CUENTAS POR COBRAR

Son el resultado de la realizacin de las ventas a crdito. Representan un derecho de la

empresa sobre su cliente por la cesin del uso y los derechos de las mercancas vendidas.
Estos derechos estn sustentados por documentos simples como la factura y notas de
entrega de las mercancas transadas que soportan la entrega y cesin de los productos y los
derechos sobre l.

En contabilidad se registran aumentos y disminuciones a esta cuenta debido a los

movimientos de ventas a crdito, afectaciones (positivas o negativas) sobre los precios de
ventas, devoluciones de mercancas y el cobro de final del crdito.

Las ventas a crdito son una modalidad ampliamente arraigada en el mundo comercial. Las
grandes cantidades de mercancas, productos y servicios que se transan normalmente han
hecho de este mtodo, una herramienta muy til y prctica de hacer negocios.

El crdito depende de la confianza que tenga la empresa vendedora con sus clientes. A
medida que el vendedor y cliente van creando una relacin comercial ms larga, las
condiciones crediticias van mejorando un poco para el cliente, lo cual redunda para la
empresa vendedora en la obtencin de un cliente asiduo y que puede cada vez
(posiblemente) comprar en mayores cantidades. Los clientes ms antiguos tendrn mejores
condiciones de crditos que los nuevos hasta que estos ltimos establezcan nexos ms
fuertes con la empresa, basados en la confianza que generen.

Las cuentas por Cobrar son un derecho exigible de la empresa basado en las ventas ya
realizadas. Representan la obtencin de un beneficio econmico ya devengado. En otras
palabras, las cuentas por cobrar representan aquellos derechos exigibles de la empresa
sobre sus clientes que se derivan de las ventas a crdito.

CONTABILIZACIN

La contabilizacin de las cuentas por cobrar es muy simple, Un dbito, que aumenta su
saldo, al momento de registrar la venta a crdito y un crdito, para disminuir su saldo, al
concretarse el cobro de la venta y registrarse el depsito respectivo o ingreso a caja principal
del efectivo.
Adems se realizan dbitos para ajustes en precios que aumenten el valor de la venta por
concepto de Notas de Dbitos y se le acredita tambin tanto por concepto de descuentos y
rebajas en precios como por anulacin de facturas contabilizadas. Para estas ltimas, se
realiza una Nota de Crdito.

Los registros contables parten de la naturaleza de los movimientos operativos. Una venta
genera a la empresa un derecho; de all que deba realizarse un Dbito al activo. Al cancelar
la deuda el cliente, ese derecho queda saldado y la empresa debe entonces cancelarlo de su
contabilidad con crdito. Los descuentos y devoluciones en ventas implican una disminucin
en el monto del derecho a exigir, entonces aplica el mismo asiento de la cancelacin por el
monto de la Nota de Crdito (documento emitido con el fin de otorgar los descuentos o
cuando se reciben devoluciones).

Ejemplos de Contabilizacin:
Motivo Venta Factura
Cuenta Descripcin Debe Haber
523.000,0
Cuentas por Cobrar Venta a Crdito Cliente 002 0
523.000,0
Ventas a Crdito Venta a Crdito Cliente 002 0
Nota de Dbito o
Motivo Aumento Precio Factura
Cuenta Descripcin Debe Haber
78.450,0
Cuentas por Cobrar Variacin Precio Cliente 002 0
78.450,0
Ventas a Crdito Variacin Precio Cliente 002 0

Motivo Cobro Pronto Deposito

Cuenta Descripcin Debe Haber
571.377,5
Bancos o Caja Principal Cobro Factura 123 Cliente 002 0
571.377,5
Cuentas por Cobrar Cobro Factura 123 Cliente 002 0
Motivo Decto Pronto Pago Nota de Crdito
Cuenta Descripcin Debe Haber
30.072,5
Dcto en Ventas Dcto PP Factura 123 Cliente 002 0
 30.072,5
Cuentas por Cobrar Dcto PP Factura 123 Cliente 002 0

CLASIFICACION

Las cuentas por cobrar pueden clasificarse de varias maneras. Ya sea por perodo de
exigencia o por la naturaleza del derecho.

