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PRESCRIPCIN

TRIBUTARIA
ANLISIS, CMPUTO
Y TEMPORALIDAD
PRESCRIPCIN TRIBUTARIA
ANLISIS, CMPUTO Y TEMPORALIDAD

1. FORMAS DE EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

2. PRESCRIPCIN - DEFINICIN Y CONCEPTUALIZACIN

3. ANLISIS TCNICO Y JURDICO DE LA PRESCRIPCIN DOCTRINA

TRIBUTARIA

4. TEMPORALIDAD Y CMPUTO DE LA PRESCRIPCIN

5. CAUSALES DE INTERRUPCIN Y SUSPENSIN DE LA PRESCRIPCIN

6. PRINCIPIO DE IRRETROACTIVIDAD

7. RECURSOS ADMINISTRATIVOS PARA INVOCAR LA PRESCRIPCIN

8. ANLISIS JURISPRUDENCIA TRIBUTARIA DE LA PRESCRIPCIN

(SENTENCIAS TSJ PROCESO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO)


Lic. Bladimir Castro Garca

LEY 2492 CTB (02-08-2003)

TITULO I TITULO II TITULO III TITULO IV TITULO V


NORMAS GESTIN IMPUGNACIN ILCITOS TRIBUTARIOS PROCEDIMIENTOS
SUSTANTIVAS Y Y APLICACIN DE A LOS ACTOS RECURSOS DE
MATERIALES TRIBUTOS ADMINISTRATIVOS APELACIN
PRINCIPIOS E FACULTADES DE RECURSOS ACCIONES U OMISIONES PROCESO
INSTITUCIONES ADMNISTRACIN ADMINISTRATIVOS VIOLATORIAS RECURSO DE
TRIBUTARIA ALZADA

PRELACIN DEBERES Y DERECHOS AUTORIDAD DE REDUCCIN DE SANCIONES PROCESO


NORMATIVA DEL CONTRIBUYENTE IMPUGNACIN Y ARREPENTIMIENTO EFICZ RECURSO
TRIBUTARIA GRL. JERRQUICO

PRINCIPIO DE PROCEDI MIENTOS AUTORIDAD DE CONTRAVENCIONES MEDIDAS


LEGALIDAD TRIBUTARIO IMPUGNACIN TRIBUTARIAS PRECAUTORIAS
FISCALIZACIN TRIBUTARIA DPTAL.

CONCEPTOS DECLARACIONES RECURSO DE SANCIONES


TRIBUTOS JURADAS ALZADA CONTRAVENCIONES DESISTIMIENTO
ELEMENTOS NOTIFICACIONES RECURSO DELITOS TRIBUTARIOS PRUEBAS DE
ESTRUTURALES JERRQUICO DESCARGO
DEUDA TRIBUTARIA DETERMINACIN DE LA REVISIN DEFRAUDACIN CONSULTA
DEUDA TRIBUTARIA EXTRAORDINARIA INSTIGACIN
CONTRABANDO

EXTINCIN DE LA EJECUCIN PROCESO CONTENCIOSO SANCIONES Y ACCIN DE


OBLIGACIN TRIBUTARIA ADMINISTRATIVO PROCEDIMIENTO PENAL REPETICIN
FORMAS DE
EXTINCIN DE LA
OBLIGACIN
TRIBUTARIA
Lic. Bladimir Castro Garca

1. FORMAS DE EXTINCIN DE LA
OBLIGACIN TRIBUTARIA
Lic. Bladimir Castro Garca

1. FORMAS DE EXTINCIN DE LA
OBLIGACIN TRIBUTARIA

LEY 2492 CTB


TTULO I SECCIN VII
Art. 51

Pago

Art. 59 Art. 56

Prescripcin Compensacin

Art. 58 Art. 57

Condonacin Confusin
Lic. Bladimir Castro Garca

1. FORMAS DE EXTINCIN DE LA
OBLIGACIN TRIBUTARIA
LEY 2492 CTB
TTULO I SECCIN VII

El pago de la obligacin tributaria constituye la forma ms clara de


Pago extincin de dicha obligacin, siempre que se realice en los plazos,
trminos, condiciones y montos establecidos.
Consiste en que se pueden compensar de oficio o a peticin de parte,
crditos lquidos y exigibles que tenga el contribuyente por concepto
Compensacin de tributos con las deudas que el mismo tiene tambin por concepto
de impuestos, a condicin de que sean recaudados por el mismo
rgano administrativo.
Se produce cuando el sujeto activo de la obligacin tributaria , como
Confusin resultado de la transmisin de bienes y derechos sujetos al tributo,
quedara colocada en la situacin de deudor de la misma.
Es la extincin de la obligacin tributaria por la promulgacin de una
ley expresa. Esta ley debe ser de aplicacin general y sealar concreta
Condonacin y expresamente los alcances de esta condonacin que puede, adems
de la obligacin tributaria principal incluir multas e intereses.
La prescripcin como forma de extincin de la obligacin tributaria se
produce por el transcurso del tiempo, de tal manera que transcurrido
Prescripcin cierto tiempo (establecido por ley), la obligacin tributaria, la
fiscalizacin y todos los elementos que acompaan al tributo
prescrito ya no podrn ser exigidos.
Lic. Bladimir Castro Garca

1. EXTINCIN DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA
PRESCRIPCIN
DEFINICIN Y
CONCEPTUALIZACIN
Lic. Bladimir Castro Garca

