I.

DELITOS TRIBUTARIOS1
La mayor parte de estos delitos estn tipificados en los artculos 97 y siguientes del
Cdigo Tributario, siendo sancionados con penas corporales y/o pecuniarias, o con penas
administrativas. Siguiendo la regla general del sistema penal chileno, pueden clasificarse
en faltas, simples delitos y crmenes.
En algunos casos se trata de delitos de sujeto activo calificado, pudiendo ser ste ltimo
el contribuyente (artculo 97), el contador (artculo 100), un funcionario del Servicio de
Impuestos Internos (artculo 101), otro funcionario pblico o municipal (artculo 102), un
notario o un conservador (artculo 103).
A continuacin, se sistematizan los delitos tributarios contenidos en el Cdigo Tributario.
La siguiente calificacin de los delitos tributarios ha sido sintetizada a partir del trabajo de
Laura Mayer Lux, El patrimonio del estado como objeto de proteccin penal2
1. Maquinaciones fraudulentas
El artculo 97 N 4 del Cdigo Tributario, en sus cinco incisos, sanciona diversas
conductas en que se disminuye, mediante engao, el monto del impuesto a declarar y/o a
pagar.
a) Inc. 1: Declaraciones maliciosamente falas o incompletas: Sanciona la
presentacin de declaraciones maliciosamente falsas o incompletas que puedan
liquidar un impuesto inferior al que corresponde, as como todo procedimiento
doloso encaminado a ocultar o desfigurar el monto de las operaciones realizadas o
a burlar el impuesto. Este delito no requerira resultado de evasin, pues bastara
que existan procedimientos dolosos encaminados a consumarla3.
b) Inc. 2: Aumento de Crdito Fiscal IVA: Sanciona a los contribuyentes afectos al
IVA u otros impuestos sujetos a retencin o recargo que aumenten dolosamente el
monto de sus crditos o imputaciones.
c) Inc. 3: Devoluciones fraudulentas de impuestos: Sanciona a quien simulando una
operacin tributaria o valindose de cualquier maniobra fraudulenta, obtenga una
devolucin tributaria improcedente.
d) Inc. 4: Facilitacin de instrumentos tributarios falsos: (agregado por la Ley N
19.738) Sanciona al que maliciosamente confeccione, venda o facilite, a cualquier
ttulo, guas de despacho, facturas, notas de dbito, notas de crdito o boletas,

1
Disponible en: http://www.fiscaliadechile.cl/Fiscalia/areas/eco-delitos.jsp (Noviembre, 2014). La
reforma tributaria 2014 no afecta en lo pertinente las normas citadas.
2
Mayer Lux, Laura. (2007). El patrimonio del estado como objeto de proteccin penal. Revista de
derecho (Valparaso), (29), 205-234. Disponible en: http://bcn.cl/1o8ma (Noviembre, 2014).
3
Aste Mejas, Christian, Curso sobre Derecho y Cdigo Tributario, Santiago, LexisNexis, 2006, P.
409, citado por Mayer Lux, Laura, Op. Cit.
 falsas, con o sin timbre del Servicio, con el objeto de cometer o posibilitar la
comisin de los delitos descritos en este nmero.
e) Art. 97 N 5: Omisin maliciosa de declaracin: Sanciona "la omisin maliciosa de
declaraciones exigidas por las leyes tributarias para la determinacin o
liquidaciones de un impuesto, en que incurran el contribuyente o su representante,
y los gerentes y administradores de personas jurdicas o los socios que tengan el
uso de la razn social [...]". Nuevamente, se exige una conducta maliciosa, esto
es, que se incurra en la omisin indicada con el propsito de privar al Fisco de la
percepcin de tributos que legtimamente le corresponden4.
f) Art. 97 N 10: No emisin reiterada de documentos tributarios: Sanciona la
reiteracin en el no uso o en el mal uso de documentos, en especial, en caso de
no otorgar guas de despacho, facturas, notas de dbito, notas de crdito o boletas
en los casos y en la forma exigidos por la ley; usar boletas no autorizadas o guas
de despacho, facturas, notas de dbito o notas de crdito sin el timbre
correspondiente; o bien, de fraccionar el monto de las operaciones para eludir el
otorgamiento de boletas.
g) Art. 97 N 22: Utilizacin maliciosa de cuos del Servicio de Impuestos Internos
(SII): Aludira directamente al inters tutelado, ya que castiga al "que
maliciosamente utilizare los cuos verdaderos u otros medios tecnolgicos de
autorizacin del Servicio para defraudar al Fisco". La norma destacara que la
conducta debe llevarse a cabo maliciosamente y con el propsito de defraudar al
Fisco, esto es, para producir a ste un perjuicio patrimonial5
h) Art. 97 N 23: Penaliza dos figuras:

Inc. 1: Sanciona al que maliciosamente proporcione datos o antecedentes

falsos en: o La declaracin inicial de actividades; o Las modificaciones a la
declaracin inicial de actividades; o Las declaraciones exigidas con el objeto de
obtener autorizacin de documentacin tributaria, incluyendo todas las
declaraciones requeridas para cumplir el trmite de timbraje de documentos;

Inc. 2: Sanciona en los siguientes supuestos copulativos: o Que se faciliten los

medios para que el contribuyente, en las declaraciones de inicio de
actividades, sus modificaciones o en las declaraciones exigidas para obtener
autorizacin de documentacin tributaria, hubiere incluido maliciosamente
datos o antecedentes falsos; y o Que exista concierto entre quien presenta los
antecedentes y quien los facilita.
i) Artculo 100 del Cdigo Tributario: Sanciona al contador que, al confeccionar o
firmar cualquier declaracin o balance, o que como encargado de la contabilidad
de un contribuyente, incurra en falsedad o actos dolosos. La indeterminacin de la
conducta en el sentido de exigir "que se incurra en falsedad o actos dolosos"
habra llevado a que algunos exijan que sea realizada en perjuicio del Fisco6.

4
Aste M., Op. Cit., P. 406.
5
Mayer Lux, Laura, OP. Cit.
6
Aste M., Op. Cit., P. 440.
 2. Quebrantamiento de medidas conservativas y de sanciones

a) Art. 97, N 12: Reapertura de establecimiento clausurado: Sanciona "la reapertura

de un establecimiento comercial o industrial o de la seccin que corresponda, con
violacin de una clausura impuesta por el Servicio".
b) Art. 97, N 13: Sanciona "la destruccin o alteracin de los sellos o cerraduras
puestos por el Servicio, o la realizacin de cualquiera otra operacin destinada a
desvirtuar la aposicin de sellos o cerraduras".
c) Art. 97 N 14: alzamiento de bienes retenidos: Sanciona, en primer lugar, "la
sustraccin, ocultacin o enajenacin de especies que queden retenidas en poder
del presunto infractor, en caso de que hayan adoptado medidas conservativas [...]"
y, luego, con la misma pena, "al que impidiere en forma ilegtima el cumplimiento
de la sentencia que ordene el comiso
d) Art. 97 N 8 y 9: Comercio clandestino: Actividad econmica informal. El N 8
sanciona supuestos en que se ejerce el comercio sin dar cumplimiento a las
exigencias legales. El N 9 sanciona "el ejercicio efectivamente clandestino del
comercio o de la industria".
e) Art. 97, N 18: Reventa de entradas: Sanciona a "los que compren y vendan fajas
de control de impuestos o entradas a espectculos pblicos en forma ilcita".
Respecto de este ltimo delito, la Ley N 19.327 7 , que fija normas para prevencin
y sancin de hechos de violencia en recintos deportivos con ocasin de
espectculos de futbol profesional, contiene un nuevo delito de reventa de
entradas a espectculos de ftbol profesional, en el artculo 6 H.
Se estima que dicho delito sera parcialmente redundante con el delito del artculo
97, N 18, del Cdigo Tributario, de reventa ilcita de entradas a espectculos
pblicos.
La norma a citada de la Ley N 19.327dispone:
Artculo 6 H.- El que revendiere entradas para espectculos de ftbol profesional
ser sancionado con multa de cuatro a veinte UTM. Para estos efectos, se
entender por reventa de entradas todo acto que tenga por objeto enajenar,
comercializar, vender o ceder a ttulo oneroso uno o ms boletos de ingreso a un
espectculo de ftbol profesional, ya adquirido previamente, a un precio superior al
establecido por el organizador del espectculo de ftbol profesional.
Con la misma multa sealada en el inciso anterior se sancionar al organizador de
un espectculo de ftbol profesional que ofrezca un nmero de entradas superior
al que se le hubiere autorizado para el evento respectivo. Dicha multa se elevar al
doble en los casos en que, producto de la sobreoferta, se produjeren desrdenes,