Segn su exigencia, tenemos cuentas por cobrar a:

o Corto plazo: Aquellas cuya disponibilidad es inmediata dentro de un plazo

no mayor de un ao. Deben presentarse en el Estado de Situacin Financiera
como activo corriente

o Largo plazo: Su disponibilidad es a ms de un ao. Deben presentarse en el

Estado de Situacin Financiera fuera del activo corriente como un activo a
largo plazo.

Segn la naturaleza de la cuenta, tenemos la siguiente clasificacin:

o Comerciales: Son el producto de las operaciones normales de ventas de la

empresa. Ventas a crditos a clientes.

o Relacionadas: son derechos que se tienen sobre empresas que conforman

un grupo consolidado. El derecho puede haber nacido de una venta normal
de la empresa a crdito o de alguna otra operacin que haya generado un
financiamiento por parte de la empresa a otra del mismo grupo. Se
distinguen de las comerciales por la razn de que se trata de empresas que
pertenecen a un grupo (Agencias, subsidiarias) o consolidan sus estados
financieros.

o Empleados: estn constituidas en base a prstamos que la empresa otorgue

a sus empleados o tambin de la venta de productos de manera preferencial
a los mismos como poltica laboral de la organizacin. Los anticipos sobre las
Garantas de Prestaciones Sociales debern registrarse como una cuenta
valorativa de ese Pasivo Laboral y no dentro de los activos de la empresa.

o Otras: Son derechos que nacen del financiamiento de cualquier otra

operacin ajena a las operaciones normales de la empresa y con entidades
 diferentes de clientes, empresas relacionadas o empleados. Un ejemplo
puede ser, un prstamo al proveedor que obtiene la concesin de
fotocopiados en un instituto de capacitacin, para que este pueda comprar
los equipos necesarios para funcionar, que vaya a ser cancelado por el
proveedor en base a las condiciones acordadas entre ambos.

PROVISIN DE CUENTAS POR COBRAR DUDOSAS (INCOBRABLES)

Como en cada aspecto de la vida, en los negocios existen varios riesgos. Uno de ellos es no
poder cobrar tus ventas a crdito. Basndonos en el principio de Prudencia (Conservatismo),
las empresas deben realizar una estimacin seria de aquellos casos que posiblemente
tengan un final negativo para la utilidad de la empresa. Para estos casos, se realiza una
provisin.

Esta provisin, por Cuentas por Cobrar Dudosas, es simplemente un monto de las cuentas
por cobrar que se lleva al gasto del ejercicio corriente de la empresa para anticipar una
posible prdida por no poder concretar el cobra de la misma. Ese gasto tiene su
contrapartida en la Cuenta de Provisin de Cuentas Incobrables que se sita justo despus
de la Cuentas Por Cobrar en el Balance General como una cuenta de valoracin. Las cuentas
de valoracin tienen como objetivo presentar un saldo ms exacto de las partidas.

Esta provisin, o cuenta de valoracin, tiene como propsito, aparte de valorar mejor el
activo y ofrecer un saldo ms certero, la contabilizacin del gasto por la no cobranza de ese
derecho en el perodo en que fue realizada la venta. As no se ven afectados periodos
posteriores por acontecimientos pasados.

METODOS DE CALCULOS DE PROVISIONES

Las estrategias para calcular el monto a provisionar son muy variadas y vlidas. La empresa
puede escoger el mtodo que mejor se adapte a su realidad y mantenerlo mientras que las
condiciones que lo llevaron a esa escogencia se mantengan. Mantener el mtodo de clculo
asegura consistencia y comparabilidad de las cifras. En caso de cambiar las condiciones y de
tener que utilizar otro mtodo, se debe aplicar el mismo para el ejercicio en curso y para el
anterior, para asegurar, como se ha dicho, la comparabilidad de las cifras.

Algunas empresas acostumbran provisionar un porcentaje del total de sus ventas a crdito
del saldo de cuentas por cobrar a una fecha dada. Otras provisionan un porcentaje en base a
aquellas cuentas por cobrar a ms de 90 das o, incluso, aquellas a ms de 60 das. Todo esto
dependiendo de la materialidad del monto de la provisin.

