Contabilidad General

LIBRO DIARIO

1. DEFINICIN.-

Se puede considerar al libro diario como la columna vertebral de todo sistema contable, alrededor de
l giran los diversos registros auxiliares, teniendo luego como punto final su centralizacin en el libro
mismo.

El objeto principal de este libro es resumir en un solo libro las anotaciones de todas las operaciones
efectuadas diariamente con la finalidad de trasladar dicha informacin a otro libro llamado MAYOR.
Por lo tanto podemos decir que:

El LIBRO DIARIO es un libro obligatorio y principal de foliacin en el que se anotan

todas las obligaciones mercantiles que efecta la empresa da por da y en forma
cronolgica.

En el libro Diario se pueden constatar los cambios patrimoniales que tiene la empresa en
determinados periodos de tiempo, segn como decidan, los que la dirigen.

De acuerdo al cdigo del comercio se debe llevar un diario nico pero muchas empresas por
complejidad que se presenta en el registro contable, la magnitud y volumen de las transacciones
comerciales, se ven obligados a utilizar registros contables auxiliares (registros de compras y ventas)
de los cuales se obtienen resmenes generales que deberan ser centralizados en el Libro Diario,
teniendo en cuenta las cuentas deudoras y acreedoras.

El Libro Diario representa el ms utilizado por disposicin diaria. Las operaciones contables son
anotadas segn sea ingreso o salida para la empresa es decir contablemente como cargos o como
abonos tal como veremos posteriormente al estudiar el asiento.

Las anotaciones en el Libro Diario tienen significacin o sentido matemtico, en efecto stas se hacen
por medio de una equivalencia, es decir, que en una operacin deben existir una o varias cuentas
deudoras as como tambin una o varias cuentas acreedoras.

Podemos decir entonces que el Libro Diario es un libro de entrada original en el que se anotan
siguiendo un riguroso orden de fechas todas las operaciones mercantiles realizadas da por da por la
empresa.

2. RGIMEN LEGAL.-

CONTABILIDAD COMPLETA:

1
 Contabilidad General

Segn la resolucin 234-2006/SUNAT los que superen las 150 UIT deben llevar contabilidad
completa: libro Caja y Bancos, Libro de Inventarios y Balances, Libro Diario, Libro Mayor, Registro
de Compras, Registro de Ventas, etc.
CONTABILIDAD SIMPLIFICADA
La ley del Impuesto a la Renta, Artculo 65 sostiene que los perceptores que no superen las 150
UIT deben llevar como mnimo un Registro de Compras, un Registro de Ventas y un Libro Diario
Simplificado.

Contenido y oportunidad de la legalizacin notarial

Adicional a los requisitos de informacin ya exigidos se deber consignar:

a) Nmero de legalizacin asignado por el notario o juez, segn sea el caso.

b) Apellidos y nombres, denominacin o razn social del deudor tributario, segn sea el caso.
c) Nmero de RUC.
d) Denominacin del libro o registro.
e) Nmero de folios de que consta.
f) Fecha y lugar en que se otorga.
g) Sello y firma del notario o juez, segn sea el caso.

Asimismo, se deber consignar el siguiente requisito:fecha de incautacin del libro o registro

anterior de la misma denominacin y la autoridad quien ordeno la diligencia de ser el caso

Tal requisito resultar aplicable a aquellos casos en los que ciertos libros hayan sido incautados por
alguna autoridad y exista la necesidad de seguir registrando las operaciones del caso.

3. DEL EMPASTE DE LOS LIBROS Y REGISTROS

En el empastado de los libros o registros se debe efectuar dentro de los cuatro (4) meses siguientes
de culminado un ejercicio gravable.

En aquellos casos que los libros o registros contengan menos de veinte hojas, el empastado no ser
obligatorio, sino hasta que se renan veinte o ms, pudiendo el empaste en estos casos comprender
dos o ms ejercicios gravables.

