Entramado Vol.6 No.

1, 2010 (Enero - Junio)

Realismo cientfico y
contabilidad: Una evaluacin a
la disciplina contable
Scientific realism and accounting: An assessment of the
accounting discipline

Eutimio Meja Soto

Docente investigador de la Universidad del Quindo, Colombia
eutimiomejia@uniquindio.edu.co

Omar de Jess Montilla Galvis

Profesor titular de la Universidad del Valle, Colombia
omontill@yahoo.com.mx

Carlos Alberto Montes Salazar

CONTADURA

Docente investigador de la Universidad del Quindo, Colombia

camontes@uniquindio.edu.co

based on the identification of its object and study

Resumen
La contabilidad es una disciplina de carcter
cientfico; en la ltima mitad de siglo se le estudia
desde diferentes propuestas metodolgicas, cada una
busca desarrollar para ella una estructura rigurosa
desde la identificacin de su objeto y mtodo de
estudio. En el presente trabajo se analiza y estudia la
contabilidad desde la construccin epistemolgica
del profesor Mario Bunge, fundamentalmente desde
su ltima propuesta de estudio de las ciencias, con
nfasis en las reas humanas y sociales.
methododology. This article reviews and examines
accounting from the perspective of professor
Mario Bunges epistemological construction, based
fundamentally on his most recent proposal for the
study of sciences with an emphasis on human and
social disciplines.
Palabras clave
Ciencia, mtodo, objeto, epistemologa, realismo
cientfico, tecnologa, tcnica, sociedad.

Abstract
Accounting is a scientific discipline. Since
the second half of the twentieth century it has
been studied from the perspective of different
methodological proposals, each one of which has
been aimed at developing a rigorous structure
56 Fecha de recepcin: 30 - 04 - 2010
Keywords
Science, method, object, epistemology, scientific
realism, technology, technique, society.
Clasificacin JEL: M40
Fecha de aceptacin: 14 - 06 - 2010

Unilibre Cali Entramado 2010; 11 : 56-75


Entramado
Introduccin
La distincin entre la ciencia y otros tipos de
conocimientos permite ubicar a la contabilidad en la
estructura general del saber. A pesar de no estar dentro
del alcance del presente texto, se sientan las primeras
bases para llevar a cabo este anlisis. Se presentan las
primeras hiptesis de ubicacin jerrquica, el trabajo
emprico y el terico permitirn consolidarlas en el
futuro, puede ser por va de la falsacin o la acumulacin
para que se jerarquice la contabilidad como campo de
conocimiento.
Mltiples metodologas pretendieron deslindar la
ciencia de otros tipos de conocimiento; el criterio
de demarcacin entre ciencia y no ciencia ha sido el
objeto de estudio de varios epistemlogos. Muchas de
sus propuestas tericas aun tienen validez y utilidad.
El presente texto slo tiene en cuenta los elementos
expuestos por Bunge, en especial los que contempla
para las ciencias sociales y las tecnologas. En textos
anteriores se analizaron los pensamientos de Popper
(Meja, Montilla y Montes, 2005), Kuhn (Montes, Meja
y Valencia, 2006) y Lakatos (Meja, Montes y Botero,
2006).
Bunge establece que una teora cientfica esun
sistema de proposiciones unidas por una relacin
de deductibilidad (pegamento sintctico) y un
tpico comn (pegamento semntico). En una
teora bien organizada o axiomtica, toda proposicin
es, o bien una premisa (postulado, definicin), o bien
una consecuencia (teorema) de algunas premisas
tomadas del conjunto y, ya est bien organizada o
sea desprolija, se supone que una teora contiene slo
conceptos razonablemente precisos, no confusos como
los de utilidad y expectativa racional (para referirse a la
ciencia econmica).
Los modelos tericos tambin son sistemas
hipottico-deductivos y, ya sea en la ciencia o en la
tecnologa, se ocupan de partes o rasgos del mundo,
por lo que deberan controlarse para constatar su
verdad (Bunge, 1999, p. 144).
La ciencia econmica contempornea contiene
unas pocas teoras y muchos modelos (Bunge,
Meja, et al
Vol.6 No. 1, 2010 (Enero - Junio)
1999, p. 145). Es la contabilidad uno de los modelos
de la economa? Garca (1980) establece respecto
a la contabilidad que el modelo matemtico de esta
disciplina tiene las siguientes propiedades:
a. Su extrema sencillez formal y conceptual.
b. Su precisin para describir la estructura de la
circulacin econmica.
c. La forma de grafos permite convertirlos en mapas
precisos de la circulacin econmica.
d. El modelo contable es la base para elaborar
cualquier modelo posterior de la circulacin
econmica.
Mattessich (1956, 1995, 2002) es un referente obligado
para el pensamiento del profesor Garca, a pesar
del intento persistente del segundo de demostrar
que el primero tiene sobre l escasa relacin y nula
influencia. Pero la utilizacin de modelos, los intentos
de formalizacin y la axiomatizacin propiamente son
herencia de este autor, aun si se tienen en cuenta los
trabajos previos de Paton, los paralelos de Moonitz y
Sprouse, y los desarrollos en el mismo sentido de Ijiri.
Mattessich es una influencia importante para Bunge en
sus construcciones tericas, tambin Kuhn, Lakatos,
Sneed, Derrida y Braudillard. Para este ltimo autor la
contabilidad ha logrado avanzar de forma significativa
en la pirmide del conocimiento cientfico. A partir de
la lectura de su vasta obra se puede concluir que:
a. La contabilidad es una ciencia social, aplicada y
emprica.
b. La contabilidad alcanza un alto grado de desarrollo
gracias a su interaccin con otras ciencias; estas
relaciones no convierten a la disciplina contable
en instrumento de otras ciencias sino que, segn
Karl Popper, los problemas no pertenecen a
ninguna disciplina pero requieren del concurso
de varias para encontrar soluciones ptimas.
c. La relacin de la contabilidad con otras
disciplinas no la lleva a perder su autonoma e
independencia.
d. Los estudios epistemolgicos otorgan gran poder
de sntesis y anlisis a la contabilidad.
e. La contabilidad no es positiva, ni normativa, ni
inductiva; para su estudio se requiere una posicin
eclctica y un anlisis holstico.
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Realismo cientfico y contabilidad: Una evaluacin a la disciplina contable
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Entramado
f. El problema de la verdad y de la objetividad debe
evaluarse conforme a los criterios propios de las
ciencias sociales, y estos difieren de las dinmicas
de las ciencias naturales y de las formales.
g. La contabilidad tiene dos componentes: la teora
general y las interpretaciones; el primero es de
naturaleza positiva y el segundo de orientacin
normativa.
1. Desarrollo del conocimiento
cientfico
El prefacio de Teora y realidad, de Bunge, es la mejor
introduccin al desarrollo del conocimiento cientfico
que expone el autor. A continuacin se le transcribe:
La naturaleza existe sin ayuda de
teoras cientficas. Las sociedades
preindustriales, tambin: les bastaba la
creencia, la opinin, el conocimiento
experto pero pre-terico. El hombre
moderno no puede prescindir de las
teoras cientficas para avanzar, sea en
el conocer, sea en el hacer. Destryase
toda teora cientfica y se destruir
no slo la posibilidad de avanzar sino
tambin buena parte de lo ya ganado.
Pero tambin, aplquense mal las teoras
cientficas y se destruir a la propia
humanidad. Nuestro futuro depende,
pues, de nuestras teoras y de la manera
de aplicarlas (Bunge, 1972b).
Hoy da se teoriza sobre cualquier tema, no slo acerca
de objetos fsicos sino tambin biolgicos y sociales.
Algunas ramas de la psicologa matemtica han alcanzado
niveles de complejidad ms elevados que algunas de la
qumica.
El progreso cientfico se mide hoy con el progreso terico,
mejor que por la acumulacin de datos. La ciencia
contempornea no es experiencia sino teora sumada a
experiencia planeada, conducida y entendida a la luz de
esta teora. Estas ltimas se presentan, con frecuencia
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creciente, en lenguaje matemtico: las teoras especficas
son, en efecto, modelos matemticos de trozos de la
realidad.
Este mero hecho plantea multitud de problemas
filosficos; por ejemplo:
a. Qu es un modelo terico?
b. Cul relacin hay entre modelo terico y teora
general?
c. Cmo se ponen a prueba las teoras?
d. Qu funcin desempea la teora en la accin
planeada?
e. Qu papel puede cumplir el trabajo terico en el
desarrollo econmico, social y cultural?
La investigacin cientfica arranca con la percepcin
de que el acervo de conocimiento disponible es
insuficiente para manejar determinados problemas
(Bunge, 1985, p. 19). Esto permite pasar a la superacin
del conocimiento ordinario y transitorio hacia el
conocimiento cientfico.
La ciencia no se distingue por su objeto de estudio, sino
por su mtodo, de modo que el enfoque cientfico
est constituido por el mtodo cientfico y por el
objetivo de la ciencia (Bunge, 1985, p. 22). Para
otros autores el objeto de estudio, material o formal,
es lo que distingue de forma especfica a la actividad
cientfica.
El mtodo cientfico es un procedimiento que permite
tratar un conjunto de problemas; cada clase de ellos
requiere de un conjunto particular de mtodos o tcnicas,
pero tambin de la aplicacin de un procedimiento
universal y comn a todos. En otras palabras, es un
mtodo general que permite que se le aplique el ciclo de
investigacin de un problema de conocimiento.
El autor anota, respecto a la ciencia propiamente dicha, que
el conocimiento cientfico es predominantemente
conceptual; consta de sistemas de conceptos
interrelacionados de determinados modos (Bunge,
1985, p. 64).
El equipo conceptual del hombre adolece (Bunge, 1985),
de tres factores negativos: falta de conceptos ricos,
abundancia de conceptos pobres y vaguedad en todos