Provisin de Cuentas por Cobrar Dudosas

Saldo de Cuentas por Cobrar: Bs. 1.000.000,00
Saldo de Cuentas por Cobrar a ms de 90 das: Bs. 115.000,00
Mtodo del Porcentaje (10% de las CxC)
Cuenta Descripcin Debe Haber

Gasto Prov. Cuentas Dudosas Prov. Cuentas Dudosas 100.000,00

Provisin Cuentas Dudosas Prov. Cuentas Dudosas 100.000,00

Mtodo del Anlisis de Vencimiento (Facts a ms de 90 das)
Cuenta Descripcin Debe Haber

Gasto Prov. Cuentas Dudosas Prov. Cuentas Dudosas 115.000,00

Provisin Cuentas Dudosas Prov. Cuentas Dudosas 115.000,00

CUENTAS POR COBRAR INCOBRABLES

Para considerar una cuenta como incobrable, la empresa debe realizar una cantidad de
pasos donde se deje constancia de que se realizaron todas las diligencias para obtener la
cobranza de la misma pero que el cliente, por los motivos que fueran, no quiso o no pudo
cancelar la deuda. Al asumir dicha prdida, la empresa debe verificar si esa venta pertenece
a un periodo al cual fue aplicada la provisin de cobro dudoso. En caso afirmativo, esa
prdida se deduce de la provisin registrada y se cancela el activo. Cuando la venta
pertenece a un periodo al cual no se han valorado las cuentas por cobrar, la prdida debe
registrado como un gasto del ejercicio en curso. Los asientos seran los siguientes:

Cuenta Descripcin Debe Haber

Provisin Cuentas Dudosas Cancelac. CxC Cliente 002 por Incobrable 15.000,00

Cuentas por Cobrar Cancelac. CxC Cliente 002 por Incobrable 15.000,00

Cuenta Descripcin Debe Haber

Prdida por Cuentas
Incobrables Cancelac. CxC Cliente 002 por Incobrable 15.000,00

Cuentas por Cobrar Cancelac. CxC Cliente 002 por Incobrable 15.000,00

En el segundo ejemplo no se debita la cuenta Gastos Prov. Cuentas Dudosas porque no hay
duda sobre su incobrabilidad. Ya la empresa tiene la certeza de la prdida y no se trata de
una provisin.
RECUPERACION DE CUENTAS INCOBRABLES

Es el caso en que aun cuando una empresa ya ha decretado que una factura, o varias, son
incobrables, basada en los anlisis y gestiones realizados, y es retirada de la cuenta de
activo, el cliente decide cancelar la deuda. En estos casos la empresa debe analizar tambin
el movimiento con el que se anul la cuenta por cobrar en un inicio. Si al cancelarse la
cuenta, se realiz un dbito a la provisin, entonces la cuenta afecta por la recuperacin ser
esta misma. Si el proceso conllev al registro de un gasto en el periodo, entonces se deber
registrar un crdito por Ingreso por Recuperacin de Cuentas Incobrables. En ambos
casos, se realiza el dbito a la Cuenta por Cobrar y luego se registra el cobro de la misma.

Control Interno de las Cuentas por Cobrar

Las cuentas por cobrar son un punto importantsimo de las operaciones de la empresa. Un
manejo correcto de las mismas, asegura a la empresa un continuo flujo de efectivo para
poder cubrir con las necesidades operativas de la organizacin como mnimo.

Pero cmo manejamos correctamente las cuentas por cobrar? Bueno, estos son buenas
prcticas a seguir:

El saldo de las cuentas por cobrar debe ser conciliado cliente por cliente.

Estados de cuentas personalizados deben ser peridicamente enviados a cada

cliente.

Anlisis detallado del saldo y con ms inters en las cuentas con vencimiento mayor
a 30 das. Especialmente a ms de 60 o 90 das.

Debe existir una persona con la autoridad de otorgar descuentos y rebajas

diferentes del analista de cuentas por cobrar y el vendedor.

