio de importacin y exportacin por el tiempo de uno
(1) a cinco (5) aos.

b)Inhabilitacin para el ejercicio del comercio, por el tiempo de uno a tres aos.

c)Prdida de concesiones, beneficios, exenciones y prerrogativas tributarias que gocen las

personas naturales o jurdicas.

ARTICULO 176 bis. (Confiscacin). En el caso de delitos tributario aduaneros, los

instrumentos del delito como propiedades, depsitos o recintos de depsito,
vehculos automotores, lanchas, avionetas y aviones, sern confiscados a favor del Estado,
y luego de su registro se entregarn definitivamente a las Fuerzas Armadas, a la Polica
Boliviana, al Ministerio Pblico y otras entidades conforme a Reglamentacin.

El Artculo 176 bis, se incorpora a travs del Artculo 4 de la Ley N 037 de 10/08/2010
ARTCULO 177 (Defraudacin Tributaria). El que dolosamente, en perjuicio del
derecho de la Administracin Tributaria a percibir tributos, por accin u omisin disminuya
o no pague la deuda tributaria, no efecte las retenciones a que est obligado u obtenga
indebidamente beneficios y valores fiscales, cuya cuanta sea mayor o igual a UFV's 10.000
Diez Mil Unidades de Fomento de la Vivienda), ser sancionado con la pena privativa de
libertad de tres (3) a seis (6) aos y una multa equivalente al cien por ciento (100%) de la
deuda tributaria establecida en el procedimiento de determinacin o de prejudicialidad.
Estas penas sern establecidas sin perjuicio de imponer inhabilitacin especial. En el caso
de tributos de carcter municipal y liquidacin anual, la cuanta deber ser mayor a UFV's
10.000 (Diez Mil Unidades de Fomento de la Vivienda) por cada periodo impositivo.

A efecto de determinar la cuanta sealada, si se trata de tributos de declaracin anual, el

importe de lo defraudado se referir a cada uno de los doce (12) meses del ao natural
(UFV's 120.000). En otros supuestos, la cuanta se entender referida a cada uno de los
conceptos por los que un hecho imponible sea susceptible de liquidacin.

ARTICULO 177 bis. El comprador en el mercado interno, que dolosamente

incluya, retenga o traslade el importe de un impuesto indirecto en el precio de venta,
repercutiendo el mismo al vendedor, de cuya cuanta se obtenga un beneficio inferior a
UFVs 10.000.- Diez Mil Unidades de Fomento de la Vivienda, ser sancionado con multas
progresivas e inhabilitaciones especiales que se establezcan reglamentariamente. Cuando el
importe sea igual o superior a las UFVs 10.000.- Diez Mil Unidades de Fomento de la
Vivienda, al margen de las sanciones descritas se aplicar una sancin de (3) tres a (6) seis
aos de pena privativa de libertad. La cuanta se entender referida a cada uno de los
conceptos por lo que un hecho imponible sea susceptible de liquidacin.

El Artculo 177 bis incorporado por el Pargrafo I, del Artculo 2 de la Ley N 186 de
17/11/2011.

ARTICULO 177 ter.- (EMISION DE FACTURAS, NOTAS FISCALES Y

DOCUMENTOS EQUIVALENTES SIN HECHO GENERADOR). El que de manera
directa o indirecta, comercialice, coadyuve o adquiera facturas, notas fiscales o documentos
equivalentes sin haberse realizado el hecho generador gravado, ser sancionado con pena
privativa de libertad de dos (2) a seis (6) aos.

El Artculo 177 ter precedente fue incorporado por la Disposicin Adicional Sexta de la
Ley N 317 de 11/12/2012, pero fue declarado inconstitucional por la Sentencia
Constitucional 0100/2014.

ARTICULO 177 quter.- (ALTERACION DE FACTURAS, NOTAS FISCALES

Y DOCUMENTOS EQUIVALENTES). El que insertare o hiciere insertar en una factura,
nota fiscal o documento equivalente verdadero, declaraciones falsas concernientes al
hecho generador que el documento deba probar, ser sancionado con privacin de libertad
de dos (2) a seis (6) aos. La sancin ser agravada en un tercio en caso de reincidencia.

