INTRODUCCIN

El Presente documento titulado El Derecho Tributario, es un estudio investigativo

el cual busca profundizar sobre la definicin del derecho Tributario, analizando las
diferentes concepciones doctrinarias, determinando cual es la relacin del
Derecho Tributario con las otras ramas del Derecho, as como las diferentes
posturas relacionadas con su autonoma, a fin de establecer si es una rama
autnoma del derecho y cules son sus lmites.

Por lo que a travs del presente trabajo de investigacin se hace un anlisis del
Derecho Tributario, donde se presentan varias concepciones que lo definen como
el conjunto de normas jurdicas que regulan la obligacin tributaria, la actividad
financiera del Estado y la relacin de estas con los particulares, concepto dentro
del cual se pueden identificar elementos del Derecho Financiero y el Derecho
Fiscal, por lo cual es necesario delimitar su alcance y su campo de estudio.

El Presente trabajo de investigacin busca estudiar ampliamente lo que es el

Derecho Tributario incluyendo un anlisis de las diferentes corrientes del Derecho
Tributario, as como su relacin con las diferentes ramas del Derecho, a efecto de
explicar su autonoma y lmites, desde un punto de vista doctrinario, para darle a
conocer al lector las diversas ideas y conocimientos.
CONCEPTO DE DERECHO TRIBUTARIO

El derecho tributario lo componen las normas y los principios relativos a la

imposicin y a la recaudacin de los tributos y que analiza las consiguientes
relaciones entre los entes pblicos y los ciudadanos.

Derecho tributario o derecho fiscal es la rama del derecho financiero que se

propone estudiar el aspecto jurdico de las tributaciones, en sus diversas
manifestaciones como actividad del Estado, en las relaciones de ste con los
particulares y en las que se susciten entre estos ltimos.

Conjunto de normas legales que procuran los medios de financiamiento para que
el Estado pueda atender a los gastos pblicos.

Decimos entonces que el derecho tributario es un conjunto de normas

jurdicas y principios doctrinales que tienen como objeto el estudio de los tributos,
la forma y los medios de imposicin utilizados para la recaudacin de los mismos
con el objeto de que el Estado mismo los utilice para cubrir los gastos pblicos y
atender las necesidades sociales de la poblacin.

OBJETO DEL DERECHO TRIBUTARIO:

Habiendo quedado establecidos los mbitos de aplicacin tanto del

Derecho Financiero, como del Derecho Fiscal, se har alusin como ltimo punto
dentro del presente apartado, al tema Derecho Tributario, con el menester de
establecer cul es su objeto, finalidad, y la diferencia que existe dentro de esta
rama del derecho, con las dos anteriormente expuestas.

Establecido y determinado el objeto del Derecho Tributario, Tiene por objeto

el conocimiento de esas normas y principio. O como dice Garcia Vizcaino: El
derecho tributario es el conjunto de normas jurdicas que regulan a los tributos en
sus distintos aspectos y las consecuencias que ellos generan.

En el mismo sentido Catalina Garca Vizcano se refiere al Derecho

Tributario como: el conjunto de normas jurdicas que regulan a los tributos en sus
distintos aspectos y las consecuencias que ellos generan. Entre las consecuencias
comprendemos a los ilcitos, cuya descripcin y sancin constituye el derecho
tributario penal, y las distintas relaciones que se entablan entre el Estado y
quienes estn sometidos a su poder; relaciones procesales, as como las que
surgen del uso de los poderes de verificacin y fiscalizacin respecto de
contribuyentes, responsables por deuda ajena y terceros.

Con base en los criterios expuestos por los distintos autores citados, se puede
sealar que el Derecho Tributario se constituye por un conjunto de normas,
principios y requisitos relativos a la imposicin y a la recaudacin de los tributos,
como obligacin que los individuos tienen para cubrir las necesidades del Estado,
por las actividades comerciales y/o lucrativas que realicen da con da.
EL OBJETO DEL DERECHO FINANCIERO

Derecho financiero: "Es la disciplina que tiene por objeto el estudio sistemtico de
las normas que regulan los recursos econmicos que el Estado y que los dems
entes pblicos pueden emplear para el cumplimiento de sus fines, as como el
procedimiento jurdico de percepcin de los ingresos y de ordenacin de los
gastos y pagos que se destinan al cumplimiento de los servicios pblicos".

DERECHO FINANCIERO ES: "La disciplina jurdica que estudia preceptos

legales que rigen la organizacin del Estado para la percepcin, administracin y
empleo de los recursos pblicos entre el Estado y los contribuyentes, como las
que se generan entre estos como consecuencia de la imposicin."

Derecho financiero nos indica en relacin al mismo que es una: "Serie ordenada
de normas cientficas y positivas referentes a la organizacin econmica, a los
gastos e ingresos del Estado".

EI derecho financiero, se encarga de reglamentar la actividad financiera que

lleva a cabo el Estado de Guatemala, asi como tambin de los entes pblicos
restantes, que incluyen la distribucin de los gastos pblicos y el procedimiento de
la percepcin de los ingresos, de los pagos correspondientes a la deuda, tanto
interna como externa y a la negociacin de las mismas.

Finalidad

La finalidad del derecho financiero es la de reglamentar la actividad que

realiza el Estado de Guatemala, persiguiendo el inters de la colectividad, desde
el punto de vista de las finanzas publicas.

