Valor Razonable Casos Practicos F

UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLARREAL
FACULTAD DE CIENCIAS FINANCIERAS Y

CONTABLES
NIIF 13 EL VALOR
RAZONABLE
Por: Yaguas Ramos
Maximiliano
Valor de mercado
Maximiliano Yaguas Ramos -

2
UNFV
Objetivo
1.-Esta NIIF:
(a) Define valor razonable;
(b) Establece en una sola NIIF
un marco para la medicin del
valor razonable; y
(c) Requiere informacin a
revelar sobre las mediciones
del valor razonable.
3
UNFV
Valor razonable
El valor razonable es una medicin basada
en el mercado, no una medicin
especfica de la entidad.
Para algunos activos y pasivos, pueden estar
disponibles transacciones de mercado
observables o informacin de mercado.
Para otros activos y pasivos, pueden no estar
disponibles transacciones de mercado
observables e informacin de mercado

4
UNFV
Valor razonable
Sin embargo, el objetivo de una
medicin del valor razonable en
ambos casos es el mismo -estimar el
precio al que tendra lugar una
transaccin ordenada para vender
el activo o transferir el pasivo
entre participantes de mercado en
la fecha de la medicin en
condiciones de mercado presentes
5
UNFV
Medicin del Valor
Razonable
Cuando un precio para un activo
o pasivo idntico es no
observable, una entidad
medir el valor razonable
utilizando otra tcnica de
valoracin que maximice el
uso de variables observables
relevantes y minimice el uso de
variables no observables
UNFV
6
Medicin del Valor
Razonable
Puesto que el valor razonable es
una medicin basada en el
mercado, se mide utilizando
los supuestos que los
participantes de mercado
utilizaran al fijar el precio del
activo o pasivo, incluyendo
los supuestos sobre riesgo.
7
UNFV
Medicin del Valor
Razonable
Requiere que una entidad determine
todos los elementos siguientes :
El Activo o pasivo concreto que es
el objeto de la medicin ( de forma
coherente con su unidad de cuenta )
Para un activo no financiero , las
premisa de valoracin que es
adecuada para la medicin (de forma
coherente con su mximo y mejor uso)
El mercado principal ( o mas ventajoso)
para el activo o pasivo.
8
UNFV
Informacin a revelar sobre las
mediciones del valor razonable.
La definicin de valor razonable
se centra en los activos y pasivos
porque son un objeto principal de
la medicin en contabilidad.
Adems, esta NIIF se aplicar a
instrumentos de patrimonio
propios de una entidad medidos a
valor razonable.

9
UNFV
Alcance
5. Esta NIIF se aplicar
cuando otra NIIF requiera
o permita mediciones a
valor razonable o
informacin a revelar
sobre mediciones a valor
razonable
10
UNFV
El Precio
.
Es el precio
que se recibira
por la venta
de una activo En una
Valor
transaccin
Razonab
ordenada en el
le
Es el precio mercado principal
que pagara
por la
transferencia
de un pasivo

11
UNFV
Valor razonable en el
Reconocimiento inicial
Cuando se adquiere un activo o se asume un pasivo
en una transaccin de intercambio para ese activo
o pasivo, el precio de la transaccin es el precio
pagado por adquirir el activo ,o recibido por asumir
el pasivo (un precio de entrada).
Por el contrario , el valor razonable del activo o
pasivo es el precio que se recibira por vender el
activo o pagara por transferir el pasivo.(un precio de
salida)
Las entidades no venden necesariamente activos a
los precios pagados por adquirirlos. De forma
anloga , las entidades no necesariamente
transfieren pasivos a los precios recibidos por
asumirlos.

12
UNFV
Tcnicas de valoracin
Variables de Nivel 1 : son precios
cotizados en mercados activos para
activos o pasivos idnticos a los que
la entidad puede acceder en la fecha
de la medicin. Un precio cotizado en
un mercado activo proporciona la
evidencia mas fiable del valor
razonable y se utilizara sin ajuste
para medir el valor razonable
siempre que estn disponibles.
(mercado principal o mercado mas
ventajoso) Maximiliano Yaguas Ramos - 13
UNFV
Tcnicas de valoracin
Variable de Nivel 2 tienen una condicin
contractual Incluyen los siguientes
elementos :
Precios cotizados para activos o pasivos
similares en mercados activos.
Precios cotizados para activos o pasivos
idnticos o similares en mercados que no
son activos.
Variables distintas de los precios cotizados
que son observables para el activo o pasivo.
Variable Nivel 3 : Variables no observables o
mercado poco activo.
14
UNFV
El valor razonable y el Impuesto
a la Renta
El valor razonable tiene por finalidad que los
EE.FF. muestren la ganancia o perdida que se
generara al 31 de diciembre de cada ao ,
as no se haya dispuesto del activo o
liquidado el pasivo. Esta ganancia o
perdida es para fines contables , para
fines del impuesto a la renta no tiene
ningn efecto, puesto que estamos ante
una re expresin contable y no ante una
operacin que se haya efectuado con
terceros.
15
UNFV
NIC 2 Inventarios Valor
Razonable
OBJETIVO:
. establecer el tratamiento contable
adecuado para las existencias dentro del
sistema de medicin de costos histricos :
Determinacin del costo como activo y
diferimiento de los mismos hasta que los
ingresos correspondientes sean
reconocidos.
Posterior reconocimiento como gasto
Castigos para llevar al valor neto de
realizacin
Formulas de costeo para asignar los costos
a las existencias.
16
UNFV
Alcance
Esta norma es de aplicacin a
todos los inventarios Excepto
a:
Contratos de construccion
Instrumentos Financieros
Activos biolgicos