Entramado
los conceptos, excepto los formales. Para superar estos
problemas la ciencia y la filosofa generan tcnicas que
le permiten al discurso cientfico ganar en precisin y
riqueza formal.
La definicin que Bunge ofrece tiene relacin estrecha
con el concepto, en ella lo entiende como una
correspondencia signo-signo.
La definicin es una operacin
puramente conceptual por la cual
se introduce formalmente un nuevo
trmino en algn sistema de signos
(como el lenguaje de una teora); y
se especifica, en alguna medida, la
significacin del trmino introducido;
en la medida, justamente, en que es
precisa la significacin de los trminos
definitorios (Bunge, 1985, p. 139).
El discurso contable necesita someter sus teoras o
construcciones tericas a todo el rigor conceptual y de
procedimientos que se requiere para validar su estatus
dentro de la jerarqua cientfica.
Bunge (1999, p. 142-143) establece, respecto a los
criterios establecidos para el estudio de las ciencias
sociales, que existen tres enfoques:
El determinismo, que se reduce a la
creencia en leyes, y el voluntarismo,
[que lo hace en] la creencia en el
libre albedro El sistemismo los
engloba, porque considera que los
sistemas sociales tienen rasgos propios,
mantenidos o modificados, no obstante,
por las acciones de sus componentes
individuales.
Wirth (2001) presenta diez componentes de un campo
de investigacin ms los dos requisitos adicionales
propuestos por Bunge (1983) como determinantes de
un campo de investigacin:
a. Una comunidad cientfica de investigadores,
compuesta de personas con entrenamiento
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especializado y fuerte vinculacin entre ellos,
quienes inician o continan una tradicin de
investigacin1.
b. Una sociedad que acepta o promueve a los
investigadores del punto anterior.
c. Un dominio o universo del discurso, compuesto de
forma exclusiva por entidades reales, presentes,
pasadas o futuras, que caracterizan el campo
de investigacin, determinan su problemtica e
influirn en sus mtodos de investigacin.
d. Un enfoque filosfico general compuesto por
tesis ontolgicas, una epistemologa realista y
una tica de libre bsqueda de la verdad y la
sistematicidad.
e. Antecedentes formales del campo de estudio, como
una coleccin de teoras lgicas y matemticas
actualizadas que utilizan los miembros de la
comunidad de investigadores.
f. Antecedentes especficos del campo de estudio.
g. La problemtica del objeto de estudio, la
componen, de forma exclusiva, problemas
cognitivos concernientes a la naturaleza de los
objetivos de estudio.
h. Conjunto de conocimientos acumulados y
utilizados por los miembros de la comunidad de
investigadores, que consisten en una coleccin de
datos, hiptesis, teoras y mtodos, actualizados,
testables y compatibles con los conocimientos de
otros campos que muestran el estado del campo
de conocimiento en un determinado momento.
i. Conjunto de objetivos o metas de la comunidad
de investigadores en su estudio del domino
o universo del discurso, que incluyen el
descubrimiento o uso de las leyes que rigen
el dominio de estudio, la sistematizacin de
hiptesis y el perfeccionamientos de los mtodos
de investigacin; y
j. Conjunto de mtodos que utiliza la comunidad de
investigadores en su estudio y que deben consistir
exclusivamente en procedimientos verificables y
justificables, y ante todo, el mtodo cientfico.
En el caso de las tecnologas el autor utiliza un componente
adicional: un conjunto de valores o coleccin de juicios
de valor sobre cosas y procesos naturales o artificiales,
como materias primas y productos terminados, recursos
humanos, procesos y operaciones organizacionales,
normas, etc.
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Realismo cientfico y contabilidad: Una evaluacin a la disciplina contable
 Entramado
Entramado
A los diez componentes anteriores los acompaan dos
condiciones o requisitos:
a. Que exista al menos otro campo de investigacin
contiguo en la misma familia de campos
de investigacin; que los campos contiguos
compartan algunos aspectos como la comunidad
de investigadores (expuesta en a.) y el conjunto
de mtodos utilizados (expuesto en j.); o que el
dominio de uno quede incluido en el dominio del
otro.
b. Que los ltimos ocho componentes del campo de
investigacin se modifiquen en el curso del tiempo,
aunque sea lentamente, como consecuencia de las
investigaciones en el mismo campo o en campos
relacionados.
Wirth (2001) desarrolla un anlisis comparativo de la
contabilidad a luz de los componentes y requisitos que
establece Bunge (1983) para caracterizar un campo
del conocimiento, estas consideraciones le permiten
a la autora concluir que la contabilidad se desarrolla
fundamentalmente en el campo de las tecnologas y de
la praxis.
2. Economa, socio-tecnologa y
teora de la accin
Para Bunge (1999), las grandes teoras econmicas estn
agotadas o incluso muertas. Hace referencia a la teora
clsica, la marxista y la neoclsica. Considera que la
institucional nunca alcanz su adultez.
La economa, por tradicin, se clasifica en dos grandes
bloques: la microeconoma y la macroeconoma.
Los referentes de las construcciones claves de la economa
pueden agruparse en siete categoras:
a. Recursos naturales.
b. Elementos no humanos bajo actual control
humano.
c. Agentes econmicos.
d. Sectores econmicos.
e. Mercados.
f. Economas totales.
g. Mixtos.
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Bunge (1999, p. 123-124), propone que todo sistema
econmico puede caracterizarse por los siguientes cuatro
aspectos:
a. Composicin: coleccin de personas (agentes
econmicos) y cosas no humanas de ciertas clases
en el sistema.
b. Medio ambiente: coleccin de elementos naturales,
sociales y artificiales vinculados con miembros del
sistema.
c. Estructura: coleccin de relaciones de produccin,
comercio, consumo, administracin, supervisin,
regulacin y tributacin que involucran bienes y
servicios; incluye relaciones con otros tipos de
socio-sistemas (polticos y culturales).
d. Mecanismo: la coleccin de procesos (trabajo,
intercambio, etc.) que determinan la estructura
del sistema.
Tambin distingue (1999, p. 125) los siguientes niveles y
ramas de la economa:
Nanoeconoma: comportamiento econmico de
los individuos.
Microeconoma: pequeas y medianas empresas.
Mesoeconmico: corporaciones y conglomerados
gigantes.
Macroeconoma: economas nacionales.
Megaeconmico: las economas regionales y la
mundial.
Garcia-Casella (2001), profesor del Instituto de
Investigaciones Contables de la Universidad de Buenos
Aires, desarroll trabajos importantes con el objeto
de identificar el universo y el dominio del discurso
contable, la naturaleza, las relaciones y la modelizacin
de la contabilidad, entre otros elementos. Sus trabajos le
permitieron formular la propuesta de estudios contables
desde clasificaciones similares a las econmicas.
Bunge (1998, p. 297) establece que la sociotecnologa
estudia las formas de mantener, reparar, mejorar
o reemplazar sistemas sociales existentes y procesos;
y disea y redisea sistemas sociales y procesos para
tratar problemas sociales. Esta definicin la retoma
un ao ms tarde, como se evidencia a continuacin.
En 1999 (p. 323) ubica entre las sociotecnologas:
La medicina social.