EI derecho financiero, para alcanzar la finalidad mencionada en el prrafo anterior,

utiliza a los rganos que ejercen el derecho financiero, a los medios en que se
exterioriza, mediante la utilizacin del presupuesto general de la nacin, as como
tambin a travs del contenido de las relaciones a las cuales da origen.

A continuacin se indican los distintos rganos que se encargan de ejercer

el derecho financiero, siendo los mismos los siguientes:

a. EI Ministerio de Finanzas Publicas

b. EI Banco de Guatemala

c. La Superintendencia de Administracin Tributaria

d. La Junta Monetaria

e. La Contralora General de Cuentas

EI derecho en mencin, se encarga del estudio del aspecto de orden

jurdico de la actividad financiera que lleva a cabo el Estado guatemalteco en sus
distintas manifestaciones, tanto por su contenido como por su naturaleza y por su
objeto es constitutivo de una disciplina autnoma e integrante del derecho pblico.
 IMPORTANCIA

EI derecho financiero se encarga del estudio del aspecto de orden jurdico

de la actividad financiera que realiza el Estado, as como de las distintas entidades
de orden pblico, mediante principios, normas e instituciones de derecho pblico.

La normativa financiera es fundamental en la vida cultural, poltica, social y

econmica de nuestra sociedad guatemalteca, para el efectivo cumplimiento de
las leyes fiscales existentes en el pas.

DIVERSAS FUENTES DEL DERECHO FINANCIERO

AI referirme a fuente en el aspecto jurdico, puedo establecer que son

aquellas normas de creacin y generadoras; o sea el motivo que Ie da validez a
las normas, ya que la norma superior es fuente de la inmediata inferior. La fuente
es la creacin de la norma jurdica, lo que quiere decir entonces, es que el acto
legislativo es fuente directa de la ley, y la ley a su vez viene a ser la fuente directa
del derecho.

CONSTITUCION POLITICA DE LA REPUBLICA DE GUATEMALA

La Constitucin Poltica es la ley de carcter fundamental de la nacin, y en

la cual podemos encontrar normados todos aquellos principios que son propios de
la persona humana, adems la misma se encarga a su vez de la creacin de
normas con carcter financiero, tambin afirma aquellos principios generales de la
tributacin; los cuales son de importancia para el sistema financiero, mismos sobre
los cuales las leyes ordinarias no pueden hacer su implementacin. Entre los
principios en mencin, se pueden mencionar: el principio de equidad, el principio
de legalidad y el de justicia tributaria.

La ley

La misma, es aquella fuente que cuenta con carcter inmediato del

derecho, adems, es la fuente que cuenta con mayor importancia. Es constituida
mediante cualquier acto proveniente del poder legislativo. Se encarga de la
imposicin de sanciones de conformidad al procedimiento establecido con
anterioridad, el cual se encarga de ordenar, de hacer, no hacer o dejar de hacer
una actitud ya determinada.

La ley en ningn momento podr lesionar lo establecido en nuestra Carta

Magna.

Tambin nos indica, en su Artculo 239 que: "Corresponde con exclusividad al

Congreso de la Repblica, decretar impuestos ordinarios y extraordinarios,
arbitrios y contribuciones especiales, conforme a las necesidades del Estado y de
acuerdo a la equidad y justicia tributaria, as como determinar las bases de
recaudacin, especial mente las siguientes:

a. EI hecho generador de la relaci6n tributaria;

b. Las exenciones;

c. EI sujeto pasivo del tributo y la responsabilidad solidaria;

d. La base imponible y el tipo impositivo;

e. Las deducciones, los descuentos, reducciones y recargos; y

f. Las infracciones y sanciones tributarias.

Son nulas ipso jure las disposiciones, jerrquicamente inferiores a la ley, que
contradigan o tergiversen las normas legales reguladoras de las bases de
recaudacin del tributo. Las disposiciones reglamentarias no podrn modificar
dichas bases y se concretaran a normar 10 relativo al cobro administrativo del
tributo y establecer los procedimientos que faciliten su recaudacin."

EI derecho financiero y la Constituci6n Poltica de la Repblica de Guatemala EI

marco constitucional, segn el cual se debe de dictar toda la actividad financiera
llevada a cabo por el Estado de Guatemala. Es determinado en la Constitucin
Poltica de la Repblica de Guatemala. En dicho marco constitucional incluida la
poltica de orden tributario.

En el derecho financiero, es de vital importancia el marco constitucional, al punto

de que si una determinada ley es violatoria a los preceptos que establece la
Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala, entonces es declarada
inconstitucional.

Dicho marco constitucional, lo podemos encontrar regulado en el Articulo 28 tercer

prrafo, el cual nos indica que:

"En materia fiscal, para impugnar resoluciones administrativas en los expedientes

que se originen en reparos o ajustes por cualquier tributo, no se exigir al
contribuyente el pago previo del impuesto o garantia alguna"

EI Articulo 41 de la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala nos indica

que: "Por causa de actividad o delito poltico no puede limitarse el derecho de
propiedad en forma alguna. Se prohbe la confiscacin de bienes y la imposicin
de multas confiscatorias. Las multas en ningn caso podrn exceder del valor del
impuesto omitido".

EI Articulo 118 de la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala Indica

que: "EI rgimen econmico y social de la Repblica de Guatemala se funda en
principios de justicia social. Es obligacin del Estado orientar la economa
nacional para lograr la utilizacin de los recursos naturales y el potencial humano,
para incrementar la riqueza y tratar de lograr el pleno empleo y la equitativa
distribucin de ingreso nacional.