El Artculo 177 Quter precedente fue incorporado por la Disposicin Adicional Sptima
de la Ley N 317 de 11/12/2012.
ARTCULO 178 (Defraudacin Aduanera). Comete delito de defraudacin aduanera,
el que dolosamente perjudique el derecho de la Administracin Tributaria a percibir tributos
a travs de las conductas que se detallan, siempre y cuando la cuanta sea mayor o igual a
50.000.- UFVs (Cincuenta mil Unidades de Fomento de la Vivienda) del valor de los
tributos omitidos por cada operacin de despacho aduanero.

a)Realice una descripcin falsa en las declaraciones de mercancas cuyo contenido sea
redactado por cualquier medio;

b)Realice una operacin aduanera declarando cantidad, calidad, valor, peso u origen
diferente de las mercancas objeto del despacho aduanero;

c)Induzca en error a la Administracin Tributaria, de los cuales resulte un pago incorrecto

de los tributos de importacin;

d)Utilice o invoque indebidamente documentos relativos a inmunidades, privilegios o

concesin de exenciones;

El delito ser sancionado con la pena privativa de libertad de cinco (5) a diez (10) aos
y una multa equivalente al cien por ciento (100%) de la deuda tributaria establecida en
el procedimiento de determinacin o de prejudicialidad.

Estas penas sern establecidas sin perjuicio de imponer inhabilitacin especial.

Se modific de 5 a 10 aos la sancin penal de privacin de libertad a los delitos previstos

en el Artculo 178 , mediante Artculo 6
de la Ley N 037 de 10/08/2010.

ARTCULO 179 (Instigacin Pblica a no Pagar Tributos). El que

instigue pblicamente a travs de acciones de hecho, amenazas o maniobras a no pagar,
rehusar, resistir o demorar el pago de tributos ser sancionado con pena privativa de
libertad de cinco (5) a diez (10) aos y multa de 10.000 UFVs (Diez mil Unidades de
Fomento de la Vivienda).

Se modific de 5 a 10 aos la sancin penal de privacin de libertad a los delitos previstos

en el Artculo 179 , mediante Artculo 6 de la Ley N 037 de 10/08/2010.

ARTCULO 180 (Violacin de Precintos y Otros Controles Tributarios). El que para

continuar su actividad o evitar controles sobre la misma, violara, rompiera o destruyera
precintos y dems medios de control o instrumentos de medicin o de seguridad
establecidos mediante norma previa por la Administracin Tributaria respectiva, utilizados
para el cumplimiento de clausuras o para la correcta liquidacin, verificacin, fiscalizacin,
determinacin o cobro del tributo, ser sancionado con pena privativa de libertad de tres (3)
a cinco (5) aos y multa de 6.000 UFVs (seis mil Unidades de Fomento de la Vivienda).
En el caso de dao o destruccin de instrumentos de medicin, el sujeto pasivo deber
adems reponer los mismos o pagar el monto equivalente, costos de instalacin y
funcionamiento.

ARTCULO 181 (Contrabando). Comete contrabando el que incurra en alguna de las

conductas descritas a continuacin:

a)Introducir o extraer mercancas a territorio aduanero nacional en forma clandestina o por

rutas u horarios no habilitados, eludiendo el control aduanero. Ser considerado tambin
autor del delito el consignatario o propietario de dicha mercanca.

b)Realizar trfico de mercancas sin la documentacin legal o infringiendo los requisitos

esenciales exigidos por normas aduaneras o por disposiciones especiales.

c)Realizar transbordo de mercancas sin autorizacin previa de la Administracin

Tributaria, salvo fuerza mayor comunicada en el da a la Administracin Tributaria ms
prxima.

d)El transportador, que descargue o entregue mercancas en lugares distintos a la aduana,

sin autorizacin previa de la Administracin Tributaria.

e)El que retire o permita retirar de la zona primaria mercancas no comprendidas en la

Declaracin de Mercancas que ampare el rgimen aduanero al que debieran ser sometidas.

f)El que introduzca, extraiga del territorio aduanero nacional, se encuentre en posesin o
comercialice mercancas cuya importacin o exportacin, segn sea el caso, se encuentre
prohibida.

g)La tenencia o comercializacin de mercancas extranjeras sin que previamente hubieren

sido sometidas a un rgimen aduanero que lo permita.