2. PRESCRIPCIN - DEFINICIN Y
CONCEPTUALIZACIN

la prescripcin es la consolidacin de una situacin jurdica por


efecto del transcurso del tiempo; ya sea convirtiendo un hecho
en derecho, como la posesin o propiedad; ya perpetuando una
renuncia, abandono, desidia, inactividad o impotencia
(CABANELLAS de Torres, Guillermo. Diccionario Jurdico
Elemental. 9na. Edicin. Ed. Heliasta. Buenos Aires-Argentina.
2000, Pg. 316);

La prescripcin, es una categora general del Derecho, cuya


finalidad es modular el efecto del paso del tiempo sobre la
inactividad de quien pudiendo ejercer un derecho no lo hace
(Garca Novoa Csar, Presidente del Instituto Latinoamericano
de Derecho Tributario ILAT. Memoria III Jornadas Bolivianas de
Derecho Tributario 2010); y al decir de este autor, su
fundamento radica en la seguridad jurdica, pues las
pretensiones deben ejercitarse en un lapso temporal razonable
no siendo aceptable que cualquier sujeto de derecho quede
indefinidamente a merced de la actuacin de otro.
Lic. Bladimir Castro Garca

2. PRESCRIPCIN - DEFINICIN Y
CONCEPTUALIZACIN

Como recuerda PANTALEON PRIETO, es finalidad de la prescripcin


determinar la desaparicin de las posibilidades de alegar o invocar
situaciones jurdicas por el transcurso del tiempo en el cual se verifique
una inactividad.

Es una expresin de la legtima opcin por la inactividad del acreedor y/o titular de
un derecho, en el marco de la disponibilidad de los derechos subjetivos privados.
Ello pone de manifiesto la posibilidad de no ejercicio de un inters mediante la
inactividad, porque la inactividad misma es expresin de esa disponibilidad. El
tiempo, como dice CABALLERO SANCHEZ, ser la medida de dicha inactividad, pues
por exigencias de seguridad jurdica, la inactividad debe tasarse marcando perodos
concretos.
Lic. Bladimir Castro Garca

2. PRESCRIPCIN - DEFINICIN Y
CONCEPTUALIZACIN

Por su propia funcionalidad, la prescripcin operar en aquellas situaciones


en las que existe un vnculo entre dos sujetos, que se resuelve en la
existencia de una accin o pretensin de uno respecto a otro.

seala RODRIGO MACHICAO, la prescripcin es un Instituto de enorme


trascendencia; porque tiende, bien a extinguir acciones unidas al ejercicio de
derechos o bien a la consolidacin de estos ltimos, en ambos casos por el
transcurso del tiempo

El fundamento del instituto de la prescripcin estriba en evitar la


inseguridad que trae aparejada el transcurso del tiempo sin el ejercicio de un
derecho. En otros trminos, su objeto es evitar la falta de certeza en las
relaciones jurdicas, producto de la inactividad de un sujeto titular de un
derecho (Buitrago Ignacio Josu, Presidente del Tribunal Fiscal de la Nacin
Argentina. Memoria IV Jornadas Bolivianas de Derecho Tributario 2011).
Lic. Bladimir Castro Garca

2. PRESCRIPCIN - DEFINICIN Y
CONCEPTUALIZACIN

La Prescripcin es el medio de adquirir un derecho o de liberarse


de una obligacin por el transcurso del tiempo que la ley
determina

En otros trminos, es la consolidacin de una situacin jurdica


por efecto del transcurso del tiempo, es decir que el tiempo
consolida situaciones de derecho, hace nacer, mantener y
extinguir derechos.

Clases de Prescripcin:

La Prescripcin Extintiva es la manera de extinguir acciones


ligadas a derechos de contenido patrimonial por la inactividad
del acreedor y por el transcurso del tiempo. Se le conoce
tambin como Prescripcin Liberatoria.

La Prescripcin Adquisitiva es el medio de adquirir un


derecho de propiedad de los bienes por la posesin continuada
en el tiempo y otros requisitos sealados por ley. Se le conoce
tambin como usucapin.
Lic. Bladimir Castro Garca

2. PRESCRIPCIN - DEFINICIN Y
CONCEPTUALIZACIN

La prescripcin a la que alude el Cdigo Tributario Boliviano es


la denominada por la doctrina como extintiva o liberatoria, la
cual constituye una excepcin que puede ser interpuesta por el
deudor contra la accin del acreedor que durante algn tiempo
no ejercit la misma, es decir, la Ley faculta al deudor para que,
amparndose en el transcurso del tiempo, se niegue a hacer lo
que debe, cuando se le reclame pasado el plazo de prescripcin.

La prescripcin extintiva es un medio en virtud del cual una


persona en su carcter de sujeto pasivo de una obligacin,
obtiene la liberacin de la misma por inaccin del sujeto activo,
titular del derecho, durante un lapso previsto en la
LeyProfesor Sebastin Soler.
ANLISIS TCNICO Y
JURDICO DE LA
PRESCRIPCIN
DOCTRINA
TRIBUTARIA
Lic. Bladimir Castro Garca

3. ANLISIS TCNICO Y JURDICO DE LA


PRESCRIPCIN DOCTRINA TRIBUTARIA

La prescripcin es una expresin de la legtima opcin por la inactividad


de los particulares, en el marco de la disponibilidad de los derechos
subjetivos privados. Ello pone de manifiesto la posibilidad de no
ejercicio de un inters mediante la inactividad, porque la inactividad
misma es expresin de esa disponibilidad. El tiempo, como dice
CABALLERO SANCHEZ, ser la medida de dicha inactividad, pues por
exigencias de seguridad jurdica, la inactividad debe tasarse marcando
perodos concretos.

