MEMORANDO DE AUDITORIA

1. Introduccin
La auditora es el examen crtico y sistemtico que realiza una persona o grupo de
personas independientes del sistema auditado, que puede ser una persona,
organizacin, sistema, proyecto o producto, con el objeto de emitir una opinin
independiente y competente.

Por esta razn la auditoria de existencia su objeto es verificar la identidad de los

valores contables expresados en el balance y de las existencias reales contenidas en
los almacenes de la empresa o propiedad de la compaa, as como verificar la
poltica de gestin de las mismas y los criterios de dotacin de provisiones para
depreciacin.

El auditor deber poner especial nfasis en la obtencin de evidencia relativa a la

determinacin del valor de adquisicin de las existencias compradas y del coste de
produccin de los productos elaborados por la empresa para s misma o por encargo.

Asimismo el auditor en la auditoria de la partida de Otras Cuentas por Cobrar debe

evidenciar de si las operaciones de otras cuentas por cobrar registradas en el libro
mayor reflejan de forma correcta todas las operaciones que tuvieron lugar durante el
ao, debe provenir de las pruebas de control y pruebas sustantivas a los ciclos,
realizadas durante el ao.
El rea de Otras Cuentas por Cobrar. Igual que en muchas otras en la auditoria, El
auditor mantiene siempre la responsabilidad global de asegurar una eficacia del
control contable interno y la fiabilidad de los registros del cliente. El auditor tiene
dos funciones principales al efectuar el examen de las cuentas por cobrar. La
primera es verificarlas, en este aspecto persigue los mismos objetivos que el auditor
independiente y lleva a cabo los procedimientos similares realizados por este,
generalmente con mayor grado de detalle.
2. Identificacin de los Objetivos de Auditora
La identificacin de los objetivos de auditora constituye una parte esencial de la
planeacin de una auditora. Conforme se indic con anterioridad, el objetivo de una
auditora de estados financieros es expresar una opinin respecto a si los estados
financieros estn razonablemente presentados de conformidad con Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados. Para satisfacer este objetivo general, se
acostumbra identificar objetivos especficos para cada cuenta incluida dentro de los
estados financieros. Estos objetivos se derivan de declaraciones efectuadas por la
administracin contenida en los componentes de los estados financieros.
Las declaraciones pueden ser explcitas o implcitas. Las Normas Internacionales de
Auditora, identifica las siete amplias categoras de afirmaciones contenidas en los
estados financieros:

Existencia, existe un activo o pasivo a una fecha dada.

Derechos y obligaciones, un activo y un pasivo pertenece a la organizacin
en una fecha dada.
Integridad, no hay activos, pasivos, transacciones o eventos sin registrar ni
partidas sin revelar
Valuacin o asignacin, un activo o pasivo se registra a un valor apropiado
en libros.
Cuantificacin, una transaccin o evento se registra en un monto apropiado
y el ingreso y gasto es asignado en el perodo apropiado.
Presentaciones y revelaciones, una partida se revela, clasifica y describe de
acuerdo al marco de referencia para informes financieros aplicables.
Ocurrencia, una transaccin o evento tuvo lugar y pertenece a una
organizacin durante el perodo.

Una presentacin errnea en cualquier declaracin de los estados financieros podr

provocar un error significativo en ellos. A continuacin se explican las seis
categoras (no se considera ocurrencia, porque se asume dentro de existencia) que
en nuestro criterio son ms sensibles a riesgo dentro de las declaraciones de estados
financieros y que vamos a utilizar como objetivos de auditora en este artculo.

2.1 Cuantificacin
Este objetivo consiste en verificar la correccin matemtica de los registros
contables y de las cdulas y relaciones de soporte del cliente, as como en
determinar que existe una concordancia entre los registros auxiliares con respecto a
las cuentas de control. Muchos auditores consideran a este objetivo como un
requisito previo para satisfacer los otros objetivos.

2.2 Integridad
El propsito de este objetivo es determinar si todas las transacciones y cuentas que
deben presentarse dentro de los estados financieros se incluyen en stos. Por
ejemplo, la administracin declara que todas las obligaciones de los clientes se
presentan dentro del balance general y que todas las ventas del ao se incluyen en el
estado de resultados.