El contrabando no quedar desvirtuado aunque las mercancas no estn gravadas con el

pago de tributos aduaneros.

Las sanciones aplicables en sentencia por el Tribunal de Sentencia en materia tributaria,

son:

I. Privacin de libertad de cinco (5) a diez (10) aos, cuando el valor de los
tributos omitidos de la mercanca decomisada sea superior a UFVs 200.000.- (Dos
Cientos Mil Unidad de Fomento de Vivienda).

Se modific de 5 a 10 aos la sancin penal de privacin de libertad a los delitos previstos

en el Artculo 181 , mediante Artculo 6 de la Ley N 037 de 10/08/2010.
II.Comiso de mercancas. Cuando las mercancas no puedan ser objeto de comiso, la
sancin econmica consistir en el pago de una multa igual a cien por ciento (100%) del
valor de las mercancas objeto de contrabando.

III. Comiso de los medios o unidades de transporte o cualquier otro instrumento que
hubiera servido para el contrabando, excepto de aquellos sobre los cuales el Estado tenga
participacin, en cuyo caso los servidores pblicos estarn sujetos a la responsabilidad
penal establecida en la presente Ley, sin perjuicio de las responsabilidades de la Ley 1178.
Cuando el valor de los tributos omitidos de la mercanca sea igual o menor a UFV's
200.000 (Doscientos Mil Unidades de Fomento de la Vivienda), se aplicar la multa del
cincuenta por ciento (50%) del valor de la mercanca en sustitucin del comiso del medio o
unidad de transporte.

Cuando las empresas de transporte areo o frreo autorizadas por la Administracin

Tributaria para el transporte de carga utilicen sus medios y unidades de transporte para
cometer delito de Contrabando, se aplicar al transportador internacional una multa
equivalente al cien por ciento (100%) del valor de la mercanca decomisada en sustitucin
de la sancin de comiso del medio de transporte. Si la unidad o medio de transporte no
tuviere autorizacin de la Administracin Tributaria para transporte internacional de carga o
fuere objeto de contrabando, se le aplicar la sancin de comiso definitivo.

IV. Se aplicar la sancin accesoria de inhabilitacin especial, slo en los casos de

contrabando sancionados con pena privativa de libertad.

Cuando el valor de los tributos omitidos de la mercanca objeto de contrabando, sea igual o
menor a UFV's 200.000 (Doscientos Mil Unidades de Fomento de la Vivienda), la conducta
se considerar contravencin tributaria debiendo aplicarse el procedimiento establecido en
el Captulo III del Ttulo IV del presente Cdigo.

Se modific el monto de los numerales I, III, IV del Artculo 181 a 200.000 UFVs,
mediante Disposicin Adicional Dcima Sexta de la
Ley N 317 de 11/12/2012, (previamente modificada por PGE - 2009
de 28/12/2008(200.000 UFVs), modificada posteriormente por Ley N 100
de 04/04/2011(50.000 UFVs)

V. Quienes importen mercancas con respaldo parcial, sern procesados por el delito
de contrabando por el total de las mismas.

El pargrafo V fue incorporado por el pargrafo III, del Artculo 21 de la Ley N 100 de
04/04/2011.

ARTICULO 181 bis.- Comete delito de usurpacin de funciones aduaneras, quien ejerza
atribuciones de funcionario o empleado pblico aduanero o de auxiliar de la
funcin pblica aduanera, sin estar debidamente autorizado o designado para hacerlo y
habilitado mediante los registros correspondientes, causando perjuicio al Estado o a los
particulares. Este delito ser sancionado con privacin de libertad de tres a seis aos.
ARTICULO 181 ter.- Comete delito de sustraccin de prenda aduanera el que
mediante cualquier medio sustraiga o se apoderare ilegtimamente de mercancas que
constituyen prenda aduanera. Este delito ser sancionado con privacin de libertad de tres a
seis aos con el resarcimiento de los daos y perjuicios y la restitucin de las mercancas o
su equivalente a favor del consignante, consignatario o propietario de las mismas,
incluyendo el pago de los tributos aduaneros.

