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UNIVERSIDAD NACIONAL ABIERTA

VICERRECTORADO ACADMICO
COORDINACIN DE EVALUACIN ACADMICA

TAREA
X
TRABAJO PRCTICO

ASIGNATURA: CONTABILIDAD FISCAL

CDIGO: 673

FECHA DE ENTREGA AL ESTUDIANTE: JUNIO 2016

FECHA DE DEVOLUCIN: 29-10-2016

NOMBRE DEL ESTUDIANTE: MARILINI ROCA ROJAS

CDULA DE IDENTIDAD: V-13.743.199

CENTRO LOCAL: DELTA AMACURO

CARRERA: CONTADURA PBLICA

LAPSO ACADMICO: 2016-1

NUMERO DE ORIGINALES: 01

FIRMA DEL ESTUDIANTE: ________________


CONTENIDO GENERAL

INTRODUCCIN.
MODULO 1. UNIDAD 1. OBJETIVO 1.
MODULO 1. UNIDAD 2. OBJETIVO 2.
MODULO 2. UNIDAD 3. OBJETIVO 3.
MODULO 2. UNIDAD 4. OBJETIVO 4.
CONCLUSIONES.
BIBLIOGRAFIA.
ANEXOS
INTRODUCCIN

La inflacin como fenmeno de alcance mundial, depende de las


polticas macroeconmicas ejecutadas por los gobiernos a fin de minimizarla
o eliminarla, siendo esto como proceso, un factor que ha estado presente en
la economa Venezolana desde hace muchos aos, en la consecuente
caracterstica del alza de los precios y la prdida del valor monetario.

Estas consecuencias del proceso inflacionario sern ms o menos


graves dependiendo no slo del mayor o menor precio alcanzado por los
insumos sino tambin de la duracin del fenmeno inflacionario. La inflacin
causa graves problemas a los contribuyentes produciendo desequilibrios
fiscales que afectan igualmente al fisco. Contablemente la inflacin distorsiona
los resultados de los estados financieros por lo cual es necesario actualizar en
forma extraordinaria los activos y pasivos no monetarios del contribuyente,
entiendo este procedimiento como Ajuste el cual servir de punto de
referencia para los sucesivos reajustes regulares y las variaciones
patrimoniales.

En el presente trabajo se explicar el ajuste por inflacin en trminos


fiscales, el cual se divide en dos fases, Ajuste Inicial por Inflacin y Ajuste
regular, tambin conocido como reajuste, segn lo establecido en la Ley de
Impuesto sobre la Renta y su Reglamento. As mismo, tiene como finalidad,
definir y practicar cada uno de los pasos que conforman el ajuste por inflacin
y sus respectivos reajustes regulares. Para ello se utilizar el balance general
de la Empresa Inversiones, PHD, C.A de los aos 2013-2014 y su respectiva
informacin complementaria.
MDULO 1, UNIDAD 1, OBJETIVO 1.

1.- DE CONFORMIDAD A LA LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA:

A).- QUIENES ESTN OBLIGADOS A REALIZAR EL AJUSTE INICIAL POR


INFLACIN:

El Artculo 7 de la LISLR, establece que estn obligados a realizar el


ajuste inicial por inflacin:
a) Las personas naturales;
b) Las compaas annimas y las sociedades de responsabilidad limitada;
c) Las sociedades en nombre colectivo, en comandita simple, las
comunidades, as como cualesquiera otras sociedades de personas,
incluidas las irregulares o de hecho;
d) Los titulares de enriquecimientos provenientes de actividades de
hidrocarburos y conexas, tales como la refinacin y el transporte, sus
regalistas y quienes obtengan enriquecimientos derivados de la
exportacin de minerales, de hidrocarburos o de sus derivados;
e) Las asociaciones, fundaciones, corporaciones y dems entidades
jurdicas o econmicas no citadas en los literales anteriores.
f) Los establecimientos permanentes, centros o bases fijas situados en el
territorio nacional.

De acuerdo al Artculo anteriormente citado, y lo que estipula el Artculo


173 de la LISLR y el Artculo 90 del RISLR se concluye que, estn obligados
al ajuste por inflacin todos los contribuyentes, no importa si son personas
naturales o sociedades, siempre que se encuentren dentro de alguna de las
situaciones siguientes:

a) Que se dediquen a actividades comerciales.


b) Que se dediquen a actividades industriales.
c) Que se dediquen a actividades bancarias o financieras.
d) Que se dediquen al ramo de los seguros.
e) Que se dediquen a la actividad minera o petrolera.

B.- QUIENES NO ESTN OBLIGADOS A REALIZAR EL AJUSTE INICIAL


POR INFLACIN:

Haciendo un anlisis de lo anterior se puede concluir, que quedan fuera


del ajuste inicial por inflacin los contribuyentes que no sean comerciales, tales
como:
a) Centros de enseanza, por no considerar comercial segn lo
establecido en el Cdigo de Comercio.
b) Centros Mdicos y Clnicas.
c) Asociaciones y Fundaciones.

2.- DEFINA QU SON ACTIVOS Y PASIVOS, MONETARIOS Y NO


MONETARIOS?

En trminos contables, partidas es cada una de las cuentas que


componen un balance. La definicin de Partidas no Monetarias, la
encontramos en el artculo 93 del Reglamento de la ley de Impuesto Sobre la
Renta, la cual establece lo siguiente. Se consideran activos y pasivos no
monetarios segn sea el caso, las partidas del Balance General del
contribuyente que por su naturaleza o caractersticas son susceptibles de
protegerse de la inflacin y en tan virtud generalmente representan valores
reales superiores a los histricos , de conformidad con lo sealado en la ley y
por los principios de contabilidad generalmente aceptados en Venezuela, salvo
disposicin en contrario de esta Ley, tales como: Seguros, pagados por
anticipado, cargos y crditos diferidos distintos de intereses , inventarios,
mercancas en trnsito, accesorios y repuestos, activos fijos, depreciaciones,
amortizaciones y realizaciones acumuladas, construcciones en proceso,
inversiones permanentes, inversiones no negociables disponibles para la
venta, inversiones y obligaciones convertibles en acciones y activos
intangibles entre otros..

Es decir; Partidas no monetarias son todas aquellas partidas contables


que aumentan de valor con la inflacin, por lo que su valor de realizacin (de
venta, liquidacin, etc.) es superior al valor histrico que tienen en los libros.
Ejemplos de estas partidas tenemos; Terrenos, construcciones, mercancas y
equipos.

Por otra parte, el artculo 94 del Reglamento de la Ley de Impuesto


sobre la Renta establece: Se consideran activos y pasivos monetarios, segn
el caso, las partidas del Balance General del contribuyente que representan
valores nominales en moneda nacional que al momento de su disposicin o
liquidacin, estas se hacen por el mismo valor histrico con que fueron
registrados. Todos los activos y pasivos no clasificados como no monetarios,
se consideran monetarios.

El efectivo y otras acreencias y obligaciones en moneda extranjera o


con clusulas de reajustabilidad se consideran partidas monetarias y sern
ajustadas a la tasa de cambio de la fecha de cierre del ejercicio gravable de
acuerdo con las respectivas clusulas de reajustabilidad respectivamente, en
la contabilidad del contribuyente, antes del ajuste por inflacin de conformidad
con los principios de contabilidad generalmente aceptados en Venezuela.

3.- CUL ES LA FINALIDAD UNA VEZ PRACTICADA LA


ACTUALIZACIN INICIAL DE LOS ACTIVOS Y PASIVOS NO
MONETARIOS?

A los solos efectos de esta Ley, la actualizacin inicial de activos y


pasivos no monetarios, traer como consecuencia un dbito a las respectivas
cuentas del activo y un crdito a las correspondientes cuentas del pasivo y el
neto se registrar en una cuenta dentro del patrimonio del contribuyente que
se denominar actualizacin del patrimonio

4.- QU ES EL NDICE DE PRECIOS AL CONSUMIDOR (IPC) Y


MENCIONE SUS CARACTERSTICAS?

El IPC es un indicador estadstico que tiene como objetivo medir el


cambio promedio en un perodo determinado, en los precios a nivel del
consumidor de una lista de bienes y servicios representativos del consumo
familiar, con respecto al nivel de precios vigente para el ao escogido como
base.