Ahora bien: existe una manifestacin de la prescripcin que s


tiene una clara raz en el Derecho Privado: aquella que parte del
tributo como obligacin pecuniaria. Es la prescripcin de la accin
para cobrar el tributo.

Siendo el efecto de la prescripcin en Derecho Tributario la extincin de la


obligacin tributaria, parecera lgico entender que la obligacin tributaria es el
objeto de la prescripcin. El efecto extintivo de la prescripcin se proyecta sobre
una realidad la obligacin- que slo puede activarse a travs de ciertas
facultades o potestades funcionales atribuidas por la Ley a la Administracin.
Lic. Bladimir Castro Garca

3. ANLISIS TCNICO Y JURDICO DE LA


PRESCRIPCIN DOCTRINA TRIBUTARIA

La inaccin de la Administracin Tributaria para la determinacin de la deuda


tributaria y su cobro no puede atribursele al sujeto pasivo como un dao
econmico al Estado, puesto que ste, con el poder de imperium y la norma
otorgan a la Administracin Tributaria, los medios necesarios para efectivizar
su determinacin y posterior cobro en un determinado tiempo.

La prescripcin como instituto jurdico de extincin de obligaciones, en


materia tributaria, no es de oficio, y tanto la deuda tributaria as como sus
accesorios de ley, y la sancin, se extinguen por prescripcin, por la
negligencia de la Administracin Tributaria en determinar el adeudo tributario
en el plazo establecido en la norma.

La finalidad de la prescripcin prevista es la de determinar la desaparicin de las


posibilidades de alegar o invocar situaciones jurdicas por el transcurso del tiempo
en el cual se verifique una inactividad (PANTALEON PRIETO)
Lic. Bladimir Castro Garca

3. ANLISIS TCNICO Y JURDICO DE LA


PRESCRIPCIN DOCTRINA TRIBUTARIA

El instituto de la prescripcin estaba contemplado en nuestro ordenamiento


jurdico abrogado (Ley N 1340 Cdigo Tributario) en la Seccin Quinta del
Captulo V, referido a la Extincin - de las obligaciones tributarias-,
actualmente est contemplado en la Ley N 2492 Cdigo Tributario (actual),
precisamente en la Subseccin V, de la Seccin VII, dedicada a las formas de
extincin de la obligacin tributaria, es una categora jurdica por la que, se
le atribuye la funcin de ser una causa extintiva de la obligacin tributaria,
es necesaria para el orden social, que responde a los principios
constitucionales de certeza y seguridad jurdica.

El instituto de la prescripcin en Bolivia incluye no slo la accin para cobrar,


sino para liquidar, incluyndose una referencia a la accin para comprobar, lo
que disipar dudas acerca de si hay prescripcin en aquellos casos en los
que no exista deuda liquidable, por ejemplo, en ejercicios con prdidas
(artculo 59,I). En cuanto al plazo, se fija una dualidad de plazos,
atendiendo a la conducta negligente o culpable del obligado tributario
(artculo 59, II). En cuanto al cmputo, se prev la suspensin en los casos
e fiscalizacin y de interposicin de recursos administrativos y procesos
judiciales (artculo 62).
Lic. Bladimir Castro Garca

3. ANLISIS TCNICO Y JURDICO DE LA


PRESCRIPCIN DOCTRINA TRIBUTARIA

Con carcter general, el efecto extintivo automtico de la obligacin


tributaria que provoca la prescripcin debe conllevar la correlativa extincin
del crdito, no siendo posible admitir que lo que se extingue es la accin
para exigir el pago, aunque el crdito pueda, tericamente, mantenerse
subsistente.

La relacin tributaria otorga al sujeto activo la titularidad de La accin de cobro del


crdito y al sujeto pasivo lo constrie al pago de la obligacin tributaria que nace de
la verificacin del hecho imponible y su determinacin. En ese contexto, se
entiende que el objeto de la prescripcin alcanza el ejercicio del derecho de cobro y,
por tanto, estamos exclusivamente ante la prescripcin extintiva, que jugar como
una excepcin que el deudor habr de oponer (RODRIGO MACHICAO)

La prescripcin es un instituto que se fundamenta en la seguridad jurdica, y


no en la equidad ni en la justicia. Es ms; es un instituto a travs del cual se
da clara prevalencia a la seguridad Frente a la justicia. La prescripcin es, por
ello, una institucin necesaria para el orden social y para la seguridad
jurdica, vinculada a la consolidacin de las situaciones jurdicas como
consecuencia de la inactividad de un derecho o de la extincin de una
facultad prevista por el ordenamiento para el ejercicio en un Plazo
determinado.
TEMPORALIDAD Y
CMPUTO
DE LA
PRESCRIPCIN
Lic. Bladimir Castro Garca