Los saldos de las cuentas y la informacin registrada podran estar incompletas

debido a errores y omisiones, errores que surgen de transacciones registradas en un
 perodo incorrecto y a equivocaciones deliberadas. El objetivo de integridad se
refiere principalmente a la subestimacin de los saldos de las cuentas

2.3 Derechos y obligaciones

Este objetivo se relaciona con las declaraciones implcitas de la administracin en el
sentido de que la compaa tiene derechos respecto a activos existentes y de que los
pasivos reportados constituyen obligaciones de la entidad. Por lo general, los
derechos sobre los activos surgen de la propiedad, y los derechos de los acreedores
constituyen obligaciones legales. Por lo tanto, un arrendatario tiene derecho a
utilizar propiedades arrendadas aun cuando la propiedad recaiga en el arrendador, en
tanto que los derechos a pensiones no amparadas por un fondo constituyen pasivos,
pero no representan obligaciones legales.

2.4 Valuacin o asignacin

Al asignar valores monetarios a componentes de estados financieros, la
administracin declara que la cantidad ha sido debidamente determinada, de
conformidad con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. Este
objetivo de auditora, por lo tanto, se centra en si la compaa ha seguido los
principios de costos, cotejo y consistencia de la contabilidad; le conciernen
cuestiones tales como costo original, valor neto en libros, valor neto realizable,
asignaciones de costos, acumulaciones y estimaciones.

3. Presentaciones y revelaciones en los estados financieros

Dentro de los estados financieros, la administracin declara que los componentes
estn debidamente presentados y que las revelaciones aclaratorias que los
acompaan son adecuadas. La presentacin en estados y el objetivo de revelacin se
relacionan con estas declaraciones.
La presentacin concierne a la identificacin, clasificacin y arreglo de los
componentes dentro de un estado financiero. La revelacin involucra la descripcin
de hechos significativos y relevantes dentro del cuerpo de los estados y las
correspondientes notas. Las revelaciones podrn ser requeridas por
pronunciamientos emitidos por autoridades o por las circunstancias relativas a la
posicin financiera del cliente, resultados de operaciones y flujos de efectivo.

Objetivo de auditora Finalidad del objetivo

Exactitud en clculo Establecer la exactitud matemtica de los registros
contables y anexos y la concordancia de los registros
auxiliares con las cuentas control.
Existencia o grado de Determinar la existencia de partidas de balance general y
ocurrencia ocurrencia de las transacciones registradas
Integridad Determinar que todas las transacciones que debieron
haberse registrado se encuentren incluidas en las cuentas.
Derechos y obligaciones Verificar los derechos de la entidad respecto a los activos
existentes y la validez de los derechos de los acreedores
respecto a activos existentes.
Valuacin o asignacin Asegurarse de que las partidas de los estados se encuentren
debidamente valuadas
Presentaciones y Determinar lo adecuado de la presentacin de las partidas
revelaciones en estados de los estados y las respectivas notas
financieros

4. Efecto del riesgo en la planeacin de auditora

Las evaluaciones del auditor respecto al nivel de riesgo en cuanto a estados
financieros y saldos de cuentas debern tener un efecto significativo sobre la
estrategia general de auditora y sobre la conducta esperada y alcance de la
auditora. El nivel de riesgo afectar la asignacin de personal al trabajo, el grado de
supervisin, y el grado de escepticismo profesional que se deba aplicar. Por
ejemplo, los riesgos ms elevados respecto a saldos de cuentas requieren de un
equipo de auditores al realizar la auditora. Adems, el nivel de riesgo normalmente
habr de tener un efecto directo sobre la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos de auditora, al verificar los saldos de las cuentas. Por lo tanto, ser
mayor el alcance planeado de la auditora cuando sea alto el riesgo de errores
importantes a nivel de estados financieros y de cuentas que cuando el nivel de
riesgo sea bajo.