El encargado de Cuentas por Cobrar debe tener actividades independientes del

control de efectivo. Su labor debe limitarse a cobrar lo vendido.
 Como en todos los casos, la divisin de funciones y puntos de control en cada parte
del proceso, ayuda y fortalece el control interno de la empresa. Las cuentas por
Cobrar no escapan de esto. Todo, siempre y cuando, las operaciones de la empresa
no sufran demoras y prdidas a causa de la burocracia excesiva.

PRESENTACION EN EL BALANCE GENERAL

Son una cuenta real, con saldo deudor, que se ubica en el Balance General en el Activo
Circulante Exigible, junto con la cuenta efectos por Cobrar, justo despus del Activo
Circulante Disponible (Efectivo), dado la proximidad de hacerse dinero constante en
cualquier momento.

EMPRESA, S.A.

BALANCE GENERAL

AL 31-12-XXXX

ESPRESADO EN MILES DE Bs.

ACTIVOS CORRIENTES

CAJA 115,00

CAJA CHICA 20,00

BANCOS 1.546,25

CUENTAS POR COBRAR NETAS 1.200,65

EFECTOS POR COBRAR NETOS 351,26

INVENTARIOS . 750,00

TOTAL ACTIVOS CORRIENTES . 3.983,16

Auditoria en Cuentas por Cobrar

En una auditora interna, ya sea que exista ese departamento o que la realice el encargado
del rea o del departamento de Administracin y Finanzas, deben realizarse y revisarse
varios puntos:
 Verificar la aplicacin de la poltica para el manejo de las cuentas por cobrar. La cual
debe estar creada.

Determinar la eficiencia de la poltica para el manejo de las cuentas por cobrar.

Verificar que los soportes de las cuentas por cobrar se encuentren en orden y de
acuerdo a las disposiciones legales.

Observar si los movimientos en las cuentas por cobrar se registran adecuadamente.

Respecto a los Deudores Incobrables

Verificar la ubicacin fsica de documentos incobrables.

Revisar los documentos o antecedentes de los documentos incobrables para

verificar que se usaron todas las instancias para el cobro de stos.

Verificar que se ha usado el mtodo adecuado en el clculo de la estimacin de

deudores incobrables.

Comprobar si la base para la estimacin se ajusta a las disposiciones legales.

INFORMACION A REVELAR

Al presentar los estados financiero, la empresa debe informar en sus notas revelatorias, por
lo menos, lo siguiente:

Monto de las cuentas por cobrar bruto,

Monto de la provisin por cobros dudosos,

Mtodo de clculo de la provisin de cobros dudosos,

Clasificacin de las cuentas por cobrar por su naturaleza,

Anlisis de vencimiento de las cuentas comerciales que muestre la composicin

de la deuda por tiempo,

Si se han cancelado cuentas por cobrar por incobrables en el periodo

presentado,
 Partidas de las cuentas por cobrar que puedan ser susceptibles de
incobrabilidad.

EFECTOS POR COBRAR

CONCEPTO

Estas tambin son cuentas por cobrar que pueden haberse generado del producto
de ventas a crdito o no. A diferencia de las Cuentas por Cobrar Comerciales, estos
derechos estn basados o soportados por los documentos Letras de Cambios o el
Pagar. Se generan de las operaciones normales de ventas o de otros casos como
anticipos importantes entregados a proveedores que se soportan con los
documentos antes mencionados como un mecanismo mayor de control de esos
derechos exigibles.

PRESENTACION

Los Efectos por Cobrar su ubican en el balance en la seccin de Activos Corrientes

Exigibles, despus del efectivo, igual que las Cuentas por Cobrar. Las partidas de
valuacin (Efectos Descontados, Efectos en Litigio o Enviados al Abogado), o que
disminuyan el valor global, se registran justo despus de ellos para reflejar el monto
neto de la partida. Anteriormente, Los efectos Descontados se reflejaban en la
seccin del pasivo del balance general.

VALORACION

Se valoran a los montos en que fueron acordados los giros, letras y pagars. Aquellos
casos de transacciones en moneda extranjera, las variaciones de valor de las mismas
debern actualizar el monto registrado en contabilidad y llevarse al resultado del
ejercicio en que sea detectada dicha variacin. Los beneficios o costes derivados de
la gestin de cobranzas de estos documentos, afectara el perodo en que hayan sido
devengados.