Asimismo, se deber tener lo siguiente:

Las hojas sueltas se usarn hasta que se agoten, pudiendo emplearse para el registro de
las operaciones del ejercicio inmediato siguiente del libro o registro con el que se relaciona.
Si el empastado de los libros se hace en varios tomos. En cada uno de stos se incluir
como primera pgina una fotocopia del folio que contenga la legalizacin el libro o registro
que corresponda.

4. REQUISITOS GENERALES EN LA LLEVANZA DE LOS LIBROS

Requisitos relacionados con aspectos formales del libro

1. Datos de Cabecera.

2
 Contabilidad General

Deber contar con la siguiente informacin:

Denominacin del libro o registro.

Periodo y/o Ejercicio al que corresponde la informacin registrada.
Nmero de RUC del deudor tributario, apellidos y nombres, denominacin y/o razn social
de ste.

2. Contener hojas y folios originales no admitindose la adhesin y pegado.

En la actualidad el nico libro en el que se permite adherir hojas sueltas es el caso del Libro de
Actas, tal como lo establece el artculo 136 de la Ley N 26887 (Ley General de Sociedades) en
el que se seala que excepcionalmente, cuando por cualquier circunstancia no se pueda asentar
el acta en la forma establecida en el artculo 134, ella se extender y ser firmada por todos los
accionistas concurrentes en un documento especial, el que se adherir....". Esta situacin tal
como se puede apreciar es excepcional y no es la regla, mantenindose el criterio de asentar en
el libro u hoja suelta segn corresponda.

3. Condiciones para la contabilidad

El Registro de las operaciones debe efectuarse de manera legible, sin espacios ni lneas en
blanco, interpolaciones, enmendaduras, ni seales de haber sido alteradas. Esto es una situacin
que ya se encontraba contemplada en el artculo 43 del Cdigo de Comercio donde se seala
que Los comerciantes, adems de cumplir y llenar las condiciones y formalidades prescritas en
esta seccin, debern llevar sus libros con claridad, por orden de fechas, sin blancos,
interpolaciones, raspaduras, ni enmiendas, y sin presentar seales de haber sido alterados
sustituyendo o arrancando los folios o de cualquier otra manera.

Requisitos relacionados con la informacin contenida en los libros:

1. Empleo del Plan Contable General Empresarial.

2. Expresados en moneda nacional y en castellano.

La Contabilidad ser llevada segn el principio de partida doble, en lengua espaola y en

moneda nacional.

Los libros de contabilidad u otros libros y registros por leyes, reglamentos o por resolucin de
superintendencia de la SUNAT deben ser llevados en castellano y expresados en moneda
nacional.

Como excepcin a esta obligacin, la propia norma mencionada estableca el caso de

contribuyentes que reciban y/o efecten inversin extranjera directa en moneda extranjera, de
acuerdo a los requisitos que se establezcan mediante decreto supremo, refrendado por el
Ministerio de Economa y Finanzas.

3. Totalizacin de cada folio, columna o cuenta contable.

La totalizacin de cada columna, folio o cuenta Contable se efectuar hasta obtener el total
general del periodo o ejercicio gravable, segn corresponda, salvo que el libro o registro se lleve

3
 Contabilidad General

utilizando hojas sueltas o continuas, en cuyo caso la totalizacin se efectuar finalizada el

periodo o ejercicio.

En este sentido, aquellos que lleven libros y registros de manera manual deben consignar los
totales acumulados en casa folio y trasladarlos al folio siguiente precedidos de la frase VAN y
en la primera del folio siguiente se registrar el total acumulado del folio anterior precedido de la
frase VIENEN

Asimismo, de no realizarse operaciones en un determinado periodo o ejercicio gravable, se

registrar la leyenda SIN OPERACIONES en el folio correspondiente.

4. Ordenada cronolgicamente y correlativamente.

Para el libro diario se seala que las operaciones deben anotarse da por da, sealando incluso
que en aquellos casos de operaciones numerosas que pueden anotarse en un solo asiento se
deber guardar en la expresin de ella.