Entramado
El trabajo social.
Las ciencias de la administracin.
La macroeconoma normativa.
El derecho.
Disciplinas que estudian la proteccin ambiental,
el bienestar, las finanzas y la poltica pblica.
En 1985 (p. 43) determina las principales ramas de la
tecnologa:
Tecnologas fsicas.
Tecnologas biolgicas.
Tecnologas sociales.
Tecnologas mentales.
Es la contabilidad una sociotecnologa? O debe
buscarse su rango en conocimientos ms incipientes y
simples que los que tratan las tecnologas sociales?
Para Jorge Manuel Gil
El derecho contable es un campo
multidisciplinario en el que confluyen
ciencias sociales alrededor de
problemas fcticos que le otorgan una
caracterizacin propia, por lo que
puede incluirse en la familia de las
tecnologas sociales.
Una particularidad es que se solapa
parcialmente, lo que implica que
existen campos de elaboracin comn
de soluciones. En el caso del Derecho
contable, ese solapamiento parcial viene
dado, cuando menos, con la poltica
-con la que se comparten los sistemas
de negociacin en el proceso de sancin
de normas -, con la sociologa que trata
el efecto de la aplicacin de reglas y
normas en la sociedad.
El Derecho contable tambin trata
con el derecho comercial, que tiene
como campo comn las obligaciones
registrales e informativas de las
empresas, con la administracin que
comparte las normas sobre contabilidad
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de responsables y la aplicacin de la
informacin contable en la toma de
decisiones y con la economa poltica
con la que comparte las teoras de la
regulacin (Gil, 2007, p. 96).
Wirth (2001, p. 141) presenta las diferencias entre
ciencia pura, ciencia aplicada y tecnologa; a partir de
esta consideracin, anota que:
La ciencia aplicada ocupa un lugar
intermedio entre la ciencia bsica
y la tecnologa el cientfico, tanto
en la ciencia bsica como en la
ciencia aplicada, es esencialmente un
descubridor, en tanto que el tecnlogo
es fundamentalmente un inventor
y desarrollador de cosas o procesos
artificiales.
Jaramillo (2004), segn los lineamientos de Quintanilla
(1989), define los siguientes trminos:
a. Tcnica: conjunto de habilidades, reglas o
conocimientos que sirven para resolver problemas
prcticos, como por ejemplo, las tcnicas del
grabado y la propaganda del mercado de un
producto.
b. Tecnologa: conjunto de conocimientos de base
cientfica que permiten describir, explicar,
disear y aplicar soluciones tcnicas a problemas
prcticos de forma sistemtica y racional, como
por ejemplo, la tecnologa de la comunicacin y
la informacin.
c. Los artefactos: resultados de aplicacin de las
tcnicas productivas y de la tecnologa como
formas de conocimiento prctico; son los objetos
concretos que se usan, son regularmente resultado
de la transformacin de otros objetos concretos.
Existen artefactos tcnicos y tecnolgicos.
La sociotecnologa, segn Bunge (1999, p. 323),
desarrolla las siguientes operaciones en la solucin de
un problema social:
a. Hace un estudio cientfico de la cuestin de
inters.
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b. Elabora polticas y planes, consulta todas las partes teleolgica y si se admite que para esta forma de
interesadas. razonamiento puede existir una medida adecuada
c. Somete a prueba el plan elegido en una planta de objetividad.
piloto de pequea o mediana escala.
d. Evala los resultados, una vez ms en consulta La siguiente explicacin y enumeracin de Bunge puede
estrecha con las personas involucradas. permitir hacer una aproximacin de la contabilidad, o
e. Hace las correcciones necesarias. por lo menos de la regulacin contable en el campo de
f. Implementa el plan corregido en gran escala. las denominadas tecnologas sociales:
g. Controla de forma constante la implementacin del
plan, para revisarlo, modificarlo o abandonarlo. Los tecnlogos disean sistemas
o procesos artificiales pero no los
La ciencia estudia el mundo, la sociotecnologa la forma
de cambiarlo, de pasar del ser al deber ser, de lo que producen: slo hacen recomendaciones.
se tiene a lo que se debera tener. Los sociotecnlogos Su adopcin y produccin o reforma
estn entre la ciencia y la prctica, son el punto medio. reales es una funcin de las empresas o
La escala es ciencia, sociotecnologa y praxis; las tres la poltica, en particular del gobierno.
estn relacionadas. La tecnologa utiliza conocimiento Pinsese por ejemplo, en las fbricas, en
cientfico y los elementos propios de la prctica.
las redes de transporte, los estndares
La tecnologa es normativa por naturaleza, la limita la de seguridad, las normas legales o los
prescripcin, los juicios de valor sustentan su formulacin. tratados internacionales, ninguno
La construccin normativa se orienta por el deber ser, en de ellos surge espontneamente y
contraposicin con la postura positiva que estudia el ser, todos pueden beneficiarse con la
es o pretende ser objetiva en todos sus aspectos. Para sociotecnologa (Bunge, 1999, p. 326).
muchos autores as debe ser la ciencia.
En seguida el autor se refiere, de forma directa y explcita,
Tua-Pereda (1983, p. 366) hace la siguiente sntesis
a lo contable; entre lneas establece que algunos sistemas
respecto a lo que representan los juicios de valor en la
sociales resultan de la concrecin y el designio humano.
ciencia y especficamente en la contabilidad:
La contabilidad, por ejemplo, es un sistema o proceso
artificial y no espontneo, se le inventa y establece o
a. Los juicios de valor pueden estar presentes en una
controla de acuerdocon un plan. El sistema social puede
disciplina cientfica, incluso en los contextos de
implementar un sistema sociotcnico que implica utilizar
los que los excluyen las concepciones clsicas.
artefactos como los computadores.
b. Existen construcciones positivas y construcciones
normativas, cada una con su campo adecuado de
En la sociotecnologa y en la sociotcnica, los juicios de
aplicacin. En las primeras, los juicios de valor se
valor cumplen un rol importante. De esta consideracin
reducen al mximo por referencia a la aceptacin
surge la praxologa o teora de la accin, el estudio de las
comunitaria. En las segundas, se les puede tratar
caractersticas generales de la accin humana individual
de forma adecuada a travs de proposiciones
o colectiva.
teleolgicas (orientacin a fines), propias de la
lgica dentica.
Las acciones humanas las producen los agentes
c. Aparece as la necesidad de determinar la
individuales en un sistema social que acta sobre l mismo
naturaleza de una disciplina concreta o de sus
o sobre otro. Los sistemas existen cuando las partes que
diferentes reas, se necesita precisar cules son
los componen se vinculan al menos con otra parte de
las construcciones ms adecuadas para ella y para
la misma cosa. Cuando a este sistema lo componen
establecer qu tipo de lgica habr que aplicar en
personas y artefactos, se denomina sistema social.
su formulacin, en su interpretacin y la derivacin
Los sistemas presentan propiedades emergentes cuando
de reglas de actuacin.
surgen caractersticas que no poseen los componentes,
d. Las construcciones prescriptivas pueden ser
pero que son resultado de sus interacciones. En las
cientficas si se otorga este rango a la causacin
acciones se presentan cuatro aspectos:
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Entramado
Objetivo.
Medio.
Resultado.
Efecto colateral.
Cuadrado y Valmayor, respecto a las acciones y a la
disciplina contable, establecen los siguientes criterios:
Desde la ptica de la relacin fines-
medios, los modelos contables deben de
ser hechos a medida para los diferentes
objetivos y ello requiere un marco
para buscar hiptesis que relacione
los medios adecuados con los fines de
una manera directa y sistemtica. Esto
supone un reto en la investigacin
contable al tener que formular,
categorizar y comprobar estas hiptesis
instrumentales.
Las hiptesis instrumentales son
una realizacin formalizadora de
fines-medios, siendo crucial el poder
comprender la teora normativo
condicional (Mattessich, 1995a).
Llegando a este punto, se pueden
sintetizar las cuestiones ms relevantes
que encierra este concepto:
Son hiptesis orientadas hacia
objetivos.
Se basan en la relacin formalizadora
fines y medios.
Han de ser flexibles.
Requieren una formulacin
analtica.
Deberan de ser comprobables
empricamente acerca de su grado
de eficacia (Cuadrado y Valmayor,
1999, p. 151).
La relacin de fines y medios reconocida al interior de
la contabilidad, le permite Mattessich sintetizarla en
los siguientes tpicos, como lo evidencian Cuadrado y
Valmayor (1999, p. 156-157):
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Parte de la consideracin de la contabilidad como
una ciencia aplicada.
El marco general contable va ms all del
pragmtico-normativo, el conjunto de juicios
de valor empleados es uno entre varios
competitivos.
Considera una pluralidad de objetivos y sub-
objetivos.
Otorga publicidad a los juicios de valor.
Formula una jerarquizacin de los objetivos que
persiguen los usuarios.
Suministra informacin a los usuarios en funcin
de sus necesidades y preferencias.
Se basa en la relacin formalizadora fines-
medios, la efecta mediante el establecimiento
de hiptesis instrumentales.
Interpreta con base en objetivos, utiliza diferentes
modelos contables condicionados a normas
especficas, juicios de valor y objetivos, no se
limita a un solo objetivo.
Los objetivos se consiguen a travs de un conjunto
de medios alternativos, no considera, pues, al
medio como valor absoluto.
Estudia de forma analtica el establecimiento de
los medios adecuados con la consecucin de fines
establecidos.
Confirma de forma emprica para determinar si
el medio especfico alcanza el fin perseguido de
forma eficaz.
Reconoce que sus bases positivas se encuentran
en otras ciencias puras, no convierte sus propias
teoras en positivas.
Considera los elementos integrantes no en s
mismos, sino en sus relaciones significativas;
establece las reglas de esas relaciones significativas
elaborando las mltiples hiptesis instrumentales
con base en:
leyes bsicas del positivismo o ciencia pura;
e
hiptesis instrumentales, sustentadas en la
orientacin normativa.
Las acciones humanas resultan de tradiciones,
necesidades y elecciones entre opciones alternativas.
Los procesos contables se rigen tambin por estos
criterios. La teora de la decisin debe de ser objeto de
estudio en las investigaciones contables; el anlisis de la
decisin recorre los siguientes pasos:
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Reconocimiento del problema.
Divisin del problema en sus partes.
Identificacin de opciones de solucin.
Dibujo del rbol decisorio.
Evaluacin de cada opcin.
Recomendacin de un camino especfico.
La relacin de medios y fines Tua la aborda bajo la expresin
de lgica dentica e hiptesis instrumentales; parte de
esta relacin para hacer el siguiente comentario:
El debate entre lgica factual, con
proposiciones cognoscitivas y lgica
dentica, apoyada en hiptesis
instrumentales o pragmticas, tiene una
doble vertiente en su finalidad:
dilucidar el rango cientfico de las
construcciones realizadas a partir de
esta ltima; y
separar dos importantes instrumentos
cientficos, cada uno con su campo de
accin propio y con un objeto material
y un propsito perfectamente definidos
y drsticamente diferentes.
La apreciacin es especialmente
relevante para los denominados
principios contables, por cuanto se
insertan claramente en el mbito de
la interpretacin o aplicacin prctica
de la teora contable y no en el de la
formalizacin o generalizacin de la
misma, como se ha pretendido en
muchas ocasiones.
La dentica es la lgica de la accin.
Es lgica, porque la estructura de su
razonamiento parte de premisas para
llegar a una conclusin. Se refiere a la
accin, porque su producto final, ms
cualitativo que otra cosa, concierne
fundamentalmente a la conveniencia
de hacer o no hacer dentro de la
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lgica prctica, como instrumento para
la construccin de decisiones a travs
de proposiciones finalistas, habra
que distinguir entre tres categoras,
depende de si aqullas fueran valores
(axiolgica), normas (dentica) y rdenes
(imperativa); todas ellas integradas en
las estructuras lgicas o leyes del deber
ser y con la finalidad comn de explicar
y promover un comportamiento y
ayudar al hombre a tomar decisiones
(Tua, 1983, p. 373).
Tua Pereda es contundente al sustentar la imperiosa
necesidad de construcciones normativas, como se
evidencia en el siguiente prrafo:
El establecimiento de los objetivos previos
a los que se dirige la regla enunciada
parece, por tanto, un requisito necesario
para su operatividad. La validez de un
concepto contable no slo depende del
rigor con que se deriva, sino tambin de
su vinculacin a un fin determinado.
Una construccin de principios no debe
limitarse a escoger una determinada
regla, debe tambin explicitar sus
propsitos, en relacin con el amplio
espectro de mtodos existentes (Tua,
1983, p. 386).
Los trabajos de Mattessich, Tua, Cuadrado y Valmayor y
Caibano, son el mejor ejemplo para ilustrar la relacin
instrumental y estratgica de la contabilidad en su
dinmica de formular medios para alcanzar fines.
Bunge (1999) presenta a lo largo de su texto problemas
y dificultades en la clsica teora de las decisiones
racionales, considera que no es posible construir una
teora general sustentada en que todos los individuos
tienen como fin ltimo la maximizacin de la utilidad.
Las decisiones que adoptan los hombres estn sujetas
a cargas valorativas que se hacen presentes de forma
explcita o implcita.

