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Determinacin de los costos de importacin tratamiento contable

Parte de las estrategias comerciales tomadas por los directivos de las empresas, gerentes
o los ejecutivos de direccin es maximizar la rentabilidad de la empresa producto de las
inversiones realizadas por los socios o accionistas.
Una de las estrategias que comnmente aplican las empresas es el de reducir sus costos.
Si hablamos de una empresa industrial, esta tomar como medida estandarizar sus
procesos de produccin, la adquisicin de nueva tecnologa (maquinarias) entre otros. En
el caso de una empresa comercial (compra y venta de bienes), buscar reducir sus costos
mediante la adquisicin de sus inventarios a travs de acuerdos comerciales (descuentos
por compra en volumen). Otro factor a considerar es el de comercio internacional
mediante la importacin de mercaderas, cuya finalidad es obtener costos ms
competitivos en el mercado y productos de calidad lo cual permitir una mayor rotacin
de los mismos. Cabe precisar que este tipo de operaciones implica una mayor inversin
(valor de compra) as como tambin el asumir riesgos, de carcter financiero
(financiamiento), por la variacin de los tipos de cambio, oportunidad de la entrega. Es
por ello que las empresas deben realizar una evaluacin exhaustiva para una mejor toma
de decisiones. Mediante el presente informe desarrollaremos cmo determinar los costos
de los inventarios en una importacin, as como establecer qu desembolsos no califican
como componentes del costo por lo que deber reconocerse como gastos del periodo.

Importacin. La ley General de Aduanas define a la importacin como el rgimen

aduanero que permite el ingreso legal de las mercaderas provenientes del exterior para
ser destinadas a su consumo.

Flete. Coste del alquiler de una embarcacin o del transporte de mercancas en ella.
Bill of lading. O conocimiento de embarque, contrato de envo entre un cargador (el
consignador) para depositar una carga a un portador o entregar en otra parte (el
consignatario).

DUA. (Declaracin nica de aduanas) Documento que se utiliza para solicitar que las
mercancas sean sometidas a los regmenes y operaciones aduaneros de importacin
definitiva, importacin temporal, admisin temporal, depsito, trnsito, reembarque,
reimportacin, exportacin definitiva, exportacin temporal y reexportacin.

NIC 2 Inventarios-Costo de importacin

Se denomina costo de importacin al precio o valor de adquisicin de los bienes,
considerando adems todos aquellos factores o desembolsos que involucren obtener el
bien o el servicio.
De acuerdo con la NIC 2 Inventarios, se define as:
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Prrafo 11.- Los costos de adquisicin de los inventarios comprender el precio de

compra, los aranceles de importacin y otros impuestos (que no sean recuperables
posteriormente de las autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros
costos directamente atribuibles a la adquisicin de las mercaderas, los materiales o los
servicios. Tambin formarn parte del costo los descuentos comerciales, las rebajas y
otras partidas similares, las cuales se deducirn para determinar el costo de adquisicin.

Tributos afectos a una importacin

Los tributos que afectan a las importaciones son los siguientes:

Ad valorem.- Es un derecho arancelario que grava la importacin de bienes que se

encuentran codificados en el arancel de aduanas, Su base imponible est constituida por
el valor CIF Aduanero (tambin llamado valor en aduanas) que est compuesto por el
valor FOB ms el seguro y el flete.

Impuesto selectivo al consumo. Tributo de realizacin inmediata que grava la

importacin de bienes tales como combustible, vehculos, cigarros o bebidas alcohlicas,
las tasas del impuesto fluctan entre 0% y 50% segn el tipo de bien o servicio gravado. En
algunos casos se prev el pago de sumas fijas dependiendo del producto o servicio
gravado.

Impuesto general a las ventas (IGV). Este tributo grava la importacin de todos los
bienes, teniendo como base imponible el valor CIF aduanero determinado segn el
acuerdo del valor de la OMC, ms los derechos arancelarios y dems impuestos que grava
la importacin. La tasa es del 16%, a la que se agrega un 2% por concepto de impuesto al
patrimonio municipal.

Derechos antidumping. Los derechos antidumping constituyen un mecanismo de

resguardo contra las prcticas desleales del comercio internacional.