5. EMPRESAS OBLIGADAS A LLEVAR LIBRO DIARIO

Se encuentran obligados a
Ingresos Brutos Anuales superiores a llevar contabilidad completa:
150 UIT. Libro Diario, Mayor, Caja y
Bancos, otros.

Personas Jurdicas
Si bien se encuentran
generadoras de rentas
obligados a llevar el Libro
de tercera categora
Diario, pueden optar por
Ingresos Brutos Anuales menores o
llevar el formato
iguales a 150 UIT.
simplificado*, R. de
compras, R. de ventas,
otros.

Ingresos Brutos Anuales superiores a Se encuentran obligados a

Otras personas
generadoras de rentas
de tercera categora
150 UIT. llevar el Libro Diario.
Ingresos Brutos Anuales menores o
No llevan este Libro.
iguales a 150 UIT.

* Formato Simplificado: Ahora bien, un primer aspecto a considerar es que no se trata propiamente de
un Libro Contable sino ms bien de un libro incorporado por una norma tributaria, pero evidentemente
creado bajo una denominacin contable y con la finalidad que se anote en forma simplificada las
operaciones realizadas por una empresa u organizacin utilizando el Plan de Cuentas vigente.
Originalmente de acuerdo a lo regulado en el inciso 5.3 numeral 5: Libro Diario del artculo 13 de la
Resolucin vigente a partir del 01.01.2009, la llevanza de dicho libro tena el carcter de opcional para las
personas jurdicas cuyos ingresos brutos anuales del ao anterior no superasen las 100 UIT y sustitua a
los libros Diario, Mayor y Caja - Bancos. No obstante, dado que mediante el D. Leg. N 1086, se modifica

4
 Contabilidad General

el artculo 65 del TUO de la LIR, disponiendo que aquellos perceptores de rentas de tercera categora
cuyos Ingresos Brutos Anuales del ejercicio anterior no superen las 150 UIT, deban llevar como mnimo
un Registro de Ventas, un Registro de Compras y un Libro Diario de Formato Simplificado, de acuerdo
a las normas de la materia.

El Libro Diario de Formato Simplificado, debe llevar como mnimo:

1. Fecha o periodo del asiento contable.

2. Descripcin genrica de la operacin mensual.
3. Cuenta 10-caja y bancos.
4. Cuenta 12-clientes.
5. Cuanta 16-cuentas por cobrar diversas.
6. Cuenta 20-mercadera.
7. Cuenta 21-productos terminados.
8. Cuenta 33-inmuebles, maquinarias y equipo.
9. Cuenta 34-intangibles
10. Cuenta 38-Cargas Diferidas.
11. Cuenta 39-depreciacin y Amortizacin acumulada.
12. Cuenta 4011 D-Tributos por pagar IGV-Dbitos
13. Cuenta 4011 C- Tributos por pagar IGV-Crditos
14. Cuenta 4017 D- Tributos por pagar Impuesto a la Renta-Dbitos
15. Cuenta 4017 C- Tributos por pagar Impuesto a la Renta-Crditos
16. Cuenta 402- Tributos por pagar Otros Impuestos
17. Cuenta 42 Proveedores
18. Cuenta 46-Cuentas por pagar diversas
19. Cuenta 50 Capital
20. Cuenta 58-Reservas
21. Cuentas 59-Resultados Acumulados
22. Cuentas 60-Compras
23. Cuentas 61-Variacin de Existencias
24. Cuentas 62-Carga de Personal
25. Cuenta 63-Servicios prestados por terceros
26. Cuenta 65-Cargas diversa de Gestin
27. Cuenta 66-Cargas excepcionales
28. Cuenta 67-Cargas financieras
29. Cuenta 68-Provisiones del Ejercicio
30. Cuenta 69-Costo de ventas
31. Cuenta 96-Gastos administrativos
32. Cuenta 97-Gastos de ventas
33. Cuenta 70-Ventas
34. Cuenta 75 Ingresos Diversos
35. Cuenta 76-Ingresos excepcionales
36. Cuenta 77-Ingresos financieros
37. Cuenta 79-Cargas imputables a la cuenta de costos