Entramado
Los hombres actan bajo reglas, que pueden ser de dos
tipos (Bunge, 1999, p.360):
a. Regla prctica: es una regla emprica adoptada
o mantenida porque se cree que funciona, o
porque su violacin causara tensiones sociales
improductivas.
b. Reglas fundadas: son consistentes con la
ciencia, la moral o ambas, aun cuando tal vez
su eficiencia o su impacto social todava no se
hayan comprobado. Se supone que las reglas
tecnolgicas son de esta clase.
Los principios contables pueden asimilarse a las reglas?
A qu tipo de regla pertenecen los principios contables?
La naturaleza de los principios, o la metodologa para
la construccin de principios contables que expone Tua
(1983, p. 638-639) a travs de sus definiciones, puede
ofrecer una respuesta tentativa:
La acepcin general de principio corresponde a
los fundamentos subyacentes en el saber contable,
los rasgos bsicos de la disciplina.
La segunda acepcin corresponde a la que sustenta
su razn de ser en la aceptacin generalizada; un
principio contable es una norma que emite una
institucin con autoridad reconocida al respecto
y derivada de la prctica ms recomendable.
La ltima orientacin de principio contable se
vincula con la designacin de las macro-reglas, que
surgen en la interpretacin semntica de la teora
general, es decir, en la construccin de sistemas
contables concretos. El principio contable
pertenecera de este modo a la vertiente dentica
y no a la cognoscitiva de la contabilidad.
Bunge (1999, p. 360) considera que las reglas
tecnolgicas deben tener una justificacin cientfica,
deben ser consistentes con las leyes naturales o sociales
pertinentes y estar sujetas a pruebas de verificacin de
su eficacia. Una regla social cientficamente justificada
puede calificarse como sociotecnolgica.
La jerarquizacin de la contabilidad como una
sociotecnologa es un camino sustentado por varios
autores; el captulo siguiente corresponde al anlisis de
la contabilidad desde la propuesta de Mario Bunge. En
l, el lector puede hacer un juicio crtico de la posibilidad
de tal consideracin.
Meja, et al
Vol.6 No. 1, 2010 (Enero - Junio)
3. Anlisis contable desde el
realismo cientfico
Bunge (1983) estableci los componentes y los requisitos
que se necesitan para otorgar la calificacin de ciencia
pura, ciencia aplicada o tecnologa, a un cuerpo de
conocimientos determinado. Wirth (2001) y Gil
(2007) comparan estos elementos con los desarrollos
de la contabilidad. A continuacin un esbozo de sus
consideraciones.
Los comentarios no corresponden a la trascripcin
literal de los criterios de los autores. Cada prrafo se
identifica con la fuente desde donde se analizan los
criterios para el respectivo tpico.
a. La comunidad de investigadores
En contabilidad existe un conjunto de contadores,
expertos contables e investigadores contables a nivel
internacional que tienen conocimientos especializados,
intercambian informacin y comparten valores. Existen
tradiciones y escuelas de investigacin contable. La
comunidad contable est compuesta por cientficos
dedicados a la contabilidad y por sociotecnlogos
(Wirth, 2001); es la comunidad de contadores que
promueven y aplican el derecho contable, se basan en
conocimientos universitarios y entrenamiento tcnico
(Gil, 2007).
b. La sociedad
La sociedad acepta y financia a travs de diferentes
mecanismos las actividades que llevan a cabo los expertos
y los investigadores contables. Las universidades, las
instituciones y los gremios de contables desarrollan
tecnologas y aplican tcnicas de impacto social (Wirth,
2001).
Los mercados financieros y las organizaciones pblicas
y privadas han exigido y solicitado a la contabilidad
que contribuya a la solucin de sus problemticas.
Cuando se presentan escndalos empresariales que
afectan a los inversores y a las entidades en general, se
enjuicia socialmente el trabajo del profesional contable,
se le somete a procesos de reestructuracin y revisin
profesional y gremial (Gil, 2007).
65
Realismo cientfico y contabilidad: Una evaluacin a la disciplina contable
 Entramado
Entramado
c. El universo del discurso
Est formado por entes reales o posibles, pasados,
presentes o futuros, naturales o artificiales tales como
los diseos, los mtodos, las normas y los procesos; tales
orientaciones son muy propias de las tecnologas (Wirth,
2001).
El dominio del derecho contable est dado por un sistema
de normas que prescriben acciones, procedimientos
y actitudes que culminan en una representacin de la
realidad econmica, financiera y patrimonial emergente
de las transacciones en los entes-empresas (Gil, 2007).
d. El enfoque general o fundamento
filosfico
El sustento filosfico, tanto para las ciencias como para
las tecnologas, tiene tres aspectos (Wirth, 2001):
1. Un principio ontolgico: existen escuelas en
contabilidad que analizan el mundo con existencia
independiente del observador; otros enfoques de
carcter interpretativo consideran que el sujeto
investigador afecta la sociedad y por ende la
contabilidad misma.
2. Un principio epistemolgico: se considera que
el mundo puede conocerse de forma objetiva,
al menos de forma parcial y en proceso. La
contabilidad y su estudio terico se encarga de
buscar estos principios.
3. Una tica de libre bsqueda de la verdad,
de la comprensin y de la sistematicidad: en
contabilidad existen lneas orientadas a disear
sistemas de informacin tiles y orientados por
principios ticos que permiten la derivacin al
campo tecnolgico.
El derecho contable, en su ontologa, se describe como un
ordenador del sistema econmico, bajo una metodologa
y una racionalidad financiera; puede ser estudiado desde
la gnoseologa pragmtica y prescriptiva, a partir de los
aspectos de la praxis y de axiologa que involucra (Gil,
2007).
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No.1, 1,
2010 (Enero
2010 - Junio)
(Enero - Junio)
e. Antecedentes formales
La contabilidad cuenta con teoras que emplean la lgica
y la matemtica (Wirth, 2001). Moiss Garca (1980)
considera que la aplicacin de los criterios lgicos y
matemticos en la contabilidad tradicional es muy escasa
o nula y carece de rigor.
La regulacin contable tiene teoras, hiptesis y conceptos
que la sustentan. Existe por tanto una teora social de la
regulacin, teoras de decisin, marcos procedimentales
lgicos y esquemas racionales en el proceso de emisin
normativa, sustenta la relacin formal de la contabilidad,
como por ejemplo, el itinerario lgico deductivo de la
regulacin propuesto por Tua (1983, 1995) y Gil (2007).
f. Antecedentes especficos
La contabilidad emplea datos, hiptesis y teoras
utilizados y bien confirmados en otras disciplinas. La
contabilidad utiliza herramientas propias de las finanzas
y la economa (Ryan, Scapens y Theobald, 2004; Wirth,
2001).
Para Gil (2007, p. 100) la regulacin contable tiene
relaciones y utiliza construcciones tericas de otras reas
del saber, como por ejemplo: del derecho comercial
y financiero, de la sociologa poltica, la teora de la
informacin, las ciencias de la decisin, la ecologa, las
ciencias jurdicas, entre otras.
g. La problemtica de la disciplina
La contabilidad tiene problemas distintos a los de otras
disciplinas, a pesar de que aquellas pueden contribuir
a las soluciones de sta. Tambin se pueden presentar
situaciones en las que confluyen otros saberes, sin poder
distinguir con claridad a quin pertenecen (Wirth,
2001); Popper (1994) establece que los problemas no
son patrimonio de ninguna disciplina en particular, son
transversales al conocimiento.
Existen problemas derivados de la aplicacin prctica
de las reglas contables en entornos especficos que
han generado slidas discusiones sobre el deber ser de
la normalizacin o estandarizacin contable (lvarez,
2002 y 2007). Se presentan problemas cognitivos y se