Como ha sido tradicional en Venezuela y como es norma en todos los


pases del mundo, el clculo del IPC se basa en la frmula denominada
Laspeyres, que consiste bsicamente en comparar los precios mensuales de
una canasta de bienes y servicios que se mantiene fija durante el perodo de
vida til del ndice, con respecto a los precios de esos mismos artculos en el
ao base.

Las caractersticas que debe tener el ndice de Precio al Consumidor


(IPC):

Debe ser un ndice representativo del nivel general de precios.


Que sea preparado por la autoridad competente de su elaboracin.
Que el acceso sea generalizado, donde cualquier persona pueda solicitar el
ndice general de precio, por los medios de publicacin existentes, tales como:
la prensa, publicaciones peridicas, va Internet, etc.
Que la publicacin del ndice general de precio, sea de publicacin regular.

El ndice Nacional de Precios al Consumidor (INPC) es un indicador


econmico diseado especficamente para medir el cambio promedio de los
precios en el tiempo, mediante una canasta ponderada de bienes y servicios
representativa del consumo de las familias urbanas y rurales de Venezuela.

5.- AL CIERRE DEL AO 2014, SE REQUIERE DETERMINAR EL AJUSTE


INICIAL POR INFLACIN DE UN TERRENO ADQUIRIDO EL 01 DE ENERO
DE 2014, POR BS. 60.000.000,00
IPC Enero 2014= 514,70 /IPC Diciembre 2014 = 839,5)

COSTO DE AJUSTE
FECHA DE FACTOR DE
DESCRIPCIN MONTO ADQUISICIN INICIAL POR
ADQUISICIN ACTUALIZACIN
ACTUALIZADO INFLACIN
Terreno ENE-2014 60.000.000 1,63105 97.863.000 37.863.000

Determinacin del factor de correccin


IPC Diciembre 2014 839,5 1,63105
IPC Enero 2014 514,70

TRATAMIENTO CONTABLE FISCAL


DEBE HABER
Terreno 37.863.000
Actualizacin del patrimonio 37.863.000
Asiento de ajuste inicial por
inflacin
MDULO 1, UNIDAD 2, OBJETIVO 2

1.- EN RELACIN A LAS PARTIDAS QUE DEBEN EXCLUIRSE PARA


DETERMINAR EL PATRIMONIO NETO, QU ESTABLECE LA LEY DE
IMPUESTO SOBRE LA RENTA?

Segn la Ley de Impuesto sobre la Renta en el artculo 184. Se entiende


por patrimonio neto la diferencia entre el total de los activos y pasivos
monetarios y no monetarios. El Legislador establece que las siguientes
partidas deben excluirse para la determinacin del patrimonio neto fiscal:

Cuentas y efectos por cobrar a los Administradores,


Cuentas por accionistas,
Cuentas por cobrar empresas filiales Nacionales,
Cuentas por Cobrar filiales en Exterior,
Cuentas por cobrar otras empresas relacionadas y/o vinculadas de
conformidad con lo establecido en el artculo 116.
Las Cuentas de Supervit por Revalorizacin de los Activos Fijos.
Los bienes, deudas y obligaciones aplicados en su totalidad a la
produccin de utilidades o enriquecimientos presuntos, exentos,
exonerados o no sujetos al impuesto establecido por la Ley.

2.- DE ACUERDO A LA LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA, CUL ES


EL TRATAMIENTO PARA AJUSTAR LAS DEUDAS EN MONEDA
EXTRANJERA?

El efectivo y otras acreencias y obligaciones en moneda extranjera o


con clusulas de reajustabilidad se consideran partidas monetarias y sern
ajustadas a tasa de cambio de la fecha de cierre del ejercicio gravable o de
acuerdo con las respectivas clusulas de reajustabilidad respectivamente.
En la conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados
en Venezuela.
3.-CUL ES EL PROCEDIMIENTO PARA REALIZAR EL AJUSTE
REGULAR POR INFLACIN DE LOS ACTIVOS NO MONETARIOS
PROVENIENTES DE AOS ANTERIORES?

El Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta en su Artculo 115,


seala que: Se cargar a la cuenta de activo no monetario correspondiente y
acreditar a la cuenta de Reajustes por Inflacin, como un aumento de la renta
gravable, el incremento de valor que resulte de reajustar el costo actualizado
de los activos no monetarios existentes al cierre del ejercicio gravable, segn
la variacin anual experimentada por el ndice de Precios al Consumidor (IPC)
del rea Metropolitana de Caracas, elaborado por el Banco Central de
Venezuela.

Si tales activos provienen del ejercicio gravable anterior, o bien desde


el mes de su adquisicin, si han sido incorporados en el transcurso del ejercicio
tributario, se utilizar el procedimiento establecido en el artculo 117 del
Reglamento de Ley de Impuesto sobre la Renta, el cual contempla que:

El contribuyente deber llevar un registro de control fiscal que muestre


los clculos de las actualizaciones indicadas en el artculo 115 de este
Reglamento para los activos no monetarios existentes al cierre del ejercicio
gravable anterior y al cierre del ejercicio gravable actual, listando en forma
separada los activos fijos y sus depreciaciones acumuladas, de otros activos
no monetarios amortizables y de otros activos no monetarios no amortizables
y que contenga por las siguientes columnas en forma de hojas de trabajo:

a) Descripcin del activo.


