ART 54

Creacin del nuevo beneficio al de ahorro de las personas, 54 bis de la LIR. Pobre
efecto, solo a los intereses

artculo 54 N3 de la LIR, y atendido el carcter global y progresivo del Impuesto

Global Complementario, el pensionado est obligado a declarar todas las rentas
percibidas en dicho tributo, tanto las afectas como las exentas, es decir, en tal caso,
debe declarar en el referido impuesto como rentas afectas, el monto de los ELD que
supere los lmites exentos, y como rentas exentas, la parte de los ELD que no supera
los referidos topes exentos.

RENTAS EXENTAS DEL IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO (ART. 54 N

3) (1) Los contribuyentes del impuesto Global Complementario, si han declarado
en las lneas anteriores rentas afectas a dicho tributo, deben registrar en esta lnea
(Cdigo 152), las rentas exentas del citado gravamen que hayan obtenido durante
el ao 2009. (2) Las mencionadas rentas deben formar parte de la "renta bruta
global" slo para los efectos de aplicar la escala progresiva de tasas del impuesto,
ya que, en su compensacin, en la Lnea 22 se rebaja la parte proporcional del
impuesto que corresponda a dichas rentas exentas. (3) Las rentas exentas del
impuesto Global Complementario, pueden provenir a va de ejemplo de los
siguientes conceptos o actividades: a)Rentas de la Ley de Bosques, decreto
supremo N 4.363, de 1931. Estas rentas deben provenir nicamente de los
plantos de bosques artificiales que al 28 de octubre de 1974 se encontraban
acogidos al sistema de franquicias del Art. 3 del D.S. N 4363, de 30.06.1931, del
Ministerio de Tierras y Colonizacin, los cuales continuarn gozando de tales
franquicias hasta la expiracin de sus respectivos plazos. La renta a declarar en
esta lnea se determina bajo las mismas normas que utilizan los contribuyentes
acogidos al D.L. N 701, de 1974, y comentadas en la Lnea 35. b)Renta presunta
de los pequeos comerciantes que desarrollen actividades en la va pblica, de los
suplementeros, de los propietarios de un taller artesanal u obrero y de los
pescadores artesanales, equivalente a $ 884.712 (2 U.T.A.), cuando, adems, de
las rentas provenientes de sus propias actividades de pequeo contribuyente,
hayan obtenido durante el ejercicio comercial 2009 otras rentas que NO sean de
aquellas clasificadas en los nmeros 3, 4 y 5 del Art. 20 de la Ley de la Renta,
tales como: rentas de capitales mobiliarios (intereses, dividendos, etc.), rentas de
bienes races agrcolas y no agrcolas, rentas de ocupaciones lucrativas, etc. c)
Renta presunta de los pequeos mineros artesanales, equivalente al 10% de las
ventas anuales de minerales, debidamente actualizadas, cuando, adems, de las
rentas derivadas de su propia actividad de pequeo minero artesanal, hayan
obtenido durante el ejercicio comercial 2009 otras rentas que NO sean de aquellas
clasificadas en los Ns. 3, 4 y 5 del Art. 20 de la Ley de la Renta, como las
sealadas en la letra b) precedente. d)Rentas de capitales mobiliarios, mayor valor
obtenido en la enajenacin de acciones de S.A. SpA, mayor valor obtenido en el
rescate de cuotas de Fondos Mutuos, rentas provenientes de retiros de las
cuentas de ahorro voluntario de las AFP acogidas a las normas generales de la
Ley de la Renta y/o rentas provenientes de retiros de los Ahorros Previsionales
Voluntarios (APV) acogidos al sistema de tributacin del artculo 42 bis de la LIR,
percibidas por contribuyentes sometidos nicamente a la tributacin de los
artculos 22 (pequeos contribuyentes) y/o 42 N 1 y 42 bis y 42 ter (trabajadores
dependientes), cuyo monto neto de fuente chilena debidamente actualizado e
individualmente considerado, no exceda de $ 737.260 (20 UTM. del mes de
diciembre del ao 2009) y $ 1.105.890 (30 UTM. del mes de diciembre del ao
2009), este ltimo lmite en el caso de las rentas provenientes MARZO | 387 155
TEMA DE COLECCIN del rescate de cuotas de Fondos Mutuos , de las cuentas
de ahorro voluntario de las AFP y los APV acogidos al inciso segundo del artculo
42 bis de la LIR. En otras palabras, las rentas que no excedieron los lmites
sealados de $ 737.260 y $ 1.105.890, segn corresponda, se declaran como
rentas exentas en esta Lnea 8, en tanto que aquellas que excedieron los lmites
mencionados, se declaran como rentas afectas en las lneas 2 7, segn sea el
concepto de que se trate, considerando para la obligacin de declarar o no las
rentas que se encuentren slo en la situacin antes descrita (exceder o no de los
lmites exentos), los resultados negativos provenientes del mismo tipo de
operaciones declarados en la Lnea 12 del Formulario N 22 (Ver ejemplos
prcticos en la Lnea 9). e) Dividendos percibidos, provenientes de acciones
emitidas por bancos o instituciones financieras, en conformidad a lo dispuesto en
los artculos 2 y 11 de la ley N 18.401, de 1985, y sus modificaciones posteriores