Cuando fuere necesario, el Estado actuara complementado la iniciativa y la

actividad privada, para el logro de los fines expresados".

Tambin, al respecto nuestra Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala,

en su Artculo 243 nos indica que: "El sistema tributario debe ser justo y equitativo.
Para el efecto las leyes tributarias sern estructuradas conforme al principio de
capacidad de pago. Se prohben los tributos confiscatorios y la doble o mltiple
tributacin interna.

Hay doble o mltiple tributacin, cuando un mismo hecho generador atribuible al

mismo sujeto pasivo, es gravado dos o ms veces, por uno o ms sujetos con
poder tributario y por el mismo evento o periodo de imposicin.

Los cases de doble o mltiple tributacin al ser promulgada la presente

Constitucin, debern eliminarse progresivamente, para no daar al fisco.
 PODER FINANCIERO DEL ESTADO DE GUATEMALA

En el mbito de las finanzas pblicas, el poder financiero se encuentra

concentrado en los diversos rganos del poder pblico y en el Estado
guatemalteco.

La finalidad fiscal del Estado de Guatemala es la obtencin de recursos, pero

tambin busca fines extra fiscales al determinar que el Estado debe de actuar de
manera positiva en aquella problemtica de orden fiscal. EI Estado debe tomar
una posicin orientadora y de poder financiero, debido a la facultad que cuenta
para la debida organizacin de las finanzas publicas de nuestra sociedad
guatemalteca, tanto de los ingresos por un lado como de los egresos por el otro
lado, as como tambin debe de exigirles a las personas particulares la obligacin
de pagar los tributos.

PARTE ESPECIAL

La parte especial tiene como objeto de estudio los sistemas tributarios, contiene
las normas especficas y propias de cada uno de los distintos tributos que integran
dichos sistemas. En ella se analizan las distintas modalidades de los tributos
existentes en cada uno de los ordenamientos y las tcnicas de articulacin
normativa entre los diversos tributos.

Desarrollo histrico del derecho tributario

Dentro del derecho en general, se distinguen grupos de normas que, por referirse
a sectores individualizados de la vida social y por apoyarse en principios comunes
que les dan cierta coherencia interna, se consideran ramas o disciplinas
autnomas del derecho. No obstante, las diversas ramas del derecho se agrupan
tradicionalmente segn varias distinciones; las ms importantes histricamente
son las de derecho pblico y derecho privado.

Puede decirse, en trminos generales, que el derecho pblico se caracteriza por el

ejercicio del poder del Estado. Sus normas van dirigidas a regular la organizacin
y la actividad del Estado y dems entes pblicos, as como las relaciones entre
estos ltimos y los particulares. Por el contrario, el derecho privado es el que
regula las relaciones entre particulares, es decir, aquellas en las que ninguna de
las partes acta revestida de poder estatal.

El derecho tributario tiene su origen en el derecho comn y el derecho comn

nace del derecho civil. Segn Hctor Villegas: El derecho civil ha sido el derecho
madre o tronco comn del cual se han ido disgregando las restantes ramas del
derecho. Recordando que el ius civile romano se constituy en la ley comn de
todo el imperio y comprendi tanto el derecho pblico y el derecho privado.

El derecho tributario al ser una rama del derecho financiero posee su gnesis
paralelamente con ste, por lo que los antecedentes del derecho tributario son
anlogos a los del derecho financiero. Asimismo su desarrollo histrico est
estrechamente relacionado a la evolucin histrica de los tributos, por lo que en
otro apartado del presente trabajo se analizar separadamente el origen y
progreso del mismo.
CLASIFICACIN DE LOS TRIBUTOS

En Guatemala existen dos clasificaciones de los tributos, una es la doctrinaria,

que es la propuesta por lo estudiosos del derecho tributario, y otra es la legal,
establecida en el cdigo tributario; y las que analizaremos a continuacin:

a) Clasificacin doctrinaria

Impuestos

Tasas Contribuciones especiales Arbitrios

b) Clasificacin legal

La establece el Cdigo Tributario, en el Artculo 10. Clases de tributos. Son

tributos los impuestos, arbitrios, contribuciones especiales y contribuciones por
mejoras. De lo anteriormente expuesto se desprende que el tributo constituye un
gnero, cuyas especies son el impuesto, los arbitrios y las contribuciones
especiales. A continuacin desarrollaremos el contenido de cada uno de los
tributos que acepta la normativa tributaria.

IMPUESTOS

Un impuesto es el tributo que tiene como hecho generador, una actividad

estatal general no relacionada concretamente con el contribuyente.
Contribucin, gravamen, carga o tributo que se ha de pagar, casi siempre en
dinero, por las tierras, frutos, mercancas, industrias, actividades mercantiles, y
profesiones liberales, para sostener los gastos del Estado y las restantes
corporaciones pblicas. Tambin es el gravamen que pesa sobre determinadas
trasmisiones de bienes, nter vivos o mortis causa, y el otorgamiento de ciertos
instrumentos pblicos.

Uno de los tratadistas ms importantes en derecho tributario, como es Manuel

Matus Benavente, argumenta del impuesto que: Es una cuota parte en dinero
recabada por el Estado de los particulares, compulsivamente y de acuerdo con
reglas fijas, para financiar servicios de inters general de carcter indivisible.

ARBITRIOS El Cdigo Tributario, Decreto 6-91 del Congreso de la Repblica,

define en el Artculo 9 Arbitrio es el impuesto decretado por ley a favor de una o
varias municipalidades. Igualmente, podemos decir que los arbitrios son medios
ordinarios y extraordinarios que se conceden generalmente a los municipios para
obtener recursos y cubrir sus necesidades.