b) Fechas de adquisicin.
c) ndice de Precios al Consumidor (IPC) del mes correspondiente a la fecha
de adquisicin.
d) ndice de Precios al Consumidor (IPC) del mes correspondiente a la fecha
de cierre del ejercicio gravable anterior.
e) ndice de Precios al Consumidor (IPC) del mes correspondiente a la fecha
de cierre del ejercicio gravable actual.
f) Factores de actualizacin desde la fecha de adquisicin hasta el mes de
cierre del ejercicio gravable anterior. Este es el resultado de dividir los ndices
de la columna (d) entre los ndices de la columna (c). Todos los ndices y el
factor resultante deben ser expresados con cinco decimales como mnimo.
g) Factores de actualizacin desde la fecha de adquisicin hasta el mes de
cierre del ejercicio gravable actual. Este es el resultado de dividir los ndices
de la columna (e) entre los ndices de la columna (c). Todos los ndices y el
factor resultante deben ser expresados con cinco decimales como mnimo.
h) Costos de adquisicin histricos de los activos no monetarios existentes a
la fecha de cierre del ejercicio gravable anterior. Las cifras listadas en esta
columna deben coincidir con las de la columna (m) del ejercicio gravable
anterior.
i) Costos de adquisicin actualizados desde la fecha de adquisicin hasta el
mes de cierre del ejercicio anterior. Estos resultados se obtienen multiplicando
los costos de adquisicin histricos listados en la columna (h) por los factores
de actualizacin listados en la columna (f). Las cifras listadas en esta columna
deben coincidir con las de la columna (n) del ejercicio gravable anterior.
j) Depreciaciones o amortizaciones histricas acumuladas al cierre del
ejercicio gravable anterior. Las cifras listadas en esta columna deben ser
iguales a las cifras listadas en la columna (o) del ejercicio gravable anterior.
k) Depreciaciones o amortizaciones histricas actualizadas al cierre del
ejercicio gravable anterior. Las cifras listadas en esta columna deben ser
iguales a las cifras listadas en la columna (p) del ejercicio gravable anterior.
Estos resultados se obtienen multiplicando las cifras de la depreciacin
acumulada histrica listadas en la columna (j) por los factores de actualizacin
listados en la columna (f).
l) Reajuste regular por inflacin acumulado al cierre de ejercicio gravable
anterior. Estos resultados se obtienen de las diferencias entre los costos de
adquisicin actualizados hasta el mes de cierre del ejercicio gravable anterior
y los costos de adquisicin histricos listados en las columnas (i) y (h), menos
las diferencias entre las depreciaciones o amortizaciones acumuladas
actualizadas y las histricas listadas en las columnas (k) y (j). Expresado
matemticamente, (i h) (k j). Las cifras listadas en esta columna deben
coincidir con las cifras listadas en la columna (q) del ejercicio gravable anterior.
m) Costos de adquisicin histricos de los activos no monetarios existentes a
la fecha de cierre del ejercicio gravable actual.
n) Costos de adquisicin actualizados desde la fecha de adquisicin hasta el
mes de cierre del ejercicio gravable actual. Estos resultados se obtienen de
multiplicar los costos de adquisicin histricos listados en la columna (m) por
los factores de actualizacin listados en la columna (g).
o) Depreciaciones o amortizaciones histricas acumuladas al cierre del
ejercicio gravable actual.
p) Depreciaciones o amortizaciones acumuladas actualizadas al cierre del
ejercicio gravable actual, actualizadas desde la fecha de adquisicin hasta el
mes de cierre del ejercicio gravable actual. Estos resultados se obtienen
multiplicando las depreciaciones o amortizaciones acumuladas histricas
listadas en la columna (o) por los factores de actualizacin listados en la
columna (g).
q) Reajuste por inflacin acumulado al cierre de ejercicio gravable actual.
Estos resultados se obtienen de las diferencias entre los costos de adquisicin
actualizados hasta el mes de cierre del ejercicio gravable actual y los costos
de adquisicin histricos listados en las columnas (n) y (m), menos las
diferencias entre las depreciaciones o amortizaciones acumuladas
actualizadas y las depreciaciones o amortizaciones histricas acumuladas,
listadas en las columnas (p) y (o). Expresado matemticamente, (n m) (p
o)].
r) Reajuste regular neto por inflacin del ejercicio. Este resultado se obtiene
de la diferencia entre el reajuste acumulado al cierre del ejercicio gravable
actual de la columna (q) y el reajuste acumulado al cierre del ejercicio gravable
anterior de la columna (l).
s) Resumen del detalle que servir de base para el asiento por el reajuste
regular por inflacin.
1) Reajuste regular por inflacin a los costos de adquisicin de los activos no
monetarios. Este resultado se obtiene de la diferencia entre los costos de
adquisicin actualizados hasta la fecha de cierre del ejercicio gravable actual
listados en la columna (n) y los costos de adquisicin histricos de los activos
no monetarios existentes a la fecha de cierre del ejercicio gravable actual
listados en la columna (m), menos la diferencia entre los costos de adquisicin
de los activos no monetarios existentes a la fecha de cierre del ejercicio
gravable anterior actualizados a esa fecha, listados en la columna (i) y los
costos de adquisicin histricos existentes a la fecha de cierre del ejercicio
gravable anterior, listados en la columna (h). Expresado matemticamente (n
m) (i h). Los resultados deben ser cargados o acreditados, en el caso de
activos retirados o enajenados durante el ejercicio, a las correspondientes
cuentas de activo.
2) Reajuste regular por inflacin de las depreciaciones o amortizaciones
acumuladas. Este resultado se obtiene al restar las depreciaciones o
amortizaciones acumuladas actualizadas al cierre del ejercicio gravable actual
listadas en las columna (p) y las depreciaciones o amortizaciones acumuladas
histricas al cierre del ejercicio gravable actual listadas en la columna (o),
menos el resultado de restar las depreciaciones o amortizaciones acumuladas
actualizadas al cierre del ejercicio gravable anterior listados en la columna (k)
y las depreciaciones o amortizaciones acumuladas histricas al cierre del
ejercicio gravable anterior listados en la columna (j). Matemticamente (p o)
(k j). Los resultados obtenidos deben ser acreditados o cargados, en el
caso de enajenacin o retiro, a las correspondientes cuentas de depreciacin
o amortizacin acumuladas.
3) Reajuste regular neto por inflacin de los activos no monetarios existentes
al cierre del ejercicio gravable actual. Este resultado se obtiene de la columna
(r) y debe ser acumulado en la cuenta Reajustes por Inflacin. Este monto
debe ser igual a la diferencia entre los numerales (1) y (2) precedentes.
Pargrafo Primero. Mediante este procedimiento, los costos netos
actualizados de los activos no monetarios enajenados o retirados quedan
automticamente cargados a la renta gravable y no deben hacerse otros
asientos de ajuste por este motivo.
Pargrafo Segundo. Deben excluirse de las inversiones contabilizadas por el
mtodo de participacin patrimonial, la participacin en las utilidades o
prdidas de las filiales o afiliadas, con cargo o crdito segn sea el caso a la
cuenta Exclusiones Fiscales Histricas al Patrimonio, incluyendo la
disminucin de la inversin como consecuencia de los dividendos recibidos de
las filiales y las afiliadas contabilizadas por el mtodo de participacin
patrimonial, considerndose los mismos como una disminucin del patrimonio
desde el decreto de cobro hasta la fecha de cierre.

4.- UNA EMPRESA TIENE CUENTAS POR PAGAR EN MONEDA EXTRANJERA


DE US$ 40.000 Y ESTN EXPRESADOS POR Bs. 90 POR DLAR AL TIPO DE
CAMBIO CUANDO SE REALIZ LA OPERACIN EL 28/02/2015 Y AL CIERRE
DEL EJERCICIO ECONMICO AL 31/12/2015, EL TIPO DE CAMBIO PARA LA
COMPRA ES DE Bs. 600 POR DLAR AMRICANO. DE ACUERDO A LA LEY
DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA CUL ES EL TRATAMIENTO CONTABLE?

a b c d e f
Tasa de Tasa de
Monto de Cambio al Costo Cambio al Valor
la Deuda 28/2/2015 Histrico 31/12/2015 Ajustado Ajuste
a b a*b D a*d e-c
40.000,00 90,00 3.600.000,00 600,00 24.000.000,00 20.400.000,00
Luego se realiza el tratamiento contable correspondiente:
DEBE HABER
Ingresos por variacin cambiaria 20.400.000,00
Deuda en Moneda Extranjera 20.400.000,00

5.- LA EMPRESA COMERCIAL RAMREZ, C.A. EN EL MES DE ABRIL DE 2015,


ADQUIRI 5000 ACCIONES EN LA BOLSA DE VALORES POR BS. 3.000 POR
ACCIN Y AL CIERRE DEL EJERCICIO FISCAL AL 31/12/2015, LA COTIZACIN
DE LAS ACCIONES ES DE BS. 4.300 POR ACCIN. CUL ES EL
TRATAMIENTO CONTABLE DE CONFORMIDAD CON LA LEY DE IMPUESTO
SOBRE LA RENTA?

a b c d e f
(a * b) (a * d) (e - c)
Tipo de
Cantidad Tipo de Valor Cotizacin Valor Ajuste
de Cotizacin Segn al Ajustado al Inicial
Acciones abr-15 Libros 31/12/2015 31/12/2015

5.000 3.000 15.000.000 4.300 21.500.000 6.500.000

Tratamiento Contable
DEBE HABER
Valores negociables 6.500.000
Ganancias en valores negociables 6.500.000
Asiento para registrar los valores
negociables al cierre del ejercicio
contable 31/12/2015
MDULO 2, UNIDAD 3, OBJETIVO 3.

3.- REALIZAR EL AJUSTE INICIAL POR INFLACIN FISCAL DE LOS ACTIVOS Y


PASIVOS NO MONETARIOS, REGISTRE LOS ACTIVOS REVALUADOS Y
ELABORE EL BALANCE GENERAL FISCAL INICIAL. PARA ELLO, A
CONTINUACIN SE LE SUMINISTRA EL BALANCE GENERAL DE LA EMPRESA
INVERSIONES PHD, C.A. AL 31 DE DICIEMBRE DE 2013, AS COMO LA
INFORMACIN COMPLEMENTARIA.

INVERSIONES PHD C.A.


BALANCE GENERAL
AL 31 de Diciembre de 2013
(Expresado en Bolvares)

Activo
Efectivo 3.625,00
Cuentas por Cobrar Comerciales 82.300,00
Cuentas por Cobrar Accionistas 5.200,00
Cuentas por Cobrar Empleados 3.500,00
Inventario 203.920,00
Total Circulante 298.545,00
Fijo
Terreno 17.620,00
Edificio 86.932,00
Depreciacin Acumulada Edificio -5.963,00
Equipos 25.600,00
Depreciacin Acumulada Equipos -1.560,00
Total Activo Fijo 122.629,00
Total Activos 421.174,00
Pasivo
Cuentas por Pagar 85.423,00
Otros Pasivos 4.877,00
Total Pasivo 90.300,00
Capital
Capital Social 254.920,00
Utilidades Retenidas 46.271,00
Reserva Legal 29.683,00
Total Capital 330.874,00
Total Pasivo y Capital 421.174,00
Informacin Complementaria.