5. Identificacin de los Objetivos de Auditora

La identificacin de los objetivos de auditora constituye una parte esencial de la
planeacin de una auditora. Conforme se indic con anterioridad, el objetivo de una
auditora de estados financieros es expresar una opinin respecto a si los estados
financieros estn razonablemente presentados de conformidad con Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados. Para satisfacer este objetivo general, se
acostumbra identificar objetivos especficos para cada cuenta incluida dentro de los
estados financieros. Estos objetivos se derivan de declaraciones efectuadas por la
administracin contenida en los componentes de los estados financieros.

Las declaraciones pueden ser explcitas o implcitas. Las Normas Internacionales de

Auditora, identifica las siete amplias categoras de afirmaciones contenidas en los
estados financieros:

Existencia, existe un activo o pasivo a una fecha dada.

 Derechos y obligaciones, un activo y un pasivo pertenece a la organizacin
en una fecha dada.
Integridad, no hay activos, pasivos, transacciones o eventos sin registrar ni
partidas sin revelar
Valuacin o asignacin, un activo o pasivo se registra a un valor apropiado
en libros.
Cuantificacin, una transaccin o evento se registra en un monto apropiado
y el ingreso y gasto es asignado en el perodo apropiado.
Presentaciones y revelaciones, una partida se revela, clasifica y describe de
acuerdo al marco de referencia para informes financieros aplicables.
Ocurrencia, una transaccin o evento tuvo lugar y pertenece a una
organizacin durante el perodo.
5. Objetivos del Examen a realizar
5.1. Otras cuentas por cobrar
Dentro de los ms importantes son:
Comprobar si las cuentas por cobrar son autnticas
Comprobar si los valores registrados son realizables en forma efectiva.
Comprobar si hay una valuacin permanente
respecto de intereses y reajustes del monto de las cuentas por cobrar para
efectos del balance.
Verificar la existencia y aplicacin de una poltica para el manejo de otras
cuentas por cobrar
Determinar la eficiencia de la poltica para el manejo de las otras cuentas
por cobrar.
Observar si los movimientos en las otras cuentas por cobrar se registran
adecuadamente.
Verificar que las otras cuentas por cobrar estn adecuadamente respaldadas.
verificar la existencia de un manual de funciones del personal encargado del
manejo de las otras cuentas por cobrar.

5.2. Existencias:
Comprobar su existencia fsica.
Comprobar que la totalidad de las mismas estn adecuadamente
registradas.
Verificar que sean propiedad de la empresa.
Comprobar que contengan solamente artculos o materiales en buenas
condiciones de consumo y de venta, y en su caso, identificar aquellos en mal
estado, obsoletos o de lento movimiento.
Comprobar su correcta valoracin, reconociendo en su caso, la prdida de
valor.
 Cerciorarse de que haya consistencia en la aplicacin de los sistemas y
mtodos de valoracin.
Determinar los gravmenes que existan.
Comprobar su adecuada revelacin y presentacin en las cuentas anuales.
5.3. Otros activos

2. Conocimiento del negocio

Actividades desarrolladas: descripcin, proceso de actividad, centros de
actividad.
Produccin: tipos de productos, productos principales, proceso productivo,
capacidad de produccin, estacionalidad, subcontratacin o externalizacin
de procesos.
Distribucin y venta: sistema de distribucin, contratos vigentes
relacionados, rappels y descuentos.
Localizacin de las existencias y almacenes: tipologa de existencias,
sistema de control de almacn (permanente e inventario fsico), ubicacin
fsica.
Sistema de costes: bases y criterios para la valoracin de los productos en
existencia.

6. Factores de riesgo inherente

6.1 otras cuentas por cobrar
6.2 existencias
Los productos en existencia no son lo suficientemente distintos en apariencia
fsica para facilitar la identificacin del producto.
La naturaleza de los productos en existencia es tal que la cantidad de
productos es difcil de inspeccionar visualmente, pesar, medir, o contar, o
estn sujetos a una estimacin significativa.
Existe poca variedad respecto a los tipos de producto en el inventario.
Los productos en existencia son susceptibles a la prdida o hurto.
La cantidad de productos en existencia es alta.
Existe poca consistencia en el nivel de los inventarios.
Los productos son vendidos normalmente en base condicional.
La fabricacin de productos terminados es un proceso complejo.
La propiedad de los productos vendidos normalmente se traspasa antes de
que el producto sea despachado.
Existen productos en curso de fabricacin significativos.
 Hay existencias significativas en poder de terceros (p. ej. almacenes de
depsito).
Existen almacenes en varias localidades.
Existen productos en instalaciones de partes vinculadas.
La valoracin de las existencias es un proceso complejo.
La valoracin de las existencias est sujeta a estimaciones significativas.
Hay existencias en pases extranjeros, las cuales son valoradas en moneda
extranjera.
6.3 Otros activos