17
UNFV
NIC 2
.
Aplica a todas las
existencias
Excepto en la
medicin a las
siguientes
existencias
Intermediario que
Productos comercia materia prima
biolgicos que tiene cotizacin
internacional
Medidos al valor razonable

18
UNFV
Caso N1
La empresa Espiga SAA, distribuidora de
trigo tiene en su almacn 500 TM de ese
producto cuyo valor en libros es de
S/.500,000.00 , equivalente a S/. 1000.00
por TM . Al Cierre del periodo la cotizacin
internacional por TM de trigo es de S/.
1,350.00 por TM .
Determinar a que valor se debe
presentar el trigo al 31 de diciembre
del 2012
19
UNFV
Solucin caso N 1
Calculo
Saldodel incremento
a Valor del
razonable valorxrazonable:
(500TM 1,350)
675,000.00
Valor en libros
500,000.00
Ganancia por ajuste a valor razonable
175,000.00
20 Mercaderia 175,000.0
0
201 Mercaderia manufacturada
2011 Valor Razonable
76 Ganancia por medicin de 175,000.00
Activos no Financiero al Valor
Razonable
761 Activo realizable
7611 mercaderas
20
UNFV
Por el ajuste al valor razonable.
Solucin caso N 1
En este caso utilizamos el concepto
de valor razonable porque se
cumplen los requisitos exigidos por
la norma contable:
Espiga SAA es un intermediario
El trigo es una materia prima
El trigo tiene cotizacin
internacional
Al 31.12.2012 reconocemos la
ganancia en el Estado de UNFV
21
Efecto Tributario del Caso N
1
La LIR establece que se encuentran gravados
con dicho impuesto los ingresos o ganancias
provenientes de operaciones con terceros .
Por lo tanto dicha ganancia no esta gravada
con el IR y el costo del trigo para fines
del impuesto a la renta se mantiene en
S/ 500,000.00
Al 31.12.2012 la ganancia de S/
175,000.00 es una deduccin o una
ingreso no gravado para fines del
calculo del impuesto a la renta.
22
UNFV
Caso N 2
La empresa aurfera Esperanza SA,
productora y comercializadora de oro
tiene en sus almacenes un total de
oro equivalente a S/ 500,000. Al
cierre del periodo , la cotizacin
internacional del oro es de S/
450,000
Determinar a que valor se debe
presentar el oro en los Estados
Financieros al 31.12.2012
UNFV
23
Solucin caso N 2
Calculo del valor razonable
Valor en libros S/.500,000.00
Valor Razonable
450,000.00
Perdida por ajuste a valor razonable
50,000.00
66 Perdida por medicin de Activos 50,000.0
no Financieros al Valor Razonable 0
661 Activo realizable
6611 Mercaderas
20 Mercaderas 50,000.0
201 Mercaderas manufacturadas 0
20112 Valor Razonable
Por el ajuste al valor razonable

24
UNFV
Solucin caso N 2
Tambin en este caso utilizamos el concepto
del Valor Razonable , debido a que se cumplen
los requisitos exigidos por la norma contable:
Ca. Aurfera esperanza SA es un intermediario
El oro es una materia prima
El oro tiene cotizacin internacional Al
31.12.2012 reconocemos una perdida
que se genera como consecuencia de la
variacin del valor de mercado del oro
en el Estado de Resultados integrales.

25
UNFV
Efecto tributario en el Caso
N 2
Esta perdida al no provenir de una
operacin con terceros , si no de una re
expresin contable , no es aceptada para
fines del impuesto a la renta y el costo
para fines del Impuesto a la Renta se
mantiene en S/ 500,000
Al 31.12.2012 la perdida de S/.
50,000.00 es una adicin o gasto no
deducible para fines del calculo del
Impuesto a la renta de dicho ao.
26
UNFV
Medicin de los inventarios
. Las
existencias
se COSTO
mostraran
en los
Estados
Financieros VALOR NETO DE
al menor REALIZACION
valor entre
:

27
UNFV
VALOR NETO DE
REALIZACION
Es un precio estimado de venta , menos los costos
necesarios para terminar su produccin y venta.
Si el VNR es menor que el costo se registra una provisin
por desvalorizacin de existencia.
Las existencias se reducen a su VNR parida por
partida o mediante la agrupacin de partidas
similares.
En cada periodo subsiguiente se hace una nueva
evaluacin del VNR
Las estimaciones del VNR toman en consideracin :
El propsito para el que se mantienen las existencias.
Las fluctuaciones de precio o costo ocurridos despus
del final del periodo.