INVENTARIOS DE MERCANCA
INVENTARIO INICIAL

Cantidad (Inv. Inicial) Costo Unitario


Artculos Promedio Costo Total
Producto A 10.150 4,00 40.600,00
Producto B 5.182 7,00 36.274,00
Producto C 8.308 7,00 58.156,00
Total 135.030,00

INVENTARIO FINAL

Costo Unitario Costo Segn


Artculos Cantidad Promedio Libros
Producto A 10.060 6,00 60.360,00
Producto B 6.620 8,00 52.960,00
Producto C 11.325 8,00 90.600,00
Total 203.920,00

ACTIVOS FIJOS

Fecha de Vida til


TIPO Costo Adquisicin (Aos)
Terreno 17.620,00 01/01/2013 0
Edificio 86.932,00 01/02/2013 20
Equipos 25.600,00 01/01/2013 10

Utilizando el software de computacin EXCEL se procede a realizar los


clculos correspondientes a:
Ajuste inicial de los inventarios (A1), utilizando la hoja de trabajo tal
como aparece estipulada el Reglamento de Impuesto Sobre la Renta
en su Artculo 104. Pargrafo Quinto.
Ajuste inicial de los Activos Fijos (A2), utilizando la hoja de trabajo tal
como aparece estipulada el Reglamento de Impuesto Sobre la Renta
en su Artculo 105.
Determinacin de la Actualizacin del Patrimonio (A3), segn Artculo
102 del Reglamento de Impuesto Sobre la Renta.
Propsito del Ajuste por Inflacin Fiscal: el propsito de este ajuste
inicial es el de actualizar a valores corrientes las cifras de activos y pasivos
no monetarios, as como el patrimonio fiscal contenidas en la contabilidad
a costo histrico, de forma de comenzar a determinar el resultado por
exposicin a la inflacin sobre unas cifras a valores corrientes.

En trminos generales el ajuste inicial por inflacin plantea la


actualizacin extraordinaria de los activos y pasivos no monetarios,
tomando como factor de actualizacin la variacin ocurrida en el ndice de
Precios al Consumidor del rea Metropolitana de Caracas (en adelante
IPC) desde el mes de la adquisicin de dichos activos y pasivos no
monetarios hasta la fecha de cierre en que se verifica como este sujeto a
dicho ajuste inicial por inflacin.

El efecto neto da al ajuste inicial aumentara o disminuir el patrimonio


neto del contribuyente a los solos fines impositivos, as como fluir en la
valoracin de los activos fijos a ser depreciados en la vida til ingresante
y de los inventarios objeto del giro de negocios.

El ajuste inicial por inflacin origina el pago de una tasa de inscripcin


en el registro, del 3% solo sobre el valor del ajuste inicial por el valor por
inflacin de los activos fijos depreciables.

El impuesto referido del 3%, no ser deducible a los efectos del


impuesto sobre la renta y de la misma manera, no ser considerado como
en crdito fiscal contra el referido impuesto.
A-1
INVERSIONES, PHD
DICIEMBRE 2013

Hoja de Trabajo de Ajuste Inicial de los Inventarios valorados por los promedios existentes al inicio
de las operaciones de conformidad con el artculo 104 del Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre
la Renta. Pargrafo Quinto.

a b c d e f

Descripcin de la Fecha de iniciacin I.P.C. del mes I.P.C. del mes Factor de Actualizacin Suma total histrica
clase de inventario. de las operaciones correspondiente al correspondiente al desde la fecha de inicio de la clase de
del contribuyente. cierre del primer inicio de las de las operaciones inventario a la fecha
ejercicio gravable. operaciones del hasta el mes de cierre de inicio de las
contribuyente. del primer ejercicio operaciones del
gravable. contribuyente.

(c/d )

Producto A Enero 2013 498,1 329,4 1,51214 40.600,00

Producto B Febrero 2013 498,1 334,8 1,48775 36.274,00

Producto C Enero 2013 498,1 329,4 1,51214 58.156,00

Total Bs. 135.030,00


Inventario actualizado a la fecha de cierre del Ajuste Inicial por
g h i primer ejercicio gravable Inflacin
j k
Suma total Suma total histrica Incremento total en (1) Si existe (2) Si no existe incremento El ajuste inicial por
actualizada de la de la clase de Bolvares histricos incremento en el o hay disminucin en el inflacin del inventario
clase de inventario inventario a la fecha de la clase de inventario histrico, el inventario histrico, el es el resultado de la
inventario final ajustado
a la fecha de inicio de cierre del primer inventario entre el inventario final diferencia entre el
ser el resultado de
de las operaciones ejercicio gravable. inventario inicial y el ajustado ser la suma multiplicar, primero el total inventario final
del contribuyente. inventario final. del inv. Inicial del inventario final histrico actualizado a la fecha
actualizado de la de la columna (h) por el de cierre del primer
columna (g) ms el inventario inicial ejercicio gravable, de
incremento en el actualizado de la columna conformidad con los
inventario histrico de (g), el resultado obtenido numerales (1) o (2) de
la columna (i) se divide entre el la columna (j), menos
inventario inicial histrico
el inventario final
de la columna (f).
histrico listado en la
columna (h).

(f *e) (h-f) (g+i) (h*g)/f (J1 - h) (J2 - h)

61.393,02 60.360,00 19.760,00 81.153,02 20.793,02

53.966,78 52.960,00 16.686,00 70.652,78 17.692,78

87.940,21 90.600,00 32.444,00 120.384,21 29.784,21

203.300,01 203.920,00 68.890,00 272.190,01 68.270,01

Tratamiento Contable Fiscal del Ajuste Inicial de los Inventarios:

DESCRIPCIN DEBE HABER


Inventario 68.270,01
Actualizacin del Patrimonio 68.270,01
P/R: Asiento de Ajuste Inicial por Inflacin Inventario
A-2
INVERSIONES, PHD

Hoja de Trabajo de Ajuste Inicial de los Activos No Monetarios Amortizables o No y Activos


Fijos No Depreciables de conformidad a lo establecido en el artculo 105 numeral 2 del
Reglamento de Impuesto Sobre la Renta.

a b c d e f

Descripcin Fecha de I.P.C. Al Cierre del I.P.C. Fecha de Factor de Costo de


del Activo Adquisicin de los Ejercicio Gravable Adquisicin Actualizacin IPC Adquisicin
Activos No (F) / IPC (I) Histrico de los
Depreciables Activos No
Depreciables

(c/d)
Terreno 01/01/2013 498,1 329,4 1,51214 17.620,00

g h i j K L

Costo de Amortizacin Amortizacin Ajuste Inicial por Ajuste Inicial de la Ajuste inicial por
Adquisicin Acumulada Acumulada Inflacin de los amortizacin inflacin neto
Actualizados Histrica al cierre Actualizada al costos histricos acumulada
al Cierre del primer cierre del primer histrica
ejercicio ejercicio

(f*e) (h*e) (g-f) (i-h) (j-k)

26.643,96 9.023,96 9.023,96


M (Resumen)

(1) Ajuste (2) Ajuste Inicial (3) Ajuste Inicial (4) Tres por ciento
Inicial del del primer por Inflacin neto 3% de RAA
primer ejercicio gravable 1er ejercicio
ejercicio de la Amortizacin
gravable a los
costos de
adquisicin.
Columna j Columna k (j-k1-2) ( M3 * 3% )

9.023,96 9.023,96 270,72

Tratamiento Contable Fiscal del Ajuste Inicial Terreno:

DESCRIPCIN DEBE HABER


Terreno 9.023,96
Actualizacin del Patrimonio 9.023,96
P/R: Asiento de Ajuste Inicial por Inflacin Terreno
INVERSIONES PHD, C.A A-3

Hoja de Trabajo de Ajuste Inicial de los Activos Fijos Depreciables y


Clculo del 3% del RAA de conformidad a lo establecido en el artculo 105
numeral 1 del Reglamento de Impuesto Sobre la Renta.

a b c d e f
Descripcin del Fecha de I.P.C. Al Cierre del I.P.C. Del mes de Factor de Costo de
Activo Adquisicin de los Ejercicio Gravable Adquisicin Actualizacin IPC Adquisicin
Activos Fijos (F) / IPC (I) Histrico de los
existentes a la Activos
fecha de cierre del
primer ejercicio
Depreciables
gravable.