4. TEMPORALIDAD Y CMPUTO
DE LA PRESCRIPCIN
Ley 1340 CT Ley 2492 CTB Ley 291 Ley 317 Ley 812
28-May-1992 02-Ago-2003 22-Sept-2012 11-Dic-2012 30-06-2016
Prescripcin Artculo 59 (Prescripcin). Disposicin Adicional Disposiciones Derogatorias y Artculo 2.II.
ARTCULO 52.- I. Prescribirn a los cuatro (4) aos las Quinta. Se modifica el Artculo 59 de la Ley N 2492 Abrogatorias Se modifican los Pargrafos I y II
La accin de la Administracin Tributaria para acciones de la Administracin Tributaria para: Artculo 59 (Prescripcin). Primera. del Artculo 59 de la Ley N 2492
determinar la obligacin impositiva, aplicar 1. Controlar, investigar, verificar, comprobar I. Las acciones de la Administracin Tributaria de 2 de agosto de 2003, "Cdigo
multas, hacer verificaciones, rectificaciones o y fiscalizar tributos. prescribirn a los cuatro (4) aos en la gestin 2012, Se deroga el ltimo prrafo del Pargrafo Tributario Boliviano", con el
ajustes, y exigir el pago de tributos, multas, 2. Determinar la deuda tributaria. cinco (5) aos en la gestin 2013, seis (6) aos en la I del Artculo 59 de la Ley N 2492, de 2 de siguiente texto:
intereses y recargos, prescribe a los cinco 3. Imponer sanciones administrativas. gestin 2014, siete (7) aos en la gestin 2015, ocho (8) agosto de 2003, Cdigo Tributario "I. Las acciones de la
aos. 4. Ejercer su facultad de ejecucin tributaria. aos en la gestin 2016, nueve (9) aos en la gestin Boliviano, modificado por la Disposicin Administracin Tributaria
II. El trmino precedente se ampliar a siete 2017 y diez (10) aos a partir de la gestin 2018, para: Adicional Quinta de la Ley N 291, de 22 prescribirn a los ocho (8) aos,
El trmino precedente se extender: (7) aos cuando el sujeto pasivo o tercero 1. Controlar, investigar, verificar, comprobar y fiscalizar de septiembre de 2012. para:
responsable no cumpliera con la obligacin tributos. 1.Controlar, investigar, verificar,
A siete aos cuando el contribuyente o de inscribirse en los registros pertinentes o se 2. Determinar la deuda tributaria. comprobar y fiscalizar tributos.
responsable no cumplan con la obligacin de inscribiera en un rgimen tributario que no le 3. Imponer sanciones administrativas. 2.Determinar la deuda tributara.
inscribirse en los registros pertinentes, de corresponda El periodo de prescripcin, para cada ao establecido en 3.Imponer sanciones
declarar el hecho generador o de presentar III. El trmino para ejecutar las sanciones por el presente pargrafo, ser respecto a las obligaciones administrativas.
las declaraciones tributarias y, en los casos de contravenciones tributarias prescribe a los tributarias cuyo plazo de vencimiento y contravenciones II. El trmino de prescripcin
determinacin de oficio cuando la dos (2) aos. tributarias hubiesen ocurrido en dicho ao. precedente se ampliar en dos (2)
Administracin no tuvo conocimiento del II. Los trminos de prescripcin precedentes se aos adicionales, cuando el sujeto
hecho. ampliarn en tres (3) aos adicionales cuando el sujeto pasivo o tercero responsable no
pasivo o tercero responsable no cumpliera con la cumpliera con la obligacin de
A los efectos de la extensin del trmino se obligacin de inscribirse en los registros pertinentes inscribirse en los registros
tendr en cuenta si los actos del o se inscribiera en un rgimen tributario diferente al pertinentes, se inscribiera en un
contribuyente son intencionales o culposos, que le corresponde. rgimen tributario diferente al
conforme a lo dispuesto por los artculo 98, III. El trmino para ejecutar las sanciones por que corresponde, incurra en
101 y 115. contravenciones tributarias prescribe a los cinco (5) delitos tributarios o realice
aos. operaciones comerciales y/o
ARTCULO 56.- IV. La facultad de ejecutar la deuda tributaria financieras en pases de baja o
La prescripcin de la obligacin tributaria determinada, es imprescriptible. nula tributacin."
extingue la exigibilidad de los intereses y
multas si lo hubieren

Artculo 53. (Cmputo) Artculo 60 (Cmputo). Disposicin Adicional Disposicin Adicional


El trmino se contar desde el 1 de enero I. Excepto en el numeral 4 del pargrafo I del Sexta. Se modifican los pargrafos I y II del Artculo 60 Decima Segunda. Se modifican los
del ao calendario siguiente a aquel en que se Artculo anterior, el trmino de la de la Ley N 2492 pargrafos I y II del Artculo 60 de la Ley
produjo el hecho generador. prescripcin se computar desde el 1 de Artculo 60 (Cmputo). N 2492
enero del ao calendario siguiente a aquel en I. Excepto en el Numeral 3, del Pargrafo I, del Artculo Artculo 60 (Cmputo).
Para los tributos cuya determinacin o que se produjo el vencimiento del perodo de anterior, el trmino de la prescripcin se computar I. Excepto en el Numeral 3 de Pargrafo I
liquidacin es peridica, se entender que el pago respectivo. desde el primer da del mes siguiente a aquel en que se del Artculo anterior, el trmino de la
hecho generador se produce al finalizar el II. En el supuesto 4 del pargrafo I del Artculo produjo el vencimiento del periodo de pago respectivo. prescripcin se computar desde el
perodo de pago respectivo. anterior, el trmino se computar desde la II. En el supuesto 3, del Pargrafo I, del Artculo primer da del ao siguiente a aquel en
notificacin con los ttulos de ejecucin anterior, el trmino se computar desde el primer da que se produjo el vencimiento del perodo
tributaria. del mes siguiente a aquel en que se cometi la de pago respectivo.
III. En el supuesto del pargrafo III del contravencin tributaria. II. En el supuesto 3 del Pargrafo I del
Artculo anterior, el trmino se computar Artculo anterior, el trmino se
desde el momento que adquiera la calidad de computar desde el primer da del ao
ttulo de ejecucin tributaria. siguiente a aquel en que se cometi la
contravencin tributaria.
Lic. Bladimir Castro Garca