(Capitalismo Popular). Estas rentas se acreditan mediante el Modelo de
Certificado N 3 indicado en la Lnea 2, emitido por las entidades mencionadas
hasta el 28 de Febrero del ao 2010. (Ver Modelo de Certificado en Lnea 2). f)
Rentas de fuente Argentina obtenidas por personas naturales domiciliadas o
residentes en el pas, no gravadas en Chile, por estar sometidas a imposicin en
la Repblica de Argentina, de conformidad a lo dispuesto por el Art. 18 del
Convenio para evitar la Doble Tributacin en materia de impuestos, celebrado
entre ambos pases y publicado en el Diario Oficial de 7 de marzo de 1986. g)
Retiros y dividendos que las respectivas sociedades de personas, sociedades de
hecho, en comandita por acciones, annimas y comunidades, hayan informado a
sus respectivos socios, accionistas o comuneros, en calidad de exentos del
impuesto Global Complementario, de acuerdo con los Modelos de Certificados
indicados en las Lneas 1 y 2 anteriores, por haber sido imputados los citados
retiros o distribuciones a utilidades retenidas en el Libro FUT exentas del impuesto
personal antes mencionado (Ver Modelos de Certificados en Lneas 1 y 2). h)
Montos Exentos de los Retiros de Excedentes de Libre Disposicin (ELD) 200
UTM u 800 UTM ($ 7.372.600 $ 29.490.400, respectivamente) segn normas
del artculo 42 ter de la Ley de la Renta e instrucciones impartidas en Lnea 7
anterior y en la circulares Ns 23, del ao 2002 y 51, de 2008. i) Cabe hacer
presente que el mayor valor obtenido en la enajenacin de acciones de
sociedades annimas abiertas efectuadas bajo el cumplimiento de las condiciones
y requisitos exigidas por el artculo 18 ter de la Ley de la Renta e instrucciones
contenidas en las circulares del SII Ns. 7 y 33, del ao 2002 no se declara en esta
lnea como renta exenta en virtud de que dichas sumas se tratan de rentas no
gravadas o ingresos no constitutivos de renta. En la misma situacin se encuentra
la cuota de 17 UTM vigente al 31.12.2009, equivalente a $ 626.671, en el caso de
los seguros dotales contratados a contar del 7.11.2001, la que no constituye renta
para los efectos tributarios, segn lo dispuesto por el inciso segundo del N 3 del
artculo 17 de la LIR. j) Igual situacin ocurre con los retiros de los ahorros
previsionales voluntarios que hayan quedado afectos al impuesto nico que
establece el N 3 del artculo 42 bis de la Ley de la Renta, ya que de acuerdo a lo
dispuesto por dicha norma, los ahorros previsionales voluntarios a que se refiere la
referida disposicin cuando stos se CAPTULO IV | RENTAS EXENTAS DEL
IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO. LNEA 8 156 MANUAL DE
CONSULTAS TRIBUTARIAS TEMA DE COLECCIN retiran y no se destinan a
los fines que prev la ley, se encuentran afectos a un impuesto nico a la renta, y
en virtud de la tributacin nica a que estn sometidos, no deben incluirse en la
Renta Bruta Global del Impuesto Global Complementario para los fines que seala
el N 3 del artculo 54 de la Ley de la Renta, es decir, no deben declararse como
rentas exentas en esta Lnea 8. (4) El crdito por impuesto de Primera Categora a
que dan derecho las rentas que se declaran en esta Lnea 8, tambin debe
declararse o registrarse en dicha lnea (Cdigo 606), el cual posteriormente debe
trasladarse, cuando corresponda, como incremento a la Lnea 10 (Cdigo 159), y
luego, a las lneas 27 31, segn si dicha rebaja da derecho o no a devolucin al
contribuyente del impuesto Global Complementario. El crdito por impuesto de
Primera Categora a registrar en esta lnea (Cdigo 606), se acreditar mediante
los Modelos de Certificados que se indican en las lneas 1, 2 y 7 (Ver Modelos de
Certificados). (5) Si el contribuyente durante el ao 2009 no ha obtenido otras
rentas afectas al impuesto Global Complementario, las rentas a que se refieren las
letras (d), (e) y (g) anteriores, cuando el impuesto de Primera Categora que las
afect le de derecho a devolucin, tales ingresos de todas maneras debern
declararse en esta lnea 8 (Cdigo 152) y el respectivo crdito por impuesto de
Primera Categora en el Cdigo 606 de dicha lnea y en los Cdigos (159) y (749)
de la Lnea 10, el cual posteriormente se traslada a la lnea 31 slo para los
efectos de su recuperacin cuando sea procedente.
2. Artculo 54 bis
Rige contar del 1 de octubre de 2014 y su beneficio consiste en la postergacin
del pago de impuestos por los intereses, dividendos y dems rendimientos que
obtengan las personas naturales provenientes de instrumentos elegibles, entre
ellos las cuotas de fondos mutuos, en tanto y en cuanto no sean retirados o
percibidos por el ahorrante. Podr cambiarse de instrumento e institucin, lo que
significa que la reinversin en otros instrumentos elegibles no se considerar
como retirada o percibida, conservndose el beneficio de la postergacin del pago
de impuestos.