CONTROL INTERNO
As como para las cuentas por cobrar, para los efectos, el control interno juega un
papel muy importante en el manejo efectivo de este rubro. Algunas medidas que se
toman en cuenta son similares al control de los otros exigibles:

Creacin, aplicacin y anlisis de Normas de Procedimientos para el rea y

proceso,
Delegacin de Funciones:
o Vendedores,
o Cobradores,
o Analistas Contables (Registros),
o Tesorera,
o Aprobaciones.
Anlisis de Saldos Continuo,
Gestin de Cobranza Activa,
Custodia segura de las Letras y/o Pagars.

Entre la letra de cambio y el pagar, son muy pocas las

diferencias que entre ellas existen, ya que incluso segn
la legislacin venezolana, el art. 487 del Cdigo de
Comercio, establece que las mismas disposiciones para
las letras de cambio son aplicables al pagar; sin
embargo:
GESTION DE DOCUMENTOS

Soportar estos derechos en documentos como letras o pagares constituye una

mayor garanta legal de cobro. Pero no siempre la gestin de cobranzas de los
efectos por cobrar se desarrolla de manera armoniosa y tranquila. Para esos casos en
que se generan dificultades para el cobro de tales documentos y la empresa requiera
disponer de estas deudas, existe la posibilidad de ir a una agencia bancaria quien
podr realizar la gestin de cobro del giro por la empresa (en casos de no contar con
los recursos suficientes y necesarios) y puede hacer la misma gestin pero
adelantando a la organizacin el monto del pagare o letra, previa deduccin de
gastos administrativos y financieros propios de los bancos. Las operaciones bancarias
que puede realizar una empresa con Letras de Cambio, Giros o Pagars son:

Giros descontados por el banco: Ocurre cuando se descuenta en una entidad

financiera, documentos por cobrar, propiedad de la empresa y se recibe
dinero en el momento que se realiza la operacin. El banco anticipa a la
empresa el monto del documento deduciendo sus comisiones bancarias y
gastos administrativos mientras realiza la gestin de cobranza del mismo. La
empresa registra ese giro como un efecto descontado, cuenta de valoracin
del activo que disminuye su valor. Luego, el banco informa a la empresa que
el giro ha sido cobrado y esta elimina tanto el efecto por cobrar como el
descontado. En caso de ser infructuosa la gestin del banco, la organizacin
debe reintegrarle a este la cantidad anticipada por el banco as como los
intereses de mora que pudieron haberse generado en el camino. En este
caso, solo se reversa el efecto descontado, ya que el documento sigue
estando pendiente de cobro.

Efectos enviados al cobro: Ocurre cuando se entregan a una entidad

financiera documentos por cobrar propiedad de la empresa y no se recibe
dinero al momento de la operacin. El dinero se recibe cuando el cliente
cancela al banco. En la contabilidad se hace el registro pero se utilizan
cuentas de orden. Estas cuentas se reflejan en el balance al final de los
activos y pasivos de la empresa mientras que el banco realiza la gestin de
cobro. Una vez cobrado el efecto, se reversa el asiento anterior, se hace la
entrada a bancos, se cancela el efecto por cobrar generndose una diferencia
que obedece a los gastos administrativos y comisiones cobradas por el banco.
Esta diferencia se registra en el perodo en que fue realizada. En caso de
cobro infructuoso, se reversa el asiento de cuentas de orden, de igual
manera, y se registran los gastos bancarios en el perodo en que se hayan
realizado.

