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SEMANA 4 CONTABILIDAD
[ SEMINARIO DE GRADO I ]
NORMASINTERNACIONALESDECONTABILIDAD
EstudiodeUSGAAPIFRS.EInterpretacindelasIFRS.
USGAAPYNIC
Paraquepodamoscomprenderelgradodedificultadquesignificallegaraunaconvergencia
totalentreprincipiosdeContabilidadGeneralmenteAceptadosenEstadosUnidosyNormas
Internacionales de Contabilidad NIC y de informacin financiera NIIF, analicemos, de una
manerarpidayfacialmente,algunasdelasdiferenciasentrelasdos,tomandocomopunto
dereferencialasNIC.
LaNICrequierelapresentacindepartidasespecficas.
EnUSGAAPalgunasnormasrequierenespecficamentelapresentacindeciertaspartidas.
LaNICpide,entodosloscasos,quesepresentenestadosfinancieroscomparativosdelao
actualconlosdelaoinmediatamenteanterior.
En NIC el cumplimiento de una norma posibilita incurrir en un error, se permite en
circunstancias especiales y poco frecuentes que se aleje de ella al preparar los estados
financieros, con el fin de, antes que todo, buscar una presentacin fiel de la situacin
financieradelosresultados
EnUSGAAPnosecontemplalaposibilidaddedesviarsedelanorma.
Los Estados Financieros deben revelar fielmente la situacin financiera de la empresa, as
como su flujo de efectivo. Y la aplicacin correcta de las Normas Internacionales de
Contabilidad,acompaadadelasnotasalosEstadosFinancieroscuandoseapertinente,en
laprcticasellevaraacaboenlatotalidaddeloscasos.1
Toda empresa cuyos estados financieros se presenten ajustados a las Normas
InternacionalesdeContabilidaddebeinformardeestehecho.Nosedebeinformarquelos
estadosfinancierossiguenlasNormasInternacionalesdeContabilidad,amenosqueaquellos
1
DIAZ,Hernando,ContabilidadGeneral,PearsonEditores.2006
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cumplan con todos los requisitos de cada Norma que les sea de aplicacin, as como las
interpretaciones pertinentes que sobre las mismas haya emitido Consejo Tcnico de la
ContaduraPublica.
Lostratamientoscontablesinadecuadosnoquedanjustificadosnidandoinformacinacerca
delaspolticascontablesseguidas,niporlainclusindenotas.
Encircunstanciasquesetenganqueefectuarajustescomplejosalasnormasinternacionales
yquelagerencialleguealaconclusindequeelcumplimientodeunhechoexigidoporuna
Norma podra ser confuso, y por tanto que es preciso abandonarlo para lograr una
presentacinrazonable,laempresadebeinformarsobrelossiguienteshechos
Enmuchasocasionessehacemencinaquelosestadosfinancierosestnbasadoseno
cumplen con los requisitos ms significativos de o bien que se han elaborado en
cumplimientodelosrequisitoscontablesdelasNormasinternacionalesdeContabilidad.Muy
amenudonoseofrecemayorinformacinalrespeto,
Conelobjetodeasegurarquelosestadosfinancierosqueafirmanelhechodecumplircon
las Normas Internacionales de Contabilidad observen las normas requeridas
internacionalmente por los usuarios, esta Norma incorpora el requisito general de que los
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MANTILLA,SamuelAlbertoyVASQUEZTRISTANCHO,Gabriel.Conocimiento,MetodologaeInvestigacin
Contable.EditoraRoesga.Bogot,1997.pg.16.
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a. Elobjetoperseguidoporlanormacontable,nosepuedealcanzar,onoesrelevante,
en circunstancias particulares que se estn presentando dentro de los informes
financierosdelperiodo.
El IASC estudiara los casos de no cumplimiento que le sean comunicados por ejemplo, por
parte de las empresas, de sus auditores o de los organismos regulares y considerara la
posibilidadderealizarclarificacionesdelasNormasatravsdeinterpretacionesoenmiendas
alasmismas,segnseaapropiado,afindeasegurarqueloscasosdefaltadeobservacin
seannecesariossloencircunstanciasmuyrarasyexcepcionales.