4. TEMPORALIDAD Y CMPUTO
DE LA PRESCRIPCIN

En La Ley N 291 de 22 de septiembre de 2012 se modificaron los plazos


de prescripcin, establecindose un rgimen de prescripciones diferenciado
por gestiones.

El periodo de prescripcin, para cada ao establecido en


el presente pargrafo, ser respecto a las obligaciones
tributarias cuyo plazo de vencimiento y contravenciones
tributarias hubiesen ocurrido en dicho ao.

El ultimo prrafo del pargrafo I del artculo 59, otorgaba certeza jurdica a
la Administracin Tributaria y al Contribuyente de que el plazo de
prescripcin de las acciones del ente fiscal, a partir del ao 2012, se iran
incrementado, en relacin a las obligaciones tributarias cuyo plazo de
vencimiento ocurriesen el 2012, 2013 y as sucesivamente, y respecto a
las contravenciones tributarias que ocurriesen en dichos aos. Es decir,
eran plazos que no se aplicaran retroactivamente, sino para lo venidero,
en total concordancia con lo dispuesto por el artculo 123 de la CPE.
Lic. Bladimir Castro Garca

4. TEMPORALIDAD Y CMPUTO
DE LA PRESCRIPCIN

El razonamiento de la Administracin Tributaria para el cmputo


retrospectivo de la prescripcin con la promulgacin de la Ley 291, que
establece un rgimen de prescripcin diferenciado es el siguiente:

4 aos 5 aos 6 aos 7 aos 8 aos 9 aos 10 aos


2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018

Fuente: Lic. Luis Ziga ARISTA Bolivia


Lic. Bladimir Castro Garca
4. TEMPORALIDAD Y CMPUTO
DE LA PRESCRIPCIN
Ley 2492 Normas Supletorias y Subsidiarias

ARTCULO 74.-
(PRINCIPIOS, NORMAS PRINCIPALES Y SUPLETORIAS).
Los procedimientos tributarios se sujetarn a los principios constitucionales de naturaleza tributaria, con
arreglo a las siguientes ramas especficas del Derecho, siempre que se avengan a la naturaleza y fines
de la materia tributaria:
1. Los procedimientos tributarios administrativos se sujetarn a los principios del Derecho Administrativo
y se sustanciarn y resolvern con arreglo a las normas contenidas en el presente Cdigo. Slo a falta
de disposicin expresa, se aplicarn supletoriamente las normas de la Ley de Procedimiento
Administrativo y dems normas en materia administrativa.
2. Los procesos tributarios jurisdiccionales se sujetarn a los principios del Derecho Procesal y se
sustanciarn y resolvern con arreglo a las normas contenidas en el presente Cdigo. Slo a falta de
disposicin expresa, se aplicarn supletoriamente las normas del Cdigo de Procedimiento Civil y del
Cdigo de Procedimiento Penal, segn corresponda.

ARTCULO 201.-
(NORMAS SUPLETORIAS). Los recursos administrativos se sustanciarn y resolvern con
arreglo al procedimiento establecido en el Ttulo III de este Cdigo, y el presente ttulo. Slo
a falta de disposicin expresa, se aplicarn supletoriamente las normas de la Ley de
Procedimiento Administrativo.

SUBSIDIARIEDAD
ARTCULO 149.(NORMATIVA APLICABLE).
I. El procedimiento para establecer y sancionar las contravenciones tributarias se rige slo por
las normas del presente Cdigo, disposiciones normativas tributarias y subsidiariamente por la
Ley del Procedimiento Administrativo.
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4. TEMPORALIDAD Y CMPUTO
DE LA PRESCRIPCIN

CONCORDANCIA INSTITUTO JURDICO PRESCRIPCIN - EXTINCION DEL PROCEDIMIENTO ADM.