(c/d)
Edificio 01/02/2013 498,1 334,8 1,48775 86.932,00
Equipos 01/01/2013 498,1 329,4 1,51214 25.600,00

g h i j K L
Costo de Depreciacin Depreciacin Ajuste Inicial por Ajuste Inicial de la Ajuste inicial por
Adquisicin Acumulada acumulada Inflacin de los depreciacin inflacin neto
Actualizados al Histrica al cierre Actualizada al costos histricos acumulada
Cierre del primer cierre del primer histrica
ejercicio ejercicio

(f*e) (h*e) (g-f) (i-h) (j-k)


129.333,42 5.963,00 8.871,48 42.401,42 2.908,48 39.492,94
38.710,87 1.560,00 2.358,94 13.110,87 798,94 12.311,92

M (Resumen)
(1) Ajuste Inicial (2) Ajuste Inicial (3) Ajuste Inicial (4) Tres por ciento
del primer del 1er. Ejercicio neto por Inflacin 3% de RAA
ejercicio gravable gravable de la 1er ejercicio
a los costos de depreciacin
adquisicin.

Columna j Columna k (j-k1-2) (L x 0,03)

42.401,42 2.908,48 39.492,94 1.184,79


13.110,87 798,94 12.311,92 369,36

Tratamiento Contable Fiscal del Ajuste Inicial:

DESCRIPCIN DEBE HABER


-1-
Edificio 42.401,42
Depreciacin Acumulada Fiscal Edificio 2.908,48
Actualizacin del Patrimonio 39.492,94
P/R: Asiento de Ajuste Inicial por Inflacin Edificio
-2-
Equipos 13.110,87
Depreciacin Acumulada Fiscal Equipos 798,94
Actualizacin del Patrimonio 12.311,92
P/R: Asiento de Ajuste Inicial por Inflacin Equipos
INVERSIONES PHD, C.A.
LIBRO MAYOR FICAL
ACTUALIZACIN DEL PATRIMONIO
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2013

Actualizacin del Patrimonio Inventario

A1 68.270,01 68.270,01

A2 9.023,96 68.270,01 0,00

A3 39.492,94 68.270,01

A3 12.311,92
0,00 129.098,83
129.098,83

Terreno Edificio
9.023,96 42.401,42
9.023,96 0,00 42.401,42 0,00
9.023,96 42.401,42

Depreciacin acumulada de edificio Equipo


2.908,48 13.110,87
0,00 2.908,48 13.110,87 0,00
2.908,48 13.110,87

Depreciacin acumulada de equipo


798,94
0,00 798,94
798,94
INVERSIONES PHD, C.A.
MAYOR DE LA CUENTA DEL LIBRO FISCAL
ACTUALIZACIN DEL PATRIMONIO
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2013

FECHA REFERENCIA DESCRIPCIN DEBE HABER SALDO

Dic.- 2013 A-1 Ajuste Inicial Inventarios 0,00 68.270,01 68.270,01

Dic.- 2013 A-2 Ajuste Inicial Terreno 0,00 9.023,96 77.293,97

Dic.- 2013 A-3 Ajuste Inicial Edificio 0,00 39.492,94 116.786,92


Dic.- 2013 A-3 Ajuste Inicial de Equipos 0,00 12.311,92 129.098,84

Una vez obtenidos estos datos, se procede a realizar el Balance General Fiscal
Actualizado Inicial, tal como lo estipula el Reglamento de Impuesto Sobre la Renta,
en su Artculo 105, Pargrafo Primero: El Balance General Fiscal Actualizado inicial
a que se refiere el artculo 173 de la Ley, incluir los activos no monetarios
actualizados, los activos monetarios, los pasivos no monetarios actualizados, los
pasivos monetarios, las cuentas de patrimonio sin actualizar, tales como capital
social, utilidades no distribuidas y reservas, la cuenta Actualizacin del Patrimonio
y la cuenta Exclusiones Fiscales Histricas al Patrimonio.
INVERSIONES PHD, C.A.
BALANCE GENERAL FISCAL
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2013
(Expresado en Bolvares)

Saldos Saldos
Histricos Ajustados
al al
Activo 31/12/2013 DEBE HABER 31/12/2013

Efectivo 3.625,00 3.625,00


Cuentas por Cobrar Comerciales 82.300,00 82.300,00
Cuentas por Cobrar Accionistas 5.200,00 5.200,00 0,00
Cuentas por Cobrar Empleados 3.500,00 3.500,00
Inventario 203.920,00 68.270,01 272.190,01
Total Circulante 298.545,00 361.615,01
Fijo
Terreno 17.620,00 9.023,96 26.643,96
Edificio 86.932,00 42.401,42 129.333,42
Depreciacin Acumulada Edificio -5.963,00 2.908,48 -8.871,48
Equipos 25.600,00 13.110,86 38.710,86
Depreciacin Acumulada Equipos -1.560,00 798,94 -2.358,94
Total Activo Fijo 122.629,00 183.457,82
Total Activos 421.174,00 545.072,83
Pasivo
Cuentas por Pagar 85.423,00 85.423,00
Otros Pasivos 4.877,00 4.877,00
Total Pasivo 90.300,00 90.300,00
Capital
Capital Social 254.920,00 254.920,00
Utilidades Retenidas 46.271,00 46.271,00
Reserva Legal 29.683,00 29.683,00
Exclusiones fiscales histricas al
patrimonio 5.200,00 -5.200,00
Actualizacin del Patrimonio 0,00 129.098,84 129.098,84
Total Patrimonio 330.874,00 454.772,84
Total Pasivo y Patrimonio 421.174,00 138.006,25 138.006,26 545.072,84
MDULO 4, UNIDAD 4, OBJETIVO 4

4.- ELABORAR EL BALANCE GENERAL REAJUSTADO FISCAL PARA EL AO


2014, APLICANDO LA METODOLOGA PARA PREPARAR EL REAJUSTE
REGULAR POR INFLACIN DE LOS ACTIVOS Y PASIVOS NOMONETARIOS,
LAS CUENTAS DEL PATRIMONIO NETO AL INICIO DEL EJERCICIO
GRAVABLE, AS COMO LOS AUMENTOS Y DISMINUCIONES DEL
PATRIMONIO DURANTE EL EJERCICIO. PARA LOS EFECTOS SE LE
PROPORCIONA EL BALANCE GENERAL E INFORMACIN
COMPLEMENTARIA.

El Reajuste Regular por Inflacin es la actualizacin que nicamente debe


practicarse al cierre de los ejercicios contables que finalicen con posterioridad al
ajuste inicial por inflacin. Es aplicable:

a) Al valor de activos y pasivos no monetarios existentes en la fecha de


actualizacin, sean proveniente del ejercicio anterior, o incorporados en
el actual;

b) Sobre el patrimonio neto fiscal inicial; y

c) Sobre los aumentos y disminuciones del patrimonio, ocurridos en el


periodo de la actualizacin.

Esta actualizacin o Reajuste Regular se realiza con la Variacin del ndice de


Precios al Consumidor (IPC) del rea Metropolitana de Caracas, elaborado por el
Banco Central de Venezuela, sobre los conceptos antes identificados y, el resultado
neto se acumular en la cuenta nominal Reajuste por Inflacin.
INVERSIONES PHD, C.A.
BALANCE GENERAL
AL 31 de Diciembre de 2014
(Expresado en miles de Bolvares)

Activo
Efectivo 36.841,00
Cuentas por Cobrar Comerciales 62.413,00
Cuentas por Cobrar Accionistas 5.200,00
Cuentas por Cobrar Empleados 2.600,00
Inventario 213.518,00
Total Circulante 320.572,00
Fijo
Terreno 17.620,00
Edificio 86.932,00
Depreciacin Acumulada Edificio -11.926,00
Equipos 25.600,00
Depreciacin Acumulada Equipos -3.120,00
Equipo de Reparto 13.523,00
Depreciacin Acumulada Eq. De Reparto -1.302,00
Total Activo Fijo 127.327,00
Total Activos 447.899,00
Pasivo
Cuentas por Pagar 62.059,00
Otros Pasivos 4.842,00
Total Pasivo 66.901,00
Capital
Capital Social 269.920,00
Utilidades Retenidas 78.963,00
Reserva Legal 32.115,00
Total Capital 380.998,00
Total Pasivo y Capital 447.899,00
Informacin Complementaria.

INVENTARIO FINAL

INVENTARIO AL COSTO
31/12/2014 UNITARIO COSTO SEGN
Artculos PROMEDIO LIBROS

Producto A 8.423,00 6,00 58.961,00


Producto B 7.627,00 7,00 68.643,00
Producto C 9.546,00 8,00 85.914,00
213.518,00
368.075,00

ACTIVOS FIJOS

Costo Fecha de
TIPO Adquisicin Vida til (Aos)
Terreno 17.620,00 01/01/2013 -
Edificio 86.932,00 01/02/2013 20
Equipos 25.600,00 01/01/2013 10
Equipo de Reparto 12.000,00 05/01/2014 10

Nota: La informacin del equipo est errada. La fecha original


de adquisicin es el 01/01/2013 la cual est en el Objetivo 3

Capital Social: Aumento Capital Social 15.000,00, desde el 01/01/2014, pagado en


efectivo.