Cadapartidaqueposealasuficienteimportanciarelativadebeserpresentadaporseparado
enlosestadosfinancieros.Laspartidasdecifrasnosignificativosdebenapareceragrupadas
conotrasdesimilarnaturalezaofuncin.
Los estados financieros son el producto que se obtiene del procesamiento de grandes
cantidadesdetransacciones,lascualesseestructuranyagreganengruposdeacuerdocon
sunaturalezayfuncin.
Laetapafinaldelprocesodeagrupacinyclasificacinconsisteenlapresentacindedatos
condensadosyagrupados,queconstituyenelcontenidodelaspartidas,yaaparezcanstas
enlosestadosfinancierosprincipalesoenlasnotas.
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Una partida que no tenga la suficiente importancia como para requerir presentacin
separada en los estados financieros principales puede, sin embargo tenerla para ser
presentadaporseparadoenlasnotasalosmismos.
En este contexto la informacin tendr importancia relativa o materialidad si su omisin
pudieratenerinfluenciaenlasdecisioneseconmicasquelosusuariostomenapartirdelos
estadosfinancieros.
Laimportanciarelativadependedelcostoynaturalezadelapartida,segnlascircunstancias
particulares en que se ha producido esta omisin. Al decidir si una partida individual. O un
conjunto de ellas, resultan de importancia relativa, habr que evaluar conjuntamente la
naturalezayeltamaodelapartidaencuestin.
En funcin de las circunstancias, el factor ms significativo puede ser la naturaleza o el
cosoto. Por ejemplo, en el caso de los activos, los elementos individuales que tengan la
mismanaturalezayfuncinsesuelenagregar,inclusosiloscostosindividualessonelevados.
Noobstante,laspartidasdegranvalorquedifierenensunaturalezaosufuncinsonobjeto
depresentacinporseparado.
No se deben compensar activos con pasivos, salvo cuando la compensacin sea exigida o
estpermitidaporalgunaNormaInternacionaldeContabilidad.
Laspartidasdeingresosygastosdebensercompensadascuando,yslocuando:
LoexijaoperitaalgunaNormaInternacionaldeContabilidad;obien
Lasganancias,lasprdidas,ylosgastoscorrespondientes,surgidosdelamismatransaccin
osuceso,obiendeunconjuntosimilardeellos,noresultenindividualmentesignificativos.
Talescostosdebenagregarsesiguiendolaspautasdadas.
Es importante que tanto las partidas de activo y pasivo, como las de gastos e ingresos,
cuandoseandeimportanciarelativa,sepresentenporseparado.
Lacompensacindepartidas,yaseaenelbalancedesituacinoenlacuentaderesultados,
restacapacidadalosusuariosparacomprenderlastransaccionesrealizadasporlaentidady
paraevaluarsusflujosfuturosdeefectivo.
Salvo en el caso de que refleje exactamente la sustancia de la transaccin o suceso en
cuestin. La presentacin de los activos netos de correcciones valorativas, como por
ejemplocuandosepresentanlasexistenciasnetasdelasrebajasdevalorporobsolescenciay
lasdeudasdeclientesnetasdelasrebajasdevalorpordeudasincobrables,noconstituyeun
casodecompensacindepartidas.
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Las empresas llevan a cabo, en el curso normal de la explotacin, otras transacciones que
son accesorias respecto a las actividades que generan los ingresos ordinarios ms
importantes. Los resultados de tales transacciones se presentaran compensando los
ingresos con los gastos que genere la misma operacin, siempre que este tipo de
presentacinreflejeelfondoeconmicodelatransaccin.Porejemplo:
Lasprdidasygananciasporlaventadeactivosnocirculantes,entrelosqueseencuentran
lasinversionesfinancierasylosactivosnocorrientesdelaexplotacin,sesuelenpresentar
netas, deduciendo del valor recibido por la venta el valor contable del activo y los gastos
relacionadosconlaenajenacin;
Laspartidasextraordinariaspuedenpresentarsenetasdelosimpuestoscorrespondientesy
delapartequecorrespondeainteresesminoritarios,mostrandolascantidadesbrutasenlas
notas.