7. Factores de control interno para los rubros otras cuentas por cobrar,
existencias y otros activos
Existe inventario permanente de mercancas.
Se realiza inventario fsico al cierre del ejercicio.
El inventario fsico est organizado y planificado adecuadamente.
Existe un proceso de conciliacin entre el inventario permanente y el
inventario fsico al cierre.
Existe atribucin de responsabilidad sobre las cantidades de las distintas
clases de existencias, asignando la custodia de las mismas a determinados
empleados del almacn.
Existe un proceso de emisin y aprobacin de rdenes de compra.
Existe un proceso de comprobacin por los encargados de almacn de las
cantidades recibidas con los albaranes de entrada (informes de recepcin,
etc.).
 8. PROGRAMAS OTRAS CUENTAS POR COBRAR

Hecho por:
Auditor Fecha Ref. P/T
Verificar fsicamente junto con la persona responsable de las
otras cuentas por cobrar los documentos que respalden los
documentos por cobrar
Comprobar fsicamente la existencia de ttulos, cheques, letras
y documentos por cobrar e investigar cualquier irregularidad.
Comprobar fsicamente la existencia de ttulos en empresas-
relacionadas.
Comparar el resultado de la comprobacin fsica con el mayor
de inversiones en empresas relacionadas.
Verificar con los estados financieros de las empresas
relacionadas si el monto de las utilidades a repartir corresponde
a los documentos por cobrar a empresas relacionadas.
Verificar que los datos de los deudores sean correctos, nombre,
RUC, domicilio particular y laboral, etc.
Comprobar la validez de los documentos, es decir, que los
documentos estn legalizados con firma, ante notario.
Verificar el historial de todos los documentos por cobrar, si han
sido enviados a notara, a bancos e instituciones financieras
(como factoring, por ejemplo).
Verificar qu cuentas por cobrar han sido canceladas
oportunamente, con atrasos, o si no han sido pagadas o
protestadas.
Examinar las autorizaciones para la venta que origin el
respectivo documento por cobrar.
Examinar los comprobantes de pago que origin el documento
por cobrar, chequear que correspondan los valores y plazos y,
ver si coinciden.
Examinar las facturas de clientes, as como otros documentos
sustentados de las cuentas por cobrar
Seleccionar un nmero de documentos por cobrar de clientes
y/o otros deudores y comprobar las entradas en los registros
contables
Analizar esta partida y conciliar su saldo con el mayor de
clientes, Documentos por Cobrar, Deudores Varios.
Chequear que existan los registros de deudas para con la
empresa de los propios trabajadores de la empresa
Verificar que exista factura o boleta a los trabajadores que son
deudores de la empresa
Verificar que los montos cobrados por concepto de intereses
hayan sido debidamente calculados
En el caso que existan reclamaciones por cobrar a compaas
de seguros, verificar las condiciones de la pliza y monto
asegurado ante un determinado siniestro.
Verificar si existen cuentas por cobrar a proveedores.
Verificar las notas de crditos emitidas por el proveedor y ver
si coincide con los documentos que respalden la devolucin
Verificar si existen depsitos en garanta de cumplimientos de
contratos, por ejemplo cuando la empresa es contratada para
realizar cualquier obra o prestar un determinado servicio, y el
contratante exige que se haga un depsito garantizado que el
objetivo de tal contrato ser cumplido
Verificar el tipo de cambio en las cuentas por cobrar y evale
la conversin a moneda nacional
Realice un muestreo en forma selectiva en la renovacin de
letras, comprobando que hayan sido autorizadas
Chequear que el monto reembolsado corresponda a la garanta
citada en el punto anterior
Revisar si existen cuentas por cobrar a los accionistas. Se
registra en esta cuenta cualquier deuda que los accionistas
hayan contrado con la empresa por conceptos diferentes a lo
que todava deban del capital que suscribieron.
Chequear que el monto recepcionado a cuenta de anticipos a
proveedores corresponda con los documentos que respalden
esta situacin.
 CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
OTRAS CUENTAS POR COBRAR
OCTUBRE DEL 2016