A continuacin, utilizando el software de computacin EXCEL se procede a


realizar los clculos correspondientes a:
Reajuste por Inflacin del Patrimonio Neto (B-1).
Reajuste por Inflacin de los Inventarios (B-2).
Reajuste por Inflacin de los Activos Fijos (B-3).
Reajuste por Inflacin por Aumento del Capital Social (B-4).
Mayor de la Cuenta del Libro Fiscal Reajuste por Inflacin (B-5) y
Actualizacin del Patrimonio (B-6).
Y por ltimo el Balance General Fiscal al 31 de Diciembre del 2014.
INVERSIONES PHD, C.A.
BALANCE GENERAL
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2014
(Expresado en miles de Bolvares)
Exclusiones
Saldos
Ajustados
Debe Haber
al
Activo 31/12/2013 Debe Haber
Efectivo 3.625,00 3.625,00 3.625,00
Cuentas por Cobrar Comerciales 82.300,00 82.300,00 82.300,00
Cuentas por Cobrar Accionistas 5.200,00 5.200,00 0,00 0,00
Cuentas por Cobrar Empleados 3.500,00 3.500,00 3.500,00
Inventario 272.190,01 272.190,01 272.190,01
Total Circulante 366.815,01 361.615,01
Fijo
Terreno 26.643,96 26.643,96 26.643,96
Edificio 129.333,42 129.333,42 129.333,42
Depreciacin Acumulada Edificio -8.871,48 -8.871,48 -8.871,48
Equipo 38.710,86 38.710,86 38.710,86
Depreciacin Acumulada de Equipo -2.358,94 -2.358,94 -2.358,94
Total Activo Fijo 183.457,82 183.457,82
Total Activos 550.272,83 545.072,83
Pasivo
Cuentas por Pagar 85.423,00 85.423,00 85.423,00
Otros Pasivos 4.877,00 4.877,00 4.877,00
Total Pasivo 90.300,00 90.300,00
Capital
Capital Social 254.920,00 254.920,00
Utilidades Retenidas 46.271,00 46.271,00
Reserva Legal 29.683,00 29.683,00
Exclusiones Fiscales Histricas al Patrimonio 0,00 5.200,00 -5.200,00
Actualizacin del Patrimonio 129.098,84 129.098,84
Total Capital 459.972,84 454.772,84
Total Pasivo y Capital 550.272,84 545.072,84
545.072,83 90.300,00
Total Patrimonio Neto Inicial 454.772,83
IPC al IPC al
Dic del 2014 Dic del 2013 Factor
Total Ajuste del Patrimonio 454.772,83 839,50 498,10 1,68540 766.474,13
454.772,83
Ajuste por Inflacin 311.701,30

Tratamiento Contable Fiscal:

DESCRIPCIN DEBE HABER


Reajuste Regular por Inflacin 311.701,36
Actualizacin del Patrimonio 311.701,36
P/R: Asiento de Reajuste Regular por Inflacin
B-1
INVERSIONES PHD, C.A.

Hoja de Trabajo para el Reajuste Regular por Inflacin de:


Patrimonio Neto al 31/12/14

Clculo Patrimonio Neto Fiscal

Activos Ajustados al 01/01/2014

Menos: 550.272,83

Cuentas por Cobrar Accionista 5.200,00


Cuentas por Cobrar Comerciales 0,00
Cuentas por Cobrar Empleados 0,00
Dividendos, Utilidades y Participaciones pagadas 0,00

Prstamos a Empresas Filiales 0,00


Provisin Cuentas Dudosas 0,00
Provisin para Obsolencia de Materiales 0,00

SUB-TOTAL 5.200,00
Total Activos Ajustados al 01/01/2014 545.072,83
Menos:
Total Pasivos al 01/01/2014 90.300,00
Patrimonio Neto al 01/01/2014 454.772,83

a b c d e f
(b/c) (a * d) (e - a)

Patrimonio IPC IPC Factor de Patrimonio Reajuste


Neto Cierre Cierre Actualizacin Neto Por Inflacin
Ajustado Actual Anterior Actualizado

454.772,83 839,5 498,1 1,68540 766.474,13 311.701,36


B-2
INVERSIONES PHD, C.A.

Hoja de Trabajo para el Reajuste de los Inventarios de conformidad con el artculo 120 del Reglamento de la
Ley de Impuesto Sobre la Renta.

a b c d e f g

Descripcin de la Fecha de Cierre del I.P.C. del mes I.P.C. del mes Factor de Suma total histrica Suma total histrica
clase de inventario. ejercicio gravable correspondiente al correspondiente al Actualizacin de la clase de de la clase de
anterior. cierre del ejercicio cierre del ejercicio correspondiente a inventario inicial inventario inicial (final
gravable actual. gravable anterior. la variacin del (final del ejercicio del ejercicio gravable
ndice de Precios gravable anterior). anterior) actualizada
al Consumidor al cierre del ejercicio
(IPC) durante el gravable anterior. Al
ejercicio gravable. 31/12/2013

(c/d )

Producto A 31 Dic. 2014 839,5 498,1 1,68540 60.360,00 81.153,02

Producto B 31 Dic. 2014 839,5 498,1 1,68540 52.960,00 70.652,78

Producto C 31 Dic. 2014 839,5 498,1 1,68540 90.600,00 120.384,21

Total Bs. 203.920,00 272.190,01


Actualizacin del Inventario Final
h i j k
L
Total del ajuste Suma total de la Suma total del Incremento total (1) Si el total del (2) Si el total del (3) Si el total del
acumulado del clase del inventario inventario final en en Bolvares inventario final en inventario final en inventario final en
inventario inicial. inicial actualizado, Bolvares histricos. histricos del bolvares bolvares histricos bolvares histricos
reajustado por la inventario final en histricos de la de la columna (j), es de la columna (j) es
variacin del ndice relacin con el columna (j) es menor que el igual que el
de Precios al inventario inicial. mayor que el inventario inicial inventario inicial en
Consumidor (IPC) inventario inicial reajustado de la bolvares histricos
durante el ejercicio en bolvares columna (f), el de la columna (f), el
gravable. histricos de la inventario final inventario final
columna (f), el actualizado ser actualizado ser
inventario final igual a la columna J*i igual al inventario
actualizado ser / F. inicial reajustado de
igual a: la columna la columna (i).
i + la columna k.

(g-f) (g*e) (j-f) Si (J>F; i+k) Si (J<F; J*i/F) Si (J=F; i )

20.793,02 136.775,67 13.200,00 -47.160,00 89.615,67 0,00 0,00

17.692,78 119.078,52 16.100,00 -36.860,00 82.218,52 0,00 0,00

29.784,21 202.896,09 20.160,00 -70.440,00 132.456,09 0,00 0,00

68.270,01 49.460,00
Resumen del detalle para el asiento
m n
O

Ajuste Reajuste por Cargos: (1) Si el Crdito: (2) Si Si el ajuste al


Acumulado al inflacin ajuste acumulado el ajuste al inventario final
Inventario Final correspondient al inventario final inventario final indicado en la
indicado en la indicado en la columna (m) es igual
e al ejercicio
columna (m) es columna (m) es al ajuste acumulado al
gravable mayor que el menor que el inventario inicial
ajuste acumulado ajuste indicado en la
al inventario acumulado al columna (h), el
inicial indicado inventario inicial resultado de la
en la columna (h) indicado en la columna (n) es cero y
el resultado de la columna (h), el no se hace asiento.
columna (n) se resultado de la
carga a la columna (n) se
respectiva cuenta acredita a la
de inventario con respectiva
crdito a la cuenta de
Cuenta inventario con
Reajustes por cargo a la
Inflacin. Cuenta
Reajustes por
Inflacin.