Entramado
generan polmicas en aspectos relacionados con la
propia tecnologa.
h. Un conjunto de conocimientos
Son el conjunto de hiptesis, leyes y teoras formuladas
al interior de la disciplina y que son congruentes con
las formulaciones de otros campos del saber. Para las
tecnologas se hace referencia a mtodos, diseos y
planes. En el caso de la contabilidad, parece aproximarse
ms a la tecnologa que interacta con la administracin, la re-expresin de estados contables por el efecto de
la informtica, la investigacin operativa, entre otras
(Wirth, 2001).
El conocimiento en contabilidad est dado por las
teoras, como la del contrato de agencia (que no es
propiamente de la contabilidad), hiptesis como la
del beneficio distribuible, los datos, los mtodos de
investigacin como el hipottico-deductivo, los diseos
y los planes a desarrollar (Gil, 2007).
i. El propsito o meta
Para Mara Cristina Wirth, las metas de la comunidad de
tecnlogos incluyen:
La creacin de nuevos artefactos.
Nuevas maneras de emplear los artefactos.
Planes para llevarlos a cabo y evaluarlos.
En contabilidad los artefactos son los sistemas contables,
los informes contables son una creacin artificial
que sirve a una finalidad prctica y requieren reglas
tecnolgicas para su aplicacin.
La meta de la ciencia bsica o aplicada puede estar ms
lejos del alcance de la contabilidad, los propsitos de la
comunidad cientfica son:
El descubrimiento o el uso de regularidades y
El perfeccionamiento de la metodologa (Wirth,
2001).
La comunidad profesional presenta propuestas de
nuevas normativas que permitan mejorar las condiciones
de la contadura en lo financiero y en lo social. Los
procedimientos y los criterios que contempla la
regulacin se someten a revisiones y cambios para
hacerlos ms congruentes con los objetivos de los
Meja, et al
Vol.6 No. 1, 2010 (Enero - Junio)
aplicadores, supervisores y usuarios de la informacin.
La tecnologa social se caracteriza por su dinmica y
mejoramiento permanentes (Gil, 2007).
j. Los mtodos
La ciencia utiliza procedimientos verificables o
justificables. Las tecnologas aplican adems el
mtodo tecnolgico. En la aplicacin de este ltimo
mtodo en contabilidad, cabe mencionar el diseo de
la variacin del poder adquisitivo de la moneda y su
implementacin (Gil, 2007).
El mtodo cientfico general recorre los siguientes
puntos:
1. Problema cognitivo,
2. Hiptesis,
3. Control,
4. Eventual correccin de hiptesis o
5. Reformulacin del problema.
El mtodo tecnolgico sigue los siguientes pasos:
1. Problema prctico,
2. Diseo,
3. Prototipo,
4. Testeo,
5. Correccin del diseo o
6. Reformulacin del problema.
Gil (2007, p. 101) establece que el derecho contable
desarrolla una lgica que permite el desarrollo de una
normativa; se puede citar como ejemplo el procedimiento
lgico deductivo de la emisin de estndares de
contabilidad. Estos incluyen rasgos del entorno y
objetivos, caractersticas y requisitos del sistema, hasta
derivar en hiptesis instrumentales y reglas prcticas
(Tua, 2003).
k. Los juicios de valor
Este punto es propio de las tecnologas. En la contabilidad
aspectos ticos, estratgicos e instrumentales intervienen
para la determinacin de los juicios de valor. A
quin deben orientarse los estados financieros y las
caractersticas de la informacin contable, son ejemplos
de tales situaciones (Wirth, 2001).
67
Realismo cientfico y contabilidad: Una evaluacin a la disciplina contable
 Entramado
Entramado
Gil (2007, p. 102) expone que en la implementacin de
una tecnologa existe una racionalidad implcita y una
confianza en la estructura legal y de funcionamiento. Se
establecen adems unos marcos ticos de orientacin
de los miembros de la comunidad profesional y de
las relaciones que se tienen con otros actores (Lpez,
1995).
Herrera (2000) anota que la sociedad espera mucho
de la ciencia y de la tecnologa, pero al mismo tiempo
hace acusaciones de daos que causan al ambiente
y a las personas. An cuando las ciencias sociales
tienen pocas tecnologas desarrolladas, tambin
algunas de ellas trastornan la vida de los individuos
y de los grupos.
La socio-tecnologa o tecnologa social es una disciplina
que estudia las maneras de mantener, reparar, mejorar
o reemplazar sistemas y procesos sociales existentes;
disea o redisea unos y otros para afrontar problemas
sociales (Bunge, 1999, p. 323).
Wirth anota, respecto a esta definicin, que los sistemas
y procesos contables son artificiales y no espontneos;
se disean, implementan y controlan de acuerdo a un
plan. Entre los conocimientos que utilizan los sistemas
contables se citan:
Teoras contables (Garca C., 2001).
Teoras de la organizacin2.
Teoras de sistemas informticos.
Teora del control interno3.
Teora de la decisin (Jimnez, 2007).
Teoras econmicas del capital.
Teora de la agencia (Gago, 1996).
Teoras financieras (Ryan, Scapens y Theobald,
2004).
Wirth (2001, p. 149 y 150) adscribe la contabilidad
plenamente en el campo de las tecnologas sociales:
Los sistemas contables son los diseos
producidos por la contabilidad con fines
especficos de monitoreo y control de
las actividades del sistema sociotcnico.
Los sistemas contables son diseos
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Vol.6No.
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2010 (Enero
2010 - Junio)
(Enero - Junio)
particulares para cada tipo de sistema
sociotcnico porque cada uno tiene
metas y medios diferentes, y necesita
controlar con mayor o menor intensidad
determinados nodos, agentes o procesos
del sistema.
La contabilidad como tecnologa
social, se sustenta en conocimiento
cientfico producido por la economa,
la administracin, la sociologa, la
ciencia poltica, las finanzas, y emplea
instrumentos conceptuales de las
ciencias formales, como la matemtica,
la estadstica y la lgica. Los aportes de
estas ciencias son el fundamento sobre el
cual se formulan las reglas tecnolgicas
de la contabilidad, que se emplean en
la prctica profesional para el diseo de
sistemas contables.
Se han estudiado nuevas aplicaciones
de la teora contable, que sirven para
el control de aspectos que interesan
muy especialmente a una comunidad:
la responsabilidad de los sistemas
sociotcnicos en la cuestin ambiental,
es decir, los efectos del comportamiento
de las organizaciones sobre el medio
ambiente.
Para Wirth (2001, 150-151) la contabilidad tiene un
importante componente de estudio que pertenece a la
ciencia aplicada:
En contabilidad hay un campo de
investigacin en el que se estudian
problemas cientficos de posible
importancia prctica, sobre la base
de descubrimientos de otras ciencias
bsicas. En una investigacin con
objetivos determinados, basada en
regularidades empricas, que generan
hiptesis explicativas y predictivas, y que