Ley 2341 L.P.A. Ley 2492 C.T.B. Ley 12760 CCB
CAPTULO III ARTCULO 70.- (OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CAPTULO II
TERMINACIN DEL PROCEDIMIENTO DEL SUJETO PASIVO): DE LA PRESCRIPCIN
ARTCULO 51.- (FORMAS DE TERMINACIN). 5. Demostrar la procedencia y cuanta de los SECCIN I
I. El procedimiento administrativo terminar por crditos impositivos que considere le DISPOSICIONES GENERALES
medio de una resolucin dictada por el rgano correspondan, aunque los mismos se refieran a ARTCULO 1492.- EFECTO EXTINTIVO DE
administrativo competente, salvando los periodos fiscales prescritos. Sin embargo, en este LA PRESCRIPCION).
recursos establecidos por Ley. caso la Administracin Tributaria no podr I. Los derechos se extinguen por la
II. Tambin pondrn fin al procedimiento determinar deudas tributarias que prescripcin cuando su titular no los ejerce
administrativo, el desistimiento, la extincin del oportunamente no las hubiere determinado y durante el tiempo que la ley establece.
derecho, la renuncia al derecho en que se funde cobrado.
la solicitud y la imposibilidad material de (Artculos 1492 1500)
continuarlo por causas sobrevinientes.
D.S. 27113 D.S. 27310

CAPTULO V ARTICULO 5.- (PRESCRIPCION). El sujeto pasivo o


EXTINCIN DEL ACTO ADMINISTRATIVO tercero responsable podr solicitar la
ARTCULO 57.- (EXTINCIN DE PLENO prescripcin tanto en sede administrativa como
DERECHO). judicial inclusive en la etapa de ejecucin
El acto administrativo se extingue de pleno tributaria.
derecho, sin necesidad de otro acto posterior A efectos de la prescripcin prevista en los
por: Artculos 59 y 60 de la Ley N 2492, los
a) Cumplimiento de su objetivo trminos se computarn a partir del primero de
b) Imposibilidad de hecho sobreviniente para enero del ao calendario siguiente a aquel en
cumplir su objeto. que se produjo el vencimiento del plazo de pago.
c) Expiracin del plazo para el cumplimiento
de su objeto
d) Acaecimiento de una condicin resolutoria
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4. TEMPORALIDAD Y CMPUTO
DE LA PRESCRIPCIN
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4. TEMPORALIDAD Y CMPUTO
DE LA PRESCRIPCIN
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4. TEMPORALIDAD Y CMPUTO
DE LA PRESCRIPCIN
CAUSALES DE
INTERRUPCIN Y
SUSPENCIN DE LA
PRESCRIPCIN
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5. CAUSALES DE INTERRUPCIN Y
SUSPENCIN DE LA PRESCRIPCIN
Ley 1340 CT Ley 2492 CTB
28-May-1992 02-Ago-2003
INTERRUPCIN INTERRUPCIN
ARTCULO 54.- ARTCULO 61.-
El curso de la prescripcin se interrumpe: La prescripcin se interrumpe por:
1) Por la determinacin del tributo, sea esta efectuada a) La notificacin al sujeto pasivo con la Resolucin
por la Administracin Tributaria o por el contribuyente, Determinativa.
tomndose como fecha la de la notificacin o de la b) El reconocimiento expreso o tcito de la obligacin
presentacin de la liquidacin respectiva. por parte del sujeto pasivo o tercero responsable, o
2) Por el reconocimiento expreso de la obligacin por por la solicitud de facilidades de pago.
parte del deudor.
3) Por el pedido de prrroga u otras facilidades de pago. Interrumpida la prescripcin, comenzar a computarse
nuevamente el trmino a partir del primer da hbil del
Interrumpida la prescripcin comenzar a computarse mes siguiente a aqul en que se produjo la
nuevamente el trmino de un nuevo perodo a partir del interrupcin.
1 de enero del ao calendario siguiente a aquel en que se
produjo la interrupcin.

SUSPENSIN SUSPENSIN
ARTCULO 55.- ARTCULO 62.-
El curso de la prescripcin se suspende por la interposicin El curso de la prescripcin se suspende con:
de peticiones o recursos administrativos por parte del I. La notificacin de inicio de fiscalizacin
contribuyente desde la fecha de su presentacin hasta tres individualizada en el contribuyente.
meses despus de la misma, mediare o no resolucin Esta suspensin se inicia en la fecha de la notificacin
definitiva de la Administracin sobre los mismos. respectiva y se extiende por seis (6) meses.
II. La interposicin de recursos administrativos o
procesos judiciales por parte del contribuyente. La
suspensin se inicia con la presentacin de la peticin
o recurso y se extiende hasta la recepcin formal del
expediente por la Administracin Tributaria para la
ejecucin del respectivo fallo.
PRINCIPIO DE
IRRETROACTIVIDAD
Lic. Bladimir Castro Garca

6. PRINCIPIO DE IRRETROACTIVIDAD

Tempus regit actum (en espaol: "el tiempo rige el acto") es una
locucin latina, usada en el derecho para identificar doctrinalmente el
principio de irretroactividad de las normas legales.

El principio de irretroactividad de las normas tributarias es fundamental


para un desenvolvimiento tributario normal en la que no existan
sobresaltos sobre la aplicacin retroactiva de disposiciones tributarias.