Cancelacin de tributos (declaracin nica de aduanas-DUA)

Los impuestos que recauda la Sunat (Aduanas) por las operaciones de importacin se
encuentran consignados en la declaracin nica de aduanas (DUA), documento
establecido y regulado por la aduana, en el cual se detalla y liquida los impuestos y
derechos arancelarios por cada bien importado.
Cabe precisar que la informacin consignada en la DUA (formato C) solamente se
contabilizan los importes que corresponden a los tributos y derechos que se pagan por la
importacin, tales como ad valorem, sobretasa, IGV e IPM, ISC, percepcin, tasa de
despacho entre otros. En tal sentido, no se deber registrar el valor CIF de aduana o valor
aduana como parte del costo, debido a que este se refiere a valores referenciales para la
determinacin de los tributos y no necesariamente coincidir con el costo de los bienes
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importados sustentados con los comprobantes de pago emitidos por los proveedores y/o
prestadores de servicios.

Reconocimiento del IGV

Para efectos del reconocimiento del IGV nos remitimos a lo sealado en las NIFF y NIC,
para el caso de los inventarios (NIC 2) establece que los componentes del costo de
adquisicin comprendern los aranceles de importacin y otros impuestos (que no sean
recuperables posteriormente de las autoridades fiscales).
En relacin con las normas tributarias los tributos pagados (IGV) en la importacin de los
bienes, estos debern ser utilizados como crdito fiscal en tanto se cumplan con los
requisitos formales y sustanciales establecidos en los artculos 18 y 19 del TUO de la Ley
del IGV e ISC, caso contrario este se reconocer como costo o gasto para la determinacin
del impuesto a la renta. De los prrafos anteriores el IGV pagado se reconocer como
parte del costo de importacin siempre que no se tenga el derecho a usar el IGV como
crdito fiscal.
Por ejemplo: si la empresa se dedica a la importacin y comercializacin de medicinas
(medicamentos para el tratamiento de la diabetes), la venta de estos bienes no se
encuentran gravados con el IGV (inciso p del artculo 2 de la Ley del IGV) , por lo que el IGV
pagado en la nacionalizacin de los medicamentos no podr reconocerlo como crdito
fiscal, por lo que deber atribuirlo como parte del costo de adquisicin.

Tipos de cambio a utilizar en la Importacin

Para efectos del reconocimiento de los componentes del costo, se tendr presente el tipo
de cambio a aplicar para cada operacin vinculada a la importacin. De acuerdo con el
prrafo 21 de la NIC 21, toda transaccin en moneda extranjera se registrar, en el
momento de su reconocimiento inicial, utilizando la moneda funcional, mediante la
aplicacin al importe en moneda extranjera, de la tasa de cambio de contado a la fecha de
la transaccin entre la moneda funcional y la moneda extranjera.

Factura comercial o INVOICE

De acuerdo al prrafo 22 de la NIC 21, la fecha de una transaccin es la fecha en la cual
dicha transaccin cumple las condiciones para su reconocimiento, segn las NIIF, en tanto
se deber tener presente el Incoterms bajo el cual se realiza la operacin de importacin.

Facturas por servicios del seguro y transporte

Las operaciones se registraran al tipo de cambio vigente a la fecha de operacin segn la
Superintendencia de Banca y Seguros.

Derechos arancelarios e impuestos de importacin

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De acuerdo con el reglamento de la Ley del IGV para el caso de las importaciones la
conversin a moneda nacional se efectuar al tipo de cambio promedio ponderado venta,
publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros en la fecha de pago del impuesto
correspondiente (numeral 17 del artculo 5 de la Ley del IGV). En ese sentido no se
considerara la fecha de numeracin de la DUA consignado en dicho documento.

Caso prctico
La Clnica El Angelito SA realizar la importacin de medicamentos para su cadena de
boticas, desea adquirir medicamentos oncolgicos (tratamiento del cncer) y
medicamentos para tratar las alergias (antihistamnicos), cada caja que contiene 100
cajitas de cada medicamento oncolgico cuyo costo por caja es US$ 18000.00 y cada caja
de antihistamnicos cuesta US$ 5200.00, por el cual el proveedor emite la factura
comercial o invoice bajo el INCOTERM CFR con fecha de emisin 23/06/2015.
Datos adicionales

Fecha de embarque: 30-06-15 tipo de cambio S/. 3.00**

Fecha de llegada/arrib: 15-07-15, tipo de cambio S/. 3.10
Fecha de numeracin de la DUA: 20-07-15, tipo de cambio
S/. 3.09
Fecha de cancelacin de los tributos: 23-07-15, tipo de
cambio S/. 3.12 ***

Adems de incurrir en los siguientes gastos.