CARACTERSTICAS DE LOS ARBITRIOS

a) Es pecuniario, siempre en dinero. b) Es obligatorio, todos los vecinos

tienen obligacin de pagarlos. c) Se encuentran establecidos en la Ley. d) Es
restringido a su territorio.

Objeto de los arbitrios

El principal objetivo es desarrollar obras de inters colectivo que beneficien a la

comunidad municipal que debe pagar el arbitrio.
 Elementos Principalmente son tres:

a) Hiptesis legal que ampara la exencin: la ley no permite el nacimiento

de la obligacin de pago.

b) Impedimento para que nazca la obligacin tributaria: al no establecerse

el hecho generador, no nace la obligacin tributaria.

c) Es la ley que impide el nacimiento del hecho imponible: es la ley que

libera al sujeto pasivo de cualquier deuda tributaria.

RELACIN CON LAS DISTINTAS RAMAS DEL DERECHO:

A continuacin se har una explicacin de la relacin que existe entre el

Derecho Tributario y las ramas del Derecho, incluyendo las del Derecho Pblico y
el Derecho Privado, siendo estas:

Con el Derecho Civil:

El Derecho Tributario tiene relacin con el Derecho Civil segn el autor Chicas
Hernndez, ya que el Derecho Civil le aporta al Derecho Tributario instituciones
como: los Derechos y obligaciones de las personas individuales y colectivas,
capacidad, parentesco, sucesin testamentaria e intestada, prelacin en el pago
de los crditos, instituciones del Derecho Civil pero que tienen relacin y efectos
dentro del Derecho Tributario.

DERECHO MERCANTIL:
Otra rama del Derecho que tiene relacin con el Derecho Tributario es el
Derecho Mercantil. es innegable bastando para el efecto sealar que trminos
como: sociedad mercantil, comerciantes, actos de comercio, mercancas, ttulos
de crdito, sistema bancario, entidades financieras, almacenes generales de
depsito; pertenecen eminentemente a la disciplina jurdica del Derecho Privado,
conocida como Derecho Mercantil, y es a dicha disciplina a la que tendremos que
acudir a clarificar toda una serie de dudas y problemas que se encontraran en la
aplicacin de leyes tributarias.

DERECHO ADMINISTRATIVO:
La relacin que existe entre el Derecho Administrativo con el Derecho Tributario
segn es que regula las relaciones del Estado con los particulares, en especial
cuando se decreta normas que contiene tributos, donde se establecen los rganos
para recaudar tributos, procedimientos administrativos de recaudacin y medios
de impugnacin de las resoluciones y liquidaciones dadas por los rganos
administrativos como lo son la revocatoria y la reposicin.

Dado que las normas que regulan la recaudacin, el manejo y la erogacin de los
medios econmicos que necesitan el Estado y otros rganos pblicos para el
cumplimento de sus fines, no son de carcter administrativo sino fiscales y
financieros, la relacin que el Derecho Tributario puede tener con el
Administrativo, consiste en que este debe ejecutar, en la esfera administrativa.
 Derecho Tributario.
Tambin llamado derecho impositivo o derecho fiscal, es el conjunto de normas
jurdicas que se refieren a los tributos, regulndolos en sus distintos aspectos.

Comprende dos partes.:

Parte General y Parte especial.

1. Parte General.:
Donde estn comprendidas las normas aplicables a todos y cada uno de los
tributos, es la parte tericamente ms importante porque en ella estn
comprendidos aquellos principios de los cuales no se puede prescindir en los
Estados de derecho para lograr que la coaccin que significa el tributo est
regulada en forma tal que imposibilite su arbitrariedad. (Ejemplo: Cdigo
Tributario.)

2. Parte Especial.:
Donde estn comprendidas las disposiciones especficas sobre los distintos
tributos que integran el sistema tributario. (Ejemplo.: Ley del IVA, Ley del ISR, etc.)
Sistema tributario es el conjunto de tributos de cada pas.

Ubicacin del Derecho Tributario.:

El Derecho pblico comprende el Derecho financiero, ste comprende el Derecho
tributario o derecho fiscal que es la Disciplina jurdica independiente, La parte de
la actividad financiera vinculada con la aplicacin y recaudacin de los recursos.

Autonoma del Derecho Tributario.:

Existen varias posiciones al respecto.
a. Las que niegan todo tipo de autonoma el derecho tributario por que lo
subordinan al derecho financiero.
b. Las que estiman que el derecho tributario es una rama del derecho
administrativo.
c. Las que consideran al derecho tributario material o sustantivo tanto
didctica como cientficamente autnomo.
d. Las que consideran al derecho tributario dependiente del derecho privado
(civil y mercantil) y le conceden al derecho tributario tan slo un
particularismo exclusivamente legal. Esto significa que el legislador
tributario puede crear regulaciones fiscales expresas derogatorias del
derecho privado, pero si no lo hace, sigue rigiendo ste.

Fuentes del Derecho Tributario.:

Articulo. 2 Cdigo Tributario. Son fuentes de ordenamiento jurdico tributario y en
orden de jerarqua.:
a. Las disposiciones constitucionales. Las leyes, los tratados y las
convenciones internacionales que tengan fuerza de ley.
b. Los reglamentos que por acuerdo Gubernativo dicte el Organismo
Ejecutivo.

INTERPRETACIN DE LAS NORMAS JURDICO TRIBUTARIAS.