Entramado
se espera puedan aplicarse como input
de la tecnologa contable [] puede
admitirse que la escuela de Rochester y
la escuela interpretativa inglesa llevan
a cabo investigaciones en contabilidad
que podran calificarse como de ciencia
aplicada emergente, admitiendo que
an se encuentra en sus inicios.
Gil (2001, 87) analiza los estndares internacionales
de contabilidad y su relacin con la transferencia de
tecnologa; establece que los IAS se tratan como
normas tecnolgicas, cuya transferencia es parte del
proceso de globalizacin y regulacin internacional
de los sistemas econmicos.
Este autor define la contabilidad como una
Ciencia social aplicada a la gestin
de los organizadores de la actividad
econmica como una tecnologa
(entendida como tcnica ms
estructura social) aplicada a solucionar
problemas concretos de las estructuras
alfa (desarrolladas) y de las estructuras
beta (autnomas) en el campo de la
produccin de informacin til para el
proceso decisorio.
La tcnica contable est constituida
por conocimientos, procedimientos
y especialidades, as como por
las herramientas metodolgicas y
simblicas (que representan bajo la
forma de reglas tecnolgicas) (Gil,
2001,p. 91).
Segn su exposicin, las tcnicas interactan en
la relacin social, dejan como resultado nuevos
desarrollos tecnolgicos. En este desarrollo interviene
la transferencia de tcnicas y los contextos estructurales.
La implementacin de IAS puede entenderse como
una transferencia de tecnologa que, segn el autor, se
desarrolla conforme a las siguientes hiptesis:
Meja, et al
Vol.6 No. 1, 2010 (Enero - Junio)
La estructura dominante determinar las tcnicas
y no al revs.
Se tender a adoptar una tcnica que induzca una
estructura diferente, de manera que aparezca una
tecnologa que sea al menos compatible de forma
parcial con la estructura dominante.
La transferencia de tecnologa no puede nunca
ser un proceso neutral, ni desde el punto de vista
social ni desde el poltico.
Como la transferencia de tecnologa es un proceso
arraigado y complicado, los debates acerca de las
condiciones de la transferencia, no se pueden
limitar slo a las transferencias de tcnicas.
Los cambios en la estructura mundial tendrn
efectos importantes en el rgimen de transferencia
de tecnologa.
El cambio en la estructura puede generar nuevas
tcnicas.
El cambio de las tcnicas puede generar nuevas
estructuras.
Las hiptesis que plantea Gil (tomadas de Galtung, 1979)
expresan con claridad que los procesos tecnolgicos y
tcnicos no son neutrales; al contrario, se orientan a
favorecer ciertos sectores sociales. Para la contabilidad,
la estructura dominante las organizaciones alfa -
desarrolla un sistema de informacin propicio para la
consolidacin de sus intereses.
Gil (2001, p. 100) recomienda que el proceso de
emisin de estndares contables, como una expresin
de transferencia de tecnologa que orienta la estructura
dominante, se reevale desde un esquema ms abierto,
ms ecunime y autnomo. Se requiere que las relaciones
superen la hegemona actual y pasen a mecanismos de
mayor equidad y participacin.
Una aplicacin de la tecnologa y la tcnica bajo juicios
de valor que no se sustentan en las necesidades sociales,
resultan afectando las comunidades y las posibilidades
de desarrollo de las naciones.
Jorge Manuel Gil (2007, p. 93) expresa que el discurso de
transparencia del modelo hegemnico, al contrastarse
con la realidad, permite evidenciar situaciones poco
deseables, como:
Se aumenta el endeudamiento sin que se conozcan
las causas o, conocindolas, se las disimula.
Se venden las empresas pblicas sin una
69
Realismo cientfico y contabilidad: Una evaluacin a la disciplina contable
 Entramado
Entramado
contabilidad del valor que permita conocer sus
circunstancias reales.
Los proyectos econmicos de emprendedores
nacionales quiebran y fracasan, pese a haber
adoptado las mejores tcnicas importadas de
administracin.
Los pases se insertan en la globalizacin como
consumidores sujetos al vaivn de los precios, y
como deudores expuestos al comportamiento
interesado de los flujos de capital y de la tasa de
inters.
Se puede acotar con Lakatos (1983), frente a la
subjetividad de la ciencia, que los criterios de demarcacin
entre ciencia y pseudociencia permiten que grupos
hegemnicos ostenten la autoridad para desarrollar y
aceptar como cientficos slo modelos y criterios que
responden a sus necesidades. Los desarrollos tecnolgicos
y tcnicos que se financian desde la institucionalidad son
los que permiten reproducir los cnones que establece la
tradicin o el poder.
La contabilidad no es ajena al desarrollo social y poltico:
como conocimiento est cobijando un fenmeno que
se presenta bajo las caractersticas de una tecnologa
social, con un fuerte proceso normativo mediante reglas
y procedimientos que conforman un verdadero derecho
contable.
Una de las cuestiones relevantes, en la mundializacin
financiera y en la conformacin de nuevos espacios
econmicos en Amrica Latina, es lo que podemos
denominar el estatuto normativo de la contabilidad
bajo forma cuasi-jurdica identificada como derecho
contable.
Sobre la globalizacin de la economa y el rediseo de las
estrategias regionales, no existi en Amrica Latina una
preocupacin directa sobre el conocimiento contable y
menos an, un abordaje metodolgico y sistemtico.
De forma especfica para el proceso regulativo que viven
algunos pases latinoamericanos, Gil (2007, 95) establece
cinco hiptesis que constituyen la mejor definicin de la
propuesta del autor frente al proceso normalizador:
El derecho contable es una tecnologa social
emergente desde la contabilidad, est sujeto a un
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2010 - Junio)
(Enero - Junio)
proceso regulatorio.
La regulacin contable implica normas que,
adems, son reglas tecnolgicas.
La eficiencia social de esas normas contables
depende de:
La metodologa cientfica de su construccin.
La gnesis poltica de su consenso.
La generalizacin profesional de su aplicacin.
La aceptacin y el uso de sus resultados
pragmticos, que pasan a ser bienes privados del
dominio pblico.
La globalizacin financiera mundializa el derecho
contable a travs de una verdadera transferencia
de tecnologa.
Las normas contables no son neutras: muestran
efectos financieros particulares y generales,
generan consecuencias para el sistema econmico
y son culturales; por ende, tienen impacto social.
Los dos autores principales del presente acpite son
los referentes ms representativos del campo de la
investigacin contable en lo que tiene que ver con la
aplicacin de los criterios epistemolgicos del realismo
cientfico o sistemismo cientfico al campo de la
contabilidad.
4. Conclusiones
Cuadrado y Valmayor (1999) establecieron de forma
apropiada que la contabilidad ha dejado de ocupar
socialmente la ubicacin de arte o de tcnica en el
campo del conocimiento. Hoy se le reconoce como un
conocimiento sistemtico, con un importante grado de
rigor y, ante todo, con un objetivo y una trascendencia
vital para el desarrollo de la sociedad.
La identificacin de la contabilidad como una ciencia,
sin un mayor tipo de fundamentacin terica, es en s un
problema. Una disciplina no alcanza un mayor estatus en
la jerarquizacin del conocimiento por el mero hecho de
que los expertos y los investigacintes de dicha disciplina
lo dispongan.
Ante la existencia de mltiples acepciones del trmino
ciencia, lo ms recomendable es determinar las ms