5
 Contabilidad General

LIBRO DIARIO

PERIODO: ______________________________________________________________________________________________________________

RUC : ______________________________________________________________________________________________________________

APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN RAZN SOCIAL: _____________________________________________________________________

NMERO GLOSA REFERENCIA DE LA OPERACIN CUENTA CONTABLE MOVIMIENTO

CORRELATIV FECHA DE DESCRIPCIN ASOCIADA A LA
O DEL LA DE LA OPERACIN
ASIENTO OPERACIN OPERACIN
CDIGO CDIGO DEL NMERO N{MERO DEL CDIGO DENOMINACI DEBE HABER
NICO DE LA LIBRO O CORRELATIV DOCUMENTO N
OPERACIN REGISTRO O SUSTENTATORIO

6
 Contabilidad General

TOTALES

7
 Contabilidad General

FORMATO 5.1 LIBRO DIARIO

PERIODO: 2009
RUC: 20124451142
APELLIDOS Y NOMBRES,DENOMINACIN O RAZN SOCIAL: INVERSIONES M&C S.A.C

REFERENCIA DE LA OPERACIN CUENTA CONTABLE ASOCIADA A MOVIMIENTO

LA OPERACIN
FECHA DE
NMERO CORRELATIVO GLOSA O
LA NMER
DEL ASIENTO O CDIGO DESCRIPCIN DE
OPERACI CDIGO O DEL
NICO DE LA OPERACIN LA OPERACIN
N DEL LIBRO DOCUM
NMERO
O ENTO CD. DENOMINACIN DEBE HABER
CORRELATIVO
REGISTRO SUSTEN
(TABLA 8) TATORI
O

CASO DE UN LIBRO
COMPUTARIZADO
DEPRECIACIN DE
400303 31/10/2008 DEPRECIACIN 6813
MUEBLES 435.00
400308 31/10/2008 DEPREC.MENSUAL 3935 MUEBLES Y ENSERES 435.00
400303 31/10/2008 DEPREC. MENSUAL 9407 MUEBLES Y ENSERES 435.00
C.I.C.C.-
400303 31/10/2008 DEPREC. MENSUAL 7940
G.ADMINISTRATIVOS 435.00

CASO DE UN LIBRO
MANUAL
F/.001-
02/08/2008 DETRACCIN 12% 01 084 4210
044 FACTURAS POR PAGAR 123.00
02/08/2008 MPOCE DE SPOT 01 084 1041 CUENTAS CORRIENTES 123.00

8
 Contabilidad General

TOTALES:

LIBRO DIARIO SIMPLIFICADO

PERIODO: ___________________________________________________________________________________________________________________

RUC : __________________________________________________________________________________________________________________

APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN RAZN SOCIAL: _____________________________________________________________________

Nmero
Fecha Glosa o
correlativo ACTIVOS PASIVOS PATRIMONIO GASTOS INGRESOS
o Cdigo nico o perodo descripcin
de la
de la Operacin de la Operacin
Operacin

TOTALES

9
 Contabilidad General

6. IMPORTANCIA.-

Facilita enormemente la buena marcha de cualquier negocio, resultando una ptima gua para las
empresas. Las cuentas que tienen movimiento en este libro sern las mismas que se empleen en el
libro mayor.

La creacin de los asientos contables en este libro debe ser de acuerdo a los documentos que dan
fe a la transaccin operacional.

Cabe mencionar que el Diario es el pilar de los dems libros, en este libro se centralizan cada fin de
mes las operaciones que afectan ya sean a los libros principales y auxiliares.

Libro de
Libro de
ACTAS Inventarios

Y Balances

LIBRO

Libro DIARIO Libro Libro de

Transf. Registro Control Registro Caja

Acc. Compras CAJA Almacn Ventas Control Planilla Chica

BCOS. Activos

LIBRO

MAYOR

BALANCE Estados

DE Financieros

COMPROB.
7. LLENADOS DE LOS LIBROS

Los libros que se llevan de manera manual o computarizada deben observar una serie de
formalidades que ya eran obligatorias segn prcticas usuales de tenedura de libros, pero que no
encontraban contenidas en una norma tributaria.