(L-j) (m-h)

76.415,67 55.622,65 55.622,65

66.118,52 48.425,74 48.425,74

112.296,09 82.511,88 82.511,88

254.830,28 186.560,27 186.560,27

Tratamiento Contable Fiscal del Reajuste por Inflacin de los


Inventarios:

DESCRIPCIN DEBE HABER


-1-
Inventario Producto A 55.622,65
Inventario Producto B 48.425,74
Inventario Producto C 82.511,88
Reajuste por Inflacion Producto A 55.622,65
Reajuste por Inflacion Producto B 48.425,74
Reajuste por Inflacion Producto C 82.511,88
Actualizacion del patrimonio 68.270,01
Reajuste por Inflacin 68.270,01
P/R: Asiento de Reajuste Regular por Inflacin
Inventarios
B-3
INVERSIONES PHD, C.A.

Hoja de Trabajo para el Reajuste de Activos No Monetarios distintos de los inventarios de conformidad a lo
establecido en el artculo 117 del Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre la Renta.

a b c d e f g

Descripcin del Activo Fecha de I.P.C. del mes I.P.C. del mes I.P.C. del mes Factor de Factor de
Adquisicin de los correspondiente a correspondiente correspondiente a actualizacin actualizacin
Activos No la fecha de a la fecha de la fecha de cierre desde la fecha de desde la fecha de
Monetarios adquisicin. cierre del del ejercicio adquisicin hasta adquisicin hasta
ejercicio gravable actual. el mes de cierre el mes de cierre
gravable del ejercicio del ejercicio
anterior. gravable anterior. gravable actual.

(d/c) (e/c)

Terreno 01/01/2013 329,40 498,10 839,50 1,51214 2,54857

Edificio 01/02/2013 334,80 498,10 839,50 1,48775 2,50747

Equipos 01/01/2013 329,40 498,10 839,50 1,51214 2,54857

Eq de Reparto 05/01/2014 514,70 839,50 1,63105


h i j K L m n

Costos de Costos de Depreciaciones o Depreciaciones o Reajuste regular Costos de Costos de


Adquisicin adquisicin amortizaciones amortizaciones por inflacin Adquisicin adquisicin
histricos de los actualizados histricas histricas acumulado al histricos de los actualizados
Activos No desde la fecha de acumuladas al actualizadas al cierre del ejercicio Activos No desde la fecha de
Monetarios adquisicin hasta cierre del ejercicio cierre del gravable anterior. Monetarios adquisicin hasta
existentes a la el mes de cierre gravable anterior. ejercicio gravable existentes a la el mes de cierre
fecha de cierre del del ejercicio anterior. fecha de cierre del ejercicio
ejercicio gravable anterior. del ejercicio gravable actual.
anterior. gravable actual.

(h*f) (j*f) (i-h)-(k-j) (m*g)


17.620,00 26.643,96 9.023,96 17.620,00 44.905,86

86.932,00 129.333,42 5.963,00 9.016,91 39.347,51 86.932,00 217.979,13

25.600,00 38.710,87 1.560,00 2.320,90 12.349,97 25.600,00 65.243,47

13.523,00 22.056,65
Resumen del detalle para el asiento
O p q r
S
Depreciaciones o Depreciaciones o Reajuste por Reajuste (1) Reajuste (2) Reajuste (3) Reajuste
amortizaciones amortizaciones inflacin Regular Neto Regular por Regular por Regular Neto por
histricas acumuladas acumulado al por Inflacin del Inflacin a los Inflacin de las Inflacin de los
acumuladas al actualizadas al cierre del ejercicio Ejercicio. costos de Depreciaciones o Activos No
cierre del ejercicio cierre del ejercicio gravable actual. adquisicin de los Amortizaciones Monetarios
gravable actual. gravable actual, Activos No Acumuladas. existentes al
actualizadas Monetarios. cierre del
desde la fecha de ejercicio gravable
adquisicin hasta actual.
el mes de cierre
del ejercicio
gravable actual.

(O*g) ( n - m ) - ( p - O) (q-l) (n-m)-(i-h) (p-O)-(k-j) S1 - S2

27.285,86 18.261,89 18.261,89 18.261,89

11.926,00 30.394,28 112.578,85 73.231,34 88.645,71 15.414,37 73.231,34

3.120,00 7.823,30 34.940,18 22.590,20 26.532,60 3.942,40 22.590,20

1.302,00 2.123,62 7.712,03 7.712,03 8.533,65 821,62 7.712,03


Tratamiento Contable Fiscal del Reajuste por Inflacin de los Activos
No Monetarios:

DESCRIPCIN DEBE HABER


-1-
Terreno 18.261,89
Reajuste por Inflacin Terreno 18.261,89
P/R: Asiento de Reajuste Regular por Inflacin Terreno
-2-
Edificio 88.645,71
Depreciacin Acumulada Fiscal Edificio 15.414,37
Reajuste por Inflacin Edificio 73.231,34
P/R: Asiento de Reajuste Regular por Inflacin Edificio
-3-
Equipos 26.532,60
Depreciacin Acumulada Fiscal de Equipos 3.942,40
Reajuste por Inflacin de Equipos 22.590,20
P/R: Asiento de Reajuste Regular por Inflacin de Equipos
-4-
Equipos de Reparto 8.533,65
Depreciacin Acumulada Fiscal de Equipos de Reparto 821,62
Reajuste por Inflacin Equipos de Repartos 7.712,03
P/R: Asiento de Reajuste Regular por Inflacin Equipo s de Repartos
-5-
Actualizacion del patrimonio 256,00

Depreciacion acumuladad edificio fiscal 256,00


Amortizacion anual de la depreciacion del ajuste inicial por inflacion
-6-
Actualizacion del patrimonio 162,00

Depreciacion acumuladad equipo fiscal 162,00


Amortizacion anual de la depreciacion del ajuste inicial por inflacion
B-4
Hoja de Trabajo de Reajuste Regular por Inflacin del Patrimonio Neto por
Aumentos o Disminuciones de las Cuentas de Capital de acuerdo a lo
establecido en el artculo 114 Numeral 1 del Reglamento de Impuesto Sobre
la Renta.

a b c d e f
Descripcin de la Fecha del I.P.C. Del mes I.P.C. del mes Factor de Monto del
Operacin Aumento o correspondient del aumento o Actualizacin aumento
Disminucin del e a la fecha de disminucin desde el mes (crdito) o
Capital Social cierre del de aumento o disminucin
ejercicio disminucin (dbito) a la
gravable hasta el mes Cuenta Capital
de cierre del Social
ejercicio
gravable

( c /d )

Aumento del
Capital 01-01-2014 839,50 514,70 1,63105 15.000,00

g h
Actualizacin Reajuste por
acumulada del Inflacin del
aumento (crdito) ejercicio
o disminucin
(dbito) desde la
fecha de dicho
aumento o
disminucin hasta
el mes de cierre
del ejercicio
gravable
(f*e) (g-f)

24.465,71 9.465,71

Tratamiento Contable Fiscal del Reajuste Regular por Aumento del Patrimonio Neto:

DESCRIPCIN DEBE HABER


Reajuste por Inflacin 9.465,71
Capital Social 9.465,71
P/R: Asiento de Reajuste por Aumento del
Patrimonio
INVERSIONES PHD, C.A.
Libro de Diario.
Asientos Fiscales 2014.
Ref. Cuenta. DEBE HABER
1
B-1 Reajuste por Inflacin. 311.701,36
Actualizacin del Patrimonio. 311.701,36
Para registrar Reajuste por Inflacin del
Patrimonio Neto en conformidad al Art. 111 del
R.I.S.L.R
2
B-2 Inventario Producto A. 55.622,65
Inventario Producto B. 48.425,74
Inventario Producto C. 82.511,88
Reajuste por Inflacin. 186.560,27
Para registrar Reajuste por Inflacin de los
Inventarios en conformidad al Art. 120 del R.I.S.L.R.
3
B-3 Terreno 18.261,89
Reajuste por Inflacin. 18.261,89
Para registrar Reajuste por Inflacin del Terreno.
4
B-3 Edificio. 88.645,71
Dep. Acum. Edificio. 15.414,37
Reajuste por Inflacin. 73.231,34
Para registrar Reajuste por Inflacin del Edificio y su
Dep. Acum.
5
B-3 Equipos 26.532,60
Dep. Acum. De Equipos 3.942,40
Reajuste por Inflacin. 22.590,20
Para registrar Reajuste por Inflacin de Equipos y su
Dep. Acum.
6
B-3 Equipos de Reparto 8.533,65
Dep. Acum. Equipos de Reparto 821,62
Reajuste por Inflacin. 7.712,03
Para registrar Reajuste por Inflacin de Eq. De Reparto
y su Dep. Acum.
7
B-4 Reajuste por Inflacin. 9.465,71
Actualizacin del Patrimonio. 9.465,71
Para registrar Aumento del Capital Social en
conformidad al Art. 114 del R.I.S.L.R.
INVERSIONES PHD, C.A.
LIBRO MAYOR FISCAL.
AL 31 de DICIEMBRE del 2014.