2.1 Lmites del Artculo 54 bis

El monto mximo que cada contribuyente podr destinar anualmente a los

beneficios de este artculo, no podr exceder las 100 UTA (unos $ 51,4 millones).
Para determinar este lmite se dividir el monto ahorrado por el valor de la UTA del
mes en que se efecte el depsito.

A diferencia del 57 bis, este lmite no depende del monto de la renta imponible de
cada persona. Si el monto ahorrado excede el lmite de 100 UTA, los rendimientos
obtenidos por el exceso tributarn segn la tasa del impuesto global
complementario correspondiente.

Cuando el inversionista efecte un rescate, se considera incluido en dicho monto y

en igual proporcin tanto del capital originalmente invertido como de las ganancias
percibidas hasta esa fecha. Esta proporcin se calcula dividiendo el monto del
rescate sobre el saldo acumulado de la inversin, considerando la suma de capital
ms intereses, dividendos u otros rendimientos.
ART 55

Se refiere a la rebaja a la base imponible por intereses hipotecarios que pueden

efectuar las personas contribuyentes de global complementario o del impuesto
nico al trabajo, se adeca la referencia al Art. 54, inciso penltimo N 3 de la LIR.
Se trata slo de una precisin de referencia a la norma de reajuste de esas rentas.

Art. 55

Opcin rige desde 2002 y permite reducir la base con que se calcula el impuesto
global complementario. En 2010 se esperan 405 mil beneficiados.

Durante la operacin renta 2010, el Servicio de Impuestos Internos (SII) proyecta

que 405 mil contribuyentes se beneficiarn con la reduccin de su base impositiva
gracias a los intereses pagados durante el ao pasado en los crditos para
vivienda con garanta hipotecaria. Este monto corresponde a un 18% del total de
los contribuyentes.

Pero hay muchos que no saben del beneficio. Por ejemplo, segn la ltima cifra
disponible por el SII correspondiente a la operacin renta 2008 (cerca de 80 mil
personas), un 17% del universo beneficiado no realiz el trmite.

El artculo 55 bis de la Ley de Renta, que rige desde 2002, permite la rebaja de los
intereses anuales de un prstamo a la base con que se calcula el impuesto global
complementario. Por lo que el beneficio es mayor al principio del crdito -explica la
jefa de procesos masivos de fiscalizacin del SII, Carolina Saravia-, que es
cuando la persona paga mayores intereses.

Para quienes tengan rentas anuales inferiores a $39.812.040 (90 unidades

tributarias anuales), se descuenta la totalidad de los intereses. Sobre este monto,
y hasta $66.353.400 (150 UTA), se reduce un porcentaje dependiendo de cun
cerca est de cada extremo. Ingresos sobre 150 UTA no reciben este beneficio.

Esta rebaja est relacionada con el impuesto de segunda categora, gravamen

que afecta a los ingresos sobre $450 mil. Por lo que quienes registren sueldos
inferiores, tampoco estn dentro de los beneficiados. Durante la anterior operacin
renta se realizaron rebajas al impuesto global complementario por $516 mil
millones, cifra que se debiese mantener en 2010.

El SII inform que todos los trabajadores dependientes con intereses de crditos
hipotecarios pueden acceder en el sitio web de la entidad a las propuestas de
declaracin tributaria que incluyen el beneficio, por lo que slo deben confirmar la
informacin y aceptar la declaracin para recibir, si corresponde, la devolucin de
impuestos.

Para el resto, el servicio puso a disposicin en su pgina de internet un asistente

de clculo que permite conocer el monto de la reduccin de la base imponible en
base a los ingresos de la persona.