28
UNFV
Desvalorizacin de
existencias :
.
Mercaderia daada
Mercaderia parcial o
totalmente obsoleta
Disminucin de los precios

de venta

29
UNFV
Implicancias tributarias
. Gasto deducible
cuando:
Provisin por Destruccin

Desvalorizaci
n de
existencias Transferencia de
bienes

30
UNFV
Caso N 3
La empresa Electra SAA , al 31.12.2013 tiene
en existencias 500 Minicomponentes a un
costo de fabricacin de S/. 1,200.00 cada
uno .La empresa para venderlas tiene que
embalarlas con un costo de S/ 100.00 cada
uno , fletes por S/. 30.00 C/U , comisin de
venta del 5% . El precio de venta para cada
minicomponente es de 1,300.00 , no siendo
posible aumentarlo porque excedera los
precios de los competidores .Determinar el
VNR y efectuar los ajustes necesarios
31
UNFV
Solucin caso N 3
Determinar el Valor Neto de
Realizacin
Valor de venta estimado S/. 1,300.00
Menos:
Embalaje ( 100.00)
Fletes ( 30.00)
Comisin de venta 5% ( 65.00)
Valor neto de Realizacin 1,105.00
Al encontrarse el costo en S/ 1200.00 hay que realizar un

ajuste para llevar dicho importe al VNR
Costo S/. 1,200.00
Valor neto de realizacin S/. 1,105.00
Ajuste por minicomponente 95.00
Total de ajuste ( 500 x 95)= 47,500.00

32
UNFV
Solucin caso N 3
Debe Haber
68 Costo de Venta 47,500.00

684 Valuacin de Activos
6842 Desvalorizacin existencias
29 Desvalorizacin de existencias 47,500.0

292 Mercaderas 0
2911 Mercaderas manufacturadas
Por la provisin de desvalorizacin de

existencias

33
UNFV
Costos de los inventarios
Otros
costos
incurridos
Costo de para poner
Costo de
transforma las
compra cin existencia
s en su
ubicacin
actual

34
UNFV
Costos de Adquisicin
Precio de compra
+ Aranceles de importacin
+ Transporte Flete
+ Almacenamiento
- Descuentos
+ Activacin de Intereses en casos
permitidos por la NIC 23

35
UNFV
Costo de Transformacin
Mano de obra
Directament directa
e
Costo de relacionado
transforma con las Costo indirecto
cin unidades de fabricacin
producidas asignados
sobre una base
razonable (fijo y
variable)

36
UNFV
Caso N 4
La Fabrica Tuercas S.A. Fabrica y vende
tuercas y llaves para vender a sus clientes .
Una parte de estos productos son usados
en el proceso de produccin . Diga como
se debe registrar esta operacin?
El reconocimiento inicial de las
tuercas y llaves usados en el proceso
de produccin deben ser registrados
como equipo (no inventario) .

37
UNFV
Diferencia de cambio como parte del
costo para fines del impuesto a la renta
. DIFERENCIA DE CAMBIO
De pasivos en moneda
extranjera relacionados y
plenamente identificables
a la adquisicin de
existencias.
Costo de las
Efecto en existencias (hasta el
resultados del 2012)
ejercicio A partir del 2013
tendr efecto en
CONTABLE resultados
IMPUESTO A LA RENTA

38
UNFV
Caso N 5
$ Dlares
Valor de compra 125,000.00
Precio de compra 147,500.00
Fecha de adquisicin 01.07.2012
Saldo del pasivo al 31.12.2012 100,000.00
Pago parcial 01.10.2012 47,500.00
Tipo de cambio origen 01.07.2012 S/.2.90
Tipo de cambio parcial 01.10.2012 S/. 2.85
Tipo de cambio de cierre 31.12.2013 S/. 2.65

39
UNFV
Solucin caso N 5
Calculo de la D/C del pago parcial
Diferencia de cambio = $ 50,000.00 x ( 2.90- 2.85)
= 50,000 x0.05= S/. 2,500.00 ingreso gravado
Calculo del D/C del saldo del pasivo
Saldo del pasivo origen = $ 100,000.00
Diferencia de cambio = $ 100,000 ( 2.90- 2.65)
= S/ 25,000.00 ingreso no deducible.
Costo Tributario de las existencias :
Costo contable del activo
$ 125,000.00 x 2.90 = 362,500.00
D/C al cierre del ejercicio (ingreso) = 25,000.00 Diferencia
temporal
Costo tributario al 31.12. 2012 337,500.00

40
UNFV
Solucin caso N 5
El inciso f) del articulo 61 de la LIR establece que las
diferencias en cambio de pasivos en ME relacionados
con existencias o en transito a la fecha del balance
general , deben afectar al valor neto de los inventarios.
Por ese motivo la D/C que formara parte del costo de las
existencias para fines tributarios son las que se han
determinado al 31.12.2013 (S/. 25,000.00 ) y al ser una
ganancia de diferencia de cambio la misma disminuye el
costo de las existencias tributariamente , mientras que
para fines contables afectaran los resultados del ejercicio.
Respecto a las D/C que sea originado por el pago parcial
esta deber afectar el resultado del ejercicio para fines
tributarios y contables.