Ademsdeloanterior,lasprdidasygananciasqueprocedendeungrupodetransacciones
similares se presentaran compensando los costos correspondientes, como sucede por
ejemplo en el caso de diferencias de cambio en moneda extranjera, o bien en el caso de
prdidas y ganancias derivadas de instrumentos financieros mantenidos para negociar con
ellos.4
Sinembargo,seprecederapresentartalesprdidasygananciasdeformaseparada,sisu
cuanta, naturaleza o incidencia son tales que es necesaria la informacin por separado en
funcindelaNIC8,GananciaoprdidaNetadelejercicio,erroresfundamentalesycambios
enlaspolticascontables.
3
FRANCO RUIZ, Rafael. Reflexiones Contables Teora, Educacin y Moral Segunda Edicin Investigar
Editories1997.
4
MACHADO RIVERA, Marco Antonio. Una aproximacin Sistemtica a la Relacin DisciplinaFormacin
Profesin
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1. NORMASINTERNACIONALESDEINFORMACINFINANCIERASOBREPRESENTACIN
DEESTADOSFINANCIEROS
NIC1:Presentacindeestadosfinancieros
NIC8:Polticascontableserroresycambiosenestimacionescontables
Estanormatratadepresentarlarelevanciayfiabilidaddelosestadosfinancierosde
una entidad, as como la comparabilidad con los estados financieros emitidos porla
misma en ejercicios anteriores y con los elaborados estados financieros elaborados
porotrasentidades.
NIC7:Estadodeflujodelefectivo
Suobjetivoesexigiralasorganizacionesquesuministreninformacinacercadelos
movimientos histricos en el efectivo y los equivalentes al efectivo por medio de la
presentacindeunestadodeflujosdelefectivo,clasificadossegnlasactividadesde
explotacin,deinversinyfinanciacin.
NIC10eventosocurridosdespusdelafechadeBalance.
Suobjetivoesexigirquecundounaorganizacinajustesusestadosfinancierospor
hechos posteriores a la fecha de presentacin del balance, y las revelaciones que la
organizacin deba efectuar respecto a la fecha en que los estados financieros han
sidoautorizadosparasudivulgacin,ascomorespectoaloshechosposterioresala
fechadelbalance.
NIC14:Informacinfinancieraporsegmentos
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opera, con el fin de que los usuarios de los estados financieros puedan interpretar
mejor lo resultados de la organizacin y evaluar mejor los riesgos de la empresa, y
realizarproyeccionesapropiadasparalatomadedediciones.
NIIF8:Segmentosdeoperacin.
Suobjetivoesqueunaorganizacinpresenteinformacinquepermitaalosusuarios
de la informacin evaluar los efectos financieros de las actividades que desarrolla y
susefectoseconmicosenelentornoenqueopera
Se debe aplicar a los estados financieros del periodo final o estados financieros
consolidados de cualquier organizacin en donde sus instrumentos de deudas o
patrimoniosenegocienenbolsasdevaloresnacionalesoextranjeras,
NIC34:Informacinfinancieraintermedia.
Elobjetivodelainformacinfinancieraeselconjuntodecompletooconsolidado,que
serefieraaunperiodocontablemspequeoqueelperiodoeconmicoanualdela
empresa.
NIC2:Inventarios.
Suobjetivoesprescribireltratamientocontabledelasexistenciasdelosinventarios.
Unrubrofundamentaldelacontabilidaddelasexistenciaseslavaluacindelcosto
quedebereconocerseactivo,laNormasuministraunaguaparaladeterminacinde
ese valor, as como para el posterior reconocimiento como un gasto del ejercicio,
incluyendotambincualquierdeterioroquedisminuyaelvalorenlibrosalvalorneto
realizable.Tambinsuministradirectricessobrelasfrmulasdecosteoqueseutilizan
anivelinternacionalparadistribuirloscostos.
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NIC17:Arrendamientos.
NIC16:Propiedad,plantayequipo.