Entramado
rigurosas o ms apropiadas, conforme a los criterios
que se definan en una investigacin particular. Cada
lnea, escuela u orientacin cientfica tiene sus propios
tpicos, componentes, caractersticas y requisitos para
definir y clasificar un conocimiento como cientfico.
Frente a la polisemia del trmino ciencia, el investigador
contable debe ubicar la contabilidad dentro del rango
de conocimiento, de acuerdo con cada lnea de
pensamiento. Slo es posible afirmar que la contabilidad
es una ciencia o que no lo es de acuerdo con el
pensamiento de Popper, Kuhn, Lakatos, Feyerabend,
Habermas, Weber, Reichenbach, etc. Cada uno de los
autores tiene unos criterios particulares, por lo tanto,
un conocimiento puede considerarse como cientfico a
la luz de un autor, y como no cientfico a la luz de otra
propuesta terica.
Para el caso especfico del realismo cientfico, slo es
posible identificar cmo el pensamiento metacientfico
de Mario Bunge permite ubicar la contabilidad en
el campo del conocimiento y, adems, develar sus
construcciones internas.
Los criterios que expone, con el denominativo de
sistemismo cientfico o realismo cientfico, establecen
los tpicos de caracterizacin de la ciencia. En rigor, la
contabilidad no cumple estas condiciones. En tal sentido
la contabilidad no puede calificarse como ciencia segn
los preceptos de Bunge. Wirth (2001) considera que
los estados ms avanzados del pensamiento contable
permiten su calificacin como ciencia aplicada. Esta
afirmacin debe ser objeto de futuros anlisis.
El desarrollo del trmino sociotecnologa, su
caracterizacin e identificacin, abren un importante
camino para el estudio de la contabilidad. El tema de
la tecnologa social, sus fines, acciones, procedimientos
y dinmica, constituyen un desafo para el anlisis y el
estudio contable.
El presente trabajo impulsa un nuevo tema de
investigacin: el anlisis de la contabilidad entendida
como sociotecnologa. La filosofa y la meta-ciencia
han avanzado de forma sustancial en los ltimos aos en
la reflexin del segundo orden de las tecnologas. Los
investigadores contables no han orientado sus trabajos
en este sentido, revelar fronteras no exploradas en la
teora contable puede ser un paso similar.
Meja, et al
Vol.6 No. 1, 2010 (Enero - Junio)
La contabilidad efectivamente ha dado importantes
pasos en la consolidacin de sus construcciones
tericas. Entre los aspectos ms avanzados se pueden
mencionar:
a. Kuhn (1992) acotaba que las comunidades
cientficas constituyen un componente bsico
para la determinacin del estado de madurez
de una ciencia. Bunge (1999) considera que
las comunidades de investigadores son un
componente caracterizador tanto de las ciencias
como de las tecnologas.
La contabilidad ha logrado constituir comunidades
cientficas internacionales, si bien son pocas,
son claramente identificables los siguientes
enfoques:
La corriente funcionalista.
La corriente interpretativa.
La investigacin contable crtica.
b. Requena (1981) afirma que la contabilidad se
ha desarrollado a partir de la relacin con otras
ciencias; ha tomado teoras y construcciones
de otras disciplinas cientficas para contribuir
a la solucin de los problemas especficos de
su campo de accin. Este proceder es propio
de los conocimientos cientficos y ellos no
necesariamente tienen que ser ciencias (ej. las
tecnologas).
c. Los investigadores contables han utilizado
diferentes herramientas metodolgicas y estas se
han implementado con xito en otras disciplinas,
principalmente en las ciencias fcticas. La
aplicacin de criterios propios de otras ciencias
a la contabilidad no la convierte de forma
automtica en una ciencia, pero s constituye un
referente importante del esfuerzo acadmico de
los tericos contables. La conclusin, despus
de la implementacin de una metodologa
importada, puede ser la inaplicabilidad de estos
criterios, pero tal conclusin es el resultado de
un hecho emprico y no de un descarte a priori.
d. Las teoras de orden positivo y normativo han
evolucionado de forma significativa, como
construcciones excluyentes o con un enfoque
71
Realismo cientfico y contabilidad: Una evaluacin a la disciplina contable
 Entramado
Entramado
holstico, incluyente y complementario. As lo han
propuesto las visiones crticas, que consideran que
ambos lineamientos son necesarios y pertinentes
para la contabilidad.
e. El estudio de la contabilidad, desde la epistemologa
y desde la filosofa de la tecnologa, constituye
un desafo y una ruptura con la tradicin social.
La aplicacin de estos referentes indica que la
contabilidad ha ingresado, o pretende hacerlo con
suficientes razones, en el campo de los saberes
cientficos.
f. La aplicacin en la contabilidad de los conceptos
de campos de conocimiento y campos de
investigacin que desarrolla el realismo crtico de
Bunge, se suma a la aplicacin de criterios como
Paradigmas (Kuhn), Programas de investigacin
(Lakatos), Tradiciones de investigacin (Larry
Laudan), entre otros. Estos anlisis son vitales
para el desarrollo futuro de la contabilidad.
g. El debate ms reciente en el campo contable
respecto al proceso de armonizacin contable
internacional, en manos de organismos de corte
mundial, puede analizarse a la luz de los criterios de
ciencia aplicada, tecnologa y tcnica. La aplicacin
de los juicios de valor y los esquemas axiolgicos y
denticos en este campo de la contabilidad ofrece
importantes argumentos y caminos para quienes
participan en estas discusiones, ya sea con inters
prctico o meramente acadmico.
Los defensores de la corriente tradicional o funcionalista
de la contabilidad, y su enfoque de utilidad para la toma de
decisiones, consideran que la cientificidad de la misma se
encuentra en la utilizacin de instrumentos que permitan
construir una ptima relacin fines-medios. Tal criterio
es objetable, la relacin de utilidad y de verdad no es
siempre directamente proporcional; incluso puede darse
una relacin de antagonismo. La condicin estratgico-
instrumental de la contabilidad no le da por s misma el
carcter de cientificidad.
La defensa de la ubicacin de la contabilidad en el campo
de las tecnologas sociales supera el problema de la
objetividad y la bsqueda de la verdad. Las tecnologas
se orientan a la construccin y el diseo de normas o
reglas que alcancen aceptacin general a partir de su
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utilidad. Esta concepcin est ms prxima al proceder
de las instituciones que se encargan del proceso de
emisin de normas contables. En concreto, es el marco
de orientacin a partir del cual actan los contables
prcticos en la cotidianidad.
Es pertinente evaluar si el concepto de ciencia puede
entenderse como un conjunto de conocimiento o como
un proceso-actividad con caractersticas especiales que
desarrollan un conjunto de hombres en particular, los
cientficos o investigadores. Si existe una inclinacin
por la segunda acepcin, debe entenderse que hombres
aislados, que realizan sus propios anlisis y construcciones
respecto a la contabilidad, no constituyen una comunidad
cientfica.
Sin comunidad cientfica no hay un discurso universal
para esa poblacin de investigadores. Si no existe un
conjunto de hombres que compartan un ncleo central
de acuerdo, no existe un paradigma, ni un programa de
investigacin, ni un campo de investigacin. Lo anterior
no indica que exista un estado de tabula rasa en la
construccin contable; al contrario, se ha avanzado de
forma significativa, pero faltan esfuerzos que la disciplina
y la sociedad reclama de profesionales, expertos e
investigadores contables.
Las comunidades cientficas contables en el mundo
no pueden evaluarse en abstracto, existen criterios
relevantes que permiten determinar en cada pas el
avance del conocimiento contable. Entre estos tpicos
pueden identificarse:
a. Nmero de investigadores de tiempo completo en
contabilidad.
b. Nmero de grupos, institutos y centros de
investigacin especficos del rea contable.
c. Grado de influencia real de los resultados de
investigacin y los pronunciamientos de las
autoridades acadmicas contables en los procesos
de emisin de estndares y normas contables.
d. Nmero de revistas cientficas del rea contable
con reconocimiento internacional.
f. Nmero de artculos en revistas cientficas
internacionales que versen sobre temas de
investigacin contable.