41
UNFV
Caso N 6
Ca. Esperanza SA compra maquinarias de Alemania .
Durante el presente ao a incurrido en los siguientes gastos:
A. Costo de la compra
B. Descuentos comerciales en las compras
C.- Derechos arancelarios
D.- Fletes y seguros en las compras
E.- servicio de manipuleo en las importaciones
F.- Remuneraciones en el departamento de tesorera
G. Comisiones por ventas pagaderas a los gentes
vendedores.
H. Costos de garanta post venta.
Determine el costo de existencias

42
UNFV
Solucin Caso N 6
Las partidas A,B,C,D, Y E pueden
ser incluidas como parte del
inventario de acuerdo a la NIC
2 , Los salarios del
departamento de tesorera ,
comisiones de venta y
costos de garanta post
venta no son considerados
costo de inventario , segn la
UNFV
43
Caso N 7
Ca. Esperanza SA tiene una produccin
normal de 25,000 unidades mensuales . Su
costo indirecto fijo mensual es de S/
50,000.00. En el mes de diciembre del 2012
la produccin disminuye a 22,000 unidades ,
dichas unidades se mantienen en el
inventario del 31.12.2012 . Indicar cual es el
costo indirecto fijo asignado a cada unidad
producida y cual es el efecto en el Estado
de Resultados Integrales al 31.12. 2012

44
UNFV
Solucin caso N7
Costo indirecto fijo S/.
50,000.00 = 2.00
25,000.00
Unidades producidas x Costo indirecto fijo
22,000 x 2.00 = S/. 44,000.00
50,000- 44,000 = S/ 6,000.00

Afecta a Resultados S/ 6,000.00

45
UNFV
Caso N 8
Una entidad fabrica equipos de computo en tres
fases . Existe un mercado para el producto en
proceso en cada fase , pero la entidad solo vende
el producto terminado
Los siguientes son detalles de la estructura de
costos de los equipos de computo
Costo al 31.12.2012
Precio de
unitario venta
unitario
Proceso 1 200.00 170.00
Proceso 2 Costo de conversin 50.00 110.00
250.00 280.0 0
Proceso 3 Costo de conversin 70.00 90.00

46
UNFV
Solucin al caso N8
Asumiendo que los gastos
de venta son inmateriales
Cul es el valor neto de
realizacin de los productos
en proceso , en el proceso
N1 , al 31 de diciembre de
2012?
47
UNFV
Solucin al caso N8
Aunque el precio de venta por unidad en la etapa 1 es de
. 170.00 , el calculo del valor neto de realizacin de trabajos en
curso debe considerar el precio de venta esperado de los
productos acabados en los que se incorporaran (NIC 2 prrafo
32). El margen sobre el costo estimado de finalizacin debe, por
tanto , ser considerado en el calculo del valor neto de
realizacin de trabajos en curso , si la entidad tiene la capacidad
para disponer del producto terminado a un precio que supere
el costo de produccin.
El valor neto de realizacin del producto en proceso en la
etapa N 1 es:
El precio de venta del producto terminado S/ 370.00
(-) Menos los costos de conversin del proceso N 3 (70.00)
(-) Menos los costos de conversin del proceso N 2 (50.00)
El VNR en el proceso N 1
250.00

48
UNFV
NIC 16 Propiedades , planta y
equipo
Esta
.propiedades
norma debe ser aplicada a la contabilizacin de
planta y equipo , de forma que los usuarios de los
estados financieros puedan conocer la informacin acerca de :
La Inversin que la entidad tiene en sus
propiedades , planta y equipo . Los cambios que
se hayan producido en dicha inversin
Los principales problemas que presenta el

reconocimiento contable de propiedades , planta y
equipo son la contabilizacin de los activos, la
determinacin de su importe en libros y los
cargos por depreciacin y perdidas por deterioro que
deben reconocerse con relacin a los mismos.

49
UNFV
La NIC 16 no se aplicara a
Las propiedades planta y equipo clasificadas
como mantenidas para la venta de acuerdo
con la NIIF 5
Los activos biolgicos relacionados con la
actividad agrcola
El reconocimiento y medicin de
activos para exploracin y evaluacin
Los derechos mineros y reservas minerales
tales como petrleo , gas natural y recursos
no renovables similares.

50
UNFV
Importe en libros NIC 16
COSTO DEL ACTIVO
(-)
DEPRECIACION ACUMULADA
(-)
PERDIDAS POR DETERIORO ACUMULADAS

=
IMPORTE EN LIBROS

51
UNFV
COSTO
Es el importe de efectivo o medios
lquido equivalentes al efectivo
pagados , o el valor razonable de la
contraprestacin entregada , para
comprar un activo en el momento de su
adquisicin o construccin o, cuando sea
aplicable , el importe atribuido a ese activo
cuando sea inicialmente reconocido de
acuerdo con los requerimientos especficos
de otras NIIF , por ejemplo , de la NIIF 2
Importe en efectivo pagado = el valor razonable de la
pagos basados en acciones
contraprestacin entregada.
52
UNFV
IMPORTE DEPRECIABLE
.
Costo de Importe
Valor
adquisici - residual
depreciabl
= e
n

53
UNFV
Caso N 9
Esperanza SAA compro un terreno para
construir su nueva planta . Este terreno era
utilizado anteriormente con fines agrcolas. La
empresa a solicitado a las autoridades locales un
permiso para cambiar el uso del terreno de
agrcola a industrial. Esta gestin durara
aproximadamente 6 meses debido a la oposicin
de los pobladores de la localidad.
La gestin para el cambio de uso califica
como una actividad necesaria para
preparar el activo para su uso estimado o
venta ?
Solucin : Es un Yaguas
Maximiliano costo
Ramos - necesario para
54
UNFV
Caso N 10
Esperanza SAA es un supermercado , ha adquirido
un nuevo local para una de sus tiendas .
Este nuevo local requiere de gastos significativos para
su remodelacin . La gerencia estima que la
renovacin durara 3 meses , tiempo en el que la
tienda permanecer cerrada.
La gerencia ha preparado un presupuesto para
este periodo en el se incluyen los costos
relacionados a la construccin y remodelacin ,
as como los salarios de las personas que
preparan la ambientacin del local previa a la
inauguracin. cual es el tratamiento contable?