Ejemplo de clculo

El Servicio de Impuestos Internos realiza un ejercicio para un trabajador

dependiente, cuyas remuneraciones durante 2009 fueron de $12 millones, es
decir, $1 milln mensual. Esta persona, por sus ingresos, est afecta al impuesto
nico de segunda categora que corresponde, en este caso, a $300 mil anual.
Mientras la entidad financiera donde contrat su crdito hipotecario informa que en
el ao comercial pag intereses por deuda hipotecaria por $600 mil.

Todo este monto se rebaja de la base imponible del impuesto global

complementario que queda en $11.400.000, valor correspondiente al tramo del
5%. El impuesto final es de $271.410. Como el impuesto global complementario es
menor que el impuesto nico de segunda categora, la diferencia se devuelve. En
este caso es $28.590. El beneficio vara dependiendo de los ingresos y tramos de
impuestos.

Impuesto global complementario

El impuesto global complementario afecta a las personas naturales con domicilio o

residencia en Chile que reciben rentas de capitales mobiliarios como intereses o
mayor valor de fondos mutuos, socios de empresas que hacen retiros o personas
que reciben dividendos de sociedades annimas, explica Carolina Saravia, del
Servicio de Impuestos Internos.

El gravamen es por tramo y flucta entre 0% y 40%, dependiendo de la renta

anual que informe el contribuyente. Los intereses pagados con garanta
hipotecaria se rebajan de esta base impositiva.
CLCULO DE LA REBAJA POR CONCEPTO DE INTERESES PAGADOS POR
CRDITO CON GARANTA HIPOTECARIA, ART. 55 BIS
________________________________________
Seor Contribuyente:

A continuacin usted podr calcular el monto correspondiente a la rebaja por

concepto de Intereses Pagados por Crditos con Garanta Hipotecaria, segn el
Art. 55 bis, para lo cual, usted deber ingresar los montos correspondientes.

Tenga presente!!

Obligatoriamente debe ingresar valores en la celda "Monto de Intereses

efectivamente pagados por el contribuyente".Dicho valor debe corresponder al
Monto Actualizado de los Intereses Correspondientes a Dividendos Pagados
informado a usted por la Institucin con la cual contrajo el crdito hipotecario en el
Certificado N20 (Columna N4), de acuerdo a las condiciones establecidas en la
ley.
Para las otras celdas, slo si corresponde, deber ingresar valores.
En la columna "Fila F22", se especifica a que lnea del formulario 22
corresponde la descripcin sealada y en la columna "Cdigo F22" se especifican
los cdigos correspondientes.

Seleccione Ao Tributario:

Ingrese los datos solicitados en el cuadro adjunto. Estos datos permitirn realizar
el clculo a rebajar.

Fila Cdigo
Descripcin Rentas y Rebajas
F22 F22

1 Retiros. 104 +
 2 Dividendos distribuidos por S.A. y C.P.A. 105 +

Gastos Rechazados, Art. 33 N1, pagados en

3 106 +
el ejercicio.
Rentas Presuntas de : Bienes Races, Minera,
4 108 +
Explotacin de Vehculos y otras.
Rentas determinadas segn contabilidad
5 109 +
simplificada, planillas, contratos y otras rentas.
Rentas percibidas del Art. 42 N2 (Honorarios)
6 y 48 (Rem. Directores S.A) (Segn Recuadro 110 +
N1).
Rentas de capitales mobiliarios (Art. 20 N2),
7 Retiros de ELD (Art. 42 Ter) y Ganancias de 155 +
Capital (Art. 17 N8), etc.
Rentas exentas del impuesto Global
8 152 +
Complementario, segn instrucciones.
Rentas del Art. 42 N1 (sueldos, pensiones,
9 161 +
etc).

10 Incremento por impuesto de Primera Categora. 159 +

Incremento por impuestos pagados o retenidos

10 748 +
en el exterior.

16 Ahorro Previsional Voluntario Art. 42 bis. 765 -

Monto de Intereses efectivamente pagados por

-
el contribuyente.

Despus de ingresar los datos solicitados, seleccione el botn "Calcular Rebaja".

Qu es el beneficio del Artculo 55 bis?

Este artculo permite rebajar de la renta bruta imponible anual, los intereses
efectivamente pagados en los crditos con garanta hipotecaria destinados a
adquirir o construir una o ms viviendas, o refinanciamientos de este mismo tipo
de crditos.

Para ello, el banco informa al Servicio de Impuestos Internos, los intereses

cancelados anualmente por cada cliente con Crdito Hipotecario para la vivienda y
esto se refleja en la declaracin anual de renta que realizan los clientes.