La irretroactividad de las disposiciones legales en general es parte del


principio de legalidad y es que no se puede pedir el cumplimiento de
disposicin legal alguna en tanto no se encuentre legalmente en vigencia
en ese momento, intelecto que va relacionado con la teora de los hechos
cumplidos que establece que cada norma jurdica debe aplicarse a los
hechos que ocurran durante su vigencia, materializando as el principio de
seguridad jurdica.
Lic. Bladimir Castro Garca

6. PRINCIPIO DE IRRETROACTIVIDAD

Principio de Irretroactividad. Este principio general de


irretroactividad de la ley impide que puedan surgir
obligaciones impositivas por situaciones que hubieran
tenido lugar antes de la vigencia de la ley, lo contrario
es atacar la seguridad jurdica, ya que vulnera
derechos patrimoniales que estaban protegidos por
una norma legal. (Juan Lanchipa Ponce, Presidente
del Tribunal Constitucional de Bolivia. Memoria III
Jornadas Bolivianas de Derecho Tributario 2010).
Lic. Bladimir Castro Garca

6. PRINCIPIO DE IRRETROACTIVIDAD

CONCORDANCIA PRINCIPIO DE IRRETROACTIVIDAD


C. P. E.
C. P. E. Ley 2341 L.P.A. Ley 2492 C.T.B.
GARANTIAS GARANTIAS CAPITULO VI Artculo 150 (Retroactividad). Las
JURISDICCIONALES JURISDICCIONALES Procedimiento Sancionador normas tributarias no tendrn carcter
(Art. 123 de la (Art. 116 de la Principios Generales retroactivo, salvo aquellas que
Constitucin Constitucin Poltica del ARTCULO 71.- (PRINCIPIOS SANCIONADORES). supriman ilcitos tributarios,
Poltica del Estado) Estado) Las sanciones administrativas que las autoridades establezcan sanciones ms benignas o
IRRETROACTIVIDA I. Se garantiza la competentes deban imponer a las personas, trminos de prescripcin ms breves o
D DE LA LEY presuncin de inocencia. estarn inspiradas en los principios de legalidad, de cualquier manera beneficien al
La ley solo Durante el proceso, en tipicidad, presuncin de inocencia, sujeto pasivo o tercero responsable.
dispone para lo caso de duda sobre la proporcionalidad, procedimiento punitivo e
venidero y no norma aplicable, regir irretroactividad. Art. 3 (VIGENCIA)
tendr efecto la ms favorable al Las normas tributarias regirn a partir
retroactivo, imputado o procesado. ARTCULO 77.- (PRINCIPIO DE de su publicacin oficial o desde la
excepto en materia II. Cualquier sancin IRRETROACTIVIDAD). Slo sern aplicables las fecha que ellas determinan, siempre
laboral, cuando lo debe fundarse en una disposiciones sancionadoras que estuvieran que hubiera publicacin previa.
determine ley anterior al hecho vigentes en el momento de producirse los hechos
expresamente a punible. que constituyan la infraccin administrativa.
favor de los
D.S. 27310
trabajadores y
Art. 2 (VIGENCIA)
trabajadoras, en
I. A efecto de la aplicacin de lo
materia penal
dispuesto en el Artculo 3 de la Ley N
cuando beneficie a
2492, en tanto la Administracin
la imputada o al
Tributaria no cuente con rganos de
imputado..
difusin propios, ser vlida la
publicacin realizada en al menos un
medio de prensa de circulacin
nacional.
RECURSOS
ADMINISTRATIVOS
PARA INVOCAR LA
PRESCRIPCIN
Lic. Bladimir Castro Garca

7. RECURSOS ADMINISTRATIVOS PARA


INVOCAR LA PRESCRIPCIN

JAIME RODRIGO MACHICAO escribi que "...la presuncin de legitimidad de los actos de la
Administracin tributaria y su ejecutividad, atenan contra la igualdad procesal de las
partes, porque en un Estado de derecho, que obliga incluso al propio Estado y convierte la
relacin jurdica tributaria en una relacin de derecho y ya no de poder como era
antiguamente, la Administracin -as tenga a su cargo la proteccin de intereses pblicos-
debe cumplir su funcin en el marco de principios que obligan por igual a todos"

Procedimientos de Impugnacin
EL Dr. Alfredo Bentez Rivas, sostiene que, uno de los hechos ms trascendentales en las
organizaciones polticas y sociales, ha sido el sometimiento del Estado al orden jurdico
haciendo posible que sea susceptible de ser demandado y sometido a juicio cuando sus
actos, por comisin u omisin, afecten a derechos, patrimonio e intereses legtimos de los
ciudadanos.
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7. RECURSOS ADMINISTRATIVOS PARA


INVOCAR LA PRESCRIPCIN

El Cdigo Tributario Boliviano, establece que contra los


actos de la Administracin Tributaria se podr deducir
Recurso de Alzada y Jerrquico como mecanismos de
impugnacin en la va administrativa; y en la va
jurisdiccional se dispone que, contra la resolucin que
resuelve el Recurso Jerrquico el contribuyente puede
acudir al TSJ (ex Corte Suprema de Justicia) a objeto de
plantear un Proceso Contencioso Administrativo (Art. 131
tercer prrafo - y Art. 147 de la Ley N 2492).
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INVOCAR LA PRESCRIPCIN

Es as que, el contribuyente puede


optar por una de las siguientes vas
de impugnacin:

1. En la va administrativa por medio de los Recursos de Alzada


y Jerrquico, conforme el Cdigo Tributario vigente (Ley N
2492 y las complementaciones introducidas por Ley N 3092
de 7/07/2005); y posterior posibilidad de impugnar
judicialmente la Resolucin del Recurso Jerrquico por la va
del Proceso Contencioso Administrativo; accin jurisdiccional
que busca el control de la legalidad y no concierne en s a un
proceso contradictorio.