55
UNFV
Solucin caso 10
Esperanza SAA , debe capitalizar los costos
de construccin y remodelacin debido
a que estos son necesarios para que la
tienda se encuentre operativa .
El costo de las salarios de las personas
que realizan la ambientacin del local
pueden ser incurridos
independientemente si el local se
encuentra abierto o cerrado por lo cual
son gastos

56
UNFV
Caso N 11
Tottus , alquila una tienda en una nueva zona
comercial , realizando una serie de
modificaciones e instalaciones en dicha tienda
con el compromiso que al termino del contrato
de alquiler , desmontara dichas instalaciones
y rehabilitara la tienda devolvindola en
las condiciones en la que le fue entregada.
El costo pagado de las modificaciones e
instalaciones es de S/ 700,000 nuevos
soles y el costo estimado de desmontaje es
de 200,000 nuevos soles que se efectuara
al termino del contrato en 5 aos.
Se pide: efectuar el reconocimiento del costo del
valor presente de la provisin UNFV desmontaje y su
57
Solucin al caso N 11
El costo del desmontaje forma parte del costo del activo el cual
. debe ser provisionado descontado(valor presente )
La depreciacin de esta parte del activo no ser aceptada
tributariamente pero si ser deducible el costo del desmontaje
cuando se realice.
Se determina el valor presente de la provisin por
desmantelamiento en aplicacin de la NIC 37 prrafo 45
Valor presente de la provisin (VPP)
VPP = desmontaje(estimado)
(1+i)n
Reemplazando:
VPP= 200,000 = 200,000 = S/ 113,507
(1+0.12)5 1.762
VPP=113,507
Costo de las mejoras e instalaciones :
Mejoras e instalacin S/. 700,000.00
Provisin desmontaje 113,507.00
Costo total del Activo 813,507.00
58
UNFV
33 Inmuebles Maquinaria y Equipos 700,000.0
333 Maquinaria y Equipo de Explotacin 0
46 Cuentas por Pagar Diversas Terceros 113,507.00
465 Pasivo por compra de activos inmovilizados
48 Provisiones 813,507.00
482 Provisiones por desmantelamiento
Por las mejoras realizadas en local alquilado.
.0
68 Valuacin y deterioro de Activos y Provisiones 140,000.00

681 Depreciacin
68 Valuacin y deterioro de Activos y Provisiones 22,701.00
686 Provisiones
6862 Provisin para desmantelamiento
39 Depreciacin, Amortizacin y Agotamiento 162,701.00
Acumulado
Por la depreciacin del periodo.
59
UNFV
Ajuste de la provisin- 31.12 del 2do. Ao
Tratamiento en un ao de uso (faltan 4 aos para el
desmontaje)
VPP= 200,000 = 200,000 = S/ 127,065.00
(1+0.12)4 1.574
Aumento de la provisin:
Al 31.12. ao 2 127,065.00
Al 31.12. ao 1 113,507.00
Ajuste de la provisin 13,558.00
El prrafo 60 de la NIC 37 establece que cuando se haya usado
el descuento para determinar el importe de la provisin , el
importe en libros de la misma aumentara en cada periodo
para reflejar el paso del tiempo . Tal incremento se reconocer
como un costo por prstamo.

60
UNFV
67 Gastos Financieros 13,558.0
679 Otros gastos financieros 0
6792Gastos financieros en medicin a
valor descontado
48 Provisiones 13,558.00
482 Provisin por desmantelamiento
Por el ajuste de la provisin
En los aos siguientes se debe ir

actualizando la provisin por desvalorizacin
con cargo a gastos financieros
La diferencia entre la depreciacin para
fines tributarios y la contable , as como los
gastos financieros debern ser agregados
en la DJ y contabilizar una diferencia
temporal que ser revertida al 5to ao
cuando se realice el desmontaje de las
mejoras e instalaciones.
61
UNFV
Caso N12
La Esperanza S.A. , adquiri un vehculo el 2 de
enero del 2012 por un valor de S/. 60,000.00,
estimndose tcnicamente una vida til de 4
aos por lo que la tasa de depreciacin es del
25% para fines contables.
La LIR ha establecido una tasa mxima de
depreciacin del 20% para este tipo de bienes
se solicita lo siguiente:
Determine la depreciacin tributaria aceptada.
Los efectos en la declaracin jurada del IR.

62
UNFV
Solucin Caso N12
El vehculo se deprecia una tasa del 25% con lo cual se encuentra
totalmente depreciado en el ao 2015
Ao costo Depreciaci Contable Valor en

n libros
Ejercicio Acumulada
2012 60,000 -15,000 -15,000 45,000
2013 60,000 -15,000 -30,000 30.000
2014 60,000 -15,000 -45,000 15,000
2015 60,000 -15,000 -60,000 0000

63
UNFV
Solucin Caso N12
Para
. fines del IR la depreciacin tributariaes de S/
12,000.00 debido a que la tasa mxima permitida
de depreciacin de vehculo segn las normas del
IR es de 20%
Ao Costo Depreciaci Tributaria Valor en
n Libros
Ejercicio Acumulada
2012 60,000 -12,000 -12,000 48,000.00