Los asientos contables de estas operaciones con letras, giros y pagar con
intermediacin bancarias son:

Giros enviados al cobro

1.- REGISTROS CONTABLES CUANDO LOS GIROS SON ENVIADOS AL COBRO:
Cuando los Giros son Enviados al Cobro se utiliza Cuentas de Orden, la Empresa hace
el siguiente asiento:
--------X--------
00-00 Efectos Enviados al Cobro XXXX
Efectos Enviados al Cobro Per Contra XXXX
--------X--------
2.- REGISTROS CONTABLES CUANDO LA ENTIDAD BANCARIA COBRA:
Se emite una NOTA DE CRDITO, abonando en Cuenta el neto, una vez descontado
unos intereses o comisin. La Empresa hace el siguiente asiento:
--------X--------
00-00 Banco (N/C) XXXX
Gastos de Inters XXXX
Comisiones Bancaria XXXX
Efectos Enviados al Cobro Per Contra XXXX
Efectos a Cobrar XXXX
Efectos Enviados al Cobro XXXX
--------X--------
3.- REGISTROS CONTABLES CUANDO SE DEVUELVEN LOS GIROS POR INCOBRABLES:
La Entidad Bancaria emite una NOTA DE DBITO y la Empresa hace el siguiente
asiento:
--------X--------
00-00 Gastos Administrativos XXXX
Efectos Enviados al Cobro Per Contra XXXX
Banco (N/D) XXXX
Efectos Enviados al Cobro XXXX
--------X--------
Giros enviados al descuento
1.- ASIENTOS CONTABLES CUANDO LOS GIROS SON ENVIADOS AL DESCUENTO:
La Entidad Bancaria emite NOTA DE CRDITO, abonando el neto, una vez descontado
menos (-) intereses. La Empresa hace el siguiente asiento:
--------X--------
00-00 Banco (N/C) XXXX
Gastos de Inters XXXX
Comisiones Bancarias XXXX
Efectos Descontado XXXX

--------X--------
2.- ASIENTOS CONTABLES CUANDO EL BANCO COBRA ENVA UNA NOTA DE AVISO:
La Empresa hace el siguiente asiento:
--------X--------
00-00 Efectos Descontados XXXX
Efectos por Cobrar XXXX
--------X--------
3.- ASIENTOS CONTABLES CUANDO SE DEVUELVEN LOS GIROS POR INCOBRABLES:
La Entidad Bancaria emite una NOTA DE DBITO y cobra Intereses. La Empresa hace
el siguiente asiento:
--------X--------
00-00 Efectos Descontados XXXX
Gastos Administrativos XXXX
Banco (N/D) XXXX
--------X--------

Si realizar la gestin con la entidad bancaria no funciona, tambin existe la

posibilidad de llevar dichos efectos por cobrar a litigio o juicio. Estos documentos son
enviados a los abogados de la empresa quienes se encargarn de las acciones
judiciales. Del litigio de estos documentos puede resultar el cobro de los mismos a
un monto mayor al documento (generando una utilidad en Efecto en Litigios) o, por
el contrario, cobrarse a un monto menor (ocasionando una perdida en cobro de
Efectos en Litigio). Tambin puede suceder que el giro sea renovado. De ac se
generan una intereses por el vencimiento de los documentos que constituirn junto
con el valor original de los documentos a renovar, el monto del nuevo giro, letra o
pagar. Estos intereses ganados se registran una vez acordado y firmados los nuevos
giros. En Contabilidad se realizan los siguientes registros en libros segn el caso:

Giros enviados al abogado

1.- ASIENTOS CONTABLES CUANDO LOS GIROS SON ENVIADOS AL ABOGADO:
Litigio para que el Abogado se encargue de la Cobranza (Se utiliza Cuenta de Orden).
--------X--------
00-00 Efectos a Cobrar en Litigio XXXX
Efectos a Cobrar en Litigio Per Contra XXXX
--------X--------
2.- ASIENTOS CONTABLES CUANDO EL ABOGADO COBRA POR ENCIMA DEL VALOR
NOMINAL:
--------X--------
00-00 Banco (Lo Recibido) XXXX
Efectos a Cobrar en Litigio PC XXXX
Ganancia en Litigio XXXX
Efectos Por Cobrar XXXX
Efectos Enviados al Cobro XXXX
 --------X--------
3.- ASIENTOS CONTABLES CUANDO EL ABOGADO COBRA POR DEBAJO DEL VALOR
NOMINAL:
--------X--------
00-00 Banco (Lo Recibido) XXXX
Efectos a Cobrar en Litigio PC XXXX
Prdida en Litigio XXXX
Efectos Por Cobrar XXXX
Efectos Enviados al Cobro XXXX
--------X--------
4.- ASIENTOS CONTABLES POR RENOVACIN DE GIROS:
--------X--------
00-00 Efectos Por Cobrar (LE) XXXX
Intereses Ganados XXXX
Efectos por Cobrar (LS) XXXX
--------X--------
Leyenda:
LE= Letra Entrada
LS= Letra Salida
"Entrada porque es mayor, por los intereses que se venci".
Se consideran cuentas de igual denominacin:
-GASTOS ADMINISTRATIVOS
-COMISIN BANCARIA
-GASTOS POR INTERESES