7
Disponible en: http://bcn.cl/1m5hw (Noviembre, 2014).
 aglomeraciones que pongan en riesgo a los asistentes o cualquier otra alteracin
de la tranquilidad o el orden pblico.
El reglamento de esta ley establecer la forma en que se fijar el nmero mximo
de boletos de entrada que se podr vender y el plazo dentro del cual los
organizadores de un espectculo deportivo debern acreditar, ante el Intendente
respectivo, que el nmero de boletos impresos no excede del mximo autorizado..
Frente a la norma citada, se destaca que el Cdigo Tributario no exige precio
determinado para configurar el delito; en cambio la norma citada exige reventa a
un precio superior al establecido, lo que despenaliza una hiptesis de delito
tributario: la reventa de entradas de ftbol al mismo precio o inferior.
La despenalizacin de la reventa de entradas al mismo precio o inferior podra
tener justificacin, pero lo que no parece tenerlo, es que slo alcance a las
entradas de ftbol profesional
f) Art. 97, N 26: Venta clandestina de gas: Sanciona la venta o abastecimiento
clandestinos de gas natural comprimido o gas licuado de petrleo para consumo
vehicular.
3. Abuso de franquicias y beneficios tributarios.
a) Art. 97 N 24: Donaciones con contraprestaciones dolosas: Sanciona al
contribuyente de la Ley de Impuesto a la Renta que recibe dolosa o
reiteradamente contraprestaciones por donaciones con beneficio tributario; o que
simula reiterada y dolosamente una donacin con beneficio tributario. Asimismo,
sanciona a quien destina o utiliza dolosamente donaciones con beneficio tributario
a fines no estatutarios de la entidad donataria; y, tratndose de contribuyentes del
Impuesto de Primera Categora de la Ley de Impuesto a la Renta, castiga la
deduccin dolosa y reiterada como gasto donaciones que la ley no permite
deducir.
b) Art. 97 N 25 del Cdigo Tributario: Ciertos fraudes en Zona Franca: Se referira
expresamente al perjuicio fiscal8 . El inciso primero de dicha disposicin sanciona
al que acte como usuario de las Zonas Francas establecidas por ley, sin tener la
habilitacin correspondiente o, tenindola, la haya utilizado con la finalidad de
defraudar al Fisco. Por su parte, el inciso segundo de dicha norma castiga con la
misma pena a quien efecte transacciones con una persona que acte como
usuario de las Zonas Francas, sabiendo que no cuenta con la habilitacin
correspondiente o, tenindola, la utiliza con el fin de defraudar al Fisco.
4. Delitos tributarios que pueden cometer funcionarios del SII, otros
funcionarios pblicos o municipales, notarios, conservadores, archiveros y
otros ministros de fe.
a) Artculo 101 del Cdigo Tributario: establece diversas infracciones que pueden
cometer los funcionarios del Servicio de Impuestos Internos. En concreto, pueden
ser sancionados por:

8
Mayer Lux, Op. Cit.
 i. Atender profesionalmente a los contribuyentes en cuanto diga relacin con la
aplicacin de las leyes tributarias;
ii. Permitir o facilitar a un contribuyente el incumplimiento de las leyes tributarias;
iii. Ofrecer su intervencin en cualquier sentido para reducir la carga tributaria de un
contribuyente o para liberarle, disminuirle o evitar que se le aplique una sancin;
iv. Obstaculizar injustificadamente la tramitacin o resolucin de un asunto o cometer
abusos comprobados en el ejercicio de su cargo; y v. Infringir la obligacin de
guardar el secreto de las declaraciones en los trminos sealados en el Cdigo
Tributario.
b) Artculo 102 del C.T.: Recurriendo a una frmula que sera absolutamente
imprecisa de la conducta tpica9 , sanciona con multa a todo funcionario que falte a
las obligaciones que le impone el Cdigo o las leyes tributarias, pena que aumenta
en caso de reincidencia y "sin perjuicio de las dems sanciones que puedan
aplicarse de acuerdo con el estatuto que rija sus funciones".
c) Artculo 103 del C.T.: Sanciona a notarios, conservadores, archiveros y otros
ministros de fe que infrinjan las obligaciones que les imponen las leyes tributarias,
sern sancionados "en la forma prevista en dichas leyes".
d) Artculo 104 del C.T.: Aplica las mismas sanciones de los artculos 102 y 103 a las
personas en ellos mencionadas que infrinjan las obligaciones relativas a exigir la
exhibicin y dejar constancia de la cdula del rol nico tributario o del certificado
provisorio, en aquellos casos previstos en el Cdigo Tributario, en el reglamento
del rol nico tributario o en otras disposiciones tributarias.

9
Ibdem.