2013 60,000 -12,000 -24,000 36,000.00
2014 60,000 -12,000 -36,000 24,000.00
2015 60,000 -12,000 -48,000 12,000.00
2016 60,000 -12,000 -60,000

64
UNFV
Solucin Caso N12
. En los cuadros anteriores podemos ver una mayor
depreciacin contable que se reconoce en los primeros 4
aos y para fines del IR esta mayor depreciacin se
reconoce en el quinto ao
Ante esa situacin es necesario realizar una

conciliacin entre la depreciacin contable y la
depreciacin tributaria con la finalidad de determinar
los efectos en el impuesto a la renta como mostramos
en el cuadro siguiente:

65
UNFV
Solucin Caso N12
AO DEPRECIAC DEL ADICION IMPUESTO
ION PERIODO (DEDUCCI A LA
CONTABLE TRIBUTARIA ON ) RENTA
2012 -15,000 -12,000 3,000 900
2013 -15,000 -12,000 3,000 900
2014 -15,000 -12,000 3,000 900
2015 -15,000 -12,000 3,000 900
2016 -12,000 -12,000 -3600
TOTAL -60,000 -60,000 - 0

66
UNFV
Caso N 13
Esperanza S.A. adquiere para su rea
contable 10 computadoras personales
por un importe de S/ 30,000. De este
monto , S/ 5,000 corresponde a la
adquisicin del Sistema operativo.
La empresa piensa contabilizar el
sistema operativo como un intangible.
Es correcto considerar el sistema
operativo como un intangible.?
67
UNFV
Solucin Caso N 13
El sistema operativo de una
computadora personal (Windows)
es una parte integral del Hardware
relacionado y debe ser
contabilizado como parte del
costo de las computadoras en
aplicacin a la NIC16 Propiedad
Planta y Equipo

68
UNFV
Caso N 14
Agropecuaria Esperanza SA , compro 100 cabezas de
ganado vacuno en una subasta por S/ 100,000.00 ,
el 30 de setiembre del 2012 .Los costos de transporte
fueron de S/ 1,000.00 .
La empresa tendra que incurrir en el mismo costo
de transporte si hubiera vendido su ganado en la
subasta , adems del 2% de honorarios del
subastador en el precio de mercado del ganado
pagadero por el vendedor (aplicable al V.R)
El 31.12.2012 , el valor del mercado del ganado se
incremento en S/ 110,000.00
Cul es el valor razonable del Ganado?
69
UNFV
Solucin Caso N 14
DEBE HABER
35 ACTIVOS BIOLOGICOS 101,000.00
351 Activos Biolgicos en produccin
3511 De origen animal
10 EFECTIVO EQUIVALENTE EFECTIVO 101,000.00
Por la compra de 100 cabezas de
ganado vacuno mas gastos de
transporte
Reconocimiento Inicial :
Valor de mercado
100,000
Transporte
(1,000)
Comisin del 2%
(2,000)
Neto Maximiliano Yaguas Ramos -
70
UNFV
97,000
Solucin Caso N 14
DEBE HABER
66 PERDIDA POR MEDICION DE 4,000.00

ACTIVOS NO FINANCIEROS M AL
VALOR RAZONABLE
662 Activo Inmovilizado
351Activos biolgicos en produccin

71
UNFV
Solucin Caso N 14
AL 31.12. 2012 , EL PRECIO DE MERCADO SE
INCREMENTO A s/ 110,000.00 POR CONSIGUIENTE:
Valor de mercado S/ 110,000.00
Transporte (1,000.00)
Comisin del 2% (2,200.00)
Neto 106,800.00
Valor en Libros 97,000.00
Ganancia 9,800.00

72
UNFV
Solucin Caso N 14
DEBE HABER
351Activos Biolgicos en Produccin
76 GANANCIA POR ACTIVOS NO 9,800.00
FINANCIEROS AL VALOR
RAZONABLE
Por el incremento del valor razonable
Para fines contables el costo del ganado vacuno varia de

acuerdo a las variaciones del valor razonable , sin embargo ;
para fines del IR art. 20 de la Ley ha establecido que
el costo computable de los bienes depreciables es
el costo de adquisicin.
73
UNFV
Caso N 15
Esperanza SA ha determinado un deterioro en sus
maquinarias de la planta de gaseosas . Tal deterioro
se estima corresponde a un uso inadecuado de la
maquinaria. El costo en libros de la maquinaria es
de S/ 80,000.00 y S/ 16,000.00 la depreciacin
acumulada . El valor de uso de la maquinaria es
de S/ 35,000.00 y el valor de venta (valor
Razonable ) es de S/ 48,000.00 y los costos
necesarios para realizar la venta es de S/ 2,000.00
Determine si la maquina a sufrido algn
deterioro

74
UNFV
Solucin Caso N15
DETERMINACION DEL IMPORTE RECUPERABLE
Se determina por el mayor valor entre el valor de
uso y el valor razonable menos los costos de ventas.
En este caso el valor razonable menos los costos
de ventas es de S/ 46,000 (48,000 - 2,000)
Valor en Libros:
Costo del Activo S/. 80,000.00
Depreciacin acumulada (16,000.00)
Valor en libros 64,000.00
Importe recuperable 46,000.00
Deterioro del valor del activo 18,000.00