En el caso de los depsitos aduaneros, el resarcimiento tributario se sujetar a los

trminos de los respectivos contratos de concesin o administracin.

ARTICULO 181 quater.- Comete delito de falsificacin de documentos aduaneros, el que

falsifique o altere documentos, declaraciones o registros informticos aduaneros. Este delito
ser sancionado con privacin de libertad de tres a seis aos y el pago de la multa de
acuerdo con lo dispuesto en el Artculo 170 de la presente Ley.

ARTICULO 181 quinquies.- Cometen delito de asociacin delictiva aduanera

los funcionarios o servidores pblicos aduaneros, los auxiliares de la funcin pblica
aduanera, los transportadores internacionales, los concesionarios de depsitos aduaneros o
de
otras actividades o servicios aduaneros, consignantes, consignatarios o propietarios
de mercancas y los operadores de comercio exterior que participen en forma asociada en
la comisin de los delitos aduaneros tipificados en la presente Ley. Este delito ser
sancionado con privacin de libertad de tres a seis aos.

ARTICULO 181 sexies.- Comete delito de falsedad aduanera el servidor pblico

que posibilite y facilite a terceros la importacin o exportacin de mercancas que
estn prohibidas por ley expresa, o posibilite la exoneracin o disminucin indebida de
tributos aduaneros, as como los que informan o certifican falsamente sobre la persona
del importador o exportador o sobre la calidad, cantidad, precio, origen embarque o
destino de las mercancas. Este delito ser sancionado con privacin de libertad de tres a
seis aos.

ARTICULO 181 septies.- Comete delito de cohecho activo aduanero cuando una persona
natural o jurdica oferta o entrega un beneficio a un funcionario con el fin de que contribuya
a la comisin del delito. El cohecho pasivo se produce con la aceptacin del
funcionario aduanero y el incumplimiento de sus funciones a fin de facilitar la comisin
del delito aduanero.

ARTICULO 181 octies.- Comete trfico de influencias en la actividad aduanera cuando

autoridades y/o funcionarios de la Aduana Nacional aprovechan su
jurisdiccin, competencia y cargo para contribuir facilitar o influir en la comisin de los
delitos descritos anteriormente, a cambio de una contraprestacin monetaria o de un
beneficio vinculado
al acto antijurdico.

Se incluyeron los Artculos 181 bis, ter, quater, quinquies, sexies, septies y octies mediante
Disposicin Final Tercera de la Ley N 1990 (Ley de Aduanas) de 20/12/2004.
ARTCULO 181 nonies. (DELITO DE CONTRABANDO DE EXPORTACION
AGRAVADO). Comete delito de contrabando de exportacin agravado, el que sin portar la
autorizacin de la instancia correspondiente, incurra en cualquiera de las siguientes
conductas:

1. Extraiga desde territorio aduanero nacional o zonas francas,

mercancas prohibidas o suspendidas de exportacin, hidrocarburos y/o alimentos
con subvencin directa del Estado sujetas a proteccin especfica.

2. Intente extraer mercancas prohibidas o suspendidas de exportacin,

e hidrocarburos y alimentos con subvencin directa del Estado sujetas a
proteccin especfica, mediante actos idneos o inequvocos desde territorio
aduanero nacional o zonas francas, y no logre consumar el delito por causas
ajenas a su voluntad.

3. Almacene mercancas prohibidas o suspendidas de exportacin,

hidrocarburos y/o alimentos con subvencin directa del Estado sujetas a
proteccin especfica, sin cumplir los requisitos legales dentro un espacio de
cincuenta (50) kilmetros
desde la frontera.

4. Transporte mercancas prohibidas o suspendidas de exportacin,

hidrocarburos y/o alimentos con subvencin directa del Estado sujetas a
proteccin especfica, sin cumplir los requisitos legales dentro un espacio de
cincuenta (50) kilmetros
desde la frontera.

Este delito ser sancionado con privacin de libertad de ocho (8) a doce (12) aos
y el decomiso de las mercancas y la confiscacin de los instrumentos del delito.

Este artculo fue incluido por el Artculo 21 de la Ley N100 de 04/04/2011.