Entramado
g. Orientacin cientfico-tecnolgica en
los programas de formacin profesional
universitarios; esto no se da en pases de bajo
desarrollo cientfico donde la formacin se centra
en manuales tcnicos de registro, la enseanza
caracterizada por la repeticin y una formacin
ms legalista y menos doctrinal.
h. Nmero de citas en textos y revistas internacionales
de los constructos de autores nacionales. Libros
y revistas tienen validez por su capacidad de
impactar y servir de referentes en trabajos de
investigacin nacionales e internacionales.
f. Presupuesto por parte de entidades pblicas
y privadas, con orientacin especfica a la
consolidacin y el fortalecimiento de la capacidad
investigativa.
Esta lista no es exhaustiva. Existen otros puntos que los
investigadores en su prctica cotidiana evalan como
indicadores pertinentes del grado de evolucin de la
disciplina en su pas.
A la ciencia aplicada, la tecnologa y la tcnica las
permean los juicios de valor. La contabilidad se
clasifica entre los tres campos anteriores; su accionar
no es neutral y puede contribuir al desarrollo social, o
meramente a los procesos de acumulacin.
La consolidacin de la investigacin contable no es slo
un problema de carcter ontolgico o epistemolgico;
el campo axiolgico es un terreno en el cual deben
buscarse muchas oportunidades para la contabilidad.
Los aspectos ticos constituyen una columna en el
desarrollo profesional por su carcter social, e incluso
poltico.
El aspecto de mayor visibilidad en la contabilidad es
el proceso de regulacin contable. En ese escenario
confluyen investigadores, expertos y prcticos; si bien
tienen intereses distintos, su mirada descansa en el
mismo objeto material de estudio. Precisamente en este
campo es donde la propuesta de Bunge permite delimitar
los alcances de la disciplina, sus fines y limitaciones.
Gil (2007, 91) se refiere al proceso de emisin e
implementacin de normas o estndares contables en
trminos como contabilidad normativa, regulacin
contable o derecho contable. El anlisis de los
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proceso de estandarizacin contable con pretensiones
de universalizacin puede hacerse desde una ptica
cientfica, no slo desde un anlisis ideolgico o
estratgico instrumental.
La referencia general de Gil (2001, 2004, 2007) a la
contabilidad como tecnologa aplicada, se dirige de
forma especfica al componente del derecho contable
o de la regulacin; pero la contabilidad no se limita a
esta faceta. Bajo esta consideracin, pueden revisarse
cules otros componentes tiene la contabilidad, y si
ella tiene posibilidad de clasificarse como ciencia de la
abstraccin y la teorizacin.
Los procesos de regulacin contable en lo local y lo
internacional se enmarcan dentro de los lmites de la
tecnologa social, independiente de si los aplicadores de
la misma tienen o no conocimiento de esta situacin. El
tcnico contable que slo aplica los procedimientos no
logra dominar la lgica y la racionalidad que subyace en
los marcos jurdicos de la contabilidad.
Trabajos futuros debern desarrollar marcos de
validacin o falsacin de la ubicacin de la contabilidad
en el campo de las tecnolgicas sociales. No se puede
seguir validando a priori la definicin de la contabilidad
como ciencia, tecnologa o tcnica, sin que exista un
sustento terico fuerte. Estos trabajos por hacer deben
apuntar con rigor a este objetivo.
El trabajo de Mario Bunge, sistemtico, riguroso y
metdico, constituye un buen referente, a pesar de no
ser el nico. Sirve para iniciar la bsqueda de adscribir,
a la contabilidad, con fundamento terico y cientfico,
en la pirmide jerrquica del conocimiento.
NOTAS
1. El concepto de tradicin de investigacin debe compararse con el mismo
criterio expuesto por Larry Laudan; la comunidad de investigadores debe
compararse con la comunidad cientfica de Kuhn y evaluar similitudes y
diferencias (Kuhn, 1992; Montes, Meja y Valencia, 2006).
2. Empresa como organizacin, definida como una relacin de autoridad y
como respuesta a los lmites de la racionalidad humana (Jimnez, 2007,
119).
3. En la contabilidad se desarrollan teoras del control que incluyen la
auditora interna y externa, la revisora fiscal y el control interno.
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Eutimio Meja Soto

Docente Universidad del Quindo, contador pblico y filsofo Universidad del Quindo, especialista en Gerencia Social Universidad de Antioquia,
Magster en Desarrollo Sostenible y Medio Ambiente Universidad de Manizales.
eutimiomejia@uniquindio.edu.co

Omar de Jess Montilla Galvis

Profesor titular Universidad del Valle, contador pblico especialista en Gerencia Financiera con nfasis Internacional Universidad Libre, Magster en
Administracin de Empresas Universidad del Valle, candidato a Doctorado en Nuevas Tendencias de Direccin de Empresas y posgrado en Derecho
Constitucional Universidad de Salamanca.
omontill@yahoo.com.mx.

Carlos Alberto Montes Salazar

Docente Universidad del Quindo, contador pblico Universidad del Quindo, Magster en Gerencia del Talento Humano Universidad de Manizales,
especialista en Revisora Fiscal y Auditora Externa Universidad Autnoma de Bucaramanga y en Administracin Financiera Universidad la Gran
Colombia.
camontes@uniquindio.edu.co
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