Reajuste Regular por


Ref. Actualizacin del Patrimonio Ref. Inflacin
2013 129.098,84 B-1 311.701,36
B-1 311.701,36 B-2 186.560,27
B-4 9.465,71 B-3 18.261,89
B-5 B-3 73.231,34

0 450.265,91 B-3 22.590,20


450.265,91 B-3 7.712,03

B-4 9.465,71
321.167,07 308.355,73
12.811,34 0

Ref. Inventario Ref. Terreno


2013 68.270,01 2013 9.023,96
B-2 186.560,27 B-3 18.261,89

27.285,
254.830,28 0 85 0
27.285,
254.830,28 85

Ref. Edificio Ref. Dep. Acum. Edificio


2013 42.401,42 2013 2.906,48
B-3 88.645,71 B-3 15.414,37

131.047,13 0 0 18.320,85
131.047,13 18.320,85
Ref. Equipos Ref. Dep. Acum. Equipos
2013 13.110,86 2013 798,94
B-3 26.532,60 B-3 3.942,40

39.643,46 0 0 4.741,34
39.643,46 4.741,34

Dep. Acum. Eq.


Ref. Equipo de Reparto Ref. Reparto
B-3 8.533,65 B-3 821,62

8.533,65 0 0 821,62
8.533,65 821,62
B-5
INVERSIONES PHD, C.A.
MAYOR DE LA CUENTA DEL LIBRO FISCAL
REAJUSTE POR INFLACIN
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2014

FECHA REFERENCIA DESCRIPCIN DEBE HABER


Dic.-14 B-1 Reajuste al Patrimonio 311.701,36

Dic.-14 B-2 Reajuste Inventario producto A 55.622,65

Dic.-14 B-2 Reajuste Inventario producto B 48.425,74

Dic.-14 B-2 Reajuste Inventario producto C 85.511,88

Dic.-14 B-2 Ajuste Inicial de Inventario 68.270,01

Dic.-14 B-3 Reajuste de Terreno 18.261,89

Dic.-14 B-3 Reajuste de Edificio 73.231,34

Dic.-14 B-3 Reajuste de Equipos 22.590,20

Dic.-14 B-3 Reajuste de Equipos de Reparto 7.712,03

Dic.-14 B-4 Capital Social 9.465,71

321.167,07 379.625,74
58.458,67
379.625,74 379.625,74

Tratamiento Contable Fiscal:

DESCRIPCIN DEBE HABER


Reajuste Regular por Inflacin 58.458,67
Actualizacin del Patrimonio 58.458,67
P/R: Asiento de Trasferencia del Reajuste Regular por Inflacin
B-6

INVERSIONES, PHD, C.A.


Mayor de la Cuenta del Libro Fiscal
Actualizacin del Patrimonio al 31/12/2014

Fecha Ref Descripcin Debe Haber Saldo


dic-14 Saldo al 31/12/2013 129.098,83 129.098,83
dic-14 B-1 Ajuste al Patrimonio 311.701,36 440.800,19
dic-14 B-4 Aumento Capital Social 9.465,71 450.265,9
TOTAL: 450.265,9
INVERSIONES PHD, C.A.
BALANCE GENERAL FISCAL
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2014
(Expresado en miles de Bolvares)
Saldos
Histricos al Ajuste Inicial al Saldos Ajustados al
Activo 31/12/2014 31/12/2013 DEBE HABER 31/12/2014
Efectivo 36.841,00 36.841,00
Cuentas por Cobrar Comerciales 62.413,00 62.413,00
Cuentas por Cobrar Accionistas 5.200,00 -5.200,00 0,00
Cuentas por Cobrar Empleados 2.600,00 2.600,00
Inventarios 213.518,00 68.270,01 186.560,27 468.348,28
Total Circulante 320.572,00 570.202,28
Fijo
Terrenos 17.620,00 9.023,96 18.261,89 44.905,85
Edificio 86.932,00 42.401,42 88.645,71 217.979,13
Depreciacin Acumulada Edificio -11.926,00 -2.908,48 15.414,37 -30.248,85
Equipos 25.600,00 13.110,86 26.532,60 65.243,46
Depreciacin Acumulada Equipos -3.120,00 -798,94 3.942,40 -7.861,34
Equipo de Reparto 13.523,00 8.533,65 22.056,65
Depr. Acum. Equip. De Reparto -1.302,00 821,62 -2.123,62
Total Activos Fijos 127.327,00 309.951,28
Total Activos 447.899,00 123.898,83 880.153,56
Pasivo
Cuentas por Pagar 62.059,00 62.059,00
Otros Pasivos 4.842,00 4.842,00
Total Pasivo 66.901,00 66.901,00
Capital
Capital Social 269.920,00 269.920,00
Utilidades Retenidas 78.963,00 78.963,00
Reserva Legal 32.115,00 32.115,00
Exclusiones Fiscales -5.200,00 -5.200,00
Reajuste por Inflacin 321.167,07 308.355,73 -12.811,34
Actualizacin del Patrimonio 0,00 129.098,84 321.167,07 450.265,91
Total Patrimonio 380.998,00 813.252,57
Total Pasivo ms Patrimonio 447.899,00 123.898,84 649.701,19 649.701,19 880.153,57
CONCLUSIONES

Se realiz la actualizacin de los activos y pasivos no monetarios (Ajuste


Inicial por Inflacin), y de los activos y pasivos no monetarios, patrimonio neto inicial
y los aumentos y disminuciones del patrimonio (Reajuste Regular por Inflacin), con
la finalidad de determinar el incremento o disminucin del patrimonio fiscal del
contribuyente, en este caso Inversiones PHD, C.A.

Con los resultados obtenidos, para el contribuyente Inversiones PHD., en lo


referente al Ajuste Inicial por Inflacin se puede concluir:

Inversiones PHD, C.A., para el cierre del ejercicio gravable de diciembre del
2013, present una Actualizacin del Patrimonio de Bs. 129.098,84, esta
revalorizacin del patrimonio refleja el efecto sobre el patrimonio originado por
la prdida del poder adquisitivo de la moneda, ello no implica por s mismo un
incremento real de los recursos de la compaa, o un aporte adicional de los
mismos, y mucho menos una ganancia, puesto que lo que se quiere es recuperar
el valor perdido producto del efecto de la inflacin.

El impuesto referido del 3%, no ser deducible a los efectos del impuesto sobre
la renta y no ser considerado como en crdito fiscal contra el referido impuesto.

De igual manera, al realizar el Reajuste Regular por Inflacin de Inversiones


PHD, C.A., correspondiente al ejercicio gravable de diciembre del 2014, se
obtuvieron los siguientes resultados:

Se obtuvo una Actualizacin del Patrimonio por Bs. 321.167,07, que aunado a
la Actualizacin obtenida en el cierre anterior dio un total de Bs. 450.265,91
Esta Actualizacin del Patrimonio de Bs. 321.167,07 es consecuencia del Ajuste
de Patrimonio Neto Inicial (Bs. 311.701,36).

La cuenta Reajuste Regular por Inflacin, arroj un saldo deudor de


Bs. 12.811,34 lo que significa que el Reajuste por Inflacin ocasion Prdidas
por Inflacin.

Es evidente que el fenmeno de la inflacin, afecta la cifra de los estados


financieros, por lo que en perodos diferentes arrojan cifras variables en cuanto al
poder adquisitivo; gracias a los ndices de precios se puede medir cuanto ha
aumentado y disminuido el nivel inflacionario en partidas que son afectadas por
dichos fenmenos.
BIBLIOGRAFA.

CONTABILIDAD FISCAL, Francisco Egaez. Caracas: UNA, 2005.

LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA, Juan Garay y Miren Garay.


Corporacin AGR, S.C. Enero 2010.

REGLAMENTO DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA, Juan Garay y Miren


Garay. Corporacin AGR, S.C. Abril 2009.

http://www.monografias.com/trabajos-pdf2/ajuste-fiscal-inflacion/ajuste-
fiscal-inflacion.pdf
ANEXOS.