Estas obligaciones son:

10
 Contabilidad General

a) Datos de cabecera:
Denominacin del libro o registro.
Periodo y/o ejercicio al que corresponde la informacin registrada.
Nmero de RUC del deudor tributario, apellidos y nombres, denominacin y/o razn social
de ste.
En el caso de los libros manuales, los datos anteriores se pueden anotar solo en el primer folio
de cada periodo o ejercicio, en el caso de los computarizados, todos los folios deben contener
los datos de cabecera.

b) Registro de operaciones
Tenemos que las operaciones deben anotarse:

En orden cronolgico o correlativo, salvo que por norma especial se establezca un orden
predeterminado.
De manera legible, sin espacios ni lneas en blanco, interpolaciones, enmendaduras ni seales
de haber sido alteradas.
Utilizando el Plan Contable General Empresarial vigente en el pas, a cuyo efecto emplearn
cuentas contables.

Incluir los registros o asientos de ajustes, reclasificacin o rectificacin que correspondan.

Contener folios originales, no admitindose la adhesin de hojas o folios, salvo disposicin legal
en contrario.

8. EL ASIENTO CONTABLE.-

En la prctica toda empresa registra las operaciones que ella realiza con el fin de tener una
adecuada informacin y control de sus actividades, para ello hace uso de comprobantes mercantiles
que emite y recibe, tales como facturas, letras de cambio, cheques, etc.

Estos documentos registran hechos econmicos que tiene una empresa, por tal motivo debern ser
interpretados tal como lo indica el Plan Contable. Dichos datos debern ser vaciados al Libro Diario
mediante un registro contable llamado:

Asiento: es un medio que traduce el hecho econmico sealado en el documento

mercantil a un lenguaje contable.

Segn Fernando Boter, dice que el asiento viene a ser la anotacin en un libro de contabilidad
referente a una operacin determinada. Por lo tanto un asiento es el registro operacional que se
realiza en el Libro Diario.

8.1. PRINCIPIO BSICO DEL ASIENTO

11
 Contabilidad General

Cada asiento debe ser registrado en el Libro Diario como su nombre lo indica, diariamente,
segn la caracterstica de la actividad mercantil realizada. Todo asiento se debe basar en el
principio de la partida doble, es decir que las cuentas deudoras (cargo) deben tener el mismo
valor que las cuentas acreedoras (abono). Las cuentas deudoras deben ser registradas en la
columna del DEBE, por lo tanto se dir que son cargadas; y las cuentas acreedoras deben ser
registradas en el HABER, por lo tanto se dir que estn abonadas.

8.2. REQUISITOS A TOMAR EN CUENTA EN EL ASIENTO

1. Entre las columnas del Debe y el Haber debe existir una perfecta igualdad de sus importes
cualquiera de cuentas que la integran.
2. El registro contable debe ser con letra manuscrita y legible.
3. Las cuentas deudoras se registran en la columna de la izquierda llamada DEBE y las
acreedoras en la columna de la derecha llamada HABER.
4. Las cuentas principales deben subrayarse con tinta roja.
5. Las cuentas acreedoras deben ir precedidas de la letra A que significa Abono.
6. La lnea de separacin de un asiento entre un asiento y otro debe ser interconectado por el
nmero del Asiento.
8.3. CLASES DE ASIENTOS.-

Los asientos se clasifican teniendo en cuenta varios aspectos:

A. Por el nmero de cuentas que intervienen:

Asientos simples
Asientos compuestos
Asientos mixtos

B. Por la naturaleza y destino:

Asientos por naturaleza
Asientos por destino

C. Por la funcin que desempean:

Asientos de apertura
Asientos de operacin
Asientos de centralizacin
Asientos de ajuste
Asientos de regularizacin
Asientos de cierre
Asientos de reapertura

A. POR EL NMERO DE CUENTAS QUE INTERVIENEN

Asientos Simples:
Comprende a todos aquellos que tienen una cuenta deudora y una cuenta acreedora, es decir,
una cuenta cargada contra una cuenta abonada. Corresponde a la frmula TAL A TAL.