75
UNFV
Solucin Caso N15
. Contabilizacin del deterioro
DEBE HABER
68 VALUACION Y DETERIORO DE 18,000.00
ACTIVOS Y PROVISIONES
685 Deterioro del valor de los activos
6852 Desvalorizacin de inmuebles
M.E.
36 DESVALORIZACION DE ACTIVOS 18,000.00
363 Inmuebles maquinarias y equipo
3633 Maquinaria y equipo de
explotacin
36331 maquinaria y e. de e. Costo de
Const.
76
UNFV
Solucin Caso N15
Para fines del LIR esta provisin
ser deducible en la medida
que el activo se venda o se
quede obsoleto o fuera de uso.
Esta ultima alternativa deber
quedar acreditada con el
respectivo informe tcnico
elaborado por un profesional
competente y colegiado.
77
UNFV
Caso N 16
Esperanza S.A. vende mercaderas
a precio de contado por un
valor de venta de S/.80,000.00
para ser cobrado en 4 cuotas
mensuales de S/ 20,000.00 c/u.
En condiciones normales esta
venta se efecta con un
inters del 2% mensual.
78
UNFV
Solucin: Caso N 16
. Hay que descontar el importe total de la venta
aplicando la tasa del 2% y reconocer la diferencia
entre el importe nominal e importe descontado como
un inters diferido.
Periodo 0 1 2 3 4
cuotas 20,000 20,000 20,000 20,000
Valor Venta Valor presente Intereses

80,000 76,155 3,845

79
UNFV
Caso N 16 Asiento
Contable
12 CUENTAS POR COBRAR 94,400.00
COMERCIALES -3ROS.
121 facturas , boletas y otros
comprobantes x c
1212 Emitidas en cartera
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SNP Y 14,400.00
ESSALUD
401 Gobierno central
4011 IGV
49 PASIVO DIFERIDO 3,845.00
493 Inters diferidos
4932 Intereses no devengados
70 VENTAS 76,155.00
701 Mercaderas
7011 Mercaderas manufacturadas
Por la venta de bienes a plazos.
80
UNFV
Caso N 17
La Ca. Esperanza SA, ha vendido una
maquinaria por S/. 200,000.00 al crdito por 4
meses el cual devenga un inters de S/. 5,000,
asimismo incluye un servicio de mantenimiento
por el primer ao por S/. 40,000.00. Se establece
que se entregara la maquinaria a la cancelacin
Total venta Total
de la cuarta cuota. cuota
Venta de maquinaria 160,000.00 40,000.00
Servicio 40,000.00 10,000.00
Intereses 5,000.00 1,250.00
Total 205,000.00 51,250.00

81
UNFV
Caso N 17- Solucin
Hay ingresos ordinarios por distintos conceptos los cuales
deben reconocerse de manera independiente.
Al momento del pago de las respectivas cuotas no
constituye ingreso el importe correspondiente a la venta
de la maquinaria debido a que los riesgos y beneficios
de la propiedad se transferan cuando se haya cancelado
la cuota N 4
Lo mismo ocurre con los servicios ya que los ingresos se
reconocen de acuerdo al grado de avance .Inicindose la
protestacin del servicio en el correspondiente
mantenimiento anual.
Los intereses debern reconocerse como ingreso cuando
las cuotas., es decir en cada pago de las cuotas.

82
UNFV
Caso N 17- Solucin
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES 60.475.00
-3ROS.
121 FACTURAS , BOLETAS
1212 Emitidas cartera
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SNP Y 9,225.00
ESSALUD
41 401 Gobierno central
42 4011 IGV
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES- 50,000.00
3ROS.
122 Anticipos
77 INGRESOS FINANCIEROS 1,250.00
772 Rendimientos ganados
7722 Cuentas por cobrar comerciales
Por el devenga miento de la primera Cuota.

83
UNFV
Caso N 17- Solucin
en el cuarto ao
12 CUENTAS POR COBRAR 160,000.
COMERCIALES TERCEROS 00
122 Anticipos clientes
70 VENTAS 160,000.0
701 Mercaderas 0
Por el reconocimiento de ingresos por la
venta de maquinaria
..0
..
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES 40,000.00
TERCEROS
122 Anticipos clientes
70 VENTAS 40,000.00
704 Prestacin de servicios
7041 terceros
Por el reconocimiento de ingresos por el
servicio de mantenimiento. UNFV
84
Caso N 18
Ca. Esperanza SA realiza la venta de
mercaderas por S/ 10000,000 el 10 de
junio del 2011 en 20 cuotas mensuales
por un importe de S/ 500,000 cada una.
La fecha de entrega del bien ha sido el
31.10.2011 ( se transfiere los derechos y
deberes sobre el bien )
El costo de venta es de S/ 8000,000
Determinar el efecto contable y tributario.