Articulo. 4. La aplicacin, interpretacin e integracin de las normas tributarias, se
har conforme a los principios establecidos en la Constitucin Poltica de la
Repblica de Guatemala, los contenidos en este Cdigo, en las leyes tributarias
especficas y en la Ley del Organismo Judicial.
Articulo. 5. En los casos de falta oscuridad, ambigedad o insuficiencia de una ley
tributaria, se resolver conforme a las disposiciones del artculo 4 de este Cdigo.
Sin embargo, por aplicacin analgica no podrn instituirse sujetos pasivos
tributarios, ni crearse, modificarse o suprimirse obligaciones, exenciones,
exoneraciones, descuentos, deducciones u otros beneficios, ni infracciones o
sanciones tributarias.
Articulo. 6. . En caso de conflicto entre leyes tributarias y las de cualquiera otra
ndole, predominarn en su orden, las normas de este Cdigo o las leyes
tributarias relativas a la materia especfica de que se trate.

Principios constitucionales del derecho tributario.: (Conceptos doctrinarios)

Principio de Legalidad o Reserva.
La potestad tributaria debe ser ntegramente ejercida por medio de normas
legales. No puede haber tributo sin ley previa que lo establezca. (nullum tributum
sine lege.)
Ubicacin en la Constitucin.: Articulo. 239 constitucional.

Principio de Capacidad Contributiva.:

Es el lmite material en cuando al contenido de la norma tributaria, garantizando la
justicia y razonabilidad. Todo tributo debe establecerse en atencin a la
capacidad econmica de las personas individuales o jurdicas, ya que de lo
contrario derivara en la arbitrariedad o en la irracionalidad.
Ubicacin en la Constitucin.: Art. 243.

Principio de Generalidad.:
Este principio alude al carcter extensivo de la tributacin y significa que cuando
una persona fsica o ideal se halla en las condiciones que marcan, segn la ley, la
aparicin del deber de contribuir, este deber debe ser cumplido, cualquiera que
sea el carcter del sujeto, categora social, sexo, nacionalidad, edad o estructura.

Principio de Igualdad.:
No se refiere este principio a la igualdad numrica, que dara lugar a las mayores
injusticias, sino a la necesidad de asegurar el miso tratamiento a quienes estn en
anlogas situaciones, con exclusin de todo distingo arbitrario, injusto u hostil
contra determinadas personas o categoras de personas.

Principio de Proporcionalidad.:
Exige que la fijacin de contribuciones concretas a los habitantes de la Nacin sea
en proporcin a sus singulares manifestaciones de capacidad contributiva.

Principio de No Confiscacin.:
Significa que est prohibido el desapoderamiento total de los bienes de las
personas como medida de orden personal, este principio responde a la proteccin
de la propiedad privada.
Ubicacin en la constitucin.: Articulo. 28 ltimo prrafo. Principio de Non Solvet
et Repet.

Principio de Conveniencia o Comodidad.:

Que todo tributo debe ser recaudado del modo ms conveniente para el
contribuyente (Ejemplo.: pagos en los bancos).
Principio de Economa.:
Que lo recaudado sea mayor al gasto funcional para recaudarlo.

Principio de no doble imposicin.:

La doble imposicin es el fenmeno tributario que se da cuento una misma
persona es sujeto pasivo en dos o ms relaciones jurdico tributarias por el mismo
hecho generador, en el mismo perodo impositivo.
Ubicacin en el Cdigo Tributario.: Articulo. 90. (Non Bis In Idem). Articulo. 153
ltima lnea.: Es prohibida y es ilcita toda forma de doble o mltiple tributacin.
El poder tributario.
Concepto.:
Es la potestad jurdica del Estado y de otros entes pblicos menores, territoriales e
institucionales, de establecer tributos con respecto a personas o bienes que se
encuentran en su jurisdiccin.

Significa la facultad o posibilidad jurdica del Estado de exigir contribuciones con

respecto a personas o bienes que se hallan en su jurisdiccin.
Tiene las siguientes caractersticas.:
Es abstracta, irrenunciable, permanente.

a. Abstracto.:
b. Porque es inherente a la naturaleza misma del Estado, se exterioriza a
travs de las leyes impositivas.
c. Irrenunciable.:
d. Porque el Estado no puede desprenderse de este atributo esencial, puesto
que el poder tributario no podra subsistir por s solo.
e. Permanente.:
f. Es preferible no hablar de imprescriptibilidad, sino de permanencia. El
poder tributario slo puede extinguirse si se extingue el Estado.

Fundamento.:
El poder jurdico tiene su fundamento su poder de imperio y nace de la soberana
que ejerce el Estado.

Limitaciones.:
Las limitaciones al poder tributario son los principios del poder tributario (VER
PUNTO 2).

Facultad de liberar obligaciones y sanciones tributarias.:

Una consecuencia inevitable del poder de gravar (poder tributario) es la potestad
de desgravar, de eximir de la carga tributaria.
La exencin es la situacin jurdica en cuya virtud el hecho o acto resultado
afectado por el tributo en forma abstracta, pero se dispensa de pagarlo por
disposicin especial. Vale decir que, a su respecto, se produce el hecho
generador, pero el legislador, sea por motivos relacionados con la apreciacin de
la capacidad econmica del contribuyente, sea por consideraciones extrafiscales,
establece la no exigibilidad de la deuda tributaria o resuelve dispensar del pago de
un tributo debido.
La exencin va en contra del principio de generalidad y del principio de igualdad.
Concepto legal. Articulo. 62 Cod. Trib. Exencin es la dispensa total o parcial del
cumplimiento de la obligacin tributaria, que la ley concede a los sujetos pasivos
de sta, cuando se verifican los supuestos establecidos en dicha ley.
Si concurren partes exentas y no exentas en los actos o contratos, la obligacin
tributaria se cumplir nicamente en proporcin a la parte o partes que no gozan
de exencin.