Suobjetivoespresentareltratamientocontabledelactivo(inmovilizadomaterial),de
formaquelosusuariosdeloslainformacinfinancierapuedanconocerlainformacin
acercadesuinversinquelaentidadtieneensuactivo,ascomoloscambiosquese
hayan producido en dicha inversin. De igual forma se debe tener presente el
reconocimientocontabledelactivoyladeterminacindesuvalorlibrosyelvalorde
laamortizacinoprdidaquepordeteriorodebenreconocerse.
NIC38:Activosintangibles.
NIC40:Inversinenpropiedades(inmuebles).
NIC36:Deteriorodelvalordelosactivos.
Un activo estar sobre costeado cuando su valor en libros exceda el costo que se
puedarecuperardelmismoatravsdesuutilizacinodesuventa.
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NIIF5:Activosdisponiblesparalaventayoperacionesdescontinuadas.
Su objetivo es dar las pautas para el tratamiento de los activos mantenidos para la
venta, as mismo la presentacin e informacin a revelar sobre las actividades
interrumpidas.
NIC19:Beneficiosalosempleados.
Suobjetivoesdeterminareltratamientocontableyfinancierosobrelarevelacinde
informacinfinancierarespectodelosbeneficiosalosempleados.EnestaNormase
obligaalasempresasareconocer:
a. Unpasivocuandoelempleadohaprestadolosserviciosacambiodesusderechos
derecibirpagosenelfuturo;
b. Un gasto cuando la empresa ha utilizado el beneficio econmico del servicio
prestadoporelempleadoacambiodelasretribucionesencuestin.
Suobjetivoesdaraconocereltratamientocontablesobrelainformacinapresentar,
a todos los usuarios de la informacin financiera, Los planes de prestaciones por
retiro son conocidos en ocasiones con otros nombres tales como: planes de
pensionesosistemascomplementariosdeprestacionesporjubilacin,deacuerdoa
loprescritoenlanormainternacional.
NIC37:Provisiones,pasivosyactivoscontingentes.
a. Aqullosquesederivendelosinstrumentosfinancierosyquesecontabilicensegn
suvalorrazonable
b. Aqullos que se deriven de los contratos pendientes de ejecucin excepto si el
contratoesdecarcteronerosoyseprevnprdidas
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c. Aqullosquesurgenencompaasaseguradoras,derivadosdelasplizasdelos
asegurados
d. AqullosdelosqueseocupealgunaotraNormaInternacionaldeContabilidad.
NIIF2:Pagosbasadosenacciones
4. IMPUESTOS
NIC18:Ingresos.
Elingresoordinarioesreconocidocuandoesprobablequelosbeneficioseconmicos
futurosfluyanalaempresayestosbeneficiospuedanservaloradosconveracidad.
La Norma identifica los hechos en los cuales se cumplen los criterios para que los
ingresos ordinarios sean reconocidos como tal. Tambin proporciona directrices
prcticasparalaaplicacindeestoscriterios.
NIC33:Utilidadporaccin.
Aunque el indicador de las ganancias por accin tiene limitaciones a causa de las
diferentespolticascontablesquepuedenutilizarseparadeterminarlasutilidades.El
puntoneurlgicodelanormaeselestablecimientodeldenominadorenelclculode
lasgananciasporaccin.
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5. DETERMINACINDERESULTADOS
NIC12:Impuestossobrelasganancias.
NIC21:Efectosdevariacionesentasasdecambiodemonedaextranjera.
Lanormadeterminacundounaorganizacinpodrllevaracaboactividadesenel
exteriordedosmanerasdiferentes.
Puederealizartransaccionesenmonedaextranjeraobienpuedetenernegociosenel
extranjero.
Laentidadpodrpresentarsusestadosfinancierosenmonedaextranjera.
Elobjetivodeestanormaesprescribircmoseincorporan,enlosestadosfinancieros
de una entidad, las transacciones en moneda extranjera y los negocios en el
extranjero, y cmo convertir los estados financieros a la moneda de presentacin
elegida.Losprincipalesproblemasquesepresentansoneltipootiposdecambioa
utilizar, as como la manera de informar sobre los efectos de las variaciones en los
tiposdecambiodentrodelosestadosfinancieros
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NIC24:Revelacindepartesvinculadas.