85
UNFV
Caso N 18- solucin
TRATAMIENTO CONTABLE
.
Dado que la entrega del bien se produjo el 31.10.2011 se
debe reconocer el integro del ingreso y el costo de venta en
esa fecha .
Utilidad Contable del 2011 : TRIBUTARIO
TRATAMIENTO S/ 2000,000 ( 10,000,000-
Dado que en el 2011 se produjo 8000,000) la transferencia del bien , y
que el numero de cuotas excede el plazo de 1 ao ,
procedemos a aplicar el mtodo de diferir el ingreso
durante el plazo de vencimiento de las cuotas
tributariamente el ingreso se va reconocer conforme se va
cobrando las cuotas.
Numero de cuotas vencidas en el 2011 : 2
Valor de las cuotas : 500,000
Ingreso tributario del 2011 : 1000,000 ( 2 cuotas de 500,000
cada una)
Costo de ventas : 800,00 ( 8000,000/20) x 2 meses
Utilidad Tributaria : 200,000 (1000,000- 800,000)
Deduccin para determinar la Renta Neta: 1800,000
(2000,000 - Ramos
Maximiliano Yaguas 200,000)
-
86
UNFV
Caso N 19
La cia Esperanza SA , tiene como cliente a la cia
Electra SA , quien recientemente haba anunciado
que espera reestructurar sus deudas con todos
sus acreedores (tambin con Ca. Esperanza SA) a
fin de garantizar la suficiente liquidez para sus
operaciones y evitar la quiebra.
Tras el anuncio la Ca. Esperanza SA ha iniciado
el proceso de despacho martimo de una orden
de compra recibida das antes del anuncio
de restructuracin.
Se debe reconocer el ingreso?

87
UNFV
Caso N 19-solucion
. La Cia esperanza SA no debe reconocer
los ingresos provenientes del ultimo
despacho realizado a la cia Electra SA ,
debido a que no es probable que los
beneficios econmicos fluyan a la
La Cia Esperanzaempresa
SA recin
. deber de
reconocer los ingresos cuando la Cia
Electra SA realice el pago total del
despacho , es decir cuando los beneficios
econmicos fluyan a la empresa y
cuando esta puede medirlo
confiablemente.
88
UNFV
Caso N 20
DETERMINACION DEL IMPUESTO A LA RENTA S/.

Y PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES
Utilidad antes de participaciones e impuestos 92500,000.00
ADICIONES
Multas 55,500.00
Gastos sin sustento 20,000.00
DEDUCCIONES
Ingresos exonerados (45,000.00)
SUB TOTAL 92530,500.00
(-) Participacin de los trabajadores 10% (9253,050.00
)
RENTA NETA IMPONIBLE 83277,450.00
Impuesto a la Renta (24983,235.0
0)
RENTA NETA Maximiliano Yaguas Ramos - 58294,216.0089
UNFV
Caso N 20
La NIC 19 , establece que los
beneficios a corto plazo
deben registrarse como un
gastos con abono a una
cuenta por pagar salvo que
otra norma contable
disponga lo contrario.
90
UNFV
Informacin:
Datos tomados de :
Consejo Normativo de Contabilidad
NIIF 13
Algunos casos tomados de El
valor Razonable aplicando las NIIF y
el PCGE de Vctor Cruzado Ribeyro

91
UNFV
Gracias

92
UNFV

Valor Razonable Casos Practicos F

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UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLARREAL

FACULTAD DE CIENCIAS FINANCIERAS Y

Maximiliano Yaguas Ramos -

Maximiliano Yaguas Ramos -

Maximiliano Yaguas Ramos -

Maximiliano Yaguas Ramos -

Maximiliano Yaguas Ramos -

Maximiliano Yaguas Ramos -

Medidos al valor razonable

Maximiliano Yaguas Ramos -

Por el ajuste al valor razonable

Maximiliano Yaguas Ramos -

Maximiliano Yaguas Ramos -

Maximiliano Yaguas Ramos -

Maximiliano Yaguas Ramos -

Disminucin de los precios

Maximiliano Yaguas Ramos -

Provisin por Destruccin

Maximiliano Yaguas Ramos -

Al encontrarse el costo en S/ 1200.00 hay que realizar un

Maximiliano Yaguas Ramos -

68 Costo de Venta 47,500.00

29 Desvalorizacin de existencias 47,500.0

Por la provisin de desvalorizacin de

Maximiliano Yaguas Ramos -

Maximiliano Yaguas Ramos -

Maximiliano Yaguas Ramos -

Maximiliano Yaguas Ramos -

Maximiliano Yaguas Ramos -

Maximiliano Yaguas Ramos -

Maximiliano Yaguas Ramos -

Maximiliano Yaguas Ramos -

Maximiliano Yaguas Ramos -

Maximiliano Yaguas Ramos -

Maximiliano Yaguas Ramos -

50,000- 44,000 = S/ 6,000.00

Maximiliano Yaguas Ramos -

Maximiliano Yaguas Ramos -

Maximiliano Yaguas Ramos -

Los principales problemas que presenta el

Maximiliano Yaguas Ramos -

Maximiliano Yaguas Ramos -

PERDIDAS POR DETERIORO ACUMULADAS

Maximiliano Yaguas Ramos -

Maximiliano Yaguas Ramos -

Maximiliano Yaguas Ramos -

Maximiliano Yaguas Ramos -

68 Valuacin y deterioro de Activos y Provisiones 140,000.00

Maximiliano Yaguas Ramos -

En los aos siguientes se debe ir

Maximiliano Yaguas Ramos -

Ao costo Depreciaci Contable Valor en

2012 60,000 -15,000 -15,000 45,000

2013 60,000 -15,000 -30,000 30.000

2014 60,000 -15,000 -45,000 15,000

2015 60,000 -15,000 -60,000 0000

Maximiliano Yaguas Ramos -

2012 60,000 -12,000 -12,000 48,000.00

Maximiliano Yaguas Ramos -

Ante esa situacin es necesario realizar una

Maximiliano Yaguas Ramos -

2012 -15,000 -12,000 3,000 900

2013 -15,000 -12,000 3,000 900