Asientos Compuestos:

12
 Contabilidad General

Se refiere a todos aquellos en que intervienen dos o ms cuentas deudoras contra dos o ms
cuentas acreedoras. Corresponden al frmula: Varios a Varios. Es decir dos o ms cuentas
cargadas contra dos o ms cuentas abonadas.
Asientos Mixtos:

Son aquellos asientos en cuyas operaciones intervienen una cuenta deudora contra dos o ms
acreedoras o viceversa. Por lo tanto responden a las frmulas: VARIOS A TAL o TAL A
VARIOS.

POR LA NATURALEZA Y DESTINO DE SUS OPERACIONES

Asientos por Naturaleza: Son los asientos en que se registran todas las operaciones referidas a
compras, gastos y provisiones generados durante el ejercicio. Los cargos se registran en las
cuentas:.

Su uso permite proporcionar informacin al Estado con el fin de elaborar las cuentas nacionales.

Asiento por Destino: Son los asientos en que se registran todas las operaciones que se derivan
de las compras, gastos y provisiones, As las cuentas del elemento 6 se reflejan en las cuentas
de contabilidad analtica de explotacin (cuentas del elemento 9) de acuerdo al origen de las
cargas, con abono a:

Nota: Para el registro del asiento de destino se toma en cuenta, el costo de la mercadera ms no
el impuesto ya que ste ltimo no forma parte del costo.

B. POR LA FUNCIN QUE DESEMPEAN:

1. Asiento de apertura:

Es el primer asiento que se registra en el Libro Diario, una vez que se haya constituido la
empresa y es el traslado de las cuentas del Balance del Inventario Inicial (Activo, Pasivo y
Patrimonio).

2. Asientos operacionales:

Son los asientos que se registran diariamente y que proviene como producto de las
operaciones que realiza la empresa en sus actividades mercantiles relacionadas o no al
giro del negocio. Se anotan en los registros auxiliares o directamente en el libro Diario.

Ejemplo: La empresa comercial Los Andes S.A. compra en efectivo maquinaria por S/.
1000.00 el da 3 de Marzo.

3. Asiento de Centralizacin:

Son los asientos que se trasladan de los registros auxiliares (registro de compras, ventas,
cajas, etc.) al LIBRO DIARIO. Es decir, se centralizan los resultados finales de los
mencionados registros.

13
 Contabilidad General

4. Asiento de Ajuste: Tienen por objeto regularizar algunas cuentas y crear provisiones
necesarias antes de elaborar los Estados Financieros. Son asientos que posibilitan la
regularizacin de las cuentas, es decir que en stas se deben observar su saldo real que
permitan presentar con razonabilidad los EE.FF. al final del ejercicio contable, teniendo
como objetivo un alto grado de confiabilidad. Los asientos de ajuste se registran despus
de los asientos operativos.

a. Ajuste por depreciacin:

Todo activo fijo a excepcin de los terrenos va perdiendo su valor a travs del tiempo
por el uso u obsolescencia, debido a que el costo de dicho activo debe extinguirse poco
a poco considerndose por lo tanto la depreciacin como gasto, durante la vida til del
mismo.

b. Ajuste por costo de ventas:

El costo de ventas viene a ser el valor (costo) de los bienes objeto del giro del negocio
y transferidos a ttulo oneroso. Se determina de acuerdo a la siguiente frmula:

Costo de ventas: inventario inicial+ compras-inventario final

El ajuste de dicho costo mediante su asiento permite especificar la salida de la

mercadera vendida, determinar el verdadero saldo de la cuenta de la mercadera y en
compensacin crear la cuenta resultados llamada COSTOS DE VENTA, generalmente
este asiento se realiza al final de cada ao siempre y cuando no se efecten inventarios
permanentes.

c. Ajuste por cuenta de cobranza dudosa:

Mediante este asiento se cubren posibles prdidas que pueda tener la empresa por
ciertos clientes morosos cuyas letras o cuentas por cobrar resultan como cobro dudoso
(incobrables).

d. Ajuste por desvalorizacin:

Cuando una empresa al realizar los inventarios de existencias comprueba que existen
productos obsoletos, faltantes o deteriorados por otras circunstancias, debe realizar un
asiento de ajuste para corregir el valor de las existencias.

e. Ajuste por fluctuacin de valores :

Cuando una empresa compra valores corre el riesgo de perder o ganar por accin de
la oferta y demanda. Al perder se registra la perdida mediante un asiento de ajuste.

f. Ajuste por cargas diferidas: Toda empresa a veces realiza pagos adelantados que
posteriormente deben convertirse en gasto, tales como: la cancelacin de una pliza
de seguros, alquileres pagados por adelantado, adelanto de remuneraciones, etc.
Normalmente estas operaciones se irn devengando mensualmente durante el
periodo de cobertura.

14
 Contabilidad General

g. Ajuste por amortizacin: Los activos intangibles o inmateriales son por lo general
activos de larga vida. Los intangibles se registran como un activo fijo y se amortizan a
lo largo de la vida til por la prdida de valor de los mismos.

h. Ajuste por beneficios sociales:

El beneficio social constituye el derecho que le corresponde a los trabajadores de

acuerdo a las normas laborales vigentes. Generalmente son aquellos pagos
adicionales que obtiene el trabajador por su valor remunerativo. Se califica como
beneficio social los pagos efectuados al trabajador por:

1) Compensacin por tiempo de servicios (CTS).

2) Indemnizacin por despido arbitrario.

3) Pago por vacaciones truncas.

Es importante sealar que los pagos de CTS se realizan dos veces al ao, en mayo
y noviembre correspondiente en cada caso a su semestre, por lo tanto es necesario
provisionar lo de noviembre y diciembre por los pagos que se deben efectuar al
prximo ao junto a los meses de Enero, Marzo y Abril.

i. Ajuste por Ganancias Diferidas: Se debe realizar este asiento por las ganancias
diferidas o adelantadas, con el fin de que se refleje un saldo verdadero en el Balance
General, ya que si no se regulariza esta operacin, la empresa est sujeta a cumplir
con la obligacin.

5. Asientos de regularizacin: Se denomina as a aquellos asientos de Diario en donde se

registran las cuentas que dieron utilidad o prdida en base a las cuentas denominadas
saldos intermedios de gestin. Las empresas comerciales, de servicios e industriales
para su regularizacin determinarn: el margen comercial, valor agregado, excedente
bruto de explotacin, resultados antes de participaciones e impuestos, resultado del
ejercicio y finalmente la transferencia del resultado neto a la cuenta 59 Resultados
Acumulados.

6. Asiento de cierre: Es el ltimo asiento que se registra en todo ejercicio contable. Aqu las
cuentas que conforman el balance de situacin deben quedar saldadas y cerradas. ello
se consigue despus de haber transferido el resultado neto de la cuenta 59 Resultados
Acumulados, mediante un asiento previo al que hemos descrito como de regularizacin.
Finalmente al llegar al asiento que nos ocupa, cargamos las cuentas de inventario que
tienen saldo acreedor y abonamos las cuentas que tiene saldo deudor.

7. Asiento de reapertura: Es el registro que se realiza en el Libro Diario al reiniciar las

operaciones mercantiles de un negocio. Se reinvierte el asiento de cierre, las cuentas
cargadas deben ser abonadas y las cuentas abonadas deben ser cargadas. Este asiento
tiene el mismo tratamiento tcnico que el asiento de apertura o inicial.

Los valores registrados en el DEBE son considerados como saldos deudores que
vienen del ejercicio econmico anterior, y los valores registrados en el HABER son

15
 Contabilidad General

considerados como saldos acreedores que tambin se trasladan del ejercicio econmico
anterior.