CONCLUSIONES
En las cuentas por cobrar se encuentran aquellas ventas realizadas a crditos que significan
una entrada de efectivo en un futuro cercano. Su relacin con la generacin del capital de
trabajo para mantener las operaciones y el negocio en marcha hace de esta cuenta un punto
muy importante de control.

Un manejo descuidado de las mismas debilitara el flujo de efectivo poniendo en riesgo la

cancelacin de compromisos previamente adquiridos por la empresa (Cuentas por Pagar) as
como incidira negativamente en nuevas inversiones para mejorar la capacidad productiva o
mejoras al personal e instalaciones.
Las medidas de control interno deben buscar disminuir y eliminar esos puntos donde se
pueda ocurrir fallas, omisiones o faltas deliberadas que hagan que la empresa no reciba a
tiempo los recursos de las ventas, que simplemente no los reciba o que al recibirlos, estos se
usen indiscriminadamente en compromisos alejados de las directrices de la empresa.

El control de las cuentas por cobrar debe garantizar el cobro oportuno de las ventas para
que Tesorera disponga de los recursos pero sin menoscabar, ralentizar y paralizar las labores
continuas de la organizacin. All contaremos con un control interno eficaz y eficiente.

Los efectos por cobrar, al estar amparados en documentos como letras de cambio o pagars,
ofrecen una mayor garanta de cobro con un mecanismo legal ms robusto que el de una
simple factura (Cuentas por Cobrar Comerciales). Esto tambin sucede porque,
posiblemente, los riesgos que representan esos deudores son tan importantes que la
empresa se vio en la necesidad de soportar esos derechos con los diversos documentos ya
mencionados anteriormente.

Las ventajas de estas cuentas es que estn amparadas en mecanismos legales que pueden
influir en el cobro de las deudas, para no llevar la disputa a tribunales o ya sea en el litigio
mismo. Adems de que la empresa cuenta con la oportunidad de que cualquier entidad
bancaria pueda interceder como cobrador de estos derechos amn de cancelar las
respectivas comisiones bancarias y otros gastos de la gestin de cobranza del banco. Este
mecanismo genera ms de una opcin para el cobro de las deudas de los clientes.

El aspecto negativo es que, posiblemente, se lleg a este punto de negociacin debido a que
el cliente mostraba poca disposicin para el pago de las facturas por las maneras cotidianas,
lo cual puede deberse a fallas en la gestin de cobranzas as como en la gestin de
aprobacin de ventas a crditos de la empresa. Tambin puede deberse a anticipos
importantes entregados a nuevos proveedores de lo cal se debe dejar una garanta de la
ejecucin del proyecto para dar seguridad de que el efectivo (pago en cheque o
transferencia) entregado no vaya a perderse por causa de un servicio o mercanca pagados
pero no recibidos.

Sea cual sea la razn de realizar una letra de cambio o un pagar para soportar un derecho
de la empresa sobre un deudor, la empresa debe asegurarse de llevar a cabo todas las
medidas de control interno de partidas por cobrar as como los registros contables
necesarios de manera oportuna y veraz garantizando as, la posible consecucin del objetivo
principal; que es el cobro de la deuda y la inyeccin de efectivo al proceso productivo y
tambin para reflejar perfectamente la realidad econmica de la empresa al momento de
presentar la informacin (estados financieros).
Licdo. Jonathan Figueroa R.

Contador Pblico Venezolano

Graduando en 2007 de la Universidad de Carabobo