INDIQUE SI EL CONTROL INTERNO ES: ALTO ( ) MODERADO ( ) BAJO ( )

.
 CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
EXISTENCIAS

OCTUBRE DEL 2016

RESPUESTA REPUESTA BASADA EN:

CUENTAS Y DOCUMENTOS
SI NO N/A PREGUNTA OBSERVACIN
POR COBRAR A TERCEROS
CDULA
Todas las compras son realizadas
por medio de rdenes de compra
del cliente, estn prenumeradas y
debidamente autorizadas.
Las compras se basan en requisicio-
nes, puntos de reorden o mximos
y mnimos.
Requieren ciertos bienes, solicitudes
de cotizacin.
Son aprobados todos los precios
de compra.
Se preparan informes de recepcin
de mercancas o productos y estn
prenumerados.
Existe alguna persona en el de-
partamento de Contabilidad que
controle la secuencia numrica de
los informes de recepcin a fin
de verificar que todos han sido
registrados en forma secuencial y
oportunamente, se efectan cortes
de formas peridicamente.
Se notifica inmediatamente al depar-
tamento de Contabilidad sobre las
mercancas devuelta a los provedores
Las facturas de los proveedores
son registradas inmediatamente
despes de recibidas
Las facturas son verficadas contra las
rdenesdecomprayconlosinformes
derecepcinencuantoaprecios,con-
diciones, calidad, contabilidad, etc.
Se sigue un sistema sobre las entre-
gas parciales, aplicables a una sola
orden de compra.
Se le da adecuado seguimiento a
las rdenes de compras pendientes
de recibirse.
Todas las compras son contabiliza-
das adecuadamente.
Control fsico
Se cuenta con registro de inventarios
perpetuos para materias primas,
materiales, produccin en proceso
y terminada.
Muestran esos registros cantidades
y valores o cantidades solamente.
Son controladas mediante cuentas
de orden.
Las entradas y salidas se hacen
solamente por informes de entradas
al almacn y por requisiciones u
rdenes de embarque autorizadas.
Se practican inventarios fsicos:
a) Al final del ejercicio
b) Perodicamente
- Se comparan contra auxiliares
En la toma fsica de inventarios parti-
cipa personal de contabilidad y estos.
Los desperdicios estn bajo control
contable que asegure una adecuada
contabilizacin de su disposicin.
Se ajustan los registros contables de
acuerdo con los resultados de los
inventarios fsicos
Se investigan las diferencias.
Los ajustes son autorizados por
funcionario competente
Existeninventariosexcesivos,daadas,
obsoletos o de lento movimiento (in-
dicarpolticaparasucontrolycastigos
directos o mediante estimaciones).
Existe adecuado control y registro
sobre las mercancas enviadas a
consignacin o a maquilar o recibi-
das de terceros.
Se siguen consistentemente los
mtodos de valuacin (UEPS, PEPS,
Promedios, Etc.) Establecidos por
la empresa.
LINCOGRAFIA
http://aempresarial.com/servicios/revista/207_11_SZQTOUEVJSFVDMQBWNRZ
KPCXLDHLDPYWPOQEJUASMFOQSESOSJ.pdf
http://auditoolcomunicaciones.org/contenido/audit/mt/gae170.pdf
http://aempresarial.com/servicios/revista/243_11_OCSJUVOPWKFVCYWXSRCA
XZHOVDYTVSJJVBTQWIFTTLPVJLTBCV.pdf
http://aempresarial.com/servicios/revista/243_11_OCSJUVOPWKFVCYWXSRCA
XZHOVDYTVSJJVBTQWIFTTLPVJLTBCV.pdf