8. Asientos de correccin:

En el registro de los asientos no pueden existir agregados, enmendaduras,

correcciones, etc. Todo ello se debe corregir mediante el registro de otro asiento justo
en el momento que se descubre el error, por ello es importante dar una explicacin en la
glosa explicando el motivo y la fecha de emisin. Entre los casos de errores ms
frecuentes tenemos:

a) Sustitucin de una cuenta por otra:

Con fecha 2 de abril se compra muebles para la oficina por S/.1000.00 ms IGV segn
factura N 001-47.

Asiento Incorrecto

N Fecha Glosa Cta. Sub. Denominacin S/. Debe Haber

S/. S/.

001 02/04/09 60 Compras 1000

601 mercadera 1000
40 Tributos y aportes 180
al sistema de
pensiones y de
salud por pagar
02/04/09 401 I.G.V 180
42 Cta. Por pagar 1180
diversos con
terceros
02/04/09 Factura N 421 Facturas por pagar 1180
001-47
Totales 1180 1180

Rectificacin fecha 3 de mayo

03/05 Por la rectificacin del cargo de asiento 1

N Fecha Glosa Cta. Sub. Denominacin S/. Debe Haber

S/. S/.
002 03/05 Por la 33 Inmuebles, 1000
rectificacin maquinaria y
del cargo de equipos
asiento 1

335 Muebles y 1000

16
 Contabilidad General

enseres
60 compras 1000
601 mercadera 1000

b) Registrar una cifra o importe por otra:

Cuando la cifra equivocada es mayor a la correcta

Se cobra en efectivo S/ 850 segn Fact. 001-32111. Por error se registr S/. 950.00
Fecha 3 de octubre

03/10 Por el cobro en efectivo segn Fact. N 001-32111

N Fecha Glosa Cta. Sub. Denominacin S/. Debe Haber

S/. S/.
1 S/. S/. S/.
1 03/10 10 Caja y Bancos 950
101 Caja 950
12 Cta. Por cobrar 950
comerciales-
terceros
Fact. N 121 Facturas por 950
001- cobrar
32111
Totales 950 950

Asiento rectificado. Fecha 05 de Octubre

05/10 Para corregir el asiento 1 registrado incorrectamente

N Fecha Glosa Cta. Sub. Denominacin S/. Debe Haber

S/. S/.

2 05/10 Para corregir 12 Cta. Por cobrar 100

el asiento 1 comerciales-
registrado terceros
incorrectame
nte
121 Facturas por 100
cobrar
10 Caja y Banco 100
101 Caja 100
Totales 100 100

Cuando la cifra equivocada es menor a la correcta

17
 Contabilidad General

Se paga en efectivo S/. 18000.00 segn factura N| 011-721441. Por error se

registr S/. 1700.00. Fecha 15 de junio.

15/06 Por el pago en efectivo segn Fact. N 001-37141.

N Fecha Glosa Cta. Sub. Denominacin S/. Debe Haber

S/. S/.

1 15/06 42 Cta. Por pagar 1700

comerciales-
terceros
Fact. N 421 Facturas por 1700
001- pagar
37141.
10 Caja y Banco 1700
101 Caja 1700
Totales 1700 1700

Asiento Rectificacin Fecha 16 de Junio

N Fecha Glosa Cta. Sub. Denominacin S/. Debe Haber

S/. S/.
2 16/06 Por el pago en 42 Cta. Por pagar 100
efectivo segn Fact. comerciales-
N 001-37141. terceros
421 Facturas por 100
pagar
10 Caja y Banco 100
101 Caja 100
Totales 100 100

9. Totalizacin de las cuentas deudoras y acreedoras del libro diario:

Una vez terminado de registrar los folios se deben sumar las columnas del DEBE y
HABER, para ello se coloca en el ltimo rengln la palabra VAN que significa sigue. El
registro del folio siguiente contina o viene del folio X. Las sumas del Debe y Haber del
libro Diario, deben ser comparadas con las sumas del DEBE y el HABER del libro
Mayor, cuyos saldos deben ser equivalentes; de esta forma, la equiparacin nos
permitir comprobar si las cuentas fueron registradas correctamente o no.

18