CLASES DE EXENCIONES.:

Permanentes o temporales, condicionales o absolutas, totales o parciales,

subjetivas u objetivas.

Permanentes o temporales.: Segn el tiempo de duracin del beneficio.

Condicionales o absolutas.: Cuando se hallan subordinadas a circunstancias o
hechos determinados, o no lo estn.
Totales o parciales.: Segn que comprendan todos los impuestos o slo unos de
ellos.
Subjetivas u objetivas.: Si son establecidas en funcin de determinadas
personas fsicas o jurdicas, o teniendo en cuenta ciertos hechos o actos que el
legislador estima dignos de beneficio.

La relacin jurdico-tributaria.
Concepto.:
Es el vnculo jurdico en virtud del cual un sujeto (deudor) debe dar a otro sujeto
que acta ejercitando el poder tributario (acreedor), sumas de dinero o cantidades
de cosas determinadas por ley.

Es el vnculo jurdico obligacional que se entabla entre el fisco como sujeto activo,
de dar que es la obligacin tributaria.
LA OBLIGACIN TRIBUTARIA:
Es el deber de cumplir la prestacin que constituye la parte fundamental de la
relacin jurdico tributaria. El contenido de la obligacin tributaria es una prestacin
jurdica patrimonial, constituyendo, exclusivamente, una obligacin de dar, dar
sumas de dinero en la generalidad de los casos.

Concepto legal de obligacin tributaria: Articulo. 14 Cod. Tributario. La

obligacin tributaria constituye un vnculo jurdico, de carcter personal, entre la
Administracin Tributaria y otros entes pblicos acreedores del tributo y los sujetos
pasivos de ella. Tiene por objeto la prestacin de un tributo, surge al realizarse el
presupuesto del hecho generador previsto en la ley y conserva su carcter
personal a menos que su cumplimiento se asegure mediante garanta real o
fiduciaria, sobre determinados bienes o con privilegios especiales. La obligacin
tributaria pertenece al derecho pblico y es exigible coactivamente.

El tributo.
Concepto.:
1. Es una prestacin obligatoria, comnmente en dinero, exigida por el Estado
en virtud de su poder de imperio y que da lugar a relaciones jurdicas de
derecho pblico.
2. Son las prestaciones en dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder
de imperio en virtud de una ley y para cubrir los gastos que le demanda el
cumplimiento de sus fines.
3. Segn Bielsa, tributos son las prestaciones pecuniarias que el Estado, o un
ente pblico autorizado al efecto por aqul, en virtud de su soberana
territorial, exige de sujetos econmicos sometidos a la misma.

Clasificaciones.:
Impuesto.: Es la prestacin exigida al obligado independiente de toda actividad
estatal relativa a l. Segn el modelo de Cdigo Tributario para Amrica Latina
Impuesto es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador una situacin
independiente de toda actividad relativa al contribuyente.

Tasa.: Existe una actividad especial del Estado materializada en la prestacin de

un servicio individualizado al obligado.

Contribuciones Especiales.: Existe tambin una actividad estatal que es

generadora de un especial beneficio para el llamado a contribuir.

Clasificacin del Cdigo Tributario.:

Art. 10. Clases de tributos. Son tributos los impuestos, arbitrios, contribuciones
especiales y contribuciones por mejoras.
Art. 11. Impuesto. Impuesto es el tributo que tiene como hecho generador, una
actividad estatal general no relacionada concretamente con el contribuyente.
Art. 12. Arbitrio. Arbitrio es el impuesto decretado por ley a favor de una o varias
municipalidades.
Art. 13. Contribucin especial y contribucin por mejoras. Contribucin especial es
el tributo que tiene como determinante del hecho generador, beneficios directos
para el contribuyente, derivados de la realizacin de obras pblicas o de servicios
estatales.
Contribucin especial por mejoras, es la establecida para costear la obra pblica
que produce una plusvala inmobiliaria y tiene como lmite para su recaudacin, el
gasto total realizado y como lmite individual para el contribuyente, el incremento
de valor del inmueble beneficiado.

La obligacin tributaria.
Naturaleza Jurdica.: La nica fuente de la obligacin tributaria es la ley.
Concepto.:
Es el deber de cumplir la prestacin que constituye la parte fundamental de la
relacin jurdico tributaria. El contenido de la obligacin tributaria es una prestacin
jurdica patrimonial, constituyendo, exclusivamente, una obligacin de dar, dar
sumas de dinero en la generalidad de los casos.

Concepto legal de obligacin tributaria.: Art. 14 Cod. Tributario.

La obligacin tributaria constituye un vnculo jurdico, de carcter personal, entre la
Administracin Tributaria y otros entes pblicos acreedores del tributo y los sujetos
pasivos de ella.
Tiene por objeto la prestacin de un tributo, surge al realizarse el presupuesto del
hecho generador previsto en la ley y conserva su carcter personal a menos que
su cumplimiento se asegure mediante garanta real o fiduciaria, sobre
determinados bienes o con privilegios especiales. La obligacin tributaria
pertenece al derecho pblico y es exigible coactivamente.