Suobjetivoesdeterminarquelosestadosfinancierosdeunaorganizacinpresenten
la informacin necesaria para poner de manifiesto la posibilidad de que tanto la
posicin financiera como el resultado del ejercicio,se puedan haber visto afectados
porlaexistenciadepartesvinculadas,ascomoportransaccionesrealizadasysaldos
pendientesentreellas.
NIC27:EstadosFinancierosseparadosyconsolidados.
NIC28:Inversionesenasociadas.
Suobjetivoeslaaplicacinalcontabilizarlasinversionesenasociadas.Peseaellono
serdeaplicacinalasinversionesenasociadasmantenidaspor
a. Entidadesdecapitalderiesgo
b. Instituciones de inversin colectiva, tales como fondos de inversin u otras
entidades similares, entre las que se incluyen los fondos de seguro ligados a
inversiones que desde su reconocimiento inicial hayan sido designadas para ser
contabilizadasalvalorrazonableconcambiosenelresultadodelejercicio.
NIC31:Interesesennegociosconjuntos.
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NIIF3:Combinacionesdenegocios.
Su objetivo es brindar los parmetros para que una organizacin revele sus
actividades de combinacin de negocios en especial todas las combinaciones
aplicando el mtodo de adquisicin. La entidad adquirente reconocer los activos
pasivosincluyendoloscontingentes,porsuvalorrazonableenlafechadeadquisicin
ysereconocerelfondodecomercioquedeterminaracualquierdeteriorodesuvalor
acambiodesuamortizacin.
7. SECTORESESPECIALES
NIC11:Contratosdeconstruccin.
Debidoalanaturalezadelaactividadllevadaacaboenloscontratosdeconstruccin,
la fecha en que la actividad del contrato comienza y la fecha en la que termina el
mismo; normalmente se afectan diferentes periodos contables, por tanto se vern
afectadosladistribucindelosingresosordinariosyloscostosquecadaunodeellos
genere
NIC41:Agricultura.
NIIF6:Exploracinyevaluacinderecursosminerales.
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NIIF4:Contratosdeseguros
NIC39:Reconocimientoymedicin.5
NIC32:Presentacin.
Contienerequerimientosdepresentacindelosinstrumentosfinancieros,eidentifica
lainformacinarevelarsobrelosmismos.
NIIF7:Revelaciones.
5
ReemplazadaporlaNIIF9emitidael12denoviembrede2009
6
CORALDELGADO,LucydelCarmenyGUDIODVILA,EmmaLuca.ContabilidadUniversitaria.McGrawHill.
Bogot.1996
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NIIF1:AdopcinporprimeravezdelosestndaresdeReportesFinancierosGuade
aplicacin.
Suobjetivoesasegurarquelosestadosfinancierosquesepresentenporprimeravez
bajo las normas internacionales de una organizacin, as mismo como sus informes
financieros contengan la informacin de alta calidad y el aseguramiento de la
informacin financiera. Con el fin de que sea transparente para los usuarios,
comparable para todos los ejercicios posteriores y que se suministre un punto de
partidadelasIFRS.
Losinformesdeperiodosintermediosquesepresentenvedenestardeacuerdocon
la NIC 34 Informacin Financiera Intermedia, en lo relativo a los primeros estados
financierosbajoloslineamientosdelasIFRS.
Los primeros estados financieros con bajo NIIF deben contener una declaracin
explcita y sin reservas de la organizacin que las adopta, contenida en los estados
financieros,manifestandoelcumplimientodelasNIIF.
ParaelcasoColombianoconlaaparicindelaley1314de2009,avanzaelprocesode
la convergencia hacia las normas de contabilidad con estndares internacionales de
aceptacin mundial y para medir su impacto en los procesos contables y la
divulgacin de la informacin financiera empresarial el Gobierno reglamento la
adopcin voluntaria de las Normas internacionales de Informacin Financiera por
mediodeldecreto4946de2011
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