Transporte internacional (flete martimo) US$ 1,850.00.

Contratacin de seguros: no asegurado Servicios de agente de
aduana S/. 1,000.00 ms IGV
Estiba y desestiba US$ 100.00
Handling S/. 150.00 ms IGV
Transporte local S/. 1,100.00 ms IGV
Almacenaje S/. 800.00 ms IGV

Determinacin de las partidas de costo o gasto

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Concepto Valor en U$$ T/C Valor en IGV Total

S/.
100 cajas med. Oncolgicos 18,000.00 ** 3.00 54,000.00 0.00 54,000.00 Costo
100 cajas med. Antihistamnico 5,200.00 3.00 15,600.00 0.00 15,600.00 Costo
Prima de seguro * 0.00 0.00 0.00 0.00 Costo
Flete martimo 1,850.00 3.00 5,550.00 0.00 5,550.00 Costo
Comisin agente de aduana 0.00 1,000.00 180.00 1,180.00 Costo
Estiba y desestiba 100.00 3.00 308.00 0.00 308.00 Costo
Handling 0.00 150.00 27.00 177.00 Costo
Transporte 0.00 1,100.00 198.00 1,298.00 Costo
Antidumping 400.00 3.12 1,248.00 1,248.00 Gasto
Ad-valorem 2,300.00 ***3.12 7,176.00 7,176.00 Costo
0.00 800.00 144.00 944.00 Costo
Almacenaje 27,850.00 86,932.00 549.00 87,481.00

** El tipo de cambio que hace referencia a la fecha de embarque es de 3.00, dicha

informacin se encuentra consignada en el documento denominado B.L (bill of lading) o
conocimiento de embarque.

Clculo de los derechos arancelarios y tributos

*** El tipo de cambio a utilizado para el registro de la DUA (formato C) es la fecha de
cancelacin de los tributos, el tipo de cambio utilizado es de 3.12.
a) Para efectos del clculo de los derechos arancelarios y tributos (IGV e IPM) la
aduana consigna un valor referencial para el caso de los bienes no asegurados
(seguro no contratado por el importador).

Para mercanca no asegurada, el gasto de seguro se determina aplicando la tasa

indicada en la tabla de porcentajes promedio de seguro sobre el valor FOB, o su
equivalente segn el medio de transporte utilizado, y de acuerdo con la partida
arancelaria contenidas en el arancel de aduanas vigentes.

Operaciones no gravadas
De acuerdo con el inciso p del artculo 2 de la Ley del IGV precisan que no se encuentran
gravados con el mencionado impuesto.

Inciso p.
La venta e importacin de los medicamentos y/o insumos necesarios para la fabricacin
nacional de los equivalentes teraputicos que se importan para tratamiento de
enfermedades oncolgicas, del VIH-Sida y de la diabetes, efectuado de acuerdo con las
normas vigentes.
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Clculo de los tributos (en US$)

FOB Flete Seguro CIF AD Valorem IGV
Aduanero (9%)
Oncolgico 18,000.00 1,435.34 387.93 19,823.28 1,784.09 0.00
Antihistamnico 5,200.00 414.66 112.07 5,726.72 515.41 1,123.58
Total 23,200.00 1,850.00 500.00 25,550.00 2,299.50 1,123.58

Formato C de la DUA
Descripcin Valor U$$ T/C Valor en S/.
Valor FOB 23200.00 3.00 69,600.00
Seguro (a) 500.00 3.00 1,500.00
Flete 1850.00 3.00 5,550.00
Valor aduana/CIF aduanero 25,550.00 76,650.00

AD valorem 9% 2,300.00 ***3.12 7,176.00

Calculo del IGV

Base imponible (antihistamnico) CIF + AD VALOREM 6,242.00
IGV 16% e IPM 2% 1,124.00 ***3.12 3,506.88
Derechos antidumping 400.00 3.12 1,248.00
Inters compensatorio 0.00 0.00
Total 3,824.00 11,930.88

Tratamiento contable
Procederemos a registrar las operaciones en relacin a la importacin realizada aplicando
los tipos de cambio correspondiente.