El hecho generador o hecho imponible.:

Art. 31 Cdigo Tributario. Concepto. Hecho generador es el presupuesto
establecido por la ley, para tipificar el tributo y cuya realizacin origina el
nacimiento de la obligacin tributaria.

Elementos de la obligacin tributaria.:

1. Sujetos.: Activo-Pasivo
2. Objeto.

El sujeto activo.: por excelencia es el Estado. Las municipalidades tambin

pueden ser sujetos activos en el caso de los arbitrios y contribuciones por mejoras.
Tambin existen sujetos activos supranacionales, por ejemplo el caso de la ONU
que estableci un Impuesto Progresivo a los sueldos de sus funcionarios, otro
ejemplo es la Comunidad Europea del Carbn y del Acero (CECA) que ha
instituido un gravamen sobre la produccin de carbn y acero que es exigido a las
empresas productoras.

El sujeto pasivo.: es la persona individual o jurdica sometida al poder tributario

del Estado, es decir, la que debe cumplir la prestacin fijada por la ley.

Definicin legal de sujeto pasivo: Art. 18 Cod. Tributario.

ARTICULO 18. SUJETO PASIVO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA. Sujeto
pasivo es el obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea en
calidad de contribuyentes o de responsable.

El Cdigo Tributario establece dos clases de sujeto pasivo.:

Contribuyente.: Es el obligado por deuda propia. (Articulo 21.)
21. OBLIGADO POR DEUDA PROPIA. Son contribuyentes las personas
individuales, prescindiendo de su capacidad legal, segn el derecho privado y las
personas jurdicas, que realicen o respecto de las cuales se verifica el hecho
generador de la obligacin tributaria.

EL OBJETO: Es la prestacin que debe cumplir el sujeto pasivo, esto es, el pago
de la suma de dinero en la generalidad de los casos, o la entrega de cantidades
de cosas en las situaciones especiales en que el tributo sea fijado en especie.

Determinacin de la obligacin tributaria.:

Determinacin de la obligacin tributaria es el acto o conjunto de actos emanados
de la administracin, de los particulares o de ambos coordinadamente, destinados
a establecer en cada caso particular, la configuracin del presupuesto de hecho, la
medida de lo imponible y el alcance de la obligacin.
la cual la norma de la ley se particulariza, es decir, se adapta a la situacin de
cada sujeto pasivo, dicho de otra manera, la situacin objetiva contemplada por la
ley se concreta y exterioriza en cada caso particular.

En materia tributaria, esta operacin se llama determinacin de la obligacin

tributaria. En algunos casos suele emplearse la palabra liquidacin.

Art. 103 Cdigo Tributario. Determinacin. La determinacin de la obligacin

tributaria es el acto mediante el cual el sujeto pasivo o la Administracin Tributaria,
segn corresponda conforme a la ley, o ambos coordinadamente, declaran la
existencia de la obligacin tributaria, calculan la base imponible y su cuanta, o
bien declaran la inexistencia, exencin o inexigibilidad de la misma.

Las bases de recaudacin.:

Base cierta.: Hay determinacin con base cierta cuando la administracin fiscal
dispone de todos los antecedentes relacionados con el presupuesto de hecho, no
slo en cuanto a su efectividad, sino a la magnitud econmica de las
circunstancias comprendidas en l; en una palabra, cuando el fisco conoce con
certeza el hecho y valores imponibles. Base cierta: Art. 108 Cod. Trib.
ARTICULO 108. DETERMINACION DE OFICIO SOBRE BASE CIERTA. Vencido el plazo a que se refiere el
artculo anterior, sin que el contribuyente o responsable cumpla con la presentacin de las declaraciones o no
proporcione la informacin requerida, la Administracin efectuar de oficio la determinacin de la obligacin,
tomando como base los libros, registros y documentacin contable del contribuyente, as corno cualquier
informacin pertinente recabada de terceros. Contra esta determinacin se admite prueba en contrario y
procedern todos los recursos previstos en este Cdigo.

Base presunta.: Si la autoridad administrativa no ha podido obtener los

antecedentes necesarios para la determinacin cierta, entonces puede efectuarse
por presunciones o indicios, es lo que se conoce como determinacin con base
presunta. Base presunta: Art. 109 Cod. Tributario.
ARTICULO 109. DETERMINACION DE OFICIO SOBRE BASE PRESUNTA. En los casos de negativa de los
contribuyentes o responsables a proporcionar la informacin, documentacin, libros y registros contables, la
Administracin Tributaria determinar la obligacin sobre base presunta.

Para tal objeto podr tomar como indicios los promedios de perodos anteriores, declarados por el mismo
contribuyente y que se relacionen con el impuesto que corresponde, as como la informacin pertinente que
obtenga de terceros relacionados con su actividad.

Asimismo, podr utilizar promedios o porcentajes de ingresos o ventas, egresos o costos, utilidades aplicables
en la escala o categora que corresponda a la actividad a que se dedique el contribuyente o responsable
omiso en las declaraciones o informaciones.

La determinacin que en esta forma se haga, debe ser consecuencia directa, precisa, lgica y debidamente
razonada de los indicios tomados en cuenta.

Contra la determinacin de oficio sobre base presunta, se admite prueba en contrario y procedern los
recursos previstos en este Cdigo.

ARTICULO 110. EFECTOS DE LA DETERMINACION SOBRE BASE PRESUNTA. En caso de

determinacin sobre base presunta, subsiste la responsabilidad del sujeto pasivo, derivada de una posterior
determinacin sobre base cierta, siempre que sta se haga por una sola vez y dentro del ao siguiente,
contado a partir de la fecha en que se efectu la determinacin sobre base presunta.