2. En la va Jurisdiccional por medio del Proceso Contencioso


Tributario, previsto en la Ley N 1340 (anterior Cdigo Tributario),
contra todo acto definitivo de la AT.
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Ley 2341 (LPA)


Artculo 70. (Proceso Contencioso Administrativo)
Resuelto el Recurso Jerrquico, el interesado podr acudir a la impugnacin
judicial por la va del proceso contencioso administrativo, ante el Tribunal
Supremo de Justicia (Ex Corte Suprema de Justicia)

CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO
Constituye garanta formal que beneficia al sujeto administrado, librndolo del abuso de poder
que los detentadores del Poder Pblico, a travs del derecho de impugnacin contra los actos
de la administracin le sean gravosos, para lograr el restablecimiento de sus derechos
lesionados con la interposicin precisamente del proceso contencioso administrativo, en el que
la autoridad jurisdiccional ejerce el control de legalidad, oportunidad, conveniencia o
inconveniencia de los actos realizados en sede administrativa, el art. 778 del CPC establece
que el proceso contencioso administrativo proceder en los casos en que hubiere oposicin
entre el inters pblico y el privado y cuando la persona que creyere lesionado o perjudicado
su derecho privado, hubiere ocurrido previamente ante el Poder Ejecutivo reclamando
expresamente el acto administrativo y agotando ante este Poder todos los recursos de
revisin, modificacin o revocatoria de la resolucin que le hubiere afectado.
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El 29 de diciembre 2014 se promulg la Ley 620, denominada Ley Transitoria para la


Tramitacin de Procesos Contenciosos y Contencioso-Administrativos. Por primera vez en la
legislacin nacional se crea una sala especializada en el seno del Tribunal Supremo de Justicia
que conocer y resolver ese tipo de causas

Con la Ley 620 ya no ser la Sala Plena del Tribunal Supremo, sino una sala especializada en
materia contencioso-administrativa la que tendr a su cargo el conocimiento y resolucin de
ese tipo de causas.

El contencioso-administrativo es un proceso judicial por el cual un rgano jurisdiccional conoce


y decide, en un cauce bilateral, contradictorio e igualitario, sobre las pretensiones dirigidas a
cuestionar la eficacia jurdica de las declaraciones de voluntad de la administracin pblica
(actos y resoluciones administrativas). El fundamento de un proceso de esta naturaleza no es
otro que el de asegurar el sometimiento de la Administracin a un rgimen jurdico en el que
el particular o administrado posee las garantas de que acudir al rgano judicial llamado por
ley cuando crea tener derechos de impugnacin de actos de la administracin.
ANLISIS
JURISPRUDENCIA
TRIBUTARIA
SENTENCIAS TSJ
JURISPRUDENCIA.
(del latn jus, derecho y prudentia, pericia), la
jurisprudencia es fuente, aunque sin carcter de
obligatoriedad solo de reflexin. La Jurisprudencia
es el conocimiento de la justicia, del Derecho y de
las cosas justas (Ulpiano). Es el conjunto de
sentencias uniformes y concordantes emitidas del
tribunal ms alto.
Fuente: Apuntes Jurdicos Jorge Machicado
8. ANALISIS DE JURISPRUDENCIA TRIBUTARIA
DE LA PRESCRIPCIN (SENTENCIAS TSJ
PROCESO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO
8. ANALISIS DE JURISPRUDENCIA TRIBUTARIA
DE LA PRESCRIPCIN (SENTENCIAS TSJ
PROCESO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO
8. ANALISIS DE JURISPRUDENCIA TRIBUTARIA
DE LA PRESCRIPCIN (SENTENCIAS TSJ
PROCESO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO
8. ANALISIS DE JURISPRUDENCIA TRIBUTARIA
DE LA PRESCRIPCIN (SENTENCIAS TSJ
PROCESO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO
8. ANALISIS DE JURISPRUDENCIA TRIBUTARIA
DE LA PRESCRIPCIN (SENTENCIAS TSJ
PROCESO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO
8. ANALISIS DE JURISPRUDENCIA TRIBUTARIA
DE LA PRESCRIPCIN (SENTENCIAS TSJ
PROCESO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO

1.- La AGIT reconoce la jurisprudencia nacional relativo a


sentencias constitucionales en materia tributaria (prescripcin).
2.- La AGIT ha incurrido en conculcacin de normas
legales y ms an de la CPE
3.- Desconoce completamente lo dispuesto en el Art. 150 CTB
8. ANALISIS DE JURISPRUDENCIA TRIBUTARIA
DE LA PRESCRIPCIN (SENTENCIAS TSJ
PROCESO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO
8. ANALISIS DE JURISPRUDENCIA TRIBUTARIA
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8. ANALISIS DE JURISPRUDENCIA TRIBUTARIA
DE LA PRESCRIPCIN (SENTENCIAS TSJ
PROCESO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO
CASOS DE ESTUDIO
PRESCRIPCIN
Lic. Bladimir Castro Garca

1.- CASO DE ESTUDIO - PRESCRIPCIN


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2.- CASO DE ESTUDIO - PRESCRIPCIN


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2.- CASO DE ESTUDIO - PRESCRIPCIN


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3.- CASO DE ESTUDIO - PRESCRIPCIN


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4.- CASO DE ESTUDIO - PRESCRIPCIN


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5.- CASO DE ESTUDIO - PRESCRIPCIN


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5.- CASO DE ESTUDIO - PRESCRIPCIN


RND 10-0037-07

RND 10-0030-11

RND 10-0032-15
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