Fecha Glosa Cuenta DEBE HABER

60 COMPRAS 75,150.00
601 Mercaderas
Por la
60111 Importadas 69,600.00
importacin de 609 Gastos vinculados 5,550.00
30-06-15 los bienes (valor 60911 Flete internacional
CFR) 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES 75,150.00
421 Facturas boletas y otros
4212 Documentos emitidos
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 75,150.00
281 Mercaderas
Por el destino
30-06-15 de los costos
28111 Importacin
(Valor FOB 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 75,150.00
+flete) 611 Mercaderas
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6111 Mercaderas manufacturadas

60 COMPRAS 3,050.00
609 Gastos vinculados
609111 Flete local 1,100.00
60914 Comisiones agente aduana 1,000.00
609192 Handling 150.00
609193 Almacenaje 800.00
60 COMPRAS 308.00
Por el registro
609 Gastos vinculados
16-07-15 de los gastos 609194 Estiba y desestiba 308.00
vinculados 40 TRIBUTOS Y CONTRAPRESTACIONES 549.00
401 Gobierno Central
40111 IGV
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES 3,907.00
421 Facturas boletas y otros
4212 Comprobantes emitidos
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 3,358.00
281 Mercaderas 28111 Importacin
Por el destino
16-07-15 de los costos
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 3,358.00
611 Mercaderas
6111 Mercaderas manufacturadas

Paso seguido procederemos a contabilizar el pago de los derechos arancelarios, as como

los tributos a los que estuvieren afectos la importacin (formato C de la DUA).

Antidumping
En relacin al antidumping, la administracin tributaria se pronuncia al respecto en su
Informe N 026-2007/Sunat precisa: que los derechos antidumping constituye multas que
establece la comisin de dumping y subsidios del Indecopi, cuando comprueba que existe
distorsiones generadas en el mercado por las prcticas de dumping, por lo que estos no
forman parte del costo. En efecto dado que los derechos antidumping tienen naturaleza
de multa administrativa impuesta por Indecopi, no constituye contraprestacin pagada
por el bien materia de adquisicin ni gasto necesario para colocar el bien en condiciones
de ser usado, enajenado o aprovechado econmicamente.

Fecha Glosa Cuenta DEBE HABER

18 SERV. CONTRATADOS POR ANTICIPADO 61,848.00
189 Otros servicios
189xx Valor aduana oncolgico
18 SERV. CONTRATADOS POR ANTICIPADO 17,868.00
189 Otros servicios
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189xx Valor aduana antihistamnico

60 COMPRAS 7,176.00
609 Gastos vinculados con las compras.
609x Ad valorem oncolgico
609x Ad valorem antihistamnico
Por el registro
65 OTROS GASTOS DE GESTIN 1,248.00
de la DUA (pago
23-07-15 del AD 659 Otros gastos
VALOREM e 6592 Sanciones administrativas
impuestos) y 6592x Antidumping
provisin del 40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
antidumping SISTEMA DE PENSIONES DE SALUD 3,506.88
401 Gobierno Central
40111 IGV
18 SERV. CONTRATADOS X ANTICIPADO 79,716.00
189 Otros servicios
189xx Valor aduana oncolgico
189xx Valor aduana antihistamnico
42 CTAS. POR PAGAR COMERCIALES 11,930.88
4212 Comprobantes emitidos
4212x DUA
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 7,176.00
281 Mercaderas
Por el destino 28111 Importacin
23-07-15 de los costos 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 7,176.00
(AD-VALOREM)
611 Mercaderas
6111 Mercaderas manufacturadas
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 624.00
941 Gastos administrativos
Por el destino 95 GASTOS DE VENTA 624.00
23-07-15 del gasto 951 Gastos de ventas
(Antidumping)
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTO Y GASTO 1,248.00
791 Cargas imputables a cuenta de costo y gasto
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Determinacin del costo por producto

Concepto / 100 cajas Valor en Flete Comisin Estiba Hanling Transporte Almacenaje Ad Total
S/. valorem
Med. Oncolgicos 54,000.00 4,306.03 775.86 238.97 116.38 853.45 620.69 5,567.59 66,478.97
Med. antihistamnico 15,600.00 1,243.97 224.14 69.03 33.62 246.55 179.31 1,608.41 19,205.03
69,600.00 5,550.00 1,000.00 308.00 150.00 1,100.00 800.00 7,176.00 85,684.00

Registro en el libro de inventario (Kardex)

Documento de traslado, comprobante de pago, Tipo de Entradas
Documento interno o similar operacin Cantidad Costo Costo tota
Producto Tipo (tabla 10) Serie Nmero (Tabla 12) unitario
Oncolgico 91 0001 754869 O2 compra 100 664.79 66,478.97
Antihistamnico 91 0001 754869 O2 compra 100 192.05 19,205.03
85,684.00