Extincin de la obligacin tributaria.:

Concepto.:
Es el medio por el cual se le pone fin a la obligacin tributaria.
Formas de extincin tributaria.:
La forma ordinaria de extincin es el pago.
Art. 35 Cdigo Tributario. Medios de extincin. La obligacin tributaria se extingue
por los siguientes medios.:
a. Pago. (Articulo 36.)
b. Compensacin (Articulo 43.)
c. Confusin (Articulo 45) En materia tributaria, slo puede haber confusin en
el sujeto activo.
d. Condonacin o remisin (Articulo 46.)
e. Prescripcin (Articulo 47.)

Pago.:
Artculos del 36 al 42 del Cdigo Tributario.
ARTICULO 36. EFECTO DEL PAGO. El pago de los tributos por los contribuyentes o responsables, extingue
la obligacin.

ARTICULO 37. PAGO POR TERCEROS. El pago de la deuda tributaria puede ser realizado por un tercero,
tenga o no relacin directa con el mismo, ya sea consintindolo expresa o tcitamente el contribuyente o
responsable. El tercero se subrogar slo en cuanto al resarcimiento de lo pagado y a las garantas,
preferencias y privilegios sustantivos.

En estos casos, slo podrn pagarse tributos legalmente exigibles.

En el recibo que acredite al pago por terceros, se har constar quin lo efectu.
 RECOMENDACIONES

1. EL DERECHO TRIBUTARIO debe de ser tomado en cuenta como una rama

del Derecho que goza de autonoma, por lo que siempre que entre en controversia
con cualquier otra rama del Derecho debe de considerarse su importancia, su
objeto, su mtodo de estudio y principios y en caso sea necesaria su
interpretacin habr que acudir a las propias normas del Derecho Tributario en
primer lugar.

2. Es importante que el Derecho Tributario evolucione conforme la Actividad

Financiera del Estado vaya avanzando con las nuevas leyes que se vayan
suscitando, producto de la globalizacin y de los tratados que firmen nuestro pas
con otros Estados.

3. Es necesario que se creen normas que definan primeramente al Derecho

Tributario de manera clara y completa para su mejor entendimiento, pero en todo
caso dejando claro que se trata de una rama autnoma, con su propio objeto de
estudio, mtodo de estudio y principios.
 CONCLUSIONES

1. El Derecho Tributario ha evolucionado a travs del tiempo, tanto as que ha

surgido junto con las primeras relaciones sociales, por lo que esta rama ha ido
cambiando conforme la vida del ser humano en sociedad se ha modificado, as
pues han surgido problemas que han obligado a cambiar y a mejorar la relacin
existente entre los contribuyentes y el Estado.

2. En Guatemala, el Derecho Tributario ha cambiado de manera notable, ya que

desde nuestra independencia como nacin se crearon organismos encargados a
la recaudacin de las contribuciones dadas por los contribuyentes para el
mejoramiento de la sociedad, a la vez que se abandonaron las prcticas
instauradas por la monarqua espaola y los seores feudales, al someterse la
actuacin de los gobernantes al estricto cumplimiento del derecho.

3. Actualmente los tributos a los que pueden ser sometidos los particulares son los
impuestos, las tasas, los impuestos y las contribuciones especiales a cargo de los
contribuyentes, los cuales surgirn conforme la ley, teniendo como fin cubrir las
necesidades de la sociedad y su desarrollo.

4. El Derecho Tributario es aquella rama del Derecho Pblico que regula todo lo
relacionado con el tributo, basa su estudio en las normas jurdicas que se refieren
a la relacin entre el Estado y los particulares, imponiendo ciertas obligaciones
que traern beneficios colectivos para una mejor vida en sociedad.

5. El Derecho Tributario se divide en dos partes que permiten su mejor

comprensin, la primera es la parte general, la cual abarca las definiciones y
conceptos bsicos, y la segunda es la especfica en donde la aplicacin de las
normas jurdicas en cada tributo en concreto es lo primordial, ya que de esta
derivan las relaciones entre el Estado y los particulares y aquel ente encargado
para su regulacin y cumplimiento de las obligaciones tributarias.

6. El Derecho Tributario es en nuestra opinin un Derecho Autnomo, ya que

existe independientemente de otras ramas, presentando su propio objeto, mtodo
y principios de estudio, sobre todo en la parte sustantivo; no obstante, es
necesario que las otras ramas del Derecho lo complementen para una mejor
aplicacin.

7. El Derecho Tributario moderno est sujeto a lmites, ya que los entes

encargados de la recaudacin de los impuestos, tasas y contribuciones
especiales, dependen de la aprobacin de las normas en donde se creen los
tributos que deben cumplir los ciudadanos, pero siempre acorde a la Constitucin
Poltica para que no contravengan los principios constitucionales de la tributacin
y tomando en cuenta el territorio, espacio y jurisdiccin.

8. El Derecho Tributario se diferencia del Derecho Financiero y el Derecho Fiscal

en que tienen como fin la recaudacin de los impuestos, tributos, tasas o
contribuciones especiales, dentro de un rgimen jurdico que incluye las
obligaciones impuestas por el Estado a los contribuyentes obligados a cumplir con
las mismas, con el fin de que el Estado, por medio del fisco, obtenga los ingresos
necesarios para satisfacer las necesidades bsicas de una sociedad.